Справа № 620/2856/25
Суддя: Олена ЛУКАШОВА
Дата ухвалення: 2025-05-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 травня 2025 року Чернігів Справа № 620/2856/25

Чернігівський окружний адміністративний суд під головуванням судді Лукашової О.Б., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Приватного автотранспортного підприємства "Інтрансавтострой" до Головного управління ДПС у Чернігівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасуння рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

У С Т А Н О В И В:

Приватне автотранспортне підприємство "Інтрансавтострой" звернувся до Чернігівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області, Державної податкової служби України, в якому просить:

визнати протиправними та скасувати:

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11859945/24839115 від 03.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 15.04.2024 ;

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11859959/24839115 від 03.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 15.04.2024 ;

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11859943/24839115 від 03.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 15.04.2024 ;

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12024077/24839115 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 15.04.2024 ;

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11859948/24839115 від 03.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 22.04.2024 ;

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11859950/24839115 від 03.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №14 від 22.04.2024 ;

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12024126/24839115 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №15 від 22.04.2024 ;

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11859947/24839115 від 03.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №16 від 22.04.2024 ;

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11859949/24839115 від 03.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №19 від 25.04.2024 ;

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11859946/24839115 від 03.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №25 від 29.04.2024 ;

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12024125/24839115 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №26 від 29.04.2024 ;

- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12024124/24839115 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №31 від 30.01.2024 ;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкову накладну №3 від 15.04.2024, станом на день фактичного подання для реєстрації;

- податкову накладну №6 від 15.04.2024, станом на день фактичного подання для реєстрації;

- податкову накладну №7 від 15.04.2024, станом на день фактичного подання для реєстрації;

- податкову накладну №2 від 15.04.2024, станом на день фактичного подання для реєстрації;

- податкову накладну №13 від 22.04.2024, станом на день фактичного подання для реєстрації;

- податкову накладну №14 від 22.04.2024, станом на день фактичного подання для реєстрації;

- податкову накладну №15 від 22.04.2024, станом на день фактичного подання для реєстрації;

- податкову накладну №16 від 22.04.2024, станом на день фактичного подання для реєстрації;

- податкову накладну №19 від 25.04.2024, станом на день фактичного подання для реєстрації;

- податкову накладну №25 від 29.04.2024, станом на день фактичного подання для реєстрації;

- податкову накладну №26 від 29.04.2024, станом на день фактичного подання для реєстрації;

- податкову накладну №31 від 30.01.2024, станом на день фактичного подання для реєстрації.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що позивачем було надано пакет документів, щодо підтвердження постачання товару контрагентам, вважає, що оскаржувані рішення по суті прийняті без врахування всіх обставин, що мали значення для їх прийняття, без оцінки наданих матеріалів у їх сукупності, відтак є протиправними та підлягають скасуванню.

Ухвалою Чернігівського окружного адміністративного суду від 20.03.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання за наявними у справі матеріалами. Ухвалою суду надано термін для подачі відзиву на позовну заяву, відповіді на відзив та заперечень.

Відповідач подав відзив на позовну заяву, в якому заперечує проти задоволення позовних вимог та вказує, що підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій, договори позички транспортних засобів не актуальні на дату надання послуг, не надано документи, які стали підставою для виписки податкових накладних. Між Приватним автотранспортним підприємством «Інтрансавтострой» (Перевізник) та ТОВ «Агро Фонд» (Замовник) було укладено ряд договорів - заявок на транспортне обслуговування по перевезенню вантажів автомобільним транспортом. На виконання умов Договорів були складені акти здачі - прийняття робіт (надання послуг), відповідно до яких були надані автопослуги з виконання перевезень вантажів (кукурудза). Для виконання своєї господарської діяльності Позивач, як Перевізник, використовував транспортний засіб, який отримав в тимчасове безоплатне користування від ТОВ «НІД Чернігів+». Підприємство, надавач послуг оренди транспортних засобів, ТОВ «НІД Чернігів+» включений до реєстру ризикових 29.06.2021 по п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку за підстав «Задіяне у формуванні та розповсюдженні ймовірно ризикового податкового кредиту». Відтак, рішення контролюючого органу про відмову в реєстрації податкових накладних позивача в ЄРПН, як акт індивідуальної дії, прийняте з дотриманням встановлених вимог щодо його змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості, а комісія регіонального рівня Головного управління ДПС у Чернігівській, приймаючи вказані рішення діяла на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені чинним законодавством

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

Приватне автотранспортне підприємство "Інтрансавтострой" зареєстроване відповідно до чинного законодавства як юридична особа, перебуває на обліку у ГУ ДПС у Чернігівській області, є платником податків на загальній системі оподаткування та є платником ПДВ. Видами діяльності господарства за КВЕД-2010 є: 49.41 Вантажний автомобільний транспорт (основний); 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту; 41.10 Організація будівництва будівель; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів, що визнається сторонами.

Між позивачем (Перевізник) та ТОВ «Агро Фонд» (Замовник) було укладено Договір-заявка від 12.04.2024 №12/04/2024-14 за умовами якого перевізник здійснює перевезення вантажів (кукуруза) автотранспортом за маршрутом с. Авдіївка, Чернігівський р-н, Чернігівська обл. м. Ізмаїл, Ізмаїльський р-н, Одеська обл. Дата завантаження 12.04.2024. Дата розвантаження 15.04.2024. Вартість перевезення 49 794,50 грн в т.ч. ПДВ.

На виконання умов Договору 15.04.2024 було складено акт №ОУ-00000108 здачі - прийняття робіт (надання послуг), відповідно до якого були надані послуги з перевезення вантажу (кукурудза) Машина ДАФ НОМЕР_1 / НОМЕР_2 , маршрут с. Авдіївка, Чернігівська область - м. Ізмаїл, Ізмаїльський район, Одеська обл. Загальна вартість робіт (послуг) 49 794,50 грн., в тому числі ПДВ 8299,08 грн. На підтвердження перевезення вантажу позивачем також надана товарно-транспортна накладна від 13.04.2024, рахунок- фактура від 15.04.2024 № СФ-00000107, який частково оплачений платіжним документом від 22.04.2024 №094277.

Позивачем по першій події було подану на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 15.04.2024 №3 на загальну суму 49794,50 грн., в тому числі ПДВ 8299,08 грн. Відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № від 03.05.2024 податкову накладну доставлено, реєстрація зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=7,5608%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Між позивачем (Перевізник) та ТОВ «Агро Фонд» (Замовник) було укладено Договір-заявка від 12.04.2024 №12/04/2024-15 за умовами якого перевізник здійснює перевезення вантажів (кукуруза) автотранспортом за маршрутом с. Авдіївка, Чернігівський р-н, Чернігівська обл. м. Ізмаїл, Ізмаїльський р-н, Одеська обл. Дата завантаження 12.04.2024. Дата розвантаження 15.04.2024. Вартість перевезення 49 056,50 грн в т.ч. ПДВ.

На виконання умов Договору 15.04.2024 було складено акт №ОУ-00000107 здачі - прийняття робіт (надання послуг), відповідно до якого були надані послуги з перевезення вантажу (кукурудза) Машина Вольво НОМЕР_3 / НОМЕР_4 , маршрут с. Авдіївка, Чернігівська область - м. Ізмаїл, Одеська обл. Загальна вартість робіт (послуг) 49056,50 грн., в тому числі ПДВ 8176,09 грн. На підтвердження перевезення вантажу позивачем також надана товарно-транспортна накладна від 12.04.2024 №3, рахунок- фактура від 15.04.2024 № СФ-00000107, який частково оплачений платіжним документом від 22.04.2024 №094277.

Позивачем по першій події було подану на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 15.04.2024 №2 на загальну суму 19 914,50 грн., в тому числі ПДВ 3319,08 грн. Відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № від 03.05.2024 податкова накладна доставлена, реєстрація зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=7,5608%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Між позивачем (Перевізник) та ТОВ «Агро Фонд» (Замовник) було укладено Договір-заявка від 13.04.2024 №13/04/2024-16 за умовами якого перевізник здійснює перевезення вантажів (кукуруза) автотранспортом за маршрутом с. Попівка, Конотопський р-н, Сумська обл. м. Ізмаїл, Ізмаїльський р-н, Одеська обл. Дата завантаження 13.04.2024. Дата розвантаження 15.04.2024. Вартість перевезення 53 020,00 грн в т.ч. ПДВ.

На виконання умов Договору 15.04.2024 було складено акт №ОУ-00000114 здачі - прийняття робіт (надання послуг), відповідно до якого були надані послуги з перевезення вантажу (кукурудза) Машина Вольво НОМЕР_5 / НОМЕР_6 , маршрут с. Попівка, Сумська область - м. Ізмаїл, Одеська обл. Загальна вартість робіт (послуг) 53 020,00 грн., в тому числі ПДВ 8836,67 грн. На підтвердження перевезення вантажу позивачем також надана товарно-транспортна накладна від 13.04.2024 №11, рахунок- фактура від 15.04.2024 № СФ-00000114, який частково оплачений платіжним документом від 23.04.2024 №094306.

Позивачем по першій події було подану на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 15.04.2024 №6 на загальну суму 53 020,00 грн, в тому числі ПДВ 8836,67 грн. Відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № від 03.05.2024 податкову накладну доставлено, реєстрацію зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=7,5608%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Між позивачем (Перевізник) та ТОВ «Агро Фонд» (Замовник) було укладено Договір-заявка від 13.04.2024 №13/04/2024-15, за умовами якого перевізник здійснює перевезення вантажів (кукуруза) автотранспортом за маршрутом с. Попівка, Конотопський р-н, Сумська обл. м. Ізмаїл, Ізмаїльський р-н, Одеська обл. Дата завантаження 13.04.2024. Дата розвантаження 15.04.2024. Вартість перевезення 48 488,00 грн в т.ч. ПДВ.

На виконання умов Договору 15.04.2024 було складено акт №ОУ-00000115 здачі - прийняття робіт (надання послуг), відповідно до якого були надані послуги з перевезення вантажу (кукурудза) Машина ДАФ СВ1385ВХ/5548ХВ, маршрут с. Попівка, Сумська область - м. Ізмаїл, Одеська обл. Загальна вартість робіт (послуг) 48488,00 грн, в тому числі ПДВ 8081,33 грн. На підтвердження перевезення вантажу позивачем також надана товарно-транспортна накладна, рахунок- фактура від 15.04.2024 № СФ-00000114, який частково оплачений платіжним документом від 22.04.2024 №094306.

Позивачем по першій події було подану на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 15.04.2024 №7 на загальну суму 48488,00 грн., в тому числі ПДВ 8081,33 грн. Відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № від 03.05.2024 податкову накладну доставлено, реєстрація зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=7,5608%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Між позивачем (Перевізник) та ТОВ «Агро Фонд» (Замовник) було укладено Договір-заявка від 18.04.2024 №18/04/2024-32 за умовами якого перевізник здійснює перевезення вантажів (кукуруза) автотранспортом за маршрутом с. Велика Вісь, Чернігівський р-н, Чернігівська обл. м. Ізмаїл, Ізмаїльський р-н, Одеська обл. Дата завантаження 18.04.2024. Дата розвантаження 21.04.2024. Вартість перевезення 43 470,00 грн в т.ч. ПДВ.

На виконання умов Договору 22.04.2024 було складено акт №ОУ-00000118 здачі - прийняття робіт (надання послуг), відповідно до якого були надані послуги з перевезення вантажу (кукурудза) Машина Вольво НОМЕР_3 / НОМЕР_4 , маршрут с. Велика Вісь, Чернігівська область - м. Ізмаїл, Одеська обл. Загальна вартість робіт (послуг) 43470,00 грн, в тому числі ПДВ 7245,00 грн. На підтвердження перевезення вантажу позивачем також надана товарно-транспортна накладна від 18.04.2024 №28, рахунок- фактура від 22.04.2024 № СФ-00000118, який частково оплачений платіжним документом від 09.05.2024 №3398.

Позивачем по першій події було подану на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.04.2024 №13 на загальну суму 43470,00 грн, в тому числі ПДВ 7245,00 грн. Відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № від 14.05.2024 податкову накладну доставлено, реєстрація зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=7,5608%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Між позивачем (Перевізник) та ТОВ «Агро Фонд» (Замовник) було укладено Договір-заявка від 18.04.2024 №18/04/2024-31 за умовами якого перевізник здійснює перевезення вантажів (кукуруза) автотранспортом за маршрутом с. Велика Вісь, Чернігівський р-н, Чернігівська обл. м. Ізмаїл, Ізмаїльський р-н, Одеська обл. Дата завантаження 18.04.2024. Дата розвантаження 21.04.2024. Вартість перевезення 43 704,00 грн в т.ч. ПДВ.

На виконання умов Договору 22.04.2024 було складено акт №ОУ-00000119 здачі - прийняття робіт (надання послуг), відповідно до якого були надані послуги з перевезення вантажу (кукурудза) Машина ДАФ НОМЕР_1 / НОМЕР_2 , маршрут с. Велика Вісь, Чернігівська область - м. Ізмаїл, Одеська обл. Загальна вартість робіт (послуг) 43704,00 грн., в тому числі ПДВ 7284,00 грн. На підтвердження перевезення вантажу позивачем також надана товарно-транспортна накладна від 18.04.2024 №6, рахунок- фактура від 22.04.2024 № СФ-00000118, який частково оплачений платіжним документом від 09.05.2024 №3398.

Позивачем по першій події було подану на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.04.2024 №14 на загальну суму 43704,00 грн., в тому числі ПДВ 7284,00 грн. Відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № від 14.05.2024 податкову накладну доставлено, реєстрація зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=7,5608%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Між позивачем (Перевізник) та ТОВ «Агро Фонд» (Замовник) було укладено Договір-заявка від 18.04.2024 №18/04/2024-33 за умовами якого перевізник здійснює перевезення вантажів (кукуруза) автотранспортом за маршрутом с. Велика Вісь, Чернігівський р-н, Чернігівська обл. м. Ізмаїл, Ізмаїльський р-н, Одеська обл. Дата завантаження 18.04.2024. Дата розвантаження 20.04.2024. Вартість перевезення 43 344,00 грн в т.ч. ПДВ.

На виконання умов Договору 22.04.2024 було складено акт №ОУ-00000120 здачі - прийняття робіт (надання послуг), відповідно до якого були надані послуги з перевезення вантажу (кукурудза) Машина Вольво НОМЕР_5 / НОМЕР_6 , маршрут с. Велика Вісь, Чернігівська область - м. Ізмаїл, Одеська обл. Загальна вартість робіт (послуг) 43344,00 грн, в тому числі ПДВ 7224,00 грн. На підтвердження перевезення вантажу позивачем також надана товарно-транспортна накладна від 18.04.2024 №11, рахунок- фактура від 22.04.2024 № СФ-00000118, який частково оплачений платіжним документом від 09.05.2024 №3398.

Позивачем по першій події було подану на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.04.2024 №15 на загальну суму 43344,00 грн, в тому числі ПДВ 7224,00 грн. Відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № від 14.05.2024 податкову накладну доставлено, реєстрація зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=7,5608%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Між позивачем (Перевізник) та ТОВ «Агро Фонд» (Замовник) було укладено Договір-заявка від 18.04.2024 №18/04/2024-30 за умовами якого перевізник здійснює перевезення вантажів (кукуруза) автотранспортом за маршрутом с. Горбове, Чернігівська обл. м. Ізмаїл, Ізмаїльський р-н, Одеська обл. Дата завантаження 18.04.2024. Дата розвантаження 20.04.2024. Вартість перевезення 39 960,00 грн в т.ч. ПДВ.

На виконання умов Договору 22.04.2024 було складено акт №ОУ-00000121 здачі - прийняття робіт (надання послуг), відповідно до якого були надані послуги з виконання перевезень вантажів (кукурудза) Машина ДАФ СВ1385ВХ/5548ВХ, маршрут с. Горбове, Чернігівська область - м. Ізмаїл, Одеська обл. Загальна вартість робіт (послуг) 39960,00 грн., в тому числі ПДВ 6660,00 грн. На підтвердження перевезення вантажу позивачем також надана товарно-транспортна накладна від 19.04.2024 №55, рахунок- фактура від 22.04.2024 № СФ-00000121, який частково оплачений платіжним документом від 09.05.2024 №3398.

Позивачем по першій події було подану на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.04.2024 №16 на загальну суму 39960,00 грн., в тому числі ПДВ 6660,00 грн. Відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № від 14.05.2024 податкову накладну доставлено, реєстрація зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=7,5608%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Між позивачем (Перевізник) та ТОВ «Агро Фонд» (Замовник) було укладено Договір-заявка від 23.04.2024 №23/04/2024-40 за умовами якого перевізник здійснює перевезення вантажів (кукурудза) автотранспортом за маршрутом с. Вікторівка, Ніжинський р-н, Чернігівська обл. м. Ізмаїл, Ізмаїльський р-н, Одеська обл. Дата завантаження 23.04.2024. Дата розвантаження 24.04.2024. Вартість перевезення 43 056,00 грн в т.ч. ПДВ.

На виконання умов Договору 25.04.2024 складено акт №ОУ-00000127 здачі- прийняття робіт (надання послуг), відповідно до якого були надані послуги з перевезення вантажу (кукурудза) Машина ДАФ НОМЕР_7 / НОМЕР_8 , маршрут с. Вікторівка, Ніжинський район, Чернігівська область - м. Ізмаїл, Одеська обл. Загальна вартість робіт (послуг) 43056,00 грн., в тому числі ПДВ 7176,00 грн. На підтвердження перевезення вантажу позивачем також надана товарно-транспортна накладна, рахунок- фактура від 25.04.2024 № СФ-00000127, який частково оплачений платіжним документом від 09.05.2024 №3404.

Позивачем по першій події було подану на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 25.04.2024 №19 на загальну суму 43056,00 грн, в тому числі ПДВ 7176,00 грн. Відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № від 14.05.2024 податкову накладну доставлено, реєстрація зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=7,5608%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Між позивачем (Перевізник) та ТОВ «Агро Фонд» (Замовник) було укладено Договір-заявка від 24.04.2024 №24/04/2024-1 за умовами якого перевізник здійснює перевезення вантажів (кукурудза) автотранспортом за маршрутом с. Вікторівка, Ніжинський р-н, Чернігівська обл. м. Ізмаїл, Ізмаїльський р-н, Одеська обл. Дата завантаження 24.04.2024. Дата розвантаження 26.04.2024. Вартість перевезення 42 426,00 грн в т.ч. ПДВ.

На виконання умов Договору 29.04.2024 складено акт №ОУ-00000125 здачі - прийняття робіт (надання послуг), відповідно до якого були надані послуги з перевезення вантажу (кукурудза) Машина Вольво НОМЕР_9 / НОМЕР_10 , маршрут с. Вікторівка, Ніжинський район, Чернігівська область - м. Ізмаїл, Одеська обл. Загальна вартість робіт (послуг) 42426,00 грн, в тому числі ПДВ 7071,00 грн. На підтвердження перевезення вантажу позивачем також надана товарно-транспортна накладна від 24.04.2024 №10, рахунок- фактура від 29.04.2024 № СФ-00000125, який частково оплачений платіжним документом від 09.05.2024 №3404.

Позивачем по першій події було подану на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 29.04.2024 №25 на загальну суму 42426,00 грн., в тому числі ПДВ 7071,00 грн. Відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № від 14.05.2024 податкову накладну доставлено, реєстрація зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=7,5608%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Між позивачем (Перевізник) та ТОВ «Агро Фонд» (Замовник) було укладено Договір-заявка від 24.04.2024 №24/04/2024-2 за умовами якого перевізник здійснює перевезення вантажів (кукурудза) автотранспортом за маршрутом с. Вікторівка, Ніжинський р-н, Чернігівська обл. м. Ізмаїл, Ізмаїльський р-н, Одеська обл. Дата завантаження 24.04.2024. Дата розвантаження 26.04.2024. Вартість перевезення 43 182,00 грн в т.ч. ПДВ.

На виконання умов Договору 29.04.2024 складено акт №ОУ-00000126 здачі - прийняття робіт (надання послуг), відповідно до якого були надані послуги з перевезення вантажу (кукурудза) Машина Вольво НОМЕР_5 / НОМЕР_6 , маршрут с. Вікторівка, Ніжинський район, Чернігівська область - м. Ізмаїл, Одеська обл. Загальна вартість робіт (послуг) 43182,00 грн., в тому числі ПДВ 7197,00 грн. На підтвердження перевезення вантажу позивачем також надана товарно-транспортна накладна від 24.04.2024 №9, рахунок- фактура від 29.04.2024 № СФ-00000125, який частково оплачений платіжним документом від 09.05.2024 №3404.

Позивачем по першій події було подану на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 29.04.2024 №26 на загальну суму 43182,00 грн., в тому числі ПДВ 7197,00 грн. Відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № від 14.05.2024 податкову накладну доставлено, реєстрація зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=7,5608%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Між позивачем (Перевізник) та ТОВ «Агро Фонд» (Замовник) було укладено Договір-заявка від 26.01.2024 №26/01/2024-4 за умовами якого перевізник здійснює перевезення вантажів (кукурудза) автотранспортом за маршрутом м. Мена, Корюківський р-н, Чернігівська обл. м. Ізмаїл, Ізмаїльський р-н, Одеська обл. Дата завантаження 26.01.2024. Дата розвантаження 30.01.2024. Вартість перевезення 47 600,00 грн в т.ч. ПДВ.

На виконання умов Договору 30.01.2024 складено акт №ОУ-0000027 здачі - прийняття робіт (надання послуг), відповідно до якого були надані послуги з перевезення вантажу (кукурудза) Машина ДАФ НОМЕР_11 / НОМЕР_12 , маршрут м. Мена, Чернігівська область - м. Ізмаїл, Одеська обл. Загальна вартість робіт (послуг) 47600,00 грн., в тому числі ПДВ 7933,33 грн. На підтвердження перевезення вантажу позивачем також надана товарно-транспортна накладна, платіжним документом від 09.02.2024 №09405 послуги частково оплачені.

Позивачем по першій події було подану на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.01.2024 №31 на загальну суму 47600,00 грн., в тому числі ПДВ 7933,33 грн. Відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № від 18.02.2024 податкову накладну доставлено, реєстрація зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=14,3988%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо податкових накладних від 15.04.2024 № 3, від 15.04.2024 №6, від 15.04.2024 №7, від 22.04.2024 №13, від 22.04.2024 №14, від 22.04.2024 №16, від 25.04.2024 №19 та від 29.04.2024 №25 позивачем направлено до ГУ ДПС у Чернігівській області Повідомлення № 9 від 30.09.2024 з поясненнями та копіями документів в кількості 49 додатків.

Щодо податкових накладних від 30.01.2024 №31, від 15.04.2024 №2, від 22.04.2024 №15, від 29.04.2024 №26 позивачем направлено до ГУ ДПС у Чернігівській області Повідомлення № 4 від 04.11.2024 з поясненнями та копіями документів в кількості 27 додатків.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних були прийняті рішення:

- від 03.10.2024 № 11859945/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 15.04.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою відмови у реєстрації зазначено надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій, договори позички ТЗ не актуальні на дату надання послуг.

- від 03.10.2024 № 11859959/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 15.04.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою відмови у реєстрації зазначено надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій, договори позички ТЗ не актуальні на дату надання послуг.

- від 03.10.2024 № 11859943/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 15.04.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою відмови у реєстрації зазначено надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій, договори позички ТЗ не актуальні на дату надання послуг.

- від 07.11.2024 № 12024077/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 15.04.2024 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою відмови у реєстрації зазначено надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): не надано документів які стали підставою для виписки податкової накладної; Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій; не надано документів щодо отримання в оренду транспортних засобів.

- від 03.10.2024 № 11859948/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 22.04.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою відмови у реєстрації зазначено надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій, договори позички ТЗ не актуальні на дату надання послуг.

- від 03.10.2024 № 11859950/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної №14 від 22.04.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою відмови у реєстрації зазначено надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій, договори позички ТЗ не актуальні на дату надання послуг.

- від 07.11.2024 № 12024126/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної №15 від 22.04.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою відмови у реєстрації зазначено надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій, не надано документів щодо отримання в оренду транспортних засобів.

- від 03.10.2024 № 11859947/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної №16 від 22.04.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою відмови у реєстрації зазначено надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій, договори позички ТЗ не актуальні на дату надання послуг.

- від 03.10.2024 № 11859949/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної №19 від 25.04.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою відмови у реєстрації зазначено надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій, договори позички ТЗ не актуальні на дату надання послуг.

- від 03.10.2024 № 11859946/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної №25 від 29.04.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою відмови у реєстрації зазначено надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій, договори позички ТЗ не актуальні на дату надання послуг.

- від 07.11.2024 № 12024125/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної №26 від 29.04.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою відмови у реєстрації зазначено надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій, не надано документів щодо отримання в оренду транспортних засобів.

- 07.11.2024 №12024124/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної №31 від 30.01.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою відмови у реєстрації зазначено надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій, не надано документів щодо отримання в оренду транспортних засобів.

Не погоджуючись з рішеннями Комісії ГУ ДПС про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН, позивач звернувся з цим позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спірні правовідносини, які виникли між сторонами, стосуються питань оподаткування.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий Кодекс України.

За правилами п.185.1 ст.185 ПКУ операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, в силу вимог п.187.1 ст.187 ПКУ вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п. 201.7 ст.201 ПКУ податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пунктом 201.1 ст.201 ПКУ встановлений обов`язок платника податків на дату виникнення податкових зобов`язань скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із п.201.10 ст.201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Пунктом 201.16 ст.201 ПКУ встановлено, що реєстрація ПН/РК в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок №1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимоги Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, серед іншого, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку №1246).

На виконання вказаних вище норм законодавства позивачем сформовані податкові накладні та надіслані до ЄРПН, проте реєстрацію податкових накладних була зупинена.

Як підставу зупинення спірних податкових накладних податковий орган вказав, що обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Постановою КМУ №1165 від 11.12.2019 затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм пп. «а» або «б» п. 185.1 ст. 185, пп. «а» або «б» п. 187.1 ст. 187, абзацу 1 п. 201.1, 201.7, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Пунктом 4 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

За приписами п. 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктом 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 7 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до змісту пунктів 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.2019 №520.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 року затверджений Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. (далі Порядок №520)

Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня). (пункт 2 Порядку № 520)

Пунктами 4,5 Порядку №520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до п.6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у п.5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Пунктом 9 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Пунктом 10 Порядку №520 передбачено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку № 520 визначено, що Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Як вбачається зі змісту квитанцій контролюючим органом сформовано висновки, що відображена у податкових накладних інформація відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток №3 до Порядку №1165), підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є те, що Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Порядок №520 не регламентує питання дій контролюючого органу при отриманні документів, які на його думку, на відміну від думки платника податків, не є достатніми для реєстрації податкової накладної, але при наявності у платника надати ці документи до спливу 365 днів.

Тобто, зміст переліку документів, встановлений п.5 Порядку №520 свідчить про те, що він є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як п. 185.1 ст. 185, так і п.187.1 ст.187 ПКУ.

При таких обставинах, суд вважає, що контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкової накладної не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний («може включати») перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

В іншому випадку така підстава для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі з підстави ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку не може бути застосована.

Натомість, надіслані позивачу квитанції містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Умови такої пропозиції дають підстави позивачу самостійно визначати перелік необхідних документів, що в подальшому виключає посилання відповідача на їх недостатність чи неповноту та спростовує доводи про недостатність документів, поданих позивачем на підтвердження реальності проведених операцій.

Таким чином, жодних відомостей стосовно господарської операції з контрагентом відповідач у квитанціях не зазначає, але витребує документи та пояснення, які спростовують цю податкову інформацію, не зазначаючи при цьому їх перелік.

За таких умов, рішення податкового органу не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії та породжує неоднозначне їх трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Судом встановлено та підтверджується матеріалами справи, позивачем надані до контролюючого органу наявні у нього документи, що на думку позивача є достатніми для підтвердження здійснених господарських операцій.

Суд вважає за необхідне зазначити, що недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо конкретного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого позивач не зміг передбачити, які документи відповідач вважає достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Також, суд вважає за необхідне наголосити на тому, що приймаючи рішення про реєстрацію податкових накладних контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності, яка може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків, оскільки предметом розгляду у цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 17.04.2025 у справі 400/802/24, від 06.03.2024 у справі №440/3706/23 та інших.

Крім того, одним з основних принципів податкового законодавства України є презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Суд відхиляє доводи відповідача, що позивачем надані неактуальні договори позички транспортних засобів оскільки, з матеріалів справи вбачається, що між ОСОБА_1 (орендодавець) на позивачем (орендар) укладено нотаріально засвідчений договір оренди транспортних засобів від 25.11.2022 із строком дії до 15.11.2024, за умовами якого орендодавець передав орендарю у строкове платне користування транспортні засоби, зокрема, ДАФ НОМЕР_1 , напівпричеп НОМЕР_2 , ДАФ НОМЕР_13 , НОМЕР_4 , що використовувались при перевезенні вантажу.

Між позивачем та ТОВ «НІД Чернігів +» укладений договір позички від 24.11.2023 зі строком дії до 31.12.2025, за умовами якого позивач отримав у тимчасове безоплатне користування транспортні засоби, зокрема, Вольво НОМЕР_5 , напівпричеп НОМЕР_6 , Вольво НОМЕР_3 , Вольво НОМЕР_9 , напівпричеп НОМЕР_10 , напівпричеп НОМЕР_8 , що використовувались при перевезенні вантажу.

Також позивачем надані технічні паспорти на транспортні засоби ДАФ НОМЕР_11 / НОМЕР_12 , ДАФ НОМЕР_1 / НОМЕР_2 , Вольво НОМЕР_5 / НОМЕР_6 , Вольво НОМЕР_3 / НОМЕР_4 .

Водночас суд звертає увагу, що відповідач мав право надіслати позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, у разі виникнення необхідності отримання додаткових пояснень або документів.

Отже, відповідачів не спростували належними та допустимими доказами твердження позивача про наявність первинних документів щодо здійснення господарської операції, не надалі жодного доказу, що господарські операції не здійснювались, а надані документи не підтверджували здійснення вказаних операцій.

Факт зупинення реєстрації податкових накладних та відмови у їх реєстрації в ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарської операції, ані факту наявності надання послуг, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна. Позивачем були надані суду всі документи, які підтверджують факт реалізації товару. Відповідачем вказані обставини не спростовані. Тому суд доходить висновку, що податкові накладні повністю відповідають вимогам законодавства.

Судом встановлено, що податкові накладні сформовані позивачем у відповідності до умов Договорів та підтверджуються первинними документами, відповідно є необґрунтованими та такими, що підлягають скасуванню рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11859945/24839115 від 03.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 15.04.2024; №11859959/24839115 від 03.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 15.04.2024 ; №11859943/24839115 від 03.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 15.04.2024 ; №12024077/24839115 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 15.04.2024 ; №11859948/24839115 від 03.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 22.04.2024 ; №11859950/24839115 від 03.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №14 від 22.04.2024 ; №12024126/24839115 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №15 від 22.04.2024 ; №11859947/24839115 від 03.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №16 від 22.04.2024 ; №11859949/24839115 від 03.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №19 від 25.04.2024 ; №11859946/24839115 від 03.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №25 від 29.04.2024 ; №12024125/24839115 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №26 від 29.04.2024 ; №12024124/24839115 від 07.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №31 від 30.01.2024.

Також підлягають задоволенню вимоги позивача про зобов`язання ДПСУ зареєструвати в ЄРПН податкові накладні.

Відповідно до пунктів 2, 10 ч.2 ст.245 КАС України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Відповідно до пунктів 19 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням. (пункт 20 Порядку № 1246)

Відповідно до абзацу 22 пункту 201.10 ст.201 ПКУ, відсутність факту реєстрації платником податку продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Таким чином, з метою уникнення будь-яких негативних наслідків для платника податків щодо права на формування податкового кредиту, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання ДПСУ провести реєстрацію податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.

Такий спосіб захисту про зобов`язання відповідача вчинити відповідні дії узгоджується зі статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту), відповідно до якої кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

Відповідно до частини першої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Згідно з нормами частин першої, другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Оцінюючи докази у справі в їх сукупності, суд дійшов висновку, що відповідач не спростував належними та допустимими доказами наведені позивачем доводи, а тому позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Згідно з ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Визначаючись щодо розподілу судових витрат, суд зазначає, що позивачем під час звернення до суду було сплачено судовий збір на суму 29068,80 грн, а тому його слід стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Чернігівській області та Державної податкової служби України на користь позивача, по 14534,40 грн з кожного.

Керуючись статтями 72-74, 77, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Приватного автотранспортного підприємства «Інтрансавтострой» до Головного управління ДПС у Чернігівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області від 03.10.2024 №11859945/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.04.2024 №3; від 03.10.2024 №11859959/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.04.2024 №6; від 03.10.2024 №11859943/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.04.2024 №7; від 07.11.2024 №12024077/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.04.2024 №2; від 03.10.2024 №11859948/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 22.04.2024 №13; від 03.10.2024 №11859950/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 22.04.2024 №14; від 07.11.2024 №12024126/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 22.04.2024 №15; від 03.10.2024 №11859947/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 22.04.2024 №16; від 03.10.2024 №11859949/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 25.04.2024 №19; від 03.10.2024 №11859946/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 29.04.2024 №25; від 07.11.2024 №12024125/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 29.04.2024 №26; від 07.11.2024 №12024124/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.01.2024 №31;

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 15.04.2024, податкову накладну №6 від 15.04.2024, податкову накладну №7 від 15.04.2024, податкову накладну №2 від 15.04.2024, податкову накладну №13 від 22.04.2024, податкову накладну №14 від 22.04.2024, податкову накладну №15 від 22.04.2024, податкову накладну №16 від 22.04.2024, податкову накладну №19 від 25.04.2024, податкову накладну №25 від 29.04.2024, податкову накладну №26 від 29.04.2024, податкову накладну №31 від 30.01.2024, станом на день їх фактичної подання для реєстрації.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Чернігівській області на користь Приватного автотранспортного підприємства «Інтрансавтострой» судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 14534,40 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Приватного автотранспортного підприємства «Інтрансавтострой» судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 14534,40 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Приватне автотранспортне підприємство "Інтрансавтострой" ( вул. Квітнева, 21, с. Новий Білоус, Чернігівський р-н, Чернігівська обл., 15501, ).

Відповідач: Головне управління ДПС у Чернігівській області (вул. Реміснича, 11, м. Чернігів, 14000, код ЄДРПОУ ВП - 44094124).

Відповідач: Державна податкова служба України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ - 43005393).

Повне судове рішення складено 27.05.2025.

Суддя Олена ЛУКАШОВА