Справа № 420/9795/25
Суддя: Скупінська О.В.
Дата ухвалення: 2025-06-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/9795/25
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 червня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Скупінської О.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішення

В С Т А Н О В И В :

До Одеського окружного адміністративного суду 03.04.2025 надійшла позовна заява товариства з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому просить:

1. Визнати протиправним та скасувати Рішення № 12504829/44702445 від 13.02.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 2310 від 04.10.2024 року на суму 63 649,12грн, в тому числі ПДВ на суму 10 608,19грн, зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 2310 від 04.10.2024 року на суму 63 649,12грн, в тому числі ПДВ на суму 10 608,19грн, в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;

2. Визнати протиправним та скасувати Рішення № 12504828/44702445 від 13.02.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 2308 від 04.10.2024 року на суму 34 330,00грн, в тому числі ПДВ на суму 5 721,67грн, зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 2308 від 04.10.2024 року на суму 34 330,00грн, в тому числі ПДВ на суму 5 721,67грн, в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;

3. Визнати протиправним та скасувати Рішення № 12504822/44702445 від 13.02.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 1558 від 04.09.2024 року на суму 45 466,20грн, в тому числі ПДВ на суму 7 577,70грн, зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 1558 від 04.09.2024 року на суму 45 466,20грн, в тому числі ПДВ на суму 7 577,70грн, в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.;

4. Визнати протиправним та скасувати Рішення № 12504818/44702445 від 13.02.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 2606 від 21.10.2024 року на суму 134 705,60грн, в тому числі ПДВ на суму 22 450,93грн, зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 2606 від 21.10.2024 року на суму 134 705,60 грн., в тому числі ПДВ на суму 22 450,93грн, в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;

5. Визнати протиправним та скасувати Рішення № 12504821/44702445 від 13.02.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 1556 від 04.09.2024 року на суму 168 710,91грн, в тому числі ПДВ на суму 28 118,48грн, зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 1556 від 04.09.2024 року на суму 168 710,91 грн., в тому числі ПДВ на суму 28 118,48грн, в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;

6. Визнати протиправним та скасувати Рішення № 12504827/44702445 від 13.02.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 2307 від 04.10.2024 року на суму 179 031,28грн, в тому числі ПДВ на суму 29 838,55грн, зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 2307 від 04.10.2024 року на суму 179 031,28грн, в тому числі ПДВ на суму 29 838,55грн, в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;

7. Визнати протиправним та скасувати Рішення № 12504819/44702445 від 13.02.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 2608 від 21.10.2024 року на суму 45 788,48грн, в тому числі ПДВ на суму 7 631,41грн, зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 2608 від 21.10.2024 року на суму 45 788,48грн, в тому числі ПДВ на суму 7 631,41грн, в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;

8. Визнати протиправним та скасувати Рішення № 12504824/44702445 від 13.02.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 1830 від 18.09.2024 року на суму 71 714,63грн, в тому числі ПДВ на суму 11 952,44грн, зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 1830 від 18.09.2024 року на суму 71 714,63грн, в тому числі ПДВ на суму 11 952,44грн, в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;

9. Визнати протиправним та скасувати Рішення № 12504823/44702445 від 13.02.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 1820 від 18.09.2024 року на суму 153 459,55грн, в тому числі ПДВ на суму 153 459,55грн, зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 1820 від 18.09.2024 року на суму 153 459,55грн, в тому числі ПДВ на суму 153 459,55грн, в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;

10. Визнати протиправним та скасувати Рішення № 12504820/44702445 від 13.02.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 2648 від 21.10.2024 року на суму 19 862,48грн, в тому числі ПДВ на суму 3 310,41грн, зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 2648 від 21.10.2024 року на суму 19 862,48грн, в тому числі ПДВ на суму 3 310,41грн, в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

В обґрунтування позовних вимог зазначили, що Головним управлінням ДПС у Одеській області було винесено та направлено на адресу ТОВ «Чорномор-Будопт» Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, по взаємовідносинах з контрагентом, а саме: Рішення № 12504829/44702445 від 13.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2310 від 04.10.2024 на суму 63 649,12 грн, в тому числі ПДВ на суму 10 608,19 грн; Рішення № 12504828/44702445 від 13.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2308 від 04.10.2024 на суму 34 330,00 грн, в тому числі ПДВ на суму 5 721,67 грн; Рішення № 12504822/44702445 від 13.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1558 від 04.09.2024 на суму 45 466,20 грн, в тому числі ПДВ на суму 7 577,70 грн; Рішення № 12504818/44702445 від 13.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2606 від 21.10.2024 на суму 134 705,60 грн, в тому числі ПДВ на суму 22 450,93 грн; Рішення № 12504821/44702445 від 13.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1556 від 04.09.2024 на суму 168 710,91 грн, в тому числі ПДВ на суму 28 118,48 грн; Рішення № 12504827/44702445 від 13.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2307 від 04.10.2024 на суму 179 031,28 грн, в тому числі ПДВ на суму 29 838,55 грн; Рішення № 12504819/44702445 від 13.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2608 від 21.10.2024 на суму 45 788,48 грн, в тому числі ПДВ на суму 7 631,41 грн; Рішення № 12504824/44702445 від 13.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1830 від 18.09.2024 на суму 71 714,63 грн, в тому числі ПДВ на суму 11 952,44 грн; Рішення № 12504823/44702445 від 13.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1820 від 18.09.2024 на суму 153 459,55 грн, в тому числі ПДВ на суму 153 459,55 грн; Рішення №12504820/44702445 від 13.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2648 від 21.10.2024 на суму 19 862,48 грн, в тому числі ПДВ на суму 3 310,41 грн. Підставою для зупинення реєстрації податкових накладних слугувало те, що обсяг постачання товару/послуги 4410 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку), а також було запропоновано надати пояснення. Письмові пояснення щодо змісту господарських операцій, а також відповідні підтверджуючи документи, зокрема: договори оренди, договори постачання, платіжні інструкції, акти звіряння, банківська виписка, видаткові накладні, ТТН, витяги з оборотно-сальдової відомості та інші підтверджуючи документи. Разом з поясненнями було надано повний перелік документів, що підтверджують здійснення зазначених господарських операцій. Однак, не зважаючи на подання повного пакету документів, що підтверджує реальність заявлених господарських операцій, Відповідачем було прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Ухвалою судді від 07.04.2025 ухвалено відкрити провадження у адміністративній справі; розгляд справи проводити в порядку спрощеного позовного провадження, без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами (в порядку ст.262 КАС України).

Вказаною ухвалою суддею встановлено відповідачам строк для подання відзиву на позовну заяву протягом п`ятнадцяти днів з дня отримання копії ухвали про відкриття провадження у справі.

07.05.2025 (вх.№ ЕС/43684/24) від представника Головного управління ДПС в Одеській області та Державної податкової служби України до суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому вказано, що відповідачі не погоджуються з доводами позивача.

У відзиві, з покликанням на фактичні обставини справи зазначено, що проаналізувавши документи, надані платником до контролюючого органу, останній дійшов висновку, що позивачем: порушено норми п. 51 Постанови Правління Національного Банку України від 04.07.2018 № 75 «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України», а саме: - Платіжні інструкції №4063 від 02.10.2024; №4124 від 04.11.2024; №4147 від 20.11.2024; №4157 від 27.11.2024; не завірені належним чином підписами посадових та службових осіб, а отже, не відповідають приписам п.п. 5, 6 зазначеної Постанови; не надано документів підтверджуючих наявність виконання господарської діяльності трудовими ресурсами (штатний розпис).

Як зазначено у відзиві, до повідомлення платником надано видаткові накладні № 9 від 10.06.2024, № 7 від 09.04.2024; які складено з порушенням ст. 9 п.2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996- XIV від 16.07.1999. Відсутня адреса поставки у видатковій накладній № 9 від 10.06.2024, що свідчить про надання первинного документу складеного з порушенням законодавства. Окрім назви, дати складання, назви підприємства, обсяг, кількість, ціна, сума, підписи відповідальних осіб обов`язково вказується місцезнаходження (адреса). Таким чином, відсутність адреси є порушенням обов`язкових реквізитів первинного документу.

У відзиві вказано, що Головне управління ДПС в Одеській області наголошує, що станом на час зупинення реєстрації вищезазначених податкових накладних згідно інформаційної системи контролюючого органу відсутня подана таблиця даних платника податку на додану вартість з кодами УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 8529, що відповідає проведеним операціям на які складені вищевказані податкові накладні. Отже, відомості щодо кодів УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 8529 є непідтвердженими.

Представник відповідачів у відзиві також зазначає, що станом на час зупинення реєстрації вищевказаних податкових накладних згідно інформаційної системи контролюючого органу відсутня подана таблиця даних платника податку на додану вартість з кодами УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 8529, що відповідають проведеним операціям на які складені вищевказані податкові накладні. Отже, відомості щодо кодів УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 8529 є непідтвердженими. Таким чином, на момент винесення оскаржувального рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, Позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив у реєстрації податкової накладної.

З урахуванням вищевикладеного, представник відповідачів просить суд відмовити у задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ».

Станом на дату розгляду справи, інших заяв по суті справи до суду не надходило.

Дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог, відзиву на позов і наданих доказів, оцінивши докази відповідно до вимог ст.ст. 72-79 КАС України, судом встановлено такі факти та обставини.

Відповідно до інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, товариство з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» () 12.07.2022 зареєстровано юридичною особою (номер запису: 000000070) та здійснює такі види діяльності за КВЕД: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний); 27.40 Виробництво електричного освітлювального устатковання; 31.09 Виробництво інших меблів; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 52.10 Складське господарство; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки.

З метою здійснення господарської діяльності, 30.10.2023 між товариством з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» (Постачальник за договором) та товариством з обмеженою відповідальністю «ПРИЗМА ЛЮКС» (Покупець за договором) було укладено договір поставки № ЧБ-06/23 (далі - Договір № ЧБ-06/23).

Відповідно до п. 1.1. Договору № ЧБ-06/23 постачальник зобов`язується передавати у встановлені терміни товар у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти товар та сплатити його вартість.

Згідно п. 3.1. Договору № ЧБ-06/23 детальний асортимент Товару, його вартість та кількість зазначається у видаткових накладних постачальника.

Відповідно до п. 5.3. Договору покупець здійснює розрахунки на умовах відстрочки платежу.

На виконання умов договору поставки ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» реалізувало товар покупцю ТОВ «ПРИЗМА ЛЮКС» за видатковими накладними:

- № 1403 від 04.09.2024 року на суму 168 710,91 грн., в тому числі ПДВ на суму 28 118,48 грн;

- № 1405 від 04.09.2024 року на суму 45 466,20грн, в тому числі ПДВ на суму 7 577,70 грн,

- № 1789 від 18.09.2024 року на суму 153 459,55грн, в тому числі ПДВ на суму 25576,59 грн;

- № 1799 від 18.09.2024 року на суму 71 714,63грн, в тому числі ПДВ на суму 11 952,44 грн;

- № 2163 від 04.10.2024 року на суму 179 031,28грн, в тому числі ПДВ на суму 29 838,55 грн;

- № 2164 від 04.10.2024 року на суму 34 330,00грн, в тому числі ПДВ на суму 5 721,67 грн;

- № 2166 від 04.10.2024 року на суму 63 649,12грн, в тому числі ПДВ на суму 10 608,19 грн;

- № 2456 від 21.10.2024 року на суму 134 705,60 грн., в тому числі ПДВ на суму 22 450,93 грн;

- № 2458 від 21.10.2024 року на суму 45 788,48грн, в тому числі ПДВ на суму 7 631,41 грн;

- № 2498 від 21.10.2024 року на суму 19 862,48грн, в тому числі ПДВ на суму 3 310,41 грн.

Також позивачем надано до суду копії товарно-транспортних накладних №04/094- від 04.09.2024 року, №18/09-7 від 18.09.2024 року, №18/09-9 від 18.09.2024 року, №14/10-5 від 04.10.2024 року, №21/10-2 від 21.10.2024 року.

За правилом першої події (постачання) товариство з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» сформувало:

- податкову накладну № 2310 від 04.10.2024 року на суму 63 649,12грн, в тому числі ПДВ на суму 10 608,19 грн;

- податкову накладну № 2308 від 04.10.2024 року на суму 34 330,00грн, в тому числі ПДВ на суму 5 721,67 грн;

- податкову накладну № 1558 від 04.09.2024 року на суму 45 466,20грн, в тому числі ПДВ на суму 7 577,70 грн;

- податкову накладну № 2606 від 21.10.2024 року на суму 134 705,60 грн., в тому числі ПДВ на суму 22 450,93 грн;

- податкову накладну № 1556 від 04.09.2024 року на суму 168 710,91 грн., в тому числі ПДВ на суму 28 118,48 грн;

- податкову накладну № 2307 від 04.10.2024 року на суму 179 031,28грн, в тому числі ПДВ на суму 29 838,55 грн;

- податкову накладну № 2608 від 21.10.2024 року на суму 45 788,48грн, в тому числі ПДВ на суму 7 631,41 грн;

- податкову накладну № 1830 від 18.09.2024 року на суму 71 714,63грн, в тому числі ПДВ на суму 11 952,44 грн;

- податкову накладну № 1820 від 18.09.2024 року на суму 153 459,55грн, в тому числі ПДВ на суму 25576,59 грн;

- податкову накладну № 2648 від 21.10.2024 року на суму 19 862,48грн, в тому числі ПДВ на суму 3 310,41 грн.

Судом встановлено, що податкові накладні № 2310 від 04.10.2024, № 2308 від 04.10.2024 року, № 1558 від 04.09.2024 року, № 2606 від 21.10.2024 року, № 1556 від 04.09.2024 року, № 2307 від 04.10.2024 року, № 2608 від 21.10.2024 року, № 1830 від 18.09.2024 року, № 1820 від 18.09.2024 року, № 2648 від 21.10.2024 року скеровано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Проте, згідно квитанцій від 02.10.2024 року, 16.10.2024 року, 17.10.2024 року, 31.10.2024 року, 14.11.2024 року реєстрація вказаних податкових накладних № 2310 від 04.10.2024, № 2308 від 04.10.2024 року, № 1558 від 04.09.2024 року, № 2606 від 21.10.2024 року, № 1556 від 04.09.2024 року, № 2307 від 04.10.2024 року, № 2608 від 21.10.2024 року, № 1830 від 18.09.2024 року, № 1820 від 18.09.2024 року, № 2648 від 21.10.2024 року була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, оскільки обсяг постачання товару/послуги 4403, 4410, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/ послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

У вказаній квитанції позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі

Позивач скористався своїм правом та на адресу контролюючого органу ним 11.02.2025 року було направлено повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Судом встановлено, що Комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за розглядом наданого повідомлення та документів прийнято рішення

- № 12504829/44702445 від 13.02.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 2310 від 04.10.2024 року на суму 63 649,12 грн, в тому числі ПДВ на суму 10 608,19грн;

- № 12504828/44702445 від 13.02.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 2308 від 04.10.2024 року на суму 34 330,00 грн, в тому числі ПДВ на суму 5 721,67грн;

- № 12504822/44702445 від 13.02.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 1558 від 04.09.2024 року на суму 45 466,20 грн, в тому числі ПДВ на суму 7 577,70грн;

- № 12504818/44702445 від 13.02.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 2606 від 21.10.2024 року на суму 134 705,60 грн, в тому числі ПДВ на суму 22 450,93грн;

- № 12504821/44702445 від 13.02.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 1556 від 04.09.2024 року на суму 168 710,91 грн, в тому числі ПДВ на суму 28 118,48грн;

- № 12504827/44702445 від 13.02.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 2307 від 04.10.2024 року на суму 179 031,28 грн, в тому числі ПДВ на суму 29 838,55грн;

- № 12504819/44702445 від 13.02.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 2608 від 21.10.2024 року на суму 45 788,48 грн, в тому числі ПДВ на суму 7 631,41грн;

- № 12504824/44702445 від 13.02.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 1830 від 18.09.2024 року на суму 71 714,63 грн, в тому числі ПДВ на суму 11 952,44грн;

- № 12504823/44702445 від 13.02.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 1820 від 18.09.2024 року на суму 153 459,55 грн, в тому числі ПДВ на суму 25576,59 грн;

- № 12504820/44702445 від 13.02.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 2648 від 21.10.2024 року на суму 19 862,48 грн, в тому числі ПДВ на суму 3 310,41грн.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування у вказаних рішеннях зазначено надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

У розділі (додаткова інформація) вказаних рішень зазначено таке: «первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні».

Не погодившись із рішеннями комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12504829/44702445 від 13.02.2025 р., № 12504828/44702445 від 13.02.2025 р., № 12504822/44702445 від 13.02.2025 р., № 12504818/44702445 від 13.02.2025 р., № 12504821/44702445 від 13.02.2025 р., № 12504827/44702445 від 13.02.2025 р., № 12504819/44702445 від 13.02.2025 р., № 12504824/44702445 від 13.02.2025 р., № 12504823/44702445 від 13.02.2025 р., № 12504820/44702445 від 13.02.2025 р., позивач звернувся до суду з позовною заявою.

Оцінюючи правомірність прийняття оскаржуваних рішень, суд зазначає таке.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України; у чинній на момент виникнення спірних правовідносин редакції).

Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України, щодо покращення інвестиційного клімату в Україні від 21 грудня 2016 року № 1797-VIII, внесені зміни та доповнення до Податкового кодексу України та запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю.

Положеннями п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

На виконання вказаних вище норм законодавства позивачем сформовані податкові накладні № 2310 від 04.10.2024, № 2308 від 04.10.2024 року, № 1558 від 04.09.2024 року, № 2606 від 21.10.2024 року, № 1556 від 04.09.2024 року, № 2307 від 04.10.2024 року, № 2608 від 21.10.2024 року, № 1830 від 18.09.2024 року, № 1820 від 18.09.2024 року, № 2648 від 21.10.2024 року та надіслані їх до Єдиного реєстру податкових накладних.

Проте, реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена контролюючим органом, оскільки обсяг постачання товару/послуги 4403, 4410, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі - Порядок №1246).

Відповідно до п.2 Порядку №1246, податкова накладна, це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно п.12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Відповідно до п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктом 15 Порядку №1246 визначено, що у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.12.2019 №1165 (набрала чинності 01.02.2020), якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тексту - Порядок №1165).

Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п.2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту а або б пункту 185.1 статті 185, підпункту а або б пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до вимог п.6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п.7 Порядку №1165).

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520 (п.11 Порядку №1165).

Комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, скарги на рішення комісій регіонального рівня про неврахування таблиці даних платника податку та скарги на рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (далі - скарга).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п.25 Порядку № 1165).

На момент формування квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

У додатку № 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, зокрема п.1 Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Аналогічні висновки викладені у постанові Верховного Суду від 27 січня 2022 року по справі № 380/2365/21.

Суд підкреслює, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року по справі №0940/1240/18.

Попри це, позивач намагався виконати вимоги щодо подання документів.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520).

Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг і Про електронні довірчі послуги (пункт 3).

Пунктами 4,5 Порядку №520 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Подання письмових пояснень та копій документів до розрахунків коригування, у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право ініціювати отримувач (покупець), для чого:

отримувач (покупець) надсилає такі пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису;

постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документів з накладенням кваліфікованого електронного підпису до контролюючого органу;

отримувачу (покупцю) надходить в електронний кабінет інформація щодо дати подання пояснень та копій документів постачальником (продавцем) і результату розгляду комісією регіонального рівня таких пояснень та копій документів.

Відповідно до п.6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Згідно з пунктами 9,10,11 Порядку №520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

В той же час, оспорювані рішення не містять мотивів відхилення наданих позивачем пояснень та документів та у них не зазначено, які саме документи, що подані позивачем складено з порушенням законодавства, в чому таке порушення полягає.

Поряд з цим, суд звертає увагу, що у контролюючого органу станом на час розгляду комісією документів були письмові пояснення позивача з доданими первинними документами, які платником долучено на власний розсуд з метою підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних № 2310 від 04.10.2024, № 2308 від 04.10.2024 року, № 1558 від 04.09.2024 року, № 2606 від 21.10.2024 року, № 1556 від 04.09.2024 року, № 2307 від 04.10.2024 року, № 2608 від 21.10.2024 року, № 1830 від 18.09.2024 року, № 1820 від 18.09.2024 року, № 2648 від 21.10.2024 року.

Однак, контролюючий орган будь-якої оцінки вказаним у поясненнях обставинам не надав, жодних перевірок позивача з метою підтвердження чи спростування інформації, зазначеної позивачем, не проводив, оспорювані рішення не містять мотивів не врахування наданих позивачем пояснень та долучених документів, тому суд вважає необ`єктивним та необґрунтованим твердження щодо правомірності оспорюваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних № 2310 від 04.10.2024, № 2308 від 04.10.2024 року, № 1558 від 04.09.2024 року, № 2606 від 21.10.2024 року, № 1556 від 04.09.2024 року, № 2307 від 04.10.2024 року, № 2608 від 21.10.2024 року, № 1830 від 18.09.2024 року, № 1820 від 18.09.2024 року, № 2648 від 21.10.2024 року.

Щодо тверджень Головного управління ДПС в Одеській області про те, що позивачем порушено норми п. 51 Постанови Правління Національного Банку України від 04.07.2018 № 75 «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України», то суд зазначає таке.

Відповідно до Законів України Про Національний банк України, Про банки і банківську діяльність, Про платіжні послуги (далі - Закон про платіжні послуги), Цивільного кодексу України, Податкового кодексу України, іншого законодавства України розроблена інструкція про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, яка затверджена постанова Правління Національного банку України 29.07.2022 № 163.

Дана інструкція, зокрема, визначає обов`язкові реквізити платіжної інструкції, вимоги щодо їх заповнення.

Так, відповідно до п.п. 18-20 Додатку до Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг Указівки щодо заповнення реквізитів платіжної інструкції, оформленої в паперовій або електронній формі, Платіжна інструкція засвідчується підписом(ами) [власноручним(ими)/електронним(ими)]/кодом автентифікації відповідальної(их) особи(іб) платника, яка(і) має(ють) право розпоряджатися рахунком.

Електронний підпис створюється відповідно до вимог, установлених нормативно-правовим актом Національного банку з питань застосування електронного підпису.

Під час здійснення операцій за рахунками фізичних осіб, фізичних осіб-підприємців та фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, використовується зразок власноручного підпису власника рахунку/довіреної особи/іншої уповноваженої особи, зазначений в договорі банківського рахунку/договорі платіжного рахунку/довіреності або в іншому документі, визначеному внутрішніми документами надавача платіжних послуг

Платіжна інструкція засвідчується підписами [власноручним (ими) /електронним (ими)] уповноваженого працівника надавача платіжних послуг, який оформив платіжну інструкцію, та працівника, на якого покладено функції контролера. У разі перерахування коштів на рахунки отримувачів (фізичних та юридичних осіб), які відкриті в іншого надавача платіжних послуг, платіжна інструкція засвідчується підписом(ами) [власноручним(ими)/електронним(ими)] уповноваженого(их) працівника(ів) надавача платіжних послуг, визначеного(их) внутрішніми документами надавача платіжних послуг

Використання печатки отримувачем не є обов`язковим

Згідно п. 22 Додатку до Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг у платіжній інструкції в паперовій формі зазначаються прийняття до виконання надавачем платіжних послуг платника платіжної інструкції: число, місяць та рік цифрами у форматі ДД/ММ/РРРР або число зазначається цифрами ДД, місяць - словом і рік - цифрами РРРР, які засвідчуються власноручним підписом уповноваженого працівника

Відповідно до п.23 Додатку до Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг у платіжній інструкції в паперовій формі зазначаються число, місяць та рік виконання платіжної інструкції платника цифрами у форматі ДД/ММ/РРРР або число зазначається цифрами ДД, місяць - словом, рік - цифрами РРРР, які засвідчуються власноручним підписом уповноваженого працівника.

Відповідачем не зазначено про невідповідність наданих позивачем платіжних документів вказаним вимогами.

В той же час, суд вважає необґрунтованим покликання відповідача на постанову Правління Національного банку України від 04.07.2018 № 75 Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України, оскільки відповідно до п. 2 Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України, це Положення встановлює основні вимоги щодо організації бухгалтерського обліку саме в банках України.

Розглядаючи дану справу суд зазначає, що подією з якою пов`язаний обов`язок позивача по складенню податкових накладних є постачання товару на підтвердження чого до суду надано копії видаткових та товарно-транспортних накладних.

Щодо покликань відповідача на те, що видаткові накладні № 9 від 10.06.2024, № 7 від 09.04.2024; які складено з порушенням ст. 9 п.2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996- XIV від 16.07.1999, суд зазначає таке.

Згідно з п.2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити:

назву документа (форми);

дату складання;

назву підприємства, від імені якого складено документ;

зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;

посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Залежно від характеру господарської операції та технології обробки облікової інформації до первинних документів можуть включатися додаткові реквізити (печатка, номер документа, підстава для здійснення операції тощо).

Первинні документи, створені автоматично в електронній формі програмним забезпеченням інформаційно-комунікаційної системи, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови наявності накладеного електронного підпису чи печатки з дотриманням вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Суд зазначає, що видаткові накладні на які покликається відповідача містять основні реквізити, а істотні їх недоліки не є підставою для невизнання господарської операції. Крім того, не вказані накладні були підставою для складення податкових накладних № 2310 від 04.10.2024, № 2308 від 04.10.2024 року, № 1558 від 04.09.2024 року, № 2606 від 21.10.2024 року, № 1556 від 04.09.2024 року, № 2307 від 04.10.2024 року, № 2608 від 21.10.2024 року, № 1830 від 18.09.2024 року, № 1820 від 18.09.2024 року, № 2648 від 21.10.2024 року

При цьому, суд наголошує, що у цій справі не надається оцінка реальності здійснення господарських операцій, на підставі яких позивачем складено податкові накладні № 2310 від 04.10.2024, № 2308 від 04.10.2024 року, № 1558 від 04.09.2024 року, № 2606 від 21.10.2024 року, № 1556 від 04.09.2024 року, № 2307 від 04.10.2024 року, № 2608 від 21.10.2024 року, № 1830 від 18.09.2024 року, № 1820 від 18.09.2024 року, № 2648 від 21.10.2024 року, оскільки це питання має досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 (адміністративне провадження №К/9901/62472/18), від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18 (адміністративне провадження №К/9901/7590/19), від 02.07.2019 у справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19).

При юридичній оцінці рішень про відмову в реєстрації податкової накладної суд враховує, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено перелік документів, необхідних для її реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.

Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі незазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу про надання документів, рішення № 12504829/44702445 від 13.02.2025 р., № 12504828/44702445 від 13.02.2025 р., № 12504822/44702445 від 13.02.2025 р., № 12504818/44702445 від 13.02.2025 р., № 12504821/44702445 від 13.02.2025 р., № 12504827/44702445 від 13.02.2025 р., № 12504819/44702445 від 13.02.2025 р., № 12504824/44702445 від 13.02.2025 р., № 12504823/44702445 від 13.02.2025 р., № 12504820/44702445 від 13.02.2025 р. про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних № 2310 від 04.10.2024, № 2308 від 04.10.2024 року, № 1558 від 04.09.2024 року, № 2606 від 21.10.2024 року, № 1556 від 04.09.2024 року, № 2307 від 04.10.2024 року, № 2608 від 21.10.2024 року, № 1830 від 18.09.2024 року, № 1820 від 18.09.2024 року, № 2648 від 21.10.2024 року є протиправними такими, що підлягають скасуванню.

Статтею 242 КАС України визначено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Згідно з положеннями частини другої статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення зокрема про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

Частина третя статті 245 КАС України встановлює, що у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Згідно із пунктом 19 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Згідно з п.20 Порядку №1246 внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

З урахуванням наведеного, суд приходить до висновку про наявність правових підстав для зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, складені та направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.

В даному випадку, задоволення позовної вимоги про зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні подану позивачем, датою їх фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Згідно із ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Так, ч.2 ст.2 КАС України визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних справах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно з ч.1 ст.6 КАС України, суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого зокрема людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.

Відповідно до ч.1,3 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Зважаючи на вищевикладене, суд дійшов висновку, що вимоги позивача є такими, що підлягають задоволенню.

Решта доводів висновків суду по суті заявлених позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі Серявін та інші проти України від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем за подання даного адміністративного позову сплачений судовий збір в розмірі 24224,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №198222 від 02.04.2025 року (а.с.28).

Враховуючи, що адміністративний позов підлягає задоволенню, з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь позивача необхідно стягнути суму сплаченого судового збору у розмірі 24224,00 грн.

Керуючись ст.ст. 2, 3, 5, 6, 8, 9, 14, 22, 139, 241, 242-246, 250, 255, 262, 295, КАС України, суд

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішення задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати Рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 12504829/44702445 від 13.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2310 від 04.10.2024 на суму 63 649,12 грн, в тому числі ПДВ на суму 10 608,19 грн.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 2310 від 04.10.2024 на суму 63 649,12 грн, в тому числі ПДВ на суму 10 608,19 грн, в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 12504828/44702445 від 13.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2308 від 04.10.2024 на суму 34 330,00 грн, в тому числі ПДВ на суму 5 721,67 грн.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 2308 від 04.10.2024 на суму 34 330,00 грн, в тому числі ПДВ на суму 5 721,67 грн, в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 12504822/44702445 від 13.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1558 від 04.09.2024 на суму 45 466,20 грн, в тому числі ПДВ на суму 7 577,70 грн.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1558 від 04.09.2024 на суму 45 466,20 грн, в тому числі ПДВ на суму 7 577,70 грн, в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 12504818/44702445 від 13.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2606 від 21.10.2024 на суму 134 705,60 грн, в тому числі ПДВ на суму 22 450,93 грн.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 2606 від 21.10.2024 на суму 134 705,60 грн, в тому числі ПДВ на суму 22 450,93 грн, в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 12504821/44702445 від 13.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1556 від 04.09.2024 на суму 168 710,91 грн, в тому числі ПДВ на суму 28 118,48 грн.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1556 від 04.09.2024 на суму 168 710,91 грн, в тому числі ПДВ на суму 28 118,48 грн, в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 12504827/44702445 від 13.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2307 від 04.10.2024 на суму 179 031,28 грн, в тому числі ПДВ на суму 29 838,55 грн.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 2307 від 04.10.2024 на суму 179 031,28 грн, в тому числі ПДВ на суму 29 838,55 грн, в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 12504819/44702445 від 13.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2608 від 21.10.2024 на суму 45 788,48 грн, в тому числі ПДВ на суму 7 631,41 грн.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 2608 від 21.10.2024 на суму 45 788,48 грн, в тому числі ПДВ на суму 7 631,41 грн, в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 12504824/44702445 від 13.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1830 від 18.09.2024 на суму 71 714,63 грн, в тому числі ПДВ на суму 11 952,44 грн.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1830 від 18.09.2024 на суму 71 714,63 грн, в тому числі ПДВ на суму 11 952,44 грн, в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 12504823/44702445 від 13.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1820 від 18.09.2024 на суму 153 459,55 грн, в тому числі ПДВ на суму 153 459,55 грн.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1820 від 18.09.2024 на суму 153 459,55 грн, в тому числі ПДВ на суму 25576,59 грн, в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 12504820/44702445 від 13.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2648 від 21.10.2024 на суму 19 862,48 грн, в тому числі ПДВ на суму 3 310,41 грн.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 2648 від 21.10.2024 на суму 19 862,48 грн, в тому числі ПДВ на суму 3 310,41 грн, в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» суму сплаченого судового збору у розмірі 24224,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Учасники справи:

Позивач - товариство з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» (68004, Одеська область, Одеський район, м. Чорноморськ, вул. Шума Віталія, буд. 4А, офіс 1, );

Відповідачі:

- Головне управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5, );

- Державна податкова служба України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд.8, ).

Суддя Олена СКУПІНСЬКА