Справа № 380/24502/24
Суддя: Гудим Любомир Ярославович
Дата ухвалення: 2025-06-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 червня 2025 рокуЛьвівСправа № 380/24502/24 пров. № А/857/14745/25

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді: Гудима Л.Я.,

суддів: Качмара В.Я., Онишкевича Т.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження у м. Львові апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 14 березня 2025 року, головуючий суддя Мричко Н.І., ухвалене у м. Львів, у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Львівська взуттєва фабрика «Мальви» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними і скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И В :

Позивач ТзОВ «Львівська взуттєва фабрика «Мальви» звернулося в суд з позовом до ГУ ДПС у Львівській області, ДПС України, в якому просило визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 11642415/39074918 від 15.08.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 02.06.2023 року у Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити дії щодо реєстрації (зареєструвати) податкової накладної № 1 від 02.06.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 11642385/39074918 від 15.08.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 13.06.2023 року у Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити дії щодо реєстрації (зареєструвати) податкової накладної № 2 від 13.06.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 11642384/39074918 від 15.08.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 13.06.2023 року у Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України дії щодо реєстрації (зареєструвати) податкової накладної № 3 від 13.06.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 11642386/39074918 від 15.08.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 14.08.2023 року у Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити дії щодо реєстрації (зареєструвати) податкової накладної № 3 від 14.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 11642383/39074918 від 15.08.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 14.06.2023 року у Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити дії щодо реєстрації (зареєструвати) податкової накладної № 4 від 14.06.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 11642387/39074918 від 15.08.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 5 від 12.07.2023 року у Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити дії щодо реєстрації (зареєструвати) податкової накладної № 5 від 12.07.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 11642382/39074918 від 15.08.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 5 від 21.06.2023 року у Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: м. Київ, пл. Львівська, 8) здійснити дії щодо реєстрації (зареєструвати) податкової накладної № 5 від 21.06.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 11642381/39074918 від 15.08.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 6 від 26.06.2023 року у Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: м. Київ, пл. Львівська, 8) здійснити дії щодо реєстрації (зареєструвати) податкової накладної № 6 від 26.06.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, а також які документи складені з порушенням норм законодавства. Оскаржені рішення вмотивовано неподанням позивачем копій документів без конкретизації, які саме документи платником податків не надано.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 14 березня 2025 року адміністративний позов задоволено; визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 11642415/39074918 від 15.08.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 02.06.2023 року у Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язано Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська пл., буд.8) здійснити дії щодо реєстрації (зареєструвати) податкової накладної № 1 від 02.06.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання; визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 11642385/39074918 від 15.08.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 13.06.2023 року у Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язано Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська пл., буд.8) здійснити дії щодо реєстрації (зареєструвати) податкової накладної № 2 від 13.06.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання; визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 11642384/39074918 від 15.08.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 13.06.2023 року у Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язано Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська пл., буд.8) дії щодо реєстрації (зареєструвати) податкової накладної № 3 від 13.06.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання; визнано протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 11642386/39074918 від 15.08.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 14.08.2023 року у Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язано Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська пл., буд.8) здійснити дії щодо реєстрації (зареєструвати) податкової накладної № 3 від 14.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання; визнано протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 11642383/39074918 від 15.08.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 14.06.2023 року у Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язано Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська пл., буд.8) здійснити дії щодо реєстрації (зареєструвати) податкової накладної № 4 від 14.06.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання; визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 11642387/39074918 від 15.08.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 5 від 12.07.2023 року у Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язано Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська пл., буд.8) здійснити дії щодо реєстрації (зареєструвати) податкової накладної № 5 від 12.07.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання; визнано протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 11642382/39074918 від 15.08.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 5 від 21.06.2023 року у Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язано Державну податкову службу України (, місцезнаходження: м. Київ, пл. Львівська, 8) здійснити дії щодо реєстрації (зареєструвати) податкової накладної № 5 від 21.06.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання; визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 11642381/39074918 від 15.08.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 6 від 26.06.2023 року у Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язано Державну податкову службу України (, місцезнаходження: м. Київ, пл. Львівська, 8) здійснити дії щодо реєстрації (зареєструвати) податкової накладної № 6 від 26.06.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання.

Не погоджуючись з вищезазначеним рішенням суду першої інстанції, ДПС України оскаржила його в апеляційному порядку, яка, покликаючись на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції вважає встановленими, не надано належної правової оцінки наявним доказам, порушення судом норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове судове рішення, яким в задоволенні адміністративного позову відмовити.

Свою апеляційну скаргу обґрунтовує тим, що позивач не скористався можливістю надання додаткових пояснень, тим самим не виконав вимог податкового законодавства(ч. 9 порядку №520 затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року (зі змінами), оскільки не було надано додаткових пояснень на вимогу контролюючого органу. В такому випадку Позивач не довів реальність здійснення господарської операції належним чином.

На підставі пункту 1 частини 1 статті 311 КАС України розгляд справи проводиться в порядку письмового провадження.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів дійшла переконання, що подана апеляційна скарга задоволенню не підлягає, виходячи з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, Товариством обмеженою відповідальністю «Львівська взуттєва фабрика «Мальви» (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «ФОРВАРД - ОРТО» (далі Покупець) укладено Договір поставки № 02-11/21 від 01.11.2021 року (далі Договір). Відповідно до Договору, Постачальник зобов`язується передати (поставити) у власність Покупцеві взуття (далі-Товар), а Покупець зобов`язується прийняти Товар та сплатити за нього ціну в порядку та на умовах, визначених цим Договором.

Пунктами 2.1.-2.4. Договору визначено, що загальна ціна Договору складається з вартості Товару, отриманого протягом дії цього Договору згідно накладних, що є невід`ємними частинами даного Договору.

Згідно з п.п. 1.1. 1.3. Договору, Постачальник зобов`язується передати (поставити) у власність Покупцеві взуття (далі-Товар), а Покупець зобов`язується прийняти Товар та сплатити за нього ціну в порядку та на умовах, визначених цим Договором.

Найменування (асортимент), кількість, ціна за одиницю Товару, місце поставки зазначаються у специфікаціях та/або накладних (заявках, замовленнях), які після підписання Сторонами мають юридичну силу специфікації в розумінні статті 266 Господарського кодексу України та є невід`ємною частиною Договору.

Якість Товару повинна відповідати вимогам діючої нормативної документації. Пунктами 2.1.-2.4. Договору визначено, що загальна ціна Договору складається з вартості Товару, отриманого протягом дії цього Договору згідно накладних, що є невід`ємними частинами даного Договору.

Оплата ціни (вартості) Товару здійснюється Покупцем в національній валюті України безготівково шляхом перерахування грошових коштів на банківський рахунок Постачальника протягом 60-ти календарних днів з моменту поставки кожної партії товару.

Покупець може здійснити авансовий платіж (передоплату). У цьому випадку підтвердження погодження ціни товару є оплата отриманого рахунку (рахунку фактури) Покупцем та/або підписання уповноваженими особами Сторін накладних.

Датою оплати вартості (ціни) Товару (чи його частини) вважається дата надходження грошових коштів на поточний рахунок Постачальника.

Відповідно до п.п. 3.1.-3.2. Договору, передача майна Постачальником і прийняття його Покупцем оформляється накладною.

Постачання Товару здійснюється на об`єкт ведення господарської діяльності транспортом (силами чи засобами) за рахунок Покупця або Постачальника за домовленістю.

02.06.2023 року на рахунок позивача надійшов аванс (попередня оплата) в сумі 161463,00 грн.

02.06.2023 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Львівська взуттєва фабрика «Мальви» склало податкову накладну №1 на загальну суму 161463,00 грн.

Відповідно до квитанції Державної податкової служби України від 06.02.2024 року реєстрація податкової накладної зупинена відповідно до п.201.16 статті 201 Податкового кодексу України.

13.06.2023 року на рахунок позивача надійшов аванс (попередня оплата) в сумі 79990,54 грн. та відповідно складено податкову накладну №2 від 13.06.2023 року.

13.06.2023 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Львівська взуттєва фабрика «Мальви» склало податкову накладну №2 на загальну суму 79990,54 грн.

Відповідно до квитанції Державної податкової служби України від 06.02.2024 реєстрація податкової накладної №2 зупинена відповідно до п.201.16 статті 201 Податкового кодексу України.

13.06.2023 року на рахунок позивача надійшов аванс (попередня оплата) в сумі 109799,46 грн.

13.06.2023 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Львівська взуттєва фабрика «Мальви» склало податкову накладну №3 на загальну суму 109799,46 грн.

Відповідно до квитанції Державної податкової служби України від 06.02.2024 реєстрація податкової накладної №3 зупинена відповідно до п.201.16 статті 201 Податкового кодексу України.

14.06.2023 року відбулась реалізація товару на загальну суму 310243,13 грн.

14.06.2023 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Львівська взуттєва фабрика «Мальви» склало податкову накладну №4 на загальну суму 310243,13 грн.

Відповідно до квитанції Державної податкової служби України від 06.02.2024 року реєстрація податкової накладної №3 зупинена відповідно до п.201.16 статті 201 Податкового кодексу України.

21.06.2023 року відбулась наступна поставка товару, згідно переліку зазначеного у видатковій накладній №48 від 21.06.2023 року в сумі 145098,42 грн.

21.06.2023 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Львівська взуттєва фабрика «Мальви» склало податкову накладну №5 на суму 145 098,42 грн.

Відповідно до квитанції Державної податкової служби України від 06.02.2024 року реєстрація податкової накладної №5 зупинена відповідно до п.201.16 статті 201 Податкового кодексу України.

26.06.2023 року відбулась наступна поставка товару, згідно зазначеного у видатковій накладній №49 від 26.06.2023 року на суму 43986,85 грн.

26.06.2023 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Львівська взуттєва фабрика «Мальви» склало податкову накладну №6 на суму 434986,85 грн.

Відповідно до квитанції Державної податкової служби України від 06.02.2024 реєстрація податкової накладної №5 зупинена відповідно до п.201.16 статті 201 Податкового кодексу України.

12.07.2023 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Львівська взуттєва фабрика «Мальви» поставив Покупцеві товари згідно переліку зазначеного у видатковій накладній №51 від 12.07.2023 року у сумі 302029,38 грн.

12.07.2023 року позивачем склало податкову накладну №5 суму 302029,38 грн.

Відповідно до квитанції Державної податкової служби України від 06.02.2024 реєстрація податкової накладної №5 зупинена відповідно до п.201.16 статті 201 Податкового кодексу України.

14.08.2023 року відбулась наступна поставка товару згідно видаткової накладної №90 від 14.08.2023 року на суму 10027,87 грн.

14.08.2023 року позивачем складено та подано на реєстрацію податкову накладну №3 від 14.08.2023 року на суму 10027,87 грн.

Відповідно до квитанції Державної податкової служби України від 06.02.2024 року реєстрація податкової накладної №5 зупинена відповідно до п.201.16 статті 201 Податкового кодексу України.

Причиною зупинення реєстрації зазначених вище податкових накладних наступна: «Обсяг постачання товару/послуги 6403 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що Документ сформований в системі «Електронний суд» 05.12.2024 року не відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=25.7451%, "Рпоточ"=0». Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

30.07.2024 року Позивач надав податковому органу «Повідомлення про надання пояснень на копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №3» щодо 8 податкових накладних, про які зазначено вище. Пояснення викладались в окремому файлі.

15.08.2024 року щодо реєстрації податкової накладної №1 від 02.06.2023 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ухвалено рішення № 11642415/39074918 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

15.08.2024 року щодо реєстрації податкової накладної №2 від 13.06.2023 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ухвалено рішення № 11642385/39074918 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

15.08.2024 року щодо реєстрації податкової накладної №3 від 13.06.2023 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ухвалено рішення №11642384/39074918 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

15.08.2024 року щодо реєстрації податкової накладної №3 від 14.08.2023 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ухвалено рішення № 11642386/39074918 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

15.08.2024 року щодо реєстрації податкової накладної №4 від 14.06.2023 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ухвалено рішення № 11642383/39074918 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

15.08.2024 року щодо реєстрації податкової накладної №5 від 12.07.2023 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ухвалено рішення № 11642387/39074918 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

15.08.2024 року щодо реєстрації податкової накладної №5 від 21.06.2023 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ухвалено рішення № 11642382/39074918 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

15.08.2024 року щодо реєстрації податкової накладної №6 від 26.06.2023 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ухвалено рішення № 11642381/39074918 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

15.08.2024 року Позивачем подано скаргу №11642381/39074918 на рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

05.09.2024 року Комісією центрального рівня прийнято Рішення № 57617/39074918/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11642381/39074918 від 15.08.2024 року, скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної № 6 від 26.06.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін через ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), в тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфікації, накладних.

Вважаючи рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних протиправними, позивач звернувся з цим позовом до суду.

Задовольняючи адміністративний позов, суд першої інстанції виходив з того, що ненаведення мотивів прийнятих рішень не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм належну правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, вважає їх вірними та такими, що відповідають нормам матеріального та процесуального права, а також фактичним обставинам справи з огляду на наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі ПК України).

Як встановлено п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із п. 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 201.16 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Водночас за приписами пункту 74.2 статті 74 ПК України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Пунктом 3 Порядку №1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відтак, встановлена контролюючим органом невідповідність податкової накладної жодній з ознак безумовної реєстрації є підставою для її перевірки щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника, а також критеріям ризиковості здійснення операцій.

Пунктом 7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Додатком 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 якого відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно з пунктами 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Так, відповідно до отриманих позивачем квитанції, реєстрація спірної накладної зупинена у зв`язку із її відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до пункту 44 Порядку №1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Згідно з пунктом 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Платником податків надано до податкового органу всі первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій, із здійснення яких була виписана відповідна податкова накладна.

Всупереч зазначеній у рішенні підставі його прийняття, контролюючим органом у оскаржуваному рішенні не зазначено, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких саме конкретно документів не надано для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної та не містить чіткого визначення підстав для прийняття Комісією рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

Відповідно до правової позиції Верховного Суду, висловленій, зокрема, у постанові від 23.10.2018 року у справі №822/1817/18, прийнятий суб`єктом владних повноважень акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, повинен бути обґрунтованим та вмотивованим, що передбачає наведення в даному випадку податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Із оскаржених рішень видно, що відмова податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних не містять конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття таких рішень, а лише містять загальну фразу про те, що причиною його прийняття є ненадання/частковим наданням копій документів.

В квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, щоб реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Також, колегія суддів зазначає, що відповідно до правової позиції, викладеної в постанові Верховного Суду від 07.12.2022 року у справі №500/2237/20, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не вправі здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами.

Аналізуючи вищенаведене, колегія суддів погоджується з висновком суду попередньої інстанції про те, що оскаржені рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкової накладної прийняті не у спосіб, визначений законом, а відтак належним способом порушеного права позивача є необхідність зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірні податкові накладні.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Крім цього, згідно із ч. 2 ст. 6 КАС України та ст. 17 Закону України «Про виконання рішень і застосування практики Європейського Суду з прав людини» передбачено застосування судами Конвенції та практики ЄСПЛ як джерела права.

Так, у п. 58 Рішення Європейського суду з прав людини у справі «Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 Суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення. Хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

З огляду на наведене, суд першої інстанції правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, а тому підстав для скасування рішення колегія суддів не знаходить і вважає, що апеляційну скаргу на нього слід залишити без задоволення.

Керуючись ст.ст. 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 14 березня 2025 року у справі №380/24502/24 без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Л. Я. Гудим
судді В. Я. Качмар
Т. В. Онишкевич