Справа № 240/30699/23
Суддя: Смілянець Е. С.
Дата ухвалення: 2025-05-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 240/30699/23

Головуючий у 1-й інстанції: Шимонович Роман Миколайович

Суддя-доповідач: Смілянець Е. С.

20 травня 2025 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Смілянця Е. С.

суддів: Драчук Т. О. Полотнянка Ю.П.

за участю:

секретаря судового засідання: Решкатюк Л.O.,

представників позивача: Пугач А.О. Бондарчук О.В.,

представників відповідача: Гречковської Н.П., Волинця Б.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області на рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 25 вересня 2024 року у справі за адміністративним позовом Філії «Звягельське лісове господарство» до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В :

позивач, ДП Городницьке лісове господарство, звернувся в суд із позовом до Головного управління ДПС у Житомирській області (відповідача), у якому просив:

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Житомирській області податкові повідомлення - рішення №1 від 12.09.2023 року, №1 від 12.09.2023 року, №1 від 12.09.2023 року, №1 від 12.09.2023 року, №1 від 12.09.2023 року, №1 від 12.09.2023 року, №1 від 12.09.2023 року №8 від 12.09.2023 року, №8 від 12.09.2023 року, №1 від 12.09.2023 року, №1 від 12.09.2023 року, №1 від 12.09.2023 року, №1 від 12.09.2023 року, №8 від 12.09.2023 року, №1 від 12.09.2023 року, №1 від 12.09.2023 року, прийняті відносно ДП Городницьке ЛГ щодо заниження податку на прибуток в сумі 15109676,0 грн. за 4 кв.2022 року, сума штрафних санкцій - 3777419,0 грн; заниження податку на додану вартість в розмірі 8629786,0 грн. за грудень 2022 року, штрафна санкція 2157447,0 грн., та завищення від`ємного значення податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду в сумі 175642,0 грн. (р.21 Декларації за червень 2023 року); не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на загальну суму 8603612,0 грн. за грудень 2022 року, штрафна санкція 1001893,0 грн.; заниження частину чистого прибутку (доходу) що підлягає сплаті до державного бюджету на суму 41971323,0 грн. за 4 кв. 2022 року, сума штрафної санкції 10492830,75 грн.; не своєчасно перераховано до бюджету податку на доходи фізичних осіб, утриманого із доходів платників податків за період з грудня 2022 року - серпень 2023 року, сума податкового зобов`язання 28671,18 грн., сума штрафної санкції 2867,12 грн., сума пені 347 439,91 грн.; порушення строку сплати з податку на доходи фізичних осіб від 3 7 до 145 календарних днів, штрафна санкція 264161,62 грн.; заниження податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період з 01.01.2023 по 30.06.2023 в сумі 19442,74 грн., штрафна санкція 4860,69 грн.; заниження податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період з 01.01.2023 по 30.06.2023 в сумі 21049,73 грн., штрафна санкція 5262,43 грн.; не подання Податкової декларації з податку на нерухоме майно , відмінне від земельної ділянки за 2023 рік, штрафна санкція 1020,0 грн.; не надання документів в повному обсязі, штрафна санкція 1020,0 грн.; не подано Податкову декларацію з плати за землю за 2023 рік, штрафна санкція 1020,0 грн.; податковим агентом не відображено доходи на користь фізичних осіб підприємців в Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого на користь платників податку-фізичних осіб, штрафна санкція 2040,0 грн.; заниження податку за землю за січень-червень 2023 за рахунок відсутності плати за землю в сумі 91,56 грн., штрафна санкція 22,89 грн.; заниження податку за землю за січень-червень 2023 за рахунок відсутності плати за землю в сумі 167,08 гри., штрафна санкція 41,77 грн.; не подано Податкову декларацію з плати за землю за 2023 рік, штрафна санкція 1020,0 грн.

Житомирський окружний адміністративний суд рішенням від 25.09.2024 позов задовольнив.

Судове рішення мотивоване тим, що всі в ході розгляду справи факти свідчать про формальний підхід до розгляду заперечення ДП Городницьке ЛГ та винесені рішення без врахування ряду фактів, що спростовують нібито встановлені порушення. Суд дійшов висновку, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними та такими, що підлягають скасуванню, оскільки з боку позивача відсутні факти порушення податкового законодавства.

Не погоджуючись з рішенням суду, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким у задоволені позовних вимог відмовити.

Аргументами на підтвердження вимог скарги зазначає, що В порушення п.п.14.1.11 п.14.1 ст.14, п.44.1 ст.44, п. 85.2 ст. 85, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПКУ, ст.3, ст.4 та ст.9 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (із змінами та доповненнями), Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку №15 Доходи, який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290 Про затвердження Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за №860/4153 (із змінами та доповненнями), Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку №11 Зобов`язання, який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 №20 Про затвердження Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 11.02.2000 за №85/4306 (із змінами та доповненнями), Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за № 168/704 ДП Городницький лісгосп занижено доходи на загальну суму 50440467 грн., в т.ч.: в сумі 1111650 грн. за рахунок не включення до їх складу безнадійної (простроченої) кредиторської заборгованості по ряду контрагентів (бух. рахунок 362), яким на дату передавального акту її не повернуто та не передано правонаступнику по передавальному акту (р.2120 Форми №2 Інші операційні доходи); в сумі 165153 грн. за рахунок невідповідності первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку задекларованим показникам доходів платника (р.2000 Форми №2 Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)); в сумі 49004347 грн. за рахунок не включення до їх складу безоплатно отриманих основних засобів (р.2240 Форми №2 Інші доходи); в сумі 159317 грн. за рахунок не включення до їх складу реалізованого металобрухту (р.2120 Форми №2 Інші операційні доходи).

ДП Городницький лісгосп відображено у фінансовій звітності по рядку 2120 Форми №2 Інші операційні доходи показник в сумі 15000 грн. за IV квартал 2022 року - різниця між задекларованими показниками інших доходів за 2022 рік та за 3 квартали 2022 року (1629000 грн. - 1614000 грн. = 15000 грн.). Також, дана сума знайшла відображення у звітності по податку на прибуток, по рядку 01 Декларацій з податку на прибуток Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку.

Позивачем занижено доходи від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначені за правилами бухгалтерського обліку, за рахунок не включення до їх складу списаної кредиторської заборгованості по контрагентах, по яких вона також не включена до передавального акту, всього в сумі 1111650 грн. за IV квартал 2022 року.

За результатами перевірки встановлено невідповідність первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку задекларованим показникам доходів ДП Городницький лісгосп у звітності по податку на прибуток, що в цілому призвело до заниження доходів всього в сумі 165153 грн. за IV квартал 2022 року.

Вказане порушення виявлене при співставленні первинних документів платника, регістрів бухгалтерського обліку (витягів з головної книги) з задекларованими показниками у звітності по податку на прибуток та у фінансовій звітності (рядок 2000 Форми №2 Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

ДП Городницький лісгосп відображено у фінансовій звітності по рядку 2000 Форми №2 Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)); показник в сумі 98990000 грн. за IV квартал 2022 року - різниця між задекларованими показниками доходів за 2022 рік та за 3 квартали 2022 року (342130000 грн. - 243140000 грн. = 98990000 грн.). Також, дана сума знайшла відображення у звітності по податку на прибуток, по рядку 01 Декларацій з податку на прибуток Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку.

Різниця між доходами платника та задекларованими показниками становить 165153 грн. (99155153 грн. - 98990000 грн. = 165153 грн.)

За результатами перевірки встановлено невідповідність по залишках основних засобів підприємства, які відображено ДП Городницький лісгосп у фінансовій звітності (форма №1 Баланс), станом на 01.10.2022, на 01.01.2023, та по їх руху у перевіреному періоді, а саме:

Розрахункова балансова вартість основних фондів станом на 01.01.2023 становить 137461942 грн. (135197100+6200=137461942).

Відповідно передавальному акту активів та зобов`язань підприємства на правонаступника - філію Городницьке лісове господарство ДСГП Ліси України передано основних засобів на суму 186466289 грн. Різниця між основними засобами по передавальному акту та по розрахунку згідно наданих до перевірки документів обліку становить 49004347 грн. (15461942=49004347).

Отже, ДП Городницький лісгосп в ході перевірки не підтверджено відповідними документами обліку факт збільшення вартості основних засобів (їх придбання, поліпшення тощо) у ІУ кварталі 2022 року на суму 49004347 грн., які передані по передавальному акту на правонаступника, тому згідно законодавчих вимог такі основні засоби вважаються безоплатно отриманими та їх вартість включається до доходів підприємства.

За результатами перевірки встановлено заниження доходів ДП Городницький лісгосп в сумі 159317 грн. за IV квартал 2022 року за рахунок не включення до їх складу реалізованого металобрухту (р.2120 Форми №2 Інші операційні доходи).

Формування платником податків доходів та витрат, ДП Городницький лісгосп не відображено у звітності за 2022 рік доходи від реалізації металобрухту (дані за ІУ квартал 2022 року), що призвело до їх заниження всього в сумі 159317 грн., чим порушено п.44.1 ст.44. п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПКУ ст.3, ст.4 та ст.9 Закону України від , Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку №15 Доходи, який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290 Про затвердження Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за №860/4153 (із змінами та доповненнями), Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку №11 Зобов`язання, який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 №20 Про затвердження Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 11.02.2000 за №85/4306 (із змінами та доповненнями).

ДП Городницький лісгосп надано до перевірки документи не у повному обсязі, про що було складено акт про ненадання оригіналів документів від 21.07.2023 №543/06-30-07-01/13552379.

Контролюючим органом встановлено, що ДП Городницький лісгосп відображено у фінансовій звітності по рядку 2180 Форми №2 Інші витрати показник в сумі 309000 грн. за IV квартал 2022 року - різниця між задекларованими показниками доходів за 2022 рік та за 3 квартали 2022 року (3981000 грн. - 3672000 грн. = 309000 грн.). Також, дана сума вплинула на визначення фінансового результату до оподаткування платника за перевірений період.

Проте, до перевірки не надано підтверджуючих документів та відповідних регістрів бухгалтерського обліку по формуванню інших витрат.

За результатами перевірки не підтверджено використання ПММ у господарській діяльності підприємства в загальній сумі 13681798 грн., та, відповідно, ПДВ в сумі 957726 грн.

В ході перевірки до актів на списання ПММ ДП Городницький лісгосп не надано відповідних підтвердних документів, згідно яких можна підтвердити використання списаного пального на виробничі цілі підприємства. Тобто при відсутності документального підтвердження залишків готової продукції та незавершеного виробництва та використання раніше придбаних ТМЦ, по яких було сформовано податковий кредит, у господарській діяльності платника, відповідно до положень п.п. г п. 198.5 ст. 198 ПКУ, ДП Городницький лісгосп зобов`язано провести нарахування податкових зобов`язань по податку на додану вартість. всього в сумі 6606726 грн., в т.ч по періодах: грудень 2022 в сумі 6606726 грн.

За результатами перевірки проведено порівняння задекларованих ДП Городницький лісгосп показників у деклараціях по податку на прибуток та у деклараціях з податку на додану вартість та встановлено, що за IV квартал 2022 року підприємством задекларовано податкових зобов`язань по ПДВ (які є об`єктом оподаткування ПДВ) в сумі 71465788 грн. (з урахуванням коригування), та доходу по податку на прибуток в сумі 81450719 грн. Розбіжність в сумі 9984931 грн. (обсяги реалізації по податку на прибуток більші) в ході перевірки ДП Городницький лісгосп не підтверджена відповідними документами обліку, тому заниження податкових зобов`язань встановлено в сумі ПДВ 1996986 грн.

ДП Городницький лісгосп в ході проведення перевірки підприємством не надано до перевірки аналізи рахунків, журнали-ордери/оборотно-сальдові відомості щомісячні по рахунках 361 Розрахунки з вітчизняними покупцями, 681 Розрахунки за авансами одержаними як в зведеному вигляді, так і в розгорнутому в розрізі контрагентів з відображенням заборгованостей на початок та на кінець перевіряємого періоду та з відображенням обсягів поставки та оплати за поставлений товар.

ДП Городницький лісгосп допущено порушення вимог п.п. г п. 198.5 ст.198, п.201.1 та п.201.10 ст. 201 ПКУ внаслідок не складання та не реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних по занижених податкових зобов`язаннях, в кількості 3 штук на загальну суму ПДВ 8603712 грн., в т.ч по періодах: грудень 2022 - 8603712 грн.

На порушення п.44.1 ст.44, п.198.1, п.198.2, п.198.3, ст.198 ПКУ ДП Городницький лісгосп у перевіреному періоді завищено податковий кредит за рахунок безпідставно віднесених до його складу сум ПДВ по податкових накладних від постачальників, по яких в ході перевірки не підтверджено факт надання послуг (отримання товару), а саме:

До перевірки не надано жодних документів за 2023 рік, які б підтверджували отримання товару (послуг), а саме: видаткові накладні, акти виконаних робіт (надання послуг), договорів, ТТН, банківських виписок, та інших.

Також встановлено несвоєчасну сплату грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб по винесеному податковому повідомленню - рішенню від 30.01.2023 №8 в сумі 2641616,11 грн., згідно акту перевірки від 09.01.2023 № 280/06- 30-07-05/13552379, чим порушено п.57.3, ст.57, пп.168.4.7, п.168.4, ст.168 ПКУ.

А також, так як борг перед бюджетом станом на 02.01.2023 в сумі 4865584,07 грн. підприємством був сплачений протягом періоду з 10.01.2023 по 07.07.2023, до платника застосована пеня у розмірі 341 619,27 грн. згідно облікової ставки НБУ на кожну дату сплати.

Таким чином, враховуючі вищевикладене, ДП Городницький лісгосп в порушення п.286.2. ст.286 ПКУ не подано до податкового органу Податкові декларації з плати за землю за 2023 рік по місцезнаходженню земельних ділянок за кодом КОАТУУ, а саме: код - по Чижівській селищній раді; код - по Городницькій селищній раді.

В порушення п.п.266.1.1 п.266.1, п.п.266.2.1 п.266.2, п.п.266.3.1, п.п.266.3.3 п.266.3 ст.266 ПКУ ДП Городницький лісгосп занижено податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за період з 01.01.2023 по 30.06.2023 в сумі 40492,47 грн.

Також, ДП Городницький лісгосп не подано до податкового органу Податкову декларацію по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2023 рік.

У відзиві на апеляційну скаргу представник позивача зазначає, що станом на 21.07.2023 року підприємство навіть не було повідомлено про наявність або відсутність порушень, що у свою чергу унеможливило надання будь-яких документів чи пояснень.

Bважає, що вci первинні документи, надані ДП Городницьке лісове господарство до перевірки відповідають нормам чинного законодавства і містять всі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операцій і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операцій ).

При цьому, ГУ ДПС у Житомирській області згідно наказу начальника ГУ ДПС у Житомирській області від 29.06.2023 №1551-п31.10.2022 та згідно рішення від було проведено перевірку за період з 01.10.2022 по день завершення перевірки. Перевірка проводилася з 03.07.2023 по 21.07.2023. Таким чином, ГУ ДПС у Житомирській області двічі перевірено один і той же період з однакових підстав. Підтвердженням цього є накази ГУ ДПС у Житомирській області, направлення та відповідно акт перевірки. Звертаємо Вашу увагу, що всі порушення встановлено за період з 01.10.2022 по 31.12.2022, який був попередньо перевірений. Порушень попередньою перевіркою у період з 01.10.2022 по 31.12.2022 не встановлено.

Згідно даних бухгалтерського обліку, та наданих до перевірки документів, (на підставі даних документів, як зазначено на сторінці 11 акту перевірки, перевіряючі буцімто встановили порушення), балансова вартість основних засобів станом на 01.10.2022 року становила 172 816 165,80 грн. Так, залишок по рахунку 10 Основні засоби станом на 01.10.2022, 172816165,80 грн. За період з 01.10.2022 по 31.12.2022 підприємством введено в експлуатацію основні засоби на суму 6782042,0 грн. При цьому, всі суми перевіряючі описують в акті перевірки, таким чином підтверджуючи дані бухгалтерського обліку. За даними бухгалтерського обліку, станом на 01.10.2022 року рахувалися основні засоби загальною вартістю 180 984 031,71 грн., в тому числі по рахунку 10 172 816 165,80 грн., по рахунку 112 6 185 426,20 грн., та по рахунку 113 1 982 439,71 грн. Станом на 31.12.2022 балансова вартість основних засобів за даними бухгалтерського обліку становила 186466288,94 грн. Таким чином, балансова вартість за даними бухгалтерського обліку відповідає показникам Балансу станом на 31.12.2022 року та відповідно даним передавального акту. Що стосується Балансу на 01.10.2022 року то аналізуючи період з 01.01.2022 року по 30.09.2022 вже можна зробити висновки, що показники Балансу на 01.10.2022 зазначено не вірно. Відповідно до ст. 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Крім того, позивач звертає увагу, що відповідно до поданої підприємством до ДПС у 1 кварталі форми №1 Баланс, станом на 31.03.2022 первісна вартість основних засобів вже становить 130 023,0 грн.

Також зазначає, що відповідно до додатку №6 до акту перевірки Реєстр кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку та показників фінансового результату до оподаткування в Податковій декларації з податку на прибуток і Звіті про фінансові результати за період з 01.10.2022 по 01.04.2023, дохід від реалізації та інший операційний дохід за даними бухгалтерського обліку становить 343923953,0 грн., в тому числі дохід від реалізації 342295153,0 грн. Так, дохід від реалізації та інші операційні доходи за 4 кв. становить 244 754 000,0 грн., в тому числі дохід від реалізації 98 990 000,0 грн. Обсяг постачання відповідно до декларацій з ПДВ за жовтень-грудень 2022 року становить 90 090 450,0 грн., а саме : обсяг постачання за основною ставкою 72 226 699,0 грн., експортні операції - 17 704 434,0 грн., та показник по рядку 3 Інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою - 159 317,0 грн. При цьому, в додатку №6 до акту перевірки відображено відхилення щодо задекларованих доходів лише в сумі 165 153,0 грн. Таким чином, операції з реалізації металобрухту включено до складу доходів від реалізації -Дт 361 Кт 701.

Зазначає, що всі договори та додатки до них знаходяться безпосередньо на підприємстві, оскільки відповідно до ст. 7 Закону України Про доступ до публічної інформації, інформація, зазначена в договорах відноситься до конфіденційної інформації. При цьому, договори та додатки до них не є первинними документами, а тому будь-які висновки щодо не підтвердження витрат внаслідок відсутності даних документів є надуманими та необ`єктивними.

Крім того, в акті перевірки зазначено, що акти наданих послуг не містять інформації щодо того на яких ділянках виконувалися послуги. При цьому, всі акти наданих послуг містять детальну інформацію щодо фактичного місця надання послуг. Також, відповідальні особи по мірі заготівлі і підвозки лісопродукції щоденно проводять ії приймання від бригади (робітника). При цьому матеріально-відповідальна особа складає у двох примірниках Щоденник приймання робіт по заготівлі (вивезенню) лісопродукції (форма ЛГ-4). Перший примірник щоденника видається бригадиру (робітнику), а другий залишається в особи, яка прийняла лісопродукцію. Матеріально відповідальна особа на підставі щоденників в двох примірниках заповнює Наряд-акт на виконання робіт (форма ЛГ-11), який заповнюється після закінчення заготівлі лісопродукції на ділянці. Другий примірник щоденника здається матеріально- відповідальною особою в бухгалтерію лісництва разом з Рапортом про pyx лісопродукції (форма ЛГ-6). Вивезення лісопродукції на кінцеві склади свого підприємства проводиться на підставі Товарно-транспортної накладної (ф. №1-ТН). Приймання лісопродукції на кінцевому складі проводиться завідуючим складом, або іншою MBO від кожного водія на підставі Товарно-транспортної накладної.

Також, в акті перевірки зазначено, що вартість тих чи інших послуг віднесено підприємством до собівартості продукції. Так, звертаємо Вашу увагу, що собівартість реалізованої продукції формується безпосередньо в процесі реалізації продукції. Відповідно до П(С)БО 16 Витрати собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду, перозподілення постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат. Вартість послуг, які пов`язані з виробництвом продукції відображається в Дт рахунку 23 Виробництвом Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про витрати на виробництво продукції (робіт, послуг). За дебетом рахунку 23 "Виробництво" відображаються прямі матеріальні, трудові та інші прямі витрати, а також розподілені загальновиробничі витрати і втрати від браку продукції (робіт, послуг) з технологічних причин, за кредитом - вартість фактичної виробничої собівартості завершеної виробництвом готової продукції (у дебет рахунків 26. Таким чином, вартість отриманих послуг розподілиться на кількість готової продукції по Дт рахунку 26 Готова продукція та відповідно частина залишається на Дт рахунку 23 Виробництво у складі незавершеного виробництва. З Кт рахунку 26 в подальшому, при реалізацій продукції буде сформовано Дт рахунку 901 Собівартість реалізованої продукції.

Зазначає, що вартість отриманих послуг від ФОП не могла відразу сформувати собівартість реалізованої продукції. При порівнянні залишків продукції/товарів станом на 01.10.2022 року та станом на 31.12.2022 року спостерігається збільшення залишків на кінець року. Крім того не вся вартість придбаних послуг у ФОП формувала собівартість реалізованої продукті. Також, кількість заготовленої деревини та з трельованої деревини відповідає кількості, що зазначена у товарно-транспортних накладних (згідно електронного обліку КПК) на переміщення на відповідний склад. TTH надавалися в ході перевірки. У ТТН із КПК чітко зазначається яка саме продукція вивозиться, переміщається, заготовляється. Ці всі та інші документи надавалися безпосередньо до перевірки. Реєстр ТТН, акти наданих послуг, технологічні карти додаються.

Перевіркою не досліджено та відповідно не взято до уваги первинні документи, які надавалися в ході перевірки, що в свою чергу спростовують висновки акту перевірки. Це в свою чергу свідчить про формальний підхід до перевірки та не об`єктивні висновки щодо документів, які надавалися в ході перевірки.

Що стосується порушення щодо списання ПММ зазначає, що в ході перевірки надавалися всі первинні документи, які підтверджують списання ПММ, в тому числі надавалися акти списання ПММ із зазначенням об`єкта списання та статті витрат, на яку здійснювалося списання ПММ, відомості заправки автомобілів, подорожні листи.

Звертає увагу, що ДП Городницьке ЛГ при обчислені собівартості та відповідно вартості готової продукції та залишків незавершеного виробництва керується Методичними рекомендаціями з формування собівартості продукції на підприємствах, що належать до сфери управління Державного агентства лісових ресурсів України, які затверджені наказом Державного комітету лісового господарства України № 124 від 14.05.2013 року. Відповідно до Методичних рекомендацій собівартість лісопродукції калькулюється в розрахунку на знеособлений кубічний метр деревини, без диференціації по сортиментах, породах, сортах і розмірах. Це пов`язано з тим, що всі вказані різновиди лісопродукції виготовляються в єдиному технологічному процесі і в готовому вигляді оцінюються по його завершенню. Тому залишки продукції надавалися до перевірки лише в кубічних метрах. Натомість, перевіряючими, через необізнаність, це вважається порушенням.

Всі первинні документи, надані ДП Городницьке лісове господарство до перевірки відповідають нормам чинного законодавства (містять всі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійснені господарської операції.) Відповідні до відповіді, наданої до ГУ ДПС у Житомирській області, ДП "Городницьке лісове господарство" 02.01.2023 року було передано по передавальному акту па ДП "Ліси України" залишки продукції по рахунку 23 "Виробництво" та 26 "Готова продукція" загальною вартістю 28244431,0 грн., в тому числі по рахунку 23 - 14038229,24 грн. Всі дані відповідають даним Головної книги, яка також надавалася до перевірки, що підтверджується посиланнями перевіряючих в акті перевірки на показники Головної книги. Також, надаємо Журнал №5/1.

Кредиторська заборгованість по рахунку 361 Розрахунки з вітчизняними постачальниками станом на 31.12.2022 року становить 14622,6 тис. грн. Дана кредиторська заборгованість відповідає даним по рахунку 361 та відповідно, даним передавального акту.

Звертає також увагу, що відповідно до акту №280/06-30-07-05/13552379 від 09.01.2023, попередньою перевіркою встановлено розбіжність між обсягами постачання, які задекларовані у деклараціях з податку на додану вартість та доходом, що задекларований в декларації з податку на прибуток в розмірі 9 819 337,0 грн. Тобто, в деклараціях з податку на додану вартість було відображено обсяг постачання більший ніж по податку на прибуток.

Порушення щодо заниження частини чистого прибутку (доходу) є наслідками порушень з податку на прибуток, відповідно з якими підприємство не згодне.

У 2023 році податок за нерухоме майно та податок на землю сплачено ДСГП Ліси України.

Що стосується ненадання всіх документів для перевірки, підприємство даного порушення не вчиняло. При цьому, жодного акту в присутності посадової особи ДП Городницьке лісове господарство про ненадання документів не складалися. Станом на 21.07.2023 - день завершення перевірки, інспекторами не зазначено яких саме первинних документів не надано до перевірки. Також, ДП Городницьке лісове господарство було надано ревізорам лист, відповідно до якого станом на 21.07.2023 року підприємство не повідомлено про встановлення або не встановлення порушень за результатами перевірки. Натомість, в акті перевірки зазначено, що ДП Городницьке лісове господарство не надано до перевірки первинні документи, тому і встановлено порушення.

В судовому засіданні представник позивача заперечував проти задоволення апеляційної скарги відповідача та просив суд залишити її без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Представник відповідача підтримав доводи апеляційної скарги та просив її задовольнити.

Згідно з положеннями ч. 3 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України (далі-КАС України), суд апеляційної інстанції досліджує докази, що стосуються фактів, на які учасники справи посилаються в апеляційній скарзі та (або) відзиві на неї.

Заслухавши доповідь судді, пояснення представників сторін, які прибули в судове засідання, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню з огляду на наступне.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджується матеріалами справи, що відповідно до направлень від 29.06.2023 року №2655, №2656, №2657, №2658 та від 30.06.2023 року №2662, №2663 та від 19.07.2023 року № 2856, виданих Головним управлінням ДПС у Житомирській області, проведена документальна позапланова виїзна перевірка ДП Городницьке Лісове господарство (код згідно СДРГІОУ 13552379) з питань контролю за дотриманням вимог податкового, валютного та іншого законодавства, вимог законодавства по єдиному соціальному внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.10.2022 по 21.07.2023.

За результатами перевірки складено акт від 28.07.2023 року за № 12784/06-30-07-01/13552379 з питань контролю за дотриманням вимог податкового, валютного та іншого законодавства, вимог законодавства по єдиному соціальному внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.10.2022 по 21.07.2023 з висновком щодо заниження податку на прибуток в сумі 15 109 676,0 грн. за 4 кв.2022 року; заниження податку на додану вартість в розмірі 8 629 786,0 грн. за грудень 2022 року та завищення від`ємного значення податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду в сумі 175 642,0 грн. (р.21 Декларації за червень 2023 року); не зареєстрації в ЄРПН податкові накладні на загальну суму 8 603 612,0 грн. за грудень 2022 року; заниження частини чистого прибутку (доходу) що підлягає сплаті до державного бюджету на суму 41 971 323,0 грн. за 4 кв. 2022 року; не перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб, утриманого із доходів платників податків; заниження податку на землю за період з 01.01.2023 по 30.06.2023 а сумі 258,64 грн.; не подання декларації з плати за землю за 2023 рік; заниження податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період з 01.01.2023 по 30.06.2023 в сумі 40492,47 грн.; не подання податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2023 рік; не своєчасне перерахування грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб по винесеному податковому повідомленню-рішенню від 30.01.2023 №8; не надання документів до перевірки у повному обсязі.

Не погодившись із висновком, викладеним в акті перевірки, відповідно до п.86.7 Податкового кодексу України, ДП Городницьке лісове господарство подало заперечення з документами та поясненнями.

За результатами розгляду цих заперечень, відповідно до листа ГУ ДПС у Житомирській області від 05.09.2023 року за вих.№19188/6/06-30-07-01, Головним управлінням ДПС у Житомирській області залишено висновки акта перевірки без змін.

На підставі акта перевірки від 28.07.2023 року №12784/06-30-07-01/13552379 на адресу позивача було надіслано податкові повідомлення-рішення №1 від 12.09.2023 року, №1 від 12.09.2023 року, №1 від 12,09.2023 року, №1 від 12.09.2023 року, №1 від 12.09.2023 року, №1 від 12.09.2023 року, №1 від 12.09.2023 року №8 від 12.09.2023 року, №8 від 12.09.2023 року, №1 від 12.09.2023 року, №1 від 12.09.2023 року, №1 від 12.09.2023 року, №1 від 12.09.2023 року, №8 від 12.09.2023 року, №1 від 12.09.2023 року, №1 від 12.09.2023 року, якими позивачу в результаті порушення: п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14, п.44.1,п.44.3., п.44.4,п.44.6 ст.44, п.8 5.2 ст.8 5, п.п. 13 4.1.1. п.134.1 Податкового кодексу України №2755-УІ (зі змінами та доповненнями), ст.З, ст. 4, ст. 9 Закону України №996-ХІУ від 16.07.1999 Про бухгалтерський та фінансову звітність в Україні (зі змінами та доповненнями), П (С)БО №15 Доходи, затверджений наказом Міністерства фінансів України 29.11.1999 №290 (зі змінами та доповненнями), П(С)БО Зобов`язання, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 №20 (зі змінами та доповненнями), П(С)БО 16 Витрати, затвердженого Міністерством Фінансів України від 31.12.1999 №318 (зі змінами та доповненнями), П(С)БО 7 Основні засоби, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 №92 (зі змінами та доповненнями), Положення про документальне забезпечення запасів у бухгалтеському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.05.1995 за №168/704 в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток в сумі 15 109 676,0 грн. за 4 кв.2022 року, сума штрафних санкцій - 3777419,0 грн; п.44.1 ст. 44, п. 185.1 стЛ 85, п. 186.1 ст. 186, п. 187.1 ст. 187, п.188.1 ст. 188, п. 198.1, п.198.2, п.198.3, п.п. г п.198.5 ст. 198, п.201.1., п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.10.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями), в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість в розмірі 8 629 786,0 грн. за грудень 2022 року, штрафна санкція 2157447,0 грн., та завищення від`ємного значення податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду в сумі 175 642,0 грн. (р.21 Декларації за червень 2023 року); п.п. г п.198.5 ст.198, п. 201.1 та п.201.10 п. 201 Податкового кодексу України від 02.10.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями) підприємством не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на загальну суму 8 603 612,0 грн. за грудень 2022 року, штрафна санкція 1001893,0 грн.; п.п.14.1.3 9 п.14.1 ст. 14, п.44.1, п.44.2 ст.44, ст. 46 Податкового кодексу України від 02.10.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями), Закону України Про управління об`єктами державної власності (зі змінами та доповненнями) та Постанови Кабінету міністрів України від 23.02.2011 №138 Про затвердження порядку відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями, в результаті чого занижено показник рядка 2350 Чистий фінансовий результат форми №2 на суму 83 942 645,0 грн., та в порушення ст. 29 Бюджетного кодексу України занижено частину чистого прибутку (доходу) що підлягає сплаті до державного бюджету на суму 41 971 323,0 грн. за 4 кв. 2022 року, сума штрафної санкції 10492830,75 грн.;

Також, в порушення п.п.164.1.2 п. 164.1 ст.164, п.п. 164.2.1 п.164.2 ст.164, п.167.1 ст.167, п.п.168.1.2, п.п. 168.1.5 п.168.1, п.п. 168.4.7 п.168.4 ст.168, п.п. а п.176.2 ст. 176 Податкового кодексу України від 02.10.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями) в результаті чого не своєчано перераховано до бюджету податку на доходи фізичних осіб, утриманого із доходів платників податків за період з грудня 2022 року-серпень 2023 року, сума податкового зобов`язання 28671,18 грн., сума штрафної санкції 2867,12 грн., сума пені 347 439,91 грн.; порушення строку сплати з податку на доходи фізичних осіб від 37 до 145 календарних днів, штрафна санкція 264161,62 грн.; п.п. 266.1.1. п. 266.1, пп. 266.2.1 п.266.2, п.п. 266.3.1, п.п. 266.3.3 п.266.3 ст. 266 Податкового кодексу України, занижено податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період з 01.01.2023 по 30.06.2023 в сумі 19442,74 грн., штрафна санкція 4860,69 грн.; п.п. 266.1.1. п. 266.1, пп. 266.2.1 п.266.2, п.п. 266.3.1, п.п. 266.3.3 п.266.3 ст. 266 Податкового кодексу України, занижено податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період з 01.01.2023 по 30.06.2023 в сумі 21049,73 грн., штрафна санкція 5262,43 грн.; п.п.266.7.5 п.266.7 ст.266 Податкового кодексу України, не подання Податкової декларації з податку на нерухоме майно , відмінне від земельної ділянки за 2023 рік, штрафна санкція 1020,0 грн.; не надання документів в повному обсязі, штрафна санкція 1020,0 грн.; п. 286.2 ст. 286 Податкового кодексу України, не подано Податкову декларацію з плати за землю за 2023 рік, штрафна санкція 1020,0 грн.; п.46.1 ст.46, п.51.1 ст.51, пп. б п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України, податковим агентом не відображено доходи на користь фізичних осіб підприємців в Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого на користь платників податку-фізичних осіб, штрафна санкція 2040,0 грн.; п.271.1, п.271.2, ст.271, п.286.1, п.286.5 ст.286 Податкового кодексу України, занижено податок за землю за січень-червень 2023 за рахунок відсутності плати за землю в сумі 91,56 грн., штрафна санкція 22,89 грн.; п.271.1, п.271.2, ст.271, п.286.1, п.286.5 ст.286 Податкового кодексу України, занижено податок за землю за січень-червень 2023 за рахунок відсутності плати за землю в сумі 167,08 грн., штрафна санкція 41,77 грн.; п. 286.2 ст. 286 Податкового кодексу України, не подано Податкову декларацію з плати за землю за 2023 рік, штрафна санкція 1020,0 грн.

ДП Городницьке ЛГ вважає податкові повідомлення - рішення №1 від 12.09.2023 року, №1 від 12.09.2023 року, №1 від 12.09.2023 року, №1 від 12.09.2023 року, №1 від 12.09.2023 року, №1 від 12.09.2023 року, №1 від 12.09.2023 року №8 від 12.09.2023 року, №8 від 12.09.2023 року, №1 від 12.09.2023 року, №1 від 12.09.2023 року, №1 від 12.09.2023 року, №1 від 12.09.2023 року, №8 від 12.09.2023 року, №1 від 12.09.2023 року, №1 від 12.09.2023 року протиправними та такими, що підлягають скасуванню, а тому звернувся до суду з адміністративним позовом за захистом порушених прав та інтересів.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів враховує наступне.

Так, спірні правовідносини врегульовано Податковим кодексом України, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (пункт 1.1. статті 1 ПК України).

Предметом розгляду даної справи є саме правомірність прийняття вище зазначених податкових повідомлень-рішень.

Перевіряючи законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції щодо заниження доходів ДП «Городницький лісгосп», колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до п.п.134.1.1 п. 134.1 ст.134 ПКУ об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Положенням (Стандартом) бухгалтерського обліку №15 Доходи, який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290 Про затвердження Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за №860/4153 (із змінами та доповненнями) передбачено порядок визначення та відображення у регістрах бухгалтерського обліку доходів підприємства, зокрема: дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена - в даному випадку наявна кредиторська заборгованість списана підприємством та не передана на баланс правонаступника по передавальному акту; сума вказаної заборгованості фактично збільшує активи або зменшує зобов`язання і визнається доходом.

Також, у Положенні (Стандарті) бухгалтерського обліку №11 Зобов`язання, який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 №20 Про затвердження Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 11.02.2000 за №85/4306 (із змінами та доповненнями), зокрема в п.5, зазначено, що зобов`язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов`язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.

З матеріалів справи встановлено, що в порушення п.п.14.1.11 п. 14.1 ст.14, п.44.1 ст.44, п. 85.2 ст. 85, п.п. 134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями), ст.З, ст.4 та ст.9 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (із змінами та доповненнями), Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку №15 Доходи, який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290 Про затвердження Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за №860/4153 (із змінами та доповненнями), Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку №11 Зобов`язання, який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 №20 Про затвердження Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 11.02.2000 за №85/4306 (із змінами та доповненнями), Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за № 168/704 ДП Городницький лісгосп занижено доходи на загальну суму 50440467 грн., в т.ч.: в сумі 1111650 грн. за рахунок не включення до їх складу безнадійної (простроченої) кредиторської заборгованості по ряду контрагентів (бух. рахунок 362), яким на дату передавального акту її не повернуто та не передано правонаступнику по передавальному акту (р.2120 Форми №2 Інші операційні доходи); в сумі 165153 грн. за рахунок невідповідності первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку задекларованим показникам доходів платника (р.2000 Форми №2 Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)); в сумі 49004347 грн. за рахунок не включення до їх складу безоплатно отриманих основних засобів (р.2240 Форми №2 Інші доходи); в сумі 159317 грн. за рахунок не включення до їх складу реалізованого металобрухту (р.2120 Форми №2 Інші операційні доходи), а саме: за результатами перевірки проведено детальний аналіз наявної кредиторської заборгованості (по авансових платежах) на початок перевіреного періоду (станом на 01.10.2022) по бух. рахунку 362 Розрахунки з вітчизняними постачальниками, стан її погашення/повернення протягом перевіреного періоду та відображення у передавальному акті станом на 01.01.2023.

Так, ДП «Городницький лісгосп» відображено у фінансовій звітності по рядку 2120 Форми №2 «Інші операційні доходи» показник в сумі 15000 грн. за IV квартал 2022 року - різниця між задекларованими показниками інших доходів за 2022 рік та за 3 квартали 2022 року (1629000 грн. - 1614000 грн. = 15000 грн.). Також, дана сума знайшла відображення у звітності по податку на прибуток, по рядку 01 Декларацій з податку на прибуток «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку».

Таким чином, позивачем занижено доходи від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначені за правилами бухгалтерського обліку, за рахунок не включення до їх складу списаної кредиторської заборгованості по контрагентах, по яких вона також не включена до передавального акту, всього в сумі 1111650 грн. за IV квартал 2022 року.

За результатами перевірки встановлено невідповідність первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку задекларованим показникам доходів ДП «Городницький лісгосп» у звітності по податку на прибуток, що в цілому призвело до заниження доходів всього в сумі 165153 грн. за IV квартал 2022 року.

Вказане порушення виявлене при співставленні первинних документів платника, регістрів бухгалтерського обліку (витягів з головної книги) з задекларованими показниками у звітності по податку на прибуток та у фінансовій звітності (рядок 2000 Форми №2 «Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Зокрема, у IV кварталі 2022 року ДП «Городницький лісгосп» реалізовано готової продукції, ТМЦ та послуг, які є об`єктом оподаткування ПДВ, на загальну суму 97740862,60 грн., в т.ч. сума без ПДВ, яка відображена у складі доходів, становить 81450718,83 грн. Також, реалізовано готової продукції за зовнішньоекономічними контрактами на суму 17704434 грн.

Разом сума отриманого доходу, яка підлягає відображенню у звітності, становить 99155153 грн.

Натомість, ДП «Городницький лісгосп» відображено у фінансовій звітності по рядку 2000 Форми №2 «Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)»); показник в сумі 98990000 грн. за IV квартал 2022 року - різниця між задекларованими показниками доходів за 2022 рік та за 3 квартали 2022 року (342130000 грн. - 243140000 грн. = 98990000 грн.). Також, дана сума знайшла відображення у звітності по податку на прибуток, по рядку 01 Декларацій з податку на прибуток «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку».

Різниця між доходами платника та задекларованими показниками становить 165153 грн. (99155153 грн. - 98990000 грн. = 165153 грн.)

За результатами перевірки встановлено невідповідність по залишках основних засобів підприємства, які відображено ДП «Городницький лісгосп» у фінансовій звітності (форма №1 «Баланс»), станом на 01.10.2022, на 01.01.2023, та по їх руху у перевіреному періоді, а саме:

Розрахункова балансова вартість основних фондів станом на 01.01.2023 становить 137461942 грн. (135197100+6200=137461942).

Відповідно передавальному акту активів та зобов`язань підприємства на правонаступника - філію «Городницьке лісове господарство» ДСГП «Ліси України» передано основних засобів на суму 186466289 грн. Різниця між основними засобами по передавальному акту та по розрахунку згідно наданих до перевірки документів обліку становить 49004347 грн. (15461942=49004347).

Отже, ДП «Городницький лісгосп» в ході перевірки не підтверджено відповідними документами обліку факт збільшення вартості основних засобів (їх придбання, поліпшення тощо) у ІУ кварталі 2022 року на суму 49004347 грн., які передані по передавальному акту на правонаступника, тому згідно законодавчих вимог такі основні засоби вважаються безоплатно отриманими та їх вартість включається до доходів підприємства.

За результатами перевірки встановлено заниження доходів ДП «Городницький лісгосп» в сумі 159317 грн. за IV квартал 2022 року за рахунок не включення до їх складу реалізованого металобрухту (р.2120 Форми №2 «Інші операційні доходи»).

Реалізація металобрухту згідно наданих до перевірки документів відбувалась у грудні 2022 року, що також підтверджується зареєстрованими податковими накладними - на ТОВ ПКФ «Євростар» від 21.12.2022 №769 на суму 11717 грн., на ТОВ «Волиньмет» від 21.12.2022 №799 на суму 65575 грн., від 22.12.2022 №800 на суму 16450 грн. та від 28.12.2022 №801 на суму 65575 грн.

Формування платником податків доходів та витрат, ДП «Городницький лісгосп» не відображено у звітності за 2022 рік доходи від реалізації металобрухту (дані за ІУ квартал 2022 року), що призвело до їх заниження всього в сумі 159317 грн., чим порушено п.44.1 ст.44. п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПКУ ст.3, ст.4 та ст.9 Закону України від , Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку №15 «Доходи», який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290 «Про затвердження Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку» та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за №860/4153 (із змінами та доповненнями), Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку №11 «Зобов`язання», який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 №20 «Про затвердження Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку» та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 11.02.2000 за №85/4306 (із змінами та доповненнями).

ДП «Городницький лісгосп» надано до перевірки документи не у повному обсязі, про що було складено акт про ненадання оригіналів документів від 21.07.2023 №543/06-30-07-01/13552379.

Перевіряючи законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції щодо витрат, які не підтверджені первинними та іншими документами обліку по взаємовідносинах з приватними підприємцями неплатниками ПДВ, колегія суддів враховує наступне.

Відповідно до законодавчих вимог, зокрема згідно Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку №7 Основні засоби, який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 №92 Про затвердження Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 18.05.2000 за №288/4509 (із змінами та доповненнями):

п.7. Придбані (створені) основні засоби зараховуються на баланс підприємства/установи за первісною вартістю. Одиницею обліку основних засобів є об`єкт основних засобів. п.8. Первісна вартість об`єкта основних засобів складається з таких витрат:

- суми, що сплачують постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків)...п.14. Первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов`язаних з поліпшенням об`єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об`єкта.

Так, з матеріалів справи встановлено, що в порушення ст.44, п. 85.2 ст. 85, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України від 02.12 2010 .№ 2755-VI (із змінами та доповненнями), ст.1, ст.З, ст.4 та ст.9 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (із змінами та доповненнями), Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку №16 Витрати, який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318 Про затвердження Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за №27/4248 (із змінами та доповненнями), Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку №7 Основні засоби, який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000р. №92 Про затвердження Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 18.05.2000р. за №288/4509 (із змінами та доповненнями), Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за № 168/704 (із змінами і доповненнями) ДП Городницький лісгосп до складу витрат віднесено витрати, які не підтверджені первинними та іншими документами обліку всього в сумі 33502178 грн., в т.ч. в сумі 31658121 грн. по взаємовідносинах з окремими суб`єктами господарювання по наданню послуг, та по списанню ПММ (рядок 2050 Форми №2 "Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)"; в сумі 3253554 грн. по взаємовідносинах з ПП ОСОБА_1 по наданню послуг, та по списанню ПММ (рядок 2130 Форми №2 "Адміністративні витрати"; в сумі 1209702 грн. по списанню ПММ (рядок 2150 Форми №2 "Витрати на збут"; в сумі 309000 гри. по не наданню підтвердних документів понесених витрат (рядок 2180 Форми №2 "Інші витрати)"; а саме в ході перевірки встановлено, що ДП Городницький лісгосп відображено у складі витрат отримані послуги від ряду суб`єктів господарювання, по яких надані підтверджуючі документи не дають змоги визначити їх пов`язаність з господарською діяльністю підприємства, та які по своїй суті не відносяться до витрат тощо, в т.ч.:

- по ПП Медяний В.А., РНОКПП НОМЕР_1 - у перевіреному періоді від даного СГД отримано послуги з розпилу деревини на загальну суму 605696 грн. та віднесено їх до собівартості реалізованої продукції, надані до перевірки акти виконаних робіт не містять повної інформації про надані послуги, зокрема яким чином деревина була відпущена на переробку та повернута, де відбувалося безпосередньо надання послуг, за якою адресою, на чиїх виробничих потужностях, якими трудовими ресурсами, як проводилось транспортування тощо; до перевірки ДП Городницький лісгосп не надано актів звірок взаєморозрахунків між сторонами та оборотно-сальдових відомостей/журналів-ордерів за ІУ квартал 2022 року, також не задекларовано виплачені доходи в податковому розрахунку за IV квартал 2022 року (Додатки 4 ДФ) всіх фізичних осіб підприємців (ознака доходу 157);

- по ПП Дубчак, код згідно з - у перевіреному періоді від даного СГД отримано послуги з розпилювання лісоматеріалів на загальну суму 519057 грн. та віднесено їх до собівартості реалізованої продукції, надані до перевірки акти виконаних робіт не містять повної інформації про надані послуги, зокрема яким чином деревина була відпущена на переробку та повернута, де відбувалося безпосередньо надання послуг, за якою адресою, на чиїх виробничих потужностях, якими трудовими ресурсами, як проводилось транспортування тощо;

- по взаємовідносинах з приватними підприємцями неплатниками ПДВ - у перевіреному періоді від ряду приватних підприємців було отримано послуги по заготівлі деревини, по її трелюванню, по садінню та викопуванню саджанців, по лісокультурним роботам тощо на загальну суму 17984406 грн. та віднесено їх до собівартості реалізованої продукції; надані до перевірки акти виконаних робіт не містять повної інформації про надані послуги, зокрема, якими механізмами та трудовими ресурсами дані послуги виконуються, які є дозвільні документи у виконавців на проведення робіт підвищеної безпеки, на яких ділянках вказані послуги виконуються тощо. До перевірки платником не надано договори про надання послуг з додатками, лісорубні квитки, технічні завдання, карти технологічного процесу, протоколи погодження вартості наданих послуг тощо; також не надано пояснень на запити перевіряючих в ході перевірки про необхідність та доцільність використання в роботі підприємства зазначених послуг при наявності у підприємства власних матеріальних та трудових ресурсів для виконання вказаних робіт; також, до перевірки ДП Городницький лісгосп не надано актів звірок взаєморозрахунків з приватними підприємцями та оборотно-сальдових відомостей/журналів-ордерів за ІУ квартал 2022 року, та не задекларовано виплачені доходи в податковому розрахунку за IV квартал 2022 року (Додатки 4 ДФ) всіх фізичних осіб підприємців (ознака доходу 157);

- по ПП ОСОБА_2 , РНОКПП НОМЕР_2 - у перевіреному періоді від даного СГД отримано послуги з улаштування колодязів трубчатих та монтажу насосного обладнання на загальну суму 144021 грн. та віднесено їх до собівартості реалізованої продукції, надані до перевірки акти виконаних робіт не містять повної інформації про надані послуги, крім того по вартості надані послуги повинні збільшувати вартість основних засобів підприємства та формувати витрати шляхом нарахування амортизації; надані до перевірки регістри бухгалтерського обліку не містять інформацію про введення в експлуатацію зазначених колодязів чи облік їх на рахунку Капітальні інвестиції.

- по ПП ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_3 - у перевіреному періоді від даного СГД отримано послуги по виготовленню проектів землеустрою по відведенню земельних ділянок на загальну суму 258200 грн. та віднесено їх до адміністративних витрат, надані до перевірки акти виконаних робіт не містять повної інформації про надані послуги, зокрема до перевірки не надано технічних паспортів земельних ділянок, по яких проводились роботи, витягів з ЄДР тощо. До перевірки ДП Городницький лісгосп не надано актів звірок взаєморозрахунків між сторонами та оборотно-сальдових відомостей/журналів-ордерів за ІУ квартал 2022 року, також не задекларовано виплачені доходи в податковому розрахунку за IV квартал 2022 року (Додатки 4 ДФ) всіх фізичних осіб підприємців (ознака доходу 157). Також в ході перевірки встановлено, що в складі первинних документів за жовтень 2022 року є в навності акт виконаних робіт від ТОВ Екозем Консалтінг (без дати та без номеру), з виконання аналогічних послуг (розроблення технічної документації із землеустрою) на загальну суму 4647078 грн.

В ході перевірки, для з`ясування питання пов`язаності отриманих послуг від зазначених контрагентів з господарською діяльністю на ДП Городницький лісгосп було направлено ряд запитів, на які в ході перевірки відповідей з обґрунтованими поясненнями та відповідними підтвердними документами не отримано.

Реєстр наданих до перевірки первинних документів по взаємовідносинах з вищенаведеними суб`єктами господарювання наведено в додатку № 14 до акту перевірки.

Інформація щодо взаємовідносин ДП Городницький лісгосп з приватними підприємцями у перевіреному періоді наведена в додатку №13 до акту перевірки.

Таким чином, колегія суддів вважає, що в порушення ст.44, п. 85.2 ст. 85, п.п. 134.1.1 п.134.1 ст.134 ПКУ, ст.1, ст.3, ст.4 та ст.9 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV, ДП «Городницький лісгосп» до складу витрат віднесено витрати, які не підтверджені первинними та іншими документами обліку всього в сумі 33502178 грн., в т.ч. в сумі 31658121 грн. по взаємовідносинах з окремими суб`єктами господарювання по наданню послуг, та по списанню ПММ (рядок 2050 Форми №2 "Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)"; в сумі 3253554 грн. по взаємовідносинах з ПП ОСОБА_1 по наданню послуг, та по списанню ПММ (рядок 2130 Форми №2 "Адміністративні витрати"; в сумі 1209702 грн. по списанню ПММ (рядок 2150 Форми №2 "Витрати на збут"; в сумі 309000 грн. по не наданню підтвердних документів понесених витрат (рядок 2180 Форми №2 "Інші витрати)"; а саме.

ДП «Городницький лісгосп» відображено у складі витрат отримані послуги від ряду суб`єктів господарювання, по яких надані підтверджуючі документи не дають змоги визначити їх пов`язаність з господарською діяльністю підприємства, та які по своїй суті не відносяться до витрат.

За результатами перевірки встановлено, що ДП «Городницький лісгосп» відображено у складі витрат вартість списання паливно-мастильних матеріалів на загальну суму 13681798 грн. (дані по кредиту рахунку 203 «Паливо»), в т.ч.: в сумі 12404941 грн. на рахунок 23 «Виробництво» (з урахуванням вартості списання ПММ на рахунок 91 «Загальновиробничі витрати» в сумі 1143387 грн.); в сумі 67155 грн. на рахунок 92 «Адміністративні витрати»; в сумі 1209702 грн. на рахунок 93 «Витрати на збут».

Контролюючим органом встановлено, що ДП «Городницький лісгосп» відображено у фінансовій звітності по рядку 2180 Форми №2 «Інші витрати» показник в сумі 309000 грн. за IV квартал 2022 року - різниця між задекларованими показниками доходів за 2022 рік та за 3 квартали 2022 року (3981000 грн. - 3672000 грн. = 309000 грн.). Також, дана сума вплинула на визначення фінансового результату до оподаткування платника за перевірений період.

Проте, до перевірки не надано підтверджуючих документів та відповідних регістрів бухгалтерського обліку по формуванню інших витрат.

За результатами перевірки не підтверджено використання ПММ у господарській діяльності підприємства в загальній сумі 13681798 грн., та, відповідно, ПДВ в сумі 957726 грн.

В ході перевірки до актів на списання ПММ ДП «Городницький лісгосп» не надано відповідних підтвердних документів, згідно яких можна підтвердити використання списаного пального на виробничі цілі підприємства. Тобто при відсутності документального підтвердження залишків готової продукції та незавершеного виробництва та використання раніше придбаних ТМЦ, по яких було сформовано податковий кредит, у господарській діяльності платника, відповідно до положень п.п. «г» п. 198.5 ст. 198 ПКУ, ДП «Городницький лісгосп» зобов`язано провести нарахування податкових зобов`язань по податку на додану вартість. всього в сумі 6606726 грн., в т.ч по періодах: грудень 2022 в сумі 6606726 грн.

За результатами перевірки проведено порівняння задекларованих ДП «Городницький лісгосп» показників у деклараціях по податку на прибуток та у деклараціях з податку на додану вартість та встановлено, що за IV квартал 2022 року підприємством задекларовано податкових зобов`язань по ПДВ (які є об`єктом оподаткування ПДВ) в сумі 71465788 грн. (з урахуванням коригування), та доходу по податку на прибуток в сумі 81450719 грн. Розбіжність в сумі 9984931 грн. (обсяги реалізації по податку на прибуток більші) в ході перевірки ДП «Городницький лісгосп» не підтверджена відповідними документами обліку, тому заниження податкових зобов`язань встановлено в сумі ПДВ 1996986 грн.

ДП «Городницький лісгосп» в ході проведення перевірки підприємством не надано до перевірки аналізи рахунків, журнали-ордери/оборотно-сальдові відомості щомісячні по рахунках 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», 681 «Розрахунки за авансами одержаними» як в зведеному вигляді, так і в розгорнутому в розрізі контрагентів з відображенням заборгованостей на початок та на кінець перевіряємого періоду та з відображенням обсягів поставки та оплати за поставлений товар.

Інформація, яка наведена в передавальному акті балансових рахунків, необоротних та оборотних активів ДП «Городницьке лісове господарство» станом на 01.01.2023 є зведена по всіх рахунках та не містить інформацію в розгорнутому вигляді про наявну заборгованість по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», 681 «Розрахунки за авансами одержаними».

В передавальному акту балансових рахунків, необоротних та оборотних активів ДП «Городницьке лісове господарство» міститься інформація про: Дебіторську заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги (рахунок 36),-Поточну кредиторську заборгованість за товари, роботи, послуги (рах. 631 + рах. 377).

Таким чином, в порушення п.44.1 ст. 44, п.185.1 ст.185, п.186.1, ст.186, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188 ПКУ ДП «Городницький лісгосп» у перевіряємому періоді занижено податкові зобов`язання по податку на додану вартість за рахунок неповного декларування податкових зобов`язань в порівнянні з задекларованими доходами по податку на прибуток, всього в сумі 1996986 грн., в т.ч по періодах за грудень 2022 в сумі 1996986 грн.

Також, ДП «Городницький лісгосп» допущено порушення вимог п.п. «г» п. 198.5 ст.198, п.201.1 та п.201.10 ст. 201 ПКУ внаслідок не складання та не реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних по занижених податкових зобов`язаннях, в кількості 3 штук на загальну суму ПДВ 8603712 грн., в т.ч по періодах: грудень 2022 - 8603712 грн.

Відповідно до п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198 ПКУ ДП «Городницький лісгосп» у перевіреному періоді завищено податковий кредит за рахунок безпідставно віднесених до його складу сум ПДВ від постачальника, по якому відсутні зареєстровані (виписані) податкові накладні, всього в сумі 5000 грн. за грудень 2022, а саме: 5000 грн. від постачальника ТОВ "МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА", ФІЛІЯ ТОВ "МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА" у м. Житомир.

Загальна сума ПДВ по виписаних та зареєстрованих податкових накладних ТОВ "МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА", ФІЛІЯ ТОВ "МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА" у м. Житомир в листопаді 2022 року складає 5000,00 грн. (податкова накладна №9821182//39 від 10.11.2022), а в грудні 2022 року складає 0 грн., проте ДП «Городницький лісгосп» включено до податкового кредиту за грудень 2022 року по ТОВ "МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА", ФІЛІЯ ТОВ "МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА" у м. Житомир суму ПДВ 10000,00 грн. (період складання 11/2022 та 12/2022), різниця складає 5000,00 грн. (5000,00 - 10000,00 = (-) 5000,00 грн.)

На порушення п.44.1 ст.44, п.198.1, п.198.2, п.198.3, ст.198 ПКУ ДП «Городницький лісгосп» у перевіреному періоді завищено податковий кредит за рахунок безпідставно віднесених до його складу сум ПДВ по податкових накладних від постачальників, по яких в ході перевірки не підтверджено факт надання послуг (отримання товару), а саме:

До перевірки не надано жодних документів за 2023 рік, які б підтверджували отримання товару (послуг), а саме: видаткові накладні, акти виконаних робіт (надання послуг), договорів, ТТН, банківських виписок, та інших.

Відповідно до п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198 ПКУ ДП «Городницький лісгосп» у перевіреному періоді завищено податковий кредит за рахунок безпідставно віднесених до його складу сум ПДВ по податкових накладних, які двічі відображались у звітності платника, всього в сумі 752 грн. за лютий 2023 року, а саме в сумі 752 грн. по податковій накладній №25571//180 від 31.10.2022 від постачальника АТ "Укртелеком", Житомирська філія АТ "Укртелеком" (код згідно з ), яку включено до податкового кредиту декларації по податку на додану вартість у жовтні 2022 року - 751,57 грн. та повторно у лютому 2023 року - 751,57 грн.

На порушення п.44.1 ст.44, п.198.1, п.198.2, п.198.3, ст.198 ПКУ ДП «Городницький лісгосп» у перевіреному періоді завищено податковий кредит за рахунок безпідставно віднесених до його складу сум ПДВ по податкових накладних від ПП «Дубчак», по яких в ході перевірки не підтверджено факт надання послуг по розпилюванню лісоматеріалу круглого, а саме:

ДП «Городницький лісгосп» у податковій декларації з ПДВ за грудень 2022 року включено до податкового кредиту податкові накладні, виписані в листопаді - 2022 (включено - 2691,90 грн.) та грудні 2022 року (включено - 18382,35 грн.) від ПП «Дубчак» (код згідно з ).

У перевіреному періоді від ПП «Дубчак» (код згідно з ) отримано послуги з розпилювання лісоматеріалів на загальну суму ПДВ 21074,25 грн., яка включена до податкового кредиту за грудень 2022 року, надані до перевірки акти виконаних робіт не містять повної інформації про надані послуги, зокрема яким чином деревина була відпущена на переробку та повернута, де відбувалося безпосередньо надання послуг, за якою адресою, на чиїх виробничих потужностях, якими трудовими ресурсами, як проводилось транспортування тощо;

Щодо завищення інших витрат та списання кредиторської заборгованості по рахунку 362 Розрахунки з іноземними покупцями., колегія суддів враховує наступне.

Перевіркою встановлено, що по ряду контрагентів наявна кредиторська заборгованість по отриманих авансових платежах списана згідно наказу ДП Городницький лісгосп від №361/1 Про проведення списання протермінованої кредиторської заборгованості за результатами інвентаризації зовнішньоекономічної діяльності, та, відповідно, по передавальному акту не була передана на правонаступника, тому згідно законодавчих вимог підлягає включенню до доходів підприємства у ІУ кварталі 2022 року, в т.ч. по наступних контрагентах: фірма ADEL CORPORATION L.P. (Шотландія, Великобританія) по контракту від 15.09.2016 № ADGO-1 - в сумі 9329,02 грн. (еквівалент 255,11 доларів США), дата виникнення заборгованості - 10.11.2016; фірма "Глобус ЛЛС" (США) по контракту від 19.01.2011 №4-ГЛ - в сумі 489446,94 грн. (еквівалент 13384,35 доларів США), дата виникнення заборгованості - 06.07.2016; фірма DEV BILISIM TEKNOLOJILERI SAN. DIS TIC.A.S. (Туреччина) по контракту від № DEV-2014 - в сумі 74044,10 грн. (еквівалент 2024,80 доларів США), дата виникнення заборгованості - 29.05.2015; фірма SUDIMA INTERNATIONAL PTE LTD, Сінгапур, по контракту від 11.03.2015 № SD-2015 - в сумі 12431,50 грн. (еквівалент 339,95 доларів США), дата виникнення заборгованості - 16.03.2015; фірма "CALIK ORMAN URUNLERI INSAAT NAKLIAT SANAYI VE TICARET LIMITED SIRKETI" (Туреччина) по контракту від 27.12.2013 № K-GR-14 - в сумі 25187,35 грн. (еквівалент 688,77 доларів США), дата виникнення заборгованості - 05.05.2014; фірма Erdeszeti Szaporitхanyag Termelц es Ertekesitц Kft., Угорщина, по контракту від № Ersz-2016 - в сумі 32078,45 грн. (еквівалент 839,64 ЄВРО), дата виникнення заборгованості - 14.04.2016; фірма F.H.U. IMPORT-EXPORT Grazyna Stachura, Польща, по контракту від 07.08.2014 № Imp - 14 - в сумі 8641,59 грн. (еквівалент 226,19 ЄВРО), дата виникнення заборгованості - 19.11.2016; фірма "Integra Global Trade LP (UK), по контракту від 28.03.2016 №ZH-GR-IG-01/2016 - в сумі 458333,16 грн. (еквівалент 11996,68 ЄВРО), дата виникнення заборгованості - 12.08.2016; фірма MULTIKEMIA Kereskedelmi Kft., Угорщина, по контракту від 14.11.2013 №ML- 2013 - в сумі 2144,06 грн. (еквівалент 56,12 ЄВРО), дата виникнення заборгованості - 21.11.2015; фірма OSUNA Holding LLP, United Kingdomno, контракту від 01.12.2015 № OS-2015- в сумі 7,26 грн. (еквівалент 0,19 ЄВРО), дата виникнення заборгованості - 23.09.2016; фірма OSUNA Holding LLP, United Kingdomno, по контракту від 20.01.2016 № Zh-NV-16 - в сумі 6,49 грн. (еквівалент 0,17 ЄВРО), дата виникнення заборгованості - 01.07.2016 (кредиторська заборгованість ДП НОВОГРАД-ВОЛИНСЬКЕ ДЛМГ, яке припинилося шляхом реорганізації, а саме приєднання його до ДП ГОРОДНИЦЬКЕ ЛГ (Передавальний Акт балансових рахунків, матеріальних цінностей та активів станом на 04.01.2022).

Інформація про виконання експортних контрактів ДП Городницький лісгосп за період з 01.07.2018 по 02.01.2023 відображена в акті документальної позапланової виїзної перевірки ДП Городницький лісгосп від 09.01.2023 №280/06-30-07-05/13552379 та в додатках до нього за період з 01.01.2023 по 21.07.2023.

ДП Городницький лісгосп відображено у фінансовій звітності по рядку 2120 Форми №2 Інші операційні доходи показник в сумі 15000 грн. за ІУ квартал 2022 року - різниця між задекларованими показниками інших доходів за 2022 рік та за 3 квартали 2022 року (1629000 грн. - 1614000 грн. = 15000 грн.). Також, дана сума знайшла відображення у звітності по податку на прибуток, по рядку 01 Декларацій з податку на прибуток Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку.

Таким чином, враховуючи вищенаведене, колегія суддів вважає, що ДП Городницький лісгосп занижено доходи від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначені за правилами бухгалтерського обліку, за рахунок не включення до їх складу списаної кредиторської заборгованості по контрагентах, по яких вона також не включена до передавального акту, всього в сумі 1111650 грн. за IV квартал 2022 року.

Перевіряючи законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції щодо правомірності охопленого перевіркою періоду з 01.10.2022 по 31.12.2022, колегія суддів враховує наступне.

Попередньою перевіркою (акт від 09.01.2023 № 280/06-30-07-05/13552379) у періоді з 01.10.2022 по 31.12.2022 перевірено всі задекларовані позивачем податки і збори, по яких на дату перевірки була подана звітність до податкового органу, крім податку на прибуток і частини чистого прибутку державних підприємств.

На запит від 20.07.2023 №2413/06-30-07-01 щодо охопленого попередньою перевіркою періоду в розрізі податків відділом позапланових перевірок з інших податків управління податкового аудиту ГУ ДПС у Житомирській області надано відповідь (від 20.07.2023 №2417/06-30-07-05), в якій зазначено, що попередньою перевіркою охоплено податок на прибуток і частина чистого прибутку державних підприємств за період з 01.07.2018 по 30.09.2022.

Отже, проведеною перевіркою у періоді з 01.10.2022 по 31.12.2022 було перевірено податок на прибуток, частина чистого прибутку державних підприємств (згідно поданих звітів за 2022 рік 01.03.2023) та податок на додану вартість за грудень 2022 року, по якому після проведеної попередньої перевірки подано 2 уточнюючих розрахунки (від 13.03.2023 та 28.03.2023).

Фактично, перевіркою за період з 01.10.2022 по 31.12.2022 було охоплено лише податок на прибуток, Декларація по якому подана до податкового органу 01.03.2023 №, частину чистого прибутку, Декларація по якій подана до податкового органу №, та ПДВ за грудень 2020 року, по якому подано уточнюючі розрахунки від 13.03.2023 № та від 28.03.2023 №.

Також, в ході даної перевірки не були перевірені податки, по яких не подано звіти на дату перевірки - податок на прибуток за І півріччя та 3 квартали 2023 року (а саме II та III квартали 2023 року), ПДВ за липень 2023 року.

Враховуючи той факт, що вищезазначені перевірки ДП "Городницький лісгосп" проводились у зв`язку з його реорганізацією, то на дату зняття з обліку підприємства мають бути охоплені перевірками всі задекларовані показники.

Перевіряючи законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції щодо не надання документів в повному обсязі, колегія суддів враховує наступне.

Позивач узагальнює свою позицію по питанню надання документів до перевірки, що на кінець перевірки, станом на 21.07.2023 підприємство навіть не було повідомлено про наявність або відсутність порушень, що унеможливлює надання будь-яких документів до перевірки.

Разом з тим з матеріалів справи встановлено, що в ході перевірки вживались заходи щодо отримання від ДП Городницький лісгосп пояснень по питаннях, які виникали в ході перевірки та щодо підтвердження задекларованих показників документами обліку. Відповідно, на підприємство було направлено ряд запитів:

- від 03.07.2023 №б/н про надання документів до перевірки та про проведення інвентаризації активів з терміном надання до 12 годин 03.07.2023; відповіді на запит платником не надано, документи до перевірки надано не у повному обсязі;

- від 17.07.2023 №б/н про надання пояснень на окремі питання та документів як копій з терміном надання до 12 годин 19.07.2023; відповіді на запит платником не надано, документи до перевірки надано не у повному обсязі;

- від 20.07.2023 №б/н про надання пояснень та документів по взаємовідносинах з ПП ОСОБА_3 та з ПАТ Чернігівська кондитерська фабрика Стріла з терміном надання до 15 годин 21.07.2023; відповіді на запит платником не надано;

- від 20.07.2023 №б/н про надання пояснень на окремі питання та документів до перевірки як копій з терміном надання до 15 годин 21.07.2023; відповіді на запит платником не надано, документи до перевірки надано не у повному обсязі;

- від 20.07.2023 №б/н про надання пояснень на окремі питання, відповідей на попередні запити та про ненадання окремих документів до перевірки згідно переліку, з терміном надання до 12 годин 21.07.2023; на даний запит платником надано відповідь від 26.07.2023 №18 (вх.ГУ ДПС у Житомирській області від 27.07.2023 №21882/6) з поясненнями на окремі питання;

- від 21.07.2023 №б/н про надання пояснень на окремі питання з терміном надання до 13 годин 21.07.2023; даний запит про надання пояснень по встановлених порушеннях в ході перевірки вручити голові комісії з припинення було неможливо, так як він був відсутній на робочому місці у зв`язку в відпусткою за основним місцем роботи, про що складено акт №544/06-30-07-01/13552379 від 21.07.2023.

Таким чином, на дату завершення перевірки, станом на 21.07.2023, ДП Городницький лісгосп надано до перевірки документи не у повному обсязі, про що було складено акт про ненадання оригіналів документів від 21.07.2023 №543/06-30-07-01/13552379. Ознайомити голову комісії з припинення з даним актом було неможливо, так як він був відсутній на робочому місці у зв`язку в відпусткою за основним місцем роботи, про що складено акт №549/06-30-07-01/13552379 від 24.07.2023.

Що стосується завищення податкового кредиту за лютий 2023 року по виписаних податкових накладних за січень 2023 року, колегія суддів враховує наступне.

Відповідно до п. 198.1 ПК України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Відповідно до п. 198.3 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг. Відповідно до п. 198.6 ПКУ, податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Таким чином, підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту є виключно зареєстровані в ЄРПН податкові накладні.

Разом з тим, з матеріалів справи встановлено, що ДП Городницький лісгосп у податковій декларації з ПДВ за лютий 2023 року включено до податкового кредиту податкові накладні, виписані в січні 2023 року від наступних контрагентів:

- 216,13 грн. від постачальника ТОВ "НПК"ХОУМ-НЕТ" (код згідно з ) податкові накладні №1563 від 31.01.2023 та №1462 від 31.01.2023 - абонентська плата за надання доступу до мережі Інтернет м. Звягель, вул. Олексія Зайця, 10 (164237), абонентська плата за надання доступу до мережі Інтернет смт. Городниця, вул. Паркова, 5 (131307), надання статичної IP адреси смт. Городниця, вул. Паркова, 5 (131307);

- 16666,67 грн. від постачальника ТОВ "БЕЗПЕКА БІЗНЕС ГРУП" (код згідно з ) податкова накладна № 10 від 31.01.2023 - охорона об`єкта у січні 2023р.;

- 116666,67 грн. від постачальника ТОВ "ЖИТОМИРСЬКА ОБЛАСНА ЕНЕРГОПОСТАЧАЛЬНА КОМПАНІЯ", Звягельський ЦОК (код згідно з ), податкова накладна №5900062//4 від 31.01.2023 - електрична енергія;

- 522,70 грн. від постачальника AT "Укрзалізниця", ВП "Київське регіональне відділення "Енергозбут" філії "Енергозбут" AT "Укрзалізниця" (код згідно з ), податкова накладна №199/7425 від 31.01.2023 - перетікання реактивної електроенергії;

- 1516,67 грн. від постачальника ТОВ "АВТОДОЗОР" (код згідно з ), податкова накладна №332 від 31.01.2023 - послуги з супроводження системи контролю та моніторингу автотранспорту за січень м-ць 2023 року;

- 33333,33 грн. від постачальника AT "Житомиробленерго", Звягельський РЕМ (код згідно з ), податкова накладна №88//16 від 31.01.2023 - послуги з розподілу (передачі) електричної енергії;

- 2696,93 грн. від постачальника ПрАТ "Київсгар" (код згідно з ) - послуги рухомого (мобільного) зв`язку;

- 3271,03 грн. від постачальника ТОВ "ВЕСТ КУРД" (код згідно з ), податкова накладна №6631 від 10.01.2023 - паливо дизельне MUSTANG.

Проте, відповідно до передавального акту балансових рахунків, необоротних та оборотних активів ДП Городницьке лісове господарство станом на 01.01.2023 підприємством передано всі активи та пасиви на філію Городницьке лісове господарство Державного спеціалізованого господарського підприємства Ліси України.

З 01.01.2023 ДП Городницьке лісове господарство не займається господарською діяльністю, не виписує та не реєструє податкові накладні відповідно до єдиного реєстру податкових накладних на реалізацію продукції (надання послуг).

Станом на 01.01.2023 на ДП Городницьке лісове господарство відсутні (звільнені, переведені) робітники (працюючі).

Відповідно до вищенаведеного, у підприємства відсутні можливості для ведення господарської діяльності (відсутність основних засобів, ТМЦ, працюючих, інше), а отже отримання наведених вище послуг (товару) та формування по них податкового кредиту є безпідставним.

До перевірки не надано жодних документів за 2023 рік, які б підтверджували отримання товару (послуг), а саме: видаткові накладні, акти виконаних робіт (надання послуг), договорів, ТТН, банківських виписок, інше.

Для надання первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, інших наявних документів до перевірки (в т.ч. за період 01.01.2023 по 30.06.2023) голові комісії з припинення ДП Городницьке лісове господарство Ющенку І.В. надано запити від 03.07.2023 №б/н (про надання документів до перевірки та про проведення інвентаризації активів), від 17.07.2023 №б/н (про надання пояснень та документів), від 20.07.2023 №б/н (про надання пояснень, документів до перевірки та копій документів) та від 20.07.2023 №б/н (про надання пояснень, відповідей на попередні запити та про ненадання окремих документів до перевірки згідно переліку).

На дату завершення перевірки, станом на 17 год. 21.07.2023, ДП Городницьке лісове господарство до перевірки не надано окремі документи, регістри бухгалтерського обліку (в т.ч всі документи за 2023 рік), що зафіксовано в акті про ненадання оригіналів документів до перевірки ДП Городницький лісгосп від 21.07.2023 №543/06-30-07-01/13552379.

Перевіряючи законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції щодо податкового кредиту по ПП Дубчак, колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до п.44.1 ст.44 ПК України - для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

У перевіреному періоді від ПП Дубчак (код згідно з Є ДРПОУ 35144347) отримано послуги з розпилювання лісоматеріалів на загальну суму ПДВ 21074,25 грн., яка включена до податкового кредиту за грудень 2022 року, надані до перевірки акти виконаних робіт не містять повної інформації про надані послуги, зокрема яким чином деревина була відпущена на переробку та повернута, де відбувалося безпосередньо надання послуг, за якою адресою, на чиїх виробничих потужностях, якими трудовими ресурсами, як проводилось транспортування тощо;

Для з`ясування даного питання голові комісії з припинення ДП Городницький лісгосп Ющенку І.В. було вручено запит від 20.07.2023 №б/н щодо надання пояснень та відповідних документів обліку.

На дату завершення перевірки, станом на 17 год. 21.07.2023, ДП Городницьке лісове господарство до перевірки не надано пояснень та окремі документи, регістри бухгалтерського обліку, що зафіксовано в акті про ненадання оригіналів документів до перевірки ДП Городницький лісгосп від 21.07.2023 №543/06-30-07-01/13552379.

Крім того, частина податкових накладних від ПП Дубчак, які не включені до податкового кредиту ДП Городницьке лісове господарство, в даному періоді має статус реєстрацію зупинено, а саме: №83 від 14.12.2022; № 78 від 14.12.2022; № 75 від 30.11.2022; №72 від 30.11.2022.

Отже, в порушення п.44.1 ст.44, п.198.1, п.198.2, п.198.3, ст.198 ПКУ ДП Городницький лісгосп у перевіреному періоді завищено податковий кредит за рахунок, безпідставно віднесених до його складу сум ПДВ по податкових накладних від ПП Дубчак, по яких в ході перевірки не підтверджено факт надання послуг по розпилюванню лісоматеріалу круглого, а саме:

ДП Городницький лісгосп у податковій декларації з ПДВ за грудень 2022 року включено до податкового кредиту податкові накладні, виписані в листопаді - 2022 (включено - 2691,90 грн.) та грудні 2022 року (включено - 18382,35 грн.) від ПП Дубчак (код згідно з Є ДРПОУ 35144347), а саме :

- податкова накладна від 30.11.2022 №73 на загальну суму 7985,70 грн., в т.ч, ПДВ 1330,95 грн., номенклатура поставки - Розпилювання лісоматеріалу круглого клас Є хвойних порід /сосна;

- податкова накладна від 30.11.2022 №74 на загальну суму 8165,70 грн., в т.ч. ПДВ 1360,95 грн., номенклатура поставки - Розпилювання лісоматеріалу круглого клас С хвойних порід /сосна;

- податкова накладна від 14.12.2022 №79 на загальну суму 2700,00 грн., в т.ч. ПДВ 450,00 грн., номенклатура поставки - Розпилювання лісоматеріалу круглого клас С хвойних порід / сосна;

- податкова накладна від 14.12.2022 №81 на загальну суму 5418,00 грн., в т.ч. ПДВ 903,00 грн., номенклатура поставки - Розпилювання лісоматеріалу круглого клас Є хвойних порід / сосна;

- податкова накладна від 14.12.2022 №82 на загальну суму 7420,50 грн., в т.ч. ПДВ 1236,75 грн., номенклатура поставки - Розпилювання лісоматеріалу круглого клас С хвойних порід / сосна;

- податкова накладна від 14.12.2022 №80 на загальну суму 12397,50 грн., в т.ч. ПДВ 2066,25 грн., номенклатура поставки - Розпилювання лісоматеріалу круглого клас С хвойних порід / сосна;

- податкова накладна від 23.12.2022 №86 на загальну суму 78425,10 грн., в т.ч. ПДВ 13070,85 грн., номенклатура поставки - Розпилювання лісоматеріалу круглого клас С хвойних порід / сосна;

- податкова накладна від 23.12.2022 №85 на загальну суму 3933,00 грн., в т.ч. ПДВ 655,50 грн., номенклатура поставки - Розпилювання лісоматеріалу круглого клас С хвойних порід /сосна;

Також проведеною перевіркою встановлено, що в податковому розрахунку за IV квартал 2022 року (Додатки 4 ДФ) не відображені доходи фізичних осіб підприємців (ознака доходу 157).

За результатами перевірки встановлено порушення вимог Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку затвердженого Наказом Міністерства Фінансів України від 31.01.2015 № 4 Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма №1-ДФ) та п.46.1 ст.46, п.51.1 ст. 51, б п. 176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755- VI (із змінами та доповненнями).

Податковому агенту потрібно подати уточнюючий звіт за IV квартал 2022 року з відображенням нарахованих та перерахованих сум виплаченим фізичним особам - підприємцям.

Згідно п.119.1. ст.119 ПК України - неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не у повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020,00 грн.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 2040,00 грн.

При цьому, до платника вже була застосована штрафна санкція в розмірі 1020,00 грн. згідно попереднього акту перевірки від 09.01.2023 № 280/06-30-07- 5/13552379 (ППР від № 8). Підприємством протягом року вчинено аналогічне порушення, тому застосовується штрафна санкція у розмірі 2040,00 грн. (ППР від №8).

Разом з тим, суд першої інстанції не надав належної оцінки вищезазначеним фактам, що вплинуло на необґрунтоване задоволення позову в цій частині.

Перевіряючи законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції щодо частини чистого продукту (доходу), який є наслідками порушень з податку на прибуток, колегія суддів враховує наступне.

Так, відповідно до статті 6 ПК України податком є обов`язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку відповідно до цього Кодексу. Збором (платою, внеском) є обов`язковий платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників зборів, з умовою отримання ними спеціальної вигоди, у тому числі внаслідок вчинення на користь таких осіб державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами та особами юридично значимих дій. Сукупність загальнодержавних та місцевих податків та зборів, що справляються в установленому цим Кодексом порядку, становить податкову систему України.

Статтями 9 та 10 ПК України визначено вичерпний перелік загальнодержавних і місцевих податків і зборів, серед яких відсутній такий вид податку (збору) як частина чистого прибутку (доходу).

З оскаржуваних податкових повідомлень-рішень вбачається, що відповідач збільшив позивачу грошове зобов`язання згідно з підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України та нарахував штрафні санкції на підставі пункту 120.1 статті 120 ПК України.

Відповідно до підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

У відповідності до пункту 120.1 статті 120 ПК України неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов`язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 170 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Відповідно до підпункту 14.1.1 пункту 14.1 статті 14 ПК України адміністрування податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) та інших платежів відповідно до законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (далі - податків, зборів, платежів) - це сукупність рішень та процедур контролюючих органів і дій їх посадових осіб, що визначають інституційну структуру податкових та митних відносин, організовують ідентифікацію, облік платників податків і платників єдиного внеску та об`єктів оподаткування, забезпечують сервісне обслуговування платників податків, організацію та контроль за сплатою податків, зборів, платежів відповідно до порядку, встановленого законом.

Серед переліку функцій, які закріплені за контролюючими органами ПК України також відсутня функція, яка б визначала обов`язок контролюючого органу здійснювати адміністрування частини чистого прибутку (доходу).

Враховуючи також визначення понять "грошове зобов`язання" та "податкове зобов`язання", встановлені підпунктом 14.1.39 пункту 14.1 статті 14, статтею 36 ПК України, переліку податків і зборів, частина чистого прибутку не є податковим платежем, у розумінні норм ПК України. Цей платіж, хоча і є обов`язковим, але не віднесений ні до загальнодержавних податків та зборів, ні до місцевих податків.

Таким чином, колегія суддів вважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції, що застосування до платника податків положень підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54, пункту 120.1 статті 120 ПК України не відповідає змісту вищевказаних норм.

При цьому, покладення на контролюючі органи повноважень щодо обліку таких платежів не змінює правової природи такого платежу.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 1 серпня 2018 року у справі №826/19797/16, від 31 січня 2019 року у справі №819/25/18, від 24 травня 2019 року у справі № 806/1420/16.

Що стосується не реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, слід зазначити, що таке порушення є наслідком порушень щодо заниження податкових зобов`язань, а саме: заниження податкових зобов`язань у зв`язку із не нарахуванням ПДВ на не підтверджене списання пального; заниження податкових зобов`язань у зв`язку із не нарахуванням ПДВ на залишки готової продукції та незавершеного виробництва в передавальному акті, які надано в розрізі номенклатури без зазначення вартісного показника; розбіжності між обсягами постачання за даними Декларацій з ПДВ та податку на прибуток.

Відповідно до п. 198.5. ст. 198 ПК України, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в тому числі в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189,9 статті 189 цього Кодексу).

При цьому, сам факт реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних при відсутності факту придбання товарів (послуг) не може бути підставою для формування платником податкового кредиту.

Наявність формально оформлених (складених) первинних документів та/або сплати грошових коштів не може слугувати підставою для формування даних податкового обліку за відсутності факту придбання відповідних робіт. При цьому потрібно, щоб ці документи підтверджували і розкривали суть, внутрішню сторону господарських операцій, їх справжність, економічну вигоду (виправданість, ризик) й ділову мету.

Бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються на принципі превалювання сутності над формою, коли операції обліковуються відповідно до їх сутності (фактичного здійснення), а не лише виходячи з юридичної форми (документального оформлення), і правові наслідки створює саме господарська операція, а не первинні документи. У первинних документах забезпечується фіксування саме фактів здійснення господарських операцій, водночас документальне оформлення господарської операції відповідними первинними документами не свідчить про безумовну їх відповідність самому змісту операції.

У разі, якщо фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

Аналогічна позиція вказана у постановах Верховного суду України від 26.11.2018 у справі №803/2400/14, від 17.05.2019 у справі № 2а-2271/11/0970, від 21.08.2019 у справі №814/299/18, від 18.09.2019 у справах №826/1228/18 та № 826/8066/18, від 25.09.2019 у справі №520/11437/18.

За таких обставин, Головним управлінням ДПС у Житомирській області правомірно прийнято податкове повідомлення-рішення від 27.02.2023 №3.

Перевіряючи законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції щодо податку на нерухоме майно, колегія суддів зазначає.

Так, відповідно до п.п.266.1.1. п. 266.1 ст. 266 Податкового кодексу України (зі змінами та доповненнями), платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Відповідно до Наказу Державного агентства лісових ресурсів України від 28.10.2022 року за №827 Про припинення ДП Городницьке лісове господарство та затвердження складу Комісії з припинення, ДП Городницьке лісове господарство (код згідно з ) припиняється шляхом реорганізації, а саме - приєднання до Державного спеціалізованого господарського підприємства Ліси України (код згідно з ). Також, відповідно до Наказу №216 ДСГП Ліси України від 05.01.2023, за філією Городницьке лісове господарство було закріплено все майно, права та обов`язки, які були передані передавальним актом, затвердженим наказом ДСГП Ліси України від 05.01.2023 №52. 14.07.2023 Наказом ДСГП Ліси України №1293 Про внесення змін до відомостей про філії ДП Ліси України в ЄДР, назву філії Городницьке лісове господарство (код згідно з ) на Звягельське лісове господарство державного спеціалізованого господарського підприємства Ліси України.

При цьому, відповідно до ст.104. Цивільного кодексу України, юридична особа припиняється в результаті реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або ліквідації. У разі реорганізації юридичних осіб майно, права та обов`язки переходять до правонаступників.

Як встановлено судом першої інстанції, у 2023 році податок за нерухоме майно сплачено ДСГП Ліси України.

Також щодо податку на землю, суд першої інстанції обґрунтовано вважав, що у разі реорганізації юридичних осіб майно, права та обов`язки переходять до правонаступників.

Відповідно до Податкового кодексу України плата за землю - це обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності. Платниками податку є: власники земельних ділянок, земельних часток (паїв), землекористувачі.

Об`єкти оподаткування: земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні; земельні частки (паї), які перебувають у власності.

Відповідно до Наказу Державного агентства лісових ресурсів України від 28.10.2022 року за №827 Про припинення ДП Городницьке лісове господарство та затвердження складу Комісії з припинення, ДП Городницьке лісове господарство (код згідно з ) припиняється шляхом реорганізації, а саме - приєднання до Державного спеціалізованого господарського підприємства Ліси України (код згідно з ). Також, відповідно до Наказу №216 ДСГП Ліси України від 05.01.2023, за філією Городницьке лісове господарство було закріплено все майно, права та обов`язки, які були передані передавальним актом, затвердженим наказом ДСГП Ліси України від 05.01.2023 №52. 14.07.2023 Наказом ДСГП Ліси України №1293 Про внесення змін до відомостей про філії ДП Ліси України в ЄДР, назву філії Городницьке лісове господарство (код згідно з ) на Звягельське лісове господарство державного спеціалізованого господарського підприємства Ліси України.

Так, відповідно до ст.104. Цивільного кодексу України, юридична особа припиняється в результаті реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або ліквідації. У разі реорганізації юридичних осіб майно, права та обов`язки переходять до правонаступників.

Разом з тим, у 2023 році податок на землю також сплачується ДСГП Ліси України.

Перевіряючи законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції щодо порушення строку сплати податку з податку на доходи фізичних осіб, колегія суддів враховує наступне.

Так, відповідно до п.п. 168.1.1. п. 168.1 ст. 168 ПК України, податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.

Згідно п.п. 168.1.2. п. 168.1 ст.168 ПК України, податок сплачується (перераховується) до відповідного бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки, небанківські надавачі платіжних послуг приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання платіжної інструкції на перерахування цього податку до відповідного бюджету або платіжної інструкції на зарахування коштів у сумі цього податку на єдиний рахунок, визначений статтею 35і цього Кодексу.

Відповідно п.п. 168.1.5. п. 168.1 ст.168, якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду.

Згідно матеріалів справи щодо повноти сплати (перерахування) до бюджету податку на доходи фізичних осіб за період з 01.10.2022 по день завершення перевірки встановлено, що відповідно до попереднього акту перевірки від 09.01.2023 № 280/06-30-07-05/13552379 період з 01.10.2022 по 31.12.2022 було враховано згідно даних бухгалтерського обліку. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за IV квартал 2022 року станом на 02.01.2023 не був поданий (термін подання звіту до 09.02.2023). В поданому ДП Городницьке лісове господарство 09.02.2023 до контролюючого органу податкового розрахунку були зазначені інші (збільшені) суми нарахованого та виплаченого доходу, нарахованої та перерахованої суми податку на доходи фізичних осіб, нарахованої та перерахованої суми військового збору. В бухгалтерському обліку по рахунку 6411 головної книги по податку на доходи фізичних осіб станом на 02.01.2023 за IV квартал 2022 року було зазначено суму 3863254,42 грн. Відповідно до поданого податкового розрахунку податок становив 3891925,60грн. Різниця не врахованого податку становить 28671,18 грн.

Перевіркою повноти та своєчасності сплати (перерахування) до бюджету податку на доходи фізичних встановлено порушення вимог пп.164.1.2, п. 164.1, пп. 164.2.1, п, 164.2, ст. 164, гі. 167.1 ст. 167, пп. 168.1.2, пп. 168.1.5 п. 168.1, пп. 168.4.7 п.168.4 ст. 168. пп. а п. 176.2 СТ.176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями), а саме, не перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб, утриманого із доходів платників податку в загальній сумі 28671,18 грн.

Також, під час проведення перевірки встановлено несвоєчасну сплату грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб по винесеному податковому повідомленню - рішенню від 30.01.2023 №8 в сумі 2641616,11 грн., згідно акту перевірки від № 280/06-30-07-05/13552379, чим порушено п.57.3, ст.57, пп.168.4.7, п.168.4. ст. 168 ПКУ.

Згідно попереднього акту перевірки від 09.01.2023 № 280/06-30-07-05/13552379 (перевіряємий період з 01.07.2018 по 02.01.2023) було встановлено не перерахування податку на доходи фізичних осіб, утриманого із доходів фізичних осіб в сумі 4865584,07 грн. (грошове зобов`язання). Вище вказана сума була включена в ППР від 30.01.2023 №8 разом зі штрафною санкцією в сумі 1156656,10 грн. та пенею за не своєчасну сплату в сумі 374311,86 грн. Актом перевірки від 28.07.2023 №12784/06-30-07-01/13552379 встановлено несвоєчасне перерахування грошового зобов`язання в сумі 2641616,11 грн. із суми 4865584,07 грн. (раніше встановленого боргу станом на 02.01.2023). Тому до платника винесено податкове повідомлення - рішення від 12.09.2023 №8 із застосуванням штрафної санкції у розмірі 10% в сумі 264161,62 грн.

Таким чином, так як борг перед бюджетом станом на 02.01.2023 в сумі 4865584,07 грн. підприємством був сплачений протягом періоду з 10.01.2023 по 07.07.2023 року, до платника застосована пеня у розмірі 341 619,27 грн. згідно облікової ставки НБУ на кожну дату сплати (ППР від 12.09.2023 №8).

Щодо суми податку на доходи фізичних осіб в сумі 28671,18 грн., то вона не була врахована в попередньому акті перевірки, та була виявлена лише після подачі підприємством податкового розрахунку до ТУ ДПС у Житомирській області (ДПІ у м. Звягель) 09.02.2023, провівши аналіз між оборотно - сальдовою відомістю рахунка 641, яка була врахована в попередньому акті перевірки та поданого 09.02.2023 податкового розрахунку. Виявлена сума податку відображена в податковому повідомленні - рішенні від 12.09.2023 №8 із застосуванням штрафної санкції у розмірі 10% в сумі 2 867,12 грн. та пені в сумі 5 820,64 грн. Розрахунки по застосуванню штрафних санкцій та пені надавались ДП Городницьке лісове господарство до податкових повідомлень - рішень.

Враховуючи вищезазначене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції не надав належної оцінки порушенню щодо заниження доходів на суму 1111650 грн. за рахунок не включення до їх складу безнадійної (простроченої) кредиторської заборгованості по ряду контрагентів та яка не передана правонаступнику відповідно до передавального акту станом на 01.01.2023 ( розділ 3.1.1.1 описової частини акту від 28.07.2023)

Також не можна погодитись з висновком суду, що станом на 01.10.2022 балансова вартість основних засобів становила 172816165,80 грн. по рахунку 10 "Основні засоби", оскільки платник самостійно у фінансовому звіті як за 9 місяців 2022 так і станом на 01.10.2022 відобразив балансову вартість основних засобів у сумі 135 205 000 грн.

Крім того, вартість основних засобів станом на 01.10.2022 у сумі 135 197 100 грн підтверджено актом перевірки від 09.01.2023 №280/06-30-07-05, результати якого платником не оскаржувались, про що зазначено на с. 10 акту перевірки від 28.07.2023 та не спростовується доводами платника. Тому дана сума є узгодженою.

Також, судом першої інстанції не надано належної оцінки порушенню щодо не перерахування до бюджету ПДФО за період з 01.10.2022 по дату завершення перевірки, оскільки за ІV квартал 2022 року станом на 02.01.2023 не був поданий (термін подання звіту до 09.02.2023). В поданому ДП «Городницьке лісове господарство» 09.02.2023 до контролюючого органу податкового розрахунку були зазначені інші (збільшені) суми нарахованого та виплаченого доходу, нарахованої та перерахованої суми податку на доходи фізичних осіб, нарахованої та перерахованої суми військового збору. В бухгалтерському обліку по рахунку 6411 головної книги по ПДФО станом на 02.01.2023 за 4 квартал 2024 року було визначено суму 3863254,42 грн. Відповідно до поданого податкового розрахунку податок становив 3891925,60 грн. Різниця не врахованого податку становить 28671,18 грн. Узагальнені дані про результати перевірки повноти та своєчасності сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб при виплаті доходів у вигляді заробітної плати платникам податку:

Під час проведення перевірки контролюючим органом встановлено несвоєчасну сплату грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб по винесеному податковому повідомленню рішенню від 30.01.2023 №8 в сумі 2641616,11 грн., згідно акту перевірки від 09.01.2023 № 280/06-30-07-05/13552379, чим порушено п.57.3, ст.57, пп.168.4.7, п.168.4, ст.168 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ (із змінами та доповненнями).

Крім того, суд першої інстанції скасував штрафну санкцію за порушення п.46.1 ст.46, п.51.1, ст.51, пп. "б" п.176.2, ст.176 ПКУ та Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку затвердженого Наказом Міністерства Фінансів України від 13.01.2015 № 4 (із змінами та доповненнями) в сумі 2040 грн, без належного дослідження та обґрунтування платником належними доказами. Суть порушення полягає у тому, що податковим агентом не відображені нараховані та виплачені доходи фізичним особам підприємцям (ознака доходу «157») в податковому розрахунку за ІV квартал 2022 року.

При цьому, колегія суддів враховує, що 03.06.2020 опубліковано Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» щодо усунення дискримінації за колом платників» від 13.05.2020 № 592-ІХ, яким законодавець визнав дискримінаційними норми закону про ЄСВ, стосовно нарахування та сплати єдиного соціального внеску фізичними особами-підприємцями, які не отримують дохід (далі - Закон №592-ІХ), та вніс наступні зміни до пункту 2 частини першої статті 7Закону, а саме: для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), 5 та 5-1частини першої статті 4цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).

У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному періоді або окремому місяці звітного періоду, такий платник має право самостійно визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

З пояснювальної записки до проекту Закону №592-ІХ встановлено, що його прийняття обумовлено, зокрема, тим, що встановлення обов`язку сплати єдиного соціального внеску без отримання доходу не відповідає легальній меті державного регулювання цього виду відносин та є непослідовним у контексті самого Закону, який визначає об`єктом нарахування єдиного соціального внеску саме отриманий дохід.

Законом України від 04.12.2020 №1072-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо соціальної підтримки платників податків на період здійснення обмежувальних протиепідемічних заходів, запроваджених з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SАRS-СоV-2» від 04.12.2020 №1072-ІХ внесено зміни до п. 9 прим. 15розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України від 08.07.2010 № 2464-VІ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування».

Цими змінами процедури, передбачені при списанні сум недоїмки з єдиного внеску, а також штрафів і пені на виконання вимог Закону України від 13.05.2020 №592-ІХ «Про внесення змін до Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» щодо усунення дискримінації за колом платників» продовжені до 01.03.2021.

Доводи апеляційної скарги щодо надання ДП «Городницький лісгосп» документів до перевірки - у позові ДП «Городницьке лісове господарство» стверджує, що ним було надано до перевірки всі первинні бухгалтерські документи, що підтверджують показники доходів, витрат та інші показники, пов`язані з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, ведення яких передбачено законодавством, колегія суддів вважає необґрунтованими, оскільки на підприємство було направлено ряд запитів:

- від 03.07.2023 №б/н про надання документів до перевірки та про проведення інвентаризації активів з терміном надання до 12 годин 03.07.2023; відповіді на запит платником не надано, документи до перевірки надано не у повному обсязі;

- від 17.07.2023 №б/н про надання пояснень на окремі питання та документів, копій з терміном надання до 12 годин 19.07.2023; відповіді на запит платником не надано, документи до перевірки надано не у повному обсязі;

- від 20.07.2023 №б/н про надання пояснень та документів по взаємовідносинах з ПП ОСОБА_3 та з ПАТ «Чернігівська кондитерська фабрика «Стріла» з терміном надання до 15 годин 21.07.2023; відповіді на запит платником не надано;

- від 20.07.2023 №б/н про надання пояснень на окремі питання та документів до перевірки, копій з терміном надання до 15 годин 21.07.2023; відповіді на запит платником не надано, документи до перевірки надано не у повному обсязі;

- від 20.07.2023 №б/н про надання пояснень на окремі питання, відповідей на попередні запити та про ненадання окремих документів до перевірки згідно переліку, з терміном надання до 12 годин 21.07.2023; на даний запит платником надано відповідь від 26.07.2023 №18 (вх.ГУ ДПС у Житомирській області від 27.07.2023 №21882/6) з поясненнями на окремі питання;

- від 21.07.2023 №б/н про надання пояснень на окремі питання з терміном надання до 13 годин 21.07.2023; даний запит про надання пояснень по встановлених порушеннях в ході перевірки вручити голові комісії з припинення було неможливо, так як він був відсутній на робочому місці у зв`язку в відпусткою за основним місцем роботи, про що складено акт №544/06-30-07-01/13552379 від 21.07.2023.

Таким чином, на дату завершення перевірки, станом на 21.07.2023, ДП «Городницький лісгосп» надано до перевірки документи не у повному обсязі, про що було складено акт про ненадання оригіналів документів від 21.07.2023 №543/06-30-07-01/13552379. Ознайомити голову комісії з припинення з даним актом було неможливо, так як він був відсутній на робочому місці у зв`язку в відпусткою за основним місцем роботи, про що складено акт №549/06-30-07-01/13552379 від 24.07.2023.

Також, надані окремі документи до позову немає можливості прив`язати до певного акта виконаних робіт по контрагентах підприємства, з урахуванням того переліку первинних та інших документів, про складання та оформлення яких на всьому етапі заготівлі деревини зазначає сам позивач.

Поряд з цим, надані Акти здачі-приймання робіт (надання послуг) всі ідентичні по змісту, мають посилання на договір між сторонами, на виконані роботи згідно нарядів та вартість певного обсягу робіт. Зазначені акти, як окремий первинний документ, не підтверджує виконані роботи, немає прив`язки до певної лісосіки у лісництві, до певного лісорубного квитка тощо.

Отже, надані ДП «Городницький лісгосп» документи в цілому це підтверджують надані послуги приватними підприємцями по лісозаготівлі.

Щодо посилання ДП «Городницький лісгосп» у позові на той факт, що в ході перевірки встановлене порушення враховано у повній сумі в складі собівартості, без проведення перерахунку на залишки готової продукції та напівфабрикатів, слід зазначити, що як до перевірки, так і до заперечення та позову платником не було надано залишки готової продукції та напівфабрикатів у грошовому виразі, не надано відповідних регістрів бухгалтерського обліку, а надано лише їх кількісний склад.

Таким чином, зважаючи на вищевикладене колегія суддів вважає, що рішення суду першої інстанції в частині визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління ДПС у Житомирській області: №1 від 12.09.2023 року щодо заниження частини чистого прибутку (доходу) що підлягає сплаті до державного бюджету на суму 41 971 323,0 грн. за 4 кв. 2022 року, сума штрафної санкції 10492830,75 грн.; №1 від 12.09.2023 року щодо заниження податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період з 01.01.2023 по 30.06.2023 в сумі 19442,74 грн., штрафна санкція 4860,69 грн.; №1 від 12.09.2023 року, не подання Податкової декларації з податку на нерухоме майно , відмінне від земельної ділянки за 2023 рік, штрафна санкція 1020,0 грн.; №1 від 12.09.2023 року щодо заниження податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період з 01.01.2023 по 30.06.2023 в сумі 21049,73 грн., штрафна санкція 5262,43 грн.; №1 від 12.09.2023 року щодо не подання Податкової декларації з плати за землю за 2023 рік, штрафна санкція 1020,0 грн.; №1 від 12.09.2023 року щодо заниження податку за землю за січень-червень 2023 за рахунок відсутності плати за землю в сумі 91,56 грн., штрафна санкція 22,89 грн.; №1 від 12.09.2023 року щодо заниження податку за землю за січень-червень 2023 за рахунок відсутності плати за землю в сумі 167,08 грн., штрафна санкція 41,77 грн.; №1 від 12.09.2023 року щодо не подання Податкової декларації з плати за землю за 2023 рік, штрафна санкція 1020,0 грн., є обґрунтованим та законним.

Відповідно, колегія суддів вважає, що рішення суду першої інстанції в частині визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління ДПС у Житомирській області: №1 від 12.09.2023 щодо не надання документів в повному обсязі, штрафна санкція 1020,0 грн.; №1 від 12.09.2023 щодо заниження податку на додану вартість в розмірі 8 629 786,0 грн. за грудень 2022 року, штрафна санкція 2157447,0 грн.,№1 від 12.09.2023 щодо заниження податку на прибуток в сумі 15 109 676,0 грн. за 4 кв.2022 року, сума штрафних санкцій - 3777419,0 грн; №1 від 12.09.2023 щодо не зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних на загальну суму 8 603 612,0 грн. за грудень 2022, штрафна санкція 1001893,0 грн.; №1 від 12.09.2023 щодо завищення від`ємного значення податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду в сумі 175 642,0 грн. (р.21 Декларації за червень 2023 року); №8 від 12.09.2023 щодо порушення строку сплати з податку на доходи фізичних осіб від 37 до 145 календарних днів, штрафна санкція 264161,62 грн.; №8 від 12.09.2023 щодо не своєчасно перераховано до бюджету податку на доходи фізичних осіб, утриманого із доходів платників податків за період з грудня 2022 року - серпень 2023 року, сума податкового зобов`язання 28671,18 грн., сума штрафної санкції 2867,12 грн., сума пені 347 439,91 грн.; №8 від 12.09.2023 року, згідно якого податковим агентом не відображено доходи на користь фізичних осіб підприємців в Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого на користь платників податку - фізичних осіб, штрафна санкція 2040,0 грн., є необґрунтованим та таким, що підлягає скасуванню.

Таким чином, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції не надав оцінки усім обставинам, що мають значення для справи, частково не дотримався вимог матеріального права, відтак сформував помилковий висновок про наявність підстав для повного задоволення позовних вимог.

Відповідно до вимог ч. 1 та 2 ст. 317 Кодексу адміністративного судочинства України, підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю та ухвалення нового рішення є, зокрема, невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи та неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права. Неправильним застосуванням норм матеріального права вважається, крім іншого, неправильне тлумачення закону.

З урахуванням наведеного, колегія суддів приходить до висновку, що судом першої інстанції при вирішенні справи порушені норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, тому, керуючись статтею 315 КАС України, постанова суду першої інстанції підлягає скасуванню в частині задоволених позовних вимог.

Згідно з частиною 6 статті 139 КАС України якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.

Розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо) (частина 7 статті 139 КАС України).

Згідно з частиною третьою статті 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Оскільки суд апеляційної інстанції за результатами розгляду даної справи дійшов висновку про часткове задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду першої інстанції в частині позовних вимог, відповідно колегія суддів скасовує розмір судового збору за подання позову в частині задоволених позовних вимог, а саме щодо стягнення на користь Філії "Звягельське лісове господарство" за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Житомирській області сплаченого судового збору у розмірі 11620 (одинадцять тисяч шістсот двадцять) грн. 28 коп., пропорційно до розміру незадоволених позовних вимог.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області задовольнити частково.

Рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 25 вересня 2024 року скасувати в частині визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління ДПС у Житомирській області:

№1 від 12.09.2023 щодо не надання документів в повному обсязі, штрафна санкція 1020,0 грн.;

№1 від 12.09.2023 щодо заниження податку на додану вартість в розмірі 8 629 786,0 грн. за грудень 2022 року, штрафна санкція 2157447,0 грн.,

№1 від 12.09.2023 щодо заниження податку на прибуток в сумі 15 109 676,0 грн. за 4 кв.2022 року, сума штрафних санкцій - 3777419,0 грн;

№1 від 12.09.2023 щодо не зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних на загальну суму 8 603 612,0 грн. за грудень 2022, штрафна санкція 1001893,0 грн.;

№1 від 12.09.2023 щодо завищення від`ємного значення податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду в сумі 175 642,0 грн. (р.21 Декларації за червень 2023 року);

№8 від 12.09.2023 щодо порушення строку сплати з податку на доходи фізичних осіб від 37 до 145 календарних днів, штрафна санкція 264161,62 грн.;

№8 від 12.09.2023 щодо не своєчасно перераховано до бюджету податку на доходи фізичних осіб, утриманого із доходів платників податків за період з грудня 2022 року - серпень 2023 року, сума податкового зобов`язання 28671,18 грн., сума штрафної санкції 2867,12 грн., сума пені 347 439,91 грн.;

№8 від 12.09.2023 року, згідно якого податковим агентом не відображено доходи на користь фізичних осіб підприємців в Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого на користь платників податку - фізичних осіб, штрафна санкція 2040,0 грн.;

та стягнення на користь Філії "Звягельське лісове господарство" за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Житомирській області сплаченого судового збору у розмірі 11620 (одинадцять тисяч шістсот двадцять) грн. 28 коп.

В цій частині прийняти нове рішення, яким в задоволенні позову Філії «Звягельське лісове господарство» відмовити.

В іншій частині рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 25 вересня 2024 року залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст. 328, 329 КАС України.

Постанова суду складена в повному обсязі 30 травня 2025 року

Головуючий Смілянець Е. С.

Судді Драчук Т. О. Полотнянко Ю.П.