Справа № 320/17944/24
Суддя: Марич Є.В.
Дата ухвалення: 2025-06-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 червня 2025 року справа №320/17944/24

Суддя Київського окружного адміністративного суду Марич Є.В., розглянувши порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом ТОВ "НЕБУЛА ГЕЙМС" до Головного управління ДПС у м.Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

в с т а н о в и в:

До Київського окружного адміністративного суду звернулось товариство з обмеженою відповідальністю «НЕБУЛА ГЕЙМС» (далі позивач, ТОВ «НЕБУЛА ГЕЙМС») з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (далі відповідач, ГУ ДПС у м. Києві) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 13.12.2023 №2, №2, №2.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що не погоджується з позицією контролюючого органу про те, що всі операції з виплати (перерахунку) коштів на користь фізичних осіб - гравців підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором, оскільки не всі виплати є виграшами в азартних іграх. Позивач стверджує, що розрахунок сум донарахувань за актом перевірки є надуманим, необґрунтованим та не відповідає первинним документам підприємства, відомостям бухгалтерських і податкових регістрів та іншій звітності.

Крім того, позивачем вказано, що оскільки норми Податкового кодексу України не містять точного та чіткого визначення та порядку обчислення саме виграшу гравців в азартні ігри у гральних закладах казино, а норми спеціального Закону №768 відносять порядок визначення та виплати виграшів до правил організатора азартних ігор у гральному закладі казино, а позиція перевіряючих щодо визначення податкових зобов`язань за актом перевірки, в свою чергу, не ґрунтується на чітких вимогах законодавства та суперечить правилам та порядку, визначеним спеціальним Законом №768, Правилами організатора азартних ігор ТОВ «НЕБУЛА ГЕЙМС» та Правилами проведення азартних ігор ТОВ «НЕБУЛА ГЕЙМС», то вбачаються всі підстави для застосування презумпції правомірності рішень платника, що робить неприйнятними та недопустимими мотиви, доводи та висновки податкового органу при складанні акту перевірки.

У зв`язку з цим, позивач вважає порушення, які встановлені в акті перевірки, безпідставними та такими, що не відповідають вимогам чинного законодавства, а податкові повідомлення-рішення такими, що підлягають скасуванню.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 02.05.2024 відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження.

Представником відповідача подано відзив на позовну заяву, в якому, заперечуючи проти позовних вимог, зазначив, що позивач з виплат фізичним особам виграшів від участі в азартних іграх за період з 01.01.2021 по 30.06.2023 не утримано податок на доходи фізичних осіб та військовий збір. Відповідачем вказано, що оскільки виграшем (призом) є кошти, які підлягають виплаті (видачі) гравцю у разі його виграшу в азартну гру, то оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб і військовим збором підлягає уся сума коштів, що остаточно виплачується (перераховується) у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій) фізичній особі. При цьому, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб і військового збору до бюджету суб`єктом господарювання - організатором таких ігор здійснюється під час виплати зазначених коштів. Відповідач вважає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті податковим органом відповідно до вимог чинного законодавства, а позовні вимоги є безпідставними та такими, що не підлягають задоволенню.

Представником позивача подано відповідь на відзив, в якій зазначив, що не погоджується з позицією відповідача, яка викладена у відзиві, та вважає, що позиція контролюючого органу щодо визначення суми виграшу як усієї суми коштів, що остаточно виплачується (перераховується) у грошовій формі (готівковій та/або безготівкові) фізичній особі, без врахування при цьому сум повернених гравцям коштів, є необґрунтованою та не відповідає нормам законодавства.

Провівши підготовчі дії, які необхідні для всебічного та об`єктивного розгляду і вирішення адміністративної справи, ухвалою суду від 19.03.2025 закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав, просив суд позов задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача проти позовних вимог заперечував, просив відмовити у задоволенні позову.

Суд за згодою сторін перейшов до розгляду справи по суті в порядку письмового провадження за наявними у ній матеріалами і доказами.

Розглянувши документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

ГУ ДПС у м. Києві проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «НЕБУЛА ГЕЙМС» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2021 по 30.06.2023, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2021 по 30.06.2023, за результатами якої складений акт від 27.10.2023 №69076/Ж5/26-15-24-02-02/43296983.

Перевіркою встановлено порушення:

пп.162.1.1 п.162.1 ст.162, пп.163.1.1 п.163.1 ст.163, пп.163.1.2 п.163.1 ст.163, пп.164.2.8 п.164.2 ст.164, п. 167.1 ст.167, пп. 168.1.1 п.168.1. ст.168, пп.170.6.1 п.170.6 ст.170, пп.170.6.4 п.170.6 ст.170, «а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податкове зобов`язання по податку на доходи фізичних осіб на суму 17 646 305,26 грн;

пп.168.1.1 п. 168.1 ст.168 з урахуванням пп.1.2 пп.1.3 та пп.1.6 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, пп. 168.4.4 п.168.4 ст.168 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого занижено зобов`язання по сплаті до бюджету військового збору на загальну суму 1 470 525, 44 грн;

пп.49.18.2 п.49.18 ст.49, п.51.1 ст.51, пп. «б» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями), р.ІІІ «Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4, а саме, не відображено суми нарахованих та виплачених виграшів фізичним особам за II квартал - IV квартал 2021 року, 1 квартал - IV квартал 2022 року, І квартал - II квартал 2023 року.

Контролюючим органом в акті перевірки зазначено, що оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб і військовим збором підлягає уся сума коштів, що остаточно виплачується (перераховується) у грошовій формі (готівковій та/або безготівкові) фізичній особі. При цьому, за позицією перевіряючих, така сума виграшу визначається без врахування сум повернених гравцям коштів, внесених ними для участі в азартній грі.

На підставі акту перевірки Головним управлінням ДПС у м. Києві винесено податкові повідомлення-рішення:

від 13.12.2023 №2 форма «Д», яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб за податковим зобов`язанням - 17 646 305,26 грн та штрафними санкціями - 4 411 576,31 грн,

від 13.12.2023 №2 форма «Д», яким збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору за податковим зобов`язанням 1 470 525,44 грн та штрафними санкціями - 367 631,36 грн,

- від 13.12,2023 №2 форма «ПС», яким збільшено суму грошового зобов`язання за штрафною санкцією у розмірі 1020 грн.

Не погоджуючись із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, ТОВ «НЕБУЛА ГЕЙМС» подано скаргу до Державної податкової служби України.

Рішення про результати розгляду скарги від 14.03.2024 №7271/6/99-00-06-01-03-06 залишено без змін податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві, а скаргу позивача - без задоволення.

Вважаючи зазначені податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач звернувся з позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд зазначає наступне.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства встановлені Податковим кодексом України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі ПК України).

Згідно з пунктом 163.1 статті 163 ПК України об`єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Пунктом 164.1 статті 164 ПК України передбачено, що базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом.

Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Підпунктом 164.2.8 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України встановлено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема, включається: пасивні доходи (крім зазначених у підпунктах 165.1.2 та 165.1.41 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу), доходи у вигляді виграшів, призів.

В силу підпункту 168.1.1 пункту 168.1 статті 168 Податкового кодексу України податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.

Пунктом 167.1 статті 167 Податкового кодексу України визначено, що ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2-167.5 цієї статті), у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Відповідно до підпункту 170.6.4 пункту 170.1 статті 170 Податкового кодексу України під час нарахування (виплати) доходів у вигляді виграшів у лотерею або в інших розіграшах, які передбачають попереднє придбання платником податку права на участь у таких лотереях чи розіграшах, не беруться до уваги витрати платника податку у зв`язку з отриманням такого доходу.

Правові засади здійснення державного регулювання господарської діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор в Україні, правові, економічні, соціальні та організаційні умови функціонування азартних ігор визначені в Законі України «Про державне регулювання діяльності щодо організації та проведення азартних ігор» від 14.07.2020 № 768-ІХ (далі - Закон №768-ІХ).

Відповідно до статті 28 Закону №768-ІХ участь в азартній грі у гральному закладі казино здійснюється з використанням ігрових замінників гривні (гральних жетонів, фішок). У гральному закладі казино забороняється прийняття ставок грошима, матеріальними цінностями чи іншим майном.

Статтею 29 Закону №768-ІХ визначено, що прийняття коштів, повернення коштів, внесених гравцями для участі в азартних іграх у гральних закладах казино, обмін коштів на ігрові замінники гривні та виплата (видача) виграшів (призів) у розмірі граничних сум розрахунків готівкою, встановлених Національним банком України, здійснюються виключно через каси із дотриманням вимог законодавства щодо застосування реєстраторів розрахункових операцій.

Виплата (видача) виграшу (призу) здійснюється у порядку та строки, визначені правилами проведення азартних ігор, із дотриманням вимог Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення», та не може перевищувати 30 (тридцяти) днів з дати звернення гравця.

За термінологічним визначенням, наведеним у пункті 8 статті 1 Закону № 768-ІХ, виграш (приз) - це кошти, майно, майнові права, що підлягають виплаті (видачі) гравцю у разі його виграшу в азартну гру відповідно до оприлюднених правил проведення такої азартної гри.

В свою чергу, положення пункту 47 статті 1 Закону №768-ІХ визначає, що правила організатора азартних ігор - затверджений організатором азартних ігор локальний акт, що визначає за кожним окремим видом діяльності, встановленим частиною першою статті 2 цього Закону, детальний опис порядку та особливостей здійснення такої діяльності організатора азартних ігор (у тому числі порядок визначення результату азартних ігор, розрахунку та здійснення виплат виграшів (призів), умови взаємодії організатора азартних ігор з гравцями та іншими особами) та інші умови, які передбачені законодавством.

При цьому, обов`язок організатора азартних ігор щодо встановлення та розробки правил організатора азартних ігор, а також щодо дотримання правил проведення азартних ігор, визначених положеннями статті 15 Закону №768-ІХ.

Отже, наведені норми спеціального Закону №768-ІХ свідчать про те, що виграш саме в азартній грі, в тому числі, з метою його оподаткування, визначається за умовами, визначеними в оприлюднених правилах організатора щодо проведення такої азартної гри.

Наказом генерального директора ТОВ «НЕБУЛА ГЕЙМС» від 24.03.2021 №1 ПК затверджено Правила проведення азартних ігор, які регламентують взаємовідносини між організатором і фізичними особами (гравцями), які відповідають вимогам, визначеним Законом «Про державне регулювання діяльності щодо організації та проведення азартних ігор», беруть участь в азартних іграх Організатора, та визначають деталізований порядок участі у кожній азартній грі» та містять наступні визначення:

азартна гра - будь-яка гра, умовою участі в якій є внесення гравцем ставки, що дає право на отримання виграшу, імовірність отримання і розмір якого повністю або частково залежать від випадковості, а також знань і майстерності гравця (п.1.7.);

азартні ігри казино - циліндричні ігри (рулетка), ігри в карти (у тому числі гра в покер), ігри в кості, ігри на гральних автоматах (п.1.8.);

ігровий замінник гривні (ігровий замінник) - матеріальний засіб гри в азартних іграх, зокрема монетоподібний значок, фішка, жетон або електронна картка, а також електронний грошовий замінник, що містить інформацію про його номінал, дає можливість зробити ставку в азартній грі та отримується в обмін на грошові кошти у касі Організатора азартних ігор, а після завершення азартної гри підлягає поверненню в касу для обміну його на відповідний грошовий еквівалент, (п.1.23.);

поповнення Клієнтського рахунку гравця - операція з обміну гривні на електронні Ігрові замінники гривні, які можуть використовуватись для гри (здійснення ставок) на гральних автоматах, (п.1.27.);

обмін фізичних ігрових замінників - операція з видачі в обмін на гривні фізичних ігрових замінників (жетони/фішки тощо), які Гравець може використовувати для гри (здійснення ставок) на гральних столах, гральних столах з кільцем рулетки, (п.1.28.);

зворотній обмін ігрових замінників - операція з обміну фізичних або електронних ігрових замінників гривні, яка не є Виграшем та коштами, що підлягають виплаті гравцю у разі його виграшу в азартну гру. (п.1.29.);

виграш - кошти, майно, майнові права, що підлягають виплаті гравцю у разі його виграшу в азартну гру, визначеного відповідно до оприлюднених правил проведення такої азартної гри. В розумінні цих Правил Організатора виграш не вважається зворотнім обміном Ігрових замінників гривні. (1.31.).

Таким чином, розроблені на виконання вимог спеціального Закону №768-ІХ Правила проведення азартних ігор, а також Правила організатора азартних ігор, чітко встановлюють порядок визначення результату, розрахунку та здійснення виплат виграшів саме в азартній грі, в тому числі з метою його оподаткування, та визначають, що сума виграшу за результатами гри в азартні гри на гральних автоматах розраховується саме як позитивна різниця між поточним залишком на Клієнтському рахунку, який склався на момент звернення Гравця до Каси для одержання Виграшу та загальною сумою Поповнення Клієнтського рахунку в період між датою виплати останнього виграшу та датою розрахунку поточного виграшу, а сума виграшу за результатами гри на гральному столі або гральному столі з кільцем рулетки, розраховується виключно як позитивна різниця між сумою наданих до Каси Гравцем фішок, та сумою фішок, що були видані Гравцю в обмін на гривні для участі у азартних іграх.

При цьому, зворотній обмін електронних і фізичних ігрових змінників не вважається виграшем та коштами, що підлягають виплаті гравцю у разі його виграшу в азартну, а є поверненням грошових коштів гравцю.

Слід враховувати, що різниця у правилах та веденні обліку всіх здійснених з гравцем операцій у гральному закладі казино, порівняно з іншими видами азартних ігор та/чи лотерей, полягає саме в тому, що всі операції в казино здійснюються виключно з використанням ігрових замінників гривні, що визначено безпосередньо спеціальним Законом.

Саме по собі визначення - «ігрові замінники гривні», свідчить про те, що гравець не купує та не отримує у власність ігрові фішки для гри в казино (за гральними столами чи електронні одиниці для гри в гральні автомати), а обмінює свої кошти на час перебування у гральному закладі казино на спеціальні матеріальні об`єкти, які може в будь-який момент повернути гральному закладу казино та отримати назад свої власні кошти.

Гравець сам вирішує коли закінчити гру шляхом звернення до каси казино для обміну наявних у гравця ігрових замінників гривні на грошові кошти. При цьому, участь в азартній грі не є обов`язком гравця, а тому гравець може повернути до каси казино наявні у нього ігрові замінники гривні не беручи участь в азартній грі взагалі.

Суд зазначає, що отримані від гравця кошти не можуть одразу після внесення таких коштів гравцем на клієнтський рахунок, рахуватись та обліковуватись як дохід грального закладу, оскільки таким доходом вони можуть визначатись лише у випадку їх програшу гравцем за результатом азартної гри. Так само, не може автоматично визначатись доходом (виграшем) гравця будь-яка виплата гральним закладом коштів на адресу гравця, оскільки таким доходом гравця є виключно лише ті кошти, які ним отримані понад суму власних коштів, що вносились на рахунок в обмін на ігрові замінники гривні (тобто позитивна різниця), за результатами його гри в азартну гру.

При цьому, виходячи з аналізу приписів частини 2 статті 41 Закону № 768-IX у взаємозв`язку з пунктом 58 частини першої статті 1 цього Закону, під терміном «повернення гравцю коштів, внесених для участі в азартній грі», слід розуміти, в тому числі, повернення ставки, яка не включається до складу виграшу, а на першу вимогу гравця організатор азартних ігор здійснює, окремо операції з «виплати виграшу» та, окремо операції з «повернення гравцю коштів, внесених для участі в азартній грі», які мають різні наслідки для цілей оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором.

З матеріалів справи вбачається, що інформація щодо кількості та обсягу прийнятих організатором ставок в азартні ігри; щодо кількості та обсягу повернутих ставок в азартні ігри; кількість та обсяг виплачених виграшів в азартні ігри, відображаються у вигляді окремих операцій у Звітах з онлайн- системи організації та проведення азартних ігор (онлайн-система) організатора азартних ігор ТОВ «НЕБУЛА ГЕЙМС», а обов`язок обліку такої інформації у відповідній онлайн-системі організатора азартних ігор передбачений положеннями Закону №768-ІХ.

Виходячи з викладеного, об`єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором буде саме виплата виграшу, тоді як повернення гравцю коштів, внесених для участі в азартній грі, не підлягатиме оподаткуванню, оскільки об`єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб і військовим збором є не будь-яка виплата гравцю, а саме виплата виграшу.

Зазначене, на переконання суду, призводить до необґрунтованого оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором всіх коштів, які не є виграшем в азартну гру.

В той час, як зазначено в акті перевірки, в перевіряємому періоді встановлено виплат фізичним особам виграшів в азартних іграх від використання гральних автоматів та в закладах казино за період з січня 2021 - червень 2023 на загальну суму 78 918 198,52 грн. Тобто, контролюючий орган взяв всі чеки з реєстратору розрахункових операцій щодо виплат коштів гравцям та визначив це як виграші та як дохід.

Отже, висновки контролюючого органу про те, що виграшем (призом) є кошти, які підлягають виплаті (видачі) гравцю у разі його виграшу в азартну гру, а оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб і військовим збором підлягає уся сума коштів, що остаточно виплачується (перераховується) у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій) фізичній особі, не відповідають положенням чинного законодавства.

Контролюючим органом не надано обґрунтованих розрахунків та документальних підтверджень того, що всі операції з виплати коштів гравцям є виграшами, наведені дані акту перевірки не містять жодних розрахунків, посилань на первинні документи, на відомості регістрів податкового та бухгалтерського обліку, фінансової та іншої звітності, не містять будь-яких пояснень, за якими б можливо було визначити логіку перевіряючих щодо розрахунку визначених податкових зобов`язань та які б підтверджували зазначені розміри.

Натомість, дані щодо отримання товариством грошових коштів від гравців, виплати виграшів та повернення коштів гравцям в повному обсязі фіскалізовані (проведені через облікові реєстратори розрахункових операцій), а фіскальні чеки щодо цих операцій є доступними у відповідних електронних реєстрах контролюючого органу.

Досліджені документи свідчать, що повернення коштів, внесених гравцями на клієнтський рахунок, не є виграшем, а отже, не створює оподатковуваний дохід для гравців.

В свою чергу, наведені позивачем відомості щодо результатів господарської діяльності в сфері азартних ігор підтверджені долученими до матеріалів справи первинними документами підприємства, узагальненими відомостями бухгалтерського та податкового обліку, фінансової та іншої звітності.

Зокрема, за даними бухгалтерського обліку ТОВ «НЕБУЛА ГЕЙМС» вбачається, що сума коштів, яка була повернута гравцям в якості коштів, внесених ними на придбання ігрових замінників грошей для участі в азартній грі, становить 503 615,00 грн, а в акті перевіряючими визначено в сумі 78 918 198,52 грн.

Як вбачається з акту перевірки, перевіряючими не було об`єктивно та повно досліджено надані до перевірки регістри бухгалтерського обліку та поданої позивачем податкової звітності.

Вищевказане у сукупності доводить, що відповідачем зроблено помилкові висновки в акті перевірки без урахування чинних норм податкового законодавства, законодавства у сфері організації та проведення азартних ігор, Правил проведення азартних ігор платника податків, якими власне регламентуються питання проведення таких ігор, зокрема, не враховано питання розрахунку величини виграшів, повернення гравцям коштів, внесених для участі в азартній грі, а відтак дійшов протиправного та необґрунтованого висновку щодо обсягу операцій товариства, які підлягали оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військового збору.

Крім того, суд вважає безпідставним застосування, у даному випадку, положень пп. 170.6.1, пп. 170.6.4 п. 170.6 ст. 170 Податкового кодексу України, які є основними для визначення порушення за висновком акту перевірки.

Так, наведені положення Податкового кодексу України визначають обставини нарахування (виплати) доходів у вигляді виграшів у лотерею або в інших розіграшах, які передбачають попереднє придбання платником податку права на участь у таких лотереях чи розіграшах, та не можуть застосовуватись до азартних ігор у залах гральних автоматів та казино, оскільки положеннями ст. 2 Закону №768-IX однозначно вказано, що до азартних ігор не належать випуск та проведення лотерей.

Отже, застосування відповідачем до азартної гри у залах гральних автоматів та казино вказаних положень Податкового кодексу України щодо лотерей або інших розіграшів є помилковим.

Суд враховує, що безпідставність висновків за актом перевірки підтверджується також висновком експерта №01/07-24 від 05.09.2024 за результатами проведення судово-економічної експертизи, який, в свою чергу, ґрунтується на первинних документах, відомостях регістрів бухгалтерського та податкового обліку ТОВ «НЕБУЛА ГЕЙМС».

За вказаних вище обставин, суд приходить до висновку, що контролюючим органом зроблено помилкові висновки щодо обсягу операцій позивача, які підлягали оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військового збору, які не ґрунтуються на нормах чинного законодавства.

Крім того, контролюючий орган, посилаючись на п пп.49.18.2 п.49.18 ст.49, п.51.1 ст.51, пп. «б» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями), р.ІІІ «Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4, а саме, не відображено суми нарахованих та виплачених виграшів фізичним особам за II квартал - IV квартал 2021 року, 1 квартал - IV квартал 2022 року, І квартал - II квартал 2023 року.

Ураховуючи попередні висновки суду щодо безпідставного та протиправного збільшення бази оподаткування позивача, правових підстав для нарахування штрафних санкцій також немає.

Отже, беручи до уваги наведене вище, суд приходить до висновку, що висновки акту перевірки є необґрунтованими та невмотивованими, зроблені відповідачем за відсутності належних правових підстав, без дослідження належних первинних документів, а тому податкові повідомлення-рішення від 13.12.2023 №2, №2, №2 є протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідно до частини першої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних справах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно зі статтею 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Оцінюючи правомірність дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури.

Згідно із частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

В даному випадку, з урахуванням вищевикладеного, відповідач як суб`єкт владних повноважень не довів правомірність прийняття спірних податкових повідомлень-рішень.

Враховуючи наведене, системно проаналізувавши норми законодавства, оцінивши наявні докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, за результатами з`ясування обставини у справі та їх правової оцінки, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позову.

На підставі частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України на користь позивача підлягають стягненню здійсненні ним судові витрати зі сплати судового збору за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст.ст. 2, 9, 72-77, 90, 139, 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «НЕБУЛА ГЕЙМС» (01104, м. Київ, вул. Болсуновська, буд. 21, 23, кв.30, ) до Головного управління ДПС у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19, код ЄДРПОУ ВП 44116011) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, - задовольнити.

2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19, код ЄДРПОУ ВП 44116011) від 13.12.2023р. №2, №2, №2.

3. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «НЕБУЛА ГЕЙМС» (01104, м. Київ, вул. Болсуновська, буд. 21, 23, кв.30, ) сплачений судовий збір у розмірі 30 280,00 грн. (тридцять тисяч двісті вісімдесят гривень) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19, код ЄДРПОУ ВП 44116011).

4. Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Марич Є.В.