Справа № 640/22966/21
Суддя: Семененко Марина Олександрівна
Дата ухвалення: 2025-06-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 червня 2025 року Справа № 640/22966/21 провадження №ЗП/280/943/25 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді: Семененко М.О., за участю секретаря судового засідання: Тетерюк Н.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовною заявою

Акціонерного товариства "ВТБ БАНК" в особі Уповноваженої особи Фонду гарантування вкладів фізичних осіб на ліквідацію Акціонерного товариства "ВТБ БАНК" (01004, м. Київ. б-р Тараса Шевченка/вул. Пушкінська, буд. 8/26, )

до Головного управління ДПС у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19; )

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Акціонерне товариство «ВТБ Банк» в особі Уповноваженої особи Фонду гарантування вкладів фізичних осіб на ліквідацію АТ «ВТБ БАНК» (далі позивач, АТ «ВТБ БАНК») звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовною заявою до Головного управління ДПС у м. Києві (далі відповідач, ГУ ДПС у м. Києві), в якій просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 07.04.2021 №256540416.

В обґрунтування позову зазначає, що чинним законодавством не передбачено іншого способу погашення податкових зобов`язань банку, що перебуває в процесі припинення, окрім як звернення контролюючого органу із письмовою заявою про включення до акцептованого реєстру кредиторів, а застосування до банку, який перебуває в процедурі тимчасової адміністрації або ліквідації, штрафних санкцій в порядку статті 124 Податкового кодексу України (далі ПК України), прямо суперечить пункту 3 частини 5 статті 36, частині 3 статті 46 та статті 52 статті 1 Закону України «Про систему гарантування вкладів фізичних осіб» від 23.02.2012 № 4452-VІ (далі - Закон № 4452-VІ). Зазначає, що призначення уповноваженої особи Фонду гарантування вкладів фізичних осіб (далі також Фонд) на ліквідацію банку та початок процедури ліквідації АТ «ВТБ БАНК» відбулися 19 грудня 2017 року, а процедуру виведення банку з ринку розпочато ще у листопаді 2018 року, отже, штрафні санкції за спірним податковим повідомленням-рішенням нараховані в період здійснення ліквідації АТ «ВТБ БАНК», що позивач вважає протиправним. Посилається на правову позицію Верховного Суду, викладену в постанові від 08.06.2021 №825/1647/17. Просить позов задовольнити.

Ухвалою судді Окружного адміністративного суду міста Києва (суддя Арсірій Р.О.) від 20.08.2021 відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання за наявними у справі матеріалами; встановлено строки подання заяв по суті справи.

До матеріалів справи долучено відзив на позовну заяву (вх.№03-14/146488/21 від 17.09.2021), в якому відповідач висловлює незгоду із заявленими позовними вимогами, з посиланням на те, що під час камеральної перевірки встановлено, що позивачем допущено несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов`язань з податку на додану вартість, що призвело до погашення податкового боргу із затримкою, та мало наслідком застосування до позивача штрафних санкцій. Вважає спірне податкове повідомлення-рішення правомірним. Просить відмовити в задоволенні позову.

Законом України від 13.12.2022 № 2825-IX Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду (далі - Закон № 2825-IX) Окружний адміністративний суд міста Києва ліквідовано.

На виконання положень п. 2 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону №2825-ІХ Окружним адміністративним судом міста Києва надіслано дану справу до Київського окружного адміністративного суду.

На виконання Закону України Про внесення зміни до пункту 2 розділу ІІ Прикінцеві та перехідні положення Закону № 2825-IX та відповідно до Порядку №399, Київським окружним адміністративним судом передано справу №640/22966/21 до Запорізького окружного адміністративного суду (п.8285 Додатку 3 до Порядку №399, електронний ресурс: https://court.gov.ua/gromadjanam/perelik_rozpodil/).

08.04.2025 справа №640/22966/21 зареєстрована в Запорізькому окружному адміністративному суді, після повторного автоматизованого розподілу справи між суддями, проведеного в порядку Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), справу передано на розгляд судді Запорізького окружного адміністративного суду Семененко Марині Олександрівні.

Ухвалою судді Запорізького окружного адміністративного суду від 14.04.2025 прийнято адміністративну справу до провадження, розпочато спочатку судовий розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

На підставі матеріалів справи суд встановив такі обставини.

За даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань, Акціонерне товариство "ВТБ БАНК" зареєстровано з 11.11.1992, основний вид економічної діяльності 64.19 Інші види грошового посередництва.

Правлінням Національного банку України 18.12.2018 прийнято рішення N 849-рш "Про відкликання банківської ліцензії та ліквідацію АТ "ВТБ БАНК".

На підставі рішення Правління Національного банку України від 18.12.2018 № 849-рш «Про відкликання банківської ліцензії та ліквідацію АТ «ВТБ БАНК», виконавчою дирекцією Фонду прийнято рішення від 18.12.2018 №3392 «Про початок процедури ліквідації AT «ВТБ БАНК» та делегування повноважень ліквідатора банку», згідно з яким було запроваджено процедуру ліквідації у AT «ВТБ БАНК» строком на два роки з 19.12.2018 по 18.12.2020 включно; призначено уповноваженою особою Фонду та делеговано всі повноваження ліквідатора АТ «ВТБ БАНК» строком на два роки з 19.12.2018 по 18.12.2020 включно.

Рішенням виконавчої дирекції Фонду гарантування вкладів фізичних осіб № 2706 від 24.10.2019 р. «Про зміну уповноваженої особи Фонду на ліквідацію AT «ВТБ БАНК» з 04.11.2019 уповноваженою особою Фонду на ліквідацію призначено провідного професіонала з питань врегулювання неплатоспроможності банків відділу ліквідації неплатоспроможних банків департаменту з управління активами Стрюкову Ірину Олександрівну.

Рішенням виконавчої дирекції Фонду гарантування вкладів фізичних осіб «Про деякі питання здійснення ліквідації АТ «ВТБ БАНК» від 17.11.2020 №1957, продовжено повноваження ліквідатора АТ «ВТБ БАНК» Стрюкової І.О. до моменту внесення запису про припинення банку до Єдиного державного реєстру юридичних осіб - підприємців та громадських формувань.

Фахівцями ГУ ДПС у м. Києві проведено камеральну перевірку АТ «ВТБ БАНК» з питань дотримання вимог податкового законодавства в частині своєчасності сплати податку на додану вартість до бюджету, за результатами якої складений Акт камеральної перевірки від 03.03.2021 №17715/Ж5/26-15-04-16-18 (Далі Акт камеральної перевірки).

Перевіркою встановлено порушення АТ «ВТБ БАНК» граничних строків сплати узгодженої суми грошового зобов`язання по податку на додану вартість, визначених п.57.1 ст.57, п.203.1 ст.203, ст.50 ПК України, у загальному розмірі 3 482 807,15 грн, а саме:

- податкова декларація з ПДВ від 19.12.2018 №, граничний термін сплати 30.12.2018, фактично сплачено: - 24.11.2020, сума боргу 478 691,30 грн, кількість днів затримки 695;

- податкова декларація з ПДВ від 18.01.2019 №, граничний термін сплати 30.01.2019, фактично сплачено: - 24.11.2020, сума боргу 1 045 225,00 грн, кількість днів затримки 664;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з ПДВ у зв`язку з виправленням самостійно виправлених помилок від 19.02.2019 №, граничний термін сплати 19.02.2019, фактично сплачено: - 24.11.2020, сума боргу 69,00 грн, кількість днів затримки 644;

- податкова декларація з ПДВ від 19.02.2019 №, граничний термін сплати 01.03.2019, фактично сплачено: - 24.11.2020, сума боргу 214 198,35грн, кількість днів затримки 634;

- податкова декларація з ПДВ від 14.11.2018 №, граничний термін сплати 30.11.2018, фактично сплачено: - 24.07.2020, сума боргу 1 270 126,80 грн, кількість днів затримки 602;

- податкова декларація з ПДВ від 19.12.2018 №, граничний термін сплати 30.12.2018, фактично сплачено: - 24.07.2020 сума боргу 474 496,70 грн, кількість днів затримки 572.

Позивачем до контролюючого органу були направлені заперечення від 18.03.2021 №399/1-2 на Акт камеральної перевірки, які листом ГУ ДПС у м.Києві від 05.04.2021 №5894/1/2615-04-16-13 залишені без задоволення, а висновки Акту камеральної перевірки без змін.

На підставі висновків Акту камеральної перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 07.04.2021 №256540416, яким на підставі ст. 124 ПК України за затримку на 572,602,634,644,664,695 календарних днів сплати грошового зобов`язання з податку на додану вартість в загальному розмірі 3 482 807,15 грн позивача зобов`язано сплатити штраф у розмірі 10% суми простроченого податкового зобов`язання в розмірі 348 280,72 грн.

Позивачем подана скарга від 19.04.2021 від 19.04.2021 на податкове повідомлення рішення 07.04.2021 №256540416, за результатами розгляду якої ДПС України прийнято рішення від 12.07.2021 №15822/6/99-00-06-03-0-06, яким податкове повідомлення рішення від 07.04.2021 №256540416 залишено без змін, а скаргу позивача без задоволення.

Вважаючи протиправним податкове повідомлення-рішення від 07.04.2021 №256540416, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд враховує, що відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядку їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенції контролюючих органів, повноважень і обов`язків їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальності за порушення податкового законодавства, врегульовані ПК України.

Відповідно до пункту 75.1 статті 75 ПК України (тут і в подальшому в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Згідно з підпунктом 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 ПК України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

У відповідності до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 цього Кодексу встановлено, що сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до пункту 124.1 статті 124 ПК України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім грошового зобов`язання у вигляді штрафних (фінансових) санкцій, застосованих до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, а також пені, застосованої до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 5 відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.

У той же час, підпунктом 1.3 статті 1 ПК України визначено, що цей Кодекс не регулює питання погашення податкових зобов`язань або стягнення податкового боргу з осіб, на яких поширюються судові процедури, визначені Кодексом України з процедур банкрутства, з банків, на які поширюються норми Закону України "Про систему гарантування вкладів фізичних осіб", проведення комплексних перевірок з метою виявлення фінансових рахунків та погашення зобов`язань зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (крім особливостей функціонування єдиного рахунку, подання звітності щодо суми нарахованого єдиного внеску), зборів на обов`язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій.

Ураховуючи наведене, для правовідносин, що виникають під час тимчасової адміністрації банку або ліквідації банку, яку здійснює уповноважена особа Фонду, пріоритетними є норми Закону № 4452-VI.

Аналогічний висновок викладено в постанові Верховного Суду від 08.06.2021 №825/1647/17.

Згідно з частиною першою статті 1 Закону № 4452-VІ, (в редакцій чинній на час виникнення спірних правовідносин), цим Законом встановлюються правові, фінансові та організаційні засади функціонування системи гарантування вкладів фізичних осіб, повноваження Фонду гарантування вкладів фізичних осіб (далі - Фонд), порядок виплати Фондом відшкодування за вкладами, а також регулюються відносини між Фондом, банками, Національним банком України, визначаються повноваження та функції Фонду щодо виведення неплатоспроможних банків з ринку і ліквідації банків.

Відносини, що виникають у зв`язку із створенням і функціонуванням системи гарантування вкладів фізичних осіб, виведенням неплатоспроможних банків з ринку та ліквідації банків, регулюються цим Законом, іншими законами України, нормативно-правовими актами Фонду та Національного банку України (частина 3 статті 1 Закону № 4452-VI).

Пунктами 2, 6, 16, 17 статті 2 Закону № 4452-VI визначені такі поняття:

виведення неплатоспроможного банку з ринку - заходи, які здійснює Фонд стосовно банку, віднесеного до категорії неплатоспроможних, щодо виведення його з ринку одним із способів, визначених статтею 39 цього Закону;

ліквідація банку - процедура припинення банку як юридичної особи відповідно до законодавства;

тимчасова адміністрація - процедура виведення банку з ринку, що запроваджується Фондом стосовно неплатоспроможного банку в порядку, встановленому цим Законом;

уповноважена особа Фонду - працівник Фонду, який від імені Фонду та в межах повноважень, передбачених цим Законом та/або делегованих Фондом, виконує дії із забезпечення виведення банку з ринку під час здійснення тимчасової адміністрації неплатоспроможного банку та/або ліквідації банку.

Згідно з частиною 1 статті 36 Закону № 4452-VI, з дня початку процедури виведення Фондом банку з ринку призупиняються всі повноваження органів управління банку (загальних зборів, спостережної ради і правління (ради директорів) та органів контролю (ревізійної комісії та внутрішнього аудиту). Фонд набуває всі повноваження органів управління банку та органів контролю з дня початку тимчасової адміністрації і до її припинення.

Пунктом 3 частини 5 статті 36 Закону № 4452-VI передбачено, що під час тимчасової адміністрації не здійснюється: нарахування неустойки (штрафів, пені), інших фінансових (економічних) санкцій за невиконання чи неналежне виконання зобов`язань щодо сплати податків і зборів (обов`язкових платежів), а також зобов`язань перед кредиторами, у тому числі не застосовується індекс інфляції за весь час прострочення виконання грошових зобов`язань банку.

У відповідності до пункту 2 частини 1 статті 77 Закону України «Про банки і банківську діяльність» від 07.12.2000 № 2121-III (далі - Закон № 2121-III, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин), банк може бути ліквідований у разі відкликання Національним банком України банківської ліцензії з власної ініціативи або за пропозицією Фонду гарантування вкладів фізичних осіб.

Національний банк України не пізніше дня, наступного за днем прийняття рішення про відкликання банківської ліцензії та ліквідацію банку, повідомляє про це банк та надсилає рішення до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб (частина 5 статті 77 Закону № 2121-III).

Фонд гарантування вкладів фізичних осіб у день отримання рішення Національного банку України про ліквідацію банку набуває прав ліквідатора банку та розпочинає процедуру його ліквідації відповідно до Закону України «Про систему гарантування вкладів фізичних осіб» (частина 6 статті 77 Закону № 2121-III).

Частиною 5 статті 45 Закону № 4452-VI визначено, що протягом 30 днів з дня опублікування відомостей про відкликання банківської ліцензії, ліквідацію банку кредитори мають право заявити Фонду про свої вимоги до банку.

Згідно з пунктом 3 частини 2 статті 46 Закону № 4452-VI, з дня початку процедури ліквідації банку строк виконання всіх грошових зобов`язань банку та зобов`язання щодо сплати податків і зборів (обов`язкових платежів) вважається таким, що настав.

Відповідно до частини третьої статті 46 Закону № 4452-VI під час здійснення ліквідації у банку не виникає жодних додаткових зобов`язань (у тому числі зі сплати податків і зборів (обов`язкових платежів), крім витрат, безпосередньо пов`язаних із здійсненням ліквідаційної процедури. Вимоги за зобов`язаннями банку із сплати податків і зборів (обов`язкових платежів), що виникли під час проведення ліквідації, можуть пред`являтися тільки в межах ліквідаційної процедури та погашаються у сьому чергу відповідно до статті 52 цього Закону.

Ліквідацію АТ «ВТБ БАНК» запроваджено з 19.12.2018, отже, з цього часу у банка не виникає жодних додаткових зобов`язань, а відтак не може бути застосовано штрафні та фінансові санкції з огляду на пряму заборону, встановлену Законом № 4452-VI.

Наведене відповідає правовому висновку Верховного Суду, викладеному в постанові від 08.06.2021 у справі № 825/1647/17.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що відсутні правові підстави для застосування штрафних санкцій за несвоєчасну сплату грошових зобов`язань у період перебування платника - банка (позивача) у процедурі ліквідації, а тому податкове повідомлення-рішення від 07 квітня 2021 року №256540416 є протиправним та підлягає скасуванню.

Згідно з частинами 1, 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до положень статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

За наведеного вище суд вважає, що заявлені позовні вимоги знайшли своє підтвердження поданими до матеріалів справи письмовими доказами, є обґрунтованими, а тому підлягають задоволенню.

Відповідно до частини 1статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При зверненні до суду з даним позовом позивач сплатив судовий збір в загальному розмірі 7 494,22 грн, у зв`язку з чим вказана сума підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Згідно з положеннями абзацу 6 пункту 2 розділу ІІ "Прикінцеві та перехідні положення" Закону №2825-IX, судом апеляційної інстанції щодо всіх справ, підсудних окружному адміністративному суду, територіальна юрисдикція якого поширюється на місто Київ, та переданих на розгляд та вирішення іншим окружним адміністративним судам України відповідно до цього Закону, є Шостий апеляційний адміністративний суд.

Керуючись статтями 2, 5, 7-10, 72, 77, 139, 241-246, 255, 295, 297 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 07 квітня 2021 року №256540416, прийняте Головним управлінням ДПС у м. Києві.

Стягнути на користь Акціонерного товариства "ВТБ БАНК" в особі Уповноваженої особи Фонду гарантування вкладів фізичних осіб на ліквідацію Акціонерного товариства "ВТБ БАНК" за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 7 494,22 грн (сім тисяч чотириста дев`яносто чотири гривні 22 коп.)

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду.

Повне найменування сторін та інших учасників справи:

Позивач - Акціонерне товариство "ВТБ БАНК" в особі Уповноваженої особи Фонду гарантування вкладів фізичних осіб на ліквідацію Акціонерного товариства "ВТБ БАНК", місцезнаходження: 01004, м. Київ. б-р Тараса Шевченка/вул. Пушкінська, буд. 8/26, .

Відповідач - Головне управління ДПС у м. Києві, місцезнаходження: 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, буд. 33/19, код ЄДРПОУ ВП: 44116011.

Повне судове рішення складено 25.06.2025.

Суддя М.О. Семененко