Справа № 280/11191/24
Суддя: Лукманова О.М.
Дата ухвалення: 2025-05-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

29 травня 2025 року м. Дніпросправа № 280/11191/24

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Лукманової О.М. (доповідач),

суддів: Божко Л.А., Дурасової Ю.В.,

за участю секретаря судового засідання: Бендес А.Г.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпро апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 15.01.2025 року (суддя Артоуз О.О., м. Запоріжжя, повний текст рішення складено 15.01.2025 року) в справі №280/11191/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Бентліс» до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

в с т а н о в и в:

26.11.2024 року ТОВ «Бентліс» (далі по тексту позивач) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі по тексту відповідач), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 16.07.2024 року №5 про застосування штрафу у сумі 120928,32 грн. за платежем з кодом класифікації доходів бюджету: акцизний податок з вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) ПАЛЬНЕ (14021900) як неправомірне в частині 92601,98 грн.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08.01.2025 року позовні вимоги задоволено.

З рішенням суду першої інстанції не погодилось Головне управління ДПС у Запорізькій області та подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати рішення суду та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог. Свої вимоги обґрунтувало тим, що судом не надано належної оцінки нормам чинного законодавства, висновки суду не відповідають обставинам справи, що призвело до прийняття невірного рішення. Заявник апеляційної скарги вказує, що не погоджується з висновком суду першої інстанції щодо того, що ТОВ «Бентліс» не порушено строки реєстрації акцизних накладних: від 30.11.2023 № 99 (зведена акцизна накладна), від 30.11.2023 № 103 (зведена акцизна накладна), від 30.11.2023 № 100 (зведена акцизна накладна), від 30.11.2023 № 104 (зведена акцизна накладна), від 30.11.2023 № 105 (зведена акцизна накладна), від 30.11.2023 № 98 (зведена акцизна накладна), від 30.11.2023 № 102 (зведена акцизна накладна), від 31.12.2023 № 104 (зведена акцизна накладна), від 31.12.2023 № 110 (зведена акцизна накладна), від 31.12.2023 № 111 (зведена акцизна накладна), від 31.12.2023 № 106 (зведена акцизна накладна), від 31.12.2023 № 105 (зведена акцизна накладна), від 31.12.2023 № 108 (зведена акцизна накладна), від 31.12.2023 № 109 (зведена акцизна накладна), від 31.12.2023 № 107 (зведена акцизна накладна), від 31.01.2024 № 92 (зведена акцизна накладна), від 31.01.2024 № 96 (зведена акцизна накладна), від 31.01.2024 № 94 (зведена акцизна накладна), від 31.01.2024 № 99 (зведена акцизна накладна), від 31.01.2024 № 93 (зведена акцизна накладна), від 31.01.2024 № 98 (зведена акцизна накладна), від 31.01.2024 № 97 (зведена акцизна накладна), від 31.01.2024 № 95 (зведена акцизна накладна), від 31.03.2024 № 96 (зведена акцизна накладна), від 31.03.2024 № 91 (зведена акцизна накладна), від 31.03.2024 № 95 (зведена акцизна накладна), від 31.03.2024 № 93 (зведена акцизна накладна), від 31.03.2024 № 92 (зведена акцизна накладна), від 31.03.2024 № 90 (зведена акцизна накладна), від 31.03.2024 № 89 (зведена акцизна накладна), від 31.03.2024 № 94 (зведена акцизна накладна), а строк реєстрації акцизних накладних: від 31.10.2023 №121 (зведена акцизна накладна), від 31.10.2023 № 125 (зведена акцизна накладна), від 31.10.2023 № 119 (зведена акцизна накладна), від 31.10.2023 № 122, від 31.10.2023 № 120 (зведена акцизна накладна), від 31.10.2023 № 124 (зведена акцизна накладна), від 31.10.2023 № 123 (зведена акцизна накладна), від 31.10.2023 № 126 (зведена акцизна накладна) порушено на 1 день. Оскільки абз.7 п.231.6 ст. 231 ПК України передбачено, що реєстрація в Єдиному реєстрі акцизних накладних здійснюється: першого примірника зведеної акцизної накладної та акцизної накладної, складеної на операції, визначені в п.п 1 п.п. 229.8.10 п. 229.8 ст. 229 ПК України, не пізніше 15 календарних днів з дня їх складання. Згідно аналізу акцизних накладних встановлено, що акцизні накладні від 30.11.2023 № 99, від 30.11.2023 № 103, від 30.11.2023 № 100, від 30.11.2023 № 104, від 30.11.2023 № 105, від 30.11.2023 № 98, від 30.11.2023 № 102, від 31.12.2023 № №104, від 31.12.2023 № 110, 31.12.2023 № 111, від 31.12.2023 № 106, 31.12.2023 № 105, 31.12.2023 № 108, 31.12.2023 № 109, 31.12.2023 № 107, від 31.01.2024 № 92, від 31.01.2024 № 96, 31.01.2024 № 94, 31.01.2024 № 99, від 31.01.2024 № 93, 31.01.2024 № 98, 31.01.2024 № 97, від 31.01.2024 № 95, від 31.03.2024 № 96, від 31.03.2024 № 95, 31.03.2024 № 93, 31.03.2024 № 92, 31.03.2024 № 90, 31.03.2024 № 89, 31.03.2024 № 94 це зведені акцизні накладні, про що вказує примітка «Х» в лівому верхньому кутку; особа отримувач пального неплатник; особа, що реалізує пальне - ТОВ «Бентліс», строком реєстрації таких накладних є 15 календарних днів з дня їх складання, який порушений ТОВ «Бентліс». Датою та часом надання акцизної накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції (абз. 5 п. 231.6. ст. 231 ПК України). Якщо, надіслані акцизні накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 231.1 цієї статті, протягом операційного дня отримувачу пального/особі, яка реалізує пальне, надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин (абз. 6 п. 231.6. ст. 231 ПК України). На підставі виявлених порушень, встановлених актом, в межах повноважень та у спосіб, передбачений податковим законодавством, Головним управлінням ДПС у Запорізькій області правомірно прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 16.07.2024 року №5.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що пунктом 231.6 статті 231 ПК України передбачено, що реєстрація в Єдиному реєстрі акцизних накладних здійснюється: акцизних накладних, складених при реалізації пального через паливороздавальну або оливороздавальну колонку у паливний бак транспортного засобу з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним, - не пізніше п`ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання; першого примірника акцизної накладної при реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу - у день складання такої акцизної накладної, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу; першого примірника акцизної накладної при реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу пересувного до іншого акцизного складу пересувного - у день складання такої акцизної накладної, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу пересувного; першого примірника акцизної накладної при реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу пересувного до акцизного складу - після фактичного отримання пального або спирту етилового на акцизний склад, але не пізніше трьох календарних днів, наступних за датою складання акцизної накладної; першого примірника акцизної накладної при реалізації пального з акцизного складу пересувного до паливного баку транспортного засобу, обладнання або пристрою, до місця зберігання пального, яке не є акцизним складом, - протягом трьох календарних днів з дня фактичного отримання пального; першого примірника зведеної акцизної накладної та акцизної накладної, складеної на операції, визначені в підпункті 1 підпункту 229.8.10 пункту 229.8 статті 229 цього Кодексу, - не пізніше 15 календарних днів з дня їх складання; підтвердженням особі, яка реалізує пальне або спирт етиловий, про прийняття її акцизної накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру акцизних накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Зведені акцизні накладні від 31.10.2023 №121, від 31.10.2023 № 125, від 31.10.2023 № 119, від 31.10.2023 № 122, від 31.10.2023 № 120, від 31.10.2023 № 124, від 31.10.2023 № 123, від 31.10.2023 № 126 зареєстровано 16.11.2023, згідно висновку податкового органу граничним строком подання вказаних акцизних накладних на реєстрацію є 14.11.2023. Зведені акцизні накладні від 30.11.2023 № 101, від 30.11.2023 № 103, від 30.11.2023 № 100, від 30.11.2023 № 104, від 30.11.2023 № 105, від 30.11.2023 № 98, від 30.11.2023 № 102 зареєстровано 15.12.2023, згідно висновку податкового органу граничним строком подання вказаних акцизних накладних на реєстрацію є 14.12.2023. Зведені акцизні накладні від 31.12.2023 № №104, від 31.12.2023 № 110, від 31.12.2023 № 111, від 31.12.2023 № 106, від 31.12.2023 № 105, від 31.12.2023 № 108, від 31.12.2023 № 109, від 31.12.2023 № 107 зареєстровано 15.01.2024, згідно висновку податкового органу граничним строком подання вказаних акцизних накладних на реєстрацію є 14.01.2024. Зведені акцизні накладні від 31.01.2024 № 92, від 31.01.2024 № 96, від 31.01.2024 № 94, від 31.01.2024 № 99, від 31.01.2024 № 93, від 31.01.2024 № 98, від 31.01.2024 № 97, від 31.01.2024 № 95 зареєстровано 15.02.2024, згідно висновку податкового органу граничним строком подання вказаних акцизних накладних на реєстрацію є 14.02.2024. Зведені акцизні накладні від 31.03.2024 № 96, від 31.03.2024 № 91, від 31.03.2024 № 95, від 31.03.2024 № 93, від 31.03.2024 № 92, від 31.03.2024 № 90, від 31.03.2024 № 89, від 31.03.2024 № 94 зареєстровано 15.04.2024 та згідно висновку податкового органу граничним строком подання вказаних акцизних накладних на реєстрацію є 14.04.2024. Спір щодо строку подання акцизних накладних на реєстрацію між сторонами виник у зв`язку із розбіжностями у тлумаченні положень абз. 7 пункту 231.6 статті 231 ПК України в частині дати початку відліку 15 денного терміну протягом якого акцизні накладні мають бути подані на реєстрацію. Суд першої інстанції вказува, що норми ПК України не встановлюють особливого порядку обчислення строків в правовідносинах, пов`язаних з оподаткуванням, суд вважає за доцільне застосування до спірних правовідносин загальних положень цивільного законодавства. Відповідно до статей 251 - 253 Цивільного кодексу України строком є певний період у часі, зі спливом якого пов`язана дія чи подія, яка має юридичне значення. Терміном є певний момент у часі, з настанням якого пов`язана дія чи подія, яка має юридичне значення. Перебіг строку починається з наступного дня після відповідної календарної дати або настання події, з якою пов`язано його початок. Суд першої інстанції вказував, що слушними є доводи позивача про те, що ним не порушено строки реєстрації акцизних накладних: від 30.11.2023 № 99 (зведена акцизна накладна), від 30.11.2023 № 103 (зведена акцизна накладна), від 30.11.2023 № 100 (зведена акцизна накладна), від 30.11.2023 № 104 (зведена акцизна накладна), від 30.11.2023 № 105 (зведена акцизна накладна), від 30.11.2023 № 98 (зведена акцизна накладна), від 30.11.2023 № 102 (зведена акцизна накладна), від 31.12.2023 № №104 (зведена акцизна накладна), від 31.12.2023 № 110 (зведена акцизна накладна), від 31.12.2023 № 111 (зведена акцизна накладна), від 31.12.2023 № 106 (зведена акцизна накладна), від 31.12.2023 № 105 (зведена акцизна накладна), від 31.12.2023 № 108 (зведена акцизна накладна), від 31.12.2023 № 109 (зведена акцизна накладна), від 31.12.2023 № 107 (зведена акцизна накладна), від 31.01.2024 № 92 (зведена акцизна накладна), від 31.01.2024 № 96 (зведена акцизна накладна), від 31.01.2024 № 94 (зведена акцизна накладна), від 31.01.2024 № 99 (зведена акцизна накладна), від 31.01.2024 № 93 (зведена акцизна накладна), від 31.01.2024 № 98 (зведена акцизна накладна), від 31.01.2024 № 97 (зведена акцизна накладна), від 31.01.2024 № 95 (зведена акцизна накладна), від 31.03.2024 № 96 (зведена акцизна накладна), від 31.03.2024 № 91 (зведена акцизна накладна), від 31.03.2024 № 95 (зведена акцизна накладна), від 31.03.2024 № 93 (зведена акцизна накладна), від 31.03.2024 № 92 (зведена акцизна накладна), від 31.03.2024 № 90 (зведена акцизна накладна), від 31.03.2024 № 89 (зведена акцизна накладна), від 31.03.2024 № 94 (зведена акцизна накладна), а строк реєстрації акцизних накладних: від 31.10.2023 №121 (зведена акцизна накладна), від 31.10.2023 № 125 (зведена акцизна накладна), від 31.10.2023 № 119 (зведена акцизна накладна), від 31.10.2023 № 122, від 31.10.2023 № 120 (зведена акцизна накладна), від 31.10.2023 № 124 (зведена акцизна накладна), від 31.10.2023 № 123 (зведена акцизна накладна), від 31.10.2023 № 126 (зведена акцизна накладна) на 1 день. Натомість позивачем дійсно порушено передбачені пунктом 231.6 статті 231 ПК України граничні терміни реєстрації акцизних накладних від 31.10.2023 №121, від 31.10.2023 № 125, від 31.10.2023 № 119, від 31.10.2023 № 122, від 31.10.2023 № 120, від 31.10.2023 № 124, від 31.10.2023 № 123, від 31.10.2023 № 126, від 30.11.2023 № 101, від 13.01.2024 № 33, від 16.01.2024 № 43, від 19.12.2023 № 51, від 27.12.2023 № 93, що не заперечується й самим позивачем. Позивач хоча висловив свою незгоду з тривалістю визначеного податковим органом строку порушення реєстрації акцизних накладних від 13.01.2024 № 33, від 16.01.2024 № 43, від 19.12.2023 № 51, від 27.12.2023 № 93 проте не оскаржує податкове повідомлення-рішення від 16.07.2024 №5 в частині застосування штрафу за порушення строку реєстрації вказаних акцизних накладних. Згідно розрахунку штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) до акту камеральної перевірки від 10.06.2024 №9159/08-01-09-05/43190665 податковим органом застосовано до ТОВ «Бентліс» ставку штрафної санкції 2% за порушення строків реєстрації акцизних накладних від 30.11.2023 № 99, від 30.11.2023 № 103, від 30.11.2023 № 100, від 30.11.2023 № 104, від 30.11.2023 № 105, від 30.11.2023 № 98, від 30.11.2023 № 102, від 31.12.2023 № №104, від 31.12.2023 № 110, від 31.12.2023 № 111, від 31.12.2023 № 106, від 31.12.2023 № 105, від 31.12.2023 № 108, від 31.12.2023 № 109, від 31.12.2023 № 107, від 31.01.2024 № 92, від 31.01.2024 № 96, від 31.01.2024 № 94, від 31.01.2024 № 99, від 31.01.2024 № 93, від 31.01.2024 № 98, від 31.01.2024 № 97, від 31.01.2024 № 95, від 31.03.2024 № 96, від 31.03.2024 № 91, від 31.03.2024 № 95, від 31.03.2024 № 93, від 31.03.2024 № 92, від 31.03.2024 № 90, від 31.03.2024 № 89, від 31.03.2024 № 94, від 31.10.2023 №121, від 31.10.2023 № 125, від 31.10.2023 № 119, від 31.10.2023 № 122, від 31.10.2023 № 120, від 31.10.2023 № 124, від 31.10.2023 № 123, від 31.10.2023 № 126, від 13.01.2024 № 33, від 16.01.2024 № 43 та 10 % за порушення строків реєстрації акцизних накладних від 19.12.2023 № 51, від 27.12.2023 № 93. Однак судом встановлено, що позивачем не порушено строки реєстрації акцизних накладних: від 30.11.2023 № 99, від 30.11.2023 № 103, від 30.11.2023 № 100, від 30.11.2023 № 104, від 30.11.2023 № 105, від 30.11.2023 № 98, від 30.11.2023 № 102, від 31.12.2023 № №104, від 31.12.2023 № 110, від 31.12.2023 № 111, від 31.12.2023 № 106, від 31.12.2023 № 105, від 31.12.2023 № 108, від 31.12.2023 № 109, від 31.12.2023 № 107, від 31.01.2024 № 92, від 31.01.2024 № 96, від 31.01.2024 № 94, від 31.01.2024 № 99, від 31.01.2024 № 93, від 31.01.2024 № 98, від 31.01.2024 № 97, від 31.01.2024 № 95, від 31.03.2024 № 96, від 31.03.2024 № 91, від 31.03.2024 № 95, від 31.03.2024 № 93, від 31.03.2024 № 92, від 31.03.2024 № 90, від 31.03.2024 № 89, від 31.03.2024 № 94, саме тому податкове повідомлення-рішення від 16.07.2024 №5 в частині застосування штрафу за порушення строку реєстрації вказаних акцизних накладних є протиправним та підлягає скасуванню.

Згідно матеріалів справи, позивач ТОВ «Бентліс» зареєстроване як юридична особа 23.08.2019 року відповідно Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. Видами економічної діяльності за КВЕД є 47.30 роздрібна торгівля пальним (основний); 16.23 виробництво інших дерев`яних будівельних конструкцій і столярних виробів.

Встановлено, що Головним управлінням ДПС у Запорізькій області, проведено камеральну перевірку ТОВ «Бентліс» з питання дотримання порядку реєстрації акцизних накладних та розрахунків коригування до таких акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних за період з 31.10.2023 по 15.04.2024 включно, за результатами якої складено акт від 10.06.2024 №9159/08-01-09-05/43190665, згідно висновків якого в період з 31.10.2023 по 15.04.2024, ТОВ «Бентліс» в Єдиному реєстрі акцизних накладних зареєстровано 44 перших примірника акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних з порушення граничних термінів їх реєстрації чим порушено п. 231.6 ст. 231 Податкового кодексу України. Встановлено порушення терміна реєстрації акцизних накладних: № 121 дата складання 31.10.2023, граничний термін реєстарції 14.11.2023 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2023 року, 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 125 дата складання 31.10.2023, граничний термін реєстарції 14.11.2023 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2023 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 119 дата складання 31.10.2023, граничний термін реєстарції 14.11.2023 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2023 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 122 дата складання 31.01.2023, граничний термін реєстарції 14.11.2023 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2023 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 120 дата складання 31.10.2023, граничний термін реєстарції 14.11.2023 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2023 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 124 дата складання 31.10.2023, граничний термін реєстарції 14.11.2023 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2023 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 123 дата складання 31.10.2023, граничний термін реєстарції 14.11.2023 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2023 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 126 дата складання 31.10.2023, граничний термін реєстарції 14.11.2023 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2023 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 101 дата складання 30.11.2023, граничний термін реєстарції 14.12.2023 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2023 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 99 дата складання 30.11.2023, граничний термін реєстарції 14.12.2023 року, дата фактичної реєстрації 15.12.2023 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 103 дата складання 30.11.2023, граничний термін реєстарції 14.12.2023 року, дата фактичної реєстрації 15.12.2023 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 100 дата складання 30.11.2023, граничний термін реєстарції 14.12.2023 року, дата фактичної реєстрації 15.12.2023 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 104 дата складання 30.11.2023, граничний термін реєстарції 14.12.2023 року, дата фактичної реєстрації 15.12.2023 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 105 дата складання 30.11.2023, граничний термін реєстарції 14.12.2023 року, дата фактичної реєстрації 15.12.2023 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 98 дата складання 30.11.2023, граничний термін реєстарції 14.12.2023 року, дата фактичної реєстрації 15.12.2023 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 1012 дата складання 30.11.2023, граничний термін реєстарції 14.12.2023 року, дата фактичної реєстрації 15.12.2023 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 51 дата складання 19.12.2023, граничний термін реєстарції 14.12.2023 року, дата фактичної реєстрації 15.01.2024 року 10 днів порушення граничного терміну реєстрації; № 93 дата складання 27.12.2023, граничний термін реєстарції 30.12.2023 року, дата фактичної реєстрації 15.01.2024 року 10 днів порушення граничного терміну реєстрації; № 104 дата складання 31.12.2023, граничний термін реєстарції 14.01.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.01.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 110 дата складання 31.12.2023, граничний термін реєстарції 14.01.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.01.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 111 дата складання 31.12.2023, граничний термін реєстарції 14.01.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.01.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 106 дата складання 31.12.2023, граничний термін реєстарції 14.01.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.01.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 105 дата складання 31.12.2023, граничний термін реєстарції 14.01.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.01.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 108 дата складання 31.12.2023, граничний термін реєстарції 14.01.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.01.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 109 дата складання 31.12.2023, граничний термін реєстарції 14.01.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.01.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 107 дата складання 31.12.2023, граничний термін реєстарції 14.01.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.01.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 33 дата складання 13.01.2024, граничний термін реєстарції 13.01.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.01.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 33 дата складання 16.01.2024, граничний термін реєстарції 16.01.2024 року, дата фактичної реєстрації 18.01.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 92 дата складання 31.01.2024, граничний термін реєстарції 14.02.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.02.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 96 дата складання 31.01.2024, граничний термін реєстарції 14.02.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.02.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 94 дата складання 31.01.2024, граничний термін реєстарції 14.02.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.02.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 99 дата складання 31.01.2024, граничний термін реєстарції 14.02.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.02.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 93 дата складання 31.01.2024, граничний термін реєстарції 14.02.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.02.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 98 дата складання 31.01.2024, граничний термін реєстарції 14.02.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.02.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 97 дата складання 31.01.2024, граничний термін реєстарції 14.02.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.02.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 95 дата складання 31.01.2024, граничний термін реєстарції 14.02.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.02.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 96 дата складання 31.03.2024, граничний термін реєстарції 14.04.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.04.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 91 дата складання 31.03.2024, граничний термін реєстарції 14.04.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.04.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 95 дата складання 31.03.2024, граничний термін реєстарції 14.04.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.04.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 93 дата складання 31.03.2024, граничний термін реєстарції 14.04.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.04.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 92 дата складання 31.03.2024, граничний термін реєстарції 14.04.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.04.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 90 дата складання 31.03.2024, граничний термін реєстарції 14.04.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.04.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 89дата складання 31.03.2024, граничний термін реєстарції 14.04.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.04.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 94 дата складання 31.03.2024, граничний термін реєстарції 14.04.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.04.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації.

До матеріалів справи позивач долучає копії акцизних накладних разом з квитанціями їх реєстрації у Єдиному реєстрі акцизних накладних.

На підставі акту від 10.06.2024 року №9159/08-01-09- 05/43190665, ГУ ДПС у Запорізькій області прийнято податкове повідомлення-рішення від 16.07.2024 року №5 про застосування до ТОВ «Бентліс» штрафних санкцій у розмірі 120928,32 грн з порушення строків реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних.

Не погодившись з податковим повідомленням-рішення, ТОВ «Бентліс» звернулось до ДПС України зі скаргою. Рішенням від 11.10.2024 року №30620/6/99-00-06-03-01-06 ДПС України залишено податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 16.07.2024 року №5 без змін, скаргу без задоволення.

Позивач, не погодившись з податковим повідомленням-рішення оскаржує його в частині штрафу на суму 92601,98 грн. Позивач заперечує, що ним порушено строки реєстрації акцизних накладних: від 30.11.2023 № 99 (зведена акцизна накладна), від 30.11.2023 № 103 (зведена акцизна накладна), від 30.11.2023 № 100 (зведена акцизна накладна), від 30.11.2023 № 104 (зведена акцизна накладна), від 30.11.2023 № 105 (зведена акцизна накладна), від 30.11.2023 № 98 (зведена акцизна накладна), від 30.11.2023 № 102 (зведена акцизна накладна), від 31.12.2023 № №104 (зведена акцизна накладна), від 31.12.2023 № 110 (зведена акцизна накладна), від 31.12.2023 № 111 (зведена акцизна накладна), від 31.12.2023 № 106 (зведена акцизна накладна), від 31.12.2023 № 105 (зведена акцизна накладна), від 31.12.2023 № 108 (зведена акцизна накладна), від 31.12.2023 № 109 (зведена акцизна накладна), від 31.12.2023 № 107 (зведена акцизна накладна), від 31.01.2024 № 92 (зведена акцизна накладна), від 31.01.2024 № 96 (зведена акцизна накладна), від 31.01.2024 № 94 (зведена акцизна накладна), від 31.01.2024 № 99 (зведена акцизна накладна), від 31.01.2024 № 93 (зведена акцизна накладна), від 31.01.2024 № 98 (зведена акцизна накладна), від 31.01.2024 № 97 (зведена акцизна накладна), від 31.01.2024 № 95 (зведена акцизна накладна), від 31.03.2024 № 96 (зведена акцизна накладна), від 31.03.2024 № 91 (зведена акцизна накладна), від 31.03.2024 № 95 (зведена акцизна накладна), від 31.03.2024 № 93 (зведена акцизна накладна), від 31.03.2024 № 92 (зведена акцизна накладна), від 31.03.2024 № 90 (зведена акцизна накладна), від 31.03.2024 № 89 (зведена акцизна накладна), від 31.03.2024 № 94 (зведена акцизна накладна), а строк реєстрації акцизних накладних: від 31.10.2023 №121 (зведена акцизна накладна), від 31.10.2023 № 125 (зведена акцизна накладна), від 31.10.2023 № 119 (зведена акцизна накладна), від 31.10.2023 № 122, від 31.10.2023 № 120 (зведена акцизна накладна), від 31.10.2023 № 124 (зведена акцизна накладна), від 31.10.2023 № 123 (зведена акцизна накладна), від 31.10.2023 № 126 (зведена акцизна накладна) на 2 дні, вказує, що не порушено строк реєстрації накладних і на 1 день.

Згідно пп. 14.1.212 ст. 14 ПК України реалізація пального або спирту етилового для цілей розділу VI цього Кодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного: до акцизного складу; до акцизного складу пересувного; для власного споживання чи промислової переробки; будь-яким іншим особам.

Відповідно п. 231.1, п. 231.3 ст. 231 ПК України платник податку при ввезенні на митну територію України пального або спирту етилового, з якого сплачено акцизний податок, або на умовах, визначених статтею 229 цього Кодексу, або реалізації пального або спирту етилового зобов`язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального або спирту етилового з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати таку акцизну накладну в Єдиному реєстрі акцизних накладних. Платник податку зобов`язаний скласти акцизну накладну на обсяги пального або спирту етилового, використаного для власного споживання; реалізованого та/або використаного для виробництва непідакцизної продукції на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу; втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат; зіпсованого, знищеного, в тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов`язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального або спирту етилового, а також при здійсненні операцій, які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування. При реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу до іншого акцизного складу з використанням акцизного складу пересувного, у разі якщо до реалізації пального або спирту етилового такий інший акцизний склад уже відомий, складається одна акцизна накладна на реалізацію пального з акцизного складу на такий інший акцизний склад із зазначенням у такій акцизній накладній ідентифікаційних даних такого акцизного складу пересувного. Акцизна накладна складається платником податку в день ввезення на митну територію України пального або спирту етилового чи в день реалізації пального або спирту етилового при кожній повній або частковій операції з реалізації пального або спирту етилового. Акцизна накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо акцизні накладні не були складені на ці операції) за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД у разі здійснення реалізації пального за готівку кінцевому споживачеві (який не є суб`єктом господарювання), розрахунки за які проводяться через касу/реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з урахуванням вимог, визначених Кабінетом Міністрів України, або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій (безпосередньо на рахунок особи, що реалізує пальне). При цьому окремі обов`язкові реквізити акцизної накладної, що ідентифікують отримувача пального, визначені підпунктами «г» та «ґ» пункту 231.1 цієї статті, не заповнюються. У разі забезпечення безперервного постачання пального особа, яка реалізує пальне, може скласти для кожного отримувача пального зведені акцизні накладні за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД не пізніше останнього дня такого місяця на весь обсяг реалізованого пального протягом такого місяця. Для цілей цього пункту під безперервним постачанням вважається забезпечення особою, яка реалізує пальне, можливості для отримувачів пального отримувати пальне в будь-яку годину доби та будь-який день відповідного місяця. Зведена акцизна накладна також може бути складена за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД та окремо за кожним акцизним складом/акцизним складом пересувним особою, яка реалізує пальне, не пізніше останнього дня звітного місяця на загальний обсяг пального, реалізованого у паливний бак транспортного засобу або в тару споживача через паливороздавальні або оливороздавальні колонки з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі, на яке отримана відповідна ліцензія, якщо акцизні накладні не були складені на ці операції, або використаного для власного споживання чи промислової переробки протягом звітного місяця, або втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат, зіпсованого, знищеного, у тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з інших причин, пов`язаних з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування протягом звітного місяця. У разі реалізації пального через паливороздавальну або оливороздавальну колонку у паливний бак транспортного засобу або в тару споживача за готівку кінцевому споживачеві, розрахунки за які проводяться через реєстратори розрахункових операцій або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій, платник має право самостійно обирати спосіб складання акцизних накладних на такі операції (зведені або за щоденними підсумками операцій). Особа, яка реалізує пальне або спирт етиловий, зобов`язана скласти акцизну накладну в одному примірнику у разі реалізації пального або спирту етилового: а) з акцизного складу: для власного споживання чи промислової переробки або на обсяги втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат, зіпсованого, знищеного, у тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов`язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування пального або спирту етилового; будь-яким іншим особам - не платникам податку; платнику податку, суб`єкту господарювання, який не є платником податку, особі, яка не є суб`єктом господарювання, у паливний бак транспортного засобу через паливороздавальну або оливороздавальну колонку з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним; платнику податку в паливний бак транспортного засобу через паливороздавальну або оливороздавальну колонку з акцизного складу, який не є місцем роздрібної торгівлі пальним; пального у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно); у паливний бак транспортного засобу, обладнання або пристрою; при заправленні повітряних суден бензинами авіаційними або паливом для реактивних двигунів; б) з акцизного складу пересувного: для власного споживання чи промислової переробки або на обсяги втраченого/зіпсованого/знищеного пального або спирту етилового; будь-яким іншим особам - не платникам податку. Особа, яка ввозить/вивозить пальне або спирт етиловий на митну територію України/за межі митної території України, зобов`язана скласти акцизну накладну в одному примірнику на підставі даних відповідної митної декларації. Особа, яка склала акцизну накладну в одному примірнику, зобов`язана зареєструвати таку акцизну накладну в Єдиному реєстрі акцизних накладних. Особа, яка реалізує пальне або спирт етиловий, зобов`язана скласти акцизну накладну в двох примірниках у разі реалізації пального або спирту етилового: а) з акцизного складу до іншого акцизного складу, в тому числі через трубопровід або з використанням акцизного складу пересувного, у разі якщо до реалізації пального або спирту етилового такий інший акцизний склад уже відомий; б) з акцизного складу до акцизного складу пересувного; в) з акцизного складу пересувного до іншого акцизного складу пересувного; г) з акцизного складу пересувного до акцизного складу. Особа, яка склала акцизну накладну в двох примірниках, зобов`язана зареєструвати перший примірник такої акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних, а другий примірник такої акцизної накладної в день її складання надіслати розпоряднику акцизного складу - отримувачу пального або спирту етилового.

Згідно п. 231.5, п. 231.6 ст. 231 ПК України при реалізації пального або спирту етилового особа, яка реалізує пальне або спирт етиловий, зобов`язана в установлені терміни скласти акцизну накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних, така реєстрація вважається наданням акцизної накладної отримувачу пального або спирту етилового. Акцизні накладні, які не надаються отримувачу пального або спирту етилового, та акцизні накладні/розрахунки коригування, складені за операціями з реалізації пального або спирту етилового суб`єктам господарювання та фізичним особам, які не є платниками акцизного податку, також підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних. Реєстрація в Єдиному реєстрі акцизних накладних здійснюється: акцизних накладних, складених при реалізації пального через паливороздавальну або оливороздавальну колонку у паливний бак транспортного засобу з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним, - не пізніше п`ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання; першого примірника акцизної накладної при реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу - у день складання такої акцизної накладної, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу; першого примірника акцизної накладної при реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу пересувного до іншого акцизного складу пересувного - у день складання такої акцизної накладної, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу пересувного; першого примірника акцизної накладної при реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу пересувного до акцизного складу - після фактичного отримання пального або спирту етилового на акцизний склад, але не пізніше трьох календарних днів, наступних за датою складання акцизної накладної; першого примірника акцизної накладної при реалізації пального з акцизного складу пересувного до паливного баку транспортного засобу, обладнання або пристрою, до місця зберігання пального, яке не є акцизним складом, - протягом трьох календарних днів з дня фактичного отримання пального; першого примірника зведеної акцизної накладної та акцизної накладної, складеної на операції, визначені в підпункті 1 підпункту 229.8.10 пункту 229.8 статті 229 цього Кодексу, - не пізніше 15 календарних днів з дня їх складання; акцизної накладної при ввезенні пального або спирту етилового на митну територію України - не пізніше дня, наступного за днем оформлення належним чином митної декларації; першого примірника акцизної накладної, що складається при вивезенні пального за межі митної території України, - протягом трьох календарних днів з дня фактичного вивезення пального за межі митної території України, що підтверджено належним чином оформленою митною декларацією; другого примірника акцизної накладної - після фактичного отримання пального або спирту етилового на акцизний склад/акцизний склад пересувний, але не пізніше трьох календарних днів, наступних за днем отримання пального або спирту етилового на акцизний склад/акцизний склад пересувний розпорядником акцизного складу/акцизного складу пересувного - отримувачем пального або спирту етилового; розрахунку коригування - не пізніше трьох календарних днів, наступних за датою його складання. Підтвердженням особі, яка реалізує пальне або спирт етиловий, про прийняття її акцизної накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру акцизних накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Згідно п. 2, п. 3, п. 6, п. 7 Порядку ведення Єдиного реєстру акцизних накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 114 від 24.02.2016 року, для реєстрації в Реєстрі акцизні накладні/розрахунки коригування надсилаються до ДПС в електронній формі відповідно до порядку подання податкових документів в електронному вигляді з дотриманням умови щодо реєстрації електронного цифрового підпису уповноваженої особи у порядку, визначеному законодавством. Акцизні накладні/розрахунки коригування надсилаються протягом операційного дня. Операційний день для реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування у Реєстрі триває щодня з 8 до 19 години. До Реєстру вносяться відомості щодо усіх акцизних накладних та розрахунків коригування, у тому числі акцизних накладних, які не надаються отримувачу пального, та акцизних накладних/розрахунків коригування, складених за операціями з реалізації пального суб`єктам господарювання та фізичним особам, які не є платниками акцизного податку. Для реєстрації в Реєстрі платник акцизного податку здійснює шифрування акцизних накладних/розрахунків коригування, на які накладено електронний цифровий підпис, та надсилає їх до ДПС за допомогою засобів телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис» та «Про електронні документи та електронний документообіг». Електронний примірник акцизної накладної/розрахунку коригування зберігається у платника акцизного податку. Акцизні накладні/розрахунки коригування, які надійшли до ДФС, розшифровуються, перевіряються електронні цифрові підписи, визначається відповідність електронного документа встановленому формату (стандарту) та за відсутності причин для їх неприйняття вносяться відомості, що містяться в акцизних накладних/розрахунках коригування, до Реєстру. Граничні строки реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування встановлено Кодексом. Датою та часом надання акцизної накладної/розрахунку коригування до ДПС є дата та час, зазначені у квитанції про їх прийняття (підтвердження реєстрації) або неприйняття.

Відповідно до п. 120-2.1 статті 120-2 ПК України порушення платниками акцизного податку граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в ЄРАН, встановлених статтею 231 цього Кодексу, тягне за собою накладення штрафу в розмірі, визначеному цією нормою.

Отже, згідно ст. 231 ПК України зведені акцизні накладні підлягають реєстрації у Єдиному реєстрі акцизних накладних не пізніше 15 календарних днів з дня їх складання.

У акті камеральної первеірки та розрахунку до податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Запорізькій області на порушення терміна реєстрації акцизних накладних: № 121 дата складання 31.10.2023, граничний термін реєстарції 14.11.2023 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2023 року, 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 125 дата складання 31.10.2023, граничний термін реєстарції 14.11.2023 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2023 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 119 дата складання 31.10.2023, граничний термін реєстарції 14.11.2023 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2023 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 122 дата складання 31.01.2023, граничний термін реєстарції 14.11.2023 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2023 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 120 дата складання 31.10.2023, граничний термін реєстарції 14.11.2023 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2023 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 124 дата складання 31.10.2023, граничний термін реєстарції 14.11.2023 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2023 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 123 дата складання 31.10.2023, граничний термін реєстарції 14.11.2023 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2023 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 126 дата складання 31.10.2023, граничний термін реєстарції 14.11.2023 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2023 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 101 дата складання 30.11.2023, граничний термін реєстарції 14.12.2023 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2023 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 99 дата складання 30.11.2023, граничний термін реєстарції 14.12.2023 року, дата фактичної реєстрації 15.12.2023 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 103 дата складання 30.11.2023, граничний термін реєстарції 14.12.2023 року, дата фактичної реєстрації 15.12.2023 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 100 дата складання 30.11.2023, граничний термін реєстарції 14.12.2023 року, дата фактичної реєстрації 15.12.2023 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 104 дата складання 30.11.2023, граничний термін реєстарції 14.12.2023 року, дата фактичної реєстрації 15.12.2023 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 105 дата складання 30.11.2023, граничний термін реєстарції 14.12.2023 року, дата фактичної реєстрації 15.12.2023 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 98 дата складання 30.11.2023, граничний термін реєстарції 14.12.2023 року, дата фактичної реєстрації 15.12.2023 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 1012 дата складання 30.11.2023, граничний термін реєстарції 14.12.2023 року, дата фактичної реєстрації 15.12.2023 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 104 дата складання 31.12.2023, граничний термін реєстарції 14.01.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.01.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 110 дата складання 31.12.2023, граничний термін реєстарції 14.01.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.01.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 111 дата складання 31.12.2023, граничний термін реєстарції 14.01.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.01.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 106 дата складання 31.12.2023, граничний термін реєстарції 14.01.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.01.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 105 дата складання 31.12.2023, граничний термін реєстарції 14.01.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.01.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 108 дата складання 31.12.2023, граничний термін реєстарції 14.01.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.01.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 109 дата складання 31.12.2023, граничний термін реєстарції 14.01.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.01.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 107 дата складання 31.12.2023, граничний термін реєстарції 14.01.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.01.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 33 дата складання 13.01.2024, граничний термін реєстарції 13.01.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.01.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 33 дата складання 16.01.2024, граничний термін реєстарції 16.01.2024 року, дата фактичної реєстрації 18.01.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 92 дата складання 31.01.2024, граничний термін реєстарції 14.02.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.02.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 96 дата складання 31.01.2024, граничний термін реєстарції 14.02.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.02.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 94 дата складання 31.01.2024, граничний термін реєстарції 14.02.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.02.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 99 дата складання 31.01.2024, граничний термін реєстарції 14.02.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.02.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 93 дата складання 31.01.2024, граничний термін реєстарції 14.02.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.02.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 98 дата складання 31.01.2024, граничний термін реєстарції 14.02.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.02.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 97 дата складання 31.01.2024, граничний термін реєстарції 14.02.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.02.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 95 дата складання 31.01.2024, граничний термін реєстарції 14.02.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.02.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 96 дата складання 31.03.2024, граничний термін реєстарції 14.04.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.04.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 91 дата складання 31.03.2024, граничний термін реєстарції 14.04.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.04.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 95 дата складання 31.03.2024, граничний термін реєстарції 14.04.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.04.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 93 дата складання 31.03.2024, граничний термін реєстарції 14.04.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.04.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 92 дата складання 31.03.2024, граничний термін реєстарції 14.04.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.04.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 90 дата складання 31.03.2024, граничний термін реєстарції 14.04.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.04.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 89дата складання 31.03.2024, граничний термін реєстарції 14.04.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.04.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації; № 94 дата складання 31.03.2024, граничний термін реєстарції 14.04.2024 року, дата фактичної реєстрації 15.04.2024 року 2 дні порушення граничного терміну реєстрації. По таким акцизним накладним вказує на порушення терміну у 2 дні. Проте взявши математичний обрахунок календарних днів встановлено, що по таким акцизним накладним можливо казати про порушення у 1 календарний день.

Щодо акцизних накладних від 30.11.2023 № 99, від 30.11.2023 № 103, від 30.11.2023 № 100, від 30.11.2023 № 104, від 30.11.2023 № 105, від 30.11.2023 № 98, від 30.11.2023 № 102, від 31.12.2023 № №104, від 31.12.2023 № 110, від 31.12.2023 № 111, від 31.12.2023 № 106, від 31.12.2023 № 105, від 31.12.2023 № 108, від 31.12.2023 № 109, від 31.12.2023 № 107, від 31.01.2024 № 92, від 31.01.2024 № 96, від 31.01.2024 № 94, від 31.01.2024 № 99, від 31.01.2024 № 93, від 31.01.2024 № 98, від 31.01.2024 № 97, від 31.01.2024 № 95, від 31.03.2024 № 96, від 31.03.2024 № 91, від 31.03.2024 № 95, від 31.03.2024 № 93, від 31.03.2024 № 92, від 31.03.2024 № 90, від 31.03.2024 № 89, від 31.03.2024 № 94, при обрахунку початку терміну реєстарції у Єдиному реєстрі податковий огран невірно визначає перший день від якого слід визначати 15 денний термін необхідний для реєстрації акцизної накладної.

Суд першої інстанції вірно визначає, що спір щодо строку подання вищевказаних акцизних накладних на реєстрацію між сторонами виник у зв`язку із розбіжностями у тлумаченні положень абз. 7 пункту 231.6 статті 231 ПК України в частині дати початку відліку 15 денного терміну протягом якого акцизні накладні мають бути подані на реєстрацію.

Дійсно, норми ПК України не встановлюють особливого порядку обчислення строків в правовідносинах, пов`язаних з оподаткуванням, а тим більше щодо розяснення строку початку відліку для ресєтрації акцизних накладних.

До уваги слід брати загальне правило обрахунку строків, що визначене Цивільним кодексом України. Відповідно до статей 251 - 253 Цивільного кодексу України строком є певний період у часі, зі спливом якого пов`язана дія чи подія, яка має юридичне значення. Терміном є певний момент у часі, з настанням якого пов`язана дія чи подія, яка має юридичне значення. Перебіг строку починається з наступного дня після відповідної календарної дати або настання події, з якою пов`язано його початок.

Таким чином, перебіг строку починається з наступного дня після відповідної календарної дати або настання події, з якою пов`язано його початок.

У відновшенні акцизних накладних від 30.11.2023 № 99, від 30.11.2023 № 103, від 30.11.2023 № 100, від 30.11.2023 № 104, від 30.11.2023 № 105, від 30.11.2023 № 98, від 30.11.2023 № 102, від 31.12.2023 № №104, від 31.12.2023 № 110, від 31.12.2023 № 111, від 31.12.2023 № 106, від 31.12.2023 № 105, від 31.12.2023 № 108, від 31.12.2023 № 109, від 31.12.2023 № 107, від 31.01.2024 № 92, від 31.01.2024 № 96, від 31.01.2024 № 94, від 31.01.2024 № 99, від 31.01.2024 № 93, від 31.01.2024 № 98, від 31.01.2024 № 97, від 31.01.2024 № 95, від 31.03.2024 № 96, від 31.03.2024 № 91, від 31.03.2024 № 95, від 31.03.2024 № 93, від 31.03.2024 № 92, від 31.03.2024 № 90, від 31.03.2024 № 89, від 31.03.2024 № 94, позивачем не порушено строку їх реєстрації, адже такі накладні подані на ресєтрацію та заресєтровані у межах 15 денного терміну від дати їх складання.

З огляду на викладене, судом першої вірно в становлено, що позивачем не порушено строки реєстрації акцизних накладних: від 30.11.2023 № 99, від 30.11.2023 № 103, від 30.11.2023 № 100, від 30.11.2023 № 104, від 30.11.2023 № 105, від 30.11.2023 № 98, від 30.11.2023 № 102, від 31.12.2023 № №104, від 31.12.2023 № 110, від 31.12.2023 № 111, від 31.12.2023 № 106, від 31.12.2023 № 105, від 31.12.2023 № 108, від 31.12.2023 № 109, від 31.12.2023 № 107, від 31.01.2024 № 92, від 31.01.2024 № 96, від 31.01.2024 № 94, від 31.01.2024 № 99, від 31.01.2024 № 93, від 31.01.2024 № 98, від 31.01.2024 № 97, від 31.01.2024 № 95, від 31.03.2024 № 96, від 31.03.2024 № 91, від 31.03.2024 № 95, від 31.03.2024 № 93, від 31.03.2024 № 92, від 31.03.2024 № 90, від 31.03.2024 № 89, від 31.03.2024 № 94, тому податкове повідомлення-рішення від 16.07.2024 року №5 в частині застосування штрафу за порушення строку реєстрації вказаних акцизних накладних є протиправним та підлягає скасуванню.

Вирішуючи спір по суті, колегія суддів виходить з основних принципів податкового законодавства України, регламентованих ст.4 ПК України, зокрема, рівності усіх платників перед законом, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації - забезпечення однакового підходу до всіх платників податків та презумпції правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Згідно ч. 1, ч. 6 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.

Не передбачено повернення судових витрат здійснених суб`єктом владних повноважень, крім пов`язаних із залученням свідків та проведенням експертиз.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, рішення суду першої інстанції слід залишити без змін, як таке, що прийняте з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись статтями 242, 315, 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області - залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 15.01.2025 року в справі №280/11191/24 залишити без змін.

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня її проголошення у порядку ст.ст. 328 329 КАС України.

Головуючий - суддя О.М. Лукманова

суддя Л.А. Божко

суддя Ю. В. Дурасова