Справа № 520/24136/24
Суддя: Калиновський В.А.
Дата ухвалення: 2025-05-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 травня 2025 р. Справа № 520/24136/24
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Калиновського В.А.,

Суддів: Спаскіна О.А. , Русанової В.Б. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 29.01.2025, головуючий суддя І інстанції: Бабаєв А.І., майдан Свободи, 6, м. Харків, 61022, повний текст складено 29.01.25 по справі № 520/24136/24

за позовом Приватного підприємство «ЛУКАШЕВИЧ»

до Головного управління ДПС у Харківській області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Приватне підприємство «ЛУКАШЕВИЧ» звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, в якому з урахуванням уточнень просило суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 05.04.2024 року № винесене Головним управлінням Державної податкової служби у Харківській області (ІКЮО ВП 43983495) щодо застосування до Приватного підприємства «ЛУКАШЕВИЧ» () штрафу у сумі 62 264 (шістдесят дві тисячі двісті шістдесят чотири) гривні 13 копійок;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 20.04.2024 № винесене Головним управлінням Державної податкової служби у Харківській області (ІКЮО ВП 43983495) щодо застосування до Приватного підприємства «ЛУКАШЕВИЧ» () штрафу у сумі 62 264 (шістдесят дві тисячі двісті шістдесят чотири) гривні 13 копійок;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 19.04.2024 № винесене Головним управлінням Державної податкової служби у Харківській області (ІКЮО ВП 43983495) щодо застосування до Приватного підприємства «ЛУКАШЕВИЧ» () штрафу у сумі 62 264 (шістдесят дві тисячі двісті шістдесят чотири) гривні 13 копійок.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначав, що податкові повідомлення - рішення від 05.04.2024 року № , від 20.04.2024 № та від 19.04.2024 № , на думку позивача, є протиправними та підлягають скасуванню.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 29.01.2025 року від адміністративний позов Приватного підприємства «ЛУКАШЕВИЧ» до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 19.04.2024 № винесене Головним управлінням ДПС у Харківській області щодо застосування до Приватного підприємства «ЛУКАШЕВИЧ» штрафу у сумі 41992 (сорок одна тисяча дев`ятсот дев`яносто дві) гривні 57 копійок.

В іншій частині позовних вимог відмовлено.

Стягнуто з Головного управління ДПС у Харківській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Приватного підприємства «ЛУКАШЕВИЧ» сплачений судовий збір в сумі 1633 грн. 67 коп.

Відповідач, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане рішення в частині задоволених позовних вимог та прийняти в цій частині нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач посилається на порушення судом першої інстанції при прийнятті рішення норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного, на його думку, вирішення спору судом першої інстанції.

Так, відповідач в апеляційній скарзі зазначає, що Закон № 2876-ІХ не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, а отже його дія не розповсюджується на період до набрання ним чинності. Крім того, відповідальність, встановлена пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України, застосовується за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу, тобто прямо пов`язана зі збільшеними строками реєстрації податкових накладних.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.

А тому розповсюджувати дію пунктів 89, 90 на правовідносини, які були припинені (тобто податкові накладні складені та зареєстровані з порушенням строку, який визначений пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, до внесення змін Законом № 2876-ІХ) є неможливим.

Відтак зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом № 2876-ІХ або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08 лютого 2023 року).

З урахуванням вимог ст. 522 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, передбачено, що на період з 18 березня по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширення на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачений статтею 102 Кодексу.

Закон України № 2878-ІХ підрозділ 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу доповнено пунктами 89 та 90, якими протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, збільшено граничні строки реєстрації ПН/РК у ЄРПН: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. Нові строки реєстрації застосовуються до ПН/РК, граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з дати набрання чинності Закону № 2876-ІХ (тобто з датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року).

На переконання представника відповідача, ПП «ЛУКАШЕВИЧ», порушено пункт 201.10 статті 201 Кодексу та здійснена несвоєчасна реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або розрахунків коригування при виникненні податкових зобов`язань за червень - серпень, жовтень-грудень 2022 року.

Позивач не скористався своїм правом та не надав до Другого апеляційного адміністративного суду відзив на апеляційну скаргу відповідача.

На підставі положень п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) справа розглянута в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши доводи апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що Головними управлінням ДПС у Харківській області проведено камеральну перевірку щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних ПП "ЛУКАШЕВИЧ", за результатами якої складено акт камеральної перевірки від 11.03.2024 року №9070/20-40-04-15-03/37578087.

В ході камеральної перевірки податковий орган дійшов висновку про порушення ПП "ЛУКАШЕВИЧ" граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, чим порушено пункт 201.10 статті 201, пункт 89 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI зі змінами та доповненнями.

Головним управлінням ДПС у Харківській області винесено податкове повідомлення-рішення від 05.04.2024 року № , яким до позивача застосовано штраф на суму 62264,13 грн.

Головним управлінням ДПС у Харківській області винесено податкове повідомлення-рішення від 20.04.2024 № , яким до позивача застосовано штраф на суму 62264,13 грн.

Відповідач посилався на допущення податковим органом описки в даті податкового повідомлення-рішення № та необхідність викладення податкового повідомлення-рішення в наступній редакції: слова «податкове повідомлення-рішення від 20.04.2024 № » слід замінити на: «податкове повідомлення-рішення від 19.04.2024 № ».

Позивач, вважаючи протиправними оскаржувані рішення, звернувся з даним позовом до суду.

Задовольняючи частково позов, суд першої інстанції дійшов висновку, про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 19.04.2024 № винесене Головним управлінням ДПС у Харківській області щодо застосування до Приватного підприємства «ЛУКАШЕВИЧ» штрафу у сумі 41992,57 грн.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про задоволення позову з наступних підстав.

Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України справа розглядається в межах доводів та вимог апеляційних скарг.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України (далі - ПК України).

У відповідності до абз. 14 п. 201.10 ст. 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Отже, продавець товарів/послуг зобов`язаний зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування з урахуванням граничних строків для виконання платником податків свого податкового обов`язку. У разі ж порушення строків реєстрації до платника податків застосовуються штрафні санкції.

Статтею 120-1 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної. Тобто, законодавець передбачив для платників податків відповідальність за порушення пункту 201.10 статті 201 ПК України.

Згідно п. 120-1.1 ст. 120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі, зокрема: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.

Отже, на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк встановлений податковим законодавством, а саме для податкових накладних складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення, що передбачено пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

За приписами п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абз. 1 п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Згідно абз. 13 п. 201.10 ст. 201 ПК України якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з п. 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246 (далі по тексту Порядку № 1246) у цьому Порядку терміни вживаються у такому значенні:

податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації;

операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.

Пунктом 3 Порядку №1246 визначено, що операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Відповідно до п. 11 Порядку №1246 після накладення кваліфікованого електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Приписами п. 12 Порядку №1246 визначено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

З матеріалів справи встановлено, що податкова накладна № 2 від 01.07.2022 направлена на реєстрацію до податкового органу у п`ятницю « 29.07.2022 18:01», граничний термін реєстрації 31.07.2022 року (неділя - згідно п. 3 Порядку №1246 вважається операційним днем), однак була зареєстрована 01.08.2022 року.

Податкова накладна № 3 від 04.07.2022 направлена на реєстрацію до податкового органу у п`ятницю « 29.07.2022 18:01», граничний термін реєстрації 31.07.2022 року (неділя - згідно п. 3 Порядку №1246 вважається операційним днем), однак була зареєстрована 01.08.2022 року.

Податкова накладна № 8 від 04.07.2022 направлена на реєстрацію до податкового органу у п`ятницю « 29.07.2022 18:01», граничний термін реєстрації 31.07.2022 року (неділя - згідно п. 3 Порядку №1246 вважається операційним днем), однак була зареєстрована 01.08.2022 року.

Податкова накладна № 5 від 05.07.2022 направлена на реєстрацію до податкового органу у п`ятницю « 29.07.2022 18:01», граничний термін реєстрації 31.07.2022 року (неділя - згідно п. 3 Порядку №1246 вважається операційним днем), однак була зареєстрована 01.08.2022 року.

Податкова накладна № 4 від 05.07.2022 направлена на реєстрацію до податкового органу у п`ятницю « 29.07.2022 18:01», граничний термін реєстрації 31.07.2022 року (неділя - згідно п. 3 Порядку №1246 вважається операційним днем), однак була зареєстрована 01.08.2022 року.

Податкова накладна № 6 від 07.07.2022 направлена на реєстрацію до податкового органу у п`ятницю « 29.07.2022 18:01», граничний термін реєстрації 31.07.2022 року (неділя - згідно п. 3 Порядку №1246 вважається операційним днем), однак була зареєстрована 01.08.2022 року.

Податкова накладна № 7 від 08.07.2022 направлена на реєстрацію до податкового органу у п`ятницю « 29.07.2022 18:01», граничний термін реєстрації 31.07.2022 року (неділя - згідно п. 3 Порядку №1246 вважається операційним днем), однак була зареєстрована 01.08.2022 року.

Податкова накладна № 11 від 11.07.2022 направлена на реєстрацію до податкового органу у п`ятницю « 29.07.2022 18:01», граничний термін реєстрації 31.07.2022 року (неділя - згідно п. 3 Порядку №1246 вважається операційним днем), однак була зареєстрована 01.08.2022 року.

Податкова накладна № 9 від 11.07.2022 направлена на реєстрацію до податкового органу у п`ятницю « 29.07.2022 18:01», граничний термін реєстрації 31.07.2022 року (неділя - згідно п. 3 Порядку №1246 вважається операційним днем), однак була зареєстрована 01.08.2022 року.

Податкова накладна № 12 від 12.07.2022 направлена на реєстрацію до податкового органу у п`ятницю « 29.07.2022 18:01», граничний термін реєстрації 31.07.2022 року (неділя - згідно п. 3 Порядку №1246 вважається операційним днем), однак була зареєстрована 01.08.2022 року.

Податкова накладна № 10 від 13.07.2022 направлена на реєстрацію до податкового органу у п`ятницю « 29.07.2022 18:01», граничний термін реєстрації 31.07.2022 року (неділя - згідно п. 3 Порядку №1246 вважається операційним днем), однак була зареєстрована 01.08.2022 року.

Податкова накладна № 1 від 14.07.2022 направлена на реєстрацію до податкового органу у п`ятницю «29.07.2022 18:01», граничний термін реєстрації 31.07.2022 року (неділя - згідно п. 3 Порядку №1246 вважається операційним днем), однак була зареєстрована 01.08.2022 року.

Податкова накладна № 13 від 15.07.2022 направлена на реєстрацію до податкового органу у п`ятницю « 29.07.2022 18:01», граничний термін реєстрації 31.07.2022 року (неділя - згідно п. 3 Порядку №1246 вважається операційним днем), однак була зареєстрована 01.08.2022 року.

Вищевказані обставини підтверджуються протоколами руху документа/звіта та пов`язаних з ним повідомлень/квитанцій, в яких в графі «Документообіг з контролюючими органами» «Рух документа» «Відправка № 1».

Податкова накладна № 14 від 20.07.2022 направлена на реєстрацію до податкового органу у понеділок «15.08.2022 20:00», граничний термін реєстрації 15.08.2022 року, однак була зареєстрована 16.08.2022 року.

Податкова накладна № 15 від 21.07.2022 направлена на реєстрацію до податкового органу у понеділок «15.08.2022 20:00», граничний термін реєстрації 15.08.2022 року, однак була зареєстрована 16.08.2022 року.

Податкова накладна № 16 від 21.07.2022 направлена на реєстрацію до податкового органу у понеділок «15.08.2022 20:00», граничний термін реєстрації 15.08.2022 року, однак була зареєстрована 16.08.2022 року.

Податкова накладна № 17 від 22.07.2022 направлена на реєстрацію до податкового органу у понеділок «15.08.2022 20:00», граничний термін реєстрації 15.08.2022 року, однак була зареєстрована 16.08.2022 року.

Податкова накладна № 18 від 22.07.2022 направлена на реєстрацію до податкового органу у понеділок «15.08.2022 20:00», граничний термін реєстрації 15.08.2022 року, однак була зареєстрована 16.08.2022 року.

Податкова накладна № 19 від 25.07.2022 направлена на реєстрацію до податкового органу у понеділок «15.08.2022 20:00», граничний термін реєстрації 15.08.2022 року, однак була зареєстрована 16.08.2022 року.

Податкова накладна № 20 від 28.07.2022 направлена на реєстрацію до податкового органу у понеділок «15.08.2022 20:00», граничний термін реєстрації 15.08.2022 року, однак була зареєстрована 16.08.2022 року.

Податкова накладна № 21 від 28.07.2022 направлена на реєстрацію до податкового органу у понеділок «15.08.2022 20:00», граничний термін реєстрації 15.08.2022 року, однак була зареєстрована 16.08.2022 року.

Податкова накладна № 22 від 29.07.2022 направлена на реєстрацію до податкового органу у понеділок «15.08.2022 20:00», граничний термін реєстрації 15.08.2022 року, однак була зареєстрована 16.08.2022 року.

Вищевказані обставини підтверджуються інформацією з бази m.e.doc ПП "ЛУКАШЕВИЧ".

Податкова накладна № 15 від 17.08.2022 направлена на реєстрацію до податкового органу у четвер « 15.09.2022 18:14», граничний термін реєстрації 15.09.2022 року, однак була зареєстрована 16.09.2022 року.

Податкова накладна № 14 від 16.12.2022 направлена на реєстрацію до податкового органу у п`ятницю « 13.01.2023 19:21», граничний термін реєстрації 15.01.2023 року (неділя - згідно п. 3 Порядку №1246 вважається операційним днем), однак була зареєстрована 16.01.2023 року.

Податкова накладна № 13 від 16.12.2022 направлена на реєстрацію до податкового органу у п`ятницю « 13.01.2023 19:21», граничний термін реєстрації 15.01.2023 року (неділя - згідно п. 3 Порядку №1246 вважається операційним днем), однак була зареєстрована 16.01.2023 року.

Податкова накладна № 15 від 16.12.2022 направлена на реєстрацію до податкового органу у п`ятницю « 13.01.2023 19:21», граничний термін реєстрації 15.01.2023 року (неділя - згідно п. 3 Порядку №1246 вважається операційним днем), однак була зареєстрована 16.01.2023 року.

Податкова накладна № 18 від 19.12.2022 направлена на реєстрацію до податкового органу у п`ятницю « 13.01.2023 19:21», граничний термін реєстрації 15.01.2023 року (неділя - згідно п. 3 Порядку №1246 вважається операційним днем), однак була зареєстрована 16.01.2023 року.

Податкова накладна № 17 від 19.12.2022 направлена на реєстрацію до податкового органу у п`ятницю « 13.01.2023 19:21», граничний термін реєстрації 15.01.2023 року (неділя - згідно п. 3 Порядку №1246 вважається операційним днем), однак була зареєстрована 16.01.2023 року.

Податкова накладна № 16 від 19.12.2022 направлена на реєстрацію до податкового органу у п`ятницю « 13.01.2023 19:21», граничний термін реєстрації 15.01.2023 року (неділя - згідно п. 3 Порядку №1246 вважається операційним днем), однак була зареєстрована 16.01.2023 року.

Податкова накладна № 19 від 20.12.2022 направлена на реєстрацію до податкового органу у п`ятницю « 13.01.2023 19:21», граничний термін реєстрації 15.01.2023 року (неділя - згідно п. 3 Порядку №1246 вважається операційним днем), однак була зареєстрована 16.01.2023 року.

Податкова накладна № 20 від 21.12.2022 направлена на реєстрацію до податкового органу у п`ятницю « 13.01.2023 19:21», граничний термін реєстрації 15.01.2023 року (неділя - згідно п. 3 Порядку №1246 вважається операційним днем), однак була зареєстрована 16.01.2023 року.

Податкова накладна № 21 від 26.12.2022 направлена на реєстрацію до податкового органу у п`ятницю « 13.01.2023 19:21», граничний термін реєстрації 15.01.2023 року (неділя - згідно п. 3 Порядку №1246 вважається операційним днем), однак була зареєстрована 16.01.2023 року.

Податкова накладна № 22 від 29.12.2022 направлена на реєстрацію до податкового органу у п`ятницю « 13.01.2023 19:21», граничний термін реєстрації 15.01.2023 року (неділя - згідно п. 3 Порядку №1246 вважається операційним днем), однак була зареєстрована 16.01.2023 року.

Вищевказані обставини підтверджуються протоколами руху документа/звіта та пов`язаних з ним повідомлень/квитанцій, в яких в графі «Документообіг з контролюючими органами» «Рух документа» «Відправка № 1».

Верховний Суд у постановах від 25 травня 2022 року по справі № 460/1883/19 та від 15 липня 2021 року по справі № 640/12237/19 прийшов до висновку, що за результатами системного аналізу норм матеріального права, дійшов висновку, що в процедурі внесення інформації (відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування) до ЄРПН є дві окремі стадії:

1) надання платником податку на додану вартість податкової накладної (розрахунку коригування);

2) прийняття/неприйняття податкової накладної (розрахунку коригування) та внесення відомостей щодо неї (нього) безпосередньо до ЄРПН.

Перша із цих стадій залежить від платника податку на додану вартість і є результатом його дій, тоді як друга - це результат виконання роботи програмного забезпечення, що контролюється ДПС, та/або безпосередніх дій працівників ДПС, на яку (які) платник податку не має впливу.

Також, Верховний Суд у постанові від 22.11.2021 р. у справі №160/10558/19 прийшов до висновку, що позивач, надавши суду докази направлення на реєстрацію податкових накладних, зокрема скрін-шоти програми m.e.doc, вчинив усі залежні від нього дії для підтвердження своєчасної реєстрації податкових накладних. Вказав, що позивач не повинен нести відповідальність за надходження на технічному рівні податкових накладних до контролюючого органу, оскільки на нього покладений лише обов`язок щодо їх надіслання до податкового органу за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем.

За таких обставин, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що ПП «ЛУКАШЕВИЧ» виконало обов`язок щодо своєчасного направлення вищевказаних податкових накладних для реєстрації в електронній системі документообігу, а тому не може нести відповідальність за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних з незалежних від підприємства обставин.

Крім того, зміст норми підпункті 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України підтверджує те, що дія цієї норми стосується електронних документів, але буквальне тлумачення підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України дає підстави вважати, що цією нормою врегульовано порядок приймання електронних документів контролюючим органом шляхом звуження часових рамок, протягом яких контролюючий орган міг реалізувати свою поведінку у вигляді надання електронних сервісів та приймання електронних документів.

Відповідно, дія підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України поширюється на правовідносини, які складаються в процесі приймання електронних документів контролюючим органом, проте не регулює питання надсилання таких документів платником податків не встановлюючи жодних обмежень поведінки платника щодо вчинення дій, спрямованих на реалізацію виконання обов`язку щодо подання відповідних даних контролюючому органу.

Правове значення підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України полягає в тому, що цією нормою звільнено контролюючий орган від обов`язку забезпечувати функціонування електронних сервісів після 18 години та у позаробочі дні.

При цьому, аналізований правовий припис підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України не стосується порядку вчинення дій платником податків, а отже, не змінює граничних строків та порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в аспекті спрямованих платником дій для таких цілей.

Так, контролюючий орган вчиняє дії щодо прийняття податкових накладних/розрахунків коригування та надсилання квитанцій в інші строки та з урахуванням обмежень, введених підпунктом 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України - у робочі дні з 8 години до 18 години. Тобто, такі скорочені строки вчинення дій контролюючим органом щодо прийняття електронних документів не означають одночасного обмеження платника податків щодо виконання податкового обов`язку поданням податкових накладних/розрахунків коригування на реєстрацію.

Виходячи зі співвідношення предметів регулювання підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України на норм статті 201 ПК України та Порядку № 1246, вчиненню платником дій щодо надіслання на реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування у визначений у Порядку № 1246 строк кореспондують дії контролюючого органу щодо приймання та проведення реєстрації означених накладних відповідно до строків, установлених у підпункті 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, що становить належний порядок вчинення платником дій з надсилання та прийняття контролюючим органом для реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування під час воєнного стану.

При цьому, задля забезпечення належної реалізації процедури реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, контролюючий орган зобов`язаний прийняти податкові накладні/розрахунки коригування, надіслані у межах граничних строків та впродовж операційного дня, визначених для платника у Порядку № 1246, та на наступний робочий день до 18 години, якщо прийняття таких податкових накладних/розрахунків коригування є неможливим у межах попереднього дня з урахуванням строків у підпункті 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, прийняти їх та зареєструвати. Іншими словами, у контролюючого органу зберігається обов`язок належного реагування на правомірні дії платника, але з урахуванням обмеженого робочого часу податкового органу згідно з підпунктом 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.

У рішенні у справі «Рисовський проти України» Європейський суд з прав людини вказав на те, що принцип «належного урядування», зокрема, передбачає, що на державні органи покладений обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах. Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не можуть мати можливість уникати виконання своїх обов`язків (заява № 29979/04, параграф 70).

Принцип «належного урядування», як правило, не повинен перешкоджати державним органам виправляти випадкові помилки, навіть ті, причиною яких є їхня власна недбалість (рішення у справі «Москаль проти Польщі» (Moskal v. Poland), параграф 73). Будь-яка інша позиція була б рівнозначною, inter alia, санкціонуванню неналежного розподілу обмежених державних ресурсів, що саме по собі суперечило б загальним інтересам. З іншого боку, потреба виправити минулу «помилку» не повинна непропорційним чином втручатися в нове право, набуте особою, яка покладалася на легітимність добросовісних дій державного органу (рішення у справі «Пінкова та Пінк проти Чеської Республіки» (Pincova and Pine v. The Czech Republic), заява № 36548/97, параграф 58). Іншими словами, державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов`язків (рішення у справі «Лелас проти Хорватії» (Lelas v. Croatia), заява № 55555/08, параграф 74).

Зокрема, на державні органи покладений обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок (рішення у справах «Лелас проти Хорватії» (Lelas v. Croatia), заява № 55555/08, параграф 74; «Тошкуце та інші проти Румунії» (Toscuta and Others v. Romania), заява № 36900/03, параграф 37) і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси (рішення у справах «Онер`їлдіз проти Туреччини» (Oneryildiz v. Turkey), параграф 128; «Беєлер проти Італії» (Beyeler v. Italy), параграф 119).

У подальшому законодавець усунув неоднозначність правового регулювання закріпивши у підпункті 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України положення про те, що операційний день для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, триває з 0 годин 00 хвилин до 24 години 00 хвилин.

Ці зміни внесені до підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України згідно із Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-IX «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування», який набрав чинності 8 лютого 2023 року.

Згідно з введеною нормою визначення операційного дня для цілей вчинення платником дій щодо реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування не пов`язано з робочими днями, а також розширено часові межі для вчинення належних дій платником податку.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 14.12.2023 у справі № 260/5659/22.

Відповідно ч.5 ст.242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

З огляду на викладене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що податковим органом протиправно застосовано штраф до ПП "ЛУКАШЕВИЧ" у сумі 41992,57 грн. за несвоєчасну реєстрацію вищевказаних податкових накладних.

Щодо оскарження позивачем податкових повідомлень-рішень від 05.04.2024 року № , від 20.04.2024 № та від 19.04.2024 № , колегія суддів зазначає наступне.

З матеріалів справи встановлено, що за результатами камеральної перевірки складено акт від 11.03.2024 р. № 9070/20-40-04-15-02/37578087 щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за період червень-серпень, жовтень-грудень 2022 року, ПП «ЛУКАШЕВИЧ».

05.04.2024 ГУ ДПС у Харківській області на підставі висновків акту камеральної перевірки від 11.03.2024 р. № 9070/20-40-04-15-02/37578087 винесено податкове повідомлення-рішення від 05.04.2024 № .

Листом від 10.04.2024 № 18081/6/20-40-04-15-11 Головне управління ДПС у Харківській області повідомило ПП «ЛУКАШЕВИЧ», що в зв`язку з надходженням заперечення податкове повідомлення-рішення від 05.04.2024 № вважається не дійсним.

Також, листом від 10.09.2024 № 40855/6/20-40-04-15-11 Головне управління ДПС у Харківській області повідомило ПП «ЛУКАШЕВИЧ», що при винесені податкового повідомлення-рішення № за результатами камеральної перевірки від 11.03.2024 р. № 9070/20-40-04-15-02/37578087 щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за період червень-серпень, жовтень-грудень 2022 року ПП "ЛУКАШЕВИЧ" допущено описку в даті, під час письмового викладу. Вказано, що враховуючи наявність описки в даті податкового повідомлення-рішення № , необхідно викласти в наступній редакції: слова «податкове повідомлення-рішення від 20.04.2024 № » слід замінити на: «податкове повідомлення-рішення від 19.04.2024 № ».

Судом першої інстанції вірно зазначено, що позивачем не доведено того, що за Приватним підприємством «ЛУКАШЕВИЧ» обліковується штраф на підставі податкових повідомлень-рішень від 05.04.2024 року № та від 20.04.2024 № .

При цьому, в податковому органі обліковується податкове повідомлення-рішення від 19.04.2024 № .

Отже, податкові повідомлення-рішення від 05.04.2024 року № та від 20.04.2024 № не підлягають скасуванню, оскільки не обліковуються, а тому відповідно не несуть негативних наслідків для позивача.

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 19.04.2024 № винесене Головним управлінням ДПС у Харківській області щодо застосування до Приватного підприємства «ЛУКАШЕВИЧ» штрафу у сумі 41992,57 грн.

При цьому, в іншій частині податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 19.04.2024 № є правомірним та скасуванню не підлягає.

Відповідно до ч. 1 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Як вбачається з ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції належним чином оцінив надані докази і на підставі встановленого, обґрунтовано частково задовольнив адміністративний позов.

Відповідно до ч.1 ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

Колегія суддів вважає, що рішення Харківського окружного адміністративного суду від 29.01.2025 року по справі № 520/24136/24 відповідає вимогам ст. 242 КАС України, а тому відсутні підстави для його скасування та задоволення апеляційних вимог відповідача.

Згідно ч. 1 ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

На підставі викладеного, колегія суддів, погоджуючись з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення фактичних обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального та процесуального права.

Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду не спростовують.

Керуючись ст. ст. 311, 315, 321, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області - залишити без задоволення.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 29.01.2025 по справі № 520/24136/24 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя В.А. Калиновський
Судді О.А. Спаскін В.Б. Русанова