Справа № 120/9700/24
Суддя: Залімський І. Г.
Дата ухвалення: 2025-06-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 120/9700/24

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Бошкова Юлія Миколаївна

Суддя-доповідач - Залімський І. Г.

09 червня 2025 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Залімського І. Г.

суддів: Сушка О.О. Мацького Є.М. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Вінницькій області на рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 29 січня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ПРАЙМ ІСТ" до Головного управління ДПС у Вінницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю "АРСЕНАЛ ІНВЕСТГРУП ВІННИЦЯ" (після зміни найменування - Товариство з обмеженою відповідальністю "ПРАЙМ ІСТ") звернулося до Вінницького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Вінницькій області, Державної податкової служби України, в якому просило суд:

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Вінницькій області від 10.04.2024 № 10878612/43835680 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 31.01.2024, складену товариством з обмеженою відповідальністю "ПРАЙМ ІСТ", датою її первинного подання платником податків на реєстрацію.

Рішенням Вінницького окружного адміністративного суду від 29.01.2025 позов задоволено.

Не погоджуючись із вказаним судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просив рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 29.01.202 скасувати, прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог в повному обсязі, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм права, невідповідність висновків суду обставинам справи, що призвело до неповного з`ясування обставин справи і, як наслідок, невірного вирішення справи та прийняття необґрунтованого рішення.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що підставою для прийняття комісією спірного рішення слугувало неподання позивачем достатніх документів для реєстрації податкової накладної від 11.07.2022 №2, а саме платником податків не надано копії первинних документів щодо підтвердження площ посіву, збору врожаю. Не можливо встановити обсяг зібраного врожаю (соняшника).

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу відповідача в якому вказав на законність та обґрунтованість оскаржуваного судового рішення, а також на безпідставність доводів апеляційної скарги. Зауважив, що аналіз поданих позивачем до Головного управління ДПС у Вінницькій області повідомлень від 22.03.2024 року та від 03.04.2024 року з долученими до них копіями первинних та інших документів вказує на те, що подані документи чітко відображають зміст господарської операції з купівлі-продажу та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної № 3 від 31.01.2024 року у Єдиному реєстрі податкових накладних.

ДПС України не подано відзиву чи письмових пояснень на апеляційну скаргу.

Ухвалою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 31.03.2025, з урахуванням п.7 ч.1 ст.306, ст.307, 311 КАС України, суд вирішив розглядати дану справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла наступних висновків.

Як вірно встановлено судом першої інстанції, ТОВ "АРСЕНАЛ ІНВЕСТГРУП ВІННИЦЯ" здійснюючи свою господарську діяльність, уклало з ТОВ "ФРУТ ПРО ВІННИЦЯ" договір купівлі - продажу № 11-12-2023 від 11.12.2023 (Договір).

Відповідно до п. 1.1. Договору, в порядку та на умовах, визначених цим Договором, ТОВ «АРСЕНАЛ ІНВЕСТГРУП ВІННИЦЯ» (Продавець) зобов`язався передати у власність ТОВ «ФРУТ ПРО ВІННИЦЯ» (Покупцю) Товар, найменування, ціна, кількість якого зазначається у видаткових накладних та додатках, які є невід`ємною частиною Договору.

Згідно з п. 2.3. Договору Покупець здійснює оплату за Товар на умовах відстрочення платежу не більше 90 календарних днів з моменту поставки. Замовник має право здійснити попередню оплату, розмір якої в подальшому буде врахований у зменшення вартості наданих послуг.

На виконання умов вказаного Договору, Позивачем було передано Продавцю Товар, а саме ВНФ Сушка жмиху СБ-1,5 (1) та ВНФ Прес гідравлічний Бухер №1 загальною вартістю 4 922 376,00 грн. в тому числі ПДВ в сумі 820 396,00 грн, що підтверджується оформленою та підписаною Сторонами видатковою накладною за № 2 від 31.01.2024 року.

За результатами даної господарської операції Позивачем було складено податкову накладну від 31.01.2024 року № 3 та направлено її засобами електронного зв`язку до Державної податкової служби України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте, згідно з отриманою квитанцією від 16.02.2024 року реєстрацію податкової накладної від 31.01.2024 року за № 3 було зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Обсяг постачання товару/послуги 8419, 8435, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, Позивач направив до контролюючого органу повідомлення від 22.03.2024 року за № 4 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено до податкової накладної від 31.01.2024 року № 3, до якого було долучено копії документів, а саме копії: пояснення від 22.03.2024 року (Документ довільного формату № 1 від 22.03.2024 року); договору купівлі-продажу рухомого майна 11-12-2023 від 11.12.2023 (Документ довільного формату № 2 від 22.03.2024 року); додатку №1 до Договору купівлі-продажу № 11-12-2023 від 11.12.2023 року (Документ довільного формату № 3 від 22.03.2024 року); видаткової накладної № 2 від 31.01.2024 року (Документ довільного формату № 4 від 22.03.2024 року); Акта приймання-передачі до договору купівлі-продажу № 11-12-2023 від 11.12.2023 року (Документ довільного формату № 5 від 22.03.2024 року); платіжної інструкції № 6 від 15 березня 2024 року (Документ довільного формату № 6 від 22.03.2024 року); повідомлення за формою 20 ОПП від 02.03.2023 року (Документ довільного формату № 7 від 22.03.2024 року); картки рахунку 361 за період 01.01.2024 по 22.03.2024 року (Документ довільного формату № 8 від 22.03.2024 року); Акта звірки взаєморозрахунків станом на 21.03.2024р. (Документ довільного формату № 9 від 22.03.2024 року); договору купівлі-продажу рухомого майна від 28.04.2021 року (Документ довільного формату № 10 від 22.03.2024 року); Акта приймання-передачі до договору купівлі-продажу рухомого майна від 28.04.2021 року, 1 частина (Документ довільного формату № 11 від 22.03.2024 року); Акта приймання-передачі до договору купівлі-продажу рухомого майна від 28.04.2021 року, 2 частина (Документ довільного формату № 12 від 22.03.2024 року); Акта приймання-передачі до договору купівлі-продажу рухомого майна від 28.04.2021 року, 3 частина (Документ довільного формату № 13 від 22.03.2024 року).

Проте, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Вінницькій області було направлено Позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 27.03.2024 року № 10797774/43835680, відповідно до якого зазначено про необхідність надання копій документів: первинних документів щодо постачання, придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження і розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм галузевої специфіки, накладних. Інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У полі «Додаткова інформація» зазначено: «Відповідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна будівля (завод по виробництву концентрованих соків) реєстраційний номер 2 перебуває у ТОВ «Арсенал Інвестгруп Вінниця» із позначкою вид обтяження «заборона на нерухоме майно» Крім цього, згідно баз даних встановлено формування податкового кредиту (реєстраційного ліміту) за рахунок придбання яблучного соку на загальну суму ПДВ 10,8 млн.грн.».

03.04.2024 за № 4 Позивачем було направлено до Головного управління ДПС у Вінницькій області повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3 від 31.01.2024, до якого було долучено копії наступних документів: пояснення за вих. № 11 від 03.04.2024 року (Документ довільного формату № 1 від 03.04.2024 року); витягу з дозволу ПАТ АК «Укргазбанку» щодо здійснення відчуження від 07.08.2023 року за № 519/1116/2023 (Документ довільного формату № 2 від 03.04.2024 року); договору купівлі-продажу №25-09/РR від 25.09.2023 року з додатковою угодою і додатками (Документ довільного формату № 3 від 03.04.2024 року); видаткових накладних № 311 від 25.01.2024, № 1369 від 22.11.2023, № 1368 від 17.11.2023, № 1107 від 19.10.2023, № 951 від 27.09.2023 (Документ довільного формату № 4 від 03.04.2024 року); картки рахунку 281 за вересень 2023 лютий 2024 року (Документ довільного формату № 5 від 03.04.2024 року); картки рахунку 631 за вересень 2023 січень 2024 року (Документ довільного формату № 6 від 03.04.2024 року); Акту звірки із ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» за період 2023 року (Документ довільного формату № 7 від 03.04.2024 року); Акту звірки за період 2024 року (Документ довільного формату № 8 від 03.04.2024); Копія Договору зберігання № 20/08/23_П від 20.08.2023 року (Документ довільного формату № 9 від 03.04.2024); Копія актів приймання-передачі товару із зберігання (Документ довільного формату № 10 від 03.04.2024); Копія платіжної інструкції № 555 від 02.11.2023 року (Документ довільного формату № 11 від 03.04.2024); Копія інвентаризаційного опису основних засобів станом на 01.12.2023 року (Документ довільного формату № 12 від 03.04.2024).

У поясненнях № 11 від 03.04.2024 року позивачем було надано відповідь стосовно зауважень, зазначених у полі «Додаткова інформація» повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 27.03.2024 № 10797774/43835680, а саме: копію витягу з дозволу АБ «УКРГАЗБАНК» за номером 519/1116/2023 від 07.08.2023 р., де в п.3.1 абзац 4 надано дозвіл на здійснення під обтяженням АБ «УКРГАЗБАНК» відчуження ТОВ «Арсенал Інвестгруп Вінниця» () наступного майна на користь ТОВ «ФРУТ ПРО ВІННИЦЯ»: «-Договір іпотеки №544/2021/ЛвОД-КБ-ГКД-11 без оформлення заставної від 06.08.2023 року (нерухоме майно-завод по виробництву концентрованих соків , літера А (8700,1 кв.м) прибудова літера А1, А2, А3, А4, А5, будівля вагової, літера Б, будівля котельні , літера В, будівля сушки, літера Г, будівля прохідної №2, літера Д, вагова 1, бункер 2, вигрузка 3, очисна споруда 4 та 5, що знаходиться за адресою Вінницька область, Липовецький район, м. Липовець, вулиця Копитка В, будинок 62а.» та в 1-2 абзацах «Договір застави №544/2021ЛвОД-КБ-ГКД-31 (обладнання) та Договір застави №544/2021ЛвОД-КБ-ГКД-32 (обладнання) від 06.08.2021року, що знаходиться за адресою: Вінницька область, Липовецький район, м.Липовець, вулиця Копитка В, будинок 62 а».

Отже, продаж об`єктів рухомого майна (обладнання) здійснено за згодою обтяжувача, а наявність інформації у державних реєстрах про обтяження вказаного нерухомого майна не є підставою для відмови у реєстрації податкової накладної, при наявності всього обсягу необхідних документів, які підтверджують здійснення господарської операції.

Придбання рухомого майна було підтверджено первинними документами встановленого зразка в повідомленні № 10, 11, 12, 13 від 22.03.2024 р., а саме: копією Договору купівлі продажу рухомого майна від 28.04.2021 р, та копії Акту приймання-передачі рухомого майна до Договору купівлі-продажу рухомого майна від 28.04.2021р.

Також, було надано пояснення стосовно формування податкового кредиту в сумі 10,8 млн. грн.: податковий кредит на вказану суму сформовано за рахунок придбання продукції в ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» та надано до повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів від 03.04.2024 всі підтверджуючі документи стосовно господарських операції по придбанню соку: копії Договору купівлі-продажу № 25-09/23-PR від 25.09.2023, копії видаткових накладних від 27.09.2023 № 951, від 19.10.2023 № 1107, від 17.11.2023 № 1368, від 22.11.2023 № 1369, від 25.01.2024 № 311 на придбання соку яблучного, картки бухгалтерських рахунків 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за період з вересня 2022 по січень 2024, копії платіжної інструкції про оплату соку № 555 від 02.11.2023, копії актів звірок з контрагентом за 2023 та 2024 роки. Придбаний сік яблучний обліковується на бухгалтерському рахунку 281 «Товари на складі», картка рахунку надавалась.

Оскільки підприємство за видом діяльності належить до підприємств харчової промисловості, то потужності для зберігання придбаного соку є в наявності, про що було надано додаткові пояснення та копії документів на придбання ємностей відповідного об`єму.

Проте, комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Вінницькій області не взяла до уваги подані пояснення і документи та прийняла рішення від 10.04.2024 року № 10878612/43835680 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 31.01.2024 року з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Не погодившись з прийнятим рішенням, 22.04.2024 року позивачем було подано до комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних в порядку адміністративного оскарження Скаргу щодо оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.04.2024 року.

Рішенням від 30.04.2024 № 27309/43835680/2 скаргу ТОВ «АРСЕНАЛ ІНВЕСТГРУП ВІННИЦЯ» залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Вважаючи протиправним рішення від 10.04.2024 № 10878612/43835680, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 31.01.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Колегія суддів погоджується із вказаним висновком суду першої інстанції та враховує наступне.

Згідно п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до вимог п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (Порядок №1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Згідно 4, 5 пунктів Порядку з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (Порядок №1165), у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної № 3 від 31.01.2024 слугувала відповідність вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Пунктом 1 Додатку 3 до Порядку №1165 до ознак ризиковості здійснення операцій віднесено наступні: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної № 3 від 31.01.2024 не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою.

Згідно з пунктом 2 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (Порядок №520), прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до пункту 10 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.

Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Вказану правову позицію викладено Верховним Судом у постанові від 16.02.2023 у справі №380/7648/22.

Отже предметом розгляду є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами.

Рішенням від 10.04.2024 № 10878612/43835680 комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовила в реєстрації податкової накладної № 3 від 31.01.2024. Підстава відмови - ненадання/часткове ненадання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.

Водночас у графі "Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)" вказаних рішень інформація (документи) не наведена (не зазначено).

При цьому, позивач подав повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Апеляційний суд зазначає, що у ході розгляду даної справи судом не встановлено наявності дефектів форми чи змісту документів, поданих позивачем для підтвердження наявності підстав для реєстрації податкової накладної № 3 від 31.01.2024. Наявні у матеріалах справи документи підтверджують наявність підстав для реєстрації податкової накладної № 3 від 31.01.2024 в ЄРПН.

Таким чином, у контролюючого органу не було достатніх підстав для відмови у реєстрації податкової накладної № 3 від 31.01.2024, що свідчить про протиправність та необхідність скасування рішення від 10.04.2024 № 10878612/43835680.

Згідно положень частин 3-4 ст. 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).

Таким чином, нормами Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної.

Як слідує з положень Рекомендації Комітету Ради Європи № R (80) 2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом 11.03.1980, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Суд не може підміняти державний орган, рішення якого оскаржується, приймати замість рішення, яке визнається протиправним, інше рішення, яке б відповідало закону, та давати вказівки, які б свідчили про вирішення питань, які належать до компетенції такого суб`єкта владних повноважень, оскільки такі дії виходять за межі визначених йому повноважень законодавцем.

Таким чином, дискреція - це елемент управлінської діяльності. Вона пов`язана з владними повноваженнями і їх носіями - органами державної влади та місцевого самоврядування, їх посадовими і службовими особами. Дискрецію не можна ототожнювати тільки з формалізованими повноваженнями - вона характеризується відсутністю однозначного нормативного регулювання дій суб`єкта. Він не може ухилятися від реалізації своєї компетенції, але і не має права виходити за її межі.

Отже, у разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним.

Оскільки під час розгляду справи позивачем доведено надання ним документів, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, суд вважає, що у відповідача відсутня дискреція як можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, у зв`язку з чим повний та ефективний захист порушеного права позивача потребує зобов`язання ДПС України здійснити реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На підставі викладеного, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права і прийшов до обґрунтованого висновку про задоволення позовних вимог, а доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду першої інстанції.

Згідно з пунктом 1 частини 1 статті 315 та статті 316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Таким чином, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Вінницькій області залишити без задоволення, а рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 29 січня 2025 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Головуючий Залімський І. Г.

Судді Сушко О.О. Мацький Є.М.