Справа № 200/839/25
Суддя: Гаврищук Тетяна Григорівна
Дата ухвалення: 2025-07-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 липня 2025 року справа №200/839/25

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Гаврищук Т.Г., суддів: Геращенка І.В., Сіваченка І.В., розглянувши у письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 02 травня 2025 року у справі №200/839/25 (суддя І інстанції Зінченко О.В.) за позовом Комунального комерційного підприємства «МАРІУПОЛЬАВТОДОР» до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

УСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області про скасування рішення від 15 січня 2025 року щодо можливості своєчасного виконання Комунальним комерційним підприємством МАРІУПОЛЬАВТОДОР як платником податків свого податкового обов`язку №3 /05-99-04-09; зобов`язання прийняти рішення щодо неможливості своєчасного виконання Комунальним комерційним підприємством МАРІУПОЛЬАВТОДОР як платником податків, свого податкового обов`язку.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 02 травня 2025 року позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 15 січня 2025 року щодо можливості своєчасного виконання Комунальним комерційним підприємством МАРІУПОЛЬАВТОДОР як платником податків свого податкового обов`язку № 3 /05-99-04-09. Зобов`язано Головне управління ДПС у Донецькій області повторно розглянути заяву Комунального комерційного підприємства МАРІУПОЛЬАВТОДОР про відсутність можливості своєчасно виконувати податкові зобов`язання під час воєнного стану від 09.12.2024, з урахуванням висновків суду. В іншій частині позовних вимог - відмовлено.

Не погодившись з вказаним судовим рішенням, відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позову в повному обсязі.

В обґрунтування доводів апеляційної скарги відповідач посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права. Відповідач вважає, що спірне рішення було прийнято ним у відповідності до вимог чинного законодавства. Судом першої інстанції не враховано, що платник податків повинен надати вичерпний перелік документів, які підтверджуються виникнення щодо обставин, які унеможливлюють ведення господарської діяльності та виконання податкових обов`язків, саме таких висновків дійшов Верховний Суд у своїй постанові від 04 жовтня 2023 року у справі № 160/19575/22, чого в даному випадку виконано платником не було. Головне управління ДПС виконало покладений на нього обов`язок та запропонував позивачу у попередньому рішенні надати додаткові документи, які б підтверджували настання таких наслідків і подій, що унеможливлюють виконання саме цим платником свого податкового обов`язку, позивачем, у свою чергу таких документів контролюючому органу надано не було. За висновками Верховного Суду, викладених у постанові від 9 травня 2025 року у справі №520/16215/23 саме лише перебування суб`єкта господарювання на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, без доведення причинно-наслідкового зв`язку між обставинами непереборної сили, що сталися в результаті збройної агресії російської федерації, та безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника, не може свідчити про неможливість виконання ним податкового обов`язку. В межах спірних правовідносин контролюючим органом була додержана процедура щодо прийняття попереднього та остаточного рішення, відповіді підприємству надавались своєчасно та обґрунтовано, перелік документів, які були необхідні для прийняття позитивного рішення зазначався повно та зрозуміло, але підприємством не було надано достатнього та повного пакету документів, що унеможливило прийняття Головним управлінням ДПС рішення щодо неможливості своєчасного виконання Комунальним комерційним підприємством «МАРІУПОЛЬАВТОДОР» як платником податків, свого податкового обов`язку. Доказів подання таких документів (відповідно до попереднього рішенні) до матеріалів справи також не надано.

Позивач надав відзив на апеляційну скаргу, в якому проти доводів апеляційної скарги заперечував, вважає, що рішення суду є законним та обґрунтованим, ухвалено судом відповідно до норм матеріального та процесуального права на підставі повного і всебічного з`ясування обставин в адміністративній справі. Просив апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, відзив на скаргу, дійшла висновку про те, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає виходячи з наступного.

Судом першої інстанції та під час апеляційного провадження встановлено, що Комунальне комерційне підприємство «МАРІУПОЛЬАВТОДОР» (), юридична адреса: Україна, 87500, Донецька обл., м. Маріуполь, Лівобережний р-н, пров. Банний, буд. 5, перебуває на обліку за основним місцем обліку у Головному управлінню ДПС У Донецькій області, Лівобережна державна податкова інспекція (Лівобережний район м. Маріуполь) з 4 листопада 2016 року. Свідоцтво про державну реєстрацію: 0012863 від 4 листопада 2016 року, засноване Маріупольською міською радою та є унітарним підприємством в розумінні 78 ГК України, яке утворено компетентним органом місцевого самоврядування в розпорядчому порядку на базі відокремленої частини комунальної власності і входить до сфери його управління.

26 вересня 2022 року Комунальне комерційне підприємство «МАРІУПОЛЬАВТОДОР» зі свого власного електронного кабінету платника податків звернувся до ГУ ДПС у Донецькій області із заявою (б/н) про відсутність можливості виконання ним, як платником податків податкового обов`язку із наданням до заяви певного пакету документів.

10 травня 2023 року, за результатами розгляду заяви підприємства (за вхідним до Головного управління ДПС у Донецькій області №3505/6 від 25 квітня 2023 року), Головним управлінням ДПС у Вінницькій області (на підставі тимчасово переданих повноважень у зв`язку із простоєм ГУ ДПС у Донецькій області), з огляду на недостатність документів, що підтверджують неможливість виконання платником податків податкових обов`язків, було прийнято попереднє Рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку № 177/02-32-04, з пропозицією надати додаткові документи на підтвердження зазначених у заяві підстав неможливості виконання платником податкових зобов`язань, а саме надати: витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення у разі викрадення основних засобів або руйнування або втрати майна; документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків; копію наказу підприємства про призупинення роботи підприємства та його працівників або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сили; документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях , тимчасово окупованих збройними формуваннями РФ.

6 червня 2023 року Головним управлінням ДПС у Вінницькій області, з огляду на ненадання контролюючому органу вказаних документів, прийнято рішення щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку № 321/02-32-04.

9 грудня 2024 року ККП «МАРІУПОЛЬАВТОДОР» вдруге звернулось до ГУ ДПС у Донецькій області із заявою № 107 (вх. 18677/6) про неможливість своєчасного виконання податкових обов`язків.

Так, зазначаючи, серед іншого, про руйнування, у зв`язку з обстрілами, офісної будівлі, розташованої за адресою: 87500, Донецька область, м. Маріуполь, пров. Банний, буд, 5, виробничих приміщень, споруди, спеціальної автомобільної та іншої техніки, а також про захоплення кадрової, податкової, бухгалтерської (фінансової) і технічної документації підприємства, яка зберігалась в офісному приміщенні за вказаною юр. адресою ворожими військами, та разом із цим, припускаючи вірогідність знаходження усієї первинної документації, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів у незаконному володінні військових РФ, що здійснили захоплення адміністративної будівлі підприємства, підприємство просило прийняти рішення щодо неможливості своєчасного виконання ККП «Маріупольавтодор» податкових зобов`язань, зокрема, але не виключно:

- надання податкової звітності з податку на прибуток, розрахунку частки чистого прибутку, екологічного податку, земельного податку, рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин, граничні строки надання якої припадають на податкові періоди з 24 лютого 2022 року до відновлення можливостей її подання;

- надання фінансової звітності, а саме: баланс (звіт про фінансовий стан), звіт про рух грошових коштів (за прямим методом), звіт про фінансові результати ( звіт про сукупний дохід), звіт про власний капітал, примітки до річної фінансової звітності;

- сплати податків і зборів, а саме: податку на прибуток, частки чистого прибутку, екологічного податку, земельного податку, податку на додану вартість, рентну плату за користування надрами для видобування корисних копалин, граничні строки сплати яких припадають на податкові періоди з 24 лютого 2022 року до відновлення можливостей сплати податків, з причин перебування підприємства (фактичне знаходження/знаходження виробничих потужностей) на території, яка тимчасово окупована збройними формуваннями Російської Федерації.

12 грудня 2024р., за наслідком аналізу заяви та доданої до неї документації, Головним управлінням ДПС у Донецькій області, у зв`язку з недостатністю документів, що підтверджують неможливість виконання платником податків податкових обов`язків, відповідно до абз.4 пункту1 розділу III «Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX» Перехідних положень» Податкового кодексу України, який затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225, складено попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку №101/05-99-04-09 з пропозицією надати такі додаткові документи на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків, з пропозицією надати такі додаткові документи на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків:

1. Підтвердження дати набуття можливості для надання заяви та відповідних документів (копії документів), інформації про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, відповідно до п.4 Порядку затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225.

2. Інформацію з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення відповідно до Порядку надання інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2015 року № 1127 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 червня 2019 р. № 599);

3. Вказати дату релокації підприємства на території України чи договір оренди приміщення (станом на поточну дату відсутні відомості про об`єкти оподаткування платника податків на підконтрольній території України);

4. Інші документи щодо обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів.

Вказане рішення направлено 26 грудня 2024 року листом вих. №15093/6/05-99-04-09 підприємству.

30 грудня 2024 року (вх. ГУ ДПС у Донецькій області № 19993/6 від 30 грудня 2024 року) ККП «МАРІУПОЛЬАВТОДОР» була надана відповідь, де останній, на виконання попереднього рішення Головного управління ДПС у Вінницькій області щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку від 6 червня 2023 року №321/02-32-04 було надано всі документи, вказані у даному рішенні (витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення у разі викрадення основних засобів або руйнування або втрати майна; документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків; копія наказу підприємства про призупинення роботи підприємства та його працівників або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сили; документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями РФ).

15 січня 2025 року, за наслідком аналізу наданої ККП «Маріупольавтодор» заяви від 9 грудня 2024 року № 107 та від 30 грудня 2024 року № 112, у зв`язку із ненаданням документів, запропонованих контролюючим органом Головним управлінням ДПС у Донецькій області у попередньому рішенні від 12 грудня 2024 року, прийнято Рішення № 3/05-99-04-09 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.

Наведені обставини сторонами не оспорюються.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

В силу обов`язків, закріплених у ст.16 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до статті 36 Податкового кодексу України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом. Виконання податкового обов`язку може здійснюватися платником податків самостійно або за допомогою свого представника чи податкового агента. Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

На виконання пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» №64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та станом на час розгляду справи триває.

Відповідно до пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України установлено, що у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022р. №225 Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 22.08.2022р. за №967/38303, затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України (далі Порядок №225).

Згідно пункту 1 розділу ІІ Порядку №225 підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:

1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;

2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;

3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;

4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);

5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:

посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;

юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.

6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації;

7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

На підставі наказу Міністерства фінансів № 503 від 18.09.2023р. було виключено підпункт 4 пункту 1.

Пунктом 4 розділу ІІ Порядку №225 встановлено, що до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких після дати набрання чинності цим Порядком з`явилась можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

У разі відсутності у платника податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, можливості подати таку заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію у строки, визначені пунктом 3 розділу ІІ Порядку №225, платник податків подає заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію одночасно з набуттям можливості виконання одного із податкових обов`язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов`язання тощо) таким платником податку, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючий орган, але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків.

Порядок розгляду документів платників податків щодо можливості чи неможливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок визначено у розділі III Порядку №225, за приписами пункту 1 якого заява платника податків у довільній формі та відповідні документи (копії документів) розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання, з можливістю продовження терміну розгляду з урахуванням строку, передбаченого для направлення попереднього рішення. Платники податків надають документ чи кілька документів (копію документа чи документів), інформацію, що можуть бути використані для підтвердження неможливості виконання ними своїх податкових обов`язків.

У разі недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання у платника податків податкових обов`язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Попереднє рішення) за формою, що додається, з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків.

Попереднє рішення має бути направлене платнику податків не пізніше 20 календарних днів з дня, наступного за днем отримання контролюючим органом заяви та відповідних документів (копії документів), інформації у порядку передбаченому пунктом 3 цього розділу.

Платник податку може подати до контролюючого органу додаткові документи (копії документів) обґрунтування / пояснення на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків протягом 10 календарних днів з дня, наступного за днем отримання попереднього рішення.

Додаткові документи (копії документів) обґрунтування / пояснення розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання.

Якщо платник податку не надав додаткових документів (копій документів), обґрунтувань / пояснень на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов`язків, керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення на підставі попередньо поданої платником податків заяви, документів (копій документів) та інформації, що можуть бути використані для підтвердження можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податку своїх податкових обов`язків.

Контролюючий орган у разі потреби може звертатися до компетентних органів щодо додаткового підтвердження обставин, викладених у заяві платника податків та відповідних документах.

Обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії Російської Федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Рішення) за формою, що додається.

Колегія суддів вважає, що виходячи із системного аналізу положень Порядку №225 його затвердження обумовлено необхідністю підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, тощо. Тобто, метою зазначеної процедури є убезпечення платників податків, які постраждали від збройної агресії російської федерації від негативних наслідків у зв`язку із об`єктивною неможливістю виконати свої податкові обов`язки щодо своєчасного подання звітності, сплати податків, тощо.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, в межах спірних правовідносин, позивачем до відповідача було подано заяву про неможливість виконання платником податків своїх податкових обов`язків, зокрема, і за такою підставою - як перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації.

На момент звернення позивача із заявою про неможливість виконувати свої податкові обов`язки та прийняття спірного рішення, згідно наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309 Маріупольській район за винятком с. Заїченко, с.Пікузи визначено як територія тимчасово окупована Російською Федерацією з 5 березня 2022 року .

При цьому, як встановлено судом і не заперечується відповідачем, юридична адреса позивача: 87500, Донецька область, м. Маріуполь, пров. Банний, буд, 5.

Проте, відповідачем у спірному рішенні не надано оцінки зазначеному факту та не вирішено питання щодо визнання платника податків таким, що не мав можливості виконувати податковий обов`язок, за цією підставою.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що згідно з пунктом 1 розділу III Порядку № 225 обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається саме на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії Російської Федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

За таких обставин рішення відповідача є необґрунтованим та таким, що прийнято без урахування всіх обставин, що мають значення для його прийняття, а тому суд першої інстанції дійшов правильного висновку про протиправність спірного рішення та зобов`язав відповідача повторно розглянути заяву позивача про відсутність можливості своєчасно виконувати податкові зобов`язання під час воєнного стану від 09.12.2024р, з урахуванням висновків суду.

Посилання відповідача на правові висновки, викладені Верховним судом у постанові від 9 травня 2025 року у справі № 520/16215/23, колегією суддів не прийнято до уваги, оскільки справи не є тотожними. В межах справи №520/16215/23 місцезнаходженням позивача є місто Харьків і ним не заявлялась така підстава для звільнення від виконання обов`язків як- перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації.

За приписами пункту 1 частини першої статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвали судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Оцінюючи доводи апеляційної скарги, суд зазначає, що ці доводи були ретельно перевірені та проаналізовані судом першої інстанції під час розгляду та ухвалення рішення, їм була надана відповідна правова оцінка, жодних нових аргументів, які б доводили порушення судом першої інстанцій норм матеріального права, у апеляційній скарзі не наведено.

У контексті оцінки доводів апеляційної скарги колегія суддів звертає увагу на позицію Європейського суду з прав людини, зокрема, у справах «Проніна проти України» (пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент.

Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.

Оскільки судом першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги правильно встановлені обставини справи, судове рішення є обґрунтованим, ухваленим з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.

Апеляційний суд дійшов висновку про те, що підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні, а тому відхиляє апеляційну скаргу і залишає судове рішення без змін.

Керуючись 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 02 травня 2025 року у справі №200/839/25 - залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 02 травня 2025 року у справі №200/839/25 - залишити без змін.

Повне судове рішення складено 03 липня 2025 року.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня проголошення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя Т.Г. Гаврищук

Судді І.В. Геращенко

І.В. Сіваченко