Справа № 380/9619/24
Суддя: Потабенко Варвара Анатоліївна
Дата ухвалення: 2025-06-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

16 червня 2025 рокусправа № 380/9619/24

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої - судді Потабенко В.А., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити дії,

в с т а н о в и в:

ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 , далі ОСОБА_1 , позивач) звернулася до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35; , далі ГУ ДПС у Львівській області, відповідач ) з такими вимогами:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 22.03.2024 №1-1309-UA0073886 повністю;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 21.03.2024 №1-1309-UA0073886 повністю;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 21.03.2024 № 1-1309-UA0073886 повністю.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що нежитлові будівлі площею 1298,5 кв.м. за адресою: АДРЕСА_2 , та площею 1456,00 кв.м. за адресою: АДРЕСА_2 , 05.05.2017 позивач передав у статутний капітал ТзОВ "КНГ АГРО", що підтверджується нотаріально посвідченим статутом ТзОВ "КНГ АГРО", затвердженого протоколом загальних зборів №1 від 05.05.2017 та формою 20-опп. ТзОВ "КНГ АГРО" зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 10.05.2017, . Відповідно до статуту ТзОВ "КНГ АГРО" засновниками товариства є фізична особа ОСОБА_1 та польське підприємство Sp. z o.o. "KNG TRADE". Відповідно до виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 12.05.2017 та відомостей з ЄДРПОУ від 30.05.2017 основними видами діяльності ТзОВ "КНГ АГРО" є розведення свійської птиці, допоміжна діяльність у тваринництві, виробництво м`яса свійської птиці, виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах. Передані позивачем в статутний капітал нежитлові будівлі площею 1298,5 кв.м та площею 1456,00 кв.м. використовуються ТзОВ "КНГ АГРО" в господарській діяльності як ферми, що підтверджується формою 20-ОПП. 24.04.2024 ГУ ДПС у Львівській області надіслало позивачу податкове повідомлення-рішення від 22.03.2024 №1-1309-UA0073886, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно за 2023 рік за нежитлову будівлю площею 741,75 кв.м. в сумі 20872,85 грн; податкове повідомлення-рішення від 21.03.2024 №1-1309-UA0073886, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно за 2023 рік за нежитлову будівлю площею 1298,50 кв.м. в сумі 36539,79 грн.; податкове повідомлення-рішення від 21.03.2024 №1-1309-UA0073886, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно за 2023 рік за нежитлову будівлю площею 1456,00 кв.м. в сумі 40971,84 грн. Зважаючи на наявність пільг та передачу майна у статутний фонд, позивач вважає, що податкові повідомлення-рішення було винесено протиправно. Враховуючи наведене, позивач просить суд позовні вимоги задовольнити повністю.

Ухвалою від 13.05.2024 суддя залишила позовну заяву без руху для усунення недоліків. У встановлений в ухвалі строк позивач недоліки позовної заяви усунув.

Ухвалою від 27.05.2024 суддя відкрила провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Відповідач позову не визнав. Подав відзив на позовну заяву (вх. № 45118 від 13.06.2024), де зазначає, що п. 266.5 ст. 266 Податкового кодексу України закріплено порядок встановлення ставок податку зокрема для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб ставки податку, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування. Так в порядку ст. 266 Податкового кодексу України Бориславською міською радою для нарахування майнових податків та для використання в роботі на адресу ГУ ДПС у Львівській області було скеровано рішення від 28.06.2022 №982. Згідно вказаних вище рішень місцевого органу в податковий період 2023 року встановлена ставка податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, для фізичних осіб, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості у розмірі 0,42 відсотка від розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року. Відповідно до п. 266.6 ст. 266 Податкового кодексу України базовий період оподаткування нерухомого майна дорівнює календарному року. Із врахуванням вищенаведеного, та керуючись положеннями ст. 266 Податкового кодексу України, ГУ ДПС у Львівській області нараховано ОСОБА_1 податкове зобов`язання з податку на нежитлову нерухомість за податковий період 2023 року та сформовано податкове повідомлення-рішення від 21.03.2024 №1-UA0073886 щодо нерухомого майна, що знаходиться за адресою АДРЕСА_3 , площею 1456 кв.м.

Крім того, в клопотанні про закриття провадження у справі (вх. № 45121 від 13.06.2024) представник відповідача зазначив, що керуючись положеннями ст. 266 ПК України ГУ ДПС у Львівській області нараховано ОСОБА_1 податкове зобов`язання з податку на нежитлову нерухомість за податковий період 2023 роки та сформовано податкове повідомлення-рішення від 21.03.2024 №1-UA0073886 щодо нерухомого майна, що знаходиться за адресою АДРЕСА_3 , площею 1456 кв.м., оскільки, нежитлову будівлю передано у статутний капітал ТзОВ «КНГ АГРО» 12.06.2024.

Ухвалою від 16.06.2025 суддя закрив провадження у адміністративній справі за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити дії у частині позовних вимог щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 22.03.2024 №1-1309-UA0073886 та визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 21.03.2024 №1-1309-UA0073886.

Відповідно до ч. 5 ст. 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Оскільки відсутні обґрунтовані клопотання будь-якої зі сторін про розгляд справи у судовому засіданні з викликом сторін, суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі факти, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для вирішення спору по суті, суд дійшов наступних висновків.

Суд встановив, що ОСОБА_1 зареєстрований як платник податків в ГУ ДПС у Львівській області.

ОСОБА_1 в 2017 році придбав:

- частку нежитлової будівлі загальною площею 1483,50 кв.м. за адресою АДРЕСА_2 . Нежитлова будівля перебувала у спільній частковій власності фізичних осіб ОСОБА_2 та ОСОБА_1 . Частка ОСОБА_2 становить 50%, частка ОСОБА_1 становить 50%;

- нежитлову будівлю площею 1298,5 кв.м. за адресою АДРЕСА_2 ;

- нежитлову будівлю площею 1456,00 кв.м. за адресою АДРЕСА_2 .

Відповідно до Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, довідок від 27.04.2023 №2715, від 18.04.2023 №2601, від 27.04.2023 №2717, виданих КП ЛОР "Дрогобицьке міжміське бюро технічної інвентаризації та експертної оцінки", довідки від 06.04.2023 №16-19/490, виданої старостинським округом сіл Уріж, Винники, Мокряни, Підмонастирок Дрогобицького району Львівської області, нежитлові будівлі відносяться до будівель сільськогосподарського призначення - будівель для птахівництва (ферм).

В період з 2017 року по 2023 рік позивачем здійснювався капітальний ремонт нежитлової будівлі за адресою АДРЕСА_2 , з метою подальшого її використання за цільовим призначенням як ферми.

Рішеннями Урізької сільської ради від 18.02.2018 №252 та від 20.06.2019 №366 позивачу надано пільгу по сплаті податку на нерухоме майно будівлю площею 1483.50 кв.м, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_4 , до закінчення капітального ремонту та приведення будівлі до належного технічного стану та введення її в експлуатацію за цільовим призначенням.

Отже, Урізькою сільською радою були встановлені пільги зі сплати податку на нерухоме майно площею 1483,50 кв.м, за адресою: АДРЕСА_2 .

Нежитлові будівлі площею 1298,5 кв.м. за адресою: АДРЕСА_2 , та площею 1456,00 кв.м. за адресою: АДРЕСА_5 - Г. село Винники, Дрогобицький район, Львівська область. 82125, 05.05.2017 позивач передав у статутний капітал ТзОВ "КНГ АГРО", що підтверджується нотаріально посвідченим статутом ТзОВ "КНГ АГРО", затвердженим протоколом загальних зборів №1 від 05.05.2017 та формою 20-опп.

ТзОВ "КНГ АГРО" зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 10.05.2017, .

Відповідно до статуту ТзОВ "КНГ АГРО" засновниками товариства є фізична особа ОСОБА_1 та польське підприємство Sp. z o.o. "KNG TRADE".

Відповідно до виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб- підприємців та громадських формувань від 12.05.2017 та відомостей з ЄДРПОУ від 30.05.2017 основними видами діяльності ТзОВ "КНГ АГРО" є розведення свійської птиці, допоміжна діяльність у тваринництві, виробництво м`яса свійської птиці, виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах.

Передані позивачем в статутний капітал нежитлові будівлі площею 1298,5 кв.м та площею 1456,00 кв.м. використовуються ТзОВ "КНГ АГРО" в господарській діяльності як ферми, що підтверджується формою 20-опп.

24.04.2024 ГУ ДПС у Львівській області надіслало позивачу:

- податкове повідомлення-рішення від 22.03.2024 №1-1309-UA0073886, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно за 2023 рік за нежитлову будівлю площею 741,75 кв.м. в сумі 20872,85 грн.;

- податкове повідомлення-рішення від 21.03.2024 №1-1309-UA0073886, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно за 2023 рік за нежитлову будівлю площею 1298,50 кв.м. в сумі 36539,79 грн.;

- податкове повідомлення-рішення від 21.03.2024 №1-1309-UA0073886, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно за 2023 рік за нежитлову будівлю площею 1456,00 кв.м. в сумі 40971,84 грн.

Не погоджуючись із оскаржуваними рішеннями, позивач звернувся з позовом до суду.

Ухвалою від 16.06.2025 суд закрив провадження у адміністративній справі за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити дії у частині позовних вимог щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 22.03.2024 №1-1309-UA0073886 та визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 21.03.2024 №1-1309-UA0073886.

При вирішенні спору, суд застосовує такі норми права.

Спірні правовідносини регулюються Конституцією України, Податковим кодексом України, Кодексом адміністративного судочинства України.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

До місцевих податків належать: податок на майно (п.п. 10.1.1 п. 10.1 ст. 10 ПК України).

Згідно з п. 22.1 ст. 22 ПК України об`єктом оподаткування можуть бути майно, товари, дохід (прибуток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші об`єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов`язує виникнення у платника податкового обов`язку.

Відповідно до ст. 265 ПК України податок на майно складається з: податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; транспортного податку; плати за землю.

Згідно з п.п. 266.1.1 п. 266.1 ст. 266 ПК України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Згідно з п.п. "а" п.п. 266.1.2 п. 266.1 ст. 266 ПК України (в редакції Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28.12.2014 № 71-VIII) якщо об`єкт житлової та/або нежитлової нерухомості перебуває у спільній частковій власності кількох осіб, платником податку є кожна з цих осіб за належну їй частку.

Згідно з п.п. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 ПК України об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка. Базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (п.п. 266.3.1 п. 266.3 ст. 266 ПК України.)

Відповідно до п.п. 266.3.2 п. 266.3 ст. 266 ПК України база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Підпунктом 266.5.1 п. 266.5 ст. 266 ПК України визначено, що ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Відповідно до п. 12.3 ст. 12 ПК України сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, в межах своїх повноважень приймають рішення про встановлення місцевих податків та зборів.

Встановлення місцевих податків та зборів здійснюється у порядку, визначеному цим Кодексом (п.п. 12.3.1 п. 12.3 ст. 12 ПК України).

При прийнятті рішення про встановлення місцевих податків та зборів обов`язково визначаються об`єкт оподаткування, платник податків і зборів, розмір ставки, податковий період та інші обов`язкові елементи, визначенні статтею 7 цього Кодексу з дотриманням критеріїв, встановлених розділом XII цього Кодексу для відповідного місцевого податку чи збору (п.п. 12.3.2 п. 12.3 ст. 12 ПК України).

Згідно з п.п. 266.3.2 п. 266.3 ст. 266 ПК України база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Так згідно з ст. 2 Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» Державний реєстр речових прав на нерухоме майно (далі - Державний реєстр прав) - єдина державна інформаційна система, що забезпечує обробку, збереження та надання відомостей про зареєстровані речові права на нерухоме майно та їх обтяження.

У свою чергу ст. 9 вказаного вище Закону встановлено, що повноваженнями щодо забезпечення проведення державної реєстрації прав, ведення Державного реєстру прав, взяття на облік безхазяйного нерухомого майна, формування та зберігання реєстраційних справ наділені суб`єкти державної реєстрації прав.

Державний реєстр прав містить відомості про зареєстровані речові права на нерухоме майно та їх обтяження, про зареєстровані права власності на об`єкти незавершеного будівництва та їх обтяження, а також про взяття на облік безхазяйного нерухомого майна і ціну (вартість) нерухомого майна та речових прав на нього чи розмір плати за користування нерухомим майном за відповідними правочинами, відомості та електронні копії документів, подані у паперовій формі, або документи в електронній формі, на підставі яких проведено реєстраційні дії, а також документи, сформовані за допомогою програмних засобів ведення Державного реєстру прав під час проведення таких реєстраційних дій, та відомості реєстрів (кадастрів), автоматизованих інформаційних систем, отримані державним реєстратором шляхом безпосереднього доступу до них чи в порядку інформаційної взаємодії таких систем з Державним реєстром прав.

Частиною 5 ст. 12 Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» закріплено, що відомості про речові права, обтяження речових прав, внесені до Державного реєстру прав, вважаються достовірними і можуть бути використані у спорі з третьою особою до моменту державної реєстрації припинення таких прав, обтяжень у порядку, передбаченому цим Законом.

Відповідно до ст. 32 Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» інформація про зареєстровані права на нерухоме майно та їх обтяження, що міститься у Державному реєстрі прав, є відкритою, загальнодоступною та платною, крім випадків, передбачених цим Законом.

Для посадових осіб органів державної влади, органів місцевого самоврядування, судів, органів Національної поліції, органів прокуратури, органів Служби безпеки України, Бюро економічної безпеки України, Національного банку України, Національного антикорупційного бюро України, Національного агентства з питань запобігання корупції, приватних виконавців, адвокатів, нотаріусів інформація з Державного реєстру прав у зв`язку із здійсненням ними повноважень, визначених законом, надається за суб`єктом права чи за об`єктом нерухомого майна в електронній формі шляхом безпосереднього доступу до Державного реєстру прав, за умови ідентифікації відповідної посадової особи за допомогою електронного цифрового підпису. Порядок доступу до Державного реєстру прав визначається Кабінетом Міністрів України, крім випадків, передбачених цим Законом.

Центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову та бюджетну політику, під час здійснення верифікації та моніторингу державних виплат безоплатно отримує відомості з Державного реєстру прав в електронній формі у форматі бази даних, витягу та/або в іншій формі на підставі договорів про обмін інформацією, укладених з технічним адміністратором.

Враховуючи вище викладені норми Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень», ГУ ДПС у Львівській області є лише користувачем Державного реєстру прав для здійснення повноважень щодо контролю у сфері справляння податків.

Так, згідно відомостей Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та свідоцтва на право власності на нерухоме майно (копії додаються), за фізичною особою ОСОБА_1 обліковуються наступні об`єктами нежитлової нерухомості, що знаходяться за адресою: АДРЕСА_3 , площею 1456 кв.м., дата державної реєстрації 24.04.2017. Дата державної реєстрації припинення речового права 12.06.2024.

Згідно вказаних вище рішень місцевого органу в податковий період 2023 року встановлена ставка податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, для фізичних осіб, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості у розмірі 0,42 відсотка від розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Відповідно до п. 266.6 ст. 266 ПК України базовий період оподаткування нерухомого майна дорівнює календарному року.

Отже, підставою для припинення обов`язку зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, для фізичних осіб, є припинення речового права.

Проте, вказане припинення відбулося лише 12.06.2024.

Окрім цього, позивач у позовній заяві неодноразово стверджує, що у нього є статус сільськогосподарського товаровиробника оскільки є засновником юридичної особи ТзОВ «КНГ АГРО».

Позивач переконує, що здійснює сільськогосподарську діяльність (товаровиробництво) самостійно та через свою підприємницьку діяльність, в якій, своєю чергою, використовує спірні об`єкти нерухомості у межах провадження сільськогосподарської діяльності.

Відповідно до інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно позивач у період 2023 року не припиняв бути власником нежитлової нерухомості як громадянин України, а також не здійснював передачу нежитлової нерухомості в статутний фонд будь-якого підприємства чи іншого господарства, а також не був зареєстрований як фізична особа-підприємець.

Відповідно до п.п. 266.2.2 «ж» п. 266.2 ст. 266 ПК України не є об`єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників, призначені безпосередньо у сільськогосподарській діяльності.

Пункт 63.3 ст. 63 ПК України зобов`язує підприємця подавати повідомлення органу до ДПС про майно, яке використовується ним у господарській діяльності (об`єкти, пов`язані з оподаткуванням). Строк для подання повідомлення за ф. №20-ОПП встановлюється від дати виникнення зв`язку з господарською діяльністю, зокрема реєстрації майна або прав на таке майно фізичної особи-підприємця (як права власності, так і права користування).

Суд встановив, що позивач не подав відповідачу відповідне повідомлення за ф. №20-ОПП про використання об`єктів нерухомого майна (що стали об`єктом оподаткування за оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями) у господарській діяльності.

Згідно з п.п. 266.7.3 п. 266.7 ст. 266 ПК України платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за місцем проживання (реєстрації) для проведення звірки даних щодо:

- об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку;

- розміру загальної площі об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку;

- права на користування пільгою із сплати податку;

- розміру ставки;

- нарахованої суми податку.

У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, контролюючий орган за місцем проживання (реєстрації) платника податку проводить перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

Тобто, враховуючи зазначені норми законодавства, для користування пільгою зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, позивач до винесення податкових повідомлень-рішень мав б звернутися до податкового органу із заявою та документами, які підтверджують її право на користування зазначеною пільгою. Після розгляду вказаної заяви та у разі наявності законних підстав, при розрахунку податку на нерухоме майно, до позивача була б застосована дана пільга. Однак, згаданим правом позивач не скористався.

Суд звертає увагу на те, що позивач не декларував не та сплачував податок на доходи фізичних осіб від здійснення діяльності з виготовлення промислової продукції.

Позивачем до матеріалів справи не надано жодних доказів, що підтверджують безпосередній статус як фізичної особи сільськогосподарським товаровиробником, а також не долучено докази, що підтверджують факт здійснення ОСОБА_1 як фізичною особою платником податків сільськогосподарської діяльності.

Факт заняття позивачем особистим селянським господарством, в якій використовує спірні об`єкти нерухомості у межах провадження сільськогосподарської діяльності, за діючого правового регулювання, не впливає на можливість застосування пільги, визначеної п.п. «ж» п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України.

Аналогічного висновку дійшов Верховний Суд, у постанові від 11.04.2023 у справі №380/18104/21.

У постанові від 11.04.2023 у справі №380/18104/21 Верховний Суд чітко зазначив, що для звільнення об`єктів нерухомості від оподаткування, особа має довести факт здійснення саме господарської діяльності, а не просто факт вирощування сільськогосподарської продукції для особистих потреб.

Вирішуючи спір по суті, суд враховує, що згідно з ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

При цьому суд зазначає, що "на підставі" означає, що суб`єкт владних повноважень: 1) повинен бути утворений у порядку, визначеному Конституцією та законами України; 2) зобов`язаний діяти на виконання закону, за умов та обставин, визначених ним; "у межах повноважень" означає, що суб`єкт владних повноважень повинен приймати рішення, а дії вчиняти відповідно до встановлених законом повноважень, не перевищуючи їх; "у спосіб" означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний дотримуватися встановленої законом процедури і форми прийняття рішення або вчинення дії і повинен обирати лише визначені законом засоби; "з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано", тобто використання наданих суб`єкту владних повноважень повинно відповідати меті та завданням діяльності суб`єкта, які визначені нормативним актом, на підставі якого він діє; "обґрунтовано", тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії). Рішення повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення.

Матеріали справи свідчать, що відповідні положення КАС України відповідачем при прийнятті оскаржуваних рішень були дотримані в повній мірі.

Вирішуючи в межах цієї справи питання правомірності визначення податкового зобов`язання, з огляду на всі фактичні обставини справи, враховуючи положення Основного Закону, зокрема ст. 13 Конституції України про те, що власність зобов`язує, власність не повинна використовуватися на шкоду людині і суспільству; ст. 67 Конституції України про те, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом, а також дотримання відповідачем положень ПК України в частині його повноважень та функцій, суд визнає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняте відповідачем відповідно до чинного законодавства, з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав та інтересів позивача і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення.

Таким чином, за встановлених обставин суд дійшов висновку, що прийняте відповідачем податкове повідомлення-рішення від 21.03.2024 № 1-1309-UA0073886, яким ОСОБА_1 нараховано податкове зобов`язання з податку на нежитлову нерухомість за 2023 рік, є правомірним.

Баланс інтересів у спірних правовідносинах досягнутий шляхом реалізації відповідачем норм права при визначенні податкового зобов`язання позивачу без свавільного втручання та без покладення надмірного тягаря.

Згідно з вимогами ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Оцінивши докази, які є у справі за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та, враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов до висновку про задоволення позову частково.

За правилами ст. 139 КАС України судові витрати розподілу не підлягають.

Керуючись ст. ст. 2, 6-9, 19-20, 22, 25-26, 73-77, 90, 139, 143, 241-246, 255, 257-258, 293, 295, п.п. 15.5 п.15 розділу VII Перехідні положення КАС України, суд

В И Р І Ш И В :

у задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Судові витрати розподілу не підлягають.

Рішення може бути оскаржене, згідно зі ст. 295 КАС України, протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили, згідно зі ст. 255 КАС України, після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складений 16.06.2025.

СуддяПотабенко Варвара Анатоліївна