Справа № 200/5369/24
Суддя: Гайдар Андрій Володимирович
Дата ухвалення: 2025-07-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 липня 2025 року справа №200/5369/24

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі суддів: Гайдара А.В., Гаврищук Т.Г., Казначеєва Е.Г., розглянув у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 23 вересня 2024 року (головуючий суддя І інстанції Шувалова Т.О.), складене у повному обсязі 23 вересня 2024 року, у справі № 200/5369/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧЕ ОБ`ЄДНАННЯ СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ЗАВОД ВИСОКОВОЛЬТНИХ ІЗОЛЯТОРІВ» до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧЕ ОБ`ЄДНАННЯ СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ЗАВОД ВИСОКОВОЛЬТНИХ ІЗОЛЯТОРІВ» (далі ТОВ «ВО СЗВІ») через систему «Електронний суд» звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України, у якому просить суд:

- визнати протиправними та скасувати наступні рішення, прийняті Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області:

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11267873/36368912 від 19.06.2024, відповідно до якого ТОВ «ВО СЗВІ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №7 від 13.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 01.12.2023);

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11267874/36368912 від 19.06.2024, відповідно до якого ТОВ «ВО СЗВІ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №8 від 14.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 01.12.2023);

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11267941/36368912 від 19.06.2024, відповідно до якого ТОВ «ВО СЗВІ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №10 від 16.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 01.12.2023);

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11267771/36368912 від 19.06.2024, відповідно до якого ТОВ «ВО СЗВІ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №11 від 17.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 15.12.2023);

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11267940/36368912 від 19.06.2024, відповідно до якого ТОВ «ВО СЗВІ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №16 від 21.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11267939/36368912 від 19.06.2024, відповідно до якого ТОВ «ВО СЗВІ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №17 від 22.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11267875/36368912 від 19.06.2024, відповідно до якого ТОВ «ВО СЗВІ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №18 від 23.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11267938/36368912 від 19.06.2024, відповідно до якого ТОВ «ВО СЗВІ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №19 від 24.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11267937/36368912 від 19.06.2024, відповідно до якого ТОВ «ВО СЗВІ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №30 від 27.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11289868/36368912 від 24.06.2024, відповідно до якого ТОВ «ВО СЗВІ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №38 від 29.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 15.12.2023);

- Зобов`язати Державну податкову службу України (; місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ «ВО СЗВІ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) наступні податкові накладні датами їх первинного подання платником податків на реєстрацію:

- податкову накладну №7 від 13.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 01.12.2023);

- податкову накладну №8 від 14.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 01.12.2023);

- податкову накладну №10 від 16.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 01.12.2023);

- податкову накладну №11 від 17.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 15.12.2023);

- податкову накладну №16 від 21.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- податкову накладну №17 від 22.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- податкову накладну №18 від 23.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- податкову накладну №19 від 24.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- податкову накладну №30 від 27.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- податкову накладну №38 від 29.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 15.12.2023).

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 23 вересня 2024 року позовні вимоги задоволено.

Визнано протиправними та скасовано рішення, прийняті Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області:

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11267873/36368912 від 19.06.2024, відповідно до якого Товариству з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧЕ ОБ`ЄДНАННЯ СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ЗАВОД ВИСОКОВОЛЬТНИХ ІЗОЛЯТОРІВ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №7 від 13.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 01.12.2023);

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11267874/36368912 від 19.06.2024, відповідно до якого Товариству з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧЕ ОБ`ЄДНАННЯ СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ЗАВОД ВИСОКОВОЛЬТНИХ ІЗОЛЯТОРІВ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №8 від 14.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 01.12.2023);

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11267941/36368912 від 19.06.2024, відповідно до якого Товариству з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧЕ ОБ`ЄДНАННЯ СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ЗАВОД ВИСОКОВОЛЬТНИХ ІЗОЛЯТОРІВ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №10 від 16.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 01.12.2023);

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11267771/36368912 від 19.06.2024, відповідно до якого Товариству з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧЕ ОБ`ЄДНАННЯ СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ЗАВОД ВИСОКОВОЛЬТНИХ ІЗОЛЯТОРІВ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №11 від 17.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 15.12.2023);

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11267940/36368912 від 19.06.2024, відповідно до якого Товариству з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧЕ ОБ`ЄДНАННЯ СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ЗАВОД ВИСОКОВОЛЬТНИХ ІЗОЛЯТОРІВ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №16 від 21.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11267939/36368912 від 19.06.2024, відповідно до якого Товариству з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧЕ ОБ`ЄДНАННЯ СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ЗАВОД ВИСОКОВОЛЬТНИХ ІЗОЛЯТОРІВ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №17 від 22.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11267875/36368912 від 19.06.2024, відповідно до якого Товариству з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧЕ ОБ`ЄДНАННЯ СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ЗАВОД ВИСОКОВОЛЬТНИХ ІЗОЛЯТОРІВ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №18 від 23.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11267938/36368912 від 19.06.2024, відповідно до якого Товариству з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧЕ ОБ`ЄДНАННЯ СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ЗАВОД ВИСОКОВОЛЬТНИХ ІЗОЛЯТОРІВ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №19 від 24.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11267937/36368912 від 19.06.2024, відповідно до якого Товариству з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧЕ ОБ`ЄДНАННЯ СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ЗАВОД ВИСОКОВОЛЬТНИХ ІЗОЛЯТОРІВ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №30 від 27.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11289868/36368912 від 24.06.2024, відповідно до якого Товариству з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧЕ ОБ`ЄДНАННЯ СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ЗАВОД ВИСОКОВОЛЬТНИХ ІЗОЛЯТОРІВ» (, місцезнаходження: 84105, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Краматорська, 79) відмовлено в реєстрації податкової накладної №38 від 29.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 15.12.2023).

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені Товариством з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧЕ ОБ`ЄДНАННЯ СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ЗАВОД ВИСОКОВОЛЬТНИХ ІЗОЛЯТОРІВ» податкові накладні датами їх первинного подання платником податків на реєстрацію:

- податкову накладну №7 від 13.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 01.12.2023);

- податкову накладну №8 від 14.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 01.12.2023);

- податкову накладну №10 від 16.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 01.12.2023);

- податкову накладну №11 від 17.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 15.12.2023);

- податкову накладну №16 від 21.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- податкову накладну №17 від 22.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- податкову накладну №18 від 23.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- податкову накладну №19 від 24.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- податкову накладну №30 від 27.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 18.12.2023);

- податкову накладну №38 від 29.11.2023 (реєстраційний номер документа в ЄРПН: від 15.12.2023).

Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, відповідач - Головне управління ДПС у Донецькій області - подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просив скасувати рішення суду першої інстанції та відмовити у задоволені позовних вимог у повному обсязі.

В обґрунтування апеляційної скарги посилається на те, що за результатом розгляду наданих платником документів винесені рішення про відмову у реєстрації з причини надання позивачем копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання i транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (iнвентаризацiйнi описи), у тому числi рахунки-фактури/iнвойси, акти приймання-передачi товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних

Вважає, що за таких обставин, позивач фактично просить суд перебрати на себе функцію контролюючого органу в частині дослідження документів та визначення права позивача на реєстрацію податкових накладних.

На підставі зазначеного, просив суд скасувати рішення суду першої інстанції та відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог.

Представники сторін в судове засідання не викликались, про дату та місце розгляду справи повідомлявся належним чином.

Апеляційним судом витребувано у Донецького окружного адміністративного суду справу, однак листом суд першої інстанції повідомив про відсутність справи в паперовому вигляді у зв`язку з тим, що справа зареєстрована через підсистему «Електронний суд».

Відтак, апеляційний суд вважає за можливе здійснити апеляційний перегляд за документами, наявними в підсистемі «Електронний суд».

Суд апеляційної інстанції, заслухав доповідь судді-доповідача, перевірив матеріали справи і обговорив доводи апеляційної скарги, перевірив юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідив правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, встановив наступне.

ТОВ «ВИРОБНИЧЕ ОБ`ЄДНАННЯ СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ЗАВОД ВИСОКОВОЛЬТНИХ ІЗОЛЯТОРІВ» (ідентифікаційний код: 36368912, місцезнаходження: м), зареєстроване як юридична особа 22.06.2009, про що до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (далі - ЄДР) внесений відповідний запис за № 0001858, перебуває на обліку в ГУ ДПС у Донецькій області.

Основним видом економічної діяльності позивача є: код КВЕД 23.43 Виробництво керамічних електроізоляторів та ізоляційної арматури, та інші: 27.90 Виробництво іншого електричного устаткування; 23.20 Виробництво вогнетривких виробів; 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; 85.59 Інші види освіти, н.в.і.у.; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.

Судами встановлено, що для здійснення господарської діяльності у позивача у власності знаходяться земельні ділянки, виробничі цеха та дільниці, адміністративна будівля та інші нежитлові будівлі, що підтверджується Інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта від 10.12.2021 №28956086.

Згідно переліку основних засобів на балансі позивача знаходяться: верстати, печі обпалювання, сушильні камери, бігуни, мішалки та інше обладнання для виготовлення керамічних мас, пристрої для армування, випробувальне обладнання та апаратура, зварювальні апарати, шліфувальні машинки, інше обладнання, необхідне для виробництва.

Також позивач орендує офісне нежитлове приміщення за адресою: м. Київ, вул. Андрія Верхогляда (Драгомирова Михайла), 4, що підтверджується договором оренди від 08.09.2021 №14/04-24.

У ТОВ «ВО СЗВІ» наявна готова (у тому числі залишки) та допрацьована продукція, що підтверджується наказом директора ТОВ «ВО СЗВІ» від 21.11.2022 «Щодо доопрацювання продукції», рухом товарно-матеріальних цінностей за періоди: з 01.03.2022 по 01.03.2022, з 14.06.2023 по 13.11.2023, з 07.09.2023 по 14.11.2023, з 16.10.2023 по 13.11.2023, з 01.11.2023 по 14.11.2023.

Відповідно до договору про надання послуг відповідального зберігання від 01.01.2023 №20/04-22, укладеного між позивачем та Приватним акціонерним товариством «ВІННИЦЬКЕ СПЕЦІАЛІЗОВАНЕ ПІДПРИЄМСТВО «РЕМТЕХСІЛЬМАШ» готова та доопрацьована продукція ТОВ «ВО СЗВІ» зберігається на складі за адресою: м. Вінниця, вул. Якова Шепеля, буд. 23.

Згідно зі штатним розкладом ТОВ «ВО СЗВІ» на підприємстві 420 штатних одиниць.

На здійснення діяльності та продукцію позивач має дозволи та паспорти, які наявні в матеріалах справи.

03.07.2023 ТОВ «ВО СЗВІ» (як Комітент) та Товариство з обмеженою відповідальністю «СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ЕЛЕКТРО-ТЕХНІЧНИЙ ЗАВОД» (як Комісіонер) уклали договір комісії за № 03/07-2023.

Відповідно до п. 1.1 та п. 1.3. Комісіонер зобов`язується за дорученням Комітента, в інтересах і за рахунок останнього здійснити від свого імені реалізацію продукції, виробником якої є Комітент. Виступаючи від свого імені Комісіонер самостійно укладає договори купівлі-продажу (поставки) продукції з третіми особами.

Згідно з п. 4.1 за виконання доручення за Цим договором Комітент сплачує Комісіонеру винагороду, розмір якої складає 1% від вартості реалізованої продукції (без ПДВ) за відповідний звітний період.

Пунктом 4.2. Договору передбачено, що грошові кошти від реалізації продукції Комітента сплачуються третіми особами (покупцями) на розрахунковий рахунок Комісіонера. Комісіонер зобов`язаний перерахувати отримані від реалізації продукції грошові кошти на розрахунковий рахунок Комітента не пізніше останнього дня місяця, наступного за звітним.

За вищевказаним договором та додатком № 1 до Листа-доручення ТОВ «ВО СЗВІ» від 30.10.2023 № 3-5/27-1 та від 15.11.2023 № 3-5/31-1 Товариству з обмеженою відповідальністю «СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ЕЛЕКТРО-ТЕХНІЧНИЙ ЗАВОД» було поставлено:

- ізолятори у загальній кількості 188 шт на загальну суму 167 580,00 грн, що підтверджується видатковою накладною від 13.11.2023 № 0297;

- ізолятори у загальній кількості 822 шт на загальну суму 162 936,00 грн, що підтверджується видатковою накладною від 14.11.2023 № 0298;

- ізолятори у загальній кількості 200 шт на загальну суму 127 000,00 грн, що підтверджується видатковою накладною від 16.11.2023 № 0304;

- ізолятори у загальній кількості 1912 шт на загальну суму 45 984,00 грн, що підтверджується видатковою накладною від 17.11.2023 № 0302;

- ізолятори у загальній кількості 304 шт на загальну суму 65 778,00 грн, що підтверджується видатковою накладною від 21.11.2023 № 0308;

- ізолятори у загальній кількості 50 шт на загальну суму 132 000,00 грн, що підтверджується видатковою накладною від 22.11.2023 № 0309;

- ізолятори у загальній кількості 18 шт на загальну суму 41 120,00 грн, що підтверджується видатковою накладною від 23.11.2023 № 0310;

- ізолятори у загальній кількості 1089 шт на загальну суму 56 454,00 грн, що підтверджується видатковою накладною від 24.11.2023 № 0311;

- ізолятори у загальній кількості 326 шт на загальну суму 79 188,00 грн, що підтверджується видатковою накладною від 27.11.2023 № 0312;

- ізолятори у загальній кількості 11 шт на загальну суму 35 400,00 грн, що підтверджується видатковою накладною від 29.11.2023 № 0316;

За наслідками взаємовідносин позивача із контрагентом - Товариством з обмеженою відповідальністю «СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ЕЛЕКТРО-ТЕХНІЧНИЙ ЗАВОД» на виконання вимог статті 201 Податкового кодексу України позивачем складено податкові накладні:

- від 13.11.2023 № 7 на суму ПДВ 27930,00 грн, обсягом постачання 139650,00 грн, з номенклатурою товарів продавця: ізолятор ИПУ-10/630-7,5-I УХЛ1 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИП-10/1600-7,5 У3 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ШФ 20-1 Г згідно з УКТЗЕД 8546;

- від 14.11.2023 № 8 на суму ПДВ 27156,00 грн, обсягом постачання 135780,00 грн, з номенклатурою товарів продавця ізолятор ТФ-20 01 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИПТ-6-10/250 А 01 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ЦФ-238/62-I УХЛ2 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИПТ-20/5000 А О1 згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИПТ-35/3150 Б 01 кор згідно з УКТЗЕД 8546;

- від 16.11.2023 № 10 на суму ПДВ 21200,00 грн, обсягом постачання 106000,00 грн, з номенклатурою товарів продавця: ізолятор ИОР-10-7,50 I УХЛ2 код товару згідно з УКТЗЕД 8546;

- від 17.11.2023 № 11 на суму ПДВ 7664,00 грн, обсягом постачання 38320,00 грн, з номенклатурою товарів продавця: ізолятор ПФ-76/10 -I УХЛ2 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ПФ 76/8 УХЛ2 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИО-10-3,75 I УЗ згідно з УКТЗЕД 8546;

- від 21.11.2023 № 16 на суму ПДВ 10963,00 грн, обсягом постачання 54815,00 грн, з номенклатурою товарів продавця: ізолятор ИПР-6-I УХЛ2 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИО-10-3,75 II УЗ код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИПУ-10/630-7,5-I УХЛ1 згідно з УКТЗЕД 8546;

- від 22.11.2023 № 17 на суму ПДВ 22000,00 грн, обсягом постачання 110000,00 грн, з номенклатурою товарів продавця: ізолятор ИОС-10-800 УХЛ 1 код товару згідно з УКТЗЕД 8546;

- від 23.11.2023 № 18 на суму ПДВ 7020,00 грн, обсягом постачання 35100,00 грн, з номенклатурою товарів продавця: ізолятор ИПУ-10/630-7,5-I УХЛ1 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ШФ 20-1 Г код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор С4-195 II УХЛ1 згідно з УКТЗЕД 8546;

- від 24.11.2023 № 19 на суму ПДВ 9409,00 грн, обсягом постачання 47045,00 грн, з номенклатурою товарів продавця ізолятор ИПТ-6-10/250 А О1 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор С4-80 ІІ-М УХЛ1 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИПТ-10/1000 Б О1 кор код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИПТ-0.5/100 О1 згідно з УКТЗЕД 8546;

- від 27.11.2023 № 30 на суму ПДВ 13198,00 грн, обсягом постачання 65990,00 грн, з номенклатурою товарів продавця ізолятор ИПР-6-I УХЛ2 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИПТ-6-10/250 А 01 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИПТ-1/250-І О1 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИПТВ-1/250 О1 згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИПТ-1/400 О1 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИПТВ-1/400-630 О1 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИПТ-1/1000 О1 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИПТВ-1/1000 О1 згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИПТ-1/1600-2000 О1 кор. код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИПТВ-1/1600-2000 О1 згідно з УКТЗЕД 8546;

- від 29.11.2023 № 38 на суму ПДВ 5900,00 грн, обсягом постачання 29500,00 грн, з номенклатурою товарів продавця ізолятор ИОС-35-1000 УХЛ1 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИОС-35-500-01-1 УХЛ1 код товару згідно з УКТЗЕД 8546, ізолятор ИП-10/1600-7,5 У3 код товару згідно з УКТЗЕД 8546

та за допомогою програми електронного документообігу направлено податкові накладні до податкового органу для реєстрації в ЄРПН.

Згідно з сформованими контролюючим органом квитанціями від 04.12.2023, від 04.12.2023, від 04.12.2023, від 15.12.2023, від 15.12.2023, від 18.12.2023, від 18.12.2023, від 18.12.2023, від 18.12.2023, від 18.12.2023 позивача повідомлено, що документи прийнято, однак відповідно до п. 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 13.11.2023 № 7, від 14.11.2023 № 8, від 16.11.2023 № 10, від 17.11.2023 № 11, від 21.11.2023 № 16, від 22.11.2023 № 17, від 23.11.2023 № 18, від 24.11.2023 № 19, від 27.11.2023 № 30, від 29.11.2023 № 38 в ЄРПН зупинена.

Підставою для зупинення реєстрації ПН зазначено:

- від 13.11.2023 № 7 Обсяг постачання товару/послуги 8546 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, показник "D"=10.5632%, "P"=512664.17. Водночас, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- від 14.11.2023 № 8 Обсяг постачання товару/послуги 8546 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, показник "D"=10.5632%, "P"=515904.17. Водночас, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- від 16.11.2023 № 10 Обсяг постачання товару/послуги 8546 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, показник "D"=10.5632%, "P"=515904.17. Водночас, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- від 17.11.2023 № 11 Обсяг постачання товару/послуги 8546 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, показник "D"=2.5021%, "Рпоточ"=0. Водночас, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- від 21.11.2023 № 16 Обсяг постачання товару/послуги 8546 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, показник "D"=2.5021%, "Рпоточ"=0. Водночас, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- від 22.11.2023 № 17 Обсяг постачання товару/послуги 8546 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, показник "D"=2.5021%, "Рпоточ"=0. Водночас, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- від 23.11.2023 № 18 Обсяг постачання товару/послуги 8546 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, показник "D"=2.5021%, "Рпоточ"=0. Водночас, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- від 24.11.2023 № 19 Обсяг постачання товару/послуги 8546 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, показник "D"=2.5021%, "Рпоточ"=0. Водночас, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- від 27.11.2023 № 30 Обсяг постачання товару/послуги 8546 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, показник "D"=2.5021%, "Рпоточ"=0. Водночас, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;

- від 29.11.2023 № 38 Обсяг постачання товару/послуги 8546 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, показник "D"=2.5021%, "Рпоточ"=0. Водночас, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

На виконання пропозиції про надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації в поданих податкових накладних, позивач подав податковому органу повідомлення про надання пояснень та копій документів від 04.06.2023 № 2, від 04.06.2024 № 1, від 05.06.2024 № 1, від 04.06.2024 № 3, від 07.06.2024 № 1, від 05.06.2024 № 2, від 07.06.2024 № 3, від 06.06.2024 № 1, від 07.06.2024 № 2, від 10.06.2024 № 1, до яких було додано пояснення та копії первинних документів, що обґрунтовують такі пояснення.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН надіслано позивачу повідомлення від 10.06.2024 № 11199314/36368912, від 10.06.2024 № 11199315/36368912, від 12.06.2024 № 11218432/36368912, від 10.06.2024 № 11199313/36368912, від 12.06.2024 № 11218660/36368912, від 12.06.20 № 11218659/36368912, від 12.06.2024 № 11218661/36368912, від 12.06.2024 № 11218658/36368912, від 12.06.2024 № 11218657/36368912, про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Позивачем подано податковому органу повідомлення про надання додаткових пояснень та копій документів від 13.06.2024 № 1, від 13.06.2024 № 2, від 14.06.2024 № 1, від 12.06.2024 № 1, від 14.06.2024 № 2, від 14.06.2024 № 5, від 13.06.2024 №3, від 14.06.2024 № 3, від 14.06.2024 № 7, від 18.06.2024 № 1, до яких було додано пояснення та копії первинних документів, що обґрунтовують такі пояснення.

За наслідками розгляду таких документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Донецькій області прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних від 19.06.2024 № 11267873/36368912 до ПН від 13.11.2023 № 7, від 19.06.2024 № 11267874/36368912 до ПН від 14.11.2023 № 8, від 19.06.2024 № 11267941/36368912 до ПН від 16.11.2023 № 10, від 19.06.2024 № 11267771/36368912 до ПН від 17.11.2023 № 11, від 19.06.2024 № 11267940/36368912 до ПН від 21.11.2023 № 16, від 19.06.2024 № 11267939/36368912 до ПН від 22.11.2023 № 17, від 19.06.2024 № 11267875/36368912 до ПН від 23.11.2023 № 18, від 19.06.2024 № 11267938/36368912 до ПН від 24.11.2023 № 19, від 19.06.2024 № 11267937/36368912 до ПН від 27.11.2023 № 30, від 24.06.2024 № 11289868/36368912 до ПН від 29.11.2023 № 38.

Підставою відмови в реєстрації вказано про ненадання/часткове ненадання платником податків копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.

Не погодившись з вказаним рішенням, позивач оскаржив їх до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН центрального рівня ДПС України.

За результатами оскарження, Комісією прийнято рішення від 08.07.2024 № 42425/36368912/2 до ПН від 13.11.2024 № 7, від 09.07.2024 № 42747/36368912/2 до ПН від 14.11.2024 № 8, від 09.07.2024 № 11267941/36368912 до ПН від 16.11.2024 № 10, від 09.07.2024 № 42722/36368912/2 до ПН від 17.11.2024 № 11, від 09.07.2024 № 42690/36368912/2 до ПН від 21.11.2024 № 16, від 09.07.2024 № 42671/36368912/2 до ПН від 22.11.2024 № 17, від 09.07.2024 № 42733/36368912/2 до ПН від 23.11.2024 № 18, від 09.07.2024 № 42697/36368912/2 до ПН від 24.11.2024 № 19, від 09.07.2024 № 42715/36368912/2 до ПН від 27.11.2024 № 30, від 12.07.2024 № 43737/36368912/2 до ПН від 29.11.2024 № 38, яким скарги позивача залишено без задоволення, а рішення Комісії ГУ ДПС у Донецькій області про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін.

Підставою відмови у вказаному рішенні зазначено: ненадання платником податку копiй первинних документiв щодо постачання/придбання товарiв/послуг, зберiгання i транспортування, навантаження, розвантаження продукцiї, складських документiв (iнвентаризацiйнi описи), у тому числi рахунки-фактури/iнвойси, акти приймання-передачi товарiв (робiт, послуг) з урахуванням наявностi певних типових форм та галузевої специфiки, накладних.

Не погоджуючись із рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Суд першої інстанції при прийнятті рішення дійшов висновку, що відповідач протиправно відмовив у реєстрації податкових накладних, достеменно не вказавши які саме документи необхідно надати позивачу.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги.

Суд погоджує висновок суду першої інстанції з наступних підстав.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України (тут і далі - у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із положеннями пункту 201.10 статті 201 ПК України (в редакції, чинній на дату виникнення спірних правовідносин) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Таким чином, зміст цієї норми передбачає обов`язок реєстрації податкових накладних та розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк визначений Податковим кодексом України.

За приписами пункту 74.2. статті 74 ПК України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 ПК України).

За приписами пункту 2 Постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» № 1246 від 29 грудня 2010 року (далі - Порядок № 1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

За правилами пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція) (пункт 13 Порядку №1246).

Аналіз вказаних норм свідчить, що діючим законодавством встановлено перелік інформації, обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної.

Без зазначення детальної інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 № 1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктами 6 та 7 вказаного Порядку визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Отже, підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є наступна відповідність:

1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку; або

2) відображеної в податковій накладній/розрахунку коригування операції хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції.

Разом з тим дії відповідача щодо зупинення реєстрації податкових накладних не є предметом спору в даній справі.

Щодо подій, які відбулися після зупинення реєстрації податкових накладних позивача, суд зазначає наступне.

Критерії ризиковості платника податку на додану вартість є додатком 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165.

Відповідно до п.п. 10 та 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, які є Додатком 3 до Порядку №1165, критерієм ризиковості здійснення операцій визначено відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

З 14.12.2019 набрав чинності наказ Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджений Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 1 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 2 цього Порядку визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі Головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Як встановлено судами, після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних позивачем як платником податків в порядку, встановленому законодавством, до контролюючого органу подані повідомлення, письмові пояснення щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, і копії відповідних документів, які підтверджували реальність здійснення господарських операцій по податковій накладній.

Між тим, за результатом розгляду письмових пояснень та копій документів, що подані платником податків, комісією регіонального рівня контролюючого органу щодо поданої позивачем податкової накладної прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для прийняття такого рішення стало: ненадання платником податку копій документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи які не надано підкреслити).

Відповідно до п. 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з п.п. 6 та 9 вказаного Порядку письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Згідно з п.п. 3 та 10 вказаного Порядку комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Відповідно до п. 11 Порядку комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до п. 12 вказаного Порядку № 520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.

Форма рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано (з тих, що визначені вказаною формою рішення), мають бути підкреслені.

В порушення наведених вимог законодавства оскаржуване рішення містить лише загальний перелік документів, що передбачений формою такого рішення (додаток до вказаного Порядку), і підкреслення документів, які, на думку контролюючого органу, позивачем не надані, однак мали би бути надані щодо господарських операцій позивача, не містять.

З матеріалів справи слідує, викладена у квитанціях пропозиція щодо надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є неконкретизованими.

Платником податків надано до податкового органу пояснення та первинні документи, що стосуються здійснення господарських операцій, які на його переконання були належними та достатніми для підтвердження здійснення ним господарської операції, оскільки в квитанціях про зупинення реєстрації була відсутня жодна інформація про те, які саме пояснення та/або документи потрібно подати для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

При цьому, контролюючий орган, після отримання від позивача письмових пояснень з доданими документами, на адресу позивача жодних запитів щодо недостатності документів, або їх невідповідності чинному законодавству України для прийняття рішення в рамках розглядуваних пояснень не надсилав.

Матеріали справи містять копії первинних документів, оформлених позивачем в рамках господарських відносин із контрагентом, копії яких надавалися до податкового органу разом із поясненнями для прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних складених у відповідності до вимог законодавства та засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентом господарських зобов`язань.

Жодних доводів та доказів щодо невідповідності наданих позивачем документів вимогам чинного законодавства, чи їх недостатності для підтвердження реальності здійснення господарських операцій, і, відповідно, можливості реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, - відповідачами суду не представлено.

Отже, наведені обставини свідчать, що управління формально підійшло до встановлення правомірності формування позивачем податкової накладної, а висновки, викладені в рішенні Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної в єдиному реєстрі податкових накладних, не ґрунтуються на нормах чинного законодавства, адже відповідач не був позбавлений можливості після отримання наданих позивачем документів дослідити правочини, які укладалися між позивачем та його контрагентами, і винести законне та обґрунтоване рішення. Проте, зазначене, контролюючим органом, здійснено не було.

При юридичній оцінці рішення про відмову в реєстрації податкової накладної суд першої інстанції обґрунтовано врахував, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено перелік документів, необхідних для їх реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимоги контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів критерію правової визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимоги. Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.

Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. У разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимоги контролюючого органу про надання документів рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідають критерію обґрунтованості.

Правова позиція такого ж змісту щодо застосування вище наведених норм матеріального права вже була висловлена Верховним Судом, зокрема, у постановах від 16 квітня 2019 року касаційне провадження №К/9901/4895/19 (справа №826/10649/17), від 28 жовтня 2019 року касаційне провадження №К/9901/23858/19 (справа №640/983/19).

З огляду на викладені обставини, колегія суддів погоджує висновок суду першої інстанції стосовно безпідставності та невмотивованості оскаржуваного рішення податкового органу про відмову у реєстрації податкових накладних, таким чином, є правильним висновок суду першої інстанції щодо визнання їх протиправними та скасування.

При прийнятті цього рішення судом враховуються позиції Верховного Суду, викладені в постановах від 22 жовтня 2018 року у справі № 822/1817/18 та від 04 грудня 2018 року у справі № 821/1173/17, від 21 лютого 2020 року у справі № 640/1131/19, - в яких суд, зокрема, вказав, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Таким чином, рішення суб`єкта владних повноважень не містять чіткої підстави їх прийняття, що свідчить про їх необґрунтованість.

Тобто, рішення фіскального органу не відповідає наведеним вище вимогам щодо чіткості та зрозумілості, та породжує його неоднозначне трактування, що, у свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції погоджує висновок суду першої інстанції щодо необхідності визнання протиправними та скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, зобов`язання їх зареєструвати

Втручання в дискреційні повноваження відповідача в рамках даної справи не відбулось

Відтак, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції.

Суд також враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану, зокрема у справах «Салов проти України» (заява № 65518/01; пункт 89), «Проніна проти України» (заява № 63566/00; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (заява № 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v.Spain) серія A. 303-A; пункт 29).

Відповідно до положень ч.1 ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін, оскільки суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а доводи апеляційної скарги не містять доказів, які б спростовували висновки суду першої інстанції.

Керуючись статтями 250, 272, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 23 вересня 2024 року у справі № 200/5369/24 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її ухвалення та не підлягає касаційному оскарженню крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 08 липня 2025 року.

Судді А.В. Гайдар

Т.Г. Гаврищук

Е.Г. Казначеєв