Справа № 380/12859/24
Суддя: Кузан Ростислав Ігорович
Дата ухвалення: 2025-05-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 травня 2025 рокусправа № 380/12859/24

Львівський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Кузана Р.І. розглянувши у письмовому провадженні в м. Львові в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Смарт Фабрікс» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Смарт Фабрікс» (місцезнаходження: 79018, Львівська область, м. Львів, вул. Олени Степанівни, 45А, ) (далі позивач, ТОВ «Смарт Фабрікс») звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35, код ЄДРПОУ ВП 43968090) (далі відповідач-1), Державної податкової служби України (місцезнаходження: 04053,м. Київ, Львівська пл., 8, ) (далі відповідач-2), в якому просить:

- визнати протиправним рішення Головного управління ДПС у Львівській області про неприйняття 10.05.2024 Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо податкової накладної №2 від 01.08.2022;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області прийняти та розглянути Повідомлення ТОВ «СМАРТ ФАБРІКС» від 10.05.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, датою 10.05.2024, для подальшого прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 01.08.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних»;

- зобов`язати Державну Податкову Службу України надати ТОВ «СМАРТ ФАБРІКС» технічну можливість подати Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, датою 10.05.2024 для подальшого прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної від №2 від 01.08.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних»;

- визнати протиправним рішення Головного управління ДПС у Львівській області про неприйняття 10.05.2024 Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо податкової накладної №18 від 20.09.2022;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області прийняти та розглянути Повідомлення ТОВ «СМАРТ ФАБРІКС» від 10.05.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, датою 10.05.2024, для подальшого прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної №18 від 20.09.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних»;

- зобов`язати Державну Податкову Службу України надати ТОВ «СМАРТ ФАБРІКС» технічну можливість подати Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, датою 10.05.2024 для подальшого прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної від №18 від 20.09.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних»;

- визнати протиправним рішення Головного управління ДПС у Львівській області про неприйняття 10.06.2024 Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо податкової накладної №1 від 01.08.2022;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області прийняти та розглянути Повідомлення ТОВ «СМАРТ ФАБРІКС» від 10.06.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, датою 10.06.2024, для подальшого прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 01.08.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних»;

- зобов`язати Державну Податкову Службу України надати ТОВ «СМАРТ ФАБРІКС» технічну можливість подати Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, датою 10.06.2024 для подальшого прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної від №1 від 01.08.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних»;

- визнати протиправним рішення Головного управління ДПС у Львівській області про неприйняття 10.06.2024 Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо податкової накладної №5 від 08.08.2022;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області прийняти та розглянути Повідомлення ТОВ «СМАРТ ФАБРІКС» від 10.06.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, датою 10.06.2024, для подальшого прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 08.08.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних»;

- зобов`язати Державну Податкову Службу України надати ТОВ «СМАРТ ФАБРІКС» технічну можливість подати Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, датою 10.06.2024 для подальшого прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної від №5 від 08.08.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних»;

- визнати протиправним рішення Головного управління ДПС у Львівській області про неприйняття 10.06.2024 Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо податкової накладної №24 від 26.09.2022;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області прийняти та розглянути Повідомлення ТОВ «СМАРТ ФАБРІКС» від 10.06.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, датою 10.06.2024, для подальшого прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної №24 від 26.09.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних»;

- зобов`язати Державну Податкову Службу України надати ТОВ «СМАРТ ФАБРІКС» технічну можливість подати Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, датою 10.06.2024 для подальшого прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної від №24 від 26.09.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач посилається на те, що з метою реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Смарт Фабрікс» подало податкові накладні №2 від 01.08.2022, №18 від 20.09.2022, №1 від 01.08.2022, №5 від 08.08.2022 та №24 від 26.09.2022. Однак, згідно з квитанціями №, №, № від 31.08.2022, № , № від 14.10.2022 реєстрація таких податкових накладних зупинена та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію вищевказаних податкових накладних. На виконання вказаних у квитанціях пропозицій ТОВ «Смарт Фабрікс» 10.05.2024 надало пояснення та документи для розблокування податкових накладних №2 від 01.08.2022, №18 від 20.09.2022, №1 від 01.08.2022, №5 від 08.08.2022 та №24 від 26.09.2022. Однак, відповідними квитанціями по кожній податковій накладній позивача повідомлено, що документи не прийнято та не може бути прийнято, оскільки документи №, №, № від 31.08.2022, № , № від 14.10.2022 відсутні в Архіві електронної звітності, або не співпадають дати складання або порядковий номер або номер філії. Представник позивача вважає, що податковий орган неправомірно відмовив у прийнятті пояснень та первинних документів, оскільки з квитанції №, №, № від 31.08.2022, № , № від 14.10.2022 про зупинення реєстрації податкових накладних №2 від 01.08.2022, №18 від 20.09.2022, №1 від 01.08.2022, №5 від 08.08.2022 та №24 від 26.09.2022 можна встановити, що реєстраційні документи існують та відповідають номеру, зазначеному позивачем у повідомленнях про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних.

Позивач звертає увагу на те, що закінчення терміну 365 календарних днів, встановленого для подання платником податків повідомлення про надання пояснення у разі зупинення реєстрації податкової накладної припав на період дії правового режиму воєнного стану, а тому такий перебіг строку підлягав зупиненню. На думку представника позивача податковий орган дійшов необґрунтованого та помилкового висновку, що позивач порушив вимоги підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, а саме пропустив строк надання пояснень та копій документів. З огляду на те, що податкові накладні були подані на реєстрацію та зупинені у березні 2023 року, кінцевий строк для подання пояснення та документи для розблокування таких податкових накладних закінчується 30.06.2024. Таким чином, неправильний розрахунок податковим органом строку, протягом якого платник податків має право подати пояснення та первинні документи, позбавило позивача реалізувати надане законом право на подання таких пояснень та документів.

Ухвалою від 24.06.2024 суддя залишив позовну заяву без руху.

Ухвалою судді від 08.07.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі; справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження.

Сторони належним чином повідомлялися про розгляд справи в порядку спрощеного позовного провадження.

Відповідач подав до суду відзив на позовну заяву, в якому просить відмовити в задоволенні позову. Відзив обґрунтований таким. ТОВ «Смарт Фабрікс» сформувало та подало на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №2 від 01.08.2022, №18 від 20.09.2022, №1 від 01.08.2022, №5 від 08.08.2022 та №24 від 26.09.2022, реєстрацію яких було зупинено. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних.

На виконання вказаних у квитанціях пропозицій ТОВ «СМАРТ ФАБРІКС» протягом 365 днів подано до податкового органу пояснення щодо податкових накладних №2 від 01.08.2022 №18 від 20.09.2022 №1 від 01.08.2022 №5 від 08.08.2022 №24 від 26.09.2022, а саме від 02.03.2023 № 1, від 03.03.2023 № 2, від 03.03.2023 № 3, від 03.03.2023 № 4, від 03.03.2023 № 5.

За результатами розгляду пояснень та долучених документів комісією прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.03.2023 №8397382/39234237, від 09.03.2023 №8397383/39234237, від 09.03.2023 №8397384/39234237, від 09.03.2023 №8397385/39234237, 09.03.2023 №8397386/39234237 з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме: Договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; Первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; Розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач вказаних рішень податкового органу не оскаржував, водночас 10.05.2024 повторно подав пояснення та документи для розблокування Податкових накладних №2 від 01.08.2022, №18 від 20.09.2022. Квитанцією №1 від 10.05.2024 позивача повідомлено: - ДОКУМЕНТ НЕ ПРИЙНЯТО. «Документ не може бути прийнятий - рядок 1. Документ « » відсутній в Архіві електронної звітності, або не співпадає дата складання або порядковий номер або номер філії». - ДОКУМЕНТ НЕ ПРИЙНЯТО. «Документ не може бути прийнятий - рядок 1. Документ « » відсутній в Архіві електронної звітності, або не співпадає дата складання або порядковий номер або номер філії».

Також, 10.06.2024 ТОВ «СМАРТ ФАБРІКС» повторно подано пояснення та документи для розблокування податкових накладних №1 від 01.08.2022, №5 від 08.08.2022, №24 від 26.09.2022. Квитанцією №1 від 10.06.2024 позивача повідомлено: - ДОКУМЕНТ НЕ ПРИЙНЯТО. «Документ не може бути прийнятий - рядок 1. Документ « » відсутній в Архіві електронної звітності, або не співпадає дата складання або порядковий номер або номер філії». - ДОКУМЕНТ НЕ ПРИЙНЯТО. «Документ не може бути прийнятий - рядок 1. Документ « » відсутній в Архіві електронної звітності, або не співпадає дата складання або порядковий номер або номер філії». - ДОКУМЕНТ НЕ ПРИЙНЯТО. «Документ не може бути прийнятий - рядок 1. Документ « » відсутній в Архіві електронної звітності, або не співпадає дата складання або порядковий номер або номер філії».

Окрім цього, Головним управлінням ДПС у Львівській області у відзиві вказано, що ним не прийнято до розгляду Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, оскільки дані документи доставлено до Автоматизованої системи "Єдине вікно подання електронної звітності" ДПС України та повернуті автоматично, у зв`язку з повторним їх поданням поза межами встановлених законодавством строків. Представник відповідачів вважає, що дії та рішення відповідачів є правомірними, оскільки прийняті на підставі закону, в межах повноважень та у спосіб, який передбачений діючим податковим законодавством. Просить в задоволенні позову відмовити

Від Державної податкової служби України надійшли додаткові пояснення (вх. №70296).

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав з підстав, вказаних в позовній заяві. Просив задовольнити позов повністю. Проти завершення розгляду справи в порядку письмового провадження не заперечував.

Представники відповідачів проти задоволення позовних вимог заперечили з підстав, вказаних у відзиві та письмових поясненнях. Просили в задоволенні позовних вимог відмовити повністю. Проти завершення розгляду справи в порядку письмового провадження не заперечували.

Письмове провадження - розгляд і вирішення адміністративної справи або окремого процесуального питання в суді першої, апеляційної чи касаційної інстанції без повідомлення та (або) виклику учасників справи та проведення судового засідання на підставі матеріалів справи у випадках, встановлених цим Кодексом (пункт 10 частини першої статті 4 КАС України).

Керуючись приписами п.10 ч.1 ст.4 та ч.9 ст.205 КАС України згідно з ухвалою судового засідання від 30.09.2024 подальший розгляд справи судом вирішено здійснювати у порядку письмового провадження. Фіксування судового засідання відповідно до статті 229 КАС України не здійснювалося.

Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

08.06.2022 між Товариством з обмеженою відповідальністю «СМАРТ ФАБРІКС» (постачальник) та Державним підприємством «Національна атомна енергогенеруюча компанія «Енергоатом» в особі Відокремленого підрозділу «Атомремонтсервіс» (покупець), укладено договір про закупівлю №53-127-08-22-01210 від 08.06.2022 на поставку ДК 021:2015: 18130000-3 Формений одяг (в асортименті).

За результатами господарських операцій по цьому договору позивачем складено податкові накладні №2 від 01.08.2022, №18 від 20.09.2022, №1 від 01.08.2022, №5 від 08.08.2022 та №24 від 26.09.2022, які направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з квитанціями від 31.08.2022 та від 14.10.2022 податкові накладні прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Також зазначено, що обсяг постачання товару/послуги дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.6,7 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд встановив, що позивач 02.03.2023 та 03.03.2023 надіслав на адресу ДПС України повідомлення про надання пояснень по податкових накладних, реєстрація яких зупинена, а також копії документів, пов`язаних із здійсненими господарськими операціями.

Комісією Головного управління ДПС в Львівській області прийнято рішення №8397382/39234237, № 8397383/39234237, № 8397384/39234237, № 8397385/39234237, № 8397386/39234237 від 09.03.2023 про відмову в реєстрації податкових накладних №2 від 01.08.2022, №18 від 20.09.2022, №1 від 01.08.2022, №5 від 08.08.2022 та №24 від 26.09.2022.

Підставою для відмови у реєстрації цих податкових накладних в зазначених вище рішеннях вказано: «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів прийманняпередачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків».

Позивачем не надано суду доказів оскарження таких рішень в адміністративному чи судовому порядку.

ТОВ «Смарт Фабрікс» повторно подало до контролюючого органу повідомлення від 10.05.2024 та від 10.06.2024 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних №2 від 01.08.2022, №18 від 20.09.2022, №1 від 01.08.2022, №5 від 08.08.2022 та №24 від 26.09.2022.

За результатами опрацювання таких пояснень квитанціями №1 від 10.05.2024 та від 10.06.2024 позивача повідомлено, що повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, доставлено до ДПС України, однак не прийнято та не може бути прийнято, оскільки документи №, №, №, № та № відсутні в Архіві електронної звітності, або не співпадає дата складання або порядковий номер або номер філії.

Вважаючи протиправними рішення Головного управління ДПС у Львівській області про неприйняття 10.05.2024 та від 10.06.2024 Повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних №2 від 01.08.2022, №18 від 20.09.2022, №1 від 01.08.2022, №5 від 08.08.2022 та №24 від 26.09.2022, представник позивача звернувся з цим позовом до суду.

При вирішенні спору суд керувався таким.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (надалі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Статтею 185 ПК України визначено об`єкти оподаткування податком на додану вартість.

Так, відповідно до пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування, серед іншого, є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю (підпункт а); постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу (підпункт б).

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку (підпункт а); дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку (підпункт б).

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Пунктом 198.1 статті 198 ПК України передбачено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів та послуг; придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України за № 1246 від 29.12.2010 (далі Порядок № 1246).

Відповідно до пункту 2 Порядку № 1246, податкова накладна це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 14 Порядку № 1246 квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття (пункт 15 Порядку № 1246).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів, визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі Порядок № 1165).

Відповідно до пункту 5 Порядку № 1165 (в редакції, чинній на час подання на реєстрацію податкових накладних) платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктом 7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з пунктом 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216 (далі Порядок № 520).

Відповідно до пункту 2 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Згідно з пунктом 3 Порядку № 520 комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктом 4 Порядку № 520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктом 6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Відповідно до пункту 7 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги».

Пунктом 9 Порядку № 520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Пунктом 10 Порядку № 520 визначено що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пункту 11 Порядку № 520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Згідно з пунктом 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

З огляду на зміст позовної заяви, позовні вимоги позивача зводяться до того, що відповідачі протиправно не прийняли Повідомлення ТОВ «Смарт Фабрікс» від 10.05.2024 та 10.06.2024 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, щодо податкових накладних №2 від 01.08.2022, №18 від 20.09.2022, №1 від 01.08.2022, №5 від 08.08.2022 та №24 від 26.09.2022, що на думку представника позивача позбавило ТОВ «Смарт Фабрікс» гарантованого законодавством права на надання пояснень та первинних документів в підтвердження господарських операцій, за результатами виконання яких сформовано та подано на реєстрацію податкові накладні №2 від 01.08.2022, №18 від 20.09.2022, №1 від 01.08.2022, №5 від 08.08.2022 та №24 від 26.09.2022.

Натомість позиція відповідача, викладена у відзиві на позовну заяву, ґрунтується на тому, що позивач вже скористався своїм правом на подання пояснень та первинних документів щодо податкових накладних №2 від 01.08.2022, №18 від 20.09.2022, №1 від 01.08.2022, №5 від 08.08.2022 та №24 від 26.09.2022, реєстрація яких зупинена 31.08.2022 та 14.10.2022. При цьому Комісія Головного управління ДПС у Львівській області розглянула подані позивачем письмові пояснення та копії документів, надала їм оцінку та прийняла 12.05.2023 відповідні рішення по суті, а саме рішення про відмову в реєстрації податкових накладних №2 від 01.08.2022, №18 від 20.09.2022, №1 від 01.08.2022, №5 від 08.08.2022 та №24 від 26.09.2022.

Суд звертає увагу на те, що процес від початку подання податкової накладної для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних до прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію або про відмову в реєстрації такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, складається з певних етапів, на кожному з яких як платник податків, так і контролюючий орган, здійснюють дії (приймають рішення) у межах цих правовідносин відповідно до визначеного Податковим кодексом України, Порядком № 1246, Порядком № 1165 та Порядком № 520 алгоритму таких дій чи прийняття рішень.

Так, згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 2 Порядку № 1246, податкова накладна це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Таким чином, перший етап реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних розпочинається з надсилання платником податків такої податкової накладної в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) до ДПС та завершується після перевірки прийняттям квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної.

В спірному випадку 31.08.2022 та 14.10.2022 реєстрація податкових накладних №2 від 01.08.2022, №18 від 20.09.2022, №1 від 01.08.2022, №5 від 08.08.2022 та №24 від 26.09.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних була зупинена контролюючим органом відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується копіями квитанцій №, №, №, № та № та не заперечується сторонами.

Так, в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №2 від 01.08.2022, №18 від 20.09.2022, №1 від 01.08.2022, №5 від 08.08.2022 та №24 від 26.09.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Другий етап реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних пов`язаний з поданням платником податків пояснення та копії документів щодо податкової накладної, реєстрація якої зупинена.

Так, пунктом 4 Порядку № 520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з пунктом 6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 7 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги».

Судом встановлено, що 02.03.2023 та 03.03.2023 ТОВ «Смарт Фабрікс» подало до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Згідно з відповідними квитанціями повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, доставлено до ДПС України та збережено на центральному рівні та прийнято до розгляду.

Третій етап реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних пов`язаний з розглядом та оцінкою комісією регіонального рівня поданих платником податків письмових пояснень та копій документів. При цьому, такий етап завершується прийняттям одного з таких рішень: або про реєстрацію податкової накладної, або про відмову в реєстрації податкової накладної.

Так, пунктом 9 Порядку № 520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Суд звертає увагу на те, що пунктом 9 Порядку № 520 чітко та безальтернативно визначено строк прийняття регіональною комісією таких рішень - 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів.

Таким чином, якщо платник податків на виконання вимог квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної надає регіональній комісії копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, то з цього моменту починається відлік визначеного пунктом 9 Порядку № 520 строку прийняття регіональною комісією рішення про реєстрацію або про відмову в реєстрації податкової накладної.

З огляду на вказане, у випадку початку відліку строку для прийняття регіональною комісією рішення (5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів), передбачений пунктом 6 Порядку № 520 строк на подання письмових пояснень та копій документів (365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування) не підлягає застосуванню, оскільки платник податків в такому випадку скористався своїм правом на подання письмових пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

Отже, у випадку подання платником податків письмових пояснень та копій документів, контролюючому органу немає необхідності чекати завершення передбаченого пунктом 6 Порядку № 520 строку (365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування), оскільки платник податків висловив свою думку щодо факту зупинення реєстрації податкової накладної та надав первинні документи в підтвердження господарської операції, за результатами якої складено податкову накладну, реєстрацію якої зупинено.

Як наслідок можна дійти висновку про те, що надходження до регіональної комісії письмових пояснень та копій документів платника податків щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, автоматично розпочинає третій етап реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, який пов`язаний з розглядом та оцінкою комісією регіонального рівня поданих платником податків письмових пояснень та копій документів, та який завершується прийняттям одного з таких рішень: або про реєстрацію податкової накладної, або про відмову в реєстрації податкової накладної.

Судом встановлено, що 09.03.2023 Комісією Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, за результатом розгляду поданих ТОВ «Смарт Фабрікс» повідомлень про подання пояснень та копій, прийнято рішення: №8397382/39234237, № 8397383/39234237, № 8397384/39234237, № 8397385/39234237, № 8397386/39234237 про відмову в реєстрації податкових накладних №2 від 01.08.2022, №18 від 20.09.2022, №1 від 01.08.2022, №5 від 08.08.2022 та №24 від 26.09.2022.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних в зазначених вище рішеннях вказано: «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів прийманняпередачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків».

Таким чином, з моменту прийняття Комісією Головного управління ДПС у Львівській області рішень №8397382/39234237, № 8397383/39234237, № 8397384/39234237, № 8397385/39234237, № 8397386/39234237 від 09.03.2023 про відмову в реєстрації податкових накладних, завершився не лише етап з процедури реєстрації таких податкових накладних, в межах якого платник податків мав право подати пояснення та копії документів, але й весь процес пов`язаний з реєстрацією податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки рішення регіональної комісії про відмову в реєстрації податкових накладних є кінцевим та остаточним актом індивідуальної дії, який впливає на права та обов`язки платника податків.

Отже, з моменту прийняття вказаних рішень завершено правовідносини між ТОВ «Смарт Фабрікс» та відповідачами, пов`язані з поданням позивачем пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрація яких зупинена, оцінкою регіональною комісією таких пояснень та документів. Водночас, з вказаного моменту розпочалися нові правовідносини між ТОВ «Смарт Фабрікс» та відповідачами, які пов`язані вже з фактом відмови в реєстрації податкових накладних. Захист порушеного права платника податків у таких правовідносинах здійснюється у спосіб оскарження таких рішень регіональної комісії в адміністративному чи судовому порядку, що передбачено пунктом 12 Порядку № 520.

Суд наголошує, що позивачем не надано доказів оскарження вказаних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в адміністративному чи судовому порядку.

Згідно з частиною п`ятою статті 55 Конституції України, кожному гарантується захист своїх прав, свобод та інтересів від порушень і протиправних посягань будь-якими не забороненими законом засобами.

Так, гарантоване статтею 55 Конституції України право на захист можливе лише у разі його порушення, тому логічною вимогою при захисті такого права є обґрунтування такого порушення. Отже, порушення права має бути реальним, стосуватися індивідуально вираженого права або інтересів особи, яка стверджує про його порушення, а саме право конкретизоване у законах України.

Водночас способи захисту права це передбачені законом дії, що безпосередньо спрямовані на захист права. Такі дії є завершальними актами захисту у вигляді матеріально-правових дій або юрисдикційних дій щодо усунення перешкод на шляху здійснення суб`єктами своїх прав або припинення правопорушень, відновлення становища, яке існувало до порушення. Саме застосування конкретного способу захисту порушеного чи запереченого права і є результатом діяльності із захисту прав.

Завданням адміністративного судочинства згідно із частиною першою статті 2 КАС України є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Велика Палата Верховного Суду у постановах від 09 листопада 2023 року у справі № 9901/459/21, від 09 листопада 2023 року у справі № 990/41/23, від 01 вересня 2022 року у справі № 990/46/22 звернула увагу на те, що неодмінною ознакою порушення права особи є зміна стану суб`єктивних прав та обов`язків особи, тобто припинення чи неможливість реалізації її права та/або виникнення додаткового обов`язку. Таким чином, позивач на власний розсуд визначає, чи порушені його права рішеннями, дією або бездіяльністю суб`єкта владних повноважень. Водночас належний захист прав та інтересів особи можливий лише в разі існування спірних правовідносин, тобто в разі встановлення, що рішення, дія або бездіяльність протиправно породжують, змінюють або припиняють права та обов`язки у сфері публічно-правових відносин.

Отже, адміністративний суд, отримавши позовну заяву, повинен встановити наявність факту порушення права та застосувати конкретний спосіб захисту порушеного права, що залежить як від змісту суб`єктивного права, за захистом якого звернулася особа, так і від характеру його порушення.

З огляду на зміст позовних вимог, позивач просить суд зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області прийняти та розглянути Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Тобто, в межах цієї справи позивач не оскаржує рішення чи дії відповідачів щодо відмови в реєстрації спірних податкових накладних.

Верховний Суд неодноразово звертав увагу на те, щоб суди не зосереджувалися на дослівній інтерпретації позовних вимог, а намагалися з`ясувати мету, для якої особа звернулася до суду, і за наявності підстав задовольняли саме ту вимогу, яка є ефективним способом захисту прав та інтересів позивача.

В спірному випадку основною метою подання цього позову ТОВ «Смарт Фабрікс» є зобов`язання відповідачів через суд прийняти та розглянути Повідомлення ТОВ «Смарт Фабрікс» про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, для подальшого прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних №2 від 01.08.2022, №18 від 20.09.2022, №1 від 01.08.2022, №5 від 08.08.2022 та №24 від 26.09.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Натомість правовідносин між позивачем та відповідачами пов`язані з подання позивачем пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрація яких зупинена, оцінкою регіональною комісією таких пояснень та документів, завершилися прийняттям Комісією Головного управління ДПС у Львівській області остаточних рішень в цій адміністративній процедурі: рішень №8397382/39234237, № 8397383/39234237, № 8397384/39234237, № 8397385/39234237, № 8397386/39234237 від 09.03.2023 в реєстрації податкових накладних.

Тобто дії Головного управління ДПС у Львівській області щодо неприйняття Повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо податкових накладних №2 від 01.08.2022, №18 від 20.09.2022, №1 від 01.08.2022, №5 від 08.08.2022 та №24 від 26.09.2022 були правомірними та не могли порушити прав позивача, оскільки вже відсутній юридичний факт зупинення реєстрації вказаних податкових накладних, натомість контролюючим органом прийнято остаточні рішення по відмову в їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд вважає, що визнання протиправними дій Головного управління ДПС у Львівській області про неприйняття 10.05.2024 та 10.06.2024 Повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо податкових накладних №2 від 01.08.2022, №18 від 20.09.2022, №1 від 01.08.2022, №5 від 08.08.2022 та №24 від 26.09.2022, в процедурних правовідносинах, які вже завершені прийняттям остаточних рішень в цій процедурі, які є чинними і не оспорюються, не відновить порушених прав позивача внаслідок не реєстрації податкових накладних, оскільки наслідком такого способу захисту прав позивача не може бути реєстрація податкових накладних №2 від 01.08.2022, №18 від 20.09.2022, №1 від 01.08.2022, №5 від 08.08.2022 та №24 від 26.09.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також суд звертає увагу на безпідставність доводів представника позивача про те, що неприйняття Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, щодо податкових накладних, позбавило позивача гарантованого законодавством права на надання пояснень та первинних документів в підтвердження господарських операцій, за результатами виконання яких сформовано та подано на реєстрацію податкові накладні №2 від 01.08.2022, №18 від 20.09.2022, №1 від 01.08.2022, №5 від 08.08.2022 та №24 від 26.09.2022.

Так, подання позивачем 02.03.2023 та 03.03.2023 до контролюючого органу повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, засвідчує факт реалізації позивачем гарантованого пунктом 4 Порядку № 520 права подання копій документів та письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних №2 від 01.08.2022, №18 від 20.09.2022, №1 від 01.08.2022, №5 від 08.08.2022 та №24 від 26.09.2022.

Окрім цього, до повідомлень ТОВ «Смарт Фабрікс» від 10.05.2024 та 10.06.2024 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, позивач долучив ті ж самі документи, що й до повідомлень від 02.03.2023 та 03.03.2023, яким регіональна комісія уже надала оцінку та прийняла рішення №8397382/39234237, № 8397383/39234237, № 8397384/39234237, № 8397385/39234237, № 8397386/39234237 від 09.03.2023 про відмову в реєстрації податкових накладних.

Суд звертає увагу на те, що для ефективного поновлення порушеного права необхідно, щоб існував чіткий зв`язок між правопорушенням та способом захисту права. Тобто метою заявлених позовних вимог має бути усунення перешкод у здійсненні права, а її досягненням визначений спосіб захисту права, який би вичерпував себе.

Підсумовуючи суд висновує, що обраний позивачем у цій справі спосіб захисту не є належним, оскільки таким є оскарження рішень №8397382/39234237, № 8397383/39234237, № 8397384/39234237, № 8397385/39234237, № 8397386/39234237 від 09.03.2023 про відмову в реєстрації податкових накладних №2 від 01.08.2022, №18 від 20.09.2022, №1 від 01.08.2022, №5 від 08.08.2022 та №24 від 26.09.2022, що потребує зміни не лише предмету цього позову, але і його підстав. За викладених в цього позові предмету та підстав, відсутній факт порушення прав позивача саме спірними діями щодо неприйняття поданих позивачем повідомлень.

Велика Палата Верховного Суду в постанові від 01.12.2022 у справі № 9901/926/18 зазначила, що встановлення за наслідками розгляду справи по суті позовних вимог відсутності порушеного права чи невідповідності обраного позивачем способу його захисту способам, визначеним законодавством, є самостійною і достатньою підставою саме для ухвалення судом рішення про відмову в позові.

Отже, враховуючи викладені вище мотиви, суд дійшов висновку відмовити в задоволенні позову ТзОВ «Смарт Фабрікс» до ГУ ДПС у Львівській області та Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії.

Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Виходячи із заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, зібраних у справі, суд дійшов висновку, що в задоволенні позову слід відмовити повністю.

Щодо судового збору, то відповідно до ч.1 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України, оскільки у задоволенні позову відмовлено, сплачений позивачем судовий збір поверненню не підлягає.

Керуючись ст.ст.2, 6, 8-10,13, 14, 72-77, 139, 241-247, 250, 255, 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в:

в задоволені позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Смарт Фабрікс» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії відмовити повністю.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Р.І. Кузан