Справа № 280/2247/25
Суддя: Мінаєва Катерина Володимирівна
Дата ухвалення: 2025-06-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 червня 2025 року Справа № 280/2247/25 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Мінаєвої К.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КОФКО»

до Державної податкової служби України,

Головного управління ДПС у Запорізькій області

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

І. Зміст і підстави позовних вимог.

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «КОФКО» (далі - позивач) до Державної податкової служби України (далі відповідач 1), Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі відповідач 2), у якій позивач з урахуванням уточненого позову просить суд:

1) визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 20.12.2024 № 12235676/44954821 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 15.11.2024, подану ТОВ «КОФКО»;

2) визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 20.12.2024 № 12235672/44954821 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 18.11.2024, подану ТОВ «КОФКО»;

3) визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 20.12.2024 № 12235674/44954821 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 20.11.2024, подану ТОВ «КОФКО»;

4) визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 20.12.2024 № 12235677/44954821 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 5 від 20.11.2024, подану ТОВ «КОФКО»;

5) визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 07.03.2025 № 12595833/44954821 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 7 від 27.11.2024, подану ТОВ «КОФКО»;

6) визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 05.03.2025 № 12582823/44954821 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 6 від 22.11.2024, подану ТОВ «КОФКО»;

7) визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 05.03.2025 № 12582824/44954821 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 05.12.2024, подану ТОВ «КОФКО»;

8) визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 05.03.2025 № 12582825/44954821 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 06.12.2024, подану ТОВ «КОФКО».

Крім того, просить судові витрати у розмірі 19379,20 грн покласти на відповідачів, а також стягнути з них витрати на правничу допомогу у розмірі 9000,00 грн.

Позовна заява подана представником позивача адвокатом Гаврик В.В., яка діє на підставі ордеру на надання правничої допомоги серії АР № 1230115 від 25.03.2025.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що у процесі здійснення господарської діяльності позивачем складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні № 1 від 15.11.2024, № 2 від 18.11.2024, № 4 від 20.11.2024, № 5 від 20.11.2024, № 7 від 27.11.2024, № 6 від 22.11.2024, № 1 від 05.12.2024, № 2 від 06.12.2024, проте їх реєстрацію було зупинено з огляду на відповідність позивача пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Надалі позивачем було надано контролюючому органу всі необхідні документи на підтвердження реальності здійснення операцій за відповідною податковою накладною, проте рішеннями комісії податкового органу регіонального рівня від 20.12.2024 № 12235676/44954821, від 20.12.2024 № 12235672/44954821, від 20.12.2024 № 12235674/44954821, від 20.12.2024 № 12235677/44954821, від 07.03.2025 № 12595833/44954821, від 05.03.2025 № 12582823/44954821, 05.03.2025 № 12582824/44954821, від 05.03.2025 № 12582825/44954821 відмовлено в реєстрації згаданих раніше податкових накладних. Позивач вказує, що ним були надані документи первинного бухгалтерського та податкового обліку, які супроводжували господарські операції із контрагентом, у зв`язку з чим вважає безпідставними твердження контролюючого органу щодо відсутності документів. Позивач вважає рішення контролюючого органу такими, що не містять чіткого визначення підстав для відмови в реєстрації податкових накладних; з метою належного захисту своїх прав як платника податку просить суд зобов`язати податковий орган зареєструвати в ЄРПН податкові накладні № 1 від 15.11.2024, № 2 від 18.11.2024, № 4 від 20.11.2024, № 5 від 20.11.2024, № 7 від 27.11.2024, № 6 від 22.11.2024, № 1 від 05.12.2024, № 2 від 06.12.2024. Просить суд задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.

ІІ. Виклад позицій інших учасників справи.

14.04.2025 до суду надійшов відзив на позовну заяву, у якому зазначено, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних міститься детальне та чітке посилання на критерій ризиковості здійснення операцій, якому відповідали зупинені податкові накладні, а саме п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу були направлені повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН / РК в ЄРПН. За результатами розгляду наданих позивачем пояснень та копій документів, Комісією відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН / РК в ЄРПН (пункт 10), були направлені оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних з огляду на ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та документів. Як зазначає представник, на виконання повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, ТОВ «КОФКО» не було надано: розрахункові документи (відсутні платіжні інструкція, що підтверджують факт сплати ТОВ «КРОНА ІМПУЛЬС» Товару за спірними податковими накладними), документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; складські документи, інвентаризаційні описи, що підтверджують залишки товарів; рахунку обліку ТМЦ використаних при виконанні робіт; документи щодо придбання матеріалів для виконання робіт. Відсутність документів на електронні повідомлення контролюючого органу з пропозицією підтвердити сукупністю доказів щодо придбання, оплати, зберігання, транспортування та обліку на складі товариства, є обґрунтованою підставою для винесення рішення про відмову в реєстрації РК. На момент винесення оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач не виконав вимоги Податкового кодексу України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив в реєстрації податкової накладної. Обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Тобто, контролюючий орган має запропонувати платнику податків надати документи та пояснення на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи. Зобов`язання покладені на Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначені податкові накладні є передчасним, в той час як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання Державної податкової служби України повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних ТОВ «КОФКО». На підставі викладеного представник відповідачів просить відмовити у задоволенні позовних вимог.

12.05.2025 судом отримано відповідь на відзив, у якій представник позивача наголошує, що доводи представника податкової щодо ненадання ТОВ «КОФКО» запитуваних документів не відповідають фактичним обставинам справи, оскільки позивачем на запит контролюючого органу було надано всі вказані документи, окрім, документів щодо підтвердження відповідності продукції, оскільки такі документи не передбачені умовами договору поставки та не були надані позивачу при придбанні товару у постачальника. Документи щодо придбання матеріалів для виконання робіт взагалі не запитувались відповідачем.

III. Процесуальні дії у справі.

Ухвалою від 31.03.2025 суд відкрив провадження у справі, призначив її до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення та виклику сторін.

Ухвалою від 21.04.2025 суд відмовив у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Запорізькій області про розгляд справи №280/2247/25 за правилами загального позовного провадження.

IV. Фактичні обставини справи, встановлені судом.

Товариство з обмеженою відповідальністю «КОФКО», . Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань видами діяльності товариства за КВЕД є: 10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості (основний); 25.73 Виробництво інструментів; 41.10 Організація будівництва будівель; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель; 43.21 Електромонтажні роботи; 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи; 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням; 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.29 Роздрібна торгівля іншими продуктами харчування в спеціалізованих магазинах; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.

27.10.2024 ТОВ «КОФКО» (покупець) було укладено з ТОВ «ПРОМ РЕНТ» (продавець) договір поставки № 6.24, за умовами якого продавець зобов`язується поставляти та передавати у власність покупця гранули (пелети) паливні з лушпиння соняшника, а покупець приймати товар та оплачувати продавцю його вартість в порядку і строки передбачені договором.

Товариством з обмеженою відповідальністю «ПРОМ РЕНТ» було виставлено на адресу ТОВ «КОФКО» рахунки на оплату: № 18 від 15.11.2024, № 19 від 18.11.2024, № 21 від 20.11.2024, № 22 від 20.11.2024, № 23 від 23.11.2024, № 24 від 27.11.2024, № 25 від 05.12.2024, № 26 від 06.12.2024.

На виконання умов договору продавцем було поставлено товар, що підтверджується відповідними видатковими накладними: № 18 від 15.11.2024 (про отримання позивачем 21,02 кг лушпіння соняшникового гранульованого), № 19 від 18.11.2024 (про отримання позивачем 21,48 кг лушпіння соняшникового гранульованого), № 21 від 20.11.2024 (про отримання позивачем 20,80 кг лушпіння соняшникового гранульованого), № 22 від 20.11.2024 (про отримання позивачем 21,04 кг лушпіння соняшникового гранульованого), № 23 від 22.11.2024 (про отримання позивачем 21,32 кг лушпіння соняшникового гранульованого), № 24 від 27.11.2024 (про отримання позивачем 16,9 кг лушпіння соняшникового гранульованого), № 25 від 05.12.2024 (про отримання позивачем 20,58 кг лушпіння соняшникового гранульованого), № 26 від 06.12.2024 (про отримання позивачем 21,58 кг лушпіння соняшникового гранульованого).

Також між ТОВ «КОФКО» та ТОВ «ПРОМ РЕНТ» було укладено договір відповідального зберігання товару № 07/24 від 27.10.2024, за умовами якого ТОВ «КОФКО» передає, а ТОВ «ПРОМ РЕНТ» приймає на відповідальне зберігання протягом строку дії цього договору товар, а саме, лушпіння соняшникове гранульоване у кількості 180 тон, оціночною вартістю 288 000 грн. Отримання товару на зберігання підтверджується такими актами приймання передачі: № 1 від 15.11.2024, № 2 від 18.11.2024, № 4 від 20.11.2024, № 5 від 20.11.2024, № 6 від 22.11.2024, № 7 від 27.11.2024, № 8 від 05.12.2024, № 9 від 06.12.2024.

12.11.2024 між ТОВ «КОФКО» (продавець) та ТОВ «КРОНА ІМПУЛЬС» (покупець) було укладено договір № 12-11/24 (далі Договір), відповідно до якого продавець зобов`язується поставляти та передавати у власність покупця товар «лушпіння соняшникове гранульоване», а покупець приймати товар та оплачувати продавцю його вартість в порядку та строки передбачені цим договором.

Згідно з пунктом 1.3 Договору оплата покупцем здійснюється за узгодженими цінами, з урахуванням ПДВ, у відповідності з рахунками-фактурами та видатковими нкаладними, в яких міститься повна інформація про товар.

Відповідно до пунктів 3.1-3.2 Договору ціна на товар вказується в узгоджених сторонами рахунках, які є невід`ємними частинами цього Договору. Сторонами досягнуто домовленості, що покупець здійснює оплату в національній валюті України шляхом перерахування грошових коштів у національній валюті на поточний рахунок продавця у розмірі 100% передоплати за фактично завантажену продукцію, якщо інше не передбачено в специфікації і рахунках, які є невід`ємними частинами цього Договору. Днем платежу вважається день надходження грошових коштів на поточний рахунок продавця.

Позивачем було виставлено наступні рахунки на оплату товару: № 1 від 15.11.2024, № 2 від 18.11.2024, № 4 від 20.11.2024, № 5 від 20.11.2024, № 6 від 22.11.2024, № 7 від 27.11.2024, № 8 від 05.12.2024, № 9 від 06.12.2024.

На виконання умов договору № 12-11/24 від 12.11.2024 позивачем було поставлено товар, а ТОВ «КРОНА ІМПУЛЬС» отримано, що підтверджується видатковими накладними:

№ 1 від 15.11.2024 про поставку 21,02 т лушпіння соняшникового гранульованого;

№ 2 від 18.11.2024 про поставку 21,48 т лушпіння соняшникового гранульованого;

№ 4 від 20.11.2024 про поставку 21,04 т лушпіння соняшникового гранульованого;

№ 5 від 20.11.2024 про поставку 20,8 т лушпіння соняшникового гранульованого;

№ 6 від 22.11.2024 про поставку 21,32 т лушпіння соняшникового гранульованого;

№ 7 від 27.11.2024 про поставку 16,9 т лушпіння соняшникового гранульованого;

№ 8 від 05.12.2024 про поставку 20,58 т лушпіння соняшникового гранульованого;

№ 9 від 06.12.2024 про поставку 21,58 т лушпіння соняшникового гранульованого.

Оплата за фактично відвантажений товар була в повному обсязі здійснена ТОВ «КРОНА ІМПУЛЬС», відповідно до наступних платіжних інструкцій: № 23683 від 15.11.2024 на суму 92488,08 грн; № 1360 від 18.11.2024 на суму 94512,09; № 23848 від 20.11.2024 на суму 92576,00 грн; № 23850 від 20.11.2024 на суму 91520,00 грн; № 23943 від 22.11.2024 на суму 93808,00 грн; № 24053 від 27.11.2024 на суму 74360,00 грн; № 24314 від 05.12.2024 на суму 90552,00 грн; № 24369 від 06.12.2024 на суму 94952,00 грн.

На виконання приписів пункту 201.10 статі 201 Податкового кодексу України за фактом першої події, а саме датою відвантаження товару, було сформовано та відправлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні № 1 від 15.11.2024 на суму 92488,08 грн (в тому числі ПДВ 15414,68 грн), № 2 від 18.11.2024 на суму 94512,08 грн (в тому числі ПДВ 15752,01 грн), № 4 від 20.11.2024 на суму 92576,00 грн (в тому числі ПДВ 15429,33 грн), № 5 від 20.11.2024 на суму 91520,00 грн (в тому числі ПДВ 15253,33 грн), № 6 від 22.11.2024 на суму 93808,00 грн (в тому числі ПДВ 15634,67 грн), № 7 від 27.11.2024 на суму 74360,00 грн (в тому числі ПДВ 12393,33 грн), № 1 від 05.12.2024 на суму 90552,00 грн (в тому числі ПДВ 15092,00 грн), № 2 від 06.12.2024 на суму 94952,00 грн (в тому числі ПДВ 15825,33 грн).

Через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» позивач отримав квитанції, які зареєстровано за № від 21.11.2024 (щодо ПН №1 від 15.11.2024), № від 12.12.2024 (щодо ПН №1 від 05.12.2024), № від 20.11.2024 (щодо ПН №2 від 18.11.2024), № від 12.12.2024 (щодо ПН №4 від 12.12.2024), № від 12.12.2024 (щодо ПН №5 від 20.11.2024), № від 12.12.2024 (щодо ПН №6 від 22.11.2024), № від 12.12.2024 (щодо ПН №7 від 12.12.2024), № від 12.12.2024 (щодо ПН №2 від 06.12.2024), за якими податкові накладні прийнято, але їх реєстрацію зупинено, у зв`язку з тим, що «обсяг постачання товару/послуги 1404 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критерії ризиковості здійснення операцій». Крім того, запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо податкової накладної №1 від 15.11.2024: позивач надав на розгляд Комісії Пояснення щодо реальності здійснення господарської операції до розрахунку коригування реєстрація якого була зупинена № 1 від 07.12.2024 із додатками в кількості 32 шт., а саме: електронна ВМД №24UA23U7 від 29.08.2024, електронна ВМД № 24UA23U7 від 23.07.2024, міжнародна товарно-транспортна накладна №2916 від 19.07.2024, ТТН №1 від 15.11.2024, міжнародна товарно-транспортна накладна б/н від 19.07.2024 ( НОМЕР_1 ), договір поставки №6.24 від 27.10.2024, рішення засновника №1 ТОВ «КОФКО» від 17.04.2023; наказ ТОВ «КОФКО» від 19.04.2024; видаткова накладна №18 від 15.11.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №102827 від 19.07.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №5734 від 19.07.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №116860 від 19.07.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №117116 від 19.07.2024; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма №20-ОПП) від 26.09.2023; договір оренди нежитлових приміщення №18/04 від 18.04.2023; рахунок на оплату №18 від 15.11.2024; пояснювальна записка до податкової накладної №1 від 15.11.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна б/н від 19.07.2024 ( НОМЕР_2 ); видаткова накладна №1 від 15.11.2024; акт приймання-передачі №1 від 15.11.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №7482 від 19.07.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №7185 від 19.07.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №1811 від 19.07.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна б/н від 19.07.2024 ( НОМЕР_3 ); міжнародна товарно-транспортна накладна №117103 від 19.07.2024; інвойс №10/05/2023 від 10.05.2023; договір оренди нежитлових приміщення №1 від 31.07.2023; посвідчення водія ОСОБА_1 ; повідомлення про прийняття на роботу/укладення гіг-контракту від 26.11.2024; повідомлення про прийняття на роботу/укладення гіг-контракту від 29.11.2024; договір відповідального зберігання товару №07/24 від 27.10.2024; контракт №А05/04/23 від 04.04.2023; договір поставки №6.24 від 27.10.2024.

12.12.2024 ТОВ «КОФКО» було направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12188828/44954821, в якому платнику податку пропонувалось додатково надати: письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено. У розділі «Додаткова інформація»: «Надати оборотно-сальдову відомість по рахункам 361, 631, 281. Надати пояснення щодо не виплати заробітної плати найманим працівникам. Надати складські документи, інвентаризаційні описи, що підтверджують залишки товарів та беруть участь у формуванні рядка 21 декларації з ПДВ.».

Після отримання вказаного повідомлення ТОВ «КОФКО» подало на розгляд Комісії Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.12.2024 № 5 з додатками: фотографії обладнання до встановлення, інвентаризаційний опис б/н від 14.12.2024, оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за січень 2024 року листопад 2024 року, додаткові пояснення до податкової накладної №1 від 15.11.2024, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за 2024 рік; оборотно-сальдова відомість по рахунку 632 за 2024 рік, оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за 2024 рік, оборотно-сальдова відомість по рахунку 1521 за січень 2024 року листопад 2024.

За результатами розгляду наявних у податкового органу пояснень та доданих до них документів Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 12235676/44954821 від 20.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 15.11.2024 у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додатковим письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Графа «Додаткова інформація» не заповнена.

Не погоджуючись із зазначеним рішенням, позивачем подано до ДПС України скаргу на рішення комісії ГУ ДПС у Запорізькій області на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 15.11.2024 (№ від 26.12.2024).

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 534/44954821/2 від 03.01.2025 скаргу ТОВ «КОФКО» на первісне рішення залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін.

Щодо податкової накладної № 2 від 18.11.2024: позивач надав на розгляд Комісії Пояснення щодо реальності здійснення господарської операції до розрахунку коригування реєстрація якого була зупинена № 2 від 09.12.2024 із додатками в кількості 34 шт., а саме: Міжнародна товарно-транспортна накладна №116860 від 19.07.2024; акт приймання-передачі №2 від 18.11.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №7482 від 19.07.2024; договір оренди нежитлових приміщення №1 від 31.07.2023; міжнародна товарно-транспортна накладна №7185 від 19.07.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №2916 від 19.07.2024; повідомлення про прийняття на роботу/укладення гіг-контракту від 29.11.2024; рішення Засновника №1 ТОВ «КОФКО» від 17.04.2023; договір оренди нежитлових приміщення №18/04 від 18.04.2023; наказ ТОВ «КОФКО» від 19.04.2024; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма №20-ОПП) від 26.09.2023; повідомлення про прийняття на роботу/укладення гіг-контракту від 26.11.2024; рахунок на оплату №2 від 18.11.2024; договір поставки №06.24 від 27.10.2024; Специфікація №1 від 27.10.2024 до Договору поставки №06.24 від 27.10.2024; Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу та причіпу; посвідчення водія ОСОБА_2 ; видаткова накладна №2 від 18.11.2024; електронна ВМД № 24UA23U7 від 23.07.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна б/н від 19.07.2024 ( НОМЕР_1 ); видаткова накладна №19 від 18.11.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна б/н від 19.07.2024 ( НОМЕР_3 ); пояснювальна записка до податкової накладної №2 від 18.11.2024 (вих.№2 від 09.12.2024 р.).; ТТН №2 від 18.11.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №1811 від 19.07.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №102827 від 19.07.2024; інвойс №10/05/2023 від 10.05.2023; міжнародна товарно-транспортна накладна №5734 від 19.07.2024; контракт №А05/04/23 від 04.04.2023; міжнародна товарно-транспортна накладна №117116 від 19.07.2024; договір відповідального зберігання товару №07/24 від 27.10.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна бн від 19.07.2024 ( НОМЕР_2 ); міжнародна товарно-транспортна накладна №117103 від 19.07.2024; рахунок на оплату №19 від 18.11.2024.

12.12.2024 ТОВ «КОФКО» було направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12188819/44954821, в якому платнику податку пропонувалось додатково надати: письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено. У розділі «Додаткова інформація»: «Надати оборотно-сальдову відомість по рахункам 361, 631, 281. Надати пояснення щодо не виплати заробітної плати найманим працівникам. Надати складські документи, інвентаризаційні описи, що підтверджують залишки товарів та беруть участь у формуванні рядка 21 декларації з ПДВ.».

Після отримання вказаного повідомлення ТОВ «КОФКО» подало на розгляд Комісії Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.12.2024 № 5 з додатками: оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за 2024 рік; фотографії обладнання до встановлення; додаткові пояснення до податкової накладної №1 від 15.11.2024 року (вих.. №6 від 17.12.2024); оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за січень 2024 року листопад 2024 року; оборотно-сальдова відомість по рахунку 1521 за січень 2024 року листопад 2024 року; оборотно-сальдова відомість по рахунку 632 за 2024 рік; інвентаризаційний опис б/н від 14 грудня 2024 року; оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за 2024 рік.

За результатами розгляду наявних у податкового органу пояснень та доданих до них документів Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 12235672/44954821 від 20.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 18.11.2024 у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додатковим письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Графа «Додаткова інформація» не заповнена.

Не погоджуючись із зазначеним рішенням, позивачем подано до ДПС України скаргу на рішення комісії ГУ ДПС у Запорізькій області на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 18.11.2024 (№ від 27.12.2024).

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 753/44954821/2 від 03.01.2025 скаргу ТОВ «КОФКО» на первісне рішення залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін.

Щодо податкової накладної № 4 від 20.11.2024: позивач надав на розгляд Комісії Пояснення щодо реальності здійснення господарської операції до розрахунку коригування реєстрація якого була зупинена № 3 від 12.12.2024 із додатками в кількості 35 шт., а саме: пояснювальна записка до податкової накладної №4 від 20.11.2024 року (вих.№3 від 12.12.2024 р.); ТТН №4 від 20.11.2024; видаткова накладна №4 від 20.11.2024; акт приймання-передачі №5 від 20.11.2024; видаткова накладна №22 від 20.11.2024; контракт №А05/04/23 від 04.04.2023; Специфікація №1 від 27.10.2024 до Договору поставки №6.24 від 27.10.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №1811 від 19.07.2024; договір поставки №6.24 від 27.10.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна б/н від 19.07.2024 ( НОМЕР_2 ); посвідчення водія ОСОБА_3 ; міжнародна товарно-транспортна накладна б/н від 19.07.2024 ( НОМЕР_3 ); договір відповідального зберігання товару №07/24 від 27.10.2024; інвойс №10/05/2023 від 10.05.2023; рахунок на оплату №22 від 20.11.2024; електронна ВМД № 24UA23U7 від 23.07.2024; наказ ТОВ «КОФКО» від 19.04.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна б/н від 19.07.2024 ( НОМЕР_1 ); рішення Засновника №1 ТОВ «КОФКО» від 17.04.2023; договір оренди нежитлових приміщення №1 від 31.07.2023; міжнародна товарно-транспортна накладна №2916 від 19.07.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №5734 від 19.07.2024; повідомлення про прийняття на роботу/укладення гіг-контракту від 26.11.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №117103 від 19.07.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №7185 від 19.07.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №7482 від 19.07.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №102827 від 19.07.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №116860 від 19.07.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №117116 від 19.07.2024; договір оренди нежитлових приміщення №18/04 від 18.04.2023; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма №20-ОПП) від 26.09.2023; повідомлення про прийняття на роботу/укладення гіг-контракту від 29.11.2024; рахунок на оплату №4 від 20.11.2024.

16.12.2024 ТОВ «КОФКО» було направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12204355/44954821, в якому платнику податку пропонувалось додатково надати: письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено. У розділі «Додаткова інформація»: «Надати оборотно-сальдову відомість по рахункам 361, 631, 281. Надати пояснення щодо не виплати заробітної плати найманим працівникам. Надати складські документи, інвентаризаційні описи, що підтверджують залишки товарів та беруть участь у формуванні рядка 21 декларації з ПДВ.».

Після отримання вказаного повідомлення ТОВ «КОФКО» подало на розгляд Комісії Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.12.2024 № 7 з додатками: фотографії обладнання до встановлення; оборотно-сальдова відомість по рахунку 632 за 2024 рік; оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за 2024 рік; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за 2024 рік; інвентаризаційний опис б/н від 14.12.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 1521 за січень 2024 року листопад 2024 року; додаткові пояснення до податкової накладної №4 від 20.11.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за Січень 2024 р. - листопад 2024 р.

За результатами розгляду наявних у податкового органу пояснень та доданих до них документів Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 12235674/44954821 від 20.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 20.11.2024 у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додатковим письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Графа «Додаткова інформація» не заповнена.

Не погоджуючись із зазначеним рішенням, позивачем подано до ДПС України скаргу на рішення комісії ГУ ДПС у Запорізькій області на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 20.11.2024 (№ від 27.12.2024).

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 697/44954821/2 від 03.01.2025 скаргу ТОВ «КОФКО» на первісне рішення залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін.

Щодо податкової накладної № 5 від 20.11.2024: позивач надав на розгляд Комісії Пояснення щодо реальності здійснення господарської операції до розрахунку коригування реєстрація якого була зупинена № 4 від 13.12.2024 із додатками в кількості 40 шт., а саме: договір №12-11/24 від 12.11.2024; ТТН; пояснювальна записка до податкової накладної №5 від 20.11.2024 року (вих.. №4 від 12.12.2024 р.); електронна ВМД № 24UA23U7 від 23.07.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна б/н від 19.07.2024 ( НОМЕР_3 ); Специфікація №1 від 12.11.2024 до Договору поставки №12-11/24 від 12.11.2024; видаткова накладна №5 від 20.11.2024; акт приймання-передачі №4 від 20.11.2024; посвідчення водія ОСОБА_4 ; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу; свідоцтво про реєстрацію причіпу; інвойс №10/05/2023 від 10.05.2023; видаткова накладна №21 від 20.11.2024; договір поставки №6.24 від 27.10.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна б/н від 19.07.2024 ( НОМЕР_1 ); міжнародна товарно-транспортна накладна №117103 від 19.07.2024; договір відповідального зберігання товару №07/24 від 27.10.2024; договір оренди нежитлових приміщення №18/04 від 18.04.2023; Специфікація №1 від 27.10.2024 року до Договору поставки №6.24 від 27.10.2024; контракт №А05/04/23 від 04.04.2023; міжнародна товарно-транспортна накладна №2916 від 19.07.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №1811 від 19.07.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №5734 від 19.07.2024; рахунок на оплату №21 від 20.11.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №117116 від 19.07.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна бн від 19.07.2024; ( НОМЕР_2 ); міжнародна товарно-транспортна накладна №7185 від 19.07.2024; рішення Засновника №1 ТОВ «КОФКО» від 17.04.2023; договір оренди нежитлових приміщення №1 від 31.07.2023; міжнародна товарно-транспортна накладна №102827 від 19.07.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №7482 від 19.07.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №116860 від 19.07.2024; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма №20-ОПП) від 26.09.2023; повідомлення про прийняття на роботу/укладення гіг-контракту від 29.11.2024; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма №20-ОПП) від 26.09.2023; наказ ТОВ «КОФКО» від 19.04.2024; ТТН №5 від 20.11.2024.

18.12.2024 ТОВ «КОФКО» було направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12220317/44954821, в якому платнику податку пропонувалось додатково надати: письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено. У розділі «Додаткова інформація»: «Надати оборотно-сальдову відомість по рахункам 361, 631, 281. Надати пояснення щодо не виплати заробітної плати найманим працівникам. Надати складські документи, інвентаризаційні описи, що підтверджують залишки товарів та беруть участь у формуванні рядка 21 декларації з ПДВ.».

Після отримання вказаного повідомлення ТОВ «КОФКО» подало на розгляд Комісії Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.12.2024 № 1 з додатками: оборотно-сальдова відомість по рахунку 1521 за січень 2024 року листопад 2024 року; оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за 2024 рік; фотографії обладнання до встановлення; інвентаризаційний опис б/н від 14.12.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за 2024 рік; оборотно-сальдова відомість по рахунку 632 за 2024 рік; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за 2024 рік; оборотно-сальдова відомість по рахунку 1521 за січень 2024 року листопад 2024 року.

За результатами розгляду наявних у податкового органу пояснень та доданих до них документів Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 12235677/44954821 від 20.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 20.11.2024 у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додатковим письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Графа «Додаткова інформація» не заповнена.

Не погоджуючись із зазначеним рішенням, позивачем подано до ДПС України скаргу на рішення комісії ГУ ДПС у Запорізькій області на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної № 5 від 20.11.2024 (№ від 27.12.2024).

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 659/44954821/2 від 03.01.2025 скаргу ТОВ «КОФКО» на первісне рішення залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін.

Щодо податкової накладної № 6 від 22.11.2024: позивач надав на розгляд Комісії Пояснення щодо реальності здійснення господарської операції до розрахунку коригування реєстрація якого була зупинена № 1 від 21.02.2025 із додатками в кількості 44 шт., а саме: договір №12-11/24 від 12.11.2024; Специфікація №1 від 12.11.2024 до Договору поставки №12-11/24 від 12.11.2024; видаткова накладна №6 від 22.11.2024; договір відповідального зберігання товару №07/24 від 27.10.2024; договір поставки №6.24 від 27.10.2024; рахунок на оплату №23 від 23.11.2024; ТТН № 6 від 22.11.2024; електронна ВМД № 24UA23U7 від 23.07.2024; видаткова накладна №23 від 22.11.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна б/н від 19.07.2024 ( НОМЕР_1 ); акт приймання-передачі №6 від 22.11.2024; контракт №А05/04/23 від 04.04.2023; Специфікація №1 від 27.10.2024 до Договору поставки №6.24 від 27.10.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна б/н від 19.07.2024 ( НОМЕР_3 ); інвойс №10/05/2023 від 10.05.2023; міжнародна товарно-транспортна накладна б/н від 19.07.2024 ( НОМЕР_2 ); міжнародна товарно-транспортна накладна №7482 від 19.07.2024; договір оренди нежитлових приміщення №18/04 від 18.04.2023; міжнародна товарно-транспортна накладна №1811 від 19.07.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №5734 від 19.07.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №2916 від 19.07.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №7185 від 19.07.2024; повідомлення про прийняття на роботу/укладення гіг-контракту від 26.11.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №102827 від 19.07.2024; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма №20-ОПП) від 26.09.2023; міжнародна товарно-транспортна накладна №116860 від 19.07.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за 2024 рік; оборотно-сальдова відомість по рахунку 632 за 2024 рік; міжнародна товарно-транспортна накладна №117116 від 19.07.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за 2024 рік; наказ ТОВ «КОФКО» від 19.04.2024; договір оренди нежитлових приміщення №1 від 31.07.2023; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за 2024 рік; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за січень 2024 року листопад 2024 року; рішення Засновника №1 ТОВ «КОФКО» від 17.04.2023; міжнародна товарно-транспортна накладна №117103 від 19.07.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 1521 за січень 2024 року листопад 2024 року; інвентаризаційний опис б/н від 14.12.2024; пояснювальна записка до податкової накладної №6 від 22.11.2024 року (вих.№5 від 12.12.2024 р.).

25.02.2025 ТОВ «КОФКО» було направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12545126/44954821, в якому платнику податку пропонувалось додатково надати: письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено. У розділі «Додаткова інформація»: «Надати розрахункові документи, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Надати складські документи, інвентаризаційні описи, що підтверджують залишки товарів та беруть участь у формування рядка 21 декларації з ПДВ. Враховуючи об`єми задекларованих операцій вбачається недостатня кількість трудових ресурсів та/або відповідно до поданої до контролюючого органу звітності за формою 4ДФ працівникам нараховується заробітна плата на рівні мінімальної або нижче мінімальної встановленої законодавством.».

Після отримання вказаного повідомлення ТОВ «КОФКО» подало на розгляд Комісії Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.03.2024 № 6 з додатками: податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску від 12.02.2025 року за 1 місяць 2025 року; відомість по товарах на складах, Період: 01.12.2024 - 31.12.2024, склад №4, склад Інструменту та витратних ТМЦ; відомість по товарах на складах, Період: 01.12.2024 - 31.12.2024, Склад №3 загальногосподарських та будівельних ТМЦ; додаткові пояснення (Вих. №3-1/25 від 03.03.2025); податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску від 14.01.2025 за 4 квартал 2024 року; рахунок на оплату №6 від 22 листопада 2024 року; оборотно-сальдова відомість по рахунку 1521 за 2024 рік.

За результатами розгляду наявних у податкового органу пояснень та доданих до них документів Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 12582823/44954821 від 05.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 22.11.2024 у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додатковим письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Графа «Додаткова інформація» не заповнена.

Щодо податкової накладної № 7 від 27.11.2024: позивач надав на розгляд Комісії Пояснення щодо реальності здійснення господарської операції до розрахунку коригування реєстрація якого була зупинена № 4 від 24.02.2025 із додатками в кількості 45 шт., а саме: пояснювальна записка до податкової накладної №6 від 22.11.2024 року (вих.№8 від 24.02.2025 р.); договір №12-11/24 від 12.11.2024; рахунок на оплату №7 від 27.11.2024; Специфікація №1 від 27.10.2024 року до Договору поставки №6.24 від 27.10.2024; акт приймання-передачі №7 від 22.11.2024; договір поставки №6.24 від 27.10.2024; електронна ВМД № 24UA23U7 від 23.07.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна б/н від 19.07.2024 ( НОМЕР_2 ); видаткова накладна №7 від 27.11.2024; інвойс №10/05/2023 від 10.05.2023; контракт №А05/04/23 від 04.04.2023; ТТН № 7 від 27.11.2024; видаткова накладна №24 від 27.11.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна б/н від 19.07.2024 ( НОМЕР_3 ; міжнародна товарно-транспортна накладна №2916 від 19.07.2024; Специфікація №1 від 12.11.2024 року до Договору поставки №12-11/24 від 12.11.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №1811 від 19.07.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №117116 від 19.07.2024; договір відповідального зберігання товару №07/24 від 27.10.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна б/н від 19.07.2024 ( НОМЕР_1 ); міжнародна товарно-транспортна накладна №7482 від 19.07.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №7185 від 19.07.2024; договір оренди нежитлових приміщення №18/04 від 18.04.2023; рахунок на оплату №24 від 23.11.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №102827 від 19.07.2024; повідомлення про прийняття на роботу/укладення гіг-контракту від 26.11.2024; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма №20-ОПП) від 26.09.2023; фотографії завантаження товару на автомобіль від 27.11.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №5734 від 19.07.2024; наказ ТОВ «КОФКО» від 19.04.2024; рішення Засновника №1 ТОВ «КОФКО» від 17.04.2023; міжнародна товарно-транспортна накладна №116860 від 19.07.2024; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу та причіпу; договір оренди нежитлових приміщення №18/04 від 18.04.2023; оборотно-сальдова відомість по рахунку 632 за 2024 рік; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за січень 2024 року листопад 2024 року; оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за 2024 рік; оборотно-сальдова відомість по рахунку 1521 за січень 2024 року листопад 2024 року; міжнародна товарно-транспортна накладна №117103 від 19.07.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за 2024 рік; посвідчення водія ОСОБА_5 ; інвентаризаційний опис б/н від 14.12.2024; договір №12-11/24 від 12.11.2024 .

27.02.2025 ТОВ «КОФКО» було направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12558485/44954821, в якому платнику податку пропонувалось додатково надати: письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено. У розділі «Додаткова інформація»: «Надати розрахункові документи, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Надати складські документи, інвентаризаційні описи, що підтверджують залишки товарів та беруть участь у формування рядка 21 декларації з ПДВ. Враховуючи об`єми задекларованих операцій вбачається недостатня кількість трудових ресурсів та/або відповідно до поданої до контролюючого органу звітності за формою 4ДФ працівникам нараховується заробітна плата на рівні мінімальної або нижче мінімальної встановленої законодавством.».

Після отримання вказаного повідомлення ТОВ «КОФКО» подало на розгляд Комісії Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.03.2024 № 9 з додатками: податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску від 14.01.2025 за 4 квартал 2024 року; додаткові пояснення (Вих. №5-5/25 від 05 березня 2025 року); оборотно-сальдова відомість по рахунку 1521 за 2024 рік; відомість по товарах на складах, Період: 01.12.2024 - 31.12.2024, Склад №3 загальногосподарьских та будівельних ТМЦ; рахунок на оплату №7 від 27.11.2024; відомість по товарах на складах, Період: 01.12.2024 - 31.12.2024, Склад №4, Склад Інструменту та витратних ТМЦ; податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску від 12.02.2025 року за 1 місяць 2025 року.

За результатами розгляду наявних у податкового органу пояснень та доданих до них документів Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 12595833/44954821 від 07.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 27.11.2024 у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додатковим письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Графа «Додаткова інформація» не заповнена.

Щодо податкової накладної № 1 від 05.12.2024: позивач надав на розгляд Комісії Пояснення щодо реальності здійснення господарської операції до розрахунку коригування реєстрація якого була зупинена № 2 від 22.02.2025 із додатками в кількості 44 шт., а саме: міжнародна товарно-транспортна накладна бн від 19.07.2024 ( НОМЕР_2 ); міжнародна товарно-транспортна накладна бн від 19.07.2024 ( НОМЕР_1 ); пояснювальна записка до податкової накладної №1 від 05.12.2024 року (вих№6 від 22.02.2025); договір №12-11/24 від 12.11.2024; рахунок на оплату №8 від 05.12.2024; електронна ВМД №24UA23U7 від 23.07.2024; додаток №1 до Договору поставки № 12-11/24 від 12.11.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна б/н від 19.07.2024 ( НОМЕР_3 ); видаткова накладна №8 від 05.12.2024; видаткова накладна №25 від 05.12.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна б/н від 19.07.2024 ( НОМЕР_4 ); ТТН №8 від 05.12.2024; договір поставки №6.24 від 27.10.2024; договір відповідального зберігання товару №07/24 від 27.10.2024; Специфікація № 1 від 27.10.2024 до Договору поставки №6.24 від 27.10.2024; акт приймання-передачі №8 від 05.12.2024; контракт №А05/04/23 від 04.04.2023; інвойс №10/05/2023 від 10.05.2023; міжнародна товарно-транспортна накладна №2916 від 19.07.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №1811 від 19.07.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №7185 від 19.07.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №7482 від 19.07.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 1521 за січень 2024 року листопад 2024 року; договір оренди нежитлових приміщення №1 від 31 липня 2023 року; міжнародна товарно-транспортна накладна №116860 від 19.07.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №102827 від 19.07.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №117103 від 19.07.2024; договір оренди нежитлових приміщення №18/04 від 18.04.2023; інвентаризаційний опис б/н від 14.12.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №117116 від 19.07.2024; повідомлення про прийняття на роботу/укладення гіг-контракту від 26.11.2024; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма №20-ОПП) від 26.09.2023; наказ ТОВ «КОФКО» від 19.04.2024; посвідчення водія ОСОБА_6 ; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за 2024 рік; рішення Засновника №1 ТОВ «КОФКО» від 17.04.2023; оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за 2024 рік; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за січень 2024 року листопад 2024 року; оборотно-сальдова відомість по рахунку 632 за 2024 рік; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу та причепу; фотографія завантаження; договір поставки №12-11/24 від 12.11.2024.

25.02.2025 ТОВ «КОФКО» було направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12545127/44954821, в якому платнику податку пропонувалось додатково надати: письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено. У розділі «Додаткова інформація»: «Надати розрахункові документи, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством). Надати складські документи, інвентаризаційні описи, що підтверджують залишки товарів та беруть участь у формування рядка 21 декларації з ПДВ. Враховуючи об`єми задекларованих операцій вбачається недостатня кількість трудових ресурсів та/або відповідно до поданої до контролюючого органу звітності за формою 4ДФ працівникам нараховується заробітна плата на рівні мінімальної або нижче мінімальної встановленої законодавством.».

Після отримання вказаного повідомлення ТОВ «КОФКО» подало на розгляд Комісії Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.02.2025 № 10 з додатками: додаткові пояснення (Вих. №3-1/25 від 03.03.2025); податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску від 12.02.2025 року за 1 місяць 2025 року; відомість по товарах на складах, Період: 01.12.2024 - 31.12.2024, Склад №4, Склад Інструменту та витратних ТМЦ; оборотно-сальдова відомість по рахунку 1521 за 2024 рік; відомість по товарах на складах, Період: 01.12.2024 - 31.12.2024, Склад №3 загальногосподарських та будівельних ТМЦ; податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску від 14.01.2025 року за 4 квартал 2024 року.

За результатами розгляду наявних у податкового органу пояснень та доданих до них документів Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 12582824/44954821 від 05.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 05.12.2024 у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додатковим письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Графа «Додаткова інформація» не заповнена.

Щодо податкової накладної № 2 від 06.12.2024: позивач надав на розгляд Комісії Пояснення щодо реальності здійснення господарської операції до розрахунку коригування реєстрація якого була зупинена № 3 від 22.02.2025 із додатками в кількості 44 шт., а саме: пояснювальна записка до податкової накладної №2 від 06.12.2024 року (вих№7 від 22.02.2025); ТТН №9 від 06.12.2024; договір поставки №6.24 від 27.10.2024; видаткова накладна №26 від 05.12.2024; договір поставки №12-11/24 від 12.11.2024; Специфікація № 1 від 12.11.2024 до Договору поставки №12-11/24 від 12.11.2024; рахунок на оплату №9 від 06.12.2024; Специфікація № 1 від 27.10.2024 року до Договору поставки №6.24 від 27.10.2024; договір відповідального зберігання товару №07/24 від 27.10.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна б/н від 19.07.2024 ( НОМЕР_1 ); міжнародна товарно-транспортна накладна б/н від 19.07.2024 (ВН8502ІТ); міжнародна товарно-транспортна накладна № 7185 від 19.07.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №116860 від 19.07.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №5734 від 19.07.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №117116 від 19.07.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №1811 від 19.07.2024; контракт №А05/04/23 від 04.04.2023; міжнародна товарно-транспортна накладна №102827 від 19.07.2024; інвойс №10/05/2023 від 10.05.2023; електронна ВМД №24UA23U7 від 23.07.2024; акт приймання-передачі №9 від 06.12.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №2916 від 19.07.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна №7482 від 19.07.2024; договір оренди нежитлових приміщення №18/04 від 18.04.2023; наказ ТОВ «КОФКО» від 19.04.2024; міжнародна товарно-транспортна накладна б/н від 19.07.2024 ( НОМЕР_2 ); договір оренди нежитлових приміщення №1 від 31.07.2023; посвідчення водія ОСОБА_7 ; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за Січень 2024 року Листопад 2024 року; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за 2024 рік; інвентаризаційний опис б/н від 14.12.2024; рішення Засновника №1 ТОВ «КОФКО» від 17.04.2023; фотографія завантаження; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу та причіпу; повідомлення про прийняття на роботу/укладення гіг-контракту від 26.11.2024; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма №20-ОПП) від 26.09.2023; оборотно-сальдова відомість по рахунку 1521 за січень 2024 року листопад 2024 року; міжнародна товарно-транспортна накладна №117103 від 19.07.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за 2024 рік; оборотно-сальдова відомість по рахунку 632 за 2024 рік; видаткова накладна №9 від 06 грудня 2024.

25.02.2025 ТОВ «КОФКО» було направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12545123/44954821, в якому платнику податку пропонувалось додатково надати: письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено. У розділі «Додаткова інформація»: «Надати розрахункові документи, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством). Надати складські документи, інвентаризаційні описи, що підтверджують залишки товарів та беруть участь у формування рядка 21 декларації з ПДВ. Враховуючи об`єми задекларованих операцій вбачається недостатня кількість трудових ресурсів та/або відповідно до поданої до контролюючого органу звітності за формою 4ДФ працівникам нараховується заробітна плата на рівні мінімальної або нижче мінімальної встановленої законодавством.».

Після отримання вказаного повідомлення ТОВ «КОФКО» подало на розгляд Комісії Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.03.2025 № 8 з додатками: додаткові пояснення (вих. №3-1/25 від 03.03.2025); податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску від 14.01.2025 за 4 квартал 2024 року; оборотно-сальдова відомість по рахунку 1521 за 2024 рік; відомість по товарах на складах, Період: 01.12.2024 - 31.12.2024, Склад №3 загальногосподарьских та будівельних ТМЦ; відомість по товарах на складах, Період: 01.12.2024 - 31.12.2024, Склад №4, склад Інструменту та витратних ТМЦ; платіжна інструкція №24369 від 06.12.2024; податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску від 12.02.2025 за 1 місяць 2025 року.

За результатами розгляду наявних у податкового органу пояснень та доданих до них документів Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 12582825/44954821 від 05.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 06.12.2024 у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додатковим письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Графа «Додаткова інформація» не заповнена.

Вважаючи рішення про відмову у реєстрації податкових накладних № 1 від 15.11.2024, № 2 від 18.11.2024, № 4 від 20.11.2024, № 5 від 20.11.2024, № 7 від 27.11.2024, № 6 від 22.11.2024, № 1 від 05.12.2024, № 2 від 06.12.2024 протиправними, позивач звернувся до суду з цим позовом про їх скасування та зобов`язання зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.

V. Мотиви, з яких виходить суд, та застосовані норми права.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі ПК України).

Відповідно до підпункту «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно /до статті 186 цього Кодексу; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами пункту 201.4 статті 201 ПК України платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер: покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом такого місяця.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок №1246).

Положеннями пункту 2 Порядку №1246 (в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) визначено, що податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до абзацу 10 пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, крім іншого, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку №1246).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС (пункт 14 Порядку №1246).

У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (пункт 17 Порядку №1246).

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання даної норми постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» затверджено:

- Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165);

- Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок розгляду скарги).

Податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації) зазначеним в пункті 3 Порядку №1165.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пункту 6 Порядку №1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів «б» і «в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4). Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Відповідно до пунктів 7, 8 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність») встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 10 Порядку №1165).

Пунктом 11 Порядку №1165 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Додатком №1 до Порядку №1165 затверджені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість.

Механізм розгляду скарги щодо рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до вказаного Порядку розгляд скарги здійснюється комісією центрального рівня за участю уповноваженої особи Мінфіну. Скарга подається платником податку на додану вартість у строки, визначені статтею 56 ПК України, з наступного дня після набрання чинності рішенням комісії регіонального рівня. Платник податку має право додавати до скарги пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена.

За результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 ПК України, приймає одне з таких рішень:

- задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

- залишає скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі без змін.

За результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 ПК України, у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу, надсилає платнику податку відповідне рішення (додаток 3). Рішення за результатами розгляду скарги набирає чинності з дня його прийняття.

За пунктом 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

У відповідності до пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Отже, рішення комісії податкового органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «КОФКО» у межах своєї господарської діяльності уклало з ТОВ «КРОНА ІМПУЛЬС» договір №12-11/24 від 12.11.2024. На виконання умов договору Товариством з обмеженою відповідальністю «КРОНА ІМПУЛЬС» у ТОВ «КОФКО» лушпіння соняшникове гранульоване. На виконання умов договору № 12-11/24 від 12.11.2024 позивачем було поставлено товар відповідно до видаткових накладних № 1 від 15.11.2024 про поставку 21,02 т лушпіння соняшникового гранульованого, № 2 від 18.11.2024 про поставку 21,48 т лушпіння соняшникового гранульованого, № 4 від 20.11.2024 про поставку 21,04 т лушпіння соняшникового гранульованого, № 5 від 20.11.2024 про поставку 20,8 т лушпіння соняшникового гранульованого, № 6 від 22.11.2024 про поставку 21,32 т лушпіння соняшникового гранульованого, № 7 від 27.11.2024 про поставку 16,9 т лушпіння соняшникового гранульованого, № 8 від 05.12.2024 про поставку 20,58 т лушпіння соняшникового гранульованого, № 9 від 06.12.2024 про поставку 21,58 т лушпіння соняшникового гранульованого. Враховуючи передбачену пунктом 3.1 договору № 12-11/24 від 12.11.2024 умову 10% оплати за фактично відвантажений товар, ТОВ «КРОНА ІМПУЛЬС» у день отримання товару здійснило оплату у повному обсязі, про що свідчать платіжні інструкції № 23683 від 15.11.2024 на суму 92488,08 грн; № 1360 від 18.11.2024 на суму 94512,09; № 23848 від 20.11.2024 на суму 92576,00 грн; № 23850 від 20.11.2024 на суму 91520,00 грн; № 23943 від 22.11.2024 на суму 93808,00 грн; № 24053 від 27.11.2024 на суму 74360,00 грн; № 24314 від 05.12.2024 на суму 90552,00 грн; № 24369 від 06.12.2024 на суму 94952,00 грн.

За приписами статті 187 ПК України, відповідно до якого датою виникнення податкового зобов`язання за фактом постачання послуг є дата відвантаження товарів, враховуючи положення статті 201 ПК України, позивачем були складені податкові накладні № 1 від 15.11.2024 на суму 92488,08 грн (в тому числі ПДВ 15414,68 грн), № 2 від 18.11.2024 на суму 94512,08 грн (в тому числі ПДВ 15752,01 грн), № 4 від 20.11.2024 на суму 92576,00 грн (в тому числі ПДВ 15429,33 грн), № 5 від 20.11.2024 на суму 91520,00 грн (в тому числі ПДВ 15253,33 грн), № 6 від 22.11.2024 на суму 93808,00 грн (в тому числі ПДВ 15634,67 грн), № 7 від 27.11.2024 на суму 74360,00 грн (в тому числі ПДВ 12393,33 грн), № 1 від 05.12.2024 на суму 90552,00 грн (в тому числі ПДВ 15092,00 грн), № 2 від 06.12.2024 на суму 94952,00 грн (в тому числі ПДВ 15825,33 грн), які надалі скеровано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. Реєстрація цих податкових накладних була зупинена контролюючим органом шляхом надіслання квитанцій з пропозицією надати пояснення та копії документів щодо підтвердження зазначених в податкових накладних інформації з мотивів відповідності платника податку пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, одним із критеріїв ризиковості операції є: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність»), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

У квитанціях № від 21.11.2024 (щодо ПН №1 від 15.11.2024), № від 12.12.2024 (щодо ПН №1 від 05.12.2024), № від 20.11.2024 (щодо ПН №2 від 18.11.2024), № від 12.12.2024 (щодо ПН №4 від 12.12.2024), № від 12.12.2024 (щодо ПН №5 від 20.11.2024), № від 12.12.2024 (щодо ПН №6 від 22.11.2024), № від 12.12.2024 (щодо ПН №7 від 12.12.2024), № від 12.12.2024 (щодо ПН №2 від 06.12.2024) контролюючий орган вказав на те, що обсяг постачання товару/послуги 1404 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. Коду товару УКТЗЕД 1404 відповідає група товарів «матерiали рослинного походження». При цьому слід зазначити, що спірні податкові накладні були зареєстровані у зв`язку із здійсненням господарської операції з поставки лушпіння соняшникового гранульованого.

Разом з тим, відповідачем не надано жодних доказів та не наведено будь-яких мотивів, які б дозволяли дійти висновків щодо перевищення величини залишку, а також, якою саме була величина залишку обсягу придбання товару та в який спосіб і на підставі яких документів вона була визначена.

Судом встановлено, що позивачем були направлені до податкового органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, до яких долучив пояснення та інші документи.

Разом з тим, комісія регіонального рівня направила позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у яких щодо податкових накладних №1 від 15.11.2024, № 2 від 18.11.2024, № 4 від 20.11.2024, № 5 від 20.11.2024 позивачу запропоновано надати оборотно-сальдову відомість по рахункам 361, 631, 281; пояснення щодо не виплати заробітної плати найманим працівникам; складські документи, інвентаризаційні описи, що підтверджують залишки товарів та беруть участь у формуванні рядка 21 декларації з ПДВ. Також щодо податкових накладних № 6 від 22.11.2024, № 7 від 27.11.2024, № 1 від 05.12.2024, № 2 від 06.12.2024 запропоновано надати розрахункові документи, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; складські документи, інвентаризаційні описи, що підтверджують залишки товарів та беруть участь у формування рядка 21 декларації з ПДВ; пояснення щодо недостатньої кількості трудових ресурсів та/або відповідно до поданої до контролюючого органу звітності за формою 4ДФ працівникам нараховується заробітна плата на рівні мінімальної або нижче мінімальної встановленої законодавством.

Суд зауважує, що оборотно-сальдова відомість не є первинним документом (не відповідає вимогам до первинного документу, встановленим Законом України «Про бухгалтерський облік»), а підпадає під визначення регістр бухгалтерського обліку (обліковий регістр), що складається на підставі первинних документів, а її формування необхідно для відображення процесу господарської діяльності суб`єкта господарювання. При цьому пункт 5 Порядку №520, який визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, взагалі не містить такого документу як оборотно-сальдова відомість. Разом з тим позивачем були надані такі відомості з повідомленнями про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Контролюючим органом не обґрунтовано необхідність надання складських документів, інвентаризаційних описів, оборотно-сальдових відомостей, розрахункових документів, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), пояснення щодо кількості трудових ресурсів, а також не пояснено, чому відсутність саме зазначених документів перешкоджає позитивному вирішенню питання зареєструвати направлені на реєстрацію податкові накладні. Відповідачами жодних недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не вказано в оскаржуваних рішеннях, а відмова у реєстрації спірних податкових накладних фактично обґрунтована відсутністю певних документів. Суд зазначає, що саме лише зазначення про відсутність певних видів документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності такого документу, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінки тим документам, що фактично подано платником податку.

Суд звертає увагу, що податкові накладні №1 від 15.11.2024, № 2 від 18.11.2024, № 4 від 20.11.2024, № 5 від 20.11.2024, № 6 від 22.11.2024, № 7 від 27.11.2024, № 1 від 05.12.2024, № 2 від 06.12.2024 були складені за першою подією датою оформлення документа, що засвідчує факт відвантаження товару, що підтверджується видатковими накладними, зазначеними вище, водночас запитувані податковим органом документи мають значення при доведенні реальності господарської операції.

Слід наголосити, що на етапі дослідження процедури правомірності зупинення/відмови реєстрації податкових накладних суд не може досліджувати фактичне виконання господарської операції та не може надавати оцінку її реальності/фіктивності, оскільки це є предметом документальної перевірки правильності формування податкових зобов`язань, яка відповідачем не проводилась. Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 17.01.2023 у справі №816/2218/18.

Верховний Суд у постанові від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22 зазначив: «здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу».

Відповідачами жодних недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не вказано у відповідних рішеннях, а відмова у реєстрації спірних податкових накладних фактично обґрунтована відсутністю певних документів. Разом з цим, з документів, які надавались контролюючому органу, було можливо достеменно встановити підстави для складання та направлення на реєстрацію спірних податкових накладних.

З приводу поданих позивачем документів суд зазначає, що сукупність таких документів, виходячи з суті господарських відносин, що склались у позивача з його контрагентом, підтверджує їх достатність для прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН податкових накладних, складеної за фактом постачання товару за договором поставки.

Суд зазначає, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Указана позиція викладена у постанові Верховного Суду від 16.09.2022 у справі №380/7736/21, від 07.12.2022 у справі №500/2237/20, від 17.05.2023 у справі №140/14282/20, від 14.08.2024 у справі №120/5503/23, від 13.11.2024 у справі №160/31872/23, від 31.03.2025 у справі №140/20330/23, від 24.04.2025 у справі №380/18173/22, від 16.05.2025 у справі №520/21901/23.

Суд звертає увагу, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Суд звертає увагу на те, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Зупинення реєстрації податкових накладних не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України, а також прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

Верховний Суд у постанові від 05.01.2021 у справі № 640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.

Відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу, в тому числі у зв`язку з отриманням від комісії регіонального рівня повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, не може бути підставою для відмови в реєстрації податкової накладної без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують проведення господарської операції.

Рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення, проте з оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної встановлено, що відповідач жодної оцінки поданим позивачем документам не надав, жодної інформації щодо їх невідповідності вимогам законодавства не навів, як і не спростував, що надані позивачем пояснення та документи підтверджують реальність здійснення господарських операцій по поданим податковим накладним, були достатніми для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було. Надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів відображають зміст господарської операції позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної, при цьому в самому рішенні також не зазначено, які самі документи не біли надані позивачем.

Аналогічний правовий висновок міститься у постанові Верховного Суду від 13.12.2023 у справі №500/4191/22, постанові від 06.03.2024 у справі №440/3706/23.

Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Аналогічний правовий висновок міститься у постановах Верховного Суду від 20.09.2023 у справі №260/2595/21, від 13.02.2024 у справі №240/5563/23.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами.

А тому, з огляду на відсутність конкретизації вимог контролюючого органу щодо надання документів (чіткий їх перелік), рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідає критерію обґрунтованості. Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

Дослідивши надані платником податків на розгляд комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області пояснення та первинні документи суд дійшов висновку, що такі документи є достатніми для підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних №1 від 15.11.2024, № 2 від 18.11.2024, № 4 від 20.11.2024, № 5 від 20.11.2024, № 6 від 22.11.2024, № 7 від 27.11.2024, № 1 від 05.12.2024, № 2 від 06.12.2024, відтак є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію зазначених податкових накладних.

Суд відхиляє посилання відповідачів на висновки Верховного Суду, викладені у постанові від 13.02.2024 у справі № 240/5563/23, через відмінність фактичних правовідносин. Так, підставою для відмови у реєстрації податкових накладних рішеннями, які були спірними у справі № 240/5563/23, є те, що на момент прийняття оскаржуваних рішень позивач як платник податку на додану вартість подав до податкового органу первинні документи, які містили суперечності та не підтверджували інформацію, яка була зазначена у податкових накладних, тоді як в цій справі позивачем надано первинні документи на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, а контролюючий орган не обґрунтував підстав, за якими подані платником податку документи не враховані при прийнятті рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Суд не бере до уваги посилання представника відповідача на постанову Верховного Суду від 24.03.2025 у справі №140/32696/23, оскільки у вказаній справі позивач не скористався правом надання додаткових пояснень і копій документів за наслідками отримання повідомлень від ГУ ДПС, водночас наслідком невиконання платником податків вимог пункту 9 Порядку № 520 в частині подання додаткових документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, є прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН. Разом з тим, у справі №280/2247/25 позивач надав на розгляд контролюючого органу для реєстрації податкових накладних додаткові пояснення, а також додаткові документи, які достатньою мірою відображають господарські операції Товариства та були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, які зазначені у позовній заяві.

Щодо посилання відповідачів на правову позицію судів першої та апеляційної інстанцій, то суд їх також відхиляє, оскільки за нормами частини п`ятої статті 242 КАС України суд при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин враховує висновки щодо застосування норм права, викладених у постановах Верховного Суду.

Європейським Судом з прав людини у рішенні по справі «Суомінен проти Фінляндії» (Suominen v. Finland), №37801/97, пункт 36, від 01.07.2003) вказано, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень. Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Таким чином, суд дійшов висновку, що матеріали справи не містять належних і достатніх доказів спростування податковим органом тверджень позивача, наведення відповідних мотивів прийняття спірних рішень та неврахування наданих позивачем документів, а відтак, підтверджень правомірності рішень податкового органу, у зв`язку з чим, рішення про відмову реєстрації податкових накладних №1 від 15.11.2024, № 2 від 18.11.2024, № 4 від 20.11.2024, № 5 від 20.11.2024, № 6 від 22.11.2024, № 7 від 27.11.2024, № 1 від 05.12.2024, № 2 від 06.12.2024 в ЄРПН є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну, суд зазначає таке.

Відповідно до частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування індивідуального акту суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

За пунктом 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, встановлено, що внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку, при цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Суд звертає увагу на правову позицію Верховного Суду, викладену у постанові від 25.11.2022 у справі № 320/3484/21, відповідно до якої зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні датою її фактичного направлення/надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Покладення на ДПС України такого обов`язку не є втручанням в його дискреційні повноваження, адже повноваження державних органів не можуть вважатися дискреційними, коли є лише один правомірний та законно обґрунтований варіант поведінки суб`єкта владних повноважень.

Враховуючи відсутність у Головного управління ДПС у Запорізькій області правових підстав для відмови у реєстрації податкової накладної шляхом прийняття відповідного рішення, суд дійшов висновку, що належним способом захисту порушеного прав позивача є зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні №1 від 15.11.2024, № 2 від 18.11.2024, № 4 від 20.11.2024, № 5 від 20.11.2024, № 6 від 22.11.2024, № 7 від 27.11.2024, № 1 від 05.12.2024, № 2 від 06.12.2024 датою їх направлення на реєстрацію.

Решта доводів та аргументів сторін, що наведена у заявах по суті справи, не потребує окремої оцінки суду, оскільки зроблених судом висновків не спростовують.

VI. Висновки суду.

Частинами першою, другою статті 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Відповідно до положень статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Надавши оцінку усім доказам в сукупності, повно та всебічно проаналізувавши матеріали справи, суд дійшов висновку про відсутність правових підстав для відмови в реєстрації спірних податкових накладних, тому позовні вимоги є обґрунтованими, підтвердженими матеріалами справи та підлягають задоволенню.

VII. Розподіл судових витрат.

При задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа (частина перша статті 139 КАС України).

Платіжною інструкцією від 19.03.2025 № 497 підтверджується сплата позивачем судового збору. За таких обставин, враховуючи вимоги статті 139 КАС України, судові витрати на оплату судового збору в розмірі 19379,20 грн підлягають стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача 2 як суб`єкта владних повноважень, яким прийнято оскаржувані рішення.

Також представником позивача заявлено клопотання про стягнення витрат на правничу допомогу у розмірі 9000,00 грн, щодо чого суд зазначає наступне.

Відповідно до частин третьої-шостої статті 134 КАС України для цілей розподілу судових витрат:

1) розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою;

2) розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат.

Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.

Розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із:

1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг);

2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг);

3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт;

4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.

У разі недотримання вимог частини п`ятої цієї статті суд може, за клопотанням іншої сторони, зменшити розмір витрат на правничу допомогу, які підлягають розподілу між сторонами.

Відповідно до частин сьомої, дев`ятої статті 139 КАС України розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо).

При вирішенні питання про розподіл судових витрат суд враховує: 1) чи пов`язані ці витрати з розглядом справи; 2) чи є розмір таких витрат обґрунтованим та пропорційним до предмета спору, значення справи для сторін, в тому числі чи міг результат її вирішення вплинути на репутацію сторони або чи викликала справа публічний інтерес; 3) поведінку сторони під час розгляду справи, що призвела до затягування розгляду справи, зокрема, подання стороною явно необґрунтованих заяв і клопотань, безпідставне твердження або заперечення стороною певних обставин, які мають значення для справи, тощо; 4) дії сторони щодо досудового вирішення спору (у випадках, коли відповідно до закону досудове вирішення спору є обов`язковим) та щодо врегулювання спору мирним шляхом під час розгляду справи, стадію розгляду справи, на якій такі дії вчинялись.

На підтвердження понесених витрат на професійну правничу допомогу у матеріалах позовної заяви наявні: договір про надання правової (правничої) допомоги №б/н від 04.03.2025, акт здачі-прийняття наданих послуг №1 від 25.03.2025.

Згідно з актом здачі-прийняття наданих послуг №1 від 25.03.2025 загальна сума понесених позивачем витрат складає 9000,00 грн. Надаючи оцінку акту надання послуг, судом встановлено, що адвокатом Гаврик В.В. надано послуги зі складання та подання до Запорізького окружного адміністративного суду позовної заяви про визнання протиправними рішення про реєстрацію або відмову від реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 20.12.2024 № 12235676/44954821, від 20.12.2024 № 12235672/44954821, від 20.12.2024 № 12235674/44954821, від 20.12.2024 № 12235677/44954821, від 07.03.2025 № 12595833/44954821, від 05.03.2025 № 12582823/44954821, від 05.03.2025 № 12582824/44954821, від 05.03.2025 № 12582825/44954821 та зобов`язання зареєструвати податкові накладні №1 від 15.11.2024, № 2 від 18.11.2024, № 4 від 20.11.2024, № 5 від 20.11.2024, № 6 від 22.11.2024, № 7 від 27.11.2024, № 1 від 05.12.2024, № 2 від 06.12.2024. Сума витрачених годин 7 годин 30 хвилин, розмір гонорару на 1 годину 1200 грн.

Відповідно до статті 30 Закону України «Про адвокатуру та адвокатську діяльність» гонорар є формою винагороди адвоката за здійснення захисту, представництва та надання інших видів правової допомоги клієнту. Порядок обчислення гонорару (фіксований розмір, погодинна оплата), підстави для зміни розміру гонорару, порядок його сплати, умови повернення тощо визначаються в договорі про надання правової допомоги. При встановленні розміру гонорару враховуються складність справи, кваліфікація і досвід адвоката, фінансовий стан клієнта та інші істотні обставини. Гонорар має бути розумним та враховувати витрачений адвокатом час.

Суд також враховує правову позицію Верховного Суду, викладену у постановах від 29.10.2020 у справі № 686/5064/20, від 05.03.2021 у справі №200/10801/19-а, від 16.03.2021 у справі №520/12065/19, постанові об`єднаної палати Верховного Суду у складі Касаційного господарського суду від 03.10.2019 у справі №922/445/19, відповідно до якої відшкодуванню підлягають витрати, незалежно від того, чи їх уже фактично сплачено стороною/третьою особою чи тільки має бути сплачено.

Європейський суд з прав людини, присуджуючи судові витрати на підставі ст. 41 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод у рішеннях від 12 жовтня 2006 у справі «Двойних проти України», від 10 грудня 2009 у справі «Гімайдуліна і інші проти України», від 23 січня 2014 у справі «East/West Alliance Limited проти України», від 26 лютого 2015 у справі «Баришевський проти України» зазначає, що заявник має право на компенсацію судових та інших витрат, лише якщо буде доведено, що такі витрати були фактичними і неминучими, а їхній розмір - обґрунтованим. У рішенні ЄСПЛ від 28.11.2002 у справі «Лавентс проти Латвії» зазначено, що відшкодовуються лише витрати, які мають розумний розмір.

Відповідно до висновку Великої Палати Верховного Суду у додатковій постанові у справі №755/9215/15-ц від 19.02.2020 саме зацікавлена сторона має вчинити певні дії, спрямовані на відшкодування з іншої сторони витрат на професійну правничу допомогу, а інша сторона має право на відповідні заперечення проти таких вимог, що виключає ініціативу суду з приводу відшкодування витрат на професійну правничу допомогу одній зі сторін без відповідних дій з боку такої сторони. Таким чином, суд не може на власний розсуд зменшувати розмір витрат на оплату правничої допомоги, який підлягає відшкодуванню.

Це означає, що відповідач, як особа, яка заперечує зазначений позивачем розмір витрат на оплату правничої допомоги, зобов`язаний навести обґрунтування та надати відповідні докази на підтвердження його доводів щодо неспівмірності заявлених судових витрат із заявленими позовними вимогами, подавши відповідне клопотання про зменшення витрат на оплату правничої допомоги, а суд, керуючись принципом співмірності, обґрунтованості та фактичності, вирішує питання розподілу судових витрат керуючись критеріями, закріпленими у статті 139 КАС України.

Наведений вище висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, яка була викладена в постановах Верховного Суду від 09.03.2021 по справі № 200/10535/19-а, від 05.08.2020 у справі № 640/15803/19, від 09.05.2023 у справі № 340/9009/21, від 08.11.2023 у справі № 160/17970/21, від 16.05.2024 у справі № 320/4539/21, Великої Палати Верховного Суду від 09.11.2023 у справі № 9901/459/21.

Також суд бере до уваги позицію Верховного Суду, висловлену у постанові від 25.07.2023 у справі № 340/4492/22, відповідно до якої наявність/відсутність з боку іншої сторони заперечень проти відшкодування витрат на професійну правничу допомогу має значення виключно для вирішення питання про співмірність заявлених до відшкодування судових витрат на правову допомогу як це передбачено частиною сьомою статті 134 КАС України, однак, не впливає на обов`язок суду при вирішенні питання про розподіл судових витрат на професійну правничу допомогу застосовувати вимоги частин першої-четвертої статті 134 КАС України і перевіряти заявлені витрати на відповідність іншим, окрім співмірності, критеріям.

Відповідач, незважаючи на свою обізнаність про відкриття провадження у справі та, відповідно, про вимогу позивача щодо стягнення на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача правничої допомоги у цій справі, під час розгляду справи не подав клопотання про зменшення суми судових витрат на професійну правову допомогу у разі, якщо вважав, що заявлена до відшкодування сума правничої допомоги є не співмірною зі складністю цієї справи.

Враховуючи відсутність клопотання відповідача про зменшення суми судових витрат на професійну правову допомогу, яке б свідчило про незгоду відповідача із заявленою до відшкодування сумою правничої допомоги у цій справі та беручи до уваги практику Верховного Суду, яка у відповідності до частини п`ятої статті 242 КАС України є обов`язковою для врахування, суд дійшов висновку, що відшкодуванню підлягає сума витрат на професійну правничу допомогу в розмірі 9000,00 грн.

Керуючись статтями 2, 5, 72, 77, 139, 241, 243-246, 255, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «КОФКО» задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.12.2024 № 12235676/44954821, від 20.12.2024 № 12235672/44954821, від 20.12.2024 № 12235674/44954821, від 20.12.2024 №12235677/44954821, від 07.03.2025 № 12595833/44954821, від 05.03.2025 №12582823/44954821, від 05.03.2025 № 12582824/44954821, від 05.03.2025 №12582825/44954821 про відмову у реєстрації податкових накладних №1 від 15.11.2024, № 2 від 18.11.2024, № 4 від 20.11.2024, № 5 від 20.11.2024, № 6 від 22.11.2024, № 7 від 27.11.2024, № 1 від 05.12.2024, № 2 від 06.12.2024, складених Товариством з обмеженою відповідальністю «КОФКО».

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «КОФКО» №1 від 15.11.2024, № 2 від 18.11.2024, № 4 від 20.11.2024, № 5 від 20.11.2024, № 6 від 22.11.2024, № 7 від 27.11.2024, № 1 від 05.12.2024, № 2 від 06.12.2024 датою їх направлення на реєстрацію.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КОФКО» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 19379,20 грн (дев`ятнадцять тисяч триста сімдесят дев`ять гривень 20 копійок) та витрати на професійну правничу допомогу у розмірі 9000,00 (дев`ять тисяч гривень 00 копійок.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Третього апеляційного адміністративного суду.

Повне найменування сторін:

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «КОФКО», місцезнаходження: пр.Соборний, буд.176, оф.57, м.Запоріжжя, 69035; .

Відповідач 1 Державна податкова служба України, місцезнаходження: пл.Львівська, буд.8, м.Київ, 04053; .

Відповідач 2 Головне управління ДПС у Запорізькій області, місцезнаходження: пр.Соборний, буд.166, м.Запоріжжя, 69107; .

Рішення у повному обсязі складено та підписано 09.06.2025.

Суддя К.В.Мінаєва