Справа № 500/1623/25
Суддя: Баб'юк Петро Михайлович
Дата ухвалення: 2025-06-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/1623/25

20 червня 2025 рокум.Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді баб`юка П.М., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АНТ" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання чинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "АНТ" звернулося до Тернопільського окружного адміністративного суду із позов до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Тернопільській області, в якому просить:

визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Тернопільській області №12581225/30345109 від 04.03.2025;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну подану Товариством з обмеженою відповідальністю "АНТ" №4 від 29.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою набрання законної сили рішенням суду.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 01.01.2021 між ТОВ "АНТ" та ТОВ "ПГ-АНТ" було укладено Договір на оренду приміщення, відповідно до умов якого ТОВ "АНТ" передає ТОВ "ПГ-АНТ" у користування за плату та на обумовлений строк частину нежитлового приміщення площею 1000 квадратних метрів.

За наслідками виконання договору на оренду приміщення від 01.01.2021р. ТОВ "АНТ" було складено, виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну №4 від 29.02.2024р.

Однак реєстрацію вказаної податкової накладної було зупинено, оскільки обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а тому позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В подальшому, за результатами розгляду поданих пояснень та документів Головним управлінням ДПС в Тернопільській області 04.03.2025 прийнято рішення №12581225/30345109 про відмову у реєстрації податкової накладної, у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. В додатковій інформації вказано, що "Податковий кредит сформовано більше 50% з пального. За даними ЄРПН платником не здійснювалися вантажні перевезення. Акти списання пального та пояснення не надано".

Проте позивач не погоджується із вказаним рішенням та вказує, що у своєму рішенні №12581225/30345109 про відмову у реєстрації податкової накладної відповідачем вказано, що платником не надано актів списання пального, а податковий кредит сформовано більше 50% з пального. За даними ЄРПН платником не здійснювалися вантажні перевезення.

Проте позивач звертає увагу на те, що накладна, яка подавалася на реєстрацію, це накладна виписана за наслідками виконання договору на оренду приміщення, а тому не зрозуміло для чого відповідач просив надати акти на списання та виніс рішення про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з їх ненаданням.

Вказує, що податковий кредит формується не лише з пального, а з закупівлі будматеріалів, оплати комунальних послуг, що надаються для підтримання господарської діяльності.

Зазначає, що вся діяльність підтверджена актами звірок, договорами, накладними та відображена в ОСВ. Всі розрахунки є циклічними та відображені у банківських виписках. Щодо актів списання пального, то пальне використовується для господарської діяльності, а саме: надається в оренду автонавантажувач, який обслуговується та заправляється за рахунок позивача; надаються транспортні послуги з перевезення вантажів; надаються в оренду транспортні засоби, які обслуговуються та заправляються за рахунок позивача.

Вказує, що дані документи не надавалися до пояснень, оскільки не мають прямого відношення до операції, що здійснювалася по акту наданих послуг.

Ухвалою судді від 31.03.2025 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі. Постановлено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

15.04.2025 до суду надійшов відзив на адміністративний позов (спільна позиція Головного управління ДПС у Тернопільській області та ДПС України), в якому представник просить відмовити в задоволенні позовних вимог та вказує, що ТОВ "АНТ" та ТОВ "ГІГ-АНТ" уклали договір оренди №1 від 01.01.2021, згідно якого наймодавець передає наймачеві, а наймач приймає у користування за плату та на обумовлений строк частину нежитлового приміщення, а саме: офісно-складські приміщення загальною площею 1000,00 кв.м., що розташовані за адресою: м. Тернопіль, вул. Текстильна, 24а.

Згідно п.3.1 договору оренди від 01.01.2021, розмір місячної орендної плати за приміщення встановлюється згідно додатку №1.

Згідно п.1 Додатку №1 до договору оренди від 01.01.2021, розмір місячної орендної плати за приміщення та прилеглої до нього території, які передані в оренду, становить 120 грн за 1 кв. м з ПДВ. Отже, розмір орендної плати за місяць становить 120000 грн з ПДВ.

Вказує, що водночас, згідно рахунку на оплату від 29.02.2024 за оренду офісно-складських приміщень ТОВ "АНТ" визначено ціну, відмінну від передбаченої додатком №1 до договору оренди, а саме 180000 грн з ПДВ. На дану суму складена і спірна податкова накладна №4 від 29.02.2024.

Зазначає, що позивач жодним чином не пояснює зміну ціни і самовільне відступлення від умов договору ні в поясненнях, ні в додаткових поясненнях, ні в позовній заяві.

Також представник звертає увагу суду, що сторонами у поданому договорі оренди є ТОВ "АНТ" та ТОВ "ГІГ-АНТ".

Згідно інформації, що наявна у контролюючого органу в АІС "Податковий Блок", підсистема "Реєстраційні дані", відомо, що засновником та кінцевим бенефіціарним власником ТОВ "ГІГ-АНТ" є ОСОБА_1 . Аналогічна ситуація має місце і в ТОВ "АНТ", засновником, кінцевим бенефіціарним власником, керівником та головним бухгалтером якого також є ОСОБА_1 .

Вказує, що з виявлених обставин слідує, що укладання договору між юридичними особами, засновником яких є одна особа, здійснюється очевидно для власної вигоди платника податку та неправомірного формування податкового кредиту зокрема.

23.04.2025 до суду від представника позивача надійшла відповідь на відзив, в якій зазначено, що у відзиві відповідач зазначає, що згідно рахунку на оплату від 29.02.2024 за оренду офісно-складських приміщень ТОВ "АНТ" визначено ціну, відмінну від передбаченої додатком №1 до договору оренди, а саме 180000 грн з ПДВ. На дану суму складена і спірна податкова накладна №4 від 29.02.2024, проте позивач жодним чином не пояснює зміну ціни і самовільне відступлення від умов договору ні в поясненнях, ні в додаткових поясненнях, ні в позовній заяві.

Стосовно підвищення ціни зазначено, що 01.01.2024 між ТОВ "АНТ" та ТОВ "ГІГ-АНТ" було підписано додаток №2 до Договору оренди №1 від 01.01.2021, яким визначено, що розмір орендної плати за місяць становить 180000 гривень. Вказано, що при поданні пояснень помилково прикріплено лише додаток №1 до договору оренди.

Представник звертає увагу, що якби відповідачем було вказано на ці недоліки на стадії подання пояснень чи додаткових пояснень, то ми б одразу надали даний додаток про зміну ціни.

Також у своєму відзиві відповідач зазначає, що засновником та кінцевим бенефіціарним власником ТОВ "ГІГ-АНТ" є ОСОБА_1 . Аналогічна ситуація має місце і в ТОВ "АНТ", засновником, кінцевим бенефіціарним власником, директором та головним бухгалтером якого також є ОСОБА_1 . У зв`язку з цим відповідач зазначає, що укладання договору між юридичними особами, засновником яких є одна особа, здійснюється очевидно для власної вигоди платника податку та неправомірного формування податкового кредиту зокрема.

Представник вказує, що дане твердження відповідача є надуманим та нічим необґрунтованим, оскільки чинним законодавством України не заборонено бути засновником та кінцевим бенефіціарним власником більш як одного товариства. Крім того, відповідач відмовив позивачу у реєстрації податкових накладних, у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію яких зупинено, а не у зв`язку з тим, що у ТОВ "АНТ" та ТОВ "ГІГ-АНТ" ОСОБА_1 є засновником та кінцевим бенефіціарним власником.

Вказує, що також у своєму відзиві відповідач зазначає, що Товариством з обмеженою відповідальністю "АНТ" не в повному обсязі подано первинні документи, що можуть відобразити всю суть фінансових операцій, а саме: платником податку не надано пояснення щодо господарської діяльності в частині вантажних перевезень, відсутні акти списання пального (придбано в ТзОВ "Петрол Партнер" та ТзОВ "Автотехсервіс" дизпаливо, бензин, газ скраплений, що становить більше 50% податкового кредиту). Позивачем по взаємовідносинах з контрагентами ОСОБА_2 , ТОВ "Бруквей", ПМП "Рост" надано лише видаткові накладні та рахунок на оплату (лише по ПМП "Рост"). Проте не надано договорів, укладених між останніми та ТОВ "АНТ", що позбавило Комісії можливості проаналізувати зміст договірних зобов`язань та встановити істотні умови. Крім того, не надано документів, що підтверджують зберігання закупленої продукції, а саме блоків, закуплених у ТОВ "Бруквей", згідно видаткових накладних від 08.02.2024, 14.02.2024, 19.02.2024, блоків, закуплених у ОСОБА_2 згідно видаткової накладної від 19.02.2024, профнастилів, закуплених у ПМП "Рост", згідно видаткової накладної від 23.02.2024.

Звертає увагу суду на тому, що накладна, яка не була зареєстрована, це накладна виписана за наслідками виконання договору на оренду приміщення. Вищевказані документи не мають прямого відношення до оренди приміщення, тому їх і не подавалося при наданні пояснень.

Представник вказує, що ними подано увесь пакет документів, які на їх думку в повній мірі розкривали сутність здійснення господарської операції.

Зазначає, що товариство не могло передбачити які документи хоче бачити відповідач, і якби було вказано конкретний перелік документів, які необхідно подати, вони б одразу їх надали.

Ухвалою суду від 25.04.2025 у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Тернопільській області про розгляд справи №500/1623/25 за правилами загального провадження відмовлено.

30.04.2025 до суду від Головного управління ДПС у Тернопільській області надійшли заперечення (на відповідь на відзив), в яких зазначено, що при здійсненні моніторингу податкових накладних береться до уваги вся господарська діяльність платника податків.

При реалізації у 2024 - 2025 роках 4,9 млн., ТОВ "АНТ" сплачено до бюджету лише 14 тис. грн ПДВ станом на 01.01.2025 року.

Вказує, що проаналізувавши господарську діяльність ТОВ "АНТ", Комісія звернула увагу на те, що податковий кредит даного товариства сформований більш як 50% від закупівлі пального (бензин, дизель, скраплений газ). Водночас, за даними ЄРПН у даного товариства відсутні вантажні перевезення.

Тому при розгляді спірної податкової накладної №4 від 29.02.2024 було надіслано позивачу Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, в якому у додатковій інформації зазначено: надати пояснення щодо господарської діяльності; штатний розпис; табелі обліку робочого часу; акти звірки взаєморозрахунків по контрагентах; акти списання пального.

Проте товариством не надано пояснення щодо господарської діяльності в частині вантажних перевезень, не додано актів списання пального.

Зазначає, що крім того, ТОВ "АНТ" та ТОВ "ГІГ-АНТ" уклали договір оренди №1 від 01.01.2021, згідно якого наймодавець передає наймачеві, а наймач приймає у користування за плату та на обумовлений строк частину нежитлового приміщення, а саме: офісно- складські приміщення загальною площею 1000,00 кв.м., що розташовані за адресою: м. Тернопіль, вул. Текстильна, 24а.

Згідно п.3.1 договору оренди від 01.01.2021, розмір місячної орендної плати за приміщення встановлюється згідно додатку №1.

Згідно п. 1 Додатку №1 до договору оренди від 01.01.2021, розмір місячної орендної плати за приміщення та прилеглої до нього території, які передані в оренду, становить 120 грн. за 1 кв. м з ПДВ. Отже, розмір орендної плати за місяць становить 120000 грн з ПДВ.

Водночас, згідно рахунку на оплату від 29.02.2024 за оренду офісно-складських приміщень ТОВ "АНТ" визначено ціну, відмінну від передбаченої додатком №1 до договору оренди, а саме 180000 грн з ПДВ. На дану суму складена і спірна податкова накладна №4 від 29.02.2024.

Тобто сторони відступили від положень договору оренди, не надавши пояснень та документів на підтвердження зміни розміру орендної плати.

Вказує, що податкова накладна повинна відповідати сумі, визначеній у договорі. Виписка податкової накладної на більшу суму без належних на те підстав та без оформлення відповідних документів на відступлення від вартості, визначеної в договорі, підтверджує правомірність відмови в реєстрації податкової накладної.

З врахуванням зазначеного, а також того, що вказаний договір оренди від 01.01.2021 укладений між юридичними особами, засновником та кінцевим бенефіціарним власним яких є одна особа, вважаємо, що позивачем не спростовано ризиковість господарської операції, щодо якої була складена спірна податкова накладна.

Інших заяв по суті справи до суду не надходило.

Суд, перевіривши доводи учасників, викладені у заявах по суті справи, письмовими доказами, встановив такі обставини.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "АНТ", зареєстровано як суб`єкт господарювання в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з основним видом економічної діяльності 49.41 "Вантажний автомобільний транспорт", а також іншими зареєстрованими видами діяльності, та є платником податку на прибуток на загальних підставах.

01.01.2021 між ТОВ "АНТ" та ТОВ "ПГ-АНТ" було укладено Договір на оренду приміщення, відповідно до умов якого ТОВ "АНТ" передає ТОВ "ПГ-АНТ" у користування за плату та на обумовлений строк частину нежитлового приміщення площею 1000 квадратних метрів.

За наслідками виконання договору на оренду приміщення від 01.01.2021 ТОВ "АНТ" було складено, виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну №4 від 29.02.2024.

Відповідно до отриманої позивачем квитанцій, податкову накладну №4 від 29.02.2024 прийнято, реєстрацію зупинено.

Причиною зупинення реєстрації податкової накладної №4 від 29.02.2024 слугувало наступне: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, реєстрація податкової накладної від 29.02.2024 №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем на виконання пропозиції, зазначеної у квитанції про зупинення реєстрації вказаної податкової накладної, повідомленням №1 від 13.02.2025 надано комісії контролюючого органу ряд документів, а саме:

Пояснення;

Податкова декларація з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки;

Додаток №2 до Податкової декларації;

Картка рахунку 361;

Картка рахунку 631;

Податкова декларація з плати за землю;

Витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно;

Повідомлення форми №20-ОПП;

Банківська виписка;

По контрагенту ТОВ "ГІГ-АНТ" надано: договір оренди від 01.01.2021; додаток №1 до договору оренди від 01.01.2021; акт прийому-передачі приміщення в оренду від 01.01.2021; акт наданих послуг від 29.02.2024; акти надання послуг відшкодування витрат по електроенергії; платіжні інструкції.

По контрагенту ПАТ "Тернопільмісьгаз" надано: договір технічного обслуговування обладнання; рахунок на оплату; акт наданих послуг; договір на постачання природного газу; акт прийому-передачі природного газу.

По контрагенту ВАТ "Тернопільобленерго" надано: договір про надання послуг з забезпечення перетікань реактивної електричної енергії; додаткова угода до договору; заява - приєднання до Договору споживача про надання послуг з розподілу електричної енергії; паспорт розподілу електричної енергії; обсяги очікуваного споживання електричної енергії на 2020.

По контрагенту КП "Тернопільводоканал" надано: договір про надання послуг від 02.09.2020р.; акт наданих послуг; протокол вимірювань показників якісного складу стічних вод.

По контрагенту ТОВ "Спеціалізований підрозділ охорони "Дозор-Тернопіль" надано: договір про пультову охорону об`єкта від 06.03.2023; акт підключення об`єкта на пульт спостереження та взяття під охорону; акт наданих послуг; інструкція про порядок здачі (зняття) об`єктів та приміщень під (з) охорону(и) пульта централізованого спостерігання.

По контрагенту ТОВ "Сапсан-ТЕХ" надано: договір про надання послуг від 01.02.2023; ліцензія ТОВ "Сапсан-ТЕХ"; рахунок-фактура; акт прийому-передачі виконаних робіт.

По контрагенту 1ДПРЗ надано: договір на обслуговування державними аварійно-рятувальними службами об`єктів та окремих територій від 14.06.2021; додаткова угода до договору від 04.01.2023; порядок взаємодії.

По контрагенту ДП фірма "Альтфатер Тернопіль" надано: договір про надання послуг із збирання та вивезення твердих побутових відходів від 01.11.2007; акт наданих послуг; рахунок на оплату.

По контрагенту Тернопільська міська рада надано: договір оренди землі від 12.03.2007; додаткова угода до договору оренди земельної ділянки від 13.01.2022; витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно; витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки; план-схема земельної ділянки; кадастровий план.

По контрагенту ПМП "Рост" надано: рахунок на оплату; видаткову накладну від 23.02.2024.

По контрагенту ОСОБА_2 надано: видаткову накладну від 19.02.2024.

По контрагенту АТ "Укртелеком" надано: рахунки-акти.

По контрагенту ТОВ "Бруквей" надано: видаткові накладні від 08.02.2024, 14.02.2024, 19.02.2024.

Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області надіслано ТОВ "АНТ" Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; первинних документів щодо придбання товарів, зберігання продукції, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В графі додаткова інформація: "Додатково надати пояснення щодо господарської діяльності; штатний розпис, табелі обліку робочого часу; акти звірки взаєморозрахунків по контрагентах; акти списання пального".

ТОВ "АНТ" 25.02.2025 подано Повідомлення про подання додаткових пояснень та/ або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, та надано копії наступних документів:

Пояснення.

Акт звірки ТОВ "АНТ" та ТОВ "ГІГ-АНТ";

Акти звірки ТОВ "АНТ" та ТОВ "Бруквей";

Акт звірки ТОВ "АНТ" та ТОВ "Тернопільелектропостач";

Акт звірки ТОВ "АНТ" та ДП фірма "Альтфатер Тернопіль";

Акт звірки ТОВ "АНТ" та ТОВ "Тернопільміськгаз";

Акт звірки ТОВ "АНТ" та ТОВ " Фірма Вікант";

Штатний розпис;

Наказ про затвердження штатного розпису від 30.09.2022;

Табель обліку використання робочого часу.

За результатами розгляду поданих пояснень та документів Головним управлінням ДПС в Тернопільській області 04.03.2025 прийнято рішення №12581225/30345109 про відмову у реєстрації податкової накладної, у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. В додатковій інформації вказано, що "Податковий кредит сформовано більше 50% з пального. За даними ЄРПН платником не здійснювалися вантажні перевезення. Акти списання пального та пояснення не надано".

Не погоджуючись з рішенням про відмову в реєстрації податкової накладної, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).

За правилами абзаців першого, п`ятого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку (абзаци десятий, дванадцятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Порядок №1165, в редакції чинній на момент зупинення реєстрації спірної податкової накладної).

Пунктом 3 Порядку №1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

У разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі (пункт 4 Порядку №1165).

За приписами пункту 5 зазначеного Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з пунктами 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

11. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Додатком 3 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій, серед них обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Водночас у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Сформована у такий спосіб комісією регіонального рівня пропозиція щодо надання документів є загальною та формальною, вона за своїм змістом дублює припис підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165. Така пропозиція щодо надання документів не є конкретизованою, що може свідчити про наявність у платника податків вільного розсуду щодо переліку документів, які слід надати.

У постанові від 03.11.2021 у справі №360/2460/20 Верховний Суд зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків із зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд (ця правова позиція підтримана у постанові Верховного Суду 14.08.2024 у справі №120/5503/23).

У свою чергу у постанові Верховного Суду від 22.07.2019 у справі №815/2985/18 сформовано висновок, згідно з яким у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу відповідно створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

За правилами пункту 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 встановлено, що платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування (пункт 6 Порядку №520).

Суд зауважує, що пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно з таким переліком. Наданню підлягають лише ті документи, які безпосередньо стосуються предмета господарської операції, за якою оформлено податкову накладну, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки. Можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної.

Відповідно до пункту 2 Порядку №520 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" і "Про електронні довірчі послуги" (пункт 3 Порядку №520).

Як встановлено пунктом 9 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Дослідивши встановлені обставини та наведені положення чинного законодавства судом сформовано наступні висновки і мотиви.

Так, обґрунтовуючи правомірність оскаржуваного рішення контролюючий орган вказує на те, що ТОВ "АНТ" та ТОВ "ГІГ-АНТ" уклали договір оренди №1 від 01.01.2021, згідно якого наймодавець передає наймачеві, а наймач приймає у користування за плату та на обумовлений строк частину нежитлового приміщення, а саме: офісно-складські приміщення загальною площею 1000,00 кв.м., що розташовані за адресою: м. Тернопіль, вул. Текстильна, 24а.

Згідно п.3.1 договору оренди від 01.01.2021, розмір місячної орендної плати за приміщення встановлюється згідно додатку №1.

Згідно п.1 Додатку №1 до договору оренди від 01.01.2021, розмір місячної орендної плати за приміщення та прилеглої до нього території, які передані в оренду, становить 120 грн за 1 кв. м з ПДВ. Отже, розмір орендної плати за місяць становить 120000 грн з ПДВ.

Вказує, що водночас, згідно рахунку на оплату від 29.02.2024 за оренду офісно-складських приміщень ТОВ "АНТ" визначено ціну, відмінну від передбаченої додатком №1 до договору оренди, а саме 180000 грн з ПДВ. На дану суму складена і спірна податкова накладна №4 від 29.02.2024.

Зазначає, що позивач жодним чином не пояснює зміну ціни і самовільне відступлення від умов договору ні в поясненнях, ні в додаткових поясненнях, ні в позовній заяві.

Щодо наведеного суд зауважує, що як слідує із матеріалів справи, позивач надіслав контролюючому органу пояснення та копії документів щодо підтвердження здійснення господарської операції, а саме:

На підтвердження права власності на приміщення надано сканкопії витягу на право власності та відображено у формі звітності 20-ОПП, також додано декларації з плати за нерухоме майно та оренду землі що підтверджується банківськими виписками про сплату податків.

Надано договір №1406 від 14.06.2021, згідно якого приміщення загальною площею 1000м2, що надається в оренду ТОВ "ГІГ-АНТ" забезпечено всіма протипожежними засобами 1 Державним Пожежно-рятувальним загоном.

Надано договір №18-ПО-23 від 06.03.2023 згідно якого здійснюється пультова охорона ТОВ "Спеціалізований підрозділ охорони "Дозор-Тернопіль", та договір №1 від 01.02.2023 щодо здійснення технічного обслуговування засобів безпеки ТОВ "Сапсан-Tех".

Для підтвердження реальності здійснення господарської діяльності в додатках додано Акт наданих послуг оренди приміщення №5 від 29.04.2024, Договір оренди приміщення №1 від 01.01.2021р., ОСВ 361 ТОВ "АНТ", ОСВ 631 ТОВ "АНТ", Акт на відшкодування світла за період лютий 2024, Платіжні документи, Договори послуг по витратам електроенергії, води, газу, вивіз сміття, охорони та інші документи.

Також на вимогу відповідача, позивачем було надано штатний розпис, табелі обліку робочого часу, акти звірки взаєморозрахунків по контрагентах.

Проте, контролюючий орган у відзиві вказує на те, що Товариством з обмеженою відповідальністю "АНТ" не в повному обсязі подано первинні документи, що можуть відобразити всю суть фінансових операцій, а саме: платником податку не надано пояснення щодо господарської діяльності в частині вантажних перевезень, відсутні акти списання пального (придбано в ТзОВ "Петрол Партнер" та ТзОВ "Автотехсервіс" дизпаливо, бензин, газ скраплений, що становить більше 50% податкового кредиту). Позивачем по взаємовідносинах з контрагентами ОСОБА_2 , ТОВ "Бруквей", ПМП "Рост" надано лише видаткові накладні та рахунок на оплату (лише по ПМП "Рост"). Проте не надано договорів, укладених між останніми та ТОВ "АНТ", що позбавило Комісії можливості проаналізувати зміст договірних зобов`язань та встановити істотні умови. Крім того, не надано документів, що підтверджують зберігання закупленої продукції, а саме блоків, закуплених у ТОВ "Бруквей", згідно видаткових накладних від 08.02.2024, 14.02.2024, 19.02.2024, блоків, закуплених у ОСОБА_2 згідно видаткової накладної від 19.02.2024, профнастилів, закуплених у ПМП "Рост", згідно видаткової накладної від 23.02.2024.

Однак суд зауважує, що спірна накладна виписана за наслідками виконання договору на оренду приміщення, натомість вищевказані документи не мають прямого відношення до оренди приміщення.

При цьому, контролюючим органом ні у квитанції ні у повідомленнях, на стадії подання пояснень чи додаткових пояснень, не було вказано на зауваження щодо відсутності документів на підтвердження зміни (різниці) ціни орендної плати.

Не вказано означеної підстави і в оскарженому рішенні про відмову у реєстрації податкової накладної. Натомість вказано про ненадання документів щодо використання пального, однак, як уже було зазначено, такі документи не стосуються господарської діяльності з надання майна в оренду щодо якої виписано податкову накладну і прийнято оскаржене рішення.

Разом з тим, 01.01.2024 між ТОВ "АНТ" та ТОВ "ГІГ-АНТ" було підписано додаток №2 до Договору оренди №1 від 01.01.2021, яким визначено, що розмір орендної плати за місяць становить 180000 гривень.

При цьому, позивачем надано суду зареєстровані податкові накладні, виписані згідно додатку №2 від 01.01.2024 до Договору оренди приміщення від 01.01.2021 укладеного між ТОВ "АНТ" та ТОВ "ГІГ-АНТ" з розміром місячної орендної плати в сумі 180000,00 грн, а саме: №5 від 31.01.2024; №4 від 31.03.2024; №7 від 30.04.2024; №5 від 31.05.2024; №5 від 30.06.2024.

Такі накладні були зареєстровані контролюючим органом, що свідчить про обізнаність останнього про зміну ціни оренди приміщення ще в січні 2024 року.

Суд повторно наголошує, що ні у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної ні у повідомленнях, на стадії подання пояснень чи додаткових пояснень, чи у самому оскарженому рішенні, контролюючим органом жодним чином не було вказано позивачу зауваження стосовно зміни (різниці) ціни орендної плати.

Також представник відповідачів обґрунтовуючи правомірність оскаржуваного рішення вказує на те, що сторонами у поданому договорі оренди є ТОВ "АНТ" та ТОВ "ГІГ-АНТ".

Згідно інформації, що наявна у контролюючого органу в АІС "Податковий Блок", підсистема "Реєстраційні дані", відомо, що засновником та кінцевим бенефіціарним власником ТОВ "ГІГ-АНТ" є ОСОБА_1 . Аналогічна ситуація має місце і в ТОВ "АНТ", засновником, кінцевим бенефіціарним власником, керівником та головним бухгалтером якого також є ОСОБА_1 .

Тому, на його переконання, з виявлених обставин слідує, що укладання договору між юридичними особами, засновником яких є одна особа, здійснюється очевидно для власної вигоди платника податку та неправомірного формування податкового кредиту зокрема.

Однак, суд критично оцінює такі покликання представника контролюючого органу, оскільки укладання договору між юридичними особами, засновником яких є одна особа, не може беззаперечно та самостійно свідчити про нетоварність господарської операції та неправомірне формування податкового кредиту.

Такі обставини можуть були встановлені лише в результаті документальної перевірки контролюючим органом суб`єкта господарювання та його контрагентів (пов`язаних осіб) та/або під час розгляду питання визнання недійсним (нікчемним) укладеного правочину.

Поряд з цим, доказів вказаного відповідачем не надано, як і не було зазначено в підставах прийняття оскарженого рішення.

Тому, підсумовуючи наведене, суд вважає, що у відповідача були відсутні підстави для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН, позаяк усі наявні у платника податків документи стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, були надані.

Таким чином, за наведених вище обставин суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог в частині визнання протиправним та скасування рішення комісії ГУ ДПС у Тернопільській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12581225/30345109 від 04.03.2025.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну, подану ТОВ "АНТ" №4 від 29.02.2024 датою набрання законної сили рішенням суду, суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України і нормами чинного законодавства України чітко визначено настання такої події як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної або визначення в судовому рішенні конкретної дати, яку слід вважати датою реєстрації або скасування реєстрації податкової накладної.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію спірних податкових накладних судом не встановлено.

Також суд враховує, що позивач просить зобов`язати зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №4 від 29.02.2024 в ЄРПН саме датою набрання законної сили рішенням суду.

У даному випадку зобов`язання відповідача ДПС України зареєструвати в ЄРПН подані позивачем податкові накладні датою набрання законної сили рішенням суду є дотриманням судом права позивача на самостійне визначення меж позовних вимог та гарантією, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність спірного рішення, то з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, похідну позовну вимогу про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №4 від 29.02.2024 в ЄРПН датою набрання законної сили рішенням суду належить задовольнити.

Відповідно до приписів статей 9, 77 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Разом з тим, відповідачі як суб`єкти владних повноважень не надали суду доказів на підтвердження правомірності рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

З огляду на наведене позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають до задоволення в повному обсязі.

Враховуючи задоволення позовних вимог повністю, на користь позивача слід стягнути з відповідачів солідарно судові витрати по сплаті судового збору в сумі 3028,00 грн по 3028,00 грн з кожного.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області №12581225/30345109 від 04.03.2025.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "АНТ" №4 від 29.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою набрання законної сили рішенням суду.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АНТ" судовий збір у розмірі 1514 (одна тисяча п`ятсот чотирнадцять) грн 00 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АНТ" судовий збір у розмірі 1514 (одна тисяча п`ятсот чотирнадцять) грн 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 20 червня 2025 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Товариство з обмеженою відповідальністю "АНТ" (місцезнаходження/місце проживання: вул. Текстильна, 24А, м. Тернопіль, Тернопільська обл., Тернопільський р-н, 46001, );

відповідачі:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження/місце проживання: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46003, );

- Державна податкова служба України (місцезнаходження/місце проживання: пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, );

Головуючий суддя Баб`юк П.М.