Справа № 420/6910/25
Суддя: Радчук А.А.
Дата ухвалення: 2025-05-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/6910/25
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 травня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Радчука А.А., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ЄВРОЕЛІТБУД (вул. Долинська, буд. 12, м. Одеса, 65042, ) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, ), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання зареєструвати податкову накладну,-

В С Т А Н О В И В:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю ЄВРОЕЛІТБУД до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому позивач просить:

визнати протиправним та скасувати Рішення комісії ГУ ДПС в Одеській області № 12108302/39298026 та № 12108301/39298026 від 26.11.2024 р. про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов`язати ДПС України вчинити дії щодо реєстрації податкових накладних № 6 від 02.10.2024 р. та № 14 від 08.10.2024 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Адміністративний позов поданий за допомогою системи Електронний суд.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД» зареєстроване 10.07.2014 року, номер запису 0054580; є спеціалізованим будівельно-монтажним підприємством та здійснює повний комплекс послуг з будівництва об`єктів промислової та інфраструктурної діяльності, комерційної і житлової нерухомості. Підприємство спеціалізується на виконанні: загально-будівельних робіт, ремонтно-оздоблювальних робіт, виготовленні та монтажу металоконструкцій, демонтажних робіт, земляних робіт, монолітних та фасадних робіт і має значний досвід виконання таких робіт і необхідні дозвільні документи. У штаті ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД» перебуває більше 70 працівників і штатна чисельність збільшується.

З метою здійснення господарської діяльності, 14 серпня 2024 р., ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД» (Виконавець по договору) уклав із КОНСОРЦІУМОМ «БІЛДІНГ ЮА» (Замовник по Договору) Договір підряду № 140824 (далі Договір), відповідно до якого Виконавець зобов`язується виконати роботи з організації виконання робіт на Об`єкті: Нове будівництво Національного військового меморіального кладовища за адресою: Київська область, Фастівський район, в межах Гатненської територіальної громади (надалі Об`єкт), а Замовник зобов`язується сплатити виконані Виконавцем роботи в розмірі і в порядку, передбаченому Договором. Згідно з п. 1.2. Договору, до зобов`язань Виконавця входить забезпечення охорони Об`єкта, забезпечення тимчасового електропостачання, встановлення відеоспостереження, інші роботи і послуги погоджені сторонами (надалі - Роботи).

З метою виконання зобов`язань по Договору ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД» були укладені договори з наступними постачальниками: у ТОВ «ЕНЕРГО ЮНІТ Україна» придбано генератор для забезпечення живлення будівельних механізмів та освітлення; у ТОВ «АКВАТОРІЯ 2010» було замовлено послуги буріння та облаштування водозабірної свердловини, для забезпечення постачання технічної води на Об`єкт; у ТОВ «БУДІВЕЛЬНА ГІЛЬДІЯ УКРАЇНИ» придбані матеріали для опалубки. УПРАВЛІННЯ ПОЛІЦІЇ ОХОРОНИ В КИЇВСЬКІЙ ОБЛАСТІ на підставі укладеного договору надавало послуги з охорони на Об`єкті. Наявність взаємовідносин із вказаними контрагентами вбачається зі здійснених оплат, поставок та надання послуг та підтверджується копіями рахунків, актів і накладних від постачальників. На підставі письмової згоди замовника будівництва Державної установи «Національне військове меморіальне кладовище» з правом передоручення, на виконання Договору та на підставі письмового доручення КОНСОРЦІУМУ «БІЛДІНГ ЮА», з метою забезпечення тимчасового електропостачання будівельних механізмів, ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД» виступило замовником послуг постачання та розподілу електричної енергії, що підтверджується відповідними листами. 28.05.2025 КОНСОРЦІУМ «БІЛДІНГ ЮА» прийняв частину виконаних робіт/послуг з підписанням відповідного акту в межах суми авансу.

На виконання умов договору Замовником здійснено дві оплати: 02.10.2024 р. сплачено аванс у сумі 600 000,00 грн. та 08.10.2024 р. сплачено аванс у сумі 400 000,00 грн. Загальна сума авансу отриманого по договору становить 1 000 000,00 грн. Здійснення вказаних оплат підтверджується актом звірки стану розрахунків та банківською випискою. Враховуючи вказані обставини, в жовтні 2024 р. у ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД» на отримані аванси перед Замовником виникли податкові зобов`язання.

На виконання приписів п. 201.1. та п.201.10. ст.201 ПК України, ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД» в день виникнення податкових зобов`язань (дату зарахування коштів) було складено в електронній формі податкові накладні № 6 від 02.10.2024 р. та № 14 від 08.10.2024 р., які в подальшому направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте, у відповідь отримані квитанції, відповідно до яких податкова накладна прийнята, але її реєстрація зупинена на підставі п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

З метою розблокування зазначених податкових накладних, було подано до ГУ ДПС в Одеській області повідомлення про подання пояснень та копій документів. У поясненнях було описано специфіку господарської операції, також те, що податкові накладні були складені на підставі отримання передплати, крім того, надано документи, на підтвердження здійсненої господарської операції.

14 листопада 2024 р. ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД» отримано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, щодо податкових накладних/розрахунку коригування. З метою обґрунтування і підтвердження реальності здійснення господарських операцій зазначених в Податкових накладних, ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД» 22.11.2024 р. подав додаткові письмові пояснення з відповідними підтверджуючими документами. Разом з додатковими пояснення Товариство подало копії договорів з постачальниками та рахунків, актів і накладних від постачальників.

Також позивач зазначив, що оскільки, Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області в один день, 14 листопада 2024 р. було надано 5 п`ять повідомлень щодо податкових накладних ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД», своєчасно надати додаткові пояснення на всі повідомлення в обмежені строки не було можливим і тільки три з необхідних п`яти встигли подати в межах відведеного строку, додаткові пояснення на вищевказану податкову накладну були подані на наступний день після відведеного часу. Попри наявність підстав для поновлення пропущення строків Комісія Головного управління ДПС в Одеській області жодним чином не відреагувала та не надала відповіді на клопотання.

Відповідачем були прийняті оскаржувані рішення від 26.11.2024 р. № 12108302/39298026, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 6 від 02.10.2024 р., а також від 26.11.2024 р. № 12108301/39298026, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 14 від 08.10.2024 р. з підстави ненадання платником податку додаткових письмових пояснень та копій документів.

Не погоджуючись із рішеннями Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Доводи позивача щодо протиправності оскаржуваних рішень мотивовані таким:

у квитанціях про зупинення не було зазначено, які саме копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних необхідно надати;

після зупинення реєстрації податкових накладних позивачем було надано письмові пояснення та весь наявний і достатній перелік первинний документів, які свідчать про здійснення господарських операцій, що є підставою для складання та реєстрації податкової накладної, у зв`язку з чим контролюючий орган не мав правових підстав для відмови у реєстрації поданих податкових накладних;

Комісія з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, приймаючи рішення про відмову у реєстрації податкових накладних з підстав того, що позивач надав копії первинних документів, складених із порушенням законодавства, не зазначила (не підкреслила), яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних та, які самі документи складенні із порушенням законодавства;

невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності, що має бути визнано в судовому порядку за цим позовом;

рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкових накладних порушують права позивача, як платника податків, оскільки безпідставно перешкоджають платнику податків здійснювати передбачені законом обов`язки щодо реєстрації податкових накладних.

Таким чином, позивач вважає, що відповідач прийняв протиправні, невмотивовані рішення, зміст яких не дає чіткого розуміння обставин, за яких прийняті негативні для платника податків рішення, що є підставою їх скасування.

Ухвалою суду від 17.03.2025 року відкрито провадження по справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, відповідно до ч. 5 ст. 262 КАС України.

01.04.2025 року до суду за допомогою системи «Електронний суд» надійшов відзив на позовну заяву з додатками.

Відповідно до спільного відзиву, відповідачі Державна податкова служба України та Головне управління ДПС в Одеській області позов не визнають, з позовними вимогами не погоджуються, з огляду на наступне.

Так, у відзиві, з посиланням на п.201.10 ст. 201 ПК України, відповідачі зазначають, що якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

У свою чергу, відповідно до п. 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, серед іншого, щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Відповідно до фактичних обставин справи у відзиві зазначено, що ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД» направило на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні № 6 від 02.10.2024, № 14 від 08.10.2024 на загальну суму з урахуванням ПДВ 1 000 000, 00 грн.

За отриманими Квитанціями №1 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України позивачу було повідомлено, що реєстрація податкової накладної № 6 від 02.10.2024; від 08.10.2024 №14 зупинена, оскільки: «Обсяг постачання товару/послуги 41.00 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній.

Відповідач не заперечував, що на виконання п. 11 Порядку №1165, та у відповідності п.4 порядку № 520, ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД» подано до контролюючого органу Повідомлення № 5 від 11.11.2024 року про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 14 від 08.10.2024, реєстрацію якої зупинено, із додатками у кількості 12 документів. Разом із Повідомленням № 4 від 11.11.2024 року про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 6 від 02.10.2024, реєстрацію якої зупинено, із додатками у кількості 12 документів.

Відповідач вказує, що розглянувши надані первинні документи Комісією встановлено, що між Консорціум «Білдінг-ЮА» (Замовник) та ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД» (Виконавець) було укладено Договір підряду № 140824 від 14.08.2024, згідно якого Виконавець зобов`язаний виконати роботи, а Замовник зобов`язується сплатити виконані Виконавцем роботи. Відповідно до п. 2.1 п. 2 Договору підряду № 140824 від 14.08.2024 вартість робіт узгоджується окремо в договірних цінах або протоколах погодження договірних цін. Проте протокол погодження договірних цін не надано на розгляд комісії регіонального рівня. Згідно п. п. 4.3.4 п. 4 Договору підряду № 140824 від 14.08.2024 здати Замовникові результати виконаних робіт за Договором по актах здачі приймання виконаних робіт. Проте акти здачі приймання виконаних робіт не надано на розгляд комісії регіонального рівня. ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД» на розгяд Комісії не надано Дозвіл на здійснення господарської діяльності, пов`язаної із виконанням будівельних робіт; не надано ліцензію на право здійсненя господарської діяльності у сфері електроенергетики.

Відповідно до п. 9. Порядку №520, платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення.

Як наслідок, Комісією регіонального рівня були прийняті рішення № 12108302/39298026 від 26.11.2024; № 12108301/39298026 від 26.11.2024 про відмову в реєстрації податкових накладних № 6 від 02.10.2024, № 14 від 08.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

У відзиві зазначено, що обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».

Таким чином, прийняті рішення, на переконання відповідача, є законними та обґрунтованими.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні датою їх фактичного подання до ДПС України, відповідачі посилалися на її передчасність та дискреційність повноважень контролюючого органу.

07.04.2025 року представником позивача подано відповідь на відзив.

У відповіді на відзив позивач з метою спростування доводів відповідача щодо не надання до Комісії Протоколу погодження договірних цін, актів здачі-приймання виконаних робіт, а також Дозвіл на здійснення господарської діяльності, пов`язаної із виконанням будівельних робіт та ліцензії на право здійснення господарської діяльності у сфері електроенергетики, зазначив, що ці доводи не спростовують реальності здійснення господарської операції та не підтверджують законності винесення оскаржуваних рішень. Позивач посилається на те, що відповідно до п. 1.1. Договору Виконавець зобов`язується виконати роботи саме з організації виконання робіт, тому не надання комісії Дозволу на здійснення господарської діяльності, пов`язаної із виконанням будівельних робіт та ліцензії на право здійснення господарської діяльності у сфері електроенергетики не виключає можливості надання послуг і вимога про надання таких документів не встановлювались комісією. Факт здійснення авансових платежів позивач підтвердив Додатком 2 до кожного пояснення, а саме платіжними інструкціями банку про перерахування 600 тис. та 400 тис. гривень від Консорціуму, що слугувало підставою формування податкових накладних № 6 від 02.10.2024 р. та № 14 від 08.10.2024 р.

Інші заяви по суті справи до суду не надходили.

01.04.2025 року до суду від представника Головного управління ДПС в Одеській області як додаток до відзиву на адміністративний позов надійшло клопотання про розгляд справи за правилами загального позовного провадження з повідомленням сторін

Ухвалою суду від 04.04.2025 року відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідача про розгляд справи в порядку загального позовного провадження.

23.04.2025 року від представника Головного управління ДПС в Одеській області надійшло клопотання про залучення до матеріалів справи листа Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг (НКРЕКП), від 21.04.2025 № 4444/21.1/7-25, яким повідомлено, що ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД» () за отриманням ліцензій на право провадження господарської діяльності у сферах енергетики та комунальних послуг до НКРЕКП не зверталося і, відповідно, ліцензій не отримувало.

Відповідно до ч. 5 ст. 262 КАС України, справу розглянуто в порядку письмового провадження за наявними у ній матеріалами.

Дослідивши матеріали адміністративної справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується адміністративний позов, судом встановлено наступне.

Позивач товариство з обмеженою відповідальністю «ЄВРОЕЛІТБУД» (далі ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД»), , зареєстроване юридичною особою 10.07.2014 року; 28.12.2018 зареєстроване платником податку на додану вартість.

Основним видом діяльності ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД» за КВЕД є: 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель.

ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД» має Ліцензію Державної архітектурно-будівельної інспекції України від 14.07.2017 року № на здійснення господарської діяльності з будівництва об`єктів, що за класом наслідків (відповідальності) належать до об`єктів з середніми та значними наслідками (за переліком видів робіт згідно з додатком).

02.03.2023 року ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД» звітувало про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, Форма № 20-ОПП.

14.08.2024 року між Консорціумом «БІЛДІНГ ЮА» (Замовник) та ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД» (Виконавець) укладений Договір підряду №140824, за умовами якого Виконавець зобов`язується виконати роботи з організації виконання робіт на Об`єкті: Нове будівництво Національного військового меморіального кладовища за адресою: Київська область, Фастівський район, в межах Гатненської територіальної громади (надалі Об`єкт), а Замовник зобов`язується сплатити виконані Виконавцем роботи в розмірі і в порядку, передбаченому Договором. До зобов`язань Виконавця за цим Договором входить: забезпечення охорони Об`єкта; забезпечення тимчасового електропостачання; встановлення відеоспостереження; інші роботи і послуги погоджені сторонами (надалі - Роботи). Вартість робіт узгоджується оремо в договірних цінах та/або протоколах погодження договірних цін. Чи іншій прийнятній для сторін формі.

Згідно Акту звірки взаємних розрахунків по стану за період: 01.10.2024 - 21.11.2024 між КОНСОРЦІУМ «БІЛДІНГ ЮА» та ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД» за Договором № 140824 від 14.08.2024, Консорціумом «БІЛДІНГ ЮА» (Замовник) здійснено дві оплати: 02.10.2024 р. у сумі 600 000,00 грн. (платіжне доручення №11) та 08.10.2024 р. у сумі 400 000,00 грн. (платіжне доручення №12).

На підтвердження здійснення вказаних оплат надано банківську виписку ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД» в АТ «ОТП БАНК».

У зв`язку із зарахуванням авансових платежів, ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД» на виконання вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, складено на користь замовника Консорціуму «БІЛДІНГ ЮА» податкові накладні, а саме:

№6 від 02.10.2024 код послуги згідно з ДКПП 41.00, на загальну суму 600 000,00 грн.; в т.ч. ПДВ: 100000,00 грн.

№14 від 08.10.2024 код послуги згідно з ДКПП 41.00, на загальну суму 400 000,00 грн., в т.ч. ПДВ: 66 666,67 грн.

Указані вище податкові накладні ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД» направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Сторонами не заперечується, що ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД» отримані Квитанції з єдиного вікна приймання звітності ДПС України, згідно яких податкові накладні прийнято, проте їх реєстрація зупинена. Підстава: Обсяг постачання товару/послуги 41.00. перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою подальшої реєстрації податкових накладних № 6 від 02.10.2024 року та № 14 від 08.10.2024 року, ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД» через електронний кабінет направлено до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з додатками та поясненнями, а саме:

Повідомлення №4 від 11.11.2024, кількість додатків 12, - до податкової накладної №6 від 02.10.2024 року;

Повідомлення №5 від 11.11.2024, кількість додатків 12, - до податкової накладної №14 від 08.10.2024 року.

Окремим документом позивач надав пояснення щодо підстав складення податкових накладних № 6 від 02.10.2024 року та № 14 від 08.10.2024 року.

За результатами розгляду наданих пояснень і документів, доданих до них, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті рішення:

№12108302/39298026 від 26.11.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 02.10.2024 року. Підставою відмови зазначено: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

№12108301/39298026 від 26.11.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 14 від 08.10.2024 року. Підставою відмови зазначено: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Указані рішення оскаржені ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД» до Комісії центрального рівня, проте скарги залишені без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних № 6 від 02.10.2024 року та № 14 від 08.10.2024 року без змін.

Вважаючи, що відповідач безпідставно відмовив у реєстрації податкових накладних № 6 від 02.10.2024 року та № 14 від 08.10.2024 року, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи спірні правовідносини, суд виходить з наступного.

Відповідно до ст. 19 Конституції України, правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ст. 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02.12.2010 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі - Податковий кодекс України).

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165 у редакції від 16.06.2024, чинній на момент зупинення реєстрації спірної податкової накладної).

Згідно п. 3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Пункт 4 Порядку №1165 визначає, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно п. 6 Порядку №1165, У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п.п. 7-8 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Згідно з п. 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пунктом 11 Порядку №1165 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Згідно з пунктів 25-26 Порядку №1165, Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520, зареєстрований в Міністерстві юстиції України від 13.12.2019 за № 1245/34216 ( далі - Порядок № 520, в редакції від 30.09.2023 року, чинній на момент прийняття спірного рішення про відмову в реєстрації ПН).

Згідно з п. 2 Порядку №520, рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 4 Порядку №520 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п. 5 Порядку №520, платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Відповідно до пункту 6 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пункт 9 Порядку № 520, в редакції Наказів Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023 та № 394 від 14.07.2023, передбачає наступний порядок розгляду контролюючим органом поданих платником податків письмових пояснень та копій документів до зупинених ПН/РК, а саме:

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до п. 10 Порядку № 520, Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як встановлено судом з матеріалів справи, Комісією регіонального рівня прийняті оскаржені рішення про відмову у реєстрації податкових накладних № 6 від 02.10.2024 року та № 14 від 08.10.2024 року з підстави ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення.

Надаючи оцінку правомірності оскаржених рішень, суд дійшов наступного.

Щодо дотримання відповідачем вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкових накладних.

Як встановлено судом, реєстрація податкових накладних № 6 від 02.10.2024 року та № 14 від 08.10.2024 року зупинена з підстав: Обсяг постачання товару/послуги 41.00 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Суд зазначає, що Критерії ризиковості здійснення операцій є Додатком №3 до Порядку №1165.

Пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій передбачено такий критерій: Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

У Квитанціях про зупинення контролюючий орган запропонував надати платнику податку пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Під час розгляду справи суд встановив, що з метою подальшої реєстрації (після зупинення) податкових накладних № 6 від 02.10.2024 року та № 14 від 08.10.2024 року, ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД» через електронний кабінет направлені до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з додатками та поясненнями.

Відповідач у відзиві підтвердив, що на виконання п. 11 Порядків №1165 позивачем були подані до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

На переконання позивача, обсяг інформації, що містився у вказаних документах, був достатнім для підтвердження підстав формування податкової накладної, адже відповідач не конкретизував, які саме документи необхідно надати платнику податків, та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, щоб реєстрація ПН стала можливою.

Суд погоджується з наведеними доводами позивача.

Вирішуючи цей спір, суд виходить із того, що можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом переліку цих документів.

Матеріалами справи підтверджується, що в надісланій позивачу квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено вичерпного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, що не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів.

Контролюючий орган не конкретизував, які саме документи необхідно надати платнику податків, та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, щоб реєстрація ПН стала можливою.

Верховний Суд у постановах від 14.12.2022 у справі № 560/11825/21 (ЄДРСР 107878016), від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22 (ЄДРСР 109063942) виснував, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Також, у постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 (ЄДРСР 100789179) Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків із зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Аналогічна позиція також висловлена у постанові Верховного Суду від 29.06.2022 у справі 380/5383/21 (ЄДРСР 105024835).

Щодо обґрунтування підстав прийняття оскаржених рішень.

Як вже було зазначено, відповідачем прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних № 6 від 02.10.2024 року та № 14 від 08.10.2024 року, - з підстав ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення.

У відзиві зазначено, що Комісією встановлено, що між Консорціум «Білдінг-ЮА» (Замовник) та ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД» (Виконавець) було укладено Договір підряду № 140824 від 14.08.2024, згідно якого Виконавець зобов`язаний виконати роботи, а Замовник зобов`язується сплатити виконані Виконавцем роботи. Відповідно до п. 2.1 п. 2 Договору підряду № 140824 від 14.08.2024 вартість робіт узгоджується окремо в договірних цінах або протоколах погодження договірних цін. Проте протокол погодження договірних цін не надано на розгляд Комісії регіонального рівня. Згідно п. п. 4.3.4 п. 4 Договору підряду № 140824 від 14.08.2024 здати Замовникові результати виконаних робіт за Договором по актах здачі приймання виконаних робіт. Проте акти здачі приймання виконаних робіт не надано на розгляд комісії регіонального рівня. ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД» на розгяд Комісії не надано Дозвіл на здійснення господарської діяльності, пов`язаної із виконанням будівельних робіт; не надано ліцензію на право здійсненя господарської діяльності у сфері електроенергетики.

У відповіді на відзив позивач апелював цим доводам відповідача тим, що факт здійснення авансових платежів позивач підтвердив Додатком 2 до кожного пояснення, а саме платіжними інструкціями банку про перерахування 600 тис. та 400 тис. гривень від Консорціуму, що слугувало підставою формування податкових накладних № 6 від 02.10.2024 р. та № 14 від 08.10.2024 р.

23.04.2025 року від представника Головного управління ДПС в Одеській області надійшло клопотання про залучення до матеріалів справи листа Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг (НКРЕКП), від 21.04.2025 № 4444/21.1/7-25, яким повідомлено, що ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД» () за отриманням ліцензій на право провадження господарської діяльності у сферах енергетики та комунальних послуг до НКРЕКП не зверталося і, відповідно, ліцензій не отримувало.

Надаючи оцінку наведеним доводам сторін, суд зазначає наступне.

При розгляді справи судом встановлено, що ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД» було подано Комісії перелік первинних документів, що були підставою для складання та реєстрації податкових накладних № 6 від 02.10.2024 року та № 14 від 08.10.2024 року.

Так, матеріалами справи підтверджується, що 14.08.2024 року між Консорціумом «БІЛДІНГ ЮА» (Замовник) та ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД» (Виконавець) укладений Договір підряду №140824, за умовами якого Виконавець зобов`язується виконати роботи з організації виконання робіт на Об`єкті: Нове будівництво Національного військового меморіального кладовища за адресою: Київська область, Фастівський район, в межах Гатненської територіальної громади (надалі Об`єкт), а Замовник зобов`язується сплатити виконані Виконавцем роботи в розмірі і в порядку, передбаченому Договором. До зобов`язань Виконавця за цим Договором входить: забезпечення охорони Об`єкта; забезпечення тимчасового електропостачання; встановлення відеоспостереження; інші роботи і послуги погоджені сторонами (надалі - Роботи). Вартість робіт узгоджується оремо в договірних цінах та/або протоколах погодження договірних цін. Чи іншій прийнятній для сторін формі.

Згідно Акту звірки взаємних розрахунків по стану за період: 01.10.2024 - 21.11.2024 між КОНСОРЦІУМ «БІЛДІНГ ЮА» та ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД» за Договором № 140824 від 14.08.2024, Консорціумом «БІЛДІНГ ЮА» (Замовник) здійснено дві оплати: 02.10.2024 р. у сумі 600 000,00 грн. (платіжне доручення №11) та 08.10.2024 р. у сумі 400 000,00 грн. (платіжне доручення №12).

Судом встановлено, що копія Договору підряду №140824 від 14.08.2024 року, а також платіжні інструкції №11 від 02.10.2024 на суму 600 000,00 грн. та №12 від 08.10.2024 на суму 400 000,00 грн., перерахованих Консорціумом «БІЛДІНГ ЮА» на користь ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД», були надані позивачем до Комісії разом із Повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, №№4, 5 від 11.11.2024.

Окремим документом позивач надавав пояснення щодо підстав складення податкових накладних № 6 від 02.10.2024 року та № 14 від 08.10.2024 року.

Зокрема, щодо діяльності підприємства позивач пояснював, що ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД» знаходиться за юридичної адресою: 65042, м. Одеса, вул. Долинська, 12. (Договір оренди нерухомого майна №6 від 01.11.2018 р.) Дата заснування 10.07.2014 р., код ЕДРПОУ 38298026. Директор підприємства Саушин Сергій Анатолійович (наказ №4/К від 30.01.2024 p.) Головний бухгалтер Руда Оксана Володимирівна (наказ №1/К від 05.11.2018 р.). ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД» є платником податку на прибуток на загальних підставах та платником ПДВ. ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД» орендує складське приміщення у ТОВ «ТРІАЛ І К» за адресою: 65042, м. Одеса, вул. Локомотивна 27А, площею 400 кв.м. (Договір оренди нерухомого майна №4 від 06.01.2022 р.). Основний КВЕД діяльності підприємства 41.20. «Будівництво житлових і нежитлових будівель». Об`єкти господарювання подані по формі 20-ОПП. Працівники підприємства складають 69 осіб: 18 осіб військовозобов`язані, 6 осіб у відпустці власним коштом, 45 осіб підтримують загальній функціонал підприємства. Поповнення електронного рахунку ПДВ 5377493,69 грн. за 9 місяців 2024 року.

Щодо підстав складання зупинених податкових накладних позивач пояснював, що 14 серпня 2024 р. ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ЄВРОЕЛІТБУД» (далі - Субпідрядник) та КОНСОРЦІУМОМ «БІЛДІНГ ЮА» (далі - Підрядник) було укладено Договір субпідряду № 140824 від 14.08.2024 року на виконання будівельних робіт по об`єкту: "Нове будівництво Національного військового меморіального кладовища за адресою: Київська область, Фастівський район, в межах Гатненської територіальної громади", І черга будівництва (1-2 пускові комплекси) відповідно до проєктної документації стадії "П" та стадії "Р" (далі Договір). З метою забезпечення виконання робіт згідно Договору у найкоротші терміни 02.10.2024 р. Підрядником було перераховано Субпідряднику аванс (попередню оплату) на закупівлю матеріалів для виконання будівельних робіт в обсязі 600 000,00 грн., у т.ч. ПДВ - 20%. В жовтні місяці у ТОВ «ЄВРОЕЛІТБУД» виникає податкове зобов`язання на отримані аванси від КОНСОРЦІУМОМ «БІЛДІНГ ЮА». У Підрядника виникли зобов`язання по сплаті ПДВ до державного бюджету за жовтень місяць 2024 року. Вищезгадану суму ПДВ в обсязі 100000,00 грн. було сплачено Підрядником грошовими коштами до державного бюджету шляхом перерахування на електронний рахунок ПДВ. Податкові накладні були сформовані та відправлені на реєстрацію в ДПС в визначені законодавством терміни. Реєстрація даних податкових накладних зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Це у свою чергу унеможливлює подання розрахунку-коригування, пов`язаного з частковим поверненням авансованих коштів. Блокування податкових накладних, пов`язаних з вищеописаними операціями, створює додаткове фінансове навантаження на підприємство.

Судом досліджено надані копії первинних документів, з яких встановлено, що вони є належно оформленими, містять всі необхідні реквізити, підписані уповноваженими особами, та підтверджують підстави складання податкових накладних № 6 від 02.10.2024 року та № 14 від 08.10.2024 року.

На вирішення питання щодо правомірності оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних впливає й той факт, що недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації ПН, теж не є законним.

Окрім того, суд звертає увагу, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Дана позиція викладена у постановах Верховного Суду від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20, від 16.09.2022 у справі № 380/7736/21, від 16 лютого 2023 року по справі №380/7648/22.

Отже, всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних.

Суд зауважує, що платник податку на стадії реєстрації ПН не повинен доводити реальність господарської операції.

Також, надаючи правову оцінку прийнятому відповідачем рішенню про відмову у реєстрації податкової накладної, суд зазначає про те, що контролюючий орган визначив лише загальні підстави прийняття таких рішень, не зазначивши конкретної інформації щодо причин та підстав їх прийняття.

Отже, контролюючий орган не довів обґрунтованості відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

З огляду на вказане вище, суд приходить до висновку, що рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12108302/39298026 від 26.11.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 02.10.2024 року, №12108301/39298026 від 26.11.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 14 від 08.10.2024 року, належить визнати протиправними та скасувати.

Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

За приписами пункту 20 Порядку № 1246, внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Згідно з підпунктом 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України Єдиний реєстр податкових накладних реєстр відомостей щодо ПН та РК, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

Суд також враховує, що чинним законодавством України покладено на ДПС України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто, фіскальному органу надано право вільно обирати одне з двох рішень, яке на його думку є законодавчо обґрунтованим та правильним. А отже, свобода розсуду фіскального органу, у разі встановлення судом протиправності відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, звужується до єдиного юридично допустимого рішення, в даному випадку рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 11.06.2019 у справі №480/4038/18 та від 28.11.2019 у справі №1640/2650/18.

Таким чином, у даному випадку, зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 6 від 02.10.2024 року та № 14 від 08.10.2024 року датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Суд також зазначає, що обраний спосіб захисту про зобов`язання відповідача вчинити відповідні дії узгоджується зі статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту), відповідно до якої кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

За змістом частини 1 статті 245 КАС України при вирішенні справи по суті суд може задовольнити позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково.

Згідно із пунктом 2 частини 2 статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

Відповідно частини 3 статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Згідно з ч. 1, ч. 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч.1 ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

У процесі розгляду справи не встановлено інших фактичних обставин, що мають суттєве значення для правильного вирішення спору, і доказів на підтвердження цих обставин.

Згідно зі ст. 249 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов до висновку про те, що адміністративний позов підлягає задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 132 КАС України, судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Згідно з ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем сплачено судовий збір у розмірі 12112,00 грн.

Водночас, судовий збір за звернення до суду з даним позовом складає 6056,00 грн. (за ставкою 1 прожиткового мінімуму для працездатних осіб за кожну вимогу немайнового характеру (3028,00х2). Позов містить дві вимоги немайнового характеру (про визнання протиправними та скасування рішень №12108302/39298026 від 26.11.2024 року та №12108301/39298026. Позовні вимоги про зобов`язання зареєструвати податкові накладні є похідними).

Таким чином, оскільки адміністративний позов задоволено, суд, у відповідності до приписів ст. 139 КАС України, здійснює розподіл судових витрат зі сплати судового збору на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області, у складі якого утворено Комісію, що прийняла оскаржуване рішення, яке судом визнано протиправним та скасовано, у розмірі 6056,00 грн.

Питання щодо повернення переплаченої суми судового збору врегульоване статтею 7 Закону України Про судовий збір. Зокрема, згідно пункту 1 частини 1 вказаної статті, сплачена сума судового збору повертається за клопотанням особи, яка його сплатила за ухвалою суду в разі зменшення розміру позовних вимог або внесення судового збору в більшому розмірі, ніж встановлено законом.

Керуючись ст. ст. 2, 6, 7, 9, 72, 77, 90, 139, 242-246, 255, 262, 293, 295 КАС України,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРОЕЛІТБУД» (вул. Долинська, буд. 12, м. Одеса, 65042, ) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, ), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання зареєструвати податкову накладну - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

№12108302/39298026 від 26.11.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 02.10.2024 року;

№12108301/39298026 від 26.11.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 14 від 08.10.2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОЕЛІТБУД» податкові накладні № 6 від 02.10.2024 року та № 14 від 08.10.2024 року датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРОЕЛІТБУД» (вул. Долинська, буд. 12, м. Одеса, 65042, ) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 6056,00 грн. (шість тисяч п`ятдесят шість гривень 00 коп.).

Рішення набирає законної сили в порядку і строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Рішення може бути оскаржено в порядку і строки, встановлені ст.ст. 293, 295 КАС України.

Суддя А.А. Радчук