Справа № 320/10021/24
Суддя: Жукова Є.О.
Дата ухвалення: 2025-05-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 травня 2025 року м. Київ справа №320/10021/24

Київський окружний адміністративний суд у складі судді Жукової Є.О., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Амелін-30»

до Головного управління ДПС у м. Києві

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Амелін-30» (далі позивач/ТОВ «Амелін-30») звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (далі відповідач/ГУ ДПС у м. Києві) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 03.11.2023 №688360410.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що за результатами камеральної перевірки уточнюючої податкової декларації з плати за землю (земельних податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2023 рік ТОВ «Амелін-30» (), ГУ ДПС у м. Києві 06 жовтня 2023 року складено акт №64075/Ж5/26-15-04-10-03/42297628. Вказаним актом визначено заниження податкового зобов`язання по орендній платі з юридичних осіб (код платежу 18010600) в уточнюючій податковій декларації від 14.09.2023 за № за 2023 рік. Відповідно, на суму 128 571,47 грн збільшено розмір земельного податку за відповідний період. Внаслідок чого, податковим повідомленням-рішенням від 03 листопада 2023 року №688360 збільшено суму земельного податку на 128 571,47 грн та нараховано штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 32 142,87 грн. Позивач не визнає порушень адміністрування та сплати земельного податку та не погоджується із оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням. Просить суд задовольнити позов.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 05 березня 2024 року відкрито провадження у справі №320/10021/24, суд ухвалив здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи, встановлено відповідачу строк для подання відзиву на позов та витребуваних документів.

Відповідно до довідок про доставку електронного листа, документ в електронному вигляді «Ухвала про відкриття спрощеного провадження без проведення судового засідання» від 05 березня 2024 року по справі №320/10021/23 доставлено до електронного кабінету ТОВ «Амелін-30» та Головного управління ДПС у м. Києві 07 березня 2024 року.

15 квітня 2024 року до відділу документального обігу, контролю та забезпечення розгляду звернень громадян (канцелярію) Київського окружного адміністративного суду від Головного управління ДПС у м. Києві надійшов відзив на позов.

Відповідач у відзиві зазначає, що право самостійно уточнювати платниками податків свої узгоджені податкові зобов`язання з податків шляхом подання уточнюючих розрахунків (з урахуванням строків давності, встановлених статтею 102 ПК України) визначено статтею 50 цього Кодексу.

Оскільки вся територія міста Києва включена у періоді з 24.02.2022 по 30.04.2022 до підрозділу 2 «Території активних бойових дій» Переліку територій, то на ТОВ «Амелін-30» поширюється Особливий порядок справляння земельного податку за об`єкти оподаткування, розташовані на території громади, на період з 1 березня до 31 грудня 2022 року.

Водночас, ТОВ «Амелін-30» має право уточнити свої узгоджені податкові зобов`язання земельного податку за період з 1 березня до 31 грудня 2022 року шляхом подання уточнюючих розрахунків.

На період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, що вводиться в Україні, зупиняється перебіг строків, визначених Кодексом (в тому числі зупинення строків надання індивідуальних податкових консультацій), іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених Кодексом.

Таким чином, податкові зобов`язання орендної плати з юридичних осіб (січень-травень) за 2023 рік задекларовані ТОВ «Амелін-30» в розмірі нуль гривень, суперечить вимогам чинного законодавства. Просить суд відмовити у задоволенні позову.

23 квітня 2024 року до відділу документального обігу, контролю та забезпечення розгляду звернень громадян (канцелярію) Київського окружного адміністративного суду від ТОВ «Амелін-30» надійшла відповідь на відзив.

Позивач у відповіді на відзив зазначає, що ТОВ «Амелін-30» був позбавлений обов`язку нараховувати та сплачувати орендну плату з юридичних осіб (плата за землю) за об`єкти нерухомості, які розташовані на території м. Києва на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, який, як відомо, досі триває в Україні.

Лише з дати набрання чинності Закону України від 11.04.2023 №3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно», яким підпункт 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України було викладено в новій редакції, ТОВ «Амелін-30» почало нараховувати та сплачувати орендну плату з юридичних осіб.

ГУ ДПС у м. Києві ігнорується той факт що Закон України від 11.04.2023 №3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» набрав чинності лише 06 травня 2023 року.

Тобто до 06 травня 2023 року підпункт 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України був чинним в редакції, внесеній Законом України від 15 березня 2022 року № 2120-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» згідно якої, плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на території міста Києва не нараховувалась та не сплачувалась на період з 01 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан. Просить суд задовольнити позов.

Правом надання заперечень відповідно до статті 164 КАС України відповідач не скористався.

З метою додержання розумного строку розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження, суд визнав за можливе розгляд справи здійснювати за наявними матеріалами.

Розглянувши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та відзив, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Амелін-30» на підставі договору купівлі-продажу нежитлового будинку від 16 листопада 2018 року, укладеного з Товариством з обмеженою відповідальністю «ІВЕНТУС БУД», набуло право власності на нежилий будинок, площею 184,40 кв. м, який знаходиться за адресою: місто Київ, вулиця Мельникова (нова назва - вул. Ю. Іллєнка), будинок 30.

Придбаний ТОВ «Амелін-30» нежитловий будинок розташований па земельній ділянці площею 0,0667 га за кадастровим №:91:091:0019 з цільовим призначенням: для будівництва, експлуатації та обслуговування багатофункціональної адміністративної будівлі, для благоустрою території та паркінгу, яка передана ТОВ «ІВЕНТУС БУД» згідно договору оренди земельної ділянки від 24 грудня 2009 року за реєстровим №2048, яка на момент звернення ТОВ «Амелін-30» до суду з цією позовною заявою перебуває в оренді в Товариства.

14 вересня 2023 року ТОВ «Амелін-30» подано уточнюючу податкову декларацію з плати землю за 2023 рік №, згідно якої податкові зобов`язання по земельному податку з юридичних осіб за 2023 рік були скориговані.

ГУ ДПС у м. Києві проведено камеральну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Амелін-30» (податковий номер - 42297628). За результатами перевірки складено акт про результати камеральної перевірки уточнюючої податкової декларації з плати за землю (земельних податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2023 рік від 06 жовтня 2023 року № 64075/Ж5/26-15-04-10-03/42297628.

Камеральною перевіркою встановлено, що розмір податкового зобов`язання по орендній платі з юридичних осіб (код платежу 18010600) за січень-вересень 2023 року, визначений ОК «ЖБК «ТЕРЕМОК» () в уточнюючій податковій декларації від 14 вересня 2023 року за № занижений на 128 571,47 грн.

16 жовтня 2023 року позивачем подано заперечення на акт перевірки від 06 жовтня 2023 року № 64075/Ж5/26-15-04-10-03/42297628.

Листом ГУ ДПС у м. Києві від 30 жовтня 2023 року №35710/І/26-15-04-10-08 позивача повідомлено про відсутність підстав для скасування висновків акта камеральної перевірки від 06 жовтня 2023 року № 64075/Ж5/26-15-04-10-03/42297628.

03 листопада 2023 року ГУ ДПС у м. Києві прийнято податкове повідомлення-рішення №688360410, яким ТОВ «Амелін-30» збільшено суму земельного податку на 128 571,47 грн та нараховано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 32 142,87грн.

Не погоджуючись із вказаним податковим повідомленням-рішенням позивач звернувся до суду із цим позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України.

Відповідно до пункту 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові: виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Предметом камеральної перевірки може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, шо зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах, повнота нарахування та своєчасність сплати податку на доходи фізичних осіб та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у разі невідповідності резидента Дія Сіті вимогам, визначеним пунктами 2. З частини першої та пунктом 10 частини другої статті 5 Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 01.12.2022 №2811-ХІ (далі - Закон №2811-XI).

Тобто, камеральна перевірка - це перевірка, яка проводиться у приміщенні органу державної податкової служби виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків, відповідно до підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 ПК України зі змінами та доповненнями.

Відповідно до вимог підпункту 266.7.5 пункту 266.7 статті 266 ПК України платники податку - юридичні особи самостійно обчислюють суму податку станом па 1 січня звітного року і не пізніше 20 лютого цього ж року подають контролюючому органу за місцезнаходженням об`єкта/об`єктів оподаткування декларацію за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 Податкового кодексу України, з розбивкою річної суми рівними частками поквартально.

Відповідно до пункту 286.2 статті 286 ПК України платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму плати за землю щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, а надалі такий витяг подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Особливості справляння плати та податку врегульовано пунктами 69.14, 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Згідно вимог пункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України за період з 1 січня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних осіб, та за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року - в частині земельних ділянок, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців.

Право самостійно уточнювати платниками податків свої узгоджені податкові зобов`язання з податків шляхом подання уточнюючих розрахунків (з урахуванням строків давності встановлених статті 102 ПК України) визначено у статті 50 ПК України.

Оскільки вся територія міста Києва включена у періоді з 24.02.2022 по 30.04.2022 до підрозділу 2 «Території активних бойових дій» Переліку територій, то на ТОВ «Амелін-30» поширюється Особливий порядок справляння земельного податку за об`єкти оподаткування, розташовані на території громади, на період з 1 березня до 31 грудня 2022 року.

Разом з тим, ТОВ «Амелін-30» має право уточнити свої узгоджені податкові зобов`язання земельного податку за період з 1 березня до 31 грудня 2022 року шляхом подання уточнюючих розрахунків.

Пунктом 102.9 статті 102 ПК України на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, що вводиться в Україні, зупиняється перебіг строків, визначених Кодексом (в тому числі зупинення строків надання індивідуальних податкових консультацій), іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених Кодексом.

З огляду на що суд погоджується з контролюючим органом, що податкові зобов`язання орендної плати з юридичних осіб (січень-травень) за 2023 рік задекларовані ТОВ «Амелін-30» в розмірі нуль гривень, суперечить вимогам чинного законодавства.

В постанові Верховного суд 25.09.2023 по справі №640/7520/21 зазначається наступне: «Верховний Суд відступив від висновку в постановах від 07 вересня 2018 року у справі № 826/18755/15 від 17 березня 2021 року №816/846/16. від 01 липня 2021 року №816/844/16 та сформулював висновок, що норми підпункту 4.1.9 пункту 4.1 статті 4 ПК України не скасовують дію норми, якою встановлено (змінено) податок (збір) та/або будь- який елемент податку (збору) і яка запроваджена законом, що прийнятий пізніше, ніж за шість місяців до початку бюджетного періоду, в якому запроваджується податок (збір) та/або зміни будь-якою елементу податку (збору ). Колізії між такою нормою та принципом стабільності немає оскільки принцип стабільності застосовується в системному зв`язку з іншими принципами податкового законодавства. Така норма не застосовується лише тоді, коди вона су перечить принципу верховенства права в контексті права платника податку на мирне володіння майном. Колегія суддів Верховною Суду зазначає, що Закон № 466-ІX є чинним, неконституційним не визнавався, норми підпункту 16-1 пункту 254.4 статті 254 пункту 1 підрозділу 9-3 розділу XX ПК України не припускають неоднозначною (множинного) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів».

Як зазначив Конституційний Суд України у рішенні від 13 травня 1997 року №1-зп/1997. стаття 58 Конституції України 1996 року закріплює один з найважливіших загальновизнаних принципів сучасного права - закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Це означає, що вони поширюють свою дію тільки на ті відносини, які виникли після набуття законами чи іншими нормативно-правовими актами чинності. Закріплення названого принципу на конституційному рівні є гарантією стабільності суспільних відносин, у тому числі відносин між державою і громадянами, породжуючи у громадян впевненість у тому, що їхнє існуюче становище не буде погіршене прийняттям більш пізнього закону чи іншого нормативно-правового акта.

Таким чином, рішення Конституційного Суду України від 09 лютого 1999 року №1-рп/99 яким визначено, що закон немає зворотної сили в часі, також щодо змін до будь- яких елементів податків та зборів не можуть вноситися пізніш як за шість місяців.

Крім того, у даному спорі відсутні положення, нормативно-правові акти з приводу презумпції правомірності рішень платника податків, припускається неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платника податків.

Законом України від 11.04.2023 №3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» (далі - Закон №-3050-ІХ) який набрав чинності 06.05.2023, внесено зміни до підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення».

Кабінетом Міністрів України було прийнято Постанову №1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією» (далі - Постанова №1364), якою встановлено, що Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони на підставі пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій.

На виконання Постанови № 1364 Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій розроблено та затверджено наказом від 22.12.2022 № 309 Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації (далі - Перелік № 309).

Відповідно до Переліку № 309 до територій де велись активні бойові дії віднесено всю територію міста Києва (2.11 м. Київ, початок бойових дій - 24.02.2022. дата завершення бойових дій - 30.04.2022).

Так, в акті камеральної перевірки проведено перевірку уточнюючої декларації з плати за землю за 2023 року, а не 2022 року. Тобто, податковий обов`язок припадає на 2023 рік, а отже і платник має діяти згідно законодавства, та нести відповідальність за невиконання такого обов`язку.

Згідно з приписами статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Ніякі докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Відповідно до частини першої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу.

Частиною другою статті 77 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно із статтею 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

На переконання суду, відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, покладений на нього обов`язок доказування було виконано з урахуванням вимог, встановлених частиною другою статті 19 Конституції України та частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та доказів, які містяться в матеріалах справи, суд приходить до висновку про відсутність правових підстав для задоволення позову.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, судові витрати в цьому випадку стягненню не підлягають.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

1. У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Амелін-30» відмовити повністю.

2. Розподіл судових витрат не здійснювати.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Жукова Є.О.