Справа № 240/23087/24
Суддя: Драчук Т. О.
Дата ухвалення: 2025-05-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 240/23087/24

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Шувалова Т.О.

Суддя-доповідач - Драчук Т. О.

27 травня 2025 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Драчук Т. О.

суддів: Полотнянка Ю.П. Смілянця Е. С. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області на рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 29 січня 2025 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Авіс Плюс" до Головного управління ДПС у Житомирській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення,

В С Т А Н О В И В :

25.11.2024 позивач, - ТОВ "Авіс Плюс", звернувся до Житомирського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Житомирській області, Державної податкової служби України в якому просив:

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби України у Житомирській області №11604736/39657804 від 08.08.2024;

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «АВІС ПЛЮС» №337 від 02.06.2023;

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби України у Житомирській області №11604732/39657804 від 08.08.2024;

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «АВІС ПЛЮС» №338 від 07.06.2023;

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби України у Житомирській області №11604733/39657804 від 08.08.2024;

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «АВІС ПЛЮС» №339 від 14.06.2023;

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби України у Житомирській області №11604735/39657804 від 08.08.2024;

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «АВІС ПЛЮС» №340 від 21.06.2023;

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби України у Житомирській області №11604734/39657804 від 08.08.2024;

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «АВІС ПЛЮС» №341 від 28.06.2023;

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби України у Житомирській області №11604739/39657804 від 08.08.2024;

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «АВІС ПЛЮС» №360 від 07.07.2023;

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби України у Житомирській області №11604737/39657804 від 08.08.2024;

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «АВІС ПЛЮС» №361 від 12.07.2023;

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби України у Житомирській області №11604740/39657804 від 08.08.2024;

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «АВІС ПЛЮС» №362 від 18.07.2023;

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби України у Житомирській області №11604741/39657804 від 08.08.2024;

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «АВІС ПЛЮС» №363 від 26.07.2023;

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби України у Житомирській області №11604742/39657804 від 08.08.2024;

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «АВІС ПЛЮС» №370 від 16.08.2023;

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби України у Житомирській області №11604743/39657804 від 08.08.2024;

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «АВІС ПЛЮС» №371 від 23.08.2023;

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби України у Житомирській області №11604744/39657804 від 08.08.2024;

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «АВІС ПЛЮС» №372 від 30.08.2023;

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби України у Житомирській області №11604745/39657804 від 08.08.2024;

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «АВІС ПЛЮС» №373 від 06.09.2023.

Рішенням Житомирського окружного адміністративного суду від 29.01.2025 адміністративний позов задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби України у Житомирській області №11604736/39657804 від 08.08.2024.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «АВІС ПЛЮС» №337 від 02.06.2023 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби України у Житомирській області №11604732/39657804 від 08.08.2024.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «АВІС ПЛЮС» №338 від 07.06.2023 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби України у Житомирській області №11604733/39657804 від 08.08.2024.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «АВІС ПЛЮС» №339 від 14.06.2023 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби України у Житомирській області №11604735/39657804 від 08.08.2024.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «АВІС ПЛЮС» №340 від 21.06.2023 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби України у Житомирській області №11604734/39657804 від 08.08.2024.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «АВІС ПЛЮС» №341 від 28.06.2023 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби України у Житомирській області №11604739/39657804 від 08.08.2024.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «АВІС ПЛЮС» №360 від 07.07.2023 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби України у Житомирській області №11604737/39657804 від 08.08.2024.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «АВІС ПЛЮС» №361 від 12.07.2023 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби України у Житомирській області №11604740/39657804 від 08.08.2024.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «АВІС ПЛЮС» №362 від 18.07.2023 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби України у Житомирській області №11604741/39657804 від 08.08.2024.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «АВІС ПЛЮС» №363 від 26.07.2023 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби України у Житомирській області №11604742/39657804 від 08.08.2024.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «АВІС ПЛЮС» №370 від 16.08.2023 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби України у Житомирській області №11604743/39657804 від 08.08.2024.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «АВІС ПЛЮС» №371 від 23.08.2023 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби України у Житомирській області №11604744/39657804 від 08.08.2024.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «АВІС ПЛЮС» №372 від 30.08.2023 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби України у Житомирській області №11604745/39657804 від 08.08.2024.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «АВІС ПЛЮС» №373 від 06.09.2023 датою її фактичного подання на реєстрацію.

У задоволенні решти позовних вимог - відмовлено.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Житомирській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АВІС ПЛЮС» 15 745 (п`ятнадцять тисяч сімсот сорок п`ять) грн 60 коп. на відшкодування витрат зі сплати судового збору.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АВІС ПЛЮС» 15 745 (п`ятнадцять тисяч сімсот сорок п`ять) грн 60 коп. на відшкодування витрат зі сплати судового збору.

Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, відповідачем подано апеляційну скаргу, в якій апелянт просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове рішення, яким відмовити позивачу у задоволенні адміністративного позову, посилаючись на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального та порушення норм процесуального права.

Відповідно до п.3 ч.1 ст.311 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Враховуючи, що матеріали справи містять достатньо доказів для вирішення спору, колегія суддів вважає за можливе розглядати справу в порядку письмового провадження.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а рішення суду - без змін, виходячи з наступного.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, ТОВ «АВІС ПЛЮС» є юридичною особою, зареєстрованою в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 25.02.2015, є платником податку на додану вартість, місце реєстрації: м. Житомир, вул. Кооперативна 6, основний вид економічної діяльності: «46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами».

Відповідачі - ГУ ДПС у Житомирській області та ДПС України, є суб`єктами владних повноважень, які в даних правовідносинах реалізують надані ним Податковим кодексом України повноваження, згідно зі статтею 43 Кодексу адміністративного судочинства України здатні здійснювати свої адміністративні процесуальні права та обов`язки.

Для здійснення господарської діяльності ТОВ «АВІС ПЛЮС» за договорами оренди від 01.08.2020 №1 використовує приміщення складу за адресою: вул. Ак. Герасимчука, 166/4 в м. Полонному, офісне приміщення за адресою: вул. Кооперативна, 6 в м. Житомирі, а також за договорами оренди від 01.07.2020 №01/01/2020 та від 28.07.2021 №27/07/2021 транспортні засоби.

09.11.2020 між ТОВ «УКРАГРО-ПОЛІССЯ» () та ТОВ «АВІС ПЛЮС» було укладено договір поставки продовольчих товарів (продуктів харчування) за № 48/20.

Придбання продовольчих товарів позивачем у ТОВ «УКРАГРО-ПОЛІССЯ» підтверджується наявними в матеріалах справи картками рахунку по розрахунках за товар № 631 за період з 01.01.2023 по 23.10.2024, видатковими накладними від 31.05.2023 № 7269, від 05.06.2023 № 7623, від 12.06.2023 № 7804, від 19.06.2023 № 8522, від 26.06.2023 № 8872, від 05.07.2023 № 9450, від 10.07.2023 № 9518, від 17.07.2023 № 9641, від 31.07.2023 № 10037, від 07.08.2023 № 10497, від 14.08.2023 № 10897, від 21.08.2023 № 11609, від 28.08.2023 № 12166, від 04.09.2023 № 12594, товарно-транспортними накладними від 31.05.2023 № 7269, від 05.06.2023 № 7623, від 12.06.2023 № 7804, від 19.06.2023 № 8522, від 26.06.2023 № 8872, від 05.07.2023 № 9450, від 10.07.2023 № 9518, від 17.07.2023 № 9641, від 31.07.2023 № 10037, від 07.08.2023 № 10497, від 14.08.2023 № 10897, від 21.08.2023 № 11609, від 28.08.2023 № 12166, від 04.09.2023 № 12594, а також платіжними інструкціями про оплату від 12.06.2023 № 1520, від 19.06.2023 № 1605, від 05.07.2023 № 1790, від 10.07.2023 № 1858.

06.12.2022 між ТОВ «АВІС ПЛЮС» та Державним підприємством «Національна атомна енергогенеруюча компанія «Енергоатом» () було укладено договір поставки продовольчих товарів №71-794/53-124-01-22-18828.

Відповідно до пунктів договору, зокрема, постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупцю в передбачені цим договором строки товар, а покупець зобов`язується прийняти товар згідно з найменуванням, асортиментом, кількістю, ціною та з кодом згідно УКТ ЗЕД товару, які зазначаються в специфікації. Предметом поставки по даному договору є товар: м`ясо свійської птиці. Постачальник зобов`язаний дотримуватися у процесі виготовлення та поставки товару встановлених для нього технічних норм та стандартів (ДСТУ). Строки поставки товару протягом п`яти календарних днів з дати направлення постачальнику письмової заявки від покупця на постачання товару. Поставка товару згідно Специфікації здійснюється транспортом і за рахунок постачальника на умовах DDP згідно з Інкотермс 2020 на продовольчій склад відділу лікувально-профілактичного харчування цеху господарського забезпечення. Датою поставки товару є дата підписання видаткової накладної вантажоодержувачем. Ціна товару по Договору становить 1 350 000,00 грн, крім того ПДВ 20% 270 000,00 грн, всього ціна договору 1 620 000,00 грн. Оплату за поставлену партію товару покупець здійснює шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок постачальника протягом 30-ти календарних днів з дати оформлення ярлика на придатний товар згідно СОУ НАЕК 038:2021 «Управління закупівлями продукції. Організація вхідного контролю продукції для ВП Компанії».

Постачання продуктів харчування відповідно до вказаного договору підтверджується картками рахунку по розрахунках за товар № 361, видатковими накладними від 02.06.2023 № ЦБ-2084, від 07.06.2023 № ЦБ-2106, від 14.06.2023 № ЦБ-2124, від 21.06.2023 № ЦБ-2137, від 28.06.2023 № ЦБ-2264, від 07.07.2023 № ЦБ-2297, від 12.07.2023 № ЦБ-2305, від 18.07.2023 № ЦБ-2509, від 26.07.2023 № ЦБ-2522, від 02.08.2023 № ЦБ-2659, від 09.08.2023 № ЦБ-2663, від 06.09.2023 № ЦБ-2710, від 16.08.2023 № ЦБ-2698, від 23.08.2023 № ЦБ-2703, від 30.08.2023 № ЦБ-2704, товарно-транспортними накладними від 02.06.2023 № АПЦБ-0002084, від 07.06.2023 № АПЦБ-0002106, від 14.06.2023 № АПЦБ-0002124, від 21.06.2023 № АПЦБ-0002137, від 28.06.2023 № АПЦБ-00022, від 18.07.2023 № АПЦБ-00025, від 26.07.2023 № АПЦБ-00025, від 02.08.2023 № АПЦБ-00026, від 09.08.2023 № АПЦБ-00028, від 16.08.2023 № АПЦБ-00026, від 23.08.2023 № АПЦБ-00027, від 30.08.2023 № АПЦБ-00027 та платіжними інструкціями від 18.01.2023 № 408, № 406, від 26.01.2023 № 779, № 803, № 804, від 27.04.2023 № 3511, № 3512, № 3513, № 3514, № 3515, від 01.05.2023 № 3616, № 3617, № 3618, від 03.05.2023 № 3663, від 10.05.2023 № 3891, № 3892, від 25.05.2023 № 4414, № 4415, від 18.07.2023 № 6081, № 6082, № 6083, № 6084, № 6085, № 6086, від 24.07.2023 № 6235, від 29.09.2023 № 8575, 8576, № 8577, № 8578, № 8579, № 8580, № 8581, № 8582, № 8583, від 19.12.2023 № 11484, № 11485, № 11486, № 11487, № 11488, № 11489.

За наслідками взаємовідносин позивача із контрагентом - Державним підприємством «Національна атомна енергогенеруюча компанія «Енергоатом» на виконання вимог статті 201 Податкового кодексу України позивачем складено податкові накладні:

- від 02.06.2023 № 337 загальна сума коштів, що підлягають сплаті 15 960 грн, з них ПДВ 2660 грн;

- від 07.06.2023 № 338 загальна сума коштів, що підлягають сплаті 14 700 грн, з них ПДВ 2450 грн;

- від 14.06.2023 № 339 загальна сума коштів, що підлягають сплаті 5040 грн, з них ПДВ 840 грн;

- від 21.06.2023 № 340 загальна сума коштів, що підлягають сплаті 7140 грн, з них ПДВ 1190 грн;

- від 28.06.2023 № 341 загальна сума коштів, що підлягають сплаті 6300 грн, з них ПДВ 1050 грн;

- від 07.07.2023 № 360 загальна сума коштів, що підлягають сплаті 6720 грн, з них ПДВ 1120 грн;

- від 12.07.2023 № 361 загальна сума коштів, що підлягають сплаті 13 020 грн, з них ПДВ 2170 грн;

- від 18.07.2023 № 362 загальна сума коштів, що підлягають сплаті 21 840 грн, з них ПДВ 3640 грн;

- від 26.07.2023 № 363 загальна сума коштів, що підлягають сплаті 20 580 грн, з них ПДВ 3430 грн;

- від 16.08.2023 № 370 загальна сума коштів, що підлягають сплаті 12 600 грн, з них ПДВ 2100 грн;

- від 23.08.2023 № 371 загальна сума коштів, що підлягають сплаті 12 600 грн, з них ПДВ 2100 грн;

- від 30.08.2023 № 372 загальна сума коштів, що підлягають сплаті 12 600 грн, з них ПДВ 2100 грн;

- від 06.09.2023 № 373 загальна сума коштів, що підлягають сплаті 12 927,60 грн, з них ПДВ 2154,60 грн,

та за допомогою програми електронного документообігу направлено податкові накладні до податкового органу для реєстрації в ЄРПН.

Згідно з сформованими контролюючим органом квитанціями від 29.06.2023, від 29.06.2023, від 29.06.2023, від 29.06.2023, від 29.06.2023, від 24.07.2023, від 24.07.2023, від 14.08.2023, від 16.08.2023, від 12.09.2023, від 12.09.2023, від 12.09.2023, від 10.10.2023 позивача повідомлено, що документи прийнято, однак відповідно до п. 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 02.06.2023 №337, від 07.06.2023 №338, від 14.06.2023 №339, від 21.06.2023 №340, від 28.06.2023 № 341, від 07.07.2023 №360, від 12.07.2023 №361, від 18.07.2023 №362, від 26.07.2023 №363, від 16.08.2023 №370, від 23.08.2023 №371, від 30.08.2023 №372, від 06.09.2023 №373 в ЄРПН зупинена.

Підставою для зупинення реєстрації ПН зазначено:

- реєстрація податкової накладної від 02.06.2023 №337 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено: показник "D"=17.9817%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- реєстрація податкової накладної від 07.06.2023 №338 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено: показник "D"=17.9817%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- реєстрація податкової накладної від 14.06.2023 №339 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено: показник "D"=17.9817%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- реєстрація податкової накладної від 21.06.2023 №340 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено: показник "D"=17.9817%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- реєстрація податкової накладної від 28.06.2023 №341 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено: показник "D"=17.9817%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- реєстрація податкової накладної від 07.07.2023 №360 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено: показник "D"=21.9363%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- реєстрація податкової накладної від 12.07.2023 №361 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено: показник "D"=21.9363%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- реєстрація податкової накладної від 08.07.2023 №362 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено: показник "D"=21.9363%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- реєстрація податкової накладної від 26.07.2023 №363 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено: показник "D"=21.9363%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- реєстрація податкової накладної від 16.08.2023 №370 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено: показник "D"=22.6103%, "P"=37550.03. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- реєстрація податкової накладної від 23.08.2023 №371 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено: показник "D"=22.6103%, "P"=37550.03. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- реєстрація податкової накладної від 30.08.2023 №372 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено: показник "D"=22.6103%, "P"=37550.03. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- реєстрація податкової накладної від 06.09.2023 №373 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено: показник "D"=22.5432%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

На виконання пропозиції про надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації в поданих податкових накладних, позивач подав податковому органу повідомлення про надання пояснень від 25.07.2024 до податкових накладних.

За наслідками розгляду таких документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Житомирській області прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних від 08.08.2024 №11604736/39657804 до ПН від 02.06.2023 № 337; від 08.08.2024 №11604732/39657804 до ПН від 07.06.2023 № 338; від 08.08.2024 №11604733/39657804 до ПН від 14.06.2023 № 339; від 08.08.2024 №11604735/39657804 до ПН від 21.06.2023 № 340; від 08.08.2024 №11604734/39657804 до ПН від 28.06.2023 № 341; від 08.08.2024 №11604739/39657804 до ПН від 07.07.2023 № 360; від 08.08.2024 №11604737/39657804 до ПН від 12.07.2023 № 361; від 08.08.2024 №11604740/39657804 до ПН від 18.07.2023 № 362; від 08.08.2024 №11604741/39657804 від 08.08.2024 до ПН від 26.07.2023 № 363; від 08.08.2024 №11604742/39657804 до ПН від 16.08.2023 № 370; від 08.08.2024 №11604743/39657804 до ПН від 23.08.2023 № 371; від 08.08.2024 №11604744/39657804 до ПН від 30.08.2023 № 372; від 08.08.2024 №11604745/39657804 до ПН від 06.09.2023 № 373.

Підставою відмови в реєстрації вказано про ненадання/часткове ненадання платником податків письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.

Не погодившись з рішеннями Комісії ГУ ДПС у Житомирській області про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Також, суд першої інстанції звернув увагу, що рішенням Житомирського окружного адміністративного суду від 19.01.2024, залишеним без змін постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 16.04.2024 в межах справи №240/16026/23, адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «АВІС ПЛЮС» до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії задоволено, внаслідок чого:

- визнано протиправними та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Житомирській області № 63988 від 29.12.2022, № 7354 від 13.02.2023, № 9501 від 28.02.2023, № 27934 від 26.05.2023 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку;

- зобов`язано Головне управління ДПС у Житомирській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «АВІС ПЛЮС» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

Приймаючи оскаржуване рішення суд першої інстанції виходив з того, що у формі рішення вказано про необхідність зазначення пункту критерію ризиковості платника податку, а в разі відповідності суб`єкта п.8 критерію ризиковості платника податку необхідно також зазначити, яка саме інформація була підставою для висновків про відповідність платника податку критеріям ризиковості.

Відповідачем, в рядку "Податкова інформація" рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості від 12.01.2022 №6230 не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції. Контролюючим органом лише процитовано зміст п.8 Критеріїв ризиковості платника податків.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій з контрагентом Державним підприємством «Національна атомна енергогенеруюча компанія «Енергоатом» позивачем подані пояснення з підтверджуючими документами, зокрема, надано: договір оренди від 01.08.2020 №1 приміщення складу за адресою: вул. Ак. Герасимчука, 166/4 в м. Полонному, офісного приміщення за адресою: вул. Кооперативна, 6 в м. Житомирі; договір оренди транспортних засобів від 01.07.2020 №01/01/2020 та від 28.07.2021 №27/07/2021; договір поставки продовольчих товарів (продуктів харчування) від 09.11.2020 № 48/20; картки рахунку по розрахунках за товар № 631 за період з 01.01.2023 по 23.10.2024, видаткові накладні від 31.05.2023 № 7269, від 05.06.2023 № 7623, від 12.06.2023 № 7804, від 19.06.2023 № 8522, від 26.06.2023 № 8872, від 05.07.2023 № 9450, від 10.07.2023 № 9518, від 17.07.2023 № 9641, від 31.07.2023 № 10037, від 07.08.2023 № 10497, від 14.08.2023 № 10897, від 21.08.2023 № 11609, від 28.08.2023 № 12166, від 04.09.2023 № 12594, товарно-транспортні накладні від 31.05.2023 № 7269, від 05.06.2023 № 7623, від 12.06.2023 № 7804, від 19.06.2023 № 8522, від 26.06.2023 № 8872, від 05.07.2023 № 9450, від 10.07.2023 № 9518, від 17.07.2023 № 9641, від 31.07.2023 № 10037, від 07.08.2023 № 10497, від 14.08.2023 № 10897, від 21.08.2023 № 11609, від 28.08.2023 № 12166, від 04.09.2023 № 12594, платіжні інструкції про оплату від 12.06.2023 № 1520, від 19.06.2023 № 1605, від 05.07.2023 № 1790, від 10.07.2023 № 1858; договір поставки продовольчих товарів від 06.12.2022 №71-794/53-124-01-22-18828; картки рахунку по розрахунках за товар № 361, видаткові накладні від 02.06.2023 № ЦБ-2084, від 07.06.2023 № ЦБ-2106, від 14.06.2023 № ЦБ-2124, від 21.06.2023 № ЦБ-2137, від 28.06.2023 № ЦБ-2264, від 07.07.2023 № ЦБ-2297, від 12.07.2023 № ЦБ-2305, від 18.07.2023 № ЦБ-2509, від 26.07.2023 № ЦБ-2522, від 02.08.2023 № ЦБ-2659, від 09.08.2023 № ЦБ-2663, від 06.09.2023 № ЦБ-2710, від 16.08.2023 № ЦБ-2698, від 23.08.2023 № ЦБ-2703, від 30.08.2023 № ЦБ-2704, товарно-транспортні накладні від 02.06.2023 № АПЦБ-0002084, від 07.06.2023 № АПЦБ-0002106, від 14.06.2023 № АПЦБ-0002124, від 21.06.2023 № АПЦБ-0002137, від 28.06.2023 № АПЦБ-00022, від 18.07.2023 № АПЦБ-00025, від 26.07.2023 № АПЦБ-00025, від 02.08.2023 № АПЦБ-00026, від 09.08.2023 № АПЦБ-00028, від 16.08.2023 № АПЦБ-00026, від 23.08.2023 № АПЦБ-00027, від 30.08.2023 № АПЦБ-00027 та платіжні інструкції від 18.01.2023 № 408, № 406, від 26.01.2023 № 779, № 803, № 804, від 27.04.2023 № 3511, № 3512, № 3513, № 3514, № 3515, від 01.05.2023 № 3616, № 3617, № 3618, від 03.05.2023 № 3663, від 10.05.2023 № 3891, № 3892, від 25.05.2023 № 4414, № 4415, від 18.07.2023 № 6081, № 6082, № 6083, № 6084, № 6085, № 6086, від 24.07.2023 № 6235, від 29.09.2023 № 8575, 8576, № 8577, № 8578, № 8579, № 8580, № 8581, № 8582, № 8583, від 19.12.2023 № 11484, № 11485, № 11486, № 11487, № 11488, № 11489.

Зазначені вище документи свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, а тому у контролюючого органу були відсутні достатні підстави для відмови у проведенні реєстрації податкових накладних позивача.

Отже, документально підтверджується укладення та виконання правочинну між ТОВ «АВІС ПЛЮС» та його контрагентом Державним підприємством «Національна атомна енергогенеруюча компанія «Енергоатом», а отже наявні підстави для реєстрації податкових накладних. Процедура реєстрації податкової накладної не повинна підміняти собою податкову перевірку.

Контролюючий орган, після отримання від ТОВ «АВІС ПЛЮС» пояснень, на адресу позивача жодних запитів щодо недостатності документів, або їх невідповідності чинному законодавству не направляв.

За наслідками розгляду наданих позивачем пояснень та документів, Комісія ГУ ДПС у Житомирській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняла рішення: від 08.08.2024 №11604736/39657804 до ПН від 02.06.2023 № 337; від 08.08.2024 №11604732/39657804 до ПН від 07.06.2023 № 338; від 08.08.2024 №11604733/39657804 до ПН від 14.06.2023 № 339; від 08.08.2024 №11604735/39657804 до ПН від 21.06.2023 № 340; від 08.08.2024 №11604734/39657804 до ПН від 28.06.2023 № 341; від 08.08.2024 №11604739/39657804 до ПН від 07.07.2023 № 360; від 08.08.2024 №11604737/39657804 до ПН від 12.07.2023 № 361; від 08.08.2024 №11604740/39657804 до ПН від 18.07.2023 № 362; від 08.08.2024 №11604741/39657804 від 08.08.2024 до ПН від 26.07.2023 № 363; від 08.08.2024 №11604742/39657804 до ПН від 16.08.2023 № 370; від 08.08.2024 №11604743/39657804 до ПН від 23.08.2023 № 371; від 08.08.2024 №11604744/39657804 до ПН від 30.08.2023 № 372; від 08.08.2024 №11604745/39657804 до ПН від 06.09.2023 № 373 про відмову у реєстрації податкових накладних ТОВ «АВІС ПЛЮС» в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У всіх випадках підставою для відмови в реєстрації податкових накладних стало ненадання/часткове ненадання платником податків письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.

Однак, з огляду на те, що платник податків надав пояснення та копії документів, які підтверджують правомірність складення податкових накладних та наявність підстав для їх реєстрації після зупинення їх реєстрації, суд першої інстанції дійшов висновку, що прийняті комісією рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, на переконання суду, підлягають визнанню протиправними та скасуванню, як такі, що протиправно обмежують законне право платника на реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунків коригування.

Суд першої інстанції зауважив, що незазначення у повідомленні комісії конкретних документів, які позивачу необхідно було надати для проведення реєстрації податкових накладних, додатково підтверджує, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних протиправно позбавило позивача права на реєстрацію таких.

Крім того, суд першої інстанції відхилив аргументи відповідача, що ті документи, які не було надано позивачем під час подання податкових накладних до контролюючого органу для їх реєстрації на підтвердження здійснення господарської операції, не повинні враховуватись судом під час судового розгляду справи, оскільки контролюючим органом не було чітко зазначено, які саме документи необхідно надати платнику податків.

При цьому, суд першої інстанції врахував наявність у платника податку права довести саме у судовому процесі обставини, на яких ґрунтуються його доводи. Останнє не є обмеженим поданням виключно тих доказів, що надавались ним з податковою накладною контролюючому органу для реєстрації в ЄРПНРК. Право надавати заперечення щодо висновків податкового органу та долучати докази на підтвердження таких заперечень надається платнику, як на усіх стадіях податкового контролю, так і на стадіях судового процесу, на яких допускається подання учасником процесу нових доказів.

Враховуючи наведене, суд першої інстанції дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та наявність підстав для їх задоволення у частині визнання протиправними та скасування рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Житомирській області: від 08.08.2024 №11604736/39657804 до ПН від 02.06.2023 № 337; від 08.08.2024 №11604732/39657804 до ПН від 07.06.2023 № 338; від 08.08.2024 №11604733/39657804 до ПН від 14.06.2023 № 339; від 08.08.2024 №11604735/39657804 до ПН від 21.06.2023 № 340; від 08.08.2024 №11604734/39657804 до ПН від 28.06.2023 № 341; від 08.08.2024 №11604739/39657804 до ПН від 07.07.2023 № 360; від 08.08.2024 №11604737/39657804 до ПН від 12.07.2023 № 361; від 08.08.2024 №11604740/39657804 до ПН від 18.07.2023 № 362; від 08.08.2024 №11604741/39657804 від 08.08.2024 до ПН від 26.07.2023 № 363; від 08.08.2024 №11604742/39657804 до ПН від 16.08.2023 № 370; від 08.08.2024 №11604743/39657804 до ПН від 23.08.2023 № 371; від 08.08.2024 №11604744/39657804 до ПН від 30.08.2023 № 372; від 08.08.2024 №11604745/39657804 до ПН від 06.09.2023 № 373 про відмову у реєстрації податкових накладних ТОВ «АВІС ПЛЮС» в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо позовних вимог в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні датою їх фактичного подання, суд першої інстанції зазначив, що реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Наданих позивачем документів було достатньо для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування. При цьому, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних: №337 від 02.06.2023, №338 від 07.06.2023, №339 від 14.06.2023, №340 від 21.06.2023, № 341 від 28.06.2023, №360 від 07.07.2023, №361 від 12.07.2023, №362 від 18.07.2023, №363 від 26.07.2023, №370 від 16.08.2023, №371 від 23.08.2023, №372 від 30.08.2023, №373 від 06.09.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, судом не встановлено.

З метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та дотримання гарантій, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд першої інстанції вважає за необхідне зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні: №337 від 02.06.2023, №338 від 07.06.2023, №339 від 14.06.2023, №340 від 21.06.2023, № 341 від 28.06.2023, №360 від 07.07.2023, №361 від 12.07.2023, №362 від 18.07.2023, №363 від 26.07.2023, №370 від 16.08.2023, №371 від 23.08.2023, №372 від 30.08.2023, №373 від 06.09.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування датою їх фактичного подання.

Щодо позовної вимоги про встановлення судового контролю за виконанням рішення суду, суд першої інстанції зазначив, що позивачем не наведено причин та не надано доказів, які б свідчили про те, що відповідач може ухилятися від виконання рішення суду. А тому, суд не вважає за необхідне зобов`язувати суб`єктів владних повноважень подавати звіт про виконання цього судового рішення, а тому відмовляє у встановленні судового контролю за виконанням рішення у цій справі.

Колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з таким висновком суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Згідно з вимог ч.1 ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до вимог ч.1 ст.5 КАС України кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або інтереси.

Згідно з вимогами ч.1 ст.6 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.

Статтею 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

В силу ст.308 КАС України суд апеляційної інстанції перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу. (застосовується редакція чинна на момент подання податкової накладної).

Згідно з пп."а, б" п.185.1 ст.185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів;

Відповідно до п.188.1 ст.188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Згідно з п.201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Як передбачено п.74.3 ст.74 ПК України зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Відповідно до вимог п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п.2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до п.12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1. статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1. статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16. статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.12.2019 №1165 затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165.

Пунктом 3 Порядку №1165 податкові накладні / розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації): 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну / розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень; значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою: D = S/T, де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування; значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою: P = Pм х 1,4, де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування; Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування.

Згідно з п.5 Порядку №1165 податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Згідно з п.7,8 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Відповідно до п.10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платників податку (додаток 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних), у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Як вбачається з матеріалів справи:

- реєстрація податкової накладної від 02.06.2023 №337 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено: показник "D"=17.9817%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- реєстрація податкової накладної від 07.06.2023 №338 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено: показник "D"=17.9817%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- реєстрація податкової накладної від 14.06.2023 №339 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено: показник "D"=17.9817%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- реєстрація податкової накладної від 21.06.2023 №340 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено: показник "D"=17.9817%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- реєстрація податкової накладної від 28.06.2023 №341 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено: показник "D"=17.9817%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- реєстрація податкової накладної від 07.07.2023 №360 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено: показник "D"=21.9363%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- реєстрація податкової накладної від 12.07.2023 №361 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено: показник "D"=21.9363%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- реєстрація податкової накладної від 08.07.2023 №362 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено: показник "D"=21.9363%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- реєстрація податкової накладної від 26.07.2023 №363 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено: показник "D"=21.9363%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- реєстрація податкової накладної від 16.08.2023 №370 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено: показник "D"=22.6103%, "P"=37550.03. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- реєстрація податкової накладної від 23.08.2023 №371 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено: показник "D"=22.6103%, "P"=37550.03. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- реєстрація податкової накладної від 30.08.2023 №372 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено: показник "D"=22.6103%, "P"=37550.03. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- реєстрація податкової накладної від 06.09.2023 №373 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено: показник "D"=22.5432%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, з рішень про зупинення реєстрації податкової накладної не можливо встановити що саме стало підставою для такого зупинення та унеможливлює з боку позивача самостійно визначити обсяг та перелік необхідних документів, а тому дані рішення не відповідають критерію правової визначеності.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної платника у зв`язку із встановленням його ризиковості за вищевказаними Критеріями, податковий орган зобов`язаний не лише зазначити загальний пункт або підпункт таких Критеріїв, а й вказати посилання на конкретний з них, яким, на його думку, не відповідає платник. Невиконання контролюючим органом зазначеної вимоги призводить до обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких документів на власний розсуд.

Судом апеляційної інстанції враховано, що Верховний Суд неодноразово, зокрема у постановах від 12 листопада 2019 року у справі №816/2183/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі №360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі №824/245/19-а, наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

З урахуванням зазначеного, можна зробити висновок, що контролюючий орган, виконуючи повноваження щодо моніторингу податкових накладних, має аналізувати первинні документи у взаємозв`язку з відомостями податкової накладної та іншими джерелами (державними реєстрами, електронними документами) лише за зовнішніми (формальними, очевидними) критеріями.

Отже, вимоги контролюючого органу щодо надання всіх можливих документів по господарській операції, не можуть бути визнані такими, що відповідають приписам та меті податкового законодавства. Фіскальний орган має обмежитись таким обсягом документального підтвердження господарської операції, який в достатній мірі доводить її реальність та законність. Витребування інших (можливих) документів і, як наслідок їх ненадання, відмову в реєстрації податкової накладної колегія суддів вважає надмірним формалізмом та необґрунтованим втручанням в діяльність господарюючих суб`єктів, що є, нічим іншим, як обмеженням права на свободу господарювання в ракурсі правомірності дій платника податків, доки не доведено зворотне.

Відсутність в оскаржуваному рішенні мотивів його прийняття позбавляє взагалі можливості позивача навести аргументи щодо його неправомірності. Акт індивідуальної дії не відповідає вимогам обґрунтованості та вмотивованості. Проте саме невідповідність акту індивідуальної дії вимогам обґрунтованості та вмотивованості призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 04.12.2018 по справі №821/1173/17, від 09.07.2019 у справі №140/2093/18.

Згідно з п.12, 14 Порядку №1165 платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5).

Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку.

З метою реєстрації податкової накладної в ЄРПН позивач надіслав відповідачу пояснення та всі наявні у нього документи, що стосуються відповідних господарських операцій, оскільки в квитанціях про зупинення реєстрації була відсутня інформація про те, які саме пояснення та/або документи потрібно подати для прийняття рішення про реєстрацію такої податкових накладних.

За наслідками їх розгляду рішеннями комісії від 08.08.2024 №11604736/39657804 до ПН від 02.06.2023 № 337; від 08.08.2024 №11604732/39657804 до ПН від 07.06.2023 № 338; від 08.08.2024 №11604733/39657804 до ПН від 14.06.2023 № 339; від 08.08.2024 №11604735/39657804 до ПН від 21.06.2023 № 340; від 08.08.2024 №11604734/39657804 до ПН від 28.06.2023 № 341; від 08.08.2024 №11604739/39657804 до ПН від 07.07.2023 № 360; від 08.08.2024 №11604737/39657804 до ПН від 12.07.2023 № 361; від 08.08.2024 №11604740/39657804 до ПН від 18.07.2023 № 362; від 08.08.2024 №11604741/39657804 від 08.08.2024 до ПН від 26.07.2023 № 363; від 08.08.2024 №11604742/39657804 до ПН від 16.08.2023 № 370; від 08.08.2024 №11604743/39657804 до ПН від 23.08.2023 № 371; від 08.08.2024 №11604744/39657804 до ПН від 30.08.2023 № 372; від 08.08.2024 №11604745/39657804 до ПН від 06.09.2023 № 373 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено в реєстрації податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

В додатковій інформації нічого не вказано.

Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

З матеріалів справи вбачається, що до контролюючого органу направлено повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. У вказаних повідомленнях підприємством надано письмові пояснення з приводу поданих на реєстрацію податкових накладних.

Також, на підтвердження реальності здійснення господарських операцій з контрагентом Державним підприємством «Національна атомна енергогенеруюча компанія «Енергоатом» позивачем подані пояснення з підтверджуючими документами, зокрема, надано: договір оренди від 01.08.2020 №1 приміщення складу за адресою: вул. Ак. Герасимчука, 166/4 в м. Полонному, офісного приміщення за адресою: вул. Кооперативна, 6 в м. Житомирі; договір оренди транспортних засобів від 01.07.2020 №01/01/2020 та від 28.07.2021 №27/07/2021; договір поставки продовольчих товарів (продуктів харчування) від 09.11.2020 № 48/20; картки рахунку по розрахунках за товар № 631 за період з 01.01.2023 по 23.10.2024, видаткові накладні від 31.05.2023 № 7269, від 05.06.2023 № 7623, від 12.06.2023 № 7804, від 19.06.2023 № 8522, від 26.06.2023 № 8872, від 05.07.2023 № 9450, від 10.07.2023 № 9518, від 17.07.2023 № 9641, від 31.07.2023 № 10037, від 07.08.2023 № 10497, від 14.08.2023 № 10897, від 21.08.2023 № 11609, від 28.08.2023 № 12166, від 04.09.2023 № 12594, товарно-транспортні накладні від 31.05.2023 № 7269, від 05.06.2023 № 7623, від 12.06.2023 № 7804, від 19.06.2023 № 8522, від 26.06.2023 № 8872, від 05.07.2023 № 9450, від 10.07.2023 № 9518, від 17.07.2023 № 9641, від 31.07.2023 № 10037, від 07.08.2023 № 10497, від 14.08.2023 № 10897, від 21.08.2023 № 11609, від 28.08.2023 № 12166, від 04.09.2023 № 12594, платіжні інструкції про оплату від 12.06.2023 № 1520, від 19.06.2023 № 1605, від 05.07.2023 № 1790, від 10.07.2023 № 1858; договір поставки продовольчих товарів від 06.12.2022 №71-794/53-124-01-22-18828; картки рахунку по розрахунках за товар № 361, видаткові накладні від 02.06.2023 № ЦБ-2084, від 07.06.2023 № ЦБ-2106, від 14.06.2023 № ЦБ-2124, від 21.06.2023 № ЦБ-2137, від 28.06.2023 № ЦБ-2264, від 07.07.2023 № ЦБ-2297, від 12.07.2023 № ЦБ-2305, від 18.07.2023 № ЦБ-2509, від 26.07.2023 № ЦБ-2522, від 02.08.2023 № ЦБ-2659, від 09.08.2023 № ЦБ-2663, від 06.09.2023 № ЦБ-2710, від 16.08.2023 № ЦБ-2698, від 23.08.2023 № ЦБ-2703, від 30.08.2023 № ЦБ-2704, товарно-транспортні накладні від 02.06.2023 № АПЦБ-0002084, від 07.06.2023 № АПЦБ-0002106, від 14.06.2023 № АПЦБ-0002124, від 21.06.2023 № АПЦБ-0002137, від 28.06.2023 № АПЦБ-00022, від 18.07.2023 № АПЦБ-00025, від 26.07.2023 № АПЦБ-00025, від 02.08.2023 № АПЦБ-00026, від 09.08.2023 № АПЦБ-00028, від 16.08.2023 № АПЦБ-00026, від 23.08.2023 № АПЦБ-00027, від 30.08.2023 № АПЦБ-00027 та платіжні інструкції від 18.01.2023 № 408, № 406, від 26.01.2023 № 779, № 803, № 804, від 27.04.2023 № 3511, № 3512, № 3513, № 3514, № 3515, від 01.05.2023 № 3616, № 3617, № 3618, від 03.05.2023 № 3663, від 10.05.2023 № 3891, № 3892, від 25.05.2023 № 4414, № 4415, від 18.07.2023 № 6081, № 6082, № 6083, № 6084, № 6085, № 6086, від 24.07.2023 № 6235, від 29.09.2023 № 8575, 8576, № 8577, № 8578, № 8579, № 8580, № 8581, № 8582, № 8583, від 19.12.2023 № 11484, № 11485, № 11486, № 11487, № 11488, № 11489.

Відтак, враховуючи наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та його контрагентами, а також враховуючи те, що відповідні пояснення та документи були надані контролюючому органу, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що в контролюючого органу не було достатніх підстав для відмови у проведенні реєстрації податкової накладної.

Також, слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Вказану правову позицію викладено Верховним Судом у постанові від 16.02.2023 у справі №380/7648/22.

Отже предметом розгляду є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами.

При цьому колегія суддів зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на підпункт Критеріїв оцінки призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21.05.2019 по справі №0940/1240/18, від 10.04.2020 у справі №819/330/18 та від 18.06.2020 у справі № 824/245/19-а.

При цьому, усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Також, колегія суддів зазначає, що віднесення позивача до ризикових, також нівелюється висновком суду першої інстанції, а саме рішенням Житомирського окружного адміністративного суду від 19.01.2024, залишеним без змін постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 16.04.2024 в межах справ №240/16026/23, яким визнано протиправними та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Житомирській області № 63988 від 29.12.2022, № 7354 від 13.02.2023 № 9501 від 28.02.2023 № 27934 від 26.05.2023 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку та зобов`язано Головне управління ДПС у Житомирській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «АВІС ПЛЮС» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

Отже, з урахуванням вказаного вище, а саме достатньої документації для реєстрації податкової накладної, відсутності конкретизації документів необхідних для вирішення питання щодо реєстрації накладної та підстави в рішенні про зупинення реєстрації, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку щодо задоволення позовних вимог.

При цьому, судом першої інстанції було вірно встановлено, що належним способом відновлення порушеного права платника податку є зобов`язання ДПС України провести реєстрацію спірних податкових накладних датою їх подання на реєстрацію, що узгоджується як з положеннями Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, так і зі статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту).

Згідно з ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

А тому, з урахуванням вказаного вище, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо визнання протиправними та скасування рішення Головного управління ДПС у Житомирській області, якими позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної та зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну датою їх фактичного надходження на реєстрацію.

Доводів щодо судових витрат апеляційна скарга не містить, а тому в межах ч.1 ст.308 КАС України суд апеляційної інстанції не переглядає рішення суду першої інстанції в цій частині.

Також, ЄСПЛ у п.36 по справі "Суомінен проти Фінляндії" (Suominen v. Finland), №37801/97 від 1 липня 2003 року зазначив, що хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

Рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя (див. п.30. Рішення Європейського Суду з прав людини у справі "Hirvisaari v. Finland" від 27 вересня 2001 року).

Судова колегія зазначає, що згідно з практикою ЄСПЛ, зокрема, в рішенні по справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, відповідно до п. 58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" (Ruiz Torija v. Spain) від 9 грудня 1994 року, п. 29).

Оскільки доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції ухвалив оскаржуване рішення відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права, а тому підстави для його скасування або зміни відсутні.

За таких обставин, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції надав належну оцінку наявним у справі доказам та зробив вірний висновок щодо задоволення позову.

Відповідно до п.1 ч.1 ст.315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області залишити без задоволення, а рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 29 січня 2025 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з моменту прийняття та оскарженню не підлягає, крім випадків передбачених пп. "а"-"г" п.2 ч.5 ст. 328 КАС України.

Головуючий Драчук Т. О.

Судді Полотнянко Ю.П. Смілянець Е. С.