Справа № 200/7851/24
Суддя: Геращенко Ігор Володимирович
Дата ухвалення: 2025-06-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 червня 2025 року справа №200/7851/24

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: судді-доповідача Геращенка І.В., суддів Блохіна А.А., Казначеєва Е.Г., розглянув у письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 17 грудня 2024 року у справі № 200/7851/24 (головуючий І інстанції Буряк І.В.) за позовом Дементьєвої Лесі Володимирівни в інтересах ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В :

Дементьєва Леся Володимирівна в інтересах ОСОБА_1 (далі позивач) звернулася до суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області (далі - відповідач), в якому просиала:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 26.06.2024 №0-0522-UA0056793, винесене ГУ ДПС у Донецькій області, про визначення позивачу - податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код платежу 18010300, на суму 9492,60 грн. за 2022 рік за будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 2920,80 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 1460,40 кв.м;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 26.06.2024 №0-0522-UA0056793, винесене ГУ ДПС у Донецькій області, про визначення позивачу - податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 9784,68 грн. за 2023 рік за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 2920,80 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 1460,40 кв.м.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 17 грудня 2024 року позов задоволений:

- визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 26.06.2024 №0-0522-UA0056793, винесене ГУ ДПС у Донецькій області, про визначення позивачу - податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, якi є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 9492,60 грн. за 2022 рік за будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 2920,80 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 1460,40 кв.м.;

- визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 26.06.2024 №0-0522-UA0056793, винесене ГУ ДПС у Донецькій області, про визначення позивачу - податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 9784,68 грн. за 2023 рік за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 2920,80 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 1460,40 кв.м.

Відповідач не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення суду першої інстанції та відмовити у задоволенні позову, через порушення норм матеріального, процесуального права, неповне з`ясування обставин.

Апелянт зазначив, що згідно з наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22 грудня 2022 року № 309 «Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією»: Слов`янська громада це територія можливих бойових дій з 24.02.2022. Враховуючи зазначене вище житлова та нежитлова нерухомість розташована на території Слов`янської громади підлягають оподаткуванню за всі періоди. Таким чином, для звільнення від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки позивачу необхідно надати дані з Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією рф або рішення Слов`янської військової адміністрації.

Представником позивача подано відзив на апеляційну скаргу, в якому просив відмовити у її задоволені.

Апеляційним судом витребувано у Донецького окружного адміністративного суду справу, який листом повідомив, що зазначена справа зареєстрована через «ЄСІТС», тому в паперовому вигляді відсутня, електронну картку справи можна отримати, витребував справу з ЦБД КП «Діловодство спеціалізованого суду».

За ч.ч. 1, 4 ст. 18 КАС України у судах функціонує Єдина судова інформаційно-телекомунікаційна система. Єдина судова інформаційно-телекомунікаційна система відповідно до закону забезпечує обмін документами (надсилання та отримання документів) в електронній формі між судами, між судом та учасниками судового процесу, а також фіксування судового процесу і участь учасників судового процесу у судовому засіданні в режимі відеоконференції.

За пп. 15 пункту 1 розділу VII «Перехідні положення» КАС України подання, реєстрація, надсилання процесуальних та інших документів, доказів, формування, зберігання та надсилання матеріалів справи здійснюються в паперовій формі (пп. 15.1); розгляд справи у суді здійснюється за матеріалами справи у паперовій формі (пп. 15.3).

Суд проводить розгляд справи за матеріалами судової справи у паперовій або електронній формі в порядку, визначеному Положенням про Єдину судову інформаційно-телекомунікаційну систему та/або положеннями, що визначають порядок функціонування її окремих підсистем (модулів) (ч. 9 ст. 18 КАС України).

Процесуальні та інші документи і докази в паперовій формі зберігаються в додатку до справи в суді першої інстанції та у разі необхідності можуть бути оглянуті учасниками справи чи судом першої інстанції або витребувані судом апеляційної чи касаційної інстанції після надходження до них відповідної апеляційної чи касаційної скарги (ч. 10 ст. 18 КАС України).

За пп. 5.2 п.5 розділу І Положення про порядок функціонування окремих підсистем (модулів) Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи, затвердженого рішенням Вищої ради правосуддя від 17 серпня 2021 року № 1845/0/15-21, електронна копія паперового документа - документ в електронній формі, що містить візуальне подання паперового документа, отримане шляхом сканування (фотографування) паперового документа. Відповідність оригіналу та правовий статус електронної копії паперового документа засвідчуються кваліфікованим електронним підписом особи, що створила таку копію.

Апеляційний суд вважає за можливе здійснити апеляційний перегляд за документами, наявними в підсистемі «Електронний суд».

Відповідно до ст. 311 КАС Украни справу розглянуто в порядку письмового провадження.

Суд апеляційної інстанції заслухав доповідь судді-доповідача, вивчив доводи апеляційної скарги, відзиву, перевірив їх за матеріалами справи і дійшов висновку про відсутність підстав для скасування рішення, виходячи з наступного.

Згідно з інформацією від 23.08.2024 № 392271494 з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна, ОСОБА_1 на праві спільної часткової (1/2) власності з 17.10.2017 належить будівля цеху РСУ, корпусу мережевої арматури та арматурної майстерні, загальною площею 2920,8 кв.м., розташованої за адресою: АДРЕСА_1 , об`єкт житлової нерухомості: (Ні), реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна: 141.

ГУ ДПС у Донецькій області прийнято:

- податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 26.06.2024 № 0-0522-UA0056793, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2022 рік у розмірі 9492,60 грн.;

- податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 26.06.2024 № 0-0522-UA0056793, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2023 рік у розмірі 9784,68 грн.

Згідно з трекінгом відправлення № 049 спірні податкове повідомлення-рішення відправлено 18.10.2024 та вручено за довіреністю 05.11.2024.

Ці відомості також підтверджуються інформацією з фіскального чеку до відправлення № 049.

За платіжною інструкцією АТ КБ «Приватбанк» від 24.08.2024 №0.0..1 ОСОБА_1 (платник) сплатив на рахунок Донецького ГУК/Слов`янська МТГ/18010200, код отримувача 37967785, рахунок отримувача UA0005658 1 582,10, призначення платежу: податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичною особою, за січень-лютий 2022 року.

За платіжною інструкцією АТ КБ «Приватбанк» від 24.08.2024 № 0.0..1 ОСОБА_1 (платник) сплатив на рахунок Донецького ГУК/Слов`янська МТГ/18010200, код отримувача 37967785, рахунок отримувача UA0005658 6 523,12, призначення платежу: податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичною особою, за травень грудень 2023 року.

Згідно з листом ГУ ДПС у Донецькій області «Про надання інформації» від 31.10.2024 № 7506/05-99-24-14 відповідно даних ІКП платника - ОСОБА_1 за платником обліковується об`єкт нерухомого майна нежитлова будівля загальною площею 2 920,8 кв.м., (1/2), розташована за адресою: АДРЕСА_1 .

На цій підставі платнику 26.06.2024 були сформовані в автоматичному режимі в ІКС податкові повідомлення рішення з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2022 рік у розмірі 47 463,00 грн та за 2023 рік на суму 48 923,4 грн.

У подальшому було проведено переформування та анулювання вказаних податкових повідомлень-рішень та сформовано нові: податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 26.06.2024 № 0-0522-UA0056793 на суми 9492,60 грн.; податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 26.06.2024 № 0-0522-UA0056793 на суму 9784,68 грн.

Ці податкові повідомлення-рішення надіслано платнику 18.10.2024 рекомендованим листом з повідомленням про вручення.

Згідно з конвертом поштового відправлення № 049 поштове відправлення 04.11.2024 повернуто відправнику за закінченням терміну зберігання.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, апеляційний суд враховує наступне.

Статтею ст. 266 ПК України врегульовано податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

266.1. Платники податку.

266.1.1. Платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

266.1.2. Визначення платників податку в разі перебування об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості у спільній частковій або спільній сумісній власності кількох осіб:

а) якщо об`єкт житлової та/або нежитлової нерухомості перебуває у спільній частковій власності кількох осіб, платником податку є кожна з цих осіб за належну їй частку;

266.2. Об`єкт оподаткування

266.2.1. Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

266.3. База оподаткування

266.3.1. Базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

266.3.2. База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

266.5. Ставка податку

266.5.1. Ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

266.6. Податковий період

266.6.1. Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.

266.7. Порядок обчислення суми податку

266.7.1. Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку:

266.7.3. Платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних щодо:

об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку;

розміру загальної площі об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку;

права на користування пільгою із сплати податку;

розміру ставки податку;

нарахованої суми податку.

У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, контролюючий орган за своєю податковою адресою платника податку проводить перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

266.10. Строки сплати податку

266.10.1. Податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується:

а) фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення;

За п. 69 підрозділу 10. Інші перехідні положення розділ ХХ «Перехідні положення» ПК України установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

За пп. 69.9 підрозділу 10. Інші перехідні положення розділ ХХ «Перехідні положення» ПК України тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану від 24.03.2022 № 2142-ІХ (далі Закон № 2142), набрав чинності 05.04.2022 доповнено підпункт 69 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ «Перехідні положення» підпунктом 69.22 такого змісту:

Тимчасово положення статті 266 цього Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей:

тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації. ... Для платників податку - фізичних осіб контролюючий орган самостійно обчислює податкове зобов`язання за період з 1 січня по 1 березня 2022 року.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії та територій тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

Порядок визнання об`єктів житлової нерухомості такими, що непридатні для проживання у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України, визначається Кабінетом Міністрів України.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» від 11.04.2023 № 3050-IX (далі - Закон № 3050), набрав чинності 06.05.2023 підпунктом 69.22 викладено у такій редакції: «Тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, положення статті 266 цього Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей:

підставою для обчислення податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що були пошкоджені або знищені, є відомості, визначені статтею 266 цього Кодексу, дані Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України (далі - Реєстр майна), та дані Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, визначеного у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Держатель Реєстру майна щокварталу у 15-денний строк після закінчення податкового (звітного) кварталу подає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, відомості, необхідні для розрахунку та справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, станом на перше число відповідного кварталу.

Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується:

1) за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України:

за 2021 та 2022 роки - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб;

за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об`єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб.

Починаючи з 1 січня 2023 року за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку;

Для платників податку - фізичних осіб контролюючий орган самостійно обчислює податкове зобов`язання та надсилає (вручає) податкове повідомлення-рішення за податкові (звітні) періоди 2021 та 2022 роки у строк до 31 грудня 2023 року, за винятком податкових зобов`язань за об`єкти нежитлової нерухомості, розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, по яких контролюючий орган обчислює податкове зобов`язання та надсилає (вручає) податкове повідомлення-рішення за податкові (звітні) періоди 2021 рік та січень - лютий 2022 року, не пізніше першого числа місяця, що настає через шість місяців після дати завершення активних бойових дій або тимчасової окупації.

При цьому річна сума платежу по об`єктах нерухомого майна, визначених цим підпунктом, визначається пропорційно до кількості місяців, коли такі об`єкти нерухомого майна підлягали оподаткуванню податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Складені, надіслані (вручені) у 2022 та 2023 роках податкові повідомлення-рішення про сплату сум податку, обчисленого згідно із статтею 266 цього Кодексу, по об`єктах нерухомого майна, визначених у цьому підпункті, по яких не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, підлягають скасуванню (відкликанню), а грошові зобов`язання та податковий борг, визначені контролюючим органом по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, - анулюванню.

Надмірно сплачені суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що виникли внаслідок скасування (відкликання) податкових повідомлень-рішень, підлягають зарахуванню виключно в рахунок майбутніх платежів з цього податку, а в разі наявності у такого платника податкового боргу з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, - надміру сплачені суми зараховуються в рахунок погашення такого боргу".

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25.04.2022 № 75 (далі наказ № 75) «Про затвердження Переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 10 грудня 2022 року» затверджено Перелік територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 10 грудня 2022 року.

За п. 10 ч. 6 розд. ІІ Слов`янська міська територіальна громада віднесена до переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 10 грудня 2022 року.

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309 (далі наказ № 309) затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією також визнано таким, що втратив чинність, наказ Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25 квітня 2022 року № 75 «Про затвердження Переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 10 грудня 2022 року», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25 квітня 2022 року за № 453/37789 (із змінами).

Слов`янська міська територіальна громада включена до переліку територій можливих бойових дій (п. 1.2. підрозд. 1 «Території можливих бойових дій» розд. I «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії»).

Пунктом 1 постанови Кабінету Міністрів України «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією» від 06.12.2022 № 1364 передбачено, що до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території можливих бойових дій, території активних бойових дій та території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.

Між сторонами не має спору відносно ставки податку, яка за спірний період була установлена рішенням Слов`янської міської ради від 07.07.2017 № 5-ХХVII-7 «Про встановлення на території міста Слов`янська ставок податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки» і складала 0,5 % для нежитлової нерухомості 0,1 % розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 26.06.2024 №0-0522-UA0056793.

Цим податковим повідомленням-рішенням позивачу донараховано податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 9492,60 грн. за 2022 рік.

Станом на 2022 рік спеціальною нормою, яка врегульовувала спірні правовідносини була норма підп. 69.22 п. 69 підрозд. 10 «Інші перехідні положення» розд. ХХ «Перехідні положення» у редакції Закону №2142 та яка передбачала, що на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації.

Факт належності Слов`янської міської територіальної громади до територій на яких ведуться (велися) бойові дії станом на 2022 рік установлений наказом № 75 та наказом №309.

Таким чином, податковий обов`язок позивача за 2022 рік обмежувався січнем та лютим 2022 року.

В інший період 2022 року позивача, як власника нежитлової нерухомості, що розташована у м. Слов`янську, звільнено від виконання відповідного податкового обов`язку у силу підп. 69.22 п. 69 підрозд. 10 «Інші перехідні положення» розд. ХХ «Перехідні положення» в редакції Закону № 2142.

Суд відхиляє посилання відповідача на положення вказаної норми у редакції Закону № 3050, оскільки останній набув чинності 06.05.2023 та в силу конституційного принципу незворотності дії норми у часі за виключенням випадків крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи, цей Закон не врегульовує спірні правовідносини станом до моменту набуття чинності.

Таке розуміння ст. 58 Конституції України викладено у Рішенні Конституційного Суду України у справі за конституційним зверненням Національного банку України щодо офіційного тлумачення положення частини першої статті 58 Конституції України (справа про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів) 09.02.1999 справа № 1-7/99.

Таким чином, податкове повідомлення рішення від 26.06.2024 №0-0522-UA0056793 є протиправними та підлягає скасуванню.

Щодо податкового повідомлення-рішення форми «Ф» від 26.06.2024 № 0-0522-UA0056793.

Цим податковим повідомлення-рішення позивачу визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2023 рік у розмірі 9784,68 грн.

З урахуванням попередніх висновків суду щодо періоду дії норми підп. 69.22 п. 69 підрозд. 10 «Інші перехідні положення» розд. ХХ «Перехідні положення» в редакції Закону № 2142 (до 06.05.2023) протиправним є нарахування позивачу податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період з березня по квітень 2023 року, нарахування за решту місяців 2023 року позивач не оспорює.

Суд обізнаний з концепцією ретроактивного застосування норм податкового законодавства, зокрема, це висвітлено у постанові Верховного Суду від 25.07.2023 справа № 816/1247/16.

Європейський суд з прав людини (далі ЄСПЛ) щодо застосування принципу стабільності до податкових правовідносин визнає відсутність порушення статті 1 Протоколу 1 до Конвенції в ситуації ретроактивного застосування податкових нововведень, які заявниками розглядалися як такі, що не могли бути ними передбачені.

У справі Di Belmonte v. Italy (заява № 72638/01, 2010 рік) суд не знайшов порушення статті 1 Протоколу 1 до Конвенції, коли законодавець застосовував нові податкові норми до попередніх податкових відносин. Суд прямо вказав, що стаття 1 не забороняє ретроактивного застосування законодавства (параграфи 36, 42). Однак, і в цій справі Суд вирішував питання щодо порушення прав заявника в контексті, чи не було свавільного втручання у право.

Однак, суд у цій справі звертає увагу, що ЄСПЛ, застосовуючи власні стандарти захисту, надає перевагу вищому стандарту захисту, якщо такий передбачений законодавством країни-відповідача.

Як вже відзначалось вище, відносно фізичної особи дії пряма норма ст. 58 Конституції України, що унеможливлює зворотнє застосування (до 06.05.2023) підп. 69.22 п. 69 підрозд. 10 «Інші перехідні положення» розд. ХХ «Перехідні положення» в редакції Закону №3050.

При цьому, суд скасовує повністю обидва податкові повідомлення-рішення форми «Ф» від 26.06.2024, оскільки визначення та нарахування сум податкових зобов`язань належить до дискреційних повноважень відповідача, у які суд втручатися не може.

Позивач не оспорює та надав підтвердження фактичної сплати відповідного податкового обов`язку за період січень-лютий 2021-2022 років на суму 1582,10 грн. та за період травень грудень 2023 року на суму 6523,12 грн.

При цьому, відповідач не позбавлений можливості після скасування спірних у справі податкових повідомлень рішень винести нові з урахуванням правової оцінки суду та фактично сплачених позивачем сум.

Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції погоджує висновок суду першої інстанції про визнання протиправними та скасування спірних податкових повідомлень-рішень.

Отже, судом першої інстанції рішення прийнято з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, внаслідок чого підстави для скасування рішення суду відсутні.

Керуючись ст.ст. 250, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області - залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 17 грудня 2024 року у справі № 200/7851/24 за позовом Дементьєвої Лесі Володимирівни в інтересах ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - залишити без змін.

Повний текст постанови складений 2 червня 2025 року.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її ухвалення та відповідно до ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України може бути оскаржена до Верхового Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий І.В. Геращенко

Судді: А.А. Блохін

Е.Г. Казначеєв