Справа № 500/448/25
Суддя: Подлісна Ірина Миколаївна
Дата ухвалення: 2025-06-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/448/25

17 червня 2025 рокум.Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі:

головуючої судді Подлісної І.М.

за участю:

секретаря судового засідання Щепанюк Ю.Ю.

представника позивача Сідий С.В.

представника відповідача Чайківська М.Я.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Тернопільській області Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернулася до Тернопільського окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України, в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС України у Тернопільській області № 12154233/ від 04.12.2024р. про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 17.08.2024р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 6 від 17.08.2024р., подану фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 ;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС України у Тернопільській області № 11913321/ від 15.10.2024р. про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 29.08.2024р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 8 від 29.08.2024р., подану фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 ;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС України у Тернопільській області № 11913320/ від 15.10.2024р. про відмову в реєстрації податкової накладної №9 від 30.08.2024р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 9 від 30.08.2024р., подану фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 .

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржуваними рішеннями Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області від 15.10.2024р. №11913320/ та №11913321/ (Додаток 21) позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних №8 та №9 з підстави ненадання/часткового ненадання додаткових письмових пояснень та копій документів.

В графі додаткова інформація (зазначити конкретні документи) зазначено, що платником не подано додаткові документи щодо транспортування основних засобів та ТМЦ, подорожні листи.

Позивачем зазначено, що у повідомленнях від 03.10.2024р. Головного управління ДПС у Тернопільській області вказував про необхідність подання первинних документів щодо транспортування продукції. Оскільки, господарські операції Позивача з ПП Агро-Експрес-Сервіс стосувалися надання послуг, а не продажу продукції, то такі вимоги Відповідача 1 не були зрозумілі.

В графі додаткова інформація повідомлень від 03.10.2024р. Головного управління ДПС у Тернопільській області зазначав про необхідність подання актів списання палива та запасних частин.

А в оскаржуваних рішеннях №11913320/ та №11913321/ від 15.10.2024р. про відмову в реєстрації податкових накладних Відповідач вказує нові підстави, а саме: Платником не надано підтверджуючі документи щодо транспортування основних засобів та ТМЦ, подорожні листи.

Позивач вважає, що такі документи напряму не стосуються господарської операції, щодо якої складено податкові накладні.

22.10.2024р. Позивач подав скарги (Додаток 22) до Комісії центрального рівня Державної податкової служби України щодо рішень Комісії Відповідача 1 про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

29.10.2024р. за результатами розгляду скарг Комісія Державної податкової служби України прийняла рішення № 67264//2 та № № 67265//2, (Додаток 23), яким скарги Позивача залишені без задоволення, а рішення Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області без змін.

Окрім згаданих вище документів та обґрунтувань реальності господарських операцій, які відбулись між Позивачем та ПП Агро-Експрес-Сервіс і стали підставою для складання ПН №6, №8, №9, Позивач надала Відповідачам документальні підтвердження та пояснення щодо операцій з іншими контрагентами.

Так, Відповідачам відомо, що Позивач здійснює підприємницьку діяльність з 2018 року, є платником єдиного податку третьої групи за ставкою 3%, зареєстрована платником податку на додану вартість 01.07.2018 року. Основним видом економічної діяльності Позивача є допоміжна діяльність у рослинництві (КВЕД 01.61), в межах якого Позивач надає послуги оренди та суборенди сільськогосподарської техніки з екіпажем.

Для провадження господарської діяльності Позивач використовує власну та орендовану сільськогосподарську техніку.

Щодо списання палива, Позивач в листах-поясненнях від 14.11.2024р. (до пояснень по ПН №6), від 08.10.2024р. (до додаткових пояснень по ПН № 8 та № 9) зазначила, що не закуповує та не використовує пального для комбайнів, оскільки контрагенти, яким Позивач надає послуги (у тому числі й Приватне підприємство Агро-Експрес- Сервіс, на яке було виписано податкові накладні № 6, 8, 9) заправляють сільськогосподарську техніку паливно-мастильними матеріалами самостійно, про що окремо обумовлено в укладених договорах про надання послуг (пункт 6.2.2 Договору суборенди, Додаток 3).

З доданих документів вбачається, що Позивач має в своєму розпорядженні сільськогосподарську техніку, здійснює придбання запасних частин до техніки, замовляє та оплачує ремонтні роботи, має найманих працівників, про що й було зазначено в поясненнях, додаткових поясненнях та скаргах, адресованих Відповідачам.

Позивач вважає, що подані документи складені з дотриманням чинного законодавства України, є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних та у повній мірі відображають реальність господарських операцій, здійснених Позивачем. Тому оскаржувані рішення Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН є необґрунтованими та протиправними.

Ухвалою судді від 03.02.2025 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі. Постановлено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

17.02.2025 до суду від представника відповідачів до суду надійшов відзив на адміністративний позов (спільна позиція Головного управління ДПС у Тернопільській області та ДПС України), в якому останній просить відмовити в задоволенні позовних вимог та вказує, що контролюючий орган, під час розгляду документів наданих з повідомленнями встановив відсутність необхідних підтверджуючих документів, що викликало сумнів щодо реальності здійснення господарської операції.

Відсутність документів на підтвердження права користування чи власності на приміщення. Платником не було надано документів, які підтверджують право власності або законне користування приміщеннями, зокрема: договір оренди/ суборенди, документів на право власності(свідоцтва, витягів з реєстру прав), актів приймання-передачі приміщення. Таким чином, у контролюючого органу відсутні відомості щодо офісного приміщення та приміщення для зберігання транспортних засобів.

Позивачем надано договори оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем, акти приймання-передачі.

У поданих договорах та актах прийому-передач відсутня інформація про водія комбайну, зокрема:

1. Документи, що підтверджують особу водія, який входить до складу екіпажу (трудовий договір або інші документи, які підтверджують залучення водія);

2. Копія водійського посвідчення з відповідною категорією, допуск до роботи на сільськогосподарській техніці;

3. Відомості про оплату праці водія.

Недостатність документального підтвердження в операції з надання сільськогосподарських послуг з екіпажем унеможливлює підтвердження реальності здійснення господарської операції.

Представник відповідачів звертає увагу, що сам позивач підтверджує, що операцію по вказаних податкових накладних не відбулася.

Згідно умов договору суборенди із ПП "Агро-Експрес-Сервіс", операції по яким не відбулися, зазначається порядок повернення техніки.

Відповідно до п.7.1. договору повернення техніки провадиться за актом приймання- передачі, аналогічним тому, який складається при передачі техніки від Орендаря Суборендарю. Отже, згідно наданих пояснень про те, що із технічною несправністю техніки, позивач не надала проавансовані послуги, вбачається, що на розгляд комісії не надано підтвердження того, що операція не відбулася, зокрема акту приймання-передачі поверненої техніки.

Предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання контролюючого органу зареєструвати податкові накладні мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації. Тобто позивач має довести, що ним було подано вичерпний перелік документів, достатніх для реєстрації податкових накладних, що ним зроблено не було.

03.03.2025 до суду від позивача надійшла відповідь на відзив в якій зазначено, що відповідачі посилаються на відсутність інформації щодо водія, залученого до виконання послуг. У поданих договорах та актах відсутня інформація про водія комбайну, зокрема: документи, що підтверджують особу водія, який входить до складу екіпажу (трудовий договір або інші документи, які підтверджують залучення водія); копія водійського посвідчення з відповідною категорією, допуск до роботи на сільськогосподарській техніці; відомості про оплату праці водія.

Проте стосовно вимог про надання таких документів, то такі вимоги також не містилися у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних та в повідомленні про необхідність надання додаткових документів. У поясненнях, які надавалися позивачем зазначалося про наявність трудових відносин з працівниками. В свою чергу відповідач у відзиві на позовну заяву зазначає, що може користуватися податковою інформацію, яка вноситься до електронних баз податкового органу, незалежно від джерел її отримання, проте не використовує інформацію стосовно найманих працівників позивача та нарахування їм заробітної плати.

Зазначено, що відповідачі вказують, що ФОП ОСОБА_1 не надала підтверджуючих документів на придбання та облік пального, зокрема договорів, накладних та інших супровідних документів. Також платник не надала акти списання пального, які підтверджують його використання у господарській діяльності. Відповідно не надано документів, які підтверджують факт компенсації витрат на оплату пального.

15.04.2025 до суду від представника відповідачів надійшли додаткові пояснення, в яких зазначено, що позивачем надано не в повному обсязі копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних.

У зв`язку із наведеним виникла потреба у повідомленні платника про необхідність надання додаткових пояснень та /або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних / розрахунку коригування в Реєстрі та запропоновано платнику надати копії:

договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних

первинних документів щодо придбання послуг;

розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків;

інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також в додатковій інформації конкретизовано: додатково надати ОСВ 631, акти звірки.

Однак, долучені пояснення на переконання Комісії ДПС, не були достатніми для підтвердження та розкриття суті, внутрішньої сторони господарської операції оскаржуваних податкових накладних.

Щодо відсутності інформації про водіїв комбайнів зазначено, що контролюючий орган не має доступу до трудових договорів, укладених суб`єктом господарювання, оскільки відповідно до законодавства обов`язок щодо надання підтвердних документів покладається на самого платника. Платник податків зобов`язаний надати контролюючому органу документи, що підтверджують реальність здійснення операцій, у тому числі наявних трудових ресурсів для виконання господарської операції. Відсутність таких документів або їх ненадання унеможливлює підтвердження фактичного виконання трудових обов`язків працівників та може свідчити про формальність або відсутність реальних трудових відносин. Таким чином без відповідних первинних документів не можуть вважатися достатнім доказом для підтвердження наявності трудових відносин.

Ухвалою суду від 16.04.2025, постановленою в судовому засіданні, згідно ч.7, 8 ст.243 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) оголошено перерву до 30.04.2025 о 12:00 год.

30 квітня 2025 року секретарем судового засідання складено довідку про те, що судове засідання по адміністративній справі № 500/448/25 не проводилося, у зв`язку із оголошенням повітряної тривоги. Наступне судове засідання призначено на 04.06.2025 о 12:00 год.

Представником відповідача Головного управління ДПС у Тернопільській області 30.05.2025 надіслано через електронний суд додаткові пояснення у справі.

Ухвалою суду від 04.06.2025, постановленою в судовому засіданні, згідно ч.7, 8 ст.243 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) оголошено перерву до 17.06.2025 о 10:15 год.

Представником відповідача Державної податкової служби України 16.06.2025 надіслано через електронний суд додаткові пояснення у справі.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав повністю з мотивів, викладених у позовній заяві та просив їх задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні адміністративний позов не визнала з підстав, викладених у відзиві на позов, просила у його задоволенні відмовити повністю.

Заслухавши сторін, дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд встановив наступні обставини.

Судом встановлено, що ОСОБА_1 зареєстрована як фізична особа-підприємець 14.06.2018, перебуває на обліку в Головному управління ДПС у Тернопільській області, основний вид економічної діяльності Допоміжна діяльність у рослинництві (КВЕД 01.61), є платником єдиного податку третьої групи за ставкою 3%, зареєстрована платником податку на додану вартість 01.07.2018.

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 склала та направила для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні № 6 від 17.08.2024р., № 8 від 29.08.2024р., № 9 від 30.08.2024р. на Приватне підприємство Агро-Експрес-Сервіс (Додаток 1).

Згідно отриманих квитанцій від 11.09.2024р. та від 12.09.2024р. (Додаток 2), податкові накладні №6 від 17.08.2024р., № 8 від 29.08.2024р., № 9 від 30.08.2024р. (далі - ПН №6, ПН №8, ПН №9) були доставлені до ДПС України та збережені, однак їх реєстрація в ЄРПН зупинена у зв`язку з тим, що обсяг постачання товару/послуги 01.61 перевищує величину залишку, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - Комісія регіонального рівня або комісія Відповідача 1) Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Зміст господарських операцій, що стали підставою для складання та подання для реєстрації в ЄРПН податкових накладних №№ 6, 7, 8, 9.

25 липня 2024 року між Позивачем та ПП Агро-Експрес-Сервіс укладено Договір суборенди техніки з екіпажем № 25-07-24 МС (далі - Договір суборенди, Додаток 3), відповідно до якого орендар (Позивач) зобов`язується передати суборендарю (ПП Агро-Експрес-Сервіс) в тимчасове володіння та користування сільськогосподарську техніку, а також зобов`язується забезпечити своїми силами її керування та технічну експлуатацію, а суборендар зобов`язується прийняти в тимчасове володіння та користування техніку під керуванням екіпажу (водіїв) орендаря і сплачувати йому плату за суборенду.

17.08.2024р. Позивачем та ПП Агро-Експрес-Сервіс підписано Акт надання послуг № 7 (Додаток 4), яким підтверджується надання послуг суборенди техніки з екіпажем на суму 443 721,60 грн. без ПДВ, сума ПДВ 88 744,32 грн.

У зв`язку із підписанням Акта надання послуг № 7 від 17.08.2024р. (перша подія) Позивачем була складена та надіслана для реєстрації в ЄРПН податкова накладна №6 на суму 443 721,60 грн. без ПДВ, сума ПДВ 88 744,32 грн.

28.08.2024р. ПП Агро-Експрес-Сервіс здійснило оплату наданих Позивачем послуг, що підтверджується платіжною інструкцією № 4931 на суму 550 000,00 грн. (Додаток 5).

У зв`язку із надходженням платежу, на різницю між сумою оплати та вартістю наданих послуг згідно Акту № 7 від 17.08.2024р., яка становила 17 534,08 грн. Позивачем була складена та надіслана для реєстрації в ЄРПН податкова накладна №7 від 28.08.2024р. (Додаток 6) на суму 14 611,73 грн. без ПДВ, сума ПДВ 2 922,35 грн. Зазначена податкова накладна була зареєстрована Відповідачем 1 в ЄРПН 11.09.2024р. за номером .

29.08.2024р. ПП Агро-Експрес-Сервіс здійснило авансову оплату послуг на банківський рахунок Позивача на суму 200 000,00 грн. у тому числі ПДВ в сумі 33 333,33 грн., що підтверджується платіжною інструкцією № 4956 (Додаток 5). У зв`язку із надходженням платежу (перша подія), 29.08.2024р. Позивачем була складена та надіслана для реєстрації в ЄРПН податкова накладна № 8 на суму 166 666,67 грн. без ПДВ, сума ПДВ 33 333,33 грн.

30.08.2024р. ПП Агро-Експрес-Сервіс здійснило авансову оплату послуг на банківський рахунок Позивача на суму 420 000,00 грн. у тому числі ПДВ в сумі 70 000,00 грн., що підтверджується платіжною інструкцією № 4983 (Додаток 5). У зв`язку із надходженням платежу (перша подія), 30.08.2024р. Позивачем була складена та надіслана для реєстрації в ЄРПН податкова накладна № 9 на суму 350 000,00 грн. без ПДВ, сума ПДВ 70 000,00 грн.

02.09.2024р. ПП Агро-Експрес-Сервіс здійснило платіж на банківський рахунок Позивача на суму 300 000,00 грн. у тому числі ПДВ в сумі 50 000,00 грн., що підтверджується платіжною інструкцією № 5141 (Додаток 5).

03.09.2024р. ПП Агро-Експрес-Сервіс здійснило платіж на банківський рахунок Позивача на суму 300 000,00 грн. у тому числі ПДВ в сумі 50 000,00 грн., що підтверджується платіжною інструкцією № 5153 (Додаток 5).

04.09.2024р. ПП Агро-Експрес-Сервіс здійснило платіж на банківський рахунок Позивача на суму 150 000,00 грн. у тому числі ПДВ в сумі 25 000,00 грн., що підтверджується платіжною інструкцією № 5161 (Додаток 5).

У зв`язку із технічною несправністю сільськогосподарської техніки, Позивач не надала проавансованих ПП Агро-Експрес-Сервіс послуг.

05.09.2024р. на адресу Позивача надійшов лист від ПП Агро-Експрес-Сервіс про повернення коштів (Додаток 7), в сумі 1 370 000,00 грн., сплачених Позивачу відповідно до платіжних інструкцій № № 4931, 4956, 4983, 5141, 5153, 5161.

Позивач повернула кошти в сумі 1 370 000,00 грн. на банківський рахунок ПП Агро- Експрес-Сервіс, що підтверджується платіжною інструкцією № 768 від 05.09.2024р. (Додаток 8).

Дані господарські операції відображені Позивачем в оборотно-сальдових відомостях (картка рахунку 361) за період 01.08.2024 - 28.08.2024 року (додано до пояснень по ПН № 6) та за період 29.08.2024-05.09.2024 (додано до пояснень по ПН № 8 та № 9) (Додаток 9).

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На підставі складених та поданих на реєстрацію Позивачем, але не зареєстрованих Відповідачем 1 ПН № 8 та ПН № 9, збільшились податкові зобов`язання Позивача з ПДВ.

Відповідно до підпункту 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 ПК України постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.

Розрахунок коригування може бути складений та зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних тільки до зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної, з дати складання якої не минуло більше як 1095 календарних днів.

Таким чином, внаслідок прийняття Відповідачем 1 оскаржуваних рішень № 11913320/ та №11913321/ від 15.10.2024р. Позивач не може зменшити суму податкових зобов`язань з ПДВ через відсутність можливості зареєструвати розрахунок коригування до податкових накладних № 8 та № 9 в ЄРПН.

Щодо надання пояснень, додаткових пояснень, оскарження рішення про відмову в реєстрації ПН №6 в адміністративному порядку.

14.11.2024р. Позивач подав лист-пояснення № 14/11-2024-1 щодо зупинення реєстрації податкової накладної №6 на Приватне підприємство Агро-Експрес-Сервіс, разом з копіями документів, що підтверджується повідомленням про подання пояснень та квитанцією № 2 від 14.11.2024р. (Додаток 10).

21.11.2024р., за результатом розгляду пояснень та документів, Відповідачем 1 надіслано Позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/ або документів для розгляду питання щодо прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 11), зокрема запропоновано додатково надати:

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо придбання послуг, зберігання, транспортування продукції, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, інших документів. Додатково запропоновано подати ОСВ 631, акти звірки.

У зв`язку з отриманням повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень, Позивачем подано лист з додатковими поясненнями, а також копії документів (договорів, видаткових накладних, акта надання послуг, платіжної інструкції, ОСВ 361), які доводять реальність господарської операцій між Позивачем та ПП Агро-Експрес-Сервіс, що підтверджується повідомленням про подання пояснень та квитанцією № 2 від 27.11.2024р. (Додаток 12).

Оскаржуваним рішенням Комісії Відповідача 1 від 04.12.2024р. №12154233/ (Додаток 13) Позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 з підстави ненадання/часткового ненадання додаткових письмових пояснень та копій документів.

В графі додаткова інформація (зазначити конкретні документи) зазначено, що платником не подано ОСВ 631 та акти звірки.

З цього приводу зазначимо, що на субрахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" ведеться облік розрахунків за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги з вітчизняними постачальниками та підрядниками.

Для відображення поточних розрахунків з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи, надані послуги застосовують субрахунок 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями».

Оскільки зміст господарської операції, яка стала підставою для складання та подання на реєстрацію ПН № 6, полягає у передачі Позивачем приватному підприємству Агро-Експрес-Сервіс сільськогосподарської техніки з екіпажем в суборенду, то цілком зрозумілим та доцільним є надання до пояснень ОСВ 361, а не ОСВ 631, адже в цьому випадку контрагент Позивача є отримувачем послуг. Тому Позивач додала до пояснень 14.11.2024р. та 27.11.2024р. ОСВ 361 за період з 01.08.2024 по 28.08.2024р. (Додаток 9).

Вважаємо, що пропозиція Відповідача 1 подати разом з додатковими поясненнями ОСВ 631 та акти звірки для підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, до того ж без уточнення, по яких саме постачальниках чи надавачах послуг, була безпідставною, оскільки ОСВ 631 жодним чином не може підтвердити чи спростувати реальність господарської операції між Позивачем та ПП Агро-Експрес-Сервіс. Окрім того, звертаємо увагу, що і до пояснень, і до додаткових пояснень Позивач додала інші підтверджуючі документи щодо господарських операцій з надавачами послуг/постачальниками продукції (договори на постачання запчастин, платіжні інструкції, видаткові накладні та ін.).

11.12.2024р. Позивач подала скаргу (Додаток 14) до Комісії центрального рівня Відповідача 2 щодо рішення Комісії Відповідача 1 про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

18.12.2024р. за результатами розгляду скарги Комісія Відповідача 2 прийняла рішення № 76522//2, (Додаток 15), яким скарга Позивача залишена без задоволення, а рішення Комісії Відповідача 1 без змін.

Щодо надання пояснень, додаткових пояснень, оскарження рішення про відмову в реєстрації ПН №8 та ПН№9 в адміністративному порядку

27.09.2024р. Позивач подав на розгляд Відповідача 1 лист-пояснення № 27/09-2024 (Додаток 16) та копії документів щодо зупинення реєстрації податкових накладних, що підтверджується повідомленням про подання пояснень та квитанцією № 2 від 27.09.2024р. (Додаток 17).

03.10.2024р., за результатом розгляду поданих Позивачем пояснень та документів, Відповідачем 1 надіслано Позивачу повідомлення № 11862317/ та № 11862318/ про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання щодо прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 18), зокрема запропоновано додатково надати:

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, транспортування продукції, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, інших документів. Додатково запропоновано додати акти списання палива та запчастин.

У зв`язку з цим, Позивач 08.10.2024р. подала Відповідачу 1 лист № 08/10-2024 з додатковими поясненнями (Додаток 19), а також копії документів (договорів, видаткових накладних, платіжних інструкцій, свідоцтв про реєстрацію сільськогосподарської техніки), які підтверджують купівлю запасних частин, ремонт техніки, акт списання запасних частин, що підтверджується повідомленням про подання пояснень та квитанцією № 2 від 08.10.2024р. (Додаток 20). Позивач також надала пояснення щодо причин відсутності актів списання палива, зазначивши, що витрати на оплату пального згідно умов договору несе контрагент (ПП Агро- Експрес-Сервіс).

Оскаржуваними рішеннями Комісії Відповідача 1 від 15.10.2024р. №11913320/ та №11913321/ (Додаток 21) Позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних №8 та №9 з підстави ненадання/часткового ненадання додаткових письмових пояснень та копій документів.

В графі додаткова інформація (зазначити конкретні документи) зазначено, що платником не подано додаткові документи щодо транспортування основних засобів та ТМЦ, подорожні листи.

Слід зазначити, що у повідомленнях від 03.10.2024р. Відповідач 1 вказував про необхідність подання первинних документів щодо транспортування продукції. Оскільки господарські операції Позивача з ПП Агро-Експрес-Сервіс стосувалися надання послуг, а не продажу продукції, то такі вимоги Відповідача 1 не були зрозумілі.

В графі додаткова інформація повідомлень від 03.10.2024р. Відповідач 1 зазначав про необхідність подання актів списання палива та запасних частин.

А в оскаржуваних рішеннях № 11913320/ та №11913321/ від 15.10.2024р. про відмову в реєстрації податкових накладних Відповідач вказує нові підстави, а саме: Платником не надано підтверджуючі документи щодо транспортування основних засобів та ТМЦ, подорожні листи.

Вважаємо, що такі документи напряму не стосуються господарської операції, щодо якої складено податкові накладні.

22.10.2024р. Позивач подав скарги (Додаток 22) до Комісії центрального рівня Відповідача 2) щодо рішень Комісії Відповідача 1 про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

29.10.2024р. за результатами розгляду скарг Комісія Відповідача 2 прийняла рішення № 67264//2 та № № 67265//2, (Додаток 23), яким скарги Позивача залишені без задоволення, а рішення Комісії Відповідача 1 без змін.

Окрім згаданих вище документів та обґрунтувань реальності господарських операцій, які відбулись між Позивачем та ПП Агро-Експрес-Сервіс і стали підставою для складання ПН №6, №8, №9, Позивач надала Відповідачам документальні підтвердження та пояснення щодо операцій з іншими контрагентами.

Так, Відповідачам відомо, що Позивач здійснює підприємницьку діяльність з 2018 року, є платником єдиного податку третьої групи за ставкою 3%, зареєстрована платником податку на додану вартість 01.07.2018 року. Основним видом економічної діяльності Позивача є допоміжна діяльність у рослинництві (КВЕД 01.61), в межах якого Позивач надає послуги оренди та суборенди сільськогосподарської техніки з екіпажем.

Для провадження господарської діяльності Позивач використовує власну та орендовану сільськогосподарську техніку.

На виконання Договору суборенди Позивач передав у тимчасове володіння та користування ПП Агро-Експрес-Сервіс таку сільськогосподарську техніку:

комбайн зернозбиральний JOHN DEERE 9770 STS, реєстраційний номер НОМЕР_1 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_2 (Додаток 24).

комбайн зернозбиральний CLAAS LEXION 600, реєстраційний номер НОМЕР_3 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_4 (Додаток 24).

комбайн зернозбиральний JOHN НОМЕР_5 , реєстраційний номер НОМЕР_6 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_7 (Додаток 24).

комбайн зернозбиральний JOHN DEERE S670, державний номерний знак НОМЕР_8 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_9 (Додаток 24).

Комбайн JOHN DEERE 9770 STS з реєстраційним номером НОМЕР_1 та комбайн зернозбиральний CLAAS LEXION 600 з реєстраційним номер НОМЕР_3 належать на праві власності ОСОБА_2 , з яким Позивач уклала договір позички сільськогосподарської техніки № 01/07/24 від 01.07.2024р. (Додаток 25).

Комбайн зернозбиральний JOHN DEERE 9770 STS з реєстраційним номером НОМЕР_6 належить на праві власності ОСОБА_3 , з якою Позивач уклала договір оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем № 01/06/2024/2 від 01.06.2024р. (Додаток 26).

Комбайн зернозбиральний JOHN DEERE S670 з реєстраційним номером НОМЕР_8 належить на праві власності ОСОБА_4 , з яким Позивач уклала договір оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем № 01/06/2024 від 01.06.2024р. (Додаток 27)

Копії зазначених вище договорів та свідоцтв про реєстрацію комбайнів Позивач додала разом з поясненнями Відповідачу 1 для розблокування податкових накладних №№ 6, 8, 9.

З метою обслуговування сільськогосподарської техніки Позивач уклала договори з ТОВ АМАКО УКРАЇНА, Приватним підприємством ВКО МААНС, ТОВ ВЕСТ МЕТИЗ-КОСПЛЕКТ.

24.01.2024р. Позивач уклала договір купівлі-продажу № UA/23836/355235 з ТОВ АМАКО УКРАЇНА на купівлю запасних частин до сільськогосподарської техніки, виконання якого підтверджується видатковою накладною №38641 від 09.07.2024р., видатковою накладною №47931 від 22.08.2024р., платіжною інструкцією № 701 від 19.06.2024р., платіжною інструкцією № 74 від 13.08.2024р. (Додаток 28).

12.06.2024р. Позивач уклала з ПП ВКО МААНС договір поставки № 06- Мз-240612/1, відповідно до якого купила запасні частини до сільськогосподарської техніки, що підтверджується видатковими накладними № 161 від 13.06.2024р., № 285 від 13.06.2024р., платіжними інструкціями № 692 від 12.06.2024р. № 69 від 13.06.2024р., (Додаток 29).

27.08.2024р. Позивач уклала договір №27/08-001 з ТОВ ВЕСТ МЕТИЗ-КОМПЛЕКТ, відповідно до якого купила запасні частини до сільськогосподарської техніки, що підтверджується видатковою накладною №2571 від 27.08.2024р. (Додаток 30)

До додаткових пояснень 08.10.2024р. (до ПН № 8 та № 9) Позивачем також долучено Акт списання товарів №2 від 31.08.2024р. - про списання запчастин (Додаток 31).

Щодо списання палива, Позивач в листах-поясненнях від 14.11.2024р. (до пояснень по ПН №6), від 08.10.2024р. (до додаткових пояснень по ПН № 8 та № 9) зазначила, що не закуповує та не використовує пального для комбайнів, оскільки контрагенти, яким Позивач надає послуги (у тому числі й Приватне підприємство Агро-Експрес- Сервіс, на яке було виписано податкові накладні № 6, 8, 9) заправляють сільськогосподарську техніку паливно-мастильними матеріалами самостійно, про що окремо обумовлено в укладених договорах про надання послуг (пункт 6.2.2 Договору суборенди, Додаток 3).

З доданих документів вбачається, що Позивач має в своєму розпорядженні сільськогосподарську техніку, здійснює придбання запасних частин до техніки, замовляє та оплачує ремонтні роботи, має найманих працівників, про що й було зазначено в поясненнях, додаткових поясненнях та скаргах, адресованих Відповідачам.

Позивач вважає, що подані документи складені з дотриманням чинного законодавства України, є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних та у повній мірі відображають реальність господарських операцій, здійснених позивачем, тому оскаржувані рішення Комісії Відповідача 1 про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН є необґрунтованими та протиправними, що і стало причиною звернення до суду із даним позовом.

Визначаючись щодо спірних правовідносин, суд виходить з наступного.

Спірні правовідносини регулюються Податковим кодексом України, Постановою КМУ від 29.12.2010 року №1246 "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" (далі - Постанова №1246), "Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 (далі - Порядок №1165), "Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 (далі - Порядок №520).

Відповідно до пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПК України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до п.п.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами (далі - ЄРПН).

Згідно з пп.14.1.181 п.14.1 ст.14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Пунктом 198.1 статті 198 ПК України визначено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг.

Відповідно до пункту 198.3 вказаної статті податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

Відповідно до п.198.6 ст.198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Згідно з п.44.1 ст.44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством України. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно матеріалів справи відомо, що ФОП ОСОБА_1 надала для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, виписані на Приватне підприємство "Агро-Експрес-Сервіс" щодо передачі сільськогосподарської техніки з екіпажем в суборенду:

- Податкова накладна №6 від 17.08.2024 року;

- Податкова накладна №8 від 29.08.2024 року;

- Податкова накладна №9 від 30.08.2024 року.

Частиною 201.16 статтею 201 Податкового кодексу України встановлено: реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019 затверджено «Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Вищезазначеним порядком передбачено: що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У постановах Верховного Суду від 19.08.2021 у справі ЛУ560/3520/18 та М824/717/18- а вказано, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/ розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного (формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства).

Здійснюючи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням ПК України та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг, дані, про які зазначені в податковій накладній/ розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.

Даний висновок відповідає правовій позиції Верховного Суду України, викладеній у постановах від 19.12.2022 у справі №280/3196/19 (провадження -№К/9901/12991/20), від 05.08.2022р. у справі №0340/1743/18 (провадження №К/9901/3471/19), від 11.05.2022 у справі №280/3184/19 (провадження №К/9901/11685/20).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до Додатку 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, критеріями ризиковості здійснення операції є:

1. Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД / Державного класифікатора продукції та послуг / умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/ такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/ або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД / Державного класифікатора продукції та послуг / умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній / розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.

3. Відсутність на дату складення податкової накладної / розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів, за умовними кодами такого товару - перших п`яти цифр кодів), за відсутності у врахованій таблиці даних платника податку товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД / Державного класифікатора продукції та послуг / умовного коду товару, на який здійснюється зміна номенклатури товару/послуги.

5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданого отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, над величиною залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних / розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зменшеного у 1,5 раза та зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних / розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

6. Подання для реєстрації в Реєстрі розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, у строк, що перевищує 30 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом, крім розрахунку коригування до податкової накладної, у якій відображені операції з постачання електричної енергії (товарна підпозиція 2716 згідно з УКТЗЕД), постачання природного газу (товарні підпозиції 2705, 2709 та 2711 11 згідно з УКТЗЕД), постачання теплової енергії (умовний код товару 00401).

Дії контролюючого органу щодо внесення до електронної бази даних інформації, незалежно від джерела її отримання (чи то отриманої внаслідок проведення податкової перевірки, чи то за результатами засідання комісії Головного управління ДФС), с службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків в порядку, передбаченому Податковим кодексом України, та нормативно-правових актів, прийнятих на виконання вимог цього Кодексу. Способом здійснення таких дій с, зокрема, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів. Інформація, зібрана відповідно до норм Податкового кодексу України, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів.

Даний висновок відповідає правовій позиції Верховного Суду України, викладеній у постановах від 19.12.2022 у справі №280/3196/19 (провадження -№К/9901/12991/20), від 05.08.2022 у справі №0340/1743/18 (провадження №К/9901/3471/19), від 11.05.2022 у справі №280/3184/19 (провадження №К/9901/11685/20).

Комісією Головного управління ДПС у Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації зупинено реєстрацію спірних накладних ФОП ОСОБА_1 з наступним мотивуванням: «Обсяг постачання товару/послуги 01.61, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пі Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.» та запропоновано платнику надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних...».

Таким чином, як зрозуміло зі змісту вказаних квитанцій, останні відповідають вимогам п. 11 Постанови №1165, а саме у Квитанції 1 про зупинення реєстрації спірних податкових накладних зазначено наступні обов`язкові елементи:

1) номер та дата складення податкової накладної.. «ПН від 17.08.2024 року №6.».

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку... «відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.. Додатково повідомляємо: показник "D"= 7.5226%, "P"= 0».

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації... «Пропонуємо надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

Станом на дату подання податкових накладних у ФОП ОСОБА_1 була відсутня врахована таблиця даних платника податку по кодах товарів згідно УКТЗЕД/ Державним класифікатором продукції та послуг товарів/послуг (постачання надання). Відтак, у відповідача була наявна підстава для зупинення реєстрації спірних податкових накладних.

Після зупинення реєстрації спірних накладних, платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), яким передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені в Переліку, платник податку подає до ДПС в електронному вигляді засобами електронного зв`язку, визначеними ДПС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та нормативно-правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.

Пунктом 5 Порядку №520 встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Враховуючи зазначене, відповідачі вважають, що правова визначеність переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН передбачена чинним законодавством, а саме, пунктом 5 Порядку №520, який в свою чергу кореспондує із статтею 19 Конституції України, п.201.16 ст.201 ПК України, п.26 Порядку №1165.

Відтак суд вважає помилковим твердження позивача про необхідність чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів (за вичерпним переліком) для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючому органу не надано повноважень чинним законодавством щодо визначення таких документів (за вичерпним переліком).

Оскільки, згідно з п. 85.1 ст. 85 ПК України забороняється витребування документів від платника податків будь-якими посадовими (службовими) особами контролюючих органів у випадках, не передбачених цим Кодексом.

Відповідне інформування контролюючим органом платника про конкретний (вичерпний) перелік документів передбачений п. 85.4 ст.85 ПК України, однак така норма поширюється на дії уповноважених осіб контролюючого органу, що належать або пов`язані з предметом перевірки.

В той час, щодо сфери визначення саме контролюючим органом переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН зазначаємо, що таке повноваження чинним законодавством не передбачено, а також щодо вказаного застосовується п.85.1 ст.85 ПК України, згідно якого забороняється витребування документів від платника податків будь-якими посадовими (службовими) особами контролюючих органів у випадках, не передбачених цим Кодексом.

Виходячи із змісту даного переліку, він застосовується із врахуванням специфіки певних господарських операцій. Даний перелік є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як пункту 185.1 статті 185, так і пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України.

Таким чином, з урахуванням специфіки господарських операцій платників та передбаченого пунктом 5 Порядку №520 переліку документів (із загальними властивостями), які є необхідні для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, конкретні документи щодо підтвердження тої чи іншої господарської операції повинен надавати саме платник.

Контролюючий орган не має права у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чи то просити платника надати конкретні документи, чи то вказувати надати такі.

Перелік таких документів платнику відомий згідно з пунктом 5 Порядку №520.

Вибір конкретних документів, які підтверджуються реальність здійснення конкретної господарської операції можливий тільки платником.

Тому, платником з урахуванням переліку документів, визначених пунктом 5 Порядку №520 повинно надаватись контролюючому органу конкретні договори, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, документи щодо підтвердження відповідності продукції і т.д. щодо своєї господарської операції, на яку виписана конкретна податкова накладна.

Пунктом 11 Порядку №520, передбачено, що комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Відтак рішенням Комісії Головного управління ДПС в Тернопільській області було відмовлено в реєстрації податкової накладної №6 від 17.08.2024 року; №8 від 29.08.2024 року; №9 від 30.08.2024 року.

Таке рішення податкового органу відповідає критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії, та породжують їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Так, позивачем на виконання пропозиції, зазначеної у квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної №6 від 17.08.2024, повідомленням №1 від 14.11.2024 надано комісії контролюючого органу ряд документів, а саме:

Картка рахунку 361 за 01.08.2024 - 28.08.2024р.;

Пояснення по взаємовідносинах із ПП «Агро-Експрес-Сервіс» надано: Договір суборенди техніки з екіпажем №05-07-24 МС від 25.07.2024р. Платіжна інструкція від 28.08.2024р, Акт надання послуг №7 від 17.08.2024р.;

по взаємовідносинах із ФОП ОСОБА_4 надано: договір оренди с/г техніки з екіпажем №01/06/2024 від 01.06.2024р., акт приймання передачі до договору №01/06/2024 від 01.06.2024р., свідоцтво про реєстрацію машини НОМЕР_9 .

по взаємовідносинах із ФОП ОСОБА_3 надано: договір оренди с/г техніки з екіпажем №01/06/2024 від 01.06.2024р., акт приймання передачі до договору №01/06/2024 від 01.06.2024р., свідоцтво про реєстрацію машини НОМЕР_7 .

по взаємовідносинах із ФОП ОСОБА_2 надано: свідоцтво про реєстрацію машини НОМЕР_2 , свідоцтво про реєстрацію машини НОМЕР_4 , договір позички сільськогосподарської техніки №01/07/2024 від 01.06.2024р., акт прийому передачі до договору №01/07/2024 від 01.06.2024р.

Також, позивачем на виконання пропозиції, зазначеної у квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної №8 від 29.08.2024 року; №9 від 30.08.2024 року, повідомленням №1 від 27.09.2024 надано комісії контролюючого органу ряд документів, а саме:

1. Платіжна інструкція від 30.08.2024р.;

2. Платіжна інструкція від 02.09.2024р.;

3. Картка рахунку 361 за серпень-вересень 2024р.;

4. Платіжна інструкція від 29.08.2024р.;

5. Платіжна інструкція від 04.09.2024р.;

6. Лист на повернення коштів.

7. Платіжна інструкція від 05.09.2024р.;

8. Пояснення;

9. Платіжна інструкція від 03.09.2024р.

Так, до повідомлень про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено позивачем надано не повний пакет документів.

Відповідно до п.9 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та /або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави І розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку мас право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Відповідно контролюючим органом було складено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.11.2024р. №12087908/, у яких запропоновано платнику надати копії:

Договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

Первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки;

Первинних документів щодо придбання послуг, зберігання продукції, транспортування продукції;

Актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг);

Розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків;

Інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних;

Додаткова інформація: Додатково надати ОСВ 631, акти звірки.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року N 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за N 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року N 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

У відповідь на повідомлення контролюючого органу, позивачем надано повідомлення №2 від 27.11.2024р. про подання додаткових пояснень разом з додатками:

1 Пояснення;

2 Платіжна інструкція від 28.08.2024р.;

3 Видаткова накладна від 22.08.2024р. ТОВ «Амако Україна»;

4 Видаткова накладна від 27.08.2024р. ТОВ «Вест Матиз-Комплект»;

5 Акт надання послуг №7 від 17.08.2024р.

6 Договір від 27.08.2024р. ТОВ «Вест Матиз-Комплект»;

7 Договір купівлі-продажу ТОВ «Амако Україна» від 24.01.2024р.

8 Картка рахунку 361 за 01.08.2024 - 28.08.2024р.

Контролюючий орган, під час розгляду документів наданих з повідомленнями встановив відсутність необхідних підтверджуючих документів, що викликало сумнів щодо реальності здійснення господарської операції, а також вбачається невиконання платником податків вимог повідомлення щодо надання необхідних документів.

Відсутність документів на підтвердження права користування чи власності на приміщення. Платником не було надано документів, які підтверджують право власності або законне користування приміщеннями, зокрема: договір оренди/ суборенди, документів на право власності(свідоцтва, витягів з реєстру прав), актів приймання-передачі приміщення. Таким чином, у контролюючого органу відсутні відомості щодо офісного приміщення та іншого приміщення для зберігання транспортних засобів.

Позивачем надано договори оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем, акти приймання-передачі з ФОП ОСОБА_4 , ФОП ОСОБА_3 ФОП ОСОБА_5 та договір позички сільськогосподарської техніки.

У поданих договорах та актах прийому-передач відсутня інформація про водія комбайну, зокрема:

1. Документи, що підтверджують особу водія, який входить до складу екіпажу (трудовий договір або інші документи, які підтверджують залучення водія);

2. Копія водійського посвідчення з відповідною категорією, допуск до роботи на сільськогосподарській техніці;

3. Відомості про оплату праці водія.

Отже, щодо наданих договорів, то про екіпаж згадується лише в назві договорів, проте в істотних умовах договору не вказується про це, також не зазначається на яких умовах залучається персонал, на які види робіт, тощо.

Разом з тим, не можливо визначити чи передача техніки відбувалася із залученням працівників, оскільки в разі їх залучення, то в бухгалтерському обліку необхідно відображати як допоміжну діяльність. А також додатково необхідно було надати облік робочого часу та нарахування заробітної плати працівникам, що в даному випадку відсутні.

Звертаємо додаткову увагу, що статтею 805 Цивільного кодексу України врегульовано питання найму транспортного засобу з екіпажем, відповідно до якої управління та технічна експлуатація транспортного засобу, переданого у найм з екіпажем, провадяться його екіпажем. Екіпаж не припиняє трудових відносин з наймодавцем. Витрати на утримання екіпажу несе наймодавець. Екіпаж транспортного засобу зобов`язаний відмовитися від виконання розпоряджень наймача, якщо вони суперечать умовам договору найму, умовам використання транспортного засобу, а також якщо вони можуть бути небезпечними для екіпажу, транспортного засобу, прав інших осіб.

Отже, позивачем жодним чином не підтверджено наявність трудових ресурсів, а недостатність документального підтвердження в операції з надання сільськогосподарської техніки з екіпажем унеможливлює підтвердження реальності здійснення господарської операції.

Як вбачається із наданих документів, позивачем не надано підтверджень щодо ведення обліку пального, актів списання пального, адже не зрозуміло яким чином і ким відбувається отримання, зберігання та списання пального між Санайками.

Особливо увагу звертаємо на те, що одною із істотних умов договору оренди ТЗ є ціна, в той час як надані договори укладені для безоплатного користування, що ставить під сумнів реальність наданої техніки в оренду, що також може свідчити про заниження орендної плати та донарахування певних зобов`язань.

Щодо ненадання позивачем ОСВ 631, та зазначення того, що надання цього документу є недоцільним та не може підтвердити чи спростувати реальність господарської операції, вважаємо невиконанням платником податку вимог повідомлення, а тому може свідчити про правомірність прийнятого комісією рішення.

Разом з тим, ОСВ 631 є підтвердження розрахунку з постачальниками та підрядниками і призначений для обліку за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги, що позивачем не підтверджено.

У відповідь на повідомлення контролюючого органу, позивачем надано повідомлення №1 від 27.09.2024р. по податкових накладних №8 та №9 про подання додаткових пояснень разом з додатками:

1. Платіжні інструкції;

2. Картка рахунку 361 за серпень-вересень 2024р.;

3. Лист на повернення коштів;

4. Пояснення.

Контролюючим органом було складено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.10.2024р. №11862317/, від 03.10.2024р. №11862318/у яких запропоновано платнику надати копії:

Договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

Первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;

Первинних документів щодо постачання, придбання послуг, транспортування продукції;

Актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг);

Розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків;

Інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних;

Додаткова інформація: Додатково надати акти списання палива та запчастин.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року N 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за N 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року N 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

У відповідь на повідомлення контролюючого органу, позивачем надано повідомлення №1 від 08.10.2024р. по всіх податкових накладних про подання додаткових пояснень разом з додатками:

1. Пояснення;

2. Договір з ОСОБА_4 ;

3. Акт списання товарів;

4. Видаткова накладна та акт приймання-передачі;

5. Договір поставки №06-Мз-240612/1;

6. Договір з ОСОБА_3 ;

7. Видаткова накладна;

8. Свідоцтво про реєстрацію машини;

9. Платіжна інструкція від 13.08.2024р.;

10. Платіжна інструкція від 28.08.2023р.;

11. Платіжна інструкція від 12.06.2024р.;

12. Свідоцтво про реєстрацію машини;

НОМЕР_10 . Свідоцтво про реєстрацію машини;

14. Договір з ОСОБА_2 ;

15. Договір суборенди техніки з екіпажем;

16. Видаткова накладна;

17. Свідоцтво про реєстрацію машини;

18. Видаткова накладна;

19. Платіжна інструкція від 13.08.2024р.;

20. Платіжна інструкція від 19.06.2024р.;

21. Договір купівлі-продажу;

9 Картка рахунку 361 за серпень-вересень 2024р.

Контролюючий орган, під час розгляду документів наданих з повідомленнями встановив відсутність необхідних підтверджуючих документів, що викликало сумнів щодо реальності здійснення господарської операції.

Відсутність документів на підтвердження права користування чи власності на приміщення. Платником не було надано документів, які підтверджують право власності або законне користування приміщеннями, зокрема: договір оренди/ суборенди, документів на право власності (свідоцтва, витягів з реєстру прав), актів приймання-передачі приміщення. Таким чином, у контролюючого органу відсутні відомості щодо офісного приміщення та приміщення для зберігання транспортних засобів.

Позивачем надано договори оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем, акти приймання-передачі.

У поданих договорах та актах прийому-передач відсутня інформація про водія комбайну, зокрема:

1. Документи, що підтверджують особу водія, який входить до складу екіпажу (трудовий договір або інші документи, які підтверджують залучення водія);

2. Копія водійського посвідчення з відповідною категорією, допуск до роботи на сільськогосподарській техніці;

3. Відомості про оплату праці водія.

Недостатність документального підтвердження в операції з надання сільськогосподарських послуг з екіпажем унеможливлює підтвердження реальності здійснення господарської операції.

Суд звертає увагу, що сам позивач підтверджує, що операцію по вказаних податкових накладних не відбулася.

Згідно умов договору суборенди із ПП "Агро-Експрес-Сервіс", операції по яким не відбулися, зазначається порядок повернення техніки.

Відповідно до п.7.1. договору повернення техніки провадиться за актом приймання- передачі, аналогічним тому, який складається при передачі техніки від Орендаря Суборендарю. Отже, згідно наданих пояснень про те, що із технічною несправністю техніки, позивач не надала проавансовані послуги, вбачається, що на розгляд комісії не надано підтвердження того, що операція не відбулася, зокрема акту приймання- передачі поверненої техніки.

За таких обставин, суд вважає, що висновки податкового органу є правомірними, а спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних № 6 від 17.08.2024, № 8 від 29.08.2024, № 9 від 30.08.2024 скасуванню не підлягають.

Враховуючи наведене, позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Оскільки в задоволенні позовних вимог відмовлено, відсутні підстави для вирішення питання щодо розподілу судових витрат.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову Фізичної особи-підприємець ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про скасування рішення, зобов`язання вчинити дії відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 23 червня 2025 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (місцезнаходження/місце проживання: АДРЕСА_1 , код ЄДРПОУ/РНОКПП НОМЕР_11 );

відповідач:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження/місце проживання: вул. Білецька, 1,м. Тернопіль,Тернопільський р-н, Тернопільська обл.,46003, код ЄДРПОУ/РНОКПП 44143637).

- Державна податкова служба України (місцезнаходження/місце проживання: пл. Львівська, 8,м. Київ,04053, ).

Головуючий суддя Подлісна І.М.