Справа № 440/5045/25
Суддя: С.С. Сич
Дата ухвалення: 2025-06-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 червня 2025 року м. ПолтаваСправа № 440/5045/25

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Сич С.С., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні справу за позовом Головного управління ДПС у Полтавській області до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,

В С Т А Н О В И В:

15 квітня 2025 року до Полтавського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Головного управління ДПС у Полтавській області (надалі - позивач, ГУ ДПС у Полтавській області) до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (надалі - відповідач, ФОП ОСОБА_1 ), у якій позивач просить стягнути податковий борг з фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 у сумі 73985,75 грн:

- із штрафних санкцій за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг у розмірі 9425,75 грн.;

- з акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (крім тих, що з підпунктом 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 Податкового кодексу України) у розмірі 3560,00 грн.;

- з штрафних санкцій, що застосовуються відповідно до Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального» у розмірі 61000,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що за ФОП ОСОБА_1 рахується податковий борг, який виник на підставі податкових повідомлень-рішень, а також внаслідок несплати відповідачем самостійно узгодженого податкового зобов`язання по податкових деклараціях з акцизного податку. Відповідачем не сплачено суму податкових зобов`язань, у встановлений законом строк, що стало підставою для звернення позивача до суду з даним позовом.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 16 квітня 2025 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №440/5045/25. Клопотання позивача про розгляд справи в порядку спрощеного позовного провадження задоволено, розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні), витребувано від позивача докази та встановлено строк для їх надання до суду. Запропоновано відповідачу у п`ятнадцятиденний строк з дня отримання копії ухвали про відкриття провадження у справі надати до суду відзив на позов разом з усіма доказами, на яких ґрунтуються заперечення відповідача, якщо такі докази не надані позивачем, та документами, що підтверджують надіслання (надання) відзиву і доданих до нього документів іншим учасникам справи одночасно з надісланням (наданням) відзиву до суду. Роз`яснено відповідачу, що у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішуватиме справу за наявними матеріалами.

Копія ухвали суду від 16 квітня 2025 року надіслана судом на адресу місця проживання відповідача, внесену до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань /а.с. 8/ та повернута до суду поштовою організацією з відміткою "06.05.2025 за закінченням терміну зберігання" /а.с. 101-104/.

Відповідач не скористався своїм правом на подання до суду відзиву на позовну заяву у строк, встановлений судом.

Справу розглянуто судом за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалось на підставі частини 4 статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України.

Дослідивши письмові докази і письмові пояснення сторони, викладені у заяві по суті справи, суд встановив наступні обставини та спірні правовідносини.

ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 ) зареєстрований як фізична особа-підприємець 07.07.2017, перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Полтавській області, управління у м. Полтаві, ДПІ у м. Полтаві з 07.07.2017, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань /а.с.8/.

02.04.2020 на підставі акта перевірки №0116/16/31/РРО/ НОМЕР_1 від 17.03.2020 /а.с. 13/ Головним управлінням ДПС у Полтавській області винесено:

- податкове повідомлення-рішення №, яким до ФОП ОСОБА_1 застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у розмірі 2696 грн. за платежем "штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів" /а.с. 19/;

- податкове повідомлення-рішення №, яким до ФОП ОСОБА_1 застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у розмірі 17000 грн. за платежем "адміністративні штрафи та штрафні санкції за порушення законодавства у сфері виробництва та обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів" /а.с. 20/.

Вказані податкові повідомлення-рішення від 02.04.2020 № та від 02.04.2020 № надіслані контролюючим органом рекомендованим листом з повідомленням про вручення на адресу відповідача та вручені ФОП ОСОБА_1 04.04.2020, що підтверджується зворотнім повідомленням про вручення рекомендованого поштового відправлення /а.с. 17/.

20.07.2021 на підставі акта перевірки №3502/16-31-09-03-09/ НОМЕР_1 від 27.05.2021 /а.с. 33-36/ Головним управлінням ДПС у Полтавській області винесено податкове повідомлення-рішення №, яким до ФОП ОСОБА_1 застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 1190 грн. за платежем "акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів" /а.с. 31/.

Вказане податкове повідомлення-рішення № від 20.07.2021 надіслано контролюючим органом на адресу відповідача рекомендованим листом з повідомленням про вручення та повернуто поштовою організацією до контролюючого органу з відміткою "23.08.2021 за закінченням терміну зберігання" /зворот а.с. 30/.

24.09.2021 на підставі акта перевірки №6877/16/31/РРО/ НОМЕР_1 від 08.09.2021 /а.с. 49-56/ Головним управлінням ДПС у Полтавській області винесено:

- податкове повідомлення-рішення №5, яким до ФОП ОСОБА_1 застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у розмірі 6729,75 грн. за платежем "штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів" /а.с. 46/;

- податкове повідомлення-рішення №5, яким до ФОП ОСОБА_1 застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у розмірі 44000 грн. за платежем "адміністративні штрафи та штрафні санкції за порушення законодавства у сфері виробництва та обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів" /а.с. 47/.

Вказані податкові повідомлення-рішення від 24.09.2021 №5 та від 24.09.2021 №5 надіслані контролюючим органом на адресу відповідача рекомендованим листом з повідомленням про вручення та повернуті поштовою організацією до контролюючого органу з відміткою "25.10.2021 за закінченням терміну зберігання" /а.с. 45/.

30.12.2021 на підставі акта перевірки №9694/16-31-09-03-09/ НОМЕР_1 від 19.11.2021 /а.с. 40-42/ Головним управлінням ДПС у Полтавській області винесено податкове повідомлення-рішення №, яким до ФОП ОСОБА_1 застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 2040 грн. за платежем "акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів" /а.с. 39/.

Вказане податкове повідомлення-рішення № від 30.12.2021 надіслано контролюючим органом на адресу відповідача рекомендованим листом з повідомленням про вручення та повернуто поштовою організацією до контролюючого органу з відміткою "31.01.2022 за закінченням терміну зберігання" /зворот а.с. 38/.

Пунктом 58.3 статті 58 Податкового кодексу України передбачено, що податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Відповідно до приписів пункту 42.5 статті 42 Податкового кодексу України у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).

У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Таким чином, описані вище податкові повідомлення-рішення вважаються врученими платнику податків ФОП ОСОБА_1 у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення.

Відповідно до пункту 57.3 статті 57 Податкового кодексу України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

При цьому, за приписами пункту 56.1 статті 56 Податкового кодексу України рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

Згідно з пунктом 56.17 статті 56 Податкового кодексу України день закінчення процедури адміністративного оскарження вважається днем узгодження грошового зобов`язання платника податків, крім випадку, передбаченого підпунктом 108-1.2.2 пункту 108-1.2 статті 108-1 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 56.18 статті 56 Податкового кодексу України з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення - рішення або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення.

Рішення контролюючого органу, оскаржене в судовому порядку, не підлягає адміністративному оскарженню.

Процедура адміністративного оскарження вважається досудовим порядком вирішення спору.

При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 робочих днів, наступних за днем такого узгодження.

Доказів оскарження та скасування вказаних вище податкових повідомлень-рішень до суду не надано.

Водночас, у встановлений Податковим кодексом України строк відповідачем не сплачено суму грошових зобов`язань, визначених відповідачу описаними вище податковими повідомленнями-рішеннями, що підтверджується витягами з інтегрованої картки ОСОБА_1 /а.с. 61-80, 98-99/.

Також фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 подано до ГУ ДПС у Полтавській області, Державної податкової інспекції у м. Полтаві податкові декларації акцизного податку:

- за березень 2021 року від 28.05.2021, у якій самостійно визначив суму акцизного податку - 136 грн. /а.с. 21-24/;

- за квітень 2021 року від 28.05.2021, у якій самостійно визначив суму акцизного податку - 199 грн. /а.с. 25-29/.

Відповідно до пункту 54.1 статті 54 Податкового кодексу України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Пунктом 56.11 статті 56 Податкового кодексу України передбачено, що не підлягає оскарженню грошове зобов`язання, самостійно визначене платником податків.

Пунктом 57.1 статті 57 Податкового кодексу України встановлено, що платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Водночас, у встановлений Податковим кодексом України строк відповідачем не сплачено суму податкових зобов`язань, самостійно визначених відповідачем у описаній вище податковій звітності.

Згідно з підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до пункту 87.1 статті 87 Податкового кодексу України джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Пунктом 87.9 статті 87 Податкового кодексу України передбачено, що у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.

Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Матеріалами справи підтверджено, що контролюючим органом 28.05.2021 зараховано у рахунок погашення податкового боргу з акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (крім тих, що з підпунктом 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 Податкового кодексу України) кошти переплати в сумі 5 грн. /а.с. 61/.

Таким чином, за відповідачем рахується податковий борг зі штрафних санкцій за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг у розмірі 9425,75 грн., з акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (крім тих, що з підпунктом 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 Податкового кодексу України) у розмірі 3560,00 грн., зі штрафних санкцій, що застосовуються відповідно до Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального» у розмірі 61000,00 грн., що підтверджено витягами з інтегрованих карток платника податків ОСОБА_1 /а.с. 61-80/.

Відповідно до пункту 59.1 статті 59 Податкового кодексу України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків.

Пунктом 59.3 статті 59 Податкового кодексу України передбачено, що податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання. Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення податкового боргу та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов`язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу.

25.04.2023 Головним управлінням ДПС у Полтавській області винесено податкову вимогу форми "Ф" №0-1631 про наявність у гр. ОСОБА_1 станом на 24 квітня 2023 року податкового боргу у сумі 84181,59 грн. /а.с. 10/, яка надіслана контролюючим органом на адресу відповідача рекомендованим листом з повідомленням про вручення та повернута до контролюючого органу поштовою організацією з відміткою "27.05.2023 за закінченням терміну зберігання" /зворот а.с. 11/.

Доказів оскарження та скасування податкової вимоги форми "Ф" №0-1631 від 25.04.2023 в адміністративному або судовому порядку до суду не надано.

Відповідно до пункту 59.5 статті 59 Податкового кодексу України, у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Відповідно до пункту 87.11 статті 87 Податкового кодексу України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

Пунктом 95.1 статті 95 Податкового кодексу України встановлено, що контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Згідно з приписами пункту 95.2 статті 95 Податкового кодексу України стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Зважаючи на викладене вище, наявні підстави для стягнення з фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 податкового боргу: зі штрафних санкцій за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг в сумі 9425 грн. 75 коп., з акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (крім тих, що з підпунктом 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 Податкового кодексу України) у розмірі 3560 грн. та зі штрафних санкцій, що застосовуються відповідно до Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального" у розмірі 61000 грн.

Таким чином, позовні вимоги Головного управління ДПС у Полтавській області обґрунтовані та підлягають задоволенню.

Відповідно до частини 2 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Отже у даній справі підстави для розподілу судових витрат відсутні.

На підставі викладеного, керуючись статтями 3, 6-10, 139, 229, 241-245, 251, 262 Кодексу адміністративного судочинства України,

У Х В А Л И В:

Позов Головного управління ДПС у Полтавській області (ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44057192, вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36014) до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 ) про стягнення податкового боргу задовольнити.

Стягнути з фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 податковий борг:

- зі штрафних санкцій за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг в сумі 9425 грн. 75 коп. (дев`ять тисяч чотириста двадцять п`ять гривень сімдесят п`ять копійок) на розрахунковий рахунок №UА0016001, одержувач ГУК у Полт.обл/Полтавська/21080900, , банк одержувача Казначейство України (ЕАП);

- з акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (крім тих, що з підпунктом 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 Податкового кодексу України) у розмірі 3560 грн. (три тисячі п`ятсот шістдесят гривень) на розрахунковий рахунок №UА0016719, одержувач ГУК у Полт.обл/тг м. Полтава/14040200, , банк одержувача Казначейство України (ЕАП);

- зі штрафних санкцій, що застосовуються відповідно до Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального" у розмірі 61000 грн. (шістдесят одна тисяча гривень) на розрахунковий рахунок №UА0016719, одержувач ГУК у Полт.обл/тг м. Полтава/21081500, , банк одержувача Казначейство України (ЕАП).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя С.С. Сич