Справа № 340/8114/24
Суддя: О.А. ЧЕРНИШ
Дата ухвалення: 2025-06-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

19 червня 2025 року м. Кропивницький Справа № 340/8114/24

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі судді Черниш О.А.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу

позивач: ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 )

відповідач: Головне управління ДПС у Кіровоградській області (25006, м. Кропивницький, вул. Велика Перспективна, 55, код ЄДРПОУ ВП 43995486)

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №0-1126-UA0063919 від 23.11.2023 року, №0-1126-UA006319 від 13.05.2024 року.

Позов мотивував тим, що оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями йому нараховано податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 та 2023 роки за належний йому об`єкт нежитлової нерухомості - склад. Позивач вказує, що цей склад використовується ним у сільськогосподарській діяльності, тож відповідно до підпункту "ж" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України не є об`єктом оподаткування. Стверджує, що податок йому нарахований безпідставно, тому просить суд визнати протиправними та скасувати спірні податкові повідомлення-рішення.

Ухвалою судді від 24.12.2024 року відкрито провадження в адміністративній справі та прийнято рішення здійснювати її розгляд за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Від відповідача надійшов відзив на позовну заяву із запереченнями проти позову, мотивованими тим, що належний позивачу об`єкт нежитлової нерухомості - склад загальною площею 236,1 кв. м., розташований за адресою: АДРЕСА_2 , є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Цей об`єкт нерухомості слід відносити до класу "Резервуари, силоси та склади" (код 1252), ставка оподаткування для якого згідно з рішенням Петрівської селищної ради №1767/8 від 09.07.2021 року складає 1,5 % від мінімальної заробітної плати. Позивач не надавав висновок експерта щодо належності цього нежитлового приміщення до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271), що давало б йому як сільськогосподарському товаровиробнику право на пільгу. Доводячи правомірність спірних рішень, представник відповідача просив суд у задоволенні позову відмовити.

Представник позивача подала відповідь на відзив, в якій наполягала на задоволенні позову. Вказала, що за висновком експерта належний позивачу склад відповідає класу "Нежитлові сільськогосподарські будівлі" (код 1271) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023.

Розглянувши справу в порядку спрощеного позовного провадження за наявними у ній матеріалами, суд установив такі обставини та дійшов до таких висновків.

ОСОБА_1 з 15.06.2017 року зареєстрований як фізична особа підприємець, є платником єдиного податку 3 групи. Основним видом його економічної діяльності є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

Рішенням Петрівського районного суду Кіровоградської області від 08.12.2014 року у справі №400/1582/14-ц за ОСОБА_1 визнано право власності за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_2 .

Згідно з технічним паспортом від 24.04.2015 року, виконаним КП "Олександрійське МБТІ" на замовлення ОСОБА_1 , ця нежитлова будівля складається зі складу площею 207,6 кв.м., кладової площею 16,7 кв.м., кладової площею 11,8 кв.м., усього 236, 1 кв.м.

На підставі цих документів у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 30.04.2015 року зареєстровано право власності ОСОБА_1 на об`єкт нежитлової нерухомості нежитлове приміщення площею 236.1 кв.м. за адресою: АДРЕСА_2 .

ГУ ДПС у Кіровоградській області відповідно до пп.54.3.3 п.54.3 ст.54, пп.266.7.2 п.266 ст.266 ПК України винесло податкові повідомлення-рішення форми "Ф", якими визначило ОСОБА_1 податкові зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за цей об`єкт нежитлової нерухомості, а саме:

- №0-1126-UA0063919 від 23.11.2023 року - у розмірі 23019, 75 грн. за 2022 рік,

- №0-1126-UA006319 від 13.05.2024 року - у розмірі 23728, 05 грн. за 2023 рік.

Вказані податкові повідомлення-рішення надіслані рекомендованими листами на сторонню адресу і не були вручені адресату через закінчення терміну зберігання, а повернуті до ГУ ДПС у Кіровоградській області.

Позивач стверджує, що про ці податкові повідомлення-рішення він дізнався у вересні 2024 року зі свого електронного кабінету платника податків.

Тоді ж він звернувся до ГУ ДПС у Кіровоградській області із заявою від 19.09.2024 року для проведення звірки щодо його права як сільськогосподарського товаровиробника на користування пільгою із сплати податку за цю нежитлову сільськогосподарську будівлю (склад) відповідно до пп. "ж" пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України. Просив скасувати нарахований йому податок.

ГУ ДПС у Кіровоградській області листом від 18.10.2024 року повідомило позивача, що він не надав підтверджуючих документів щодо належності об`єкту нерухомого майна (складу) до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271), а згідно зі звітом ф.20-ОПП використовує цей склад у своїй діяльності лише з 07.10.2024 року. Тож підстави для скасування (відкликання) податкових повідомлень-рішень відсутні.

Не погоджуючись з податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Вирішуючи спір, суд виходив з того, що порядок адміністрування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, унормований статтею 266 Податкового кодексу України, яка містить такі норми:

266.1. Платники податку

266.1.1. Платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

266.2. Об`єкт оподаткування

266.2.1. Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

266.2.2. Не є об`єктом оподаткування:

ж) будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку (у редакції Закону України №2628-VIII від 23.11.2018 року, яка діяла до 16.03.2024 року)

ж) будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу "Нежитлові сільськогосподарські будівлі" (код 1271) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб`єктів господарювання та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку (у редакції Закону України №3603-IX від 23.02.2024 року, яка діє з 16.03.2024 року).

266.3. База оподаткування

266.3.1. Базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

266.3.2. База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

266.5. Ставка податку

266.5.1. Ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

266.6. Податковий період

266.6.1. Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.

266.7. Порядок обчислення суми податку

266.7.1. Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

266.7.2. Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, разом з детальним розрахунком суми/сум податку, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

Податкове / податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити, визначені в абзаці першому цього підпункту, що надсилаються платнику податку, повинні містити щодо кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, зокрема, але не виключно, інформацію про адресу місцезнаходження об`єкта житлової та/або нежитлової нерухомості, його площу, ставки та надані фізичним особам пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

266.7.3. Платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних щодо:

- об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку;

- розміру загальної площі об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку;

- права на користування пільгою із сплати податку;

- розміру ставки податку;

- нарахованої суми податку.

У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, контролюючий орган за своєю податковою адресою платника податку проводить перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

266.10. Строки сплати податку

266.10.1. Податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується:

а) фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення;

266.10.2. У разі якщо контролюючий орган не надіслав (не вручив) податкове/податкові повідомлення-рішення у строки, встановлені підпунктом 266.7.2 пункту 266.7 цієї статті, фізичні особи звільняються від відповідальності, передбаченої цим Кодексом за несвоєчасну сплату податкового зобов`язання.

266.10.3. Податкове зобов`язання з цього податку може бути нараховано за податкові (звітні) періоди (роки) в межах строків, визначених пунктом 102.1 статті 102 цього Кодексу.

Позивач стверджує, що належний йому об`єкт нежитлової нерухомості, за який відповідач нарахував йому податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 та 2023 роки, відповідно до підпункту "ж" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України не є об`єктом оподаткування, оскільки належить до класу нежитлових сільськогосподарських будівель (код 1271) та використовується ним як сільськогосподарським товаровиробником у підприємницькій діяльності.

Відповідач заперечує ці обставини та стверджує, що належний позивачу об`єкт нежитлової нерухомості слід класифікувати як "Резервуари, силоси та склади" (код 1252), що не дає йому право на пільгу, передбачену підпунктом "ж" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України.

Суд зазначає, що визначення належності будівель до того чи іншого класу проводиться на підставі документів, що підтверджують право власності, з урахуванням класифікаційних ознак та функціонального призначення такого об`єкта нерухомості, згідно з відповідним Класифікатором будівель і споруд.

Наказом Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації №507 від 17.08.2000 року затверджено і введено в дію Державний класифікатор будівель та споруд ДК 018-2000 (ДК 018-2000), який діяв до 01.01.2024 року.

ДК 018-2000 призначений для використання органами центральної та місцевої виконавчої та законодавчої влади, фінансовими службами, органами статистики та всіма суб`єктами господарювання (юридичними та фізичними особами) в Україні. Об`єктами класифікації в ДК 018-2000 є будівлі виробничого та невиробничого призначення та інженерні споруди різного функціонального призначення.

Клас "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісництва та рибного господарства" (код 1271) віднесений до групи "Будівлі нежитлові інші" (код 127).

Цей клас включає: будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, собачі розплідники, птахофабрики, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, винокурні, винні ємності, теплиці, сільськогосподарські силоси та т. ін.

Цей клас не включає: споруди зоологічних та ботанічних садів (2412).

Клас "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271) включає такі підкласи:

1271.1. Будівлі для тваринництва

1271.2. Будівлі для птахівництва

1271.3. Будівлі для зберігання зерна

1271.4. Будівлі силосні та сінажні

1271.5. Будівлі для садівництва, виноградарства та виноробства

1271.6. Будівлі тепличного господарства

1271.7. Будівлі рибного господарства

1271.8. Будівлі підприємств лісівництва та звірівництва

1271.9. Будівлі сільськогосподарського призначення інші

Клас "Резервуари, силоси та склади" (код 1252) віднесений до групи "Будівлі промислові та склади" (код 125).

Цей клас включає: резервуари та ємності, резервуари для нафти та газу, силоси для зерна, цементу та інших сипких мас, холодильники та спеціальні склади.

Цей клас включає також: складські майданчики

Цей клас не включає: сільськогосподарські силоси та складські будівлі, що використовуються для сільського господарства (1271), водонапірні башти (2222), нафтотермінали (2303).

Клас "Резервуари, силоси та склади" (код 1252) включає такі підкласи:

1252.1. Резервуари для нафти, нафтопродуктів та газу

1252.2. Резервуари та ємності інші

1252.3. Силоси для зерна

1252.4. Силоси для цементу та інших сипучих матеріалів

1252.5. Склади спеціальні товарні

1252.6. Холодильники

1252.7. Складські майданчики

1252.8. Склади універсальні

1252.9. Склади та сховища інші

Наказом Міністерства економіки України №3573 від 16.05.2023 року затверджено Національний класифікатор 018:2023 "Класифікатор будівель і споруд" (НК 018:2023), який набрав чинності 01.01.2024 року.

Згідно з НК 018:2023 об`єктами класифікації є окремі споруди (будівля, дорога, трубопровід тощо). У виключних випадках класифікаційна одиниця може бути застосована до об`єкта нерухомого майна в цілому. Будівлі класифікуються переважно за їх функціональним призначенням.

Клас "Нежитлові сільськогосподарські будівлі" (код 1271) віднесений до групи " Інші нежитлові будівлі" (код 127).

Цей клас включає: будівлі, призначені для сільськогосподарської діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, конюшні, розплідники, промислові курники, зерносховища, ангари та фермерські господарські будівлі, погреби, виноробні заводи, винні чани, теплиці, сільськогосподарські силоси тощо.

Цей клас не включає: споруди зоологічних парків та ботанічних садів (2412).

Клас "Резервуари, силоси та склади" (код 1252) віднесений до групи "Будівлі промислові та склади" (код 125).

Цей клас включає: резервуари та ємності; резервуари для нафти та газу; силоси для зерна, цементу та інших сухих продуктів; холодильники та спеціальні склади.

Цей клас включає також: складські майданчики.

Цей клас не включає: сільськогосподарські силоси та складські будівлі, що використовуються для сільського господарства (1271); водонапірні башти (2222); нафтотермінали (2303).

Суд зазначає, що при оподаткуванні об`єктів нежитлової нерухомості застосування підпункту "ж" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України можливе у разі дотримання таких обов`язкових умов:

- нежитлова будівля віднесена до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271) ДК 018-2000 / класу "Нежитлові сільськогосподарські будівлі" (код 1271) НК 018:2023,

- власником будівлі є сільськогосподарський товаровиробник (юридична та фізична особа),

- будівля використовується у господарській діяльності суб`єктів господарювання за функціональним призначенням, тобто для сільськогосподарської діяльності,

- будівля не здається її власником в оренду, лізинг, позичку.

За визначеннями, наведеними в пункті 14.1 статті 14 ПК України:

14.1.235. сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа-підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.

14.1.234. сільськогосподарська продукція (сільськогосподарські товари) - продукція/товари, що підпадають під визначення груп 1-24 УКТ ЗЕД, якщо при цьому такі товари (продукція) вирощуються, відгодовуються, виловлюються, збираються, виготовляються, виробляються, переробляються безпосередньо виробником цих товарів (продукції), а також продукти обробки та переробки цих товарів (продукції), якщо вони були придбані або вироблені на власних або орендованих потужностях (площах) для продажу, переробки або внутрішньогосподарського споживання.

Суд установив, що ОСОБА_1 зареєстрований як фізична особа-підприємець, а видами його діяльності є: вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.

Позивач має в оренді земельні ділянки сільськогосподарського призначення для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, розташовані на території Петрівської об`єднаної територіальної громади Олександрійського району.

Отже позивач є суб`єктом господарювання - сільськогосподарським товаровиробником, який займається виробництвом (вирощуванням) сільськогосподарської продукції та здійснює операції з її постачання.

Належна позивачу нежитлова будівля за адресою: АДРЕСА_2 , згідно з технічним паспортом є складом площею 236, 1 кв.м.

Цей склад розташований на земельній ділянці за кадастровим номером :02:000:9126, яка належить до земель сільськогосподарського призначення комунальної власності і в 2021 році надана ОСОБА_1 в оренду для іншого сільськогосподарського призначення (обслуговування нежитлового приміщення) (код КВЦПЗ 01.13).

Згідно з експертним висновком №101 від 12.11.2024 року, складеним ТОВ "Експертно-технічне бюро" за замовленням позивача, склад площею 236,1 кв. м., що розташований за адресою: АДРЕСА_2 , за класифікаційними ознаками, технічними характеристиками та функціональним призначенням (зберігання сільськогосподарських культур) відповідає коду 1271 "Нежитлові сільськогосподарські будівлі" НК 018:2023.

У 2022 2023 роках цей склад в оренду, лізинг, позичку іншим особам не передавався.

Тож суд установив, що ОСОБА_1 є сільськогосподарським товаровиробником, а нежитлова сільськогосподарська будівля, яка йому належить на праві приватної власності, призначена для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності, тому згідно з пп. "ж" пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПК України не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Відповідач не надав доказів того, що позивач використовував належний йому на праві власності об`єкт нерухомого майна у будь-якій іншій, відмінній від сільськогосподарської, діяльності.

Ця сільськогосподарська складська будівля не може бути класифікована з метою оподаткування як "Резервуари, силоси та склади" (код 1252), а відповідач безпідставно нарахував позивачу податок за цей об`єкт як за промисловий склад.

Суд погоджується з доводами позивача про незаконність нарахування йому податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 - 2023 роки за об`єкт нежитлової нерухомості - нежитлову сільськогосподарську будівлю, яка не є об`єктом оподаткування цим податком.

Відповідач не довів правомірність спірних податкових повідомлень рішень, тому позов про визнання їх протиправними та скасування слід задовольнити.

Згідно з частиною 1 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З огляду на задоволення позову, здійснені позивачем витрати на оплату судового збору у сумі 2422,40 грн. слід стягнути на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 9, 90, 139, 242-246, 250, 251, 255, 295 КАС України, суд,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов ОСОБА_1 задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області форми "Ф" №0-1126-UA0063919 від 23.11.2023 року.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області форми "Ф" №0-1126-UA006319 від 13.05.2024 року.

Стягнути на користь ОСОБА_1 судові витрати на сплату судового збору в сумі 2422,40 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Кіровоградській області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене до Третього апеляційного адміністративного суду у 30-денний строк, установлений статтею 295 КАС України.

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду О.А. ЧЕРНИШ