Справа № 420/34963/24
Суддя: Левчук О.А.
Дата ухвалення: 2025-06-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 червня 2025 року Одеський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Левчук О.А.,

за участю секретаря Гур`євої К.І.

представники позивача Кривіцької Ж.О., Тиханюк Н.А.

представника відповідача Шпендак В.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Одесі адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю Едельвейс плес до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся з даним позовом до суду та просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 17.05.2024 року № 21206/15-32-07-03 в частині, № 21205/15-32-07-03, № 21207/15-32-07-03.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що надані для проведення перевірки первинні документи, не мають дефекту форми, змісту або походження, котрі в силу ст. 44 Податкового кодексу України, ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88, спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості. Згідно договорів ТОВ «Едельвейс Плес» придбано опалубку, яку оплачено, відображено в декларації за січень 2024 року, використано виключно в своїй господарській діяльності, що підтверджено документально, а тому безпідставно органом ДПС було здійснено донарахування 627 206 грн. Отже, орган ДПС необгрунтовано включено в донарахування податкові накладні, згідно акту перевірки ТОВ «УЛЬМА Опалубка Україна» з березня 2021 р по лютий 2022 р. Діюче податкове законодавство пов`язує виникнення права платника податків на податковий кредит з наявністю податкової накладної, що оформлена у відповідності до приписів ст. 201 Податкового кодексу України. Надані до перевірки податкові накладні оформлені у відповідності до приписів ст. 201 Податкового кодексу України, а тому останні мають всі необхідні обов`язкові реквізити, що визначені для податкової накладної та встановлені у п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України. Отже, позивач, отримуючи від своїх контрагентів у перевіряємому періоді податкові накладні, оформлені відповідно до приписів ст. 201 Податкового кодексу України, цілком правомірно використав їх в якості підстави для нарахування сум податку, що відносяться до складу податкового кредиту. А тому на думку позивача податкове повідомлення рішення № 21206/15-32- 07-03 є таким, що складено з порушенням чинного законодавства. Крім того, органом ДПС безпідставно з декларації з рядка 16 знято 2 330 751 грн податкового кредиту попередніх періодів. Безпідставно знято від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду рядок (20 декларації ) та не враховано податковий кредит попередніх періодів. А тому , на думку позивача декларація за січень 2024 року є такою, що складена без жодних порушень ПК України а оскаржуване податкове повідомлення рішення № 21205/15-32-07-03 від 07.05.2024 року є таким, що прийнято з порушенням нормативно-правових актів. За перевіряємий період податкова інспекція необґрунтовано включила в донарахування податкові накладні, згідно акту перевірки підприємство ТОВ «Ульма Опалубка Україна» з березня 2021 р. по лютий 2022р., які не входять до перевірки. Крім того, накладення штрафних санкцій на позивава в розмірі 3 400,00 грн., згідно ППР № 21207/15-32-07-03 від 17.05.2024 витікає з вищезазначених ППР, а тому є також протиправним та безпідставним. З 01.07.2017 законодавець чітко визначив, що сам факт реєстрації ДФС податкової накладної в ЄРПН, свідчить про те, що контролюючим органом вже перевірено податкову чистоту господарської операції, оскільки під час реєстрації податкової накладної, контролюючий орган перевіряє ризики порушення норм податкового законодавства, а у разі їх підтвердження, має право зупинити та/або відмовити у реєстрації податкових накладних. А тому, оскаржувані податкові повідомлення рішення є необґрунтованими, оскільки платником податків згенеровано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за вищезазначеними операціями, а тому є такими, що підлягають скасуванню.

Представником відповідача Головного управління ДПС в Одеській області до суду надано відзив на позовну заяву, в якому представник відповідача просить відмовити в задоволенні позову та який за своїм змістом відповідає акту перевірки. Крім того, представник відповідача вказав, що з метою отримання копій документів та пояснень на ТОВ «ЕДЕЛЬВЕЙС ПЛЕС» в ході перевірки були надані запити від 04.04.2024, від 09.04.2024, від 10.04.2024 №4, від 11.04.2024 №5 від 12.04.2024 №6, що відображено в п. 2.13 розділу 2 Загальних положень акта перевірки від 19.04.2024 №16339/15-32-07-02-03 (стор. 5-13). На обов`язкові запити Головного управління ДПС в Одеській від 04.04.2024 про надання документів, посадовими особами ТОВ «ЕДЕЛЬВЕЙС ПЛЕС» не було надано первинні документи та копії бухгалтерських оборотно-сальдових відомостей, підтверджуючі формування ряд. 16 «Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» декларації з податку на додану вартість з питань підтвердження суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступних звітних (податкових) періодів (рядок 21), про що складено 1. акт ненадання документів від 08.04.2024 року № 1943/15-32-07-02, з яким ознайомлено представника ТОВ «ЕДЕЛЬВЕЙС ПЛЕС» Михайла Паламарчука 09.04.2024 під підпис. 2. акт ненадання документів від 10.04.2024 року № 2013/15-32-07-02, з яким ознайомлено представника ТОВ «ЕДЕЛЬВЕЙС ПЛЕС» Михайла Паламарчука 10.04.2024 під підпис. 3. акт ненадання документів від 11.04.2024 року № 2029/15-32-07-02, з яким ознайомлено представника ТОВ «ЕДЕЛЬВЕЙС ПЛЕС» Михайла Паламарчука 11.04.2024 під підпис. 4. акт ненадання документів від 12.04.2024 року № 2090/15-32-07-02, з яким представник ТОВ «ЕДЕЛЬВЕЙС ПЛЕС» Михайло Паламарчук ознайомлюватися відмовився без будь-яких пояснень. У зв`язку з чим, складено акт відмови від підпису посадових осіб (представників) ТОВ «ЕДЕЛЬВЕЙС ПЛЕС» від 12.04.2024 № 2090/15-32-07-02 та направлено засобами поштового відправлення на податкову адресу підприємства. В обґрунтування своїх вимог позивачем в тому числі не було долучено зазначені документи до позовної заяви на підтвердження реальності господарської операції, хоча позивач зазначає про те, що надав всі первинні документи, які в нього наявні. При цьому, позивач намагається спростувати лише одне порушення - щодо придбання опалубки, проте замовчує щодо інших порушень, в тому числі ті, які вплинули на визначення податкових зобов`язань. Позивач намагається обґрунтувати нібито правомірність формування податкового кредиту лише видатковими накладними та актами звірки взаєморозрахунків. Твердження позивача про те, що він правомірно сформував податковий кредит не відповідає дійсності, оскільки під час проведення перевірки задекларовані відомості не були підтверджені документально. Всі твердження позивача зводяться лише до його суб`єктивної думки та не спростовуються жодним доказом чи посиланням на нормативно-правове обґрунтування. Посилання позивача лише на реєстрацію податкових накладних як факт «чистоти» господарської операції не знаходить свого нормативного відображення, оскільки податкова накладна є звітним податковим документом i одночасно розрахунковим документом та згідно з п.п.201.10 Кодексу є підставою для формування податкового кредиту, але не є документом на підтвердження факту здійснення господарської операції.

Представником позивача до суду надано відповідь на відзив, в якій представник позивача зазначив, що підставою для відображення господарських операцій у податковому обліку є фактичне здійснення таких операцій у межах господарської діяльності та наявність первинних документів, оформлених у відповідності з вимогами чинного законодавства, які розкривають суть та зміст операцій та відображають їх реальне вчинення. Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування об`єкту оподаткування податкового кредиту. При цьому, доводи податкового органу про отримання платником необґрунтованої податкової вигоди мають ґрунтуватись на сукупності доказів, що безспірно підтверджують існування обставин, які виключають право платника, зокрема, на декларування показників податків. До того ж, аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції. За відсутності ж факту придбання товарів чи послуг відповідні суми не можуть включатись до складу податкового кредиту навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів. Згідно договорів ТОВ «Едельвейс Плес» придбано опалубку. Даний факт відображено в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджено видатковими накладними № 37 від 14.02.2022 р, 39 від 16.02.2022 р, 222 від 06.05.2021 р, 223 від 07.05.2021 р, 226 від 11.05.2021 р, 308 від 25.06.2021 р, 334 від 22.07.2021 р, 340 від 29.07.2021 р, 363 від 11.08.2021 р, 364 від 19.08.2021 р 383 від 14.02.2022 р,413 від 16.02.2022 р, 442 від 21.09.2021 р, 570 від 15.11.2021 р, 1037 від 07.05.2021 р, 1394 від 25.06.2021 р, 1635 від 05.07.2021 р, 2966 від 15.11.2021 р. Податкові накладні № 15 від 06.05.2021 р, 20 від 05.07.2021 р, 22 від 07.05.2021 р, 26 від 11.05.2021 р, 26 від 11.05.2021 р, 65 від 11.08.2021 р, 68 від 12.03.2021 р, 69 від 12.03.2021 р,85 від 14.02.2022 р, 86 від 14.02.2022 р, 91 від 15.04.2021 р, 92 від 15.04.2021 р, 102 від 15.02.2022 р, 107 від 16.02.2022 р, 111 від 12.11.2021 р, 124 від 22.07.2021 р, 132 від 15.11.2021 р, 133 від 15.11.2021 р, 138 від 19.08.2021 р, 142 від 23.06.2021 р, 143 від 21.09.2021 р, 147 від 24.06.2021 р, 157 від 25.06.2021 р, 158 від 25.06.2021 р, 165 від 29.07.2021 р. Також між підприємствами проведено акти звірок, що підтверджує здійснення реальних господарських операцій з придбання основних засобів, зокрема акт звірки взаєморозрахунків 71/05-2021 від 12.05.21 за 3 квартал 2021 р, за 2 квартал 2021 р , № 68-251/05-21 від 12.05.2021 р за 2 квартал 2021 р, за 3 квартал 2021 р, № 35/03-21 від 11.03.2021 р за 2 квартал 2021 р, за 1 квартал 2021 р, Позивачем надано до суду акти про списання основних засобів, зокрема опалубки , оскільки ці ТМЦ вони вийшли з ладу, та не можуть більше використовуватись в господарській діяльності товариства, так як можуть нести загрозу для працівників товариства. Це виключне право суб`єкта господарювання приймати рішення щодо використання тих чи інших матеріалів в своїй діяльності, є вони безпечними чи несуть загрозу при використанні також встановлюють відповідні посадові особи підприємства. Даний основний засіб оплачено, відображено в декларації за січень 2024 року, використано виключно в своїй господарській діяльності, що підтверджено документально, а тому безпідставно органом ДПС було здійснено донарахування 627 206 грн. Отже, орган ДПС необгрунтовано включено в донарахування податкові накладні, згідно акту перевірки ТОВ «УЛЬМА Опалубка Україна» з березня 2021 р по лютий 2022 р. Отже, позивач, отримуючи від своїх контрагентів у перевіряємому періоді податкові накладні, оформлені відповідно до приписів ст. 201 Податкового кодексу України, цілком правомірно використав їх в якості підстави для нарахування сум податку, що відносяться до складу податкового кредиту. В той же час, орган доходів і зборів відповідно до принципу офіційності повинен спростовувати реальність господарських операцій як підстави для прийняття відповідного акта індивідуальної дії. Разом з тим, податковим законодавством не встановлено конкретного переліку первинних документів, які повинні складатися за наслідками тієї чи іншої господарської операції. Позивач зазначає, що підставою для донарахування платнику податку грошових зобов`язань може слугувати лише встановлення факту узгодженості дій платника податків з недобросовісними платниками податків (постачальниками) з метою незаконного отримання податкових вигод або його обізнаності з такими діями постачальників чи сприяння ухиленню постачальниками товару у ланцюгу постачання від виконання податкових зобов`язань. Відтак, визначальним для вирішення спорів про наявність податкових наслідків за результатами вчинення господарських операцій є дослідження сукупності обставин та первинних документів, які можуть як підтверджувати, так і спростовувати реальність господарських операцій. При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, зокрема якщо предметом спору є достовірність первинних документів, які підтверджують фактичне проведення відображених у податковому обліку господарських операцій, суди повинні враховувати, що відповідно до вимог ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України, обов`язок доведення відповідних обставин у спорах між особою та суб`єктом владних повноважень покладається на суб`єкта владних повноважень, якщо він заперечує проти позову. В даному спірному випадку, як свідчать матеріали справи, під час вирішення контролюючим органом питання щодо прийняття податкового повідомлення-рішення перевіркою не встановлено відсутності документів бухгалтерського і податкового обліку, необхідних для підтвердження задекларованих показників по операціям з контрагентами, обов`язок ведення і зберігання яких покладено на позивача, а наявні в матеріалах справи містять достатні дані про зміст господарських операцій та її учасників, підтверджують фактичність здійснення таких операцій.

Представником відповідача до суду надано заперечення, в яких представник відповідача вказав, що позивач надав до суду акти про списання основних засобів, зокрема опалубки, та зазначає про це в відповіді на відзив, проте ці акти не були надані під час перевірки, що підтверджується висновками акту перевірки. Згідно з наданих ТОВ «ЕДЕЛЬВЕЙС ПЛЕС» до перевірки оборотно-сальдових відомостей по рахунку 10 станом на 01.08.2022 та станом на 31.01.2024 у складі основних засобів відсутня будівельна опалубка або сукупність конструкцій у будьякому запису/вигляді. Згідно первинних документів, бухгалтерського обліку ТОВ «ЕДЕЛЬВЕЙС ПЛЕС», видаткових та податкових накладних, відомостей викладених у таких документах, та документах досліджених під час перевірки, визначених у базі ЄРПН перевіркою встановлено відсутність реалізації, ліквідації, вибуття даних основних засобів. Таким чином, підприємством занижено податкові зобов`язання з ПДВ за даним порушенням на суму 627206 грн. Позивач зазначає, що не оскаржує податкове повідомлення-рішення, яке стосується оплати електроенергії та водопостачання. Проте в прохальній частині позовної заяви позивач просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення рішення від 17.05.2024 № 21206/15-32-07-03, № 21205/15-32-07-03, № 21207/15-32- 07-03, тобто всі 3 рішення, які були винесені за результатами документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ЕДЕЛЬВЕЙС ПЛЕС» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за січень 2024 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн. з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах. Виявлені факти порушення ТОВ «ЕДЕЛЬВЕЙС ПЛЕС» щодо компенсації витрат комунальних послуг є одним із порушень, на підставі якого в подальшому відповідачем було винесено податкові повідомлення-рішення. З вищезазначеного випливає, що позивач погоджується з встановленим порушенням під час перевірки щодо компенсації витрат комунальних послуг, а саме на порушення п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України із змінами та доповненнями, ТОВ «ЕДЕЛЬВЕЙС ПЛЕС» не нараховано податкові зобов`язання у зв`язку з використанням зазначених ТМЦ в операціях, не пов`язаних з виробничим використанням, що призвело до заниження податкових зобов`язань, які підлягають відображенню по рядку 4.1 колонка «Б» Декларацій «Нараховано податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу за основною ставкою», всього у сумі ПДВ 121251 грн. за січень 2024 року.

Ухвалою суду від 03 грудня 2024 року по справі відкрито загальне позовне провадження та призначено підготовче засідання.

Ухвалою суду від 24 грудня 2024 року, занесеною до протоколу судового засідання, продовжено строк підготовчого провадження на 30 днів.

Ухвалою суду від 21 січня 2025 року, занесеною до протоколу судового засідання, закрито підготовче провадження і призначено справу до судового розгляду по суті.

Ухвалою суду від 02 квітня 2025 року прийнято відмову товариства з обмеженою відповідальністю Едельвейс плес від адміністративного позову по справі № 420/34963/24 в частині позовних вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 17.05.2024 року № 21206/15-32-07-03 в частині суми 627205,51 грн., закрито провадження по справі № 420/34963/24 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю Едельвейс плес до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень в частині позовних вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 17.05.2024 року № 21206/15-32-07-03 в частині суми 627205,51 грн.

Ухвалою суду від 20 травня 2025 року відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідача Головного управління ДПС в Одеській області про визнання дій представника позивача зловживанням процесуальними правами та накладення штрафу.

В судовому засіданні представники позивача позовні вимоги підтримали, просили адміністративний позов задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача проти задоволення позовних вимог заперечував, просив суд відмовити в задоволенні позовної заяви.

Вивчивши матеріали справи, дослідивши та проаналізувавши надані докази, суд встановив наступне.

Згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 23.09.2004 року проведено державну реєстрацію товариства з обмеженою відповідальністю Едельвейс плес ().

20 березня 2024 року Головним управлінням ДПС в Одеській області видано наказ № 2674-п про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ Едельвейс плес щодо дотримання податного законодавства при декларуванні за січень 2024 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн.. з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах.

04 квітня 2024 року посадовими особами Головного управління ДПС в Одеській області на ім`я директора ТОВ Едельвейс плес сформовано запит про надання документів, який отриманий представником ТОВ Едельвейс плес 04.04.2024 року про що свідчить підпис (а.с. 241-244 т. 1).

08 квітня 2024 року посадовими особами Головного управління ДПС в Одеській області складено акт № 1943/15-32-07-02 про відмову посадових осіб ТОВ Едельвейс плес у наданні документів (а.с. 245-246 т. 1).

09 квітня 2024 року посадовими особами Головного управління ДПС в Одеській області на ім`я директора ТОВ Едельвейс плес сформовано запит про надання документів, який отриманий представником ТОВ Едельвейс плес 09.04.2024 року про що свідчить підпис (а.с. 217-218 т. 1).

10 квітня 2024 року ТОВ Едельвейс плес листом № 3 надано відповідь на запит від 09.04.2024 року, в якому повідомлено, що запит про надання документів від 09.04.2024 року без номеру складено з порушенням, а тому ТОВ Едельвейс плес має право не надавати відповідь на запит (а.с. 219 т. 1).

10 квітня 2024 року посадовими особами Головного управління ДПС в Одеській області складено акт № 2013/15-32-07-02 про відмову посадових осіб ТОВ Едельвейс плес у наданні документів (а.с. 220-222 т. 1).

10 квітня 2024 року Головним управлінням ДПС в Одеській області видано наказ № 2674-п про продовження проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ Едельвейс плес щодо дотримання податного законодавства при декларуванні за січень 2024 року від`ємного значення з податку на додану варті сит, яке становить більше 100 тис. грн.. з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах.

10 квітня 2024 року посадовими особами Головного управління ДПС в Одеській області на ім`я директора ТОВ Едельвейс плес сформовано запит про надання документів № 4, який отриманий представником ТОВ Едельвейс плес 10.04.2024 року про що свідчить підпис (а.с. 223-224 т. 1).

11 квітня ТОВ Едельвейс плес листом № 4 надано відповідь на запит від 109.04.2024 року, в якому повідомлено, що запит про надання документів від 10.04.2024 року № 4 складено з порушенням ст. 85 ПКУ, а тому ТОВ Едельвейс плес має право не надавати відповідь на запит (а.с. 225 т. 1).

11 квітня 2024 року посадовими особами Головного управління ДПС в Одеській області складено акт № 2029/15-32-07-02 про відмову посадових осіб ТОВ Едельвейс плес у наданні документів (а.с. 226-227 т. 1, а.с. 170 т. 2).

11 квітня 2024 року посадовими особами Головного управління ДПС в Одеській області на ім`я директора ТОВ Едельвейс плес сформовано запит про надання документів № 5, який отриманий представником ТОВ Едельвейс плес 11.04.2024 року про що свідчить підпис (а.с. 230 т. 1, а.с. 169 т. 2).

12 квітня 2024 року посадовими особами Головного управління ДПС в Одеській області складено акт № 2090/15-32-07-02 про відмову посадових осіб ТОВ Едельвейс плес у наданні документів (а.с. 231-233 т. 1).

12 квітня 2024 року посадовими особами Головного управління ДПС в Одеській області на ім`я директора ТОВ Едельвейс плес сформовано запит про надання документів № 6 (а.с. 234-235 т. 1).

12 квітня 2024 року посадовими особами Головного управління ДПС в Одеській області складено акт № 2091/15-32-07-02 про відмову посадових осіб ТОВ Едельвейс плес у наданні документів (а.с. 236-237 т. 1).

За результатами документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ Едельвейс плес, складено акт перевірки № 16339/15-32-07-02-03 від 19.04.2024 року, згідно якого під час проведення перевірки встановлено порушення ТОВ Едельвейс плес: 1) п.44.1, 44.3, 44.6. ст.44, п.188.1. ст. 188, п.198.1, п. 198.3, п. 198.5, п. 198.6 ст.198 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI, (зі змінами), Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"(зі змінами), Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку" затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за № 168/704 (зі змінами), в результаті чого занижено суму податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету (показник рядка 18 Декларації) всього у сумі 1011842 грн., у т.ч.: - січень 2024 року на суму 1011842 грн.; 2) п.44.1, 44.3, 44.6. ст.44, п.188.1. ст. 188, п.198.1, 198.3, п.198.5, п.198.6 ст.198 п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (зі змінами), Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"(зі змінами), Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку" затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за № 168/704 (зі змінами), в результаті чого завищено від`ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу наступного звітного періоду (показник рядка 21 Декларації) за січень 2024 на суму 2067366 грн.; 3) п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (зі змінами), що призвело до недотримання граничних строків реєстрації податкових накладних у ЄРПН (а.с. 197-213 т. 1).

19 квітня 2024 року посадовими особами Головного управління ДПС в Одеській області складено акт № 2252/15-32-07-02 про неможливість вручення акту документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ Едельвейс плес № 16339/15-32-07-02-03 від 19.04.2024 року (а.с. 215 з.б. 216 т. 1).

17 травня 2024 року Головним управлінням ДПС в Одеській області винесено податкове повідомлення-рішення № 21205/15-32-07-03, яким зменшено ТОВ Едельвейс плес від`ємне значення з ПДВ за січень 2024 року на суму 2067366,00 грн. (а.с. 15-16, 247-248 т. 1).

17 травня 2024 року Головним управлінням ДПС в Одеській області винесено податкове повідомлення-рішення № 21206/15-32-07-03, яким збільшено ТОВ Едельвейс плес грошове зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 1011842,00 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 252960,50 грн. (а.с. 17-19, 249-250 т. 1).

17 травня 2024 року Головним управлінням ДПС в Одеській області винесено податкове повідомлення-рішення № 21207/15-32-07-03, яким застосовано до ТОВ Едельвейс плес штраф у розмірі 3400,00 грн. (а.с. 13-14 т. 1, а.с. 1- 3 т. 2).

Згідно п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право, зокрема, проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до п. 75.1 ст. 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи. Види документальних перевірок, порядок планування, проведення та оформлення їх результатів, що проводяться контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.2 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, встановлюються Митним кодексом України.

Згідно п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Відповідно до пп. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав, зокрема, платником подано декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V цього Кодексу, та/або з від`ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень. Документальна позапланова перевірка з підстав, визначених у цьому підпункті, проводиться виключно щодо законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та/або з від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.

Згідно п. 78.4, 78.5, 78.6, 78.7, 78.8 ст. 78 ПК України право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки. Допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення документальної позапланової виїзної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу. Документальна позапланова невиїзна перевірка здійснюється у порядку, передбаченому статтею 79 цього Кодексу. Строки проведення документальної позапланової перевірки встановлені статтею 82 цього Кодексу. Перелік матеріалів, які можуть бути підставою для висновків під час проведення документальної позапланової перевірки, та порядок надання платниками податків документів для такої перевірки встановлено статтями 83, 85 цього Кодексу. Порядок оформлення результатів документальної позапланової перевірки встановлено статтею 86 цього Кодексу.

Відповідно до п. 86.1 ст. 86 ПК України результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Зі змісту акту перевірки №16339/15-32-07-02-03 від 19.04.2024 року, складеного за результатами перевірки ТОВ Едельвейс плес, вбачається, що посадовими особами Головного управління ДПС в Одеській області в ході перевірки за даними первинних документів, оборотно-сальдових відомостей по бухгалтерського рахунку 10, 631, загальних оборотно-сальдових відомостей, даними отриманих податкових накладних, даними бази ЄРПН, договорів, інвентаризаційних відомостей встановлено, що ТОВ «ЕДЕЛЬВЕЙС ПЛЕС» було придбано у ТОВ «УЛЬМА ОПАЛУБКА УКРАЇНА» () опалубку (згідно з договором сукупність елементів будівельної опалубки обладнання, що використовується у будівництві для зведення конструкцій з монолітного залізобетону: балки, підпори, стійки тощо), з віднесенням до податкового кредиту ПДВ за даними договорами поставки та відповідними специфікаціями до них, а саме: - договір поставки №35/03-21 від 11.03.2021 ; - договір поставки №35-186/03-21 від 11.03.2021 ; - договір поставки №68-251/05-21 від 12.05.2021 ; - договір поставки №71/05-21 від 12.05.2021. За даними бази ЄРПН за відповідні періоди загальна вартість придбаного обладнання опалубки (яке відноситься до основних засобів) складає 7323665,34 грн., в т.ч. ПДВ 1220610,89 грн. Згідно оборотних відомостей по рахунку 631, станом на 01.08.2022 року по даному контрагенту у ТОВ «ЕДЕЛЬВЕЙС ПЛЕС» рахується кредиторська заборгованість в сумі 2064411,18 грн., станом на 31.01.2024 року кредиторська заборгованість визначена у сумі 824128,79 грн. Згідно з наданих до перевірки оборотно-сальдових відомостей по рахунку 10 станом на 01.08.2022 та станом на 31.01.2024, наданими підприємством, у складі основних засобів відсутня будівельна опалубка або сукупність конструкцій у будь-якому запису/вигляді. Згідно первинних документів, бухгалтерського обліку ТОВ «ЕДЕЛЬВЕЙС ПЛЕС», бази ЄРПН, видаткових та податкових накладних, перевіркою встановлено відсутність реалізації, ліквідації, вибуття даних основних засобів. Таким чином, підприємством занижено податкові зобов`язання з ПДВ за даним порушенням на суму 627 206 грн. Перевіркою достовірності і правильності визначення суми від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (показник рядка 19 Декларації) встановлено його завищення на 2067366 грн. в результаті порушень, наведених в розділі 3.1 та 3.2 акту. Крім того, в ході проведення перевірки встановлено заниження рядку 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету» на суму податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету всього у сумі 1011842 грн., у т.ч.: січень 2024 року на суму 1 011 842 грн. в результаті порушень, наведених в розділі 3.1 та 3.2 акту.

Відповідно до пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно ст. 1 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до ст. 9 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської звітності підприємствами, їх об`єднаннями та госпрозрахунковими організаціями (крім банків) незалежно від форм власності (надалі - підприємства), установ та організацій, основна діяльність яких фінансується за рахунок коштів бюджету (надалі - установи) врегульовано Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05 червня 1995 року за № 168/704 (далі Положення).

Згідно пп. 1.3, 1.4 п. 1 Положення господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в регістрах бухгалтерського обліку провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення. Усі первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, бухгалтерська та інша звітність повинні складатись українською мовою. Документи, що є підставою для записів у бухгалтерському обліку і складені іноземною мовою, повинні мати впорядкований аутентичний переклад на українську мову.

Відповідно до пп. 2.1., 2.2 п. 2 Положення підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. При реалізації товарів за готівку допускається складання первинного документа не рідше одного разу на день на підставі даних касових апаратів, чеків тощо. Для контролю та впорядкування обробки інформації на основі первинних документів можуть складатися зведені документи (далі первинні документи). Первинні документи, створені в електронному вигляді, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг. Первинні документи, створені автоматично в електронній формі програмним забезпеченням інформаційно-комунікаційної системи, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови наявності накладеного електронного підпису чи печатки з дотриманням вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг. У разі складання та зберігання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку з використанням електронних засобів оброблення інформації підприємство зобов`язане за свій рахунок виготовити їх копії на паперових носіях на вимогу інших учасників господарських операцій, а також правоохоронних органів та відповідних органів у межах їх повноважень, передбачених законами. Копії первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку можуть бути вилучені у підприємства лише за рішенням відповідних органів, прийнятим у межах їх повноважень, передбачених законами. Обов`язковим є складання реєстру документів, що вилучаються у порядку, встановленому законодавством.

Згідно пп. 2.3 2.6, 2.12-2.14 п. 2 Положення первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у грошовому та за можливості у натуральних вимірниках), посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Залежно від характеру операції та технології обробки даних до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити: печатка, ідентифікаційний код підприємства, установи з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, номер документа, підстава для здійснення операцій, дані про документ, що засвідчує особу-одержувача тощо. Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Документ має бути підписаний особисто, а підпис може бути скріплений печаткою. Електронний підпис накладається відповідно до законодавства про електронні документи та електронний документообіг. Використання при оформленні первинних документів факсимільного відтворення підпису допускається у порядку, встановленому законом, іншими актами цивільного законодавства. Повноваження на здійснення господарської операції особи, яка в інтересах юридичної особи або фізичної особи - підприємця одержує основні засоби, запаси, нематеріальні активи, грошові документи, цінні папери та інші товарно-матеріальні цінності згідно з договором, підтверджуються відповідно до законодавства. Такі повноваження можуть бути підтверджені, зокрема, письмовим договором, довіреністю, актом органу юридичної особи тощо.

Фізичні та юридичні особи, які беруть участь у здійсненні операцій, пов`язаних з прийомом і видачею грошових коштів, цінних паперів, товарно-матеріальних цінностей та інших об`єктів майна, забезпечуються підприємством, установою, що виконує ці операції, копіями первинних документів про таку операцію. Якщо правилами документообороту підприємства передбачена можливість відображення господарської операції, щодо якої на момент закінчення складання регістрів бухгалтерського обліку за звітний період від контрагента у терміни, встановлені законодавством, не отримано первинного документа, підставою для перенесення інформації про таку господарську операцію до регістрів бухгалтерського обліку є належним чином оформлений внутрішній первинний документ (акт), складений посадовою особою, відповідальною за приймання-відпуск товарно-матеріальних цінностей, робіт і послуг. Господарські операції, наведені у внутрішньому первинному документі (акті), оцінюються в порядку, визначеному національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності.

Первинні документи складаються на бланках типових і спеціалізованих форм, затверджених відповідним органом державної влади. Документування господарських операцій може здійснюватись із використанням виготовлених самостійно бланків, які повинні містити обов`язкові реквізити чи реквізити типових або спеціалізованих форм.

Керівник підприємства, установи забезпечує фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій, що були проведені, у первинних документах та виконання всіма підрозділами, службами і працівниками правомірних вимог головного бухгалтера або особи, яка забезпечує ведення бухгалтерського обліку підприємства, щодо порядку оформлення та подання для обліку відомостей і документів. Керівником підприємства, установи затверджується перелік осіб, які мають право давати дозвіл (підписувати первинні документи) на здійснення господарської операції, пов`язаної з відпуском (витрачанням) грошових коштів і документів, товарно-матеріальних цінностей, нематеріальних активів та іншого майна. Кількість осіб, які мають право підписувати документи на здійснення операцій з видачі особливо дефіцитних товарів і цінностей, бланків суворої звітності, повинно бути обмежено.

Відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці первинні документи.

Первинні документи підлягають обов`язковій перевірці (в межах компетенції) працівниками, які ведуть бухгалтерський облік, за формою і змістом, тобто перевіряється наявність у документі обов`язкових реквізитів та відповідність господарської операції чинному законодавству у сфері бухгалтерського обліку, логічна ув`язка окремих показників.

Згідно п. 198.1, 198.2 ст. 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного капіталу та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до п. 198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи; ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України. Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно п. 198.5 ст. 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України; б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу); в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах: придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання; придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.

У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

З аналізу вищевикладеного вбачається, що умовами формування показників податкової звітності є фактичне здійснення господарських операцій та наявність первинних документів, оформлених у відповідності з вимогами чинного законодавства, що відображають реальність господарських операцій, які і є підставою для формування податкового обліку платника податків. Окрім того, господарські операції для визначення податкових зобов`язань мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, вони повинні спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків, оскільки це є її визначальною ознакою. Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку, при цьому для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.

Таким чином, аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При дослідженні факту здійснення господарських операцій, що були підставою для формування показників податкової звітності платника податків, оцінювати слід відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовано дані податкового обліку.

У постанові від 07 липня 2022 року по справі № 160/3364/19 Велика Палата Верховного Суду зазначила, що визначальним для вирішення спорів про наявність податкових наслідків за результатами вчинення господарських операцій є дослідження сукупності обставин та первинних документів, які можуть як підтверджувати, так і спростовувати реальність господарських операцій.

При цьому, надання платником фінансово-господарських документів під час проведення перевірки є необхідною умовою підтвердження правомірності задекларованих показників податкового обліку. Обов`язок платника зберігати документи й надавати їх під час перевірки контролюючому органу кореспондує з компетенцією контролюючого органу здійснювати перевірку на підставі документів. Ненадання платником документів на підтвердження задекларованих показників податкового обліку прирівнюється нормами пункту 44.6 статті 44 ПК України до їх відсутності. Винятком є випадки виїмки документів або іншого їх вилучення правоохоронними органами та іншими компетентними органами. Якщо платник після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає документи, що підтверджують показники, відображені ним у податковій звітності, але не надані під час перевірки (у випадках, передбачених абзацами другим і четвертим пункту 44.7 цієї статті), такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.

В той же час, позивачем ТОВ Едельвейс плес під час проведення перевірки не надано первинні документи на підтвердження формування сум, що були включені до складу податкового кредиту згідно декларації з податку на додану вартість за період січень 2024 року, про що складено відповідні акти про ненадання документів.

При цьому, з наданих до суду документів вбачається, що 11.03.2021 року між ТОВ «УЛЬМА ОПАЛУБКА УКРАЇНА» (постачальник) та ТОВ Едельвейс плес (покупець) укладено договір поставки № 35/03-21, згідно якого у порядку та на умовах, визначених договором, постачальник зобов`язується передати покупцю у власність визначений договором товар, а покупець зобов`язується прийняти такий товар та сплатити на користь постачальника його вартість (п. 1.1). Під терміном «товар» у п. 1.1 договору і надалі за текстом сторони розуміють сукупність елементів будівельної опалубки (як нової, так і раніше використовуваної) обладнання, що використовуєтьсяя у будівництві для зведення конструкцій з монолітного залізобетону. Загальна кількість, асортимент, номенклатура, одиниці вимірювання, партії товару та інші характеристики визначені у специфікації, яка містить у додатку № 1 до договору та є його невід`ємною частиною (п. 1.2). Товар вважається поставленим (відвантаженим) покупцю за договором в момент його вручення покупцю на складі постачальника або перевізнику покупця згідно видаткової накладної або товарно-транспортної накладної. Поставка здійснюється власним силами та засобами покупця (п. 1.5). Ціна договору дорівнює загальній вартості товару (п.4.1). Загальна вартість товару становить 1142224,40 грн., всього з урахуванням ПДВ 1370669,28 грн. (п. 4.2) (а.с. 34-37 т. 1).

На підтвердження виконання договору поставки № 35/03-21 від 11.03.2021 року ТОВ Едельвейс плес надано копії специфікації (а.с. 38-39 т. 1), видаткових накладних (а.с. 52-53, 55 т. 1), актів звірки взаєморозрахунків (а.с. 146 т. 1).

12.05.2021 року між ТОВ «УЛЬМА ОПАЛУБКА УКРАЇНА» (постачальник) та ТОВ Едельвейс плес (покупець) укладено договір поставки № 71/05-21, згідно якого у порядку та на умовах, визначених договором, постачальник зобов`язується передати покупцю у власність визначений договором товар, а покупець зобов`язується прийняти такий товар та сплатити на користь постачальника його вартість (п. 1.1). Під терміном «товар» у п. 1.1 договору і надалі за текстом сторони розуміють сукупність елементів будівельної опалубки (як нової, так і раніше використовуваної) обладнання, що використовуєтьсяя у будівництві для зведення конструкцій з монолітного залізобетону. Загальна кількість, асортимент, номенклатура, одиниці вимірювання, партії товару та інші характеристики визначені у специфікації, яка містить у додатку № 1 до договору та є його невід`ємною частиною (п. 1.2). Товар вважається поставленим (відвантаженим) покупцю за договором в момент його вручення покупцю на складі постачальника або перевізнику покупця згідно видаткової накладної або товарно-транспортної накладної. Поставка здійснюється власним силами та засобами покупця (п. 1.5). Ціна договору дорівнює загальній вартості товару (п.4.1). Загальна вартість товару становить 1239460,16 грн., всього з урахуванням ПДВ 1487352,19 грн. (п. 4.2) (а.с. 40-43 т. 1).

На підтвердження виконання договору поставки № 71/05-21 від 12.05.2021 року ТОВ Едельвейс плес надано копії специфікацій (а.с. 44 т. 1), видаткових накладних (а.с. 57-58 т. 1), податкових накладних (а.с. 103-105 т. 1), актів звірки взаєморозрахунків (а.с. 147, 151 т. 1).

12.05.2021 року між ТОВ «УЛЬМА ОПАЛУБКА УКРАЇНА» (постачальник) та ТОВ Едельвейс плес (покупець) укладено договір поставки № 68-521/05-21, згідно якого у порядку та на умовах, визначених договором, постачальник зобов`язується передати покупцю у власність визначений договором товар, а покупець зобов`язується прийняти такий товар та сплатити на користь постачальника його вартість (п. 1.1). Під терміном «товар» у п. 1.1 договору і надалі за текстом сторони розуміють сукупність елементів будівельної опалубки обладнання, що використовуєтьсяя у будівництві для зведення конструкцій з монолітного залізобетону. Загальна кількість, асортимент, номенклатура, одиниці вимірювання, партії товару та інші характеристики визначені у специфікації, яка містить у додатку № 1 до договору та є його невід`ємною частиною (п. 1.2). Сторони погоджують, що на момент передачі права власності на товару, який входить в партії №№ 1-6, останній перебуватиме у володінні та користуванні покупця на підставі укладеного сторонами договору оренди № 251/05-21 від 12.05.2021, і поставка партії товару № № 1-6 здійснюється з врахуванням особливостей відносин викупу переданого в оренду майна (п. 1.4). Товар, його частина (партія) вважається відвантаженим за цим договором в момент підписання сторонами накладної (стосовно партії № 1) або акту приймання-передачі права власності (стосовно партії №№ 1-6) (п. 1.5). Ціна договору дорівнює загальній вартості товару (п.4.1). Загальна вартість товару становить 896063,88 грн., всього з урахуванням ПДВ 1075276,66 грн. (п. 4.2) (а.с. 45-49 т. 1).

На підтвердження виконання договору поставки № 68-521/05-21 від 12.05.2021 року ТОВ Едельвейс плес надано копії специфікацій (а.с. 50-51 т. 1), видаткових накладних (а.с. 56, 59-63 т. 1), податкових накладних (а.с. 91-93, 100-102, 106-108, 109-111, 112-114, 115-117, 118-119 т. 1), актів звірки взаєморозрахунків (а.с. 143, 145, 149 т. 1).

Верховний Суд в постанові від 07 квітня 2025 року по справі № 640/14640/20 вказав, що правові наслідки у виді виникнення права на формування відповідних сум податкових вигод виникають за наявності таких обставин та підстав, зокрема: фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій та їх документального підтвердження сукупністю юридично значимих (дійсних) первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують операції певного виду; наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності та належним чином складеної податкової накладної; ділової мети, розумних економічних причин для здійснення операції й подальшого використання придбаного товару (робіт, послуг) у межах господарської діяльності платника. Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування податкових вигод. Недоведеність наявності вказаних умов позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкових вигод, а покупця - права на їх формування та відображення у бухгалтерському та податковому обліку.

На підтвердження фактичного здійснення господарських операцій платник податків повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами і які в сукупності із встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для здійснення господарських операцій, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником даних податкового обліку.

Аналогічна позиція викладена Верховним Судом в постановах від 24 січня 2018 року по справі № 2а-19379/11/2670, від 28 жовтня 2019 року по справі № 280/5058/18, від 26 лютого 2020 року по справі № 826/1308/18, від 06 травня 2020 року по справі № 640/4687/19.

При цьому, складені за результатами господарських операцій первинні документи повинні підтверджувати і розкривати суть, внутрішню сторону господарських операцій, їх справжність, економічну вигоду (виправданість, ризик) і ділову мету. В інакшому випадку такі документи не можуть вважатися юридично значимими документами для цілей формування даних бухгалтерського та, відповідно, податкового обліку.

Згідно ч. 1 ст. 69 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їх представників. Показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертизи.

Відповідно до статті 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Разом з тим, позивачем ТОВ Едельвейс плес не надано доказів на підтвердження здійснення доставки/перевезення придбаного товару, з огляду на умови договорів в частині того, що поставка здійснюється власним силами та засобами покупця (товарно-транспортні накладні на вантаж, договорів на перевезення, паспортів маршруту, ліцензії на здійснення перевезень, інших доказів, які б містили інформацію про найменування та кількість вантажу, який перевозився, місце його навантаження та розвантаження, маршрут перевезення).

Крім того, позивачем не надано жодних належних та допустимих доказів на підтвердження виконання ТОВ Едельвейс плес робіт, пов`язаних із використанням поставляємих згідно умов договорів елементів будівельної опалубки, зокрема довідок про вартість будівельних робіт та витрати, актів приймання виконаних будівельних робіт, кошторисів на роботи/послуги, залучення трудових ресурсів, як і не надано доказів подальшого їх обліку, реалізації, ліквідації тощо.

Позивачем не були надані до суду жодні докази проведення розрахунків та/або обліку в бухгалтерському обліку відповідних сум кредиторської заборгованості, здійснення оприбуткування, обліку та списання товарів, що надійшли від постачальників, за надані послуги

Тобто, надані позивачем ТОВ Едельвейс плес документи, у даному випадку, не є достатніми для висновку щодо виконання умов укладених із ТОВ «УЛЬМА ОПАЛУБКА УКРАЇНА» договорів, ними не підтверджено факти руху активів (товарів, коштів) та/або виникнення зобов`язань в результаті укладених спірних договорів, та не дають можливості перевірити здійснення господарських операцій у цілому.

Суд вважає неспроможними посилання представника позивача на те, що діюче податкове законодавство пов`язує виникнення права платника податків на податковий кредит з наявністю податкової накладної, що оформлена у відповідності до приписів ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки сам факт наявності у позивача податкових чи-то видаткових накладних, виписаних від імені постачальника, або інших документів, складених з посиланням на поставку товарів (послуг) не є безумовним доказом реальності господарських операцій з ним, якщо інші обставини свідчать про недостовірність інформації в цих документах.

Аналогічна позиція викладена в постановах Верховного Суду від 06 червня 2018 року по справі № П/811/2247/14, від 24.04.2019 року по справі № 26/22352/15, від 23.02.2024 року по справі № 813/1777/16, від 04.04.2025 року по справі № 818/1510/17.

Крім того, суд не приймає до уваги посилання позивача на акти звірки взаєморозрахунків проведені з ТОВ «УЛЬМА ОПАЛУБКА УКРАЇНА» як на підставу для підтвердження здійснення реальних господарських операцій з придбання основних засобів, оскільки акти звірки не є первинними документами у розумінні Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», а відтак не можуть підтвердити або спростувати факт вчинення правочинів без дослідження та аналізу первинних документів, створених в процесі господарської діяльності з вказаним контрагентом.

За таких підстав, дослідивши матеріали справи, з урахуванням приписів податкового законодавства України, суд дійшов висновку, що податкові повідомлення-рішення від 17.05.2024 року № 21205/15-32-07-03, № 21207/15-32-07-03, № 21206/15-32-07-03 в частині прийнято відповідачем правомірно у межах його повноважень, а тому позовні вимоги є необґрунтованими та задоволенню не підлягають.

Відповідно до ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо.

Відповідно до ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог.

Згідно ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ч. 1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

На підставі вищевикладеного, розглянувши справу в межах позовних вимог на підставі наданих сторонами доказів, з урахуванням встановлених обставин, суд дійшов висновку, що адміністративний позов є необґрунтованим та задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 2, 6, 8, 9, 12, 77, 90, 132, 139, 242-246, 250, 255 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Відмовити в задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю Едельвейс плес (, адреса місцезнаходження: 65028, м. Одеса, вул. Генерала Цвітаєва, 11) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, адреса місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 17.05.2024 року № 21205/15-32-07-03, № 21207/15-32-07-03, № 21206/15-32-07-03 в частині, в повному обсязі.

Рішення може бути оскаржено в порядку та в строки встановлені ст. ст. 295, 297 КАС України.

Рішення набирає законної сили в порядку передбаченому статтею 255 КАС України.

Повний текст рішення складено та підписано 16 червня 2025 року.

Суддя О.А. Левчук

.