Справа № 420/9210/25
Суддя: Бойко А.В.
Дата ухвалення: 2025-06-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 червня 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/9210/25
Головуючий в 1 інстанції: Танцюра К.О.

Дата і місце ухвалення 30.04.2025р., м. Одеса

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді: Бойка А.В.,

суддів: Єщенка О.В.,

Шевчук О.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 30 квітня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРІН ФОРУМ» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

У березні 2025 року товариство з обмеженою відповідальністю «ГРІН ФОРУМ» звернулось до суду першої інстанції з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому просило:

визнати протиправним та скасувати рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризикованості платника податку від 25.02.2025 року №2308, прийняте Комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області виключити товариство з обмеженою відповідальністю ГРІН ФОРУМ з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 30.04.2025 року позов задоволено.

Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій посилалось на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з`ясування обставин по справі.

У поданій апеляційній скарзі Головне управління ДПС в Одеській області посилалось на те, що згідно податкової інформації, яка наявної у контролюючого органу, а також згідно змісту направленого рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості було зазначено податкові коди інформації щодо здійснення платником податку операцій з ознаками ризиковості: 13 придбання товарів та послуг у платників податків з ознаками ризиковості, щодо яких прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

Також апелянт зазначив, що подані позивачем документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості

В апеляційній скарзі апелянт також зазначив, що відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Згідно зі статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинним документом є документ, який містить відомості про господарську операцію. Відповідно до частини першої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

Апелянт посилається на те, що судом першої інстанції не враховано позицію Верховного суду від 21.10.2019 у справі № 640/4480/Г9, де суд акцентував увагу саме на тому, що підставою для формування сум податкового кредиту з ПДВ, підставою для формування податкової накладної та, відповідно, підставою для реєстрації податкової накладної є реальне виконання господарських операцій, які є об`єктом оподаткування.

Апелянт зазначає, що здійснюючи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням норм ПК України та неможливості здійснення операції з постачання товарів (послуг), щодо яких складено податкову накладну/розрахунок коригування, та/або у ймовірності уникнення платником податку виконання податкового обов`язку. За наслідками наявної податкової інформації ТОВ «ГРІН ФОРУМ» включено до переліку платників, які відповідають критеріям ризикованості платника податку.

Таким чином, відповідач вважає, що доведено обґрунтованість виникнення у контролюючого органу підстав для віднесення підприємства позивача до критеріїв ризикованості платника податків на підставі наявної податкової інформації за проведеним моніторингом з метою забезпечення заходів, направлених на упередження формування та розповсюдження сум ризикового ПДВ, недопущення функціонування транзитно-конвертаційних груп, уникнення виконання податкового обов`язку підприємствами реального сектору економіки.

Відповідач вважає, що підстави для задоволення позовних вимог товариства відсутні.

З огляду на зазначене апелянт просить скасувати рішення Одеського окружного адміністративного суду від 30.04.2025 року та прийняте нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю «ГРІН ФОРУМ» в повному обсязі.

Справу розглянуто судом апеляційної інстанції в порядку письмового провадження на підставі п.3 ч.1 ст.311 КАС України.

Заслухавши суддю-доповідача, переглянувши справу за наявними в ній доказами, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційних скарг, колегія суддів зазначає наступне:

Судом першої інстанції встановлено, що товариство з обмеженою відповідальністю «ГРІН ФОРУМ» зареєстровано в органах державної реєстрації 29.12.2021 року, номер запису: 006001458 та є платником податку на додану вартість.

Основним видом діяльності позивача є 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин. Також позивач здійснює наступні види діяльності: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля 49.41 Вантажний автомобільний транспорт 52.10 Складське господарство 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом подібними продуктами

31.01.2025 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 1151, яким, відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1165 від 11.12.2019 року, встановлено відповідність ТОВ ГРІН ФОРУМ критеріям ризиковості платника податку, а саме пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

У графі код (коди) податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку зазначено:

Код 11 накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатностi) мiсць для їх зберiгання (власних, орендованих складських примiщень) вiдповiдно до поданої до контролюючих органiв звiтностi;

Код 14 - постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку.

У графі «інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку» зазначено: тип операції постачання; період здійснення господарської операції з 04.08.2024 року по 31.01.2025 року; коди згідно з УКТЗЕД операцій, визначених як ризикові ; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 40186180.

07.02.2025 року товариством було подано до контролюючого органу Повідомлення разом із копіями документів.

18.02.2025 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 1949, яким, відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1165 від 11.12.2019 року, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 07.02.2025 року №1, встановлено відповідність ТОВ ГРІН ФОРУМ критеріям ризиковості платника податку, а саме пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: придбання товару (УКТЗЕД 1005) за період з 22.08.2024 по 31.01.2025 (ЄДРПОУ платника податку, задіяного в ризиковій операції 40186180); придбання товару (УКТЗЕД 7214) за період з 22.08.2024 по 18.02.2025 (ЄДРПОУ платника податку, задіяного в ризиковій операції 40186180); придбання товару(УКТЗЕД 3102) за період з 22.08.2024 по 18.02.2025 (ЄДРПОУ платника податку, задіяного в ризиковій операції 40186180).

Листом ТОВ ГРІН ФОРУМ від 19.02.2025 року № 1 було подано до контролюючого органу пояснення щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості, в якому було надано пояснення в підтвердження наявності матеріально-технічних, трудових та технологічних ресурсів ТОВ ГРІН ФОРУМ та надано копії підтверджуючих документів на придбання робіт та послуг (договори, видаткові накладні, докази проведення розрахунково-банківських виписок, ТТН); матеріально-технічної бази (договори оренди приміщення, акт приймання-передачі приміщення, штатний розпис станом на 01.01.2025).

25.02.2025 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 2308, яким, відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1165 від 11.12.2019 року, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 19.02.2025 року №1, встановлено відповідність ТОВ ГРІН ФОРУМ критеріям ризиковості платника податку, а саме пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

У графі код (коди) податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку зазначено:

Код 11 накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатностi) мiсць для їх зберiгання (власних, орендованих складських примiщень) вiдповiдно до поданої до контролюючих органiв звiтностi;

Код 12 - постачання товарiв (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рiшення про вiдповiднiсть критерiям ризиковостi платника податку;

Код 13 - придбання товарiв (послуг) у платника(iв) податку, щодо якого(их) прийняте рiшення про вiдповiднiсть критерiям ризиковостi платника податку.

Код 14 - постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку.

Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: придбання товару (УКТЗЕД 1005) за період з 22.08.2024 по 31.01.2025 (ЄДРПОУ платника податку, задіяного в ризиковій операції 40186180); придбання товару (УКТЗЕД 7214) за період з 22.08.2024 по 18.02.2025 (ЄДРПОУ платника податку, задіяного в ризиковій операції 40186180); придбання товару(УКТЗЕД 3102) за період з 22.08.2024 по 18.02.2025 (ЄДРПОУ платника податку, задіяного в ризиковій операції 40186180); придбання товару(УКТЗЕД 1003) за період з 29.08.2024 по 25.02.2025 (ЄДРПОУ платника податку, задіяного в ризиковій операції 41483562); постачання товару(код.49.41) за період з 29.08.2024 по 25.02.2025 (ЄДРПОУ платника податку, задіяного в ризиковій операції 44621979).

Вважаючи прийняте 25.02.2025 року Комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному Реєстрі податкових накладних рішення № 2308 про відповідність платника податків на додану вартість п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, позивач оскаржив його до суду першої інстанції.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції стосовно наявності підстав для задоволення поданого товариством з обмеженою відповідальністю «ГРІН ФОРУМ» позову, з огляду на наступне:

Положеннями частини другої статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України був затверджений Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165 (далі Порядок № 1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Згідно з п. 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Не перевіряється на відповідність показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2), платник податку, який склав та/або подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, які складені за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України Про зовнішньоекономічну діяльність.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 6 Порядку № 1165 (в редакції станом на час прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 24.01.2025 року № 808), визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів б і в підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення Кодексу).

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі технічними засобами електронних комунікацій з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:

актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту;

інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.

У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Критерії ризиковості платника податків на додану вартість викладено у Додатку 1 до Порядку № 1165, відповідно до яких таким критерієм є, зокрема:

« 8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС».

Отже, законодавцем установлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість, а саме: рішенню Комісії щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.

При цьому встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.

Виходячи з наведеного, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації. При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 14 травня 2025 року у справі № 260/3479/24.

Як встановлено судом, 31.01.2025 року Комісією прийнято рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку на додану вартість не за наслідками подання ним податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації, що має передувати моніторингу платника податку, моніторингу такої накладної/розрахунку коригування. У рішенні податковим органом не зазначено, які саме операції та по яким податковим накладним були предметом дослідження та віднесені ним до ризикових.

В свою чергу і рішення від 18.02.2025 року, і рішення від 25.02.2025 року прийняті не за наслідками подання товариством податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації, що має передувати моніторингу платника податку, моніторингу такої накладної/розрахунку коригування, а за наслідком розгляду поданих товариством у спростування відповідності його критеріям ризиковості документів.

Оскаржуване рішення прийнято відповідачем у зв`язку з наявною податковою інформацією, що отримана під час виконання функцій контролю, а не за наслідками подання останнім податкової накладної/ розрахунку коригування для реєстрації, що свідчить про прийняття такого рішення не у спосіб, визначений законом.

Судом встановлено, що у рішенні від 25.02.2025 року № 2308 контролюючим органом у графі «інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку» наведено періоди, в яких позивачем здійснювалось придбання товарів (робіт, послуг) з 22.08.2024 року по 31.01.2025 року (код операції 1005), з 22.08.2024 року по 18.02.2025 року (код операції 7214), з 22.08.2024 року по 18.02.2025 року (код операції 3102) та зазначено податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 40186180 ТОВ «ГРІН ФОРУМ». Тобто відповідачем вказано податковий номер самого ТОВ ГРІН ФОРУМ, а не податкові номери платників податків, взаємовідносини з якими стали підставою для прийняття відповідного рішення.

Також у рішенні зазначено період, в якому здійснювалась операція з придбання товарів (робіт, послуг) з 29.08.2024 року по 25.02.2025 року (код операції 1003) та зазначено податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 41483562 ТОВ «ПП ЛАН-Т» і період, в якому здійснювалась операція з постачання товарів (робіт, послуг) з 29.08.2024 року по 25.02.2025 року (код операції 49.41) та зазначено податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 44621979 ТОВ «Жива-Земля».

При цьому, як зазначалось вище, у рішенні не зазначено, які саме операції та по яким податковим накладним були предметом дослідження контролюючого органу.

Суд першої інстанції вірно зазначив, що оскаржуване рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку ТОВ ГРІН ФОРУМ містить лише посилання на коди податкової інформації, яка є підставою для його прийняття, проте не містить чіткої причини їх прийняття та розшифровку, яка безпосередньо податкова інформація слугувала підставою для включення позивача до переліку ризикових платників податку; в рішенні не зазначені конкретні господарські операції, за результатом яких складено та направлено на реєстрацію відповідні податкові накладні, як позивачем в якості постачальника, так і його контрагентами як постачальниками товарів /послуг.

Також відповідачем не надано до суду податкову інформацію за результатами проведеного моніторингу, зі змісту якої вбачались би підстави віднесення позивача до переліку ризикових платників податків.

Колегія суддів звертає увагу на те, що відповідно до вимог ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Крім того, відповідно до частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, враховуючи наведені вимоги Порядку № 1165 та КАС України, податковий орган, при розгляді судової справи щодо оскарження рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарських операцій, зазначених в поданих для реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування (п. 8), має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

В даному випадку будь-яких належних та допустимих доказів на підтвердження податкової інформації, на підставі якої прийнято оскаржуване рішення про включення позивача до переліку ризикових платників податків, відповідачем надано не було.

Таким чином, приймаючи рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 25.02.2025 року на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку контролюючим органом у рішенні не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифіковано конкретні податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції.

В свою чергу нормами Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних передбачено чіткий перелік умов, за яких Комісія ДПС може віднести підприємство до категорії ризикових.

Крім того контролюючим органом не було зазначено, які саме документи та по яким господарським операціям слід надати, що дозволяло б позивачу надати достатню інформацію та копії документів для прийняття рішення про невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Разом з тим, можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження провадження фінансово-господарської діяльності підприємства залежить від чіткого формулювання фіскальним органом підстав для прийняття рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, з посиланням на конкретні операції та/або податкові накладні, що прямо впливає на можливість надання платником податку в подальшому відповідних документів, достатніх для прийняття рішення про невідповідністю платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Як встановлено в ході розгляду справи, на виконання вимог Порядку № 1165 ТОВ «ГРІН ФОРУМ» 19.02.2025 року подало до контролюючого органу Пояснення щодо невідповідності платника ПДВ критеріям ризиковості платника за вих. №2025-19-02/01 разом із підтверджуючими документами.

У своїх поясненнях товариство зазначило, що основними видами економічної діяльності підприємства: КВЕД 46.21 «Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин». КВЕД 46.75 «Оптова торгівля хімічними продуктами» КВЕД 49.41 «Вантажний автомобільний транспорт».

Підприємство вказало, що для здійснення господарських операцій володіє всіма необхідними фінансовими, виробничими, матеріально-технічними, трудовими ресурсами. Так, зокрема, підприємству на праві власності належать основні засоби на загальну суму 745,0 тис. грн., які обліковуються на балансі підприємства. Зазначено, що для здійснення діяльності підприємство використовує орендоване нежитлове приміщення для розташування органів управління ТОВ «ГРІН ФОРУМ», бухгалтерської служби та зберігання товарів - на підставі договору оренди нежитлового приміщення №22/06/2020-01 від 22.06.2020р., договору оренди нежитлового приміщення №01/09/2024 від 01.09.2024р., а також орендоване рухоме майно для здійснення господарської діяльності - на підставі договору оренди рухомого майна № 17/08/2024 від 17.08.2024р.

Повідомлено, що стосовно всіх перелічених активів підприємством надано до податкових органів повідомлення за формою 20-ОПП.

Також у Поясненнях товариство зазначило, що основними покупцями зернових/добрив є наступні контрагенти: TOB "НІКА ГРЕЙН" (), TOB "КАРА-МАРІН" (), ТОВ "ЛЕДЕСМА АГРО" (); основними постачальниками зернових є: ТОВ "ПП ЛАН-Т" (), TOB "НОСІВКА АГРОЛІДЕР" (); основним постачальником добрив є: ТОВ "НІКА-ГРЕЙН" (); основним постачальником транспортних послуг є: ТОВ "ПРИВАТНИЙ ДВІР" ().

У поясненнях товариство навело інформацію щодо операцій з покупцями зернових: TOB "НІКА ГРЕЙН", TOB "КАРА-МАРІН", ТОВ "ЛЕДЕСМА АГРО" із зазначенням дат та номерів укладених договорів та первинних документів, які підтверджують здійснення таких господарських операцій, зокрема:

договору поставки №ДГ-ЗЯ-ИЄ-71982 від 11.10.2024, укладеного з ТОВ "НІКА-ГРЕЙН" на реалізацію ячменю 3-го класу, урожаю 2024 року; видаткових накладних на реалізацію, складених у період з 17.10.2024 року по 30.10.2024 року, платіжних інструкцій, податкових накладних, товарно-транспортних накладних, складених з 17.10.2024р. по 30.10.2024р.;

договору поставки № 24/01/УД-1 від 24.01.2025р. та специфікації до нього, укладених з ТОВ «КАРА-МАРІН» на реалізацію амонію нітрат (селітра аміачна) марки Б біг-бег 1000кг, реєстр документів поданий в окремому файлі, товарно-транспортні накладні, складені за 24.01.2025р.

договору поставки № ГФ-3001 від 30.01.2025р., укладеного з ТОВ"ЛЕДЕСМА АГРО" на реалізацію кукурудзи 3 класу врожаю 2024 року, реєстр документів, який додано в окремому файлі, товарно-транспортні накладні, складені з 31.01.2025р. по 02.02.2025р.

У Поясненнях товариство навело інформацію щодо операцій з постачальниками зернових та добрив: ТОВ "ПП ЛАН-Т" (), TOB "НОСІВКА АГРОЛІДЕР" (), ТОВ «НІКА ГРЕЙН» ( із зазначенням дат та номерів укладених договорів та первинних документів, які підтверджують здійснення таких господарських операцій, зокрема:

договору поставки № 11/10/Я-1 від 11.10.2024р., укладеного з ТОВ "ПП ЛАНТ" з придбання ячменю 3-го класу, урожаю 2024 року, видаткові накладні, складені у період з 11.10.2024р. по 25.10.2024р., податкові накладні, платіжні інструкції про списання коштів з банківського рахунку; товарно-транспортні накладні, складені з 11.10.2024р. по 25.10.2024р.

договору поставки №ДГ-АМСNG-71954 від 10.10.2024р. та специфікації до нього, укладених з TOB "НІКА ГРЕЙН" на придбання амонію нітрату (селітри аміачної) марки Б біг-бег 1000кг, платіжні інструкції про списання коштів в оплату товару,, податкові накладні, видаткові накладні, складені у період з 26.11.2024р. по 07.12.2024р., залізничні накладні за листопад-грудень 2024р.

договору поставки № 20/01/25-К-1 від 20.01.2025р., укладеного з ТОВ "НОСІВКА АГРОЛІДЕР" на придбання кукурудзи 3 класу врожаю 2024 року, видаткові накладні, складені у період з 20.01.2025р. по 23.01.2025р., податкові накладні, платіжні інструкції, товарно-транспортні накладні з 20.01.2025р. по 23.01.2024р.

Також позивач надав контролюючому органу договір, укладений з ТОВ "КОЛГОСПНИЙ ДВІР" (ПРИВАТНИЙ ДВІР - після зміни назви) , про перевезення вантажу №02/04/1 від 01.04.2024р. та надані документи у підтвердження здійснення вказаних операцій з перевезення вантажу.

Таким чином позивачем були подані контролюючому органу пояснення та документи у спростування визначеної Комісією у рішеннях від 31.01.2025 року № 1151 та від 18.02.2025 року № 1949 про відповідність товариства критеріям ризиковості платника податку інформації за кодами 11 та 14 (накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатностi) мiсць для їх зберiгання (власних, орендованих складських примiщень) вiдповiдно до поданої до контролюючих органiв звiтностi; постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку).

Однак незважаючи на подані товариством документи, Комісією, за наслідком розгляду таких документів, прийнято рішення від 25.02.2025 року № 2308, в якому додатково визначені вже інші періоди господарської діяльності позивача та з іншими контрагентами, відомості про які відсутні у попередніх рішеннях. При цьому прийняттю цього рішення в частині додатково визначеної інформації не передувало подання товариством на реєстрацію податкових накладних, оскільки така інформація у рішенні відсутня.

При цьому підставою для прийняття рішення від 25.02.2025 року вказано ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку та зазначено, що подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості, розрахунковий документ.

Слід зазначити, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Зазначення у рішенні про те, що подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, свідчить про загальне посилання контролюючого органу на провадження всієї діяльності товариства, що не відповідає вимогам чіткості та визначеності акта індивідуальної дії.

В даному випадку контролюючим органом конкретно не зазначено підстав визнання поданих товариством документів такими, що не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, не вказано, що саме не відображено у поданих документах. Крім того вказання у рішенні про ненадання розрахункового документу є безпідставним, оскільки з наданих позивачем документів вбачається подання контролюючому органу відповідних платіжних інструкцій у підтвердження списання коштів з рахунку позивача в оплату товарів, а також у підтвердження оплати контрагентами придбаної у позивача продукції.

Таким чином, на переконання колегії суддів, наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про невідповідність ТОВ «ГРІН ФОРУМ» критеріям ризиковості платника податку.

В свою чергу сам по собі факт постачання товарiв (послуг) платнику(ам) податку, так само як і придбання таких товарiв (послуг) у платника(ів) щодо якого(их) прийняте рiшення про вiдповiднiсть критерiям ризиковостi платника податку, за умови надання документів у підтвердження дійсного та реального виконання господарських операцій, не може бути підставою для визнання позивача таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку на додану вартість, без належного обґрунтування такої відповідності.

Колегія суддів вважає, що в даному випадку контролюючим органом не надано належної оцінки поданим товариством документам та необґрунтовано неприйнято їх до уваги при вирішенні питання щодо наявності підстав для прийняття рішення про невідповідність ТОВ «ГРІН ФОРУМ» критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

В свою чергу, не виконання Головним управлінням ДПС обов`язку доказування, встановленого частиною другою статті 77 КАС України, а саме недоведеність суду правомірності прийняття рішення (що воно прийнято обґрунтовано, добросовісно, розсудливо, за наявності визначених Порядком № 1165 підстав), є підставою для визнання протиправним та скасування прийнятого рішення.

З огляду на викладене колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції стосовно наявності підстав для визнання протиправним та скасування рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному Реєстрі податкових накладних від 25.02.2025 року № 2308 про відповідність платника податків на додану вартість товариства з обмеженою відповідальністю «ГРІН ФОРУМ» п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та зобов`язання податкового органу виключити ТОВ «ГРІН ФОРУМ» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Доводи апеляційної скарги контролюючого органу правильність висновків суду першої інстанції не спростовують, та не свідчать по неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального чи процесуального права.

З огляду на викладене подана Головним управлінням ДПС в Одеській області апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Відповідно до ст. 242 КАС України рішення суду повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Оскільки судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та постановлено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому, відповідно до ст.316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

З огляду на залишення рішення суду першої інстанції без змін, відповідно до приписів статті 139 КАС України, підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Враховуючи, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, рішення суду першої інстанції та постанова суду апеляційної інстанції, відповідно до ч.5 ст.328 КАС України, в касаційному порядку оскарженню не підлягають.

Керуючись ст. ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 30 квітня 2024 року залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає, крім випадків, передбачених п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Суддя-доповідач: А.В. Бойко

Суддя: О.В. Єщенко

Суддя: О.А. Шевчук