Справа № 200/2378/24
Суддя: Добродняк І.Ю.
Дата ухвалення: 2025-05-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

06 травня 2025 року м. Дніпросправа № 200/2378/24

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Добродняк І.Ю. (доповідач),

суддів: Бишевської Н.А., Семененка Я.В.,

за участю секретаря судового засідання Поспєлової А.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26 листопада 2024 року (суддя Кучма К.С.)

у справі №200/2378/24

за позовом Приватного акціонерного товариства «Авдіївський коксохімічний завод»

до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Головного управління Державної казначейської служби України у Дніпропетровській області

про визнання бездіяльності протиправною та стягнення заборгованості, -

ВСТАНОВИВ:

Приватне акціонерне товариство «Авдіївський коксохімічний завод» звернулося до суду з позовом, в якому з урахуванням уточнень від 29.07.2024 просило:

- визнати протиправною бездіяльність Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків щодо внесення даних до Реєстру заяв про повернення бюджетного відшкодування, підготовки та подання відповідному органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, висновку про повернення ПрАТ «Авдіївський коксохімічний завод» бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в загальній сумі 360 908,84 грн на електронний рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість;

- стягнути з Державного бюджету України через Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків на користь ПрАТ «Авдіївський коксохімічний завод» заборгованість бюджету із відшкодування податку на додану вартість за квітень 2019 року в загальній сумі 360 908,84 грн та враховуючи пеню, нараховану на суму такої заборгованості в розмірі 10 360,84 грн на момент винесення рішення.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТОВ «НВО «ІНКОР І КО», яке припинено шляхом приєднання до ПрАТ «Авдіївський коксохімічний завод», подано до Головного управління ДПС в Донецькій області податкову декларацію за квітень 2019 року, у якій визначений розрахунок суми бюджетного відшкодування і заявлено про повернення суми бюджетної заборгованості. За період з квітня 2019 року позивачем задекларовано до повернення на поточний рахунок платника податку суму бюджетного відшкодування в розмірі 3 746 372 грн. Вищевказана сума бюджетного відшкодування на поточний рахунок позивача надійшла за виключенням 350548 грн. Доказом того, що ПрАТ «Авдіївський коксохімічний завод» має право на суми бюджетного відшкодування за квітень 2019 року в розмірі 350 548 грн є передавальний акт, складений між ТОВ НВО «ІНКОР І КО» та позивачем.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26 листопада 2024 року позов задоволено частково.

Визнано протиправною бездіяльність Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків щодо внесення даних до Реєстру заяв про повернення бюджетного відшкодування, підготовки та подання відповідному органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, висновку про повернення Приватному акціонерному товариству «Авдіївський коксохімічний завод» бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в загальній сумі 350 548 грн на електронний рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Стягнуто з Державного бюджету України на користь Приватного акціонерного товариства «Авдіївський коксохімічний завод» заборгованість бюджету із відшкодування податку на додану вартість за квітень 2019 року в загальному розмірі 350 548 грн та пеню, нараховану на суму такої заборгованості, в розмірі 36 232,43 грн.

У задоволенні решти позовної заяви відмовлено.

Суд за встановлених у справі обставин дійшов висновку, що позивач має право на суму бюджетного відшкодування за квітень 2019 року в розмірі 350548 грн з огляду на складений між ТОВ НВО «ІНКОР І КО» та позивачем передавальний акт. Право на бюджетне відшкодування у позивача виникло з моменту набрання законної сили рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 30.11.2023 у адміністративній справі №200/14111/19-а, а саме: з 15.02.2024 з цієї дати сума бюджетного відшкодування набула статусу узгодженої. Оскільки відповідач-1 не вчинив дій щодо внесення до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування до ПрАТ «Авдіївський коксохімічний завод» за квітень 2019 року в загальній сумі 350 548 грн, судом у спірних відносинах встановлено протиправну бездіяльність відповідача-1.

Керуючись п. 200.23 ст. 200 ПК України, суд визнав обґрунтованими позовні вимоги в частині стягнення пені, нарахованої на суму невідшкодованого бюджетного відшкодування. Суд погодився з позивачем, що датою початку нарахування пені щодо бюджетного відшкодування за квітень 2019 року на суму відшкодування 350548 грн є 15.02.2024. Суд встановив, що станом на 22.04.2024 - дату подання позову, бюджетне відшкодування не перераховано позивачу та загальна сума пені складає 36 232,43 грн.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог.

Скаржник зазначає, що діючим законодавством не передбачено відшкодування сум ПДВ правонаступнику за заявами, поданими іншим платником податку. Враховуючи, що ПРАТ «АКХЗ» не подавав заяви про повернення суми бюджетного відшкодування, тому у Реєстрі заяв відсутня інформація щодо заявленої суми бюджетного відшкодування за податковою декларацією від 17.05.2019 № . Щодо нарахування пені, відповідач вказує, що п. 200.23 ст. 200 ПК України передбачено саме нарахування пені. Сплата такої пені з бюджету на розрахунковий рахунок платника податку жодною нормою законодавства не передбачена, окрім того, оскільки запроваджено воєнний стан, нарахування пені не здійснюється відповідно до пп.200.23.1, пункту 200.23, статті 200 ПК України.

Позивач проти задоволення апеляційної скарги заперечує, відповідно до поданого відзиву на апеляційну скаргу просить залишити рішення суду першої інстанції без змін як законне та обґрунтоване, вважає наведені скаржником доводи безпідставними.

Відповідно до ч.1 ст.308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, апеляційний суд вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на таке.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, 17.05.2019 ТОВ «Науково-виробниче об`єднання «ІНКОР і КО» подано до ГУ ДПС у Донецькій області податкову декларацію з податку на додану вартість за квітень 2019 року, у якій визначено суму бюджетного відшкодування і подано заяву про повернення суми бюджетної заборгованості шляхом перерахування грошових коштів на рахунок платника у банку в розмірі 3746672 грн.

Рішенням ТОВ «Науково-виробниче об`єднання «ІНКОР і КО» № 34 від 18.03.2020 розпочато процедуру припинення ТОВ «Науково-виробниче об`єднання «ІНКОР і КО» шляхом його приєднання до ПрАТ «Авдіївський коксохімічний завод».

01.12.2020 до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадянських формувань внесені відомості про припинення юридичної особи - ТОВ «Науково-виробниче об`єднання «ІНКОР і КО» шляхом приєднання до ПрАТ «Авдіївський коксохімічний завод».

Відповідно до передавального акту балансових рахунків, матеріальних цінностей та активів ТОВ «Науково-виробниче об`єднання «ІНКОР і КО» до правонаступника ПрАТ «Авдіївський коксохімічний завод» в рядку «Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом» вказана сума 71 843 083,48 грн.

Факт правонаступництва ПрАТ «Авдіївський коксохімічний завод» за ТОВ «Науково-виробниче об`єднання «ІНКОР і КО» засвідчений в Статуті ПрАТ «Авдіївський коксохімічний завод».

Головним управлінням ДПС у Донецькій області проведена позапланова невиїзна документальна перевірка ТОВ «Науково-виробниче об`єднання «ІНКОР і КО» з питань правомірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за квітень 2019 року, за результатами якої складений акт від 17.07.2019 №730/05-99-12-02/31297266, в якому зафіксовані виявлені порушення, зокрема завищення суми від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку на 347792,00 грн; відмовлено в наданні бюджетного відшкодування на 2756,00 грн.

На підставі вказаного акту контролюючим органом прийняті податкові повідомлення-рішення від 15.08.2019:

№ на суму завищення бюджетного відшкодування - 347792,00 грн та застосовано штрафні санкції у розмірі - 173896, 00 грн;

№ на загальну суму відсутності реєстрації податкової накладної у ЄРПН на дату виникнення податкових зобов`язань на суму - 347792,16 грн та застосовано штрафні санкції у розмірі - 173896,08 грн;

№ на суму завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного 647426,00 грн;

№ на суму завищення бюджетного відшкодування - 2756,00 грн.

Означені податкові повідомлення-рішення оскаржені ПрАТ «Авдіївський коксохімічний завод» (як правонаступником) в судовому порядку.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 30 листопада 2023 року у справі №200/14111/19-а, яке набрало законної сили 15.02.2024, позов задоволено.

Визнано протиправними та скасовані податкові повідомлення-рішення:

№ від 15.08.2019, яким ТОВ «Науково-виробниче об`єднання «Інкор і Ко» зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в сумі 347 792 грн та застосовано штрафні санкції в сумі 173 896 грн;

№ від 15.08.2019, яким ТОВ «Науково-виробниче об`єднання «Інкор і Ко» зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 647 426 грн;

№ від 15.08.2019, яким ТОВ «Науково-виробниче об`єднання «Інкор і Ко» відмовлено в бюджетному відшкодуванню в сумі 2756 грн;

№ від 15.08.2019, яким до ТОВ «Науково-виробниче об`єднання «Інкор і Ко» застосовано штраф у розмірі 173 896,08 грн.

Вважаючи наявним у позивача (як правозаступника ТОВ «Науково-виробниче об`єднання «ІНКОР і КО») права на отримання суми бюджетного відшкодування за квітень 2019 року в розмірі 347792,00 грн та 2756,00 грн (350548,00 грн), оскільки ця сума податку на додану вартість є узгодженою за наслідками судового оскарження податкових повідомлень - рішень від 15.08.2019, однак відповідачем дані до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування про розмір узгодженої суми бюджетного відшкодування не внесені, позивач звернувся до суду за захистом своїх прав.

З огляду на фактичні обставини справи, норми законодавства, що регулюють спірні правовідносини, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити таке.

Спірним у цій справі є питання дотримання ввідповідачем визначеної законом процедури відшкодування суми податку на додану вартість, зокрема, внесення до Реєстру заяв про повернення бюджетного відшкодування, підготовки та подання відповідному органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, висновку про повернення ПрАТ «Авдіївський коксохімічний завод» бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, вивизначеного в податковій декларації з податку на додану вартість за квітень 2019 року, поданій ТОВ «Науково-виробниче об`єднання «ІНКОР і КО».

Відповідач, не заперечуючи проти того факту, що сума бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за квітень 2019 року в сумі 350548 грн є узгодженою з 15.02.2024, зазначає, що діючим Порядком ведення Реєстру заяв не передбачено механізму внесення даних щодо відшкодування ПДВ платникам, які є правонаступниками інших платників.

Як встановлено вище, ТОВ «Науково-виробниче об`єднання «ІНКОР і КО» з 01.12.2020 припинено шляхом приєднання до ПрАТ «Авдіївський коксохімічний завод».

Відповідно до ст. 104 Цивільного кодексу України юридична особа припиняється в результаті реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або ліквідації. У разі реорганізації юридичних осіб майно, права та обов`язки переходять до правонаступників.

Порядок припинення юридичної особи шляхом злиття, приєднання, поділу та перетворення визначені ст. 107 ЦК України.

Згідно з ч.2 ст. 107 ЦК України після закінчення строку для пред`явлення вимог кредиторами та задоволення чи відхилення цих вимог комісія з припинення юридичної особи складає передавальний акт (у разі злиття, приєднання або перетворення) або розподільчий баланс (у разі поділу), який має містити положення про правонаступництво щодо майна, прав та обов`язків юридичної особи, що припиняється шляхом поділу, стосовно всіх її кредиторів та боржників, включаючи зобов`язання, які оспорюються сторонами.

Передавальний акт та розподільчий баланс затверджуються учасниками юридичної особи або органом, який прийняв рішення про її припинення, крім випадків, встановлених законом (ч.3 ст.107 ЦК України).

Відповідно до ч.8 ст. 4 Закону України від 15.05.2003 № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань» у разі приєднання юридичних осіб здійснюється державна реєстрація припинення юридичних осіб, що припиняються у результаті приєднання, та державна реєстрація змін до відомостей, що містяться в Єдиному державному реєстрі, щодо правонаступництва юридичної особи, до якої приєднуються. Приєднання вважається завершеним з дати державної реєстрації змін до відомостей, що містяться в Єдиному державному реєстрі, щодо правонаступництва юридичної особи, до якої приєднуються.

Відповідно до пп. «б» п.184.1 ст. 184 ПК України реєстрація платника податку діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку і відбувається у разі, якщо будь-яка особа, зареєстрована як платник податку, прийняла рішення про припинення та затвердила ліквідаційний баланс, передавальний акт або розподільчий баланс відповідно до законодавства за умови сплати суми податкових зобов`язань із податку у випадках, визначених цим розділом.

Таким чином, в силу наведених вище правових норм та виходячи з встановлених у справі обставин, ПрАТ «Авдіївський коксохімічний завод» є правонаступником усього майна, всіх прав та обов`язків ТОВ «Науково-виробниче об`єднання «ІНКОР і КО».

Це означає, що ПрАТ «Авдіївський коксохімічний завод» має право вимагати від боржників ТОВ «Науково-виробниче об`єднання «ІНКОР і КО» виконання всіх зобов`язань (у тому числі майнових). Водночас, він же зобов`язаний повністю виконати всі, у тому числі, майнові зобов`язання ТОВ «Науково-виробниче об`єднання «ІНКОР і КО».

Отже, позивач набув право на отримання бюджетного відшкодування відповідно до заяви про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість 350 548 грн, визначеній ТОВ «Науково-виробниче об`єднання «ІНКОР і КО» у податковій декларації з податку на додану вартість за квітень 2019 року.

Відповідно до ст.200 ПК України в редакції на час подання ТОВ «Науково-виробниче об`єднання «ІНКОР і КО» заяви про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість у податковій декларації з податку на додану вартість за квітень 2019 року платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації (п.200.7 ст.200 ПК України).

Відповідно до пп.200.7.2 п.200.7 ст.200 ПК України заяви про повернення сум бюджетного відшкодування автоматично вносяться до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування протягом операційного дня їх отримання у хронологічному порядку їх надходження.

Повернення узгоджених сум бюджетного відшкодування здійснюється у хронологічному порядку відповідно до черговості внесення до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.

За приписами п.п.200.7.1 п.200.7 ст.200 ПК України формування Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування здійснюється на підставі баз даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує податкову і митну політику, та центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів.

До такого Реєстру вносяться такі дані: 1) найменування платника податку та його індивідуальний податковий номер; 2) дата подання заяви про повернення суми бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку, поданої у складі податкової декларації або уточнюючого розрахунку (в разі їх подання); 3) сума податку, заявленого до бюджетного відшкодування, зазначена у кожній заяві, поданій у складі податкової декларації або уточнюючого розрахунку (в разі їх подання), у тому числі окремо, яка підлягає перерахуванню на рахунок платника податку у банку та/або в рахунок сплати грошових зобов`язань, та/або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету; 4) сума податку, заявленого до бюджетного відшкодування, зменшена на суму податкового боргу; 5) реквізити поточного рахунка платника податку для перерахування бюджетного відшкодування; 6) реквізити бюджетних рахунків для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету; 7) реквізити бюджетного рахунка, з якого здійснюється бюджетне відшкодування податку; 8) дата початку та закінчення проведення перевірки даних, зазначених у податковій декларації або уточнюючому розрахунку (в разі їх подання), в складі яких подана заява про повернення суми бюджетного відшкодування, з обов`язковою відміткою щодо виду перевірки (камеральна, документальна); 9) сума податку, заявленого до бюджетного відшкодування, та дата поданої до контролюючого органу заяви в разі виникнення у платника податку необхідності змінити напрям узгодженого бюджетного відшкодування; 10) дата складення та вручення платнику податків акта перевірки; 11) дата та номер податкового повідомлення-рішення та сума бюджетного відшкодування за кожною заявою з урахуванням (у разі подання) уточнюючого розрахунку, неузгоджена контролюючим органом; 12) дата початку оскарження податкового повідомлення-рішення та сума бюджетного відшкодування, що оскаржується; 13) дата закінчення оскарження податкового повідомлення-рішення та сума бюджетного відшкодування, узгоджена за результатами оскарження; 14) сума узгодженого контролюючим органом бюджетного відшкодування за кожною заявою та дата її узгодження; 15) дата та сума повернення бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку; 16) дата та сума зарахування (перерахування) в рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету.

Внесення даних до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування посадовими особами відповідних органів здійснюється з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги".

Порядок ведення та форма Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування затверджуються Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 200.7.3 ПК України дані Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування, передбачені підпунктом 200.7.1 цього пункту, крім підпункту 5 підпункту 200.7.1 цього пункту щодо реквізитів поточного рахунка платника податку для перерахування бюджетного відшкодування, не є інформацією з обмеженим доступом та підлягають щоденному, крім вихідних, святкових та неробочих днів, оприлюдненню на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Відповідно до п.200.10. ст.200 ПК України у строк, передбачений абзацом першим пункту 76.3 статті 76 цього Кодексу, контролюючий орган проводить камеральну перевірку даних податкової декларації або уточнюючих розрахунків (в разі їх подання).

Платники податку, які мають право на бюджетне відшкодування відповідно до цієї статті та подали заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, отримують таке бюджетне відшкодування в разі узгодження контролюючим органом заявленої суми бюджетного відшкодування за результатами камеральної перевірки, а у випадках, визначених пунктом 200.11 цієї статті, - за результатами перевірки, зазначеної у такому пункті, що проводяться відповідно до цього Кодексу.

За правилами п.200.12. ст.200 ПК України зазначена у заяві сума бюджетного відшкодування вважається узгодженою в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування з однієї із вказаних в цьому пункті дат, зокрема: пп. «ґ» - з дня визнання протиправним та/або скасування податкового повідомлення-рішення.

У випадках, передбачених підпунктами "а", "г" і "ґ" цього пункту, інформація про узгодженість бюджетного відшкодування та його суму відображається в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування контролюючим органом на наступний робочий день після виникнення такого випадку.

Узгоджена сума бюджетного відшкодування стає доступною органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, для виконання на наступний операційний день за днем її відображення в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування та перераховується органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, у строки, передбачені пунктом 200.13 цієї статті, на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України".

У разі наявності у платника податку податкового боргу бюджетному відшкодуванню підлягає заявлена сума податку, зменшена на суму такого податкового боргу.

У разі виникнення у платника податку необхідності зміни напряму узгодженого бюджетного відшкодування, такий платник податку має право подати відповідну заяву до контролюючого органу, який не пізніше наступного робочого дня з дня отримання такої заяви зобов`язаний внести відповідні дані до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.

Відповідно до п.200.13 ст.200 ПК України на підставі даних Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, після дня набуття статусу узгодженої суми бюджетного відшкодування перераховує таку суму з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету, протягом п`яти операційних днів.

Відповідно до п. 200.15 ст. 200 ПК України у разі коли за результатами перевірки сум податку, заявлених до відшкодування, платник податку розпочинає процедуру адміністративного або судового оскарження, контролюючий орган не пізніше наступного робочого дня після отримання відповідного повідомлення від платника або ухвали суду про порушення провадження у справі зобов`язаний внести відповідні дані до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.

Після закінчення процедури адміністративного оскарження або набрання законної сили рішенням суду контролюючий орган на наступний робочий день після отримання відповідного рішення зобов`язаний внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування платника.

Відповідно до п. 200.23 ст.200 ПК України суми податку, не відшкодовані платникам протягом визначеного цією статтею строку, вважаються заборгованістю бюджету з відшкодування податку на додану вартість. На суму такої заборгованості нараховується пеня на рівні 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення.

Таким чином, виходячи з наведених правових норм, чинних на дату подання контролюючому органу податкової декларації з податку на додану вартість за квітень 2019 року та заяви про повернення суми бюджетного відшкодування, держава в особі відповідних державних органів, виконуючи певний комплекс дій, зобов`язана повернути платнику податку суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість протягом законодавчо встановленого строку після дня набуття відповідною сумою статусу узгодженої.

Відповідно до п.56.18 ст.56, п.200.15 ст.200 ПК України факт узгодження суми податку, заявленої до відшкодування, за процедурою судового оскарження законодавець пов`язує із днем набрання судовим рішенням законної сили.

В даному випадку таким фактом є набрання рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 30 листопада 2023 року у справі №200/14111/19-а законної сили - 15.02.2024 (ч.1 ст.325 КАС України).

Отже, приймаючи до уваги наявне беззаперечне право позивача на бюджетне відшкодування податку на додану вартість в розмірі 350548 грн, суд апеляційної інстанції вважає, що інформація щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість за квітень 2019 року у зазначеному вище розмірі має бути внесена до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування ПДВ.

Як правильно зазначив суд першої інстанції, відповідач-1 був зобов`язаний внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування до ПрАТ «Авдіївський коксохімічний завод» за квітень 2019 року не пізніше наступного робочого дня після отримання відповідного рішення суду.

Стосовно твердження відповідача-1, що згідно із вимогами п.200.12 ст.200 ПК України позивач не має право на отримання бюджетного відшкодування у зв`язку з наявністю податкового боргу в розмірі 409413 грн, суд апеляційної зауважує, що вказане питання досліджувалось судом першої інстанції і встановлено, що відповідачем-1 в установленому порядку наявність таких обставин не доведена. Висновки суду першої інстанції з цього приводу доводами апеляційної скарги не спростовуються.

За таких обставин суд апеляційної інстанції погоджується з судом першої інстанції про допущену відповідачем-1 у спірних відносинах протиправну бездіяльність.

При цьому належним способом захисту порушених право позивача є стягнення з Державного бюджету України на користь позивача заборгованості бюджету із відшкодування податку на додану вартість за квітень 2019 року в загальному розмірі 350548 грн та пені, нарахованої на суму такої заборгованості.

В той же час стосовно визначеної суми пені, що підлягає стягненню на користь позивача у встановленому судом в розмірі 36232,43 грн за період з 15.02.2024 по 01.10.2024 (дата, визначена позивачем, враховуючи час розгляду справи судом), суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити таке.

Відповідно до наведеного позивачем розрахунку, з яким погодився суд першої інстанції, початком нарахування пені є 15.02.2024 - дата, з якої сума бюджетного відшкодування податку на додану вартість у розмірів 350548 грн стала узгодженою.

Суд першої інстанції правильно вказав, що нормами ПК України передбачено право платника податків на нарахування пені на суму заборгованості бюджету з відшкодування податку на додану вартість з моменту її виникнення до дня погашення включно.

Втім, суд першої інстанції помилково вважає, що не відшкодована платнику сума бюджетного відшкодування податку на додану вартість набуває статуту заборгованості бюджету з дня, коли ця сума стала узгодженою (в даному випадку з дня набрання законної сили рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 30 листопада 2023 року у справі №200/14111/19-а - 15.02.2024).

Наведені вище правові норми з такою датою пов`язують обов`язок відповідних повноважних органів вчинити певні дії із застосуванням законодавчо встановленої процедури відшкодування з бюджету сум податку на додану вартість і тільки у випадку не повернення суми бюджетного відшкодування протягом визначеного законодавством строку, ця сума набуває статуту заборгованості бюджету з відшкодування податку на додану вартість.

Виходячи з положень п.200.12, п.200.13 ст.200 ПК України, суд апеляційної інстанції вважає, що в даному випадку пеня має бути нарахована за період, починаючи з 21.02.2024, по 01.10.2024, тому стягненню підлягає непя в розмірі 35195,20 грн.

Щодо посилання відповідача-1 на запровадження воєнного стану на території України, у звязку з чим нарахування пені не здійснюється відповідно до пп.200.23.1 п.200.23 ст.200 ПК України, суд апеляційної інстанції погоджується з судом першої інстанції, що положення абзацу 2 пункту 200.23 статті 200 ПК України підлягають застосуванню щодо заборгованості, яка виникла внаслідок форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) у зв`язку із введенням воєнного, надзвичайного стану, тобто у період з 24.02.2022.

Тобто, перебіг строку нарахування пені на бюджетну заборгованість, яка виникла до введення в Україні воєнного стану, не зупиняється.

Період нарахування пені, заявлений позивачем до стягнення хоча і перебуває в часовому проміжку введеного в Україні воєнного стану, однак бюджетна заборгованість, на яку нарахована відповідна пеня, виникла до його введення, а відтак, за відсутності чинного закону, який зупиняє перебіг строку нарахування пені щодо такої заборгованості, стверджувати про наявність правових підстав для застосування положень абзацу 2 пункту 200.23 статті 200 ПК України до спірних правовідносин не вбачається за можливе.

Дана норма вказує на те, що нарахування пені не застосовується лише у випадку, якщо бюджетна заборгованість зумовлена (спричинена, викликана) виникненням форс-мажорних обставин у зв`язку із введенням воєнного, надзвичайного стану, тобто, якщо причиною утворення такої заборгованості стали форс-мажорні обставини або іншими словами утворення/виникнення такої заборгованості було викликано настанням форс-мажорних обставин, а тому така заборона нарахування пені не поширюється на ту бюджетну заборгованість, яка утворилась внаслідок настання інших обставин, зокрема внаслідок невиконання податковим органом вимог законодавства та рішення суду.

Підсумовуючи вищенаведене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що суд першої інстанції під час розгляду даної справи не повно дослідив обставини, які мають значення для справи, неправильно застосував норми права, що відповідно до ст.317 КАС України є підставою для скасування рішення суду першої інстанції в частині стягнення пені, нарахованої на суму бюджетної заборгованості, та ухвалення нового рішення в цій частині.

Керуючись ст.ст. 310, 315, 317, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків задовольнити частково.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26 листопада 2024 року у справі №200/2378/24 скасувати в частині стягнення пені, нарахованої на суму бюджетної заборгованості, прийняти нове рішення в цій частині.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Приватного акціонерного товариства «Авдіївський коксохімічний завод» та пеню, нараховану на суму заборгованості бюджету з відшкодування податку на додану вартість в розмірі 35195,20 грн.

В іншій частині рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26 листопада 2024 року у справі №200/2378/24 залишити бенз змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення, може бути оскаржена до касаційного суду в порядку та строки, встановлені ст.ст.328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя І.Ю. Добродняк

суддя Н.А. Бишевська

суддя Я.В. Семененко