Справа № 380/2522/25
Суддя: Кондратюк Юлія Степанівна
Дата ухвалення: 2025-07-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Львів

02 липня 2025 рокусправа № 380/2522/25

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кондратюк Ю.С., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Фермерського господарства "АГРОЗАХІД ТРАНС" до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень,

У С Т А Н О В И В:

Фермерське господарство "АГРОЗАХІД ТРАНС" (далі позивач; фермерське господарство) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - відповідач-1, ГУ ДПС у Львівській області), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2, ДПС України), в якому, просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області :

- Рішення №11629030/42844846 від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 19.09.2023 виписаної ФГ «АГРОЗАХІД ТРАНС» на ТОВ « МІТ ПРОМ»;

- Рішення №11629054/42844846 від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 21.09.2023 виписаної ФГ «АГРОЗАХІД ТРАНС» на ТОВ « МІТ ПРОМ»;

- Рішення №11629032/42844846 від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 10.10.2023 виписаної ФГ «АГРОЗАХІД ТРАНС» на ТОВ « МІТ ПРОМ»;

- Рішення №11629031/42844846 від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 10.10.2023 виписаної ФГ «АГРОЗАХІД ТРАНС» на ТОВ « МІТ ПРОМ»;

- Рішення №11629029/42844846 від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 18.08.2023 виписаної ФГ «АГРОЗАХІД ТРАНС» на ТОВ «Львівське»;

- Рішення №11629053/42844846 від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 29.04.2023 виписаної ФГ «АГРОЗАХІД ТРАНС» на ТОВ «Львівське»;

- Рішення №11629052/42844846 від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 01.04.2023 виписаної ФГ «АГРОЗАХІД ТРАНС» на ТОВ «Львівське»;

- Рішення №11629028/42844846 від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 17.01.2023 виписаної ФГ «АГРОЗАХІД ТРАНС» на ТОВ «Камянка-Буський комбікормовий завод»;

- Рішення №11629048/42844846 від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 16.12.2022 (кукурудза) виписаної ФГ «АГРОЗАХІД ТРАНС» на ФГ «Максимович»;

- Рішення №11629049/42844846 від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 17.12.2022 (кукурудза) виписаної ФГ «АГРОЗАХІД ТРАНС» на ФГ «Максимович»;

- Рішення №11629050/42844846 від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 19.12.2022 (кукурудза) виписаної ФГ «АГРОЗАХІД ТРАНС» на ФГ «Максимович»;

- Рішення №11629051/42844846 від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 21.12.2022 (кукурудза) виписаної ФГ «АГРОЗАХІД ТРАНС» на ФГ «Максимович»;

- Рішення №11629047/42844846 від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 30.12.2022 (кукурудза) виписаної ФГ «АГРОЗАХІД ТРАНС» на ФГ «Максимович»;

- Рішення №11629033/42844846 від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 20.09.2022 (соя) виписаної ФГ «АГРОЗАХІД ТРАНС» на ФГ «Максимович»;

- Рішення №11629034/42844846 від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 16.11.2022 (соя) виписаної ФГ «АГРОЗАХІД ТРАНС» на ФГ «Максимович»;

- зобов`язати ДПС України вчинити дії щодо реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні:

- №3 від 19.09.2023, №4 від 21.09.2023, №2 від 10.10.2023, №1 від 10.10.2023, виписані ФГ «АГРОЗАХІД ТРАНС» на ТОВ « МІТ ПРОМ» , - датою їх подання;

- №1 від 18.08.2022, №2 від 29.04.2022, №1 від 01.04.2022, виписані ФГ «АГРОЗАХІД ТРАНС» на ТОВ « Львівське» , - датою їх подання;

- №1 від 17.01.2023, виписана ФГ «АГРОЗАХІД ТРАНС» на ТОВ «Камянка-Буський комбікормовий завод» , - датою її подання;

- №6 від 21.12.2022, №4 від 19.12.2022, №3 від 17.12.2022, №2 від 16.12.2022, №1 від 30.12.2022, №1 від 16.11.2022, №2 від 20.09.2022, виписані ФГ «АГРОЗАХІД ТРАНС» на ФГ «Максимович» , - датою їх подання.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що комісією відповідача-1, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН або реєстр) рішеннями №11629030/42844846 від 13.08.2024 ; №11629054/42844846 від 13.08.2024; №11629032/42844846 від 13.08.2024; №11629031/42844846 від 13.08.2024; №11629029/42844846 від 13.08.2024; №11629053/42844846 від 13.08.2024; №11629052/42844846 від 13.08.2024; №11629028/42844846 від 13.08.2024; №11629048/42844846 від 13.08.2024; №11629049/42844846 від 13.08.2024; №11629050/42844846 від 13.08.2024; №11629051/42844846 від 13.08.2024; №11629047/42844846 від 13.08.2024; №11629033/42844846 від 13.08.2024; №11629034/42844846 від 13.08.2024 відмовлено в реєстрації податкових накладних №3 від 19.09.2023; №4 від 21.09.2023; №2 від 10.10.2023; №1 від 10.10.2023; №1 від 18.08.2023; №2 від 29.04.2023; №1 від 01.04.2023; №1 від 17.01.2023; № 2 від 16.12.2022; № 3 від 17.12.2022; № 4 від 19.12.2022; № 6 від 21.12.2022; № 1 від 30.12.2022; № 2 від 20.09.2022; № 1 від 16.11.2022 відповідно. Позивач вказані рішення вважає протиправними та не погоджується з ними, адже вказує, що ним були надані контролюючому органу усі документи, необхідні для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, та просить суд позов задовольнити.

Ухвалою судді від 10.02.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін за наявними у справі матеріалами.

02.04.2025 відповідач-1 подав до суду відзив на позовну заяву, відповідно до якого вважає позовні вимоги необґрунтованими та просить у задоволенні позовних вимог відмовити.

Зазначає, що зміст господарської операції, у зв`язку з виконанням якої відбувається реєстрація податкової накладної, податковому органу невідомий. Тобто сам платник податку має визначити, які первинні документи необхідно надати податковому органу на підтвердження реальності господарської операції. Зауважує, що у квитанціях чітко визначено критерій, передбачений п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, за яким здійснено моніторинг податкових накладних та зупинено їх реєстрацію.

Звертає увагу, що позивач як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку, обізнаний з тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак має розуміння сутності та тонкощів певних операцій, має усвідомлення не тільки щодо базових документів, які супроводжують певні операції, а й щодо інших документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції.

Отже, саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для реєстрації податкових накладних.

Щодо конкретного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, зазначає, що зупинення реєстрації податкової накладної відбувається в автоматичному режимі за наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

При цьому контролюючий орган не може повідомити платнику вичерпний перелік документів, оскільки саме платник є обізнаним зі змістом господарської операції, що відбулась за його участю, та особливостями її документального оформлення.

Додатково зазначає, що зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначеної податкової накладної є передчасним, в той час як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання відповідача повторно розглянути питання щодо реєстрації податкової накладної.

З огляду на викладене просить у позові відмовити в повному обсязі.

Відповідач-2 відзиву на позов у встановлений строк не подав. У разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами (ч. 6 ст. 162 КАС України).

Ухвалою суду від 24.06.2025 позовну заяву залишено без руху.

Ухвалою суду від 02.07.2025 продовжено розгляд справи № 380/2522/25.

Суд, з`ясувавши обставини, на які сторони посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, встановив такі фактичні обставини та відповідні їм правовідносини.

Позивач зареєстрований як юридична особа в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та перебуває на податковому обліку у відповідача - 1.

Видами діяльності фермерського господарства є: 01.50 Змішане сільське господарство; 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів; 01.19 Вирощування інших однорічних і дворічних культур; 01.29 Вирощування інших багаторічних культур; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами; 77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устатковання; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту; 52.24 Транспортне оброблення вантажів; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів; 10.13 Виробництво м`ясних продуктів; 10.12 Виробництво м`яса свійської птиці; 10.11 Виробництво м`яса; 01.49 Розведення інших тварин; 01.47 Розведення свійської птиці; 01.42 Розведення іншої великої рогатої худоби та буйволів; 01.41 Розведення великої рогатої худоби молочних порід; 01.46 Розведення свиней.

У вересні та жовтні 2023 року, ФГ «АГРОЗАХІД ТРАНС» здійснило реалізацію вирощеного поголів`я свиней ТОВ « МІТ ПРОМ» згідно укладеного між сторонами договору поставки №1809/23.

На виконання вимог договору поставки №1809/23 позивачем виставлено ТОВ «МІТ ПРОМ» рахунок на оплату № 12 від 18.09.2023 на загальну суму 1369368,00 грн (сума ПДВ 228228,00 грн.) (а.с. 97 зворот, Т-1); рахунок на оплату № 13 від 10.10.2023 на загальну суму 1781250,00 грн. (сума ПДВ 296875,00 грн.) (а.с. 98, Т-1); рахунок на оплату № 14 від 10.10.2023 на загальну суму 1743750,00 грн. (сума ПДВ 290625,00 грн.) (а.с. 98 зворот, Т-1).

ТОВ «МІТ ПРОМ» проведено розрахунки із ФГ «АГРОЗАХІД ТРАНС» за отриманий товар, що підтверджується платіжною інструкцією кредитового переказу коштів від 19.09.2023 на суму 369368,00 грн (а.с. 100, Т-1); платіжною інструкцією кредитового переказу коштів від 19.09.2023 на суму 369368,00 грн (а.с. 100, Т-1); платіжною інструкцією кредитового переказу коштів від 02.10.2023 на суму 500000,00 грн (а.с. 99, Т-1); платіжною інструкцією кредитового переказу коштів від 12.10.2023 на суму 2000000,00 грн (а.с. 99 зворот, Т-1); ); платіжною інструкцією кредитового переказу коштів від 13.10.2023 на суму 709272,00 грн (а.с. 100 зворот, Т-1).

Позивач, на виконання вимог п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, сформував податкові накладні №3 від 19.09.2023; №4 від 21.09.2023; №2 від 10.10.2023; №1 від 10.10.2023 які подав на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 23-26, Т-1).

Згідно з отриманими квитанціями зазначені податкові накладні збережені, але їх реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України з підстави: «Обсяг постачання товару/послуги 0103, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій». Одночасно позивачеві запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в реєстрі.

28.07.2024 позивач надав пояснення щодо зупинених податкових накладних із долученням необхідних документів (а.с. 82 зворот, Т-1).

Надіслання вказаних документів податковому органу відповідачем-1 не заперечується.

01.08.2024 Комісією з питань реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень/додаткових документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

08.08.2024 позивачем подано повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За наслідками розгляду повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено, щодо податкових накладних №3 від 19.09.2023; №4 від 21.09.2023; №2 від 10.10.2023; №1 від 10.10.2023, відповідачем-1 прийнято рішення №11629030/42844846 від 13.08.2024 ; №11629054/42844846 від 13.08.2024; №11629032/42844846 від 13.08.2024; №11629031/42844846 від 13.08.2024 про відмову у реєстрації податкових накладних №3 від 19.09.2023; №4 від 21.09.2023; №2 від 10.10.2023; №1 від 10.10.2023 (а.с. 64-67, Т-1).

Підставою відмови у реєстрації податкових накладних №3 від 19.09.2023; №4 від 21.09.2023; №2 від 10.10.2023; №1 від 10.10.2023 вказано, у зв`язку з: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

В графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)», вказано «Не подано документів на придбання насіння кукурудзи та сої, залишків на складах, с/г звітів, сертифікатів якості, відсутня інформація щодо складських приміщень, відсутня інформація щодо трудових ресурсів; Не надано оплати на придбання та реалізацію.».

Між ФГ «АГРОЗАХІД ТРАНС» на ТОВ «Львівське» 28.04.2022 укладено договір поставки № 28/4-22 (далі Договір № 28/4-22).

Відповідно до п. 1 Договору № 28/4-22 постачальник зобов`язується поставити Покупцю товар, а Покупець зобов?язується прийняти і оплатити товар на умовах даного Договору.

Підпунктом 1.1. Договору № 28/4-22 визначено, що асортимент, ціни та найменування Товару зазначаються у рахунках - фактурах, видаткових накладних.

Згідно з п. 2 Договору № 28/4-22 Покупець оплачує поставлений Товар за ціною, передбаченою у рахунках-фактурах/видаткових накладних на кожну партію Товару, які є невід`ємною частиною Договору. Ціна зазначається в національній валюті України, гривні.

Підпунктом 2.1. Договору № 28/4-22 оплата за поставлений Товар здійснюється на умовах 100% передоплати на протязі 3-х днів з моменту отримання рахунку.

Згідно рахунку на оплату № 3 від 17.08.2022 та відповідно до видаткової накладної №3 від 18.08.2022 Постачальником реалізовано 10,00 т кукурудзи на суму 57000,00 грн (сума ПДВ 7000,00 грн.) (а.с. 246-246 зворот, Т-2).

Згідно рахунку на оплату № 2 від 29.04.2022 та відповідно до видаткової накладної №2 від 29.04.2022 Постачальником реалізовано 42,00 т кукурудзи на суму 281400,00 грн (сума ПДВ 34557,90 грн.) (а.с. 245-245 зворот, Т-2).

На виконання попередніх домовленостей, які виникли між ФГ «АГРОЗАХІД ТРАНС» на ТОВ «Львівське» до укладання та підписання основного договору, ФГ «АГРОЗАХІД ТРАНС», згідно рахунку на оплату №1 від 31.01.2022 та відповідно до видаткової накладної №1 від 01.04.2022 було реалізовано ТОВ «Львівське» 35,00 т кукурудзи на суму 262500,00 грн 262500,00 грн (сума ПДВ 32236,84 грн) (а.с. 247-247 зворот, Т-2).

Оплата за реалізований товар здійснена в повному розмірі, що підтверджується банківською випискою (а.с. 137 зворот, Т-2).

Позивач, на виконання вимог п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, сформував податкові накладні №1 від 18.08.2022; №2 від 29.04.2022; №1 від 01.04.2022 які подав на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 45-47, Т-1).

Згідно з отриманими квитанціями зазначені податкові накладні збережені, але їх реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України з підстави: «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.». Одночасно позивачеві запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в реєстрі.

28.07.2024 позивач надав пояснення щодо зупинених податкових накладних із долученням необхідних документів (а.с. 114, Т-2).

Надіслання вказаних документів податковому органу відповідачем-1 не заперечується.

01.08.2024 Комісією з питань реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень/додаткових документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 174-178, Т-2).

08.08.2024 позивачем подано повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 178 зворот, Т-2).

За наслідками розгляду повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено, щодо податкових накладних №1 від 18.08.2022; №2 від 29.04.2022; №1 від 01.04.2022, відповідачем-1 прийнято рішення №11629029/42844846 від 13.08.2024; №11629053/42844846 від 13.08.2024; №11629052/42844846 від 13.08.2024 про відмову у реєстрації податкових накладних №1 від 18.08.2022; №2 від 29.04.2022; №1 від 01.04.2022 (а.с. 54-56, Т-1).

Підставою відмови у реєстрації податкових накладних №1 від 18.08.2022; №2 від 29.04.2022; №1 від 01.04.2022 вказано, у зв`язку з: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

В графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)», вказано «Не подано документів на придбання насіння кукурудзи та сої, залишків на складах, с/г звітів, сертифікатів якості, відсутня інформація щодо складських приміщень, відсутня інформація щодо трудових ресурсів; Не надано оплати на придбання та реалізацію.».

Між ФГ «АГРОЗАХІД ТРАНС» на ТОВ «Камянка-Буський комбікормовий завод» укладено договір купівлі-продажу товару № 17/01/2023 від 17.01.2023.

На виконання умов договору, згідно рахунку на оплату № 1 від 17.01.2023 року, відповідно до видаткової накладної №1 від 17.01.2023 року, Постачальником реалізовано 57,905 т сої на суму 636955,00 грн.

Позивач, на виконання вимог п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, сформував податкову накладну №1 від 17.01.2023 яку подав на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 51, Т-1).

Згідно з отриманою квитанцією зазначена податкова накладна збережена, але її реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України з підстави: «Обсяг постачання товару/послуги 1201, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій.». Одночасно позивачеві запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в реєстрі.

28.07.2024 позивач надав пояснення щодо зупинених податкових накладних із долученням необхідних документів.

Надіслання вказаних документів податковому органу відповідачем-1 не заперечується.

01.08.2024 Комісією з питань реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень/додаткових документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

08.08.2024 позивачем подано повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За наслідками розгляду повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено, щодо податкової накладної №1 від 17.01.2023, відповідачем-1 прийнято рішення №11629028/42844846 від 13.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 17.01.2023 (а.с. 53, Т-1).

Підставою відмови у реєстрації податкової накладної №1 від 17.01.2023 вказано, у зв`язку з: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

В графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)», вказано «Не подано документів на придбання насіння кукурудзи та сої, залишків на складах, с/г звітів, сертифікатів якості, відсутня інформація щодо складських приміщень, відсутня інформація щодо трудових ресурсів; Не надано оплати на придбання та реалізацію.».

Між ФГ «АГРОЗАХІД ТРАНС» (Продавець) та ФГ «Максимович» (Покупець) укладено Договір купівлі-продажу сільськогосподарської продукції від 18 жовтня 2021 року №4 (далі Договір №4).

Відповідно до п. 1 Договору №4 постачальник зобов?язується поставити Покупцю сільськогосподарську продукцію, а Покупець зобов?язується прийняти цей Товар і сплатити за нього визначену ціну. Зміна цін проводиться по згоді сторін.

Згідно з п. 2.1 Договору №4 Покупець здійснює передоплату за Товар шляхом перерахування коштів на банківський рахунок Постачальника у відповідності до реквізитів, зазначених у рахунках.

На виконання вимог Договору №4 позивачем виставлено ФГ «Максимович»:

- рахунок на оплату № 5 від 19.09.2022 на загальну суму 325000,00 грн. (сума ПДВ 39912,00 грн.) (а.с. 192 зворот, Т-1);

- рахунок на оплату № 7 від 16.11.2022 на загальну суму 200000,00 грн. (сума ПДВ 24561,40 грн.) (а.с. 193, Т-1);

- рахунок на оплату № 8 від 16.12.2022 на загальну суму 166448,00 грн. (сума ПДВ 20440,98 грн.) (а.с. 29 , Т-2);

- рахунок на оплату № 9 від 17.12.2022 на загальну суму 163014,00 грн. (сума ПДВ 20019,26 грн.) (а.с. 29 зворот, Т-2).

- рахунок на оплату № 10 від 19.12.2022 на загальну суму 124432,00 грн. (сума ПДВ 15281,12 грн.) (а.с. 30, Т-2);

- рахунок на оплату № 12 від 21.12.2022 на загальну суму 83628,00 грн. (сума ПДВ 10270,11 грн.) (а.с. 30 зворот, Т-2);

- рахунок на оплату № 13 від 30.12.2022 на загальну суму 227974,00 грн. (сума ПДВ 27996,81 грн.) (а.с. 31, Т-2).

ФГ «Максимович» здійснило часткову оплату за товар, що підтверджується банківською випискою (а.с. 166 зворот, Т-1).

Позивач, на виконання вимог п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, сформував податкові накладні № 2 від 16.12.2022; № 3 від 17.12.2022; № 4 від 19.12.2022; № 6 від 21.12.2022; № 1 від 30.12.2022; № 2 від 20.09.2022; № 1 від 16.11.2022 які подав на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 31-37, Т-1).

Згідно з отриманими квитанціями зазначені податкові накладні збережені, але їх реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України з підстави:

- «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1201, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій..».

- «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.».

Одночасно позивачеві запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в реєстрі.

28.07.2024 позивач надав пояснення щодо зупинених податкових накладних із долученням необхідних документів (а.с. 154, Т1 / а.с. 2, Т-2).

Надіслання вказаних документів податковому органу відповідачем-1 не заперечується.

01.08.2024 Комісією з питань реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень/додаткових документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 197 зворот 200, Т1 / а.с. 40-46, Т-2).

08.08.2024 позивачем подано повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 196, Т1 / а.с. 47 зворот, Т-2).

За наслідками розгляду повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено, щодо податкових накладних № 2 від 16.12.2022; № 3 від 17.12.2022; № 4 від 19.12.2022; № 6 від 21.12.2022; № 1 від 30.12.2022; № 2 від 20.09.2022; № 1 від 16.11.2022, відповідачем-1 прийнято рішення №11629048/42844846 від 13.08.2024; №11629049/42844846 від 13.08.2024; №11629050/42844846 від 13.08.2024; №11629051/42844846 від 13.08.2024; №11629047/42844846 від 13.08.2024; №11629033/42844846 від 13.08.2024; №11629034/42844846 від 13.08.2024 про відмову у реєстрації податкових накладних № 2 від 16.12.2022; № 3 від 17.12.2022; № 4 від 19.12.2022; № 6 від 21.12.2022; № 1 від 30.12.2022; № 2 від 20.09.2022; № 1 від 16.11.2022 (а.с. 57-63, Т-1).

Підставою відмови у реєстрації податкових накладних № 2 від 16.12.2022; № 3 від 17.12.2022; № 4 від 19.12.2022; № 6 від 21.12.2022; № 1 від 30.12.2022; № 2 від 20.09.2022; № 1 від 16.11.2022 вказано, у зв`язку з: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

В графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)», вказано «Не подано документів на придбання насіння кукурудзи та сої, залишків на складах, с/г звітів, сертифікатів якості, відсутня інформація щодо складських приміщень, відсутня інформація щодо трудових ресурсів; Не надано оплати на придбання та реалізацію.».

Не погоджуючись з наведеним позивач звернувся до суду з цим позовом.

Змістом спірних правовідносин є правомірність рішення податкових органів з питань відмови у реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних.

До вказаних правовідносин суд застосовує такі положення законодавства та робить висновки по суті спору.

Відповідно до ст. 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі ПК України).

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Згідно з п. 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п. 192.1 ст. 192 та п. 201.10 ст. 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до п. 201.1 ст. 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 ст. 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з п. 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктом 201.16 ст. 201 ПК України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12. 2019 № 1165, який набрав чинності з 01.02.2020 (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у п. 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.2019 № 520.

Як встановлено судом, реєстрацію податкових накладних №3 від 19.09.2023; №4 від 21.09.2023; №2 від 10.10.2023; №1 від 10.10.2023; №1 від 18.08.2023; №2 від 29.04.2023; №1 від 01.04.2023; №1 від 17.01.2023; № 2 від 16.12.2022; № 3 від 17.12.2022; № 4 від 19.12.2022; № 6 від 21.12.2022; № 1 від 30.12.2022; № 2 від 20.09.2022; № 1 від 16.11.2022 зупинено з таких підстав:

- обсяг постачання товару/послуги 0103, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій;

- Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1201, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій;

- Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Критерії ризиковості здійснення операцій визначено у додатку 3 до Порядку №1165.

Відповідно до п. 1 додатку 3 до Порядку №1165 обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Суд зауважує, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить підтвердити платнику податків у своїх поясненнях.

Натомість, надіслані позивачу квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних №3 від 19.09.2023; №4 від 21.09.2023; №2 від 10.10.2023; №1 від 10.10.2023; №1 від 18.08.2023; №2 від 29.04.2023; №1 від 01.04.2023; №1 від 17.01.2023; № 2 від 16.12.2022; № 3 від 17.12.2022; № 4 від 19.12.2022; № 6 від 21.12.2022; № 1 від 30.12.2022; № 2 від 20.09.2022; № 1 від 16.11.2022 містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 (далі - Порядок №520) визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 передбачено, що платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Згідно з пунктами 6, 7 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 «Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який набрав чинності з 08 березня 2023 року (тобто вже був чинний під час прийняття оскаржуваних у цій справі рішень), пункт 9 Порядку № 520 викладено у наступній редакції:

«Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимоги Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту».

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства (п. 10 Порядку № 520).

Пунктом 12 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 також було затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).

Отже, з аналізу наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку № 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку № 520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Верховний Суд у постанові від 24.03.2025 у справі № 140/32696/23 сформував висновок, якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

У зазначеній постанові також зазначається, що законодавець передбачив, що у разі недостатності пояснень та документів, наданих за наслідками отримання квитанцій про зупинення, податковий орган саме у повідомленні про надання додаткових документів повинен конкретизувати той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків.

Як встановлено судом, квитанція про зупинення реєстрації податкових накладних №3 від 19.09.2023; №4 від 21.09.2023; №2 від 10.10.2023; №1 від 10.10.2023; №1 від 18.08.2023; №2 від 29.04.2023; №1 від 01.04.2023; №1 від 17.01.2023; № 2 від 16.12.2022; № 3 від 17.12.2022; № 4 від 19.12.2022; № 6 від 21.12.2022; № 1 від 30.12.2022; № 2 від 20.09.2022; № 1 від 16.11.2022 містить вимоги про надання пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретного переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.

Суд звертає увагу, що позивач скористався правом надання додаткових пояснень і копій документів за наслідками отримання Повідомлень від ГУ ДПС та подав повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3 від 19.09.2023; №4 від 21.09.2023; №2 від 10.10.2023; №1 від 10.10.2023; №1 від 18.08.2023; №2 від 29.04.2023; №1 від 01.04.2023; №1 від 17.01.2023; № 2 від 16.12.2022; № 3 від 17.12.2022; № 4 від 19.12.2022; № 6 від 21.12.2022; № 1 від 30.12.2022; № 2 від 20.09.2022; № 1 від 16.11.2022.

Суд зауважує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/повідомленні про надання додаткових документів чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Суд звертає увагу на те, що у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Зупинення реєстрації податкової накладної не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а також прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів є підставою для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

Такий висновок зроблено Верховним Судом у подібних правовідносинах в постановах від 18.06.2019 у справі № 0740/804/18, від 05.08.2021 справі 816/2222/18.

Судом встановлено, що позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем-2 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/повідомленні про надання додаткових документів не зазначено, які саме конкретно документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати.

Згідно з оскаржуваним рішенням позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних з підстав: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

В графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)», вказано «Не подано документів на придбання насіння кукурудзи та сої, залишків на складах, с/г звітів, сертифікатів якості, відсутня інформація щодо складських приміщень, відсутня інформація щодо трудових ресурсів; Не надано оплати на придбання та реалізацію.».

На переконання суду, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних документів підтверджують право позивача на складення податкових накладних №3 від 19.09.2023; №4 від 21.09.2023; №2 від 10.10.2023; №1 від 10.10.2023; №1 від 18.08.2023; №2 від 29.04.2023; №1 від 01.04.2023; №1 від 17.01.2023; № 2 від 16.12.2022; № 3 від 17.12.2022; № 4 від 19.12.2022; № 6 від 21.12.2022; № 1 від 30.12.2022; № 2 від 20.09.2022, та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкових накладних.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Одночасно, в межах спірної ситуації суд звертає особливу увагу на те, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результатами розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Таким чином, відповідачі, як при зупиненні реєстрації податкових накладних №3 від 19.09.2023; №4 від 21.09.2023; №2 від 10.10.2023; №1 від 10.10.2023; №1 від 18.08.2023; №2 від 29.04.2023; №1 від 01.04.2023; №1 від 17.01.2023; № 2 від 16.12.2022; № 3 від 17.12.2022; № 4 від 19.12.2022; № 6 від 21.12.2022; № 1 від 30.12.2022; № 2 від 20.09.2022, так і при прийнятті повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень/додаткових документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та винесенні оскаржуваного рішення, обмежилися лише загальними фразами та не вказали конкретно, які ж саме документи не подані, що вони мали б підтвердити або спростувати, та які подані з порушенням законодавства.

Відповідно до вимог ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені у постанові Верховного Суду від 06.10.2022 у справі №816/2159/18, зокрема таке.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації в ЄРПН накладних і, хоч і є визначеним у Порядку №117, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору) наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Водночас, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

Предметом розгляду в цій справі є виключно правильність та правомірність зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Тому суд дійшов висновку, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів.

Також Верховний Суд у постанові від 01.02.2023 №2240/2900/18 зазначив: «Оскільки відповідач у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних зазначив загальну, неконкретизовану та неоднозначну причину відмови у реєстрації податкової накладної, суд першої інстанції дійшов правомірного висновку, що Державна фіскальна служба України прийняла невмотивоване рішення, оскільки його зміст не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийняте негативне для платника податків рішення.

При вирішенні питання про реєстрацію податкових накладних адміністративний суд не досліджує зміст господарських правовідносин. Завдання суду полягає у дослідженні документів первинного бухгалтерського обліку в аспекті їх належності для цілей підтвердження реальності господарських операцій. Необхідність підтвердження реальності господарських операцій переслідує публічно-правові цілі - встановлення належності виконання платниками податків визначених законодавством податкових обов`язків».

Ураховуючи викладене в сукупності, суд зазначає, що рішення ГУ ДПС у Львівській області №11629030/42844846 від 13.08.2024 ; №11629054/42844846 від 13.08.2024; №11629032/42844846 від 13.08.2024; №11629031/42844846 від 13.08.2024; №11629029/42844846 від 13.08.2024; №11629053/42844846 від 13.08.2024; №11629052/42844846 від 13.08.2024; №11629028/42844846 від 13.08.2024; №11629048/42844846 від 13.08.2024; №11629049/42844846 від 13.08.2024; №11629050/42844846 від 13.08.2024; №11629051/42844846 від 13.08.2024; №11629047/42844846 від 13.08.2024; №11629033/42844846 від 13.08.2024; №11629034/42844846 від 13.08.2024 є необґрунтованими та невмотивованими, та не містять переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття, оскільки не встановлюють, які саме первинні документи позивач не надав податковому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №3 від 19.09.2023; №4 від 21.09.2023; №2 від 10.10.2023; №1 від 10.10.2023; №1 від 18.08.2023; №2 від 29.04.2023; №1 від 01.04.2023; №1 від 17.01.2023; № 2 від 16.12.2022; № 3 від 17.12.2022; № 4 від 19.12.2022; № 6 від 21.12.2022; № 1 від 30.12.2022; № 2 від 20.09.2022.

Відповідно до вимог ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Суд дійшов висновку, що рішення відповідача-1 про відмову в реєстрації податкових накладних №11629030/42844846 від 13.08.2024 ; №11629054/42844846 від 13.08.2024; №11629032/42844846 від 13.08.2024; №11629031/42844846 від 13.08.2024; №11629029/42844846 від 13.08.2024; №11629053/42844846 від 13.08.2024; №11629052/42844846 від 13.08.2024; №11629028/42844846 від 13.08.2024; №11629048/42844846 від 13.08.2024; №11629049/42844846 від 13.08.2024; №11629050/42844846 від 13.08.2024; №11629051/42844846 від 13.08.2024; №11629047/42844846 від 13.08.2024; №11629033/42844846 від 13.08.2024; №11629034/42844846 від 13.08.2024 є протиправними, оскільки не відповідають визначеним ч. 2 ст. 2 КАС України критеріям законності та обґрунтованості, тому їх необхідно скасувати.

Позовна вимога про зобов`язання відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №3 від 19.09.2023; №4 від 21.09.2023; №2 від 10.10.2023; №1 від 10.10.2023; №1 від 18.08.2023; №2 від 29.04.2023; №1 від 01.04.2023; №1 від 17.01.2023; № 2 від 16.12.2022; № 3 від 17.12.2022; № 4 від 19.12.2022; № 6 від 21.12.2022; № 1 від 30.12.2022; № 2 від 20.09.2022 датою подання їх на реєстрацію є похідною від позовної вимоги про оскарження рішення про відмову в її реєстрації.

У відповідності до вимог ПК України реєстрацію податкової накладної в реєстрі віднесено до обов`язків платника податків. Водночас наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Як встановлено судом, підтверджено матеріалами справи і не спростовано відповідачами, надані позивачем документи, складені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації податкової накладної в реєстрі.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в реєстрі, судом не встановлено.

Суд звертає увагу, що згідно з п. п. 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в реєстрі податкової накладної, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України (відповідач-2).

Відповідно до ч. 3 ст. 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою остаточного вирішення спору між сторонами, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання відповідача-2 зареєструвати податкові накладні №3 від 19.09.2023; №4 від 21.09.2023; №2 від 10.10.2023; №1 від 10.10.2023; №1 від 18.08.2023; №2 від 29.04.2023; №1 від 01.04.2023; №1 від 17.01.2023; № 2 від 16.12.2022; № 3 від 17.12.2022; № 4 від 19.12.2022; № 6 від 21.12.2022; № 1 від 30.12.2022; № 2 від 20.09.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання на реєстрацію.

За таких обставин, позовна вимога до відповідача-2 про зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №3 від 19.09.2023; №4 від 21.09.2023; №2 від 10.10.2023; №1 від 10.10.2023; №1 від 18.08.2023; №2 від 29.04.2023; №1 від 01.04.2023; №1 від 17.01.2023; № 2 від 16.12.2022; № 3 від 17.12.2022; № 4 від 19.12.2022; № 6 від 21.12.2022; № 1 від 30.12.2022; № 2 від 20.09.2022, датою їх подання на реєстрацію, також підлягає задоволенню.

Оцінюючи зібрані у справі докази в їх сукупності та мотиви суду щодо кожної з позовних вимог, суд дійшов висновку, що позов є обґрунтованим і підлягає задоволенню повністю.

Відповідно до ст. 139 КАС України на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача -1, відповідача - 2 необхідно стягнути сплачений судовий збір в сумі 36336,00 грн (45420,00 х 0.8).

Керуючись ст. ст. 2, 8-10, 14, 72-79, 90, 139, 241-246, 293, 295 КАС України, суд,-

У Х В А Л И В:

1. Позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №11629030/42844846 від 13.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 19.09.2023.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 19.09.2023, складену Фермерським господарством "АГРОЗАХІД ТРАНС", датою її подання.

4. Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №11629054/42844846 від 13.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 21.09.2023.

5. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 21.09.2023, складену Фермерським господарством "АГРОЗАХІД ТРАНС", датою її подання.

6. Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №11629032/42844846 від 13.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 10.10.2023.

7. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 10.10.2023, складену Фермерським господарством "АГРОЗАХІД ТРАНС", датою її подання.

8. Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №11629031/42844846 від 13.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 10.10.2023.

9. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 10.10.2023, складену Фермерським господарством "АГРОЗАХІД ТРАНС", датою її подання.

10. Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №11629029/42844846 від 13.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 18.08.2022.

11. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 18.08.2022, складену Фермерським господарством "АГРОЗАХІД ТРАНС", датою її подання.

12. Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №11629053/42844846 від 13.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 29.04.2022.

13. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 29.04.2022, складену Фермерським господарством "АГРОЗАХІД ТРАНС", датою її подання.

14. Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №11629052/42844846 від 13.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 01.04.2022.

15. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 01.04.2022, складену Фермерським господарством "АГРОЗАХІД ТРАНС", датою її подання.

16. Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №11629028/42844846 від 13.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 17.01.2023.

17. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 17.01.2023, складену Фермерським господарством "АГРОЗАХІД ТРАНС", датою її подання.

18. Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №11629048/42844846 від 13.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 16.12.2022.

19. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 16.12.2022, складену Фермерським господарством "АГРОЗАХІД ТРАНС", датою її подання.

20. Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №11629049/42844846 від 13.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 17.12.2022.

21. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 17.12.2022, складену Фермерським господарством "АГРОЗАХІД ТРАНС", датою її подання.

22. Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №11629050/42844846 від 13.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 19.12.2022.

23. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 19.12.2022, складену Фермерським господарством "АГРОЗАХІД ТРАНС", датою її подання.

24. Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №11629051/42844846 від 13.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 6 від 21.12.2022.

25. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 6 від 21.12.2022, складену Фермерським господарством "АГРОЗАХІД ТРАНС", датою її подання.

26. Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №11629047/42844846 від 13.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 30.12.2022.

27. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 30.12.2022, складену Фермерським господарством "АГРОЗАХІД ТРАНС", датою її подання.

28. Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №11629033/42844846 від 13.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 20.09.2022.

29. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 20.09.2022, складену Фермерським господарством "АГРОЗАХІД ТРАНС", датою її подання.

30. Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №11629034/42844846 від 13.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 16.11.2022.

31. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 16.11.2022, складену Фермерським господарством "АГРОЗАХІД ТРАНС", датою її подання.

32. Стягнути на користь Фермерського господарства "АГРОЗАХІД ТРАНС" за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області сплачений судовий збір в сумі 18168 (вісімнадцять тисяч сто шістдесят вісім) гривень 00 копійок.

33. Стягнути на користь Фермерського господарства "АГРОЗАХІД ТРАНС" за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України сплачений судовий збір в сумі 18168 (вісімнадцять тисяч сто шістдесят вісім) гривень 00 копійок.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до ст. 295 КАС України апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було проголошено скорочене (вступну та резолютивну частини) рішення суду або якщо розгляд справи здійснювався в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Інформація про учасників справи:

Позивач: Фермерське господарство "АГРОЗАХІД ТРАНС" (81512, вул. Січинського, буд. 43 А, с. Мшана, Городоцький район, Львівська область; ).

Відповідач-1: Головне управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79003, ).

Відповідач-2: Державна податкова служба України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, ).

Повне рішення суду складено 02.07.2025.

Суддя Кондратюк Юлія Степанівна