Справа № 160/23946/23
Суддя: Щербак А.А.
Дата ухвалення: 2025-06-04 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

04 червня 2025 року м. Дніпросправа № 160/23946/23

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Щербака А.А. (доповідач),

суддів: Баранник Н.П., Малиш Н.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційні скарги ОСОБА_1 та Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13 листопада 2024 року (суддя Озерянська С.І.) у справі за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 звернувся з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області: №0-0416-UA0066040 від 14.06.2023 на суму 87,40 грн.; №0-0416-UA0066040 від 14.06.2023 на суму 111,04 грн.; №0-0416-UA0066040 від 13.06.2023 на суму 86,03 грн.; №0-0416-UA0210193 від 14.06.2023 на суму 1031,69 грн.; №0-0416- UA0210193 від 14.06.2023 на суму 1310,64 грн.; №0-0416-UA0210193 від 14.06.2023 на суму 1893,15 грн.; №0-0416- UA0033698 від 14.06.2023 на суму 985,95 грн.; №0-0416- UA0033698 від 14.06.2023 на суму 1252,53 грн.; №0-0416- UA0033698 від 13.06.2023 на суму 970,45 грн.; №0-0416- UA0066040 від 14.06.2023 на суму 50,10 грн.; №0-0416- UA0066040 від 14.06.2023 на суму 63,65 грн.; №0-0416- UA0066040 від 14.06.2023 на суму 68,95 грн.; №0-0416- UA0033698 від 14.06.2023 на суму 635,52 грн.; №0-0416- UA0033698 від 14.06.2023 на суму 807,35 грн.; №0-0416- UA0033698 від 14.06.2023 на суму 699,70 грн.; №0-0416- UA0033698 від 14.06.2023 на суму 4746,62 грн.; №0-0416- UA0033698 від 14.06.2023 на суму 8040 грн.; №0-0416- UA0033698 від 13.06.2023 на суму 9415,30 грн.; №0-0416- UA0033698 від 13.06.2023 на суму 15948 грн.; №0-0416- UA0033698 від 13.06.2023 на суму 9379,88 грн.; №0-0416- UA0033698 від 13.06.2023 на суму 15888 грн.; №0-0416- UA0033698 від 13.06.2023 на суму 662,40 грн.; №0-0416- UA0033698 від 13.06.2023 на суму 1122 грн.; №0-0416- UA0033698 від 13.06.2023 на суму 665,94 грн.; №0-0416- UA0033698 від 13.06.2023 на суму 1128 грн.; №0-0416- UA0033698 від 13.06.2023 на суму 658,86 грн.; №0-0416- UA0033698 від 13.06.2023 на суму 1116 грн.; №0-0416- UA0210193 від 14,06.2023 на суму 7533,19 грн.; №0-0416-UA0210193 від 14.06.2023 на суму 10440 грн.; №0-0416- UA0210193 від 13.06.2023 на суму 11310 грн.; №0-0416-UA0210193 від 14.06.2023 на суму 8189,09 грн.; №0-0416- UA0210193 від 14.06.2023 на суму 11349 грн.; №0-0416- UA0210193 від 13.06.2023 на суму 12294,75 грн.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13 листопада 2024 року позов задоволено частково.

Суд вирішив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №0-0416-UA0210193 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0210193 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0210193 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0210193 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0210193 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0210193 від 13.06.2023 року, №0-0416-UA0210193 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0210193 від 14.06.2023 року, №0-0416- UA0210193 від 13.06.2023 року, №0-0416-UA0066040 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0066040 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0066040 від 13.06.2023 року, №0-0416-UA0066040 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0066040 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0066040 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0033698 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0033698 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0033698 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0033698 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0033698 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0033698 від 13.06.2023 року.

В задоволенні іншої частини позовних вимог - відмовити.

Позивачем подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати в частині відмовлених позовних вимог та ухвалити нове рішення, яким позовні вимоги задовольнити.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції не було з`ясовано строк давності якою тривалістю, 1095 або 2555 днів, підлягає застосуванню до спірних ППР, адже за змістом пункту 102.1 статті 102 ПК України для кожного із наведених в ньому випадків визначена конкретна тривалість строку давності; День (дату) початку перебігу та, відповідно, закінчення строку давності, визначений згідно пункту 102.1 статті 102 ПК України, адже строк є лише певним періодом у часі та має починати свій перебіг від відповідної конкретної календарної дати або настання події, з якою пов`язано його початок; Загальну кількість календарних днів в податкових періодах 2020, 2021 і 2022 років, за які позивачу в 2023 році були сформовані й направлені всі ППР, включно зі спірними.

Відповідачем також подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати в частині скасування податкового повідомлення - рішення №0-0416-UA0210193 від 14.06.2023 та ухвалити нове рішення, яким в задоволенні позовних вимог в цій частині відмовити.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що підстави для скасування податкового повідомлення-рішення №0-0416-UA0210193 від 14.06.2023 відсутні.

Адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 1 частини 1 ст.311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів.

Як було встановлено судом першої інстанції, за інформацією з Державного реєстру речових права на нерухоме майно та реєстру прав власності на нерухоме майно від 12.06.2023 року №335359161 ОСОБА_1 є власником таких об`єктів:

- домоволодіння, загальною площею 32,1 кв.м., за адресою АДРЕСА_1 ; підстава виникнення права власності: договір дарування ВВК №886711 №2213, виданий приватним нотаріусом Верхньодніпровського районного нотаріального округу Листопад О.М; розмір частки 1/1;

- квартири загальною площею 84,20 кв.м. за адресою АДРЕСА_2 ; підстава виникнення права власності: договір міни, 2731, 05.06.2012, виданий приватним нотаріусом Київського міського нотокругу Сербіною Н.ПУНКТУ; розмір частки 1/1;

- об`єкту житлової нерухомості, житлового будинку з господарськими будівлями та спорудами, загальною площею 120,7 кв.м., за адресою АДРЕСА_3 ; документи, подані для державної реєстрації: договір дарування частки житлового будинку, серія та номер реєстровий №150, виданий 24.01.2018, посвідчений приватним нотаріусом Дніпровського міського нотаріального округу Бондаренко В.Г.; розмір частки ;

- об`єкту житлової нерухомості, житлового будинку загальною площею 18,4 кв.м. за адресою АДРЕСА_4 ; документи, подані для державної реєстрації: свідоцтво про право на спадщину, серія та номер реєстровий №622, виданий 03.06.2019, видавник: видане приватним нотаріусом Дніпровського міського нотаріального округу Римською А.В., розмір частки 1/1;

- групи нежитлових приміщень, загальною площею 134,0 кв.м., за адресою АДРЕСА_5 , приміщення 1101;

- групи нежитлових приміщень, загальною площею 265,8 кв.м., за адресою АДРЕСА_5 , приміщення 1105;

- групи нежитлових приміщень, загальною площею 264,8 кв.м., за адресою АДРЕСА_5 , приміщення 1204;

- паркувального місця №104-5, загальною площею 18,7 кв.м., за адресою АДРЕСА_5 ; розмір частки 1/1;

- паркувального місця №104-6, загальною площею 18,8 кв.м., за адресою АДРЕСА_5 ; розмір частки 1/1;

- паркувального місця №104-7, загальною площею 18,6 кв.м., за адресою АДРЕСА_5 ; розмір частки 1/1;

- нежитлового приміщення, загальною площею 116 кв.м., за адресою АДРЕСА_6 ; розмір частки 1;

- нежитлового приміщення, загальною площею 126,1 кв.м., за адресою АДРЕСА_7 ; розмір частки 1.

Відповідно до інформації з Державного реєстру речових права на нерухоме майно та реєстру прав власності на нерухоме майно № 344203403 від 25.08.2023 року та договору купівлі-продажу квартири серія та номер: 2800, виданого 18.11.2019, видавник: приватний нотаріус Дніпровського міського нотаріального округу Ричка Ю.О., вбачається, що власником об`єкту житлової нерухомості, квартири загальною площею 38,9 кв.м., за адресою АДРЕСА_8 є ОСОБА_2 .

Позивач перебуває на обліку в ГУ ДПС у Дніпропетровській області як платник податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки.

22.07.2023 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області на адресу реєстрації позивача були надіслані податкові повідомлення-рішення з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, а саме: №0-0416-UA0066040 від 14.06.2023 на суму 87,40 грн.; №0-0416-UA0066040 від 14.06.2023 на суму 111,04 грн.; №0-0416-UA0066040 від 13.06.2023 на суму 86,03 грн.; №0-0416-UA0210193 від 14.06.2023 на суму 1031,69 грн.; №0-0416-UA0210193 від 14.06.2023 на суму 1310,64 грн.; №0-0416- UA0210193 від 14.06.2023 на суму 1893,15 грн.; №0-0416- UA0033698 від 14.06.2023 на суму 985,95 грн.; №0-0416- UA0033698 від 14.06.2023 на суму 1252,53 грн.; №0-0416- UA0033698 від 13.06.2023 на суму 970,45 грн.; №0-0416- UA0066040 від 14.06.2023 на суму 50,10 грн.; №0-0416- UA0066040 від 14.06.2023 на суму 63,65 грн.; №0-0416- UA0066040 від 14.06.2023 на суму 68,95 грн.; №0-0416- UA0033698 від 14.06.2023 на суму 635,52 грн.; №0-0416- UA0033698 від 14.06.2023 на суму 807,35 грн.; №0-0416- UA0033698 від 14.06.2023 на суму 699,70 грн.; №0-0416- UA0033698 від 14.06.2023 на суму 4746,62 грн.; №0-0416- UA0033698 від 14.06.2023 на суму 8040 грн.; №0-0416- UA0033698 від 13.06.2023 на суму 9415,30 грн.; №0-0416- UA0033698 від 13.06.2023 на суму 15948 грн.; №0-0416- UA0033698 від 13.06.2023 на суму 9379,88 грн.; №0-0416- UA0033698 від 13.06.2023 на суму 15888 грн.; №0-0416- UA0033698 від 13.06.2023 на суму 662,40 грн.; №0-0416- UA0033698 від 13.06.2023 на суму 1122 грн.; №0-0416- UA0033698 від 13.06.2023 на суму 665,94 грн.; №0-0416- UA0033698 від 13.06.2023 на суму 1128 грн.; №0-0416- UA0033698 від 13.06.2023 на суму 658,86 грн.; №0-0416- UA0033698 від 13.06.2023 на суму 1116 грн.; №0-0416- UA0210193 від 14,06.2023 на суму 7533,19 грн.; №0-0416-UA0210193 від 14.06.2023 на суму 10440 грн.; №0-0416- UA0210193 від 13.06.2023 на суму 11310 грн.; №0-0416- UA0210193 від 14.06.2023 на суму 8189,09 грн.; №0-0416- UA0210193 від 14,06.2023 на суму 11349 грн.; №0-0416- UA0210193 від 13.06.2023 на суму 12294,75 грн.

Вважаючи зазначені податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позов частково, суд першої інстанції зазначив, що відповідачем правомірність оскаржених податкових повідомлень- рішень не було доведено.

Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується.

Відповідно до підпункту 266.1.1 пункту 266.1 ст. 266 Податкового кодексу України платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Відповідно до підпункту 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Згідно підпункту 14.1.129.1 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України будівлі, зареєстровані згідно із законодавством як об`єкти житлової нерухомості, а також їх складові частини, які є самостійними об`єктами нерухомого майна, зокрема, включають: а) житловий будинок - будівля капітального типу, споруджена з дотриманням вимог, встановлених законом, іншими нормативно-правовими актами, і призначена для постійного у ній проживання. Житлові будинки поділяються на житлові будинки садибного типу та житлові будинки квартирного типу різної поверховості. Житловий будинок садибного типу - житловий будинок, розташований на окремій земельній ділянці, який складається із житлових та допоміжних (нежитлових) приміщень (передпокій, кухня, коридор, веранда, вбиральня, комора, приміщення для автономної системи опалення, пральня тощо); б) прибудова до житлового будинку - частина будинку, розташована поза контуром його капітальних зовнішніх стін, і яка має з основною частиною будинку одну (або більше) спільну капітальну стіну; в) квартира - ізольоване помешкання в житловому будинку, призначене та придатне для постійного у ньому проживання; г) котедж - одно-, півтораповерховий будинок невеликої житлової площі для постійного чи тимчасового проживання з присадибною ділянкою; ґ) кімнати у багатосімейних (комунальних) квартирах - ізольовані помешкання в квартирі, в якій мешкають двоє чи більше квартиронаймачів.

Відповідно до підпункту 14.1.129-1 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України об`єкти нежитлової нерухомості - будівлі, приміщення, що не віднесені відповідно до законодавства до житлового фонду. У нежитловій нерухомості виділяють: а) будівлі готельні - готелі, мотелі, кемпінги, пансіонати, ресторани та бари, туристичні бази, гірські притулки, табори для відпочинку, будинки відпочинку; б) будівлі офісні - будівлі фінансового обслуговування, адміністративно-побутові будівлі, будівлі для конторських та адміністративних цілей; в) будівлі торговельні - торгові центри, універмаги, магазини, криті ринки, павільйони та зали для ярмарків, станції технічного обслуговування автомобілів, їдальні, кафе, закусочні, бази та склади підприємств торгівлі й громадського харчування, будівлі підприємств побутового обслуговування; г) гаражі - гаражі (наземні й підземні) та криті автомобільні стоянки; ґ) будівлі промислові та склади; д) будівлі для публічних виступів (казино, ігорні будинки); е) господарські (присадибні) будівлі - допоміжні (нежитлові) приміщення, до яких належать сараї, хліви, гаражі, літні кухні, майстерні, вбиральні, погреби, навіси, котельні, бойлерні, трансформаторні підстанції тощо; є) інші будівлі.

Відповідно до підпункту 266.3.1, 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 Податкового кодексу України базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Відповідно до підпункту 266.4.1 пункту 266.4 ст. 266 Податкового кодексу України база оподаткування об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи - платника податку, зменшується: а) для квартири/квартир незалежно від їх кількості - на 60 кв. метрів; б) для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості - на 120 кв. метрів; в) для різних типів об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), - на 180 кв. метрів.

Таке зменшення надається один раз за кожний базовий податковий (звітний) період (рік).

Згідно підпункту 266.6.1 пункту 266.6 статті 266 Податкового кодексу України базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.

Відповідно до підпункту 266.7.1 пункту 266.7 ст. 266 ПК України обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

Відповідно до підпункту 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку: а) за наявності у власності платника податку одного об`єкта житлової нерухомості, в тому числі його частки, податок обчислюється, виходячи з бази оподаткування, зменшеної відповідно до підпунктів «а» або «б» підпункту пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку; б) за наявності у власності платника податку більше одного об`єкта житлової нерухомості одного типу, в тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпунктів «а» або «б» підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку; в) за наявності у власності платника податку об`єктів житлової нерухомості різних видів, у тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпункту «в» підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку; г) сума податку, обчислена з урахуванням підпунктів «б» і «в» цього підпункту, розподіляється контролюючим органом пропорційно до питомої ваги загальної площі кожного з об`єктів житлової нерухомості; ґ) за наявності у власності платника податку об`єкта (об`єктів) житлової нерухомості, у тому числі його частки, що перебуває у власності фізичної чи юридичної особи - платника податку, загальна площа якого перевищує 300 квадратних метрів (для квартири) та/або 500 квадратних метрів (для будинку), сума податку, розрахована відповідно до підпунктів «а» - «г» цього підпункту, збільшується на 25000,00 гривень на рік за кожен такий об`єкт житлової нерухомості (його частку).

Відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються (вручаються) платнику податку контролюючим органом за місцем його податкової адреси (місцем реєстрації) до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

Контролюючі органи за місцем проживання (реєстрації) платників податку в десятиденний строк інформують відповідні контролюючі органи за місцезнаходженням об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості про надіслані (вручені) платнику податку податкові повідомлення-рішення про сплату податку у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно підпункту 266.7.4 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України органи державної реєстрації прав на нерухоме майно зобов`язані у 15-денний строк після закінчення податкового (звітного) кварталу подавати центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, відомості, необхідні для розрахунку та справляння податку фізичними та юридичними особами, станом на перше число відповідного кварталу в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Суд першої інстанції вірно встановив, що база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Відповідно до пункту 1 частини 1 статті 2 Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень», державна реєстрація речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень - офіційне визнання і підтвердження державою фактів набуття, зміни або припинення речових прав на нерухоме майно, обтяжень таких прав шляхом внесення відповідних відомостей до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно.

Згідно з частиною 5 статті 12 Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень», відомості про речові права, обтяження речових прав, внесені до Державного реєстру прав, вважаються достовірними і можуть бути використані у спорі з третьою особою до моменту державної реєстрації припинення таких прав, обтяжень у порядку, передбаченому цим Законом. Відомості про речові права, обтяження речових прав, що містяться в Реєстрі прав власності на нерухоме майно, Єдиному реєстрі заборон відчуження об`єктів нерухомого майна та Державному реєстрі іпотек, що є невід`ємною архівною складовою частиною Державного реєстру прав, використовуються як актуальні виключно в разі, якщо відомості про право власності на відповідне нерухоме майно, об`єкт незавершеного будівництва не внесені до Державного реєстру прав, а відомості про інші речові права, відмінні від права власності, та/або обтяження речових прав не внесені та не припинені в Державному реєстрі прав.

Таким чином, при отриманні інформації про наявність у власності фізичної особи об`єктів оподаткування податком на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, контролюючим органом виносяться податкові повідомлення-рішення.

Щодо податкових повідомлень-рішень №0-0416-UA0210193 від 14.06.2023 на суму 1031,69 грн., №0-0416-UA0210193 від 14.06.2023 на суму 1310,64 грн., №0-0416-UA0210193 від 14.06.2023 на суму 1893,15 грн., №0-0416-UA0210193 від 14.06.2023 на суму 7533,19 грн., №0-0416-UA0210193 від 14.06.2023 на суму 10440 грн., №0-0416-UA0210193 від 13.06.2023 на суму 11310 грн., №0-0416-UA0210193 від 14.06.2023 на суму 8189,09 грн., №0-0416- UA0210193 від 14.06.2023 на суму 11349 грн., №0-0416- UA0210193 від 13.06.2023 на суму 12294,75 грн., суд встановив, що ОСОБА_1 є власником житлової та нежитлової нерухомості, а саме: квартири АДРЕСА_9 , загальною площею 84,2 кв.м.; нежитлового приміщення, загальною площею 116 кв.м., що знаходиться за адресою: АДРЕСА_6 , нежитлового приміщення, загальною площею 126,1 кв.м., що знаходиться за адресою: АДРЕСА_7 , що підтверджується інформацією з Державного реєстру речових права на нерухоме майно та реєстру прав власності на нерухоме майно від 12.06.2023 року №335359161.

Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року, який діє на теперішній час.

За статтею 1 Закону України «Про правовий режим воєнного стану» воєнний стан - це особливий правовий режим, що вводиться в Україні або в окремих її місцевостях у разі збройної агресії чи загрози нападу, небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності та передбачає надання відповідним органам державної влади, військовому командуванню, військовим адміністраціям та органам місцевого самоврядування повноважень, необхідних для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності, а також тимчасове, зумовлене загрозою, обмеження конституційних прав і свобод людини і громадянина та прав і законних інтересів юридичних осіб із зазначенням строку дії цих обмежень.

У зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, Верховною Радою України 24.03.2022 року був прийнятий Закон України № 2142-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства в період дії воєнного стану», яким пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України був доповнений, зокрема, підпунктом 69.22 такого змісту:

за 2021 та 2022 податкові (звітні) роки не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та за об`єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України;

за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності юридичних осіб, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та за об`єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України;

тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року№ 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року№ 2102-IX, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації. При цьому платники податку - юридичні особи протягом шести календарних місяців після місяця, в якому припинено чи скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, мають право подати уточнюючу податкову декларацію, в якій відображаються зміни розміру податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за відповідний податковий період. Для платників податку - фізичних осіб контролюючий орган самостійно обчислює податкове зобов`язання за період з 1 січня по 1 березня 2022 року.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії та територій тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

З положень підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України суд першої інстанції вірно встановив, що не підлягає нарахуванню та сплаті податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, що розташовані на територіях: 1) на яких ведуться (велися) бойові дії; 2) на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації; 3) за об`єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України.

Законом України від 11 квітня 2023 року № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» внесено зміни до пункт 69.22 та викладено в новій редакції, зокрема: податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується:

1) за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України: за 2021 та 2022 роки - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб; за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об`єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб.

Починаючи з 1 січня 2023 року за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

З огляду на положення пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 за № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією» (у редакцій, чинній на момент прийняття податковим органом спірних податкових повідомлень-рішень ), до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території можливих бойових дій, території активних бойових дій та території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22 12.2022 № 309, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за №1668/ 39004 (далі Наказ № 309).

Відповідно до пункту 2.11 розділу І вказаного переліку, всю територію міста Києва з 24.02.2022 року по 30.04.2022 року віднесено до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.

Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що оскільки територія міста Києва віднесена до територій на яких велися бойові дії, зазначене звільняє позивача від обов`язку по сплаті податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, яке знаходилось на території міста Київ.

Суд також вірно врахував відсутність обґрунтування щодо застосування до належних позивачеві нежитлових приміщень, розташованих у місті Києві, ставки податку у розмірі 1,5% розміру мінімальної заробітної плати.

Колегія суддів також вважає обґрунтованим висновки суду першої інстанції щодо відсутність доказів, що зазначені податкові повідомлення-рішення були відповідачем скасовані (відкликані).

Таким чином, вірними є висновки суду першої інстанції, що податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №0-0416-UA0210193 від 14.06.2023, №0-0416-UA0210193 від 14.06.2023, №0-0416-UA0210193 від 14.06.2023, №0-0416-UA0210193 від 14.06.2023, №0-0416-UA0210193 від 14.06.2023, №0-0416-UA0210193 від 13.06.2023, №0-0416-UA0210193 від 14.06.2023, №0-0416- UA0210193 від 14.06.2023, №0-0416- UA0210193 від 13.06.2023, є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Доводи апеляційної скарги відповідача зазначеного не спростовують.

Щодо податкових повідомлень-рішень №0-0416-UA0033698 від 14.06.2023 року на суму 635,52 грн., №0-0416-UA0033698 від 14.06.2023 року на суму 807,35 грн., №0-0416-UA0033698 від 14.06.2023 року на суму 699,70 грн.

Як встанови суд першої інстанції, позивачу нараховано податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2020-2022 роки та сформовані податкові повідомлення-рішення, як власнику квартири загальною площею 38,9 кв.м., за адресою АДРЕСА_8 .

Відповідно до інформації з Державного реєстру речових права на нерухоме майно та реєстру прав власності на нерухоме майно, вищевказана квартира знаходиться у власності ОСОБА_2 на підставі договору купівлі-продажу квартири, серія та номер: 2800, виданого 18.11.2019, видавник: приватний нотаріус Дніпровського міського нотаріального округу Ричка Ю.О.

Підпунктом 266.7.3 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України визначено, що платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних щодо: об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку; розміру загальної площі об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку; права на користування пільгою із сплати податку; розміру ставки податку; нарахованої суми податку.

У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, контролюючий орган за своєю податковою адресою платника податку проводить перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

Згідно з підпунктом 266.8.1 пункту 266.8 статті 266 Податкового кодексу України у разі переходу права власності на об`єкт оподаткування від одного власника до іншого протягом календарного року податок обчислюється для попереднього власника за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому припинилося право власності на зазначений об`єкт оподаткування, а для нового власника - починаючи з місяця, в якому він набув право власності.

Також судом було встановлено, що 25.08.2023 (вх. №85841 від 29.08.2023 року) позивач звернувся до Головного управління ДПС в Дніпропетровській області із заявою щодо звірки та перерахунку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, розташованого за адресою АДРЕСА_8 .

Згідно зведеної таблиці з інформацією ІКС «Податковий блок» вбачається, що Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області на підстави заяви позивача від 25.08.2023, відкликано податкові повідомлення-рішення якими визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період 2020-2022 роки за даним об`єктом нерухомого майна.

Суд вірно врахував відсутність доказів того, що вказані рішення були відкликані (скасовані) відповідачем у позасудовому порядку, оскільки відповідачем не виносились нові податкові повідомлення-рішення, також відповідні рішення про скасування оскаржуваних податкових повідомлень-рішень прийняті не були.

Таким чином, вірними є висновки суду першої інстанції, що прийняті Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області податкові повідомлення-рішення №0-0416-UA0033698 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0033698 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0033698 від 14.06.2023 року є протиправними та підлягають скасуванню, у зв`язку з чим позовні вимоги в цій частині підлягають задоволенню.

Щодо податкових повідомлень-рішень №0-0416-UA0066040 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0066040 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0066040 від 13.06.2023 року, №0-0416-UA0066040 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0066040 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0066040 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0033698 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0033698 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0033698 від 13.06.2023 року.

Як встановив суд першої інстанції, відповідно до інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, позивач є власником таких об`єктів: домоволодіння, загальною площею 32,1 кв.м., розташованого за адресою: АДРЕСА_1 та об`єкту житлової нерухомості, житлового будинку загальною площею 18,4 кв.м., розташованого за адресою: АДРЕСА_4 , об`єкту житлової нерухомості, житлового будинку з господарськими будівлями та спорудами, загальною площею 120,7 кв.м., за адресою АДРЕСА_3 .

З інформації ІКС «Податковий блок» вбачається, що контролюючий орган, на підставі результатів звірки самостійно визначив скасованими (відкликаними) податкові повідомлення-рішення №0-0416-UA0066040 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0066040 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0066040 від 13.06.2023 року, №0-0416-UA0066040 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0066040 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0066040 від 14.06.2023 року, відповідно до підпункту 266.4.1 пункту 266.4 статті 266 Податкового кодексу України.

Суд першої інстанції вірно врахував, що відповідачем не виносились нові податкові повідомлення-рішення, також відповідні рішення про скасування оскаржуваних податкових повідомлень-рішень прийняті не були, внаслідок винесення податкових повідомлень-рішень відносно житлового приміщення за адресою АДРЕСА_8 , яке з 2019 року належить іншій особі, відповідачем при здійсненні розрахунку податку на нерухоме майно по всіх інших належних позивачеві житлових приміщеннях невірно розраховано розмір податку з урахуванням пільги встановленої підпунктом 266.4.1 пункту 266.4 статті 266 Податкового кодексу України, яку обраховано враховуючи площу житлового приміщення за адресою АДРЕСА_8 .

За податковим повідомленням-рішенням №0-0416-UA0033698 від 14.06.2023 року позивачу нараховано податок у розмірі 985,95 грн. за 2020 рік за об`єкт нерухомого майна, будинок загальною площею 120,70 кв.м., розмір частки 60,35 кв.м., що знаходиться за адресою: АДРЕСА_3 , з урахуванням рішення Дніпровської міської ради від 26.05.2021 року №10/7 «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 року №12/27 «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території міста», яким встановлено ставку податку для об`єктів житлової нерухомості, що перебуває у власності фізичних осіб - у розмірі 1,5 відсотка мінімальної заробітної плати, встановленої на 01.01.2020 року (1,5%*4723,00 грн. = 70,85 грн./кв.м), загальною площею 120,70 кв.м., розмір частки 60,35 кв.м. з урахуванням періоду нарахування 12 міс.

Головним управлінням ДПС в Дніпропетровській області при нарахуванні податку не враховано пільги, які визначені підпунктом 266.4.1 пункту 266.4 статті 266 Податкового кодексу України.

Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що відповідачем невірно здійснено нарахування податкового зобов`язання позивачу згідно податкового повідомлення-рішення №0-0416-UA0033698 від 14.06.2023 року.

За податковим повідомленням-рішенням №0-0416-UA0033698 від 14.06.2023 року позивачу нараховано податок у розмірі 1252,53 грн. за 2021 рік за об`єкт нерухомого майна, будинок загальною площею 120,70 кв.м., розмір частки 60,35 кв.м., що знаходиться за адресою: АДРЕСА_3 , з урахуванням рішення Дніпровської міської ради від 26.05.2021 року №10/7 «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 року №12/27 «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території міста», яким встановлено ставку податку для об`єктів житлової нерухомості, що перебуває у власності фізичних осіб - у розмірі 1,5 відсотка мінімальної заробітної плати, встановленої на 01.01.2021 року (1,5%*6000,00 грн. = 90,0 грн./кв.м.), загальною площею 120,70 кв.м., розмір частки 60,35 кв.м., з урахуванням періоду нарахування 12 міс.

Головним управлінням ДПС в Дніпропетровській області при нарахуванні податку не враховано пільги, які визначені підпунктом 266.4.1 пункту 266.4 статті 266 Податкового кодексу України.

Колегія суддів також погоджується з судом першої інстанції, що податковим органом невірно здійснено нарахування податкового зобов`язання позивачу згідно податкового повідомлення-рішення №0-0416-UA0033698 від 14.06.2023 року.

За податковим повідомленням-рішенням №0-0416-UA0033698 від 13.06.2023 року позивачу нараховано податок у розмірі 970,45 грн. за 2022 рік за об`єкт нерухомого майна, будинок загальною площею 120,70 кв.м., розмір частки 60,35 кв.м., що знаходиться за адресою: АДРЕСА_3 , з урахуванням рішення Дніпровської міської ради від 26.05.2021 року №10/7 «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 року №12/27 «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території міста№, яким встановлено ставку податку для об`єктів житлової нерухомості, що перебуває у власності фізичних осіб - у розмірі 1,5 відсотка мінімальної заробітної плати, встановленої на 01.01.2022 року (1,5%*6500,00 грн. = 97,5 грн./кв.м), загальною площею 120,70 кв.м., розмір частки 60,35 кв.м., з урахуванням періоду нарахування 12 міс.

Головним управлінням ДПС в Дніпропетровській області при нарахуванні податку не враховано пільги, які визначені підпунктом 266.4.1 пункту 266.4 статті 266 Податкового кодексу України.

Вірними є висновки суду першої інстанції, що Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області не доведено правомірності та обґрунтованості оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, якими нараховано податок по об`єкту за адресою: АДРЕСА_3 , а тому, виходячи зі змісту заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, наявних в матеріалах справи, податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №0-0416-UA0033698 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0033698 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0033698 від 13.06.2023 року є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Прийняті Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області податкові повідомлення-рішення №0-0416-UA0066040 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0066040 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0066040 від 13.06.2023 року, №0-0416-UA0066040 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0066040 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0066040 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0033698 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0033698 від 14.06.2023 року, №0-0416-UA0033698 від 13.06.2023 року, є протиправними, у зв`язку з чим позовні вимоги в цій частині підлягають задоволенню.

Щодо податкових повідомлень-рішень №0-0416-UA0033698 від 14.06.2023, №0-0416-UA0033698 від 13.06.2023, №0-0416-UA0033698 від 13.06.2023, №0-0416-UA0033698 від 13.06.2023, №0-0416-UA0033698 від 13.06.2023 року, №0-0416-UA0033698 від 13.06.2023, №0-0416-UA0033698 від 13.06.2023, №0-0416-UA0033698 від 14.06.2023, №0-0416- UA0033698 від 13.06.2023, №0-0416-UA0033698 від 13.06.2023, №0-0416-UA0033698 від 13.06.2023, №0-0416-UA0033698 від 13.06.2023, №0-0416-UA0210193 від 14.06.2023.

Відповідно до підпункту 266.4.2 пункту 266.4 статті 266 Податкового кодексу України, сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, встановлюють пільги з податку, що сплачується на відповідній території, з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних або юридичних осіб, громадських об`єднань, благодійних організацій, релігійних організацій України, статути (положення) яких зареєстровані у встановленому законом порядку, та використовуються для забезпечення діяльності, передбаченої такими статутами (положеннями). Пільги з податку, що сплачується на відповідній території з об`єктів житлової нерухомості, для фізичних осіб визначаються виходячи з їх майнового стану та рівня доходів.

Пільги з податку, що сплачується на відповідній території з об`єктів нежитлової нерухомості, встановлюються в залежності від майна, яке є об`єктом оподаткування.

Органи місцевого самоврядування до 1 лютого поточного року подають до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням об`єкта житлової нерухомості відомості стосовно пільг, наданих ними відповідно до цього підпункту.

Згідно підпункту 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 Податкового кодексу України ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує три відсотки розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Суд вірно врахував, що повноваження щодо встановлення ставок місцевих податків, зокрема, ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, а також пільг зі сплати наведеного податку, належать сільським, селищним, міським радам, радам об`єднаних територіальних громад.

Рішеннями сесії Дніпровської міської ради VII скликання від 06.12.2017 №12/27 зі змінами згідно рішень №4/32 від 23.05.2018, №6/49 від 23.10.2019, №10/7 від 26.05.2021 «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території міста», встановлено на території міста Дніпро на 2020, 2021, 2022 роки встановлено ставки з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, для об`єктів житлової нерухомості у розмірі 1,5 відсотка від мінімальної заробітної плати та для об`єктів нежитлової нерухомості у розмірі 1 відсотка від мінімальної заробітної плати, встановленої Законом на 01 січня звітного року.

Станом на 01.01.2020 року мінімальна заробітна плата становила 4723 грн., станом на 01.01.2021 року мінімальна заробітна плата становила 6000 грн., станом на 01.01.2022 року мінімальна заробітна плата становила 6500 грн.

Відповідно до підпункту 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 Податкового кодексу України база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Як було встановлено судом, згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, позивач є власником групи нежитлових приміщень, загальною площею 134,0 кв.м., за адресою АДРЕСА_5 , приміщення 1101, групи нежитлових приміщень, загальною площею 265,8 кв.м., за адресою АДРЕСА_5 , приміщення 1105, групи нежитлових приміщень, загальною площею 264,8 кв.м., за адресою АДРЕСА_5 , приміщення 1204, паркувального місця №104-5, загальною площею 18,7 кв.м., за адресою АДРЕСА_5 ; розмір частки 1/1; паркувального місця №104-6, загальною площею 18,8 кв.м., за адресою АДРЕСА_5 , розмір частки 1/1; паркувального місця №104-7, загальною площею 18,6 кв.м., за адресою АДРЕСА_5 ; розмір частки 1/1.

За податковим повідомленням-рішенням №0-0416-UA0033698 від 14.06.2023 року позивачу нараховано податок на суму 4746,62 грн. за 2020 рік за об`єкт нерухомого майна, нежитлового приміщення загальною площею 134,00 кв.м., що знаходиться за адресою: АДРЕСА_5 , приміщення 1101, з урахуванням рішення Дніпровської міської ради від 26.05.2021 року №10/7 «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 року №12/27 «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території міста», яким встановлено ставку податку для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебуває у власності фізичних осіб - у розмірі 1 відсотка мінімальної заробітної плати, встановленої на 01.01.2020 року (1%*4723,00 грн. = 47,23 грн./кв.м), загальною площею 134,00 кв.м., з урахуванням періоду нарахування 9 міс.

За податковим повідомленням-рішенням №0-0416-UA0033698 від 14.06.2023 року позивачу нараховано податок на суму 8040,00 грн. за 2021 рік за об`єкт нерухомого майна, нежитлового приміщення загальною площею 134,00 кв.м., що знаходиться за адресою: АДРЕСА_5 , приміщення 1101, з урахуванням рішення Дніпровської міської ради від 26.05.2021 року №10/7 «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 року №12/27 «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території міста», яким встановлено ставку податку для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебуває у власності фізичних осіб - у розмірі 1 відсотка мінімальної заробітної плати, встановленої на 01.01.2021 року (1%*6000,00 грн. = 60,00 грн./кв.м), загальною площею 134,00 кв.м.

За податковим повідомленням-рішенням №0-0416-UA0033698 від 13.06.2023 року позивачу нараховано податок на суму 9415,30 грн. за 2020 рік за об`єкт нерухомого майна, нежитлового приміщення загальною площею 265,80 кв.м., що знаходиться за адресою: АДРЕСА_5 , приміщення 1105, з урахуванням рішення Дніпровської міської ради від 26.05.2021 року №10/7 «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 року №12/27 «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території міста», яким встановлено ставку податку для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебуває у власності фізичних осіб - у розмірі 1 відсотка мінімальної заробітної плати, встановленої на 01.01.2020 року (1%*4723,00 грн. = 47,23 грн./кв.м), загальною площею 265,80 кв.м., з урахуванням періоду нарахування 9 міс.

За податковим повідомленням-рішенням №0-0416-UA0033698 від 13.06.2023 року позивачу нараховано податок на суму 15948,00 грн. за 2021 рік за об`єкт нерухомого майна, нежитлового приміщення загальною площею 265,80 кв.м., що знаходиться за адресою: АДРЕСА_5 , приміщення 1105, з урахуванням рішення Дніпровської міської ради від 26.05.2021 року №10/7 «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 року №12/27 «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території міста», яким встановлено ставку податку для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебуває у власності фізичних осіб - у розмірі 1 відсотка мінімальної заробітної плати, встановленої на 01.01.2021 року (1%*6000,00 грн. = 60,00 грн./кв.м), загальною площею 265,80 кв.м.

За податковим повідомленням-рішенням №0-0416-UA0033698 від 13.06.2023 року позивачу нараховано податок на суму 9379,88 грн. за 2020 рік за об`єкт нерухомого майна, нежитлового приміщення загальною площею 264,80 кв.м., що знаходиться за адресою: АДРЕСА_5 , приміщення 1204, з урахуванням рішення Дніпровської міської ради від 26.05.2021 року №10/7 «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 року №12/27 «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території міста», яким встановлено ставку податку для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебуває у власності фізичних осіб - у розмірі 1 відсотка мінімальної заробітної плати, встановленої на 01.01.2020 року (1%*4723,00 грн. = 47,23 грн./кв.м), загальною площею 264,80 кв.м., з урахуванням періоду нарахування 9 міс.

За податковим повідомленням-рішенням №0-0416-UA0033698 від 13.06.2023 року позивачу нараховано податок на суму 15888,00 грн. за 2021 рік за об`єкт нерухомого майна, нежитлового приміщення загальною площею 264,80 кв.м., що знаходиться за адресою: АДРЕСА_5 , приміщення 1204, з урахуванням рішення Дніпровської міської ради від 26.05.2021 року №10/7 «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 року №12/27 «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території міста», яким встановлено ставку податку для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебуває у власності фізичних осіб - у розмірі 1 відсотка мінімальної заробітної плати, встановленої на 01.01.2021 року (1%*6000,00 грн. = 60,00 грн./кв.м), загальною площею 264,80 кв.м.

За податковим повідомленням-рішенням №0-0416-UA0033698 від 13.06.2023 року позивачу нараховано податок на суму 662,40 грн. за 2020 рік за об`єкт нерухомого майна, нежитлового приміщення загальною площею 18,70 кв.м., що знаходиться за адресою: АДРЕСА_5 , приміщення 104-5, з урахуванням рішення Дніпровської міської ради від 26.05.2021 року №10/7 «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 року №12/27 «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території міста», яким встановлено ставку податку для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебуває у власності фізичних осіб - у розмірі 1 відсотка мінімальної заробітної плати, встановленої на 01.01.2020 року (1%*4723,00 грн. = 47,23 грн./кв.м), загальною площею 18,70 кв.м., з урахуванням періоду нарахування 9 міс.

За податковим повідомленням-рішенням №0-0416-UA0033698 від 13.06.2023 року позивачу нараховано податок на суму 1122,00 грн. за 2021 рік за об`єкт нерухомого майна, нежитлового приміщення загальною площею 18,70 кв.м., що знаходиться за адресою: АДРЕСА_5 , приміщення 104-5, з урахуванням рішення Дніпровської міської ради від 26.05.2021 року №10/7 «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 року №12/27 «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території міста», яким встановлено ставку податку для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебуває у власності фізичних осіб - у розмірі 1 відсотка мінімальної заробітної плати, встановленої на 01.01.2021 року (1%*6000,00 грн. = 60,00 грн./кв.м), загальною площею 18,70 кв.м.

За податковим повідомленням-рішенням №0-0416-UA0033698 від 13.06.2023 року позивачу нараховано податок на суму 665,94 грн. за 2020 рік за об`єкт нерухомого майна, нежитлового приміщення загальною площею 18,80 кв.м., що знаходиться за адресою: АДРЕСА_5 , приміщення 104-6, з урахуванням рішення Дніпровської міської ради від 26.05.2021 року №10/7 «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 року №12/27 «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території міста», яким встановлено ставку податку для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебуває у власності фізичних осіб - у розмірі 1 відсотка мінімальної заробітної плати, встановленої на 01.01.2020 року (1%*4723,00 грн. = 47,23 грн./кв.м), загальною площею 18,80 кв.м., з урахуванням періоду нарахування 9 міс.

За податковим повідомленням-рішенням №0-0416-UA0033698 від 13.06.2023 року позивачу нараховано податок на суму 1128,00 грн. за 2021 рік за об`єкт нерухомого майна, нежитлового приміщення загальною площею 18,80 кв.м., що знаходиться за адресою: АДРЕСА_5 , приміщення 104-6, з урахуванням рішення Дніпровської міської ради від 26.05.2021 року №10/7 «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 року №12/27 «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території міста», яким встановлено ставку податку для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебуває у власності фізичних осіб - у розмірі 1 відсотка мінімальної заробітної плати, встановленої на 01.01.2021 року (1%*6000,00 грн. = 60,00 грн./кв.м), загальною площею 18,80 кв.м.

За податковим повідомленням-рішенням №0-0416-UA0033698 від 13.06.2023 року позивачу нараховано податок на суму 658,86 грн. за 2020 рік за об`єкт нерухомого майна, нежитлового приміщення загальною площею 18,60 кв.м., що знаходиться за адресою: м. Дніпро, вулиця Мечникова, будинок 19, приміщення 104-7, з урахуванням рішення Дніпровської міської ради від 26.05.2021 року №10/7 «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 року №12/27 «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території міста», яким встановлено ставку податку для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебуває у власності фізичних осіб - у розмірі 1 відсотка мінімальної заробітної плати, встановленої на 01.01.2020 року (1%*4723,00 грн. = 47,23 грн./кв.м), загальною площею 18,60 кв.м., з урахуванням періоду нарахування 9 міс.

За податковим повідомленням-рішенням №0-0416-UA0033698 від 13.06.2023 року позивачу нараховано податок на суму 1116,00 грн. за 2021 рік за об`єкт нерухомого майна, нежитлового приміщення загальною площею 18,60 кв.м., що знаходиться за адресою: м. Дніпро, вулиця Мечникова, будинок 19, приміщення 104-7, з урахуванням рішення Дніпровської міської ради від 26.05.2021 року №10/7 «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 року №12/27 «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території міста», яким встановлено ставку податку для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебуває у власності фізичних осіб - у розмірі 1 відсотка мінімальної заробітної плати, встановленої на 01.01.2021 року (1%*6000,00 грн. = 60,00 грн./кв.м), загальною площею 18,60 кв.м.

Колегія суддів вважає вірними висновки суду першої інстанції, що відповідачем правильно здійснено нарахування податкового зобов`язання позивачу згідно вказаних податкових повідомлень-рішень.

Вказані податкові повідомлення-рішення містять інформацію щодо підстав нарахування податкового зобов`язання з плати по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, посилання на норми Податкового кодексу України, граничні строки сплати грошового зобов`язання, попередження про наслідки несплати грошового зобов`язання, граничні строки, передбачені цим Кодексом для оскарження податкового повідомлення-рішення. Відповідач в цій частині вірно обрахував податок згідно даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно щодо вищевказаних об`єктів нерухомості.

Відповідно до підпункту 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у порядку встановленому цим пунктом Кодексу.

Згідно підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, разом з детальним розрахунком суми/сум податку, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

Пункт 266.10 статті 266 Податкового кодексу України регулює питання строків сплати податку.

Відповідно до підпункту 266.10.1 податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується: а) фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

Згідно із підпункту 266.10.2 пункту 266.10 статті 266 Податкового кодексу України, у разі якщо контролюючий орган не надіслав (не вручив) податкове/податкові повідомлення-рішення у строки, встановлені підпунктом 266.7.2 пункту 266.7 цієї статті, фізичні особи звільняються від відповідальності, передбаченої цим Кодексом за несвоєчасну сплату податкового зобов`язання.

Відповідно до підпункту 266.10.3. пункту 266.10. статті 266 Податкового кодексу України податкове зобов`язання з цього податку може бути нараховано за податкові (звітні) періоди (роки) в межах строків, визначених п. 102.1 ст. 102 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 102.1. статті 102 Податкового кодексу України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня - у разі проведення перевірки операції відповідно до статей 39 і 30-2 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Позивачу податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єкту нерухомості за 2020 рік мав бути нарахований відповідачем до 01 липня 2021 року, за 2021 рік до 01 липня 2022 року, за 2022 рік до 01 липня 2023 року.

Суд вірно зазначив, що у разі ненарахування контролюючим органом податку в межах цього періоду, тобто до 01 липня 2021 року за 2020 рік, до 01 липня 2022 року за 2021 рік, та до 01 липня 2023 року за 2022 рік, то платник податку звільняється від відповідальності, передбаченої цим Кодексом за несвоєчасну сплату податкового зобов`язання відповідно до підпункту 266.10.2 пункту 266.10. статті 266 Податкового кодексу України, тобто до такого платника податку не може бути застосовані штрафні санкції за несвоєчасну сплату податкового зобов`язання.

Несвоєчасне нарахування контролюючим органом податкового зобов`язання не звільняє платника податку безпосередньо від цього зобов`язання та від його сплати.

Доводи апеляційних скарг висновків суду першої інстанції не спростовують.

Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційні скарги ОСОБА_1 та Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13 листопада 2024 року у справі за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена безпосередньо до суду касаційної інстанції в строк, передбачений ст. 329 КАС України.

Головуючий - суддя А.А. Щербак

суддя Н.П. Баранник

суддя Н.І. Малиш