Справа № 380/25114/23
Суддя: Желік Олександра Мирославівна
Дата ухвалення: 2025-05-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 травня 2025 рокусправа № 380/25114/23

Львівський окружний адміністративний суд у складі судді Желік О.М., розглянувши у письмовому провадженні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень, зобов`язання вчинити дії,

в с т а н о в и в:

на розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» до Головного управління ДПС у Київській області, у якій просить з урахуванням заяви про збільшення позовних вимог:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 29.09.2023 року № 179960705 прийняте на підставі Акта перевірки від 01.09.2023 № 18519/10-36-07-05/45010160 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» (податковий номер 45010160) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за квітень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету з питань, що стали предметом заперечень на акт документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» (податковий номер 45010160) від 20.07.2023 № 15444/10-36-07-05/45010160»;

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 03.11.2023 року № 204000705 та № 204030705, прийняті на підставі Акта перевірки від 16.10.2023 № 21831/10-36-07-05/45010160 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» (податковий номер 45010160) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за травень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету з питань, що стали предметом заперечень на акт документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» (податковий номер 45010160) від 17.08.2023 № 17640/10-36-07-05/45010160»;

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 26.10.2023 № 199090705 та № 199100705, прийняті на підставі Акта перевірки від 09.10.2023 № 21198/10-36-07-05/45010160 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» (податковий номер 45010160) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за липень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету»;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Київській області внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленого ТОВ «Комбі ОПТ» за квітень, травень, липень 2023 року.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що ГУ ДПС у Київській області проведено документальні позапланові виїзні перевірки за результатами яких складено акти:

- від 20.07.2023 № 15444/10-36-07-05/45010160 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Комбі ОПТ» з метою дотримання податкового законодавства при декларуванні за квітень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету;

- від 01.09.2023 № 18519/10-36-07-05/45010160 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Комбі ОПТ» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за квітень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету з питань, що стали предметом заперечень на акт документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Комбі ОПТ» від 20.07.2023 №15444/10-36-07-05/45010160».

На підставі акта перевірки від 01.09.2023 № 18519/10-36-07-05/45010160, ГУ ДПС у Київській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 29.09.2023 № 179960705 за формою «В1», яким зменшено суму бюджетного відшкодування та застосовано штрафні санкції;

- від 17.08.2023 № 17640/10-36-07-05/45010160 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Комбі ОПТ» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за травень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету»;

- від 16.10.2023 № 21831/10-36-07-05/45010160 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» (податковий номер 45010160) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за травень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету з питань, що стали предметом заперечень на акт документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» (податковий номер 45010160) від 17.08.2023 № 17640/10-36-07-05/45010160».

На підставі акта перевірки від 16.10.2023 № 21831/10-36-07-05/45010160, ГУ ДПС у Київській області прийнято податкові повідомлення-рішення від 03.11.2023 року № 204000705 за формою «В1», яким зменшено суму бюджетного відшкодування та застосовано штрафні санкції та № 204030705 за формою «В4», яким зменшено розмір від`ємного значення;

- від 09.10.2023 № 21198/10-36-07-05/45010160 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Комбі ОПТ» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за липень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету».

На підставі акта перевірки від 09.10.2023 № 21198/10-36-07-05/45010160, ГУ ДПС у Київській області прийнято податкові повідомлення-рішення від 26.10.2023 № 199090705 за формою «В1», яким зменшено суму бюджетного відшкодування та застосовано штрафні санкції та № 199100705 за формою «В4», яким зменшено розмір від`ємного значення.

ТОВ «Комбі ОПТ» не погоджується із висновками, викладеними у актах перевірки та прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, вважає, що вони прийняті з порушенням вимог податкового законодавства є незаконними та не узгоджуються з дійсними фактичними обставинами проведених господарських операцій, у зв`язку з чим, підлягають скасуванню.

Зазначає, що укладені договори з контрагентами містять всі істотні умови господарського договору відповідно до вимог ст.180 Господарського кодексу України, у зв`язку з чим, такі договори відповідають загальним вимогам, встановленим Цивільний кодексом України та додержання яких необхідно для чинності правочину. Підтвердженням належного ведення господарської діяльності між позивачем та контрагентами є первинні документи складені відповідно до норм Закону України «Про бухгалтерський облік».

Наголошує, що первинні документи, зокрема: податкові накладні, видаткові накладні, платіжні доручення, товарно-транспортні накладні надавались контролюючому органу під час перевірки для аналізу та перевірки, що ним не заперечується.

Висновки податкового органу, викладені в актах перевірки, фактично обґрунтовано лише відсутністю у контрагентів необхідних умов для ведення господарської діяльності та несвоєчасне звітування, однак принцип індивідуального застосування відповідальності за порушення правил оподаткування та добросовісність платника податків, а також достовірність задекларованих таким платником даних податкового обліку, що презюмується податковим законодавством, зокрема, за умови подання платником податків усіх належним чином оформлених документів, передбачених податковим законодавством, дані податкового обліку вважаються сформованими платником податків правомірно (обґрунтовано).

Ухвалою судді від 30.10.2023 позовну заяву залишено без руху та надано позивачу строк для усунення її недоліків.

Ухвалою судді від 06.11.2023 у справі відкрито провадження в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання, за наявними матеріалами.

Ухвалою судді від 21.11.2023 призначено справу до розгляду в порядку загального позовного провадження та призначено підготовче засідання на 05.12.2023.

Протокольною ухвалою суду від 16.01.2024 прийнято розглянути клопотання про витребування доказів у письмовому провадженні та відкладено підготовче засідання на 30.01.2024.

Ухвалою суду від 16.01.2024 витребувано у позивача докази.

Ухвалою суду від 13.02.2024 відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідача про передачу справи № 380/25114/23 за територіальною підсудністю до Київського окружного адміністративного суду.

Ухвалою суду від 02.04.2024 прийнято до розгляду заяву про збільшення позовних вимог.

Ухвалою суду від 02.04.2024 зупинено провадження у справі до перегляду ухвали Восьмим апеляційним адміністративним судом про відмову у передачі справи за підсудністю.

Ухвалою суду від 08.05.2024 поновлено провадження у справі № 380/25114/23 та призначено підготовче засідання на 21.05.2024.

Протокольною ухвалою суду від 03.12.2024, суд ухвалив закрити підготовче провадження і перейти до розгляду справи по суті. Призначив судове засідання на 14.01.2025.

Протокольною ухвалою суду від 18.04.2025 постановлено завершити розгляд справи в письмовому провадженні.

Від відповідача на адресу суду надійшов відзив на позовну заяву, з урахуванням відзиву на заяву про зміну предмета позову, у якому проти позову враховуючи заяву про зміну предмета позову заперечив. В обґрунтування такого зазначив, що ГУ ДПС у Київській області проведено документальні позапланові виїзні перевірки за результатами яких складено акти з урахуванням поданих ТОВ «Комбі ОПТ» заперечень:

- від 01.09.2023 № 18519/10-36-07-05/45010160 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Комбі ОПТ» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за квітень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету з питань, що стали предметом заперечень на акт документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Комбі ОПТ» від 20.07.2023 №15444/10-36-07-05/45010160». На підставі акта перевірки від 01.09.2023 № 18519/10-36-07-05/45010160, ГУ ДПС у Київській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 29.09.2023 № 179960705 за формою «В1», яким зменшено суму бюджетного відшкодування та застосовано штрафні санкції.

- від 16.10.2023 № 21831/10-36-07-05/45010160 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» (податковий номер 45010160) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за травень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету з питань, що стали предметом заперечень на акт документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» (податковий номер 45010160) від 17.08.2023 № 17640/10-36-07-05/45010160». На підставі акта перевірки від 16.10.2023 № 21831/10-36-07-05/45010160, ГУ ДПС у Київській області прийнято податкові повідомлення-рішення від 03.11.2023 року № 204000705 за формою «В1», яким зменшено суму бюджетного відшкодування та застосовано штрафні санкції та № 204030705 за формою «В4», яким зменшено розмір від`ємного значення.

- від 09.10.2023 № 21198/10-36-07-05/45010160 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Комбі ОПТ» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за липень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету». На підставі акта перевірки від 09.10.2023 № 21198/10-36-07-05/45010160, ГУ ДПС у Київській області прийнято податкові повідомлення-рішення від 26.10.2023 № 199090705 за формою «В1», яким зменшено суму бюджетного відшкодування та застосовано штрафні санкції та № 199100705 за формою «В4», яким зменшено розмір від`ємного значення.

Зазначає, що відповідно до вимог п. 85.2 ст. 85 ПК України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Під час перевірки дотримання податкового законодавства при декларуванні за квітень 2023 року, встановлено, що ТОВ «Комбі ОПТ» укладено договори поставки у досить великих об`ємах, для зберігання якого необхідні площі, складські приміщення, а також необхідні кошти для сплати за отриманий товар.

На підставі підпункту 20.1.6 пункту 20.1 статті 20, пункту 85.2 статті 85 ПК України ДПС просила надати до перевірки всі первинні документи та регістри бухгалтерського обліку, які відносяться до предмету перевірки (квітень 2023 року), однак ТОВ «Комбі ОПТ» не надано договори оренди складських приміщень, оборотно-сальдові відомості, банківські виписки, чим порушено п. 85.2 ст. 85 ПК України.

Під час перевірки дотримання податкового законодавства при декларуванні за травень 2023 року ТОВ «Комбі ОПТ» було вручено лист від 02.10.2023 № 49850/6/10-36-07-05 «Про проведення інвентаризації». ТОВ «Комбі ОПТ» надав інформацію про перелік документів, що наданий до заперечення та інформацію про відсутність товарних залишків на складі за адресою: 07332, Київська область, Вишгородський район, село Козаровичі. вулиця Приморська, буд. 4/а. В ході проведення перевірки використано результати попередньої перевірки, яка стала предметом оскарження та проводилась з 09.08.2023 по 15.08.2023. За результатами попередньої перевірки встановлено: у ході проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Комбі ОПТ» вручено запит від 09.08.2023 № 42585/6/10-36-07-05 «Про проведення інвентаризації». На запит від 09.08.2023 №42585/6/10-36-07-05 «Про проведення інвентаризації» надано відповідь листом від 07.08.2023 № 28, що на складі за адресою: 07332. Київська область. Вишгородський район, село Козаровичі, вулиця Приморська, буд. 4/а залишки сільськогосподарської продукції відсутні, все було експортовано.

У ході проведення документальної позапланової виїзної перевірки дотримання податкового законодавства при декларуванні за липень 2023 року ТОВ «Комбі ОПТ» вручено запит від 26.09.2023 №49018/6/10-36-07-05 «Про проведення інвентаризації». На запит від 26.09.2023 №49018/6/10-36-07-05 «Про проведення інвентаризації» ТОВ «Комбі ОПТ» надано інформацію, що на складі за адресою: 07332, Київська область, Вишгородський район, село Козаровичі, вулиця Приморська, буд. 4/а залишки сільськогосподарської продукції відсутні, все було експортовано.

Наголошує, що за даними з інформаційних баз щодо здійснення суб`єктами господарювання експортних та імпортних операцій, які є в розпорядженні контролюючого органу, та з Єдиного реєстру податкових накладних не встановлено факту реєстрації митних декларацій, складених ТОВ «Комбі ОПТ» за період з квітня по жовтень 2023 року, про здійснення експортних операцій з поставки овочів та фруктів, що були придбані у травні - липні 2023 року від ТОВ «Міт Ко», ТОВ «Волцент», ТОВ «Експертторг Плюс», ТОВ «Вина та соки України», ТОВ «Садова сила», ТОВ «Фалернум».

Звертає увагу, що твердження платника податку щодо експорту овочів та фруктів, чим пояснюється відсутність залишків продукції на складі, спростовується й наданими підприємством до перевірки первинними документами, з яких вбачається, що предметом експортних операцій є українська кукурудза врожаю 2022 року.

Також зазначає, що під час перевірки платником надано договір про надання фінансового кредиту № 01/05/2023-001 від 01.05.2023 ТОВ «Фінансова компанія «Діджитал Фінанс» (податковий номер 44583263) «Кредитор» та ТОВ «Комбі ОПТ» «Позичальник», за умовами якого Кредитор зобов`язується надати кредит у сумі 110000000,00 грн на засадах строковості, зворотності, цільового характеру використання, платності, а Позичальник зобов`язується повернути кредит та сплатити проценти за користування кредитом на умовах, визначених договором. На огляд також наданий договір про надання фінансового кредиту № 01/07/2023 від 01.07.2023 ТОВ «Фінансова компанія «Діджитал Фінанс» «Кредитор» та ТОВ «Комбі ОПТ» «Позичальник», за умовами якого Кредитор зобов`язується надати кредит у сумі 120807000,00 грн на засадах строковості, зворотності, цільового характеру використання, платності, а Позичальник зобов`язується повернути кредит та сплатити проценти за користування кредитом на умовах, визначених договором.

Разом з тим, податковий орган звертає увагу, що дослідивши показники фінансової звітності та статутний фонд ТОВ «Фінансова компанія «Діджитал Фінанс» не можливо підтвердити надання фінансової допомоги ТОВ «Комбі ОПТ» в розмірі 103094000,00 грн та 120807000,00 не маючи достатнього статутного фонду та обігових коштів.

Згідно з вимогами п.200.1 ст.200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Положеннями п.200.2 ст.200 ПК України визначено, що при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом. Для перерахування податку до бюджету центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію податкової та митної політики, надсилає органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, звітний період та сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету. На підставі такого реєстру орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, не пізніше останнього дня строку, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати податкових зобов`язань, перераховує суми податку до бюджету.

Згідно з п.200.4 ст.200 ПК України, при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету.

Відповідно до п.200.14 ст.200 ПК України, якщо за результатами камеральної або документальної перевірки, контролюючий орган виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий орган: б) у разі перевищення заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування над сумою, визначеною контролюючим органом за результатами перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого перевищення та підстави для її вирахування; в) у разі з`ясування за результатами проведення перевірок факту, за яким платник податку не має права на отримання бюджетного відшкодування, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються підстави відмови в наданні бюджетного відшкодування.

Щодо вимоги про зобов`язання внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленого ТОВ «Комбі ОПТ» за квітень, травень і липень 2023 року зазначає, що вимога заявлена передчасно, так як відповідно до п. 2 ст. 200.15 ПК України після закінчення процедури адміністративного оскарження або набрання законної сили рішенням суду контролюючий орган на наступний робочий день після отримання відповідного рішення зобов`язаний внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування платника.

Враховуючи наведене, відповідач просить суд відмовити в задоволенні позову.

ГУ ДПС у Київській області подано додаткові пояснення від 06.12.2023, у яких зазначає, що з аналізу податкової звітності позивача та інформації, зібраної контролюючим органом, вбачається, що платник з дати державної реєстрації декларує збитковість діяльності; лише від`ємне значення суми податку на додану вартість, яке включається до складу податкового кредиту наступного звітного періоду та/або заявляється до бюджетного відшкодування на рахунок платника податку, при відсутності факту оподатковуваних поставок, власних чи орендованих основних фондів, транспортних засобів, документального походження коштів, банківські виписки, чим порушено п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України.

Наголошує, що перевіркою не встановлено факт отримання товару за який позивачем сплачено суму, відповідно до платіжних доручень, своїм контрагентам. А ні до перевірки, а ні до суду підприємством не надано видаткові накладні, інформацію щодо транспортування товару. Зазначає, що товар, який придбавався є таким, що швидко псується, а доказів його подальшої реалізації або використання у господарській діяльності підприємством не надано.

Вказане може свідчити про те, що платник створений з метою отримання податкової вигоди у вигляді заявлення суми податку на додану вартість до відшкодування з бюджету за рахунок операцій з придбання товару без наміру в подальшому здійснювати господарську діяльність, що суперечить поняттю та принципам здійснення господарської діяльності, закріплених нормами ЦК, ГК та ПКУ.

Враховуючи наведене, відповідач просить суд відмовити в задоволенні позову.

ГУ ДПС у Київській області подано додаткові пояснення від 10.06.2024, у яких зазначає, що позивачем не підтверджено факт зберігання ТМЦ на складах постачальника щодо здійснення господарських операцій за травень та липень 2023 року, оскільки ані під час перевірки, ані до позову не надано доказів поставки товару (овочі та фрукти), а саме: складені та підписані накладні, які за умовами укладених договорів вказують на момент передачі постачальником товару в місці поставки та підтверджують сам факт поставки; товарно-транспортні накладні, згідно з яким товар був вивезено зі складу постачальників.

Зазначає, що позивачем також не підтверджені доводи про експорт овочів та фруктів, оскільки фінансово-господарські документи, які позивач надав на підтвердження вимог, викладених в уточненій позовній заяві, та встановлені під час проведення контролюючим органом документальних перевірок фактичні обставини на підставі даних бухгалтерського обліку платника, спростовують такі твердження підприємства. По-перше, матеріалами документальних перевірок зафіксовано, що причинами виникнення від`ємного значення є здійснення експортних операцій по експорту української кукурудзи врожаю 2022 року, які згідно чинного законодавства оподатковуються податком на додану вартість за ставкою « 0». По-друге, підтвердженням факту, що предметом експортних операцій товариства є лише кукурудза українського походження 2, 3 класу, врожаю 2022 року, пшениця 2, 3, 4 класів українського походження, врожаю 2022-2023 років, є додатково надані позивачем фінансово-господарські документи. По-третє, за даними з інформаційних баз щодо здійснення суб`єктами господарювання експортних та імпортних операцій, які є в розпорядженні контролюючого органу, та з Єдиного реєстру податкових накладних не встановлено факту реєстрації митних декларацій, складених ТОВ «Комбі ОПТ» за період з квітня по жовтень 2023 року, про здійснення експортних операцій з поставки овочів та фруктів, що були придбані у травні - липні 2023 року від ТОВ «Міт Ко», ТОВ «Волцент», ТОВ «Експертторг Плюс», ТОВ «Вина та соки України», ТОВ «Садова сила», ТОВ «Фалернум». По-четверте, відповідно до п. 3.1.2 договорів поставок, укладених з постачальниками овочів та фруктів, «Датою закінчення такого зберігання буде вважатися дата товарно-транспортної накладної, згідно з якою товар буде вивезено зі складу постачальника», однак, позивачем не надано доказів переміщення товару від складу постачальників, де ТМЦ, за позицією платника, перебували на відповідальному зберіганні, до складу ТОВ «Комбі ОПТ» з метою їх подальшої реалізації.

Відповідач вважає, що надані позивачем фінансово-господарські документи не підтверджують факт придбання, зберігання, перевезення та подальшої реалізації овочів та фруктів, оплату за які було проведено ТОВ «Комбі ОПТ» у квітні, травні, червні 2023 року.

Враховуючи наведене, відповідач просить суд відмовити в задоволенні позову.

Товариством з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» подано додаткові пояснення від 14.10.2024, в яких зазначає відомості, які на думку позивача підтверджують реальність господарської діяльності між ним та його контрагентами.

Зазначає, що норми податкового законодавства не визначають певний обсяг матеріальних та/чи трудових ресурсів у платника податків при здійсненні господарської діяльності як критерій правового статусу платника податків щодо отримання податкової преференції у формі податкового кредиту чи наміру платника податків отримати певний результат від здійснення господарської операції (підприємницької діяльності), тому помилковими є доводи відповідача про відсутність у контрагента позивача по ланцюгу постачання достатньої кількості основних засобів та ресурсів, оскільки це не може бути підставами для висновку про нереальність господарських операцій. Також платник податків не зобов`язаний під час придбання товару встановлювати у контрагента його походження, а тому не має нести за це відповідальність.

Звертає увагу, що перевірка та дослідження джерела походження коштів у діяльності платника податків не є компетенцією податкових органів та не відноситься до фіскальної та розподільчо-регулюючої функцій податкової. Ця сфера діяльності віднесена до системи банківських органів, суб`єктів фінансового моніторингу, що передбачено законодавством у сфері фінансового моніторингу. Доводи контролюючого органу ґрунтуються лише на інформації, яка зазначена в акті перевірки, та ніяк не підтверджена документально.

Щодо вказівки з приводу відсутності транспортування, зазначає, що згідно договорів поставки передбачені умови щодо зберігання товару на складах постачальників. Податковий орган вказує це і у акті перевірки, посилаючись на акти зберігання, укладені ТОВ «Комбі ОПТ» з контрагентами. Також після безоплатного зберігання, товар зберігався на умовах оплати. За фактом надання послуг зберігання постачальниками було складено та зареєстровано податкові накладні, які не заперечуються відповідачем.

Враховуючи вищезазначене просить суд задовольнити позовні вимоги.

ГУ ДПС у Київській області подано додаткові пояснення від 18.11.2024, в яких зазначає, що податкова накладна не є первинним документом та не підтверджує фактичне здійснення господарської операції, тому надані податкові накладні, складені ТОВ «Волцент», ТОВ «Експертторг Плюс», ТОВ «Міт Ко» та зареєстровані в ЄРПН 31.05.2023, 30.06.2023, 31.07.2023 за наслідком надання послуг щодо складування та зберігання не є первинними бухгалтерськими документи, оскільки податкова накладна використовується виключно для потреб податкового обліку.

Наголошує на не підтвердженні факту зберігання ТМЦ на складах постачальників, у зв`язку з тим, що надані позивачем акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.05.2023, від 30.06.2023, від 31.07.2023, не можна розглядати як докази на підтвердження факту надання та отримання послуг зі зберігання, оскільки не містять інформацію про господарську операцію, пов`язану з поставкою овочів та фруктів. Більш того, позивачем не надано доказів переміщення товару від складу постачальників, де ТМЦ, за позицією платника, перебували на відповідальному зберіганні, до складу ТОВ «Комбі ОПТ», та їх подальшої реалізації, у тому числі на експорт. Разом з тим позивач стверджує, що придбані овочі та фрукти знаходяться на відповідальному зберіганні у постачальників.

Зазначає, що за встановленими санітарними нормам овочі та фрукти підлягають зберіганню у темних, сухих та прохолодних приміщеннях. Фрукти та ягоди слід зберігати в ящиках при температурі не вище 12°С, отже без забезпечення належних умов складування неможливо забезпечити тривале зберігання овочевих та плодових культур, які можуть втратити свою якість та будуть зіпсовані.

Матеріали справи не містять доказів, наданих ТОВ «Комбі ОПТ», на підтвердження наявності у постачальників спеціально обладнаних складських приміщень для забезпечення тривалого зберігання овочевих культур, фруктів та цитрусових, які мають хорошу ізоляцію та систему вентиляції, а також оснащені системами регулювання температури і вологості, що дозволяє створювати оптимальні умови для кожного типу культури, тому надані позивачем фінансово-господарські документи не підтверджують факт придбання, зберігання, перевезення та подальшої реалізації овочів та фруктів, оплату за які було проведено ТОВ «Комбі ОПТ» у квітні, травні, червні 2023 року.

Враховуючи наведене, відповідач просить суд відмовити в задоволенні позову.

Розглянувши позов, подані документи і матеріали, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив такі обставини та відповідні до них правовідносини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» (далі - ТОВ «Комбі ОПТ»/позивач) є юридичною особою, яке зареєстровано та обліковується в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за кодом 45010160, про що свідчить виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (т.1 а.с. 15-16).

Фахівцями Головного управління ДПС у Київській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Комбі ОПТ» () щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за квітень 2023 року у податковій декларації з податку на додану вартість від 22.05.2023 № (з урахуванням уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 26.05.2023 № ) від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, про що складено акт № 15444/10-36-07-05/45010160 від 20.07.2023.

Згідно висновку акта перевірки встановлено порушення ТОВ «Комбі ОПТ» вимог Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.2016 року № 21, п. 44.1 ст. 44, п. 85.2 ст. 85, п.п. 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст. 198, п. 200.4, п. 200.7, п. 200.8, п.200.9, п. 200.14 ст.200 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, чим завищено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку по декларації за квітень 2023 року у розмірі 10008522,00 грн.

ТОВ «Комбі ОПТ» у зв`язку із незгодою з висновками податкового органу подано заперечення від 01.08.2023 б/н на акт перевірки № 15444/10-36-07-05/45010160 від 20.07.2023 (т.1 а.с. 71-73).

Головним управлінням ДПС у Київській області з урахуванням норм п.п. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України та з метою дослідження питань, що стали предметом заперечень на акт документальної позапланової виїзної перевірки № 15444/10-36-07-05/45010160 від 20.07.2023, проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Комбі ОПТ» () щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за квітень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, про що складено акт № 18519/10-36-07-05/45010160 від 01.09.2023 (т.1 а.с. 17-36).

Згідно висновку акта перевірки встановлено порушення ТОВ «Комбі ОПТ» вимог Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.2016 року № 21, п. 44.1 ст. 44, п. 85.2 ст. 85, п.п. 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст. 198, п. 200.4, п. 200.7, п. 200.8, п.200.9, п. 200.14 ст.200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, чим завищено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку по декларації за квітень 2023 року у розмірі 10008522,00 грн.

За результатами акта перевірки № 18519/10-36-07-05/45010160 від 01.09.2023, Головним управлінням ДПС у Київській області було прийнято податкове повідомлення-рішення від 29.09.2023 форми «В1» № 179960705 на суму завищення бюджетного відшкодування за квітень 2023 в розмірі 10008522,00 грн. та на суму штрафних санкцій в розмірі 2502131,00 грн. (т. 1 а.с. 69-70).

Відповідно до акта № 17640/10-36-07-05/45010160 від 17.08.2023, фахівцями Головного управління ДПС у Київській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Комбі ОПТ» () щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за травень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету (т.2 а.с. 18-27).

Згідно висновку акта перевірки встановлено порушення ТОВ «Комбі ОПТ» вимог Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.2016 року № 21, п. 44.1 ст. 44, п. 85.2 ст. 85, п.п. 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст. 198, п. 200.4, п. 200.7, п. 200.8, п. 200.9, п. 200.14 ст. 200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, чим завищено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку по декларації за травень 2023 року у розмірі 16110994,00 грн.

ТОВ «Комбі ОПТ» у зв`язку із незгодою з висновками податкового органу подано заперечення від 12.09.2023 б/н на акт перевірки № 17640/10-36-07-05/45010160 від 17.08.2023.

Головним управлінням ДПС у Київській області з урахуванням норм п.п. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України та з метою дослідження питань, що стали предметом заперечень на акт документальної позапланової виїзної перевірки № 17640/10-36-07-05/45010160 від 17.08.2023, проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Комбі ОПТ» () щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за травень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, про що складено акт № 21831/10-36-07-05/45010160 від 16.10.2023 (т.2 а.с. 201-228).

Згідно висновку акта перевірки встановлено порушення ТОВ «Комбі ОПТ» вимог Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.2016 року № 21, п. 44.1 ст. 44, п. 85.2 ст. 85, п.п. 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст. 198, п. 200.4, п. 200.7, п. 200.8, п.200.9, п. 200.14 ст.200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI, чим завищено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку по декларації за травень 2023 року у розмірі 16110994,00 грн. та завищено суму від`ємного значення у розмірі 1667,00 грн.

За результатами акта перевірки № 21831/10-36-07-05/45010160 від 16.10.2023, Головним управлінням ДПС у Київській області були прийняті податкові повідомлення-рішення від 03.11.2023:

- форми «В1» № 204000705 на суму завищення бюджетного відшкодування за травень 2023 в розмірі 16110994,00 грн та на суму штрафних санкцій в розмірі 8055497,00 грн;

- форми «В4» № 204030705 щодо завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в розмірі 1667,00 грн (т.2 а.с. 185-193).

Фахівцями Головного управління ДПС у Київській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Комбі ОПТ» () щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за липень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, про що складено акт № 21198/10-36-07-05/45010160 від 09.10.2023 (т.2 а.с. 120-148).

Згідно висновку акта перевірки встановлено порушення ТОВ «Комбі ОПТ» п. 44.1 ст. 44, п.п. 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст. 198, п. 200.4, п. 200.7, п. 200.8, п.200.9, п. 200.14 ст.200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, чим завищено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку по декларації за липень 2023 року у розмірі 21123777,00 грн. та завищено суму від`ємного значення у розмірі 16114,00 грн.

За результатами акта перевірки № 21198/10-36-07-05/45010160 від 09.10.2023, Головним управлінням ДПС у Київській області були прийняті податкові повідомлення-рішення від 26.10.2023:

- форми «В1» № 199090705 на суму завищення бюджетного відшкодування за липень 2023 в розмірі 21123777,00 грн та на суму штрафних санкцій в розмірі 10561889,00 грн;

- форми «В4» № 199100705 щодо завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в розмірі 16114,00 грн (т.2 а.с. 149-157).

Позивач, не погоджуючись з оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями, вважаючи їх незаконними, безпідставними, необґрунтованими та такими, що підлягають скасуванню, звернувся з даним адміністративним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склались між сторонами, суд виходить з такого.

Завданням адміністративного судочинства відповідно до ч.1 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Закріплений у ч.1 ст.9 КАС України принцип змагальності сторін передбачає, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст.67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Виключно законами України встановлюються, зокрема, податки і збори (п.1. ч.2 ст.92 Конституції України).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі ПК України).

Відповідно до пп.20.1.4 п.20.1 ст.20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до п.61.1 ст.61 ПК України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з п.62.1 ст.62 ПК України податковий контроль здійснюється шляхом: ведення обліку платників податків; інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів; перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин; моніторингу контрольованих операцій та опитування посадових, уповноважених осіб та/або працівників платника податків відповідно до статті 39 цього Кодексу.

Відповідно до п.71.1 ст.71 ПК України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Згідно з п.73.3 ст.73 ПК України контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб`єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження.

Згідно з п.75.1 ст.75 ПК України, органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться органами державної податкової служби в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на органи державної податкової служби.

Документальною перевіркою згідно із п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75 ПК України вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Пунктом 78.1 ст.78 ПК України передбачені підстави за наявності яких здійснюється документальна позапланова перевірка.

Пунктами 78.2 78.9 ст.78 ПК України визначено, що обмеження у підставах проведення перевірок платників податків, визначені цим Кодексом, не поширюються на перевірки, що проводяться на звернення такого платника податків.

Контролюючим органам забороняється проводити документальні позапланові перевірки, які передбачені підпунктами 78.1.1, 78.1.4, 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, у разі, якщо питання, що є предметом такої перевірки, були охоплені під час попередніх перевірок платника податків.

Про проведення документальної позапланової перевірки керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків (крім перевірок, передбачених підпунктом 78.1.22 пункту 78.1 цієї статті) надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки.

Допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення документальної позапланової виїзної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу. Документальна позапланова невиїзна перевірка здійснюється у порядку, передбаченому статтею 79 цього Кодексу.

Строки проведення документальної позапланової перевірки встановлені статтею 82 цього Кодексу.

Перелік матеріалів, які можуть бути підставою для висновків під час проведення документальної позапланової перевірки, та порядок надання платниками податків документів для такої перевірки встановлено статтями 83, 85 цього Кодексу.

Порядок оформлення результатів документальної позапланової перевірки встановлено статтею 86 цього Кодексу.

Перевірка платника податків з питань повноти нарахування і сплати податків та зборів під час здійснення контрольованих операцій проводиться з урахуванням особливостей, визначених статтею 39 цього Кодексу.

Згідно п. 78.10 ст.78 ПК України, позапланова перевірка осіб, призначена з підстав, визначених підпунктами 78.1.23-78.1.25 пункту 78.1 цієї статті, може проводитися з усіх питань, що стосуються виконання вимог статті 39-3 цього Кодексу, та не обмежується питаннями, які стали підставою для призначення перевірки.

Під час проведення позапланової перевірки контролюючий орган має право запитувати в осіб, на яких поширюються вимоги статті 39-3 цього Кодексу, усі документи та інформацію, передбачені пунктом 39-3.5 статті 39-3 цього Кодексу, включаючи, але не обмежуючись документами та інформацією, необхідними для перевірки:

- повноти та достовірності інформації, поданої фінансовим агентом у звіті про підзвітні рахунки;

- наявності та достатності підстав для невключення певної інформації до звіту про підзвітні рахунки;

- забезпечення фінансовим агентом виконання та фактичного виконання ним усіх обов`язків, передбачених статтею 39-3 цього Кодексу.

Статтею 81 ПК України встановлені умови та порядок допуску посадових осіб контролюючих органів до проведення документальних виїзних та фактичних перевірок.

Посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

- направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;

- копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;

- службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Непред`явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п`ятому цього пункту, не дозволяється.

При пред`явленні направлення платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення.

У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) розписатися у направленні на перевірку посадовими (службовими) особами контролюючого органу складається акт, який засвідчує факт відмови. У такому випадку акт про відмову від підпису у направленні на перевірку є підставою для початку проведення такої перевірки (п.81.1 ст.81 ПК України).

У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) у допуску посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення перевірки посадовими (службовими) особами контролюючого органу за місцем проведення перевірки, невідкладно складається та реєструється в контролюючому органі не пізніше наступного робочого дня у двох примірниках акт, що засвідчує факт відмови, із зазначенням заявлених причин відмови, один примірник якого вручається під підпис, відразу після його складання, платнику податків та/або уповноваженій особі платника податків.

Посадова (службова) особа платника податків (його представник або особа, яка фактично проводить розрахункові операції) має право надати свої письмові пояснення до складеного контролюючим органом акта.

У разі відмови платника податків та/або його посадових (службових) осіб (представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) підписати акт, що засвідчує факт відмови у допуску до проведення перевірки, та/або у разі відмови отримати примірник цього акта чи надати письмові пояснення до нього, посадовими (службовими) особами контролюючого органу складається акт, що засвідчує такий факт, та реєструється в контролюючому органі не пізніше наступного робочого дня.

У разі якщо при організації документальної планової та позапланової виїзної або фактичної перевірки встановлено неможливість її проведення, посадовими (службовими) особами контролюючого органу невідкладно складається та підписується акт про неможливість проведення перевірки, який не пізніше наступного робочого дня реєструється в контролюючому органі. До такого акта додаються матеріали, що підтверджують факти, наведені в такому акті. Зазначений акт та матеріали надсилаються контролюючим органом платнику податку в порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу (п.81.2 ст.81 ПК України).

Під час проведення перевірок посадові (службові) особи органів державної служби повинні діяти у межах повноважень, визначених цим Кодексом.

Керівники і відповідні посадові особи юридичних осіб та фізичні особи - платники податків під час перевірки, що проводиться контролюючими органами, зобов`язані виконувати вимоги контролюючих органів щодо усунення виявлених порушень законів про оподаткування і підписати акт (довідку) про проведення перевірки та мають право надати заперечення на цей акт (довідку).

При проведенні перевірок посадові (службові) особи контролюючого органу не мають права вимагати у платника податків отримувати витяг із відповідного реєстру про взяття такого платника податків на облік відповідно до вимог цього Кодексу (п.81.3 ст.81 ПК України).

Суд зазначає, що позивачем не оскаржується та не ставиться під сумнів підстави для проведення документальної позапланової виїзної перевірки, тому судом не досліджується питання підстав правомірності винесення наказу про проведення перевірки та дії вчинені під час проведення перевірки.

Відповідно до положень Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами, затвердженого Наказом міністерства фінансів України № 727 від 20.08.2015 (далі - Порядок 727), акт документальної перевірки - документ, який підтверджує факт проведення документальної перевірки та відображає її результати; довідка документальної перевірки - документ, який підтверджує факт проведення документальної перевірки та відображає її результати і є носієм доказової інформації про невстановлення фактів порушень вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Акт документальної перевірки має містити систематизований виклад виявлених під час перевірки фактів порушень норм податкового, валютного законодавства, законодавства з єдиного внеску та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

В акті документальної перевірки викладаються всі суттєві обставини фінансово-господарської діяльності платника податків, які стосуються фактів виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Факти виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об`єктивно та повною мірою з посиланням на первинні документи, регістри податкового та бухгалтерського обліку, фінансової та іншої звітності, інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, ведення/складання яких передбачено законодавством, або отримані від інших суб`єктів господарювання, органів державної влади, у тому числі іноземних держав, правоохоронних органів, а також податкову інформацію, що підтверджує наявність зазначених фактів.

Обов`язково наводиться в акті документальної перевірки інформація щодо фактів та обставин, які підтверджують та доводять наявність вини платника податків (з детальним їх описом; дослідженням, яке доводить, що платник податків мав можливість для дотримання правил та норм, встановлених Податковим кодексом, проте не вжив достатніх заходів для їх дотримання; документами та інформацією, яка підтверджує наявність вини платника податків), а також інформація щодо пом`якшуючих обставин або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності платника податків.

Відповідно до підпункту 2 Пункт 4 розділу III Порядку 727 у разі встановлення перевіркою порушень податкового законодавства за кожним відображеним в акті документальної перевірки фактом порушення необхідно:

викласти зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті законодавчих актів (міжнародних договорів, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування), що порушені платником податків, зазначити період (календарний день, місяць, квартал, півріччя, три квартали, рік) фінансово-господарської діяльності платника податків та господарську операцію, при здійсненні якої вчинено це порушення;

викласти зміст порушень (у разі їх встановлення), в тому числі щодо правильності та повноти визначення фінансового результату до оподаткування згідно з первинними документами, бухгалтерським обліком відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, виконання законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи;

зазначити інформацію щодо фактів та обставин, які підтверджують та доводять наявність вини платника податків (з детальним їх описом; дослідженням, яке доводить, що платник податків мав можливість для дотримання правил та норм, встановлених Кодексом, проте не вжив достатніх заходів для їх дотримання; документи та інформацію, яка підтверджує наявність вини платника податків), а також інформацію щодо наявності пом`якшуючих обставин або обставин, що обтяжують або звільняють від фінансової відповідальності платника податків;

зазначити первинні документи, на підставі яких вчинено записи у податковому та/або бухгалтерському обліку, навести регістри бухгалтерського обліку, кореспонденцію рахунків операцій та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, та докази, що підтверджують наявність факту порушення;

у разі відсутності первинних документів, документів податкового та/або бухгалтерського обліку, інших документів, що підтверджують факт порушення, або у разі ненадання їх для перевірки - зазначити перелік цих документів;

у разі отримання під час перевірки копій документів, які підтверджують факт виявленого порушення, про це робиться запис із відображенням підстав для їх отримання, а також переліку цих документів;

у разі відмови платника податків, посадових осіб платника податків (керівника платника податків або уповноважених ним осіб) надати документи та/або копії документів посадовій особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків, посадової особи платника податків, уповноваженої здійснювати від його імені юридичні дії, та переліку документів (копій документів), які йому запропоновано подати, факт складання такого акта відображається в акті (довідці) документальної перевірки;

у разі надання платником податків, посадовими особами платника податків (керівником платника податків або уповноваженою ним особою) посадовим особам контролюючого органу письмових пояснень щодо встановлених порушень податкового законодавства та/або причин ненадання первинних та інших документів, що підтверджують встановлені порушення, або їх копій факти надання таких пояснень необхідно відобразити в акті документальної перевірки;

Суд зазначає, що в актах перевірки № 18519/10-36-07-05/45010160 від 01.09.2023, № 21831/10-36-07-05/45010160 від 16.10.2023, № 21198/10-36-07-05/45010160 від 09.10.2023 зазначені передбачені Порядком № 727 порушення податкового законодавства, які були встановлені фахівцями Головного управління ДПС у Київській області.

Статтею 44 ПК України передбачені вимоги до підтвердження даних, визначених у податковій звітності.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з п. 44.6 ст. 44 ПК України у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Відповідно до абз. 2 п. 44.6 ст. 44 ПК України, якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки (у випадках, передбачених абзацами другим і четвертим пункту 44.7 цієї статті), такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.

Згідно з п. 86.8. ст. 86 ПК України податкове повідомлення-рішення приймається керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків, його представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції, акта перевірки у порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень, а за наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки та/або додаткових документів, поданих у порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу, приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки та/або додаткових документів - протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень та/або додаткових документів і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків.

Зі змісту акта перевірки від 01.09.2023 № 18519/10-36-07-05/45010160 судом встановлено, що в ході перевірки ТОВ «Комбі ОПТ» встановлено відсутність права на отримання бюджетного відшкодування за квітень 2023 на суму ПДВ 10008522,00 грн, у зв`язку з тим, що перевіркою встановлено нереальність господарських операцій з поставки ТМЦ від постачальників ТОВ «Волцент», ТОВ «Експертторг Плюс», ТОВ «Міт Ко», оскільки не надано підтверджуючі документи, зокрема, договори оренди складських приміщень, оборотно-сальдові відомості, банківські виписки. Також зазначено, що ТОВ «Фінансова компанія «Діджитал Фінанс» не могла надати ТОВ «Комбі ОПТ» фінансову допомогу у розмірі 100000000,00 грн., оскільки не має достатнього статутного фонду та обігових коштів.

Згідно акта перевірки від 16.10.2023 № 21831/10-36-07-05/45010160 судом встановлено, що в ході перевірки ТОВ «Комбі ОПТ» встановлено відсутність права на отримання бюджетного відшкодування за травень 2023 на суму ПДВ 16110994,00 грн., у зв`язку з тим, що перевіркою встановлено нереальність господарських операцій з поставки ТМЦ від постачальників ТОВ «Волцент», ТОВ «Експертторг Плюс», ТОВ «Міт Ко», оскільки не надано підтверджуючі документи, зокрема, CMR, інвойси, коносаменти, оборотно-сальдові відомості, банківські виписки. Також зазначено, що ТОВ «Фінансова компанія «Діджитал Фінанс» не могла надати ТОВ «Комбі ОПТ» фінансову допомогу у розмірі 103094000,00 грн., оскільки не має достатнього статутного фонду та обігових коштів.

Відповідно до акта перевірки від 09.10.2023 № 21198/10-36-07-05/45010160 судом встановлено, що в ході перевірки ТОВ «Комбі ОПТ» встановлено відсутність права на отримання бюджетного відшкодування за липень 2023 на суму ПДВ 21123777,00 грн, у зв`язку з тим, що перевіркою встановлено нереальність господарських операцій з поставки ТМЦ від постачальників ТОВ «Волцент», ТОВ «Експертторг Плюс», ТОВ «Міт Ко», ТОВ «Садова Сила», ТОВ «Вина та соки України», ТОВ «Фалернум», оскільки не надано підтверджуючі документи, зокрема, CMR, інвойси, коносаменти, сертифікати якості товару, оборотно-сальдові відомості, банківські виписки. Також зазначено, що ТОВ «Фінансова компанія «Діджитал Фінанс» не могла надати ТОВ «Комбі ОПТ» фінансову допомогу у розмірі 120807000,00 грн., оскільки не має достатнього статутного фонду та обігових коштів

Відповідно до п.185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку, зокрема, з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст.186 ПК України.

Під постачанням товарів розуміється, зокрема передача товарів згідно з договором, за яким сплачується комісія (винагорода) за продаж чи купівлю (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

Постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об`єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об`єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

При цьому, відповідно до п.189.4 ст.189 ПК України базою оподаткування для товарів/послуг, що передаються/отримуються у межах договорів комісії (консигнації), поруки, довірчого управління, є вартість постачання цих товарів, визначена у порядку, встановленому ст. 188 Податкового кодексу.

Дата збільшення податкових зобов`язань та податкового кредиту платників податку, що здійснюють постачання/отримання товарів/послуг у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів та без права власності на такі товари/послуги, визначається за правилами, встановленими статтями 187 і 198 Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань із постачання товарів/послуг згідно з п.187.1 ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку-дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а для послуг-дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Ураховуючи викладене, у комісіонера на дату першої з подій, визначених п.187.1 ст.187 ПК України, виникають податкові зобов`язання з ПДВ:

- з операції з реалізації товару, переданого йому на реалізацію комітентом в межах договору комісії, виходячи з бази оподаткування, визначеної п.189.4 ст.189 Кодексу;

- з послуг комісії, наданих комітенту в межах договору комісії, виходячи з бази оподаткування, визначеної ст.188 Кодексу.

За положеннями п.п. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Порядок формування податкового кредиту з податку на додану вартість визначено ст. 198 ПК України.

Відповідно до п.п. «а» п. 198.1 ст. 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

За приписами п. 198.2 ст. 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Пунктом 198.3 ст. 198 ПК України встановлено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

- придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

- ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

За приписами п. 198.5 ст. 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

Згідно з п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Підпунктом 14.1.18 п. 14.1 ст. 14 ПК України визначено, що бюджетне відшкодування - відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника, у тому числі автоматичне бюджетне відшкодування у порядку та за критеріями, визначеними у розділі V цього Кодексу.

Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню) визначено статтею 200 ПК України.

Відповідно до п. 200.1 ст. 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно з п. 200.2 ст. 200 ПК України при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Для перерахування податку до бюджету центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, надсилає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, звітний період та сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету. На підставі такого реєстру центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, не пізніше останнього дня строку, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати податкових зобов`язань, перераховує суми податку до бюджету.

За змістом п. 200.4 цієї статті при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу; б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету; в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п. 200.7 ст. 200 ПК України платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

Згідно з п. 200-1.3 ст. 200-1 ПК України платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку.

Наказом Міністерства фінансів України №21 від 28.01.2016, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №159/28289, затверджено форму податкової декларації з податку на додану вартість; форму уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок; форму розрахунку податкових зобов`язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України та Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість.

Згідно з Порядком заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, додатками до декларації є: 1) розрахунок коригування сум податку на додану вартість (Д1) (додаток 1); 2) довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2) (додаток 2); 3) розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3) (додаток 3 ); 4) заяви про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість та/або врахування реєстраційної суми платника податку, що реорганізується, в обрахунку реєстраційної суми правонаступника (Д4) (додаток 4); 5) розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) (додаток 5); 6) довідка (Д6) (додаток 6) подається платниками, які заповнюють рядок 5 декларації, та підприємствами (організаціями) інвалідів; 7) розрахунок (перерахунок) частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях (Д7) (додаток 7); 8) заява про допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування (Д8) (додаток 8); 9) розрахунок податкових зобов`язань за операціями, визначеними в статті 16-1 Закону України «Про державну підтримку сільського господарства України», та питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів (ДС9) (додаток 9). Додатки додаються до декларацій за наявності подій, які підлягають відображенню у таких додатках.

В свою чергу, платники податку, які відповідно до статті 200 розділу V Кодексу мають право на бюджетне відшкодування податку на додану вартість, здійснюють розрахунок бюджетного відшкодування та додають до декларації (Д3) - додаток 3 та (Д4) - додаток 4. Розрахунок суми бюджетного відшкодування здійснюється в межах суми, обчисленої відповідно до п. 200-1.3 ст. 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації, за вирахуванням від`ємного значення поточного звітного (податкового) періоду, зарахованого у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість. Значення рядка 3 таблиці 1 (Д3) - додаток 3 переноситься до рядка 20.2 декларації.

Аналіз наведених норм законодавства дає підстави для висновку, що право на отримання бюджетного відшкодування у платника ПДВ виникає щодо суми, яку він фактично сплатив у попередніх податкових періодах, за наявності у нього від`ємного значення різниці між податковим зобов`язанням та податковим кредитом у поточному та попередньому податковому періоді, за умови наявності у платника податку належно оформлених податкових накладних та відсутності спору щодо реальності господарських операцій із поставки товарів, робіт, послуг.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України визначено, що податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

З огляду на викладені положення, для отримання права сформувати податковий кредит із сум ПДВ, сплачених в ціні придбаного товару (робіт, послуг), платник ПДВ повинен мати податкові накладні, видані на реально отриманий товар (роботи, послуги), призначений для використання у власній господарській діяльності.

Отже правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на податковий кредит можуть мати лише реально вчинені господарські операції з придбання товарів, послуг чи основних фондів із метою використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, а не саме лише оформлення відповідних документів або рух грошових коштів на поточних рахунках платників податку.

У відповідності до п. 44.1 ст. 44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до ст. 1 Закону №996-XIV, господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію; фінансова звітність - звітність, що містить інформацію про фінансовий стан та результати діяльності підприємства.

Згідно зі ст. 3 Закону №996-XIV, метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.

Бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Статтею 9 Закону № 996-XIV визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Тобто, документальному підтвердженню підлягає одна із вищезазначених подій, і якщо дана подія оформлена первинним документом, що містить усі обов`язкові реквізити, визначені ч.2 ст.9 Закону №996-XIV, то дана обставина є належним доказом реальності господарської операції.

Відповідно до вимог п. 2.1 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 за № 168/704, первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Оскільки видаткова накладна використовується для обліку товарно-матеріальних цінностей та є документом первинного обліку відповідно до ч. 1 ст. 9 Закону №996-XIV, то на виконання приписів закону та договірних домовленостей між сторонами щодо поставки товару, що зафіксовані в договорі поставки, були складені видаткові накладні.

Податкова накладна надається постачальником в електронному вигляді в порядку та строки, встановлені Податковим кодексом України.

Судом встановлено, що 17.04.2023 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Міт Ко» як Постачальником та Товариством з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» як Покупцем укладено договір поставки № 17/001, відповідно до якого Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця Товар (овочі, фрукти), а Покупець прийняти його і оплатити на умовах цього Договору (т.1 а.с. 155-157).

Пунктами 1.6.-1.7. Договору поставки № 17/001 встановлено, що кількість Товару, що поставляється за цим Договором, вказується в накладних. Ціна на поставлений товар вказується у накладних.

Відповідно до п. 2.1. Договору поставки № 17/001 оплата за даним Договором здійснюється за домовленістю сторін, згідно виставленого Покупцю рахунку, або шляхом 100% авансового платежу на банківський рахунок Постачальника, або протягом шести місяців з дати поставки товару, але не раніше дати реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з операцій по постачанню Товару, який підлягає оплаті в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлених чинним законодавством порядку та строки.

Доставку товару здійснює Постачальник (власним транспортом чи транспортом стороннього перевізника) на склад Покупця. Вартість доставки включається до вартості Товару та окремо в документах не зазначається. Або за домовленістю сторін, в такому разі вартість доставки визначається окремо, на що складаються відповідні документи (п. 3.1. Договору поставки № 17/001).

Придбаний товар, Покупець має право безоплатно зберігати на складі Постачальника протягом 30 (тридцяти) днів. В цей час Товар не може бути переданий Постачальником в оренду, заставу, відчужене будь-яким способом (п.п. 3.1.1. п. 3.1. Договору поставки № 17/001).

Після закінчення строку безоплатного зберігання Покупець буде зобов`язаний сплачувати окремо плату. А саме, вартість такого зберігання буде складати 1000,00 гривень за кожен день зберігання товару. Датою закінчення такого зберігання буде вважатися дата товарно-транспортної накладної, згідно з якою товар буде вивезено зі складу постачальника (п.п. 3.1.2. п. 3.1. Договору поставки № 17/001).

На виконання умов Договору поставки № 17/001, у квітні 2023 року надано видаткові накладні: - № РН-204/04 від 17.04.2023; - № РН-205/04 від 17.04.2023; - № РН-213/04 від 18.04.2023; - № РН-224/04 від 19.04.2023; - № РН-225/04 від 19.04.2023; - № РН-223/04 від 20.04.2023; - № РН-245/04 від 21.04.2023; - № РН-273/04 від 24.04.2023; - № РН-300/04 від 25.04.2023; - № РН-316/04 від 26.04.2023; - № РН-317/04 від 26.04.2023; - № РН-326/04 від 27.04.2023.

Відповідно до умов Договору поставки № 17/001 від 17.04.2023 між ТОВ «Комбі ОПТ» та ТОВ «Міт Ко» складено акти приймання-передачі на відповідальне зберігання за квітень 2023 року: - № МК-000001/04 від 17.04.2023; - № МК-000002/04 від 17.04.2023; - № МК-000003/04 від 18.04.2023; - № МК-000004/04 від 19.04.2023; - № МК-000005/04 від 19.04.2023; - № МК-000006/04 від 20.04.2023; - № МК-000007/04 від 21.04.2023; - № МК-000008/04 від 24.04.2023; - № МК-000009/04 від 25.04.2023; - № МК-000010/04 від 26.04.2023; - № МК-000011/04 від 26.04.2023; - № МК-000012/04 від 27.04.2023.

ТОВ «Міт Ко» у квітні 2023 року як постачальником виписано ТОВ «Комбі Опт» податкові накладні: - № 204 від 17.04.2023; - № 205 від 17.04.2023; - № 213 від 18.04.2023; - № 223 від 20.04.2023; - № 224 від 19.04.2023; - № 225 від 19.04.2023; - № 245 від 21.04.2023; - № 273 від 24.04.2023; - № 300 від 25.04.2023; - № 316 від 26.04.2023; - № 317 від 26.04.2023; - № 326 від 27.04.2023 (т.1 а.с. 242-247, 250, т.2 а.с. 4-5, 8-10).

Оплата зазначених операцій (надання послуг) за квітень 2023 року підтверджується платіжними інструкціями: - № 6 від 17.04.2023 на суму 2135974,80 грн.; - № 8 від 17.04.2023 на суму 1070210,02 грн.; - № 11 від 18.04.2023 на суму 2217596,54 грн.; - № 16 від 19.04.2023 на суму 1797505,09 грн.; - № 17 від 19.04.2023 на суму 1827827,32 грн.; - № 22 від 20.04.2023 на суму 1803807,00 грн.; - № 31 від 21.04.2023 на суму 2207492,06 грн.; - № 36 від 24.04.2023 на суму 1241204,52 грн.; - № 41 від 26.04.2023 на суму 1078133,90 грн.; - № 42 від 26.04.2023 на суму 1071881,04 грн.; - № 44 від 25.04.2023 на суму 1205996,16 грн.; - № 46 від 27.04.2023 на суму 2109254,06 грн.; - № 9 від 17.04.2023 на суму 826095,36 грн.; (т.1 а.с. 172-173, 176, 180-181, 184, 188, 191, 196-197, 199, 201).

Згідно акта звіряння взаємних розрахунків за квітень 2023 року між ТОВ «Комбі ОПТ» та ТОВ «Міт Ко» за Договором поставки № 17/001 від 17.04.2023, станом на 30.04.2023 заборгованість ТОВ «Міт Ко» складає 19766882,51 гривень (т.1 а.с. 164).

На виконання умов Договору поставки № 17/001, у травні 2023 року надано видаткові накладні: - № РН-113/05 від 16.05.2023; - № РН-114/05 від 16.05.2023; - № РН-123/05 від 17.05.2023; - № РН-124/05 від 17.05.2023; - № РН-147/05 від 18.05.2023; - № РН-148/05 від 18.05.2023; - № РН-163/05 від 19.05.2023; - № РН-164/05 від 19.05.2023; - № РН-176/05 від 22.05.2023; - № РН-177/05 від 22.05.2023; - № РН-185/05 від 23.05.2023; - № РН-186/05 від 23.05.2023; - № РН-199/05 від 24.05.2023; - № РН-200/05 від 24.05.2023; - № РН-217/05 від 25.05.2023; - № РН-218/05 від 25.05.2023; - № РН-225/05 від 26.05.2023; - № РН-226/05 від 26.05.2023; - № РН-233/05 від 29.05.2023; - № РН-234/05 від 29.05.2023; - № РН-247/05 від 30.05.2023; - № РН-248/05 від 30.05.2023; - № РН-253/05 від 31.05.2023.

Відповідно до умов Договору поставки № 17/001 від 17.04.2023 між ТОВ «Комбі ОПТ» та ТОВ «Міт Ко» складено акти приймання-передачі на відповідальне зберігання за травень 2023 року: - № МК-000013/05 від 16.05.2023; - № МК-000014/05 від 16.05.2023; - № МК-000015/05 від 17.05.2023; - № МК-000016/05 від 17.05.2023; - № МК-000017/05 від 18.05.2023; - № МК-000018/05 від 18.05.2023; - № МК-000019/05 від 19.05.2023; - № МК-000020/05 від 19.05.2023; - № МК-000021/05 від 22.05.2023; - № МК-000022/05 від 22.05.2023; - № МК-000023/05 від 23.05.2023; - № МК-000024/05 від 23.05.2023; - № МК-000025/05 від 24.05.2023; - № МК-000026/05 від 24.05.2023; - № МК-000027/05 від 25.05.2023; - № МК-000028/05 від 25.05.2023; - № МК-000029/05 від 26.05.2023; - № МК-000030/05 від 26.05.2023; - № МК-000031/05 від 29.05.2023; - № МК-000032/05 від 29.05.2023; - № МК-000033/05 від 30.05.2023; - № МК-000034/05 від 30.05.2023; - № МК-000035/05 від 31.05.2023.

ТОВ «Міт Ко» у травні 2023 року як постачальником виписано ТОВ «Комбі Опт» податкові накладні: - № 113 від 16.05.2023; - № 114 від 16.05.2023; - № 123 від 17.05.2023; - № 124 від 17.05.2023; - № 147 від 18.05.2023; - № 148 від 18.05.2023; - № 163 від 19.05.2023; - № 164 від 19.05.2023; - № 176 від 22.05.2023; - № 177 від 22.05.2023; - № 185 від 23.05.2023; - № 186 від 23.05.2023; - № 199 від 24.05.2023; - № 200 від 24.05.2023; - № 217 від 25.05.2023; - № 218 від 25.05.2023; - № 225 від 26.05.2023; - № 226 від 26.05.2023; - № 233 від 29.05.2023; - № 234 від 29.05.2023; - № 247 від 30.05.2023; - № 248 від 30.05.2023; - № 253 від 31.05.2023; - № 31 від 31.05.2023; - № 253 від 31.05.2023; - № 253 від 31.05.2023; - № 253 від 31.05.2023; - № 253 від 31.05.2023; - № 31 від 31.05.2023 (послуги щодо складування та зберігання) (т.3 а.с. 11-14, 17-20, 35-38, 47-50, 61-64, 67-70, 77-78, 83-84, 89-106, 109-110; т.9 а.с. 92).

На виконання умов Договору поставки № 17/001 від 17.04.2023 за травень 2023 року, надано акти здачі-прийняття робіт (надання послуг): - № ОУ-31 від 31.05.2023 на суму 15000,00 грн. (т.5 а.с. 192).

Оплата зазначених операцій (надання послуг) за травень 2023 року підтверджується платіжними інструкціями: - № 107 від 24.05.2023 на суму 1386207,90 грн.; - № 112 від 24.05.2023 на суму 1072042,75 грн.; - № 115 від 25.05.2023 на суму 1797687,76 грн.; - № 116 від 25.05.2023 на суму 1070317,82 грн.; - № 124 від 26.05.2023 на суму 1828009,98 грн.; - № 125 від 26.05.2023 на суму 1803989,66 грн.; - № 134 від 29.05.2023 на суму 1206121,68 грн.; - № 135 від 29.05.2023 на суму 1241330,04 грн.; - № 143 від 30.05.2023 на суму 1071988,85 грн.; - № 144 від 30.05.2023 на суму 1078241,71 грн.; - № 147 від 31.05.2023 на суму 1797354,29 грн.; - № 56 від 16.05.2023 на суму 2137097,52 грн.; - № 57 від 16.05.2023 на суму 1070263,92 грн.; - № 67 від 17.05.2023 на суму 1797596,42 грн.; - № 68 від 17.05.2023 на суму 2217708,82 грн.; - № 75 від 18.05.2023 на суму 1827918,65 грн.; - № 76 від 18.05.2023 на суму 1803898,33 грн. (т.5 а.с. 245-250, т.9 а.с. 1-27).

Згідно акта звіряння взаємних розрахунків за травень 2023 року між ТОВ «Комбі ОПТ» та ТОВ «Міт Ко» за Договором поставки № 17/001 від 17.04.2023, станом на 31.05.2023 заборгованість ТОВ «Міт Ко» складає 54576980,62 гривень (т.5 а.с. 168).

ТОВ «Міт Ко» у червні 2023 року як постачальником виписано ТОВ «Комбі Опт» податкову накладну: - № 306 від 30.06.2023 (т.9 а.с. 91).

На виконання умов Договору поставки № 17/001 від 17.04.2023 за червень 2023 року, надано акт здачі-прийняття робіт (надання послуг): - № ОУ-3006 від 30.06.2023 на суму 30000,00 грн. (т.9 а.с. 102 зв.бік).

ТОВ «Міт Ко» у липні 2023 року як постачальником виписано ТОВ «Комбі Опт» податкову накладну: - № 3107 від 31.07.2023 (т.9 а.с. 93).

26.04.2023 (вірна дата 17.04.2023 ураховуючи додаток № 1 від 18.04.2023) між Товариством з обмеженою відповідальністю «Волцент» як Постачальником та Товариством з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» як Покупцем укладено договір поставки № 391/23, відповідно до якого Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця Товар (фрукти), а Покупець прийняти його і оплатити на умовах цього Договору (т.1 а.с. 158-160).

Пунктами 1.6.-1.7. Договору поставки № 391/23 встановлено, що кількість Товару, що поставляється за цим Договором, вказується в накладних. Ціна на поставлений товар вказується у накладних.

Відповідно до п. 2.1. Договору поставки № 391/23 оплата за даним Договором здійснюється за домовленістю сторін, згідно виставленого Покупцю рахунку, або шляхом 100% авансового платежу на банківський рахунок Постачальника, або протягом шести місяців з дати поставки товару, але не раніше дати реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з операцій по постачанню Товару, який підлягає оплаті в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлених чинним законодавством порядку та строки.

Доставка товару може бути здійснена Постачальником (власним транспортом чи транспортом стороннього перевізника) на склад Покупця, в такому разі вартість доставки включається до вартості Товару та окремо в документах не зазначається. Або за домовленістю сторін, в такому разі вартість доставки визначається окремо, на що складаються відповідні документи (п. 3.1. Договору поставки № 391/23).

Придбаний товар, Покупець має право безоплатно зберігати на складі Постачальника протягом 30 (тридцяти) днів. В цей час Товар не може бути переданий Постачальником в оренду, заставу, відчужене будь-яким способом (п.п. 3.1.1. п. 3.1. Договору поставки № 391/23).

Після закінчення строку безоплатного зберігання Покупець буде зобов`язаний сплачувати окремо плату. А саме, вартість такого зберігання буде складати 1000,00 гривень за кожен день зберігання товару. Датою закінчення такого зберігання буде вважатися дата товарно-транспортної накладної, згідно з якою товар буде вивезено зі складу постачальника (п.п. 3.1.2. п. 3.1. Договору поставки № 391/23).

18.04.2023 між ТОВ «Волцент» та ТОВ «Комбі ОПТ» укладено додаток № 1 до договору поставки № 391/23 від 17.04.2023, відповідно до якого сторонами було виявлено описку в договорі поставки № 391/23 від 17.04.2023, а саме невірно вказана дата договору - 26.04.2023, оскільки дата укладення договору 17.04.2023, та дата виникнення зобов`язань у сторін один до одного відбулись 17.04.2023, вважають правильною датою укладення договору № 391/23 між ТОВ «Волцент» та ТОВ «Комбі ОПТ» - « 17 квітня 2023 року».

На виконання умов Договору поставки № 391/23, у квітні 2023 року надано видаткові накладні: - № РН-101/04 від 17.04.2023; - № РН-244/04 від 18.04.2023; - № РН-245/04 від 18.04.2023; - № РН-251/04 від 19.04.2023; - № РН-252/04 від 20.04.2023; - № РН-253/04 від 21.04.2023; - № РН-334/04 від 24.04.2023; - № РН-357/04 від 25.04.2023; - № РН-391/04 від 26.04.2023; - № РН-400/04 від 27.04.2023; - № РН-415/04 від 28.04.2023; - № РН-416/04 від 28.04.2023.

Відповідно до умов Договору поставки № 391/23 від 17.04.2023 між ТОВ «Комбі ОПТ» та ТОВ «Волцент» складено акти приймання-передачі на відповідальне зберігання за квітень 2023 року: - № ПМ-000001/04 від 17.04.2023; - № ПМ-000002/04 від 18.04.2023; - № ПМ-000003/04 від 18.04.2023; - № ПМ-000004/04 від 19.04.2023; - № ПМ-000005/04 від 20.04.2023; - № ПМ-000006/04 від 21.04.2023; - № ПМ-000007/04 від 24.04.2023; - № ПМ-000008/04 від 25.04.2023; - № ПМ-000009/04 від 26.04.2023; - № ПМ-000010/04 від 27.04.2023; - № ПМ-000011/04 від 28.04.2023; - № ПМ-000012/04 від 28.04.2023.

ТОВ «Волцент» у квітні 2023 року як постачальником виписано ТОВ «Комбі Опт» податкові накладні: - № 101 від 17.04.2023; - № 244 від 18.04.2023; - № 245 від 18.04.2023; - № 251 від 19.04.2023; - № 252 від 20.04.2023; - № 253 від 21.04.2023; - № 400 від 27.04.2023; - № 415 від 28.04.2023; - № 334 від 24.04.2023; - № 357 від 25.04.2023; - № 391 від 26.04.2023; - № 416 від 28.04.2023 (т.1 а.с. 241, 248-249, т.2 а.с. 1-3, 6-7, 11-14).

Оплата зазначених операцій (надання послуг) за квітень 2023 року підтверджується платіжними інструкціями: - № 9 від 17.04.2023 на суму 826095,36 грн.; - № 12 від 18.04.2023 на суму 1839700,48 грн.; - № 14 від 18.04.2023 на суму 2229048,29 грн.; - № 19 від 19.04.2023 на суму 1813122,86 грн.; - № 23 від 20.04.2023 на суму 2107794,53 грн.; - № 33 від 21.04.2023 на суму 1735764,66 грн.; - № 37 від 24.04.2023 на суму 1758688,99 грн.; - № 39 від 25.04.2023 на суму 1772571,46 грн.; - № 43 від 26.04.2023 на суму 830760,00 грн.; - № 48 від 27.04.2023 на суму 2259024,91 грн.; - № 52 від 28.04.2023 на суму 778293,12 грн.; - № 53 від 28.04.2023 на суму 2255319,94 грн. (т.1 а.с. 174, 177-178, 182, 185, 189, 192, 194, 198, 202, 205-206).

Згідно акта звіряння взаємних розрахунків за квітень 2023 року між ТОВ «Комбі ОПТ» та ТОВ «Волцент» за Договором поставки № 391/23 від 17.04.2023, станом на 30.04.2023 заборгованість ТОВ «Волцент» складає 20206184,60 грн. (т.1 а.с. 165).

На виконання умов Договору поставки № 391/23, у травні 2023 року надано видаткові накладні: - № РН-71/05 від 16.05.2023; - № РН-72/05 від 16.05.2023; - № РН-82/05 від 17.05.2023; - № РН-83/05 від 17.05.2023; - № РН-93/05 від 18.05.2023; - № РН-94/05 від 18.05.2023; - № РН-103/05 від 19.05.2023; - № РН-104/05 від 19.05.2023; - № РН-126/05 від 22.05.2023; - № РН-127/05 від 22.05.2023; - № РН-144/05 від 23.05.2023; - № РН-145/05 від 23.05.2023; - № РН-150/05 від 24.05.2023; - № РН-151/05 від 24.05.2023; - № РН-166/05 від 25.05.2023; - № РН-167/05 від 25.05.2023; - № РН-174/05 від 26.05.2023; - № РН-175/05 від 26.05.2023; - № РН-189/05 від 29.05.2023; - № РН-190/05 від 29.05.2023; - № РН-202/05 від 30.05.2023.

Відповідно до умов Договору поставки № 391/23 від 17.04.2023 між ТОВ «Комбі ОПТ» та ТОВ «Волцент» складено акти приймання-передачі на відповідальне зберігання за травень 2023 року: - № ПМ-000013/05 від 16.05.2023; - № ПМ-000014/05 від 16.05.2023; - № ПМ-000015/05 від 17.05.2023; - № ПМ-000016/05 від 17.05.2023; - № ПМ-000017/05 від 18.05.2023; - № ПМ-000018/05 від 18.05.2023; - № ПМ-000019/05 від 19.05.2023; - № ПМ-000020/05 від 19.05.2023; - № ПМ-000021/05 від 22.05.2023; - № ПМ-000022/05 від 22.05.2023; - № ПМ-000023/05 від 23.05.2023; - № ПМ-000024/05 від 23.05.2023; - № ПМ-000025/05 від 24.05.2023; - № ПМ-000026/05 від 24.05.2023; - № ПМ-000027/05 від 25.05.2023; - № ПМ-000028/05 від 25.05.2023; - № ПМ-000029/05 від 26.05.2023; - № ПМ-000030/05 від 26.05.2023; - № ПМ-000031/05 від 29.05.2023; - № ПМ-000032/05 від 29.05.2023; - № ПМ-000033/05 від 30.05.2023.

ТОВ «Волцент» у травні 2023 року як постачальником виписано ТОВ «Комбі Опт» податкові накладні: - № 103 від 19.05.2023; - № 104 від 19.05.2023; - № 126 від 22.05.2023; - № 127 від 22.05.2023; - № 144 від 23.05.2023; - № 145 від 23.05.2023; - № 150 від 24.05.2023; - № 151 від 24.05.2023; - № 166 від 25.05.2023; - № 167 від 25.05.2023; - № 174 від 26.05.2023; - № 175 від 26.05.2023; - № 189 від 29.05.2023; - № 190 від 29.05.2023; - № 202 від 30.05.2023; - № 3105 від 31.05.2023; - № 71 від 16.05.2023; - № 72 від 16.05.2023; - № 82 від 17.05.2023; - № 83 від 17.05.2023; - № 93 від 18.05.2023; - № 94 від 18.05.2023; - № 3105 від 31.05.2023 (т.3 а.с. 5-8, 21-24, 31-34, 41-44, 51-54, 57-60, 71-72, 75-76, 85-86, 111-112, 121-124, 127-130, 133-136; т.9 а.с. 89).

На виконання умов Договору поставки № 391/23 від 17.04.2023 за травень 2023 року, надано акт здачі-прийняття робіт (надання послуг): - № ОУ-0000001 від 31.05.2023 на суму 15000,00 грн. (т.5 а.с. 190, т.6 а.с. 177).

Оплата зазначених операцій (надання послуг) за травень 2023 року підтверджується платіжними інструкціями: - № 105 від 23.05.2023 на суму 2255432,21 грн.; - № 106 від 23.05.2023 на суму 2259137,18 грн.; - № 109 від 24.05.2023 на суму 778334,40 грн.; - № 114 від 24.05.2023 на суму 826177,92 грн.; - № 119 від 25.05.2023 на суму 2229272,83 грн.; - № 121 від 25.05.2023 на суму 1839883,14 грн.; - № 123 від 26.05.2023 на суму 2108019,07 грн.; - № 128 від 26.05.2023 на суму 1813305,53 грн.; - № 130 від 29.05.2023 на суму 819779,52 грн.; - № 131 від 29.05.2023 на суму 1735947,32 грн.; - № 140 від 30.05.2023 на суму 1772754,12 грн.; - № 64 від 16.05.2023 на суму 826136,64 грн.; - № 66 від 16.05.2023 на суму 2229160,56 грн.; - № 72 від 17.05.2023 на суму 1813214,20 грн.; - № 74 від 17.05.2023 на суму 1839791,81 грн.; - № 80 від 18.05.2023 на суму 1735855,99 грн.; - № 81 від 18.05.2023 на суму 2107906,80 грн.; - № 89 від 19.05.2023 на суму 819738,24 грн.; - № 90 від 19.05.2023 на суму 1758780,32 грн.; - № 94 від 22.05.2023 на суму 830801,28 грн.; - № 95 від 22.05.2023 на суму 1772662,79 грн. (т.5 а.с. 203-223, т.6 а.с. 179-182).

Згідно акта звіряння взаємних розрахунків за травень 2023 року між ТОВ «Комбі ОПТ» та ТОВ «Волцент» за Договором поставки № 391/23 від 17.04.2023, станом на 31.05.2023 заборгованість ТОВ «Волцент» складає 54378276,47 грн. (т.5 а.с. 169).

ТОВ «Волцент» у червні 2023 року як постачальником виписано ТОВ «Комбі Опт» податкову накладну: - № 3006 від 30.06.2023 (т.9 а.с. 88).

На виконання умов Договору поставки № 391/23 від 17.04.2023 за червень 2023 року, надано акт здачі-прийняття робіт (надання послуг): - № ОУ-3006 від 30.06.2023 на суму 30000,00 грн. (т.9 а.с. 101 зв.бік).

ТОВ «Волцент» у липні 2023 року як постачальником виписано ТОВ «Комбі Опт» податкову накладну: - № 3107 від 31.07.2023 (т.9 а.с. 90).

17.04.2023 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Експертторг Плюс» як Постачальником та Товариством з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» як Покупцем укладено договір поставки № 1/02-23, відповідно до якого Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця Товар (овочі, фрукти), а Покупець прийняти його і оплатити на умовах цього Договору (т.1 а.с. 161-163, т.3 а.с. 168-170).

Пунктами 1.6.-1.7. Договору поставки № 1/02-23 встановлено, що кількість Товару, що поставляється за цим Договором, вказується в накладних. Ціна на поставлений товар вказується у накладних.

Відповідно до п. 2.1. Договору поставки № 1/02-23 оплата за даним Договором здійснюється за домовленістю сторін, згідно виставленого Покупцю рахунку, або шляхом 100% авансового платежу на банківський рахунок Постачальника, або протягом шести місяців з дати поставки товару, але не раніше дати реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з операцій по постачанню Товару, який підлягає оплаті в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлених чинним законодавством порядку та строки.

Доставку товару здійснює Постачальник (власним транспортом чи транспортом стороннього перевізника) на склад Покупця. Вартість доставки включається до вартості Товару та окремо в документах не зазначається. Або за домовленістю сторін, в такому разі вартість доставки визначається окремо, на що складаються відповідні документи (п. 3.1. Договору поставки № 1/02-23).

Придбаний товар, Покупець має право безоплатно зберігати на складі Постачальника протягом 30 (тридцяти) днів. В цей час Товар не може бути переданий Постачальником в оренду, заставу, відчужене будь-яким способом (п.п. 3.1.1. п. 3.1. Договору поставки № 1/02-23).

Після закінчення строку безоплатного зберігання Покупець буде зобов`язаний сплачувати окремо плату. А саме, вартість такого зберігання буде складати 1000,00 гривень за кожен день зберігання товару. Датою закінчення такого зберігання буде вважатися дата товарно-транспортної накладної, згідно з якою товар буде вивезено зі складу постачальника (п.п. 3.1.2. п. 3.1. Договору поставки № 1/02-23).

На виконання умов Договору поставки № 1/02-23, у квітні 2023 року надано видаткові накладні: - № РН-1/04 від 17.04.2023; - № РН-2/04 від 18.04.2023; - № РН-3/04 від 19.04.2023; - № РН-4/04 від 20.04.2023; - № РН-5/04 від 20.04.2023; - № РН-6/04 від 21.04.2023; - № РН-7/04 від 24.04.2023; - № РН-8/04 від 25.04.2023; - № РН-9/04 від 26.04.2023; - № РН-10/04 від 27.04.2023; - № РН-11/04 від 27.04.2023; - № РН-12/04 від 28.04.2023.

Відповідно до умов Договору поставки № 1/02-23 від 17.04.2023 між ТОВ «Комбі ОПТ» та ТОВ «Експертторг Плюс» складено акти приймання-передачі на відповідальне зберігання за квітень 2023 року: - № ЕТП-000001/04 від 17.04.2023; - № ЕТП-000002/04 від 18.04.2023; - № ЕТП-000003/04 від 19.04.2023; - № ЕТП-000004/04 від 20.04.2023; - № ЕТП-000005/04 від 20.04.2023; - № ЕТП-000006/04 від 21.04.2023.

ТОВ «Експертторг Плюс» у квітні 2023 року як постачальником виписано ТОВ «Комбі Опт» податкові накладні: - № 1 від 17.04.2023; - № 2 від 18.04.2023; - № 3 від 19.04.2023; - № 4 від 20.04.2023; - № 5 від 20.04.2023; - № 6 від 21.04.2023; - № 7 від 24.04.2023; - № 8 від 25.04.2023; - № 9 від 26.04.2023; - № 10 від 27.04.2023; - № 12 від 28.04.2023 (т.1 а.с. 230- 240).

На виконання умов Договору поставки № 1/02-23 від 17.04.2023 за травень 2023 року, надано акти здачі-прийняття робіт (надання послуг): - № ОУ-3105 від 31.05.2023 на суму 15000,00 грн. (т.5 а.с. 191).

Оплата зазначених операцій (надання послуг) за квітень 2023 року підтверджується платіжними інструкціями: - № 10 від 17.04.2023 на суму 1218876,77 грн.; - № 15 від 18.04.2023 на суму 1261053,07 грн.; - № 21 від 19.04.2023 на суму 1262229,12 грн.; - № 25 від 20.04.2023 на суму 2505920,06 грн.; - № 29 від 20.04.2023 на суму 1245911,52 грн.; - № 35 від 21.04.2023 на суму 2549429,33 грн.; - № 38 від 24.04.2023 на суму 1219736,26 грн.; - № 40 від 25.04.2023 на суму 1318085,52 грн.; - № 45 від 26.04.2023 на суму 2570249,71 грн.; - № 49 від 27.04.2023 на суму 2535148,68 грн.; - № 51 від 27.04.2023 на суму 1246037,04 грн.; - № 55 від 28.04.2023 на суму 1145390,54 грн. (т.1 а.с. 175, 179, 183, 186-187, 190, 193, 195, 200, 203-204, 207).

Згідно акта звіряння взаємних розрахунків за квітень 2023 року між ТОВ «Комбі ОПТ» та ТОВ «Експертторг Плюс» за Договором поставки № 1/02-23 від 17.04.2023, станом на 30.04.2023 заборгованість ТОВ «Експертторг Плюс» складає 20078067,78 грн. (т.1 а.с. 166).

На виконання умов Договору поставки № 1/02-23, у травні 2023 року надано видаткові накладні: - № РН-1/05 від 16.05.2023; - № РН-2/05 від 16.05.2023; - № РН-3/05 від 17.05.2023; - № РН-4/05 від 17.05.2023; - № РН-5/05 від 18.05.2023; - № РН-6/05 від 18.05.2023; - № РН-7/05 від 19.05.2023; - № РН-8/05 від 19.05.2023; - № РН-9/05 від 22.05.2023; - № РН-10/05 від 22.05.2023; - № РН-11/05 від 23.05.2023; - № РН-12/05 від 23.05.2023; - № РН-13/05 від 24.05.2023; - № РН-14/05 від 24.05.2023; - № РН-15/05 від 25.05.2023; - № РН-16/05 від 25.05.2023; - № РН-17/05 від 26.05.2023; - № РН-18/05 від 26.05.2023; - № РН-19/05 від 29.05.2023; - № РН-20/05 від 29.05.2023; - № РН-21/05 від 30.05.2023.

Відповідно до умов Договору поставки № 1/02-23 від 17.04.2023 між ТОВ «Комбі ОПТ» та ТОВ «Експертторг Плюс» складено акти приймання-передачі на відповідальне зберігання за травень 2023 року: - № ЕТП-000021/05 від 16.05.2023; - № ЕТП-000022/05 від 16.05.2023; - № ЕТП-000023/05 від 17.05.2023; - № ЕТП-000024/05 від 17.05.2023; - № ЕТП-000025/05 від 18.05.2023; - № ЕТП-000026/05 від 18.05.2023; - № ЕТП-000027/05 від 19.05.2023; - № ЕТП-000028/05 від 19.05.2023; - № ЕТП-000029/05 від 22.05.2023; - № ЕТП-000030/05 від 22.05.2023; - № ЕТП-000031/05 від 23.05.2023; - № ЕТП-000032/05 від 23.05.2023; - № ЕТП-000033/05 від 24.05.2023; - № ЕТП -000034/05 від 24.05.2023; - № ЕТП-000035/05 від 25.05.2023; - № ЕТП-000036/05 від 25.05.2023; - № ЕТП-000037/05 від 26.05.2023; - № ЕТП-000038/05 від 26.05.2023; - № ЕТП-000039/05 від 29.05.2023; - № ЕТП-000040/05 від 29.05.2023; - № ЕТП-000041/05 від 30.05.2023.

ТОВ «Експертторг Плюс» у травні 2023 року як постачальником виписано ТОВ «Комбі Опт» податкові накладні: - № 1 від 16.05.2023; - № 10 від 22.05.2023; - № 11 від 23.05.2023; - № 12 від 23.05.2023; - № 13 від 24.05.2023; - № 14 від 24.05.2023; - № 15 від 25.05.2023; - № 16 від 25.05.2023; - № 17 від 26.05.2023; - № 18 від 26.05.2023; - № 19 від 29.05.2023; - № 2 від 16.05.2023; - № 20 від 29.05.2023; - № 21 від 30.05.2023; - № 3 від 17.05.2023; - № 4 від 17.05.2023; - № 5 від 18.05.2023; - № 6 від 18.05.2023; - № 7 від 19.05.2023; - № 8 від 19.05.2023; - № 9 від 22.05.2023; - № 31051 від 31.05.2023 (т.3 а.с. 1-4, 9-10, 15-16, 25-28, 39-40, 45-46, 55-56, 65-66, 73-74, 79-82, 87-88, 107-108, 113-120, 125-126, 131-132; т.9 а.с. 94).

Оплата зазначених операцій (надання послуг) за травень 2023 року підтверджується платіжними інструкціями: - № 103 від 23.05.2023 на суму 1145451,94 грн.; - № 104 від 23.05.2023 на суму 2535282,14 грн.; - № 108 від 24.05.2023 на суму 1261175,86 грн.; - № 113 від 24.05.2023 на суму 1219613,47 грн.; - № 117 від 25.05.2023 на суму 1246037,04 грн.; - № 120 від 25.05.2023 на суму 1262291,88 грн.; - № 127 від 26.05.2023 на суму 2506186,99 грн.; - № 129 від 26.05.2023 на суму 2761637,09 грн.; - № 138 від 29.05.2023 на суму 1219859,04 грн.; - № 139 від 29.05.2023 на суму 1318211,04 грн.; - № 145 від 30.05.2023 на суму 1246162,56 грн.; - № 58 від 16.05.2023 на суму 1218938,16 грн.; - № 63 від 16.05.2023 на суму 1261114,46 грн.; - № 70 від 17.05.2023 на суму 1262291,88 грн.; - № 71 від 17.05.2023 на суму 1245974,28 грн.; - № 77 від 18.05.2023 на суму 2549859,04 грн.; - № 79 від 18.05.2023 на суму 2506053,53 грн.; - № 85 від 19.05.2023 на суму 1318148,28 грн.; - № 86 від 19.05.2023 на суму 1219797,65 грн.; - № 96 від 22.05.2023 на суму 2570383,18 грн.; - № 97 від 22.05.2023 на суму 1246099,80 грн. (т.5 а.с. 224-244).

Згідно акта звіряння взаємних розрахунків за травень 2023 року між ТОВ «Комбі ОПТ» та ТОВ «Експертторг Плюс» за Договором поставки № 1/02-23 від 17.04.2023, станом на 31.05.2023 заборгованість ТОВ «Експертторг Плюс» складає 54198340,84 гривень (т.5 а.с. 170).

ТОВ «Експертторг Плюс» у червні 2023 року як постачальником виписано ТОВ «Комбі Опт» податкову накладну: - № 30061 від 30.06.2023 (т.9 а.с. 95).

На виконання умов Договору поставки № 1/02-23 від 17.04.2023 за червень 2023 року, надано акт здачі-прийняття робіт (надання послуг): - № ОУ-3006 від 30.06.2023 на суму 30000,00 грн. (т.9 а.с. 102).

ТОВ «Експертторг Плюс» у липні 2023 року як постачальником виписано ТОВ «Комбі Опт» податкову накладну: № 3107 від 31.07.2023 (т.9 а.с. 96).

01.07.2023 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Вина та соки України» як Постачальником та Товариством з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» як Покупцем укладено договір поставки № 1/07-23, відповідно до якого Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця Товар (овочі, фрукти), а Покупець прийняти його і оплатити на умовах цього Договору (т.6 а.с. 188-190).

Пунктами 1.6.-1.7. Договору поставки № 1/07-23 встановлено, що кількість Товару, що поставляється за цим Договором, вказується в накладних. Ціна на поставлений товар вказується у накладних.

Відповідно до п. 2.1. Договору поставки № 1/07-23 оплата за даним Договором здійснюється за домовленістю сторін, згідно виставленого Покупцю рахунку, або шляхом 100% авансового платежу на банківський рахунок Постачальника, або протягом шести місяців з дати поставки товару, але не раніше дати реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з операцій по постачанню Товару, який підлягає оплаті в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлених чинним законодавством порядку та строки.

Доставку товару здійснює Постачальник (власним транспортом чи транспортом стороннього перевізника) на склад Покупця. Вартість доставки включається до вартості Товару та окремо в документах не зазначається. Або за домовленістю сторін, в такому разі вартість доставки визначається окремо, на що складаються відповідні документи (п. 3.1. Договору поставки № 1/07-23).

Придбаний товар, Покупець має право безоплатно зберігати на складі Постачальника протягом 30 (тридцяти) днів. В цей час Товар не може бути переданий Постачальником в оренду, заставу, відчужене будь-яким способом (п.п. 3.1.1. п. 3.1. Договору поставки № 1/07-23).

Після закінчення строку безоплатного зберігання Покупець буде зобов`язаний сплачувати окремо плату. А саме, вартість такого зберігання буде складати 1000,00 гривень за кожен день зберігання товару. Датою закінчення такого зберігання буде вважатися дата товарно-транспортної накладної, згідно з якою товар буде вивезено зі складу постачальника (п.п. 3.1.2. п. 3.1. Договору поставки № 1/07-23).

На виконання умов договору поставки № 1/07-23, у липні 2023 року надано видаткові накладні: - № РН-205/07 від 17.07.2023; - № РН-206/07 від 17.07.2023; - № РН-207/07 від 17.07.2023; - № РН-232/07 від 18.07.2023; - № РН-233/07 від 18.07.2023; - № РН-234/07 від 18.07.2023; - № РН-273/07 від 19.07.2023; - № РН-274/07 від 19.07.2023; - № РН-275/07 від 19.07.2023; - № РН-294/07 від 20.07.2023; - № РН-295/07 від 20.07.2023; - № РН-296/07 від 20.07.2023; - № РН-312/07 від 21.07.2023; - № РН-313/07 від 21.07.2023; - № РН-314/07 від 21.07.2023; - № РН-353/07 від 24.07.2023; - № РН-354/07 від 24.07.2023; - № РН-355/07 від 24.07.2023; - № РН-363/07 від 25.07.2023; - № РН-364/07 від 25.07.2023; - № РН-365/07 від 25.07.2023; - № РН-389/07 від 26.07.2023; - № РН-390/07 від 26.07.2023; - № РН-391/07 від 26.07.2023; - № РН-393/07 від 27.07.2023; - № РН-394/07 від 27.07.2023; - № РН-395/07 від 27.07.2023; - № РН-416/07 від 28.07.2023; - № РН-417/07 від 28.07.2023; - № РН-452/07 від 31.07.2023; - № РН-453/07 від 31.07.2023.

Відповідно до умов Договору поставки № 1/07-23 від 01.07.2023 між ТОВ «Комбі ОПТ» та ТОВ «Вина та соки України» складено акти приймання-передачі на відповідальне зберігання за липень 2023 року: - № ВС-000001/07 від 17.07.2023; - № ВС-000002/07 від 17.07.2023; - № ВС-000003/07 від 17.07.2023; - № ВС-000004/07 від 18.07.2023; - № ВС-000005/07 від 18.07.2023; - № ВС-000006/07 від 18.07.2023; - № ВС-000007/07 від 19.07.2023; - № ВС-000008/07 від 19.07.2023; - № ВС-000009/07 від 19.07.2023; - № ВС-000010/07 від 20.07.2023; - № ВС-000011/07 від 20.07.2023; - № ВС-000012/07 від 20.07.2023; - № ВС-000012/07 від 21.07.2023; - № ВС-000013/07 від 21.07.2023; - № ВС-000014/07 від 21.07.2023; - № ВС-000015/07 від 24.07.2023; - № ВС-000016/07 від 24.07.2023; - № ВС-000017/07 від 24.07.2023; - № ВС-000018/07 від 25.07.2023; - № ВС-000019/07 від 25.07.2023; - № ВС-000020/07 від 25.07.2023; - № ВС-000021/07 від 26.07.2023; - № ВС-000022/07 від 26.07.2023; - № ВС-000023/07 від 26.07.2023; - № ВС-000024/07 від 27.07.2023; - № ВС-000025/07 від 27.07.2023; - № ВС-000026/07 від 27.07.2023; - № ВС-000027/07 від 28.07.2023; - № ВС-000028/07 від 28.07.2023; - № ВС-000029/07 від 31.07.2023; - № ВС-000030/07 від 31.07.2023.

31.07.2023 сторонами підписано акт № 454/07 передачі-приймання матеріальних цінностей на відповідальне зберігання, відповідно до якого ТОВ «Вина та соки України» передано, а ТОВ «Комбі ОПТ» отримано матеріальні цінності згідно переліку на відповідальне зберігання згідно договору № 1/07-23 від 01.07.2023 (т.6 а.с. 191).

На виконання умов Договору поставки № 1/07-23 від 01.07.2023, надано акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-454/07 від 31.07.2023 на суму 25000,00 грн. (т.6 а.с. 192).

ТОВ «Вина та соки України» у липні 2023 року як постачальником виписано ТОВ «Комбі Опт» податкові накладні: - № 63 від 25.07.2023; - № 205 від 17.07.2023; - № 206 від 17.07.2023; - № 207 від 17.07.2023; - № 232 від 18.07.2023; - № 233 від 18.07.2023; - № 234 від 18.07.2023; - № 273 від 19.07.2023; - № 274 від 19.07.2023; - № 275 від 19.07.2023; - № 294 від 20.07.2023; - № 295 від 20.07.2023; - № 296 від 20.07.2023; - № 312 від 21.07.2023; - № 313 від 21.07.2023; - № 314 від 21.07.2023; - № 353 від 24.07.2023; - № 354 від 24.07.2023; - № 355 від 24.07.2023; - № 364 від 25.07.2023; - № 365 від 25.07.2023; - № 393 від 27.07.2023; - № 394 від 27.07.2023; - № 395 від 27.07.2023; - № 416 від 28.07.2023; - № 417 від 28.07.2023 (т.6 а.с. 1-14, 61-62, 65-66, 69-70, 98-99, 102-103, 106-107, 116-121, 128-137, 140-141, 146-149, 156-161).

Оплата зазначених операцій (надання послуг) за липень 2023 року підтверджується платіжними інструкціями: - № 254 від 17.07.2023 на суму 751910,69 грн.; - № 255 від 17.07.2023 на суму 1539305,86 грн.; - № 256 від 17.07.2023 на суму 1648233,47 грн.; - № 266 від 18.07.2023 на суму 1759047,95 грн.; - № 268 від 18.07.2023 на суму 2141842,52 грн.; - № 269 від 18.07.2023 на суму 1564318,01 грн.; - № 284 від 19.07.2023 на суму 817288,20 грн.; - № 285 від 19.07.2023 на суму 1155559,56 грн.; - № 286 від 19.07.2023 на суму 1173268,94 грн.; - № 294 від 20.07.2023 на суму 1114229,84 грн.; - № 295 від 20.07.2023 на суму 836531,71 грн.; - № 298 від 20.07.2023 на суму 2196657,78 грн.; - № 310 від 21.07.2023 на суму 1394449,13 грн.; - № 311 від 21.07.2023 на суму 570247,13 грн.; - № 312 від 21.07.2023 на суму 1632051,04 грн.; - № 320 від 24.07.2023 на суму 1080378,50 грн.; - № 323 від 24.07.2023 на суму 751986,43 грн.; - № 324 від 24.07.2023 на суму 1470681,07 грн.; - № 329 від 25.07.2023 на суму 1759223,84 грн.; - № 330 від 25.07.2023 на суму 1073488,73 грн.; - № 335 від 25.07.2023 на суму 1539462,67 грн.; - № 346 від 26.07.2023 на суму 2142073,81 грн.; - № 347 від 26.07.2023 на суму 817371,96 грн.; - № 348 від 26.07.2023 на суму 1123618,18 грн.; - № 358 від 27.07.2023 на суму 1155671,83 грн.; - № 359 від 27.07.2023 на суму 1114341,23 грн.; - № 361 від 27.07.2023 на суму 839562,62 грн.; - № 372 від 28.07.2023 на суму 836615,90 грн.; - № 373 від 28.07.2023 на суму 570311,28 грн.; - № 379 від 31.07.2023 на суму 1364015,16 грн.; - № 380 від 31.07.2023 на суму 2272867,18 грн. (т.6 а.с. 203-233).

01.07.2023 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Садова сила» як Постачальником та Товариством з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» як Покупцем укладено договір поставки № 24/07-23, відповідно до якого Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця Товар (овочі, фрукти), а Покупець прийняти його і оплатити на умовах цього Договору (т.6 а.с. 193-195).

Пунктами 1.6.-1.7. Договору поставки № 24/07-23 встановлено, що кількість Товару, що поставляється за цим Договором, вказується в накладних. Ціна на поставлений товар вказується у накладних.

Відповідно до п. 2.1. Договору поставки № 24/07-23 оплата за даним Договором здійснюється за домовленістю сторін, згідно виставленого Покупцю рахунку, або шляхом 100% авансового платежу на банківський рахунок Постачальника, або протягом шести місяців з дати поставки товару, але не раніше дати реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з операцій по постачанню Товару, який підлягає оплаті в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлених чинним законодавством порядку та строки.

Доставку товару здійснює Постачальник (власним транспортом чи транспортом стороннього перевізника) на склад Покупця. Вартість доставки включається до вартості Товару та окремо в документах не зазначається. Або за домовленістю сторін, в такому разі вартість доставки визначається окремо, на що складаються відповідні документи (п. 3.1. Договору поставки № 24/07-23).

Придбаний товар, Покупець має право безоплатно зберігати на складі Постачальника протягом 30 (тридцяти) днів. В цей час Товар не може бути переданий Постачальником в оренду, заставу, відчужене будь-яким способом (п.п. 3.1.1. п. 3.1. Договору поставки № 24/07-23).

Після закінчення строку безоплатного зберігання Покупець буде зобов`язаний сплачувати окремо плату. А саме, вартість такого зберігання буде складати 1000,00 гривень за кожен день зберігання товару. Датою закінчення такого зберігання буде вважатися дата товарно-транспортної накладної, згідно з якою товар буде вивезено зі складу постачальника (п.п. 3.1.2. п. 3.1. Договору поставки № 24/07-23).

На виконання умов договору поставки № 24/07-23, у липні 2023 року надано видаткові накладні: - № РН-246/07 від 17.07.2023; - № РН-247/07 від 17.07.2023; - № РН-248/07 від 17.07.2023; - № РН-254/07 від 18.07.2023; - № РН-255/07 від 18.07.2023; - № РН-256/07 від 18.07.2023; - № РН-278/07 від 19.07.2023; - № РН-279/07 від 19.07.2023; - № РН-280/07 від 19.07.2023; - № РН-295/07 від 20.07.2023; - № РН-296/07 від 20.07.2023; - № РН-297/07 від 20.07.2023; - № РН-303/07 від 21.07.2023; - № РН-304/07 від 21.07.2023; - № РН-305/07 від 21.07.2023; - № РН-347/07 від 24.07.2023; - № РН-348/07 від 24.07.2023; - № РН-349/07 від 24.07.2023; - № РН-367/07 від 25.07.2023; - № РН-368/07 від 25.07.2023; - № РН-369/07 від 25.07.2023; - № РН-382/07 від 26.07.2023; - № РН-383/07 від 26.07.2023; - № РН-384/07 від 26.07.2023; - № РН-392/07 від 27.07.2023; - № РН-393/07 від 27.07.2023; - № РН-394/07 від 27.07.2023; - № РН-402/07 від 28.07.2023; - № РН-403/07 від 28.07.2023; - № РН-404/07 від 28.07.2023; - № РН-431/07 від 31.07.2023; - № РН-432/07 від 31.07.2023; - № РН-433/07 від 31.07.2023.

Відповідно до умов Договору поставки № 24/07-23 від 01.07.2023 між ТОВ «Комбі ОПТ» та ТОВ «Садова сила» складено акти приймання-передачі на відповідальне зберігання за липень 2023 року: - № СС-000001/07 від 17.07.2023; - № СС-000002/07 від 17.07.2023; - № СС-000003/07 від 17.07.2023; - № СС-000004/07 від 18.07.2023; - № СС-000005/07 від 18.07.2023; - № СС-000006/07 від 18.07.2023; - № СС-000007/07 від 19.07.2023; - № СС-000008/07 від 19.07.2023; - № СС-000009/07 від 19.07.2023; - № СС-000010/07 від 20.07.2023; - № СС-000011/07 від 20.07.2023; - № СС-000012/07 від 20.07.2023; - № СС-000013/07 від 21.07.2023; - № СС-000014/07 від 21.07.2023; - № СС-000015/07 від 21.07.2023; - № СС-000016/07 від 24.07.2023; - № СС-000017/07 від 24.07.2023; - № СС-000018/07 від 24.07.2023; - № СС-000019/07 від 25.07.2023; - № СС-000020/07 від 25.07.2023; - № СС-000021/07 від 25.07.2023; - № СС-000022/07 від 26.07.2023; - № СС-000023/07 від 26.07.2023; - № СС-000024/07 від 26.07.2023; - № СС-000025/07 від 27.07.2023; - № СС-000026/07 від 27.07.2023; - № СС-000027/07 від 27.07.2023; - № СС-000028/07 від 28.07.2023; - № СС-000029/07 від 28.07.2023; - № СС-000030/07 від 28.07.2023; - № СС-000031/07 від 31.07.2023; - № СС-000032/07 від 31.07.2023; - № СС-000033/07 від 31.07.2023.

31.07.2023 року сторонами підписано акт № 434/07 передачі-приймання матеріальних цінностей на відповідальне зберігання, відповідно до якого ТОВ «Садова сила» передано, а ТОВ «Комбі ОПТ» отримано матеріальні цінності згідно переліку на відповідальне зберігання згідно договору № 24/07-23 від 01.07.2023 (т.6 а.с. 196).

На виконання умов Договору поставки № 24/07-23 від 01.07.2023, надано акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-434/07 від 31.07.2023 на суму 25000,00 гривень (т.6 а.с. 197).

ТОВ «Садова сила» у липні 2023 року як постачальником виписано ТОВ «Комбі Опт» податкові накладні: - № 246 від 17.07.2023; - № 247 від 17.07.2023; - № 248 від 17.07.2023; - № 254 від 18.07.2023; - № 255 від 18.07.2023; - № 256 від 18.07.2023; - № 278 від 19.07.2023; - № 279 від 19.07.2023; - № 280 від 19.07.2023; - № 295 від 20.07.2023; - № 296 від 20.07.2023; - № 297 від 20.07.2023; - № 303 від 21.07.2023; - № 304 від 21.07.2023; - № 305 від 21.07.2023; - № 347 від 24.07.2023; - № 348 від 24.07.2023; - № 349 від 24.07.2023; - № 367 від 25.07.2023; - № 393 від 27.07.2023; - № 394 від 27.07.2023; - № 402 від 28.07.2023; - № 403 від 28.07.2023; - № 404 від 28.07.2023 (т.6 а.с. 21-32, 77-78, 80-81, 84-85, 100-101, 104-105, 108-115, 122-127, 138-139, 142-145, 150-155).

Оплата зазначених операцій (надання послуг) за липень 2023 року підтверджується платіжними інструкціями: - № 263 від 17.07.2023 на суму 938783,23 грн.; - № 264 від 17.07.2023 на суму 757553,62 грн.; - № 265 від 17.07.2023 на суму 1567219,10 грн.; - № 270 від 18.07.2023 на суму 1727210,77 грн.; - № 271 від 18.07.2023 на суму 2256445,73 грн.; - № 275 від 18.07.2023 на суму 827255,64 грн.; - № 287 від 19.07.2023 на суму 1066527,86 грн.; - № 289 від 19.07.2023 на суму 953614,12 грн.; - № 290 від 19.07.2023 на суму 945159,55 грн.; - № 297 від 20.07.2023 на суму 798266,45 грн.; - № 299 від 20.07.2023 на суму 1089097,67 грн.; - № 300 від 20.07.2023 на суму 1451200,39 грн.; - № 306 від 21.07.2023 на суму 938877,70 грн.; - № 307 від 21.07.2023 на суму 757629,36 грн.; - № 308 від 21.07.2023 на суму 1567375,92 грн.; - № 317 від 24.07.2023 на суму 2256677,02 грн.; - № 318 від 24.07.2023 на суму 827339,40 грн.; - № 319 від 24.07.2023 на суму 1727386,67 грн.; - № 332 від 25.07.2023 на суму 1066640,14 грн.; - № 333 від 25.07.2023 на суму 1089211,64 грн.; - № 334 від 25.07.2023 на суму 1451347,42 грн.; - № 339 від 26.07.2023 на суму 938972,16 грн.; - № 343 від 26.07.2023 на суму 757705,10 грн.; - № 345 від 26.07.2023 на суму 1567532,74 грн.; - № 355 від 27.07.2023 на суму 2256908,30 грн.; - № 356 від 27.07.2023 на суму 827423,16 грн.; - № 360 від 27.07.2023 на суму 1727562,56 грн.; - № 368 від 28.07.2023 на суму 1066752,41 грн.; - № 370 від 28.07.2023 на суму 1089325,62 грн.; - № 371 від 28.07.2023 на суму 1451494,44 грн.; - № 375 від 31.07.2023 на суму 939066,62 грн.; - № 376 від 31.07.2023 на суму 757780,85 грн.; - № 377 від 31.07.2023 на суму 827506,92 грн. (т.6 а.с. 234-249, т.8 а.с. 1-17).

03.07.2023 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Фалернум» як Постачальником та Товариством з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» як Покупцем укладено договір поставки № 18/07-23, відповідно до якого Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця Товар (овочі, фрукти), а Покупець прийняти його і оплатити на умовах цього Договору (т.6 а.с. 198-200).

Пунктами 1.6.-1.7. Договору поставки № 18/07-23 встановлено, що кількість Товару, що поставляється за цим Договором, вказується в накладних. Ціна на поставлений товар вказується у накладних.

Відповідно до п. 2.1. Договору поставки № 18/07-23 оплата за даним Договором здійснюється за домовленістю сторін, згідно виставленого Покупцю рахунку, або шляхом 100% авансового платежу на банківський рахунок Постачальника, або протягом шести місяців з дати поставки товару, але не раніше дати реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з операцій по постачанню Товару, який підлягає оплаті в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлених чинним законодавством порядку та строки.

Доставку товару здійснює Постачальник (власним транспортом чи транспортом стороннього перевізника) на склад Покупця. Вартість доставки включається до вартості Товару та окремо в документах не зазначається. Або за домовленістю сторін, в такому разі вартість доставки визначається окремо, на що складаються відповідні документи (п. 3.1. Договору поставки № 18/07-23).

Придбаний товар, Покупець має право безоплатно зберігати на складі Постачальника протягом 30 (тридцяти) днів. В цей час Товар не може бути переданий Постачальником в оренду, заставу, відчужене будь-яким способом (п.п. 3.1.1. п. 3.1. Договору поставки № 18/07-23).

Після закінчення строку безоплатного зберігання Покупець буде зобов`язаний сплачувати окремо плату. А саме, вартість такого зберігання буде складати 1000,00 гривень за кожен день зберігання товару. Датою закінчення такого зберігання буде вважатися дата товарно-транспортної накладної, згідно з якою товар буде вивезено зі складу постачальника (п.п. 3.1.2. п. 3.1. Договору поставки № 18/07-23).

На виконання умов договору поставки № 18/07-23, у липні 2023 року надано видаткові накладні: - № РН-121/07 від 10.07.2023; - № РН-231/07 від 17.07.2023; - № РН-251/07 від 20.07.2023; - № РН-258/07 від 24.07.2023; - № РН-264/07 від 26.07.2023; - № РН-263/07 від 26.07.2023; - № РН-291/07 від 27.07.2023; - № РН-292/07 від 27.07.2023; - № РН-311/07 від 28.07.2023; - № РН-335/07 від 31.07.2023; - № РН-336/07 від 31.07.2023; - № РН-337/07 від 31.07.2023; - № РН-338/07 від 31.07.2023; - № РН-235/07 від 17.07.2023; - № РН-236/07 від 17.07.2023; - № РН-237/07 від 17.07.2023; - № РН-256/07 від 18.07.2023; - № РН-257/07 від 18.07.2023; - № РН-259/07 від 18.07.2023; - № РН-260/07 від 19.07.2023; - № РН-261/07 від 19.07.2023; - № РН-262/07 від 19.07.2023; - № РН-265/07 від 20.07.2023; - № РН-266/07 від 20.07.2023; - № РН-267/07 від 20.07.2023; - № РН-268/07 від 21.07.2023; - № РН-269/07 від 21.07.2023; - № РН-270/07 від 21.07.2023; - № РН-271/07 від 24.07.2023; - № РН-272/07 від 24.07.2023; - № РН-273/07 від 24.07.2023; - № РН-274/07 від 25.07.2023; - № РН-275/07 від 25.07.2023; - № РН-276/07 від 25.07.2023; - № РН-277/07 від 26.07.2023; - № РН-278/07 від 26.07.2023; - № РН-279/07 від 26.07.2023; - № РН-280/07 від 27.07.2023; - № РН-281/07 від 27.07.2023; - № РН-282/07 від 27.07.2023; - № РН-283/07 від 28.07.2023; - № РН-284/07 від 28.07.2023; - № РН-285/07 від 28.07.2023.

Відповідно до умов Договору поставки № 18/07-23 від 01.07.2023 між ТОВ «Комбі ОПТ» та ТОВ «Фалернум» складено акти приймання-передачі на відповідальне зберігання за липень 2023 року: - № ф-000001/07 від 17.07.2023; - № ф-000002/07 від 17.07.2023; - № ф-000003/07 від 17.07.2023; - № ф-000004/07 від 18.07.2023; - № ф-000005/07 від 18.07.2023; - № ф-000006/07 від 18.07.2023; - № ф-000007/07 від 19.07.2023; - № ф-000008/07 від 19.07.2023; - № ф-000009/07 від 19.07.2023; - № ф-000010/07 від 20.07.2023; - № ф-000011/07 від 20.07.2023; - № ф-000012/07 від 20.07.2023; - № ф-000013/07 від 21.07.2023; - № ф-000014/07 від 21.07.2023; - № ф-000015/07 від 21.07.2023; - № ф-000016/07 від 24.07.2023; - № ф-000017/07 від 24.07.2023; - № ф-000018/07 від 24.07.2023; - № ф-000019/07 від 25.07.2023; - № ф-000020/07 від 25.07.2023; - № ф-000021/07 від 25.07.2023; - № ф-000022/07 від 26.07.2023; - № ф-000023/07 від 26.07.2023; - № ф-000024/07 від 26.07.2023; - № ф-000025/07 від 27.07.2023; - № ф-000026/07 від 27.07.2023; - № ф-000027/07 від 27.07.2023; - № ф-000028/07 від 28.07.2023; - № ф-000029/07 від 28.07.2023; - № ф-000030/07 від 28.07.2023.

31.07.2023 року сторонами підписано акт № 339/07 передачі-приймання матеріальних цінностей на відповідальне зберігання, відповідно до якого ТОВ «Фалернум» передано, а ТОВ «Комбі ОПТ» отримано матеріальні цінності згідно переліку на відповідальне зберігання згідно договору № 18/07-23 від 01.07.2023 (т.6 а.с. 201).

На виконання умов Договору поставки № 18/07-23 від 01.07.2023, надано акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-339/07 від 31.07.2023 на суму 25000,00 грн. (т.6 а.с. 202).

ТОВ «Фалернум» у липні 2023 року як постачальником виписано ТОВ «Комбі Опт» податкові накладні: - № 235 від 17.07.2023; - № 236 від 17.07.2023; - № 237 від 17.07.2023; - № 256 від 18.07.2023; - № 257 від 18.07.2023; - № 259 від 18.07.2023; - № 260 від 19.07.2023; - № 261 від 19.07.2023; - № 262 від 19.07.2023; - № 265 від 20.07.2023; - № 266 від 20.07.2023; - № 267 від 20.07.2023; - № 268 від 21.07.2023; - № 269 від 21.07.2023; - № 270 від 21.07.2023; - № 271 від 24.07.2023; - № 272 від 24.07.2023; - № 273 від 24.07.2023; - № 274 від 25.07.2023; - № 275 від 25.07.2023; - № 276 від 25.07.2023; - № 277 від 26.07.2023; - № 278 від 26.07.2023; - № 279 від 26.07.2023; - № 280 від 27.07.2023; - № 281 від 27.07.2023; - № 282 від 27.07.2023; - № 283 від 28.07.2023; - № 284 від 28.07.2023; - № 285 від 28.07.2023 (т.6 а.с. 15-20, 33-60, 63-64, 67-68, 71-76, 78а-79, 82-83, 86-97, ).

Оплата зазначених операцій (надання послуг) за липень 2023 року підтверджується платіжними інструкціями: - № 258 від 17.07.2023 на суму 1470901,61 грн.; - № 258 від 17.07.2023 на суму 1470901,61 грн.; - № 261 від 17.07.2023 на суму 1137195,54 грн.; - № 262 від 17.07.2023 на суму 602291,05 грн.; - № 274 від 18.07.2023 на суму 822766,32 грн.; - № 276 від 18.07.2023 на суму 903217,54 грн.; - № 277 від 18.07.2023 на суму 1115065,22 грн.; - № 280 від 19.07.2023 на суму 1110033,26 грн.; - № 281 від 19.07.2023 на суму 779428,68 грн.; - № 282 від 19.07.2023 на суму 2261534,06 грн.; - № 291 від 20.07.2023 на суму 1634513,58 грн.; - № 292 від 20.07.2023 на суму 1365396,91 грн.; - № 293 від 20.07.2023 на суму 702677,09 грн.; - № 301 від 21.07.2023 на суму 891078,91 грн.; - № 303 від 21.07.2023 на суму 2017293,94 грн.; - № 305 від 21.07.2023 на суму 1282490,35 грн.; - № 313 від 24.07.2023 на суму 2229963,25 грн.; - № 314 від 24.07.2023 на суму 1057640,29 грн.; - № 315 від 24.07.2023 на суму 804535,75 грн.; - № 325 від 25.07.2023 на суму 2095816,21 грн.; - № 326 від 25.07.2023 на суму 923903,66 грн.; - № 328 від 25.07.2023 на суму 1105597,58 грн.; - № 336 від 26.07.2023 на суму 2313226,93 грн.; - № 337 від 26.07.2023 на суму 1103296,94 грн.; - № 338 від 26.07.2023 на суму 801876,36 грн.; - № 349 від 27.07.2023 на суму 2313458,22 грн.; - № 350 від 27.07.2023 на суму 1648321,42 грн.; - № 352 від 27.07.2023 на суму 1481250,53 грн.; - № 365 від 28.07.2023 на суму 2311492,27 грн.; - № 366 від 28.07.2023 на суму 687263,18 грн.; - № 367 від 28.07.2023 на суму 857213,57 грн. (т.8 а.с. 18-70).

28.04.2023 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Солов`їне» як Зберігач та Товариством з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» як Поклажодавець укладено договір зберігання № 28/04/2023-01, відповідно до якого Поклажодавець передає Зберігачу, а Зберігач приймає на зберігання та зобов`язується повернути Поклажодавцеві у схоронності товарно-матеріальні цінності (т.5 а.с. 171-175, т.6 а.с. 183-187).

Пунктами 1.2.-1.3. Договору зберігання № 28/04/2023-01 встановлено, що найменування майна, його асортимент, кількість, а також вартість (заставна) зазначаються в актах приймання-передачі майна на зберігання, що є невід`ємною частиною цього договору та підписується сторонами в момент фактичного приймання Зберігачем майна на зберігання. Строк (термін) зберігання починається в день складання акту приймання-передачі майна на зберігання та закінчується в день складання акту приймання-передачі (повернення) майна зі зберігання.

Відповідно до п. 1.5. Договору зберігання № 28/04/2023-01 вартість послуг зберігання визначається за кожну окрему одиницю майна за одну добу зберігання та зазначається у акті приймання-передачі майна, що є невід`ємною частиною даного договору.

На підтвердження факту надання Зберігачем послуг зберігання Поклажодавцю, відповідно до умов договору складається акт приймання-передачі наданих послуг. Акт приймання-передачі наданих послуг складається за фактичний час зберігання майна не пізніше ніж на 3-й календарний день після повернення майна Поклажодавцю за актом приймання-передачі (повернення) (п. 1.6. Договору зберігання № 28/04/2023-01).

Згідно п. 1.7. Договору зберігання № 28/04/2023-01, Поклажодавець здійснює оплату наданих Зберігачем послуг протягом 5-ти календарних днів після отримання рахунка та підписання сторонами акту приймання-передачі наданих послуг шляхом перерахування коштів у національній валюті України на розрахунковий рахунок Зберігача.

Пунктами 2.1-2.2. Договору зберігання № 28/04/2023-01 встановлено, що прийняття майна на зберігання відбувається Зберігачем у присутності представника Поклажодавця лише за кількісними показниками на підставі даних вказаних у товарно-транспортній накладній та акті приймання-передачі майна на зберігання, що є невід`ємною частиною даного Договору. Прийняття майна за якісними властивостями Зберігачем не здійснюється. Зберігач не забезпечує на складі спеціальні умови зберігання (температура, вологість, тощо), а отже не несе відповідальність за збереження якісних властивостей майна.

Доставка майна до місця зберігання здійснюється Поклажодавцем власними силами та за власний рахунок.

Судом також встановлено, що позивачем укладалися договори оренди нежитлових приміщень та отримання транспортно-експедиційних послуг.

28.02.2023 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Фінансово-правова компанія «Юрсіті» як Орендарем та Товариством з обмеженою відповідальністю «Комбі Опт» як Суборендарем укладено договір суборенди нежитлового приміщення № 28/02/23, відповідно до якого Орендар надає, а Суборендар приймає у платне, строкове користування частину нежитлового приміщення (робоче місце), що знаходиться за адресою: 08136, Київська область, Бучанський район, село Крюківщина, вул. Европейська, буд. 2-В, приміщення 174, для використання як офісне приміщення, в строки та термін за попередньою домовленістю (т.1 а.с. 212-213).

Об`єкт суборенди передається в суборенду відповідно до підписаного Акту прийому-передачі (п. 2. розділу 1 Договору № 28/02/23).

Згідно пунктів 1-4 розділу 2 Договору № 28/02/23, розмір орендної плати становить 6500,00 гривень за рік без ПДВ. Орендну плату за цим Договором Суборендар сплачує одноразово у момент підписання цього Договору готівковими коштами та/або на поточний рахунок Орендаря на підставі виставлених рахунків-фактур, але не пізніше 5-ти банківських днів з моменту їх отримання Суборендарем. Розмір орендної плати може змінюватись за погодженням сторін. Крім орендної плати, встановленої цим Договором, Суборендар зобовязується сплачувати на користь Орендаря 500,00 гривень в місяць без ПДВ в якості оплати за поштово-секретарське обслуговування Суборендаря, в разі попередньої домовленості. Вказані грошові кошти сплачуються готівковими коштами особисто Орендарю або шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Орендаря.

Відповідно до акта приймання-передачі нерухомого майна від 28.02.2023, ТОВ «Фінансово-правова компанія «Юрсіті» як Орендар передає, а ТОВ «Комбі Опт» як Суборендар приймає в строкове платне користування частину нежитлового приміщення, яке знаходиться за адресою: 08136, Київська область, Бучанський район, село Крюківщина, вул. Европейська, буд. 2-В, приміщення 174 (т.1 а.с. 214).

В акті зазначено, що сторони підтверджують, що частина нежитлового приміщення передається у стані придатному для використання за призначенням, визначеним в Договорі.

На виконання умов Договору суборенди нежитлового приміщення № 28/02/23, надано акт виконаних робіт (надання послуг) № 040423 від 30.04.2023 на суму 541,67 грн. та рахунок-фактуру № 040423 від 30.04.2023 на суму 541,67 грн. (т.1 а.с. 226, 229).

На виконання умов Договору суборенди нежитлового приміщення № 28/02/23, надано акт виконаних робіт (надання послуг) № 060723 від 31.07.2023 на суму 541,67 грн. та рахунок-фактуру № 060723 від 31.07.2023 року на суму 541,67 грн. (т.6 а.с. 170-171).

Оплата наданих послуг підтверджується платіжною інструкцією: - № 2 від 20.03.2023 на суму 6500,00 грн. (т.1 а.с. 227, т.6 а.с. 172).

Згідно акта звіряння взаємних розрахунків за період березень-квітень 2023 року між ТОВ «Комбі Опт» та ТОВ «Фінансова-правова компанія «Юрсіті», станом на 30.04.2023 заборгованість ТОВ «Фінансова-правова компанія «Юрсіті» складає 5416,66 грн. (т.1 а.с. 228).

Згідно акта звіряння взаємних розрахунків за період липень 2023 року між ТОВ «Комбі Опт» та ТОВ «Фінансова-правова компанія «Юрсіті», заборгованість ТОВ «Фінансова-правова компанія «Юрсіті» складає 3791,65 грн. (т.6 а.с. 173).

26.04.2023 між Gelanik FZE LLC як Експедитором та Товариством з обмеженою відповідальністю «Комбі Опт» як Клієнтом укладено договір транспортно-експедиторського обслуговування № 1-260423, відповідно до якого Експедитор виконує за дорученням Клієнта комплекс послуг з міжнародних перевезень вантажів усіма видами транспорту, як по території України, так і за її межами (т.4 а.с. 116-118, т.8 а.с. 87-89).

Згідно п. 3.1. Договору транспортно-експедиторського обслуговування № 1-260423, оплата послуг враховується в кожному конкретному випадку і залежить від напрямку відправлення, ваги, типу вантажу та інших складових транспорту.

Відповідно до п. 3.2. Договору транспортно-експедиторського обслуговування № 1-260423, узгоджена сторонами під час переговорів вартість перевезення та умови оплати (передоплата, часткова передоплата, оплата за фактом надання послуг) вказується в рахунках-фактурах.

Факт надання послуг Експедитором Клієнту підтверджується підписанням акту прийому-передачі послуг уповноваженими представниками сторін (п. 3.3. Договору транспортно-експедиторського обслуговування № 1-260423).

01.05.2023 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Клаб Оіл» як Постачальником та Товариством з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» як Покупцем укладено договір поставки № 05/23, відповідно до якого Постачальник зобов`язується поставити й передати у власність, а Покупець прийняти й оплатити продукцію, а саме кукурудзу українського походження, врожаю 2022 року, контрактної якості (т.3 а.с. 171-173, т.8 а.с. 121-123).

Пунктами 1.2.-1.3. Договору поставки № 05/23 встановлено, що характеристики, кількість, номенклатура, ціна й загальна вартість Товару, що поставляється по даному Договору, зазначається сторонами в специфікації до Договору, що є невід`ємною його частиною. Товар поставляється Постачальником Покупцеві партіями, на кожну партію Товару Покупець виписує товарну накладну.

Згідно п.2.1. Договору поставки № 05/23 Покупець за свій рахунок здійснює доставку Товару від Постачальника, якщо інше не узгоджено сторонами в специфікації до Договору.

Відповідно до п.2.3.-2.4. Договору поставки № 05/23 порядок і строки поставки узгоджуються сторонами в специфікації. Загальний обсяг і вартість Товару, що поставляється по даному Договору, складається із загальної вартості Товару поставленого протягом строку дії даного Договору.

Пунктом 3.1. Договору поставки № 05/23 встановлено, що умови оплати та поставки Товару узгоджуються сторонами в специфікації до Договору.

Вартість Товару, погоджена й затверджена сторонами у відповідному додатку (специфікації) до Договору, є фіксованою й незмінною протягом усього строку його дії (п. 3.4. Договору поставки № 05/23).

Специфікацією № 1 від 02.05.2023 до Договору № 05/23 від 01.05.2023, ТОВ «Клаб Оіл» і ТОВ «Комбі ОПТ» затверджено характеристики, кількість, номенклатуру й загальну вартість партії Товару, а саме погодили поставку кукурудзи українського походження, врожаю 2022 року, контрактної якості у кількості 2500,00 тон, за ціною 1832,0869 грн, загальною вартістю з ПДВ 4580217,25 грн. Адреса поставки: 07332, Київська область, Вишгородський район, с. Козаровичі, вул. Примосрька, буд. 4-А (т.3 а.с. 175, т.8 а.с. 125).

10.05.2023 між ТОВ «Клаб Оіл» як Постачальником та ТОВ «Комбі ОПТ» як Покупцем укладено додаткову угоду № 1 до договору поставки № 05/23 від 01.05.2023 та специфікації № 1 від 02.05.2023 до договору поставки № 05/23 від 01.05.2023, якою домовлено внести відповідні зміни до розділу реквізити та викласти їх у редакції зазначеній в додатковій угоді (т.8 а.с. 124).

Відповідно до специфікації № 2 від 14.05.2023 до Договору № 05/23 від 01.05.2023, ТОВ «Клаб Оіл» і ТОВ «Комбі Опт» затвердили характеристики, кількість, номенклатуру й загальну вартість партії Товару, а саме погодили поставку кукурудзи українського походження, врожаю 2022 року, контрактної якості у кількості 4111,34 тон, за ціною 1645,587 грн, загальною вартістю з ПДВ 6765567,66 грн. Адреса поставки: 68355, Одеська область, Кілійський район, м. Вилкове, вул. Придунайська (т.3 а.с. 176, т.8 а.с. 126).

На виконання умов Договору поставки № 05/23 з урахуванням специфікації № 1 та № 2, надано видаткові накладні за травень 2023 року: - № 1 від 02.05.2023; - № 2 від 02.05.2023; - № 3 від 02.05.2023; - № 4 від 02.05.2023; - № 5 від 02.05.2023; - № 6 від 02.05.2023; - № 7 від 02.05.2023; - № 8 від 02.05.2023; - № 9 від 02.05.2023; - № 10 від 02.05.2023; - № 11 від 02.05.2023; - № 12 від 02.05.2023; - № 13 від 02.05.2023; - № 14 від 02.05.2023; - № 15 від 02.05.2023; - № 16 від 02.05.2023; - № 17 від 02.05.2023; - № 18 від 02.05.2023; - № 19 від 02.05.2023; - № 20 від 02.05.2023; - № 21 від 02.05.2023; - № 22 від 02.05.2023; - № 23 від 02.05.2023; - № 24 від 02.05.2023; - № 25 від 02.05.2023; - № 26 від 02.05.2023; - № 27 від 02.05.2023; - № 28 від 02.05.2023; - № 29 від 02.05.2023; - № 30 від 02.05.2023; - № 31 від 02.05.2023; - № 32 від 02.05.2023; - № 33 від 02.05.2023; - № 34 від 02.05.2023; - № 35 від 02.05.2023; - № 36 від 02.05.2023; - № 37 від 02.05.2023; - № 38 від 02.05.2023; - № 39 від 02.05.2023; - № 40 від 02.05.2023; - № 41 від 02.05.2023; - № 42 від 02.05.2023; - № 43 від 02.05.2023; - № 44 від 02.05.2023; - № 45 від 02.05.2023; - № 46 від 02.05.2023; - № 47 від 02.05.2023; - № 48 від 02.05.2023; - № 49 від 02.05.2023; - № 50 від 02.05.2023; - № 51 від 02.05.2023; - № 52 від 02.05.2023; - № 53 від 02.05.2023; - № 54 від 02.05.2023; - № 55 від 02.05.2023; - № 56 від 02.05.2023; - № 57 від 02.05.2023; - № 58 від 02.05.2023; - № 59 від 02.05.2023; - № 60 від 02.05.2023; - № 61 від 02.05.2023; - № 62 від 02.05.2023; - № 63 від 02.05.2023; - № 64 від 02.05.2023; - № 65 від 02.05.2023; - № 66 від 02.05.2023; - № 67 від 02.05.2023; - № 68 від 02.05.2023; - № 69 від 02.05.2023; - № 70 від 02.05.2023; - № 71 від 02.05.2023; - № 72 від 02.05.2023; - № 73 від 02.05.2023; - № 74 від 02.05.2023; - № 75 від 02.05.2023; - № 76 від 02.05.2023; - № 77 від 02.05.2023; - № 78 від 02.05.2023; - № 79 від 02.05.2023; - № 80 від 02.05.2023; - № 81 від 02.05.2023; - № 82 від 02.05.2023; - № 83 від 02.05.2023; - № 84 від 02.05.2023; - № 85 від 02.05.2023; - № 86 від 02.05.2023; - № 87 від 02.05.2023; - № 88 від 02.05.2023; - № 89 від 02.05.2023; - № 90 від 02.05.2023; - № 91 від 02.05.2023; - № 92 від 02.05.2023; - № 93 від 02.05.2023; - № 94 від 02.05.2023; - № 95 від 02.05.2023; - № 96 від 26.05.2023; - № 97 від 26.05.2023; - № 98 від 26.05.2023; - № 99 від 26.05.2023; - № 100 від 26.05.2023; - № 101 від 26.05.2023; - № 102 від 26.05.2023; - № 103 від 26.05.2023; - № 104 від 26.05.2023; - № 105 від 26.05.2023; - № 106 від 26.05.2023; - № 107 від 26.05.2023; - № 108 від 26.05.2023; - № 109 від 26.05.2023; - № 110 від 26.05.2023;- № 111 від 26.05.2023;- № 112 від 26.05.2023;- № 113 від 26.05.2023;- № 114 від 26.05.2023;- № 115 від 26.05.2023;- № 116 від 26.05.2023;- № 117 від 26.05.2023; - № 118 від 27.05.2023; - № 119 від 27.05.2023; - № 120 від 27.05.2023; - № 121 від 27.05.2023; - № 122 від 27.05.2023; - № 123 від 27.05.2023; - № 124 від 27.05.2023; - № 125 від 27.05.2023; - № 126 від 27.05.2023; - № 127 від 27.05.2023; - № 128 від 27.05.2023; - № 129 від 27.05.2023; - № 130 від 27.05.2023; - № 131 від 27.05.2023; - № 131 від 27.05.2023; - № 132 від 27.05.2023; - № 133 від 27.05.2023; - № 134 від 27.05.2023; - № 135 від 27.05.2023; - № 136 від 27.05.2023; - № 137 від 27.05.2023; - № 138 від 27.05.2023; - № 139 від 28.05.2023; - № 140 від 28.05.2023; - № 141 від 28.05.2023; - № 142 від 28.05.2023; - № 143 від 28.05.2023; - № 144 від 28.05.2023; - № 145 від 28.05.2023; - № 146 від 28.05.2023; - № 147 від 28.05.2023; - № 148 від 28.05.2023; - № 149 від 28.05.2023; - № 150 від 28.05.2023; - № 151 від 28.05.2023; - № 152 від 28.05.2023; - № 153 від 28.05.2023; - № 154 від 28.05.2023; - № 155 від 28.05.2023; - № 156 від 29.05.2023; - № 157 від 29.05.2023; - № 158 від 29.05.2023; - № 159 від 29.05.2023; - № 160 від 29.05.2023;- № 161 від 29.05.2023; - № 162 від 29.05.2023; - № 163 від 29.05.2023; - № 164 від 29.05.2023; - № 165 від 29.05.2023; - № 166 від 29.05.2023; - № 167 від 29.05.2023; - № 168 від 29.05.2023; - № 169 від 29.05.2023; - № 170 від 29.05.2023; - № 171 від 29.05.2023; - № 172 від 29.05.2023; - № 173 від 29.05.2023; - № 174 від 29.05.2023; - № 175 від 29.05.2023; - № 176 від 29.05.2023; - № 177 від 29.05.2023; - № 178 від 29.05.2023; - № 179 від 29.05.2023; - № 180 від 29.05.2023; - № 181 від 29.05.2023; - № 182 від 29.05.2023; - № 183 від 29.05.2023; - № 184 від 29.05.2023; - № 185 від 29.05.2023; - № 186 від 29.05.2023; - № 187 від 29.05.2023; - № 188 від 29.05.2023; - № 189 від 29.05.2023; - № 190 від 29.05.2023; - № 191 від 29.05.2023; - № 192 від 30.05.2023; - № 193 від 30.05.2023; - № 194 від 30.05.2023; - № 195 від 30.05.2023; - № 196 від 30.05.2023; - № 197 від 30.05.2023; - № 198 від 30.05.2023; - № 199 від 30.05.2023; - № 200 від 30.05.2023; - № 201 від 30.05.2023; - № 202 від 30.05.2023; - № 203 від 30.05.2023; - № 204 від 30.05.2023; - № 205 від 30.05.2023; - № 206 від 30.05.2023; - № 207 від 30.05.2023; - № 208 від 30.05.2023; - № 209 від 30.05.2023; - № 210 від 30.05.2023; - № 211 від 30.05.2023; - № 212 від 30.05.2023; - № 213 від 30.05.2023; - № 214 від 30.05.2023; - № 215 від 30.05.2023; - № 216 від 30.05.2023; - № 217 від 30.05.2023; - № 218 від 30.05.2023; - № 219 від 30.05.2023; - № 220 від 30.05.2023; - № 221 від 30.05.2023; - № 222 від 30.05.2023; - № 223 від 30.05.2023; - № 224 від 30.05.2023; - № 225 від 30.05.2023; - № 226 від 31.05.2023; - № 227 від 31.05.2023; - № 228 від 31.05.2023; - № 229 від 31.05.2023; - № 230 від 31.05.2023; - № 231 від 31.05.2023; - № 232 від 31.05.2023; - № 233 від 31.05.2023; - № 234 від 31.05.2023; - № 235 від 31.05.2023; - № 236 від 31.05.2023; - № 237 від 31.05.2023; - № 238 від 31.05.2023; - № 239 від 31.05.2023; - № 240 від 31.05.2023; - № 241 від 31.05.2023; - № 242 від 31.05.2023; - № 243 від 31.05.2023; - № 244 від 31.05.2023; - № 245 від 31.05.2023; - № 246 від 31.05.2023; - № 247 від 31.05.2023; - № 248 від 31.05.2023; - № 249 від 31.05.2023; - № 250 від 31.05.2023; - № 251 від 31.05.2023 (т.4 а.с. 119-250, т.5 а.с. 1-121).

Транспортування товару за травень 2023 року відбувалося автомобільним перевізником Gelanik FZE LLC на замовлення ТОВ «Комбі Опт», від вантажовідправника ТОВ «Клаб Оіл», вантажоодержувачу ТОВ «Комбі Опт», що підтверджується товарно-транспортними накладними: - № 5170 від 02.05.2023; - № 5196 від 02.05.2023; - № 5198 від 02.05.2023; - № 5200 від 02.05.2023; - № 5174 від 02.05.2023; - № 5172 від 02.05.2023; - № 5176 від 02.05.2023; - № 5178 від 02.05.2023; - № 5180 від 02.05.2023; - № 5182 від 02.05.2023; - № 5186 від 02.05.2023; - № 5184 від 02.05.2023; - № 5188 від 02.05.2023; - № 5190 від 02.05.2023; - № 5192 від 02.05.2023; - № 5194 від 02.05.2023; - № 5202 від 02.05.2023; - № 5204 від 02.05.2023; - № 5208 від 02.05.2023; - № 5206 від 02.05.2023; - № 5210 від 02.05.2023; - № 5212 від 02.05.2023; - № 5216 від 02.05.2023; - № 5214 від 02.05.2023; - № 5218 від 02.05.2023; - № 5220 від 02.05.2023; - № 5222 від 02.05.2023; - № 5224 від 02.05.2023; - № 5226 від 02.05.2023; - № 5228 від 02.05.2023; - № 5232 від 02.05.2023; - № 5230 від 02.05.2023; - № 5234 від 02.05.2023; - № 5236 від 02.05.2023; - № 5238 від 02.05.2023; - № 5240 від 02.05.2023; - № 5280 від 02.05.2023; - № 5278 від 02.05.2023; - № 5242 від 02.05.2023; - № 5244 від 02.05.2023; - № 5246 від 02.05.2023; - № 5248 від 02.05.2023; - № 5252 від 02.05.2023; - № 5250 від 02.05.2023; - № 5254 від 02.05.2023; - № 5256 від 02.05.2023; - № 5258 від 02.05.2023; - № 5260 від 02.05.2023; - № 5262 від 02.05.2023; - № 5264 від 02.05.2023; - № 5266 від 02.05.2023; - № 5268 від 02.05.2023; - № 5270 від 02.05.2023; - № 5272 від 02.05.2023; - № 5274 від 02.05.2023; - № 5276 від 02.05.2023; - № 5282 від 02.05.2023; - № 5284 від 02.05.2023; - № 5286 від 02.05.2023; - № 5288 від 02.05.2023; - № 5290 від 02.05.2023; - № 5292 від 02.05.2023; - № 5294 від 02.05.2023; - № 5296 від 02.05.2023; - № 5298 від 02.05.2023; - № 5300 від 02.05.2023; - № 5302 від 02.05.2023; - № 5304 від 02.05.2023; - № 5306 від 02.05.2023; - № 5308 від 02.05.2023; - № 5310 від 02.05.2023; - № 5312 від 02.05.2023; - № 5314 від 02.05.2023; - № 5316 від 02.05.2023; - № 5318 від 02.05.2023; - № 5320 від 02.05.2023; - № 5322 від 02.05.2023; - № 5324 від 02.05.2023; - № 5326 від 02.05.2023; - № 5328 від 02.05.2023; - № 5330 від 02.05.2023; - № 5332 від 02.05.2023; - № 5334 від 02.05.2023; - № 5336 від 02.05.2023; - № 5338 від 02.05.2023; - № 5340 від 02.05.2023; - № 5342 від 02.05.2023; - № 5344 від 02.05.2023; - № 5346 від 02.05.2023; - № 5348 від 02.05.2023; - № 5350 від 02.05.2023; - № 5354 від 02.05.2023; - № 5352 від 02.05.2023; - № 5358 від 02.05.2023; - № 5356 від 02.05.2023; - № 5263 від 02.05.2023; - № 5301 від 02.05.2023; - № 5299 від 02.05.2023; - № 5297 від 02.05.2023; - № 5295 від 02.05.2023; - № 5293 від 02.05.2023; - № 5291 від 02.05.2023; - № 5289 від 02.05.2023; - № 5287 від 02.05.2023; - № 5285 від 02.05.2023; - № 5283 від 02.05.2023; - № 5281 від 02.05.2023; - № 5279 від 02.05.2023; - № 5277 від 02.05.2023; - № 5271 від 02.05.2023; - № 5275 від 02.05.2023; - № 5271 від 02.05.2023; - № 5269 від 02.05.2023; - № 5267 від 02.05.2023; - № 5265 від 02.05.2023; - № 5261 від 02.05.2023; - № 5259 від 02.05.2023; - № 5257 від 02.05.2023; - № 5255 від 02.05.2023; - № 5253 від 02.05.2023; - № 5251 від 02.05.2023; - № 5249 від 02.05.2023; - № 5247 від 02.05.2023; - № 5245 від 02.05.2023; - № 5243 від 02.05.2023; - № 5241 від 02.05.2023; - № 5239 від 02.05.2023; - № 5237 від 02.05.2023; - № 5235 від 02.05.2023; - № 5319 від 02.05.2023; - № 5317 від 02.05.2023; - № 5315 від 02.05.2023; - № 5313 від 02.05.2023; - № 5311 від 02.05.2023; - № 5309 від 02.05.2023; - № 5307 від 02.05.2023; - № 5305 від 02.05.2023; - № 5303 від 02.05.2023; - № 5233 від 02.05.2023; - № 5231 від 02.05.2023; - № 5229 від 02.05.2023; - № 5227 від 02.05.2023; - № 5225 від 02.05.2023; - № 5223 від 02.05.2023; - № 5221 від 02.05.2023; - № 5219 від 02.05.2023; - № 5217 від 02.05.2023; - № 5215 від 02.05.2023; - № 5213 від 02.05.2023; - № 5211 від 02.05.2023; - № 5209 від 02.05.2023; - № 5207 від 02.05.2023; - № 5205 від 02.05.2023; - № 5203 від 02.05.2023; - № 5201 від 02.05.2023; - № 5199 від 02.05.2023; - № 5197 від 02.05.2023; - № 5195 від 02.05.2023; - № 5193 від 02.05.2023; - № 5191 від 02.05.2023; - № 5189 від 02.05.2023; - № 5187 від 02.05.2023; - № 5185 від 02.05.2023; - № 5183 від 02.05.2023; - № 5181 від 02.05.2023; - № 5179 від 02.05.2023; - № 5177 від 02.05.2023; - № 5175 від 02.05.2023; - № 5173 від 02.05.2023; - № 5171 від 02.05.2023; - № 5169 від 02.05.2023; - № 5357 від 02.05.2023; - № 5355 від 02.05.2023; - № 5353 від 02.05.2023; - № 5351 від 02.05.2023; - № 5349 від 02.05.2023; - № 5347 від 02.05.2023; - № 5345 від 02.05.2023; - № 5343 від 02.05.2023; - № 5341 від 02.05.2023; - № 5339 від 02.05.2023; - № 5337 від 02.05.2023; - № 5335 від 02.05.2023; - № 5333 від 02.05.2023; - № 5331 від 02.05.2023; - № 5329 від 02.05.2023; - № 5327 від 02.05.2023; - № 5325 від 02.05.2023; - № 5323 від 02.05.2023; - № 5321 від 02.05.2023 (т.3 а.с. 177-251, т.4 а.с. 1-115).

На виконання умов Договору поставки № 05/23 з урахуванням специфікації № 1 та № 2, надано видаткові накладні за липень 2023 року: - № 252 від 01.07.2023; - № 253 від 01.07.2023; - № 254 від 01.07.2023; - № 255 від 01.07.2023; - № 256 від 01.07.2023; - № 257 від 01.07.2023; - № 258 від 01.07.2023; - № 259 від 01.07.2023; - № 260 від 01.07.2023; - № 261 від 01.07.2023; - № 262 від 01.07.2023; - № 263 від 01.07.2023; - № 264 від 05.07.2023; - № 265 від 05.07.2023; - № 266 від 05.07.2023; - № 267 від 05.07.2023; - № 268 від 05.07.2023; - № 269 від 07.07.2023; - № 270 від 09.07.2023; - № 271 від 09.07.2023; - № 272 від 09.07.2023; - № 273 від 09.07.2023; - № 274 від 09.07.2023; - № 275 від 09.07.2023; - № 276 від 09.07.2023; - № 277 від 10.07.2023; - № 278 від 10.07.2023; - № 279 від 10.07.2023; - № 280 від 10.07.2023; - № 281 від 10.07.2023; - № 282 від 10.07.2023; - № 283 від 10.07.2023; - № 284 від 10.07.2023; - № 285 від 10.07.2023; - № 286 від 10.07.2023; - № 287 від 10.07.2023; - № 288 від 10.07.2023; - № 289 від 10.07.2023; - № 290 від 10.07.2023; - № 291 від 10.07.2023; - № 292 від 10.07.2023; - № 293 від 11.07.2023; - № 294 від 11.07.2023; - № 295 від 11.07.2023; - № 296 від 11.07.2023; - № 297 від 12.07.2023; - № 298 від 12.07.2023; - № 299 від 12.07.2023; - № 300 від 12.07.2023; - № 301 від 12.07.2023; - № 302 від 12.07.2023; - № 303 від 12.07.2023; - № 304 від 12.07.2023; - № 305 від 12.07.2023; - № 306 від 12.07.2023; - № 307 від 12.07.2023; - № 308 від 12.07.2023; - № 309 від 12.07.2023; - № 310 від 12.07.2023; - № 311 від 12.07.2023; - № 312 від 12.07.2023; - № 313 від 13.07.2023; - № 314 від 13.07.2023; - № 315 від 13.07.2023; - № 316 від 13.07.2023; - № 317 від 13.07.2023; - № 318 від 13.07.2023; - № 319 від 13.07.2023; - № 320 від 12.07.2023; - № 321 від 02.07.2023; - № 322 від 02.07.2023; - № 323 від 02.07.2023; - № 324 від 02.07.2023; - № 325 від 02.07.2023; - № 326 від 02.07.2023; - № 327 від 02.07.2023; - № 328 від 02.07.2023; - № 329 від 02.07.2023; - № 330 від 02.07.2023; - № 331 від 02.07.2023; - № 332 від 02.07.2023; - № 333 від 02.07.2023; - № 334 від 02.07.2023; - № 335 від 02.07.2023; - № 336 від 02.07.2023; - № 337 від 02.07.2023; - № 338 від 02.07.2023; - № 339 від 02.07.2023; - № 340 від 02.07.2023; - № 341 від 02.07.2023; - № 342 від 02.07.2023; - № 343 від 02.07.2023; - № 344 від 02.07.2023; - № 345 від 02.07.2023; - № 346 від 02.07.2023; - № 347 від 02.07.2023; - № 348 від 02.07.2023; - № 349 від 02.07.2023; - № 350 від 02.07.2023; - № 351 від 02.07.2023; - № 352 від 02.07.2023; - № 353 від 02.07.2023; - № 354 від 02.07.2023; - № 355 від 02.07.2023; - № 356 від 02.07.2023; - № 357 від 02.07.2023; - № 358 від 02.07.2023; - № 359 від 02.07.2023; - № 360 від 02.07.2023; - № 361 від 03.07.2023;- № 362 від 03.07.2023;- № 363 від 03.07.2023;- № 364 від 03.07.2023;- № 365 від 03.07.2023;- № 366 від 03.07.2023;- № 367 від 03.07.2023; - № 368 від 03.07.2023; - № 369 від 03.07.2023; - № 370 від 03.07.2023; - № 371 від 03.07.2023; - № 372 від 03.07.2023; - № 373 від 03.07.2023; - № 374 від 03.07.2023; - № 375 від 03.07.2023; - № 376 від 03.07.2023; - № 377 від 03.07.2023; - № 378 від 03.07.2023; - № 379 від 03.07.2023; - № 380 від 03.07.2023; - № 381 від 03.07.2023; - № 382 від 03.07.2023; - № 383 від 03.07.2023; - № 384 від 03.07.2023; - № 385 від 03.07.2023; - № 386 від 03.07.2023; - № 387 від 03.07.2023; - № 388 від 03.07.2023; - № 389 від 03.07.2023; - № 390 від 03.07.2023; - № 391 від 04.07.2023; - № 392 від 04.07.2023; - № 393 від 04.07.2023; - № 394 від 04.07.2023; - № 395 від 04.07.2023; - № 396 від 04.07.2023; - № 397 від 04.07.2023; - № 398 від 04.07.2023; - № 399 від 04.07.2023; - № 400 від 04.07.2023; - № 401 від 04.07.2023; - № 402 від 04.07.2023; - № 403 від 04.07.2023; - № 404 від 04.07.2023; - № 405 від 04.07.2023; - № 406 від 04.07.2023; - № 407 від 04.07.2023; - № 408 від 04.07.2023; - № 409 від 04.07.2023; - № 410 від 04.07.2023;- № 411 від 04.07.2023; - № 412 від 04.07.2023; - № 413 від 04.07.2023; - № 414 від 04.07.2023; - № 415 від 04.07.2023; - № 416 від 04.07.2023; - № 417 від 04.07.2023; - № 418 від 04.07.2023; - № 419 від 23.07.2023; - № 420 від 23.07.2023; - № 421 від 23.07.2023; - № 422 від 23.07.2023; - № 423 від 23.07.2023; - № 424 від 23.07.2023; - № 425 від 23.07.2023; - № 426 від 23.07.2023; - № 427 від 23.07.2023; - № 428 від 23.07.2023; - № 429 від 23.07.2023 (т.7 а.с. 80-257).

Транспортування товару за липень 2023 року відбувалося автомобільним перевізником Gelanik FZE LLC на замовлення ТОВ «Комбі Опт», від вантажовідправника ТОВ «Клаб Оіл», вантажоодержувачу ТОВ «Сан Логістик», що підтверджується товарно-транспортними накладними: - № 1802 від 04.07.2023; - № 771 від 04.07.2023; - № 648 від 04.07.2023; - № 2410 від 04.07.2023; - № 203 від 04.07.2023; - № 0869 від 05.07.2023; - № 4551 від 05.07.2023; - № 9 від 09.07.2023; - № 121 від 09.07.2023; - № 625 від 10.07.2023; - № 0023 від 10.07.2023; - № 904331 від 10.07.2023; - № 5 від 10.07.2023; - № 1299 від 10.07.2023; - № 1934 від 10.07.2023; - № 3824 від 10.07.2023; - № 16320 від 10.07.2023; - № 51 від 10.07.2023; - № 22 від 10.07.2023; - № 1994 від 10.07.2023; - № 17 від 10.07.2023; - № 32 від 10.07.2023; - № 6 від 10.07.2023; - № 1645 від 10.07.2023; - № 13 від 11.07.2023; - № 1 від 12.07.2023; - № 3 від 12.07.2023; - № 7 від 12.07.2023; - № 16 від 12.07.2023; - № 103 від 12.07.2023; - № 243 від 12.07.2023; - № 523 від 12.07.2023; - № 1206 від 12.07.2023; - № 1210 від 12.07.2023; - № 5671 від 12.07.2023; - № 7453 від 12.07.2023; - № 1 від 13.07.2023; - № 2 від 13.07.2023; - № 3 від 13.07.2023; - № 4 від 13.07.2023; - № 5 від 13.07.2023; - № 6 від 13.07.2023; - № 7 від 13.07.2023; - № 1 від 23.07.2023; - № 2 від 23.07.2023; - № 3 від 23.07.2023; - № 4 від 23.07.2023; - № 5 від 23.07.2023; - № 6 від 23.07.2023; - № 7 від 23.07.2023; № 8 від 23.07.2023; - № 9 від 23.07.2023; - № 10 від 23.07.2023; - № 11 від 23.07.2023; - № 3366 від 01.07.2023; - № 7412 від 01.07.2023; - № 8590 від 01.07.2023; - № 180285 від 01.07.2023; - № 1693 від 01.07.2023; - № 224 від 01.07.2023; - № 2131 від 01.07.2023; - № 3435 від 01.07.2023; - № 7997 від 01.07.2023; - № 253 від 01.07.2023; - № 007 від 02.07.2023; - № 003 від 02.07.2023; - № 7508 від 02.07.2023; - № 017 від 02.07.2023; - № 0019 від 02.07.2023; - № 4453 від 02.07.2023; - № 1976 від 02.07.2023; - № 61 від 02.07.2023; - № 00123 від 02.07.2023; - № 228 від 02.07.2023; - № 1 від 02.07.2023; - № 88/1 від 02.07.2023; - № 1119 від 02.07.2023; - № 2432 від 02.07.2023; - № 1618 від 02.07.2023; - № 0013 від 02.07.2023; - № 12 від 02.07.2023; - № 113 від 02.07.2023; - № 123 від 02.07.2023; - № 4020 від 02.07.2023; - № 1117 від 02.07.2023; - № 306 від 02.07.2023; - № 7548 від 02.07.2023; - № 076 від 02.07.2023; - № 259 від 02.07.2023; - № 2518 від 03.07.2023; - № 474 від 03.07.2023; - № 3455 від 03.07.2023; - № 3 від 03.07.2023; - № 4848 від 03.07.2023; - № 8 від 03.07.2023; - № 1958 від 03.07.2023; - № 1986 від 03.07.2023; - № 2939 від 03.07.2023; - № 3 від 03.07.2023; - № 2186 від 03.07.2023; - № 0138 від 03.07.2023; - № 456 від 03.07.2023; - № 6927 від 03.07.2023; - № 3558 від 03.07.2023; - № 9854 від 03.07.2023; - № 4563 від 03.07.2023; - № 03 від 03.07.2023; - № 5711 від 03.07.2023; - № 130 від 03.07.2023; - № 4855 від 03.07.2023; - № 29 від 03.07.2023; - № 2518 від 03.07.2023; - № 22 від 04.07.2023; - № 17 від 04.07.2023; - № 31 від 04.07.2023; - № 5 від 04.07.2023; - № 777 від 04.07.2023; - № 1974 від 04.07.2023; - № 140 від 04.07.2023; - № 150 від 04.07.2023; - № 1111 від 04.07.2023; - № 91 від 04.07.2023; - № 1535 від 04.07.2023; - № 38 від 04.07.2023; - № 8888 від 04.07.2023; - № 143 від 04.07.2023; - № 191 від 04.07.2023 (т.7 а.с. 1-79, т.8 а.с. 151-248).

01.06.2023 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Клаб Оіл» як Постачальником та Товариством з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» як Покупцем укладено договір поставки № 06/23, відповідно до якого Постачальник зобов`язується поставити й передати у власність, а Покупець прийняти й оплатити продукцію, а саме пшеницю 2-го, 3-го, 4-го класів українського походження, врожаю 2022-2023 років, контрактної якості (т.8 а.с. 127-129).

Пунктами 1.2.-1.3. Договору поставки № 06/23 встановлено, що характеристики, кількість, номенклатура, ціна й загальна вартість Товару, що поставляється по даному Договору, зазначається сторонами в специфікації до Договору, що є невід`ємною його частиною. Товар поставляється Постачальником Покупцеві партіями, на кожну партію Товару Покупець виписує товарну накладну.

Згідно п.2.1. Договору поставки № 06/23 Покупець за свій рахунок здійснює доставку Товару від Постачальника, якщо інше не узгоджено сторонами в специфікації до Договору.

Відповідно до п.2.3.-2.4. Договору поставки № 06/23 порядок і строки поставки узгоджуються сторонами в специфікації. Загальний обсяг і вартість Товару, що поставляється по даному Договору, складається із загальної вартості Товару поставленого протягом строку дії даного Договору.

Пунктом 3.1. Договору поставки № 06/23 встановлено, що умови оплати та поставки Товару узгоджуються сторонами в специфікації до Договору.

Вартість Товару, погоджена й затверджена сторонами у відповідному додатку (специфікації) до Договору, є фіксованою й незмінною протягом усього строку його дії (п. 3.4. Договору поставки № 06/23).

Специфікацією № 1 від 01.06.2023 до Договору № 6/23 від 01.06.2023, ТОВ «Клаб Оіл» і ТОВ «Комбі ОПТ» затверджено характеристики, кількість, номенклатуру й загальну вартість партії Товару, а саме погодили поставку пшениці 2-го, 3-го, 4-го класів українського походження, врожаю 2022-2023 років, контрактної якості у кількості 5500,00 тон, за ціною 1645,50 грн., загальною вартістю з ПДВ 9050250,25 грн. Адреса поставки: Одеська область, м. Ізмаїл, вул. Портова, буд. 4 (т.8 а.с. 130-131).

Судом встановлено, що зазначені договори з постачання товару (зернових культур) укладалися позивачем для подальшої реалізації зернових культур на експорт.

Одержану від контрагентів продукцію (кукурудзу, пшеницю) ТОВ «Комбі ОПТ» реалізував GELANIK FZE LLC, Klar-Chris ABB. Kft, що підтверджується відповідними контрактами № 840/1-С-2023 від 23.06.2023, № 1К від 01.05.2023, № 2К від 05.05.2023, № 850/2-W-2023 від 03.07.2023, рахунками-фактури, проформи, сертифікатами на товар (сертифікат ваговий, сертифікат чистоти, сертифікат аналізу, сертифікат якості, сертифікат промбування, сертифікат аналізу на афлатоксин, сертифікат нерадіоційності, сертифікат без ГМО) (т.3 а.с. 142-151, т.5 а.с. 124-167, т.8 а.с. 90-99, 106-113, т.9 а.с. 28-38).

До матеріалів справи також долучено копії митних декларацій щодо поставки від позивача контрагенту-нерезиденту кукурудзи та пшениці (т.3 а.с. 140-141, 152-154, т.8 а.с. 102-105, 116-119, т.9 а.с. 39-41).

Факти експорту контролюючим органом не заперечуються.

Також судом встановлено, що ТОВ «Комбі ОПТ» з метою реалізації міжнародних контрактів уклав наступні договори:

- договір № АБ/9 на митно-брокерське обслуговування від 11.05.2023 з Товариством з обмеженою відповідальністю «Айкью Брокер» як Повірений, відповідно до якого Довіритель (ТОВ «Комбі ОПТ») доручає, а Повірений приймає на себе зобов`язання забезпечити виконання послуг з митного декларування вантажів Довірителя (т.3 а.с. 155-157);

- договір № О-І-М/877 на митно-брокерське обслуговування від 11.07.2023 з Товариством з обмеженою відповідальністю «Одемара-Інтер» як Повірений, відповідно до якого Довіритель (ТОВ «Комбі ОПТ») доручає, а Повірений приймає на себе зобов`язання забезпечити виконання послуг з митного декларування вантажів Довірителя (т.8 а.с. 83-85).

Додатком № 1 від 11.07.2023 до Договору на митно-брокерське обслуговування № О-І-М/877 від 11.07.2023 встановлена вартість послуг Повіреного (т.8 а.с. 86);

- договір надання сюрвеєрських послуг № БС 150505/23 від 05.05.2023 з Товариством з обмеженою відповідальністю «Блек Сі Сюрвей» як Виконавець, відповідно до якого Виконавець зобов`язується за оплату, визначену в п. 3.2. договору, своєчасно та в повному обсязі надати сюрвеєрські послуги (т.3 а.с. 158-160).

Відповідно до п. 3.2. Договору надання сюрвеєрських послуг № БС 150505/23 від 05.05.2023, оплата інспекційних послуг проводиться в гривнях згідно з розцінками, зазначених в Додатках, які є невід`ємною частиною даного Договору, за офіційним курсом обміну, встановленим НБУ на день виставлення рахунку.

Додатком № 1 від 05.05.2023 про умови надання сюрвеєрських послуг згідно Договору № БС 150505/23 від 05.05.2023 встановлені ціни на вартість сюрвеєрських послуг (т.3 а.с. 161-162).

Виконання Договору надання сюрвеєрських послуг № БС 150505/23 від 05.05.2023 підтверджується актами надання послуг № 637 від 05.05.2023, № 734 від 01.06.2023 і рахунками на оплату № 637-23 від 05.05.2023, № 734-23 від 01.06.2023 (т.3 а.с. 163-166);

01.08.2023 між Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 як Виконавцем та Товариством з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» як Замовником укладено договір надання послуг по виготовленню сублімату № К-Ф/08-2023, відповідно до якого Виконавцем для Замовника послуг по переробці (виготовлення сублімату) з давальницької сировини Замовника, протягом строку дії цього Договору.

Відповідно до п. 1.2. Договору надання послуг по виготовленню сублімату № К-Ф/08-2023 Виконавець бере на себе зобов`язання по виготовленню продукції, для цього має право залучати третіх осіб.

Згідно п. 1.3. Договору надання послуг по виготовленню сублімату № К-Ф/08-2023 Замовник бере на себе зобов`язання по поставці необхідної давальницької сировини для виготовлення продукції. Крім того, Замовник зобов`язується приймати готову продукцію та сплачувати Виконавцю вартість виконаних робіт по виготовленню продукції на підставі виставлених Виконавцем рахунків.

Пунктом 2.1. Договору надання послуг по виготовленню сублімату № К-Ф/08-2023 встановлено, що загальна вартість цього договору складається з загальної вартості всіх підписаних сторонами актів здачі-приймання робіт (надання послуг).

На виконання умов Договору надання послуг по виготовленню сублімату № К-Ф/08-2023 01.08.2023 між Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 як Виконавцем та Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 як Замовником укладено договір надання послуг по виготовленню сублімату № К/01-08-2023, відповідно до якого Виконавцем для Замовника послуг по переробці (виготовлення сублімату) з давальницької сировини Замовника, протягом строку дії цього Договору.

Відповідно до п. 1.2. Договору надання послуг по виготовленню сублімату № К/01-08-2023 Виконавець бере на себе зобов`язання по виготовленню продукції, для цього має право залучати третіх осіб.

Згідно п. 1.3. Договору надання послуг по виготовленню сублімату № К/01-08-2023 Замовник бере на себе зобов`язання по поставці необхідної давальницької сировини для виготовлення продукції. Крім того, Замовник зобов`язується приймати готову продукцію та сплачувати Виконавцю вартість виконаних робіт по виготовленню продукції на підставі виставлених Виконавцем рахунків.

Пунктом 2.1. Договору надання послуг по виготовленню сублімату № К/01-08-2023 встановлено, що загальна вартість цього договору складається з загальної вартості всіх підписаних сторонами актів здачі-приймання робіт (надання послуг).

Відповідно до умов Договору надання послуг по виготовленню сублімату № К-Ф/08-2023 від 01.08.2023 між ТОВ «Комбі ОПТ» та ФОП ОСОБА_1 складено акти приймання-передачі на переробку зі складів контрагентів (ТОВ «Вина та соки України», ТОВ «Волцент», ТОВ «Експертторг Плюс», ТОВ «Фалернум», ТОВ «Міт Ко», ТОВ «Садова Сила»): - № В-101/04 від 14.08.2023; - № В-244/04 від 14.08.2023; - № В-245/04 від 14.08.2023; - № В-251/04 від 14.08.2023; - № В-252/04 від 14.08.2023; - № В-253/04 від 14.08.2023; - № В-334/04 від 15.08.2023; - № В-357/04 від 15.08.2023; - № В-391/04 від 15.08.2023; - № В-400/04 від 15.08.2023; - № В-415/04 від 16.08.2023; - № В-416/04 від 16.08.2023; - № В-71/05 від 16.08.2023; - № В-72/05 від 16.08.2023; - № В-82/05 від 16.08.2023; - № В-83/05 від 17.08.2023; - № В-93/05 від 17.08.2023; - № В-94/05 від 17.08.2023; - № В-103/05 від 17.08.2023; - № В-104/05 від 17.08.2023; - № В-126/05 від 18.08.2023; - № В-127/05 від 18.08.2023; - № В-144/05 від 18.08.2023; - № В-145/05 від 18.08.2023; - № В-150/05 від 18.08.2023; - № В-151/05 від 21.08.2023; - № В-166/05 від 21.08.2023; - № В-167/05 від 21.08.2023; - № В-174/05 від 21.08.2023; - № В-175/05 від 21.08.2023; - № В-189/05 від 22.08.2023; - № В-190/05 від 22.08.2023; - № В-202/05 від 22.08.2023; - № ЕТП-1/04 від 23.08.2023; - № ЕТП-2/04 від 23.08.2023; - № ЕТП-3/04 від 23.08.2023; - № ЕТП-4/04 від 23.08.2023; - № ЕТП-5/04 від 23.08.2023; - № ЕТП-6/04 від 24.08.2023; - № ЕТП-7/04 від 24.08.2023; - № ЕТП-8/04 від 24.08.2023; - № ЕТП-9/04 від 24.08.2023; - № ЕТП-10/04 від 24.08.2023; - № ЕТП-11/04 від 25.08.2023; - № ЕТП-12/04 від 25.08.2023; - № ЕТП-1/05 від 25.08.2023; - № ЕТП-2/05 від 25.08.2023; - № ЕТП-3/05 від 25.08.2023; - № ЕТП-4/05 від 28.08.2023; - № ЕТП-5/05 від 28.08.2023; - № ЕТП-6/05 від 28.08.2023; - № ЕТП-7/05 від 28.08.2023; - № ЕТП-8/05 від 28.08.2023; - № ЕТП-9/05 від 29.08.2023; - № ЕТП-10/05 від 29.08.2023; - № ЕТП-11/05 від 29.08.2023; - № ЕТП-12/05 від 29.08.2023; - № ЕТП-13/05 від 29.08.2023; - № ЕТП-14/05 від 30.08.2023; - № ЕТП-15/05 від 30.08.2023; - № ЕТП-16/05 від 30.08.2023; - № ЕТП-17/05 від 30.08.2023; - № ЕТП-18/05 від 30.08.2023; - № ЕТП-19/05 від 31.08.2023; - № ЕТП-20/05 від 31.08.2023; - № ЕТП-21/05 від 31.08.2023; - № МК-204/04 від 01.09.2023; - № МК-205/04 від 01.09.2023; - № МК-213/04 від 01.09.2023; - № МК-224/04 від 01.09.2023; - № МК-225/04 від 01.09.2023; - № МК-223/04 від 04.09.2023; - № МК-245/04 від 04.09.2023; - № МК-273/04 від 04.09.2023; - № МК-300/04 від 04.09.2023; - № МК-316/04 від 04.09.2023; - № МК-317/04 від 05.09.2023; - № МК-326/04 від 05.09.2023; - № МК-113/05 від 05.09.2023; - № МК-114/05 від 05.09.2023; - № МК-123/05 від 05.09.2023; - № МК-124/05 від 06.09.2023; - № МК-147/05 від 06.09.2023; - № МК-148/05 від 06.09.2023; - № МК-163/05 від 06.09.2023; - № МК-164/05 від 06.09.2023; - № МК-176/05 від 07.09.2023; - № МК-177/05 від 07.09.2023; - № МК-185/05 від 07.09.2023; - № МК-186/05 від 07.09.2023; - № МК-199/05 від 07.09.2023; - № МК-200/05 від 08.09.2023; - № МК-217/05 від 08.09.2023; - № МК-218/05 від 08.09.2023; - № МК-225/05 від 08.09.2023; - № МК-226/05 від 08.09.2023; - № МК-233/05 від 11.09.2023; - № МК-234/05 від 11.09.2023; - № МК-247/05 від 11.09.2023; - № МК-248/05 від 11.09.2023; - № МК-253/05 від 11.09.2023; - № ВСУ-205/07 від 02.10.2023; - № ВСУ-206/07 від 02.10.2023; - № ВСУ-207/07 від 02.10.2023; - № ВСУ-232/07 від 02.10.2023; - № ВСУ-233/07 від 02.10.2023; - № ВСУ-234/07 від 03.10.2023; - № ВСУ-273/07 від 03.10.2023; - № ВСУ-274/07 від 03.10.2023; - № ВСУ-275/07 від 03.10.2023; - № ВСУ-294/07 від 03.10.2023; - № ВСУ-295/07 від 04.10.2023; - № ВСУ-296/07 від 04.10.2023; - № ВСУ-312/07 від 04.10.2023; - № ВСУ-313/07 від 04.10.2023; - № ВСУ-314/07 від 04.10.2023; - № ВСУ-353/07 від 05.10.2023; - № ВСУ-354/07 від 05.10.2023; - № ВСУ-355/07 від 05.10.2023; - № ВСУ-363/07 від 05.10.2023; - № ВСУ-364/07 від 05.10.2023; - № ВСУ-365/07 від 06.10.2023; - № ВСУ-389/07 від 06.10.2023; - № ВСУ-390/07 від 06.10.2023; - № ВСУ-391/07 від 06.10.2023; - № ВСУ-393/07 від 06.10.2023; - № ВСУ-394/07 від 09.10.2023; - № ВСУ-395/07 від 09.10.2023; - № ВСУ-416/07 від 09.10.2023; - № ВСУ-417/07 від 09.10.2023; - № ВСУ-452/07 від 09.10.2023; - № ВСУ-453/07 від 09.10.2023; - № Ф-235/07 від 10.10.2023; - № Ф-236/07 від 10.10.2023; - № Ф-237/07 від 10.10.2023; - № Ф-256/07 від 10.10.2023; - № Ф-257/07 від 10.10.2023; - № Ф-259/07 від 11.10.2023; - № Ф-260/07 від 11.10.2023; - № Ф-261/07 від 11.10.2023; - № Ф-262/07 від 11.10.2023; - № Ф-265/07 від 11.10.2023; - № Ф-266/07 від 12.10.2023; - № Ф-267/07 від 12.10.2023; - № Ф-268/07 від 12.10.2023; - № Ф-269/07 від 12.10.2023; - № Ф-270/07 від 12.10.2023; - № Ф-271/07 від 13.10.2023; - № Ф-272/07 від 13.10.2023; - № Ф-273/07 від 13.10.2023; - № Ф-274/07 від 13.10.2023; - № Ф-275/07 від 13.10.2023; - № Ф-276/07 від 16.10.2023; - № Ф-277/07 від 16.10.2023; - № Ф-278/07 від 16.10.2023; - № Ф-279/07 від 16.10.2023; - № Ф-280/07 від 16.10.2023; - № Ф-281/07 від 17.10.2023; - № Ф-282/07 від 17.10.2023; - № Ф-283/07 від 17.10.2023; - № Ф-284/07 від 17.10.2023; - № Ф-285/07 від 17.10.2023; - № СС-246/07 від 19.10.2023; - № СС-247/07 від 19.10.2023; - № СС-248/07 від 19.10.2023; - № СС-254/07 від 19.10.2023; - № СС-255/07 від 19.10.2023; - № СС-256/07 від 20.10.2023; - № СС-278/07 від 20.10.2023; - № СС-279/07 від 20.10.2023; - № СС-280/07 від 20.10.2023; - № СС-295/07 від 20.10.2023; - № СС-296/07 від 23.10.2023; - № СС-297/07 від 23.10.2023; - № СС-303/07 від 23.10.2023; - № СС-304/07 від 23.10.2023; - № СС-305/07 від 23.10.2023; - № СС-347/07 від 24.10.2023; - № СС-348/07 від 24.10.2023; - № СС-349/07 від 24.10.2023; - № СС-367/07 від 24.10.2023; - № СС-368/07 від 24.10.2023; - № СС-369/07 від 25.10.2023; - № СС-382/07 від 25.10.2023; - № СС-383/07 від 25.10.2023; - № СС-384/07 від 25.10.2023; - № СС-392/07 від 25.10.2023; - № СС-393/07 від 26.10.2023; - № СС-394/07 від 26.10.2023; - № СС-402/07 від 26.10.2023; - № СС-403/07 від 26.10.2023; - № СС-404/07 від 26.10.2023; - № СС-431/07 від 27.10.2023; - № СС-432/07 від 27.10.2023; - № СС-433/07 від 27.10.2023.

Транспортування продукції на переробку здійснювалося автомобільним перевізником ТОВ «Трансгруп Проект» на замовлення ТОВ «Комбі Опт», від вантажовідправників ТОВ «Волцент», ТОВ «Міт Ко», ТОВ «Садова Сила», ТОВ «Вина та соки України», ТОВ «Експертторг Плюс», ТОВ «Фалернум», , вантажоодержувачу ФОП ОСОБА_1 , що підтверджується товарно-транспортними накладними: - № ТТН-101/04 від 14.08.2023; - № ТТН-244/04 від 14.08.2023; - № ТТН-245/04 від 14.08.2023; - № ТТН-251/04 від 14.08.2023; - № ТТН-252/04 від 14.08.2023; - № ТТН-253/04 від 15.08.2023; - № ТТН-334/04 від 15.08.2023; - № ТТН-357/04 від 15.08.2023; - № ТТН-391/04 від 15.08.2023; - № ТТН-400/04 від 15.08.2023; - № ТТН-415/04 від 16.08.2023; - № ТТН-416/04 від 16.08.2023; - № ТТН-71/05 від 16.08.2023; - № ТТН-71/05 від 16.08.2023; - № ТТН-72/05 від 16.08.2023; - № ТТН-82/05 від 16.08.2023; - № ТТН-83/05 від 17.08.2023; - № ТТН-93/05 від 17.08.2023; - № ТТН-94/05 від 17.08.2023; - № ТТН-103/05 від 17.08.2023; - № ТТН-104/05 від 17.08.2023; - № ТТН-126/05 від 18.08.2023; - № ТТН-127/05 від 18.08.2023; - № ТТН-144/05 від 18.08.2023; - № ТТН-145/05 від 18.08.2023; - № ТТН-150/05 від 18.08.2023; - № ТТН-151/05 від 21.08.2023; - № ТТН-166/05 від 21.08.2023; - № ТТН-167/05 від 21.08.2023; - № ТТН-174/05 від 21.08.2023; - № ТТН-175/05 від 21.08.2023; - № ТТН-189/05 від 22.08.2023; - № ТТН-190/05 від 22.08.2023; - № ТТН-202/05 від 22.08.2023; - № ТТН-1/04 від 23.08.2023; - № ТТН-2/04 від 23.08.2023; - № ТТН-3/04 від 23.08.2023; - № ТТН-4/04 від 23.08.2023; - № ТТН-5/04 від 23.08.2023; - № ТТН-6/04 від 24.08.2023; - № ТТН-7/04 від 24.08.2023; - № ТТН-8/04 від 24.08.2023; - № ТТН-9/04 від 24.08.2023; - № ТТН-10/04 від 24.08.2023; - № ТТН-11/04 від 25.08.2023; - № ТТН-12/04 від 25.08.2023; - № ТТН-1/05 від 25.08.2023; - № ТТН-2/05 від 25.08.2023; - № ТТН-3/05 від 25.08.2023; - № ТТН-4/05 від 28.08.2023; - № ТТН-5/05 від 28.08.2023; - № ТТН-6/05 від 28.08.2023; - № ТТН-7/05 від 28.08.2023; - № ТТН-8/05 від 28.08.2023; - № ТТН-9/05 від 29.08.2023; - № ТТН-10/05 від 29.08.2023; - № ТТН-11/05 від 29.08.2023; - № ТТН-12/05 від 29.08.2023; - № ТТН-13/05 від 29.08.2023; - № ТТН-14/05 від 30.08.2023; - № ТТН-15/05 від 30.08.2023; - № ТТН-16/05 від 30.08.2023; - № ТТН-17/05 від 30.08.2023; - № ТТН-18/05 від 30.08.2023; - № ТТН-19/05 від 31.08.2023; - № ТТН-20/05 від 31.08.2023; - № ТТН-21/05 від 31.08.2023; - № ТТН-204/04 від 01.09.2023; - № ТТН-205/04 від 01.09.2023; - № ТТН-213/04 від 01.09.2023; - № ТТН-224/04 від 01.09.2023; - № ТТН-225/04 від 01.09.2023; - № ТТН-223/04 від 04.09.2023; - № ТТН-245/04 від 04.09.2023; - № ТТН-273/04 від 04.09.2023; - № ТТН-300/04 від 04.09.2023; - № ТТН-316/04 від 04.09.2023; - № ТТН-317/04 від 05.09.2023; - № ТТН-326/04 від 05.09.2023; - № ТТН-113/05 від 05.09.2023; - № ТТН-114/05 від 05.09.2023; - № ТТН-123/05 від 05.09.2023; - № ТТН-124/05 від 06.09.2023; - № ТТН-147/05 від 06.09.2023; - № ТТН-148/05 від 06.09.2023; - № ТТН-163/05 від 06.09.2023; - № ТТН-164/05 від 06.09.2023; - № ТТН-176/05 від 07.09.2023; - № ТТН-177/05 від 07.09.2023; - № ТТН-185/05 від 07.09.2023; - № ТТН-186/05 від 07.09.2023; - № ТТН-199/05 від 07.09.2023; - № ТТН-200/05 від 08.09.2023; - № ТТН-217/05 від 08.09.2023; - № ТТН-218/05 від 08.09.2023; - № ТТН-225/05 від 08.09.2023; - № ТТН-226/05 від 08.09.2023; - № ТТН-233/05 від 11.09.2023; - № ТТН-234/05 від 11.09.2023; - № ТТН-247/05 від 11.09.2023; - № ТТН-248/05 від 11.09.2023; - № ТТН-253/05 від 11.09.2023; - № ТТН-205/07 від 02.10.2023; - № ТТН-206/07 від 02.10.2023; - № ТТН-207/07 від 02.10.2023; - № ТТН-232/07 від 02.10.2023; - № ТТН-233/07 від 02.10.2023; - № ТТН-234/07 від 03.10.2023; - № ТТН-273/07 від 03.10.2023; - № ТТН-274/07 від 03.10.2023; - № ТТН-275/07 від 03.10.2023; - № ТТН-294/07 від 03.10.2023; - № ТТН-295/07 від 04.10.2023; - № ТТН-296/07 від 04.10.2023; - № ТТН-312/07 від 04.10.2023; - № ТТН-313/07 від 04.10.2023; - № ТТН-314/07 від 04.10.2023; - № ТТН-353/07 від 05.10.2023; - № ТТН-354/07 від 05.10.2023; - № ТТН-355/07 від 05.10.2023; - № ТТН-363/07 від 05.10.2023; - № ТТН-364/07 від 05.10.2023; - № ТТН-365/07 від 06.10.2023; - № ТТН-389/07 від 06.10.2023; - № ТТН-390/07 від 06.10.2023; - № ТТН-391/07 від 06.10.2023; - № ТТН-393/07 від 06.10.2023; - № ТТН-394/07 від 09.10.2023; - № ТТН-395/07 від 09.10.2023; - № ТТН-416/07 від 09.10.2023; - № ТТН-417/07 від 09.10.2023; - № ТТН-452/07 від 09.10.2023; - № ТТН-453/07 від 09.10.2023; - № ТТН-235/07 від 10.10.2023; - № ТТН-236/07 від 10.10.2023; - № ТТН-237/07 від 10.10.2023; - № ТТН-256/07 від 10.10.2023; - № ТТН-257/07 від 10.10.2023; - № ТТН-259/07 від 11.10.2023; - № ТТН-260/07 від 11.10.2023; - № ТТН-261/07 від 11.10.2023; - № ТТН-262/07 від 11.10.2023; - № ТТН-265/07 від 11.10.2023; - № ТТН-266/07 від 12.10.2023; - № ТТН-267/07 від 12.10.2023; - № ТТН-268/07 від 12.10.2023; - № ТТН-269/07 від 12.10.2023; - № ТТН-270/07 від 12.10.2023; - № ТТН-271/07 від 13.10.2023; - № ТТН-272/07 від 13.10.2023; - № ТТН-273/07 від 13.10.2023; - № ТТН-274/07 від 13.10.2023; - № ТТН-275/07 від 13.10.2023; - № ТТН-276/07 від 16.10.2023; - № ТТН-277/07 від 16.10.2023; - № ТТН-278/07 від 16.10.2023; - № ТТН-279/07 від 16.10.2023; - № ТТН-280/07 від 16.10.2023; - № ТТН-281/07 від 17.10.2023; - № ТТН-282/07 від 17.10.2023; - № ТТН-283/07 від 17.10.2023; - № ТТН-284/07 від 17.10.2023; - № ТТН-285/07 від 17.10.2023; - № ТТН-246/07 від 19.10.2023; - № ТТН-247/07 від 19.10.2023; - № ТТН-248/07 від 19.10.2023; - № ТТН-254/07 від 19.10.2023; - № ТТН-255/07 від 19.10.2023; - № ТТН-256/07 від 20.10.2023; - № ТТН-278/07 від 20.10.2023; - № ТТН-279/07 від 20.10.2023; - № ТТН-280/07 від 20.10.2023; - № ТТН-295/07 від 20.10.2023; - № ТТН-296/07 від 23.10.2023; - № ТТН-297/07 від 23.10.2023; - № ТТН-303/07 від 23.10.2023; - № ТТН-303/07 від 23.10.2023; - № ТТН-304/07 від 23.10.2023; - № ТТН-305/07 від 23.10.2023; - № ТТН-347/07 від 24.10.2023; - № ТТН-348/07 від 24.10.2023; - № ТТН-349/07 від 24.10.2023; - № ТТН-367/07 від 24.10.2023; - № ТТН-368/07 від 24.10.2023; - № ТТН-369/07 від 25.10.2023; - № ТТН-382/07 від 25.10.2023; - № ТТН-383/07 від 25.10.2023; - № ТТН-384/07 від 25.10.2023; - № ТТН-392/07 від 25.10.2023; - № ТТН-393/07 від 26.10.2023; - № ТТН-394/07 від 26.10.2023; - № ТТН-402/07 від 26.10.2023; - № ТТН-403/07 від 26.10.2023; - № ТТН-404/07 від 26.10.2023; - № ТТН-431/07 від 27.10.2023; - № ТТН-432/07 від 27.10.2023; - № ТТН-433/07 від 27.10.2023.

Суд звертає увагу, що, відповідач не стверджує про невірність здійснених розрахунків податкового кредиту у Деклараціях, розрахунку від`ємного значення з податку на додану вартість, помилки (описки) у Декларації, а лише не погоджується зі сформованим позивачем податковим кредитом, оскільки вважає, що надані товариством документи не підтверджують реальність господарських відносин з контрагентами та ненадання їх під час проведення перевірки.

Водночас, суд під час розгляду справи та дослідження доказів встановив, що представлені позивачем документи відповідають вимогам, встановленим Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» до первинних документів, не викликають у суду сумнівів щодо їх достовірності та в сукупності з іншими доказами підтверджують реальність здійснення господарських операцій позивача з контрагентами.

Більш того, проаналізувавши наведені вище документи, суд дійшов висновку, що вказані документи не мають пошкоджень або дефектів щодо форми, які б зумовили втрату ними юридичної сили і доказовості, також вони містять всі необхідні для цілей оподаткування відомості про зміст та обсяг господарських операцій та підтверджують фактичний рух активів між позивачем та його контрагентами.

Щодо певних недоліків змісту деяких із цих документів, суд зазначає, що вказані недоліки не є суттєвими, тобто, не є такими, що зумовлюють втрату ними юридичної сили та містять всі необхідні для цілей оподаткування відомості про зміст та обсяг господарських операцій.

Зазначений висновок суду узгоджується із позицією Верховного Суду, висловленою у постанові від 26.01.2023 у справі №804/7948/16, де зазначено, що наявність окремих недоліків в оформленні первинних документів платника податків та відсутність товарно-транспортних накладних не можуть свідчити про нереальність господарської операції, оскільки формальні недоліки в первинних документах повинні оцінюватися в сукупності з іншими обставинами справи, при цьому перевагу необхідно надавати реальності здійснення господарської операції та її економічному змісту. При цьому сама собою наявність, або відсутність окремих документів, зокрема, товарно-транспортних накладних, а також помилки у їх оформленні, не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків, у зв`язку з його господарською діяльністю, мали місце.

Відповідач ставить під сумнів реальність здійснення господарських операцій позивача, з огляду на те, що у товарно транспортних накладних наявні неточності (розбіжності).

Відповідно до розділу 1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363, товаротранспортна документація - комплект юридичних документів, на підставі яких здійснюється облік, приймання, передавання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу, товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

Згідно з пунктами 11.1, 11.3, 11.4, 11.5, 11.7 вказаних правил основними документами на перевезення вантажів є товарно-транспортні накладні та дорожні листи вантажного автомобіля. Дорожній лист вантажного автомобіля є документом, без якого перевезення вантажів не допускається. Оформлення перевезень вантажів товарно-транспортними накладними здійснюється незалежно від умов оплати за роботу автомобіля. Товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом Замовник (вантажовідправник) повинен виписувати в кількості не менше чотирьох екземплярів. Після прийняття вантажу згідно з товарно-транспортною накладною водій (експедитор) підписує всі її екземпляри. Перший екземпляр товарно-транспортної накладної залишається у Замовника (вантажовідправника), другий - передається водієм (експедитором) вантажоодержувачу, третій і четвертий екземпляри, засвідчені підписом вантажоодержувача (у разі потреби і печаткою або штампом), передається Перевізнику.

Разом з тим, вказані правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні не встановлюють правил податкового обліку платників податку, а лише встановлюють права, обов`язки та відповідальність власників автомобільного транспорту (перевізників). При цьому, документи, обумовлені вказаними правилами, зокрема, товарно-транспортна накладна та подорожній лист, не є документами первинного бухгалтерського обліку, що підтверджують обставини придбання та продажу товарно-матеріальних цінностей.

Отже, товарно-транспортна накладна призначена для обліку руху товарно-матеріальних цінностей та розрахунків за їх перевезення автомобільним транспортом.

З урахуванням наведеного, слід зазначити, що оскільки транспортною документацією підтверджується операція з надання послуг з перевезення вантажів, а не факт придбання товару, то за наявності документів, що підтверджують фактичне отримання товару і його використання у власній господарській діяльності, неподання такого документа, як товарно-транспортна накладна, не може свідчити про відсутність реальних господарських операцій.

Верховним Судом у постановах від 11.11.2020 № 320/1147/19, від 24.11.2020 № 813/3034/15 викладено правову позицію, що норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності.

Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування витрат та податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними.

Відповідно до висновків викладених у постанові Верховного Суду від 06.12.2023 у справі №320/15012/21, сама по собі наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновку про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце. Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 16 квітня 2021 року по справі № 640/19745/18, від 10 вересня 2020 року по справі № 640/2722/19 та від 29 жовтня 2019 року по справі № 823/1436/13-а.

У постанові від 27.09.2023 у справі № 380/14750/21 Верховний Суд виснував, що товарно-транспортні накладні на перевезення товарно-матеріальних цінностей з наслідками формування бази оподаткування податком на додану вартість не є обов`язковими при оподаткуванні операцій за договорами купівлі-продажу або поставки. Вони є обов`язковими при оподаткуванні операцій за договорами саме перевезення, а отже відсутність у позивача деяких товарно-транспортних накладних або наявність в них певних недоліків (як на це звертав увагу податковий орган) не може бути самостійним доказом безтоварності господарських операцій.

З огляду на наведене суд не приймає до уваги посилання податкового органу на наявність недоліків у наданих первинних документах (товарно-транспортних накладних), оскільки зазначене повинне оцінюватися в сукупності з іншими обставинами справи. Перевагу необхідно надавати реальності здійснення господарської операції та її економічному змісту. Первинні документи повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції.

Наявність або відсутність окремих документів, як і деякі помилки чи неточності у їх оформленні, не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних випливає, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце (відбулися), а певні недоліки в заповненні первинних документів носять оціночний характер. Необхідно зазначити, що ступінь деталізації опису господарської операції у первинному документі законодавством не встановлена. Крім того, не є свідченням нереальності господарських операцій відсутність деталізації їх опису в первинних документах.

Подібні висновки викладені в постановах Верховного Суду від 20.03.2018 у справі №804/939/16, від 26.06.2018 у справі № 826/3006/14, від 27.11.2018 у справі №826/11629/16, від 12.04.2019 у справі №821/474/16, від 25.02.2020 у справі №826/4914/16.

Верховний Суд у постанові від 21.08.2023 у справі № 200/2903/22 зазначив:

«Перевіряючи твердження контролюючого органу про нереальність спірних операцій з огляду на неможливість встановити у ланцюгах поставки джерело походження товару, поставленого в подальшому позивачу, суди правильно виходили з того, що порушення певним постачальником товару у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) податкової дисципліни, крім того, такі посилання не підтверджені належними, достовірними та достатніми доказами. Згідно акту перевірки, контролюючий орган дійшов вищевказаних висновків також виключно на підставі інформації наявної в інформаційних базах даних контролюючого органу, посилань на документи акт перевірки також не містить, наведені відповідачем схеми співставлення реалізації та придбання товарі (робіт, послуг) по контрагентах не є належними доказами, оскільки такі схеми є лише узагальненням інформації, що наявна в інформаційних базах, з таких не вбачається, що вони базуються на безпосередньому дослідженні та аналізі первинних документів господарюючих суб`єктів.

При цьому слід зазначити, що судами встановлена наявність правосуб`єктності сторін на час укладення та виконання спірних правочинів, зокрема, контрагенти позивача на момент укладення договорів та оформлення первинних документів, як і позивач, були належними учасниками цивільних та господарських правовідносин та були платниками ПДВ».

Верховний Суд у постанові від 06.12.2023 у справі №320/15012/21 зазначив, що сама по собі наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновку про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце. Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 16.04.2021 у справі № 640/19745/18, від 10.09.2020 у справі № 640/2722/19 та від 29.10.2019 у справі № 823/1436/13-а.

Суд також звертає увагу на висновки Великої Палати Верховного Суду, висловлені в постанові від 07.07.2022 у справі № 160/3364/19, зокрема, що платник податків не може бути обмежений у використанні первинного документа для цілей податкового обліку в тому разі, якщо безпосередньо він не вносив до такого документа неправдиві (недостовірні) відомості. Всі негативні наслідки, пов`язані з недостовірністю даних, зазначених у первинному документі, мають покладатися виключно на ту особу, яка їх внесла. Якщо іншою особою були внесені до документа відомості щодо учасника господарської операції, який має дефекти правового статусу, то добросовісний платник податків, який скористався відповідним документом для підтвердження даних свого податкового обліку, не може зазнавати жодних негативних наслідків у тому разі, якщо інші обставини, зазначені в первинному документі, зокрема рух відповідних активів, мали місце. При цьому має враховуватися реальна можливість платника податків пересвідчитися у тому, чи були достовірними відомості, що внесені до первинного документа його контрагентом.

А тому суд не приймає до уваги посилання податкового органу на наявність недоліків у наданих первинних документах (зокрема товарно-транспортних накладних), оскільки зазначене повинне оцінюватися в сукупності з іншими обставинами справи. Перевагу необхідно надавати реальності здійснення господарської операції та її економічному змісту. Первинні документи повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції.

Щодо інвентаризацій, суд зазначає таке.

Листом від 05.07.2023 № 23 ТОВ «Комбі ОПТ» повідомило Головне управління ДПС у Київській області, що на складах товариства залишків сільськогосподарської продукції немає, так як все було експортовано (т.1 а.с. 167).

Також надано оборотно-сальдові відомості по рахунках 631 за квітень 2023 року, картка рахунка 311 за квітень (т.1 а.с. 168-171).

Разом з тим, відповідно до листа Товариства з обмеженою відповідальністю «Комбі Опт» № 12 від 10.07.2023 контрагентами було проведено інвентаризацію товарів, які знаходилися на відповідальному зберіганні контрагентів, згідно договорів поставки (умови зберігання передбачені договорами):

- № 1/02-23 від 17.04.2023 з ТОВ «Експертторг Плюс». Зазначено, що на відповідальному зберіганні перебуває: 1) баклажан 76131кг, вартістю 8467289,82 грн., 2) апельсин 80820кг, вартістю 4226886,00 грн., 3) банан 78920кг, вартістю 4037547,20 грн.;

- № 391/23 від 26.04.2023 з ТОВ «Волцент». Зазначено, що на відповідальному зберіганні перебуває: 1) авокадо 78837кг, вартістю 7375989,72 грн., 2) виноград 97664кг, вартістю 7433207,04 грн., 3) мандарин 58991кг, вартістю 2029290,04 грн.;

- № 17/001 від 17.04.2023 з ТОВ «Міт Ко». Зазначено, що на відповідальному зберіганні перебуває: 1) авокадо 77226кг, вартістю 7225264,50 грн., 2) виноград 59444кг, вартістю 4524282,84 грн., 3) апельсин 38993кг, вартістю 2039333,90 грн., 4) помідор 59740кг, вартістю 2683520,80 грн. (т.1 а.с. 221-222).

Частинами першою та другою статті 10 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства зобов`язані проводити інвентаризацію активів і зобов`язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка. Об`єкти і періодичність проведення інвентаризації визначаються власником (керівником) підприємства, крім випадків, коли її проведення є обов`язковим згідно з законодавством.

Відповідно до пункту 20.1.9 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючий орган під час проведення перевірки має право, зокрема, вимагати від платників податків, що перевіряються, проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки.

Правила проведення інвентаризації для юридичних осіб, у тому числі обов`язкові випадки її проведення та оформлення результатів інвентаризації визначено Положенням про інвентаризацію активів та зобов`язань, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 2 вересня 2014 року №879 (далі - Положення №879), пунктом 5 розділу І якого встановлено, що інвентаризація проводиться з метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства. Під час інвентаризації активів і зобов`язань перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан, відповідність критеріям визнання і оцінка.

Пунктом 7 розділу І Положення №879 встановлено випадки обов`язкового проведення інвентаризації, зокрема, на підставі належним чином оформленого документа органу, який відповідно до закону має право вимагати проведення такої інвентаризації. У цих випадках інвентаризація має розпочатися у термін та в обсязі, зазначених у належним чином оформленому документі цих органів, але не раніше дня отримання підприємством відповідного документа.

За приписами пункту 1 розділу II вказаного Положення, для проведення інвентаризації на підприємстві розпорядчим документом керівника підприємства створюється інвентаризаційна комісія з представників апарату управління підприємства, бухгалтерської служби (представників аудиторської фірми, централізованої бухгалтерії, суб`єкта підприємницької діяльності - фізичної особи, яка здійснює ведення бухгалтерського обліку на підприємстві на договірних засадах) та досвідчених працівників підприємства, які знають об`єкт інвентаризації, ціни та первинний облік (інженери, технологи, механіки, виконавці робіт, товарознавці, економісти, бухгалтери). Інвентаризаційну комісію очолює керівник підприємства (його заступник) або керівник структурного підрозділу підприємства, уповноважений керівником підприємства.

У разі проведення інвентаризації за судовим рішенням або на підставі належним чином оформленого документа органу, який відповідно до закону має право вимагати проведення такої інвентаризації, посадові особи відповідного органу (за їх згодою) можуть бути присутні при проведенні інвентаризації.

Інвентаризація проводиться повним складом інвентаризаційної комісії (робочої інвентаризаційної комісії) та у присутності матеріально відповідальної особи.

Аналіз зазначених правових норм дає підстави для висновку, що контролюючий орган під час проведення перевірки має право вимагати проведення платником податків інвентаризації про що має направити такому платнику належним чином оформлений документ, який містить вимогу на проведення інвентаризації, в свою чергу платник податків, який отримав вимогу про проведення інвентаризацію, зобов`язаний провести таку інвентаризацію. При цьому посадові особи контролюючого органу (за їх згодою) можуть бути присутні при проведенні інвентаризації.

Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 26.09.2023 у справі №640/19859/21 та постанові від 10.12.2024 у справі № 420/34504/23.

Таким чином, враховуючи договірні відносини позивача з контрагентами, позивачем була проведена інвентаризація наявних товарів на складах контрагентів, про що був повідомлений податковий орган, однак не прийняв до уваги зазначені обставини, уважаючи, що у позивача відсутні залишки та непроведена інвентаризація.

Щодо посилання контролюючого органу на відсутність у ТОВ «Комбі ОПТ» власних оборотних коштів, необхідних для придбання товарів, суд зазначає таке.

Товариством з обмеженою відповідальністю «Комбі Опт», як Позичальником були укладені договори з Кредиторами про надання фінансового кредиту, відповідно до яких Кредитори зобов`язуються надати Позичальнику кредит на відповідну суму, на засадах строковості, зворотності, цільового характеру використання, платності, а Позичальник зобов`язується повернути кредит та сплатити проценти за користування кредитом на умовах, визначених договорами.

Договори про надання фінансового кредиту укладені з:

- Товариством з обмеженою відповідальністю «Фінансова компанія «Діджитал Фінанс», на суму кредиту 100000000,00 грн. (Договір № 20/03/2023-002 від 20.03.2023) (т.1 а.с. 223-225);

- Товариством з обмеженою відповідальністю «Фінансова компанія «Діджитал Фінанс», на суму кредиту 110000000,00 грн. (Договір № 01/05/2023-001 від 01.05.2023) (т.5 а.с. 193-195).

Відповідно до п.2.2. Договору про надання фінансового кредиту № 01/05/2023-001 від 01.05.2023, кредит може бути наданий частинами (траншами) в межах суми, визначеної в п. 1.1. Договору. Для отримання траншу кредиту Позичальник звертається до Кредитора із письмовою Заявою на отримання траншу кредиту за 3-ти робочі дні до його отримання. Кредит вважається наданим, з моменту перерахування грошових коштів з поточного рахунку Кредитора на поточний рахунок Позичальника.

ТОВ «Комбі ОПТ» сформовані заяви на отримання траншу кредиту: - № 1 від 01.05.2023 на суму траншу 20618800,00 грн.; - № 2 від 01.05.2023 на суму траншу 20618800,00 грн.; - № 3 від 01.05.2023 на суму траншу 20618800,00 грн.; - № 4 від 01.05.2023 на суму траншу 20618800,00 грн.; - № 5 від 01.05.2023 на суму траншу 20618800,00 грн. (т.5 а.с. 196-200);

- Товариством з обмеженою відповідальністю «Фінансова компанія «Діджитал Фінанс», на суму кредиту на суму 120807000,00 грн. (Договір № 01/07/2023 від 01.07.2023) (т.8 а.с. 75-77).

Відповідно до п.2.2. Договору про надання фінансового кредиту № 01/07/2023 від 01.07.2023, кредит може бути наданий частинами (траншами) в межах суми, визначеної в п. 1.1. Договору. Для отримання траншу кредиту Позичальник звертається до Кредитора із письмовою Заявою на отримання траншу кредиту за 3-ти робочі дні до його отримання. Кредит вважається наданим, з моменту перерахування грошових коштів з поточного рахунку Кредитора на поточний рахунок Позичальника.

ТОВ «Комбі ОПТ» сформовані заяви на отримання траншу кредиту: - № 1 від 14.07.2023 на суму траншу 34000000,00 грн.; - № 2 від 20.07.2023 на суму траншу 34500000,00 грн.; - № 3 від 24.07.2023 на суму траншу 23500000,00 грн.; - № 4 від 26.07.2023 на суму траншу 28807000,00 грн. (т.8 а.с. 78-81).

Факт отримання коштів за договорами фінансового кредиту підтверджується подальшим перерахуванням грошових коштів на рахунки контрагентів на виконання договорів поставки в оплату придбаних товарів.

Крім того, податковим законодавством не передбачено обов`язок здійснювати перевірку статутного капіталу та обігових коштів позикодавця для встановлення спроможності суб`єкта господарювання надавати кошти в позику.

Статтею 188 Господарського кодексу України передбачено, що зміна та розірвання господарських договорів в односторонньому порядку не допускаються, якщо інше не передбачено законом або договором. Сторона договору, яка вважає за необхідне змінити або розірвати договір, повинна надіслати пропозиції про це другій стороні за договором. Сторона договору, яка одержала пропозицію про зміну чи розірвання договору, у двадцятиденний строк після одержання пропозиції повідомляє другу сторону про результати її розгляду. У разі якщо сторони не досягли згоди щодо зміни (розірвання) договору або у разі неодержання відповіді у встановлений строк з урахуванням часу поштового обігу, заінтересована сторона має право передати спір на вирішення суду. Якщо судовим рішенням договір змінено або розірвано, договір вважається зміненим або розірваним з дня набрання чинності даним рішенням, якщо іншого строку набрання чинності не встановлено за рішенням суду.

Відповідно до ст. 202 Господарського кодексу України, господарське зобов`язання припиняється: виконанням, проведеним належним чином; зарахуванням зустрічної однорідної вимоги або страхового зобов`язання; у разі поєднання управненої та зобов`язаної сторін в одній особі; за згодою сторін; через неможливість виконання та в інших випадках, передбачених цим Кодексом або іншими законами. Господарське зобов`язання припиняється також у разі його розірвання або визнання недійсним за рішенням суду. До відносин щодо припинення господарських зобов`язань застосовуються відповідні положення Цивільного кодексу України з урахуванням особливостей, передбачених цим Кодексом.

Статтею 598 Цивільного кодексу України встановлено, що зобов`язання припиняється частково або у повному обсязі на підставах, встановлених договором або законом. Припинення зобов`язання на вимогу однієї із сторін допускається лише у випадках, встановлених договором або законом. Особливості припинення зобов`язань за правочинами щодо фінансових інструментів, вчиненими на організованому ринку капіталу та поза ним, встановлюються законодавством. Законом можуть бути встановлені випадки, коли припинення зобов`язань на певних підставах не допускається.

Відповідно до ст. 651 Цивільного кодексу України зміна або розірвання договору допускається лише за згодою сторін, якщо інше не встановлено договором або законом. Договір може бути змінено або розірвано за рішенням суду на вимогу однієї із сторін у разі істотного порушення договору другою стороною та в інших випадках, встановлених договором або законом. Істотним є таке порушення стороною договору, коли внаслідок завданої цим шкоди друга сторона значною мірою позбавляється того, на що вона розраховувала при укладенні договору. У разі односторонньої відмови від договору у повному обсязі або частково, якщо право на таку відмову встановлено договором або законом, договір є відповідно розірваним або зміненим.

Суд зазначає, що в матеріалах справи відсутні докази, які свідчать про те, що договори фінансового кредиту були розірвані сторонами або визнанні в судовому порядку недійсними, у зв`язку з чим суд критично оцінює зазначені доводи податкового органу, з огляду на те, що оцінка поведінки учасників податкових правовідносин здійснюється насамперед із застосуванням норм податкового, а не інших галузей законодавства. Для з`ясування змісту господарської операції необхідно брати до уваги термінологію та вимоги податкового законодавства, а обґрунтування податкових правопорушень не може здійснюватися з посиланням на недотримання норм інших галузей законодавства.

Більш того, питання отримання позивачем фінансового кредиту від ТОВ «Фінансова компанія «Діджитал Фінанс» знаходиться поза межами предмету перевірки та не впливає на правомірність визначення податкових зобов`язань за спірними господарськими операціями з контрагентами ТОВ «Волцент», ТОВ «Експертторг Плюс», ТОВ «Міт Ко», ТОВ «Садова Сила», ТОВ «Вина та соки України», ТОВ «Фалернум». Відповідач не може ставити під сумнів реальність господарських операцій з поставки товару з мотивів ненадання йому доказів отримання кредиту за договорами фінансового кредиту, які не входили до предмету перевірки та доказів безпосередньої пов`язаності яких (договорів фінансового кредиту та договорів поставки) контролюючим органом надано не було.

Щодо відсутності на платіжних дорученнях, які були надані до перевірки штампів, печаток банка і підписів уповноважених осіб, суд зазначає таке.

Відповідно до ч.1 ст.1066 ЦК України, за договором банківського рахунка банк зобов`язується приймати і зараховувати на рахунок, відкритий клієнтові (володільцеві рахунка), грошові кошти, що йому надходять, виконувати розпорядження клієнта про перерахування і видачу відповідних сум з рахунка та проведення інших операцій за рахунком.

Згідно Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою Правління НБУ від 21.01.2004 №22, електронний розрахунковий документ - документ, інформація в якому представлена у формі електронних даних, уключаючи відповідні реквізити розрахункового документа, який може бути сформований, переданий, збережений і перетворений у візуальну форму представлення електронними засобами.

Користування системою «Клієнт-Банк», «Клієнт-Internet-Банк» регулюється, крім договору між банком та клієнтом, Законом України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні», Законом України «Про електронний цифровий підпис», Інструкцією про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті.

Згідно до вимог ст.18 Закону України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» електронний документ на переказ має однакову юридичну силу з паперовим документом. Електронний підпис є обов`язковим реквізитом електронного документа на переказ. Порядок застосування електронного підпису, у тому числі електронного цифрового підпису, для засвідчення електронного документа на переказ установлюється нормативно-правовими актами Національного банку України. Відповідальність за достовірність інформації, що міститься в реквізитах електронного документа, несе особа, яка наклала на цей документ електронний цифровий підпис. В іншому разі відповідальність несе банк або інша установа - учасник платіжної системи. Електронний документ на переказ, що не засвідчений електронним підписом, не приймається до виконання. Учасник платіжної системи має передбачити під час приймання електронних документів на переказ: процедуру перевірки електронного підпису; процедуру перевірки цілісності, достовірності та авторства електронного документа на переказ.

Отже, суд дійшов висновку, що при виконанні платіжних доручень банком було проведено перевірку електронного підпису позивача та встановлено, що документ підписаний ЕЦП директора ТОВ «Комбі ОПТ» (підпис дійсний не скомпрометований), тобто ідентифіковано особу підписанта, перевірено та встановлено наявність всіх необхідних для платіжного доручення реквізитів та його відповідність вимогам чинного законодавства (наявні дата і номер, назва, код платника та номер його рахунку, код банку платника, назва, код одержувача платежу та номер його рахунку, код банку одержувача, сума цифрами, призначення платежу). Отже банком було перевірено електронний підпис, перевірено цілісність, достовірність, авторство електронного документа на переказ та відповідність вимогам чинного законодавства України.

Інструкцією про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, затвердженої Постановою Правління Національного банку України від 29.07.2022 № 163 передбачено, що ініціатор має право оформити платіжну інструкцію в електронній або паперовій формі.

Форма, порядок надання платіжної інструкції, засоби дистанційної комунікації для ініціювання платіжних операцій визначаються умовами договору між користувачем і надавачем платіжної послуги (п. 9 Інструкції).

Відповідно до п. 37 Інструкції платіжна інструкція, оформлена платником в електронній або паперовій формі, повинна містити такі обов`язкові реквізити: 1) дату складання і номер; 2) унікальний ідентифікатор платника або найменування/прізвище, власне ім`я, по батькові за наявності), код платника та номер його рахунку; 3) найменування надавача платіжних послуг платника;4) суму цифрами та словами; 5) призначення платежу; 6) підпис (и) платника; 7) унікальний ідентифікатор отримувача або найменування/прізвище, власне ім`я, по батькові (за наявності), код отримувача та номер його рахунку; 8) найменування надавача платіжних послуг отримувача.

Платник заповнює обов`язкові реквізити платіжної інструкції, оформленої у паперовій формі, від руки/із застосуванням технічних засобів або надавач платіжних послуг платника за згодою платника заповнює платіжну інструкцію із застосуванням технічних засобів.

Правильність заповнення реквізитів платіжної інструкції надавачем платіжних послуг платника із застосуванням технічних засобів платник засвідчує власноручним/електронним підписом.

Надавач платіжних послуг платника та платник у разі ініціювання платником платіжної операції із застосуванням засобів дистанційної комунікації мають право у відповідному договорі встановити перелік реквізитів платіжної інструкції, які надавач платіжних послуг платника за наявності технічної можливості заповнює автоматично на підставі інформації, отриманої в процесі ідентифікації платника.

Відповідно до ч. 1 ст. 7 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» оригіналом електронного документа вважається електронний примірник документа з обов`язковими реквізитами, у тому числі з електронним підписом автора або підписом, прирівняним до власноручного підпису відповідно до Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

Статтею 8 цього ж Закону визначено, що юридична сила електронного документа не може бути заперечена виключно через те, що він має електронну форму. Допустимість електронного документа як доказу не може заперечуватися виключно на підставі того, що він має електронну форму.

Відповідно до п.2.1. Інструкції, розрахункові документи складаються на бланках, форми яких наведені в додатках до цієї Інструкції. Реквізити розрахункових документів та їх реєстрів заповнюються згідно з вимогами, зазначеними в указівках щодо заповнення реквізитів розрахункових документів та їх реєстрів (додаток 9) та відповідних главах цієї Інструкції.

Кожний документ, сформований в системі «Клієнт-Банк», повинен бути посвідчений шляхом накладення електронно-цифрового підпису. Після створення документу на нього накладається ЕЦП осіб, що мають право підпису фінансових документів згідно наявних в банку зразків підписів з відтиском печатки. Обмін інформацією між клієнтом та банком встановлюється у зашифрованому вигляді.

Платіжні доручення, подані до банку місять окрім того електронний цифровий підпис директора підприємства.

Електронний цифровий підпис це вид електронного підпису, отриманого за результатом криптографічного перетворення набору електронних даних, який додається до цього набору або логічно з ним поєднується і дає змогу підтвердити його цілісність та ідентифікувати підписувача. Електронний цифровий підпис накладається за допомогою особистого ключа та перевіряється за допомогою відкритого ключа, яким є параметр криптографічного алгоритму перевірки електронного цифрового підпису, доступний суб`єктам відносин у сфері використання електронного цифрового підпису. Сертифікат відкритого ключа (далі - сертифікат ключа) - документ, виданий центром сертифікації ключів, який засвідчує чинність і належність відкритого ключа підписувану. Сертифікати ключів можуть розповсюджуватися в електронній формі або у формі документа на папері та використовуватися для ідентифікації особи підписувача (ст.1 Закону України «Про електронний цифровий підпис»).

Як встановлено судом, відповідачем у акті перевірки не заперечується факт надання платіжних доручень, однак ставиться під сумнів їх реальність.

Разом з тим, податковим органом не надано докази, які свідчать про те, що кошти (суми), які вказані в платіжних дорученнях не надходили до контрагентів та не списувалися з рахунку позивача на рахунки контрагентів.

Суд зазначає, що розрахункові документи подані з порушенням - банк повертає без виконання. Тобто вказані платіжні доручення, пройдені на оплату, вважаються такими, що оформлені вірно.

Суд дійшов висновку, що здійснена банком перевірка достовірності ЕЦП підтвердила, що вищезазначений платіж був підписаний легітимним цифровим підписом, що належить уповноваженому представнику позивача.

Тобто, банк перевірив дешифрування та справжність електронних цифрових підписів, які на час підписання платіжних доручень були дійсними і сторонніх втручань в систему «Клієнт-Банк» не встановлено.

Відповідно до ст.3 Закону України «Про електронний цифровий підпис» електронний цифровий підпис за правовим статусом прирівнюється до власноручного підпису (печатки).

Аналогічний правовий висновок підтриманий Верховним Судом в постанові від 28.07.2022 у справі №380/5389/20.

Таким чином, наявні в матеріалах справи платіжні доручення містять всі необхідні реквізити.

При дослідженні факту здійснення господарської операції оцінці підлягають відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку.

Верховний Суд у постанові від 21.08.2023 у справі № 200/2903/22 зазначив:

«Перевіряючи твердження контролюючого органу про нереальність спірних операцій з огляду на неможливість встановити у ланцюгах поставки джерело походження товару, поставленого в подальшому позивачу, суди правильно виходили з того, що порушення певним постачальником товару у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) податкової дисципліни, крім того, такі посилання не підтверджені належними, достовірними та достатніми доказами. Згідно акту перевірки, контролюючий орган дійшов вищевказаних висновків також виключно на підставі інформації наявної в інформаційних базах даних контролюючого органу, посилань на документи акт перевірки також не містить, наведені відповідачем схеми співставлення реалізації та придбання товарі (робіт, послуг) по контрагентах не є належними доказами, оскільки такі схеми є лише узагальненням інформації, що наявна в інформаційних базах, з таких не вбачається, що вони базуються на безпосередньому дослідженні та аналізі первинних документів господарюючих суб`єктів.

При цьому слід зазначити, що судами встановлена наявність правосуб`єктності сторін на час укладення та виконання спірних правочинів, зокрема, контрагенти позивача на момент укладення договорів та оформлення первинних документів, як і позивач, були належними учасниками цивільних та господарських правовідносин та були платниками ПДВ».

При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, зокрема якщо предметом спору є достовірність первинних документів та підтвердження інших обставин реальності відображених у податковому обліку господарських операцій, необхідно враховувати, що відповідно до вимог частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд вважає необхідним зауважити, що презумпція добросовісності платника податків означає, що подані платником контролюючому органу документи податкової звітності є дійсними, повно та об`єктивно відтворюють господарські операції, що є об`єктом оподаткування та/або фінансові показники яких впливають на податковий обов`язок платника податків, якщо інше не буде доведено контролюючим органом.

У площині процесуального регулювання, презумпції добросовісності платника податків відповідає обов`язок доведення контролюючим органом правомірності прийнятого рішення в судовому процесі, порушеному за позовом платника податків про скасування рішення як неправомірного, як це передбачено у частині другій статті 77 КАС України.

Непідтвердження у ході судового розгляду належними доказами доводів податкового органу щодо нереальності господарських операцій платника надає таким доводам характеру припущень та не може слугувати підставою для визначення податкових донарахувань.

Верховний Суд неодноразово висловлювався про те, що норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування витрат та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування витрат чи податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не було встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними. Цей підхід підтримано і Великою Палатою Верховного Суду у згаданій постанові від 07 липня 2022 року по справі №160/3364/19.

Принцип індивідуальної податкової відповідальності - один з принципів, на яких базується чинне податкове законодавство України.

Відповідно до ст.47 ПК України складання податкової звітності покладено на кожного окремого платника податку. При цьому такий платник несе самостійну відповідальність за порушення правил ведення податкового обліку. Зазначена відповідальність стосується кожного окремого платника податку і не може автоматично поширюватися на третіх осіб, у тому числі на його контрагентів. Крім того, чинне законодавство не покладає на підприємство обов`язок збирання інформації про стан господарської діяльності та порушення підприємств-контрагентів.

У відповідності до ст.61 Конституції України юридична відповідальність особи має індивідуальний характер, що свідчить про те, що, у разі коли контрагент не виконав свого зобов`язання по сплаті податку до бюджету, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо неплатника, а не інших осіб, у т.ч. його контрагентів. Зазначена обставина не є підставою для позбавлення платника податку права на віднесення сплачених ним у ціні товару (послуг) відповідних сум до складу податкового кредиту з ПДВ, якщо останній виконав усі передбачені законом умови щодо цього та має всі документальні підтвердження розміру свого податкового кредиту.

Така ж правова позиція висловлена Верховним Судом у постановах від 24.01.2018 у справі №824/942/13, від 14.03.2018 у справі №803/1198/16.

Разом з тим, податкова інформація не є самостійною та достатньою підставою для висновку про нездійснення господарських операцій платників податків та про порушення саме позивачем податкового законодавства.

Варто вказати, що встановлено рух активів між позивачем і його контрагентами (як продавцями, так і покупцями) та зміни у майновому стані позивача, а саме - понесення витрат на придбання товару, його оприбуткування та подальше використання у власній діяльності чи для подальшого продажу третім особам, отримання прибутку від продажу товарів контрагентам.

Вказані обставини є підтвердженням реальності господарської операції, з урахуванням того, що визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків, а наслідки в податковому обліку платника створюють лише реально вчинені господарські операції, тобто такі, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що узгоджується зі змістом постанов Верховного Суду від 06.02.2018 у справі №826/22154/15 та від 26.06.2018 у справі №826/13029/14.

Сумнівність господарських операцій позивача обґрунтована податковим органом виключно інформацією, викладеною в інформаційних базах даних податкового органу не може слугувати підтвердженням нереальності господарської операції, оскільки така інформація містить лише загальну оцінку господарської діяльності контрагентів позивача та їх постачальників (покупців), без оцінки їх спільної діяльності, зокрема, щодо реальності здійснення досліджуваних господарських операцій.

Адже порушення певним постачальником товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог законодавства щодо формування об`єкта оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування витрат та податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагентів у ланцюгу постачання за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагентів та злагодженість дій між ними.

Вказана правова позиція неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема в постанові від 20.03.2020 у справі №813/5407/15, від 16.04.2020 у справі №810/3443/18.

Перевіряючи відповідність позбавлення права на податковий кредит/бюджетне відшкодування вимогам статті 1 Протоколу №1, Європейський суд з прав людини застосував принцип пропорційності. Цей принцип є складовою частиною принципу верховенства права і вимагає дотримання «справедливого балансу» між вимогами публічного інтересу та захистом прав приватних осіб, у реалізацію яких здійснюється втручання держави.

Після проведення відповідної оцінки, Європейський суд з прав людини визнав, що «справедливий баланс» не дотримується, коли платника ПДВ позбавляють права на податковий кредит/бюджетне відшкодування при відсутності доказів його залучення до протиправної діяльності, пов`язаної з незаконним отриманням бюджетного відшкодування, або доказів того, що йому було відомо/повинно було бути відомо про таку діяльність його постачальників. Відповідно, Суд констатував факт порушення статті 1 Протоколу №1, якою гарантується право на мирне володіння майном. Право на податковий кредит фактично прирівнюється до права власності на майно платника податків, відшкодування якого останній правомірно очікує від податкового органу.

Таким чином, недобросовісність платника має бути встановлена безумовними та однозначно розтлумаченими доказами, однак в порушення вимог чинного законодавства, податковим органом таких доказів не наведено, а реальність виконання господарських операцій, на підставі яких підприємством сформовано податковий кредит, не спростовано.

Не подано Головним управлінням ДПС у Київській області і належних доказів на підтвердження недобросовісності ТОВ «Комбі ОПТ» як платника податку, не наведено будь-яких доводів щодо здійснення ТОВ «Комбі ОПТ» розглядуваних операцій за відсутності розумних економічних причин (ділової мети) та наміру одержати економічний ефект тощо.

На момент здійснення спірних поставок ТОВ «Комбі ОПТ» та його контрагенти були належним чином зареєстровані як юридичні особи та платники податку на додану вартість, установчі документи недійсними в судовому поряду не визнавались.

Відповідно до ст.61 Конституції України юридична відповідальність особи має індивідуальних характер, тому позивач не може нести відповідальності за можливі протиправні дії інших юридичних осіб, оскільки вони перебувають поза межами його впливу.

Рішенням Європейського Суду з прав людини у справі «Булвес» АД проти Болгарії» (заява № 3991/03) від 22.01.2009 визначено, що обмеження законного права платника податків на податковий кредит, віднесення певних сум до витрат, за умови реальності господарської операції, у випадку порушення його контрагентом та контрагентами такого контрагента податкової дисципліни, є неприпустимим. У Рішенні зазначено, що у разі якщо національні органи за відсутності будь-яких вказівок на безпосередню участь фізичної або юридичної особи у зловживанні, пов`язаним зі сплатою ПДВ, який нараховується у ланцюгу поставок, або будь-яких вказівок на обізнаність про таке порушення, все ж таки застосовують негативні наслідки до отримувача оподатковуваної ПДВ поставки, який повністю виконав свої зобов`язання, за дії або бездіяльність постачальника, який перебував поза межами контролю отримувача і у відношенні якого у нього не засобів перевірки та забезпечення його виконання, то такі владні органи порушують справедливий баланс, який має підтримуватися між вимогами суспільних інтересів та вимогами захисту права власності.

Аналогічну правову позицію викладено у постанові у постанові Великої Палати Верховного Суду від 07.07.2022 у справі №160/3364/19, у постановах Верховного Суду від 20.06.2022 у справі №826/7997/18, від 03.08.2022 у справі №520/5056/2020, від 26.01.2023 у справі №804/7948/16, від 23.02.2023 у справі №520/6200/19.

Крім цього, у п.13 постанови від 24.04.2018 у справі №813/8500/13-а Верховним Судом викладено правову позицію, відповідно до якої, норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування витрат та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на податковий кредит, за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними».

У Рішенні Європейського суду з прав людини від 09.01.2007 у справі «Інтерсплав проти України» вказано, якщо державні органи мають інформацію про зловживання в системі оподаткування конкретною компанією, вони повинні застосовувати відповідні заходи саме до цього суб`єкта, а не розповсюджувати негативні наслідки на інших осіб при відсутності зловживання з їх боку.

Також суд зазначає, що контролюючим органом в акті перевірки не наведено жодних обставин та доказів, які б свідчили про невідповідність господарських операцій цілям та завданням статутної діяльності позивача, збитковості здійснених операцій, або інших обставин, які б окремо або в сукупності могли б свідчити про не пов`язаність операцій з господарською діяльністю позивача, фіктивність вчинених операцій.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У відповідності до п. 201.7 ст. 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (п. 201.10 ст. 201 ПК України).

У свою чергу, факт реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, відсутність квитанцій про їх неприйняття є свідченням наявності у платника податків підстав для формування сум податкового кредиту за такими податковими накладними. А тому подальше виключення сум податкового кредиту за такими податковими накладними, як і застосування до цього платника податків штрафних санкцій є неправомірним, так як за змістом вказаних норм обов`язок перевірки податкових накладних на відповідність пункту 201.10 статті 201 ПК України при їх реєстрації покладений на контролюючий орган.

Така правова позиція неодноразово висловлювалася Верховним Судом, зокрема у постанові від 04.10.2023 у справі №822/1616/17.

Відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Отже, позивач має право на бюджетне відшкодування ПДВ.

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку, що позивачем виконано усі умови, необхідні для отримання бюджетного відшкодування.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 Закону №996-XIV, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

При цьому, за змістом ст. 1 Закону №996-XIV господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Тобто, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Суд зазначає, що недоліки в оформленні документів за своєю суттю не спростовують вчинені між сторонами господарські операції, а тому такі недоліки самі по собі не нівелюють наслідків цих господарських операцій.

04.03.2020 Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в рамках справи №0440/5658/18 вказав на те, що обставина порушення платником податків обов`язку, встановленого п. 85.2 ст. 85 ПК України, щодо надання після початку перевірки всіх документів, які належать або пов`язані з предметом перевірки, не означає, що такий платник не має права додатково їх надати після спливу 90-денного строку, але до прийняття відповідного рішення, й, при цьому, не звільняє контролюючий орган від обов`язку врахувати такі документи, та, за наявності передбачених п.п. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 ПК України підстав, призначити додаткову позапланову перевірку.

Верховний Суд також зауважує, що неможливість платника в силу об`єктивних обставин надати певні документи контролюючому органу безпосередньо до перевірки не свідчить про невиконання ним обов`язку, встановленого п.п. 16.1.5, 16.1.7 п. 16.1 ст. 16 ПК України, а також обумовлює здійснення відповідачем певних дій з метою отримання таких документів.

Аналогічна позиція викладена в постанові Верховного Суду від 22.08.2019 у справі №805/1690/16-а.

Окрім цього, право надавати заперечення щодо висновків податкового органу та долучати до матеріалів справи докази на підтвердження таких заперечень надається платнику як на усіх стадіях податкового контролю, так і на стадіях судового процесу із поданням учасником процесу нових доказів, що у протилежному випадку є обмеження судом предмету дослідження та призведе до неповноти дослідження й порушення справедливого судового розгляду, наголошується Верховним Судом у постановах від 12.11.2018 у справі №806/434/16, від 24.01.2019 у справі № 820/12113/15, від 12.02.2019 у справі №820/6512/16.

Таким чином, висновки викладені в актах перевірки не підтверджуються матеріалами справи, тому прийняті податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягає скасуванню, у зв`язку з тим, що долучені до матеріалів справи документи свідчать про здійснення господарської діяльності та наявності права на бюджетне відшкодування.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання відповідача внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленого ТОВ «Комбі ОПТ» за квітень, травень і липень 2023 року, суд зазначає наступне.

Відповідно до п.п. 14.1.18 п. 14.1 ст. 14 ПК України бюджетне відшкодування це відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника, у тому числі автоматичне бюджетне відшкодування у порядку та за критеріями, визначеними у розділі V цього Кодексу.

Відповідно до п.200.12 ст.200 ПК України зазначена у заяві сума бюджетного відшкодування вважається узгодженою в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування з однієї із таких дат: ґ) з дня визнання протиправним та/або скасування податкового повідомлення-рішення. У випадках, передбачених підпунктами «а», «г» і «ґ» цього пункту, інформація про узгодженість бюджетного відшкодування та його суму відображається в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування контролюючим органом на наступний робочий день після виникнення такого випадку. Узгоджена сума бюджетного відшкодування стає доступною органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, для виконання на наступний операційний день за днем її відображення в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування та перераховується органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, у строки, передбачені пунктом 200.13 цієї статті, на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України.

Згідно з п.200.13 ст.200 ПК України на підставі даних Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, після дня набуття статусу узгодженої суми бюджетного відшкодування перераховує таку суму з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету, протягом п`яти операційних днів.

Відповідно до п.200.15 ст.200 ПК України у разі коли за результатами перевірки сум податку, заявлених до відшкодування, платник податку розпочинає процедуру адміністративного або судового оскарження, контролюючий орган не пізніше наступного робочого дня після отримання відповідного повідомлення від платника або ухвали суду про порушення провадження у справі зобов`язаний внести відповідні дані до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.

Після закінчення процедури адміністративного оскарження або набрання законної сили рішенням суду контролюючий орган на наступний робочий день після отримання відповідного рішення зобов`язаний внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування платника.

У разі неузгодження контролюючим органом суми податку, заявленої до відшкодування, або її частини зобов`язання з бюджетного відшкодування податку в частині неузгодженої суми виникає з дня закінчення процедури адміністративного або судового оскарження, за результатами якої прийнято рішення на користь платника податків.

Критеріями, які впливають на обрання судом способу захисту прав позивача в межах вимог про зобов`язання суб`єкта владних повноважень вчинити певні дії, є встановлення судом додержання суб`єктом звернення усіх передбачених законом умов для отримання позитивного результату та наявність у суб`єкта владних повноважень права діяти при прийнятті рішення на власний розсуд.

Такий підхід, встановлений процесуальним законодавством, є прийнятним не тільки при розгляді вимог про протиправну бездіяльність суб`єкта владних повноважень, але і у випадку розгляду вимог про зобов`язання відповідного суб`єкта вчинити дії після скасування його адміністративного акта.

Тобто, адміністративний суд не обмежений у виборі способів відновлення права особи, порушеного владними суб`єктами, і вправі обрати найбільш ефективний спосіб відновлення порушеного права, який відповідає характеру такого порушення з урахуванням обставин конкретної справи. Перебирання непритаманних суду повноважень державного органу не відбувається за відсутності обставин для застосування дискреції.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постанові від 16.05.2019 у справі №826/17220/17.

Конституційний Суд України у рішенні від 30 січня 2003 року № 3-рп/2003 підкреслив, що правосуддя за своєю суттю визнається таким лише за умови, що воно відповідає вимогам справедливості і забезпечує ефективне поновлення в правах. Право на ефективний засіб захисту закріплено також у Міжнародному пакті про громадянські та політичні права (стаття 2) і в Конвенції про захист прав людини та основних свобод (стаття 13).

Суд зазначає, що відповідно до ст.2 КАС України метою адміністративного судочинства є ефективний захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Ця мета перекликається зі статтею 13 Конвенції про захист прав людини та основоположних свобод. Відповідно до неї кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

Європейський суд з прав людини у своїх численних рішеннях сформував сталу практику оцінки ефективності засобу юридичного захисту. Засіб юридичного захисту, якого вимагає стаття 13, має бути ефективним як з практичної, так і з правової точки зору, тобто таким, що запобігає стверджуваному порушенню чи його повторенню в подальшому, або забезпечує адекватне відшкодування за те чи інше порушення, яке вже відбулося. Навіть якщо якийсь окремий засіб юридичного захисту сам по собі не задовольняє вимоги ст. 13, задоволення її вимог може забезпечуватися за допомогою сукупності засобів юридичного захисту, передбачених національним законодавством (рішення у справі Юрій Миколайович Іванов проти України, № 40450/04, пункт 64).

Засіб юридичного захисту має бути ефективним в теорії права та на практиці, зокрема, в тому сенсі, що можливість його використання не може бути невиправдано ускладнена діями або бездіяльністю органів влади держави-відповідача (рішення у справі Аксой проти Туреччини (Aksoy v. Turkey), № 21987/93, пункт 95).

Отже, ефективність засобу захисту оцінюється не абстрактно, а з урахуванням обставин конкретної справи та ситуації, в якій опинився позивач після порушення.

Задоволення вказаної позовної вимоги про зобов`язання Головного управління ДПС у Київській області внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленого ТОВ «Комбі ОПТ» за квітень, травень і липень 2023 року, на переконання суду, гарантує дотримання і захист прав, свобод, інтересів позивача від порушень з боку відповідача, забезпечує його виконання та унеможливлює необхідність наступних звернень до суду. Спосіб відновлення порушеного права є ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Такий висновок викладений також Верховним Судом у постанові від 21.12.2022 у справі №380/14264/21.

Згідно з ч.5 ст.242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Відтак, позовна вимога про внесення до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість даних щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування підлягає задоволенню.

Однією з основних засад податкового законодавства України відповідно до п.4.1.4 ст. 4 ПК України є презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Правовий порядок в Україні відповідно до ст.19 Конституції України, норми якої є нормами прямої дії, ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд, що і вчинено судом у даній справі.

Відповідно до ч. ч.1, 2 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно зі ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Згідно з ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Оскільки у даній справі оспорюються рішення прийняті відповідачем, суб`єктом владних повноважень, суд відповідно до вимог ч.2 ст.2 КАС України, перевіряє чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Згідно з нормами частин першої, другої статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановленим статтею 78 цього Кодексу.

Згідно зі ст.242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

З урахуванням вищенаведених норм чинного законодавства та фактичних обставин справи суд дійшов висновку, що відповідач, який є суб`єктом владних повноважень, при ухваленні рішень діяв без урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, без дотримання необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямовані ці рішення (дія), що призвело до безпідставного прийняття податкових повідомлень-рішень.

Таким чином, на підставі ст. 8 КАС України, згідно якої, усі учасники адміністративного процесу є рівними та ст. 9 КАС України, згідно якої розгляд і вирішення справ у адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості, з`ясувавши обставини у справі, перевіривши всі доводи та надавши правову оцінку наданим доказам, суд дійшов висновку, що позовні вимоги про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління ДПС у Київській області та зобов`язання вчинити дії підлягають задоволенню.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Товариством з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» при подачі первинного позову сплачено судовий збір у розмірі 26840,00 грн., про що свідчить платіжна інструкція № 17 від 30.10.2023 на суму 26840,00 грн. (т.1 а.с. 14). При подані заяви про зміну предмета позову шляхом збільшення позовних вимог сплачено судовий збір у загальному розмірі 69644,00 гривень, про що свідчать платіжні інструкції: - № 31 від 30.01.2024 на суму 3028,00 грн., - № 29 від 30.01.2024 на суму 30280,00 грн., - № 32 від 30.01.2024 на суму 3028,00 грн., - № 30 від 30.01.2024 на суму 30280,00 грн., - № 33 від 30.01.2024 на суму 3028,00 грн. (т.2 а.с. 52-56).

Таким чином загальна сума сплаченого судового збору складає 96484,00 грн.

При цьому, судовий збір відповідно до ст. 139 КАС України, який слід стягнути на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Київській області складає 33308,00 гривень, оскільки позивач за розгляд даної справи з урахуванням заяви про зміну предмета позову повинен був сплатити судовий збір у загальному розмірі 33308,00 гривень, з яких максимальний розмір судового збору за вимогу майнового характеру в розмірі 30280,00 гривень та 3028,00 гривень за вимогу немайнового характеру.

Відповідно до ч. 2 ст. 132 Кодексу адміністративного судочинства України розмір судового збору, порядок його сплати, повернення і звільнення від сплати встановлюються законом.

Згідно до п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону України «Про судовий збір» сплачена сума судового збору повертається за клопотанням особи, яка його сплатила за ухвалою суду в разі, зокрема, внесення судового збору в розмірі більшому, ніж передбачено законом.

Відповідно до частини другої статті 7 Закону України «Про судовий збір» у випадках, установлених пунктом 1 частини 1 цієї статті, судовий збір повертається в розмірі переплаченої суми; в інших випадках, установлених частиною першою цієї статті, - повністю.

Таким чином, позивачу необхідне звернутись до суду з клопотанням про повернення сплати судового збору у розмірі 63176,00 гривень.

Керуючись ст.ст. 72, 73, 242-246, 250, 257-262 КАС України, суд, -

в и р і ш и в:

адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Київській області від 29.09.2023 № 179960705, прийняте на підставі акта перевірки від 01.09.2023 № 18519/10-36-07-05/45010160 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» (податковий номер 45010160) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за квітень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету з питань, що стали предметом заперечень на акт документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» (податковий номер 45010160) від 20.07.2023 № 15444/10-36-07-05/45010160».

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Київській області від 03.11.2023 № 204000705, прийняте на підставі акта перевірки від 16.10.2023 № 21831/10-36-07-05/45010160 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» (податковий номер 45010160) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за травень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету з питань, що стали предметом заперечень на акт документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» (податковий номер 45010160) від 17.08.2023 № 17640/10-36-07-05/45010160».

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Київській області від 03.11.2023 № 204030705, прийняте на підставі акта перевірки від 16.10.2023 № 21831/10-36-07-05/45010160 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» (податковий номер 45010160) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за травень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету з питань, що стали предметом заперечень на акт документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» (податковий номер 45010160) від 17.08.2023 № 17640/10-36-07-05/45010160».

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Київській області від 26.10.2023 № 199090705, прийняте на підставі акта перевірки від 09.10.2023 № 21198/10-36-07-05/45010160 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» (податковий номер 45010160) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за липень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету».

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Київській області від 26.10.2023 року № 199100705, прийняте на підставі акта перевірки від 09.10.2023 № 21198/10-36-07-05/45010160 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» (податковий номер 45010160) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за липень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету».

Зобов`язати Головне управління ДПС у Київській області (код ЄДРПОУ ВП 44096797) внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленого ТОВ «Комбі ОПТ» () за квітень, травень і липень 2023 року.

Стягнути з Головного управління ДПС у Київській області (код ЄДРПОУ ВП 44096797) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Комбі ОПТ» () сплачений при подачі позову судовий збір в сумі 33308,00 (тридцять три тисячі триста вісім) грн 00 коп.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Желік О.М.