Справа № 300/8039/24
Суддя: Матковська Зоряна Мирославівна
Дата ухвалення: 2025-06-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 червня 2025 рокуЛьвівСправа № 300/8039/24 пров. № А/857/34617/24
Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

головуючого судді: Матковської З.М.,

суддів: Гінди О.М., Ніколіна В.В.

розглянувши в письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано Франківській області на рішення Івано - Франківського окружного адміністративного суду від 03 грудня 2024 року у справі № 300/8039/24 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрінстал Івано Франківськ» до Головного управління ДПС в Івано - Франківській області, Державної податкової служби про визнання протиправними і скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії (рішення суду першої інстанції ухвалене суддею Чуприна О.В., у місті Івано Франківськ 03 грудня 2024 року, в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження (без виклику учасників справи), дата складення повного тексту судового рішення 03 грудня 2024 року), -

В С Т А Н О В И В :

В жовтні 2024 року Товариство з обмеженою Відповідальністю «Укрінстал Івано Франківськ» (далі позивач) звернулось в суд з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Івано Франківській області (далі відповідач 1), Державної податкової служби України ( відповідач 2), в якому просило:

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10993281/41236351 від 02.05.2024 року;

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування податкову накладну № 107 від 20.03.2024 року фактичною датою її подання;

Стягнути на користь позивача судові витрати.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТОВ «Укрінстал Івано-Франківськ» уклало договір поставки №180306 від 01.03.2018 (надалі по тексту також договір поставки, договір 180306 від 01.03.2018, Договір) із Товариством з обмеженою відповідальністю «Клімат стандарт плюс» (надалі по тексту також покупець, ТОВ «Клімат стандарт плюс»), за умовами якого постачальник зобов`язується поставити й передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити товари, що пропонуються постачальником до продажу згідно з умовами Договору.

На підставі рахунку на оплату по замовленню №520 від 19.03.2024, на загальну суму 625 074,30 гривень, ТОВ «Клімат стандарт плюс» 20.03.2024 здійснено часткову попередню оплату, згідно платіжних інструкцій №4640 від 20.03.2024 та №4645 від 20.03.2024 на загальну суму 488 537,15 гривень.

ТОВ «Укрінстал Івано-Франківськ» на підставі рахунку на оплату по замовленню №520 від 19.03.2024 поставлено покупцю товар в повному обсязі, що підтверджується видатковими накладними №488 від 01.04.2024, №489 від 01.04.2024, №521 від 02.04.2024, №735 від 01.05.2024, № 753 від 08.05.2024.

За фактом здійснення попередньої оплати в межах рахунку на оплату по замовленню №520 від 19.03.2024 за платіжними інструкціями №4640 від 20.03.2024, №4645 від 20.03.2024 на загальну суму 488 537,15 гривень товариством, на переконання останнього - з дотриманням вимог чинного законодавства, складено та подано на реєстрацію податкову накладну №107 від 20.03.2024 (надалі по тексту також ПН, спірна накладна).

Відповідно до квитанції від 11.04.2024 за № податковим органом зупинено реєстрацію вказаної ПН з наступних мотивів: «відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (надалі по тексту також ПК України), Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165 (зі змінами) (надалі по тексту також Порядок №1165), реєстрація податкової накладної від 20.03.2024 за №107 в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі по тексту також ЄРПН) зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8302, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=1.2839%, «Рпоточ»=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

Платником податків надано до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів, щодо ПН реєстрацію якої зупинено, за №6 від 18.04.2024, до котрого долучено первинні документи з поясненнями. В подальшому, податковим органом сформовано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10937160/41236351 від 22.04.2024. Вказаним повідомленням запропоновано суб`єкту господарювання надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити), первинних документів щодо транспортування продукції, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, Додаткова інформація: запропоновано надати підтверджуючі документи щодо підтвердження транспортування придбаного товару (ТТН), Акти звірок по взаєморозрахунках з постачальниками товару.

ТОВ «Укрінстал Івано-Франківськ», на виконання вимог вказаного повідомлення, надано акт звірки взаємних розрахунків між позивачем та ТОВ «Укрінстал», між товариством та ТОВ «Клімат стандарт плюс» і відповідні товарно-транспортні накладні.

Відповідачем 2, на переконання товариства, всупереч вимог чинного законодавства прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН за №10993281/41236351 від 02.05.2024 (надалі по тексту також спірне рішення, оскаржуване рішення), яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №107 від 20.03.2024 у зв`язку з надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: Відповідно до наданого акту звірки взаєморозрахунків та платіжної інструкції від 20.03.2024 за №3 при складанні податкової накладної порушено пункт 187.1 статті 187, пункти 201.1, 201.7 статті 201 Податкового кодексу України, оскільки, сума отриманих коштів згідно платіжної інструкції не відповідає сумі згідно складеної податкової накладної.

Також платник податків акцентує увагу на тому, що подані ним на підтвердження реальності господарської операції документи не містили дефекту форми, змісту чи походження, а відповідачем 2 не надано жодних доказів на спростування вказаного. Таким чином, на думку підприємства, первинні та інші подані документи для реєстрації ПН в ЄРПН засвідчують факт виконання ТОВ «Укрінстал Івано-Франківськ» господарських операцій перед контрагентом, і є підставними та достатніми для реєстрації податкової накладної №107 від 20.03.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вважаючи протиправним рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН за №10993281/41236351 від 02.05.2024, позивач звернувся до суду з метою захисту своїх порушених прав, шляхом зобов`язання відповідача 1 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування податкову накладну №107 від 20.03.2024 фактичною датою її подання. Просить задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Рішенням Івано Франківського окружного адміністративного суду від 03 грудня 2024 року позов задоволено повністю.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10993281/41236351 від 02.05.2024 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю «Укрінстал Івано-Франківськ» у реєстрації податкової накладної №107 від 20.03.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрінстал Івано-Франківськ» №107 від 20.03.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрінстал Івано-Франківськ» сплачений судовий збір в розмірі 1 211,20 гривень.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрінстал Івано-Франківськ» сплачений судовий збір в розмірі 1 211,20 гривень.

Не погодившись із вказаним рішенням, його оскаржив відповідач, який покликаючись на те, що рішення є незаконними та необґрунтованими, ухваленими з порушенням норм матеріального і процесуального права, з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, просить рішення скасувати та ухвалити нове, яким у задоволенні заявлених вимог відмовити у повному обсязі.

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що комісією Головного управління ДПС в Івано-Франківській області прийнято рішення №10993281/41236351 від 02.05.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №107 від 20.03.2024 року, в ЄРПН внаслідок надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Стверджує, що відповідно до наданого акту звірки взаєморозрахунків та платіжної інструкції від 20.03.2024 року № 3 при складанні податкової накладної порушено п. 187.1 ст. 187 п. 201.1, 201.7 ст. 201, Податкового Кодексу України, оскільки, сума отриманих коштів згідно платіжної інструкції не відповідає сумі згідно складеної податкової накладної.

Крім того апелянт зазначає, що позивач надав до Комісії ГУ ДПС в Івано-Франківській області копії платіжних інструкцій № 4640 від 20.03.2024 на суму 312 537,15 грн, № 4645 від 20.03.2024 на суму 176 000,00 грн, № 3 від 20.03.2024 на суму 680 000, 00 грн, тоді як рахунок № 520 від 19 березня 2024 сформований на суму 625 074, 30 грн (в тому числі ПДВ 104 179, 05 грн).

Таким чином різниця між перерахованими коштами за договором №180306 від 01.03.2024 згідно з ПІ №464, № 4645 від 20.03.2024 та виписаним рахунком № 520 від 19.03.2024 становить 136 537, 15 грн.

Крім того, платник подав до суду копію платіжної інструкції №4986 від 20.05.2024, яка не була подана (і не могла бути подана в період з 20.03.2024, коли подавалася податкова накладна на реєстрацію, до 02.05.2024 коли прийнято рішення про відмову у реєстрації) на розгляд Комісії ГУ ДПС в Івано-Франківській області.

Зазначає про дискреційні повноваження ДПС України у спірних правовідносинах.

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому, наполягаючи на законності та обґрунтованості рішення суду першої інстанції, просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а оскаржуване рішення без змін.

Колегія суддів вважає можливим розглянути дану справу в порядку письмового провадження відповідно до п.3 ч.1 ст. 311 КАС України.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «Укрінстал» Івано-Франківськ є юридичною особою, 25.02.2021 року в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань вчинено запис про проведення державної реєстрації позивача, а також зареєстровано платником податку на додану вартість.

Видами економічної діяльності ТОВ «Укрінстал Івано-Франківськ» згідно кодів КВЕД є 46.74 «оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткуванням і приладдям до нього (основний)»; 43.22 «монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування»; 43.29 «інші будівельно-монтажні роботи»; 46.15 «діяльність посередників у торгівлі меблями, господарськими товарами, залізними та іншими металевими виробами»; 47.52 «роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах»; 71.12 «діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах».

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «Укрінстал Івано-Франківськ», як постачальником та Товариством з обмеженою відповідальністю «Клімат стандарт плюс», як покупцем 01.03.2018 укладено договір поставки №180306.

За умовами вказаного договору, в тому числі пунктів 1.1., 1.1.1., 1.2., 3.1., 3.2., 4.1., 5.1., 5.2., постачальник зобов`язується поставити й передати у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити товари, що пропонуються постачальником до продажу згідно з умовами договору.

Під товаром у цьому договорі слід розуміти, але не виключно: обладнання, залізні вироби, водопровідне і опалювальне устаткування, матеріали та інструмент для монтажу систем опалення, водопостачання, водовідведення, каналізації.

Найменування, кількість, одиниці виміру, асортимент, ціна товару та інша інформації про товар, яку сторони вважатимуть за потрібне узгодити на кожну поставку, вказуються у рахунках-фактурах, які оформлюються постачальником на підставі замовлення покупця. Кожен рахунок-фактура є невід`ємною частиною даного договору.

Ціна на товар визначається у рахунках постачальника до цього договору. Загальна вартість договору визначається сукупністю усіх поставок за цим договором здійснених на підставі видаткових накладних.

Товар поставляється покупцеві на умовах ExWorks, склад постачальника відповідно до правил Інкотермс-2010, що розташований за адресою: 76014, м. Івано-Франківськ, вул. Дудаєва, 31-Б, якщо інше не буде погоджено сторонами у товаросупровідних документах.

Підписана сторонами видаткова накладна свідчить про виконання постачальником умов поставки.

Оплата за товар здійснюється на умовах 100 (сто) % передоплати загальної вартості замовленого товару, поставка товару при цьому, здійснюється тільки після надходження всієї суми передоплати.

Сторони прийняли до згоди вважати датою проведення розрахунку дату зарахування коштів на поточний рахунок постачальника. Всі витрати пов`язані з перерахунками грошових коштів сплачує покупець за власний рахунок.

ТОВ «Укрінстал Івано-Франківськ» складено рахунок на оплату по замовленню №520 від 19.03.2024 за основним договором, на 75 найменувань товарів на загальну суму разом з ПДВ 625 074,30 гривень (з яких сума ПДВ 104 179,05 гривень), а Товариством з обмеженою відповідальністю «Клімат стандарт плюс» проведено розрахунок за поставлений товар згідно договору поставки №180306 від 01.03.2018 року, що підтверджується платіжними інструкціями №4640 від 20.03.2024 року, №4645 від 20.03.2024 року та №4986 від 20.05.2024 року.

Під час поставки товару ТОВ «Укрінстал Івано-Франківськ» виписано видаткові накладні: № 488 від 01.04.2024 року на загальну суму з ПДВ 541 173,84 гривень, № 489 від 01.04.2024 року на загальну суму з ПДВ 6 206,40 гривень, № 521 від 02.04.2024 року на загальну суму з ПДВ 23 917,74 гривень, № 735 від 01.05.2024 року на загальну суму з ПДВ 3 690,24 гривень, № 753 від 08.05.2024 року на загальну суму з ПДВ 50 086,08 гривень .

Прийняття ТОВ «Клімат стандарт плюс» від ТОВ «Укрінстал Івано-Франківськ» товару засвідчується накладеним електронним підписом уповноваженої особи і електронною печаткою ТОВ «Клімат стандарт плюс» на коментованих вище видаткових накладних, проставлених за допомогою сервісу «Вчасно» і протоколами електронних підписів із згаданого сервісу.

За фактом поставки товару товариством складено податкову накладну від 20.03.2024 року за № 107 на загальну суму 488 537,15 гривень, в тому числі ПДВ 81 422,86 гривень, яку, за допомогою програми електронного документообігу Автоматизована система «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України, подало до ДПС України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі по тексту також ЄРПН) .

Державна податкова служба України сформувала і надіслала позивачу квитанцію від 11.04.2024 року за № про прийняття та зупинення реєстрації податкової накладної від 20.03.2024 за №107 з підстав «відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (надалі по тексту також ПК України), Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року за № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 20.03.2024 року за №107 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8302, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Додатково повідомляємо: показник «D»=1.2839%, «Рпоточ»=0.

Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.» .

Суб`єктом господарювання 18.04.2024 року подано до ГУ ДПС в Івано-Франківській області повідомлення № 6 про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено.

До коментованого повідомлення товариством долучено 12 додатків та надано пояснення, в яких просило розблокувати ПН №107 від 20.03.2024 року, виписану на підставі авансового платежу на суму 488 537,15 гривень, якими платник податків стверджував, що порушень при формуванні ПН не було, документи, які підтверджують господарську діяльність додано.

Як вважає позивач, долучені до повідомлення документи складені з дотримання вимог законодавства і є достатніми для реєстрації ПН, оскільки в повній мірі підтверджують реальність здійснення господарської операції .

Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Івано-Франківській області (надалі по тексту також Комісія ГУ ДПС в Івано-Франківській області) надіслала ТОВ «Укрінстал Івано-Франківськ» повідомлення від 22.04.2024 року за № 10937160/41236351 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, яким запропоновано товариству подати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, зокрема, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів та первинних документів щодо транспортування продукції. Додатково запропоновано надати підтвердження транспортування придбаного та реалізованого товару (ТТН), акти звірок по взаєморозрахунках із постачальником товару.

ТОВ «Укрінстал Івано-Франківськ» скерувало до контролюючого органу повідомлення від 29.04.2024 року за № 2 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, до котрого долучило 6 додатків та надано пояснення наступного змісту: додатково надаємо акт звірки з постачальником і покупцем та ТТН.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Івано-Франківській області прийнято рішення від 02.05.2024 року за №10993281/41236351 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до наданого акту звірки взаєморозрахунків та платіжної інструкції від 20.03.2024 року за № 3 при складанні податкової накладної порушено пункт 187.1 статті 187, пункти 201.1, 201.7 статті 201 ПК України, оскільки сума отриманих коштів згідно платіжної інструкції не відповідає сумі згідно складеної податкової накладної.

Вважаючи протиправним рішення Комісії про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10993281/41236351 від 02.05.2024 року, ТОВ "Укрінстал Івано-Франківськ" звернулось до суду з метою захисту своїх порушених прав.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржуване рішення комісії Головного управління ДПС у Івано-Франківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН від 02 травня 2024 року № 10993281/41236351 є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки надані позивачем первинні документи та пояснення підтверджують господарську операцію, зі здійснення якої було виписано відповідну податкову накладну, а тому з метою відновлення прав та інтересів позивача необхідно зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 20 березня 2024 року № 107.

Такий висновок суду першої інстанції, на думку колегії суддів, відповідає нормам матеріального права та фактичним обставинам справи і є правильним, законним та обґрунтованим, виходячи з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі ПК України).

Як встановлено п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із п. 201.10 статті201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 201.16 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 201.16.1 пункту201.16статті201 ПК України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування.

Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування;

в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Водночас за приписами пункту 74.2 статті 74 ПК України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі- Порядок № 1165).

Пунктом 3 Порядку №1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відтак, встановлена контролюючим органом невідповідність податкової накладної жодній з ознак безумовної реєстрації є підставою для її перевірки щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника, а також критеріям ризиковості здійснення операцій.

Пунктом 7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Додатком 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 якого відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно з пунктами 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Так, відповідно до отриманих позивачем квитанції, реєстрація спірної накладної зупинена у зв`язку із її відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту201.16статті201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до пункту 44 Порядку №1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Згідно з пунктом 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Платником податків надано до податкового органу всі первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій, із здійснення яких була виписана відповідна податкова накладна.

Всупереч зазначеній у рішенні підставі його прийняття, контролюючим органом у оскаржуваному рішенні не зазначено, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких саме конкретно документів не надано для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної та не містить чіткого визначення підстав для прийняття Комісією рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

Відповідно до правової позиції Верховного Суду, висловленій, зокрема, у постанові від 23.10.2018 року у справі №822/1817/18, прийнятий суб`єктом владних повноважень акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, повинен бути обґрунтованим та вмотивованим, що передбачає наведення в даному випадку податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Із оскаржених рішень видно, що відмова податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних не містить конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття таких рішень, а лише містить загальну фразу про те, що причиною їх прийняття є ненадання копій документів.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної № від 11.04.2024 року не відповідає вимогам, що встановлені до неї пунктом 11 Порядку №1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкові накладні в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

У квитанції не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, щоб реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Матеріалами справи підтверджено, що на підтвердження правомірності складення, ТОВ «Укрінстал Івано-Франківськ» було виставлено ТОВ «КЛІМАТ СТАНДАРТ ПЛЮС» Рахунок на оплату по замовленню №520 від 19 березня 2024 року, на загальну суму 625 074, 30 грн.

20.02.2024 покупцем на розрахунковий рахунок постачальника було здійснено попередню оплату по вищезазначеному рахунку, шляхом здійснення кількох авансових платежів, що підтверджується Платіжною інструкцією № 4640 від 20.03.2024 року на суму 312 537,15 та Платіжною інструкцією № 4645 від 20.03.2024 року на суму 176 000,00.

Загальна сума складає 488 537,15 грн.

Таким чином, на підставі здійснених авансових платежів, ТОВ «Укрінстал Івано-Франківськ» було виписано Податкову накладну №107 від 20.03.2024 року на загальну суму 488 537,15 грн.

Враховуючи вищенаведене, а також те, що ТОВ «Укрінстал Івано-Франківськ» було отримано декілька авансових платежів від одного й того ж покупця, за товар, який визначений одним рахунком, тому відсутні будь-які порушення в тому, що було виписано одну податкову накладну на загальну суму таких авансових платежів.

Таким чином ТОВ «Укрінстал Івано-Франківськ» було надано всі необхідні документи, складені у відповідності до законодавства України, а тому аргументів відповідачів щодо «ненадання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства» є таким, що не відповідає дійсності.

Колегія суддів зазначає, що відповідно до правової позиції, викладеної в постанові Верховного Суду від 07.12.2022 року у справі № 500/2237/20, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не вправі здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності.

Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами.

Враховуючи викладене суд першої інстанції дійшов вірного висновку про обґрунтованість позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішення комісії ГУ ДПС в Івано-Франківській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10993281/41236351 від 02.05.2024 року.

Щодо позовної вимоги в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №107 від 20.03.2024 року, апеляційний суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.

Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується.

При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної №107 від 20.03.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно до частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій щодо остаточного вирішення спору між сторонами, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні.

Щодо доводів апелянта про втручання в дискреційні повноваження відповідача шляхом з`явлення вимоги про зобов`язання ДПС зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, то апеляційний суд зазначає наступне.

Пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою КМУ від 29 грудня 2010 року № 1246 передбачено що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі на надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Отже, вказаним вище Порядком передбачено таку можливість як зобов`язання ДПС зареєструвати ПН в ЄРПН в судовому порядку, а тому доводи відповідача з цього приводу є невірними.

Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних в матеріалах справи, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про обґрунтованість позовних вимог та їх задоволення.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Надаючи оцінку правомірності дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у статті 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, встановлюючи при цьому чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія).

Перевіривши правомірність прийнятого відповідачем рішення згідно до вимог ч.2 ст.2 вказаного Кодексу, суд приходить до висновку, що таке вказаним вище критеріям не відповідає, тому рішення Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10993281/41236351 від 02.05.2024 року є протиправним та підлягає скасуванню, а ДПС України слід зобов`язати зареєструвати податкову накладну №107 від 20.03.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Крім цього, згідно із ч. 2 ст. 6 КАС України та ст. 17 Закону України «Про виконання рішень і застосування практики Європейського Суду з прав людини» передбачено застосування судами Конвенції та практики ЄСПЛ як джерела права.

Так, у п. 58 Рішення Європейського суду з прав людини у справі «Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 Суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент.

Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.

Хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

З огляду на наведене, суд першої інстанції правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, а тому підстав для скасування рішення колегія суддів не знаходить і вважає, що апеляційну скаргу на нього слід залишити без задоволення.

Керуючись ст. ст. 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області - залишити без задоволення, а рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 03 грудня 2024 року у справі №300/8039/24 - без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя З. М. Матковська
судді О. М. Гінда
В. В. Ніколін