Справа № 420/21765/24
Суддя: Градовський Ю.М.
Дата ухвалення: 2025-05-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

29 травня 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/21765/24
Перша інстанція: суддя Марин П.П.

Судова колегія П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

Головуючого: Градовського Ю.М.

суддів: Бітова А.І.,

Шевчук О.А.

розглянувши в порядку письмового провадження в м.Одесі апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 28 січня 2025р. по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Д.І.М. - ГРУП» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И Л А:

У липні 2024р. Товариство з обмеженою відповідальністю «Д.І.М. - ГРУП» звернулося до суду із позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №709 від 26.06.2024р., яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «податок на землю» на загальну суму 1288287,51грн., з яких 1202962,33 грн. за податковим зобов`язанням та 85325,18грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №709 від 26.06.2024р., яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 1020грн..

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що висновки, зроблені працівниками ГУ ДПС в Одеській області під час складення акту перевірки є хибними, а податкові повідомлення-рішення незаконними з наступних причин: ТОВ «Д.І.М. ГРУП» є власником земельних ділянок, які розташовані за адресою: Одеська область, Овідопольський район, с/р Прилиманська, масив 28, земельні ділянки №317/1, 317/2, 318/1, 318/2, 319/1 та 319/2. Підприємство з 1.10.2021р. застосовує спрощену систему оподаткування (3 група; 5%).

Позивач зазначив, що особливості справляння податку суб`єктами господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, встановлюються главою 1 розд. XIV ПКУ (п.269.2 ст.269 ПКУ), зокрема, платники єдиного податку звільняються від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються, зокрема, платниками єдиного податку третьої групи для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування) (п.п. 4 п. 297.1 ст. 297 ПКУ).

Позивач також зазначив, що земельні ділянки в грудні 2021р. були внесені в якості внеску в Статутний фонд підприємства його засновником з метою використання їх в господарській діяльності, а саме некомерційного будівництва із залученням інвестицій, а в подальшому продажем та отриманням доходу. Одразу ж був укладений договір між ТОВ «Д.І.М.- ГРУП» та ТОВ «Центр земельних та правових рішень» за результатами якого мали проводитись наступні дії до досягнення мети комерційного будівництва та отримання доходу.

Посилаючись на вказане просив позов задовольнити.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 28 січня 2025р. адміністративний позов задоволено.

Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №709 та №709, прийняті Головним управлінням Державної податкової служби в Одеській області.

Стягнуто з Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП: 44069166) за рахунок його бюджетних асигнувань на корить товариства з обмеженою відповідальністю «Д.І.М. - ГРУП» () сплачений судовий збір у розмірі 19 339,50грн. (дев`ятнадцять тисяч триста тридцять дев`ять гривень 50 копійок).

В апеляційній скарзі апелянт просить рішення суду скасувати та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні адміністративного позову в повному обсязі, посилаючись на порушення норм права.

Судова колегія вважає, що у відповідності до п.1 ч.1 ст.311 КАС України, апеляційну скаргу можливо розглянути в порядку письмового провадження, оскільки в матеріалах справи достатньо доказів для вирішення справи по суті.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідь судді-доповідача, доводи апеляційної скарги, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до висновку про залишення скарги без задоволення, а рішення суду без змін, з наступних підстав.

Відповідно до ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Задовольняючи адміністративний позов, суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем передчасно прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення №709 від 27.06.2024р., яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем плата за землю та застосовано штрафну (фінансову) санкцію без урахування усіх обставин.

Разом з тим, суд першої інстанції зазначив, що позивачем земельні ділянки придбані з метою використання в господарській діяльності, а саме здійснення будівництва, відповідно до зареєстрованого виду економічної діяльності, проте з об`єктивних обставин його не розпочав.

При цьому, що не здійснення позивачем початку будівельних робіт, за умови наявності незалежних від позивача перешкод за даних обставин для виготовлення технічної документації, що передує початку будівельних робіт, не може беззаперечно сприйматись як факт невикористання належних йому земельних ділянок у власній господарській діяльності.

Вирішуючи спір судова колегія вважає, що суд першої інстанції повно та об`єктивно дослідив обставини по справі, надані докази, правильно визначив юридичну природу спірних правовідносин і закон, який їх регулює.

Так, судом першої інстанції встановлено та підтверджено під час апеляційного розгляду, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Д.І.М. - ГРУП» () зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських об`єднань 30.09.2005р., номер запису: 0012234, основним видом економічної діяльності підприємства за КВЕД є: 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах. Також зареєстрованими видами діяльності позивача є: 68.10 Купівля та продаж власного нерухомого майна, 68.31 Агентства нерухомості, 69.10 Діяльність у сфері права, 69.20 Діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту; консультування з питань оподаткування, 41.10 Організація будівництва будівель, 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику, 43.13 Розвідувальне буріння, 43.39 Інші роботи із завершення будівництва, 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.

Головним управлінням ДПС в Одеській області видано наказ від 22.05.2024р. №5142-п «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Д.І.М. - ГРУП»», яким на підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.78.1.2 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України від 2.12.2010р. №2755-VI (із змінами та доповненнями), наказано провести документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Д.І.М. - ГРУП», код за , з 23.05.2024р. тривалістю 5 робочих днів. Перевірку провести за період діяльності з 1.10.2021р. по 30.06.2023р. з метою контролю правильності нарахування, повноти та своєчасності сплати до бюджету плати за землю (земельного податку, а також орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності).

На підставі направлень від 22.05.2024р. виданих Головним управлінням ДПС в Одеській області №10671/15-32-07-09, №10673/15-32-07-09 та №10675/15-32-07-09 головним державним інспектором Приморського відділу перевірок платників управління податкового аудиту Головного управління ДПС в Одеській області Жечевою Оленою, головним державним інспектором Приморського відділу перевірок платників управління податкового аудиту Головного управління ДПС в Одеській області Янченко Світланою та головним державним інспектором Приморського відділу перевірок платників управління податкового аудиту Головного управління ДПС в Одеській області Запольновим Іваном відповідно до п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.78.1.2 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010р. №2755-VI (із змінами та доповненнями), на підставі наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 22.05.2024р. №5142-п, проведена документальна позапланова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Д.І.М. ГРУП», код за (далі ТОВ «Д.І.М. ГРУП») з питань правильності нарахування, повноти та своєчасності сплати до бюджету плати за землю (земельного податку, а також орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності) за період з 1.10.2021р. по 30.06.2023р., відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки, за результатом якої складено акт від 5.06.2024р. №23679/15-32-07-09-09.

У висновках акту перевірки зазначено, що перевіркою встановлено порушення ТОВ «Д.І.М. - ГРУП»:

1. п.п.270.1.1 п.270.1 ст.270, п.285.1, п.285.2 ст.285, п.286.1 ст.286, п.297.1 ст.297 Податкового кодексу України від 2.12.2010р. №2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого занижено плату за землю, що підлягає сплаті до бюджету на загальну суму 1202962,33грн., в тому числі:

- за період з 17.12.2021р. по 31.12.2021р. в сумі 28280,03грн.;

- за 2022 рік в сумі 771433,15грн., в тому числі: за січень 2022 в сумі 64286,10 грн., за лютий 2022 в сумі 64286,10 грн., за березень 2022 в сумі 64286,10 грн., за квітень 2022 в сумі 64286,10 грн., за травень 2022 в сумі 64286,10 грн., за червень 2022 в сумі 64286,10 грн., за липень 2022 в сумі 64286,10 грн., за серпень 2022 в сумі 64286,10 грн., за вересень 2022 в сумі 64286,10 грн., за жовтень 2022 в сумі 64286,10 грн., за листопад 2022 в сумі 64286,10 грн., за грудень 2022 в сумі 64286,05 грн.;

- за період з 1.01.2023р. по 30.06.2023р. в сумі 403249,15грн., в тому числі: за січень 2023р. в сумі 67208,19 грн., за лютий 2023р. в сумі 67208,19 грн., за березень 2023р. в сумі 67208,19 грн., за квітень 2023р. в сумі 67208,19 грн., за травень 2023р. в сумі 67208,19 грн., за червень 2023р. в сумі 67208,20 грн.

2. п.33.1, п.33.2, п.33.3 ст.33, п.34.1 ст.34, п.286.2, п.286.4 ст.286 Податкового кодексу України від 2.12.2010р. №2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого, підприємство не надало податкові декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2021, 2022 та 2023 роки.

На підставі зазначеного акту перевірки від 5.06.2024р. №23679/15-32-07-09-09 ГУ ДПС в Одеській області 26.06.2024р. прийнято податкові повідомлення-рішення:

- №709, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «податок на землю» на загальну суму 1288287,51грн, з яких 1202962,33грн за податковим зобов`язанням та 85325,18грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

- №709, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 1020,00грн.

Оскаржувані податкові повідомлення-рішення ґрунтуються на таких висновках акту перевірки.

За період з 1.10.2021р. по 30.06.2023р. ТОВ «Д.І.М. ГРУП» не декларувало плати за землю (земельного податку, а також орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності).

Перевіркою повноти нарахування плати за землю (земельного податку, а також орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності) за період з 1.10.2021р. по 30.06.2023р. встановлено заниження плати за землю в розмірі 1 202 962,33грн., в тому числі: за період з 17.12.2021р. по 31.12.2021р. в сумі 28 280,03 грн.; за 2022 рік в сумі 771 433,15 грн.; за період з 1.01.2023р. по 30.06.2023р. в сумі 403 249,15 грн.

Перевіркою встановлено:

Згідно наданих до перевірки первинних документів (договір позики з додатковими угодами, касових ордерів, відомостей на виплату готівки, звітів про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт) та бухгалтерських документів (оборотно-сальдових відомостей по бухгалтерських рахунках, оборотів рахунків 64, 37, 68, 301) за період з 1.10.2021р. по 30.06.2023р. ТОВ «Д.І.М. - ГРУП», у розумінні п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, ст.3 Господарського кодексу, господарську діяльність не здійснювало.

До перевірки надано Договір №21/Ц-6 на виконання геодезичних робіт від 22.12.2021р. укладений ТОВ «Д.І.М. - ГРУП» (Замовник) із ТОВ «Центр земельних та правових рішень», (Виконавець) щодо надання послуг з виконання топографогеодезичного та ортофото знімання земельних ділянок. Вказаний договір було укладено але умови договору не були виконані, у зв`язку із настанням форс-мажорних обставин, а саме: воєнних дій в Україні через агресію з боку російської федерації. До перевірки надано також переписку між ТОВ «Д.І.М. - ГРУП» та ТОВ «Центр земельних та правових рішень».

Засновником ТОВ «Д.І.М. - ГРУП» ОСОБА_1 згідно Рішення № 12-3/2021 одноосібного учасника ТОВ «Д.І.М. - ГРУП» Ідентифікаційний код: 33812248 від 17.12.2021р. (зареєстрований в реєстрі 17.12.2021р. за №364) збільшено статутний капітал Товариства за рахунок додаткового вкладу у негрошовій формі на загальну суму 1763669грн. у якості майнового вкладу:

- земельна ділянка, кадастровий номер якої: :01:001:1271, площею 1,8742га., яка знаходиться за адресою: Одеська обл., Овідіопольський р-н, Прилиманська сільська рада, масив 28, під № 317/1, що належить ОСОБА_1 на праві приватної власності на підставі договору купівлі-продажу, посвідченого приватним нотаріусом Одеського міського нотаріального округу 31.08.2016р. за реєстровим №1813. Вклад оцінено у сумі 314416грн;

- земельна ділянка, кадастровий номер якої: :01:001:1272, площею 1,8745 га, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 , що належить ОСОБА_1 на праві приватної власності на підставі договору купівлі-продажу, посвідченого приватним нотаріусом Одеського міського нотаріального округу 8.11.2016р. за реєстровим №2611. Вклад оцінено у сумі 314466грн;

- земельна ділянка, кадастровий номер якої: :01:001:1273, площею 1,7731 га, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 , що належить ОСОБА_1 на праві приватної власності на підставі договору купівлі-продажу, посвідченого приватним нотаріусом Одеського міського нотаріального округу 31.08.2016р. за реєстровим № 1822. Вклад оцінено у сумі 297455грн;

- земельна ділянка, кадастровий номер якої: :01:001:1274, площею 1,7729 га, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_3 , що належить ОСОБА_1 на праві приватної власності на підставі договору купівлі-продажу, посвідченого приватним нотаріусом Одеського міського нотаріального округу 2.11.2016р. за реєстровим №2546. Вклад оцінено у сумі 297422грн;

- земельна ділянка, кадастровий номер якої: :01:001:1275, площею 1,6972 га, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_4 , що належить ОСОБА_1 на праві приватної власності на підставі договору купівлі-продажу, посвідченого приватним нотаріусом Одеського міського нотаріального округу 31.08.2016р. за реєстровим №1819. Вклад оцінено у сумі 248722грн.;

- земельна ділянка, кадастровий номер якої: :01:001:1276, площею 1,6969 га, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_5 , що належить ОСОБА_1 на праві приватної власності на підставі договору купівлі-продажу, посвідченого приватним нотаріусом Одеського міського нотаріального округу 24.11.2016р. за реєстровим №2751. Вклад оцінено у сумі 291188грн.

На підставі вказаного, було складено акти приймання-передачі майна від 17.12.2021р. за номерами 1, 2 , 3, 4, 5 та 6 (відповідно) до статутного капіталу ТОВ «Д.І.М. - ГРУП».

Згідно Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності ТОВ «Д.І.М. - ГРУП» має право власності на земельні ділянки, в тому числі:

- земельна ділянка, кадастровий номер якої: :01:001:1271, площею 1,8742 га, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_6 - номер запису про право власності 45852882 від 17.12.2021;

- земельна ділянка, кадастровий номер якої: :01:001:1272, площею 1,8745 га, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 - номер запису про право власності 45854268 від 17.12.2021;

- земельна ділянка, кадастровий номер якої: :01:001:1273, площею 1,7731 га, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 - номер запису про право власності 45855079 від 17.12.2021;

- земельна ділянка, кадастровий номер якої: :01:001:1274, площею 1,7729 га, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_3 - номер запису про право власності 45855535 від 17.12.2021;

- земельна ділянка, кадастровий номер якої: :01:001:1275, площею 1,6972 га, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_4 - номер запису про право власності 45855966 від 17.12.2021;

- земельна ділянка, кадастровий номер якої: :01:001:1276, площею 1,6969 га, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_5 номер запису про право власності 45856458 від 17.12.2021;

Під час проведення перевірки Головним управлінням ДПС в Одеській області на адресу ТОВ «Д.І.М. - ГРУП» було надано письмовий запит від 21.05.2024р. №5961/КПР/15-32-07-09-06 про надання доступу до обстеження приміщень, територій (крім житла громадян), що використовуються для одержання доходів чи пов`язані з утриманням об`єктів оподаткування.

Головними державними інспекторами Головного управління ДПС в Одеській області, що проводили перевірку у присутності директора ТОВ «Д.І.М. - ГРУП» Танцюри Д.М., 24.05.2024р. здійснено обстеження земельних ділянок, які розташовані за адресою: Одеська область (код області 15), Овідіопольський район (код району 409), с/р Прилиманська, масив 28, земельні ділянки 317/1, 317/2, 318/1, 318/2, 319/1, 319/2, які належать підприємству на праві власності з кадастровими номерами :01:001:1271, :01:001:1272, :01:001:1273, :01:001:1274, :01:001:1275 та :01:001:1276. За результатом чого складено Акт надання доступу до обстеження приміщень, територій (крім житла громадян), що використовуються для одержання доходів чи пов`язані з утриманням об`єктів оподаткування від 24.05.2024р. №3071/15-32-07-09.

В ході обстеження встановлено наступне: на земельних ділянках за вказаною адресою відсутні будь-які об`єкти нерухомості, об`єкти незавершеного будівництва, котловани та інші ознаки ведення будівництва.

Таким чином, за результатами обстеження земельних ділянок за адресою: Одеська область (код області 15), Овідіопольський район (код району 409), с/р Прилиманська, масив 28, земельні ділянки 317/1, 317/2, 318/1, 318/2, 319/1, 319/2 вбачається відсутність ведення господарської діяльності, у розумінні п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, ст.3 Господарського кодексу, на цих ділянках з відповідною встановленою категорією цільового призначення, в тому числі:

- земельна ділянка, кадастровий номер якої: :01:001:1271, площею 1,8742 га, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_6 ; цільове призначення якої: землі промисловості, для розміщення об`єктів комерційного, громадського та складського призначення у складі торговельно-складського комплексу для обслуговування жителів територіальної громади Овідіопольського району;

- земельна ділянка, кадастровий номер якої: :01:001:1273, площею 1,7731 га, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 ; цільове призначення якої: землі промисловості, для розміщення об`єктів комерційного, громадського та складського призначення у складі торговельноскладського комплексу для обслуговування жителів територіальної громади Овідіопольського району;

- земельна ділянка, кадастровий номер якої: :01:001:1272, площею 1,8745 га, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 ; цільове призначення якої: для розміщення об`єктів комерційного, громадського та складського призначення, категорія земель: землі промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення;

- земельна ділянка, кадастровий номер якої: :01:001:1274, площею 1,7729 га, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_3 ; цільове призначення якої: для розміщення об`єктів комерційного, громадського та складського призначення, категорія земель: землі промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення;

- земельна ділянка, кадастровий номер якої: :01:001:1275, площею 1,6972 га, яка знаходиться за адресою: Одеська обл., Овідіопольський р-н, Прилиманська сільська рада, масив 28, під № 319/1; цільове призначення якої: землі промисловості, для розміщення об`єктів комерційного, громадського та складського призначення у складі торговельноскладського комплексу для обслуговування жителів територіальної громади Овідіопольського району;

- земельна ділянка, кадастровий номер якої: :01:001:1276, площею 1,6969 га, яка знаходиться за адресою: Одеська обл., Овідіопольський р-н, Прилиманська сільська рада, масив 28, під № 319/2; цільове призначення якої: для розміщення об`єктів комерційного, громадського та складського призначення.

Судом встановлено, що ТОВ «Д.І.М. - ГРУП» () з 01.10.2021 застосовує спрощену систему оподаткування (3 група 5%).

За результатами документальної перевірки, аналізу інформації, яка зберігається в інформаційно-комунікаційній системі ДПС України встановлено, що в порушення норм п.286.2 ст.286 ПК України ТОВ «Д.І.М. - ГРУП» () до Овідіопольської ДПІ Головного управління ДПС в Одеській області не надано податкові декларації з плати за землю на 2021-2023 роки.

Податкові декларації платника єдиного податку третьої групи за період з 1.10.2021р. по 30.06.2023р. подані до Головного управління ДПС в Одеській області з нульовими показниками, що свідчить про відсутність господарської діяльності.

Позивач посилаючись на те, що ТОВ «Д.І.М.-ГРУП» з 1.10.2021р. застосовує спрощену систему оподаткування (3 група, 5%) та що він використовує вказані в акті земельні ділянки у своїй господарській діяльності та вважаючи, що висновки, викладені в акті перевірки є необґрунтованими, а податкові повідомлення-рішення протиправними та такими що підлягають скасуванню, звернувся до суду з даним позовом.

Перевіряючи правомірність прийнятих оскаржуваних рішень податкового органу, з урахуванням підстав, за якими позивач пов`язує їх протиправність та скасування, судова колегія виходить з наступного.

Приписами ч.2 ст.19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст.206 Земельного кодексу України, використання землі в Україні є платним. Об`єктом плати за землю є земельна ділянка. Плата за землю справляється відповідно до закону.

Підпунктом16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України визначено, що платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

У відповідності до п.п.14.1.72, 14.1.73 п.14.1 ст.14 ПК України, земельний податок - це обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів (далі - податок для цілейрозділу XII цього Кодексу), а землекористувачі - юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.

Відповідно до п.п.269.1.1, 269.1.2 п.269.1 ст.269 ПК України, платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

Згідно п.п.270.1.1 п.270.1 ст.270 ПК України, об`єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.

Пунктом 291.3 ст.291 ПК України передбачено, що юридична особа чи фізична особа-підприємець можуть самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим главою 1 розділу ПК України та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Відповідно до п.291.2 ст.291 ПК України, спрощена система оподаткування, обліку та звітності полягає в запровадженні особливого механізму справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених п.297.1 ст.297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Пунктом 269.2 ст.269 ПК України також передбачено, що суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, сплачують земельний податок в особливому порядку, передбаченому главою 1 розділу XIV цього Кодексу (за спрощеною системою оподаткування, обліку та звітності).

Відповідно до п.п.4 п.297.1 ст.297 ПК України, платники єдиного податку звільняються від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої - третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм, позичку) та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва.

Із наведених норм права слідує, що спрощена система оподаткування не звільняє суб`єкта господарювання від виконання податкових зобов`язань зі сплати податків, встановлених у п.297.1 ст.297 ПК України, а запроваджує інші умови, порядок та механізм їх сплати та встановлює можливість відновлення їх сплати на загальних підставах у разі недотримання умов оподаткування за спрощеною системою.

Так, умовою несплати земельного податку за зазначеною системою оподаткування є те, що суб`єкт господарювання, який є власником чи користувачем земельної ділянки, використовує цю землю для проведення господарської діяльності.

Отже, платником земельного податку є власник земельної ділянки або землекористувач, якими може бути фізична чи юридична особа. Обов`язок сплати цього податку для його платника виникає з моменту набуття (переходу) в установленому законом порядку права власності на земельну ділянку чи права користування нею і триває до моменту припинення (переходу) цього права.

Правове відношення між власністю на земельну ділянку чи користування нею та обов`язком сплати земельного податку не припиняється у разі набуття власником чи користувачем земельної ділянки статусу суб`єкта господарювання та обрання ним виду економічної діяльності і системи оподаткування, які не передбачають використання земельної ділянки в господарській діяльності. Тобто з набуттям ознак (якості) суб`єкта господарювання фізична особа, яка ним стала, не перестає бути власником чи користувачем земельної ділянки і не звільняється від обов`язку сплати земельного податку.

У свою чергу, п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПК України визначено, що господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, позивачем зазначені земельні ділянки придбані з метою використання в господарській діяльності, а саме здійснення будівництва, відповідно до зареєстрованого виду економічної діяльності.

З матеріалів справи вбачається, що на замовлення ТОВ «Д.І.М.-ГРУП» був розроблений дизайнерський проект будівництва під загальною назвою «ЕХРО CITY ODESSA», оригінал якого надавався перевіряючим з ГУ ДПС в Одеській області та копія наявна в матеріалах справи.

Разом з тим, судом встановлено, що позивачем укладено з контрагентом ТОВ «Центр земельних та правових рішень» договір №21/Ц-6 від 22.12.2021р. на виконання геодезичних робіт, предметом якого є надання послуги з виконання топографо-геодезичного та ортофото знімання земельних ділянок, з кадастровими номерами :01:001:1271, :01:001:1272, :01:001:1273, :01:001:1274, :01:001:1275, :01:001:1276, за адресою: Одеська область, Овідіопольський район, Прилиманська сільська рада, масив № 28, (далі послуги). За результатами надання послуг Виконавець повинен передати геодезичний план земельних ділянок в М 1:2000, виконаний у системі координат СК-63, ортофотоплан земельних ділянок та технічний звіт з топографо-геодезичних вишукувань.

Проте, Указом Президента України від 24 лютого 2022р. №64/2022 у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до п.20 ч.1 ст.106 Конституції України, Закону України «Про правовий режим воєнного стану» постановлено ввести в Україні воєнний стан, який на підставі Указів Президента України Про продовження строку дії воєнного стану в Україні продовжувався та станом на даний час триває.

Листом від 1.03.2022р. №192/03-22 ТОВ «Центр земельних та правових рішень» повідомило ТОВ «Д.І.М.-ГРУП» про настання форс-мажорних обставин, а саме через оголошену війну Україні рф та активні воєнні дії по всій території України, що унеможливлює виконання умов Договору через пряму загрозу життю співробітників ТОВ «ЦЕНТР ЗЕМЕЛЬНИХ ТА ПРАВОВИХ РІШЕНЬ». У разі покращення ситуації, працівниками ТОВ «ЦЕНТР ЗЕМЕЛЬНИХ ТА ПРАВОВИХ РІШЕНЬ» буде продовжено виконання умов Договору.

В подальшому, Листом від 30.06.2022 №284/06-22 ТОВ «Центр земельних та правових рішень» повідомило ТОВ «Д.І.М.-ГРУП», що для виконання геодезичного знімання земельних ділянок ТОВ «Центр земельних та правових рішень» необхідно отримати координати поворотних точок земельних ділянок. Наразі, у зв`язку із введенням військового стану, з мотивів захисту державних інтересів, доступ до Державного земельного кадастру обмежений. У зв`язку із цим, у Товариства відсутня можливість отримати зазначену інформацію. Повідомлено, що Товариство приступить до виконання умов Договору після відновлення доступу до Державного земельного кадастру Публічної кадастрової карти.

Листом від 19.09.2022р. №318/06-22 ТОВ «Центр земельних та правових рішень» повідомило ТОВ «Д.І.М.-ГРУП», що Державне підприємство обслуговування повітряного руху України «Украерорух» 24.02.2022р. оголосило про закриття повітряного простору України, що унеможливлює використання безпілотників для здійснення ортофотознімання з подальшим виготовленням ортофотопланів. Також, діє заборона Управління СБУ в Одеській області на використання цивільних безпілотників. Після зняття даних обмежень, Товариство може здійснити ортофотознімання земельних ділянок та виконати всі свої зобов`язання за Договором.

За результатами документальної перевірки, аналізу інформації, яка зберігається в інформаційно-комунікаційній системі ДПС України встановлено, що в порушення норм п.286.2 ст.286 Кодексу ТОВ «Д.І.М. - ГРУП» () до Овідіопольської ДПІ Головного управління ДПС в Одеській області не надано податкові декларації з плати за землю на 2021-2023 роки.

Податкові декларації платника єдиного податку третьої групи за період з 1.10.2021р. по 30.06.2023р. подані до Головного управління ДПС в Одеській області з нульовими показниками, що свідчить про відсутність господарської діяльності.

Отже, у спірних правовідносинах ключовим елементом доказування є здійснення позивачем господарської діяльності із використанням належних йому на праві приватної власності земельних ділянок, що є підставою для звільнення позивача від сплати податку на землю та подання податкової звітності по такому податку.

Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, одразу після передачі земельних ділянок в Статутний капітал підприємства, останнім був укладений вищезазначений договір №21/Ц-6 від 22.12.20231р. на виконання геодезичних робіт, метою яких було надання послуг з виконання топографо-геодезичного та ротофото знімання вищезазначених земельних ділянок. Ці роботи є першочерговими діями, які мав виконати Позивач для забудови земельних ділянок.

Окрім того, на замову ТОВ «Д.І.М.-ГРУП» був розроблений дизайнерський проект будівництва під загальною назвою «EXPO CITY ODESSA», оригінал якого також був наданий представникам податкового органу та копія якого знаходиться в матеріалах справи.

На думку судової колегії, всі вищезазначені документи свідчать про початок використання земельних ділянок в господарській діяльності, при цьому певною мірою на час проведення підготовчих робіт впливають об`єктивні фактори та події, в даному випадку початкові роботи затягнулись у зв`язку з початком широкомасштабної агресії рф проти України, що є безперечним фактором, який впливає не тільки на господарську діяльність, але і на інвестиційну атмосферу, яка формує ринок в подібній галузі.

Таким чином, судова колегія погоджується з висновком суду першої інстанції, що не здійснення позивачем початку будівельних робіт, за умови наявності незалежних від позивача перешкод за даних обставин для виготовлення технічної документації, що передує початку будівельних робіт, не може беззаперечно сприйматись як факт невикористання належних йому земельних ділянок у власній господарській діяльності.

За таких обставин, судова колегія приходить до висновку, що відповідачем передчасно прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення №709 від 27.06.2024р., яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем плата за землю та застосовано штрафну (фінансову) санкцію без урахування усіх обставин, що мають значення, а тому погоджується з висновком суду першої інстанції про задоволення позовних вимог про скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №709 від 26.06.2024р..

Разом з тим, як було вірно зазначено судом першої інстанції, оскільки судом визнано протиправним та скасовано повідомлення-рішення №709 від 26.06.2024р., то податкове повідомлення рішення №709 від 26.06.2024р., яке є похідним, теж підлягає скасуванню.

Відтак, беручи до уваги вищевикладене, та оцінюючи наявні в матеріалах справи письмові докази в сукупності, судова колегія вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

У контексті оцінки доводів позовної заяви та апеляційної скарги, колегія суддів звертає увагу на позицію Європейського суду з прав людини, зокрема, у справах «Проніна проти України» (пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча п.1 ст.6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.

В доводах апеляційної скарги апелянт посилався на неправильне застосування судом норм матеріального права чи порушення норм процесуального права. На думку судової колегії, викладені у скарзі доводи не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального чи порушення норм процесуального права, яке призвело або могло призвести до неправильного вирішення справи по суті.

За таких обставин, судова колегія вважає, що рішення суду ухвалено з додержанням норм процесуального та матеріального права, а тому не вбачає підстав для його скасування.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.246,315,316 КАС України, колегія суддів,-

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 28 січня 2025р. залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, крім випадків встановлених п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Головуючий: Ю.М. Градовський

Судді: А.І. Бітов

О.А. Шевчук