Справа № 320/28843/23
Суддя: Ганечко Олена Миколаївна
Дата ухвалення: 2025-06-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 червня 2025 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Ганечко О.М.,

суддів Василенка Я.М.,

Кузьменка В.В.,

розглянувши у письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у м. Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 18 лютого 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Файноклін" до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

У С Т А Н О В И В :

До Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "Файноклін" з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, у якому просило суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС в м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригувань або відмову в такій реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8730570/42042184 від 02 травня 2023 року та зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 3 від 31 травня 2022 року Товариства з обмеженою відповідальністю «ФАЙНОКЛІН» датою її подання для реєстрації в ЄРПН;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС в м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригувань або відмову в такій реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8730567/42042184 від 02 травня 2023 року та зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 10 від 31 травня 2022 року Товариства з обмеженою відповідальністю «ФАЙНОКЛІН» датою її подання для реєстрації в ЄРПН;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС в м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригувань або відмову в такій реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8730573/42042184 від 02 травня 2023 року та зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 11 від 31 травня 2022 року Товариства з обмеженою відповідальністю «ФАЙНОКЛІН» датою її подання для реєстрації в ЄРПН;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС в м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригувань або відмову в такій реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8730566/42042184 від 02 травня 2023 року та зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 13 від 31 травня 2022 року Товариства з обмеженою відповідальністю «ФАЙНОКЛІН» датою її подання для реєстрації в ЄРПН;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС в м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригувань або відмову в такій реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8730571/42042184 від 02 травня 2023 року та зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 14 від 31 травня 2022 року Товариства з обмеженою відповідальністю «ФАЙНОКЛІН» датою її подання для реєстрації в ЄРПН.

На обґрунтування позовних вимог зазначено, що позивач надав достатню кількість документів первинного та бухгалтерського обліку, що стосуються і у повному обсязі підтверджують господарські операції, а також пояснення щодо фактичних обставин, натомість в оскаржуваних рішеннях, прийнятих комісією ГУ ДПС у м. Києві необґрунтовано (враховуючи надані пояснення та копії первинних документів) відмовлено у реєстрації спірних податкових накладних, а підставою вказаних рішень зазначено про ненадання платником податку копій первинних документів.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 18 лютого 2025 року адміністративний позов задоволено.

Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду, Головне управління Державної податкової служби у Чернігівській області подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою у задоволенні позовних вимог відмовити, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення спору.

Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 14.04.2025 відкрито апеляційне провадження та призначено апеляційну скаргу до розгляду в порядку письмового провадження на 18.06.2025.

Дану справу розглянуто в порядку письмового провадження, оскільки, відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Виконуючи вимоги процесуального законодавства, колегія суддів ухвалила продовжити строк розгляду апеляційної скарги, згідно норм ст. 309 КАС України.

Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга відповідача не підлягає задоволенню, з огляду на таке.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, ТОВ «ФАЙНОКЛІН» зареєстровано 03.04.2018 р. Основний вид діяльності позивача: інша діяльність із прибирання будинків і промислових об`єктів (код КВЕД 81.22). Іншими видами діяльності є: виробництво машин і устатковання для сільського та лісового господарства, малярні роботи та скління, інші роботи із завершення будівництва, інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у., комплексне обслуговування об`єктів, загальне прибирання будинків, надання ландшафтних послуг, неспеціалізована оптова торгівля, вантажний автомобільний транспорт, ремонт і технічне обслуговування готових металевих виробів, установлення та монтаж машин і устатковання, каналізація, відведення й очищення стічних вод, збирання безпечних відходів, прання та хімічне чищення текстильних і хутряних виробів.

ТОВ «ФАЙНОКЛІН» зареєстровано платником податку на додану вартість, що підтверджується витягом № 060 від 10 липня 2018 року.

Товариство має відкритий рахунок № НОМЕР_1 в банківській установі, а саме в Акціонерному товаристві Комерційному банку «ПриватБанк» від 03 серпня 2020 року.

ТОВ «ФАЙНОКЛІН» є орендарем нежитлового приміщення (офіс) відповідно до положень Договору оренди нежитлового приміщення № 06/06/133 від 06 грудня 2021 року, укладеного з ТОВ "КОМ РЕНТ", та, згідно з яким позивач орендує приміщення в 10 кв.м за адресою: 03061, м. Київ, вул. Шепелева Миколи, буд. 6, з метою розміщення офісу компанії. Також позивач орендує у ТОВ "ЛВГРУП" склад на підставі договору оренди нежитлових (складських) приміщень від 01.04.2020, укладеного з ТОВ «ВГРУП», згідно якого приміщення, що орендується, розташоване за адресою: м. Київ, вул. О. Тихого, буд. 104, кімната № 8. Загальна площа орендованого майна для розміщення складу - 29.4 кв. м.

31 травня 2022 року Товариством з обмеженою відповідальністю «ФАЙНОКЛІН» було виписано на отримувача (покупця) Приватне акціонерне товариство «КАРЛСБЕРГ УКРАЇНА» () податкові накладні № 3, № 10, № 11, № 13, № 14.

Разом з тим, комісією Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригувань або відмову в такій реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних та комісією центрального рівня ДПС України було прийнято спірні рішення про зупинення реєстрації вказаних податкових накладних.

Стосовно зупинення реєстрації податкової накладної від 31.05.2022 № 3 встановлено наступне.

01 червня 2021 року між ТОВ «ФАЙНОКЛІН» та ПрАТ «КАРЛСБЕРГ УКРАЇНА» було укладено Договір № 1235/21 про надання послуг з прибирання, відповідно до п. 1.1. якого, Виконавець зобов?язується в порядку та на умовах, визначених в цьому Договорі, надати за завданням Замовника, а Замовник, у випадку відсутності зауважень до якості наданих послуг, зобов?язується в порядку та на умовах, визначених в цьому Договорі, прийняти і оплатити надані послуги, надалі - «Послуги», для ПрАТ «Карлсберг Україна», розташованого за адресою: Київ, вул. Пирогівський шлях, 137, умови обслуговування визначені Сторонами у цьому договорі.

Замовник зобов?язується оплачувати, відповідно до умов цього Договору, Виконавцеві зазначені послуги.

31 травня 2022 року на Замовника було складено рахунок на оплату № 79 від 31 травня 2022 року та Акт виконаних робіт № 76 від 31 травня 2022 року на загальну суму 24 134,40 гривень.

Згідно з наданими послугами з прибирання, ПрАТ «КАРЛСБЕРГ УКРАЇНА» було сплачено надані послуги, що підтверджується платіжним дорученням № 018050 від 04 серпня 2022 року.

Також, на підтвердження господарських операцій позивачем надано копію оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за 01.02.2022-26.07.2022.

31 травня 2022 року позивачем було складено та відправлено для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 3. Отримано квитанцію з реєстраційним номером документа: № від 14 липня 2022 року в якій вказано, що реєстрацію податкової накладної зупинено, а ТОВ «ФАЙНОКЛІН» відповідає п. 8 Критерії ризиковості платника податку.

Квитанцією також запропоновано надати пояснення із копіями документів, які підтверджують інформацію, що зазначена в податковій накладній.

27 березня 2023 року позивач подав повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, додавши документи, які на його думку, підтверджують господарську операцію, а саме: скан виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань; скан наказу про призначення на посаду директора від 01 грудня 2020 року №01/12; скан паспорту та РНОКПП директора; скан Договору оренди нежитлового приміщення № 06/06/133 від 06 грудня 2021 року; скан Договору оренди нежитлових (складських) приміщень від 01 квітня 2020 року; скан витягу з реєстру платників ПДВ № 060 від 10 липня 2018 року; скан довідки про відкриття банківського рахунку; скан штатного розпису; скан Договору №1235/21 про надання послуг з прибирання від 01 червня 2021 року; скан рахунку на оплату № 79 від 31 травня 2022 року; скан Акт виконаних робіт № 76 від 31 травня 2022 року; скан податкової декларації № 018050 від 04 серпня 2022 року; скан банківської виписки за 04.08.2022; скан оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за 01.02.2022-26.07.2022; скан податкової накладної № 3 від 31 травня 2022 року; скан квитанції № від 14 липня 2022 року; скан Договору оренди обладнання № 6-200721 від 20 липня 2021 року; скан Акту надання послуг № 218 від 04 лютого 2022 року; скан податкової декларації (вих.) № 2870 від 03 лютого 2022 року; скан банківської виписки за 03.02.2022.

Разом з тим, 02 травня 2023 року рішенням про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8730570/42042184 було відмовлено в реєстрації податкової накладної №3 від 31 травня 2022 року.

Не погодившись із вказаним рішенням позивачем було подано відповідну скаргу до ДПС України. Проте, рішенням № 44295/42042184/2 від 19 травня 2023 року скаргу позивача було залишено без задоволення, а рішення № 8730570/42042184 від 02 травня 2023 року без змін. Підставою відмови у задоволенні скарги вказано ненадання копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

Стосовно зупинення реєстрації податкової накладної № 10 від 31 травня 2022 року встановлено наступне.

01 липня 2021 року між ТОВ «ФАЙНОКЛІН» та ПрАТ «КАРЛСБЕРГ УКРАЇНА» було укладено Договір № 1499/21 про надання послуг з прибирання, відповідно до п. 1.1. якого Виконавець зобов?язується в порядку та на умовах, визначених в цьому Договорі, надати за завданням Замовника, а Замовник, у випадку відсутності зауважень до якості наданих послуг, зобов?язується в порядку та на умовах, визначених в цьому Договорі, прийняти і оплатити наступні послуги: прибирання виробничих приміщень, приміщень офісів, побутових приміщень, прибирання на висоті та верхолазні роботи (згідно затвердженого графіку), прилеглої території, та періодичні послуги, надалі- «Послуги», для ПрАТ «КАРЛСБЕРГ УКРАЇНА», розташованого за адресою: Запоріжжя, вул. Василя Стуса, 6, умови обслуговування визначені Сторонами у цьому договорі. Замовник зобов?язується оплачувати, відповідно до умов цього Договору, Виконавцеві зазначені послуги.

31 травня 2022 року на Замовника було складено рахунок на оплату №87 від 31 травня 2022 року та Акт виконаних робіт № 85 від 31 травня 2022 року на загальну суму 60 074,57 гривень.

Згідно з наданими послугами з прибирання, ПрАТ «КАРЛСБЕРГ УКРАЇНА» було сплачено надані послуги, що підтверджується платіжним дорученням №029212 від 25 жовтня 2022 року.

Також, на підтвердження господарських операцій позивачем надано копію оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за 01.02.2022-26.07.2022.

31 травня 2022 року позивачем було складено та відправлено для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 10. 14 липня 2022 року позивачем було отримано квитанцію № від 14 липня 2022 року.

Квитанція по податковій накладній №10 також сформована та отримана позивачем 14 липня 2022 року, в якій зазначено, що реєстрацію податкової накладної зупинено, а ТОВ «ФАЙНОКЛІН» відповідає п. 8 Критерії ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення із копіями документів, які підтверджують інформацію, що зазначена в податковій накладній.

27 березня 2023 року позивач подав повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, додавши документи, які підтверджують господарську операцію.

02 травня 2023 року рішенням про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8730567/42042184 було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 10 від 31 травня 2022 року.

Не погодившись із вказаним рішенням позивачем було подано відповідну скаргу. Проте, рішенням № 44231/42042184/2 від 19 травня 2023 року скаргу позивача було залишено без задоволення, а рішення № 8730567/42042184 від 02 травня 2023 року без змін. Підставою відмови у задоволенні скарги вказано ненадання копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

Стосовно зупинення реєстрації податкової накладної № 11 від 31 травня 2022 року встановлено наступне.

Між позивачем та ПрАТ «КАРЛСБЕРГ УКРАЇНА» 01 липня 2021 року було укладено Договір № 1499/21 про надання послуг з прибирання.

31 травня 2022 року позивачем на Замовника було складено рахунок на оплату №88 від 31 травня 2022 року та Акт виконаних робіт № 86 від 31 травня 2022 року на загальну суму 176 853,94 гривень.

Згідно з наданими послугами з прибирання, ПрАТ «КАРЛСБЕРГ УКРАЇНА» було сплачено надані послуги, що підтверджується платіжним дорученням №29213 від 25 жовтня 2022 року.

Також, на підтвердження прозорості господарських операцій позивачем надано скан оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за 01.02.2022-26.07.2022.

31 травня 2022 року позивачем було складено та відправлено для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 11. 14 липня 2022 року позивачем було отримано квитанцію № від 14 липня 2022 року, у якій зазначено, що реєстрацію податкової накладної зупинено, а ТОВ «ФАЙНОКЛІН» відповідає п. 8 Критерії ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення із копіями документів, які підтверджують інформацію, що зазначена в податковій накладній.

27 березня 2023 року позивач подав повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, додавши документи на підтвердження господарської операції.

Разом з тим, 02 травня 2023 року рішенням про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8730573/42042184 було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 1 від 31 травня 2022 року.

Не погодившись із вказаним рішенням, позивачем було подано відповідну скаргу до ДПС України. Проте, рішенням №44236/42042184/2 від 19 травня 2023 року скаргу позивача було залишено без задоволення, а рішення № 8730573/42042184 від 02 травня 2023 року без змін. Підставою відмови у задоволенні скарги вказано ненадання копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

Стосовно зупинення податкової накладної № 13 від 31 травня 2022 року, встановлено наступне.

01 квітня 2022 року між ТОВ «ФАЙНОКЛІН» та ПрАТ «КАРЛСБЕРГ УКРАЇНА» було укладено Договір № 0692/22 про надання послуг з прибирання, відповідно до п. 1.1. якого Виконавець зобов?язується в порядку та на умовах, визначених в цьому Договорі, надати за завданням Замовника, а Замовник, у випадку відсутності зауважень до якості наданих послуг, зобов?язується в порядку та на умовах, визначених в цьому Договорі, прийняти і оплатити наступні послуги: прибирання виробничих приміщень, приміщень офісів, побутових приміщень, прибирання на висоті та верхолазні роботи (згідно затвердженого графіку), прилеглої території, та періодичні послуги, надалі- «Послуги», для ПрАТ «Карлсберг Україна», розташованого за адресою: Київ, вул. Пирогівський шлях, 137, умови обслуговування визначені Сторонами у цьому договорі. Замовник зобов?язується оплачувати, відповідно до умов цього Договору, Виконавцеві зазначені послуги.

31 травня 2022 року на Замовника було складено рахунок на оплату № 91 від 31 травня 2022 року та Акт виконання робіт № 88 від 31 травня 2022 року на загальну суму 350 339,04 гривень.

Згідно з наданими послугами з прибирання ПрАТ «КАРЛСБЕРГ УКРАЇНА» було сплачено надані послуги, що підтверджується платіжним дорученням № 029202 від 25 жовтня 2022 року.

Також, на підтвердження господарських операцій позивачем надано копію оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за 01.02.2022-26.07.2022.

31 травня 2022 року було складено та відправлено для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 13. 14 липня 2022 року Позивачем було отримано квитанцію № від 14 липня 2022 року, в якій зазначено, що реєстрацію податкової накладної зупинено, а ТОВ «ФАЙНОКЛІН» відповідає п. 8 Критерії ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення із копіями документів, які підтверджують інформацію, що зазначена в податковій накладній.

27 березня 2023 року позивач подав повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, додавши документи на підтвердження господарської операції.

Проте, 02 травня 2023 року рішенням про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8730566/42042184 було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 13 від 31 травня 2022 року.

Не погодившись із вказаним рішенням позивачем було подано відповідну скаргу до ДПС України. Проте, рішенням № 44292/42042184/2 від 19 травня 2023 року скаргу позивача було залишено без задоволення, а рішення № 8730566/42042184 від 02 травня 2023 року без змін. Підставою відмови у задоволенні скарги вказано ненадання копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

Стосовно зупинення реєстрації податкової накладної № 14 від 31 травня 2022 року встановлено наступне.

01 квітня 2022 року між ТОВ «ФАЙНОКЛН» та ПрАТ«КАРЛСБЕРГ УКРАЇНА» було укладено Договір №0692/22 про надання послуг з прибирання.

31 травня 2022 року на Замовника було складено рахунок на оплату № 92 від 31 травня 2022 року та Акт виконання робіт № 89 від 31 травня 2022 року на загальну суму 37 368, 13 гривень.

Згідно з наданими послугами з прибирання ПрАТ «КАРЛСБЕРГ УКРАЇНА» було сплачено надані послуги, що підтверджується платіжним дорученням № 029203 від 25 жовтня 2022 року.

Також, на підтвердження господарських операцій позивачем надано копію оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за 01.02.2022-26.07.2022

31 травня 2022 року позивачем було складено та відправлено для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 14. 14 липня 2022 року позивачем було отримано квитанцію № від 14 липня 2022 року.

Квитанція по податковій накладній № 14 також сформована та отримана позивачем 14 липня 2022 року, в якій зазначено, що реєстрацію податкової накладної зупинено, а ТОВ «ФАЙНОКЛІН» відповідає п. 8 Критерії ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення із копіями документів, які підтверджують інформацію, що зазначена в податковій накладній.

28 березня 2023 року позивач подав повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, додавши документи на підтвердження господарської операції.

Проте, 02 травня 2023 року рішенням про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8730571/42042184 було відмовлено в реєстрації податкової накладної No 14 від 31 травня 2022 року.

Не погодившись із вказаним рішенням позивачем було подано відповідну скаргу. Проте, рішенням № 44252/42042184/2 від 19 травня 2023 року скаргу позивача було залишено без задоволення, а рішення № 8730571/42042184 від 02 травня 2023 року без змін. Підставою відмови у задоволенні скарги вказано ненадання копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

Вважаючи прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, виходив з того, що за наявності поданих позивачем документів, та відсутності роз`яснення контролюючого органу яких документів не вистачає для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, були відсутні підстави для відмови у їх реєстрації у ЄРПН, при цьому, що рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, не містять в собі належної та достатньої мотивації; без зазначення конкретних документів, яких, на думку відповідача, не вистачає для здійснення реєстрації податкових накладних, а також без повідомлення причин, за яких надані позивачем документи не були враховані.

Натомість, апелянт вважає вказані висновки суду необґрунтованими та помилковими, оскільки судом не було враховано норм та вимог постанови Кабінету Міністрів України № 1165 від 11.12.2019 та Порядку № 520, при цьому, обсяг поданих позивачем документів не відповідає вичерпному переліку, а зміст вказаних документів не дозволяє однозначно з`ясувати фактичні обставини здійснення фінансово-господарських операцій, з огляду на що оскаржувані рішення є обґрунтованими та не підлягають скасуванню.

З урахуванням наведеного, колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.

Відповідно до норм п. п. «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість, є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

При цьому, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1. статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

За змістом пункту 188.1. статті 188 Податкового кодексу України, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

У відповідності до пункту 201.10. статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно із пунктом 201.16. статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246) податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно із пунктом 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1. статті 192 та пунктом 201.10. статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1. статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3. і 200-1.9. статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165).

За пунктом 4 Порядку № 1165, у разі, коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Відповідно до змісту пункту 5 Порядку № 1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Згідно пункту 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пунктів 10, 11 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Згідно пунктів 2, 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (далі - Порядок № 520), прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі по тексту - комісія регіонального рівня). У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

За п. 5 Порядку № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктом 11 Порядку № 520, передбачено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Критерії ризиковості здійснення операцій оформлені у вигляді Додатку № 3 до Порядку № 1165. Згідно з вимогами пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Під час розгляду даного спору в суді першої інстанції було досліджено, що позивачем було подано до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо спірних податкових накладних, реєстрація яких зупинена, водночас, оскаржувані рішення не містять, а відповідачами не доведено, жодних обґрунтувань щодо наявності передбачених законодавством підстав для здійснення платником ризикових операцій з посиланнями на відповідні докази. Всі наведені доводи та обґрунтування є загальними та не розкривають зміст питань, які перешкоджали з`ясувати специфіку господарських операцій та зареєструвати спірні податкові накладні. Натомість, відповідачем не зазначено та не вказано товариству на те, яких саме документів не надано чи які не були прийняті до уваги і з яких підстав.

У той же час, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної/розрахунку коригування прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Тобто, рішення контролюючого органу не відповідає наведеним вище вимогам щодо чіткості та зрозумілості, та породжують їх неоднозначне трактування, що, у свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Колегія суддів наголошує на тому, що сама оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних, фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Тому, суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних. З урахуванням наведеного, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про протиправність оскаржуваних рішень та наявність підстав для їх скасування.

За наслідком апеляційного розгляду, колегія суддів дійшла висновку про те, що доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позовних вимог та не є підставою для скасування чи зміни оскаржуваного рішення суду першої інстанції.

Згідно з приписами ч. 1 ст. 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін. У відповідності до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Колегія суддів вважає, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та прийнято судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження під час апеляційного розгляду, з огляду на що, рішення суду першої інстанції підлягає залишенню без змін.

Керуючись ст. ст. 243, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 - 331 КАС України, суд -

У Х В А Л И В :

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у м. Києві - залишити без задоволення.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 18 лютого 2025 року - залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена з підстав, визначених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя О.М. Ганечко

Судді Я.М. Василенко

В.В. Кузьменко