Справа № 420/7777/25
Суддя: Марин П.П.
Дата ухвалення: 2025-06-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/7777/25
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 червня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Марина П.П., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами загального позовного провадження справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ЛЕНД ГРАНД» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними дій, зобов`язання вчинити певні дії, визнання протиправним та скасування наказу

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «ЛЕНД ГРАНД» до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому позивач, з урахуванням заяви про збільшення позовних вимог, просить суд:

визнати протиправними дії Головного управління ДПС в Одеській області щодо прийняття наказу від 24.02.2025 року № 1991-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ЛЕНД ГРАНД»;

зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області утриматися від дій щодо проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» на підставі наказу від 24.02.2025 року № 1991-п;

визнати протиправним та скасувати наказ виданий Головним управлінням ДПС в Одеській області від 24.02.2025 року № 1991-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ЛЕНД ГРАНД».

В обґрунтування заявлених позовних вимог представник позивача зазначив, що аналізуючи відповідь Головного управління ДПС в Одеській області та надану Довідку не можливо встановити, яка ж інформація стала підставою для визначення критерію високого ступеню ризику щодо ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» і включення його до плану графіку на 2025 р. Надаючи відповідь на адвокатський запит Головне управління ДПС в Одеській області документально не підтвердило і не мотивувало визначення критерію високого ступеню ризику стосовно ТОВ «ЛЕНД ГРАНД», на підставі чого ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» включений до плану графіку на 2025 рік.

На підставі вищевикладене, представник позивача вважає протиправними дії Головного управління ДПС в Одеській області, враховуючи відсутність обґрунтованих підстав (критеріїв ступеню ризиків у відповідності до Порядку), щодо прийняття наказу від 24.02.2025 року № 1991-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ЛЕНД ГРАНД», а тому з метою ефективного захисту прав позивача похідною вимогою є зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області утриматися від дій щодо проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» на підставі наказу від 24.02.2025 року № 1991-п, який також підлягає скасуванню.

Від Головного управління ДПС в Одеській області надійшов відзив на адміністративний позов, відповідно до якого відповідач позовні вимоги не визнає, вважає їх необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

В обґрунтування своєї правової позиції зазначає, що наказ про перевірку був виданий на підставі п. п. 20.1.4 п. 20.1 ст.20, пп. 77.1, ст. 77 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) та відповідно до плану-графіка на 2025 рік проведення планових виїзних перевірок суб`єктів господарювання, наказом від 24.02.2025 року № 1991-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки» ТОВ «ЛЕНД ГРАНД», код за , з 24.03.2025 тривалістю 10 робочих днів, за період з 30.07.2020 по 31.12.2024 з метою здійснення контролю за дотримання вимог податкового, валютного законодавства.

Порядок формування плану-графіка затверджено Наказом Мінфіну України від 02.06.2015 № 524 (зареєстровано в Мін`юсті 24.06.2015 за № 751/27196), з подальшими змінами. Згідно з п. 1 розділу III цього Порядку, до плану-графіка включаються платники реального сектору економіки, що здійснюють господарську діяльність і перебувають на обліку в контролюючих органах. Відбір здійснюється автоматично за критеріями ризику з використанням інформаційних систем ДПС на основі податкової звітності. При цьому враховується галузь, вказана в ЄДР, як основна. Критерії ризику поділяються на високий, середній і незначний ступінь.

ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» включено до плану-графіка на 2025 рік на підставі таких критеріїв:

податок на прибуток сплачено на 1,35% менше за середній рівень по галузі (високий ризик);

податок на додану вартість сплачено на 4,208% менше за середній рівень по галузі (високий ризик);

виявлено спільну ІР-адресу чи електронну пошту, яку використовують понад 7 платників з обсягом реалізації понад 4 млн грн (незначний ризик).

Формування плану-графіка та ризик-аналіз здійснюються відповідно до вимог, встановлених центральним органом виконавчої влади, що забезпечує реалізацію державної фінансової політики. Контрольно-перевірочна діяльність є формою реалізації функцій державного контролю, не створює негативних наслідків для платника і проводиться з метою виявлення або спростування можливих недоплат. Наявність критерію ризику у платника податків вказує на вірогідність недоплати або приховування об`єкта оподаткування, що підтверджується або спростовується під час здійснення контрольно-перевірочної роботи.

Ухвалою Одеського окружним адміністративним суду від 21.03.2025 року, прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі. Витребувано у відповідача Головного управління ДПС у Одеській області належним чином завірені копії матеріалів, що стали підставою для прийняття наказу Головного управління ДПС в Одеській області, від 24.02.2025 року № 1991-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ЛЕНД ГРАНД»; матеріалів, які були використані для розрахунку аналітичної довідки та включення ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» в графік перевірок на 2025 рік; докази опублікування плану-графіка на 2025 рік.

Також ухвалою суду від 21.03.2025 року задоволено заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛЕНД ГРАНД» про забезпечення адміністративного позову у справі №420/7777/25. Зупинено дію наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 24.02.2025 року № 1991-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» до набрання законної сили рішенням у даній справі. Заборонено Головному управлінню ДПС в Одеській області вчиняти будь які дії на виконання наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 24.02.2025 року № 1991-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» до набрання законної сили рішення у даній справі.

Ухвалою суду від 07.05.2025 року розгляд справи вирішено здійснювати за правилами загального позовного провадження. Підготовче засідання призначено на 26.05.2025 року о 10:00.

Ухвалою суду від 26.05.2025 року, занесеною до протоколу судового засідання, прийнято до розгляду заяву про збільшення позовних вимог.

Ухвалою суду від 16.06.2025 року, занесеною до протоколу судового засідання, закрито підготовче провадження, справу призначено до судового розгляду по суті. Судове засідання призначено на 24.06.2025 року.

В судовому засіданні, призначеному на 24.06.2025 року оголошено перерву до 30.06.2025 року 10:30 год.

В судовому засіданні, призначеному на 30.06.2025 року учасники справи не заперечували проти продовження розгляду справи в порядку письмового провадження.

У зв`язку з відсутністю потреби заслухання свідка чи експерта, судом, керуючись положеннями ч.9 ст.205 КАС України, прийнято рішення про розгляд справи в порядку письмового провадження.

Вивчивши матеріали справи, дослідивши обставини та факти, якими обґрунтовувалися вимоги, перевіривши їх доказами, суд встановив наступні факти та обставини.

Судом встановлено, що ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» створене та зареєстроване як юридична особа 31.07.2020.

Видами діяльності Товариства за КВЕД є: 46.52 Оптова торгівля електронним і телекомунікаційним устаткованням, деталями до нього (основний); 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.; 77.33 Надання в оренду офісних машин і устатковання, у тому числі комп`ютерів; 47.78 Роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах; 82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у.; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 47.41 Роздрібна торгівля комп`ютерами, периферійним устаткованням і програмним забезпеченням у спеціалізованих магазинах; 47.42 Роздрібна торгівля телекомунікаційним устаткованням у спеціалізованих магазинах; 47.43 Роздрібна торгівля в спеціалізованих магазинах електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення; 47.54 Роздрібна торгівля побутовими електротоварами в спеціалізованих магазинах; 47.91 Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет; 30.91 Виробництво мотоциклів; 30.92 Виробництво велосипедів, дитячих та інвалідних колясок; 32.40 Виробництво ігор та іграшок; 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.43 Оптова торгівля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення; 46.47 Оптова торгівля меблями, килимами й освітлювальним приладдям; 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 47.63 Роздрібна торгівля аудіо- та відеозаписами в спеціалізованих магазинах; 52.10 Складське господарство; 53.20 Інша поштова та кур`єрська діяльність; 62.01 Комп`ютерне програмування; 62.02 Консультування з питань інформатизації; 63.11 Оброблення даних, розміщення інформації на веб-вузлах 1 пов`язана з ними діяльність; 63.99 Надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у.; 66.22 Діяльність страхових агентів і брокерів; 73.11 Рекламні агентства; 73.12 Посередництво в розміщенні реклами в засобах масової інформації; 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; 78.20 Діяльність агентств тимчасового працевлаштування; 78.30 Інша діяльність із забезпечення трудовими ресурсами; 95.11 Ремонт комп`ютерів і периферійного устатковання; 95.12 Ремонт обладнання зв`язку; 95.21 Ремонт електронної апаратури побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення.

Державною податковою службою України 24 грудня 2024 року о 20:28 год за посиланням https://tax.gov.ua/diyalnist-/plani-ta-zviti-roboti-/plani-ta-zviti-roboti/853930.html на офіційному веб-сайті опубліковано План-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2025 рік, до якого за порядковим №637 включено ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» (Розділ І «Документальні планові перевірки платників податків - юридичних осіб», Код розділу, підрозділу, групи 1202 «Найбільші контрагенти, через які здійснюються товарно-грошові операції (включаючи посередницькі структури, експортерів, імпортерів, філії, інших платників податків - юридичних осіб) включено»).

Проведення перевірки заплановано на третій місяць 2025 року.

Головним управлінням ДПС в Одеській області На підставі п.п. 20.1.4, п. 20.1, ст. 20, п. 77.1, ст. 77 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами), відповідно до плану-графіка на 2025 рік проведення планових виїзних перевірок суб`єктів господарювання, наказом від 24.02.2025 №1991-п призначено проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ЛЕНД ГРАНД», код за , з 24.03.2025 тривалістю 10 робочих днів, за період з 30.07.2020 по 31.12.2024 з метою здійснення контролю за дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства.

28.02.2025 року ТОВ «ЛЕНД ГРАН» було отримано наказ ГУ ДПС в Одеській області від 24.02.2025 № 1991-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ЛЕНД ГРАНД», разом з повідомленням від 25.02.2025 № 324/ КПР/15-32-07-01-13.

03.03.2025 з метою з`ясування причин включення до плану-графіка, ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» через представника - адвоката М. Яківця звернулось до ГУ ДПС в Одеській області з адвокатським запитом, в якому останній просив:

1. Надати, інформацію щодо: - обґрунтування підстав включення ТОВ «ЛЕНД ГРАНД», до плану-графіку перевірок на 2025 рік; - інформаційно-аналітичної довідки щодо платника податків ТОВ «ЛЕНД ГРАНД», ; - будь-яку інформацію, що стосується обґрунтування підстав включення ТОВ «ЛЕНД ГРАНД», до плану-графіку перевірок на 2025 рік.

2. Надати документи відносно поставлених питань. - Інформаційно-аналітична довідка щодо платника податків ТОВ «ЛЕНД ГРАНД», ; - Інші документи, що підтверджують підстави включення «ЛЕНД ГРАНД», до плану-графіку перевірок на 2025 рік.

ГУ ДПС в Одеській області листом №9720/6/15-32-7-8 -06 від 06.03.2025 надано відповідь на адвокатський запит, за змістом якої: «… ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» () включено до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2025 рік, що має такі критерії відбору, а саме:

Показник високого ступеня ризику (рівень сплати податку на прибуток нижчий на 50 відсотків та більше за рівень сплати податку по відповідній галузі). Даний показник відображає різницю між рівнями сплати податку, якщо вона становить 50% та більше від середнього рівня сплати за галуззю, у відсотках. Розраховується рівень сплати податку на прибуток за галуззю, яка вказана як основний вид діяльності в реєстраційних даних платника податків, за звітними показниками суб`єктів господарювання, які декларують вищевказану галузь. За результатами розрахунку ризиків несплати податків ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» ця різниця становить 1,35 відсотка.

Показник високого ступеня ризику (рівень сплати податку на додану вартість нижчий на 50 відсотків та більше за рівень сплати податку по відповідній галузі). Даний показник відображає різницю між рівнями сплати податку, якщо вона становить 50% та більше від середнього рівня сплати за галуззю, у відсотках. За результатами розрахунку ризиків несплати податків ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» ця різниця становить 4,208 відсотка.

Показник незначного ступеня ризику (ІР-адреса або електронна адреса, яка використовується платником податків для листування з контролюючими органами, використовується більш ніж сімома платниками податків з обсягами реалізації понад 4 млн гривень) з показником 1. Встановлюється ІР-адреса або електронна адреса суб`єкта господарювання, та встановлюється кількість користувачів. Ризик: кількість користувачів більше 7 та обсяг постачання інших користувачів перевищує 4000000 грн.».

Вважаючи дії та рішення податкового органу протиправними, а свої права порушеними, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України.

Пунктом 1.1 статті 1 Податкового кодексу України визначено, що платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

За приписами підпункту 20.1.4. пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до підпункту 14.1.164 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України план - графік документальних виїзних перевірок - це перелік платників податків, що підлягають плановій перевірці контролюючими органами у відповідний період календарного року.

Згідно з пунктом 75.1 статті 75 Податкового кодексу України визначено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Пунктами 77.1, 77.2 статті 77 Податкового кодексу України передбачено, що документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

До плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Пунктами 77.3, 77.4 статті 77 Податкового кодексу України встановлено, що проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому (його представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано (вручено) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Наказом Міністерства фінансів України від 02.06.2015 № 524 затверджено Порядок формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, який зареєстрований в Міністерстві юстиції України 24.06.2015 за №751/27196 (далі - Порядок № 524).

Відповідно до пункту 1 розділу І Порядку № 524, цей Порядок розроблений з метою забезпечення єдиного підходу до формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків.

Річний план-графік для документальних планових перевірок щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства України, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, складається відповідно до вимог статті 77 розділу ІІ Податкового кодексу України.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. Оновлення річного плану-графіка здійснюється у разі його коригування.

Згідно із пунктами 2, 3 розділу І Порядку № 524, формування (коригування) планів-графіків територіальних органів Державної податкової служби України (далі - територіальні органи ДПС) здійснюється у порядку, встановленому у розділах III-V цього Порядку.

Формування (коригування) планів-графіків здійснюється засобами інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.

Проекти річних планів-графіків складаються територіальними органами ДПС не пізніше 01 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки засобами інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів. Проекти коригування планів-графіків у разі здійснення такого коригування формуються територіальними органами ДПС не пізніше 15 числа останнього місяця першого або другого кварталу засобами інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.

Разом з проектом плану-графіка (коригування плану-графіка) формуються інформаційно-аналітичні довідки за кожним платником податків з використанням інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.

Пунктом 4 розділу І Порядку № 524 установлено, що при відборі платника податків до плану-графіка відповідно до вимог статті 77 розділу II Кодексу необхідним є врахування також вимог пункту 102.1 статті 102 розділу II Кодексу в частині граничних термінів проведення перевірки та визначення податкового зобов`язання платника податків, вимог пункту 77.3 статті 77 розділу II Кодексу в частині заборони проведення документальної планової перевірки за окремими видами зобов`язань перед бюджетами, крім правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податків, зборів та єдиного внеску при виплаті (нарахуванні) доходів фізичним особам, податку на доходи фізичних осіб та зобов`язань за бюджетними позиками і кредитами, що гарантовані бюджетними коштами. Відповідно до частини шістнадцятої статті 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» строк давності щодо нарахування, застосування та стягнення сум недоїмки, штрафів та нарахованої пені не застосовується. Документальною перевіркою в частині правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) охоплюється період з 01 січня 2011 року або період, що настає за періодом, який перевірено попередньою перевіркою із зазначеного питання.

Згідно із пунктом 5 розділу І Порядку № 524, План-графік (коригування плану-графіка) складається з планів-графіків (коригувань планів-графіків) територіальних органів ДПС та затверджується Головою ДПС.

Після затвердження Головою ДПС плану-графіка (коригування плану-графіка) територіальними органами ДПС надаються підрозділу, до функцій якого входить організація роботи щодо формування плану-графіка, засобами автоматизованої інформаційної системи «Управління документами» плани-графіки (коригування планів-графіків) з відповідними додатками та обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка (коригування плану-графіка). Затверджений план-графік є обов`язковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів ДПС.

Належну якість формування плану-графіка та його коригування забезпечує територіальний орган ДПС, який сформував план-графік (коригування плану-графіка).

Згідно з пунктом 1 розділу ІІ Порядку № 524, план-графік проведення документальних планових перевірок платників податків (додаток 1), коригування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків (додаток 2), структура плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків (додаток 3) складається з чотирьох розділів: розділ I. Документальні планові перевірки платників податків - юридичних осіб; розділ II. Документальні планові перевірки фінансових установ, постійних представництв та представництв нерезидентів; розділ III. Документальні планові перевірки платників податків - фізичних осіб; розділ IV. Документальні планові перевірки платників податків - юридичних осіб з питань правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Розділом III Порядку № 524 установлений порядок відбору до плану-графіка платників податків - юридичних осіб, фінансових установ, постійних представництв та представництв нерезидентів.

Аналогічно, розділами IV та V визначені порядок відбору до плану-графіка платників податків - фізичних осіб та порядок відбору до плану-графіка платників податків - юридичних осіб щодо правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Як визначено пунктами 1, 2, 3 розділу ІІІ Порядку № 524, до розділів I, II плану-графіка включаються платники податків реального сектору економіки, які провадять фінансово-господарську діяльність, сплачують податки та взяті на облік в контролюючих органах як платники податків за основним місцем обліку, або щодо яких порушено провадження у справі про банкрутство, або які знаходяться у стані зміни свого місцезнаходження.

Формування переліку платників податків до розділів I, II плану-графіка проводиться за критеріями ризиків згідно з вимогами цього розділу, у тому числі за даними інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів. При формуванні плану-графіка на наступний рік враховуються показники за результатами діяльності платника податків за 9 місяців поточного року. Якщо податковим (звітним) періодом для податку на прибуток платника податків є календарний рік, при плануванні враховуються показники за попередній рік. При коригуванні плану-графіка враховуються показники за результатами діяльності платника податків за останній податковий (звітний) період, крім показників за результатами діяльності платника податків за перший квартал.

До плану-графіка включаються платники податків, які за результатами господарської діяльності мають найбільші ризики несплати до бюджету податків та зборів, платежів.

При цьому, пунктом 4 розділу ІІІ Порядку № 524 передбачено, що структурні підрозділи ДПС надають підрозділу, до функцій якого входить організація роботи щодо формування плану-графіка, до 10 листопада року, що передує року, в якому будуть проводитися документальні планові перевірки, аргументовані пропозиції для врахування при формуванні плану-графіка перевірок ризикових платників податків, які належать до кластерних об`єднань платників податків, та їх контрагентів з обґрунтуванням необхідності включення. Пропозиції структурних підрозділів ДПС направляються підрозділом, до функцій якого входить організація роботи щодо формування плану-графіка, до територіальних органів ДПС для використання при формуванні плану-графіка.

На рівні територіальних органів ДПС за даними інформаційних ресурсів контролюючих органів та з інших джерел з урахуванням вимог пункту 2 цього розділу проводиться додатковий аналіз платників податків, які відібрані за даними інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів та за пропозиціями структурних підрозділів ДПС, щодо їх належності до реального сектору економіки, а також визначаються ризикові контрагенти, у тому числі ті, які знаходяться на обліку в інших територіальних органах ДПС.

За приписами статті 77 Податкового кодексу України до плану-графіку проведення документальних планових перевірок включаються (відбираються) ті платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Тобто, саме існування ризику того, що платник податків не сплачує податки, не виконує вимоги іншого законодавства і є певним чином підставою для включення такого платника до плану-графіку та проведення документальної перевірки.

Ступень ризику визначає періодичність проведення перевірок.

Перелік ризиків та їх поділ за ступенями (високий, середній та незначний) визначений пунктом 5 розділу ІІІ Порядку № 524.

Так, згідно з цим пунктом, критеріями відбору платників податків - юридичних осіб високого ступеня ризику згідно із підпунктом 1 пункту 5 розділу ІІІ Порядку № 524 є, зокрема такі:

- рівень сплати податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю;

- рівень сплати податку на додану вартість нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю.

Одним із критеріїв відбору платників податків - юридичних осіб незначного ступеня ризику згідно із підпунктом 3 пункту 5 розділу ІІІ Порядку № 524 є таке:

- ІР-адреса або електронна адреса, яка використовується платником податків для листування з контролюючими органами, використовується більш ніж сімома платниками податків з обсягами реалізації понад 4 млн гривень.

Наведене свідчить, що законодавцем запроваджено ризикоорієнтовний підхід до планування перевірок платників податків, з урахуванням особливостей критеріїв суб`єктів господарювання за ступенями ризику їх господарської діяльності, періодичності проведення планових заходів та переліку питань для їх здійснення. Платник податків включається до плану-графіку проведення перевірок залежно від ступеня ризику в діяльності такого платника податків.

Системний аналіз викладених правових норм дозволяє стверджувати, що план-графік проведення перевірок на відповідний квартал повинен формуватися у визначені терміни та включати платників податків, які мають найбільші критерії ризику визначені, відповідно до Порядку № 524, у тому числі за даними інформаційних систем ДПС.

Разом з тим, контролюючий орган повинен надати документи та інформації з приводу процедури і підстав включення суб`єкта господарювання до плану-графіку та обґрунтування ризиків, що вказані у відповідній аналітичній довідці.

Аналогічні правові висновки викладені в постанові Верховного Суду від 28.01.2020 у справі № 520/3161/19.

Зміст норм Податкового кодексу України та Порядку № 524 свідчить про те, що процедура включення платника податків до плану-графіка може вважатися проведеною у повній відповідності до вимог чинного законодавства, якщо територіальний орган при відборі платників своєчасно та належно сформував та направив до ДПС наступні документи:

1) проект річного плану-графіка;

2) інформаційно-аналітичну довідку щодо платників податків;

3) обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка.

Якщо вказаного порядку не було дотримано і контролюючий орган не може документально підтвердити повну послідовність проведеного відбору, є всі підстави вважати, що платник був включений до плану графіка документальних планових перевірок безпідставно

Предметом доказування у справі, що розглядається з урахуванням правових підстав адміністративного позову, входять не лише дослідження наявності або відсутності плану-графіку на відповідний період і включення до нього позивача, але й перевірка того, чи був відповідний план графік складений з дотриманням визначених строків, чи наявні підстави включення до плану-графіка та чи дотримано процедуру такого включення.

Зазначене має безпосередній вплив на правову оцінку спірного наказу та перевірки його на предмет законності.

Такий висновок узгоджується з висновком Верховного Суду, викладеним у постановах від 27 листопада 2018 року у справі 821/1759/17, від 03 лютого 2022 року у справі №420/4911/19.

У даному випадку, враховуючи доводи відповідача, підставою для включення позивача до плану графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2025 рік стало встановлення відповідачем ризиків, котрі відповідають критерію високого та низького ступеню ризику, а саме:

- рівень сплати податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю;

- рівень сплати податку на додану вартість нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю;

- ІР-адреса або електронна адреса, яка використовується платником податків для листування з контролюючими органами, використовується більш ніж сімома платниками податків з обсягами реалізації понад 4 млн гривень.

Згідно із приписами частин 1, 2, 6 статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Якщо учасник справи без поважних причин не надасть докази на пропозицію суду для підтвердження обставин, на які він посилається, суд вирішує справу на підставі наявних доказів.

Частинами 1, 3, 8 статті 79 КАС України установлено, що учасники справи подають докази у справі безпосередньо до суду. Відповідач, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, повинні подати суду докази разом із поданням відзиву або письмових пояснень третьої особи.

Докази, не подані у встановлений законом або судом строк, до розгляду судом не приймаються, крім випадку, коли особа, що їх подає, обґрунтувала неможливість їх подання у вказаний строк з причин, що не залежали від неї.

Приписами частин 1, 4 статті 9 КАС України установлено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Суд вживає визначені законом заходи, необхідні для з`ясування всіх обставин у справі, у тому числі щодо виявлення та витребування доказів з власної ініціативи.

На виконання принципу офіційного з`ясування всіх обставин у справі, судом в ухвалі від 21.03.2025 витребувано у відповідача докази, зокрема, його зобов`язано протягом п`ятнадцяти днів надати до суду належним чином завірені копії матеріалів, що стали підставою для прийняття наказу Головного управління ДПС в Одеській області, від 24.02.2025 року № 1991-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ЛЕНД ГРАНД»; матеріалів, які були використані для розрахунку аналітичної довідки та включення ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» в графік перевірок на 2025 рік; докази опублікування плану-графіка на 2025 рік.

Відповідачем протягом розгляду справи подано лише такі докази: копію наказу про призначення документальної планової виїзної перевірки від 24.02.2025 №1991-п; копію складеної відносно ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» інформаційно-аналітичної довідки щодо діяльності платника податків юридичної особи, який планується для включення в план-графік (коригування плану-графіку) перевірок на 2025 рік.

Жодного іншого доказу відповідачем не подано.

Суд враховує, що саме змістом інформаційно-аналітичної довідки ГУ ДПС в Одеській області обґрунтовує наявність високого ступеню ризику в діяльності ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» та підстав для включення його до плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків, а також підтверджує правомірність оскарженого наказу.

Із змісту вказаної довідки вбачаються в розділі ІІ «Розраховані ризики несплати податків» такі показники щодо критеріїв відбору платника податку при формуванні плану-графіка:

- за критерієм «рівень сплати податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю» указано фактичне значення 1,35;

- за критерієм «рівень сплати податку на додану вартість нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку по відповідній галузі» указано фактичне значення 4,208;

- за критерієм «ІР-адреса або електронна адреса, яка використовується платником податків для листування з контролюючими органами, використовується більш ніж сімома платниками податків з обсягами реалізації понад 4 млн гривень» указано фактичне значення 1.

Жодної іншої інформації зазначена інформаційно-аналітична довідка не містить.

При цьому відповідачем не подано обґрунтованого розрахунку показників рівня сплати податку на додану вартість та по податку на прибуток по відповідній галузі та порядку їх визначення, як і не надано до суду жодного документального підтвердження відповідних обрахунків, які б підтверджували відповідність Товариства визначеним податковим органом критеріям високого ступеня ризику.

Тобто, відповідач не довів перед судом обставин того, який рівень сплати податку на прибуток за відповідною галуззю та який рівень сплати податку на прибуток позивачем, а також за які періоди визначені такі рівні сплати податку.

Аналогічно відповідачем не доведено, який рівень сплати податку на додану вартість по відповідній галузі та який рівень сплати позивачем податку на додану вартість, а також за які періоди визначені такі рівні сплати податку.

До справи не надано доказів, які б підтверджували, що рівні сплати позивачем податку на прибуток та податку на додану вартість нижчі на 50 та більше відсотків за рівень сплати цих податків по відповідній галузі.

Також відсутні відомості про те, за якою конкретно галуззю розраховувались рівні сплати податку та чи відноситься позивач за змістом своєї господарської діяльності до такої галузі.

Відсутні жодні докази й того, що ІР-адреса або електронна адреса, яка використовується платником податків для листування з контролюючими органами, також використовується більш ніж сімома платниками податків з обсягами реалізації понад 4 млн гривень.

Відповідачем навіть не зазначено, яке це саме ІР-адреса або електронна адреса.

Взагалі, зі змісту інформаційно-аналітичної довідки, як і з будь-якого іншого поданого відповідачем документу, неможливо встановити, у який спосіб вираховувалася відповідність позивача конкретному ступеню ризику, що слугувало підставою для включення Товариства до плану-графіку проведення документальної планової перевірки на 2025 рік.

Отже, відповідачем не надано жодного документу, який би підтверджував наявність підстав для включення позивача до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2025 рік.

На підставі викладеного суд доходить висновку, що відповідачем не доведено, що позивач відповідає критеріям ризику, що у розумінні пунктів 2, 4, 5 розділу ІІІ Порядку № 524 могло би бути підставою для його включення до плану-графіка документальних перевірок, оскільки інформаційно-аналітична довідка щодо діяльності підприємства позивача сформована відповідачем на непідтверджених документально даних, без зазначеного періоду, за який така складена та за якими методиками вираховувався ступінь ризику, на підставі яких даних інформація відображена в довідці.

Згідно викладених у постановах Верховного Суду від 23 січня 2018 року у справі №813/1946/17, від 03 лютого 2022 року у справі № 420/4911/19 правових висновків, не зазначення у аналітичній довідці періоду, за яким було проаналізовано діяльність підприємства та яким чином вираховувався ступінь ризику - свідчить про не дотримання умов та порядку прийняття контролюючим органом рішення про проведення перевірки.

Підсумувавши наведене, суд дійшов висновку, що відповідачем як суб`єктом владних повноважень, не надано належних та допустимих доказів на підтвердження підстав включення ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2025 рік, що свідчить про недотримання умов та порядку прийняття контролюючим органом рішення про проведення перевірки, що в свою чергу не може бути належною підставою для прийняття оскаржуваного наказу.

Таким чином, наказ ГУ ДПС в Одеській області «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» № 1991-п від 24.02.2025 є протиправним і підлягає скасуванню, а позовні вимоги в цій частині задоволенню.

Щодо позовних вимог про визнання протиправними дій ГУ ДПС в Одеській області щодо включення ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» до Плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2025 рік та зобов`язання утриматись від вчинення певних дій, то суд зазначає таке.

Дії контролюючого органу щодо формування, у тому числі затвердження, плану-графіку проведення документальних планових перевірок суб`єктів господарювання, є лише службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків і зазначені дії самі по собі не створюють для платника податків жодних правових наслідків у вигляді зміни або припинення його прав та не породжують для нього обов`язкових юридичних наслідків, і відповідно такий акт не порушує права останнього.

Право на проведення документальної планової перевірки платника виникає у контролюючого органу лише на підставі виданого наказу, отже саме наказ породжує для платника певні обов`язки та наслідки.

Процес реалізації службових повноважень контролюючих органів не впливає на права, обов`язки чи інтереси позивача, а отже не може бути об`єктом судового оскарження.

Разом з тим, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект. Тому ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.

Отже, «ефективний засіб правого захисту» в розумінні статті 13 Конвенції повинен забезпечити поновлення порушеного права й одержання особою бажаного результату.

Велика Палата Верховного Суду неодноразово звертала увагу, що спосіб захисту прав та інтересів має бути належним, зокрема ефективним, тобто призводити у конкретному спорі до того результату, на який спрямована мета позивача, - до захисту порушеного чи оспорюваного права або інтересу.

Застосування способу захисту має бути об`єктивно виправданим і обґрунтованим, тобто залежить як від змісту права чи інтересу, за захистом якого звернулася особа, так і від характеру його порушення, невизнання, оспорення та спричинених відповідними діяннями наслідків.

Так, вирішуючи спір, суд повинен визначити, чи відповідає обраний позивачем спосіб захисту порушеного права тим, що передбачені законодавством, та чи забезпечить такий спосіб захисту відновлення порушеного права позивача.

З огляду на викладене, позовні вимоги в частині визнання протиправними дій та зобов`язання відповідача утриматись від вчинення певних дій задоволенню не підлягають, а належним, ефективним та достатнім способом захисту прав позивача є визнання протиправним та скасування наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 24.02.2025 року № 1991-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ЛЕНД ГРАНД».

Оцінивши кожен доказ, який є у справі щодо його належності, допустимості, достовірності та їх достатності і взаємного зв`язку у сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд вважає позов таким, що підлягає частковому задоволенню.

Відповідно до ч.ч.1-3 ст. 242 КАСУ, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права.

Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі Серявін та інші проти України від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі РуїсТоріха проти Іспанії від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

За подання даного адміністративного позову позивачем сплачено суму судового збору у розмірі 4844,80 грн.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що позов підлягає частковому задоволенню, з Головного управління ДПС в Одеській області на користь позивача слід стягнути суму сплаченого судового збору у розмірі 2422,40 грн.

Керуючись ст. ст. 9, 72-73, 77, 90, 242, 245, 255, 295 КАС України суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «ЛЕНД ГРАНД» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними дій, зобов`язання вчинити певні дії, визнання протиправним та скасування наказу задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати наказ Головного управління ДПС в Одеській області від 24.02.2025 року № 1991-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ЛЕНД ГРАНД».

В задоволенні іншої частини позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, ) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ЛЕНД ГРАНД» (, адреса: вул. Мала Арнаутська, будинок 66, м. Одеса, 65027) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 2422,40 грн.

Рішення суду набирає законної сили в порядку, визначеному ст.255 КАС України.

Відповідно до ст.295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляд справи проводився в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Позивач: товариство з обмеженою відповідальністю «ЛЕНД ГРАНД» (, адреса: вул. Мала Арнаутська, будинок 66, м. Одеса, 65027);

Відповідач: Головне управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 440069166, 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5).

Суддя П.П. Марин