Справа № 520/37323/23
Суддя: Рубан В.В.
Дата ухвалення: 2025-05-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

22 травня 2025 року № 520/37323/23

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Рубан В.В.,

за участі:

секретаря судового засідання Василенко А.О.,

представника позивача Караченцева Ю.Л.;

представника відповідача Гуди К. П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АЙРОН ВОЛЛС" (вул. Донця-Захаржевського, буд.6/8, м. Харків, 61057, ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, ) про скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "АЙРОН ВОЛЛС", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 06.09.2023 № 7, яким Товариству з обмеженою відповідальністю АЙРОН ВОЛЛС нараховано грошове зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму 11662892,0 гривень;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 06.09.2023 № 7, яким Товариству з обмеженою відповідальністю АЙРОН ВОЛЛС зменшено розмір від`ємного значення суми податку на прибуток у загальному розмірі 3124425,0 гривень;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 06.09.2023 № 7, яким Товариству з обмеженою відповідальністю АЙРОН ВОЛЛС застосовано штрафні санкцій за несвоєчасне подання декларації з податку на прибуток у загальному розмірі 680,00 гривень;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 06.09.2023 № 7, яким Товариству з обмеженою відповідальністю АЙРОН ВОЛЛС нараховано грошове зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 13030396,25 гривень;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 06.09.2023 № 7, яким Товариству з обмеженою відповідальністю АЙРОН ВОЛЛС застосовано штрафні санкції за відсутність реєстрації податкових накладних на загальну суму 5212158,65 гривень;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 06.09.2023 № 7, яким Товариству з обмеженою відповідальністю АЙРОН ВОЛЛС застосовано штрафні санкції за несвоєчасне подання декларації з податку на додану вартість у загальному розмірі 340,0 гривень.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 26.06.2024 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "АЙРОН ВОЛЛС" до Головного управління ДПС у Харківській області про скасування податкових повідомлень - рішень задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 06.09.2023 № 7, яким Товариству з обмеженою відповідальністю АЙРОН ВОЛЛС () нараховано грошове зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму 11662892,0 гривень.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 06.09.2023 № 7, яким Товариству з обмеженою відповідальністю АЙРОН ВОЛЛС () зменшено розмір від`ємного значення суми податку на прибуток у загальному розмірі 3124 425,0 гривень.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 06.09.2023 № 7, яким Товариству з обмеженою відповідальністю АЙРОН ВОЛЛС () застосовано штрафні санкцій за несвоєчасне подання декларації з податку на прибуток у загальному розмірі 680,0 гривень.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 06.09.2023 № 7, яким Товариству з обмеженою відповідальністю АЙРОН ВОЛЛС () нараховано грошове зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 13030396,25 гривень.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 06.09.2023 № 7, яким Товариству з обмеженою відповідальністю АЙРОН ВОЛЛС () застосовано штрафні санкції за відсутність реєстрації податкових накладних на загальну суму 5 212158,65 гривень.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 06.09.2023 № 7, яким Товариству з обмеженою відповідальністю АЙРОН ВОЛЛС () застосовано штрафні санкції за несвоєчасне подання декларації з податку на додану вартість у загальному розмірі 340,0 гривень.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АЙРОН ВОЛЛС" (вул. Донця-Захаржевського, буд. 6/8, м. Харків, 61057, ) судовий збір в сумі 26840,00грн (двадцять шість тисяч вісімсот сорок гривень 00 копійок).

Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 29.10.2024 року апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області залишено без змін. Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 26.06.2024 року у справі № 520/37323/23 залишено без задоволення.

Постановою Верховного Суду від 29.01.2025 року касаційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області задоволено частково. Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 26.06.2024 року та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 09.10.2024 року у справі №520/37323/23 скасовано, а справу направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 21.02.2025 року адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АЙРОН ВОЛЛС" до Головного управління ДПС у Харківській області про скасування податкових повідомлень - рішень прийнято до розгляду та призначено підготовче судовое засідання.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 01.04.2025 року клопотання представника позивача про передачу справи до Господарського суду Харківської області залишено без задоволення.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що ГУ ДПС у Харківській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС», за результатами якої складено Акт. На підставі висновків контролюючого органу, викладених в акті, ГУ ДПС у Харківській області прийнято податкові повідомлення-рішення, які позивач вважає неправомірними. Зокрема позивач зазначає, що у нього відсутній обов`язок відображати в бухгалтерському та податковому обліках немайновий актив у вигляді Комп`ютерної програми «Мобільна гра «PAW MAТCH», оскільки відповідно до Договору про співпрацю від 1 червня 2022 року та Акта передачі-приймання та взаєморозрахунку від 1 червня 2022 року (дата набрання чинності цього Акта 1 червня 2022 року) позивач «Розробник» передав, а компанія DigitalPlus прийняла комп`ютерну гру «PAW MAТCH», включаючи будь-які ексклюзивні інтелектуальні майнові права, вихідний код, усі активи, художні ресурси, авторські права на програмне забезпечення на Гру через платформу Githab, службу зберігання файлів GooglDrive. Вважаючи свої права порушеними позивач звернувся до суду.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив суд задовольнити позов в повному обсязі, з підстав, зазначених у ньому, у відповіді на відзив та додаткових поясненнях.

Представник відповідача в судовому засіданні та у відзиві на позов проти позову заперечував, просив відмовити у його задоволенні, оскільки спірні податкові повідомлення-рішення прийняті на законних підставах та скасуванню не підлягають.

Розглянувши матеріали справи, вивчивши доводи позову, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, суд зазначає наступне.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовано Податковим кодексом України (далі ПК України).

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про необоротні активи і розкриття її у фінансовій звітності визначено в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи» затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 18 жовтня 1999 року № 242 «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку» (зі змінами), а саме:

Нематеріальний актив - немонетарний актив, який не має матеріальної форми та може бути ідентифікований (п. 4 НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи»). Розробка - застосування підприємством результатів досліджень та інших знань для планування і проектування нових або значно вдосконалених матеріалів, приладів, продуктів, процесів, систем або послуг до початку їхнього серійного виробництва чи використання(п. 4 НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи»).

Придбаний або отриманий нематеріальний актив відображається в балансі, якщо існує імовірність одержання майбутніх економічних вигод, пов`язаних з його використаннями його вартість може бути достовірно визначена О 6 НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи»).

Відповідно до п. 7-8 зазначеного НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи» нематеріальний актив, отриманий в результаті розробки, слід відображати в балансі за умов, якщо підприємство має:

намір, технічну можливість та ресурси для доведення нематеріального активу до стану, у якому він придатний для реалізації або використання:

можливість отримання майбутніх економічних вигод від реалізації або використання нематеріального активу;

інформацію для достовірного визначення витрат, пов`язаних з розробкою нематеріального активу (п. 7 НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи»).

Якщо нематеріальний актив не відповідає вказаним критеріям визнання, то витрати, пов`язані з його придбанням чи створенням, визнаються витратами того звітного періоду, ПРОТЯГОМ якого вони були здійснені без визнання таких витрат у майбутньому нематеріальним активом, (п. 8 НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи»).

Згідно з пунктом 135.1 статті 135 Податкового кодексу України базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно зі статтею 134 з урахуванням положень цього Кодексу.

Судом встановлено, що позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю АЙРОН ВОЛЛС (далі ТОВ АЙРОН ВОЛЛС) пройшло процедуру державної реєстрації та зареєстроване за юридичною/податковою адресою: вул. Донця-Захаржевського, буд. 6/8, м. Харків, 61057.

ГУ ДПС у Харківській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» (), за результатами якої 31 липня 2023 року складено Акт №23100/20-40-07-07-05/44649455 (далі - Акт перевірки).

Згідно висновків Акта перевірки встановлено порушення позивачем:

1) підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України, Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», 16 «Витрати» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року № 318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 року за №27/4248 зі змінами та доповненнями, в результаті чого занижено суму фінансового результату до оподаткування, визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень бухгалтерського обліку у рядку 02 Декларації з податку на прибуток на загальну суму 54959500,70грн, у тому числі за 2022 рік 2837914,20грн, за 2023 рік 52121586,50грн, що призвело до заниження податку на прибуток на загальну суму 9330314грн, у тому числі за 2022 рік 510825грн, за 2023 рік 8819489грн, а також завищення об`єкту оподаткування у сумі 3124425грн за 2023 рік;

2) пункту 185.1 статті 185, пункту 188.1 статті 188, пункту 189.9 статті 189 ПК України занизило суму податкових зобов`язань з ПДВ на суму реалізованих нематеріальних активів у вигляді твору - Комп`ютерну програму «Мобільна гра «PAW MAТCH» у розмірі 10424317,30грн за квітень 2023 року, що призвело до заниження суми ПДВ до сплати у розмірі 10424317грн за квітень 2023 року;

3) ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» у порушення пункту 185.1 статті 185, пункту 188.1 статті 188, пункту 189.9 статті 189, пункту 201.10 статті 201 ПК України у зв`язку з реалізацією нематеріальних активів у вигляді твору - Комп`ютерну програму «Мобільна гра «PAW MAТCH» у розмірі 10424317,30грн за квітень 2023 року, не виписано та відповідно не зареєстровано податкові накладні за операціями з продажу товарів невстановленим особам на суму ПДВ 10424317,30грн, у тому числі квітень 2023 року 10 424 317,3грн, та відповідно до пункту 120-1.2 статті 120-1 ПК України підлягає застосуванню штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної, або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено;

4) підпункту 49.18.1 пункту 49.18 статті 49, пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України: неподання податкової декларації з ПДВ за квітень 2023 року.

На підставі зазначених висновків Акта перевірки, відповідачем 6 вересня 2023 року прийнято податкові повідомлення-рішення:

№7, яким нараховано грошове зобов`язання за платежем «податок на прибуток підприємств який сплачують інші підприємства» на суму 11 662 892,50 грн (у тому числі за податковими зобов`язаннями - 9330314грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 2332578,50грн);

№7, яким зменшено розмір від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 3124425грн;

№7, яким застосовано штрафні санкції за несвоєчасне подання декларації з податку на прибуток у загальному розмірі 680грн;

№7, яким нараховано грошове зобов`язання за платежем «податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 13 030 396,25грн (у тому числі за податковими зобов`язаннями - 10424317грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 2606079,25грн;

№7, яким застосовано штрафні санкції за відсутність реєстрації податкових накладних на загальну суму 5212158,65грн;

№7, яким застосовано штрафні санкції за несвоєчасне подання декларації з податку на додану вартість у розмірі 340 грн.

Податкові зобов`язання з податку на прибуток податковим повідомленням-рішенням визначені ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС», у зв`язку з відсутністю відображення позивачем у складі доходів - доходу від реалізації нематеріальних активів у вигляді твору - Комп`ютерної програми «Мобільна гра «PAW MATCH». У поданих до контролюючого органу фінансових звітах позивача - відсутня наявність на балансі нематеріальних активів чи витрат пов`язаних з їх придбанням, тобто згідно з позицією податкового органу ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» проведено реалізацію товарів (нематеріальних активів) без їх відображення у податковій звітності підприємства, що стало підставою для висновку про заниження податку на прибуток на загальну суму 9330314грн, у тому числі за 2022 рік - 510825грн, за 2023 рік - 8819489 грн.

Судом встановлено, що також досліджувалось податковим органом під час проведення перевірки, що ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» укладено ліцензійну угоду на видавництво від 29.12.2021 №S-DPT-E-7 відповідно до якої ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» - «Розробник» має права ліцензувати Гру, а Digital Plus Technology Co, Limited «Компанія Digital Plus» учасник розробника «Учасник» має право продавати, розповсюджувати та керувати Грою.

Згідно умов пункту 2.1.1 Угоди ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» - «Розробник» надає компанії DigitalPlus та її філії(-ям) ексклюзивну ліцензію, яка не підлягає передачі на Території протягом Терміну** для (І) локалізації, розміщення, супроводу, підтримки, продажу, публікації, експлуатації, обслуговування, використання, просування, поширення і продажу Гру («PAW MATCH») щодо Платформи Кінцевим користувачам на Території**; (ІІ) здійснення всього вищезазначеного щодо внутрішньо-ігрових віртуальних елементів для Гри; (ІІІ) розробки, створення, встановлення ціни, пропонування, виготовлення, реклами, розповсюдження та продажу Супутніх товарів.

* Територія (п. L22 Ліцензійної угоди на видавництво) - означає весь світ (за винятком материкового Китаю).

**Термін (п. 10.1 Ліцензійної угоди на видавництво). Ця угода та права, надані за цією Угодою набирають чинності з Дати набрання чинності (тобто 29 грудня 2021 року) та тривають протягом (3) років з Дати офіційного запуску на Території. Дія Угоди автоматично поновлюється на наступні Терміни поновлення протягом 3 (трьох) років, якщо компанія DigitalPlus не надасть "Розробнику" письмове повідомлення про припинення дії принаймні за 30 (тридцять) днів до закінчення будь-якого Терміну поновлення.

Відповідно зазначеної угоди ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» згідно з пунктом 2.2.1 надає компанії DigitalPlus та її філіям) безоплатну, субліцензовану, безвідкличну, безстрокову (за винятком того, що після закінчення або припинення дії цієї Угоди така ліцензія буде автоматично відкликана та припинена) та ексклюзивну ліцензію на використання, відображення та інше використання Знаків гри у зв`язку з Грою та Супутніми товарами на Території протягом Терміну дії.

Відповідно до пункту 3.1 Угоди ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» розробку Гри виконує як «Розробник», тестування Гри виконує компанія DigitalPlus.

Згідно з пунктом 3.3.2 Угоди якщо ключовий показник ефективності зберігання не може бути досягнутий наприкінці Софт-лончу або через два місяці після офіційного запуску, компанія DigitalPlus має право на власний розсуд попросити «Розробника» налаштувати Гру протягом певного періоду, щоб можна було повторно виконати тестування або розірвати Угоду після надсилання письмового повідомлення «Розробнику».

Підпунктом 3.3.3 підпункту 3.3 пункту 3 передбачено, що у випадку припинення дії Угоди відповідно до підпункту 3.3.2 підпункту 3.3 пункту 3, «Розробник» не може повернути суму, яку сплатила компанія DigitalPlus, і компанія DigitalPlus також не повинна виплачувати решту мінімальної гарантії.

Крім того, відповідно п.п. 6.1 п. 6 Угоди, зазначено, що Компанія Digital Plus підтверджує та визнає, усі права інтелектуальної власності на Гру протягом всього часу будуть належати Розробнику. Жодні права інтелектуальної власності чи інші права на Ліцензійну власність не вважаються переданими компанії Digital Plus згідно з цією Угодою незалежно від того використовується така Ліцензійна власність у Грі(Іграх), вона належить Розробнику.

Таким чином, в ході проведення перевірки ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» надано документи, відповідно до яких підприємством надано на адресу Компанія Digital Plus (Гонконг) виключно права на використання Комп`ютерної програми «Мобільна гра «PAW MAТCH».

Відповідно п.п. 5.1 п. 5 Угоди, зазначено, що в якості винагороди за ліцензію, надану Розробником компанії Digital Plus, компанія Digital Plus сплатить Розробнику одноразову неперіодичну, таку, що підлягає поверненню Мінімальну гарантію в розмірі чотири мільйони доларів (4 000 000,00 доларів СІНА) наступним чином;

Після підписання Угоди Розробник надасть компанії Digital Plus рахунок, і компанія Digital Plus внесе (два мільйони) доларів США (50% від загальної суми МГ) у вигляді передоплати.

Після того, як Гра та/або Локалізована гра досягне ключового показнику ефективності Софт-лончу. Розробник надасть рахунок компанії Digital Plus, і компанія Digital Plus внесе вісімсот тисяч доларів США (20% від -загальної суми МГ).

Після того, як Гра та/або Локалізована гра досягне ключового показнику ефективності Офіційного запуску, Розробник надасть рахунок компанії Digital Plus, і компанія Digital Plus внесе один мільйон доларів США (30% від загальної суми МГ)

На виконання даного договору від Компанія Digital Plus, згідно платіжного доручення отримано 54 493 685,8 грн., що підтверджується даними бухгалтерського обліку по рахунку 312 (Дт 312 Кт 36).

Згідно Інвойсу від 10.01.2022 року Компанія Digital Plus перерахувало на адресу ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» 2 000 000 доларів США.

Відповідно до наданих до перевірки документів та бухгалтерського обліку отримані кошти використані для сплати послуг ФОП, які здійснювали відповідно удосконалення та доопрацювання комп`ютерної гри («PAW MAТCH»).

В бухгалтерському обліку дані операції відображені на рахунку №23 (Дт 903 Кт 231), тобто послуги від ФОП визначені підприємством, як собівартість наданих ліцензійних прав на використання твору Комп`ютерну програму «Мобільна гра «PAW MAТCH».

Враховуючи зазначене вище, з урахуванням значних втрат на удосконалення та доопрацювання комп`ютерної гри («PAW MAТCH») перевіркою встановлено, що Комп`ютерну програму «Мобільна гра «PAW MAТCH» є готовим продуктом яка виготовлено удосконалено та доопрацювано та доведено до робочого стану.

Зазначений висновок додатково підтверджено інформацією з додатку АррStore, відповідно до якого «Мобільну гру «PAW MAТCH» можна загрузити на мобільний пристрій, вона є робочою та має платний контент. Вказана гра також наявна в мережі Інтернет за посиланням https://apps.apple.com/ua/app/paw-match-puzzle-game/id?l

Крім того, позивачем до перевірки наданий Договір про передання (відчуження) майнових прав № 04/01 від 4 січня 2022 року, укладений між ОСОБА_1 (Відчужувач) та ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» (Набувач), згідно умов якого Відчужувач безвідплатно та у повному обсязі передає (відчужує) Набувачеві майнові права на твір - Комп`ютерну програму «Мобільна гра «PAW MATCH».

Отже, ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» у січні 2022 року отримало нематеріальні активи у вигляді Комп`ютерної програми «Мобільна гра «PAW MATCH».

Так, пунктом 2.1. Договору про передання (відчуження) майнових прав № 04/01 від 4 січня 2022 року передбачено, що ОСОБА_1 (Відчужувач) безвідплатно та у повному обсязі передає (відчужує) ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» (Набувач) майнові права на твір - Комп`ютерну програму «Мобільна гра «PAW MATCH» (далі - Твір), яка створена Відчужувачем в порядку індивідуальної розробки, на весь строк дії авторського права, на всю територію світу, а саме: право на використання Твору; виключне право дозволяти використання Твору; право перешкоджати неправомірному використанню Твору, в тому числі забороняти таке використання. Набувач приймає такі майнові права.

Відповідно акту приймання-передачі твору відчужувач передав твір в електронній формі в цифровому форматі за допомогою мережі Інтернет шляхом завантаження всіх компонентів твору на хмарне сховище, а набувач прийняв твір Комп`ютерну програму «Мобільна гра «PAW MAТCH».

Таким чином, на підставі зазначеного Договору та Угоди, ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» є власником майнових прав на твір Комп`ютерну програму «Мобільна гра «PAW MAТCH».

ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» до перевірки надано бухгалтерський облік, який відповідно до наказу про облікову політику на підприємстві від 04.01.2022 року ведеться відповідно до вимог Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 №996-ХІV, у т.ч. головні книги, оборотно-сальдові відомості, аналізи бухгалтерських рахунків за 2022 та 2023 роки.

Відповідно наданих бухгалтерських документів ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» не відобразило по жодному з бухгалтерських рахунків операцію з придбання Комп`ютерної програми «Мобільна гра «PAW MAТCH», зокрема по бухгалтерському рахунку 12 "Нематеріальні активи".

ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» подало до ГУ ДПС у Харківській області Фінансову звітність малого підприємства за 2022 рік (вх. від 14.03.2022 № ) відповідно якої також не відобразило по жодному рядку прийняття на облік операцію з придбання Комп`ютерної програми «Мобільна гра «PAW MAТCH».

Враховуючи вищевикладене, на порушення Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. N 291 зі змінами та доповненнями, Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи", визначені Наказом Міністерства фінансів України від 18 жовтня 1999 року N 242 «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку», плану бухгалтерських рахунків та з одночасним використанням регістрів бухгалтерського обліку у відповідності до методичних рекомендацій №422, Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 №996-ХІV зі змінами та доповненнями, ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» не відобразило, ані в бухгалтерському обліку, ані у податковому обліку оприбуткування немайнових активів у вигляді Комп`ютерної програми «Мобільна гра «PAW MAТCH» яка відповідно Договору та Угоди є власністю ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС».

В подальшому ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» прийнято рішення №2 від 12.01.2023 року про припинення (ліквідацію) підприємства.

ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС», на порушення п. 44.6 ст. 44 ПК України, не надано до перевірки первинних документів, якими було б підтверджено списання нематеріальних активів у вигляді Комп`ютерної програми «Мобільна гра «PAW MAТCH», проте відповідно до ліквідаційної фінансової звітності та бухгалтерського обліку, нематеріальні активи у вигляді «Мобільна гра «PAW MAТCH» у підприємства, станом на кінець перевіряємого періоду (припинення) - відсутні.

Враховуючи відсутність первинних документів, які могли б підтвердити списання нематеріального активу Комп`ютерної програми «Мобільна гра «PAW MAТCH» та відсутність даної операції в бухгалтерському обліку зазначений нематеріальний актив визнаний, як реалізований.

Отже, відповідно до бухгалтерського обліку, наданого позивачем до перевірки, контролюючим органом встановлено, що на підприємстві не ведуться бухгалтерські рахунки №10 «Основні засоби», №12 «Нематеріальні активи», №13 «Знос (амортизація) необоротних активів», №132 «Знос інших необоротних матеріальних активів», №154 «Придбання (створення) нематеріальних активів», чим порушено вимоги Закону України від 16 липня 1999 року №996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

У відповідності до ст. 111 Цивільного кодексу України (далі - ЦК України) ліквідатором ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» подано до ГУ ДПС у Харківській області ліквідаційну звітність, у т.ч. фінансову звітність малого підприємства за 2023 рік. Відповідно до поданої фінансової звітності, станом на кінець перевіряємого періоду, ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» не відображено твір Комп`ютерну програму «Мобільна гра «PAW MAТCH».

Таким чином, ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» мало відобразити операцію з реалізації немайнових прав - твору - Комп`ютерну програму «Мобільна гра «PAW MAТCH» наступними бухгалтерськими проводками: Дт 286 Кт 12; Дт 377 Кт 712; Дт 791 Кт712.

Як наслідок, ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» занизило суму інших операційних доходів за 2023 рік на суму 52 121 586,5 грн. за рахунок не відображення у їх складі доходу від реалізації нематеріальних активів у вигляді твору - Комп`ютерну програму «Мобільна гра «PAW MAТCH» чим порушено п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, п. 5 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", визначені Наказом Міністерства фінансів України від 18 жовтня 1999 року N 242 «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку», положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи", визначені Наказом Міністерства фінансів України від 18 жовтня 1999 року N 242 «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку», закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 №996-ХІV

Суд зазначає, що Ліцензійна угода на видавництво від 29 грудня 2021 року № S-DPT-T- 7, Договір про співпрацю від 6 червня 2022 року, Акт прийому-передачі та розрахунків передбачає передання саме твору - Комп`ютерну програму «Мобільна гра «PAW MAТCH» що додатково підтверджує доводи відповідача, щодо завершеності і доведення програми до робочого стану.

Крім того, відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

З урахуванням порушень ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» п. 185.1 ст.185, п. 188.1 ст. 188, п. 189.9 ст. 189, а саме реалізацією нематеріальних активів у вигляді твору - Комп`ютерна програма «Мобільна гра «PAW MAТCH», не виписано та відповідно не зареєстровано податкові накладні за операціями з продажу товарів невстановленим особам на суму ПДВ 10 424 317,3 грн. за квітень 2023 року чим порушено п.201.10 ст.201 ПК України.

Крім того, відповідно до п.1201.2 ст. 1201 ПК України підлягає застосуванню штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної, або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено протягом 366 і більше календарних днів.

Окрім цього, на виконання пункту п.п. 5.6 п.5 Угоди ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» включено до складу інших операційних витрат за 2022 рік суму 2 837 914,2 грн. В бухгалтерському обліку зазначена операція відображена бухгалтерською проводкою: Дт 92 Кт 362.

ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС», не надано до перевірки первинних документів, які могли б підтвердити фактичну сплату податків Компанією Digital Plus за право використання гри PAW MAТCH у розмірі 2 837 914,2 грн., а саме: листів щодо оповіщення про сплату, платіжних документів, інших документів чим порушено п. 44.6 ст. 44 ПК України.

Відповідно до Угоди та інвойсу до неї, встановлено, що Digital Plus Technology Co, Limited, зареєстровано в м. Гонконг, Китай. Відповідно наданих до перевірки документів встановлено, що Digital Plus Technology Co, Limited є резидентом Гонконга.

Угода між Урядом України та Урядом Китайської Народної Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно від 04.12.95 р. поширюється на податки на доходи і майно, зазначені у статті 2 Угоди, що стягуються відповідно до податкового законодавства України та Китайської Народної Республіки.

Для цілей Угоди термін "Китай" означає Китайську Народну Республіку: при застосуванні в географічному значенні означає всю територію Китайської Народної Республіки, включаючи її територіальне море, де застосовуються китайське законодавство щодо оподаткування, і будь-яку територію за межами територіального моря, де Китайська Народна Республіка має суверенні права на розвідку і розробку ресурсів морського дна і його надр, і ресурсів прилеглих вод відповідно до міжнародного законодавства.

Враховуючи зазначене, Угода не поширюється на території з окремим законодавчим полем, які мають самостійну податкову систему і на які не розповсюджуються закони КНР стосовно оподаткування. До таких територій, зокрема, відноситься Гонконг.

Враховуючи вищевикладені обставини, ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» неправомірно відображено в бухгалтерському обліку операцію щодо включення до адміністративних витрат суми від сплаченого податку Компанією Digital Plus за право використання гри PAW MAТCH у розмірі 2 837 914,20 грн і як наслідок неправомірно включило до складу інших операційних витрат відповідну суму.

Отже, ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» занижена суму фінансового результату до оподаткування, визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень бухгалтерського обліку у рядку 02 Декларації з податку на прибуток за 2022 рік на загальну суму 2 837 914,2 грн., чим порушено п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст.134 ПК України, Положенням (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», 16 «Витрати» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року № 318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 року за № 27/4248 зі змінами та доповненнями.

Відповідно до наказу про облікову політику на підприємстві від 04.01.2022 року, зазначено, що методологічні засади формування у бухгалтерському обліку ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» побудовані на повному плані бухгалтерських рахунків та з одночасним використанням регістрів бухгалтерського обліку у відповідності до методичних рекомендацій №422. Бухгалтерський облік ведеться відповідно до вимог Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 №996-ХІV.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. N 291 визначено, що на рахунку 92 "Адміністративні витрати" відображаються загальногосподарські витрати, пов`язані з управлінням та обслуговуванням підприємства.

За дебетом рахунку 92 "Адміністративні витрати" відображається сума визнаних адміністративних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

До загальногосподарських витрат, зокрема, належать витрати на утримання адміністративно-управлінського персоналу, витрати на їх службові відрядження, витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського призначення (оренда, амортизація, ремонт, комунальні послуги), охорона, юридичні, аудиторські, транспортні послуги, поштово-телеграфні, канцелярські витрати, сума податків, зборів (обов`язкових платежів).

Відповідно п. 18 положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи", визначені Наказом Міністерства фінансів України від 18 жовтня 1999 року N 242 «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку» зазначено:

До адміністративних витрат відносяться такі загальногосподарські витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством: загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо); витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу; витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона); винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо); витрати на зв`язок (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс тощо); амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання; витрати на врегулювання спорів у судових органах; податки, збори та інші передбачені законодавством обов`язкові платежі (крім податків, зборів та обов`язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг); плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків; інші витрати загальногосподарського призначення.

Отже, ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» неправомірно відображено в бухгалтерському обліку операцію щодо включення до адміністративних витрат суми від сплаченого податку Компанією Digital Plus ( м. Гонконг, КНР) за право використання гри PAW MAТCH у розмірі 2 837 914,2 грн. чим порушено ст. 9 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 №996-ХІV зі змінами та доповненнями, Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. N 291 зі змінами та доповненнями, Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи", визначені Наказом Міністерства фінансів України від 18 жовтня 1999 року N 242 «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку».

Крім того, ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС», не надано а ні до перевірки, а ні до суду первинних документів, які могли б підтвердити фактичну сплату податків Компанією Digital Plus за право використання гри PAW MAТCH у розмірі 2 837 914,2 грн., а саме: листів щодо оповіщення про сплату, платіжних документів, інших документів чим порушено п. 44.6 ст. 44 ПК України

Відповідно до п.п.141.4.2 п.141.4 ст.141 ПК України, встановлено, що резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3-141.4.6 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати,якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Відповідно до ст.103 ПК України, встановлено порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України:

103.1. Застосування правил міжнародного договору України здійснюється шляхом звільнення від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України, зменшення ставки податку або шляхом повернення різниці між сплаченою сумою податку і сумою, яку нерезиденту необхідно сплатити відповідно до міжнародного договору України.

103.2. Особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.

Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пункту 103.4 цієї статті.

103.3. Бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу для цілей застосування пониженої ставки податку згідно з правилами міжнародного договору України до дивідендів, процентів, роялті, винагород тощо нерезидента, отриманих із джерел в Україні, вважається особа, що має право на отримання таких доходів.

При цьому бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу не може бути юридична або фізична особа, навіть якщо така особа має право на отримання доходу, але є агентом, номінальним утримувачем (номінальним власником) або єтільки посередником щодо такого доходу.

103.4. Підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка),а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України».

Відповідно наданих до перевірки документів встановлено, що Digital Plus Technology Co, Limited є резидентом Гонконга.

Угода між Урядом України та Урядом Китайської Народної Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно від 04.12.95 р. поширюється на податки на доходи і майно, зазначені у статті 2 Угоди, що стягуються відповідно до податкового законодавства України та Китайської Народної Республіки.

Для цілей Угоди термін "Китай" означає Китайську Народну Республіку: при застосуванні в географічному значенні означає всю територію Китайської Народної Республіки, включаючи її територіальне море, де застосовуються китайське законодавство щодо оподаткування, і будь-яку територію за межами територіального моря, де Китайська Народна Республіка має суверенні права на розвідку і розробку ресурсів морського дна і його надр, і ресурсів прилеглих вод відповідно до міжнародного законодавства.

Враховуючи зазначене, Угода не поширюється на території з окремим законодавчим полем, які мають самостійну податкову систему і на які не розповсюджуються закони КНР стосовно оподаткування. До таких територій, зокрема, відноситься Гонконг.

Враховуючи вищевикладені обставини, ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» неправомірно відображено в бухгалтерському обліку операцію щодо включення до адміністративних витрат суми від сплаченого податку Компанією Digital Plus за право використання гри PAW MAТCH у розмірі 2 837 914,20 грн і як наслідок неправомірно включило до складу інших операційних витрат відповідну суму.

Крім того, проведеною перевіркою встановлено, що ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» не подало податкову декларацію з ПДВ за квітень 2023 року, несвоєчасне подання річну декларацію з податку на прибуток за 2022 рік від 14.03.2023 №7454837 та не подано квартальну податкову декларацію з податку на прибуток за півріччя 2023 року, чим порушено пп.49.18.1 п.49.18 ст.49 ПК України.

Відповідно до п.п. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49 ПК України зазначено, що податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Відповідно до п.п.49.18.2 п.49.18. ст.49 ПК України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює: календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя)

Відповідно до ст. 202 ПК України звітним (податковим) періодом з ПДВ є один календарний місяць, а у випадках, особливо визначених ПК України, календарний квартал.

Відповідно до п. 203.1 ст. 203 ПК України податкова декларація з ПДВ подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця. Сума податкового зобов`язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації з ПДВ, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого п. 203.1 ст. 203 ПКУ для подання податкової декларації.

Відповідальність платника передбачена п.120.1 ст. 120 ПК України а саме, неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов`язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Суд приймає до уваги, щодо застосування п. 261 підрозділу 2 розділу ХХ перехідних положень ПК України, відповідно до якого, тимчасово, з 1 січня 2013 року до 1 січня 2023 року, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання програмної продукції, а також операції з програмною продукцією, плата за які не вважається роялті згідно з абзацами другим - сьомим підпункту 14.1.225 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу, обмежено в часті. Тобто діяло до 01 січня 2023 року. У вказаний період до позивача зобов`язань щодо сплати ПДВ не нараховується.

Щодо обставин, які підлягають з`ясуванню при новому розгляд справи за висновком Верховного Суду, суд зазначає наступне.

В ході проведення перевірки ліквідатору ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» Костецькому Дмитру Сергійовичу 18.07.2023 вручено лист ГУ ДПС області «Про надання документів для проведення перевірки» від 12.07.2023 № 2100/ж12/20-40-07- 07-11.

Станом на 20.07.2023 року в порушення п. 85.2 ст.85 ПКУ ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» не надано до перевірки оригіналів та копії запитуваних документів, а саме: первинних документів підтверджуючих правомірність формування та включення до податкового обліку інших операційних витрат у сумі 2 837 914,2 грн., про що складено відповідний акт від 20.07.2023 №4442/20-40-07-07-05/44649455.

Станом на 21.07.2023 року в порушення п. 85.2 ст.85 Податкового кодексу України ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» ()» не надано до перевірки оригіналів та копії запитуваних документів, а саме:

- бухгалтерських та первинних документів щодо обліку програмного забезпечення (гри «PAW MATCH»), а саме: рахунок №10, №12, №26, №28;

- інформацію щодо обладнання на якому було розроблено програмне забезпечення;

- первинних документів, щодо сплати податків на території нерезидента та підстав щодо включення відповідної суми до складу інших операційних витрат у сумі 2 837 914,2 грн., про що складено відповідний акт від 21.07.2023 №4460/20-40-07-07-05/44649455.

Копії вказаних актів від 20.07.203 та від 21.07.2023 надані відповідачем до матеріалів справи.

Крім того, судом встановлено, що ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» разом з запереченням на акт перевірки (вх. ГУ ДПС від 21.08.2023 № 60592/6) надано копії документів, а саме: Договір про співпрацю від б/д; Додаткову угоду до договору про співпрацю від 01.06.2022 року; Акт передачі-приймання та взаєморозрахунку від 01.06.2022 року.

При аналізі наданих документів встановлено наступне.

Договір про співпрацю не містить підпису сторони Компанією Digital Plus, наявна лише печатка.

Додаткова угода до договору про співпрацю від 01.06.2022 року не містить підпису сторони Компанією Digital Plus, наявна лише печатка.

Акт передачі-приймання та взаєморозрахунку від 01.06.2022 року не містить підпису сторони Компанією Digital Plus, наявна лише печатка.

Надані в рамках заперечення документи (Договір про співпрацю від б/д. Додаткову угоду до договору про співпрацю від 01.06.2022 року, Акт передачі-приймання та взаєморозрахунку від 01.06.2022 року) мають переклад, який офіційно засвідчений приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу Хвилеє О.В. 18.08.2023 року, тобто після проведення перевірки та складання акту перевірки.

Крім того, нотаріусом засвідчено лише переклад документів, вірність копій документів не засвідчено, тобто переклад здійснено не з оригіналів документів.

Згідно п.1.3., п.1.4. Наказу МФУ від 24 травня 1995 року № 88 «Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» зі змінами та доповненнями визначено, що: «Господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування.

Записи в регістрах бухгалтерського обліку провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.

Усі первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, бухгалтерська та інша звітність повинні складатись українською мовою.

Документи, що є підставою для записів у бухгалтерському обліку і складені іноземною мовою, повинні мати впорядкований автентичний переклад на українську мову.».

Так, надані разом із запереченням копії документів, а саме Договір про співпрацю, Додаткову угоду до договору про співпрацю від 01.06.2022 року, Акт передачі - приймання та взаєморозрахунку від 01.06.2022 року не засвідчені належним чином: відсутні підписи посадових осіб ТОВ «АЙРОН ВОЛЛС» та не скріплені печаткою підприємства.

Відповідно п. 85.4 ст. 85 Кодексу зазначено, що при проведенні перевірок посадові (службові) особи контролюючого органу мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності).

Згідно п. 85.2.ст.85 Кодексу визначено, що платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Таким чином надані вищевказані документи, складені з порушенням вимог ст.9 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 №996-ХІУ зі змінами та 14 доповненнями, п.1.3., п.1.4. Наказу МФУ від 24 травня 1995 року N 88 «Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів бухгалтерському обліку» зі змінами та доповненнями та не могли бути прийняті до уваги під час розгляду заперечень.

Відповідно до п.44.6 ПК України, у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому п.44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Зміст наведених правових норм свідчить, що обов`язок контролюючого органу здійснювати перевірку на підставі первинних документів кореспондується з обов`язком платника податків зберігати такі первинні документи та надавати їх при перевірці.

Не надання таких документів нормами п.44.6 ПК України прирівнюється до їх відсутності. Єдине виключення при застосуванні правових наслідків ненадання платником податків на вимогу контролюючого органу зазначених вище документів становить їх відсутність внаслідок виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами. Надання первинних документів згодом, у тому числі під час розгляду справи у суді, не змінює статусу цих документів, як таких, що були відсутні на час формування даних звітності та їх надання згодом не має правових наслідків для цілей підтвердження правомірності формування спірних сум податкових вигод у відповідний податковий період.

Згідно вимог пункту 44.5 статті 44 Податкового кодексу України у разі втрати, пошкодження або дострокового знищення документів, зазначених в пунктах 44.1 і 44.3 цієї статті, платник податків зобов`язаний у п`ятиденний строк з дня такої події письмово повідомити контролюючий орган за місцем обліку в порядку, встановленому цим Кодексом для подання податкової звітності, та контролюючий орган, яким було здійснено митне оформлення відповідної митної декларації.

Платник податків зобов`язаний відновити втрачені документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження повідомлення до контролюючого органу. У разі неможливості проведення перевірки платника податків у випадках, передбачених цим підпунктом, терміни проведення таких перевірок переносяться до дати відновлення та надання документів до перевірки в межах визначених цим підпунктом строків.

Доказів того, що позивачем виконано вимоги вказаної статті матеріали справи не місять.

Отже, ненадання платником податків документів на підтвердження задекларованих показників податкового обліку прирівнюється нормами пункту 44.6 статті 44 Податкового кодексу України до їх відсутності.

Аналогічне правозастосування викладено у постановах Верховного Суду від 06.08.2019 у справі №160/8441/18, від 28.10.2021 у справі №802/880/18-а, від 06.09.2022 у праві №640/772/21, від 14.12.2022 у справі № 640/637/19, від 07.02.2023 у справі №640/9880/19, від 03.10.2023 у справі №420/534/20.

За таких обставин, суд приходить до висновку про обґрунтованість висновків викладених в акті перевірки.

Підсумовуючи викладене, суд вважає, що ГУ ДПС у Харківській області при винесенні спірних повідомлень - рішень діяло на підставі, в межах повноважень та у спосіб, передбачений Законом.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги не підлягають задоволенню.

Судові витрати підлягають розподілу в порядку, визначеному ст.139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 262, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов - залишити без задоволення.

Роз`яснити, що судове рішення набирає законної сили відповідно до ст.255 КАС України (після закінчення строку подання скарги усіма учасниками справи або за наслідками процедури апеляційного перегляду; підлягає оскарженню до Другого апеляційного адміністративного суду у строк згідно з ч.1 ст.295 КАС України (протягом 30 днів з дати виготовлення повного судового рішення).

Повний текст рішення виготовлено 30.05.2025р.

Суддя Рубан В.В.