Справа № 420/10419/25
Суддя: Стефанов С.О.
Дата ухвалення: 2025-06-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 червня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Стефанова С.О., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження (без виклику сторін) адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Агроресурси» до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В :

До Одеського окружного адміністративного суду 11 квітня 2025 року надійшов адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю Агроресурси до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому позивач просить:

- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області № 12367932/32684873 від 16.01.2025р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 11.03.2024р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 11.03.2024р., подану для реєстрації ТОВ Агроресурси (68671, Одеська область, Ізмаїльський район, с. Багате, вул. Центральна, 28, ) датою її первинного подання платником податків на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області № 12610606/32684873 від 11.03.2025р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 14.03.2024р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 14.03.2024р., подану для реєстрації ТОВ Агроресурси (68671, Одеська область, Ізмаїльський район, с. Багате, вул. Центральна, 28, ) датою її первинного подання платником податків на реєстрацію;

- стягнути з відповідачів на користь ТОВ Агроресурси судові витрати у вигляді судового збору у розмірі 4 844,8 грн. та витрат на професійну правничу допомогу у розмірі 19 844,8 грн.

Позиція позивача обґрунтовується наступним

Позивач не погоджується з оскаржуваними рішеннями, вважає їх необґрунтованими та такими, що підлягають скасуванню та зазначає, що позивачем надано всі первинні документи, що складались під час виконання зобов`язань по договорам, а рішення суб`єкта владних повноважень не містить чіткої підстави відмови в реєстрації податкових накладних.

Тобто, контролюючий орган має конкретизувати перелік документів, необхідних для

виконання покладених на нього функцій, для того, щоб платник податку чітко розумів адресовану йому вимогу. Пред`явлення контролюючим органом до платника податків

загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації та без посилання на відповідну норму права виключає можливість такого органу в подальшому застосовувати до такого платника податків негативні наслідки, пов`язані із ненаданням певного документу.

Відповідно до вимог законодавства у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної обов`язково має бути зазначена наступна інформація: 1) порядковий номер та дата складання податкової накладної; 2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; 3) пропозицію про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної. При цьому без наведення зазначеної інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою.

В порушення вказаного у квитанціях була висловлена пропозиція платнику податку надати пояснення та копії документів без будь-якої конкретизації. Разом з тим, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого позивач не зміг належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації податкової накладної. Недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законними.

В рішенні Комісією не зазначено конкретного переліку документів, які мають бути подані платником податків, а наведено лише загальне найменування з вичерпного переліку без додаткової конкретизації, що позбавляє можливості встановити, які саме документи не надані позивачем.

Також позивач наголошує, що оскаржувані рішення не містять мотивів відхилення наданих позивачем пояснень та документів. Тобто, Комісією не було з`ясовано специфіку проведених господарських операцій та не визначено документів, які є достатніми для підтвердження реальності господарських операцій з урахуванням їх змісту і обсягу.

Позиція Головного управління ДПС в Одеській області та ДПС України обґрунтовується наступним

Відповідачі не погоджується з позовними вимогами товариства з обмеженою відповідальністю «Агроресурси», вважають їх необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню та зазначають, що обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».

Відповідачі зазначають, що позивач засобами електронного зв`язку направив на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №2 від 11.03.2024, №3 від 14.03.2024 виписану на адресу ТОВ " ШУЛЯВСЬКА-КАПІТАЛ", на загальну суму 123 542,86 грн. Згідно відомостей квитанцій № 1 до податкової накладної зазначено, що : ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 14.03.2024 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0.

З огляду на не надання позивачем разом із повідомленням всіх необхідних документів, Комісією яка приймає рішення щодо реєстрації або відмову в такій реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування було винесено оскаржуване рішення про відмову в реєстрації вищезазначеної податкової накладної.

Таким чином, на переконання відповідачів, Комісією з питань зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області правомірно було прийнято оскаржуване рішення.

Крім цього, відповідачі вважають, що позовні вимоги в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну є передчасним, в той час, як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання контролюючого органу повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних.

Процесуальні дії та клопотання учасників справи

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 11 квітня 2025 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін на підставі ст.262 КАС України.

Зазначеною ухвалою також витребувати з Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044, ) належним чином засвідчені копії документів, які були додані до повідомлень про подання пояснень щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, копії додаткових пояснень та/або документів, якщо такі подавались позивачем після отримання повідомлення ДПС про необхідність надання таких додаткових пояснень.

Витребувано у товариства з обмеженою відповідальністю Агроресурси (вул. Центральна, буд. 28, с. Багате, Ізмаїльський р-н, Одеська область, 68671, ) належним чином засвідчені копії документів, які були додані до повідомлень про подання пояснень щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, та докази їх направлення засобами електронного зв`язку в електронній формі, надати пояснення щодо питання, чи надавались ним додаткові пояснення та документи після отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та фінансову звітність за останній відповідний звітний період.

Зобов`язано сторони надати витребувані судом документи у строк до 28 квітня 2025 року до Одеського окружного адміністративного суду, розташованого за адресою: 65062, м. Одеса, Фонтанська дорога, 14.

15 квітня 2025 року від позивача до суду надійшла заява про лнадання витребуваних документів (вхід. № ЕС/35606/25).

28 квітня 2025 року від представника ГУДПС в Одеській області до суду надійшов відзив на адміністративний позов (вхід. № ЕС/40403/25) з доданими документами.

01 травня 2025 року від позивача до суду надійшла відповідь на відзив (вхід. № ЕС/4180/25).

Станом на 18 червня 2025 року, будь-яких інших заяв по суті справи з боку сторін на адресу суду не надходило.

Відповідно до ч.2 ст.262 КАС України розгляд справи по суті за правилами спрощеного позовного провадження починається з відкриття першого судового засідання. Якщо судове засідання не проводиться, розгляд справи по суті розпочинається через тридцять днів, а у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу, - через п`ятнадцять днів з дня відкриття провадження у справі.

Вивчивши матеріали справи, дослідивши обставини, якими обґрунтовувалися позиція позивача та відповідачів, перевіривши їх доказами, суд встановив наступні факти та обставини.

Обставини справи встановлені судом

Товариство з обмеженою відповідальністю «Агроресурси» (далі - ТОВ «Агроресурси»), згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань № 64 від 09.10.2021р., зареєстроване в якості суб`єкта господарювання з 29.10.2003р. основним напрямком діяльності якого є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, оптова торгівля зерном тощо.

Згідно довідки ГУ ДПС в Одеській області від 08.04.2024р. ТОВ «Агроресурси» у 2024 році підтвердило статус платника єдиного податку четвертої групи.

На виконання вимог абз. 1 п. 201.10 ст. 201 ПК України та у зв`язку із здійсненням господарських операцій з постачання на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ШУЛЯВСЬКА-КАПІТАЛ» (далі ТОВ «ШУЛЯВСЬКА-КАПІТАЛ», «Покупець») ячменю 3-го класу врожаю 2023 року на загальну суму 3 433 502,62 грн. (у тому числі ПДВ), згідно специфікації товару № 1 від 07.03.2024р. до договору поставки №0703/24-3 від 07.03.2024р., ТОВ «Агроресурси» було складено податкову накладну № 2 від 11.03.2024р. та № 3 від 14.03.2024р. та в електронному вигляді направлено її до автоматизованої системи Єдине вікно подання електронних документів ДПС України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції № від 11.03.2024р. податкову накладну ТОВ «АГРОРЕСУРСИ» № 2 від 11.03.2024р. контролюючим органом було прийнято, але реєстрацію її зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України із зазначенням наступних підстав: «ПН складена та подана платником податку, що відповідає п.8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Pпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Згідно отриманої квитанції № від 14.03.2024р. податкову накладну ТОВ «АГРОРЕСУРСИ» № 3 від 14.03.2024р. контролюючим органом було прийнято, але реєстрацію її зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України із зазначенням наступних підстав: «ПН складена та подана платником податку, що відповідає п.8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Pпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

При цьому, за змістом квитанцій № від 11.03.2024р. та № від від 14.03.2024р. не зазначено переліку документів, які необхідно надати платнику податків, обсяг та зміст яких би був достатнім для контролюючого органу для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних № 2 від 11.03.2024р. та № 3 від 14.03.2024р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З огляду на викладене, 14.01.2025р. ТОВ «Агроресурси» було направлено в електронному вигляді на адресу Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення № 1 «про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено» щодо податкової накладної № 2 від 11.03.2024р., відповідно до якого платником податку було додано документи первинного бухгалтерського обліку сільгосппідприємства у кількості 29 додатків щодо походження майна, яке було предметом господарської операції з постачання на користь ТОВ ШУЛЯВСЬКА-КАПІТАЛ () ячменю 3-го класу врожаю 2023 року, а також щодо правових підстав переходу права власності на вищевказане майно та реальності вчиненого суб`єктами господарювання правочину.

Зокрема, як вбачається із змісту додатків до повідомлення № 1 від 14.01.2024р. «про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено» щодо податкової накладної № 2 від 11.03.2024р. для прийняття рішення про реєстрацію було надано до контролюючого органу наступні документи: документ довільного характеру № 1 від 14.01.2025р. пояснення ТОВ АГРОРЕСУРСИ по суті господарської операції; документ довільного характеру № 2 від 14.01.2025р. копія договору поставки № 0703/24-3 від 07.03.2024р.; документ довільного характеру № 3 від 14.01.2025р. копія специфікації № 1 від 07.03.2024р.; документ довільного характеру № 4 від 14.01.2025р. копія рахунку на оплату № 1 від 10.03.2024р.; документ довільного характеру № 5 від 14.01.2025р. копія видаткової накладної № 1 від 10.03.2024р.; документ довільного характеру № 6 від 14.01.2025р. копія видаткової накладної № 2 від 11.03.2024р.; документ довільного характеру № 7 від 14.01.2025р. копія виписки по рахункам ТОВ «АГРОРЕСУРСИ» за період з 01.01.2024р. по 01.09.2024р.; документ довільного характеру № 8 від 14.01.2025р. копія платіжної інструкції кредитового переказу коштів № від 27.03.2024р.; документ довільного характеру № 9 від 14.01.2025р. копія платіжної інструкції кредитового переказу коштів № 36020 від 28.03.2024р.; документ довільного характеру № 10 від 14.01.2025р. копія платіжної інструкції кредитового переказу коштів № 36051 від 07.05.2024р.; документ довільного характеру № 11 від 14.01.2025р. копія товарнотранспортної накладної № 8 від 10.03.2024р.; документ довільного характеру № 12 від 14.01.2025р. копія товарно-транспортної накладної № 9 від 10.03.2024р.; документ довільного характеру № 13 від 14.01.2025р. копія товарно-транспортної накладної № 11 від 11.03.2024р.; документ довільного характеру № 14 від 14.01.2025р. копія товарно-транспортної накладної № 11 від 11.03.2024р.; документ довільного характеру № 15 від 14.01.2025р. копія товарно-транспортної накладної № 12 від 10.03.2024р.; документ довільного характеру № 16 від 14.01.2025р. копія товарно-транспортної накладної № 12 від 11.03.2024р.; документ довільного характеру № 17 від 14.01.2025р. копія звіту ТОВ «АГРОРЕСУРСИ» про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2024 року; документ довільного характеру № 18 від 14.01.2025р. копія звіту ТОВ «АГРОРЕСУРСИ» про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2023 року; документ довільного характеру № 19 від 14.01.2025р. копія договору складського зберігання № 23/08/4 від 23.08.2021р.; документ довільного характеру № 20 від 14.01.2025р. копія довідки ГУ ДПС в Одеській області № 51276/15-32-04-07-06 від 28.12.2023р.; документ довільного характеру № 21 від 14.01.2025р. копія довідки ГУ ДПС в Одеській області № 12836/6/15-32-04-07-06 від 08.04.2024р.; документ довільного характеру № 22 від 14.01.2025р. копія податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік від 20.02.2023р.; документ довільного характеру № 23 від 14.01.2025р. копія розрахунку загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2022 рік від 20.02.2023р.; документ довільного характеру № 24 від 14.01.2025р. копія розрахунку загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2022 рік від 17.02.2024р.; документ довільного характеру № 25 від 14.01.2025р. копія відомостей про наявність земельних ділянок від 17.02.2024р.; документ довільного характеру № 26 від 14.01.2025р. копія звіту ТОВ «АГРОРЕСУРСИ» про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2022 році; документ довільного характеру № 27 від 14.01.2025р. копія податкової декларації з плати за землю ТОВ «АГРОРЕСУРСИ» за 2024 рік; документ довільного характеру № 28 від 14.01.2025р. копія квитанції № 2 від 17.02.2024р. за податкову декларацію з плати за землю. документ довільного характеру № 29 від 14.01.2025р. копія квитанції № 2 від 14.06.2024р. за звіт про посівні площі сільськогосподарських культур.

В свою чергу, факт подання ТОВ «Агроресурси» до контролюючого органу в електронному вигляді через автоматизовану систему Єдине вікно подання електронних документів ДПС України повідомлення № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 14.01.2025р. щодо податкової накладної № 2 від 11.03.2024р. та доданих до нього копій документів первинного бухгалтерського обліку сільгосппідприємства підтверджується квитанцією контролюючого органу № 2 від 11.03.2024р. (реєстр. № ) про прийняття документу.

05.03.2025р. ТОВ «Агроресурси» було направлено в електронному вигляді на адресу Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо податкової накладної № 3 від 14.03.2024р., відповідно до якого платником податку було додано документи первинного бухгалтерського обліку сільгосппідприємства у кількості 25 додатків щодо походження майна, яке було предметом господарської операції з постачання на користь ТОВ ШУЛЯВСЬКА-КАПІТАЛ () ячменю 3-го класу врожаю 2023 року, а також щодо правових підстав переходу права власності на вищевказане майно та реальності вчиненого суб`єктами господарювання правочину. Зокрема, як вбачається із змісту додатків до повідомлення № 1 від 14.01.2024р. про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо податкової накладної № 3 від 14.03.2024р. для прийняття рішення про реєстрацію було надано до контролюючого органу наступні документи: документ довільного характеру № 1 від 14.01.2025р. пояснення ТОВ АГРОРЕСУРСИ по суті господарської операції; документ довільного характеру № 2 від 14.01.2025р. копія видаткової накладної № 3 від 14.03.2024р.; документ довільного характеру № 3 від 14.01.2025р. копія видаткової накладної № 2 від 11.03.2024р.; документ довільного характеру № 4 від 14.01.2025р. копія видаткової накладної № 1 від 10.03.2024р.; документ довільного характеру № 5 від 14.01.2025р. копія договору поставки № 0703/24-3 від 07.03.2024р.; документ довільного характеру № 6 від 14.01.2025р. копія специфікації № 1 від 07.03.2024р.; документ довільного характеру № 7 від 14.01.2025р. копія договору складського зберігання № 23/08/4 від 23.08.2021р.; документ довільного характеру № 8 від 14.01.2025р. копія виписки по рахункам ТОВ «АГРОРЕСУРСИ» за період з 01.01.2024р. по 01.09.2024р.; документ довільного характеру № 9 від 14.01.2025р. копія платіжної інструкції кредитового переказу коштів № від 27.03.2024р.; документ довільного характеру № 10 від 14.01.2025р. копія платіжної інструкції кредитового переказу коштів № 36051 від 07.05.2024р.; документ довільного характеру № 11 від 14.01.2025р. копія товарно-транспортної накладної № 37 від 14.03.2024р.; документ довільного характеру № 12 від 14.01.2025р. копія товарно-транспортної накладної № 38 від 14.03.2024р.; документ довільного характеру № 13 від 14.01.2025р. копія товарно-транспортної накладної № 39 від 14.03.2024р.; документ довільного характеру № 14 від 14.01.2025р. копія товарно-транспортної накладної № 40 від 14.03.2024р.; документ довільного характеру № 15 від 14.01.2025р. копія товарно-транспортної накладної № 41 від 14.03.2024р.; документ довільного характеру № 16 від 14.01.2025р. копія звіту ТОВ «АГРОРЕСУРСИ» про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2022 році; документ довільного характеру № 17 від 14.01.2025р. копія звіту ТОВ «АГРОРЕСУРСИ» про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2024 року; документ довільного характеру № 18 від 14.01.2025р. копія звіту ТОВ «АГРОРЕСУРСИ» про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2023 року; документ довільного характеру № 19 від 14.01.2025р. копія звіту ТОВ «АГРОРЕСУРСИ» про збирання врожаю сільськогосподарських культур від 01.12.2023р.; документ довільного характеру № 20 від 14.01.2025р. копія довідки ГУ ДПС в Одеській області № 51276/15-32-04-07-06 від 28.12.2023р.; документ довільного характеру № 21 від 14.01.2025р. копія довідки ГУ ДПС в Одеській області № 12836/6/15-32-04-07-06 від 08.04.2024р.; документ довільного характеру № 22 від 14.01.2025р. копія звіту ТОВ «АГРОРЕСУРСИ» про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2022 році; документ довільного характеру № 23 від 14.01.2025р. копія податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік від 20.02.2023р.; документ довільного характеру № 24 від 14.01.2025р. копія розрахунку загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2022 рік від 17.02.2024р.; документ довільного характеру № 25 від 14.01.2025р. копія податкової декларації з плати за землю ТОВ «АГРОРЕСУРСИ» за 2024 рік.

В свою чергу, факт подання ТОВ «Агроресурси» до контролюючого органу в електронному вигляді через автоматизовану систему Єдине вікно подання електронних документів ДПС України повідомлення № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 05.03.2025р. щодо податкової накладної № 3 від 14.03.2024р. та доданих до нього копій документів первинного бухгалтерського обліку сільгосппідприємства підтверджується квитанцією контролюючого органу № 2 від 05.03.2025р. (реєстр. № ) про прийняття документу.

При цьому, зберігання реалізованої ТОВ «ШУЛЯВСЬКА-КАПІТАЛ» сільськогосподарської продукції здійснювалось позивачем по вул. Болградське шосе, 8 у м. Ізмаїл Одеської області на підставі договору складського зберігання №23/08/4 від 23.08.2021р., укладеного між ТОВ «Ізмаїл-Трансбалктермінал» («Зерновий склад») та ТОВ «Агроресурси» («Поклажодавець») щодо надання останньому послуг із зберігання сільськогосподарської продукції.

Факт передачі ТОВ «Агроресурси» на користь ТОВ «ШУЛЯВСЬКА-КАПІТАЛ» обумовленої специфікацією товару №1 від 07.03.2024р. до договору поставки №0703/24-3 від 07.03.2024р. сільськогосподарської продукції підтверджується видатковою накладною №1 від 10.03.2024р. на 122,76 тн пшениці вартістю 773 388,59 грн., видатковою накладною №2 від 11.03.2024р. на 55,58 тн пшениці вартістю 350 154,27 грн., видатковою накладною №3 від 14.03.2024р. на 146,84 тн пшениці вартістю 925 092,71 грн., видатковою накладною №4 від 15.03.2024р. на 220,20 тн пшениці вартістю 1 387 261,05 грн., тобто всього 545,38 тн ячменю загальною вартістю 3 435 896,62 грн.

Таким чином, згідно виписки по рахункам ТОВ «АГРОРЕСУРСИ» за період 01.01.2024р. по 01.09.2024р. по банківському рахунку ТОВ «Агроресурси» в ПАТ «МТБ Банк» на теперішній час отримана ТОВ «ШУЛЯВСЬКА-КАПІТАЛ» «ячмінь згідно договору №0703/24-3 від 07.03.2024р.» за специфікацією товару № 1 від 07.03.2024р. оплачена покупцем у повному обсязі.

Рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних «Про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» № 12367932/32684873 від 16.01.2025р. та № 12610606/32684873 від 11.03.2025р. відмовлено ТОВ «Агроресурси» в реєстрації податкової накладної № 2 від 11.03.2024р. та № 3 від 14.03.2024р. з посиланням на «ненадання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства». Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти прийманняпередачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій».

Позивач, не погоджуючись з прийнятими рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, вважаючи їх протиправними та такими, що підлягають скасуванню, а податкові накладні такими, що підлягають реєстрації датою їх отримання, звернувся з даним адміністративним позовом до суду.

Релевантні джерела права та висновки суду

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 67 Конституції України встановлено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, у силу вимог пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами пункту 201.7 статті 201 цього Кодексу, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року №341) (далі - Порядок №1246).

Відповідно до пунктів 12-15 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

В той же час, пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

11 грудня 2019 року Кабінетом Міністрів України прийнята постанова №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», якою, зокрема, затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

У цьому Порядку терміни вживаються у такому значенні: автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації; критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик; ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту а або б пункту 185.1 статті 185, підпункту а або б пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку (пункт 2 Порядку № 1165).

Згідно з пунктом 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (Додаток 1 до Порядку №1165) визначає, що одним з таких критеріїв є: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Додатком №4 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520).

Пунктами 2-7 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктами 9-11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Разом з тим, у пункті 6 Порядку №1165 вказано, що інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Отже, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку. Тому контролюючий орган має зажадати від платника податку документів та пояснень на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Крім того, аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Судом встановлено, що позивачем подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №2 від 11.03.2024 року та №3 від 14.03.2024 року, реєстрацію яких за наслідком проведеного моніторингу було зупинено та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Як вбачається з матеріалів справи, на виконання п.п.201.16.2. п.201.16. ст.201 ПКУ позивач надав на адресу відповідача письмові повідомлення, до яких додано первинні документи, що підтверджують здійснення господарської діяльності.

Факт подання позивачем зазначених вище повідомлень та документів підтверджується квитанціями.

Як зазначалось вище, ТОВ «Агроресурси» є юридичною особою приватного права основним видом господарської діяльності якого є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (код КВЕД 01.11.).

Як наслідок, одним з видів статутної діяльності сільгосппідприємства є, крім іншого, оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (Код КВЕД 46.21).

Таким чином, специфіка зазначеного виду господарської діяльності полягає в тому, що вирощування сільськогосподарської продукції ТОВ «Агроресурси» систематично супроводжується її оптовою торгівлею з метою отримання прибутку.

Відповідно до офіційних правил тлумачення торговельних термінів Інкотермс 2010 Міжнародної торгової палати CPT (…named place of destination, або … Фрахт/ перевезення оплачені до (…назва місця призначення)) означає, що продавець доставить товар названому їм перевізнику. Крім цього, продавець зобов`язаний оплатити витрати, пов`язані з перевезенням товару до названого пункту призначення. Це означає, що покупець бере на себе всі ризики чи втрати ушкодження товару, як і інші витрати після передачі товару перевізнику. Під словом перевізник розуміється будь-яка організація, яка на підставі договору перевезення бере на себе зобов`язання забезпечити самому чи організувати перевезення товару по залізниці, автомобільним, повітряним, морським і внутрішнім водним чи іншим транспортом чи комбінацією цих видів транспорту.

З матеріалів справи (повідомлення № 1 «про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено» від 14.01.2025р. щодо податкової накладної № 2 від 11.03.2024р. та повідомлення № 1 «про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено» від 05.03.2025р. щодо податкової накладної № 3 від 14.03.2024р.) вбачається, що податкова накладна № 2 від 11.03.2024р. та № 3 від 14.03.2024р. складались сільгосппідприємством та подавалась на реєстрацію до контролюючого органу у зв`язку з укладенням та виконанням позивачем договору поставки № 0703/24-3 від 07.03.2024р. щодо відвантаження на користь ТОВ ШУЛЯВСЬКА-КАПІТАЛ (Покупець) обумовленої цим договором та специфікацією товару № 1 від 07.03.2024р. до нього кількості сільськогосподарської продукції за видатковою накладною №1 від 10.03.2024р. на 122,76 т пшениці вартістю 773 388,59 грн., видатковою накладною №2 від 11.03.2024р. на 55,58 т пшениці вартістю 350 154,27 грн. та видатковою накладною №3 від 14.03.2024р. на 146,84 т вартістю 925 092,71 грн., а саме: 19,6099635 т ячменю 3 класу врожаю 2023 року загальною вартістю 123 542,86 грн. за податковою накладною № 2 від 11.03.2024р. та 146,84 т загальною вартістю 925 092,71 грн.

Так, між ТОВ Агроресурси (Продавець) та ТОВ ШУЛЯВСЬКАКАПІТАЛ (Покупець) було укладено договір поставки №0703/24-3 від 07.03.2024р. відповідно до умов п. 3 якого Постачальник зобов`язується в строки, визначені, Договором, поставити ячмiнь 3 класу врожаю 2023 року, надалi за текстом «Товар», а Покупець зобов`язується отримати зазначений вище Товар та оплатити Продавцю встановлену цiну.

При цьому, відповідно до п. 6.1 6.2. Договору Ціна Товару зa цим Договором погоджується Сторонами в Специфікації до Договору, яка є його невід`ємною частиною. 3агальна вартість Товару за цим Договором складається iз Вартості Товару, поставленого протягом дії цього Договору згідно видаткових накладних, підписаних Сторонами.

Відповідно до п. 7.1-7.3 Договору Постачальник зобов`язується передати Товар на умовах поставки СРТ порт Рені (адреса: ДП «Ренійський морський торгівельний порт», вул. Дунайська, буд. 168, Ренійський р-н, м. Рені, Одеська обл., Україна). Датою поставки партії Товару вважається дата, зазначена у видатковій накладній на Товар. Приймання Товару Покупцем від Постачальника по кількості та якості здійснюється в місці поставки Товару.

Відповідно до п. 9.2-9.3 Договору датою поставки Товару вважається дата у видаткових накладних. Право власності на Товар переходить від Постачальника до Покупця в момент передання Покупцю Товару, що підтверджується підписаною Сторонами видатковою накладною на Товар», якими у даному випадку виступають видаткові накладні №1 від 10.03.2024р. та №2 від 11.03.2024р.

З огляду на викладене, факт підписання ТОВ ШУЛЯВСЬКА-КАПІТАЛ (Покупець) видаткових накладних №1 від 10.03.2024р., №2 від 11.03.2024р. та № 3 від 14.03.2024р. свідчить про належне виконання продавцем прийнятих на себе зобов`язань з поставки ячменю 3 класу врожаю 2023 року, у тому числі 19,6099635 т ячменю 3 класу врожаю 2023 року загальною вартістю 123 542,86 грн. за податковою накладною № 2 від 11.03.2024р. та 146,84 т загальною вартістю 925 092,71 грн.

Як наслідок, твердження Комісії за змістом рішення Про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12367932/32684873 від 16.01.2025р. та № 12610606/32684873 від 11.03.2025р. про відсутність первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні та/або порушення за змістом цих документів законодавства, на нашу думку, має абстрактний характер та не має під собою будь-якого правового підґрунтя (посилань на порушення позивачем норм чинного законодавства України внаслідок яких надані ним документи мають дефект форми, змісту або походження, що спричиняли б втрату цими документами доказової сили).

Як наслідок, фактичне ігнорування контролюючим органом за змістом рішень Комісії «Про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» № 12367932/32684873 від 16.01.2025р. та № 12610606/32684873 від 11.03.2025р. приведених вище правових наслідків (перехід права власності на товар) фактичної передачі ТОВ «Агроресурси» на користь ТОВ «ШУЛЯВСЬКА-КАПІТАЛ» товарно-матеріальних цінностей, згідно видаткових накладних №1 від 10.03.2024р., №2 від 11.03.2024р. та № 3 від 14.03.2024р. на умовах передоплати, є безпідставним та протиправним невизнанням з боку контролюючого органу юридичного факту переходу права власності на об`єкт договору поставки №0703/24-3 від 07.03.2024р., згідно специфікації товару № 1 від 07.03.2024р. до нього, а рівно є порушенням передбачених п. 201.10 ст. 201 ПК України прав платників податків сторін по вказаному договору.

Отже, на переконання суду позивачем були надано усі необхідні документи, які підтверджують реальність здійснення операцій по спірним податковим накладним.

У спірних рішеннях № 12367932/32684873 від 16.01.2025 року, № 12610606/32684873 від 11.03.2025 року контролюючий орган вказує на відмову у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання позивачем копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

При цьому, контролюючий орган, після отримання від позивача письмових пояснень з доданими документами, на адресу позивача жодних запитів щодо недостатності документів, або їх невідповідності чинному законодавству України для прийняття рішення в рамках розглядуваних пояснень не надав.

Беручи до уваги викладене, суд зазначає, що спірні рішення містять лише загальні твердження без зазначення, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Таким чином, суд доходить висновку, що посилання на вказані підстави в обґрунтування прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, за умови не наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності зазначеної у них інформації, свідчить про протиправність таких рішень.

При юридичній оцінці рішень про відмову в реєстрації податкових накладних суд також враховує, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено перелік документів, необхідних для їх реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначено Порядком №520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Суд звертає увагу, що загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу щодо надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідають критерію обґрунтованості.

Аналогічна правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 05 січня 2021 року у справі №640/11321/20, від 05 січня 2021 року у справі №640/10988/20, від 16 квітня 2019 року у справі №826/10649/17 (касаційне провадження №К/9901/4895/19), від 28 жовтня 2019 року у справі №640/983/19 (касаційне провадження №К/9901/23858/19).

З матеріалів справи вбачається, що первинні документи, оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентом, копії яких надані разом із повідомленнями для прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних, складених у відповідності до вимог законодавства, є первинними документами, які засвідчують факт виконання позивачем та його контрагентом господарських зобов`язань.

Відповідно до ч.2 ст.9 КАС України, суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку про те, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних № 12367932/32684873 від 16.01.2025 року, № 12610606/32684873 від 11.03.2025 року не відповідають критеріям, визначеним частиною другою статті 2 КАС України, та порушує права позивача як платника податку, а тому з метою повного та ефективного захисту порушених прав останнього суд вважає за необхідне визнати протиправними та скасувати вищезазначені рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні № 2 від 11.03.2024 року та № 3 від 14.03.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладених суд зазначає, що відповідно до пунктів 19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

За таких обставин та враховуючи той факт, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних визнано судом протиправним та скасовано, з урахуванням положень пунктів 19, 20 Порядку №1246, а також абзацу 9 пункту 201.10 статті 201 ПК України, суд приходить до висновку про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні № 12 від 26.08.2024 року датою її фактичного подання.

В даному випадку, зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та є належним способом захисту порушеного права.

Згідно зі статтею 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Частиною першою та другою статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Однак, відповідачі як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів на підтвердження правомірності рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Таким чином, перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності своїх рішень та доказів, наданих позивачем, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог.

Розподіл судових витрат

Відповідно до ч.1 ст.143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як вбачається з наявних у матеріалах справи платіжного доручення № 143 від 28.03.2025 року, позивачем під час звернення з даним позовом до суду сплачено судовий збір у загальному розмірі 4 844,80 грн. Відтак, враховуючи розмір задоволених позовних вимог, суд присуджує на користь позивача судові витрати у загальному розмірі 4 844,80 грн. за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 173-183, 242-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Агроресурси» до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 12367932/32684873 від 16.01.2025 року, № 12610606/32684873 від 11.03.2025 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 2 від 11.03.2024 року, № 3 від 14.03.2024 року, подані товариством з обмеженою відповідальністю «Агроресурси» датою її фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Агроресурси» суму сплаченого судового збору в розмірі 2422 грн. 20 коп. (дві тисячі чотириста двадцять дві гривні двадцять копійок).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Агроресурси» суму сплаченого судового збору в розмірі 2422 грн. 20 коп. (дві тисячі чотириста двадцять дві гривні двадцять копійок).

Рішення набирає законної сили згідно ст.255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 та п.15-5 розділу VII Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення може бути оскаржено, згідно ст.295 КАС України, протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляд справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «Агроресурси» (вул. Центральна, буд. 28, с. Багате, Ізмаїльський р-н, Одеська область, 68671, код ).

Відповідач: Державна податкова служба України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ).

Відповідач: Головне управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166).

Суддя С.О. Cтефанов