Справа № 420/12564/25
Суддя: Завальнюк І.В.
Дата ухвалення: 2025-06-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 червня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді - Завальнюка І.В., розглянувши в порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТ КАПІТАЛ» до Головного управління ДПС в Одеській області (відокремлений підрозділ Державної податкової служби України) про визнання протиправними дій, зобов`язання утриматися від вчинення дій,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду із вказаним позовом, в якому просить суд визнати протиправними дії Головного управління ДПС в Одеській області щодо прийняття наказу від 07.04.2025 року № 3826-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ІМПОРТ КАПІТАЛ»; зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області утриматися від дій щодо проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ІМПОРТ КАПІТАЛ» на підставі наказу від 07.04.2025 року № 3826-п.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що 14 квітня 2025 року позивачем було отримано наказ ГУ ДПС в Одеській області від 07.04.2025 року № 3826-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ІМПОРТ КАПІТАЛ» разом з повідомленням від 08.04.2025 року № 604КПР/15- 32-07-01-13. Позивач вважає, що дії відповідача щодо прийняття наказу від 07.04.2025 року № 3826-п є протиправними, оскільки Товариство безпідставно включено до плану-графіка перевірок на 2025 рік. Аналізуючи відповідь Головного управління ДПС в Одеській області та надану довідку, неможливо встановити, яка ж інформація стала підставою для визначення критерію високого ступеню ризику щодо ТОВ «ІМПОРТ КАПІТАЛ» і включення його до плану графіку на 2025 р. Вказані у довідці, наданої на адвокатський запит, показники взагалі не містять будь-якої деталізації та обґрунтувань розрахунків зазначених показників. Так, зокрема у довідці не зазначена, яка галузь аналізувалась при визначені рівня сплати податків, період за який було здійснено аналіз податкової звітності. Надаючи відповідь на адвокатський запит, Головне управління ДПС в Одеській області документально не підтвердило і не мотивувало визначення критерію високого ступеню ризику стосовно ТОВ «ІМПОРТ КАПІТАЛ», на підставі чого ТОВ «ІМПОРТ КАПІТАЛ» включений до плану графіку на 2025 рік. Крім того, варто зазначити, що з інформаційно-аналітичної довідки в порушення вимог Порядку № 524 Головним управлінням ДПС в Одеській області взагалі не зазначено, за який період було враховано показники за результатами діяльності позивача. Враховуючи вищевикладене, позивач вважає протиправними дії Головного управління ДПС в Одеській області, враховуючи відсутність обґрунтованих підстав (критеріїв ступеню ризиків у відповідності до Порядку) щодо прийняття наказу від 07.04.2025 року № 3826-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ІМПОРТ КАПІТАЛ», а тому з метою ефективного захисту прав позивача похідною вимогою є зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області утриматися від дій щодо проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ІМПОРТ КАПІТАЛ» на підставі наказу від 07.04.2025 року № 3826-п.

Ухвалою судді від 02.05.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі; постановлено справу розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

Ухвалою суду від 02.05.2025 заяву представника Товариства з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТ КАПІТАЛ» задоволено частково: зупинено дію наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 07.04.2025 року № 3826-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ІМПОРТ КАПІТАЛ» до набрання законної сили рішення у даній справі.

16.05.2025 до суду від Головного управління ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого відповідач позовні вимоги не визнав у повному обсязі, в задоволенні позову просив відмовити, зазначивши, що Головним управлінням ДПС в Одеській області на підставі пп. 20.1.4 п. 20.1 ст.20, пп. 77.1 ст. 77 Податкового кодексу України та відповідно до плану-графіка на 2025 рік проведення планових виїзних перевірок суб`єктів господарювання, наказом від 07.04.2025 №3826-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ІМПОРТ КАПІТАЛ», код за , з 28.04.2025 тривалістю 10 робочих днів, за період з 12.06.2019 по 31.12.2024 з метою здійснення контролю за дотримання вимог податкового, валютного законодавства. ТОВ «ІМПОРТ КАПІТАЛ» () включено до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2025 рік, що має такі критерії відбору, а саме: 1) Показник високого ступеня ризику (рівень сплати податку на прибуток нижчий на 50 відсотків та більше за рівень сплати податку по відповідній галузі). Даний показник відображає різницю між рівнями сплати податку, якщо вона становить 50% та більше від середнього рівня сплати за галуззю, у відсотках. Розраховується рівень сплати податку на прибуток за галуззю, яка вказана як основний вид діяльності в реєстраційних даних платника податків, за звітними показниками суб`єктів господарювання, які декларують вищевказану галузь. За результатами розрахунку ризиків несплати податків ТОВ «ІМПОРТ КАПІТАЛ» ця різниця становить 1,04 відсотка; 2) Показник високого ступеня ризику (рівень сплати податку на додану вартість нижчий на 50 відсотків та більше за рівень сплати податку по відповідній галузі). Даний показник відображає різницю між рівнями сплати податку, якщо вона становить 50% та більше від середнього рівня сплати за галуззю, у відсотках. За результатами розрахунку ризиків несплати податків ТОВ «ІМПОРТ КАПІТАЛ» ця різниця становить 3.958 відсотка; 3) Показник незначного ступеня ризику (ІР-адреса або електронна адреса, яка використовується платником податків для листування з контролюючими органами, використовується більш ніж сімома платниками податків з обсягами реалізації понад 4 млн гривень) з показником 1. Встановлюється ІР-адреса або електронна адреса суб`єкта господарювання, та встановлюється кількість користувачів. Ризик: кількість користувачів більше 7 та обсяг постачання інших користувачів перевищує 4000000 грн. Відповідач також зазначає, що позивач, використовуючи гілку влади, можливо намагається ухилитись від сплати податків, та зловживає наділеними процесуальними правами. Перевірка є обов`язковим етапом реалізації контролюючих функцій державного органу, зокрема у сфері податкового, фінансового чи іншого, та не створює негативних наслідків для позивача, а лише є функцією державного контролю.

Розгляд справи здійснюється без проведення судового засідання та по суті розпочатий через тридцять днів з дня відкриття провадження у справі відповідно до ч. 2 ст. 262 КАС України.

Дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про часткову обґрунтованість адміністративного позову та наявність підстав для його часткового задоволення, з огляду на наступне.

Судом встановлено, що ТОВ «Імпорт Капітал» (43058848) створено 12.06.2019, номер запису 0070511.

Місцезнаходження вiдповiдно до виписки про державну реєстрацію: Україна, 65014. Одеська область, м. Одеса, Приморський район, вул. Маразліхвська, 1/20. вхiд Ф 1, оф. 101. Взято на податковий облік в органах державної податкової служби 13.06.2019р. за №14, в ГУ ДПС в Одеській області (Приморська ДПI). Дата реєстрації платником податку ПДВ 01.08.2019 року, індивідуальний податковий номер: 37.

Основним видом діяльності Товариства за КВЕД обрано: 46.52 Оптова торгiвля електронним i телекомунікаційним устаткуванням, деталями до нього.

Інші види діяльності: 46.18 Дiяльнiсть посередникiв, що спецiалiзуються в торгiвлi iншими товарами; 46.19 Дiяльнiсть посередникiв у торгiвлi товарами широкого асортименту; 46.51 Оптова торгiвля комп`ютерами, периферiйним устаткуванням i програмним забезпеченням; 46.90 Неспецiалiзована оптова торгiвля; - 52.29 Iнша допомiжна дiяльнiстъ у сферi транспорту; 46.51 Оптова торгiвля комп`ютерами, периферiйним устаткованням програмним забезпеченням та iншi.

За твердженнями позивача у адміністративному позові, виконання операцiй з оптової торгiвлi можливе завдяки наявностi у ТОВ «IМПОРТ КАПIТАЛ» всiх необхiдних ресурсiв для здiйснення господарської діяльності, в т.ч. належної матерiально-технiчної бази, офiсної технiки та достатньої кiлькостi штатного персоналу. Заборгованостi перед бюджетом, позабюджетними органами немає, заробiтна плата виплачується своєчасно. Фiнансування поточної господарської дiяльностi пiдприємства здiйснюється за рахунок надходжень вiд здiйснення господарської дiяльностi оптової торгiвлi - оплати грошових коштiв вiд покупцiв за поставленi товари, у спосiб безготiвкових розрахункiв, вiдповiдно до умов укладених господарських договорiв поставки.

14 квітня 2025 року Товариством з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТ КАПІТАЛ», код за було отримано наказ Головного управління ДПС в Одеській області від 07.04.2025 року № 3826-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ІМПОРТ КАПІТАЛ» разом з повідомленням від 08.04.2025 року № 604КПР/15- 32-07-01-13.

10.04.2025 з метою з`ясування причин включення до плану-графіка ТОВ «IМПОРТ КАПIТАЛ» через представника, адвоката, звернулось до Головного управління ДПС в Одеській області з адвокатським запитом.

Адвокатським запитом у Головного управління ДПС в Одеській області було запитано інформацію щодо: - обґрунтування підстав включення ТОВ «ІМПОРТ КАПІТАЛ» до плану-графіку перевірок на 2025 рік; - інформаційно-аналітичної довідки щодо платника податків ТОВ «ІМПОРТ КАПІТАЛ»; - будь-яку інформацію, що стосується обґрунтування підстав включення ТОВ «ІМПОРТ КАПІТАЛ» до плану-графіку перевірок на 2025 рік.

16.04.2025 листом № 17350/6/15-32-07-08-06 від 16.04.2025 Головне управління ДПС в Одеській області було надано відповідь на адвокатський запит.

Так, у відповіді на адвокатський запит Головним управлінням ДПС в Одеській області обґрунтовуючи підстави включення ТОВ «ІМПОРТ КАПІТАЛ» до плану-графіка перевірок на 2025 рік було зазначено, що «ТОВ «ІМПОРТ КАПІТАЛ» включено до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2025 рік, що має такі критерії відбору, а саме:

- показник високого ступеня ризику (рівень сплати податку на прибуток нижчий на 50 відсотків та більше за рівень сплати податку по відповідній галузі). Даний показник відображає різницю між рівнями сплати податку, якщо вона становить 50% та більше від середнього рівня сплати за галуззю, у відсотках. Розраховується рівень сплати податку на прибуток за галуззю, яка вказана як основний вид діяльності в реєстраційних даних платника податків, за звітними показниками суб`єктів господарювання, які декларують вищевказану галузь. За результатами розрахунку ризиків несплати податків ТОВ «ІМПОРТ КАПІТАЛ» ця різниця становить 1, 04 відсотка;

- показник високого ступеня ризику (рівень сплати податку на додану вартість нижчий на 50 відсотків та більше за рівень сплати податку по відповідній галузі). Даний показник відображає різницю між рівнями сплати податку, якщо вона становить 50% та більше від середнього рівня сплати за галуззю, у відсотках. За результатами розрахунку ризиків несплати податків ТОВ «ІМПОРТ КАПІТАЛ» ця різниця становить 3,958 відсотка;

- показник середнього ступеня ризику - наявність розбіжностей у платника податків між даними податкової декларації з податку на додану вартість та Єдиного реєстру податкових накладних у сумі понад 1 млн грн або понад 5 відсотків загальних обсягів податкового кредиту, але не менше ніж 100 тис.грн. За результатами розрахунку ризиків несплати податків ТОВ «ІМПОРТ КАПІТАЛ» ця різниця становить -3571954,39 грн;

- показник незначного ступеня ризику (IP-адреса або електронна адреса, яка використовується платником податків для листування з контролюючими органами, використовується більш ніж сімома платниками податків з обсягами реалізації понад 4 млн гривень) з показником 1. Встановлюється IP-адреса або електронна адреса суб`єкта господарювання, та встановлюється кількість користувачів. Ризик: кількість користувачів більше 7 та обсяг постачання інших користувачів перевищує 4000000 грн.

Крім того, до відповіді на адвокатський запит Головним управлінням ДПС в Одеській області було надано інформаційно-аналітичну довідку щодо діяльності платника податків юридичної особи, який планується для включення в план-графік (коригування плану-графіку) перевірок на 2025 рік у форматі .doc (текстовому зображені, без підписів посадових осіб, дати складання відповідного документа).

Зважаючи на те, що з інформаційно-аналітичної довідки в порушення вимог Порядку № 524 Головним управлінням ДПС в Одеській області взагалі не зазначено, за який період було враховано показники за результатами діяльності позивача, рівно як і на відсутність будь-якої деталізації та обґрунтувань розрахунків зазначених показників (яка галузь аналізувалась при визначені рівня сплати податків, період за який було здійснено аналіз податкової звітності), враховуючи відсутність обґрунтованих підстав (критеріїв ступеню ризиків у відповідності до Порядку), позивач звернувся до суду із даним позовом.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність наданих сторонами доказів, а також достатність та взаємний зв`язок у їх сукупності, суд вважає позовні вимоги підлягаючими частковому задоволенню у зв`язку з наступним.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України.

Пунктом 1.1 статті 1 Податкового кодексу України визначено, що платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

За приписами підпункту 20.1.4. пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до підпункту 14.1.164 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України план-графік документальних виїзних перевірок - це перелік платників податків, що підлягають плановій перевірці контролюючими органами у відповідний період календарного року.

Згідно з пунктом 75.1 статті 75 Податкового кодексу України визначено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Пунктами 77.1, 77.2 статті 77 Податкового кодексу України передбачено, що документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

До плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Пунктами 77.3, 77.4 статті 77 Податкового кодексу України встановлено, що проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому (його представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано (вручено) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Наказом Міністерства фінансів України від 02.06.2015 № 524 затверджено Порядок формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, який зареєстрований в Міністерстві юстиції України 24.06.2015 за №751/27196 (далі - Порядок № 524).

Відповідно до пункту 1 розділу І Порядку № 524, цей Порядок розроблений з метою забезпечення єдиного підходу до формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків.

Річний план-графік для документальних планових перевірок щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства України, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, складається відповідно до вимог статті 77 розділу ІІ Податкового кодексу України.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. Оновлення річного плану-графіка здійснюється у разі його коригування.

Згідно із пунктами 2, 3 розділу І Порядку № 524, формування (коригування) планів-графіків територіальних органів Державної податкової служби України (далі - територіальні органи ДПС) здійснюється у порядку, встановленому у розділах III-V цього Порядку.

Формування (коригування) планів-графіків здійснюється засобами інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.

Проекти річних планів-графіків складаються територіальними органами ДПС не пізніше 01 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки засобами інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів. Проекти коригування планів-графіків у разі здійснення такого коригування формуються територіальними органами ДПС не пізніше 15 числа останнього місяця першого або другого кварталу засобами інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.

Разом з проектом плану-графіка (коригування плану-графіка) формуються інформаційно-аналітичні довідки за кожним платником податків з використанням інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.

Пунктом 4 розділу І Порядку № 524 установлено, що при відборі платника податків до плану-графіка відповідно до вимог статті 77 розділу II Кодексу необхідним є врахування також вимог пункту 102.1 статті 102 розділу II Кодексу в частині граничних термінів проведення перевірки та визначення податкового зобов`язання платника податків, вимог пункту 77.3 статті 77 розділу II Кодексу в частині заборони проведення документальної планової перевірки за окремими видами зобов`язань перед бюджетами, крім правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податків, зборів та єдиного внеску при виплаті (нарахуванні) доходів фізичним особам, податку на доходи фізичних осіб та зобов`язань за бюджетними позиками і кредитами, що гарантовані бюджетними коштами. Відповідно до частини шістнадцятої статті 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» строк давності щодо нарахування, застосування та стягнення сум недоїмки, штрафів та нарахованої пені не застосовується. Документальною перевіркою в частині правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) охоплюється період з 01 січня 2011 року або період, що настає за періодом, який перевірено попередньою перевіркою із зазначеного питання.

Згідно із пунктом 5 розділу І Порядку № 524, План-графік (коригування плану-графіка) складається з планів-графіків (коригувань планів-графіків) територіальних органів ДПС та затверджується Головою ДПС.

Після затвердження Головою ДПС плану-графіка (коригування плану-графіка) територіальними органами ДПС надаються підрозділу, до функцій якого входить організація роботи щодо формування плану-графіка, засобами автоматизованої інформаційної системи «Управління документами» плани-графіки (коригування планів-графіків) з відповідними додатками та обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка (коригування плану-графіка). Затверджений план-графік є обов`язковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів ДПС.

Належну якість формування плану-графіка та його коригування забезпечує територіальний орган ДПС, який сформував план-графік (коригування плану-графіка).

Згідно з пунктом 1 розділу ІІ Порядку № 524, план-графік проведення документальних планових перевірок платників податків (додаток 1), коригування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків (додаток 2), структура плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків (додаток 3) складається з чотирьох розділів: розділ I. Документальні планові перевірки платників податків - юридичних осіб; розділ II. Документальні планові перевірки фінансових установ, постійних представництв та представництв нерезидентів; розділ III. Документальні планові перевірки платників податків - фізичних осіб; розділ IV. Документальні планові перевірки платників податків - юридичних осіб з питань правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Розділом III Порядку № 524 установлений порядок відбору до плану-графіка платників податків - юридичних осіб, фінансових установ, постійних представництв та представництв нерезидентів.

Аналогічно, розділами IV та V визначені порядок відбору до плану-графіка платників податків - фізичних осіб та порядок відбору до плану-графіка платників податків - юридичних осіб щодо правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Як визначено пунктами 1, 2, 3 розділу ІІІ Порядку № 524, до розділів I, II плану-графіка включаються платники податків реального сектору економіки, які провадять фінансово-господарську діяльність, сплачують податки та взяті на облік в контролюючих органах як платники податків за основним місцем обліку, або щодо яких порушено провадження у справі про банкрутство, або які знаходяться у стані зміни свого місцезнаходження.

Формування переліку платників податків до розділів I, II плану-графіка проводиться за критеріями ризиків згідно з вимогами цього розділу, у тому числі за даними інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів. При формуванні плану-графіка на наступний рік враховуються показники за результатами діяльності платника податків за 9 місяців поточного року. Якщо податковим (звітним) періодом для податку на прибуток платника податків є календарний рік, при плануванні враховуються показники за попередній рік. При коригуванні плану-графіка враховуються показники за результатами діяльності платника податків за останній податковий (звітний) період, крім показників за результатами діяльності платника податків за перший квартал.

До плану-графіка включаються платники податків, які за результатами господарської діяльності мають найбільші ризики несплати до бюджету податків та зборів, платежів.

При цьому, пунктом 4 розділу ІІІ Порядку № 524 передбачено, що структурні підрозділи ДПС надають підрозділу, до функцій якого входить організація роботи щодо формування плану-графіка, до 10 листопада року, що передує року, в якому будуть проводитися документальні планові перевірки, аргументовані пропозиції для врахування при формуванні плану-графіка перевірок ризикових платників податків, які належать до кластерних об`єднань платників податків, та їх контрагентів з обґрунтуванням необхідності включення. Пропозиції структурних підрозділів ДПС направляються підрозділом, до функцій якого входить організація роботи щодо формування плану-графіка, до територіальних органів ДПС для використання при формуванні плану-графіка.

На рівні територіальних органів ДПС за даними інформаційних ресурсів контролюючих органів та з інших джерел з урахуванням вимог пункту 2 цього розділу проводиться додатковий аналіз платників податків, які відібрані за даними інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів та за пропозиціями структурних підрозділів ДПС, щодо їх належності до реального сектору економіки, а також визначаються ризикові контрагенти, у тому числі ті, які знаходяться на обліку в інших територіальних органах ДПС.

Слід згадати, що за приписами статті 77 Податкового кодексу України до плану-графіку проведення документальних планових перевірок включаються (відбираються) ті платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Тобто, саме існування ризику того, що платник податків не сплачує податки, не виконує вимоги іншого законодавства і є певним чином підставою для включення такого платника до плану-графіку та проведення документальної перевірки.

Ступінь ризику визначає періодичність проведення перевірок.

Перелік ризиків та їх поділ за ступенями (високий, середній та незначний) визначений пунктом 5 розділу ІІІ Порядку № 524.

Так, згідно з цим пунктом, критеріями відбору платників податків - юридичних осіб високого ступеня ризику згідно із підпунктом 1 пункту 5 розділу ІІІ Порядку № 524 є, зокрема такі:

- рівень сплати податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю;

- рівень сплати податку на додану вартість нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю.

Одним із критеріїв відбору платників податків - юридичних осіб незначного ступеня ризику згідно із підпунктом 3 пункту 5 розділу ІІІ Порядку № 524 є таке:

- ІР-адреса або електронна адреса, яка використовується платником податків для листування з контролюючими органами, використовується більш ніж сімома платниками податків з обсягами реалізації понад 4 млн гривень.

Наведене свідчить, що законодавцем запроваджено ризикоорієнтовний підхід до планування перевірок платників податків, з урахуванням особливостей критеріїв суб`єктів господарювання за ступенями ризику їх господарської діяльності, періодичності проведення планових заходів та переліку питань для їх здійснення. Платник податків включається до плану-графіку проведення перевірок залежно від ступеня ризику в діяльності такого платника податків.

Системний аналіз викладених правових норм дозволяє стверджувати, що план-графік проведення перевірок на відповідний квартал повинен формуватися у визначені терміни та включати платників податків, які мають найбільші критерії ризику визначені, відповідно до Порядку № 524, у тому числі за даними інформаційних систем ДПС.

Разом з тим, контролюючий орган повинен надати документи та інформації з приводу процедури і підстав включення суб`єкта господарювання до плану-графіку та обґрунтування ризиків, що вказані у відповідній аналітичній довідці.

Аналогічні правові висновки викладені в постанові Верховного Суду від 28.01.2020 у справі № 520/3161/19.

Зміст норм Податкового кодексу України та Порядку № 524 свідчать про те, що процедура включення платника податків до плану-графіка може вважатися проведеною у повній відповідності до вимог чинного законодавства, якщо територіальний орган при відборі платників своєчасно та належно сформував та направив до ДПС наступні документи:

1) проект річного плану-графіка;

2) інформаційно-аналітичну довідку щодо платників податків;

3) обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка.

Якщо вказаного порядку не було дотримано і контролюючий орган не може документально підтвердити повну послідовність проведеного відбору, є всі підстави вважати, що платник був включений до плану графіка документальних планових перевірок безпідставно.

Предметом доказування у справі, що розглядається з урахуванням правових підстав адміністративного позову, входять не лише дослідження наявності або відсутності плану-графіку на відповідний період і включення до нього позивача, але й перевірка того, чи був відповідний план графік складений з дотриманням визначених строків, чи наявні підстави включення до плану-графіка та чи дотримано процедуру такого включення.

Зазначене має безпосередній вплив на правову оцінку спірного наказу та перевірки його на предмет законності.

Зазначений висновок узгоджується з висновком Верховного Суду, викладеним у постановах від 27 листопада 2018 року у справі 821/1759/17, від 03 лютого 2022 року у справі №420/4911/19.

У даному випадку, як про те стверджує контролюючий орган, підставою для включення позивача до плану графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2025 рік стало встановлення відповідачем ризиків, котрі відповідають критерію високого та низького ступеню ризику, а саме:

- рівень сплати податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю;

- рівень сплати податку на додану вартість нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю;

- ІР-адреса або електронна адреса, яка використовується платником податків для листування з контролюючими органами, використовується більш ніж сімома платниками податків з обсягами реалізації понад 4 млн гривень.

На підтвердження правомірності оскаржуваного наказу ГУ ДПС в Одеській області до відзиву додано лише один доказ: Інформаційно-аналітичну довідку щодо діяльності платника податків юридичної особи, який планується для включається в план-графік коригування плану-графіку) перевірок на 2025 рік, в якій наведена наступна інформація:

І. Загальна інформація

- засновники 43770676-АКЦІОНЕРНЕ ТОВАРИСТВО "ЗАКРИТИЙ НЕДИВЕРСИФІКОВАНИЙ ВЕНЧУРНИЙ КОРПОРАТИВНИЙ ІНВЕСТИЦІЙНИЙ ФОНД "СТЮАРТ";

- Основний вид діяльності 46.52-Оптова торгiвля електронним i телекомунiкацiйним устаткованням, деталями до нього;

- Штатна чисельність працюючих - 9;

- Балансова вартість основних фондів - 234925;

- Статутний фонд - 500;

- Остання планова (позапланова комплексна) перевірка -;

- Перевірений період (початок, закінчення) - ;

- Попередньо розрахований період, що підлягає перевірці (станом на дату формування довідки, який може бути змінений станом на дату формування наказу на проведення перевірки) - 12.06.2019- 31.12.2024;

- Запланований місяць початку перевірки - 04;

- Балансова вартість основних фондів - 234925;

- Статутний фонд - 500;

- Остання планова (позапланова комплексна) перевірка - ;

- Перевірений період (початок, закінчення) -;

- Попередньо розрахований період, що підлягає перевірці (станом на дату формування довідки, який може бути змінений станом на дату формування наказу на проведення перевірки) - 12.06.2019- 31.12.2024;

- Запланований місяць початку перевірки - 04;

ІІ. Розраховані ризики несплати податків

- Критерії відбору платника податку при формуванні плану-графіка (внесення змін до нього) - Фактичне значення;

- рівень сплати податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю - 1.04;

- рівень сплати податку на додану вартість нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку по відповідній галузі - 3.958;

- наявність розбіжностей у платника податків між даними податкової декларації з податку на додану вартість та Єдиного реєстру податкових накладних у сумі понад 1 млн грн або понад 5 відсотків загальних обсягів податкового кредиту, але не менше ні 100 тис. грн: -3571954.39;

- ІР-адреса або електронна адреса, яка використовується платником податків для листування з контролюючими органами, використовується більш ніж сімома платниками податків з обсягами реалізації понад 4 млн гривень - 1;

- ознака 1.

Отже саме за змістом вищезазначеної інформаційно-аналітичної довідки ГУ ДПС в Одеській області обґрунтовує наявність високого ступеню ризику в діяльності ТОВ «Імпорт Капітал» та підстав для включення його до плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків, а також підтверджує правомірність оскаржених дій щодо прийняття наказу.

При цьому відповідачем в порушення ч. 2 ст. 77 КАС України не подано обґрунтованого розрахунку показників рівня сплати податку на додану вартість та по податку на прибуток по відповідній галузі та порядку їх визначення, як і не надано до суду жодного документального підтвердження відповідних обрахунків, які б підтверджували відповідність Товариства визначеним податковим органом критеріям високого ступеня ризику.

Тобто, відповідач не довів перед судом обставин того, який рівень сплати податку на прибуток за відповідною галуззю та який рівень сплати податку на прибуток позивачем, а також за які періоди визначені такі рівні сплати податку.

Аналогічно відповідачем не доведено, який рівень сплати податку на додану вартість по відповідній галузі та який рівень сплати позивачем податку на додану вартість, а також за які періоди визначені такі рівні сплати податку.

До суду не надано доказів, які б підтверджували, що рівні сплати позивачем податку на прибуток та податку на додану вартість нижчі на 50 та більше відсотків за рівень сплати цих податків по відповідній галузі.

Також відсутні відомості про те, за якою конкретно галуззю розраховувались рівні сплати податку та чи відноситься позивач за змістом своєї господарської діяльності до такої галузі.

Відсутні жодні докази й того, що ІР-адреса або електронна адреса, яка використовується платником податків для листування з контролюючими органами, також використовується більш ніж сімома платниками податків з обсягами реалізації понад 4 млн гривень.

Відповідачем навіть не зазначено, яка це саме ІР-адреса або електронна адреса.

Фактично зі змісту інформаційно-аналітичної довідки неможливо встановити, у який спосіб вираховувалася відповідність позивача конкретному ступеню ризику, що слугувало підставою для включення Товариства до плану-графіку проведення документальної планової перевірки на 2025 рік.

Отже, відповідачем в порушення ч. 2 ст. 77 КАС України не надано жодного документу, який би підтверджував наявність підстав для включення позивача до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2025 рік.

З аналізу вищевикладеного суд приходить до висновку, що відповідачем не доведено, що позивач відповідає критеріям ризику, що у розумінні пунктів 2, 4, 5 розділу ІІІ Порядку № 524 могло би бути підставою для його включення до плану-графіка документальних перевірок, оскільки інформаційно-аналітична довідка щодо діяльності підприємства позивача сформована відповідачем на непідтверджених документально даних, без зазначеного періоду, за який така складена та за якими методиками вираховувався ступінь ризику, на підставі яких даних інформація відображена в довідці.

Згідно викладених у постановах Верховного Суду від 23 січня 2018 року у справі №813/1946/17, від 03 лютого 2022 року у справі № 420/4911/19 правових висновків, не зазначення у аналітичній довідці періоду, за яким було проаналізовано діяльність підприємства та яким чином вираховувався ступінь ризику - свідчить про не дотримання умов та порядку прийняття контролюючим органом рішення про проведення перевірки.

Підсумувавши наведене, суд дійшов висновку, що відповідачем як суб`єктом владних повноважень, не надано належних та допустимих доказів на підтвердження підстав включення ТОВ «Імпорт Капітал» до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2025 рік, що свідчить про недотримання умов та порядку прийняття контролюючим органом рішення про проведення перевірки, що в свою чергу не може бути належною підставою для прийняття наказу від 07.04.2025 року № 3826-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ІМПОРТ КАПІТАЛ».

Правову позицію щодо можливості обрання самим судом іншого способу захисту порушеного права позивача, у разі, якщо позивачем обрано неправильний спосіб захисту порушених прав, підтримано Судовою палатою в адміністративних справах Верховного Суду України і у постанові від 20 квітня 2010 року за результатами перегляду за винятковими обставинами справи за позовом спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Харкові до відкритого акціонерного товариства «Всеукраїнський акціонерний банк», приватної фірми «Орнатус» про зобов`язання вчинити певні дії.

Зокрема, в зазначеній постанові Судова палата в адміністративних справах Верховного Суду України вказала, що суд, пославшись на обрання позивачем неправильного способу захисту публічних інтересів держави, не врахував, що правила частини 3 статті 105 КАС України, стосовно зазначення позивачем у позовній заяві способу захисту судом порушених прав, не виключають можливості обрання іншого способу захисту самим судом. Зміст принципу офіційного з`ясування всіх обставин у справі зобов`язує адміністративний суд до активної ролі у судовому засіданні, в тому числі і до уточнення змісту позовних вимог, з наступним обранням відповідного способу захисту порушеного права.

В силу ч. 2 ст. 9 КАС України суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Стаття 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод проголошує, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

Конституційний Суд України у рішенні від 30.01.2003 № 3-рп/2003 зазначив, що правосуддя за своєю суттю визнається таким лише за умови, що воно відповідає вимогам справедливості і забезпечує ефективне поновлення в правах (абз.10 п.9).

Під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект. Тому ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.

За висновками Європейського Суду з прав людини, обираючи спосіб захисту порушеного права, слід зважати на його ефективність з точки зору статті 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, яка вимагає, щоб норми національного правового засобу стосувалися сутності «небезпідставної заяви» за Конвенцією та надавали відповідне відшкодування. Зміст зобов`язань за статтею 13 також залежить від характеру скарги заявника за Конвенцією. Тим не менше, засіб захисту, що вимагається згаданою статтею, повинен бути "ефективним" як у законі, так і на практиці, зокрема, в тому сенсі, щоб його використання не було ускладнене діями або недоглядом органів влади відповідної держави (пункт 75 рішення у справі «Афанасьєв проти України» від 05.04.2005, заява №38722/02).

Отже, «ефективний засіб правого захисту» в розумінні статті 13 Конвенції повинен забезпечити поновлення порушеного права й одержання особою бажаного результату.

Велика Палата Верховного Суду неодноразово звертала увагу, що спосіб захисту прав та інтересів має бути належним, зокрема ефективним, тобто призводити у конкретному спорі до того результату, на який спрямована мета позивача, - до захисту порушеного чи оспорюваного права або інтересу.

Застосування способу захисту має бути об`єктивно виправданим і обґрунтованим, тобто залежить як від змісту права чи інтересу, за захистом якого звернулася особа, так і від характеру його порушення, невизнання, оспорення та спричинених відповідними діяннями наслідків.

Також згідно з принципом процесуальної економії штучне подвоєння судового процесу є неприпустимим; вирішення справи у суді в одному судовому процесі має усунути необхідність у новому зверненні до суду для вжиття додаткових засобів захисту.

Відповідно до п. 19 ч. 1 ст. 4 КАС України, індивідуальний акт - акт (рішення) суб`єкта владних повноважень, виданий (прийняте) на виконання владних управлінських функцій або в порядку надання адміністративних послуг, який стосується прав або інтересів визначеної в акті особи або осіб, та дія якого вичерпується його виконанням або має визначений строк.

З огляду на зазначене, вирішуючи спір, суд повинен визначити, чи відповідає обраний позивачем спосіб захисту порушеного права тим, що передбачені законодавством, та чи забезпечить такий спосіб захисту відновлення порушеного права позивача.

З огляду на вищевикладене, суд вважає за необхідне з метою ефективного захисту прав та інтересів позивача у відповідності до ч. 2 ст. 9 КАС України вийти за межі позовних вимог та визнати протиправним і скасувати наказ Головного управління ДПС в Одеській області від 07.04.2025 року № 3826-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ІМПОРТ КАПІТАЛ», що відповідатиме належному способу захисту порушеного права позивача.

При цьому окремого судового розсуду відносно дій з видання спірного наказу, а також зобов`язання відповідача утриматися від дій щодо проведення перевірки задля захисту порушених прав та інтересів позивача в даному випадку не потребується та є зайвим, адже надання судом акту індивідуальної дії оцінки на предмет його правомірності та підставності у повній мірі охоплює відповідний предмет спору, оскільки розв`язує питання права, що поставлені перед судом.

Так, закон не допускає виконання актів, визнаних протиправними. Якщо наказ є незаконним, що встановлено в судовому порядку, то і будь-які дії на його підставі також будуть протиправні. Оскільки наказ визнано безпідставним і незаконним, перевірка не може здійснюватися на його підставі, тому суд не вбачає обґрунтованою похідну позовну вимогу щодо заборони проведення перевірки на його підставі.

Перевіряючи обґрунтованість та законність дій та рішень суб`єкта владних повноважень, суд враховує наведене нормативне регулювання та вимоги частини 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури.

Суд також враховує встановлений ст.3 Конституції України, ст. 6 КАС України принцип верховенства права, який в адміністративному судочинстві зобов`язує суд надавати законам та іншим нормативно-правовим актам тлумачення у спосіб, який забезпечує пріоритет прав людини при вирішенні справи. Тлумачення законів та нормативно-правових актів не може спричиняти несправедливих обмежень прав людини.

Вирішуючи спір, суд також враховує, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (див. рішення у справі Суомінен проти Фінляндії (Suominen v. Finland), № 37801/97, п. 36, від 1 липня 2003 року).

Суд акцентує увагу на приписах ч. 2 ст. 77 КАС України, відповідно до якої в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Зважаючи на встановлені у справі обставини та з огляду на приписи норм чинного законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку про часткову обґрунтованість адміністративного позову та наявність підстав для його часткового задоволення.

Судові витрати розподілити відповідно до ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 139, 242-246, 262 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТ КАПІТАЛ» (65014, м. Одеса, вул. Маразліївська, буд. 1/20, офіс 101; ) до Головного управління ДПС в Одеській області (відокремлений підрозділ Державної податкової служби України) (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5 ) про визнання протиправними дій, зобов`язання утриматися від вчинення дій задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати наказ Головного управління ДПС в Одеській області від 07.04.2025 року № 3826-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ІМПОРТ КАПІТАЛ».

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Стягнути з бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (відокремлений підрозділ Державної податкової служби України) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТ КАПІТАЛ» судовий збір в розмірі 2422,40 грн (дві тисячі чотириста двадцять дві грн 40 коп.).

Рішення суду набирає законної сили в порядку, передбаченому ст. 255 КАС України.

Рішення може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Суддя І.В. Завальнюк