Справа № 440/12571/24
Суддя: С.О. Удовіченко
Дата ухвалення: 2025-06-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 червня 2025 року м. ПолтаваСправа № 440/12571/24

Полтавський окружний адміністративний суд у складі судді - Удовіченка С.О., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження (у письмовому провадженні) справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АФІНА-М" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "АФІНА-М" звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Полтавській області, в якій просить:

визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:

- №11494897/43531722 від 26.07.2024;

- № 11569202/43531722 від 05.08.2024;

- №11569203/43531722 від 05.08.2024;

- №11569204/43531722 від 05.08.2024;

- №11569205/43531722 від 05.08.2024;

- №11569206/43531722 від 05.08.2024;

- №11569207/43531722 від 05.08.2024;

- №11569208/43531722 від 05.08.2024;

- №11569209/43531722 від 05.08.2024;

- №11569210/43531722 від 05.08.2024;

- №11569211/43531722 від 05.08.2024;

- №11569212/43531722 від 05.08.2024;

- №11569213/43531722 від 05.08.2024;

- №11569214/43531722 від 05.08.2024;

- №11569215/43531722 від 05.08.2024;

- №11569216/43531722 від 05.08.2024;

- №1156021 7/43531722 від 05.08.2024;

- №11569218/43531722 від 05.08.2024;

- №11569219/43531722 від 05.08.2024;

- №11569220/43531722 від 05.08.2024;

- №11569221/43531722 від 05.08.2024;

- №11569222/43531722 від 05.08.2024;

- №11569223/43531722 від 05.08.2024;

- №11569224/43531722 від 05.08.2024;

- №11569225/43531722 від 05.08.2024;

- №11569226/43531722 від 05.08.2024;

- №11632013/43531722 від 14.08.2024;

- №11632015/43531722 від 14.08.2024;

- №11632016/43531722 від 14.08.2024;

- №11632018/43531722 від 14.08.2024;

- №11632020/43531722 від 14.08.2024;

- №11632021/43531722 від 14.08.2024;

- №11632022,4353 і 722 від 14.08.2024;

- №11632023/43531722 від 14.08.2024;

- №11608185/43531722 від 08.08.2024;

- №11608186/43531722 від 08.08.2024;

зобов`язати Державну Податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні:

- №2 від 02.03.2023;

- №6 від 03.03.2023;

- №7 від 06.03.2023;

- №8 від 07.03.2023;

- №9 від 08.03.2023;

- №10 від 11.03.2023;

- №2 від 04.04.2023;

- №5 від 06.04.2023;

- №6 від 07.04.2023;

- №9 від 12.04.2023;

- №11 від 17.04.2023;

- №12 від 19.04.2023;

- №13 від 20.04.2023;

- №14 від 21.04.2023;

- №15 від 21.04.2023;

- №1 від 01.05.2023;

- №2 від 02.05.2023;

- №7 від 04.05.2023;

- №9 від 09.05.2023;

- №10 від 10.05.2023;

- №13 від 18.05.2023;

- №15 від 19.05.2023;

- № 17 від 29.05.2023;

- №3 від 08.06.2023;

- №4 від 09.06.2023;

- №9 від 21.06.2023;

- №32 від 30.04.2022;

- №9 від 31.05.2022;

- №24 від 18.07.2022;

- №13 від 18.08.2022;

- №14 від 31.08.2022;

- №5 від 30.09.2022;

- №11 від 31.12.2022;

- №5 від 28.02.2022;

- №14 від 28.03.2023;

- №15 від 28.03.2023.

Позовні вимоги обґрунтовані посиланням на невідповідність спірних рішень вимогам чинного законодавства. За твердженням позивача, на вимогу податкового органу після зупинення реєстрації податкових накладних ТОВ "АФІНА-М" були надані всі наявні документи на підтвердження реальності здійснення господарських операцій, проте, відповідні документи не були прийняті контролюючим органом до уваги, з огляду на що ухвалені рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 28.10.2024 позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "АФІНА-М" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення повернуто позивачу.

Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 25.11.2024 апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "АФІНА-М" задоволено, ухвалу Полтавського окружного адміністративного суду від 28.10.2024 - скасовано. Адміністративну справу № 440/12571/24 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АФІНА-М" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення направлено до суду першої інстанції для продовження розгляду.

Як наслідок, ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 30.12.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі; вирішено проводити розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

22.01.2025 до суду надійшов відзив ГУ ДПС у Полтавській області на позов. У відзиві відповідач проти задоволення позову заперечував, вказуючи на його безпідставність /том 5 а.с. 71-79/.

У відповіді на відзив на позовну заяву позивач наполягав на обґрунтованості його позовних вимог та необхідності їх задоволенню повністю /а.с. 126-132/.

Ухвалою суду від 05.06.2025 у задоволенні клопотання Головного управління ДПС у Полтавській області про розгляд справи за правилами загального позовного провадження з викликом учасників справи відмовлено.

Згідно з частиною п`ятою статті 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Статтею 258 КАС України визначено, що суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Зважаючи на достатність наданих сторонами доказів та повідомлених обставин, суд розглянув справу у порядку письмового провадження.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив наступне.

ТОВ "АФІНА-М" у визначеному законом порядку зареєстроване як юридична особа, як платник податків перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Полтавській області (Кременчуцька ДПІ), є платником податку на додану вартість /том 1 а.с. 137, 141/.

ТОВ "АФІНА-М" укладено з контрагентом ТОВ "СТАНДАРТ ОІЛ КОМПАНІ" (код ЄДРІІОУ 43117559) договір від 01.07.2022 №1 про виготовлення продукції /том 1 а.с. 153-154/.

Згідно вказаного договору ТОВ "СТАНДАРТ ОІЛ КОМПАНІ" доручає ТОВ "АФІНА-М" виготовити (переробити) шляхом змішування, з наданої ТОВ "СТАНДАРТ ОІЛ КОМПАНІ", давальницької сировини готову продукцію (бензин автомобільний) з кодом УКТЗЕД відповідно до поданої заявки ТОВ "СТАНДАРТ ОІЛ КОМПАНІ". Натомість ТОВ "АФІНА-М" приймає на себе зобов`язання на наявних в нього виробничих потужностях, а саме нафтобази, розташованої за адресою: проїзд Галузевий, 66, м. Кременчук, Полтавська область, з дотриманням технологічного процесу та за наявності відповідної ліцензії та дозвільних документів, виготовити (переробити) шляхом змішування з давальницької сировини готову продукцію. Технологічний процес виробництва (переробки, змішування) полягає у зміні форми, властивостей, складу сировини та її фізико-хімічних показників, що в результаті призводить до отримання підакцизних товарів та надання таким товарам інших властивостей, що призводить або не призводить до збільшення обсягів даних товарів, в результаті чого отримуються пальне або інші продукти переробки. Давальницька сировина є власністю ТОВ "СТАНДАРТ ОІЛ КОМПАНІ", яка передається ТОВ "АФІНА-М" без передачі права власності, для виробництва готової продукції.

В процесі виготовлення (переробки) шляхом змішування ТОВ "АФІНА-М" отримує готову підакцизну продукцію згідно наявних сертифікатів відповідності, яка відповідає наступним кодам УКТЗЕД:

- Бензин автомобільний А-92-Євро3 (код УКТ ЗЕД );

- Бензин автомобільний А-95-Євро5 (код УКТ ЗЕД );

- Бензин автомобільний А-95-Євро4 (код УКТ ЗЕД );

- Бензин автомобільний А-92-Євро5-Е5 (код УКТ ЗЕД ).

Згідно умов вказаного вище договору ТОВ "СТАНДАРТ ОІЛ КОМПАНІ" надає ТОВ "АФІНА-М" лист-заявку на зміну фізико-хімічних властивостей (змішування) сировини для отримання бензину. У відповідь виконавець надає Технологічний розрахунок, з розрахунку якого передається сировина у виробництво. За результатами виконаних робіт замовнику надається акт приймання-передачі сировини на переробку; акт приймання-передачі продукції переробки, технологічних розрахунок, акт виробництва.

На виконання умов договору №1 від 01.07.2022 про виготовлення продукції ТОВ "АФІНА-М" було складено наступні акти надання послуг:

- акт надання послуг №73 від 04.04.2023 на загальну суму 354 769,37 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 72,574 т.) /том 1 а.с. 202/;

- акт надання послуг №58 від 02.03.2023 на загальну суму 124 991,89 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 25,382 т.) /том 1 а.с. 222/;

- акт надання послуг №74 від 06.04.2023 на загальну суму 260 350,39 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 53,641 т.) /том 1 а.с. 238/;

- акт надання послуг №75 від 07.04.2023 на загальну суму 127 728,21 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 24,018 т.) /том 2 а.с. 7/;

- акт надання послуг №59 від 03.03.2023 на загальну суму 227 670,68 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 49,204 т.) /том 2 а.с. 24/;

- акт надання послуг №60 від 06.03.2023 на загальну суму 111 188,52 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 23,988 т.) /том 2 а.с. 42/;

- акт надання послуг №61 від 07.03.2023 на загальну суму 296 868,56 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 77,59 т.) /том 2 а.с. 58/;

- акт надання послуг №81 від 12.04.2023 на загальну суму 139 146,43 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 25,566 т.) /том 2 а.с. 75/;

- акт надання послуг №62 від 08.03.2023 на загальну суму 91 749,37 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 22,365 т.) /том 2 а.с. 92/;

- акт надання послуг №63 від 11.03.2023 на загальну суму 452 324,94 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 99,233 т.) /том 2 а.с. 104/;

- акт надання послуг №82 від 17.04.2023 на загальну суму 279 902,14 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 44,057 т.) /том 2 а.с. 131/;

- акт надання послуг №83 від 19.04.2023 на загальну суму 181 173,51 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 29,114 т.) /том 2 а.с. 149/;

- акт надання послуг №84 від 20.04.2023 на загальну суму 143 633,28 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 24,37 т.) /том 2 а.с. 168/;

- акт надання послуг №85 від 21.04.2023 на загальну суму 333 717,50 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 54,595 т.) /том 2 а.с. 185/;

- акт надання послуг №99 від 19.05.2023 на загальну суму 216 928,45 грн. (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 48,015 т.) /том 2 а.с. 198/;

- акт надання послуг №88 від 01.05.2023 на загальну суму 51 395,66 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 9,606 т.) /том 2 а.с. 220/;

- акт надання послуг №89 від 02.05.2023 на загальну суму 224 601,89 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 48,88 т.) /том 2 а.с. 237/;

- акт надання послуг №109 від 08.06.2023 на загальну суму 145 039,52 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 29,627 т.) /том 3 а.с. 4/;

- акт надання послуг №110 від 09.06.2023 на загальну суму 174 266,34 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 36,354 т.) /том 3 а.с. 22/;

- акт надання послуг №91 від 04.05.2023 на загальну суму 157 299,94 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 31,042 т.) /том 3 а.с. 39/;

- акт надання послуг №93 від 09.05.2023 на загальну суму 334 362,37 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 62,102 т.) /том 3 а.с. 55/;

- акт надання послуг №115 від 21.06.2023 на загальну суму 140 665,06 грн. (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 24,027 т.) /том 3 а.с. 75/;

- акт надання послуг №94 від 10.05.2023 на загальну суму 464 404,43 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 82,04 т.) /том 3 а.с. 91/;

- акт надання послуг №97 від 18.05.2023 на загальну суму 157 425,65 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 29,198 т.) /том 3 а.с. 114/;

- акт надання послуг №99 від 19.05.2023 на загальну суму 216 928,45 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 48,015 т.) /том 3 а.с. 131/;

- акт надання послуг №104 від 29.05.2023 на загальну суму 273 220,10 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 50,046 т.) /том 3 а.с. 153/.

За правилом першої події (датами оформлення актів, що засвідчують факт постачання послуг платником податку) ТОВ "АФІНА-М" виписано наступні податкові накладні:

- №2 від 02.03.2023 на загальну суму 124 991,89 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 25,328 т.) та відшкодування акцизного податку 89 456,99 грн) /том 1 а.с. 65-66/;

- №6 від 03.03.2023 на загальну суму 227 670,68 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 49,204 т.) та відшкодування акцизного податку 158 784,88 грн) /том 1 а.с. 67-68/;

- №7 від 06.03.2023 на загальну суму 111 188,52 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 23,988 т.) та відшкодування акцизного податку 77 605,25 грн) /том 1 а.с. 69-70/;

- №8 від 07.03.2023 на загальну суму 296 868,56 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 77,59 т.) та відшкодування акцизного податку 188 242,24 грн) /том 1 а.с. 71-72/;

- №9 від 08.03.2023 на загальну суму 91 749,37 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 22,085 т.) та відшкодування акцизного податку 60 830, 28 грн) /том 1 а.с. 73-74/;

- №10 від 11.03.2023 на загальну суму 452 324,94 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 99,233 т.) та відшкодування акцизного податку 313 398,35 грн) /том 1 а.с. 75-76/;

- №2 від 04.04.2023 на загальну суму 354 769,37 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 72,574 т.) відшкодування акцизного податку 253 165,48 грн) /том 1 а.с. 77-78/;

- №5 від 06.04.2023 на загальну суму 260 350,39 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 53,641 т.) та відшкодування акцизного податку 185 252,77 грн) /том 1 а.с. 79-80/;

- №6 від 07.04.2023 на загальну суму 127 728,21 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 24,018 т.) та відшкодування акцизного податку 94 102,91 грн) /том 1 а.с. 81-82/;

- №9 від 12.04.2023 на загальну суму 139 146,43 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 25,563 т.) та відшкодування акцизного податку 103 353,93 грн) /том 1 а.с. 83-84/;

- №11 від 17.04.2023 на загальну суму 279 902,14 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 44,057 т.) та відшкодування акцизного податку 218 222,16 грн) /том 1 а.с. 85-86/;

- №12 від 19.04.2023 на загальну суму 181 137,51 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 29,114 т.) та відшкодування акцизного податку 140 377,79 грн) /том 1 а.с. 87-88/;

- №13 від 20.04.2023 на загальну суму 143 633,28 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 24,306 т.) та відшкодування акцизного податку 109 515,18 грн) /том 1 а.с. 89-90/;

- №14 від 21.04.2023 на загальну суму 333 717,50 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 54,595 т.) та відшкодування акцизного податку 257 284,29 грн) /том 1 а.с. 93-94/;

- №15 від 21.04.2023 на загальну суму 422 982,42 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 73,969 т.) та відшкодування акцизного податку 319 425,53 грн) /том 1 а.с. 91-92/;

- №1 від 01.05.2023 року на загальну суму 51 395,66 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 9,606 т.) та відшкодування акцизного податку 9947,21 грн) /том 1 а.с. 95-96/;

- №2 від 02.05.2023 на загальну суму 224 601,89 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 48,88 т.0 та відшкодування акцизного податку 156 169,69 грн) /том 1 а.с. 97-98/;

- №7 від 04.05.2023 на загальну суму 157 299,94 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 31,042 т.) та відшкодування акцизного податку 113 841,02 грн) /том 1 а.с. 99-100/;

- №9 від 09.05.2023 на загальну суму 334 362,37 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 62,102 т.) та відшкодування акцизного податку 247 419,32 грн) /том 1 а.с. 101-102/;

- №10 від 10.05.2023 на загальну суму 464 404,43 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 82,04 т.) та відшкодування акцизного податку 349 548,09 грн) /том 1 а.с. 103-104/;

- №13 від 18.05.2023 на загальну суму 157 425,65 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 29,198 т.) та відшкодування акцизного податку 116 548,33 грн) /том 1 а.с. 105-106/;

- №15 від 19.05.2023 на загальну суму 216 928,45 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 46,015 т.) та відшкодування акцизного податку 152 5 97,27 грн) /том1 а.с. 107-108/;

- №17 від 29.05.2023 на загальну суму 273 220,10 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 50,046 т.) та відшкодування акцизного податку 203 155,55 грн) /том 1 а.с. 109-110/;

- №3 від 08.06.2023 на загальну суму 145 039,52 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 29,627 т.) та відшкодування акцизного податку 103 561,60 грн) /том 1 а.с. 111-112/;

- №4 від 09.06.2023 на загальну суму 174 286,34 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 36,354 т.) та відшкодування акцизного податку 123 390 грн) /том 1 а.с. 113-114/;

- №9 від 21.06.2023 на загальну суму 140 665,06 грн (послуги з виготовленню продукції згідно технологічного процесу в кількості 24,027 т.) та відшкодування акцизного податку 107 027,16 грн) /том 1 а.с. 115-116/.

Відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 ПК України ТОВ "АФІНА-М":

- податкові накладні №2 від 02.03.2023, №6 від 03.03.2023, №7 від 06.03.2023, №8 від 07.03.2023, №9 від 08.03.2023 направило для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 30.03.2023 /том 1 а.с. 66, 68, 70, 72, 74/;

- податкову накладну №10 від 11.03.2023 направило для реєстрації в ЄРПН 31.03.2023 /том 1 а.с. 76/;

- податкові накладні №2 від 04.04.2023, №5 від 06.04.2023, №6 від 07.04.2023, №9 від 12.04.2023 направило для реєстрації в ЄРПН 28.04.2023 /том 1 а.с. 78, 80, 82, 84/;

- податкові накладні №11 від 17.04.2023, №12 від 19.04.2023, №13 від 20.04.2023, №14 від 21.04.2023, №15 від 21.04.2023 направило для реєстрації в ЄРПН 16.05.2023 /том 1 а.с. 86, 88, 90, 92, 94/;

- податкові накладні №1 від 01.05.2023, №2 від 02.05.2023, №7 від 04.05.2023 №9 від 09.05.2023 №10 від 10.05.2023 направило для реєстрації в ЄРПН 30.05.2023 /том 1 а.с. 96, 98, 100, 102, 104/;

- податкові накладні №13 від 18.05.2023, №15 від 19.05.2023, №17 від 29.05.2023 направило для реєстрації в ЄРПН 16.06.2023 /том 1 а.с. 106, 108, 110/;

- податкові накладні №3 від 08.06.2023, №4 від 09.06.2023 направило для реєстрації в ЄРПН 27.06.2023 /том 1 а.с. 112, 114/;

- податкову накладну №9 від 21.06.2023 направило для реєстрації в ЄРПН 11.07.2023 /том 1 а.с. 116/.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН по вищевказаним податковим накладним за результатами обробки даних "ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА". Обсяг постачання товару/послуги 19.20.99-00.00 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного, як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

24.07.2024 позивачем подано повідомлення №4 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та пояснення ТОВ "АФІНА-М" за вих.№4 від 24.07.2024 щодо реальності здійснення господарських операцій до податкових накладних, реєстрація яких була зупинена. Додано дозвільні та технічні документи на виготовлення продукції та документи на підтвердження взаємовідносин з контрагентом та розрахунків з ним /том 1 а.с. 117-123/.

26.07.2024 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області прийнято рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11494897/43531722, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 11.03.2023 №10 з підстав надання платником податків копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства - при розгляді наданих до повідомлення документів встановлено, що платником надано акт надання послуг №63 від 11.03.2023 як підставу виписки податкової накладної, який не містить обов`язкових реквізитів, передбачених статтею 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-ХІV від 16.07.1999 та Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995, а саме, відсутні прізвища зі сторони виконавця та зі сторони замовника, відповідальних за здійснення господарської операції /том 3 а.с. 172, том 5 а.с. 93/.

По іншим податковим накладним 26.07.2024 Комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачу направлені повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11494902/43531722, №11494899/43531722, №11494900/43531722, №11494909/43531722, №11494916/43531722, №11494920/43531722, №11494924/43531722, №11494898/43531722, №11494913/43531722, №11494919/43531722, №11494901/43531722, №11494904/43531722, №11494908/43531722, №11494912/43531722, №11494905/43531722, №11494907/43531722, №11494910/43531722, №11494915/43531722, №11494903/43531722, №11494914/43531722, №11494911/43531722, №11494922/43531722, №11494917/43531722, №11494918/43531722, №11494921/43531722 /том 3 а.с. 173-222/. У вказаних рішеннях контролюючим органом зазначено про необхідність подання: актів звірки взаєморозрахунків з покупцем, документів, що підтверджують отримання оплати за надані послуги, регістрів бухгалтерського обліку.

01.08.2024 позивачем подано повідомлення № про подання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та пояснення ТОВ "АФІНА-М" за вих.№17 від 01.08.2024 щодо необхідності надання додаткових пояснень, до яких долучено документи на підтвердження отримання оплати /том 3 а.с. 223-250, том 4 а.с. 1-14/.

05.08.2024 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області прийнято рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11569202/43531722, №11569203/43531722, №11569204/43531722, №11569205/43531722, №11569206/43531722, №11569207/43531722, №11569208/43531722, №11569209/43531722, №11569210/43531722, №11569211/43531722, №11569212/43531722, №11569213/43531722, №11569214/43531722, №11569215/43531722, №11569216/43531722, №11569217/43531722, №11569218/43531722, №11569219/43531722, №11569220/43531722, №11569221/43531722, №11569222/43531722, №11569223/43531722, №11569224/43531722, №11569225/43531722, №11569226/43531722 /том 4 а.с. 15-39/, якими відмовлено у реєстрації вищевказаних податкових накладних з підстав ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Згідно даних витягу з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.08.2024 №154 /том 5 а.с. 123-125/ підставою для відмови в реєстрації податкових накладних зазначено те, що платником не надано акт звірки взаєморозрахунків з покупцем та регістри бухгалтерського обліку.

Поряд з цим, ТОВ "АФІНА-М" укладено з контрагентом ТОВ "АЗАРЕС" () договір зберігання на митному складі №2-МС від 31.12.2021 /том 4 а.с. 61-64/.

Відповідно до вказаного договору ТОВ "АЗАРЕС" доручає, а ТОВ "АФІНА-М" приймає на себе зобов`язання по наданню послуг, пов`язаних із зберіганням товару на митному складі (далі також МС), проведення дозволених операцій з обробки товарів замовника під митним контролем. Митний склад, на якому відбувається зберігання відповідно до цього договору згідно з виписки з реєстру "Митних складів" - №М/0653/V/00 від 22.06.2021, знаходиться за адресою: Україна, Полтавська область, м. Кременчук, проїзд Галузевий, 66.

Згідно договору №2-МС від 31.12.2021 ТОВ "АФІНА-М" здійснює декларування товарів на підставі свідоцтва про право підприємства здійснювати митну брокерську діяльність АА 004477 від 12.03.2021.

На виконання умов договору №2-МС від 31.12.2021 сторонами договору складено:

- акт надання послуг №137 від 31.12.2022 на загальну суму 263 277,17 грн (послуги зі зберігання товару на митному складі, проведення дозволених операцій з обробки товарів під митним контролем) /том 4 а.с. 99/;

- акт надання послуг №109 від 30.09.2022 на загальну суму 34 583,24 грн (послуги зі зберігання товару на митному складі, проведення дозволених операцій з обробки товарів під митним контролем) /том 4 а.с. 101/;

- акт надання послуг №106 від 31.08.2022 на загальну суму 65 392,263 грн (послуги зі зберігання товару на митному складі, проведення дозволених операцій з обробки товарів під митним контролем) /том 4 а.с. 103/;

- акт надання послуг №105 від 18.08.2022 на загальну суму 183 298,28 грн (послуги зі зберігання товару на митному складі, проведення дозволених операцій з обробки товарів під митним контролем) /том 4 а.с. 105/;

- акт надання послуг №84 від 18.07.2022 на загальну суму 211 896,19 грн (послуги зі зберігання товару на митному складі, проведення дозволених операцій з обробки товарів під митним контролем) /том 4 а.с. 107/;

- акт падання послуг №49 від 31.05.2022 на загальну суму 211 896,19 грн (послуги зі зберігання товару на митному складі, проведення дозволених операцій з обробки товарів під митним контролем) /том 4 а.с. 109/;

- акт надання послуг №42 від 30.04.2022 на загальну суму 202 468,52 грн (послуги зі зберігання товару на митному складі, проведення дозволених операцій з обробки товарів під митним контролем) /том 4 а.с. 112/;

- акт надання послуг №6 від 28.02.2022 на загальну суму 188 136,92 грн (послуги зі зберігання товару на митному складі, проведення дозволених операцій з обробки товарів під митним контролем) /том 4 а.с. 118/.

За правилом першої події (датами оформлення актів, що засвідчують факт постачання послуг платником податку) ТОВ "АФІНА-М" виписано наступні податкові накладні:

- №32 від 30.04.2022 на загальну суму 202 468,52 грн (послуги зі зберігання товару на митному складі, проведення дозволених операцій з обробки товарів під митним контролем) /том 4 а.с. 40/;

- №9 від 31.05.2022 на загальну суму 211 896,19 грн (послуги зі зберігання товару на митному складі, проведення дозволених операцій з обробки товарів під митним контролем) /том 4 а.с. 44/;

- №24 від 18.07.2022 на загальну суму 211 896,19 грн (послуги зі зберігання товару на митному складі, проведення дозволених операцій з обробки товарів під митним контролем) /том 4 а.с. 46/;

- №13 від 18.08.2022 на загальну суму 183 298,28 грн (послуги зі зберігання товару на митному складі, проведення дозволених операцій з обробки товарів під митним контролем) /том 4 а.с. 48/;

- №14 від 31.08.2022 на загальну суму 65 392,63 грн (послуги зі зберігання товару на митному складі, проведення дозволених операцій з обробки товарів під митним контролем) /том 4 а.с. 50/;

- №5 від 30.09.2022 на загальну суму 34 583,24 грн (послуги зі зберігання товару на митному складі, проведення дозволених операцій з обробки товарів під митним контролем) /том 4 а.с. 52/;

- №11 від 31.12.2022 на загальну суму 263 277,17 грн (послуги зі зберігання товару на митному складі, проведення дозволених операцій з обробки товарів під митним контролем) /том 4 а.с. 54/;

- №5 від 28.02.2022 на загальну суму 188 136,92 грн (послуги зі зберігання товару на митному складі, проведення дозволених операцій з обробки товарів під митним контролем) /том 4 а.с. 56/.

Відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 ПК України ТОВ "АФІНА-М":

- податкові накладні №32 від 30.04.2022, №9 від 31.05.2022 направлені для реєстрації в ЄРПН 10.06.2022 /том 4 а.с. 41, 45/;

- податкову накладну №24 від 18.07.2022 направлено для реєстрації в ЄРПН 15.08.2022 /том 4 а.с. 47/;

- податкові накладні №13 від 18.08.2022, №14 від 31.08.2022 направлені для реєстрації в ЄРПН 15.09.2022 /том 4 а.с. 49, 51/;

- податкову накладну №5 від 30.09.2022 направлено для реєстрації в ЄРПН 12.10.2022 /том 4 а.с. 53/;

- податкову накладну №11 від 31.12.2022 направлено для реєстрації в ЄРПН 12.01.2023 /а.с. 55/;

- податкову накладну №5 від 28.02.2022 направлено для реєстрації в ЄРПН 31.05.2022 /а.с. 57/.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН по податковим накладним №32 від 30.04.2022, №9 від 31.05.2022, №24 від 18.07.2022, №13 від 18.08.2022 №14 від 31.08.2022, №5 від 30.09.2022, №5 від 28.02.2022 за результатами обробки даних "ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА". Платник податку, яким подано ПН/РК для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних /том 4 а.с. 41, 45, 47, 49, 51, 53, 57/.

При цьому, згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН по податковій накладній №11 від 31.12.2022 за результатами обробки даних "ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА" /том 4 а.с. 55/. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №11 від 31.12.2022 в Єдиному реєстрі податкової накладної зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.10.19 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

30.07.2024 позивачем подано повідомлення №14 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та пояснення ТОВ "АФІНА-М" за вих.№12 від 30.07.2024 щодо реальності здійснення господарських операцій до податкових накладних, реєстрація яких була зупинена. Додано копії дозвільних документів та документів на підтвердження взаємовідносини та розрахунків з контрагентом /том 4 а.с. 58-60/.

05.08.2024 Комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачу направлені повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11569232/43531722, №11569228/43531722, №11569236/43531722, №11569248/43531722, №11569227/43531722, №11569247/43531722, №11569237/43531722, №11569245/43531722 /том 4 а.с. 117-172/. У зазначених рішеннях вказано про необхідність надання позивачем актів звірки взаєморозрахунків з покупцем, регістрів бухгалтерського обліку.

12.08.2024 за вих.№16 позивачем подано повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та додаткових пояснень з додатками, а саме: актами звірки взаєморозрахунків з покупцем та регістрами бухгалтерського обліку /том 4 а.с. 173-177/.

14.08.2024 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області щодо податкових накладних №32 від 30.04.2022, №9 від 31.05.2022, №24 від 18.07.2022, №13 від 18.08.2022, №14 від 31.08.2022, №5 від 30.09.2022, №11 від 31.12.2022, №5 від 28.02.2022 були прийняті рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11632013/43531722, №11632015/43531722, №11632016/43531722, №11632018/43531722, №11632020/43531722, №11632021/43531722, №11632022/43531722, №11632023/43531722 /том 4 а.с. 178-185/, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Також ТОВ "АФІНА-М" укладено з контрагентом ТОВ "ІНТЕРЕГО" () договір від 23.03.2023 №3 про виготовлення продукції /том 4 а.с. 220-221/.

За змістом цього договору ТОВ "ІНТЕРЕГО" доручає ТОВ "АФІНА-М" виготовити (переробити) шляхом змішування з наданої ТОВ "ІНТЕРЕГО" давальницької сировини готову продукцію - бензин автомобільний та/або паливо дизельне з кодом УКТЗЕД відповідно до поданої заявки ТОВ "ІНТЕРЕГО". Натомість ТОВ "АФІНА-М" приймає на себе зобов`язання на наявних в нього виробничих потужностях, а саме, нафтобази, розташованої за адресою: проїзд Галузевий, 66, м. Кременчук, Полтавська область, з дотриманням технологічного процесу та за наявності відповідної ліцензії та дозвільних документів, виготовити (переробити) шляхом змішування з давальницької сировини готову продукцію. Технологічний процес виробництва (переробки, змішування) полягає у зміні форми, властивостей, складу сировини та її фізико-хімічних показників, що в результаті призводить до отримання підакцизних товарів та надання таким товарам інших властивостей, що призводить або не призводить до збільшення обсягів даних товарів, в результаті чого отримуються пальне або інші продукти переробки. Давальницька сировина є власністю ТОВ "ІНТЕРЕГО", яка передається ТОВ "АФІНА-М" без передачі права власності, для виробництва готової продукції. ТОВ "ІНТЕРЕГО" надає ТОВ "АФІНА-М" лист-заявку на зміну фізико-хімічних властивостей (змішування) сировини для отримання бензину. У відповідь виконавець надає технологічний розрахунок, з розрахунку якого передається сировина у виробництво.

На виконання умов договору від 23.03.2023 №3 про виготовлення продукції сторонами договору було складено:

- акт надання послуг №65 від 28.03.2023 на загальну суму 168 591,34 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 32,866 т.) /том 4 а.с. 235/;

- акт надання послуг №66 від 28.03.2023 на загальну суму 115 703,82 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 23,371 т.) /том 4 а.с. 247/.

За правилом першої події (датами оформлення актів, що засвідчують факт постачання послуг платником податку) ТОВ "АФІНА-М" виписано наступні податкові накладні:

- №14 від 28.03.2023 на загальну суму 168 591,34 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 32,866 т.) та відшкодування акцизного податку 122 578,80 грн) /том 4 а.с. 186/;

- №15 від 28.03.2023 на загальну суму 115 703,82 грн (послуги з виготовлення продукції згідно технологічного процесу в кількості 23,371 т.) та відшкодування акцизного податку 82984,33 грн) /том 4 а.с. 188/.

17.04.2023 відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 ПК України ТОВ "АФІНА-М" податкові накладні №14 від 28.03.2023 та №15 від 28.03.2023 направило для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних /том 4 а.с. 187, 189/.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в ЄРПН по податковим накладним №14 від 28.03.2023 та №15 від 28.03.2023 за результатами обробки даних "ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК №14 від 28.03.2023 та №15 від 28.03.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 19.20.99-00.00 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсяг його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

25.07.2024 позивачем подано повідомлення №5 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та пояснення ТОВ "АФІНА-М" за вих.№5 від 25.07.2024 щодо реальності здійснення господарських операцій до податкових накладних, реєстрація яких була зупинена. До вказаних пояснень додано копії технічної документації та документації на підтвердження взаємовідносин та розрахунків з контрагентом /том 4 а.с. 190-192/.

01.08.2024 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області позивачу направлені повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11540551/43531722 та №11540540/43531722 /том 5 а.с. 17-19/. У вказаних повідомленнях зазначено про необхідність надання актів звірки взаєморозрахунків з покупцем, розрахункових документів щодо оплати наданих послуг (платіжні інструкції та/або виписки банку завірені належним чином установою банку), регістрів бухгалтерського обліку.

06.08.2024 за вих.№15 позивачем подані контролюючому органу повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних разом з додатковими поясненнями та документами, а саме, актами звірки взаєморозрахунків з покупцем та банківськими виписками /том 5 а.с. 21-30/.

08.08.2024 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області прийняті рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11608185/43531722 та №11608186/43531722 /том 5 а.с. 31-32/, якими відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкових накладних від 28.03.2023 №14 та №15 з підстав ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Позивач, не погодившись зі спірними рішеннями про відмову в реєстрації в ЄРПН податкових накладних, звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам та відповідним доводам сторін, суд дійшов таких висновків.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (пункт 1.1 статті 1 ПК України).

За змістом підпункту "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Також абзацом першим пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Отже, платник податку - постачальник з настанням першої із подій виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Абзацом другим пункту 201.10 статті 201ПК України передбачено, що податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Таким чином, достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, є зареєстрована у ЄРПН податкова накладна.

Водночас згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165 (набрала чинності 01.02.2020), якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

У силу пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пункту 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет /пункт 8 Порядку №1165/.

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до абзацу другого пункту 25 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 яких до цих Критеріїв віднесено операції, в яких обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Додатком 1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, відповідно до пункту 8 яких до цих Критеріїв віднесено платників, відносно яких у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520), який відповідно до пункту 1 визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з пунктом 2 Порядку №520 (в редакції, чинній на момент винесення спірних рішень) рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 4 Порядку №520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку №520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Згідно з абзацом другим пункту 6 Порядку №520 платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пунктами 9, 10 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Згідно з пунктом 11 Порядку №520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Як визначено пунктом 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 21.04.2021 №378), внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Згідно з частиною другою статті 73 Кодексу адміністративного судочинства України предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

За обставин цієї справи між сторонами виник спір щодо правомірності рішень Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації в ЄРПН податкових накладних №2 від 02.03.2023, №6 від 03.03.2023, №7 від 06.03.2023, №8 від 07.03.2023, №9 від 08.03.2023, №10 від 11.03.2023, №2 від 04.04.2023, №5 від 06.04.2023, №6 від 07.04.2023, №9 від 12.04.2023, №11 від 17.04.2023, №12 від 19.04.2023, №13 від 20.04.2023, №14 від 21.04.2023, №15 від 21.04.2023, №1 від 01.05.2023, №2 від 02.05.2023, №7 від 04.05.2023, №9 від 09.05.2023, №10 від 10.05.2023, №13 від 18.05.2023, №15 від 19.05.2023, №17 від 29.05.2023, №3 від 08.06.2023, №4 від 09.06.2023, №9 від 21.06.2023, №11 від 31.12.2022, №14 від 28.03.2023, №15 від 28.03.2023, №32 від 30.04.2022, №9 від 31.05.2022, №24 від 18.07.2022, №13 від 18.08.2022, №14 від 31.08.2022, №5 від 30.09.2022, №5 від 28.02.2022.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку (частина друга статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України).

Аналіз наведених вище положень Порядку №1165 свідчить, що контролюючий орган, після надходження податкової накладної / розрахунку коригування до ДПС для реєстрації в ЄРПН, в автоматизованому режимі здійснює її розшифрування та проводить відповідну перевірку, зокрема щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування через відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або через відповідність відображених у ній операції критеріям ризиковості здійснення операцій.

Автоматизований моніторинг відповідності господарської операції, відображеної у податковій накладній, критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 1-6 критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку №1156).

У разі, коли за результатами моніторингу господарська операція, відображена у податковій накладній, відповідає критеріям ризиковості здійснення операції (крім податкової накладної, складеної платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку) реєстрація такої податкової накладної зупиняється.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган зобов`язаний, зокрема, вказати конкретний критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також запропонувати платнику надати пояснення та копії документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних №2 від 02.03.2023, №6 від 03.03.2023, №7 від 06.03.2023, №8 від 07.03.2023, №9 від 08.03.2023, №10 від 11.03.2023, №2 від 04.04.2023, №5 від 06.04.2023, №6 від 07.04.2023, №9 від 12.04.2023, №11 від 17.04.2023, №12 від 19.04.2023, №13 від 20.04.2023, №14 від 21.04.2023, №15 від 21.04.2023, №1 від 01.05.2023, №2 від 02.05.2023, №7 від 04.05.2023, №9 від 09.05.2023, №10 від 10.05.2023, №13 від 18.05.2023, №15 від 19.05.2023, №17 від 29.05.2023, №3 від 08.06.2023, №4 від 09.06.2023, №9 від 21.06.2023, №11 від 31.12.2022, №14 від 28.03.2023, №15 від 28.03.2023 слідує, що зупинення реєстрації вказаних податкових накладних в ЄРПН здійснене контролюючим органом відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Мотивуючи таке зупинення податковий орган зазначив, що обсяг постачання товару/послуги дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного, як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та на цій підставі зупинив реєстрацію податкових накладних у ЄРПН.

Надаючи правову оцінку підставам для зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних №2 від 02.03.2023, №6 від 03.03.2023, №7 від 06.03.2023, №8 від 07.03.2023, №9 від 08.03.2023, №10 від 11.03.2023, №2 від 04.04.2023, №5 від 06.04.2023, №6 від 07.04.2023, №9 від 12.04.2023, №11 від 17.04.2023, №12 від 19.04.2023, №13 від 20.04.2023, №14 від 21.04.2023, №15 від 21.04.2023, №1 від 01.05.2023, №2 від 02.05.2023, №7 від 04.05.2023, №9 від 09.05.2023, №10 від 10.05.2023, №13 від 18.05.2023, №15 від 19.05.2023, №17 від 29.05.2023, №3 від 08.06.2023, №4 від 09.06.2023, №9 від 21.06.2023, №11 від 31.12.2022, №14 від 28.03.2023, №15 від 28.03.2023 в ЄРПН суд звертає увагу на те, що Порядок №1165 не містить вимоги про прийняття контролюючим органом окремого рішення з питання зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Водночас, виходячи з наведених вище положень пунктів 10, 11 Порядку №1165, зміст такого рішення наводиться податковим органом у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

При цьому, пунктом 11 Порядку №1165 передбачено вимоги до змісту такої квитанції, а саме - у ній обов`язково мають бути зазначені:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Дослідивши залучені до матеріалів справи копії квитанцій суд встановив, що у них не зазначено вимог до платника податків в частині надання конкретних пояснень та документів з метою реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Наведене, на переконання суду, унеможливлює визначення платником порядку своїх дій, які він має вчинити з метою прийняття контролюючим органом позитивного рішення про реєстрацію податкових накладних у ЄРПН.

У контексті вищенаведеного суд також зауважує, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. При цьому здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Аналогічна правова позиція неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а.

Однак, у цій справі надіслані позивачу квитанції містили лише загальне посилання на наявність у нього права подати пояснення та копії документів без зазначення їх конкретного переліку.

До того ж, у ході розгляду справи відповідачами не надано пояснень разом з їх документальним підтвердженням щодо підстав встановлення відповідності надісланих платником податкових накладних положенням пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Посилання контролюючого органу у квитанціях на те, що обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання товару/послуги та обсягу його постачання, лише дублює положення пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, жодним чином не вказуючи на конкретну підставу для зупинення реєстрації податкових накладних у ЄРПН.

Як слідує з матеріалів справи, позивачем у відповідь на отримані квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних подавалися до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, та пояснення ТОВ "АФІНА-М" щодо реальності здійснення господарських операцій до податкових накладних, реєстрація яких була зупинена, разом з дозвільними та технічними документами на виготовлення продукції та документами на підтвердження взаємовідносин з контрагентами та розрахунків з ними.

Також позивачем у відповідь на повідомлення податкового органу про необхідність надання додаткових документів направлялися контролюючому органу відповідні повідомлення про подання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних разом з поясненнями ТОВ "АФІНА-М" щодо необхідності надання додаткових пояснень та документами на підтвердження отримання оплати за надані контрагентам послуги.

За наведених обставин, суд дійшов висновку, що відповідачами не доведено наявності визначених законом підстав для зупинення реєстрації податкових накладних у ЄРПН відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Згідно оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних №2 від 02.03.2023, №6 від 03.03.2023, №7 від 06.03.2023, №8 від 07.03.2023, №9 від 08.03.2023, №2 від 04.04.2023, №5 від 06.04.2023, №6 від 07.04.2023, №9 від 12.04.2023, №11 від 17.04.2023, №12 від 19.04.2023, №13 від 20.04.2023, №14 від 21.04.2023, №15 від 21.04.2023, №1 від 01.05.2023, №2 від 02.05.2023, №7 від 04.05.2023, №9 від 09.05.2023, №10 від 10.05.2023, №13 від 18.05.2023, №15 від 19.05.2023, №17 від 29.05.2023, №3 від 08.06.2023, №4 від 09.06.2023, №9 від 21.06.2023, №11 від 31.12.2022, №14 від 28.03.2023, №15 від 28.03.2023 в ЄРПН суд встановив, що підставою для відмови у реєстрації вказаних податкових накладних у ЄРПН фактично визначено ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Так, зі змісту протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.08.2024 №154 /том 5 а.с. 123-125/ вбачається, що підставою для прийняття рішень від 05.08.2024 №11569202/43531722, №11569203/43531722, №11569204/43531722, №11569205/43531722, №11569206/43531722, №11569207/43531722, №11569208/43531722, №11569209/43531722, №11569210/43531722, №11569211/43531722, №11569212/43531722, №11569213/43531722, №11569214/43531722, №11569215/43531722, №11569216/43531722, №11569217/43531722, №11569218/43531722, №11569219/43531722, №11569220/43531722, №11569221/43531722, №11569222/43531722, №11569223/43531722, №11569224/43531722, №11569225/43531722, №11569226/43531722 слугували висновки про те, що платником не надано акт звірки взаєморозрахунків з покупцем та регістри бухгалтерського обліку.

Зі змісту протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.08.2024 №161 /том 5 а.с. 121-122/ вбачається, що підставою для прийняття рішення від 14.08.2024 №11632022/43531722 слугували висновки про те, що платником надано регістри бухгалтерського обліку не в повному обсязі.

Зі змісту протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.08.2024 №157 /том 5 а.с. 119-120/ вбачається, що підставою для прийняття рішень від 08.08.2024 №11608185/43531722 та №11608186/43531722 слугували висновки про те, що платником до повідомлення не надано регістри бухгалтерського обліку.

З цього приводу суд вважає за доцільне зазначити, що ненадання або надання не в повному обсязі до контролюючого органу під час реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН актів звірок взаєморозрахунків з покупцем та регістрів бухгалтерського обліку, на переконання суду, не може бути належною підставою для прийняття рішень про відмову у реєстрації ПН в ЄРПН, оскільки відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України позивач склав вищевказані податкові накладні за правилом "першої події" - надання робіт/виконання послуг на підставі складених та підписаних сторонами договорів актів надання послуг, надання яких контролюючому органу разом з поясненнями відповідачами не заперечується.

Поряд з цим, згідно оскаржуваного рішення від 26.07.2024 №11494897/43531722, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 11.03.2023 №10, судом встановлено, що підставою для такої відмови слугувало встановлення при розгляді наданих до повідомлення документів того, що платником надано акт надання послуг №63 від 11.03.2023 як підставу виписки податкової накладної, який не містить обов`язкових реквізитів, передбачених статтею 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-ХІV від 16.07.1999 та Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995, а саме, відсутні прізвища зі сторони виконавця та зі сторони замовника, відповідальних за здійснення господарської операції.

З цього приводу суд вважає за доцільне зазначити, що у матеріалах справи міститься акт надання послуг №63 від 11.03.2023, в якому наявні підписи директора ТОВ "АФІНА-М" зі сторони виконавця та директора ТОВ "СТАНДАРТ ОІЛ КОМПАНІ" зі сторони замовника, як відповідальних за здійснення господарської операції.

За викладених обставин, ідентифікація осіб, які підписали акт надання послуг №63 від 11.03.2023 фактично є можливою внаслідок зазначення у акті посад осіб, які його підписали, а також враховуючи зазначення у договорі №1 про виготовлення продукції від 01.07.2022 ПІБ директора ТОВ "АФІНА-М" Ільянкова Н.В. та ПІБ директора ТОВ "СТАНДАРТ ОІЛ КОМПАНІ" Лоцкін С.І.

Водночас, на переконання суду, реальність здійснення спірної господарської операції контролюючим органом мала перевірятися безпосередньо в ході проведення відповідної документальної перевірки, а не під час здійснення платником дій з реєстрації податкової накладної від 11.03.2023 №10 в ЄРПН.

Таким чином, позивач у ході розгляду справи спростував доводи комісії податкового органу про наявність підстав як для зупинення відповідно до пункту 1 Критеріїв ризикості здійснення операцій, так і для відмови у реєстрації податкових накладних у ЄРПН.

Окрім цього, зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних №32 від 30.04.2022, №9 від 31.05.2022, №24 від 18.07.2022, №13 від 18.08.2022, №14 від 31.08.2022, №5 від 30.09.2022, №5 від 28.02.2022 слідує, що зупинення реєстрації вказаних податкових накладних в ЄРПН здійснене контролюючим органом відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Надаючи правову оцінку підставам для зупинення реєстрації податкових накладних №32 від 30.04.2022, №9 від 31.05.2022, №24 від 18.07.2022, №13 від 18.08.2022, №14 від 31.08.2022, №5 від 30.09.2022, №5 від 28.02.2022, складених ТОВ "АФІНА-М", суд звертає увагу на відсутність у матеріалах справи документальних доказів щодо відповідності позивача на момент подання спірних ПН на реєстрацію пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Разом з тим, у квитанціях контролюючим органом в якості підстави для зупинення реєстрації податкових накладних зазначено саме про відповідність позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Дослідивши залучені до матеріалів справи копії квитанцій суд встановив, що у них не зазначено вимог до платника податків в частині надання конкретних пояснень та документів з метою реєстрації податкових накладних №32 від 30.04.2022, №9 від 31.05.2022, №24 від 18.07.2022, №13 від 18.08.2022, №14 від 31.08.2022, №5 від 30.09.2022, №5 від 28.02.2022 в ЄРПН.

Наведене, на переконання суду, унеможливлює визначення платником порядку своїх дій, які він має вчинити з метою прийняття контролюючим органом позитивних рішень про реєстрацію вказаних податкових накладних у ЄРПН.

Верховний Суд у постановах від 18.11.2021 у справі №380/3498/20, від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 27.07.2022 у справі №520/15348/2020 зробив висновок, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік підстав для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних. При цьому, як свідчить зміст пункту 5 Порядку №520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для вирішення відповідною комісією контролюючого органу питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної (розрахунку коригування до податкової накладної) в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено, не є вичерпним.

Здійснення моніторингу відповідності податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції, щодо якої складено податкову накладну, направлену для реєстрації в ЄРПН, хоч і визначений у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між ними, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН, реєстрація якої була зупинена.

У постанові від 03.11.2021 (справа №360/2460/20) Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків із зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Однак, у спірному випадку надіслані позивачу квитанції містять лише загальне посилання на наявність у нього права подати пояснення та копії документів без зазначення їх конкретного переліку.

За наведених обставин, суд дійшов висновку, що відповідачами не доведено наявність визначених законом підстав для зупинення реєстрації у ЄРПН податкових накладних №32 від 30.04.2022, №9 від 31.05.2022, №24 від 18.07.2022, №13 від 18.08.2022, №14 від 31.08.2022, №5 від 30.09.2022, №5 від 28.02.2022, складених ТОВ "АФІНА-М".

Окрім того, суд враховує, що позивачем після отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних були надіслані податковому органу письмові пояснення разом з копіями документів на підтвердження обґрунтованості їх складення.

Згідно оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних №32 від 30.04.2022, №9 від 31.05.2022, №24 від 18.07.2022, №13 від 18.08.2022, №14 від 31.08.2022, №5 від 30.09.2022, №5 від 28.02.2022 в ЄРПН суд встановив, що підставою для відмови у реєстрації вказаних податкових накладних у ЄРПН фактично визначено ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку корегування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

З витягу з протоколу №161 від 14.08.2024 щодо відмови в реєстрації податкових накладних слідує, що платником надано регістри бухгалтерського обліку не в повному обсязі /том 5 а.с. 121-122/.

З цього приводу суд вважає за доцільне зазначити, що надання не в повному обсязі до контролюючого органу під час реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН регістрів бухгалтерського обліку, на переконання суду, не може бути належною підставою для прийняття рішень про відмову у реєстрації ПН в ЄРПН, оскільки відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України позивач склав вищевказані податкові накладні за правилом "першої події" - надання робіт/виконання послуг на підставі складених та підписаних сторонами договорів актів надання послуг, надання яких контролюючому органу разом з поясненнями відповідачами не заперечується.

Таким чином, позивач у ході розгляду справи спростував доводи комісії податкового органу про наявність підстав для відмови у реєстрації податкових накладних №32 від 30.04.2022, №9 від 31.05.2022, №24 від 18.07.2022, №13 від 18.08.2022, №14 від 31.08.2022, №5 від 30.09.2022, №5 від 28.02.2022 у ЄРПН.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як актів правозастосування, є їх обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав їх прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Головним управлінням ДПС у Полтавській області у ході судового розгляду справи не доведено наявності достатніх підстав для зупинення та відмови у реєстрації складених ТОВ "АФІНА-М" податкових накладних №2 від 02.03.2023, №6 від 03.03.2023, №7 від 06.03.2023, №8 від 07.03.2023, №9 від 08.03.2023, №10 від 11.03.2023, №2 від 04.04.2023, №5 від 06.04.2023, №6 від 07.04.2023, №9 від 12.04.2023, №11 від 17.04.2023, №12 від 19.04.2023, №13 від 20.04.2023, №14 від 21.04.2023, №15 від 21.04.2023, №1 від 01.05.2023, №2 від 02.05.2023, №7 від 04.05.2023, №9 від 09.05.2023, №10 від 10.05.2023, №13 від 18.05.2023, №15 від 19.05.2023, № 17 від 29.05.2023, №3 від 08.06.2023, №4 від 09.06.2023, №9 від 21.06.2023, №32 від 30.04.2022, №9 від 31.05.2022, №24 від 18.07.2022, №13 від 18.08.2022, №14 від 31.08.2022, №5 від 30.09.2022, №11 від 31.12.2022, №5 від 28.02.2022, №14 від 28.03.2023, №15 від 28.03.2023 в ЄРПН.

За викладених обставин, суд дійшов висновку, що контролюючий орган безпідставно застосував до позивача процедуру зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбачену Порядком №1165, за відсутності об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з постачання послуг та ймовірності уникнення виконання свого податкового обов`язку. Зупинивши реєстрацію податкових накладних у ЄРПН, контролюючий орган не вказав на необхідний перелік документів на підтвердження правомірності складення цих податкових накладних, які позивач мав надати на пропозицію податкового органу.

Враховуючи наведене у своїй сукупності, суд дійшов висновку про протиправність рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області від 26.07.2024 №11494897/43531722, від 05.08.2024 №11569202/43531722, №11569203/43531722, №11569204/43531722, №11569205/43531722, №11569206/43531722, №11569207/43531722, №11569208/43531722, №11569209/43531722, №11569210/43531722, №11569211/43531722, №11569212/43531722, №11569213/43531722, №11569214/43531722, №11569215/43531722, №11569216/43531722, №11569217/43531722, №11569218/43531722, №11569219/43531722, №11569220/43531722, №11569221/43531722, №11569222/43531722, №11569223/43531722, №11569224/43531722, №11569225/43531722, №11569226/43531722, від 14.08.2024 №11632013/43531722, №11632015/43531722, №11632016/43531722, №11632018/43531722, №11632020/43531722, №11632021/43531722, №11632022/43531722, №11632023/43531722, від 08.08.2024 №11608185/43531722, №11608186/43531722, та як наслідок правомірність позовних вимог платника податку в частині визнання зазначених рішень протиправними та їх скасування.

Окрім того, зважаючи на те, що підставою для відмови в реєстрації податкових накладних контролюючим органом обрано лише відповідність господарських операцій та платника критеріям ризиковості, а обґрунтованість таких підстав не знайшла свого підтвердження у ході судового розгляду справи, суд дійшов висновку, що з метою надання позивачу ефективного способу захисту порушеного права у спірних відносинах слід зобов`язати ДПС України зареєструвати відповідні податкові накладні у ЄРПН датою їх подання на реєстрацію.

Зважаючи на встановлені в ході судового розгляду фактичні обставини справи та враховуючи вищенаведені норми законодавства, якими урегульовано спірні відносини, суд дійшов висновку про задоволення позову ТОВ "АФІНА-М" повністю.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Зважаючи на те, що передумовою для виникнення цього спору є прийняття Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області протиправних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних у ЄРПН, суд дійшов висновку, що понесені позивачем судові витрати у розмірі 109008,00 грн належить стягнути на його користь за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області.

Керуючись статтями 139, 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України,

У Х В А Л И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "АФІНА-М" (проїзд Галузевий, 66, м. Кременчук, Полтавська область, 39610, ідентифікаційний код 43531722) до Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ідентифікаційний код 43005393), Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36014, ідентифікаційний код ВП 44057192) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області від 26.07.2024 №11494897/43531722, від 05.08.2024 №11569202/43531722, №11569203/43531722, №11569204/43531722, №11569205/43531722, №11569206/43531722, №11569207/43531722, №11569208/43531722, №11569209/43531722, №11569210/43531722, №11569211/43531722, №11569212/43531722, №11569213/43531722, №11569214/43531722, №11569215/43531722, №11569216/43531722, №11569217/43531722, №11569218/43531722, №11569219/43531722, №11569220/43531722, №11569221/43531722, №11569222/43531722, №11569223/43531722, №11569224/43531722, №11569225/43531722, №11569226/43531722, від 14.08.2024 №11632013/43531722, №11632015/43531722, №11632016/43531722, №11632018/43531722, №11632020/43531722, №11632021/43531722, №11632022/43531722, №11632023/43531722, від 08.08.2024 №11608185/43531722, №11608186/43531722.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №2 від 02.03.2023, №6 від 03.03.2023, №7 від 06.03.2023, №8 від 07.03.2023, №9 від 08.03.2023, №10 від 11.03.2023, №2 від 04.04.2023, №5 від 06.04.2023, №6 від 07.04.2023, №9 від 12.04.2023, №11 від 17.04.2023, №12 від 19.04.2023, №13 від 20.04.2023, №14 від 21.04.2023, №15 від 21.04.2023, №1 від 01.05.2023, №2 від 02.05.2023, №7 від 04.05.2023, №9 від 09.05.2023, №10 від 10.05.2023, №13 від 18.05.2023, №15 від 19.05.2023, №17 від 29.05.2023, №3 від 08.06.2023, №4 від 09.06.2023, №9 від 21.06.2023, №32 від 30.04.2022, №9 від 31.05.2022, №24 від 18.07.2022, №13 від 18.08.2022, №14 від 31.08.2022, №5 від 30.09.2022, №11 від 31.12.2022, №5 від 28.02.2022, №14 від 28.03.2023, №15 від 28.03.2023, складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "АФІНА-М", датами їх подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АФІНА-М" судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 109008,00 грн (сто дев`ять тисяч вісім гривень нуль копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя С.О. Удовіченко