Справа № 160/7984/25
Суддя: Голобутовський Роман Зіновійович
Дата ухвалення: 2025-06-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
30 червня 2025 рокуСправа №160/7984/25
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Голобутовського Р.З.
розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «КРИВОРІЖПРОМТЕХСЕРВІС» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії,
17.03.2025 Товариство з обмеженою відповідальністю «КРИВОРІЖПРОМТЕХСЕРВІС» (далі - позивач) звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі - відповідач), в якій позивач просить:
- визнати протиправними дії Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо неприйняття поданого Товариством з обмеженою відповідальністю «КРИВОРІЖПРОМТЕХСЕРВІС» повідомлення №3 від 04.10.2024 про подання пояснень та копій документів щодо податкового розрахунку коригування від 04.11.2021 №1, реєстрація якого була зупинена;
- зобов`язати Комісію з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області розглянути подане Товариством з обмеженою відповідальністю «КРИВОРІЖПРОМТЕХСЕРВІС» повідомлення №3 від 04.10.2024 про подання пояснень та копій документів щодо податкового розрахунку коригування від 04.11.2021 №1, реєстрація якого була зупинена, та прийняти за результатами його розгляду рішення, передбачене Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520.
В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на протиправність дій відповідача, та зауважує, що позиція контролюючого органу не відповідає вимогам чинного законодавства. Пояснено, що після зупинення реєстрації розрахунку коригування позивачем надано письмові пояснення разом із документами, що стали підставою для його формування. Проте, відповідні документи не прийняті до розгляду відповідачем з мотивів порушення термінів для їх подання, які контролюючий орган пов`язує з датою формування податкової накладної, до якої подається розрахунок коригування, а не безпосередньо з датою складення такого розрахунку коригування.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19.03.2025 відкрито провадження у адміністративній справі; справу №160/7984/25 призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.
Сторони належним чином повідомлені про розгляд справи Дніпропетровським окружним адміністративним судом, що підтверджується матеріалами справи.
31.03.2025 судом отримано відзив Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому відповідач заперечує проти задоволення позовних вимог, вважає їх безпідставними з огляду на те, що ТОВ «КРИВОРІЖПРОМТЕХСЕРВІС» до ГУ ДПС у Дніпропетровській області направлено повідомлення від 04.10.2024 №3 щодо розблокування розрахунку коригування № 1 від 04.11.2021. Згідно даних квитанції №2 від 04.10.2024 року «ДОКУМЕНТ НЕ ПРИЙНЯТО», та зазначено причини неприйняття документів. Відправником квитанції №2 від 04.10.2024 є Державна податкова служба України. Отже, Повідомлення від 04.10.2024 №3 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено не прийнято до розгляду у зв`язку з наступним: - по ПН/РК від 04.11.2021 № 1 порушено терміни, визначені пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 №520. У зв`язку з порушенням термінів визначених пунктом 6 Порядку №520 при поданні документів та статусом повідомлення від 04.10.2024 - «ДОКУМЕНТ НЕ ПРИЙНЯТО». Отже, зазначені документи до ГУ ДПС у Дніпропетровській області не надходили. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у п.5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування (п.6 Порядку №520). Тобто, станом на 04.10.2024 строк подання документів та пояснень до спірних накладних, визначений п.6 Порядку 520 сплив. Враховуючи наведене, Комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Дніпропетровській області у межах своїх повноважень та у спосіб, що передбачений Законом неможливо було надати оцінку тим документам, які було подано платником податку до Комісії центрального рівня Державної податкової служби України, оскільки такі документи до Комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Дніпропетровській області не надходили.
31.03.2025 на адресу суду від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшло заперечення щодо стягнення витрат на професійну правничу допомогу.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01.04.2025 клопотання Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про залучення співвідповідача у справі №160/7984/25 за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "КРИВОРІЖПРОМТЕХСЕРВІС" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії - задоволено.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01.04.2025 заяву Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про заперечення проти розгляду за правилами спрощеного позовного провадження у справі №160/7984/25 за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "КРИВОРІЖПРОМТЕХСЕРВІС" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії - залишено без задоволення.
04.04.2025 судом отримано відзив Державної податкової служби України, в якому відповідач-2 заперечує проти задоволення позовних вимог, вважає їх безпідставними з огляду на те, що ТОВ «КРИВОРІЖПРОМТЕХСЕРВІС» до ГУ ДПС у Дніпропетровській області направлено повідомлення від 04.10.2024 №3 щодо розблокування розрахунку коригування № 1 від 04.11.2021 року. Згідно даних квитанції №2 від 04.10.2024 року «ДОКУМЕНТ НЕ ПРИЙНЯТО», та зазначено причини неприйняття документів. Відправником квитанції №2 від 04.10.2024 є Державна податкова служба України. Отже, повідомлення від 04.10.2024 №3 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено не прийнято до розгляду у зв`язку з наступним: - по ПН/РК від 04.11.2021 № 1 порушено терміни, визначені пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 №520. У зв`язку з порушенням термінів визначених пунктом 6 Порядку №520 при подані документів та статусом повідомлення від 04.10.2024 - «ДОКУМЕНТ НЕ ПРИЙНЯТО». Отже, зазначені документи до ГУ ДПС у Дніпропетровській області не надходили. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у п.5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування (п.6 Порядку №520). Тобто, станом на 04.10.2024 року строк подання документів та пояснень до спірних накладних, визначений п.6 Порядку 520 сплив. Враховуючи наведене Комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Дніпропетровській області у межах своїх повноважень та у спосіб, що передбачений Законом неможливо було надати оцінку тим документам які було подано платником податку до Комісії центрального рівня Державної податкової служби України, оскільки такі документи до Комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Дніпропетровській області не надходили. Також, відповідач-2 щодо стягнення витрат на правничу допомогу заперечує.
Згідно з ч. ч. 5, 8 ст. 262 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої із сторін про інше. При розгляді справи за правилами спрощеного позовного провадження суд досліджує докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи.
Дослідивши матеріали справи, суд встановив наступне.
Видами економічної діяльності ТОВ «КРИВОРІЖПРОМТЕХСЕРВІС» за КВЕД є: 42.21 Будівництво трубопроводів (основний); 25.11 Виробництво будівельних металевих конструкцій і частин конструкцій; 25.99 Виробництво інших готових металевих виробів, н.в.і.у.; 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устатковання промислового призначення; 41.10 Організація будівництва будівель.
05.04.2024 Товариство з обмеженою відповідальністю «КРИВОРІЖПРОМТЕХСЕРВІС» подало на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних розрахунок коригування №1 від 04.11.2021 на суму ПДВ -562 000,00 грн (далі РК) до податкової накладної № 11 від 07.10.2021 на суму ПДВ +562 000,00 грн. (далі ПН), на зменшення податкового зобов`язання по причині код 103 повернення товару.
За результатами обробки розрахунку коригування системою «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України, ТОВ «КРИВОРІЖПРОМТЕХСЕРВІС» 05.04.2024 було надіслано квитанцію про прийняття даного РК та зупинення його реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України з тієї причини, що РК складений платником податку, який відповідає вимогам п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, та запропоновано надати пояснення.
ТОВ «КРИВОРІЖПРОМТЕХСЕРВІС» 04.10.2024 надало пояснення та копії документів щодо РК, реєстрація якого була зупинена.
Так, разом з повідомленням № 3 від 04.10.2024 були надіслані наступні документи окремими файлами: додаток № 1 лист пояснення за вих.№ 2609/2024-13 від 26.09.2024; № 2 РК № 1 від 04.11.2021; № 3 ПН № 11 від 07.10.2021; № 4 Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22.04.2024 у справі № 160/2623/24; № 5 Довідка про набрання законної сили рішенням ДОАС від 22.04.2024 у справі № 160/2623/24; № 6 Рішення про відповідність/невідповідність платника податків на додатну вартість критеріям ризиковості від 07.12.2023 № 3734; № 7 Договір купівлі-продажу приміщень № 2263 від 08.10.2020; № 8 - Форма 20- ОПП від 07.12.2020; № 9 - Оборотно-сальдова відомість 10 рахунок від 01.10.2021; №10 Оборотно-сальдова відомість рахунок 11 від 01.10.2021р.; №11 Штатний розклад від 01.12.2021; №12 Податковий розрахунок з ЄСВ з ПДФО 3 кв.2021р. від 01.09.2021р; № 13 - Договір з постачання послуг з централізованого постачання питної води і водовідведення № 351 від 04.04.2014 р. з КП «Кривбасводоканал»; № 14 - Договір оренди причепа № 0101/2019 «О» від 01.01.2019 від ТОВ «ТД М-ГРУП»; № 15 Техпаспорти на автомобілі СХС 797693,САЕ 031300,САК 145365 від 12.02.2021р.; №16 - Договір поставки ТОВ «Ливайн Торг» № ТК 22/15 від 24.03.2021р.; № 17 - Договір поставки ПРАТ «ПІВНІЧНИЙ ГЗК» № 120 від 08.02.2021 р.; № 18 Специфікація до договору поставки № 120; № 19 документи по поставці Редуктора ФАЛК; № 20 - Картка рахунку № 361 за 07.10.2021; № 21 Документи по поверненню Редуктора ФАЛК; № 22 Документи ПРАТ «ПІВНІЧНИЙ ГЗК» про відмову у прийнятті Редуктора ФАЛК.
В той же час ТОВ «КРИВОРІЖПРОМТЕХСЕРВІС» було отримано квитанцію № 2 із зазначенням, що повідомлення від 04.10.2024 за № 3 не прийнято до розгляду: по ПК/РК від 04.10.2021 №1 порушено терміни, визначені пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 року № 520.
20.02.2025 представник позивача направив до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області адвокатський запит за №56, в якому просив надати відповідь, який саме строк і коли був пропущений ТОВ «КРИВОРІЖПРОМТЕХСЕРВІС» (із зазначенням календарної дати останнього дня нібито пропущеного строку) при поданні зазначеного РК № 1 від 04.11.2021 і чи цей строк є відмінним від строку, зазначеного в п. 192.1 ст. 192 ПК України?
Не погодившись з позицією контролюючого органу щодо відмови в прийнятті до розгляду спірного розрахунку коригування, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Надаючи правову оцінку спірним відносинам суд виходить з наступного.
Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (пункт 1.1 статті 1 Податкового кодексу України).
У відповідності до пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.
Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:
постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;
отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.
У відповідності до підпункту 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України, якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:
а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;
б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв`язку з отриманням таких товарів/послуг.
Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165).
Згідно з пунктом 3 Порядку № 1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
Відповідно до пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
Пунктами 10-11 Порядку № 1165 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються:
номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.2019 № 520.
Згідно з пунктом 11 Порядку № 1165 при зупиненні реєстрації податкової накладної зазначається пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і
транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Пунктом 6 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
За приписами пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Згідно з пунктом 2 Порядку № 520 встановлено, що рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Абзацом 1 пункту 26 Порядку № 1165 передбачено, що комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.
За правилами пункту 27 Порядку № 1165 Комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.
Судом встановлено, що відповідач переконаний у тому, що встановлений пунктом 6 Порядку № 520 строк в 365 календарних днів для подання платником податку пояснень та копій документів щодо зупинених розрахунку коригування починає відлік з дати складання саме податкової накладної, до якої такий розрахунок коригування складений, а не з дати складення безпосередньо самого розрахунку коригування.
Суд не погоджується з такими висновками контролюючого органу, вважає їх хибними та такими, що суперечать нормам Податкового кодексу України, а саме, пункту 192.1 статті 192, відповідно до якої розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.
Аналіз цієї правової норми дозволяє зробити висновок, що розрахунок коригування до податкової накладної може бути зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої такий розрахунок коригування складений.
На переконання суду у платника податків фактично є строк в 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної на реєстрацію розрахунку коригування до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
З урахуванням викладеного, суд погоджується з доводами ТОВ «КРИВОРІЖПРОМТЕХСЕРВІС» про те, що позиція контролюючого органу, яка полягає в тому, що платник податку має право подати пояснення та копії документів у відповідності до пункту 6 Порядку № 520 протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної, обмежує право платника податку зареєструвати розрахунок коригування до податкової накладної, реєстрація якого зупинена, протягом 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, як це передбачено нормами Податкового кодексу України.
У дослідженому судом випадку контролюючий орган штучно скорочує платнику строк на подання пояснень та копій документів щодо зупинених розрахунків коригування до 365 календарних днів на підставі норм підзаконного нормативно-правового акта (п. 6 Порядку № 520), які у свою чергу суперечать приписам Податкового кодексу України (п. 192.1 ст. 192 ПКУ), що має вищу юридичну силу.
На переконання суду недосконалість законодавства не має призводити до настання негативних наслідків для платника податків, зокрема, щодо виключення можливості подання пояснень та копій документів щодо зупиненого розрахунку коригування від 04.11.2021 або його неприйняття контролюючим органом, а також звільнення контролюючого органу від обов`язку прийняття передбачених законом рішень за результатами розгляду пояснень та копій документів.
Згідно з підпунктом 4.1.4. п. 4.1. ст. 4 Податкового кодексу України податкове законодавство України ґрунтується, зокрема, на такому принципі, як презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.
У постанові від 10.02.2021 у справі № 380/671/20 Верховний Суд висловив таку думку: "...у положеннях ПК України серед основних засад податкового законодавства передбачено принцип презумпції правомірності рішень платника податків суть якого зводиться до того, що у разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.
Мова йде не лише про загальнообов`язкове усунення юридичних колізій, яке є одночасно і правом (повноваженням), і процесуальним обов`язком суду при звичайному (безвідносно до виду правовідносин) правозастосуванні. Мова про порядок вирішення ситуацій, у яких стикаються (конфліктують) інтереси платника податків і контролюючого органу, а норми податкового права, що регулюють такі правовідносини, прямо чи внаслідок їх тлумачення, а також у своїй сукупності, не є однозначними та допускають множинне трактування їхніх прав та обов`язків, внаслідок якого можливе вирішення справи як на користь платника, так і проти нього.
Презумпція сформульована як принцип у статті 4 ПК України (пункт 4.1.4). Саме таким чином встановлено найвищий ступінь її імперативності. Крім того, презумпція також закріплена як спеціальна норма у пункті 56.21 статті 56 ПК України саме для цього виду правовідносин, що означає безумовне її врахування при вирішенні спорів, що регулюються означеною статтею.
Сама юридична конструкція норми пункту 56.21 статті 56 ПК України дає підстави стверджувати що презумпція застосовна не лише у ситуації прямої суперечності норм, але й у будь-якій іншій ситуації невизначеності в процесі правозастосування. Для її застосування необхідно і достатньо виявлення двох або більше альтернативних варіантів правомірної поведінки, обравши найвигідніший для себе з яких платник має почуватися захищеним від можливих негативних наслідків як з боку контролюючого органу, так і суду. Більше того, наведеною нормою охоплюються не лише очікування платника, запровадженням у податковому законодавстві цієї презумпції як принципу (основної засади) накладається відповідний таким очікуванням обов`язок вибору визначеного нею варіанту поведінки і контролюючим органом, і судом. При цьому тягар доведення хибності (відсутності правових підстав) обраного платником варіанту поведінки покладається законом на контролюючий орган".
У рішенні від 13.12.2001 у справі "Церква Бесарабської Митрополії проти Молдови" ЄСПЛ зазначив, що закон має бути доступним та передбачуваним, тобто вираженим з достатньою точністю, щоб дати змогу особі в разі необхідності регулювати його положеннями свою поведінку (п. 109).
Відтак, суд вважає протиправними дії відповідача-1 щодо неприйняття поданого позивачем повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо зупиненого розрахунку коригування.
За викладених обставин адміністративний позов підлягає задоволенню.
Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Отже, суд вважає за необхідне стягнути на користь позивача судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 2422,40 грн за рахунок бюджетних асигнувань відповідача-1.
Керуючись ст. ст. 139, 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України,
Визнати протиправними дії Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо неприйняття поданого Товариством з обмеженою відповідальністю «КРИВОРІЖПРОМТЕХСЕРВІС» повідомлення №3 від 04.10.2024 про подання пояснень та копій документів щодо податкового розрахунку коригування від 04.11.2021 №1, реєстрація якого була зупинена.
Зобов`язати Комісію з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області розглянути подане Товариством з обмеженою відповідальністю «КРИВОРІЖПРОМТЕХСЕРВІС» повідомлення №3 від 04.10.2024 про подання пояснень та копій документів щодо податкового розрахунку коригування від 04.11.2021 №1, реєстрація якого була зупинена, та прийняти за результатами його розгляду рішення, передбачене Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КРИВОРІЖПРОМТЕХСЕРВІС» судові витрати з оплати судового збору в розмірі 2422 (дві тисячі чотириста двадцять дві) грн 40 коп.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Р.З. Голобутовський