Справа № 640/6408/22
Суддя: Дмитрієв В.С.
Дата ухвалення: 2025-07-04 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

04 липня 2025 року Справа№640/6408/22

Донецький окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Дмитрієва В.С., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження в письмовому провадженні справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Інститут комп`ютерних технологій до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування вимоги,-

В С Т А Н О В И В:

До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю Інститут комп`ютерних технологій з позовом до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві про визнання протиправними та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 21.10.2021 №Ю-2.

В обґрунтування позову зазначено, що вимога про сплату боргу (недоїмки) № Ю 2 від 21.10.2021, видана ГУ ДПС у м. Києві впливає на права та охоронювані законом інтереси позивача, а також нерозривно пов`язана із актом перевірки № 75062/Ж5/26-15-07-09-02/21541987, на підставі якого складено оскаржувані документи у вигляді податкових повідомлень-рішень, а також рішення щодо нарахування ЄСВ, оскарження яких відбувається у межах справи № 640/33514/21, вбачається необхідність оскарження й спірної вимоги про сплату боргу (недоїмки).

Відповідач правом на надання відзиву не скористався.

Ухвалою судді Окружного адміністративного суду міста Києва від 19.04.2022 відкрито провадження в адміністративній справі, вирішено здійснити розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 12.02.2025 року вирішено прийняти до провадження адміністративну справу, розгляд справи продовжити суддею одноособово за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Ухвалою суду від 27.05.2025 вирішено відмовити задоволенні клопотання Головного управління ДПС у м. Києві про закриття провадження у справі.

Ухвалою суду від 06.06.2025 витребувано додаткові докази у справі.

Встановивши правові позиції сторін по справі та їх обґрунтування, розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, оглянувши письмові докази, які були надані до матеріалів справи, судом встановлено наступне.

На підставі наказу від 13 серпня 2021 року № 6544-п, направлень від 30.08.2021 № 15451/26-15-07-09-02, № l5449/26-15-07-09-02, відповідно до п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, ст.77, п1.82.1 ст.82 та п.522 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі - ПК України), п.2 частини 1 ст.13 розділу IV, ст.25 розділу VI Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», зі змінами та доповненнями, з урахуванням постанови Кабінету Міністрів України від 03 лютого 2021 року № 89 «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок», плану-графіка проведення документальних перевірок суб`єктів господарювання на 2021 рік, наказу Головним управлінням ДПС у м. Києві проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «ІНКОМТЕХ» з питань дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб за період з 01.01.2017 по 30.06.2021, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 30.06.2021, військового збору за період з 01.01.2017 по 30.06.2021, відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки.

Копію наказу Головного управління ДПС у м. Києві про проведення документальної планової виїзної перевірки 13.08.2021 № 6544-п, а також письмове повідомлення від 16.08.2021 № 1345/6/26-15-07-09-02-25 надіслані платнику податків 17.08.2021 рекомендованим листом з повідомленням про вручення № 578.

Направлення від 30.08.2021 № 15451/26-15-07-09-02, від 30.08.2021 № 15449/26-15-07-09-02 та посвідчення осіб зазначених в них про проведення документальної планової виїзної перевірки пред`явлено 16.09.2021 під підпис директору ТОВ «ІНКОМТЕХ» Кондратюку В.А.

Перевірка проводилась з 16.09.2021 по 29.09.2021.

TOB «Інститут комп`ютерних технологій» зареєстровано 10.02.2005 Солом?янською районною в місті Києві державною адміністрацією.

На облік в контролюючих органах ТОВ «Інститут комп`ютерних технологій» взято 16.11.1993 за №2109 (62), станом на 29.09.2021 перебуває на обліку в ДПІ у Солом?янському районі Головного управління ДПС у м. Києві.

В ході проведення перевірки платнику надано запит про надання документів від 16.09.2021 № б/н., на який посадовими особами товариства документи надано в повному обсязі.

Станом на 01.01.2017 загальна чисельність працюючих на підприємстві складає - 5 осіб, у тому числі за сумісництвом - 0 осіб, станом на 30.06.2021 - 6 осіб, у тому числі за сумісництвом - 0 осіб.

ТОВ «ІНКОМТЕХ» () з метою виконання основного виду діяльності "комп"ютерне програмування (консультування з питань інформатизації, інша діяльність у сфері інформаційних технологій і комп?ютерних систем)" залучає фізичних осіб-підприємців (ФОП-Виконавець) та є по відношенню до нього замовником. По завершенню кожного етапу робіт Замовник та Виконавець укладають акт здавання-приймання послуг."

ТОВ «ІНКОМТЕХ» є постачальником послуг з діяльності у сфері інформаційних технологій і комп`ютерних систем, розробка матеріалів технічних проектів, консультування з питань інформатизації.

Згідно наданих первинних документів встановлено, що ОСОБА_1 , прийнятий на посаду директора (наказ від 28.10.1993 № 1); ОСОБА_2 , прийнята на роботу заступника директора (наказ від 27.09.1994 № 3).

Згідно наданих табелів обліку робочого часу за перевіряємий період вищенаведені працівники пропрацювали по 8 годин за кожен відпрацьований день. Згідно поданих звітів сум нарахованої заробітної плати, на які нараховується та з яких утримується єдиний внесок, додатку Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам колонка 24 «Ознака неповного робочого часу» відсутня відмітка про неповний робочий день по вищенаведеним працівникам.

Поряд з цим, ТОВ «ІНКОМТЕХ» (далі Замовник) замовляє у фізичних осіб-підприємців ОСОБА_1 та Тимошенко А.О. (надалі Виконавець) - послуги. Факт замовлення послуг оформлено договорами (факт надання послуг оформлено актами здавання-приймання послуг). Розрахунки за фактично наданим послугам проведено в безготівковій формі шляхом перерахування з розрахункового рахунку ТОВ "ІНКОМТЕХ" на розрахунковий рахунок ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_2 .

ОСОБА_1 , зареєстрований як фізична особа-підприємець Солом"янською районною в місті Києві адміністрацією від 23.01.2013 № 0027737. Взято на податковий облік Головним управлінням ДПС у м. Києві (Солом?янський район) від 24.01.2013 № 1 та перебуває на спрощеній системі оподаткування. Вид діяльності - консультування з питань інформації, КВЕД виду діяльності - 62.02.

ОСОБА_2 , зареєстрований як фізична особа-підприємець Подільською районною в місті Києві адміністрацією від 23.01.2013 № 00016305. Взято на податковий облік Головним управлінням ДПС у м. Києві (Подільський район) від 24.01.2013 № 2 та перебуває на спрощеній системі оподаткування. Вид діяльності - комп`ютерне програмування, КВЕД виду діяльності - 62.01.

Відповідно до п. 8.1. розділу VIII наказу Міністерства Фінансів України від 09.12.2011 № 1588, із змінами і доповненнями, (далі - Наказ № 1588), платник податків зобов?язаний повідомляти про всі об?єкти оподаткування і об?єкти, пов?язані з оподаткуванням, контролюючий орган за основним місцем обліку у порядку, встановленому цим розділом", та п. 8.2. розділу VIII Наказу «об"єктами оподаткування і об"єктами, пов"язаними з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, є майно та дії, у зв"язку з якими у платника податків виникають обов"язки щодо сплати податків та зборів. Такі об"єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідними розділами Податкового кодексу України. Повідомлення про об"єкт оподаткування (місце проведення діяльності) ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_2 за місцем основної реєстрації не надавались.

Контролюючим органом виявлено порушення позивачем п.п.51.1 ст.51, п.70.16 ст.70, пп.«б» п.176.2 ст. 176 ПК України, розділу II «Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку» затвердженого наказом Мінфіну України від 13.01.2015 №4 з урахуванням внесених змін, а саме невірно визначено ознаку доходу, що призвело до збільшення податкового зобов"язання по податку на доходи фізичних осіб за період: 2017 - 2020, а саме що по ФОП ОСОБА_1 та по ФОП ОСОБА_2 відображені суми як виплата доходу за ознакою 157, а повинна як заробітна плата код ознаки 101.

Як вбачається з описової частини Акту перевірки, в ході проведення перевірки встановлено заниження податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 2212422,3 грн. із доходів ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_2 відносини з яким фактично є трудовими (по роках): 279540 грн. за 2017 р.; 734082,3 грн. за 2018 р.; 595800 грн. за 2019 р.; 603000 грн. за 2020 р.; 0 грн. за період з 01.01.2021 по 30.06.2021.

При аналізі фактично наданих послуг ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_2 контролюючим органом встановлено:

- номенклатура наданих послуг, виконаних робіт, вид діяльності ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_2 співпадають з фактичними видами діяльності ТОВ "ІНКОМТЕХ", роботи виконувались за період 2017- 2020;

- винагорода за виконану роботу виплачується за період 2017- 2020;

- виконання робіт проводились особисто ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_2 без залучення найманих працівників, про що свідчать акти наданих послуг (виконаних робіт);

- робота виконується в інтересах ТОВ "ІНКОМТЕХ" та для здійснення нею господарської діяльності та отримання доходу.

Зважаючи на викладене, контролюючий орган дійшов висновку, що посадовими особами ТОВ "IHKOMTEX" () вчинено дії спрямовані на приховування трудових відносин в рамках зазначених договорів, що заборонено вчиняти роботодавцям згідно до ст. 50 Закону України «Про зайнятість населення», та приховування доходів у вигляді заробітної плати нарахованої (виплаченої) на користь вищезазначеної фізичної особи шляхом укладання з фізичною особою - підприємцем договорів при одночасному перебуванні його у трудових відносинах з підприємством, що перевіряється.

У зв`язку з вищевикладеним, контролюючий орган в Акті перевірки зазначив, що оскільки ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_2 одночасно є працівниками ТОВ "ІНКОМТЕХ", а виконані роботи (надані послуги) згідно договорів та актів виконаних робіт надані в ході трудової діяльності, та відносяться до функцій та обов"язків найманих працівників підприємства, в результаті чого суми доходу виплаченого в рамках надання цих послуг та робіт підлягають включенню до загального оподатковуваного доходу як заробітна плата відповідно до пп.164.2.1 п.164.2 ст. 164 ПК України, а сторони договору прирівнюються до працівника та роботодавця в розумінні пп. 14.1.195 та п.п. 14.1.222 п. 14.1 ст. 14 ПК України та фактично є трудовими.

Контролюючий орган зазначив, що з огляду на заниження ТОВ "ІНКОМТЕХ" податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 2212422,3 грн. із суми нарахованого та виплаченого доходів ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_2 відносини з яким фактично є трудовими (по роках): 279540 грн. за 2017 р.; 734082,3 грн. за 2018 р.; 595800 грн. за 2019 р.; 603000 грн. за 2020 р.; 0 грн. за період з 01.01.2021 по 30.06.2021, встановлено заниження позивачем військового збору на суму 77807,06 грн., чим порушено п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України.

Крім того, перевіркою повноти визначення єдиного внеску на загальнообов?язкове державне соціальне страхування на загальну суму 189782, 63 грн., в тому числі за 2017 - 45215, 42 грн., за 2018 - 46376, 10 грн., за 2019 - 70383,33 грн., 2020 - 27807, 78 гривень, чим порушено вимоги - п. 1 ч. 1 ст. 7 п.5 ст. 8 Закону України від 08.07.2010 № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов"язкове державне соціальне страхування».

За результатами перевірки складено акт документальної планової виїзної перевірки від 06.10.2021 №75062/Ж5/26-15-07-09-02/21541987 (далі - Акт перевірки), відповідно до якого встановлено порушення ТОВ «ІНКОМТЕХ» :

- пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168, з урахуванням пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164, п. 54.2 ст. 54, п. 57.1, ст. 57, ПК України, в результаті чого занижено податкове зобов`язання по сплаті до бюджету податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 2212422, 3 грн., в тому числі за 2017 - 279540 грн., за 2018 - 734082, 3 грн., за 2019 - 595800 грн., за 2020 - 603000 гривень;

- п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, з урахуванням ст. 176, пп. 168.1.1. п. 168.1 ст. 168 ПК України, зі змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податкове зобов`язання по сплаті до бюджету військового збору на загальну суму 184368, 53 грн., в тому числі за 2017 - 23295 грн. за 2018 - 61173, 53 грн., за 2019 - 49650 грн., за 2020 - 50250 гривень;

- п. 1 ч. 1 ст. 7 п.5 ст. 8 Закону України від 08.07.2010 № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов"язкове державне соціальне страхування», із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено зобов`язання по сплаті єдиного внеску на загальну суму 243268, 3 грн., в тому числі за 2017 - 56001 грн., за 2018 - 73715, 4 грн., за 2019 - 81466 грн., 2020 - 32085, 9 гривень;

- п.п. 51.1 ст. 51, п. 70.16 ст. 70, пп. «б» п. 176.2 ст. 176 ПК України, розділ II «Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку» затвердженого наказом Мінфіну України від 13.01.2015 № 4 з урахуванням внесених змін, а саме: невірно визначено ознаку доходу, що призвело до збільшення податкового зобов`язання по податку на доходи фізичних осіб за період 2017 - 2020, а саме ФОП ОСОБА_1 та по ФОП ОСОБА_2 відображені суми як виплата доходу за ознакою 157, а повинна як заробітна плата код ознаки 101.

Не погоджуючись із вищевказаними обставинами, 13 жовтня 2021 року Позивачем було подано заперечення на Акт перевірки.

Згодом відповідачем надано позивачу документ, у якому зазначено, що відповідачем було розглянуто питання викладені в запереченні ТОВ «ІНКОМТЕХ», та вирішено заперечення до Акту перевірки - задовольнити частково, а висновок до акту перевірки за №75062/ж5/26-15-07-09-02/21541987 від 06.10.2021 - задовольнити частково та викласти в наступній редакції документальною перевіркою встановлені порушення TOB «ІНСТИТУТ КОМП`ЮТЕРНИХ ТЕХНОЛОГІЙ» ():

- пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168, з урахуванням пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164, п. 54.2 ст. 54, п. 57.1, ст. 57, ПК України, в результаті чого занижено податкове зобов`язання по сплаті до бюджету податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 2212422, 3 грн., в тому числі за 2017 - 279540 грн., за 2018 - 734082, 3 грн., за 2019 - 595800 грн., за 2020 - 603000 гривень;

- п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, з урахуванням ст. 176, пп. 168.1.1. п. 168.1 ст. 168 ПК України, в результаті чого занижено податкове зобов`язання по сплаті до бюджету військового збору на загальну суму 184368, 53 грн., в тому числі за 2017 - 23295 грн. за 2018 - 61173, 53 грн., за 2019 - 49650 грн., за 2020 - 50250 гривень;

- п. 1 ч. 1 ст. 7 та п.5 ст. 8 Закону України від 08.07.2010 № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено зобов`язання по сплаті єдиного внеску на загальну суму 189782,63 грн., в тому числі за 2017 - 45215,42 грн., за 2018 - 46376,10 грн., за 2019 - 70383,33 грн., 2020 - 27807,78 гривень;

- п.п. 51.1 ст. 51, п. 70.16 ст. 70, пп. «б» п. 176.2 ст. 176 ПК України, розділ II «Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку» затвердженого наказом Мінфіну України від 13.01.2015 № 4 з урахуванням внесених змін, а саме: невірно визначено ознаку доходу, що призвело до збільшення податкового зобов?язання по податку на доходи фізичних осіб за період 2017 - 2020, а саме ФОП ОСОБА_1 та по ФОП ОСОБА_2 відображені суми як виплата доходу за ознакою 157, а повинна як заробітна плата код ознаки 101.

Враховуючи вищевикладене, на підставі Акту перевірки, а також вищевказаного документу прийнято:

1. податкове повідомлення-рішення від 21.10.2021 року № 2 щодо збільшення суми грошового зобов`язання з військового збору на 184 368, 53 гривні, а також застосування штрафних санкцій на 33 529,63 гривень;

2. податкове повідомлення-рішення від 21.10.2021 року № 2 щодо збільшення грошового зобов"язання з податків та зборів, у тому числі з податку на доходи фізичних осіб на 2 212 422, 30 гривень, а також за штрафними санкціями на 402 355, 58 гривень;

3. податкове повідомлення-рішення від 21.10.2021 року № 2 щодо застосування штрафних санкцій у розмірі 1020, 00 гривень;

4. рішення від 21.10.2021 року № 2 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску в сумі 189782,63 гривень, а також штрафних санкцій в розмірі 80987,43 гривень;

5. вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 21.10.2021 №Ю-2 на суму 189 782,63 гривень.

Не погоджуючись з обґрунтованістю вищезазначених доводів контролюючого органу та, як наслідок, правомірністю податкових повідомлень-рішень та рішення, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Основним нормативно-правовим актом, що врегульовує спірні правовідносини є Податковий Кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI.

Положеннями статті 14 ПК України надано визначення таких понять:

- заробітна плата для цілей розділу IV цього Кодексу - основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв`язку з відносинами трудового найму згідно із законом (підпункт 14.1.48);

- податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу (підпункт 14.1.180);

- працівник - фізична особа, яка безпосередньо власною працею виконує трудову функцію згідно з укладеним з роботодавцем трудовим договором (контрактом) відповідно до закону (підпункт 14.1.195);

- роботодавець - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ чи її представництво) або самозайнята особа, яка використовує найману працю фізичних осіб на підставі укладених трудових договорів (контрактів) та несе обов`язки із сплати їм заробітної плати, а також нарахування, утримання та сплати податку на доходи фізичних осіб до бюджету, нарахувань на фонд оплати праці, інші обов`язки, передбачені законами.

Для цілей розділу IV цього Кодексу до роботодавця прирівнюються юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ чи її представництво), постійне представництво нерезидента або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) дохід за виконання роботи та/або надання послуги згідно із цивільно-правовим договором у разі, якщо буде встановлено, що відносини за таким договором фактично є трудовими (підпункт 14.1.222 ПК України).

Відповідно до пункту 164.1 статті 164 ПК України базою оподаткування податком на доходи фізичних осіб є загальний оподатковуваний дохід з урахуванням особливостей, визначених цим розділом.

Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Підпунктом 162.1.3 пункту 162.1 статті 162 ПК України передбачено, що платником є податковий агент.

Згідно з положеннями підпункту 164.2.1 пункту 164.2 статті 164 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються: доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту).

Відповідно до підпунктів 168.1.1, 168.1.2 пункту 168.1 статті 168 ПК України податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу. Податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.

За змістом підпункту 168.1.5 пункту 168.1 статті 168 ПК України якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду.

Особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку (пункт 171.1 статті 171 ПК України).

Особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, за вимогами пункту 176.2 статті 176 ПК України, зобов?язані: а) своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку тa оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок; б) подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого органу за місцем свого розташування.

Крім того, як вбачається з пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір. Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу.

Підпунктом 1.2 пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України передбачено, що об`єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу (загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід фізичної особи).

Згідно з пунктом 1 частини першої статті 4 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" від 8 липня 2010 року № 2464-VI, платниками єдиного внеску є підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності, відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами.

Платник єдиного внеску зобов`язаний, зокрема, своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закону № 2464-VI).

Абзацом 1 пункту 1 частини першої статті 7 цього Закону визначено, що для платників, зазначених у пунктах 1 (крім абзацу сьомого) частини першої статті 4 цього Закону, єдиний внесок нараховується на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці", та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.

За частинами 3-5 статті 7 Закону № 2464-VI нарахування єдиного внеску здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом.

Єдиний внесок нараховується на суми, зазначені в частинах першій і другій цієї статті, не зменшені на суму відрахувань податків, інших обов`язкових платежів, що відповідно до закону сплачуються із зазначених сум, та на суми утримань, що здійснюються відповідно до закону або за договорами позики, придбання товарів та виплат на інші цілі за дорученням отримувача.

Єдиний внесок нараховується на суми, зазначені в частинах першій і другій цієї статті, незалежно від джерел їх фінансування, форми, порядку, місця виплати та використання, а також від того, чи виплачені такі суми фактично після їх нарахування до сплати.

Відповідно до ч. 5 ст. 8 Закону № 2464-VI єдиний внесок для платників, зазначених у статті 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної статтею 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску.

У разі якщо база нарахування єдиного внеску не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки єдиного внеску.

При нарахуванні заробітної плати (доходів) фізичним особам з джерел не за основним місцем роботи ставка єдиного внеску, встановлена цією частиною, застосовується до визначеної бази нарахування незалежно від її розміру.

Суд зазначає, що згідно ч. 8 ст. 9 Закону № 2464-VI платники єдиного внеску, крім платників, зазначених у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця.

Днем сплати єдиного внеску вважається у разі перерахування сум єдиного внеску з рахунку платника на відповідні рахунки органу доходів і зборів - день списання банком або центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, суми платежу з рахунку платника незалежно від часу її зарахування на рахунок органу доходів і зборів (п. 10 ст. 9 Закону № 2464-VI).

Відповідно до частин 11 та 12 статті 9 Закону № 2464-VI у разі несвоєчасної або не в повному обсязі сплати єдиного внеску до платника застосовуються фінансові санкції, передбачені цим Законом, а посадові особи, винні в порушенні законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску, несуть дисциплінарну, адміністративну, цивільно-правову або кримінальну відповідальність згідно із законом.

Єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника.

За наявності у платника єдиного внеску одночасно із зобов`язаннями із сплати єдиного внеску зобов`язань із сплати податків, інших обов`язкових платежів, передбачених законом, або зобов`язань перед іншими кредиторами зобов`язання із сплати єдиного внеску виконуються в першу чергу і мають пріоритет перед усіма іншими зобов`язаннями, крім зобов`язань з виплати заробітної плати (доходу).

Відповідно до пункту 3 частини одинадцятої статті 25 Закону № 2464-VI, орган доходів і зборів застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску накладається штраф у розмірі 10 відсотків зазначеної суми за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50 відсотків суми донарахованого єдиного внеску.

За ст. 25 Закону № 2464-VI рішення, прийняті органами доходів і зборів та органами Пенсійного фонду з питань, що належать до їх компетенції відповідно до цього Закону, є обов`язковими до виконання платниками єдиного внеску, посадовими особами і застрахованими особами.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 10 жовтня 2024 року у справі № 640/33514/21, яке постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 25 червня 2025 року залишено в силі, адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Інститут комп`ютерних технологій» задоволено у повному обсязі. Визнано протиправними та скасувано податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у місті Києві від 21.10.2021 р. №2; №2; №2, №2. У цій справи суд дійшов висновку, з яким погодився і апеляційний суд, що позивач не виступав податковим агентом ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_2 , а вказані суб`єкти господарської діяльності надавали послуги (виконували роботи) згідно з цивільно-правовими договорами, тому нараховані податковим органом зобов`язання з ЄСВ, ПДФО та військового збору є протиправними.

Враховуючи визнання протиправним та скасування у справі № 640/33514/21 рішення про застосування штрафних санкцій від 21.10.2021 №2 в сумі 189 782,63 гривень, а також штрафних санкцій в розмірі 80987,43 гривень, позовні вимоги про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 21.10.2021 №Ю-2 на суму 189 782,63 грн. також підлягають задоволенню, як такі що є похідними та прийняті на підставі висновків одного акта перевірки.

Відповідно до частини 1 статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідно до ч. 1 та ч. 2 ст. 72 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Ці дані встановлюються такими засобами: 1) письмовими, речовими і електронними доказами; 2) висновками експертів; 3) показаннями свідків.

За статтею 73 Кодексу адміністративного судочинства України належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування. Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення. Сторони мають право обґрунтовувати належність конкретного доказу для підтвердження їхніх вимог або заперечень. Суд не бере до розгляду докази, які не стосуються предмета доказування.

Обставини справи, які за законом мають бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування (ч. 2 ст. 74 Кодексу адміністративного судочинства України).

Відповідно до статті 76 Кодексу адміністративного судочинства України достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування та питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.

Відповідно до ч. 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За правилами ч. 1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Понесені позивачем судові витрати у вигляді сплаченого судового збору на суму 2846,74 грн., підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень - Головного управління Державної податкової служби у місті Києві.

Керуючись статтями 2, 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов - задовольнити.

Визнати протиправною та скасувати вимогу Головного управління Державної податкової служби у місті Києві про сплату боргу (недоїмки) від 21.10.2021 №Ю-2 на суму 189 782,63 грн.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Інститут комп`ютерних технологій» (вул. Солом`янська, будинок 3, м. Київ, 03110; ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у місті Києві (вул. Шолуденка, 33/19, м. Київ, 04116; ) витрати по сплаті судового збору у сумі 2846,74 грн.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Текст рішення розміщений в Єдиному державному реєстрі судових рішень (веб-адреса сторінки: http://www.reyestr.court.gov.ua/).

Суддя В.С. Дмитрієв