Справа № 520/6401/25
Суддя: Біленський О.О.
Дата ухвалення: 2025-07-04 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Харків

04 липня 2025 р. справа № 520/6401/25

Суддя Харківського окружного адміністративного суду Біленський О.О., розглянувши адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕКО-ЕНЕРГІЯ" (пр. Байрона, буд. 45, м. Харків, 61105, ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, 61057, ), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ЕКО-ЕНЕРГІЯ" звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, Державної податкової служби України, в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області від 20.09.2024 №11800604/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 08.10.2023 №21 до податкової накладної від 07.09.2023 №12.

- зобов`язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 08.10.2023 №21 до податкової накладної від 07.09.2023 №12 днем його фактичної подачі.

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області від 20.09.2024 №11800603/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 08.10.2023 №22 до податкової накладної від 07.09.2023 №13.

- зобов`язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 08.10.2023 №22 до податкової накладної від 07.09.2023 №13 днем її фактичної подачі.

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області від 20.09.2024 №11800600/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 08.10.2023 №23 до податкової накладної від 08.09.2023 №14.

- зобов`язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 08.10.2023 №23 до податкової накладної від 08.09.2023 №14 днем її фактичної подачі.

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області від 20.09.2024 №11800607/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 08.10.2023 №24 до податкової накладної від 09.09.2023 №15.

- зобов`язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 08.10.2023 №24 до податкової накладної від 09.09.2023 №15 днем її фактичної подачі.

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області від 20.09.2024 №11800606/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 08.10.2023 №25 до податкової накладної від 09.09.2023 №16.

- зобов`язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 08.10.2023 №25 до податкової накладної від 09.09.2023 №16 днем її фактичної подачі.

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області від 20.09.2024 №11800598/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 08.10.2023 №26 до податкової накладної від 11.09.2023 №17.

- зобов`язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 08.10.2023 №26 до податкової накладної від 11.09.2023 №17 днем її фактичної подачі.

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області від 20.09.2024 №11800599/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 08.10.2023 №27 до податкової накладної від 14.09.2023 №18.

- зобов`язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 08.10.2023 №27 до податкової накладної від 14.09.2023 №18 днем її фактичної подачі.

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області від 20.09.2024 №11800601/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 08.10.2023 №28 до податкової накладної від 14.09.2023 №19.

- зобов`язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 08.10.2023 №28 до податкової накладної від 14.09.2023 №19 днем її фактичної подачі.

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області від 20.09.2024 №11800610/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 08.10.2023 №29 до податкової накладної від 14.09.2023 №20.

- зобов`язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 08.10.2023 №29 до податкової накладної від 14.09.2023 №20 днем її фактичної подачі.

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області від 20.09.2024 №11800597/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 08.10.2023 №30 до податкової накладної від 14.09.2023 №21.

- зобов`язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 08.10.2023 №30 до податкової накладної від 14.09.2023 №21 днем її фактичної подачі.

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області від 20.09.2024 №11800605/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 08.10.2023 №31 до податкової накладної від 15.09.2023 №22.

- зобов`язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 08.10.2023 №31 до податкової накладної від 15.09.2023 №22 днем її фактичної подачі.

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області від 20.09.2024 №11800608/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 08.10.2023 №32 до податкової накладної від 18.09.2023 №24.

- зобов`язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 08.10.2023 №32 до податкової накладної від 18.09.2023 №24 днем її фактичної подачі.

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області від 20.09.2024 №11800609/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 08.10.2023 №33 до податкової накладної від 18.09.2023 №25.

- зобов`язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 08.10.2023 №33 до податкової накладної від 18.09.2023 №25 днем її фактичної подачі.

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області від 20.09.2024 №11800602/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 08.10.2023 №34 до податкової накладної від 21.09.2023 №26.

- зобов`язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 08.10.2023 №34 до податкової накладної від 21.09.2023 №26 днем її фактичної подачі.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду у вказаній адміністративній справі відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення учасників справи у відповідності до п. 10 ч. 6 ст. 12, ч. 1 ст. 257 КАС України.

Згідно з ч. 4 ст. 229 КАС України, у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі, при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Відповідно до положень ст. 258 КАС України, суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Згідно з положеннями ч. 2, 3, 4, 5 ст. 262 КАС України, розгляд справи по суті за правилами спрощеного позовного провадження починається з відкриття першого судового засідання. Якщо судове засідання не проводиться, розгляд справи по суті розпочинається через тридцять днів, а у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу, - через п`ятнадцять днів з дня відкриття провадження у справі. Підготовче засідання при розгляді справи за правилами спрощеного позовного провадження не проводиться. Якщо для розгляду справи у порядку спрощеного позовного провадження відповідно до цього Кодексу судове засідання не проводиться, процесуальні дії, строк вчинення яких відповідно до цього Кодексу обмежений першим судовим засіданням у справі, можуть вчинятися протягом тридцяти днів, а у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу, - протягом п`ятнадцяти днів з дня відкриття провадження у справі. Перше судове засідання у справі проводиться не пізніше тридцяти днів із дня відкриття провадження у справі. За клопотанням сторони суд може відкласти розгляд справи з метою надання додаткового часу для подання відповіді на відзив та (або) заперечення, якщо вони не подані до першого судового засідання з поважних причин. Суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що за результатами здійснення господарської діяльності Товариство з обмеженою відповідальністю "КОМПАНІЯ "ЕКО-ЕНЕРГІЯ" направило на реєстрацію в ЄРПН розрахунки коригування до податкових накладних, а саме: розрахунок коригування від 08.10.2023 №21 до податкової накладної від 07.09.2023 №12, розрахунок коригування від 08.10.2023 №22 до податкової накладної від 07.09.2023 №13, розрахунок коригування від 08.10.2023 №23 до податкової накладної від 08.09.2023 №14, розрахунок коригування від 08.10.2023 №24 до податкової накладної від 09.09.2023 №15, розрахунок коригування від 08.10.2023 №25 до податкової накладної від 09.09.2023 №16, розрахунок коригування від 08.10.2023 №26 до податкової накладної від 11.09.2023 №17, розрахунок коригування від 08.10.2023 №27 до податкової накладної від 14.09.2023 №18, розрахунок коригування від 08.10.2023 №28 до податкової накладної від 14.09.2023 №19, розрахунок коригування від 08.10.2023 №29 до податкової накладної від 14.09.2023 №20, розрахунок коригування від 08.10.2023 №30 до податкової накладної від 14.09.2023 №21, розрахунок коригування від 08.10.2023 №31 до податкової накладної від 15.09.2023 №22, розрахунок коригування від 08.10.2023 №32 до податкової накладної від 18.09.2023 №24, розрахунок коригування від 08.10.2023 №33 до податкової накладної від 18.09.2023 №25, розрахунок коригування від 08.10.2023 №34 до податкової накладної від 21.09.2023 №26. Документи прийнято контролюючим органом, але реєстрацію розрахунків коригування до податкових накладних зупинено. Запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивачем надано до контролюючого органу пояснення та копії документів. Однак, рішеннями комісії Головного управління ДПС у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.09.2024 №11800603/36031709, №11800606/36031709, №11800601/36031709, №11800605/36031709, №11800600/36031709, №11800598/36031709, №11800610/36031709, №11800608/36031709, №11800604/36031709, №11800607/36031709, №11800599/36031709, №11800597/36031709, №11800609/36031709, №11800602/36031709 позивачу відмовлено у реєстрації розрахунків коригувань з причин ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. З огляду на надання позивачем всіх необхідних документів, які підтверджують здійснення господарських операцій, рішення про відмову в реєстрації розрахунків коригувань до податкових накладних, на думку позивача, не відповідають критеріям обґрунтованості, а тому просить суд задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Від Головного управління ДПС у Харківській області надійшов відзив на позовну заяву, в якому представник відповідача зазначив, що за результатами розгляду наданих позивачем документів комісією регіонального рівня направлено у відповідності до п. 9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 повідомлення від 09.09.2024 №11742586/36031709, №11742576/36031709, №11742545/36031709, №11742535/36031709, №11742571/36031709, №11742548/36031709, №11742579/36031709, №11742556/36031709, №11742582/36031709, №11742536/36031709, №11742537/36031709, №11742589/36031709, №11742566/36031709, №11742578/3603170 про необхідність надання додаткових пояснень та/ або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування. Однак, на вказані повідомлення платником податку частково не було надано документів, які підтверджували б придбання товарів, паспортів якості та паспортів відповідності, товарно-транспортні накладні щодо придбаного товару. Тому, ГУ ДПС у Харківській області прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ "КОМПАНІЯ " ЕКО-ЕНЕРГІЯ".

У відповіді на відзив позивач зазначив, що не згоден із позицією відповідачів щодо часткового щодо не надання документів, а саме документів щодо придбання товарів, паспортів якості та паспортів відповідності, товарно-транспортні накладних щодо придбаного товару, адже суть господарських операцій не змінювалась змінювалась лише ціна. Відповідач-1 не конкретизував, які саме документи ним вимагались, натомість позивач надав усі необхідні та наявні документи (договори, видаткові накладні, документи про оплату тощо), за якими простежується як факт виробництва розчинника, так і факт його поставки.

Державна податкова служба України правом на подання відзиву не скористалась. Відповідно до положень ч. 4 ст. 159 КАС України, подання заяв по суті справи є правом учасників справи. Неподання суб`єктом владних повноважень відзиву на позов без поважних причин може бути кваліфіковано судом як визнання позову. Суд зазначає, що відповідачем не зазначено поважних причин неподання відзиву на позов, відповідно суд кваліфікує неподання відзиву на позов як визнання позову відповідачем.

Дослідивши матеріали справи, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок наявних у справі доказів у їх сукупності, суд зазначає наступне.

ТОВ "КОМПАНІЯ "ЕКО-ЕНЕРГІЯ", ідентифікаційний код юридичної особи - 36031709, місцезнаходження юридичної особи: пр. Байрона, буд. 45, м. Харків, 61105, зареєстроване у передбаченому законом порядку як суб`єкт господарювання, знаходиться на податковому обліку в ГУ ДПС у Харківській області та є платником податку на додану вартість, що підтверджується інформацією з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

ТОВ "КОМПАНІЯ "ЕКО-ЕНЕРГІЯ" здійснює наступні види діяльності за КВЕД: 20.14 Виробництво інших основних органічних хімічних речовин (основний); 20.13 Виробництво інших основних неорганічних хімічних речовин; 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 20.59 Виробництво іншої хімічної продукції, н.в.і.у.; 52.10 Складське господарство; 71.20 Технічні випробування та дослідження; 33.20 Установлення та монтаж машин і устатковання; 42.99 Будівництво інших споруд, н.в.і.у.; 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням; 47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами; 68.10 Купівля та продаж власного нерухомого майна.

Згідно ліцензії, виданої Державною податковою службою України від 01.07.2020 №00001, ТОВ "КОМПАНІЯ "ЕКО-ЕНЕРГІЯ" здійснює діяльність з виробництва біоетанолу за адресою: Сумська область, Лебединський район, с. Будилка, вул. Заводська, буд. 1-Г (Договір оренди майна від 05.05.2021 №3/2021).

Судом встановлено, що між ТОВ "КОМПАНІЯ "ЕКО-ЕНЕРГІЯ" та UAB Envirolla, Литва (надалі - Покупець) укладено міжнародний контракт від 08.05.2023 №04052023 на поставку біоетанолу на умовах DAP Клайпеда, Литовська Республіка.

Відповідно до положень п. 1.3. Контракту, кількість, ціна, базис і терміни поставки узгоджуються сторонами договору у специфікаціях. Поставка товару здійснюється партіями.

Відповідно до положень п. 1.6. Контракту, умови поставки товару можуть бути змінені за домовленістю сторін. Обсяг поставленого Товару може бути визначений та оформлений додатковою угодою (додатком), яка підписується обома сторонами.

21.07.2023 між ТОВ "КОМПАНІЯ "ЕКО-ЕНЕРГІЯ" та Покупцем укладено Специфікацію №4 до Контракту, пунктом 6 якої погодили поставку від 1 500 000 до 2 000 000 (+-10%) літрів Товару, що еквівалентно 1 183 500 кг - 1 578 000 кг (+-10%), протягом 20.07.2023 по 25.09.2023 включно, на умовах DAP Klaipeda, Литовська Республіка.

Пунктом 8 Специфікації №4 передбачено, що вартість товару за 1 куб.м. при температурі 20°С, ПДВ-0% (на умовах DAP термінал Klaipedos Nafta) визначається по формулі: середньомісячне значення показникам ETHANOL T2 FOB Rotterdam («Platts»), (опубліковане у Platts European Marketscan («Platts») за місяць у якому була фактично здійснена доставка товару до пункту розвантаження, вказаного у п. 4 цієї Специфікації, плюс премія у розмірі 40 євро за 1 куб.м. при температурі 20°С, ПДВ-0%.[…] У випадку, якщо Постачальник забезпечує загальний фактичний обсяг поставленого товару у розмірі 2000000,00 л (+-10%), що еквівалентно 1578000,00 кг (+-10%), премія за фактично поставлений товар у вересні 2023р. розраховується таким чином, щоб премія за весь фактично поставлений товар за цією специфікацію досягла рівня 50 євро за 1 куб.м. при температурі 20°С, ПДВ-0%.

Оскільки остаточна ціна за 1 куб.м. на момент відвантаження Товару невідома, Сторони погодили, що попередня ціна Товару, яка буде вказуватись в Рахунках Проформах на момент відвантаження Товару для оформлення експорту становить 730 євро на умовах доставки DAP Klaipeda, Литовська республіка, Інкотермс 2020.

На цих умовах відбувався експорт Товару протягом вересня 2023 року.

У подальшому, 03.10.2023 Сторони уклали Додаток №5 до контракту Протокол погодження договірної ціни, яким визначили, що середньомісячне значення показника ETHANOL T2 FOB Rotterdam (PLATTS Biofuelscan), опубліковане у Platts European Marketscan ("Platts") за місяць вересень 2023 р. дорівнює 785,87 євро за 1 куб.м. при температурі 20°С, ПДВ-0%.

Сторони погодили премію:

- для партії Товару 898127 літрів (708620 кг) 40,00 євро за 1 куб.м. при температурі 20°С, ПДВ-0%;

- для партії Товару 125941 літрів (99525 кг) 55,00 євро за 1 куб.м. при температурі 20°С, ПДВ-0%.

Таким чином, остаточна ціна поставленого Товару склала 825,87 євро за 1 куб.м. при температурі 20°С, ПДВ-0%.

У зв`язку з цим, ТОВ "КОМПАНІЯ "ЕКО-ЕНЕРГІЯ" склав оновлені ВМД та фінальні інвойси - за новою (збільшеною) ціною 825,87 євро/куб.м. замість попередньої 730 євро/куб.м. Це призвело до зміни вартісних показників податкових накладних, складених за фактом експортних операцій.

Протягом вересня 2023 року ТОВ "КОМПАНІЯ "ЕКО-ЕНЕРГІЯ" експортував біоетанол:

1) обсягом 26023 кг, по ціні 730 євро/куб.м., загальною вартістю 24092,19 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 07.09.2023 №092023-11 та ВМД №23UA23U1.

Після приведення ціни до 825,87 євро/куб.м., загальна вартість склала 27256,19 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 03.10.2023 №092023-11-1 та ВМД №23UA13U7.

Різниця вартості склала 3164 Євро.

2) обсягом 24458 кг, по ціні 730 євро/куб.м., загальною вартістю 22629,27 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 07.09.2023 №092023-12 та ВМД №23UA51U7.

Після приведення ціни до 825,87 євро/куб.м., загальна вартість склала 25601,14 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 03.10.2023 №092023-12-1 та ВМД №23UA14U6.

Різниця вартості склала 2971,87 Євро.

3) обсягом 23738 кг, по ціні 730 євро/куб.м., загальною вартістю 21948,91 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 08.09.2023 №092023-13 та ВМД №23UA15U5.

Після приведення ціни до 825,87 євро/куб.м., загальна вартість склала 24831,43 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 03.10.2023 №092023-13-1 та ВМД №23UA08U5.

Різниця вартості склала 2882,52 Євро.

4) обсягом 24911 кг, по ціні 730 євро/куб.м., загальною вартістю 23019,09 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 09.09.2023 №092023-14 та ВМД №23UA66U4.

Після приведення ціни до 825,87 євро/куб.м., загальна вартість склала 26042,16 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 03.10.2023 №092023-14-1 та ВМД №23UA16U4.

Різниця вартості склала 3023,07 Євро.

5) обсягом 25308 кг, по ціні 730 євро/куб.м., загальною вартістю 23386,28 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 09.09.2023 №092023-15 та ВМД №23UA69U1.

Після приведення ціни до 825,87 євро/куб.м., загальна вартість склала 26457,57 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 03.10.2023 №092023-15-1 та ВМД №23UA17U3. Різниця вартості склала 3071,29 Євро.

6) обсягом 24508 кг, по ціні 730 євро/куб.м., загальною вартістю 22660,66 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 11.09.2023 №092023-16 та ВМД №23UA05U5.

Після приведення ціни до 825,87 євро/куб.м., загальна вартість склала 25636,66 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 03.10.2023 №092023-16-1 та ВМД №23UA18U2. Різниця вартості склала 3036 Євро.

7) обсягом 24956 кг, по ціні 730 євро/куб.м., загальною вартістю 23692,50 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 14.09.2023 №092023-17 та ВМД №23UA12U7.

Після приведення ціни до 825,87 євро/куб.м., загальна вартість склала 26089,23 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 03.10.2023 №092023-17-1 та ВМД №23UA20U4. Різниця вартості склала 2396,73 Євро.

8) обсягом 25338 кг, по ціні 730 євро/куб.м., загальною вартістю 24054,75 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 14.09.2023 №092023-18 та ВМД №23UA15U4.

Після приведення ціни до 825,87 євро/куб.м., загальна вартість склала 26488,13 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 03.10.2023 №092023-18-1 та ВМД №23UA21U3. Різниця вартості склала 2433,38 Євро.

9) обсягом 25322 кг, по ціні 730 євро/куб.м., загальною вартістю 24055,50 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 14.09.2023 №092023-19 та ВМД №23UA18U1.

Після приведення ціни до 825,87 євро/куб.м., загальна вартість склала 26488,95 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 03.10.2023 №092023-19-1 та ВМД №23UA22U2. Різниця вартості склала 2433,45 Євро.

10) обсягом 25302 кг, по ціні 730 євро/куб.м., загальною вартістю 24051,00 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 14.09.2023 №092023-20 та ВМД №23UA20U3.

Після приведення ціни до 825,87 євро/куб.м., загальна вартість склала 26484,00 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 03.10.2023 №092023-20-1 та ВМД №23UA23U1. Різниця вартості склала 2433 Євро.

11) обсягом 25380 кг, по ціні 730 євро/куб.м., загальною вартістю 24095,25 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 15.09.2023 №092023-21 та ВМД №23UA60U1.

Після приведення ціни до 825,87 євро/куб.м., загальна вартість склала 27014,63 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 03.10.2023 №092023-21-1 та ВМД №23UA24U0. Різниця вартості склала 2919,38 Євро.

12) обсягом 24570 кг, по ціні 750 євро/куб.м., загальною вартістю 23325,75 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 18.09.2023 №092023-22 та ВМД №23UA66U3.

Після приведення ціни до 825,87 євро/куб.м., загальна вартість склала 26151,90 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 03.10.2023 №092023-22-1 та ВМД №23UA25U0. Різниця вартості склала 2826,15 Євро.

13) обсягом 24575 кг, по ціні 750 євро/куб.м., загальною вартістю 23331,00 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 18.09.2023 №092023-23 та ВМД №23UA72U1.

Після приведення ціни до 825,87 євро/куб.м., загальна вартість склала 26157,78 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 03.10.2023 №092023-23-1 та ВМД №23UA26U9. Різниця вартості склала 2826,78 Євро.

14) обсягом 25000 кг, по ціні 750 євро/куб.м., загальною вартістю 23703,75 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 21.09.2023 №092023-24 та ВМД №23UA25U1.

Після приведення ціни до 825,87 євро/куб.м., загальна вартість склала 26575,70 Євро, що підтверджується рахунком-проформою від 03.10.2023 №092023-24-1 та ВМД №23UA27U8. Різниця вартості склала 2871,95 Євро.

На виконання вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України у зв`язку із зміною ціни та вартості товару ТОВ "КОМПАНІЯ "ЕКО-ЕНЕРГІЯ" складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних: розрахунок коригування від 08.10.2023 №21 до податкової накладної від 07.09.2023 №12, розрахунок коригування від 08.10.2023 №22 до податкової накладної від 07.09.2023 №13, розрахунок коригування від 08.10.2023 №23 до податкової накладної від 08.09.2023 №14, розрахунок коригування від 08.10.2023 №24 до податкової накладної від 09.09.2023 №15, розрахунок коригування від 08.10.2023 №25 до податкової накладної від 09.09.2023 №16, розрахунок коригування від 08.10.2023 №26 до податкової накладної від 11.09.2023 №17, розрахунок коригування від 08.10.2023 №27 до податкової накладної від 14.09.2023 №18, розрахунок коригування від 08.10.2023 №28 до податкової накладної від 14.09.2023 №19, розрахунок коригування від 08.10.2023 №29 до податкової накладної від 14.09.2023 №20, розрахунок коригування від 08.10.2023 №30 до податкової накладної від 14.09.2023 №21, розрахунок коригування від 08.10.2023 №31 до податкової накладної від 15.09.2023 №22, розрахунок коригування від 08.10.2023 №32 до податкової накладної від 18.09.2023 №24, розрахунок коригування від 08.10.2023 №33 до податкової накладної від 18.09.2023 №25, розрахунок коригування від 08.10.2023 №34 до податкової накладної від 21.09.2023 №26.

Документи прийнято контролюючим органом, але їх реєстрацію зупинено.

Згідно квитанцій до вищевказаних розрахунків коригування до податкових накладних, підставою для зупинення їх реєстрації зазначено: РК складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).

Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання вимог контролюючого органу ТОВ "КОМПАНІЯ "ЕКО-ЕНЕРГІЯ" подало до Головного управління ДПС у Харківській області 02.09.2024 Повідомлення про надання пояснень щодо проведених господарських операцій, а також а також пояснення вих. №0209-01 від 02.09.2024, до яких додано копії контракту, рахунків-проформ, ВМД, банківських виписок.

09.09.2024 податковим органом направлено позивачу Повідомлення №11742586/36031709, №11742545/36031709, №11742576/36031709, №11742548/36031709, №11742535/36031709, №11742571/36031709, №11742579/36031709, №11742556/36031709, №11742582/36031709, №11742536/36031709, №11742537/36031709, №11742589/36031709, №11742566/36031709, №11742578/36031709 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у якому зазначено про необхідність подання копій документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, а саме: первинні документи щодо придбання товарів, транспортування продукції, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції: паспорти якості, сертифікати відповідності.

ТОВ "КОМПАНІЯ "ЕКО-ЕНЕРГІЯ" надало контролюючому органу Пояснення до Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних за вих. №1609-01 від 16.09.2024, в яких зазначено, що коригування виписане на збільшення ціни реалізації за експортним контрактом.

До Додаткових пояснень долучено інвентаризаційні описи, звіти з виробництва, документи на придбання сировини та компонентів для виробництва біоетанолу, банківські виписки, документи про якість товару.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області прийняті рішення від 20.09.2024 №11800603/36031709, №11800606/36031709, №11800601/36031709, №11800605/36031709, №11800600/36031709, №11800598/36031709, №11800610/36031709, №11800608/36031709, №11800604/36031709, №11800607/36031709, №11800599/36031709, №11800597/36031709, №11800609/36031709, №11800602/36031709, якими відмовлено в реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних.

Вважаючи вказані рішення Головного управління ДПС у Харківській області протиправними, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд керується наступними приписами норм чинного законодавства.

Приписами підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України визначено, що платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

За положенням пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності (підрядники та субпідрядники) можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

За правилами абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абзаців першого та другого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг платник податку - продавець товарів / послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до положень п. 21 Порядку заповнення податкової накладної (затв. Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307 (далі - Порядок №1307), у разі здійснення коригування сум податкових зобов`язань, постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

На виконання означених вимог податкового законодавства ТОВ "КОМПАНІЯ "ЕКО-ЕНЕРГІЯ" склало і подало на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 08.10.2023 №21 до податкової накладної від 07.09.2023 №12, розрахунок коригування від 08.10.2023 №22 до податкової накладної від 07.09.2023 №13, розрахунок коригування від 08.10.2023 №23 до податкової накладної від 08.09.2023 №14, розрахунок коригування від 08.10.2023 №24 до податкової накладної від 09.09.2023 №15, розрахунок коригування від 08.10.2023 №25 до податкової накладної від 09.09.2023 №16, розрахунок коригування від 08.10.2023 №26 до податкової накладної від 11.09.2023 №17, розрахунок коригування від 08.10.2023 №27 до податкової накладної від 14.09.2023 №18, розрахунок коригування від 08.10.2023 №28 до податкової накладної від 14.09.2023 №19, розрахунок коригування від 08.10.2023 №29 до податкової накладної від 14.09.2023 №20, розрахунок коригування від 08.10.2023 №30 до податкової накладної від 14.09.2023 №21, розрахунок коригування від 08.10.2023 №31 до податкової накладної від 15.09.2023 №22, розрахунок коригування від 08.10.2023 №32 до податкової накладної від 18.09.2023 №24, розрахунок коригування від 08.10.2023 №33 до податкової накладної від 18.09.2023 №25, розрахунок коригування від 08.10.2023 №34 до податкової накладної від 21.09.2023 №26.

За змістом пункту 201.16 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком №1165.

Відповідно до абзаців першого-третього пункту 6 Порядку №1165 передбачає, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції. У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (абзаци сьомий-восьмий пункту 6 Порядку №1165).

Відповідно до пункту 8 Порядку №1165 платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Пункт 10 Порядку №1165 передбачає, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

За правилами, встановленими пунктом 11 Порядку №1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Абзац другий пункту 25 Порядку №1165 встановлює, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку №1165).

Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, передбачених Додатком 1 до Порядку №1165, встановлено наступний критерій: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

За встановлених судом обставин у справі, що розглядається, подані на реєстрацію ТОВ "КОМПАНІЯ "ЕКО-ЕНЕРГІЯ" розрахунки коригування до податкових накладних зупинені з підстав відповідності платника податків пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку і позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без деталізації того, які саме документи слід надати.

Як вже встановлено судом вище, і це підтверджується матеріалами справи, 02.09.2024 позивач подав до контролюючого органу пояснення та копії первинних документів щодо розрахунків коригування до податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. За результатами розгляду останніх ГУ ДПС у Харківській області сформувало та направило ТОВ "КОМПАНІЯ "ЕКО-ЕНЕРГІЯ" Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: первинні документи щодо придбання товарів, транспортування продукції, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції: паспорти якості, сертифікати відповідності.

На вказане Повідомлення ТОВ "КОМПАНІЯ "ЕКО-ЕНЕРГІЯ" надало пояснення від 16.09.2024, до яких долучено інвентаризаційні описи, звіти з виробництва, документи на придбання сировини та компонентів для виробництва біоетанолу, банківські виписки, документи про якість товару.

20.09.2024 комісією ГУ ДПС у Харківській області прийнято оскаржувані рішення про відмову в реєстрації спірних розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520.

Відповідно до пункту 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пункт 4 Порядку №520 встановлює, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно із пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року №19 «Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який набрав чинності з 08.03.2023, пункт 9 Порядку №520 викладено у наступній редакції:

«Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року №557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за №959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року №261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту».

Пункт 10 Порядку №520 з 08.03.2023 також було викладено у новій редакції: «Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».

Відповідно до пункту 12 Порядку №520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року №19 також було затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).

Отже, з аналізу наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08.03.2023 встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку №520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку №520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку №520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому із змісту пункту 10 Порядку №520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Підсумовуючи викладене, суд доходить висновку, що якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

У справі, що розглядається податковим органом надіслано позивачу квитанцію із загальним формулюванням вимоги про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в розрахунку коригування, у зв`язку з чим ТОВ "КОМПАНІЯ "ЕКО-ЕНЕРГІЯ" на власний розсуд надало відповідні пояснення та документи.

За результатом розгляду наданих позивачем пояснень і документів податковий орган надіслав позивачу Повідомлення, в якому зазначено про необхідність надання копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, а саме: первинних документів щодо придбання товарів, транспортування продукції та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, накладних, паспортів якості та сертифікатів відповідності.

У строки, встановлені абзацом шостим пункту 9 Порядку №520 ТОВ "КОМПАНІЯ "ЕКО-ЕНЕРГІЯ" надано додаткові пояснення і документи.

ГУ ДПС у Харківській області, проаналізувавши надані позивачем пояснення і документи, прийняло оскаржуване у цій справі рішення про відмову в реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних.

Разом із тим, зміст Повідомлення свідчить, що графа "Додаткова інформація", в якій податковим органом повідомляє про те, яких саме документів йому не вистачає для остаточного вирішення питання про реєстрацію / відмову в реєстрації спірних розрахунків коригування до податкових накладних, не заповнена.

Судовим розглядом встановлено, що з метою реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних позивачем подавались документи щодо придбання продукції, необхідної для виготовлення товару, розрахункові документи, а також документи щодо підтвердження відповідності продукції.

Повідомлення ж податкового органу не містять інформації щодо надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Щодо посилання відповідача-1 на не надання товарно-транспортних накладних, то судом встановлено, що ТОВ "КОМПАНІЯ ЕКО НОВА" провадить господарську діяльність за адресою: Сумська область, Лебединський район, с. Будилка, вул. Заводська, буд. 1-Г, про що зазначено у ліцензії від 01.07.2020 №00001 на виробництво біоетанолу та на підтвердження чого надано Договір оренди майна від 05.05.2021 №3/2021. За вказаною адресою знаходиться промислове обладнання та ємності для зберігання продукції.

У зв`язку з чим, як зазначає позивач, господарська операція з транспортування товарно-матеріальних цінностей не відбувалась.

Обов`язок же надання податкових накладних разом із розрахунками коригування не покладається на позивача, згідно Порядку №520.

Законодавець передбачив, що у разі недостатності пояснень та документів, наданих за наслідками отримання Квитанцій, податковий орган саме у Повідомленні повинен конкретизувати той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків. У спірному випадку в Повідомленнях відповідач-1 не вказав, які саме документи складені з порушенням законодавства та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, адже документи щодо придбання продукції, необхідної для виготовлення товару, транспортування продукції, розрахункові документи, а також паспорти якості та сертифікати відповідності подавались до контролюючого органу, що підтверджено позивачем під час судового розгляду справи.

Необхідність конкретизації у Повідомленні переліку документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків шляхом заповнення графи "Додаткова інформація" міститься у висновку Верховного Суду, викладеному в постанові від 24.03.2025 у справі №140/32696/23.

Враховуючи вищевикладене, суд доходить висновку про необґрунтованість та недостатність конкретизації необхідних додаткових документів, які наводилися у Повідомленнях ГУ ДПС у Харківський області.

Як наслідок прийняття оскаржуваних рішень з підстави: "ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку", в даному випадку є безпідставним та невмотивованим.

При цьому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постановах від 04.12.2018 у справі №821/1173/17, від 02.07.2019 у справі №140/2160/18.

Суд зазначає, що рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Суд також зазначає, що відповідачами не підтверджено факт виявлення об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій, дані про які зазначено у спірних податкових накладних, та/або ймовірності уникнення ним виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства.

Суд враховує правову позицію Верховного Суду, викладену у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20 та від 16.02.2023 у справі №380/7648/22, в якій зазначено, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

А отже, суд наголошує, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Таким чином, оскільки матеріалами справи підтверджено наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення позивачем господарської операції, та те, що такі документи були надані контролюючому органу, за відсутності належного мотивування податковим органом рішень про відмову у реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних з підстав ненадання певних документів без їх деталізації, таке рішення не узгоджується з вимогами наведених вище нормативно-правових актів, а тому підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Така позиція узгоджується також із позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 21.05.2020 у справі №560/391/19.

Щодо позовних вимог зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунків коригування до податкових накладних днем їх фактичного подання на реєстрацію, суд зазначає наступне.

За вимогами пунктів 19, 20 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

З урахуванням вищевикладеного суд приходить до висновку про зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних розрахунки коригування до податкових накладних датою набрання законної сили рішенням суду.

Судом враховується, що згідно п. 41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Статтею 19 Конституції України передбачено, що правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

За приписами ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Розглянувши подані учасниками справи документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку про часткове задоволення позовних вимог.

Розподіл судових витрат здійснити у відповідності до ст. 139 КАС України пропорційно задоволених позовних вимог.

Керуючись ст.ст. 19, 139, 241-247, 250, 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕКО-ЕНЕРГІЯ" (пр. Байрона, буд. 45, м. Харків, 61105, ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, 61057, ), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 20.09.2024 №11800604/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 08.10.2023 №21 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 20.09.2024 №11800603/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 08.10.2023 №22 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 20.09.2024 №11800600/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 08.10.2023 №23 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 20.09.2024 №11800607/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 08.10.2023 №24 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 20.09.2024 №11800606/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 08.10.2023 №25 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 20.09.2024 №11800598/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 08.10.2023 №26 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 20.09.2024 №11800599/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 08.10.2023 №27 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 20.09.2024 №11800601/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 08.10.2023 №28 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 20.09.2024 №11800610/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 08.10.2023 №29 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 20.09.2024 №11800597/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 08.10.2023 №30 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 20.09.2024 №11800605/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 08.10.2023 №31 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 20.09.2024 №11800608/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 08.10.2023 №32 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 20.09.2024 №11800609/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 08.10.2023 №33 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 20.09.2024 №11800602/36031709 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 08.10.2023 №34 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунки коригування від 08.10.2023 №21, №22, №23, №24, №25, №26, №27, №28, №29, №30, №31, №32, №33, №34, складені Товариством з обмеженою відповідальністю "КОМПАНІЯ "ЕКО-ЕНЕРГІЯ", у день набрання законної сили рішенням суду.

В іншій частині позовних вимог - відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, 61057, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "КОМПАНІЯ "ЕКО-ЕНЕРГІЯ" (пр. Байрона, буд. 45, м. Харків, 61105, ) судовий збір у розмірі 16956 (шістнадцять тисяч дев`ятсот п`ятдесят шість) грн. 80 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "КОМПАНІЯ "ЕКО-ЕНЕРГІЯ" (пр. Байрона, буд. 45, м. Харків, 61105, ) судовий збір у розмірі 16956 (шістнадцять тисяч дев`ятсот п`ятдесят шість) грн. 80 коп.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Біленський О.О.