Справа № 140/739/25
Суддя: Валюх Віктор Миколайович
Дата ухвалення: 2025-06-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 червня 2025 року ЛуцькСправа № 140/739/25

Волинський окружний адміністративний суд у складі судді Валюха В.М., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «УСІМТОРГ» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «УСІМТОРГ» (далі ТзОВ «УСІМТОРГ») звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області), Державної податкової служби України (далі ДПС України) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 18.08.2022 між ТзОВ «УСІМТОРГ» та ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС» укладено договір № 18/08/2022-01 про надання транспортно-експедиційних послуг, відповідно до якого ТзОВ «УСІМТОРГ» зобов`язувалося надати ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС» послуги з міжнародних і внутрішніх перевезень вантажів автомобільним транспортом, та організувати виконання транспортно-експедиційних послуг, пов`язані з перевезенням вантажів ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС» в міжнародних і внутрішніх сполученнях.

На виконання договору від 18.08.2022 № 18/08/2022-01, в період з 01.12.2022 по 31.01.2023 було здійснено перевезення вантажу товарів народного споживання, що підтверджується товарно-транспортними накладними, а також актами надання послуг № 72 від 14.12.2022, № 73 від 15.12.2022, № 74 від 15.12.2022, № 81 від 31.12.2022, № 82 від 31.12.2022, № 83 від 31.12.2022, № 4 від 09.01.2023, № 5 від 14.01.2023, № 6 від 14.01.2023, № 11 від 30.01.2023, № 12 від 30.01.2023 та № 13 від 31.01.2023.

ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС» здійснило оплату за послуги з перевезення вантажу, що підтверджується платіжними інструкціями №170 від 29.12.2022 на суму 216598,30 грн, №195 від 04.01.2023 на суму 483215,69 грн, №177 від 17.01.2023 на суму 247128,48 грн та №219 від 08.02.2023 на суму 277607,38 грн.

Відповідно до вимог статті 201 Податкового кодексу України (далі ПК України) ТзОВ «УСІМТОРГ» за операціями з перевезення вантажів та наданням транспортно-експедиційних послуг було сформовано податкові накладні (далі ПН) №72 від 14.12.2022 13570,73 грн, №73 від 15.12.2022 16145,58 грн, №74 від 15.12.2022 6383,41 грн, №77 від 31.12.2022 13994,67 грн, №78 від 31.12.2022 6183,86 грн, №79 від 31.12.2022 19273,39 грн, №4 від 09.01.2023 6931,01 грн, №5 від 14.01.2023 12598,18 грн, №6 від 14.01.2023 16849,47 грн, №11 від 30.01.2023 9921,56 грн, №12 від 30.01.2023 14175,39 грн та №13 від 31.01.2023 16485,62 грн та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН), проте згідно з квитанціями реєстрація вказаних ПН була зупинена.

Позивач подав до Комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Комісія ГУ ДПС у Волинській області) повідомлення від 13.07.2023 та від 14.07.2023 про подання пояснень та копій документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію вказаної ПН.

Рішеннями Комісії ГУ ДПС у Волинській області за №11491356/43751428, №11491357/43751428, №11491358/43751428, №11491359/43751428, №11491360/43751428, №11491361/43751428, №11491362/43751428, №11491363/43751428, №11491364/43751428, №11491365/43751428, №11491366/43751428 та №11491367/43751428 від 26.07.2024 було відмовлено у реєстрації ПН у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Позивач не погоджується із зазначеним рішенням Комісії ГУ ДПС у Волинській області та вказує, що контролюючому органу було подано письмові пояснення та копії усіх первинних документів, які підтверджують реальність здійснення господарської операції з поставки товару контрагенту, а тому були відсутні підстави для прийняття рішення про відмову у реєстрації ПН. В оскаржуваних рішеннях не зазначено, які вимоги законодавства порушені при складанні документів та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію ПН.

Позивач просить визнати протиправними та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області за №11491356/43751428, №11491357/43751428, №11491358/43751428, №11491359/43751428, №11491360/43751428, №11491361/43751428, №11491362/43751428, №11491363/43751428, №11491364/43751428, №11491365/43751428, №11491366/43751428, №11491367/43751428 від 26.07.2024, та зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН подані ПН №72 від 14.12.2022, №73 від 15.12.2022, №74 від 15.12.2022, №77 від 31.12.2022, №78 від 31.12.2022, №79 від 31.12.2022, №4 від 09.01.2023, №5 від 14.01.2023, №6 від 14.01.2023, №11 від 30.01.2023, №12 від 30.01.2023 та №13 від 31.01.2023.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 03.02.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, судовий розгляд справи ухвалено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (т. 2, а. с. 162).

В поданому до суду відзиві на позовну заяву (т. 2, а. с. 166-171) представник відповідачів Яртись І.О. позов не визнала та просить відмовити у його задоволенні з підстав правомірності оскаржуваних рішень.

14.04.2025 суд постановив ухвалу про залишення позовної заяви без руху, відповідно до якої позовну заяву було залишено без руху, встановлено позивачу строк для усунення недоліків позовної заяви - п`ять днів з дня вручення цієї ухвали, та роз`яснено, що у випадку не усунення недоліків позовної заяви у встановлений судом строк позовну заяву буде залишено без розгляду на підставі частини п`ятнадцятої статті 171, пункту 7 частини першої статті 240 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) (т. 2, а. с. 181).

Позивач, на виконання ухвали суду від 14.04.2025 про залишення позовної заяви без руху, подав документ про сплату судового збору (т. 2, а. с. 183).

Ухвалою суду від 24.06.2025 постановлено продовжити розгляд цієї справи (т. 2, а. с. 188).

Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд дійшов висновку, що позов необхідно задовольнити з таких мотивів та підстав.

Судом встановлено, що 18.08.2022 між ТзОВ «УСІМТОРГ» (перевізник) та ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС» (замовник) укладено договір № 18/08/2022-01 (т. 1, а. с. 216) про надання транспортно-експедиційних послуг, відповідно до якого замовник замовляє, а перевізник надає послуги з міжнародних і внутрішніх перевезень вантажів автомобільним транспортом та організовує виконання транспортно-експедиційних послуг, пов`язаних з перевезенням вантажів замовника в міжнародних і внутрішніх сполученнях. Згідно з даним договором Перевізник: здійснює перевезення власним автотранспортом, надає транспортно-експедиційні послуги, за згодою сторін виконує інші доручення замовника (пункти 1.1 1.2 Договору).

Вартість транспортних послуг визначається за домовленістю сторін по кожному конкретному випадку. Оплата за надані послуги по перевезенню вантажу здійснюється на підставі виставленого перевізником рахунку протягом 10 банківських днів з моменту отримання оригінального рахунку, товарно-транспортної накладної, акту приймання-передачі наданих послуг та звіту водія-експедитора (пункту 4.1, 4.3 Договору).

На виконання договору від 18.08.2022 №18/08/2022-01, в період з 01.12.2022 по 31.01.2023 було здійснено перевезення вантажу, що підтверджується актами надання послуг №72 від 14.12.2022 на загальну суму 67853,64 грн (ПДВ 13570,73 грн) (т.1, а.с. 213), №73 від 15.12.2022 на загальну суму 80727,88 грн (ПДВ 16145,58 грн) (т.1, а.с. 206), №74 від 15.12.2022 на загальну суму 31917,06 грн (ПДВ 6383,41 грн) (т.1, а.с. 207 зворот 208), №81 від 31.12.2022 на загальну суму 69973,36 грн (ПДВ 13994,67 грн) (т. 1, а.с. 209), №82 від 31.12.2022 на загальну суму 30919,30 грн (ПДВ 6183,86 грн) (т.1, а.с. 212), №83 від 31.12.2022 на загальну суму 96366,96 грн (ПДВ 19273,39 грн) (т.1, а.с. 211 зворот), №4 від 09.01.2023 на загальну суму 34655,06 грн (ПДВ 6931,01 грн) (т.1, а.с. 200), №5 від 14.01.2023 на загальну суму 62990,88 грн (ПДВ 12598,18 грн) (т.1, а.с. 201), №6 від 14.01.2023 на загальну суму 84247,36 грн (ПДВ 16849,47 грн) (т.1, а.с. 202), №11 від 30.01.2023 №11 від 30.01.2023, №12 від 30.01.2023 та №13 від 31.01.2023 на загальну суму 49607,78 грн (ПДВ 9921,56 грн) (т.1, а.с. 203), №12 від 30.01.2023 на загальну суму 70876,96 грн (ПДВ 14175,39 грн) (т.1, а.с. 204), та №13 від 31.01.2023 на загальну суму 82428,08 грн (ПДВ 16485,62 грн) (т.1, а.с. 205), а також товарно-транспортними накладними (т.1, а.с. 239-250, т. 2, а.с. 1-105).

ТзОВ «УСІМТОРГ» виставило ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС» рахунки на оплату №72 від 14.12.2022 на загальну суму 67853,64 грн (ПДВ 13570,73 грн) (т.1, а.с. 214), №73 від 15.12.2022 на загальну суму 80727,88 грн (ПДВ 16145,58 грн) (т.1, а.с. 207), №74 від 15.12.2022 на загальну суму 31917,06 грн (ПДВ 6383,41 грн) (т.1, а.с. 208 зворот), №77 від 31.12.2022 на загальну суму 69973,36 грн (ПДВ 13994,67 грн) (т. 1, а.с. 210), №78 від 31.12.2022 на загальну суму 30919,30 грн (ПДВ 6183,86 грн) (т. 1, а.с. 212 зворот), №79 від 31.12.2022 на загальну суму 96366,96 грн (ПДВ 19273,39 грн) (т.1, а.с. 211 зворот), №4 від 09.01.2023 на загальну суму 34655,06 грн (ПДВ 6931,01 грн) (т.1, а.с. 200 зворот), №5 від 14.01.2023 на загальну суму 62990,88 грн (ПДВ 12598,18 грн) (т.1, а.с. 201 зворот), №6 від 14.01.2023 на загальну суму 84247,36 грн (ПДВ 16849,47 грн) (т.1, а.с. 202 зворот), №11 від 30.01.2023, №12 від 30.01.2023 та №13 від 31.01.2023 на загальну суму 49607,78 грн (ПДВ 9921,56 грн) (т.1, а.с. 203 зворот), №12 від 30.01.2023 на загальну суму 70876,96 грн (ПДВ 14175,39 грн) (т.1, а.с. 204 зворот), №13 від 31.01.2023 на загальну суму 82428,08 грн (ПДВ 16485,62 грн) (т.1, а.с. 205 зворот).

На виконання пункту 4.3 договору від 18.08.2022 №18/08/2022-01 ТзОВ «КЛЕВЕС СТОРС» здійснило оплату за надані послуги, що підтверджується платіжними інструкціями від 04.01.2023 №195 на суму 483215,69 грн (т.1, а.с. 236), від 29.12.2022 №170 на суму 216598,30 грн (т.1, а.с. 237).

ТзОВ «УСІМТОРГ» складено та подано до реєстрації в ЄРПН такі ПН:

- № 74 від 15.12.2022 на загальну суму 38300,47 грн (в т.ч. ПДВ 6383,41 грн) (покупець ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС», послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк вантажним автомобілем Тата НОМЕР_1 , послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 31917,06 грн, сума ПДВ 6383,412 грн) (т. 1, а. с. 24);

- № 73 від 15.12.2022 на загальну суму 96873,46 грн (в т.ч. ПДВ 16145,58 грн) (покупець ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС» 1)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Івано-Франківськ Угорники Луцьк вантажним автомобілем Рено НОМЕР_2 , послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 11781,28 грн, сума ПДВ 2356,256 грн; 2)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Рівне Луцьк вантажним автомобілем Рено НОМЕР_2 , послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 9524,32 грн, сума ПДВ 1904,864 грн; 3)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Івано-Франківськ Луцьк вантажним автомобілем Рено НОМЕР_2 послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 47312,72 грн, сума ПДВ 9462,544 грн; 4)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Івано-Франківськ Крихівці Тисмениця Луцьк вантажним автомобілем Рено НОМЕР_2 послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 12006,40 грн, сума ПДВ 2401,28 грн; 5)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк вантажним автомобілем Рено НОМЕР_2 послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 103,16 грн, сума ПДВ 20,632 грн) (т.1, а.с. 25);

- № 6 від 14.01.2023 на загальну суму 101096,83 грн (в т.ч. ПДВ 16849,47 грн) (покупець ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС», 1) послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Івано-Франківськ Тернопіль Луцьк вантажним автомобілем Рено НОМЕР_2 , 02.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 12025,16 грн, сума ПДВ 2405,032 грн; 2)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Рівне Луцьк вантажним автомобілем Рено НОМЕР_2 , 03.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 3161,60 грн, сума ПДВ 632,32 грн; 3)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Івано-Франківськ Луцьк вантажним автомобілем Рено НОМЕР_2 , 04.01.2023 послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 11893,84 грн, сума ПДВ 2378,768 грн; 4)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Рівне Луцьк вантажним автомобілем Рено НОМЕР_2 , 05.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 3161,60 грн, сума ПДВ 632,32 грн; 5)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Тисмениця Івано-Франківськ Крихівці Івано-Франківськ Луцьк вантажним автомобілем Рено НОМЕР_2 , 06.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 3161,60 грн, сума ПДВ 632,32 грн; 6)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Рівне Луцьк вантажним автомобілем Рено НОМЕР_2 , 09.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 3082,56 грн, сума ПДВ 616,512 грн; 7)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Івано-Франківськ Луцьк вантажним автомобілем Рено НОМЕР_2 , 10.01.2023 послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 11818,80 грн, сума ПДВ 2363,76 грн; 8)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Івано-Франківськ Тернопіль Луцьк вантажним автомобілем Рено НОМЕР_2 , 12.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 11725,00 грн, сума ПДВ 2345 грн; 9)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Рівне Луцьк вантажним автомобілем Рено НОМЕР_2 , 13.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 3161,60 грн, сума ПДВ 632,32 грн; 10)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Івано-Франківськ Тернопіль Луцьк вантажним автомобілем Рено НОМЕР_2 , 14.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 11818,80 грн, сума ПДВ 2363,76 грн; 11) послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк вантажним автомобілем Рено НОМЕР_2 , 14.01.2023 послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 485,80 грн, сума ПДВ 97,16 грн) (т.1, а.с. 26);

- № 5 від 14.01.2023 на загальну суму 75589,06 грн (в т.ч. ПДВ 12598,18 грн) (покупець ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС», 1)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Тернопіль Дубно - Луцьк вантажним автомобілем Мерс НОМЕР_3 , 02.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 7053,76 грн, сума ПДВ 1410,752 грн; 2)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк вантажним автомобілем Мерс НОМЕР_3 , 03.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 2475,84 грн, сума ПДВ 495,168 грн; 3)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Збараж - Тернопіль Луцьк вантажним автомобілем Мерс НОМЕР_3 , 05.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 7016,24 грн, сума ПДВ 1403,248 грн; 4)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Червоноград - Сокаль - Луцьк вантажним автомобілем Мерс НОМЕР_3 , 06.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 4858,847 грн, сума ПДВ 971,768 грн; 5)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Червоноград Брюховичі - Львів - Луцьк вантажним автомобілем Мерс НОМЕР_3 , 09.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 7879,20 грн, сума ПДВ 1575,84 грн; 6)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Рівне - Луцьк вантажним автомобілем Мерс НОМЕР_3 , 10.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 3102,32 грн, сума ПДВ 620,464 грн; 7)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Ківерці - Луцьк вантажним автомобілем Мерс НОМЕР_3 , 10.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 790,40 грн, сума ПДВ 158,08 грн; 8)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Новий Розділ Стрий Дрогобич - Львів - Луцьк вантажним автомобілем Мерс НОМЕР_3 , 11.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 12025,16 грн, сума ПДВ 2405,032 грн; 9)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Кременець - Тернопіль Луцьк вантажним автомобілем Мерс НОМЕР_3 , 13.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 6791,12 грн, сума ПДВ 1358,224 грн; 10)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Дубно- Тернопіль - Луцьк вантажним автомобілем Мерс НОМЕР_3 , 14.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 6828,64 грн, сума ПДВ 1365,728 грн) (т.1, а.с. 27 зворот - 28);

- № 72 від 14.12.2022 на загальну суму 81424,37 грн (в т.ч. ПДВ 13570,73 грн) (покупець ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС», 1)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Рівне Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 3161,60 грн, сума ПДВ 632,32 грн; 2)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Дубно Тернопіль Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 20448,40 грн, сума ПДВ 4089,68 грн; 3)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Княгининок Рожище Ківерці Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 2964,00 грн, сума ПДВ 592,80 грн; 4)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 2991,64 грн, сума ПДВ 598,328 грн; 5)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Торчин В.Волинський Нововолинськ Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 4129,84 грн, сума ПДВ 825,968 грн; 6)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Рівне - Дубно Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 7251,92 грн, сума ПДВ 1450,384 грн; 7)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Івано-Франківськ - Тернопіль Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 11668,72 грн, сума ПДВ 2333,744 грн; 8)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Тисмениця Угорники Івано-Франківськ Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 11443,00 грн, сума ПДВ 2288,72 грн; 9)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Рівне/Дубно вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 3793,92 грн, сума ПДВ 758,784 грн) (т .1, а. с. 29);

- № 4 від 09.01.2023 на загальну суму 41586,07 (в т.ч. ПДВ 6931,01 грн) (покупець ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС», 1) послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Рівне Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , 02.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 3161,60 грн, сума ПДВ 632,32 грн; 2)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Івано-Франківськ Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , 03.01.2023 послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 11834,56 грн, сума ПДВ 2367,512 грн; 3)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , 04.01.2023 послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 876,86 грн, сума ПДВ 175,372 грн; 4)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Княгининок Рожище Ківерці - Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , 04.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 1482,00 грн, сума ПДВ 296,40 грн; 5)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Івано-Франківськ - Тернопіль Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , 05.01.2023 послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 11725,00 грн, сума ПДВ 2345,00 грн; 6)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Княгининок Рожище Ківерці Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , 06.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 1482,00 грн, сума ПДВ 296,40 грн; 7)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , 06.01.2023 послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 928,44 грн, сума ПДВ 185,688 грн; 8)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Рівне Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , 09.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 3161,00 грн, сума ПДВ 632,32 грн) (т.1, а. с. 30);

- № 13 від 31.01.2023 на загальну суму 98913,70 грн (в т.ч. ПДВ 16485,62 грн) (покупець ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС», 1) послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Княгининок Рожище Ківерці Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , 16.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 1482,00 грн, сума ПДВ 296,4 грн; 2)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , 16.01.2023 послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 1083,18 грн, сума ПДВ 216,636 грн; 3)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Івано-Франківськ - Тернопіль Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , 17.01.2023 послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 12100,20 грн, сума ПДВ 2420,04 грн; 4)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Рівне Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , 18.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 3088,90 грн, сума ПДВ 617,78 грн; 5)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Івано-Франківськ - Тернопіль Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , 19.01.2023 послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 11686,50 грн, сума ПДВ 2337,3 грн; 6) послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Івано-Франківськ - Тернопіль Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , 21.01.2023 послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 11686,50 грн, сума ПДВ 2337,3 грн; 7)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Рівне Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , 23.01.2023 послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 3128,00 грн, сума ПДВ 625,60 грн; 8)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Івано-Франківськ Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , 24.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 11686,50 грн, сума ПДВ 2337,30 грн; 9)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Івано-Франківськ Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , 28.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 11598,30 грн, сума ПДВ 2319,66 грн; 10) послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Рівне Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , 30.01.2023 послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 3105,60 грн, сума ПДВ 621,12 грн; 11) послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Івано-Франківськ - Тернопіль Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , 31.01.2023 послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 11782,40 грн, сума ПДВ 2356,48 грн) (т. 1, а. с. 31);

- № 12 від 30.01.2023 на загальну суму 85052,35 грн (в т.ч. ПДВ 14175,39 грн) (покупець ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС», 1)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Рівне Луцьк вантажним автомобілем Рено НОМЕР_2 , 16.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 3161,60 грн, сума ПДВ 632,32 грн; 2)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Івано-Франківськ - Тисмениця Луцьк вантажним автомобілем Рено НОМЕР_2 , 20.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 11686,50 грн, сума ПДВ 2337,30 грн; 3)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Рівне Луцьк вантажним автомобілем Рено НОМЕР_2 , 21.01.2023 послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 3128,00 грн, сума ПДВ 625,60 грн; 4)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Івано-Франківськ Тисмениця - Тернопіль Луцьк вантажним автомобілем Рено НОМЕР_2 , 23.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 11575,20 грн, сума ПДВ 2315,04 грн; 5) послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Івано-Франківськ - Тернопіль Луцьк вантажним автомобілем Рено НОМЕР_2 , 25.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 11506,25 грн, сума ПДВ 2301,25 грн; 6)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Рівне Дубно Луцьк вантажним автомобілем Рено НОМЕР_2 , 26.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 3590,85 грн, сума ПДВ 718,17 грн; 7)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Івано-Франківськ Угорники Тернопіль Луцьк вантажним автомобілем Рено НОМЕР_2 , 27.01.2023 послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 11524,66 грн, сума ПДВ 2304,932 грн; 8)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Рівне Луцьк вантажним автомобілем Рено НОМЕР_2 , 28.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 3105,60 грн, сума ПДВ 621,12 грн; 9)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Івано-Франківськ Тернопіль Луцьк вантажним автомобілем Рено НОМЕР_2 , 30.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 11598,30 грн, сума ПДВ 2319,66 грн) (т. 1, а. с. 32 зворот - 33);

- № 11 від 30.01.2023 на загальну суму 59529,34 грн (в т.ч. ПДВ 9921,56 грн) (покупець ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС», 1)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Ковель Люблинець Княгининок Луцьк вантажним автомобілем Мерс НОМЕР_3 , 16.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 3714,88 грн, сума ПДВ 742,976 грн; 2)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Костопіль Рівне Луцьк вантажним автомобілем Мерс НОМЕР_3 , 17.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 4327,44 грн, сума ПДВ 865,488 грн; 3)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Луцьк Костопіль Рівне Луцьк Луцьк вантажним автомобілем Мерс НОМЕР_3 , 19.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 4398,75 грн, сума ПДВ 879,75 грн; 4)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Ковель Люблинець Маневичі Луцьк вантажним автомобілем Мерс НОМЕР_3 , 20.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 4692,00 грн, сума ПДВ 938,40 грн; 5)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк вантажним автомобілем Мерс НОМЕР_3 , 21.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 2505,37 грн, сума ПДВ 501,074 грн; 6)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Збараж Тернопіль Луцьк вантажним автомобілем Мерс НОМЕР_3 , 10.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 6863,50 грн, сума ПДВ 1372,70 грн; 7)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Рівне - Луцьк вантажним автомобілем Мерс НОМЕР_3 , 24.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 3128,00 грн, сума ПДВ 625,60 грн; 8)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Костопіль - Луцьк вантажним автомобілем Мерс НОМЕР_3 , 25.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 4328,43 грн, сума ПДВ 865,686 грн; 9)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк вантажним автомобілем Мерс НОМЕР_3 , 26.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 2846,48 грн, сума ПДВ 569,296 грн; 10)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Костопіль Рівне Луцьк вантажним автомобілем Мерс НОМЕР_3 , 27.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 4464,30 грн, сума ПДВ 892,86 грн; 11) послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Червоноград Сокаль Луцьк вантажним автомобілем Мерс НОМЕР_3 , 28.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 4786,60 грн, сума ПДВ 957,32 грн; 12) послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Ковель - Люблинець Луцьк вантажним автомобілем Мерс НОМЕР_3 , 30.01.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 3552,03 грн, сума ПДВ 710,406 грн) (т. 1, а. с. 33 зворот - 34);

- № 77 від 31.12.2022 на загальну суму 83968,03 грн (в т.ч. ПДВ 13994,67 грн) (покупець ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС», 1)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Тисмениця Угорники Івано-Франківськ Крихівці Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , 16.12.2022, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 11968,88 грн, сума ПДВ 2393,776 грн; 2) послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Червоноград Сокаль Крихівці Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , 17.12.2022, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 4802,56 грн, сума ПДВ 960,512 грн; 3) послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Івано-Франківськ Угорники Тисмениця Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , 21.12.2022, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 11781,28 грн, сума ПДВ 2356,256 грн; 4) послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Княгининок Рожище Ківерці Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , 22.12.2022, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 1482,00 грн, сума ПДВ 296,40 грн; 5) послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , 22.12.2022, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 928,44 грн, сума ПДВ 185,688 грн; 6) послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Червноград Сокаль Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , 24.12.2022, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 4940,00 грн, сума ПДВ 988,00 грн; 7) послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Костопіль Рівне Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , 26.12.2022, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 4446,00 грн, сума ПДВ 889,20 грн; 8) послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Тернопіль Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , 27.12.2022, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 7203,84 грн, сума ПДВ 1440,768 грн; 9) послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Рівне Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , 22.12.2022, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 3161,60 грн, сума ПДВ 632,32 грн; 10) послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Костопіль Рівне Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , 22.12.2022, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 4544,80 грн, сума ПДВ 908,96 грн; 11) послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Тисмениця Івано-Франківськ Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , 30.12.2022, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 11968,88 грн, сума ПДВ 2393,776 грн; 12) послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Княгининок Рожище Ківерці Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , 31.12.2022, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 1482,00 грн, сума ПДВ 296,40 грн; 13) послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк вантажним автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , 31.12.2022, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 1263,08 грн, сума ПДВ 252,616 грн) (т. 1, а. с. 35-36);

- № 78 від 31.12.2022 на загальну суму 37103,16 грн (в т.ч. ПДВ 6183,86 грн) (покупець ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС», 1)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Рівне Луцьк вантажним автомобілем Мерс НОМЕР_3 , 24.12.2023, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 3161,60 грн, сума ПДВ 632,32 грн; 2)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк вантажним автомобілем Мерс НОМЕР_3 , 26.12.2022, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 3043,22 грн, сума ПДВ 608,644 грн; 3)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Рівне Луцьк вантажним автомобілем Мерс НОМЕР_3 , 27.12.2022, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 3161,60 грн, сума ПДВ 632,32 грн; 4)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Торчин В.Волинський Нововолинськ Луцьк вантажним автомобілем Мерс НОМЕР_3 , 28.12.2022, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 4208,88 грн, сума ПДВ 841,776 грн; 5)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Торчин В.Волинський Нововолинськ Луцьк вантажним автомобілем Мерс НОМЕР_3 , 29.12.2022, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 4169,36 грн, сума ПДВ 833,872 грн; 6)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Ковель Люблинець Маневичі Луцьк вантажним автомобілем Мерс НОМЕР_3 , 30.12.2022, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 4920,24 грн, сума ПДВ 984,048 грн; 7)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Червоноград Брюховичі - Львів - Луцьк вантажним автомобілем Мерс НОМЕР_3 , 31.12.2022, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 8254,40 грн, сума ПДВ 1650,88 грн) (т. 1, а. с. 36 зворот - 37);

- № 79 від 31.12.2022 на загальну суму 115640,35 грн (в т.ч. ПДВ 19273,39 грн) (покупець ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС», 1)послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Рівне Луцьк вантажним автомобілем Рено НОМЕР_2 , 16.12.2022, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 3161,60 грн, сума ПДВ 632,32 грн; 2) послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Івано-Франківськ Луцьк вантажним автомобілем Рено НОМЕР_2 , 17.12.2022 послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 11687,48 грн, сума ПДВ 2337,496 грн; 3) послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Івано-Франківськ - Тернопіль Луцьк вантажним автомобілем Рено НОМЕР_2 , 19.12.2022, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 11743,76 грн, сума ПДВ 2348,752 грн; 4) послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Костопіль Луцьк вантажним автомобілем Рено НОМЕР_2 , 20.12.2022, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 4446,00 грн, сума ПДВ 889,20 грн; 5) послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Рівне Луцьк вантажним автомобілем Рено НОМЕР_2 , 21.12.2022, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 3201,12 грн, сума ПДВ 640,224 грн; 6) послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Івано-Франківськ Луцьк вантажним автомобілем Рено НОМЕР_2 , 22.12.2022 послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 11687,48 грн, сума ПДВ 2337,496 грн; 7) послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Івано-Франківськ Луцьк вантажним автомобілем Рено НОМЕР_2 , 24.12.2022 послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 11725,00 грн, сума ПДВ 2345,00 грн; 8) послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Рівне Луцьк вантажним автомобілем Рено НОМЕР_2 , 26.12.2022, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 3082,56 грн, сума ПДВ 616,512 грн; 9) послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Тисмениця Угорники Івано-Франківськ Крихівці Луцьк вантажним автомобілем Рено НОМЕР_2 , 27.12.2022, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 11818,80 грн, сума ПДВ 2363,76 грн; 10) послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Івано-Франківськ Тернопіль Луцьк вантажним автомобілем Рено НОМЕР_2 , 29.12.2022, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 11800,04 грн, сума ПДВ 2360,008 грн; 11) послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк Івано-Франківськ Тернопіль Луцьк вантажним автомобілем Рено НОМЕР_2 , 29.12.2022, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 11800,04 грн, сума ПДВ 2360,008 грн; 12) 10) послуга по перевезенню вантажів по маршруту Луцьк вантажним автомобілем Рено НОМЕР_2 , 31.12.2022, послуги згідно з ДКПП 49.41, обсяг постачання 194,32 грн, сума ПДВ 38,864 грн) (т. 1, а. с. 37 зворот - 38).

Згідно із квитанціями від 29.12.2022, 13.01.2023, 27.01.2023, 09.02.2023, реєстрація ПН була зупинена з таких підстав: ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків (т. 2, а. с. 139-144).

ТзОВ «УСІМТОРГ» подало повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме:

- №1 від 13.07.2023 (по ПН №72 від 14.12.2022, №73 та №74 від 15.12.2022, №77-79 від 31.12.2022), кількість додатків 42, а в графі «пояснення» вказаного повідомлення зазначено про таке: «ТзОВ «УСІМТОРГ» займається наданням транспортних послуг з перевезення вантажу по території України за КВЕД 49.41. 18.08.2022 заключило договір про надання транспортно-експедиційних послуг по перевезенню вантажів ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС». Повний опис господарської операції прикріплюємо в повідомленні з первинними документами» (т. 1, а. с. 138);

- № 2 від 14.07.2023 (по ПН №4 від 09.01.2023, №5 та №6 від 14.01.2023, №11 та №12 від 30.01.2023, №13 від 31.01.2023), кількість додатків 43, а в графі «пояснення» вказаного повідомлення зазначено про таке: «ТзОВ «УСІМТОРГ» займається наданням транспортних послуг з перевезення вантажу по території України за КВЕД 49.41. 18.08.2022 заключило договір про надання транспортно-експедиційних послуг по перевезенню вантажів ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС». Повний опис господарської операції прикріплюємо в повідомленні з первинними документами» (т. 1, а. с. 39).

18.07.2024 Комісія ГУ ДПС у Волинській області надіслала повідомлення за № 11441123/43751428, № 11441120/43751428, № 11441106/43751428, № 11441121/43751428, № 11441117/43751428, № 11441110/43751428, № 11441108/43751428, № 11441111/43751428, № 11441114/43751428, № 11441113/43751428, № 11441122/43751428, № 11441104/43751428 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, в яких зазначалось про необхідність надання договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, первинних документів щодо постачання послуг транспортування продукції, у т. ч. розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків та інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН, а у графі «додаткова інформація» зазначено: «надати розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують здійснення оплати, акт звірки взаєморозрахунків з конрагентом/ картку рах. 361. Надати документи, наявність яких передбачена умовами договору. Товаросупровідні документи надані не у повному обсязі» (т. 1, а. с. 182-199).

ТзОВ «УСІМТОРГ», у відповідь на вказані повідомлення, подало повідомлення про надання додаткових пояснень, а саме:

- від 23.07.2024 № 1 (по ПН №72 від 14.12.2022, №73 та №74 від 15.12.2022, №77-79 від 31.12.2022), кількість додатків 25, а в графі «пояснення» вказаного повідомлення зазначено: «ТзОВ «УСІМТОРГ» займається наданням транспортних послуг з перевезення вантажу по території України за КВЕД 49.41. 18.08.2022 заключило договір про надання транспортно-експедиційних послуг по перевезенню вантажів ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС». Повний опис господарської операції прикріплено в пояснені з первинними документами, що подано 15.07.2024. Також додаємо додаткові документи на запит ГУ ДПС у Волинській області» (т. 1, а. с. 111);

- від 23.07.2024 № 2 (по ПН №4 від 09.01.2023, №5 та №6 від 14.01.2023, №11 та №12 від 30.01.2023, №13 від 31.01.2023), кількість додатків 25, а в графі «пояснення» вказаного повідомлення зазначено: «ТзОВ «УСІМТОРГ» займається наданням транспортних послуг з перевезення вантажу по території України за КВЕД 49.41. 18.08.2022 заключило договір про надання транспортно-експедиційних послуг по перевезенню вантажів ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС». Повний опис господарської операції прикріплено в пояснені з первинними документами, що подано 15.07.2024. Також додаємо додаткові документи на запит ГУ ДПС у Волинській області» (т. 1, а. с. 84).

Комісія ГУ ДПС у Волинській області прийняла такі рішення про відмову у реєстрації вказаних ПН в ЄРПН, а саме:

- від 26.07.2024 № 11491367/43751428 про відмову в реєстрації ПН № 13 від 31.01.2023 (т. 1, а. с. 12);

- від 26.07.2024 № 11491366/43751428 про відмову в реєстрації ПН № 12 від 30.01.2023 (т. 1, а. с. 13);

- від 26.07.2024 № 11491365/43751428 про відмову в реєстрації ПН № 11 від 30.01.2023 (т. 1, а. с. 14);

- від 26.07.2024 № 11491364/43751428 про відмову в реєстрації ПН № 6 від 14.01.2023 (т. 1, а. с. 15);

- від 26.07.2024 № 11491363/43751428 про відмову в реєстрації ПН № 5 від 14.01.2023 (т. 1, а. с. 16);

- від 26.07.2024 № 11491362/43751428 про відмову в реєстрації ПН № 4 від 09.01.2023 (т. 1, а. с. 17);

- від 26.07.2024 № 11491361/43751428 про відмову в реєстрації ПН № 79 від 31.12.2022 (т. 1, а. с. 18);

- від 26.07.2024 № 11491360/43751428 про відмову в реєстрації ПН № 78 від 31.12.2022 (т. 1, а. с. 19);

- від 26.07.2024 № 11491359/43751428 про відмову в реєстрації ПН № 77 від 31.12.2022 (т. 1, а. с. 20);

- від 26.07.2024 № 11491358/43751428 про відмову в реєстрації ПН № 74 від 15.12.2022 (т. 1, а. с. 21);

- від 26.07.2024 № 11491357/43751428 про відмову в реєстрації ПН № 73 від 15.12.2022 (т. 1, а. с. 22);

- від 26.07.2024 № 11491356/43751428 про відмову в реєстрації ПН № 72 від 14.12.2022 (т. 1, а. с. 23).

Вказані рішення, як вбачається із їх тексту, прийняті у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку, а у графі «додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» відомості відсутні.

При вирішенні спору суд застосовує такі нормативно-правові акти.

За правилами абзаців першого, п`ятого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

За приписами абзаців десятого, дванадцятого пункту 201.10 статті 201 ПК України якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно із пунктом 1 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі Порядок № 1165; у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Пунктом 7 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

За приписами пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Відповідно до пункту 25 Порядку № 1165 Комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, скарги на рішення комісій регіонального рівня про неврахування таблиці даних платника податку та скарги на рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (далі - скарга). Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком до Порядку № 1165 визначені критерії ризиковості платника податку на додану вартість, у пункті 8 яких вказано: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно із пунктом 1 Порядку прийняття рішень про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216 (далі Порядок № 520, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі ПК України) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктами 2, 4 Порядку № 520 передбачено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня). У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

За приписами пунктів 5, 6 Порядку № 520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Пунктом 10 Порядку № 520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Наказом Міністерства фінансів України «Про затвердження Змін до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 12.01.2023 № 19 (зареєстрований в Міністерстві юстиції України 17.02.2023 за № 298/39354) було затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).

Отже, з аналізу наведених вище норм можна дійти висновку, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних встановлено такий алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку № 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) видно, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку № 520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Верховний Суд у постанові від 24.03.2025 у справі № 140/32696/23 сформував висновок такий правовий висновок. Якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Як видно із матеріалів справи оскаржувані рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області №11491356/43751428, №11491357/43751428, №11491358/43751428, №11491359/43751428, №11491360/43751428, №11491361/43751428, №11491362/43751428, №11491363/43751428, №11491364/43751428, №11491365/43751428, №11491366/43751428, №11491367/43751428 від 26.07.2024 про відмову у реєстрації ПН в ЄРПН були прийняті у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку, а у графі «додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» відомості відсутні.

Суд не погоджується із вказаними підставами прийняття оскаржуваних рішень, з огляду на таке.

Так, судом встановлено, що 18.08.2022 між ТзОВ «УСІМТОРГ» (перевізник) та ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС» (замовник) укладено договір №18/08/2022-01 (т. 1, а. с. 216) про надання транспортно-експедиційних послуг, відповідно до якого замовник замовляє, а перевізник надає послуги з міжнародних і внутрішніх перевезень вантажів автомобільним транспортом та організовує виконання транспортно-експедиційних послуг, пов`язаних з перевезенням вантажів замовника в міжнародних і внутрішніх сполученнях. Згідно з даним договором Перевізник: здійснює перевезення власним автотранспортом, надає транспортно-експедиційні послуги, за згодою сторін виконує інші доручення замовника (пункти 1.1 1.2 Договору).

Вартість транспортних послуг визначається за домовленістю сторін по кожному конкретному випадку. Оплата за надані послуги по перевезенню вантажу здійснюється на підставі виставленого перевізником рахунку протягом 10 банківських днів з моменту отримання оригінального рахунку, товарно-транспортної накладної, акту приймання-передачі наданих послуг та звіту водія-експедитора (пункти 4.1, 4.3 Договору).

На виконання договору від 18.08.2022 № 18/08/2022-01, в період з 01.12.2022 по 31.01.2023 було здійснено перевезення вантажу, що підтверджується актами надання послуг, а також товарно-транспортними накладними, які зазначені вище. ТзОВ «УСІМТОРГ» виставило ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС» рахунки на оплату, на виконання пункту 4.3 договору від 18.08.2022 № 18/08/2022-01 ТзОВ «КЛЕВЕС СТОРС» здійснило оплату за надані послуги, що підтверджується платіжними інструкціями від 04.01.2023 № 195 на суму 483215,69 грн (т. 1, а. с. 236), від 29.12.2022 № 170 на суму 216598,30 грн (т. 1, а. с. 237).

Крім того, для надання послуг з перевезення були залучені транспортні засоби, що взяті в оренду/суборенду, про це свідчать укладені договори на оренду/суборенду вантажних автомобілів та напівпричепів, та договори-заявки на перевезення вантажів, зокрема:

- 18.08.2022 ТзОВ «УСІМТОРГ» було укладено договір № 18/08-2022-30рТЗ (т. 2, а. с. 124) з ФОП ОСОБА_1 на суборенду транспортного засобу, згідно якого ФОП ОСОБА_1 передав ТзОВ «УСІМТОРГ» в тимчасове платне володіння та користування транспортний засіб: вантажний автомобіль марки MERCEDES-BENZ, модель 817L, номерний знак НОМЕР_5 , номер кузова НОМЕР_6 , за актом приймання-передачі (т. 2, а. с. 125);

- 18.08.2022 ТзОВ «УСІМТОРГ» було укладено договір № 18/08-2022-10рТЗ (т. 2, а. с. 122) з ФОП ОСОБА_1 на суборенду транспортного засобу, згідно якого ФОП ОСОБА_1 передала ТзОВ «УСІМТОРГ», в тимчасове платне володіння та користування транспортний засіб: вантажний автомобіль марки ТАТА, модель LPT613/58, номерний знак НОМЕР_1 за актом приймання-передачі (т. 2, а. с. 123);

- 18.08.2022 ТзОВ «УСІМТОРГ» було укладено договір № 18/08-2022-1 (т. 2, а. с. 135) з ФОП ОСОБА_2 на оренду транспортного засобу, згідно якого ФОП ОСОБА_2 передав ТзОВ «УСІМТОРГ» в тимчасове платне володіння та користування транспортний засіб: вантажний автомобіль марки RENAULT, модель MIDLUM, номер шасі (кузова, рами) НОМЕР_7 , тип спеціалізований вантажний фургон, номерний знак НОМЕР_2 , за актом приймання-передачі (т. 2, а. с. 136);

- 18.08.2022 ТзОВ «УСІМТОРГ» було укладено договір 18/08-2022-2 (т. 2, а. с. 137) з ФОП ОСОБА_2 на оренду транспортного засобу, згідно якого ФОП ОСОБА_2 передав ТзОВ «УСІМТОРГ» в тимчасове платне володіння та користування транспортний засіб: вантажний автомобіль марки ДАФ, модель LF45.202, номер шасі (кузова, рами) НОМЕР_8 , тип спеціалізований вантажний фургон, номерний знак НОМЕР_4 , за актом приймання-передачі (т. 2, а. с. 138).

На виконання умов вказаних договорів сторонами складено акти надання послуг суборенди № 51 від 31.12.2022 на суму 40000,00 грн (т. 2, а. с. 128), №52 від 31.12.2023 на суму 40000,00 грн (т. 2, а. с. 129), №2 від 31.01.2023 на суму 40000,00 грн (т. 2, а. с. 130), №39 від 31.12.2022 на суму 10000,00 грн (т. 2, а. с. 132), №3 від 31.01.2023 на суму 20000,00 грн (т. 2, а. с. 131), №41 від 31.12.2022 на суму 20000,00 грн (т. 2, а. с. 133).

Зазначені первинні документи, що стосуються господарської операції між ТзОВ «УСІМТОРГ» та ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС», були подані на розгляд Комісії ГУ ДПС у Волинській області разом із повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме №1 від 13.07.2023 (по ПН №72 від 14.12.2022, №73 та №74 від 15.12.2022, №77-79 від 31.12.2022) та №2 від 14.07.2023 (по ПН №4 від 09.01.2023, №5 та №6 від 14.01.2023, №11 та №12 від 30.01.2023, №13 від 31.01.2023).

Водночас, відповідно до пункту 2 протоколу засідання комісії № 1 ГУ ДПС у Волинській області від 18.07.2024 №144, ухвалено прийняти рішення щодо недостатності документів та направлення Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, які подані платником ГУ ДПС у Волинській області, зокрема, у графі «Примітка» зазначено «надати розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують здійснення оплати, акт звірки взаєморозрахунків з конрагентом/ картку рах. 361. Надати документи, наявність яких передбачена умовами договору. Товаросупровідні документи надані не у повному обсязі» (т. 2, а. с. 174-175).

18.07.2024 Комісія ГУ ДПС у Волинській області надіслала повідомлення за № 11441123/43751428, № 11441120/43751428, № 11441106/43751428, № 11441121/43751428, № 11441117/43751428, № 11441110/43751428, № 11441108/43751428, № 11441111/43751428, № 11441114/43751428, № 11441113/43751428, № 11441122/43751428, № 11441104/43751428 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, в яких зазначалось про необхідність надання договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, первинних документів щодо постачання послуг транспортування продукції, у т. ч. розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків та інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН, а у графі «додаткова інформація» зазначено: «надати розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують здійснення оплати, акт звірки взаєморозрахунків з конрагентом/ картку рах. 361. Надати документи, наявність яких передбачена умовами договору. Товаросупровідні документи надані не у повному обсязі» (т. 1, а. с. 182-199).

ТзОВ «УСІМТОРГ», у відповідь на вказані повідомлення, подало повідомлення про надання додаткових пояснень, а саме:

- від 23.07.2024 №1 (по ПН №72 від 14.12.2022, №73 та №74 від 15.12.2022, №77-79 від 31.12.2022), кількість додатків 25, а в графі «пояснення» вказаного повідомлення зазначено: «ТзОВ «УСІМТОРГ» займається наданням транспортних послуг з перевезення вантажу по території України за КВЕД 49.41. 18.08.2022 заключило договір про надання транспортно-експедиційних послуг по перевезенню вантажів ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС». Повний опис господарської операції прикріплено в пояснені з первинними документами, що подано 15.07.2024. Також додаємо додаткові документи на запит ГУ ДПС у Волинській області» (т. 1, а. с. 111);

- від 23.07.2024 №2 (по ПН №4 від 09.01.2023, №5 та №6 від 14.01.2023, №11 та №12 від 30.01.2023, №13 від 31.01.2023), кількість додатків 25, а в графі «пояснення» вказаного повідомлення зазначено: «ТзОВ «УСІМТОРГ» займається наданням транспортних послуг з перевезення вантажу по території України за КВЕД 49.41. 18.08.2022 заключило договір про надання транспортно-експедиційних послуг по перевезенню вантажів ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС». Повний опис господарської операції прикріплено в пояснені з первинними документами, що подано 15.07.2024. Також додаємо додаткові документи на запит ГУ ДПС у Волинській області» (т. 1, а. с. 84).

До кожного повідомлення були надані документи, а саме: договір про надання послуг, акти та рахунки про надання транспортних послуг за грудень 2022 року, січень 2023 року, платіжні доручення, що підтверджують факт оплати замовником послуг, картку рахунку 361 із контрагентом ТзОВ «КЛЕВЕР СТОРС», акт звірки станом на 23.07.2024, товарно-транспортні накладні, що підтверджують факт перевезення товару, що належить ТзОВ «КЛЕВЕР СТРОС».

Крім того, суд враховує надані позивачем пояснення від 23.07.2024 за вих. № 23/07-2 та за вих. № 23/07-1 (т. 2, а. с. 153-154), в яких зазначається, що у пункті 3.2.5 Договору від 18.08.2022 №18/08/2022-01 є вказівка на супровідні документи, зокрема розхідні накладні, маршрутний лист, товарно-транспортні накладні, звіт експедитора, проте пунктом 3.2.9 Договору передбачено, що всі супровідні документи, зокрема розхідні накладні, маршрутний лист, товарно-транспортні накладні, звіт експедитора з підписами та мокрими печатками отримувача негайно повертаються в транспортний відділ замовника, у перевізника залишається лише один екземпляр товарно-транспортної накладної з трьох для підтвердження поїдки по вказаному маршруту.

Відтак, позивач скористався правом надання додаткових пояснень і копій документів за наслідками отримання Повідомлень від ГУ ДПС у Волинській області та виконав вимоги пункту 9 Порядку № 520 в частині подання додаткових документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, що вказує на протиправність прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН з підстав ненадання/часткового наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Суд також наголошує на тому, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом (вказана правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 03.10.2023 у справі № 380/4146/22, від 13.12.2023 у справі № 500/4191/22).

З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку про те, що оскаржувані рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області №11491356/43751428, №11491357/43751428, №11491358/43751428, №11491359/43751428, №11491360/43751428, №11491361/43751428, №11491362/43751428, №11491363/43751428, №11491364/43751428, №11491365/43751428, №11491366/43751428 та №11491367/43751428 від 26.07.2024 прийняті без наявності правових та фактичних підстав, позаяк платник надав пояснення та первинні документи щодо господарських операцій, по яких складені спірні ПН №72 від 14.12.2022, №73 від 15.12.2022, №74 від 15.12.2022, №77 від 31.12.2022, №78 від 31.12.2022, №79 від 31.12.2022, №4 від 09.01.2023, №5 від 14.01.2023, №6 від 14.01.2023, №11 від 30.01.2023, №12 від 30.01.2023 та №13 від 31.01.2023, та поданих після зупинення реєстрації ПН позивачем вказаних вище первинних документів є достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН. Вказані первинні документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту, узгоджуються між собою, у суду відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах відомостей про господарську операцію. Передбачених законом підстав для позбавлення права позивача на реєстрацію спірних ПН в ЄРПН судом під час розгляду цієї справи не встановлено.

Відтак, з наведених вище мотивів, враховуючи надані суду статтею 245 КАС України повноваження, позовні вимоги про визнання протиправним та скасування рішення про відмову у реєстрації ПН підлягають до задоволення.

Крім того, підлягають до задоволення позовні вимоги про зобов`язання вчинити дії, з огляду на таке.

За приписами частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (зі змінами) передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання такої події, як набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваних рішень, а подані позивачем документи, на думку суду, підтверджують здійснення господарських операцій, по яких складені спірні ПН, ознак порушення вимог законодавства щодо їх складення вони не містять та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію ПН, тому з метою повного та ефективного захисту прав позивача похідні позовні вимоги про зобов`язання зареєструвати ПН №72 від 14.12.2022, №73 від 15.12.2022, №74 від 15.12.2022, №77 від 31.12.2022, №78 від 31.12.2022, №79 від 31.12.2022, №4 від 09.01.2023, №5 від 14.01.2023, №6 від 14.01.2023, №11 від 30.01.2023, №12 від 30.01.2023 та №13 від 31.01.2023 в ЄРПН також задовольнити.

Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

За подання цього позову, на виконання ухвали суду від 14.04.2025 про залишення позовної заяви без руху (т. 2, а. с. 181), позивач сплатив судовий збір в сумі 29068,80 грн згідно із платіжною інструкцією від 23.04.2025 №153057441 (т. 2, а. с. 186).

Відтак, на користь позивача необхідно стягнути судові витрати у вигляді судового збору в розмірі 29068,80 грн. При цьому, на думку суду, судові витрати необхідно стягнути саме з ГУ ДПС у Волинській області, позаяк судом задоволені самостійні позовні вимоги немайнового характеру, та саме внаслідок прийняття комісією регіонального рівня спірних рішень були порушені права позивача, а звернені до ДПС України позовні вимоги про зобов`язання вчинити дії щодо реєстрації ПН є похідними від вимог про визнання протиправними та скасування рішень.

Керуючись статтями 243 - 246, 262 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11491356/43751428, №11491357/43751428, №11491358/43751428, №11491359/43751428, №11491360/43751428, №11491361/43751428, №11491362/43751428, №11491363/43751428, №11491364/43751428, №11491365/43751428, №11491366/43751428 та №11491367/43751428 від 26 липня 2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ідентифікаційний код 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством з обмеженою відповідальністю «УСІМТОРГ» (43024, Волинська обл., м. Луцьк, пр-т Соборності, 29б, ідентифікаційний код 43751428) податкові накладні №72 від 14 грудня 2022 року, №73 від 15 грудня 2022 року, №74 від 15 грудня 2022 року, №77 від 31 грудня 2022 року, №78 від 31 грудня 2022 року, №79 від 31 грудня 2022 року, №4 від 09 січня 2023 року, №5 від 14 січня 2023 року, №6 від 14 січня 2023 року, №11 від 30 січня 2023 року, №12 від 30 січня 2023 року та №13 від 31 січня 2023 року.

Стягнути з Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська обл., м. Луцьк, Київський м-н, 4, ідентифікаційний код ВП 44106679) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «УСІМТОРГ» (43024, Волинська обл., м. Луцьк, пр-т Соборності, 29б, ідентифікаційний код 43751428) судовий збір в розмірі 29068 гривень 80 копійок (двадцять дев`ять тисяч шістдесят вісім гривень вісімдесят копійок).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Учасники справи, особи, які не брали участі у справі, якщо суд вирішив питання про їхні права, свободи, інтереси та (або) обов`язки, мають право подати апеляційну скаргу на рішення суду. Апеляційна скарга на рішення суду подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя В.М. Валюх