Справа № 140/1635/25
Суддя: Каленюк Жанна Василівна
Дата ухвалення: 2025-06-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 червня 2025 року ЛуцькСправа № 140/1635/25

Волинський окружний адміністративний суд у складі судді Каленюк Ж.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Усімторг» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Усімторг» (далі ТзОВ «Усімторг») звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач 2) про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Комісія ГУ ДПС у Волинській області, комісія регіонального рівня) від 02 серпня 2024 року №11551089/43751428; зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну від 25 жовтня 2022 року №38 в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН).

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 02 вересня 2022 року між ТзОВ «Усімторг» та ТзОВ «Волинь Агро» було укладено договір надання послуг по перевезенню вантажу від 02 вересня 2022 року №20. За операціями перевезення вантажу згідно з товарно-транспортними накладними, у зв`язку із підписанням акта здачі-прийняття робіт від 25 жовтня 2022 року №УТ000000038 ТзОВ «Усімторг» склало податкову накладну від 25 жовтня 2022 року №38 та подало її на реєстрацію в ЄРПН. Проте реєстрацію податкової накладної було зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі ПК України) через відповідність господарської операції пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Як зазначив позивач, після надіслання ним повідомлення про подання пояснень та копій первинних документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, ГУ ДПС у Волинській області було сформовано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. Не дивлячись на надання додаткових пояснень та документів, Комісією ГУ ДПС у Волинській області однаково прийнято спірне рішення про відмову в реєстрації податкової накладної з підстав ненадання платником податку документів.

Позивач не погоджується із прийнятим рішенням, яке, на його думку, є протиправним та підлягає скасуванню. Зауважив, що вантажні перевезення є постійним видом господарської діяльності з надання послуг товариства та для підтвердження господарської операції, щодо якої складено податкову накладну, податковому органу надано відповідні первинні документи. При цьому зауважень до первинних документів відповідачем не зазначено. Більше того, в оскаржуваному рішенні також не зазначено, яких саме конкретно документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної від 25 жовтня 2022 року №38 в ЄРПН.

Позивач просив позов задовольнити та з метою повного відновлення його прав та інтересів також зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну від 25 жовтня 2022 року №38 в ЄРПН.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 11 березня 2025 року позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі; судовий розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у ній матеріалами відповідно до статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України).

У відзиві на позовну заяву (а.с.66-72 том 1) представник відповідачів Годунко М.Ф. просила відмовити в задоволенні позовних вимог повністю, зазначивши, що реєстрація податкової накладної від 25 жовтня 2022 року №38 була зупинена, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як такі, що на постійній основі постачаються, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості операцій. Позивач надав пояснення та копії документів, за результатами розгляду яких комісією регіонального рівня встановлено відсутність розрахункових документів (банківських виписок, платіжних доручень, акт звірки взаєморозрахунків з контрагентом/ картки рахунку 361, документів, наявність яких передбачена умовами договору), а товаросупровідні документи надані не у повному обсязі. Тому відповідачем направлено повідомлення від 29 липня 2024 року №11504359/43751428 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. На підставі аналізу додатково наданих документів прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної від 02 серпня 2024 року №11551089/43751428 у зв`язку з ненаданням платником податку документів, які передбачені умовами договору.

Представник відповідачів вказала, що обов`язком платника податку є надання усіх первинних документів, натомість пунктом 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (далі Порядок №1165), не встановлено обов`язку контролюючого органу зазначати в квитанції конкретний перелік документів, а лише пропозицію щодо надання документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Також, на переконання представника відповідачів, позовна вимога про зобов`язання ДПС зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 25 жовтня 2022 року №38 є передчасною та належить до дискреційних повноважень ДПС України.

Інших заяв по суті справи від сторін не надходило.

Сторони не зверталися у встановленому порядку із клопотанням про розгляд справи у судовому засіданні з повідомленням сторін.

Перевіривши письмовими доказами доводи сторін, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини.

ТзОВ ТзОВ «Усімторг» зареєстроване як юридична особа 04 серпня 2020 року, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань; його основним видом діяльності є вантажний автомобільний транспорт (код 49.41) (а.с.55 том 1).

02 вересня 2022 року між ТзОВ «Усімторг» (виконавець) та ТзОВ «Волинь Агро» (замовник) було укладено договір №20 надання послуг перевезення вантажу (зернових та технічних сільськогосподарських культур).

На виконання умов вказаного договору ТзОВ «Усімторг» було здійснено перевезення вантажу - соняшнику, що підтверджується товарно-транспортними накладними від 05 жовтня 2022 року №331, №339, №337, від 06 жовтня 2022 року №349, №350, №355, №355, №364, №370, №366, від 07 жовтня 2022 року №384, №386, №387, від 08 жовтня 2022 року №406, №407, від 09 жовтня 2022 року №424, №426, №427, від 10 жовтня 2022 року №444, №446, №447, від 11 жовтня 2022 року №463, №464, №461, від 12 жовтня 2022 року №484, №485, №480, від 13 жовтня 2022 року №499, №501, №503, від 14 жовтня 2022 року №520, №518, №521, від 15 жовтня 2022 року №540, №543, №542, від 16 жовтня 2022 року №558, №560, №561, від 17 жовтня 2022 року №577, №579, №578, від 18 жовтня 2022 року №600, №598, №602, №612, від 19 жовтня 2022 року №618, №620, від 20 жовтня 2022 року №631, від 21 жовтня 2022 року №630, від 22 жовтня 2022 року №650, №653, №654 (а.с.25-51 том 1).

Прийняття наданих послуг з перевезення здійснено зі складанням акта здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 25 жовтня 2022 року №УТ000000038 на суму 527750,17 грн, в т.ч. податок на додану вартість (ПДВ) 87958,45 грн (а.с.7-8 том 1).

Оплата послуг з перевезення вантажу проведена ТзОВ «Волинь Агро» згідно з платіжною інструкцією від 01 листопада 2022 року №6676 на суму 527750,17 грн (а.с.11 том 1).

ТзОВ «Усімторг» за фактом надання послуг від 02 вересня 2022 року №20 склало та направило на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 25 жовтня 2022 року №38 на суму 527750,17 грн, у т.ч. ПДВ у сумі 87958,45 грн (а.с.9 том 1).

Як видно з квитанції від 15 листопада 2022 року №, реєстрацію податкової накладної від 25 листопада 2024 року №7 зупинено на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України з тієї причини, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Одночасно запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (а.с.10 том 1).

ТзОВ «Усімторг» подало повідомлення від 24 липня 2024 року №6 про надання пояснень щодо податкової накладної від 25 жовтня 2022 року №38 та копій документів (42 додатки) (а.с.13 том 1).

Комісією ГУ ДПС у Волинській області у повідомленні від 29 липня 2024 року №11504359/43751428 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН запропоновано надати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; первинні документи щодо постачання послуг, транспортування продукції, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній, а в графі «Додаткова інформація» вказано надати розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення), що підтверджують здійснення оплати, акт звірки взаєморозрахунків з контрагентом/ картку рахунку 361; документи, наявність яких передбачена умовами договору; товаросупровідні документи надані не у повному обсязі (а.с.75-76 том 1).

30 липня 2024 року ТзОВ «Усімторг» подало повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН, додавши документи у кількості 42 додатки (а.с.12 том 1).

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 02 серпня 2024 року №11551089/43751428 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 25 жовтня 2022 року №38 у зв`язку з ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку (а.с.6 том 1).

Не погоджуючись із рішеннями Комісії ГУ ДПС у Волинській області, позивач звернувся до суду із цим позовом.

При вирішенні спору суд керується такими нормативно-правовими актами.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).

За правилами абзаців першого, п`ятого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин (абзаци десятий, дванадцятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок №1165 визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 3 Порядку №1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

У разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пунктах 3 або 3-1 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі (пункт 4 Порядку №1165).

За приписами пункту 5 зазначеного Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Не перевіряється на відповідність показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2), платник податку, який склав та/або подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, які складені за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність».

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Як установлено пунктом 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність») встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктом 8 Порядку №1165 передбачено, що платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Згідно з пунктом 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. №520.

У спірних правовідносинах зі змісту квитанції від 15 листопада 2022 року встановлено, що реєстрацію податкової накладної від 25 жовтня 2022 року №38 зупинено з тієї причини, що код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутній в таблиці даних платника як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Додатком 3 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій, у пункті 1 яких вказано: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність»), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

За визначенням, наведеним у пункту 2 Порядку №1165, таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Необхідно зауважити, що податкову накладну від 25 жовтня 2022 року №38 складено виключно щодо товару, який відповідає коду УКТЗЕД 49.41, який, як уже було зазначено вище, є основним видом діяльності ТзОВ «Усімторг».

Відповідачі не надали переконливих доказів про наявність підстав для зупинення реєстрації спірної податкової накладної про перевезення зернових (соняшника) на підставах, зазначених у квитанції.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за №1245/34216; далі - Порядок №520, зі змінами).

Відповідно до пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

За приписами пункту 3 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

Пунктом 9 Порядку №520 установлено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Форма Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН затверджена в Додатку 1 до Порядку №520, а Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН в Додатку 2.

З аналізу наведених норм слідує, що з метою вирішення питання про наявність/відсутність підстав для реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН встановлено такий алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу: за наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку №520. Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень: 1) рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування; 2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування. При цьому зміст форми вказаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку №520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків; 3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку №520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування.

За обставин справи ТзОВ «Усімторг» було направлено до регіональної комісії пояснення разом із підтверджуючими документами до податкової накладної від 25 жовтня 2022 року №38 (у кількості 42 додатки), що не заперечується відповідачами.

Так з наданих комісії документів вбачається, що між ТзОВ «Усімторг» (виконавець) та ТзОВ «Волинь Агро» виникли взаємовідносини на підставі договору надання послуг перевезення вантажу від 02 вересня 2022 року №20 (а.с.14-18 том 1).

Як встановлено умовами договору від 02 вересня 2022 року №20, виконавець - ТзОВ «Усімторг» зобов`язується по найкоротших, вказаних замовником - ТзОВ «Волинь Агро» раціональних маршрутах, доставляти автомобільним транспортом довірений йому замовником вантаж зернові та технічні сільськогосподарські культури з місця відправлення до пункту призначення та передавати вантажоодержувачу, а замовник зобов`язується сплатити плату за перевезення вантажу відповідно до умов договору (пункт 1.1). Належними доказами фактів надання та прийняття послуг є: акт приймання-передачі наданих послуг (пункт 4.7) та товарно-транспортні накладні (пункт 4.8).

Цим договором визначено також умови оплати послуг - протягом п`яти банківських днів після підписання сторонами акту приймання-передачі (пункт 5.5.1).

З матеріалів справи слідує, що на виконання умов вказаного договору ТзОВ «Усімторг» було здійснено перевезення вантажу - соняшнику, що підтверджується товарно-транспортними накладними від 05 жовтня 2022 року №331, №339, №337, від 06 жовтня 2022 №349, №350, №355, №355, №364, №370, №366, від 07 жовтня 2022 року №384, №386, №387, від 08 жовтня 2022 року №406, №407, від 09 жовтня 2022 року №424, №426, №427, від 10 жовтня 2022 року №444, №446, №447, від 11 жовтня 2022 року №463, №464, №461, від 12 жовтня 2022 року №484, №485, №480, від 13 жовтня 2022 року №499, №501, №503, від 14 жовтня 2022 року №520, №518, №521, від 15 жовтня 2022 року №540, №543, №542, від 16 жовтня 2022 року №558, №560, №561, від 17 жовтня 2022 року №577, №579, №578, від 18 жовтня 2022 року №600, №598, №602, №612, від 19 жовтня 2022 року №618, №620, від 20 жовтня 2022 року №631, від 21 жовтня 2022 року №630, від 22 жовтня 2022 року №650, №653, №654 (а.с.25-51 том 1).

У справі є також документи про приймання соняшнику на складі (пункт доставки), у яких є відомості про автомобіль, час прибуття вибуття (а.с.147-166 том 1), що також надавалися комісії регіонального рівня.

Актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 25 жовтня 2022 року №УТ000000038 засвідчено прийняття наданих послуг з перевезення підтверджується на суму 527750,17 грн, в т.ч. ПДВ 87958,45 грн (а.с.7-8 том 1).

Суд зауважує, що згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

У розглядуваному випадку позивач надавав послуги. Отже, оскільки для виникнення податкового зобов`язання з податку на додану вартість достатньо настання однієї з подій (надходження коштів чи постачання послуг), то обов`язок виконавця послуг виписати і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на відповідну суму податку на додану вартість кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника податку ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події.

Податкову накладну від 25 жовтня 2022 року №38 на суму 527750,17 грн, у т.ч. ПДВ у сумі 87958,45 грн, ТзОВ «Усімторг» склало за фактом надання послуг перевезення ТзОВ «Волинь Агро» (а.с.9 том 1). Тож для реєстрації податкової накладної від 25 жовтня 2022 року №38 позивач має підтвердити подію, яка зумовила її видачу саме цією датою, тобто у розглядуваному випадку підтвердити таку подію документом, що засвідчує факт постачання послуг (таким є акт здачі-прийняття робіт (надання послуг)). Інші документи є допоміжними та дають зрозуміти зміст взаємовідносин позивача та його контрагента. Крім того, контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкових накладних з урахуванням відсутності певних документів, при цьому обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично надані платником податку.

У постанові від 21 лютого 2023 року у справі №240/3271/18 Верховний Суд зауважив на тому, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання податкового органу зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.

На думку суду, надані позивачем на розгляд Комісії ГУ ДПС у Волинській області документи (товарно-транспортні накладні, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг)), які стосуються надання ТзОВ «Усімторг» послуг перевезення вантажів для ТзОВ «Волинь Агро», є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН податкової накладної від 25 жовтня 2022 року №38.

Крім того з метою підтвердження факту оплати послуг за договором від 02 вересня 2022 року №20 на суму 527750,17 грн позивачем надано платіжну інструкцію від 01 листопада 2022 року №6676 (а.с.11 том 1), акт звірки взаємних розрахунків за період з 01 вересня 2022 року по 24 липня 2024 року (а.с.170 том 1), оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361 за 01 січня 2022 року-23 липня 2024 року (а.с.172 том 1), картку рахунку 361 за 01 січня 2022 року 23 липня 2024 року (а.с.173-177 том 1).

Для надання послуг з перевезення ТзОВ «Усімторг» на підставі договору оренди транспортних засобів від 29 серпня 2022 року (а.с.179-180 том 1) та договорів суборенди транспортного засобу від 01 вересня 2022 року №01-09-1 (а.с.184-185 том 1), №01-09-2 (а.с.186-187 том 1), №01-09-3 (а.с.188-189 том 1), №01-09-4 (а.с.190-191 том 1) були залучені транспортні засоби, передача яких підтверджується актами приймання-передачі транспортних засобів від 01 вересня 2022 року до цих договорів (а.с.185 зворот, 187 зворот, 189 зворот, 191 зворот).

Виконання умов вказаних договорів доводиться складеними сторонами актами надання послуг від 31 жовтня 2022 року №72 на суму 5000,00 грн, від 31 жовтня 2022 року №71 на суму 10000,00 грн, від 31 жовтня 2021 року №70 на суму 5000,00 грн, від 31 жовтня 2022 року №69 на суму 10000,00 грн (а.с.192-193 том 1), сплата яких здійснена згідно з платіжними інструкціями від 29 листопада 2022 року №108, від 31 березня 2023 року №153057276 (а.с.194 том 1).

Позивач поряд із зазначеними вище документами надав комісії регіонального рівня документи щодо отримання паливно-мастильних матеріалів та їх оплату: договір від 18 серпня 2022 року №040406-18/08/22-ПГ818 поставки партіями з використання паливних карток (а.с.195-200 том 1), видаткову накладну від 31 жовтня 2022 року №151078 за період виборки пального з 19 серпня 2022 року по 31 жовтня 2022 року (а.с.201 том 1), платіжні інструкції від 28 жовтня 2022 року №46, від 31 жовтня 2022 року №47 та №48 (а.с.202 том 1).

Одночасно були надані документи, які підтверджують наявність достатнього штату працівників ТзОВ «Усімторг» для виконання послуг з перевезення: наказ від 01 серпня 2022 року №3ш/р (а.с.178 зворот, том 1) та додаток №1 до нього (а.с.178 том 1), повідомлення про прийняття працівників на роботу/укладення гіг-контракту (а.с.203 том 1).

Про всі ці обставини позивач повідомляв у письмовому поясненні від 24 липня 2024 року №24/07-4 (а.с.88 том 1).

Подані позивачем первинні документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту, узгоджуються між собою. При цьому в межах виконання договору надання послуг перевезення вантажу від 02 вересня 2022 року №20 сторони погодили використання електронного підпису в документообігу на виконання умов цього договору.

Однак з незрозумілих причин комісія регіонального рівня не прийняла рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, а направила повідомлення від 29 липня 2024 року №11504359/43751428 про необхідність надання додаткових копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній: розрахункових документів (банківські виписки, платіжні доручення), що підтверджують здійснення оплати, акт звірки взаєморозрахунків з контрагентом/картку рахунку 361; документи, наявність яких передбачена умовами договору, та товаросупровідні документи у повному обсязі (а.с.75-76 том 1).

На думку суду, контролюючий орган застосував формальний підхід до вирішення питання реєстрації податкової накладної від 25 жовтня 2022 року №38, оскільки до пояснень від 24 липня 2024 року №24/07-4 долучав платіжну інструкцію від 01 листопада 2022 року №6676, акт звірки взаємних розрахунків за період з 01 вересня 2022 року по 24 липня 2024 року, оборотно-сальдову відомість по рахунку 361 за 01 січня 2022 року-23 липня 2024 року, картку рахунку 361 за 01 січня 2022 року 23 липня 2024 року, а також товаросупровідні документи.

Тож у комісії регіонального рівня не було об`єктивних причин для відмови у реєстрації цієї податкової накладної від 25 жовтня 2022 року №38. Крім того, висновок про ненадання документів, наявність яких передбачена умовами договору, та надання товаросупровідних документів у неповному обсязі не містить обґрунтування, які саме документи неподані позивачем (при цьому кількість товарно-транспортних накладних узгоджується з актом здачі-прийняття робіт від 25 жовтня 2022 року №УТ000000038). Тобто, позиція податкового органу не доведена у рішенні; які документи не було надано у графі «Додаткова інформація» спірного рішення не уточнено.

Суд наголошує на тому, що під час реєстрації податкової накладної проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми критеріями шляхом дослідження документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної саме у податкових накладних. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 28 листопада 2019 року у справі №1640/2650/18, від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18.

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України (постанови Верховного Суду від 03 жовтня 2023 року у справі №380/4146/22, від 13 грудня 2023 року у справі №500/4191/22).

З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку про те, що оскаржуване рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 02 серпня 2024 року №11551089/43751428 прийняте безпідставно, позаяк платник надав пояснення та первинні документи, та поданих після зупинення реєстрації податкової накладної позивачем вказаних вище первинних документів є достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. Передбачених законом підстав для позбавлення права позивача на реєстрацію податкової накладної в ЄРПН судом під час розгляду цієї справи не встановлено.

Отже, суд дійшов висновку про те, що рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 02 серпня 2024 року №11551089/43751428 підлягає скасуванню, тому позов у цій частині позовних вимог суд задовольняє.

За приписами частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року №341), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Тобто, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність спірного рішення, а подані позивачем пояснення та документи підтверджують здійснення господарської операції, за якою відповідно до положень пункту 187.1 статті 187, пункту 201.1 ПК України складено податкову накладну від 25 жовтня 2022 року №38, передбачених законом підстав для позбавлення права позивача на реєстрацію цієї податкової накладеної в ЄРПН судом під час розгляду цієї справи не встановлено, то з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, похідні позовні вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН таку податкову накладну також належить задовольнити.

Згідно з частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Звертаючись до суду з позовом, позивач сплатив судовий збір у сумі 3028,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією від 06 березня 2025 року №153057439 (а.с.60), випискою про зарахування судового збору до спеціального фонду Державного бюджету України (а.с.61).

Оскільки суд задовольняє позов, то на користь позивача необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Волинській області (комісією якого прийняте протиправне рішення) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 3028,00 грн.

Керуючись статтями 2, 72-77, 139, 243-246, 255, 262, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Усімторг» (43024, Волинська область, місто Луцьк, проспект Соборності, будинок 29Б, ідентифікаційний код юридичної особи 43751428) до Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, будинок 4, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44106679), Державної податкової служби України (04053, місто Київ, Львівська площа, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи 43005393) про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02 серпня 2024 року №11551089/43751428.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Усімторг» від 25 жовтня 2022 року №38 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Усімторг» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області судові витрати у сумі 3028,00 грн (три тисячі двадцять вісім грн 00 коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене учасниками справи в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя Ж.В. Каленюк