Справа № 380/1949/25
Суддя: Чаплик Ірина Дмитрівна
Дата ухвалення: 2025-06-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 червня 2025 року

справа №380/1949/25

провадження № П/380/2126/25

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Чаплик І.Д., розглянувши у письмовому провадженні у м. Львові в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КЕМПЕР ТРАНС» до Головного управління ДПС у Львівській області та Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

в с т а н о в и в

Товариство з обмеженою відповідальністю «КЕМПЕР ТРАНС» (місцезнаходження: 79020, м. Львів, вул. Під Голоском, 6/39; ) звернулось до суду із позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79026, м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ) та Державної податкової служби України (місцезнаходження: 04053, м. Київ, пл. Львівська, 8; ), в якому просить:

визнати протиправним та скасувати:

- рішення № 12073922/44523487 від 19 листопада 2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 89 від 17 липня 2024 року;

- рішення № 12073920/44523487 від 19 листопада 2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 91 від 18 липня 2024 року;

- рішення № 12073923/44523487 від 19 листопада 2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 126 від 26 липня 2024 року;

- рішення № 12073921/44523487 від 19 листопада 2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 132 від 31 липня 2024 року;

- рішення № 12073919/44523487 від 19 листопада 2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 127 від 26 липня 2024 року;

- рішення № 12073918/44523487 від 19 листопада 2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 133 від 31 липня 2024 року;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкову накладну № 89 від 17 липня 2024 року;

- податкову накладну № 91 від 18 липня 2024 року;

- податкову накладну № 126 від 26 липня 2024 року;

- податкову накладну № 132 від 31 липня 2024 року;

- податкову накладну № 127 від 26 липня 2024 року;

- податкову накладну № 133 від 31 липня 2024 року.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр) або відмову в такій реєстрації, було прийнято рішення № 12073922/44523487 від 19 листопада 2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 89 від 17 липня 2024 року; № 12073920/44523487 від 19 листопада 2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 91 від 18 липня 2024 року; № 12073923/44523487 від 19 листопада 2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 126 від 26 липня 2024 року; № 12073921/44523487 від 19 листопада 2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 132 від 31 липня 2024 року; № 12073919/44523487 від 19 листопада 2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 127 від 26 липня 2024 року; № 12073918/44523487 від 19 листопада 2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 133 від 31 липня 2024 року, які, на думку позивача, є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки позивачем як платником податків на виконання вимог п.п.201.16.2 п.201.16 ст. 201 ПК України, надано всі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій по податковій накладній. На думку позивача, сукупність наявних первинних документів підтверджує реальність операцій, її фактичне виконання, в той час, коли з документів ДПС України не вбачається, у чому саме полягають порушення податкового законодавства. Тому рішення відповідача про відмову в реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню з відновленням прав позивача. Просив позов задовольнити повністю.

Ухвалою суду від 04.02.2025 відкрито провадження по справі за правилами спрощеного позовного провадження, без повідомлення учасників справи та запропоновано відповідачу у п`ятнадцятиденний строк з дня вручення ухвали подати відзив на позовну заяву.

Копію позовної заяви з додатками відповідачу було надіслано в його електронний кабінет 31.01.2025, а копію ухвали від 04.02.2025 було надіслано 05.02.2025, що підтверджується довідками про доставку електронного листа. Станом на день розгляду справи відповідач своїм правом на подання відзиву на позовну заяву не скористався.

Клопотання про розгляд справи у судовому засіданні з повідомленням сторін в порядку частини сьомої статті 262 КАС України від учасників справи не надходило. Суд на підставі частини шостої статті 162 КАС України вирішує справу за наявними в справі матеріалами.

Суд всебічно і повно з`ясував всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінив докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті та встановив таке.

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «КЕМПЕР ТРАНС» зареєстроване як юридична особа за кодом в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 05.11.2021, реєстраційний номер 000054823, та перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Львівській області з 05.11.2021, зареєстроване як платник ПДВ. Основним видом діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю «КЕМПЕР ТРАНС» згідно Класифікації видів економічної діяльності ДК 009:2010 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами.

Додатковими видами економічної діяльності є:

· 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами;

· 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту;

· 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля;

· 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.

У Товариства з обмеженою відповідальністю «КЕМПЕР ТРАНС» наявна ліцензія на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі №00594, термін дії: з 16.12.2021 до 16.12.2026.

Головним управлінням ДПС у Львівській області прийнято рішення від 06.06.2024 №24821 про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, а 20.08.2024 прийнято рішення №34537 з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 12.08.2024 №5 про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Судом встановлено, що 22.02.2023 між Товариством з обмеженою відповідальністю «КЕМПЕР ТРАНС» (Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «КОЛСАР» (Покупець) було укладено договір поставки нафтопродуктів №2/22/02-23, за яким Продавець зобов`язується поставити та передати у власність Покупця нафтопродукти в кількості та асортименті, що передбачені в накладних на відпуск Товару, виписаних Продавцем, а Покупець зобов`язується прийняти Товар від Продавця та оплатити його загальну вартість на умовах даного Договору. Одиниця виміру кількості Товару та кількість поставки кожної партії Товару підтверджується видатковими накладними на Товар, виписаними Продавцем. Загальна сума Договору становить суму вартості Товару, поставленого протягом терміну дії даного Договору, згідно накладних на відпуск Товару.

Покупцем було внесено попередню оплату за товар 17.07.2024 у розмірі 30 000 грн та 18.07.2024 у розмірі 20 000 грн, що підтверджується карткою рахунку №361 позивача.

При здійсненні вказаних операцій за фактом першої події отримання попередньої оплати за товар позивачем було складено податкові накладні: №29 від 17.07.2024 на суму 30 000 грн, в т.ч. ПДВ на суму 5000 грн та №91 від 18.07.2024 на суму 20 000 грн, у т.ч. ПДВ на суму 3333,33 грн, які було подано до Головного управління ДПС у Львівській області для подальшої реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

Факт поставки позивачем товару підтверджується видатковими накладними від 26.07.2024 №РН-0000594 на суму 167 987,99 грн, в т.ч ПДВ на суму 27 998,00 грн та від 31.07.2024 №605 на суму 120 010,56 грн, в т.ч. ПДВ на суму 24 002,11 грн.

При здійсненні вказаних операцій за фактом першої події поставки товару позивачем було складено податкові накладні: №126 від 26.07.2024 на суму 57 987,98 грн, в. т.ч. ПДВ на суму 9664,66 грн та №132 від 31.07.2024 на суму 144 012,67 грн, в т.ч. ПДВ на суму 24 002,11 грн, які було подано до Головного управління ДПС у Львівській області для подальшої реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

За результатами обробки податкових накладних з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивачем 16.08.2024 отримано квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Реєстрі, в якій вказано результат обробки: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА».

Підставою для зупинення реєстрації зазначено, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

30.10.2024 ТзОВ «КЕМПЕР ТРАНС» було складено та направлено засобами електронного зв`язку Повідомлення №2/пн про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено: №29 від 17.07.2024, №91 від 18.07.2024, №126 від 26.07.2024 та №132 від 31.07.2024, до якого додано копії документів, а саме: копію ліцензії на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі, копію рішення № 24821 від 06 червня 2024 року, копію оборотно-сальдової відомості по рахунку за липень 2024 року, копію договору оренди №15/26.02.2024 від 26 лютого 2024 року, копію картки рахунку 631 за 3 квартал 2024 року, копію договору оренди № 15 від 01 червня 2022 року, копію договору найму (оренди) транспортного засобу від 22 червня 2022 року, копію договору найму (оренди) транспортного засобу від 04 липня 2022 року, копію договору оренди транспортного засобу № 03/07-240 від 17 липня 2024 року, копію контракту № 75-WSP від 24 травня 2022 року з UNIMOT PALIWA Sp. z. о. о., копію свідоцтва про видачу № 87628936 від 23 липня 2024 року, копію рахунків № FE/NEX/23/05969 від 19 грудня 2023 року, № FE/NEX/23/05970 від 19 грудня 2023 року, № FE/NEX/24/01158 від 23 липня 2024 року, копію супровідних документів (експортної декларації, адміністративного документу e-AD, свідоцтва походження, свідоцтва якості) на товар, копію міжнародної товарно -транспортної накладної від 24 липня 2024 року, копію картки рахунку за липень 2024 року, копію виписки з рахунку TOB «КЕМПЕР ТРАНС» з 01 грудня 2023 року до 27 червня 2024 року, з 01 липня 2024 року до 31 липня 2024 року, копію митних декларацій 23UA23U6 від 19 грудня 2023 року, 23UA25U4 від 20 грудня 2023 року, 24UA9030500I4578U7 від 24 липня 2024 року, копію акта здачі-приймання робіт (надання послуг) № 1907 від 25 липня 2024 року, копію договору № 1097/10/22 купівлі-продажу нафтопродуктів від 19 жовтня 2022 року з ПП «УКРПАЛЕТСИСТЕМ», копію картки рахунку: за липень 2024 року, копію накладної на відпуск ПММ № ЦБ-19144 від 26 липня 2024 року і товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № 185176 від 26 липня 2024 року, копію виписки з рахунку ТОВ «КЕМПЕР ТРАНС» у АТ «РВС БАНК» у гривнях з 01 липня 2024 року до 30 вересня 2024 року з ПП «УКРПАЛЕТСИСТЕМ», копію акта звіряння взаємних розрахунків за період 01.07.2024-30.09.2024 між ТОВ «КЕМПЕР ТРАНС» і УКРПАЛЕТСИСТЕМ ПП, копію договору міжнародного перевезення вантажів автомобільним транспортом № 12-2022 від 12 серпня 2022 року, копію договору № 03/21-04 2023 від 21 квітня 2023 року, копію рахунків на оплату № 61 від 24 липня 2024 року, копію акта надання послуг № 71 від 25 липня 2024 року, копію акта звірки взаємних розрахунків за договором № 03/21-04 2023 від 21 квітня 2023 року за 3 квартал 2024 року, копію договору поставки нафтопродуктів № 2/22/02-23 від 22 лютого 2023 року, копію видаткової накладної № РН-0000594 від 26 липня 2024 року і товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № 3-26-07 від 26 липня 2024 року, копію видаткової накладної № 605 від 31 липня 2024 року і товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № 1-31-07 від 31 липня 2024 року, копію картки рахунку за липень 2024 року, копію виписки з рахунку TOB «КЕМПЕР ТРАНС» з 01 липня 2024 року до 30 вересня 2024 року з TOB «КОЛСАР», копію акта звірки взаємних розрахунків за 3 квартал між ТОВ «КЕМПЕР ТРАНС» та ТОВ «КОЛСАР».

07.11.2024 на адресу позивача надійшли електронні повідомлення №12020551/44523487, №12020553/44523487, №12020546/44523487 та №12020550/44523487 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у якому на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній запропоновано надати: копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додаткова інформація: відсутні дозвільні документи та/або ліцензії.

Позивачем було подано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №89 від 17.07.2024, №91 від 18.07.2024, №126 від 26.07.2024 та №132 від 31.07.2024, до якого були долучені копії документів: ліцензії, сертифікати, картки, платежі та інші документи, що підтверджують господарські операції, що відображені в заблокованих податкових накладних.

19.11.2024 позивачем отримано рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.11.2024 №12073922/44523487 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №89 від 17.07.2024, від 19.11.2024 №12073920/44523487 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №91 від 18.07.2024, від 19.11.2024 №12073923/44523487 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №126 від 26.07.2024 та від 19.11.2024 №12073921/44523487 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №132 від 31.07.2024. Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації обґрунтовано: «ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку». Додаткова інформація відсутня.

Позивачем подано скарги до ДПС України щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі від 19.11.2024 №12073922/44523487, від 19.11.2024 №12073920/44523487, від 19.11.2024 №12073923/44523487 та від 19.11.2024 №12073921/44523487, за результатами розгляду яких 09.12.2024 прийнято рішення №74655/44523487/2, №74656/44523487/2, №74645/44523487/2 та №74657/44523487/2 про залишення скарг без задоволення та рішень комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Судом також встановлено, що 01.02.2023 між Товариством з обмеженою відповідальністю «КЕМПЕР ТРАНС» (Продавець) та Дочірнім підприємством «ЛЬВІВЕНЕРГОКОМ» Приватного акціонерного товариства «ЛЬВІВОБЛЕНЕРГО» було укладено договір поставки нафтопродуктів №1/01/02-23, за яким Продавець зобов`язується поставити та передати у власність Покупця нафтопродукти в кількості та асортименті, що передбачені в накладних на відпуск Товару, виписаних Продавцем, а Покупець зобов`язується прийняти Товар від Продавця та оплатити його загальну вартість на умовах даного Договору. Одиниця виміру кількості Товару та кількість поставки кожної партії Товару підтверджується видатковими накладними на Товар, виписаними Продавцем. Загальна сума Договору становить суму вартості Товару, поставленого протягом терміну дії даного Договору, згідно накладних на відпуск Товару.

Факт поставки позивачем товару підтверджується видатковими накладними від 26.07.2024 №РН-0000595 на суму 148 797,98 грн, в т.ч ПДВ на суму 24 799,66 грн та від 31.07.2024 №606 на суму 40 004,52 грн, в т.ч. ПДВ на суму 8000,70 грн.

При здійсненні вказаних операцій за фактом першої події поставки товару позивачем було складено податкові накладні: №127 від 26.07.2024 на суму 148 797,98 грн, в. т.ч. ПДВ на суму 24 799,66 грн та №133 від 31.07.2024 на суму 48 004,22 грн, в т.ч. ПДВ на суму 8000,70 грн, які було подано до Головного управління ДПС у Львівській області для подальшої реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

За результатами обробки податкових накладних з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивачем 16.08.2024 отримано квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Реєстрі, в якій вказано результат обробки: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА».

Підставою для зупинення реєстрації зазначено, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

30.10.2024 ТзОВ «КЕМПЕР ТРАНС» було складено та направлено засобами електронного зв`язку Повідомлення №1/пн про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено: №127 від 26.07.2024 та №133 від 31.07.2024, до якого додано копії документів, а саме: копію ліцензії на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі, копію Рішення № 24821 від 06 червня 2024 року, копію оборотно-сальдової відомості по рахунку 281 ТМЦ за липень 2024 року, копію договору оренди №15/26.02.2024 від 26 лютого 2024 року, копію картки рахунку 631 за 3 квартал 2024 року, копію договору оренди № 15 від 01 червня 2022 року, копію договору найму (оренди) транспортного засобу від 22 червня 2022 року, копію договору найму (оренди) транспортного засобу від 04 липня 2022 року, копію договору оренди транспортного засобу № 03/07-240 від 17 липня 2024 року, копію контракту № 75-WS P від 24 травня 2022 року з UNIMOT PALIWA Sp. z. о. о., копію свідоцтва про видачу № 87628936 від 23 липня 2024 року, копію рахунків № FE/NEX/23/05969 від 19 грудня 2023 року, № FE/NEX/23/05970 від 19 грудня 2023 року, № FE/NEX/24/01158 від 23 липня 2024 року, копію супровідних документів (експортної декларації, адміністративного документу e-AD, свідоцтва походження, свідоцтва якості) на товар, копію міжнародної товаро- транспортної накладної від 24 липня 2024 року, копію картки рахунку 632 за липень 2024 року, копію виписки з рахунку TOB «КЕМПЕР ТРАНС» у АТ «РВС БАНК» у доларах з 01 грудня 2023 року до 27 червня 2024 року, з 01 липня 2024 року до 31 липня 2024 року, копію митних декларацій 23UA23U6 від 19 грудня 2023 року, 23UA25U4 від 20 грудня 2023 року, 24UA78U7 від 24 липня 2024 року, копію акта здачі-приймання робіт (надання послуг) № 1907 від 25 липня 2024 року, копію договору № 1097/10/22 купівлі-продажу нафтопродуктів від 19 жовтня 2022 року з ПП «УКРПАЛЕТСИСТЕМ», копію картки рахунку: 631 за липень 2024 року, копію накладної на відпуск ПММ № ЦБ-19144 від 26 липня 2024 року і товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № 185176 від 26 липня 2024 року, копію виписки з рахунку ТОВ «КЕМПЕР ТРАНС» з 01 липня 2024 року до 30 вересня 2024 року з ПП «УКРПАЛЕТСИСТЕМ», копію акта звіряння взаємних розрахунків за період 01.07.2024-30.09.2024 між ТОВ «КЕМПЕР ТРАНС» і «УКРПАЛЕТСИСТЕМ» ПП, копію договору міжнародного перевезення вантажів автомобільним транспортом № 12-2022 від 12 серпня 2022 року, копію договору № 03/21-04 2023 від 21 квітня 2023 року, копію рахунків на оплату № 61 від 24 липня 2024 року, копію акта надання послуг № 71 від 25 липня 2024 року, копію акта звірки взаємних розрахунків за договором № 03/21-04 2023 від 21 квітня 2023 року за З квартал 2024 року, копію договору поставки нафтопродуктів № 1/01/02-23 від 01 лютого 2023 року з Дочірнім підприємством «ЛЬВІВЕНЕРГОКОМ» ПАТ «ЛЬВІВОБЛЕНЕРГО», копію видаткової накладної № РН-0000595 від 26 липня 2024 року і товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № 4-26-07 від 26 липня 2024 року, копію видаткової накладної № 606 від 31 липня 2024 року і товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) № 2-31-07 від 31 липня 2024 року, копію картки рахунку 361 за липень 2024 з Дочірнім підприємством «ЛЬВІВЕНЕРГОКОМ» ПАТ «ЛЬВІВОБЛЕНЕРГО», копію виписки з рахунку TOB «КЕМПЕР ТРАНС» з 01 липня 2024 року до 30 вересня 2024 року з Дочірнім підприємством «ЛЬВІВЕНЕРГОКОМ» ПАТ «ЛЬВІВОБЛЕНЕРГО», копію акту звірки взаємних розрахунків за 3 квартал 2024 року між ТОВ «КЕМПЕР ТРАНС» і Дочірнім підприємством «ЛЬВІВЕНЕРГОКОМ» ПАТ «ЛЬВІВОБЛЕНЕРГО».

07.11.2024 на адресу позивача надійшли електронні повідомлення №12020544/44523487 та №12020545/44523487 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у якому на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній запропоновано надати: копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додаткова інформація: відсутні дозвільні документи та/або ліцензії.

Позивачем було подано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №127 від 26.07.2024 та №133 від 31.07.2024, до якого були долучені копії документів: ліцензії, сертифікати, картки, платежі та інші документи, що підтверджують господарські операції, що відображені в заблокованих податкових накладних.

19.11.2024 позивачем отримано рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.11.2024 №12073919/44523487 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №127 від 26.07.2024, від 19.11.2024 №12073918/44523487 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №133 від 31.07.2024. Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації обґрунтовано: «ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку». Додаткова інформація відсутня.

Позивачем подано скарги до ДПС України щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі від 19.11.2024 №12073919/44523487 та від 19.11.2024 №12073918/44523487, за результатами розгляду яких 09.12.2024 прийнято рішення №74660/44523487/2 та №74661/44523487/2 про залишення скарг без задоволення та рішень комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись із рішеннями відповідачів, позивач звернувся до суду з відповідним позовом.

Суд при вирішенні спору по суті виходить з такого.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (надалі також - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно з підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

У свою чергу, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно положень пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 74.3 статті 74 Податкового кодексу України зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

За визначенням пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі по тексту - Порядок №1246) податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Аналогічні норми містяться у пункті 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, згідно яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019року №1165 (далі по тексту Порядок № 1165), у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 6, 7, 10 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Судом встановлено, що реєстрацію податкових накладних зупинено з тих підстав, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Також, зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкової накладної вбачається пропозиція про надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Додатком № 1 до Порядку №1165 визначено критерії ризиковості платника податку на додану вартість, відповідно до пункту 8 якого з-поміж критеріїв визначено наявність у контролюючих органів податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Водночас, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши, які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Натомість, судом встановлено, що надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Додатково лише зазначено про відсутність дозвільних документів та/або ліцензій.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року (далі по тесту Порядок № 520).

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

Відповідно до пункту 9 Порядку №520 исьмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до пункту 10 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 12 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Судом встановлено, що позивачем подано для реєстрації в Реєстрі податкові накладні, реєстрацію яких за наслідком проведеного моніторингу було зупинено та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в Реєстрі відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України. Тобто за змістом квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.

На виконання вимог пункту 6 Порядку №520, позивачем надано контролюючому органу пояснення та копії документів, що складені під час здійснення спірних господарських операцій. У поясненнях вказало, що ТОВ «КЕМПЕР ТРАНС» як юридична особа, було зареєстроване 05.11.2021, номер запису в Єдиний державний реєстр юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: № 000054823. Основним видом діяльності є: 46.12 Діяльність посередників в торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами. Іншими видами діяльності є: 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт. Для ефективної роботи, а також з мстою забезпечення оперативності фіксації здійснюваних підприємством господарських операцій, з 2023 ТОВ КЕМПЕР ТРАНС використовує ліцензійну програму для ведення бухгалтерського обліку 1С ВАБ ПРОФ, яка була придбана і обслуговується професійною профільною компанією. В межах своєї господарської діяльності Товариство використовує власний та найманий автотранспорт (легковий та вантажний), орендує офісне приміщення та земельну ділянку, володіє іншим устаткуванням та технікою, яке перебуває па балансі підприємства.

Окрім того, у відповідь на повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних надав ліцензії, сертифікати, картки, платежі та інші документи, що підтверджують господарські операції, що відображені в заблокованих податкових накладних.

Беручи до уваги викладене, суд зазначає, що оскаржуване рішення повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкових накладних із зазначенням, зокрема, які саме документи не надані платником податків, які були б достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної, зокрема, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування тощо.

Суд звертає увагу, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було.

Аналогічної позиції дотримується Верховний Суд (постанови від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20, від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 27.01.2022 у справі №380/2365/21, від 07.12.2022 у справі №500/2237/20), який за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Суд зазначає, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним. Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18, від 10.04.2020 у справі № 819/330/18 та від 18.06.2020 у справі № 824/245/19-а. При цьому, Верховний Суд у постанові від 5 січня 2021 року у справі № 640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суд також враховує, що Комісією Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку 20.08.2024 прийнято рішення №34537 про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника та виключено Товариство з обмеженою відповідальністю «КЕМПЕР ТРАНС» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. При цьому доказів прийняття чи наявності рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку на момент прийняття оскаржуваних рішень, в тому числі і на вимогу суду податковим органом не подано.

Також, Верховний Суд неодноразово висловлював позицію, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

При цьому, як підтверджується змістом пункту 5 Порядку №520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації в ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Такої ж позиції дотримується Верховний Суд в постановах від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 07.12.2022 у справі №500/2237/20 та від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22.

З наведеного суд доходить висновку, що наданий позивачем на виконання вимог Порядку №520 обсяг документів був достатній для цілей реєстрації відповідних податкових накладних, а підстав для відмови в реєстрації податкових накладних у контролюючого органу не було.

Окрім того, суд враховує правову позицію Верховного Суду, викладену в постановах від 07.12.2022 у справі №500/2237/20 та від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22, за якою при розгляді таких спорів судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлює обов`язок платника податків скласти податкову накладу та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, не спростовувалось у ході розгляду справи ані відповідачами, ані позивачем, податкові накладні №89 від 17.07.2024 та №91 від 18.07.2024 складені у зв`язку із настанням першої події отримання передоплати за товар, в той час як податкові накладні №126 від 26.07.2024, №132 від 31.07.2024, №127 від 26.07.2024 та №133 від 31.07.2024 складені у зв`язку із настанням першої події відвантаження товару. Позивачем надіслано до контролюючого органу пояснення та документи, що підтверджують дані операції. Крім того, позивачем контролюючому органу були надані й документи на підтвердження здійснення ним господарської діяльності, які є достатніми та підтверджують, зокрема, наявність у ТОВ «КЕМПЕР ТРАНС» як необхідного товару для реалізації, так і матеріально-технічної бази та основних засобів, зокрема приміщення та персонал, а також ліцензії, сертифікатів на здійснення такої діяльності.

Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Тобто, всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних.

Отже, посилання відповідача на вказані в оскаржуваних рішеннях підстави, в обґрунтування прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, за умови не наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності зазначеної у них інформації, свідчить про протиправність таких рішень.

Частинами 1 та 2 статті 6 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права. Суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Європейським Судом з прав людини у рішенні по справі «Суомінен проти Фінляндії» (Suominen v. Finland), №37801/97, п.36, від 01.07.2003, яке, відповідно до ч. 1ст.17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини», підлягає застосуванню судами як джерело права, вказано, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

У рішенні від 10.02.2010 у справі «Серявін та інші проти України» Європейський суд з прав людини вказав, що у рішеннях суддів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Прийняття рішення, вчинення (не вчинення) дії вимагає від суб`єкта владних повноважень діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів, з відданістю визначеним законом меті та завданням діяльності, передбачувано, без корисливих прагнень досягти персональної вигоди, привілеїв або переваг через прийняття рішення та вчинення дії.

Таким чином, висновки та рішення суб`єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.

При цьому, суд вважає за необхідне зазначити, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних.

З огляду на вказане, суд дійшов висновку, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті без урахування всіх обставин та не у спосіб, визначений законом, а відтак, є протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки, викладені в постановах Верховного Суду.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарських операцій, ані факту настання першої події - постачання товарів/послуг, або отримання коштів, які, в свою чергу, підтверджені первинними документами, на підставі яких і складені податкові накладні.

Відтак, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та контрагентами, а також те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних, а тому спірні рішення не відповідають встановленим у ч.2 ст.2 КАС України критеріям обґрунтованості, добросовісності, розсудливості та прийняті не на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначений Конституцією та законами України.

З огляду на вказане, суд доходить висновку, що оскаржувані рішення комісії ДПС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, № 12073922/44523487 від 19 листопада 2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 89 від 17 липня 2024 року; № 12073920/44523487 від 19 листопада 2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 91 від 18 липня 2024 року; № 12073923/44523487 від 19 листопада 2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 126 від 26 липня 2024 року; № 12073921/44523487 від 19 листопада 2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 132 від 31 липня 2024 року; № 12073919/44523487 від 19 листопада 2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 127 від 26 липня 2024 року; № 12073918/44523487 від 19 листопада 2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 133 від 31 липня 2024 року в ЄРПН прийнято з порушенням порядку та не у спосіб, визначений законом, а тому є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо вимоги позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних у день подання їх на реєстрацію, суд зазначає таке.

Відповідно до вимог п.п.201.1, 201.10 ст.201 ПК України від 02.12.2010 №2755-VI, реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно з нормами п.п.19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (надалі по тексту - Порядок №1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як вже встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства були достатніми для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно ч.3 ст.245 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Водночас суд враховує, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним і таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення. За таких обставин, суд вважає, що в даному випадку ефективним способом захисту порушених прав, свобод чи інтересів позивача буде зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні №89 від 17.07.2024, №91 від 18.07.2024, №126 від 26.07.2024, №132 від 31.07.2024, №127 від 26.07.2024 та №133 від 31.07.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання їх на реєстрацію.

Вказана правова позиція суду узгоджується із постановами Верховного Суду від 05.01.2021 по справі № 640/11321/20, від 16.09.2022 по справі №380/7736/21, від 27.10.2022 по справі № 360/3253/20, від 25.11.2022 по справі №320/3484/21, від 16.02.2023 по справі №380/7648/22, які в силу приписів частини 5 статті 242 КАС України враховуються судом під час вирішення наведеного спору.

Покладення на відповідача такого обов`язку не є втручанням в його дискреційні повноваження, адже повноваження державних органів не можуть вважатися дискреційними, коли є лише один правомірний та законно обґрунтований варіант поведінки суб`єкта владних повноважень. Тому, суд критично оцінює аргументи відзиву відповідача у цій частині, оскільки вони ґрунтуються на помилковому розумінні правової природи дискреційних повноважень.

Частиною 1 ст.77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно з ч.2 ст.77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України, доказів, наявних у матеріалах справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України на користь позивача підлягає стягненню сплачений судовий збір за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС у Львівській області та ДПС України.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 262, 293, 295, підп.15.5 п.15 Перехідних положень КАС України, суд,-

в и р і ш и в :

адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «КЕМПЕР ТРАНС» (місцезнаходження: 79020, м. Львів, вул. Під Голоском, 6/39; ) до Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79026, м.Львів, вул.Стрийська, 35, ), Державної податкової служби України (місцезнаходження: 04053, м.Київ, Львівська пл., 8, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань реєстрації/відмови у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12073922/44523487 від 19 листопада 2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 89 від 17 липня 2024 року; № 12073920/44523487 від 19 листопада 2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 91 від 18 липня 2024 року; № 12073923/44523487 від 19 листопада 2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 126 від 26 липня 2024 року; № 12073921/44523487 від 19 листопада 2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 132 від 31 липня 2024 року; № 12073919/44523487 від 19 листопада 2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 127 від 26 липня 2024 року; № 12073918/44523487 від 19 листопада 2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 133 від 31 липня 2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, місто Київ, Львівська площа, буд. 8; ідентифікаційний код 43005393) зареєструвати складені Товариством з обмеженою відповідальністю «КЕМПЕР ТРАНС» (місцезнаходження: 79020, м. Львів, вул. Під Голоском, 6/39; ) податкові накладні №89 від 17.07.2024, №91 від 18.07.2024, №126 від 26.07.2024, №132 від 31.07.2024, №127 від 26.07.2024 та №133 від 31.07.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79026, м.Львів, вул.Стрийська, 35, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КЕМПЕР ТРАНС» (місцезнаходження: 79020, м. Львів, вул. Під Голоском, 6/39; ) судовий збір у розмірі 9084 (дев`ять тисяч вісімдесят чотири) грн.00коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КЕМПЕР ТРАНС» (місцезнаходження: 79020, м. Львів, вул. Під Голоском, 6/39; ) судовий збір у розмірі 9084 (дев`ять тисяч вісімдесят чотири) грн.00коп.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду із врахуванням п.п.15.5 п.15 розділу VII Перехідних положень КАС України протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення.

Суддя Чаплик І.Д.