Справа № 440/1754/25
Суддя: М.В. Довгопол
Дата ухвалення: 2025-07-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 липня 2025 року м. ПолтаваСправа № 440/1754/25

Полтавський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Довгопол М.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Гарант Ойл Групп" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

І. ІСТОРІЯ СПРАВИ

1. Стислий зміст позовних вимог

Товариство з обмеженою відповідальністю "Гарант Ойл Групп" звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС в Полтавській області, Державної податкової служби України , в якій просить:

-визнати протиправними та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних: №11606020/25392923 від 08.08.2024 р.; №11606547/25392923 від 08.08.2024 р.; №11606233/25392923 від 08.08.2024 р.; прийняті за наслідком подання ТОВ «Гарант Ойл Групп» пояснень №06/08-2 від 06.08.2024 року, №06/08-3 від 06.08.2024 року та №06/08-4 від 06.08.2024 року, якими комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних Податкових накладних, сформованих Позивачем на Відділ освіти Барської міської ради;

-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ «Гарант Ойл Групп» на Відділ освіти Барської міської ради податкові накладні: №444 від 11.08.2023 року, № 664 від 19.10.2023 року, № 815 від 30.11.2023 року, датою та часом подання їх на реєстрацію, який вказаний у відповідних квитанціях;

-визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №11619066/25392923 від 12.08.2024 р., прийняте за наслідком подання ТОВ «Гарант Ойл Групп» пояснень №07/08-3 від 07.08.2024 року, яким комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної, сформованої позивачем на Жашківське виробниче управління житлово-комунального господарства;

-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Гарант Ойл Групп» на Жашківське виробниче управління житлово-комунального господарства податкову накладну № 439 від 10.08.2023 року, датою та часом подання її на реєстрацію, який вказаний у відповідній квитанції;

-визнати протиправними та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних: №11624461/25392923 від 13.08.2024 р.; №12231577/25392923 від 19.12.2024 р.; №11624462/25392923 від 13.08.2024 р.; №12231578/25392923 від 19.12.2024 р.; №11624463/25392923 від 13.08.2024 р.; №12231579/25392923 від 19.12.2024 р.; прийняті за наслідком подання ТОВ «Гарант Ойл Групп» пояснень №07/08-3 від 07.08.2024 року та Пояснень №17/12-1 від 17.12.2024 року, якими комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних, сформованих позивачем на Львівське міське комунальне підприємство «Львівводоканал»;

-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ «Гарант Ойл Групп» на Львівське міське комунальне підприємство «Львівводоканал» податкові накладні: № 447 від 11.08.2023 року, № 638 від 09.10.2023 року, № 705 від 31.10.2023 року, №887 від 18.12.2023 року, № 77 від 26.01.2024 року, № 161 від 21.02.2024 року, датою та часом подання їх на реєстрацію, який вказаний у відповідних квитанціях;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №11642151/25392923 від 15.08.2024 р., прийняте за наслідком подання ТОВ «Гарант Ойл Групп» пояснень №13/08-5 від 13.08.2024 року, яким комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної, сформованої позивачем на Комунальне підприємство "Благоустрій" Клеванської селищної ради Рівненського району Рівненської області;

-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Гарант Ойл Групп» на Комунальне підприємство "Благоустрій" Клеванської селищної ради Рівненського району Рівненської області податкову накладну № 458 від 15.08.2023 року, датою та часом подання її на реєстрацію, який вказаний у відповідній квитанції.

Позовні вимоги обґрунтовані відсутністю правових підстав у контролюючого органу для відмови в реєстрації податкових накладних №444 від 11.08.2023 року, №664 від 19.10.2023 року, №815 від 30.11.2023 року, №439 від 10.08.2023, №447 від 11.08.2023 року, №638 від 09.10.2023 року, №705 від 31.10.2023 року, №887 від 18.12.2023 року, №77 від 26.01.2024 року, №161 від 21.02.2024 року, №458 від 15.08.2023 року. Позивач зазначав, що квитанції з відомостями про зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН містять лише загальне посилання на пункт 8 критеріїв ризиковості платника податку і в них не зазначено чітких та зрозумілих підстав для зупинення реєстрації кожної податкової накладної, а також такі квитанції не містить жодного конкретного переліку документів, які ТОВ «ГАРАНТ ОЙЛ ГРУПП» повинно було подати контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію таких податкових накладних в ЄРПН.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Гарант Ойл Групп" наголошувало, що до квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних було подано обгрунтовані пояснення щодо операцій з реалізації бланків-дозволів/талонів/карток на пальне, відображених у податкових накладних, документів на підтвердження здійснення господарських операцій .

2. Стислий зміст заперечень відповідача

Головне управління ДПС у Полтавській області у відзиві на позовну заяву /а.с. 101-112 том 1 справи/ заперечувало з приводу задоволення позовних вимог, посилаючись на те, що податковий орган діяв відповідно до приписів податкового законодавства, забезпечуючи виконання покладених на контролюючий орган функцій та повною мірою використовуючи надані законодавством права, а винесені рішення Комісії ГУ ДПС у Полтавській області від №11606020/25392923 від 08.08.2024, №11606547/25392923 від 08.08.2024, №11606233/25392923 від 08.08.2024, №11619066/25392923 від 12.08.2024, №11624461/25392923 від 13.08.2024, №12231577/25392923 від 19.12.2024, №11624462/25392923 від 13.08.2024, №12231578/25392923 від 19.12.2024, №11624463/25392923 від 13.08.2024, №12231579/25392923 від 19.12.2024, №11642151/25392923 від 15.08.2024 є правомірними.

Головне управління ДПС у Полтавській області вказувало, що ТОВ "Гарант Ойл Групп" до повідомлень про надання додаткових пояснень: 1) щодо податкових накладних 11.08.2023 №444, від 19.10.2023 №664, від 30.11.2023 №816 подано документи, які не містять підпису надавача платіжних послуг, чим порушено постанову НБУ від 29.07.2022 №163 «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів них послуг»; 2) щодо податкової накладної від 10.08.2023 №439, подано документи, які не містять підпису та печаті надавача платіжних послуг, чим порушено постанову НБУ від 29.07.2022 № 163 «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів них послуг»; 3) щодо податкових накладних від 11.08.2023 №447, від 09.10.2023 №638, від 31.10.2023 №705, не надано документи, які посвідчують якість товару, чим порушено п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (зі змінами); 4) щодо податкових накладних від 26.01.2024 №77, від 21.02.2024 №161, від 18.12.2023 №887, платником надано неповний пакет копій первинних документів, чим порушено п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунківкоригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (зі змінами); 5) щодо податкової накладної від 15.08.2023 №458, платником надано платіжні інструкції, які не містять обов`язкових реквізитів: підпису та відбитку печаті надавача платіжних послуг, чим порушено постанову НБУ від 29.07.2022 № 163 «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів них послуг». З огляду на викладене, Комісією ГУ ДПС у Полтавській області були прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

Державна податкова служба України правом на подання відзиву на позовну заяву не скористалась.

3. Процесуальні дії по справі

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 17.02.2025 позовну заяву залишено без руху.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 03.03.2025 у задоволенні клопотання Товариства з обмеженою відповідальністю "ГАРАНТ ОЙЛ ГРУПП" про відстрочення сплати судового збору - відмовлено. Клопотання Товариства з обмеженою відповідальністю "ГАРАНТ ОЙЛ ГРУПП" про продовження процесуального строку задоволено частково. Продовжено строк для усунення недоліків позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю "ГАРАНТ ОЙЛ ГРУПП" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії до закінчення десятиденного строку з дня отримання цієї ухвали.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 19.03.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі 440/1754/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Гарант Ойл Групп" до Головного управління ДПС в Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії. Розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 08.04.2025 відмовлено у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Полтавській області про розгляд справи за участю представника відповідача.

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося на підставі частини четвертої статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України.

ІІ. ФАКТИЧНІ ОБСТАВИНИ СПРАВИ

Дослідивши докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини справи та відповідні правовідносини.

ТОВ "Гарант Ойл Групп" (ідентифікаційний код 25392923) зареєстроване як юридична особа, основний вид економічної діяльності - 46.71 оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань /а.с. 132-136 том 1 справи/.

Відповідно до витягу з Реєстру платників податку на додану вартість №001 ТОВ "Гарант Ойл Групп" з 02.03.1998 зареєстроване як платник податку на додану вартість /а.с. 1 том 2 справи/.

ТОВ "Гарант Ойл Групп" має ліцензію на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі №00264, терміном дії з 06.03.2023 до 06.03.2028 /а.с. 239 том 1 справи/.

Обставини щодо реєстрації податкової накладної №444 від 11.08.2023.

04.08.2023 між Відділом освіти Барської міської ради (замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "ГАРАНТ ОЙЛ ГРУПП" (постачальник) було укладено договір про закупівлю товару №387 /а.с. 54 зворотній бік - 56 том 1 справи/.

Відповідно до п. 1.1-1.2 зазначеного договору Постачальник зобов`язується передати у власність Замовника Дизельне паливо (Євро 5), талон Бензин А-95 (Євро 5), талон (код ДК 021:2015:09130000-9 Нафта і дистиляти) в кількості згідно зі Специфікацією (додаток 1), яка є невід`ємним додатком до цього договору, а в подальшому іменовані Товар, а Замовник зобов`язується прийняти Товар від Постачальника та оплатити його вартість на умовах даного Договору.

Поставка Товару проводиться згідно замовлень Замовника, які надаються Постачальнику наступними засобами: електронною поштою, телефонним, факсимільним зв`язком.

Згідно п. 2.1. договору Постачальник повинен передати (поставити) Замовнику Товар (товари), якість якого (яких) відповідає стандартам, технічним умовам, зразкам і вимогам, встановленим в Україні для даного виду товару, що підтверджується відповідними документами.

Відповідно до п. 3.1 договору ціна договору становить: 146 088 грн. 00 коп. (сто сорок шість тисяч вісімдесят вісім грн. 00 коп.), у тому числі ПДВ 20% - 24348 грн. 00 коп. (двадцять чотири тисячі триста сорок вісім грн. 00 коп.)

Ціни на товар встановлюються з урахуванням: податків і зборів, обов`язкових платежів, що сплачуються або мають бути сплачені згідно з чинним законодавством; витрат на поставку товару до місця поставки (передачі) товару; пакування, навантаження, розвантаження; інших витрат, передбачених для договору даного виду згідно з чинним законодавством та документацією.

Відповідно до п. 4.1.-4.2. зазначеного договору розрахунки за товар здійснюються на умовах відстрочки платежу протягом 30 банківських днів з дня поставки (передачі) товару.

У разі затримки бюджетного фінансування розрахунки за поставлений товар здійснюються протягом 3-х банківських днів з дати отримання Покупцем бюджетного призначення на фінансування закупівлі на свій реєстраційний рахунок.

Джерело фінансування: місцевий бюджет.

Замовник являється платником ПДВ.

Розрахунки між сторонами проводяться в національній валюті України- гривні.

Вид розрахунків- безготівковий, шляхом перерахування Покупцем грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника.

Згідно з п. 13.1. договору невід`ємною частиною цього Договору є Специфікація Товару (Додаток №1 до Договору) та перелік АЗС (Додаток №2 до Договору).

В специфікації, яка є додатком 1 до Договору від 04 серпня 2023 року №387 /а.с. 56 зворотній бік, 159 В том 1/, зазначено: 1) Дизельне паливо по талонам 2100 літрів, ціна за од., грн. з ПДВ 46,48 грн, сума, грн. з ПДВ 97608,00 грн. 2) Бензин А-95 по талонам 1000 літрів, ціна за од., грн. з ПДВ 48,48 грн, сума, грн. з ПДВ 48480,00 грн., загальна вартість 146088,00 грн.

Загальна вартість товару, що поставляється за цим Договором, складає: 146088 грн. 00 коп. (сто сорок шість тисяч вісімдесят вісім грн. 00 коп.), у тому числі ПДВ - 20% - 24348 грн. 00 коп. (двадцять чотири тисячі триста сорок вісім грн. 00 коп.

Видатковою накладною №Рн230804/005 від 04 серпня 2023 року /а.с. 59, 159 Г том 1/ передбачено передання ТОВ "Гарант Ойл Групп" Відділу освіти Барської міської ради товару: 1) Дизельне паливо по талонам в кількості 2100 літрів, ціна без ПДВ 38.73333 грн, сума без ПДВ 81340.00; 2) Бензин А-95 по талонам в кількості 1000 літрів, ціна без ПДВ 40.400000 грн, сума без ПДВ 40400.00 грн, разом без ПДВ 121740.00 грн, ПДВ 24348.00 грн., всього з ПДВ 146088.00 грн.

11.08.2023 Відділом освіти здійснено оплату ТОВ "Гарант Ойл Групп" :

1) за отр. бензин та дизпаливо; зг. накл №Рн230804/005 від 04.08.2023р. Дог. №387 від 04.08.2023р; в т.ч ПДВ - 20812,00 в загальній сумі 124872,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №10/08/2023 №1187 /а.с. 60 зворотній бік, 159Д зворотній бік том 1 справи/.

2) за отр. бензин та дизпаливо; зг. накл №Рн230804/005 від 04.08.2023р. Дог. №387 від 04.08.2023р; в т.ч ПДВ - 3536,00 в загальній сумі 21216,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №10/08/2023 №160 /а.с. 61 зворотній бік, 159Е зворотній бік том 1 справи/.

За фактом зарахування коштів від замовника на рахунок платника податку в банку, позивачем складено податкову накладну №444 від 11.08.2023 на загальну суму 146088,00 грн, в т.ч. ПДВ- 24348,00 грн /а.с. 59 зворотній бік/, яку направлено на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно інформації, зазначеній у квитанції від 18.10.2023, направленій ДПС України через "Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України" на адресу ТОВ "Гарант Ойл Групп", відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 11.08.2023 №444 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" =2.5458%, "Р" = 90997.37. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних /а.с. 60 том 1 справи/.

06.08.2024 ТОВ "Гарант Ойл Групп" було направлено письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній №444 від 11.08.2023 року та про невідповідність операції, що стали підставою для її формування, критеріям ризиковості господарських операцій /а.с. 144-146 том 1 справи/. До вказаних пояснень долучено, зокрема: договір №387 від 04.08.2023 року з додатком №1, видаткову накладну №Рн230804/005 від 04.08.2023 року, податкову накладну №444 від 11.08.2023 року з квитанцією про дату направлення до ЄРПН цієї ПН та платіжні інструкції №10/08/2023№1187 від 11.08.2023 року та №10/08/2023 №160 від 11.08.2023 року про повну оплату /а.с. 159А-159Е том 1 справи/.

08.08.2024 Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області прийнято рішення №11606020/25392923 від 08.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №444 від 11.08.2023 у зв`язку з надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства /а.с. 100 том 2/.

У графі "Додаткова інформація" рішення зазначено, що надано платіжні інструкції за серпень 2023 року (від 11.08.2023 №10/08/2023№1187; від 11.08.2023 №10/08/2023№160) на підставі яких була виписана податкова накладна, не містить підпису надавача платіжних послуг, чим порушено постанову НБУ від 29.07.2022 №163 "Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів них послуг".

Обставини щодо реєстрації податкової накладної №664 від 19.10.2023.

17.10.2023 між Відділом освіти Барської міської ради (замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "ГАРАНТ ОЙЛ ГРУПП" (постачальник) було укладено договір про закупівлю товару №553 /а.с. 248-249 том 1 справи/.

Відповідно до п. 1.1-1.2 зазначеного договору Постачальник зобов`язується передати у власність Замовника Бензин А-95 (Євро 5), талон Дизельне паливо (Євро 5), талон (код ДК 021:2015:09130000-9 Нафта і дистиляти) в кількості згідно зі Специфікацією (додаток 1), яка є невід`ємним додатком до цього договору, а в подальшому іменовані Товар, а Замовник зобов`язується прийняти Товар від Постачальника та оплатити його вартість на умовах даного Договору.

Поставка Товару проводиться згідно замовлень Замовника, які надаються Постачальнику наступними засобами: електронною поштою, телефонним, факсимільним зв`язком.

Згідно п. 2.1. договору Постачальник повинен передати (поставити) Замовнику Товар (товари), якість якого (яких) відповідає стандартам, технічним умовам, зразкам і вимогам, встановленим в Україні для даного виду товару, що підтверджується відповідними документами.

Відповідно до п. 3.1 договору ціна договору становить: 284494,40 коп. (двісті вісімдесят чотири тисячі чотириста дев`яносто чотири гривні сорок копійок), з ПДВ 20% - 47415,73 грн.

Ціни на товар встановлюються з урахуванням: податків і зборів, обов`язкових платежів, що сплачуються або мають бути сплачені згідно з чинним законодавством; витрат на поставку товару до місця поставки (передачі) товару; пакування, навантаження, розвантаження; інших витрат, передбачених для договору даного виду згідно з чинним законодавством та документацією.

Відповідно до п. 4.1.-4.2. зазначеного договору розрахунки за товар здійснюються на умовах відстрочки платежу протягом 30 банківських днів з дня поставки (передачі) товару.

У разі затримки бюджетного фінансування розрахунки за поставлений товар здійснюються протягом 3-х банківських днів з дати отримання Покупцем бюджетного призначення на фінансування закупівлі на свій реєстраційний рахунок.

Джерело фінансування: місцевий бюджет.

Замовник являється платником ПДВ.

Розрахунки між сторонами проводяться в національній валюті України- гривні.

Вид розрахунків- безготівковий, шляхом перерахування Покупцем грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника.

Згідно п. 13.1. невід`ємною частиною цього Договору є Специфікація Товару (Додаток №1 до Договору).

В специфікації, яка є додатком 1 до Договору від 17 жовтня 2023 року №553 /а.с. 250 том 1 справи/, зазначено: 1) Дизельне паливо по талонам 2240 літрів, ціна за од., грн. з ПДВ 52,88 грн, сума, грн. з ПДВ 118451,20 грн. 2) Бензин А-95 по талонам 3140 літрів, ціна за од., грн. з ПДВ 52.88 грн, сума, грн. з ПДВ 166043,20 грн., загальна вартість без ПДВ 237078,67 грн., ПДВ 47415,23 грн., загальна вартість з ПДВ 284484,40 грн.

Згідно з видатковою накладною №Рн231017/001 від 17 жовтня 2023 року /а.с. 245 том 1/ ТОВ "Гарант Ойл Групп" поставило покупцю Відділу освіти Барської міської ради товар: 1) Дизельне паливо по талонам в кількості 2240 літрів, ціна без ПДВ 44.066667 грн, сума без ПДВ 98709.33 грн; 2) Бензин А-95 по талонам в кількості 3140 літрів, ціна без ПДВ 44.4066667 грн, сума без ПДВ 138369.33 грн, разом без ПДВ 237078,67 грн., ПДВ 47415,73 грн., всього з ПДВ 284494,40 грн.

19.10.2023 Відділом освіти здійснено оплату ТОВ "Гарант Ойл Групп" :

1) за отр. бензин та дизпаливо; зг. накл №Рн231017/001 від 17.10.2023р. Дог. №553 від 17.10.2023р; в т.ч ПДВ - 1233,87 в загальній сумі 7403,20 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №18/10/2023 №204 /а.с. 246 зворотній бік том 1 справи/;

2) за отр. бензин та дизпаливо; зг. накл №Рн231017/001 від 17.10.2023р. Дог. №553 від 17.10.2023р; в т.ч ПДВ - 2291,47 в загальній сумі 13748,80 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №18/10/2023 №1168 /а.с. 247 том 1 справи/;

3) за отр. бензин та дизпаливо; зг. накл №Рн231017/001 від 17.10.2023р. Дог. №553 від 17.10.2023р; в т.ч ПДВ - 43890,40 в загальній сумі 263342,40 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №18/10/2023 №1616 /а.с. 247 зворотній бік том 1 справи/.

За фактом зарахування коштів від замовника на рахунок платника податку в банку, позивачем складено податкову накладну №664 від 19.10.2023 на загальну суму 284494,40 грн, в т.ч. ПДВ- 47415,73 грн /а.с. 245 зворотній бік том 1 справи/, яку направлено на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно інформації, зазначеній у квитанції від 17.11.2023, направленій ДПС України через "Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України" на адресу ТОВ "Гарант Ойл Групп", відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 19.10.2023 №664 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" =3.9709%, "Р" = 0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних /а.с. 246 том 1 справи/.

06.08.2024 ТОВ "Гарант Ойл Групп" було направлено письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній №664 від 19.10.2023 року та про невідповідність операції, долучено, зокрема: договір №553 від 17.10.2023 року з додатком №1, видаткову накладну №Рн231017/001 від 17.10.2023 року, податкову накладну №664 від 19.10.2023 року з квитанцією про дату направлення до ЄРПН цієї ПН та платіжні інструкції №18/10/2023№204 від 19.10.2023 року, №18/10/2023№1168 від 19.10.2023 року та №18/10/2023№1616 від 19.10.2023 року про повну оплату /а.с. 245-250 том 1 /.

08.08.2024 Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області прийнято рішення №11606233/25392923 від 08.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №664 від 19.10.2023 у зв`язку з надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства /а.с. 96 том 2 /.

У графі "Додаткова інформація" рішення зазначено, що надано платіжні інструкції за жовтень 2023 року (від 19.10.2023 №18/10/2023№204; від 19.10.2023 №18/10/2023№1168; від 19.10.2023 №18/10/2023№1616), на підставі яких була виписана податкова накладна, не містять підпису надавача платіжних послуг, чим порушено постанову НБУ від 29.07.2022 №163 "Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів них послуг".

Обставини щодо реєстрації податкової накладної №815 від 30.11.2023.

22.11.2023 між Відділом освіти Барської міської ради (замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "ГАРАНТ ОЙЛ ГРУПП" (постачальник) було укладено договір про закупівлю товару №635 /а.с. 8-9 том 2/.

Відповідно до п. 1.1-1.2 зазначеного договору Постачальник зобов`язується передати у власність Замовника Бензин А-95 (Євро 5), талон Дизельне паливо (Євро 5), талон (код ДК 021:2015:09130000-9 Нафта і дистиляти) в кількості згідно зі Специфікацією (додаток 1), яка є невід`ємним додатком до цього договору, а в подальшому іменовані Товар, а Замовник зобов`язується прийняти Товар від Постачальника та оплатити його вартість на умовах даного Договору.

Поставка Товару проводиться згідно замовлень Замовника, які надаються Постачальнику наступними засобами: електронною поштою, телефонним, факсимільним зв`язком.

Згідно п. 2.1. договору Постачальник повинен передати (поставити) Замовнику Товар (товари), якість якого (яких) відповідає стандартам, технічним умовам, зразкам і вимогам, встановленим в Україні для даного виду товару, що підтверджується відповідними документами.

Відповідно до п. 3.1 договору ціна договору становить: 216 696 грн. 00 коп. (двісті шістнадцять тисяч шістсот дев`яносто шість грн. 00 коп.), з ПДВ, в т.ч. ПДВ 36 116 грн. 00 коп. (тридцять шість тисяч сто шістнадцять грн. 00 коп.).

Ціни на товар встановлюються з урахуванням: податків і зборів, обов`язкових платежів, що сплачуються або мають бути сплачені згідно з чинним законодавством; витрат на поставку товару до місця поставки (передачі) товару; пакування, навантаження, розвантаження; інших витрат, передбачених для договору даного виду згідно з чинним законодавством та документацією.

Відповідно до п. 4.1.-4.2. зазначеного договору розрахунки за товар здійснюються на умовах відстрочки платежу протягом 30 банківських днів з дня поставки (передачі) товару.

У разі затримки бюджетного фінансування розрахунки за поставлений товар здійснюються протягом 3-х банківських днів з дати отримання Покупцем бюджетного призначення на фінансування закупівлі на свій реєстраційний рахунок.

Джерело фінансування: місцевий бюджет.

Замовник являється платником ПДВ.

Розрахунки між сторонами проводяться в національній валюті України- гривні.

Вид розрахунків- безготівковий, шляхом перерахування Покупцем грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника.

Згідно п. 13.1. невід`ємною частиною цього Договору є Специфікація Товару (Додаток №1 до Договору).

В специфікації, яка є додатком 1 до Договору від 22.11.2023 року №635 /а.с. 10 том 2 справи/, зазначено: 1) Бензин А-95 по талонам 1200 літрів, ціна за од., грн. з ПДВ 51.88 грн, сума, грн. з ПДВ 62256,00 грн; 2) Дизельне паливо по талонам 3000 літрів, ціна за од., грн. з ПДВ 51.48 грн, сума, грн. з ПДВ 154440,00 грн. Загальна вартість без ПДВ 180580,00 грн., ПДВ 36116,00 грн., загальна вартість з ПДВ 216696,00 грн.

Згідно з видатковою накладною №Рн231123/007 від 23 листопада 2023 року /а.с. 19 том 2 справи/ ТОВ "Гарант Ойл Групп" поставило покупцю Відділу освіти Барської міської ради товар: 1) Бензин А-95 по талонам в кількості 1200 літрів, ціна без ПДВ 43.233333 грн, сума без ПДВ 51880,00 грн. 2) Дизельне паливо по талонам в кількості 3000 літрів, ціна без ПДВ 42.900000 грн, сума без ПДВ 128700.00 грн; Разом без ПДВ 180580,00 грн., ПДВ 36116,00 грн., всього з ПДВ 216696,00 грн.

30.11.2023 Відділом освіти здійснено оплату ТОВ "Гарант Ойл Групп" :

1) за отр. бензин та дизпаливо; зг. накл №Рн231123/007 від 23.11.2023р. Дог. №635 від 22.11.2023р.; в т.ч. ПДВ- 6019.33 в загальній сумі 36116,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №29/11/2023№239 /а.с. 20 зворотній бік том 2 справи/;

2) за отр. бензин та дизпаливо для генераторів; зг. накл №Рн231123/007 від 23.11.2023р. Дог. №635 від 22.11.2023р.; в т.ч. ПДВ- 1729,33 в загальній сумі 10376,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №29/11/2023№1446 /а.с. 21 зворотній бік том 2 справи/;

3) за отр. бензин та дизпаливо; зг. накл №Рн231123/007 від 23.11.2023р. Дог. №635 від 22.11.2023р.; в т.ч. ПДВ- 28367,33 в загальній сумі 170204.00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №29/11/2023№1985 /а.с. 21 зворотній бік том 2 справи/.

За фактом зарахування коштів від замовника на рахунок платника податку в банку, позивачем складено податкову накладну №815 від 30.11.2023 на загальну суму 216696,00 грн, в т.ч. ПДВ- 36116,00 грн /а.с. 19 зворотній бік том 2 справи/, яку направлено на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно інформації, зазначеної у квитанції від 18.12.2023, направленій ДПС України через "Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України" на адресу ТОВ "Гарант Ойл Групп", відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 30.11.2023 №815 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" =5.7720%, "Рпоточ" = 0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних /а.с. 20 том 2 /.

06.08.2024 ТОВ "Гарант Ойл Групп" направлено письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній №815 від 30.11.2023 року та про невідповідність операції, що стали підставою для її формування, критеріям ризиковості господарських операцій /а.с. 29-31 том 2/, до вказаних пояснень було долучено, зокрема: договір №635 від 22.11.2023 року з додатком №1, видаткову накладну №Рн231123/007 від 23.11.2023 року, податкову накладну №815 від 30.11.2023 року з квитанцією про дату направлення до ЄРПН цієї ПН та Платіжні інструкції №29/11/2023№239 від 30.11.2023 року, №29/11/2023№1446 від 30.11.2023 року, №29/11/2023№1985 від 30.11.2023 року /а.с. 8-10, 19-21 том 2 /.

08.08.2024 Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області прийнято рішення №11606547/25392923 від 08.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №815 від 30.11.2023 у зв`язку з надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства /а.с. 94 том 2 /.

У графі "Додаткова інформація" рішення зазначено, що надано платіжні інструкції за листопад 2023 року (від 30.11.2023 №29/11/2023№1446, від 30.11.2023 №29/11/2023№1985), на підставі яких була виписана податкова накладна, не містять підпису надавача платіжних послуг, чим порушено постанову НБУ від 29.07.2022 №163 "Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів них послуг".

Обставини щодо реєстрації податкової накладної №439 від 10.08.2023.

02.08.2023 між Товариством з обмеженою відповідальністю "ГАРАНТ ОЙЛ ГРУПП" (продавець) та Жашківським виробничим управлінням Житлово-комунального господарства (покупець) було укладено договір поставки пального та його передачі за талонами №2 /а.с. 117-119 том 1/.

Відповідно до п. 1.1 зазначеного договору в порядку і на умовах, визначених Договором, Продавець зобов`язується передати певну кількість нафтопродуктів за ДК 021:2015:09130000-9 Нафта і дистиляти (ГАЗ 1000л., ДП-3500 л) (далі - Товар) у власність Покупця, а Покупець (зобов`язується прийняти товар і сплатити за нього певну грошову суму. Загальна сума договору становить 186160 грн. 00 копійок (Сто вісімдесят шість тисяч сто шістдесят гривень нуль копійок) в т.ч. ПДВ 20% - 31026,67 грн.

Згідно п. 2.1.-2.2. договору загальна ціна (вартість) цього Договору визнається кількістю переданого та/або сплаченого Товару Покупцем протягом строку дії Договору. Ціна та загальна вартість Товару визначається у видаткових документах, що надаються Продавцем Покупцю в порядку та на умовах, визначених Договором.

Ціна на Товар формується на підставі затверджених цін Продавця, що діють станом на момент складання видаткових документів на Товар.

В п. 4.1. договору зазначено, що Клієнт зобов`язаний сплатити Продавцю вартість Товару в строк 5 (п`ять) робочих днів з дати оформлення Специфікації та/або видаткової накладної, шляхом безготівкового перерахування грошових коштів на поточний банківський рахунок Продавця. Розрахунки за Товар здійснюються в грошовій одиниці Україн - гривні.

Відповідно до п. 4.7. договору датою виникнення податкових зобов`язань у разі постачання товарів з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на банківський рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов`язаннями перед бюджетом.

ТОВ "Гарант Ойл Групп" поставило покупцю Жашківському виробничому управлінню житлово-комунального господарства: 1) ДП по талонам в кількості 3000 літрів, ціна без ПДВ 38,733333, сума без ПДВ 116200,00 грн; 2) ГАЗ по талонам в кількості 500 літрів, ціна без ПДВ 19,566667 грн, сума без ПДВ 9783,33 грн; Разом без ПДВ 125983,33 грн, ПДВ 25196,67 грн, всього з ПДВ 151180,00 грн., що підтверджується видатковою накладною №Рн230802/007 від 02 серпня 2023 року /а.с. 137 том 1 справи/.

10.08.2023 Жашківським ВУЖКГ здійснено оплату ТОВ "Гарант Ойл Групп" за нафтопродукти (ДП та ГАЗ талони); накл№Рн200802/007 від 07.08.2023 дог №2 від 02.08.2023 в т.ч. ПДВ - 25196,67 в загальній сумі 151180,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №09/08/2023№227 /а.с. 138 зворотній бік том 1 справи/.

За фактом зарахування коштів від замовника на рахунок платника податку в банку, позивачем складено податкову накладну №439 від 10.08.2023 на загальну суму 151180,00 грн, в т.ч. ПДВ- 25196,67 грн /а.с. 137 зворотній бік том 1 справи/, яку направлено на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно інформації, зазначеної у квитанції від 18.09.2023, направленій ДПС України через "Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України" на адресу ТОВ "Гарант Ойл Групп", відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 10.08.2023 №439 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" =2.5458%, "Р" = 59299.2. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних /а.с. 138 том 1 /.

07.08.2024 ТОВ "Гарант Ойл Групп" було направлено письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній №439 від 10.08.2023 року та про невідповідність операції, що стали підставою для її формування, критеріям ризиковості господарських операцій /а.с. 128-130 том 1 /. До вказаних пояснень долучено, зокрема: договір договір №2 від 02.08.2023 року з Додатком №1, видаткову накладну №Рн230802/007 від 02.08.2023 року, податкову накладну №439 від 10.08.2023 року з Квитанцією про дату направлення до ЄРПН цієї ПН та платіжну інструкцію №09/09/2023№227 від 10.08.2023 року про повну оплату /а.с. 117-120, 137-138 том 1/.

12.08.2024 Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області прийнято рішення №11619066/25392923 від 12.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №439 від 10.08.2023 у зв`язку з надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства /а.с. 101 том 2 справи/.

У графі "Додаткова інформація" рішення зазначено, що надано платіжні інструкції від 10.08.2023 №09/08/2023№227; від 09.08.2023 №07/08/2023№139; від 06.10.2023 №04/10/2023№196, від 05.12.2023 №01/12/2023 №271, які є підставою виписки податкових накладних. Однак, платіжні інструкції не містять підпису та печаті надавача платіжних послуг, чим порушено постанову НБУ від 29.07.2022 №163 "Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів них послуг".

Обставини щодо реєстрації податкових накладних №447 від 11.08.2023, №638 від 09.10.2023, №705 від 31.10.2023.

04.08.2023 між Львівським міським комунальним підприємством "Львівводоканал" (замовник або покупець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "ГАРАНТ ОЙЛ ГРУПП" (продавець або учасник) було укладено договір про закупівлю №32-702ПМЛ /а.с. 194-197 том 1/.

Відповідно до п. 1.1 зазначеного договору в порядку та на умовах, визначених цим Договором. Продавець зобов`язується передати у власність ДК 021:2015:09130000-9 Нафта і дистиляти (Газ скраплений нафтовий, талон) (надалі - Товар), а Замовник зобов`язується прийняти Товар у відповідності до своїх замовлень та своєчасно оплатити його.

Згідно п. 2.1-2.4. договору ціни на Товар встановлюються у національній валюті України.

Вартість маркування, упаковки, транспортування входить у ціну Товару.

Ціна за одиницю та кількість товару визначається згідно Специфікації (Додаток 1 до Договору).

Загальна вартість Договору становить: 140760,00 грн. (Сто сорок тисяч сімсот шістдесят гривень нуль копійок), з ПДВ 20% - 23460,00 грн. (Двадцять три тисячі чотириста шістдесят гривень нуль копійок).

Відповідно п. 3.1. договору поставка Товару здійснюється лише на підставі письмового замовлення Замовника, направленого у спосіб, прийнятий для обох Сторін (поштою, електронною поштою, факсимільним зв`язком тощо).

Згідно пункту 6.1 договору Замовник зобов`язується сплатити Продавцеві передоплату в розмірі 100% протягом 5 днів з моменту отримання розрахунку шляхом перерахування відповідної суми на банківський рахунок Продавця, зазначений у цьому Договорі.

В специфікації, яка є додатком 1 до Договору про закупівлю №32-702ПМЛ від 04.08.2023 року /а.с. 197 зворотній бік том 1/, зазначено: газ скраплений (талони) 6000 літрів, країна походження товару Україна/країни Європейського союзу, ціна, грн. з ПДВ 23,46 грн, сума, грн. з ПДВ 140760,00 грн, всього без ПДВ 117300,00 грн, ПДВ 23460,00 грн, всього до сплати 140760,00 грн.

ТОВ "Гарант Ойл Групп" поставило покупцю Львівському комунальному підприємству "Львівводоканал":

-11.08.2023 року Газ скраплений (талони) в кількості 2000 літрів, ціна без ПДВ 19.55000 грн, сума без ПДВ 39100.00 грн, разом без ПДВ 39100.00 грн, ПДВ 7820.00 грн, всього з ПДВ 46920.00 грн, що підтверджується видатковою накладною №Рн230809/004 від 11 серпня 2023 року /а.с. 176 том 1 /;

-09.10.2023 року Газ скраплений (талони) в кількості 2000 літрів, ціна без ПДВ 21.233333 грн, сума без ПДВ 42466.67 грн, разом без ПДВ 42466.67 грн, ПДВ 8493.33 грн, всього з ПДВ 50960.00 грн, що підтверджується видатковою накладною №Рн231009 від 09 жовтня 2023 року /а.с. 179 том 1 /;

-01.11.2023 року Газ скраплений (талони) в кількості 1680 літрів, ціна без ПДВ 21.233333 грн, сума без ПДВ 35672.00 грн, разом без ПДВ 35672.00 грн, ПДВ 7134.40 грн, всього з ПДВ 42806.40 грн, що підтверджується видатковою накладною №Рн231101 від 01 листопада 2023 року /а.с. 182 том 1 /.

ЛМКП Львівводоканал здійснено оплату ТОВ "Гарант Ойл Групп":

-14.08.2023 за газ скраплений, талон. АВР зг. дог №32-702ПМЛ від 04.08.2023, рах. №СФ-230809/04 від 09.08.2023, в т.ч. ПДВ 7820 грн, в загальній сумі 46920,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №ПД__10008 від 14.08.2023 /а.с. 178 зворотній бік том 1 /;

-11.10.2023 за газ скраплений, талон. АВР зг. дог №32-702ПМЛ від 04.08.2023, рах. №СФ-231005/08 від 05.10.2023, в т.ч. ПДВ 8493.33 грн, в загальній сумі 50960.00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №ПД__12728 від 11.10.2023 /а.с. 181 зворотній бік том 1 /;

-31.10.2023 за газ скраплений, талон. АВР зг. дог №32-702ПМЛ від 04.08.2023, рах. №СФ-231025/08 від 25.10.2023, в т.ч. ПДВ 7134,4 грн, в загальній сумі 42806,40 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №ПД__13675 від 31.10.2023 /а.с. 184 зворотній бік том 1/.

За фактом відвантаження товару позивачем складено податкові накладні №447 від 11.08.2023 на загальну суму 46920,00 грн, в т.ч. ПДВ- 7820,00 грн /а.с. 177, зворотній бік, том 1 / та №638 від 09.10.2023 на загальну суму 50960,00 грн, в т.ч. ПДВ- 8493,33 грн /а.с. 180, зворотній бік, том 1 /, які направлено на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Крім того, за фактом отримання коштів на банківський рахунок, позивачем складено податкову накладну №705 від 31.10.2023 на загальну суму 42806,40 грн, в т.ч. ПДВ- 7134,40 грн /а.с. 183, зворотній бік, том 1 /, яку направлено на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно інформації, зазначеній у квитанціях від 18.10.2023, 05.11.2023, 18.11.2023 направлених ДПС України через "Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України" на адресу ТОВ "Гарант Ойл Групп", відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних від 11.08.2023 №447, від 09.10.2023 №638, від 31.10.2023 №705 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки ПН складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показники "D" =2.5458%, "Р" = 90997.38, "D" =3.9709%, "Р" = 0, "D" =3.9709%, "Р" = 0, . Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних /а.с. 178, 181, 184 том 1 справи/.

09.08.2024 ТОВ "Гарант Ойл Групп" направлено письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних №447 від 11.08.2023 року, №638 від 09.10.2023 року, №705 від 31.10.2023 року та про невідповідність операції, що стали підставою для її формування, критеріям ризиковості господарських операцій /а.с. 172-175 том 1/. До вказаних пояснень долучено, зокрема: договір №32-702ПМЛ від 04.08.2023 року з Додатком №1, видаткову накладну №Рн230809/004 від 11.08.2023 року з довіреністю від 11.08.2023 року, податкову накладну №447 від 11.08.2023 з Квитанцією про дату направлення до ЄРПН цієї ПН та платіжну інструкцію №ПД__10008 від 14.08.2023 року про повну оплату; Видаткову накладну №Рн231009/013 від 09.10.2023 року з Довіреністю від 09.12.2023 року, податкову накладну №638 від 09.10.2023 року з квитанцією про дату направлення до ЄРПН цієї ПН та платіжну інструкцію №ПД__12727 від 11.10.2023 року про повну оплату; видаткову накладну №Рн231101/018 від 01.11.2023 року з довіреністю від 01.11.2023 року, податкову накладну №705 від 31.10.2023 року з Квитанцією про дату направлення до ЄРПН цієї ПН та платіжну інструкцію №ПД__13675 від 31.10.2023 року про повну оплату /а.с. 176-184, 194-197, том 1/.

13.08.2024 Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області прийнято рішення №11624461/25392923 від 13.08.2024, №11624462/25392923 від 13.08.2024, №11624463/25392923 від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкових накладних №447 від 11.08.2023, №638 від 09.10.2023, №705 від 31.10.2023 відповідно у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства /а.с. 99, 97, 95 том 2 справи/.

У графі "Додаткова інформація" рішень зазначено, що не надано документи, які посвідчують якість товару, чим порушено п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (зі змінами).

Обставини щодо реєстрації податкових накладних 887 від 18.12.2023 року, №77 від 26.01.2024 року, №161 від 21.02.2024 року.

18.12.2023 між Львівським міським комунальним підприємством "Львівводоканал" (замовник або покупець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "ГАРАНТ ОЙЛ ГРУПП" (продавець або учасник) було укладено договір про закупівлю №32-1067ПМЛ /а.с. 43-46 том 2 /.

Відповідно до п. 1.1 зазначеного договору в порядку та на умовах, визначених цим Договором. Продавець зобов`язується передати у власність ДК 021:2015:09130000-9 Нафта і дистиляти (Газ скраплений нафтовий, талон) (надалі - Товар), а Замовник зобов`язується прийняти Товар у відповідності до своїх замовлень та своєчасно оплатити його.

Згідно п. 2.1-2.4. договору ціни на Товар встановлюються у національній валюті України.

Вартість маркування, упаковки, транспортування входить у ціну Товару.

Ціна за одиницю та кількість товару визначається згідно Специфікації (Додаток 1 до Договору).

Загальна вартість Договору становить: 194208,00 грн. (Сто дев`яносто чотири тисячі двісті вісім гривень нуль копійок) з ПДВ.

Відповідно п. 3.1. договору поставка Товару здійснюється лише на підставі письмового замовлення Замовника, направленого у спосіб, прийнятий для обох Сторін (поштою, електронною поштою, факсимільним зв`язком тощо).

Згідно пункту 6.1 договору Замовник зобов`язується сплатити Продавцеві передоплату в розмірі 100% протягом 5 днів з моменту отримання розрахунку шляхом перерахування відповідної суми на банківський рахунок Продавця, зазначений у цьому Договорі.

В специфікації, яка є додатком 1 до Договору про закупівлю №32-1067ПМЛ від 18.12.2023 року /а.с. 46 зворотній бік том 2 справи/, зазначено: газ скраплений нафтовий, по талонам 5600 літрів, країна походження товару Україна та/або країни ЄС, ціна, грн. з ПДВ 34,68, сума, грн. з ПДВ 194208,00 грн, всього без ПДВ 161840,00 грн, ПДВ 32368,00 грн, всього до сплати 194208,00 грн.

ТОВ "Гарант Ойл Групп" поставило покупцю Львівському комунальному підприємству "Львівводоканал":

-18.12.2023 року - Газ скраплений нафтовий по талонам в кількості 1880 літрів, ціна без ПДВ 28.900000 грн, сума без ПДВ 54332.00 грн, разом без ПДВ 54332.00 грн, ПДВ 10866.40 грн, всього з ПДВ 65198.40 грн, що підтверджується видатковою накладною №Рн231218/020 від 18 грудня 2023 року /а.с. 67 том 2 /;

-26.01.2024 року - Газ скраплений нафтовий по талонам в кількості 1500 літрів, ціна без ПДВ 28.900000 грн, сума без ПДВ 43350.00 грн, разом без ПДВ 43350.00 грн, ПДВ 8670.00 грн, всього з ПДВ 52020.00 грн, що підтверджується видатковою накладною №Рн240126/011 від 26 січня 2024 року /а.с. 70 том 2 /;

-22.02.2024 року - Газ скраплений нафтовий по талонам в кількості 2200 літрів, ціна без ПДВ 28.900000 грн, сума без ПДВ 63580.00 грн, разом без ПДВ 63580.00 грн, ПДВ 12716.00 грн, всього з ПДВ 76296.00 грн, що підтверджується видатковою накладною №Рн240222/002 від 22 лютого 2024 року /а.с. 73 том 2 /.

ЛМКП Львівводоканал здійснено оплату ТОВ "Гарант Ойл Групп":

-03.01.2024 за газ скраплений, талон зг. дог. №32-1067ПМЛ від 28.12.2023, рах №сф-231218/20 від 28.12.2023, в т.ч. ПДВ 10866,4 Грн, в загальній сумі 65198,40 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №ПД__73 від 03.01.2024 /а.с. 69, зворотній бік, том 2/;

-26.01.2024 за газ скраплений, талон зг. дог. №32-1067ПМЛ від 28.12.2023, рах №Сф-240123/02 від 23.01.2024, в т.ч. ПДВ 8670 Грн, в загальній сумі 52020,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №ПД__1556 від 26.01.2024 /а.с. 72, зворотній бік, том 2/;

-21.02.2024 за газ скраплений, талон, АВР зг. дог. №32-1067ПМЛ від 28.12.2023, рах №СФ-240214 від 14.02.2024, в т.ч. ПДВ 12716 Грн, в загальній сумі 76296,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №ПД__2502 від 21.02.2024 /а.с. 75, зворотній бік, том 2/.

За фактом відвантаження товару позивачем складено податкову накладну №887 від 18.12.2023 на загальну суму 65198,40 грн, в т.ч. ПДВ- 10866,40 грн /а.с. 68 зворотній бік том 2 справи/, яку направлено на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Крім того, за фактом зарахування коштів на банківський рахунок, позивачем складено податкові накладні №77 від 26.01.2024 на загальну суму 52020,00 грн, в т.ч. ПДВ- 8670,00 грн /а.с. 71 зворотній бік том 2 / та №161 від 21.02.2024 на загальну суму 76296,00 грн, в т.ч. ПДВ - 12716,00 грн /а.с. 74, зворотній бік, том 2/, які направлено на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно інформації, зазначеній у квитанціях від 18.01.2024, 16.02.2024, 18.03.2024 направлених ДПС України через "Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України" на адресу ТОВ "Гарант Ойл Групп", відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних від 18.12.2023 №887, від 26.01.2024 №77, від 21.02.2024 №161 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки ПН складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показники "D" =5.9283%, "Рпоточ" = 0, "D" =15.3188%, "Рпоточ" = 0, "D" =33,6538%, "Рпоточ" = 0, . Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних /а.с. 69, 72, 75 том 2/.

17.12.2024 ТОВ "Гарант Ойл Групп" направлено письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних №887 від 18.12.2023 року, №77 від 26.01.2024 року, №161 від 21.02.2024 року та про невідповідність операції, що стали підставою для її формування, критеріям ризиковості господарських операцій /а.с. 38-41 том 2 /. До вказаних пояснень долучено, зокрема: договір №32-1067ПМЛ від 18.12.2023 року з Додатком №1, видаткову накладну №Рн231218/020 від 18.12.2023 року з доказами її оплати, довіреність від 18.12.2023 року, податкову накладну №887 від 18.12.2023 року з квитанцією про дату направлення до ЄРПН цієї ПН; видаткову накладну №Рн240126/011 від 26.01.2024 року з доказами її оплати, довіреність від 26.01.2024 року, податкову накладну №77 від 26.01.2024 року з квитанцією про дату направлення до ЄРПН цієї ПН; видаткову накладну №Рн240222/002 від 22.02.2024 року з доказами її оплати, довіреність від 16.02.2024 року, податкову накладну №161 від 21.02.2024 року з квитанцією про дату направлення до ЄРПН цієї ПН /а.с. 43-46, 67-75, том 2 /.

19.12.2024 Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області прийнято рішення №12231577/25392923 від 19.12.2024, №12231578/25392923 від 19.12.2024, №12231579/25392923 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкових накладних №887 від 18.12.2023, №77 від 26.01.2024, №161 від 21.02.2024 відповідно у зв`язку з надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства /а.с. 93, 103, 102 том 2 справи/.

У графі "Додаткова інформація" рішень зазначено, що платником надано неповний пакет копій первинних документів, чим порушено п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 "Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (зі змінами).

Обставини щодо реєстрації податкової накладної №458 від 15.08.2023.

25.07.2023 між Комунальним підприємством "Благоустрій" Клеванської селищної ради (покупець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "ГАРАНТ ОЙЛ ГРУПП" (продавець) та Жашківським виробничим управлінням Житлово-комунального господарства (покупець) було укладено договір поставки №25/07 /а.с. 224-226 том 1 /.

Відповідно до п. 1.1.-1.4. зазначеного договору Покупець зобов`язується передати у власність Покупця Талони/Картки для отримання Товару/Пального у визначені Специфікацією п.1.2 Договору номенклатурі та згідно письмових Замовлень/Заявок Покупця в межах кількості, що не перевищує загальної очікуваної вартості Договору, а Покупець зобов`язується прийняти і оплатити такий Товар/Пальне на умовах цього Договору.

Відомості про Товар, що може поставлятися по цьому Договору наведені нижче у Специфікації: найменування товару: Бензин А-95 (Євро) по Талонах/Картках, Бензин А-92 (Євро) по Талонах/Картках, Дизельне паливо (Євро) по Талонах/Картка, Газ нафтовий скраплений по Талонах/Картках, одиниця виміру літри, кількість визначається Заявками Покупця, ціна за одиницю з ПДВ, грн. згідно виставлених Продавцем рахунків.

Факт приймання-передачі Талонів/Карток на отримання Товару документально оформляється видатковою накладною та/або актом приймання-передачі, які підписуються уповноваженими представниками обох Сторін.

Згідно п.2.1. договору ціна за одиницю Товару визначається у виставлених Продавцем рахунках та підтверджується видатковими та/або актами приймання-передачі, які підписується уповноваженими представниками обох Сторін.

В п. 4.1. договору передбачено, що оплата за поставлений Товар/Талони/Картки/Дозвільні документи проводиться Покупцем протягом 5 (п`яти) календарних днів на підставі наданих Продавцем належним чином оформлених видаткових накладних, шляхом перерахування грошових коштів на вказані в видатковій накладній реквізити Продавця.

Розрахунки між Сторонами здійснюються в Українській національній валюті- гривнях. Вид розрахунків- безготівковий.

ТОВ "Гарант Ойл Групп" поставило покупцю Комунальному підприємству "Благоустрій" Клеванської селищної ради Рівненського району, Рівненської області: 1) Дизельне паливо (Євро), по Талонах/Картках в кількості 1200 літрів, ціна без ПДВ 40.333333, сума без ПДВ 48400.00 грн; 2) Бензин А-95 (Євро) по Талонах/Картках в кількості 120 літрів, ціна без ПДВ 41.166667, сума без ПДВ 4940.00 грн; Разом без ПДВ 53340.00 грн, ПДВ 10668.00 грн, всього з ПДВ 64008.00 грн., що підтверджується видатковою накладною №Рн230815/001 від 15 серпня 2023 року /а.с. 205 том 1 справи/.

15.08.2023 КП БЛАГОУСТРІЙ КЛЕВАНСЬКОЇ СЕЛИЩНОЇ РА здійснено оплату ТОВ "Гарант Ойл Групп" за ПММ згідно рахунку №Сф-230815/01 від 15.08.2023 р., у сумі 53340.00 грн., ПДВ - 20% 10668,00 грн., що підтверджується платіжною інструкцією №813 від 15.08.2023 /а.с. 206, зворотній бік, том 1/.

За фактом зарахування коштів від замовника на рахунок платника податку в банку та відвантаження товару позивачем складено податкову накладну №458 від 15.08.2023 на загальну суму 64008,00 грн, в т.ч. ПДВ- 10668,00 грн /а.с. 205, зворотній бік, том 1/, яку направлено на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно інформації, зазначеній у квитанції від 18.09.2023, направленій ДПС України через "Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України" на адресу ТОВ "Гарант Ойл Групп", відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 15.08.2023 №458 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" =2.5458%, "Р" = 90997.38. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних /а.с. 206, том 1/.

13.08.2024 ТОВ "Гарант Ойл Групп" направлено письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній №458 від 15.08.2023 року та про невідповідність операції, що стали підставою для її формування, критеріям ризиковості господарських операцій /а.с. 201-206, том 1/. До вказаних пояснень долучено, зокрема: договір №25/07 від 25.07.2023 року, видаткову накладну №Рн230815/001 від 15.08.2023 року, податкову накладну №458 від 15.08.2023 року з квитанцією про дату направлення до ЄРПН цієї ПН та платіжну інструкцію №813 від 15.08.2023 року про повну оплату /а.с. 205-206, 224-226, том 1 /.

15.08.2024 Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області прийнято рішення №11642151/25392923 від 15.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №458 від 15.08.2023 у зв`язку з надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства /а.с. 98, том 2/.

У графі "Додаткова інформація" рішення зазначено, що надано платіжні інструкції, які не містять обов`язкових реквізитів: підпису та відбитку печаті надавача платіжних послуг, чим порушено постанову НБУ від 29.07.2022 №163 "Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів них послуг".

Позивач, вважаючи рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11606020/25392923 від 08.08.2024, №11606547/25392923 від 08.08.2024, №11606233/25392923 від 08.08.2024, №11619066/25392923 від 12.08.2024, №11624461/25392923 від 13.08.2024, №12231577/25392923 від 19.12.2024, №11624462/25392923 від 13.08.2024, №12231578/25392923 від 19.12.2024, №11624463/25392923 від 13.08.2024, №12231579/25392923 від 19.12.2024, №11642151/25392923 від 15.08.2024 протиправними та такими, що підлягають скасуванню, звернувся до суду з цим позовом.

ІІІ. ДЖЕРЕЛА ПРАВА

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За змістом підпункту "а" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI об`єктом оподаткування є постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Абзацами першим, другим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі-Порядок №1165, в редакції, чинній на час спірних правовідносин).

Пунктом 2 Порядку №1165 передбачено, що автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Пунктом 7 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктами 10 та 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Додатком 1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість.

До критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість пунктом 8 віднесено такий: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, регламентований Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520, у редакції, чинній на час спірних правовідносин).

Пунктами 2-4 Порядку №520 передбачено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «;Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

За змістом пункту 5 Порядку №520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування /пункт 6 Порядку № 520/.

Відповідно до пункту 9 Порядку № 520 (в редакції Наказів Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023, № 394 від 14.07.2023) письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно з пунктом 10 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку /п. 12 Порядку № 520/.

Згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

ІV. ВИСНОВКИ СУДУ

Системний аналіз норм податкового законодавства дає підстави для висновку, що платник податку з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в ЄРПН. Реєстрація податкової накладної може бути зупинена лише у порядку та на підставах, визначених Порядком №1165.

При цьому у разі зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган має зазначити конкретний критерій ризиковості із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку або операція, та визначити чіткий перелік документів, необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної у ЄРПН.

Суд зазначає, що надіслані позивачу квитанції щодо зупинення реєстрації податкових накладних містила посилання на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

Відповідачем надано до суду рішення про відповідність ТОВ "Гарант Ойл Групп" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість від 02.03.2023 № 286 /а.с. 104 том 2 справи/.

Доказів його скасування в адміністративному або судовому порядку сторонами до суду не надано.

Таким чином контролюючий орган мав правові підстави для зупинення реєстрації податкових накладних.

Суд зважає на те, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено конкретного переліку документів, необхідних для реєстрації податкових накладних в ЄРПН, що унеможливлює визначення платником порядку своїх дій, які він має вчинити з метою прийняття контролюючим органом позитивного рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування у ЄРПН.

Водночас вказані обставини не свідчать про протиправність зупинення реєстрації податкової накладної, натомість підлягають врахуванню під час оцінки рішень про відмову у реєстрації податкових накладних.

Виключний перелік підстав для відмови у реєстрації податкової накладної визначено пунктом 10 Порядку № 520, а саме:

- ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

- надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Спірні рішення №11606020/25392923 від 08.08.2024, №11606547/25392923 від 08.08.2024, №11606233/25392923 від 08.08.2024, №11619066/25392923 від 12.08.2024, №11624461/25392923 від 13.08.2024, №12231577/25392923 від 19.12.2024, №11624462/25392923 від 13.08.2024, №12231578/25392923 від 19.12.2024, №11624463/25392923 від 13.08.2024, №12231579/25392923 від 19.12.2024, №11642151/25392923 від 15.08.2024 про відмову у реєстрації податкових накладних прийняті з підстави надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Надаючи оцінку мотивам відмови у реєстрації податкових накладних, викладених у рішеннях №12231577/25392923 від 19.12.2024, №12231578/25392923 від 19.12.2024, №12231579/25392923 від 19.12.2024, суд виходить з такого.

Суд акцентує увагу на тому, що у вказаних рішеннях у графі "Додаткова інформація" зазначено, що платником надано неповний пакет копій первинних документів, чим порушено п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 "Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (зі змінами).

У свою чергу суд бере до уваги, що подією, за якою позивачем складено податкову накладну №887 від 18.12.2023 є факт поставки товару, що підтверджується видатковою накладною №Рн231218/020 від 18 грудня 2023 року /а.с. 67 том 2 /, а подіями, за якими складено податкові накладні №77 від 26.01.2024 та №161 від 21.02.2024 є дата зарахування коштів від покупця на рахунок платника податку в банку, що підтверджується платіжними інструкціями №ПД__1556 від 26.01.2024 /а.с. 72, зворотній бік, том 2 / та №ПД__2502 від 21.02.2024 /а.с. 75, зворотній бік, том 2 /.

Вказані документи було направлено контролюючому органу разом з письмовими поясненнями від 17.12.2024 /а.с. 38-41 том 2 /, зауважень до таких документів контролюючим органом не наведено.

Суд звертає увагу на те, що контролюючим органом в повідомленнях про зупинення реєстрації податкових накладних №887 від 18.12.2023, №77 від 26.01.2024 та №161 від 21.02.2024 не було визначено, які конкретно документи є необхідними для реєстрації податкових накладних, і які слід подати ТОВ «Гарант Ойл Групп».

Суд зазначає, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Такі висновки узгоджуються з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 03 жовтня 2023 року у справі № 380/4146/22.

Суд вказує, що оскільки, у надісланих квитанціях була відсутня вказівка на перелік документів, що мали бути надані з метою підтвердження обґрунтованості складення спірних податкових накладних, платник податку надав документи на власний вибір, що у своїй сукупності підтверджували правомірність оформлення податкової накладної.

Як встановлено судом раніше, позивач 17.12.2024 подав письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних №887 від 18.12.2023 року, №77 від 26.01.2024 року, №161 від 21.02.2024 року та про невідповідність операції, що стали підставою для її формування, критеріям ризиковості господарських операцій /а.с. 38-41 том 2 справи/, до вказаних пояснень було долучено, зокрема: договір №32-1067ПМЛ від 18.12.2023 року з Додатком №1, видаткову накладну №Рн231218/020 від 18.12.2023 року з доказами її оплати, довіреність від 18.12.2023 року, податкову накладну №887 від 18.12.2023 року з квитанцією про дату направлення до ЄРПН цієї ПН; видаткову накладну №Рн240126/011 від 26.01.2024 року з доказами її оплати, довіреність від 26.01.2024 року, податкову накладну №77 від 26.01.2024 року з квитанцією про дату направлення до ЄРПН цієї ПН; видаткову накладну №Рн240222/002 від 22.02.2024 року з доказами її оплати, довіреність від 16.02.2024 року, податкову накладну №161 від 21.02.2024 року з квитанцією про дату направлення до ЄРПН цієї ПН /а.с. 43-46, 67-75 том 2 справи/.

Отже, позивачем подано до контролюючого органу документи, якими підтверджено наявність підстав для складення податкових накладних №887 від 18.12.2023, №77 від 26.01.2024 та №161 від 21.02.2024.

Крім того, суд акцентує увагу на тому, що подання платником податку усіх документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, не є обов`язковим, натомість зумовлене особливостями господарсько-правових відносин із контрагентом.

Контролюючим органом в рішеннях про відмову у реєстрації податкових накладних, №12231577/25392923 від 19.12.2024, №12231578/25392923 від 19.12.2024, №12231579/25392923 від 19.12.2024, зазначено лише загальне посилання, що платником надано неповний пакет копій первинних документів, натомість не конкретизовано, яких саме документів не було подано позивачем.

За таких обставин, зважаючи на викладене, суд дійшов висновку, що рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №12231577/25392923 від 19.12.2024, №12231578/25392923 від 19.12.2024, №12231579/25392923 від 19.12.2024 про відмову у реєстрації податкових накладних №887 від 18.12.2023, №77 від 26.01.2024, №161 від 21.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняті без врахування усіх істотних обставин, а отже є протиправними та підлягають скасуванню.

Зважаючи на те, що суд дійшов висновку про відсутність підстав для відмови у реєстрації податкових накладних №887 від 18.12.2023, №77 від 26.01.2024, №161 від 21.02.2024, належним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати ці податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання.

Надаючи оцінку мотивам відмови у реєстрації податкових накладних, викладених у рішеннях №11624461/25392923 від 13.08.2024, №11624462/25392923 від 13.08.2024 №11624463/25392923 від 13.08.2024, суд виходить з такого.

Суд акцентує увагу на тому, що у вказаних рішення у графі "Додаткова інформація" зазначено, що платником не надано документи, які посвідчують якість товару, чим порушено п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 "Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (зі змінами).

У свою чергу суд бере до уваги, що подією, за якою позивачем складено податкові накладні №447 від 11.08.2023, №638 від 09.10.2023 є факт поставки товару, що підтверджується видатковими накладними №Рн230809/004 від 11 серпня 2023 року /а.с. 176 том 1 /, №Рн231009 від 09 жовтня 2023 року /а.с. 179 том 1 /, а подією, за якою складено податкову накладну №705 від 31.10.2023 є дата зарахування коштів від покупця на рахунок платника податку в банку, що підтверджується платіжною інструкцією №ПД__12728 від 11.10.2023 /а.с. 181, зворотній бік, том 1 /.

Вказані документи було направлено контролюючому органу разом з письмовими поясненнями від 09.08.2024 /а.с. 172-175 том 1 /, зауважень до таких документів контролюючим органом не наведено.

Суд зауважує, що контролюючим органом в повідомленнях про зупинення реєстрації податкових накладних №447 від 11.08.2023, №638 від 09.10.2023 та №705 від 31.10.2023 не було визначено, які конкретно документи є необхідними для реєстрації податкових накладних, які слід подати ТОВ «Гарант Ойл Групп».

Оскільки у надісланих квитанціях була відсутня вказівка на перелік документів, що мали бути надані з метою підтвердження обґрунтованості складення спірних податкових накладних, платник податку надав документи на власний вибір, що у своїй сукупності підтверджували правомірність оформлення податкової накладної.

Як встановлено судом , позивач 09.08.2024 надав контролюючому органу письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних №447 від 11.08.2023 року, №638 від 09.10.2023 року, №705 від 31.10.2023 року та про невідповідність операції, що стали підставою для її формування, критеріям ризиковості господарських операцій /а.с. 172-175 том 1 /. До вказаних пояснень долучено, зокрема: договір №32-702ПМЛ від 04.08.2023 року з Додатком №1, видаткову накладну №Рн230809/004 від 11.08.2023 року з довіреністю від 11.08.2023 року, податкову накладну №447 від 11.08.2023 з Квитанцією про дату направлення до ЄРПН цієї ПН та платіжну інструкцію №ПД__10008 від 14.08.2023 року про повну оплату; Видаткову накладну №Рн231009/013 від 09.10.2023 року з Довіреністю від 09.12.2023 року, податкову накладну №638 від 09.10.2023 року з квитанцією про дату направлення до ЄРПН цієї ПН та платіжну інструкцію №ПД__12727 від 11.10.2023 року про повну оплату; видаткову накладну №Рн231101/018 від 01.11.2023 року з довіреністю від 01.11.2023 року, податкову накладну №705 від 31.10.2023 року з Квитанцією про дату направлення до ЄРПН цієї ПН та платіжну інструкцію №ПД__13675 від 31.10.2023 року про повну оплату /а.с. 176-184, 194-197 том 1 /.

Отже, позивачем подано до контролюючого органу документи, якими підтверджено наявність підстав для складення податкових накладних №447 від 11.08.2023, №638 від 09.10.2023, №705 від 31.10.2023.

Щодо посилань контролюючого органу в рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних, що платником не надано документи, які посвідчують якість товару, суд зазначає, що вказані документи не є документами бухгалтерського чи податкового обліку, а є лише документами, що посвідчують якість товару та внутрішні господарські факти, а не факт проведення господарської операції, у зв`язку з чим відсутність таких документів не є підставою для відмови у реєстрації податкової накладної.

Суд звертає увагу, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Таких висновків дійшов Верховний Суд у постановах від 16.09.2022 року у справі №380/7736/21, від 16.02.2023 року по справі №380/7648/22.

За таких обставин, зважаючи на викладене, суд дійшов висновку, що рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №11624461/25392923 від 13.08.2024, №11624462/25392923 від 13.08.2024 №11624463/25392923 від 13.08.2024 про відмову у реєстрації податкових накладних №447 від 11.08.2023, №638 від 09.10.2023, №705 від 31.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняті без врахування усіх істотних обставин, а отже є протиправними та підлягають скасуванню.

Беручи до уваги те, що суд дійшов висновку про відсутність підстав для відмови у реєстрації податкових накладних №447 від 11.08.2023, №638 від 09.10.2023, №705 від 31.10.2024, належним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати ці податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання.

Надаючи оцінку мотивам відмови у реєстрації податкових накладних, викладених у рішеннях №11606020/25392923 від 08.08.2024, №11606233/25392923 від 08.08.2024, №11606547/25392923 від 08.08.2024, №11619066/25392923 від 12.08.2024, №11642151/25392923 від 15.08.2024, суд виходить з такого.

У рішенні №11606020/25392923 від 08.08.2024 у графі "Додаткова інформація" зазначено, що надано платіжні інструкції за серпень 2023 року (від 11.08.2023 №10/08/2023№1187; від 11.08.2023 №10/08/2023№160), на підставі яких була виписана податкова накладна, не містять підпису надавача платіжних послуг, чим порушено постанову НБУ від 29.07.2022 №163 "Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів них послуг" /а.с. 100 том 2 /.

У рішенні №11606233/25392923 від 08.08.2024 у графі "Додаткова інформація" зазначено, що надано платіжні інструкції за жовтень 2023 року (від 19.10.2023 №18/10/2023№204; від 19.10.2023 №18/10/2023№1167; від 19.10.2023 №18/10/2023№1616) на підставі яких була виписана податкова накладна, не містить підпису надавача платіжних послуг, чим порушено постанову НБУ від 29.07.2022 №163 "Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів них послуг" /а.с. 96 том 2 /.

У рішенні №11606547/25392923 від 08.08.2024 у графі "Додаткова інформація" зазначено, що надано платіжні інструкції за листопад 2023 року (від 30.11.2023 №29/11/2023№1446; від 30.11.2023 №29/11/2023№1985) на підставі яких була виписана податкова накладна, не містить підпису надавача платіжних послуг, чим порушено постанову НБУ від 29.07.2022 №163 "Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів них послуг" /а.с. 94 том 2 /.

У рішенні №11619066/25392923 від 12.08.2024 у графі "Додаткова інформація" зазначено, що надано платіжні інструкції від 10.08.2023 №09/08/2023№227; від 09.08.2023 №07/08/2023№139, від 06.10.2023 №04/10/2023 №196 від 05.12.2023 №01/12/2023№271, які є підставою виписки податкових накладних. Однак, платіжні інструкції не містять підпису та печаті надавача платіжних послуг, чим порушено постанову НБУ від 29.07.2022 №163 "Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів них послуг" /а.с. 101 том 2 /.

У рішенні №11642151/25392923 від 15.08.2024 у графі "Додаткова інформація" зазначено, що надано платіжні інструкції, які не містять обов`язкових реквізитів: підпису та відбитку печаті надавача послуг, чим порушено постанову НБУ від 29.07.2022 №163 "Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів них послуг" /а.с. 98 том 2 /.

Суд зазначає, що подією, за якою позивачем складено податкові накладні №444 від 11.08.2023, №664 від 19.10.2023, №815 від 30.11.2023, №439 від 10.08.2023, №458 від 15.08.2023 є факт зарахування коштів від замовника на рахунок платника податку в банку.

Позивачем разом з письмовими поясненнями у зв`язку із зупиненням реєстрації податкових накладних було надано контролюючому органу відповідні платіжні інструкції.

Суд звертає увагу на те, що платіжна інструкція за визначенням Інструкції про безготівкові розрахунку в національній валюті користувачів платіжних послуг, затвердженої Постановою Правління Національного банку України від 29.07.2022 № 163 (далі - Інструкція № 163, у редакції, чинній на час спірних правовідносин), є розпорядженням ініціатора надавачу платіжних послуг щодо виконання платіжної операції (пп. 15 п. 6).

Згідно з приписами пункту 37 розділу ІІ Інструкції №163 платіжна інструкція, оформлена платником в електронній або паперовій формі, повинна містити такі обов`язкові реквізити: 1) дату складання і номер; 2) унікальний ідентифікатор платника або найменування/прізвище, власне ім`я, по батькові (за наявності), код платника та номер його рахунку; 3) найменування надавача платіжних послуг платника; 4) суму цифрами та словами; 5) призначення платежу; 6) підпис(и) платника; 7) унікальний ідентифікатор отримувача або найменування/прізвище, власне ім`я, по батькові (за наявності), код отримувача та номер його рахунку; 8) найменування надавача платіжних послуг отримувача.

Суд зазначає, що платіжні інструкції №10/08/2023 №1187 /а.с. 60, зворотній бік, 159Д зворотній бік, том 1 /; №10/08/2023 №160 /а.с. 61, зворотній бік, 159Е, зворотній бік, том 1/, №18/10/2023 №204 /а.с. 246, зворотній бік, том 1 /; №18/10/2023 №1168 /а.с. 247 том 1 /; №18/10/2023 №1616 /а.с. 247, зворотній бік, том 1/; №29/11/2023№239 /а.с. 20, зворотній бік, том 2/; №29/11/2023№1446 /а.с. 21, том 2 /; №29/11/2023№1985 /а.с. 21, зворотній бік, том 2/; №09/08/2023№227 /а.с. 138, зворотній бік, том 1/; №813 від 15.08.2023 /а.с. 206, зворотній бік, том 1 / містять такі обов`язкові реквізити: дату складання і номер, найменування платника, код платника та номер його рахунку, найменування надавача платіжних послуг платника, суму цифрами та словами, призначення платежу, найменування/прізвище, власне ім`я, по батькові отримувача, код отримувача та номер його рахунку, найменування надавача платіжних послуг отримувача.

Суд критично оцінює посилання відповідача, що платіжні інструкції не містять підпису та відбитку печаті надавача послуг, оскільки надані платником платіжні інструкції роздруковані із системи дистанційного банківського обслуговування "Клієнт-Банк", в якому відкритий рахунок у ТОВ "Гарант Ойл Групп". При цьому, програмне забезпечення системи "Клієнт-Банк" не передбачає підписів та проставлення відбитку печатки банку при роздрукуванні платіжної інструкції.

Відповідно до пункту 46 Інструкції №163 платник для ініціювання платіжних операцій має право використовувати один або кілька засобів дистанційної комунікації з надавачем платіжних послуг платника. Порядок застосування засобів дистанційної комунікації, передавання платіжної інструкції, права, обов`язки та відповідальність сторін, порядок вирішення спорів у разі їх виникнення визначаються умовами договору між надавачем платіжних послуг платника та платником.

За визначенням, що міститься у пункті 18 статті 1 Закону України "Про платіжні послуги", засіб дистанційної комунікації - засіб комунікації, що використовується у процесі укладання правочинів щодо надання платіжних послуг (у тому числі для надсилання та отримання всіх необхідних для цього документів та відомостей) та/або ініціювання платіжних операцій без фізичної присутності надавача платіжних послуг та користувача.

Відповідно до частини першої статті 7 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» від 22 травня 2003 року № 851-IV(далі - Закон № 851-IV) оригіналом електронного документа вважається електронний примірник документа з обов`язковими реквізитами, у тому числі з електронним підписом автора або підписом, прирівняним до власноручного підпису відповідно до Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги".

Згідно з частиною першою статті 8 Закону № 851-IV юридична сила електронного документа не може бути заперечена виключно через те, що він має електронну форму.

Допустимість електронного документа як доказу не може заперечуватися виключно на підставі того, що він має електронну форму.

Суд звертає увагу на те, що Верховний Суд у постанові від 21 липня 2021 року у справі № 320/5697/20 дійшов висновку, що чинним законодавством визначено, що електронний документ при наявності всіх необхідних реквізитів, підтверджує здійснення операцій на підставі такого документу, підтвердження відповідності електронної форми платіжного доручення оригіналу, який розміщений в системі "Клієнт-Банк", не потребує його скріплення печаткою та підписом банку.

Суд також вважає за необхідне зазначити, що відповідно до приписів статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

За таких обставин, зважаючи на викладене, суд дійшов висновку, що рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №11606020/25392923 від 08.08.2024, №11606233/25392923 від 08.08.2024, №11606547/25392923 від 08.08.2024, №11619066/25392923 від 12.08.2024, №11642151/25392923 від 15.08.2024 про відмову у реєстрації податкових накладних №444 від 11.08.2023, №664 від 19.10.2023, №815 від 30.11.2023, №439 від 10.08.2023, №458 від 15.08.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняті без врахування усіх істотних обставин, а отже є протиправними та підлягають скасуванню.

Беручи до уваги те, що суд дійшов висновку про відсутність підстав для відмови у реєстрації податкових накладних №444 від 11.08.2023, №664 від 19.10.2023, №815 від 30.11.2023, №439 від 10.08.2023, №458 від 15.08.2023, належним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати ці податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання.

Отже, позов Товариства з обмеженої відповідальністю "Гарант Ойл Групп" підлягає задоволенню.

V. РОЗПОДІЛ СУДОВИХ ВИТРАТ

Відповідно до статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Згідно з частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Частиною восьмою цієї статті визначено, що у випадку зловживання стороною чи її представником процесуальними правами або якщо спір виник внаслідок неправильних дій сторони суд має право покласти на таку сторону судові витрати повністю або частково незалежно від результатів вирішення спору.

Позивач сплатив судовий збір у розмірі 26646,40 грн, що підтверджено платіжною інструкцією №3968 від 13.03.2025 /а.с. 93 том 1 /.

Враховуючи те, що передумовою для виникнення цього спору є прийняття ГУ ДПС у Полтавській області протиправного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної у ЄРПН, суд дійшов висновку, що судовий збір належить стягнути у повному обсязі за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Полтавській області.

Щодо вимог позивача про стягнення з відповідача витрат на правничу допомогу, суд зазначає наступне.

За змістом частин 2-5 статті 134 Кодексу адміністративного судочинства України за результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.

Для цілей розподілу судових витрат: 1) розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою; 2) розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат.

Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.

Розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із: 1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг); 2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); 3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; 4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.

Крім того, як визначено частиною дев`ятою статті 139 КАС України, при вирішенні питання про розподіл судових витрат суд враховує: 1) чи пов`язані ці витрати з розглядом справи; 2) чи є розмір таких витрат обґрунтованим та пропорційним до предмета спору, значення справи для сторін, в тому числі чи міг результат її вирішення вплинути на репутацію сторони або чи викликала справа публічний інтерес; 3) поведінку сторони під час розгляду справи, що призвела до затягування розгляду справи, зокрема, подання стороною явно необґрунтованих заяв і клопотань, безпідставне твердження або заперечення стороною певних обставин, які мають значення для справи, тощо; 4) дії сторони щодо досудового вирішення спору (у випадках, коли відповідно до закону досудове вирішення спору є обов`язковим) та щодо врегулювання спору мирним шляхом під час розгляду справи, стадію розгляду справи, на якій такі дії вчинялись.

Системно проаналізувавши наведені вище норми КАС України, суд зазначає, що документально підтверджені судові витрати належить компенсувати стороні, яка не є суб`єктом владних повноважень, та на користь якої ухвалене рішення, за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень. При цьому, склад та розміри витрат, пов`язаних з оплатою правничої допомоги, входить до предмета доказування у справі. На підтвердження цих обставин суду повинні бути надані договір про надання правничої допомоги, документи, що свідчать про оплату обґрунтованого гонорару та інших витрат, пов`язаних із наданням правничої допомоги, оформлені у встановленому законом порядку.

Даний висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постановах від 21.03.18 у справі №815/4300/17, від 11.04.18 у справі №814/698/16, від 18.10.18 у справі №813/4989/17, від 30.07.2021 у справі № 560/5990/20.

Відсутність документального підтвердження витрат на правову допомогу, а також розрахунку таких витрат є підставою для відмови у задоволенні вимог про відшкодування таких витрат. Аналогічний висновок викладено у постанові Верховного Суду від 03.06.2021 у справі № 820/4211/18.

Так, на підтвердження понесених позивачем витрат з правничої допомоги до матеріалів справи надано копію ордеру на надання правничої (правової) допомоги серії АА №1199799 /а.с. 61А том 1/, копію свідоцтва про право на заняття адвокатською діяльністю серії ЗР №21/2644 виданого Голубку А.В. /а.с. 61А зворотній бік том 2 справи/.

Водночас до суду позивачем не надано власне договору про надання правової допомоги, документів, які засвідчують факт надання послуг правової допомоги.

Зважаючи на те, що за вимогами статті 134 Кодексу адміністративного судочинства України розмір витрат на правничу допомогу адвоката визначається згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою; як і розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат, суд за відсутності договору про надання правової допомоги, документів, які засвідчують факт надання послуг правової допомоги, позбавлений можливості встановити розмір витрат позивача на правничу допомогу, відповідність опису робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги, передбаченим договором умовам.

Враховуючи викладене, понесення витрат на професійну правничу допомогу не підтверджено належними і достатніми доказами, відтак підстави стягнення таких витрат за рахунок бюджетних асигнувань відповідача відсутні.

На підставі викладеного та керуючись статтями 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

У Х В А Л И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Гарант Ойл Групп" (шлях Київ-Харків, корпус 134км, Пирятинський район, Полтавська область, 37043, ) до Головного управління ДПС України у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36000, код ЄДРПОУ ВП 44057192), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11606020/25392923 від 08.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №444 від 11.08.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №444 від 11.08.2023, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Гарант Ойл Групп", датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11606547/25392923 від 08.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №815 від 30.11.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №815 від 30.11.2023, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Гарант Ойл Групп", датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11606233/25392923 від 08.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №664 від 19.10.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №664 від 19.10.2023, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Гарант Ойл Групп", датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11619066/25392923 від 12.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №439 від 10.08.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №439 від 10.08.2023, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Гарант Ойл Групп", датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11624461/25392923 від 13.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №447 від 11.08.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №447 від 11.08.2023, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Гарант Ойл Групп", датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12231577/25392923 від 19.12.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №887 від 18.12.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №887 від 18.12.2023, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Гарант Ойл Групп", датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11624462/25392923 від 13.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №638 від 09.10.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №638 від 09.10.2023, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Гарант Ойл Групп", датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12231578/25392923 від 19.12.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №77 від 26.01.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №77 від 26.01.2024, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Гарант Ойл Групп", датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11624463/25392923 від 13.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №705 від 31.10.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №705 від 31.10.2023, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Гарант Ойл Групп", датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12231579/25392923 від 19.12.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №161 від 21.02.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №161 від 21.02.2024, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Гарант Ойл Групп", датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11642151/25392923 від 15.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №458 від 15.08.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №458 від 15.08.2023 подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Гарант Ойл Групп", датою її подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Гарант Ойл Групп" витрати по сплаті судового збору у сумі 26646,40 грн (двадцять шість тисяч шістсот сорок шість гривень сорок копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя М.В. Довгопол