Справа № 380/10691/24
Суддя: Кисильова Ольга Йосипівна
Дата ухвалення: 2025-05-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 травня 2025 рокусправа № 380/10691/24

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді: Кисильової О.Й.,

розглянувши у порядку письмового провадження у місті Львові за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Еко-Малт" до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Еко-Малт" (далі позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі відповідач-1), Державної податкової служби України (далі відповідач-2), у якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 02.04.2024 № 10833962/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 02.04.2023 № 1;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 02.04.2023 № 1, складену позивачем, днем її подання на реєстрацію.

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 02.04.2024 № 10833961/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.03.2023 № 56;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 26.03.2023 № 56, складену позивачем, днем її подання на реєстрацію.

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 02.04.2024 № 10833960/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.03.2023 № 50;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 23.03.2023 № 50, складену позивачем, днем її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 02.04.2024 № 10833959/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 17.03.2023 № 40;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 17.03.2023 № 40, складену позивачем, днем її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 02.04.2024 № 10833958/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 08.03.2023 № 23;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 08.03.2023 № 23, складену позивачем, днем її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 02.04.2024 № 10833957/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.02.2023 № 58;

- зобов`язати відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 23.02.2023 № 58, складену позивачем, днем її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 02.04.2024 № 10833956/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.02.2023 № 52;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 20.02.2023 № 52, складену позивачем, днем її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 02.04.2024 № 10833955/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 09.02.2023 № 19;

- зобов`язати відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 09.02.2023 № 19, складену позивачем, днем її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 02.04.2024 № 10833954/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 07.02.2023 № 15;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 07.02.2023 № 15, складену позивачем, днем її подання на реєстрацію;

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТОВ "Еко-Малт" є юридичною особою приватного права, основним видом діяльності якого є виробництво солоду.

31.01.2019 між ТОВ "Еко-Малт" (Постачальник) та ТОВ "Перший столичний хлібозавод" (Покупець) укладений Договір поставки № ДГ-0000003, згідно із яким Постачальник зобов`язується поставити і передати у власність Покупцю, а Покупець прийняти й оплатити товар на умовах та в поярку, визначених цим Договором.

На виконання умов Договору поставки № ДГ-0000003 ТОВ "Еко-Малт" здійснило поставки солоду згідно з видатковими накладними: від 07.02.2023 № РН-0000014, від 08.02.2023 № РН-0000017, від 20.02.2023 № РН-0000049, від 23.02.2023 № РН-0000061, від 08.03.2023 № РН-0000027, від 17.03.2023 № РН-0000041, від 23.03.2023 № РН-0000051, від 26.03.2023 № РН-0000057, від 02.04.2023 № РН-0000069.

ТОВ "Перший столичний хлібозавод" здійснило оплату за поставлений товар, що підтверджується випискою з банківського рахунку позивача.

ТОВ "Еко-Малт" склало та подало для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні, що складені при здійсненні операцій з постачання солоду Товариству з обмеженою відповідальністю "Перший столичний хлібозавод", а саме:

від 07.02.2023 № 15 на суму 9 000,00 грн, у т. ч. ПДВ 1 500,00 грн;

від 09.02.2023 № 19 на суму 135 000,00 грн, у т. ч. ПДВ 22 500,00 грн;

від 20.02.2023 № 52 на суму 135 000,00 грн, у т. ч. ПДВ 22 500,00 грн;

від 23.02.2023 № 58 на суму 85 500,00 грн, у т. ч. ПДВ 14 250,00 грн;

від 08.03.2023 № 23 на суму 85 500,00 грн, у т. ч. ПДВ 14 250,00 грн;

від 17.03.2023 № 40 на суму 90 000,00 грн, у т. ч. ПДВ 15 000,00 грн;

від 23.03.2023 № 50 на суму 72 000,00 грн, у т. ч. ПДВ 12 000,00 грн;

від 26.03.2023 № 56 на суму 90 000,00 грн, у т. ч. ПДВ 15 000,00 грн;

від 02.04.2023 № 1 на суму 90 000,00 грн, у т. ч. ПДВ 15 000,00 грн.

Однак, відповідно до квитанцій про зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування, реєстрація вказаних податкових накладних в Реєстрі була зупинена.

Позивач подав до Головного управління ДПС України у Львівській області письмові пояснення та копії документів, у тому числі додаткові, на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, за наслідком яких складені спірні рішення, що підтверджується повідомленнями від 20.03.2023 № 16, від 29.03.2024 № 14.

За результатами розгляду наданих пояснень та документів Комісієя з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі прийняла рішення:

від 02.04.2024 № 10833962/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 02.04.2023 № 1;

від 02.04.2024 № 10833961/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.03.2023 № 56;

від 02.04.2024 № 10833960/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.03.2023 № 50;

від 02.04.2024 № 10833959/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 17.03.2023 № 40;

від 02.04.2024 № 10833958/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 08.03.2023 № 23;

від 02.04.2024 № 10833957/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.02.2023 № 58;

від 02.04.2024 № 10833956/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.02.2023 № 52;

від 02.04.2024 № 10833955/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 09.02.2023 № 19;

від 02.04.2024 № 10833954/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 07.02.2023 № 15.

Не погоджуюсь з рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, ТОВ "Еко-Малт" подало скарги на ці рішення. За результатами розгляду скарг, комісія центрального рівня 18.04.2024 та 19.04.2024 прийняла рішення про залишення скарг без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних в Реєстрі без змін.

Позивач вважає протиправними оспорювані рішенні податкового органу, оскільки контролюючий орган не зазначив конкретних підстав для зупинення реєстрації податкових накладних, тоді як позивач надав усі необхідні документи, що підтверджують факт здійснення господарської операції згідно з ПН. У Квитанціях про зупинення лише запропоновано подати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, спірні рішення, на думку позивача, є такими, що суперечать вимогам законодавства, порушують права та інтереси позивача у сфері господарської діяльності, а тому їх необхідно скасувати, а податкові накладні - зареєструвати.

Із наведених підстав, просить позов задовольнити повністю.

Ухвалою від 04.06.2024 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

24.06.2024 відповідач-1 надіслав відзив на позовну заяву, в якому заперечує проти задоволення позову, з огляду на таке.

Пунктом 6 Порядку № 1165 врегульовано, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складена податкова накладна/ розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

31.01.2019 між ТОВ "Еко-Малт" (Постачальник) та ТОВ "Перший столичний хлібозавод" (Покупець) укладений Договір поставки № ДГ-0000003, відповідно до якого ТОВ "Еко-Малт" зобов`язується поставити і передати у власність ТОВ "Перший столичний хлібозавод", а ТОВ "Перший столичний хлібозавод" прийняти й оплатити товар на умовах та в порядку, визначених цим Договором.

Відповідач-1 зазначає, що згідно з умовами вище зазначеного Договору позивач склав податкові накладні від 02.04.2023 № 1; від 26.03.2023 № 56; від 23.03.2023 № 50; від 17.03.2023 № 40; від 08.03.2023 № 23; від 23.02.2023 № 58; від 20.02.2023 № 52; від 9.02.2023 № 19; від 07.02.2023 № 15 реєстрація яких було зупинена.

Підставою зупинки реєстрації вказаних податкових накладних контролюючий орган вказав: "ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. ..Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Окрім вищенаведеного, контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач подав до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо спірних ПН, реєстрація яких зупинена.

Головне управління ДПС у Львівській області скерувало ряд повідомлень (знаходяться в матеріалах справи) про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про необхідність надання платником податку письмових пояснення щодо придбання товарів, навантаження продукції, розвантаження продукції, складська документація.

Однак позивач на розгляд податкового органу не надавав документацію, що підтверджує придбання/виробництво товарів, також відсутні документи щодо об`єктів оподаткування.

Отже, відповідач-1 вважає, що на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.

Щодо зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних ПН від 02.04.2023 № 1; від 26.03.2023 № 56; від 23.03.2023 №50; від 17.03.2023 № 40; від 08.03.2023 № 23; від 23.02.2023 № 58; від 20.02.2023 № 52; від 09.02.2023 № 19; від 07.02.2023 № 15, відповідач-1 вважає, що повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу, відтак зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні ПН є передчасним, у той час як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Із наведених підстав, просить відмовити у задоволенні позову.

28.06.2023 позивача надіслав відповідь на відзив, у якій ТОВ "Еко-Малт" заперечує проти доводів відповідача-1, зазначивши, що Товариство скерувало контролюючому органу ряд повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про необхідність надання платником податку письмових пояснення щодо придбання товарів, навантаження продукції, розвантаження продукції, складська документація.

Відповідач-1 стверджує, що позивач не надав на розгляд податкового органу документи, що підтверджують придбання/виробництво товарів, також відсутні документи щодо об`єктів оподаткування.

Із вказаним твердженням позивач категорично не погоджується, оскільки до контролюючого органу ним булинадані додаткові пояснення та документи щодо підтвердження спроможності Товариства закупити сировину (цукро, жито, лушпиння), переробити її та поставити Покупцю.

Факт надсилання додаткових пояснень до контролюючого органу підтверджується повідомленнями про подання додаткових пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 29.03.2024 № 14.

Окрім того, до пояснень, у тому числі додаткових, були надані документи на підтвердження купівлі сировини та матеріалів, необхідних для виробництва солоду, а саме цукру, жита, паливних брикетів, мішків, плівки.

На переконання позивача, усі надані контролюючому органу документи підтверджують реальність здійснення господарських операцій щодо реалізації солоду, у зв`язку з вчиненням якої були складені та подані на реєстрацію спірні податкові накладні.

Зазначає, що відзив жодним чином не спростовує надані позивачем докази, а тому просить його відхилити повністю.

Ухвалою від 22.07.2024 відмовлено Головному управління ДПС у Львівській області у задоволенні клопотання про розгляд справи за правилами загального позовного провадження..

Розглянувши надані сторонами документи, проаналізувавши норми законодавства, які регулюють спірні відносини та їх застосування, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Еко-Малт" з 01.08.2017 зареєстроване як юридична особа, за адресою: 81650, Львівська обл., Стрийський р-н, селище Розділ, вул. Миру, будинок 20, .

Видами діяльності ТОВ "Еко-Малт" за КВЕД є: 11.06 Виробництво солоду (основний); 10.89 Виробництво інших харчових продуктів, н.в.і.у.; 10.91 Виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах; 11.07 Виробництво безалкогольних напоїв; виробництво мінеральних вод та інших вод, розлитих у пляшки; 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами; 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 47.91 Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

31.01.2019 між ТОВ "Еко-Малт" (Постачальник) та ТОВ "Перший столичний хлібозавод" (Покупець) укладений Договір поставки № ДГ-0000003 (далі - Договір № ДГ-0000003), згідно із п. 1.1. якого Постачальник зобов`язується поставити і передати у власність Покупцю, а Покупець прийняти й оплатити товар на умовах та в поярку, визначених цим договором.

Відповідно до п.п. 1.2., п. 2.5 Договору № ДГ-0000003 Постачальник зобов`язується поставляти товар окремими партіями в кількості і асортиментів, погоджених в усній чи письмовій формі з постачальником на кожну окрему партію товару, відповідно до умов цього договору.

Оплата за поставлений товар здійснюється в безготівковому порядку, шляхом перерахунку грошових коштів на поточний рахунок Постачальника протягом 30 календарних днів дати поставки товар на склад покупця і підписання сторонами видаткових накладних на товар.

Як встановлено п. 4.3 Договору № ДГ-0000003 Постачальник зобов`язується зареєструвати податкову накладну та/або розрахунок коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних у строки, передбачені Податковим кодексом України.

Відповідно до п. 7.1., 7.2 Договору № ДГ-0000003 Договір вступає в силу з моменту його підписання Сторонами та діє до 31.12.2019. У разі, якщо за тридцять днів до закінчення строку дії Договору, жодна сторона не виявить бажання розірвати його, то дія Договору автоматично продовжується на кожен наступний рік, на тих же умовах.

На виконання умов Договору поставки № ДГ-0000003 ТОВ "Еко-Малт" здійснило поставки солоду ТОВ "Перший столичний хлібозавод", що підтверджується видатковими накладними: від 08.02.2023 № РН-0000017, від 20.02.2023 № РН-0000049, від 23.02.2023 № РН-0000061, від 08.03.2023 № РН-0000027, від 17.03.2023 № РН-0000041, від 23.03.2023 № РН-0000051, від 26.03.2023 № РН-0000057, від 02.04.2023 № РН-0000069.

ТОВ "Перший столичний хлібозавод" здійснило оплату за поставлений товар, що підтверджується випискою з банківського рахунку позивача від 22.12.2023 із вказаними реквізитами контрагентів щодо яких здійснена оплата за товар.

За результатом здійснення господарських операцій, передбачених укладеним Договором № ДГ-0000003, у зв`язку з настанням першої події, згідно із ст. 187 Податкового кодексу України та на виконання приписів п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, позивач склав та направив до податкового органу для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні:

від 07.02.2023 № 15 (солод житній) на суму 9 000,00 грн, у т. ч. ПДВ 1 500,00 грн;

від 09.02.2023 № 19 (солод житній) на суму 135 000,00 грн, у т. ч. ПДВ 22 500,00 грн;

від 20.02.2023 № 52 (солод житній) на суму 135 000,00 грн, у т. ч. ПДВ 22 500,00 грн;

від 23.02.2023 № 58 (солод житній) на суму 85 500,00 грн, у т. ч. ПДВ 14 250,00 грн;

від 08.03.2023 № 23 (солод житній) на суму 85 500,00 грн, у т. ч. ПДВ 14 250,00 грн;

від 17.03.2023 № 40 (солод житній неферментований) на суму 90 000,00 грн, у т. ч. ПДВ 15 000,00 грн;

від 23.03.2023 № 50 (солод житній неферментований) на суму 72 000,00 грн, у т. ч. ПДВ 12 000,00 грн;

від 26.03.2023 № 56 (солод житній неферментований) на суму 90 000,00 грн, у т. ч. ПДВ 15 000,00 грн;

від 02.04.2023 № 1 (солод житній неферментований) на суму 90 000,00 грн, у т. ч. ПДВ 15 000,00 грн.

Згідно із отриманими квитанціями від 27.02.2023 № щодо ПН від 07.02.2023 № 15, від 27.02.2023 № щодо ПН від 09.02.2023 № 19, від 14.03.2023 № щодо ПН від 20.02.2023 № 52, від 14.03.2023 № щодо ПН від 23.02.2023 № 58, від 04.04.2023 № щодо ПН від 08.03.2023 № 23, від 17.04.2023 № що ПН від 17.03.2023 № 40, від 17.04.2023 № щодо ПН від 23.03.2023 № 50, від 14.07.2023 № щодо ПН від 26.03.2023 № 56, від 28.04.2023 № щодо ПН від 02.04.2023 № 1, відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 07.02.2023 № 15, від 9.02.2023 № 19, від 20.02.2023 № 52, від 23.02.2023 № 58, 08.03.2023 № 23, від 17.03.2023 № 40, від 23.03.2023 № 50, від 26.03.2023 № 56, від 02.04.2023 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та податна платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платник податків. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

20.03.2024 ТОВ "Еко-Малт", з метою підтвердження інформації, зазначеної у ПН від 07.02.2023 № 15, від 09.02.2023 № 19, від 20.02.2023 № 52, від 23.02.2023 № 58, 08.03.2023 №23, від 17.03.2023 № 40, від 23.03.2023 № 50, від 26.03.2023 № 56, від 02.04.2023 № 1, подало до Головного управління ДПС у Львівській області Повідомлення № 16 про подання пояснень та копій документів, щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, зокрема:

Пояснення щодо податкових накладних від 07.02.2023 № 15, від 09.02.2023 № 19, від 20.02.2023 № 52, від 23.02.2023 № 58, 08.03.2023 № 23, від 17.03.2023 № 40, від 23.03.2023 №50, від 26.03.2023 № 56, від 02.04.2023 № 1;

Договір поставки від 31.01.2019 № ДГ-0000003;

видаткова накладна від 08.02.2023 № РН-0000017,

видаткова накладна від 20.02.2023 № РН-0000049,

видаткова накладна від 23.02.2023 № РН-0000061,

видаткова накладна від 08.03.2023 № РН-0000027,

видаткова накладна від 17.03.2023 № РН-0000041,

видаткова накладна від 23.03.2023 № РН-0000051,

видаткова накладна від 26.03.2023 № РН-0000057,

видаткова накладна від 02.04.2023 № РН-0000069;

виписка з банківського рахунку позивача від 22.12.2023 із вказаними реквізитами контрагентів щодо яких здійснювалась оплата за товар;

документи на підтвердження спроможності підприємства закупити сировину, переробити її, виготовити та реалізувати її покупцю.

Вказаний перелік відповідачами не заперечується.

Відповідач-1 26.03.2024 надіслав позивачу повідомлення:

від 26.03.2024 № 10783568/41491531 щодо ПН від 07.02.2023 № 15,

від 26.03.2024 № 10783569/41491531 щодо ПН від 09.02.2023 № 19;

від 26.03.2024 № 10783570/41491531 щодо ПН від 20.02.2023 № 52;

від 26.03.2024 № 10783554/41491531 щодо ПН від 23.02.2023 № 58;

від 26.03.2024 № 10783555/41491531 щодо ПН від 08.03.2023 № 23;

від 26.03.2024 № 10783558/41491531 щодо ПН від 17.03.2023 № 40;

від 26.03.2024 № 10783548/41491531 щодо ПН від 23.03.2023 № 50;

від 26.03.2024 № 10783541/41491531 щодо ПН від 26.03.2023 № 56;

від 26.03.2024 № 10783542/41491531 щодо ПН від 02.04.2023 № 1

про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів.

Відповідач-1 прийняв рішення про відмову у реєстрації податкових накладних:

від 02.04.2024 № 10833962/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 02.04.2023 № 1;

від 02.04.2024 № 10833961/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.03.2023 № 56;

від 02.04.2024 № 10833960/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.03.2023 № 50;

від 02.04.2024 № 10833959/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 17.03.2023 № 40;

від 02.04.2024 № 10833958/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 08.03.2023 № 23;

від 02.04.2024 № 10833957/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.02.2023 № 58;

від 02.04.2024 № 10833956/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.02.2023 № 52;

від 02.04.2024 № 10833955/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 09.02.2023 № 19;

від 02.04.2024 № 10833954/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 07.02.2023 № 15.

Відповідно до інформації зазначеної в оскаржуваних рішеннях, підставою для відмови у реєстрації ПН послугувало: "ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку".

За результатами розгляду скарг позивача від 11.04.2024 та 12.04.2024, рішеннями Голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Осаволюк О.О.

від 18.04.2024 № 24184/41491531/2

від 18.04.2024 № 24239/41491531/2

від 18.04.2024 № 24234/41491531/2

від 18.04.2024 № 24200/41491531/2

від 18.04.2024 № 24222/41491531/2

від 19.04.2024 № 24557/41491531/2

від 19.04.2024 № 24448/41491531/2

від 19.04.2024 № 24559/41491531/2

від 19.04.2024 № 24560/41491531/2

скарги залишені без задоволення, а рішення від 02.04.2024 № 10833962/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 02.04.2023 № 1; від 02.04.2024 №10833961/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.03.2023 № 56; від 02.04.2024 № 10833960/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.03.2023 № 50; від 02.04.2024 № 10833959/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 17.03.2023 № 40; від 02.04.2024 № 10833958/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 08.03.2023 № 23; від 02.04.2024 № 10833957/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.02.2023 № 58; від 02.04.2024 № 10833956/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.02.2023 № 52; від 02.04.2024 №10833955/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 09.02.2023 № 19; від 02.04.2024 № 10833954/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 07.02.2023 № 15 - без змін.

Не погоджуючись із рішеннями відповідача-1 про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Надаючи оцінку позиціям сторін у справі, суд застосовує наступні правові норми.

Згідно із статтею 19 Конституції України, органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно із п.п. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно із п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийняв постанову № 1165, якою затвердив Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Правові норми Порядку № 1165 застосовуються у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин.

За змістом п. 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку № 1165).

Відповідно до п. 10 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п. 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).

Суд встановив, що згідно із отриманими квитанціями від 27.02.2023 № щодо ПН від 07.02.2023 № 15, від 27.02.2023 № щодо ПН від 09.02.2023 № 19, від 14.03.2023 № щодо ПН від 20.02.2023 № 52, від 14.03.2023 № щодо ПН від 23.02.2023 № 58, від 04.04.2023 № щодо ПН від 08.03.2023 № 23, від 17.04.2023 № що ПН від 17.03.2023 № 40, від 17.04.2023 № щодо ПН від 23.03.2023 № 50, від 14.07.2023 № щодо ПН від 26.03.2023 № 56, від 28.04.2023 № щодо ПН від 02.04.2023 № 1, відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 07.02.2023 № 15, від 09.02.2023 № 19, від 20.02.2023 № 52, від 23.02.2023 № 58, 08.03.2023 № 23, від 17.03.2023 №40, від 23.03.2023 № 50, від 26.03.2023 № 56, від 02.04.2023 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та податна платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платник податків. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Варто зауважити, що у квитанціях від 27.02.2023 № щодо ПН від 07.02.2023 № 15, від 27.02.2023 № щодо ПН від 09.02.2023 № 19, від 14.03.2023 № щодо ПН від 20.02.2023 № 52, від 14.03.2023 № щодо ПН від 23.02.2023 № 58, від 04.04.2023 № щодо ПН від 08.03.2023 № 23, від 17.04.2023 № що ПН від 17.03.2023 № 40, від 17.04.2023 № щодо ПН від 23.03.2023 № 50, від 14.07.2023 № щодо ПН від 26.03.2023 № 56, від 28.04.2023 № щодо ПН від 02.04.2023 № 1не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до п. 3, п. 4 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" і "Про електронні довірчі послуги".

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: - договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; - договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; - документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно із п. 9, п. 10 та п. 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

При цьому, як слідує зі змісту оскаржуваного рішення, підстава для відмови податковим органом позивачу в реєстрації податкової накладної виникла у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Суд зауважує, що контролюючий орган не сформував конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, не зазначив яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію ПН від 07.02.2023 № 15, від 09.02.2023 № 19, від 20.02.2023 № 52, від 23.02.2023 № 58, 08.03.2023 №23, від 17.03.2023 № 40, від 23.03.2023 № 50, від 26.03.2023 № 56, від 02.04.2023 № 1.

При цьому, суд наголошує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

20.03.2024 ТОВ "Еко-Малт", з метою підтвердження інформації, зазначеної у ПН від 07.02.2023 № 15, від 09.02.2023 № 19, від 20.02.2023 № 52, від 23.02.2023 № 58, 08.03.2023 №23, від 17.03.2023 № 40, від 23.03.2023 № 50, від 26.03.2023 № 56, від 02.04.2023 № 1, подало до Головного управління ДПС у Львівській області Повідомлення № 16 про подання пояснень та копій документів, щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, перелік яких наведений вище.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Відтак, зважаючи на надання позивачем достатньо первинних документів для спростування тверджень відповідача-1 щодо ризиковості здійснення операції, та враховуючи, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН від 07.02.2023 № 15, від 09.02.2023 № 19, від 20.02.2023 № 52, від 23.02.2023 № 58, 08.03.2023 № 23, від 17.03.2023 № 40, від 23.03.2023 №50, від 26.03.2023 № 56, від 02.04.2023 № 1, суд дійшов висновку про протиправність рішення відповідача-1 від 02.04.2024 № 10833962/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 02.04.2023 № 1; від 02.04.2024 № 10833961/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.03.2023 № 56; від 02.04.2024 № 10833960/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.03.2023 № 50; від 02.04.2024 №10833959/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 17.03.2023 № 40; від 02.04.2024 № 10833958/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 08.03.2023 № 23; від 02.04.2024 № 10833957/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.02.2023 № 58; від 02.04.2024 № 10833956/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.02.2023 № 52; від 02.04.2024 № 10833955/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 09.02.2023 № 19; від 02.04.2024 № 10833954/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 07.02.2023 № 15.

Отже, відповідність обсягу реалізованих позивачем товарів/послуг підтверджується належними та допустимими письмовими доказами, які за допомогою сервісу "Електронний кабінет платника" були надіслані позивачем податковому органу для врахування під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної.

Одночасно в межах спірних правовідносин суд звертає особливу увагу на те, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

За таких обставин, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішення від 02.04.2024 № 10833962/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 02.04.2023 № 1; від 02.04.2024 № 10833961/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.03.2023 № 56; від 02.04.2024 №10833960/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.03.2023 № 50; від 02.04.2024 № 10833959/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 17.03.2023 № 40; від 02.04.2024 № 10833958/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 08.03.2023 № 23; від 02.04.2024 № 10833957/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.02.2023 № 58; від 02.04.2024 № 10833956/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.02.2023 № 52; від 02.04.2024 № 10833955/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 09.02.2023 № 19; від 02.04.2024 №10833954/41491531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 07.02.2023 № 15.

Щодо вимоги про зобов`язання відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних ПН від 07.02.2023 № 15, від 09.02.2023 № 19, від 20.02.2023 № 52, від 23.02.2023 № 58, 08.03.2023 № 23, від 17.03.2023 № 40, від 23.03.2023 № 50, від 26.03.2023 №56, від 02.04.2023 № 1 датою її подання на реєстрацію, суд зазначає таке.

Відповідно до вимог пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як встановив суд та підтверджується матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію ПН від 07.02.2023 № 15, від 09.02.2023 № 19, від 20.02.2023 № 52, від 23.02.2023 № 58, 08.03.2023 № 23, від 17.03.2023 № 40, від 23.03.2023 № 50, від 26.03.2023 № 56, від 02.04.2023 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд не встановив.

Суд вважає помилковим твердження відповідача про наявність у нього дискреційних повноважень щодо реєстрації зазначеної ПН та передчасність вимоги про зобов`язання її реєстрації, оскільки зміст дискреційних повноважень передбачає законність будь-якого із можливих рішень суб`єкта владних повноважень, прийнятого ним у певній ситуації, а суд встановив незаконність рішень Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Відтак, беручи до уваги вимоги КАС України щодо ефективності способу захисту порушеного права, суд вважає, що порушене право позивача необхідно захистити шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані позивачем ПН від 07.02.2023 № 15, від 09.02.2023 № 19, від 20.02.2023 № 52, від 23.02.2023 № 58, 08.03.2023 № 23, від 17.03.2023 № 40, від 23.03.2023 № 50, від 26.03.2023 № 56, від 02.04.2023 № 1, датою їх первинного подання на реєстрацію.

Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18, від 18.07.2019 у справі №1740/2004/18, від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20, від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 27.01.2022 у справі №380/2365/21.

Отже, покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

З огляду на викладене вище, суд повністю задовольняє позовні вимоги ТОВ "Еко-Малт".

Розподіл судових витрат суд здійснює за правилами ч. 1 ст. 139 КАС України.

Керуючись ст. ст. 9, 14, 73-78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 КАС України, суд,

в и р і ш и в:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.04.2024 № 10833954/41491531 про відмову в реєстрації податкової накладної від 07.02.2023 № 15.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Еко-Малт" (81650, Львівська обл., Стрийський р-н, селище Розділ, вул. Миру, будинок 20, ) податкову накладну від 07.02.2023 № 15, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.04.2024 № 10833955/41491531 про відмову в реєстрації податкової накладної від 09.02.2023 № 19.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Еко-Малт" (81650, Львівська обл., Стрийський р-н, селище Розділ, вул. Миру, будинок 20, ) податкову накладну від 09.02.2023 № 19, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.04.2024 № 10833956/41491531 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.02.2023 № 52.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Еко-Малт" (81650, Львівська обл., Стрийський р-н, селище Розділ, вул. Миру, будинок 20, ) податкову накладну від 20.02.2023 № 52, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.04.2024 № 10833957/41491531 про відмову в реєстрації податкової накладної від 23.02.2023 № 58.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Еко-Малт" (81650, Львівська обл., Стрийський р-н, селище Розділ, вул. Миру, будинок 20, ) податкову накладну від 23.02.2023 № 58, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.04.2024 № 10833958/41491531 про відмову в реєстрації податкової накладної від 08.03.2023 № 23.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Еко-Малт" (81650, Львівська обл., Стрийський р-н, селище Розділ, вул. Миру, будинок 20, ) податкову накладну від 08.03.2023 № 23, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.04.2024 № 10833959/41491531 про відмову в реєстрації податкової накладної від 17.03.2023 № 40.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Еко-Малт" (81650, Львівська обл., Стрийський р-н, селище Розділ, вул. Миру, будинок 20, ) податкову накладну від 17.03.2023 № 40, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.04.2024 № 10833960/41491531 про відмову в реєстрації податкової накладної від 23.03.2023 № 50.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Еко-Малт" (81650, Львівська обл., Стрийський р-н, селище Розділ, вул. Миру, будинок 20, ) податкову накладну від 23.03.2023 № 50, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.04.2024 № 10833961/41491531 про відмову в реєстрації податкової накладної від 26.03.2023 № 56.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Еко-Малт" (81650, Львівська обл., Стрийський р-н, селище Розділ, вул. Миру, будинок 20, ) податкову накладну від 26.03.2023 № 56, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.04.2024 № 10833962/41491531 про відмову в реєстрації податкової накладної від 02.04.2023 № 1.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Еко-Малт" (81650, Львівська обл., Стрийський р-н, селище Розділ, вул. Миру, будинок 20, ) податкову накладну від 02.04.2023 № 1, датою її подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ЄДРПОУ ВП 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Еко-Малт" (81650, Львівська обл., Стрийський р-н, селище Розділ, вул. Миру, будинок 20, ) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 13 626 (тринадцять тисяч шістсот двадцять шість) грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Еко-Малт" (81650, Львівська обл., Стрийський р-н, селище Розділ, вул. Миру, будинок 20, ) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 13 626 (тринадцять тисяч шістсот двадцять шість) грн.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

СуддяКисильова Ольга Йосипівна