Справа № 200/2507/25
Суддя: Стойка В.В.
Дата ухвалення: 2025-06-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 червня 2025 року Справа№200/2507/25

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Стойки В.В. Стойка В.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження в письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Фермерського господарства «АГРОБАН» (вулиця Центральна, с. Успенівка, Покровський район, Донецька обл. 85371, ) до Головного управління ДПС у Донецькій області (вулиця Італійська, 59, Маріуполь, Донецька область, 87515, ) про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити дії,-

в с т а н о в и в:

Фермерське господарство «АГРОБАН» звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області в якому просило:

- визнати протиправною бездіяльність Головного Управління ДПС у Донецькій області з оформлення висновку про повернення надміру сплачених грошових коштів за заявою № 1 від 05.03.2025 Фермерського господарства «АГРОБАН»;

- зобов`язати Головне Управління ДПС у Донецькій області здійснити коригування інтегрованої картки платника ФГ «АГРОБАН» шляхом відображення надміру сплаченого податку зі сплати орендної плати з юридичних осіб (плата за землю) (код платежу 18010600, код території UA0011148) у розмірі 473 550,96 гривень;

- зобов`язати Головне Управління ДПС у Донецькій області підготувати висновки про повернення (перерахування) Фермерському Господарству «АГРОБАН» надміру сплачених сум грошових зобов`язань з плати за землю за 2022, 2023 роки на загальну суму 473 550,96 гривень відповідно до заяви про повернення надміру сплачених сум грошових зобов`язань №1 від 05.03.2025 (зарахування в рахунок сплати грошових зобов`язань по орендній платі за землю у розмірі 274 920,87 гривень та повернення 198 630,09 гривень на рахунок ФГ «АГРОБАН» в установі банку) та направити такі висновки для виконання відповідному органу Державної казначейської служби України.

Заявлені вимоги позивач обґрунтовував тим, що у відповіді заяву про повернення надміру сплачених податків , відповідач відмовив у їх поверненні, посилаючись на те, що це можливо тільки після проведення документальної перевірки. Вважає таку бездіяльність відповідача протиправною. Враховуючи наведене, просить позовну заяву задовольнити у повному обсязі.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 14.04.2025 відкрито провадження у справі, вирішено справу розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

Відповідач позов не визнав, просив суд відмовити в задоволенні позовних вимог, посилаючись на те , що переплату податків можливо встановити тільки після проведення документальної перевірки. Крім того зазначає, що позивач не був звільнений від сплати земельного податку.

Дослідивши докази та письмові пояснення, викладені в заявах по суті справи, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та відзив на нього, суд встановив наступне.

Фермерського господарства «АГРОБАН» (вулиця Центральна, с. Успенівка, Покровський район, Донецька обл. 85371, ) є юридичною особою, зареєстровано та обліковується в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з кодом що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

14.02.2022 ФГ «АГРОБАН» було подано до ГУ ДПС у Донецькій області/Покровська державна податкова інспекція (м. Покровськ) податкову декларацію з плати за землю за 2022 рік, згідно з якою була самостійно обчислена сума сплати за землю на 2022 рік склала 405 900,82 гривень, сума сплати помісячно склала 33 825,07 гривень.

ФГ «АГРОБАН» було здійснено оплату самостійно обчисленого грошового зобов`язання зі сплати земельного податку за 2022 рік у сумі 405 900,82 гривень, що підтверджується платіжними дорученнями, дана обставина не заперечується сторонами , отже не є спірною.

17.02.2023 ФГ «АГРОБАН» було подано до ГУ ДПС у Донецькій області/Покровська державна податкова інспекція (м. Покровськ) податкову декларацію з плати за землю за 2023 рік, згідно з якою самостійно обчислена сума сплати за землю на 2023 рік склала 405 900,82 гривень; сума сплати помісячно склала 33 825,07 гривень.

ФГ «АГРОБАН» було здійснено оплату самостійно обчисленого грошового зобов`язання зі сплати земельного податку за 2023 рік у сумі 405 900,36 гривень, що підтверджується платіжними дорученнями, що підтверджується платіжними дорученнями, дана обставина не заперечується сторонами , отже не є спірною.

23.02.2025 ФГ «АГРОБАН» було подано до ГУ ДПС у Донецькій області/Покровська державна податкова інспекція (м. Покровськ) уточнюючу податкову декларацію з орендної плати за 2022 рік, КАТОТТГ UA0011148 (реєстраційний номер документа ), в якій нараховано до зменшення податкового зобов`язання на суму 338 250,68 гривень (землі розташовані на території Покровської міської територіальної громади).

21.02.2025 ФГ «АГРОБАН» було подано до ГУ ДПС у Донецькій області/ Покровська державна податкова інспекція (м. Покровськ) уточнюючу податкову декларацію з орендної плати за 2023 рік, КАТОТТГ UA0011148 (реєстраційний номер документа ), в якій нараховано до зменшення податкового зобов`язання на суму 169 125,35 гривень (землі розташовані на території Покровської міської територіальної громади).

24.02.2025 ФГ «АГРОБАН» було подано до ГУ ДПС у Донецькій області/Покровська державна податкова інспекція (м. Покровськ) уточнюючу податкову декларацію з орендної плати за 2023 рік, КАТОТТГ UA0011148 (реєстраційний номер документа ), в якій нараховано до збільшення податкового зобов`язання на суму 33 825,07 гривень (землі розташовані на території Покровської міської територіальної громади).

06.03.2025 ФГ «АГРОБАН» надіслано засобами поштового зв`язку до ГУ ДПС у Донецькій області заяву № 1 від 05.03.2025 про повернення надміру сплачених податків, у якій Позивач зазначив напрямки повернення надміру сплаченого податку на направити його на погашення податкових зобов`язань у сумі 274 920,87 (двісті сімдесят чотири тисячі дев`ятсот двадцять) гривень 87 коп.

17.03.2025 до електронного кабінету платника ФГ «АГРОБАН» надійшов лист №3336/6/05-99-04-06-08 від 17.03.2025 щодо надання пояснень ГУ ДПС у Донецькій області відносно поданої заяви, в якому зазначено, що зважаючи на виникнення переплати внаслідок уточнення раніше задекларованих та сплачених грошових зобов`язань, факт надмірної сплати таких зобов`язань може бути встановлено та підтверджено лише в ході контрольно-перевірочних заходів (документальна планова або позапланова перевірка).

24.03.2025 ФГ «АГРОБАН» направлено через електронний кабінет платника до ГУ ДПС у Донецькій області відповідь № 1 від 24.03.2025 (реєстраційний індекс 6558/6), у якій позивач додатково повторно обґрунтував своє право на коригування податкових зобов`язань до зменшення та зазначив про безпідставність доводів щодо ненадання висновку щодо поданої заяви про повернення надміру сплачених коштів до проведення контрольно-перевірочних заходів.

Як вбачається з матеріалів справи станом на дату подання позову в інтегрованій картці платника ФГ «АГРОБАН» відображено суму переплати з орендної плати з юридичних осіб у розмірі 343 053,25 гривень (код території UA0011148);

Отже, ГУ ДПС у Донецькій області не було оформлено висновок щодо заяви ФГ «АГРОБАН» та не надано висновок відповідному органу, що здійснює казначейське обслуговування щодо заяви ФГ «АГРОБАН» про повернення надміру сплачених податків , тому позивач звернувся з позовом до суду.

Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права та обов`язки платників податків, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 №2755-VI (з наступними змінами та доповненнями).

Відповідно до підпунктів 269.1.1 та 269.1.2 пункту 269.1 статті 269 ПК України, платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі. Згідно з пунктом 286.2 статі 286 ПК України платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму плати за землю щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, а надалі такий витяг подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

На підставі пункту 287.3 статті 287 ПК України податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022, у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України «Про правовий режим воєнного стану» було введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб, який неодноразово продовжувався та діє на теперішній час.

Законом України від 15 березня 2022 року № 2120-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану», який набрав чинності 17 березня 2022 року, внесено зміни до пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, вказаний пункт доповнено, зокрема: - підпунктом 69.14., відповідно до якого тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, а також за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди. Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 4 цього Закону Кабінету Міністрів України доручено невідкладно забезпечити перегляд та приведення міністерствами та іншими центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом. Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 06.12.2022 № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією».

Пунктом 1 даної постанови встановлено, що Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (далі - перелік), затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони з урахуванням пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій.

Протягом 2022 року діяв Перелік територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 10 грудня 2022 року, затверджений Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25 квітня 2022 року № 75.

Згідно пп. 11) п. 8 розділу ІІ Переліку № 75, Покровська міська територіальна громада була включена до переліку територальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 10 грудня 2022 року.

Перелік № 75 втратив чинність у зв`язку з набуттям чинності Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22 грудня 2022 року № 309, яким було затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією та який діяв під час існування спірних правовідносин. Земельні ділянки, які знаходяться у користуванні ФГ «АГРОБАН», розташовані на території Покровської міської територіальної громади Донецької області.

Пунктом 1.2 підрозділу 1 розділу І Переліку Покровську міську територіальну громаду (UA0011148) з 24.02.2022 року віднесено до території, на яких ведуться (велися) бойові дії по серпень 2024 року; з серпня 2024 року Покровську міську територіальну громаду віднесено до територій, на яких ведуться активні бойові дії.

Отже, за нормами ПК України, які діяли з 17.03.2022 по 06.05.2023, єдиною умовою для ненарахування та несплати зазначених податкових зобов`язань було розташування відповідних об`єктів нерухомого майна на території, на якій ведуться (велися) бойові дії. Законом України від 11 квітня 2023 року № 3050-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно», який набрав чинності 06 травня 2023 року, внесено зміни до підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, зокрема абзац перший вказаного пункту встановлював наступне: за період з 1 січня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних осіб, та за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року - в частині земельних ділянок, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців.

Починаючи з 1 січня 2023 року, за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території.

Платники плати за землю, які до дати набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» відповідно до пункту 286.2 статті 286 цього Кодексу задекларували за 2022 та/або 2023 роки податкові зобов`язання з плати за землю за земельні ділянки, що розташовані на територіях, визначених цим підпунктом, мають право відкоригувати нараховані податкові зобов`язання з плати за землю за період березень 2022 - грудень 2023 року шляхом подання в порядку, визначеному цим Кодексом, уточнюючих податкових декларацій.

Аналіз вказаних положень підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, в редакції чинній на момент виникнення правовідносин, свідчить, що платники податків (плати за землю, орендної плати), які задекларували за 2022 та/або 2023 роки податкові зобов`язання з плати за землю за земельні ділянки, що розташовані на територіях, визначених цим підпунктом та орендної плати за земельні ділянки до набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» (який набрав чинності 06.05.2023) мають право відкоригувати такі нараховані податкові зобов`язання за період 2022-2023 років шляхом подання в порядку, визначеному цим Кодексом, уточнюючих податкових декларацій. Отже, право осіб на звільнення від сплати податку відповідно до підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України реалізується шляхом подання в порядку, визначеному цим Кодексом, уточнюючих податкових декларацій із зменшенням відповідних податкових зобов`язань.

Аналогічний правовий висновок у подібних правовідносинах викладений Верховним Судом в постановах від 29 жовтня 2024 року у справі № 620/5747/23, від 22 листопада 2024 року у справі № 280/325/24.

Як вбачається з матеріалів справи саме на підставі підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, в редакції чинній на момент виникнення правовідносин позивачем були подані уточнені декларації, в результаті чого у позивача утворились надмірні сплачені сум грошових зобов`язань з плати за землю за 2022, 2023 роки на загальну суму 473 550,96 гривень

За приписами підпункту 14.1.115 пункту 14.1 статті 14 ПК України, надміру сплачені грошові зобов`язання - суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету понад нараховані суми грошових зобов`язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.

Статтею 43 Податкового кодексу України визначені умови повернення помилково та/ або надміру сплачених грошових зобов`язань. Нормами пунктів 43.3-43.4 ст. 43 ПК України передбачено, що обов`язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов`язання є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які розраховуються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік шляхом проведення перерахунку за загальним річним оподатковуваним доходом платника податку) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми.

Згідно вимог пункту 43.5 статті 43 ПК України, контролюючий орган не пізніше ніж за п`ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету та подає його для виконання відповідному органові, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

На підставі отриманого висновку орган, що здійснює казначейське обслуговування Документ сформований в системі «Електронний суд» 08.04.2025 14 бюджетних коштів протягом п`яти робочих днів здійснює повернення помилково та/ або надміру сплачених грошових зобов`язань платникам податків у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику. Контролюючий орган несе відповідальність згідно із законом за несвоєчасність передачі органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів для виконання висновку про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету.

Пунктом 43.6 статті 43 ПК України передбачено, що повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань платникам податків здійснюється з бюджету, у який такі кошти були зараховані. Наказом Міністерства фінансів України 11 лютого 2019 року № 60 затверджено Порядок інформаційної взаємодії Державної податкової служби України, її територіальних органів, Державної казначейської служби України, її територіальних органів, місцевих фінансових органів у процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені (далі - Порядок №60), який визначає механізм інформаційного обміну між ДПС, територіальними органами ДПС та Казначейством і територіальними органами Казначейства у процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені за платежами, контроль за справлянням яких покладено на ДПС.

У відповідності до пункту 1 розділу ІІІ Порядку №60, повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені у випадках, передбачених законодавством, здійснюється виключно на підставі заяви платника податку (за винятком повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку на доходи фізичних осіб, які розраховуються територіальним органом ДФС на підставі поданої платником податків податкової декларації про майновий стан і доходи за звітний календарний рік шляхом проведення перерахунку за загальним річним оподатковуваним доходом платника податку (далі - податкова декларація), поданої до територіального органу ДФС за місцем адміністрування (обліку) помилково та/або надміру сплаченої суми протягом 1095 днів від дня її виникнення.

Приписами пункту 5 розділу ІІІ Порядку №60 передбачено, якщо за результатами розгляду заяви підрозділом територіального органу ДФС, що виконує функції з адміністрування відповідного податку, збору, платежу, встановлено правомірність повернення коштів, працівник цього підрозділу вносить до Журналу відмітку про правомірність повернення відповідної суми коштів. Внесення до Журналу відмітки про правомірність повернення коштів здійснюється не пізніше 18:00: дев`ятого робочого дня до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви у разі повернення платежів, належних державному бюджету; одинадцятого робочого дня до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви у разі повернення платежів, належних місцевим бюджетам, та платежів, які підлягають розподілу між державним та місцевими бюджетами.

У відповідності до пункту 7 розділу ІІІ Порядку №60, інформація про повернення, щодо якого у Журналі здійснено накладання кваліфікованих електронних підписів керівників (заступників керівників) підрозділів територіального органу ДФС, що виконують функції з адміністрування відповідних податків, зборів, платежів та погашення боргу, автоматично вноситься до Реєстру узгоджених повернень, який Документ сформований в системі «Електронний суд» 08.04.2025 15 ведеться засобами інформаційно-телекомунікаційної системи органів ДФС. Опрацювання Реєстру узгоджених повернень здійснюється шляхом формування електронних висновків про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені (далі - електронні висновки) за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку структурним підрозділом територіального органу ДФС, на який покладено функцію з формування таких електронних висновків.

Пункт 8 розділу ІІІ Порядку №60 визначає, що формування електронних висновків здійснюється територіальними органами ДФС щодня (крім вихідних, святкових та неробочих днів) з урахуванням календарної черговості розміщення інформації у Реєстрі узгоджених повернень. На кожний сформований електронний висновок накладаються кваліфіковані електронні підписи керівника (заступника керівника) структурного підрозділу, що сформував висновок, керівника (заступника керівника або уповноваженої особи) територіального органу ДФС та кваліфікована електронна печатка такого органу. Кваліфіковані електронні підписи та кваліфікована електронна печатка накладаються: за платежами, належними державному бюджету, - не пізніше 16:00 шостого робочого дня до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви; за платежами, належними місцевим бюджетам, та платежами, які підлягають розподілу між державним та місцевими бюджетами, - не пізніше 18:00 восьмого робочого дня до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви.

Отже, обов`язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов`язання є подання платником податків заяви про таке повернення протягом 1095 днів від дня виникнення надміру сплаченої суми.

Як вже зазначалось судом раніше, позивачем була подана відповідна заява до відповідача однак, у листі №3336/6/05-99-04-06-08 від 17.03.2025 останній зазначив, що факт надмірної сплати таких зобов`язань може бути встановлено та підтверджено лише в ході контрольно-перевірочних заходів (документальна планова або позапланова перевірка).

Правовий висновок щодо обов`язковості проведення контрольно- перевірочних заходів у відповідь на заяву про повернення надміру сплачених податків неодноразово висловлювався Верховним Судом у складі Касаційного адміністративного суду та викладено у постановах від 22 червня 2022 року у справі № 640/4087/20, від 09 грудня 2019 року у справі №826/14532/18, від 26 червня 2018 року у справі №805/2908/17-а та інших.

Так, суд касаційної інстанції зазначає: «норми чинного законодавства не ставлять передумовою для надання відповідного висновку про перерахування помилково або Документ сформований в системі «Електронний суд» 08.04.2025 16 надміру сплачених до бюджету коштів обов`язкового проведення документальної планової або позапланової перевірки». ФГ «АГРОБАН» звертало увагу ГУ ДПС в Донецькій області, що відповідно до ст. 13 Закону України «Про судоустрій і статус суддів», висновки щодо застосування норм права, викладені у постановах Верховного Суду, є обов`язковими для всіх суб`єктів владних повноважень, які застосовують.

Суд зазначає, що заява № 1 від 05.03.2025 про повернення надміру сплаченого податку за формою та змістом відповідає вимогам п. 43.3 ст. 43 ПК України, а також вимогам Порядку 787 та Порядку 60.

Не оформлення відповідачем висновку про наявність у Позивача надміру сплаченої орендної плати з юридичних осіб за кодом території UA0011148 органу казначейства до закінчення двадцятиденного строку від дати отримання ним заяви № 1 від 05.03.2025 свідчить про те, що відповідач порушив присписи п. 43.5. ст. 43 ПК України.

Щодо зазначеної позивачем суми надмірно сплаченої орендної плати то вона розраховується наступним чином: 338 250,68 грн. (сума зменшеного податкового зобов`язання за 2022 рік)+169 125,35 грн. (сума зменшеного податкового зобов`язання за 2023 рік) - 33 825,07 грн. (сума збільшеного податкового зобов`язання за 2023 рік) = 473 550,96 грн.

Правила ведення в податкових органах оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування визначені Порядком ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2021 №5 (далі Порядок №5).

Терміни в цьому Порядку вживаються в таких значеннях, зокрема, інтегрована картка платника (далі ІКП) - форма оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску (далі платежі), що ведеться за кожним видом платежу (п.2 Розділу I Порядку №5). Згідно п.3 розділу I Порядку №5 оперативний облік платежів здійснюється податковими органами в інформаційній системі.

Метою ведення оперативного обліку і складання звітності податкових органів є забезпечення користувачів повною, достовірною та неупередженою інформацією щодо стану розрахунків платників з бюджетами та фондами загальнообов`язкового державного соціального і пенсійного страхування для прийняття оптимальних управлінських рішень.

Пунктом 1 розділу ІІ Порядку №5 визначено, що для забезпечення ведення оперативного обліку податків, зборів, платежів, єдиного внеску в ІКС ДПС відкриваються ІКП за кожним кодом класифікації доходів бюджету / технологічним кодом єдиного внеску щодо кожного платника. ІКП містить інформацію про первинні показники оперативного обліку, облікові операції та первинні показники оперативного обліку, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами та фондами загальнообов`язкового державного соціального і пенсійного страхування за відповідним видом платежу та відповідною адміністративно-територіальною одиницею За змістом п.п.5. п.4 Розділу ІV Порядку №5 при виявленні в ІКП некоректних базових записів, що не відповідають сумам грошових зобов`язань, самостійно визначених платником у первинних документах (податковій декларації, розрахунку, уточнюючому розрахунку), структурними підрозділами, відповідальними за адміністрування платежів, готується електронне рішення керівника (заступника керівника) територіального органу ДПС або особи, яка виконує його обов`язки, з накладанням кваліфікованого електронного підпису щодо коригування сум грошових зобов`язань, самостійно визначених платником, з посиланням на відповідний первинний документ, показники якого некоректно відображені в ІКП. Коригування даних в ІКС ДПС здійснюється поточною датою.

Водночас в ІКП фіксуються первинні показники оперативного обліку щодо зменшення/ збільшення грошових зобов`язань.

Таким чином, порядок відображення облікових даних в ІКП в інформаційній системі передбачає, що у виявлення внесення до ІКП некоректних даних ДПС самостійно коригує некоректні дані шляхом прийняття електронного рішення про коригування сум грошових зобов`язань.

Тобто, відображення контролюючим органом в інтегрованій картці платника податків відомостей щодо своєчасного нарахування та сплати податкових зобов`язань створює певні наслідки для платника та наявність в останнього матеріально-правового інтересу, щоб дані інтегрованих карток правильно відображали фактичний стан розрахунків з бюджетом.

З врахуванням викладеного, інформація у інтегрованій картці платника (ФГ «АГРОБАН») зі сплати орендної плати з юридичних осіб (код платежу 18010600, код території UA0011148) підлягає коригуванню ГУ ДПС у Донецькій області шляхом внесення змін до цієї інтегрованої картки платника, а належним способом захисту позивача у даному випадку є зобов`язати відповідача здійснити коригування інтегрованої картки платника ФГ «АГРОБАН» шляхом відображення надміру сплаченого податку зі сплати орендної плати з юридичних осіб (код платежу 18010600, код території UA0011148) у розмірі 473 550,96 гривень.

Відповідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до ч.ч. 1 та 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суб`єктом владних повноважень доказів правомірності своїх висновків про відмову повернення позивачу суми надмірно сплаченого податку з орендної плати за землю в сумі 473 550,96 гривень не надано.

Вказане свідчить про необґрунтованість його висновків.

З огляду на наведене прийняте податковим органом податкове повідомлення-рішення не можна вважати законними і обґрунтованими, у зв`язку з чим воно підлягає скасуванню.

Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, понесені позивачем судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 7 267,20 грн. підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м.Києві на користь позивача.

Керуючись ст. ст. 2, 5, 6, 90, 132, 139, 193, 242-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Фермерського господарства «АГРОБАН» (вулиця Центральна, с. Успенівка, Покровський район, Донецька обл. 85371, ) до Головного управління ДПС у Донецькій області (вулиця Італійська, 59, Маріуполь, Донецька область, 87515, ) про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити дії- задовольнити.

Визнати протиправною бездіяльність Головного Управління ДПС у Донецькій області з оформлення висновку про повернення надміру сплачених грошових коштів за заявою № 1 від 05.03.2025 Фермерського господарства «АГРОБАН».

Зобов`язати Головне Управління ДПС у Донецькій області здійснити коригування інтегрованої картки платника ФГ «АГРОБАН» шляхом відображення надміру сплаченого податку зі сплати орендної плати з юридичних осіб (плата за землю) (код платежу 18010600, код території UA0011148) у розмірі 473 550,96 гривень.

Зобов`язати Головне Управління ДПС у Донецькій області підготувати висновки про повернення (перерахування) Фермерському Господарству «АГРОБАН» надміру сплачених сум грошових зобов`язань з плати за землю за 2022, 2023 роки на загальну суму 473 550,96 гривень відповідно до заяви про повернення надміру сплачених сум грошових зобов`язань №1 від 05.03.2025 (зарахування в рахунок сплати грошових зобов`язань по орендній платі за землю у розмірі 274 920,87 гривень та повернення 198 630,09 гривень на рахунок ФГ «АГРОБАН» в установі банку) та направити такі висновки для виконання відповідному органу Державної казначейської служби України.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області (87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59, ) на користь Фермерського господарства «АГРОБАН» (; вулиця Центральна, с. Успенівка, Покровський район, Донецька обл. 85371) судові витрати із сплати судового збору у розмірі 7 267,20 ( сім тисяч двісті шістьдесят сім гривень) 20 коп.

Повний текст рішення складено та підписано 11.06.2025 року

Рішення суду першої інстанції може бути оскаржено в апеляційному порядку протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя В.В. Стойка