Справа № 420/17510/24
Суддя: Ступакова І.Г.
Дата ухвалення: 2025-06-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 червня 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/17510/24

Головуючий в 1 інстанції: Василяка Д.К. Дата і місце ухвалення: 28.04.2025р., м. Одеса
Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду

у складі:

головуючого Ступакової І.Г.

суддів Бітова А.І.

Лук`янчук О.В.

(у звязку із неявкою сторін у судове засідання, справу розглянуто

в порядку п.2 ч.1 ст. 311 КАС України)

розглянувши у порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Черкаській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 28 квітня 2025 року по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «СП З ЦІ ПЕГАС АВТОТРЕЙД» до Головного управління ДПС в Черкаській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И Л А :

В червні 2024 року товариство з обмеженою відповідальністю «СП З ЦІ ПЕГАС АВТОТРЕЙД» звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Черкаській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 26.05.2023р. №4635/23-00-07-08-01.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначав, що спірним податковим повідомленням-рішенням Головне управління ДПС в Черкаській області протиправно застосувало до ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС АВТОТРЕЙД» штрафні санкції в сумі 1 354 033,39 грн. у вигляді пені в розмірі 0,3% від суми вартості недопоставленого товару в іноземній валюті за контрактами №UARef.SV/AVI/SM/ji/065/2021 від 19.11.2021р. та №UARef.SV/AVI/SM/ji/073/2021 від 17.12.2021р., перерахованій у національну валюту за курсом НБУ, встановленим на день виникнення заборгованості. Позивач стверджував про необґрунтованість висновків акту перевірки про порушення ним частин 1, 3 статті 13 Закону України «Про валюту та валютні операції», з урахуванням пункту 21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого Постановою правління НБУ від 02.01.2019р. №5, оскільки контролюючим органом під час перевірки не враховано, що Контракт від 19.11.2021р. (зі змінами та доповненнями) було виконано сторонами у повному обсязі, а Контракт від 17.12.2021р. було розірвано, а всі зобов`язання сторін за ним були виконанні також у повному обсязі. На момент виконання господарських операцій виникли форс-мажорні обставини, пов`язанні з військовою агресією Російської Федерації проти України, в підтвердження чого є відповідні сертифікати ТПП. Ненадання цих сертифікатів безпосередньо під час проведення перевірки обумовлено тим, що вони не є первинними документами, пов`язаними із обчисленням податків і зборів. До того ж, умовами розділу 12 Контрактів передбачалося, що сторони звільняються від відповідальності за будь-які затримки виконання Контракту, які є результатом дії обставин непереборної сили, включаючи стихійні лиха, ембарго або інші урядові акти, постанови або розпорядження, пожежі, аварії, страйки, війни тощо. Посилався позивач і на те, що під час проведення перевірки Головне управління ДПС в Черкаській області помилково розглядало кожен авансовий платіж, здійснений ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС АВТОТРЕЙД» згідно з графіком, як окрему зовнішньоекономічну операцію, та дійшло висновку, що товар мав бути імпортований частинами протягом 365 днів після здійснення кожного окремого платежу. При цьому, контролюючим органом не враховано, що умови Контрактів не передбачали часткове відвантаження товару, а передбачали окрему зовнішньоекономічну операцію. Оскільки на момент виникнення форс-мажорних обставин та початку перемовин між сторонами щодо зміни умов Контрактів передплата у повному обсязі не була внесена, у ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС АВТОТРЕЙД» не виникало зобов`язання щодо отримання товару на протязі 365 днів. Таке зобов`язання могло виникнути або у разі повної оплати сум передплати за Контрактами або з моменту підписання між сторонами Контрактів змін до їх умов щодо вартості та кількості товару. А відтак, за твердженнями позивача, у нього не було порушень щодо строків виконання зобов`язань по строках отримання товару за зовнішньоекономічними договорами.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 28 квітня 2025 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Черкаській області №4635/23-00-07-08-01 від 26.05.2023р.

Стягнуто з Головного управління ДПС в Черкаській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС АВТОТРЕЙД» сплачений судовий збір у розмірі 20310,50 грн.

Не погоджуючись з вказаним рішенням Головне управління ДПС в Черкаській області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на не правильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, просить скасувати рішення від 28.04.2025р. з ухваленням по справі нового судового рішення про відмову в задоволенні позову ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС АВТОТРЕЙД».

В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт зазначає, що при вирішенні спору суд першої інстанції дійшов помилкового висновку про те, що у відповідності до умов контрактів передплата у повному обсязі не була внесена, а тому у позивача не виникало зобов`язання щодо отримання товару на протязі 365 днів. Такі висновки суду не узгоджуються з положеннями Закону України «Про валюту та валютні операції» та Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого Постановою правління НБУ від 02.01.2019р. №5.

Також, апелянт посилається на те, що судом першої інстанції необґрунтовано прийнято до уваги надані ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС АВТОТРЕЙД» сертифікати Миколаївської торгово-промислової палати від 28 липня 2023 року №4800-23-3400 та №4800-23-3401, якими засвідчено форс-мажорні обставини, що унеможливили виконання обов`язків за контрактами №UA-Ref.SV/AVI/SM/ji/065/2021 від 19.11.2021р. та №UA-Ref.SV/AVI/SM/ji/073/2021 від 17.12.2021р. Судом не надано належної правової оцінки твердженням відповідача, що відповідні сертифікати не надавалися товариством ні під час проведення перевірки, а ні на етапі адміністративного оскарження результатів перевірки платником податків. На виконання завдань адміністративного судочинства при перевірці правомірності рішення суб`єкта владних повноважень суд має враховувати лише ті обставини та документи, на підставі яких таке рішення прийнято. До того ж, у сертифікатах Миколаївської торгово-промислової палати від 28 липня 2023 року №4800-23-3400 та №4800-23-3401 не зазначено про неможливість виконання дотримання граничних строків розрахунку за операціями з імпорту товарів, встановлених НБУ, відповідно до частини 1 статті 3 Закону України «Про валюту і валютні операції», як це зазначається в інших сертифікатах, виданих ТПП України або регіональними торгово-промисловими палатами.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів доходить наступних висновків.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що на підставі наказу від 20.03.2023р. №512-п, відповідно до п.п.19-1.1.4 п.19-1.1 ст.19-1, п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.79.1, п.79.2 ст.79, абз.3 п.п.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, у період з 24.04.2023р. по 28.04.2023р. Головне управління ДПС у Черкаській області провело документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС АВТОТРЕЙД» () з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні операцій з імпорту товарів по контрактах від 19.11.2021р. №UA-Ref.SV/AVI/SM/ji/065/2021 та від 17.12.2021р. №UA-Ref.SV/AVI/SM/ji/073/2021 (за період з 19.11.2021р. по 23.02.2023р.), за результатами якої склало акт перевірки від 04.05.2023р. №4385/23-00-07-08-01/41424219.

Актом перевірки зафіксовано порушення ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС АВТОТРЕЙД» частин 1, 3 статті 13 Закону України від 21.06.2018р. №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» (зі змінами та доповненнями), з урахуванням пункту 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019р. №5. Зокрема, встановлено порушення граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлених Національним банком України:

за контрактом від 19.11.2021р. №UA-Ref.SV/AVI/SM/ji/065/2021, укладеним з компанією «ASTRA VEICOLIINDUSTRIALI SPA», Італія, в розмірі 52 400,00 евро на 43 дні, 47 600,00 евро на 52 дні, 56 200,00 евро на 32 дні, 103 800,00 евро на 32 дні;

за контрактом від 17.12.2021р. №UA-Ref.SV/AVI/SM/ji/073/2021, укладеним з компанією «ASTRA VEICOLI INDUSTRIALI SPA», Італія, в розмірі 50 000,00 евро на 36 днів.

Як вбачається зі змісту акту перевірки від 04.05.2023р. №4385/23-00-07-08-01/41424219, висновки щодо порушення позивачем приписів податкового законодавства зроблено з огляду на те, що ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС АВТОТРЕЙД», в особі генерального директора Олексія Холодова, уклало з компанією «ASTRA VEICOLI INDUSTRIALI SPA», Італія, контракт від 19.11.2021р. №UA-Ref.SV/AVI/SM/ji/065/2021 на поставку вантажних автомобілів - самоскид ASTRA HD9 8441 EU5, обладнаних самоскидним кузовом, напівтруба із заднім розвантаженням, об`ємом 20МЗ. Загальна вартість контракту становить 1 038 000,00 евро. Умови поставки: EXW завод Печенца, Італія у першому кварталі 2023 року та не пізніше 31.03.2023р.

Оплата вартості згідно Специфікації №1 здійснюється наступним чином: 151500,00 евро як передплата шляхом банківського переказу на рахунок Продавця по підтвердженню замовлення у виробництво; 858 500,00 евро як передплата шляхом банківського переказу на рахунок Продавця перед випискою інвойсу і відвантаження товару. Контракт вступає в силу з моменту його підписання і діє до 31.03.2022р.

На виконання умов контракту від 19.11.2021р. №UA-Ref.SV/AVI/SM/ji/065/2021, з валютного рахунку № НОМЕР_1 , відкритого в ПАТ «МТБ БАНК» (МФО 328168), TOB «СП З ЦІ ПЕГАС АВТОТРЕЙД» перерахувало на користь компанії «ASTRA VEICOLI INDUSTRIALI SPA», попередню оплату в розмірі 260 000,00 євро (еквівалент 8 001 016,00 грн.), згідно платіжних доручень:

- від 15.12.2021р. в розмірі 100 000,00 євро (еквівалент 3 053 400,00 грн.), граничний строк розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлений Національним банком України - 14.12.2022р.;

- від 04.01.2022р. в розмірі 160 000,00 євро (еквівалент 4 947 616,00 грн.), граничний строк розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлений Національним банком України - 03.01.2023р.

Відповідно додаткової угоди №2 до контракту від 19.11.2021р. №UA-Ref.SV/AVI/SM/ji/065/2021 сторони погоджуються, що сума 260 000 євро, яка отримана як передоплата за цим контрактом поставки, покриватиме поставку 2 одиниць загальною вартістю 207 600 евро.

Таким чином, за висновками перевіряючих, існувала сума кредиту на користь ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС АВТОТРЕЙД» у сумі 52 400 евро, яка мала бути повернута товариству до 31.01.2023р.

26.01.2023р. компанія «ASTRA VEICOLIINDUSTRIALI SPA» повернула частину раніше отриманої оплати в розмірі 52 400,00 евро, з якої 26.01.2023р. надійшло на валютний рахунок ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС АВТОТРЕЙД» № НОМЕР_1 , відкритий в ПАТ «МТБ БАНК» (МФО 328168), 52 370,00 евро, а 30,00 евро утримано комісію при перерахуванні коштів банками кореспондентами (незначна сума), або на 408 день з дати здійснення попередньої оплати 15.12.2021р., чим порушено граничні строки розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлені Національним банком України, на 43 дні, пеня за порушення строків розрахунків на суму 52 400,00 евро за 43 дні (за період з 15.12.2022р. по 26.01.2023р.) складає 263 132,98 грн. (розрахунок пені наведено в додатку 2 до акта перевірки).

Фактично товар (вантажний автомобіль - самоскид ASTRA HD9 8441 EU5, обладнаний самоскидним кузовом, напівтруба із заднім розвантаженням, об`ємом 20МЗ, код товару згідно УКТЗЕД - 87042391) імпортовано згідно ввізної митної декларації типу ІМ40 від 06.02.2023р. №UA60U7 на загальну суму 103 800,00 евро (еквівалент 4 252 410,10 грн.), з них:

- на суму 47 600,00 евро в рахунок авансового платежу здійсненого 15.12.2021р., або на 419 день з дати його здійснення, тобто з порушенням граничного строку розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановленого Національним банком України, на 54 дні;

- на суму 56 200,00 евро в рахунок авансового платежу здійсненого 04.01.2021р., або на 399 день з дати його здійснення, тобто з порушенням граничного строку розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановленого Національним банком України, на 34 дні.

При цьому, у зазначеній митній декларації в графі 44 при відображенні відомостей про контракт під кодом 4104 було допущено помилку (описку) в його реквізитах, а саме: замість номеру контракту №UA-Ref.SV/AVI/SM/ji/065/2021 зазначено №SV/AVI/SM/ji/065/2021. Зазначену помилку було виправлено 10.02.2023р. згідно Аркуша коригування митної декларації від 06.02.2023р. 18:48:42 №UA60U7.

Проте, відповідно до наданих для перевірки документів встановлено, що імпортований згідно МД від 06.02.2023р. №UA60U7 товар перетнув митний кордон України 04.02.2023р., що підтверджується відміткою, зробленою Закарпатською митницею на міжнародних товарно-транспортної накладної (CMR) № 001121 від 04.02.2023р., або:

- на 417 день з дати здійснення авансового платежу 15.12.2021р., тобто з порушенням граничного строку розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановленого Національним банком України на 52 дні, пеня за порушення строків розрахунків на суму 47 600,00 евро за 52 дні (за період з 15.12.2022р. по 04.02.2023р.) складає 289 058,56 грн. (розрахунок пені наведено в додатку 2 до акта перевірки);

- на 397 день з дати здійснення авансового платежу 04.01.2021р., тобто з порушенням граничного строку розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановленого Національним банком України на 32 дні, пеня за порушення строків розрахунків на суму 56 200,00 евро за 32 дні (за період з 04.01.2023р. по 04.02.2023р.) складає 207 919,14 грн. (розрахунок пені наведено в додатку 2 до акта перевірки).

Також, вантажний автомобіль - самоскид ASTRA HD9 8441 EU5, обладнаний самоскидним кузовом, напівтруба із заднім розвантаженням, об`ємом 20МЗ, код товару згідно УКТЗЕД - 87042391 імпортовано згідно ввізної митної декларації типу ІМ40 від 08.02.2023р. №UA59U1 на загальну суму 103 800,00 евро (еквівалент 4 163 354,50 грн.), або на 401 день з дати здійснення авансового платежу 04.01.2022р., тобто з порушенням граничного строку розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановленого Національним банком України, на 36 днів.

При цьому, у зазначеній митній декларації в графі 44 при відображенні відомостей про контракт під кодом 4104 було допущено помилку (описку) в його реквізитах, а саме: замість номеру контракту №UA-Ref.SV/AVI/SM/ji/065/2021 зазначено №SV/AVI/SM/jі/065/2021. Зазначену помилку було виправлено 10.02.2023р. згідно Аркуша коригування митної декларації від 08.02.2023р. 17:20:27 №UA59U1.

Проте, відповідно до наданих для перевірки документів встановлено, що імпортований згідно МД від 08.02.2023р. №UA59U1 товар перетнув митний кордон України 04.02.2023р., що підтверджується відміткою, зробленою Закарпатською митницею на міжнародних товарно-транспортної накладної (CMR) №001222 від 04.02.2023р., або на 397 день з дати здійснення авансового платежу 04.01.2022р., тобто з порушенням граничного строку розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановленого Національним банком України на 32 дні, сума пені за порушення строків розрахунків на суму 103 800,00 евро за 32 дні (за період з 04.01.2023р. по 04.02.2023р.) складає 384 021,47 грн.

Для проведення перевірки не надавались:

- висновки центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері економічного розвитку, на подовження граничні строки розрахунків, встановлені Національним банком України;

- позовні заяви резидента до суду, міжнародного комерційного арбітражу про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), або документи про звернення до уповноваженого органу відповідної країни документа про стягнення такої заборгованості з боржника-нерезидента на користь резидента в позасудовому (досудовому) примусовому порядку;

- довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту) стосовно виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин, які стали причиною несвоєчасного виконання умов договору;

- інші документи, які стосуються виконання договору від 19.11.2021р. №UA-Ref.SV/AVI/SM/ji/06 5/2021 та пояснюють причини порушення.

В акті перевірки від 04.05.2023р. №4385/23-00-07-08-01/41424219, також, зазначено, що ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС АВТОТРЕЙД», в особі генерального директора ОСОБА_1 , уклало з компанією «ASTRA VEICOLI INDUSTRIALІ SPA», Італія, контракт від 17.12.2021р. №UA-Ref.SV/AVI/SM/ji/073/2021 на поставку ШАСІ ASTRA CAB HDC5 84.41 з самоскидним кузовом об`ємом 20МЗ , напівтруба згідно проформи N.EXP/227/21REV.L Загальна вартість договору становить 1 038 000,00 євро. Умови поставки: обумовлюються Додатком 1 до цього контракту та згідно з правилами ІНКОТЕРМС 2020. Умови оплати: оплата вартості згідно Специфікації №1 здійснюється наступним чином: 155 700,00 євро як передплата шляхом банківського переказу на рахунок Продавця по підтвердженню замовлення у виробництво; 882 300,00 євро як передплата шляхом банківського переказу на рахунок Продавця перед випискою інвойсу і відвантаження товару. Контракт вступає в силу з моменту його підписання і діє до 30.08.2022р.

На виконання вимог контракту від 17.12.2021р. №UA-Ref.SV/AVI/SM/ji/073/2021 з валютного рахунку № НОМЕР_1 , відкритого в ПАТ «МТБ БАНК» (МФО 328168), TOB «СП З ЦІ ПЕГАС АВТОТРЕЙД» перерахувало на користь компанії «ASTRA VEICOLI INDUSTRIALI SPA» попередню оплату в розмірі 50 000,00 евро (еквівалент 1 539 295,00 грн.), граничний строк розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлений Національним банком України - 21.12.2022р.

Згідно наданих для перевірки документів товар від компанії «ASTRA VEICOLI INDUSTRIALI SPA» протягом граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлених Національним банком України, ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС АВТОТРЕЙД» не отримало.

26.01.2023р. компанія «ASTRA VEICOLI INDUSTRIALI SPA» повернула раніше отриману оплату в розмірі 50 000,00 евро, з якої 26.01.2023р. надійшло на валютний рахунок ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС АВТОТРЕЙД» № НОМЕР_1 , відкритий в ПАТ «МТБ БАНК» (МФО 328168), 49 970,00 евро, а 30,00 евро утримано комісію при перерахуванні коштів банками кореспондентами (незначна сума), або на 401 день з дати її здійснення, чим порушено граничні строки розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлені Національним банком України, на 36 днів, пеня за порушення строків розрахунків на 36 днів (за період з 22.12.2022р. по 26.01.2023р.) складає 209 901,24 грн.

Для проведення перевірки не надавались:

- висновки центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері економічного розвитку, на подовження граничні строки розрахунків, встановлені Національним банком України;

- позовні заяви резидента до суду, міжнародного комерційного арбітражу про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), або документи про звернення до уповноваженого органу відповідної країни документа про стягнення такої заборгованості з боржника-нерезидента на користь резидента в позасудовому (досудовому) примусовому порядку;

- довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту) стосовно виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин, які стали причиною несвоєчасного виконання умов договору;

- інші документи, які стосуються виконання контрактів від 17.12.2021р. №UA-Ref.SV/AVI/SM/ji/073/2021 та пояснюють причини порушення.

На підставі акту перевірки від 04.05.2023р. №4385/23-00-07-08-01/41424219 Головним управлінням ДПС в Черкаській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 26.05.2023р. №4635/23-00-07-08-01, яким за порушення частин 1, 3 статті 13 Закону України від 21.06.2018р. №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» (зі змінами та доповненнями), з урахуванням пункту 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019р. №5, TOB «СП З ЦІ ПЕГАС АВТОТРЕЙД», на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст.54 ПК України, ч.ч.5, 8 ст.13 Закону №2473-VIII, нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобов`язань та ШС за порушення вимог валютного законодавства (код платежу 21081000) на суму 1 354 033,39 грн.

Не погоджуючись з правомірністю зазначеного податкового повідомлення-рішення TOB «СП З ЦІ ПЕГАС АВТОТРЕЙД» звернулося з даним позовом до суду про його скасування.

Задовольняючи позов товариства та скасовуючи спірне податкове повідомлення-рішення суд першої інстанції виходив з того, що при проведенні перевірки Головне управління ДПС в Черкаській області необґрунтовано розглядало кожен платіж, здійснений позивачем згідно з графіком оплати, як окрему зовнішньоекономічну операцію, та дійшло висновку, що товар мав бути імпортований частинами протягом 365 днів після здійснення кожного окремого платежу. За висновками суду, такий підхід податкового органу є помилковим, оскільки умови Контрактів від 19.11.2021р. №UA-Ref.SV/AVI/SM/ji/065/2021 та від 17.12.2021р. №UA-Ref.SV/AVI/SM/ji/073/2021 не передбачали часткове відвантаження товару, а передбачали одну окрему зовнішньоекономічну операцію.

Також, при вирішенні спору судом першої інстанції враховано надані TOB «СП З ЦІ ПЕГАС АВТОТРЕЙД» сертифікати Миколаївської торгово-промислової палати від 28 липня 2023 року №4800-23-3400 та №4800-23-3401, якими засвідчено форс-мажорні обставини, що унеможливили виконання обов`язків за контрактами №UA-Ref.SV/AVI/SM/ji/065/2021 від 19.11.2021р. та №UA-Ref.SV/AVI/SM/ji/073/2021 від 17.12.2021р. Суд визнав обґрунтованими доводи позивача, що перебіг строку розрахунків та нарахування пені мав бути зупинений на весь період дії форс-мажорних обставин за Договорами, у тому числі за всіма платіжними дорученнями, згідно з якими відбувалася попередня оплата за графіком платежів.

Надаючи правову оцінку таким висновкам суду першої інстанції колегія суддів виходить з наступного.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (абзац перший пункту 1.1 статті 1 Податкового кодексу України).

Підпунктом 19-1.1.4 пункту 19-1.1 статті 19-1 ПК України контролюючим органам, визначеним підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, надано право на здійснення контролю за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті.

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та відповідальність за порушення ними валютного законодавства визначено Законом України «Про валюту і валютні операції» №2473-VIII від 21.06.2018р. (далі Закон №2473-VIII).

Відповідно до вимог ч.ч. 4, 6 ст.11 Закону №2473-VIII органами валютного нагляду відповідно до цього Закону є Національний банк України та центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Органи валютного нагляду в межах своєї компетенції здійснюють нагляд за дотриманням резидентами та нерезидентами валютного законодавства. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентами (крім уповноважених установ) та нерезидентами вимог валютного законодавства.

Статтею 13 вказаного Закону врегульовано особливості встановлення граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Відповідно до ч.1 ст.13 Закону №2473-VIII Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Національний банк України має право встановлювати винятки та (або) особливості запровадження цього заходу захисту для окремих товарів та (або) галузей економіки за поданням Кабінету Міністрів України.

Національний банк України має право встановлювати мінімальні граничні суми операцій з експорту та імпорту товарів, на які поширюються встановлені відповідно до цього Закону граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Частиною третьою статті 13 Закону №2473-VIII передбачено, що у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару). (ч.5 ст.13 Закону №2473-VIII)

Відповідно до ч.6 ст.13 Закону №2473-VIII у разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин.

Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).

Частиною восьмою статті 13 Закону №2473-VIII передбачено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, за результатами перевірки стягує у встановленому законом порядку з резидентів пеню, передбачену частиною п`ятою цієї статті.

Пунктом 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого Постановою правління НБУ від 02.01.2019р. №5, установлено, що граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Граничні строки розрахунків, зазначені в пункті 21 розділу II цього Положення не поширюються на операцію з експорту, імпорту товарів (уключаючи незавершені розрахунки за операцією), сума якої (в еквіваленті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком на дату здійснення операції) є меншою, ніж розмір, передбачений статтею 20 Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення», крім дроблення операцій з експорту товарів або дроблення валютних операцій. (п.п.1 п.22 Положення №5)

Відповідно до п.23 Положення №5 розрахунки за операціями резидентів з експорту та імпорту товарів здійснюються не пізніше строку, визначеного пунктом 21 розділу II цього Положення, з урахуванням вимог пункту 22 розділу II цього Положення, у повному обсязі, з урахуванням вимог пункту 22 розділу II цього Положення стосовно операцій з експорту, імпорту товарів у незначній сумі (уключаючи незавершені розрахунки за операцією). Грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в Україні в банку.

Моментом здійснення експорту (імпорту), у відповідності до абз.38 ст.1 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» від 16.04.1991р. №959-XII, є момент перетину товаром митного кордону України або переходу права власності на зазначений товар, що експортується чи імпортується, від продавця до покупця.

Отже, за порушення граничних строків розрахунків, що встановлюються Національним банком України, передбачено відповідальність у вигляді пені, яка нараховується в розмірі 0,3% від суми вартості, зокрема, недопоставленого товару в іноземній валюті.

Як вже зазначалося колегією суддів, спірним податковим повідомленням-рішенням ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС АВТОТРЕЙД» нараховано пеню в розмірі 0,3% від суми вартості недопоставленого товару в іноземній валюті за контрактами №UARef.SV/AVI/SM/ji/065/2021 від 19.11.2021р. та №UARef.SV/AVI/SM/ji/073/2021 від 17.12.2021р.

Умовами пункту 2.1 Додатку №1 обох Контрактів було встановлено, що оплата вартості Товару, що визначений умовами Специфікації №1, здійснюється двома траншами у вигляді передплати шляхом банківського переказу на рахунок Продавця: перший - для підтвердження замовлення у виробництво; другий - як остаточна передплата перед випискою інвойсу і відвантаження Товару.

Зокрема, як вбачається з матеріалів справи, умовами Контракту від 19.11.2021р. передбачено, що усі розрахунки здійснюються Сторонами у євро. Оплата вартості Товару, що визначений умовами Специфікації №1, здійснюється наступним чином: 151 500, 00 євро як передплата шляхом банківського переказу на рахунок Продавця по підтвердженню замовлення у виробництво; 858 500,00 євро як остаточна передплата шляхом банківського переказу на рахунок Продавця перед випискою інвойсу і відвантаженням Товару.

Сторони Контракту від 19.11.2021р. домовились, що поставка Товару відбуватиметься на умовах EXW (правила Incoterms 2020), завод П`яченца Італія у другому кварталі 2022 року, але не пізніше 30 серпня 2022 року.

На виконання умов Контракту від 19.11.2021р. Покупець сплатив Продавцю: 15.12.2021р. платіж на загальну суму 100 000 євро; 04.01.2022р. платіж на загальну суму 160 000 євро.

Постановою Національного банку України «Про банківської системи в період запровадження воєнного стану» №18 від 24 лютого 2022 року була призупинена робота валютного ринку України, крім операцій продажу іноземної валюти клієнтами, а також був введений мораторій на здійснення транскордонних валютних платежів (крім підприємств та установ, що забезпечують виконання мобілізаційних планів (завдань) та Уряду, окремих дозволів НБУ), що унеможливлювало подальше виконання зобов`язань Покупця по правочину.

28.02.2022р., 07.04.2022р. та 13.06.2022р. ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС АВТОТРЕЙД» письмово зверталось з листами до Продавця, в яких обґрунтовувало неможливість здійснення подальшої оплати за Контрактом від 19.11.2021р., у зв`язку з дією Постанови Національного банку України «Про банківської системи в період запровадження воєнного стану» №18 від 24 лютого 2022 року, та ініціювало повернення грошових коштів, що були сплачені Покупцем протягом дії правочину.

01.08.2022р. Сторонами укладено Додаткову угоду №2 до Контракту від 19.11.2021р., згідно умов якої строк поставки Товару та дія відповідного правочину подовжувалися до 31.03.2023р.

Того ж дня Сторони уклали Додаткову угоду №3 до Контракту від 19.11.2021р., в якій актуалізували реквізити Покупця для можливості повернення переплати.

19.01.2023р. складені та підписані товаротранспортні накладні (CRM) №001121 та №001222 на дві одиниці Товару, що були предметом Контракту від 19.11.2021р.

26.01.2023р., на виконання умов Контракту від 19.11.2021р., Продавцем було повернуто на рахунок Покупця переплату у розмірі 52 400 євро.

Товар прибув на територію України та був розмитнений Державною митною службою, що підтверджується митними деклараціями №23UA60U7 від 06.02.2023р. та №23UA59U1 від 08.02.2023р.

Також, з матеріалів справи вбачається, що сторони Контракту від 17.12.2021р. домовились, що поставка Товару відбуватиметься на умовах EXW (правила Incoterms 2020), завод П`яченца Італія у другому кварталі 2022 року, але не пізніше 30 серпня 2022 року.

Умовами Контракту від 17.12.2021р. передбачено, що усі розрахунки здійснюються Сторонами у євро. Оплата вартості згідно із Специфікацією №1 здійснюється наступним чином: 155 700,00 євро як передплата шляхом банківського переказу на рахунок Продавця по підтвердженню замовлення у виробництво; 882 300,00 євро як остаточна передплата шляхом банківського переказу на рахунок Продавця перед випискою інвойсу і відвантаження Товару.

Також, умовами Контракту від 17.12.2021р., в редакції Додаткової угоди №1 від 21.12.2021р., встановлювався обов`язок Продавця завантажити та за власні кошті доставити Товар у порт м. Одеса.

На виконання умов укладеного Контракту від 17.12.2021р. Покупець 22.12.2021р. сплатив Продавцю платіж на загальну суму 50 000 євро.

ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС АВТОТРЕЙД» листом від 28.02.2022р. письмово повідомило Продавця, що у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України Указом Президента України від 24.02.2022р. №64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» був введений воєнний стан з 24 лютого 2022 року строком на 30 діб. Вхід та вихід до портів Скадовськ, Херсон, Миколаїв, Ольвія, Одеса, Чорноморськ, Південний, Білгород-Дністровський, Ізмаїл, Рені, Усть - Дунайськ закрито, а вантажні операції призупинено.

Листом від 29.04.2022р. ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС АВТОТРЕЙД» повідомило Продавця про неможливість прийому Товару в порті призначення у м. Одеса, у зв`язку з продовженням морської блокади України.

29.08.2022р. Сторони уклали Додаткову угоду №1 до Контракту від 17.12.2021р., відповідно до умов якої домовились припинити дію правочину.

26.01.2023р. платіж на загальну суму 50 000 євро був повернутий Продавцем на розрахунковий рахунок Покупця.

Як вбачається зі змісту акту перевірки від 04.05.2023р. №4385/23-00-07-08-01/41424219 Головне управління ДПС в Черкаській області кожен платіж, здійснений ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС АВТОТРЕЙД» за договорами від 19.11.2021р. №UA-Ref.SV/AVI/SM/ji/065/2021 та від 17.12.2021р. №UA-Ref.SV/AVI/SM/ji/073/2021, розглядало як окрему зовнішньоекономічну операцію, внаслідок чого, за висновками перевіряючих, товар мав бути імпортований частинами протягом строку, встановленого пунктом 21 розділу II Положення №5 (365 днів), після здійснення кожного окремого платежу.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про помилковість таких доводів відповідача, оскільки умовами пункту 6.1 контрактів від 19.11.2021р. №UA-Ref.SV/AVI/SM/ji/065/2021 та від 17.12.2021р. №UA-Ref.SV/AVI/SM/ji/073/2021 передбачалося, що право власності на Товар вважається переданим після виконання умов оплати.

З вказаного слідує, що кожен окремий авансовий платіж не передбачає після себе разової передачі товару, а тому не може вважатися окремою операцією.

Сторонами у справі не заперечується, що на дату початку перемовин між сторонами щодо зміни умов укладених контрактів передоплати у повному обсязі ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС АВТОТРЕЙД» внесено не було, а отже і не виникало зобов`язання щодо отримання товару протягом 365 днів.

За таких обставин колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що в межах спірних правовідносин неналежне виконання вимог податкового законодавства відбулося не з вини позивача, враховуючи, що ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС АВТОТРЕЙД» вживались відповідні заходи щодо дотримання умов контрактів, що виключає протиправність діянь платника податку, та як наслідок, притягнення його до відповідальності.

Варто зазначити, що в апеляційній скарзі Головного управління ДПС в Черкаській області відсутнє обґрунтування помилковості таких висновків суду першої інстанції.

Апелянт обмежився лише відтворенням змісту акту перевірки та посиланням на необґрунтованість прийняття судом першої інстанції при вирішенні даного спору до уваги сертифікатів Миколаївської торгово-промислової палати від 28 липня 2023 року №4800-23-3400 та №4800-23-3401, якими нібито засвідчено форс-мажорні обставини, що унеможливили виконання обов`язків за контрактами №UA-Ref.SV/AVI/SM/ji/065/2021 від 19.11.2021р. та №UA-Ref.SV/AVI/SM/ji/073/2021 від 17.12.2021р.

Що ж до прийняття до уваги судом першої інстанції відповідних сертифікатів Миколаївської торгово-промислової палати від 28 липня 2023 року №4800-23-3400 та №4800-23-3401 та здійснення на їх підставі висновку про те, що наявність підтверджених вказаними сертифікатами форс-мажорних обставин звільняє позивача від відповідальності за порушення вимог частин 1, 3 статті 13 Закону №2473-VIII, з урахуванням пункту 21 розділу II Положення №5, стосовно порушення граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлених Національним банком України, колегія суддів зазначає наступне.

Питання щодо наявності форс-мажорних обставин та документів щодо належного підтвердження їх існування, які виключали можливість притягнення ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС АВТОТРЕЙД» податковим повідомленням-рішенням від 26.05.2023р. №4635/23-00-07-08-01 до відповідальності за порушення частин першої та третьої статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» (порушення граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів), було предметом спору у судовій справі №580/7511/23.

Як на підставу для визнання протиправним податкового повідомлення-рішення від 26 травня 2023 року №4635/23-00-07-08-01 у справі №580/7511/23 ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС АВТОТРЕЙД» посилалося на наявність форс-мажорних обставин, що виникли у зв`язку із введенням в Україні воєнного стану, які підтверджуються сертифікатами Миколаївської торгово-промислової палати від 28 липня 2023 року №4800-23-3400 та №4800-23-3401.

Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 08.11.2023р. по справі №580/7511/23, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 20.03.2024р., відмовлено в задоволенні позову ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС АВТОТРЕЙД».

Рішення у справі № 580/7511/23, зокрема, мотивовано тим, що ні під час перевірки, ні на етапі адміністративного оскарження результатів перевірки та прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення позивачем не надано відповідачу копій документів уповноважених установ, які б могли підтвердити настання випадків, які можливо віднести до обставин непереборної сили - форс-мажору. Додані до позовної заяви копії сертифікатів про форс-мажорні обставини, видані у липні 2023 року, жодним чином не спростовують правильність позиції контролюючого органу про порушення позивачем вимог частин першої та третьої статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», а саме порушення граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, які були встановлені під час заходів валютного нагляду.

Таким чином, оскільки питання щодо правомірності видання податкового повідомлення - рішення від 26 травня 2023 року №4635/23-00-07-08-01 в аспекті доводів ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС АВТОТРЕЙД» щодо існування форс-мажорних обставин, що виникли у зв`язку з агресією Російської Федерації та введенням на території України воєнного стану, вирішувалося судом у справі № 580/7511/23, судове рішення у якій набрало законної сили, тому колегія суддів доходить висновку, що у рішенні від 28.04.2025р. по даній справі судом необґрунтовано повторно надавалася правова оцінка відповідним доводам товариства.

Відповідно до п.2 ч.1 ст.315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.

Згідно ч.4 ст.317 КАС України зміна судового рішення може полягати в доповненні або зміні його мотивувальної та (або) резолютивної частини.

На підставі викладеного колегія суддів доходить висновку про необхідність зміни рішення Одеського окружного адміністративного суду від 28 квітня 2025 року шляхом виключення з його мотивувальної частини посилання суду першої інстанції на наявність встановлених, підтверджених сертифікатами Миколаївської торгово-промислової палати від 28 липня 2023 року №4800-23-3400 та №4800-23-3401, форс-мажорних обставин, які є підставою для звільнення ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС АВТОТРЕЙД» від відповідальності за порушення вимог частин 1, 3 статті 13 Закону №2473-VIII, з урахуванням пункту 21 розділу II Положення №5.

В іншій частині оскаржуване рішення суду першої інстанції підлягає залишенню без змін.

Керуючись ст.ст. 311, п.2 ч.1 ст.315, ст.ст. 317, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Черкаській області задовольнити частково.

Змінити рішення Одеського окружного адміністративного суду від 28 квітня 2025 року шляхом виключення з його мотивувальної частини посилання суду на наявність встановлених, підтверджених сертифікатами Миколаївської торгово-промислової палати від 28 липня 2023 року №4800-23-3400 та №4800-23-3401, форс-мажорних обставин, які є підставою для звільнення товариства з обмеженою відповідальністю «СП З ЦІ ПЕГАС АВТОТРЕЙД» від відповідальності за порушення вимог частин 1, 3 статті 13 Закону України «Про валюту та валютні операції», з урахуванням пункту 21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого Постановою правління НБУ від 02.01.2019р. №5.

В іншій частині рішення Одеського окружного адміністративного суду від 28 квітня 2025 року залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складення повного тексту судового рішення.

Повний текст судового рішення виготовлений 24 червня 2025 року.

Головуючий: І.Г. Ступакова

Судді: А.І. Бітов

О.В. Лук`янчук