Справа № 160/32200/24
Суддя: Лукманова О.М.
Дата ухвалення: 2025-06-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

26 червня 2025 року м. Дніпросправа № 160/32200/24

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Лукманової О.М. (доповідач),

суддів: Божко Л.А., Дурасової Ю.В.,

розглянувши у письмовому провадженні в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.02.2025 року (суддя Сліпець Н.Є., м. Дніпро, повний текст рішення виготовлено 12.02.2025 року) у адміністративній справі №160/32200/24 за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, суд

в с т а н о в и в:

У грудні 2024 року ФОП ОСОБА_1 (далі по тексту позивач) звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі по тексту відповідач), в якому просив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 04.06.2024 року та 10.07.2024 року форми «Ф»: №1-0419 - НОМЕР_1 на сплату податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на суму - 100818,00 грн.; №1-0419 - НОМЕР_1 на сплату податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на суму - 112580,10 грн.; №1-0419 - НОМЕР_1 на сплату податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на суму - 109219,50 грн.; №1-0419 - НОМЕР_2 на сплату податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на суму - 754,54 грн., на загальну суму - 323 372,14 грн.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.02.2025 року позовні вимоги задоволено частково; визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 10.07.2024 року №1-041- НОМЕР_3 щодо визначення ФОП ОСОБА_1 суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 рік на суму 100818 грн, за об`єкт нерухомого майна комплекс будівель, загальною площею 1680,3 кв.м.; визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 04.06.2024 року №1-0419- НОМЕР_3 щодо визначення ФОП ОСОБА_1 суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2022 рік на суму 109219,50 грн, за об`єкт нерухомого майна комплекс будівель, загальною площею 1680,3 кв.м.;

визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 04.06.2024 року №1-0419- НОМЕР_3 щодо визначення ФОП ОСОБА_1 суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2023 рік на суму 112 580,10 грн, за об`єкт нерухомого майна комплекс будівель, загальною площею 1680,3 кв.м.

З рішенням суду першої інстанції не погодилося Головне управління ДПС у Дніпропетровській області та подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати рішення суду та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог. Свої вимоги обґрунтувало тим, що рішення суду прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права. Апелянт зазначив, що судом першої інстанції не надано оцінки тому, що ФОП ОСОБА_1 не надав доказів використання ним комплексу будівель загальною площею 1680,3 кв.м., розташованого за адресою: АДРЕСА_1 за функціональним призначенням, тобто для промислового виробництва. Апелянт зазначив, що відповідно до податкового законодавства, основними умовами для надання пільги є: 1. Віднесення будівлі до будівель промисловості, віднесені будівлі «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора будівель та споруд НК 018:2023, затвердженого наказом Міністерства економіки України від 16.05.2023 року №3573; 2. Бути зареєстрованим ФОП; 3. Основний вид підприємницької діяльності класифікується у секціях В-F КВЕД ДК 009:2010, затвердженого наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 29.11.2010 року №530; 4. Нерухоме майно використовується за призначенням у господарській діяльності суб`єктів господарювання; 5. Нерухоме майно не здається їх власником в оренду, лізінг, позичку. Визначення належності будівель до того чи іншого класу будівель проводиться на підставі документів, о підтверджують право власності, з врахуванням класифікаційних ознак та функціонального призначення такого об`єкта нерухомості згідно з Класифікатором. Апелянт зазначив, що ОСОБА_1 перебуває на обліку в Кам`янській ДПІ як фізична особа-підприємець з 07.11.2002 року; основний вид діяльності: 10.41 виробництво олії та тваринних жирів. Станом на 225.12.2024 року ОСОБА_1 зареєстрований платником єдиного податку 2 групи. Місце здійснення підприємницької діяльності зазначено: АДРЕСА_1 . Апелянт зазначив, що ФОП ОСОБА_1 повідомлення про об`єкти, пов`язані з оподаткуванням за формою 20-ОПП до контролюючого органу не подавав, а тому у податкового органу відсутня інформація щодо використання ФОП ОСОБА_1 у господарській діяльності нерухомого майна: комплексу будівель загальною площею 1680,30 кв.м. за адресою: АДРЕСА_1 ; частка власності 1/1; нежитлової будівлі, загальною площею 99,5 кв. м. за адресою: АДРЕСА_2 і; частка власності 1/1. Апелянт зазначив, що в межах спірних відносин, наявна лише одна з обов`язкових умов промислова будівля.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга непідлягає задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до ч.1 ст.308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Задовольняючи позовні вимоги частково, суд першої інстанції виходив з того, що ОСОБА_1 зареєстрований фізичною особою-підприємцем та перебуває на спрощеній системі оподаткування платник єдиного податку 2 групи. Основний вид діяльності згідно Класифікації видів економічної діяльності: 10.41 - виробництво олії та тваринних жирів; додатковими видами діяльності за КВЕД є: 46.21 - оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 47.11 - роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування напоями та тютюновими виробами; 47.19 - інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 49.41 - вантажний автомобільний транспорт; 49.42 - надання послуг перевезення речей (переїзду); 52.10 - складське господарство; 52.29 - інша допоміжна діяльність у сфері транспорту. За даними інформаційно-комунікаційної системи ДПС України та Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна у власності ОСОБА_1 перебувають наступні об`єкти нерухомого майна: комплекс будівель загальною площею 1680,3 кв.м., за адресою: АДРЕСА_3 ; нежитлова будівля загальною площею 99,5 кв.м. за адресою: АДРЕСА_2 і. Частка власності 1/1. Дата припинення права власності - 19.08.2022 року. За висновками податкового органу такі об`єкти нерухомості, відповідно до вимог підпункту 266.7.2 п.266.7 ст.266 ПК України є об`єктами оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у зв`язку з чим Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області нараховано податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, згідно податкових повідомлень-рішень форми «Ф», а саме: податкове повідомлення-рішення №1-041-UA0019083 від 10.07.2024 року на суму 100 818,00 грн. за 2021 рік - за об`єкт нерухомого майна комплекс будівель, загальною площею 1680,3 кв.м.; податкове повідомлення-рішення №1-0419-UA0019083 від 04.06.2024 року на суму 112 580,10 грн. за 2023 рік - за об`єкт нерухомого майна комплекс будівель, загальною площею 1680,3 кв.м.; податкове повідомлення-рішення №1-0419-UA0019083 від 04.06.2024 року на суму 109219,50 грн. за 2022 рік - за об`єкт нерухомого майна комплекс будівель загальною площею 1680,3 кв.м.; податкове повідомлення-рішення №1-0419-UA0018960 від 04.06.2024 року на суму 754,54 грн за 2022 рік - за об`єкт нерухомого майна нежитлова будівля загальною площею 99,5 кв.м. Податкові повідомлення-рішення від 04.06.2024 надіслано Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області засобами поштового зв`язку «Укрпошта» рекомендованим листом з повідомленням про вручення на податкову адресу платника податків та вручені 12.06.2024 року, від 10.07.2024 року вручено 16.07.2024 року. Суд врахував, що відповідно до Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, будівлі промисловості (криті будівлі промислового призначення, наприклад, фабрики, майстерні, бойні, пивоварні заводи, складальні підприємства тощо) віднесено до підрозділу «Будівлі нежитлові» (група 125 «Будівлі промислові та склади» клас 1251 «Будівлі промисловості»); до будівель промисловості відносяться об`єкти нерухомості, які відповідно до ДК 018-2000 належать до класу 1251 «Будівлі промисловості», що включає підкласи: 1251.1 «Будівлі підприємств машинобудування та металообробної промисловості»; 1251.2 «Будівлі підприємств чорної металургії»; 1251.3 «Будівлі підприємств хімічної та нафтохімічної промисловості»; 1251.4 «Будівлі підприємств легкої промисловості»; 1251.5 «Будівлі підприємств харчової промисловості»; 1251.6 «Будівлі підприємств медичної та мікробіологічної промисловості»; 1251.7 «Будівлі підприємств лісової деревообробної та целюлозно-паперової промисловості»; 1251.8 «Будівлі підприємств будівельної індустрії, будівельних матеріалів та індустрії, будівельних матеріалів та виробів, скляної та фарфоро-фаянсової промисловості»; 1251.9 «Будівлі інших промислових виробництв, включаючи поліграфічне». Визначення приналежності будівлі до того чи іншого класу проводиться на підставі документів, що підтверджують право власності, з урахуванням класифікаційних ознак та функціонального призначення об`єкта нерухомості згідно з ДК 018-2000. Суд встановив, що за даними Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності па нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта у ФОП ОСОБА_1 обліковується інформація про перебування у власності об`єкта нерухомого майна: комплекс будівель, загальною площею 1680,3 кв.м., за адресою: АДРЕСА_1 . Частка власності 1/1. Земельна ділянка під нерухомим майном також знаходиться у приватній власності ФОП ОСОБА_1 , що підтверджується Державним актом на право власності на землю. Згідно технічного паспорта нежитлові будівлі, загальною площею 1680,3 кв.м., які розташовані за адресою: АДРЕСА_1 , частка власності 1/1, складаються з наступних об`єктів: об`єкт - Будівля приймального цеху (літ. А згідно Звіту), код згідно до національного класифікатора будівель та споруд НК 018:2023 «Класифікатор будівель і споруд» - 1251; об`єкт - Склад (літ. Б-2, згідно Звіту), код згідно до національного класифікатора будівель та споруд НК 018:2023 «Класифікатор будівель і споруд» - 1252; об`єкт - Вагова (літ. В-1, згідно Звіту), код згідно до національного класифікатора будівель та споруд НК 018:2023 «Класифікатор будівель і споруд» - 1251; об`єкт - Навіс вагової (літ. Д-1, згідно Звіту), код згідно до національного класифікатора будівель та споруд НК 018:2023 «Класифікатор будівель і споруд» - 1251; об`єкт - Склад (літ. Е-1, згідно Звіту), код згідно до національного класифікатора будівель та споруд НК 018:2023 «Класифікатор будівель і споруд» - 1252; об`єкт - Цех по переробці рослинної олії (літ. Ж-1, згідно Звіту), код згідно до національного класифікатора будівель та споруд НК 018:2023 «Класифікатор будівель споруд» - 1251; об`єкт - Склад гараж (літ. 3 -1, згідно Звіту), код згідно до національного класифікатора будівель та споруд НК 018:2023 «Класифікатор будівель і споруд» - 1252; об`єкт - накопичувальна (літ. К-1, згідно Звіту), код згідно до національного класифікатора будівель та споруд НК 018:2023 «Класифікатор будівель і споруд» - 1251; об`єкт - Господарська будівля (літ. Л -1, згідно Звіту), код згідно до національного класифікатора будівель та споруд НК 018:2023 «Класифікатор будівель і споруд» - 1251; об`єкт - Господарська будівля (літ. М -1, згідно Звіту), код згідно до національного класифікатора будівель та споруд НК 018:2023 «Класифікатор будівель і споруд» - 1251; об`єкт - Господарська будівля (літ. Н-1, згідно Звіту), код згідно до національного класифікатора будівель та споруд НК 018:2023 «Класифікатор будівель і споруд» - 1251; об`єкт - Офісна будівля (літ. О -2, згідно Звіту), код згідно до національного класифікатора будівель та споруд НК 018:2023 «Класифікатор будівель і споруд» - 1251; об`єкт - Літній душ (літ.к., згідно Звіту), код згідно до національного класифікатора будівель та споруд НК 018:2023 «Класифікатор будівель і споруд» - 1251; об`єкт - Вбиральня (літ. т, згідно Звіту) код згідно до національного класифікатора будівель та споруд НК 018:2023 «Класифікатор будівель і споруд» - 1251. Суд врахував, що Державним комітетом України по стандартизації, метрології та сертифікації наказом від 17.08.2000 року №507 затверджено і введено в дію Державний класифікатор будівель та споруд ДК 018-2000 (діяв до 31.12.2023 року), який призначений для використання органами центральної та місцевої виконавчої та законодавчої влади, фінансовими службами, органами статистики та всіма суб`єктами господарювання (юридичними та фізичними особами). Об`єктами класифікації в ДК 018-2000 є будівлі виробничого та невиробничого призначення та інженерні споруди різного функціонального призначення. Згідно з Державним класифікатором будівель та споруд ДК 018-2000, будівлі промислові та склади віднесено до підрозділу «Будівлі нежитлові» група 125 «Будівлі промислові та склади». Також, відповідно до класифікатора будівель і споруд (НК 018:2023) нежитлові приміщення, власником яких є позивач, відносяться до категорії 1251 «Промислові будівлі». Згідно Звіту ТОВ «Стройимпекс» про проведення технічного обстеження будівельних конструкцій та інженерних мереж комплексу, об`єкт нерухомості за адресою: Дніпропетровська область, Криничанський район, смт. Кринички, вул. Героїв Чорнобиля буд. 37, відноситься до класу 1251 «Промислові будівлі». Таким чином, нежитлові будівлі, загальною площею 1680,3 кв.м. за своїм функціональним призначенням відноситься до класу будівель промисловості. Суд врахував, що ОСОБА_1 як фізична особа-підприємець у звітних 2021 -2023 роках здійснював такі види діяльності за КВЕД: 10.41 виробництво олії та тваринних жирів; місцем здійснення підприємницької діяльності є смт. Кринички, Дніпропетровської області; доказів того, що нежитлові будівлі у 2021-2023 роках здавались власником ОСОБА_1 в оренду, лізинг, позичку не надано. Вирішуючи спір по суті, суд першої інстанції керувався п.4.3 ст.4, п.5.3 ст.5, підпунктом 14.1.1291 п.14.1 ст.14, пунктами 36.1, 36.2 ст.36,підпунтом 54.3.3 п.54.3 ст.54, підпунктом 266.1.1 п.266.1, підпунктом 266.2.1 підпунктом «є» п.266.2, підпунктами 226.3.1, 266.3.2 п.266.3, підпунктом 266.5 п.266.5, підпунктом 266.6.1 п.266.6 підпунктами 266.7.1, 266.7.2 п.266.7 ст.266 ПК України та прийшов до висновку про те, що у разі наявності об`єкта оподаткування з податку на нерухоме майно, платник податку, зобов`язаний сплатити суму податку обчисленого контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості, виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку. Суд прийшов до висновку про те, що не лише цільове призначення будівлі згідно правовстановлюючих документів, а й фактичне її використання як об`єкту промисловості, є підставою для застосування пільги з оподаткування відповідно до вказаної норми ПК України, тобто з використанням будівлі з метою провадження виробничої діяльності, тобто з використанням такої за цільовим призначенням для виготовлення промислової продукції. Законодавець ключовими критеріями обрав сукупність дотримання трьох обов`язкових умов: 1) об`єкт оподаткування є будівлею промисловості, віднесеною до групи "Будівлі промислові та склади" (код 125) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000; 2) використовується за призначенням у господарській діяльності суб`єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B-F КВЕД ДК 009:2010; 3) не здається власниками в оренду, лізинг, позичку. Суд прийшов до висновку про те, що об`єкт оподаткування належить до будівель промисловості групи «Будівлі промислові та склади» (код 125) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000 та до категорії 1251 «Промислові будівлі» відповідно до класифікатора будівель і споруд (НК 018:2023), а тому ФОП ОСОБА_1 має право на застосування податкової пільги, передбаченої підпунктом «є» підпункту 266.2.2 п.266.2 ст.266 ПК України. Щодо податкового повідомлення-рішення від 04.06.2024 №1-0419- НОМЕР_4 на суму 754,54 грн за 2022 рік, суд врахував, що згідно договору купівлі-продажу від 19.08.2022 року ФОП ОСОБА_1 продав та передав у власність іншої особи цей об`єкт нерухомого майна. З оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 04.06.2024 року №1-0419- НОМЕР_4 вбачається, що останнє прийнято податковим органом за 2022 рік, тобто за той час, коли нежитлової будівлі, загальною площею 99,5 кв.м., перебували у власності ФОП ОСОБА_1 , до моменту продажу. Рішенням Божедарівської селищної ради №18-10/VIII від 30.06.2021 року встановлено ставку податку у розмірі 0,2% від мінімальної заробітної плати станом на 01 січня звітного (податкового) року (за 2022 рік 6500х 0,2 %= 13,00 грн./м.кв.). Отже, за об`єкт нерухомого майна нежитлова будівля, загальною площею 99,5 кв.м., ФОП ОСОБА_1 за 2022 рік мав сплатити податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у сумі 754,54 грн (13 грн./м.кв. * 99,5 кв.м. / 12міс.* 7 міс. = 754,54 грн.).

Матеріалами справи встановлено, що ОСОБА_1 зареєстрований фізичною особою-підприємцем та перебуває на спрощеній системі оподаткування платник єдиного податку 2 групи. Основний вид діяльності згідно Класифікації видів економічної діяльності: 10.41 - виробництво олії та тваринних жирів; додаткові види діяльності: 46.21 - оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 47.11 - роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування напоями та тютюновими виробами; 47.19 - інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 49.41 - вантажний автомобільний транспорт; 49.42 - надання послуг перевезення речей (переїзду); 52.10 - складське господарство; 52.29 - інша допоміжна діяльність у сфері транспорту.

Встановлено, що за даними інформаційно-комунікаційної системи ДПС України та Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна у власності ОСОБА_1 перебувають наступні об`єкти нерухомого майна: комплекс будівель загальною площею 1680,3 кв.м., за адресою: АДРЕСА_1 . Частка власності 1/1; нежитлова будівля загальною площею 99,5 кв.м. за адресою: АДРЕСА_2 і. Частка власності 1/1. Дата припинення права власності - 19.08.2022 року.

Встановлено, що Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області ФОП ОСОБА_1 відповідно до підпункту 266.7.2 п.266.7 ст.266 ПК України нараховано податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, згідно податкових повідомлень-рішень форми «Ф», а саме: податкове повідомлення-рішення №1-041-UA0019083 від 10.07.2024 року на суму 100818 грн за 2021 рік - за об`єкт нерухомого майна комплекс будівель, загальною площею 1680,3 кв.м.; податкове повідомлення-рішення №1-0419-UA0019083 від 04.06.2024 року на суму 112580,10 грн. за 2023 рік - за об`єкт нерухомого майна комплекс будівель, загальною площею 1680,3 кв.м.; податкове повідомлення-рішення №1-0419-UA0019083 від 04.06.2024 року на суму 109219,50 грн. за 2022 рік - за об`єкт нерухомого майна комплекс будівель загальною площею 1680,3 кв.м.; податкове повідомлення-рішення №1-0419-UA0018960 від 04.06.2024 року на суму 754,54 грн за 2022 рік - за об`єкт нерухомого майна нежитлова будівля загальною площею 99,5 кв.м.

Відповідно до Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, будівлі промисловості (криті будівлі промислового призначення, наприклад, фабрики, майстерні, бойні, пивоварні заводи, складальні підприємства тощо) віднесено до підрозділу «Будівлі нежитлові» (група 125 «Будівлі промислові та склади» клас 1251 «Будівлі промисловості»). До будівель промисловості відносяться об`єкти нерухомості, які відповідно до ДК 018-2000 належать до класу 1251 «Будівлі промисловості», що включає підкласи: 1251.1 «Будівлі підприємств машинобудування та металообробної промисловості»; 1251.2 «Будівлі підприємств чорної металургії»; 1251.3 «Будівлі підприємств хімічної та нафтохімічної промисловості»; 1251.4 «Будівлі підприємств легкої промисловості»; 1251.5 «Будівлі підприємств харчової промисловості»; 1251.6 «Будівлі підприємств медичної та мікробіологічної промисловості»; 1251.7 «Будівлі підприємств лісової деревообробної та целюлозно-паперової промисловості»; 1251.8 «Будівлі підприємств будівельної індустрії, будівельних матеріалів та індустрії, будівельних матеріалів та виробів, скляної та фарфоро-фаянсової промисловості»; 1251.9 «Будівлі інших промислових виробництв, включаючи поліграфічне». Визначення приналежності будівлі до того чи іншого класу проводиться на підставі документів, що підтверджують право власності, з урахуванням класифікаційних ознак та функціонального призначення об`єкта нерухомості згідно з ДК 018-2000.

Згідно технічного паспорта нежитлові будівлі, загальною площею 1680,3 кв.м., які розташовані за адресою: Дніпропетровська область, Криничанський район, смт. Кринички, вул. Героїв Чорнобиля буд. 37, частка власності 1/1, складаються з наступних об`єктів: об`єкт - Будівля приймального цеху (літ. А згідно Звіту), код згідно до національного класифікатора будівель та споруд НК 018:2023 «Класифікатор будівель і споруд» - 1251; об`єкт - Склад (літ. Б-2, згідно Звіту), код згідно до національного класифікатора будівель та споруд НК 018:2023 «Класифікатор будівель і споруд» - 1252; об`єкт - Вагова (літ. В-1, згідно Звіту), код згідно до національного класифікатора будівель та споруд НК 018:2023 «Класифікатор будівель і споруд» - 1251; об`єкт - Навіс вагової (літ. Д-1, згідно Звіту), код згідно до національного класифікатора будівель та споруд НК 018:2023 «Класифікатор будівель і споруд» - 1251; об`єкт - Склад (літ. Е-1, згідно Звіту), код згідно до національного класифікатора будівель та споруд НК 018:2023 «Класифікатор будівель і споруд» - 1252; об`єкт - Цех по переробці рослинної олії (літ. Ж-1, згідно Звіту), код згідно до національного класифікатора будівель та споруд НК 018:2023 «Класифікатор будівель споруд» - 1251; об`єкт - Склад гараж (літ. 3 -1, згідно Звіту), код згідно до національного класифікатора будівель та споруд НК 018:2023 «Класифікатор будівель і споруд» - 1252; об`єкт - накопичувальна (літ. К-1, згідно Звіту), код згідно до національного класифікатора будівель та споруд НК 018:2023 «Класифікатор будівель і споруд» - 1251; об`єкт - Господарська будівля (літ. Л -1, згідно Звіту), код згідно до національного класифікатора будівель та споруд НК 018:2023 «Класифікатор будівель і споруд» - 1251; об`єкт - Господарська будівля (літ. М -1, згідно Звіту), код згідно до національного класифікатора будівель та споруд НК 018:2023 «Класифікатор будівель і споруд» - 1251; об`єкт - Господарська будівля (літ. Н-1, згідно Звіту), код згідно до національного класифікатора будівель та споруд НК 018:2023 «Класифікатор будівель і споруд» - 1251; об`єкт - Офісна будівля (літ. О -2, згідно Звіту), код згідно до національного класифікатора будівель та споруд НК 018:2023 «Класифікатор будівель і споруд» - 1251; об`єкт - Літній душ (літ.к., згідно Звіту), код згідно до національного класифікатора будівель та споруд НК 018:2023 «Класифікатор будівель і споруд» - 1251; об`єкт - Вбиральня (літ. т, згідно Звіту) код згідно до національного класифікатора будівель та споруд НК 018:2023 «Класифікатор будівель і споруд» - 1251.

Державним комітетом України по стандартизації, метрології та сертифікації наказом від 17.08.2000 №507 затверджено і введено в дію Державний класифікатор будівель та споруд ДК 018-2000 (діяв до 31.12.2023 року), який призначений для використання органами центральної та місцевої виконавчої та законодавчої влади, фінансовими службами, органами статистики та всіма суб`єктами господарювання (юридичними та фізичними особами). Об`єктами класифікації в ДК 018-2000 є будівлі виробничого та невиробничого призначення та інженерні споруди різного функціонального призначення. Згідно з Державним класифікатором будівель та споруд ДК 018-2000, будівлі промислові та склади віднесено до підрозділу «Будівлі нежитлові» група 125 «Будівлі промислові та склади». Відповідно до класифікатора будівель і споруд (НК 018:2023) нежитлові приміщення, власником яких є ОСОБА_1 , відносяться до категорії 1251 «Промислові будівлі».

Згідно Звіту ТОВ «Стройимпекс» про проведення технічного обстеження будівельних конструкцій та інженерних мереж комплексу, об`єкт нерухомості за адресою: АДРЕСА_1 , відноситься до класу 1251 «Промислові будівлі».

Доказів того, що нежитлові будівлі у 2021-2023 роках здавались власником ФОП ОСОБА_1 в оренду, лізинг, позичку, не надано, як і не надано.

Матеріалами справи встановлено, що ФОП ОСОБА_1 використовував нежитлові будівлі для ведення господарської діяльності.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 04.06.2024 року №1-0419- НОМЕР_4 на суму 754,54 грн за 2022 рік встановлено, що у ФОП ОСОБА_1 у власності перебував об`єкт нерухомого майна нежитлової будівлі, загальною площею 99,5 кв.м., за адресою: АДРЕСА_2 і. Частка власності 1/1. Відповідно до договору купівлі-продажу від 19.08.2022 року ОСОБА_1 продав та передав у власність іншої особи цей об`єкт нерухомого майна.

Рішенням Божедарівської селищної ради №18-10/VIII від 30.06.2021 року встановлено ставку податку у розмірі 0,2% від мінімальної заробітної плати станом на 01 січня звітного (податкового) року (за 2022 рік - 6500* 0,2 %= 13,00 грн./м.кв.). Отже, за об`єкт нерухомого майна нежитлова будівля, загальною площею 99,5 кв.м., ОСОБА_1 за 2022 рік мав сплатити податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у сумі 754,54 грн. (13 грн./м.кв. х 99,5 кв.м. / 12міс.х 7 міс. = 754,54 грн.).

Відповідно до підпункту 36.1, 36.2 ст.36, підпункту 54.3.3 п.54.3 ст.54 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором. Контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, застосування штрафних (фінансових) санкцій та нарахування пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Відповідно до підпункту 266.1 п.266.1, підпункту 266.2 п.266.2, підпунктів 266.3.1, 266.3.2 п.266.3, підпункту 266.5.1 п.266.5, підпункту 266.6.1, п.266.6, підпунктів 266.7.1, 266.7.2 п.266.7 ст.266 ПК України платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості. Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка. Базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток. База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності. Ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування. Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року. Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку. Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 п.266.7 цієї статті, разом з детальним розрахунком суми/сум податку, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному ст.42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

Відповідно до підпункту «є» підпункту 266.2.2 п.266.2 ст.266 ПК України, не є об`єктом оподаткування будівлі промисловості, віднесені до групи «Будівлі промислові та склади» (код 125) Державного класифікатора будівель та споруд ДК018-2000, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб`єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B - FКВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Аналізуючи докази у справі та законодавство, яке регулює спірні правовідносини, суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що застосування підпункту «є» підпункту 266.2.2 ст.266 ПК України можливе у разі якщо власниками об`єктів промисловості є фізичні та інші юридичні особи, в тому числі нерезиденти, та за умови (з урахуванням виду їх діяльності) використання таких об`єктів за функціональним призначенням, тобто для промислового виробництва (виготовлення промислової продукції будь-якого виду), а саме сукупність дотримання трьох обов`язкових умов: 1) об`єкт оподаткування є будівлею промисловості, віднесеною до групи «Будівлі промислові та склади» (код 125) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000; 2) використовується за призначенням у господарській діяльності суб`єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B-F КВЕД ДК 009:2010; 3) не здається власниками в оренду, лізинг, позичку. Матеріалами справи встановлено, що нежитлові будівлі використовувалися ФОП ОСОБА_1 у його господарській діяльності.

Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, рішення суду першої інстанції слід залишити без змін, як таке, що прийняте з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись статтями 315, 316, 321, 322 КАС України, суд

п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.02.2025 року у адміністративній справі №160/32200/24 залишити без змін.

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня її проголошення у порядку статей 328, 329 КАС України.

Головуючий - суддя О.М. Лукманова

суддя Л.А. Божко

суддя Ю. В. Дурасова