Справа № 460/8307/24
Суддя: Н.О. Дорошенко
Дата ухвалення: 2025-05-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

23 травня 2025 року м. Рівне №460/8307/24

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Дорошенко Н.О., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, адміністративну справу за позовом

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1
доГоловного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України
про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинення певних дій, -
В С Т А Н О В И В:

До Рівненського окружного адміністративного суду звернувся Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі позивач, ФОП ОСОБА_1 ) з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України, в якому просить визнати протиправним та скасувати Рішення комісії ДПС України Головного управління ДПС у Рівненській області № 10886120/ від 11.04.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №106 від 01.12.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №106 від 01.12.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що платником було сформовано та надіслано на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних (надалі ЄРПН) податкову №106 від 01.12.2023. Проте, реєстрація такої податкової накладної зупинена з підстави відповідності пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та документи, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Вказує, що надав до комісії регіонального рівня усі належні документи на підтвердження здійснення господарської операції за вказаною вище податковою накладною, проте комісією прийнято рішення про відмову у реєстрації. Позивач вказує, що таке рішення комісії є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки платником податків виконано у повному обсязі обов`язок надання документів, а оскаржуване рішення не містить жодних належних обґрунтувань щодо підстав для відмови у реєстрації. Просить задовольнити позов у повному обсязі.

Ухвалою суду від 02.08.2024 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі. Розгляд справи вирішено провести за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи; відповідачам встановлено строк на подання відзиву на позовну заяву.

Представник відповідачів подав відзив на позовну заяву, у якому проти позовних вимог заперечив. Зазначив, що оскаржуване рішення приймалося комісією та при його ухваленні брались до уваги документи, надані платником податків, однак їх було недостатньо для розкриття повного змісту господарської операції та реальності її вчинення, та, як наслідок, прийнято спірне рішення про відмову в реєстрації податкової накладної. Таке рішення вважає правомірним та просить у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Позивач подав заперечення на відзив, в якому він підтримав позицію, викладену в позовній заяві, та просив позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.

Розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази, суд встановив таке.

Позивач ОСОБА_1 зареєстрований як фізична особа-підприємець 03.07.2013, з 04.07.2013 взятий на облік як платник податків; види діяльності за КВЕД: роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах (основний); оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів; надання в оренду вантажних автомобілів; надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; роздрібна торгівля квітами, рослинами, насінням, добривами, домашніми тваринами та кормами для них у спеціалізованих магазинах; роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет.

02.01.2023 між Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (Постачальник) та Приватною виробничо-комерційною фірмою ФІАЛКА (далі - ТОВ ПВКФ ФІАЛКА, Покупець) укладено договір поставки №ГД-64 (далі Договір, а.с.26-29), відповідно до якого Постачальник протягом дії даного Договору зобов`язується поставляти та передавати у власність Покупця Товар в асортименті, кількості, по номенклатурі. Кожна поставка узгоджується Сторонами та за цінами, що у замовленнях, на підставі наявності товару у Постачальника, а також видаткових накладних та/або рахунках на оплату.

Пунктами 2.2 2.5 Договору визначено, що замовлення на поставку відповідної партії Товару подається Покупцем у письмовій формі власноруч, або передається факсимільним, або поштовим зв`язком (рекомендованим листом), або в усній формі (по телефону), або за допомогою електронної пошти.

У замовленні обов`язково повинно бути зазначено артикул, кількість товару по позиціях, вид та найменування Товару.

Постачальник у строк, який не перевищує 2 (двох) робочих днів від дати одержання замовлення Покупця на поставку відповідної партії Товару, розглядає замовлення та погоджується на поставку (часткову поставку) відповідної партії Товару або відмовляється від поставки.

Про підтвердження замовлення або про його відхилення Постачальник сповіщає Покупця письмово або в усній формі (по телефону).

Відповідно до пункту 6.5 Договору датою оплати Товару вважається дата зарахування грошових коштів, сплачених Покупцем за поставлену партію Товару, на поточний рахунок Постачальника.

Згідно з пунктом 6.6 Договору оплата товару за цим Договором здійснюється покупцем на умовах 100% попередньої оплати на підставі виписаних Постачальником рахунків фактур або оплата за Товар здійснюється Покупцем з відстрочкою платежу (якщо така надана).

Згідно з пунктом 7.8. Договору поставка окремих видів Товару, перелік яких визначається Постачальником, наприклад Товару високої цінової категорії, що не перебуває у Постачальника в постійній наявності на складі у зв`язку з непостійним попитом на нього, здійснюється тільки на умові передоплати.

На виконання умов Договору було сформоване замовлення покупця №15693 від 01.12.2023 на суму 600 000 грн, у т.ч. ПДВ 100 000 грн, підписане Замовником ТОВ ПВКФ "Фіалка" та Виконавцем ФОП ОСОБА_1 (а.с.34-44).

01.12.2023 ФОП ОСОБА_1 виставив рахунок на оплату №10516 для ТОВ ПВКФ ФІАЛКА на загальну суму 600000,00 грн, який оплачено в повному обсязі платіжною інструкцією №39179 від 01.12.2023 (а.с.45-47, 48).

Поставка товару на загальну суму 600000,00 грн підтверджується видатковими накладними:

№БГД 0030093 від 05.12.2023 на суму 96 492,85 грн, з них сума ПДВ 16 082,14 грн,

№БГД 0030068 від 05.12.2023 на суму 29 247,53 грн, з них сума ПДВ 4 874,59 грн,

№БГД 0030040 від 05.12.2023 на суму 68 382,76 грн, з них сума ПДВ 11 397,13 грн,

№БГД 0030022 від 05.12.2023 на суму 76 168,98 грн, з них сума ПДВ 12 694,83 грн,

№БГД 0030014 від 05.12.2023 на суму 39 770,37 грн, з них сума ПДВ 6 628,39 грн,

№БГД 0030224 від 06.12.2023 на суму 20 467,87 грн, з них сума ПДВ 3 411,31 грн,

№БГД 0030221 від 06.12.2023 на суму 111 674,42 грн, з них сума ПДВ 18 612,40 грн,

№БГД 0030216 від 06.12.2023 на суму 31 760,75 грн, з них сума ПДВ 5 293,46 грн,

№БГД 0030212 від 06.12.2023 на суму 66 552,50 грн, з них сума ПДВ 11 092,08 грн,

№БГД 0030797 від 14.12.2023 на суму 59 481,97 грн, з них сума ПДВ 9 913,66 грн (а.с.49-62).

Надходження оплати від покупця відображене в бухгалтерському обліку позивача на рахунку 6811 (а.с.63).

Також проведення господарських операцій з ТОВ ПВКФ ФІАЛКА підтверджується випискою по рахунку 361 за грудень 2023 року та актом звірки розрахунків га грудень 2023 року (а.с.66, 67-70).

Суд встановив, що позивач склав і надіслав на реєстрацію податкову накладну №106 від 01.12.2023 на загальну суму 96492,85 грн, в тому числі ПДВ 16082,14 грн (а.с.32-33).

Позивачем отримано квитанцію про доставку та зупинення реєстрації податкової накладної №106 від 01.12.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, в якій зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 2715, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.31).

З метою розблокування реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №106 від 01.12.2023 позивачем 29.02.2024 було направлено до Комісії Головного управління ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних пояснення та документи на підтвердження реальності господарської операції, інформацію про яку вказано в податковій накладній №106 від 01.12.2023.

Позивачем отримано Повідомлення від 02.04.2024 №10823072/ про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У вказаному повідомленні запропоновано позивачу надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеній у податковій накладній, а саме: інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено. Додаткового зазначено, що не надано акти звірки з покупцем, ОСВ 361, 281 (а.с.105-107).

Позивач у позові ствердив, що повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів отримав, однак додаткові документи на пропозицію контролюючого органу не надав.

11.04.2024 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних надані позивачем документи враховані не були та прийнято Рішення №10886120/, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №106 від 01.12.2023, у зв`язку з: ненаданням/частковим ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку (а.с.108-109).

Позивач оскаржив рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в адміністративному порядку (а.с.112-139).

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від скаргу залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня без змін (а.с.140).

Не погоджуючись з рішенням комісії Головного управління ДПС у Рівненській області про відмову в реєстрації податкової накладної та вважаючи його протиправним, позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає таке.

За правилами пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України (далі - ПК України) операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, в силу вимог пункту 187.1 статті 187 ПК України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.7 статті 207 ПК України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

За правилами пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Постановою Кабінету Міністрів України Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1165 від 11.12.2019 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі іменується - Порядок №1165).

Відповідно до пункту 3 Порядку №1165 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), податкові накладні розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови:

загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;

значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою:

D= S/T,

де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами;

T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування;

значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою:

P = Pм х 1,4,

де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування;

Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування.

Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

У разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі (пункт 4 Порядку №1165).

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3) (пункт 5 Порядку №1165).

Згідно з пунктом 6 Порядку 1165 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з пунктом 7 Порядку 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

За правилами пункту 10, 11 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Порядком №1165 Додаток 3 затверджено критерії ризиковості здійснення операцій.

Згідно з пунктом 1 зазначених Критеріїв (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється якщо обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Як встановлено зі змісту Квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №106 від 01.12.2023, контролюючий орган вказав, що вказана господарська операція платника податків відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено, що платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Подання письмових пояснень та копій документів до розрахунків коригування, у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право ініціювати отримувач (покупець), для чого:

отримувач (покупець) надсилає такі пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису;

постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документів з накладенням кваліфікованого електронного підпису до контролюючого органу;

отримувачу (покупцю) надходить в електронний кабінет інформація щодо дати подання пояснень та копій документів постачальником (продавцем) і результату розгляду комісією регіонального рівня таких пояснень та копій документів.

Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

При цьому, суд зазначає, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, не означає, що платник податку повинен подати абсолютно всі, зазначені у ньому документи. Навпаки, зміст цього переліку свідчить на користь того, що враховується специфіка певних господарських операцій. Даний перелік є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами як пункту 185.1 статті 185, так і пункту 187.1 статті 187 ПК України.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

Відповідно до пункту 10 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 12 Порядку № 520, визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Дослідивши матеріали судової справи, суд встановив, що наведені в позові доводи та аргументи не відповідають фактичним обставинам справи ні в частині документів, які слугували підставою для оформлення спірної податкової накладної, ні в частині документів, які позивач подавав на розгляд комісії регіонального рівня разом з поясненням від 29.03.2024.

Так, позивач до позовної заяви на підтвердження правомірності оформлення податкової накладної №106 від 01.12.2023 на загальну суму 96492,85 грн, в тому числі ПДВ 16082,14 грн, долучив платіжну інструкцію від 01.12.2023 №39179 на загальну суму 600000,00 грн, в тому числі ПДВ 100000,00 грн, а також видаткову накладну №БГД 0030093 від 05.12.2023 на суму 96 492,85 грн, з них сума ПДВ 16 082,14 грн (а.с.48, 49).

У наданому для відповідача поясненні щодо податкової накладної №106 від 01.12.2023 позивач зазначає, що з ПВКФ "Фіалка" було укладено договір поставки № ГД-64 від 02.01.2023, згідно якого було відвантажено товар по накладній № БГД0030093 від 05.12.2023 на суму 96492,85 грн. Доставку товару покупцеві здійснено транспортом продавця і виписано ТТН. Дана накладна оплачена покупцем платіжним дорученням № 39179 від 01.12.2023. На дану реалізацію була виписана податкова накладна №106 від 01.12.2023, реєстрація якої була зупинена.

Також у поясненні позивач зазначає, що товар Мастика бітумна PITON в аерозолі 500 мл, код УКТЗЕД 27150000 був придбаний у ТОВ НЬЮТОН-ПРОМСЕРВІС згідно видаткової накладної № 2126 від 23.06.2023 та договору поставки №2021-71/01 від 27.01.2023. Товар доставлений постачальником на адресу позивача транспортом постачальника згідно оформленої ТТН № Р2126 від 23.06.2023. Повар був оплачений платіжним дорученням №6782 від 29.06.2023.

Судом встановлено, що позивачем разом з письмовим поясненням надано: договір оренди нежитлового приміщення від 01.10.2021; акт здачі-приймання робіт (надання послуг від 29.12.2023 №24452 до договору від 01.10.2021; договір ГД-64 з ТОВ ПВКФ ФІАЛКА від 02.01.2023; видаткову накладну БГД0030093 від 05.12.2023 на загальну суму 96492,85 грн, в тому числі ПДВ 16082,14 грн; ТТН від 05.12.2023; платіжне доручення №39179 від 01.12.2023; договір поставки №2021-71/01 від 27.01.2021; додаткову угоду від 30.01.2023 до Договору поставки №2021-71/01 від 27.01.2021; видаткову накладну №2126 від 23.06.2023; ТТН Р2126 від 23.06.2023; платіжну інструкцію №6782 від 29.06.2023; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу (а.с.19-29, 48, 49, 53, 72-80, 88-102).

Подання позивачем таких документів також підтверджується наданим відповідачем скріншотом Журналу розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовних ПН/РК (а.с.163).

В акті звірки взаємних розрахунків за грудень 2023 року між ФОП ОСОБА_2 і ПВКФ Фіалка (а.с.67-70) в колонці "Кредит" відображено надходження кошті в сумі 600000,00 грн, згідно з платіжним дорученням №39179 від 01.12.2023.

В колонці "Дебет" відображена реалізація товарів та послуг, починаючи з 01.12.2023 відповідно до низки видаткових накладних, в тому числі видаткової накладної БГД0030093 від 05.12.2023 на суму 96492,85 грн.

Станом на 05.12.2023 позивачем реалізовано товарів та послуг загалом на суму 456658,74 грн. Після цього в колонці "Кредит" відображено надходження коштів в сумі 300000 грн згідно з платіжним дорученням від 06.12.2023 № 39323 та по дебету - реалізація товарів та послуг, починаючи з 06.12.2023.

Позивач в позовній заяві зазначив, що поставка товару на загальну суму 600000,00 грн. підтверджується видатковими накладними:

№БГД 0030093 від 05.12.2023 на суму 96 492,85 грн, з них сума ПДВ 16 082,14 грн,

№БГД 0030068 від 05.12.2023 на суму 29 247,53 грн, з них сума ПДВ 4 874,59 грн,

№БГД 0030040 від 05.12.2023 на суму 68 382,76 грн, з них сума ПДВ 11 397,13 грн,

№БГД 0030022 від 05.12.2023 на суму 76 168,98 грн, з них сума ПДВ 12 694,83 грн,

№БГД 0030014 від 05.12.2023 на суму 39 770,37 грн, з них сума ПДВ 6 628,39 грн,

№БГД 0030224 від 06.12.2023 на суму 20 467,87 грн, з них сума ПДВ 3 411,31 грн,

№БГД 0030221 від 06.12.2023 на суму 111 674,42 грн, з них сума ПДВ 18 612,40 грн,

№БГД 0030216 від 06.12.2023 на суму 31 760,75 грн, з них сума ПДВ 5 293,46 грн,

№БГД 0030212 від 06.12.2023 на суму 66 552,50 грн, з них сума ПДВ 11 092,08 грн,

№БГД 0030797 від 14.12.2023 на суму 59 481,97 грн, з них сума ПДВ 9 913,66 грн.

Однак такі обставини не відповідають даним обліку платника податків, оскільки після отримання коштів в сумі 600000 грн позивач реалізував товари та послуги починаючи з 01.12.2023 включно до 05.12.2023.

Суд звертає увагу на те, що відповідно до пункту 6.3 Договору поставки №ГД-64 від 02.01.2023 платіжні документи повинні містити посилання на призначення платежу, а саме номер і дату даного Договору та видаткової накладної.

Пунктом 6.6 вказаного Договору визначено, оплата товару за цим Договором здійснюється Покупцем на умовах 100% попередньої оплати на підставі виписаних Постачальником рахунків фактур або оплата за товар здійснюється Покупцем з відстроченням платежу (якщо така надана).

З матеріалів справи встановлено, що відповідно до замовлення покупця №15693 від 01.12.2023 позивачем було виставлено рахунок на оплату №10516 від 01.12.2023 на суму 600000,00 грн, в тому числі ПДВ 100000,00 грн.

Оплата по вказаному рахунку була здійснена платіжною інструкцією №39173 від 01.12.2023, яка в призначені платежу містить покликання на Договір №ГД-64 від 02.01.2023, однак всупереч пункту 6.3 вказаного Договору не містить покликання на видаткову накладну.

Суд зазначає, що податкова накладна №106 виписана 01.12.2023, в той час як видаткова накладна ГД0030093 на суму 96492,85 грн датована 05.12.2023. Отже така видаткова накладна об`єктивно не могла бути підставою для складання спірної податкової накладної, виписаної в часі раніше, ніж відбулася подія відвантаження (реалізації) товару.

Таким чином, надані платником податків пояснення та документи у зв`язку із зупиненням реєстрації податкової накладної не підтверджували підстав складання податкової накладної, а відтак не були достатніми для її реєстрації.

Як встановлено судом та позивачем не заперечується, контролюючим органом позивачу було надіслано Повідомлення від 02.04.2024 №10823072/ про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. У вищевказаному повідомленні запропоновано позивачу надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеній у податковій накладній, а саме: інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено. Додатково зазначено, що не надано акти звірки з покупцем, ОСВ 361, 281 (а.с.105-107).

Однак, позивач додаткових документів податковому органу не надав.

Дослідженням витягу з протоколу № 52/17-00-18 від 02.04.2024 засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області суд встановив, що комісія дійшла висновку про прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, оскільки платником не надано акти звірки з покупцем, ОСВ 361, 281.

Саме такі обставини вказані контролюючим органом як підстава відмови в реєстрації податкової накладної у спірному рішенні.

Такі документи позивач надав до матеріалів позовної заяви, однак їх дослідженням встановлено невідповідність як з доводами позову, так і з господарською операцією, на яку виписано податкову накладну, про що суд вказав вище по тексту судового рішення.

Суд підкреслює, що за правилами, встановленими п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, платник податку зобов`язаний скласти податкову на дату виникнення податкових зобов`язань.

При цьому згідно з приписами п. 187.1. ст. 187 цього Кодексу датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше, зокрема: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, або б) дата відвантаження товарів.

Водночас згідно з п.201.7. ст. 201 Кодексу податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

За обставинами справи перша подія мала місце 01.12.2023 - надходження на рахунок позивача у банку коштів в сумі 600000 грн, у тому числі ПДВ 100000 грн, як вказує позивач - авансовий платіж. Податкова накладна на таку господарську операцію позивачем не складалася, доказів протилежного матеріали справи не містять.

Спірна податкова накладна № 106 на суму 96492,85 грн, у тому числі ПДВ 16082,14 грн складена 01.12.2023, що не відповідає первинним документам платника податків, які була подані разом з поясненнями на розгляд комісії відповідача, адже видаткова накладна на реалізацію ТМЦ на суму, зазначену в податковій накладній № 106 від 01.12.2023, була виписана лише 05.12.2023, а тому не підтверджує настання відповідної події станом на 01.12.2023.

Встановлені судом обставини свідчать на користь висновку, що податкова накладна №106 від 01.12.2023 складена неправильно, безвідносно як до події зарахування коштів на рахунок у банку, так і до події відвантаження товарів.

Оскільки з досліджених доказів неможливо встановити, за правилом якої події було складено податкову накладну № 106 від 01.12.2023, суд констатує, що надані позивачем контролюючому органу документи не підтверджують настання на дату складання податкової накладної ні такої першої події, як зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, ні відвантаження товарів/надання послуг на відповідну суму.

З огляду на наведене, суд висновує, що інформація, зазначена у спірній податковій накладній, позивачем не була підтверджена контролюючому органу під час процедури реєстрації податкової накладної, а тому в її реєстрації було відмовлено обґрунтовано.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, за результатами судового розгляду суд дійшов висновку, що рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10886120/ від 11.04.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №106 від 01.12.2023 прийняте в межах повноважень та у спосіб, встановлений чинним законодавством, є правомірним та обґрунтованим. Доводи позивача та надані ним докази не спростовують правомірності такого рішення та не дають суду підстав для його скасування.

Суд зауважує, що в розумінні КАС України захист прав, свобод та інтересів осіб завжди є наступним, тобто передбачає наявність встановленого судом факту їх порушення.

Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

Таким чином, передумовою для задоволення позовних вимог щодо зобов`язання суб`єкта владних повноважень вчинити дії (похідна вимога) повинна бути наявність факту порушення прав особи, яка звернулася до суду за захистом порушених прав, тобто вчинення таким суб`єктом протиправних дій, бездіяльності чи прийняття протиправного рішення (основна вимога), які у даному випадку відсутні.

У зв`язку з висновком суду про правомірність рішення Головного управління ДПС у Рівненській області у суду відсутні підстави для зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну.

З огляду на вищевикладене, в задоволенні позову слід відмовити повністю.

Враховуючи результати судового розгляду, розподіл судових витрат відповідно до статті 139 КАС України судом не здійснюється.

Керуючись статтями 241-246, 255, 257-262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

В задоволенні позовних вимог фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинення певних дій відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 23 травня 2025 року

Учасники справи:

Позивач - Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ЄДРПОУ/РНОКПП НОМЕР_1 )

Відповідач - Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12,м. Рівне,Рівненська обл.,33023, ЄДРПОУ/РНОКПП 44070166) Відповідач - Державна податкова служба України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053, ЄДРПОУ/РНОКПП 43005393)

Суддя Н.О. Дорошенко