Справа № 160/24304/24
Суддя: Бондар Марина Володимирівна
Дата ухвалення: 2025-06-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бондар М.В. розглянувши у спрощеному (письмовому) провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОГРЕС ТРЕЙДС» до Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -
Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРОГРЕС ТРЕЙДС» (далі - ТОВ «ПРОГРЕС ТРЕЙДС», позивач) звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (далі - ГУ ДПС у м. Києві, відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач-2), в якому позивач просить:
Ухвалою суду від 03.10.2024 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення учасників справи в порядку статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України.
Ухвалою суду від 03.12.2024 зобов`язано ТОВ «ПРОГРЕС ТРЕЙДС» надати до суду протягом десяти календарних днів з дня отримання копії цієї ухвали належним чином засвідчені копії: повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, яким позивачу запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній; документів, наданих ТОВ «ПРОГРЕС ТРЕЙДС» у відповідь на повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; зобов`язано ГУ ДПС у м. Києві та ДПС України надати до суду протягом десяти календарних днів з дня отримання копії цієї ухвали відзив на позовну заяву.
На виконання вимог ухвали про витребування доказів позивачем надано до суду повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, яким позивачу запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, а також копії документів, надані ТОВ «ПРОГРЕС ТРЕЙДС» у відповідь на повідомлення.
Від представника ДПС України до суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач-2 проти задоволення позову заперечує зазначаючи, що зобов`язання ДПС України вчинити певні дії є дискреційними повноваженнями контролюючого органу, отже, лише він має право приймати відповідне рішення.
Від представника позивача до суду надійшла відповідь на відзив, в якій ТОВ «ПРОГРЕС ТРЕЙДС» зазначає, що відповідачами не спростовано та не зазначено жодних недоліків щодо наданого позивачем пакету документів, які підтверджують реальність господарської операції та правомірність складання податкової накладної. Також, на думку позивача, відповідачі не спростували той факт, що правові підстави для відмови в реєстрації спірної податкової накладної були відсутні, оскільки: позивач є власником майна, яке передається в оренду; послуги фактично надаються, що підтверджується, та не спростовано податковою накладною, первинними документами; господарські операції між ТОВ «ПРОГРЕС ТРЕЙДС» та ТОВ «МЕТІНВЕСТ-ПРОМСЕРВІС» здійснені з дотриманням статутної діяльності цих підприємств; позивач має всі матеріальні та трудові ресурси для надання вказаних послуг, що не заперечується відповідачами. Відповідачами не доведено перевищення обсягів постачання щодо отримання товару (послуг); не виявлено порушень ліцензійних умов чи інших обмежень тощо. Отже, на переконання позивача, оскаржуване рішення не відповідає принципам правової визначеності та обґрунтованості, оскільки в рішенні не конкретизовано, які саме документи не було надано; не надано оцінки поданим документам; не встановлено конкретних недоліків у наданих документах.
Дослідивши матеріали, з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються вимоги позову, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.
ТОВ «ПРОГРЕС ТРЕЙДС» зареєстровано як юридична особа та перебуває на обліку платників податків у ГУ ДПС у Дніпропетровській області відповідно до виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань; є платником ПДВ.
Видами діяльності підприємства за КВЕД є основний: 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; інші: 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.42 Оптова торгівля одягом і взуттям; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 46.16 Діяльність посередників у торгівлі текстильними виробами, одягом, хутром, взуттям і шкіряними виробами; 46.41 Оптова торгівля текстильними товарами; 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення 46.61 Оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткованням; 52.10 Складське господарство; 68.10 Купівля та продаж власного нерухомого майна; 68.32 Управління нерухомим майном за винагороду або на основі контракту; 81.10 Комплексне обслуговування об`єктів.
30.05.2022 між ТОВ «ПРОГРЕС ТРЕЙДС» (орендодавець) та ТОВ «МЕТІНВЕСТ-ПРОМІНВЕСТ» (орендар) укладено договір оренди нерухомого майна №4313 (далі Договір).
Згідно з пунктами 1.1.-1.3. Договору, в порядку та на умовах, передбачених даним Договором, орендодавець передає орендарю на платній основі на певний строк у користування нерухоме майно (об`єкт оренди) для здійснення господарської діяльності.
Склад і вартість об`єкта оренди з урахуванням її індексації узгоджується сторонами в додатках до даного Договору, який підписується уповноваженими представниками сторін, завіряється печатками сторін і є невід`ємною частиною даного Договору.
Цільове призначення об`єкта оренди: для тимчасового користування переселенцям, які приїхали на тимчасове проживання до Санаторію-профілакторію «Дзержинка» за адресою: вул. Логвінова Володимира, будинок 1, м. Кам`янське.
На підставі пунктів 2.1.-2.3. Договору, орендодавець зобов`язаний передати об`єкт оренди орендарю протягом 3 робочих днів з дати підписання сторонами даного Договору.
Прийом-передача об`єкта оренди оформляється актом здачі-приймання об`єкта оренди, який підписується уповноваженими представниками обох сторін. Підписанням акту здачі-приймання об`єкту оренди в орендне використання орендар підтверджує, що ретельно обстежив об`єкт оренди на дату його прийняття і об`єкт оренди переданий йому комплектним в стані, що задовольняє вимогам Договору та його цілі.
Об`єкт оренди вважається переданим в оренду з дати, зазначеній в підписаному сторонами акті здач-приймання об`єкта оренди.
Відповідно до пунктів 3.1., 3.2., 3.3., 3.5., 3.6., 3.7. Договору, орендна плата за даним Договором встановлюється у грошовій формі, в національній валюті України.
3.2. Розмір орендної плати за повний місяць становить без ПДВ 1,00 грн. (одна грн. 00 коп.), ПДВ становить 0,2 грн. (нуль гривень 20 коп.), загальна сума орендної плати за повний місяць з урахуванням ПІДВ становить 1,20 грн. (одна гривня 20 коп.).
Орендар зобов`язується відшкодовувати орендодавцеві вартість спожитих комунальних послуг з водопостачання, електроенергії (на підставі наданих орендодавцем рахунків).
Орендар компенсує вартість спожитих комунальних послуг орендодавцеві шляхом оплати переставлених рахунків по фактично використаним послуг з водопостачання, електроенергії.
Розрахунок ПДВ на суму орендної плати здійснюється у порядку, визначеному чинним законодавством
3.3. Орендна плата за неповні календарні місяці оренди виплачується в розмірі, розрахованому пропорційно фактичному терміну перебування об`єкта оренди в оренді у відповідному місяці, виходячи з розміру орендної плати за календарний місяць, визначеної відповідно до умов п. 3.2. даного Договору.
3.5. Розрахунки за даним Договором здійснюються в національній валюті України, в безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок орендодавця.
За письмовою згодою сторін допускається інша форма розрахунків, що не суперечить законодавству України.
У платіжному дорученні орендар зобов`язаний вказати номер даного договору і місяць, за який вноситься орендна плата.
3.6. Строк внесення орендної плати - до 10 числа місяця що йде за звітнім.
3.7. Датою внесення орендної плати вважається дата зарахування грошових коштів на поточний рахунок орендодавця.
Згідно з пунктом 10.4. Договору, даний Договір діє протягом 3 місяців з дати підписання сторонами.
Матеріали справи містять акт здачі-приймання в оренду об`єкта оренди, підписаний сторонами Договору, та який є додатком №1 до Договору про передачу від орендодавця до орендаря об`єкта оренди Санаторію-профілакторію «Дзержинка» за адресою: вул. Логвінова Володимира, будинок 1, м. Кам`янське.
01.07.2022 сторонами договору підписано додаткову угоду №1 до Договору, згідно з пунктами 1, 2 якої орендар зобов`язується відшкодовувати орендодавцеві вартість споживчих послуг з охорони об`єкта оренди на підставі наданих орендодавцем рахунків. Орендар компенсує вартість споживчих послуг з охорони орендодавцеві шляхом оплати перевиставлених рахунків по фактично використаним послугам.
Вартість охоронних послуг без ПДВ на місяць становить 14 500,00 грн, ПДВ складає 2 900,00 грн, загальна сума 17 400,00 грн.
20.12.2022 сторонами договору підписано додаткову угоду №3 до Договору, згідно з пунктом 1 якої викладено пункт 10.4. Договору в наступній редакції:
«Строк оренди складає і діє до 31.12.2023 включно. Закінчення терміну дії даного договору не звільняє сторони від виконання прийнятих на себе зобов`язань за дійсним договором.».
20.03.2023 сторонами договору підписано додаткову угоду №4 до Договору.
17.05.2023 сторонами договору підписано додаткову угоду №5 до Договору, згідно з пунктом 1 якої викладено пункт 3.2. Договору в наступній редакції:
«Розмір орендної плати за повний місяць становить без ПДВ 1,00 грн. (одна грн. 00 коп.), ПДВ становить 0,20 грн. (нуль гривень 20 коп.), загальна сума орендної плати за повний місяць з урахуванням ПІДВ становить 1,20 грн. (одна гривня 20 коп.).
Орендар зобов`язується відшкодовувати орендодавцеві вартість спожитих комунальних послуг з водопостачання, електроенергії, обслуговування та аварійні роботи по утриманню інженерних мереж, технічних споруд, мереж трубопроводу та комунікацій по замовленню оренди (на підставі наданих орендодавцем рахунків та підтверджуючих документів по наданим послугам).
Орендар компенсує вартість спожитих комунальних послуг та послуг з утримання інженерних мереж, технічних споруд, мереж трубопроводу та комунікацій орендодавцеві шляхом оплати переставлених рахунків за фактично використаними та наданими послугами.».
31.12.2023 сторонами договору підписано додаткову угоду №6 до Договору, згідно з пунктом 1 якої продовжено строк дії Договору до 31.12.2024 включно.
20.03.2024 сторонами договору підписано додаткову угоду №7 до Договору, згідно з пунктом 1 якої, зокрема, викладено пункт 3.2. Договору в наступній редакції:
«Розмір орендної плати за повний місяць становить без ПДВ 1,00 грн. (одна грн. 00 коп.), ПДВ становить 0,20 грн. (нуль гривень 20 коп.), загальна сума орендної плати за повний місяць з урахуванням ПІДВ становить 1,20 грн. (одна гривня 20 коп.).
Орендар зобов`язується відшкодовувати орендодавцеві вартість спожитих комунальних послуг з водопостачання та водовідведення, електроенергії, перетікань реактивної електроенергії, відкачування стічних вод по замовленню орендаря (шляхом оплати перевиставлених орендодавцем рахунків та підтверджуючих документів по наданим послугам).
Орендна плата виставляється орендодавцем останнім днем звітного місяця з урахуванням послуг зі сторожування та відшкодовування комунальних послуг на підставі наданих орендодавцем рахунків та підтверджуючих документів по наданим послугам за формою Додатка №1 до цієї додаткової угоди.».
30.06.2024 сторонами договору підписано акт надання послуг №389 про те, що виконавцем були виконані наступні послуги (надані такі послуги):
- найменування робіт, послуг оренда нерухомого майна згідно з Договором №4313 від 30.05.2022 за червень 2024; кількість 1; одиниця міс.; ціна без ПДВ 1,00; сума без ПДВ 1,00;
- найменування робіт, послуг компенсація вартості комунальних послуг у червні 2024; кількість 1; одиниця посл.; ціна без ПДВ 277 120,76; сума без ПДВ 277 120,76.
Всього: 277 121,76 грн, сума ПДВ 55 424,35 грн; всього із ПДВ: 332 546,11 грн.
30.06.2024 ТОВ «ПРОГРЕС ТРЕЙДС» виписано рахунок на оплату №22, з якого вбачається:
- товари (роботи, послуги) оренда нерухомого майна згідно з Договором №4313 від 30.05.2022 за червень 2024; кількість 1; одиниця шт.; ціна без ПДВ 1,00; сума без ПДВ 1,00;
- товари (роботи, послуги) компенсація вартості комунальних послуг у червні 2024; кількість 1; одиниця посл.; ціна без ПДВ 277 120,76; сума без ПДВ 277 120,76.
Всього: 277 121,76 грн, сума ПДВ 55 424,35 грн; всього із ПДВ: 332 546,11 грн.
На виконання приписів пункту 201.10 статті 201 ПК України, позивачем на дату першої події складено податкову накладну №31 від 30.06.2024 на суму 332 546,11 грн, в т. ч. ПДВ 55 424,35 грн, та направлено її на реєстрацію до ЄРПН.
Підставою зупинення реєстрації податкової накладної №31 від 30.06.2024 вказано наступне: «Відповідно до пункту 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 30.06.2024 №31 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=21.7245%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі». Також з вказаної квитанції випливає, що помилки відсутні.
15.07.2024 ТОВ «ПРОГРЕС ТРЕЙДС» надало до контролюючого органу пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.
30.07.2024 відповідачем-1 позивачу направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №11512911/43397926, яким запропоновано позивачу надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено. Додаткова інформація: «Необхідно надати загальну оборотно-сальдову відомість в розрізі субрахунків за 2023, 2024 роки; ОСВ аналітичного обліку (в т.ч. кількісного) по субрахунках 1, 2, 3, 6 класів рахунків.».
05.08.2024 ТОВ «ПРОГРЕС ТРЕЙДС» надало до контролюючого органу пояснення та копії документів щодо спірної податкової накладної.
На виконання вказаної вимоги, ТОВ «ПРОГРЕС ТРЕЙДС» надало до контролюючого органу наступні зворотно-сальдові відомості:
- рахунок 103 за 2023 рік;
- рахунок 103 за період з 01.01.2024 - 01.08.2024;
- рахунок 131 за 2023 рік;
- рахунок 131 за період з 01.01.2024 - 01.08.2024;
- рахунок 281 за 2023 рік;
- рахунок 281 за період з 01.01.2024 - 01.08.2024;
- рахунок 361 за 2023 рік;
- рахунок 361 за період з 01.01.2024 - 30.06.2024;
- рахунок 632 за 2023 рік;
- рахунок 632 за період з 01.01.2024 - 01.08.2024.
Комісією ГУ ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №11624268/43397926 від 13.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №31 від 30.06.2024 з причини ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку. В розділі «Додаткова інформація» зазначено: не надано в повному обсязі загальну оборотно-сальдову відомість в розрізі субрахунків за 2023, 2024; ОСВ аналітичного обліку (в т.ч. кількісного) по субрахунках 1, 2, 3, 6 класів рахунків.
ТОВ «ТОВ «ПРОГРЕС ТРЕЙДС» подано скаргу на рішення Комісії №11624268/43397926 від 13.08.2024.
Вважаючи рішення відповідача-1 про відмову у реєстрації податкової накладної №31 від 30.06.2024 протиправним, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд виходить з наступного.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);
чинності кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;
наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;
наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);
наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;
дотримання вимог Законів України Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно з пунктом 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок №1165) у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.2019 № 520.
Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).
У пункті 4 Порядку №520 зазначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до пункту 5 Порядку №520, платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
Пунктами 9-10 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 12 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Як встановлено під час розгляду справи, реєстрацію податкової накладної позивача зупинено з підстав відповідності вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. У квитанції запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в ЄРПН, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01.01.2017 в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01.01.2017 у ЄРПН.
Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної №31 від 30.06.2024 в оскаржуваному рішенні комісією відповідача-1 вказано: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку. В розділі «Додаткова інформація» зазначено: не в повному обсязі надано загальну оборотно-сальдову відомість в розрізі субрахунків за 2023, 2024; ОСВ аналітичного обліку (в т.ч. кількісного) по субрахунках 1, 2, 3, 6 класів рахунків.
При розгляді цієї справи суд враховує висновки Верховного Суду, підтримані у постанові колегії суддів Касаційного адміністративного суду Верховного Суду від 02.07.2024 у справі №440/5004/23, відповідно до яких предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.
Матеріли справи не містять жодних доказів на підтвердження правомірності відхилення тих документів, що були надані позивачем та підтверджують правомірність складання спірної податкової накладної.
Таким чином, посилання на вказані підстави в обґрунтування прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.
На підставі частин 1 та 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
У пункті 110 рішення від 23.07.2002 у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та Вуліч проти Швеції» Суд визначив, що «…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління».
Як зазначив Верховний Суд у постанові від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Отже, відповідачем-1, як суб`єктом владних повноважень, не надано суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не наведено обґрунтованих мотивів прийняття оскаржуваного рішення, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, неупереджено, добросовісно та розсудливо.
Таким чином, оскаржуване рішення ГУ ДПС у м. Києві №11624268/43397926 від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №31 від 30.06.2024 є протиправним та підлягає скасуванню.
Щодо позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних суд виходить з такого.
Дискреційні повноваження - це законодавчо встановлена компетенція владних суб`єктів, яка визначає ступінь самостійності її реалізації з урахуванням принципу верховенства права; ці повноваження полягають в застосуванні суб`єктами адміністративного розсуду при здійсненні дій і прийнятті рішень.
Отже, у разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.
Суд зазначає, що дискреційні функції ДПС України як суб`єкта владних повноважень під час прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних чітко визначені законом, оскільки чинним законодавством України визначений вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Оскільки під час розгляду справи у суді позивачем доведено надання ним документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №31 від 30.06.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд вважає, що у даному випадку, у відповідача-2 відсутня дискреція як можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, у зв`язку з чим повний та ефективний захист порушеного права позивача може бути забезпечений шляхом зобов`язання ДПС України здійснити реєстрацію податкової накладної №31 від 30.06.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
З урахуванням вищевикладеного, ГУ ДПС у м. Кижві не доведено правомірності та обґрунтованості оскаржуваного рішення, а тому, виходячи зі змісту заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, наявних в матеріалах справи, рішення ГУ ДПС у м. Києві №11624268/43397926 від 13.08.2024 є протиправним та підлягає скасуванню, а порушене право позивача підлягає відновленню шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну №31 від 30.06.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Таким чином, позовні вимоги ТОВ «ПРОГРЕС ТРЕЙДС» підлягають задоволенню у повному обсязі.
Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.
У відповідності до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Як вбачається з матеріалів справи, позивачем при зверненні до суду понесені судові витрати, пов`язані зі сплатою судового збору за подання позову до суду в загальному розмірі 3028,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №6 від 05.09.2024.
З Положення про Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України випливає, що відповідач-1 має окремий баланс, рахунки в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, є розпорядником бюджетних коштів.
Враховуючи задоволення позовних вимог, судовий збір має бути стягнуто на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у м. Києві, комісією якої порушені права позивача, у розмірі 3028,00 грн.
На підставі викладеного, керуючись статтями 241-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства, суд, -
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних від 11624268/43397926 від 13.08.2024 щодо відмови у реєстрації податкової накладної №31 від 30.06.2024.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ПРОГРЕС ТРЕЙДС» податкову накладну №31 від 30.06.2024 за датою її фактичного подання.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОГРЕС ТРЕЙДС» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві судові витрати на сплату судового збору розмірі 3028 (три тисячі двадцять вісім) гривень 00 копійок.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в порядку та у строки, передбачені статтями 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України

Суддя М.В. Бондар