Справа № 560/17105/24
Суддя: Капустинський М.М.
Дата ухвалення: 2025-05-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 560/17105/24

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Гнап Д.Д.

Суддя-доповідач - Капустинський М.М.

22 травня 2025 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Капустинського М.М.

суддів: Сапальової Т.В. Шидловського В.Б. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 25 лютого 2025 року у справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В :

ОСОБА_1 звернувся до Хмельницького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, в якому просив:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 17.05.2024 року № -2225-UA0010822 Головного управління ДПС у Хмельницькій області Головного управління ДПС у Хмельницькій області;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 17.05.2024 № -2225-UA0011141 Головного управління ДПС у Хмельницькій області;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 17.05.2024 № -2225-UA0011141 Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

В обґрунтування позову позивач зазначив, що у нього, як у фізичної особи, немає у користуванні земельних ділянок з кадастровими номерами :04:003:0009, :04:003:0010 та :05:010:0049, оскільки землекористувачем вказаних земельних ділянок є юридична особа Фермерське господарство «КОБУДЬ». А тому, позивач вважає, що він не мав обов`язку сплачувати орендну плату за період 2024 року за земельні ділянки, оскільки фермерським господарством, як фактичним землекористувачем, вже сплачено орендну плату за вищевказані земельні ділянки, що, у свою чергу, свідчить про необґрунтованість та протиправність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, а також про необхідність їх скасування.

Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 25 лютого 2025 року позов задоволено.

Не погоджуючись з даним рішенням суду, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.

Зазначає, що податкові повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області форми "Ф" від 17.05.2024 № -2225-UA0010822, № -2225-UA0011141, № -2225-UA0011141 за платежем орендна плата з фізичних осіб за 2024 рік винесено на підставі, у межах повноважень контролюючого органу та у спосіб, що передбачений чинним податковим законодавством України, із врахуванням всіх обставин, що мали значення для їх прийняття, а тому підстави для визнання їх неправомірними і скасування відсутні. Просив у задоволенні позову відмовити.

Враховуючи, що рішення суду першої інстанції ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін, суд апеляційної інстанції в порядку п.3 ч.1 ст.311 КАС України розглядає справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, оскільки справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши в межах доводів апеляційної скарги законність та обґрунтованість судового рішення, повноту встановлення обставин справи, застосування норм матеріального і процесуального права, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що ОСОБА_1 є засновником Фермерського господарства «КОБУДЬ» (), яке зареєстроване 27.12.2007.

Основним видом господарської діяльності ФГ «КОБУДЬ» є вирощування розведення свиней (код КВЕД: 01:46). Іншими видами діяльності є також: вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (код КВЕД: 01.11), виробництво хліба та хлібобулочних виробів; виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок нетривалого зберігання (код КВЕД: 10.71), оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (код КВЕД: 46.21), оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами (код КВЕД: 46.32), роздрібна торгівля м`ясом і м`ясними продуктами в спеціалізованих магазинах (код КВЕД: 47.22).

Розпорядженням Старокостянтинівської районної державної адміністрації Хмельницької області від 01.04.2011 № 102/2011-р «Про надання в оренду земель державної власності за межами населених пунктів району для ведення фермерського господарства» ОСОБА_1 надано в тимчасове користування земельну ділянку державної власності, орієнтовною площею 40,00 га, для ведення фермерського господарства, із земель запасу Веснянської сільської ради, Старокостянтинівського району.

Відповідно до відомостей Державного земельного кадастру України та Книги записів про державну реєстрацію державних актів на право власності на земельну ділянку та на право постійного користування земельною ділянкою, договорів оренди землі вказана вище ділянка складається з земельної ділянки, площею 3,6168 га, з кадастровим номером :04:003:0010 та земельної ділянки, площею 32,6627 га, з кадастровим номером :04:003:0009.

На підставі вказаного Розпорядження, між Старокостянтинівською районною державною адміністрації Хмельницької області (Орендодавець) та ОСОБА_1 (Орендар) укладено Договір оренди земельної ділянки від 01.12.2011 року.

Відповідно до п. 1.1. вказаного Договору Орендодавець на підставі розпорядження районної державної адміністрації від 01.04.2011 № 102/2011-р. надає, а Орендар приймає в строкове платне користування на умовах оренди земельну ділянку для ведення фермерського господарства, яка знаходиться в межах Веснянської сільської ради.

Пунктом 2.1. Договору передбачено, що в оренду передається земельна ділянка площею 36,2795 га, в тому числі рілля 36,2795 га, із земель запасу Веснянської сільської ради Старокостянтинівського району, згідно з кадастровим планом (схемою) розташування земельної ділянки, що є невід`ємною частиною даного договору.

Тобто, предметом оренди є дві земельних ділянки: площею 3,6168 га, з кадастровим номером :04:003:0010 та площею 32,6627 га, з кадастровим номером :04:003:0009.

Земельна ділянка надається у тимчасове платне користування на умовах оренди строком до 01 грудня 2026 року для використання за цільовим призначенням (п. 3.1. Договору).

Відповідно до п. 4.1. Договору орендна плата за землю встановлюється у грошовій формі і становить 346,00 грн за 1 га в рік. Виплачується щомісячно рівними долями.

Розпорядженням Старокостянтинівської районної державної адміністрації Хмельницької області від 08.04.2011 № 111/2011-р «Про надання в оренду земель державної власності за межами населених пунктів району для ведення фермерського господарства» ОСОБА_1 надано в тимчасове користування земельну ділянку державної власності, площею 60,00 га, для ведення фермерського господарства, із земель запасу Немиринецької сільської ради, Старокостянтинівського району (кадастровий номер :05:010:0049) (термін оренди 15 років).

На підставі вказаного Розпорядження, між Старокостянтинівською районною державною адміністрації Хмельницької області (Орендодавець) та ОСОБА_1 (Орендар) укладено Договір оренди земельної ділянки від 01.12.2011 року.

Відповідно до п. 1.1. вказаного Договору Орендодавець на підставі розпорядження районної державної адміністрації від 08.04.2011 № 1112011-р. надає, а Орендар приймає в строкове платне користування на умовах оренди земельну ділянку для ведення фермерського господарства, яка знаходиться в межах Немиринецької сільської ради.

Пунктом 2.1. Договору передбачено, що в оренду передається земельна ділянка площею 60,00 га, в тому числі рілля 60,00 га, із земель запасу Немиринецької сільської ради Старокостянтинівського району, згідно з кадастровим планом (схемою) розташування земельної ділянки, що є невід`ємною частиною даного договору.

Земельна ділянка надається у тимчасове платне користування на умовах оренди строком до 01 грудня 2026 року для використання за цільовим призначенням (п. 3.1. Договору).

Відповідно до п. 4.1. Договору орендна плата за землю встановлюється у грошовій формі і становить 382,00 грн за 1 га в рік. Виплачується щомісячно рівними долями.

Факт наявності вказаних орендних відносин з Старокостянтинівською районною державною адміністрацією додатково підтверджується Витягами з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію речового права від 15.10.2015 № 45674111, від 15.10.2015 № 45677922, від 15.10.2015 № 45681744.

Старокостянтинівською районною державною адміністрацією надано ОСОБА_1 дозвіл від 29.12.2012 № 49/2397-28/2012 на передачу вказаних земельних ділянок в суборенду Фермерського господарства «Кобудь», у зв`язку з виробничою необхідністю.

На підставі вказаного дозволу, Орендодавець ОСОБА_1 передав, а Орендар ФГ «Кобудь» прийняло у строкове платне користування на умовах суборенди земельну ділянку для ведення фермерського господарства, площею 36,2795 га, із земель запасу Веснянської сільської ради та земельну ділянку для ведення фермерського господарства, площею 60,00 га, із земель запасу Немиренецької сільської ради. Термін суборенди до 01.12.2026 року.

Зазначені ділянки відображались у всіх податкових деклараціях, які подавало фермерське господарство «КОБУДЬ» за минулі роки і відповідно за всі попередні роки господарством здійснювалась оплата орендної плати.

Головним управління ДПС у Хмельницькій області прийнято податкові повідомлення - рішення форми "Ф" від 17.05.2024 № -2225-UA0010822, № -2225-UA0011141, № -2225-UA0011141 за платежем орендна плата з фізичних осіб за 2024 рік.

Вважаючи зазначені рішення протиправними, позивач звернувся до суду.

Ухвалюючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції виходив з обґрунтованості вимог позивача, відтак і наявності підстав для задоволення позовних вимог.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції по суті спору та, відповідно до ч.1 ст.308 КАС України, переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги відповідача.

Приписами частини 2 статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України (далі ПК України).

Згідно з ст. 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Підпунктом 14.1.73 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що землекористувачі - юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.

Згідно підпункту 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.

За змістом підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 ПК України плата за землю обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Відповідно до пункту 269.1 статті 269 ПК платниками податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі. Останні ж, як визначає зміст підпункту 14.1.73 пункту 14.1 статті 14 ПК України, це особи, яким, зокрема, на умовах оренди надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності.

Справляння плати за землю, в тому числі і орендної плати, здійснюється відповідно до положень розділу XII ПК України.

За приписами пункту 287.1 статті 287 ПК України власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

Відповідно до пунктів 288.1, 288.2, 288.3 статті 288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду.

Пунктом 288.4 статті 288 ПК України встановлено, що розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

Плата за суборенду земельних ділянок не може перевищувати орендної плати (пункт 288.6 статті 288 ПК України).

Згідно з ст. ст. 125, 126 Земельного кодексу України право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав. Право власності, користування земельною ділянкою оформлюється відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень».

Згідно з частиною другою статті 16 Закону України «Про оренду землі» укладення договору оренди земельної ділянки із земель державної або комунальної власності здійснюється на підставі рішення відповідного органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування - орендодавця, прийнятого у порядку, передбаченому Земельним кодексом України, або за результатами аукціону.

Відповідно до ч.ч. 1-2 ст. 21 Закону України «Про оренду землі» орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою згідно з договором оренди землі. Розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до ПК України).

Аналіз вищезазначених норм свідчить про те, що орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності сплачується орендарем з дня виникнення права користування земельною ділянкою, тобто з дня державної реєстрації права оренди відповідно до договору оренди земельної ділянки. Сплата орендної плати є обов`язком орендаря, яке кореспондується з його правом користування земельною ділянкою.

Згідно з ч.1 ст. 5 Закону України «Про фермерське господарство» право на створення фермерського господарства має кожний дієздатний громадянин України, який досяг 18-річного віку та виявив бажання створити фермерське господарство.

За приписами частини першої статті 7 Закону України «Про фермерське господарство» надання земельних ділянок державної та комунальної власності у власність або користування для ведення фермерського господарства здійснюється в порядку, передбаченому Земельним кодексом України.

Відповідно до статті 8 Закону України «Про фермерське господарство» фермерське господарство підлягає державній реєстрації у порядку, встановленому законом для державної реєстрації юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, за умови набуття громадянином України або кількома громадянами України, які виявили бажання створити фермерське господарство, права власності або користування земельною ділянкою.

Таким чином, можливість реалізації громадянином права на створення фермерського господарства безпосередньо пов`язана з наданням (передачею) такій фізичній особі земельних ділянок для ведення фермерського господарства, що є обов`язковою умовою для державної реєстрації фермерського господарства.

Згідно з ст. 12 Закону України «Про фермерське господарство» землі фермерського господарства можуть складатися із: земельної ділянки, що належить на праві власності фермерському господарству як юридичній особі; земельних ділянок, що належать громадянам - членам фермерського господарства на праві приватної власності; земельної ділянки, що використовується фермерським господарством на умовах оренди. Права володіння та користування земельними ділянками, які знаходяться у власності членів фермерського господарства, здійснює фермерське господарство.

Системний аналіз вищевказаних статей Закону України «Про фермерське господарство» доводить, що після отримання земельної ділянки фермерське господарство має бути зареєстроване у встановленому законом порядку і з дати реєстрації набуває статусу юридичної особи. З цього часу обов`язки землекористувача здійснює фермерське господарство, а не громадянин, якому надавалася відповідна земельна ділянка для ведення фермерського господарства.

З моменту державної реєстрації фермерського господарства та набуття прав юридичної особи таке господарство набуває як правомочності володіння і користування, так і юридичні обов`язки щодо використання земельної ділянки. У відносинах, а також спорах з іншими суб`єктами, голова фермерського господарства, якому передана у власність, постійне користування чи оренду земельна ділянка, виступає не як самостійна фізична особа, власник, користувач чи орендар земельної ділянки, а як представник (голова, керівник) фермерського господарства. У таких правовідносинах їх суб`єктом є не фізична особа - голова чи керівник фермерського господарства, а фермерське господарство як юридична особа.

Вказаний правовий висновок був викладений у постанові Великої Палати Верховного Суду від 20.03.2019 року у справі №615/2197/15-ц.

Повертаючись до обставин у цій справі суд зазначає, що Орендодавець ОСОБА_1 передав, а Орендар ФГ «КОБУДЬ» прийняло у строкове платне користування на умовах суборенди земельну ділянку для ведення фермерського господарства, площею 36,2795 га, із земель запасу Веснянської сільської ради та земельну ділянку для ведення фермерського господарства, площею 60,00 га, із земель запасу Немиренецької сільської ради. Термін суборенди до 01.12.2026 року.

Вказані обставини підтверджуються Договорами суборенди від 29.12.2012 року та Інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна, які містяться в матеріалах справи.

На підставі того, що у фермерського господарства «КОБУДЬ» виникло право користування вказаними земельними ділянками, фактично, з часу їх отримання господарством, а саме: з 2012 року і включно по 2024 рік вони обліковувались, як об`єкт оподаткування, що перебуває у користуванні землекористувача фермерського господарства «КОБУДЬ».

Також суд приймає до уваги той факт, що зазначені ділянки відображались у всіх податкових деклараціях, які подавало фермерське господарство «КОБУДЬ» за минулі роки і відповідно за всі попередні роки господарством здійснювалась оплата орендної плати.

Таким чином, із досліджених судом доказів встановлено, що станом на 2024 рік користувачем спірної земельної ділянки є ФГ «КОБУДЬ».

Враховуючи зазначене вище колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку про те, що відповідачем безпідставно було сформовано стосовно позивача податкові повідомлення - рішення форми "Ф" від 17.05.2024 № -2225-UA0010822, № -2225-UA0011141, № -2225-UA0011141 за платежем орендна плата з фізичних осіб за 2024 рік, тому вони є протиправними і підлягають скасуванню.

Підсумовуючи викладене, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції при вирішенні даного публічно-правового спору правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, а доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають правових підстав для скасування оскаржуваного судового рішення.

Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

За таких підстав апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 25 лютого 2025 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Головуючий Капустинський М.М.

Судді Сапальова Т.В. Шидловський В.Б.