Справа № 380/19548/24
Суддя: Кондратюк Юлія Степанівна
Дата ухвалення: 2025-05-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Львів

14 травня 2025 рокусправа № 380/19548/24

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кондратюк Ю.С., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КЕРАМБУД» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними дій, скасування податкової вимоги,

У С Т А Н О В И В:

На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «КЕРАМБУД» до Головного управління ДПС у Львівській області, в якій просить:

- визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Львівській області щодо оформлення податкової вимоги від 25.07.2024 № 0-1301 для Товариства з обмеженою відповідальністю «КЕРАМБУД».

- визнати протиправною та скасувати податкову вимогу від 25.07.2024 № 0-1301 видану Головним управлінням ДПС у Львівській області.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що на підставі направлень від 18.01.2024 № № 370,371,372,373,374,377,378,379 та від 12.02.2024 № 1327, виданих ГУ ДПС у Львівській області державними інспекторами ГУ ДПС у Львівській області була проведена документальна планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Керамбуд» з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби за період діяльності з 01.04.2017 по 30.09.2023 та щодо правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період діяльності з 01.10.2011 по 30.09.2023 відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки.

04.04.2024 за результатами перевірки був складений акт № 14393/13-01-07- 04/31829585 «Про результати документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Керамбуд» ( 31829585) податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби за період діяльності з 01.04.2017 по 30.09.2023 та щодо правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період діяльності з 01.10.2011 по 30.09.2023 року» (далі Акт перевірки).

30.04.2024 на підставі Акта перевірки ГУ ДПС у Львівській області прийняло ряд податкових повідомлень-рішень, а саме: № 19603/13-01-07-04 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт і послуг) на загальну суму 42 663 719,00 грн., із них 34 130 975,00 грн. ( за податковим зобов`язанням) та 8 532 744,00 за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами); № 19604/13-01-07-04 штраф у розмірі 16 555 649,00 грн. за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг); № 19606/13-01-07-04 за платежем адміністративні штрафи та інші санкції на загальну суму 1020,00 грн.; № 19607/13-01-07-04 про завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за вересень 2023 року у сумі 304 527,00 грн.; · № 19601/13-01-07-04 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток підприємств, який сплачують інші платники на загальну суму 37 390 483,00 грн., із них за податковим зобов`язанням 32 560 085,00 грн., та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 4 830 398,00 грн.; № 19609/13-01-07-04 про завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 7 716 777,00 грн.; № 19689/13-01-24-10 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб на загальну суму 15 226 686,25 грн., із них за податковим та/або іншим зобов`язанням + 12296687,20 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 277 3688,90 грн., та 156 310,15 грн. сума пені, нарахованої відповідно до вимог Податкового кодексу України ( ст.129 ПК України); № 19696/13-01-24-10 штраф у сумі 1020,00 грн. за платежем податок на доходи фізичних осіб; № 19694/13-01-24-10 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем військовий збір на загальну суму 1268890,52 грн., із них за податковим та/ або іншим зобов`язанням + 1024723,95 грн., 231140,74- за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) та 13025,83 грн. сума пені, нарахованої відповідно до вимог Податкового кодексу (ст. 129 ПК України).

Окрім того, 30.04.2024 ГУ ДПС у Львівській області виставило ТОВ «Керамбуд» вимогу про сплату боргу ( недоїмки) № -ю 19701/13-01-24-10, відповідно до якої вимагає сплатити заборгованість (недоїмку, штрафи, пеню) зі сплати єдиного внеску в сумі: 1149819,66 грн., із них 1067052,80 недоїмка та 82766,86 грн. -штраф. Вказана вимога була сформована у відповідності до ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» та на підставі акту документальної перевірки від 04.04.2024 № 14393/13-01-07-04/31829585. ТОВ «Керамбуд» подало скаргу до ДПС про перегляд прийнятих ППР. За результатами розгляду скарги, Державна податкова служба України винесла рішення від 19.06.2024 за № 18367/6/99-00-06-01-01-06, яким залишила без змін вказані податкові повідомлення-рішення, а скаргу ТОВ «Керамбуд» без задоволення. Іншим рішенням від 08.07.2024 № 20791/6/99-00-06-02-01-06 Державна податкова служба України задоволила частково скаргу ТОВ «Керамбуд», та скасувала вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 30.04.2024 № Ю- 19701/13-01-24-10.

Позивач звернувся з позовами до суду про визнання протиправними та скасування вказаних вище податкових повідомлень-рішень.

Усі суми податкових зобов`язань, які вказані у ППР та вимозі, рішенні є неузгодженими.

Однак, 25.07.2024 відповідач формує податкову вимогу № 0020267- 1307-1301, якою вказує на наявність податкового боргу у сумі 121 327 832, 68 грн. Вважає податкову вимогу від 25.07.2024 № 0-1301 видану ГУ ДПС у Львівській області незаконною, та такою, що підлягає скасуванню.

Ухвалою від 23.09.2024 позовну заяву залишено без руху.

Ухвалою від 04.10.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін за наявними у справі матеріалами.

18.10.2024 відповідач подав до суду відзив на позовну заяву, відповідно до якого вважає позовні вимоги необґрунтованими та просить у задоволенні позовних вимог відмовити.

Зазначає, що згідно відомостей ІКС «Податковий блок» станом на 25.07.2024 заборгованість товариства з обмеженою відповідальністю «Керамбуд» становила -121 327 832,68 грн. в тому числі: Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді з/п 15 226 686,25 грн.; Військовий збір 1 268 890,52 грн.; Податок на прибуток підприємств який сплачують інші підприємці 41 563 438,46 грн.; Рентна плата за користування надрами для видобування корисних копалин місцевого значення 3,20 грн.; Податок на додану вартість 63 267 794,25 грн.; Адміністративні штрафи та інші санкції (надходження коштів, контроль за справленням яких закріплений за ГУ ДПС-рай. 1 020,00грн . Відповідно до ст.59 Податкового кодексу України ГУ ДПС у Львівській області винесено податкову вимогу від 25.07.2024 № 0-1301, яку надіслано платнику. Крім того, слід зазначити, що позивач оскаржує податкові повідомлення-рішення після винесення податкової вимоги, а саме, згідно ухвали про відкриття провадження від 01.08.2024 справи №380/15441/24, ухвали про відкриття провадження від 05.08.2024 у справі №380/15301/24 та ухвали про відкриття провадження від 30.07.2024 у справі №380/15245/24 а сама податкова вимога винесена 25.07.2024.

Як вбачається з інформації ІКС «Податковий блок» інтегрованих карток платника податків товариства з обмеженою відповідальністю «Керамбуд» сума боргу станом на 18.10.2024 становить - 978,2 грн, по податку на додану вартість нарахована податковим повiдомлення-рiшення №19696/13-01-24-10 вiд 30.04.2024 на суму - 978,2 грн.

З огляду на вище наведене та з інформації ІКС «Податковий блок» інтегрованих карток платника податків товариства з обмеженою відповідальністю «Керамбуд» оскільки станом на 18.10.2024 в платника обліковується податкова заборгованість в сумі 978,2 грн. податкова вимога від 25.07.2024 № 0-1301 вважається діючою.

З огляду на вище наведене та з інформації ІКС «Податковий блок» інтегрованих карток платника податків товариства з обмеженою відповідальністю «Керамбуд» оскільки станом на 18.10.2024 в платника обліковується податкова заборгованість в сумі 978,2 грн. податкова вимога від 25.07.2024 № 0-1301 вважається діючою.

Ухвалою суду від 18.11.2024 провадження у справі №380/19548/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КЕРАМБУД» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними дій та скасування податкової вимоги зупинено до набрання законної сили судовим рішенням у справі №380/15245/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КЕРАМБУД» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень.

Постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 30.01.2025 апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «КЕРАМБУД» задоволено; та вирішено: ухвалу Львівського окружного адміністративного суду від 18 листопада 2024 року про зупинення провадження у справі № 380/19548/24 скасувати, а справу направити для продовження розгляду до Львівського окружного адміністративного суду.

З`ясувавши обставини, на які сторони посилаються, як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, суд встановив наступні обставини та відповідні їм правовідносини.

На підставі направлень від 18.01.2024 № 370,371,372,373,374,377,378,379 та від 12.02.2024 № 1327, виданих ГУ ДПС у Львівській області, державними інспекторами ГУ ДПС у Львівській області була проведена документальна планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Керамбуд» з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби за період діяльності з 01.04.2017 по 30.09.2023 та щодо правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період діяльності з 01.10.2011 по 30.09.2023 відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки.

04.04.2024 за результатами перевірки складений акт № 14393/13-01-07- 04/31829585 «Про результати документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Керамбуд» ( 31829585) податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби за період діяльності з 01.04.2017 по 30.09.2023 та щодо правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період діяльності з 01.10.2011 по 30.09.2023 року» (далі Акт перевірки).

Не погоджуючись із висновками, які наведені в акті, ТОВ «Керамбуд» звернулось до відповідача із запереченнями на Акт перевірки.

За результатами розгляду заперечень відповідач оформив лист від 24.04.2024 №12528/6/13-01-07-04 «Про надання відповіді на заперечення» в якому повідомив, що усі висновки, викладені в Акті перевірки є правильними.

30.04.2024 на підставі Акта перевірки ГУ ДПС у Львівській області прийняло ряд податкових повідомлень-рішень, а саме:

- № 19603/13-01-07-04 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт і послуг) на загальну суму 42 663 719,00 грн., із них 34 130 975,00 грн. (за податковим зобов`язанням) та 8 532 744,00 за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

- № 19604/13-01-07-04 штраф у розмірі 16 555 649,00 грн. за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг);

- № 19606/13-01-07-04 за платежем адміністративні штрафи та інші санкції на загальну суму 1020,00 грн.;

- № 19607/13-01-07-04 про завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за вересень 2023 року у сумі 304 527,00 грн.; № 19601/13-01-07-04 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток підприємств, який сплачують інші платники на загальну суму 37 390 483,00 грн., із них за податковим зобов`язанням 32 560 085,00 грн., та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 4 830 398,00 грн.;

- № 19609/13-01-07-04 про завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 7 716 777,00 грн.;

- № 19689/13-01-24-10 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб на загальну суму 15 226 686,25 грн., із них за податковим та/або іншим зобов`язанням + 12296687,20 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 277 3688,90 грн., та 156 310,15 грн. сума пені, нарахованої відповідно до вимог Податкового кодексу України ( ст.129 ПК України);

- № 19696/13-01-24-10 штраф у сумі 1020,00 грн. за платежем податок на доходи фізичних осіб; № 19694/13-01-24-10 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем військовий збір на загальну суму 1268890,52 грн., із них за податковим та/ або іншим зобов`язанням + 1024723,95 грн., 231140,74- за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) та 13025,83 грн. сума пені, нарахованої відповідно до вимог Податкового кодексу (ст. 129 ПК України).

30.04.2024 ГУ ДПС у Львівській області виставило ТОВ «Керамбуд» вимогу про сплату боргу ( недоїмки) № -ю 19701/13-01-24-10, відповідно до якої вимагає сплатити заборгованість (недоїмку, штрафи, пеню) зі сплати єдиного внеску в сумі: 1149819,66 грн., із них 1067052,80 недоїмка та 82766,86 грн. -штраф. Вказана вимога була сформована у відповідності до ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» та на підставі акту документальної перевірки від 04.04.2024 року № 14393/13-01-07-04/31829585.

ТОВ «Керамбуд» подало скаргу до ДПС про перегляд прийнятих ППР (вх. ДПС від 14.05.2024).

За результатами розгляду скарги, Державна податкова служба України винесла рішення від 19.06.2024 за № 18367/6/99-00-06-01-01-06, яким залишила без змін вказані податкові повідомлення-рішення, а скаргу ТОВ «Керамбуд» без задоволення (а.с. 75-85).

Іншим рішенням від 08.07.2024 № 20791/6/99-00-06-02-01-06 Державна податкова служба України задоволила частково скаргу ТОВ «Керамбуд», та скасувала вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 30.04.2024 № Ю- 19701/13-01-24-10 (а.с. 73-74).

В серпні 2024 року на адресу позивача від відповідача надійшов лист від 15.08.2024 №24440/6/13-01-24-10 «Про скерування рішення про застосування штрафних санкцій», в якому було вказано про те, що Головне управління ДПС у Львівській області надсилає рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску № 35413/13- 01-24-10 від 14.08.2024 та вимогу про сплату боргу (недоїмки) №- Ю35416/13-01-24-10 від 14.08.2024, прийняте на підставі акта документальної планової виїзної перевірки від 04.04.2024 № 14393/13-01-07-04/31829585 «Про результати документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Керамбуд» та Рішення про результати розгляду скарги департаменту оскарження рішень контролюючих органів ДПС України від 08.07.2024.

Вказані ППР були оскаржені до суду.

19.07.2024 у Львівському окружному адміністративному суді була зареєстрована справа № 380/15441/24 за позовом Товариство з обмеженою відповідальністю «Керамбуд» до Головного управління ДПС у Львівській області, в якому Позивач просив: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 30.04.2024 року за № 19689/13-01-24-10, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, код платежу 11010100 на 15 226 686,25 грн., із них за податковим зобов`язанням 12296687,20 грн., та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 27 736 88,90 грн., та сума пені, нарахованої відповідно до вимог Податкового Кодексу України ( ст. 129), 156 310,15 грн; визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 30.04.2024 року за № 19694/13-01-24-10, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір, код платежу 11011000 на 1 268 890,52 грн., із них за податковим зобов`язанням 1024723,95 грн., та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 23140,74 грн., та сума пені, нарахованої відповідно до вимог Податкового Кодексу України ( ст. 129), 13025,83 грн; визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 30.04.2024 року за № 19696/13-01-24-10, яким застосовано штраф у розмірі 1020,00 грн., за платежем податок на доходи фізичних осіб, код платежу 11010100; визнати протиправним та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ю-19701/13-01-24-10 від 30.04.2024 зі сплати єдиного внеску в сумі : 1149819,66 грн, із них 1067052,80 недоїмка та 82766,86 грн штраф. У даній справі, було подано клопотання про збільшення розміру позовних вимог у зв`язку із скасуванням вимоги про сплату боргу (недоїмки) №Ю-19701/13-01-24-10 від 30.04.2024, та прийняття нової вимоги. Відтак, вказаний позов доповнився ще двома позовними вимогами, а саме позивач просив у цій справі: -визнати протиправним та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) №- Ю35416/13-01-24-10 від 14.08.2024 ГУ ДПС у Львівській області зі сплати єдиного внеску (недоїмки) в сумі: 1067052, 80 грн.; -визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДПС у Львівській області № 35413/13-01-24-10 від 14.08.2024 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску, який було застосовано штрафні санкції ТОВ «Керамбуд» у розмірі 106705,28 грн.

Позовна заява разом із додатками була скерована відповідачу 18.07.2024 на його електронний кабінет, та квитанція про надіслання такого позову була долучена до позовної заяви (а.с. 14-22).

Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 01.08.2024 суд відкрив загальне позовне провадження в адміністративній справі № 380/15441/24 (а.с. 56).

17.07.2024 ТОВ «Керамбуд» подало позов до Головного управління ДПС у Львівській області, в якому просило: -визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 30.04.2024 за №19601/13-01-07-04, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток підприємств, який сплачують інші платники, код платежу 11021000 на 37390480,00 грн., із них за податковим зобов`язанням 32560085,00 грн., за штрафними (фінансовими санкціями (штрафами) - 4830398,00грн.; -визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 30.04.2024 за №19609/13-01-07-04 про завищення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у сумі 7716777,00 грн. за звітний період 2022рік; -визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 30.04.2024 за №19606/13-01-07-04 про накладення адміністративного штрафу та інші санкції, код платежу 21081100 у розмірі 1020,00грн. Позовна разом із додатками також скеровувалась на адресу відповідача (а.с. 23-35).

Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 30.07.2024 суд відкрив загальне позовне провадження в адміністративній справі № 380/15245/24 (а.с. 58).

17.07.2024 ТОВ «Керамбуд» подало ще один позов до ГУ ДПС у Львівській області, в якому, зокрема, просило суд: - визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення рішення від 30.04.2024 за № 19603/13-01-07-04, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) код платежу 14060100 на 42 663 719,00 грн. із них за податковим зобов`язанням 34 130 975 грн., за штрафними ( фінансовими) санкціями (штрафами) 8 532 744,00 грн; - визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення рішення від 30.04.2024 за № 19604/13-01-07-04, яким нарахований розмір штрафу за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів ( робіт, послуг), код платежу 14010100 на суму 16 555 649, 00 грн; - визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення рішення від 30.04.2024 за № 19607/13-01-07-04 про завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, за вересень 2023 року у сумі 304 527, 00 грн (а.с. 37-55).

Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 05.08.2024 суд відкрив загальне позовне провадження в адміністративній справі № 380/15301/24 (а.с. 57).

Відповідно до інформації ІКС «Податковий блок» інтегрованих карток платника податків товариства з обмеженою відповідальністю «Керамбуд» сума боргу станом на 18.10.2024 становить - 978,2 грн., по податку на додану вартість нарахована податковим повiдомленням-рiшенням №19696/13-01-24-10 вiд 30.04.2024 на суму - 978,2 грн.

25.07.2024 відповідач сформував податкову вимогу № 0020267- 1307-1301, в якій зазначено про наявність у позивача податкового боргу у сумі 121 327 832, 68 грн (а.с. 8 зворот, 9).

Позивач вважає, що контролюючим органом передчасно сформовано оскаржувану податкову вимогу, оскільки на момент її прийняття грошове зобов`язання не набуло статусу узгодженого, з огляду на оскарження податкових повідомлень-рішень у судовому порядку, на підставі чого позивач звернувся до суду із вказаним позовом.

Змістом спірних правовідносин є дотримання порядку формування податкової вимоги.

До вказаних правовідносин суд застосовує такі положення законодавства та робить висновки по суті спору.

Відповідно до ст. 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Відповідно до п.п. 14.1.175. п. 14.1 ст.14 Податкового кодексу України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений вказаним Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Відповідно до п. 59.1. ст. 59 Податкового кодексу України, у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

За вимогами п. 59.3 ст. 59 Податкового кодексу України податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання.

Відповідно до ст. 56 Податкового кодексу України рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку. У разі коли платник податків вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов`язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству або виходить за межі повноважень контролюючого органу, встановлених вказаним Кодексом або іншими законами України, він має право звернутися до контролюючого органу вищого рівня із скаргою про перегляд цього рішення. Скарга подається до контролюючого органу вищого рівня у письмовій формі (за потреби - з належним чином засвідченими копіями документів, розрахунками та доказами, які платник податків вважає за потрібне надати з урахуванням вимог пункту 44.6 статті 44 вказаного Кодексу) протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання платником податків податкового повідомлення-рішення або іншого рішення контролюючого органу, що оскаржується.

Згідно з вимогами п.п. 56.15-56.16 Податкового кодексу України скарга, подана із дотриманням строків, визначених пунктом 56.3 зазначеної статті, зупиняє виконання платником податків грошових зобов`язань, визначених у податковому повідомленні-рішенні (рішенні), на строк від дня подання такої скарги до контролюючого органу до дня закінчення процедури адміністративного оскарження. Протягом зазначеного строку податкові вимоги з податку, що оскаржується, не надсилаються, а сума грошового зобов`язання, що оскаржується, вважається неузгодженою.

Днем подання скарги вважається день фактичного отримання скарги відповідним контролюючим органом, а в разі надсилання скарги поштою - дата отримання відділенням поштового зв`язку від платника податків поштового відправлення із скаргою, яка зазначена відділенням поштового зв`язку в повідомленні про вручення поштового відправлення або на конверті.

Водночас, за приписами п. 56.18 ст. 56 Податкового кодексу України з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 вказаного Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення - рішення або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення.

При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Пунктом 56.19. ст. 56 Податкового кодексу України передбачено, що у разі, коли до подання позовної заяви проводилася процедура адміністративного оскарження, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу про нарахування грошового зобов`язання протягом місяця, що настає за днем закінчення процедури адміністративного оскарження відповідно до пункту 56.17 цієї статті.

Відповідно до п. 56.17 ст. 56 Податкового кодексу України процедура адміністративного оскарження закінчується: днем, наступним за останнім днем строку, передбаченого для подання скарги на податкове повідомлення-рішення або будь-яке інше рішення відповідного контролюючого органу у разі, коли така скарга не була подана у строк, передбачений абзацом першим пункту 56.3 цієї статті; днем отримання платником податків рішення відповідного контролюючого органу про повне задоволення скарги; днем отримання платником податків рішення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику; днем отримання платником податків рішення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну митну політику; днем звернення платника податків до контролюючого органу із заявою про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань, що оскаржувались.

Згідно з п. 95.3 ст.95 Податкового кодексу України, у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

При цьому, за вимогами п.п. 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України лише узгоджене грошове зобов`язання вважається податковим боргом, на підставі чого у контролюючого органу виникає право формувати податкову вимогу.

Системний аналіз наведених норм права дає підстави стверджувати, що право контролюючого органу на формування податкової вимоги залежить від факту узгодження грошових зобов`язань, що, в свою чергу, пов`язано із днем закінчення процедури судового оскарження нарахованих податкових зобов`язань.

Таким чином, враховуючи зміст наведених норм, суд зазначає, що податкові зобов`язання платника податків, визначених у податковому повідомленні-рішенні контролюючим органом є неузгодженими у разі оскарження рішення контролюючого органу в судовому порядку до набрання законної сили відповідним судовим рішенням.

Судом встановлено, що податкова вимога від 25.07.2024 № 0-1301 сформована на підставі заборгованості відповідача, яка виникла на підставі податкових повідомлень-рішень від 30.04.2024: № 19603/13-01-07-04; № 19604/13-01-07-04; № 19606/13-01-07-04; № 19607/13-01-07-04; № 19601/13-01-07-04; № 19609/13-01-07-04; № 19689/13-01-24-10; № 19696/13-01-24-10; № 19694/13-01-24-10.

ТОВ «Керамбуд» подало скаргу до ДПС про перегляд прийнятих ППР (вх. ДПС від 14.05.2024).

Відповідачем не оспорюється дотримання позивачем строків адміністративного оскарження вказаних вище податкових повідомлень-рішень.

Рішенням від 08.07.2024 № 20791/6/99-00-06-02-01-06 Державна податкова служба України задоволила частково скаргу ТОВ «Керамбуд», та скасувала вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 30.04.2024 № Ю- 19701/13-01-24-10 (а.с. 73-74).

За результатами розгляду скарги, Державна податкова служба України винесла рішення від 19.06.2024 за № 18367/6/99-00-06-01-01-06, яким залишила без змін вказані податкові повідомлення-рішення, а скаргу ТОВ «Керамбуд» без задоволення (а.с. 75-85).

Позивач, не погоджуючись із таким рішенням, звернувся 17.07.2024 та 19.07.2024 з позовами до суду про визнання протиправними та скасування вказаних вище податкових повідомлень-рішень. Позовні заяви разом із додатками були скеровані відповідачу в його електронний кабінет, та квитанції про надіслання таких позовів були долучені до позовних заяв (а.с. 14-22; а.с. 23-35; а.с. 37-55).

Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 01 серпня 2024 року суд відкрив загальне позовне провадження в адміністративній справі № 380/15441/24 (а.с. 56).

Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 30 липня 2024 року суд відкрив загальне позовне провадження в адміністративній справі № 380/15245/24 (а.с. 58).

Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 05 серпня 2024 року суд відкрив загальне позовне провадження в адміністративній справі № 380/15301/24 (а.с. 57).

Отже, протягом місяця з дня отримання рішення ДПС за результатами розгляду скарги позивач подав позови до суду про скарження податкових повідомлень-рішень, про що було відомо відповідачу, оскільки такі позовні заяви одразу були надіслані йому через систему електронного суду.

Незважаючи на розпочату позивачем процедуру судового оскарження відповідач сформував податкову вимогу № 0020267- 1307-1301 від 25.04.2024, в якій зазначено про наявність у позивача податкового боргу у сумі 121 327 832, 68 грн (а.с. 8 зворот, 9).

Отже, відповідно до норм пунктів 56.19, 56.18 статті 56 ПКУ грошове зобов`язання, визначене у податкових повідомленнях - рішеннях ГУ ДПС у Львівській області від 30.04.2024: № 19603/13-01-07-04; № 19604/13-01-07-04; № 19606/13-01-07-04; № 19607/13-01-07-04; № 19601/13-01-07-04; № 19609/13-01-07-04; № 19689/13-01-24-10; № 19696/13-01-24-10; № 19694/13-01-24-10 не набуло статусу узгодженого, оскільки позивач в межах визначених строків звернувся до суду щодо їх оскарження та відсутнє судове рішення, яке б набрало законної сили.

Відповідно до п. 2 Р. 2 Порядку направлення податковими органами податкових вимог платникам податків, затвердженого Hаказом Міністерства фінансів України від 30.06.2017 № 610, податкова вимога формується у разі, якщо платник податків не сплатив у встановлені Кодексом строки суму: узгодженого грошового зобов`язання; непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному Кодексом.

Таким чином, суд дійшов висновку, що оскаржувану податкову вимогу № 0020267- 1307-1301 від 25.04.2024, відповідач сформував передчасно, а тому таку необхідно визнати протиправною та скасувати.

Суд відхиляє доводи відповідача про те, що, з огляду на інформацію ІКС «Податковий блок» інтегрованих карток платника податків товариства з обмеженою відповідальністю «Керамбуд», оскільки станом на 18.10.2024 в платника обліковується податкова заборгованість в сумі 978,2 грн. податкова вимога від 25 липня 2024 року № 0-1301 вважається діючою. Оскільки суд дійшов висновку про передчасність формування податкової вимоги станом на 25.07.2024, то наявність боргу у позивача станом на 18.10.2024 не може впливати на дійсність передчасно сформованої вимоги.

Вимога визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Львівській області щодо оформлення податкової вимоги від 25.07.2024 № 0-1301 для Товариства з обмеженою відповідальністю «КЕРАМБУД» задоволенню не підлягає, оскільки самі дії по формуванню вимоги не мають самостійного правового значення, то відповідно сама вимога є предметом оскарження. Оцінку діям при її формуванні суд дає за наслідками вирішення спору щодо правомірності податкової вимоги.

Тому належним і достатнім способом захисту прав позивача у цій справі є визнання протиправною податкової вимоги ГУ ДПС у Львівській області від 25 липня 2024 року № 0-1301 та її скасування.

Відповідно до вимог ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Згідно з ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Даючи оцінку спірній податковій вимозі, що зумовило звернення позивача до суду з цим позовом, суд дійшов висновку, що податкова вимога ГУ ДПС у Львівській області від 25 липня 2024 року № 0-1301 не відповідає визначеним ч. 2 ст. 2 КАС України критеріям, тому таку слід визнати протиправною та скасувати.

Оцінюючи зібрані у справі докази в сукупності та мотиви суду щодо кожної з позовних вимог, суд дійшов висновку, що позов потрібно задовольнити частково.

Відповідно до ч. 3 ст. 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Керуючись ст.ст. 2, 8-10, 14, 72-79, 90, 139, 241-246, 293, 295 КАС України, суд, -

У Х В А Л И В:

1. Позов задовольнити частково.

2. Визнати протиправною та скасувати податкову вимогу Головного управління ДПС у Львівській області від 25 липня 2024 року № 0-1301.

3. У задоволенні вимоги про визнання протиправними дій Головного управління ДПС у Львівській області щодо оформлення податкової вимоги від 25.07.2024 № 0-1301 для Товариства з обмеженою відповідальністю «КЕРАМБУД» відмовити.

4. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КЕРАМБУД» з Головного управління ДПС у Львівській області за рахунок бюджетних асигнувань судовий збір, пропорційно до задоволених позовних вимог, в сумі 1211 (одна тисяча двісті одинадцять) гривень 20 копійок.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до ст. 295 КАС України апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було проголошено скорочене (вступну та резолютивну частини) рішення суду або якщо розгляд справи здійснювався в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Інформація про учасників справи:

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «КЕРАМБУД» (81523, вул. Цвітна, буд. 34, с. Галичани, Городоцький район; Львівська область; ).

Відповідач: Головне управління ДПС у Львівській області (79003, вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів; ).

Повне рішення суду складено 14.05.2025.

Суддя Кондратюк Юлія Степанівна