Справа № 640/11417/19
Суддя: Кухар М.Д.
Дата ухвалення: 2025-05-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

20 травня 2025 року № 640/11417/19

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кухар М.Д. розглянувши у порядку скороченого провадження адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з додатковою відповідальністю "Страхова компанія "БІФЕСТ" (вул. Ливарська, буд. 7,м. Київ,04073, ) до Головного управління ДПС у м. Києві (вул. Шолуденка, буд. 33/19,м. Київ,04116, ) про визнання протиправним та скасування наказу,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом, в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати наказ Головного управління ДПС у м. Києві від 11.06.2019 № 7946 Про проведення документальної планової виїзної перевірки Товариства з додатковою відповідальністю "Страхова компанія "БІФЕСТ" (код 37859390).

- стягнути з Головного управління ДПС у м. Києві на користь Товариства з додатковою відповідальністю "Страхова компанія "БІФЕСТ" (код ЄДРІЮУ 37859390) судові витрати.

Ухвалою суду від 03.07.2019 року відкрито спрощене провадження у справі (без виклику сторін).

На виконання Закону України Про внесення зміни до пункту 2 розділу II Прикінцеві та перехідні положення Закону України Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду та відповідно до Порядку передачі судових справ, нерозглянутих Окружним адміністративним судом міста Києва, затвердженого наказом Державної судової адміністрації України від 16.09.2024 №399 передано до Харківського окружного адміністративного суду 742 (сімсот сорок дві) судові справи згідно з актом приймання-передачі від 31.01.2025, у тому числі справа №640/11417/19.

Згідно протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 05.03.2025 року справа №640/11417/19 передана на розгляд судді Кухар М.Д.

Ухвалою суду від 06.03.2025 року справу прийнято до провадження.

Ухвалою суду від 01.04.2025 року замінено Головне управління ДФС у м.Києві () його правонаступником - Головним управлінням ДПС у м.Києві (відокремлений підрозділ , м.Київ, вул. Шолуденка,33/19, 04116).

Дослідивши надані матеріали справи, суд встановив наступне.

Матеріалами справи підтверджено, що Товариство з додатковою відповідальністю "Страхова компанія "БІФЕСТ" зареєстровано як юридична особа 23.08.2011, номер запису про державну реєстрацію: 1 027825. Основним видом економічної діяльності товариства є - код КВЕД 65.12 Інші види страхування, крім страхування життя.

Згідно інформації, оприлюдненої на офіційному веб-порталі (http:sfs.gpov.ua) ДФС України ТДВ «СТРАХОВА КОМПАНІЯ «БІФЕСТ» () включено до

Плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік.

У якості запланованого місяця початку документальної перевірки Позивача зазначено травень 2019 року.

17 травня 2019 року адвокатом, в інтересах Позивача, отримано від головного державного ревізора-інспектора копію наказу від 26.04.2019 № 5096 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки Товариства з додатковою відповідальністю "Страхова компанія "БІФЕСТ" (код 37859390)».

Після отримання 17.05.2019 копії наказу ТУ ДФС у м. Києві № 5096 від 26.04.2019, Відповідачем не вчинялося жодних дій направлених на проведення документальної планової виїзної перевірки ТДВ «СК «БІФЕСТ» на підставі зазначеного наказу.

24 червня 2019 року ТДВ «СК «БІФЕСТ» отримано поштою копію наказу ТУ ДФС у м. Києві від 11.06.2019 №7946 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТДВ «СТРАХОВА КОМПАНІЯ «БІФЕСТ» (код 37859390)».

Позивач вважає, що вказаний наказ є протиправним, а тому звернувся до суду за захистом своїх прав та інтересів.

Надаючи правову оцінку вищенаведеному, суд вказує наступне.

Судом встановлено, що 11 червня 2019 року начальником Головного управління ДФС у м. Києві відповідно до ст. ет. 20, 77, 82 Податкового кодексу України, п.2 частини 1 ст. 13 розділу IV, статті 25 розділу VI Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», прийнято наказ № 7946. яким передбачено проведення документальної планової виїзної перевірки ТДВ «СТРАХОВА КОМПАНІЯ «БІФЕСТ» (код 37859390, місцезнаходження: 04080, м. Київ, вул. Вікентія Хвойки, буд. 15/15) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2016 по 31.12.2018, валютного - за період з 01.01.2016 по 31.12.2018, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 23.08.2011 по 31.12.2018 та іншого законодавства за відповідний період, тривалістю 20 робочих днів з 25.06.2019 по дату завершення перевірки.

Підставою проведення перевірки у вказаному вище наказі ГУ ДФС у м. Києві від 11.06.2019 р.№ 7946 визначено доповідну записку Департаменту аудиту від 10.06,2019 № 3941/26-15-14-06-02-23.

Суд вказує, що відповідно до п. п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України. контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно із п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України. контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України передбачено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Особливості проведення документальної планової виїзної перевірки визначені статтею 77 Податкового кодексу України.

Згідно п. 77.4 ст. 77 Податкового кодексу України, про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Згідно п. 77.6 ст. 77 Податкового кодексу України. допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення документальної планової. виїзної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу.

Відповідно до п. 77.1 ст. 77 Податкового кодексу України. документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Відповідно до п. 77.2 ст. 77 Податкового кодексу України, до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

З метою забезпечення єдиного підходу до формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, удосконалення організації роботи з його формування, відповідно до статті 77 розділу II Податкового кодексу України Міністерством фінансів України прийнято наказ від 02.06.2015 N 524 «Про затвердження Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків» (далі по тексту - Порядок № 524).

Відповідно до п.1 розділу І Порядку № 524. річний план-графік для документальних планових перевірок щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства України, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, складається відповідно до вимог статті 77 розділу II Податкового кодексу України (далі - Кодекс).

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. Оновлення річного плану-графіка здійснюється у разі його коригування.

Згідно з п.З розділу І Порядку № 524, проекти річних планів-графіків складаються територіальними органами ДФС не пізніше 01 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, квартальних планів- графіків - не пізніше 20 числа останнього місяця поточного кварталу засобами інформаційно-телекомунікаційних систем ДПС.

Проекти коригування планів-графіків у разі здійснення такого коригування формуються територіальними органами ДФС не пізніше 03 числа кожного місяця поточного року, починаючи з другого місяця поточного року, засобами інформаційно- телекомунікаційних систем ДПС.

Разом з проектом плану-графіка (коригування плану-графіку) формуються інформаційно-аналітичні довідки за кожним платником податків з використанням інформаційно-телекомунікаційних систем ДПС.

Після остаточного узгодження проектів планів-графіків (коригування планів-графіків) територіальні органи ДПС надають департаментам аудиту та податків і зборів з фізичних осіб засобами автоматизованої інформаційної системи «Управління документами» плани- графіки (коригування планів-графіків) з відповідними додатками та обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка (коригування плану-графіка).

За приписами п.5 розділу І Порядку № 524 план-графік складається із планів-графіків територіальних органів ДФС та затверджується Головою ДФС.

Затверджений план-графік є обов`язковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів ДФС.

Належну якість формування плану-графіка забезпечує територіальний орган ДФС, який сформував план-графік.

Верховний суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у постанові від 14.11.2018 року у справі 823/89/17 дійшов висновку, що планова документальна виїзна перевірка призначається відповідно до плану-графіку проведення планових документальних перевірок, а положеннями Податкового кодексу України не передбачено можливості змінити наказом період проведення планової, документальної перевірки зa межами строків передбачених планом-графіком.

Окрім того, з аналізу наведених вище норм вбачається, що зміна термінів перевірок (місяців початку перевірок) допускається з проведенням відповідного коригування плану- графіку після затвердження цих змін головою ДФС України.

Судом встановлено, що згідно інформації, оприлюдненої на офіційному веб-порталі (http:sfs.gpov.ua) ДФС України ТДВ «СТРАХОВА КОМПАНІЯ «БІФЕСТ» () включено до Плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік.

У якості запланованого місяця початку документальної перевірки Позивача зазначено травень 2019 року.

Проте, спірним наказом ГУ ДФС у м. Києві від 11.06.2019 №7946 вказано термін проведення перевірки ТДВ «СК «БІФЕСТ» тривалістю 20 робочих днів, починаючи з 25.06.2019.

Таким чином, місяць початку проведення документальної планової виїзної перевірки Позивача передбачений наказом ГУ ДФС у м. Києві від 11.06.2019 № 7946 (червень 2019 року), не відповідає місяцю початку проведення відповідної перевірки визначеному у плану-графікі проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік (травень 2019 року).

При цьому, будь-якого коригування плану-графіку (в частині, що стосується ТДВ «СК «БІФЕСТ») податковим органом не проводилося, що підтверджується оприлюдненим на офіційному веб-порталі (http:sfs.gpov.ua) ДФС України розділом І плану- графіка «Документальні планові перевірки платників податків - юридичних осіб» та Розділом II плану-графіка «Документальні планові перевірки фінансових установ, постійних представництв та представництв нерезидентів» з урахуванням коригування (червень 2019 року).

Отже, перенесення (зміна) термінів (місяця початку) планової перевірки Позивача не погоджувалася Відповідачем у встановленому порядку, що вказує на протиправність прийнятого ГУ ДФС у м. Києві наказу №7946 від 11.06.2019 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВАРИСТВА З ДОДАТКОВОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «СТРАХОВА КОМПАНІЯ «БІФЕСТ» (код 37859390)».

Окремій увазі підлягає та обставина, що Відповідачем в спірному наказі у якості правових підстав для призначення планової перевірки Позивача зазначено ст. ст. 20, 77, 82 Податкового кодексу України, п.2 ч. 1 ст. 13 розділу IV, ст. 25 розділу VI Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», проте згідно тексту наказу, фактичною підставою для призначення перевірки стала невідома ТДВ «СК БІФЕСТ» доповідна записка Департаменту аудиту від 10.06.2019 № 3941/26-15-14-06-02-23.

Таким чином, правова та фактична підстави, що зазначені у спірному наказі, не є тотожними, що вказує на протиправність наказу, що оскаржується .

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду, у своїй постанові від 19.04.2018 по справі М 813/4282/16 підтримуючи позицію судів першої та апеляційної інстанції зазначив, що посилання у спірному наказі на доповідну записку заступника начальника управління аудиту, яка за своєю суттю є документом внутрішнього використання та здебільшого має за мету спонукання керівника до прийняття конкретного рішення, свідчить про необґрунтованість та безпідставність наказу податкового органу.

Суд вказує, що статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

При цьому Європейський суд з прав людини у рішенні від 29 червня 2006 року у справі "Пантелеєнко проти України" зазначив, що засіб юридичного захисту має бути ефективним, як на практиці, так і за законом.

У рішенні від 31 липня 2003 року у справі "Дорани проти Ірландії" Європейський суд з прав людини зазначив, що поняття "ефективний засіб" передбачає запобігання порушенню або припиненню порушення, а так само встановлення механізму відновлення, поновлення порушеного права.

При цьому під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам та виключати подальше звернення особи до суду за захистом порушених прав.

Згідно з частинами першою та другою статті 9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд, відповідно до статті 90 КАС України, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Суд вказує, що згідно з вимогами ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтер есів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів влад них повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень тау спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5)добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім фор мам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, протягом розумного строку.

Статтею 6 Кодексу адміністративного судочинства визначено, що суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина,її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.

Таким чином, проаналізувавши наведене, суд вважає за необхідне вказати, що позовні вимоги є обґрунтованими, підтверджені нормативно та документально, а тому є такими, що підлягають задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись ст. 19 Конституції України, ст.ст. 243, 244, 245, 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з додатковою відповідальністю "Страхова компанія "БІФЕСТ" (вул. Ливарська, буд. 7,м. Київ,04073, ) до Головного управління ДПС у м. Києві (вул. Шолуденка,буд. 33/19,м. Київ,04116, ) про визнання протиправним та скасування наказу- задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати наказ Головного управління ДПС у м. Києві від 11.06.2019 № 7946 Про проведення документальної планової виїзної перевірки Товариства з додатковою відповідальністю "Страхова компанія "БІФЕСТ" (код 37859390).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві (вул. Шолуденка, буд. 33/19,м. Київ,04116, ) на користь Товариства з додатковою відповідальністю "Страхова компанія "БІФЕСТ" (вул. Ливарська, буд. 7,м. Київ,04073, ) сплачений судовий збір в сумі 1921 (одна тисяча дев`ятьсот двадцять одна) грн.00 коп.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подачі безпосередньо до Другого апеляційного адміністративного суду апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня вручення повного рішення суду у відповідності до ст. 295 цього Кодексу.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Кухар М.Д.