Справа № 640/23399/21
Суддя: Вовченко О.А.
Дата ухвалення: 2025-06-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 червня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Вовченко О.А

секретар судового засідання Іщенко С.О.

за участю сторін:

представника позивача - Єрмоленка Є.В. (згідно ордеру)

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м.Одесі адміністративну справу за позовною заявою товариства з обмеженою відповідальністю «СТАР БІЛДІНГ» до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «СТАР БІЛДІНГ» (03150, м. Київ, вул. Анрі Барбюса, 28Б, ) звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19, ), в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 02.08.2021 № 57615/0411.

Ухвалою від 28.09.2021 року відкрито провадження у справі, призначено справу до розгляду у порядку загального позовного провадження.

Ухвалою від 30.11.2021 року закрити підготовче провадження та призначено судове засідання для розгляду справи.

Законом України «Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду» від 13.12.2022 року №2825-IX Окружний адміністративний суд міста Києва ліквідовано, утворено Київський міський окружний адміністративний суд із місцезнаходженням у місті Києві.

Відповідно до пункту 2 Прикінцевих та перехідних Закону №2825-IX з дня набрання чинності цим Законом Окружний адміністративний суд міста Києва припиняє здійснення правосуддя; до початку роботи Київського міського окружного адміністративного суду справи, підсудні окружному адміністративному суду, територіальна юрисдикція якого поширюється на місто Київ, розглядаються та вирішуються Київським окружним адміністративним судом.

Згідно із п. 1 «Порядку передачі судових справ, нерозглянутих Окружним адміністративним судом міста Києва», затвердженого Наказом Державної судової адміністрації України 16 вересня 2024 року №399 цей Порядок розроблено на виконання вимог Закону України «Про внесення зміни до пункту 2 розділу II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду» щодо забезпечення розгляду адміністративних справ» та визначає порядок передачі нерозглянутих Окружним адміністративним судом міста Києва адміністративних судових справ іншим окружним адміністративним судам України.

У відповідності до п. 4 Порядку №399 на розгляд та вирішення судам підлягають передачі судові справи, які нерозглянуті ОАСК та передані до КОАС, але до набрання чинності Законом, не розподілені між суддями.

На виконання положень п. 2 розділу ІІ Прикінцеві та перехідні положення Закону України «Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду», Порядку №399 скеровано дану справу до Одеського окружного адміністративного суду.

Згідно протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 11.03.2025 року справу №640/23399/21 передано на розгляд головуючому судді (судді-доповідачу): Вовченко О.А.

Ухвалою від 17 березня 2025 року прийнято до провадження адміністративну справу №640/23399/21. Розпочато розгляд справи №640/23399/21 спочатку та визначено розглядати справу за правилами загального позовного провадження з викликом учасників процесу. Призначено підготовче засідання.

Ухвалою суду від 15 квітня 2025 року задоволено клопотання представника Головного управління ДПС у м. Києві про участь у судових засіданнях по справі №640/23399/21 в режимі відеоконференції поза межами суду з використанням власних технічних засобів у підсистемі відеоконференцзв`язку ЄСІТС.

Ухвалою суду від 24 квітня 2025 року (занесено до протоколу судового засідання) задоволено клопотання представника товариство з обмеженою відповідальністю «Стар Білдінг» про участь у судових засіданнях по справі №640/23399/21 в режимі відеоконференції поза межами суду з використанням власних технічних засобів у підсистемі відеоконференцзв`язку ЄСІТС.

Ухвалою суду від 26 травня 2025 року закрито підготовче провадження у адміністративній справі №640/23399/21. Призначено справу №640/23399/21 до судового розгляду по суті.

В обґрунтування позовних вимог в адміністративному позові зазначено, що посадовою особою відповідача проведено камеральну перевірку даних задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ «СТАР БІЛДІНГ» за травень 2021 року. За результатами перевірки 02 липня 2021 року складено акт про результати камеральної перевірки дотримання своєчасності сплати податку на додану вартість до бюджету ТОВ «СТАР БІЛДІНГ» № 50468/Ж5/26-15-04-11-16/40026066. За висновками перевірки визначено, що в порушення вимог п. 2004 ст. 200 ПК та п.5 р. 6 Порядку 21 підприємством передчасно збільшена сума від`ємного значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду податкової декларації з податку на додану вартість за травень 2021 року. Перевіркою встановлено порушення п. 200.1 ст. 200, п. 200.4 ст. 200 Кодексу, розділу V Порядку 21, що призвело до заниження податкових зобов`язань в декларації з ПДВ за травень 2021 року на суму ПДВ 1446216 грн та до завищення суми залишку від`ємного значення, що підлягає зарахуванню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 7267822 грн. На підставі акту перевірки №50468/Ж5/26-15-04-11-16/40026066 прийнято податкове повідомлення-рішення №57615/0411 від 02.08.2021 року, яким збільшено суму податкового зобов`язання за травень 2021 року на 1446216 грн. та застосовано штраф у розмірі 25% в сумі 361544 грн. Позивач вважає, що податкове повідомлення рішення прийняте всупереч вимогам законодавства, порушень в термінах сплати самостійно задекларованих податкових зобов`язань допущено не було. ТОВ «СТАР БІЛДІНГ» за результатами березня 2021 року було подано податкову декларацію з ПДВ в якій задекларовано позитивне значення з податку на додану вартість в розмірі 1076215 грн. Станом на граничну дату подання такої декларації за даними особового рахунку враховувалась переплата, яка виникла у зв`язку з неотриманням на рахунок позивача заявленої раніше суми бюджетного відшкодування за вересень 2019 року. ТОВ «СТАР БІЛДІНГ» за результатами вересня 2019 року подано декларацію з ПДВ разом з розрахунком бюджетного відшкодування ПДВ на загальну суму 12800000 грн. Правомірність суми заявленого бюджетного відшкодування підтверджено рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва по справі № 640/3918/20, яке вступило в законну силу. Після набуття сили судовим рішенням, із заявленої суми бюджетного відшкодування було відшкодовано грошовими коштами 4133073 грн. Не відшкодовано 8666927 грн. 19 квітня 2021 року подано уточнюючий розрахунок до декларації за вересень 2019 року, яким визначено таку невідшкодовану суму як суму яка враховується, як сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду). Сума в розмірі 8666927 грн. враховувалась як переплата з податку на додану вартість, та така сума впливала на зменшення суми яка визначена як позитивне значення в декларації з ПДВ за травень 2021 року. Відповідач заперечує можливість врахувати таку суму в травні 2021 року. Такий підхід протирічить вимогам законодавства оскільки вимогам п. 200.4 ПК України визначено, що сума від`ємного значення зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду. Оскільки травень 2021 року є наступним податковим періодом за вересень 2019 року, та від`ємне значення повинно бути нараховано. Відповідачем не заперечує наявність суми від`ємного значення з ПДВ яка самостійно визначена позивачем шляхом подання уточнюючого розрахунку за вересень 2019 року 19 квітня 2021 року, та за наявності такої суми, яка повинна бути у відповідності до вимог п. 200.4 ПК України врахована при визначенні суми яка підлягає перерахуванню до бюджету, підстав нарахування штрафних санкцій та суми податку за декларацією з ПДВ за травень 2021 року не має. Відповідачем порушено порядок проведення перевірки оскільки камеральна перевірка повинна бути проведена виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків. Камеральна перевірка даних, заявлених у податковій звітності, повинна бути проведена протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання такої звітності. Згідно складеного акту перевірки , відповідач проводив перевірку не податкової звітності позивача, а перевірку формування товариством суми податкового зобов`язання, що відповідно до п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України є предметом документальної, а не камеральної перевірки. Відповідно до п. 123.1 ст. 123 ПК України, накладання штрафу в розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування, передбачено за вчинення умисного діяння. Однак жодних обґрунтувань стосовно умисного заниження суми податкового зобов`язання за травень 2021 року не має.

Від Головного управління ДПС у м. Києві до суду надійшов відзив на позовну заяву, де зазначено, що відповідач не погоджується з правовою позицією позивача та вважає її необґрунтованою і такою, що не підлягає задоволенню. ГУ ДПС у м. Києві на підставі п. 200.10 ст. 200, п.п. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 та у порядку ст. 76 Кодексу проведена камеральна перевірка даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ «СТАР БІЛДІНГ» за травень 2021 року. За результатами перевірки складено акт №50468/Ж5/26-15-04-11-16/40026066 від 02.07.2021. Перевіркою встановлено порушення п. 200.1 ст. 200, п. 200.4 ст. 200 Кодексу, розділу V Порядку № 21, що призвело до заниження податкових зобов`язань в декларації з ПДВ за травень 2021 року на суму ПДВ 1446216 грн. та до завищення суми залишку відємного значення, що підлягала зарахуванню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 7267822 грн. 02.08.2021 року прийнято податкове повідомлення-рішення №57615/0411 де позивачу збільшено суму грошового зобов`язання по ПДВ у розмірі 1446216,00 грн та штрафної санкції у розмірі 361554,00 грн. В ході проведення камеральної перевірки уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок до податкової декларації з ПДВ за травень 2021 року (реєстраційний № від 23.06.2021) платника ПДВ ТОВ «СТАР БІЛДІНГ» встановлено віднесення до рядка 16.2 від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду: збільшено/зменшено залишок від`ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків суми ПДВ у розмірі 7990930 грн. При цьому в податковій декларації з ПДВ за травень 2021 року (реєстраційний № від 22.06.2021) в рядку 16.2 суми ПДВ у розмірі 7990930 грн. задекларована. Згідно інформаційних ресурсів ДПС України уточнюючі розрахунки податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок у звітному податковому періоді травні 2021 року ТОВ «СТАР БІЛДІНГ» не подавались. 01.07.2021 підприємством подано уточнюючий розрахунок до податкової декларації з податку на додану вартість за квітень 2021 року (реєстраційний № від 01.06.2021) на збільшення р.21 (сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 7990930 грн. В порушення вимог п. 200.4 ст. 200 Кодексу та п. 5 р. 6 Порядку № 21 підприємством передчасно збільшена сума від`ємного значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду податкової декларації з податку на додану вартість за травень 2021 року. У уточнюючому розрахунку № від 23.06.2021) допущено технічні помилки, за результатом яких платником зменшено значення рядка 18 («позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 0 рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету») на суму ПДВ 723108 грн. За даними інформаційних ресурсів ДПС підприємством ТОВ «СТАР БІЛДІНГ» до моменту надання вищезазначеного уточнюючого розрахунку рядок 18 податкової декларації з податку на додану вартість за травень 2021 року (реєстраційний № від 22.05.2020) задекларовано у розмірі 0 грн. Платником зменшено податкові зобов`язання на загальну суму ПДВ 723108 грн., яка раніше не нараховувалась, що призвело до виникнення неправомірної переплати в інтегрованій картці платника ПДВ у розмірі 723108 грн.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги покладаючись на обґрунтування зазначені в позовній заяві та письмових поясненнях від 02.11.2021 року (а.с. 116-118).

Представник відповідача сповіщений належним чином та завчасно, в судове засідання не з`явився про причини не явки суд не повідомив.

Вивчивши матеріали справи, ознайомившись з позовною заявою, відзивом на позовну заяву, дослідивши обставини, якими обґрунтовано позовні вимоги і заперечення та перевіривши їх наданими доказами, судом встановлено наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «СТАР БІЛДІНГ» (ідентифікаційний код 40026066) зареєстровано 23.09.2015 року, місцезнаходження: м. Київ, вул. Анрі Барбюса, 28-Б, перебуває на податковому обліку з 23.09.2015 року, що підтверджено випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с. 12-13).

Згідно Витягу з реєстру платників податку на додану вартість № 047, ТОВ «СТАР БІЛДІНГ» з 10.10.2016 року зареєстровано платником податку на додану вартість (а.с. 14).

23 червня 2021 року ТОВ «СТАР БІЛДІНГ» подано уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок до декларації за травень 2021 року (реєстраційний номер ) (а.с. 70-73).

Головним державним ревізором - інспектором відділу камеральних перевірок з ПДВ управління податкового адміністрування юридичних осіб Головного управління ДПС у м. Києві Н. Каширіною на підставі п. 200.10 ст. 200, п.п. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 ПК України та у порядку ст. 76 Кодексу, проведено камеральну перевірку податкової, звітності з податку на додану вартість за травень 2021, наданої підприємством ТОВ «СТАР БІЛДІНГ».

02.07.2021 року складено акт №50468/Ж5/26-15-04-11-16/40026066 «Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану ТОВ «СТАР БІЛДІНГ» (податковий номер 40026066) за травень 2021 року».

У висновками акту камеральної перевірки зазначено, що перевіркою встановлено порушення: п.200.1, п.200.4 ст.200 ПК України, розділу V Порядку № 21, що призвело до заниження податкових зобов`язань в декларації з ПДВ за травень 2021 року на суму ПДВ 1446216 грн. та до завищення суми залишку від`ємного значення, що підлягала зарахуванню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 7267822 грн. Штрафна санкція розраховується відповідно статті 123 Кодексу.

На підставі акту Головного управління ДПС у м. Києві 02.08.2021 року прийнято податкове повідомлення-рішення № 57615/0411, яким за порушення п.200.1, п.200.4 ст.200 ПК України, розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року № 21, збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість у розмірі 1807770,00 грн. з них за за податковим зобов`язанням 1446216 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями 361554 грн. (а.с. 90).

Позивач вважає протиправним податкове повідомлення-рішення № 57615/0411 від 02.08.2021 року та звернувся з позовною заявою до суду.

Вирішуючи спір, що виник між сторонами, суд виходить з такого.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства визначає Податковий кодекс України (надалі - ПК України).

Згідно п.75.1 ст.75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Приписами п.п. 75.1.1 п.75.1 ст. 75 ПК України, визначено, що камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО. Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

Відповідно до ст. 76 ПК України, камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова (п.76.1). Порядок оформлення результатів камеральної перевірки здійснюється відповідно до вимог статті 86 цього Кодексу (п.76.2). Камеральна перевірка податкової декларації або уточнюючого розрахунку може бути проведена лише протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, - за днем їх фактичного подання. Камеральна перевірка з інших питань проводиться з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу (п.76.3).

В п. 200.10 ст.200 ПК України, зазначено, що у строк, передбачений абзацом першим пункту 76.3 статті 76 цього Кодексу, контролюючий орган проводить камеральну перевірку даних податкової декларації або уточнюючих розрахунків (в разі їх подання). Платники податку, які мають право на бюджетне відшкодування відповідно до цієї статті та подали заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, отримують таке бюджетне відшкодування в разі узгодження контролюючим органом заявленої суми бюджетного відшкодування за результатами камеральної перевірки, а у випадках, визначених пунктом 200.11 цієї статті, - за результатами перевірки, зазначеної у такому пункті, що проводяться відповідно до цього Кодексу.

Головним управлінням ДПС у м. Києві проведено камеральну перевірку податкової, звітності з податку на додану вартість за травень 2021, наданої підприємством ТОВ «СТАР БІЛДІНГ» та 02.07.2021 року за результатом камеральної перевірки складено акт №50468/Ж5/26-15-04-11-16/40026066 (а.с. 85-89).

Висновки відповідача в акті перевірки №50468/Ж5/26-15-04-11-16/40026066 обґрунтовані тим, що в ході проведення камеральної перевірки уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок до податкової декларації з ПДВ за травень 2021 року (реєстраційний № від 23.06.2021) платника ПДВ ТОВ «СТАР БІЛДІНГ» (податковий номер - 40026066) встановлено віднесення до рядка 16.2 від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду: збільшено/зменшено залишок від`ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків) суми ПДВ у розмірі 7990930 грн. При цьому в податковій декларації з ПДВ за травень 2021 року (реєстраційний № від 22.06.2021) в рядку 16.2 суми ПДВ у розмірі 7990930 грн. задекларована. Згідно інформаційних ресурсів ДПС України, уточнюючі розрахунки податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок у звітному податковому періоді - травні 2021 року ТОВ «СТАР БІЛДІНГ» не подавались. 01.07.2021 підприємством подано уточнюючий розрахунок до податкової декларації з податку на додану вартість за квітень 2021 року (реєстраційний № від 01.06.2021) на збільшення р.21 (сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 7990930 грн. Згідно з розділом V Порядку № 21 у разі виправлення значення рядка 21 декларації, яке у майбутніх звітних періодах не вплинуло на значення рядка 18 чи рядка 20.2, уточнюючий розрахунок подається за один звітний період, в якому вносяться відповідні зміни. Такий уточнюючий розрахунок може бути поданий у спосіб, визначений в абзаці четвертому пункту 50.1 статті 50 розділу II Кодексу. Значення графи 6 рядка 21 уточнюючого розрахунку (як збільшення, так і зменшення) враховується у рядку 16.2 декларації за звітний період, у якому подано такий уточнюючий розрахунок. Відповідно до п. 200.1 ст. 200 Кодексу, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового), періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. Таким чином, в порушення вимог п, 200.4 ст. 200 Кодексу та п. 5 р. 6 Порядку № 21 підприємством передчасно збільшена сума від`ємного значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду податкової декларації з податку на додану вартість, за травень 2021 року. У зазначеному уточнюючому розрахунку (реєстраційний № від 23.06.2021), допущено технічні помилки, за результатом яких платником зменшено значення рядка 18 («позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету») на суму ПДВ 723108 грн. За даними інформаційних ресурсів ДПС підприємством ТОВ «СТАР БІЛДІНГ» до моменту надання вищезазначеного уточнюючого розрахунку рядок 18 податкової декларації з податку на додану вартість. за травень 2021 року (реєстраційний № від 22.05.2020) задекларовано у розмірі 0 грн. Таким чином, платником зменшено податкові зобов`язання на загальну суму ПДВ 723108 грн., яка раніше не нараховувалась, що призвело до виникнення неправомірної переплати в інтегрованій картці платника ПДВ у розмірі 723108 грн.

На підставі висновків акта перевірки №50468/Ж5/26-15-04-11-16/40026066 про заниження податкових зобов`язань в декларації з ПДВ за травень 2021 року на суму ПДВ 1446216 грн. та до завищення суми залишку від`ємного значення, що підлягала зарахуванню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 7267822 грн. контролюючим органом було прийнято 02.08.2021 року податкове повідомлення-рішення № 57615/0411.

В податковому повідомленні-рішенні № 57615/0411, ТОВ «СТАР БІЛДІНГ» за порушення п.200.1, п.200.4 ст.200 ПК України, розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року № 21, збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість у розмірі 1807770,00 грн. з них за податковим зобов`язанням 1446216 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями 361554 грн.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року № 996-XIV (далі Закон № 996-XIV), метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства (ч.1). Бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються на даних бухгалтерського обліку (ч.2).

В п. 44.1 статті 44 ПК України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Згідно з п.п. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 ПК України, платник податків зобов`язаний: подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Відповідно до п. 49.1 та п. 49.2 ст. 49 ПК України податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків (п.49.1). Платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є (п.49.2).

В п.200.1 ст. 200 ПК України зазначено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Приписами п. 200.4 ст. 200 ПК України передбачено, що при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу - б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету; в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

В роз. І Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року № 21, вказано, що до податкової звітності з податку на додану вартість (далі - податкова звітність) належать: податкова декларація з податку на додану вартість з додатками; уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок з додатками; розрахунок податкових зобов`язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України (п.6). Податкова звітність подається до контролюючого органу особою, яка зареєстрована платником податку на додану вартість згідно з вимогами розділу V Кодексу (п.7)

Відповідно до п.п. 1 п. 5 роз. V Порядку № 21, у рядку 18 зазначено, що сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду та сплачується до загального фонду державного бюджету у порядку, визначеному у статті 200 Кодексу.

Верховний Суд у постанові від 24 лютого 2020 року у справі №520/1186/19 висловив правовий висновок, що подання платниками податків податкової звітності здійснюється саме в порядку та за формою, встановленою ПК України та Порядком №21 (чинного на час спірних правовідносин). При цьому уточнюючий розрахунок слід вважати невід`ємною частиною податкової декларації у разі, якщо останній був прийнятий контролюючим органом за відсутності підстав для відмови у його прийнятті, передбачених підпунктом 49.11 статті 49 ПК України.

З досліджених матеріалів справи, судом встановлено, що Окружним адміністративним судом міста Києва розглядалася справа № 640/3918/20 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Стар Білдінг» до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 27 жовтня 2020 року у справі № 640/3918/20 (чинне з 02.02.2021), адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Стар Білдінг» задоволено повністю. Визнано протиправним та скасувано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 13.01.2020 № за формою В3 про відсутність права на отримання бюджетного відшкодування за період вересень 2019 року та відсутність права на врахування такої суми від`ємного значення при наданні бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника податку в банку у розмірі 12 800 000,00 грн.

В рішенні у справі № 640/3918/20, зазначено, що суд вважає необґрунтованим, безпідставним та таким, що суперечить фактичним обставинам справи висновок відповідача в Акті перевірки про порушення позивачем п. 200.4 ст. 200 ПК України, що призвело до завищення суми бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку за вересень 2019 року у розмірі 12800000 грн. та заниження суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за той же період на ту ж суму.

Як зазначено позивачем та не заперечується відповідачем, на виконання рішення суду у справі № 640/3918/20 позивачу відшкодовано грошовими коштами 4133073 грн. залишилось не відшкодованою сума 8666927 грн.

19 квітня 2021 року ТОВ «СТАР БІЛДІНГ» подано уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок до декларації за вересень 2019 року (реєстраційний номер ), де визначено - 8666927 грн. як суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (а.с. 28-36).

01 червня 2021 року позивачем подано уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок до декларації за квітень 2021 року (реєстраційний номер ) де визначено 7990930 грн. як суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (а.с.55-58).

22 червня 2021 року позивачем подано податкову декларацію з податку на додану вартість за травень 2021 року (реєстраційний номер ), де в рядку 16.2 (від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду: збільшення/зменшення залишку від`ємного значення за результатами уточнюючих розрахунків, поданих протягом звітного (податкового) періоду) визначено суму ПДВ - 7990930 грн. В рядку 18 зазначеної декларації задекларовано ПДВ у розмірі 0 грн. (а.с. 60-68).

23 червня 2021 року ТОВ «СТАР БІЛДІНГ» подано уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок до декларації за травень 2021 року (реєстраційний номер ) де в рядку 16.2 відображено від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду: збільшення/зменшення залишку від`ємного значення за результатами уточнюючих розрахунків суми ПДВ у розмірі 7990930 грн. (а.с. 70-73).

Представник позивача в поясненнях звертав увагу, що уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 23.06.2021 року (реєстраційний номер ), де рядок 18 податкової декларації з податку на додану вартість за травень 2021 року графа 4 зазначено у розмірі 723 108 грн. та графа 6 де зазначено у розмірі - (-723 108грн.).

30 червня 2021 року позивачем подано, а відповідачем отримано уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок до декларації з податку на додану вартість за травень 2021 року (реєстраційний номер ), де в рядку 18 зазначеної декларації задекларовано ПДВ у розмірі 0 грн. (а.с. 75-83).

Як вбачається з акту від 02.07.2021 року відповідач при проведенні перевірки не враховував показники отриманого відповідачем 30.06.2021 року уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок до декларації з податку на додану вартість за травень 2021 року (реєстраційний номер ).

Приписами п. 50.1 ст. 50 ПК України визначено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку. Платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов`язання минулих податкових періодів, зобов`язаний, за винятком випадків, установлених пунктом 50.2 цієї статті: а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку. Цей штраф не застосовується у разі подання уточнюючого розрахунку до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній податковий (звітний) рік з метою здійснення самостійного коригування відповідно до статті 39 цього Кодексу у строк не пізніше 1 жовтня року, наступного за звітним; б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов`язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п`яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов`язання з цього податку.

Отже приписами чинного законодавства передбачена можливість виправити помилки у вже поданій декларації платником податку шляхом подання уточнюючого розрахунку або відображення уточнених показників в податкових деклараціях наступних податкових періоді, при цьому порядок заповнення уточнюючого розрахунку визначено у Розділі VІ Порядку №21.

З досліджених матеріалів справи вбачається, що відповідач при проведенні 02.07.2021 року камеральної перевірки не врахував показники уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок до декларації за квітень 2021 року від 01.06.2021 року (реєстраційний номер ) та отриманий 30 червня 2021 року від ТОВ «СТАР БІЛДІНГ» уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок до декларації з податку на додану вартість за травень 2021 року (реєстраційний номер ) та дійшов до необґрунтованих висновків про порушення позивачем приписів п. 200.1, ст. 200, п. 200.4 ст. 200 ПК України та розділу V Порядку № 21

З дослідженого судом податкового повідомлення-рішення №57615/0411 вбачається, що Головним управлінням ДПС у м. Києві визначено позивачу грошове зобов`язання за штрафними (фінансовими) санкціями (штраф) в розмірі 361554 грн., при цьому в рішенні не зазначено за якою статтею Податкового кодексу позивачу визначені вказані грошові зобов`язання.

У висновку акту від 02.07.2021 року зазначено, що «Штрафна санкція розраховується відповідно статті 123 Кодексу».

Приписами ст. 123 ПК України визначено, що вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2 (крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв`язку із використанням права на податкову знижку), 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування (п. 123.1). Діяння, передбачені пунктом 123.1 цієї статті, вчинені умисно, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування (п. 123.2).

Відповідач при розгляді даної справи не зазначив підстави застосування до позивача у податковому повідомленні-рішенні №57615/0411 штрафних санкцій в розмірі 361554 грн.

Згідно із ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Зазначені норми одночасно покладають обов`язок на сторін доводити суду обґрунтованість своїх тверджень або заперечень.

При цьому належних і достатніх доказів, які б спростовували доводи позивача, відповідач під час розгляду справи не надав.

Враховуючи вищевикладене, на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України, суд приходить до висновку про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 02.08.2021 № 57615/0411

Вирішуючи питання розподілу судових витрат, суд зазначає, що у відповідності до приписів ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі.

Враховуючи задоволення позову, суд дійшов висновку що підлягає стягненню з відповідача на користь позивача судовий збір в розмірі 22700,00 грн., сплачений згідно платіжного доручення № 2649 від 16.08.2021 (а.с.96).

Керуючись вимогами ст.ст. 7, 9, 241-246, 250, 255, 262, 295, КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «СТАР БІЛДІНГ» - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 02.08.2021 № 57615/0411.

Стягнути з Головного управління ДПС у м. Києві за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві на користь товариства з обмеженою відповідальністю «СТАР БІЛДІНГ» 22700,00 грн., грн судового збору.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Позивач: товариство з обмеженою відповідальністю «СТАР БІЛДІНГ» (03150, м. Київ, вул. Анрі Барбюса, 28-Б, ).

Відповідач: Головного управління ДПС у м. Києві, (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19, ).

Суддя О.А. Вовченко