Справа № 420/1645/25
Суддя: Вербицька Н.В.
Дата ухвалення: 2025-06-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 червня 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/1645/25

Перша інстанція: суддя Юхтенко Л.Р.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Вербицької Н.В.,

суддів Джабурії О.В.,

- Кравченка К.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 10 квітня 2025 року по справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 до військової частини НОМЕР_1 про визнання протиправними дії та зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И Л А :

17 січня 2025 року ОСОБА_1 звернувся до Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просив:

- визнати протиправними дії Військової частини НОМЕР_1 щодо оподаткування військовим збором грошового забезпечення ОСОБА_1 за періоди з 27.07.2022 року по 28.11.2022 року включно, з 01.01.2023 року по 17.03.2023 року включно, з 31.03.2023 року по 22.05.2023 року включно, з 14.06.2023 року по 22.06.2023 року включно, з 03.03.2024 року по 20.03.2024 року включно, з 26.03.2024 року по 27.04.2024 року включно.

- зобов`язати Військову частину НОМЕР_1 нарахувати та виплатити ОСОБА_1 суму утриманого військового збору за періоди з 27.07.2022 року по 28.11.2022 року включно, з 01.01.2023 року по 17.03.2023 року включно, з 31.03.2023 року по 22.05.2023 року включно, з 14.06.2023 року по 22.06.2023 року включно, з 03.03.2024 року по 20.03.2024 року включно, з 26.03.2024 року по 27.04.2024 року включно.

В обґрунтування позовних вимог ОСОБА_1 зазначив, що він проходив військову службу у військовій частині НОМЕР_1 в період з 22.06.2021 по 23.10.2024 року та 23.10.2024 року був звільнений та виключений зі списків військової частини НОМЕР_1 . Позивач зазначив, що з карток особового рахунку, отриманих на запит адвоката, позивачу стало відомо, що військовою частиною протягом 2022-2024 років здійснювалось оподаткування військовим збором належного позивачу грошового забезпечення на період безпосередньої участі позивача в здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації. Позивач наголосив, що в даному випадку військовою частиною проігноровано існування Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей оподаткування військовим збором грошового забезпечення військовослужбовців та інших осіб, які беруть безпосередню участь у бойових діях в умовах воєнного стану» від 19.06.2022 року № 2308-ІХ, а саме компенсацію стягнутого військового збору не виплачено. Позивач наголосив, що Законом від 19.06.2022 року № 2308-ІХ, який набрав чинності 09.07.2022 року, визначено, що звільняється від оподаткування військовим збором грошове забезпечення військовослужбовців на період їх безпосередньої участі в здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації.

Відповідач заперечував проти задоволення позову та зазначив, що військовою частиною НОМЕР_1 правомірно оподатковано військовим збором грошове забезпечення ОСОБА_1 за спірні періоди.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 10 квітня 2025 року позовну заяву ОСОБА_1 задоволено частково.

Визнано протиправними дії Військової частини НОМЕР_1 щодо оподаткування військовим збором грошового забезпечення ОСОБА_1 (за періоди з 27 липня 2022 року по 31 жовтня 2022 року включно, 01 січня 2023 року по 17 березня 2023 включно, з 01 травня 2023 року по 21 травня 2023 року включно.

Зобов`язано Військову частину НОМЕР_1 нарахувати та виплатити ОСОБА_1 суму утриманого військового збору за періоди з 27 липня 2022 року по 31 жовтня 2022 року включно, 01 січня 2023 року по 17 березня 2023 включно, з 01 травня 2023 року по 21 травня 2023 року включно.

В задоволенні іншої частини позовних вимог відмовлено.

Не погодившись з прийнятим рішенням, ОСОБА_1 подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на невірне застосування судом норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, просить скасувати рішення суду першої інстанції в частині відмови в задоволенні позовних вимог та ухвалити нове, яким задовольнити позовні вимоги. Зокрема, апелянт зазначає, що висновок суду першої інстанції, що умовою для звільнення від оподаткування військовим збором доходів у вигляді грошового забезпечення є участь у бойових діях або забезпечення здійснення заходів з національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії, перебуваючи безпосередньо в районах у період здійснення зазначених заходів (у тому числі військовослужбовцям строкової служби) не відповідають нормі п.п. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України. Апелянт наголосив, що суд першої інстанції помилково дійшов висновку, що позивач він не звільнявся від оподаткування військовим збором за періоди, коли позивач отримував додаткову винагороду у розмірі 30000 грн.

Відповідач надав відзив на апеляційну скаргу, в якому просив залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін, у зв`язку із необґрунтованістю доводів апелянта.

Відповідно до п.3 ч.1 ст.311 КАС України справа розглядається в порядку письмового провадження.

Заслухавши доповідача, дослідивши доводи апеляційних скарг, матеріали справи, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів зазначає наступне.

Судом першої інстанції встановлені та з матеріалів справи вбачається, що ОСОБА_1 проходив військову службу у спірний періоду ВЧ НОМЕР_1 .

Відповідно до витягу із наказу командира військової частини НОМЕР_1 від 22.06.2021 року № 162 солдата ОСОБА_1 , призначеного наказом командира військової частини НОМЕР_1 на відповідну посаду, з 22 червня 2021 року зараховано до списків особового складу військової частини, на всі види забезпечення.

Відповідно до витягу із наказу командира військової частини НОМЕР_1 від 23.10.2024 року № 319 солдата ОСОБА_1 , звільненого з військової служби в запас, з 23 жовтня 2024 року виключено із списків особового складу військової частини та з 24 жовтня 2024 року з усіх видів забезпечення військової частини.

На адвокатський запит військова частина НОМЕР_1 листом від 22.12.2024 року № 0666/35/9908 надала довідку про безпосередню участь особи у заходах, необхідних для забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України вих. № 8401 від 20.12.2024 року, відповідно до якої позивач в період з 28.03.2022 по 10.05.2022, з 27.07.2022 по 28.11.2022, з 01.01.2023 по 17.03.2023, з 31.03.2023 по 22.05.2023, з 14.06.2023 по 22.06.2023, з 03.03.2024 по 20.03.2024, з 26.03.2024 по 27.04.2024 року брав участь у заходах, необхідних для забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України. Ця довідка є підставою для надання особі статусу учасника бойових дій.

З витягів із наказів командира військової частини НОМЕР_1 про виплату додаткової винагороди вбачається, що:

- наказом від 01.03.2022 року № 231 позивачу встановлено додаткову винагороду у розмірі 30000 грн пропорційно дням участі за лютий 2022 року: з 24.02.2022 по 28.02.2022;

- наказом від 15.03.2022 року № 276 позивачу встановлено додаткову винагороду у розмірі 30000 грн пропорційно дням участі з 13 березня 2022 року по 31 березня 2022, та у розмірі 100000 грн в розрахунку на місяць пропорційно часу проходження служби та участі в таких діях з 28.03.2022 по 31.03.2022;

- наказом від 04.05.2022 року № 628 позивачу встановлено додаткову винагороду у розмірі 30000 грн пропорційно дням участі з 01 квітня 2022 року по 30 квітня 2022, та у розмірі 100000 грн в розрахунку на місяць пропорційно часу проходження служби та участі в таких діях з 01 квітня 2022 року по 30 квітня 2022;

- наказом від 03.06.2022 року № 867 позивачу встановлено додаткову винагороду у розмірі 30000 грн пропорційно дням участі з 11 травня 2022 року по 31 травня 2022, та у розмірі 100000 грн в розрахунку на місяць пропорційно часу проходження служби та участі в таких діях з 01 травня 2022 року по 10 травня 2022;

- наказом від 01.09.2022 року № 1700 позивачу встановлено додаткову винагороду у розмірі 100000 грн пропорційно дням участі з 01.08.2022 по31.08.2022;

- наказом від 04.07.2022 року № 1126 позивачу встановлено додаткову винагороду у розмірі 30000 грн пропорційно дням участі з 01 червня 2022 року по 30 червня 2022;

- наказом від 01.08.2022 року № 1382 позивачу встановлено додаткову винагороду у розмірі 30000 грн пропорційно дням участі з 01 липня 2022 року по 26 липня 2022, та у розмірі 100000 грн в розрахунку на місяць пропорційно часу проходження служби та участі в таких діях з 27 липня 2022 року по 31 липня 2022;

- наказом від 01.11.2022 року № 2423 позивачу встановлено додаткову винагороду у розмірі 100000 грн пропорційно дням участі з 01.10.2022 по 31.10.2022;

- наказом від 01.10.2022 року № 2034 позивачу встановлено додаткову винагороду у розмірі 100000 грн пропорційно дням участі з 01.09.2022 по 30.09.2022;

- наказом від 01.02.2023 року № 493 позивачу встановлено додаткову винагороду у розмірі 100000 грн пропорційно дням участі з 01.01.2023 по 31.01.2023;

- наказом від 03.03.2023 року № 866 позивачу встановлено додаткову винагороду у розмірі 100000 грн пропорційно дням участі з 01.02.2023 по 28.02.2023;

- наказом від 01.04.2023 року № 1225 позивачу встановлено додаткову винагороду у розмірі 30000 грн пропорційно дням участі за 31 березня 2023, та у розмірі 100000 грн в розрахунку на місяць пропорційно часу проходження служби та участі в таких діях з 01 лютого 2023 року 28 лютого 2023 року. Та відповідно до наказу від 30.06.2023 року № 2393 додано до наказу від 01.04.2023 року № 1225 виплату додаткової винагороди позивачу з 17.03.2023 по 30.03.2023;

- наказом від 01.05.2023 року № 1586 позивачу встановлено додаткову винагороду у розмірі 30000 грн пропорційно дням участі з 01квітня 2023 року по 30 квітня 2022;

- наказом від 01.06.2023 року № 2024 позивачу встановлено додаткову винагороду у розмірі 100000 грн пропорційно дням участі з 01.05.2023 по 21.05.2023;

- наказом від 01.07.2023 року № 2411 позивачу встановлено додаткову винагороду у розмірі 30000 грн пропорційно дням участі з 14 червня 2023 по 22 червня 2023, та у розмірі 100000 грн в розрахунку на місяць пропорційно часу проходження служби та участі в таких діях з 01 червня 2023 по 11 червня 2023;

- наказом від 01.08.2023 року № 2833 позивачу встановлено додаткову винагороду у розмірі 100000 грн пропорційно дням участі з 01.07.2023 по 25.07.2023;

- наказом від 01.09.2023 року № 3237 позивачу встановлено додаткову винагороду у розмірі 100000 грн пропорційно дням участі з 01.08.2023 по 23.08.2023, з 25.08.2023 по 31.08.2023;

- наказом від 01.10.2023 року № 3369 позивачу встановлено додаткову винагороду у розмірі 100000 грн пропорційно дням участі з 01.09.2023 по 23.09.2023, з 25.09.2023 по 30.09.2023;

- наказом від 01.11.2023 року № 4131 позивачу встановлено додаткову винагороду у розмірі 100000 грн пропорційно дням участі з 01.10.2023 по 17.10.2023;

- наказом від 05.04.2024 року № 104 позивачу встановлено додаткову винагороду у розмірі 30000 грн пропорційно дням участі з 03 березня 2024 по 15 березня 2024, з 26 березня 2024 по 31 березня 2024, та у розмірі 100000 грн в розрахунку на місяць пропорційно часу проходження служби та участі в таких діях з 16 березня 2024 по 20 березня 2024;

- наказом від 02.05.2024 року № 137 позивачу встановлено додаткову винагороду у розмірі 30000 грн пропорційно дням участі з 01 квітня 2024 року по 27 квітня 2024;

- наказом від 27.06.2024 № 195 внесено зміни до наказу від 04.06.2024 № 172 та доповнено у додатку 9 стосовно позивача виплату додаткової винагороди з 01.05.2024 по 16.05.2024;

- наказом від 27.07.2024 № 228 внесено зміни до наказу від 27.06.2024 № 195 та змінено період з 01.05.2024 по 31.05.2024, та внесено зміни до наказу від 04.07.2024 № 202, додавши виплату додаткової винагороди позивачу за період з 01.06.2024 по 30.06.2024.

Відмовляючи в задоволенні частини позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що в періоди з 01.11.2022 по 28.11.2022 року, з 31.03.2023 року по 30.04.2023 року, 22.05.2023, з 14.06.2023 по 22.06.2023 року, з 03.03.2024 по 20.03.2024, з 26.03.2024 по 27.04.2024 року додаткова винагорода позивача правомірно оподатковувалась військовим збором.

Переглядаючи рішення суду першої інстанції в межах доводів і вимог апеляційної скарги ОСОБА_1 , колегія суддів частково погоджується з висновками суду першої інстанції, з огляду на таке.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

При цьому, статтею 43 Конституції України визначено, що кожен має право, зокрема, на заробітну плату, не нижчу від визначеної законом. Право на своєчасне одержання винагороди за працю захищається законом.

Згідно з частиною 1 статті 2 Закону України «Про військовий обов`язок і військову службу» від 25.03.1992 №2232-ХІІ, військовою службою є державна служба особливого характеру, яка полягає у професійній діяльності придатних до неї за станом здоров`я і віком громадян України, пов`язана із захистом Вітчизни. У зв`язку з особливим характером військової служби військовослужбовцям надаються передбачені законом пільги, гарантії та компенсації.

За приписами статті 9 Закону України «Про соціальний і правовий захист військовослужбовців та членів їх сімей» від 20.12.1991 №2011-XII держава гарантує військовослужбовцям достатнє матеріальне, грошове та інші види забезпечення в обсязі, що відповідає умовам військової служби, стимулює закріплення кваліфікованих військових кадрів. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері праці та соціальної політики, інші центральні органи виконавчої влади відповідно до їх компетенції розробляють та вносять у встановленому порядку пропозиції щодо грошового забезпечення військовослужбовців.

До складу грошового забезпечення військовослужбовця входять: посадовий оклад, оклад за військовим званням; щомісячні додаткові види грошового забезпечення (підвищення посадового окладу, надбавки, доплати, винагороди, які мають постійний характер, премія); одноразові додаткові види грошового забезпечення.

Відповідно до пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового Кодексу України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Згідно приписів п.п. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України об`єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст. 163 ПК України. Згідно з п.163.1 ст. 163 ПК України об`єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до складу якого включаються доходи, перелік яких визначено підпунктами 164.2.1-164.2.18 п. 164.2 ст. 164 ПК України. Крім того, до зазначеного вище переліку включаються інші доходи, крім визначених у ст. 165 ПК України, що передбачені п.п.164.2.20 п. 164.2 ст. 164 ПК України.

Ставка військового збору становить 1.5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України (п.п. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10розділу XX "Перехідні положення" ПК України).

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається сума грошового або майнового утримання чи забезпечення військовослужбовців строкової служби (у тому числі осіб, що проходять альтернативну службу), передбачена законом, яка виплачується з бюджету чи бюджетною установою (п.п.165.1.10 п. 165.1 ст. 165 ПК України).

Згідно з абзацом другим п.п. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України тимчасово, на період проведення антитерористичної операції (далі - АТО) та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації (далі - РФ) у Донецькій та Луганській областях, що здійснюються шляхом проведення операції Об`єднаних сил (далі - ООС), не підлягають оподаткуванню військовим збором доходи у вигляді грошового забезпечення працівників правоохоронних органів, військовослужбовців та працівників Збройних Сил України, Національної гвардії України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Державної прикордонної служби України, осіб рядового, начальницького складу, військовослужбовців, працівників Міністерства внутрішніх справ України, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв`язку та захисту інформації України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань та інших осіб на період їх безпосередньої участі в АТО та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії РФ у Донецькій та Луганській областях, що здійснюються шляхом проведення ООС.

З 19.06.2022 року п.п. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнено абзацом третім, відповідно до якого у період дії правового режиму воєнного стану не підлягають оподаткуванню військовим збором доходи у вигляді грошового забезпечення військовослужбовців та працівників Збройних Сил України, Національної гвардії України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Державної прикордонної служби України, осіб рядового, начальницького складу, військовослужбовців, працівників Міністерства внутрішніх справ України, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв`язку та захисту інформації України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань та інших осіб на період їх безпосередньої участі в здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримуванні збройної агресії РФ (набрав чинності 09.07.2022).

Порядок підтвердження статусу зазначених осіб з метою застосування пільги з оподаткування військовим збором визначається Кабінетом Міністрів України (абзац четвертий п.п. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України).

Згідно постанови Кабінету Міністрів України від 30.12.2015 №1161 «Про порядок підтвердження статусу осіб, які беруть безпосередню участь в антитерористичній операції та/або здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації у Донецькій та Луганській областях, що здійснюються шляхом проведення операції Об`єднаних сил (ООС), з метою застосування пільги з оподаткування військовим збором» (із змінами, внесеними згідно з постановою КМУ №650 від 22.08.2018) :

Відповідно до підпункту 1.7 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України Кабінет Міністрів України постановляє:

Установити, що підтвердження статусу осіб, які беруть безпосередню участь:

- в антитерористичній операції, з метою застосування пільги з оподаткування військовим збором здійснюється на підставі витягів з наказів керівника Антитерористичного центру при Службі безпеки або особи, яка його заміщує, першого заступника чи заступника керівника Антитерористичного центру при Службі безпеки про залучення таких осіб до проведення антитерористичної операції та наказів оперативного штабу з управління антитерористичною операцією про прибуття (вибуття) таких осіб до (із) складу сил і засобів, які беруть безпосередню участь в антитерористичній операції;

- у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації у Донецькій та Луганській областях, що здійснюються шляхом проведення операції Об`єднаних сил (ООС), з метою застосування пільги з оподаткування військовим збором здійснюється на підставі витягів з наказів Генерального штабу Збройних Сил України про залучення до здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації в Донецькій та Луганській областях, витягів з наказів Командувача об`єднаних сил, командирів оперативно-тактичних угруповань про прибуття (вибуття) до (з) районів здійснення таких заходів.

Зазначені документи командири (начальники) військових частин (органів, підрозділів), керівники установ, організацій та підприємств, у складі яких проходять службу чи працюють особи, які беруть безпосередню участь в антитерористичній операції та/або здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації у Донецькій та Луганській областях, що здійснюються шляхом проведення операції Об`єднаних сил (ООС), подають до відповідної бухгалтерської служби для здійснення розрахунків.»

З аналізу наведених правових норм слідує висновок, що до введення в Україні режиму військового стану, чинним законодавством були передбачені пільги з оподаткування військовим збором відповідно до абзацу 2 підпункту 1.7 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України, які розповсюджувалися на осіб, які беруть безпосередню участь: 1) в антитерористичній операції; 2) у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації у Донецькій та Луганській областях, що здійснюються шляхом проведення операції Об`єднаних сил (ООС).

На підтвердження статусу осіб, які беруть безпосередню участь, законодавством визначався відповідний перелік документів для підтвердження такого статусу.

З 24 лютого 2022 року відповідно до Указу Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/202 "Про введення воєнного стану в Україні", затвердженого Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану" в Україні, в Україні введено і діє воєнний стан.

Законом України від 19.06.2022 №2308-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей оподаткування військовим збором грошового забезпечення військовослужбовців та інших осіб, які беруть безпосередню участь у бойових діях в умовах воєнного стану» (далі Закон №2308-ІХ), який набрав чинності 09.07.2022, внесено наступні зміни: Підпункт 1.7 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України після абзацу другого доповнити новим абзацом такого змісту: "У період дії правового режиму воєнного стану не підлягають оподаткуванню військовим збором доходи у вигляді грошового забезпечення працівників правоохоронних органів, військовослужбовців та працівників Збройних Сил України, Національної гвардії України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Державної прикордонної служби України, осіб рядового, начальницького складу, військовослужбовців, працівників Міністерства внутрішніх справ України, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв`язку та захисту інформації України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань та інших осіб на період їх безпосередньої участі в здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації". У зв`язку з цим абзац третій вважати абзацом четвертим.

Порядок підтвердження статусу зазначених осіб з метою застосування пільги з оподаткування військовим збором визначається Кабінетом Міністрів України (абзац четвертий підпункту 1.7 пункту 16 прим. 1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України).

Пунктом 1 розділу II «Прикінцеві положення» Закону від 19.06.2022 №2308-ІХ визначено, що цей Закон набирає чинності з дня його опублікування.

Отже, Законом від 19.06.2022 №2308-ІХ, який набув чинності 09.07.2022, визначені підстави для звільнення від оподаткування військовим збором грошового забезпечення військовослужбовців саме на період дії правового режиму воєнного стану.

За змістом статті 58 Конституції України дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.

Позицію щодо незворотності дії в часі законів та інших нормативно-правових актів неодноразово висловлював Конституційний Суд України. Так, згідно з висновками щодо тлумачення змісту статті 58 Конституції України, викладеними у рішеннях Конституційного Суду України від 13 травня 1997 року № 1-зп, від 9 лютого 1999 року № 1-рп/99, від 5 квітня 2001 року № 3-рп/2001, від 13 березня 2012 року № 6-рп/2012, закони та інші нормативно-правові акти поширюють свою дію тільки на ті відносини, які виникли після набуття законами чи іншими нормативно-правовими актами чинності; дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється із втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце; дія закону та іншого нормативно-правового акта не може поширюватися на правовідносини, які виникли і закінчилися до набрання чинності цим законом або іншим нормативно-правовим актом.

Отже, у період з 24.02.2022 по 08.07.2022 грошове забезпечення військовослужбовців, окрім тих які мають пільги на підставі абзацом другим п.п. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України, підлягало оподаткуванню військовим збором, оскільки було відсутнє правове регулювання, яким би передбачалось звільнення від відрахування військового збору під час дії правового режиму воєнного стану.

З 09 липня 2022 року вимоги підпункту 1.7 пункту 16 прим. 1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України пов`язані та прямо відсилають до актів Кабінету Міністрів України, на підставі яких визначається порядок підтвердження статусу осіб з метою застосування пільги з оподаткування військовим збором.

Кабінетом Міністрів України відповідний порядок пільгового оподаткування військовим збором грошового забезпечення військовослужбовців на період дії правового режиму воєнного стану визначений постановою №244 від 17.03.2023, згідно з якою до постанови Кабінету Міністрів України від 30 грудня 2015 №1161 «Про порядок підтвердження статусу осіб, які беруть безпосередню участь в антитерористичній операції та/або здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації у Донецькій та Луганській областях, що здійснюються шляхом проведення операції Об`єднаних сил (ООС), з метою застосування пільги з оподаткування військовим збором внесені зміни, а саме:

Назву постанови викладено в такій редакції:

1. Про порядок підтвердження статусу осіб, які беруть безпосередню участь в антитерористичній операції та/або здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації у Донецькій та Луганській областях, що здійснюються шляхом проведення операції Об`єднаних сил (ООС), та/або здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації, з метою застосування пільги з оподаткування військовим збором.

2. У постановляючій частині:

1) після абзацу третього доповнити постанову новими абзацами такого змісту:

у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації, з метою застосування пільги з оподаткування військовим збором здійснюється на підставі витягів з наказів (копій наказів) командирів (начальників) про виплату додаткової винагороди, передбаченої абзацом першим пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2022 р. № 168 "Питання деяких виплат військовослужбовцям, особам рядового і начальницького складу, поліцейським та їх сім`ям під час дії воєнного стану", особам, які беруть безпосередню участь у бойових діях або здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації, перебуваючи безпосередньо в районах ведення бойових дій у період здійснення зазначених заходів.

Особам, які беруть безпосередню участь у бойових діях або здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації, перебуваючи безпосередньо в районах ведення бойових дій у період здійснення зазначених заходів, та позбавлені з будь-яких причин виплати додаткової винагороди, застосування пільги з оподаткування військовим збором здійснюється на підставі витягів з наказів (копій наказів) командирів (начальників) про позбавлення виплати додаткової винагороди, де зазначаються періоди безпосередньої участі у зазначених заходах, за які особа позбавлена такої виплати.

У зв`язку з цим абзац четвертий вважати абзацом шостим;

2) абзац шостий після слів операції Об`єднаних сил (ООС) доповнити словами, здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації.

Отже, тільки із прийняттям постанови №244 від 17.03.2023 необхідною умовою підтвердження статусу осіб, які беруть безпосередню участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації, з метою застосування пільги з оподаткування військовим збором здійснюється на підставі витягів з наказів (копій наказів) командирів (начальників) про виплату додаткової винагороди, передбаченої абзацом першим пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2022 р. № 168 "Питання деяких виплат військовослужбовцям, особам рядового і начальницького складу, поліцейським та їх сім`ям під час дії воєнного стану", особам, які беруть безпосередню участь у бойових діях або здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації, перебуваючи безпосередньо в районах ведення бойових дій у період здійснення зазначених заходів.

Наведені положення постанови №244 від 17.03.2023 застосовуються до правовідносин після прийняття вказаного нормативно-правового акту.

Зазначена постанова № 244 набрала чинності 24 березня 2023 року.

З викладеного вбачається, що Закон України від 19.06.2022 №2308-ІХ, яким прийнятий пільговий порядок оподаткування військовим збором грошового забезпечення у період дії правового режиму воєнного стану, діє з 09.07.2022, а відповідний порядок підтвердження статусу осіб з метою застосування пільги з оподаткування військовим збором у період дії правового режиму воєнного стану відповідно до змін внесених Законом України від 19.06.2022 №2308-ІХ визначений Кабінетом Міністрів України у березні 2023 року постановою №244 від 17.03.2023.

Відтак, у спірному періоді з 09.07.2022 по 23.03.2023 діяли тільки норми Закону №2308-ІХ.

Зважаючи, що у періоді з 09.07.2022 по 17.03.2023 був відсутній порядок підтвердження статусу осіб з метою застосування пільги з оподаткування військовим збором відповідно до змін внесених у Податковий кодекс України Законом №2308-ІХ, то позивач не може бути позбавлений права на отримання пільги з оподаткування військовим збором, встановленої цим Законом.

За відсутності нормативно-правового акту, яким у спірному періоді визначався порядок підтвердження безпосередньої участі в здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії рф, суд вважає застосовним у спірних правовідносинах роз`яснення, наведені в окремому дорученні Міністра оборони України від 23.06.2022 року № 912/а/29.

Крім того, згідно окремого доручення Міністра оборони України від 23.06.2022 року № 912/а/29 під терміном безпосередня участь військовослужбовця у бойових діях або забезпечення здійснення заходів з національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії, перебуваючи безпосередньо в районах у період здійснення зазначених заходів слід розуміти виконання військовослужбовцем: бойових завдань у складі військової частини (підрозділу), яка веде воєнні (бойові) дії у складі діючих угруповань військ (сил) Сил оборони держави в районі ведення воєнних (бойових) дій; виконання бойових завдань з вогневого ураження повітряних цілей; виконання бойових завдань у районах бойових дій з виявлення повітряних цілей та інше.

Як вбачається з матеріалів справи, довідкою про безпосередню участь особи у заходах, необхідних для забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України вих. № 8401 від 20.12.2024 року, позивач в період з 28.03.2022 по 10.05.2022, з 27.07.2022 по 28.11.2022, з 01.01.2023 по 17.03.2023, з 31.03.2023 по 22.05.2023, з 14.06.2023 по 22.06.2023, з 03.03.2024 по 20.03.2024, з 26.03.2024 по 27.04.2024 року брав участь у заходах, необхідних для забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України.

В позовній заяві позивач просив зобов`язати Військову частину НОМЕР_1 нарахувати та виплатити йому суму утриманого військового збору за періоди з 27.07.2022 року по 28.11.2022 року включно, з 01.01.2023 року по 17.03.2023 року включно, з 31.03.2023 року по 22.05.2023 року включно, з 14.06.2023 року по 22.06.2023 року включно, з 03.03.2024 року по 20.03.2024 року включно, з 26.03.2024 року по 27.04.2024 року включно.

Колегія суддів наголошує, що позивач просить компенсувати йому саме утриманий військовий збір, тобто з нарахованих та виплачених доходів, за період участі його у заходах, необхідних для забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України.

З викладеного вбачається, що окрім участі у бойових діях чинне законодавство не містило інших обов`язкових умов для звільнення від оподаткування військовим збором, то за період з 27.07.2022 року по 28.11.2022 року включно та з 01.01.2023 року по 17.03.2023 року включно позивач має право на компенсацію утриманого військового збору.

Щодо періоду з 31.03.2023 року по 22.05.2023 року включно, з 14.06.2023 року по 22.06.2023 року включно, з 03.03.2024 року по 20.03.2024 року включно, з 26.03.2024 року по 27.04.2024 року включно, то відповідно до постанови № 244, підтвердження статусу осіб, які беруть безпосередню участь, зокрема, у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації, з метою застосування пільги з оподаткування військовим збором здійснюється на підставі витягів з наказів (копій наказів) командирів (начальників) про виплату додаткової винагороди, передбаченої абзацом першим пункту 1 та абзацом другим пункту 1-1 постанови № 168, особам рядового і начальницького складу Державної служби з надзвичайних ситуацій, особам начальницького складу управління спеціальних операцій Національного антикорупційного бюро та поліцейським, які беруть безпосередню участь у бойових діях або забезпечують здійснення заходів з національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії, перебуваючи безпосередньо в районах їх ведення (здійснення), зокрема на тимчасово окупованій Російською Федерацією території України, на території між позиціями сил оборони та позиціями військ держави-агресора, на території держави-агресора; особам рядового і начальницького складу територіальних (міжрегіональних) воєнізованих формувань Державної кримінально-виконавчої служби, що залучаються Головнокомандувачем Збройних Сил до складу оперативно-стратегічного угруповання відповідної групи військ для безпосередньої участі у бойових діях або забезпечення здійснення заходів з національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії, перебуваючи безпосередньо в районах проведення воєнних (бойових) дій у період здійснення зазначених заходів; військовослужбовцям Збройних Сил, Служби безпеки, Служби зовнішньої розвідки, Головного управління розвідки Міністерства оборони, Національної гвардії, Державної прикордонної служби, Управління державної охорони, Державної служби спеціального зв`язку та захисту інформації, Державної спеціальної служби транспорту, які беруть безпосередню участь у бойових діях або здійсненні заходів, необхідних для забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, перебуваючи безпосередньо в районах їх здійснення, на тимчасово окупованій Російською Федерацією території України, на території між позиціями сил оборони та позиціями військ держави-агресора, на території держави-агресора (абз.4).

Як вбачається з матеріалів справи, спірні періоди участі позивача у бойових діях, відповідно до довідки, підтверджені відповідними наказами про виплату позивачу 30 000 та 100 000 грн додаткової винагороди, за період виконання ним бойових (спеціальних) завдань та за період безпосередньої участі у бойових діях або здійсненні заходів, необхідних для забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, перебуваючи безпосередньо в районах їх здійснення, на тимчасово окупованій Російською Федерацією території України, на території між позиціями сил оборони та позиціями військ держави-агресора, на території держави-агресора у м.Костянтинівка Донецької області (а.с.54-66).

Враховуючи викладене, колегія суддів вважає обґрунтованими доводи апелянта, що він має право на компенсацію утриманого військового збору за періоди з 27.07.2022 року по 28.11.2022 року включно, з 01.01.2023 року по 17.03.2023 року включно, з 31.03.2023 року по 22.05.2023 року включно, з 14.06.2023 року по 22.06.2023 року включно, з 03.03.2024 року по 20.03.2024 року включно, з 26.03.2024 року по 27.04.2024 року включно, в які позивач брав безпосередню участь в здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації у повному обся3і.

Висновки суду першої інстанції, що отримання додаткової винагороди 30 000 грн не звільняє від оподаткування військовим збором є помилковими, оскільки відповідно до норм ПК України, не підлягають оподаткуванню військовим збором доходи у вигляді грошового забезпечення військовослужбовців, тобто не лише додаткової винагороди 100 000 грн пропорційно, а усі складові грошового забезпечення.

Додатково на вірність таких висновків колегії свідчить абзац п`ятий постанови № 244 від 17.03.2023, якою внесені зміни в постанову від 30 грудня 2015 р. № 1161, відповідно до якого навіть у місяці позбавлені з будь-яких причин виплати додаткової винагороди, застосування пільги з оподаткування військовим збором здійснюється на підставі витягів з наказів (копій наказів) командирів (начальників) про позбавлення виплати додаткової винагороди, де зазначаються періоди безпосередньої участі у зазначених заходах, за які особа позбавлена такої виплати, тобто будь яке нараховане та отримане грошове забезпечення військовослужбовця звільняється від оподаткування військовим збором у такому місяці.

Суд першої інстанції на викладене уваги не звернув, у зв`язку із чим дійшов помилкового висновку про наявність підстав для часткового задоволення позовних вимог.

Відповідно до п.4 ч.1 ст.317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Враховуючи викладені обставини, колегія суддів дійшла висновку, що рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню з прийняттям постанови про задоволення позовних вимог ОСОБА_1 в повному обсязі.

Оскільки дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, що підтверджується ухвалою суду про відкриття провадження від 21 січня 2025 року, постанова суду апеляційної інстанції може бути оскаржена до Верховного Суду лише з підстав, передбачених пп. "а"-"г" п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Керуючись ст.ст.308, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 328 КАС України, судова колегія

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу ОСОБА_1 задовольнити.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 10 квітня 2025 року скасувати з прийняттям постанови про задоволення позовних вимог ОСОБА_1 .

Визнати протиправними дії Військової частини НОМЕР_1 щодо оподаткування військовим збором грошового забезпечення ОСОБА_1 за періоди з 27.07.2022 року по 28.11.2022 року включно, з 01.01.2023 року по 17.03.2023 року включно, з 31.03.2023 року по 22.05.2023 року включно, з 14.06.2023 року по 22.06.2023 року включно, з 03.03.2024 року по 20.03.2024 року включно, з 26.03.2024 року по 27.04.2024 року включно

Зобов`язати Військову частину НОМЕР_1 нарахувати та виплатити ОСОБА_1 суму утриманого військового збору за періоди з 27.07.2022 року по 28.11.2022 року включно, з 01.01.2023 року по 17.03.2023 року включно, з 31.03.2023 року по 22.05.2023 року включно, з 14.06.2023 року по 22.06.2023 року включно, з 03.03.2024 року по 20.03.2024 року включно, з 26.03.2024 року по 27.04.2024 року включно.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення з підстав, передбачених ст.328 КАС України.

Головуючий: Н.В.Вербицька

Суддя: О.В.Джабурія

Суддя: К.В.Кравченко