Справа № 420/6180/25
Суддя: Попов В.Ф.
Дата ухвалення: 2025-05-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/6180/25
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 травня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Попова В.Ф.

секретар Церковний В.Я.,

за участю:

представниці позивача Швець К.О.,

представниці відповідача Шумілової Г.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю ЗЕРНЯТКО ПЛЮС до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

встановив:

ТОВ Зернятко Плюс звернулося з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області, в якій просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 3674/15-32-07-01-19 від 23.01.2025 року, яким зменшено розмір від?ємного значення суми податку на додану вартість на 3 808 831,00 грн;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 3675/15-32-07-01-19 від 23.01.2025 року, яким встановлено відсутність складення та реєстрації протягом граничного строку, передбаченого ст. 201 ПК України, податкових накладних / розрахунків коригування на суму ПДВ 2 860 369 грн, у зв?язку із чим, накладено штраф у розмірі 1 430 184,00 грн.

Обґрунтовуючи позовні вимоги представниця позивача зазначила, що з прийнятими ППР не погоджуються оскільки висновки акту перевірки суперечать фактичним обставинам справи та первинним документам. В процесі здійснення своєї господарської діяльності з вирощування зернових культур за перевіряємий період (2021-2024 р.р.), товариство здійснювало засів сільськогосподарських угідь та в подальшому збір вирощених культур, задля чого закуповувало насіння та добрива у контрагента СВК «Дружба народів», а в період валового збору врожаю зверталося до ФОП ОСОБА_1 та СВК «Дружба народів» за наданням послуг збору врожаю та обробки землі. Між СВК «Дружба народів» (Постачальник) та ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» (Покупець) були укладені Договори купівлі-продажу товарів, згідно яких придбавали у них насіння пшениці, соняшника, мінеральні добрива, які сіяли, удобрювали, уклавши договір на виконання сільськогосподарських робіт з ФОП ОСОБА_1 . Всі закупівлі та виконані роботи підтверджуються первинними документами. За таких обставин Позивач правомірно включив ПДВ до податкового кредиту суми ПДВ за наслідками придбання та реалізації.

Позивач зазначає, що первинними документами підтверджується придбання у 2021, 2023, 2024 р.р. ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» у СВК «Дружба народів» насіння соняшнику та добрив на загальну суму 11 326 732,44 грн. (1 815 647т54 грн. ПДВ). які в подальшому були реалізовані в процесі здійснення господарської діяльності за допомогою сторонньої організації СВК «Дружба народів» та ФОП ОСОБА_1 , шляхом висіву. За таких обставин вважають, що правомірно включили ПДВ до податкового кредиту, а не до складу податкових зобов`язань з податку на додану вартість.

Щодо завищення суми податкового кредиту у розмірі 948 462 грн. ПДВ за жовтень 2024 року, що призвело до завищення показника рядка 19 Декларації, через безпідставне врахування у складі податкового кредиту операцій з придбання послуг у контрагента-постачальника СВК «Дружба народів» на суму 948 462 грн позивачі зазначили, що ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» в 2022 та 2023 р.р. зверталося до СВК «Дружба народів» за наданням послуг обробки землі та посіву сільськогосподарських культур за результатами виконання яких було включено до складу податкового кредиту вказану суму ПДВ, з огляду на реальність господарських операцій та наявність первинних документів, підтверджуючих реалізацію добрив та насіння в період виконання послуг.

Висновки контролюючого органу про завищення Позивачем суми від`ємного значення з податку на додану вартість рядка 19 Декларації у розмірі 3 808 831 грн. за жовтень 2024 року є безпідставними та не знайшли свого підтвердження, у зв`язку із чим, податкове повідомлення-рішення № 3674/15-32-07-01-19 від 23.01.2025 року, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 3 808 831,00 грн. є неправомірним та таким, що підлягає скасуванню.

Щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №3675/15-32-07-01-19 від 23.01.2025 року позивач зазначив, що оскільки Позивач правомірно та на законних підставах включив до складу податкового кредиту 2 860 369 грн. ПДВ в результаті придбання насіння та добрив у контрагента СВК «Дружба народів», то у ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» був відсутній обов`язок реєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні на суму придбаних товарів.

Просять задовольнити позовні вимоги.

Відповідачі заперечували проти задоволення позовних вимог, подали відзив на позовну заяву та зазначили, що перевіркою встановлено завищення суму від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (ряд.21 Декларації) за жовтень 2024 року в сумі 3 808 831 грн., порушення п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС». Крім того, не були зареєстровані в ЄРПН податкові накладні на суму заниження бази оподаткування податком на додану вартість на загальну суму 17 899 034 грн., та відповідно заниження суми з податку на додану вартість на загальну суму 2 860 369 гривень.

Позивачем подана відповідь на відзив у якій вони на підтвердження позовних вимог виклали тіж самі обґрунтування, що і у позовній заяві, але більш детальніше.

Відповідачем подані заперечення на відповідь на відзив, які співпадають з висновками викладеними у акті перевірки.

Судом встановлені такі обставини по справі.

ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» 30.08.2016 року зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за № 0001090. З 30.08.2016 року перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС в Одеській області. Основним видом економічної діяльності є: «Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур» (КВЕД 01.11).

На підставі направлень та наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 10.12.2024 №12886-п, «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС», на підставі п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 п.п. 69.2, п.п. 69.9, п.п. 69.11 ст. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС», щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за жовтень 2024 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн., з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах (податкова декларація з податку на додану вартість від 19.11.2024 № з додатками).

За результатами перевірки було складено Акт перевірки № 56239/15-32-07-01 від 25.12.2024.

Перевіркою встановлено наступні порушення ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС»:

1. п.44.1 ст.44, п.185.1 ст.185,п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.201.1 ст.201, п.201.7 ст.201, п.201.10 ст.201, п. 198.1, 198.2, 198.3, п. 198.5, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, Закону України від 16.07.1999р. № 996-Х1V «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами та доповненнями) Закону України від 16.07.1999р. № 996-Х1V «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами та доповненнями), п. 2 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за № 168/704 (із змінами і доповненнями), з урахуванням Наказу № 21, Наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» від 28 січня 2016 року № 21 зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 р. за № 159/28289 (Із змінами і доповненнями, внесеними наказами Міністерства фінансів України) в результаті чого:

- завищено суму від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (ряд.21 Декларації) за жовтень 2024 року в сумі 3 808 831 грн.

2. п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» не були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні на суму заниження бази оподаткування податком на додану вартість на загальну суму 17 899 034 грн., та відповідно заниження суми з податку на додану вартість на загальну суму 2 860 369 гривень. На підставі висновків акту перевірки Головним управлінням ДПС в Одеській області винесено оскаржувані позивачем податкові повідомлення рішення.

Спірні правовідносини врегульовані наступними приписами діючого законодавства.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно п.187-1 ст.187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку …

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з пунктом 198.1. статті 198 ПКУ, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбанні (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання: послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг (п. 198.2. статті 198 Кодексу № 2755).

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум Податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи) ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування і податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з пунктом 198.5 статті 198 ПКУ платник податку зобов`язаний нарахувати додаткові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації … .

Відповідно до пункту 198.6. статті 198 ПКУ, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Згідно п.201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту…

Заслухавши сторони, дослідивши письмові докази та враховуючи приписи діючого законодавства, суд приходить до наступних висновків.

Щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 3674/15-32-07-01-19 від 23.01.2025 року, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 3 808 831,00 грн.

Відповідно до акта перевірки своєчасності, достовірності і повноти визначення суми податкових зобов`язань та врахування при розрахунку показника рядка 19 Декларації (рядок 9 (колонка Б) Декларації) встановлено їх заниження на суму 2 860 396 грн., у тому числі за жовтень 2024 на суму 1 044 721 грн. та 1 815 648 грн, а також встановлено завищення податкового кредиту на суму 948 462 ПДВ, (1044721 + 1815648 + 948462 = 3 808 831,00 грн)

В ході перевірки встановлено, що відповідно до наданих первинних документів, а саме: договорів купівлі-продажу товарів, укладених між ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» та СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ», від 09.03.2021 №09/03/21, від 15.03.2022 №15/03/22 та від 18.03.2024 №18/03/2, видаткових накладних, даних Єдиного реєстру податкових накладних, складської книги, лімітно-забірних карт на отримання матеріальних цінностей та актів про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин за формою ВЗСГ-3, актів витрат насіння і садивного матеріалу за формою ВЗСГ 4 за період з 01.04.2021 по 31.10.2024 року ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» були списані на виробничу діяльність матеріальні цінності зазначені в акті перевірки (Додатки: Таблиця 1).

При цьому до перевірки не надано первинні документи за період з 01.04.2021 по 31.10.2024 на списання по наступним товарно-матеріальним цінностям:

пшениця 210 тон на загальну суму 1 155 105,0 грн., у т.ч. податок на додану вартість 141 855,0 грн.;

карбамід (сечовина) гранульований 60 тон на загальну суму 1 344 000,24 грн., у т.ч. податок на додану вартість 224 000,04 грн;

аміачна селітра 217,2 тони на загальну суму 4 073 195,90 грн., у т.ч. податок на додану вартість 678 865,98 грн., а саме: видаткові накладні, податкові накладні за даними Єдиного реєстру податкових накладних, складські книги, лімітно-забірні карти на отримання матеріальних цінностей, та акти про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин за формою ВЗСГ-3, акти витрат насіння і садивного матеріалу за формою ВЗСГ 4.

Згідно з наданими регістрами бухгалтерського обліку встановлено відсутність залишків по вищевказаним товарно-матеріальним цінностям.

За даними Єдиного реєстру податкових накладних, отриманих за період з 01.04.2021 по 31.10.2024, встановлено придбання товарно-матеріальних цінностей, по яким відсутні первинні документи, а саме пшениця 210 тон, Карбамід (сечовина) гранульований 60 тон, Аміачна селітра 217,2 тони на загальну суму 6 572 301,14 грн., в тому числі ПДВ 1 044 721,02 грн.

За даними розділу ІІ «Податковий кредит» Додатку №1 до Декларації з податку на додану вартість суми податку на додану вартість були включені до складу податкового кредиту відповідного періоду на загальну суму 1 044 721 грн.

Також за даними Єдиного реєстру податкових накладних за період з 01.04.2021 по 31.10.2024 та наданими до перевірки первинними документами та регістрами бухгалтерського не встановлено реалізацію ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» вказаних товарно-матеріальних цінностей та включення їх до складу податкових зобов`язань з податку на додану вартість.

Тобто, відповідно до висновків податкового органу встановлено безпідставне списання ТМЦ придбаних у сторонніх організацій, що привело до заниження ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» задекларованих показників податкових зобов`язань по рядку 1.1. Декларації з податку на додану вартість за жовтень 2024 по необлікованим операціям реалізації товарно-матеріальних цінностей загальну суму податку на додану вартість 1 044 721 грн.

Позивач заперечує проти таких висновків і зазначає, що у нього відсутній обов`язок включати до складу податкових зобов`язань з податку на додатку вартість суму ПДВ 1 044 721 грн., з огляду на реальність господарських операцій з придбання та реалізації зазначених товарно-матеріальних цінностей.

Судом встановлено, що 14.03.2023 року між СВК «Дружба народів» (Постачальник) та ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» (Покупець) був укладений Договір купівлі-продажу товарів №14/03/23, згідно п. 1.1. якого, Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця добриво, ЗЗР та насіння згідно специфікації, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити Товар в сумі, строки та на умовах, визначених цим Договором (копія договору з додатком додається).

Згідно п. 2.4; Договору № 14/03/23, оплата вартості (ціни) Товару здійснюється Покупцем на умовах післяоплати 100 % вартості (ціни) Товару не пізніше 31.03.2024 року.

В Специфікації № 5 від 19.10.2023 року до Договору 14/03/23, сторони визначили, що Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити, зокрема насіння пшениці 210 тон загальною вартістю 1 155 105,00 грн. у термін 19.10.2023-22.10.2023р.

Постачальником був виставлений рахунок на оплату № 235 від 19.10.2023 року на загальну суму з ПДВ 1 155 105,00 грн. за 210 т пшениці (копія рахунку додається).

В результаті поставки насіння пшениці, між сторонами були підписані видаткові накладні:

- ВН № 259 від 19.10.2023 року на 60 т пшениці на загальну суму 330 030,00 грн;

- ВН № 260 від 20.10.2023 року на 40 т пшениці на загальну суму 220 020,00 грн;

- ВН № 261 від 21.10.2023 року на 110 т пшениці на загальну суму 605 055,00 грн, копії ВН додаються.

Відповідно до приписів п. 201.10. ст.201 ПК України, СВК «Дружба народів» склав та направив для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні:

- ПН № 8 від 19.10.2023 року на загальну суму - 330 030,00 грн., з яких 40 530,00 грн. ПДВ;

- ПН № 9 від120.10.2023 року на загальну суму - 220 020,00 грн., з яких 27 020,00 грн ПДВ;

- ПН № 10 від 21.10.2023 року на загальну суму - 605 055,00 грн., з яких 74 305,00 грн ПДВ, які в подальшому були зареєстровані в ЄРПН.

Доставка насіння пшениці підтверджується складеними та підписаними сторонами товарно-транспортними накладними, а саме: № 1910/1, № 1910/2, № 1910/3 від 19.10.2023 року; № 2010/1 та № 2010/2 від 20.10.2023 року; № 2110/1, № 2110/2, № 2110/3 від 21.10.2023 року (копії ТТН додаються).

Таким чином вищенаведеними доказами повністю підтверджується придбання пшениці у кількості 210 т, що не спростовується податковим органом.

З метою реалізації (посіву) придбаного насіння пшениці, ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» уклало з ФОП ОСОБА_1 , договір про виконання сільськогосподарських робіт № 01/10-23 від 01.10.2023 року на посів озимої пшениці (копія договору з додатком додається).

Згідно п. 1.3 Договору № 01/10-23, Виконавець надає послуги власною та/або орендованою сільськогосподарською технікою, механізмами (агрегатами) з використанням власної робочої сили, власними паливно-мастильними матеріалами.

Згідно п. 4.1. Договору № 01/10-23, вартість послуг визначається Сторонами за фактом їх надання і фіксується в актах про надані послуги.

Згідно п. 4.3, Договору № 01/10-23, Замовник зобов`язаний оплатити визначену в акті про надані послуги вартість послуг у строк до 30.12.2024 року після підписання такого акту. Оплату провести в натуральній формі сільгосппродукцією на загальну суму договору по ціні, яка буде актуальна на день розрахунку.

В Додатку №1 від 01.10.2023 року до Договору, Сторони узгодили, що посів озимої пшениці буде здійснюватися трактором колісним, марка Т-150 та сівалкою СЗ-5,4 на угідді площею 916 га, в орієнтовані дати 15.10.2023 -20.11.2023, вартістю послуг 549 600,00 грн.

В результаті виконання Договору № 01/10-23, між сторонами був підписаний Акт приймання-передачі виконаних робіт № 1 від 30.11.2023 року на загальну вартість послуг 549 600,00 грн. без ПДВ (копія Акту додається).

Оплата за Договором № 01/10-23 була проведена у відповідності до п. 4.3., в натуральній формі кукурудзою у кількості 67 т на загальну суму 549 600 грн., що підтверджується накладною № 20 від 20.12.2024 року (копія додається).

За результатами розрахунків ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» склало та направило для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 1 від 20.12.2024 року на загальну суму - 549 600,00 грн., з яких 67 494,74 грн, ПДВ, яка в подальшому була зареєстрована. (копія ПН з квитанцією додається).

За позицією позивача та на підставі вищенаведених документів реалізація ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» насіння пшениці (висів) у кіл-ті 210 т на загальну суму 1 155 105,00 грн. на угідді площею 916 га підтверджуються також Актом № 8 витрат насіння садивного матеріалу форми № ВЗСГ- 4 за 22 жовтня 2023 року (копія акту додається) та лімітно-забірною карткою № 8 на отримання матеріальних цінностей форми № ВЗСГ-1 за жовтень 2023 року (копія картки додається).

Крім того, придбання та реалізація усіх товарно-матеріальних цінностей Позивача відображені у складській книзі (насіння пшениці - стор. 33), копія якої додається.

18.03.2024 року між СВК «Дружба народів» (Постачальник) та ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» (Покупець) був укладений Договір купівлі-продажу товарів №18/03/24, згідно п. 1.1. якого, Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця добриво, ЗЗР та насіння згідно специфікації, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити Товар в сумі, строки та на умовах, визначених цим Договором (копія договору з додатком додається).

На підставі цього договору було поставлено аміачної селітри та карбаміду гранульованого, про що були складені наступні видаткові накладні:

- ВН № 25 від 18.03.2024 року на 49,92 т аміачної селітри на загальну суму 936 159,95 грн, (ПДВ - 156 026,66 грн,);

- ВН № 33 від 22.03.2024 року на 41,9 т аміачної селітри на загальну суму 785 759,24 грн. (ПДВ 130 959,87 грн.);

- ВН № 34 від 23.03.2024 року на 41,9 т аміачної селітри на загальну суму 785 759,24 грн. (ПДВ - 130 959,87 грн.);

- ВН № 35 від 24.03.2024 року на 41,9 т аміачної селітри на загальну суму 785 759,24 грн. (ПДВ - 130 959,87 грн.);

- ВН № 36 від25.03.2024 року на 41,58 т аміачної селітри на загальну суму 779 758,22 грн. (ПДВ - 129 959,70 грн.);

- ВН № 26 від 21.03,2024 року на 60 т карбаміду гранульованого на загальну суму 1 344 000,24 грн. (ПДВ - 224 000,04 грн.), всі копії ВН додаються.

Відповідно до приписів п. 201.10. ст.201 ПК України, СВК «Дружба народів» склав та направив для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні:

-ПН № 13 від 18.03.2024 року на загальну суму ~ 936 159,95 грн, з яких 156 026,66 грн ПДВ;

-ПН № 19 від 22.03.2024 року на загальну суму - 785 759,24 грн, з яких 130 959,87 грн ПДВ;

-ПН № 20 від 23.03,2024 року на загальну суму - 785 759,24 грн, з яких 130 959,87 грн ПДВ;

-ПН № 21 від 24.03.2024 року на загальну суму - 785 759,24 грн, з яких 130 959,87 грн ПДВ;

-ПН № 22 від 25.03.2024 року на загальну суму - 779 758,22 грн, з яких 129 959,70 грн ПДВ;

-ПН № 14 від 21.03.2024 року на загальну суму - 1 344 000,24 грн, з яких 224 000,04 грн ПДВ.

Вказані ПН були зареєстровані в ЄРПН (копії ПН разом з квитанціями додаються).

Поставка аміачної селітри та карбаміду гранульованого також підтверджується складеними та підписаними сторонами товарно-транспортними накладними, а саме: № 1803/1, № 1803/2, № 1803/3 від 18,03.2024 року; № 2203, 2203/1 від 22.03.2024 року; № 2303, 2303/1 від 23.03.2024 року; № 2403, 2403/1 від 24.03.2024 року; № 2503, 2503/1 від 25.03.2024 року; № 2103/1, № 2103/2, № 2103/3 від 21.03.2024 року

Використання (реалізація) придбаних добрив здійснювалася на підставі Договору підряду №0403/24 на виконання допоміжних робіт щодо вирощування сільськогосподарських культур від 04.03.2024року, укладеного між СВК «Дружба народів» (Підрядник) та ТОВ і «Зернятко плюс» на виконання якого, Підрядник виконує за замовленням Замовника допоміжні роботи щодо вирощування сільськогосподарських культур, а Замовник приймає та сплачує відповідно до Договору проведені Підрядником роботи (копія договору додається).

Згідно п. 1.2.1 Договору № 0403/24, Сторони за цим Договором домовилися, окрім іншого, виконувати наступний комплекс дій, а саме:

- надання допоміжних, додаткових послуг і виконання робіт з обробки землі;

- виконання послуг, пов`язаних зі збором врожаю сільськогосподарських культур;

- перевезенням сільськогосподарської продукції.

В результаті виконання Договору №0403/24, а саме підживлення озимої пшениці добривами, між сторонами був підписаний Акт надання послуг № 27 від 31.03.2024 року на загальну вартість послуг 503 796,34 грн. (83 966,06 грн. ПДВ), а Підрядником був виставлений рахунок на оплату №37 від 31.03.2024 року на загальну суму 503 796,34 грн. (копія акту та рахунку додається).

Відповідно до приписів п. 201.10 ст.201 ПК України, СВК «Дружба народів» склав та направив для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 16 від 31.03.2024 року на загальну суму - 503 796,34 грн., з яких 83 966,06 грн ПДВ, яка зареєстрована в ЄРПН.

Обставини реалізації ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» аміачної селітри у кіл-ті 217,2 т на загальну суму 4 073 195,9 грн. на угідді площею 716 га та карбаміду гранульованого 60 т на загальну суму 1 344 000,24 грн. на угідді площею 200 га підтверджується Актом № 1 про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин форми № ВЗСГ- 3 за березень 2024 року та лімітно-забірною карткою № 1 на отримання матеріальних цінностей форми № ВЗСГ- 1 за березень 2024 року (копія акту та картки додається).

Придбання та реалізація усіх товарно-матеріальних цінностей Позивача відображені у складській книзі (аміачна селітра - стор. 2, карбамід гранульований - стор. 4), копія якої додається.

Враховуючи вищевикладене, суд погоджується з обґрунтуваннями позивача, що первинними документами підтверджується придбання у 2023-2024 р.р. ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» у СВК «Дружба народів» насіння пшениці у кіл-ті 210 тон на загальну суму 1 155 105,0 грн. (у т.ч. 141 855,0 гри. ПДВ) та добрив - аміачної селітри у кіл-кості 217,2 тони на суму 4 073 195,90 грн., у т.ч. 678 865,98 грн. ПДВ, карбаміду гранульованого у кіл-ті 60 тон на суму 1344 000,24 грн., у т.ч. 224 000,04 грн. ПДВ, які в подальшому були реалізовані Позивачем в процесі здійснення господарської діяльності за допомогою сторонньої організації СВК «Дружба народів» та ФОП ОСОБА_1 , шляхом посіву насіння пшениці та використання добрив для підживлення культур, а тому Позивач правомірно включив 1 044 721 грн. ПДВ до податкового кредиту, а не до складу податкових зобов`язань з податку на додану вартість.

Суд відхиляє заперечення відповідача, що відсутності доказів та документів про використання добрив, оскільки позивач пояснив, що посів пшениці здійснювався одночасно і внесенням добрив, що повністю відповідає технології посіву та вирощування пшениці.

Відповідач стверджує про те, що Позивачем були надані суду первинні документи, які не надавалися контролюючому органу під час податкової перевірки, а саме:

- ПН № 1 від 20.12.2024 року, складена ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС», в результаті оплати виконаних робіт ФОП ОСОБА_1 з посіву озимої пшениці в натуральній формі - кукурудзою у кіл-ті 67 т на загальну суму 549 600 грн на підставі Договору про виконання сільськогосподарських робіт № 01/10-23 від 01.10.2023 року;

- Акт № 8 витрат насіння і садивного матеріалу форми № ВЗСГ- 4 за 22 жовтня 2023 року, лімітно-забірна картка № 8 на отримання матеріальних цінностей форми № ВЗСГ- 1 за жовтень 2023 року та складська книга.

Позивач також зазначив, що ПН № 1 від 20.12.2024 року не була надана контролюючому органу під час перевірки, оскільки була складена Позивачем за фактом оплати послуг, що відбулося після завершення перевірки (18.12.2024) та повністю відповідає положенням Договору про виконання сільськогосподарських робіт № 01/10-23 від 01.10.2023 року, згідно п. 4.3. якого, Замовник зобов`язаний оплатити визначену в акті про надані послуги вартість послуг у строк до 30.12.2024 року після підписання такого акту.

Інші вищезазначені документи надавалися контролюючому органу листом № 20/12-1 від 20.12.2024 року у відповідь на запит від 17.12.2024 року до складення Акту перевірки від 25.12.2024 року (копія листа додається), а тому твердження про їх відсутність згідно акту перевірки, не відповідає дійсності.

Відповідно до акту перевірки спірною є сума ПДВ 1 815 648 грн яка віднесена до податкового кредиту позивачем за результатами господарської операції ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» в 2021, 2023 та 2024 р.р. по придбанню у СВК «Дружба народів» товарно-матеріальних цінностей, оскільки контролюючим органом не встановлено в результаті перевірки їх реалізацію ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» та включення їх до складу податкових зобов язань з податку на додатку вартість, у зв`язку із чим, встановлено заниження Позивачем задекларованих показників податкових зобов`язань по рядку 1.11 Декларації по необлікованим операціям реалізації товарно- матеріальних цінностей на загальну суму ПДВ 1 815 648 грн.

Свою позицію в Акті перевірки Відповідач обґрунтовує тим, що «ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» не мало власних основних засобів для виконання робіт по вирощуванню сільськогосподарської культури та замовляло послуги у сторонніх організацій, при цьому, перевіркою не встановлено придбання виконання робіт по внесенню добрив та посіву соняшника в той період, по яким було здійснення списання товарно-матеріальних цінностей.

Позивач зазначає, що у нього був відсутній обов`язок включати до складу податкових зобов`язань ПДВ в сумі 1 815 648 грн., з огляду на реальність господарських операцій з придбання та реалізації зазначених товарно-матеріальних цінностей, оскільки реалізація (використання) придбаних добрив здійснювалася на підставі Договору підряду № 0103/21 на виконання допоміжних робіт щодо вирощування сільськогосподарських культур від 01.03.2021 року, укладеному між СВК «Дружба народів» (Підрядник) та ТОВ «Зернятко плюс».

Судом встановлено, що ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» в 2021, 2023 та 2024 р.р. було придбано у СВК «Дружба народів» мінеральні добрива різного найменування та насіння соняшника, в результаті чого було включено до складу податкового кредиту 1 815 648 грн.

Реальність господарської операції по придбанню вказаних товарно-матеріальних цінностей податковий орган не спростовує, а лише вказує на відсутність реалізації придбаного товару та відповідно безпідставне включення вказаних сум до податкового кредиту.

Суд не погоджується з такими висновками податкового органу виходячи з наступного.

09.03.2021 року між СВК «Дружба народів» (Постачальник) та ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» (Покупець) був укладений Договір купівлі-продажу товарів № 09/03/21, згідно п. 1.1. якого, Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця добриво, ЗЗР та насіння згідно специфікації, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити Товар в сумі, строки та на умовах, визначених цим Договором (копія договору з додатком додається).

Згідно п. 1.2. Договору № 09/03/21, найменування Товару, його кількість, номенклатура, асортимент, ціна одиниці та загальна кількість Товару, строк та базис поставки Товару, а також інші умови, визначаються Сторонами в Додатках (Специфікаціях), які є невід`ємною частиною Договору.

Відповідно до первинних документів які були предметом дослідження під час перевірки було поставлено добрив на суму 2 375 980,92 грн з яких 395 996,82 грн ПДВ.

Відповідно до приписів п. 201.10. ст.201 ПК України, СВК «Дружба народів» склав та направив для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 4 від 17.06.2021 року на загальну суму - 2 375 980,92 грн., з яких 395 996,82 грн. ПДВ, яка в подальшому була зареєстрована в ЄРПН.

Реалізація (використання) придбаних добрив здійснювалася на підставі Договору підряду № 0103/21 на виконання допоміжних робіт щодо вирощування сільськогосподарських культур від 01.03.2021 року, укладеному між СВК «Дружба народів» (Підрядник) та ТОВ «Зернятко плюс» (Замовник), згідно п. 1.1. якого, Підрядник виконує за замовленням Замовника допоміжні роботи щодо вирощування сільськогосподарських культур, а Замовник приймає та сплачує відповідно до Договору проведені Підрядником роботи (копія договору додається).

Вказаним договором передбачено надання допоміжних, додаткових послуг і виконання робіт з обробки землі, виконання послуг, пов`язаних зі збором врожаю сільськогосподарських культур на площах земельних ділянок, яка перебуває у володінні чи користуванні Замовника та використовується Сторонами для виконання умов даного Договору, перевезення сільськогосподарської продукції.

В результаті виконання Договору № 0103/21, а саме розпилювання полів добривами, між сторонами був підписаний Акт надання послуг № 79 від 01.07.2021 року на загальну вартість послуг 838 986,38 грн. (139 831,06 грн. ПДВ) (копія Акту додається), а Підрядником був виставлений рахунок на оплату № 76 від 01.07.2021 року на загальну суму з ПДВ 838 986,38 грн. (копія рахунку додається).

Відповідно до приписів п. 201.10. ст.201 ПК України, СВК «Дружба народів» склав та направив для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 7 від 01.07,2021 року на загальну суму - 838 986,38 грн., з яких 139 831,06 грн ПДВ, яка в подальшому була зареєстрована в ЄРПН.

Обставини реалізації ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» вищезазначених добрив підтверджується Актом № 9 про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин форми № ВЗСГ- 3 за червень 2021 року (копія акту додається) та лімітно-забірними картками № 6 та № 7 на отримання матеріальних цінностей форми № ВЗСГ - 1 за червень 2021 року (копії карток додаються).

Реалізація усіх товарно-матеріальних цінностей Позивача відображені у складській книзі копія якої додається.

14.03.2023 року між СВК «Дружба народів» (Постачальник) та ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» (Покупець) був укладений Договір купівлы-продажу товарів № 14/03/23 згідно п. 1.1. якого, Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця добриво, ЗЗР та насіння згідно специфікації, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити Товар в сумі, строки та на умовах, визначених цим Договором (копія договору з додатком додається).

Відповідно до специфікації № 1 від 18.04.2023 року до Договору № 14/03/23, та видаткових накладних було поставлено:

- ВН № 77 від 18.04.2023 року на 98 т насіння соняшнику круізер та 62 т насіння соняшнику; СИ розета КЛП на загальну суму 856 162,69 грн. (ПДВ - 105 142,79 грн.);

- ВН № 79 від 20.04.2023 року на 46 т насіння соняшнику круізер та 98 т насіння соняшнику СИ розета КЛП на загальну суму 788 656,67 грн. (ПДВ - 96852,57 грн.).

Поставка насіння соняшника підтверджується складеними та підписаними сторонами товарно-транспортними накладними, а саме: № 1804 від 18.04.2023 року та № 2004 від 20.04.2023 року.

Відповідно до приписів п. 201.10. ст.201 ПК України, СВК «Дружба народів» склав та направив для реєстрації в ЄРПН податкові накладні № 14 від 18.04.2023 року на загальну суму - 856 162,69 грн., з яких 105 142,79 грн. ПДВ та № 16 від 20.04.2023 року на загальну суму ~ 788 656,67 грн., з яких 96 852,57 грн ПДВ, які в подальшому були зареєстровані в ЄРПН.

Реалізація (посів) придбаного насіння соняшника здійснювалася на підставі Договору підряду № 0203/23 на виконання допоміжних робіт щодо вирощування сільськогосподарських культур 02.03.2023 року, укладеного між СВК «Дружба народів» (Підрядник) та ТОВ; «Зернятко плюс» (Замовник), згідно умов якого Підрядник виконує за замовленням Замовника допоміжні роботи щодо вирощування сільськогосподарських культур, а Замовник приймає та сплачує відповідно до Договору проведені Підрядником роботи (копія договору додається).

За результатами виконання Договору № 0203/23, а саме підготовки землі до посіву з подальшим висівом соняшника, між сторонами був підписаний Акт надання послуг № 78 від 30.04.2023 року на загальну вартість послуг 777 480 грн. (129 580 грн. ПДВ), а Підрядником був виставлений рахунок на оплату № 51 від 30.04.2023 року на загальну суму з ПДВ 777 480 грн.

Відповідно до приписів п. 201.10. ст.201 ПК України, СВК «Дружба народів» склав та направив для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 15 від 30.04.2023 року на загальну суму - 777 480 грн., з яких 129 580 грн ПДВ, яка в подальшому була зареєстрована в ЄРПН.

Обставини реалізації (посіву) ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» насіння соняшнику підтверджується також Актом № 5 витрат насіння і садивного матеріалу форми № ВЗСГ- 4 за 31.05.2023 року та лімітно-забірною карткою № 3 на отримання матеріальних цінностей форми № ВЗСГ-1 за травень 2023 року (копія картки додається).

Крім того, придбання та реалізація усіх товарно-матеріальних цінностей Позивача відображені у складській книзі.

На підставі Договору купівлі-продажу товарів № 14/03/23 від 14.03.2023 року, укладеного: між СВК «Дружба народів» (Постачальник) та ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» (Покупець), Позивачем також було придбано у СВК «Дружба народів» добриво амофос № 11-52 на загальну суму - 1 856 524,56 грн., з яких 309 420,76 грн. ПДВ, що підтверджується специфікацією №5 від 19.10.2023 року, видатковою накладною №262 від 20.10.2023 року, ТТН № 2010/1 та № 2010/2 від 20.10.2023 року.

Відповідно до приписів п. 201.10, ст.201 ПК України, СВК «Дружба народів» склав та направив для реєстрації в ЄРНП податкову накладну №11 від 20.10.2023 року на загальну суму - 1 856 524,56 грн., з яких 309 420,76 грн. ПДВ, що була зареєстрована в ЄРПН.

Реалізація добрива відбувалася разом з посівом озимої пшениці ФОП ОСОБА_1 на підставі Договору про виконання сільськогосподарських робіт №01/10-23 від 01.10.2023 року про що складений Акт приймання-передачі виконаних робіт № 1 від 30.11.2023 року на загальну вартість послуг 549 600,00 грн з посіву озимої пшениці разом з добривом амофос (копія Акту додається).

Оплата за Договором № 01/10-23 була проведена в натуральній формі - кукурудзою у кіл-ті 67т на загальну суму 549 600 грн., що підтверджується накладною № 20 від 20.12.2024 року (копія додається).

Після чого, ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» склало та направило для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних - податкову накладну № 1 від 20.12.2024 іроку на загальну суму - 549 600,00 грн., з яких 67 494,74 грн ПДВ, яка в подальшому була зареєстрована в ЄРПН.

Обставини реалізації ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» добрива амофос у кіл-ті 55 т на загальну суму 1 856 524,56 грн. на угідді площею 916 га підтверджуються Актом № 9 про використання мінеральних, органічних та бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин форми № ВЗСГ- 3 за жовтень 2023 року (копія акту додається) та лімітно-забірною карткою № 8 на отримання матеріальних цінностей форми № ВЗСГ - 1 за жовтень 2023 року (копія картки додається).

Крім того, придбання та реалізація усіх товарно-матеріальних цінностей Позивача відображені у складській книзі.

18.03.2024 року між СВК «Дружба народів» (Постачальник) та ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» (Покупець) був укладений Договір купівлі-продажу товарів № 18/03/24, відповідно до умов якого придбано добрива гранульовані Duofertill 127,4 тони загальною вартістю 5 449 407,6 грн, що підтверджується специфікаціїєю № 3 від 17.04.2024 року до Договору 18/03/24, ВН № 80 від 17.04.2024 року на загальну суму 5 449 407,6 грн, (ПДВ - 908 234,6 грн.), товарно-транспортними накладними № 1704, № 1704/1, № 1704/2, № 1704/3, № 1704/4 від 17.04.2024 року та зареєстрованою за наслідками цієї операції ПН № 24 від 14.04.2024 року на загальну суму - 5 449 407,6 грн, з яких 908 234,6 грн. ПДВ.

Реалізація (використання) придбаного добрива відбувалася разом з посівом соняшнику на підставі Договору підряду № 0403/24 на виконання допоміжних робіт щодо вирощування сільськогосподарських культур від 04.03.2024 року, укладеного між СВК «Дружба; народів» (Підрядник) та ТОВ «Зернятко плюс», що підтверджується Актом надання послуг № 76 від 30.04.2024 року на загальну суму послуг 1 583 576,9 грн. в т.ч. ПДВ 263 929,48 грн. про що Підрядником був виставлений рахунок на оплату № 71 від 30.04.2024 року на загальну суму 1 583 576,9 грн.

За результатами цієї операції, СВК «Дружба народів» склав та направив для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 29 від 30.04.20241 року на загальну суму - 1 583 576,9 грн., з яких 263 929,48 грн. - сума ПДВ, яка зареєстрована в ЄРПН.

Обставини реалізації ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» добрива гранульованого у кіл-ті 127,4 т на загальну суму 5 449 407,6 грн. на угідді площею 1274 га підтверджується Актом № 4 про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин форми № ВЗСГ- 3 за квітень 2024 року (копія акту додається) та лімітно-забірною карткою № 2 на отримання матеріальних цінностей форми № ВЗСГ- 1 за квітень 2024 року (копія картки додається).

Крім того, придбання та реалізація усіх товарно-матеріальних цінностей Позивача відображені у складській книзі (добрива гранульовані Duofertill - стор. 10).

Таким чином, суд приходить до висновку, що первинними документами підтверджується придбання у 2021, 2023, 2024 р.р. ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» у СВК «Дружба народів» насіння соняшнику та добрив на загальну суму 11 326 732,44 грн. (1 815 647,54 грн. ПДВ). які в подальшому були реалізовані Позивачем в процесі здійснення господарської діяльності за допомогою сторонньої організації СВК «Дружба народів» та ФОП ОСОБА_1 , шляхом висіву.

За таких обставин Позивач правомірно включив1 815 647,54 грн ПДВ до податкового кредиту, а не до складу податкових зобов`язань.

Таким чином, висновки контролюючого органу щодо заниження Позивачем суми податкових зобов`язань з ПДВ по операціям реалізації залишків товарно-матеріальних цінностей на суму 2 860 369 грн. не знайшли свого підтвердження.

Крім порушень щодо заниження податкових зобов`язань, податковим органом в акті перевірки зазначено про завищення Позивачем суми податкового кредиту у розмірі 948 462 грн. ПДВ за жовтень 2024 року, що призвело до завищення показника рядка 19 Декларації, через безпідставне врахування у складі податкового кредиту операцій з придбання послуг у контрагента-постачальника СВК «Дружба народів» у зв`язку із відсутністю первинних документів, які б підтверджували списання добрив та насіння в період виконання послуг. (п.3.2 Акту)

У акті перевірки податковий орган зазначає про те, що окрім податкових накладних зареєстрованих в ЄРПН на суму 5 690 769,00 в т.ч ПДВ на 968461,5 грн. інших документів не надано.

Заперечуючи проти заявлених позовних вимог, податковий орган у відзиві на позовну заяву зазначає, що позивач надає до суду документи, які в порушення п.44.1 ст.44 ПК України не надав до податкової перевірки.

Зазначають у запереченнях на відповідь на відзив, що в ході перевірки встановлено включення до складу податкового кредиту сум податку на додану вартість по операціям придбання послуг виконання сільськогосподарських робіт у сторонніх організацій таких як: за 29.12.2023 дискування, глибоке рихлення, оранка полів та за 30.12.2023 оранка полів на загальну суму 4717362,0 грн., у т.ч. ПДВ 786227,0 грн. ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» не надано пояснень та їх документальне підтвердження щодо того, яка була причина або виробнича необхідність після закінчення комплексу посівних робіт протягом посівного сезону 2023 року придбавати дані сільськогосподарські роботи у сторонніх організацій у кінці грудня 2023 року.

Позивач зазначає, що правомірно включив до складу податкового кредиту суму ПДВ 948461,5 грн. за отримання послуг від СВК «Дружба народів» в 2022 та 2023 р.р., з огляду на реальність господарських операцій та наявність первинних документів, підтверджуючих реалізацію добрив та насіння в період виконання послуг, які були надані контролюючому органу листом № 20/12-1 від 20.12.2024 року у відповідь на запит від 17.12.2024 року до складення Акту перевірки від 25.12.2024 року.

Суд не погоджується з висновками податкового органу, оскільки позивачем доведено, що первинні документи щодо формування вказаних сум були надані податковому органу і це підтверджується листом № 20/12-1 від 20.12.2024 року у відповідь на запит від 17.12.2024 року.

Як у відзиві так і у запереченнях відповідач не надає відповіді на такі посилання позивача.

Крім того, відповідно до наданих суду документів встановлено, що 01.03.2022 року між СВК «Дружба народів» (Підрядник) та ТОВ «Зернятко плюс» (Замовник) був укладений Договір підряду №0103/22 на виконання допоміжних робіт, додаткових послуг і виконання робіт з обробки з обробки землі, зі збором врожаю сільськогосподарських культур, перевезенням сільськогосподарської продукції.

В квітні 2022 року на виконання Договору № 0103/22, зокрема обприскування полів, між сторонами був підписаний Акт надання послуг № 91 від 30.04.2022 року на загальну вартість послуг 1 098 543,79 грн. в т.ч. 183 090,63 грн. ПДВ, серед яких: обприскування полів (пшениця) площею 1337 га загальною вартістю 466 607.7 грн. ПДВ 77 767,94 грн, (копія Акту додається).

Підрядником був виставлений рахунок на оплату № 78 від 30.04.2022 року на загальну суму усіх послуг з ПДВ 1 098 543,79 грн. (копія рахунку додається).

Відповідно до приписів п. 201.10. ст.201 ПК України, СВК «Дружба народів» склав та направив для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 33 від 30.04.2022 року на загальну суму - 1 098 543,79 грн., з яких 183 090,63 грн. - загальна сума ПДВ, а 77 767,942 грн. - сума ПДВ за послуги з обприскування полів, яка в подальшому була зареєстрована в ЄРПН.

Придбання Позивачем добрив для обприскування полів підтверджується Договором купівлі-продажу товарів №15/03/22 від 15.03.2022 року, укладеним між СВК «Дружба народів» (Постачальник) та ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» (Покупець)

Відповідно до специфікації № 1 від 02.05.2022 року до Договору на постачання замовлено

карбамід 200 тон загальною вартостю 5 641 200 грн, добрива гранульовані Duofertily 19 тон загальною вартостю 773 604 грн, мінеральні комплексні добрива Яра Міла NPK 35,4 т загальною вартістю 1 252 312,10 грн, сульфат магнію 1,7 тони загальною вартістю 2 7 030 грн. фосміній 11 тон загальною вартістю 3 754,08 грн.

В результаті поставки добрив, між складена видаткова накладна № 156 від 02.05.2022 року на загальну суму 7 697 900,18 грн. (ПДВ - 1 282 983,36 грн.)

Поставка насіння соняшника підтверджується складеними та підписаними сторонами товарно-транспортними накладними.

Обставини реалізації ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» добрив підтверджуються також Актом №6 про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин форми № ВЗСГ- 3 за травень 2022 року (копія акту додається) та лімітно-забірною карткою № 3 на отримання матеріальних цінностей форми № ВЗСГ- 1 за травень 2022 року.

В травні 2022 року, в результаті виконання Договору № 0103/22, зокрема посіву кукурудзи, між сторонами був підписаний Акт надання послуг № 234 від 31.05.2022 року на загальну вартість послуг 651 719,58 грн. (108 619,93 грн. ПДВ), серед яких посів кукурудзина угідді площею 265 га загальною вартістю 233 198.9 грн. (ПДВ 38 866.49 грн) про що підрядником був виставлений рахунок на оплату № 221 від 31.05.2022 року на загальну суму усіх послуг з ПДВ 651 719,58 грн. (копія рахунку додається).

Відповідно до приписів п. 201.10. ст.201 ПК України, СВК «Дружба народів» склав та направив для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 8 від 31.05.2022 на загальну суму - 651 719,58 грн., з яких 108 619,93 грн. - сума податку на додану вартість, а 38 866,49 грн. - сума податку на додану вартість за послуги з посіву кукурудзи, яка в подальшому була зареєстрована в ЄРПН.

Придбання Позивачем насіння кукурудзи підтверджується Договором купівлі-продажу товарів №15/03/22 від 15.03.2022 року, укладеним між СВК «Дружба народів» (Постачальник) та ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» (Покупець), специфікацією № 3 від 11.04.2022 року на поставку насіння кукурудзи Р9074 (П9074) LMG 238 тон загальною вартістю 892 642,8 грн, рахунком на оплату № 76 від 11.04.2022 року на загальну суму з ПДВ 1 183 874,33 грн., з яких за насіння кукурудзи Р9074 (П9074) LMG у кіл-сті 238 тон - 8921642.8 грн, (ПДВ 109 622.8 грн.), видатковою накладною № 89 від 11.04.2022 року на загальну суму 1 183 874,33 грн, (ПДВ - 145 388,08 грн.), з яких за насіння кукурудзи Р9074 (П9074) LMG у кіл-сті 238 тон - 892 642.8 грн. (ПДВ 109 622.8 грн,).

Відповідно до приписів п. 201.10. ст.201 ПК України, СВК «Дружба народів» склав та направив для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 6 від 11.04.2022 року на загальну суму - 1 183 874,33 грн., з яких 145 388,08 грн. - загальна сума ПДВ, а 109 622,8 грн. - сума податку на додану вартість закупівлі насіння кукурудзи, яка була зареєстрована в ЄРПН.

Обставини реалізації (посіву) ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» насіння кукурудзи у кіл-ті 238 т на загальну суму 892 642,8 грн., з яких 109 622,8 грн. ПДВ, на угідді площею 340 га підтверджуються Актом № 2 витрат насіння і садивного матеріалу форми № ВЗСГ- 4 за 12 квітня 2022 року та лімітно-забірною карткою № 2 на отримання матеріальних цінностей форми № ВЗСГ - 1 за квітень 2022 року.

Крім того, придбання та реалізація усіх товарно-матеріальних цінностей Позивача відображені у складській книзі.

В грудні 2022 року в результаті виконання Договору № 0103/22, зокрема: оранки полів, між сторонами був підписаний Акт надання послуг № 422 від 30.12.2022 року на загальну вартість послуг 2 102 322,24 грн. (350 387,04 грн. ПДВ). Підрядником був виставлений рахунок на оплату № 403 від 30.12.2022 року на загальну суму послуг з ПДВ 2 102 322,24 грн.

Відповідно до приписів п. 201.10. ст.201 ПК України, СВК «Дружба народів» склав та направив для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 24 від 30.12.2022 року на загальну суму - 2 102 322,24 грн., з яких 350 387,04 грн. - загальна сума ПДВ, яка в подальшому була зареєстрована в ЄРПН.

02.03.2023 року між СВК «Дружба народів» (Підрядник) та ТОВ «Зернятко плюс» (Замовник) був укладений Договір підряду № 0203/23 на виконання допоміжних робіт щодо вирощування сільськогосподарських культур, а саме - комплекс дій, передбачених технологією вирощування Продукції, які полягають у передпосівній обробці та підготовці ґрунту (з урахуванням типу ґрунту, рельєфу, ступені і особливості зволоження та забур`янення площі (поля), удобренні (розрахованому на запланований врожай), застосуванні регуляторів росту, сівбі, догляді за посівами (в тому числі обробці посівів від хвороб та шкідників), збиранні врожаю (в тому числі обмолочування, навантаженні і транспортуванні).

За результатом виконання Договору № 0203/23, а саме посіву соняшнику, між сторонами був підписаний Акт надання послуг № 78 від 30.04.2023 року на загальну вартість послуг 777480 грн, (129 580 грн. ПДВ), серед яких: посів соняшнику на угідді площею 760 га загальною вартістю 273 600 грн. (ПДВ 45 600,0 грн.), виставлений Підрядником був рахунок на оплату № 51 від 30.04.2023 року на загальну суму з ПДВ 777 480 грн Відповідно до приписів п. 201.10. ст.201 ПК України, СВК «Дружба народів», зареєстровано ПН № 15 від 30.04.2023 року на загальну суму ~ 777 480 грн., з яких 129 580 грн. - сума ПДВ, а 45 600 грн. - сума ПДВ за посів соняшника про що також зареєстрована ПН.

Придбання Позивачем насіння соняшнику підтверджується Договором купівлі- продажу товарів №14/03/23 від 14.03.2023 року, укладеним між СВК «Дружба народів» (Постачальник) та ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» (Покупець), специфікацією, видатковими накладними № 77 від 18.04,2023 року на 98 т насіння соняшнику круізер та 62 т насіння соняшнику; СИ розета КЛП на загальну суму 856 162,69 грн. (ПДВ - 105 142,79 грн.); № 79 від 20.04.2023 року на 46 т насіння соняшнику круізер та 98 т насіння соняшнику СИ розета КЛП на загальну суму 788 656,67 грн. (ПДВ - 96 852,57 грн). Поставка насіння соняшника також підтверджується складеними та підписаними сторонами товарно-транспортними накладними, а саме: № 1804 від 18.04.2023 року та № 2004 від 20.04.2023 року

За результатами операції складені та зареєстровані ПН № 14І від 18.04.2023 року на загальну суму - 856 162,69 грн., з яких 105 142,79 грн. ПДВ та ПН № 16 від 20.04.2023 року на загальну суму - 788 656,67 грн., з яких 96 852,57 грн. ПДВ.

В результаті виконання Договору підряду № 0203/23 на виконання допоміжних робіт щодо вирощування сільськогосподарських культур 02.03.2023 року а саме: дискування, глибокого рихлення та оранки полів, між сторонами був підписаний Акт надання послуг № 388 від 29.12.2023 року на загальну вартість послуг 2 615 040,00 грн. (435 840,0 грн. ПДВ) та Підрядником був виставлений рахунок на оплату № 354 від 29.12.2023 року на загальну суму з ПДВ 2 615 040,0 грн., складено та зареєстровано податкову накладну № 10 від 29.12.2023 року на загальну суму - 2 615 040,0 грн., з яких 435 840,0 грн. - сума податку на додану вартість.

На думку суду, з урахуванням вищенаведених обставин та на підставі зазначених первинних документів вбачається, що первинними документами підтверджується надання СВК «Дружба народів» Позивачу послуг з обробки землі та посіву сільськогосподарських культур у 2022, 2023 р.р., а також реалізація (списання) ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» насіння та добрив в період виконання послуг.

За таких обставин Позивач правомірно включив суму948461,5 грн. ПДВ до складу податкового кредиту.

Таким чином, висновки контролюючого органу про завищення Позивачем суми від`ємного значення з податку на додану вартість рядка 19 Декларації у розмірі 3 808 831 грн. за жовтень 2024 року є безпідставними та не знайшли свого підтвердження, у зв`язку із чим, податкове повідомлення-рішення № 3674/15-32-07-01- 19 від 23.01.2025 року, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 3 808 831,00 грн. є неправомірним та таким, що підлягає скасуванню.

Суд відхиляє посилання відповідача на те, що позивачем не надано пояснень та документального підтвердження щодо того, яка була причина або виробнича необхідність після закінчення комплексу посівних робіт протягом посівного сезону 2023 року придбавати дані сільськогосподарські роботи у сторонніх організацій у кінці грудня 2023 року, оскільки такі обґрунтування виходять за межі компетенції податкового органу.

Суд зазначає, що податковий орган не повинен оцінювати доцільність витрат, замовлення тих чи інших послуг чи товарів платником податків. Суб`єкт господарювання здійснює свою господарську компетенцію на власний ризик, що означає його відповідальність за ефективність та доцільність прийнятих рішень, він самостійно вирішує, які саме витрати йому необхідно здійснити для забезпечення своєї діяльності, та вправі самостійно обирати виконавців послуг. І цей фактор є за межами контролю податкової.

Щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №3675/15-32-07-01-19 від 23.01.2025 року на суму 1 430 184,00 грн, висновки податкового органу ґрунтуються на тому, що перевіркою встановлено заниження суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість на суму 2 860 369 грн. ПДВ, а тому на думку відповідача Позивач в порушення п, 201.10 ст. 201 ПК України не зареєстрував в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні на суму заниження бази оподаткування податком на додану вартість на загальну суму 17 899 034 грн., та відповідно заниження суми з податку на додану вартість на загальну суму 2 860 369 грн.

На підставі зазначеного, прийняте повідомлення-рішення № 3675/15-32-07-01 -19 від 23.01.2025 року, яким встановив відсутність складення та реєстрації протягом граничного строку, передбаченого ст. 201 ПК України, податкових накладних на суму ПДВ 2 860 369 грн., у зв`язку із чим, накладено штраф у розмірі 1 430 184,00 грн.

Суд зазначає, що фактично вказане податкове повідомлення рішення є похідним від попереднього, яке суд визнає протиправним та таким що підлягає скасуванню.

Враховуючи висновки суду викладені вище щодо ППР 3674/15-32-07-01-19 від 23.01.2025 року, а саме, що Позивач правомірно та на законних підставах включив до складу податкового кредиту 2 860 369 грн. ПДВ в результаті придбання насіння та добрив у контрагента СВК «Дружба народів», то у ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» був відсутній обов`язок реєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні на суму придбаних товарів.

Позивачем доведено, що ними використано придбане у контрагента СВК «Дружба народів» насіння та добрива в своїй господарській діяльності, що підтверджується первинними документами, а тому не повинно було реєструвати податкові накладні за товарами, придбаними з ПДВ.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення № 3675/15-32- 07-01-19 від 23.01.2025 року, яким встановлено відсутність складення та реєстрації протягом граничного строку, передбаченого ст. 201 ПК України, податкових накладних розрахунків коригування є неправомірним та таким, що підлягає скасуванню.

Суд зазначає, що у відповідності до ч. 1. ст. 77 КАС України позивачем доведені ті обставини, на яких ґрунтуються його вимоги та заперечення.

В той же час, відповідач не надав суду належні та допустимі докази, не виклав правові обґрунтування правомірності прийнятих рішень.

Судові витрати у вигляді сплаченого судового збору підлягають стягненню на користь позивача.

Керуючись ст.241-246 КАС України, суд

в и р і ш и в:

Позовні вимоги ТОВ ЗЕРНЯТКО ПЛЮС задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №3674/15-32-07-01-19 від 23.01.2025 року, №3675/15-32-07-01-19 від 23.01.2025 року.

Стягнути з ГУНП в Одеській області () за рахунок бюджетних асигнувань на користь ТОВ ЗЕРНЯТКО ПЛЮС (, Одеська область, Подільський р-н, с. Нестоїта, вул. Шевченка, 71) судові витрати по сплаті судового збору в розмірі 30 280,00 гривень

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя Попов В.Ф.