Справа № 420/8963/25
Суддя: Скупінська О.В.
Дата ухвалення: 2025-05-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/8963/25
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 травня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Скупінської О.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС в Одеській області до ОСОБА_1 про стягнення суми податкового боргу

В С Т А Н О В И В:

Представник Головного управління ДПС в Одеській області 27.03.2025 звернувся до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до ОСОБА_1 , у якому просить суд стягнути з ФО-ПП ОСОБА_1 , суму заборгованості:

1. По податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування 485 647 грн. 49 коп. на бюджетний рахунок UA0015746, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), , КБК 11010500, отримувач коштів ГУК в Од.обл./ м.Подільськ/11010500;

2. По військовому збору, що сплачується фізичними особами за результатам річного декларування 40 442 грн. 29 коп. на бюджетний рахунок UA0015001, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), , КБК 11011001, отримувач коштів ГУК в Од.обл./Одеська обл./11011001;

3. По адміністративним штрафам та іншим санкціям 8 120 грн. 00 коп. на бюджетний рахунок UA0015746, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), , КБК 21081103, отримувач коштів ГУК в Од.обл./м.Подільськ/21081103.

В обґрунтування позову зазначили, що відповідно до розрахунку заборгованості до бюджету та інтегрованої картки платника (ІКП), податкова заборгованість ФО-ПП ОСОБА_1 перед бюджетом становить 534209 грн 78 коп, а саме: по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, в загальній сумі 485647,49 грн; по військовому збору, що сплачується фізичними особами за результатам річного декларування, в загальній сумі 40442,29 грн; по адміністративним штрафам та іншим санкціям, в загальній сумі 8120,00 грн.

Заборгованість по податку на доходи фізичних, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, виникла в результаті: нарахування штрафних санкцій по податковому повідомленню-рішенню №48393/15-32-24-06-20 вiд 05.11.2024 в сумі 340,00 грн; нарахування по податковому повідомленню-рішенню №48395/15-32-24-06-20 вiд 05.11.2024 в сумі 388245,99 грн; нарахування штрафних санкцій по податковому повідомленню-рішенню №48395/15-32-24-06-20 вiд 05.11.2024 в сумі 97061,50 грн.

Заборгованість по військовому збору, що сплачується фізичними особами за результатам річного декларування, виникла в результаті: нарахування по податковому повідомленню-рішенню №48396/15-32-24-06-20 вiд 05.11.2024 в сумі 32353,83 грн; нарахування штрафних санкцій по податковому повідомленню-рішенню №48396/15-32-24-06-20 вiд 05.11.2024 в сумі 8088,46 грн.

Заборгованість по адміністративним штрафам та іншим санкціям, виникла в результаті: нарахування штрафних санкцій по податковому повідомленню-рішенню №48390/15-32-24-06-20 вiд 05.11.2024 в сумі 1020,00 грн; нарахування штрафних санкцій по податковому повідомленню-рішенню №48391/15-32-24-06-20 вiд 05.11.2024 в сумі 7100,00 грн. В зв`язку з несплатою відповідачем заборгованості, податковим органом було винесено податкову вимогу форми «Ф» №0-1532 від 26.12.2024, яку було направлено платнику податків рекомендованим листом.

08.04.2025 до суду надійшла відповідь (вхід. ЕП/5233/25) відділу адресно-довідкової роботи ГУ ДМС України в Одеської області, на запит суду щодо місця реєстрації відповідача ОСОБА_1 , що за наявною інформацією зареєстроване місце проживання за адресою: АДРЕСА_1 .

Ухвалою судді від 10.04.2025 прийнято до розгляду позовну заяву Головного управління ДПС у Чернівецькій області; відкрито провадження у адміністративній справі та вирішено розглядати справу в порядку статті 262 КАС України.

29.04.2025 суд ухвалив у задоволенні клопотання (вх. №ЕП/40083/25 від 27.04.2025) представника відповідача щодо розгляду адміністративної справи за правилами загального позовного провадження відмовити. Клопотання представника відповідача щодо продовження строку для подання відзиву на позовну заяву задовольнити. Продовжити відповідачу строк для подання відзиву на позовну заяву до 13.05.2025.

21.05.2025 суд ухвалив у задоволенні клопотання (вх. №ЕС/48401/25 від 16.05.2025) представника відповідача адвоката Осокіна С.Ю. про призначення судової почеркознавчої експертизи відмовити.

21.05.2025 суд ухвалив у задоволенні заяви (вх. №ЕС/48418/25 від 16.05.2025) представника відповідача адвоката Осокіна С.Ю. про розгляд справи за правилами загального позовного провадження відмовити.

13.05.2025 до суду (вх.№ ЕС46634/25) від представника відповідача надійшов відзив на позовну заяву у якому заявник проти позовних вимог заперечує та вказує, що жодних повідомлень, податкових вимог, листів, рішень від позивача відповідач не отримував, про наявність податкових претензій відповідачу стало відомо вперше після подачі позивачем позову до суду, жодних доказів отримання відповідачем від позивача в зазначений в позові період повідомлень, вимог, рішень чи листів в матеріалах справи немає. Відповідач не відкривав жодних банківських рахунків, через які, за твердженням позивача, здійснювалися транзакції, жодних таких акцій відповідач не здійснював, жодних доходів від тих транзакцій не отримував, про зазначені банківські транзакції відповідачу вперше стало відомо після подачі даного позову.

Розглянувши подані сторонами заяви по суті справи і докази на їх обґрунтування, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини справи, судом встановлено таке.

Головним управлінням ДПС в Одеській області прийняті податкові повідомлення-рішення форми «Ф»;

№48390/15-32-24-06-20 вiд 05.11.2024 в сумі 1020,00 грн (нарахування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) (а.с.33);

№48391/15-32-24-06-20 вiд 05.11.2024 в сумі 7100,00 грн (нарахування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) (а.с.34);

№48393/15-32-24-06-20 вiд 05.11.2024 в сумі 340,00 грн (нарахування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) (а.с.35);

№48395/15-32-24-06-20 вiд 05.11.2024 в сумі 388245,99 грн та 97061,50 грн з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (а.с.36);

№48396/15-32-24-06-20 вiд 05.11.2024 в сумі 32353,83 грн та 8088,46 грн по військовому збору, що сплачується фізичними особами за результатам річного декларування (а.с.37).

Вказані податкові повідомлення-рішення були направлені на адресу відповідача та поштове відправлення повернулось адресанту з підстав «адресат відсутній за вказаною адресою» (а.с.38-39).

Доказів оскарження зазначених податкових повідомлень-рішень матеріали справи не містять.

Відповідно розрахунку податкового боргу (а.с.8), інтегрованої картки платника податків (а.с.9-14), податкова заборгованість відповідача становить 534209,78 грн та виникла за результатами нарахування податкового зобов`язання за вищенаведеними податковими повідомленнями-рішеннями.

Головним управлінням ДПС в Одеській сформовано податкову вимогу форми «Ф» №0-1532 від 26.12.2024 (а.с.15-16), відповідно до якої загальна сума податкового боргу відповідача станом на 24.12.2024 становить 534209,78 грн.

Вказану податкову вимогу направлено на адресу відповідача та поштове відправлення повернулось адресанту з підстав «адресат відсутній за вказаною адресою» (а.с.17-18).

Доказів оскарження вказаної податкової вимоги форми «Ф» №0-1532 від 26.12.2024 матеріали справи не містять.

При цьому, матеріали справи не містять доказів погашення вказаної заборгованості.

Враховуючи те, що вищезазначена сума боргу перед бюджетом самостійно не сплачена, позивач вважає, що виникли правові підстави для звернення до суду щодо стягнення боргу в сумі 534209,78 грн.

Вирішуючи дану адміністративну справу, суд виходить з такого.

Згідно зі ст.67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку та розмірах встановлених законом.

Відповідно до ст.15 Податкового кодексу України, платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Виконанням податкового обов`язку згідно з п.38.1 ст.38 Податкового кодексу України є сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Згідно з пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України, контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо: згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Відповідно до пунктів 42.1, 42.2 статті 42 Податкового кодексу України податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги або інші документи, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу.

Документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків або його законному чи уповноваженому представникові.

Згідно з пунктом 58.3 статті 58 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення вважається надісланим (врученим) платнику податків, якщо його передано посадовій особі такого платника податків під розписку або надіслано листом з повідомленням про вручення.

Податкове повідомлення-рішення вважається надісланим (врученим) фізичній особі, якщо його вручено їй особисто чи її законному представникові або надіслано на адресу за місцем проживання або останнього відомого її місцезнаходження фізичної особи з повідомленням про вручення. У такому самому порядку надсилаються податкові вимоги та рішення про результати розгляду скарг. У разі коли пошта не може вручити платнику податків податкове повідомлення-рішення або податкові вимоги, або рішення про результати розгляду скарги через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб, їх відмову прийняти податкове повідомлення-рішення або податкову вимогу, або рішення про результати розгляду скарги, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога, або рішення про результати розгляду скарги вважаються врученими платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення.

Податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області, яким відповідачу були визначені податкові зобов`язання, були надіслані контролюючим органом на адресу відповідача рекомендованим порядком з повідомленням про вручення за адресою реєстрації, що є її податковою адресою у розумінні пункту 45.1 статті 45 Податкового кодексу України.

Отже, наведене свідчить про виконання контролюючим органом обов`язку надіслання податкових повідомлень-рішень та податкової вимоги з повідомленням про вручення відповідачу. Таким чином, надіслані на адресу відповідача податкові повідомлення-рішення та податкова вимога, вважаються врученими останньому належним чином.

При цьому суд зазначає, що контролюючий орган не несе відповідальності за безпосереднє вручення документів платнику податку чи його представнику.

У свою чергу відповідач податкові зобов`язання не сплатив, податкові повідомлення-рішення не оскаржив. Тому такі зобов`язання набули статусу податкового боргу.

Згідно із підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Пунктом 59.1 статті 59 Податкового кодексу України обумовлено, що у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, орган державної податкової служби надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків.

Відповідно до пункту 59.5 статті 59 Податкового кодексу України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Вказані заходи не спричинили погашення платником податків податкового боргу. Доказів оскарження податкової вимоги форми «Ф» №0-1532 від 26.12.2024 або сплати вказаної у ній суми податкового боргу відповідач не надав, а суд не здобув.

Як визначено пунктом 102.4 статті 102 Податкового кодексу України, у разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним.

Згідно із пунктом 87.11 статті 87 Податкового кодексу України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

Контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги (пункти 95.1, 95.2 статті 95 Податкового кодексу України).

Частиною другою статті 6 КАС України передбачено, що суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Відповідно до статті 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» суди застосовують як джерело права при розгляді справ положення Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод та протоколів до неї, а також практику Європейського суду з прав людини та Європейської комісії з прав людини.

Європейський суд з прав людини у своїх рішеннях неодноразово підкреслював особливу важливість принципу "належного урядування". Цей принцип передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб (дивитися рішення у справах "Беєлер проти Італії" [ВП] (Beyeler v. Italy [GC]), заява 33202/96, пункт 120, ECHR 2000-I, "Онер`їлдіз проти Туреччини" [ВП] (Oneryildiz v. Turkey [GC]), заява 48939/99, пункт 128, ECHR 2004-XII, "Megadat.com S.r.l. проти Молдови" (Megadat.com S.r.l. v. Moldova), заява 21151/04, пункт 72, від 8 квітня 2008 року, і "Москаль проти Польщі" (Moskal v. Poland), заява 10373/05, пункт 51, від 15 вересня 2009 року). Зокрема, на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок (див., наприклад, рішення у справах "Лелас проти Хорватії" (Lelas v. Croatia), заява 55555/08, пункт 74, від 20 травня 2010 року, і "Тошкуце та інші проти Румунії" (Toscuta and Others v. Romania), заява 36900/03, пункт 37, від 25 листопада 2008 року).

В силу принципу пропорційності втручання в право особи безперешкодно користуватися та розпоряджатися своїм майном можливе лише за умови дотримання «справедливої рівноваги» між інтересами суспільства та необхідністю дотримання фундаментальних прав людини.

Дослідивши матеріали справи, судом встановлено, що податковим органом дотримана процедура визначення податкового зобов`язання відповідача та повідомлення останнього про наявність податкового боргу. Однак вказані дії позивача не призвели до погашення відповідачем податкового боргу.

Наявність податкового боргу підтверджується матеріалами справи.

Окремо суд вважає за необхідне зазначити таке.

Відповідно до ч.2 ст.9 КАС України, суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Згідно з принципом диспозитивності, закріпленим статтею 9 КАС України, позивач сам вирішує, чи звертатися йому до суду з позовом, самостійно визначає зміст і обсяг позовних вимог, і користується при цьому повною свободою у межах визначених процесуальним законом механізмів (процедур), які створюють реальні можливості для реалізації його прав.

При цьому, предметом розгляду у межах цієї справи не є податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області, не є предметом розгляду й податкова вимога форми «Ф» №0-1532 від 26.12.2024.

У той же час, відповідно до правового висновку Верховного Суду, викладеного у постанові від 18 квітня 2019 року у справі №813/2092/15, який враховується судом в силу вимог ч.5 ст.242 КАС України, оскільки вимогою заявленого позову є стягнення податкового боргу, предметом доказування у даній справі є обставини, які свідчать про наявність підстав, з якими закон пов`язує можливість стягнення податкової заборгованості в судовому порядку; встановлення факту її сплати в добровільному порядку або встановлення відсутності такого факту; перевірка вжиття контролюючим органом заходів щодо стягнення податкового боргу на підставі та в черговості, встановлених Податковим кодексом України, тощо.

При цьому питання правомірності нарахованих контролюючим органом грошових зобов`язань не охоплюється предметом даного позову, оскільки податкове повідомлення-рішення суб`єкта владних повноважень, згідно з яким відповідні зобов`язання визначено, не є предметом дослідження у справі, а отже суд не має процесуальних повноважень у межах розгляду даної справи здійснювати їх правовий аналіз.

Наведене є однією із гарантій дотримання у податкових відносинах принципу правової визначеності, як складової принципу верховенства права.

Відтак, з урахуванням викладених законодавчих приписів дослідженню і оцінці підлягають питання чи набула сума податкового зобов`язання, визначена контролюючим органом у податкових повідомленнях-рішеннях, статусу узгодженого грошового зобов`язання та статусу податкового боргу та з огляду на встановлене чи були правові підстави для її стягнення.

Аналогічна правова позиці викладена у постанові Верховного Суду від 19.02.2019 у справі №824/399/17-а, від 24.09.2019 №825/1109/16.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Статтею 77 КАС України, встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Статтею 90 КАС України передбачено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Відповідно до ч. 1, 2, 3 ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права.

Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

Виходячи із системного аналізу положень Податкового кодексу України та матеріалів справи, беручи до уваги ту обставину, що визначене відповідачу податкове зобов`язання у сумі 534209,78 грн є узгодженим та не сплачене ним у встановлений строк та не надано доказів погашення боргу, то суд дійшов висновку про задоволення позову шляхом прийняття рішення про стягнення з відповідача податкового боргу у розмірі 534209,78 грн.

Оскільки спір вирішено на користь суб`єкта владних повноважень, а також у зв`язку із відсутністю витрат позивача, пов`язаних із залученням свідків та проведенням судових експертиз, за правилами статті 139 КАС України підстав для відшкодування позивачу за рахунок відповідача судових витрат немає.

Керуючись ст.ст. 7, 9, 77, 139, 241-246, 250, 255, 262, 295 КАС України, суд

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Головного управління ДПС в Одеській області до ОСОБА_1 про стягнення суми податкового боргу задовольнити.

Стягнути з ОСОБА_1 суму заборгованості:

- по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування 485647 грн 49 коп. на бюджетний рахунок UA0015746, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), , КБК 11010500, отримувач коштів ГУК в Од.обл./ м.Подільськ/11010500;

- по військовому збору, що сплачується фізичними особами за результатам річного декларування 40442 грн 29 коп. на бюджетний рахунок UA0015001, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), , КБК 11011001, отримувач коштів ГУК в Од.обл./Одеська обл./11011001;

- по адміністративним штрафам та іншим санкціям 8120 грн 00 коп. на бюджетний рахунок UA0015746, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), , КБК 21081103, отримувач коштів ГУК в Од.обл./м.Подільськ/21081103.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Учасники справи:

Позивач Головне управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5, );

Відповідач - ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , РНКОПП НОМЕР_1 ).

Суддя Олена СКУПІНСЬКА