Справа № 160/10457/24
Суддя: Суховаров А.В.
Дата ухвалення: 2025-06-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

10 червня 2025 року справа 160/10457/24

Третій апеляційний адміністративний суду складі колегії:

головуючий суддя Суховаров А.В.

судді Головко О.В., Ясенова Т.І.,

розглянувши у письмовому провадженні в м.Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10.07.2024 (суддя Юрков Е.О.) в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Гермес гранд волмор» до Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області про скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Гермес гранд волмор» 22.04.2024 звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області, в якому просить взнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення № від 14.03.2024 про накладання штрафу в сумі 1 756 872гр99к за порушення строків реєстрації податкових накладних. Позовні вимоги обгрунтовують тим, що ухвалою Дніпровського районного суду м.Києва від 13.08.2019 у кримінальній справі №755/9598/19 накладений арешт на суми ліміту податку на додану вартість в системі електронного адміністрування податку на додану вартість шляхом блокування сум податку, на яку підприємства мають право зареєструвати податкові накладі / розрахунки коригування. Ухвалою Дніпровського районного суду м.Києва від 10.09.2019 скасований арешт на суми ліміту податку на додану вартість. Ухвалою Голосіївського районного суду м.Києва від 05.09.2019 у кримінальній справі №752/18221/19 накладений арешт на суми ліміту податку на додану вартість в системі електронного адміністрування податку на додану вартість шляхом блокування сум податку, на яку підприємства мають право зареєструвати податкові накладі / розрахунки коригування. Ухвалою Київського апеляційного суду від 31.10.2019 скасована ухвала Голосіївського районного суду м.Києва від 05.09.2019 оскільки були відсутні законні підстави для накладання арешту. Внаслідок незаконного накладання арешту на суми ліміту податку на додану вартість в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, підприємство не мало можливості своєчасно зареєструвати податкові накладні (ас1).

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10.07.2024 позов задоволений. Прийняте рішення суд мотивував тим, що камеральна перевірка проведена поза межами 1095 днів, передбачених статтями 76, 102 Податкового Кодексу України (ас173).

В апеляційній скарзі ГУ ДПС в Дніпропетровській області просить рішення суду скасувати та відмовити в задоволенні позовних вимог. Вказують, що Законом України №533 від 17.03.2020 «Про внесення змін до Податкового Кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби» зупинений перебіг строків давності, передбачених статтею 102 Податкового Кодексу України (ас182).

Переглядаючи справу, колегія суддів виходить з наступного.

Згідно акту №5636/04-36-04-08/37975921 від 13.02.2024 камеральної перевірки ТОВ «Гермес гранд волмор», проведеної ГУ ДПС в Дніпропетровській області, встановлена реєстрація податкових накладних з порушенням строків, передбачених пунктом 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України:

- №68 від 08.08.2019 пдв 71462гр75к зареєстр 03.10.2019 простроч 33 дні штраф 30%,

- №69 від 08.08.2019 пдв 63771гр85к зареєстр 07.10.2019 простроч 37 днів штраф 30%,

- №70 від 08.08.2019 пдв 63868гр43к зареєстр 07.10.2019 простроч 37 днів штраф 30%,

- №71 від 08.08.2019 пдв 116752гр зареєстр 07.10.2019 простроч 37 днів штраф 30%,

- №72 від 08.08.2019 пдв 69959гр83к зареєстр 07.10.2019 простроч 37 днів штраф 30%,

- №81 від 09.08.2019 пдв 113002гр06к зареєстр 02.10.2019 простроч 32 дні штраф 30%,

- №82 від 09.08.2019 пдв 105559гр99к зареєстр 02.10.2019 простроч 32 дні штраф 30%,

- №83 від 09.08.2019 пдв 108381гр65к зареєстр 02.10.2019 простроч 32 дні штраф 30%,

- №84 від 09.08.2019 пдв 86006гр67к зареєстр 02.10.2019 простроч 32 дні штраф 30%,

- №109 від 13.08.2019 пдв 126790гр67к зареєстр 07.10.2019 простроч 37 днів штраф 30%,

- №110 від 13.08.2019 пдв 118362гр62к зареєстр 07.10.2019 простроч 37 днів штраф 30%,

- №111 від 13.08.2019 пдв 117208гр03к зареєстр 07.10.2019 простроч 37 днів штраф 30%,

- №112 від 13.08.2019 пдв 111128гр14к зареєстр 07.10.2019 простроч 37 днів штраф 30%,

- №114 від 13.08.2019 пдв 72426гр33к зареєстр 07.10.2019 простроч 37 днів штраф 30%,

- №113 від 13.08.2019 пдв 76525гр42к зареєстр 07.10.2019 простроч 37 днів штраф 30%,

- №158 від 18.08.2019 пдв 98592гр11к зареєстр 07.10.2019 простроч 22 дні штраф 20%,

- №158 від 18.08.2019 пдв 80252гр89к зареєстр 07.10.2019 простроч 22 дні штраф 20%,

- №191 від 22.08.2019 пдв 134124гр31к зареєстр 07.10.2019 простроч 22 дні штраф 20%,

- №192 від 22.08.2019 пдв 144254гр15к зареєстр 07.10.2019 простроч 22 дні штраф 20%,

- №193 від 22.08.2019 пдв 136058гр56к зареєстр 07.10.2019 простроч 22 дні штраф 20%,

- №194 від 22.08.2019 пдв 85562гр98к зареєстр 03.10.2019 простроч 18 днів штраф 20%,

- №1 від 01.09.2019 пдв 154252гр48к зареєстр 29.11.2019 простроч 60 днів штраф 30%,

- №2 від 01.09.2019 пдв 152911гр65к зареєстр 29.11.2019 простроч 60 днів штраф 30%,

- №3 від 01.09.2019 пдв 110648гр43к зареєстр 29.11.2019 простроч 60 днів штраф 30%,

- №22 від 04.09.2019 пдв 172276гр98к зареєстр 29.11.2019 простроч 60 днів штраф 30%,

- №12 від 03.09.2019 пдв 162883гр58к зареєстр 29.11.2019 простроч 60 днів штраф 30%,

- №13 від 03.09.2019 пдв 146817гр23к зареєстр 29.11.2019 простроч 60 днів штраф 30%,

- №14 від 03.09.2019 пдв 123760гр01к зареєстр 29.11.2019 простроч 60 днів штраф 30%,

- №23 від 04.09.2019 пдв 170839гр38к зареєстр 29.11.2019 простроч 60 днів штраф 30%,

- №24 від 04.09.2019 пдв 164116гр33к зареєстр 29.11.2019 простроч 60 днів штраф 30%,

- №25 від 04.09.2019 пдв 93378гр63к зареєстр 29.11.2019 простроч 60 днів штраф 30%,

- №36 від 05.09.2019 пдв 134138гр зареєстр 29.11.2019 простроч 60 днів штраф 30%,

- №37 від 05.09.2019 пдв 141649гр16к зареєстр 29.11.2019 простроч 60 днів штраф 30%,

- №38 від 05.09.2019 пдв 146544гр09к зареєстр 29.11.2019 простроч 60 днів штраф 30%,

- №53 від 07.09.2019 пдв 174444гр13к зареєстр 29.11.2019 простроч 60 днів штраф 30%,

- №54 від 07.09.2019 пдв 118812гр63к зареєстр 29.11.2019 простроч 60 днів штраф 30%,

- №55 від 07.09.2019 пдв 150595гр11к зареєстр 29.11.2019 простроч 60 днів штраф 30%,

- №71 від 09.09.2019 пдв 156574гр46к зареєстр 29.11.2019 простроч 60 днів штраф 30%,

- №70 від 09.09.2019 пдв 146044гр41к зареєстр 29.11.2019 простроч 60 днів штраф 30%,

- №72 від 09.09.2019 пдв 126779гр21к зареєстр 29.11.2019 простроч 60 днів штраф 30%,

- №77 від 10.09.2019 пдв 119171гр74к зареєстр 29.11.2019 простроч 60 днів штраф 30%,

- №86 від 11.09.2019 пдв 108576гр28к зареєстр 29.11.2019 простроч 60 днів штраф 30%,

- №87 від 11.09.2019 пдв 103336гр50к зареєстр 29.11.2019 простроч 60 днів штраф 30%,

- №88 від 11.09.2019 пдв 38000гр57к зареєстр 29.11.2019 простроч 60 днів штраф 30%,

- №94 від 12.09.2019 пдв 317619гр32к зареєстр 29.11.2019 простроч 60 днів штраф 30%,

- №101 від 13.09.2019 пдв 121663гр33к зареєстр 29.11.2019 простроч 60 днів штраф 30%,

- №102 від 13.09.2019 пдв 69941гр58к зареєстр 29.11.2019 простроч 60 днів штраф 30%,

- №103 від 13.09.2019 пдв 96725гр08к зареєстр 29.11.2019 простроч 60 днів штраф 30%,

- №117 від 15.09.2019 пдв 166593гр32к зареєстр 29.11.2019 простроч 60 днів штраф 30%,

- №118 від 15.09.2019 пдв 93283гр33к зареєстр 29.11.2019 простроч 60 днів штраф 30%,

- №22 від 02.06.2022 пдв 141гр64к зареєстр 06.07.2022 простроч 6 днів штраф 10%;

- №11 від 04.06.2022 пдв 135гр58к зареєстр 06.07.2022 простроч 6 днів штраф 10%,

- №468 від 11.11.2022 пдв 11гр97к зареєстр 07.12.2022 простроч 7 днів штраф 10% (ас9).

ГУ ДПС в Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення № від 14.03.2024 про накладання штрафу в сумі 1 756 872гр99к за порушення строку реєстрації податкових накладних у відповідності до пункту 120-1.1 статті 120 Податкового Кодексу України (ас24).

Відповідно до пункту 14.1.265 статті 14 Податкового Кодексу України, штрафна санкція плата у вигляді фіксованої суми або відсотків, що справляється з осіб, які вчинили податкове правопорушення, або порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Відповідно до пункту 109.1 статті 109 Податкового Кодексу України, податковим правопорушенням є протиправне винне у випадках прямо передбачених цим Кодексом діяння (дія чи бездіяльність) платника податку, контролюючих органів, їх посадових осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом. Діяння вважаються вчиненими умисно, якщо існують доведені обставини, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання абр неналежне виконання вимог, встановлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до пункту 112.1 статті 112 Податкового Кодексу України, особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за умови наявності в її діянні (дії або бездіяльності) вини, крім випадків, передбачених цим Кодексом.

Відповідно до пункту 112.2 статті 112 Податкового Кодексу України, особа вважається винною у вчиненні правопорушення, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил і норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання. Вжиті платником податків заходи щодо дотримання правил та норм податкового законодавства вважаються достатніми, якщо контролюючий орган не доведе, що, вчиняючи певні дії або допускаючи бездіяльність, за які передбачена відповідальність, платник податків діяв нерозумно, недобросовісно, без належної обачності.

Відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового Кодексу України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної або розрахунку коригування до такої податкової накладної в єдиному реєстрі податкових накладних тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - в разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - в разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - в разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - в разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - в разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового Кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації в порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до абзаців 14 16 пункту 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України, реєстрація податкових накладних або розрахунків коригування до податкових накладних в єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Колегія суддів погоджується з позивачем, що ним не вчинялись умисні протиправні винні дії чи бездіяльність з невиконання, неналежного виконання, порушення податкового законодавства. Несвоєчасна реєстрація податкових накладних, складених в серпні вересні 2019 року, сталася внаслідок прийняття ухвал Дніпровського районного суду м.Києва від 13.08.2019 у кримінальній справі №755/9598/19, Голосіївського районного суду м.Києва від 05.09.2019 у кримінальній справі №752/18221/19 про накладання арешту на суми ліміту податку на додану вартість в системі електронного адміністрування податку на додану вартість шляхом блокування сум податку, на яку ТОВ «Гермес гранд волмор» має право зареєструвати податкові накладі / розрахунки коригування. В подальшому ухвалою Київського апеляційного суду від 31.10.2019 у кримінальній справі №752/18221/19 арешт на суми ліміту податку на додану вартість в системі електронного адміністрування податку на додану вартість ТОВ «Гермес гранд волмор» визнаний незаконним (ас27-51). При цьому ТОВ «Гермес гранд волмор» вживало активні заходи щодо скасування незаконних ухвал про арешт на суми ліміту податку на додану вартість шляхом їх оскарження та одразу після їх скасування направило податкові накладні на реєстрацію в єдиному реєстрі податкових накладних. Відтак, у ТОВ «Гермес гранд волмор» відсутня вина у несвоєчасній реєстрації податкових накладних, складених в серні вересні 2019 року.

Відповідно до абзацу 2 пункту 76.3 статті 76 Податкового Кодексу України, камеральна перевірка проводиться з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 102.1 статті 102 Податкового Кодексу України, контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 днів (2555 дня в разі проведення перевірки відповідно до статей 39, 39-2,застосування пункту 141.4 статті 141 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація надана пізніше, за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Суд першої інстанції правильно застосував названі положення щодо можливого строку камеральної перевірки.

Законом України №533 від 17.03.2020 «Про внесення змін до Податкового Кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби» підрозділ 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового Кодексу України доповнений пунктом 52-2, відповідно до абзацу 4 якого, на період з 18 березня по 31 травня 2020 року зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.

Таким чином, якщо на 18.03.2020 не закінчились 1095 днів на проведення камеральної перевірки, то до 31.05.2020 цей строк був зупинений, а з 01.06.2020 перебіг цього строку продовжився. На день камеральної перевірки 13.02.2024 по податковим накладним, зареєстрованим в 2019 році, закінчились строки, передбачені абзацом 2 пункту 76.3 статті 76, пунктом 102.1 статті 102 Податкового Кодексу України з урахуванням положень Закону України №533 від 17.03.2020.

Водночас, окружний суд не звернув увагу, що за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних №22 від 02.06.2022, №11 від 04.06.2022, №468 від 11.11.2022 штраф в сумі 28гр92к накладений в межах строку, передбаченого абзацом 2 пункту 76.3 статті 76, пунктом 102.1 статті 102 Податкового Кодексу України та порушення строку реєстрації вказаних податкових накладних відбулось поза межами накладання арешту на суми ліміту податку на додану вартість в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

В цій частині окружний суд помилково скасував податкове повідомлення-рішення № від 14.03.2024.

Керуючись статтями 241 245, 315, 317, 321, 322 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області задовольнити частково.

Скасувати рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10.07.2024 в частині повного скасування податкового повідомлення-рішення № від 14.03.2024 та в цій частині прийняти нову постанову.

Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення № від 14.03.2024, прийняте Головним управлінням Державної податкової служби в Дніпропетровській області, в частині накладання на Товариство з обмеженою відповідальністю «Гермес гранд волмор» штрафу в сумі 1 756 844гр07к за порушення строків реєстрації податкових накладних; та залишити в силі це податкове повідомлення-рішення в частині накладання штрафу в сумі 28гр92к.

Постанова набирає законної сили з 10.06.2024 та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів.

Головуючий суддя А.В. Суховаров

судді О.В. Головко

судді Т.І. Ясенова