Справа № 440/2794/25
Суддя: Н.І. Слободянюк
Дата ухвалення: 2025-05-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 травня 2025 рокум. ПолтаваСправа № 440/2794/25

Полтавський окружний адміністративний суд у складі судді Слободянюк Н.І., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у порядку письмового провадження справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Креміньпропангаз» до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В:

До Полтавського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Креміньпропангаз» до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, прийнятих Головним управлінням ДПС у Полтавській області від 15 листопада 2024 року №1, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 23733,33 грн, та №1, яким збільшено суму грошового зобов`язання за податком на додану вартість за податковим зобов`язанням на суму 562925,00 грн та за штрафними фінансовими санкціями на суму 140731,25 грн, а всього на суму 703656,25 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що під час проведення перевірки товариством були надані контролюючому органу всі документи, що підтверджують використання та списання скрапленого газу в господарській діяльності підприємства для пропарки резервуарів, накази, розрахунок кількості, записи в журналах по ОП, а отже наявні всі первинні документи на підтвердження списання 44,471 т для роботи котельні. Якщо нестача відбувається в межах норм природного убутку, то вона вважається такою, що стосується господарської діяльності (пп. 14.1.136 ПКУ), а тому податкові зобов`язання з ПДВ не нараховуються. Згідно з пунктом 2.2 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 10.01.2007 за №2, нестачі і втрати ТМЦ у межах норм природного убутку, виявлені при їх оприбуткуванні або такі, що сталися при транспортуванні, включаються до первісної вартості придбаних ТМЦ. Списання нестачі в межах норм природного убутку здійснюється за тими ж цінами, за якими ТМЦ прибутку ють. У спірному випадку ТОВ «Креміньпропангаз» віднесло затверджену суму на рахунок 93 "Витрати на збут", що відображає ведення обліку витрат, пов`язаних із збутом (реалізацією, продажем) продукції, товарів, робіт і послуг. Нестачі в межах природного убутку, виявлені під час оприбуткування ТМЦ, зараховують до первісної вартості оприбуткованих запасів (пункт 9 НП(С)БО 9, пункт 5.7 Метрекомендацій №2). Враховуючи викладене, ТОВ «Креміньпропангаз» правомірно зазначено витрати на суми списаного палива, що в свою чергу підтверджується актами списання у відповідності до ГСТУ 320.00149943.016-2000 «Гази вуглеводневі. Методика розрахунку втрат» на суму 722582,16 грн. Крім того, відповідно до змісту податкової консультації від 22.07.2020 №2993/ІПК/99-00-05-05-02-06 операції від списання понаднормових витрат відображаються при формуванні фінансового результату до оподаткування та відповідно об`єкту оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з правилами бухгалтерського обліку. При цьому Податковий кодекс України не передбачає різниць як щодо витрат у межах норм природного убутку, так і понаднормових витрат запасів під час їх транспортування, зберігання та реалізації. Поряд з цим, компенсація витрат на приведення в належний стан залізничних вагонів не є в розумінні пункту 185.1 постачанням товарів та/або послуг, оскільки жодних передач товару від «винуватця» «потерпілому» не відбувається, то й об`єкта оподаткування не виникає. У спірному випадку умовами договору між орендодавцем-нерезидентом (ТОВ «Тексол Транс») та орендарем (ТОВ «Креміньпропангаз») передбачено лише компенсацію понесених витрат, тобто витрат, безпосередньо пов`язаних з приведенням у відповідність транспортних засобів - залізничних вигонів у стан придатний до їх експлуатації. Тому, на переконання позивача, об`єкта оподаткування в цьому випадку немає. Таким чином, операції від отримання від нерезидента компенсації за понесені витрати не зумовить жодних змін в обліку ПДВ резидента, адже компенсація понесених витрат не є об`єктом оподаткування ПДВ. ТОВ «Креміньпропангаз» фізично не міг надати послуги ремонту вагонів- цистерн, тому що на підприємстві відсутні технічні можливості здійснення даних операцій, а також відповідні дозвільні документи на проведення ремонтів. В той же час ТОВ «Креміньпропангаз» має відповідну сертифікацію по роботі з Укрзалізницею по наступним процесам, а саме: - процес перевезення небезпечних вантажів залізничним рухомим складом (Сертифікат відповідності №UA.PN.188.0275-21); - процес розвантаження небезпечного вантажу на залізничному транспорті (Сертифікат відповідності №№UA.PN.188.0277-21); - процес перевезення небезпечних вантажів залізничним транспортом, подача та збирання вагонів (Сертифікат відповідності № UA.PN.188.0276-21). Відтак, ТОВ «Креміньпропангаз» не може, з огляду на відсутність відповідної сертифікації, надати послуги нерезиденту щодо ремонту орендованих вагонів-цистерн та при цьому, товариство лише отримало компенсацію понесених витрат нерезидентом, що не підпадає ні під визначення термінів «постачання товарів», ні термін «постачання послуг», оскільки ТОВ «Креміньпропангаз» не є надавачем послуг ТОВ «Тексол Транс», що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності при здійсненні ремонту.

Ухвалою суду від 10.03.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №440/2794/25 за позовом ТОВ «Креміньпропангаз» до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень; розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.

До суду від представника відповідача надійшов відзив на позовну заяву (а.с. 200-205), в якому останній проти задоволення позовних вимог заперечував та свою позицію мотивував тим, що в ході перевірки товариства встановлено списання ТОВ «Креміньпропангаз» у вересні 2019 газу скрапленого вуглеводневого на суму 722582,16 грн на підставі актів списання від 30.09.2019 № 83 в кількості 40 тон на суму 650 000,00 грн та № 84 в кількості 7871,32 літрів на суму 72 582,16 грн. Списання здійснено у зв`язку з пропаркою резервуарів, що проведена ТОВ «Креміньпропангаз» на підставі наказів від 23.09.2019 № 34, 36 «Про проведення планового ремонту та перевірки рівнемірів» та № 35 «Про пуск в роботу парової котельної для пропарювання резервуарів бази зберігання скрапленого газу». При цьому, у разі списання втрат, що виникли при зберіганні придбаного товару понад межі їх природного убутку та у разі, коли суми податку на додану вартість були включені до складу податкового кредиту, необхідно визначати податкові зобов`язання з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПК України. Так, згідно з п. 198.5 ст. 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема, в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку. Враховуючи викладене, при списанні запасів та готової продукції (для товарів, необоротних активів, придбаних до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання суми податку були включені до складу податкового кредиту) в зв`язку з тим, що вони не можуть бути використані в межах господарської діяльності платника ПДВ, платник податку не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду, в якому відбувається їх списання, повинен здійснити нарахування податкових зобов`язань з ПДВ за основною ставкою, скласти зведену податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН в терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації. Таким чином, відповідно до вимог п. 198.5 ст. 198 ПК України підприємство у відповідних податкових періодах повинно було скласти податкову накладну та включити до складу податкового зобов`язання податок на додану вартість в розмірі 144516 грн, яка підлягає реєстрації в ЄРПН. В порушення вимог пп. 120-1.2 ст. 120-1, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 ПК України ТОВ «Креміньпропангаз» не зареєстровано податкову накладну на суму ПДВ 144516 грн. Також перевіркою товариства встановлено заниження податкових зобов`язань на суму вартості за поточний ремонт вагонів та яка є частиною загальної вартості реалізованих послуг, всього 2 510 462,56 грн., ПДВ в розмірі 418 409 грн, в т.ч. по періодах: липень 2022 - 31485 грн, серпень 2022 - 219 008 грн, грудень 2022 30083 грн, січень 2023 30083 грн, лютий 2023 94417 грн, березень 2023 13333 грн внаслідок порушення ТОВ «Креміньпропангаз» вимог п. 198.5 ст. 198, п. 201.1. ст. 201 ПК України. Крім того, платником податків не виписано та не зареєстровано в терміни, встановлені п. 201.1 ст. 201 ПК України в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні на загальну суму обсягу постачання 2 092 052,13 грн., чим порушено вимоги пп. 120-1.2 ст. 120-1, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 ПКУ.

Позивачем подані заперечення щодо прийняття відзиву на позовну заяву у зв`язку із пропуском строку для його подання відповідачем.

Суд вважає, що вказане клопотання позивача задоволенню не підлягає, оскільки обставина подання відповідачем відзиву на позовну заяву з порушенням встановленого судом строку не вплинула негативно ані на строк розгляду цієї справи судом, ані на процесуальні права та обов`язки позивача, а неприйняття відзиву на позовну заяву до розгляду, навпаки, свідчитиме про надмірний процесуальний формалізм суду та несприяння здійсненню ефективного правосуддя, одним із принципів якого є змагальність сторін.

27.03.2025 до суду надійшли відповіді на відзив на позовну заяву (а.с. 179-185, 186-192), в яких представник позивача наполягає на недопущенні товариством зазначених у акті перевірки від 10.10.2024 №14340/16-31-07-01-02/36618516 порушень вимог податкового законодавства в частині заниження ПДВ, а також виписки та реєстрації у визначені терміни податкових накладних в ЄРПН, з підстав, аналогічних зазначеним у позовній заяві.

У додаткових письмових поясненнях, що надійшли до суду 14.04.2025 (а.с. 194-197), представник відповідача, зокрема, зазначив, що представник товариства у відповіді на відзив жодним чином не спростовує порушення, на підставі яких винесені спірні податкові повідомлення-рішення, якими донараховано зобов`язання з ПДВ. Доводи позивача, викладені у відповіді на відзив, стосуються порядку оподаткування податком на прибуток списаного скрапленого газу, при тому, що порушення відображення в бухгалтерському та податковому обліку в частині податку на прибуток під час перевірки не встановлено. Факт дотримання порядку відображення у бухгалтерському та податковому обліку в частині впливу списання газу скрапленого на фінансовий результат до оподаткування податком на прибуток не є спірним питанням.

Справу розглянуто судом в порядку спрощеного позовного провадження відповідно до статей 12 та 262 КАС України.

Дослідивши письмові докази у справі, суд встановив наступне.

ТОВ «Креміньпропангаз» () зареєстроване в якості юридичної особи 07.08.2009 за №0006906 (а.с. 170-173).

Зареєстрованими видами діяльності ТОВ «Креміньпропангаз» за КВЕД, зокрема, є: 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 47.30 Роздрібна торгівля пальним; 19.20 Виробництво продуктів нафтоперероблення; 52.10 Складське господарство (основний) (а.с. 171).

Для забезпечення діяльності ТОВ «Креміньпропангаз» укладено договір оренди №0206-2015 нежитлового приміщення від 02.06.2015 з ТОВ «МАРІНЕР» (власником майна) зі строком дії до 31.05.2018, з подальшою пролонгацією, предметом якого є приймання-передача у строкове платне користування нежитлових примі щень з майном та обладнанням, розташованих за адресою: Полтавська область, м. Кременчук, Галузевий проїзд, буд. 71 (а.с. 152-156).

Згідно з умовами договору оренди №0206-2015 нежитлового приміщення від 02.06.2015 ТОВ «Креміньпропангаз» отримало в оренду, окрім майнового комплексу, також технологічне обладнання для здійснення діяльності по зберіганню скрапленого газу, до складу якого входять резервуари для зливу газу ємністю 160 м3 - 2 (дві) штуки та резервуари для зливу газу ємністю 200 м3 у кількості - (шість) штук (а.с. 154-155).

Згідно наказу ГУ ДГІС у Полтавській області від 18.09.2024 №2689-11, на підставі направлень від 20.08.2024 №№4208, 4209, 4210, виданих ГУ ДПС у Полтавській області, головним державним інспектором відділу планових перевірок управління податкового аудиту ГУ ДПС у Полтавській області Інною Зубченко, головним державним інспектором відділу перевірок фінансових операцій управління податкового аудиту ГУ ДПС у Полтавській області Світланою Корнієнко, головним державним інспектором відділу перевірок фінансових операцій управління податкового аудиту ГУ ДПС у Полтавській області Людмилою Галайдою відповідно до п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, ст. 77, п. 81.1 ст. 81. п. 82.1 ст. 82, п.п. 69.352 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ зі змінами та доповненнями, плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2024 рік, на підставі наказу ГУ ДПС у Полтавській області від 23.08.2024 №2289-П проведено документальну планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальною «Креміньпропангаз», податковий номер 36618516 (скорочене найменування відповідно до установчих документів ТОВ «Креміньпропангаз» або платник податків) з питань дотримання вимог податкового, валютного законодавства та іншого законодавства за період з 01.10.2018 по 30.06.2024, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.10.2018 по 30.06.2024, відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки (додаток 1 до акта перевірки, який є його невід`ємною частиною).

За результатами перевірки ГУ ДПС у Полтавській області складено акт документальної планової виїзної перевірки податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи від 10.10.2024 №14340/16-31-07-01-02/36618516 (а.с. 10-26), у якому констатовано порушення позивачем вимог:

- п. 44.1 ст. 44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ із змінами та доповненнями, п. 5, п. 11 П(С)БО 11 «Зобов`язання», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 №20, п. 5, п. 7 П(с)БО 15 «Дохід», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, п. 5.3 НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність», в результаті чого встановлено завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 4 850 078 грн, у тому числі 2023 рік 4 850 078 грн;

- п. 185.1 ст. 185, п. 187.8 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 189.1, абз «г» п. 198.5 ст. 198, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ (із змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок на додану вартість в розмірі суми 562925 грн, в тому числі за вересень 2019 року на суму 64441 грн, за жовтень 2019 року на суму 36149 грн, за листопад 2019 рік - 37670 грн, за березень 2020 року - 6256 грн, за серпень 2022 року на суму 250493 грн, червень 2023 року - 17067 грн, липень 2023 року - 21741 грн, серпень 2023 року на суму 129108 грн;

- п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ із змінами та доповненнями, зокрема, не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних в установлений законодавством термін податкову накладну на суму обсягу постачання 2 814 634 грн, в тому числі за вересень 2019 року на суму 722582,16 грн, за липень 2022 року на суму 157427,21 грн, за серпень 2022 року на суму 1095041,47 грн, грудень 2022 року 150416,67 грн, січень 2023 року 150416,67 грн, лютий 2023 року 472083,33 грн, березень 2023 - 66666,67 грн;

- п. 201.10 ст. 201, пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX, п. 89, п. 90 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями), наслідком чого є несвоєчасна реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних складених у серпні 2023 з обсягом постачання 6824 грн;

- п. 63.3 ст. 63 ПК України, п. 8.1, 8.2 ст. 8 Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588 із змінами та доповненнями, а саме: невнесення інших змін до своїх облікових даних (не подано повідомлення за формою 20-ОПП по 1 типу об`єкту оподаткування, пов`язаного з оподаткуванням).

Не погодившись із висновками акту перевірки ТОВ «Креміньпропангаз» подало до ГУ ДПС у Полтавській області заперечення від 22.10.2024 №22-10/24/36618516 до акту від 10.10.2024 №14340/16-31-07-01-02/36618516 (а.с. 27-31).

Листом від 11.11.2024 №31173/6/16-31-07-01-08 «Про надання відповіді на заперечення» ГУ ДПС у Полтавській області повідомило товариство про те, що враховуючи всі аргументи та зауваження, які були викладені ТОВ «Креміньпропангаз» в запереченні до акта перевірки та при його розгляді, висновки акта перевірки від 10.10.2024 №14340/16-31-07-01-02/36618516 залишаються без змін, а заперечення без задоволення (а.с. 32-35).

На підставі висновків зазначеного акту перевірки ГУ ДПС у Полтавській області відносно ТОВ «Креміньпропангаз» прийнято податкові повідомлення-рішення від 15.11.2024:

- №1 форми «Р», яким збільшено товариству суму грошового зобов`язання за платежем «Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)» на суму 703656,25 грн, в тому числі 562925 грн за основним платежем та 140731,25 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (а.с. 36-37);

- №1 форми «ПС», яким до товариства застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 23733,33 грн за платежем «Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)» (а.с. 38-39).

В результаті оскарження товариством зазначених вище податкових повідомлень-рішень в адміністративному порядку ДПС України рішенням про результати розгляду скарги від 06.02.2025 №3544/6/99-00-06-01-01-06 залишила скаргу товариства без задоволення, а податкові повідомлення-рішення - без змін (а.с. 40-50).

Позивач, не погоджуючись з правомірністю винесення податкових повідомлень-рішень від 15.11.2024 №1 та №1, звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним податковим повідомленням-рішенням, суд виходить з такого.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VІ (далі - ПК України).

Відповідно до п. 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Згідно з п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

в) ввезення товарів на митну територію України;

е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Відповідно до пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 ПК України під постачання товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

З метою застосування терміна "постачання товарів" електрична та теплова енергія, газ, пар, вода, повітря, охолоджене чи кондиційоване, вважаються товаром.

Постачанням товарів також вважаються:

а) фактична передача матеріальних активів іншій особі на підставі договору про фінансовий лізинг (повернення матеріальних активів згідно з договором про фінансовий лізинг) чи іншої домовленості, відповідно до якої оплата відстрочена, але право власності на матеріальні активи передається не пізніше дати здійснення останнього платежу;

б) передача права власності на матеріальні активи за рішенням органу державної влади або органу місцевого самоврядування чи відповідно до законодавства;

в) будь-яка із зазначених дій платника податку щодо матеріальних активів, якщо платник податку мав право на віднесення сум податку до податкового кредиту у разі придбання зазначеного майна чи його частини (безоплатна передача майна іншій особі; передача майна у межах балансу платника податку, що використовується у господарській діяльності платника податку для його подальшого використання з метою, не пов`язаною із господарською діяльністю такого платника податку; передача у межах балансу платника податку майна, що планувалося для використання в оподатковуваних операціях, для його використання в операціях, що звільняються від оподаткування або не підлягають оподаткуванню);

г) передача (внесення) товарів (у тому числі необоротних активів) як вклад у спільну діяльність без утворення юридичної особи, а також їх повернення;

д) ліквідація платником податку за власним бажанням необоротних активів, які перебувають у такого платника;

е) передача товарів згідно з договором, за яким сплачується комісія (винагорода) за продаж чи купівлю.

Не є постачанням товарів випадки, коли основні виробничі засоби або невиробничі засоби ліквідуються у зв`язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, а також в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення необоротних активів, або коли платник податку надає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення необоротних активів в інший спосіб, внаслідок чого необоротний актив не може використовуватися за первісним призначенням.

Правила формування податкового кредиту встановлено ст. 198 ПК України.

Так, згідно з п. 198.2 ст. 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Разом із тим, згідно з п. 198.5 ст. 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.

У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

У разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання (п. 189.1 ст. 189 ПК України).

Згідно з п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (п. 201.10 ст. 201 ПК України).

Відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу), що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної, або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття відповідного рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування (п. 120-1.2 ст. 120-1 ПК України).

Господарською діяльністю згідно з пп.14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України є діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Отже, з аналізу вказаних норм слідує, що обов`язок щодо нарахування податкових зобов`язань з ПДВ відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПК України виникає у платника податку у разі, якщо придбані товари/послуги та/або необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема, в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Враховуючи викладене, при списанні в межах норм природного убутку товарів, при придбанні яких суми ПДВ були віднесені до податкового кредиту та які втратили товарний вигляд, податкові зобов`язання платником податку не нараховуються за умови, що вартість таких товарів включається до вартості готової продукції, яка підлягає оподаткуванню. В інших випадках, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання відповідно до п. 198.5 ПК України виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 198.1 ПК України, та скласти і зареєструвати в ЄРПН за такими товарами зведену податку накладну.

Згідно акту перевірки від 10.10.2024 №14340/16-31-07-01-02/36618516 перевіркою достовірності відображених показників у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість рядка 4 «Нараховано податкових зобов`язань» відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 19.1 статті 199 Податкового кодексу України (колонка Б) за період з 01.10.2018 по 30.06.2024 встановлено заниження задекларованого показника на 562925 грн, в тому числі по періодах: вересень 2019 року на суму 144516 грн; липень 2022 року на суму 31485 грн; серпень 2022 року на суму 219008 грн; грудень 2022 року на суму 30083 грн; січень 2023 року на суму 30083 грн; лютий 2023 року на суму 94417 грн; березень 2023 року на суму 13333 грн внаслідок ненарахування «компенсуючих» податкових зобов`язань на: списані (втрачені) товарно-матеріальні цінності, які списані з балансу, тобто не використані у господарській діяльності та на суму компенсації за придбані послуги з ремонту орендованих вагонів.

Як слідує з матеріалів справи, у вересні 2019 року за даними бухгалтерського обліку по рахунку 281 «Товари на складі» встановлено списання газу скрапленого вуглеводневого на підставі актів списання від 30.09.2019 №84 та №83 на зальну кількість 44470,91 кг (а.с. 160-161).

Списання здійснено у зв`язку з пропаркою резервуарів, що проведена ТОВ «Креміньпропангаз» на підставі наказів від 23.09.2019 №34, 36 «Про проведення планового ремонту та перевірки рівнемірів» та № 35 «Про пуск в роботу парової котельної для пропарювання резервуарів бази зберігання скрапленого газу» (а.с. 157-159).

На перевірку наданий розрахунок кількості витраченого на підготовку та проведення ТО ємностей резервного парку (а.с. 162-164), відповідного до якого витрати скрапленого вуглеводневого газу складаються з наступного: втрати під час звільнення обладнання від залишків СВГ в кількості 10798,46 кг; втрати газу під час продувки ємностей після ремонту в кількості 10729,68 кг; втрати СВГ на роботу котлів в кількості 22942,77 кг. Загальні втрати складають 44470,91 кг.

Перевіркою підтверджено факт списання вуглеводневого скрапленого газу на суму 722582 грн до складу витрат на збут у 2019 році.

ТОВ «Креміньпропангаз» зареєстровано в ЄРАН акцизну накладну форми «П» від 30.09.2019 №100095069 на пальне (скраплений вуглеводневий газ) в кількості 44470,91 кг (79045,69 л при 15 С), складеної на неплатника та зареєстрованої із зазначенням у полі код операцій - « 2» (пальне, втрачене у межах та/або понад встановлені норми втрат: зіпсоване, знищене в тому числі внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування), що відповідає вимогам п. 4 Розділу ІІ Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2019 № 262 та підтверджує списання втраченого (не використаного) газу, як такого, що не використаний у господарській діяльності за прямим призначенням, тобто газ, не реалізований покупцям (а.с. 165-166).

Технологічні норми убутку - це зменшення кількості ТМЦ внаслідок зміни біологічних та фізико-хімічних властивостей за умови збереження якісних характеристик. До природного убутку відносяться зменшення маси ТМЦ у зв`язку з випаровуванням вологи, вивітрювання, розливу під час перекачування і т.д., але згідно наданих актів на списання зазначено, що списаний товар у зв`язку з роботою котлів, що не є природним убутком, таким як втрати від браку, втрати ТМЦ під час їх транспортування, зберігання, порушення технічних та технологічних умов тощо.

Отже, ці втрати не є природним убутком.

Відтак, суд вважає, що у спірному випадку відповідно до вимог п. 198.5 ст. 198 ПК України товариство у відповідних податкових періодах повинно було скласти податкову накладну та включити до складу податкового зобов`язання податок на додану вартість в розмірі 144 516 грн, яка підлягає реєстрації в ЄРПН.

Проте, в порушення вимог пп. 120-1.2 ст. 120-1, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 ПК України ТОВ «Креміньпропангаз» не зареєстровано податкову накладну на суму ПДВ 144 516 грн.

Таким чином, внаслідок порушення товариством вимог п. 198.5 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 ПК України контролюючим органом правомірно у акті перевірки сформовано висновок про заниження ТОВ «Креміньпропангаз» податкових зобов`язань в сумі 144516 грн за рахунок ненарахування підприємством самостійно податкових зобов`язань на вартість списаного товару, які не пов`язані з господарською діяльністю платника.

Поряд з цим, згідно даних обліку по бухгалтерському рахунку 6852 «Розрахунки з іноземними кредиторами» відображено взаємовідносини протягом 2022-2023 років ТОВ «Креміньпропангаз» з нерезидентом ТОВ «Тексол Транс» Казахстан з придбання послуг з оренди залізничних цистерн (вагонів) на загальну суму 516 533,50 дол. США (18 066 499,67 грн).

Матеріалами справи підтверджується, що 09.06.2022 між ТОВ «Креміньпропангаз» (Орендар) та ТОВ «Тексол Транс» Казахстан (Орендодавець) укладено договір оренди вагонів №09/06/2022-КПГ (а.с. 51-54).

Згідно умов вказаного договору орендодавець передає, а орендар приймає за плату в тимчасове володіння і використання (оренду) технічно придатні залізничні вагоно-цистерни і зобов`язується здійснювати плату орендної плати в порядку і в терміни, встановлені договором.

На виконання умов укладеного договору у періоді, який перевірявся, ТОВ «Креміньпропангаз» здійснено ремонт орендованих вагонів на підставі договорів, укладених з постачальниками послуг з ремонту, зокрема: КСП/КПГ-25/10/22 від 25.10.2022, укладеного з ТОВ «КСП Рем Транс», п.н. 42921197; №2067/121-329 від 13.05.2022, укладеного з АТ «Дніпровський завод з ремонту та будівництва пасажирських вагонів», п.н. 00554514; №П/В-22234/НЮ від 28.06.2022 на надання послуг з капітального ремонту вантажних вагонів, укладеного з АТ «Українська залізниця», п.н. 40075815, Регіональна філія «Південна залізниця», Виробничий підрозділ «Вагонне депо Полтава», що підтверджується рахунками на оплату та актами надання послуг, перелік яких визначений на сторінках 14-15 акту перевірки від 10.10.2024 №14340/16-31-07-01-02/36618516 (а.с. 16 зі звороту, 17).

Суми ПДВ по придбанню послуг з ремонту вагонів та комплектуючих до них включено ТОВ «Креміньпропангаз» до складу податкового кредиту у відповідних періодах. Податкові накладні зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до чинного законодавства.

На виконання умов укладеного договору №09/06/2022-КПГ від 09.06.2022, з метою відшкодування понесених витрат на ремонт, ТОВ «Креміньпропангаз» в подальшому виставлено рахунки нерезиденту ТОВ «Тексол Транс», Казахстан, які сформовано у відповідності до складених актів наданих послуг, всього на суму 68650,77 дол. США в еквіваленті 2 510 462,56 грн.

Компенсація (відшкодування) орендарю ТОВ «Креміньпропангаз» вартості послуг з ремонту орендованих вагонів здійснена на підставі відповідних платіжних документів нерезидентом ТОВ «Тексол Транс», Казахстан на суму 2 510 462,56 грн.

ТОВ «Креміньпропангаз» не виписано та не зареєстровано податкові накладні на суму вищезазначеної компенсації.

У відповідності до вимог абзацу «б» п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Згідно пп. 186.2.1 п. 186.2 ст. 186 ПК України місцем постачання послуг є місце фактичного постачання послуг, пов`язаних з рухомим майном, а саме: а) послуг, що є допоміжними у транспортній діяльності: навантаження, розвантаження, перевантаження, складська обробка товарів та інші аналогічні види послуг; б) послуг із проведення експертизи та оцінки рухомого майна; в) послуг, пов`язаних із перевезенням пасажирів та вантажів, у тому числі з постачанням продовольчих продуктів і напоїв, призначених для споживання; г) послуг із виконання ремонтних робіт і послуг із переробки сировини, а також інших робіт і послуг, що пов`язані з рухомим майном.

Датою виникнення податкових зобов`язань за операціями з постачання нерезидентами суб`єктам господарювання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг в оплату послуг або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом, залежно від того, яка з подій відбулася раніше (п. 187.8 ст. 187 ПК України).

Для послуг, які постачаються нерезидентами на митній території України, базою оподаткування є їх договірна (контрактна) вартість.

Постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об`єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об`єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (пп. 14.1.185 п.14.1 ст. 14 ПК України).

Згідно з пунктом 188.1 статті 181 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Згідно вимог п. 189.1 ст. 189 ПК України у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів виходячи із звичайної ціни), а за товарами/ послугами-виходячи з вартості їх придбання.

При цьому відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПК України на вартість придбаних послуг ремонту вагонів ТОВ «Креміньпропангаз» зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання з ПДВ, виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст.189 ПК України, скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на суму здійснених ремонтних робіт.

Таким чином, суд погоджується з висновками акту перевірки щодо заниження податкових зобов`язань на суму вартості за поточний ремонт вагонів та яка є частиною загальної вартості реалізованих послуг, всього 2 510 462,56 грн, ПДВ в розмірі 418 409 грн, в тому числі по періодах: липень 2022 року - 31485 грн, серпень 2022 року - 219008 грн, грудень 2022 року 30083 грн, січень 2023 року - 30083 грн, лютий 2023 року - 94417 грн, березень 2023 року - 13333 грн внаслідок порушення ТОВ «Креміньпропангаз» вимог п. 198.5 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 ПК України.

Крім того, платником податків не виписано та не зареєстровано в терміни, встановлені п. 201.1 ст. 201 ПК України в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні на загальну суму обсягу постачання 2 092 052,13 грн, чим порушено вимоги пп. 120-1.2 ст. 120-1, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 ПКУ.

За викладених обставин суд доходить висновку, що при прийнятті спірних податкових повідомлень-рішень від 15.11.2024 №1 та №1 контролюючий орган діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені законами України.

Таким чином, у задоволенні позову слід відмовити.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

У Х В А Л И В:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Креміньпропангаз" (проїзд Галузевий, буд. 71, м. Кременчук, Полтавська область, 39601, ідентифікаційний код 36618516) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36014, ідентифікаційний код ВП 44057192) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на це рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя Н.І. Слободянюк