Справа № 420/12154/25
Суддя: Бездрабко О.І.
Дата ухвалення: 2025-06-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 червня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бездрабка О.І., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРО-ОЛІМП 2006" до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРО-ОЛІМП 2006" (далі - позивач) звернулося з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області (далі - відповідач), в якій просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 12849/6/15-32-04-08-06 від 24.03.2025 р.;

- зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області відновити Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРО-ОЛІМП 2006" як платника єдиного податку четвертою групи з 01.01.2025 р. шляхом включення Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРО-ОЛІМП 2006" до реєстру платників єдиного податку Державної податкової служби України у 2025 році.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що у 2021-2024 роках ТОВ "АГРО-ОЛІМП 2006" мало статус платника єдиного податку четвертою групи. З метою щорічного підтвердження даного статусу позивачем подано повний пакет документів, визначений пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України. Однак рішенням Головного управління ДПС в Одеській області від 24.03.2025 р. № 12849/6/15-32-04-08-06 ТОВ "АГРО-ОЛІМП 2006" у підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік відмовлено та виключено позивача з реєстру платників податку четвертої групи з 01.01.2025 р. з посиланням на положення пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України, оскільки останнім із запізненням подана податкова звітність. Вважає дане рішення протиправним, оскільки виключення з реєстру платників податку четвертої групи здійснюється на підставі рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку четвертої групи, яке приймається за результатами проведеної виїзної документальної перевірки платника податків та встановлення в ході перевірки порушень, відповідно до яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування за критеріями, визначеними у пп. п.291.4 ст.291 ПК України. Однак відповідачем документальна виїзна перевірка позивач не проводилася, рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку четвертої групи не приймалося, а порушення встановлених пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України строків подання пакету документів для підтвердження статуту платника єдиного податку не є підставою не підтвердження такого статусу та виключення з реєстру платників податку четвертої групи. Крім того, порушення терміну подачі звітності не було умисним, а стало наслідком об`єктивних причин, які унеможливили своєчасне виконання обов`язків головним бухгалтером підприємства у зв`язку з хворобою дитини.

Ухвалою від 23.04.2025 р. відкрито спрощене провадження у справі та надано відповідачу п`ятнадцятиденний строк для подання відзиву на позовну заяву.

07.05.2025 р. від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, згідно якого просить відмовити в задоволенні позову. Вказує на те, що сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року пакет документів, передбачений пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України. Згідно даних інформаційно-комунікаційних систем ДПС, ТОВ "АГРО-ОЛІМП 2006" надало до контролюючого органу з порушенням терміну, визначеному пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України, загальну звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2025 рік від 21.02.2025 р. № , звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2025 рік від 21.02.2025 р. № , звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2025 рік від 21.02.2025 р. № . Тому ТОВ "АГРО-ОЛІМП 2006" не є платником єдиного податку четвертої групи у 2025 році. Відповідно до вищезазначеного, ТОВ "АГРО-ОЛІМП 2006" подано до контролюючого органу звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2025 рік від 21.02.2025 р. № та звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2025 рік від 21.02.2025 р. № , в яких відображено дату подання - 21.02.2025 р., у зв`язку з чим ці податкові декларації згідно п.48.7 ст.48 ПК України вважаються неподаними внаслідок порушенням вимог п.48.4 ст.48 ПК України (невідповідність сутності податку). З огляду на це Головним управлінням ДПС в Одеській області винесено рішення про не підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи ТОВ "АГРО-ОЛІСП 2006" у 2025 році, про що повідомлено платника листом від 24.03.2025 р. № 12849/6/15-32-04-08-06. У зв`язку з не підтвердженням контролюючим органом статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2025 році "АГРО-ОЛІМП 2006" має обов`язок визначити та задекларувати мінімальне податкове зобов`язання за 2024 рік шляхом подання уточнюючого додатку 3 до декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2024 рік.

Згідно ч.5 ст.262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої із сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Оскільки від сторін не надходило клопотання про розгляд справи в судовому засіданні, суд розглядає справу в порядку письмового провадження.

Дослідивши наявні у справі докази, суд приходить до висновку про часткове задоволення позовних вимог виходячи з наступного.

Судом встановлено, що ТОВ "АГРО-ОЛІМП-2006" зареєстровано як юридичну особу з видами діяльності за КВЕД: 01.50 Змішане сільське господарство; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 46.23 Оптова торгівля живими тваринами; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 01.63 Післяурожайна діяльність; 01.62 Допоміжна діяльність у тваринництві; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 01.46 Розведення свиней; 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису) бобових культур і насіння олійних культур.

ТОВ "АГРО-ОЛІМП-2006" згідно довідок Головного управління ДПС в Одеській області від 30.03.2021 р. № 7698/6/15-32-18-08-18, від 30.05.2022 р. № 8866/6/15-32-18-08-06, від 11.05.2023 р. № 19948/6/15-32-04-07, від 25.04.2024 р. № 16352/6/15-32-04-07-06 у 2021-2024 роках мало статус платника єдиного податку четвертою групи.

На виконання вимог пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України з метою підтвердження статусу платника єдиного податку позивачем було подано до Головного управління ДПС в Одеській області пакет документів, зокрема: загальну звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік від 21.02.2025 р. № ; звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік від 21.02.2025 р. № ; звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік від 21.02.2025 р. № ; розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2024 рік від 19.02.2025 р. № ; розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) період 2024 рік; розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) період 2024 рік; розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) період 2024 рік; відомості про наявність земельних ділянок (загальна, звітна); відомості про наявність земельних ділянок (загальна, звітна)

відомості про наявність земельних ділянок (загальна, звітна); відомості про наявність земельних ділянок (загальна, звітна).

Листом від 24.03.2025 р. № 12849/6/15-32-04-08-06 Головне управління ДПС в Одеській області повідомило позивача, що:

"Платники єдиного податку четвертої групи - це сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітній) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків (абз.4 п.291.4 ст.291 ПК України).

Відповідно до пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року: загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку); звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки; розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову; відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок. У відомостях про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної ділянки (паю).

Таким чином, для набуття (підтвердження) статусу платника єдиного податку четвертої групи сільськогосподарським товаровиробникам необхідно дотримуватись певних умов, а саме: мати у наявності земельні ділянки відповідного призначення; частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітній) рік не повинна бути меншою за 75 відсотків; подати до контролюючих органів загальну та звітні декларації з додатками.

Також, згідно з п.291.5-1 ст.291 ПК України не можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи: суб`єкти господарювання, діяльність яких згідно з КВЕД-2010 відноситься до класів 01.47 (розведення свійської птиці), 01.49 (в частині розведення та вирощування перепелів та страусів) та 10.12 (виробництво м`яса свійської птиці) (пп.291.5-1.1); суб`єкт господарювання, який станом на 1 січня базового (звітного) року має податковий борг, за винятком безнадійного податкового боргу, який виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин) (пп.291.5-1.3) (у разі набуття статусу платника єдиного податку четвертої групи).

Пп.298.8.8 п.298.8 ст.298 ПК України визначено "сільськогосподарський товаровиробник повторно може бути включений до четвертої групи платників єдиного податку не раніше ніж через два календарні роки після його переходу на застосування ставки єдиного податку, визначеної для платників єдиного податку іншої групи, або анулювання його попередньої реєстрації платником єдиного податку четвертої групи. Норми цього підпункту не застосовуються у разі анулювання реєстрації платником єдиного податку четвертої групи юридичної особи за ініціативою контролюючого органу".

Суб`єкти господарювання, які не дотрималися хоча б однієї із зазначених умов, не можуть обрати спрощену систему оподаткування четвертої групи.

Згідно даних інформаційно-комунікаційних систем ДПС, ТОВ "АГРО-ОЛІМП 2006" подало до контролюючого органу податкову звітність з порушенням терміну, визначеному пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України, а саме: загальна звітна податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2025 рік від 21.02.2025 р. № , звітна податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2025 рік від 21.02.2025 р. № , звітна податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2025 рік від 21.02.2025 р. № .

З урахуванням вищезазначеного, Головне управління ДПС в Одеській області повідомляє, що ТОВ "АГРО-ОЛІМП 2006" не є платником єдиного податку четвертої групи у 2025 році.

Відповідно до вищезазначеного, податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2025 рік (загальна) від 21.02.2025 р. № , податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2025 рік (звітна) від 21.02.2025 р. № , податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2025 рік (звітна) від 21.02.2025 р. № , розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2024 рік від 19.02.2025 р. № відповідно до п.48.7 ст.48 ПК України вважаються неподаними у зв`язку з порушенням вимог п.48.4 ст.48 ПК України (невідповідність сутності податку).

Законом України від 30.11.2021 р. № 1914-ІX "Про внесення змін до ПКУ та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень" визначено, що платники єдиного податку - власники, орендарі, користувачі на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, а також голови сімейних фермерських господарств, у тому числі щодо земельних ділянок, що належать членам такого сімейного фермерського господарства та використовуються таким сімейним фермерським господарством, зобов`язані подавати додаток з розрахунком загального мінімального податкового зобов`язання у складі податкової декларації за податковий (звітній) рік.

У зв`язку з не підтвердженням контролюючим органом статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2025 році ТОВ "АГРО-ОЛІМП 2006" має обов`язок визначити та задекларувати мінімальне податкове зобов`язання за 2024 рік шляхом подання уточнюючого додатку 3 до декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2024 рік.

Зазначаємо, що з 01.01.2025 р. підприємство є платником інших податків і зборів, зокрема, платником податку на прибуток".

Вважаючи дане рішення відповідача протиправним, позивач звернувся до суду з позовною заявою про його скасування.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступних приписів законодавства.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно із пп.291.2, пп.291.3 ст.291 ПК України спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Юридична особа чи фізична особа-підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Відповідно до пп."а" пп.4 п.291.4 ст.291 ПК України суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку: четверта група - сільськогосподарські товаровиробники юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Як визначено пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року:

загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);

звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);

розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;

відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.

У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).

Згідно із пп.295.9.1 п.295.9 ст.295 ПК України платники єдиного податку четвертої групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.

Отже, до платників четвертої групи єдиного податку можуть належати сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Відповідно до п.299.1 ст.299 ПК України реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

Згідно із п.299.2 ст.299 ПК України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.

За приписами п.299.7 ст.299 ПК України до реєстру платників єдиного податку вносяться такі відомості про платника єдиного податку: найменування суб`єкта господарювання, код згідно з ЄДРПОУ (для юридичної особи) або прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи-підприємця, реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання в установленому порядку відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків і мають відповідну відмітку у паспорті); податкова адреса суб`єкта господарювання; місце провадження господарської діяльності (крім платників єдиного податку третьої групи - електронних резидентів (е-резидентів); ставка єдиного податку та група платника податку; дата (період) обрання або переходу на спрощену систему оподаткування; дата реєстрації; види господарської діяльності (крім платників єдиного податку третьої групи - електронних резидентів (е-резидентів); дата анулювання реєстрації.

Відповідно до п.299.10 ст.299 ПК України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу, зокрема, якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу.

Тобто, саме не подання податкової звітності, передбаченої пп.295.9.1 п.295.9 ст.295 та пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України, є окремою підставою для анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу.

Разом з тим, у даному випадку для підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи засобами електронного зв`язку ТОВ "АГРО-ОЛІМП 2006" направлено до Головного управління ДПС в Одеській області податкову звітність:

- загальну звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік від 21.02.2025 р. № , звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік від 21.02.2025 р. № , звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік від 21.02.2025 р. № з додатками: відомості про наявність земельних ділянок; розрахунок загального мінімального податку за податковий (звітний) 2024 рік, розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2024 рік від 19.02.2025 р. № .

Відповідно до квитанції № 2 загальна податкова декларація позивача як платника єдиного податку четвертої групи за 2025 рік, пакет прийнято, реєстраційний № , документ доставлено 21.02.2025.

Між тим, відповідач листом від 24.03.2025 р. № 12849/15-32-04-08-06 (тобто, рішенням, яким не підтвердив позивачу статус платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік) повідомив позивача, що податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2025 рік (загальна) від 21.02.2025 р. № , податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2025 рік (звітна) від 21.02.2025 р. № , податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2025 рік (звітна) від 21.02.2025 р. № , розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2024 рік від 19.02.2025 р. № відповідно до п.48.7 ст.48 ПК України вважаються неподаними у зв`язку з порушенням вимог п.48.4 ст.48 ПК України (невідповідність сутності податку), наслідком чого стало порушення термінів подачі декларації платника єдиного податку четвертої групи.

В той же час, суд зазначає, що на момент прийняття рішення, оформленого листом, від 24.03.2025 р. № 12849/15-32-04-08-06, щодо не підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2025 році, уся звітність була подана позивачем і прийнята контролюючим органом без зауважень, що підтверджується відповідними квитанціями № 2, у тому числі звітна податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи із відомостями про наявність земельних ділянок та розрахунком загального мінімального податку за податковий (звітний) 2024 рік.

Суд вважає за необхідне звернути увагу на те, що реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку та є безстроковою. ПК України передбачає підстави для анулювання реєстрації платника єдиного податку або підстави, з яких платник не може бути платником єдиного податку четвертої групи, але не містить норму, відповідно до якої платник, який до 20 лютого не подав звітність, зазначену у пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України, не може бути або втрачає статус платника єдиного податку четвертої групи.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 24.01.2019 р. у справі № 814/1394/15.

Також Верховний Суд у постанові від 10.12.2019 р. у справі № 806/499/16 дійшов наступного висновку: "Системний аналіз вищенаведених положень податкового законодавства дає підстави для висновку про те, що реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу лише у встановлених законом випадках. Податковим законодавством не передбачено пропуск встановленого підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) строку подання пакету документів для підтвердження статусу платника єдиного податку у якості підстави для не підтвердження такого статусу у відповідному періоді та виключення з реєстру платників.".

Відповідно до ч.5 ст.242 КАС України при виборі і застосуванні норм права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Крім того, варто зазначити, що наслідки неподання або несвоєчасного подання податкової звітності або невиконання вимог щодо внесення змін до податкової звітності визначені ст.120 ПК України та тягнуть за собою накладення штрафу у визначених Законом розмірах.

Водночас, повноваження податкового органу не визнавати податкову звітність податковою декларацією передбачені п.48.7 ст.48 ПК України, а саме; податкова звітність не визнається податковою декларацією у разі порушення будь-якої норми ст.48 ПК України. Зокрема, це відсутність обов`язкових реквізитів; тип документа (звітний, уточнюючий, звітний новий); повне найменування (прізвище, ім`я, по батькові) платника податків згідно з реєстраційними документами; код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер; місцезнаходження (місце проживання) платника податків тощо.

У даному випадку контролюючим органом не було встановлено невідповідності поданих податкових декларацій вимогам ст.48 ПК України. Крім того, відповідач не наділений повноваженнями не визнавати звітність, у зв`язку з пропуском платником податку строку на подачу декларації, встановленого пп.298.8.1 п.298.8 ст,298 ПК України.

Як вже було зазначено до момент прийняття рішення про не підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2025 році, вся звітність була подана позивачем і прийнята без зауважень контролюючим органом, що підтверджується відповідними квитанціями № 2.

Окрім цього, відповідно до абз.2 п.299.11 ст.299 ПК України у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення виїзних документальних перевірок платника єдиного податку четвертої групи невідповідності вимогам підпункту 4 пункту 291.4 та пункту 291.5-1 статті 291 цього Кодексу у податковому (звітному) році або у попередніх періодах, такому платнику за такі періоди нараховуються податки та збори, від сплати яких він звільнявся як платник єдиного податку четвертої групи, та штрафні (фінансові) санкції (штрафи), передбачені главою 11 розділу II цього Кодексу. Такий платник податку зобов`язаний перейти до сплати податків за загальною системою оподаткування, починаючи з наступного місяця після місяця, у якому встановлено таке порушення.

Аналіз наведених вище правових норм свідчить про те, що реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у встановлених законом випадках.

При цьому, прийняття контролюючим органом рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку четвертої групи шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку можливе лише на підставі проведеної виїзної документальної перевірки відповідного платника податку та встановлених в ході останньої порушень, відповідно до яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування, тобто бути платником єдиного податку четвертої групи за критеріями, визначеними у пункті 4 пункту 291.4. статті 291 ПК України.

Більш того, способом реалізації владних управлінських функцій у разі встановлення обставин під час проведення документальної перевірки, за яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку), є прийняття рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників цього податку.

Аналогічні висновки щодо застосування наведених норм права викладено в постановах Верховного Суду від 05.03.2019 р. у справі № 822/1676/18, від 19.04.2019 р. у справі № 821/884/18, від 07.02.2019 р. у справі № 804/3117/17, від 19.06.2020 р. у справі № 822/758/17.

Отже, ТОВ "АГРО-ОЛІМП 2006" виконано вимоги ПК України щодо подання пакету документів, визначених пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України, для підтвердження статусу платника єдиного податку на 2025 рік, а відповідач не навів положення ПК України, які б передбачали право контролюючого органу на прийняття рішення про не підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи у зв`язку з несвоєчасним поданням звітності, зазначеної у пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України, та виключення позивача з реєстру платників єдиного податку четвертої групи без прийняття рішення про анулювання реєстрації такого статусу.

Таким чином, суд дійшов висновку, що відповідач при виключенні позивача з реєстру платників єдиного податку четвертої групи діяв з підстав та у порядку, не передбачених ПК України, у зв`язку з чим рішення Головного управління ДПС в Одеській області, оформлене листом, від 24.03.2025 р. № 12849/6/15-32-04-08-06 від 24.03.2025 р. є протиправним та підлягає скасуванню.

Даний висновок суду узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 24.01.2019 р. у справі № 814/1394/15.

Щодо способу поновлення порушених прав позивача суд зазначає наступне.

Відповідно до п.299.8 ст.299 ПК України, у разі зміни відомостей, передбачених підпунктами 1-5 пункту 299.7 цієї статті, вносяться зміни до реєстру платників єдиного податку в день подання платником відповідної заяви.

З метою постійного забезпечення органів державної влади, органів місцевого самоврядування, юридичних та фізичних осіб інформацією центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, на виконання вимог п.299.13 ст.299 ПК України, щоденно оприлюднює для безоплатного та вільного доступу на єдиному державному реєстраційному веб-порталі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців та громадських формувань і власному офіційному веб-сайті такі дані з реєстру платників єдиного податку: податковий номер (для юридичної особи); найменування для юридичної особи або прізвище, ім`я, по батькові для фізичної особи; дату (період) обрання або переходу на спрощену систему оподаткування; ставку єдиного податку; групу платника податку; види господарської діяльності (за наявності відповідних даних); дату виключення з реєстру платників єдиного податку.

Отже, Реєстру платників єдиного податку та офіційному веб-сайті даних з реєстру платників єдиного податку, які ведуться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, вносяться, поряд з іншим, відомості про "дату анулювання реєстрації" та "дату виключення з реєстру платників єдиного податку".

Нормами податкового законодавства не врегульовують питання відновлення в судовому порядку у згаданому Реєстрі відомостей про реєстрацію суб`єкта господарювання як платника єдиного податку, за випадками скасування рішення контролюючого органу про виключення з реєстру платників податку.

Разом з цим, враховуючи, що реєстрація платником єдиного податку є безстроковою, а позивач до моменту вчинення оскаржуваних дій та прийняття відповідачем спірного рішення був зареєстрованим як платник єдиного податку четвертої групи, то суд вважає, що належним та ефективним способом відновлення порушеного права позивача у межах спірних правовідносин є зобов`язання Головного управління ДПС в Одеській області внести до реєстру платників єдиного податку відомості про ТОВ "АГРО-ОЛІМП 2006" як платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік.

Згідно ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Частиною 1 статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч.2 ст.77 КАС України).

Відповідач належними та допустимими доказами не довів правомірність оскаржуваного рішення, а тому позовні вимоги ТОВ "АГРО-ОЛІМП 2006" підлягають частковому задоволенню.

Приписами ч.1 ст.139 КАС України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки за результатами розгляду справи суд дійшов висновку про часткове задоволення позовних вимог ТОВ "АГРО-ОЛІМП 2006" лише у зв`язку з неправильним формулюванням способу захисту порушених прав, що не впливає на розмір судового збору, то сплачений позивачем судовий збір у сумі 6056 грн. підлягає стягненню на його користь з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань.

Керуючись ст.ст.9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 262 КАС України, суд -

вирішив:

Позовну заяву Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРО-ОЛІМП 2006" (68100, Одеська область, Татарбунарський район, м.Татарбунари, вул.Лесі України, буд.22, ) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, буд.5, ) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити частково.

Взнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області, оформлене листом, від 24.03.2025 р. № 12849/6/15-32-04-08-06.

Зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, буд.5, ) внести до реєстру платників єдиного податку відомості про Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРО-ОЛІМП 2006" (68100, Одеська область, Татарбунарський район, м.Татарбунари, вул.Лесі України, буд.22, ) як платника єдиного податку четвертої групи на 2025 році.

В решті позовних вимог відмовити.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, буд.5, код ЄДРПОУ ВП 44069166) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРО-ОЛІМП 2006" (68100, Одеська область, Татарбунарський район, м.Татарбунари, вул.Лесі України, буд.22, ) судовий збір у сумі 6056 (шість тисяч п`ятдесят шість) грн.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя О.І. Бездрабко