Справа № 320/14315/24
Суддя: Файдюк Віталій Васильович
Дата ухвалення: 2025-06-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 червня 2025 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі:

Судді-доповідача Файдюка В.В.,

Суддів Карпушової О.В.,

Мєзєнцева Є.І.,

При секретарі Масловській К.І.

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області на рішення Київського окружного адміністративного суду від 11 грудня 2024 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Тас Авто Транс» до Головного управління ДПС у Київській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В :

У вересні 2023 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Тас Авто Транс» (далі - позивач, ТОВ «Тас Авто Транс») звернулося до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Київській області (далі - відповідач-1, ГУ ДПС у Київській області), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2, ДПС України) про:

- визнання протиправним та скасування рішення ГУ ДПС у Київській області від 30.05.2023 №8899121/03753603 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.07.2022 №13;

- зобов`язання ДПС України здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних подану ТОВ «Тас Авто Транс» податкову накладну від 31.07.2022 №13 датою її фактичного подання.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 16.12.2024 позов задоволено.

При цьому суд першої інстанції виходив з того, що квитанція не містить зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, а також документів, які необхідно подати платнику податків, спірне рішення не містить жодних мотивів його прийняття, підстав відхилення чи неврахування поданих ТОВ «Тас Авто Транс» документів, а покладення на ДПС України обов`язку зареєструвати податкову накладну є належним способом захисту порушених прав позивача.

Не погоджуючись з таким рішенням суду, відповідач-1 подав апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати його та прийняти нове, яким у задоволенні адміністративного позову відмовити у повному обсязі.

Свою позицію обґрунтовує тим, що судом не було надано жодної оцінки доводам ГУ ДПС у Київській області на підтвердження правомірності спірного у цій справі рішення. Наголошує, що всупереч висновків суду позивач надавав на пропозицію відповідача-1 документи, що свідчить про зрозумілість суті рішення про зупинення реєстрації податкової накладної. Підкреслює, що оскільки у наданому пакеті документів було відсутнє пояснення щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладні, то спірне рішення прийнято ГУ ДПС у Київській області правомірно. Окремо наголошує, що зобов`язання відповідача-2 зареєструвати податкову накладну є втручанням у дискреційні повноваження ДПС України, що також не враховано судом першої інстанції.

Відзивів на апеляційну скаргу не надійшло.

Згідно п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Приймаючи до уваги, що в суді першої інстанції справа розглядалась в порядку спрощеного провадження, враховуючи, що за наявними у справі матеріалами її може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів та з огляду на відсутність необхідності розглядати справу у судовому засіданні, справу призначено до розгляду в порядку письмового провадження.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши повноту встановлення окружним адміністративним судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, колегія суддів дійшла такого висновку.

Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, ТОВ «Тас Авто Транс» (попередня назва - Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю «Рось») перебуває на обліку у податкових органах, є платником податків і зареєстроване в якості юридичної особи з 28.02.2000. Станом на день розгляду справи адресою місцезнаходження є: 09571, Київська обл., Білоцерківський район, с. Медвин, вул. Василенка Олександра, буд. 1, що підтверджено даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Видами діяльності позивача є: 49.41 Вантажний автомобільний транспорт (основний) 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур 01.41 Розведення великої рогатої худоби молочних порід 01.46 Розведення свиней 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві 01.62 Допоміжна діяльність у тваринництві 10.11 Виробництво м`яса 10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості 10.81 Виробництво цукру 77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устатковання 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів 01.19 Вирощування інших однорічних і дворічних культур 46.32 Оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами 46.77 Оптова торгівля відходами та брухтом 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.

Матеріали справи свідчать, що відповідно до укладеного договору оренди техніки від 25.05.2022 № ОР 25-05 (далі - Договір) із ТОВ «Тас Агро Південь» (далі - Орендар), позивач (далі - Орендодавець) надав в оренду техніку з екіпажем для здійснення господарської діяльності Орендаря, а саме: перевезення зернових, зернобобових та інших олійних культур, та забезпечив своїми силами її керування за завданням Орендаря на умовах, визначених у затверджених сторонами в Договорі, додатку до Договору та акті прийому-передачі техніки, в яких визначається: найменування вантажу, що перевозиться, строк оренди, адреса передачі техніки, адреса повернення техніки, вартість оренди техніки з екіпажем, тип, кількість та габарити транспортних засобів.

За результатами вказаної фінансово-господарської операції позивачем складено податкову накладну від 31.07.2022 № 13 на загальну суму 561 281,60 грн, у т. ч. ПДВ 93 546,93 грн, та направлено її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).

Водночас, 15.08.2022 позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, реєстраційний номер , відповідно до якої податкову накладну від 31.07.2022 № 13 прийнято, але її реєстрацію зупинено. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної відповідачем-1 вказано таке: відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН від 31.07.2022 № 13 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуги 49.41.20, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D»=75.4051%, «Р»=100. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

28.04.2023 позивач надіслав повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК. Платником податків було надано письмові пояснення та копії первинних документів, що підтверджують реальність здійснення господарської операції, вказаної у податковій накладній від 31.07.2022 № 13.

У свою чергу 18.05.2023 позивач отримав повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В отриманому повідомленні комісією регіонального рівня запропоновано для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної від 31.07.2022 № 13 надати додаткові копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, а саме первинних документів по придбанню товарів, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

31.05.2023 СТОВ «Рось» додатково надало письмове пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній від 31.07.2022 № 13, зокрема: документи на підтвердження права користування техніки позивачем, відповідно до договору фінансового лізингу та актів прийому-передачі об`єктів лізингу, свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів; посвідчення водіїв, що підтверджує залучення для керування транспортними засобами, які було надано в оренду на адресу контрагента, власних працівників (екіпаж), договори з контрагентами, видаткові накладні на купівлю пального для заправки техніки та ліцензію на право зберігання пального, акти надання послуг на проведення ТО транспортних засобів, Відомості з державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що підтверджують наявність у власності позивача площ для зберігання транспортних засобів.

За результатом розгляду наданих позивачем пояснень та документів Комісією ГУ ДПС у Київській області прийнято рішення від 30.05.2023 № 8899121/03753603 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.07.2022 № 13.

Указане рішення обґрунтоване ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. У якості додаткової інформації жодного застереження не зазначено.

Позивач оскаржив рішення в адміністративному порядку. За результатами розгляду скарги ДПС України прийнято рішення від 20.06.2023 № 51153/03753603/2 про залишення скарги без задоволення, а рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН - без змін.

Вважаючи рішення комісії ГУ ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.05.2023 №8899121/03753603 протиправним, ТОВ «Тас Авто Транс» звернулося до суду із вказаним позовом.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів виходить з такого.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до п. 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Критерії перевірки поданої на реєстрацію податкової накладної визначені у п. 12 Порядку № 1246.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Це положення кореспондує п. 201.16 ст. 201 ПК України.

Згідно п. 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок зупинення №1165), податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації), які наведені у цьому пункті.

Приписи п. 4 Порядку зупинення №1165 визначають, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Водночас, за правилами п. 5 Порядку зупинення №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно абз. 1 п. 6 Порядку зупинення №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Приписи п. 7 Порядку зупинення №1165 визначають, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктом 10 Порядку зупинення №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520 (п. 11 Порядку зупинення №1165).

У свою чергу, механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначається Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520).

Відповідно до п. 3 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

Згідно п. 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, закріплено у пункті 5 Порядку №520, і може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до п. 6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

За правилами п. 9 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Згідно п. 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Таким чином, можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку зупинення №1165) відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Матеріали справи свідчать, що у направленій позивачу квитанції контролюючий орган вказав на те, що коти УКТЗЕД товару/послуг 49.41.20 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Однак, рішення про зупинення реєстрації спірної податкової накладної не містить у собі мотивації підстав та причин віднесення операцій позивача до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, як і не містить доказів наявності податкової інформації, що свідчила б про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланням на відповідні документи, а також мотивації, яким чином послуги 49.41.20 (Послуги щодо оренди вантажних автомобілів з водієм) можуть перевищувати величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання та обсягу його постачання, оскільки такі послуги в силу їх правової природи споживають у момент їх надання.

Крім того, суд апеляційної інстанції звертає увагу, що рішення про зупинення реєстрації податкової накладної не містить вичерпного переліку документів, які необхідно подати платнику податків.

Разом з тим, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого позивач не зміг належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації податкової накладної.

Аналогічна правова позиція висловлювалася Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18, від 10.04.2020 у справі № 819/330/18, від 18.06.2020 у справі № 824/245/19-а, від 03.11.2021 у справі №360/2460/20 та від 20.01.2022 у справі № 140/4162/21, від 14.12.2022 у справі № 560/11825/21.

При цьому у пп. 3 п. 11 Порядку зупинення №1165 прямо передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються, зокрема, пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

У свою чергу, як вбачається з матеріалів справи, на виконання вимог чинного законодавства позивачем до контролюючого органу були надані додаткові пояснення з відповідними документами для реєстрації в ЄРПН спірної податкової накладної.

Так, зокрема, основні засоби, які позивач надав в оренду ТОВ «Тас Агро Південь», які вказані в податковій накладній № 13 від 31.07.2022, знаходяться в строковому платному володінні та користуванні на умовах фінансового лізингу, що підтверджено наступними документами: 1. Договір фінансового лізингу №1180-КВ-МСБ-Ф-219 від 10.11.2021; 2. Акт прийому-передачі об`єкта лізингу №1180-КВ-МСБ-Ф-219/10 від 18.11.2021; 3. Акт прийому-передачі об`єкта лізингу №1180-КВ-МСБ-Ф-219/9 від 18.11.2021; 4. Акт прийому-передачі об`єкта лізингу №1180-КВ-МСБ-Ф-219/7 від 18.11.2021; 5. Акт прийому-передачі об`єкта лізингу №1180-КВ-МСБ-Ф-219/8 від 18.11.2021; 6. Акт прийому-передачі об`єкта лізингу №1180-КВ-МСБ-Ф-219/17 від 21.12.2021; 7. Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_1 від 19.11.2021; 8. Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_2 від 20.11.2021; 9. Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_3 від 20.11.2021; 10. Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_4 від 20.11.2021; 11. Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_5 від 20.11.2021; 12. Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_6 від 22.12.2021.

Послуги з перевезення вантажів транспортними засобами, які позивач надав в оренду на адресу ТОВ «Тас Агро Південь», відображені у складених відповідно до чинного законодавства товарно-транспортних накладних (далі - ТТН), вказаних в Реєстрі ТТН до Акта виконаних робіт (надання послуг) №42 від 31.07.2022: 1. Копія ТТН №6 від 16.07.2022; 2. Копія ТТН №7 від 16.07.2022; 3. Копія ТТН №13 від 18.07.2022; 4. Копія ТТН №14 від 18.07.2022; 5. Копія ТТН №20 від 21.07.2022; 6. Копія ТТН №21 від 21.07.2022; 7. Копія ТТН №54 від 31.07.2022; 8. Копія ТТН №157 від 20.07.2022; 9. Копія ТТН №158 від 20.07.2022; 10. Копія ТТН №159 від 20.07.2022; 11. Копія ТТН №160 від 20.07.2022; 12. Копія ТТН №165 від 20.07.2022; 13. Копія ТТН №167 від 21.07.2022; 14. Копія ТТН №168 від 21.07.2022; 15. Копія ТТН №172 від 22.07.2022; 16. Копія ТТН №176 від 23.07.2022; 17. Копія ТТН №177 від 23.07.2022; 18. Копія ТТН №181 від 27.07.2022; 19. Копія ТТН №182 від 27.07.2022; 20. Копія ТТН №186 від 28.07.2022; 21. Копія ТТН №194 від 29.07.2022; 22. Копія ТТН №853169 від 12.07.2022.

Для керування транспортними засобами, які було надано в оренду на адресу ТОВ «Тас Агро Південь», СТОВ «Рось» (попередня назва позивача) залучила власних працівників (далі - екіпаж), що підтверджено наступними документами: 1. Копія посвідчення водія ОСОБА_1 № НОМЕР_7 від 17.07.2019; 2. Копія посвідчення водія ОСОБА_2 № НОМЕР_8 від 16.10.2019; 3. Копія посвідчення водія ОСОБА_3 № НОМЕР_9 від 19.05.2022; 4. Копія посвідчення водія ОСОБА_4 № НОМЕР_10 від 27.08.2013; 5. Копія посвідчення водія ОСОБА_5 № НОМЕР_11 від 28.09.2021; 6. Копія посвідчення водія ОСОБА_6 № НОМЕР_12 від 22.10.2010.

Для зберігання власних та орендованих транспортних засобів позивач має у власності майданчики, що підтверджується копіями Витягів на право власності: 1. Копією відомостей з державного реєстру речових прав на нерухоме майно №60810967 від 07.06.2016; 2. Копією відомостей з державного реєстру речових прав на нерухоме майно №60818014 від 07.06.2016; 3. Копією відомостей з державного реєстру речових прав на нерухоме майно №60806331 від 07.06.2016.

Послуги оренди транспортних засобів з екіпажем, які позивач надав в оренду на адресу ТОВ «Тас Агро Південь» згідного з Договором оренди техніки №ОР 25-05 від 25.05.2022, оплачені в повному обсязі, що підтверджено платіжним дорученням №247231 від 29.11.2022.

Отже, на переконання колегії суддів, позивачем надано контролюючому органові документи в обсязі, що давали можливість забезпечити реєстрацію податкової накладної від 31.07.2022 №13 в ЄРПН.

Однак, всупереч наданих документів, ГУ ДПС у Київській області було прийнято спірне рішення про відмову у реєстрації цієї податкової накладної з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку.

Посилання апелянта на те, що спірне рішення було прийнято з підстав ненадання позивачем у пакеті документів пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, колегія суддів вважає необґрунтованим, оскільки, як було встановлено раніше, такі документи надавалися контролюючому органу у повному обсязі. Більше того, надання позивачем як до пояснень, так і до додаткових пояснень розрахункових документів та документів щодо придбання паливо-мастильних матеріалів і послуг щодо проходження технічного обслуговування транспортних засобів свідчить, що відповідачем-1 взагалі не надавалася оцінка відповідним документам платника податків. На користь такого висновку свідчить й те, що ні у повідомленні від 18.05.2023 №8833264/03753603, ні у спірному рішенні від 30.05.2023 №8899121/03753603 ГУ ДПС у Київській області у рядку «додаткова інформація» не зазначає, яких саме документів не було надано ТОВ «Тас Авто Транс» для можливість реєстрації податкової накладної від 31.07.2022 №13 в ЄРПН.

Суд апеляційної інстанції вважає за необхідне звернути увагу, що при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому під час розгляду справи суд не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної. При цьому здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу (аналогічна правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20, від 04.03.2024 у справі № 440/3706/23, від 18.04.2024 у справі № 160/18840/22).

З урахуванням наведеного колегія суддів приходить до висновку, що за відсутності належного мотивування податковим органом рішення про відмову у реєстрації податкової накладної з підстав ненадання певних документів без їх деталізації, а також надання платником податків документів, на відсутність яких посилається контролюючий орган, таке рішення не узгоджується з вимогами наведених вище нормативно-правових актів, а тому підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Щодо позиції суду першої інстанції про необхідність захисту прав позивача шляхом покладення на відповідача-2 обов`язку з реєстрації податкової накладної, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити таке.

Відповідно до п. 19 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Пунктом 20 Порядку №1246 передбачено, що внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

З урахуванням викладеного колегія суддів вважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції, що належним способом захисту, необхідним для поновлення прав ТОВ «Тас Авто Транс», є зобов`язання ДПС України зареєструвати спірну податкову накладну датою її фактичного подання до реєстрації в ЄРПН.

Такий спосіб захисту безпосередньо випливає із змісту згаданого вище п. 20 Порядку №1246 та узгоджується з позицією Верховного Суду, викладеною у постановах від 03.11.2021 у справі 360/2460/20 та від 06.03.2024 у справі №440/3706/23, чим спростовується посилання апелянта на те, що суд першої інстанції втрутився у дискреційні повноваження ДПС України.

Судом апеляційної інстанції враховується, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Таким чином, судова колегія приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а викладені в апеляційній скарзі доводи позицію суду першої інстанції не спростовують.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Приписи ст. 316 КАС України визначають, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 242-244, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області - залишити без задоволення.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 11 грудня 2024 року - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена до Верховного Суду в порядку та строки, встановлені статтями 328-331 КАС України.

Повне рішення виготовлено 03 червня 2025 року.

Суддя-доповідач В.В. Файдюк

Судді О.В. Карпушова

Є.І. Мєзєнцев