Справа № 480/1132/25
Суддя: В.О. Павлічек
Дата ухвалення: 2025-06-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
02 червня 2025 року Справа № 480/1132/25
Сумський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Павлічек В.О.,
розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/1132/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "SVS LTD" до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-
В С Т А Н О В И В:
Позивач, товариство з обмеженою відповідальністю "SVS LTD" звернувся до Сумського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Сумській області, в якому просить:
1. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області № 12048211/21113553 від 13.11.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 24.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
2. Зобов`язати Державну податкову службу зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "SVS LTD" № 2 від 24.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подачі.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем було складено податкову накладну № 2 від 24.09.2024 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, але її реєстрацію було зупинено. Підставою зупинення вказано: "Податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку)".
Позивачем на виконання вимог законодавства було подано до податкового органу Письмові пояснення та Додаткові письмові пояснення у зв`язку з зупиненням реєстрації податкової накладної №2 від 24.09.2024 та копії документів на підтвердження реальності господарської операції. Однак, спірним рішенням комісії ДПС відмовлено у реєстрації зазначеної податкової накладної. Позивач вважає, що спірне рішення про відмову у реєстрації податкової накладної є необґрунтованим, протиправним та підлягає скасуванню з наступних підстав.
Позивач зазначає, що у своїх письмових поясненнях з копіями первинних документів, наданих на розгляд комісії ДПС, ним було докладно викладено інформацію про підприємство, час його реєстрації, види діяльності та стан фінансово - господарської діяльності протягом 2022-2024 рр; докладно описано зміст господарської операції по реалізації товару "Установка компресорна ЗВШ 1,6-2,3/230 УХЛ4". Надано вичерпний перелік копій первинних документів, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення господарської операції.
Судом відкрито провадження у цій справі та визначено розгляд справи проводити в порядку спрощеного позовного провадження без виклику (повідомлення) сторін.
Представник відповідачів надав суду відзиви на позов, в яких проти позовних вимог заперечує та зазначає, що подана позивачем на реєстрацію податкова накладна №2 від 24.09.2024 перевірялася в автоматичному режимі на відповідність критеріям ризиковості здійснення операцій, що перелічені у додатку 3 Порядку №1165.
За результатами розгляду Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено ТОВ «SVS LTD» до податкової накладної № 2 від 24.09.2024, Комісією ГУ ДПС у Сумській області було прийнято рішення про направлення повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Від TOB «SVS LTD» (код 21113553) надійшло Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з документами.
За результатами розгляду Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних по TOB «SVS LTD» на засіданні Комісії Головного управління ДПС у Сумській області, прийнято рішення щодо відмови у реєстрації податкової накладної № 2 від 24.09.2024.
Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкові накладні, відповідачі вважають втручанням в дискреційні повноваження відповідачів, що виходить за межі завдань адміністративного судочинства.
Представник позивача надав суду відповідь на відзив, в якій з доводами відповідачів не погоджується та наполягає на позовних вимогах та зокрема, зазначає, що у рішенні від 21.02.2025 року №8886 податковим органом зроблено висновок про невідповідність платника податків критеріям ризиковості платника податку.
Відповідно до ч. 1, 4 ст. 229 Кодексу адміністративного судочинства України, суд під час судового розгляду адміністративної справи здійснює повне фіксування судового засідання за допомогою відео- та (або) звукозаписувального технічного засобу в порядку, визначеному Положенням про Єдину судову інформаційно-телекомунікаційну систему. У разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.
Дослідивши матеріали справи, оцінивши докази у їх сукупності, суд зазначає наступне.
Судом встановлено, що товариство з обмеженою відповідальністю «SVS LTD» зареєстроване як юридична особа та включено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, знаходиться на обліку в ГУ ДПС в Сумській області.
У вересні 2024 року на підставі зазначеного договору ТОВ "SVS LTD" згідно видаткової накладної №2 від 24.09.24 відвантажило замовлений товар на суму 6 588 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 1 098 000,00 грн., а саме "Установка компресорна ЗВШ 1,6- 2,3/230 УХЛ4" (а.с. 80, т.1). Акт приймання-передачі Покупцем підписаний 02.10.2024 (а.с. 81, т.1).
Підставою зупинення вказано: "Податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку)". Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
З метою розблокування зупиненої податкової накладної № 2 від 24.09.2024 на розгляд Комісії ГУ ДПС у Сумській області позивачем подано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 20.10.2024 №1, до якого додано копії документів у 64 додатках (а.с. 129, т.2).
Згідно протоколу засідання Комісії Головного управління ДПС у Сумській області від 30.10.2024 №274 (а.с. 86, т.2) було розглянуто повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, за результатами якого прийнято рішення про направлення позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Так, податковим органом було направлено повідомлення №11982038/21113553 від 30.10.2024 (а.с.130 131, т.2) про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у якому зазначено, що позивачу необхідно надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; первинних документів щодо постачання, придбання, товарів, послуг, зберігання продукції, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузей специфіки накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, документів щодо підтвердження відповідності продукції, декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У графі Додаткова інформація зазначено перелік документів, які необхідно подати на розгляд Комісії, а саме: первинні бухгалтерські документи з орендодавцем (рахунки та акти надання послуг, розрахункові документи, ОСВ, ПН на придбання оренди виписаних орендодавцем за січень-вересень 2024р. Детальний розрахунок вартості установки для подальшої реалізації за вересень 2024р. Документи проведення оцінки вартості установки. ОСВ 20, 28, 26 помісячно за 2024р. Документи щодо відповідності продукції установки яка придбавалися та реалізовувалася. Документи щодо приймання участі в тендерній процедурі (2024р). Відрядження керівника до м.Києва з метою підписання акту приймання установки. Пояснити та надати документи з питання встановлених розбіжностей між місцем розвантаження ТМЦ- м.Южноукраїнськ та підписаним актом приймання передачі ТМЦ-м.Київ. Надати платіжну інструкцію відповідно до якої постачальник повертає отримані кошти за установку та надати документи, які підтверджують факт звернення до постачальника з метою отримання перерахованих коштів назад за придбану установку. Акт звірки з постачальником січень 23- вересень 2024р.
03.11.2024 TOB «SVS LTD» на розгляд Комісії ГУ ДПС у Сумській області подано Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до якого додано копії документів у 29 додатках (а.с. 132, т.2).
Разом з тим, рішенням Комісії Головного управління ДПС у Сумській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12048211/21113553 від 13.11.2024 відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 24.09.2024 з підстав ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: Частково не надані документи щодо: транспортування, навантаження та розвантаження продукції від контрагентів постачальників, у яких придбавались комплектуючі до установки та до покупця, зокрема, встановлена невідповідність дати акту наданих послуг з перевезення установки фактичній даті здійснення операції, відсутня заявка на перевезення відповідно до п.п.2.1 договору, відсутні виплати за 157 ознакою ФОП ОСОБА_3 та відображення їх у звітності форми 4ДФ за 3 квартал 2024 року (згідно наявної податкової інформація у ФОПа відсутні трудові ресурси та виробничі фактори (транспортні засоби) для надання транспортних послуг); документи з питання відрядження керівника TOB «SVS LTD» для підписання акту приймання передачі установки з контрагентом покупцем за адресою м. Київ; відсутні підтверджую документи з питання звернення TOB «SVS LTD» до постачальника ПАТ "НВАТ "ВНДІкомпресормаш" з прохання повернути грошові кошти, які були перераховані за компресорну установку (крім того, порушені умови договору в частині розрахунку за придбаний товар п.2 Договору, водночас відсутні додаткові угоди щодо внесення змін до частини розрахунків за придбаний товар), не надано акт звірки; відсутні документи, які підтверджують факт пакування даної установки та інформація щодо залучення сторонніх осіб для здійснення даної господарської операції (договір лише на безоплатне відповідальне зберігання компресорної установки, на момент здійснення господарської операції трудові ресурси відсутні (податкова звітність щодо найманих працівників не подано) (а.с. 133, т.2).
Відповідно до витягу з протоколу Комісії від 13.11.2024 №288 зазначено: "Затвердити Рішення Комісії Головного управління ДПС у Сумській області про відмови у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, згідно додатків" (а.с. 88 89, т.2).
Не погодившись із зазначеним рішенням Комісії Головного управління ДПС у Сумській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач звернувся до ДПС України із скаргою, у якій просив скасувати рішення №12048211/21113553 (а.с. 15-16, т.1).
Позивач вважає рішення №12048211/21113553 від 13.11.2024, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 24.09.2024 прийнято необґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мали значення для прийняття такого рішення, не на підставі та не у спосіб, що передбачені Податковим кодексом України.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить із наступного.
Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).
Згідно з підпунктом "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (пункт 201.10 статті 201 ПК України).
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації в порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Відповідно до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" № 1246 від 29 грудня 2010 року (далі - Порядок № 1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно із пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами: відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Суд зауважує, що законодавець встановлює перелік обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою. При цьому, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної повинна фіксувати: 1) порядковий номер та дату складення податкової накладної; 2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; 3) пропозицію про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.
Положеннями пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Так, зазначені норми податкового законодавства кореспондуються і з постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, якою затвердженні порядки з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з пунктом 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пунктів 7, 8 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до змісту пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520).
Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3).
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4).
Відповідно до пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7).
Відповідно до пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Разом з тим, після зупинення реєстрації податкової накладної №2 від 24.09.2024, позивач надав контролюючому органу письмові пояснення з копіями первинних документів, в яких викладено інформацію про підприємство, час його реєстрації, види діяльності та стан фінансово - господарської діяльності протягом 2022-2024 рр; докладно описано зміст господарської операції по реалізації товару "Установка компресорна ЗВШ 1,6-2,3/230 УХЛ4".
Зокрема, позивач в поясненнях зазначив, що останнім часом основним напрямком постачання товарів підприємством є машинобудівна та енергетична галузь, а саме насосно-компресорного обладнання, гідравлічного та пневматичного устаткування, виготовлення запасних частин до нього для вітчизняних та закордонних підприємств атомної енергетики. Виконання ремонту обладнання, впровадження власних розробок у цій сфері (в підтвердження надано патент). Позивач є зареєстрованим учасником тендерів на офіційному майданчику ПРОЗОРО. Завдяки участі у тендерних процедурах Товариство вибороло право на постачання товарів на користь Філії "ВП "Централізовані закупівлі" AT "НАЕК "Енергоатом", вантажоодержувач - Південноукраїнського відділення філії "ВП "Складське господарство" AT "НАЕК "Енергоатом".
У вересні 2024 року на підставі зазначеного договору ТОВ "SVS LTD" згідно видаткової накладної № 2 від 24.09.24 відвантажило замовлений товар на суму 6 588 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 1 098 000,00 грн., а саме "Установка компресорна ЗВШ 1,6- 2,3/230 УХЛ4". Акт приймання-передачі Покупцем підписаний 02.10.2024. До місця призначення "Установка компресорна ЗВШ 1,6-2,3/230 УХЛ4" була транспортована коштом Продавця ТОВ "SVS LTD" перевізником ФОП ОСОБА_3 (договір №5 від 23.09.2024, акт про виконання робіт від 25.09.2024, ТТН №2 від 24.09.2024, оплата робіт п/д №39 від 24.09.2024). На виконання приписів статті 201 Податкового кодексу України, за першою подією Постачальник ТОВ "SVS LTD" виписав та подав на реєстрацію податкову накладну № 2 від 24.09.2024 на суму 6 588 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 1 098 000,00 грн.
Також позивач пояснив, що зазначена установка була придбана у постачальника ПАТ "НВАТ ВНДІкомпресормаш" згідно видаткової накладної №349 від 23.06.2023 року по договору №1206/2023 від 22.06.2024 та знаходилася на відповідальному зберіганні згідно договору №1206-1/23 від 22.06.2023 до моменту відвантаження на користь Покупця. У червні 2023 року платіжним дорученням №19 від 23.06.2023 була проведена часткова оплата за установку в розмірі 1 000 000,00 гри. У червні 2024 року постачальник ПАТ "НВАТ "ВНДІкомпресормаш" повернув зазначену суму оплати.
Розрахунки між Постачальником ТОВ "SVS LTD" та покупцем Філія "ВП "Централізовані закупівлі AT "НАЕК "Енергоатом" до теперешнього часу не проведені. На дату подання позовної заяви оплата за отриманий товар від Покупця не надходила. У бухгалтерському обліку Позивача обліковується дебіторська заборгованість в сумі 6 588 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 1 098 000,00 грн. (а.с. 9 10, т.1)
Після отримання позивачем повідомлення про необхідність надання додаткових документів від 30.10.2024 №11982038/21113553 позивач надав додаткові пояснення в яких, зокрема, зазначив, що враховуюче встановлення в Україні воєнного стану, між TOB «SVS LTD» та ТОВ НВП «Сумизовнішсервіс» в листопаді 2022 року було укладено додаткову угоду до договору оренди приміщення, в якій сторони погодилися протягом дії воєнного стану не нараховувати та не сплачувати орендну плату. Після скасування дії воєнного стану орендна плата буде нарахована та сплачена за весь час користування предметом оренди в повному обсязі с урахуванням інфляції. Таким чином, жоден бухгалтерський документ стосовно оренди приміщення протягом зазначеного в Повідомленні № 11982038/21113553 від 30.10.24 періоду (січень 2023-вересень 2024) Орендодавцем не складався і Орендарю не надавався.
Щодо надання детального розрахунку вартості установки, документи проведення оцінки установки, позивач також зазначив, що реалізований товар (Установка компресорна ЗВШІ 6X2,3/230 УХЛ4) не належить до будь якого переліку товарів, ціни на які регулюються державою. Єдина умова обмеження ціни - її розмір, визначений в тендерній процедурі. Саме вартість в розмірі 5 490 000,00грн, без ПДВ зафіксована в Протоколі №15/63 від 10.06.2024 щодо прийняття рішення уповноваженою особою, відповідальною за організацію та проведення процедур закупівель в АТ «НАЕК «Енергоатом». Окрім вартості самої установки, яка зазначена в прибуткових документах від постачальника «ВНДІкомпресормаш», до вартості товару були додані комплектуючи згідно умов договору з АТ «НАЕК «Енергоатом».
Щодо надання ОСВ 20,28, 26 позивач пояснив, що TOB «SVS LTD» на даний час не має власного виробництва і в процесі своєї господарської діяльності не отримує готову продукцію власного виробництва, тому рахунок бухгалтерського обліку 26 «Готова продукція» не застосовує при відображені в регістрах бух. обліку господарських операцій. Будь яких рух матеріальних цінностей (товари, матеріали, запасні частини то що) в період з 01 січня 2024р. по 30 червня 2024 року не відбувався, тому оборотно- сальдові відомості по рахунках 209 «Інші матеріали» та 281 «Товари на складі» надані не помісячно, а поквартально. Інший період, в котрому відбувається рух ТМЦ, а саме в 3-му кварталі 2024 року, представлений оборотно-садьдовими відомостями по зазначеним рахункам помісячно.
Щодо надання документів про відповідність продукції установки, яка придбавадлась та реалізовувалася, позивач зазначив, що має в наявності Порівняльну таблицю технічних характеристик, надану виробником реалізованого товару «ВНДІкомпресормаш», а саме «Установка компресорна ЗВШ 1,6X2,3/230 УХЛ4», яка доводить відповідність установки технічним параметрам, заданим Покупцем товару AT «НАЕК «Енергоатом», також надано паспорт установки, наданий виробником.
Щодо надання платіжної інструкції, відповідно до якої постачальник («ВНДІкомпресормаш») повертає отримані кошти за установку, позивач зазначив, що вказаний документ є внутрішнім документом постачальника, тож TOB «SVS LTD не має можливості надати її на розгляд комісії. Крім того TOB «SVS LTD» не зверталося до постачальника з проханням повернути сплачені кошти, це було ініціативою виключно постачальника («ВНДІкомпресормаш»). Позивач повідомив, що має можливість надати копії своїх банківських виписок, з яких можна відстежити рух коштів від постачальника з формулюванням «Повернення...» і сплату TOB «SVS LTD» на користь постачальника за компресорну установку.
Також позивач повідомив контролюючий орган, що не має змоги надати підписаний акт звірки з постачальником «ВНДІкомпресормаш» через те, що бухгалтер контрагента наразі відсутній доволі тривалий час і будь який зв`язок з ним неможливий, TOB «SVS LTD» не має впливу на керівництво «ВНДІкомпресормаш».
Аналіз вказаних документів та письмових пояснень свідчить про те, що контролюючий орган мав можливості достеменно встановити зміст господарської операції, за наслідками якої складено спірну податкову накладну, її фактичне здійснення та настання правових наслідків, обумовлених нею.
Однак, контролюючий орган залишив поза увагою надані позивачем пояснення та документи які підтверджують інформацію, зазначену у спірній податковій.
Таким чином, суд дійшов висновку, що вимога про подання позивачем документів щодо операцій, які не були відображені у податковій накладній поданій на реєстрацію, виходить за межі повноважень відповідачів під час процедури моніторингу та реєстрації податкових накладних.
У даному випадку, як підтверджено доказами, що наявні в матеріалах справи на виконання вимоги податкового органу позивачем було надано відповідні пояснення, до яких додано ті первинні документи, які на переконання позивача, є належними та достатніми для підтвердження здійснення саме тієї господарської операції за наслідками якої складену спірну податкову накладну.
Обов`язок податкового органу для цілей визначення наявності підстав для реєстрації податкової накладеної зводиться до встановлення належного та достатнього підтвердження поданими документами даних податкової накладної.
Відповідачем не надано доказів того, що подані позивачем документи для реєстрації податкової накладної не підтверджують зазначені у ній дані та є не достатніми для прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН. Надані позивачем документи містили кількісні та вартісні показники операцій, які були достатніми для реєстрації відповідної податкової накладної.
Як було зазначено, реєстрація податкової накладної була зупинена з підстав відповідності платника податку п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Відмовлено ж у реєстрації податкової накладної у зв`язку з ненадання/частковим наданням пояснень та копій документів, витребуваних податковим органом. При цьому, зауважень щодо документів, що підтверджують саме господарську операцію за наслідками якої складено спірну податкову накладну, податковий орган не зазначив.
Суд враховує, що Верховним Судом сформована стала правова позиція, висловлена зокрема у постанові від 10.04.2020 справа №819/330/18, відповідно до якої здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
У межах розгляду даної справи судом також не надається оцінка реальності здійснення господарських операцій позивачем, враховуючи те, що предметом розгляду є правомірність реєстрації податкової накладної по першій із події, наявності первинних документів, що зумовлюють та є підставою для виконання обов`язку платником податків відповідних дій щодо реєстрації податкової накладної. Як зазначено вище, змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Виключно в разі проведення відповідної документальної перевірки податковий орган має право досліджувати первинні документи щодо реальності господарських операції та в разі виявлених порушень податкового законодавства платником податків приймати відповідні рішення, як передбачено нормами Податкового кодексу України.
Отже, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів про ризиковість платника податку та ризиковість здійснених операцій, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови у реєстрації спірної податкової накладної № 2 від 24.09.2024, Головним управлінням ДПС у Сумській області в ході судового розгляду справи не доведено наявності достатніх підстав для відмови у реєстрації спірної податкової накладної складеної позивачем, у ЄРПН.
Отже, підсумовуючи вищевикладене, враховуючи встановлені обставини, зважаючи на наявність у позивача передбачених чинним законодавством документів, необхідних для складання спірної податкової накладної № 2 від 24.09.2024, та беручи до уваги, що реальність господарської операції може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків, суд дійшов висновку, що у податкового органу були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних спірної податкової накладної № 2 від 24.09.2024, а тому рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН прийнято відповідачем без урахування всіх обставин, що мають значення для його прийняття, тобто необґрунтовано, а отже є протиправним та підлягає скасуванню.
Щодо доводів відповідачів про відсутність підстав для зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 24.09.2024 року датою її фактичного подання, суд зазначає наступне.
Дискреційні повноваження - це комплекс прав і зобов`язань представників влади як на державному, так і на регіональному рівнях, у тому числі представників суспільства, яких уповноважили діяти від імені держави чи будь-якого органу місцевого самоврядування, що мають можливість надати повного або часткового визначення і змісту, і виду прийнятого управлінського рішення.
Тобто дискреційні повноваження - це законодавчо встановлена компетенція владних суб`єктів, яка визначає ступінь самостійності її реалізації з урахуванням принципу верховенства права; ці повноваження полягають в застосуванні суб`єктами адміністративного розсуду при здійсненні дій і прийнятті рішень.
Отже, у разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.
Відповідно до Рекомендацій Ради Європи № R(80)2 щодо здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятих Кабінетом Міністрів 11.03.1980 на 316-й нараді, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.
Тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він уважає найкращим за конкретних обставин, та яке захистить або відновить порушене право.
Водночас, адміністративний суд під час розгляду та вирішення публічно-правових спорів перевіряє, чи рішення суб`єкта владних повноважень прийняте у межах законної дискреції.
Відповідно до правил правозастосування практики Європейського суду з прав людини, суд не може своїм рішенням підмінити рішення суб`єкта владних повноважень.
Крім того, суд вважає за необхідне зазначити, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.
Пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010, передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Отже, обов`язок щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданих платником податків податкової накладної № 2 від 24.09.2024 року покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику - ДПС України.
Відповідно до ч. 1 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
Як вбачається з ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що для належного та ефективного способу захисту прав позивача необхідно визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №12048211/21113553 від 13.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 24.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «SVS LTD» №2 від 24.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подачі.
Враховуючи задоволення позовних вимог, позивачу за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів підлягає відшкодуванню сума судового збору, сплачена при зверненні до суду.
Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -
В И Р І Ш И В:
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "SVS LTD" до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №12048211/21113553 від 13.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 24.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «SVS LTD» №2 від 24.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подачі.
Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя В.О. Павлічек