Справа № 520/4194/25
Суддя: Біленський О.О.
Дата ухвалення: 2025-05-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Харків

21 травня 2025 р. справа № 520/4194/25

Суддя Харківського окружного адміністративного суду Біленський О.О., розглянувши матеріали адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Украгрозапчастина" (вул. Матросова, буд. 1-А, м. Харків, 61124, ) до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, 61057, ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Украгрозапчастина" звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби України у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України: форми «ПН» №1 від 21.11.2024 в частині застосування штрафу в розмірі 164 429,24 (сто шістдесят чотири тисячі чотириста двадцять дев`ять) гривень 24 копійки.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду у вказаній адміністративній справі відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення учасників справи у відповідності до п. 10 ч. 6 ст. 12, ч. 1 ст. 257 КАС України.

Згідно з ч. 4 ст. 229 КАС України, у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі, при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Відповідно до положень ст. 258 КАС України, суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Згідно з положеннями ч. 2, 3, 4, 5 ст. 262 КАС України, розгляд справи по суті за правилами спрощеного позовного провадження починається з відкриття першого судового засідання. Якщо судове засідання не проводиться, розгляд справи по суті розпочинається через тридцять днів, а у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу, - через п`ятнадцять днів з дня відкриття провадження у справі. Підготовче засідання при розгляді справи за правилами спрощеного позовного провадження не проводиться. Якщо для розгляду справи у порядку спрощеного позовного провадження відповідно до цього Кодексу судове засідання не проводиться, процесуальні дії, строк вчинення яких відповідно до цього Кодексу обмежений першим судовим засіданням у справі, можуть вчинятися протягом тридцяти днів, а у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу, - протягом п`ятнадцяти днів з дня відкриття провадження у справі. Перше судове засідання у справі проводиться не пізніше тридцяти днів із дня відкриття провадження у справі. За клопотанням сторони суд може відкласти розгляд справи з метою надання додаткового часу для подання відповіді на відзив та (або) заперечення, якщо вони не подані до першого судового засідання з поважних причин. Суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

В обґрунтування позовних вимог представником позивача зазначено, що підставою для висновку ГУ ДПС у Харківській області про допущення ТОВ "Украгрозапчастина" порушення вимог п. 201.1, п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України слугували ті обставини, що в ході перевірки встановлено невiдповiднiсть номенклатури товару з зазначенням коду УКТ ЗЕД по 49 податковим накладним на загальну суму ПДВ 637 402,3 грн. Проте, при реалізації в графі 3.1. виписаних ТОВ "Украгрозапчастина" податкових накладних: №204 від 08.06.2022, №799 від 30.06.2022, №200 від 06.04.2023, №970 від 21.04.2023 був помилково вказаний код УКТ ЗЕД «Двигуни універсальні постійного/змінного струму», замість вірного коду УКТ ЗЕД «Частини машин сільськогосподарських, садових або лісогосподарських для підготовки або оброблення ґрунту, котки для газонів або спортивних майданчиків», а в податкових накладних: №224 від 16.01.2023, №321 від 13.02.2023, №720 від 22.06.2023, №171 від 06.07.2023, №1024 від 29.02.2024 невірно зазначений код УКТ ЗЕД «Танки та інші бойові самохідні броньовані транспортні засоби, з озброєнням чи без озброєння, та частини таких транспортних засобів», замість належного коду УКТ ЗЕД 8708 «Частини та пристрої моторних транспортних засобів товарних позицій 8701-8705». Таким чином, саме через помилкове зазначення продавцем та платником податку на додану вартість обов`язкового реквізиту коду товару згідно УКТ ЗЕД за 12 податковими накладними: №204 від 08.06.2022, №799 від 30.06.2022, №52 від 04.10.2022, №224 від 16.01.2023, №321 від 13.02.2023, №23 від 01.03.2023, №200 від 06.04.2023, №970 від 21.04.2023, №720 від 22.06.2023, №171 від 06.07.2023, №483 від 16.11.2023, №1024 від 29.02.2024, ГУ ДПС у Харківській області дійшло виключно до неналежних, помилкових та цілковито необґрунтованих висновків щодо нездійснення ТОВ "Украгрозапчастина" виписки та реєстрації вказаних вище податкових накладних, що начебто призвело до порушення п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України. Як наслідок, на думку позивача, податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області №1 від 21.11.2024 в частині застосування штрафу в розмірі 164 429,24 підлягає скасуванню.

Від представника Головного управління ДПС у Харківській області надійшов відзив на позовну заяву, в якому просить суд відмовити у задоволенні позовних вимог, посилаючись на те, що за результатом планової виїзної документальної перевірки ТОВ "УКРАГРОЗАПЧАСТИНА" податковим органом встановлено, що у порушення п. 201.1, п. 201.10 ст. 201, п. 89 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України позивачем не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні на загальну суму ПДВ 637 402,33 грн. В ході перевірки встановлено невідповідність номенклатури товару з зазначенням коду УКТ ЗЕД. Номенклатура товару нерозривно пов`язана з зазначенням коду УКТ ЗЕД та повинна відповідати формулюванню у первинних документах. Опис (номенклатура) товару, зазначений у податкових накладних повинен відповідати формулюванню у первинних бухгалтерських документах, якими супроводжується постачання товарів або надання послуг. Реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, виписані за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування. Так, як ТОВ "УКРАГРОЗАПЧАСТИНА" не проведено реєстрацію податкових накладних з правильним вказанням обов`язкового реквізиту коду УКТ ЗЕД, то відповідно п. п. 120-1.2. п. 120-1. ст. 120 Податкового кодексу України у разі відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної, або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено. Враховуючи наведене, до підприємства застосовано штрафну санкцію згідно з пунктом 1201.2 статті 1201 Податкового кодексу України в розмірі 164429,24 грн. Отже, на думку відповідача, спірне податкове повідомлення-рішення є правомірним та винесено відповідно до вимог чинного законодавства.

Представником позивача подано відповідь на відзив, в якому зазначено, що твердження ГУ ДПС у Харківській області, викладені у відзиві на адміністративний позов, про те, що ТОВ "Украгрозапчастина" не проведено реєстрацію податкових накладних: №204 від 08.06.2022, №799 від 30.06.2022, №52 від 04.10.2022, №224 від 16.01.2023, №321 від 13.02.2023, №23 від 01.03.2023, №200 від 06.04.2023, №970 від 21.04.2023, №720 від 22.06.2023, №171 від 06.07.2023, №483 від 16.11.2023, №1024 від 29.02.2024 з правильним вказанням обов`язкового реквізиту коду УКТ ЗЕД не відповідає дійсним обставинам, що підтверджують письмові квитанції про їх реєстрацію. Крім того, ТОВ "Украгрозапчастина", з метою виправлення помилок, допущених при складанні податкових накладних, наведених в Акті перевірки та Розрахунку штрафних санкцій, керуючись приписами абзацу сьомого пункту 192.1 статті 192 ПКУ та п. 1201.3 ст. 1201 ПКУ, не пізніше 10 календарних днів наступних за днем отримання податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області №1 від 21.11.2024 належним чином зареєструвало в ЄРПН розрахунки коригування. З огляду на ненадходження на адресу ТОВ "Украгрозапчастина" протягом операційного дня квитанції в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття в електронному вигляді або зупинення реєстрації податкових накладних: №204 від 08.06.2022, №799 від 30.06.2022, №52 від 04.10.2022, №224 від 16.01.2023, №321 від 13.02.2023, №23 від 01.03.2023, № 200 від 06.04.2023, №970 від 21.04.2023, №720 від 22.06.2023, №171 від 06.07.2023, №483 від 16.11.2023, №1024 від 29.02.2024 з причин неправильного вказання обов`язкового реквізиту коду УКТ ЗЕД, фактично засвідчує, що зазначені податкові накладні вважаються належним чином зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, а значить відсутні будь-які достатні правові підстави для прийняття податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 21.11.2024 №1 про застосування на підставі п.1201.2 ст.1201 Податкового кодексу України штрафних санкцій в розмірі 164 429,24 грн. за не виписку та не реєстрацію в ЄРПН вищезгаданих податкових накладних.

Дослідивши матеріали справи, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок наявних у справі доказів у їх сукупності, суд зазначає наступне.

Судом встановлено, що Головним управління ДПС у Харківській області проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ "Украгрозапчастина" () за період з 01.01.2021 по 30.06.2024 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати усіх передбачених Податковим кодексом України податків та зборів, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

За результатами проведеної перевірки складено Акт від 05.11.2024 №51879/20-40-07-01-05/25188223, відповідно до якого п. 3) розділу 3.1.2.4. якого перевіркою встановлено невiдповiднiсть номенклатури товару з зазначенням коду УКТ ЗЕД по 49 (сорока дев`яти) податковим накладним на загальну суму ПДВ 637 402,3 грн. Встановлена невідповідність реквізитів податкових накладних наведена в додатку №11 до Акта перевірки, який є обов`язковою частиною даного порушення.

Протягом 2021 2023 років ТОВ «УКРАГРОЗАПЧАСТИНА» придбавала запасні частини до автомобілів в асортименті в ТОВ «АГРІСТАР», 37189547. Згідно виписаних податкових накладних (№219 від 13.01.2021, №365 від 18.01.2021, №476 від 21.01.2021, №336 від 27.01.2021, №764 від 29.01.2021, №238 від 05.02.2021, №179 від 07.05.2021, №551 від 14.05.2021, №663 від 10.06.2021, №220//8 від 22.06.2021, №457 від 10.08.2021, №601 від 10.09.2021, №851 від 15.09.2021, №852 від 15.09.2021, №1538 від 28.09.2021, №824 від 20.10.2021, №200 від 06.12.2021, №407 від 09.12.2021, №501 від 13.12.2021, №762 від 17.12.2021, №971 від 24.12.2021, №182 від 13.01.2022, №130 від 03.02.2022, №177 від 04.02.2022, №418 від 10.02.2022, №652 від 16.02.2022, №449 від 25.04.2022, №224 від 16.01.2023, №321 від 13.02.2023, №720 від 22.06.2023, №171 від 06.07.2023, №1024 від 29.02.2024), в графі 3.1 вказаний код УКТ ЗЕД, перші чотири знака якого 8708, що відповідно Українському класифікатору товарів ЗЕД «Частини та пристрої моторних транспортних засобів товарних позицій 8701-8705». При реалізації вказаних запасних частин в графі 3.1 вказаний код УКТ ЗЕД «Танки та інші бойові самохідні броньовані транспортні засоби, з озброєнням чи без озброєння, та частини таких транспортних засобів».

В АТ «Ельворті», 5784437 придбано УОЗШ 02.240 транспортний пристрій, про що виписано податкові накладні (№584 від 15.06.2021, №796 від 14.07.2021, №1589 від 29.07.2021, №285 від 05.08.2021, №432 від 09.08.2021, №554 від 11.08.2021, №1172 від 26.08.2021, №204 від 08.06.2022, №799 від 30.06.2022, №200 від 06.04.2023, №970 від 21.04.2023), в графі 3.1 яких вказаний код УКТ ЗЕД «Частини машин сільськогосподарських, садових або лісогосподарських для підготовки або оброблення ґрунту, котки для газонів або спортивних майданчиків». При реалізації транспортних пристроїв в графі 3.1 виписаних податкових накладних вказаний код УКТ ЗЕД «Двигуни універсальні постійного/змінного струму».

Згідно висновку Акту перевірки №51879/20-40-07-01-05/25188223 від 05.11.2024, перевіркою встановлено порушення ТОВ "Украгрозапчастина" п. 201.1, п. 201.10 ст. 201, п. 89 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України, а саме: не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні на загальну суму ПДВ 637402,33 грн., в тому числі: за січень 2021 року на суму 108984,83 грн., за лютий 2021 року на суму 112,5 грн., за травень 2021 року на суму 1334,8 грн., за червень 2021 року на суму 12700 грн., за липень 2021 року на суму 2900,79 грн., за серпень 2021 року на суму 25985,2 грн., за вересень 2021 року на суму 13098,26 грн., за жовтень 2021 року на суму 2273,33 грн., за листопад 2021 року на суму 6833,33 грн., за грудень 2021 року на суму 21899,16 грн., за січень 2022 року на суму 1352,4 грн., за лютий 2022 року на суму 110685,9 грн., за квітень 2022 року на суму 383,33 грн., за червень 2022 року на суму 10000 грн., за жовтень 2022 року на суму 187566,67 грн., за січень 2023 року на суму 1473,33 грн., за лютий 2023 року на суму 1745,7 грн., за березень 2023 року на суму 6633,33 грн., за квітень 2023 року на суму 30000 грн., за червень 2023 року на суму 3947,1 грн., за липень 2023 року на суму 1305,01 грн., за листопад 2023 року на суму 79183,33 грн., за лютий 2024 року на суму 7004 грн.

На підставі вищевказаного Акту ГУ ДПС у Харківській області винесено податкове повідомлення-рішення №1 від 21.11.2024, Форма «ПН», яким у зв`язку з не проведенням реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з правильним вказанням обов`язкового реквізиту коду УКТ ЗЕД у строк, визначений п. п. 120-1.2. п. 120-1. ст. 120 Податкового кодексу України, до позивача застосовано штраф у розмірі 164 429,24 грн.

Згідно розрахунку штрафних санкцій по ТОВ "Украгрозапчастина" за не виписку та не реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, що є Додатком до податкового повідомлення-рішення від 21.11.2024 №1, нарахування 50% штрафних санкцій в розмірі 164 429,24 грн. відбулося за не виписку та не реєстрацію наступних податкових накладних: №204 від 08.06.2022, №799 від 30.06.2022, №52 від 04.10.2022, №224 від 16.01.2023, №321 від 13.02.2023, №23 від 01.03.2023, №200 від 06.04.2023, №970 від 21.04.2023, №720 від 22.06.2023, №171 від 06.07.2023, №483 від 16.11.2023, №1024 від 29.02.2024.

Не погоджуючись із податковим повідомленням-рішенням Головного управління ДПС у Харківській області від 21.11.2024 №1, ТОВ "Украгрозапчастина" звернулось до ДПС України зі скаргою від 02.12.2024 №70, за результатом розгляду якої ДПС України прийнято рішення №2786/6/99-00-06-03-01-06 від 30.01.2025, яким скаргу залишено без задоволення.

Вважаючи податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 21.11.2024 №1 протиправним, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (далі - ПК України, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Контролюючі органи здійснюють адміністрування податків, зборів, платежів, у тому числі проводять відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків. Контролюють своєчасність подання платниками податків та платниками єдиного внеску передбачених законом звітності (декларацій, розрахунків та інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів), своєчасність, достовірність, повноту нарахування та сплати податків, зборів платежів (п.п. 19-1.1.1, п.п. 19-1.1.2, п.п. 19-1.1 ст. 19-1 ПК України).

Відповідно до п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України, контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків.

Згідно п.п. 20.1.19 п. 20.1 ст. 20 ПК України, контролюючі органи мають право, зокрема, застосовувати до платників податків передбачені законом фінансові (штрафні) санкції (штрафи) за порушення податкового чи іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до п. 75.1 ст. 75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Відповідно до п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Під час здійснення планових перевірок платників податків, які є фінансовими агентами, предметом перевірки також є дотримання фінансовими агентами вимог статті 39-3 цього Кодексу.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Приписами п. 77.9 ст. 77 ПК України встановлено, що порядок оформлення результатів документальної планової перевірки встановлено статтею 86 цього Кодексу.

Згідно із п. 86.1 ст. 86 ПК України результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Аналізуючи наведені норми матеріального права, суд приходить до висновку, що документальна виїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України документів та даних, наданих платником податків у визначених ПК України випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом, та повинна були включена до плану-графіка перевірок.

Документальна планова перевірка передбачається в плані роботи контролюючого органу і проводиться на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 41.1 статті 41, пунктів 61.1, 61.2 статті 61, підпункту 62.1.3 пункту 62.1 статті 62, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, пунктів 77.1, 77.4 статті 77, статті 82, підпункту 69.35 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, відповідно до затвердженого Державною податковою службою України плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2024 рік.

Податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені Кодексом, законами з питань митної справи (п. 36.1 ст. 36 Податкового кодексу України).

Обов`язок платника податків подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів, передбачено п.п. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 ПК України.

Відповідно пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дата складання податкової накладної;

в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу);

д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг. У податковій накладній, що складається за операціями з вивезення товарів за межі митної території України, зазначаються ті одиниці виміру товарів, які застосовуються при оформленні митної декларації на такі товари;

є) ціна постачання без урахування податку;

ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;

з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду;

й) індивідуальний податковий номер;

к) дата та номер митної декларації зазначаються у разі складання платником податкової накладної за операціями з вивезення товарів за межі митної території України;

л) дата та номер договору (контракту) зазначаються у разі складання платником податкової накладної за операціями з вивезення товарів за межі митної території України. У податковій накладній, що складається за операціями з вивезення товарів за межі митної території України на підставі форвардного контракту, зазначається відповідна відмітка про форвардний контракт.

Пунктом 201.2 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно п. 16 Наказу Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307 "Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної" таблична частина податкової накладної складається з двох розділів: А і Б.

До розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі опису (номенклатури) постачання товарів/послуг, а саме:

1) до графи 2 - опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника (продавця).

2) до граф 3.1, 3.3 - код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі - ДКПП).

Графи 3.1, 3.3 заповнюються на всіх етапах постачання товарів/послуг: у разі постачання товару заповнюється графа 3.1, в якій зазначається код товару згідно з УКТ ЗЕД.

Код товару згідно з УКТ ЗЕД зазначається суцільним порядком без будь-яких розділових знаків (пробілів, крапок тощо).

Платники податку, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з ДКПП не повністю, але не менше ніж чотири перші цифри відповідного коду. При цьому код згідно з УКТ ЗЕД зазначається на рівні позиції, підпозиції, категорії, підкатегорії відповідно до Закону України «Про Митний тариф України».

У разі постачання товару, ввезеного на митну територію України, у графі 3.2.1 проставляється позначка "Х". Графа 3.2 заповнюється на всіх етапах постачання товару.

Положеннями п. 201.7 ст. 201 ПК України передбачено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до абз. 1 п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

При цьому, згідно з абз. 4 п. 201.10 ст. 201 ПК України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За змістом абз. 14 п. 201.10 ст. 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Із аналізу викладених приписів ПК України можна дійти висновку, що продавець товарів/послуг зобов`язаний зареєструвати в ЄРПН податкові накладні з дотриманням строків, встановлених абз. 14 п. 201.10 ст. 201 ПК України.

Як встановлено судом, ТОВ "Украгрозапчастина" проведено реєстрацію податкових накладних: №204 від 08.06.2022, №799 від 30.06.2022, №52 від 04.10.2022, №224 від 16.01.2023, №321 від 13.02.2023, №23 від 01.03.2023, №200 від 06.04.2023, №970 від 21.04.2023, №720 від 22.06.2023, №171 від 06.07.2023, №483 від 16.11.2023, №1024 від 29.02.2024.

Проте, у вищевказаних податкових накладних позивачем неправильно вказано обов`язковий реквізит код УКТ ЗЕД, що встановлено податковим органом в ході перевірки та не заперечується позивачем.

Статтею 120-1 ПК України визначено відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної. Тобто, законодавець передбачив для платників податків відповідальність за порушення п. 201.10 ст. 201 ПК України.

Зокрема, відповідно до абз. 1 п. 120-1.2 ст. 120-1 ПК України, відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу), що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної, або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття відповідного рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування.

Аналіз наведеної норми дає можливість дійти беззаперечного висновку, що для платника податків відповідальність у вигляді нарахування штрафу виникає в разі відсутності реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, перелічені в цій нормі, протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу.

Водночас, згідно з п. 120-1.2 ст.120-1 ПК України вбачається, що нею передбачено відповідальність за визначене діяння, розмір якого обчислюється двома способами: 1) 50% суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної; 2) 50% суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.

Перевіркою встановлено, що у порушення вимог п. 201.1, п. 201.10 ст. 201, п. 120-1.2 ст. 120-1 ПК України позивачем не було здійснено реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН при здійсненні податкових зобов`язань, а саме не проведено реєстрацію податкових накладних з правильним вказанням обов`язкового реквізиту коду УКТ ЗЕД.

Вказане вище порушення жодним чином не спростовано позивачем в ході розгляду справи.

Відповідно до абз. 2 п. 120-1.2 ст. 120-1 ПК України відсутність реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому цього пункту, після спливу 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.

Отже, у позивача виникає обов`язок зареєструвати в ЄРПН податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних протягом 10 календарних днів з моменту отримання первісного податкового повідомлення-рішення.

Судом встановлено, що ТОВ "Украгрозапчастина" виправила помилки в кодах УКТЗЕД за всіма податковими накладними, наведеними в акті перевірки та розрахунках штрафних санкцій, не пізніше 10 календарних днів, наступних за днем отримання податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 21.11.2024 №1, шляхом реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунків коригування до податкових накладних, а саме:

- №843 від 08.06.2022 до податкової накладної №204 від 08.06.2022, що засвідчує наявна в матеріалах справи квитанція від 20.11.2024 про реєстрацію в ЄРПН за №;

- №844 від 30.06.2022 до податкової накладної №799 від 30.06.2022, що засвідчує наявна в матеріалах справи квитанція від 20.11.2024 про реєстрацію в ЄРПН за №;

- №710 від 04.10.2022 до податкової накладної №52 від 04.10.2022, що засвідчує наявна в матеріалах справи квитанція від 20.11.2024 про реєстрацію в ЄРПН за №;

- №534 від 16.01.2023 до податкової накладної №224 від 16.01.2023, що засвідчує наявна в матеріалах справи квитанція від 20.11.2024 про реєстрацію в ЄРПН за №;

- №782 від 13.02.2023 до податкової накладної №321 від 13.02.2023, що засвідчує наявна в матеріалах справи квитанція від 25.11.2024 про реєстрацію в ЄРПН за №;

- №1203 від 01.03.2023 до податкової накладної №23 від 01.03.2023, що засвідчує наявна в матеріалах справи квитанція від 25.11.2024 про реєстрацію в ЄРПН за №;

- №974 від 06.04.2023 до податкової накладної №200 від 06.04.2023, що засвідчує наявна в матеріалах справи квитанція від 25.11.2024 про реєстрацію в ЄРПН за №;

- №975 від 21.04.2023 до податкової накладної №970 від 21.04.2023, що засвідчує наявна в матеріалах справи квитанція від 03.12.2024 про реєстрацію в ЄРПН за №;

- №1018 від 22.06.2023 до податкової накладної №720 від 22.06.2023, що засвідчує наявна в матеріалах справи квитанція від 25.11.2024 про реєстрацію в ЄРПН за №;

- №924 від 06.07.2023 до податкової накладної №171 від 06.07.2023, що засвідчує наявна в матеріалах справи квитанція від 25.11.2024 про реєстрацію в ЄРПН за №;

- №861 від 16.11.2023 до податкової накладної №483 від 16.11.2023, що засвідчує наявна в матеріалах справи квитанція від 25.11.2024 про реєстрацію в ЄРПН за №;

- №1042 від 29.02.2024 до податкової накладної №1024 від 29.02.2024, що засвідчує наявна в матеріалах справи квитанція від 25.11.2024 про реєстрацію в ЄРПН за №.

Суд зазначає, що реєстрація розрахунків корегування до податкових накладних протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 21.11.2024 №1 свідчить лише про виконання вимог, передбачених Законом та вказаних у даному податковому повідомленні-рішенні, що у подальшому звільнило позивача від відповідальності, передбаченої абз. 2 п. 120-1.2 ст. 120-1 ПК України.

Однак, це не виключає можливості застосування за результатом проведеної податкової перевірки штрафних (фінансових) санкцій за відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого ст. 201 ПК України, податкової накладної/розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН.

Таким чином, з огляду на встановлені перевіркою порушення, контролюючим органом правомірно прийнято податкове повідомлення-рішення №1 від 21.11.2024, яким до позивача у відповідності до абз. 1 п. 120-1.2 ст. 120-1 ПК України застосовано штрафну (фінансову) санкцію (штраф) у розмірі 50 % на суму 164 429,24 грн.

Згідно п. 41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Статтею 19 Конституції України передбачено, що правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

За приписами ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Розглянувши подані учасниками справи документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог.

Розподіл судових витрат здійснити у відповідності до ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 19, 139, 241-247, 250, 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Украгрозапчастина" (вул. Матросова, буд. 1-А, м. Харків, 61124, ) до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, 61057, ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Біленський О.О.