Справа № 620/16546/24
Суддя: Ганечко Олена Миколаївна
Дата ухвалення: 2025-06-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 червня 2025 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Ганечко О.М.,

суддів Василенка Я.М.,

Кузьменка В.В.,

розглянувши у письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області на рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 24 лютого 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Деснянські Зорі» до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

У С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Деснянські Зорі» звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області, Державної податкової служби України, в якому просило суд:

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби в Чернігівській області про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.10.2024 №11991418/42289823, №11991419/42289823, №11991423/42289823, №11991421/42289823, №11991422/42289823, №11991420/42289823;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 12.10.2024 №6, від 13.10.2024 №7, від 15.10.2024 №9, від 16.10.2024 №10, від 17.10.2024 №11, від 19.10.2024 №12, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «ДЕСНЯНСЬКІ ЗОРІ», датою їх фактичного подання на реєстрацію 24.10.2024.

Обґрунтовуючи вимоги, позивачем зазначено, що висновки відповідача про відповідність товариства п. 8 критеріїв ризиковості платника податку, є помилковими та не відповідають дійсності. Позивач звернув увагу на тому, що податкові накладні були заблоковані в автоматичному режимі, тобто без перевірки операцій на факт їх легальності. Також, позивач в повному обсязі виконав вимоги пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄДР, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено та надало копії документів, визначених орієнтованим переліком, про підтвердження реальності здійснення операцій по оскаржуваним податковим накладним, реєстрацію яких зупинено.

Рішенням Чернігівського окружного адміністративного суду від 24 лютого 2025 року позов задоволено повністю.

Визнано протиправними та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області від 31.10.2024 №11991418/42289823, №11991419/42289823, №11991423/42289823, №11991421/42289823, №11991422/42289823, №11991420/42289823 про відмову у реєстрації податкових накладних від 12.10.2024 №6, від 13.10.2024 №7, від 15.10.2024 №9, від 16.10.2024 №10, від 17.10.2024 №11, від 19.10.2024 №12.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ДЕСНЯНСЬКІ ЗОРІ» від 12.10.2024 №6, від 13.10.2024 №7, від 15.10.2024 №9, від 16.10.2024 №10, від 17.10.2024 №11, від 19.10.2024 №12 датою їх фактичного подання на реєстрацію 24.10.2024.

Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду, Головне управління Державної податкової служби у Чернігівській області подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою у задоволенні позовних вимог відмовити, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення спору.

Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 01.04.2025 відкрито апеляційне провадження та призначено апеляційну скаргу до розгляду в порядку письмового провадження на 11.06.2025.

14.04.2025, під № 8266 до суду від сторони позивача надійшов відзив на апеляційну скаргу.

Дану справу розглянуто в порядку письмового провадження, оскільки, відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Виконуючи вимоги процесуального законодавства, колегія суддів ухвалила продовжити строк розгляду апеляційної скарги, згідно норм ст. 309 КАС України.

Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга відповідача не підлягає задоволенню, з огляду на таке.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, ТОВ «Деснянські зорі» зареєстровано як юридична особа 06.07.2018 року, основний видом діяльності якого за КВЕД є: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

В рамках договору поставки від 25.09.2024 №31278/к. по Специфікації від 25.09.2024 № 1 та Специфікації від 14.10.2024 №2 ТОВ «Деснянські зорі» відвантажило ТОВ «Катеринопільський елеватор» наступні поставки власно вирощеної кукурудзи:

- 96,4 т кукурудзи відповідно ТТН від 05.10.2024 №29, №30, №31 та №33, у відповідь на що підписано видаткову накладну від 06.10.2024 №113;

- 97,26 т кукурудзи відповідно ТТН від 11.10.2024 №32, №34, №35 та №36, у відповідь на що підписано видаткову накладну від 12.10.2024 №115;

- 49,2 т кукурудзи відповідно ТТН від 12.10.2024 №37 та №38, у відповідь на що виписано видаткову накладну від 13.10.2024 №116;

- 23,98 т кукурудзи відповідно ТТН від 14.10.2024 №2, у відповідь на що ждг ;ано видаткову накладну від 15.10.2024 №119;

- 97,58 т кукурудзи відповідно ТТН від 14.10.2024 №1, №3, №4 та №5, у одповідь на що підписано видаткову накладну від 16.10.2024 №120;

- 25,12 т кукурудзи відповідно ТТН від 16.10.2024 №6, у відповідь на що виписано видаткову накладну від 17.10.2024 №121;

- 98,64 т кукурудзи відповідно ТТН від 18.10.2024 №7, №8, №9 та №10, у відповідь на що підписано видаткову накладну від 19.10.2024 №122.

З 14.10.2024 відвантаження здійснювалось із зернового складу ТОВ «ДЕСНА-АГРО», який розташований в с. Соболівка, Броварського р-ну, Київської обл., відповідно до укладеного договору складського зберігання від 08.10.2024 №0810-1 з ТОВ ДЕСНА-АГРО».

Згідно з п.5 додатку від 25.09.2024 №2 до договору поставки від 25.09.2024 №31278/к, ТОВ «Катеринопільський елеватор» проводить оплату поставленої партії товару шляхом перерахування коштів на поточний рахунок протягом 7 календарних днів після поставки на наданням всіх оригіналів документів.

ТОВ «Катеринопільський елеватор» здійснив оплату поставлених партій товару згідно платіжної інструкції від 08.10.2024 № на суму 71 130,00 грн, від 14.10.2024 № на суму 942 284,32 грн, від 18.10.2024 № на суму 1 104 544,62 грн, від 21.10.2022 № на суму 538 202,47 грн та від 22.10.2024 № на суму 1 962 827,57 грн.

За результатами господарських операцій ТОВ «Деснянські зорі» складено і подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних сім податкових накладних (далі - ПН), реєстрацію за якими було зупинено та в подальшому після оскарження рішення комісії регіонального рівня до ДПС України, лише одна податкова накладна від 06.10.2024 №5 була зареєстрована в ЄРПН.

Спірні ПН було прийнято, однак їх реєстрація зупинена, про що отримано квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних від 24.10.2024 №1 №, №, №, №, №, №, №.

В наведених вище квитанціях зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).

Додатково повідомлено: показник "D"=7.1340%, "Рпоточ"=358165.66 та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Для відновлення реєстрації податкових накладних від 06.10.2024 №5 (реєстраційний номер документа ), від 12.10.2024 №6 (реєстраційний номер документа , від 13.10.2024 №7 (реєстраційний номер документа ), від 15.10.2024 №9 (реєстраційний номер документа ), від 16.10.2024 №10 (реєстраційний номер документа ), від 17.10.2024 №11 (реєстраційний номер документа ), від 19.10.2024 №12 (реєстраційний номер документа ), ТОВ «Деснянські зорі» 28.10.2024 було подано до ДПС Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 28.10.2024 №1 (реєстраційний номер ). Разом з поясненнями, було надано повний пакет документів, достатній для підтвердження реальності здійснення вказаних операцій, а саме оборотно-сальдові відомості, штатний розпис, статистичні звіти форми 4-СГ та 37-СГ, договір поставки, видаткові накладні, платіжні інструкції та ТТН.

31.10.2024 ТОВ «Деснянські зорі» отримано Рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.10.2024 №11991417/42289823, №11991418/42289823, №11991419/42289823, №11991423/42289823, №11991421/42289823, №11991422/42289823, №11991420/42289823.

Підставою для відмови зазначено надання платником податку копій документів, складених і оформлених із порушенням законодавства. Також, в рішеннях вказана додаткова інформація: контрагент задіяний у проведенні ризикових операцій, не надано документи щодо придбання насіння, добрив, ПММ, не можливо ідентифікувати ТЗ якими здійснювалось перевезення товару (не надано св-ва про їх реєстрацію).

Зазначені рішення оскаржені в адміністративному порядку, позаяк, скарга позивача задоволена тільки щодо рішення від 31.10.2024 №11991417/42289823.

Вважаючи прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, виходив з того, що за наявності поданих позивачем документів, та відсутності роз`яснення контролюючого органу яких документів не вистачає для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, були відсутні підстави для відмови у їх реєстрації у ЄРПН, при цьому, що рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, не містить в собі належної та достатньої мотивації; без зазначення конкретних документів, яких, на думку відповідача, не вистачає для здійснення реєстрації податкових накладних, а також без повідомлення причин, за яких надані позивачем документи не були враховані.

Натомість, апелянт вважає вказані висновки суду необґрунтованими та помилковими, оскільки судом не було враховано норм та вимог постанови Кабінету Міністрів України № 1165 від 11.12.2019 та Порядку № 520, при цьому, обсяг поданих позивачем документів не відповідає вичерпному переліку, а зміст вказаних документів не дозволяє однозначно з`ясувати фактичні обставини здійснення фінансово-господарських операцій, з огляду на що оскаржувані рішення є обґрунтованими та не підлягають скасуванню. Додаткова інформація: первинні документи.

Також, акцентовано увагу на тому, що позивачем не було надано документів щодо придбання насіння, добрив, ПММ та не можливо ідентифікувати транспортні засоби, якими здійснювалось перевезення товару. До того ж, підприємство внесено до реєстру ризикових 22.10.2024.

З урахуванням наведеного, колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.

Відповідно до норм п. п. «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість, є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

При цьому, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1. статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

За змістом пункту 188.1. статті 188 Податкового кодексу України, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

У відповідності до пункту 201.10. статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно із пунктом 201.16. статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246) податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно із пунктом 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1. статті 192 та пунктом 201.10. статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1. статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3. і 200-1.9. статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165).

За пунктом 4 Порядку № 1165, у разі, коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Відповідно до змісту пункту 5 Порядку № 1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Згідно пункту 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пунктів 10, 11 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Згідно пунктів 2, 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (далі - Порядок № 520), прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі по тексту - комісія регіонального рівня). У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

За п. 5 Порядку № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктом 11 Порядку № 520, передбачено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Критерії ризиковості здійснення операцій оформлені у вигляді Додатку № 3 до Порядку № 1165. Згідно з вимогами пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Під час розгляду даного спору в суді першої інстанції було досліджено, що ні квитанція про зупинення податкової накладної, ні оскаржуване рішення не містять доказів прийняття такого рішення чи наявності податкової інформації, що свідчила б про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланням на відповідні документи. Також, відсутня будь-яка інформація, в проведенні яких саме ризикових операцій задіяний платник або його контрагент. У спірних рішеннях, не ідентифіковано контректні ризикові операції та відсутні будь-які обгрунутвання віднесення позивача до переліку ризикових. Також, у спірних рішенням не конкретизовано, які саме документи складені з порушенням законодавства.

За змістом витягу з протоколу від 31.10.2024 №155, причиною відмови зазначено, що підприємство з 22.10.2024 внесено до реєстру ризикових. При цьому, такий протокол не містить посилань щодо прийняття рішення про віднесення позивача до ризикових платників податків, в той час, як підставою для зупинення реєстрації спірних податкових гакладних відповідачем у квитанції визначено, що позивач відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Доказів на підтвердження своїє правової позиції не надано також і до апеляційної скарги.

Також, розглянувши витяг з протоколу проведення засідання Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.10.2024 року № 155 встановлено, що, дійсно в таблиці на другій сторінці вказано причини відмови, а саме: Підприємство або контрагент задіяний у проведенні ризикових операцій, не надано документи щодо придбання насіння, добрив, ПММ, не можливо ідентифікувати ТЗ якими здійснювалось перевезення товару (не надано св-ва про їх реєстрацію). Підприємство ТОВ «Деснянські зорі» внесено до реєстру ризикових 22.10.2024 року по п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, за підстав: « 14 - постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку».

У той же час, в спірних Рішеннях щодо відмови в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.10.2024 р. №11991418/42289823, № 11991419/42289823, № 11991423/42289823, № 11991421/42289823, № 11991422/42289823, № 11991420/42289823 не знайшла відображення така складова причинивідмови, як внесення ТОВ «Деснянські зорі» до реєстру ризикових 22.10.2024 року по п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, за підстав: « 14 - постачаннятоварів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку», що в свою чергу, ставить під сумнів правомірність обґрунтування доводівзастосування процедури зупинення реєстрації податкових накладних у спірних рішеннях.

Одночасно, колегія суддів бере до уваги доводи позивача у відзиві на апеляційну скаргу про те, що відповідно до рішення Комісіїз питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДФС у Чернігівській області від 03.12.2024 року № 858 прийнято рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. (а.с. 132, 133)

На переконання колегії суддів, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про те, що рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі від 31.10.2024 №11991418/42289823, №11991419/42289823, №11991423/42289823, №11991421/42289823, №11991422/42289823, №11991420/42289823, є такими, що прийняті в порушення Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, а тому підлягають визнанню протиправними та скасуванню.

Колегія суддів наголошує на тому, що сама оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних, фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Тому, суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

За наслідком апеляційного розгляду, колегія суддів дійшла висновку про те, що доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позовних вимог та не є підставою для скасування чи зміни оскаржуваного рішення суду першої інстанції.

Згідно з приписами ч. 1 ст. 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін. У відповідності до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Колегія суддів вважає, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та прийнято судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження під час апеляційного розгляду, з огляду на що, рішення суду першої інстанції підлягає залишенню без змін.

Керуючись ст. ст. 243, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 - 331 КАС України, суд -

У Х В А Л И В :

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області - залишити без задоволення.

Рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 24 лютого 2025 року - залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена з підстав, визначених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя О.М. Ганечко

Судді Я.М. Василенко

В.В. Кузьменко