Справа № 420/4546/25
Суддя: Єфіменко К.С.
Дата ухвалення: 2025-05-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/4546/25
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 травня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Єфіменка К.С., розглянувши в письмовому провадженні у порядку спрощеного позовного провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ФРЕШ ФРУТС» (вул.Театральна,32-А, кв.20, смт Овідіополь, Овідіопольський район, Одеська область) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул.Семінарська,5, м.Одеса, 65044), Державної податкової служби України (Львівська площа,8, м.Київ, 04053) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

З позовом до суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «ФРЕШ ФРУТС» до Головного управління ДПС в Одеській області за результатом якого просить:

визнати протиправним та скасувати рішення Регіональної комісії ГУ ДПС в Одеській області № 10591051/40421919 від 20.02.2024 року про відмову в реєстрації ПН №1 від 07.02.2024 р., та зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну ПН №1 від 07.02.2024 р., виписану Товариством з обмеженою відповідальністю «ФРЕШ ФРУТС» за датою її фактичного подання;

визнати протиправним та скасувати рішення Регіональної комісії ГУ ДПС в Одеській області № 11469500/40421919 від 23.07.2024 року про відмову в реєстрації ПН №9 від 08.07.2024р., та зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну ПН №9 від 08.07.2024р., виписану Товариством з обмеженою відповідальністю «ФРЕШ ФРУТС» за датою її фактичного подання;

визнати протиправним та скасувати рішення Регіональної комісії ГУ ДПС в Одеській області № 11469499/40421919 від 23.07.2024 року про відмову в реєстрації ПН №12 від 10.07.2024 р., та зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну ПН №12 від 10.07.2024 р., виписану Товариством з обмеженою відповідальністю «ФРЕШ ФРУТС» за датою її фактичного подання;

визнати протиправним та скасувати рішення Регіональної комісії ГУ ДПС в Одеській області №11784442/40421919 від 17.09.2024 року про відмову в реєстрації ПН №1 від 02.09.2024 р., та зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну ПН №1 від 02.09.2024 р., виписану Товариством з обмеженою відповідальністю «ФРЕШ ФРУТС» за датою її фактичного подання.

В обґрунтування позовних вимог позивач у позовній заяві зазначив, що не погоджується із прийняттям оскаржуваних рішень та просить суд задовольнити позов у повному обсязі. Позивач зазначив, що ТОВ «ФРЕШ ФРУТС» було надано податковому органу документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій за вищевказаними податковими накладними. Однак, Комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відмову у реєстрації вказаних податкових накладних. Позивач, посилаючись на норми діючого законодавства, надані ним до контролюючого органу документи та те, що вживання податковим органом загального посилання на ненадання первинних документів та/або надання документів, складених з порушенням без конкретизації таких документів, не може вважатись обґрунтованим, просить суд задовольнити позов у повному обсязі.

17.02.2025 року була винесена ухвала про залишення адміністративного позову без руху та надання строку для усунення недоліків.

24.02.2025 року позивачем були усунені недоліки по справі.

Ухвалою суду від 25.02.2025 року відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (ст.262 КАС України), залучено до участі у справі в якості співвідповідача - Державну податкову службу України (Львівська площа,8, м.Київ, 04655, ).

До суду від відповідача надійшов відзив, в якому останній зазначає, що позивачем разом з повідомленням не надано всіх необхідних документів, передбачених п. 5 Порядку № 520, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, у зв`язку із чим було винесено оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Позовні вимоги в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні є передчасними, в той час, як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання контролюючого органу повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних.

Наголошує, що комісія ГУ ДПС у Одеській області приймала оскаржувані рішення на підставі тих документів, які надавались на розгляд комісії, а ті документи, які додатково надавались позивачем разом із позовною заявою не були враховані комісією з підстав їх відсутності на час прийняття рішень. Також зауважено, що обов`язок підтвердження правомірності, обґрунтованості, повноти формування даних бухгалтерського і податкового обліку належними документами первинної фінансово-бухгалтерської звітності покладається саме на суб`єкт господарювання. Контролюючий орган, здійснюючи заходи податкового контролю, аналізує, досліджує, співставляє дані, що містяться не лише в документах фінансової звітності, а й первинних документах. Враховуючи, що на момент прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної позивач не виконав всіх умов визначених законом, не надав необхідних документів на підтвердження реальності господарської операції, відповідач просить суд відмовити в задоволенні позовної заяви у повному обсязі.

Дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог, відзиву на позовну заяву, оцінивши докази відповідно до вимог ст.ст.72-79 КАС України, судом встановлено наступні факти та обставини.

Позивач товариство з обмеженою відповідальністю «ФРЕШ ФРУТС», , було зареєстровано 13.04.2016.

Основним видом діяльності ТОВ «ФРЕШ ФРУТС» за КВЕД є 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами. Інші види діяльності: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 01.19 Вирощування інших однорічних і дворічних культур; 01.24 Вирощування зерняткових і кісточкових фруктів; 01.25 Вирощування ягід, горіхів, інших плодових дерев і чагарників; 01.26 Вирощування олійних плодів; 01.27 Вирощування культур для виробництва напоїв; 01.29 Вирощування інших багаторічних культур; 01.45 Розведення овець і кіз; 01.46 Розведення свиней; 01.49 Розведення інших тварин; 01.50 Змішане сільське господарство; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 01.63 Післяурожайна діяльність; 01.64 Оброблення насіння для відтворення; 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; 46.22 Оптова торгівля квітами та рослинами; 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 47.21 Роздрібна торгівля фруктами й овочами в спеціалізованих магазинах.

25.07.2023 року укладений Договір поставки №ОД -34 між ПП «АККЕРМАН ЗЕРНОПРОМ»" (Покупець) та ТОВ «ФРЕШ ФРУТС» (Постачальник), за умовами якого Постачальник зобов`язується поставити та передати у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити товар, що визначений у Специфікації, яка є невід`ємною частиною цього договору (п.1.1 Договору № ОД -34). При цьому, постачання кожної партії Товару погоджується Сторонами у відповідній Специфікації (п. 4.2 Договору №ОД-34). Також між ПП «АККЕРМАН ЗЕРНОПРОМ»" (далі- Зерновий склад) та ТОВ «ФРЕШ ФРУТС» (Поклажодавець) був заключний договір складського зберігання зерна №42 С/Г від 10.07.2023 року. Строк зберігання за Договором починається 3 дня фактичного прийняття Зерна, Зерновим складом, на зберігання до 01 червня 2024року (п.2.1 договір складського зберігання зерна №42 С/Г від 10.07.2023 року).

Так в межах дії цього Договору складського зберігання зерна №42 С/Г від 10.07.2023 року Товариство 10.07.2023 року поставило покупцеві - ПП «АККЕРМАН ЗЕРНОПРОМ» товар (пшеницю, врожай 2023 р.), що підтверджено ТТН № 1 від 10.07.2023 року та ТТН № 2 від 10.07.2023 року для подальшого зберігання. 07.02.2024 року ТОВ «Фреш Фрутс» вирішено реалізувати пшеницю, ака знаходиться на зберіганні, згідно Договору складського зберігання зерна №42 С/Г від 10.07.2023 року та складається СПЕЦИФІКАЦІЯ №3 до Договору поставки №ОД-34 від 25 липня 2023 року на вказану господарську операцію була виписана податкова накладна (пшениця українського походження, врожаю 2023 року.-18т., на суму 112105,26 грн. та ПДВ 15694,74 грн.) №1 від 07.02.204 року.

В межах здійснення своєї господарської діяльності із ПП «АККЕРМАН ЗЕРНОПРОМ» товариством з обмеженою відповідальністю «ФРЕШ ФРУТС» була виписана податкова накладна № 1 від 07.02.2024 року на отримувача (покупця) ПП «АККЕРМАН ЗЕРНОПРОМ», щодо постачання вказаному покупцю товару (пшениця 18т. на суму 112105,26грн. та ПДВ 15694,74 грн.)

Податкова накладна №1 від 07.02.2024 року була направлена на реєстрацію в ЕСРЗ 13.02.2024 року.

Податкова накладна №1 від 07.02.2024 року була прийнята 13.02.2024 р. (реєстраційний номер документа ), але її реєстрація була зупинена, що підтверджується відповідною квитанцією.

Підстави для зупинення реєстрації ПН № 1 від 07.02.2024 року зазначені такі: Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового Кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 07.02.2024 № 1 зупинена. Обсяг потачання товару/ послуги 1001, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання токого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D" =4.75%, "Р поточ"= 0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних».

14.02.2021 року Товариство подало повідомлення №1 від 14.02.2024 року (реєстраційний номер документа ) про надання пояснень та копій документів щодо операцій вказаних в ПН №1 від 07.02.2021 року реєстрація якої була зупинена. У поясненнях Товариство зазначило що товар був вирощений Товариством «ФРЕШ ФРУТС» До пояснень було надано:

видаткова накладна №3 від 07.02.2024 р. на поставку Товариством «ФРЕШ ФРУТС» товару до ПП «АККЕРМАН ЗЕРНОПРОМ».;

договір поставки № ОД-34 від 25.07.2023 р. укладений між ТОВ «ФРЕШ ФРУТС» товару до ПП «АККЕРМАН ЗЕРНОПРОМ»;

рахунок на оплату ПП «АККЕРМАН ЗЕРНОПРОМ» товару № 4 від 07.02.2024 p; - платіжне доручення № 10313 від 09.02.2024 року;

договір оренди землі № б/н від 13.02.2023р.;

договір оренди землі № б/н від 13.02.2023р.;

договір оренди землі № 1 від 13.02.2023р.;

договір оренди землі № 2 від 13.02.2023р.;

Договір складського зберігання зерна №42 С/Г від 10.07.2023 року укладений між ТОВ «Фреш Фрутс» та ПП «АККЕРМАН ЗЕРНОПРОМ».

20.02.2024 року Товариство отримало Рішення Регіональної комісії ГУ ДПС в Одеській області № 10591051/40421919 від 20.02.2024 року про відмову в реєстрації ПН №1 від 07.02.2024 р.

У якості підстави для відмови в реєстрації ПН зазначено таке «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства». При цьому відсутнє будь-яке підкреслення документів, які Товариство надала до податкового органу з порушенням.

Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів /послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів, з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

20.02.2024 року Товариство подало скаргу (реєстраційний номер документа 10591051) на рішення комісії регіонального рівня № 10591051/40421919 від 20.02.2024 року про відмову в реєстрації ПН №1 від 07.02.2024 р., в якій просило скасувати зазначене рішення та зареєструвати ПН №1 від 07.02.2024 р. До цієї скарги було надано:

ТОВАРНО-ТРАНСПОРТНА НАКЛАДНА № 1 від 10.07.2023 року;

ТОВАРНО-ТРАНСПОРТНА НАКЛАДНА № 2 від 10.07.2023 року;

Специфікація №3 від 07.02.2024 року до договору поставки №ОД від 25 липня 2023 року;

рахунок на оплату ПП «АККЕРМАН ЗЕРНОПРОМ» товару № 4 від 07.02.2024 p;

платіжне доручення № 10313 від 09.02.2024 року;

договір поставки № ОД-34 від 25.07.2023 р. укладений між ТОВ «ФРЕШ ФРУТС» товару до ПП «АККЕРМАН ЗЕРНОПРОМ»;

Договір складського зберігання зерна №42 С/Г від 10.07.2023 року укладений між ТОВ «Фреш Фрутс» та ПП «АККЕРМАН ЗЕРНОПРОМ».;

видаткова накладна №3 від 07.02.2024 р. на поставку Товариством «ФРЕШ ФРУТС» товару до ПП «АККЕРМАН ЗЕРНОПРОМ».;

договір оренди землі № б/н від 13.02.2023р.;

договір оренди землі № б/н від 13.02.2023р.;

договір оренди землі № 1 від 13.02.2023p.;

договір оренди землі № 2 від 13.02.2023р.;

договір оренди землі № 12 від 01.02.2017р.;

договір оренди землі № 13 від 01.02.2017р.;

договір оренди землі № 11 від 01.02.2017р.

29.02.2024 року за результатами розгляду скарги від 20.02.2024 року на рішення комісії регіонального рівня № 10591051/40421919 від 20.02.2024 року, Державною податковою службою України було прийнято рішення №12135/40421919 від 29.02.2024 р. про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації ПН №1 від 07.02.2024 р. без змін. Підставою для прийняття такого рішення ДПС України назначила не надання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів /послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси.

02.01.2018 року укладений Договір поставки №03/18 між ТОВ «Проект Інвест ХХІ» (Покупець) та ТОВ «ФРЕШ ФРУТС» (Постачальник), за умовами якого Постачальник переймає на себе зобов`язання поставляти Покупцеві, а Покупець зобов`язується приймати і оплачувати товари в асортименті і в кількості, передбаченій накладними, які є невід`ємною частиною цього договору (п.п.2.1 Договору №03/18). При цьому, постачання Товару здійснюється на адресу Покупця силами Постачальника і за рахунок Постачальника (п. 2.1.1 Договору №03/18). Стандартною умовою поставки, якщо інше не зазначено в заявках Покупця, є склад Покупця, та за необхідності Сторони можуть укласти дислокацію із зазначенням місць та часу поставки Товару (п.3.3 Договору №03/18). Товар переходить у власність Покупця після фактичної передачі, а моментом передачі Товару вважається акт підписання уповноваженими особами сторін видаткової та ТТН накладної (п.3.5 Договору №03/18). Також Договором №03/18 передбачені і вимоги до документації (розділ 5), серед яких, окрім іншого є вимога щодо оформлення податкових накладних, які мають бути зареєстровані відповідно до вимог Податкового кодексу України.

Так в межах дії цього Договору №03/18 Товариство 08.07.2024 року поставило покупцеві - ТОВ «Проект Інвест ХХІ» товар (персик 211 кг. на суму 6330 грн. та ПДВ 1266 грн.; Абрикоси 160 кг. на суму 7733,34 грн. та ПДВ 1546,668 грн.; слива 128 кг., на суму 3413,33 грн. та ПДВ 682,666 грн.), що підтверджено видатковою накладною № 28 від 08.07.2024 року, ТТН № Р28 від 08.07.2024 року. На вказану господарську операцію була виписана податкова накладна №9 від 08.07.20241 року. Поставлений товар, вирощено на орендованих землях ТОВ «Фреш Фрутс».

В межах здійснення своєї господарської діяльності із ТОВ «Проект Інвест ХХІ» товариством з обмеженою відповідальністю «ФРЕШ ФРУТС» була виписана податкова накладна № 9 від 08.07.2024 року на отримувача (покупця) ТОВ «Проект Інвест ХХІ», щодо постачання вказаному покупцю товару (персик 211 кг. на суму 6330 грн. та ПДВ 1266 грн.; Абрикоси 160 кг. на суму 7733,34 грн. та ПДВ 1546,668 грн.; слива 128 кг., на суму 3413,33 грн. та ПДВ 682,666 грн.).

Податкова накладна №9 від 08.07.2024 року була направлена на реєстрацію в ЕСРЗ 16.07.2024 року.

Податкова накладна №9 від 08.07.2024 року була прийнята 16.07.2024 р. (реєстраційний номер документа ), але і її реєстрація була зупинена, що підтверджується відповідною квитанцією.

Підстави для зупинення реєстрації ПН № 9 від 08.07.2024 року зазначені такі: Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового Кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 08.07.2024 № 9 зупинена. Обсяг потачання товару/ послуги 0809, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання токого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D" =6,8371%, "Р поточ" 14108,27. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних».

17.07.2024 року Товариство подало повідомлення №2 від 17.07.2024 року (реєстраційний номер документа ) про надання пояснень та копій документів щодо операцій вказаних в ПН №9 від 08.07.2024 року реєстрація якої була зупинена. У поясненнях Товариство зазначило що товар було вирощено підприємством на орендованих землях, на території Старокозацької ТГ та реалізовано згідно договору поставки № 03/08 від 02.01.2018року та видаткової накладної №28 від 08.07.2024 року, транспортування згідно ТТН №28 від 08.07.2024 року.

До пояснень було надано:

видаткова накладна № 28 від 08.07.2024 року на поставку Товариством «ФРЕШ ФРУТС» товару до ТОВ «Проскт Інвест ХХІ»;

договір поставки №03/18 від 02.01.2018 р. укладений між Товариством (Постачальник) та ТОВ «Проект Інвест ХХІ») (Покупець);

рахунок на оплату № 26 від 08.07.2024 р. укладений між ТОВ «Фреш Фрутс» (Постачальник) та Товариством «Проект Інвест ХХІ» (Покупець);

договір оренди землі № б/н від 25.04.2018р.;

ТОВАРНО-ТРАНСПОРТНА НАКЛАДНА № Р28 від 08.07.2024року;

договір оренди землі № б/н від 11.03.2019p.;

договір суборенди землі № 3 від 02.01.2020р.;

протокол випробувань № 880 від 03.07.2024р.;

протокол випробувань № 881 від 03.07.2024p.;

протокол випробувань № 882 від 03.07.2024p.

23.07.2024 року Товариство отримало Рішення Регіональної комісії ГУ ДПС в Одеській області № 11469500/40421919 від 23.07.2024 року про відмову в реєстрації ПН ПН №9 від 08.07.2024p.

У якості підстави для відмови в реєстрації ПН зазначено таке «надання платником податку копій документів, складених /оформлених із порушенням законодавства.

Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів, з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

При цьому відсутнє будь-яке підкреслення документів, які Товариство надало з порушенням законодавства до податкового органу.

23.07.2024 року Товариство подало скаргу (реєстраційний номер документа ) на рішення комісії регіонального рівня № 11469500/40421919 від 23.07.2024 року про відмову в реєстрації ПН №9 від 08.07.2024 р., в якій просило скасувати зазначене рішення та зареєструвати ПН №9 від 08.07.2024 р. До цієї скарги було надано:

видаткова накладна № 28 від 08.07.2024 року на поставку Товариством «ФРЕШ ФРУТС» товару до ТОВ «Проект Інвест ХХІ»;

договір поставки №03/18 від 02.01.2018 р. укладений між Товариством (Постачальник) та ТОВ «Проект Інвест ХХІ») (Покупець);

рахунок на оплату № 26 від 08.07.2024 р. укладений між ТОВ «Фреш Фрутс» (Постачальник) та Товариством «Проект Інвест ХХІ» (Покупець);

договір оренди землі № 1 від 25.04.2018р.;

ТОВАРНО-ТРАНСПОРТНА НАКЛАДНА № Р28 від 08.07.2024 року;

договір оренди землі № б/н від 11.03.2019р.;

договір суборенди землі № 3 від 02.01.2020р.;

протокол випробувань № 880 від 03.07.2024р.;

протокол випробувань № 881 від 03.07.2024р.;

протокол випробувань № 882 від 03.07.2024р.

02.08.2024 року за результатами розгляду скарги від 23.07.2024 року на рішення комісії регіонального рівня № 11469500/40421919 від 23.07.2024року, Державною податковою службою України було прийнято рішення №48738/40421919/2 від 02.08.2024 р. про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації ПН №9 від 08.07.2024 р. без змін. Підставою для прийняття такого рішення ДПС України назначила не надання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів /послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси.

Також, в межах здійснення своєї господарської діяльності із ТОВ «Проект Інвест ХХІ» Товариством з обмеженою відповідальністю «ФРЕШ ФРУТС» була виписана податкова накладна №12 від 10.07.2024 року на отримувача (покупця) ТОВ «Проект Інвест ХХІ», щодо постачання вказаному покупцю товару (Персик - 300 кг, на суму 9000 грн. та ПДВ - 1800 грн.; Абрикоси 120 кг. на суму 5800 грн. та ПДВ - 1160 грн.; Слива -95 кг. на суму 2533,33 грн. та ПДВ 506,66 грн.).

Податкова накладна №12 від 10.07.2024 року була надіслана на реєстрацію до ЕСЗР 17.07.2024 р. та прийнята 17.07.2024 р. (реєстраційний номер документа 6), але і її реєстрація була зупинена, що підтверджується відповідною квитанцією.

Підстави для зупинення реєстрації ПН № 12 від 10.07.2024 року зазначені такі: Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового Кодексу України. Порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі- Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 10.07.2024 № 12 зупинена. Обсяг постачання товару/ послуги 0809, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D" =6,8371%, "Р поточ"= 174529,09. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних».

17.07.2024 року Товариство подало повідомлення № 3 від 17.07.2024 року про надання пояснень та копій документів щодо ПН №12 від 10.07.2024 року реєстрація якої була зупинена. У поясненнях, Товариство зазначило ще товар було вирощено підприємством на орендованих землях, на території Старокозацької ТГ та реалізовано згідно договору поставки № 03/08 від 02.01.2018 року та видаткової накладної №31 від 10.07.2024 року, транспортування згідно ТТН №31 від 10.07.2024 року. До пояснень було надано такі документи:

видаткова накладна № 31 від 10.07.2024 року на поставку Товариством «ФРЕШ ФРУТС» товару до ТОВ «Проект Інвест ХХІ»;

договір поставки №03/18 від 02.01.2018 р. укладений між Товариством (Постачальник) та ТОВ «Проект Інвест ХХІ») (Покупець);

рахунок на оплату № 29 від 10.07.2024 р. укладений між ТОВ «Фреш Фрутс» (Постачальник) та Товариством «Проект Інвест ХХІ» (Покупець);

договір оренди землі № б/н від 25.04.2018р.;

ТОВАРНО-ТРАНСПОРТНА НАКЛАДНА № Р31 від 10.07.2024року;

договір оренди землі № б/в від 11.03.2019р.;

договір суборенди землі № 3 від 02.01.2020р.;

протокол випробувань № 880 від 03.07.2024р.;

протокол випробувань № 881 від 03.07.2024р.;

протокол випробувань № 882 від 03.07.2024р.

23.07.2024 року Товариство отримало Рішення Регіональної комісії ГУ ДПС в Одеській області № 11469499/40421919 від 23.07.2024 року про відмову в реєстрації ПН №12 від 10.07.2024 р. У якості підстави для відмови в реєстрації ПН зазначено таке «надання платником податку копій документів, складених /оформлених із порушенням законодавства.

Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) первинні документи щодо постачання/придбання товарів /послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів, з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

При цьому відсутнє будь-яке підкреслення документів, які Товариство надало з порушенням законодавства до податкового органу.

23.07.2024 року Товариство подало скаргу на рішення комісії регіонального рівня № 11469499/40421919 від 23.07.2024 року про відмову в реєстрації ПН №12 від 10.07.2024 р., в якій просило скасувати зазначене рішення та зареєструвати ПН №12 від 10.07.2024 р. До цієї скарги було надано такі документи:

видаткова накладна № 31 від 10.07.2024 року на поставку Товариством «ФРЕШ ФРУТС» товару до ТОВ «Проект Інвест ХХІ».

договір поставки №03/18 від 02.01.2018 р. укладений між Товариством (Постачальник) та ТОВ «Проект Інвест ХХІ») (Покупець);

рахунок на оплату № 29 від 10.07.2024 р. укладений між ТОВ «Фреш Фрутс» (Постачальник) та Товариством «Проект Інвест ХХІ» (Покупець);

договір оренди землі № б/н від 25.04.2018р.;

ТОВАРНО-ТРАНСПОРТНА НАКЛАДНА № Р31 від 10.07.2024року;

договір оренди землі № б/н від 11.03.2019p.;

договір суборенди землі № 3 від 02.01.2020р.;

протокол випробувань № 880 від 03.07.2024р.;

протокол випробувань № 881 від 03.07.2024р.;

протокол випробувань № 882 від 03.07.2024р.

02.08.2024 року за результатами розгляду скарги від 23.07.2024 року на рішення комісії регіонального рівня № 11469499/40421919 від 23.07.2024 року, Державною податковою службою України було прийнято рішення №48813/40421919/2 від 02.08.2024 р. про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації ПН №12 від 10.07.2024 р. без змін. Підставою для прийняття такого рішення ДПС України назначила не надання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів /послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси.

Також, в межах здійснення своєї господарської діяльності із ТОВ «Проект Інвест ХХІ» Товариством з обмеженою відповідальністю «ФРЕШ ФРУТС» була виписана податкова накладна №1 від 02.09.2024 року на отримувача (покупця) ТОВ «Проект Інвест ХХІ», щодо постачання вказаному покупцю товару (Персик 542,8 кг, на суму 20355 грн. та ПДВ - 4071 грн.; Слива 468 кг. на суму 12480 грн. та ПДВ 2496 грн.).

Податкова накладна №1 від 02.09.2024 року була надіслана на реєстрацію до ЕСЗР 09.09.2024 р. та прийнята 11.09.2024 р. (реєстраційний номер документа 926689817), але і її реєстрація була зупинена, що підтверджується відповідною квитанцією. Підстави для зупинення реєстрації ПН № 1 від 02.09.2024 року зазначені такі:

Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового Кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі- Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 02.09.2024 № 1 зупинена. Обсяг постачання товару/ послуги 0809, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D" =1,9878%, "Р поточ"= 0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних».

11.09.2024 року Товариство подало повідомлення № 1 від 11.09.2024 року про надання пояснень та копій документів щодо ПН №1 від 02.09.2024 року реєстрація якої була зупинена. У поясненнях, Товариство зазначило що товар було вирощено підприємством на орендованих землях, на території Старокозацької ТГ та реалізовано згідно договору поставки № 03/08 від 02.01.2018 року та видаткової накладної №68 від 02.09.2024 року, транспортування згідно ТТН №68 від 02.09.2024 року. До пояснень було надано такі документи:

видаткова накладна № 68 від 02.09.2024 року на поставку Товариством «ФРЕШ ФРУТС» товару до ТОВ «Проект Інвест ХХІ».

договір поставки №03/18 від 02.01.2018 р. укладений між Товариством (Постачальник) та ТОВ «Проект Інвест ХХІ») (Покупець); - рахунок на оплату № 66 від 02.09.2024 р. укладений між ТОВ «Фреш Фрутс» (Постачальник) та Товариством «Проект Інвест ХХІ» (Покупець);

договір оренди землі № б/н від 25.04.2018р.;

ТОВАРНО-ТРАНСПОРТНА НАКЛАДНА № 68 від 02.09.2024 року;

договір оренди землі № б/н від 11.03.2019р.;

договір суборенди землі № 3 від 02.01.2020р.;

протокол випробувань № 880 від 03.07.2024р.;

протокол випробувань № 881 від 03.07.2024р.;

протокол випробувань № 882 від 03.07.2024р.

17.09.2024 року Товариство отримало Рішення Регіональної комісії ГУ ДПС в Одеській області № 11784442/40421919 від 17.09.2024 року про відмову в реєстрації ПН №1 від 02.09.2024 р. У якості підстави для відмови в реєстрації ПН зазначено таке «надання платником податку копій документів, складених /оформлених із порушенням законодавства Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів, з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних». При цьому відсутнє будь-яке підкреслення документів, які Товариство надало з порушенням законодавства до податкового органу.

17.09.2024 року Товариство подало скаргу на рішення комісії регіонального рівня № 11784442/40421919 від 17.09.2024 року про відмову в реєстрації ПН №1 від 02.09.2024 р., в якій просило скасувати зазначене рішення та зареєструвати ПН №1 від 02.09.2024 р. До цієї скарги було надано такі документи:

видаткова накладна № 68 від 02.09.2024 року на поставку Товариством «ФРЕШ ФРУТС» товару до ТОВ «Проект Інвест ХХІ».

договір поставки №03/18 від 02.01.2018 р. укладений між Товариством (Постачальник) та ТОВ «Проект Інвест ХХІ») (Покупець);

рахунок на оплату № 66 від 02.09.2024 р. укладений між ТОВ «Фреш Фрутс» (Постачальник) та Товариством «Проект Інвест ХХІ» (Покупець);

договір оренди землі № б/н від 25.04.2018р.;

ТОВАРНО-ТРАНСПОРТНА НАКЛАДНА № 68 від 02.09.2024 року;

договір оренди землі № б/н від 11.03.2019р.;

договір суборенди землі № 3 від 02.01.2020p.;

протокол випробувань № 880 від 03.07.2024р.;

протокол випробувань № 881 від 03.07.2024р.;

протокол випробувань № 882 від 03.07.2024p.;

24.09.2024 року за результатами розгляду скарги від 17.09.2024 року на рішення комісії регіонального рівня № 11784442/40421919 від 17.09.2024 року, Державною податковою службою України було прийнято рішення №60995/40421919/2 від 24.09.2024 р. про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації ПН №1 від 02.09.2024 р. без змін. Підставою для прийняття такого рішення ДПС України назначила не надання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів /послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси.

Вважаючи, що відповідач безпідставно відмовив у реєстрації податкової накладної №1 від 07.02.2024 р., №1 від 02.09.2024 р., №12 від 10.07.2024 р., №9 від 08.07.2024р., позивач звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи спірні правовідносини, суд виходить з наступного.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПКУ).

Відповідно до абз.1 п.201.1 ст.201 ПКУ, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами пункту 201.7 статті 201 цього Кодексу, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПКУ, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року № 341) (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до пункту 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Пунктами 13, 15 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПКУ, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання зазначеної норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року № 1165 (набрала чинності 01 лютого 2020 року), якою серед іншого затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165).

Відповідно до пункту 4 вказаного Порядку, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

За приписами пункту 5 Порядку № 1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 7 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).

У відповідності до пункту 25 Порядку № 1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних стало те, що обсяг постачання товару/послуги дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій».

Додатком №3 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій, пунктом 1 якого визначено: «Обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі».

Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постанові по справі №380/2365/21 від 27.01.2022 року.

Отже, реєстрація податкової накладної поданої позивачем зупинена з пропозицією надання додаткових документів, перелік яких визначено формально без визначення конкретних обставин, які необхідно підтвердити вказаними документами та висвітлити у наданих до вказаних документів поясненнях.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Суд встановив, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що ТОВ «ФРЕШ ФРУТС» має пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Судом встановлено, що позивачем надавалися для контролюючого органу відповідні пояснення та документи на підтвердження вказаних у податковій накладній господарської операції.

У вказаних документах зазначено вид, зміст та обсяг господарської операції.

Разом з тим, наведений у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної перелік документів є формальним, оскільки дублює приписи п. 5 Порядку № 520, без врахуванням особливостей господарської операції між позивачем та його контрагентом.

Надані позивачем первинні документи відповідають вимогам ст.ст.187, 198, 201 ПК України, ч.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» та мають відповідну юридичну силу.

Таким чином, у контролюючого органу були наявні достатні документи для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, а наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

З огляду на зміст оскаржуваного рішення, підставою для його прийняття стало надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

При цьому, комісією в оскаржуваному рішенні не зазначено які саме копії документів з наданих позивачем, складені із порушенням законодавства.

Оскаржуване рішення містить лише загальне твердження без зазначення, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Тобто викладена загальна норма без зазначення конкретних документів, яких, на думку відповідача, не вистачає для здійснення реєстрації податкових накладних, а також без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом в постанові по справі №380/8213/21 від 08 лютого 2022 року.

Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини закон має відповідати якісним вимогам, насамперед вимогам «доступності», «передбачуваності» та «зрозумілості»; громадянин повинен мати змогу отримати адекватну інформацію за обставин застосування правових норм у конкретному випадку; норма не може розглядатися як «закон», якщо вона не сформульована з достатньою чіткістю, щоб громадянин міг регулювати свою поведінку; громадянин повинен мати можливість передбачити, наскільки це розумно за конкретних обставин, наслідки, до яких може призвести певна дія.

Крім того, одним з основних принципів податкового законодавства України є презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Суд вважає, що відсутність в оскаржуваному рішенні чіткого мотиву його прийняття позбавляє взагалі можливості позивача навести аргументи щодо його неправомірності. Акт індивідуальної дії не відповідає вимогам обґрунтованості та вмотивованості. Проте саме невідповідність акту індивідуальної дії вимогам обґрунтованості та вмотивованості призводить до його протиправності. Вказана правова позиція викладена в постановах Верховного Суду (від 04.12.2018 року по справі №821/1173/17, від 09.07.2019 року у справі №140/2093/18).

При цьому, суд враховує позицію Верховного Суду в постанові від 07.12.2022 року по справі № 500/2237/20, в якій зазначено, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

При цьому посилання відповідача у відзиві на позов на відсутність первинних документів, суд взагалі не бере до уваги, оскільки підставою для відмови у реєстрації податкових накладних стали недоліки у документах позивача, а не їх відсутність, що є окремою підставою для відмови у реєстрації податкових накладних.

Зауваження відповідача, що наведені у відзиві на позов, до наданих первинних документів є формальними та не були висвітлені в оскаржуваному рішенні.

Таким чином, суд робить висновок, що наявні підстави для задоволення позовних вимог ТОВ «ФРЕШ ФРУТС» та скасування оскаржуваних рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11784442/40421919 від 17.09.2024 року, № 11469500/40421919 від 23.07.2024 року, № 11469499/40421919 від 23.07.2024 року, № 10591051/40421919 від 20.02.2024 року.

Згідно п.20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 341), у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

З огляду на висновок суду щодо протиправності оскаржуваного рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області, суд вважає за необхідне задовольнити вимоги позивача та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №1 від 07.02.2024 р., №1 від 02.09.2024 р., №12 від 10.07.2024 р., №9 від 08.07.2024р. датою її фактичного подання на реєстрацію.

Відповідно до ч.ч.1, 2 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Згідно зі ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

З огляду на вищевикладене, суд робить висновок, що адміністративний позов належить до задоволення.

Згідно з ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст. 7, 9, 241-246, 250, 255, 262, 295 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ФРЕШ ФРУТС» (вул.Театральна,32-А, кв.20, смт Овідіополь, Овідіопольський район, Одеська область) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул.Семінарська,5, м.Одеса, 65044), Державної податкової служби України (Львівська площа,8, м.Київ, 04053) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,- задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10591051/40421919 від 20.02.2024 року про відмову в реєстрації ПН №1 від 07.02.2024 р., № 11469500/40421919 від 23.07.2024 року про відмову в реєстрації ПН №9 від 08.07.2024р., № 11469499/40421919 від 23.07.2024 року про відмову в реєстрації ПН №12 від 10.07.2024 р., №11784442/40421919 від 17.09.2024 року про відмову в реєстрації ПН №1 від 02.09.2024р.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ФРЕШ ФРУТС» (вул.Театральна,32-А, кв.20, смт Овідіополь, Овідіопольський район, Одеська область, ) податкову накладну №1 від 07.02.2024 р., №9 від 08.07.2024р., №12 від 10.07.2024 р., №1 від 02.09.2024 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних;

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ФРЕШ ФРУТС» (вул.Театральна,32-А, кв.20, смт Овідіополь, Овідіопольський район, Одеська область, ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5 код ЄДРПОУ ВП 44069166) судові витрати за сплату судового збору в розмірі 6056,00 грн.

Рішення може бути оскаржено безпосередньо до суду апеляційної інстанції протягом тридцяти днів в порядку приписів ст.295 КАС України.

Рішення набирає законної сили згідно з приписами ст.255 КАС України.

Суддя К.С. Єфіменко