Справа № 320/36031/23
Суддя: Кучма Андрій Юрійович
Дата ухвалення: 2025-05-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 травня 2025 року м. Київ

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді Кучми А.Ю.,

суддів Аліменка В.О., Безименної Н.В.

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 07 січня 2025 року (м. Київ, дата складання повного тексту не зазначається) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «РІВЕРСАЙД ГРУП» до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними дій та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И Л А :

Товариство з обмеженою відповідальністю «РІВЕРСАЙД ГРУП» звернулося з позовом до суду, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у місті Києві від 26.09.2023 №2.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що застосування фінансових санкцій з боку контролюючого органу є протиправним, оскільки позивач зі своїм контрагентом здійснили в межах 365 денного строку зарахування однорідних зустрічних вимог за додатковою угодою № 1 від 10.10.2022 до контракту № 0110-21 від 01.10.2021. Позивач також вказує, що зазначене зарахування підтверджується даними бухгалтерського обліку, та є законним способом припинення зобов`язань, а тому висновки відповідача є хибними та спростовується вищевикладеним.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 07 січня 2025 року адміністративний позов задоволено.

Не погоджуючись з судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та постановити нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Апеляційну скаргу обґрунтовано тим, що рішення суду першої інстанції прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, без повного з`ясування усіх фактичних обставин у справі. Апелянт вказує, що за результатами перевірки дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні розрахунків за експортним контрактом від 01.10.2021 № 0110-2021 укладеного з нерезидентом Bravisa International SP. Z.O.O. (Польща), встановлено порушення ч. 2 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» № 2473-VIII від 21.06.2018 в частині ненадходження валютної виручки на суму 18711,00 дол.США (684 235,07 грн), тому податкове повідомлення-рішення від 26.09.2023 №2 є правомірним.

Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу в якому зазначено про безпідставність доводів апеляційної скарги, відсутність підстав для її задоволення та відсутність підстав для скасування рішення суду першої інстанції.

Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду - без змін.

Згідно ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, Головним управлінням ДПС у місті Києві на підставі повідомлення від 18.07.2023 № 80/26-15-07-02-04-11 та наказу від 18.07.2023 № 3638-п на підставі п. 75.1 ст. 75, п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «РІВЕРСАЙД ГРУП» з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій за зовнішньоекономічним контрактом від 01.10.2021 № 0110-2021 у зв?язку з повідомленням ДПС України від 06.12.2022 № 15770/7/99-00-07-05-01-07 (вх. ГУ ДПС у м. Києві від 07.12.2022 № 6909/8) за період з 01.10.2021 по 23.08.2023.

Перевіркою встановлено, що станом на 23.08.2023 у ТОВ «РІВЕРСАЙД ГРУП» за експортним контрактом від 01.10.2021 № 0110-2021 укладеним з Bravisa International SP. Z.O.0. (Польща) встановлено дебіторську заборгованість на суму 18711,00 дол.США (еквів. 684 235,07 грн.), граничний термін надходження валютних коштів - 14.10.2022. Кількість днів прострочення складає 313 днів.

Актом перевірки вказано, що ТОВ «РІВЕРСАЙД ГРУП» надано до перевірки лист від 19.01.2023 № 2 (вх. ГУ ДПС у м. Києві від 20.01.2023 № 5337/6) з додатками в якому зазначено, що відповідно до листа Bravisa International SP. Z.О.О, від 1509 від 15.09.2022 та згідно додаткової угоди № 1 від 10.10.2022 до контракту № 0110-2021 від 01.10.2021 проведено зарахування переплати по контракту № 0909-21 від 09.09.2021 в рахунок оплати по контракту № 0110-2021 від 01.10.2021 в сумі 18711,00 дол. США.

За результатами перевірки на підставі акта перевірки від 30.08.2023 № 56907/26-15-07-02-04-03/41139832 встановлено порушення ч. 2 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», яке полягає у ненадходженні валютної виручки на суму 18 711,00 дол. США (еквів. 684 235,07 грн) за експортним контрактом від 01.10.2021 № 0110-2021 укладеним з компанією нерезидентом Bravisa International S.P. Z.O.О. (Польща).

На підставі вищевказаних висновків акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 26.09.2023 № 2, яким на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 ст. 54 ПК України та ч. 5 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні обмеження» нараховано 642 496,73 грн пені за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Не погоджуючись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що зарахування зустрічних однорідних вимог є законним способом (одним із способів) припинення зобов`язання, що вказує на протиправність дій відповідача щодо застосування штрафних санкцій стосовно ТОВ «РІВЕРСАЙД ГРУП».

Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та відповідальність за порушення ними валютного законодавства визначено Законом України «Про валюту і валютні операції» № 2473-VIII від 21.06.2018 із змінами і доповненнями (далі - Закон № 2473-VIII).

Відповідно до ч. 1, 2 ст. 13 Закону № 2473-VIII Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів та встановлювати мінімальні граничні суми операцій з експорту та імпорту товарів, на які поширюються встановлені, відповідно до цього Закону граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

Відповідно до ст. 14 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» всі суб`єкти зовнішньоекономічної діяльності мають право самостійно визначати форму розрахунків по зовнішньоекономічних операціях з-поміж тих, що не суперечать законам України та відповідають міжнародним правилам.

Згідно з пунктом 21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02.01.2019 № 5, граничні строки розрахунків за операціями та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «РІВЕРСАЙД ГРУП» в межах здійснення зовнішньоекономічної діяльності уклало Контракт від 09.09.2021 № 0909-21 та Контракт від 01.10.2021 № 0110-21 з компанією Bravisa International SP. Z.O.O. (Республіка Польща) на поставку продукції згідно зі специфікаціями та рахунками-фактурами. Валюта контракту - долар США.

Відповідно до Контракту від 09.09.2021 № 0909-21 ТОВ «РІВЕРСАЙД ГРУП» отримало два платежі:

- оплата від 15.09.2021 на суму 33 798,00 дол. США, що підтверджується випискою АКБ «ІНДУСТРІАЛБАНК» по рахунку НОМЕР_1 з 15.09.2021 до 15.09.2021;

- оплата від 05.10.2021 на суму 15 772,00 дол. США, що підтверджується випискою АКБ «ІНДУСТРІАЛБАНК» по рахунку НОМЕР_1 з 05.10.2021 до 05.10.2021.

Згідно з листом від 22.10.2021 вих. № 22-10/2021 Bravisa International SP. Z.O.O. повідомило про вимогу повернути на рахунок отримані відповідно до Контракту від 09.09.2021 № 0909-21 оплату на загальну суму 49 570,00 дол. США у зв`язку з відміною контракту (угоди).

У зв`язку з неможливістю виконання зобов`язання за контрактом та відповідно до листа Bravisa International SP. Z.О.О. від 22.10.2021 вих. № 22-10/2021 ТОВ «РІВЕРСАЙД ГРУП» повернуло на рахунок Bravisa International SP. Z.О.О. 30 750,00 дол. США отриманої за Контрактом від 09.09.2021 № 0909-21 передплати, що підтверджується платіжним дорученням в іноземній валюті або банківських металах від 28.10.2021 № 49 (виконано 29.10.2021) та випискою АКБ «ІНДУСТРІАЛБАНК» по рахунку № НОМЕР_1 з 29.10.2021 до 29.10.2021.

Таким чином, станом на 29.10.2021 у ТОВ «РІВЕРСАЙД ГРУП» виникла дебіторська заборгованість перед Bravisa International SP. Z.О.О. за Контрактом від 09.09.2021 № 0909-21 на суму 18 820,00 дол. США. (49 570,00 - 30 750,00 = 18 820,00).

Згідно з Додатковою угодою № 1 від 10.10.2022 до Контракту від 09.09.2021 № 0909-21 Сторони дійшли взаємної згоди зарахувати переплату по цьому Контракту в сумі 18 711,00 дол. США в рахунок оплати по Контракту від 01.10.2021 № 0110-21 в сумі 18 711,00 дол. США.

Відповідно до Контракту від 10.10.2021 № 0110-21 ТОВ «РІВЕРСАЙД ГРУП» за період з 01.10.2021 по 10.01.2023 ТОВ «РІВЕРСАЙД ГРУП» отримало 06.10.2021 від Bravisa International SP. Z.O.O. оплату на рахунок в АТ «УКРСИББАНК» в сумі 43 875,00 дол. США, що підтверджується випискою по рахунку № НОМЕР_2 в AT «УКРСИББАНК», сформованою 07.10.2021.

Крім того, за цей же період з ТОВ «РІВЕРСАЙД ГРУП» за Контрактом № 0110-21 від 01.10.2021 згідно зі Специфікацією № 1 від 01.20.2021 до цього Контракту відвантажено покупцю Bravisa International SP. Z.O.O. товар на загальну суму 62 586,00 дол. США, у тому числі: товар на суму 31 320,00 дол. США, що підтверджується BMД № UA500130/2021/211842 та товар на суму 31 266,00 дол. США, що підтверджується ВМД № UA500130/2021/212380.

Таким чином, ТОВ «РІВЕРСАЙД ГРУП» як продавець за Контрактом від 10.10.2021 № 0110-21 поставило покупцю, Bravisa International SP. Z.O.O., згідно зі Специфікацією від 01.10.2021 № 1 до цього Контракту товару на суму 62 586,00 дол. США, а отримало оплату у сумі 43 875,00 дол. США, що свідчить про виникнення у покупця заборгованості по оплаті за поставлений товар у розмірі 18 711,00 дол. США.

Листом від 15.09.2022 № 1509 Bravisa International SP. Z.O.O. звернулося до ТОВ «РІВЕРСАЙД ГРУП» з проханням вважати переплату по Контракту № 0909-21 від 09.09.2021 в сумі 18 711,00 дол. США оплатою по Контракту № 0110-21.

ТОВ «РІВЕРСАЙД ГРУП» та Bravisa International SP. Z.O.O. уклали Додаткову угоду № 1 від 10.10.2022 до Контракту № 0110-21 від 01.10.2021, згідно з якою Сторони дійшли взаємної згоди зарахувати переплату по Контракту № 09.09.2021 в сумі 18 711,00 дол. США в рахунок оплати по Контракту № 0110-21 від 01.10.2021 в сумі 18 711,00 дол. США.

Таким чином, по розрахунках ТОВ «РІВЕРСАЙД ГРУП» з Bravisa International SP. Z.O.O. згідно з контрактом від 01.10.2021 № 0110-21 за період з 01.10.2021 по 10.01.2023 отримано оплату на суму 43 875 дол. США, проведено зарахування заборгованості на суму 18 711,00 дол. США та відвантажено товару на суму 62 586,00 дол. США. Згідно з Актом звірки взаєморозрахунків на 31.12.2022 за Контрактом № 0110-21 від 10.10.2021 відсутня будь-яка заборгованість.

По розрахунках ТОВ «РІВЕРСАЙД ГРУП» з Bravisa International SP. Z.O.O. згідно з контрактом від 09.09.2021 № 0909-21 за період з 09.09.2021 по 10.01.2023 отримано оплату на суму 49 570,00 дол. США, повернуто коштів у сумі 30 750,00 дол. США та проведено зарахування заборгованості на суму 18 711,00 дол. США. за Контрактом від 01.10.2021 № 0110-21.

Таким чином, згідно з Актом звірки взаєморозрахунків на 31.12.2022 за Контрактом від 09.09.2021 № 0909-21 існує заборгованість ТОВ «РІВЕРСАЙД ГРУП» перед Bravisa International SP. Z.O.O. в сумі 109,00 дол. США (49 570,00 - 30 750,00 - 18 711,00 = 109,00 дол. США).

Листом від 26.12.2022 № 22148/І/26-15-07-08-03 ГУ ДПС у м. Києві надіслало запит про надання інформації щодо дотримання строку розрахунків у сфері ЗЕД. На виконання запиту надано строк 15 робочих днів з дня отримання цього запиту. ТОВ «РІВЕРСАЙД ГРУП» отримало запит 04.01.2023.

Відповідь на лист від 26.12.2022 № 22148/1/26-15-07-08-03 з запитуваною інформацією, поясненнями та документи (контракти, митні декларації, виписки та платіжні документи, картки рахунків, акти звірки взаєморозрахунків станом на дату запиту) надало листом від 19.01.2023 № 2, тобто в межах встановленого строку. Цим листом ТОВ «РІВЕРСАЙД ГРУП» пояснило, що станом на 10.01.2023 за контрактом від 01.10.2021 № 0110-21 жодної заборгованості немає.

Як вбачається зі спірного податкового повідомлення-рішення від 26.09.2023 № 2, перевіркою встановлено ненадходження валютної виручки на суму 18 711,00 дол. США за контрактом від 01.10.2021 № 0110-2021, укладеним з компанією Bravisa International SP. Z.O.O. (Польща).

Разом із тим, відповідачем не враховано, що у акті перевірки від 30.08.2023 № 56907/26-15-07-02-04-03/41139832 зафіксовано, що ТОВ «РІВЕРСАЙД ГРУП» надано до перевірки лист від 19.01.2023 № 2 (вх. ГУ ДПС у м. Києві від 20.01.2023 № 5337/6) з додатками, в якому зазначено наступне : «відповідно до листа Bravisa International SP. Z.O.O. № 1509 від 15.09.22 та згідно додаткової угоди № 1 від 10.10.2022 до контракту № 0110-21 від 01.10.2021 р. проведено зарахування переплати по контракту № 0909-21 від 09.09.21 р. в рахунок оплати по контракту № 0110-21 від 01.10.2021 р. в сумі 18 711,00 дол. США. Таким чином, враховуючи вищевикладене ТОВ «РІВЕРСАЙД ГРУП» здійснено зарахування зустрічних однорідних вимог 10.10.2022 на суму 18 711,00 дол. США по контракту від 01.10.2021 № 0110-2021 з нерезидентом Bravisa International SP. Z.O.O.».

Тобто приймаючи оскаржуване податкове повідомлення-рішення, відповідач був поінформований, що сторони Контракту від 01.10.2021 № 0110-21 згідно з вимогою Покупця, Bravisa International SP. Z.O.O., та Додатковою угодою № 1 від 10.10.2022 до цього Контракту, погодили зарахування зустрічних однорідних вимог на суму 18 711,00 дол. США.

Отже, заборгованості не встановлено.

Відповідні зміни відображені у бухгалтерському та податковому обліку ТОВ «РІВЕРСАЙД ГРУП», що підтверджується наданими до початку перевірки документами, а саме: картка рахунка 362 за період 01.10.2021 - 10.01.2023; оборотно-сальдова відомість по рахунку 362 за 01.10.2021 - 10.01.2023; акт звірки взаєморозрахунків від 31.12.2022 за Контрактом № 0110-21 від 01.10.2021.

Таким чином, порушення строків розрахунку за операціями в іноземній валюті за Контрактом № 0110-21 від 01.10.2021 не доведено відповідачем.

Зокрема, Сторони цього Контракту зарахували однорідні зустрічні вимоги 10.10.2022, про що відповідачеві було доказово повідомлено.

Висновок контролюючого органу про наявність дебіторської заборгованості є необґрунтованим, оскільки граничний термін надходження валютних коштів становить 14.10.2022, разом з тим зарахування зустрічних однорідних вимог відбулося 10.10.2022, про що повідомлений контролюючий орган, чого не заперечує і сам відповідач у акті перевірки, роблячи посилання на лист позивача від 19.01.2023 № 2.

Таким чином, оскільки зарахування зустрічних однорідних вимог відбулося в межах 365 денного строку, то позивачем не було допущено порушення норм чинного законодавства, що відповідно вказує на протиправність нарахування пені.

Слід звернути увагу, що резидент є вільним у виборі форми розрахунків за зовнішньоекономічними операціями з-поміж тих, що не суперечать законам України, а тому перебування таких операцій на валютному контролі саме по собі не спричиняє наслідку у вигляді застосування штрафних санкцій (пені), передбачених статтею 4 Закону № 185/94-ВР. Припинення зобов`язання шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог є складовою гарантованого Конституцією України права на свободу підприємницької діяльності та може бути обмежено виключно законами України.

У разі припинення зобов`язання за зовнішньоекономічним договором шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог у строк, встановлений нормами Закону № 185/94-BP для розрахунків у іноземній валюті, підстави для притягнення резидента до відповідальності за порушення термінів розрахунків у іноземній валюті (за ненадходження валютної виручки) відсутні, незалежно від підстав виникнення зустрічних однорідних вимог та складу учасників зарахування зустрічних однорідних вимог. Обставини щодо зарахування зустрічних однорідних вимог та припинення внаслідок цього зобов`язань за зовнішньоекономічним договором підлягають встановленню судом з дослідженням належних щодо цього доказів.

Таким чином, що зарахування зустрічних однорідних вимог є законним способом (одним із способів) припинення зобов`язання, що вказує на протиправність дій відповідача щодо застосування штрафних санкцій стосовно ТОВ «РІВЕРСАЙД ГРУП».

Вимоги щодо заборгованості між ТОВ «РІВЕРСАЙД ГРУП» та компанією Bervis International SP. Z.O.O., залік яких відбувся згідно із Додатковою угодою від 10.10.2022 № 1 до Контракту від 01.10.2021 № 0110-21, були однорідними, оскільки мали грошовий характер і були виражені в одній валюті. Крім того, такі розрахунки (залік) за Контрактом від 01.10.2021 № 0110-21 було вчинено у межах встановленого 365 денного строку (граничний термін розрахунку 14.10.2022, а зарахування проведено 10.10.2022).

За таких обставин колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про відсутність підстав для застосування фінансових санкцій, визначених податковим повідомленням-рішенням від 26.09.2023 №2, що є підставою для визнання його протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Відповідно до пункту 30 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Hirvisaari v. Finland» від 27 вересня 2001 року, рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя .

Згідно пункту 29 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Ruiz Torija v. Spain» від 9 грудня 1994 року, статтю 6 не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов`язку обґрунтовувати рішення може розглядатися лише в світлі обставин кожної справи

Згідно пункту 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду попередньої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.

З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів приходить до висновку, що рішення суду є законним і обґрунтованим, ухваленим з дотриманням норм матеріального та процесуального права, а тому підстав для його скасування не має.

Керуючись ст. ст. 242, 243, 251, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів -

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві - залишити без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 07 січня 2025 року - без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту її прийняття та може бути оскаржена в порядку та строки, встановлені ст.ст. 328, 329 КАС України.

Повний текст постанови виготовлено 29.05.2025.

Головуючий суддя: А.Ю. Кучма

Судді: В.О. Аліменко

Н.В. Безименна