Справа № 580/4424/25
Суддя: Валентина ЯНКІВСЬКА
Дата ухвалення: 2025-06-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 червня 2025 року справа № 580/4424/25
м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Янківської В.П.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) у змішаній (паперовій та електронній) формі адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю Укрмедтекстиль до Черкаської митниці про визнання протиправними та скасування рішень,

встановив:

23 квітня 2025 року у Черкаський окружний адміністративний суд надійшов позов товариства з обмеженою відповідальністю Укрмедтекстиль до Черкаської митниці, в якому позивач просить:

1) визнати протиправним та скасувати рішення щодо класифікації товарів №25UA8-КТ від 25.02.2025;

2) визнати протиправною та скасувати картку відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення UA902020/2025/000032 від 25.02.2025.

Обгрунтовуючи позовну заяву позивач зазначає, що 05.02.2025 Черкаській митниці була подана митна декларація №25UA43U6 з метою митного оформлення товару - пелюшки гігієнічні поглинаючі "компакт", що постачався компанією Zhejiang Ecocom Hygiene Product Co., LTD (Китай) за Контрактом № EH0101.2024 від 01.01.2024р. та Специфікацією №45 від 10.10.2024р, задекларований за кодом УКТ ЗЕД .

При огляді товару митним органом були відібрані зразки товару, що підтверджується актом про взяття проб (зразків) товару №201043 від 05.02.2025, та за результатами дослідження зразків товарів спеціалізованою лабораторією з питань експертизи та досліджень Держмитслужби було надано висновок №-0044 від 17.02.2025.

На підставі експертного висновку Держмитслужбою було прийнято рішення щодо класифікації товарів №25UA8-КТ від 25.02.2025, згідно якого товар класифіковано як одноразові абсорбуючі підкладки для лікарняних ліжок, операційних столів, інвалідних колясок в товарній підкатегорії за кодом УКТ ЗЕД 0 Посуд столовий та кухонний, прибори столові та кухонне приладдя, інші речі домашнього вжитку, гігієнічні або туалетні вироби з пластмас, інші.

Враховуючи прийняття Держмитслужбою вищевказаного рішення щодо класифікації товару, відповідач відмовив Позивачеві у митному оформленні товару шляхом видачі 25.02.2025 картки відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення UA902020/2025/000032.

Не погоджуючись з рішенням щодо класифікації товарів №25UA8-КТ від 25.02.2025 позивач зазначає, що до класифікації товару має бути застосоване основне правило 3 (а) Основних правил інтерпретації УКТЗЕД, згідно якого перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де подається більш загальний його опис.

Висновком №-0044 від 17.02.2025 спеціальної лабораторії з питань експертизи та досліджень Держмитслужби товар, що ввозиться позивачем, визначено як пелюшки - є багатошаровим виробом. Центральна (функціональна) частина пелюшки (у порядку з внутрішнього боку) складається з 5 шарів:

1 шар нетканий матеріал білого кольору, що виготовлений з синтетичних волокон поліпропілену, становить 12 % від загальної маси;

2 шар папір білого кольору, що виготовлений з хімічно обробленої деревинної целюлози хвойних та листяних порід, одержаних хімічним способом, становить 11 % від загальної маси;

3 шар - розпушена волокниста маса з хімічно обробленої деревинної целюлози хвойних та листяних порід, одержаних хімічним способом, (не є регенерованою целюлозою, хімічними похідними целюлози тощо) в суміші з безбарвними кристалами на основі акрилових полімерів (сіль поліакрилової кислоти тощо). Шар 3 становить 47 % від загальної маси. Шар розпушеної волокнистої маси подібний до целюлозної вати, яка відносно рівномірно (в суміші з кристалами) розташована по площі функціональної частини пелюшки;

4 шар папір білого кольору, що виготовлений волокон деревинної целюлози хвойних та листяних порід, одержаних хімічним способом,, становить 10 % від загальної маси;

5 шар непрозора суцільна плівка блакитного кольору на основі поліетилену, становить 20 % від загальної маси Конструктивна форма та призначення наданого на дослідження зразка не передбачає облягання тіла. Пристосування для фіксації зразка на тілі людини (лямки, ремені і подібне) відсутні. Функціональне призначення кожного шару наданого на дослідження зразка (поглинання, абсорбція тощо) визначається згідно з достовірною інформацією від фірми-виробника товару.

Відповідно до Закону України "Про митний тариф" за кодом УКТЗЕД визначено наступні товари - дитячі пелюшки і підгузки та аналогічні вироби інші (наприклад вироби, що використовуються при нетриманні).

Згідно Додаткової примітки до розділу 9619 товарні підкатегорії 9619 00 71 00 - 9619 00 89 00 включають товари з паперової маси, паперу, целюлозної вати або полотна з волокон целюлози.

Ці товарні підкатегорії також включають композитні товари, що складаються з: (a) внутрішнього шару (наприклад з нетканих матеріалів), призначеного для поглинання вологи з шкіри для запобігання подразненню; (b) поглинаючої основи для збору і зберігання рідини до моменту видалення виробу; та (c) зовнішнього шару (наприклад з пластику) для запобігання витіканню рідини з поглинаючої основи.

Враховуючи, що задекларований товар складається з внутрішнього шару (з нетканих матеріалів), призначеного для поглинання вологи з шкіри, поглинаючої основи для збору і зберігання рідини до моменту видалення виробу; та зовнішнього шару для запобігання витіканню рідини з поглинаючої основи, що підтверджено, зокрема, описом в митній декларації, висновками експертизи проведеною лабораторією митної служби, позивач вважає, що вірно задекларував його за кодом УКТЗЕД 9619 00 89 00, а відповідач не мав підстав для віднесення імпортованого товару до товарної позиції 3924.

Також зазначає, що відповідно до підпункту 3 пункту 4 Положення про Спеціалізовану лабораторію з питань експертизи та досліджень Міндоходів, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 29.05.2013 N 133, Спеціалізована лабораторія відповідно до покладених на неї завдань проводить дослідження (аналізи, експертизи) проб (зразків) товарів у рамках процедур податкового, митного контролю та оформлення з метою встановлення характеристик, визначальних для: ідентифікації (визначення складу, фізичних, фізико-хімічних характеристик тощо) товарів; класифікації товарів згідно з УКТ ЗЕД.

Таким чином, саме Спеціалізована лабораторія з питань експертизи та досліджень Держмитслужби України мала ідентифікувати товар, а не митний орган. Натомість у висновку Держмитслужби товар визначено як пелюшки і не надано відповіді на поставлені у запиті на проведення експертизи питання щодо можливості ідентифікації товару як абсорбуючі підкладки для лікарняних ліжок, який матеріал абсорбуючого шару в даних виробах відіграє головну, а який допоміжну роль, та не описано механізм абсорбції (поглинання) рідини композитним абсорбуючим шаром, виготовленим з целюлози та супер абсорбуючого полімеру.

Отже у оскаржуваному рішенні щодо класифікації товарів митним органом самостійно зроблені висновки про класифікацію товару як абсорбуючих підкладок для лікарняних ліжок та самостійно визначено матеріал, який відіграє головну, а який допоміжну роль.

Окрім цього митним органом країни експорту (Китай) даний товар теж класифіковано в товарній позиції 9619, що підтверджується експортною митною декларацією.

З врахуванням вказаного вважає, що до класифікації товару має бути застосоване основне правило 3 (а) Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, згідно з яким перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де подається більш загальний його опис, а тому Черкаська митниця безпідставно класифікувала імпортований Позивачем товар у товарній позиції згідно з УКТЗЕД, у зв`язку з чим рішення оскаржуваним рішення щодо класифікації товарів від та картка відмови підлягають скасуванню.

Ухвалою суду від 28.04.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження і постановлено, що справа розглядатиметься за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами. Встановлено відповідачу строк для подання відзиву на позовну заяву протягом п`ятнадцяти днів з дня отримання ухвали про відкриття провадження у справі.

Відповідач проти позову заперечив. У відзиві на позовну заяву, зазначив, що листом Держмитслужби від 14.01.2025 №15/15-04-03/7/256 до митниці доведена інформація про те, що вироби, здатні до абсорбції (поглинання), але які не мають форми, що дозволяє щільно облягати тіло, та які мають абсорбуючий шар, виготовлений із комбінації целюлози та супер абсорбуючого полімеру, законодавцями Європейського Союзу розглядаються в товарній категорії 39249000 -пояснення присутнє у вільному доступі на офіційному web-сайті Європейського законодавства EUR-Lex за адресою https://eur-lex.europa.eu/eli/C/2024/2381/oj.

Також аналогічна інформація з фотографічними матеріалами була доведена митниці разом з протоколом наради керівного складу Департаменту контролю та адміністрування митних платежів та структурних підрозділів територіальних органів Держмитслужби від 24.01.2025 №3/15-пс.

За результатами аналізу заявлених опису товару у графі 31 та коду у графі 33 митної декларації від 05.02.2025 №UA902020/2025/201043 (MRN №25UA43U6) можна зробити очевидний висновок, що задекларований товар Пелюшки поглинаючі гігієнічні компакт декларант фактично розглядає як пелюшки або аналогічні вироби та, як наслідок, класифікує у товарній позиції 9619 Гігієнічні прокладки і тампони, пелюшки і підгузки та аналогічні вироби, з будь-якого матеріалу згідно з УКТ ЗЕД.

Відповідно до Великого тлумачного словника сучасної української мови (з дод. І допов.) (Уклад. і голов. Ред В. Т. Бусел.- К.; Ірпінь: ВТФ Перун, 2 5.- 1728 с.): пелюшка невеличке простирадельце, в яке загортають немовлят.

Згідно Пояснень до УКТ ЗЕД, затверджених наказом Держмитслужби від 14.12.2022 №543, до товарної позиції 9619 включаються пелюшки, які мають форму, що дозволяє щільно облягати тіло. Такі гігієнічні вироби покликані в першу чергу захистити людину: зберегти шкіру сухою та попередити подразнення; забезпечити комфорт та гігієну як вдень так і вночі. А пелюшки, які не мають такої форми, адже не призначені для облягання тіла (у т.ч. кріплення до нього тощо) людини, можуть бути представлені, наприклад, у вигляді підкладок для ліжок для захисту білизни від протікань тощо, виключаються з цієї товарної позиції та класифікуються за матеріалом виготовлення.

За результатами аналізу зображень та інформаційного запису на пакуванні товару задекларовані гігієнічні пелюшки призначені для додаткового захисту постільної білизни та інших поверхонь при неспроможності контролювати процес сечовипускання, випорожнення, при проведенні гігієнічних процедур та зміні пов`язок при хірургічних маніпуляціях. Таким чином задекларовані пелюшки гігієнічні поглинаючі ідентифікуються як одноразові абсорбуючі підкладки для лікарняних ліжок, операційних столів, інвалідних колясок і т.д.

Відповідно до положень Пояснення до товарної позиції 9619 такі вироби виключаються з неї та класифікуються у відповідності до матеріалу, з якого вони складаються.

Для класифікації багатокомпонентних товарів застосовується Основне правило інтерпретації 3b, відповідно до якого суміші, багатокомпонентні товари, які складаються з різних матеріалів або вироблені з різних компонентів, повинні класифікуватися за тим матеріалом чи компонентом, який визначає основні властивості цих товарів.

При визначенні товару, який відіграє головну роль в товарі, ні виробник, ні експерти спеціальної лабораторії з питань експертизи та досліджень Держмитслужби не надали інформацію який матеріал абсорбуючого шару в даних виробах відіграє головну, а який допоміжну роль та не описали механізм абсорбції (поглинання) рідини композитним абсорбуючим шаром виготовленим з целюлози та супер абсорбуючого полімеру.

За результатами опрацювання тематичної науково-технічної літератури, розміщеної в системі Інтернет, щодо виготовлення гігієнічних абсорбуючих виробів, таких як підгузки та пелюшки (серветки, підкладки), механізму абсорбції та шару (матеріалу), який відіграє головну роль, можна зробити очевидний висновок, що в гігієнічних виробах, в яких абсорбуючий шар являє собою поєднання целюлози і супер абсорбуючого полімеру, вважається, що головну функцію поглинання та утримання води під тиском виконує супер абсорбуючий полімер, а целюлоза є допоміжним компонентом, який дозволяє швидко за рахунок капілярності поглинути рідину та рівномірно розподілити її для найкращого поглинання супер абсорбуючим полімером, який за рахунок осмосу поглинаючи воду набухає, утворює гелеподібну речовину і утримує всередині неї воду навіть під тиском тіла. Целюлоза не дивлячись на швидке поглинання води погано утримує її всередині себе, особливо під тиском тіла. Також слід узяти до уваги, що супер абсорбуючий полімер має здатність поглинати кількість води, яка в сотні, або навіть тисячі разів перевищує його власну масу.

Враховуючи викладене, а також інформацію, що присутня в документах, перелічених в пункті 3 цього рішення, Поясненні до товарних позицій 3912, 3924, 4818 та 9619 згідно з УКТ ЗЕД, та відповідно до Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД №1, 3b та №6 задекларований за митною декларацією від 05.02.2025 №UA902020/2025/201043 (MRN №25UA43U6 товар «Пелюшки поглинаючі гігієнічні Compact 40см х 60см» був класифікований за рішенням щодо класифікації товарів від 21.02.2025 №25UA8-КТ в товарній підкатегорії «Посуд столовий та кухонний, прибори столові та кухонне приладдя, інші речі домашнього вжитку, гігієнічні або туалетні вироби, з пластмас:- інші:-- інші».

Класифікацію товарів за УКТ ЗЕД здійснює декларант; митний орган здійснює контроль за такою класифікацією; митний орган може самостійно визначити код задекларованого товару лише у тому разі, коли виявить порушення правил класифікації з боку декларанта.

Відповідно до частини 8 статті 69 МК України), висновки інших органів, установ та організацій щодо визначення кодів товарів згідно з УКТЗЕД при митному оформленні мають інформаційний або довідковий характер, а рішення митних органів щодо класифікації товарів для митних цілей є обов`язковими (ч. 7 ст. 69 МК України).

З врахуванням викладеного відповідач вважає, що оскаржуване рішення щодо класифікації товарів прийнято з дотриманням вимог чинного законодавства, є законним та обґрунтованим, а тому підстави для визнання його протиправним та скасування відсутні.

Позивач надав до суду відповідь на відзив, в якій просить позов задовольнити повністю.

На підставі ст. 262 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд справи проводиться в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд зазначає таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю Укрмедтекстиль 04.02.2025 подав до Черкаської митниці митну декларацію від 05.02.2025 №UA902020/2025/201043 (MRN №25UA43U6 з метою митного оформлення товару - пелюшки гігієнічні поглинаючі, що постачався компанією Zhejiang Ecocom Hygiene Product Co., LTD (Китай) за Контрактом № ЕН0101.2024 від 01.01.2024 та Специфікацією №43 від 10.10.2024.

Згідно митної декларації №25UA43U6 товар задекларований за кодом УКТ ЗЕД Гігієнічні прокладки і тампони, пелюшки і підгузки та аналогічні вироби з будь-якого матеріалу.

При огляді товару митним органом були відібрані зразки товару, що підтверджується Актом про взяття проб (зразків) товару №201043 від 05.02.2025, та за результатами дослідження зразків товарів спеціалізованою лабораторією з питань експертизи та досліджень Держмитслужби (надалі СЛЕД Держмитслужби) було надано висновок №-0044 від 17.02.2025, яким встановлено, що Зразок з маркувальною етикеткою, на якій зазначено «Пелюшки гігієнічні поглинаючі компакт 40см*60см» надійшов на дослідження у вигляді ідентичних гігієнічних пелюшок в кількості 5 штук (без оригінальної упаковки).

Пелюшка прямокутної форми, розміром близько 40 см х 60 см.

Конструктивна форма та призначення наданого на дослідження зразка не передбачає облягання тіла.

Пелюшка є багатошаровим виробом. Центральна (функціональна) частина пелюшки (у порядку з внутрішнього боку) складається з 5 шарів:

1 шар нетканий матеріал білого кольору, становить (12±2) % від загальної маси;

2 шар папір білого кольору, становить (11±2) % від загальної маси;

3 шар розпушена волокниста маса білого кольору, становить (47±2) % від загальної маси;

4 шар папір білого кольору, становить (10±2) % від загальної маси;

5 шар непрозора суцільна плівка блакитного кольору, становить (20±2) % від загальної маси.

Черкаською митницею було прийнято рішення щодо класифікації товарів №25UA8-КТ від 25.02.2025, згідно якого товар класифіковано як одноразові абсорбуючі підкладки для лікарняних ліжок, операційних столів, інвалідних колясок в товарній підкатегорії за кодом УКТ ЗЕД 3924 Посуд столовий та кухонний, прибори столові та кухонне приладдя, інші речі домашнього вжитку, гігієнічні або туалетні вироби з пластмас, інші.

Враховуючи прийняття Держмитслужбою вищевказаного рішення щодо класифікації товару, Черкаська митниця 25.02.2025 склала картку відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення № UA902020/2025/000032.

Не погоджуючись з рішенням щодо класифікації товарів №25UA8-КТ від 25.02.2025 та карткою відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення від 25.02.2025 № UA902020/2025/000032 позивач звернувся з позовом до суду.

Надаючи правову оцінку встановленим у справі фактичним обставинам суд зазначає таке.

Частиною другою статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 246 Митного Кодексу України (далі МК України) метою митного оформлення є забезпечення дотримання встановленого законодавством України порядку переміщення товарів, транспортних засобів комерційного призначення через митний кордон України, а також забезпечення статистичного обліку ввезення на митну територію України, вивезення за її межі і транзиту через її територію товарів.

Відповідно до частини шостої статті 257 МК України умови та порядок декларування, перелік відомостей, необхідних для здійснення митного контролю та митного оформлення, визначаються цим Кодексом. Положення про митні декларації та форми цих декларацій затверджуються Кабінетом Міністрів України, а порядок заповнення таких декларацій та інших документів, що застосовуються під час митного оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення, - центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно статті 67 МК України, Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України.

В УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів.

Для докладнішої товарної класифікації використовується сьомий, восьмий, дев`ятий та десятий знаки цифрового коду.

Структура десятизнакового цифрового кодового позначення товарів в УКТ ЗЕД включає код групи (перші два знаки), товарної позиції (перші чотири знаки), товарної підпозиції (перші шість знаків), товарної категорії (перші вісім знаків), товарної підкатегорії (десять знаків).

Відповідно до положень частин 1-5 статті 69 МК України товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто у відношенні товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, зазначених в Українській класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (далі - УКТ ЗЕД).

Митні органи здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з УКТ ЗЕД.

На вимогу посадової особи митного органу декларант зобов`язаний надати усі наявні відомості, необхідні для підтвердження заявлених кодів товарів, поданих до митного оформлення, а також зразки таких товарів та/або техніко-технологічну документацію на них.

У разі виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів митний орган має право самостійно класифікувати такі товари.

Для цілей класифікації товарів під складним випадком класифікації товару розуміється випадок, коли у процесі контролю правильності заявленого декларантом коду товару виникають суперечності щодо тлумачення положень УКТ ЗЕД, вирішення яких потребує додаткової інформації, спеціальних знань, проведення досліджень тощо.

Рішення митних органів щодо класифікації товарів для митних цілей є обов`язковими. Такі рішення оприлюднюються у встановленому законодавством порядку. У разі незгоди з рішенням митного органу щодо класифікації товару декларант має право оскаржити це рішення відповідно до глави 4 цього Кодексу (ч. 7 ст. 69 Митного кодексу України).

Висновки інших органів, установ та організацій щодо визначення кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД при митному оформленні мають інформаційний або довідковий характер (ч. 8ст. 69 Митного кодексу України).

Із наведених положень слідує, що класифікацію товарів за УКТ ЗЕД здійснює декларант, а митний орган здійснює контроль за такою класифікацією. При цьому, митний орган може самостійно визначити код задекларованого товару лише у тому разі, коли виявить порушення правил класифікації з боку декларанта.

Постановою Кабінету Міністрів України від 21.05.2012 № 428 затверджено Порядок ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, який визначає процедуру ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (далі - УКТЗЕД), зокрема,

УКТЗЕД є товарною номенклатурою Митного тарифу України, затвердженого Законом України Про Митний тариф України, що використовується для цілей тарифного та інших видів регулювання зовнішньоекономічної діяльності, ведення статистики зовнішньої торгівлі та здійснення митного оформлення товарів;

УКТЗЕД складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів Всесвітньої митної організації (далі - Гармонізована система) з урахуванням Комбінованої номенклатури Європейського Союзу (далі - Комбінована номенклатура);

функції з ведення УКТЗЕД здійснюються Держмитслужбою;

з метою забезпечення однакового застосування всіма митними органами правил класифікації товарів рішення щодо класифікації товарів згідно з УКТЗЕД та рішення щодо зобов`язуючої інформації з питань класифікації товарів приймаються митними органами з урахуванням підходів до класифікації окремих товарів згідно з Комбінованою номенклатурою, закріплених у відповідних актах права Європейського Союзу (acquis ЄС), за умови, що такі підходи не суперечать положенням Міжнародної конвенції про Гармонізовану систему опису та кодування товарів;

Пояснення до УКТЗЕД розробляються та затверджуються Держмитслужбою з урахуванням змін, які вносяться Всесвітньою митною організацією до пояснень до Гармонізованої системи та Європейським Союзом до пояснень до Комбінованої номенклатури. У разі потреби Держмитслужба розробляє пояснення до кодів товарів, що деталізовані на національному рівні.

Законом України №2697-IX від 19.10.2022 встановлений Митний тариф України (чинний на момент виникнення спірних правовідносин), який визначає також Основні правила інтерпретації УКТ ЗЕД, згідно з якими класифікація товарів здійснюється за такими правилами:

1. Назви розділів, груп і підгруп наводяться лише для зручності користування УКТ ЗЕД; для юридичних цілей класифікація товарів в УКТ ЗЕД здійснюється виходячи з назв товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп і, якщо цими назвами не передбачено іншого, відповідно до таких правил:

2. (a) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який виріб стосується також некомплектного чи незавершеного виробу за умови, що він має основну властивість комплектного чи завершеного виробу. Це правило стосується також комплектного чи завершеного виробу (або такого, що класифікується як комплектний чи завершений згідно з цим правилом), незібраного чи розібраного;

(b) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який матеріал чи речовину стосується також сумішей або сполук цього матеріалу чи речовини з іншими матеріалами чи речовинами. Будь-яке посилання на товар з певного матеріалу чи речовини розглядається як посилання на товар, що повністю або частково складається з цього матеріалу чи речовини. Класифікація товару, що складається більше ніж з одного матеріалу чи речовини, здійснюється відповідно до вимог правила 3.

3. У разі якщо згідно з правилом 2 (b) або з будь-яких інших причин товар на перший погляд (prіma facіe) можна віднести до двох чи більше товарних позицій, його класифікація здійснюється таким чином:

(a) перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де дається більш загальний його опис. Проте в разі коли кожна з двох або більше товарних позицій стосується лише частини матеріалів чи речовин, що входять до складу суміші чи багатокомпонентного товару, або лише частини товарів, що надходять у продаж у наборі для роздрібної торгівлі, такі товарні позиції вважаються рівнозначними щодо цього товару, навіть якщо в одній з них подається повніший або точніший опис цього товару;

(b) суміші, багатокомпонентні товари, які складаються з різних матеріалів або вироблені з різних компонентів, товари, що надходять у продаж у наборах для роздрібної торгівлі, класифікація яких не може здійснюватися згідно з правилом 3 (a), повинні класифікуватися за тим матеріалом чи компонентом, який визначає основні властивості цих товарів, за умови, що цей критерій можна застосувати;

(c) товар, класифікацію якого не можна здійснити відповідно до правила 3 (a) або 3 (b), повинен класифікуватися в товарній позиції з найбільшим порядковим номером серед номерів товарних позицій, що розглядаються.

4. Товар, який не може бути класифікований згідно з вищезазначеними правилами, класифікується в товарній позиції, яка відповідає товарам, що найбільше подібні до тих, що розглядаються.

5. На додаток до наведеного до зазначених нижче товарів застосовуються такі правила:

(a) футляри для фотоапаратів, музичних інструментів, зброї, креслярського приладдя, прикрас та подібні вироби, які мають спеціальну форму і призначені для зберігання відповідних виробів або набору виробів, придатні для тривалого використання разом з виробами, для яких вони призначені, класифікуються разом з упакованими в них виробами. Це правило не поширюється на тару (упаковку), що становить разом з виробом одне ціле і надає останньому істотно іншої властивості; (b) відповідно до правила 5 (a) тару (упаковку) разом з товарами, які в ній містяться, слід класифікувати разом з цими товарами, якщо вона належить до такого типу тари (упаковки), яка зазвичай використовується для упакування цих товарів. Це положення є необов`язковим, якщо ця тара (упаковка) придатна для повторного використання.

6. Для юридичних цілей класифікація товарів у товарних підпозиціях, товарних категоріях і товарних підкатегоріях здійснюється відповідно до назви останніх, а також приміток, які їх стосуються, з урахуванням певних застережень (mutatіs mutandіs), положень вищезазначених правил за умови, що порівнювати можна лише назви одного рівня деталізації. Для цілей цього правила також можуть застосовуватися відповідні примітки до розділів і груп, якщо в контексті не зазначено інше.

Пояснення до УКТ ЗЕД затверджені наказом Держмитслужби від 14.12.2022 №543 (далі Пояснення), які діють з 01.01.2023.

Отже класифікація товару згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності здійснюється відповідно до вимог Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, положень Приміток до розділів та груп УКТ ЗЕД, що затверджені Законом України від 19.10.2022 №2697-ІХ Про Митний тариф України та з урахування допоміжних матеріалів, затверджених наказом Держмитслужби від 14.12.2022 №543 Про затвердження Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності.

Судом встановлено, що позивач Товариство з обмеженою відповідальністю Укрмедтекстиль 04.02.2025 подав до Черкаської митниці митну декларацію №25UA43U6 з метою митного оформлення товару - пелюшки гігієнічні поглинаючі, що постачався компанією компанією Zhejiang Ecocom Hygiene Product Co., LTD (Китай) за Контрактом № ЕН0101.2024 від 01.01.2024 та Специфікацією №45 від 10.10.2024.

Згідно митної декларації №25UA83U6 товар задекларований за кодом УКТ ЗЕД Гігієнічні прокладки і тампони, пелюшки і підгузки та аналогічні вироби з будь-якого матеріалу.

Згідно графи 31 митної декларації зазначено опис товару: Пелюшки гігієнічні поглинаючі. Являють собою плоскі одноразові вироби, які складаються з внутрішнього шару нетканного матеріалу, шару цигаркового паперу та комбінованого всмоктуючого шару з розпушеної целюлози (хімічно оброблена целюлоза в абсорбуючому шарі не є текстильним матеріалом) та поглинального абсорбента, зовнішнього шару цигаркового паперу, поліетиленової плівки. Застосовуються для санітарно-гігієнічних цілей., код УКТ ЗЕД .

За результатами митного контролю відповідач прийняв рішення щодо класифікації товарів №25UA8-КТ від 25.02.2025, за висновком якого зразок з маркувальною етикеткою, на якій зазначено «Пелюшки гігієнічні поглинаючі компакт 40см*60см» надійшов на дослідження у вигляді ідентичних гігієнічних пелюшок в кількості 5 штук (без оригінальної упаковки). Пелюшка прямокутної форми, розміром близько 40 см х 60 см. Пелюшка є багатошаровим виробом. Центральна (функціональна) частина пелюшки (у порядку з внутрішнього боку) складається з 5 шарів: 1 шар нетканий матеріал білого кольору, що виготовлений з синтетичних волокон поліпропілену, становить 12 % від загальної маси; 2 шар папір білого кольору, що виготовлений з волокон деревинної целюлози хвойних і листяних порід, одержаних хімічним способом, становить 11 % від загальної маси; 3 шар - розпушена волокниста маса з волокон деревинної целюлози хвойних і листяних порід, одержаних хімічним способом (не є регенерованою целюлозою, хімічними похідними целюлози тощо). Шар 3 становить 47 % від загальної маси. Шар розпушеної волокнистої маси -0044 Сторінка 4 з 5 ФСУ 7.8-01 подібний до целюлозної вати, яка відносно рівномірно розташована по площі функціональної частини пелюшки; 4 шар папір білого кольору, що виготовлений з волокон деревинної целюлози хвойних і листяних порід, одержаних хімічним способом, становить 10 % від загальної маси; 5 шар непрозора суцільна плівка блакитного кольору на основі поліетилену, становить 20 % від загальної маси. Конструктивна форма та призначення наданого на дослідження зразка не передбачає облягання тіла. Функціональне призначення кожного шару наданого на дослідження зразка (поглинання, абсорбція тощо) визначається згідно з достовірною інформацією від фірми-виробника товару.

Як встановлено судом, визначивши код класифікації УКТ ЗЕД , позивач застосував правило 3a Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, згідно з яким перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де дається більш загальний його опис.

Натомість відповідач стверджує, що застосуванню підлягає правило 3b Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, згідно з яким суміші, багатокомпонентні товари, які складаються з різних матеріалів або вироблені з різних компонентів, товари, що надходять у продаж у наборах для роздрібної торгівлі, класифікація яких не може здійснюватися згідно з правилом 3 (a), повинні класифікуватися за тим матеріалом чи компонентом, який визначає основні властивості цих товарів, за умови, що цей критерій можна застосувати.

Суд зазначає, що згідно УКТ ЗЕД до коду відносяться: Гігієнічні прокладки і тампони, пелюшки і підгузки та аналогічні вироби, з будь-якого матеріалу: - з інших матеріалів, - - дитячі пелюшки і підгузки та аналогічні вироби: - - - інші (наприклад вироби, що використовуються при нетриманні).

Згідно Додаткової примітки до групи 96 Пояснень передбачено, що товарні підкатегорії 9619 00 71 00-9619 00 89 00 включають товари з паперової маси, паперу, целюлозної вати або полотна з волокон целюлози.

Ці товарні підкатегорії також включають композитні товари, що складаються з:

(a) внутрішнього шару (наприклад з нетканих матеріалів), призначеного для поглинання вологи з шкіри для запобігання подразненню;

(b) поглинаючої основи для збору і зберігання рідини до моменту видалення виробу; та

(c) зовнішнього шару (наприклад з пластику) для запобігання витіканню рідини з поглинаючої основи.

Поясненнями до товарної позиції 9619 передбачено, що:

- в дану товарну позицію включаються жіночі гігієнічні прокладки та тампони, пелюшки (серветки) та підгузки та аналогічні вироби, включаючи абсорбуючі гігієнічні вкладки для бюстгальтера, підгузки (серветки) для дорослих, що мають нетримання, та повзунки, з будь- якого матеріалу;

- як правило, вироби даної товарної позиції одноразові. Більшість з даних виробів складаються з (а) внутрішнього шару (наприклад, нетканих матеріалів), призначеного для поглинання вологи з шкіри та запобігання таким чином подразнення; (b) абсорбуючої основи для збору та утримання вологи аж до видалення виробу; та (с) зовнішнього шару (наприклад, з полімерних матеріалів), перешкоджаючого витіканню рідини з абсорбуючої основи. Вироби даної товарної позиції зазвичай мають форму, що дозволяє щільно облягати тіло;

- в дану товарну позицію не включаються такі вироби, як одноразові хірургічні серветки та абсорбуючі підкладки для лікарняних ліжок, операційних столів та інвалідних колясок чи інші неабсорбуючі вироби (які зазвичай класифікуються у відповідності до матеріалу, з якого вони складаються).

Тобто в товарну позицію 9619 включаються абсорбуючі гігієнічні вироби, які призначені для використання безпосередньо на тілі людини. Натомість інші абсорбуючі вироби, які призначені для лікарняних ліжок, операційних столів та інвалідних колясок зазвичай класифікуються у відповідності до матеріалу, з якого вони складаються.

Зі змісту рішення щодо класифікації товарів №25UA8-КТ від 25.02.2025 вбачається, що задекларовані пелюшки гігієнічні поглинаючі ідентифікуються як одноразові абсорбуючі підкладки для ліжок.

Отже суд погоджується з доводами відповідача, що задекларовані пелюшки гігієнічні поглинаючі ідентифікуються як одноразові абсорбуючі підкладки для лікарняних ліжок, операційних столів, інвалідних колясок і згідно до положень Пояснення до товарної ?позиції 9619 такі вироби виключаються з неї та класифікуються у відповідності до матеріалу, з якого вони складаються, тобто за правилом 3 (b) Пояснень до УКТ ЗЕД.

Щодо класифікації товару пелюшок поглинаючих гігієнічних, які є багатокомпонентним товаром, відповідачем застосовано Основне правило інтерпретації УКТ ЗЕД №Зb, відповідно до якого суміші, багатокомпонентні товари, які складаються з різних матеріалів або вироблені з різних компонентів, повинні класифікуватися за тим матеріалом чи компонентом, який визначає основні властивості цих товарів.

Згідно коду УКТ ЗЕД до групи 39 включаються пластмаси, полімерні матеріали та вироби з них.

Відповідно до Загальних положень Приміток до цієї групи включаються речовини, які називають полімерами, напівпродукти та вироби з них, за умови, що вони не виключені Приміткою 2 до цієї групи.

Полімери складаються з молекул, що характеризуються повторенням одного або кількох типів мономерних ланок.

Термін пластмаси, визначений у Примітці 1 до цієї групи, означає матеріали товарних позицій 3901 3914, які під дією зовнішнього впливу (зазвичай, температури і тиску, а за потреби дії розчинника чи пластифікатора), здатні під час полімеризації чи на якій-небудь подальшій стадії набувати у процесі пресування, лиття, екструзії чи іншого процесу заданої форми, яку вони здатні зберігати і після закінчення цього впливу. У всій УКТЗЕД термін пластмаси стосується також і вулканізованого волокна (фібри).

Група поділяється на дві підгрупи. Підгрупа І включає полімери в первинних формах, а підгрупа ІІ відходи, обрізки та скрап, а також напівфабрикати та готові вироби.

У підгрупі І, що стосується первинних форм, продукти товарних позицій 3901 3911 отримують у результаті хімічного синтезу, а продукти товарних позицій 3912 і 3913 або є природними полімерами, або утворюються з них шляхом хімічної обробки. До товарної позиції 3914 включаються іонообмінні смоли на основі полімерів товарних позицій 3901 3913.

У підгрупі ІІ до товарної позиції 3915 входять відходи, обрізки і скрап пластмас. До товарних позицій 3916 3925 входять напівфабрикати або спеціальні вироби з полімерних матеріалів і пластмас. Товарна позиція 3926 є залишковою товарною позицією, до якої входять вироби, ніде не згадані чи нікуди не включені, з полімерних чи інших матеріалів товарних позицій 3901 3914.

Згідно УКТ ЗЕД до товарної позиції 3924 відносяться посуд столовий та кухонний, прибори столові та кухонне приладдя, інші речі домашнього вжитку, гігієнічні або туалетні вироби з пластмас.

Поясненнями до товарної позиції 3924 передбачено, що до цієї товарної позиції включаються вироби з пластмас:

(A) Столові посуд та прибори, такі як кавові сервізи, тарілки, супниці, салатниці, блюда і підноси усіх видів, кавники, чайники для заварки, цукорниці, пивні кухлі, чашки, соусниці, вази для фруктів, графинчики (карафки) для оцту та олії, сільнички, гірчичниці, підставки для яєць, підставки для чайників, серветки під блюда, підставки для ножів чи виделок, кільця для серветок, ножі, виделки та ложки.

(B) Кухонні посуд та приладдя, такі як миски, формочки для желе, горщики для м`яса, банки для зберігання продуктів, ящички та коробки (коробки для чаю, кошики для хліба і т. д.), лійки, ковші, мірний посуд з поділками та качалки.

(C) Інші речі домашнього вжитку, такі як попільниці, грілки, тримачі сірникових коробок, ящики і кошики для сміття, відра, лійки (поливальниці), коробочки для легкого сніданку, фіранки, портьєри, скатертини та чохли для меблів (накидки).

(D) Туалетно-гігієнічні вироби (для використання всередині будинку і поза ним), такі як туалетні речи (глечики для вмивання, миски), санітарні бачки, підкладні судна, настінні пісуари, нічні горщики, плювальниці, очні ванночки; соски на пляшки (соски для годування) і напальники, мильниці, поперечини для рушників, тримачі для зубних щіток, тримачі для туалетного паперу, гачки для рушників та аналогічні предмети для ванних кімнат, туалетів чи кухонь, не призначені для довгострокової установки на стіни. Проте такі предмети, призначені для довгострокової установки в/чи на стіни або інші частини будинків (наприклад, за допомогою шурупів, цвяхів, болтів чи адгезивів), не включаються (товарна позиція 3925).

До цієї товарної позиції також входять чаші (без ручок) для використання як посуд або предмети туалету і не призначені як контейнери для упакування чи транспортування товарів незалежно від того, використовуються вони іноді для цих цілей чи ні. До цієї товарної позиції не включаються, проте, чаші без ручок, що мають властивості контейнерів, використовуваних для упакування чи транспортування товарів (товарна позиція 3923).

Додаткові пояснення до товарної категорії 3924 90 00:

Ця товарна категорія охоплює губки з регенерованої целюлози, розрізану на різні форми, крім прямокутної (включаючи квадратну), з шліфованими або інакше обробленими краями.

Ця товарна категорія не включає:

(а) природні губки (товарні позиції 0511 99 31 та 0511 99 39);

(b) губки, просто розрізані на прямокутники (включаючи квадрати) (товарна позиція 3921).

Класифікуючи пелюшки поглинаючі гігієнічні за кодом УКТ ЗЕД відповідач виходив з того, що згідно висновку СЛЕД Держмитслужби від 14.02.2025 №-0042 за результатами досліджень зразків пелюшок (підкладок) 3 шар - розпушена волокниста маса з хімічно обробленої деревинної целюлози хвойних та листяних порід деревини (не є регенерованою целюлозою, хімічними похідними целюлози тощо) в суміші з безбарвними кристалами на основі акрилових полімерів (сіль поліакрилової кислоти тощо). Шар 3 становить 30 % від загальної маси. Розділити волокнисту масу та кристали не видається можливим. При змішуванні суміші волокнистої маси та кристалів з водою утворюється гелеподібна речовина. Шар розпушеної волокнистої маси подібний до целюлозної вати, яка відносно рівномірно (в суміші з кристалами) розташована по площі функціональної частини пелюшки.

Як зазначено вище, згідно правилу 3b Основних правил інтерпретації суміші, багатокомпонентні товари, які складаються з різних матеріалів або вироблені з різних компонентів, товари, що надходять у продаж у наборах для роздрібної торгівлі, класифікація яких не може здійснюватися згідно з правилом 3a, повинні класифікуватися за тим матеріалом чи компонентом, який визначає основні властивості цих товарів, за умови, що цей критерій можна застосувати;

Відповідно до положень п. 14 розділу II Порядку роботи митних органів при вирішенні питань класифікації товарів, що переміщуються через митний кордон України, затвердженого ?наказом Міністерства фінансів України від 30.05.2012 №650 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 23.12.2022 №455) у разі ненадання додаткових документів та/або відомостей посадова особа спеціалізованого підрозділу митниці з питань класифікації товарів [здійснює класифікацію товарів за наявними документами та відомостями з використанням довідкової інформації.

Як вбачається з рішення щодо класифікації товарів №25UA8-КТ від 25.02.2025, ні виробник, ні експерти СЛЕД Держмитслужби не надали інформацію, який матеріал абсорбуючого шару в даних виробах відіграє головну, а який допоміжну роль, та не описали механізм абсорбції (поглинання) рідини композитним абсорбуючим шаром (виготовленим з целюлози та супер абсорбуючого полімеру, тому відповідачем була використана тематична науково-технічна література та зроблено висновок, що в гігієнічних виробах, в яких абсорбуючий шар являє собою поєднання целюлози і супер абсорбуючого полімеру, вважається, що головну функцію поглинання та утримання води під тиском виконує супер абсорбуючий полімер, тому відповідно до Основного правила інтерпретації УКТ ЗЕД №3b задекларовані пелюшки слід класифікувати як такі, що повністю виготовлені із супер абсорбуючого полімеру (скорочено САП/англійською SAP).

За вказаних обставин відповідач довів, а позивач не спростував, що товар пелюшки поглинаючі гігієнічні повинні бути класифіковані за кодом УКТ ЗЕД , тому рішення щодо класифікації товарів №25UA8-КТ від 25.02.2025 прийняте на законній підставі і скасуванню не підлягає.

Щодо картки відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення UA902020/2026/000032 від 21.02.2025, то вона є похідною від рішення щодо класифікації товарів №25UA4-КТ від 25.02.2025, а тому також скасуванню не підлягає.

Щодо доводів позивача про непослідовність відповідача при класифікації товарів, то У рішенні ЄСПЛ у справі Рисовський проти України (заява № 29979/04, пункт 70) Суд підкреслив особливу важливість принципу належного урядування. Він зазначив, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб. Зокрема, на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси.

У постанові №912/2797/21 від05.07.2023 Велика Палата Верховного Суду зробила висновок, що принцип належного урядування, як правило, не повинен перешкоджати державним органам виправляти випадкові помилки, навіть ті, причиною яких є їхня власна недбалість. Будь-яка інша позиція була б рівнозначною, inter alia, санкціонуванню неналежного розподілу обмежених державних ресурсів, що саме по собі суперечило б загальним інтересам. З іншого боку, потреба виправити минулу помилку не повинна непропорційним чином втручатися в нове право, набуте особою, яка покладалася на легітимність добросовісних дій державного органу. Іншими словами, державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов`язків. Ризик будь-якої помилки державного органу повинен покладатися на саму державу, а помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються.

У даній справі мова йде про товар, митні процедури щодо якого не завершені, а тому визначаючи код товару, митниця не втручається в набуте право, та не виправляє помилки, допущені у минулому при декларуванні товару, випущеному в обіг.

Отже декларування товару пелюшок поглинаючих гігієнічних за кодом УКТ ЗЕД , в той час як попередні декларування були здійснені за кодом УКТ ЗЕД , не є порушенням принципу належного урядування щодо дії державних органів у якомога послідовніший спосіб.

Відповідно до частин 1, 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що викладені в позовній заяві доводи позивача є необґрунтованими, а вимоги такими, що не підлягають задоволенню.

Враховуючи викладене, керуючись статтями 9, 14, 73-77, 139, 242 246, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

У задоволенні позову відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду у строк, встановлений статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України з урахуванням вимог пункту 3 розділу VI Прикінцевих положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Валентина ЯНКІВСЬКА