Справа № 380/2520/25
Суддя: Мартинюк Віталій Ярославович
Дата ухвалення: 2025-05-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 травня 2025 рокусправа № 380/2520/25

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Мартинюка В.Я.

секретар судового засідання Клочко Н.С.

за участю:

представників позивача - Федунь С.І., Лука А.В.,

представника відповідача - Качмарик Г.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м.Львові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Швидкий Світ" до Головного управління ДПС у Львівській області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю "Швидкий Світ" (далі - позивач) звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - відповідач), в якому просить скасувати податкове повідомлення-рішення №3200/13-01-09-02 від 29.01.2025 року в частині застосування штрафу у розмірі 83252,32 грн.

В обґрунтування позову зазначає, що ним не було перевищено граничні терміни реєстрації перших примірників акцизних накладних з реалізації пального на власне споживання, оскільки терміни реєстрації акцизних накладних з цих операцій зазначені в абзаці 1 п.231.6 ст.231 ПКУ. Усі перелічені в акті спірні акцизні накладні/розрахунки коригування до акцизних накладних, перші примірники яких, як вважає інспектор, були зареєстровані з порушенням граничних термінів, якраз і були складені за наслідками господарських операцій із реалізації пального через паливно-роздавальну колонку у паливний бак транспортного засобу з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним. Штрафні санкції нараховані за перевищення терміну реєстрації окремих накладних є нараховані відповідачем правильно (винятком є податкова накладна №1353, по якій він визнає нарахування штрафної санкції в розмірі 2 відсотки за протермінування реєстрації в один календарний день).

Відповідач у відзиві вказав, що заяву про відсутність можливості виконання податкового обов`язку ТзОВ «ШВИДКИЙ СВІТ» до ГУ ДПС у Львівській області, відповідно до наказу № 225, не подавало. Зазначає, що на загальний обсяг пального, використаного для власного споживання чи промислової переробки протягом звітного місяця, особою, яка реалізує пальне може бути складена зведена акцизна накладна (АН) за кожним акцизним складом/акцизним складом пересувним не пізніше останнього дня звітного місяця. Зазначає, що реєстрація заповнених ТзОВ «Швидкий світ» акцизних накладних здійснюється у день складання такої акцизної накладної, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу. Отже, ТзОВ «ШВИДКИЙ СВІТ» порушено граничні терміни реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, встановлених п.231.6 ст. 231 Кодексу, оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 29.01.2025№ 3200/13-01-09-02 винесене ГУ ДПС у Львівській області на законних підставах та відповідає вимогам чинного законодавства, відтак відсутні підстави для визнання його протиправним та скасування.

У відповіді на відзив позивач вказав, що в оскаржуваному податковому повідомленні рішенні лише зазначено номер статті Податкового кодексу України (ст. 231) без зазначення конкретного абзацу та пункту статті, які нібито порушив платник податків. Лише отримавши відзив на позовну заяву довідалися, що відповідач вважає, що позивачем було порушено абзац третій п. 231.6 ст. 231 Податкового кодексу України. Усі спірні акцизні накладні складені за Кодом операцій для складання в одному примірнику цифра « 1» («власне споживання»). Ця обставина відома відповідачу і ним не спростовується. Усі спірні акцизні накладні містять уніфікований номер акцизного складу (1012367), який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним (реєстраційний номер: 1900365, дата реєстрації 19.11.2019р., термін дії: з 19.11.2019р. до 19.11.2024р., дата видачі 19.11.2019р.). Реалізація пального з такого місця роздрібної торгівлі пальним можлива виключно через паливороздавальну колонку. Ця обставина відома відповідачу і ним не спростовується.

У додаткових поясненнях відповідач зазначив, що Товариством з обмеженою відповідальністю «ШВИДКИЙ СВІТ» акцизні накладні були складені та зареєстровані в ЄРАН із зазначеним кодом операцій "1" та напрям використання "0", то такі накладні вважаються складеними при реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу згідно Порядку № 729. Тому відповідно до п. 231.6 ст. 231 Кодексу, реєстрація таких накладних здійснюється у день складання такої акцизної накладної, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу. Позивач зазначає для власного споживання пального, а напрям використання для реалізації пального в бак ТЗ споживача, що суперечить одне одному.

Представники позивача просять позов задовольнити з урахуванням наведених мотивів.

Представник відповідача проти позову заперечує, просить в його задоволенні відмовити повністю.

Ухвалою суду від 12.02.2025 року відкрито загальне позовне провадження.

Ухвалою суду занесеною до протоколу судового засідання від 07.04.2025 року продовжено строк підготовчого провадження на 30 днів.

Ухвалою суду занесеною до протоколу судового засідання від 28.04.2025 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду.

Розглянувши матеріали справи та дослідивши докази, судом встановлено такі обставини.

За результатами проведення документальної планової виїзної перевірки позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2021 по 30.09.2024 щодо правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, відповідачем складено акт №1278/13-01-07-01/39497430 від 14.01.2025 року.

Як вбачається зі змісту вказаного акта, перевіряючими встановлено порушення позивачем вимог п.44.1 ст.44; п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134; п.135.1 ст.135; п.137.1 ст.137 Податкового кодексу України, в результаті чого підприємством за період з 01.04.2021 по 30.09.2024 занижено податок на прибуток у сумі 416857 грн., в ому числі за IV квартал 2021 року -106991 грн.; за І квартал 2022 року 24351 грн.; за ІІІ квартал 2022 року 48671 грн.; за І квартал 2023 року 10620 грн., за ІІ квартал 2023 року 11880 грн., за І квартал 2024 року 73890 грн., за ІІ квартал 2024 року 83610 грн., за ІІІ квартал 2024 року 56844 грн.; п.120-1 ст.120-1, п.90 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України (порушено термін реєстрації податкових накладних та розрахунків коригувань, сума штрафних санкцій 8177,13 грн.); п.51.1 ст.51 та ч. «б» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України несвоєчасне подання податкового розрахунку сум доходу, нарахованого на користь платників податків-фізичних осіб і сум отриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за IV квартал 2023 року; п.231.6 ст.231 Податкового кодексу України порушено порядок реєстрації акцизних накладних та розрахунків коригування до таких накладних за період з січня 2024 року по вересень 2024 року (140 випадків); п.п.230.1.3 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України не забезпечено своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального за період перевірки (28 випадків).

На підставі згаданого акта перевірки у відповідності до підп.54.3.1 п.54.3 ст.54 глави 4 розділу ІІ, ст.120-2 глави 11 розділу ІІ Податкового кодексу України, за даними Єдиного реєстру акцизних накладних за період січеньвересень 2024 року відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №3200/13-01-09-02 від 29.01.2025 року, відповідно до якого встановлені порушення граничних термінів реєстрації перших примірників акцизних/перших примірників розрахунків коригування до акцизних накладних в ЄРАН, встановлено статтею 231 розділу VI Податкового кодексу України, або відсутність їх складання чи реєстрації в ЄРАН, встановлених за результатами проведення документальної перевірки та згідно з п.120-2 ст.120-2 глави 11 розділу ІІ Податкового кодексу України за порушення граничних термінів реєстрації перших примірників акцизних накладних/перших примірників розрахунків коригування до акцизних накладних в ЄРАН, встановлених статтею 231 розділу VI Податкового кодексу України, або відсутність їх складання чи реєстрації в ЄРАН, встановлених за результатами проведення документальної перевірки, та застосовано штраф 125765 грн. 28 коп.

Змістом спірних правовідносин є податкове повідомлення-рішення №3200/13-01-09-02 від 29.01.2025 року в частині застосування штрафу у розмірі 83252 грн. 32 коп.

Даючи правову оцінку спірним правовідносинам, судом враховано наступні обставини справи та норми чинного законодавства.

Частиною 2 ст. 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI, у редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин (далі - ПК України).

Згідно підп. 14.1.212 п.14.1 ст. 14 ПК України реалізація пального або спирту етилового для цілей розділу VI цього Кодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного: до акцизного складу; до акцизного складу пересувного; для власного споживання чи промислової переробки; будь-яким іншим особам.

Відповідно до п.120-2.1 ст.120-2 ПК України порушення платниками акцизного податку граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в ЄРАН, встановлених статтею 231 цього Кодексу, тягне за собою накладення штрафу в розмірі, визначеному цією нормою.

Відповідно до абзацу першого п.231.1 статті 231 ПК України платник податку при ввезенні на митну територію України пального або спирту етилового, з якого сплачено акцизний податок, або на умовах, визначених статтею 229 цього Кодексу, або реалізації пального або спирту етилового зобов`язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального або спирту етилового з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати таку акцизну накладну в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Платник податку зобов`язаний скласти акцизну накладну на обсяги пального або спирту етилового, використаного для власного споживання; реалізованого та/або використаного для виробництва непідакцизної продукції на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу; втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат; зіпсованого, знищеного, в тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов`язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального або спирту етилового, а також при здійсненні операцій, які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування (абзац другий цієї норми).

Абзацом першим п.231.3 ст.231 ПК України визначено, що акцизна накладна складається платником податку в день ввезення на митну територію України пального або спирту етилового чи в день реалізації пального або спирту етилового при кожній повній або частковій операції з реалізації пального або спирту етилового.

Згідно абзацом сьомим вказаної норми особа, яка реалізує пальне або спирт етиловий, зобов`язана скласти акцизну накладну в одному примірнику у разі реалізації пального або спирту етилового: а) з акцизного складу: для власного споживання чи промислової переробки або на обсяги втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат, зіпсованого, знищеного, у тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов`язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування пального або спирту етилового; будь-яким іншим особам - не платникам податку; платнику податку, суб`єкту господарювання, який не є платником податку, особі, яка не є суб`єктом господарювання, у паливний бак транспортного засобу через паливороздавальну або оливороздавальну колонку з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним; платнику податку в паливний бак транспортного засобу через паливороздавальну або оливороздавальну колонку з акцизного складу, який не є місцем роздрібної торгівлі пальним; пального у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно); у паливний бак транспортного засобу, обладнання або пристрою; при заправленні повітряних суден бензинами авіаційними або паливом для реактивних двигунів.

За приписами пункту 231.5 статті 231 ПК України при реалізації пального або спирту етилового особа, яка реалізує пальне або спирт етиловий, зобов`язана в установлені терміни скласти акцизну накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних, така реєстрація вважається наданням акцизної накладної отримувачу пального або спирту етилового. Акцизні накладні, які не надаються отримувачу пального або спирту етилового, та акцизні накладні/розрахунки коригування, складені за операціями з реалізації пального або спирту етилового суб`єктам господарювання та фізичним особам, які не є платниками акцизного податку, також підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Абзацами першим-одинадцятим п.231.6 ст.231 ПК України передбачено, що реєстрація в Єдиному реєстрі акцизних накладних здійснюється: акцизних накладних, складених при реалізації пального через паливороздавальну або оливороздавальну колонку у паливний бак транспортного засобу з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним, - не пізніше п`ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання; першого примірника акцизної накладної при реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу - у день складання такої акцизної накладної, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу; першого примірника акцизної накладної при реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу пересувного до іншого акцизного складу пересувного - у день складання такої акцизної накладної, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу пересувного; першого примірника акцизної накладної при реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу пересувного до акцизного складу - після фактичного отримання пального або спирту етилового на акцизний склад, але не пізніше трьох календарних днів, наступних за датою складання акцизної накладної; першого примірника акцизної накладної при реалізації пального з акцизного складу пересувного до паливного баку транспортного засобу, обладнання або пристрою, до місця зберігання пального, яке не є акцизним складом, - протягом трьох календарних днів з дня фактичного отримання пального; першого примірника зведеної акцизної накладної та акцизної накладної, складеної на операції, визначені в підпункті 1 підпункту 229.8.10 пункту 229.8 статті 229 цього Кодексу, - не пізніше 15 календарних днів з дня їх складання; акцизної накладної при ввезенні пального або спирту етилового на митну територію України - не пізніше дня, наступного за днем оформлення належним чином митної декларації; першого примірника акцизної накладної, що складається при вивезенні пального за межі митної території України, - протягом трьох календарних днів з дня фактичного вивезення пального за межі митної території України, що підтверджено належним чином оформленою митною декларацією; другого примірника акцизної накладної - після фактичного отримання пального або спирту етилового на акцизний склад/акцизний склад пересувний, але не пізніше трьох календарних днів, наступних за днем отримання пального або спирту етилового на акцизний склад/акцизний склад пересувний розпорядником акцизного складу/акцизного складу пересувного - отримувачем пального або спирту етилового; розрахунку коригування - не пізніше трьох календарних днів, наступних за датою його складання.

Підтвердженням особі, яка реалізує пальне або спирт етиловий, про прийняття її акцизної накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру акцизних накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня (абзац дванадцятий цієї норми).

Зміст абзаців першиго-одинадцятиого п.231.6 ст.231 ПК України, вказує на те, що строки реєстрації акцизних накладних визначаються змістом фінансової операції.

Суд встановив, що перелічені в акті перевірки акцизні накладні/розрахунки коригування до акцизних накладних (окрім акцизної накладної №1353), перші примірники яких, за твердженням відповідача, були зареєстровані з порушенням граничних термінів, були складені за наслідками господарських операцій із реалізації пального ТзОВ «Швидкий світ» через паливороздавальну колонку у паливний бак транспортного засобу позивача з акцизного складу (уніфікований номер акцизного складу: 1012367), який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним (реєстраційний номер: 1900365, дата реєстрації 19.11.2019, термін дії: з 19.11.2019 до 19.11.2024, дата видачі 19.11.2019).

Як пояснив позивач, після здійснення реалізації пального на власне споживання ТОВ Швидкий світ складало акцизні накладні. При цьому у полі Коди операцій для складання в одному примірнику проставляло цифру «1» («власне споживання»), оскільки позивач заправляв власний транспорт. У полі «Умови оподаткування» - проставляло цифру « 0» («оподаткування на загальних підставах»), а у полі «Напрям використання» проставляло цифру « 0» («Загальний напрям використання»).

Такий порядок заповнення акцизної накладної вказаний у Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2020 року № 729 та роз`ясненні Головного управління ДПС у Дніпропетровській області «Особливості складання акцизної накладної на пальне, реалізоване платником для власного споживання з акцизного складу, який є АЗС» від 24.09.2021 року.

Щодо доводів представника податкового органу, що позивач мав можливість сформувати зведені акцизні накладні, при реєстрації яких у верхній лівій частині таких накладних у призначеному для цього рядку робиться відповідна відмітка "х", що дозволило б зареєструвати відповідні зведені акцизні накладні з ознакою щодо напрямів використання пального « 4», то такі до уваги не беруться, оскільки позивач не зобов`язаний був формувати саме зведені акцизні накладні.

Суд бере до уваги, що у відповідних акцизних накладних позивач вказував уніфікований номер акцизного складу (1012367), який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним (реєстраційний номер: 1900365, дата реєстрації 19.11.2019 року, термін дії: з 19.11.2019 року до 19.11.2024 року, дата видачі 19.11.2019 року), що однозначно засвідчує, що такі акцизні накладні складені на господарську операцію з реалізації пального через паливороздавальну колонку у паливний бак транспортного засобу з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним.

Ба більше, однією з обставин, які підлягає дослідженню при встановленні строків реєстрації акцизних накладних, в силу положень п.231.6 ст.231 ПК України, є зміст господарської операції (у спірних правовідносинах - із реалізації пального ТзОВ «Швидкий світ» через паливороздавальну колонку у паливний бак його транспортних засобів), а не лише інформація акцизної накладної, яка під час проведення документальної виїзної перевірки не аналізувалась.

Відтак, позивачем не було перевищено граничні терміни реєстрації примірників акцизних накладних з реалізації пального на власне споживання №1035, №1061, №1280, №1278, №1288, №1279, №1347, №1344, №1342, №1351, №1340, №1349, №1350, №1343, №1341, №1346, №1345, №1348, №1352, №1446, №2317, №2320, №2321, №2306, №3434, №4563, №5202, №5554, №5555, №5702, з врахуванням того, що терміни реєстрації акцизних накладних з цих операцій зазначені в абзаці 1 пункту 231.6 статті 231 ПКУ (не пізніше п`ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання).

Щодо акцизної накладної №1353, штрафні санкції за перевищення терміну реєстрації першого примірника накладної нараховані відповідачем правильно в частині нарахування штрафної санкції в розмірі 2 відсотків, що позивач визнав.

З іншими порушеннями позивач також погодився.

Враховуючи встановлені обставини та норми законодавства, суд дійшов висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення слід скасувати в частині застосування штрафу у розмірі 83252 грн. 32 коп.

При цьому, судом не беруться до уваги інші твердження відповідача, з огляд на встановлені обставини.

Підсумовуючи викладене, суд уважає, що під час розгляду справи встановлено невідповідність спірного податкового повідомлення-рішення в частині критеріям правомірності передбачених п.1 та п.3 ч.2 ст.2 КАС України.

Враховуючи наведене, суд прийшов до висновку про обгрунтованість та підставність позовних вимог.

Щодо витрат на професійну правничу допомогу, то питання, щодо їх розподілу буле вирішуватись після надання відповідних доказів щодо їх понесення.

Що стосується судових витрат, то, у відповідності до вимог ч.2 ст.139 КАС України, такі підлягають стягненню на користь позивача.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295, підп.15.5 п.15 Перехідних положень КАС України, суд,

в и р і ш и в :

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №3200/13-01-09-02 від 29.01.2025 року в частині застосування штрафу у розмірі 83252 грн. 32 коп. прийняте Головним управлінням ДПС у Львівській області.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (адреса: м.Львів, вул.Стрийська, 35, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Швидкий Світ" (адреса: м.Львів, вул.Конюшинна, 4, ) сплаченого судового збору у сумі 3028 (три тисячі двадцять вісім) грн. 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення через Львівський оружний адміністративний суд, а у разі реєстрації офіційної електронної адреси в Єдиній судовій інформаційно-телекомунікаційній системі безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне рішення складено 27 травня 2025 року.

СуддяМартинюк Віталій Ярославович