Справа № 400/10462/24
Суддя: Кравченко К.В.
Дата ухвалення: 2025-06-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 червня 2025 р.м. ОдесаСправа № 400/10462/24

Перша інстанція: суддя Бульба Н.О.,

повний текст судового рішення

складено 10.03.2025, м. Миколаїв

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Кравченка К.В.,
судді Джабурія О.В.,
судді Вербицької Н.В.,
при секретарі Марченко І.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Бізнес-Логіка» на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 10 березня 2025 року по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Бізнес-Логіка» до Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

05.11.2024 товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Бізнес-Логіка» звернулось до Миколаївського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області, в якому просило суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №6 від 27.05.2024 про застосування до ТОВ «Торговий дім «Бізнес-Логіка» штрафних санкцій в сумі 407751,20 грн за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на те, що під час дії карантину з 12.03.2020 до 30.06.2023 не застосовуються штрафні санкції (пункт 52-1 підрозділ 10 розділу XX ПН України), а всі зазначені у додатку №1 до ППР факти порушення граничних строків реєстрації податкових накладних в ЄРПН припадають саме на період дії карантину (податкові накладні виписані та зареєстровані в ЄРПН під час дії карантину, окрім однієї ПН №85 від 30.06.2023).

Позивач звертав увагу на, те що на час складання та реєстрації ПН діяли норми, які суперечать одна одній (пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України та пп.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України), а тому, враховуючи постанову ВП ВС від 19.02.2020 у справі №520/15025/16-а, постанови ВС від 07.02.2024 у справі №380/7070/23, від 07.02.2024 у справі №420/10441/23, застосування оскаржуваним ППР штрафних санкцій, за наявності у пункті 52-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України прямої заборони на це, є протиправним.

Звертав увагу позивач і на те, що з 01.08.2023 положення щодо не застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19) було виключено, але були чинними і діяли положення пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України.

Таким чином, на думку позивача, станом на день складення акту перевірки від 18.04.2024 №7755/14-29-04-06-08/39384324 і прийняття оскаржуваного ППР положення Податкового кодексу України щодо незастосування мораторію на застосування штрафних фінансових санкцій, який було введено на період карантину з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19) вже не діяли, а отже відповідач при прийнятті оскаржуваного ППР мав керуватися положеннями пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України відповідно до яких штрафні санкції за порушення податкового законодавства, вчинені з 01.03.2020 по 30.06.2023, не застосовуються.

Не погоджувався позивач і з розміром застосованих штрафних санкцій, посилаючись при цьому на приписи пункту 90 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України (які набрали чинності з 08.02.2023), в якому визначені зменшені розмірі штрафних санкцій у разі порушення строку реєстрації ПН, та на правову позицію, викладену ВС в постановах від 7 лютого 2024 року по справі №420/10441/23, від 22 лютого 2024 року по справі №420/19335/22 та від 13 березня 2024 року по справі №240/27062/22, відповідно до якої пунктом 120-1.1 статті 120-1 і пунктом 90 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України встановлена різна відповідальність за одні і ті самі порушення, що суперечить принципу рівності усіх платників перед законом, закріпленому підпунктом 4.1.2 Пункту 4.1 статті 4 Податкового кодексу України.

Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 10 березня 2025 року, ухваленим в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження, відмовлено у задоволенні позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Бізнес-Логіка».

Не погоджуючись із зазначеним судовим рішенням, товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Бізнес-Логіка» подало апеляційну скаргу, в якій, просить скасувати оскаржуване рішення та ухвалити нову постанову, якою задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт зазначає про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, зокрема приписів підпункту 4.1.2 пункту 4.1 статті 4, пунктів 89, 90 підрозділу 2, пунктів 11, 52-1, 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, а також про неповне з`ясування обставини, що мають значення для справи, що призвело до ухвалення незаконного судового рішення. При цьому, апелянт наводить доводи, що були викладені в позовній заяві.

У відзиві на апеляційну скаргу, Головне управління ДПС в Миколаївській області, посилаючись на доводи, що узгоджуються з висновками, викладеними в рішенні суду першої інстанції просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 10 березня 2025 року - без змін.

У відповіді на відзив на апеляційну скаргу, ТОВ «Торговий дім «Бізнес-Логіка», з приводу наведених податковим органом судових рішень Верховного Суду, посилаючись на постанову ВС від 26.02.2025 по справі №200/4768/23, звертає увагу на те, що, оскільки з 01.08.2023 норми підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, на які посилався Верховний Суд в постанові від 26.02.2025 по справі №200/4768/23, були виключені з Податкового кодексу України, вказані висновки Верховного Суду не можуть застосовуватись при розгляді спору щодо правомірності оскаржуваного в справі №400/10462/24 податкового повідомлення-рішення, яке було прийнято 27.05.2024 (тобто після 01.08.2023).

Апеляційний суд, заслухавши суддю-доповідача, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню частково з таких підстав.

Суд встановив, що Головним управлінням ДПС у Миколаївській області була проведена камеральна перевірка ТОВ «Торговий Дім «Бізнес-Логіка» щодо своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН за червень 2022 року, червень 2023 року.

Результати перевірки оформлені актом від 18.04.2024 №7755/14-29-04-06-08/39384324, в якому контролюючий орган встановив порушення п. 201.10 статі 201 розділу V та пункту 89 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення Податкового Кодексу в частині порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування.

На підставі вказаного акту, поданих позивачем заперечень на акт від 3.05.2024 та за відсутності підстав для внесення змін до акту камеральної перевірки, ГУ ДПС в Миколаївській області винесло податкове повідомлення-рішення від 27.05.2024 №6, яким за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних застосувало до позивача штраф в сумі 407501,20 грн.

Відповідно до акту перевірки та розрахунку штрафних санкцій:

1) ПН №3 від 01.06.2022, термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 28 днів, сума ПДВ 80728,97 грн, розмір штрафної санкції 20%, сума штрафу 16145,79 грн;

2) ПН №2 від 01.06.2022, термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 28 днів, сума ПДВ 35645,60 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 7129,12 грн;

3) ПН №1 від 01.06.2022, термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації 22.07.2022, затримка 22 дня, сума ПДВ 80506,54 грн, розмір штрафу 20%;

4) ПН №4 від 03.06.2022, термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 28 днів, сума ПДВ 117005,98 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 23401,20 грн;

5) ПН №5 від 03.06.2022, термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 28 днів, сума ПДВ 116726,64 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 23345,33 грн;

6) ПН №8 від 06.06.2022, термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 28 днів, сума ПДВ 115908,55 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 23181,71 грн;

7) ПН №9 від 06.06.2022, термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 28 днів, сума ПДВ 115908,55 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 23181,71 грн;

8) ПН №6 від 06.06.2022, термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації 22.07.2022, затримка 22 дня, сума ПДВ 76908,41 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 15381,68 грн;

9) ПН №7 від 06.06.2022, термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 28 днів, сума ПДВ 117125,70 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 23425,14 грн

10) ПН №10 від 07.06.2022, термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації 22.07.2022, затримка 22 дня, сума ПДВ 3598,13 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 719,63 грн;

11) ПН №11 від 07.06.2022, термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 28 днів, сума ПДВ 94179,44 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 18835,89 грн;

12) ПН №13 від 08.06.2022, термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації 22.07.2022, затримка 22 дня, сума ПДВ 1177,57 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 235,51 грн;

13) ПН №12 від 08.06.2022, термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 28 днів, сума ПДВ 61930,05 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 12386,01 грн;

14) ПН №14 від 08.06.2022, термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації 03.08.2022, затримка 34 дня, сума ПДВ 18914,39 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 5674,32 грн;

15) ПН №15 від 09.06.2022, термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації 22.07.2022, затримка 22 дня, сума ПДВ 75590,58 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 15118,12 грн;

16) ПН №16 від 09.06.2022, термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 28 днів, сума ПДВ 24598,39 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 4919,68 грн;

17) ПН №19 від 10.06.2022, термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 28 днів, сума ПДВ 3996,59 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 799,32 грн

18) ПН №20 від 10.06.2022, термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 28 днів, сума ПДВ 80319,77 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 16063,95 грн;

19) ПН №21 від 10.06.2022, термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 28 днів, сума ПДВ 242,19 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 48,44 грн;

20) ПН №18 від 10.06.2022, термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації 22.07.2022, затримка 22 дня, сума ПДВ 19590,19 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 3918,04 грн;

21) ПН№17 від 10.06.2022, термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації 22.07.2022, затримка 22 дня, сума ПДВ 18644,86 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 3728,97 грн;

22) ПН №26 від 11.06.2022, термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації 22.07.2022, затримка 22 дня, сума ПДВ 15024,03 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 3004,81 грн;

23) ПН №23 від 11.06.2022, термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації 26.07.2022, затримка 26 днів, ПДВ 35197,57 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 7039,51 грн;

24) ПН №22 від 11.06.2022, термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 28 днів, сума ПДВ 10369,53 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 2073,91 грн;

25) ПН №24 від 11.06.2022, термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 28 днів, сума ПДВ 16018,22 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 3203,64 грн;

26) ПН №25 від 11.06.2022, термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 28 днів, сума ПДВ 3996,59 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 799,32 грн;

27) ПН №27 від 11.06.2022, термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 28 днів, сума ПДВ 9484,12 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 1896,82 грн;

28) ПН №28 від 13.06.2022, термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації 03.08.2022, затримка 34 дня, сума ПДВ 45794,39 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 13738,32 грн;

29) ПН №29 від 14.06.2022, термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 28 днів, сума ПДВ 20221,66 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 4044,33 грн;

30) ПН №30 від 15.06.2022, термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 28 днів, сума ПДВ 34875,07 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 6975,01 грн;

31) ПН №32 від 16.06.2022, термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації 22.07.2022, затримка 7 днів, сума ПДВ 58878,50 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 5887,85 грн;

32) ПН №34 від 16.06.2022, термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 13 днів, сума ПДВ 18521,74 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 1852,17 грн;

33) ПН №31 від 16.06.2022, термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 13 днів, сума ПДВ 56059,79 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 5606,97 грн;

34) ПН №33 від 16.06.2022, термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації 22.07.2022, затримка 7 днів, сума ПДВ 32719,44 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 3271,94 грн;

35) ПН №35 від 17.06.2022, термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 13 днів, сума ПДВ 61102,39 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 6110,24 грн;

36) ПН №36 від 17.06.2022, термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 13 днів, сума ПДВ 114930,84 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 11493,08 грн;

37) ПН №37 від 17.06.2022, термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 13 днів, сума ПДВ 18356,58 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 1853,66 грн;

38) ПН №39 від 19.06.2022, термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 13 днів, сума ПДВ 24336,12 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 2433,61 грн;

39) ПН №38 від 19.06.2022, термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 13 днів, сума ПДВ 11606,80 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 1160,68 грн;

40) ПН №40 від 19.06.2022, термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації 03.08.2022, затримка 19 днів, сума ПДВ 12310,89 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 2462,18 грн;

41) ПН №59 від 20.06.2022, термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації 22.07.2022, затримка 7 днів, сума ПДВ 764,02 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 76,40 грн;

42) ПН №42 від 21.06.2022, термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації 03.08.2022, затримка 19 днів, сума ПДВ 10776,60 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 2155,32 грн;

43) ПН №41 від 21.06.2022, термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 13 днів, сума ПДВ 7580,75 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 758,08 грн;

44) ПН №43 від 21.06.2022, термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 13 днів, сума ПДВ 20425,44 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 2042,54 грн;

45) ПН №44 від 22.06.2022, термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації 22.07.2022, затримка 7 днів, сума ПДВ 18579,44 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 1857,94 грн;

46) ПН №45 від 22.06.2022, термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації 22.07.2022, затримка 7 днів, сума ПДВ 59187,71 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 5918,77 грн;

47) ПН №46 від 23.06.2022, термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 13 днів, сума ПДВ 15275,60 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 1527,56 грн;

48) ПН №47 від 23.06.2022, термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації 03.08.2022, затримка 19 днів, сума ПДВ 71610,65 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 14322,13 грн;

49) ПН №48 від 23.06.2022, термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації 22.07.2022, затримка 7 днів, сума ПДВ 31696,26 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 3169,13 грн;

50) ПН №50 від 24.06.2022, термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 13 днів, сума ПДВ 109743,00 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 10974,30 грн;

51) ПН №49 від 24.06.2022, термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 13 днів, сума ПДВ 21387,38 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 2138,74 грн;

52) ПН №52 від 25.06.2022, термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 13 днів, сума ПДВ 10781,95 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 1078,20 грн;

53) ПН №54 від 25.06.2022, термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації 03.08.2022, затримка 19 днів, сума ПДВ 13004,98 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафу 2601,00 грн;

54) ПН №53 від 25.06.2022, термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 13 днів, сума ПДВ 16167,25 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 1616,73 грн;

55) ПН №51 від 25.06.2022, термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 13 днів, сума ПДВ 23544,86 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 2354,49 грн;

56) ПН №58 від 28.06.2022, термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 13 днів, сума ПДВ 37436,92 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 3743,69 грн;

57) ПН № 55 від 28.06.2022, термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 13 днів, сума ПДВ 30862,15 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 3086,22 грн;

58) ПН №56 від 28.06.2022, термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації 22.07.2022, затримка 7 днів, сума ПДВ 18880,37 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 1888,04 грн;

59) ПН №57 від 28.06.2022, термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 13 днів, сума ПДВ 71308,41 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 7130,84 грн;

60) ПН №60 від 29.06.2022, термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації 22.07.2022, затримка 7 днів, сума ПДВ 363,08 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 36,31 грн;

61) ПН №63 від 30.06.2022, термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 13 днів, сума ПДВ 965,98 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 96,60 грн;

62) ПН №61 від 30.06.2022, термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 13 днів, сума ПДВ 4330,81 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 433,08 грн;

63) ПН №62 від 30.06.2022, термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації 28.07.2022, затримка 13 днів, сума ПДВ 196,26 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 19,63 грн;

64) ПН №85 від 30.06.2023, термін реєстрації 20.07.2023, дата реєстрації 25.07.2023, затримка 5 днів, сума ПДВ 332,62 грн, розмір штрафу 2%, сума штрафу 95,03 грн.

25.06.2024 позивач подав до ДПС України скаргу на податкове повідомлення рішення від 27.05.2024 №6, але рішенням ДПС України скарга була залишена без розгляду, а рішення - без змін.

Вирішуючи спір та відмовляючи у задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в період дії мораторію, запровадженого пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України, а саме з 01 березня 2020 року по 26 травня 2022 року. З урахуванням змін, внесених Законом України від 13 грудня 2022 року №2836-IX), платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року. Щодо розміру застосованих штрафних санкцій, то суд першої інстанції виходив з того, що зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом №2876-IX або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом 08.02.2023.

Перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування норм матеріального і процесуального права, апеляційний суд дійшов такого висновку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, які справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Контролюючі органи мають право проводити камеральні перевірки, зокрема і щодо своєчасності реєстрації податкових накладних (п.75.1, п.2 пп.75.1.1 п.75.1 ст.75 ПК України). Така перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника на її проведення, згода платника податку на таку перевірку не обов`язкова (п.76.1 ст.76 ПРК України). На дату проведення камеральної перевірки апелянта з питань своєчасності реєстрації податкових накладних, відсутній мораторій на проведення такої перевірки. За результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт (п.86.2 ст.86 ПК України).

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (абзац перший пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Пункт 201.10 статті 201 ПК України установлює граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, серед іншого:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Указаним пунктом також визначено, що у разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом

Також, пункт 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України установлює, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім окремо визначених видів податкових накладних) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі, зокрема:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

18 березня 2020 року набрав чинності Закон України від 17 березня 2020 року №533-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» (далі - Закон №533-IX), яким підрозділ 10 розділу XX ПК України був доповнений пунктом 52-1 відповідно до якого, за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, штрафні санкції не застосовуються. При цьому, у перелік виключень з наведеної норми, порушення граничних термінів реєстрації ПН/РК не включено.

Однак, до завершення карантину, до 30 червня 2023 року (постанова КМУ від 27.06.2023 №651), у зв`язку із введенням воєнного стану (Указ Президента України від 24.02.2022 №64/2022), Законом України від 03 березня 2022 року №2118-IX, який набрав чинності 07.03.2022 року (далі - Закон №2118-IX), підрозділ 10 розділу XX ПК України був доповнений пунктом 69, за приписами якого, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, було визначено, що в разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, платники податків звільняються від визначеної цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні (пп.69.1, пп.69.9 п.69 підрозділу 10 розділу XX ПК України) В подальшому, Законом України від 24 березня 2022 року №2142-IX, який набрав чинності з 05.04.2022, були внесені зміни до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, а саме: слова «трьох місяців» замінено словами «шести місяців».

Цими змінами в законодавство не була зупинена дія положень пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України.

Проте, правове регулювання спірних правовідносин у зв`язку із продовженням воєнного стану змінилося з 27 травня 2022 року.

Так, 27 травня 2022 року набрав чинності Закон України від 12 травня 2022 року №2260-IX (далі - Закон №2260-IX), яким підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладений у новій редакції та передбачає, що у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні. Також було встановлено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року.

Було визначено, що порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику».

Таким чином, початково встановлені особливості справляння податків та зборів забезпечували звільнення від відповідальності всіх без винятку платників податків (за умови належного виконання обов`язків у подальшому). Проте, з набранням чинності Законом №2260-IX - 27 травня 2022 року, передбачене підпунктом 69.1 звільнення від відповідальності було поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків відповідного обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.

Окрім цього, Закон №2260-IX доповнив підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Верховний Суд у постановах від 30 січня 2024 року у справі №280/4484/23 та від 06 лютого 2024 року у справі №160/10740/23 дійшов висновку про те, що з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України.

Законом України від 13 грудня 2022 року №2836-IX (набрав чинності 03 січня 2023 року) підпункт 69.1 викладено в новій редакції, зокрема відповідно до абзаців третього - п`ятого цього пункту платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо:

- реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року;

- реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 20 липня 2022 року.

Апеляційний суд зазначає, що відповідно до положень пункту 112.2 статті 112 ПК України особа вважається винною у вчиненні правопорушення, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання.

Відповідно до положень пункту 112.2 статті 112 ПК України особа вважається винною у вчиненні правопорушення, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання.

За приписами пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, платник податків звільняється від відповідальності за невиконання чи неналежне виконання податкового обов`язку у випадку неможливості його виконання. Вказана норма передбачає конкретну підставу для невиконання податкових правил - об`єктивна нездатність їх дотримання.

Порушення, що є предметом розгляду у цій справі, мають характер триваючих та повторюваних, про що свідчать дати реєстрації податкових накладних та їх кількість. Отже, склалася ситуація, що платник податків здійснював господарську діяльність, мав змогу укладати та виконувати договори, проте, з певних суб`єктивних причин, не виконав належним чином свій податковий обов`язок. Вказані тези перебувають у логічному конфлікті між собою. Ураховуючи проміжок часу, протягом якого платником податків були системно допущені вказані правопорушення, можливість виконання податкових зобов`язань з боку платника податків є очевидною.

Колегія суддів зазначає, що жодна правова норма не повинна тлумачитися як така, що дозволяє умисно вчиняти правопорушення, при цьому не ставлячи в залежність від наявності конкретних фактичних обставин, які б могли обґрунтувати неможливість дотримання правила поведінки. Інакше це створює системні ризики для підтримання правопорядку і може призводити до деструкції належного порядку розвитку суспільних відносин.

Серед іншого, слід звернути увагу, що на момент вчинення діяння платник податків діяв свідомо та керувався нормами права, чинними у відповідному темпоральному проміжку. Особа була зобов`язана здійснити реєстрацію податкових накладних у встановлені законодавством строки, усвідомлювала протиправний характер свого діяння та його наслідків, відповідно до змісту правових норм, що діяли на момент вчинення правопорушення. При цьому, як було встановлено вище, норми щодо зупинення дії мораторію викладені чітко та не викликають можливості іншого тлумачення, а тому у відповідному часовому проміжку особа мала можливість для дотримання правил та норм податкового законодавства, у зв`язку з чим її діяння є винним.

Отже, порушення, що є предметом судового розгляду, мали триваючий і повторюваний характер, а платник податків фактично здійснював господарську діяльність протягом усього спірного періоду. Це свідчить, що він мав реальну можливість належним чином виконувати свій податковий обов`язок, але з власних суб`єктивних причин цього не зробив. За таких обставин фактична та реальна неможливість позивача виконати свій податковий обов`язок щодо своєчасної реєстрації податкових накладних з наданих до матеріалів справи доказів не прослідковується.

Перевіряючи висновки суду першої інстанції щодо застосування зменшених штрафних санкцій, встановлених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, колегія суддів зазначає таке.

Верховний Суд у постановах від 30 січня 2024 року у справі №280/4484/23, від 06 лютого 2024 року у справі №160/10740/23, від 12 березня 2024 року у справі №160/13661/23 та від 13 березня 2024 року у справі №120/6331/23 вказав, що зменшені розміри штрафних санкцій застосовуються тільки до фактів несвоєчасної реєстрації податкових накладних, складених та зареєстрованих після 08 лютого 2023 року або податкових накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності станом на 08 лютого 2023 року.

До набрання чинності Законом №2876-ІX процедурні вимоги щодо строків реєстрації податкових накладних визначалися приписами пункту 201.10 статті 201 ПК України, за яким для податкових накладних (розрахунків коригування), складених із 1 по 15 календарний день місяця, граничним строком реєстрації є останній день цього ж місяця, а для накладних, складених із 16 по останній день місяця, - 15 число наступного місяця. Для зведених податкових накладних і розрахунків коригування граничний строк реєстрації становить 20 календарних днів, відлік яких ведуть від останнього календарного дня місяця складання. Якщо розрахунок коригування складено постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка передбачає зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг, то його потрібно зареєструвати протягом 15 календарних днів із дати отримання такого розрахунку покупцем.

Отже, якщо платник податків перевищує строк реєстрації, установлений пунктом 201.10 статті 201 ПК України, настає передбачена пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України відповідальність у вигляді штрафу залежно від тривалості прострочення.

Закон №2876-IX тимчасово, на період воєнного стану, передбачив інший порядок регулювання строків реєстрації податкових накладних та окрему, зменшену, відповідальність за їх несвоєчасну реєстрацію, доповнивши підрозділ 2 розділу XX ПК України пунктами 89 та 90.

Відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

Відповідальність за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних за процедурними строками, передбаченими пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України, визначається приписами пункту 90 цього підрозділу.

Зазначеною нормою передбачено, що тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі, окрім іншого, 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

Отже, положення пунктів 89, 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України формують комплексний правовий механізм, який не поширює свою дію на відносини, що мали місце до набрання ними чинності. Зворотна дія у часі положень пункту 89 розділу не є можливою.

Іншими словами, пункт 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України установлює нові (подовжені) строки реєстрації податкових накладних під час воєнного стану та 6 місяців після. Пункт 90 цього підрозділу визначає відповідальність (штрафи) саме за порушення цих нових строків реєстрації (тобто за склад податкового правопорушення, відмінний від «довоєнних» строків пункту 201.10 статті 201 ПК України). З огляду на це можна дійти висновки, що ці норми - пунктів 89 і 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України не замінюють «автоматично» старі положення (пункту 201.10 статті 201 і пункту 120-1.1 статті 120-1 цього Кодексу), а створюють окремий правовий механізм саме для «воєнного» періоду, не маючи зворотної сили щодо подій, які відбулися до набрання чинності Законом №2876-ІХ.

Пункт 11 підрозділу 10 розділу XX ПК України передбачає застосування розміру штрафних (фінансових) санкцій, передбаченого законом, чинним на день прийняття рішення щодо їх застосування.

Водночас у спірному випадку йдеться про різний склад податкового правопорушення, а не про однакові правопорушення з різними розмірами штрафів. Закон №2876-ІХ не вносив змін до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України, у зв`язку з чим розміри штрафів замінюються на нові.

Таким чином, пункт 11 підрозділу 10 розділу XX ПК України сам по собі не змінює темпоральних меж дії нових норм, а лише вказує на те, що у разі, коли штраф визначається за тим самим порушенням, але на момент ухвалення рішення змінився його розмір у межах однієї й тієї ж правової норми, слід брати до уваги новий (зменшений) розмір. У випадку ж із пунктами 89 і 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України йдеться про інше правопорушення (порушення нових «воєнних» строків реєстрації), тож вони не можуть поширюватися відповідальність, що передбачена іншими нормами.

Отже, до платника податку на додану вартість не застосовуються штрафна санкції за порушення строків реєстрації податкових накладних, у разі як що такі податкові накладні були виписані з 1 лютого по 31 травня 2022 року та зареєстровані не пізніше 15 липня 2022 року, а для зведених податкових накладних не пізніше 20 липня 2022 року.

При цьому, строки реєстрації податкових накладних до 07.02.2023 були врегульовані приписами пункту 201.10 статті 201 ПК України (для ПН, складених з 1 по 15 календарний день місяця, граничним строком реєстрації є останній день цього ж місяця, а для накладних, складених із 16 по останній день місяця, - 15 число наступного місяця. Для зведених податкових накладних і розрахунків коригування граничний строк реєстрації становить 20 календарних днів, відлік яких ведуть від останнього календарного дня місяця складання),

Починаючи з 08.02.2023 строк реєстрації податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Так само, і застосування штрафних санкцій зазнало змін, зокрема у разі порушення строків реєстрації податкових накладних (реєстрація яких відбулась до 07.02.2023), застосовуються розміри штрафів, встановлені пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України (10% від суми ПДВ у разу порушення строку до 15 календарних днів; 20% від суми ПДВ у разі порушення строків від 16 до 30 календарних днів; 30% від суми ПДВ у разі порушення строків від 31 до 60 календарних днів; 40% суми від ПДВ у разі порушення строків від 61 до 365 календарних днів; 50% суми ПДВ у разі порушення строку на 366 і більше календарних днів

Зменшені розміри штрафних санкцій застосовуються тільки до фактів несвоєчасної реєстрації податкових накладних, складених та зареєстрованих після 08 лютого 2023 року або податкових накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності Законом №2876-ІX, станом на 08 лютого 2023 року, зокрема, 2% відсотки суми ПДВ у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

Перевіряючи доводи апелянта щодо невідповідності висновків суду першої інстанції фактичним обставинам справи, колегія суддів зазначає таке.

Податкова накладні, які були виписані у червні 2022 року, мали бути зареєстровані у строки, встановлені пунктом 201.10 статті 201 ПК України (для ПН, складених з 1 по 15 календарний день місяця, граничним строком реєстрації є останній день цього ж місяця, а для накладних, складених із 16 по останній день місяця, - 15 число наступного місяця), тобто до 30.06.2022 та до 15.07.2022. Отже, розмір штрафних санкції за порушення строків реєстрації таких ПН, визначається відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України (10% від суми ПДВ у разу порушення строку до 15 календарних днів; 20% від суми ПДВ у разі порушення строків від 16 до 30 календарних днів; 30% від суми ПДВ у разі порушення строків від 31 до 60 календарних днів). Відомості щодо кількості днів порушення реєстрації ПН та щодо розміру застосованих штрафних санкцій, які наведені в акті камеральної перевірки та у розрахунку штрафних санкцій, відповідають вимогам наведених норм ПК України.

Проте, щодо податкової накладної №85 від 30.06.2023, колегія суддів зазначає, що вказана ПН мала бути зареєстрована у строк до 20.07.2023 у відповідності до пункту 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України, та за порушення строку її реєстрації застосовується штрафна санкцій, встановлена п. 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України - 2% відсотки суми ПДВ у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

Відповідно до розрахунку штрафних санкцій за порушення терміну реєстрації ПН №85 від 30.06.2023 на п`ять днів, застосована штрафна санкцій в сумі 95,03 грн в розмірі 2% від суми ПДВ, зазначеної в цій ПН - 332,62 грн. Однак сума штрафу розрахована неправильно, оскільки 2 відсотки від 332,62 грн становить 6,65 грн, а не 95,03 грн як визначив податковий орган.

Таким чином, колегія суддів встановила, що застосований до апелянта штраф за порушення строку реєстрації ПН №85 від 30.06.2023, має бути зменшений до 6,65 грн, а тому оскаржуване в цій справі ППР підлягає скасуванню в частині застосування штрафний санкцій на суму 88,39 грн (95,03-6,65), а в частині застосування штрафних санкцій на суму 407662,81 грн (407751,20 - 88,39), має бути відмовлено у скасуванні.

Відповідно до ст.242 КАС України судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених такими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Таким чином, апеляційний суд вважає, що суд першої інстанції допустив неповне з`ясування фактичних обставин справи, внаслідок чого апеляційна скарга підлягає задоволенню частково, оскаржуване рішення - скасуванню, з прийняттям нового рішення про часткове задоволення позову.

Вирішуючи питання розподілу судових витрат, зокрема, сплаченого позивачем судового збору за подання адміністративного позову до суду першої інстанції в сумі 4893,01 грн та за подання апеляційної скарги в сумі 7339,52 грн (всього 12232,53 грн), апеляційний суд, враховуючи положення ст.139 КАС України, зазначає, що позивачу мають бути відшкодовані судові витрати пропорційно задоволеним позовним вимогам. Оскільки загальна сума застосованих штрафних санкцій становить 407751,20 грн, а скасуванню підлягають штрафні санкцій на суму 8839 грн, що становить 0,02167% від загальної суми штрафу, то понесені позивачем витрати на сплату судового збору підлягають відшкодуванню в сумі 2,65 грн, що становить 0,02167% від загальної суми сплаченого судового збору 12232,53 грн.

Керуючись ст.ст.2-12, 72-78, 139, 242, 257, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328 КАС України,-

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Бізнес-Логіка» задовольнити частково, рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 10 березня 2025 року скасувати та ухвалити нову постанову.

Частково задовольнити позов товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Бізнес-Логіка» до Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Миколаївській області №6 від 27 травня 2024 року в частині застосування до ТОВ «Торговий дім «Бізнес-Логіка» штрафних санкцій в сумі 88,39 грн. за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних.

Відмовити у задоволенні позовних вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Миколаївській області №6 від 27 травня 2024 року в частині застосування до ТОВ «Торговий дім «Бізнес-Логіка» штрафних санкцій в сумі 407662,81 грн. за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних.

Стягнути з Головного управління ДПС у Миколаївській області на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Бізнес-Логіка» у відшкодування понесених судових витрат, сплаченого судового збору, 2,65 грн. (дві гривня 65 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, за виключенням випадків, передбачених п.2 ч.5 ст.328 КАС України, за наявності яких постанова апеляційного суду може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст судового рішення складений 26.06.2025 р.

Суддя-доповідач К.В. Кравченко
Судді О.В. Джабурія Н.В. Вербицька