Справа № 826/1247/18
Суддя: М.В. Довгопол
Дата ухвалення: 2025-06-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 червня 2025 року м. ПолтаваСправа № 826/1247/18

Полтавський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Довгопол М.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ "ЗЕРНОТРЕЙД" до Державної податкової служби України про скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В:

І. ІСТОРІЯ СПРАВИ

1. Стислий зміст позовних вимог

Товариство з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ "ЗЕРНОТРЕЙД" звернулось до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України, в якому просило:

-скасувати рішення Державної фіскальної служби України від 07.12.2017 року №376825/33059281 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.11.2017 року №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім Зернотрейд";

-зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 10 листопада 2017 року №1, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім Зернотрейд".

В обґрунтування позовної заяви зазначено, що позивачем було складено податкову накладну №1 від 10.11.2017 на загальну суму 475396,99 грн в т.ч. ПДВ 79232,83 грн на покупця насіння соняшника ТОВ "КЕРНЕЛ ТРЕЙД" за першою подією відвантаження товару та направлено на реєстрацію 30.11.2017, однак згідно з отриманою квитанцією №1 від 30.11.2017, реєстраційний номер , податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Позивач вказував, що ним було надано пояснення та копії первинних бухгалтерських документів, однак рішенням комісії ДФС №376825/33059281 від 07.12.2017 року було відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 10.11.2017, у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Позивач наголошував, що відповідачем проігноровано неправомірність функціонування механізму зупинення реєстрації ПН/РК. У квитанції №1 до ПН №1 від 10.11.2017 зазначено критерій, який взагалі відсутній у п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН : "..невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД 1206.), а обсяг придбання підтверджувався ПН №5 від 10.11.2017 та квитанцією №1 про реєстрацію реєстраційний номер від 30.11.2017.

Позивач також звертав увагу, що у рішенні комісії ДФС від 07.12.2017 №376825/33059281 в реєстрації ПН №1 від 10.11.2017 було відмовлено, при цьому підстави, на якій така відмова ґрунтується, не зазначено, що свідчить про безпідставність рішення.

Вказував, що первинні документи, оформлені в рамках договору поставки №БЦ203/18 від 08.11.2017 року та договору №08/11-2017 від 08.11.2017 року не мають дефекту форми, змісту або походження, котрі в силу 198, 201 Податкового кодексу України, ч. 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", п.2.4 Положення про документальне засвідчення записів у бухгалтерському обліку спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості.

Окрім іншого зауважував, що відповідач не врахував при розгляді скарги документів, що надавалися позивачем, та помилково відмовив в реєстрації податкової накладної №1 від 10.11.2017.

2. Стислий зміст заперечень відповідача

У наданому до суду відзиві на позовну заяву /а.с. 86-89 / відповідач заперечував з приводу позовних вимог, вказуючи, що комісією ДФС 30.11.2017 відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ було зупинено реєстрацію податкової накладної від 10.11.2017 № 1. Зазначено, що ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 1206 . Позивачу було запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію. У зв`язку з призупиненням реєстрації податкової накладної по коду, 01.12.2017 ТОВ «Торговий Дім Зернотрейд» надало пояснення і копії документів, які на думку позивача підтверджують реальність операції (довіреність № БЦ00002029 від 10.11.2017, платіжне доручення №2348 від 10.11.2017, додаткова угода №1 до договору поставки №08/11-2017 від 08.11.2017, платіжне доручення №2352 від 15.11.2017, акт приймання передачі №1 до договору поставки №08/11-2017 від 08.11.2017, договір поставки №08/11-2017 від 08.11.2017, видаткова накладна №33 від10.11.2017, видаткова накладна №159 від 10.11.2017, договір поставки № БЦ203/18 від 08.11.2017).

Водночас позивачем не було надано первинні документи щодо зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи. Виходячи із вищезазначеного, 07.12.2017 комісією ДФС прийнято Рішення №376825/33059281 про відмову в реєстрації податкової накладної від 10.11.2017 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування.

3. Процесуальні дії по справі

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 29.01.2018 відкрито провадження в адміністративній справі, вирішено здійснити розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін відповідно до статей 257-262 КАС України за наявними в матеріалах судової справи доказами після спливу строків для подання відзиву на позовну заяву, відповіді на відзив, заперечення.

На виконання приписів Закону України "Про внесення зміни до пункту 2 розділу II "Прикінцеві та перехідні положення" Закону України "Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду" щодо забезпечення розгляду адміністративних справ" від 16 липня 2024 року № 3863-IX та наказу Державної судової адміністрації України "Про затвердження Порядку передачі судових справ, нерозглянутих Окружним адміністративним судом міста Києва" від 16 вересня 2024 року № 399, а також згідно розміщеного на сайті "Судова влада України" Переліку справ Окружного адміністративного суду міста Києва, що підлягають передачі Полтавському окружному адміністративному суду (додаток 3 до пункту 19 Порядку передачі судових справ, нерозглянутих Окружним адміністративним судом м. Києва) адміністративну справу № 826/1247/18 передано на розгляд та вирішення Полтавському окружному адміністративному суду.

Справа № 826/1247/18 надійшла до Полтавського окружного адміністративного суду від Окружного адміністративного суду міста Києва для розгляду 25.02.2025, що підтверджується даними реєстрації на вхідному штампі та за результатами автоматизованого розподілу справи між суддями передана до провадження судді Довгопол М.В.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 03.03.2025 адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім Зернотрейд" до Державної фіскальної служба України про скасування рішення, зобов`язання вчинити дії прийнято до провадження, розгляд справи вирішено розпочати спочатку та проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 11.03.2025 допущено заміну відповідача у справі №826/1247/18 Державної фіскальної служби України (ідентифікаційний код 39292197) його правонаступником Державною податковою службою України (ідентифікаційний код 43005393, Львівська площа, 8, м. Київ, 04053).

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 11.03.2025 витребувано від Державної податкової служби України докази.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 19.05.2025 відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідача про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося на підставі частини четвертої статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України.

ІІ. ФАКТИЧНІ ОБСТАВИНИ СПРАВИ

Дослідивши докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини справи та відповідні правовідносини.

ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "ЗЕРНОТРЕЙД" (ідентифікаційний код 33059281) зареєстроване як юридична особа, основний вид економічної діяльності - 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань /а.с. 80-81/.

08.11.2017 року між ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "ЗЕРНОТРЕЙД" (постачальник) та ТОВ "КЕРНЕЛ-ТРЕЙД" (покупець) було укладено договір поставки №БЦ203/18 /а.с. 45/.

Відповідно до п. 1.1 зазначеного договору постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити товар українського походження, врожаю 2016 року на умовах, зазначених у цьому договорі.

Згідно п. 1.2 вказаного договору: 1) найменування товару - насіння соняшнику код УКТ ЗЄД 1206; 2) кількість товару, т - 60 (шістдесят тонн) +/- 10% за згодою покупця; 3) ціна за 1 т без ПДВ, грн - 8750,00; 4) вартість товару без ПДВ, грн - 525000,00; 5) ПДВ 20% за 1 т, грн - 1750,00; 6) сума ПДВ 20% грн. - 105000,00; 7) ціна товару за 1 т з ПДВ, грн - 10500,00; 8) загальна вартість Товару з ПДВ, грн - 630000,00.

Відповідно до п.2.1 договору строк поставки товару - до 15 листопада 2017 року включно. Датою поставки Товару вважається дата навантаження товару в автотранспорт наданий покупцем.

В п. 2.2. договору зазначено, що товар може передаватись покупцю окремими партіями, але повний його обсяг, визначений у цьому договорі, має бути поставлений у термін, встановлений у п. 2.1 Договору.

Згідно п. 2.6 договору при поставці товару постачальник забезпечує:

1) надання покупцю оригіналів:

-видаткової накладної, виписану датою поставки товару;

-копію свідоцтва платника ПДВ або копію витягу з реєстру платників ПДВ, (якщо покупцю цей документ ще не надавався або з останньої подачі якого відбулися зміни в реєстраційних даних);

2) реєстрацію в ЄРПН податкової накладної та/або розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної у відповідності до вимог податкового законодавства, в тому числі при складанні податкової накладної та/або розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної обов`язково вказує перші чотири (4) цифри коду УКТ ЗЄД у відповідності до п. 1.2 даного договору. Якщо постачальник безпосередньо придбав товар у сільськогосподарського підприємства-виробника і є першим набувачем права власності на товар з моменту його виробництва сільськогосподарським підприємством, постачальник, додатково, на вимогу покупця, зобов`язується надати покупцю копії наступних документів: 1) договір поставки/купівлі-продажу товару, підписаний уповноваженим представником постачальника та виробника; 2) видаткову накладну, підписану представником постачальника та виробника; 3) податкову накладну, видану виробником постачальнику - зазначені копії повинні бути засвідчені підписами уповноважених осіб постачальника та виробника їх печатками; 4) копію свідоцтва платника ПДВ або копію витягу з реєстру платників ПДВ виробника; 5) копію форми 4-сг "Посівні площі сільськогосподарських культур під урожай" (в період червень-листопад) або копію форми 29-сг "Підсумок збору врожаю сільськогосподарських культур" (в період грудень-травень). При цьому на вищезазначених засвідчених копіях виробником також здійснюється окремий напис "Копію зроблено та засвідчено з боку виробника в одному примірнику" або аналогічного змісту - такий напис засвідчується підписом уповноваженої особи виробника та скріплюється печаткою.

Згідно п.3.1. договору оплата товару здійснюється покупцем в розмірі 80%, у вигляді попередньої оплати товару, у грошовій формі впродовж 3-х банківських днів після надання постачальником покупцю оригіналу даного договору, підписаного уповноваженою особою постачальника і завіреного печаткою та оригіналу рахунку-фактури. Остаточний розрахунок здійснюється після поставки товару в повному обсязі згідно з п.1.2 цього договору та виконання умов п.2.6 цього договору. У разі ненадання цих документів (не здійснення дії) або неповного їх надання (здійснення), покупець має право затримати оплату товару або здійснити часткову оплату товару. У разі відсутності реєстрації в ЄРПН податкової(их) накладної(их) та/або розрахунку(ів) користування кількісних та вартісних показників до податкової накладної та/або оформлення їх з порушенням чинного законодавства, покупець має право затримати оплату товару до дати такої реєстрації та/або виправлення помилок. Така реєстрація та/або виправлення помилок повинна бути здійснена постачальником в строк, не більше 365 календарних днів з дати здійснення попередньої оплати.

На виконання вказаного Договору Товариство з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ "ЗЕРНОТРЕЙД" здійснило поставку за адресою ТОВ "КЕРНЕЛ-ТРЕЙД" товару - насіння соняшнику урожаю 2017 року, що підтверджується актом приймання-передачі від 10 листопада 2017 до договору поставки №БЦ203/18 від 08 листопада 2017 та видатковою накладною від 10 листопада 2017 року №159, згідно якою продавець передав покупцю товар соняшник в загальній кількості 61,92 т, ціна з ПДВ - 7677,60 грн, сума з ПДВ 475396,99 , всього 475396,99, у тому числі ПДВ 79232,83 /а.с. 47, 49/.

Товариство з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ "ЗЕРНОТРЕЙД" за фактом першої події - відвантаження товару було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 10.11.2017 /а.с. 12/.

Згідно інформації, зазначеній у квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.11.2017 /а.с. 13/, податкова накладну №1 від 10.11.2017 прийнято, реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 1205.. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію.

01.12.2017 ТОВ "Торговий дім "ЗЕРНОТРЕЙД" на адресу ДФС України направило повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК /а.с. 14/.

07.12.2017 Комісією Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято рішення №376825/33059281 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №1 від 10.11.2017 /а.с. 10/ у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є недостатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування /а.с. 10/.

Не погодившись із зазначеним рішенням, позивач подав скаргу до ДФС України.

За результатами розгляду скарги Комісією ДФС України з питань розгляду скарг прийнято рішення №41762/33059281 від 21.12.2017 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії ДФС без змін /а.с. 11/.

Вважаючи протиправним рішення Державної фіскальної служби України від 07.12.2017 року №376825/33059281 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.11.2017 року №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач звернувся до суду з вказаним позовом.

ІІІ. ДЖЕРЕЛА ПРАВА

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.

Згідно з підпунктом "а" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час спірних правовідносин, надалі - ПК України), об`єктом оподаткування є постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що пПри здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою..

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

За приписами пункту 74.2 статті 74 ПК України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 ПК України).

Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567 затверджено Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Критерії).

Згідно з підпунктом 1 пункту 6 Критеріїв моніторинг податкової накладної / розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями: зокрема, обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яку (який) подано на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 раза більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеному у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку для платників, у яких значення показника D становить більше 0,03; більше 60% - від 0,02 до 0,03; більше 50% - від 0,015 до 0,02; більше 40% - від 0,01 до 0,015, більше 30% - від 0,005 до 0,01, більше 20% - до 0,005) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється).

Відповідно до абзацу 5 пункту 6 Критеріїв у разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає вимогам підпункту 1 цього пункту та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням податкової накладної / розрахунку коригування, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам підпункту 1 цього пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

За змістом підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 ПК України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Згідно підпункту 201.16.3 пункту 201.16 статті 201 ПК України письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Абзацом 1 постанови Кабінету Міністрів України "Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації" № 190 від 29.03.2017 (яка втратила чинність на підставі Постанови КМ № 117 від 21.02.2018, далі - Постанова № 190) встановлено, що комісія Державної фіскальної служби приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Абзацом 2 постанови № 190 визначено, що підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування.

Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (надалі по тексту - Порядок № 1246), пунктом 19 якого визначено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

ІV. ВИСНОВКИ СУДУ

Системний аналіз норм податкового законодавства дає підстави для висновку, що платник податку з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, зобов`язаний скласти податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН. Реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у разі відповідності її сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної.

При цьому у разі зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган має зазначити конкретний критерій оцінки ступеня ризиків із розрахованим показником за відповідним критерієм, та визначити чіткий перелік документів, необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної у ЄРПН.

Виключний перелік підстав для відмови у реєстрації податкової накладної визначено абзацом 2 постанови № 190 , а саме: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування.

Як встановлено судом, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної ТОВ "Торговий Дім ЗЕРНОТРЕЙД" №1 від 10.11.2017 року визначено відповідність податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 1205..

Суд акцентує увагу на тому, що відповідачем у порушення вимог підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, не зазначено у квитанції №1 конкретного чіткого критерію оцінки ступеня ризиків, який став підставою для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, не обґрунтовано наявність показників, які свідчать про наявність критеріїв оцінки ступеня ризиків відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567.

При цьому суд зауважує, що пунктом 1 наказу Міністерства Фінансів України від 13.06.2017 №567 визначено вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних , у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567:

1) для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;

2) для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

З аналізу даних норм законодавства слідує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

У квитанції №1 щодо податкової накладної від 10.11.2017 №1 відповідач не зазначив конкретного переліку документів, необхідних для підтвердження правомірності формування та подання відповідної податкової накладної.

Як встановлено судом, 01.12.2017 ТОВ "Торговий дім ЗЕРНОТРЕЙД" на адресу ДФС України направило повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК /а.с. 14/ разом з підтверджуючими документами (довіреність № БЦ00002029 від 10.11.2017, платіжне доручення №2348 від 10.11.2017, додаткова угода №1 до договору поставки №08/11-2017 від 08.11.2017, платіжне доручення №2352 від 15.11.2017, акт приймання передачі №1 до договору поставки №08/11-2017 від 08.11.2017, договір поставки №08/11-2017 від 08.11.2017, видаткова накладна №33 від10.11.2017, видаткова накладна №159 від 10.11.2017, договір поставки № БЦ203/18 від 08.11.2017), що не заперечується відповідачем.

Суд зазначає, що із змісту спірного рішення комісії ДФС України про відмову у реєстрації податкової накладної неможливо встановити обставини, які послугували підставою для відмови у реєстрації податкової накладної № 1 від 10.11.2017, зокрема, які документи складені з порушенням законодавства, та/або яких документів не вистачало для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Суд наголошує, що рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, натомість у рішенні Комісії ДФС "№ 376825/33059281 від 07 грудня 2017 року в якості підстави зазначено: "надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування".

Відтак, спірне рішення суб`єкта владних повноважень не є обґрунтованим, у зв`язку з чим не відповідає критеріям правомірності, що встановлені статтею 2 КАС України.

Суд відхиляє доводи відповідача у відзиві на те , що позивачем не було надано первинні документи щодо зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи. Суд зауважує, що перелік документів, які мають подаватися платником, залежить від критерію, який послугував підставою для зупинення реєстрації податкової накладної, натомість у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної такий критерій чітко не зазначено, як і перелік документів, необхідних для підтвердження підстави для складення податкової накладної.

Також суд зазначає, що перелік наданих платником документів був цілком достатній для перевірки підстави складення податкової накладної та її реєстрації у ЄРПН.

З урахуванням вищезазначеного, суд дійшов висновку про те, що рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №376825/33059281 від 07.12.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "Торговий Дім ЗЕРНОТРЕЙД" №1 від 10 листопада 2017 року, є необґрунтованим та безпідставним, а відтак підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Зважаючи на те, що суд дійшов висновку про відсутність підстав для відмови у реєстрації податкової накладної №1 від 10.11.2017 належним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну №1 від 10.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.

Отже, позов підлягає задоволенню у повному обсязі.

V. РОЗПОДІЛ СУДОВИХ ВИТРАТ

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При зверненні до суду з цим позовом позивачем сплачено судовий збір в сумі 1762,00 грн, що підтверджується платіжним дорученням від 19.01.2018 /а.с. 5/.

Зважаючи на те, що суд дійшов висновку про задоволення позову, вказані судові витрати підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь позивача.

На підставі викладеного та керуючись статтями 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

У Х В А Л И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ "ЗЕРНОТРЕЙД" (пров. Театральний, буд. 11/13, м. Харків, Харківська область, 61057, ідентифікаційний код 33059281) до Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ідентифікаційний код 43005393) про скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №376825/33059281 від 07.12.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 10 листопада 2017 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №1 від 10.11.2017, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ "ЗЕРНОТРЕЙД" в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ТОРГОВИЙ ДІМ "ЗЕРНОТРЕЙД" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 1762,00 грн (одна тисяча шістдесят дві гривні).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя М.В. Довгопол