Справа № 440/10955/24
Суддя: М.В. Довгопол
Дата ухвалення: 2025-06-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 червня 2025 року м. ПолтаваСправа № 440/10955/24

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Довгопол М.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім Кременчук" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

І. ІСТОРІЯ СПРАВИ

1. Стислий зміст позовних вимог

Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий дім Кременчук" звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області, в якій просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області про відповідність/невідповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку №36781 від 05.09.2024 про відповідність ТОВ "Торговий дім Кременчук" критеріям ризиковості платника, на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Полтавській області виключити ТОВ "Торговий дім Кременчук" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Позовні вимоги мотивовані протиправністю рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області від 05.09.2024 №36781 про відповідність ТОВ "Торговий дім Кременчук" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, оскільки відносячи товариство до ризикових, комісія податкового органу вважала, що є певна ймовірність того, що платник податків порушує норми податкового законодавства і платник податків залишається в переліку ризикових до того моменту, поки ця ймовірність буде перевірена та спростована. У спірному випадку така перевірка позивача відбулася і комісією регіонального рівня ймовірність не підтвердилася. Всі податкові накладні щодо операцій з постачання та придбання товарів у контрагентів, які віднесені до платників податків, що відповідають критеріям ризиковості, зазначені в рішенні від 05.09.2024 №36781, подані на реєстрацію ще в 2022 році, тобто більше ніж за 180 днів до дати прийняття майбутнього рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості. Відтак, підстави прийняття рішення про невиключення товариства з переліку ризикових, такі як постачання та реалізація товару контрагенту, відносно якого прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, або не надання підтверджуючих документів щодо таких взаємовідносин є незаконними, оскільки при прийнятті вказаного рішення не можуть бути підставою для його прийняття операції, відображені в податкових накладних за період, що перевищує 180 днів до прийняття рішення. Щодо такої підстави, за якою товариство віднесли до переліку ризикових платників податків, як "постачання та придбання товарів у контрагентів, щодо яких прийнято рішення про їх відповідність критеріям ризиковості", то Верховний Суд неодноразово наголошував у своїх постановах про те, що норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Поряд з цим, на момент вчинення господарських операцій позивача з контрагентами, які зазначені у спірному рішення як ризикові, останні ризиковими не були. Також за результатами проведеної перевірки згідно акту від 02.12.2022 №7197/16-03-09-03/43772977 будь-яких зауважень податковим органом щодо господарських операцій позивача з контрагентами, які зазначені у спірному рішення як ризикові, висловлено не було. Також зі змісту первинного рішення про відповідність позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості від 15.08.2022, неможливо встановити під час моніторингу та перевірки якої саме податкової накладної/розрахунку коригування комісія дійшла висновку про відповідність товариства критеріям ризиковості.

2. Стислий зміст заперечень відповідача

У наданому до суду відзиві на позовну заяву /том 2 а.с. 45-52/ представник відповідача просив відмовити у задоволенні адміністративного позову в повному обсязі, зазначаючи, що стосовно TOB "ТД КРЕМЕНЧУК" (43772977) виявлено ймовірно фіктивний правочин, який вчинено без наміру створення правових наслідків, які обумовлювалися цим правочином по TOB "ТД КРЕМЕНЧУК" (43772977). TOB "ТД КРЕМЕНЧУК" (43772977) перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Полтавській області. Основний вид діяльності - оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами. Згідно повідомлення за формою №20-ОПП задекларовано офіс у м. Кременчук. Відповідно схеми руху сум ПДВ за період з 01.01.2021 по 15.08.2022 (додаток) та даних "Архіву електронної звітності" TOB "ТД КРЕМЕНЧУК" здійснює придбання розчинників в значних обсягах: ефірно - спиртовий, універсальний різних марок, який в подальшому не реалізовується. При цьому, у підприємства відсутні складські приміщення та придбання послуг по зберіганню чи переробки. Зазначена інформація свідчить про можливість формування, використання та розповсюдження ймовірно ризикового податкового кредиту. Як наслідок, прийнято рішення №35186 від 15.08.2022 про відповідність ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ КРЕМЕНЧУК" (43772977) п.8 критеріїв ризиковості платника податку. 27.08.2024 ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ КРЕМЕНЧУК" подано Повідомлення №30/04-01 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, термін розгляду якого 05.09.2024. За результатом розгляду Повідомлення ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ КРЕМЕНЧУК" про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, Комісією ГУ ДПС прийнято рішення від 05.09.2024 №36781 про відповідність платника податку п.8 Критеріїв ризиковості платника податку за кодами, відповідно до наказу ДПС України від 11.01.2023 №17 "Про затвердження довідника кодів податкової інформації": 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; 12 - постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 13 - придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. Платником податку до контролюючого органу не надано копії документів, які могли б свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

3. Процесуальні дії по справі

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 18.09.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі 440/10955/24, розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи /том 2 а.с. 40/.

Ухвалою суду від 09.10.2024 заперечення представника Головного управління ДПС у Полтавській області проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження залишено без задоволення /том 2 а.с. 244/.

09.10.2024 до суду надійшла відповідь на відзив на позовну заяву /том 2 а.с. 234-240/, в якій позивач вказував, що не погоджується з доводами викладеними у відзиві, оскільки відзив не містить якихось аргументів проти позову, а відповідач у відзиві наводить дані з протоколу оспорюваного рішення і ці дані є скоріше статистичними і навіть підтверджують доводи позивача, зазначені в позові.

30.06.2025 до суду надійшли додаткові пояснення позивача.

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося на підставі частини четвертої статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України.

ІІ. ФАКТИЧНІ ОБСТАВИНИ СПРАВИ

Дослідивши докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини справи та відповідні правовідносини.

Товариство з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ КРЕМЕНЧУК" (далі також ТОВ "ТД Кременчук") зареєстроване як юридична особа 27.08.2020, , основний вид діяльності 46.71 оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами, має ліцензію №00578 на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі (переоформлення), терміном дії з 25.09.2020 до 25.09.2025 /том 2 а.с. 75 зі звороту - 76, 248 - 250/.

15.08.2022 Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №35186 /том 1 а.с. 23/, яким визнано позивача таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. У рішенні зазначено про упередження розповсюдження ймовірно ризикового податкового кредиту. Підприємство придбає в значних обсягах розчинник, який в подальшому не реалізується. При цьому у підприємства відсутні складські приміщення та послуги зберігання чи переробки.

Відповідно до витягу з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.08.2022 №93 /том 2 а.с. 55/ за результатами проведеного аналізу операції виявлено ймовірно фіктивний правочин, який вчинено без наміру створення правових наслідків, які обумовлювалися цим правочином по ТОВ "ТД Кременчук" (43772977).

TOB "ТД Кременчук" (43772977) перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Полтавській області. Основний вид діяльності - оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами. Згідно повідомлення за формою №20-ОПП задекларовано офіс у м. Кременчук.

Відповідно схеми руху сум ПДВ за період з 01.01.2021 по 15.08.2022 (додаток) та даних "Архіву електронної звітності" TOB "ТД Кременчук" здійснює придбання розчинників в значних обсягах: ефірно - спиртовий, універсальний різних марок, який в подальшому не реалізовується. При цьому, у підприємства відсутні складські приміщення та придбання послуг по зберіганню чи переробки.

Зазначена інформація свідчить про можливість формування, використання та розповсюдження ймовірно ризикового податкового кредиту.

27.08.2024 TOB "ТД Кременчук" подано повідомлення №30/04-01 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, в якому просило врахувати надані пояснення, розглянути надану інформацію та додані підтверджуючі документі, які свідчать про те, що TOB "ТД Кременчук" не відповідає жодному критерію ризиковості платника податків та прийняти рішення щодо виключення TOB "ТД Кременчук" з переліку платників податків. До вказаних пояснень було додано 46 документів /том 2 а.с. 59/.

Згідно витягу з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.09.2024 №177 /том 2 а.с. 56-58/, на якому розглядалось повідомлення від TOB "ТД Кременчук" від 27.08.2024 про невідповідність критеріям ризиковості платника податку на додану вартість, за результатами обговорення доведеної інформації, члени комісії прийшли до висновку, що TOB "ТД Кременчук" відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Так, у протоколі зазначено, що "згідно інформації, яка міститься в інформаційних ресурсах ДПС встановлено, що основний вид діяльності - оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами. Керівник підприємства ОСОБА_1 ), яка займає аналогічну посаду у ГО "Правовий аудит" (43911771, неплатник ПДВ). Статутний фонд становить - 5 000 000 грн.

Згідно з повідомленням за формою № 20-ОПП підприємство має у використанні орендовані: земельну ділянку (за адресою: Кременчуцький р-н, с. Омельник (згідно єдиного державного реєстру прав на нерухоме майно дані за вказаною адресою відсутні); офіс (за адресою: м. Кременчук, проїзд Галузевий, буд. 70 (згідно єдиного державного реєстру прав на нерухоме майно дані за вказаною адресою відсутні). Згідно ЄРПН за період з 01.01.2022 по 02.09.2024 підприємство не несе витрати на послуги оренди приміщення, комунальні послуги. При цьому, у серпні 2022 року та березні 2023 року придбає послуги зберігання товару на складі у ТОВ "АВРОРА 2020" (43480385). Згідно податкових декларацій з ПДВ у 2023 році відображено придбання від неплатників ПДВ (рядок 10.4) в сумі 3,4 тис. грн.

Відповідно до Відомостей про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору (формою 4-ДФ) за 2 квартал 2024 року у червні кількість найманих працівників становить 1 особа (середня заробітна плата - 14 140,0 грн.). Виплати за 157 ознакою відсутні.

ТОВ "ТД Кременчук" (43772977) має ліцензію на оптову торгівлю пальним, за відсутності місць оптової торгівлі, термін дії до 25.09.2025.

Відповідно до Фінансового звіту малого підприємства станом на 31.12.2023 задекларовано відсутність основних засобів, вартість запасів - 121 487,4 тис. грн.

За 2023 рік суб`єктом господарювання сплачено всього 191,9 тис. грн., в т.ч. ЄСВ - 42,3 тис. грн., ПДФО - 34,6 тис. грн. військовий збір - 2,9 тис. грн., плата за ліцензій на право оптової торгівлі пальним - 10,0 тис. грн., податок на прибуток - 47,6 тис. грн., орендна плата з юридичних осіб - 53,5 тис. грн., інші податки - 1 тис. грн., у 2024 році станом на поточну дату всього 479,1 тис. грн., в т.ч. ЄСВ - 23,2 тис. грн., ПДВ - 23,6 тис. грн., ПДФО - 19,0 тис. грн., військовий збір - 1,6 тис. грн., плата за ліцензії на право оптової торгівлі пальним - 10,0 тис. грн., орендна плата з юридичних осіб - 401,7 тис. грн.

Згідно поданих податкових декларації з ПДВ за 2023 рік обсяг реалізації на митній території України складає 118,8 тис. грн., нарахування ПДВ до сплати в бюджет відсутні. За сім місяців 2024 року (з січня по травень та за липень платник декларує відсутність діяльності): обсяг реалізації на митній території України - 823.3 тис. грн., за липень 2024 року задекларовано від`ємне значення в сумі 9 158,4 тис. грн.

Ліміт в CEA ПДВ становить 15 596,5 тис. грн., поповнення електронного рахунку ПДВ грошовими коштами протягом 2023-2024 років - відсутнє.

Згідно відомостей ЄРПН за період з 01.01.2022 по 03.09.2024 TOB "ТД Кременчук" реалізовано товарів на загальну суму ПДВ - 53 175,6 тис. грн, у т.ч. податкові накладні зі статусом реєстрацію зупинено на суму ПДВ - 164,8 тис. грн., відмовлено за рішенням Комісії - 9 723,1 тис. грн. Серед контрагентів - покупців наявні такі, що перебувають у переліку ризикових, а саме, але не виключно:

- TOB "СТАНДАРТ ОІЛ КОМПАНІ" (43117559, 1603, перебуває в журналі ризикових з 24.02.2023) у лютому, квітні-липні 2022 р., серпні 2023 р., червні 2024 р. реалізовано суміш ациклічних вуглеводнів стабілізована (УКТ ЗЕД ), бензин автомобільний (УКТ ЗЕД , , ), дизельне паливо (УКТ ЗЕД , , ) на суму ПДВ 4 336,7 тис. грн.;

- TOB "ПАЛИВНО-ТОРГОВА ФІРМА "УКР-ПЕТРОЛЬ" (41579579, 0301, перебуває в журналі ризикових з 31.05.2022) у січні-лютому, квітні, липні-серпні 2022 реалізовано бензин автомобільний (УКТ ЗЕД , ), паливо дизельне (УКТ ЗЕД ) на суму ПДВ 2929,5 тис. грн.;

- TOB "ТОРГОВИЙ ДІМ ІНТЕРГАЛ" (33672442, 1603, перебуває в журналі ризикових з 30.01.2024) у березні - серпні 2022 року реалізовано бензин автомобільний (УКТ ЗЕД , ), бензин моторний (УКТ ЗЕД ) на суму ПДВ 442,7 тис. грн.;

- TOB "АЛЛІОР ОІЛ" (43779768, 1603, перебуває в журналі ризикових з 16.11.2022) у вересні 2022 р. реалізовано дизельне паливо (УКТ ЗЕД ), у серпні 2022 року розчинник комплексний ефірно-спиртовий LEKI-3О (УКТ ЗЕД ) на суму ПДВ 1338,1 тис. грн.;

- TOB "АГРО-СПЕЦ-ТЕХНІКА" (40823541, 1417, перебуває в журналі ризикових з 30.01.2023) у травні-червні 2022 р. реалізовано дизельне паливо (УКТ ЗЕД ), бензин моторний (УКТЗЕД ), бензини моторні (УКТ ЗЕД ) на суму ПДВ 183,2 тис. грн.;

- TOB "АВЕСТА КОМПАНІ" (43372220, 0829, перебуває в журналі ризикових з 18.08.2022) у лютому 2022 р. реалізовано паливо дизельне (УКТ ЗЕД ) на суму ПДВ 84,7 тис. грн.

За відповідний період TOB "ТД Кременук" здійснив придбання товарів/послуг на загальну суму ПДВ - 60 222,6 тис. грн., т.ч. реєстрацію зупинено - 78,1 тис. грн., відмовлено за рішенням Комісії - 1185,1 тис. грн. Серед контрагентів - постачальників наявні такі, що перебувають у переліку ризикових, а саме, але не виключно:

- ТОВ "АЛЛІОР ОІЛ" (43779768, 1603, перебуває в журналі ризикових з 16.11.2022) у лютому-березні, травні-серпні 2022 р. придбано суміш парафінових вуглеводнів стабілізована (УКТ ЗЕД 270900), сольвент кам`яновугільний (УКТ ЗЕД ), конденсат газовий стабілізований природний (УКТ ЗЕД ), суміш вуглеводнів (УКТ ЗЕД ), бензини моторні (УКТ ЗЕД , , ), дизельне паливо (УКТ ЗЕД ), розчинник комплексний (УКТ ЗЕД ) на суму ПДВ 10453,2 тис. грн.;

- TOB "СТАНДАРТ ОІЛ КОМПАНІ" (43117559, 1603, перебуває в журналі ризикових з 24.02.2023) у квітні-серпні 2022 придбано сольвент кам`яновугільний (УКТ ЗЕД ), абсорбент газоконденсатний (УКТЗЕД ), бензин автомобільний (УКТ ЗЕД , , ), дизельне паливо (УКТ ЗЕД , , , ) на суму ПДВ 6 153,7 тис. грн.;

- TOB "АЗАРЕС" (42831334, 1603, перебуває в журналі ризикових з 23.07.2024) у липні, серпні 2022 року придбано розчинник комплексний (УКТ ЗЕД ) на суму ПДВ 3 791,5 тис. грн.;

- ТОВ "АЛЕКСПРОМ" (32679601, 3200, перебуває в журналі ризикових з 11.09.2023) у квітні-червні 2022 придбано паливо дизельне (УКТ ЗЕД ) на суму ПДВ 1 660,2 тис. грн, ПН зареєстровані у повному обсязі. Дата останньої виписаної ПН 30.06.2022;

- ТОВ "ВЕСРАЙТ" (44188746, 1013, перебуває в журналі ризикових з 25.08.2022 у липні-серпні 2022 придбано бензин (УКТ ЗЕД , , ) на суму ПДВ 996,4 тис.грн.;

- TOB "САНСЕТ-ТРАНС ЛІМІТЕД" (44279796, 486, перебуває в журналі ризикових з 14.07.2022) у березні, червні 2022 придбано дизельне паливо (УКТЗЕД ) на суму ПДВ 623,6 тис. грн.;

- ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "ІНТЕРГАЛ" (33672442, 1603, перебуває в журналі ризикових з 30.01.2024) у червні 2022 року придбано паливо дизельне (УКТ ЗЕД ) на суму ПДВ 247,3 тис. грн, ПН зареєстровані у повному обсязі; ТОВ "ДНІ ТЕК" (44105743, 1013, перебуває в журналі ризикових з 23.06.2022) у квітні - травні 2022 р. придбано паливо дизельне (УКТ ЗЕД ), бензин автомобільний (УКТ ЗЕД ) на суму ПДВ 209,6 тис. грн.;

- TOB "ТАКТЕНС" (44041439, 1350, перебуває в журналі ризикових з 25.08.2022) у серпні 2022 придбано бензин (УКТ ЗЕД ) на суму ПДВ 82,2 тис. грн.;

- ТОВ "ДЮНА АКТИВ" (43204976, 827, перебуває в журналі ризикових з 28.09.2022) у липні 2022 придбано бензин (УКТ ЗЕД ) на суму ПДВ 67,9 тис. грн.

На ТОВ "ТД Кременчук" проведено документальну планову виїзну перевірку з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період діяльності з 27.08.2020 по 30.06.2023, правильності нарахування та обчислення єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за аналогічний період, за результатами якої донараховано податок на прибуток приватних підприємств на суму 213,7 тис. грн., в т.ч. штрафна санкція в сумі 33,7 тис. грн., та ПДВ на суму 21 779,1 тис. грн., в т.ч. штрафна санкція в сумі 3 731,5 тис. грн. та штрафна санкція за не реєстрацію податкових накладних в ЄРПН в сумі 3 121,3 тис. грн.

Крім того, до ГУ ДПС у Полтавській області надійшов лист від Підрозділу детективів Територіального управління БЕБ у Полтавській області від 25.07.2024 № 21359/5/16-31/СЕВ (вх. від 25.07.2024 №23.14/3.2/5092-24), яким повідомлено, що детективами вищезазначеного органу проводиться досудове розслідування у кримінальному провадженні за №0000004 від 17.02.2023, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст. 204, ч. 1 ст. 209, ч. З ст. 212 Кримінального кодексу України за фактом ухилення від сплати податків службовими особами групи компаній "VM-Groupe" до якої, зокрема, входить ТОВ "ТД Кременчук" (43772977) легалізації (відмивання) доходів одержаного злочинним шляхом та незаконного виготовлення паливно-мастильних матеріалів.

В ході обговорення доведеної інформації члени комісії прийшли до висновку, що ТОВ "ТД Кременчук" (43772977) відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку за кодами податкової інформації, відповідно до наказу ДПС України від 11.01.2023 №17 "Про затвердження довідника кодів податкової інформації":

11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

12 - постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку;

13 - придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку" /том 2 а.с. 56-58/.

Як наслідок, за результатом розгляду повідомлення ТОВ "ТД Кременчук" про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку від 27.08.2024 №30/04-01, Комісією ГУ ДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 05.09.2024 №36781, яким товариство визнано таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку за кодами, відповідно до наказу ДПС України від 11.01.2023 №17 "Про затвердження довідника кодів податкової інформації": 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; 12 - постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 13 - придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку /том 2 а.с. 60-61/.

Вважаючи протиправним рішення Комісії ГУ ДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 05.09.2024 №36781, яким ТОВ "ТД Кременчук" визнано таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, позивач звернувся до суду з цим позовом.

ІІІ. ДЖЕРЕЛА ПРАВА

Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема щодо визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядку їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства урегульовані Податковим кодексом України (надалі - ПК України).

Відповідно до пункту 61.1 статті 61 ПК України, податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з підпунктом 62.1.2 статті 62 ПК України, податковий контроль здійснюється шляхом інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.

Відповідно до пункту 71.1 статті 71 ПК України, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Статтею 74 ПК України визначено, що податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є державною власністю.

Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, а також контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.2 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, в порядку інформаційної взаємодії відповідно до пункту 41.2 статті 41 цього Кодексу.

Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики.

Згідно з абз. 1 пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165 (набрала чинності 01.02.2020), якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165, у редакції, чинній на час спірних правовідносин).

Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно з пунктом 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі технічними засобами електронних комунікацій з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:

актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту;

інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.

У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що:

виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку;

відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.

Рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості платника податку набирає чинності у день засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, пункт 8 яких визначає такий критерій: У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.

Додатком 4 до Порядку №1165 затверджено форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку зазначається код (коди) податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Так, з метою реалізації вимог абзацу другого пункту 8 додатка 1 до Порядку №1165 наказом Державної податкової служби України від 11.01.2023 №17 (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) затверджено довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, зокрема:

11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

12 - постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку;

13 - придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

ІV. ВИСНОВКИ СУДУ

Аналіз викладених правових норм свідчить, що законодавцем установлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

Так, рішенню Комісії щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.

При цьому, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.

Отже, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації. При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.

Аналогічний правовий висновок викладено у постанові Верховного Суду від 23.06.2022 у справі 640/6130/20.

Предметом спору у цій справі є рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області від 05.09.2024 №36781 про відповідність ТОВ "ТД Кременчук" критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку /том 2 а.с. 60-61/.

Підставою для прийняття оскаржуваного рішення послугувала відповідність позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку у зв`язку із наявністю податкової інформації за кодами 11, 12 та 13.

Вказане рішення прийнято з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 27.08.2024 №30/04-01 /том 2 а.с. 59/.

Водночас первинним рішенням, яким було визнано відповідність позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку і яке послугувало підставою для подання позивачем надалі повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, є рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області від 15.08.2022 №35186, яким визнано позивача таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. У рішенні зазначено про упередження розповсюдження ймовірно ризикового податкового кредиту. Підприємство придбає в значних обсягах розчинник, який в подальшому не реалізується. При цьому у підприємства відсутні складські приміщення та послуги зберігання чи переробки /том 2 а.с. 59 зі звороту/.

При цьому зі змісту рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області від 15.08.2022 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №35186 неможливо встановити, під час моніторингу та перевірки яких саме ПН/РК Комісія дійшла висновку щодо відповідності ТОВ "ТД Кременчук" критеріям ризиковості.

Отже, Головним управлінням ДПС у Полтавській області прийнято рішення про відповідність ТОВ "ТД Кременчук" критеріям ризиковості платника податку на додану вартість не за наслідками подання останнім податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації, що має передувати моніторингу платника податку, моніторингу такої накладної/розрахунку коригування.

Фактично таке рішення було прийнято у зв`язку з наявною податковою інформацією, що отримана з баз даних ДПС під час виконання функцій контролю, а не за наслідками подання платником податку податкової накладної/ розрахунку коригування для реєстрації, що суперечить положенням Порядку №1165.

Суд також звертає увагу на те, що пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку передбачає, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Таким чином, контролюючий орган, формулюючи висновок про відповідність платника пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, має оцінювати ризиковість здійснення конкретної господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, з урахуванням наявної податкової інформації.

За таких обставин платник податків може належним чином реалізувати передбачене пунктом 6 Порядку №1165 право подати інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку).

Разом з тим, у рішенні Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області від 15.08.2022 №35186 визначено відповідність ТОВ "ТД Кременчук" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку у зв`язку з виявленням обставин та/або отримання інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, тобто безвідносно до конкретної господарської операції, зазначеної у поданій для реєстрації податковій накладній, що поставило платника у стан правової невизначеності щодо підстав визнання відповідності критеріям ризиковості та документів, які необхідно подати на підтвердження невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Порушення правової процедури прийняття первинного рішення про відповідність платника критеріям ризиковості вплинуло на наступне рішення, прийняте за наслідками розгляду повідомлення позивача від 27.08.2024 №30/04-01, а саме на рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області від 05.09.2024 №36781, яке є предметом спору, оскільки платник був позбавлений можливості надати достатній перелік документів, необхідних для підтвердження конкретної господарської операції та невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Суд враховує, що оскаржуване у цій справі рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 05.09.2024 №36781, яким з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 27.08.2024 №30/04-01, визначено відповідність ТОВ "ТД Кременчук" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, прийнято з тих підстав, що постачання та придбання товарів здійснювалось платникам податку, щодо якого (их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання.

Таким чином, оскаржуване рішення прийнято лише у зв`язку з наявною податковою інформацією, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що у свою чергу свідчить про порушення податковим органом вимог Порядку №1165 в частині встановленої послідовності прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якому має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.

У постанові від 23.06.2022 у справі №640/6130/20 Верховний Суд зазначив, що питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатися Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації. Віднесення суб`єкта господарювання до ризикових на підставі рішення, яке прийнято не за наслідками подання останнім податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації, суперечить положенням Порядку №1165.

Згідно із встановленою Порядком №1165 формою рішення про відповідність / невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4), якщо воно приймається з підстави, визначеної у пункті 8 Критеріїв, то податкова інформація розшифровується, що є логічно-послідовним з огляду на те, що інші критерії є зрозумілими та не потребують розшифровки.

Враховуючи те, що збір податкової інформації, відповідно до статті 72 ПК України, є різноманітним, а сама інформація є об`ємною, зазначення в рішенні Комісії підстави його прийняття має бути чітким, що надаватиме платнику податків можливість визначитися з переліком документів для надання Комісії на спростування вказаного рішення, а у разі неприйняття позитивного для платника рішення - оскаржити його з наведенням відповідних мотивів.

Як встановлено судом, зі спірного рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області від 05.09.2024 №36781 /а.с. 60-61/, у графі "Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку" зазначено:

тип операції - постачання, період здійснення господарської операції

- з 01.02.2022 по 31.07.2022, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - , податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції - 43117559, дата включення платника податку задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 24.02.2023;

- з 01.02.2022 по 31.07.2022, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - , податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції - 43117559, дата включення платника податку задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 24.02.2023;

- з 01.01.2022 по 31.08.2022, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - , податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції - 41579579, дата включення платника податку задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 31.05.2022;

- з 01.01.2022 по 31.08.2022, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - , податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції - 41579579, дата включення платника податку задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 31.05.2022;

- з 01.01.2022 по 31.08.2022, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - , податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції - 41579579, дата включення платника податку задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 31.05.2022;

- з 01.08.2022 по 30.09.2022, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - , податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції - 43779768, дата включення платника податку задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 16.11.2022;

- з 01.08.2022 по 30.09.2022, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - , податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції - 43779768, дата включення платника податку задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 16.11.2022;

- з 26.08.2023 по 26.08.2023, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - , податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції - 43117559, дата включення платника податку задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 24.02.2023;

тип операції - придбання, період здійснення господарської операції

- з 01.02.2022 по 31.08.2022, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - , податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції - 43779768, дата включення платника податку задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 16.11.2022;

- з 01.02.2022 по 31.08.2022, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - , податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції - 43779768, дата включення платника податку задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 16.11.2022;

- з 01.02.2022 по 31.08.2022, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - , податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції - 43779768, дата включення платника податку задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 16.11.2022;

- з 01.02.2022 по 31.08.2022, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - , податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції - 43779768, дата включення платника податку задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 16.11.2022;

- з 01.04.2022 по 31.08.2022, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - , податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції - 43117559, дата включення платника податку задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 24.02.2023;

- з 01.04.2022 по 31.08.2022, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - , податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції - 43117559, дата включення платника податку задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 24.02.2023;

- з 01.04.2022 по 31.08.2022, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - , податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції - 43117559, дата включення платника податку задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 24.02.2023;

- з 01.07.2022 по 01.08.2022, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - , податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції - 44188746, дата включення платника податку задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 25.08.2022;

- з 01.03.2022 по 30.06.2022, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - , податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції - 44279796, дата включення платника податку задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 14.07.2022.

Тож очевидним є факт відсутності в оскаржуваному рішенні конкретики щодо суті ризиковості та вказівки на конкретну ризикову операцію та/або податкову накладну платника, в якій були зафіксовані такі операції.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як актів правозастосування, є їх обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав їх прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічний висновок наведено у постановах Верховного Суду від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 та від 02.04.2019 у справі №822/1878/18.

Суд вважає за доцільне наголосити, що прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.

Про дотримання податковим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для прийняття певного рішення, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини можуть бути підтверджені, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.

І навпаки, не наведення мотивів прийнятих рішень "суб`єктивізує" акт державного органу і не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

У справі "Рисовський проти України" Європейський Суд з прав людини підкреслює особливу важливість принципу належного урядування. Цей принцип передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб. Зокрема, на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок … і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси. Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов`язків. Ризик будь-якої помилки державного органу повинен покладатися на саму державу, а помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються.

Згідно з частиною другою статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

В ході розгляду справи контролюючим органом не доведено правомірність прийняття спірного рішення.

З огляду на викладене, суд доходить висновку про наявність підстав для визнання протиправним та скасування рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області від 05.09.2024 №36781 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, як такого, що прийняте без дотримання вимог законодавства, необґрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, непропорційно та нерозсудливо.

Суд зазначає, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Така правова позиція узгоджується із висновками Верховного Суду, викладеними у постанові від 08.11.2019 у справі №227/3208/16-а.

Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам та виключати подальше звернення особи до суду за захистом порушених прав.

Враховуючи вищенаведене, а також відсутність підстав для віднесення ТОВ "ТД Кременчук" до ризикових платників податку, суд вважає, що належним способом захисту порушеного права позивача у спірних відносинах є зобов`язання Головного управління ДПС у Полтавській області виключити ТОВ "ТД Кременчук" з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості.

При прийнятті рішення у даній справі суд враховував позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки інших аргументів учасників справи), сформовану, зокрема у справах Салов проти України (заява № 65518/01; від 6 вересня 2005 року; пункт 89), Проніна проти України (заява № 63566/00; 18 липня 2006 року; пункт 23) та Серявін та інші проти України (заява № 4909/04; від 10 лютого 2010 року; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії (Ruiz Torija v. Spain) серія A. 303-A; 09 грудня 1994 року, пункт 29).

Таким чином, позов підлягає задоволенню повністю.

V. РОЗПОДІЛ СУДОВИХ ВИТРАТ

Згідно з частиною першою статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що позивачем сплачено судовий збір у сумі 3028,00 грн і суд дійшов висновку про задоволення позову, суд вважає за необхідне стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на користь позивача судові витрати зі сплати судового збору у сумі 3028,00 грн.

На підставі викладеного та керуючись статтями 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України,

У Х В А Л И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ КРЕМЕНЧУК" (проїзд Галузевий, 70, м. Кременчук, Полтавська область, 39610, ідентифікаційний код 43772977) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, буд. 4, м. Полтава, Полтавська область, 36014, ідентифікаційний код ВП 44057192) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 05 вересня 2024 року №36781, яким Товариство з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ КРЕМЕНЧУК" визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Полтавській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ КРЕМЕНЧУК" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім Кременчук" судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 3028,00 грн (три тисячі двадцять вісім гривень нуль копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до суду апеляційної інстанції. Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя М.В. Довгопол