Справа № 420/15686/24
Суддя: Андрухів В.В.
Дата ухвалення: 2025-06-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 червня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд під головуванням судді Андрухіва В.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АВАНГАРД-ОПТ" до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "АВАНГАРД-ОПТ" звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому просить:

1. Визнати протиправним та скасувати Рішення № 10963403/43331493 від 25.04.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 447 від 21.08.2023 року на суму 48442,52 грн та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 447 від 21.08.2023 року на суму 48442,52 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

2. Визнати протиправним та скасувати Рішення № 10963402/43331493 від 25.04.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 450 від 21.08.2023 року на суму 51050,72 грн та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 450 від 21.08.2023 року на суму 51050,72 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

3. Визнати протиправним та скасувати Рішення № 10985438/43331493 від 30.04.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 480 від 22.08.2023 року на суму 73915,81 грн та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 480 від 22.08.2023 року на суму 73915,81 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

4. Визнати протиправним та скасувати Рішення № 10985434/43331493 від 30.04.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 489 від 22.08.2023 року на суму 66479,00 грн та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 489 від 22.08.2023 року на суму 66479,00 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

5. Визнати протиправним та скасувати Рішення № 10985432/43331493 від 30.04.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 505 від 23.08.2023 року на суму 36099,60 грн та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 505 від 23.08.2023 року на суму 36099,60 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

6. Визнати протиправним та скасувати Рішення № 10985429/43331493 від 30.04.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 508 від 23.08.2023 року на суму 273487,36 грн та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 508 від 23.08.2023 року на суму 273487,36 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

7. Визнати протиправним та скасувати Рішення № 10985436/43331493 від 30.04.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 491 від 22.08.2023 року на суму 48918,17 грн зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 491 від 22.08.2023 року на суму 48918,17 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

8. Визнати протиправним та скасувати Рішення № 10985437/43331493 від 30.04.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 492 від 22.08.2023 року на суму 83284,38 грн та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 492 від 22.08.2023 року на суму 83284,38 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

9. Визнати протиправним та скасувати Рішення № 10985435/43331493 від 30.04.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 493 від 22.08.2023 року на суму 45381,38 грн та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 493 від 22.08.2023 року на суму 45381,38 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

10. Визнати протиправним та скасувати Рішення № 10985439/43331493 від 30.04.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 494 від 22.08.2023 року на суму 15560,02 грн та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 494 від 22.08.2023 року на суму 15560,02 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що ТОВ "АВАНГАРД-ОПТ" складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкові накладні №447 від 21.08.2023 року, №450 від 21.08.2023 року, №480 від 22.08.2023 року, №489 від 22.08.2023 року, №505 від 23.08.2023 року, №508 від 23.08.2023 року, №491 від 22.08.2023 року, №492 від 22.08.2023 року, №493 від 22.08.2023 року, №494 від 22.08.2023 року, однак рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН №10963403/43331493 від 25.04.2024р., №10963402/43331493 від 25.04.2024р., №10985438/43331493 від 30.04.2024р., №10985434/43331493 від 30.04.2024р., №10985432/43331493 від 30.04.2024р., №10985429/43331493 від 30.04.2024р., №10985436/43331493 від 30.04.2024р., №10985439/43331493 від 30.04.2024р., №10985435/43331493 від 30.04.2024р., №10985437/43331493 від 30.04.2024р. позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних. На виконання вимог пп. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 ПК України позивачем було направлено на адресу відповідача повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим податковим накладним. Не зважаючи на подання платником податків усіх необхідних документів, спірні податкові накладні зареєстровані не були, що зумовило позивача звернутися за судовим захистом.

Ухвалою від 27.05.2024 року прийнято до розгляду вказану позовну заяву та відкрито провадження у справі. Ухвалено розглядати справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами.

12.06.2024 року до суду від ГУ ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого відповідач позовні вимоги не визнав у повному обсязі, в задоволенні позову просив відмовити, зазначивши, що за отриманими Квитанціями №1 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України позивачу було повідомлено, що реєстрація податкових накладних №447 від 21.08.2023 року, №450 від 21.08.2023 року, №480 від 22.08.2023 року, №489 від 22.08.2023 року, №505 від 23.08.2023 року, №508 від 23.08.2023 року, №491 від 22.08.2023 року, №492 від 22.08.2023 року, №494 від 22.08.2023 року, №493 від 22.08.2023 року зупинена, оскільки: «ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.6667%, "P"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». Також ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення щодо реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної. На виконання п. 11 Порядку №1165, та у відповідності п.4 порядку № 520, ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» було подано до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Серед наданих платником документів були виявлені такі недоліки: - Оборотно-сальдові відомість 631 за липень 2021 не завірена належним чином; - Оборотно-сальдові відомість 361 за серпень 2023 не завірена належним чином; - Оборотно-сальдові відомість 631 за червень 2021 не завірена належним чином; - Відсутні платіжні інструкції, які б підтверджували сплату за товар. В оскаржуваних рішеннях Комісії було зазначено причину відмови в реєстрації податкових накладних ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ: надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. З огляду на вищевикладене, Комісією яка приймає рішення щодо реєстрації або відмови в такій реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування були винесені оскаржуване рішення про відмову в реєстрації вищезазначеної податкової накладної.

Дослідивши в письмовому провадженні наявні в матеріалах справи докази, суд встановив такі обставини.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «АВАНГАРД-ОПТ» (43331493) зареєстровано 05.11.2019 та перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС в Одеській області.

Основним видом діяльності Товариства є: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.

Інші види діяльності: 27.40 Виробництво електричного освітлювального устатковання; 31.09 Виробництво інших меблів; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 52.10 Складське господарство; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; 46.17 Діяльність посередників у торгівлі продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами; 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; 46.34 Оптова торгівля напоями; 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами; 46.37 Оптова торгівля кавою, чаєм, какао та прянощами; 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 47.21 Роздрібна торгівля фруктами й овочами в спеціалізованих магазинах; 47.22 Роздрібна торгівля м`ясом і м`ясними продуктами в спеціалізованих магазинах; 47.23 Роздрібна торгівля рибою, ракоподібними та молюсками в спеціалізованих магазинах; 47.24 Роздрібна торгівля хлібобулочними виробами, борошняними та цукровими кондитерськими виробами в спеціалізованих магазинах; 47.25 Роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах; 47.29 Роздрібна торгівля іншими продуктами харчування в спеціалізованих магазинах.

Виконання господарської діяльності забезпечено трудовими ресурсами такими як: директор, менеджер з постачання, менеджер з логістики, комірники, вантажник, експедитор, економіст. Середня чисельність працюючих за 2022 рік склала 20 (двадцять) осіб, у січні - серпні 2023 р. - 16 (шістнадцять) осіб. Середня зарплата за штатним розкладом складає 6722.20 грн.

За період з 01.01.2022 по 31.08.2023 підприємство до бюджету сплатило податків із заробітної плати на загальну суму 348 700,65 грн., в т.ч.:

в 2022 р. податків на суму 82 154.74 грн., з них ЄСВ - 43395.07 грн., ПДФО - 36496.82 грн., ВЗ -2262.85 грн.;

в січні - серпні 2023 р. податків на суму 266 545.91 грн., з них ЄСВ - 158487.35 грн., ПДФО - 98 924.81 грн., ВЗ- 9 133.75 грн.

ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» не має філій, дочірніх підприємств тощо. Не здійснює ліцензійної діяльності.

Для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємство використовує орендовані приміщення під офіси та склади загальною площею 25335,52 кв.м.

Приміщення надаються в оренду для здійснення торгівельної, виробничої та комерційної діяльності, на підставі договорів оренди нежитлових приміщень, що також підтверджується фактом подачі Форми 20-ОПП.

Одним з основних сторонніх перевізників є ТОВ «Строительний бум» згідно Договору на перевезення вантажів автомобільним транспортом №010621-1 від 01.06.2021р.

Також судом встановлено, що 07.09.2020 між ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» (Постачальник) та ПП «ХЕРСОНОПТОРГ» (34458003) (Покупець) укладено договір поставки № АО-08/20.

Згідно з п.1.1 цього договору продавець зобов`язується поставити та передати у власність покупця товар, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах, визначених цим договором.

За п. 1.2 договору, кількість, асортимент та ціни на товар узгоджується між продавцем та покупцем у видаткових накладних.

Продавець поставляє товар окремими партіями у відповідності із заявками покупця (п.2.1). Поставка товару згідно договору здійснюється за погодженням сторін (п.2.2). Перехід права власності відбувається в момент передачі товару, що оформлюється видатковою накладною, підтвердженою уповноваженими представниками сторін, та дорученням.

На виконання договору поставки № АО-08/20 від 07.09.2020 p було здійснено реалізацію товару, про що складено видаткову накладну № 476 від 22.08.2023 року на загальну суму з ПДВ 48918,17 грн., видаткову накладну №477 від 22.08.2023 року на загальну суму з ПДВ 83284,38 грн., видаткову накладну №478 від 22.08.2023 року на загальну суму з ПДВ 45381,38 грн. , видаткову накладну №479 від 22.08.2023 року на загальну суму з ПДВ 15560,02 грн., видаткову накладну №437 від 21.08.2023 року на загальну суму з ПДВ 51050,72 грн., видаткову накладну №449 від 22.08.2023 року на загальну суму з ПДВ 73915,81 грн., , видаткову накладну №521 від 23.08.2023 року на загальну суму з ПДВ 36099,60 грн., видаткову накладну №467 від 22.08.2023 року на загальну суму з ПДВ 66479,00 грн., видаткову накладну №408 від 21.08.2023 року на загальну суму з ПДВ 48442,52 грн.

Внаслідок здійснення вказаних вище господарських операцій ТОВ «Авангард-Опт» за правилами першої події (дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання товару платником податку) на виконання вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, складено та надіслано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: податкову накладну №447 від 21.08.2023 року, №450 від 21.08.2023 року, №480 від 22.08.2023 року, №489 від 22.08.2023 року, №505 від 23.08.2023 року, №508 від 23.08.2023 року, №491 від 22.08.2023 року, №492 від 22.08.2023 року, №493 від 22.08.2023, №494 від 22.08.2023 року.

Позивач отримав через електронний кабінет квитанції, згідно яких відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних №447 від 21.08.2023 року, №450 від 21.08.2023 року, №480 від 22.08.2023 року, №489 від 22.08.2023 року, №505 від 23.08.2023 року, №508 від 23.08.2023 року, №491 від 22.08.2023 року, №492 від 22.08.2023 року, №494 від 22.08.2023 року, №493 від 22.08.2023 в ЄРПН зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=1.6667%, "P"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою реєстрації податкових накладних ТОВ «Авангард-Опт» через електронний кабінет направлено до контролюючого органу пояснення щодо змісту господарських операцій, а також відповідні підтверджуючі документи, зокрема: договори оренди, договори постачання, акти звіряння, видаткові накладні, ТТН, витяги з оборотно-сальдової відомості та інші документи.

За результатами розгляду наданих пояснень і документів, доданих до них, регіональною Комісією ГУ ДПС в Одеській області прийнято, зокрема:

Рішення № 10963403/43331493 від 25.04.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 447 від 21.08.2023 року на суму 48 442,52 грн.

Рішення № 10963402/43331493 від 25.04.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 450 від 21.08.2023 року на суму 51 050,72 грн.

Рішення № 10985438/43331493 від 30.04.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 480 від 22.08.2023 року на суму 73 915,81 грн.

Рішення № 10985434/43331493 від 30.04.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 489 від 22.08.2023 року на суму 66 479,00 грн.

Рішення № 10985432/43331493 від 30.04.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 505 від 23.08.2023 року на суму 36 099,60 грн.

Рішення № 10985429/43331493 від 30.04.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 508 від 23.08.2023 року на суму 273 487,36 грн.

Рішення № 10985436/43331493 від 30.04.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 491 від 22.08.2023 року на суму 48 918,17 грн.

Рішення № 10985437/43331493 від 30.04.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 492 від 22.08.2023 року на суму 83 284,38 грн.

Рішення № 10985435/43331493 від 30.04.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 493 від 22.08.2023 року на суму 45 381,38 грн.

Рішення № 10985439/43331493 від 30.04.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 494 від 22.08.2023 року на суму 15 560,02 грн.

Підставами відмови в реєстрації ПН є «надання платником податку копії документів, складених з порушенням законодавства». Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Не погодившись з рішеннями комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи спірні правовідносини, суд виходить наступного.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України; у чинній на момент виникнення спірних правовідносин редакції).

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України, щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21 грудня 2016 року № 1797-VIII, внесені зміни та доповнення до Податкового кодексу України та запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю.

Положеннями п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

На виконання вказаних вище норм законодавства позивачем сформовано податкові накладні №447 від 21.08.2023 року, №450 від 21.08.2023 року, №480 від 22.08.2023 року, №489 від 22.08.2023 року, №505 від 23.08.2023 року, №508 від 23.08.2023 року, №491 від 22.08.2023 року, №492 від 22.08.2023 року, №494 від 22.08.2023 року, №493 від 22.08.2023 року та надіслано їх до Єдиного реєстру податкових накладних.

Проте, реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена контролюючим органом, оскільки податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року №341), (далі - Порядок №1246).

Відповідно до п.2 Порядку №1246, податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно п.12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктом 15 Порядку №1246 визначено, що у зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11.12.2019 №1165 (набрала чинності 01.02.2020), якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тексту - Порядок №1165).

Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п.2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту а або б пункту 185.1 статті 185, підпункту а або б пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до вимог п.6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п.7 Порядку №1165).

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п.11 Порядку №1165).

Комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п.25 Порядку № 1165).

На момент формування квитанції, якою зупинено реєстрацію податкових накладних, Критерії ризиковості платника податку визначені додатком 1 до Порядку №1165.

У додатку № 1 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема п. 8 «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС».

Водночас, в порушення норм 10-11 Порядку № 1165, в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено належної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

Розглядаючи дану адміністративну справу суд враховує, що протягом усього строку розгляду даної адміністративної справи чинного рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості станом на дату зупинення реєстрації податкових накладних №447 від 21.08.2023 року, №450 від 21.08.2023 року, №480 від 22.08.2023 року, №489 від 22.08.2023 року, №505 від 23.08.2023 року, №508 від 23.08.2023 року, №491 від 22.08.2023 року, №492 від 22.08.2023 року, №494 від 22.08.2023 року, №493 від 22.08.2023 року до суду не надано.

Критерій, зазначений у п.8 додатку 1 до Порядку № 1165 свідчить про те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Однак відповідач покликається лише на номер пункту та не конкретизує, про який саме ризик платника податку йдеться.

Окрім цього, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної відсутня інформація про те, які саме документи необхідно було надати позивачу до контролюючого органу для реєстрації спірних податкових накладних, що фактично ставить платника податку у стан правової невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку відповідача ризиків.

Відповідачем до суду не надано доказів, що у позивача була відсутня можливість поставити товар, на який складено податкові накладні №447 від 21.08.2023 року, №450 від 21.08.2023 року, №480 від 22.08.2023 року, №489 від 22.08.2023 року, №505 від 23.08.2023 року, №508 від 23.08.2023 року, №491 від 22.08.2023 року, №492 від 22.08.2023 року, №494 від 22.08.2023 року, №493 від 22.08.2023 року, а також, що такий товар був у нього відсутній.

Суд зазначає, що подією, з якою пов`язує позивач обов`язок по складенню податкової накладної, є надання товару, на підтвердження чого до суду надано копію видаткових накладних, зазначених вище.

Суд враховує, що принцип прийняття рішення на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України є орієнтиром при реалізації повноважень владного суб`єкта, який вимагає від останнього діяти на виконання закону, за умов та обставин, визначених ним, з дотриманням встановленої законом процедури. Критерій прийняття рішення, вчинення (невчинення) дії обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення або вчинення дії, відображає принцип обґрунтованості рішення або дії. Він вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями, а не конкретними обставинами. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Вказані висновки узгоджуються з висновками, викладеними Верховним Судом у постанові від 16.02.2021 року по справі №324/580/17.

Крім того, суд підкреслює, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року по справі №0940/1240/18.

Попри це, позивач намагався виконати вимоги щодо подання документів.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520).

Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «;Про електронні довірчі послуги» (пункт 3).

Пунктами 4,5 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної/розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності/умовним кодом товару/Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Подання письмових пояснень та копій документів до розрахунків коригування, у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право ініціювати отримувач (покупець), для чого:

отримувач (покупець) надсилає такі пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису;

постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документів з накладенням кваліфікованого електронного підпису до контролюючого органу;

отримувачу (покупцю) надходить в електронний кабінет інформація щодо дати подання пояснень та копій документів постачальником (продавцем) і результату розгляду комісією регіонального рівня таких пояснень та копій документів.

Відповідно до п.6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Згідно з пунктами 9,10,11 Порядку №520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

В той же час, у рішенні не зазначено, які саме документи, що подані позивачем складено з порушенням законодавства, та в чому таке порушення полягає.

Поряд з цим, суд звертає увагу, що у контролюючого органу станом на час розгляду комісією документів були письмові пояснення позивача з доданими первинними документами, які платником долучено на власний розсуд з метою підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних №447 від 21.08.2023 року, №450 від 21.08.2023 року, №480 від 22.08.2023 року, №489 від 22.08.2023 року, №505 від 23.08.2023 року, №508 від 23.08.2023 року, №491 від 22.08.2023 року, №492 від 22.08.2023 року, №494 від 22.08.2023 року, №493 від 22.08.2023 року.

Однак, контролюючий орган будь-якої оцінки вказаним у поясненнях обставинам не надав, жодних перевірок позивача з метою підтвердження чи спростування інформації, зазначеної позивачем, не проводив. Оспорювані рішення не містять мотивів не врахування наданих позивачем пояснень та долучених документів, тому суд вважає необ`єктивним та необґрунтованим твердження відповідача щодо правомірності оспорюваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних №447 від 21.08.2023 року, №450 від 21.08.2023 року, №480 від 22.08.2023 року, №489 від 22.08.2023 року, №505 від 23.08.2023 року, №508 від 23.08.2023 року, №491 від 22.08.2023 року, №492 від 22.08.2023 року, №494 від 22.08.2023 року, №493 від 22.08.2023 року.

Суд наголошує, що у цій справі не надається оцінка реальності здійснення господарських операцій, на підставі яких позивачем складено податкові накладні №447 від 21.08.2023 року, №450 від 21.08.2023 року, №480 від 22.08.2023 року, №489 від 22.08.2023 року, №505 від 23.08.2023 року, №508 від 23.08.2023 року, №491 від 22.08.2023 року, №492 від 22.08.2023 року, №494 від 22.08.2023 року, №493 від 22.08.2023 року, оскільки це питання має досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 (адміністративне провадження №К/9901/62472/18), від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18 (адміністративне провадження №К/9901/7590/19), від 02.07.2019 у справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19).

При юридичній оцінці рішень про відмову в реєстрації податкової накладної суд враховує, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено перелік документів, необхідних для її реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.

Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу про надання документів, рішення №10963403/43331493 від 25.04.2024р., №10963402/43331493 від 25.04.2024р., №10985438/43331493 від 30.04.2024р., №10985434/43331493 від 30.04.2024р., №10985432/43331493 від 30.04.2024р., №10985429/43331493 від 30.04.2024р., №10985436/43331493 від 30.04.2024р., №10985439/43331493 від 30.04.2024р., №10985435/43331493 від 30.04.2024р., №10985437/43331493 від 30.04.2024р. про відмову у реєстрації в ЄРПН податкових накладних №447 від 21.08.2023 року, №450 від 21.08.2023 року, №480 від 22.08.2023 року, №489 від 22.08.2023 року, №505 від 23.08.2023 року, №508 від 23.08.2023 року, №491 від 22.08.2023 року, №492 від 22.08.2023 року, №494 від 22.08.2023 року, №493 від 22.08.2023 року не відповідають критерію обґрунтованості.

Зважаючи на вищевикладене, суд дійшов висновку, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН податкових накладних №10963403/43331493 від 25.04.2024р., №10963402/43331493 від 25.04.2024р., №10985438/43331493 від 30.04.2024р., №10985434/43331493 від 30.04.2024р., №10985432/43331493 від 30.04.2024р., №10985429/43331493 від 30.04.2024р., №10985436/43331493 від 30.04.2024р., №10985439/43331493 від 30.04.2024р., №10985435/43331493 від 30.04.2024р., №10985437/43331493 від 30.04.2024р., якими відмовлено у реєстрації податкових накладних №447 від 21.08.2023 року, №450 від 21.08.2023 року, №480 від 22.08.2023 року, №489 від 22.08.2023 року, №505 від 23.08.2023 року, №508 від 23.08.2023 року, №491 від 22.08.2023 року, №492 від 22.08.2023 року, №494 від 22.08.2023 року, №493 від 22.08.2023 року - є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо доводів відповідача про наявність дискреційних повноважень ДПС України в частині вирішення питання щодо реєстрації податкових накладних.

Дискреційні повноваження - це комплекс прав і зобов`язань представників влади як на державному, так і на регіональному рівнях, у тому числі представників суспільства, яких уповноважили діяти від імені держави чи будь-якого органу місцевого самоврядування, що мають можливість надати повного або часткового визначення і змісту, і виду прийнятого управлінського рішення.

Тобто дискреційні повноваження - це законодавчо встановлена компетенція владних суб`єктів, яка визначає ступінь самостійності її реалізації з урахуванням принципу верховенства права; ці повноваження полягають в застосуванні суб`єктами адміністративного розсуду при здійсненні дій і прийнятті рішень.

Отже, у разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.

Відповідно до Рекомендацій Ради Європи № R(80)2 щодо здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятих Кабінетом Міністрів 11.03.1980 на 316-й нараді, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він уважає найкращим за конкретних обставин, та яке захистить або відновить порушене право.

Водночас, адміністративний суд під час розгляду та вирішення публічно-правових спорів перевіряє, чи рішення суб`єкта владних повноважень прийняте у межах законної дискреції.

Відповідно до правил правозастосування практики Європейського суду з прав людини, суд не може своїм рішенням підмінити рішення суб`єкта владних повноважень.

Крім того, суд вважає за необхідне зазначити, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Податковим кодексом України визначено правові наслідки відсутності факту реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Така податкова накладна не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової накладної та Єдиного реєстру податкових накладних, у свою чергу, є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

Відтак, відсутність реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних впливає на правовий стан платників податків. Покупець товарів позбавляється права на формування податкового кредиту за рахунок відповідних сум, а продавець може зазнати небажаних для нього наслідків у вигляді проведення його позапланової перевірки.

Законодавством не передбачений інший ефективний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в строки, визначені нормами діючого законодавства, в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №447 від 21.08.2023 року, №450 від 21.08.2023 року, №480 від 22.08.2023 року, №489 від 22.08.2023 року, №505 від 23.08.2023 року, №508 від 23.08.2023 року, №491 від 22.08.2023 року, №492 від 22.08.2023 року, №494 від 22.08.2023 року, №493 від 22.08.2023 року датою їх подання.

Решта доводів та заперечень сторін висновків суду по суті заявлених позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі «Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Згідно з ч.ч. 1, 2 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

За таких обставин, суд дійшов висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "АВАНГАРД-ОПТ" є обґрунтованими та підлягають повному задоволенню.

Задовольняючи позов, відповідно до частини першої статті 139 КАС України суд присуджує позивачу понесені ним судові витрати зі сплати судового збору за рахунок бюджетних асигнувань відповідача ГУ ДПС в Одеській області, у складі якого утворено Комісію, що прийняла протиправні рішення.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 5-6, 9, 72, 77, 90, 139, 241-246, 262 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "АВАНГАРД-ОПТ" (адреса: вул. Велика Арнаутська, буд. 19, офіс 807, м. Одеса, 65482, ) до Головного управління ДПС в Одеській області (адреса: вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166), Державної податкової служби України (адреса: Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- № 10963403/43331493 від 25.04.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 447 від 21.08.2023 року на суму 48442,52 грн.,

- № 10963402/43331493 від 25.04.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 450 від 21.08.2023 року на суму 51050,72 грн.,

- № 10985438/43331493 від 30.04.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 480 від 22.08.2023 року на суму 73915,81 грн.,

- № 10985434/43331493 від 30.04.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 489 від 22.08.2023 року на суму 66479,00 грн.,

- № 10985432/43331493 від 30.04.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 505 від 23.08.2023 року на суму 36099,60 грн.,

- № 10985429/43331493 від 30.04.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 508 від 23.08.2023 року на суму 273487,36 грн.,

- № 10985436/43331493 від 30.04.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 491 від 22.08.2023 року на суму 48 918,17 грн.,

- № 10985439/43331493 від 30.04.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 494 від 22.08.2023 року на суму 15560,02 грн.,

- № 10985435/43331493 від 30.04.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 493 від 22.08.2023 року на суму 45381,38 грн.,

- № 10985437/43331493 від 30.04.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 492 від 22.08.2023 року на суму 83284,38 грн.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №447 від 21.08.2023 року, №450 від 21.08.2023 року, №480 від 22.08.2023 року, №489 від 22.08.2023 року, №505 від 23.08.2023 року, №508 від 23.08.2023 року, №491 від 22.08.2023 року, №492 від 22.08.2023 року, №494 від 22.08.2023 року, №493 від 22.08.2023 року, складені Товариством з обмеженою відповідальністю "АВАНГАРД-ОПТ", днем подання цих податкових накладних на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АВАНГАРД-ОПТ" судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 24224 грн (двадцять чотири тисячі двісті двадцять чотири гривні).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Суддя В.В. Андрухів