Справа № 440/6815/24
Суддя: Спаскін О.А.
Дата ухвалення: 2025-06-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 червня 2025 р.Справа № 440/6815/24
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Спаскіна О.А.,

Суддів: Любчич Л.В. , Присяжнюк О.В. ,

за участю секретаря судового засідання Труфанової К.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 11.03.2025, головуючий суддя І інстанції: Є.Б. Супрун, вул. Пушкарівська, 9/26, м. Полтава, 36039, по справі № 440/6815/24

за позовом Приватного підприємства "Українська сервісна бурова компанія-1"

до Головного управління ДПС у Полтавській області

про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Приватне підприємство "Українська сервісна бурова компанія-1", звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 22.05.2024 №05, винесене відповідачем на підставі Акту про результати камеральної перевірки щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.04.2024 №5033/16-31-04-05-03/36514677, на суму 763 536,01 грн.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 11 березня 2025 року позов задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС України у Полтавській області №5 від 22.05.2024 в частині застосування до Приватного підприємства "Українська сервісна бурова компанія-1" штрафних санкцій на загальну суму 19 333,54 грн.

В решті вимог - позов залишено без задоволення.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Полтавській області на користь Приватного підприємства "Українська сервісна бурова компанія-1" частину судових витрати, що пов`язані зі сплатою судового збору, у розмірі 289 (двісті вісімдесят дев`ять) грн 76 коп.

Не погодившись із рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просив скасувати рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 11.03.2025 р. в частині задоволених позовних вимог та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позову повністю.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, а саме вимог:Податковогокодексу України,Кодексу адміністративного судочинства України та на не відповідність висновків суду обставинам справи.

Від позивача на адресу суду не надходило відзиву на подану апеляційну скаргу.

Суд апеляційної інстанції розглянув справу в межах доводів та вимог апеляційної скарги відповідно до вимог ст.308 КАС України та керуючись ст.229 КАС України.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши доводи та вимоги апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судовим розглядом встановлено, що Головним державним інспектором відділу податків і зборів з юридичних осіб у м. Полтаві управління оподаткування юридичних осіб ГУДПС Оленою Шошиною на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу І, пункту 75.1 статті 75 розділу ІІ ПК України у порядку, визначеному пунктом 76.2 статті 76 розділу ІІ, пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, була проведена камеральна перевірка дотримання порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН за квітень-серпень, жовтень-грудень 2022 року, лютий, травень-грудень 2023 року ПП "УСБК-1", за результатами якої 16.04.2024 складено акт №5033/16-31-04-05-03/36514677 (а.с. 8-17).

Перевіркою встановлено, що ПП "УСБК-1" складено та направлено на реєстрацію податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних на загальну суму ПДВ 16884646,89 грн:

- від 12.04.2022 №1 на суму ПДВ 583333,33 грн, дата реєстрації 08.08.2022;

- від 09.05.2022 №3 на суму ПДВ 166666,67 грн, дата реєстрації 29.07.2022;

- від 25.05.2022 №4 на суму ПДВ 500000,00 грн, дата реєстрації 28.07.2022;

- від 06.06.2022 №14 на суму ПДВ -16666,67 грн, дата реєстрації 13.07.2022;

- від 29.06.2022 №4 на суму ПДВ 616666,67 грн, дата реєстрації 29.07.2022;

- від 30.06.2022 №5 на суму ПДВ 290577,53 грн, дата реєстрації 29.07.2022;

- від 12.07.2022 №9 на суму ПДВ 208333,33 грн, дата реєстрації 05.08.2022;

- від 18.08.2022 №23 на суму ПДВ 4829,59 грн, дата реєстрації 27.09.2022;

- від 31.10.2022 №11 на суму ПДВ 2025,00 грн, дата реєстрації 16.11.2022;

- від 31.10.2022 №17 на суму ПДВ 171162,77 грн, дата реєстрації 16.11.2022;

- від 03.11.2022 №9912120//25 на суму ПДВ -41,98 грн, дата реєстрації 20.01.2023;

- від 15.11.2022 №6 на суму ПДВ 166666,67 грн, дата реєстрації 13.12.2022;

- від 18.11.2022 №7 на суму ПДВ 60600,00 грн, дата реєстрації 20.12.2022;

- від 28.11.2022 №16 на суму ПДВ 3750,00 грн, дата реєстрації 19.12.2022;

- від 30.11.2022 №18 на суму ПДВ 4500,00 грн, дата реєстрації 19.12.2022;

- від 30.11.2022 №37 на суму ПДВ 3750,00 грн, дата реєстрації 19.12.2022;

- від 30.11.2022 №32 на суму ПДВ 4000,00 грн, дата реєстрації 19.12.2022;

- від 16.12.2022 №9942721//25 на суму ПДВ -23,49 грн, дата реєстрації 01.02.2023;

- від 16.12.2022 №9942722//25 на суму ПДВ -22,31 грн, дата реєстрації 08.02.2023;

- від 20.12.2022 №9 на суму ПДВ 344781,75 грн, дата реєстрації 25.01.2023;

- від 31.12.2022 №21 на суму ПДВ 1445311,29 грн, дата реєстрації 26.01.2023;

- від 28.02.2023 №1 на суму ПДВ -280,00 грн, дата реєстрації 23.03.2023;

- від 31.05.2023 №26 на суму ПДВ 1711474,80 грн, дата реєстрації 29.06.2023;

- від 26.06.2023 №17 на суму ПДВ 1327870,90 грн, дата реєстрації 25.07.2023;

- від 26.06.2023 №21 на суму ПДВ 1170663,36 грн, дата реєстрації 25.07.2023;

- від 20.07.2023 №11 на суму ПДВ 5000,00 грн, дата реєстрації 28.08.2023;

- від 31.07.2023 №23 на суму ПДВ 163201,41 грн, дата реєстрації 28.08.2023;

- від 31.07.2023 №20 на суму ПДВ 3100,00 грн, дата реєстрації 28.08.2023;

- від 31.07.2023 №19 на суму ПДВ 32500,00 грн, дата реєстрації 28.08.2023;

- від 31.07.2023 №24 на суму ПДВ 84974,00 грн, дата реєстрації 28.08.2023;

- від 31.07.2023 №26 на суму ПДВ 21554,30 грн, дата реєстрації 28.08.2023;

- від 31.07.2023 №25 на суму ПДВ 5200,00 грн, дата реєстрації 28.08.2023;

- від 18.08.2023 №38 на суму ПДВ 225000,00 грн, дата реєстрації 25.09.2023;

- від 25.08.2023 №33 на суму ПДВ 1289773,25 грн, дата реєстрації 25.09.2023;

- від 25.08.2023 №34 на суму ПДВ 858291,84 грн, дата реєстрації 25.09.2023;

- від 25.08.2023 №32 на суму ПДВ 1344073,34 грн, дата реєстрації 25.09.2023;

- від 05.09.2023 №299 на суму ПДВ -16666,67 грн, дата реєстрації 09.10.2023;

- від 30.09.2023 №35 на суму ПДВ 1586175,62 грн, дата реєстрації 25.10.2023;

- від 31.10.2023 №27 на суму ПДВ 335142,53 грн, дата реєстрації 30.11.2023;

- від 30.11.2023 №32 на суму ПДВ 1849251,90 грн, дата реєстрації 27.12.2023;

- від 16.12.2023 №28 на суму ПДВ 260743,92 грн, дата реєстрації 19.01.2024.

За висновками акту перевірки встановлено факти порушення ПП "УСБК-1" термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних на загальну суму ПДВ 16884646,89 грн, порушення вимог пункту 201.10 статті 201, розд. V та п. 89 підр. 2, п.п. 69.1 п. 69 підр. 10 розд. ХХ ПК України, відповідальність за що передбачена пунктом 1201.1 ст. 1201 та пунктом 90 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України.

01.05.2024 позивач подав заперечення до акту камеральної перевірки №5033/16-31-04-05-03/36514677 від 16.04.2024 (а.с. 14-17), за змістом яких заперечував проти включення податковим органом до переліку податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, реєстрація яких відбулася з порушенням граничного терміну, а саме: податкову накладну №11 від 31.10.2022 на суму ПДВ 2025,00 грн, податкову накладну №17 від 31.10.2022 на суму ПДВ 171162,77 грн, розрахунок коригування від 06.06.2022 №14 до податкової накладної від 06.06.2022 №7, розрахунок коригування від 16.12.2022 №9942721/25 до податкової накладної від 02.11.2022 №9804069, розрахунок коригування від 16.12.2022 №9942722/25 до податкової накладної від 29.11.2022 №9861310, розрахунок коригування від 28.02.2023 №1 до податкової накладної від 02.02.2023 №19, розрахунок коригування від 05.09.2023 №299 до податкової накладної від 04.09.2023 №29.

За наслідками розгляду ГУДПС заперечень позивача (а.с. 14-17) висновки акта перевірки залишено без змін, а заперечення - без задоволення (а.с. 54-55).

22.05.2024 відповідач виніс податкове повідомлення-рішення №5, яким до ПП "УСБК-1" застосовано штрафні санкції в загальному розмірі 763 536,01 грн (а.с. 57-58), з яких у розмірі:

- 2% на суму 245818,78 грн - за порушення термінів реєстрації ПН до 15 календарних днів відповідно до пункту 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПК України;

- 10% на суму 401 028,81 грн - за порушення термінів реєстрації ПН до 15 календарних днів відповідно до абз. 2 п. 1201.1 ст. 1201 ПК України;

- 20% на суму 116 675,83 грн - за порушення термінів реєстрації ПН від 16 до 30 календарних днів відповідно до абз. 3 п. 1201.1 ст. 1201 ПК України;

- 30% на суму 12,59 грн - за порушення термінів реєстрації ПН від 31 до 60 календарних днів відповідно до абз. 4 п. 1201.1 ст. 1201 ПК України.

Позивач не погоджуючись із правомірністю висновків податкової перевірки щодо порушення термінів реєстрації податкових накладних №11, №17 від 31.10.2022 та розрахунків коригування від 06.06.2022 №14 до податкової накладної від 06.06.2022 №7, від 16.12.2022 №9942721/25 до податкової накладної від 02.11.2022 №9804069, від 16.12.2022 №9942722/25 до податкової накладної від 29.11.2022 №9861310, від 28.02.2023 №1 до податкової накладної від 02.02.2023 №19, від 05.09.2023 №299 до податкової накладної від 04.09.2023 №29, звернувся до суду з цим позовом.

Задовольняючи частково позов, суд першої інстанції виходив з того, що відповідач неправомірно застосував до позивача штрафні санкції у сумі 17 318,78 грн за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних від 31.10.2022 №11, №17 та у сумі 2 014,76 грн за несвоєчасну реєстрацію розрахунків коригування від 06.06.2022 №14, від 16.12.2022 №9942721/25, від 16.12.2022 №9942722/25, від 28.02.2023 №1, від 05.09.2023 №299, загалом - на суму 19 333,54 грн.

Суд апеляційної інстанції погоджується з такими висновками суду першої інстанції з наступних підстав.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ізпп.14.1.60 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (в подальшому ПК України), єдиний реєстр податкових накладних (далі - ЄРПН) є реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, що ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно допп.16.1.2,16.1.3 п. 16.1 ст. 16 ПК України, платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно із п.201.1 ст. 201 ПК України, платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. Абзацами 1, 4 пункту201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 3 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246, (в подальшому Порядок) реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не видаються отримувачу (покупцю) товарів (послуг) та залишаються у їх постачальника (продавця); складені під час отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України; складені в межах виконання угод про розподіл продукції; складені за операціями з постачання товарів (послуг), які звільнені від оподаткування) незалежно від суми податку на додану вартість, зазначеної в одній податковій накладній та/або розрахунку коригування.

Реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН здійснюється платником ПДВ не пізніше календарного дня, передбаченого п.201.10 ст. 201 ПК України в залежності від періоду складання податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної, а саме: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складенідля податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Статтею 120-1 ПК України встановлена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної.

Згідно із п.120-1.1ст.120 ПК України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно достатті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту201.4 статті 201цьогоКодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей192і201цьогоКодексупокладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Аналіз вищевказаної норми законодавства вказує, що податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченої пунктом201.10 статті 201 ПК України. Строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації.

18.03.2020 р. набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 17.03.2020 р. № 533- IX(в подальшомуЗакон № 533- IX).

У зв`язку із набранням чинності Закону № 533-ІХ(з урахуванням змін, внесених Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 30 березня 2020 року № 540-IXтаЗаконуУкраїни від 13 травня 2020 року № 591-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)») підрозділ 10розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 52-1 такого змісту: За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню».

Пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України містив чітку вказівку на темпоральний критерій незастосування штрафних санкцій за вчиненні відповідні порушення: з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Законодавець шляхом внесення змін до ПК України запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій, у тому числі за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у відповідний період.

Карантин Кабінет Міністрів України установив на підставі постанови від 11.03.2020 р. № 211 з 12.03.2020 р.

Постановою від 27.06. 2023 р. № 651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2»Кабінет Міністрів України відмінив з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

До завершення карантину Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» № 64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який на підставіУказів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні`продовжувався та станом на час розгляду справи триває.

З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 3 березня 2022 року №2118-IX, який набрав чинності 07.03.2022 р. (в подальшомуЗакон № 2118-IX).

Законом №2118-IXпідрозділ 10розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

В подальшому Верховна Рада України прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12 травня 2022 року № 2260-IX( в подальшомуЗакон № 2260-IX).

У зв`язку із набранням чинності 27.05.2022р. Закону № 2260-IX підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХПК України викладено у наступній редакції: у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом46.2 статті 46цьогоКодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом46.2 статті 46цьогоКодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику».

Таким чином, з набранням чинності Законом № 2260-IXпередбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.

Закон № 2260-IXпідпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнив положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом112.8.9 пункту 112.8 статті 112цьогоКодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Таким чином, з 27.05.2022 р. припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Аналіз вищевказаних норм законодавства вказує, що платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в період дії мораторію, запровадженого пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, а саме з 01.03.2020 р. по 26.05.2022 р.

Оскільки податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної в ЄРПН, то у випадку коли податкова накладна/розрахунок коригування складена(ий) в період дії мораторію, а зареєстрована(ий) в ЄРПН після скасування дії мораторію (тобто після 26.05.2022 р.), відповідальність за порушення строків реєстрації податкових накладних застосовується за період у якому підстави для звільнення від відповідальності перестали існувати.

Суд апеляційної інстанціїзазначає, що пунктом 69.1підрозділу 10розділу XX «Перехідні положення» ПК України встановлено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки зокрема щодо дотримання термінів реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану`за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року.

Законом України від 13.12.2022 р.№ 2836-IX(набрав чинності 03.01.2023 р.) підпункт 69.1 викладено в новій редакції, зокрема відповідно до абзаців третього - п`ятого цього пункту платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

Законом України від 12.01.2023 р. № 2876-IX «Про внесення змін до розділу XX «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» (набрав чинності 08.02.2023 р.) підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшені строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування та зменшені розміри штрафних санкцій за їх порушення.

Відповідно до пункту 89 підрозділу 2розділу XX ПК України, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Згідно із пункту 90 підрозділу 2розділу XX ПК України, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Закон № 2876-IX не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, а отже його дія не розповсюджується на період до набрання ним чинності. Крім того, відповідальність, встановлена пунктом 90 підрозділу 2розділу XX ПК України, застосовується за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу, тобто прямо пов`язана зі збільшеними строками реєстрації податкових накладних.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.

Згідно із пунктом 4 Порядку № 1246 до Реєстру вносяться відомості щодо податкових накладних та/або розрахунків коригування, які прийняті до Реєстру та підлягають реєстрації, реєстрацію яких зупинено, а також щодо яких у встановленому порядку прийнято рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації.

Відповідно до пункту 5 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України "Про електронний цифровий підпис", «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого в установленому порядку. Пунктом 11 Порядку №1246 встановлено, що після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/ або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Згідно із п. 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/ або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (п.13 Порядку № 1246).

Згідно із п. 14 Порядку № 1246, квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Відповідно до пункту 15 Порядку №1246 у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Основні організаційно-правові засади обміну електронними документами між суб`єктами господарювання та ДПС визначає Порядок обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженийнаказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 р. № 557(в подальшому Порядок № 557).

Відповідно до пунктів 5, 6, 8 розділу ІІ Порядку № 577, У разі якщо адресатом є контролюючий орган, після надходження електронного документа здійснюється його автоматизована перевірка. Автоматизована перевірка здійснюється у день надходження або не пізніше наступного робочого дня, якщо електронний документ надійшов після закінчення операційного дня. Перша квитанція надсилається автору електронного документа протягом двох годин з часу його отримання контролюючим органом, в іншому разі - протягом перших двох годин наступного операційного дня. У першій квитанції, що формується за результатами автоматизованої перевірки, зазначеної у пункті 7 цього розділу, повідомляється про результати такої перевірки. У разі негативних результатів автоматизованої перевірки у першій квитанції повідомляється про неприйняття електронного документа із зазначенням причин, у такому випадку друга квитанція не формується. На першу квитанцію накладається кваліфікована електронна печатка контролюючого органу, здійснюється її шифрування та надсилання автору електронного документа. Другий примірник першої квитанції в електронному вигляді зберігається в контролюючому органі. Якщо автору протягом встановленого строку після відправки електронного документа не надійшла перша квитанція, електронний документ вважається не одержаним адресатом.

Операційний день, згідно п. 2 розд. І Порядку № 557, визначений як частина дня, протягом якої за наявності технічної можливості здійснюється електронний документообіг. При цьому конкретні часові межі операційного дня цим Порядком не визначені.

Відповідно до п. 3 Порядку № 1246, операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем. Така тривалість операційного дня застосовується в цілях статті 201 ПК України як встановлена спеціальною нормою, що регулює порядок направлення електронного документа - податкової накладної (розрахунку коригування до податкової накладної) до ДПС для реєстрації в ЄРПН.

Законодавцем не передбачено будь-яких інших вимог до платника податку щодо вчинення ним додаткових дій після направлення податкових накладних до ЄРПН. Технічні питання роботи сервера ДПС, пов`язані з реєстрацією податкових накладних в ЄРПН, знаходяться поза межами впливу платника податку, а тому не можуть братися до уваги при вирішенні питання щодо виконання платником податку покладеного на нього обов`язку щодо реєстрації податкової накладної.

Колегія суддів звертає увагу, відповідач не надав належних та допустимих доказів надіслання позивачу квитанцій про прийняття або неприйняття спірних податкових накладних від 31.10.2022 №11 та №17 саме протягом операційного дня - 15.11.2022, а тому, відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України, такі податкові накладні вважаються зареєстрованими в ЄРПН 15.11.2022, тобто без порушення граничних термінів реєстрації.

Перевіряючи обставини не/своєчасності реєстрації ПП "УСБК-1" розрахунків коригування від 06.06.2022 №14 до податкової накладної від 06.06.2022 №7, від 16.12.2022 №9942721/25 до податкової накладної від 02.11.2022 №9804069, від 16.12.2022 №9942722/25 до податкової накладної від 29.11.2022 №9861310, від 28.02.2023 №1 до податкової накладної від 02.02.2023 №19, від 05.09.2023 №299 до податкової накладної від 04.09.2023 №29, колегія суддів зазначає наступне.

Судовим розглядом встановлено, що з розрахунку фінансових санкцій до податкового повідомлення-рішення №5 від 22.05.2024 вбачається, що позивачем подано на реєстрацію до ЄРПН:

1) 13.07.2022 розрахунок коригування від 06.06.2022 №14, граничний термін реєстрації - 30.06.2022, кількість днів порушення граничного терміну - 13, штрафна санкція (10%) - 1666,67 грн;

2) 01.02.2023 розрахунок коригування від 16.12.2022 №9942721//25, граничний термін реєстрації - 15.01.2023, кількість днів порушення граничного терміну - 17, штрафна санкція (20%) - 4,70 грн;

3) 08.02.2023 розрахунок коригування від 16.12.2022 №9942722//25, граничний термін реєстрації - 15.01.2023, кількість днів порушення граничного терміну - 24, штрафна санкція (20%) - 4,46 грн;

4) 23.03.2023 розрахунок коригування від 28.02.2023 №1, граничний термін реєстрації - 18.03.2023, кількість днів порушення граничного терміну - 5, штрафна санкція (2%) - 5,60 грн;

5) 09.10.2023 розрахунок коригування від 05.09.2023 №299, граничний термін реєстрації - 05.10.2023, кількість днів порушення граничного терміну - 4, штрафна санкція (2%) - 333,33 грн.

Відповідно до абзацу 18 пункту 201.10 статті 201 ПК України, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

З аналізу викладеної норми видно, що п`ятнадцятиденний строк реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних в разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику розпочинається з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (в нашому випадку ПП "УСБК-1").

Як вбачається з матеріалів справи, з додаткових аркушів до квитанції №1 встановлено:

- розрахунок коригування №14 від 06.06.2022 був отриманий позивачем 12.07.2022 о 16:52 год, підписаний та направлений на реєстрацію 13.07.2022 о 10:35 год (а.с. 35-38);

- розрахунок коригування від 16.12.2022 №9942721//25 отриманий 31.01.2023 о 08:22 год, підписаний та направлений на реєстрацію 01.02.2023 о 10:36 год (а.с. 31-34);

- розрахунок коригування від 16.12.2022 №9942722//25 отриманий 06.02.2023 о 08:37, підписаний та направлений на реєстрацію 08.02.2023 о 09:03 год (а.с. 27-30);

- розрахунок коригування від 28.02.2023 №1 отриманий 24.03.2023 о 08:40 год, при цьому документ доставлено до центрального рівня ДПС 23.03.2023 о 09:41 год (а.с. 19-22);

- розрахунок коригування від 05.09.2023 №299 отриманий 06.10.2023 о 14:49 год, підписаний та направлений на реєстрацію 09.10.2023 о 09:02 год (а.с. 23-26).

Отже, з`ясованими обставинами справи підтверджено факт своєчасного направлення ПП "УСБК-1" на реєстрацію в ЄРПН розрахунків коригування до податкових накладних.

З урахуванням вищенаведеного, колегія суддів вважає вірним висновок суду першої інстанції, що відповідач неправомірно застосував до ПП "УСБК-1" штрафні санкції у сумі 17 318,78 грн за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних від 31.10.2022 №11, №17 та у сумі 2 014,76 грн за несвоєчасну реєстрацію розрахунків коригування від 06.06.2022 №14, від 16.12.2022 №9942721/25, від 16.12.2022 №9942722/25, від 28.02.2023 №1, від 05.09.2023 №299, загалом - на суму 19 333,54 грн.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що Головне управління ДПС у Полтавській області приймаючи спірне податкове повідомлення рішення №5 від 22.05.2024 в частині застосування до Приватного підприємства "Українська сервісна бурова компанія-1" штрафних санкцій на загальну суму 19 333,54 грн, діяв не на підставі та не у спосіб, передбачений Законом, а тому воно підлягає скасування в цій частині, а позов задоволенню.

Згідно із ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду першої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.

Відповідно до ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Відповідно до п. 30. Рішення Європейського Суду з прав людини у справі "Hirvisaari v. Finland" від 27 вересня 2001 р., рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя.

При прийнятті рішення у даній справі суд врахував позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки інших аргументів учасників справи), сформовану, зокрема у справах Салов проти України (заява № 65518/01; від 6 вересня 2005 року; пункт 89), Проніна проти України (заява № 63566/00; 18 липня 2006 року; пункт 23) та Серявін та інші проти України (заява № 4909/04; від 10 лютого 2010 року; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії (RuizTorija v. Spain) серія A. 303-A; 09 грудня 1994 року, пункт 29).

Пунктом 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень визначено, що обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Із врахуванням такого підходу Європейського суду з прав людини до оцінки аргументів сторін, суд апеляційної інстанції вважає, що ключові аргументи апеляційної скарги отримали достатню оцінку.

Інші доводи і заперечення сторін на висновки суду апеляційної інстанції не впливають.

Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 11.03.2025 р. без змін, оскільки суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області залишити без задоволення.

Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 11.03.2025 по справі № 440/6815/24 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя О.А. Спаскін
Судді Л.В. Любчич О.В. Присяжнюк
Повний текст постанови складено 17.06.2025 року