Справа № 300/58/25
Суддя: Микитюк Р.В.
Дата ухвалення: 2025-05-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
"16" травня 2025 р. справа № 300/58/25
ВСТАНОВИВ:
Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 07.01.2025 дану позовну заяву залишено без руху у зв`язку з її невідповідністю вимогам статті 161 Кодексу адміністративного судочинства України та надано десятиденний строк з дня вручення (отримання) копії цієї ухвали для усунення недоліку позовної заяви (а.с.28-29).
08.01.2025 представником позивача зазначений в ухвалі про залишення позовної заяви без руху недоліки усунуто, відтак ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 13.01.2025 відкрито провадження за вказаним позовом, а справу призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) (а.с. 39-40).
Відповідач скористався правом на подання відзиву на позовну заяву, який надійшов на адресу суду із відповідними письмовими доказами. У відзиві відповідач не погоджується з позовними вимогами і доводами, викладеними в адміністративному позові, та в обґрунтування своїх заперечень зазначає, що податкове повідомлення-рішення з земельного податку з фізичних осіб позивачу нараховано на підставі інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та реєстру прав власності на нерухоме майно щодо наявності у ОСОБА_1 права власності на земельну ділянку загальною площею 0,5383 га, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 . Просив відмовити в задоволенні позовних вимог (а.с.43-48).
Суд, розглянувши відповідно до вимог статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні), дослідивши докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, встановив такі обставини.
Згідно даних інформаційно-комунікаційної системи ДПС, фізична особа ОСОБА_1 перебуває на обліку в Головного управління ДПС в Івано-Франківській області як платник земельного податку з фізичних осіб.
Відповідно інформації з Державного акту на право власності на земельну ділянку ОСОБА_1 є власником земельної ділянки загальною площею 0,5383 та, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 . Вид цільового призначення (03.07) для будівництва та обслуговування будівель торгівлі (комерційного використання).
У відповідності до вимог пункту 3 частини 1 статті 244 КАС України, визначаючи яку правову норму слід застосувати до спірних правовідносин, суд зазначає, що при вирішенні даної справи керується нормами Законів та підзаконних нормативно-правових актів в тій редакції, яка чинна на момент виникнення чи дії конкретної події, обставини і врегулювання відповідних відносин.
Вирішуючи даний спір, суд виходив з таких мотивів та норм права.
За змістом ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
У відповідності до п. 15.1 ст. 15 Податкового кодексу України (далі - ПК України), платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.
Згідно з п. 16.1.4 ст. 16 ПК України, платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Відповідно до пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
У разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання у встановлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення (п. 59.1 ст. 59 Податкового кодексу України).
За змістом пп. 14.1.147 п. 14.1 ст. 14 ПК України платою за землю є загальнодержавний податок, який справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.
При цьому, суд зазначає, що земельний податок - обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів (підпункт 14.1.72 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України.
Відповідно до пункту 269.1 статті 269 Податкового кодексу України, платниками земельного податку є, зокрема, власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі.
Підпунктом 270.1.1 п.270.1 ст. 270 ПК України передбачено, що об`єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.
Згідно з п. 287.1 ст. 287 І1К України власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.
Відповідно до пункту 271.1 статті 271 І1К України, базою оподаткування є: нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.
База оподаткування по земельних частках (паях) визначається згідно із даними земельних ділянок, на які фізичні особи мають право як власники земельних часток (паїв), з урахуванням підпунктів 271.1.1 та 271.1.2 цього пункту.
Рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом (пункту 271.2 статті 271 ПК України).

Згідно п.274.1 ст. 274 ПК України ставка податку за земельні ділянки, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі не більше З відсотків від їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, а для лісових земель - не більше 0.1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки.

У відповідності до п.277.1 ст. 277 ПК України ставка податку за земельні ділянки, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), розташовані за межами населених пунктів або в межах населених пунктів, встановлюється у розмірі не більше 5 відсотків від нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 5 відсотків від нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, а для лісових земель - не більше 0,1 відсотка від нормативної грошової оцінки площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області.

За п.284.1 ст.284 ПК України Верховна Рада Автономної Республіки Крим та органи місцевого самоврядування встановлюють ставки плати за землю та пільги щодо земельного податку, що сплачується на відповідній території.

Згідно п.286.1 ст.286 ПК України підставою для нарахування земельного податку є, зокрема, але не виключно: дані державного земельного кадастру; дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно; дані державних актів, якими посвідчено право власності або право постійного користування земельною ділянкою (державні акти на землю).

Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, у сфері будівництва щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Статтею 264 КАС України визначені особливості провадження у справах щодо оскарження нормативно-правових актів органів виконавчої влади, Верховної Ради Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування та інших суб`єктів владних повноважень.

Згідно приписів частини 9 ст. 264 КАС України суд може визнати нормативно- правовий акт протиправним (незаконним чи таким, що не відповідає правовому акту вищої юридичної сили) та нечинним повністю або в окремій його частині.

Рішення суду у справах щодо оскарження нормативно-правових актів оскаржується у загальному порядку (положення частини 11 ст. 264).

Нормативно-правовий акт втрачає чинність повністю або в окремій його частині з моменту набрання законної сили відповідним рішенням суду (ч. 2 ст. 265 КАС Україні).

Згідно положень статті 255 КАС України рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Разом з тим, відповідно до статті 1, частини другої статті 20 Закону України "Про оцінку земель" від 11 грудня 2003 року №1378-IV (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин; далі - Закон №1378-TV) нормативна грошова оцінка земельних ділянок - це капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений за встановленими і затвердженими нормативами. Дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель.

Витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки, як установлено частиною третьою статті 23 Закон №1378-IV, видається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин.

Аналізуючи вищезазначене, базою оподаткування для земельних ділянок, грошову оцінку яких проведено є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом. Така база помножується на ставку податку за земельні ділянки, яка встановлюється або Верховною Радою України або органами місцевого самоврядування. Підставою для нарахування земельного податку з фізичної особи є дані державного земельного кадастру; дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно.

Податкове зобов`язання з земельного податку з фізичних осіб ОСОБА_1 нараховано на підставі інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно щодо наявності у фізичної особи ОСОБА_1 права власності на земельну на земельну ділянку загальною площею 0,5383 га, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 , цільове призначення для будівництва та обслуговування будівель торгівлі; витягу із технічної документації про нормативно грошову оцінку земельної ділянки від 22.02.2022 року №8559 нормативно грошова оцінка земельної ділянки становить 1 415 909,77 грн; рішення Івано-Франківської міської ради (25 сесія) 8 демократичного скликання від 10.06.2022 № 102-25 "Про встановлення ставок та пільг із сплати земельного податку", згідно якого ставка податку місцевої ради встановлена у розмірі 3% від нормативної грошової оцінки для земель громадської забудови.

Згідно з частиною першою статті 193 Земельного кодексу України, державний земельний кадастр - єдина державна геоінформаційна система відомостей про землі, розташовані в межах кордонів України, їх цільове призначення, обмеження у їх використанні, а також дані про кількісну і якісну характеристику земель, їх оцінку, про розподіл земель між власниками і користувачами.

У постанові Верховного Суду від 18.11.2021 по справі №160/7381/19 Суд вказав на можливість використання податковим органом лише інформації, відображеної у державному земельному кадастрі.

Вказаний висновок узгоджується з висновком Верховного Суду викладеним у постанові від 13.05.2021 у справі №826/13362/17.

За ч. 6 ст. 13 Закону України "Про судоустрій і статус суддів" висновки щодо застосування норм права, викладені у постановах Верховного Суду, враховуються іншими судами при застосуванні таких норм права.

Як встановлено судом вище, згідно даних інформаційно-комунікаційної системи ДПС, фізична особа ОСОБА_1 перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС в Івано-Франківській області як платник земельного податку з фізичних осіб.

Згідно інформації з Державного акту на право власності на земельну ділянку ОСОБА_1 є власником земельної ділянки загальною площею 0,5383 та, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 . Вид цільового призначення (03.07) для будівництва та обслуговування будівель торгівлі (комерційного використання).

Рішенням Івано-Франківської міської ради (25 сесія) 8 демократичного скликання від 10.06.2022 № 102-25 "Про встановлення ставок та пільг із сплати земельного податку" встановлено ставку податку за кодом 03.07 для будівництва та обслуговування будівель торгівлі - 3 % від нормативної грошової оцінки.

Відповідно до Витягу із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок від 22.02.2022 №8559 нормативно грошова оцінка земельної ділянки за кадастровим номером 262580901:01:020:0003 становить 1 415 909,77 грн (а.с.50).

Тобто, підставами для нарахування земельного податку з фізичних осіб ОСОБА_1 є:

- витяг із технічної документації про нормативно грошову оцінку земельної ділянки від 22.06.2022 №14889, який автоматично сформовано з Державного земельного кадастру в електронній формі;

- рішення Івано-Франківської міської ради (25 сесія) 8 демократичного скликання від 10.06.2022 № 102-25 "Про встановлення ставок та пільг із сплати земельного податку".

Земельний податок з фізичних осіб за 2024 рік податковим органом розрахований за такою формулою: нормативно грошова оцінка земельної ділянки (1 415 909,77 грн) коефіцієнт індексації 1,15 (для земель і земельних ділянок (крім сільськогосподарських угідь) за 2022 рік коефіцієнт індексації 1,051 (для земель і земельних ділянок (крім сільськогосподарських угідь) за 2023 рік ставка податку місцевої ради (3% від нормативної грошової оцінки для земель громадської забудови за кодом 03.07) = 51 340,18 грн.

Враховуючи вищезазначене, 24.04.2024 року Головним управлінням ДПС в Івано-Франківській області винесено податкове повідомлення-рішення №- 0915-UA0081578, на підставі якого ОСОБА_1 визначено податкове зобов`язання з земельного податку з фізичних осіб у сумі 51 340,18 грн.

Щодо посилання позивача на податкову пільгу, суд зазначає таке.

Згідно з п.п. 281.1.1 п. 281.1 ст. 281 Г1КУ від сплати земельного податку звільняються особи з інвалідністю першої і другої групи.

Проте, відповідно до п. 281.2 ст. 281 ПКУ звільнення від сплати податку за земельні ділянки, передбачене для відповідної категорії фізичних осіб п. 281.1 ст. 281 ПКУ, поширюється на земельні ділянки за кожним видом використання у межах граничних норм:

для ведення особистого селянського господарства - у розмірі не більш як 2 гектари;

для будівництва та обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка): у селах - не більш як 0,25 гектара, в селищах - не більш як 0,15 гектара, в містах - не більш як 0,10 гектара;

для індивідуального дачного будівництва - не більш як 0,10 гектара;

для будівництва індивідуальних гаражів - не більш як 0,01 гектара;

для ведення садівництва - не більш як 0,12 гектара.

Від сплати податку звільняються на період дії єдиного податку четвертої групи власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі за умови передачі земельних ділянок та земельних часток (паїв) в оренду платнику єдиного податку четвертої групи (п. 281.3 ст. 281 ПКУ).

Крім того, органи місцевого самоврядування встановлюють ставки плати за землю та пільги щодо земельного податку, що сплачується на відповідній території (абзац перший п, 284.1 ст. 284 ПКУ).

Відповідно до рішення Івано-Франківської міської ради № 102-25 від 10.06.2022 "Про встановлення ставок та пільг із сплати земельного податку" встановлено перелік пільг для фізичних та юридичних осіб, наданих відповідно до пункту 284.1 статті 284 ПКУ, зі сплати земельного податку на 2023 рік.

Враховуючи вище наведене, на позивача не поширюється право на надання пільги по сплаті земельного податку як особі з інвалідністю другої групи за земельну ділянку №13, площею 0,5383 га, що знаходиться по вул. Шкільній в с. Драгомирчани, Івано-Франківського району, Івано-Франківської області з цільовим призначенням - для реконструкції виробничо-складських приміщень під пункт обслуговування автомобілів з офісом, кафе та міні ковбасним цехом.

На підставі наведеного суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення №-0915-UA0081578 від 24.04.2024 не підлягає скасуванню.

Згідно з ч.1 ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до ч. 2. ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

З урахуванням вищезазначеного, суд на підставі наданих учасниками справи письмових доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України, дійшов висновку, що в задоволенні адміністративного позову слід відмовити.

На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

в задоволенні позову ОСОБА_1 (РНОКПП - НОМЕР_1 , АДРЕСА_2 ) до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області (код ЄДРПОУ - 43968084, вул. Незалежності, 20, м. Івано-Франківськ, 76018) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №-0915-UA0081578 від 24.04.2024, - відмовити.

Сторонам рішення надіслати через підсистему "Електронний суд".

Перебіг процесуальних строків, початок яких пов`язується з моментом вручення процесуального документа учаснику судового процесу в електронній формі, починається з наступного дня після доставлення документів до Електронного кабінету в розділ "Мої справи".

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя /підпис/ Микитюк Р.В.