Справа № 420/18408/24
Суддя: Юхтенко Л.Р.
Дата ухвалення: 2025-05-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 травня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді: Юхтенко Л.Р., розглянувши в порядку письмового провадження в приміщенні Одеського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ТД АВІС» (, місце знаходження: 21036, м. Вінниця, вул. Праведників світу, 4, офіс. 410) до Головного управління ДПС в Одеській області (, місце знаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) та Державної податкової служби України (, місце знаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду 13 червня 2024 року через підсистему Електронний суд (сформовано 12.06.2024) надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ТД АВІС» (, місце знаходження: 21036, м. Вінниця, вул.. Праведників світу, 4, офіс. 410) до Головного управління ДПС в Одеській області (, місце знаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) та Державної податкової служби України (, місце знаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, в якій представник просить:

1. Визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10890467/42327780 від 11.04.2024, та

2. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №1105 від 05.01.2024 року.

Також, представник просить стягнути судові витрати понесені позивачем.

Ухвалою від 18 червня 2024 року позовну заяву прийнято до провадження та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення (виклику) учасників справи в порядку ч. 5 ст. 262 КАС України.

На обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначає, що Товариство здійснює свою діяльність у сфері оптової торгівлі та виступає дистриб`ютором товарів певних торгових марок у регіонах для їх виробників або офіційних представництв України, в тому числі для Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРЕСТИЖ+», з яким укладено договір поставки №14470 від 01 квітня 2021 року.

Так, 05 січня 2024 року було здійснено поставку товару за видатковою накладною та ТТН №1579 від 05.01.2024. За вище зазначеною накладною Позивачем було сформовано та подано на реєстрацію податкову накладну №1105 від 05.01.2024 року.

Відповідно до квитанції №1 реєстрація податкової накладної була зупинена 29.01.2024 року.

ТОВ «ТД АВІС» після зупинення реєстрації подало через електронні шляхи комунікації, відповідні документи на вимогу податкового органу.

Проте, Головним управлінням відмовлено у реєстрації ПН та прийнято оскаржуване рішення.

Не погодившись із таким рішенням, позивач звернувся зі скаргою, однак її було залишено без задоволення, а рішення регіонального рівня, без змін.

Позивач вважає такі рішення ГУ ДПС в Одеській області протиправними та такими, що підлягають скасуванню, з огляду на таке.

Як було зазначено, Позивач здійснив постачання товару Товариству з обмеженою відповідальністю «ПРЕСТИЖ+» згідно з видаткової накладної №1579 від 05.01.2024 на загальну суму 6311,77 грн в т.ч. ПДВ 1051,96 грн.

Згідно з акту звіряння №271 взаємних розрахунків за період з 01.01.2024 по 31.01.2024 на загальну суму 20 985,01 грн.

На реалізацію по першій події Позивачем було сформовано та відправлено на реєстрацію податкову накладну №1105 від 05.01.2024 року.

З метою підтвердження наданих пояснень та реальності господарської операції по Товару з кодом , ТОВ «ТД АВІС» було надано вичерпний перелік документів, з яких чітко вбачалось, що Товар з кодом було придбано на договірній основі у ТОВ «ПЕРСОЛ», згідно з договору поставки №08/08/23-03 від 08.08.2023 року.

Поставка товарів здійснювалася, в тому числі, відповідно до видаткових накладних: №21 від 31.08.2023 на суму з урахуванням ПДВ 178 470,86 грн; №73 від 11.10.2023 на суму з урахуванням ПДВ - 299 193,26 грн; №86 від 23.10.2023 на суму з урахуванням ПДВ 126 489,60 грн; №80 від 13.10.2023 на суму з урахуванням ПДВ - 360 706,61 грн та ТТН №Р80 від 13.10.2023; №Р86 від 23.10.2023, №Р73 від 11.10.2023.

Підтвердженням здійснення оплати за поставлені товари є виписки з банку «Райффайзен банк» за період з 01.09.2023 до 30.09.2023 на суму 264 597,84 грн (оплата за товар згідно рахунку №21 від 31.08.2023, №23 від 28.08.2023).

Акт звірки взаємних розрахунків між ТОВ «ПЕРСОЛ» та ТОВ «ТД АВІС» підписаний за період: грудень 2023 р.

Перевезення, експедирування Товару по території України Товариство здійснює, зокрема за договором про надання логістичних послуг №ЛП-916/23 від 23.05.2023 з ТОВ «ЛАЙЕН ТРАНС».

Товар Товариство зберігає за договорами відповідального зберігання, зокрема за: - Договором відповідального зберігання №ВЗ-914/23 від 23.05.2023, підписаним з ТОВ «ЛАЙЕН ТРАНС», за яким визначено місце зберігання: м. Кропивницький, вул. Ельворті, 2А. - Договором відповідального зберігання №ВЗ-965/23 від 01.06.2023, підписаним з ТОВ «ВАРА 7», за яким визначено місце зберігання: м. Одеса, вул. Миколи Боровського, буд. 1/11.

Подані ТОВ «ТД АВІС» раніше документи та інформація є достатніми для підтвердження господарської операції та її обсягів, та не потребували будь-якого іншого додаткового підтвердження.

На думку представника позивача, відсутність певного документа чи не надання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації податкової накладної без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують проведення господарської операції.

З наведених підстав представник позивача просить задовольнити позовні вимоги.

Через канцелярію суду 03.07.2024 року від Головного управління ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до змісту якого представник проти заявлених позовних вимог заперечує та просить відмовити у їх задоволенні, з огляду на таке.

Відповідно до фактичних обставин справи, Позивач засобами електронного зв`язку направив на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 1105 від 05.01.2024 виписану на адресу Товариство з обмеженою відповідальністю "ПРЕСТИЖ +"», на загальну суму 6311.77 грн.

Згідно з відомостей квитанцій № 1 відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 05.01.2024 №1105 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 2836 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Надалі платник податку направив засобами електронного зв`язку повідомлення від 21.01.2024 № 21 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК.

Однак, за рішенням Комісії від 11.04.2024 №10890467/43360330 Позивачу відмовлено в реєстрації податкової накладної №1105 від 05.01.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН про відмову в реєстрації податкових накладних та зобов`язання зареєструвати податкові накладні з приводу ТОВ «ТД АВІС» були прийняті у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Разом з Повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування на розгляд Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС в Одеській області Позивачем надані банківські виписки складені з порушеннями чинного законодавства, а саме відсутні обов`язкові реквізити, зокрема підпис платника.

Також, представник відповідача звертає увагу суду, що товарно-транспортні накладні надані Позивачем на розгляд комісії регіонального рівня не відповідають вимогам наказу Міністерства транспорту України «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» від 14.10.1997 № 363 (в редакції від 12.07.2019), а саме підпункту 11.1 пункту 11 Правил оформлення документів на перевезення Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, зокрема у наданих товарно-транспортних накладних не заповнено обов`язкових граф щодо вантажувально-розвантажувальних операцій.

Таким чином, на момент винесення оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, Позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив у реєстрації податкової накладної.

Відповідь на відзив до суду не надходила.

Через канцелярію суду 04.07.2024 року, 02.10.2024, 03.10.2024 та 04.10.2024 року були подані заяви про відшкодування судових витрат на правничу допомогу, які містять акт приймання-передачі наданих послуг та уточнюючий орієнтовний розрахунок судових витрат по судовій справі.

Також, 11.07.2024 року на пропозицію суду з боку позивача були надані роздруковані копії документів, що були подані разом з позовною заяву в електронному вигляді.

Вивчивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги, докази, якими вони підтверджуються, суд встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ТД АВІС» зареєстроване 21.11.2019 року.

Основний вид господарської діяльності: 46.45 Оптова торгівля парфумними та косметичними товарами.

Так, судом встановлено, що з метою здійснення господарської діяльності 01.04.2021 року між ТОВ «ТД АВІС» (постачальник) та ТОВ «Престиж+» (покупець) укладено договір поставки №14470, відповідно до умов цього договору, постачальник зобов`язується поставити а покупець прийняти й оплатити продукцію (продукти, дитяче харчування, хімія, косметика) відповідно до замовлень покупця, в асортименті та кількості, що зазначені у видаткових накладних, які є невід`ємною частиною договору. (п. 1.1 договору)

Конкретна номенклатура, асортимент, кількість та ціна товару, що постачається і є предметом даного договору, буде погоджуватись сторонами у відповідному замовленні. (п. 1.2 договору)

Строк поставки кожної окремої партії товару погоджується сторонами у замовленні. (п. 2.1.1 договору)

Розрахунок за товар поставлений відповідно до п. 1.1 договору здійснюється протягом чотирнадцяти календарних днів від дати відвантаження товару покупцеві відповідно до кожної видаткової накладної. (п. 3.2 договору)

Судом встановлено, що на підставі видаткової накладної № 1579 від 05.01.2024 року та ТТН №1579 від 05.01.2024 року позивачем було здійснено поставку товару на суму 6311,77 грн (ПДВ 1 051,96 грн).

За фактом поставки відповідного товару, позивачем було сформовано та направлено на реєстрацію ПН № 1105 від 05.01.2024 року на суму 6311,77 грн.

Відповідно до квитанції № від 26.01.2024 року реєстрацію вказаної ПН зупинено, з підстав того, що «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 05.01.2024 № 1105 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 2836, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=4790%, "Pпоточ"=672312,71. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.»

На пропозицію податкового органу позивачем були надані пояснення суті господарської операції за вих. № 44 від 08.04.2024 року.

Сторонами не заперечується, що до вказаних пояснень позивачем були надані такі документи: 1. Лист-пояснення ТОВ «ТД АВІС» №44 від 08.04.2024. 2. Договір поставки №14470 від 01.04.2021 з ТОВ «Престриж+». 3. Видаткова накладна №1579 від 05.01.2024 та Товарно-транспортна накладна №1579 від 05.01.2024. 4. Видаткова накладна №73 від 11.10.2023. 5. Видаткова накладна №21 від 31.08.2023. 6. Видаткова накладна №86 від 23.10.2023. 7. Товарно-транспортна накладна №Р80 від 13.10.2023. 8. Товарно-транспортна накладна №Р86 від 23.10.2023. 9. Договір поставки, який підтверджує походження товару: №08/08/23-03 від 08.08.2023. 10. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за січень 2024. 11. Договір про надання логістичних послуг №ЛП-916/23 від 23.05.2023 з ТОВ «ЛАЙЕН ТРАНС». 12. Договір відповідального зберігання №ВЗ-914/23 від 23.05.2023 з ТОВ «ЛАЙЕН ТРАНС». 13. Договір відповідального зберігання №ВЗ-965/23 від 01.06.2023 з ТОВ «ВАРА 7». 14. Виписка з банку «Райффайзен банк» за період з 01.09.2023 до 30.09.2023 (оплата за товар згідно рах. 21 від 31.08.2023 та №23 від 28.08.2023) та за період з 05.01.2024 до 05.01.2024 (оплата за товар згідно накладної №125676.77.847.881 від 22.12.2023). 15. Акт звірки за грудень 2023 ТОВ «ПЕРСОЛ» за грудень 2023. 16. Акт звіряння №271 взаємних розрахунків за період з 01.01.2024 по 31.01.2024. 17. Договір поставки №14470 від 01.04.2021.

Проте, 11.04.2024 року відповідачем за результатами розгляду наявних документів прийнято рішення № 10890467/43360330 про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Підставою для відмови у реєстрації якої вказано: надання платником податків копій документів складених з порушенням законодавства.

Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

Позивач зі свого боку звернувся до Державної податкової служби України зі скаргою, проте за результатами розгляду скарги 02.05.2024 року рішення регіонального рівня залишено без змін.

Не погодившись із прийнятим рішенням, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Також, судом досліджені надані позивачем до податкового органу разом із поясненням додаткові документи, а саме: Видаткова накладна №73 від 11.10.2023. Видаткова накладна №21 від 31.08.2023. Видаткова накладна №86 від 23.10.2023. Товарно-транспортна накладна №Р80 від 13.10.2023. Товарно-транспортна накладна №Р86 від 23.10.2023. Договір поставки, який підтверджує походження товару: №08/08/23-03 від 08.08.2023. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за січень 2024. Договір про надання логістичних послуг №ЛП-916/23 від 23.05.2023 з ТОВ «ЛАЙЕН ТРАНС». Договір відповідального зберігання №ВЗ-914/23 від 23.05.2023 з ТОВ «ЛАЙЕН ТРАНС». Договір відповідального зберігання №ВЗ-965/23 від 01.06.2023 з ТОВ «ВАРА 7». Виписка з банку «Райффайзен банк» за період з 01.09.2023 до 30.09.2023 (оплата за товар згідно рах. 21 від 31.08.2023 та №23 від 28.08.2023) та за період з 05.01.2024 до 05.01.2024 (оплата за товар згідно накладної №125676.77.847.881 від 22.12.2023). Акт звірки за грудень 2023 ТОВ «ПЕРСОЛ» за грудень 2023. Акт звіряння №271 взаємних розрахунків за період з 01.01.2024 по 31.01.2024. Договір поставки №14470 від 01.04.2021.

Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що позовні вимоги належать задоволенню повністю, з огляду на таке.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено).

Аналізуючи правомірність прийняття оскаржуваного рішення, що є змістом правовідносин у цій справі, відповідно до приписів ст. 2 КАС України, суд виходить із такого.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України.

Згідно з пп. «а», «б» п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.п.14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п. 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок № 1246) (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 341) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пунктом 7 Прикінцевих та перехідних положень Закону № 2245-VIII Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

З 01.02.2020 року діє Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165 (далі Порядок № 1165), якийвизначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Згідно з п. 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

Відповідно до п. 5, п.6 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Відповідно до п. 10, п. 11 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Так, судом встановлено, що в порядку встановленого податковим законодавством за фактом поставки товару було сформовано податкову накладну №1105 від 05.01.2024 року та направлено її реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до квитанції № від 26.01.2024 року реєстрацію вказаної ПН зупинено, з підстав того, що «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 05.01.2024 № 1105 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 2836, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=4790%, "Pпоточ"=672312,71. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.»

У Додатку 3 до Порядку № 1165 встановлено Критерії ризиковості здійснення операцій.

Пунктом 1 зазначених Критеріїв визначено такі критерії ризиковості здійснення операцій: «Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС».

При цьому суд зазначає, що належної мотивації підстав та причин віднесення поданої податкової накладної до категорії ризиковості здійснення операцій відповідачами ані у спірному рішенні, ані до суду не надано.

Сторонами не заперечується, що на пропозицію податкового органу позивачем було направлено пояснення по суті господарської операції за вих. № 44 від 08.04.2024 року.

До вказаних пояснень надано значну кількість додатків, що стосуються підтвердження реальності здійснення спірної операції.

Проте, 11.04.2024 року Головним управлінням за результатами розгляду наявних документів прийнято рішення № 10890467/43360330 про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Підставою для відмови у реєстрації якої вказано: надання платником податків копій документів складених з порушенням законодавства.

Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

Оцінивши надані сторонами докази та виходячи із вище наведених норм права, суд доходить висновку, що відповідачем прийнято оскаржуване рішення помилково, з огляду на таке.

Так, судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що основний вид господарської діяльності: 46.45 Оптова торгівля парфумними та косметичними товарами.

З метою здійснення господарської діяльності, 01.04.2021 року між ТОВ «ТД АВІС» (постачальник) та ТОВ «Престиж+» (покупець) укладено договір поставки №14470.

Конкретна номенклатура, асортимент, кількість та ціна товару, що постачається і є предметом даного договору, буде погоджуватись сторонами у відповідному замовленні. (п. 1.2 договору)

Судом встановлено, що на підставі видаткової накладної № 1579 від 05.01.2024 року та ТТН №1579 від 05.01.2024 року позивачем було здійснено поставку товару на суму 6311,77 грн (ПДВ 1 051,96 грн).

Крім того, матеріалами справи підтверджується, що підтвердженням здійснення оплати за поставлені товари є виписки з банку «Райффайзен банк» за період з 01.09.2023 до 30.09.2023 на суму 264 597,84 грн (оплата за товар згідно рахунку №21 від 31.08.2023, №23 від 28.08.2023).

Акт звірки взаємних розрахунків між ТОВ «ПЕРСОЛ» та ТОВ «ТД АВІС» підписаний за період: грудень 2023 р.

Також, ТОВ «ТД АВІС» провело аналіз придбання та продажу товарів, і згідно оборотно- сальдової відомості №281 за січень 2024 року повідомлено, що товар, щодо якого було зупинено реєстрацію податкової накладної: «Ms Helen кисневий відбілювач Німеччина 1 кг», на складі знаходився в достатній кількості для реалізації.

Перевезення, експедирування Товару по території України Товариство здійснює, зокрема за договором про надання логістичних послуг №ЛП-916/23 від 23.05.2023 з ТОВ «ЛАЙЕН ТРАНС».

Товар Товариство зберігає за договорами відповідального зберігання, зокрема за:

- Договором відповідального зберігання №ВЗ-914/23 від 23.05.2023, підписаним з ТОВ «ЛАЙЕН ТРАНС», за яким визначено місце зберігання: м. Кропивницький, вул. Ельворті, 2А.

- Договором відповідального зберігання №ВЗ-965/23 від 01.06.2023, підписаним з ТОВ «ВАРА 7», за яким визначено місце зберігання: м. Одеса, вул. Миколи Боровського, буд. 1/11.

Також, судом досліджено надані позивачем первинні документи на підтвердження реальності здійснення такого виду послуг.

Аналіз наданих копій первинних документів надає можливість встановити послідовність дій позивача щодо здійснення такого виду робіт та надання такого виду послуг.

Стосовно посилання представника відповідача на те, що позивачем надані банківські виписки складені з порушеннями чинного законодавства, а саме відсутні обов`язкові реквізити, зокрема підпис платника, суд зазначає, таке.

Так, відповідно до п. 61 Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України, затвердженого постановою правління НБУ від 04.07.2018 року № 75, форма клієнтських рахунків затверджується банком самостійно залежно від можливостей програмного забезпечення. Клієнтські рахунки та виписки з них мають містити такі обов`язкові реквізити: 1) номер клієнтського рахунку; 2) дату здійснення останньої (попередньої) операції; 3) дату здійснення поточної операції; 4) код Єдиного ідентифікатора Національного банку України (далі - ID НБУ) банку, у якому відкрито рахунок; 5) код валюти; 6) сума вхідного залишку за рахунком; 7) код ID НБУ банку-кореспондента; 8) номер рахунку кореспондента; 9) номер документа; 10) суму операції (відповідно за дебетом або кредитом); 11) сума оборотів за дебетом та кредитом рахунку; 12) суму вихідного залишку.

Як видно зі змісту пункту 61 цього Положення, вичерпний перелік обов`язкових реквізитів виписки не містить вимоги щодо наявності підпису відповідальної особи відповідно платника, яка має право розпоряджатися рахунком, тому наведені доводи представника відповідача відхиляються судом.

Своєю чергою, суд враховує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

В той же час, у квитанції зазначено лише посилання на відповідність Критеріїв, визначених в п. 1 та не зазначено документів, які слід надати для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Водночас, можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію податкової накладної напряму залежить від чіткого формулювання фіскальним органом позиції про те, під який саме критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій підпадає платник податку, якому відповідає платник податку, що прямо впливає на можливість надання платником податку в подальшому відповідних документів, перелік яких міститься у вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРНП.

Суд відхиляє доводи представника відповідача викладені у відзиві, з підстав того, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, а у подальшому в рішенні про відмову у реєстрації ПН, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів.

Посилання представника відповідача у відзиві на позовну заяву на те, що у наданих товарно-транспортних накладних не заповнено обов`язкових граф щодо вантажувально-розвантажувальних операцій, є безпідставними та відхиляються судом, оскільки позивачем вчинена господарська операція з продажу товару, а не здійснення перевезення вантажів, та товарно-транспортна накладна не є основним первинним документом на підтвердження здійснення продажу товару, а тому недоліки у змісті товарно-транспортних накладних не можуть впливати на зміст господарської операції з продажу товарів.

Аналіз наданих копій первинних документів надає можливість встановити послідовність дій позивача щодо здійснення такого виду робіт та надання такого виду послуг.

Також, суд відхиляє доводи представника відповідача стосовно надання позивачем документів складених з порушенням законодавства з огляду на те, що на момент зупинення реєстрації ПН та на стадії прийняття рішення за вказаною ПН позивачу не було відомо про такі доводи відповідача, адже не було конкретизовано у квитанціях стосовно документів які мають недоліки. Водночас у відзиві на позовну заяву відповідач також не вказує, в чому полягають порушення у складанні первинних документів.

Таким чином, зупинення податкової накладної, виписаної позивачем не відповідає умовам критеріїв ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій та контролюючим органом, порушено вимоги Порядку № 1165.

Відповідно до ч. п. 25, 26, 27 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном. Комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.

Згідно з п. 44 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Згідно з додатку до Порядку № 520 в рішенні про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних обов`язково зазначаються конкретні документи.

Так, як вбачається з матеріалів справи в оскаржуваному рішенні, податковим органом було зазначено підставою для відмови у реєстрації податкової накладної «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».

В графі «податкова інформація» (зазначити конкретні документи) оскаржуваного рішення, вказано: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

Аналізуючи зазначену, як підставу для відмови у реєстрації поданих податкових накладних в ЄРПН, суд зазначає, що контролюючим органом не наведено конкретних документів, які саме складені чи сформовані позивачем з порушенням норм законодавства, а лише узагальнено зазначено перелік можливих документів.

Таким чином, суд доходить висновку, що матеріали справи не містять належних і достатніх доказів спростування відповідачами тверджень позивача, наведення відповідних мотивів прийняття спірного рішення та неврахування наданих позивачем документів, а відтак, підтверджень правомірності рішення податкового органу, у зв`язку з чим, таке рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН є протиправним та підлягає скасуванню.

Стосовно позовних вимог про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1105 від 05.01.2024 року, суд зазначає таке.

Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

В даному випадку, зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні є дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права, а тому суд доходить висновку, що вказані позовні вимоги є правомірними та належать задоволенню повністю.

Відповідно до ч.1,3ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Таким чином, оцінюючи встановлені факти, суд дійшов висновку, що відповідачі, заперечуючи проти позову не довели, з посиланням на відповідні докази, правомірності своїх рішень, а тому позовні вимоги належать задоволенню повністю.

У зв`язку з тим, що позов задоволено, сплачений позивачем судовий збір підлягає поверненню на користь позивача в розмірі 3028 грн за основною вимогою, за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області.

Також представник позивача просив стягнути з відповідачів судові витрати на правничу допомогу.

Однак, представник позивача надав суду тільки уточнюючий орієнтовний розрахунок судових витрат, та на дату ухвалення рішення по справі остаточного розрахунку суми судових витрат до суду не надано.

А тому, суд розцінює вказані заяви представника позивача як заяву про намір надати докази про понесені судові витрати на правничу допомогу після ухвалення рішення суду у строки та порядок передбачений ст. 143 КАС України.

З наведених підстав заява про стягнення судових витрат на правничу допомогу не розглядається судом разом з ухваленням судового рішення по справі.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 6, 12, 72, 77,90, 139, 246, 255,295,297 КАС України, суд

В И Р І Ш И В:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ТД АВІС» (, місце знаходження: 21036, м. Вінниця, вул. Праведників світу, 4, офіс. 410) до Головного управління ДПС в Одеській області (, місце знаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) та Державної податкової служби України (, місце знаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,- задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування №10890467/43360330 від 11.04.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати податкову накладну №1105 від 05.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ТД АВІС» (, місце знаходження: 21036, м. Вінниця, вул. Праведників світу, 4, офіс. 410).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТД АВІС» (, місце знаходження: 21036, м. Вінниця, вул. Праведників світу, 4, офіс. 410) сплачений судовий збір в розмірі 3028,00 грн (три тисячі двадцять вісім гривень 00 копійок).

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст.ст. 295,297 КАС України, з урахуванням п.п.15.5 п. 15 ч. 1 Перехідних положень КАС України.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Суддя Л.Р. Юхтенко