Справа № 640/5255/21
Суддя: Н.В. Друзенко
Дата ухвалення: 2025-06-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

18 червня 2025 року м. Рівне №640/5255/21

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Друзенко Н.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, адміністративну справу за позовом

ОСОБА_1
доГоловного управління ДПС у м.Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення., -

В С Т А Н О В И В:

26.02.2021 ОСОБА_1 звернулася в Окружний адміністративний суд міста Києва з позовом до Головного управління ДПС у м.Києві про скасування податкового повідомлення-рішення від 06.04.2020 №80641-3133-2615.

Ухвалою судді Окружного адміністративного суду міста Києва Чудак О.М від 04.03.2020 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі №640/5255/21. Розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

Ухвалою від 23.07.2021 замінено відповідача у справі, а саме, Головне управління ДПС у м.Києві, його правонаступником Головним управлінням ДПС у м.Києві (код ЄДРПОУ ВП 44116011); заяву представника позивача про зміну позовних вимог, подану 14.05.2021 залишено без розгляду; заяву представника позивача про зміну позовних вимог, подану 18.07.2021 прийнято. Подальший розгляд адміністративної справи вирішено здійснювати за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у місті Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 06.04.2020 №-2615.

Інших процесуальних рішень по справі не виносилось. Спір по суті не вирішено.

Законом України №2825-IX від 13.12.2022, що набрав чинності 15.12.2022, ліквідовано Окружний адміністративний суд міста Києва.

На виконання вказаного Закону та відповідно до Порядку передачі судових справ, нерозглянутих Окружним адміністративним судом міста Києва, затвердженого наказом ДСА України №399 від 16.09.2024, Рівненському окружному адміністративному суду 14.02.2025 передано 460 справ.

Згідно протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 07.03.2025 для розгляду справи №640/5255/21 визначено суддю Друзенко Н.В.

Ухвалою від 07.03.2025 адміністративну справу №640/5255/21 прийнято до провадження судді Друзенко Н.В. Розгляд справи вирішено здійснювати зі стадії розгляду справи по суті, з урахуванням особливостей, визначених статтею 262 Кодексу адміністративного судочинства України.

Згідно з позовною заявою та відповіддю на відзив, вимоги ОСОБА_1 ґрунтуються на тому, що відповідач не вірно застосував ставку податку в розмірі 1%. Як зазначено в п.9.1 додатка 3 Положення про плату за землю в м.Києві до Рішення КМР від 23.06.11 №242/5629 «Про встановлення місцевих податків і зборів у м.Києві» (зі змінами та доповненнями), Київська міська рада до 25 грудня року, що передує звітному, подає відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки рішення Київської міської ради щодо ставок земельного податку та наданих пільг зі сплати земельного податку юридичним та/або фізичним особам. У відповідності до таблиці №1 додатку 3 Положення, для земель з цільовим призначенням земельної ділянки: для ведення особистого селянського господарства, садівництва, городництва, сінокосіння і в випасання худоби - для фізичних осіб визначено ставку податку в розмірі 0,3%. При цьому, до моменту затвердження Класифікації видів цільового призначення земель був чинний Український класифікатор цільового використання землі, затверджений листом Держкомзему України від 24.04.1998 №14-1-7/1205, види цільового призначення земельних ділянок з якого перейшли до нового класифікатора. Відповідно до Класифікації видів цільового призначення земель, затвердженої Наказом Державного комітету України із земельних ресурсів від 23.07.2010 №548, належна позивачці земельна ділянка належить до земель сільськогосподарського призначення. З незрозумілих причин у витязі із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки кадастровий номер: :91:109:0153, адреса: м.Київ, вулиця Шмідта Отто, 26-в, що сформований Головним управлінням Держгеокадастру у м.Києві 04.03.2020 категорія земель вказана «землі житлової та громадської забудови», а код класифікації виду цільового призначення землі не вказаний.

Відповідач проти позовних вимог заперечив, надав до суду відзив на позовну заяву та додаткові пояснення, в яких вказав, що відповідно до Витягу із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 04.03.2020 № 3048/86-20, виданого Головним управлінням Держгеокадастру у м. Києві, нормативна грошова оцінка земельної ділянки за адресою: АДРЕСА_1 , площею 1000 кв.м., кадастровий номер ділянки: :91:109:0153, складає 11621972,18 грн. При цьому вид (код виду) цільового призначення земельної ділянки згідно з Класифікацією видів цільового призначення земель, затвердженою наказом Держкомзему від 23 липня 2010 року №548, не внесено до Державного земельного кадастру. В свою чергу, органи Державної податкової служби не мають повноважень на визначення, присвоєння, зміну чи внесення кодів класифікації видів цільового призначення земель. Таким чином, відповідно до примітки 2 таблиці №1 до додатка 3 Положення, застосована ставка податку в розмірі 1% від нормативної грошової оцінки. Враховуючи вище викладене, Головним управлінням ДПС у м.Києві правомірно було сформоване податкове повідомлення-рішення від 06.04.2020 №80641-3313-2615 по земельному податку з фізичних осіб на суму 116219,72 грн..

Розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, суд встановив наступне.

Відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності №7488704 від 02.08.2013, ОСОБА_1 на праві приватної власності належить земельна ділянка за адресою: АДРЕСА_1 , площею 0,1 га, кадастровий номер: :91:109:0153 з цільовим призначенням «для будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка)» (а.с.51-52).

Відповідно до Витягу із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 04 березня 2020 року №3048/86-20, виданого Головним управлінням Держгеокадастру у м.Києві для Головного управління ДПС у м.Києві, нормативна грошова оцінка земельної ділянки за адресою: АДРЕСА_1 , площею 0,1 га, кадастровий номер: :91:109:0153, складає - 11621972,18 грн. Категорія земель вказана: «Землі житлової та громадської забудови»; код виду) цільового призначення земельної ділянки не зазначений (а.с.39).

06 квітня 2020 року відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення №80641-3313-2615, яким позивачу за вищевказану земельну ділянку було визначене податкове зобов`язання за платежем земельний податок з фізичних осіб за податковий період 2020 рік у розмірі 116219,72 грн.(а.с.42).

Сума податку на 2020 рік по податковому повідомленню-рішенню від 06.04.2020 №80641-3313-2615 була розрахована наступним чином: 11621972,18 грн. х 1% = 116219,72 грн., де: 11621972,18 грн. нормативна грошова оцінка земельної ділянки, відповідно до Витягу із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 04.03.2020 № 3048/86-20; 1% ставка земельного податку (примітка 2 таблиці № 1 до додатка 3 Положення «Про плату за землю в місті Києві» затвердженого Рішенням Київської міської ради «Про встановлення місцевих податків і зборів у м. Києві та акцизного податку» від 23.06.2011 №42/5629 із змінами та доповненнями у редакції рішення Київської міської ради від 18.10.2018 №1910/5974)(а.с.45).

Вважаючи вказане податкове повідомлення рішення протиправними, а свої права порушеними, позивачка звернулася із вказаним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зауважує на такому.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Податкового кодексу України (тут і далі в редакції, що діяла на час існування спірних правовідносин).

За визначенням, наведеним у підпункті 14.1.72 п. 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, земельний податок це обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів.

Згідно п. 269.1 статті 269 Податкового кодексу України платниками податку (плати за землю) є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв), та землекористувачі.

Приписи статті 270 Податкового кодексу України закріплюють, що об`єктами оподаткування земельним податком є: земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні; земельні частки (паї), які перебувають у власності.

При цьому положеннями п.271.1 статті 271 Податкового кодексу України визначено, що базою оподаткування є: нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.

Пунктом 287.1 статті 287 Податкового кодексу України передбачено, що власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

Згідно приписів статей 125, 126 Земельного Кодексу України право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав, яка оформляється відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень».

За правилами пункту 286.5. статті 286 Податкового кодексу України, нарахування фізичним особам сум земельного податку проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають (вручають) платникові за місцем його реєстрації до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 286.1 статті 286 Податкового кодексу України підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру. Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

В свою чергу, згідно підпункту 14.1.42 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України дані державного земельного кадастру це сукупність відомостей і документів про місце розташування та правовий режим земельних ділянок, їх оцінку, класифікацію земель, кількісну та якісну характеристики, розподіл серед власників землі та землекористувачів, підготовлених відповідно до закону.

Системний аналіз наведених норм дає підстави для висновку, що контролюючий орган уповноважений здійснювати нарахування фізичним особам податкових зобов`язань із земельного податку на підставі даних державного земельного кадастру щодо площі земельної ділянки, її нормативної грошової оцінки з урахуванням коефіцієнтів індексації, а також рішення сільських, селищних, міських рад та рад об`єднаних територіальних громад щодо ставок земельного податку.

Згідно п. 289.1 статті 289 Податкового кодексу України, для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.

Нормами статей 1, 18 Закону України «Про оцінку земель», встановлено, що нормативна грошова оцінка земельних ділянок - це капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений за встановленими і затвердженими нормативами.

Відповідно до змісту статей 15, 20 Закону України «Про Державний земельний кадастр», до Державного земельного кадастру включаються цілий ряд відомостей про земельні ділянки, зокрема: кадастровий номер; місце розташування; площа; цільове призначення (категорія земель, вид використання земельної ділянки в межах певної категорії земель); відомості про обмеження у використанні земельних ділянок; нормативна грошова оцінка, а також інформацію про її власників (користувачів), зареєстровані речові права відповідно до даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно.

Такі відомості, внесені до Державного земельного кадастру, є офіційними.

Нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться відповідно до державних стандартів, норм, правил, а також інших нормативно-правових актів на землях усіх категорій та форм власності. Нормативна грошова оцінка земельних ділянок, розташованих у межах населених пунктів, проводиться незалежно від їх цільового призначення - не рідше ніж один раз на 5-7 років. Нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться юридичними особами, які є розробниками документації із землеустрою відповідно до Закону України «Про землеустрій».

За результатами нормативної грошової оцінки земель складається технічна документація. Дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель.

Витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки видається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин.

Центральним органом виконавчої влади, який реалізує державну політику у сфері топографо-геодезичної і картографічної діяльності та земельних відносин, а також у сфері Державного земельного кадастру, державного нагляду (контролю) в агропромисловому комплексі в частині дотримання земельного законодавства, використання та охорони земель усіх категорій і форм власності, родючості ґрунтів є Державна служба України з питань геодезії, картографії та кадастру (Держгеокадастр), відповідно до пункту 1 Положення про зазначений орган, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 14.01.2015 №15.

Згідно п.21 Методики нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, що затверджена постановою Кабінету Міністрів України від 23.03.1995 №213, дані за результатами проведення нормативної грошової оцінки земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земель, що видається територіальним органом Держгеокадастру за місцезнаходженням земельної ділянки у строк, що не перевищує трьох робочих днів з дати надходження відповідної заяви.

Відтак, нарахування фізичним особам сум земельного податку проводиться контролюючим органом на підставі даних державного земельного кадастру та з використанням нормативної грошової оцінки земельної ділянки, визначеної у встановленому порядку.

Відповідно до п.5.1 до додатку 3 Положення «Про плату за землю в місті Києві», затвердженого Рішенням Київської міської ради «Про встановлення місцевих податків і зборів у м. Києві та акцизного податку» від 23 червня 2011 року № 242/5629 зі змінами та доповненнями у редакції рішення Київської міської ради від 18 жовтня 2018 року № 1910/5974, ставки податку за земельні ділянки для фізичних осіб та юридичних осіб, нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюються в залежності від цільового призначення землі у відсотках від їх нормативної грошової оцінки відповідно до таблиці № 1 до цього положення.

Згідно примітки 1 таблиці № 1 до додатка 3 вказаного вище положення вид цільового призначення земель зазначається згідно з Класифікацією видів цільового призначення земель, затвердженого наказом Держкомзему від 23 липня 2010 року за №548.

Згідно примітки 2 таблиці № 1 до додатка 3 вказаного вище положення, якщо вид цільового призначення земельної ділянки згідно з Класифікацією видів цільового призначення земель, затвердженого наказом Держкомзему від 23 липня 2010 року за №548, не внесено до Державного земельного кадастру, то застосовується ставка у відсотках від нормативної грошової оцінки відповідно до цієї таблиці, але не менше 1 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки.

Відповідно до Витягу із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 04 березня 2020 року №3048/86-20, виданого Головним управлінням Держгеокадастру у м. Києві, нормативна грошова оцінка земельної ділянки за адресою: м.Київ, Шевченківський район, вул. Отто Шмідта, земельна ділянка 28-в, площею 0,1 га, кадастровий номер: :91:109:0153, складає - 11621972,18 грн.

Враховуючи те, що вид (код виду) цільового призначення земельної ділянки згідно з Класифікацією видів цільового призначення земель, затвердженою наказом Держкомзему від 23 липня 2010 року №548, не внесено до Державного земельного кадастру, контролюючим органом правомірно була застосована ставка податку у розмірі 1% від нормативної грошової оцінки.

При цьому, відповідач, як суб`єкт владних повноважень, позбавлений права самостійно визначати показники нормативної грошової оцінки та відомості, що містяться у відповідному витязі із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, перевіряти правомірність визначення відповідних показників, натомість він лише визначає для платника податків суму податкових зобов`язань із відповідного податку.

З огляду на викладене, дії відповідача із прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення є такими, що вчинені на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені чинним законодавством.

Доводи сторони позивача про те, що до моменту затвердження Класифікації видів цільового призначення земель був чинний Український класифікатор цільового використання землі, затверджений листом Держкомзему України від 24.04.1998 №14-1-7/1205, види цільового призначення земельних ділянок з якого перейшли до нового класифікатора, а тому Держгеокадастр був зобов`язаний самостійно внести відомості щодо цільового призначення земельних ділянок до Державного земельного кадастру, суд відхиляє, позаяк вони стосуються дій та/або бездіяльності суб`єкта владних повноважень, який не є відповідачем у справі.

За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що вимоги сторони позивача є необґрунтованими, а тому у задоволенні позову слід відмовити повністю.

Щодо судового збору, то відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, розподілу він не підлягає.

Керуючись статтями 241-246, 255, 257-262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

ОСОБА_1 в позові до Головного управління ДПС у м.Києві про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення від 06.04.2020 №80641-3133-2615, прийнятого Головним управлінням ДПС у м.Києві, - відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 18 червня 2025 року

Учасники справи:

Позивач - ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , ЄДРПОУ/РНОКПП НОМЕР_1 )

Відповідач - Головне управління ДПС у м. Києві, як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України (вул. Шолуденка, 33/19,м. Київ,04116, ЄДРПОУ/РНОКПП 44116011)

Суддя Н.В. Друзенко