Справа № 620/3335/25
Суддя: Скалозуб Ю.О.
Дата ухвалення: 2025-05-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

19 травня 2025 року Чернігів Справа № 620/3335/25

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Скалозуба Ю.О., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників адміністративну справу

за позовомГоловного управління ДПС у Чернігівській області
доТовариства з обмеженою відповідальністю "Рибне господарство "Білошапки"
простягнення податкового боргу,
У С Т А Н О В И В:

Головне управління ДПС у Чернігівській області (далі - позивач) звернулось до суду з адміністративним позовом, в якому просить стягнути з Товариства з обмеженою відповідальністю «Рибне господарство «Білошапки» податковий борг у сумі 288222,57 грн.

В обґрунтування своїх позовних вимог позивач посилається на те, що, відповідач є платником податків і зобов`язаний сплачувати належні суми податків і зборів (обов`язкових платежів) у встановлені законодавством терміни.

Ухвалою Чернігівського окружного адміністративного суду від 27.03.2025 відкрито провадження у справі та призначено її розгляд за правилами спрощеного позовного провадження.

Ухвала суду про відкриття провадження доставлена відповідачеві 28.03.2025 до його електронного кабінету, що підтверджується довідкою про доставку електронного листа.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Рибне господарство «Білошапки» () зареєстроване в якості юридичної особи 04.09.2001 та перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Чернігівській області (Прилуцька ДПІ) за основним місцем обліку та є платником податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, земельного податку з юридичних осіб та орендної плати з юридичних осіб.

Підпункт 4.1.1. пункту 4.1 статті 4 Податкового кодексу України (далі ПК України) передбачає, що однією із основних засад податкового законодавства України є загальність оподаткування, яка полягає в тому, що кожна особа зобов`язана сплачувати встановлені цим Кодексом, законами з питань митної справи податки та збори, платником яких вона є згідно з положеннями цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України, платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори у строки та у розмірах, встановленим цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Положеннями пункту 38.1 статті 38 ПК України визначено, що виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Підпунктом 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України передбачено, що грошове зобов`язання платника податків - це сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно з підпунктом 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 ПК України, податкове зобов`язання - це сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк.

Пунктом 54.1 статті 54 ПК України визначено, що платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Виходячи із аналізу правових норм, що регулюють обов`язки платника податків, під час дослідження позовних вимог судом встановлено, що відповідно до розрахунку позивача, відповідач має податковий борг у розмірі 288222,57 гривні.

Так, позивач має податковий борг з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, який виник з таких підстав.

Відповідно до підпункту 266.7.5 пункту 266.7 пункту 266 ПК України, відповідач подав податкову декларації № від 19.02.2024 р., де самостійно визначив податкові зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2024 рік в загальному розмірі 111076,31 грн. (щоквартальний авансовий внесок за I, II, III квартали становить суму 27769 грн. 08 коп., за IV квартал 27769,07 грн., з термінами сплати відповідно: 30.04.2024 р., 29.07.2024 р., 29.10.2024 р., 29.01.2025 р.). У зв`язку з тим, що відповідач не сплатив податок за II, III, IV квартали 2024 року, сума заборгованості за декларацією становить 83307,23 грн. (основний борг).

Згідно з підпунктом 266.9.1. податок сплачується за місцем розташування об`єкта оподаткування. Термін виконання податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно визначений відповідно до підпункту 266.10.1 «б» пункту 266.10 статті 266 ПК України, яким встановлено, що податок сплачується юридичними особами авансовими внесками щокварталу до 30 числа місяця, що наступає за звітним кварталом, які відображаються в річній податковій декларації.

Відповідно до Акту про результати камеральної перевірки щодо порушення правил (термінів) сплати (перерахування) податків, платежів, зборів від 22.12.2023 №13579/Ж5/25-01-04-07-11 (далі - Акт), встановлено несвоєчасна сплата узгоджених сум з податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки, сплаченої юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості. На підставі Акту складено ППР від 19.01.2024 № 1188/Ж10/25-01-04-07-12/167 і до відповідача застосована штрафна санкція в розмірі 6,90 грн., яка є несплаченою.

Пунктом 20 ПК України встановлено, що контролюючі органи мають право, зокрема, застосовувати до платників податків передбачені законом штрафні (фінансові) санкції за порушення законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

У зв`язку з несвоєчасним виконанням грошових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки, сплаченої юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, визначених податковою декларацією з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, № 1995141 від 31.01.2023 відповідачу нарахована пеня в розмірі 10746,41 грн.

Загальний розмір зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, становить 94060 грн. 54 коп.

Окрім того, відповідач має податковий борг з земельного податку з юридичних осіб, який підтверджується наступним.

Згідно з вимогами пункту 286.2 статті 286 та пункту 288.7 статті 288 ПК України відповідачем подана податкова декларація з плати за землю № від 19.02.2024 року, де ним самостійно визначені податкові зобов`язання з плати за землю за щомісячні податкові періоди травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад та грудень 2024 року в загальній сумі 647,66 грн. (за травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад 2024 року - в сумі 80 грн. 96 коп. та за грудень 2024 року 80 грн. 94 коп. з термінами сплати відповідно: 01.07.2024, 30.07.2024, 30.08.2024, 30.09.2024. 30.10.2024, 02.12.2024, 30.12.2024, 30.01.2025).

Терміни сплати орендної плати за землю визначені відповідно до приписів п.287.3 ст.287 ПК України, якими передбачено, що податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Відповідачем зазначені грошові зобов`язання, що є узгодженими, не виконані.

У зв`язку з несвоєчасним виконанням узгоджених податкових зобов`язань з податку, визначених податковими розрахунками земельного податку № 2524469 від 02.02.2023 та № від 19.02.2024 відповідачу нарахована пеня в розмірі 30 грн. 86 коп. та 14 грн. 13 коп., що, зокрема, підтверджується розрахунком пені на суму грошового зобов`язання.

Також нарахована пеня в розмірі 4 грн. 50 коп. на суму грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, на ППР від 28.11.2023 № 12247/Ж10/25-01-04-07-12.

Загальний розмір зобов`язань з земельного податку становить 697 грн. 15 коп.

Так, податковий борг з орендної плати з юридичних осіб підтверджується таким.

Згідно з вимогами пункту 286.2 статті 286 ПК України, відповідачем з орендної плати подана податкова декларація № від 19.02.2024, де самостійно визначені податкові зобов`язання з плати за землю за щомісячні податкові період квітень-листопад 2024 року по 18702,82 грн. на загальну суму 149622 грн. 56 коп., грудень 2024 року - 18702,84 грн. (терміни сплати відповідно 30.05.2024, 01.07.2024, 30.07.2024, 30.08.2024, 30.09.2024, 30.10.2024, 02.12.2024, 30.12.2024 та 30.01.2025).

Терміни сплати орендної плати за землю визначені відповідно до приписів п.287.3 ст.287 ПК України, якими передбачено, що податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Відповідачем зазначені податкові зобов`язання не виконані, відповідно загальна сума податкових зобов`язань з плати за землю становить 168325 грн. 40 коп.

Відповідно до Акту про результати камеральної перевірки щодо порушення правил (термінів) сплати (перерахування) податків, платежів, зборів від 22.12.2023 №13576/Ж5/25-01-04-07-11 (далі - Акт), встановлено несвоєчасна сплата узгоджених сум з орендної плати з юридичних осіб. На підставі Акту складено ППР від 19.01.2024 № 1186/Ж10/25-01-04-07-12/167 і до відповідача застосована штрафна санкція в розмірі 889 грн. 76 коп., яка є несплаченою.

Пунктом 20 ПК України встановлено, що контролюючі органи мають право, зокрема, застосовувати до платників податків передбачені законом штрафні (фінансові) санкції за порушення законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Крім того, у зв`язку з несвоєчасним виконанням узгоджених податкових зобов`язань з орендної плати, визначних податковим розрахунком № 2530950 від 02.02.2023 відповідачу нарахована пеня в розмірі 24249,72 грн.

Таким чином, загальний розмір заборгованості з орендної плати з юридичних осіб становить 193464 грн. 88 коп.

Пунктом 6 розділу III Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загально обов`язкове державне соціальне страхування (затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2021 року №5, зареєстрований в Міністерстві юстиції 15 березня 2021 р. за N321/35943) передбачено, що у разі погашення податкового боргу автоматично проводиться розрахунок пені відповідно до пункту 129.1 та підпункту 129.3.1 пункту 129.3 статті 129 розділу II Кодексу та відображається відповідними операціями щодо нарахування пені в ІКП.

Порядок нарахування пені встановлений статтею 129 ПК України.

Відповідно до підпунктів 129.1.1 та 129.3.1 статті 129 ПК України, пеня нараховується, починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов`язання, по день зарахування сплачених коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

Пунктом 131.1 статті 131 ПКУ встановлено, що нараховані контролюючим органом суми пені самостійно сплачуються платником податків.

Підпунктом 14.1.162 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України встановлено, що пеня - це сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми податкових зобов`язань та/або на суми штрафних (фінансових) санкцій, не сплачених у встановлені законодавством строки, а також нарахована в інших випадках та порядку, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України, податковий борг- це сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Таким чином, грошові зобов`язання відповідача у загальній сумі 288222 грн 57 коп. (основний борг - 252280 грн 29 коп., штрафні санкції - 896 грн 66 коп., пеня - 35045 грн 62 коп.) набули статусу податкового боргу.

Досліджуючи правильність нарахування податкового зобов`язання необхідно врахувати норми пп. 14.1.39, 14.1.156, 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, якими визначено поняття «податкове зобов`язання», «грошове зобов`язання платника податків», «податковий борг»; норми п. 49.1 та пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49, п. 202.1 ст. 202 Податкового кодексу України, якими визначено строки подання податкових декларацій та порядок сплати; пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 Кодексу, яким встановлено, що згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган; п.57.3 ст. 57 Кодексу - у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у пп. 54.3.1 - 54.3.6 п. 54.3 ст. 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Відповідно до приписів пунктів 59.1 та 59.4 ст.59 Податкового кодексу України контролюючий орган надсилає податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання/вручення ППР, у разі коли у платника податків виник податковий борг, а також у разі коли платник податків самостійно подав податкову декларацію, але не погасив суми податкового зобов`язання у строк, установлений ПК України (без попереднього надсилання ППР).

Податкова вимога форми «Ю» №0-2501 від 04.04.2023 надіслана відповідачу з додержанням вимог п. 59.1 ст.59, п. 58.3 ст. 58, п. 42,2 статті 42 ПКУ (рекомендованим листом з повідомленням про вручення за податковою адресою), однак, лист повернувся з відміткою «адресат відсутній за вказаною адресою».

Пунктом 42.2 статті 42 ПК України встановлено, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення ( пункт 42.5 статті 42 ПКУ).

Відповідно до п.п. 16.1.11 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний повідомляти контролюючі органи про зміну місцезнаходження юридичної особи та зміну місця проживання фізичної особи-підприємця.

За приписами п. 59.5 ст.59 ПК України, у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Передбачені чинним законодавством заходи не призвели до погашення податкового боргу відповідачем. Станом на дату подачі позову сума податкового боргу в добровільному порядку ним не сплачена.

Відповідно до п.95.1 ст.95 ПК України, контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності.

Порядок стягнення коштів з рахунків платника податків регламентований пунктами 95.2, п. 95.3 ст.95 ПК України і передбачає наступне:

- стягнення коштів платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги;

- стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Підпункт 20.1.34. пункту 20.1 статті 20 ПК України надає право контролюючому органу звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Таким чином, як встановлено судом, передбачені чинним законодавством заходи не призвели до погашення податкового боргу. Сума податкового боргу в добровільному порядку відповідачем не сплачена. Тобто, оскільки встановлено порушення відповідачем вищезазначених норм Податкового кодексу України, суд визнає, що податковий борг виник саме внаслідок несплати відповідачем узгодженого податкового зобов`язання.

З огляду на встановлене, суд вважає позовні вимоги про стягнення податкового боргу в розмірі 288222,57 грн такими, що підтверджені належними та допустимими доказами, а тому їх належить задовольнити.

Керуючись ст. 139, 227, 241-243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Головного управління ДПС у Чернігівській області задовольнити повністю.

Стягнути в дохід бюджету з рахунків ТОВ «Рибне господарство «Білошапки» () в банках, що обслуговують такого платника податків, кошти в сумі 288222 грн 57 коп. (двісті вісімдесят вісім тисяч двісті двадцять дві гривні 57 коп.) для погашення податкового боргу:

- з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості в сумі 94060 грн. 54 коп. на бюджетний рахунок отримувача UA0025727, отримувач - ГУК у Черніг.обл/тг с.Яблунів/18010400, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП);

- з земельного податку з юридичних осіб в сумі 697 грн. 15 коп. на бюджетний рахунок отримувача UA0025727, отримувач- ГУК у Черніг.обл/тг с.Яблунів/18010500, код отримувача 37972475, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП).

- з орендної плати з юридичних осіб в сумі 193464 грн. 88 коп. на бюджетний рахунок отримувача UA0025727, отримувач - ГУК у Черніг.обл/тг с.Яблунів/18010600, код отримувача 37972475, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП).

Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Позивач: Головне управління ДПС у Чернігівській області, вул. Реміснича, 11, м. Чернігів, Чернігівська обл., Чернігівський р-н, 14000, .

Відповідач: Товариство з обмеженою відповідальністю "Рибне господарство "Білошапки", вул. Садова, 13, с. Білошапки, Чернігівська обл., Прилуцький р-н, 17594, .

Дата складення повного рішення суду - 19.05.2025.

Суддя Ю. О. Скалозуб