Справа № 420/10688/25
Суддя: Бездрабко О.І.
Дата ухвалення: 2025-06-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 червня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бездрабка О.І., розглянувши в порядку письмового провадження клопотання представника відповідача-1 про розгляд справи за участю сторін в адміністративній справі за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛІДЕР-СЕРВІС" до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ЛІДЕР-СЕРВІС" (далі - позивач) звернулося з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якій просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: № 11913686/34379917 від 15.10.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 225 від 27.06.2024 р.; № 11913782/34379917 від 15.10.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 233 від 05.07.2024 р.; № 11913756/34379917 від 15.10.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 234 від 05.07.2024 р.; № 11913753/34379917 від 15.10.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 235 від 12.07.2024р.; № 12389830/34379917 від 21.01.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 281 від 28.11.2024 р.; № 12389841/34379917 від 21.01.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 264 від 19.10.2024 р.; № 12389737/34379917 від 21.01.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 1271 від 19.11.2024 р.; № 12389838/34379917 від 21.01.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 276 від 09.11.2024 р.; № 12578832/34379917 від 04.03.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 16.01.2025 р.; № 12621955/34379917 від 13.03.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 12 від 16.01.2025 р.; № 12640659/34379917 від 18.03.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 286 від 01.12.2024 р.; № 12025797/34379917 від 07.11.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 95 від 01.04.2024 р.; № 12640655/34379917 від 18.03.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 35 від 17.02.2025 р.; № 12640650/34379917 від 18.03.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №36 від 17.02.2025 р.; № 12640669/34379917 від 18.03.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 37 від 18.02.2025 р.;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством з обмеженою відповідальністю "ЛІДЕР-СЕРВІС" податкові накладні № 7 від 16.01.2025 р., № 12 від 16.01.2025 р., № 225 від 27.06.2024 р., № 233 від 05.07.2024 р., № 234 від 05.07.2024 р., № 235 від 12.07.2024 р., № 281 від 28.11.2024 р., № 264 від 19.10.2024 р., № 1271 від 19.11.2024 р., № 276 від 09.11.2024 р., № 286 від 01.12.2024 р., № 95 від 01.04.2024 р., № 35 від 17.02.2025 р., № 36 від 17.02.2025 р., № 37 від 18.02.2025 р. датою їх фактичного подання на реєстрацію.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що за результатами позивачем послуг з перевезення вантажів ТОВ "Мастер Трак Плюс", ТОВ "ІТЕРІС", ТОВ "ФОРМАГ", ТОВ "СОНОРТЕК", ТОВ "ДВС ЛОГІСТИК", ТОВ "ТГЛ УКРАЇНА", МП "ІНТЕКС" позивачем складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні від 16.01.2025 р. № 7, від 16.01.2025 р. № 12, від 27.06.2024 р. № 225, від 05.07.2024 р. № 233, від 05.07.2024 р. № 234, від 12.07.2024 р. № 235, від 28.11.2024 р. № 281, від 19.10.2024 р. № 264, від 19.11.2024 р. № 1271, від 09.11.2024 р. № 276, від 01.12.2024 р. № 286, від 01.04.2024 р. № 95, від 17.02.2025 р. № 35, від 17.02.2025 р. № 36, від 18.02.2025 р. № 37. Згідно квитанцій податкові накладні прийнято, але реєстрацію зупинено з таких підстав: обсяг постачання товару/послуг 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. У зв`язку із зупиненням реєстрації податкових накладних, позивач подав повідомлення про надання пояснень та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену в податкових накладних. Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації ПН/PK в ЄРПН прийнято рішення від 15.10.2024 р. № 11913686/34379917, від 15.10.2024 р. № 11913782/34379917, від 15.10.2024 р. № 11913756/34379917, від 15.10.2024 р. № 11913753/34379917, від 21.01.2025 р. № 12389830/34379917, від 21.01.2025 р. № 12389841/34379917, від 21.01.2025 р. № 12389737/34379917, від 21.01.2025 р. № 12389838/34379917, від 04.03.2025 р. № 12578832/34379917, від 13.03.2025 р. № 12621955/34379917, від 18.03.2025 р. № 12640659/34379917, від 07.11.2024 р. № 12025797/34379917, від 18.03.2025 р. № 12640655/34379917, від 18.03.2025 р. № 12640650/34379917, від 18.03.2025 р. № 12640669/34379917 про відмову в реєстрації вищевказаних податкових накладних в ЄРПН у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складних із порушенням законодавства. Вважає такі рішення протиправними, оскільки ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" надано до контролюючого органу повний пакет документів, який підтверджує здійснення господарських операцій, якому комісією не надано належної оцінки. Крім того, в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не вказано конкретний перелік документів, який необхідно надати комісії для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, а у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних не конкретизовано, які саме документи складено з порушенням законодавства та в чому ці порушення полягають.

Ухвалою від 16.04.2025 р. відкрито спрощене провадження у справі та надано відповідачам п`ятнадцятиденний строк для подання відзиву на позовну заяву.

16.05.2025 р. від представника відповідачів надійшов відзив на позовну заяву, згідно якого просить відмовити в задоволенні позову. Вказує на те, що позивачем надано на реєстрацію податкові накладні від 16.01.2025 р. № 7, від 16.01.2025 р. № 12, від 27.06.2024 р. № 225, від 05.07.2024 р. № 233, від 05.07.2024 р. № 234, від 12.07.2024 р. № 235, від 28.11.2024 р. № 281, від 19.10.2024 р. № 264, від 19.11.2024 р. № 1271, від 09.11.2024 р. № 276, від 01.12.2024 р. № 286, від 01.04.2024 р. № 95, від 17.02.2025 р. № 35, від 17.02.2025 р. № 36, від 18.02.2025 р. № 37, реєстрацію яких було зупинено відповідно до п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Підставою для зупинення реєстрації даних податкових накладних вказано "обсяг постачання товарів/послуг 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання". На виконання п.11 Порядку № 1165 та у відповідності до п.4 Порядку № 520, позивач надав пояснення та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. Проаналізувавши документи, надані позивачем, контролюючим органом встановлено, що банківські виписки ймовірно складено з порушенням чинного законодавства, так як відсутні обов`язкові реквізити, а саме підпис надавача платіжних послуг та підпису особи, що здійснювала платіжну операцію. Крім того, платіжні інструкції від 19.02.2025 р. № 25, від 30.12.2024 р. № 21695, від 15.01.2025 р. № 22008 не завірені належним чином підписами посадових та службових осіб, а отже, не відповідають приписам п.п.5, 6 п.51 Постанови Правлення Національного банку України від 04.07.2018 р. № 75 "Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України". Серед наданих на розгляд комісії регіонального рівня документів відсутні документи щодо придбання (походження) товару, який перевозився або інші відомості, що підтверджують наявність товару, який було перевезено, заявки на поставку товару згідно договору поставки, документи щодо складських приміщень, де зберігався і звідки постачався товар (укладені договори складського зберігання/оренди приміщення для зберігання такого), свідоцтва реєстрації транспортного засобу, яке знаходиться на обліку в підприємства для надання відповідних послуг, документи на право власності транспортних засобів, документи на водіїв транспортних засобів (штатний розпис, посвідчення водіїв) подорожні листи, товарно-транспортні накладні. Згідно інформаційної системи контролюючого органу відсутня подана таблиця даних платника податку на додану вартість з кодами УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41, що відповідає проведеним операціям, на які складені вищевказані податкові накладні. Отже, відомості щодо кодів УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 є непідтвердженими. Окрім цього, наявна інформація, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій відповідно до рішення від 15.10.2024 р. № 11913380/34379917: "встановлено невідповідність обсягів реалізованого товару до придбаного; придбання товарно-матеріальних цінностей, невластивих при веденні задекларованого виду діяльності, та/або придбання товарно-матеріальних цінностей в об`ємах (обсягах) неспівставних з обсягами виконаних робіт (наданих послуг) відповідно до рішення". Таким чином, позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, а тому рішеннями комісії від 15.10.2024 р. № 11913686/34379917, від 15.10.2024 р. № 11913782/34379917, від 15.10.2024 р. № 11913756/34379917, від 15.10.2024 р. № 11913753/34379917, від 21.01.2025 р. № 12389830/34379917, від 21.01.2025 р. № 12389841/34379917, від 21.01.2025 р. № 12389737/34379917, від 21.01.2025 р. № 12389838/34379917, від 04.03.2025 р. № 12578832/34379917, від 13.03.2025 р. № 12621955/34379917, від 18.03.2025 р. № 12640659/34379917, від 07.11.2024 р. № 12025797/34379917, від 18.03.2025 р. № 12640655/34379917, від 18.03.2025 р. № 12640650/34379917, від 18.03.2025 р. № 12640669/34379917 правомірно відмовлено в реєстрації зазначених податкових накладних в ЄРПН у зв`язку з наданням платником податку документів, складених із порушенням законодавства.

29.05.2025 р. від позивача надійшла відповідь на відзив, в якій зазначає про безпідставність викладених у ній обставин, оскільки позивачем надано повний пакет документів, в тому числі і щодо оплати наданих послуг, а у платіжних інструкціях від 19.02.2025 р. № 25, від 30.12.2024 р. № 21695, від 15.01.2025 р. № 22008 є відмітки електронно-цифрового підпису та печатки представника банку.

Ухвалою від 09.06.2025 р. відмовлено в задоволенні клопотання відповідача-1 про розгляд справи за участю сторін.

Дослідивши наявні у справі докази, суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог виходячи з наступного.

Судом встановлено, що ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" зареєстровано як юридичну особу з основним видом діяльності за КВЕД: 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту.

13.01.2025 р. між ТОВ "Мастер Трак Плюс" (Експедитор) та ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" (Перевізник) укладено договір перевезення вантажів автомобільним транспортом № М-Т-П2025/1, за умовами якого Експедитор доручає, а Перевізник бере на себе зобов`язання щодо організації та здійснення перевезень автомобільним транспортом (п.1.1 договору).

Пунктом 2.1.12 договору передбачено, що Перевізник виставляє Експедитору рахунки на оплату послуг не пізніше 5 робочих днів з дати здійснення перевезення з додатком двох оригіналів автотранспортної накладної (ТТН, СМR) з відмітками одержувача про приймання вантажу, а відповідно до п.2.2.6 Експедитор оплачує рахунки Перевізника протягом 5 банківських днів за фактично виконані перевезення після отримання їх Експедитором із додатками двох оригіналів автотранспортної накладної (ТТН, СМR) з відмітками одержувача про приймання вантажу з позначкою про здачу порожнього контейнера на Термінал, зазначений Експедитором, а також оригіналами актів наданих послуг перевезення.

На виконання умов даного договору ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" надано послуги з перевезення вантажів за маршрутом: с.Бурлача Балка - м.Фастів, про що складено акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 16.01.2025 р. № ОУ-0000007 на суму 24095,84 грн., з яких ПДВ 4015,97 грн., та виставлено рахунок-фактуру від 16.01.2025 р. № СФ-0000007 на суму 24095,84 грн., який оплачено ТОВ "Мастер Трак Плюс" згідно платіжної інструкції від 19.02.2025 р. № 30 на суму 24095,84 грн.

За фактом надання послуг ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" складено податкову накладну від 16.01.2025 р. № 7, яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.02.2025 р. № вказану податкову накладну прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 3.3253%, "Pпоточ" = 17802.48. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-перадачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі".

27.02.2025 р. позивач направив відповідачу повідомлення № 1 про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної від 16.01.2025 р. № 7, реєстрацію якої зупинено, зокрема: договір на перевезення вантажів автомобільним транспортом від 13.01.2025 р. № М-Т-П2025/1, акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 16.01.2025 р. № ОУ-0000007, СМR № 9914, рахунок-фактуру від 16.01.2025 р. № СФ-0000007, платіжну інструкцію від 19.02.2025 р. № 30.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 04.03.2025 р. № 12578832/34379917 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 16.01.2025 р. № 7 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Також на виконання умов даного договору ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" надано послуги з перевезення вантажів за маршрутом: с.Бурлача Балка - м.Фастів, про що складено акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 16.01.2025 р. № ОУ-0000012 на суму 24095,84 грн., з яких ПДВ 4015,97 грн., та виставлено рахунок-фактуру від 16.01.2025 р. № СФ-0000012 на суму 24095,84 грн., який оплачено ТОВ "Мастер Трак Плюс" згідно платіжної інструкції від 19.02.2025 р. № 25 на суму 24095,84 грн.

За фактом надання послуг ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" складено податкову накладну від 16.01.2025 р. № 12, яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.02.2025 р. № вказану податкову накладну прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 3.3253%, "Pпоточ" = 17802.48. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-перадачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі".

11.03.2025 р. позивач направив відповідачу повідомлення № 1 про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної від 16.01.2025 р. № 12, реєстрацію якої зупинено, зокрема: договір на перевезення вантажів автомобільним транспортом від 13.01.2025 р. № М-Т-П2025/1, акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 16.01.2025 р. № ОУ-0000012, СМR № 5540, рахунок-фактуру від 16.01.2025 р. № СФ-0000012, платіжну інструкцію від 19.02.2025 р. № 25.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 13.03.2025 р. № 12621955/34379917 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 16.01.2025 р. № 12 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

13.01.2025 р. між ТОВ "ІТЕРІС" (Замовник) та ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" (Виконавець) укладено договір перевезення вантажу № 051024-01ВР, відповідно до п.п.1.1, 1.2 якого цей договір регулює взаємовідносини сторін, пов`язані з плануванням і здійсненням послуг з міжнародних та внутрішніх перевезень експортних, імпортних і транзитних вантажів Замовника автомобільним транспортом, а також експортних, імпортних і транзитних вантажів в стандартних 20-ти і 40-футових контейнерах на умовах, погоджених Сторонами. Маршрут перевезення та інші питання, що стосуються виконання цього Договору, встановлюються Додатковою угодою Сторін або Заявками.

Згідно п.2.2 договору на кожну окрему послугу оформляється факсимільна копія (заявка, передана по електронній пошті) транспортного замовлення, що містить опис умов і особливостей конкретного перевезення, що є додатком до цього договору і його невід`ємною частиною. Підтвердженням факту надання послуг є оригінал товарно-транспортної накладної встановленого зразка (СМR/ТТН) з відмітками вантажовідправника, Перевізника, одержувача вантажу (про отримання вантажу) і митних органів, а також акт наданих послуг, підписаний сторонами.

За приписами п.п.5.2, 5.3 договору підставою для здійснення оплати Замовником послуг, витрат та інших платежів є оригінал рахунку-фактури наданий Виконавцем в одному екземплярі, оригінал СМR/ТТН накладної з відміткою вантажоодержувача про приймання вантажу, акт наданих послуг, підписаний Сторонами, і оригінали інших додаткових документів, зазначених в заявці. Зазначені документи повинні бути надані не пізніше трьох кадендарних днів після виконання вантажоперевезення. Термін оплати послуг Виконавцю становить не більше 10-ти банківських днів з моменту отримання Замовником документів, зазначених в пункті 5.2 цього договору, якщо інше не обумовлено в заявці.

На виконання умов даного договору ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" надано послуги з перевезення вантажів за маршрутом: м.Кропивницький - п.Констанца (Румунія), про що складено акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 09.11.2024 р. № ОУ-0000276 на суму 140620,26 грн., з яких ПДВ 0 грн., та виставлено рахунок-фактуру від 09.11.2024 р. № СФ-0000276 на суму 140620,26 грн., який оплачено ТОВ "ІТЕРІС" згідно платіжної інструкції від 26.11.2024 р. № 695921 на суму 140620,26 грн.

За фактом надання послуг ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" складено податкову накладну від 09.11.2024 р. № 276, яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.11.2024 р. № вказану податкову накладну прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 2.6529%, "Pпоточ" = 5525. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-перадачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі".

15.01.2025 р. позивач направив відповідачу повідомлення № 1 про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної від 09.11.2024 р. № 276, реєстрацію якої зупинено, зокрема: договір перевезення вантажу від 01.10.2024 р. № 051024-01ВР, акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 09.11.2024 р. № ОУ-0000276, СМR № 14, № 15, рахунок-фактуру від 09.11.2024 р. № СФ-0000276, платіжну інструкцію від 26.11.2024 р. № 695921.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 21.01.2025 р. № 12389838/34379917 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 09.11.2024 р. № 276 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

19.09.2024 р. між ТОВ "ФОРМАГ" (Замовник) та ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" (Виконавець) укладено договір про організацію перевезень автомобільним транспортом № 1909/24/1-авто/Ф, за умовами якого Виконавець зобов`язується організувати перевезення вантажів Замовника вантажним автомобільним транспортом на умовах, погоджених Сторонами. Маршрут перевезення, розмір винагороди Виконавця та інші питання, що стосуються виконання цього Договору, при необхідності можуть встановлюватися додатковими угодами Сторін (п.п.1.1, 1.2 договору).

Пунктом 2.3 договору передбачено, що Перевезення здійснюються відповідно до чинного законодавства України, умов Конвенції про договір міжнародного дорожнього перевезення вантажів (СМR), Європейської угоди про перевезення швидкопсувних вантажів.

Відповідно до п.5.2 договору оплата за виконане перевезення здійснюється протягом 30 календарних днів, починаючи з дня, наступного за днем здачі порожнього контейнерного обладнання під контроль його власника. Така здача підтверджується відповідним документом з відміткою уповноваженого органу. Розрахунки здійснюються на підставі виставлених Виконавцем рахунків після надання їм належним чином оформлених оригіналів товарно-транспортних накладних, актів виконаних робіт, податкових накладних, а також здачі (повернення) в порт порожнього контейнера. Підставою для виставлення рахунків є акт виконаних робіт, який підписується Сторонами.

На виконання умов даного договору ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" надано послуги з перевезення вантажів за маршрутом: п.Констанца (Румунія) - м.п.Орлівка, м.п.Орлівка - м.Запоріжжя, про що складено акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 19.11.2024 р. № ОУ-0000278 на суму 156898,58 грн., з яких ПДВ 0 грн., та виставлено рахунок-фактуру від 04.11.2024 р. № СФ-0000284 на суму 156898,58 грн., який оплачено ТОВ "ФОРМАГ" згідно платіжної інструкції від 04.12.2024 р. № 35126687 на суму 237412,32 грн.

За фактом надання послуг ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" складено податкову накладну від 19.11.2024 р. № 1271, яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.12.2024 р. № вказану податкову накладну прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 3.03728%, "Pпоточ" = 0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-перадачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі".

15.01.2025 р. позивач направив відповідачу повідомлення № 5 про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної від 19.11.2024 р. № 1271, реєстрацію якої зупинено, зокрема: договір про організацію перевезень автомобільним транспортом від 19.09.2024 р. № 1909/23/1-авто/Ф, акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 19.11.2024 р. № ОУ-0000278, СМR № 2370, № 0873, рахунок-фактуру від 04.11.2024 р. № СФ-0000284, платіжну інструкцію від 04.12.2024 р. № 35136687.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 21.01.2025 р. № 12389737/34379917 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 19.11.2024 р. № 1271 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

01.08.2023 р. між ТОВ "СОНОРТЕК" (Замовник) та ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" (Виконавець) укладено договір на надання транспортно-експедиційних послуг № 0108/23-ЛС, за умовами якого Виконавець за дорученням Замовника надає послуги з організації автомобільного перевезення (або змішаного типу перевезення) та, разом з перевезенням або окремим замовленням, надає йому комплекс послуг, пов`язаних з проведенням взаєморозрахунків, контролем за проходженням вантажного транспорту до місця призначення, видачу та повернення контейнерів за місцем призначення, в тому числі до портів або митних постів, та інших супутніх послуг, що погоджені Сторонами. Доручення від Замовника про надання послуг та їх перелік узгоджуються сторонами у Заявці на надання послуги, що є невід`ємною частиною договору (п.п.1.1, 1.3 договору).

Згідно п.1.2 договору при виконанні та організації перевезень та надання супутніх послуг Виконавець має право на власний розсуд залучити до виконання послуг за цим договором третіх осіб.

Пунктом 2.3 договору передбачено, що Перевезення здійснюються відповідно до чинного законодавства України, умов Конвенції про договір міжнародного дорожнього перевезення вантажів (СМR), Європейської угоди про перевезення швидкопсувних вантажів.

Відповідно до п.п.3.1 - 3.4 договору вартість послуг за договором визначається Виконавцем при погодженні Заявок на виконання послуг та окремо в рахунках. Вартість послуг може визначатися в еквіваленті до іноземної валюти з зазначенням вартості послуг у рахунках в національній валюті - гривні. Замовник зобов`язується здійснити оплату послуг Виконавця на підставі виставлених рахунків Виконавця та актів здачі-прийняття робіт 9надання послуг). замовник зобов`язується оплатити виставлений Виконавцем рахунок протягом 5 робочих днів з дати підписання акту здачі-прийняття (надання послуг). Платіж вважається здійсненим у момент зарахування грошових коштів на банківський рахунок Виконавця.

На виконання умов даного договору ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" надано послуги з перевезення вантажів за маршрутом: ЧРП Сільгосптехніка - с.Дачне, про що складено акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 01.04.2024 р. № ОУ-0000095 на суму 41006,82 грн., з яких ПДВ 6834,47 грн., та виставлено рахунок-фактуру від 01.04.2024 р. № СФ-0000095 на суму 41006,82 грн., який оплачено ТОВ "СОНОРТЕК" згідно платіжної інструкції від 22.08.2024 р. № 714 на суму 72388,90 грн.

Також в рамках виконання договору від 01.08.2023 р. № 0108/23-ЛС, у відповідності до п.1.2 цього договору, позивачем 20.03.2024 р. укладено договір на надання транспортно-експедиційних послуг № 20/032024 з ФОП ОСОБА_1 , яким згідно акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 25.03.2024 р. № 23 надано послуги ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" по перевезенню вантажів на загальну суму 21833,33 грн., з яких ПДВ 3638,89 грн., та виставлено рахунок від 25.03.2024 р. № 23 на суму 21833,33 грн., який оплачено позивачем згідно платіжної інструкції від 26.03.2024 р. № 1982.

За фактом надання послуг ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" складено податкову накладну від 01.04.2024 р. № 95, яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.04.2024 р. № вказану податкову накладну прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 1.1212%, "Pпоточ" = 30046.5. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

05.11.2024 р. позивач направив відповідачу повідомлення № 1 про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної від 01.04.2024 р. № 95, реєстрацію якої зупинено, зокрема: договір на надання транспортно-експедиційних послуг від 01.08.2023 р. № 0108/23-ЛС, акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 01.04.2024 р. № ОУ-0000095, СМR № 96, рахунок-фактуру від 01.04.2024 р. № СФ-0000095, платіжну інструкцію від 22.08.2024 р. № 714, договір на надання транспортно-експедиційних послуг від 20.03.2024 р. № 20/03/2024 з ФОП ОСОБА_1 , акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 25.03.2024 р. № 23, рахунок-фактуру від 25.03.2024 р. № 23, платіжну інструкцію від 26.03.2024 р. № 1982.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 07.11.2024 р. № 12025797/34379917 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 01.04.2024 р. № 95 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

19.05.2022 р. між ТОВ "ДСВ ЛОГІСТИКА" (Експедитор) та ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" (Перевізник) укладено договір транспортного перевезення вантажів в міжнародному сполученні № RН-018367, згідно п.1.1 якого Перевізник бере на себе зобов`язання щодо забезпечення доставки вантажів Експедитора автомобільним транспортом в міжнародному сполученні, у відповідності з умовами, узгодженими Сторонами у Заявках до даного Договору, і які є невід`ємною частиною Договору.

Пунктами 2.1, 2.2 договору передбачено, що послуги щодо кожного окремого перевезення надаються Перевізником на підставі укладеної Сторонами Заявки. За фактом надання послуг Сторони складають та підписують Акт приймання-передачі послуг.

На виконання умов даного договору ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" надано послуги з перевезення вантажів за маршрутом: м.Суми - п.Констанца (Румунія), про що складено акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 19.10.2024 р. № ОУ-0000264 на суму 78346,69 грн., з яких ПДВ 0 грн., та виставлено рахунок-фактуру від 19.10.2024 р. № СФ-0000264 на суму 78346,69 грн., який оплачено ТОВ "ДСВ ЛОГІСТИКА" згідно платіжної інструкції від 11.11.2024 р. № 21491 на суму 78346,69 грн.

За фактом надання послуг ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" складено податкову накладну від 19.10.2024 р. № 264, яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.10.2024 р. № вказану податкову накладну прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 2.0148%, "Pпоточ" = 9611.66. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-перадачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі".

15.01.2025 р. позивач направив відповідачу повідомлення № 4 про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної від 19.10.2024 р. № 264, реєстрацію якої зупинено, зокрема: договір транспортного перевезення вантажів в міжнародному сполученні від 19.05.2022 р. № RН-018367, акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 19.10.2024 р. № ОУ-0000264, СМR № 9392, рахунок-фактуру від 19.10.2024 р. № СФ-0000264, платіжну інструкцію від 11.11.2024 р. № 21491.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 21.01.2025 р. № 12389841/34379917 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 19.10.2024 р. № 264 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

01.01.2023 р. між ТОВ "ТГЛ УКРАЇНА" (Замовник) та ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" (Перевізник) укладено договір автомобільних перевезень вантажів № 11-1/2023, відповідно до п.1.1 якого цей договір регулює права і обов`язки сторін, що пов`язані з перевезенням експортно-імпортних і транзитних вантажів у 20-ти і 40-фунтових морських контейнерах територією України, країн СНД і в міжнародному сполученні.

Пунктом 3.1.1 договору передбачено, що Перевізник зобов`язується здійснювати перевезення контейнерів клієнтів Замовника власним або орендованим автотранспортом у суворій відповідності з нарядами та іншими дорученнями Замовника, діючими правилами перевезення вантажів, за узгодженими ставками, а згідно п.3.2.4 договору Замовник зобов`язується сплачувати рахунки за послуги, надані Перевізником в узгоджені терміни.

За приписами п.п.4.1, 4.5 договору оплата послуг Перевізника здійснюється за фактом надання послуг протягом тридцяти днів з дня виставлення рахунку. Оплата здійснюється після протягом 30 днів після надання Перевізником оригіналів рахунків, актів виконаних робіт, СМR, ТТН, копій техпаспортів автомобілів, які здійснюють перевезення, та після реєстрації ПДВ протягом передбаченого чинним законодавством терміну.

На виконання умов даного договору ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" надано послуги з перевезення вантажів за маршрутом: ЧРП Сільгосптехніка - с.Дачне, про що складено акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 27.06.2024 р. № ОУ-0000225 на суму 10128,44 грн., з яких ПДВ 1688,07 грн., та виставлено рахунок-фактуру від 27.06.2024 р. № СФ-0000225 на суму 10128,46 грн., який оплачено ТОВ "ТГЛ УКРАЇНА" згідно платіжної інструкції від 30.07.2024 р. № 18278 на суму 10128,46 грн.

За фактом надання послуг ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" складено податкову накладну від 27.06.2024 р. № 225, яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.07.2024 р. № вказану податкову накладну прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 1.5480%, "Pпоточ" = 0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-перадачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі".

09.10.2024 р. позивач направив відповідачу повідомлення № 4 про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної від 27.06.2024 р. № 225, реєстрацію якої зупинено, зокрема: договір автомобільних перевезень вантажів від 01.01.2023 р. № 11-1/2023, акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 27.06.2024 р. № ОУ-0000225, СМR № 5129, приймальний акт від 27.06.2024 р. № АRE00072071, рахунок-фактуру від 27.06.2024 р. № СФ-0000225, платіжну інструкцію від 30.07.2024 р. № 18278.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 15.10.2024 р. № 11913686/34379917 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 27.06.2024 р. № 225 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Також на виконання умов даного договору ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" надано послуги з перевезення вантажів за маршрутом: ЧРП - м.Одеса, про що складено акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 05.07.2024 р. № ОУ-0000233 на суму 21974,66 грн., з яких ПДВ 3662,44 грн., та виставлено рахунок-фактуру від 05.07.2024 р. № СФ-0000233 на суму 21974,66 грн., який оплачено ТОВ "ТГЛ УКРАЇНА" згідно платіжної інструкції від 23.08.2024 р. № 18768 на суму 21974,66 грн.

За фактом надання послуг ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" складено податкову накладну від 05.07.2024 р. № 233, яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.07.2024 р. № вказану податкову накладну прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 1.5412%, "Pпоточ" = 0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-перадачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі".

09.10.2024 р. позивач направив відповідачу повідомлення № 1 про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної від 05.07.2024 р. № 233, реєстрацію якої зупинено, зокрема: договір автомобільних перевезень вантажів від 01.01.2023 р. № 11-1/2023, акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 05.07.2024 р. № ОУ-0000233, СМR № 8531, рахунок-фактуру від 05.07.2024 р. № СФ-0000233, платіжну інструкцію від 23.08.2024 р. № 18768.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 15.10.2024 р. № 11913782/34379917 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 05.07.2024 р. № 233 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Крім того, на виконання даного договору ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" надано послуги з перевезення вантажів за маршрутом: ЧРП - м.Одеса, про що складено акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 05.07.2024 р. № ОУ-0000234 на суму 22974,65 грн., з яких ПДВ 3829,11 грн., та виставлено рахунок-фактуру від 05.07.2024 р. № СФ-0000234 на суму 22974,65 грн., який оплачено ТОВ "ТГЛ УКРАЇНА" згідно платіжної інструкції від 23.08.2024 р. № 18769 на суму 22974,65 грн.

За фактом надання послуг ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" складено податкову накладну від 05.07.2024 р. № 234, яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.07.2024 р. № вказану податкову накладну прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 1.5412%, "Pпоточ" = 0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-перадачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі".

09.10.2024 р. позивач направив відповідачу повідомлення № 5 про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної від 05.07.2024 р. № 234, реєстрацію якої зупинено, зокрема: договір автомобільних перевезень вантажів від 01.01.2023 р. № 11-1/2023, акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 05.07.2024 р. № ОУ-0000234, СМR № 9790, рахунок-фактуру від 05.07.2024 р. № СФ-0000234, платіжну інструкцію від 23.08.2024 р. № 18769.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 15.10.2024 р. № 11913756/34379917 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 05.07.2024 р. № 234 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Також на виконання умов даного договору ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" надано послуги з перевезення вантажів за маршрутом: ЧРП - м..Одеса, про що складено акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 12.07.2024 р. № ОУ-0000235 на суму 20441,14 грн., з яких ПДВ 3406,86 грн., та виставлено рахунок-фактуру від 12.07.2024 р. № СФ-0000235 на суму 20441,14 грн., який оплачено ТОВ "ТГЛ УКРАЇНА" згідно платіжної інструкції від 09.08.2024 р. № 18529 на суму 20441,14 грн.

За фактом надання послуг ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" складено податкову накладну від 12.07.2024 р. № 235, яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.07.2024 р. № вказану податкову накладну прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 1.5412%, "Pпоточ" = 0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-перадачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі".

09.10.2024 р. позивач направив відповідачу повідомлення № 3 про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної від 27.06.2024 р. № 225, реєстрацію якої зупинено, зокрема: договір автомобільних перевезень вантажів від 01.01.2023 р. № 11-1/2023, акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 12.07.2024 р. № ОУ-0000235, СМR № 8150, № 8151, рахунок-фактуру від 12.07.2024 р. № СФ-0000235, платіжну інструкцію від 09.08.2024 р. № 18529.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 15.10.2024 р. № 11913753/34379917 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 12.07.2024 р. № 235 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Також на виконання умов даного договору ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" надано послуги з перевезення вантажів за маршрутом: м.Кроптвницький - п.Констанца (Румунія), про що складено акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 28.11.2024 р. № ОУ-0000281 на суму 149763,60 грн., з яких ПДВ 0 грн., та виставлено рахунок-фактуру від 28.11.2024 р. № СФ-0000281 на суму 149763,60 грн., який оплачено ТОВ "ТГЛ УКРАЇНА" згідно платіжної інструкції від 30.12.2024 р. № 21695 на суму 149763,60 грн.

За фактом надання послуг ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" складено податкову накладну від 28.11.2024 р. № 281, яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.12.2024 р. № вказану податкову накладну прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 3.0372%, "Pпоточ" = 0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-перадачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі".

15.01.2025 р. позивач направив відповідачу повідомлення № 3 про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної від 28.11.2024 р. № 281, реєстрацію якої зупинено, зокрема: договір автомобільних перевезень вантажів від 01.01.2023 р. № 11-1/2023, акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 28.11.2024 р. № ОУ-0000281, СМR № 17, № 18, рахунок-фактуру від 28.11.2024 р. № СФ-0000281, платіжну інструкцію від 30.12.2024 р. № 21695.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 21.01.2025 р. № 12389830/34379917 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 28.11.2024 р. № 281 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Крім того, на виконання умов даного договору ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" надано послуги з перевезення вантажів за маршрутом: м.Кропивницький - п.Констанца (Румунія), про що складено акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 01.12.2024 р. № ОУ-0000286 на суму 224616,24 грн., з яких ПДВ 0 грн., та виставлено рахунок-фактуру від 01.12.2024 р. № СФ-0000286 на суму 224616,24 грн., який оплачено ТОВ "ТГЛ УКРАЇНА" згідно платіжної інструкції від 15.01.2025 р. № 22008 на суму 224616,24 грн.

За фактом надання послуг ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" складено податкову накладну від 01.12.2024 р. № 286, яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.12.2024 р. № вказану податкову накладну прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 3.0372%, "Pпоточ" = 15314.52. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-перадачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі".

14.03.2025 р. позивач направив відповідачу повідомлення № 2 про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної від 01.12.2024 р. № 286, реєстрацію якої зупинено, зокрема: договір автомобільних перевезень вантажів від 01.01.2023 р. № 11-1/2023, акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 01.12.2024 р. № ОУ-0000286, СМR № 23, № 22, № 20, рахунок-фактуру від 01.12.2024 р. № СФ-0000286, платіжну інструкцію від 15.01.2025 р. № 22008.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 18.03.2025 р. № 12640659/34379917 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 01.12.2024 р. № 286 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

02.01.2024 р. між МП "ІНТЕКС" (Замовник) та ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" (Виконавець) укладено договір на надання транспортно-експедиційних послуг № 0201/24-ЛС, за умовами якого Виконавець за дорученням Замовника надає послуги з організації автомобільного перевезення (або змішаного типу перевезення) та, разом з перевезенням або окремим замовленням, надає йому комплекс послуг, пов`язаних з проведенням взаєморозрахунків, контролем за проходженням вантажного транспорту до місця призначення, видачу та повернення контейнерів за місцем призначення, в тому числі до портів або митних постів, та інших супутніх послуг, що погоджені Сторонами. Доручення від Замовника про надання послуг та їх перелік узгоджуються Сторонами у Заявці на надання послуг, що є невід`ємною частиною договору (п.п.1.1, 1.3 договору).

Відповідно до п.3.1, 3.2, 3.3 договору вартість послуг за договором визначається Виконавцем при погодженні Заявки на виконання послуг та окремо в рахунках. Замовник зобов`язується здійснити оплату послуг Виконавця на підставі виставлених рахунків Виконавця та актів здачі-прийняття робіт (надання послуг). Замовник зобов`язується оплатити виставлений Виконавцем рахунок протягом 5 робочих днів з дати підписання акту здачі-прийняття (надання послуг).

На виконання умов даного договору ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" надано послуги з перевезення вантажів за маршрутом: ЧРП - м.Київ, про що складено акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 17.02.2025 р. № ОУ-0000035 на суму 32500 грн., з яких ПДВ 5416,67, та виставлено рахунок-фактуру від 17.02.2025 р. № СФ-0000035 на суму 32500 грн., який оплачено МП "ІНТЕКС" згідно платіжної інструкції від 13.03.2025 р. № 3687 на суму 195000 грн.

За фактом надання послуг ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" складено податкову накладну від 17.02.2025 р. № 35, яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.03.2025 р. № 0 вказану податкову накладну прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 3.3741%, "Pпоточ" = 33376,75. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-перадачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі".

14.03.2025 р. позивач направив відповідачу повідомлення № 1 про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної від 17.02.2024 р. № 35, реєстрацію якої зупинено, зокрема: договір на надання транспортно-експедиційних послуг від 02.01.2024 р. № 0201/24-ЛС, акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 17.02.2025 р. № ОУ-0000035, СМR № 7347, рахунок-фактуру від 17.02.2025 р. № СФ-0000035, платіжну інструкцію від 13.03.2025 р. № 3687.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 18.03.2025 р. № 12640655/34379917 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 17.02.2025 р. № 35 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Також на виконання умов даного договору ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" надано послуги з перевезення вантажів за маршрутом: ЧРП - м.Київ, про що складено акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 17.02.2025 р. № ОУ-0000036 на суму 32500 грн., з яких ПДВ 5416,67, та виставлено рахунок-фактуру від 17.02.2025 р. № СФ-0000036 на суму 32500 грн., який оплачено МП "ІНТЕКС" згідно платіжної інструкції від 13.03.2025 р. № 3687 на суму 195000 грн.

За фактом надання послуг ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" складено податкову накладну від 17.02.2025 р. № 36, яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.03.2025 р. № вказану податкову накладну прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 3.3741%, "Pпоточ" = 27659,77. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-перадачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі".

14.03.2025 р. позивач направив відповідачу повідомлення № 3 про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної від 17.02.2024 р. № 36, реєстрацію якої зупинено, зокрема: договір на надання транспортно-експедиційних послуг від 02.01.2024 р. № 0201/24-ЛС, акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 17.02.2025 р. № ОУ-0000036, СМR № 1851, рахунок-фактуру від 17.02.2025 р. № СФ-0000036, платіжну інструкцію від 13.03.2025 р. № 3687.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 18.03.2025 р. № 12640650/34379917 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 17.02.2025 р. № 36 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Крім того, на виконання умов даного договору ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" надано послуги з перевезення вантажів за маршрутом: ЧРП - м.Київ, про що складено акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 18.02.2025 р. № ОУ-0000037 на суму 32500 грн., з яких ПДВ 5416,67, та виставлено рахунок-фактуру від 18.02.2025 р. № СФ-0000037 на суму 32500 грн., який оплачено МП "ІНТЕКС" згідно платіжної інструкції від 13.03.2025 р. № 3687 на суму 195000 грн.

За фактом надання послуг ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" складено податкову накладну від 18.02.2025 р. № 37, яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.03.2025 р. № вказану податкову накладну прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 3.3741%, "Pпоточ" = 33376,75. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-перадачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі".

14.03.2025 р. позивач направив відповідачу повідомлення № 4 про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної від 18.02.2024 р. № 37, реєстрацію якої зупинено, зокрема: договір на надання транспортно-експедиційних послуг від 02.01.2024 р. № 0201/24-ЛС, акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 18.02.2025 р. № ОУ-0000037, СМR № 2969, рахунок-фактуру від 18.02.2025 р. № СФ-0000037, платіжну інструкцію від 13.03.2025 р. № 3687.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 18.03.2025 р. № 12640669/34379917 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 18.02.2025 р. № 37 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Вважаючи дані рішення контролюючого органу протиправними, позивач звернувся з позовною заявою до суду про їх скасування.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступних приписів законодавства.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який встановлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України.

Згідно пп."а", "б" п.185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми п.187.1 ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1 ст.188 ПК України).

Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п.201.7 ст.201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 20.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у п.201.16 ст.201 ПК України, згідно з яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пунктах 3 або 3-1 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно пунктів 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність") встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Як встановлено судом, реєстрацію податкових накладних позивача від 16.01.2025 р. № 7, від 16.01.2025 р. № 12, від 27.06.2024 р. № 225, від 05.07.2024 р. № 233, від 05.07.2024 р. № 234, від 12.07.2024 р. № 235, від 28.11.2024 р. № 281, від 19.10.2024 р. № 264, від 19.11.2024 р. № 1271, від 09.11.2024 р. № 276, від 01.12.2024 р. № 286, від 01.04.2024 р. № 95, від 17.02.2025 р. № 35, від 17.02.2025 р. № 36, від 18.02.2025 р. № 37 зупинено з тих підстав, що платник податку відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

У квитанціях запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Оцінюючи наведені в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних підстави контролюючого органу, суд зазначає, що у Додатку 3 до Порядку № 1165 визначено критерії ризиковості здійснення операцій. Зокрема, відповідно до п.1 Критеріїв обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність"), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

З урахуванням положень наведених норм, суд звертає увагу, що для встановлення наявності у господарській операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію потрібно навести обґрунтований розрахунок за тим критерієм, якому відповідає платник податку, як це передбачено пунктом 11 Порядку № 1165.

Проте, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність"), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Тобто, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних від 16.01.2025 р. № 7, від 16.01.2025 р. № 12, від 27.06.2024 р. № 225, від 05.07.2024 р. № 233, від 05.07.2024 р. № 234, від 12.07.2024 р. № 235, від 28.11.2024 р. № 281, від 19.10.2024 р. № 264, від 19.11.2024 р. № 1271, від 09.11.2024 р. № 276, від 01.12.2024 р. № 286, від 01.04.2024 р. № 95, від 17.02.2025 р. № 35, від 17.02.2025 р. № 36, від 18.02.2025 р. № 37 даних про розрахунковий показник критерію (їв) ризиковості здійснення операцій не наведено.

Крім того, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях та навести чіткий перелік документів, які необхідно надати.

В той же час надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. № 520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 р. за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" і "Про електронні довірчі послуги".

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено, що платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної/розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності/умовним кодом товару/Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги.

За приписами пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до пункту 10 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 12 Порядку № 520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Судом встановлено, що позивачем надавалися до контролюючого органу відповідні пояснення та документи на підтвердження вказаної в податкових накладних від 16.01.2025 р. № 7, від 16.01.2025 р. № 12, від 27.06.2024 р. № 225, від 05.07.2024 р. № 233, від 05.07.2024 р. № 234, від 12.07.2024 р. № 235, від 28.11.2024 р. № 281, від 19.10.2024 р. № 264, від 19.11.2024 р. № 1271, від 09.11.2024 р. № 276, від 01.12.2024 р. № 286, від 01.04.2024 р. № 95, від 17.02.2025 р. № 35, від 17.02.2025 р. № 36, від 18.02.2025 р. № 37 інформації.

Зокрема, вищевказані податкові накладні виписані у зв`язку з наданням позивачем послуг з перевезення вантажів ТОВ "Мастер Трак Плюс", ТОВ "ІТЕРІС", ТОВ "ФОРМАТ", ТОВ "СОНОРТЕК", ТОВ "ДВС ЛОГІСТИК", ТОВ "ТГЛ УКРАЇНА", МП "ІНТЕКС", а тому документами, які підтверджують факт надання послуг є:

- ТОВ "Мастер Трак Плюс": договір на перевезення вантажів автомобільним транспортом від 13.01.2025 р. № М-Т-П2025/1, акти здачі-прийняття робіт (послуг) від 16.01.2025 р. № ОУ-0000007, від 16.01.2025 р. № ОУ-0000012, СМR № 9914, № 5540, рахунки-фактури від 16.01.2025 р. № СФ-0000007, від 16.01.2025 р. № СФ-0000012, платіжні інструкції від 19.02.2025 р. № 30, від 19.02.2025 р. № 25;

- ТОВ "ІТЕРІС": договір перевезення вантажу від 01.10.2024 р. № 051024-01ВР, акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 09.11.2024 р. № ОУ-0000276, СМR № 14, № 15, рахунок-фактура від 09.11.2024 р. № СФ-0000276, платіжна інструкція від 26.11.2024 р. № 695921;

- ТОВ "ФОРМАГ": договір про організацію перевезень автомобільним транспортом від 19.09.2024 р. № 1909/23/1-авто/Ф, акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 19.11.2024 р. № ОУ-0000278, СМR № 2370, № 0873, рахунок-фактура від 04.11.2024 р. № СФ-0000284, платіжна інструкція від 04.12.2024 р. № 35136687;

- ТОВ "СОНОРТЕК": договір на надання транспортно-експедиційних послуг від 01.08.2023 р. № 0108/23-ЛС, акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 01.04.2024 р. № ОУ-0000095, СМR № 96, рахунок-фактура від 01.04.2024 р. № СФ-0000095, платіжна інструкція від 22.08.2024 р. № 714, договір на надання транспортно-експедиційних послуг від 20.03.2024 р. № 20/03/2024 з ФОП ОСОБА_1 , акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 25.03.2024 р. № 23, рахунок-фактура від 25.03.2024 р. № 23, платіжна інструкція від 26.03.2024 р. № 1982;

- ТОВ "ДСВ ЛОГІСТИКА": договір транспортного перевезення вантажів в міжнародному сполученні від 19.05.2022 р. № RН-018367, акт здачі-прийняття робіт (послуг) від 19.10.2024 р. № ОУ-0000264, СМR № 9392, рахунок-фактура від 19.10.2024 р. № СФ-0000264, платіжна інструкція від 11.11.2024 р. № 21491;

- ТОВ "ТГЛ УКРАЇНА": договір автомобільних перевезень вантажів від 01.01.2023 р. № 11-1/2023, акти здачі-прийняття робіт (послуг) від 27.06.2024 р. № ОУ-0000225, від 05.07.2024 р. № ОУ-0000233, від 05.07.2024 р. № ОУ-0000234, від 12.07.2024 р. № ОУ-0000235, від 28.11.2024 р. № ОУ-0000281, від 01.12.2024 р. № ОУ-0000286, СМR № 5129, № 8531, № 9790, № 8150, № 8151, № 17, № 18, № 23, № 22, № 20, приймальний акт від 27.06.2024 р. № АRE00072071, рахунки-фактури від 27.06.2024 р. № СФ-0000225, від 05.07.2024 р. № СФ-0000233, від 05.07.2024 р. № СФ-0000234, від 12.07.2024 р. № СФ-0000235, від 28.11.2024 р. № СФ-0000281, від 01.12.2024 р. № СФ-0000286, платіжні інструкції від 30.07.2024 р. № 18278, від 23.08.2024 р. № 18768, від 23.08.2024 р. № 18769, від 09.08.2024 р. № 18529, від 30.12.2024 р. № 21695, від 15.01.2025 р. № 22008;

- МП "ІНТЕКС": договір на надання транспортно-експедиційних послуг від 02.01.2024 р. № 0201/24-ЛС, акти здачі-прийняття робіт (послуг) від 17.02.2025 р. № ОУ-0000035, від 17.02.2025 р. № ОУ-0000036, від 18.02.2025 р. № ОУ-0000037, СМR № 7347, № 1851, № 2969, рахунки-фактури від 17.02.2025 р. № СФ-0000035, від 17.02.2025 р. № СФ-0000036, від 18.02.2025 р. № СФ-0000037, платіжна інструкція від 13.03.2025 р. № 3687.

У наданих документах відображено вид, обсяг та зміст господарської операції, інформація про яку вказана у податкових накладних від 16.01.2025 р. № 7, від 16.01.2025 р. № 12, від 27.06.2024 р. № 225, від 05.07.2024 р. № 233, від 05.07.2024 р. № 234, від 12.07.2024 р. № 235, від 28.11.2024 р. № 281, від 19.10.2024 р. № 264, від 19.11.2024 р. № 1271, від 09.11.2024 р. № 276, від 01.12.2024 р. № 286, від 01.04.2024 р. № 95, від 17.02.2025 р. № 35, від 17.02.2025 р. № 36, від 18.02.2025 р. № 37.

Надані позивачем первинні документи відповідають вимогам ст.ст.187, 198, 201 ПК України, ч.2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" та мають відповідну юридичну силу.

Зі змісту прийнятих комісією рішень від 15.10.2024 р. № 11913686/34379917, від 15.10.2024 р. № 11913782/34379917, від 15.10.2024 р. № 11913756/34379917, від 15.10.2024 р. № 11913753/34379917, від 21.01.2025 р. № 12389830/34379917, від 21.01.2025 р. № 12389841/34379917, від 21.01.2025 р. № 12389737/34379917, від 21.01.2025 р. № 12389838/34379917, від 04.03.2025 р. № 12578832/34379917, від 13.03.2025 р. № 12621955/34379917, від 18.03.2025 р. № 12640659/34379917, від 07.11.2024 р. № 12025797/34379917, від 18.03.2025 р. № 12640655/34379917, від 18.03.2025 р. № 12640650/34379917, від 18.03.2025 р. № 12640669/34379917 слідує, що підставою для їх прийняття слугувало "надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства".

Однак, які саме документи подано з порушенням законодавства та в чому ці порушення полягають, у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних не зазначено.

При цьому, жодних зауважень щодо повноти, достатності поданих документів на розгляд комісії, оскаржувані рішення не містять.

Твердження представника відповідачів у відзиві на те, що банківські виписки складено з порушенням чинного законодавства внаслідок відсутності обов`язкових реквізитів, а саме підпису надавача платіжних послуг та підпису особи, що здійснювала платіжну операцію, суд не бере до уваги, оскільки ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" не надавало комісії регіонального рівня банківських виписок.

Посилання представника відповідачів на невідповідність платіжних інструкцій від 19.02.2025 р. № 25, від 30.12.2024 р. № 21695, від 15.01.2025 р. № 22008 вимогам п.п.5, 6 п.51 Постанови Правління Національного банку України від 04.07.2018 р. № 75 у зв`язку з тим, що вони не завірені належним чином підписами посадових та службових осіб, суд відхиляє, так як вищевказані платіжні інструкції містять електронно-цифровий підпис представника банку та скріплені печаткою банку, що повністю узгоджується з вимогами законодавства.

Окремо суд зауважує, що у рішеннях від 15.10.2024 р. № 11913686/34379917, від 15.10.2024 р. № 11913782/34379917, від 15.10.2024 р. № 11913756/34379917, від 15.10.2024 р. № 11913753/34379917, від 21.01.2025 р. № 12389830/34379917, від 21.01.2025 р. № 12389841/34379917, від 21.01.2025 р. № 12389737/34379917, від 21.01.2025 р. № 12389838/34379917, від 04.03.2025 р. № 12578832/34379917, від 13.03.2025 р. № 12621955/34379917, від 18.03.2025 р. № 12640659/34379917, від 07.11.2024 р. № 12025797/34379917, від 18.03.2025 р. № 12640655/34379917, від 18.03.2025 р. № 12640650/34379917, від 18.03.2025 р. № 12640669/34379917 відсутні всі вищевказані зауваження до первинних документів, які наведено представником відповідачів у відзиві.

Доводи представника відповідачів про ненадання позивачем товарно-транспортних накладних не відповідає дійсності, оскільки позивачем на розгляд комісії регіонального рівня надавалися СМR № 9914, № 5540, № 14, № 15, № 2370, № 0873, № 96, № 9392, № 5129, № 8531, № 9790, № 8150, № 8151, № 17, № 18, № 23, № 22, № 20, № 7347, № 1851, № 2969, що підтверджується повідомленнями про надання пояснень та копій документів.

Посилання представника відповідачів у відзиві на те, що позивачем на розгляд комісії не надано документи щодо придбання (походження) товару, який перевозився або інші відомості, що підтверджують наявність товару, який було перевезено, заявки на поставку товару згідно договору поставки, документи щодо складських приміщень, де зберігався і звідки постачався товар (укладені договори складського зберігання/оренди приміщення для зберігання такого), свідоцтва реєстрації транспортного засобу, яке знаходиться на обліку в підприємства для надання відповідних послуг, документи на право власності транспортних засобів, документи на водіїв транспортних засобів (штатний розпис, посвідчення водіїв) подорожні листи є безпідставними, так як, по-перше, комісія регіонального рівня такі документи у позивача не витребовувала; по-друге, підставою для відмови в реєстрації податкових накладних від 16.01.2025 р. № 7, від 16.01.2025 р. № 12, від 27.06.2024 р. № 225, від 05.07.2024 р. № 233, від 05.07.2024 р. № 234, від 12.07.2024 р. № 235, від 28.11.2024 р. № 281, від 19.10.2024 р. № 264, від 19.11.2024 р. № 1271, від 09.11.2024 р. № 276, від 01.12.2024 р. № 286, від 01.04.2024 р. № 95, від 17.02.2025 р. № 35, від 17.02.2025 р. № 36, від 18.02.2025 р. № 37 згідно оскаржуваних рішень було "надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства", а не надання або часткове надання ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" додаткових письмових пояснень та копій документів, про що свідчать відповідні відмітки у рішеннях від 15.10.2024 р. № 11913686/34379917, від 15.10.2024 р. № 11913782/34379917, від 15.10.2024 р. № 11913756/34379917, від 15.10.2024 р. № 11913753/34379917, від 21.01.2025 р. № 12389830/34379917, від 21.01.2025 р. № 12389841/34379917, від 21.01.2025 р. № 12389737/34379917, від 21.01.2025 р. № 12389838/34379917, від 04.03.2025 р. № 12578832/34379917, від 13.03.2025 р. № 12621955/34379917, від 18.03.2025 р. № 12640659/34379917, від 07.11.2024 р. № 12025797/34379917, від 18.03.2025 р. № 12640655/34379917, від 18.03.2025 р. № 12640650/34379917, від 18.03.2025 р. № 12640669/34379917.

Вказуючи у відзиві інші підстави для відмови у реєстрації податкових накладних, ніж ті, які зазначено у оскаржуваних рішеннях, контролюючий орган фактично намагається здійснити перекваліфікацію оскаржуваних рішень. В той же час зміна кваліфікації підстави прийняття рішення, як акту індивідуальної дії, суб`єктом владних повноважень в судових процедурах є неприйнятною з огляду на принцип правової визначеності, який притаманний як судовим рішенням, так і рішенням суб`єкта владних повноважень. В іншому випадку це вже будуть інші правопорушення за інших підстав, а запровадження позиції зміни підстав прийняття рішень після їх прийняття, як способу реалізації владних управлінських функцій, призведе до свавілля суб`єктів владних повноважень

При цьому, суд зауважує, що відповідно до пунктів 9, 10 Порядку № 520 прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної з підстави "ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів..." можливе лише тоді, коли контролюючим органом було направлено платнику податку повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження зазначеної у податковій накладній інформації, а платник податку таких пояснень та копій документів не надав або надав не в повному обсязі.

Між тим, у даному випадку комісія такого повідомлення з переліком документів, які необхідно додатково надати, ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" не направляла, а прийняла оскаржувані рішення на підставі направленого позивачем повідомлень про надання пояснень та копій документів на виконання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних від 16.01.2025 р. № 7, від 16.01.2025 р. № 12, від 27.06.2024 р. № 225, від 05.07.2024 р. № 233, від 05.07.2024 р. № 234, від 12.07.2024 р. № 235, від 28.11.2024 р. № 281, від 19.10.2024 р. № 264, від 19.11.2024 р. № 1271, від 09.11.2024 р. № 276, від 01.12.2024 р. № 286, від 01.04.2024 р. № 95, від 17.02.2025 р. № 35, від 17.02.2025 р. № 36, від 18.02.2025 р. № 37.

Суд відхиляє доводи представника відповідачів, викладені у відзиві, про відсутність у позивача станом на час зупинення реєстрації податкової накладної прийнятої таблиці даних платника податку з кодом УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41, наявність рішення від 15.10.2024 р. № 11913380/34379917 про віднесення ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" до ризикових платників податків так як дані обставини не є підставою для відмови в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Таким чином, жодних належних та допустимих доказів наявності підстав для відмови у реєстрації податкових накладних відповідачем-1 до суду не надано.

При юридичній оцінці рішень про відмову в реєстрації податкових накладних суд також враховує, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено чіткий перелік документів, необхідних для їх реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Суд звертає увагу, що загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу щодо надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідають критерію обґрунтованості.

Аналогічна правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 05.01.2021 р. у справі № 640/11321/20, від 05.01.2021 р. у справі № 640/10988/20, від 16.04.2019 р. у справі № 826/10649/17, від 28.10.2019 р. у справі № 640/983/19.

У постановах від 12.11.2019 р. у справі № 816/2183/18, від 21.05.2019 р. у справі № 0940/1240/18, від 18.02.2020 р. у справі № 360/1776/19, від 27.04.2020 р. у справі № 360/1050/19, від 18.06.2020 р. у справі № 824/245/19-а Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Одночасно, у межах спірних правовідносин, суд звертає увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду, у даному випадку, є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. А тому, суд за результатами розгляду справи не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

При цьому, суд зазначає, що здійснення моніторингу відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок, як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Таким чином, зважаючи на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних від 16.01.2025 р. № 7, від 16.01.2025 р. № 12, від 27.06.2024 р. № 225, від 05.07.2024 р. № 233, від 05.07.2024 р. № 234, від 12.07.2024 р. № 235, від 28.11.2024 р. № 281, від 19.10.2024 р. № 264, від 19.11.2024 р. № 1271, від 09.11.2024 р. № 276, від 01.12.2024 р. № 286, від 01.04.2024 р. № 95, від 17.02.2025 р. № 35, від 17.02.2025 р. № 36, від 18.02.2025 р. № 37, то комісія регіонального рівня не мала правових підстав для відмови позивачу у їх реєстрації з підстав, вказаних в оскаржуваних рішеннях.

У даному випадку, під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача у частині визнання протиправними та скасування рішень від 15.10.2024 р. № 11913686/34379917, від 15.10.2024 р. № 11913782/34379917, від 15.10.2024 р. № 11913756/34379917, від 15.10.2024 р. № 11913753/34379917, від 21.01.2025 р. № 12389830/34379917, від 21.01.2025 р. № 12389841/34379917, від 21.01.2025 р. № 12389737/34379917, від 21.01.2025 р. № 12389838/34379917, від 04.03.2025 р. № 12578832/34379917, від 13.03.2025 р. № 12621955/34379917, від 18.03.2025 р. № 12640659/34379917, від 07.11.2024 р. № 12025797/34379917, від 18.03.2025 р. № 12640655/34379917, від 18.03.2025 р. № 12640650/34379917, від 18.03.2025 р. № 12640669/34379917 про відмову в реєстрації податкових накладних від 16.01.2025 р. № 7, від 16.01.2025 р. № 12, від 27.06.2024 р. № 225, від 05.07.2024 р. № 233, від 05.07.2024 р. № 234, від 12.07.2024 р. № 235, від 28.11.2024 р. № 281, від 19.10.2024 р. № 264, від 19.11.2024 р. № 1271, від 09.11.2024 р. № 276, від 01.12.2024 р. № 286, від 01.04.2024 р. № 95, від 17.02.2025 р. № 35, від 17.02.2025 р. № 36, від 18.02.2025 р. № 37 в ЄРПН.

Стосовно позовних вимог ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати вказані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.

За приписами пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

У відповідності до п.п.2, 10 ч.2 ст.245 КАС України суд в порядку адміністративного судочинства може визнати протиправним та скасувати індивідуальний акт чи окремі його положення, а також прийняти рішення про інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Зважаючи на наявність у матеріалах справи передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій відповідно до умов договорів, та на те, що такі документи були надані комісії регіонального рівня (з врахуванням підстав для відмови у реєстрації, зазначених комісією), остання не мала правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Згідно пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, у зв`язку з чим наявна обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині.

Аналогічна правова позиція з цього питання викладена в постанові Верховного Суду від 03.11.2021 р. у справі № 360/2460/20.

Крім того, статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект. Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права.

Відтак, покладання на ДПС України обов`язку зареєструвати податкові накладні не вважатиметься втручанням у її дискреційні повноваження.

Зазначене також узгоджується з передбаченим пунктом 1 статті 1 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод правом особи на доступ до суду, що, зокрема, включає такий аспект, як право на розгляд справи судом із "повною юрисдикцією", тобто судом, що має достатні та ефективні повноваження щодо: повторної (після адміністративного органу) оцінки доказів; встановлення обставин, які були підставою для прийняття оскарженого адміністративного рішення; належного поновлення прав особи за результатами розгляду справи по суті (п.70 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Обермайєр проти Австрії" (Obarmeier v. Austria) від 28 червня 1990 року (заява № 11761/85); п.155 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Гранд Стівенс та інші проти Італії" (GrandeStevensandOthers v. Italy) від 4 березня 2014 року (заява № 18640/10).

Згідно ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Частиною 1 статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч.2 ст.77 КАС України).

Відповідачі належними та допустимими доказами не довели правомірність оскаржуваних рішень, а тому позовні вимоги ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" підлягають задоволенню в повному обсязі.

Приписами ч.1 ст.139 КАС України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки за результатами розгляду справи суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС", то сплачений позивачем судовий збір у сумі 45420 грн. підлягає стягненню на його користь з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань.

Стосовно вимог позивача щодо стягнення з відповідача витрат на правничу допомогу у розмірі 10000 грн., суд зазначає наступне.

Пунктом 1 частини 3 статті 132 КАС України визначено, що до витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать, зокрема, витрати на професійну правничу допомогу.

Статтею 134 КАС України передбачено, що витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави.

За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.

Розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із: 1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг); 2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); 3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; 4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.

Обов`язок доведення неспівмірності витрат покладається на сторону, яка заявляє клопотання про зменшення витрат на оплату правничої допомоги адвоката, які підлягають розподілу між сторонами.

Відповідно до ст.30 Закону України "Про адвокатуру та адвокатську діяльність" гонорар є формою винагороди адвоката за здійснення захисту, представництва та надання інших видів правової допомоги клієнту. Порядок обчислення гонорару (фіксований розмір, погодинна оплата), підстави для зміни розміру гонорару, порядок його сплати, умови повернення тощо визначаються в договорі про надання правової допомоги.

Разом з тим, відповідно до ч.ч.4, 5 ст.134 КАС України законодавцем запроваджено принцип співмірності витрат на оплату послуг адвоката. Так розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із: 1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг); 2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); 3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; 4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.

Крім того, під час вирішення питання про розподіл судових витрат суд враховує: 1) чи пов`язані ці витрати з розглядом справи; 2) чи є розмір таких витрат обґрунтованим та пропорційним до предмета спору з урахуванням ціни позову, значення справи для сторін, в тому числі чи міг результат її вирішення вплинути на репутацію сторони або чи викликала справа публічний інтерес; 3) поведінку сторони під час розгляду справи, що призвела до затягування розгляду справи, зокрема, подання стороною явно необґрунтованих заяв і клопотань, безпідставне твердження або заперечення стороною певних обставин, які мають значення для справи, безпідставне завищення позивачем позовних вимог тощо (ч.9 ст.139 КАС України).

Таким чином, у Кодексі адміністративного судочинства України закладені критерії оцінки як співмірності витрат на оплату послуг адвоката (адекватності ціни за надані адвокатом послуги відносно складності та важливості справи, витраченого на ведення справи часу тощо), так і критерій пов`язаності цих витрат із веденням справи взагалі (пов`язаності конкретних послуг адвоката із веденням саме цієї судової справи, а не іншої справи).

При цьому склад та розмір витрат, пов`язаних з оплатою правової допомоги, входить до предмета доказування у справі та покладається на сторону, яка подає таке клопотання.

Суд не зобов`язаний присуджувати стороні, на користь якої було винесене судове рішення у справі, всі його витрати на адвоката, якщо, керуючись принципами справедливості та верховенством права, встановить, що розмір гонорару, визначений стороною та його адвокатом, є завищеним щодо іншої сторони спору, зважаючи на складність справи, витрачений адвокатом час, та неспіврозмірним у порівнянні з ринковими цінами адвокатських послуг.

Ті самі критерії застосовує і Європейський суд з прав людини, присуджуючи судові витрат на підставі ст.41 Конвенції. Зокрема, згідно з його практикою заявник має право на компенсацію судових та інших витрат, лише якщо буде доведено, що такі витрати були фактичними і неминучими, а їхній розмір - обґрунтованим (рішення у справі "East/West Alliance Limited" проти України", заява №19336/04, п. 269).

Верховним Судом у своїх постановах від 27.06.2018 р. у справі № 826/1216/16, від 17.09.2019 р. у справі № 810/3806/18, від 31.03.2020 р. у справі № 726/549/19, неодноразово висловлювалась правова позиція, згідно якої на підтвердження витрат, понесених на професійну правничу допомогу, мають бути надані договір про надання правової допомоги (договір доручення, договір про надання юридичних послуг тощо); документи, що свідчать про оплату гонорару та інших витрат, пов`язаних із наданням правової допомоги, оформлені у встановленому законом порядку (квитанція до прибуткового касового ордера, платіжне доручення з відміткою банку або інший банківський документ, касові чеки, посвідчення про відрядження). Зазначені витрати мають бути документально підтверджені та доведені. Відсутність документального підтвердження витрат на правову допомогу, а також розрахунку таких витрат є підставою для відмови у задоволенні вимог про відшкодування таких витрат.

Судом встановлено, що між позивачем та ТОВ "ЛІДЕР-СЕРВІС" та адвокатом Щербиною Ю.І. укладено договір про надання правової допомоги від 01.11.2024 р. № 01.11/24, за умовами якого клієнт доручає, а адвокат бере на себе зобов`язання надавати юридичну допомогу клієнту в обсязі та на умовах, передбаченим даним договором та додатковими угодами (п.1.1 договору).

Відповідно до п.2.2 договору адвокат бере на себе виконання наступних дій з надання правової допомоги: представництво інтересів клієнта в будь-яких органах державної, законодавчої та виконавчої влади, органах прокуратури, податкових органах, поліції, судових органах, органах місцевого самоврядування, органах управління установ, організацій, підприємств та їх об`єднань, керівних органах об`єднань громадян; збирання відомостей про факти та обставини, які можуть бути використані як докази у зв`язку з виконанням доручень; використання засобів захисту, зо передбачені КПК України, ГПК України, КАСУ та іншими законами України; виконання інших дій, передбачених законом.

Пунктами 4.1-4.3 договору отримання винагороди адвокатом за надання правової допомоги відбувається у формі гонорару. При визначенні розміру гонорару враховується: обсяг і час роботи, що потрібний для належного виконання доручення; ступінь складності правових питань, що стосуються доручення; вірогідність того, що прийняття доручення перешкоджатиме прийняттю адвокатом інших доручень або суттєво ускладнить їх виконання; необхідність виїзду у відрядження; важливість доручення з точки зору інтересів клієнта; особливі або додаткові вимоги клієнта стосовно строків виконання доручення; характер і тривалість професійних відносин адвоката з клієнтом; професійний досвід, науково-теоретична підготовка та репутація адвоката. За надання правової допомоги, відповідно до даного договору, клієнт сплачує адвокату гонорар у фіксованій сумі, відповідно до домовленості сторін та з урахуванням Рекомендацій щодо застосування мінімальних ставок адвокатського гонорару.

На підтвердження понесення позивачем витрат на правничу допомогу у сумі 10000 грн., позивачем надано орієнтовний план роботи адвоката від 07.04.2025 р.; акт надання правничої допомоги від 26.05.2025 р. № 1, згідно розмір винагороди адвоката у справі № 420/10688/25 становить 10000 грн.; платіжну інструкції від 27.05.2025 р. № 2326 по оплату надання правничої допомоги у сумі 10000 грн.

Оцінивши наявні в матеріалах справи докази складу та розміру витрат, пов`язаних з оплатою правової допомоги, перевіривши їх розумну необхідність для цієї справи та відповідність наданих послуг видам правової допомоги, визначеним ст.ст.19, 20 Закону України "Про адвокатуру та адвокатську діяльність", а також враховуючи предмет спору, значення справи для сторін та конкретні обставини справи, суд вважає, що визначений позивача розмір понесених судових витрат на правничу допомогу не співмірний із складністю справи, яка розглядалась в порядку спрощеного позовного провадження без проведення судових засідань та виклику учасників справи.

Крім того, дана адміністративна справа є справою незначної складності, складання позовної заяви не вимагає глибокого аналізу судової практики і нормативно-правових актів, враховуючи сталу судову практику даної категорії справ з аналогічними предметами та підставами позову.

Виходячи з наведеного, з урахування критеріїв пропорційності суд приходить висновку про наявність підстав для часткового задоволення заяви позивача та стягнення з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь позивача судових витрат на правничу допомогу у розмірі 6000 грн.

Керуючись ст.ст.9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 262 КАС України, суд -

вирішив:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛІДЕР-СЕРВІС" (67664, Одеська область, Одеський район, с.Усатове, вул.Приміська, буд.14-В, ) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, 5, ), Державної податкової служби України (04053, м.Київ, Львівська площа, 8, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.10.2024 р. № 11913686/34379917, від 15.10.2024 р. № 11913782/34379917, від 15.10.2024 р. № 11913756/34379917, від 15.10.2024 р. № 11913753/34379917, від 21.01.2025 р. № 12389830/34379917, від 21.01.2025 р. № 12389841/34379917, від 21.01.2025 р. № 12389737/34379917, від 21.01.2025 р. № 12389838/34379917, від 04.03.2025 р. № 12578832/34379917, від 13.03.2025 р. № 12621955/34379917, від 18.03.2025 р. № 12640659/34379917, від 07.11.2024 р. № 12025797/34379917, від 18.03.2025 р. № 12640655/34379917, від 18.03.2025 р. № 12640650/34379917, від 18.03.2025 р. № 12640669/34379917 про відмову в реєстрації податкових накладних від 16.01.2025 р. № 7, від 16.01.2025 р. № 12, від 27.06.2024 р. № 225, від 05.07.2024 р. № 233, від 05.07.2024 р. № 234, від 12.07.2024 р. № 235, від 28.11.2024 р. № 281, від 19.10.2024 р. № 264, від 19.11.2024 р. № 1271, від 09.11.2024 р. № 276, від 01.12.2024 р. № 286, від 01.04.2024 р. № 95, від 17.02.2025 р. № 35, від 17.02.2025 р. № 36, від 18.02.2025 р. № 37 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м.Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛІДЕР-СЕРВІС" від 16.01.2025 р. № 7, від 16.01.2025 р. № 12, від 27.06.2024 р. № 225, від 05.07.2024 р. № 233, від 05.07.2024 р. № 234, від 12.07.2024 р. № 235, від 28.11.2024 р. № 281, від 19.10.2024 р. № 264, від 19.11.2024 р. № 1271, від 09.11.2024 р. № 276, від 01.12.2024 р. № 286, від 01.04.2024 р. № 95, від 17.02.2025 р. № 35, від 17.02.2025 р. № 36, від 18.02.2025 р. № 37 датою їх подання на реєстрацію.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, 5, ) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛІДЕР-СЕРВІС" (67664, Одеська область, Одеський район, с.Усатове, вул.Приміська, буд.14-В, ) судовий збір у сумі 45420 (сорок п`ять тисяч чотириста двадцять) грн.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, 5, ) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛІДЕР-СЕРВІС" (67664, Одеська область, Одеський район, с.Усатове, вул.Приміська, буд.14-В, ) витрати на правничу допомогу у розмірі 6000 (шість тисяч) грн.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя О.І.Бездрабко