Справа № 160/706/25
Суддя: Кучугурна Наталія Вікторівна
Дата ухвалення: 2025-06-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
20 червня 2025 рокуСправа №160/706/25
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кучугурної Н.В., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження за правилами письмового провадження у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «Екосолюшнс НРГ» до Відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Відповідача-2: Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,
Обставини справи: до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Екосолюшнс НРГ» до Відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Відповідача-2: Державної податкової служби України, в якій позивач просить суд:
визнати протиправними та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.11.2024 №12060839/41112826, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 07.11.2024;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕКОСОЛЮШНС НРГ» податкову накладну №1 від 07.11.2024 датою фактичного їх подання.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем у зв`язку з виконанням ним зобов`язань за договором та на виконання вимог Податкового кодексу України була складена та направлена на реєстрацію податкова накладна. Проте її реєстрація була зупинена, у зв`язку з чим, позивачем відповідачу-1 були направлені копії документів. Але, рішенням комісії відповідача-1 було відмовлено в реєстрації податкової накладної. Позивач уважає, що виконав всі вимоги, необхідні для реєстрації податкової накладної, та надав для цього всі необхідні документи, тому рішення відповідача-1 є протиправним і таким, що підлягає скасуванню.
Справі за цією позовною заявою присвоєно №160/706/25 та за результатами автоматизованого розподілу справу передано для розгляду судді Кучугурній Н.В.
Ухвалою суду прийнято до розгляду позовну заяву і відкрито провадження у справі в порядку спрощеного провадження без повідомлення сторін; установлено відповідачам строк для подання відзивів на позовну заяву протягом п`ятнадцяти днів з дня вручення копії цієї ухвали, разом із доказами, які підтверджують обставини, на яких ґрунтуються заперечення відповідачів.
29.01.2025 від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшов відзив на позовну заяву, в якому зазначено, що відповідач-1 у повному обсязі заперечує обставини і правові підстави, на які посилається позивач. Відповідач-1 указує, що комісія контролюючого органу, яка діяла у межах своїх повноважень та у спосіб, що передбачений законом, здійснила перевірку поданих платником податку копій первинних документів, за результатами якої і прийняла оскаржуване рішення. Крім того, відповідач-1 указує, що відповідно до норм чинного законодавства, повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу. За доводами відповідача-1, для ухвалення рішення про зобов`язання ДПС зареєструвати податкову накладну, суд повинен перевірити саме той факт, що податкова накладна, яка була подана позивачем, відповідає всім критеріям, передбаченим податковим законодавством, і її можливо зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому, така перевірка здійснюється податковим органом автоматично і судом не може бути проведена.
29.01.2025 від ДПС України надійшов відзив, в якому зазначено, що обґрунтування позивача, які викладені у позові, є безпідставними та необґрунтованими. Відповідач-2 вказує, що у комісії регіонального рівня були відсутні правові підстави прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Крім того, відповідач-2 вказує, що відповідно до норм чинного законодавства, повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу. За доводами відповідача-1, для ухвалення рішення про зобов`язання ДПС зареєструвати податкову накладну, суд повинен перевірити саме той факт, що податкова накладна, яка була подана позивачем, відповідає всім критеріям, передбаченим податковим законодавством, і її можливо зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому, така перевірка здійснюється податковим органом автоматично і судом не може бути проведена.
03.02.2025 до суду від відповідача-1 надійшло клопотання, в якому відповідач-1 зазначає, що за результатами розгляду документів, які надано ТОВ «Екосолюшнс НРГ» на розгляд комісії регіонального рівня встановлено розбіжність з документами, які подані ТОВ «Екосолюшнс НРГ» до суду в якості доказів до позовної заяви на підтвердження своєї позиції. Зокрема, надано: Додаток 17 - Договір Укрпауэр.; Додаток 18 - Договір ГРЕЙЗ ІК; Додаток 19 - Акт ГРЕЙЗ ІК; Додаток 20 - Довідка про вартість виконаних робіт ГРЕЙЗ ІК; Додаток 21 - Платіжна інструкція 25.06.2024; Додаток 21- Рахунок 361 оборотна сальдова 01.11.24-07.11.2024; Додаток 22 - Рахунок 631 оборотна сальдова 24.06.24-16.09.2024.; Додаток 23 - Лист від 02.09.2024; Додаток 24 - Довідка про вартість виконаних робіт; Додаток 25.1 - Акт 1; Додаток 25.1 - Акти 2 3; Додаток 25.2 - Акт 3; Додаток 25.2 - Акт 2; Додаток 25.3 - Акт 3; Додаток 25.4 - Акт 4; Додаток 25.5 - Акт 5; Додаток 25.6 - Акт 6; Додаток 25.7 - Акт 8; Додаток 25.7 - Акт 9; Додаток 25.10 - Акт 10. Так, предметом доказування при вирішенні питання про скасування рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної, є обставини щодо подання достатніх документів, які в подальшому свідчать про можливість зареєструвати податкову накладну. Тобто, позивач має довести, що ним було подано документи, достатні для реєстрації податкової накладної. ГУ ДПС у Дніпропетровській області звертає увагу суду, що документи, надані ТОВ «Екосолюшнс НРГ» під час розгляду справи № 160/706/25, не були надані позивачем і не досліджувались контролюючим органом під час прийняття спірного рішення. Тому не можуть досліджуватись судом як докази неправомірності рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної, а підлягають врахуванню лише ті документи, що подавались платником податків безпосередньо суб`єкту владних повноважень, який приймав відповідне рішення. Враховуючи викладене вище, відповідач-1 зазначає, що долучені ТОВ «Екосолюшнс НРГ» до матеріалів справи № 160/706/25 документи, є більш розширеними та не відповідають переліку документів, що досліджувався комісією регіонального рівня при прийнятті оскаржуваного рішення. Враховуючи викладене, відповідач-1 просить суд: не брати до уваги документи, які ТОВ «Екосолюшнс НРГ» не надавалися комісії регіонального рівня; визнати такими, що не підлягають розгляду в якості доказів документи: Додаток 17 - Договір Укрпауэр.; Додаток 18 - Договір ГРЕЙЗ ІК; Додаток 19 - Акт ГРЕЙЗ ІК; Додаток 20 - Довідка про вартість виконаних робіт ГРЕЙЗ ІК; Додаток 21 Платіжна інструкція 25.06.2024; Додаток 21- Рахунок 361 оборотна сальдова 01.11.24-07.11.2024; Додаток 22 - Рахунок 631 оборотна сальдова 24.06.24-16.09.2024.; Додаток 23 - Лист від 02.09.2024; Додаток 24 - Довідка про вартість виконаних робіт.; Додаток 25.1 - Акт 1.; Додаток 25.1 - Акти 2 3.; Додаток 25.2 - Акт 3;Додаток 25.2 Акт 2.; Додаток 25.3 - Акт 3;Додаток 25.4 - Акт 4.; Додаток 25.5 - Акт 5.; Додаток 25.6 Акт 6.; Додаток 25.7 - Акт 8.; Додаток 25.7 - Акт 9; Додаток 25.10 - Акт 10. з подальшим вилученням їх з матеріалів справи.
10.02.2025 до суду від позивача надійшли додаткові пояснення, в яких позивач підтримав доводи, наведені в обґрунтуванням позовних вимог.
05.02.2025 до суду від відповідача-1 надійшло клопотання про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.
Ухвалою від 19.02.2025 суд відмовив у задоволенні вказаного клопотання.
Відповідно до статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод від 04 листопада 1950 року, кожен має право на справедливий і публічний розгляд його справи упродовж розумного строку незалежним і безстороннім судом, встановленим законом.
Розумність строків є одним із основоположних засад (принципів) адміністративного судочинства відповідно до п.8 ч.3 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України.
Поняття розумного строку не має чіткого визначення, проте розумним уважається строк, який необхідний для вирішення справи відповідно до вимог матеріального і процесуального права.
Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позовна заява, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд
Товариством з обмеженою відповідальністю «Екосолюшнс НРГ» була виписана податкова накладна №1 від 07.11.2024, і направлена до органів ДПС для реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкової накладної була зупинена після подачі її на реєстрацію. У квитанції до податкової накладної причиною зупинення реєстрації зазначено таке: «Обсяг постачання товару/послуги 41.00 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій».
У квитанції до податкової накладної позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».
Крім цього позивачем були подані пояснення № від 13.11.2024 до розблокування податкової накладної №1 від 07.11.2024.
Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 15.11.2024 №12060839/41112826 було відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 07.11.2024.

У цьому рішенні зазначено про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): згідно наданих документів встановлено, що завершення робіт повинно було відбутися 13.09.2024, проте не надано акт виконаних робіт. Крім того, не надано копії первинних документів щодо придбання товарів/послуг.

Вказане рішення було оскаржено позивачем в адміністративному порядку, проте рішенням ДПС України рішення комісії регіонального рівня було залишено без змін.

Позивач уважає рішення про відмову у реєстрації податкової накладної протиправним, тому й звернувся з цим позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склались між сторонами, суд зазначає таке.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

За приписами абзаців «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України (в редакції, чинній на момент спірних відносин), об`єктом оподаткування є операції платників податку з:

постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 187.1. статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

В абзаці першому пункту 201.1. статті 201 ПК України зазначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з абзацами першим, другим пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня (абзац 5 пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Згідно з абзацами 9-11 пункту 201.1. статті 201 ПК України, датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1. цієї статті та/або пунктом 192.1. статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16. цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1. цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Відповідно до абзацу 13 пункту 201.1. статті 201 ПК України, якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних регламентований Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі Порядок №1246).

Відповідно до п. 2 Порядку № 1246, податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до пунктів 12-15 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Відповідно до пункту 201.16. статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165 та Порядок розгляду скарги, відповідно у редакції на час спірних відносин).

За положенням пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктом 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

Відповідно до пунктів 7 - 9 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

За приписами пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з пунктом 11 Порядку №1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 2 Порядку №520 передбачено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 (в редакції станом на час виникнення спірних правовідносин), комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Подання письмових пояснень та копій документів до розрахунків коригування, у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право ініціювати отримувач (покупець), для чого:

отримувач (покупець) надсилає такі пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису;

постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документів з накладенням кваліфікованого електронного підпису до контролюючого органу;

отримувачу (покупцю) надходить в електронний кабінет інформація щодо дати подання пояснень та копій документів постачальником (продавцем) і результату розгляду комісією регіонального рівня таких пояснень та копій документів.

При цьому, відповідно до пунктів 6-7 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

Згідно з пунктами 9-11 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Таким чином, рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі приймається комісією регіонального рівня за результатами розгляду інформації та копій наданих документів платником податку.

За змістом пункту 5 Порядку № 520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним.

Моніторинг відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну/розрахунок коригування, яку(ий) подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, імовірним є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Відповідні правові висновки неодноразово висловлювалися Верховним Судом, зокрема, знайшли відображення у постановах від 01 лютого 2023 року у справі № 140/506/22, від 29.06.2023 у справі № 500/2655/22.

У постанові від 21 лютого 2023 року по справі №2240/3271/18 Верховний Суд зауважив на тому, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання податкового органу зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.

Такі ж висновки викладені Верховним Судом у постанові від 02 липня 2024 року у справі № 440/5004/23.

Як зазначено вище, Товариством з обмеженою відповідальністю «Екосолюшнс НРГ» була виписана податкова накладна №1 від 07.11.2024, і направлена до органів ДПС для реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкової накладної була зупинена після подачі її на реєстрацію. У квитанції до податкової накладної причиною зупинення реєстрації зазначено таке: «Обсяг постачання товару/послуги 41.00 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій».

У квитанції до податкової накладної позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

Суд враховує, що позивачем після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної надіслано контролюючому органу письмові пояснення № 3 від 13.11.2024 до розблокування податкової накладної №1 від 07.11.2024 разом з копіями документів на їх підтвердження.

У цих поясненнях позивач зазначив, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ЕКОСОЛЮШНС НРГ» () є платником податку на прибуток та з 01.05.2021року є платником податку на додану вартість (ІПН 36). Статутний капітал ТОВ «ЕКОСОЛЮШНС НРГ» складає 11 130 000,00 грн. Директор ТОВ «ЕКОСОЛЮШНС НРГ» є ОСОБА_1 . У підприємства в оренді два офісних приміщення за адресами: м. Дніпро, проспект Дмитра Яворницького, буд. 5 та м. Дніпро вулиця Ольги княгині, буд. 8а, нежитлове приміщення 8, інформація про які подана до органу ПДС за формою №20-ОПП. Середньооблікова чисельність працівників Товариства складає 2 співробітника. Зарплата та податки нараховуються та сплачуються до бюджету в повному обсязі. Основним видом діяльності підприємства ТОВ «ЕКОСОЛЮШНС НРГ» за КВЕД є: 41.20 Будiвництво житлових i нежитлових будiвель; 41.11 Органiзацiя будiвництва будiвель; 43.12 Пiдготовчi роботи на будiвельному майданчику; 43.21 Електромонтажнi роботи; 43.22 Монтаж водопровiдних мереж, систем опалення та кондицiонування; 43.91 Покрiвельнi роботи; 43.99 Iншi спецiалiзованi будiвельнi роботи, н.в.i.у.

На виконання вимог податкового законодавства України та для з`ясування обставин надаємо пояснення, копії документів необхідних для врахування при розгляді питання реєстрації податкової накладної №1 від 07.11.2024 в ЄРПН, що була подана на реєстрацію.

Вказані господарські операції у повному обсязі відображені у бухгалтерському обліку підприємства.

У 2024 ТОВ «ЕКОСОЛЮШНС НРГ» підписано Договір генерального підряду №1604/2 від 16.04.2024 на виконання ремонтних робіт з контрагентом ТОВ «АТБ-маркет», від імені та в інтересах якого на підставі договору доручення діє ТОВ «РІТЕЙЛ -ДЕВЕЛОПМЕТ». Предмет договору: виконати власними, а за потреби і з залученими силами ремонтні роботи об`єкта, місце розташування: м.Одеса, Тираспольське шосе,22.

ТОВ «ЕКОСОЛЮШНС НРГ» 07.11.2024 згідно Платіжної інструкції в національній валюті №7318 отримало ТОВ «РІТЕЙЛ -ДЕВЕЛОПМЕТ» (34735704) 7 286 731,38 грн. (Сім мільйонів двісті вісімдесят шість тисяч сімсот тридцять одна гривня 38 копійок) за: Ремонтні роботи об`єкта дог.16-04/2 від 16.04.24, рах.07102024 від 07.10.24 АТБ-маркет дог.дор.12-1872/1504 від 15.04.24 Одеса, Тираспольське Шосе, 22.ПДВ-121 4455,23.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше, а саме дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню.

Банківська виписка по рахунку за період 01.11.2024-07.11.2024 та оборотна сальдова відомість по рахунку 361 за період 01.11.2024-07.11.2024 підтверджують виникнення податкових зобов`язань 07.11.2024.

Згідно пункту 1.4 договору генерального підряду №16-04/2 від 16.04.2024 роботи які виконуються за цим договором, мають наступний код згідно з Державним класифікатором продукції та послуг: 41.00.

ТОВ «ЕКОСОЛЮШНС НРГ» не відповідає жодному критерію ризиковості платника податку на додану вартість. Податкова звітність ТОВ «ЕКОСОЛЮШНС НРГ» до контролюючого органу подається без порушень згідно діючого законодавства України.

До пояснень були додані: 1) пояснення; 2) договори оренди офіс - 3шт; 3) Акт приймання -передачі приміщенні до договорів оренди -3шт; 4) Звіт по формі 20-ОПП; 5) Штатний розклад на 01.11.2024р.; 6) Фінансова звітність підприємства за 2023р.; 7) Договір генерального підряду №16-04/2 від 16.04.2024р з додатками 8) Виписка ТОВ «ЕКОСОЛЮШНС НРГ» 9) Платіжна інструкція від 07.11.2024 № 7318 від ТОВ «РІТЕЙЛ -ДЕВЕЛОПМЕТ»; 10) Банківська виписка по рахунку за період з 01.11.2024 по 07.11.2024; 11) Рахунок 07102024 від 07.10.2024; 12) Податкова накладна № 1 від 07.11.2024 реєстраційний номер: 13) Оборотно сальдова відомість рах.361 по контрагенту ТОВ «РІТЕЙЛ -ДЕВЕЛОПМЕТ» за період з 01.11.2024 по 07.11.2024.

Проте, контролюючим органом було прийнято рішення від 15.11.2024 №12060839/41112826, яким було відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 07.11.2024. У цьому рішенні зазначено про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): згідно наданих документів встановлено, що завершення робіт повинно було відбутися 13.09.2024, проте не надано акт виконаних робіт. Крім того, не надано копії первинних документів щодо придбання товарів/послуг.

Суд установив, що податкова накладна від 07.11.2024 №1, яка подана на реєстрацію, містить такий опис (номенклатуру) товарів/послуг продавця: ремонтні роботи об`єкта, місце розташування: м. Одеса, Тираспольське шосе, 22, згідно договору генерального підряду №16-04/2 від 16.04.2024.

Так, Договір генерального підряду № 16-04/2 на виконання ремонтних робіт був укладений 16.04.2024 між Товариством з обмеженою відповідальністю «АТБ-маркет» (замовник) від імені та в інтересах якого на підставі договору доручення № 12-1872/1504 від 15.04.24 та довіреності № 15/04/24 від 15.04.24 діє ТОВ «РІТЕЙЛ ДЕВЕЛОПМЕНТ», та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕКОСОЛЮШНС НРГ» (підрядник).

Згідно з цим договором, Підрядник зобов`язується виконати власними, а за потреби і залученими силами ремонтні роботи об`єкта, місце розташування: м. Одеса, Тираспольське шосе, 22 (надалі «Об`єкт»), відповідно до вимог затвердженої Замовником документації та наданої Замовником концепції улаштування об`єктів, здати Об`єкт робочій комісії Замовника у встановлений цим договором строк після завершення усіх робіт, передбачених цим договором, та прийняття Об`єкту Замовником. Замовник зобов`язується надати Підряднику будівельний майданчик, концепцію улаштування об`єктів, та прийняти після завершення робіт Об`єкту і повністю сплатити вартість виконаних робіт у порядку та розмірах, передбачених цим договором (п.п 1.1., 1.2. Договору).

Розділом два Договору сторони узгодили, що загальний строк виконання усіх підрядних робіт за цим договором складає: 2.1.1. початок робіт з моменту передачі будівельного майданчика в день підписання договору генерального підряду по акту приймання передачі будівельного майданчика за формою, зазначеною у Додатку № 3 до цього договору, що є його невід`ємною частиною; 2.1.2. завершення робіт і передача Об`єкта Підрядником Замовнику - « 13» вересня 2024р. Конкретні строки виконання окремих зобов`язань у межах строків, зазначених у п. 2.1 цього договору, можуть встановлюватися у графіку виконання зобов`язань, який підписується обома Сторонами і з цього моменту стає Додатком №1 до цього договору, що є його невід`ємною частиною. При виникненні обставин, що не залежать від Підрядника (дія непереборної сили тощо) та перешкоджають виконанню Підрядником своїх зобов`язань за цим договором у встановлений строк, Підрядник має право ставити перед Замовником питання про перенесення строків, передбачених п. 2.1 цього договору. Рішення про зміну строків, передбачених п. 2.1 цього договору, оформлюється Сторонами у вигляді додаткової угоди до цього договору. Зазначена додаткова угода має бути підписана обома Сторонами і з моменту підписання стає невід`ємною частиною цього договору.

Пунктом 4.1. Договору передбачено, що оплата виконаних підрядних робіт за цим договором здійснюється замовником у безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок підрядника у порядку, передбаченому у графіку фінансування відповідно до Додатку №2 (продовження) до цього договору, на підставі відповідних рахунків платника.

Товариством з обмеженою відповідальністю «Екосолюшнс НРГ» товариству з обмеженою відповідальністю «Рітейл-Девелопмент» був виставлений рахунок на оплату №07102024 від 07.10.2024 на загальну суму 7286731,38 грн, у тому числі ПДВ 1214455,23 грн.

Рахунок був оплачений згідно із платіжною інструкцією в національній валюті від 07.11.2024 №7318.

У зв`язку з цим, відповідно до пункту 187.1. статті 187 ПК України, позивачем і була складена і подана на реєстрацію податкова накладна від 07.11.2024 №1.

Так, підпунктом 6.1.18. пункту 6.1. Договору передбачено, що підрядник зобов`язаний проводити закупівлю будівельних матеріалів та обладнання відповідно до вимог наданої замовником концепції улаштування об`єктів.

Як зазначено в оскаржуваному у цій справі рішенні контролюючого органу, платником податків не надано копії первинних документів щодо придбання товарів/послуг.

Суд погоджується з такими доводами відповідача-1 і зазначає, що таких документів, які прямо передбачено умовами договору позивачем разом із поясненнями надано не було.

У доданих позивачем до пояснень документах про оплату за договором генерального підряду № 16-04/2 від 16.04.2024 на виконання ремонтних робіт, а саме рахунку на оплату і платіжній інструкції, зазначено загальну назву робіт, які передбачені договором генерального підряду: ремонтні роботи об`єкта, місце розташування: м. Одеса, Тираспольське шосе, 22, тоді як, відповідно до п.1.3. Договору вичерпний перелік робіт (обсяги, види, зміст), їх вартість зазначаються у кошторисах (складених відповідно до норм чинного законодавства України, в тому числі відповідно до чинних на момент укладання цього договору державних будівельних норм і правил), які є невід`ємною частиною цього договору (Додаток № 13). Сторони погодили, що у разі, якщо кошторис не був підписаний на момент укладання цього Договору, у випадках, визначених даним договором, вартість робіт визначається на умовах та за методикою, визначеною Додатком № 17, який є невід`ємною частиною цього договору.

Крім того, розділом восьмим договору сторони погодили порядок здавання-приймання виконаних робіт.

Відповідно до вказаного розділу Договору, кошториси (складені відповідно до ДБН), підписані уповноваженою на те особою Підрядника, скріплені печаткою Підрядника та перевірені Замовником надаються до кошторисного відділу Замовника не пізніше, ніж через 10 (десять) робочих днів після дати завершення робіт і передачі Об`єкта робочій комісії Замовника для монтажу торговельного обладнання.

Акти приймання виконаних підрядних робіт за формою КБ-2в, довідки про вартість виконаних підрядних робіт за формою КБ-3, складені у програмному комплексі АВК-5, Акт приймання виконаних робіт з розробки проектної документації (якщо таке передбачено цим договором), та Акт приймання виконаних робіт з розробки технічної документації/Технічний паспорт (якщо таке передбачено цим договором), підписані уповноваженою на те особою Підрядника та скріплені печаткою Підрядника, надаються до кошторисного відділу Замовника, в обсязі не менше 85 (вісімдесяти п`яти) % від загальної вартості робіт, не пізніше, ніж через 15 (п`ятнадцять) робочих днів після завершення робіт і передачі Об`єкта робочій комісії Замовника для монтажу торговельного обладнання.

Акти приймання виконаних підрядних робіт за формою КБ-2в, довідки про вартість виконаних підрядних робіт за формою КБ-3, складені у програмному комплексі АВК-5, підписані уповноваженою на те особою Підрядника та скріплені печаткою Підрядника, надаються до кошторисного відділу Замовника, в обсязі не менше 12 (дванадцяти) % від загальної вартості робіт, не пізніше, ніж через 60 (шістдесят) календарних днів після завершення робіт і передачі Об`єкта робочій комісії Замовника для монтажу торговельного обладнання.

Акти приймання виконаних підрядних робіт за формою КБ-2в, довідки про вартість виконаних підрядних робіт за формою КБ-3, складені у програмному комплексі АВК-5, підписані уповноваженою на те особою Підрядника та скріплені печаткою Підрядника, надаються до кошторисного відділу Замовника, в обсязі не менше 3 (трьох) % від загальної вартості робіт, не пізніше, ніж через 183 (сто вісімдесят три) календарних дні після завершення повного комплексу робіт відповідно до Графіку зобов`язань (Додаток № 1), передачі Об`єкта робочій комісії Замовника для монтажу торговельного обладнання та відсутності зауважень чи недоліків якості виконаних підрядних робіт з боку Замовника.

Отже, окрім загального найменування ремонтних робіт за договором його сторони погодили, що обсяги, види і зміст цих робіт будуть погоджуватись у кошторисах, які є невід`ємною частиною цього договору, а порядок здавання-приймання виконаних робіт здійснюється, у тому числі, на підставі актів приймання виконаних робіт за формою КБ-2в.

В оскаржуваному рішенні контролюючий орган указав, що позивачем не надано акт виконаних робіт.

У скарзі, поданій на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної та в позовній заяві позивач указує, що умовами пункту 2.3 Договір генерального підряду №16-04/2 від 16.04.2024 передбачено, що при виникненні обставин, що не залежать від Підрядника (дія непереборної сили тощо) та перешкоджають виконанню Підрядником своїх зобов`язань за цим договором у встановлений строк, Підрядник має право ставили перед Замовником питання про перенесення строків, передбачених п. 2.1 цього договору Пункт 13.1 Цей договір набирає чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками Сторін і діє протягом 2 (двох) років з моменту укладення. Якщо хоча б однією із Сторін не виконано будь-яке зобов`язання за цим договором, строк дії цього договору продовжується до моменту належного виконання цього зобов`язання. Так, у зв`язку з наявністю об`єктивних обставин, які не залежали від позивача завершити виконання робіт у строк до 13.09.2024 не вдалося можливим про що ТОВ «ЕКОСОЛЮШНС НРГ» повідомив замовника листом від 02.09.2024. Даним листом позивач повідомляв про перенесення строків виконання робіт та підписання акту виконаних робіт до кінця листопада 2024. Таким чином, за доводами позивача, на момент складання податкової накладної, подання пояснень по господарським операціям та скарги на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної роботи за Договором генерального підряду №16-04/2 від 16.04.2024 не були завершенні та як наслідок позивач не міг надати контролюючому органу акт виконаних робіт.

Оцінюючи вказані доводи позивача, суд зазначає, що дійсно умовами договору передбачено, що при виникненні обставин, що не залежать від Підрядника (дія непереборної сили тощо) та перешкоджають виконанню Підрядником своїх зобов`язань за цим договором у встановлений строк, Підрядник має право ставити перед Замовником питання про перенесення строків, передбачених п. 2.1 цього договору.

Позивачем до скарги на рішення, та до позовної заяви приєднано лист про причини перенесення строків виконаних робіт.

Але цей лист не був наданий позивачем до пояснень щодо розблокування податкової накладної.

Крім того, договором передбачено, що рішення про зміну строків, передбачених п. 2.1 цього договору, оформлюється Сторонами у вигляді додаткової угоди до цього договору. Зазначена додаткова угода має бути підписана обома Сторонами і з моменту підписання стає невід`ємною частиною цього договору.

Така додаткова угода позивачем надана не була.

Отже, надані позивачем до контролюючого органу документи не можуть вважатися достатніми для підтвердження господарської операції з виконання робіт за договором генерального підряду, за які позивачу були перераховані кошти, що стало підставою для складання податкової накладної від 07.11.2024 №1.

Щодо посилань позивача на те, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено конкретного переліку документів, необхідних для реєстрації такої накладної в ЄРПН, що позбавило платника подати необхідні документи для реєстрації податкової накладної, суд зауважує, що обставини цієї справи свідчать, що відсутність у квитанції про зупинення переліку документів не була перешкодою для подання позивачем документів контролюючому органу, ним реалізовано це право і подано пояснення та документи, які, на переконання платника, були підставою для складення податкової накладної, однак такі документи за оцінкою контролюючого органу, правомірність якої підтверджено в ході розгляду справи, не були належною підставою для складення податкової накладної.

До того ж, приписами пункту 44.1 статті 44 ПК України визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Тобто, показники, визначені пунктом 44.1 статті 44 ПК України повинні підтверджуватись первинними документами.

Відповідно до частини 2 статті 3 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Отже, податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку та підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є належним чином оформленні первинні документи, які фіксують факт здійснення господарських операцій.

Позивачу як платнику податків, який веде бухгалтерський та податковий облік у відповідності до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» відомий перелік документів, які є первинними та підтверджують господарську операцію.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Таким чином, довести правомірність своїх дій чи бездіяльності відповідно до принципу офіційності в адміністративному судочинстві зобов`язаний суб`єкт владних повноважень. Водночас, згідно з принципом змагальності позивач має спростувати доводи суб`єкта владних повноважень, якщо заперечує їх обґрунтованість.

Натомість у цьому випадку позивачем не доведено та не підтверджено належними доказами доводи на обґрунтування підстав неправомірності оскаржуваного у цій справі рішення контролюючого органу.

У рішенні Європейського суду з прав людини у справі «Серявін та інші проти України» (п.58) суд указує, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішенні судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча п. 1 ст.6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожний аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.

Пунктом 41 Висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів зазначено, що обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Суд зазначає, що всі інші аргументи сторін досліджені судом, однак є такими, що не потребують детального аналізу у судовому рішенні, оскільки наведених висновків суду не спростовують.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги у цій справі задоволенню не підлягають.

Підстави для розподілу судових витрат, відповідно до положень статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, відсутні, оскільки у задоволенні позову відмовлено.

Відповідно до ч.5 ст.250 КАС України, датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Керуючись ст. ст. 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Відмовити у задоволенні позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю «Екосолюшнс НРГ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було проголошено скорочене (вступну та резолютивну частини) рішення (ухвалу) суду або якщо розгляд справи здійснювався в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається безпосередньо до Третього апеляційного адміністративного суду.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «Екосолюшнс НРГ» (пр. Дмитра Яворницького, буд.5, м. Дніпро, 49000, ).

Відповідач-1: Головне управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольска, 17-а, код ЄДРПОУ ВП 44118658).

Відповідач-2: Державна податкова служба України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд.8, ).

Суддя Н.В. Кучугурна