Справа № 380/7987/25
Суддя: Гулкевич Ірена Зіновіївна
Дата ухвалення: 2025-06-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

19 червня 2025 рокусправа № 380/7987/25
Львівський окружний адміністративний суд в складі головуючого судді Гулкевич І.З. розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Гепард Безпека до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю Гепард Безпека звернулося до Львівського окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області, Державної податкової служби України :

визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12319096/39715462 від 06.01.2025, яким в реєстрації податкової накладної №5 від 15.08.2024 відмовлено;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ Гепард Безпека податкову накладну №5 від 15.08.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.01.2025 № 12319095/39715462, яким в реєстрації податкової накладної №6 від 15.08.2024 відмовлено;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ Гепард Безпека податкову накладну №6 від 15.08.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.01.2025 №12319068/39715462, яким в реєстрації податкової накладної №7 від 15.08.2024 відмовлено;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ Гепард Безпека податкову накладну №7 від 15.08.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.01.2025 № 12319085/39715462, яким в реєстрації податкової накладної №5 від 15.10.2024 відмовлено;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ Гепард Безпека податкову накладну №5 від 15.10.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.01.2025 №12319083/39715462, яким в реєстрації податкової накладної № 6 від 15.10.2024 відмовлено;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ Гепард Безпека податкову накладну №6 від 15.10.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.01.2025 № 12319084/39715462, яким в реєстрації податкової накладної №7 від 15.10.2024 відмовлено;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ Гепард Безпека податкову накладну №7 від 15.10.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.01.2025 №12319086/39715462, яким в реєстрації податкової накладної №8 від 15.10.2024 відмовлено;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ Гепард Безпека №8 від 15.10.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.01.2025 №12319091/39715462, яким в реєстрації податкової накладної №5 від 15.11.2024 відмовлено;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ Гепард Безпека податкову накладну № 5 від 15.11.2024.

Ухвалою суду від 05 травня 2025 року відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

Відповідач позов не визнав, долучив до матеріалів справи відзив на позовну заяву в якому зазначив, що позивач не виконав вимоги Податкового кодексу України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних. Вважає, що оскаржуване рішення прийнято правомірно. Позивачем подано відповідачу пояснення по суті операцій, відображених у податкових накладних, а також надано копії документів, які на думку позивача підтверджують факт здійснення зазначеної господарської операції. Однак позивач не надав усіх необхідних документів для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Зазначає, що оскаржуваним рішенням комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових, відмовлено у реєстрації спірної податкової накладної з підстав ненадання/часткового ненадання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Представник позивача подала відповідь на відзив.

Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю Гепард Безпека, зареєстроване як юридична особа за кодом , основним видом діяльності якого є діяльність приватних охоронних служб (КВЕД 80.10), серед інших видів діяльності є надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (КВЕД 68.20), оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно технічним обладнанням (КВЕД 46.73). серед видів діяльності якого є надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (КВЕД 68.20).

В процесі здійснення господарської діяльності ТОВ Гепард Безпека (Виконавець за Договором) на підставі Договору на охорону об`єктів № 01/05/2024 від 01 травня 2024 року укладеного з ТзОВ Тета Тепло (Замовник за Договором), взяло під охорону наступні об`єкти Замовника:

1) частину вбудованого нежитлового приміщення (котельні) Пониковицької ЗОШ І-ІІІ ступенів площею 235 кв.м., що знаходиться за адресою: вул. Бродівська, 5а, с. Пониковиця, Бродівського району (правова підстава користування об`єктом нерухомого майна: Договір №111 від 10.03.2017 року оренди індивідуального визначеного нерухомого майна, що належить до комунальної власності територіальної громад, сіл, селищ, міст Бродівського району);

2) частину вбудованого нежитлового приміщення (котельні) Шнирівської ЗОШ І-ІІІ ступенів площею 277,8 кв.м., що знаходиться за адресою: вул. Колгоспна, 27, с. Шнирів, Бродівського району. (правова підстава користування об`єктом нерухомого майна: Договір №139 від 20.04.2017 року оренди індивідуального визначеного нерухомого майна, що належить до комунальної власності територіальної громад, сіл, селищ, міст Бродівського району);

3) частину приміщення котельні Яворівської центральної районної лікарні площею 55 кв.м., що знаходиться за адресою: 81000, Львівська обл., Яворівський р-н, м. Яворів, вул. Лозинського,4 (правова підстава користування об`єктом нерухомого майна: Договір оренди №25/10/17 від 25.10.2017 року нерухомого майна, що належить до спільної власності територіальних громад Яворівського району);

4) нежитлове приміщення будівлі котельні загальною площею 142,2 кв.м., з яких: літ. Д-1 під №1 (12.7 кв. м.), №2 (1,0 кв.м.), №3 (0,8 кв.м.), №4 (1,4 кв.м.), №5 (125,5 кв. м.), що знаходяться за адресою: 81013, Львівська обл., Яворівський р-н, смт. Немирів, вул. Равська, 45) (правова підстава користування об`єктом нерухомого майна: Договір оренди №40158 від 27.07.2018 нерухомого майна, що належить до спільної власності територіальних громад області);

5) нежитлове приміщення котельні Домажирської ЗОШ І-ІІІ ступенів, що перебуває на балансі відділу освіти Яворівської райдержадміністрації, загальною площею 12.0 кв.м. за адресою Львівська область, Яворівський район, с. Домажир, вул. Центральна, 1 (правова підстава користування об`єктом нерухомого майна: Договір оренди нежитлового приміщення №4 від 02.01.2018 року);

6) приміщення площею 137,2 кв.м. (котельня Г-1), що знаходиться за адресою Львівська область, Стрийський район, с. Корчин, вул. Шевченка, 100 (правова підстава користування об`єктом нерухомого майна: Договір оренди нерухомого майна або іншого індивідуально визначеного майна, що належить до комунальної власності Сколівської міської ради від 17.09.2021 року);

7) частину нежитлового приміщення котельня Тартаківського НВК «ЗШ І-ІІІ ст. ДНЗ ім. П.Саноцького, загальною площею 73,87 кв.м., що знаходиться за адресою: Львівська область, с. Тартаків, проспект Шевченка,2 (правова підстава користування об`єктом нерухомого майна: Договір №23 оренди нерухомого майна, що належить до комунальної власності м. Сокаль від 25.11.2021 року;

8) приміщення площею 45,4 кв.м. (Котельня А-1), що знаходиться за адресою: вул. Нова, 16, с. Новосілки-Гостинні, Самбірського району, Львівської області (правова підстава користування об`єктом нерухомого майна: Договір оренди нерухомого майна або іншого індивідуально визначеного майна, що належить до комунальної власності Рудківської територіальної громади від 15.09.2023 року).

За умовами вищезазначеного Договору на охорону об`єктів № 01/05/2024 від 01 травня 2024 року (ст 5.1 Договору) вартість послуг з організації безпеки та охорони одного об`єкта за один місяць становить 17000,00 (сімнадцять тисяч) гривень 00 коп.

Оплата послуг здійснюється щомісячно не пізніше 10-го числа поточного місяця на підставі виставлених рахунків «Виконавця» (ст.5.2 Договору).

На виконання Договору на охорону об`єктів № 01/05/2024 від 01 травня 2024 року, ТОВ Гепард Безпека надало ТОВ Тета Тепло послуги охорони складів:

У серпні 2024 року на підтвердження чого Сторони підписали Акти наданих послуг:

- Акт №95 від 15.08.2024 року за охорону двох об`єктів (вбудованго нежитлового приміщення (котельні) Пониковицької ЗОШ І-ІІІ с. Пониковиця та вбудованго нежитлового приміщення (котельні) Шнирівської ЗОШ І-ІІІ ступенів с. Шнирів) на суму 34000,00 грн. в тому числі ПДВ.

- Акт №96 від 15.08.2024 року за охорону двох об`єктів (нежитлове приміщення котельні Домажирської ЗОШ І-ІІІступенів с. Домажир та приміщення площею 45,4 кв.м. (Котельня А-1) с. Новосілки-Гостинні) на суму 34000,00 грн. в тому числі ПДВ.

- Акт №97 від 15.08.2024 року за охорону двох об`єктів (приміщення котельні Яворівської центральної районної лікарні м. Яворів та нежитлове приміщення будівлі котельні загальною площею 142,2 кв.м м. Немирів) на суму 34000,00 грн. в тому числі ПДВ.

За фактом першої події (дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податків абз.б п.187.1 ПКУ) ТОВ Гепард Безпека склало та скерувало до Єдиного реєстру податкових накладних наступні податкові накладні:

№5 від 15.08.2024 р на суму 34000,00 грн. в т.ч. ПДВ 5666,67 грн.

№6 від 15.08.2024 р на суму 34000,00 грн. в т.ч. ПДВ 5666,67 грн.

№7 від 15.08.2024 р на суму 34000,00 грн. в т.ч. ПДВ 5666,67 грн.

У жовтні 2024 року: на підтвердження чого Сторони підписали Акти наданих послуг:

- Акт №125 від 15.10.2024 року за охорону двох об`єктів (вбудованго нежитлового приміщення (котельні) Пониковицької ЗОШ І-ІІІ с. Пониковиця та вбудованго нежитлового приміщення (котельні) Шнирівської ЗОШ І-ІІІ ступенів с. Шнирів) на суму 34000,00 грн. в тому числі ПДВ.

- Акт №126 від 15.10.2024 року за охорону двох об`єктів (нежитлове приміщення котельні Домажирської ЗОШ І-ІІІступенів с. Домажир та приміщення площею 45,4 кв.м. (Котельня А-1) с. Новосілки-Гостинні) на суму 34000,00 грн. в тому числі ПДВ.

- Акт №127 від 15.10.2024 року за охорону двох об`єктів (приміщення котельні Яворівської центральної районної лікарні м. Яворів та нежитлове приміщення будівлі котельні загальною площею 142,2 кв.м м. Немирів) на суму 34000,00 грн. в тому числі ПДВ.

- Акт №128 від 15.10.2024 року за охорону двох об`єктів (котельня Тартаківського НВК «ЗШ І-ІІІ ст. ДНЗ ім. П.Саноцького с. Тартаків та приміщення площею 137,2 кв.м. (котельня Г-1), с. Корчин) на суму 34000,00 грн. в тому числі ПДВ.

За фактом першої події (дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податків абз.б п.187.1 ПКУ) ТОВ Гепард Безпека склало та скерувало до Єдиного реєстру податкових накладних наступні податкові накладні:

№5 від 15.10.2024 р на суму 34000,00 грн. в т.ч. ПДВ 5666,67 грн.

№6 від 15.10.2024 р на суму 34000,00 грн. в т.ч. ПДВ 5666,67 грн.

№7 від 15.10.2024 р на суму 34000,00 грн. в т.ч. ПДВ 5666,67 грн.

№8 від 15.10.2024 р на суму 34000,00 грн. в т.ч. ПДВ 5666,67 грн.

У листопаді 2024 року послуг: на підтвердження чого Сторони підписали Акти наданих- Акт №140 від 15.11.2024 року за охорону двох об`єктів (вбудованго нежитлового приміщення (котельні) Пониковицької ЗОШ І-ІІІ с. Пониковиця та вбудованго нежитлового приміщення (котельні) Шнирівської ЗОШ І-ІІІ ступенів с. Шнирів) на суму 34000,00 грн. в тому числі ПДВ. За фактом першої події (дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податків абз.б п.187.1 ПКУ) ТОВ Гепард Безпека склало та скерувало до Єдиного реєстру податкових накладних наступні податкові накладні:

№5 від 15.11.2024 р на суму 34000,00 грн. в т.ч. ПДВ 5666,67 грн.

Документообіг між платником податків та контролюючим органом щодо реєстрації податкових накладних відбувається в електронному вигляді, як це передбачено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних.

Платник податку отримав квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до тексту яких документ (податкові накладні) прийнято, однак реєстрація зазначених податкових накладних зупинена.

В квитанціях зазначено, що реєстрація зазначених податкових накладних зупинена, оскільки обсяг постачання товару/послуги 80.10, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

На виконання п.56.23. ст.56 ПКУ, ТОВ Гепард Безпека, у встановленому законом порядку, направило до контролюючого органу письмові пояснення та копії документів що підтверджують господарські операції по заблокованих накладних.

Зокрема, у своїх поясненнях позивач обґрунтував та представив документи, які необхідні для підтвердження факту надання послуг охорони, зокрема, представив документи Акти надання послуг, що засвідчують факт постачання послуг платником податків та передують обов`язку платника податку зареєструвати податкові накладні на суми визначені у Акті. А також, повністю обґрунтував первинними документами зміст господарської операції щодо охорони об`єктів / котелень Замовника/ представивши, ліцензію на здійснення охоронної діяльності, договір на охорону об`єктів № 01/05/2024 від 01 травня 2024 року укладений між ТОВ Гепард Безпека та ТОВ Тета Тепло, рахунки ТОВ Гепард Безпека на оплату, Акти наданих послуг за відповідні періоди надання послуг.

ТОВ Гепард Безпека отримало від податкового органу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, відповідно до якого платнику податків запропоновано додатково надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.

ТОВ Гепард Безпека надало податковому органу повторно пояснення та документи, які передбачені для того виду господарських операції як надання охоронних послуг.

06.01.2025 року Комісія ГУ ДПС у Львівській області за наслідками розгляду наданих платником податків пояснень та документів прийняла наступні рішення:

№ 12319096/39715462 в реєстрації податкової накладної № 5 від 15.08.2024 р на суму 34000,00 грн. в т.ч. ПДВ 5666,67 грн. відмовлено.

№ 12319095/39715462 в реєстрації податкової накладної № 6 від 15.08.2024 р на суму 34000,00 грн. в т.ч. ПДВ 5666,67 грн. відмовлено.

№ 12319068/39715462 в реєстрації податкової накладної № 7 від 15.08.2024 р на суму 34000,00 грн. в т.ч. ПДВ 5666,67 грн. відмовлено.

№ 12319085/39715462 в реєстрації податкової накладної № 5 від 15.10.2024 р на суму 34000,00 грн. в т.ч. ПДВ 5666,67 грн. відмовлено.

№ 12319083/39715462 в реєстрації податкової накладної № 6 від 15.10.2024 р на суму 34000,00 грн. в т.ч. ПДВ 5666,67 грн. відмовлено.

№ 12319084/39715462 в реєстрації податкової накладної № 7 від 15.10.2024 р на суму 34000,00 грн. в т.ч. ПДВ 5666,67 грн. відмовлено.

№ 12319086/39715462 в реєстрації податкової накладної № 8 від 15.10.2024 р на суму 34000,00 грн. в т.ч. ПДВ 5666,67 грн. відмовлено.

№ 12319091/39715462 в реєстрації податкової накладної № 5 від 15.11.2024 р на суму 34000,00 грн. в т.ч. ПДВ 5666,67 грн. відмовлено.

Рішення обґрунтовані тим, що платник податків не надав/частково надав додаткові письмові пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додатково зазначено: не отримано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівна ТОВ Гепард Безпека, вважаючи згадані рішення комісії ДПС у Львівській області протиправними, подало скарги до комісії ДПС України, долучивши до скарг копії підтверджуючих документів по господарських операціях щодо заблокованих накладних.

Комісія ДПС України прийняла рішення № 4362/39715462/2 від 22.01.2025, № 4396/39715462/2 від 22.01.2025, № 4372/39715462/2 від 22.01.2025, № 4035/39715462/2 від 21.01.2025, № 4079/39715462/2 від 21.01.2025, № 3994/39715462/2 від 21.01.2025, № 4027/39715462/2 від 21.01.2025, № 4693/39715462/2 від 23.01.2025 відповідно до яких залишила скарги ТОВ Гепард Безпека без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Як підставу відмови задовольнити скарги платника податків Комісія зазначила таке: ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Вважаючи прийняті рішення протиправними, позивач звернувся із вказаним позовом до суду.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає таке.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюється Податковим Кодексом України (далі - ПК України).

Відповідно до абз.1 п.201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

При цьому п. 187.1 ст.187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до норм п.201.7 ст.201 ПК України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Положеннями п.201.10 ст.201 ПК України встановлений обов`язок продавця товарів/послуг при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Абз. 2 п. 201.10 ст.201 ПК України визначено, що податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

З матеріалів справи вбачається, що на виконання умов договору на охорону об`єктів № 01/05/2024 від 01 травня 2024 року позивачем було складено та скеровано до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну №5 від 15.08.2024, податкову накладну №6 від 15.08.2024, податкову накладну №7 від 15.08.2024, податкову накладну №5 від 15.10.2024, податкову накладну № 6 від 15.10.2024, податкову накладну №7 від 15.10.2024, податкову накладну №8 від 15.10.2024, податкову накладну №5 від 15.11.2024.

П. 201.16 ст.201 ПК України визначено, що реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №1165).

Так, п.3 Порядку №1165 передбачено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Згідно п.5 Порядку №1165 податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено також Критерії ризиковості здійснення операцій, серед яких: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Відповідно до п. 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (п. 10 Порядку №1165).

Згідно п. 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 року №520.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі Наказ №520).

П. 3 наказу №520 встановлено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (п. 4 наказу №520).

П.5 наказу №520 наведено примірний перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

-договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

-договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

-первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

-розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

-документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до п. 9 наказу №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

-або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

-або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

-або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі.

Згідно п. 10 наказу №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

-ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

-та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Судом встановлено, що з метою забезпечення проведення реєстрації податкової накладної Товариство з обмеженою відповідальністю Гепард Безпека подало до контролюючого органу пояснення. При цьому долучено відповідні підтверджуючі документи.

З проведеного аналізу наданих контролюючим органом документів, що були надіслані Товариством з обмеженою відповідальністю Гепард Безпека для забезпечення проведення реєстрації податкової накладної №5 від 15.08.2024, податкової накладної №6 від 15.08.2024, податкової накладної №7 від 15.08.2024, податкової накладної №5 від 15.10.2024, податкової накладної № 6 від 15.10.2024, податкової накладної №7 від 15.10.2024, податкової накладної №8 від 15.10.2024, податкової накладної №5 від 15.11.2024, суд дійшов висновку, що такі відображають зміст господарської операції позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Водночас, відповідачем, не обґрунтовано наявність в наданих позивачем первинних документах будь-яких конкретних недоліків, які безпосередньо та в силу приписів закону (ч. 2 ст. 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність) вказують на факт нереальності господарської операції, щодо якої складено податкову накладну, реєстрацію якої зупинено.

Більше того, Верховний Суд у постановах від 03 жовтня 2023 року у справі №380/4146/22 та від 13 грудня 2023 року у справі №500/4191/22 зробив правовий висновок, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Платником податків надано до податкового органу первинні документи, які на його переконання, є належними та достатніми для підтвердження здійснення ним господарських операцій.

Суд також звертає увагу на те, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Відповідно до правової позиції Верховного Суду, висловленій, зокрема, у постанові від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18, прийнятий суб`єктом владних повноважень акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, повинен бути обґрунтованим та вмотивованим, що передбачає наведення в даному випадку податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. А тому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17.

У свою чергу, за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані позивачем є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, вказує на наявність підстав для скасування рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Суд звертає увагу на те, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним. Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18, від 10.04.2020 у справі № 819/330/18 та від 18.06.2020 у справі № 824/245/19-а. При цьому, Верховний Суд у постанові від 05.01.2021 у справі № 640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Суд зауважує, що в спірних правовідносинах рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області є протиправним, а тому підлягає скасуванню.

Щодо позовних вимог про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірну податкову накладну, суд зазначає таке.

Відповідно до вимог пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується.

При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відтак, беручи до уваги вимоги ст. 245 КАС України щодо ефективності способу захисту порушеного права, суд вважає, що порушене право позивача підлягає захисту шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану позивачем податкову накладну №5 від 15.08.2024, податкову накладну №6 від 15.08.2024, податкову накладну №7 від 15.08.2024, податкову накладну №5 від 15.10.2024, податкову накладну № 6 від 15.10.2024, податкову накладну №7 від 15.10.2024, податкову накладну №8 від 15.10.2024, податкову накладну №5 від 15.11.2024.

Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18 та від 18.07.2019 у справі №1740/2004/18.

Відтак, покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

Згідно з вимогами статті 78 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог.

Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

На підставі вищевикладеного, керуючись ст.ст. 73, 74, 139, 241-246, 257-262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ухвалив:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №12319096/39715462 від 06.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 15.08.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 15.08.2024, датою її фактичного подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області № 12319095/39715462 від 06.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 15.08.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 15.08.2024, датою її фактичного подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №12319068/39715462 від 06.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 15.08.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №7 від 15.08.2024, датою її фактичного подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області № 12319085/39715462 від 06. 01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 15.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 15.10.2024, датою її фактичного подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №12319083/39715462 від 06.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 6 від 15.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 6 від 15.10.2024, датою її фактичного подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області № 12319084/39715462 від 06.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 15.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №7 від 15.10.2024, датою її фактичного подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №12319086/39715462 від 06.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 15.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №8 від 15.10.2024, датою її фактичного подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №12319091/39715462 від 06.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 15.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 15.11.2024, датою її фактичного подання.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Гепард Безпека судовий збір в розмірі 9689,60 грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Гепард Безпека судовий збір в розмірі 9689,60 грн за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України.

Рішення може бути оскаржене, згідно зі ст. 295 КАС України, протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили, згідно зі ст. 255 КАС України, після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

СуддяГулкевич Ірена Зіновіївна