Справа № 520/22700/24
Суддя: Мар'єнко Л.М.
Дата ухвалення: 2025-06-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м.Харків

06 червня 2025 року №520/22700/24

Харківський окружний адміністративний суд в складі головуючого судді Лариси Мар`єнко, розглянувши в місті Харкові в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду у порядку спрощеного позовного провадження без виклику (повідомлення) сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ПЛАНЕТА МОЛЛ+" до Головного управління у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "ПЛАНЕТА МОЛЛ+", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової служби, Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, в якому просить суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 11.07.2024 №11394115/43413434 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 31.03.2024 №6, поданої ТОВ "ПЛАНЕТА МОЛЛ+";

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31.03.2024 №6, подану ТОВ "ПЛАНЕТА МОЛЛ+", датою її фактичного подання на реєстрацію - 11.04.2024;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 11.07.2024 №11394116/43413434 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 30.04.2024 №6 поданої ТОВ "ПЛАНЕТА МОЛЛ+";

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.04.2024 №6, поданої ТОВ "ПЛАНЕТА МОЛЛ+", датою її фактичного подання на реєстрацію - 16.05.2024;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 11.07.2024 №11402358/43413434 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 31.05.2024 №6, поданої ТОВ "ПЛАНЕТА МОЛЛ+";

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31.05.2024 №6, подану ТОВ "ПЛАНЕТА МОЛЛ+", датою її фактичного подання на реєстрацію - 14.06.2024;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 11.07.2024 №11402359/43413434 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 31.05.2024 №7, поданої ТОВ "ПЛАНЕТА МОЛЛ+";

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31.05.2024 №7, подану ТОВ "ПЛАНЕТА МОЛЛ+", датою її фактичного подання на реєстрацію - 17.06.2024;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 24.07.2024 №11473760/43413434 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 30.06.2024 №4, поданої ТОВ "ПЛАНЕТА МОЛЛ+";

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.06.2024 №4, подану ТОВ" ПЛАНЕТА МОЛЛ+", датою її фактичного подання на реєстрацію - 04.07.2024;

- судові витрати у справі покласти на відповідачів.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржувані рішення відповідача від 11.07.2024 №11394115/43413434, №11394116/43413434, №11402358/43413434, №11402359/43413434 та від 24.07.2024 №11473760/43413434 про відмову у реєстрації податкових накладних від 31.03.2024 №6, від 30.04.2024 №6, від 31.05.2024 №6, від 31.05.2024 №7, від 30.06.2024 №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягає скасуванню як протиправні, оскільки позивачем при їх реєстрації надані всі необхідні первинні документи, що засвідчують факт здійснення господарських операцій для визначення об`єкта оподаткування ПДВ та спричиняють правові наслідки в бухгалтерському та податковому обліку.

Ухвалою судді Харківського окружного адміністративного суду Владиславом Єгупенком від 19.08.2024 відкрито провадження в адміністративній справі за вказаним позовом.

У зв`язку зі звільненням судді ОСОБА_1 з посади та згідно розпорядження керівника апарату суду №03-05/1301 від 26.11.2024, проведено повторний автоматизований розподіл судової справи.

Згідно ст.18 Кодексу адміністративного судочинства України та протоколу повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 26.11.2024, справу передано на розгляд судді Ларисі Мар`єнко.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 03.12.2024 прийняти до провадження адміністративну справу №520/22700/24 в порядку спрощеного позовного провадження без виклику (повідомлення) сторін у судове засідання.

Представник відповідачів надіслав на адресу суду відзив та письмові пояснення, в яких заперечував проти задоволення позовних вимог, посилаючись на те, що приймаючи спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних від 11.07.2024 №11394115/43413434, №11394116/43413434, №11402358/43413434, №11402359/43413434 та від 24.07.2024 №11473760/43413434 контролюючий орган виходив з того, що ТОВ "ПЛАНЕТА МОЛЛ+" не надало первинних документів, необхідних для реєстрації податкових накладних, визначених в п.5 Порядку №520, а саме, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків за договорами оренди вагонів №01/03-К від 01.03.2024, №01/03-Н від 01.03.2024, №01/03-З від 01.03.2024, №01/03-Ю від 01.03.2024 та за договором суборенди вагонів №01/03-01 від 01.03.2024. Таким чином, податковий орган у спірних правовідносинах діяв в порядку, спосіб та у межах, визначений чинним законодавством, у зв`язку з чим просив суд відмовити у задоволенні позову у повному обсязі.

Представник позивача надіслав суду додаткові пояснення, в яких вказав, що реєстрація податкових накладних від 31.03.2024 №6, від 30.04.2024 №6, від 31.05.2024 №6, від 31.05.2024 №7, від 30.06.2024 №4 була зупинена з підстав відповідності ТОВ "ПЛАНЕТА МОЛЛ+" п.8 Критеріям ризиковості платника податку. Разом з тим, рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 25.06.2024 у справі №520/21007/23 скасовано рішення Головного управління ДПС у Харківській області про відповідність платника податків на додану вартість критеріям ризиковості від 28.06.2023 №7306. Крім того, представник відповідача зазначив, що позовні вимоги стосуються реєстрації податкових накладних, складених за договором суборенди вагонів, таким чином вимога податкового органу надати розрахункові документи на підтвердження проведення оплати за договорами оренди вагонів виходить за межі предмета доказування.

Відповідно до частини 5 статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за нявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється згідно до вимог ст.229 КАС України.

Дослідивши доводи позову, відзиву на позовну заяву, дослідивши зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, суд зазначає наступне.

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "ПЛАНЕТА МОЛЛ+" (податковий номер 43413434), зареєстроване в Єдиного державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань як суб`єкт господарювання - юридична особа 17.12.2019 №0022502. Основний вид діяльності за КВЕД: 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

Перебуває на податковому обліку в Головне управління ДПС у Харківській області (Дергачівська ДПІ) та є платником податку на додану вартість, що підтверджується інформацією з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Судом встановлено, що між позивачем (орендар) та Товариством з обмеженою відповідальністю "СПЕЦМЕТТРАНС" (суборендар) укладено договір суборенди вагонів від 01.03.2024 №01/03-01, а також додаткова угода від 01.03.2024, додаткова угода від 01.04.2024, додаткова угода від 01.05.2024, додаткова угода від 01.06.2024.

За умовами договір суборенди вагонів від 01.03.2024 №01/03-01, орендар зобов`язується передати суборендарю у користування за плату на строк (термін), визначений цим договором, залізничні вагони у кількості 270 штук) (надалі - Об`єкт суборенди або вагони) для здійснення господарської діяльності (перевезення вантажів), а саме: зернових, зернобобових, олійних культур та продуктів їх переробки які належать:

- сільськогосподарському товариству з обмеженою відповідальністю "ЗЛАГОДА" () і знаходяться в оренді у орендаря на підставі договору оренди вагонів №01/03-З від 01 березня 2024 у кількості 20 штук;

- фермерському господарству "КОЛОС" () і знаходяться в оренді у орендаря на підставі договору оренди вагонів №01/03-К від 01 березня 2024 у кількості 40 штук;

- товариству з обмеженою відповідальністю "АГРОФІРМА ЮГ-М" () і знаходяться в оренді у орендаря на підставі договору оренди вагонів №01/03-Ю від 01 березня 2024 у кількості 70 штук;

- приватному підприємству "ЗОЛОТА НИВА 1" (код ЄДРПОУ 3389738) і знаходяться в оренді у орендаря на підставі договору оренди вагонів №01/03-Н від 01 березня 2024 у кількості 140 штук.

Відповідно до п.2.1.3, 2.2.4, 4.1.1, 4.1.5, 4.1.7, 4.1.11, 4.1.13 договору суборенди Орендар передає вагони Суборендарю за Актом приймання-передачі вагонів (в суборенду); Суборендар передає (повертає) Орендарю вагони за актом приймання-передачі вагонів (повернення з суборенди). За цим Договором Орендар має повне та нічим не обумовлене право у будь-який час протягом дії цього договору тимчасово (на певний час у межах строку (терміну) суборенди) вилучити вагони з користування Суборендаря (надалі за текстом - "Тимчасово вилучені вагони"), а Суборендар зобов`язаний на першу вимогу Орендаря та у встановлену Орендарем дату (строк) надати Тимчасово вилучені вагони під завантаження на залізничну станцію, вказану Орендарем. Тимчасове вилучення вагонів здійснюється за Актом приймання-передачі (тимчасового вилучення) вагонів за підписами Сторін. Датою початку тимчасового вилучення вагонів вважається дата підписання Акту приймання-передачі (тимчасового вилучення) вагонів та/або дата оформлення залізничної накладної до станції навантаження Орендаря, зазначеної в повідомленні щодо тимчасового вилучення вагонів, та не входить до терміну суборенди. Датою закінчення тимчасового вилучення є дата підписання акта приймання-передачі (повернення з тимчасового вилучення) вагонів та/або дата оформлення залізничної накладної до станції навантаження Суборендаря, та входить до терміну суборенди. Тимчасово вилучені вагони повертаються Орендарем Суборендарю на станції поточної дислокації тимчасово вилучених вагонів за Актом приймання-передачі (повернення з тимчасового вилучення) вагонів за підписами Сторін. Тимчасове вилучення/Повернення з тимчасового вилучення вагонів, передбачене розділом 4 Договору, не тягне за собою припинення, розірвання або зміну Договору. Орендна плата не нараховується за весь час Тимчасового вилучення вагонів.

Відповідно до п.6.1.5 договору Суборенди зобов`язується сплачувати орендну плату в порядку та розмірах, передбачених цим Договором.

Згідно п.7.1 договору суборенди, орендна плата нараховується від дати (включно) передачі вагонів (в суборенду), яка визначається згідно з п.2.1.4 цього Договору, по дату (включно) повернення вагонів з суборенди, яка визначається згідно з п.п.2.2.4 Договору (за винятком часу Тимчасового вилучення вагонів, передбаченого розділом 4 цього Договору). Орендна плата за неповну добу суборенди вагонів розраховується як за повну.

Пунктом 7.3 Договору суборенди визначено, що розмір місячної орендної плати за один вагон розраховується шляхом множення ставки орендної плати за 1 добу суборенди одного вагона на кількість діб перебування вагонів в суборенді протягом календарного місяця. Кількість діб перебування одного вагона в суборенді протягом календарного місяця (кількість вагоно/діб) зазначається сторонами в додатку до акту надання послуг.

Відповідно до п.7.3.1 Договору суборенди, орендна плата за 1 добу суборенди одного вагона визначається окремими додатковими угодами до даного договору.

За умовами, викладеними у додатковій угоді від 01.03.2024, орендна плата за 1 добу суборенди одного вагона в період з 01.03.2024 по 31.03.2024 складає 1050,00 грн у т.ч. ПДВ.

Згідно з актом надання послуг від 31.03.2024 №Ц, додатком до акту надання послуг від 31.03.2024 "Розрахунок орендної плати за користування залізничними вагонами у березні 2024" та враховуючи акт приймання-передачі (тимчасового вилучення) вагонів від 28.03.2024, ТОВ "ПЛАНЕТА МОЛЛ+" надало ТОВ "СПЕЦМЕТТРАНС" послуги з суборенди (користування) вагонами за період з 01.03.2024 по 31.03.2024 на суму 8767500,00 грн, у тому числі ПДВ - 1461250,00 грн.

Позивачем складено рахунок на оплату від 31.03.2024 №Ц.

Відповідно до платіжних інструкцій від 09.05.2024 №538 на суму 3000000,00 грн, від 21.04.2024 №600 на суму 3000000,00 грн, від 21.06.2024 №724 на суму 1500000,00 грн, від 27.06.2024 №732 на суму 1500000,00 грн ТОВ "СПЕЦМЕТТРАНС" здійснив часткову оплату вартості послуг з суборенди вагонів.

Згідно банківських виписок за 09.05.2024, 21.05.2024, 27.06.2024 грошові кошти зараховано на рахунок ТОВ "ПЛАНЕТА МОЛЛ+".

В бухгалтерському обліку за ТОВ "СПЕЦМЕТТРАНС" до договору суборенди вагонів №01/03-01 від 01.03.2024 рахується поточна дебіторська заборгованість (станом на 25.06.2024 в сумі 15043200,00 грн, станом на 03.07.2024 - в сумі 16999840,00 грн).

За вказаною операцією позивачем складено податкову накладну №6 від 31.03.2024 на суму 8767500,00 грн, у тому числі ПДВ - 1461250,00 грн, яку подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну з номенклатурою послуг - орендна плата за користування залізничними вагонами, код послуги згідно з ДКПП 77.39.11 - послуги щодо оренди та лізингу залізничного рухомого складу, одиниця виміру-ваг/доб (код 2245).

За умовами додаткової угоди від 01.04.2024, орендна плата за одну добу суборенди одного вагона у період з 01.04.2024 по 30.04.2024 складає 1000 грн у тому числі ПДВ.

Згідно з актом надання послуг від 30.04.2024 №Ц, додатком до акту надання послуг від 30.04.2024 "Розрахунок орендної плати за користування залізничними вагонами у квітні 2024" та враховуючи акт приймання-передачі (тимчасового вилучення) вагонів від 02.04.2024, акт приймання-передачі (тимчасового вилучення) вагонів від 04.04.2024, акт приймання-передачі (тимчасового вилучення) вагонів від 08.04.2024, ТОВ "ПЛАНЕТА МОЛЛ+" надало ТОВ "СПЕЦМЕТТРАНС" послуги з суборенди (користування) вагонами за період з 01.04.2024 по 30.04.2024 на суму 7239000,00 грн, у тому числі ПДВ - 1206500,00 грн.

Позивачем складено рахунок на оплату від 30.04.2024 №Ц.

Відповідно до платіжних інструкцій від 09.05.2024 №538 на суму 3000000,00 грн, від 21.04.2024 №600 на суму 3000000,00 грн, від 21.06.2024 №724 на суму 1500000,00 грн, від 27.06.2024 №732 на суму 1500000,00 грн ТОВ "СПЕЦМЕТТРАНС" здійснив часткову оплату вартості послуг з суборенди вагонів.

Згідно банківських виписок за 09.05.2024, 21.05.2024, 27.06.2024 грошові кошти зараховано на рахунок ТОВ "ПЛАНЕТА МОЛЛ+".

В бухгалтерському обліку за ТОВ "СПЕЦМЕТТРАНС" до договору суборенди вагонів №01/03-01 від 01.03.2024 рахується поточна дебіторська заборгованість (станом на 25.06.2024 в сумі 15043200,00 грн, станом на 03.07.2024 - в сумі 16999840,00 грн).

За вказаною операцією позивачем складено податкову накладну №6 від 30.04.2024 на суму 7239000,00 грн, у тому числі ПДВ - 1206500,00 грн, яку подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну з номенклатурою послуг - орендна плата за користування залізничними вагонами, код послуги згідно з ДКПП 77.39.11 - послуги щодо оренди та лізингу залізничного рухомого складу, одиниця виміру-ваг/доб (код 2245).

За умовами додаткової угоди від 01.05.2024, орендна плата за одну добу суборенди одного вагона у період з 01.05.2024 по 31.05.2024 складає 900 грн у тому числі ПДВ.

Згідно з актом надання послуг від 31.05.2024 №Ц, додатком до акту надання послуг від 31.05.2024 "Розрахунок орендної плати за користування залізничними вагонами у травні 2024" та враховуючи акт приймання-передачі (тимчасового вилучення) вагонів від 07.05.2024, акт приймання-передачі (тимчасового вилучення) вагонів від 22.05.2024, акт приймання-передачі (тимчасового вилучення) вагонів від 28.05.2024, ТОВ "ПЛАНЕТА МОЛЛ+" надало ТОВ "СПЕЦМЕТТРАНС" послуги з суборенди (користування) вагонами за період з 01.05.2024 по 31.05.2024 на суму 6493500,00 грн, у томі числі ПДВ - 1082250,00 грн.

Також згідно з актом надання послуг від 31.05.2024 №Ц, додатком до акту надання послуг від 31.05.2024 "Розрахунок орендної плати за користування залізничними вагонами у травні 2024" та враховуючи акт приймання-передачі (тимчасового вилучення) вагонів від 07.05.2024, акт приймання-передачі (тимчасового вилучення) вагонів від 22.05.2024, акт приймання-передачі (тимчасового вилучення) вагонів від 28.05.2024, ТОВ "ПЛАНЕТА МОЛЛ+" надало ТОВ "СПЕЦМЕТТРАНС" послуги з суборенди (користування) вагонами за період з 01.05.2024 по 31.05.2024 на суму 43200,00 грн, у тому числі ПДВ - 7200,00 грн.

Позивачем складено рахунки на оплату від 31.05.2024 №Ц та №Ц.

Відповідно до платіжних інструкцій від 09.05.2024 №538 на суму 3000000,00 грн, від 21.04.2024 №600 на суму 3000000,00 грн, від 21.06.2024 №724 на суму 1500000,00 грн, від 27.06.2024 №732 на суму 1500000,00 грн ТОВ "СПЕЦМЕТТРАНС" здійснив часткову оплату вартості послуг з суборенди вагонів.

Згідно банківських виписок за 09.05.2024, 21.05.2024, 27.06.2024 грошові кошти зараховано на рахунок ТОВ "ПЛАНЕТА МОЛЛ+".

В бухгалтерському обліку за ТОВ "СПЕЦМЕТТРАНС" до договору суборенди вагонів №01/03-01 від 01.03.2024 рахується поточна дебіторська заборгованість (станом на 25.06.2024 в сумі 15043200,00 грн, станом на 03.07.2024 - в сумі 16999840,00 грн).

За вказаною операцією позивачем складено податкову накладну №6 від 31.05.2024 на суму 6493500,00 грн, у томі числі ПДВ - 1082250,00 грн та податкову накладну №7 від 31.05.2024 на суму 43200,00 грн, у тому числі ПДВ - 7200,00 грн, яку подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну з номенклатурою послуг - орендна плата за користування залізничними вагонами, код послуги згідно з ДКПП 77.39.11 - послуги щодо оренди та лізингу залізничного рухомого складу, одиниця виміру-ваг/доб (код 2245).

Відповідно до умов додаткової угоди від 01.06.2024, орендна плата за одну добу суборенди одного вагона у період з 01.06.2024 по 30.06.2024 складає 600 грн у тому числі ПДВ.

Згідно з актом надання послуг від 30.06.2024 №Ц, додатком до акту надання послуг від 30.06.2024 "Розрахунок орендної плати за користування залізничними вагонами у червні 2024" та враховуючи акт приймання-передачі (тимчасового вилучення) вагонів від 01.06.2024, акт приймання-передачі (тимчасового вилучення) вагонів від 02.06.2024, акт приймання-передачі (тимчасового вилучення) вагонів від 08.06.2024, акт приймання-передачі (тимчасового вилучення) вагонів від 12.06.2024, акт приймання-передачі (тимчасового вилучення) вагонів від 14.06.2024, акт приймання-передачі (тимчасового вилучення) вагонів від 15.06.2024, ТОВ "ПЛАНЕТА МОЛЛ+" надало ТОВ "СПЕЦМЕТТРАНС" послуги з суборенди (користування) вагонами за період з 01.06.2024 по 30.06.2024 на суму 3456640,00 грн, у тому числі ПДВ - 576106,67 грн.

Позивачем складено рахунок на оплату від 30.06.2024 №Ц.

Відповідно до платіжних інструкцій від 09.05.2024 №538 на суму 3000000,00 грн, від 21.04.2024 №600 на суму 3000000,00 грн, від 21.06.2024 №724 на суму 1500000,00 грн, від 27.06.2024 №732 на суму 1500000,00 грн ТОВ "СПЕЦМЕТТРАНС" здійснив часткову оплату вартості послуг з суборенди вагонів.

Згідно банківських виписок за 09.05.2024, 21.05.2024, 27.06.2024 грошові кошти зараховано на рахунок ТОВ "ПЛАНЕТА МОЛЛ+".

В бухгалтерському обліку за ТОВ "СПЕЦМЕТТРАНС" до договору суборенди вагонів №01/03-01 від 01.03.2024 рахується поточна дебіторська заборгованість (станом на 25.06.2024 в сумі 15043200,00 грн, станом на 03.07.2024 - в сумі 16999840,00 грн).

За вказаною операцією позивачем складено податкову накладну №4 від 30.06.2024 на суму 3456640,00 грн, у тому числі ПДВ - 576106,67 грн, яку подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну з номенклатурою послуг - орендна плата за користування залізничними вагонами, код послуги згідно з ДКПП 77.39.11 - послуги щодо оренди та лізингу залізничного рухомого складу, одиниця виміру-ваг/доб (код 2245).

За першою подією надання послуг, відповідно до статті 201 Податкового кодексу України, позивачем складено та подано для реєстрації податкові накладні №6 від 31.03.2024 на суму 8767500,00 грн, у тому числі ПДВ 1461250,00 грн, №6 від 30.04.2024 на суму 7239000,00 грн, у т.ч. ПДВ - 1206500,00 грн, №6 від 31.05.2024 на суму 6493500,00 грн, у т.ч. ПДВ - 1082250,00 грн, №7 від 31.05.2024 на суму 43200,00 грн, у т.ч. ПДВ - 7200,00 грн, №4 від 30.06.2024 на суму 3456640,00 грн, у т.ч. ПДВ - 576106,67 грн.

В електронний кабінет позивача надійшли квитанції від 11.04.2024, від 16.05.2024, від 14.06.2024, від 17.06.2024, від 04.07.2024 відповідно до яких реєстрацію податкових накладних №6 від 31.03.2024, №6 від 30.04.2024, №6 від 31.05.2024, №7 від 31.05.2024, №4 від 30.06.2024 зупинено на підставі пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, з посиланням на те, що податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач засобами електронного зв`язку на адресу контролюючого органу направив письмові пояснення від 25.06.2024 №4, від 25.06.2024 №5, від 27.06.2024 №6, від 05.07.2024 №5 щодо змісту проведеної господарської операції між позивачем та ТОВ "СПЕЦМЕТТРАНС", долучив договір суборенди вагонів від 01/03-01 від 01.03.2024, додаткові угоди від 01.03.2024, 01.04.2024, 01.05.2024, 01.06.2024, пояснив особливість та порядок здійснення розрахунків за вказаним договором, надав первинні й платіжні (розрахункові документи), зазначив про подання до ДПС повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма №20-ОПП).

Разом з тим, після надання письмових пояснень, позивач отримав повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.07.2024 №11331995/43413434, №1332001/43413434, від 03.07.2024 №11349880/43413434, №11349877/43413434, від 11.07.2024 №11403682/43413434, якими запропоновано надати копії первинних документів на підтвердження інформації, зазначеній у податковій накладній/розрахунку коригування, а саме: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Представник позивача надіслав відповідачу в повідомленнях №1, №2, №3, №4 від 04.07.2024 та №5 від 17.07.2024, в яких надав детальні пояснення щодо порядку розрахунку за надані послуги та, платіжні інструкції та виписки з банківських особових рахунків по господарським операціях з суборенди вагонів з контрагентом - ТОВ "СПЕЦМЕТТРАНС".

Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних були прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних:

№11394115/43413434 від 11.07.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.03.2024 №6;

№11394116/43413434 від 11.07.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.04.2024 №6;

№11402358/43413434 від 11.07.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.05.2024 №6;

№11402359/43413434 від 11.07.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.05.2024 №7;

№11473760/43413434 від 24.07.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.06.2024 №4.

Підставою для прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних вказано - ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Графа "Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)" податковим органом не заповнена.

Позивач не погодився з такими рішеннями комісії Головного управління ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, вважаючи їх безпідставними та незаконними, звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи оцінку правомірності прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, суд керується такими приписами законодавства, чинного на момент виникнення спірних правовідносин та виходить з наступних підстав та мотивів.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно підпунктів 7, 8, 9 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет.

Додатком 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, якими є:

1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному вебсайті ДПС.

2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.

3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД- зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).

5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017, зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017, зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).

Відповідно до п.2-11 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстр платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження: інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питанні прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригуванню в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлене повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійсненню операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/ розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

ДПС розміщує та постійно оновлює на своєму офіційному вебпорталі відомості щодо засобів електронного зв`язку, за допомогою яких можуть подаватися письмові пояснення та копії документів.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цьому Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених і порушенням законодавства.

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову і реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у томі числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахувань наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Тобто, первинним об`єктом судового дослідження в даній справі є обставини, за яких відповідач вчинив дії про зупинення реєстрації податкової накладної. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, перелік яких встановлений податковим законодавством.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Тобто, аналіз наведених норм права вказує на те, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії.

Вказаний правовий висновок викладений Верховним Судом в постанові від 03.11.2021 у справі №360/2460/20 за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків із зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

У постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20 Верховний Суд звернув увагу на те, що при розгляді таких спорів судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлює обов`язок платнику податків скласти податкову накладу та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Як було зазначено вище, підставою для зупинення в реєстрації податкових накладних вказано - платник податків відповідає п.8 Критеріям ризиковості платника податків, а підставою для відмови у реєстрації податкової накладної, що зазначено у оскаржуваному рішенні є "ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків".

Отже, реєстрацію поданої позивачем податкової накладної було зупинено через встановлення відповідності п.8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 25.06.2024 року в адміністартивній справі №520/21007/23, залишене без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 17.09.2024, задоволено адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Планета Молл+" до Головного управління ДПС у Харківській області. Визнано протиправним та скасовано рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків №7306 від 28.06.2023, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області. Зобов`язано Головне управління ДПС у Харківській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "Планета Молл+" з переліку платників податків, які відповідають ризиковості.

Таким чином, в ході судового розгляду справи не підтверджено правомірності віднесення позивача до ризикових.

Суд зазначає, що у постанові від 11.01.2023 по справі №500/2237/20, в якій зазначено, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій товариства є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Первинні документи складаються під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкуванню оброблення даних на підставі первинних документів складаються зведені облікові документи товариства.

Таким чином, враховуючи вищевикладене, суд зазначає, у питанні прийняття рішення щодо реєстрації зупиненої податкової накладної платник податку подає, а контролюючий орган, в свою чергу, розглядає первинні бухгалтерські документи, виключно, на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, а саме настання обставин, з якими закон пов`язує виникнення податкових зобов`язань та права виписки податкової накладної Позивачем.

Суд вважає, що квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не відповідають вимогам, що встановлені до неї пунктом 11 Порядку №1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якої зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Крім того, у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків, на підтвердження реальності здійснення господарської операції, а повідомлення про надання додаткових документів не містять додаткової інформації, що розрахункові документи та банківські виписки з особових рахунків повинні надаватися щодо договорів оренди вагонів, а не договора суборенди, на виконання якого складались податкові накладні.

Суд зауважує, що первинні документи, оформлені позивачем в межах господарських відносин з контрагентом, копії яких надані разом з поясненнями для прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних, складені у відповідності до вимог законодавства та є первинними документами, які засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентом господарських зобов`язань.

Суд зазначає, що квитанції про зупинення реєстрації поданих позивачем податкових накладних не містить інформації чи зазначення переліку документів, які платник повинен надати до контролюючого органу для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Тобто у квитанціях наведена формальна пропозиція для платника надати документи, без зазначення їх предметного та вичерпного переліку, надання якого є достатньою підставою для поновлення реєстрації податкових накладних.

В такому випадку недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призводить до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен надати контролюючому органу, внаслідок чого у відповідача виникає можливість прояву нічим не обмеженої дискреції.

Таким чином, вказані обставини призводять до прояву суб`єктом владних повноважень негативного розсуду, внаслідок чого платник податків не має змоги належним чином виконати свої обов`язки, мета яких - реєстрація податкових накладних.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не може підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Вказані висновки узгоджуються з правовою позицією Верховного Суду, викладеною в постановах від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18, від 25.10.2019 року у справі №0340/1834/18.

Суд зауважує, що недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкових накладних прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, теж є незаконним.

Податковим органом у квитанції не зазначено переліку документів, необхідних для реєстрації податкової накладної, що виключало можливість виконання позивачем як платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, що прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.

Вирішуючи питання щодо законності оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, суд зауважує, що зупинення реєстрації податкових накладених за своїм змістом є передумовою для прийняття рішень про відмову у їх реєстрації.

Суд зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку документів який має бути наданий. Без наведення такого переліку, рішення контролюючого органу про зупинення реєстрації податкових накладних є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних від 31.03.2024 №6, від 30.04.2024 №6, від 31.05.2024 №6 та №7, від 30.06.2024 №4 не містять обґрунтованих причин зупинення їх реєстрації та конкретного переліку документів, які позивач мав надати контролюючому органу.

Однак, після отримання вказаної квитанції, позивачем на виконання норм діючого законодавства було направлено відповідачеві пояснення та документи в підтвердження реальності здійснення операцій за податковою накладною, реєстрація яких була зупинена.

Надіслані податковим органом повідомлення про надання додаткових документів датується пізніше, наданих позивачем пояснень. При цьому, з матеріалів справи встановлено, що позивач вдруге надав пояснення з приводу запитуваних первинних документів, які не прийняті до уваги відповідачем при прийнятті спірних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

Таким чином, суд приходить до висновку, що відповідач не мав правових підстав для прийняття рішення про реєстрацію поданої позивачем податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З огляду на викладене, враховуючи безпідставність та необґрунтованість зупинення реєстрації спірної податкової накладної, що слугувало передумовою для прийняття комісією відповідача рішення про відмову у її реєстрації, суд доходить висновку про незаконність та необхідність скасування рішення Головного управління ДПС у Харківській області від від 11.07.2024 №11394115/43413434, від 11.07.2024 №11394116/43413434, від 11.07.2024 №11402358/43413434, від 11.07.2024 №11402359/43413434, від 24.07.2024 №11473760/43413434, у зв`язку з чим позовні вимоги в цій частині підлягають задоволенню.

Стосовно позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №6 від 31.03.2024, №6 від 30.04.2024, №6 від 31.05.2024, №7 від 31.05.2024, №4 від 30.06.2024 подані позивачем, датою фактичної подання на реєстрацію, суд зазначає наступне.

Відповідно до п.п.201.1, 201.10 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.

Наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, тому у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно з п.п.9-20 Порядку ведення ЄРПН, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженнями ДПС.

Враховуючи, що наданими позивачем копіями документів належним чином підтверджено реальність спірних господарських операцій та обґрунтованість складення податкових накладних, відтак, контролюючий орган мав достатні підстави для її реєстрації в ЄРПН. Обставин, які б перешкоджали реєстрації вказаної податкової накладної в ЄРПН судом не встановлено.

Відповідно до ч.1 ст.2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

З метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про наявність підстав для зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №6 від 31.03.2024, №6 від 30.04.2024, №6 від 31.05.2024, №7 від 31.05.2024, №4 від 30.06.2024, датою їх фактичного подання на реєстрацію до податкового органу.

Вказана правова позиція викладена в постановах Другого апеляційного адміністративного суду від 22.08.2022 у справі №440/10414/21, від 10.11.2022 у справі №520/19929/21, від 11.11.2022 у справі №440/14115/21.

Суд звертає увагу сторін по справі, що рішення суду у цій справі за жодних обставин не легітимізує господарської діяльності платника податків, не виключає можливості скоєння платником податків як податкових правопорушень, так і інших протиправних діянь, не обмежує повноважень відповідного територіального органу ДПС України з приводу контролю за податковою дисципліною, позаяк предметом доказування у цьому спорі є виключно обставини наявності чи відсутності визначених законом підстав для не реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідно до ч.1 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 ст.77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Виходячи із заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку про задоволення заявлених позовних вимог у повному обсязі.

Витрати зі сплати судового збору підлягають розподілу відповідно до положень частини 3 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Керуючись ст.ст.19, 139, 229, 241-247, 250, 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ПЛАНЕТА МОЛЛ+" (вул.Кільцевий шлях, буд.4А, смт.Мала Данилівка, Дергачівський район, Харківська область, 62341, ) до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул.Григорія Сковороди, буд.46, м.Харків, 61057, код ЄДРПОУ ВП 43983495), Державної податкової служби України (пл.Львівська, буд.8, м.Київ, 04053, ) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 11.07.2024 №11394115/43413434 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 31.03.2024 №6, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ПЛАНЕТА МОЛЛ+.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31.03.2024 №6, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ПЛАНЕТА МОЛЛ+", датою її фактичного подання на реєстрацію - 11.04.2024.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 11.07.2024 №11394116/43413434 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 30.04.2024 №6, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ПЛАНЕТА МОЛЛ+".

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.04.2024 №6, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "ПЛАНЕТА МОЛЛ+", датою її фактичного подання на реєстрацію - 16.05.2024.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 11.07.2024 №11402358/43413434 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 31.05.2024 №6, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ПЛАНЕТА МОЛЛ+".

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31.05.2024 №6, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ПЛАНЕТА МОЛЛ+", датою її фактичного подання на реєстрацію - 14.06.2024.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 11.07.2024 №11402359/43413434 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 31.05.2024 №7, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ПЛАНЕТА МОЛЛ+".

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31.05.2024 №7, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ПЛАНЕТА МОЛЛ+", датою її фактичного подання на реєстрацію - 17.06.2024.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 24.07.2024 №11473760/43413434 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 30.06.2024 №4, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ПЛАНЕТА МОЛЛ+".

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.06.2024 №4, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ПЛАНЕТА МОЛЛ+", датою її фактичного подання на реєстрацію - 04.07.2024

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул.Григорія Сковороди, буд.46, м.Харків, 61057, код ЄДРПОУ ВП 43983495) витрати зі сплати судового збору на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ПЛАНЕТА МОЛЛ+" (вул.Кільцевий шлях, буд.4А, смт.Мала Данилівка, Дергачівський район, Харківська область, 62341, ) у розмірі 7570 (сім тисяч п`ятсот сімдесят) гривень 00 копійок.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Державної податкової служби України (Львівська площа, буд.8, м. Київ, 04053, ) витрати зі оплати судового збору на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ПЛАНЕТА МОЛЛ+" (вул.Кільцевий шлях, буд.4А, смт.Мала Данилівка, Дергачівський район, Харківська область, 62341, ) у розмірі 7570 (сім тисяч п`ятсот сімдесят) гривень 00 копійок.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Указом Президента України №64/2022 від 24.02.2022 з 24 лютого 2022 року був введений воєнний стан на території України, у зв`язку з бойовими діями на території м.Харків та Харківської області, повний текст рішення складено 06 червня 2025 року.

Суддя Лариса МАР`ЄНКО