Справа № 380/14649/24
Суддя: Качур Роксолана Петрівна
Дата ухвалення: 2025-06-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 червня 2025 рокусправа № 380/14649/24
м. Львів

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Качур Р.П. розглянув у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько-канадське підприємство "РосанПак" до Головного управління ДПС у Львівській області про скасування податкового повідомлення-рішення -

УСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько-канадське підприємство "РосанПак" (далі - позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - відповідач), в якому, з урахуванням заяви представниці позивача про уточнення позовних вимог, просить визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області № від 29.07.2024.

В обґрунтування позову зазначив, що 15.01.2024 ГУ ДПС у Львівській області провело камеральну перевірку щодо дотримання ТзОВ СП «РосанПак» порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатами якої складено, акт № 1479/13-01-04-10/22412950 від 15.01.2024. Повідомив, що за результатами камеральної перевірки встановлено порушення вимог, передбачених пунктом 201.1. статті 201 та/або пункту 192.1 статті 192 Кодексу щодо граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних за період грудень 2019, лютий 2020 року, квітень 2022 року, липень 2022 року, листопад 2022 року, грудень 2022 року на суму 84428,98 грн. Зазначив, що відповідно до пункту 1201.1 статті 1201 розділу ІІ Кодексу, до суб`єкта господарської діяльності застосовано штрафну санкцію 23538,05 грн, а саме: 40% суми ПДВ, зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування до податкових накладних за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, за операціями, що оподатковуються за основною ставкою, в ЄРПН на суму 17768,26 грн, 30% суми ПДВ 153,00 грн, 20% суми ПДВ 3333,33 грн, 10% суми ПДВ 2194,04 грн, 2% суми ПДВ 89,42 грн. Вказав, що за результатами розгляду скарги платника податків, поданої до Державної податкової служби України, прийнято рішення ДПС України від 24.05.2024 № 15385/6/99-00-06-03-01-06, яким скаргу позивача задоволено частково та скасовано податкове повідомлення-рішення № від 04.03.2024 у частині застосування штрафу у сумі 0,81 грн за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної від 11.02.2020 № 2243, а в іншій частині зазначене ППР залишено без змін. Як стверджує позивач, 08.08.2024 ТзОВ СП «РосанПак» отримало нове податкове повідомлення рішення № від 29.07.2024 на суму штрафу 23537,24 грн, яке прийняте відповідачем замість податкового повідомлення-рішення від 04.03.2024 за № , враховуючи наявність рішення ДПС № 15385/6/99-00-06-03-01-06 від 24.05.2024. Позивач не погоджується з податковим повідомленням-рішенням Головного управління ДПС у Львівській області № від 29.07.2024, з огляду на таке.

Вказав, що із розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в ЄРПН, що є додатком до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівській області застосовує до позивача штраф у розмірі 23537,24 грн за порушення граничних термінів реєстрації 11 (одинадцяти) розрахунків коригувань до податкових накладних на загальну суму 84420,90 грн, а саме: № 44 від 31.12.2019 (кількість днів порушення термінів реєстрації - 1 день), № 24 від 13.07.2022 (кількість днів порушення термінів реєстрації- 2 дні), № 9 від 04.07.2022 (кількість днів порушення термінів реєстрації- 2 дні), № 7 від 01.04.2022 (кількість днів порушення термінів реєстрації - 166 днів), № 26 від 30.12.2022 (кількість днів порушення термінів реєстрації- 3 дні), № 28 від 30.12.2022 (кількість днів порушення термінів реєстрації- 3 дні), № 21 від 30.12.2022 (кількість днів порушення термінів реєстрації - 3 дні), № 120712 від 30.11.2022 (кількість днів порушення термінів реєстрації - 5 днів), № 1 від 26.07.2022 (кількість днів порушення термінів реєстрації- 18 днів), № 120711 від 30.11.2022 (кількість днів порушення термінів реєстрації - 5 днів), № 1100009 від 30.11.2022 (кількість днів порушення термінів реєстрації - 46 днів). Стверджує, що такі розрахунки коригувань, як № 44 від 31.12.2019 на суму ПДВ - 4438,01 грн, № 120712 від 30.11.2022 на суму ПДВ - 19,61 грн, № 1 від 26.07.2022 на суму ПДВ - 16666,67 грн, № 120711 від 30.11.2022 на суму ПДВ - 40,05 грн, № 1100009 від 30.11.2022 на суму ПДВ - 510,00 грн (всього на суму 31674,34 грн) позивачем не складалися, оскільки ТзОВ СП «РосанПак» не виступало в якості постачальника (продавця) у відображених операціях. Повідомив, що такі розрахунки складено контрагентами позивача, а тому позивач, як покупець (отримувач), здійснював реєстрацію складених постачальниками (продавцями) розрахунків коригувань у межах 15 календарних днів з дня отримання таких розрахунків.

Щодо інших розрахунків коригувань, позивач зазначив, що такі складені позивачем до помилкових (зайвих) податкових накладних. Зокрема вказав, що розрахунки коригувань № 24 від 13.07.2022 на суму ПДВ 2668,5 грн та № 9 від 04.07.2022 на суму ПДВ 4766,1 грн були складені ТзОВ СП «РосанПак» до помилкових податкових накладних № 238 від 13.07.2022 на суму ПДВ 2668,50 грн та № 72 від 04.07.2022 на суму 4766,10 грн. Стверджує, що податкові накладні № 238 від 13.07.2022 на суму ПДВ 2668,50 грн та № 72 від 04.07.2022 на суму 4766,10 грн складено помилково на неплатника ПДВ, замість платника ПДВ - ТОВ «Торговий дім «Тайрус» (ІПН 17) за операціями з поставки товару останньому відповідно до видаткових накладних № К-00000479 від 13.07.2022 та № К-00000437 від 04.07.2022. У зв`язку з необхідністю виправлення помилки та обнулення таких помилкових податкових накладних, ТзОВ СП «РосанПак» склало та зареєструвало розрахунки коригування № 24 від 13.07.2022 і № 9 від 04.07.2022, а також склало та зареєструвало нові (правильні) податкові накладні на платника ПДВ ТОВ «Торговий дім «Тайрус» (ІПН 17).

Щодо розрахунку коригування № 7 від 01.04.2022, вказав, що оскільки податкова накладна № 295 від 01.04.2022 на загальну суму з ПДВ 266523,84 грн (ПДВ 44420,64 грн) була складена помилково, а саме без факту здійснення господарської операції, тому для виправлення помилки був складений розрахунок коригування № 7 від 01.04.2022. Звернув увагу на те, що по факту здійснення операції з оренди приміщень на загальну суму з ПДВ 266523,84 грн (ПДВ 44420,64 грн) ТзОВ СП «РосанПак» по даті «першої події», а саме отримання від благодійного фонду United Help Ukraine грошових коштів у сумі 222103,20 грн, склало та зареєструвало в ЄРПН податкову накладну № 325 від 16.03.2022, яка є правильною.

Крім того вказав, що розрахунки коригувань № 26 від 30.12.2022 на суму ПДВ 247,16 грн, № 28 від 30.12.2022 на суму ПДВ 300,11 грн, № 21 від 30.12.2022 на суму ПДВ 344,05 грн, всього разом на суму ПДВ - 891,32 грн складені ТзОВ СП «РосанПак» до помилкових зведених податкових накладних № 502 від 30.06.2022 на суму ПДВ 260,00 грн, № 484 від 31.08.2022 на суму ПДВ 312,00 грн, № 548 від 30.11.2022 на суму 360,00 грн. Стверджує, що у зв`язку з необхідністю обнулення помилкових зведених податкових накладних, ТзОВ СП «РосанПак» склало та зареєструвало вказані розрахунки коригування № 26 від 30.12.2022 на суму ПДВ 247,16 грн, № 28 від 30.12.2022 на суму ПДВ 300,11 грн, № 21 від 30.12.2022 на суму ПДВ 344,05 грн. Крім того, зазначив, що по операціях, вказаних у помилкових накладних, ТзОВ СП «РосанПак» склало та зареєструвало в ЄРПН нові (правильні) зведені податкові накладні № 503 від 30.06.2022 на суму ПДВ 260,00 грн, № 485 від 31.08.2022 на суму ПДВ 312,00 грн та № 550 від 30.11.2022 на суму ПДВ 360,00 грн.

Вказав, що зазначені вище розрахунки коригувань складені позивачем з метою виправлення самостійно виявлених помилок. Позивач вважає, що факт помилкової реєстрації платником податків податкової накладної та надалі самостійне виправлення виявленої помилки (реєстрація розрахунку коригування) не може бути підставою для застосування до такого платника податків штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації такого розрахунку коригування.

Тому звернувся до суду із цим позовом.

Ухвалою від 15.07.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі; справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Ухвалою суду від 19.06.2025 прийнято до розгляду заяву представниці позивача про уточнення позовних вимог (зміну предмета позову).

Ухвалою суду від 19.06.2025 відмовлено у задоволенні заяви представниці відповідача про закриття провадження у справі.

На адресу суду від відповідача надійшов відзив на позовну заяву (вх. № 51910 від 23.06.2025) у якому проти позову заперечив. В обґрунтування такого вказав, що відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу I, пункту 75.1 статті 75 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями) (далі Кодекс), у порядку визначеному пунктом 76.2 статті 76 розділу ІІ Кодексу, ГУ ДПС у Львівській області проведено камеральну перевірку ТЗОВ «СУКП «РосанПак» () щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначеного вимогами пункту 192.1 статті 192, пункту 201.10 статті 201 Кодексу за період березень 2024 року. Повідомив, що дані камеральної перевірки свідчать про несвоєчасну реєстрацію розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних з урахуванням строків давності, відповідно складено Акт № 1479/13-01-04-10/22412950 від 15.01.2024 року, який направлено поштою рекомендованим листом з повідомленням про вручення. Вказав, що перевіркою встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених статтею 201, та згідно зі статтею 1201 Податкового кодексу України: за затримку реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних до суб`єкта господарської діяльності застосовано штрафну санкцію 23537,24 грн, а саме: 40% суми ПДВ, зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування до податкових накладних за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, за операціями, що оподатковуються за основною ставкою, в ЄРПН на суму 17768,26 грн, 30% суми ПДВ 153,00 грн, 20% суми ПДВ 3333,33 грн, 10% суми ПДВ 2194,04 грн, 2% суми ПДВ 89,42 грн. Повідомив, що згідно з пунктом 1201.1 статті 120 ПК України платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/ розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/ розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Вказав, що з 08 лютого 2023 року набрав чинності Закон України від 12 січня 2023 року № 2876 IX «Про внесення змін до розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування». Вказаним Законом № 2876-IX підрозділ 2 розділу ХХ ПК України доповнено пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану та протягом шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, збільшено граничні строки реєстрації ПН/РК до ПН у ЄРПН, встановлені пунктом 201.10 статті 201 Кодексу, та зменшено розміри штрафів за їх порушення, які встановлено пунктом 201.1 статті 1201 Кодексу. Так, згідно Закону України № 2876-ІХ, було встановлено нові строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування, які становлять:- для податкових накладних/розрахунків коригування, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;- для податкових накладних/розрахунків коригування, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. Отже враховуючи вищенаведене, встановлено порушення граничних термінів реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних, визначених статтею 201, та згідно зі статтею 1201 Податкового кодексу України: за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до суб`єкта господарської діяльності застосовано штрафні санкції. Чинним законодавством передбачено механізм для забезпечення покупцем товарів / послуг виконання своїх обов`язків та реалізації прав в частині отримання від продавця розрахунку коригування на зменшення для наступної його реєстрації в ЄРПН. Відповідач стверджує, що у разі ненадання платником податку - продавцем розрахунку коригування, який передбачає зменшення суми компенсації вартості товарів / послуг, доцільним є подання платником податку - покупцем до податкової декларації з ПДВ заяви із скаргою на такого продавця та копій документів, передбачених пунктом 201.10 статті 201 Кодексу, у тому числі документів, що засвідчують дату отримання такого розрахунку коригування. Враховуючи вищевикладене, платник податку отримувач (покупець), на якого покладено обов`язок реєстрації розрахунку коригування, після повернення товарів / послуг або попередньої оплати за товари / послуги зобов`язаний зменшити податковий кредит на дату складання такого розрахунку коригування і незалежно від дати реєстрації в ЄРПН, і у разі ненадсилання такого розрахунку коригування для реєстрації постачальником в ЄРПН у терміни , визначені пунктом 201.10 статті 201 та пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, має право подати скаргу на такого постачальника у складі декларації за відповідний звітний період. Тому, на думку відповідача, дотримання платником наведених норм, що підтверджує факт несвоєчасного отримання платником - контрагентом розрахунку коригування, може бути підставою прийняття комісією рішення щодо відсутності підстав винесення податкового повідомлення-рішення за результатами розгляду заперечень. Вважає, що несвоєчасне отримання позивачем розрахунків коригування від контрагентів, не можуть бути підставою для звільнення від відповідальності. ТзОВ «Спільне українсько-канадське підприємство «РОСАНПАК» не подано до податкового органу Додаток 7 «Заява про допущення продавцем товарів/ послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в ЄРПН податкової накладної та/або розрахунку коригування». Просив у задоволенні позову відмовити.

Суд всебічно і повно з`ясував усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінив докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті та встановив таке.

ТзОВ «Спільне українсько-канадське підприємство «РОСАНПАК»» зареєстроване як юридична особа з 02.02.1998, ідентифікаційний код юридичної особи 22412950, основний вид діяльності за КВЕД: 22.22 Виробництво тари з пластмас. Іншими видами діяльності позивача є: 25.62 Механічне оброблення металевих виробів, 25.99 Виробництво інших готових металевих виробів, н.в.і.у., 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту, 49.31 Пасажирський наземний транспорт міського та приміського сполучення, 49.39 Інший пасажирський наземний транспорт, н.в.і.у., 49.41 Вантажний автомобільний транспорт, 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, 73.11 Рекламні агентства, 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів, 33.20 Установлення та монтаж машин і устатковання, 41.10 Організація будівництва будівель, 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель, 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах, 74.10 Спеціалізована діяльність із дизайну, 22.21 Виробництво плит, листів, труб і профілів із пластмас, 22.29 Виробництво інших виробів із пластмас.

Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу I, пункту 75.1 статті 75 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями), у порядку визначеному пунктом 76.2 статті 76 розділу ІІ Кодексу, ГУ ДПС у Львівській області проведено камеральну перевірку ТЗОВ «СУКП «РосанПак» () щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначеного вимогами пункту 192.1 статті 192, пункту 201.10 статті 201 Кодексу за період березень 2024 року.

За наслідками проведення такої перевірки, Головним управлінням ДПС у Львівській області складено акт від 15.01.2024 № 1479/13-01-04-10/22412950. У вказаному акті зафіксовано, що за даними Єдиного реєстру податкових накладних встановлено порушення вимог, передбачених п. 201.1 ст. 201 та/або 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України щодо граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, а саме:

- № 44 від 31.12.2019 на суму ПДВ 14438,01 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 16.01.2020, кількість днів порушення термінів реєстрації - 1 день;

- № 24 від 13.07.2022 на суму ПДВ 2668,5 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 02.08.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації- 2 дні;

- № 9 від 04.07.2022 на суму ПДВ 4766,1 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 02.08.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації- 2 дні;

- № 7 від 01.04.2022 на суму ПДВ 44420,64 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 27.12.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації - 166 днів;

- № 26 від 30.12.2022 на суму ПДВ 247,16 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 23.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації - 3 дні;

- № 28 від 30.12.2022 на суму ПДВ 300,11 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 23.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації - 3 дні;

- № 21 від 30.12.2022 на суму ПДВ 344,05 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 23.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації- 3 дні;

- № 120712 від 30.11.2022 на суму ПДВ 19,61 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 20.12.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації- 5 днів;

- № 1 від 26.07.2022 на суму ПДВ 16666,67 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 02.09.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації- 18 днів;

- № 120711 від 30.11.2022 на суму ПДВ 40,05 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 20.12.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації - 5 днів;

- № 1100009 від 30.11.2022 на суму ПДВ 510,00 грн, дата реєстрації в ЄРПН - 30.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації - 46 днів.

Перевіркою встановлено порушення позивачем вимог, передбачених пунктом 201.1 статті 201 та/або пункту 192.1 статті 192 Кодексу щодо граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних за період грудень 2019 року, лютий 2020 року, квітень 2022 року, липень 2022 року, листопад 2022 року, грудень 2022 року на суму 84428,98 грн.

Відповідно до пункту 1201.1 статті 1201 розділу ІІ Кодексу, до СГД застосовано штрафну санкцію.

Позивач подав до контролюючого органу заперечення до акта від 14.02.2024 № 51 та просив їх врахувати при прийнятті рішення стосовно позивача.

ГУ ДПС у Львівській області винесено податкове повідомлення-рішення форми Н від 04.03.2024 № за платежем: податок на додану вартість, відповідно до якого до позивача у зв`язку із встановленими порушеннями граничних строків реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених ст. 201 Податкового кодексу України, та згідно з п. 1201.1 ст. 1201 Податкового кодексу України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних застосовано штраф у сумі 23538,05 грн.

Позивач подано скаргу до Державної податкової служби України на податкове повідомлення-рішення форми «Н» від 04.03.2024 року № .

Згідно з Рішенням про результати розгляду скарги від 24.05.2024 року № 15385/6/99-00-06-03-01-06 ДПС керуючись главою 4 ПК України, ДПС України скасувала ППР ГУ ДПС у Львівській області від 04.03.2024 № у частині застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної в ЄРПН у сумі 0,81 грн (в частині несвоєчасної реєстрації податкової накладної від 11.02.2020 № 2243), а в іншій, частині зазначене ППР залишила без змін, а скаргу частково задоволено.

На підставі вищевикладеного Головним управління ДПС у Львівській області винесено податкове повідомлення-рішення форми Н від 29.07.2024 № за платежем: податок на додану вартість, відповідно до якого до позивача у зв`язку із встановленими порушеннями граничних строків реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених ст. 201 Податкового кодексу України, та згідно з п. 1201.1 ст. 1201 Податкового кодексу України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних застосовано штраф у сумі 23537,24 грн.

Вважаючи таке податкове повідомлення-рішення відповідача протиправним, позивач звернувся до суду за захистом своїх прав.

При вирішенні спору суд керується таким.

Завданням адміністративного судочинства відповідно до ч. 1 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі ПК України).

За приписами п. 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи а зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Так, відповідно до абз. 1 п. 201.10 статті 201 ПК України в редакції, яка була чинною на момент складення податкових накладних при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування дод Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Фактично вказана норма визначає юридичний факт, яким платник податків може підтверджувати надіслання контролюючому органу даних для забезпечення обробки таких відомостей з метою їх подальшого відображення в ЄРПН.

У пункті 201.10 статті 201 ПК України також передбачено, що реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Статтею 1201 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної. Тобто, законодавець передбачив для платників податків відповідальність за порушення п. 201.10 статті 201 ПК України.

Із аналізу вказаних правових норм слідує, що на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН у строк, встановлений податковим законодавством, а саме: для податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних є підставою для відповідальності у вигляді штрафу за п.1201.1 статті 1201 ПК України.

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 Кодексу якщо після постачання товарів / послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їхньої вартості, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів / послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) товарів / послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Відповідно до підпункту 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 Кодексу якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв`язку з отриманням таких товарів / послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної. Тобто постачальник має право зменшити податкові зобов`язання залежно від своєчасності реєстрації розрахунку коригування на зменшення отримувачем (покупцем) з урахуванням вищезазначених строків, а саме у звітному (податковому) періоді, в якому такий розрахунок коригування складено (у разі своєчасної реєстрації отримувачем (покупцем)) або зареєстровано (у разі несвоєчасної реєстрації отримувачем (покупцем)). Отримувач (покупець) зобов`язаний зменшити податковий кредит незалежно від факту отримання ним розрахунку коригування на зменшення або факту його реєстрації в ЄРПН, а саме у звітному (податковому) періоді, в якому відповідно до пункту 192.1 статті 192 Кодексу виникли підстави для складання такого розрахунку коригування продавцем

Суд зазначає, що у цій справі спірним є факт несвоєчасної реєстрації розрахунків коригування № 44 від 31.12.2019 на суму ПДВ 14438,01 грн, № 24 від 13.07.2022 на суму ПДВ 2668,5 грн, № 9 від 04.07.2022 на суму ПДВ 4766,1 грн, № 7 від 01.04.2022 на суму ПДВ 44420,64 грн, № 26 від 30.12.2022 на суму ПДВ 247,16 грн, № 28 від 30.12.2022 на суму ПДВ 300,11 грн, № 21 від 30.12.2022 на суму ПДВ 344,05 грн, № 120712 від 30.11.2022 на суму ПДВ 19,61 грн, № 1 від 26.07.2022 на суму ПДВ 16666,67 грн, № 120711 від 30.11.2022 на суму ПДВ 40,05 грн, № 1100009 від 30.11.2022 на суму ПДВ 510,00 грн.

Розрахунки коригувань № 44 від 31.12.2019 на суму ПДВ - 4438,01 грн, № 120712 від 30.11.2022 на суму ПДВ - 19,61 грн, № 1 від 26.07.2022 на суму ПДВ - 16666,67 грн, № 120711 від 30.11.2022 на суму ПДВ - 40,05 грн, № 1100009 від 30.11.2022 на суму ПДВ - 510,00 грн (всього на суму 31674,34 грн) подані на реєстрацію позивачем у зв`язку з коригуванням податкових накладних постачальниками.

Так, матеріалами справи підтверджено, що розрахунок коригувань № 44 від 31.12.2019 на суму ПДВ 14438,01 грн отриманий позивачем 13.01.2022, зареєстрований 16.01.2022.

Розрахунки коригувань № 120712 від 30.11.2022 на суму ПДВ 19,61 грн та № 120711 від 30.11.2022 на суму ПДВ 40,05 грн отримані позивачем 07.12.2022 та зареєстровані 20.12.2022.

Судом також встановлено, що розрахунок коригувань № 1 від 26.07.2022 на суму ПДВ 16666,67грн отриманий ТзОВ "Спільне українсько-канадське підприємство "РосанПак" та зареєстрований ним 02.09.2022.

Розрахунок коригувань № 1100009 від 30.11.2022 на суму ПДВ 510,00 грн отриманий позивачем 27.01.2023 та зареєстрований 30.01.2023.

За вказаних обставин суд дійшов висновку, що розрахунки коригувань № 44 від 31.12.2019 на суму ПДВ - 4438,01 грн, № 120712 від 30.11.2022 на суму ПДВ - 19,61 грн, № 1 від 26.07.2022 на суму ПДВ - 16666,67 грн, № 120711 від 30.11.2022 на суму ПДВ - 40,05 грн, № 1100009 від 30.11.2022 на суму ПДВ - 510,00 грн зареєстровані позивачем у строк, визначений пунктом 201.10 статті 201 ПК України, що спростовує висновки Акта від 15.01.2024 № 1479/13-01-04-10/22412950 щодо порушення строків реєстрації вищевказаних розрахунків коригувань.

Щодо інших розрахунків коригувань, суд враховує таке.

Актом від 15.01.2024 № 1479/13-01-04-10/22412950 встановлено, що розрахунок коригування № 24 від 13.07.2022 на суму ПДВ 2668,5 грн, зареєстровано в ЄРПН 02.08.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації- 2 дні; № 9 від 04.07.2022 на суму ПДВ 4766,1 грн зареєстровано в ЄРПН 02.08.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації- 2 дні; № 7 від 01.04.2022 на суму ПДВ 44420,64 грн зареєстровано в ЄРПН 27.12.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації - 166 днів; № 26 від 30.12.2022 на суму ПДВ 247,16 грн зареєстровано в ЄРПН 23.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації - 3 дні, № 28 від 30.12.2022 на суму ПДВ 300,11 грн зареєстровано в ЄРПН 23.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації - 3 дні, № 21 від 30.12.2022 на суму ПДВ 344,05 грн зареєстровано в ЄРПН 23.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації- 3 дні.

Вказані висновки не спростовано позивачем у позовній заяві, та доказами до неї.

Зокрема, суд враховує, що ТзОВ «Спільне українсько-канадське підприємство «РОСАНПАК» не подано до податкового органу Додаток 7 «Заява про допущення продавцем товарів/ послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в ЄРПН податкової накладної та/або розрахунку коригування».

Згідно з підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу також передбачено, що порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Наказом Мінфіну від 29.07.2022 № 225 (чинний з 06.09.2022) затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження (далі - Порядок). Пунктом 3 Порядку передбачено, що до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.

Пунктом 4 Порядку передбачено, що до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких після дати набрання чинності цим Порядком з`явилася можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила. У разі відсутності у платника податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, можливості подати таку заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію у строки, визначені пунктом 3 цього розділу, платник податків подає заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію одночасно з набуттям можливості виконання одного із податкових обов`язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов`язання тощо) таким платником податку, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючий орган, але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків.

Пунктом 6 Порядку передбачено, що до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності та після дати набрання чинності цим Порядком виконували податкові обов`язки, але у зв`язку із військовою агресією Російської Федерації втратили можливість їх виконувати, застосовуються такі правила. Платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які виконували податкові обов`язки, але у зв`язку із військовою агресією Російської Федерації втратили можливість виконувати податкові обов`язки, вживають заходи, передбачені пунктом 3 цього розділу, у термін протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення можливостей платника податків подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків.

Відповідно до пунктом 7 Порядку платники податків, які не подали у строки, встановлені пунктами 3 та 4 цього розділу, заяви у довільній формі та відповідних документів (копії документів), що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи або щодо яких контролюючий орган прийняв вмотивоване рішення щодо можливості своєчасного виконання таким платником податків свого податкового обов`язку, вважаються такими, що мають можливість своєчасно виконати податкові обов`язки у терміни, визначені Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи.

У свою чергу, доводи відповідача про те, що інформація в Журналі реєстрації Рішень/Попередніх рішень щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку ІКС «Податковий блок» щодо подання ТОВ «Спільне українсько-канадське підприємство «РОСАНПАК» заяви щодо неможливості виконання податкових зобов`язань, відсутня, не спростовані позивачем.

Щодо можливості платника виконувати свої податкові обов`язки, то у постановах від 30.01.2024 у справі № 280/4484/23, від 06.02.2024 у справі № 160/10740/23, від 12.03.2024 у справі № 160/13661/23 та від 02.04.2024 у справі № 520/18349/23 Верховний Суд дійшов висновку, що з набранням чинності Законом № 2260-IX передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, реєстрі податкових накладних.

Так, суд враховує, що розрахунки коригування № 24 від 13.07.2022 на суму ПДВ 2668,5 грн, № 9 від 04.07.2022 на суму ПДВ 4766,1 грн, № 7 від 01.04.2022 на суму ПДВ 44420,64 грн, № 26 від 30.12.2022 на суму ПДВ 247,16 грн, № 28 від 30.12.2022 на суму ПДВ 300,11 грн, № 21 від 30.12.2022 на суму ПДВ 344,05 грн подані на реєстрацію позивачем із пропуском строку, визначеного пунктом 201.10 статті 201 ПК України, тому за таке порушення позивач підлягає притягненню до відповідальності.

Позивач, в межах цієї справи, не оскаржує розмірів штрафної санкції.

За даними з розрахунку штрафної санкції слідує, що оскаржуваним податковим повідомленням - рішенням за розрахунками коригування № 44 від 31.12.2019, № 120712 від 30.11.2022, № 1 від 26.07.2022, № 120711 від 30.11.2022, № 1100009 від 30.11.2022 визначено штрафну санкцію у загальному розмірі 4936,10 грн.

Таким чином суд дійшов висновку, що відповідачем правомірно винесено податкове повідомлення рішення № від 29.07.2024 в частині визначення штрафу у розмірі 18601,14 грн.

Підсумовуючи викладене, суд дійшов висновку, що оскаржуване податкове повідомлення рішення № від 29.07.2024 підлягає скасуванню на суму 4936,10 грн.

З огляду на вищевикладене, суд вважає за необхідне частково задовольнити позовні вимоги та визнати податкове повідомлення-рішення від 29.07.2024 протиправним і скасувати в частині застосування до позивача штрафної санкції на суму 4936,10 грн.

Таким чином, позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.

Відповідно до приписів ч. 3 ст. 139 КАС України на користь позивача слід стягнути судові витрати у виді судового збору пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Керуючись ст.ст. 72-77, 90, 139, 241-246, 250, 255, 294, 295 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

1. Позов задовольнити частково.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС у Львівській області № від 29.07.2024 в частині застосування до товариства з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько-канадське підприємство "РосанПак" штрафної санкції на суму 4936 грн (чотири тисячі дев`ятсот тридцять шість) грн 10 коп.

4. У задоволенні інших позовних вимог відмовити.

3. Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько-канадське підприємство "РосанПак" (81130 Львівська область Львівський район с. Сокільники вул. Львівська бічна 3; ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (79026 м. Львів вул. Стрийська 35; ЄДРПОУ ВП 43968090) судові витрати у виді судового збору в сумі 634 (шістсот тридцять чотири) грн 97 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Суддя Качур Р.П.