Справа № 520/4283/25
Суддя: Бідонько А.В.
Дата ухвалення: 2025-05-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

19 травня 2025 р. №520/4283/25

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бідонько А.В., розглянувши в місті Харкові в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду у порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» (вул. Сонячна, буд. 4,с. Веселе,Харківський р-н, Харківська обл.,62420) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46,м. Харків,Харківська обл., Харківський р-н,61057, ), Державної податкової служби України (пл. Львівська, буд. 8,м. Київ,04053, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.», звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з зазначеним позовом та просить суд:

Визнати протиправним і скасувати рішення Комісії ГУ ДПС у Харківській області:

№12084405/34630924 від 21.11.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 03.11.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №3 від 03.11.2023 року на суму 1219999,5 грн., в тому числі ПДВ 149824,5 грн., датою її фактичного подання;

№12110511/34630924 від 27.11.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №11 від 11.11.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №11 від 11.11.2023 року на суму 1436936,69 грн., в тому числі ПДВ 176465,91 грн., датою її фактичного подання;

№12110512/34630924 від 27.11.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 08.11.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №8 від 08.11.2023 року на суму 1189103,64 грн., в тому числі ПДВ 146030,27 грн., датою її фактичного подання;

№12110513/34630924 від 27.11.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №14 від 17.11.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №14 від 17.11.2023 року на суму 640728,14 грн., в тому числі ПДВ 78685,91 грн., датою її фактичного подання;

№12110514/34630924 від 27.11.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 16.11.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №13 від 16.11.2023 року на суму 948420,08 грн., в тому числі ПДВ 116472,64 грн., датою її фактичного подання;

№12110515/34630924 від 27.11.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №16 від 21.11.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №16 від 21.11.2023 року на суму 396719,36 грн., в тому числі ПДВ 48719,92 грн., датою її фактичного подання;

№12110516/34630924 від 27.11.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 10.11.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №10 від 10.11.2023 року на суму 912142,26 грн., в тому числі ПДВ 112017,47 грн., датою її фактичного подання;

№12110517/34630924 від 27.11.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 10.11.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №9 від 10.11.2023 року на суму 299859,81 грн., в тому числі ПДВ 36824,89 грн., датою її фактичного подання;

№12110518/34630924 від 27.11.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 16.11.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №12 від 16.11.2023 року на суму 319060,5 грн., в тому числі ПДВ 39182,87 грн., датою її фактичного подання;

№12110519/34630924 від 27.11.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №15 від 18.11.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №15 від 18.11.2023 року на суму 1278315,6 грн., в тому числі ПДВ 156986,13 грн., датою її фактичного подання;

№12232300/34630924 від 19.12.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 04.04.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №4 від 04.04.2024 року на суму 1184459,61 грн., в тому числі ПДВ 145459,95 грн., датою її фактичного подання;

№12232301/34630924 від 19.12.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №18 від 20.12.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №18 від 20.12.2023 року на суму 285376,94 грн., в тому числі ПДВ 35046,29 грн., датою її фактичного подання;

№12232302/34630924 від 19.12.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №15 від 19.12.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №15 від 19.12.2023 року на суму 284377,53 грн., в тому числі ПДВ 34923,56 грн., датою її фактичного подання;

№12232303/34630924 від 19.12.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №11 від 15.12.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №11 від 15.12.2023 року на суму 634786,72 грн., в тому числі ПДВ 77956,26 грн., датою її фактичного подання;

№12232304/34630924 від 19.12.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 17.12.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №13 від 17.12.2023 року на суму 642627,04 грн., в тому числі ПДВ 78919,11 грн., датою її фактичного подання;

№12232305/34630924 від 19.12.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 14.12.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №9 від 14.12.2023 року на суму 279000,76 грн., в тому числі ПДВ 34263,25 грн., датою її фактичного подання;

№12232306/34630924 від 19.12.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 13.12.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №8 від 13.12.2023 року на суму 127539,63 грн., в тому числі ПДВ 15662,76 грн., датою її фактичного подання;

№12232307/34630924 від 19.12.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 11.12.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №6 від 11.12.2023 року на суму 2201600 грн., в тому числі ПДВ 270371,93 грн., датою її фактичного подання;

№12232308/34630924 від 19.12.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 16.12.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №12 від 16.12.2023 року на суму 814389,18 грн., в тому числі ПДВ 100012,71 грн., датою її фактичного подання;

№12232309/34630924 від 19.12.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 22.04.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №12 від 22.04.2024 року на суму 195430,27 грн., в тому числі ПДВ 24000,21 грн., датою її фактичного подання;

№12232310/34630924 від 19.12.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 05.04.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №5 від 05.04.2024 року на суму 1591000,01 грн., в тому числі ПДВ 195385,97 грн., датою її фактичного подання.

Стягнути з відповідачів на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» () судові витрати.

Позивач вважає вищезазначені рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН незаконними, винесеними неправомірно і з порушенням чинного податкового законодавства, а тому такими, що підлягають скасуванню.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 03.03.2025 року по справі відкрито спрощене провадження.

Копія ухвали про прийняття справи до розгляду надіслана на електронну адресу відповідачів.

Від Головного управління ДПС у Харківській області, надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач проти задоволення позовних вимог заперечував, посилаючись на законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення. Зазначає, що позивачем не надано до податкового органу первинних документів, які підтверджують реальність здійснення господарської операції, отже рішення комісії ГУ ДПС про відмову в реєстрації податкової накладної є правомірним. Також, вважає позовну вимогу про зобов`язання податкового органу зареєструвати ПН/РК в ЄРПН неправомірною, оскільки такі дії є дискреційними повноваженнями відповідача, а вимога про зобов`язання зареєструвати податкову накладну є передчасною.

Відповідач, Державна податкова служба України, відзив на позов разом з доказами на спростування доводів позивача до суду не надала, причин неможливості надання відзиву та доказів суду не повідомила.

Згідно з ч.6 ст.162 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Суд зазначає, що відповідно до положень ст.257 КАС України за правилами спрощеного позовного провадження розглядаються справи незначної складності. За правилами спрощеного позовного провадження може бути розглянута будь-яка справа, віднесена до юрисдикції адміністративного суду, за винятком справ, зазначених у частині четвертій цієї статті.

Відповідно до ч.5 ст.262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Отже, враховуючи вищевикладене, дана справа розглядається в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними в матеріалах справи доказами.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив наступне, що між позивачем (Постачальник) та ТОВ «Торговий будинок «НОВААГРО» (Покупець) був укладений договір поставки №2410С від 24.10.2023 року (з урахуванням додаткової угоди від 03.11.2023 року) на постачання насіння соняшника 2023 року, орієнтований обсяг постачання 1500,0 тон (+/-10%). Умови поставки EXW ТОВ «ЗАЧЕПИЛІВСЬКЕ ХЛІБОПРИЙМАЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО» (Харківська обл., Зачепилівський р-н, с. Нагірне, вул. Пушкіна, буд.33).

Відповідно до умов вказаного договору позивачем було поставлено 100,00 тон соняшника власного виробництва на загальну суму 1219999,50 грн.

Реалізація продукції підтверджується видатковою накладною №122 від 03.11.2023 року на загальну суму 1219999,50 грн.

Передача товару відбувалась без його фізичного переміщення в місці фактичного зберігання продукції на складі ТОВ «ЗАЧЕПИЛІВСЬКЕ ХЛІБОПРИЙМАЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО».

Так, ТОВ «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» (Поклажодавець) укладено договір відповідального зберігання №2710ХР від 27.10.2023 року з ТОВ «Торговий будинок «НОВААГРО» (Зберігач). Відповідно до умов вказаного договору Поклажодавець передає, а Зберігач приймає на складі ТОВ «Зачепилівське хлібоприймальне підприємство» на відповідальне зберігання майно (соняшник); передача (поміщення) на зберігання здійснюється шляхом переоформлення майна на облікову картку Зберігача (оформлення відповідної складської квитанції на ім`я Зберігача).

В жовтні 2023 року, за згаданим вище договором, позивачем було передано на відповідальне зберігання майно (500,00 тон соняшника), що підтверджується актом приймання-передачі майна від 30.10.2023 року та складською квитанцією №380 від 30.10.2023 року.

Надалі, Зберігач повернув позивачу зі зберігання частину майна 100,00 тон. (соняшник), що відображено в акті приймання-передачі майна від 03.11.2023 року

Після чого позивачем було реалізовано на користь ТОВ «Торговий будинок «НОВААГРО» зазначені 100,00 тон соняшнику згідно видаткової накладної №122 від 03.11.2023 року.

ТОВ «Торговий будинок «НОВААГРО» здійснило на користь позивача оплату за поставлений товар в розмірі 1070000,00 грн., що підтверджується платіжною інструкцією №3470427 від 03.11.2023 року.

Відповідно до приписів п.201.10 ст.201 ПК України ТОВ «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» складено податкову накладну №3 від 03.11.2023 року на загальну суму 1219999,50 грн., в тому числі ПДВ 149824,50 грн.

Також судом встановлено, що податкова накладна №3 від 03.11.2023 року (отримувач ТОВ «ТОРГОВИЙ БУДИНОК «НОВААГРО», яка направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних була прийнята, але її реєстрація зупинена із зазначенням підстави: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), реєстрація податкової накладної від 03.11.2023 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1206, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=1.4074%, «Р»=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

Щодо господарських операцій по податковим накладним №8 від 08.11.2023 року, №9 від 10.11.2023 року, №10 від 10.11.2023 року, №11 від 11.11.2023 року, №12 від 16.11.2023 року, №13 від 16.11.2023 року, №14 від 17.11.2023 року, №15 від 18.11.2023 року, №16 від 21.11.2023 року, судом встановлено наступне.

Між позивачем (Постачальник) та ТОВ «EНЕРГЕТИК ДНІПРО» (Покупець) було укладено договір поставки №С/БВ/04/10-5 від 04.10.2023 року на постачання насіння соняшника 2023 року.

Відповідно до Специфікації №4 від 03.11.2023 року, орієнтований обсяг постачання 300,0 тон. (+/-10%). Умови поставки: СРТ Дніпропетровська область, м. Дніпро, вул. Байкальська, буд.9.

Відповідно до Специфікації №5 від 15.11.2023 року, орієнтований обсяг постачання 300,0 тон. (+/-10%). Умови поставки: СРТ Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Байкальська, буд.9.

Відповідно до умов зазначеного договору та специфікацій до нього позивачем у листопаді 2023 року реалізовано ТОВ «EНЕРГЕТИК ДНІПРО» 585,82 тон соняшника на загальну суму 7421286,08 грн., що підтверджується видатковими накладними: №126 від 08.11.2023року на загальну суму 1189103,64 грн.; №127 від 10.11.2023 року на загальну суму 299859,81 грн.; №129 від 10.11.2023року на загальну суму 912142,26 грн.; №130 від 11.11.2023 року на загальну суму 1436936,69 грн.; №132 від 16.11.2023 року на загальну суму 319060,50 грн.; №133 від 16.11.2023 року на загальну суму 948420,08 грн.; №134 від 17.11.2023 року на загальну суму 640728,14 грн.; №135 від 18.11.2023 року на загальну суму 1278315,60 грн.; №136 від 21.11.2023 року на загальну суму 396719,36 грн.

Продукція була отримана на підставі довіреностей №1893 від 03.11.2023 року та №2056 від 15.11.2023 року.

ТОВ «EНЕРГЕТИК ДНІПРО» здійснило на користь позивача оплату за поставлений товар в розмірі 6841108,27 грн., дебіторська заборгованість становить 580177,81 грн., що підтверджується платіжними інструкціями та оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631.

Транспортування продукції відбувалось за рахунок позивача, із залученням перевізника ТОВ «АГРОДАР-ЛОГІСТИК» на підставі договору №100222/1 від 10.02.2022 року.

Надання послуг з перевезення підтверджується актами №179 від 13.11.2023 року, №180 від 13.11.2023 року, №183 від 20.11.2023 року, №186 від 24.11.2023 року та відповідними товарно-транспортними накладними. Розрахунки за надані послуги перевезення проведені в повному обсязі, кредиторська заборгованість відсутня. Податкові накладні на послуги (здійснену оплату) складено та зареєстровано в ЄРПН.

Згідно із положеннями п.187.1 ст.187 ПК України, за фактами відвантаження товару, у ТОВ «АРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» позивачем було складано та подано на реєстрацію податкові накладні:

- №8 від 08.11.2023 року на загальну суму 1189103,64 грн., в тому числі ПДВ 146030,27 грн.;

- №9 від 10.11.2023 року на загальну суму 299859,81 грн., в тому числі ПДВ 36824,89 грн.;

- №10 від 10.11.2023 року на загальну суму 912142,26 грн., в тому числі ПДВ 112017,47 грн.;

- №11 від 11.11.2023 року на загальну суму 1436936,69 грн., в тому числі ПДВ 176465,91 грн.;

- №12 від 16.11.2023 року на загальну суму 319060,50 грн., в тому числі ПДВ 39182,87 грн.;

- №13 від 16.11.2023 року на загальну суму 948420,08грн., в тому числі ПДВ 116472,64 грн.;

- №14 від 17.11.2023 року на загальну суму 640728,14 грн., в тому числі ПДВ 78685,91 грн.;

- №15 від 18.11.2023 року на загальну суму 1278315,60 грн., в тому числі ПДВ 156986,13 грн.;

- №16 від 21.11.2023 року на загальну суму 396719,36 грн, в тому числі ПДВ 48719,92 грн.

Водночас, податкові накладні №8 від 08.11.2023 року, №9 від 10.11.203, №10 від 10.11.2023 та №11 від 11.11.2023 (отримувач ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» були прийняті, але їх реєстрація зупинена із зазначенням підстави: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі-Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 08.11.2023 №8 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1206, перевищує величину залишку, визначено як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=1.4074%, «Р»=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»;

Податкові накладні №12 від 16.11.2023 року, №13 від 16.11.2023 року, №14 від 17.11.2023 року, №15 від 18.11.2023 року, - №16 від 21.11.2023 року (отримувач ТОВ «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО», які направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, Згідно отриманих квитанцій, були прийняті, але їх реєстрація зупинена із зазначенням підстави: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі-Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 21.11.2023 №16 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1206, перевищує величину залишку, визначено як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=.8270%, «Рпоточ»=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Щодо господарських операцій по податковим накладним №6 від 11.12.2023 року, №8 від 13.12.2023 року, №9 від 14.12.2023 року, №11 від 15.12.2023 року, №12 від 16.12.2023 року №13 від 17.12.2023 року, №15 від 19.12.2023 року, №18 від 20.12.2023 року, №4 від 04.04.2024 року, №5 від 05.04.2024 року, №12 від 22.04.2024 року, суд зазначає наступне.

Між позивачем (Постачальник) та ТОВ «СОЛЕО» (Покупець) було укладено договір поставки №С/БВ/07/12-11 від 07.12.2023 року на постачання насіння соняшнику 2023 року.

Відповідно до Специфікації №1 від 07.12.2023 року орієнтований обсяг постачання 200,0 тон. (+/-10%)., відповідно до Специфікації №2 від 02.04.2024 року орієнтований обсяг постачання 250,0 тон. (+/-10%). Умови поставки FCA (згідно Інкотермс 2010) зі складу постачальника (вул. Пушкіна, буд.33, с. Нагірне, Красноградський р-н, Харківська обл.).

11.12.2023 року ТОВ «СОЛЕО» на виконання умов договору №С/БВ/07/12-11 від 07.12.2023 року здійснило передплату за насіння соняшника в сумі 2201600 грн., в тому числі ПДВ 270371,93 грн., що підтверджується платіжною інструкцією №900 від 11.12.2023 року.

Згідно із положеннями п.187.1 ст.187 ПК України, за фактом надходження передплати в сумі 2201600 грн., в тому числі ПДВ 270371,93 грн., відповідно до приписів п.201.10 ст.201 ПК України ТОВ «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» були здійсненні дії зі складання та реєстрації податкової накладної №6 від 11.12.2023 року на загальну суму в сумі 2201600 грн., в тому числі ПДВ 270371,93 грн.

У подальшому ТОВ «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» здійснило відвантаження продукції, що підтверджується видатковими накладними: №149 від 11.12.2023 року на загальну суму 701273,62 грн., в тому числі ПДВ 86121,32 грн.; №152 від 12.12.2023 року на загальну суму 628710,58 грн., в тому числі ПДВ 77210,07 грн.; №153 від 12.12.2023 року на загальну суму 336435,26 грн., в тому числі ПДВ 41316,61 грн.; №154 від 13.12.2023 року на загальну суму 662720,17 грн., в тому числі ПДВ 81386,69 грн.

Згідно із положеннями п.187.1 ст.187 ПК України, на різницю між здійсненою оплатою та відвантаженою продукцією в сумі 127539,63 грн., в тому числі ПДВ 15662,76 грн., відповідно до приписів п.201.10 ст.201 ПК України ТОВ «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» були здійсненні дії зі складання та реєстрації податкової накладної №8 від 13.12.2023 року на загальну суму 127539,63 грн., в тому числі ПДВ 15662,76 грн.

14.12.2023 року ТОВ «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» здійснено відвантаження насіння соняшника на загальну суму 279000,76 грн., в тому числі ПДВ 34263,25 грн., що підтверджується видатковою накладною №155 від 14.12.2023 року.

Згідно із положеннями п.187.1 ст.187 ПК України, за фактом відвантаження продукції, у ТОВ «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» виникло податкове зобов`язання з ПДВ та обов`язок скласти та зареєструвати податкову накладну.

Відповідно до приписів п.201.10 ст.201 ПК України ТОВ «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» були здійсненні дії зі складання та реєстрації податкової накладної №9 від 14.12.2023 року на загальну суму 279000,76 грн., в тому числі ПДВ 34263,25 грн.

04.04.2024 року ТОВ «СОЛЕО» здійснило оплату за насіння соняшника в сумі 1591000 грн., в тому числі ПДВ 195385,96 грн., що підтверджується платіжною інструкцією №1211 від 11.12.2023 року.

Згідно із положеннями п.187.1 ст.187 ПК України, на різницю між відвантаженою продукцією та здійсненою оплатою в сумі 1184459,61 грн., в тому числі ПДВ 145459,95 грн., відповідно до приписів п.201.10 ст.201 ПК України ТОВ «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» були здійсненні дії зі складання та реєстрації податкової накладної №4 від 04.04.2024 року на загальну суму 1184459,61 грн., в тому числі ПДВ 145459,95 грн.

05.04.2024 року ТОВ «СОЛЕО» здійснило оплату за насіння соняшника в сумі 1591000 грн., в тому числі ПДВ 195385,96 грн., що підтверджується платіжною інструкцією №1288 від 05.04.2024 року.

Згідно із положеннями п.187.1 ст.187 ПК України, за фактом надходження грошових коштів в сумі 1591000 грн., в тому числі ПДВ 195385,96 грн., відповідно до приписів п.201.10 ст.201 ПК України ТОВ «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» були здійсненні дії зі складання та реєстрації податкової накладної №5 від 05.04.2024 року на загальну суму в сумі 1591000 грн., в тому числі ПДВ 195385,96 грн.

У подальшому позивачем було поставлено на адресу ТОВ «СОЛЕО» насіння соняшника в кількості 202,98 тон, що підтверджується видатковими накладними: №110 від 09.04.2024 року, на загальну суму 699803,34 грн., в тому числі ПДВ 85940,76 грн.; №111 від 11.04.2024 року на загальну суму 1069744,32 грн., в тому числі ПДВ 131372,11 грн.; №112 від 12.04.2024 року на загальну суму 342190,81 грн., в тому числі ПДВ 42023,43; №113 від 15.04.2024 року на загальну суму 306064,09 грн., в тому числі ПДВ 37586,82 грн.; №116 від 20.04.2024 року на загальну суму 297693,05 грн., в тому числі ПДВ 36558,80 грн.; №117 від 22.04.2024 року, на загальну суму 255394,27 грн., в тому числі ПДВ 31364,21 грн.

Згідно із положеннями п.187.1 ст.187 ПК України, на різницю між здійсненою оплатою та відвантаженою продукцією в сумі 195430,27 грн., в тому числі ПДВ 24000,21 грн., відповідно до приписів п.201.10 ст.201 ПК України ТОВ «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» були здійсненні дії зі складання та реєстрації податкової накладної №12 від 22.04.2024 року на загальну суму 195430,27 грн., в тому числі ПДВ 24000,21 грн.

Таким чином, позивачем на виконання умов договору поставки №С/БВ/07/12-11 від 07.12.2023 року на адресу ТОВ «СОЛЕО» поставлено 407,68 тон соняшника на загальну суму 5579030,27 грн.

Розрахунки за поставлену продукцію проведено частково, ТОВ «СОЛЕО» здійснило на користь Товариства оплату в розмірі 5383600,00 грн., у зв`язку із чим дебіторська заборгованість за договором становить 195430,27 грн., що підтверджується первинними документами та оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361.

Транспортування продукції відбувалось за рахунок та на замовлення ТОВ «СОЛЕО».

Відвантаження товару здійснювалось на транспорт поданий ТОВ «СОЛЕО» та підтверджується відповідними товарно-транспортними накладними. Відвантаження насіння соняшника здійснено з місця зберігання позивача Харківська область, Красноградський район, с.Нагірне, вул. Пушкінська, 33 (відповідно до укладеного договору зберігання №5-ДЗ від 14.07.2023 року з ТОВ «ЗАЧЕПИЛІВСЬКЕ ХЛІБОПРИЙМАЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО»).

Крім цього, між позивачем (Постачальник) та ТОВ «СОЛЕО» (Покупець) було укладено договір поставки №С/БВ/13/12-11 від 13.12.2023 року на постачання насіння соняшника 2023 року. Відповідно до Специфікації №1 від 13.12.2023 року орієнтований обсяг постачання 200,0 тон. (+/-10%). Умови поставки СРТ Дніпропетровська обл., сщ. Горького, вул. Дарвіна, буд. 1-А.

Відповідно до зазначеного договору позивачем у грудні поточного року поставлено на адресу ТОВ «СОЛЕО» 200,9 тон соняшника на загальну суму 2661557,41 грн., що підтверджується видатковими накладними: №156 від 15.12.2023 року на загальну суму 634786,72 грн., в тому числі ПДВ 77956,26 грн.; №157 від 16.12.2023 року на загальну суму 814389,18 грн., в тому числі ПДВ 100012,71 грн.; №158 від 17.12.2023 року на загальну суму 642627,04 грн., в тому числі ПДВ 78919,11 грн.; №160 від 19.12.2023 року на загальну суму 284377,53 грн., в тому числі ПДВ 34923,56 грн.; №165 від 20.12.2023 року на загальну суму 285376,94 грн., в тому числі ПДВ 35046,29 грн.

Згідно із положеннями п.187.1 ст.187 ПК України, за фактом відвантаженням товару, у ТОВ «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» виникло податкове зобов`язання з ПДВ та обов`язок скласти та зареєструвати податкову накладну.

Відповідно до приписів п.201.10 ст.201 ПК України ТОВ «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» були здійсненні дії зі складання та реєстрації податкових накладних: №11 від 15.12.2023 року на загальну суму 634786,72 грн., в тому числі ПДВ 77956,26 грн.; №12 від 16.12.2023 року на загальну суму 814389,18 грн., в тому числі ПДВ 100012,71 грн.; №13 від 17.12.2023 року на загальну суму 642627,04 грн., в тому числі ПДВ 78919,11 грн.; №15 від 19.12.2023 року на загальну суму 284377,53 грн., в тому числі ПДВ 34923,56 грн.; №18 від 20.12.2023 року на загальну суму 285376,94 грн., в тому числі ПДВ 35046,29 грн.

ТОВ «СОЛЕО» здійснило на користь позивача часткову оплату за товар в розмірі 2333698,74 грн., у зв`язку із чим дебіторська заборгованість становить 327858,67 грн., що підтверджується первинними документами та оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361.

Транспортування продукції здійснювалось за рахунок позивача із залученням перевізника ТОВ «АГРОДАР-ЛОГІСТИК» на підставі договору №100222/1 від 10.02.2022 року.

Надання послуг підтверджується актами надання послуг №203 від 18.12.2023 року, №209 від 25.12.2023 року та відповідними товарно-транспортними накладними. Маршрут перевезення: з місця збирання (поля, що розташовані поза населеним пунктом с. Копанки, Красноградський р-н., Харківської обл.) до місця розвантаження - Дніпропетровська обл, сщ. Горького, вул. Дарвіна, буд.1-А).

Розрахунки за надані послуги перевезення було проведено в повному обсязі, кредиторська заборгованість відсутня. Податкові накладні на послуги (здійснену оплату) складено та зареєстровано в ЄРПН.

Податкові накладні №6 від 11.12.2023 року, №8 від 13.12.2023 року, №9 від 14.12.2023 року , №11 від 15.12.2023 року, №12 від 16.12.2023 року, №13 від 17.12.2023 року, №15 від 19.12.2023 року та №18 від 20.12.2023 року (отримувач ТОВ «СОЛЕО» направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманих квитанцій накладні були прийняті, але їх реєстрація зупинена із зазначенням підстави: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі-Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 19.12.2023 №15 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1206, перевищує величину залишку, визначено як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник «D»=.9979%, «Рпоточ»=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»;

Податкові накладні №4 від 04.04.2024 року, №5 від 05.04.2024 року та №12 від 22.04.2024 року (отримувач ТОВ «СОЛЕО») направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманих квитанцій, були прийняті, але їх реєстрація зупинена із зазначенням підстави: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі-Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 22.04.2024 №12 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=2.5922%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

ТОВ «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» було направлено на адресу ГУ ДПС у Харківській області пояснення та документи, щодо здійснення операцій по зупиненим податковим накладним, що підтверджується повідомленнями №1 від 01.11.2024 року, №2 від 07.11.2024 року, №2 від 06.12.2024 року, квитанціями та документами довільного формату.

За результатами розгляду поданих документів, позивач отримав повідомлення «Про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» №12025660/34630924 від 07.11.2024 року, №12049563/34630924 від 14.11.2024 року, №12049564/34630924 від 14.11.2024 року, №12049565/34630924 від 14.11.2024 року, №12049566/34630924 від 14.11.2024 року, №12049567/34630924 від 14.11.2024 року, №12049568/34630924 від 14.11.2024 року, №12049571/34630924 від 14.11.2024 року, №12049572/34630924 від 14.11.2024 року, №12049573/34630924 від 14.11.2024 року, №12192985/34630924 від 12.12.2024 року, №12193033/34630924 від 12.12.2024 року, №12193100/34630924 від 12.12.2024 року, №12193119/34630924 від 12.12.2024 року, №12193125/34630924 від 12.12.2024 року, №12193139/34630924 від 12.12.2024 року, №12193148/34630924 від 12.12.2024 року, №12193189/34630924 від 12.12.2024 року, №12193198/34630924 від 12.12.2024 року, №12193206/34630924 від 12.12.2024 року, №12193213/34630924 від 12.12.2024 року по вищевказаним податковим накладним.

У відповідності до положень Порядку №1165 від 11.12.2019 року, ТОВ «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» було направлено на адресу ГУ ДПС у Харківській області додаткові пояснення та документи, що підтверджується повідомленням №1 від 14.11.2024 року, №2 від 20.11.2024 року, №3 від 13.12.2024 року, квитанціями та документами довільного формату.

Однак, рішеннями голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Харківській області:

№12084405/34630924 від 21.11.2024 року було відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 03.11.2023 року на суму 1219999,5 грн., в тому числі ПДВ 149824,5 грн.;

№12110511/34630924 від 27.11.2024 року було відмовлено у реєстрації податкової накладної №11 від 11.11.2023 року на суму 1436936,69 грн., в тому числі ПДВ 176465,91 грн.;

№12110512/34630924 від 27.11.2024 року було відмовлено у реєстрації податкової накладної №8 від 08.11.2023 року на суму 1189103,64 грн., в тому числі ПДВ 146030,27 грн.;

№12110513/34630924 від 27.11.2024 року було відмовлено у реєстрації податкової накладної №14 від 17.11.2023 року на суму 640728,14 грн., в тому числі ПДВ 78685,91 грн.;

№12110514/34630924 від 27.11.2024 року було відмовлено у реєстрації податкової накладної №13 від 16.11.2023 року на суму 948420,08 грн., в тому числі ПДВ 116472,64 грн.;

№12110515/34630924 від 27.11.2024 року було відмовлено у реєстрації податкової накладної №16 від 21.11.2023 року на суму 396719,36 грн., в тому числі ПДВ 48719,92 грн.;

№12110516/34630924 від 27.11.2024 року було відмовлено у реєстрації податкової накладної №10 від 10.11.2023 року на суму 912142,26 грн., в тому числі ПДВ 112017,47 грн.;

№12110517/34630924 від 27.11.2024 року було відмовлено у реєстрації податкової накладної №9 від 10.11.2023 року на суму 299859,81 грн., в тому числі ПДВ 36824,89 грн.;

№12110518/34630924 від 27.11.2024 року було відмовлено у реєстрації податкової накладної №12 від 16.11.2023 року на суму 319060,5 грн., в тому числі ПДВ 39182,87 грн.;

№12110519/34630924 від 27.11.2024 року було відмовлено у реєстрації податкової накладної №15 від 18.11.2023 року на суму 1278315,6 грн., в тому числі ПДВ 156986,13 грн.;

№12232300/34630924 від 19.12.2024 року було відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 04.04.2024 року на суму 1184459,61 грн., в тому числі ПДВ 145459,95 грн.;

№12232301/34630924 від 19.12.2024 року було відмовлено у реєстрації податкової накладної №18 від 20.12.2023 року на суму 285376,94 грн., в тому числі ПДВ 35046,29 грн.;

№12232302/34630924 від 19.12.2024 року було відмовлено у реєстрації податкової накладної №15 від 19.12.2023 року на суму 284377,53 грн., в тому числі ПДВ 34923,56 грн.;

№12232303/34630924 від 19.12.2024 року було відмовлено у реєстрації податкової накладної №11 від 15.12.2023 року на суму 634786,72 грн., в тому числі ПДВ 77956,26 грн.;

№12232304/34630924 від 19.12.2024 року було відмовлено у реєстрації податкової накладної №13 від 17.12.2023 року на суму 642627,04 грн., в тому числі ПДВ 78919,11 грн.;

№12232305/34630924 від 19.12.2024 року було відмовлено у реєстрації податкової накладної №9 від 14.12.2023 року на суму 279000,76 грн., в тому числі ПДВ 34263,25 грн.;

№12232306/34630924 від 19.12.2024 року було відмовлено у реєстрації податкової накладної №8 від 13.12.2023 року на суму 127539,63 грн., в тому числі ПДВ 15662,76 грн.;

№12232307/34630924 від 19.12.2024 року було відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 від 11.12.2023 року на суму 2201600 грн., в тому числі ПДВ 270371,93 грн.;

№12232308/34630924 від 19.12.2024 року було відмовлено у реєстрації податкової накладної №12 від 16.12.2023 року на суму 814389,18 грн., в тому числі ПДВ 100012,71 грн.;

№12232309/34630924 від 19.12.2024 року було відмовлено у реєстрації податкової накладної №12 від 22.04.2024 року на суму 195430,27 грн., в тому числі ПДВ 24000,21 грн.;

№12232310/34630924 від 19.12.2024 року було відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 05.04.2024 року на суму 1591000,01 грн., в тому числі ПДВ 195385,97 грн.

Не погодившись з рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, суд зазначає наступне.

За змістом п.п. "б" п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України (далі - ПК України) об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 ст. 187 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до абзацу першого п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Абзацами першим, другим п. 201.10 ст. 201 ПК України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Функціонування Єдиного реєстру податкових накладних (далі за текстом - ЄРПН) відбувається в автоматизованому режимі за правилами, визначеними Порядком ведення єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246).

Зокрема, п. 12 Порядку № 1246 передбачено, що саме в автоматизованому режимі здійснюється перевірка одержаної від платника податків податкової накладної на предмет наявності підстав для зупинення реєстрації.

Згідно з п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Суд зазначає, що обставини зупинення реєстрації податкових накладних обов`язково підлягають дослідженню, оскільки є юридично значимими та такими, що тягнуть за собою прийняття в подальшому рішення про реєстрацію податкових накладних або відмову у реєстрації на підставі витребуваних документів у платника податку за результатами зупинення реєстрації.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165, в редакції чинній на момент зупинення реєстрації податкових накладних).

За визначенням п. 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Відповідно до п. 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

В силу приписів пункту 7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет (п. 8 Порядку № 1165). Відповідно до п. 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з п. 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до отриманих платником податку квитанцій про зупинення реєстрації спірних податкових накладних операції, які в них відображені, відповідають п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Критерії ризиковості здійснення операцій визначені у Додатку № 3 до Порядку № 1165.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій Додатку № 3 до Порядку № 1165 під таке визначення підпадає відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Аналіз п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку (пп. 2 п. 11 Порядку № 1165).

Разом з цим, з досліджених судом квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних не вбачається відображення будь-яких розрахунків, що не відповідає вимогам пп. 2 п. 11 Порядку № 1165.

Відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Водночас, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних відсутня інформація, які саме документи слід було надати позивачу до контролюючого органу для їх реєстрації, що фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку відповідача 1 ризиків.

Суд зазначає, що в даному випадку недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкових накладних призводить до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен надати контролюючому органу, внаслідок чого у відповідача виникає можливість прояву нічим необмеженої дискреції.

Таким чином, вказані обставини, призводять до прояву суб`єктом владних повноважень негативного розсуду, внаслідок чого платник податків не має змоги належним чином виконати свої обов`язки, мета яких - реєстрація податкової накладної.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежуються права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Вказані висновки узгоджуються з правовою позицією Верховного Суду, викладеною в постановах від 03.06.2021 по справі № 2040/7098/18, від 29.06.2023 по справі № 500/2655/22.

Суд зауважує, що недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, які прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, теж не є законними.

Відповідно до п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до п. 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Згідно з п. 10 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як вбачається з оскаржуваних рішень підставою для відмови у реєстрації спірних податкових накладних слугувало ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку. Додатково, податковим органом не зазначено, які саме документи не були надані позивачем.

Разом із тим, як вже встановлено позивачем подавались контролюючому органу додаткові документи, які вимагав податковий орган у повідомленнях про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів.

При цьому, відповідачами не зазначено підстав неврахування вказаних документів та неможливості зареєструвати податкові накладні.

З приводу податкових накладних №4 від 04.04.2024 року, №5 від 05.04.2024 року, №12 від 22.04.2024 року, слід зазначити, що реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена з підстав відповідності позивача п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).

Водночас, згідно рішення Харківського окружного адміністративного суду від 28.08.2024 року по справі №520/17003/24, залишеного без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 21.11.2024 року, рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 21.03.2024 року №6034 про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку було визнане протиправним та скасоване.

Прийняття протиправного рішення, яке слугувало підставою для зупинення реєстрації податкових накладних №4 від 04.04.2024 року, №5 від 05.04.2024 року, №12 від 22.04.2024 року, є підставою вважати незаконним зупинення реєстрації вказаних податкових накладних на підставі такого рішення.

Таким чином, суд приходить до висновку щодо відсутності у податкового органу правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних, зважаючи на наявність копій усіх необхідних документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом та на те, що відповідні документи були надані контролюючому органу, а тому оскаржувані рішення відповідача підлягають скасуванню, а позовні вимоги - задоволенню.

Частиною 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч.1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Пунктом 19 Порядку №1246, окрім іншого, визначено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку №1246).

У рішенні від 31.07.2003 року у справі "Дорани проти Ірландії" Європейським судом з прав людини зазначено, що поняття "ефективний засіб" передбачає запобігання порушенню або припиненню порушення, а так само встановлення механізму відновлення, поновлення порушеного права.

Водночас, у рішенні Європейського суду з прав людини у справі "Салах Шейх проти Нідерландів" зазначено, що ефективний засіб - це запобігання тому, щоб відбулося виконання заходів, які суперечать Конвенції, або настала подія, наслідки якої будуть незворотними. При вирішенні справи "Каіч та інші проти Хорватії" (рішення від 17 липня 2008 року) Європейський Суд з прав людини вказав, що для Конвенції було б неприйнятно, якби стаття 13 декларувала право на ефективний засіб захисту але без його практичного застосування. Таким чином, обов`язковим є практичне застосування ефективного механізму захисту. Протилежний підхід суперечитиме принципу верховенства права.

В даному випадку, задоволення позовної вимоги щодо зобов`язання ДПС України здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних ПН, є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Отже, суд приходить до висновку про задоволення позовних вимог у повному обсязі.

Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України.

Керуючись статтями 14, 243-246, 291, 293, 295-296 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» (вул. Сонячна, буд. 4,с. Веселе,Харківський р-н, Харківська обл.,62420) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46,м. Харків,Харківська обл., Харківський р-н,61057, ), Державної податкової служби України (пл. Львівська, буд. 8,м. Київ,04053, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним і скасувати рішення Комісії ГУ ДПС у Харківській області:

№12084405/34630924 від 21.11.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 03.11.2023 року.

№12110511/34630924 від 27.11.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №11 від 11.11.2023 року.

№12110512/34630924 від 27.11.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 08.11.2023 року.

№12110513/34630924 від 27.11.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №14 від 17.11.2023 року.

№12110514/34630924 від 27.11.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 16.11.2023 року.

№12110515/34630924 від 27.11.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №16 від 21.11.2023 року.

№12110516/34630924 від 27.11.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 10.11.2023 року.

№12110517/34630924 від 27.11.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 10.11.2023 року.

№12110518/34630924 від 27.11.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 16.11.2023 року.

№12110519/34630924 від 27.11.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №15 від 18.11.2023 року.

№12232300/34630924 від 19.12.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 04.04.2024 року.

№12232301/34630924 від 19.12.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №18 від 20.12.2023 року.

№12232302/34630924 від 19.12.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №15 від 19.12.2023 року.

№12232303/34630924 від 19.12.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №11 від 15.12.2023 року.

№12232304/34630924 від 19.12.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 17.12.2023 року.

№12232305/34630924 від 19.12.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 14.12.2023 року.

№12232306/34630924 від 19.12.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 13.12.2023 року.

№12232307/34630924 від 19.12.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 11.12.2023 року.

№12232308/34630924 від 19.12.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 16.12.2023 року.

№12232309/34630924 від 19.12.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 22.04.2024 року.

№12232310/34630924 від 19.12.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 05.04.2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати: податкову накладну №3 від 03.11.2023 року на суму 1219999,5 грн., в тому числі ПДВ 149824,5 грн., датою її фактичного подання; податкову накладну №11 від 11.11.2023 року на суму 1436936,69 грн., в тому числі ПДВ 176465,91 грн., датою її фактичного подання; податкову накладну №8 від 08.11.2023 року на суму 1189103,64 грн., в тому числі ПДВ 146030,27 грн., датою її фактичного подання; податкову накладну №14 від 17.11.2023 року на суму 640728,14 грн., в тому числі ПДВ 78685,91 грн., датою її фактичного подання; податкову накладну №13 від 16.11.2023 року на суму 948420,08 грн., в тому числі ПДВ 116472,64 грн., датою її фактичного подання; податкову накладну №16 від 21.11.2023 року на суму 396719,36 грн., в тому числі ПДВ 48719,92 грн., датою її фактичного подання; податкову накладну №10 від 10.11.2023 року на суму 912142,26 грн., в тому числі ПДВ 112017,47 грн., датою її фактичного подання; податкову накладну №9 від 10.11.2023 року на суму 299859,81 грн., в тому числі ПДВ 36824,89 грн., датою її фактичного подання; податкову накладну №12 від 16.11.2023 року на суму 319060,5 грн., в тому числі ПДВ 39182,87 грн., датою її фактичного подання; податкову накладну №15 від 18.11.2023 року на суму 1278315,6 грн., в тому числі ПДВ 156986,13 грн., датою її фактичного подання; податкову накладну №4 від 04.04.2024 року на суму 1184459,61 грн., в тому числі ПДВ 145459,95 грн., датою її фактичного подання; податкову накладну №18 від 20.12.2023 року на суму 285376,94 грн., в тому числі ПДВ 35046,29 грн., датою її фактичного подання; податкову накладну №15 від 19.12.2023 року на суму 284377,53 грн., в тому числі ПДВ 34923,56 грн., датою її фактичного подання; податкову накладну №11 від 15.12.2023 року на суму 634786,72 грн., в тому числі ПДВ 77956,26 грн., датою її фактичного подання; податкову накладну №13 від 17.12.2023 року на суму 642627,04 грн., в тому числі ПДВ 78919,11 грн., датою її фактичного подання; податкову накладну №9 від 14.12.2023 року на суму 279000,76 грн., в тому числі ПДВ 34263,25 грн., датою її фактичного подання; податкову накладну №8 від 13.12.2023 року на суму 127539,63 грн., в тому числі ПДВ 15662,76 грн., датою її фактичного подання; податкову накладну №6 від 11.12.2023 року на суму 2201600 грн., в тому числі ПДВ 270371,93 грн., датою її фактичного подання; податкову накладну №12 від 16.12.2023 року на суму 814389,18 грн., в тому числі ПДВ 100012,71 грн., датою її фактичного подання; податкову накладну №12 від 22.04.2024 року на суму 195430,27 грн., в тому числі ПДВ 24000,21 грн., датою її фактичного подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, код ЄДРПОУ ВП 43983495) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» () витрати по сплаті судового збору у розмірі 25435,20 (двадцять п`ять тисяч чотириста тридцять п`ять) грн. 20 копійок.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» () витрати по сплаті судового збору у розмірі 25435,20 (двадцять п`ять тисяч чотириста тридцять п`ять) грн. 20 копійок.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Указом Президента України №64/2022 від 24.02.2022 з 24 лютого 2022 року був введений воєнний стан на території України, у зв`язку з бойовими діями на території м.Харків та Харківської області, повний текст рішення складено 19.03.2025.

Суддя Бідонько А.В.