Справа № 640/29930/21
Суддя: Буряк І.В.
Дата ухвалення: 2025-07-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

03 липня 2025 року Справа№640/29930/21

Суддя Донецького окружного адміністративного суду Буряк І.В., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження (у письмовому провадженні) матеріали позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю "Завод Композитних виробів" до Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

УСТАНОВИЛА:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Завод композитних матеріалів» (далі позивач, Товариство) звернулося до Окружного адміністративного суду м. Києва із позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (далі відповідач-1, ГУ ДПС у м. Києві) та Державної податкової служби України (далі відповідач-2, ДПС України) про визнання протиправними та скасування рішень відповідача-1 про відмову у реєстрації податкових накладних (далі ПН) в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) й зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН відповідні ПН.

В обґрунтування позовних зазначено таке.

Позивачем за результатами господарської діяльності складено та направлено на реєстрацію ПН.

Реєстрація спірних ПН була зупинена, оскільки господарські операції, які здійснювалися позивачем відповідають п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати письмові пояснення з підтверджуючими документами. Позивач, надав вичерпні пояснення з відповідним документальним підтвердженням, що свідчать про реальність такої діяльності.

Водночас рішення відповідача-1 є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки не містить жодної чіткої та конкретної підстави для відмови у реєстрації спірної ПН, тобто не відповідає принципу юридичної визначеності. Більш того рішенням відповідача-1 від 20.09.2021 № 560 ухвалено виключити ТОВ «Завод Композитних Виробів» з переліку ризикових суб`єктів господарювання на виконання рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 16.04.2021 у справі № 640/20159/20, яке набрало законної сили.

Ураховуючи викладене, позивач звернувся до суду за захистом порушеного права.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 23.10.2021 відкрито провадження у справі для її розгляду у порядку спрощеного письмового провадження.

Відповідно до пункту 2 розділу II Закону України від 13 грудня 2022 року № 2825-IX «Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду» справу №640/29930/21 передано на розгляд Донецькому окружному адміністративному суду.

Згідно протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 05.05.2025 зазначену справу було передано на розгляд судді Донецького окружного адміністративного суду Буряк І.В.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 08.05.2025 справу №640/29930/21 прийнято до провадження. Вирішено здійснювати розгляд адміністративної справи одноособово суддею Буряк І.В. в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними матеріалами справи у строк, встановлений статтею 258 КАС України.

Запропоновано учасникам справи протягом п`ятнадцяти днів з моменту отримання цієї ухвали надати суду письмові пояснення та/або заяву у разі зміни фактичних обставин у цій справі, вибуття, необхідності залучення або заміни сторони чи третьої особи у відносинах, щодо яких виник спір, а також у разі врегулювання спору.

Наявні у матеріалах справи відзиви відповідачів, які є подібними за змістом, свідчать, що останні проти задоволення позовних вимог заперечують, посилаючись, зокрема, на таке.

Рішенням комісії ГУ ДПС у м. Києві відмовлено у реєстрації ПН з підстав ненадання платником податків копій документів, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг).

Крім того, відповідачі вважають, що зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірні ПН є втручанням у дискреційні повноваження податкового органу.

Судом установлено такі фактичні обставини у справі.

Товариство зареєстроване у якості юридичної особи, включене до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців () місцезнаходження юридичної особи: 03124, м. Київ, вулиця Миколи Василенка, будинок, 7-А станом на момент спірних правовідносин було платником ПДВ.

Основний вид діяльності код 46.63 «Оптова торгівля машинами й устаткуванням для добувної промисловості та будівництва».

Між Товариством (постачальник) та ДП «Мирноградвугілля» укладено договір постачання від 29.05.2020 № 19, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити товар, визначений у п.1.1 договору.

Загальна сума договору з ПДВ 49 524,00 грн.

Згідно накладної від 06.07.2020 № 15 товар на загальну суму 49 524,00 грн згідно договору постачання від 29.05.2020 № 19 передано постачальником покупцю, що підтверджується ТТН від 06.07.2020.

Факт передання-отримання товару підтверджується загальним актом надходження товару за договором від 29.05.2020 № 19 на суму 49 524,00 грн від 31.12.2020.

Товариством 06.07.2020 виписано на ім`я ДП «Мирноградвугілля» ПН № 3 на загальну суму з ПДВ 49 524,00 грн.

Згідно квитанції 31.07.2020 реєстрація ПН № 3 зупинена у зв`язку із відповідністю платника п. 8 Критеріїв ризиковості платника. Запропоновано надати пояснення та копії підтверджуючих документів.

На виконання таких вимог позивачем подано письмові пояснення щодо обставин складання ПН № 3.

Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.07.2021 №2842946/36982786, яким відмовлено позивачу у реєстрації податкової накладної в ЄРПН із зазначенням про ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Рішенням Комісії центрального рівня від 21.07.2021 №33128/369827/2 залишено скаргу позивача без задоволення, рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін із зазначенням про не надання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Між Товариством (постачальник) та ДП «Мирноградвугілля» укладено договір постачання від 01.06.2020 № 20, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити товар, визначений у п.1.1 договору.

Загальна сума договору з ПДВ 48 492,00 грн.

Згідно видаткової накладної від 07.07.2020 № 16 товар на загальну суму 48 492,00 грн договір постачання від 01.06.2020 № 20 передано постачальником покупцю.

Факт передання-отримання товару підтверджується загальним актом надходження товару за договором від 01.06.2020 № 20 на суму 48 492,00 грн від 31.12.2020.

Товариством 07.07.2020 виписано на ім`я ДП «Мирноградвугілля» ПН № 4 на загальну суму з ПДВ 48 492,00 грн.

Згідно квитанції 31.07.2020 реєстрація ПН № 4 зупинена у зв`язку із відповідністю платника п. 8 Критеріїв ризиковості платника. Запропоновано надати пояснення та копії підтверджуючих документів.

На виконання таких вимог позивачем подано письмові пояснення щодо обставин складання ПН № 4.

Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.07.2021 №28561/36982786, яким відмовлено позивачу у реєстрації податкової накладної в ЄРПН із зазначенням про ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Рішенням Комісії центрального рівня від 22.07.2021 №33274/369827/2 залишено скаргу позивача без задоволення, рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін із зазначенням про не надання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Між Товариством (постачальник) та ДП «Мирноградвугілля» укладено договір постачання від 02.06.2020 № 21, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити товар, визначений у п.1.1 договору.

Згідно видаткової накладної від 08.07.2020 № 17 згідно договору постачання від 02.06.2020 № 21 передано постачальником покупцю.

Факт передання-отримання товару підтверджується ТТН від 08.07.2020, рахунком-фактурою від 08.07.2020.

Товариством 08.07.2020 виписано на ім`я ДП «Мирноградвугілля» ПН № 5 на загальну суму з ПДВ 49 956,00 грн.

Згідно квитанції 31.07.2020 реєстрація ПН № 5 зупинена у зв`язку із відповідністю платника п. 8 Критеріїв ризиковості платника. Запропоновано надати пояснення та копії підтверджуючих документів.

На виконання таких вимог позивачем подано письмові пояснення щодо обставин складання ПН № 5.

Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.07.2021 №2842947/36982786, яким відмовлено позивачу у реєстрації податкової накладної в ЄРПН із зазначенням про ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Рішенням Комісії центрального рівня від 21.07.2021 №33199/369827/2 залишено скаргу позивача без задоволення, рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін із зазначенням про не надання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Між Товариством (постачальник) та ДП «Мирноградвугілля» укладено договір про закупівлю від 25.05.2020 № 16ВК по результатам відкритих торгів UA-2020-04-15-000217-b, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити товар, визначений у специфікації.

Загальна сума договору з ПДВ 3 811 852,40 грн.

Згідно видаткової накладної від 16.07.2020 № 18 товар на загальну суму 289 536,00 грн. грн згідно вказаного договору передано постачальником покупцю.

Факт передання-отримання товару підтверджується ТТН від 16.07.2020, видатковою накладною 16.07.2020 № 18 та загальним актом надходження від 31.12.2020 за договором від 25.05.2020 № 16ВК.

Товариством 16.07.2020 виписано на ім`я ДП «Мирноградвугілля» ПН № 6 на загальну суму з ПДВ 289 536,00 грн.

Згідно квитанції 13.08.2020 реєстрація ПН № 6 зупинена у зв`язку із відповідністю платника п. 8 Критеріїв ризиковості платника. Запропоновано надати пояснення та копії підтверджуючих документів.

На виконання таких вимог позивачем подано письмові пояснення щодо обставин складання ПН № 6.

Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.07.2021 №2842948/36982786, яким відмовлено позивачу у реєстрації податкової накладної в ЄРПН із зазначенням про ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Рішенням Комісії центрального рівня від 21.07.2021 №33135/369827/2 залишено скаргу позивача без задоволення, рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін із зазначенням про не надання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Між Товариством (постачальник) та ДП «Мирноградвугілля» укладено договір про закупівлю від 25.05.2020 № 16ВК по результатам відкритих торгів UA-2020-04-15-000217-b, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити товар, визначений у специфікації.

Загальна сума договору з ПДВ 3 811 852,40 грн.

Згідно видаткової накладної від 16.07.2020 № 18 товар на загальну суму 289 536,00 грн. грн згідно вказаного договору передано постачальником покупцю.

Факт передання-отримання товару підтверджується ТТН від 16.07.2020, видатковою накладною 16.07.2020 № 18 та загальним актом надходженя від 31.12.2020 за договором від 25.05.2020 № 16ВК.

Товариством 03.08.2020 виписано на ім`я ДП «Мирноградвугілля» ПН № 1 на загальну суму з ПДВ 289 536,00 грн.

Згідно квитанції 31.08.2020 реєстрація ПН № 1 зупинена у зв`язку із відповідністю платника п. 8 Критеріїв ризиковості платника. Запропоновано надати пояснення та копії підтверджуючих документів.

На виконання таких вимог позивачем подано письмові пояснення щодо обставин складання ПН № 1.

Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.07.2021 №2842948/36982786, яким відмовлено позивачу у реєстрації податкової накладної в ЄРПН із зазначенням про ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Рішенням Комісії центрального рівня від 21.07.2021 №33135/369827/2 залишено скаргу позивача без задоволення, рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін із зазначенням про не надання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Між Товариством (постачальник) та ДП «Мирноградвугілля» укладено договір про закупівлю від 25.05.2020 № 16ВК по результатам відкритих торгів UA-2020-04-15-000217-b, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити товар, визначений у специфікації.

Загальна сума договору з ПДВ 3 811 852,40 грн.

На виконання вказаного договору складено: видаткова накладна від 01.09.2020 № 20, ТТН від 01.09.2020 та підписано загальний акт від 31.12.2020 надходжень товару за договором від 25.05.2020 № 16ВК.

Товариством 01.09.2020 виписано на ім`я ДП «Мирноградвугілля» ПН № 1, однак згідно квитанції від 29.09.2020 реєстрація ПН № 1 зупинена у зв`язку із відповідністю платника п. 8 Критеріїв ризиковості платника. Запропоновано надати пояснення та копії підтверджуючих документів.

На виконання таких вимог позивачем подано письмові пояснення щодо обставин складання ПН № 1.

Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.08.2021 №3033356/36982786, яким відмовлено позивачу у реєстрації податкової накладної в ЄРПН із зазначенням про ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Між Товариством (постачальник) та «ДТЕК «Павлоградвугілля» укладено договір поставки від 26.09.2019 № 3167-ПУ по результатам відкритих торгів UA-2020-04-15-000217-b, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити товар, визначений у специфікації.

Згідно видаткової накладної від 03.08.2020 № 19, ТТН від 03.08.2020 та рахунку-фактури від 03.08.2020 товар передано постачальником покупцю.

Товариством 03.08.2020 виписано на ім`я «ДТЕК «Павлоградвугілля» ПН № 1 на загальну суму з ПДВ 159 600,00 грн.

Згідно квитанції 31.08.2020 реєстрація ПН № 1 зупинена у зв`язку із відповідністю платника п. 8 Критеріїв ризиковості платника. Запропоновано надати пояснення та копії підтверджуючих документів.

На виконання таких вимог позивачем подано письмові пояснення щодо обставин складання ПН № 1.

Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.08.2021 №2951704/36982786, яким відмовлено позивачу у реєстрації податкової накладної в ЄРПН із зазначенням про ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Згідно Витягу з протоколу засідання Комісії Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.09.2021 № 560 ухвалено виключити ТОВ «Завод Композитних Виробів» з переліку ризикових суб`єктів господарювання на виконання рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 16.04.2021 у справі № 640/20159/20, яке набрало законної сили.

За встановлених фактичних обставин справи, правова позиція суду обґрунтована таким.

Податковий кодекс України (далі ПК України у редакції, чинній на момент спірних правовідносин).

Стаття 187. Дата виникнення податкових зобов`язань

187.1. Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Стаття 201. Податкова накладна

201.1. На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

201.10. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі Порядок № 1246)

Пункт 12. Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: … наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

Пункт 13. За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пункт 14. Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Пункт 15. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Пункт 17. У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Пункт 19 Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

Пункт 20. Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок зупинення ПН/РК).

Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку. (далі Порядок розгляду скарг).

Порядок зупинення ПН/РК.

5. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

6. У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

8. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

10. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

11. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Додаток 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено критерії ризиковості платника податку на додану вартість

Пункт 8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 520, у редакції, чинній на момент спірних правовідносин)

2. Прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

3. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

4. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

5. Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

11. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Висновки суду.

У постанові Верховного Суду від 30.07.2019 справа № 320/6312/18 зазначено, що вирішуючи питання щодо законності рішення відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних, суди попередніх інстанцій мали надати оцінку рішенню (діям) щодо зупинення реєстрації цих податкових накладних, які за своїм змістом є передумовою для прийняття відповідачем оскаржуваних у даній справі рішень про відмову у реєстрації податкових накладних.

Звідси, суд зазначає, що первинним об`єктом судового дослідження у даній справі є обставини, за яких контролюючий орган вчинив дії щодо зупинення реєстрації податкових накладних та прийняв рішення про відмову у їх реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ризиків відповідної господарської операції; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваного рішення.

Спірними у справі рішенням комісії регіонального рівня у реєстрації складених позивачем ПН в ЄРПН відмовлено, оскільки платник відповідає п. 8 «Критеріїв ризиковості платника».

Алгоритм дій податкового органу у такому випадку врегульований п. 6 Порядку зупинення ПН/РК.

Так відповідно вказаного пункту у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено ПН/РК, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Та питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

Суд звертає увагу, що у матеріалах справи наявний Витягу з протоколу засідання Комісії Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.09.2021 № 560, яким ухвалено виключити ТОВ «Завод Композитних Виробів» з переліку ризикових суб`єктів господарювання на виконання рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 16.04.2021 у справі № 640/20159/20, яке набрало законної сили.

Надалі, п. 6 Порядку зупинення ПН/РК чітко встановлює обов`язок податкового органу, що у разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення вказувати наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

Суд констатує, що у спірних рішеннях відсутні будь-які посилання на наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій.

Натомість вказано, що Підприємством не надано первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням певних типових форм та галузевої специфіки, накладних та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

У постановах Верховного Суду від 16.12.2020 у справі №340/474/20 та від 15.03.2023 справа № 620/4227/20 підкреслено, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що товариство ймовірно є учасником формування схемного податкового кредиту згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Наявні у матеріалах справи квитанції про зупинення реєстрації спірної податкової накладної жодних відомостей про наявну у податкового органу податкову інформацію, яка стала підставою для зупинення реєстрації не містить.

Водночас комісія центрального рівня вказані недоліки не усунула натомість у рішенні за результатами розгляду скарги позивача висновувалася на підставах ненадання позивачем документів, які б підтверджували факт постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні) описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

У випадку, що розглядається Підприємством, згідно вимог п. 201.10 ст.210 ПК України, складено податкову накладну за фактом першої події виконанням робіт згідно укладених договорів, що підтверджується переліченими вище доказами.

Позаяк суд, дослідивши наявні у справі докази, констатує, що позивачем подано документи, які підтверджують реальне здійснення господарської операції. При цьому, потрібно мати на увазі, що законодавством не визначено вичерпного переліку документів, якими має опосередковуватись виконання господарської операції. У свою чергу здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Аналогічне викладено у постановах Верховного Суду від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а та від 31.05.2023 справа № 260/6334/21.

Ураховуючи усе викладене, суд вважає, що оскаржувані рішення комісії ГУ ДПС у м. Києві про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3 від 06.07.2020, № 6 від 16.07.2020, № 5 від 08.07.2020, № 4 від 07.07.2020 № 1 від 03.08.2020, № 1 від 01.09.2020 є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо способу захисту.

Практика Верховного Суду щодо способів захисту порушеного права базується на двох основних взаємопов`язаних принципах: I. спосіб захисту має бути належним та ефективним; II. має дотримуватися принцип процесуальної економії. Судовий захист повинен бути повним та відповідати принципу процесуальної економії, тобто забезпечити відсутність необхідності звернення до суду для вжиття додаткових засобів захисту.

У рішеннях ЄСПЛ у справах «Чахал проти Об`єднаного Королівства» (Chahal v. the United Kingdom, заява № 22414/93) та у справі «Афанасьєв проти України» (заява №38722/02)) вказано, що ефективний спосіб захисту прав повинен забезпечити поновлення порушеного права, а в разі неможливості такого поновлення гарантувати особі можливість отримання нею відповідного відшкодування, тобто такий захист повинен бути повним та забезпечувати таким чином мету здійснення правосуддя та принцип процесуальної економії.

У рішення Конституційного Суду України від 30.01.2003 № 3-рп/2003 (справа про розгляд судом окремих постанов слідчого і прокурора) вказано, що правосуддя за своєю суттю визнається таким лише за умови, що воно відповідає вимогам справедливості і забезпечує ефективне поновлення в правах.

У свою чергу, відповідно до пунктів 19-20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України, а днем реєстрації податкової накладної може бути день зазначений у рішенні суду.

Ураховуючи встановлені судом обставини протиправного прийняття комісією регіонального рівня рішень про відмову у реєстрації спірних ПН в ЄРПН та відсутність законодавчо закріплених перешкод для такої реєстрації, суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є саме зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН відповідні ПН датою її фактичного надходження.

У даному випадку, задоволення позовної вимоги щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірну ПН датою її фактичного надходження, є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Сплачений позивачем судовий збір підлягає стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів.

Керуючись статями 9, 19, 72-79, 90, 132, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Завод Композитних виробів" (вул. М. Василенка, 7-а, м. Київ, 03124, ) до Головного управління ДПС у м. Києві (вул. Шолуденка, 33/19, м. Київ, 04116, ), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04655, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 07.07.2021 № 2842946/ 36982786; від 07.07.2021 № 2842948/36982786; від 07.07.2021 № 2842947/ 36982786; від 12.07.2021 № 2856185/36982786; від 05.08.2021 № 2951704/36982786; від 28.08.2021 № 3033356/36982786.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні:

№ 3 від 06.07.2020 датою її фактичного надходження 31.07.2020;

№ 6 від 16.07.2020 датою її фактичного надходження 13.08.2020;

№ 5 від 08.07.2020 датою її фактичного надходження 31.07.2020;

№ 4 від 07.07.2020 датою її фактичного надходження 31.07.2020;

№ 1 від 03.08.2020 датою її фактичного надходження 31.08.2020;

№ 1 від 01.09.2020 датою її фактичного надходження 29.09.2020.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві (вул. Шолуденка, 33/19, м. Київ, 04116, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Завод композитних матеріалів» (вул. М. Василенка, 7-а, м. Київ, 03124, ) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 6 810 (шість тисяч вісімсот десять) грн. 00 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04655, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Завод композитних матеріалів» (вул. М. Василенка, 7-а, м. Київ, 03124, ) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 6 810 (шість тисяч вісімсот десять) грн. 00 коп.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення

Повний текст рішення суду складено 03.07.2025.

Суддя І.В. Буряк