Справа № 340/5767/24
Суддя: Юрко І.В.
Дата ухвалення: 2025-05-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

21 травня 2025 року м. Дніпросправа № 340/5767/24

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Юрко І.В., суддів: Білак С.В., Чабаненко С.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 27 січня 2025 року в адміністративній справі №340/5767/24 (головуючий суддя першої інстанції - Савонюк М.Я.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «МАТАГІ» до Головного управління ДПС у Кіровоградській області; Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В :

Позивач 02.09.2024 року звернувся до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, Державної податкової служби України, в якому з врахуванням ухвали суду від 19.09.2024 року про роз`єднання позовних вимог, просив:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних: №11012952/42503977 від 07.05.2024 року щодо відмови у реєстрації податкової накладної №2 від 02.04.2023 року, №11012953/42503977 від 07.05.2024 року щодо відмови у реєстрації податкової накладної №7 від 04.04.2023 року, №11012951/42503977 від 07.05.2024 року щодо відмови у реєстрації податкової накладної №11 від 07.04.2023 року, №11012955/42503977 від 07.05.2024 року щодо відмови у реєстрації податкової накладної №12 від 07.04.2023 року, №11012956/42503977 від 07.05.2024 року щодо відмови у реєстрації податкової накладної №16 від 14.04.2023 року, №11012954/42503977 від 07.05.2024 року щодо відмови у реєстрації податкової накладної №17 від 14.04.2023 року, №11012949/42503977 від 07.05.2024 року щодо відмови у реєстрації податкової накладної №24 від 22.04.2023 року, №11012950/42503977 від 07.05.2024 року щодо відмови у реєстрації податкової накладної №33 від 30.04.2023 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні ТОВ «МАТАГІ»: №2 від 02.04.2023 року, №7 від 04.04.2023 року, №11 від 07.04.2023 року, №12 від 07.04.2023 року, №16 від 14.04.2023 року, №17 від 14.04.2023 року, №24 від 22.04.2023 року, №33 від 30.04.2023 року днем надіслання їх на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 27 січня 2025 року адміністративний позов задоволено в повному обсязі.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач - ГУ ДПС у Кіровоградській області подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення суду та ухвалити нове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що рішення суду першої інстанції є не обґрунтованим та таким, що прийняте з порушенням норм матеріального та процесуального права. Апелянт вказує, що судом першої інстанції неправильно встановлено обставини у справі, оскільки первинні документи повинні оцінюватись з урахуванням специфіки кожної господарської операції - змісту послуг, що надаються, тощо. При цьому, сама собою наявність первинних документів не є підставою для висновків про здійснення господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів не відбувався. Вважає, що Комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області у межах своїх повноважень та у спосіб, що передбачений Законом надано оцінку тим документам, які подано платником податку, але у зв`язку з тими підставами, на яких ґрунтуються оскаржені рішення, позивачу відмовлено у такій реєстрації у зв`язку з недоведеністю реальності господарських операцій.

Позивач відзив на апеляційну скаргу не подав, що не перешкоджає розгляду справи.

Суд апеляційної інстанції розглянув справу відповідно до приписів статті 311 КАС України в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Відповідно до частин першої та другої статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Колегія суддів, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, встановила наступне.

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «МАТАГІ» є суб`єктом господарювання (ЄДРПОУ № 42503977), основним видом діяльності є інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (код 52.29). Позивач перебуває на податковому обліку в органах ДПС України, є платником податку на додану вартість (ІПН 36), здійснює свою діяльність з 28.09.2018 року.

Відповідачі - Головне управління ДПС у Кіровоградській області, Державна податкова служба України є суб`єктами владних повноважень, які в даних правовідносинах реалізують надані їм Податковим кодексом України повноваження.

Судом першої інстанції встановлено, що 02.01.2023 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «МАТАГІ» (експедитор) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Фалькон-Агро» (клієнт) укладено Договір №02012023-ФА на транспортно-експедиційне обслуговування вантажів. Договір підписано директорами кваліфікованими цифровими підписами з використанням КП «М.Е.Dос» (а.с.89-90).

Відповідно до пункту 1.1 Договору цей договір регулює взаємовідносини сторін, що пов`язані з наданням експедитором за дорученням і за рахунок клієнта послуг з організації та супроводу перевезень експортних, імпортних, транзитних або інших вантажів.

Згідно із пунктом 1.2 Договору експедитор має право без отримання попередньої згоди клієнта залучати третіх осіб, за дії яких експедитор в межах виконання цього договору несе відповідальність як за свої власні.

Пунктом 5.2. вказаного договору сторонами узгоджено здійснення клієнтом оплати послуг шляхом перерахування коштів на банківський рахунок експедитора.

02.04.2023 року позивач згідно з умовами Договору та додаткової угоди №54 від 16.03.2023 року надав послугу «винагорода експедитора» по вагонах №77253862, №77247724, №77227072, №75044891 (перетин кордону згідно митної декларації 23UA23U9) для ТОВ «Фалькон-Агро» на суму 42861,16 грн., у тому числі ПДВ 7143,53 грн., про що складено Акт наданих послуг №325 від 02.04.2023 року (а.с.92).

02.04.2023 року позивач оформив та направив до ТОВ «Фалькон-Агро» рахунок на оплату №325 на суму 42861,16 грн. у тому числі ПДВ 7143,53 грн. (а.с.94).

У відповідності до вимог пункту 187.1 статті 187 ПК України ТОВ «МАТАГІ» за настанням першої події (надання послуг) склало та відправило на реєстрацію податкову накладну №2 від 02.04.2023 року на суму 42861,16 грн., у тому числі ПДВ 7143,53 грн. (а.с.24).

04.04.2023 року позивач згідно з умовами Договору та додаткових угод від 30.03.2023 року №64 та №65 надав послугу «винагорода експедитора» по вагонах №98205180, №95164372, №95164141 (перетин кордону згідно митної декларації 23UA25U3) на суму 40973,40 грн. у тому числі ПДВ 6828,90 грн., про що складено Акт наданих послуг №330 від 04.04.2023 року (а.с.96).

Того ж дня позивач оформив та направив до ТОВ «Фалькон-Агро» рахунок на оплату №330 на суму 40973,40 грн., у тому числі ПДВ 6828,90 грн. (а.с.98).

За настанням першої події (надання послуг) позивач склав та відправив на реєстрацію податкову накладну №7 від 04.04.2023 року на суму 40973,40 грн., у тому числі ПДВ 6828,90 грн. (а.с.184).

07.04.2023 року позивач згідно з умовами Договору №02012023-ФА від 02.01.2023 року та додаткової угоди №66 від 03.04.2023 року надав послугу «винагорода експедитора» по вагонах №95623542, №95077210 (перетин кордону згідно митної декларації 23UA57U5) для ТОВ «Фалькон-Агро» на суму 28478,40 грн. у тому числі ПДВ 4746,40 грн., про що складено Акт наданих послуг №334 від 07.04.2023 року (а.с.100).

07.04.2023 року позивач оформив та направив до ТОВ «Фалькон-Агро» рахунок на оплату №336 на суму 28478,40 грн. у тому числі ПДВ 4746,40 грн. (а.с.102).

За настанням першої події (надання послуг) позивач склав та відправив на реєстрацію податкову накладну №11 від 07.04.2023 року на суму 28478,40 грн., у тому числі ПДВ 4746,40 грн. (а.с.26).

07.04.2023 року позивач згідно з умовами Договору №02012023-ФА від 02.01.2023 року додаткових угод №60, №63 від 27.03.2023 року надав послугу «винагорода експедитора» по вагонах №77259281, №75099895, №57430001, №57307878, №54549354, №53612933, №51629178, №51622777, №51609584 (перетин кордону згідно митної декларації 23UA97U9) для ТОВ «Фалькон-Агро» на суму 101274,76 грн., у тому числі ПДВ 16879,13 грн., про що складено Акт наданих послуг №335 від 07.04.2023 року (а.с.104).

Того ж дня позивач оформив та направив до ТОВ «Фалькон-Агро» рахунок на оплату №337 на суму 101274,76 грн. у тому числі ПДВ 16879,13 грн. (а.с.106).

Відтак, за настанням першої події (надання послуг) позивач склав та направив на реєстрацію податкову накладну №12 від 07.04.2023 року на суму 101274,76 грн., у тому числі ПДВ 16879,13 грн. (а.с.188).

14.04.2023 року позивач згідно з умовами Договору №02012023-ФА від 02.01.2023 року та додаткових угод №55, №56 від 17.03.2023 року надав послугу «винагорода експедитора» по вагонах №95841680, №95766135, №95173118, №95169389, №95164323, №95164307 (перетин кордону згідно митної декларації 23UA49U2) для ТОВ «Фалькон-Агро» на суму 85333,20 грн., у тому числі ПДВ 14222,20 грн., про що складено Акт наданих послуг №339 від 14.04.2023 року (а.с.108).

Того ж дня позивач оформив та направив до ТОВ «Фалькон-Агро» рахунок на оплату №341 на суму 85333,20 грн., у тому числі ПДВ 14222,20 грн. (а.с.110).

За настанням першої події (надання послуг) позивач склав та відправив на реєстрацію податкову накладну №16 від 14.04.2023 року на суму 85333,20 грн., у тому числі ПДВ 14222,20 грн. (а.с.192).

14.04.2023 року позивач згідно з умовами Договору №02012023-ФА від 02.01.2023 року та додаткової угоди №67 від 05.04.2023 року надав послугу «винагорода експедитора» по вагонах №53620068, №53282307 (перетин кордону згідно митної декларації 23UA97U0) для ТОВ «Фалькон-Агро» на суму 22520,70 грн., у тому числі ПДВ 3753,45 грн., про що складено Акт наданих послуг №340 від 14.04.2023 року (а.с.112).

Того ж дня позивач оформив та направив до ТОВ «Фалькон-Агро» рахунок на оплату №342 на суму 22520,70 грн. у тому числі ПДВ 3753,45 грн. (а.с.114).

За настанням першої події (надання послуг) позивач склав та відправив на реєстрацію податкову накладну №17 від 14.04.2023 року на суму 22520,70 грн., у тому числі ПДВ 3753,45 грн. (а.с.28).

22.04.2023 року позивач згідно з умовами Договору №02012023-ФА від 02.01.2023 року та додаткової угоди №70 від 14.04.2023 року надав послугу «винагорода експедитора» по вагонах №95633129, №95077269, №950077251, №53213179 (перетин кордону згідно митної декларації 23UA27U1) для ТОВ «Фалькон-Агро» на суму 57507,60 грн., у тому числі ПДВ 9584,60 грн., про що складено Акт наданих послуг №347 від 22.04.2023 року (а.с.116).

Того ж дня позивач оформив та направив до ТОВ «Фалькон-Агро» рахунок на оплату №347 на суму 57507,60 грн., у тому числі ПДВ 9584,60 грн. (а.с.118).

За настанням першої події (надання послуг) позивач склав та відправив на реєстрацію податкову накладну №24 від 22.04.2023 року на суму 57507,60 грн., у тому числі ПДВ 9584,60 грн. (а.с.196).

30.04.2023 року позивач згідно з умовами Договору №02012023-ФА від 02.01.2023 року та додаткової угоди №71 від 25.04.2023 року надав послугу «винагорода експедитора» по вагонах №95964177, №950076485 (перетин кордону згідно митної декларації 23UA39U9) для ТОВ «Фалькон-Агро» на суму 28825,20 грн. у тому числі ПДВ 4804,20 грн., про що складено Акт наданих послуг №356 від 30.04.2023 року (а.с.120).

Того ж дня позивач оформив та направив до ТОВ «Фалькон-Агро» рахунок на оплату №356 на суму 28825,20 грн., у тому числі ПДВ 4804,20 грн. (а.с.122).

За настанням першої події (надання послуг) позивач склав та відправив на реєстрацію податкову накладну №33 від 30.04.2023 року на суму 28825,20 грн., у тому числі ПДВ 4804,20 грн. (а.с.200).

Згідно бухгалтерського регістру «Аналіз субконто» станом на 30.04.2023 року між ТОВ «МАТАГІ» та ТОВ «Фалькон-Агро» існувала дебіторська заборгованість в сумі 4647462,56 грн. (а.с.124).

Відповідно до квитанцій від 05.05.2023 року №, №, №, №, №, №, від 18.05.2023 року №, № податкові накладні №2 від 02.04.2023 року, №7 від 04.04.2023 року, №11 від 07.04.2023 року, №12 від 07.04.2023 року, №16 від 14.04.2023 року, №17 від 14.04.2023 року, №24 від 22.04.2023 року, №33 від 30.04.2023 року прийнято, реєстрацію зупинено, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

03.05.2024 року позивачем надіслано до контролюючого органу повідомлення №74 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, письмові пояснення та копії підтверджуючих документів (а.с.30).

07.05.2024 року за результатами розгляду вказаного повідомлення відповідач прийняв рішення №11012952/42503977 щодо відмови у реєстрації податкової накладної №2 від 02.04.2023 року, №11012953/42503977 щодо відмови у реєстрації податкової накладної №7 від 04.04.2023 року, №11012951/42503977 щодо відмови у реєстрації податкової накладної №11 від 07.04.2023 року, №11012955/42503977 щодо відмови у реєстрації податкової накладної №12 від 07.04.2023 року, №11012956/42503977 щодо відмови у реєстрації податкової накладної №16 від 14.04.2023 року, №11012954/42503977 щодо відмови у реєстрації податкової накладної №17 від 14.04.2023 року, №11012949/42503977 щодо відмови у реєстрації податкової накладної №24 від 22.04.2023 року, №11012950/42503977 щодо відмови у реєстрації податкової накладної №33 від 30.04.2023 року (а.с.46-53).

Причинами відмови вказано: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У графі «Додаткова інформація» вказано, що платника включено до переліку платників, які мають ознаки ризиковості та відповідають пункту 8 Критерії ризиковості платника податків, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 «Про запровадження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Позивачем подано скарги на вказані рішення до Державної податкової служби України, однак рішеннями від 30.05.2024 року №33454/42503977/2, №33455/42503977/2, №33527/42503977/2, №33472/42503977/2, №33516/42503977/2, №33436/42503977/2, №335488/42503977/2 та №335482/42503977/2 скарги були залишені без задоволення, а рішення про відмову у реєстрації податкових накладних без змін (а.с.54-60).

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 21.02.2024 року у справі №340/9174/23 рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 20.07.2023 року №29134 визнано протиправним та скасовано, а постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 19.06.2024 року ГУ ДПС у Кіровоградській області зобов`язано виключити ТОВ «Матагі» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості (а.с.62-65).

Листом від 03.07.2024 року №7211/6/11-28-05-03-06 Головне управління Державної податкової служби у Кіровоградській області повідомило позивача про виконання 20.06.2024 року рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 21.02.2024 року у справі №340/9174/23 (а.с.69).

Вважаючи рішення про відмову у реєстрації податкових накладних протиправними, позивач оскаржив їх до суду.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що належної мотивації підстав та причин віднесення поданих ТОВ «МАТАГІ» податкових накладних до категорії ризиковості здійснення операцій, Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області не наведено у спірних рішеннях та не доведено відповідачами суду належними засобами доказування. Суд першої інстанції зазначив, що в квитанціях до спірних податкових накладних податковий орган не зазначив та не надав до суду жодних обґрунтованих доводів щодо підстав віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв.

Апеляційний суд, переглядаючи рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права, зазначає про таке.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок №1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема і наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Згідно з пунктом 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165, який набрав чинності з 01.02.2020 року (далі по тексту - Порядок №1165).

Даний Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п.2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а» або «б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а» або «б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 (на дату виникнення спірних правовідносин) у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пунктах 3 або 31 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Не перевіряється на відповідність показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2), платник податку, який склав та/або подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, які складені за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 192 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність». Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів «б» і «в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 192 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність») встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. №520.

Оцінюючи наведені в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних від 05.05.2023 року №, №, №, №, №, №, від 18.05.2023 року №, № підстави, суд зазначає, що реєстрацію зупинено з підстав відповідності позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, згідно пункту 8 якого у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 6 Порядку №1165 передбачено, що питання відповідності/ невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення. У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції, що в квитанціях до спірних податкових накладних ГУ ДПС у Кіровоградській області не зазначив та не надав до суду жодних обґрунтованих доводів щодо підстав віднесення позивача до ризикових платників податку відповідно до пункту 8 Критеріїв.

Крім того, суд першої інстанції обґрунтовано врахував, що рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 21.02.2024 року у справі №340/9174/23 рішення ГУ ДПС у Кіровоградській області від 20.07.2023 року №29134 визнано протиправним та скасовано, а постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 19.06.2024 року податковий орган зобов`язано виключити ТОВ «МАТАГІ» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості

Також, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних від 05.05.2023 року №, №, №, №, №, №, від 18.05.2023 року №, № запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, зазначена пропозиція надання документів сформована з недостатньою чіткістю, необхідною для розуміння платником податків, які саме документи від нього вимагаються контролюючим органом. Як наслідок позивач був змушений самостійно вирішувати, які саме документи він має надати податковому органу.

Зупинення реєстрації податкових накладних без чіткого переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків та переліку необхідних документів.

Вживання податковим органом загального посилання на п.8 Критеріїв є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Верховний Суд неодноразово вказував на протиправний характер формулювання податковими органами підстави для зупинення реєстрації податкової накладної без вказівки на конкретні документи, які слід надати, адже у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні саме суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної (Постанова ВС від 30.09.2022 року у справі № 600/332/21-а).

Таким чином, ГУ ДПС у Кіровоградській області як суб`єктом владних повноважень не доведено належними доказами правомірність прийнятих ним рішень.

Щодо зобов`язання зареєструвати спірні податкові накладні датою їх фактичного отримання, апеляційний суд зазначає про таке.

Відповідно до пп.14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних/розрахунків коригування ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами

При цьому, згідно із нормами п.19, п.20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29 грудня 2010 року №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних, яке набрало законної сили, такі податкові накладні реєструються після проведення перевірок, визначених п.12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому, датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України, до якої з 21 серпня 2019 року перейшли повноваження ДФС України.

Відповідно до частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акту суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про необхідність зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати спірні податкові накладні в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, днем їх подання.

За таких обставин, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про задоволення адміністративного позову.

Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, а зводяться до переоцінки доказів та незгоди з ними тому підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду відсутні.

Згідно частини першої статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Оскільки дана справа розглянута судом апеляційної інстанції у відповідності до вимог частини першої статті 310 Кодексу адміністративного судочинства України за правилами спрощеного провадження та не відноситься до справ, передбачених частиною четвертою статті 257 Кодексу адміністративного судочинства України, судове рішення апеляційної інстанції не підлягає касаційному оскарженню.

Керуючись статтями 77, 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 27 січня 2025 року в адміністративній справі №340/5767/24 залишити без задоволення.

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 27 січня 2025 року в адміністративній справі №340/5767/24 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та не може бути оскаржена в касаційному порядку, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України.

Головуючий - суддя І.В. Юрко

суддя С.В. Білак

суддя С.В. Чабаненко