Справа № 200/7966/24
Суддя: Казначеєв Едуард Геннадійович
Дата ухвалення: 2025-05-28 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 травня 2025 року справа №200/7966/24

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: судді-доповідача Казначеєва Е.Г., суддів Геращенка І.В., Гайдара А.В., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 20 січня 2025 р. у справі № 200/7966/24 (головуючий І інстанції Тарасенко І.М.) за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

УСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 (далі - ОСОБА_1 ) звернулась до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області (далі ГУДПС), у якому просила:

1) визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України в частині стягнення з ОСОБА_1 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки: податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2021 рік на суму 22562,75 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2021 рік на суму 18713,75 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2022 рік на суму 41902,25 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2021 рік на суму 3154,25 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2022 рік на суму 197492,75 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2021 рік на суму 182301,00 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2021 рік на суму 11550,00 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2022 рік на суму 22116,25 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2021 рік на суму 11550,00 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2022 рік на суму 22116,25 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2022 рік на суму 13650,00 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2022 рік на суму 1452,75 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2021 рік на суму 1229,25 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2022 рік на суму 3727,75 грн;

2) визнати протиправним та частково скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України в частині стягнення з ОСОБА_1 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з 01 січня 2023 року по 30 квітня 2023 року: податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 року № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2023 рік на суму 22796,75 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2023 рік на суму 43191,55 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2023 рік на суму 3842,45 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2023 рік на суму 1497,45 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2023 рік на суму 14070,00 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2023 рік на суму 203569,45 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2023 рік на суму 203569,45 грн.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 20 січня 2025 року, яке розглянуто у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження, позов задоволено, а саме суд:

Визнав протиправним та скасував податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України в частині стягнення з ОСОБА_1 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки: податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2021 рік на суму 22562,75 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2021 рік на суму 18713,75 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2022 рік на суму 41902,25 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2021 рік на суму 3154,25 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2022 рік на суму 197492,75 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2021 рік на суму 182301,00 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2021 рік на суму 11550,00 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2022 рік на суму 22116,25 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2021 рік на суму 11550,00 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2022 рік на суму 22116,25 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2022 рік на суму 13650,00 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2022 рік на суму 1452,75 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2021 рік на суму 1229,25 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2022 рік на суму 3727,75 грн.

Визнав протиправним та частково скасував податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області , як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України в частині стягнення з ОСОБА_1 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з 01 січня 2023 року по 30 квітня 2023 року: податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2023 рік на суму 22796,75 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2023 рік на суму 43191,55 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2023 рік на суму 3842,45 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2023 рік на суму 1497,45 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2023 рік на суму 14070,00 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2023 рік на суму 203569,45 грн; податкове повідомлення-рішення форми Ф від 27.05.2024 № 0-0535 UA0099007 податок на нерухоме майно за 2023 рік на суму 203569,45 грн.

Стягнув з Головного управління ДПС у Донецькій області (юридична адреса: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59, ) за рахунок бюджетних асигнувань на користь ОСОБА_1 (адреса реєстрації: АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) судовий збір у розмірі 6288 (шість тисяч двісті вісімдесят вісім) грн 96 коп.

Відповідач, не погодившись з таким рішенням, подав апеляційну скаргу, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить рішення місцевого суду скасувати та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог.

В обґрунтування скарги зазначено, зокрема, що згідно з даними Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та ІКС «Податковий блок» встановлено, що у власності ОСОБА_1 рахуються наступні об`єкти нерухомого майна за типом об`єкта нерухомого майна будівлі промисловості та склади: будівля складу мінеральних добрив площею 680,5 кв.м. за адресою: АДРЕСА_1 ; будівля зерносховища площею 420 кв.м. за адресою: АДРЕСА_1 ; будівля вагової площею 44,7 кв.м. за адресою: АДРЕСА_1 ; будівля складу для зберігання сільськогосподарської продукції площею 114,7 кв.м. за адресою: АДРЕСА_1 ; будівля критого току площею 6076,7 кв.м. за адресою: АДРЕСА_1 ; будівля пилорами зі складом для зберігання сільськогосподарської техніки площею 1289,3 кв.м. за адресою: АДРЕСА_1 .

Також за позивачем рахується житловий будинок загальною площею 174,5 кв.м. за адресою: АДРЕСА_1 .

Відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України було сформовано та направлено позивачці засобами поштового зв`язку наступні податкові повідомлення-рішення:

за 2021 рік: № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 року на суму 18713,75 грн за будівлю складу мінеральних добрив площею 680,5 кв.м.; № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 року на суму 11550 грн за будівлю зерносховища площею 420 кв.м.; № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 року на суму 1229,25 грн за будівлю вагової площею 44,7 кв.м.; № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 року на суму 3154,25 грн за будівлю складу для зберігання сільськогосподарської продукції площею 114,7 кв.м.; № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 року на суму 182301,0 грн за будівлю критого току площею 6076,7 кв.м; № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 року на суму 22562,75 грн за будівлю пилорами площею 1289,3 кв.м; № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 року на суму 3270 грн за житловий будинок площею 174,5 кв.м.

за 2022 рік: № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 року на суму 22116,25 грн за будівлю складу мінеральних добрив площею 680,5 кв.м.; № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 року на суму 13650 грн за будівлю зерносховища площею 420 кв.м.; № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 року на суму 1452,75 грн за будівлю вагової площею 44,7 кв.м.; № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 року на суму 3727,75 грн за будівлю складу для зберігання сільськогосподарської продукції площею 114,7 кв.м.; № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 року на суму 197492,75 грн за будівлю критого току площею 6076,7 кв.м; № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 року на суму 41902,25 грн за будівлю пилорами площею 1289,3 кв.м; № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 року на суму 3270 грн за житловий будинок площею 174,5 кв.м.

за 2023 рік: № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 року на суму 22796,75 грн за будівлю складу мінеральних добрив площею 680,5 кв.м.; № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 року на суму 14070 грн за будівлю зерносховища площею 420 кв.м.; № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 року на суму 1497,45 грн за будівлю вагової площею 44,7 кв.м.; № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 року на суму 3842,45 грн за будівлю складу для зберігання сільськогосподарської продукції площею 114,7 кв.м.; № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 року на суму 203569,45 грн за будівлю критого току площею 6076,7 кв.м; № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 року на суму 43191,55 грн за будівлю пилорами площею 1289,3 кв.м; № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 року на суму 3651,50 грн за житловий будинок площею 174,5 кв.м.

Вищевказані ППР були направлені засобами поштового зв`язку з рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення. ОСОБА_1 отримано 28.08.2024. До ІКС «Податковий блок» інформацію щодо дати вручення було завантажено відповідно періоду, коли рекомендоване повідомленням про вручення поштового відправлення було доставлено працівниками АТ «Укрпошта» до будівлі Добропільської ДПІ.

Підпунктом «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України визначено, що об`єкти оподаткування, які належать до будівель, споруд сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу «Нежитлові сільськогосподарського будівлі» (код 1271) Класифікатора будівель та споруд НК 018-2023, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб`єктів господарювання та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку не є об`єктами оподаткування.

Основними умовами, які дають підстави платнику податку не враховувати належні йому об`єкти нерухомого майна у складі об`єктів оподаткування податку по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, підставі підпункту «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України, є: належність власника таких об`єктів до сільськогосподарських товаровиробників; належність будівель та споруд до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісництва та рибного господарства» (код 1271) ДК 018-2000; ненадання власниками таких об`єктів в оренду, лізинг, позичку.

Відповідно до даних ІКС «Податковий блок», ОСОБА_1 зареєстрована фізичною особою підприємцем платником єдиного податку, з основним видом діяльності за КВЕД 01.61 «Допоміжна діяльність у рослинництві».

Підсумовуючи зазначене, ОСОБА_1 не здійснює діяльність з виробництва сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власно виробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснюють операції з її постачання).

Позивачем не надано документів, що свідчать про використання зазначених будівель за призначенням у господарській діяльності за основним видом діяльності, та не здається в оренду, лізинг, позичку. Відсутні підтвердження, що будівлі використовуються у господарській діяльності, оскільки не подано повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП.

Крім того, 6 травня 2023 року набув чинності Закон України від 11 квітня 2023 року №3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» .

Законом змінено механізм визначення переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (далі Перелік територій). Згідно з Законом Перелік територій визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку (пункт 2831.2 статті 2831, пункт 286.1 статті 286, пункт 288.8 статті 288, підпункт 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.

Постанова Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року № 1364 (далі постанова № 1364) визначає деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією. Зокрема, пунктом 1 постанови № 1364 визначається орган виконавчої влади (Міністерство з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій), якому делегуються повноваження щодо затвердження переліку територій, а також визначаються складові переліку територій, вимоги до формату територій, за якими ці території відображаються у переліку, та затверджена форма переліку територій.

Враховуючи зазначене, у контексті Закону №3050 постанова №1364 може вважатися такою, що встановила порядок визначення Переліку територій.

У зв`язку з цим Перелік територій, затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 №309, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за № 1668/39004 (далі Наказ №309), може застосовуватися при справлянні податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на відповідних територіях.

Наказом № 309 у розділі І затверджені території можливих бойових дій (частина перша) та території активних бойових дій (частина друга), у розділі ІІ затверджені тимчасово окуповані російською федерацією території України. Отже, для цілей справляння плати за землю відповідно до підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України застосовується тільки перелік територій активних бойових дій (частина друга розділу І) та тимчасово окупованих російською федерацією (розділ ІІ).

Відповідно інформації наявної в ІКС «Податковий блок» у фізичної особи платника податків ОСОБА_1 у власності рахуються об`єкти оподаткування, які розташовані на території Шахівської сільської ради Шахівської сільської територіальної громади Покровського району Донецької області, яка відповідно до Наказу №309, з 24.02.2022 та станом на теперішній час відноситься до території можливих бойових дій.

З аналізу зазначених норм убачається, що вказані норми є імперативними та такими, що звільняють платників податку як від нарахування, так і від сплати відповідних податкових зобов`язань, за умови щодо місця розташування відповідного нерухомого майна та земельної ділянки на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії.

Від позивача надійшов відзив на скаргу в якому просив залишити її без задоволення, а рішення суду без змін.

В обґрунтування зазначено, зокрема, що зважаючи на те, що нерухоме майно ОСОБА_1 розміщене у селі Торецьке Шахівської територіальної громади Покровського району Донецької області, відповідно до підпункту 69.14, 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України з 01.03.2022 позивач звільнена від сплати податку на нерухоме майно за об`єкти нежитлової нерухомості. Крім того, Торгово-промисловою палатою України (далі ТПП України) повідомлено про засвідчення факту настання форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) з 24 лютого 2022 року.

Відповідно до частини 1 статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції розглянув справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Суд, заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, здійснюючи апеляційний перегляд у межах доводів та вимог апеляційної скарги, відповідно до частини 1 статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України, встановив наступне.

Позивач є фізичною особою підприємцем з 02.04.2007. Основний вид економічної діяльності позивача за КВЕД: 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві, інші види економічної діяльності 82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у.; 77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устаткування.

Згідно з даними Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та ІКС Податковий блок встановлено, що у власності ОСОБА_1 рахуються наступні об`єкти нерухомого майна за типом об`єкта нерухомого майна будівлі промисловості та склади:

- будівля складу мінеральних добрив площею 680,5 кв.м. за адресою: АДРЕСА_1 (номер запису про право власності/довірчої власності 40527059, номер об`єкта в РПВН 10192207, реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 220);

- будівля зерносховища площею 420 кв.м. за адресою: АДРЕСА_1 (номер запису про право власності/довірчої власності: 40525815, номер об`єкта в РПНА 10191656, реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 220);

- будівля вагової площею 44,7 кв.м. за адресою: АДРЕСА_1 ;

- будівля складу для зберігання сільськогосподарської продукції площею 114,7 кв.м. за адресою: АДРЕСА_1 (номер запису про право власності/довірчої власності: 40524010; номер об`єкта в РПВН: 23222276, реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 220);

- будівля критого току площею 6076,7 кв.м. за адресою: АДРЕСА_1 (номер запису про право власності/довірчої власності: 39757451, номер об`єкта в РПВН: 10191940, реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна: 220);

- будівля пилорами зі складом для зберігання сільськогосподарської техніки площею 1289,3 кв.м. за адресою: АДРЕСА_1 (номер запису про право власності/довірчої власності: 42713066, номер об`єкта в РПВН: 23220825, реєстраційний номер об`єкта нерухового майна 220).

Також за позивачем рахується житловий будинок загальною площею 174,5 кв.м. за адресою: АДРЕСА_1 .

28 серпня 2024 року засобами поштового зв`язку ОСОБА_1 отримала податкові повідомлення рішення:

за 2021 рік: № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 на суму 18713,70 грн за будівлю складу мінеральних добрив площею 680,5 кв.м.; № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 на суму 11550 грн за будівлю зерносховища площею 420 кв.м.; № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 на суму 1229,25 грн за будівлю вагової площею 44,70 кв.м.; № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 на суму 3154,25 грн за будівлю складу для зберігання сільськогосподарської продукції площею 114,70 кв.м.; № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 на суму 182301,00 грн за будівлю критого току площею 6076,70 кв.м; № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 на суму 22562,75 грн за будівлю пилорами площею 1289,3 кв.м.; № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 на суму 3270 грн за житловий будинок площею 174,5 кв.м.

за 2022 рік: № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 на суму 22116,25 грн за будівлю складу мінеральних добрив площею 680,5 кв.м.; № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 на суму 13650 грн за будівлю зерносховища площею 420 кв.м.; № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 на суму 1452,75 грн за будівлю вагової площею 44,7 кв.м.; № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 на суму 3727,75 грн за будівлю складу для зберігання сільськогосподарської продукції площею 114,7 кв.м.; № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 на суму 197492,75 грн за будівлю критого току площею 6076,7 кв.м; № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 на суму 41902,25 грн за будівлю пилорами площею 1289,3 кв.м; № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 на суму 3270 грн за житловий будинок площею 174,5 кв.м.

за 2023 рік: № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 на суму 22796,75 грн за будівлю складу мінеральних добрив площею 680,5 кв.м.; № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 на суму 14070 грн за будівлю зерносховища площею 420 кв.м.; № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 на суму 1497,45 грн за будівлю вагової площею 44,7 кв.м.; № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 на суму 3842,45 грн за будівлю складу для зберігання сільськогосподарської продукції площею 114,7 кв.м.; № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 на суму 203569,45 грн за будівлю критого току площею 6076,7 кв.м; № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 на суму 43191,55 грн за будівлю пилорами площею 1289,3 кв.м; № 0-0535-UA0099007 від 27.05.2024 на суму 3651,50 грн за житловий будинок площею 174,5 кв.м.

06 вересня 2024 року ОСОБА_1 подала скаргу до Державної податкової служби України на зазначені вище податкові повідомлення рішення, в якій просила їх скасувати.

08 листопада 2024 року Державна податкова служба України ухвалила Рішення про результати розгляду скарги за № 33625/6/99-00-06-0/03-06, яким залишило без змін ППР ГУ ДПС у Донецькій області від 27.05.2024 № 0-0535-UA0099007, № 0-0535-UA0099007, № 0-0535-UA0099007, № 0-0535-UA0099007, № 0-0535-UA0099007, № 0-0535-UA0099007, № 0-0535-UA0099007, № 0-0535-UA0099007, № 0-0535-UA0099007, № 0-0535-UA0099007, № 0-0535-UA0099007, № 0-0535-UA0099007, № 0-0535-UA0099007, № 0-0535-UA0099007, № 0-0535-UA0099007, № 0-0535-UA0099007, № 0-0535-UA0099007, № 0-0535-UA0099007, № 0-0535-UA0099007, № 0-0535-UA0099007, № 0-0535-UA0099007, а скаргу ОСОБА_1 без задоволення та зазначено, що це рішення не підлягає адміністративному оскарження, але з урахування строків давності можуть бути оскаржені до суду у порядку визначеному чинним законодавством України.

Отже, позивач скориставшись своїм правом звернулась до суду із даним позовом.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та фактам, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.

Спірним у даній справі є наявність у позивача обов`язку нараховувати та сплачувати податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2021 2022 роки та з 01 січня 2023 року по 30 квітня 2023 року за об`єкти нерухомого майна на території села Торецьке Шахівської територіальної громади Покровського району Донецької області.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України.

Відповідно до ч. 1 ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до пп. 4.1.1 п. 4.1 статті 4 ПК України кожна особа зобов`язана сплачувати встановлені цим Кодексом, законами з питань митної справи податки та збори, платником яких вона є згідно з положеннями цього Кодексу.

Підпунктом 16.1.4 п. 16.1 статті 16 ПК України передбачений обов`язок платника податків сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку та строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (п. 36.1 статті 36 ПК України).

Підстави, порядок обчислення та справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, передбачені статтею 266 ПК України.

Підпункт 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України визначає, що платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (підпункт 266.3.1 пункту 266.3 статті 266 ПК України).

Згідно з підпунктом 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Документ сформований в системі «Електронний суд» 05.12.2024

Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Відповідно до підпункту 266.4.1 пункту 266.4 статті 266 ПК України, база оподаткування об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи платника податку, зменшується:

для квартири/квартир незалежно від їх кількості на 60 кв. метрів;

для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості на 120 кв. метрів;

- для різних типів об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), на 180 кв. метрів .

Підпунктом 266.4.2 пункту 266.4 статті 266 ПК України визначено, що сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, встановлюють пільги з податку, що сплачується на відповідній території, з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних або юридичних осіб, громадських об`єднань, благодійних організацій, релігійних організацій України, статути (положення) яких зареєстровані у встановленому законом порядку, та використовуються для забезпечення діяльності, передбаченої такими статутами (положеннями).

Підпунктом 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 ПК України встановлено, що ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку (підпункт 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 ПК України).

Відповідно до підпункту 266.7.3. пункту 266.7 статті 266 ПК України, платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних щодо:

- об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку;

- розміру загальної площі об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку;

- права на користування пільгою із сплати податку;

- розміру ставки податку;

- нарахованої суми податку.

У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, контролюючий орган за своєю податковою адресою платника податку проводить перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення- рішення вважається скасованим (відкликаним).

Відповідно до підпункту 266.7.5 пункту 266.7 статті 266 ПК України платники податку - юридичні особи самостійно обчислюють суму податку станом на 1 січня звітного року і не пізніше 20 лютого цього ж року подають контролюючому органу за місцезнаходженням об`єкта/об`єктів оподаткування декларацію за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками поквартально.

Згідно із підпунктом 266.10.1 пункту 266.10 статті 266 ПК України податкове зобов`язання за звітний рік з податку юридичними особами сплачується авансовими внесками щокварталу до 30 числа місяця, що наступає за звітним кварталом, які відображаються в річній податковій декларації.

Указом Президента України від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року з подальшим продовженням його терміну відповідними Указами. Воєнний стан діє і станом на цей час.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про правовий режим воєнного стану» воєнний стан - це особливий правовий режим, що вводиться в Україні або в окремих її місцевостях у разі збройної агресії чи загрози нападу, небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності та передбачає надання відповідним органам державної влади, військовому командуванню, військовим адміністраціям та органам місцевого самоврядування повноважень, необхідних для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності, а також тимчасове, зумовлене загрозою, обмеження конституційних прав і свобод людини і громадянина та прав і законних інтересів юридичних осіб із зазначенням строку дії цих обмежень.

У зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, Верховною Радою України 24.03.2022 був прийнятий Закон України № 2142-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства в період дії воєнного стану», яким пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України був доповнений, зокрема, підпунктом 69.22 такого змісту:

«тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року№ 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року№ 2102-IX, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації.

При цьому платники податку - юридичні особи протягом шести календарних місяців після місяця, в якому припинено чи скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, мають право подати уточнюючу податкову декларацію, в якій відображаються зміни розміру податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за відповідний податковий період. Для платників податку - фізичних осіб контролюючий орган самостійно обчислює податкове зобов`язання за період з 1 січня по 1 березня 2022 року.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії та територій тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

Порядок визнання об`єктів житлової нерухомості такими, що непридатні для проживання у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, визначається Кабінетом Міністрів України.»

Аналіз підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України дозволяє зробити висновок про те, що не підлягає нарахуванню та сплата податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, що розташовані на територіях: 1) на яких ведуться (велися) бойові дії, 2) на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, 3) за об`єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України.

Законом України від 11.04.2023 № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» внесено зміни до пункту 69.22 та його викладено в новій редакції, зокрема:

«… Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується:

1) за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України:

за 2021 та 2022 роки - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб;

за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об`єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб.

Починаючи з 1 січня 2023 року за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку;…».

Закон України від 11.04.2023 № 3050-ІХ набрав чинність 06.05.2023, а відтак його норми не підлягали застосуванню у спірний період.

Відповідно до підпункту 69.14 пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України встановлено, що тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується майнові податки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії та територій тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

Згідно статті 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи. Закріплення принципу незворотності дії в часі законів та інших нормативно-правових актів є гарантією безпеки людини і громадянина, довіри до держави. Отже, за нормами ПК України, які підлягають застосуванню до спірних правовідносин та були чинні на момент виникнення спірних правовідносин, єдиною умовою для не нарахування та несплати зазначених податкових зобов`язань було розташування земельної ділянки та відповідних об`єктів нерухомого майна на території, на якій ведуться (велися) бойові дії.

Згідно із висновками щодо тлумачення змісту статті 58 Конституції України, викладеними у рішеннях Конституційного Суду України від 13.05.1997 № 1-зп, від 09.02.1999 № 1-рп/99, від 05.04.2001 № 3-рп/2001, від 13.03.2012 № 6-рп/2012, закони та інші нормативно-правові акти поширюють свою дію тільки на ті відносини, які виникли після набуття законами чи іншими нормативно-правовими актами чинності; дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється із втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.

Відповідно до пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 за № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» (у редакцій, чинній на момент прийняття податковим органом спірних податкових повідомлень-рішень), до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території можливих бойових дій, території активних бойових дій та території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.

Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій виданий наказ від 22.12.2022 № 309 (зареєстрований в Міністерстві Юстиції України 23.12.2022 №1668/39004, далі - Перелік територій), яким відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року № 1364 затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, що додається.

Підпунктом 1.8 пункту 1 розділу І Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, передбачено, що, починаючи з 24.02.2022 року, вся територія Донецької області Покровського району Шахівської ТГ село Торецьке належить до території бойових дій

Таким чином, за нормами Податкового кодексу України, які підлягають застосуванню до спірних правовідносин та були чинні на момент виникнення спірних правовідносин, єдиною умовою для ненарахування та несплати зазначених податкових зобов`язань було розташування відповідних об`єктів нерухомого майна на території, на якій ведуться (велися) бойові дії.

Застосування ГУ ДПС у Донецькій області приписів пп.69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України у редакції Закону України від 11.04.2023 № 3050-ІХ не відповідає принципу правової визначеності, складовою якого є принцип легітимних очікувань, який має застосовуватись не лише на етапі нормотворчої діяльності, а й під час безпосереднього застосування чинних норм права, що даватиме можливість особі в розумних межах передбачати наслідки своїх дій.

У рішенні ЄСПЛ від 20.01.2012 у справі «Рисовський проти України» підкреслено особливу важливість принципу «належного урядування». Він передбачає, що в разі коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема якщо справа впливає на основоположні права людини, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб. При цьому на них покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах (пункт 70).

За практикою ЄСПЛ, яка сформувалась з питань імперативності правил про прийняття рішення на користь платників податків, у разі існування неоднозначності у тлумаченні прав та/чи обов`язків платника податків слід віддавати перевагу найбільш сприятливому тлумаченню національного законодавства та приймати рішення на користь платника податків (справа «Серков проти України», заява № 39766/05, пункт 43).

Отже, обов`язок щодо сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки виникає у платників податків, об`єкти оподаткування яких розташовані на території можливих бойових дій з травня 2023 року.

На підставі викладеного вище, суд зазначає, що позивач був звільнений від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у період 2021- 2022 років та з 01.01.2023 по 30.04.2023.

Враховуючи вищенаведене, суд дійшов правильного висновку, що позивач набув право на застосування податкової пільги, передбаченої підпунктом 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, зокрема, у звітному 2021-2023 роках.

Частиною 2 ст. 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, відповідач правомірності прийнятого рішення належним чином не довів у межах розгляду даної справи. Суд апеляційної інстанції здійснює перегляд судового рішення в межах доводів апеляційної скарги, які в свою чергу, не спростовують висновків місцевого суду.

Згідно пункту 29 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Ruiz Torija v. Spain» від 9 грудня 1994 року, статтю 6 не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов`язку обґрунтовувати рішення може розглядатися лише в світлі обставин кожної справи.

Відповідно до положень ч. 1 ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статями 291, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 20 січня 2025 р. у справі № 200/7966/24 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати ухвалення та не підлягає касаційному оскарженню до Верховного Суду, крім випадків, встановлених п.2 ч.5 ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст складений та підписаний колегією суддів 28 травня 2025 року.

Суддя-доповідач: Е.Г. Казначеєв

Судді: А.В. Гайдар

І.В. Геращенко