Справа № 140/14158/24
Суддя: Валюх Віктор Миколайович
Дата ухвалення: 2025-06-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 червня 2025 року ЛуцькСправа № 140/14158/24

Волинський окружний адміністративний суд у складі судді Валюха В.М., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА-БАЇВ» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА-БАЇВ» (далі ТзОВ «УКРАЇНА-БАЇВ») звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення (далі ППР).

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ГУ ДПС у Волинській області провело камеральну перевірку щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних (далі ПН) та розрахунків коригування (далі РК) до таких накладних з податку на додану вартість (далі ПДВ) в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН), про що складено акт від 28.03.2024 № 7394/03-20-04-08/38815285, яким встановлено порушення пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі ПК України).

21.05.2024, на підставі вказаного акту, відповідач виніс ППР № 8 про застосування до позивача штрафу в сумі 32616,49 грн.

ППР від 21.05.2024 № 8 представник позивача отримав в приміщенні ГУ ДПС у Волинській області 08.06.2024.

Позивач не погоджується із зазначеним ППР, оскільки відповідач не врахував норми пункту 201.10 статті 201 ПК України, а саме: реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отриманим такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

З огляду на вказані норми ПК України, позивач зазначає, що строки реєстрації отримувачем послуг/товарів РК до ПН починають свій перебіг з моменту їх отримання, а не з моменту їх реєстрації надавачем послуг/товарів.

Позивач просить визнати протиправним та скасувати ППР ГУ ДПС у Волинській області від 21.05.2024 № 8.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 10.12.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, судовий розгляд справи ухвалено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (а. с. 31).

В поданому до суду відзиві на позовну заяву (а. с. 34-36) представник відповідача Роскошнова Д.А. позов не визнала та просить відмовити у його задоволенні з підстав правомірності оскаржуваного ППР.

В поданій до суду відповіді на відзив (а. с. 44-46) позивач з доводами відзиву не погодився з підстав, викладених у позовній заяві.

Інших заяв по суті справи чи клопотань про розгляд справи в судовому засіданні від учасників справи до суду не надходило.

Крім того, учасники справи не зверталися до суду із клопотаннями про розгляд справи в судовому засіданні, оформленими відповідно до вимог статті 167 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України). Суд наголошує, що за змістом статті 162 КАС України у відзиві на позовну заяву відповідач викладає виключно заперечення проти позову, відзив не може містити будь-яких заяв чи клопотань, позаяк заяви та клопотання учасники справи подають окремо у письмовій формі із зазначенням підстав та з дотриманням інших вимог статті 167 КАС України. Отже, заявлене у відзиві клопотання про розгляд справи за правилами загального позовного провадження не підлягало судом вирішенню по суті.

Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд дійшов висновку, що позов необхідно задовольнити з таких мотивів та підстав.

Судом встановлено, що ГУ ДПС у Волинській області провело камеральну перевірку дотримання ТзОВ «УКРАЇНА-БАЇВ» порядку реєстрації ПН та РК до ПН з ПДВ в ЄРПН, про що складено акт № 7394/03-20-04-08/38815285 від 28.03.2024 (а. с. 8-10).

Перевіркою встановлено порушення пункту 201.10 статті 201 ПК України в частині несвоєчасної реєстрації РК до ПН в ЄРПН, а саме: 6 розрахунків коригування кількісних і вартісних показників, зокрема:

1) від 06.12.2021 № 414 (дата реєстрації 18.11.2022, граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації в ЄРПН 175);

2) від 05.02.2021 № 1674 (дата реєстрації 27.12.2022, граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації в ЄРПН 214);

3) від 26.07.2022 № 678 (дата реєстрації 09.09.2022, граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.08.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації в ЄРПН 25);

4) від 03.10.2022 № 2 (дата реєстрації 02.11.2022, граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2023, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації в ЄРПН 2);

5) від 19.06.2023 № 4253 (дата реєстрації 20.07.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 18.07.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації в ЄРПН 2);

6) від 08.08.2023 №1769 (дата реєстрації 18.09.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 05.09.2023, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації в ЄРПН 13).

На підставі вказаного акту перевірки, ГУ ДПС у Волинській області прийняло ППР № 8 від 21.05.2024 (форма «Н»), яким до позивача за порушення строків реєстрації ПН/РК застосовано штраф у сумі 32616,49 грн (а. с. 40); до вказаного ППР складено розрахунок штрафу, з якого видно накладення штрафу за порушення термінів реєстрації 6-ти РК в ЄРПН (а. с. 41).

ППР від 21.05.2024 № 8 від 21.05.2024 (форма «Н») вручене уповноваженому представнику ТзОВ «Україна-Баїв» 03.06.2024, про що свідчить підпис про отримання цього ППР (а. с. 40 зворот).

При вирішенні спору суд застосовує такі нормативно-правові акти.

За приписами пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України передбачено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі, зокрема, 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

Законом України «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування від 12.01.2023 № 2876-IX (який набрав чинності 08.02.2023) внесено зміни до розділу XX «Перехідні положення» ПК України такі зміни: а саме підрозділ 2 доповнено пунктами 89 та 90.

Відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року№ 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Згідно з пунктом 90 вказаного розділу тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

Спірним питанням у цій справі є встановлення порушення строків реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників від 06.12.2021 № 414, від 05.02.2021 № 1674, від 26.07.2022 № 678, від 03.10.2022 № 2, від 19.06.2023 № 4253, від 08.08.2023 № 1769.

Як видно із матеріалів справи, вказані РК були складені контрагентами позивача та стосувалися зменшення компенсації вартості товарів/послуг складених продавцем /постачальником товарів (а. с. 13, 14 зворот, 16, 17 зворот, 19, 20 зворот), що також убачається з акту камеральної перевірки від 28.03.2024 № 7394/03-20-04-08/38815285 (зокрема, стовпчик 6 таблиці акта перевірки містить зменшені суму компенсації податку на додану вартість) (а. с. 9 зворот).

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема: для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Відтак, строки реєстрації розрахунків коригування, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику обраховуються від дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем), а не від дати складання такого розрахунку.

Таким чином, обов`язковою умовою встановлення факту порушення граничного строку реєстрації розрахунку коригування у випадку порушення граничного строку - 15 календарних днів, а у редакції Закону № 2876-ІХ 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем) є саме встановлення дати отримання розрахунків коригування до податкових накладних отримувачем (покупцем).

Вказана правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 23.01.2025 у справі № 280/4889/24.

Проте, ані акт перевірки, ані розрахунок до спірного ППР не містять інформації про дату отримання розрахунків коригування до податкової накладної покупцем.

Натомість, позивач надав докази на підтвердження обставин отримання розрахунків коригування до податкових накладних, з яких видно, що:

РК від 06.12.2021 № 414 отримано від постачальника ТзОВ «Волинь-Зерно-Продукт» - 17.11.2022 та відправлений для реєстрації в ЄРПН 18.11.2022 (а. с. 22),

РК від 05.02.2021 № 1674 отримано від постачальника ТзОВ «Агросем» - 19.12.2022 та відправлений для реєстрації в ЄРПН 27.12.2022 (а. с. 23 зворот),

РК від 26.07.2022 № 678 отримано від постачальника ТзОВ «Гранд Мотор» - 02.09.2022 та відправлений для реєстрації в ЄРПН 09.09.2022 (а. с. 24 зворот),

РК від 03.10.2022 № 2 отримано від постачальника ТзОВ «Лібра Ойл» - 31.10.2022 та відправлений для реєстрації в ЄРПН 02.11.2022 (а. с. 25 зворот), тобто протягом 15 календарних днів з дня отримання розрахунку коригування;

РК від 19.06.2023 № 4253 отримано від постачальника ТзОВ «Амако-Україна» - 13.07.2023 та відправлений для реєстрації в ЄРПН 20.07.2023 (а. с. 26 зворот),

РК від 08.08.2023 № 1769 отримано від постачальника ТзОВ «Амако-Україна» - 30.08.2023 та відправлений для реєстрації в ЄРПН 18.09.2023 (а. с. 27 зворот), тобто протягом 18 календарних днів з дня отримання розрахунку коригування.

Як уже зазначено судом вище, норми ПК України чітко встановлюють, що строк у який повинен здійснити дії платник податків обчислюється з моменту отримання розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Так, дійсно ПК України не передбачено механізм фіксації дати отримання покупцем розрахунку коригування складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику. Проте, відповідач застосовує підхід до тлумачення норм ПК України, який не відповідає вимогам пункту 4.1.4 статті 4 та пункту 56.21 статті 56 ПК України, та у ситуації правової невизначеності обрав варіант поведінки, який не є вигідним для платника податків.

Такі висновки суд робить виходячи з того, що відповідно до вищенаведених приписів законодавства РК складається безпосередньо продавцем/постачальником, після чого направляється покупцю/отримувачу послуг, який здійснює його реєстрацію. Тобто, покупець, (у цій справі позивач), залежний від дати складання РК продавцем, а тому розрахунок строку реєстрації РК необхідно здійснювати з дати його отримання від постачальника, оскільки позивач (покупець) не має впливу на строки видання РК продавцем, а тому притягнення його до відповідальності за порушення строків реєстрації РК, виданого іншим суб`єктом, є протиправним в силу відсутності його вини у несвоєчасному виданні РК.

Отже, з урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, з огляду на відсутність у відповідача відомостей про дату отримання покупцем спірних розрахунків коригування, надання позивачем даних про час отримання позивачем розрахунків коригування від продавця, суд дійшов висновку щодо недоведеності податковим органом порушення товариством строків реєстрації розрахунків коригування та безпідставність застосування до позивача штрафу в загальній сумі 32616,49 грн за несвоєчасну реєстрацію РК, у зв`язку із чим позовні вимоги підлягають до задоволення у спосіб прийняття судом рішення про визнання протиправним та скасування ППР форми «Н» від 21.05.2024 № 8.

Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Отже, на користь позивача необхідно стягнути судові витрати у вигляді судового збору в розмірі 2422,40 грн, що сплачений за подання позовної заяви в електронній формі відповідно до платіжної інструкції від 05.12.2024 № 1008 (а. с. 6).

Керуючись статтями 243 - 246, 262 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Волинській області форми «Н» від 21 травня 2024 року № 8.

Стягнути з Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська обл., м. Луцьк, Київський м-н, 4, ідентифікаційний код ВП 44106679) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Україна-Баїв» (45643, Волинська обл., Луцький р-н, с. Баїв, вул. Перемоги, 1 ідентифікаційний код 38815285) судовий збір в розмірі 2422 гривні 40 копійок (дві тисячі чотириста двадцять дві гривні сорок копійок).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Учасники справи, особи, які не брали участі у справі, якщо суд вирішив питання про їхні права, свободи, інтереси та (або) обов`язки, мають право подати апеляційну скаргу на рішення суду. Апеляційна скарга на рішення суду подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя В.М. Валюх