Справа № 160/34026/24
Суддя: Ніколайчук Світлана Василівна
Дата ухвалення: 2025-06-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіНіколайчук С.В.
за участі секретаря судового засіданняЕмріх Ю.П.
представник позивача представника відповідача представник Дніпровської міської ради представник Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області Новицький Д.О. Шаповал В.В. Скосарев І.Д. не з`явився (повідомлений належним чином)
24 грудня 2024 року ОСОБА_1 звернулась до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, у якій просить:
В обґрунтування позовної заяви зазначено, що позивач не погоджується з оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням, зазначаючи, що з аналізу даних податкових повідомлень-рішень з даними Держаного реєстру речових прав на нерухоме майно, зокрема не співпадають адреса об`єкта оподаткування, тип об`єкта, дата державної реєстрації набуття права власності, дата державної реєстрації припинення права власності, загальна площа об`єкта, сумарна загальна площа об`єктів житлової нерухомості або їх часток.
На думку позивача, відповідач не в повному обсязі досліджені фактичні дані, які мають значення для справи та невірно встановлені обставини, які мали місце у правовідносинах із позивачем та порушені норми матеріального права податкового законодавства України.
Ухвалою від 27 грудня 2024 року суд відкрив провадження в порядку спрощеного позовного провадження з призначенням судового засідання на 21.01.2025 року о 11:00 год.
Згідно із даних АІС «Податковий блок» та інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна (далі ДРРП), та керуючись пп. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 ПКУ гр. ОСОБА_1 сформовано в автоматизованому режимі ППР «Ф» за 2023 з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (код бюджетної класифікації 18010200, 18010300) від 01.07.2024.
Дані ППР направлено платнику податків засобами поштового зв`язку з рекомендованим повідомленням про вручення на податкову адресу платника, згідно даних ДРФО, а саме: м. Дніпро, пров. Маковського, буд. 8-А. Поштове відправлення отримано платником 09.08.2024 року.
При цьому, пп.266.4.3 п.266.4 ст.266 передбачено, що пільги з податку, передбачені підпунктами 266.4.1 та 266.4.2 цього пункту, для фізичних осіб не застосовуються до об`єкта/об`єктів оподаткування, якщо площа такого/таких об`єкта/об`єктів перевищує п`ятикратний розмір неоподатковуваної площі, встановленої підпунктом 266.4.1 цього пункту. Враховуючи факт того, що на праві власності ОСОБА_1 належать різні типи об`єктів житлової нерухомості (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), а також на виконання вимог норм податкового законодавства, при розрахунку податку на нерухоме майно до ОСОБА_2 не було застосовано податкову пільгу, передбачену пп.266.4.1 п.266.4 статті 266 ПК України, оскільки загальна площа об`єктів нерухомого майна, які перебували у власності позивача на момент винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, перевищувала п`ятикратний розмір неоподатковуваної площі, встановленої пп.266.4.1 п.266.4 ст.266 ПКУ (180 кв.м.*5 = 900 кв.м).
29.01.2025 Дніпровська міська рада надала пояснення, де вказала, що згідно із листа Департаменту по роботі з активами Дніпровської міської ради від 29.01.2024 року № 2/11-18 та за даними ІКС «Податковий блок» Сергієнко О.Л. є платником орендної плати з фізичних осіб (код платежу 18010900), а саме:
Враховуючи факт того, що на праві власності ОСОБА_1 належать різні типи об`єктів житлової нерухомості (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), а також на виконання вимог норм податкового законодавства, при розрахунку податку на нерухоме майно до ОСОБА_2 не було застосовано податкову пільгу, передбачену пп.266.4.1 п.266.4 статті 266 ПК України, оскільки загальна площа об`єктів нерухомого майна, які перебували у власності позивача на момент винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, перевищувала п`ятикратний розмір неоподатковуваної площі, встановленої пп.266.4.1 п.266.4 ст.266 ПКУ (180 кв.м.*5 = 900 кв.м).
Суд переніс розгляд справи на 11.02.2025, 27.02.2025, 18.03.2025, 17.04.2025, 20.05.2025.
Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі та просив позов задовольнити у повному обсязі.
Представник відповідача у задоволенні позовних вимог просив відмовити.
Представник Дніпровської міської ради у задоволенні позовних вимог просить відмовити.
Представник Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області в судове засідання не з`явився, про дату, час та місце розгляду справи повідомлений належним чином.
Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору, суд встановив такі обставини та відповідні їм правовідносини.
ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , є громадянкою України, що підтверджується копією паспорта № НОМЕР_2 .
Позивач отримала 24.06.2024 року та 09.08.2024 року податкові повідомлення-рішення від Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області про визначення сум податкових зобов`язань на загальну суму 3 078 886,56 грн.
Рішенням Дніпровської міської ради №12/27 від 06.12.2017 затверджено Пільги для фізичних і юридичних осіб, надані відповідно до пункту 266.4 статті 266 Податкового кодексу України, зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, згідно з переліком (додаток 2 до Рішення, додається). Пільги, встановлені п. 1.2. та п.2.3. цього рішення Дніпровської міської ради, не враховані відповідачем при винесенні податкових повідомлень- рішень.

Стосовно Податкових повідомлень-рішень від 01.07.2024 р. №1-0462- UA 0033698, від 01.07.2024 р. №1-0462- UA 0033698, від 01.07.2024 р. №1-0462- UA 0015858, від 01.07.2024 року позивач зазначає, що за даними Державного реєстру речових прав на нерухоме майно (Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно. Державного реєстру іпотек. Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта № 3521 14929 від 27.10.2023 р.) об`єкти нерухомого майна, які вказані в податкових повідомленнях-рішеннях, за типом майна мають ідентифікацію як: квартира, розташована за адресою: АДРЕСА_7 . заг. Площею 1717,9 кв.м., реєстр.№18098583; житловий будинок, реєстр.№242, розташований за адресою: АДРЕСА_8 , загальною площею 79,1 кв.м; домоволодіння, реєстр.№ 1 1, розташоване за адресою: АДРЕСА_9 , заг.площею 836,2 кв.м.; домоволодіння. реєстр.№ 1 1. розташований за адресою: АДРЕСА_9 , загальною площею 100,8 кв.м

Виходячи з аналізу даних податкових-повідомлень-рішень з даними Державного реєстру речових прав на нерухоме майно не співпадають: адреса об`єкта оподаткування, тип об`єкта, дата державної реєстрації набуття права власності, дата державної реєстрації припинення права власності, загальна площа об`єкта, сумарна загальна площа об`єктів житлової нерухомості або їх часток. Рішенням Дніпровської міської ради №12/27 від 06.12.2017 затверджено пільги для фізичних і юридичних осіб, надані відповідно до пункту 266.4 статті 266 Податкового кодексу раїни, зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, згідно з переліком. Пільги, встановлені п. 1.2. та п.2.3. цього Рішення Дніпровської міської ради, не враховані відповідачем при винесенні податкових повідомлень- рішень.

Стосовно податкових повідомлень-рішень від 01.07.2024 р. №158421 І-2412-0462- UA 0033698, від 01.07.2024 р. №1-0462-UA 0033698, від 01.07.2024 р. №1-0462- UA 0033698, від 01.07.2024 р. №1-0462- UA 0033698, від 01.07.2024 р №1-0462- UA 0033698 позивач зазначає, що за даними Державного реєстру речових прав на нерухоме майно (Інформація з юго реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме (Державного реєстру іпотек. Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого одо суб`єкта № 3521 14929 від 27.10.2023 р.) об`єкти нерухомого майна, які вказані в податкових повідомленнях-рішеннях, за типом майна мають ідентифікацію як: нежитлові будівлі, розташовані за адресою: АДРЕСА_4 , заг.площею 8847,4 кв.м., рєстр.№1; нежитлові будівлі, реєстр.№1. розташований за адресою: АДРЕСА_10 , загальною площею 6955,20 кв.м; нежитлова будівля, реєстр.№01, розташований за адресою: Дніпропетровська обл., м.Дніпро, проспект Хмельницького Богдана, будинок 153, загальною площею 6690,50 кв.м.; нежитлова будівля, реєстр.№101. розташований за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 334,6 кв.м.; будівлі та споруди, реєстр.№, розташований за адресою: АДРЕСА_11 , загальною площею 3762,3 кв.м.; інвентарна будівля комплексного постачання (механічна майстерня), реєстр.№00, розташована за адресою: АДРЕСА_12 .

Виходячи з аналізу даних податкових-повідомлень-рішень з даними Державного реєстру прав на нерухоме майно не співпадають: адреса об`єкта оподаткування, тип об`єкта, дата державної реєстрації права власності, дата держ.реєстрації припинення права власності, площа об`єкта, сумарна загальна площа об`єктів житлової нерухомості або їх часток.

Стосовно податкових повідомлень-рішень від 01.07.2024 р. № 1-0462- UA 0033698, від 01.07.2024 р. №1-0462- UA 0033698, від 01.07.2024 р. №1-0462- UA 0033698, від 01.07.2024 р. №1-0462- UA0033698 позивач зазначає, що за даними Державного реєстру речових прав на нерухоме майно (Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого годо суб`єкта № 3521 14929 від 27.10.2023 р. додається) об`єкти нерухомого майна, які в податкових повідомленнях-рішеннях, за типом майна мають ідентифікацію як: нежитлове приміщення, реєстр.№01, розташоване за адресою: Дніпропетровська обл., м.Дніпропетровськ, вулиця Гладкова, будинок 3, приміщення 1, загальною площею 658,1 кв.м.;нежитлове приміщення, реєстр.№01. розташоване за адресою: АДРЕСА_13 , загальною площею 378.4 кв.м.; нежитлове приміщення, реєстр.№01, розташоване за адресою: АДРЕСА_14 , загальною площею 28 кв.м.; нерухоме майно, реєстр.№91 , розташоване за адресою: АДРЕСА_15 , будинок ЗД. загальною площею 45,7 кв.м.

Виходячи з аналізу даних податкових-повідомлень-рішень з даними Державного реєстру речових прав на нерухоме майно не співпадають: адреса об`єкта оподаткування, тип об`єкта, дата державної реєстрації та права власності, дата держ.реєстрації припинення права власності, загальна площа об`єкта, сумарна загальна площа об`єктів житлової нерухомості або їх часток.

Стосовно податкових повідомлень-рішень від 01.07.2024 р. №1-0462-

UA 1078669, від 01.07.2024 р. №1-0462- UA 1078669, від 01.07.2024 р. №1-0462- UA 1078669 позивач зазначає, що за даними Державного реєстру речових прав на нерухоме майно (Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек. Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта № 3521 14929 від 27.10.2023 р. додається) об`єкти нерухомого майна, які вказані в Податкових повідомленнях-рішеннях, за типом майна мають ідентифікацію як: Нежилі приміщення, реєстр.№00, розташований за адресою: м.Київ, вулиця Костельна, будинок 4, загальною площею 152,1 кв.м.; Нежитлове приміщення, реєстр.№, розташований за адресою: м.Київ, вул.Костельна, буд.9, приміщення 66, загальною площею 144 кв.м.; Нежитлове приміщення, реєстр.№, розташований за адресою: м.Київ, вулиця Костельна, будинок 9. приміщення 67, загальною площею 36.8 кв.м.

Виходячи з аналізу даних податкових-повідомлень-рішень з даними Державного реєстру речових прав на нерухоме майно не співпадають: адреса об`єкта оподаткування, тип об`єкта, дата державної реєстрації набуття права власності, дата держ.реєстрації припинення права власності, загальна площа об`єкта, сумарна загальна площа об`єктів житлової нерухомості або їх часток.

Стосовно податкових повідомлень-рішень від 11.04.2024 р. №-0463- UA 0033698 , від 11.04.2024 р. №-0463- UA 0033698, від 11.04.2024 р. №-0463- UA 0033698, від 11.04.2024 р. №-0463- UA 0033698, від 11.04.2024 р. №-0463- UA 0033698, від 11.04.2024 р. №-0463- UA0033698, від 11.04.2024 р. №-0463- UA0033698, від 11.04.2024 р. №-0463-UA0033698, від 11.04.2024 р №-0463 -UA 0033698 позивач зазначає, що за результатами співставлення даних податкових повідомлень-рішень з даними Державного реєстру речових прав на нерухоме майно (Інформаційна довідка щодо суб`єкта № >1 14929 від 27.10.2023 р. додається) та Державного земельного кадастру (Відкриті дані земельного кадастру України, роздруківка з інтернет-сайту https://kadastr.live/ від 20.12.2024р. земельних ділянок кадастрові номери :02:165:0004. :02:165:0001, 00000:02:165:0002, :02:112:0085, :02:041:0085, :02:041:0086, :02:041:0029) не співпадають: адреса об`єкта, вид цільового призначення об`єкта, нормативна грошова оцінка з урахуванням коефіцієнта індексації по орендній платі загальну ділянку або сума відповідно до договору оренди.

Дані податкові повідомлення-рішення направлені платнику податків засобами поштового зв`язку з рекомендованим повідомленням про вручення на податкову адресу платника, згідно даних ДРФО, а саме: АДРЕСА_5 . Поштове відправлення отримано платником 09.08.2024 року.

Позивач, не погодившись із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, звернулась до суду із цим позовом.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, доводам позивача, викладеним в позовній заяві, та доводам відповідача, викладеним в відзиві на позов, суд врахував такі норми чинного законодавства, які діють на момент виникнення спірних правовідносин та релевантні їм джерела права.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з частиною першою статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються нормами Податковим кодексом України (далі - ПК України в редакції на час спірних відносин).

Підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України визначено, що платник податку зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно до пунктів 36.1 - 36.3 статті 36 Податкового кодексу України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.

За змістом пункту 10.1 статті 10, пункту 265.1 статті 265 ПК України податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є податком на майно та належить до місцевих податків.

Стаття 266 ПК України регулює питання, пов`язані з податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Так, згідно із підпунктом 266.1.1 пункт 266.1 статті 261 ПК України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України).

Згідно з підпунктом 14.1.129 пункту 14.1 статті 14 ПК України об`єкти житлової нерухомості - будівлі, зареєстровані згідно із законодавством як об`єкти житлової нерухомості, дачні та садові будинки.

Відповідно до підпункту 14.1.129.1. пункту 14.1 статті 14 ПК України будівлі, зареєстровані згідно із законодавством як об`єкти житлової нерухомості, а також їх складові частини, які є самостійними об`єктами нерухомого майна, зокрема, включають:

а) житловий будинок - будівля капітального типу, споруджена з дотриманням вимог, встановлених законом, іншими нормативно-правовими актами, і призначена для постійного у ній проживання. Житлові будинки поділяються на житлові будинки садибного типу та житлові будинки квартирного типу різної поверховості. Житловий будинок садибного типу - житловий будинок, розташований на окремій земельній ділянці, який складається із житлових та допоміжних (нежитлових) приміщень (передпокій, кухня, коридор, веранда, вбиральня, комора, приміщення для автономної системи опалення, пральня тощо);

б) прибудова до житлового будинку - частина будинку, розташована поза контуром його капітальних зовнішніх стін, і яка має з основною частиною будинку одну (або більше) спільну капітальну стіну;

в) квартира - ізольоване помешкання в житловому будинку, призначене та придатне для постійного у ньому проживання;

г) котедж - одно-, півтораповерховий будинок невеликої житлової площі для постійного чи тимчасового проживання з присадибною ділянкою;

ґ) кімнати у багатосімейних (комунальних) квартирах - ізольовані помешкання в квартирі, в якій мешкають двоє чи більше квартиронаймачів;

Відповідно до підпункту 14.1.129-1 пункту 14.1 статті 14 ПК України об`єкти нежитлової нерухомості - будівлі, їх складові частини, що не є об`єктами житлової нерухомості. До об`єктів нежитлової нерухомості відносяться:

а) будівлі готельні - готелі, мотелі, кемпінги, пансіонати, ресторани та бари, туристичні бази, гірські притулки, табори для відпочинку, будинки відпочинку;

б) будівлі офісні - будівлі фінансового обслуговування, адміністративно-побутові будівлі, будівлі для конторських та адміністративних цілей;

в) будівлі торговельні - торгові центри, універмаги, магазини, криті ринки, павільйони та зали для ярмарків, станції технічного обслуговування автомобілів, їдальні, кафе, закусочні, бази та склади підприємств торгівлі й громадського харчування, будівлі підприємств побутового обслуговування;

г) гаражі - гаражі (наземні й підземні) та криті автомобільні стоянки;

ґ) будівлі промислові та склади;

д) будівлі для публічних виступів (казино, ігорні будинки);

е) господарські (присадибні) будівлі - допоміжні (нежитлові) приміщення, до яких належать сараї, хліви, гаражі, літні кухні, майстерні, вбиральні, погреби, навіси, котельні, бойлерні, трансформаторні підстанції тощо;

є) інші будівлі;

В силу положень підпункту 266.3.1 статті 266 цього ж кодексу базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

Відповідно до положення підпункту 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування (підпункт 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 ПК України).

Пунктом 266.4 статті 266 ПК України визначені пільги із сплати податку.

Так, за умовами підпункту 266.4.1. пункту 266.4 статті 266 ПК України база оподаткування об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи - платника податку, зменшується:

а) для квартири/квартир незалежно від їх кількості - на 60 кв. метрів;

б) для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості - на 120 кв. метрів;

в) для різних типів об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), - на 180 кв. метрів.

Таке зменшення надається один раз за кожний базовий податковий (звітний) період (рік).

Згідно із підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 ПК України обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку:

а) за наявності у власності платника податку одного об`єкта житлової нерухомості, в тому числі його частки, податок обчислюється, виходячи з бази оподаткування, зменшеної відповідно до підпунктів «а» або «б» підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;

б) за наявності у власності платника податку більше одного об`єкта житлової нерухомості одного типу, в тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпунктів «а» або «б» підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;

в) за наявності у власності платника податку об`єктів житлової нерухомості різних видів, у тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпункту «в» підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;

г) сума податку, обчислена з урахуванням підпунктів «б» і «в» цього підпункту, розподіляється контролюючим органом пропорційно до питомої ваги загальної площі кожного з об`єктів житлової нерухомості.

Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

Відповідно до підпункту 266.7.2. пункту 266.7 статті 266 ПК України податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, разом з детальним розрахунком суми/сум податку, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити, визначені в абзаці першому цього підпункту, що надсилаються платнику податку, повинні містити щодо кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, зокрема, але не виключно, інформацію про адресу місцезнаходження об`єкта житлової та/або нежитлової нерухомості, його площу, ставки та надані фізичним особам пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Пунктом 266.7.3 пункту 266.7 статті 266 ПК України визначено, що платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних щодо: об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку; розміру загальної площі об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку; права на користування пільгою із сплати податку; розміру ставки податку; нарахованої суми податку.

У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, контролюючий орган за своєю податковою адресою платника податку проводить перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

Відповідно до підпункту 266.10.1 пункту 266.10 статті 266 Податкового кодексу України податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

Отже, об`єкти житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. При цьому, саме власники об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості (фізичні та юридичні особи) є платниками цього податку. Для обчислення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, контролюючий орган використовує: (1) дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно; або (2) відомості з оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документи на право власності; або (3) дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та документів, наданих платником, у сукупності.

Аналогічні правові висновки викладені Верховним Судом у постанові від 27.02.2024 у справі №440/9997/22, які враховуються судом відповідно до частини п`ятої статті 242 КАС України.

В ході судового розгляду суд встановив та матеріалами справи підтверджено, що підставою для нарахування податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, стали дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно.

Твердження позивача , що витяги Державного реєстру речових прав на нерухоме майно оформлені податковим органом не спосіб передбачений законом, оскільки доказів на спростування зазначеного позивач суду не надав.

Суд зазначає, що позивач не заперечує, що є власником вказаних об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, тож в силу положень підпункту 266.1.1. пункту 266.1 статті 266 ПК України позивач є платником податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та має обов`язок сплачувати податкові зобов`язання з такого податку, нараховані контролюючим органом.

Обґрунтовуючи протиправність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, позивач у позовній заяві вказує, що розрахунок податку в оскаржуваних податкових повідомленнях-рішеннях не зрозумілий, неможливо встановити сумарну площу об`єктів житлової нерухомості або їх часток, чи застосована контролюючим органом пільга в вигляді зменшення бази оподаткування об`єктів житлової нерухомості на 180 кв.м., що розрахунок податку невірний, не вказано формулу, за якою відбувався такий розрахунок.

Однак, такі доводи позивача не знайшли свого підтвердження, є необґрунтованими та безпідставними.

заперечуючи щодо невірності розрахунку податку, позивачем не конкретизовано, в чому саме полягає помилковість здійснених контролюючим органом розрахунків.

Суд зауважує, що ПК України дає право платнику податку звернутися з письмовою заявою до податкового органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних щодо: об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку; розміру загальної площі об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку; права на користування пільгою із сплати податку; розміру ставки податку; нарахованої суми податку.

У разі виявлення розбіжностей між даними податкових органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, контролюючий орган за податковою адресою платника податку проводить перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

Поряд з цим, доказів звернення до відповідача для проведення відповідної звірки даних в порядку, визначеному підпунктом 266.7.3 пункту 266.7 статті 266 ПК України, позивачем не надано, а матеріали справи не містять.

Зауваження позивача про те, що відповідачем протиправно не застосовано пільгу у вигляді зменшення бази оподаткування об`єктів житлової нерухомості на 180 кв.м., безпідставні та не враховуються судом.

Разом з цим, пунктом 266.4.3. статті 266.4 ПК України чітко визначено, що пільги з податку, передбачені підпунктами 266.4.1 та 266.4.2 цього пункту, для фізичних осіб не застосовуються до: об`єкта/об`єктів оподаткування, якщо площа такого/таких об`єкта/об`єктів перевищує п`ятикратний розмір неоподатковуваної площі, встановленої підпунктом 266.4.1 цього пункту; об`єкта/об`єктів оподаткування, що використовуються їх власниками з метою одержання доходів (здаються в оренду, лізинг, позичку, використовуються у підприємницькій діяльності).

Як слідує з позовної заяви, позивач погоджується із застосованими відповідачем ставками податку при винесенні оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, тому це питання не є спірним у даній справі.

Згідно із підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 ПК України обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку:

в) за наявності у власності платника податку об`єктів житлової нерухомості різних видів, у тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпункту «в» підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;

г) сума податку, обчислена з урахуванням підпунктів «б» і «в» цього підпункту, розподіляється контролюючим органом пропорційно до питомої ваги загальної площі кожного з об`єктів житлової нерухомості.

Позивач є власником об`єктів житлової нерухомості різних видів, а тому для розрахунку податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, необхідно враховувати приписи підпунктів «в» і «г» підпункту 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 ПК України.

З розрахунку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2023 рік, по об`єктах оподаткування, які належать позивачу, та даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, вбачається, що загальна площа об`єктів житлової нерухомості різних видів, які перебувають у власності ОСОБА_1 , перевищують п`ятикратний розмір неоподатковуваної площі, встановленої підпунктом 266.4.1 статті 266 ПК України, саме: 900 кв.м. (180кв.м.*5).

Таким чином, відповідач правомірно не застосовував податкову пільгу, передбачену пп.266.4.1 п.266.4 ст. 266 ПК України, при обрахунку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості, за 2023 рік.

Крім того, суд не встановив порушень відповідачем правил та процедур, тобто процедурних порушень, які б впливали юридичну силу оскаржуваних рішень.

відповідно до частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з статтею 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, довести правомірність своїх дій чи бездіяльності відповідно до принципу офіційності в адміністративному судочинстві зобов`язаний суб`єкт владних повноважень. Згідно з принципом змагальності позивач має спростувати доводи суб`єкта владних повноважень, якщо заперечує їх обґрунтованість.

Натомість в даному випадку позивач не довів та не підтвердив належними доказами обставин, на яких ґрунтуються позовні вимоги.

З огляду на викладене, з урахуванням наведених судом норм та встановлених обставин, суд вважає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті відповідачем на підставі, у межах та у спосіб, передбачений законодавством України, відповідають критеріям, визначених частиною другою статті 2 КАС України, що, в свою чергу, свідчить про відсутність правових підстав для їх скасування.

Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів).

Частиною першою статті 9 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом змагальності сторін, диспозитивності та офіційного з`ясування всіх обставин у справі, відповідно до якого розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Враховуючи викладене, на підставі оцінки поданих доказів у їх сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи та системного аналізу положень законодавства України, суд вважає, що позовна заява необґрунтована та задоволенню не підлягає.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд зазначає, що відповідно до статті 139 КАС України, у разі відмови в задоволенні позову судові витрати не присуджуються на користь сторони за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень.

Керуючись ст. 77, 139, 241-246, 250, 255, 262, 295 , Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні позовних вимог ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17а, код ЄДРПОУ ВП 44118658), третя особа: Дніпровська міська рада (49000, місто Дніпро, проспект Дмитра Яворницького, 75, ), третя особа: Головне управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області (49006, Дніпропетровська область, місто Дніпро, вулиця Філософська, будинок 39-А, ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, зобов`язання вчинити певні дії - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 30 червня 2025 року.

Суддя С.В. Ніколайчук