Справа № 440/9839/24
Суддя: Є.Б. Супрун
Дата ухвалення: 2025-07-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 липня 2025 року м. ПолтаваСправа № 440/9839/24

Полтавський окружний адміністративний суд у складі судді Супруна Є.Б., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження справу №440/9839/24 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

16.08.2024 адвокат Колесніков Володимир Олександрович, здійснюючи на підставі ордеру серія ВІ №1189475 від 15.08.2024 представництво інтересів ОСОБА_1 , звернувся з позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області (надалі - ГУДПС), в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення від 09.05.2024 №0-1601-UA0084693 та №0-1601-UA0025447, якими позивачу визначено суми податкових зобов`язань за 2023 рік за платежем "Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості" у розмірі 9 507,27 грн та 3 711,86 грн відповідно.

В якості підстави для звернення до суду заявник вказує на обставини порушення прав платника податків через безпідставні, як на його думку, вимоги відповідача сплатити податкове зобов`язання, що обраховане з площі житлового будинку, яка не відповідає фактичній.

Ухвалою судді Полтавського окружного адміністративного суду від 20.08.2024 позовну заяву було залишено без руху.

Ухвалою від 26.08.2024 продовжено строк для усунення недоліків позовної заяви.

Ухвалою судді Полтавського окружного адміністративного суду від 02.09.2024 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження та призначено справу до розгляду по суті за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників (у письмовому провадженні).

У відзиві на позов представник відповідача висловив свої заперечення проти задоволення позову. Зазначає, що при проведені звірки на підставі інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та реєстру прав власності на нерухоме майно, державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна було встановлено, що ОСОБА_1 має у власності об`єкти житлової нерухомості: квартира за адресою: АДРЕСА_1 загальною площею 84,8 м2, житловий будинок за адресою: АДРЕСА_2 загальною площею 434,4 м2. З огляду на це податкові повідомлення - рішення винесені згідно з даними реєстру прав власності на нерухоме майно.

Правом на подачу відповіді на відзив позивач не скористався.

Суд, вивчивши матеріали справи, встановив наступні обставини та відповідні до них правовідносини.

ОСОБА_1 перебуває на обліку в ГУДПС як платник податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами.

09.05.2024 ГУДПС прийнято податкове повідомлення-рішення №0-1601- НОМЕР_1 , згідно з яким відповідно до пп. 54.3.3 ст. 54, пп. 266.7.2 ст. 266 Податкового кодексу України ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за 2023 рік за платежем "Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості", яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 , площею 434,40 м2 у розмірі 9 507,27 грн.

09.05.2024 ГУДПС прийнято податкове повідомлення-рішення №0-1601-UA0025447, згідно з яким відповідно до пп. 54.3.3 ст. 54, пп. 266.7.2 ст. 266 Податкового кодексу України ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за 2023 рік за платежем "Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості", яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 , площею 84,80 м2 у розмірі 3 711,86 грн.

Не погоджуючись із правомірністю прийнятих податкових повідомлень-рішень, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (надалі ПК України в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Підпунктом 54.3.3 статті 54 ПК України передбачено, що контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, застосування штрафних (фінансових) санкцій та нарахування пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

За змістом пп. 266.1.1 ст. 266 ПК України, платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Відповідно до пп. 266.2.1 ст. 266 ПК України, об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Підпунктом 266.4.1 статті 266 ПК України визначено, що база оподаткування об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи - платника податку, зменшується:

а) для квартири/квартир незалежно від їх кількості - на 60 кв. метрів;

б) для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості - на 120 кв. метрів;

в) для різних типів об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), - на 180 кв. метрів.

Таке зменшення надається один раз за кожний базовий податковий (звітний) період (рік).

Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку:

а) за наявності у власності платника податку одного об`єкта житлової нерухомості, в тому числі його частки, податок обчислюється, виходячи з бази оподаткування, зменшеної відповідно до підпунктів "а" або "б" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;

б) за наявності у власності платника податку більше одного об`єкта житлової нерухомості одного типу, в тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпунктів "а" або "б" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;

в) за наявності у власності платника податку об`єктів житлової нерухомості різних видів, у тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпункту "в" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;

г) сума податку, обчислена з урахуванням підпунктів "б" і "в" цього підпункту, розподіляється контролюючим органом пропорційно до питомої ваги загальної площі кожного з об`єктів житлової нерухомості. (пп.266.7.1 п.266.7 ст.266 ПК України).

Згідно з пп. 266.9.1 ст. 266 ПК України, податок сплачується за місцем розташування об`єкта/об`єктів оподаткування і зараховується до відповідного бюджету згідно з положеннями Бюджетного кодексу України.

Фізичні особи - платники податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за місцем проживання (реєстрації) для проведення звірки даних щодо:

- об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку;

- розміру загальної площі об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку;

- права на користування пільгою із сплати податку;

- розміру ставки податку; нарахованої суми податку.

У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, контролюючий орган за місцем проживання (реєстрації) платника податку проводить перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення.

Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

Громадяни - власники декількох об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, розміщених в різних населених пунктах, для проведення звірки даних можуть звернутися до фіскального органу за місцем проживання (реєстрації).

Зазначена норма передбачена пп. 266.7.3 ст.266 ПК України.

Відповідно до пп. 266.3.2 ст. 266 ПК України, база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

З інформаційної довідки №394277425 від 10.09.2024 Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта суд встановив, що у власності ОСОБА_1 відображено об`єкти житлової нерухомості, а саме:

- квартира загальною площею 84,8 м2, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 ;

- будинок у частці 1/2, загальною площею 434,4 м2, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 (а.с. 56-58).

Водночас, відповідно до свідоцтва про право на спадщину за законом, посвідченого 30.08.2005 державним нотаріусом Бердичівської державної нотаріальної контори Оленюк С.Я., загальна площа житлового будинку АДРЕСА_2 , який належав померлому гр. ОСОБА_2 , спадкоємцем якого є його син - ОСОБА_1 , складає 43,4 м2. При цьому державним нотаріусом Бердичівської державної нотаріальної контори Оленюк С.Я. здійснено виправлення у заповіті, відповідно до якого "Викреслене "434,4" не читати. Правильно читати "43,4", що засвідчено підписом та відбитком печатки нотаріуса (а.с. 39).

Крім того, суд бере до уваги доказ, наданий з боку позивача, у вигляді Технічного паспорту Бердичівського міжміського бюро технічної інвентаризації на той же садибний (індивідуальний) житловий будинок АДРЕСА_2 від 01.07.2005, відповідно до записів якого загальна площа будинку становить саме 43,4 м2, а не 434,4 м2 (а.с. 41-42).

З досліджених доказів суд з`ясував, що у власності позивача перебуває будинок у частці 1/2, загальною площею 43,4 м2, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 , та квартира загальною площею 84,8 м2, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 .

Однак, як свідчать розрахунки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2023 рік у спірних податкових повідомленнях-рішеннях, обчислення суми податку з об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності ОСОБА_1 , здійснено податковим органом виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів 519,20 м2, зменшеної відповідно до пп. "в" пп. 266.4.1 ст. 266.4 ПК України.

Однак, як вже встановлено судом, загальна площа об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності ОСОБА_1 , складає 106,5 м2 (84,8 м2 + 21,7 м2 (43,4 м2 / 2)), а не 519,20 м2, як помилково визначив відповідач.

Таким чином обчислена відповідачем сума податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, відповідно до спірних податкових повідомлень-рішень №0-1601-UA0084693 та №0-1601-UA0025447 від 09.05.2024 є помилковою внаслідок включення податковим органом до розрахунку показників житлової площі, які не відповідають дійсності.

Тож оцінюючи спірні податкові повідомлення-рішення на відповідність критеріям, передбаченим частиною другою статті 2 КАС України, суд дійшов висновку про те, що відповідач діяв необґрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мають значення, без урахування необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав позивача і цілями, на досягнення яких спрямована така дія, у зв`язку з чим визнає спірні акти індивідуальної дії протиправними та скасовує їх.

Відтак, позов слід задовольнити у повному обсязі у спосіб, обраний позивачем.

При зверненні до суду з цим позовом позивач сплатив судовий збір у сумі 1937,92 грн, що підтверджується квитанцією про сплату №1817-9756-7860-5535 від 21.08.2024 (а.с. 45).

Суд зауважує, що податкове повідомлення-рішення змінює майновий стан платника податку. Оскарження такого рішення спрямоване на захист порушеного права у публічно-правових відносинах з метою збереження належного такій особі майна, тому позов про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення є майновим (постанова Верховного Суду від 21.02.2020 у справі №808/8044/15).

Відповідно ж до пп. 1 п. 3 ч. 2 ст. 4 Закону України "Про судовий збір", за подання до адміністративного суду позову майнового характеру, який подано фізичною особою, ставка судового збору становить 1 відсоток ціни позову, але не менше 0,4 розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб та не більше 5 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб.

Відповідно до ч. 1 ст. 4 зазначеного Закону, судовий збір справляється у відповідному розмірі від прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом на 1 січня календарного року, в якому відповідна заява або скарга подається до суду, - у відсотковому співвідношенні до ціни позову та у фіксованому розмірі.

Статтею 7 Закону України "Про Державний бюджет України на 2024 рік" установлено, що у 2024 році прожитковий мінімум для працездатних осіб з 1 січня 2024 року становить 3028 гривень.

Крім того, частиною третьою статті 4 Закону України "Про судовий збір" передбачено, що при поданні до суду процесуальних документів, передбачених частиною другою цієї статті, в електронній формі - застосовується коефіцієнт 0,8 для пониження відповідного розміру ставки судового збору.

Враховуючи те, що загальна сума зобов`язань, визначених спірними податковими повідомленнями-рішеннями, яка утворює ціну позову, складає 13 219,13 грн, то за подання цього позову позивач мав сплатити судовий збір у розмірі 968,96 грн, натомість, виконуючи ухвалу суду, сплатив 1 937,92 грн.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі.

За таких обставин понесені позивачем судові витрати на сплату належної суми судового збору за звернення до суду з позовом у розмірі 968,96 грн слід стягнути на його користь за рахунок бюджетних асигнувань ГУДПС.

Відповідно ж до п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону України "Про судовий збір", сплачена сума судового збору повертається за клопотанням особи, яка його сплатила за ухвалою суду в разі внесення судового збору в більшому розмірі, ніж встановлено законом.

Згідно з ч. 1 ст. 143 КАС України, суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Таким чином, надмірно сплачена за подання позовної заяви у цій справі сума судового збору у розмірі 968,96 грн підлягає поверненню позивачеві за рахунок коштів Державного бюджету України.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

У Х В А Л И В:

Позов ОСОБА_1 у справі №440/9839/24 - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 09.05.2024 №0-1601-UA0084693.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 09.05.2024 №0-1601-UA0025447.

Стягнути на користь ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області судові витрати, що пов`язані зі сплатою судового збору, у розмірі 968 (дев`ятсот шістдесят вісім гривень) грн 96 коп.

Повернути ОСОБА_1 за рахунок коштів Державного бюджету України частину судового збору у сумі 968 (дев`ятсот шістдесят вісім гривень) грн 96 коп, як надміру сплачений відповідно до квитанції про сплату №1817-9756-7860-5535 від 21.08.2024.

Позивач: ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_2 ; АДРЕСА_3 ).

Відповідач: Головне управління ДПС у Полтавській області (код ЄДРПОУ ВП 44057192; вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Другого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня підписання судового рішення.

Cуддя Є.Б. Супрун