Справа № 520/6456/25
Суддя: Бідонько А.В.
Дата ухвалення: 2025-06-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 червня 2025 р. №520/6456/25

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бідонько А.В., розглянувши в місті Харкові в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду у порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "Золота нива 1" до Головного управління ДПС у Харківській області, Державної податкової служби України про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

До Харківського окружного адміністративного суду звернувся позивач, Приватне підприємство "Золота нива 1" , з адміністративним позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії, в якому просить суд:

1. Визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Харківській області щодо відмови у підтвердженні ПП «ЗОЛОТА НИВА 1» () статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік.

2. Зобов`язати Головне управління ДПС у Харківській області надати ПП «ЗОЛОТА НИВА 1» документальне підтвердження (довідку) про підтвердження ПП «ЗОЛОТА НИВА 1» () статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України внести до реєстру платників єдиного податку відомості про ПП «ЗОЛОТА НИВА 1» () як платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік та надати відповідний витяг з реєстру платників єдиного податку.

4. Визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Харківській області з фактичного невизнання як податкової звітності з присвоєнням ознаки стану обробки «Історія подання» поданих ПП «ЗОЛОТА НИВА 1»:

- податкових декларацій платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік за типом «звітна нова», включаючи Додаток 1 - Відомість про наявність земельних ділянок, Додаток 3 Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2024 рік, № від 20.02.2025, № від 20.02.2025, № від 20.02.2025;

- Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва за типом «звітний новий» за 2024 рік № від 20.02.2025;

- податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік за типом «загальна нова, звітна нова», включаючи Додаток 1 - Відомість про наявність земельних ділянок, Додаток 3 Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2024 рік, № від 20.02.2025.

5. Зобов`язати Головне управління ДПС у Харківській області прийняти та зареєструвати датою їх фактичного отримання податковим органом - 20.02.2025 подані ПП «ЗОЛОТА НИВА 1»:

- податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік за типом «звітна нова», включаючи Додаток 1 - Відомість про наявність земельних ділянок, Додаток 3 Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2024 рік, № від 20.02.2025, № від 20.02.2025, № від 20.02.2025;

- Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за типом «звітний новий» за 2024 рік № від 20.02.2025;

- податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік за типом «загальна нова, звітна нова», включаючи Додаток 1 - Відомість про наявність земельних ділянок, Додаток 3 Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2024 рік, № від 20.02.2025.

6. Судові витрати у справі покласти на відповідача.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що рішення відповідача є протиправним та таким, що підлягає скасуванню, позивач вчинив усі передбачені податковим законодавством дії та подав усі необхідні документи для підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2025 році з підстав наявності обставин непереборної сили відповідно до абзацу другого підпункту 298.8.4. пункту 298.8. статті 298 ПК України. Проте, в порушення норм податкового законодавства, відповідач безпідставно прийняв оскаржуване рішення та виключив позивача з реєстру платників податку четвертої групи. Відмовляючи позивачу у підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2025 році, відповідач в оскаржуваному рішенні не надав жодної оцінки наявності факту обставин непереборної сили для позивача у 2025 році.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 26.03.2025 у вказаній адміністративній справі відкрито спрощене провадження.

Копія ухвали про відкриття спрощеного провадження надіслана відповідачам до електронного кабінету через систему "Електронний суд", що підтверджується довідкою про доставку електронного листа.

Представником Головного управління ДПС у Харківській області надано відзив на позов, в якому проти вимог поданого позову заперечував. Зазначаэ, що відповідно до інформації наявної в інформаційних системах ДПС України, позивач ПП "ЗОЛОТА НИВА 1" використовує земельні ділянки на територіях Ізюмської міської територіальної громади, Куньєвської сільської територіальної громади та Оскільської сільської територіальної громади, які відсутні в переліку територій, на яких у 2024 році велися бойові дії, або які були тимчасово окуповані збройними формуваннями Російської Федерації. Підприємством надано розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2024 рік (від 20.02.2025 року № ) в якому задекларована частка сільськогосподарського товаровиробництва на рівні 50,98 відсотків. З огляду на вищевикладене, позивачу ПП "ЗОЛОТА НИВА 1" було не підтверджено статус платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік, про що підприємство було повідомлено рішенням у формі листа від 12.03.2025 № 11630/06/40-40-04-13-06, а наданій податковій звітності по єдиному податку четвертої групи на 2025 рік присвоєна ознака «історія подання» Враховуючи вищевикладене, рішення щодо не підтвердження ПП "ЗОЛОТА НИВА 1" статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік було прийнято з дотриманням вимог податкового законодавства.

Представником Державної податкової служби України через канцелярію суду також було подано відзив на позовну заяву, в якому вказано, що відповідач проти заявленого позову заперечує з підстав його необґрунтованості та недоведеності. Зазначає, що Рішення Харківської обласної державної адміністрації про наявність обставин непереборної сили, до якого включено Підприємство, що постраждало внаслідок таких обставин, та інші документи, визначені у Порядку № 225, є документами, які Підприємство може подати до контролюючого органу в рамках процедури підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків. Також повідомляємо, що на теперешній час Підприємством не подавались до контролюючих органів заява та документи щодо неможливості виконання платником податків податкових обов`язків. Зокрема, позовні вимоги ПП «Золота Нива1» до ДПС України про зобов`язання ДПС України внести відповідний запис до Реєстру платників єдиного податку, можливе виключно засобами, які перебувають у розпорядженні Головного управління ДПС у Харківській області, оскільки ним згідно із законом ведеться та адмініструється цей Реєстр.

Суд зазначає, що відповідно до положень ст.257 КАС України за правилами спрощеного позовного провадження розглядаються справи незначної складності. За правилами спрощеного позовного провадження може бути розглянута будь-яка справа, віднесена до юрисдикції адміністративного суду, за винятком справ, зазначених у частині четвертій цієї статті.

Відповідно до ч.5 ст.262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Отже, враховуючи вищевикладене, дана справа розглядається в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними в матеріалах справи доказами.

Судом з матеріалів справи встановлено, що ПП «ЗОЛОТА НИВА 1» є сільськогосподарським товаровиробником з основним видом діяльності - вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (код КВЕД 01.11), що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань (т. 1 а.с. 38-40).

Позивач на праві оренди використовує земельні ділянки сільськогосподарського призначення для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, розташовані поза межами населених пунктів на території: Оскільської об`єднаної територіальної громади Ізюмського району Харківської області (Капитолівський старостинський округ, с. Комарівка) площею 3229,7665 га; Куньєвської об`єднаної територіальної громади Ізюмського району Харківської області (с. Куньє, Іванчуківський старостинський округ, с. Іванчуківка, Олександрівський старостинський округ, с. Олександрівка, Чистоводівський старостинський округ, с. Чистоводівка) площею 9501,1086 га; Ізюмської міської об`єднаної територіальної громади Ізюмського району Харківської області (Бригадирівський старостинський округ, с. Бригадирівка, Левківський старостинський округ, с. Левківка, с. Забавне) площею 3125,4476 га.

Згідно з рішенням Харківської обласної ради від 14.02.2023 № 502-VIII «Про наявність обставин непереборної сили та затвердження переліку суб`єктів господарювання юридичних осіб сільськогосподарських товаровиробників, що постраждали внаслідок обставин непереборної сили» визнано обставини, що склалися на території Харківської області у зв`язку з російською військовою агресією проти України та стали підставою введення воєнного стану в Україні, обставинами непереборної сили з 24 лютого 2022 року до дня припинення чи скасування воєнного стану.

Згідно з Додатком «Перелік суб`єктів господарювання юридичних осіб сільськогосподарських товаровиробників, що постраждали внаслідок обставин непереборної сили» до рішення Харківської обласної ради від 14.02.2023 № 502-VIII ПП «ЗОЛОТА НИВА 1» віднесено до числа постраждалих внаслідок обставин непереборної сили та включено до переліку за порядковим № 679.

У відповідь на звернення ПП «ЗОЛОТА НИВА 1» за вих. № 6 від 24.01.2025 листом № 01-44/591 від 17.02.2025 Харківська обласна рада повідомила, що відповідно до рішення обласної ради від 14.02.2023 № 502-VIII «Про наявність обставин непереборної сили та затвердження переліку суб`єктів господарювання - юридичних осіб сільськогосподарських товаровиробників, що постраждали внаслідок обставин непереборної сили» (зі змінами) ПП «ЗОЛОТА НИВА 1» включено до переліку суб`єктів господарювання юридичних осіб сільськогосподарських товаровиробників, що постраждали внаслідок обставин непереборної сили. Строк дії Рішення з 24 лютого 2022 року до дня припинення чи скасування воєнного стану, тому повторне внесення підприємства до наведеного переліку не потребується

Згідно з Розпорядженнями Оскільської сільської військової адміністрації Ізюмського району Харківської області № 688 від 25.10.2023, № 689 від 25.10.2023, № 690 від 25.10.2023, № 691 від 25.10.2023, № 202 від 16.02.2024, № 203 від 16.02.2024 «Про встановлення податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів ПП «ЗОЛОТА НИВА 1» на підстави заяви про визнання земельних ділянок непридатними для використання у зв`язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами» позивачу встановлено пільги зі сплати єдиного податку четвертої групи: Розпорядженням № 688 від 25.10.2023; Розпорядженням № 689 від 25.10.2023; Розпорядженням № 690 від 25.10.2023; Розпорядженням № 691 від 25.10.2023; Розпорядженням № 202 від 16.02.2024; Розпорядженням № 203 від 16.02.2024.

Згідно з Витягом з Розпорядження Начальника Ізюмської міської військової адміністрації Ізюмського району Харківської області № 937-ВС від 19.10.2023 земельні ділянки, які обробляє ПП «ЗОЛОТА НИВА 1» () загальною площею 1330,8466 га (із зазначенням кадастрових номерів) визнано потенційно забрудненими вибухонебезпечними предметами внаслідок збройної агресії російської федерації, починаючи з 12.09.2022 до 31.08.2023, а земельні ділянки загальною площею 1805,5603 га (із зазначенням кадастрових номерів) - потенційно забрудненими вибухонебезпечними предметами внаслідок збройної агресії російської федерації, починаючи з 12.09.2022 до моменту їх обстеження підрозділами ДСНС або до початку обробітку.

Згідно з Розпорядженням Начальника Ізюмської міської військової адміністрації Ізюмського району Харківської області № 1094-ВС від 31.10.2023 «Про звільнення від сплати єдиного податку 4 групи в 2022 році за земельні ділянки, які обробляє ПП «ЗОЛОТА НИВА 1» ()» позивача звільнено від сплати єдиного податку 4 групи за земельні ділянки (із зазначенням кадастрових номерів), непридатні для використання у зв`язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами внаслідок збройної агресії російської федерації на території Ізюмської міської територіальної громади за період з 12.09.2022 до 31.12.2022;

Згідно з Розпорядженням Начальника Ізюмської міської військової адміністрації Ізюмського району Харківської області № 1095-ВС від 31.10.2023 «Про звільнення від сплати єдиного податку 4 групи в 2023 році за земельні ділянки, які обробляє ПП «ЗОЛОТА НИВА 1» ()» позивача звільнено від сплати єдиного податку 4 групи за земельні ділянки (із зазначенням кадастрових номерів), непридатні для використання у зв`язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами внаслідок збройної агресії російської федерації на території Ізюмської міської територіальної громади за період з 01.01.2023 до 31.08.2023, а також звільнено від сплати єдиного податку 4 групи за земельні ділянки (із зазначенням кадастрових номерів), непридатні для використання у зв`язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами внаслідок збройної агресії російської федерації на території Ізюмської міської територіальної громади за період з 01.01.2023 до 31.12.2023.

Згідно з Розпорядженням Начальника Ізюмської міської військової адміністрації Ізюмського району Харківської області № 0306-ВС від 16.02.2024 «Про звільнення від сплати єдиного податку 4 групи в 2024 році за земельні ділянки, які обробляє ПП «ЗОЛОТА НИВА 1» ()» позивача звільнено від сплати єдиного податку 4 групи за земельні ділянки (із зазначенням кадастрових номерів), непридатні для використання у зв`язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами внаслідок збройної агресії російської федерації на території Ізюмської міської територіальної громади за період з 01.02.2024 до 01.12.2024.

Згідно з Розпорядженням Начальника Ізюмської міської військової адміністрації Ізюмського району Харківської області № 1329-ВС від 28.11.2023 ПП «ЗОЛОТА НИВА 1» також звільнено від сплати орендної плати за земельні ділянки на території Левківського та Бригадирівського старостинських Ізюмської територіальної громади, визнані неприданими для використання у зв`язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами внаслідок збройної агресії російської федерації, за періоди: 01.01.2023 31.08.2023, 01.01.2023 31.12.2023

Згідно з Розпорядженням Начальника Ізюмської міської військової адміністрації Ізюмського району Харківської області № 0305-ВС від 16.02.2024 ПП «ЗОЛОТА НИВА 1» звільнено від сплати орендної плати за земельні ділянки на території Левківського та Бригадирівського старостинських округів Ізюмської територіальної громади, визнані неприданими для використання у зв`язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами внаслідок збройної агресії російської федерації, за період: 01.02.2024 31.12.2024.

Згідно з Розпорядженням Куньєвської сільської військової адміністрації Ізюмського району Харківської області № 229-од від 29.08.2023 «Про встановлення податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів ПП «ЗОЛОТА НИВА 1» позивача звільнено від сплати:

єдиного податку 4 групи за земельні ділянки площею 6969,1624га згідно з Додатком № 1 та орендної плати за земельні ділянки площею 1675,3341га згідно з Додатком № 2 (із зазначенням кадастрових номерів), непридатні для використання у зв`язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами внаслідок збройної агресії російської федерації з 01.10.2022 по останнє число місяця, в якому такі земельні ділянки визнано придатними для використання;

єдиного податку 4 групи за земельні ділянки площею 2747,2779га згідно з Додатком № 3 та орендної плати за земельні ділянки площею 478,3037га згідно з Додатком № 4 (із зазначенням кадастрових номерів), непридатні для використання у зв`язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами внаслідок збройної агресії російської федерації з 01.10.2022 по 31.07.2023.

20.02.2025 ПП «ЗОЛОТА НИВА 1» до податкового органу були подані:

- податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік за типом «звітна нова», Додаток 1 - Відомість про наявність земельних ділянок, Додаток 3 Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2024 рік:

№ від 20.02.2025 (щодо земельних ділянок на території Оскільської територіальної громади),

№ від 20.02.2025 (щодо земельних ділянок на території Куньєвської територіальної громади),

№ від 20.02.2025 (щодо земельних ділянок на території Ізюмської територіальної громади),

- Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за типом «звітний новий» за 2024 рік № від 20.02.2025, згідно з яким частка сільськогосподарського товаровиробництва дорівнює 50,98%;

- податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік за типом «загальна нова, звітна нова», Додаток 1 - Відомість про наявність земельних ділянок, Додаток 3 Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2023 рік, № від 20.02.2025;

- рішення Харківської обласної ради від 14.02.2023 № 502-VIII «Про наявність обставин непереборної сили та затвердження переліку суб`єктів господарювання юридичних осіб сільськогосподарських товаровиробників, що постраждали внаслідок обставин непереборної сили», Додаток «Перелік суб`єктів господарювання юридичних осіб сільськогосподарських товаровиробників, що постраждали внаслідок обставин непереборної сили» до рішення Харківської обласної ради від 14.02.2023 № 502-VIII).

Податкова звітність була прийнята контролюючим органом 20.02.2025 та зареєстрована за № , № , № , № , № , що підтверджується позначками «Документ прийнято» на перших аркушах звітності та долученими до позову електронними квитанціями № 2.

Листом № 11630/6/20-40-04-13-06 від 12.03.2025 ГУ ДПС у Харківській області з посиланням на пп.10.1 п.10 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України повідомило про відмову суб`єкту господарювання ПП «ЗОЛОТА НИВА 1» () у підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік.

Відмову аргументовано тим, що:

- «відповідно до інформації, наявної в інформаційних системах ДПС України, ПП «ЗОЛОТА НИВА 1» (п.н. 33897138) використовує земельні ділянки на територіях Ізюмської міської територіальної громади, Куньєвської сільської територіальної громади та Оскільської сільської територіальної громади, які відсутні в переліку територій, на яких у 2024 році велися бойові дії, або які були тимчасово окуповані збройними формуваннями російської федерації»;

- «підприємством надано розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2024 рік (від 20.02.2025 № ), в якому задекларована частка сільськогосподарського товаровиробництва на рівні 50,98%».

У листі також повідомлено, що поданій позивачем звітності платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік буде присвоєно ознаку «історія подання».

Не погоджуючись з таким рішенням контролюючого органу, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до п.291.4 ст. 291 Податкового кодексу України, суб`єкти господарювання, сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків, належать до 4 групи платників єдиного податку.

Згідно з пп. 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 Податкового кодексу України у разі коли у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва становить менш як 75 відсотків, сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа сплачує податки у наступному податковому (звітному) році на загальних підставах.

Якщо така частка не перевищує 75 відсотків у зв`язку із виникненням обставин непереборної сили у попередньому податковому (звітному) році, до платника податку в наступному податковому (звітному) році зазначена вимога не застосовується. Такі платники податку для підтвердження статусу платника єдиного податку подають податкову декларацію разом із рішенням Верховної Ради Автономної Республіки Крим, обласних рад про наявність обставин непереборної сили та перелік суб`єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин.

Відповідно до пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Податкового кодексу України, сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають до 20 лютого поточного року: загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку); звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи); розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику; відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок. У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).

Згідно з пп. 295.9.1 п. 295.9 ст.295 Податкового кодексу України, платники єдиного податку 4 групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.

Відповідно до п.п. 299.1, 299.2 ст. 299 Податкового кодексу України, реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку. Центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.

Положеннями Податкового кодексу України передбачено підстави для анулювання реєстрації платника єдиного податку, які містяться в п. 299.10 ст. 299 ПК України або підстави, з яких платник не може бути платником єдиного податку 4 групи, що визначені п. 291.5-1 ст. 291 ПК України.

Відповідно до п.299.10 ст.299 ПК України, реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі: 1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв`язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, - в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву; 2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення; 3) у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу; 4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва юридичної особи платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків; 5) якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу; 6) набуття платником податку статусу резидента Дія Сіті - в останній день календарного кварталу, в якому платник податку набув статус резидента Дія Сіті.

Зі змісту наведених норм податкового законодавства вбачається, що підставою набуття сільськогосподарським підприємством статусу платника єдиного податку є наявність частки сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) період, що дорівнює або перевищує 75 %. При цьому ПК України визначає, що якщо така частка не перевищує 75 відсотків у зв`язку із виникненням обставин непереборної сили у попередньому податковому (звітному) році, до платника податку в наступному податковому (звітному) році зазначена вимога не застосовується. Такі платники податку для підтвердження статусу платника єдиного податку подають податкову декларацію разом із рішенням Верховної Ради Автономної Республіки Крим, обласних рад про наявність обставин непереборної сили та перелік суб`єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин.

Отже, аналізуючи наведені вище норми, суд вважає, що реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у встановлених законом випадках.

Щодо застосування до спірних правовідносин пп. 10.1 п.10 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ, яким визначено, що для цілей, визначених пп. «а» пп. 4 п. 291.4 ст. 291, пп. 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 та пп. 4 п. 299.10 ст. 299 ПКУ частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік платників єдиного податку четвертої групи, у яких не менше 30 відсотків загальної площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у їхній власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, у попередньому податковому (звітному) році розташовувалися не менше шести місяців на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, має дорівнювати або перевищувати 50 відсотків, суд зазначає наступне.

Вказана норма є спеціальною щодо пп. 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 Податкового кодексу України. Водночас, для коректного правозастосування слід розрізняти поняття спеціальної норми права з метою конкретизації та з метою диференціації.

Так, конкретизація правового регулювання покликана на більш докладне регулювання окремих елементів і сторін суспільних відносин, тоді як у випадку диференціації а саме за такої форми спеціалізації виникають підстави для розмежування спеціальної та загальної норми спеціальна норма вводить для особливої сфери суспільних відносин інше регулювання, аніж воно передбачене загальною нормою, розрахованою на регулювання всіх відносин, позбавлений особливостей.

Зважаючи на контекст правовідносин в умовах воєнного стану, з метою яких законодавцем введено в дію норму пп. 10.1 п.10 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ, суд зазначає, що така норма права покликана регулювати правовідносини щодо реєстрації платником єдиного податку четвертої групи щодо суб`єкта, у яких (а) не менше 30 відсотків загальної площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у їхній власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, у попередньому податковому (звітному) році розташовувалися (б) не менше шести місяців на територіях, (в) на яких ведуться (велися) бойові дії, або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України.

Тобто, застосування цієї норми можливо у випадку відповідності платника податків наведеним вище критеріям як щодо власника (користувача) частки земель, так і періоду розташування їх саме на територіях, де ведуться (велися) бойові дії, або на тимчасово окупованих територіях.

При цьому позивач не відповідає наведеним вище критеріям, адже земельні ділянки, що орендує позивач, у 2024 році не розташовувались на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, оскільки з 24.09.2022 і до тепер розташовані на території можливих бойових дій.

Разом із тим судом встановлено, що факт перебування позивача у переліку суб`єктів господарювання, що постраждали внаслідок обставин непереборної сили, що затверджений рішенням обласної ради про наявність обставин непереборної сили, що подавався позивачем одночасно із деклараціями, зумовлює розповсюдження на нього спеціальної норми пп. 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 Податкового кодексу України про незастосування вимоги частки сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) період, що дорівнює або перевищує 75 %.

Проте, відповідачем всупереч вищевикладеним висновкам суду помилково застосовано до спірних правовідносин норму пп. 10.1 п.10 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ, що свідчить про протиправність дій Головного управління ДПС у Харківській області щодо відмови у підтвердженні позивачу статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік.

Щодо позовних вимог про визнання протиправними дій Головного управління ДПС у Харківській області з невизнання як податкової звітності поданих позивачем: - податкових декларацій платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік за типом «звітна нова», включаючи Додаток 1 - Відомість про наявність земельних ділянок, Додаток 3 Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2024 рік, № від 20.02.2025, № від 20.02.2025, № від 20.02.2025;- Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва за типом «звітний новий» за 2024 рік № від 20.02.2025; податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік за типом «загальна нова, звітна нова», включаючи Додаток 1 - Відомість про наявність земельних ділянок, Додаток 3 Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2024 рік, № від 20.02.2025, суд зазначає наступне.

Відповідно до пп. 19-1.1.1.-19-1.1.2. п. 19-1.1. ст. 19-1 Податкового кодексу України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3 цього Кодексу здійснюють адміністрування податків, зборів, платежів, у тому числі проводять відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків; контролюють своєчасність подання платниками податків та платниками єдиного внеску передбаченої законом звітності (декларацій, розрахунків та інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів), своєчасність, достовірність, повноту нарахування та сплати податків, зборів, платежів.

За п. 48.7. ст. 48 Податкового кодексу України податкова звітність, складена з порушенням норм цієї статті, не вважається податковою декларацією, крім випадків, встановлених пунктом 46.4 статті 46 цього Кодексу.

Підпунктом 75.1.1. пункту 75.1. ст. 75 Податкового кодексу України встановлено, що камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО.

Згідно п. 76.1. ст. 76 Податкового кодексу України камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення.

Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком.

Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова.

Відповідно до п.49.15 ст.49 ПК України податкова декларація вважається неподаною за умови порушення норм пунктів 48.3 і 48.4 статті 48, абзаців першого - третього пункту 49.4 статті 49 цього Кодексу та надання або надсилання контролюючим органом платнику податків повідомлення про відмову у прийнятті його податкової декларації, зокрема засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" для податкових декларацій, поданих у такий спосіб.

До суду не надано доказів того, що подана позивачем податкова звітність за результатами камеральної перевірки подана із порушеннями, визначеними ПК України, що, власне, і не заперечувалось відповідачами.

Отже, єдиною підставою для присвоєння податковій звітності позивача, поданій 19.02.2024, статусу "не визнано як податкова звітність" слугував висновок контролюючого органу про відмову у підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік, що визнано судом протиправним, відтак, позовні вимоги в цій частині підлягають задоволенню.

Таким чином, суд приходить до висновку, що позовні вимоги Приватного підприємства "Золота Нива 1" є обґрунтованими, а отже підлягають задоволенню у повному обсязі.

За приписами ч. 1 та ч. 2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 КАС України.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Зважаючи на встановлені у справі обставини, з огляду на приписи норм чинного законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог.

Розподіл судових витрать здійснюється відповідно до ст. 139 КАС України.

Керуючись статтями 14, 243-246, 291, 293, 295-296 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Приватного підприємства "Золота нива 1" до Головного управління ДПС у Харківській області, Державної податкової служби України про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Харківській області щодо відмови у підтвердженні ПП «ЗОЛОТА НИВА 1» () статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Харківській області надати ПП «ЗОЛОТА НИВА 1» документальне підтвердження (довідку) про підтвердження ПП «ЗОЛОТА НИВА 1» () статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік.

Зобов`язати Державну податкову службу України внести до реєстру платників єдиного податку відомості про ПП «ЗОЛОТА НИВА 1» () як платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік та надати відповідний витяг з реєстру платників єдиного податку.

Визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Харківській області з фактичного невизнання як податкової звітності з присвоєнням ознаки стану обробки «Історія подання» поданих ПП «ЗОЛОТА НИВА 1»:

податкових декларацій платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік за типом «звітна нова», включаючи Додаток 1 - Відомість про наявність земельних ділянок, Додаток 3 Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2024 рік, № від 20.02.2025, № від 20.02.2025, № від 20.02.2025;

Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва за типом «звітний новий» за 2024 рік № від 20.02.2025;

податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік за типом «загальна нова, звітна нова», включаючи Додаток 1 - Відомість про наявність земельних ділянок, Додаток 3 Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2024 рік, № від 20.02.2025.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Харківській області прийняти та зареєструвати датою їх фактичного отримання податковим органом - 20.02.2025 подані ПП «ЗОЛОТА НИВА 1»:

податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік за типом «звітна нова», включаючи Додаток 1 - Відомість про наявність земельних ділянок, Додаток 3 Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2024 рік, № від 20.02.2025, № від 20.02.2025, № від 20.02.2025;

Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за типом «звітний новий» за 2024 рік № від 20.02.2025;

податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік за типом «загальна нова, звітна нова», включаючи Додаток 1 - Відомість про наявність земельних ділянок, Додаток 3 Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2024 рік, № від 20.02.2025.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України () на користь Приватного підприємства "Золота Нива 1" () сплачений судовий збір в сумі 4542 грн. (чотири тисячі п`ятсот сорок дві гривні).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (ЄДРПОУ ВП 43983495) на користь Приватного підприємства "Золота Нива 1" () сплачений судовий збір в сумі 4542 грн. (чотири тисячі п`ятсот сорок дві гривні).

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Суддя Бідонько А.В.