Справа № 520/28458/24
Суддя: Горшкова О.О.
Дата ухвалення: 2025-05-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 травня 2025 р. № 520/28458/24

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Ольги Горшкової,

за участю секретаря судового засідання - Юлії Єфтієвої,

представника Головного управління ДПС у Харківській області - Юлії Павлович,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за первісним позовом Головного управління ДПС у Харківській області до Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,

за зустрічним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправною та скасування податкової вимоги та податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В :

Головне управління ДПС у Харківській області звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд стягнути з фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 суму податкового боргу в розмірі 635110,30 гривень.

В обґрунтування адміністративного позову позивач за первісним позовом зазначив, що відповідно до облікових даних контролюючого органу фізична особа-підприємець ОСОБА_1 має податковий борг перед бюджетом в загальному розмірі 635110,30 грн, який сформувався в результаті несплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, нарахований податковим органом. У зв`язку з тим, що вказана податкова заборгованість погашена не була, дану суму боргу позивач просить стягнути з розрахункових рахунків.

Представник Никифорова Юрія Віталійовича через систему Електронний суд звернувся до суду із зустрічною позовною заявою, в якій просить суд:

- визнати протиправною та скасувати податкову вимогу форми «Ф» Головного управління ДПС у Харківській області від 13 березня 2024 року №0-2040, виставлену ОСОБА_1 , відповідно до якої загальна сума податкового боргу станом на 12 березня 2024 р. становить 562156,39 грн;

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення винесені Головним управлінням ДПС у Харківській області з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченому фізичними особами за 2021 рік у загальній сумі 659191,00 грн, а саме:

- податкове повідомлення-рішення (форма«Ф») №0-2031- UА0028556 від 12.10.2023 на суму 85180,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення (форма «Ф») №0-2031- U0028556 від 12.10.2023 на суму 27366,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення (форма «Ф») №0-2031- UА0028556 від 12.10.2023 на суму 12253,50 грн.;

- податкове повідомлення-рішення (форма «Ф») №0-2031- UА0028556 від 12.10.2023 на суму 7281,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення (форма «Ф») №0-2031- UА0028556 від 12.10.2023 на суму 49369,50 грн.;

- податкове повідомлення-рішення (форма «Ф») №0-2031- UА0028556 від 12.10.2023 на суму 100764,00 грн.,;

- податкове повідомлення-рішення (форма «Ф») №0-2031- UА0028556 від 12.10.2023 на суму 25275,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення (форма «Ф») №0-2031- UА0028556 від 12.10.2023 на суму 73150,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення (форма «Ф») №0-2031- UА0028556 від 12.10.2023 на суму 76536,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення №0-2031-UА0028556 від 12.10.2023 на суму 14630,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення (форма «Ф») №0-2031- UА0028556 від 12.10.2023 на суму 43656,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення (форма «Ф») №0-2031- UА0028556 від 12.10.2023 на суму 17355,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення (форма «Ф») №0-2031- UА0028556 від 14.03.2024 на суму 126375,00 грн.

В обґрунтування зустрічної позовної заяви представник позивача за зустрічним позовом вказав, що прийняті контролюючим органом податкові повідомлення-рішення є протиправними, оскільки останнім неправильно кваліфіковано належне ОСОБА_1 майно як об`єкт справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за ставкою 1% мінімальної заробітної плати за 1 кв. м. площі об`єкту, замість належної 0,1%, що передбачена для типів «Інші будівлі», до яких і має відноситися належна йому нежитлова нерухомість.

Також, представником ОСОБА_1 було надано до суду відзив на первісний позов, в якому останній заперечив проти позову з аналогічних підстав, які вказав у зустрічному позові.

Головне управління ДПС у Харківській області надало відзив на зустрічний позов, в якому просить відмовити у задоволенні зустрічних позовних вимог, посилаючись на те, що з огляду на наявну в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно та інформаційних базах ГУ ДПС у Харківській області інформацію щодо належності ОСОБА_1 об`єктів та відсутність відомостей про їх функціональне призначення, контролюючим органом правомірно визначено податкові зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за податковий період 2021 рік та застосовано ставку податку 1 відсоток від мінімальної заробітної плати, відповідно до рішення 11 сесії Харківської міської ради 7 скликання від 22.02.2017 №542/17 "Про місцеві податки і збори у місті Харкові".

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 16.10.2024 відкрито спрощене провадження у справі відповідно до положень ст. 262 КАС України.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 05.12.2024 відкрито провадження в адміністративній справі за зустрічною позовною заявою ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправною та скасування податкової вимоги та податкових повідомлень-рішень, прийнято до спільного розгляду із первісним позовом, ухвалено перейти до розгляду об`єднаних первісного та зустрічного позовів у справі №520/28458/24 за правилами загального позовного провадження. Призначено підготовче судове засідання на 10.01.2025.

Судові засідання, призначені на 10.01.2025, 04.02.2025 та 18.02.2025, 25.02.2025, переносилися у зв`язку із оголошенням "Повітрянної тривоги" у м. Харків та зверненням сторін із відповідними клопотаннями про перенесення розгляду справи.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 25.02.2025 задоволено клопотання ОСОБА_1 про перенесення розгляду справи та відкладено підготовче судове засідання на 04.03.2025.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 03.03.2025 заяву представника ОСОБА_1 про проведення судового засідання, призначеного на 04.03.2025 о 11:30 год, в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду - залишено без задоволення.

Протокольною ухвалою суду від 13.03.2025 закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті на 10.04.2025.

У період з 19.03.2025 по 16.04.2025 суддя Ольга Горшкова перебувала на лікарняному, з 17.04.2025 по 02.05.2025 у відпустці.

У судовому засіданні 13.05.2025 року представник Головного управління ДПС у Харківській області підтримав свою правову позицію по справі.

Представник ОСОБА_1 у судове засідання 13.05.2025 року не прибув, проте через систему Електронний суд звернувся до суду із заявою про розгляд справи без його участі.

Суд, дослідивши та оцінивши наявні в матеріалах справи докази, вислухавши представників сторін, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на повному, всебічному і об`єктивному розгляді в судовому засіданні всіх обставин справи в їх сукупності, дійшов наступного висновку.

ОСОБА_1 є фізичною особою-підприємцем та здійснює господарську діяльність. Основний КВЕД: 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику.

ОСОБА_1 на праві приватної власності належить група нежитлових виробничих приміщень за адресою: АДРЕСА_1 .

ГУ ДПС у Харківській області відносно майна платника податків за адресою: АДРЕСА_1 , прийнято податкові повідомлення-рішення про визначення грошового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 рік в загальному розмірі 635110,30 грн:

- податкове повідомлення-рішення (форма«Ф») №0-2031- UА0028556 від 12.10.2023 на суму 85180,00 грн (нежитлові приміщення 1-го поверху , №№ 1-:-9, 11-: 18,21,46,47,48,49,51- :-58,61,62,1/6 частина приміщення № 22, 1/6 частина приміщення № 22а, 1/6 частина приміщення №22б в літ. "Р-4", площею 1703,6 кв.м.);

- податкове повідомлення-рішення (форма «Ф») №0-2031- U0028556 від 12.10.2023 на суму 27366,00 грн (нежитлові будівлі літ.Д-1 площею 332.0 кв.м, літ.Т-1 площею 124.1 кв.м, загальна площа 456,1 кв.м.);

- податкове повідомлення-рішення (форма «Ф») №0-2031- UА0028556 від 12.10.2023 на суму 12253,50 грн (нежитлові будівлі літ. Р-4 106,4 кв.м., нежитлові будівлі літ. Р1-1 площею 165,9 кв.м., заальна площа 272,3 кв.м.);

- податкове повідомлення-рішення (форма «Ф») №0-2031- UА0028556 від 12.10.2023 на суму 7281,00 грн (нежитлова будівля заг.пл. 379,0 кв.м., нежитлові приміщення №96а, 96б, 97а

заг.пл. 106,4 кв.м. в літ."Р- 4", загальна площа 485,4 кв.м.);

- податкове повідомлення-рішення (форма «Ф») №0-2031- UА0028556 від 12.10.2023 на суму 49369,50 грн (нежитлова будівля, літ.Ш-1, загальна площа 1097,1 кв.м.);

- податкове повідомлення-рішення (форма «Ф») №0-2031- UА0028556 від 12.10.2023 на суму 100764,00 грн (нежитлові приміщення четвертого поверху №1-№19, №І, №ІІ, №ІІІ, антресолі №20-№23, машинного відділення №І, №ІІ в літ. "Э-4", загальна площа 1679,4 кв.м.);

- податкове повідомлення-рішення (форма «Ф») №0-2031- UА0028556 від 12.10.2023 на суму 25275,00 грн (нежитлові приміщення 3-го поверху № 111 - 127,156-175, УІІ, ІХ, площею 1834,9 кв.м., 4-го поверху № 176-190, Х площею 521,1 кв.м., машинного відділення № ХІ-ХУІ площею 171,5 кв.м. в літ. "Р- 4", загальна площа 2527,5 кв.м.);

- податкове повідомлення-рішення (форма «Ф») №0-2031- UА0028556 від 12.10.2023 на суму 73150,00 грн (нежитлові приміщення 2-го поверху № 63-:-67, 69-:-74, 75а, 96, 97, 101-:-110 в нежитловій будівлі літ. "Р-4", загальна площа 1463 кв.м.);

- податкове повідомлення-рішення (форма «Ф») №0-2031- UА0028556 від 12.10.2023 на суму 76536,00 грн (нежитлова будівля літ. "Д-1", загальна площа 1275,6 кв.м.);

- податкове повідомлення-рішення №0-2031-UА0028556 від 12.10.2023 на суму 14630,00 грн (нежитлові приміщення 2-го поверху № 63-:-67, 69-:-74, 75а, 96, 97, 101-:-110 в нежитловій будівлі літ. "Р-4", загальна площа 1463 кв.м.);

- податкове повідомлення-рішення (форма «Ф») №0-2031- UА0028556 від 12.10.2023 на суму 43656,00 грн (нежитлова будівля літ. "1Ж-1", загальгна площа 727,6 кв.м.);

- податкове повідомлення-рішення (форма «Ф») №0-2031- UА0028556 від 12.10.2023 на суму 17355,00 грн (нежитлові приміщення 1 -го поверху, №№ 1-:-9, 11-: 18,21,46,47,48,49,51- :-58,61,62,1/6 частина приміщення № 22, 1/6 частина приміщення № 22а, 1/6 частина приміщення № 22б в літ. "Р-4", загальна площа 1735,5 кв.м.);

- податкове повідомлення-рішення (форма «Ф») №0-2031- UА0028556 від 14.03.2024 на суму 126375,00 грн (нежитлові приміщення 3-го поверху № 111 - 127,156-175, УІІ, ІХ, площею 1834,9 кв.м., 4-го поверху № 176-190, Х площею 521,1 кв.м., машинного відділення № ХІ-ХУІ площею 171,5 кв.м. в літ. "Р- 4", загальна площа 2527,5 кв.м.).

Відповідно до Технічних паспортів на групи нежитлових приміщень за адресою: АДРЕСА_1 (т.1 а.с.124-190) ці нежитлові приміщення відносяться до «виробничого будинку», код класифікації виробничої будівлі - 1251.9 (група будівель 125 - «Будівлі промисловості та склади» Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000).

Як вказує податковий орган, при обчисленні податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за податковий період 2021 рік, ним застосовано ставку податку 1 відсоток від мінімальної заробітної плати, відповідно до рішення 11 сесії Харківської міської ради 7 скликання від 22.02.2017 №542/17 "Про місцеві податки і збори у місті Харкові".

Внаслідок несплати платником податків визначених податкових зобов`язань, ГУ ДПС у Харківській області було сформовано та направлено податкову вимогу форми «Ф» Головного управління ДПС у Харківській області від 13 березня 2024 року №0-2040.

Надаючи правову оцінку спірних правовідносинам, суд керується наступними приписами норм чинного законодавства.

Згідно з пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України (далі - ПК України), платники податків зобов`язані сплачувати податки та збори в строки та в розмірах, встановленим цим Кодексом та законами з питань митної справи, що повністю узгоджується з приписами ст. 19 Конституції України щодо обов`язку кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

За визначенням, наведеним у ст. 265 ПК України, податок на майно складається з: податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; транспортного податку та плати за землю.

Відповідно до пп. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 ПК України, об`єктом оподаткування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки є житлова та нежитлова нерухомість, в тому числі її частка.

Платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості (пп. 266.1.1 п. 266.1 ст. 261 ПК України).

Як встановлено положеннями пп. 266.3.1 та 266.3.2 п. 266.3 ст. 266 ПК України базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

За змістом п. 266.5.1 ст. 266 ПК України, ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року (пп. 266.6.1 п. 266.2 ст. 266 ПК України).

Пунктами 14.1.129 та 14.1.129-1 ПК України об`єкти житлової та нежитлової нерухомості розмежовані законодавцем за категоріями і саме у залежності від конкретної категорії об`єкта згідно з рішенням органу місцевого самоврядування застосовується певна ставка податку.

Таким чином, з аналізу наведених норм слідує, що визначення ставки податку, яку слід застосовувати до нерухомого майна, як об`єкту стягнення податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки в порядку ст. 266 ПК України контролюючим органом має здійснюватися на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно з обов`язковим урахуванням місця розташування (зональності) та типу чи категорії такого об`єкту нерухомості.

Так, з наявної в матеріалах справи копії витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності (далі - Державний реєстр речових прав на нерухоме майно) щодо належних ОСОБА_1 на праві приватної власності об`єктів нерухомого майна, які знаходяться за адресою: АДРЕСА_1 , вбачається, що ці об`єкти є нежитловими приміщеннями.

Відомості про типи та категорії вказаних будівель в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно відсутні.

Інструментом ідентифікації об`єктів нерухомості в частині їх належності до відповідних типів нерухомого майна є Державний класифікатор будівель та споруд ДК 018-2000, затверджений наказом Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації від 17.08.2000 №507 (далі - ДК 018-2000), призначений для використання органами центральної виконавчої влади та всіма суб`єктами господарювання (юридичними фізичними особами) в Україні.

Відповідно до правової позиції, викладеної у постанові Верховного Суду від 31.01.2018 у справі №822/2624/16, ДК 018-2000 використовується для визначення статусу нежитлового приміщення, від якого залежить ставка податку для об`єктів нежитлової нерухомості, яке не зазначено у реєстрі прав на нерухоме майно, але визначено у технічній документації на об`єкт нерухомого майна.

Так, в Розділі І Вступ ДК 018-2000 вказано, що будівлі класифікуються за їх функціональним призначенням. Будівлі, що використовуються або запроектовані для декількох призначень, повинні бути ідентифіковані за однією класифікаційною ознакою відповідно до головного призначення.

Головне призначення повинно бути визначене таким чином:

обчислюється відсоткове співвідношення площ різних за призначенням приміщень будівлі в складі повної загальної площі з віднесенням цих приміщень згідно з їх призначенням чи використанням до відповідного класифікаційного угруповання;

потім будівля класифікується за методом "зверху - вниз". Будівлю спочатку відносять з» розділу (один розряд коду), що охоплює всю чи більшу частку всієї її загальної площі. Далі їх відносять до підрозділу (два розряди коду) - житлові будівлі, нежитлові будівлі за найбільшою питомою вагою площі в цій будівлі;

Наступним кроком визначається група (три розряди коду) за найбільшою часткою загальної площі в межах підрозділу.

Нарешті, вибирається належність будівлі до класу (чотири розряди коду) за найбільшою часткою всієї загальної площі у межах групи.

Відповідно до Державного класифікатора будівель та споруд 018-2000 до будівель промисловості відносяться об`єкти нерухомості, які відповідно до Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000 належать до класу 1251 у переліку за кодом 1251.4 відповідно до ДК 018-2000 - Будівлі промисловості. Будівлі підприємств легкої промисловості.

Визначення належності об`єкта нежитлової нерухомості (будівлі, приміщення) до того чи іншого класу будівель проводиться на підставі документів, що підтверджують їх право власності з врахуванням класифікаційних ознак та функціонального призначення такого об`єкта нерухомості, згідно з Класифікатором.

Відповідно до вказаного ДК 018-2000 об`єктами класифікації є будівлі виробничого та невиробничого призначення та інженерні споруди різного функціонального призначення.

У розділі 1 ДК 018-2000 наведено визначення, згідно з якими:

- споруди - це будівельні системи, пов`язані з землею, які створені з будівельних матеріалів, напівфабрикатів, устаткування та обладнання в результаті виконання різних будівельно-монтажних робіт;

- будівлі - це споруди, що складаються з несучих та огороджувальних або сполучених (несуче-огороджувальних) конструкцій, які утворюють наземні або підземні приміщення, призначені для проживання або перебування людей, розміщення устаткування, тварин, рослин, а також предметів;

- інженерні споруди - це об`ємні, площинні або лінійні наземні, надземні або підземні будівельні системи, що складаються з несучих та в окремих випадках огороджувальних конструкцій і призначені для виконання виробничих процесів різних видів, розміщення устаткування, матеріалів та виробів, для тимчасового перебування і пересування людей, транспортних засобів, вантажів, переміщення рідких та газоподібних продуктів та ін.

Відповідно до ДК 018-2000 будівлі промисловості (криті будівлі промислового призначення, наприклад, фабрики, майстерні, бойні, пивоварні заводи, складальні підприємства тощо) віднесено до підрозділу "Будівлі нежитлові" група 125 "Будівлі промислові та склади" клас 1251 "Будівлі промисловості".

До будівель промисловості відносяться об`єкти нерухомості, які відповідно до Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000 належать до класу 1251 "Будівлі промисловості", який в свою чергу включає підкласи: 1251.1 "Будівлі підприємств машинобудування та металообробної промисловості", 1251.2 "Будівлі підприємств чорної металургії", 1251.3 "Будівлі підприємств хімічної та нафтохімічної промисловості", 1251.4 "Будівлі підприємств легкої промисловості", 1251.5 "Будівлі підприємств харчової промисловості", 1251.6 "Будівлі підприємств медичної та мікробіологічної промисловості", 1251.7 "Будівлі підприємств лісової деревообробної та целюлозно-паперової промисловості", 1251.8 "Будівлі підприємств будівельної індустрії, будівельних матеріалів та індустрії, будівельних матеріалів та виробів, скляної та фарфоро-фаянсової промисловості", 1251.9 "Будівлі інших промислових виробництв, включаючи поліграфічне".

Визначення приналежності будівлі до того чи іншого класу проводиться на підставі документів, що підтверджують право власності, з урахуванням класифікаційних ознак та функціонального призначення об`єкта нерухомості згідно з ДК 018-2000.

Як вже було встановлено судом, відповідно до Технічних паспортів на групи нежитлових приміщень за адресою: АДРЕСА_1 (т.1 а.с.124-190) вищевказані нежитлові приміщення відносяться до «виробничого будинку», код класифікації виробничої будівлі - 1251.9 (група будівель 125 - «Будівлі промисловості та склади» Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000).

Отже, враховуючи наведені положення ДК 018-2000, досліджені судом правовстановлюючі документи та технічну документацію, яка міститься в матеріалах справи, належні ОСОБА_1 будівлі слід класифікувати як будівлі промислові та складські (код 1251.9).

При цьому слід зауважити, що податковим органом до суду не надано жодного доказу та не наведено обставин, які б спростовували приналежність вказаних об`єктів нерухомості до будь-якого іншого типу, відмінного від наведеного судом.

Як зазначалось вище, ставки податку для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням міської ради, зокрема.

Так, Додатком 1 до рішенням Харківської міської ради від 22.02.2017 №542/17 встановлено такі ставки податку для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб: 1) будівлі готельні 1 відсоток; 2) будівлі офісні 1 відсоток; 3) будівлі торговельні 1 відсоток; 4) гаражі 0,1 відсотка; 5) виключений; 6) будівлі для публічних виступів (казино, ігорні будинки) 1 відсоток; 7) господарські (присадибні) будівлі 0 відсотків; 8) інші будівлі 0,1 відсотка.

Виходячи зі змісту вказаного рішення, ставка податку для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб у розмірі 1% застосовується до готельних, офісних, торговельних будівель та будівель для публічних виступів.

Суд зауважує, що будівлі промисловості відсутні у вказаному переліку об`єктів, до яких застосовується така ставка податку (1%).

Разом з цим, як вбачається з матеріалів справи оскаржувані податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області було прийнтяо податковим органом на підставі самостійно визначеного ним грошового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у розмірі 635110,30 грн., обрахованого у зв`язку із застосуванням до належного ОСОБА_1 на праві власності нежитлових приміщень ставки податку у розмірі 1%.

При цьому податковим органом не надано жодного доказу віднесення належних фізичній особі-підприєимцю нежитлових приміщень до будь-якої з вказаних вище категорій будівель (готельних, офісних, торговельних будівель та будівель для публічних виступів) та ніяким чином не обґрунтовано застосування ним саме такої ставки податку у розмірі 1% до вказаних будівель.

Посилання податкового органу на використання відомостей інформаційних баз Головного управління ДПС у Харківській області при формуванні, зокрема, оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, суд не приймає, оскільки як зазначалось вище, в силу приписів п.п 266.3.2 ПК України, при обчисленні бази оподаткування об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб контролюючим органом використовуються дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та відомості, зокрема, документи на право власності платника податків, що в свою чергу свідчить про неможливість використання відповідачем інших, ніж визначені вказаною нормою, джерел такої інформації, в тому числі інформаційних баз ГУ ДПС в Харківській області.

Доводи податкового органу про невідображення у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно відомостей щодо цільового призначення групи нежитлових приміщень за адресою: АДРЕСА_1 , чим останній з поміж іншого обґрунтовує правомірність прийняття оскаржуваних рішень, не спростовують обов`язку ГУ ДПС в Харківській області за відсутності такої інформації, вжити заходів, спрямованих на з`ясування типу (цільового призначення) вказаної будівлі для визначення розміру ставки податку, та не наділяють контролюючий орган правом на власний розсуд, без законного на те обґрунтування, визначати будь-яку ставку податку.

Будь-яких інших доказів на підтвердження наявності підстав для застосування при визначенні ставки податку до об`єкту нерухомого майна у розмірі 1% контролюючим органом до суду не надано.

За таких обставин, податкові повідомлення-рішення та податкова вимога є протиправними та підлягають скасуванню.

Також, суд звертає увагу, що обов`язковою умовою для узгодження грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом, є отримання платником податку податкового повідомлення - рішення та не проведення дій щодо його оскарження.

Разом з тим, позивачем (відповідачем за зустрічним позовом) не надано до суду належних доказів надіслання відповідачеві (позивачу за зустрічним позовом) у встановленому законом порядку податкових повідомлень-рішень форми "Ф".

Так, з наявних в матеріалах справи копій повідомлень про вручення поштових відправлень не вбачається який саме документ було скеровано платникові податків (т.2 а.с.106, 120). Також, податковим органом не було надано до суду реєстру згрупованих відправлень, відповідно до яких було б можливо встановити належне направлення ОСОБА_1 спірних ППР та податкової вимоги.

Так, порядок надіслання фізичній особі - платнику податків податкових повідомлень-рішень визначений положеннями статті 58 Податкового кодексу України.

Згідно з вимогами пункту 58.2 статті 58 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) за кожним окремим податком, збором та/або разом із штрафними санкціями, передбаченими цим Кодексом, а також за кожною штрафною (фінансовою) санкцією за порушення норм іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, та/або пенею за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності. .

Податкове повідомлення-рішення вважається належним чином врученим платнику податків (крім фізичних осіб), якщо його надіслано у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу. Податкове повідомлення-рішення вважається надісланим (врученим) фізичній особі, якщо його вручено їй особисто чи її представникові, надіслано на адресу за місцем проживання або останнього відомого місцезнаходження фізичної особи з повідомленням про вручення або у порядку, визначеному пунктом 42.4 статті 42 цього Кодексу. У такому самому порядку надсилаються податкові вимоги та рішення про результати розгляду скарг.

При цьому, обов`язок щодо направлення податкових повідомлень-рішень за належною податковою адресою платника податків лежить на контролюючому органі.

Щодо позовних вимог про стягнення податкового боргу, суд зазначає, наступне.

Частиною першою статті 67 Конституції України закріплено обов`язок кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до п.п.20.1.19 статті 20 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право застосовувати до платників податків передбачені законом фінансові (штрафні) санкції (штрафи) за порушення податкового чи іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи; стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми грошових зобов`язань та/або податкового боргу у випадках, порядку та розмірі, встановлених цим Кодексом та іншими законами України.

Згідно до п.п.16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України, платники податків зобов`язані сплачувати податки та збори в строки та в розмірах, встановленим цим Кодексом та законами з питань митної справи, що повністю узгоджується з приписами ст. 19 Конституції України щодо обов`язку кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до пп. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Підпунктом 14.1.157 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, встановлено, що податкове повідомлення-рішення - письмове повідомлення контролюючого органу (рішення) про обов`язок платника податків сплатити суму грошового зобов`язання, визначену контролюючим органом у випадках, передбачених цим Кодексом та іншими законодавчими актами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, або внести відповідні зміни до податкової звітності.

Згідно пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковий борг це сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до пп. 20.1.34 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини. В даному випадку борг не узгоджений.

Таким чином, перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності своїх дій та докази, надані сторонами, суд доходить висновку, що позовні вимоги зустрічного позову підлягають задоволенню шляхом скасування спірних податкових повідомлень-рішень та податкової вимоги.

З огляду на задоволення позовних вимог зустрічного позову, у задоволенні первісного позову Головного управління ДПС у Харківській області про стягнення з Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 податкового боргу в сумі 635110,30 грн слід відмовити в повному обсязі, оскільки сума боргу не є узгодженою.

За приписами частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 Кодексу адміністративного судочинства України.

Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до положень ст.139 КАС України.

Керуючись ст. ст. 241-246, 255, 257-258, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

В И Р І Ш И В:

Первісний адміністративний позов Головного управління ДПС у Харківській області до Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу - залишити без задоволення.

Зустрічний адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправною та скасування податкової вимоги та податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Визнати протиправною та скасувати податкову вимогу форми «Ф» Головного управління ДПС у Харківській області від 13 березня 2024 року №0-2040, виставлену ОСОБА_1 , відповідно до якої загальна сума податкового боргу станом на 12 березня 2024 р. становить 562156,39 грн.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення винесені Головним управлінням ДПС у Харківській області з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченому фізичними особами за 2021 рік у загальній сумі 659191,00 грн, а саме:

- податкове повідомлення-рішення (форма«Ф») №0-2031- UА0028556 від 12.10.2023 на суму 85180,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення (форма «Ф») №0-2031- UА0028556 від 12.10.2023 на суму 27366,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення (форма «Ф») №0-2031- UА0028556 від 12.10.2023 на суму 12253,50 грн.;

- податкове повідомлення-рішення (форма «Ф») №0-2031- UА0028556 від 12.10.2023 на суму 7281,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення (форма «Ф») №0-2031- UА0028556 від 12.10.2023 на суму 49369,50 грн.;

- податкове повідомлення-рішення (форма «Ф») №0-2031- UА0028556 від 12.10.2023 на суму 100764,00 грн.,;

- податкове повідомлення-рішення (форма «Ф») №0-2031- UА0028556 від 12.10.2023 на суму 25275,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення (форма «Ф») №0-2031- UА0028556 від 12.10.2023 на суму 73150,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення (форма «Ф») №0-2031- UА0028556 від 12.10.2023 на суму 76536,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення №0-2031-UА0028556 від 12.10.2023 на суму 14630,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення (форма «Ф») №0-2031- UА0028556 від 12.10.2023 на суму 43656,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення (форма «Ф») №0-2031- UА0028556 від 12.10.2023 на суму 17355,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення (форма «Ф») №0-2031- UА0028556 від 14.03.2024 на суму 126375,00 грн.

Стягнути на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_1 ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, 61057, ) сплачений судовий збір в розмірі 5273,53 грн (п`ять тисяч двісті сімдесят три грн 53 коп.).

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення виготовлено та підписано - 22.05.2025.

Суддя Ольга ГОРШКОВА