Справа № 320/13557/24
Суддя: Марич Є.В.
Дата ухвалення: 2025-06-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 червня 2025 року справа №320/13557/24

Суддя Київського окружного адміністративного суду Марич Є.В., розглянувши порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом ТОВ "ПРЕМІУМ СПІРІТС БРЕНДС" до Головне управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу ДПС про визнання протиправними та скасування рішень,

в с т а н о в и в:

До Київського окружного адміністративного суду звернулось товариство з обмеженою відповідальністю «ПРЕМІУМ СПІРІТС БРЕНДС» (далі позивач, ТОВ «ПРЕМІУМ СПІРІТС БРЕНДС») з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (далі відповідач, ГУ ДПС у м. Києві), в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення рішення від 18.12.2023 № 2, № 2, прийняті ГУ ДПС у м. Києві на підставі акту №73905/26-15-07-02-06-03/36591306 від 13.11.2023 «Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ПРЕМІУМ СПІРІТС БРЕНДС».

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що висновки акту перевірки не відповідають дійсним обставинам справи та нормам чинного законодавства, а податкові повідомлення-рішення є протиправними та такими, що підлягають скасуванню, оскільки з боку позивача відсутній факт порушення норм податкового законодавства, усі здійсненні господарські операції підтверджені первинними бухгалтерськими документами.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 28.03.2024 відкрито провадження у справі та призначено до розгляду за правилами загального позовного провадження.

Представник відповідача проти позовних вимог заперечував з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву, посилаючись на правомірність висновків контролюючого органу, зроблених при проведенні перевірки, вважає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення винесені відповідно до вимог чинного законодавства.

У відповіді на відзив представник позивача зазначив, що не погоджується з доводами і аргументами відповідача, викладеними у відзиві на позовну заяву, та просить задовольнити позов повністю.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 27.02.2025 закрито підготовче провадження у справі та призначено до розгляду по суті.

Представник позивача позовні вимоги підтримав, просив суд позов задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача проти позовних вимог заперечував, просив суд відмовити у задоволенні позову.

Суд за згодою сторін перейшов до розгляду справи по суті в порядку письмового провадження за наявними у ній матеріалами і доказами.

Розглянувши документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

Головним управлінням ДПС у м. Києві проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «ПРЕМІУМ СПІРІТС БРЕНДС» (код ЄДПРОУ 36591306) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2017 по 30.06.2023, валютного законодавства за період з 01.01.2017 по 30.06.2023, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 30.06.2023 та іншого законодавства за відповідний період, за результатами якої складено акт від 13.11.2023 № 73905/26-15-07-02-06-03/36591306.

Перевіркою встановлено порушення:

- п. 44.1 ст. 44, п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ, зі змінами та доповненнями, в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток на загальну суму 5 905 203 гривень, в тому числі по періодам: 2017 рік на суму 320211 грн, 2018 рік на суму 422709 грн, 2019 рік на суму 1141142 грн, 2021 рік на суму 1804242 грн, 2022 рік на суму 230379 грн, 1 півріччя 2023 року на суму 1986520 грн;

- п.п. 14.1.36 п.14.1 ст.14, п.185.1 ст.185, п.198.2 ст.198, п.198.3 ст.198, п.п. «г», п.198.5, ст. 198; п. 192.1 статті 192, п. 198.6 ст. 198, п. 201.10, ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (зі змінами і доповненнями) заниження податку на додану вартість на суму 2 189 986 грн, в тому числі по періодам:

за січень 2017 на суму 12125 грн, лютий 2017 на суму 14648 грн, березень 2017 на суму 224552 грн, квітень 2017 - 42022 грн, червень 2017 на суму 80561 грн, липень 2017 на суму 11667 грн, серпень 2017 на суму 25000 грн, вересень 2017 на суму 203043 грн., жовтень 2017 на суму 94759 грн, листопад 2017 на суму 374999 грн, грудень 2017 на суму 57516 грн,

за січень 2018 року на суму 24495 грн, за березень 2018 року на суму 19347 грн, за квітень 2018 року на суму 4330 грн, за травень 2018 року на суму 100259 грн, за липень 2018 року на суму 72905 грн, за вересень 2018 року на суму 33333 грн, листопад 2018 на суму 6064 грн, грудень 2018 на суму 143936 грн,

за квітень 2019 на суму 10000 грн, за травень 2019 на суму 33333 грн, за липень 2019 на суму 91667 грн, за вересень 2019 на суму 83333 грн., за жовтень 2019 на суму 50000 грн.,

за липень 2020 на суму 23602 грн,

за січень 2021 року на суму 167 грн, за квітень 2021 року на суму 2334 грн, за травень 2021 року на суму 1000 грн, за червень на суму 667 грн, за серпень 2021 року на суму 1334 грн, за вересень 2021 року на суму 225414 грн, за жовтень 2021 року на суму 1334 грн, листопад 2021 на суму 67518 грн, за грудень 2021 року на суму 1833 грн,

за лютий 2022 року на суму 2666 грн, за квітень 2022 року на суму 1464 грн, за травень 2022 року на суму 1897 грн, за червень 2022 року на суму 1963 грн, за липень 2022 року на суму 1308 грн, серпень 2022 на суму 36223 грн, за вересень 2022 року на суму 1308 грн, за грудень 2022 року на суму 3190 грн,

за січень 2023 року на суму 870 грн, а також завищення від`ємного значення за червень 2023 року на 3907 грн.

ТОВ «ПРЕМІУМ СПІРІТС БРЕНДС» подано до ГУ ДПС у м. Києві заперечення від 27.11.2023 на акт № 73905/26-15-07-02-06-03/36591306 від 13.11.2023 «Про результати документальної планової виїзної перевірки» разом із додатками.

ГУ ДПС у м. Києві надано відповідь від 11.12.2023 № 44354/1/26-15-07-02-06-09 на заперечення, яким висновки акта перевірки залишено без змін, а заперечення - без задоволення.

На підставі висновків акта перевірки Головного управління ДПС у м. Києві прийнято податкові повідомлення-рішення:

№ 2 від 18.12.2023, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств, які сплачують інші платники на загальну 6 930 443,00 грн, у т.ч. за податковими зобов`язаннями 5 905 203,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями 1 025 240,00 грн;

№ 2 від 18.12.2023, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів на загальну 2 737 483,00 грн, у т.ч. за податковими зобов`язаннями 2 189 986,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями 547 497,00 грн.

Позивач, не погоджуючись із податковими повідомленнями-рішеннями та сумою грошового зобов`язання, звернувся до Державної податкової служби України зі скаргою № 121/6/23 від 02.01.2024.

Рішенням Державної податкової служби України від 26.02.2023 № 5055/6/99-00-06-01-01-06 про результати розгляду скарги залишено без змін податкові повідомлення-рішення від 18.12.2023 № 2 та № 2, а скаргу - без задоволення.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд зазначає наступне.

За висновками контролюючого органу в акті зазначено, що перевіркою відображених у рядку 01 Декларації(й) «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» показників за період з 01.01.2017 по 30.06.2023 встановлено його заниження на загальну суму 13198165 грн, в тому числі по періодам: 2017 рік на загальну суму 13198165 грн.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.01.2017 по 30.06.2023 у рядку 2240 «Інші доходи» у загальній сумі 232,3 тис. грн на підставі таких документів: договорів, актів приймання-передачі, видаткових накладних, рахунків-фактур, банківських документів з додатками, актів виконаних робіт, платіжних документів, карток бухгалтерського рахунку за відповідний період встановлено заниження задекларованих ТОВ «ПРЕМІУМ СПІРІТС БРЕНДС» показників у рядку 2240 «Інші доходи» за 2017 рік на загальну суму 13198165 грн, в тому числі по періодам: 2017 рік на загальну суму 13198165 грн.

Вищевказане у акті перевірки обґрунтовується порушенням п. 134.1.1 п.34.1 ст. 134 Податкового кодексу України, допущеного ТОВ «ПРЕМІУМ СПІРІТС БРЕНДС» внаслідок невідображення у складі доходу сум дисконту.

Так, як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «ПРЕМІУМ СПІРІТС БРЕНДС» (Позичальник) укладено договір позики від 12.05.2011 № 1 з нерезидентом AVELINO HOLDINGS LIMITED (Республіка Кіпр) (Кредитор).

Згідно з умовами цього договору Кредитор передає у власність Позичальникові в позику грошові кошті, з цільовим призначенням - для поповнення обігових коштів Позичальника, а Позичальник зобов`язується використати Позику для поповнення обігових коштів Позичальника, повернути Кредиторові на умовах цього Договору таку ж суму Позики і сплачувати Кредиторові відсотки за користування Позикою.

Загальна сума позики складає 1 500 000 доларів США.

Розмір ставки відсотків за користування позикою складає 11% річних.

Кінцева дата повернення загальної суми Позики згідно цього Договору настає 31 грудня 2016 року.

Додатковою угодою до договору позики № 1 від 12.05.2011 від 10.11.2020 визначено, розмір ставки відсотків за користування позикою складає: 11% річних нараховуються з моменту отримання першої частини позики по 31.12.2019 включно, 5% річних з 01.01.2020. Додатковою угодою до договору позики від 07.11.2019 визначено, що кінцева дата повернення загальної суми позики, згідно цього договору настає 31.12.2023. Кінцева дата сплати відсотків та суми позики згідно цього договору настає 31.12.2023.

Станом на 01.01.2017 згідно з даними картки рахунку 502 «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті» наявна кредиторська заборгованість по отриманій позиці від нерезидента AVELINO HOLDINGS LIMITED (Республіка Кіпр) в сумі 979 500 дол. США (екв. 25 573 589 грн.).

В перевіряємому періоді відсотки за користування кредитними коштами не виплачувались.

За період з 01.01.2017 по 30.06.2023 ТОВ «ПРЕМІУМ СПІРІТС БРЕНДС» частково здійснювалось погашення позики по договору № 1 від 12.05.2011, а саме: в 2020 році на загальну суму 65 500 дол. США (екв. 3 121 424,10 грн.), в 2021 році на загальну суму 22 800 дол. США (екв. 13 361 881,80 грн), в 2022 році на загальну суму 2000 дол. США (екв. 56 894,70 грн).

Станом на 30.06.2023 Кт заборгованість по отриманій позиці від нерезидента AVELINO HOLDINGS LIMITED (Республіка Кіпр) складала 489 200 дол. США (екв. 17 889 359 грн).

Спірні правовідносини регулюються як Податковим кодексом України, Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV (далі Закон № 996-XIV) як закон, що визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні, а також положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Відповідно до положень підпункту 14.1.257 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України фінансова допомога - фінансова допомога, надана на безповоротній або поворотній основі.

Безповоротна фінансова допомога - це:

сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів;

сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після списання такої безнадійної заборгованості;

сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності;

основна сума кредиту або депозиту, що надані платнику податків без встановлення строків повернення такої основної суми, за винятком кредитів, наданих під безстрокові облігації, та депозитів до запитання у банківських установах, а також сума процентів, нарахованих на таку основну суму, але не сплачених (списаних).

Поворотна фінансова допомога - сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов`язковою до повернення.

Підпунктом 14.1.267 пункту 14.1 статті 14 ПК визначено, що позика - грошові кошти, що надаються резидентами, які є фінансовими установами, або нерезидентами, крім нерезидентів, які мають офшорний статус, позичальнику на визначений строк із зобов`язанням їх повернення та сплатою процентів за користування сумою позики.

Згідно з підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

При складанні фінансової звітності платникам податків доцільно приділяти особливу увагу питанню правильності бухгалтерського обліку дебіторської та кредиторської заборгованості, адже помилки при відображенні фінансового доходу або витрат від дисконтування довгострокової кредиторської/дебіторської заборгованості в момент її виникнення та здійснення амортизації дисконту протягом строку користування на кожну наступну дату балансу можуть призвести до неправильного відображення об`єкта оподаткування, тому як базис до визначення правильності висновків судів попередніх інстанцій слід уважно проаналізувати, як саме врегульоване це питання на рівні національних стандартів бухгалтерського обліку.

Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку - нормативно-правовий акт, яким визначаються принципи та методи ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності підприємствами (крім підприємств, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності та національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку в державному секторі), розроблений на основі міжнародних стандартів фінансової звітності і законодавства Європейського Союзу у сфері бухгалтерського обліку та затверджений центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку (стаття 1 Закону № 996-XIV).

Частиною 2 статті 6 Закону № 996-XIV визначено, що регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про фінансові інструменти та її розкриття у фінансовій звітності визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 13 «Фінансові інструменти», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 30.11.2001 № 559, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 19.12.2001 за № 1050/6241 (далі - П(С)БО 13).

Позики, отримані позивачем за приведеними вище договорами, відповідають визначенню поняття «фінансовий інструмент», що передбачене у пункті 4 П(С)БО 13, як контракт, який одночасно приводить до виникнення (збільшення) фінансового активу в одного підприємства і фінансового зобов`язання або інструмента власного капіталу в іншого.

Згідно з визначеними поняттями у пункті 4 вказаного Положення, фінансовий актив - це: а) грошові кошти та їх еквіваленти; б) контракт, що надає право отримати грошові кошти або інший фінансовий актив від іншого підприємства; в) контракт, що надає право обмінятися фінансовими інструментами з іншим підприємством на потенційно вигідних умовах; г) інструмент власного капіталу іншого підприємства.

Фінансове зобов`язання - контрактне зобов`язання: а) передати грошові кошти або інший фінансовий актив іншому підприємству; б) обмінятися фінансовими інструментами з іншим підприємством на потенційно невигідних умовах.

Отже, надана позика це фінансовий актив, оскільки є контрактним правом до отримання коштів у майбутньому, а отримана позика - це фінансове зобов`язання, оскільки його погашення призведе до майбутньої виплати коштів.

Приписами пункту 6 П(С)БО 13 визначено, що фінансові активи включають: грошові кошти, не обмежені для використання, та їх еквіваленти; дебіторську заборгованість, не призначену для перепродажу; фінансові інвестиції, що утримуються до погашення; фінансові активи, призначені для перепродажу; інші фінансові активи.

Пунктом 10 П(С)БО 13 передбачено, що фінансовий актив або фінансове зобов`язання відображається у балансі, якщо підприємство є стороною-укладачем угоди щодо фінансового інструмента.

Згідно з пунктом 29 П(С)БО 13 фінансові інструменти первісно оцінюють та відображають за їх фактичною собівартістю, яка складається із справедливої вартості активів, зобов`язань або інструментів власного капіталу, наданих або отриманих в обмін на відповідний фінансовий інструмент, і витрат, які безпосередньо пов`язані з придбанням або вибуттям фінансового інструмента (комісійні, обов`язкові збори та платежі при передачі цінних паперів тощо).

Пунктом 31 П(С)БО 13 передбачено, що на кожну наступну після визнання дату балансу фінансові зобов`язання оцінюються за амортизованою собівартістю, крім фінансових зобов`язань, призначених для перепродажу, і зобов`язань за похідними фінансовими інструментами.

П(С)БО 13 не містить визначення поняття амортизованої собівартості фінансового зобов`язання або посилань на встановлення такої в інших нормативно-правових актів, не передбачає порядок визначення справедливої вартості та не розглядає й методологію обліку щодо короткострокових та довгострокових фінансових зобов`язань.

Застосування до цих правовідносин контролюючим органом порядку амортизації собівартості фінансових інвестицій, визначених у П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції» суд вважає безпідставним, виходячи з наступного.

Як визначено пунктом 4 П(С)БО 13 фінансові інвестиції - активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора.

Тобто, у будь-якому разі фінансова інвестиція є фінансовим активом, а отримана позивачем позика фінансовим зобов`язанням.

Відповідно, відсутні підстави для застосування методики визначення амортизованої собівартості фінансової інвестиції до спірних правовідносин.

Національними стандартами (положеннями) бухгалтерського обліку не визначено методологію щодо визначення справедливої та амортизованої вартості фінансових зобов`язань.

Така методологія визначена Міжнародними стандартами фінансової звітності.

Разом з тим, частина 3 статті 12-1 Закону № 996-XIV встановлює, що підприємства, крім тих, що зазначені в частині другій цієї статті (підприємства, що становлять суспільний інтерес, публічні акціонерні товариства, суб`єкти господарювання, які здійснюють діяльність у видобувних галузях, а також підприємства, які провадять господарську діяльність за видами, перелік яких визначається Кабінетом Міністрів України), самостійно визначають доцільність застосування міжнародних стандартів для складання фінансової звітності та консолідованої фінансової звітності.

Відповідно, позивач не зобов`язаний визначати таку методологію оцінки фінансових зобов`язань самостійно, а контролюючий орган не має права визначати цю методику та давати вказівки платнику податків щодо методики.

Зобов`язання, які виникли у позивача на підставі приведених вище договорів позики, за своєю суттю є довгостроковими зобов`язаннями у розумінні Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 «Зобов`язання», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 № 20.

Так, відповідно до пункту 4 П(С)БО 11 довгострокові зобов`язання - всі зобов`язання, які не є поточними зобов`язаннями.

Згідно із пунктом 10 П(С)БО 11 довгострокові зобов`язання, на які нараховуються відсотки, відображаються в балансі за теперішньою вартістю.

За приписами пункту 4 П(С)БО 11, теперішня вартість - дисконтована сума майбутніх платежів.

Пунктом 9 П(С)БО 11 визначено, що довгострокові зобов`язання відображаються в балансі за їх теперішньою вартістю. Визначення теперішньої вартості залежить від умов та виду зобов`язання.

За умовами договору позивача для погашення зобов`язання за позикою позивач повинен сплатити кредитору суму основного боргу і нараховані відсотки.

Контролюючим органом при визначенні теперішньої вартості заборгованості по позикам застосовано формулу для одноразового платежу в кінці строку, без урахування необхідності погашення також відсотків за позикою, що є необґрунтованим, оскільки для розрахунку теперішньої вартості позики необхідно врахувати, що майбутні грошові потоки будуть включати не тільки безпосередньо погашення суми заборгованості за тілом кредиту, а й погашення відсотків за кредитом.

Враховуючи вищевикладене, висновок контролюючого органу про те, що в порушення пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України позивачем занижено показники у рядку 01 Декларації «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» за період з 01.01.2017 по 30.06.2023 на загальну суму 13 198 165 грн, в тому числі по періодам: 2017 рік на загальну суму 13 198 165 грн.

Щодо висновків акта перевірки про непідтвердження позивачем первинними документами витрат по взаємовідносинам з ТОВ «Арда-Трейдинг», ТОВ «Кестел Капітал» та фізичними особами підприємцями суд зазначає наступне.

Відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно з пунктом 198.1 статті 198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Пунктом 198.2 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Виходячи зі змісту наведених вище норм законодавства, право на віднесення сум ПДВ, сплачених при придбанні товару, до податкового кредиту виникає у суб`єкта господарювання у разі дотримання ним наступних умов: 1) фактичності придбання такого товару, тобто, реальності відповідної господарської операції; 2) наявності податкових накладних, складених особою, зареєстрованою платником податку, чи митних декларацій на підтвердження придбання такого товару та сплати відповідної суми ПДВ; 3) подальшого використання придбаного товару в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності підприємства.

При цьому, згідно з ч. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Частиною 2 цієї статті визначено, що первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з п. 2.1, п. 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення. При реалізації товарів за готівку допускається складання первинного документа не рідше одного разу на день на підставі даних касових апаратів, чеків тощо. Для контролю та впорядкування обробки інформації на основі первинних документів можуть складатися зведені документи (далі - первинні документи).

Згідно зі ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Із зазначеного слідує, що наслідки господарської операції можуть враховуватися суб`єктом господарювання для цілей бухгалтерського та податкового обліку, у тому числі при формуванні витрат та податкового кредиту, тільки у випадку підтвердження здійснення цієї операції відповідними первинними документами, що мають відповідати вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».

Відповідно, якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності, та свідчать про відсутність у сторін волевиявлення щодо реального здійснення господарської операції.

Таким чином, наслідки для податкового обліку наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Відповідно до статутних та реєстраційних документів, основними видами діяльності ТОВ «ПРЕМІУМ СПІРІТС БРЕНДС» є: 46.34 Оптова торгівля напоями (основний), інші види - 11.02 Виробництво виноградних вин; 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 66.19 Інша допоміжна діяльність у сфері фінансових послуг, крім страхування та пенсійного забезпечення; 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування; 73.11 Рекламні агентства; 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; 47.25 Роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах; 56.10 Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування; 56.30 Обслуговування напоями.

У періоді, який перевірявся, у ТОВ «ПРЕМІУМ СПІРІТС БРЕНДС» були наявні ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додання спирту) від 21.05.2020 та на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями від 22.02.2023.

Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «ПРЕМІУМ СПІРІТС БРЕНДС» (Замовник) укладені договори з фізичними особами - підприємцями про надання послуг, а саме:

-від 01.11.2021 № 0001/01/11/2021 з ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), відповідно до якого Виконавець зобов`язується надати, а Замовник приймати та планувати послуги: консультування з питань комерційної діяльності й керування у тому числі, але не обмежуючись, послуг з проектування методики бухгалтерського оліку та правил, програм ведення звітності, процедур контролю виконання кошторису, консультування та підтримки замовника у сфері планування, організаційних заходів, забезпечення ефективності та контролю, інформації з питань управління, а також послуги з оброблення даних, розміщення та поновлення інформації, контенту на веб-узлах, соціальних мережах, послуги з керування веб-сайтами та інше.

На підтвердження виконання умов цього договору надано акти здачі - прийняття робіт (надання послуг): від 16.02.2022 №1002 (надання консультаційних послуг та представництво в цивільних справах); від 27.04.2022 №1003 (надання інших інформаційних послуг (н.в.і.у.); від 31.05.2022 №1005 (надання послуг у сфері зв`язків із громадськістю); від 31.05.2022 №1007 (надання послуг у сфері права); від 30.06.2022 №1008 (консультування з питань комерційної діяльності й керування); від 30.06.2022 №1009 (надання правових послуг); від 31.07.2022 №2010 (надання послуг з консультування у сфері фінансового обліку); від 31.08.2022 №2012 (надання інших інформаційних послуг (н.в.і.у.); від 01.09.2022 №2013 (надання послуг з діяльності головних управлінь (хед-офісів); від 23.09.2022 №2014 (надання послуг з діяльності у сфері зв`язків із громадськістю); від 14.10.2022 №2015 (надання послуг з оброблення даних, розміщення інформації на веб - вузлах і пов`язана з ними діяльність); від 25.10.2022 №2016 (надання послуг з діяльності у сфері зв`язків із громадськістю); від 28.10.2022 №2017 (надання послуг з діяльності у сфері зв`язків із громадськістю); від 15.11.2022 №2019 (надання інших інформаційних послуг (н.в.і.у.); від 01.12.2022 №3020 (надання послуг з консультування з питань комерційної діяльності й керування); від 25.12.2022 №3022 (надання послуг з консультування з питань комерційної діяльності й керування); від 02.01.2023 №1101 (надання послуг з діяльності головних управлінь (хед-офісів); від 06.02.2023 №1103 (надання інших інформаційних послуг (н.в.і.у.); від 13.02.2023 №1104 (надання послуг з консультування з питань інформатизації); від 01.04.2023 №20230104 (надання послуг у сфері права); від 01.05.2023 №20230105 (надання послуг з діяльності у сфері зв`язків із громадськістю); від 16.05.2023 №20230516 (надання послуг з консультації у сфері бухгалтерського обліку та консультацію з питань оподаткування); від 30.06.2023 №20230630 (надання консультацій у сфері бухгалтерського обліку, з питань оподаткування та інформаційно - консультаційні послуги з питань оподаткування).

З метою підтвердження надання Виконавцем зазначених вище послуг, позивачем надано копії положень, наказів, процедур, технічних завдань.

Разом з тим, позивачем не надано належних і достатніх доказів в підтвердження здійснення, зокрема, консультування та представництва в цивільних справах; консультування з питань комерційної діяльності й керування; відсутні докази, які розкривали б суть надання «інших інформаційних послуг»; відсутні також докази в підтвердження надання таких послуг як «діяльність у сфері права».

При цьому, надані положення до актів взагалі не мають взаємозв`язку з вказаними у актах послугами. Зокрема, надання послуг з діяльності у сфері зв`язків із громадськістю позивач надає положення, які стосуються внутрішньої роботи товариства та безпосередньо організації роботи працівників, але не громадськості.

Варто зауважити, що діяльність у сфері зв`язків із громадськістю включає в себе консультаційні послуги, управлінську та оперативну підтримку, а також лобіювання для організацій з метою покращення їх взаємодії з громадськістю.

Крім того, позивачем не долучено до справи доказів оплати за надані послуги.

-від 05.02.2021 № 05/02-2021 з ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ) відповідно до якого Виконавець зобов`язується надати, а Замовник прийняти та оплатити інформаційні та рекламні послуги, а також послуги зі стимулювання збуту товарів Замовника щодо всього асортименту товарів Замовника.

У пункті 1.2 Договору сторони узгодили перелік послуг, що надаються, а саме: здійснення моніторингу споживчого попиту щодо товарів замовника, які він реалізує та планує реалізувати у майбутньому на ринках України та експортних ринках, надання рекомендацій щодо управління запасами товарів, які постачаються замовником покупцям, та щодо коригування їх обсягів відповідно до попиту споживачів зазначених цільових товарних ринків (п. 1.2.1); надання інформації замовнику про продаж товарів, що постачаються замовником покупця, у розрізі торгівельних мереж, торгових точок, а також на підприємствах громадського харчування (п. 1.2.2.); здійснення моніторингу та аналізу товарообігу замовника, надання замовникові рекомендації щодо його зростання (1.2.З.); надання рекомендацій щодо поліпшення привабливості та пакування товарів, що постачаються замовником покупцям (1.2.4.); виконавець може здійснювати інші рекламні, інформаційні та маркетингові послуги у рамках цього договору, за дорученням замовника (п. 1.2.5.).

На підтвердження виконання умов цього договору надано акти виконаних робіт від 26.02.2021 №1, від 10.03.2021 №2, від 31.03.2021 №3,від 12.04.2021 №4, від 30.04.2021 №5, від 31.05.2021 №6, від 18.06.2021 №7, від 30.06.2021 №8, від 31.07.2021 №9, від 19.10.2021 №10, від 19.10.2021 №11, від 11.11.2021 №12, всього на суму 2 776 000,00 грн.

До актів надано звіти про моніторинг споживчого попиту товарів, а також фотографії стендів з продукцією.

Разом з тим, відсутні докази виконання Виконавцем умов договору в повному обсязі, а саме докази аналізу товарообігу Замовника, надання Замовникові рекомендації щодо його зростання, надання рекомендацій щодо поліпшення привабливості та пакування товарів, що постачаються Замовником покупцям.

Позивачем не долучено до справи доказів оплати за надані контрагентом послуги.

-від 01.11.2021 № 01-01-21 з ФОП ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_3 ), відповідно до якого Виконавець зобов`язується на замовлення Замовника надати комплекс послуг з консультування з питань комерційної діяльності й керування, у тому числі, але не обмежуючись, послуги з проектування методики бухгалтерського обліку та правил, програм ведення звітності, процедур контролю виконання кошторису, консультування та підтримки замовника у сфері планування, організаційних заходів, забезпечення ефективності та контролю, інформації з питань управління, а також послуги з дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки, послуги з оброблення даних, розміщення та поновлення інформації, контенту на веб-узлах, інше, а замовник зобов`язується оплатити надані послуги, а Замовник зобов`язується оплатити надані Виконавцем послуги та роботи належної якості у відповідності з умовами даного Договору.

Загальна сума Договору визначається на підставі актів приймання- передачі наданих послуг (п.3.1 Договору).

Згідно з пунктом 5.1 Договору після надання послуг виконавець готує та направляє Замовнику акт приймання - передачі наданих послуг. Підтвердженням належного виконання договору та відсутності претензій зі сторони Замовника є підписання акту приймання - передачі наданих послуг.

На підтвердження виконання умов цього договору позивачем не надано жодних первинних документів та доказів оплати за надані послуги.

-від 03.12.2017 № 01/17 з ФОП ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_4 ), відповідно до якого Виконавець зобов`язується надати консультаційні послуги щодо фінансової звітності і оптимізації комплексних операцій та функції фінансів, в тому числі визначення напрямів розвитку бізнесу, управління змінами, зниження собівартості, інше.

Вказаний договір в матеріалах справи відсутній. Зміст його встановлено з акту перевірки.

На підтвердження виконання умов цього договору надано акти виконаних робіт від 30.06.2017 №20/06-1 (консультування з питань комерційної діяльності та керування 2-й квартал 2017р.), від 30.09.2017 №21/09-1 (консультування з питань комерційної діяльності та керування 3-й квартал 2017р.), від 31.12.2017 №22/12-1 (консультування з питань комерційної діяльності та керування 4-й квартал 2017р.), від 31.03.2018 №31/03-1 (консультування з питань комерційної діяльності та керування 1-й квартал 2018р.), від 30.06.2018 №30/06-1 (консультування з питань комерційної діяльності та керування 2-й квартал 2018р.).

Натомість, в матеріалах справи відсутні докази з конкретною деталізацією обсягів робіт та опису конкретних послуг, які надано контрагентом.

-від 09.07.2020 № 09-07 з ФОП ОСОБА_5 (РНОКПП НОМЕР_5 ), відповідно до якого Виконавець зобов`язується надати рекламні, інформаційні та маркетингові послуги, також послуги зі стимулювання збуту товарів Замовника в порядку та відповідно до умов договору щодо всього асортименту товарів Замовника, наведеного у додатку №1 до договору (п. 1.1.).

Виконавець надає послуги у торгівельних точках (супермаркетах, маркетах, магазинах тощо), а також на підприємствах громадського харчування (ресторани, кафе тощо) (п. 1.2 договору).

У пункті 1.3 договору сторони визначили не вичерпний перелік рекламних, інформаційних та маркетингових послуг, а також послуги зі стимулювання збуту товарів Замовника.

На підтвердження виконання умов цього договору надано акти наданих послуг від 10.08.2020 №1, від 30.11.2020 №2, від 22.01.2021 №3, від 31.01.2021 №4, від 12.02.2021 №5, всього на 1010500,00 грн та складені до них звіти про розміщення інформації.

Суд зазначає, що послуги із стимулювання збуту товарів це комплекс маркетингових заходів спрямований на збільшення попиту з боку споживачів і посередників. Стимулювання збуту застосовується для спонукання цільової аудиторії до споживання. Тобто

Натомість, з наданих доказів не можна відслідкувати які саме маркетингові заходи вчиняв Виконавець, надаючи маркетингові послуги, а також послуги зі стимулювання збуту. У наданих звітах до актів наданих послуг вказано лише про розміщення інформації про товар, найменування, адреси торгівельних закладів та кількість.

Позивачем не долучено до справи доказів оплати за надані контрагентом послуги.

-від 25.01.2018 № ББШ-25/01/2018/2 з ФОП ОСОБА_6 (РНОКПП - НОМЕР_6 ), відповідно до якого Виконавець надає послуги з просування та стимулювання збуту товарів та/або послуг Замовника серед суб`єктів господарювання у сфері діяльності ресторанів і барів шляхом розміщення макетів, банерів та інших інформаційних матеріалів щодо характеристик та переваг товарів та/або послуг замовника під торговою маркою «Distil No 9» та «Staritsky & Levitsky» під час заходу під назвою Barometer International Bar Show 2018, що відбудеться 28-30 вересня 2018 року за адресою: м. Київ, вул. Паркова дорога, 16-А у приміщенні конгресно-виставкового центру «Парковий» з метою популярізації виключно імені, найменування знаків для товарів та послуг; участі замовника в якості партнера у заході (п. 1.1).

Перелік надання послуг та обов`язків виконавця щодо участі замовника у заході зазначено у додатку №1 (п.1.2).

У пункті 2.1.6 договору сторону дійшли згоди, що виконавець зобов`язаний протягом дії договору розміщувати знак для товарів та послуг замовника на власному веб-сайті: http://www.barometer.show.

Вартість послуг складає 260 000,00 грн (п. 3.1).

На виконання умов договору між сторонами були укладені додатки №1 до договору, в якому визначений перелік послуг та обов`язків виконавця, а також додаток №2, в якому визначені місця розташування стенду замовника з торговими марками.

На підтвердження виконання умов цього договору надано лише акти: від 02.10.2017 №83 (послуги із просування та стимулювання збуту товарів ТМ «Distil No 9»); від 30.09.2018 №53 (послуги з просування та стимулювання збуту товарів та послуг серед суб`єктів господарювання у сфері діяльності ресторанів і барів під час заходу «Barometer International Bar Show 2018»), які не розкривають суть наданих послуг та не підтверджують реальність і достатність здійснення, передбачених умовами договору, господарських операцій.

Позивачем не долучено до справи доказів оплати за надані контрагентом послуги.

-від 15.05.2023 №15/05/23 з ФОП ОСОБА_7 (РНОКПП НОМЕР_7 ), відповідно до якого Виконавець надає Замовнику послуги комплекс інформаційно-консультаційних послуг з питань комерційної діяльності й керування, бухгалтерського обліку й аудиту, правового забезпечення та організації фінансово - господарської діяльності підприємства (п. 1.1.).

Послуги включать в себе усні та письмові консультації, рекомендації, підбір документів за тематикою (нормативні документи, консультації фахівців, роз`яснення органів державної влади, матеріали судової практики, тощо) (п.1.2).

Згідно із пунктами 2.3.4. Договору виконавець зобов`язується надати рахунки на оплату послуг.

У пункті 3.1 сторони дійшли згоди, що загальна сума договору визначається на підставі актів приймання-передачі наданих послуг.

На підтвердження виконання умов цього договору надано:

акт приймання-передачі наданих послуг від 16.05.2023 №1, згідно якого позивачем отримало послуги з: консультування з питань бухгалтерського ведення імпортних операцій (2 послуги), податкового консультування з питань реєстрації розрахунків коригувань (4 послуги), консультування з складання бухгалтерської звітності (2 послуги), інформаційні послуги з організації архівування бухгалтерських документів (2 послуги).

Виконання цих послуг підтверджується складеними виконавцем проектами Положень про організацію бухгалтерського обліку імпортних операцій, Положення про розрахунок коригування до податкової накладної, Положення про складання бухгалтерської звітності, Положення про архів;

акт приймання-передачі наданих послуг від 08.06.2023 №1, згідно якого позивачем отримало послуги з: консультування з питань комерційної діяльності підприємства (4 послуги), податкове консультування з питань реєстрації податкових (3 послуги), консультування з складання бухгалтерської звітності (1 послуга), інформування та консультування з питань змін в податковому законодавстві (1 послуга).

Виконання цих послуг підтверджується складеними виконавцем проектами Положення про консультування з питань комерційної діяльності підприємства, Положення про реєстрацію податкових накладних, Положення про складання бухгалтерської звітності, Положення з питань змін в податковому законодавстві;

акт приймання-передачі наданих послуг від 12.06.2023 №2, згідно якого позивачем отримало послуги: Консультування з питань роботи з клієнтами (5 послуг), консультування з оптимізацїї роботи компанії (4 послуги), консультування з складання бухгалтерської звітності (3 послуги), інформаційні послуги з організації архівування бухгалтерських документів (1 послуга).

Виконання цих послуг підтверджується складеними виконавцем проектами Положення з питання робот з клієнтом, Положення оптимізації роботи компанії, Положення про складання бухгалтерської звітності, Положення про архівування бухгалтерських документів.

Позивачем не долучено до справи доказів оплати за надані контрагентом послуги.

-від 05.09.2019 № 05/09-01-2019 з ФОП ОСОБА_8 (РНОКПП НОМЕР_8 ), відповідно до якого Виконавець зобов`язується надавати консультаційні послуги щодо покращення попиту на ТМ замовника: «Distsl. №9», «Staritsky & Levitsky Reserve» «Staritsky & Levitsky Private Cellar» в обсязі та на умовах, визначених цим договором (п. 1.1).

На підтвердження факту надання виконавцем замовнику консультаційних послуг за цим договором складається відповідний акт (п. 1.2).

У пункті 2.2 договору сторони дійшли згоди, що консультування повинно обов`язково мати нормативне (документальне) підтвердження та обґрунтування у вигляді акту виконаних робіт.

На підтвердження виконання умов цього договору надано акти здачі - прийняття робіт (надання послуг) та звіти до них:

від 09.09.2019 №05/09-01-2019, згідно якого надано послуги з консультування щодо покращення попиту на ТМ замовника на загальну суму 258000,00 грн,

від 16.09.2019 №16/09-05-2019, згідно якого надано послуги з консультування з питань популяризації ТМ «Staritsky & Levitsky Reserve», консультування з питань збільшення потенційних клієнтів та збільшення продажу ТМ «Distsl. №9» на загальну суму 100000,00 грн,

від 22.10.2019 №22/10-01-2019, згідно якого надано послуги з консультування щодо покращення попиту на ТМ «Staritsky & Levitsky Reserve», консультування щодо покращення попиту на ТМ «Distsl. №9» на загальну суму 54000,00 грн,

від 29.11.2019 №26/11-01-2019, згідно якого надано послуги з консультування щодо покращення попиту на ТМ «Staritsky & Levitsky Reserve», консультування щодо покращення попиту на ТМ «Distsl. №9» на загальну суму 100000,00 грн,

від 05.12.2019 №06/12-01-2019, згідно якого Товариство отримало послуги з консультування щодо покращення попиту на ТМ «Staritsky & Levitsky Reserve», консультування щодо покращення попиту на ТМ «Distsl. №9» на загальну суму 482000,00 грн.

- від 03.01.2020 № 03/01-2020 з ФОП ОСОБА_9 (РНОКПП НОМЕР_9 ), відповідно до якого Виконавець зобов`язується надати інформаційні та маркетингові послуги, а також послуги зі стимулювання збуту товарів замовника щодо всього асортименту товарів замовника, наведеного у додатку №1 до цього договору, що є невід`ємною частиною.

У пункті 1.2 Договору визначено послуги, що надаються в межах цього Договору, а саме: здійснення моніторингу споживчого попиту щодо товарів замовника, які він реалізує та планує реалізувати у майбутньому на ринках України та експортних ринках, надання рекомендацій щодо управління запасами товарів, які постачаються замовником покупцям, та щодо коригування їх обсягів відповідно до попиту споживачів зазначених цільових товарних ринків (п. 1.2.1); надання інформації замовнику про продаж товарів, що постачаються замовником покупця, у розрізі торгівельних мереж, торгових точок, а також на підприємствах громадського харчування (п. 1.2.2.); здійснення моніторингу та аналізу товарообігу замовника, надання замовникові рекомендації щодо його зростання (1.2.З.); надання рекомендацій щодо поліпшення привабливості та пакування товарів, що постачаються замовником покупцям (1.2.4.); виконавець може здійснювати інші рекламні, інформаційні та маркетингові послуги у рамках цього договору, за дорученням замовника (п. 1.2.5.).

Вартість послуг виконавця визначається у актах приймання - передачі наданих послуг (п. 2.1).

За цим договором послуги є наданими у повному обсязі, переданими виконавцем та прийнятими замовником з моменту підписання сторонами акту приймання - передачі наданих послуг (п.3.4 Договору).

На виконання умов цього договору надано акт виконаних робіт від 10.01.2020 №1 на загальну суму 150000,00 грн, в якому продубльовано зміст послуг, який повинен був надати ФОП ОСОБА_9 , визначений пунктом 1.2 Договору.

Натомість, позивачем не надано належних і достатніх доказів, які підтверджували б реальне виконання контрагентом умов цього договору, доказів, які містили б деталізований опис наданих маркетингових послуг, а також послуг зі стимулювання збуту товарів,

Також, позивачем не долучено до справи доказів оплати за надані послуги.

-від 01.09.2022, 04.10.2022 б/н з ФОП ОСОБА_10 (РНОКПП НОМЕР_10 ) відповідно до якого за завданням Замовника Виконавець зобов`язується надати рекламні послуги ведення соціальних мереж та здати результат Замовнику, а Замовник зобов`язується прийняти ці послуги та оплатити їх.

Згідно з пунктом 2.1 договору Виконавець зобов`язується надати послуги ведення соціальних мереж Instagram та Facebook https://www.instagram.com/distil.no9_ua/ та ІНФОРМАЦІЯ_1 а саме: написання SMM стратегії; створення фото та відео контенту; публікація контенту; запуск рекламних кампаній (таргетинг) в рекламному кабінеті Facebook.

Відповідно до пункту 5.1.5 Виконавець зобов`язаний надати Замовнику акт виконаних робіт. Здавання - приймання наданих послуг (виконаної роботи) здійснюється сторонами шляхом підписання акту виконаних робіт кожного місяця (п. 6.1).

Додатком №1 до договору затверджено специфікацію.

На підтвердження виконання умов цього договору надано рахунки - фактури від 17.08.2022 №1, від 11.09.2022 №2, від 04.10.2022 №1, №3, від 04.11.2022 №2, №4, від 13.12.2022 №3, №5, від 12.01.2023 №4, №6, від 22.02.2023 №5, №7, від 02.03.2023 №6, №8, від 10.04.2023 №7, №9, від 20.05.2023 №8, №10; акти наданих послуг від 31.08.2022 №1, від 30.09.2022 №2, від 31.10.2022 №3, від 31.10.2022 №1, від 30.11.2022 №2, від 30.11.2022 №4, від 31.12.2022 №3, від 31.12.2022 №5, від 31.01.2023 №4, від 31.01.2023 №6, від 28.02.2023 №7, від 08.02.2023 №5, від 31.03.2023 №5, від 31.03.2023 №8, від 30.04.2023 №7, від 30.04.2023 №8, від 31.05.2023 №10, від 31.05.2023 №8, від 30.06.2023 №9, від 30.06.2023 №11.

До актів також додано матеріали (фото, текст тощо) із соціальної мережі Instagram, які підтверджують створення публікацій, дописів у формі фото та відео.

Водночас, позивачем не надано жодних доказів виконання Виконавцем умов договору в частині надання послуг стосовно ведення соціальної мережі Facebook, зокрема, фото, звіти щодо рекламних кампаній тощо.

Оплата за надані послуги підтверджується платіжними інструкціями.

-з ФОП ОСОБА_11 (РНОКПП НОМЕР_11 ), як агентом, укладено агентський договір від 15.12.2022 №23.01, відповідно до якого Принципал надає Агенту право представляти інтереси принципала на території Сполучених Штатів Америки, а агент зобов`язується за винагороду надавати принципалу послуги від імені принципала, в його інтересах, під його контролем і за його рахунок в укладенні угод, сприяти їх укладенню та виконанню, бути його представником у відносинах із третіми особами та вчиняти інші дії за його дорученням (п. 1.1). За даним договором агент приймає на себе зобов`язання по виявленню і перевірки потенційних контрагентів на території Сполучених Штатів Америки, підготовці і здійсненню торгівельних операцій, спрямованих на представлення продукції принципала в торгових точках на території США; агент отримує та аналізує комерційні пропозиції, надає висновки щодо контрагента, запропонованих умов та ціни поставки товару (п. 1.2).

У пункті 2.1 договору сторони визначили зобов`язання агенту та у пункті 2.2 права агента, зокрема діяти від імені та в інтересах принципала безпосередньо на підставі даного договору без оформлення окремої довіреності (п. 2.2.1).

На підтвердження виконання умов цього договору надано акт надання послуг від 14.02.2023 №14-02.

За наслідками виконанням ФОП ОСОБА_11 своїх зобов`язань за договором від 15.12.2022 №23.01 ТОВ «Преміум Спірітс Бренде», як продавець, уклало договір від 26.16.2022 №26/12/2022 з Mountain Horse L.L.C, як покупцем, згідно якого продавець здійснює покупцю поставку алкогольної продукції Staritsky & Levitsky та Distil №9. Внаслідок продажу продукції ТОВ «Преміум Спірітс Бренде» отримало оплату за товар, що підтверджується платіжним дорученням №8 від 26.06.2023.

-від 22.05.2023 №01-05 з ФОП ОСОБА_12 (РНОКПП НОМЕР_12 ), відповідно до якого Виконавець зобов`язується надати інформаційні та маркетингово-консультаційні послуги, зокрема аналіз спільно з замовником нових контрагентів та вивчення можливості розширення ринку збуту товарів замовника (п. 1.1.1); надання рекомендацій щодо якості товару/послуг споживачам в Україні, яка необхідна для успішного ведення господарської діяльності замовника з постачання товару кінцевим споживачам і для подальшого успішного розвитку господарської діяльності замовника з постачання товару кінцевим споживачам (п. 1.1.3); надання рекомендацій щодо ціноутворення на ринку товару враховуючи як ринкові фактори, так і вимоги законодавства щодо необхідності формування фінансового забезпечення,, оплати послуг транспортування тощо (п. 1.1.4). надання рекомендацій щодо просування для товарів Замовника (п. 1.1.5); надання рекомендацій щодо інших можливих способів і шляхів створення у споживачів позитивного іміджу замовника та його послуг, що продаються під відповідним знаком для товарів і послуг замовника (п. 1.1.6.); надання рекомендацій щодо способів і порядку доведення до споживачів інформації про достоїнства та переваги товарів (п. 1.1.7).

Додатковою угодою від 22.05.2023 №1, серед іншого, визначено вартість надання послуг у сумі 258000,00 грн, та від 01.06.2023 №2 - 1600800,00 грн.

На підтвердження виконання умов цього договору надано:

акт виконаних робіт від 31.05.2023 №1 (надання інформаційно-консультаційних послуг (просування товарів в мережах замовника) на загальну суму 258800,00 грн, а також звіт до нього;

акт виконаних робіт від 30.06.2023 №3 (надання інформаційно-консультаційних послуг (просування товарів в мережах замовника) на загальну суму 1600800,00 грн, а також звіт до нього.

-від 15.02.2022 №15/02 з ФОП ОСОБА_13 (РНОКПП НОМЕР_12 ), відповідно до якого Виконавець надає Замовнику послуги декорування офісного простору до заходу «Весняне святкування 8 Березня», а саме: декорування вхідної зони; оформлення весняної фотозони для співробітників; декорування офісу.

Водночас, на підтвердження виконання умов цього договору надано акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 16.02.2022 №1252, згідно з яким Виконавцем надано інформаційно-консультаційні послуги на суму 166 600,00 грн.

До вказаного акта додано звіт, зі змісту якого вбачається, що надані інформаційно-консультаційні послуги пов`язані із питаннями податкового законодавства.

Тобто, зміст послуг, які повинна була надати ФОП ОСОБА_13 за договором 15.02.2022 №15/02 відрізняється від змісту послуг, які нібито надано ФОП ОСОБА_13 за актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 16.02.2022 №1252.

Отже, подані позивачем докази не підтверджують реальність та достовірність здійснення господарських операцій з ФОП ОСОБА_13 .

Окрім того, у перевіряємому періоді ТОВ «ПРЕМІУМ СПІРІТС БРЕНДС», як Замовником, укладено з ТОВ «Арда-Трейдинг», як Виконавцем, договір про надання маркетингових послуг від 01.06.2014 №01062014, з умовами якого Виконавець зобов`язується надати маркетингові послуги, направлені на вивчення ринку, просування торгової марки Замовника (Замовник є власником знаку для товарів та послуг - «Staritsky & Levitsry» (далі ТМ), а Замовник зобов`язується оплачувати Виконавцю такі послуги згідно умов цього Договору.

Відповідно до п.1.2 Договору маркетингові послуги включають: дослідження та аналіз ринку товарів ТМ Замовника (п. 1.2.1); збір та розповсюдження інформації про товар ТМ Замовника, а також заходи з маркетингу торгівлі (п. 1.2.2); вивчення, дослідження та аналіз споживчого попиту на товари під ТМ Замовника (1.2.3).

Сторони погоджують терміни надання послуг, ціни та порядок оплати шляхом підписання Специфікації за формою, затвердженою сторонами у додатку 2 до Договору (п. 1.3 Договору).

Виконання кожного заходу, зазначеного у п. 1.2. договору підтверджується відповідним актом виконаних послуг, підготовленим виконавцем та підписаним замовником (п. 3.1 Договору).

На підтвердження виконання умов цього договору надано акти від 19.01.2017 №42707, від 26.01.2017 №42710, від 30.03.2017 №42751, від 10.05.2017 №42775, від 27.06.2017 №42791, від 31.07.2017 №42816, від 31.08.2017 №42823, від 25.09.2017 №42844, від 29.09.2017 №42845, від 26.09.2017 №42846, від 28.09.2017 №42848, від 29.09.2017 №42849, від 29.09.2017 №42850, від 30.10.2017 №42868, від 31.10.2017 №42869, від 20.11.2017 №42880, від 21.11.2017 №42881, від 22.11.2017 №42882, від 22.12.2017 №42905; від 31.01.2018 №42927, від 14.03.2018 №42952, від 27.04.2018 №42967, від 25.05.2018 №42987, від 31.07.2018 №43019, від 21.09.2018 №43051, від 08.11.2018 №43091, від 13.12.2018 №43115, від 11.04.2019 №43168, від 27.05.2019 №43187, від 15.07.2019 №43194, від 29.07.2019 №43195, від 25.09.2019 №44139, від 26.09.2019 №44140, від 27.09.2019 №44141, від 30.10.2019 №48604; від 30.09.2021 №51202, від 05.11.2021 №61062.

У вказаних актах зазначено про надання послуг з вивчення, дослідження та аналізу споживчого попиту на товари, послуг з вивчення, дослідження та аналізу споживчого попиту на алкогольну продукцію в сегменті міцних алкогольних напоїв на ринку України; послуг з вивчення ринку, цінової політики конкурентів та заходів щодо стимулювання збуту на алкогольну продукцію в сегменті міцних алкогольних напоїв на ринку України; проведення інтерв`ю з споживачами алкогольних напоїв в сегменті міцних алкогольних напоїв на ринку України; надання рекомендацій щодо проведення маркетингових заходів щодо просування торгових марок «Distil.№9» та «Herbal.№9» в сегменті міцних алкогольних напоїв на ринку України.

До актів надано звіти у вигляді опитування споживачів горілки Distil. №9; фотозвіти з різних мереж магазинів, зокрема Метро, Сільпо, Ашан, Варус.

Також, між ТОВ «ПРЕМІУМ СПІРІТС БРЕНДС», як Замовником, укладено з ТОВ «Кастел Капітал», як Виконавцем, договір про надання послуг від 27.10.2017 № 27/10/17, згідно умов якого останній зобов`язується надати консультаційні послуги щодо дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки щодо торгових марок «StaritskyLevitsky».

Послуги, передбачені в п. 1.1. Договору включають дослідження попиту на продукцію ТМ «StaritskyLevitsky» (горілка) відомостей про можливих споживачів; вивчення потенційних можливостей здійснення операцій з купівлі - продажу об`єкта маркетингових досліджень (товарів ТМ «StaritskyLevitsky» - алкогольної продукції (горілка)) на території м. Києва та Київської області; дослідження необхідного обсягу продажу та пошуку покупців, вивчення потреб й ефективності проведення рекламної компанії щодо даної продукції (п. 1.2.).

Відповідно до підпункту 2.1.3 Договору замовник зобов`язань підписати та повернути виконавцю акт наданих послуг. Виконавець зобов`язаний після закінчення надання послуг надати замовнику два екземпляри акту наданих послуг.

На підтвердження виконання умов цього договору позивачем не надано жодних первинних документів та доказів оплати за надані послуги.

За визначенням, наведеним в підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності (підпункт 14.1.231 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України).

Для формування податкового кредиту за операціями з отримання таких послуг необхідною умовою, яка надає таке право суб`єкту господарювання є доведення безпосереднього зв`язку таких операцій з господарською діяльністю платника податків та підтвердження їх (операцій) належними первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, які б засвідчували факт здійснення господарської операції.

Підтвердженням зв`язку маркетингових послуг з господарською діяльністю суб`єкта господарювання можуть бути договір про надання відповідних послуг, із зазначенням конкретних видів послуг, строків їх виконання, місця виконання, мету їх надання, план заходів щодо розповсюдження певного виду продукції, тощо. У підтвердження фактичного отримання маркетингових послуг можуть бути надані акт приймання-передачі послуг або інший документ, що підтверджує фактичне надання таких послуг, звіт про проведення (надання) маркетингових послуг, у якому мають бути викладені результати відповідних видів послуг, тощо. Розділ акта приймання-передачі послуг, у якому викладено суть господарської операції, має за змістом відповідати даним договору на надання маркетингових послуг і даним звіту про надані маркетингові послуги. Крім того, в актах виконаних робіт має бути конкретний перелік наданих послуг, місце і дата їх надання, а також зазначено, у чому виражено їх результат.

Верховний Суд неодноразово звертав увагу судів на вимогах до актів приймання - передачі маркетингових послуг, а саме деталізації змісту наданих маркетингових послуг, доцільності отримання маркетингових послуг, зв`язку витрат понесених на маркетингові послуги, використання маркетингових послуг в господарській діяльності з урахуванням факту збільшення ринків збуту товару, кількості покупців, збільшення попиту/пропозиції на товар, тощо.

Зокрема, акти наданих послуг мають розкривати зміст та обсяг наданої послуги (давати можливість ідентифікувати яка саме послуга надавалась, дозволяти перевірити правильність формування цін за послуги, одиниці їх виміру, а не лише містити загальну назву послуги; в акті здачі - прийняття робіт має міститись визначений перелік обов`язкових реквізитів первинних та зведених облікових документів, які необхідні для надання цим документам юридичної сили, а caмe: обсяг виконаних робіт, зокрема скільки чоловік/годин в переліченому періоді виконували роботу, вказівку на виконання якого договору він складений; ступінь деталізації опису господарської операції у первинному документі законодавством не встановлена. Умовою документального підтвердження операції є можливість на підставі наявних документів зробити висновок про те, що витрати фактично понесені.

Наведені висновки Верховного Суду містять постанови від 24.09.2019 у справі №826/22352/15; від 02.07.2019 по справі №826/7836/17; від 10.05.2018 у справі №820/1763/16; від 10.04.2020 у справі №816/4409/15, від 25.02.2021 у справі №816/2815/14.

Згідно з підпунктом 14.1.108 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України маркетингові послуги (маркетинг) - послуги, що забезпечують функціонування діяльності платника податків у сфері вивчання ринку, стимулювання збуту продукції (робіт, послуг), політики цін, організації та управлінні руху продукції (робіт, послуг) до споживача та після продажного обслуговування споживача в межах господарської діяльності такого платника податків. До маркетингових послуг належать, у тому числі: послуги з розміщення продукції платника податку в місцях продажу, послуги з вивчення, дослідження та аналізу споживчого попиту, внесення продукції (робіт, послуг) платника податку до інформаційних баз продажу, послуги зі збору та розповсюдження інформації про продукцію (роботи, послуги).

Для здійснення маркетингової діяльності підприємство повинно проводити комплексні дослідження ринку здійснювати аналіз ринку, сегментувати ринок, позиціонувати товар, розробляти маркетинг-мікс (маркетинговий комплекс) тощо.

Головною умовою для врахування у складі податкових витрат на проведення маркетингових послуг є їх документальне підтвердження та зв`язок таких витрат з господарською діяльністю платника податку.

В підтвердження фактичного отримання маркетингових послуг можуть бути надані акт приймання-передачі послуг або інший документ, що підтверджує фактичне надання таких послуг, звіт про проведення маркетингових досліджень, у якому мають бути викладені результати таких досліджень і надані рекомендації замовнику.

Суд зазначає, що в матеріалах справи відсутні документи, що дали б змогу відстежити результат замовлених робіт (послуг), а залучені до матеріалів справи копії актів приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг) та звітів до них мають загальний характер та не містять відомостей про конкретні результати наданих послуг, рекомендацій, які дали б змогу замовнику використати їх в своїй господарській діяльності для стимулювання збуту продукції, зростання обсягів реалізації та збільшення доходу підприємства.

Також, подані первинні документи не містять конкретних виконавців, які проводили опитування, кількість опитаних респондентів, кількість годин, затрачених на їх виконання, якими засобами виконувались дані послуги, строки виконання та результати здійснення заходів, що у свою чергу, виключає можливість оцінки подальшого використання послуг у діяльності товариства.

Позивачем не надано належних доказів, які дали б змогу чітко відстежити результат замовлених робіт (послуг).

Матеріали справи не містять доказів на підтвердження того, що виконавці за відсутності звітів, взагалі вивчали, досліджували та аналізували споживчий попит на ринку, на якому здійснює свою діяльність позивач; у справі відсутні докази того, яким чином надавалися відповідні послуги, який практичний результат їх використання позивачем.

Більш того, як уже зазначалось вище, у деяких договорах вказано про надання одних послуг, а в актах та звітах зазначено про інші послуги, тобто взаємозв`язок між документами відсутній, подані акти не розкривають зміст та обсяг наданих послуг, а мають лише загальних інформативний характер. Крім того, позивачем додано первинних документів не в повному обсязі.

Таким чином, суд приходить до висновку, що встановлені обставини справи підтверджують, що вище досліджені судом первинні бухгалтерські документи не встановлюють зв`язок складених первинних документів з реальними фактами господарських операцій за наведеними договорами та господарською діяльністю позивача, а складені формально, тому такі документи не можуть слугувати належними підставами для формування даних податкового обліку.

З огляду на викладене, аналізуючи наведені норми чинного законодавства та наявні в матеріалах справи докази, суд приходить до висновку про відсутність підстав для скасування податкового повідомлення-рішення № 2 від 18.12.2023.

Відповідно до частини першої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних справах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно зі статтею 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Згідно із частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Проаналізувавши норми законодавства, оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню частково.

На підставі частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України на користь позивача підлягають стягненню здійсненні ним судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст.ст. 2, 9, 72-77, 90, 139, 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРЕМІУМ СПІРІТС БРЕНДС» (01021, м. Київ, Кловський узвіз, буд. 11, ) до Головного управління ДПС у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19; код ЄДРПОУ ВП 44116011) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, - задовольнити частково.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19; код ЄДРПОУ ВП 44116011) від 18.12.2023р. № 2.

3. У задоволенні решти позовних вимог - відмовити.

4. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРЕМІУМ СПІРІТС БРЕНДС» (01021, м. Київ, Кловський узвіз, буд. 11, ) сплачений судовий збір у розмірі 30 280,00 грн. (тридцять тисяч двісті вісімдесят гривень) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19; код ЄДРПОУ ВП 44116011).

5. Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Марич Є.В.