Справа № 520/25652/24
Суддя: Полях Н.А.
Дата ухвалення: 2025-06-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

16 червня 2025 р. № 520/25652/24

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Полях Н.А., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕНЕРА СХІД" (, пл. Базарна, буд. 32А, м. Старобільськ, Луганська обл., 92702) до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (, вул. Благовіщенська, буд. 30, м. Харків, 61052) визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В :

До Харківського окружного адміністративного суду звернувся представник позивача з адміністративним позовом, в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Північного МУ ДПС по роботі з ВПП від 29.05.2024 № 1669/6/35-00-04-01-22 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку та зобов`язати Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків повторно розглянути заяву ТОВ "ЕНЕРА СХІД" від 29.09.2022 року № 01-48/2/16 про неможливість своєчасного виконання ТОВ "ЕНЕРА СХІД" свого податкового обов`язку та прийняти відповідне рішення з урахуванням висновків суду.

В обґрунтування позову зазначено, що оскаржуване рішення відповідача є протиправним та таким, що на думку позивача, підлягає скасуванню.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду було прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене провадження в адміністративній справі.

Сторони були належним чином повідомлені про відкриття провадження у справі.

Відповідач подав до суду відзив на позовну заяву, в якому зазначив, що у спірних правовідносинах він діяв згідно чинного законодавства.

Керуючись приписами ст. 171, 257, 262 КАС України, суд зазначає, що розгляд позовної заяви здійснюється за правилами спрощеного позовного провадження.

Згідно з ч. 5 ст. 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

З огляду на вказане вище, суд вважає за можливе розглянути справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Відповідно до приписів ч. 4 ст. 229 КАС України, оскільки розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи згідно із приписами ст. 258 КАС України, то фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Суд, повно виконавши процесуальний обов`язок зі збору доказів, перевіривши доводи сторін добутими доказами, дослідивши зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст належних норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, виходить з таких підстав та мотивів.

Судом встановлено, що ТОВ «ЕНЕРА СХІД» зареєстроване у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за ідентифікаційним кодом 44131658, місцезнаходження: пл. Базарна, 32 а, м. Старобільськ, Луганська область, 92702.

01.01.2021 року взято на облік до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

З дати реєстрації 21.03.2018 р та до теперішнього часу юридична особа ТОВ «ЕНЕРА СХІД» зареєстрована за адресою: пл. Базарна, 32 а, м. Старобільськ, Луганська область, 92702.

В адміністративному позові позивач посилається на те, що у зв`язку з відокремленням функцій постачання електричної енергії від функцій розподілу електричної енергії, що визначено положеннями Закону України «Про ринок електричної енергії» від 13.04.2017 (далі Закон), з 14.06.2018 відповідно до постанови НКРЕКП № 429 від 14.06.2018р. ТОВ «ЕНЕРА СХІД» видано ліцензію на право провадження господарської діяльності з постачання електричної енергії споживачу.

Відповідно до постанови НКРЕКП від 26.10.2018 року № 1268 з 01.01.2019 року ТОВ «ЕНЕРА СХІД» виконує функції постачальника універсальних послуг на закріпленій території Луганської області.

ТОВ «ЕНЕРА СХІД», як постачальник універсальних послуг, здійснює постачання електричної енергії з 01.01.2019 року на підставі Закону, у порядку, визначеному Правилами роздрібного ринку електричної енергії та є єдиним постачальником універсальної послуги споживачам, об`єкти яких розташовані на території Луганської області.

Нерухомість адміністративні будівлі, які використовувались ТОВ «ЕНЕРА СХІД» (відповідно до договорів оренди) для здійснення господарської діяльності, де також зберігаються первинні документи Товариства, розташовані за наступними адресами: апарат управління ТОВ «ЕНЕРА СХІД»: площа Базарна, 32А, м. Старобільськ; структурні (невідокремлені) підрозділи ТОВ «ЕНЕРА СХІД» - центри обслуговування клієнтів (далі ЦОК): 1). смт. Біловодськ, вул. Гуньяна, буд. 55, приміщення 1; 2). смт. Білокуракине, вул. Переїздна, буд.29А; 3). м. Кремінна, пров. Гастелло, буд. 1Б; 4). смт. Марківка, вул. Задорожного, буд. 29, приміщення №1; 5). смт. Мілове, вул. Дружби Народів, буд.185б/1; 6). смт. Новопсков, вул. Шкільна, буд. 2а;7). смт. Новоайдар, пров. Сінний, буд. 10, приміщення 1; 8). м. Рубіжне, вул. Енергетиків, буд. 1А, приміщення 5; 9). м. Сватове, вул.Стадіонна, буд. 1, приміщення 1; 10). смт. Станиця Луганська, вул. Горького, буд. 68/1; 11). м. Старобільськ, вул. Горького, буд. 123; 12). смт. Троїцьке, вул. Мічуріна, буд. 55а; 13). м. Щастя, квартал Енергетиків, буд. 1в; 14). м. Попасна, вул. Спортивна, буд. 11, приміщення 1; 15). м. Лисичанськ, вул. О.Довженко, буд. 11, офіс №1; 16). м. Сєвєродонецьк, вул. Гоголя, буд. 24, приміщення 1, тобто по всій території Луганської області.

Позивач у позові зазначив, що з 28 лютого 2022 року місто Старобільськ, а в подальшому вся Луганська область, перебуває під фактичним контролем (окупацією) військових формувань агресора російської федерації, військовими формуваннями агресора російської федерації були захоплені адміністративні будівлі, в яких розміщувався апарат управління ТОВ «ЕНЕРА СХІД» та структурні (невідокремлені) підрозділи ТОВ «ЕНЕРА СХІД» - центри обслуговування клієнтів. Внаслідок протиправних дій військовослужбовців РФ ТОВ «ЕНЕРА СХІД» позбавлене вільного доступу до приміщень та споруд, які використовувались для здійснення господарської діяльності. Наведені обставини унеможливили вивезення первинних документів.

ТОВ «ЕНЕРА СХІД» було подано до Півничного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків заяву про неможливість виконання податкового обов`язку №01-48/2/16 від 29.09.2022 підставою подання якої є саме пп. 6) п.1 розд. ІІ Порядку № 225 перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження/ знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації.

Враховуючи те , що дана підстава (критерій) , визначена пп. 6) п.1 розділу ІІ Порядку № 225, є самостійною й достатньою підставою для визнання платника податків таким, що не мав можливості виконувати податковий обов`язок, документом, що підтверджує наявність у платника податків такої підстави (критерію) є документ, що підтверджує факт бойових дій або оточення, або окупації території, де перебуває такий платник податків (податкова адреса та/або фактичне знаходження/ знаходження виробничих потужностей тощо).

Таким документом був Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

На момент звернення ТОВ «ЕНЕРА СХІД» із заявою діяв наказ Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25.04.2022 № 75, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25.04.2022 за №453/37789, яким було затверджено Перелік територіальних громад, що розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 25 травня 2022 року.

В подальшому, станом на дату прийняття оскаржуваного рішення (23.11.2022) Перелік № 75 затверджено станом на 23 жовтня 2022 року, який також містив підпункт 6 пункту 7 розділ ІV щодо віднесення Старобільської міської територіальної громади Старобільського району Луганської області до територій, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні).

Наказ Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25.04.2022 № 75 втратив чинність на підставі наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій № 309 від 22.12.2022, а відтак діяв на дату подання повідомлення позивачем про неможливості своєчасного виконання ТОВ «ЕНЕРА СХІД» свого податкового обов`язку (29.09.2022) та дату прийняття оскаржуваного рішення (23.11.2022).

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 22.12.2022 № 309, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 23 грудня 2022 р. за № 1668/39004 (далі Наказ № 309), затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, відповідно до підпункту 2.5 пункту 2 розділу І якого з 24.02.2022 по 28.02.2022 Старобільська міська територіальна громада віднесена до території активних бойових дій, а з 28.02.2022 до тимчасово окупованих Російською Федерацією території України (пункт 6 розділу ІІ).

За результатами розгляду заяви Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків винесло попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку №1512/6/35-00-04-01-22 від 19.10.2022, в якому у зв`язку з недостатністю документів, що підтверджують неможливість виконання платником податків податкових обов`язків, заявнику запропоновано надати додаткові документи на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов`язків: стосовно руху грошових коштів по всіх рахунках підприємства починаючи з 24.02.2022 по теперішній час.

На виконання вказаного попереднього рішення ТОВ «ЕНЕРА СХІД» листом від 02.11.2022 №01-48/2/17 направило до Північного міжрегіонального управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків виписки по всім особовим рахункам товариства.

23.11.2022 Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято рішення щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку №1950/6/35-00-04-01-22.

Не погодившись із вказаним рішенням Північного міжрегіонального управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, ТОВ «ЕНЕРА СХІД» подало до ДПС України скаргу від 15.12.2022 №01-48/2/19, до якої додало підтверджуючі документи.

За результатами розгляду скарги ДПС України прийняло рішення №26151/6/99-00-0601-02-06 від 06.09.2023 про результати розгляду скарги, яким залишено без змін рішення Північного міжрегіонального управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків від 23.11.2022 №1950/6/35-00-04-01-22, а скаргу без задоволення.

Вважаючи рішення Північного міжрегіонального управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку від 23.11.2022 №1950/6/35-00-04-01-22 та рішення ДПС України про результати розгляду скарги від 06.09.2023 №26151/6/99-0006-01-02-06 протиправним, позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.

Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 26.04.2024 у справі №520/28512/23 визнано протиправним та скасовано рішення від 23.11.2022 №1950/6/35-00-04-01-22 Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків щодо можливості своєчасного виконання платником податків Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРА СХІД» свого податкового обов`язку.

Зобов`язано Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків повторно розглянути заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРА СХІД» про неможливість своєчасного виконання податкового обов`язку №01-48/2/16 від 29.09.2022, з урахуванням висновків, викладених в рішенні суду апеляційної інстанції.

04.06.2024 ТОВ «ЕНЕРА СХІД» отримало рішення щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку від 29.05.2024 № 1669/6/35-00-04-01-22, яким ТОВ «ЕНЕРА СХІД» вдруге було відмовлено у врахуванні заяви ТОВ «ЕНЕРА СХІД» від 29.09.2022 № 01-48/2/16 «Про неможливість виконання платником податкового обов`язку».

Не погодившись із вказаним рішенням Північного міжрегіонального управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, ТОВ «ЕНЕРА СХІД» подало до ДПС України скаргу від 18.06.2024 №01-48/2/11, до якої додало підтверджуючі документи.

За результатами розгляду скарги ДПС України прийняло рішення № 25191/6/99-0006-03-03-06 від 16.08.2024 про результати розгляду скарги, яким залишено без змін рішення Північного міжрегіонального управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 №1669/6/35-00-04-01-22, а скаргу без задоволення.

Не погодившись із прийнятим контролюючим органом рішенням, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Згідно з ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до пп. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно із пп. 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Пунктом 38.1 статті 38 Податкового кодексу України встановлено, що виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Указом Президента України від 24.02.2022 р. № 64/2022, у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до п. 20 ч. 1 ст. 106 Конституції України, Закону України "Про правовий режим воєнного стану" введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24.02.2022 р. строком на 30 діб, який в подальшому неодноразово продовжувався.

Статтею 1 Закону України Про правовий режим воєнного стану встановлено, що воєнний стан - це особливий правовий режим, що вводиться в Україні або в окремих її місцевостях у разі збройної агресії чи загрози нападу, небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності та передбачає надання відповідним органам державної влади, військовому командуванню, військовим адміністраціям та органам місцевого самоврядування повноважень, необхідних для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності, а також тимчасове, зумовлене загрозою, обмеження конституційних прав і свобод людини і громадянина та прав і законних інтересів юридичних осіб із зазначенням строку дії цих обмежень.

Законом України від 12.05.2022 р. № 2260-IX Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану (далі - Закон № 2260), який набрав чинності 27.05.2022 р., внесено зміни до п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України Про введення воєнного стану в Україні від 24.02.2022 р. № 64/2022, затвердженим Законом України Про затвердження Указу Президента України Про введення воєнного стану в Україні від 24.02.2022 р. № 2102-IX, встановлено особливості для справляння податків і зборів.

Відповідно до абзаців 1, 3, 5 пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України, у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п. 46.2 ст. 46 Податкового кодексу України, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої Податкового кодексу України відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Наказом Міністерства фінансів України № 225 від 29.07.2022 р. затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України (в порядку Порядок № 225).

Згідно із пунктом 3 розділу ІІ Порядку № 225, у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30.09.2022 р., заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 р. № 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 р. № 225 (в далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу, а саме: акт, що засвідчує факт пожежі, складений відповідно до вимог пункту 7 Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року № 2030; інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення відповідно до Порядку надання інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2015 року № 1127 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 червня 2019р. № 599); витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, у разі викрадення основних засобів або руйнування/втрати майна; інші документи, складені відповідно до вимог підпунктів 14, 15 пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії Російської Федерації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326; документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків); копія наказу підприємства про призупинення роботи підприємства та його працівників або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сили (із зазначенням дати початку і закінчення такого призупинення (за можливості)); документ або повідомлення оператора поштового зв`язку (вказується посилання на офіційну сторінку оператора, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового зв`язку та/або об`єктів поштового зв`язку на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації; документ або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв`язку із введенням воєнного стану; копії платіжних доручень (розрахункових та інших документів щодо ініціювання переказу коштів) або їх скріншот (знімок екрану) платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишилися невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв`язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системи авторизації банку. Надається разом із документом або повідомленням, зазначеним у пункті 8 цього Переліку; документ або повідомлення (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщено таке повідомлення), що підтверджує вимушене призупинення роботи головних управлінь Казначейства у зв`язку з введенням воєнного стану; повідомлення, що підтверджує аварійне (незаплановане) відключення постачання електроенергії в умовах воєнного стану, суб`єкта господарювання до сфери обслуговування якого належить таке підприємство, зокрема скріншот повідомлення в месенджер (Viber, Telegram тощо) і мобільних додатках; документ, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронній формі (інформаційне повідомлення інтернет- провайдера); документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі (акт про надзвичайну подію, інвентаризаційний опис, протокол інвентаризаційної комісії, підписаний представником територіального органу ДСНС, згідно з якими відбувається відображення таких подій у бухгалтерському обліку та викладаються фактичні події, зазначаються понесені матеріальні втрати (перелік майна, його вартість); заява до правоохоронних органів; акт незалежного оцінювача; наявність страхового полісу, заява про страховий випадок тощо); документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення (копія заяви до територіального органу внутрішніх справ та документ, виданий відповідним правоохоронним органом щодо реєстрації кримінального провадження тощо); документи, що свідчать про подання заяви до правоохоронних органів про вчинення кримінального правопорушення та реєстрації кримінального провадження за результатами розгляду такої заяви; документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації (інформація про подання до контролюючого органу повідомлення згідно пункту 44.5 статті 44 глави 1 розділу II Податкового кодексу України, повідомлення про неможливість вивезення первинних документів згідно пункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України); подання інформаційного повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації, програмними засобами Єдиного державного вебпорталу електронних послуг (Портал Дія).

Пунктом 1 розділу ІІІ Порядку № 225 встановлено, що контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії Російської Федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Рішення) за формою, що додається.

Аналіз вищевказаних норм законодавства вказує, що підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 р. № 225, головною умовою застосування підстав (критеріїв), за якими платник податків став таким, що не може виконувати свій податковий обов`язок, є те, що вони виникли внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, які спричинені військовою агресією Російської Федерації.

Частиною II Порядку № 225 передбачено, що до платників податків / податкових агентів, які не можуть виконувати податкові обов`язки, передбачені Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються правила для підтвердження можливості чи неможливості виконання платником такого обов`язку, передбачені цим Порядком.

Підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:

1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;

2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;

3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;

4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);

5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами: посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи; юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи;

6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації;

7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

Аналізуючи вищевикладене суд зазначає, що кожна з вищезазначених підстав неможливості виконання податкових обов`язків є самостійною, Порядок не вимагає одночасної наявності усіх визначених Порядком підстав для прийняття рішення про неможливість виконання податкових обов`язків.

Згідно з пунктом 3 розділу II Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, до платників податків, які на дату набрання чинності цим Порядком (а саме: на 06.09.2022) мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

У разі неможливості виконання платником податків - юридичною особою податкового обов`язку, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225, до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу (пункт 8 передбачає, що платники податків подають до контролюючого органу заяву та документи в електронній формі шляхом надсилання через Електронний кабінет або у паперовій формі шляхом подання до контролюючого органу за місцем податкової адреси або будь-якого сервісного центру контролюючого органу, або надсилання поштою з повідомленням про вручення).

Пунктом 3 розділу II вищевказаного Порядку також встановлено, що заява має містити: повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) платника податків; код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер; реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті); податкову адресу платника податків; найменування контролюючого органу, до якого подається заява; дату подання заяви; чітке та стисле обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів; вичерпний перелік додатків із зазначенням кількості сторінок кожного документа, їх повної назви та реквізитів (дата, номер, найменування органу, що видав документ); які саме податкові обов`язки не мав/не має можливості виконати платник податків; інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки, або інформацію щодо обставин, пов`язаних з проведенням воєнних (бойових) дій, терористичними актами, диверсіями або іншими, обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), спричиненими військовою агресією Російської Федерації, тимчасовою окупацією збройними формуваннями Російської Федерації; підписи платника податку - фізичної особи або посадових осіб платника податку, засвідчені печаткою платника податку (за наявності).

Згідно з пунктом 4 розділу II Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, до платників податків, у яких після дати набрання чинності цим Порядком з`явилася можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів, інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

У разі відсутності у платника податків, можливості подати таку заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію у строки, визначені пунктом 3 цього розділу, платник податків подає заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію одночасно з набуттям можливості виконання одного із податкових обов`язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов`язання тощо) таким платником податку, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючий орган, але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків.

При цьому, пунктом 7 розділу II вищевказаного Порядку встановлено, що платники податків, які не подали, у строки, встановлені пунктами 3 та 4 цього розділу, заяви у довільній формі та відповідних документів (копії документів), що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи або щодо яких контролюючий орган прийняв вмотивоване рішення щодо можливості своєчасного виконання таким платником податків свого податкового обов`язку, вважаються такими, що мають можливість своєчасно виконати податкові обов`язки у терміни, визначені Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з пунктом 1 розділу III вищевказаного Порядку заява платника податків у довільній формі та відповідні документи (копії документів) розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання, з можливістю продовження терміну розгляду з урахуванням строку, передбаченого для направлення попереднього рішення. Платники податків надають документ чи кілька документів (копію документа чи документів), інформацію, що можуть бути використані для підтвердження неможливості виконання ними своїх податкових обов`язків.

У разі недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання у платника податків податкових обов`язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Попереднє рішення) за формою, що додається, з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків.

Попереднє рішення має бути направлене платнику податків не пізніше 20 календарних днів з дня, наступного за днем отримання контролюючим органом заяви та відповідних документів (копії документів), інформації у порядку передбаченому пунктом 3 цього розділу.

Платник податку може подати до контролюючого органу додаткові документи (копії документів) обґрунтування/пояснення на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків протягом 10 календарних днів з дня, наступного за днем отримання попереднього рішення.

Додаткові документи (копії документів) обґрунтування/пояснення розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання.

Якщо платник податку не надав додаткових документів (копій документів), обґрунтувань/пояснень на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов`язків, керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення на підставі попередньо поданої платником податків заяви, документів (копій документів) та інформації, що можуть бути використані для підтвердження можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податку своїх податкових обов`язків.

Контролюючий орган у разі потреби може звертатися до компетентних органів щодо додаткового підтвердження обставин, викладених у заяві платника податків та відповідних документах.

Обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії Російської Федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Рішення) за формою, що додається.

Попереднє рішення та рішення, надіслане контролюючим органом до Електронного кабінету, вважається врученим платнику податків, якщо воно сформовано з дотриманням вимог, встановлених розділом II Кодексу.

Рішення контролюючого органу може бути оскаржено відповідно до Кодексу в адміністративному чи судовому порядку.

У разі прийняття контролюючим органом рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов`язку, визначеного цим Порядком, до такого платника податків не застосовується відповідальність, передбачена Кодексом або іншим законодавством, контроль за яким покладено на контролюючі органи, за його невиконання / несвоєчасне виконання.

Суд зазначає, що залежно від підстави, з якої платник податків пов`язує неможливість виконання податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкового агента), у кожному конкретному випадку визначається і перелік документів, які необхідно подати до податкового органу для підтвердження вказаної підстави. Тобто, на підтвердження певної підстави для визнання платника податків таким, що не мав можливості виконувати податковий обов`язок, необхідно надати до податкового органу інформацію, один документ або кілька документів, який/які стосуються та підтверджують саме цю підставу, а не всю сукупність документів, які передбачені у переліку Міністерства фінансів України.

За змістом Порядку №225 головною умовою застосування підстав (критеріїв), за якими платник податків став таким, що не може виконувати свій податковий обов`язок, є те, що вони виникли внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, які спричинені військовою агресією Російської Федерації.

При цьому, таку підставу як пп. 6) п.1 розділу ІІ Порядку № 225 : перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження/знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації зазначено в окремому підпункті Порядку, який передбачає перелік підстав неможливості виконання податкових обов`язків.

Отже, дана підстава (критерій) є самостійною й достатньою підставою для визнання платника податків таким, що не мав можливості виконувати податковий обов`язок.

З матеріалів справи вбачається, що позивач звернувся до контролюючого органу із заявою №01-48/2/16 від 29.09.2022, в якій, як на підставу подання заяви про неможливість виконання податкового обов`язку зазначив саме пп.6) п.1 розд. ІІ Порядку № 225 перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації.

Так, в обґрунтування подання заяви, встановленого п.3 розд. ІІ Порядку № 225 позивач вказує , що ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ЕНЕРА СХІД» з 2018 року здійснює господарську діяльність з постачання електричної енергії та природного газу на території України, зокрема, на контрольованій українською владою території Луганської області. ТОВ «ЕНЕРА СХІД» зареєстроване за місцезнаходженням головного адміністративного приміщення Товариства, а саме за адресою: площа Базарна, 32А, м. Старобільськ, Луганська область, у якому зберігаються первинні документи. З 24.02.2022 проти України здійснюється військова агресія російської федерації, у зв`язку з чим 24.02.2022 Указом Президента України № 64/2022 на всій території України введений воєнний стан (Указ затверджено Законом України від 24.02,2022 № 2102-1Х), який продовжено відповідно до Указу Президента України від 14.03.2022 року №133/2022, затвердженого Законом України від 15.03.2022 № 2119-ІХ, Указу Президента України від 18.04.2022 № 259/2022, затвердженого Законом України від 21.04.2022 № 22 і MX, Указу Президента України від 17.05.2022 № 341/2022 затвердженого Законом України від 22.05.2022 № 2263-1Х та Указу Президента України від 12.08.2022 №573/2022, затвердженого Законом України від 15.08.2022 №2500-ІХ. З 24.02.2022 на контрольованій українською владою території Луганської області російською федерацією розпочаті активні бойові дії. З 02.03.2022 місто Старобільськ перебуває під фактичним контролем (окупацією) військових формувань агресора - російської федерації. При цьому, військовими формуваннями агресора - російської федерації були захоплені адміністративні будівлі в яких розмішувався апарат управління ТОВ «ЕНЕРА СХІД»: площа Базарна, 32А, м. Старобільськ. Також, були захоплені будівлі, де розміщувалися структурні (невідокремлені) підрозділи ТОВ «ЕНЕРА СХІД» - центри обслуговування клієнтів за наступними адресами:: смт. Біловодськ, вул. Гуньяна, буд. 55, приміщення 1; смт.Білокуракине, вул. Переїздна, буд.29А; м. Кремінна, пров. Гастелло, буд. 1Б; смт.Марківка, вул. Задорожного, буд. 29, приміщення №1; смт. Мілове, вул. Дружби Народів, буд.185б/1; смт. Новопсков, вул. Шкільна, буд. 2а; смт. Новоайдар, пров. Сінний, буд. 10, приміщення 1; м. Рубіжне, вул. Енергетиків, буд. 1А, приміщення 5; м. Сватове, вул.Стадіонна, буд. 1, приміщення 1; смт. Станиця Луганська, вул. Горького, буд. 68/1; м.Старобільськ, вул. Горького, буд. 123; смт. Троїцьке, вул. Мічуріна, буд. 55а; м. Щастя, квартал Енергетиків, буд. 1в; м. Попасна, вул. Спортивна, буд. 11, приміщення 1, тобто по всій території Луганської області.

Вказує, що в результаті бойових дій та окупації м. Старобільськ та Луганської області адміністрація ТОВ «ЕНЕРА СХІД» но теперішній час не має доступу до свого майна, первинних бухгалтерських документів, документів з кадрової робота, серверного обладнання з електронними базами даних та інших нематеріальних активів. Факт відсутності доступу до території Луганської області, її знаходження в зоні ведення бойових дій та окупації російською федерацією підтверджує лист Луганської ОДА-Луганської обласної військово-цивільної адміністрації від 25.08.2022 №2122. Вивезення майна та первинних документів на неокуповану територію України неможливо у зв`язку із загрозою для життя співробітників Товариства, а також неможливістю скористатися послугами операторів поштового зв`язку, кур`єрськими послугами або послугами залізничної дорога.

Також, у вказаній вище заяви посилається на Перелік територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточення (блокування) станом на 20 вересня 2022 року, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України №75 від 25 квітня 2022 року, (з урахуванням змін), відповідно до якого Старобільська міська територіальна громада знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупована збройними формуваннями російської федерації.

23.11.2022 Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято рішення щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку №1950/6/35-00-04-01-22.

Підставою прийняття такого рішення податковим органом зазначено, що Податковим кодексом України не визначено часткове виконання податкового обов`язку. Також вказано про недостатність документів, що підтверджують неможливість виконання платником податків своїх податкових обов`язків. При розгляду заяви встановлено, що ТОВ «ЕНЕРА СХІД» виконує свої податкові обов`язки щодо дотримання термінів подання звітності, забезпечує виконання податкового обов`язку щодо сплати податкових зобов`язань, проводить виписку і реєстрацію податкових накладних.

Не погодившись із вказаним рішенням Північного міжрегіонального управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків ТОВ «ЕНЕРА СХІД» подало до ДПС України скаргу від 15.12.2022 №01-48/2/19, до якої додало підтверджуючі документи.

За результатами розгляду скарги ДПС України прийняло рішення №26151/6/99-00-06-01-02-06 від 06.09.2023 про результати розгляду скарги, яким залишено без змін рішення Північного міжрегіонального управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків від 23.11.2022 №1950/6/35-00-04-01-22, а скаргу без задоволення.

У рішенні №26151/6/99-00-06-01-02-06 від 06.09.2023 ДПС України погодилось із висновками Північного міжрегіонального управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків щодо того, що податковий обов`язок виконується та стосується платника податків в цілому. ПК України не визначено часткове виконання податкового обов`язку. Водночас, ТОВ «ЕНЕРА СХІД» виконує свої обов`язки щодо дотримання термінів подання звітності, забезпечує виконання податкового обов`язку щодо сплати податкових зобов`язань, проводить виписку і реєстрацію податкових накладних.

Вважаючи рішення Північного міжрегіонального управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку від 23.11.2022 №1950/6/35-00-04-01-22 та рішення ДПС України про результати розгляду скарги від 06.09.2023 №26151/6/99-00-06-01-02-06 протиправним, позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.

Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 26.04.2024 у справі №520/28512/23 визнано протиправним та скасовано рішення від 23.11.2022 №1950/6/35-00-04-01-22 Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків щодо можливості своєчасного виконання платником податків Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРА СХІД» свого податкового обов`язку.

Зобов`язано Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків повторно розглянути заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРА СХІД» про неможливість своєчасного виконання податкового обов`язку №01-48/2/16 від 29.09.2022, з урахуванням висновків, викладених в рішенні суду апеляційної інстанції.

Рішенням Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 29.05.2024 № 1669/6/35-00-04-01-22 позивачу вдруге було відмовлено у врахуванні заяви ТОВ «ЕНЕРА СХІД» від 29.09.2022 № 01-48/2/16 «Про неможливість виконання платником податкового обов`язку».

Суд зазначає, що згідно з постановою НКРЕКП від 26.10.2018 №1268 з 01.01.2019 ТОВ «ЕНЕРА СХІД» виконує функції постачальника універсальних послуг на території Луганської області.

24.02.2022 директором ТОВ «ЕНЕРА СХІД» прийнято наказ №18 "Про організацію роботи ТОВ «ЕНЕРА СХІД» в умовах воєнного стану в Україні", відповідно до якого оголошено особливий режим роботи товариства з продовженням роботи в режими дистанційної роботи.

Згідно з наказом директора ТОВ «ЕНЕРА СХІД» від 07.04.2022 №30/1ОС "Про встановлення робочого місця працівникам", директору, начальнику відділу по роботі зі споживачами електроенергії та провідному бухгалтеру ТОВ «ЕНЕРА СХІД» встановлені робочі місця в іншій місцевості (м. Вінниця, м. Контоп, м. Камінське відповідно).

29.09.2022 ТОВ «ЕНЕРА СХІД» звернулось через електронний кабінет платника податків до ДПС України та Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків із заявою за вих. №01-48/2/16 про неможливість виконання платником податків податкових обов`язків, зокрема: складання податкової декларації з ПДВ за лютий 2022 року та березень 2022 року; складання податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2022 рік та по дату припинення військового стану; складання та подання достовірної фінансової звітності за 2022 рік та по дату припинення військового стану; реєстрації податкових накладних за лютий та березень 2022 року; сплати ПДВ за період з лютого 2022 року по дату припинення військового стану; сплати податку на прибуток за 2022 рік та по дату припинення військового стану.

Разом із заявою позивачем подані наступні документи:

- Повідомлення про вчинення кримінального правопорушення від 17.05.2022 №01-48/2/6 до Генерального прокурора, Служби безпеки України, Міністра внутрішніх справ України;

- Повідомлення про відкриття кримінального провадження Слідчим відділом 3 управління (з дислокацією у м. Сєвєродонецьк Луганської області) ГУ СБУ в Донецькій та Луганській областях від 17.06.2022 № 0000223;

- Повідомлення про відкриття кримінального провадження Головним управлінням Національної поліції в Луганській області від 31.05.2022 №0000075;

- Скріншот з офіційного веб-сайту АТ «Укрпошта» https://offices.ukrposhta.ua з перевіркою функціонування відділень поштового зв`язку у м. Старобільськ (відділення тимчасово не функціонують);

- Скріншот відсутності працюючих відділень і банкоматів банків в Луганській області;

- Копія листа АБ «УКРГАЗБАНК» від 12.09.2022 №525/385/2022;

- Копія листа АТ «Ощадбанк» від 15.09.2022 №110.22-14/23/28737/2022-12/Вих;

- Копія листа ТОВ «Нова Пошта» від 06.09.2022 №2 (з додатком);

- Копія листа АТ «УКРПОШТА» від 08.08.2022 №108.003.-4694-22;

- Копія листа АТ «УКРПОШТА» від 09.08.2022 №108.003.-4748-22;

- Копія листа АТ «УКРАЇНСЬКА ЗАЛІЗНИЦЯ» від 22.08.2022 №ЦМ-12/558;

- Копія листа Луганської обласної державної адміністрації - Луганської обласної військово-цивільної адміністрації від 25.08.2022 №2122.

Листом від 05.10.2022 №12041/7/99-00-04-02-01-07 ДПС України повідомила про направлення заяви №01-48/2/16 до Північного міжрегіонального управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків.

За результатами розгляду заяви Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків винесло попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку №1512/6/35-00-04-01-22 від 19.10.2022, в якому у зв`язку з недостатністю документів, що підтверджують неможливість виконання платником податків податкових обов`язків, заявнику запропоновано надати додаткові документи на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов`язків: стосовно руху грошових коштів по всіх рахунках підприємства починаючи з 24.02.2022 по теперішній час.

На виконання вказаного попереднього рішення ТОВ «ЕНЕРА СХІД» листом від 02.11.2022 №01-48/2/17 направило до Північного міжрегіонального управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків виписки по всім особовим рахункам товариства.

Приймаючи оскаржуване рішення від 29.05.2024 № 1669/6/35-00-04-01-22, податковим органом, зокрема, зазначено, що Податковим кодексом України не визначено часткове виконання податкового обов`язку. Також вказано про недостатність документів, що підтверджують неможливість виконання платником податків своїх податкових обов`язків. При розгляді заяви встановлено, що ТОВ «ЕНЕРА СХІД» виконує свої податкові обов`язки щодо дотримання термінів подання звітності, забезпечує виконання податкового обов`язку щодо сплати податкових зобов`язань, проводить виписку і реєстрацію податкових накладних.

Разом з тим, суд звертає увагу на те, що ТОВ «ЕНЕРА СХІД» було подано заяву про неможливість виконання податкового обов`язку на підставі пп. 6) п.1 розділу ІІ Порядку № 225.

Враховуючи те , що дана підстава (критерій) , визначена пп. 6) п.1 розділу ІІ Порядку № 225, є самостійною й достатньою підставою для визнання платника податків таким, що не мав можливості виконувати податковий обов`язок, документом, що підтверджує наявність у платника податків такої підстави (критерію) є документ, що підтверджує факт бойових дій або оточення, або окупації території, де перебуває такий платник податків (податкова адреса та/або фактичне знаходження/знаходження виробничих потужностей тощо).

Таким документом є Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

На момент звернення ТОВ «ЕНЕРА СХІД» із заявою діяв наказ Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25.04.2022 № 75, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25.04.2022 за №453/37789, яким було затверджено Перелік територіальних громад, що розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 25 травня 2022 року.

В подальшому, станом на дату прийняття оскаржуваного рішення (23.11.2022) Перелік № 75 затверджено станом на 23 жовтня 2022 року, який також містив підпункт 6 пункту 7 розділ ІV щодо віднесення Старобільської міської територіальної громади Старобільського району Луганської області до територій, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні).

Наказ Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25.04.2022 № 75 втратив чинність на підставі наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій № 309 від 22.12.2022, а відтак діяв на дату подання повідомлення позивачем про неможливості своєчасного виконання ТОВ «ЕНЕРА СХІД» свого податкового обов`язку (29.09.2022) та дату прийняття оскаржуваного рішення (23.11.2022).

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 22.12.2022 № 309, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 23 грудня 2022 р. за № 1668/39004 (далі Наказ № 309), затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, відповідно до підпункту 2.5 пункту 2 розділу І якого з 24.02.2022 по 28.02.2022 Старобільська міська територіальна громада віднесена до території активних бойових дій, а з 28.02.2022 до тимчасово окупованих Російською Федерацією території України (пункт 6 розділу ІІ).

Суд зазначає, що згідно з відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, місцезнаходження та податкова адреса позивача: Луганська область, місто Старобільськ, Старобільський р-н, Площа Базарна, буд 32 А.

Структурні (невідокремлені) підрозділи ТОВ «ЕНЕРА СХІД» - центри обслуговування клієнтів (далі - ЦОК): смт. Біловодськ, вул. Гуньяна, буд. 55, приміщення 1; смт.Білокуракине, вул. Переїздна, буд.29А; м. Кремінна, пров. Гастелло, буд. 1Б; смт.Марківка, вул. Задорожного, буд. 29, приміщення №1; смт. Мілове, вул. Дружби Народів, буд.185б/1; смт. Новопсков, вул. Шкільна, буд. 2а; смт. Новоайдар, пров. Сінний, буд. 10, приміщення 1; м. Рубіжне, вул. Енергетиків, буд. 1А, приміщення 5; м. Сватове, вул.Стадіонна, буд. 1, приміщення 1; смт. Станиця Луганська, вул. Горького, буд. 68/1; м.Старобільськ, вул. Горького, буд. 123; смт. Троїцьке, вул. Мічуріна, буд. 55а; м. Щастя, квартал Енергетиків, буд. 1в; м. Попасна, вул. Спортивна, буд. 11, приміщення 1, тобто по всій території Луганської області.

Позивач вказує, що в результаті бойових дій та окупації м. Старобільськ та в цілому Луганської області адміністрація ТОВ «ЕНЕРА СХІД» по теперішній час не має доступу до свого майна, первинних бухгалтерських документів, документів з кадрової роботи, серверного обладнання з електронними базами даних та інших нематеріальних активів та ін. Факт відсутності доступу до території Луганської області, її знаходження в зоні ведення бойових дій та окупації російською федерацією підтверджує лист Луганської ОДА-Луганської обласної військово-цивільної адміністрації від 25.08.2022 № 2122, який було надано до Північного МУ ДПС по роботі з ВПП.

Позивач зазначає, що документом, що підтверджує наявність у платника податків такої підстави (критерію) є документ, що підтверджує факт бойових дій або оточення, або окупації території, де перебуває такий платник податків (податкова адреса та/або фактичне знаходження/знаходження виробничих потужностей тощо). Таким документом на момент звернення позивача до відповідача із заявою про неможливість сплати податків був Перелік територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні), затверджений Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25.04.2022 за № 75, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25.04.2022 за № 453/37789.

Встановлене вище не спростовано податковим органом.

Суд вважає необгрунтованими доводи податкового органу, що факт реєстрації позивачем податкових накладних у 2022 році, сплати податкових зобов`язань протягом 2022, ненадання позивачем документальних доказів відсутності коштів на банківських рахунках є свідченням того, що позивач у цей період мав можливість своєчасно та у повному обсязі виконувати свої податкові обов`язки, оскільки податкова адреса та виробничі потужності позивача знаходяться на територіях громад, які розташовані в районі проведення активних бойових дій або перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні).

Отже, саме з цих підстав у позивача відсутні можливості своєчасно та у повному обсязі виконувати свої податкові обов`язки.

Приймаючи оскаржуване рішення, податковим органом не надано оцінки саме підставі звернення позивача із заявою про неможливість виконання податкового обов`язку , а саме пп. 6) п.1 розділу ІІ Порядку № 225: перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження/знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації, яка є самостійною й достатньою підставою для визнання платника податків таким, що не мав можливості виконувати податковий обов`язок.

В сукупності вказані вище обставини не були враховані податковим органом при прийнятті оскаржуваного рішення.

Як убачається з матеріалів справи, після розгляду заяви ТОВ «ЕНЕРА СХІД» від 29.09.20200 за вих. №01-48/2/16 податковим органом прийнято попереднє рішення від 19.10.2022 за № 834/20-40-18-04-25, згідно з яким, у зв`язку з недостатністю документів, що підтверджують неможливість виконання платником податків податкових обов`язків, заявнику запропоновано надати додаткові документи на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов`язків: стосовно руху грошових коштів по всіх рахунках підприємства починаючи з 24.02.2022 по теперішній час.

Тобто, відповідачем зазначено конкретних та необхідних документів, які потрібно надати позивачу на підтвердження наявності у нього підстав неможливості виконання податкових обов`язків, передбачених пунктом 1 розділу II Порядку.

При цьому, як зазначалося раніше, за приписами пункту 1 розділу III Порядку № 225 контролюючий орган у разі потреби може звертатися до компетентних органів щодо додаткового підтвердження обставин, викладених у заяві платника податків та відповідних документах.

Обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії Російської Федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Рішення) за формою, що додається.

Статтею 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" встановлено, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію про захист прав людини і основоположних свобод та практику Європейського Суду з прав людини як джерело права.

Європейським Судом з прав людини у рішенні по справі Суомінен проти Фінляндії (Suominen V. Finland), № 37801/97, від 01 липня 2003 року, вказано, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Прийняття рішення, вчинення (не вчинення) дії вимагає від суб`єкта владних повноважень діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів, з відданістю визначеним законом меті та завданням діяльності, передбачувано, без корисливих прагнень досягти персональної вигоди, привілеїв або переваг через прийняття рішення та вчинення дії.

Крім того, приймаючи рішення про можливість чи неможливість виконання платником податкового обов`язку, контролюючий орган повинен був враховувати ті обставини, які існували на час прийнятті такого рішення.

У справі Рисовський проти України Європейський Суд з прав людини підкреслює особливу важливість принципу належного урядування. Цей принцип передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб. Зокрема, на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок … і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси. Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов`язків. Ризик будь-якої помилки державного органу повинен покладатися на саму державу, а помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються.

Відповідно до ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Всупереч наведеної вище норми КАС України, відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, не було доказано правомірності прийняття свого рішення, що є предметом оскарження у даній справі.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що оскаржуване рішення відповідача не можна вважати обґрунтованим, а, отже, таке рішення не відповідає критеріям правомірності, які пред`являються до рішень суб`єкта владних повноважень та які визначені ч.2 ст.2 КАС України, що є підставою для його скасування.

З урахуванням наведеного, суд дійшов висновку, що рішення Північного МУ ДПС по роботі з ВПП від 29.05.2024 № 1669/6/35-00-04-01-22 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку та зобов`язати Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків є незаконним та необґрунтованим, а тому підлягає скасуванню.

Обираючи належний спосіб захисту порушеного права позивача, з урахуванням встановлених обставин справи та висновків суду, викладених у цьому рішенні, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позову у спосіб зобов`язання відповідача повторно розглянути заяву ТОВ "ЕНЕРА СХІД" від 29.09.2022 року № 01-48/2/16 про неможливість своєчасного виконання ТОВ "ЕНЕРА СХІД" свого податкового обов`язку та прийняти відповідне рішення з урахуванням висновків суду.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З огляду на викладене, враховуючи встановлені у справі обставини, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення адміністративного позову.

Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України.

Керуючись ст. 14, 22, 194, 243, 246, 249, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕНЕРА СХІД" (, пл. Базарна, буд. 32А, м. Старобільськ, Луганська обл., 92702) до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (, вул. Благовіщенська, буд. 30, м. Харків, 61052) визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 29.05.2024 № 1669/6/35-00-04-01-22 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.

Зобов`язати Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків повторно розглянути заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕНЕРА СХІД" від 29.09.2022 року № 01-48/2/16 про неможливість своєчасного виконання ТОВ "ЕНЕРА СХІД" свого податкового обов`язку та прийняти відповідне рішення з урахуванням висновків суду.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (, вул. Благовіщенська, буд. 30, м. Харків, 61052) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕНЕРА СХІД" (, пл. Базарна, буд. 32А, м. Старобільськ, Луганська обл., 92702) суму судового збору у розмірі 2 422,40 грн. (дві тисячі чотириста двадцять дві гривні 40 копійок).

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 16 червня 2025 року.

Суддя Н.А. Полях