Справа № 380/10774/21
Суддя: Кисильова Ольга Йосипівна
Дата ухвалення: 2025-05-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

02 травня 2025 рокусправа № 380/10774/21

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді: Кисильової О.Й.,

за участю:

секретаря судового засідання - Пунейко Р.Р.,

представника позивача П`ятковського А.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Львові за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

в с т а н о в и в:

05.07.2021 ОСОБА_1 (далі позивач) звернувся до Львівського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДФС у Львівській області (далі відповідач), в якій просив:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 15.05.2018 №-1315, яким позивачу визначено податкове зобов`язання за платежем "орендна плата з фізичних осіб" за 2018 рік на суму 105 727,63 грн;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 15.05.2018 №-1315, яким позивачу визначено податкове зобов`язання за платежем "орендна плата з фізичних осіб" за 2018 рік на суму 201 938,38 грн.

Позовні вимоги обгрунтовані тим, що 17.05.2006 ОСОБА_1 (орендар) та Ясенівська міська рада (Орендодавець) уклали Договір оренди земельної ділянки загальною площею 9,8022 га, у тому числі ставки 7,5012 га, заболочені землі 1,1504 га, сіножаті 2,301 га, під гідротехнічними спорудами 0,4092 га.

Зауважує, що ППР на суму 105 727,63 грн складене на підставі Витягу з технічної документації про нормативно-грошову оцінку земельної ділянки станом на 01.01.2018, що виданий відділом Держгеокадастру у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області, згідно якого нормативна грошова оцінка земельної ділянки площею 33684 кв. м становить 3 524 254,10 грн.

У свою чергу, ППР на суму 201 938,38 грн складене на підставі Витягу з технічної документації про нормативно-грошову оцінку земельної ділянки станом на 01.01.2018, що виданий відділом Держгеокадастру у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області, згідно якого нормативна грошова оцінка земельної ділянки площею 64336 кв. м становить 6 731 279,30 грн.

Зазначені Витяги з технічної документації про нормативно-грошову оцінку земельної ділянки, на підставі яких прийняті спірні ППР, складені на підставі Технічної документації з нормативно-грошової оцінки села Дуб`є, розробленої ТОВ "Західземлепроект" та затвердженої рішенням Ясенівської сільської ради Бродівського району Львівської області №220 від 19.04.2013.

Тому, на переконання позивача, Технічна документація розроблена Товариством з обмеженою відповідальністю "Західземлепроект" не може бути використана для розрахунку орендної плати за землю, оскільки не відповідає вимогам Порядку нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, що затверджений наказом від 27.01.2006 № 18/15/21/11 в частині, що стосується орендованих позивачем земельних ділянок, тобто є неналежною.

Також позивач відмічає, що пунктом 9 Договору оренди землі від 17.05.2006 було передбачено, що орендна плата за земельну ділянку встановлена у розмірі 1 (однієї) ставки земельного податку за відповідний вид угідь, тобто у розмірі 334,75 грн у рік. Розмір орендної плати індексується кожного року відповідно до чинного законодавства.

Рішенням Ясенівської сільської ради № 476 від 23.01.2009 внесені зміни у пункт 3 рішення № 17 від 17.04.2006 "Про затвердження технічної документації із землеустрою та надання в оренду ОСОБА_1 земельної ділянки водного фонду в с. Дуб`є". Цим рішенням встановлена орендна плата в розмірі 3 ставок земельного податку за відповідний вид угідь.

18.02.2009 Ясенівська сільська рада (Орендодавець) та ОСОБА_1 (Орендар) уклали Додаткову угоду до Договору оренди землі, якою пункт 9 викладений у такій редакції: орендна плата за земельну ділянку вноситься орендарем у грошовій формі та встановлена в розмірі 3 % від нормативної грошової оцінки землі, що становить у 2009 році 1208,37 грн за рік. Розмір орендної плати індексується кожного року відповідно до чинного законодавства.

Однак, Додаткова угода від 18.02.2009 у встановленому законом порядку не зареєстрована, а тому її положення не можуть застосовуватися до відносин Ясенівської сільської ради та ОСОБА_1 щодо оренди землі. При цьому, рішенням Ясенівської сільської ради від 17.04.2006 № 17 "Про затвердження технічної документації із землеустрою та надання в оренду ОСОБА_1 земельної ділянки водного фонду в с. Дуб`є" було встановлено орендну плату в розмірі 1 ставки земельного податку на відповідний вид угідь.

Відтак, у разі правомірного застосування для визначення нормативної грошової оцінки земельних ділянок водного фонду Технічної документації з нормативної грошової оцінки земель села Дуб`є, що затверджена рішенням Ясенівської сільської ради № 220 від 19.04.2013, податок на земельні ділянки площею 6,4336 га та площею 3,3684 га, які перебувають у користуванні ОСОБА_1 на підставі Договору оренди землі від 17.05.2006 повинен становити 20 859,89 грн (13 754,97 грн + 7 104,92 грн), а не 307 666,01 грн, як це визначило Головне управління ДФС у Львівській області у спірних ППР.

Із наведених підстав, просить позовні вимоги задовольнити повністю.

У відзиві на позовну заяву відповідач проти позову заперечив, з огляду на таке.

Орендна плата земельної ділянки (ставка), яка знаходиться в селі Дуб`є Бродівського району Львівської області нарахована відповідно до Договору оренди від 17.05.2006, Додаткової угоди № 1 від 18.02.2009 та Витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок станом на 01.01.2018, які надані відділом Держгеокадастру у Бродівському районі від 05.04.2017 за № 695/2-17.

Відповідно до Витягу з технічної документації нормативно-грошова оцінка частини земельної ділянки в селі Дуб`є площею 6,4336 га станом на 01.01.2018 становить 6 731 279,30 грн ураховуючи вимоги ст. 288 ПК України, також пунктом 9 Додаткової угоди № 1 від 18.02.2009 ГУ ДФС у Львівській області проведено нарахування орендної плати за зазначену частину орендованої земельної ділянки в селі Дуб`є площею 6, 4336: 6731279,30*3%=201 938,38 грн. Нормативно-грошова оцінка іншої частини орендованої земельної ділянки в селі Дуб`є площею 3,3684 га становить 3 524 254,10 грн. Таким чином, сума орендної плати за зазначену частину орендованої земельної ділянки в селі Дуб`є у 2018 році становить: 3 524 254,10 грн.*3%=105 727,63 грн.

З огляду на викладене, відповідно до вимог статей 269-289 Податкового кодексу України ГУ ДПС у Львівській області здійснено нарахування позивачу суми орендної плати за землю (за місцем знаходження земельної ділянки) за 2018 рік, відтак відсутні підстави для скасування спірних ППР.

Із наведених підстав, просить відмовити у задоволенні позову.

Львівський окружний адміністративний суд рішенням від 26.04.2023, залишеним без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 11.10.2023 позов задовольнив. Визнав протиправними та скасував податкові повідомлення рішення Головного управління ДФС у Львівській області № -1315 від 15.05.2018 та №-1315 від 15.05.2018.

Касаційний адміністративний суд у складі Верховного Суду постановою від 18.12.2024 касаційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області задовольнив частково.

Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 26.04.2023 та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 11.10.2023 у справі №380/10774/21 скасував. Справу № 380/10774/21 направив на новий розгляд до суду першої інстанції.

Відповідно до протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 10.01.2025 справа № 380/10774/21 передана на розгляд судді Кисильовій О.Й.

Ухвалою від 15.01.2025 справа прийнята до провадження за правилами загального позовного провадження. Підготовче засідання призначене на 17.02.2025 о 14:00 год.

Після повернення справи на новий розгляд, позивач 22.01.2025 подав додаткові пояснення щодо предмета спору з урахуванням висновків Верховного Суду, викладених у постанові від 18.12.2024.

Так, у додаткових поясненнях ОСОБА_1 зазначає, що у постанові від 18.12.2024 у справі № 380/10774/21 Верховний Суд визнав правильними висновки судів попередніх інстанцій про нечинність Додаткової угоди від 18.09.2009 про внесення змін і доповнень до п. 9 Договору оренди землі від 17.05.2006 з огляду на відсутність державної реєстрації цих змін.

Стверджує, що спірні податкові повідомлення-рішення від 15.05.2018 № -1315 та №-1315 складені на підставі Витягів № 31-13-0.19-125/161-18 та від 25.01.2018 з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки станом на 01.01.2018, що видані Відділом у Бродівському районі Головного управління Держгеокадастру у Львівській області.

Вказані Витяги з технічної документації складені на підставі Технічної документації з нормативної грошової оцінки земель села Дуб`є, розробленої ТОВ "Західземлепроект" та затвердженої рішенням Ясенівської сільської ради № 220 від 19.04.2013.

Проте, рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 19.03.2024 у справі № 1340/3914/18, що набрало законної сили 30.04.2024 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління Держгеокадастру у Львівській області, за участю третіх осіб, які не заявляють самостійних вимог на предмет спору - Головного управління ДПС у Львівській області, Заболотцівської сільської ради Золочівського району Львівської області визнано протиправними дії Головного управління Держгеокадастру у Львівській області щодо визначення нормативної грошової оцінки земельних ділянок та видачі Витягів про нормативну грошову оцінку земельних ділянок кадастровий № :07:009:0014 (старий кадастровий № :07:008:0001) та кадастровий № :07:019:0002 (старий кадастровий № :07:008:0002) станом на 01.01.2016, на 01.01.2017 та станом на 01.01.2018 на підставі Технічної документації з нормативної грошової оцінки с. Дуб`є, що затверджена рішенням Ясенівської сільської ради Бродівського району Львівської області №220 від 19.04.2013.

На переконання позивача, при вирішенні цього спору, суд не вправі брати до уваги ні розроблену ТОВ "Зехідземлепроект" та затверджену рішенням Ясенівської сільської ради №220 від 19.04.2013 Технічну документацію з нормативної грошової оцінки земель села Дуб`є, ні видані на її підставі Витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, як доказ нормативної грошової оцінки орендованих ОСОБА_1 земельних ділянок водного фонду, оскільки вказана Технічна документація не може бути базою для визначення нормативної грошової оцінки орендованих ОСОБА_1 земельних ділянок водного фонду, що використовуються для риборозведення, та на її підставі неможливо визначити необхідну для нарахування ОСОБА_1 орендної плати нормативну грошову оцінку земельних ділянок водного фонду, що використовуються для риборозведення.

Головне управління ДПС у Львівській області брало участь у справі № 1340/3914/18 у якості третьої особи, а тому обставини, встановлені цим рішенням суду, не потребують доказування при вирішенні справи № 380/10774/21.

Враховуючи мотивувальну та резолютивну частини рішення Львівського окружного адміністративного суду від 19.03.2024 у справі № 1340/3914/18, позивач зазначає, що є усі підстави вважати, що наявні у справі суду № 380/10774/21 Витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок станом на 01.01.2018 не можуть бути ні допустимими, ні достовірними доказами нормативної грошової оцінки вказаних земельних ділянок станом на 01.01.2018, як бази для нарахування ОСОБА_1 орендної плати за 2018 рік.

Протокольною ухвалою від 17.02.2025 підготовче засідання відкладене на 13.03.2025 о 14:00 год.

Ухвалою від 13.03.2025 закрите підготовче провадження. Справа призначена до судового розгляду по суті на 24.04.2025 о 14:00 год.

Будучи належним чином повідомленим про місце, дату та час слухання справи відповідач не забезпечив явку представника у судові засідання, призначені на 13.03.2025 та на 24.04.2025 о 14:00 год, не надавши клопотання про відкладення за поважних причин.

За правилами п. 1, п. 2 ч. 3 ст. 205 КАС України якщо учасник справи або його представник були належним чином повідомлені про судове засідання, суд розглядає справу за відсутності такого учасника справи у разі: неявки в судове засідання учасника справи (його представника) без поважних причин або без повідомлення причин неявки; повторної неявки в судове засідання учасника справи (його представника), незалежно від причин неявки.

З огляду на повторну неявку представника відповідача у судові засідання, призначені на 13.03.2025 та на 24.04.2025, суд дійшов висновку про розгляд справи за відсутності відповідача.

Представник позивача у судовому засіданні 24.04.2025 просив позовні вимоги задовольнити повністю з підстав, викладених у позовній заяві та додаткових поясненнях від 22.01.2025.

У судовому засіданні 24.04.2025 суд оголосив про перехід до стадії ухвалення судового рішення.

У судовому засіданні 02.05.2025 суд оголосив вступну та резолютивну частини рішення.

Розглянувши наявні у справі документи, з`ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізувавши норми законодавства які регулюють спірні відносини та їх застосування сторонами, суд встановив наступні обставини.

Рішенням Ясенівської сільської ради Бродівського району Львівської області № 17 від 17.04.2006 "Про затвердження технічної документації із землеустрою та надання в оренду ОСОБА_1 земельної ділянки водного фонду в с. Дуб`є" вирішено затвердити Технічну документацію із землеустрою щодо укладення договору оренди земельної ділянки водного фонду ОСОБА_1 в с. Дуб`є. Надати в оренду ОСОБА_1 земельну ділянку загальною площею 9,0822 га терміном на 25 років для ведення товарного сільськогосподарського виробництва (риборозведення) в с. Дуб`є. Встановлено орендну плату в розмірі 1 ставки земельного податку за відповідний вид угідь.

17.05.2006 Ясенівська сільська рада (Орендодавець) та ОСОБА_1 (Орендар) уклали Договір оренди землі (далі Договір від 17.05.2006), який зареєстрований у Бродівському відділі ДП центрі державного земельного кадастру при Держкомземі України (Львівська філія), про що у Державному реєстрі земель 07.09.2006 вчинений запис №39.

Договором оренди землі від 17.05. 2006 визначені такі умови:

Орендодавець на підставі рішення ІІ сесії V демократичного скликання від 17.04.2006 №17 надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку, яка знаходиться в межах населеного пункту с. Дуб`є Ясенівської сільської ради Бродівського району (п. 1 Договору).

В оренду передається земельна ділянка загальною площею 9,8022 га, у тому числі: ставки - 7,5012 га, заболочені землі - 1,1504 га, під гідротехнічними спорудами - 0,4092 га, сіножаті - 2,3201 га (п. 2 Договору).

Кадастровий номер земельної ділянки: :07:008:0001, :07:008:0002 (п. 3 Договору).

На земельній ділянці, яка передається в оренду знаходяться гідротехнічні споруди (п. 4 Договору).

Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить: сіножаті - 423,60 грн, під зеленими насадженнями 57 771,42 грн, під гідротехнічними спорудами 38 792,16 грн, болото 109 057,92 грн ставок 711 113,76 грн (п. 5 Договору).

Орендна плата за земельну ділянку встановлена в розмірі 1/(однієї) ставки земельного податку за відповідний вид угідь, тобто 334,75 грн. в рік. Розмір орендної плати індексується кожного року відповідно до чинного законодавства (п. 9 Договору).

Орендна плата сплачується у грошовій формі в термін до 15 листопада кожного року і перераховується на рахунок 0047 ЗКПО одержувача: 23966573 в ОУДК м. Львів МФО 825014 (п. 10 Договору).

Про зміну в оплаті та інформацію щодо банківських реквізитів орендар взнає особисто в бухгалтерії Ясенівської сільської ради (п. 11 Договору).

Про розмір орендної плати переглядається один раз у два роки у разі: зміни умов господарювання, передбачених договором; зміни розмірів земельного податку, підвищення цін, тарифів, у тому числі внаслідок інфляції; погіршення стану орендованої земельної ділянки не з вини орендаря, що підтверджено документами; і інших випадках, передбачених законом (п. 12 Договору).

Земельна ділянка передається в оренду для ведення товарного сільськогосподарського виробництва (риборозведення) (п. 14 Договору).

Цільове призначення земельної ділянки: землі змішаного використання (п. 15 Договору);

Рішенням Ясенівської сільської ради № 476 від 23.01. 2009 "Про перегляд орендної плати за землю ОСОБА_1 " вирішено внести зміни в пункт 3 рішення Ясенівської сільської ради № 17 від 17.04.2006 "Про затвердження технічної документації із землеустрою та надання в оренду ОСОБА_1 земельної ділянки водного фонду в с. Дуб`є". Встановити орендну плату в розмірі 3 ставок земельного податку за відповідний вид угідь.

18.02.2009 Ясенівська сільська рада (Орендодавець) та ОСОБА_1 (Орендар) підписали Додаткову угоду "Про внесення змін і доповнення в п. 9 "Орендна плата" Договору оренди землі від 07.09. 2006 № 39".

Суд відмічає, що Договір оренди землі від 17.05.2006 за реєстрований у Державному реєстрі земель 07.09.2006, запис № 39.

Згідно із Додатковою угодою від 18.02.2009 пункт 9 Договору оренди землі від 07.09.2006 № 39 викладений у такій редакції: орендна плата за земельну ділянку вноситься орендарем у грошовій формі та встановлена в розмірі 3 (три) відсотків від нормативної грошової оцінки землі, що становить у 2009 році 1208,37 грн за рік; розмір орендної плати індексується кожного року відповідно до чинного законодавства. Невід`ємною частиною Додаткової угоди є рішення IX сесії V демократичного скликання Ясенівської сільської ради від 25.01.2009 № 476 "Про перегляд орендної плати за землю ОСОБА_1 "; розрахунок розміру орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності станом на 18.02.2009.

Додатком № 1 до Договору оренди землі від 17.05.2006 є також розрахунок розміру орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності, грошова оцінка яких проведена, станом на 18.02.2009, відповідно до якого розмір орендної плати в рік встановлений у сумі 1208,37 грн.

У 2013 році Товариство з обмеженою відповідальністю "Західземлепроект" розробило Технічну документацію з нормативної грошової оцінки земель села Дуб`є Бродівського району Львівської області.

Рішенням Ясенівської сільської ради Бродівського району Львівської області № 220 від 19.04.2013 "Про затвердження технічних документацій із нормативної грошової оцінки земель населених пунктів Ясенів, Лучківці, Дуб`є, Дубина, Тріщуки, Новичина, Теребежі Бродівського району Львівської області" вирішено затвердити Технічні документації з нормативної грошової оцінки земель населених пунктів Ясенів, Лучківці, Дуб`є, Дубина, Тріщуки, Новичина, Теребежі Бродівського району Львівської області; затвердити базову вартість 1 кв. м землі, що становить: с. Дубина - 51,04 грн/кв. м, с. Новичина - 50,84 грн/кв. м, с. Дуб`є - 50,90 грн/кв. м, с. Лучківці - 51,00 грн/кв. м, с. Теребежі - 49,26 грн/кв. м, с. Ясенів - 51,03 грн/кв. м, с. Тріщуки - 51,82 грн/кв.м. Нормативну грошову оцінку земель населених пунктів введено в дію з 01.01.2014. Вважати таким, що після введення в дію нової нормативної грошової оцінки земель населених пунктів втрачає чинність Технічна документація з нормативної грошової оцінки земель с. Ясенів, с. Лучківці, с. Дуб`є, с. Дубина, с. Тріщуки, с. Новичина, с. Теребежі, розроблена у 2000 році Львівським регіональним центром "Центр державного земельного кадастру" та затверджена рішеннями Ясенівської сільської ради від 15.12.2003 № 162, від 16.12.2004 № 116.

Рішенням Ясенівської сільської ради № 225 від 22.06.2017 "Про встановлення на території Ясенівської сільської ради плати за землю в частині земельного податку на 2018 рік" вирішено:

1. Встановити у 2018 році на території Ясенівської сільської ради ставку плати за землю в частині земельного податку:

1.1. Ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки за винятком земельних ділянок, зазначених у пунктах 1.3.-1.4. цього рішення;

1.2. Ставка податку за один гектар сільськогосподарських угідь справляється у розмірі 0,3 відсотка від їх нормативно- грошової оцінки; 1.3. Податок за земельні ділянки (в межах населених пунктів), зайняті житловим фондом, гаражно-будівельними, дачно-будівельними та садівницькими товариствами, індивідуальними гаражами, садовими і дачними будинками фізичних осіб, а також за земельні ділянки, надані для потреб сільськогосподарського виробництва, водного та лісового господарства, які зайняті виробничими, культурно-побутовими, господарськими та іншими будівлями і спорудами, справляється у розмірі 0,03 відсотка від нормативної грошової оцінки;

1.4. Податок за земельні ділянки (в межах населених пунктів), що відносяться до земель залізничного транспорту (крім земельних ділянок, на яких знаходяться окремо розташовані культурно-побутові будівлі та інші споруди і які оподатковуються на загальних підставах), а також за водойми, надані для виробництва продукції, справляється у розмірі 0,25 відсотка від нормативної грошової оцінки.

23.01.2018 державний кадастровий реєстратор Головного управління Держгеокадастру у Львівській області виправив помилку в кадастровому номері земельної ділянки з :07:008:0001 на :07:009:0014, про що складений Протокол № 2288923 про виправлення помилки.

23.01.2018 державний кадастровий реєстратор Головного управління Держгеокадастру у Львівській області видав Витяг з державного земельного кадастру про земельну ділянку НВ-018, згідно якого у Державному земельному кадастрі містяться наступні відомості про земельну ділянку:

кадастровий номер - :07:009:0014; місце розташування (адміністративно-територіальна одиниця) - Львівська область, Бродівський район, с. Дуб`є; цільове призначення - 10.07 для рибогосподарських потреб; категорія земель - землі водного фонду; вид використання земельної ділянки - для риборозведення; форма власності - комунальна власність; площа земельної ділянки, гектарів - 6,4336; інформація про документацію із землеустрою, на підставі якої здійснена державна реєстрація земельної ділянки - проект землеустрою щодо відведення земельних ділянок, 03.08.2005, ДП "Бродигеодезцентр", ОСОБА_2 ; орган, який зареєстрував земельну ділянку - Бродівський відділ Львівської регіональної філії ДП "Центр ДЗК"; дата державної реєстрації земельної ділянки - 07.09.2006; експлікація земельних угідь у тому числі за земельними угіддями, гектарів: ставки - 4,7843, сіножаті - 0,4965, сіножаті - 0,6096, штучні водотоки (канали, колектори, канави) - 0,1406, штучні водотоки (канали, колектори, канави) - 0,1675, штучні водотоки (канали, колектори, канави) - 0,0314, сіножаті - 0,0717, штучні водотоки (канали, колектори, канави) - 0,1320.

23.01.2018 державний кадастровий реєстратор Головного управління Держгеокадастру у Львівській області виправив помилку в кадастровому номері земельної ділянки з :07:008:0002 на :07:019:0002, про що складений Протокол № 2288963 про виправлення помилки.

23.01.2018 державний кадастровий реєстратор Головного управління Держгеокадастру у Львівській області видав Витяг з державного земельного кадастру про земельну ділянку НВ-018, згідно якого у Державному земельному кадастрі містяться наступні відомості про земельну ділянку:

кадастровий номер - :07:019:0002; місце розташування (адміністративно-територіальна одиниця) - Львівська область, Бродівський район, с. Дуб`є; цільове призначення - 10.07 для рибогосподарських потреб; категорія земель - землі водного фонду; вид використання земельної ділянки - для риборозведення; форма власності - комунальна власність; площа земельної ділянки, гектарів - 3,3684; інформація про документацію із землеустрою, на підставі якої здійснена державна реєстрація земельної ділянки - проект землеустрою щодо відведення земельних ділянок, 03.08.2005, ФОП ОСОБА_2 , ОСОБА_2 ; орган, який зареєстрував земельну ділянку - Бродівський відділ Львівської регіональної філії ДП "Центр ДЗК"; дата державної реєстрації земельної ділянки - 07.09.2006; експлікація земельних угідь у тому числі за земельними угіддями, гектарів: болота - 2,7147, сіножаті - 0,3409, сіножаті - 0,3129.

25.01.2018 Відділ Держгеокадастру у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області видав Витяг № 31-13-0.19-125/161-18 з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки кадастровий номер :07:008:0001 станом на 01.01.2018, який містить наступну інформацію:

заявник - гр. ОСОБА_1 ; кадастровий номер - :07:008:0001; місцезнаходження земельної ділянки - с. Дуб`є; категорія земель - землі водного фонду; цільове призначення земельної ділянки - для рибогосподарських потреб; площа земельної ділянки кв.м. - 64336,00; середня вартість земельної ділянки, грн/кв. м - 50,90; економіко-планувальна зона - І економіко-планувальна зона; коефіцієнт Км2 - 0,90; локальні коефіцієнти на місцезнаходження земельної ділянки у межах економіко-планувальної зони: Км3-1 - 1,10; Км3-2 - 0,95; Км3-3 - 0,96; сукупний коефіцієнт Км3 - 1,00; коефіцієнт Кф - 1,20; коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки К(і) - 1,8972; нормативна грошова оцінка кв. м земельної ділянки під забудовою, грн. 1 кв. м - 104,63; площа земельної ділянки - 64336,00; нормативна грошова оцінка земельної ділянки під забудовою, грн 6 731 279,30.

25.01.2018 Відділ Держгеокадастру у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області видав Витяг № 31-13-0.19-125/161-18 з Технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки кадастровий номер :07:008:0002 станом на 01.01.2018, який містить наступну інформацію:

заявник - гр. ОСОБА_1 ; кадастровий номер - :07:008:0002; місцезнаходження земельної ділянки - с. Дуб`є; категорія земель - землі водного фонду; цільове призначення земельної ділянки - для рибогосподарських потреб; площа земельної ділянки кв.м - 33684,00; середня вартість земельної ділянки, грн./кв. м - 50,90; економіко-планувальна зона - І економіко-планувальна зона; коефіцієнт Км2 - 0,90; локальні коефіцієнти на місцезнаходження земельної ділянки у межах економіко-планувальної зони: Км3-1 - 1,10; Км3-2 - 0,95; Км3-3 - 0,96; сукупний коефіцієнт Км3 - 1,00; коефіцієнт Кф - 1,20; коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки К(і) - 1,8972; нормативна грошова оцінка кв. м земельної ділянки під забудовою, грн. 1 кв. м - 104,63; площа земельної ділянки - 33684,00; нормативна грошова оцінка земельної ділянки під забудовою, грн 3 524 254,10.

Рішенням Ясенівської сільської ради Бродівського району Львівської області № 331 від 02.02.2018 "Про надання гр. ОСОБА_1 дозволу на виготовлення технічної документації із нормативної грошової оцінки земельних ділянок для риборозведення, що перебувають в його користуванні в межах села Дуб`є Бродівського району" вирішено затвердити висновок постійної депутатської комісії Ясенівської сільської ради з земельних відносин, комунальної власності, охорони навколишнього природного середовища та благоустрою від 16 січня 2018 року. Надати гр. ОСОБА_1 дозвіл на розроблення технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок для риборозведення, що перебувають у його користуванні згідно з договором оренди від 17.05.2006, реєстраційний номер 39, площею 6,4336 га (кадастровий номер :07:008:0001) та площею 3,3684 га (кадастровий номер :07:008:0002) в межах села Дуб`є Бродівського району Львівської області. Зобов`язано гр. ОСОБА_1 замовити в суб`єктів господарювання, що є виконавцями робіт із землеустрою, виготовлення технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок; розроблену та погоджену в установленому порядку технічну документацію подати на затвердження в сільську раду; фінансування робіт здійснити за рахунок коштів землекористувача.

На замовлення ОСОБА_1 . Товариством з обмеженою відповідальністю "Інформаційно-консультаційний центр "Інформ-ініціатива" у 2018 році розроблена Технічна документація з нормативної грошової оцінки земельної ділянки площею 6,4336 га, що знаходиться в користуванні гр. ОСОБА_1 для риборозведення (цільове призначення: 10.07. для рибогосподарських потреб) і розташована за адресою: Львівська область, Бродівський район, с. Дуб`є, та Технічну документацію з нормативної грошової оцінки земельної ділянки площею 3,3684 га, що знаходиться в користуванні гр. ОСОБА_1 для риборозведення (цільове призначення: 10.07. для рибогосподарських потреб) і розташована за адресою: Львівська область, Бродівський район, с. Дуб`є.

Рішенням Ясенівської сільської ради Бродівського району Львівської області № 357 від 08.05.2018 "Про затвердження технічних документацій з нормативної грошової оцінки земельних ділянок для риборозведення, що знаходяться в користуванні гр. ОСОБА_1 в межах села Дуб`є Бродівського району" вирішено затвердити технічну документацію з нормативної грошової оцінки земельної ділянки площею 3,3684 га (кадастровий номер :07:019:0002) для риборозведення, що знаходиться в користуванні ОСОБА_1 у межах с. Дуб`є Бродівського району; затвердити технічну документацію з нормативної грошової оцінки земельної ділянки площею 6,4336 га (кадастровий номер :07:009:0014) для риборозведення, що знаходиться в користуванні ОСОБА_1 у межах с. Дуб`є Бродівського району.

15.05.2018 Головне управління ДФС у Львівській області прийняло податкові повідомлення-рішення:

- № -1315, яким ОСОБА_1 визначена сума податкового зобов`язання за платежем "орендна плата з фізичних осіб", код платежу 18010900, за податковий період 2018 рік у сумі 105 727,63 грн;

- № -1315, яким ОСОБА_1 визначена сума податкового зобов`язання за платежем "орендна плата з фізичних осіб", код платежу 18010900, за податковий період 2018 рік у сумі 201 938,38 грн.

17.08.2018 Відділ Держгеокадастру у Бродівському районі Головного управління Держгеокадастру у Львівській області видав Витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки кадастровий номер :07:009:0014 № 97-13-0.19- 968/161-18, який містить наступну інформацію:

заявник - гр. ОСОБА_1 ; кадастровий номер - :07:009:0014; місцезнаходження земельної ділянки - с. Дуб`є; категорія земель - землі водного фонду; цільове призначення земельної ділянки - для рибогосподарських потреб; площа земельної ділянки кв.м. - 64336,00; Рд-рентний дохід на один кв.м. площі для відповідної категорії земель - 0,0211 грн; Ск-строк капіталізації, років - 33,00; Км-коефіцієнт, який враховує місце розташування земель - 1,0; Кв1-коефіцієнт, який враховує склад угідь земельної ділянки - 1,0; Кв2-коефіцієнт, який враховує регіональні відмінності у формуванні рентного доходу - 1,0; Кв3-коефіцієнт, який враховує продуктивність лісових насаджень - 1,0; Квд1-коефіцієнт, який враховує значення водного об`єкта - 1,2; Квд2-коефіцієнт, який враховує якісний стан водного об`єкта - 1,2, Квд3- коефіцієнт, який враховує екологічне значення водного об`єкта - 1,0; Кв4-коефіцієнт, який враховує продуктивність водних об`єктів - 1,4400; Кв-коефіцієнт, який враховує вид використання земельної ділянки - 1,4400; Кмц1-коефіцієнт, який враховує цінність земель оздоровчого, рекреаційного, історико-культурного призначення - 1,0; Кмц2-коефіцієнт, який враховує статус земель оздоровчого, рекреаційного, історико-культурного призначення - 1,0; Кмц-коефіцієнт, який враховує належність земельної ділянки до земель природоохоронного, оздоровчого, рекреаційного, історико-культурного призначення - 1,0; Кі-коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки - 1,8972; Цн-нормативна грошова оцінка земельної ділянки, грн - 122384,00; в розрахунку на 1 кв. м - 1,90.

17.08.2018 Відділ Держгеокадастру у Бродівському районі Головного управління Держгеокадастру у Львівській області видав Витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки кадастровий номер :07:009:0002 № 97-13-0.19- 968/161-18, який містить наступну інформацію:

заявник - гр. ОСОБА_1 ; кадастровий номер - :07:009:0002; місцезнаходження земельної ділянки - с. Дуб`є; категорія земель - землі водного фонду; цільове призначення земельної ділянки - для рибогосподарських потреб; площа земельної ділянки кв. м - 33684,00; Рд-рентний дохід на один кв. м площі для відповідної категорії земель - 0,0211 грн.; Ск-строк капіталізації, років - 33,00; Км-коефіцієнт, який враховує місце розташування земель - 1,0; Кві-коефіцієнт, який враховує склад угідь земельної ділянки - 1,0; Кв2-коефіцієнт, який враховує регіональні відмінності у формуванні рентного доходу - 1,0; КвЗ-коефіцієнт, який враховує продуктивність лісових насаджень - 1,0; Квді-коефіцієнт, який враховує значення водного об`єкта - 1,2; Квд2-коефіцієнт, який враховує якісний стан водного об`єкта - 1,2, Квд3- коефіцієнт, який враховує екологічне значення водного об`єкта - 1,0; Кв4-коефіцієнт, який враховує продуктивність водних об`єктів - 1,4400; Кв-коефіцієнт, який враховує вид використання земельної ділянки - 1,4400; Кмц1-коефіцієнт, який враховує цінність земель оздоровчого, рекреаційного, історико-культурного призначення - 1,0; Кмц2-коефіцієнт, який враховує статус земель оздоровчого, рекреаційного, історико-культурного призначення - 1,0; Кмц-коефіцієнт, який враховує належність земельної ділянки до земель природоохоронного, оздоровчого, рекреаційного, історико-культурного призначення - 1,0; Кі-коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки - 1,8972; Цн-нормативна грошова оцінка земельної ділянки, грн. - 64076,00; в розрахунку на 1 кв. м - 1,90.

Згідно з квитанцією № 36 від 01.08.2018 ОСОБА_1 сплатив на рахунок Ясенівської сільської ради 5 593,80 грн орендної плати за 2018 рік за земельні ділянки.

23.08.2018 ОСОБА_1 звернувся до Головного управління ДФС у Львівській області із заявою про перерахунок орендної плати, нарахованої за 2018 рік згідно Договору оренди землі від 17.05.2006 за земельні ділянки кадастровий номер :07:009:0014 площею 6,4336 га та кадастровий номер :07:019:0002 площею 3,3684 га, виходячи з їх нормативної грошової оцінки, що визначена у Витягах з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок № 97-13-0.19-968/161-18 від 17.08.2018.

Суд встановив, що спірні ППР винесені контролюючим органом, виходячи з умов Додаткової угоди від 18.02.2009 до пункту 9 "Орендна плата" Договору оренди землі від 07.09.2006 № 39, якою пункт 9 Договору оренди землі від 07.09.2006 №39 викладений у наступній редакції: "орендна плата за земельну ділянку вноситься орендарем у грошовій формі та встановлена в розмірі 3 (три) відсотків від нормативної грошової оцінки землі, що становить у 2009 році 1208,37 грн в рік".

Вважаючи протиправними податкові повідомлення-рішення від 15.05.2018 № -1315 та № -1315, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд враховує наступні обставини та застосовує такі правові норми.

Статтею 67 Конституції України встановлено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовані Податковим кодексом України (далі - ПК України)

Положення ПК України суд застосовує в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин.

За правилами пп. 14.1.147 п. 14.1 ст. 14 ПК України плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Із набранням законної сили змін до ПК України, внесених Законом України від 28.12.2014 № 71-VIII, плата за землю віднесена до місцевих податків у складі податку на майно, та підпункт 14.1.147 викладений у такій редакції: плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

У пп. 14.1.136 п. 14.1 ст. 14 ПК України зазначено, що орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.

Згідно з пп. 14.1.125 п. 14.1 ст. 14 ПК України нормативна грошова оцінка земельних ділянок для цілей розділу XII, глави 1 розділу XIV цього Кодексу - капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений відповідно до законодавства центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин.

Відповідно до пп. 269.1.1 і 269.1.2 п. 269.1 с. 269 ПК України платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

Підпункт 271.1.1 п. 271.1 ст. 271 ПК України встановлює, що базою оподаткування земельним податком є, зокрема, нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом.

За правилами пп. 288.1.1 п. 288.1 ст. 288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (п. 288.4 ст. 288 ПК України).

Нормами пункту 288.5 цієї статті, як у редакції до внесення змін Законом України від 28.12.2014 № 71-VIII, так і після набрання цим Законом законної сили, законодавцем встановлені мінімальна та максимальна граничні межі розміру орендної плати, незалежно від того, чи збігається її розмір із визначеним у договорі.

Так, пп. 288.5.1, 288.5.2 п. 288.5 ст. 288 ПК України передбачено, що розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу:

- не може бути меншою за розмір земельного податку:

для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено, - у розмірі не більше 3 відсотків їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки;

для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено, - у розмірі не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області;

- не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки.

Пунктом 289.1 ст. 289 ПК України передбачено, що для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.

Із аналізу наведених норм ПК України слідує, що для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок, яка є базою оподаткування.

Отже, незалежно від того, чи внесені зміни до змісту договору оренди в частині встановлення розміру орендної плати, ПК України передбачає, що річна сума платежу з орендної плати за земельну ділянку не може меншою, ніж визначена пп. 288.5 ст. 288 ПК України.

Із наведеного слідує, що умови договору не можуть суперечити вимогам закону.

Скасовуючи рішення суду першої та апеляційної інстанцій та направляючи цю справу на новий розгляд, Верховний Суд у постанові від 18.12.2024 зазначив, що "…суди зобов`язані були перевірити правомірність дій податкового органу та достовірність даних, використаних податковим органом станом на час прийняття спірного податкового повідомлення-рішення…

…Також колегія суддів зауважує, що нормативна грошова оцінка є основою для визначення розміру орендної плати для земель державної і комунальної власності, а її зміна є підставою для перегляду розміру орендної плати, який у будь-якому разі не може бути меншим, ніж встановлено положеннями підпункту 288.5.1 пункту 288.5 статті 288 ПК України.

Верховний Суд неодноразово вказував, що до предмета доказування у податкових спорах, які стосуються належного до сплати розміру плати за землю у вигляді земельного податку чи орендної плати, належить достовірність інформації про нормативну грошову оцінку землі, що використана контролюючим органом.

Встановлення цих обставин є визначальним для правильного вирішення цієї справи.

Колегія суддів вказує про те, що у цьому випадку, під час розрахунку податкового зобов`язання позивача потрібно визначитись, якими все таки відомостями про нормативну грошову оцінку землі потрібно керуватись та якими відомостями керувався податковий орган при прийнятті оспорюваного податкового повідомлення-рішення…".

Вирішуючи цей спір, суд враховує наведені вище висновки суду касаційної інстанції та зазначає, що у даному випадку визначальним є встановлення обставин щодо того, якими відомостями про нормативну грошову оцінку землі керувався податковий орган при прийнятті спірних ППР.

Відповідно до ч. 5 ст. 201 Земельного кодексу України грошова оцінка земельних ділянок проводиться за методикою, яка затверджується Кабінетом Міністрів України.

Пунктами 1, 2, 2-1 Методики нормативної грошової оцінки земель населених пунктів, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 23.03.1995 № 213, визначено, що Нормативна грошова оцінка земель населених пунктів проводиться відповідно до Закону України "Про оцінку земель".

Інформаційною базою для нормативної грошової оцінки земель населених пунктів є затверджені генеральні плани населених пунктів, плани зонування територій і детальні плани території, відомості Державного земельного кадастру, інвентаризації земель та державної статистичної звітності.

Дані за результатами проведення нормативної грошової оцінки земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земель, що видається територіальним органом Держгеокадастру за місцезнаходженням земельної ділянки у строк, що не перевищує трьох робочих днів з дати надходження відповідної заяви.

Відповідно до п. 3.3 Порядку нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затвердженого наказом Державного комітету України по земельних ресурсах, Міністерства аграрної політики України, Міністерства будівництва, архітектури та житлово-комунального господарства України, Української академії аграрних наук від 27.01.2006 № 18/15/21/11 нормативна грошова оцінка землі проводиться в обов`язковому порядку для визначення розміру орендної плати за землі комунальної та державної форм власності.

При цьому, технічна документація з нормативної грошової оцінки земельних ділянок, розташованих у межах населених пунктів, затверджується рішенням відповідної сільської, селищної чи міської ради.

Витяг з технічної документації є документом, який оформлюється за результатом проведення нормативної грошової оцінки та відображає дані стосовно окремої земельної ділянки.

Отже, витяг складається на основі розрахованих у встановленому порядку показників (коефіцієнтів), які визначені у технічній документації, що затверджується рішенням відповідної сільської, селищної або міської ради.

Так, суд встановив, що спірні податкові повідомлення-рішення від 15.05.2018 №-1315 та № -1315 складені на підставі Витягів № 31-13-0.19-125/161-18 від 25.01.2018 з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок кадастровий № :07:009:0014 (попередній № :07:008:0001) та кадастровий № :07:019:0002 (попередній № :07:008:0002) станом на 01.01.2018, виданих Відділом у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області.

Ці Витяги видані на підставі Технічної документації з нормативної грошової оцінки земель села Дуб`є, розробленої ТОВ "Західземлепроект" та затвердженої рішенням Ясенівської сільської ради № 220 від 19.04.2013.

Вказані обставини відповідач не заперечує.

29.08.2018 ОСОБА_1 звернувся до Львівського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Головного управління Держгеокадастру у Львівській області, за участю третіх осіб - Головного управління ДПС у Львівській області, Заболотцівської сільська рада Золочівського району Львівської області в якому просив:

- визнати протиправними дії ГУ Держгеокадастру у Львівській області щодо визначення нормативної грошової оцінки земельних ділянок кадастровий №:07:009:0014 (старий кадастровий №:07:008:0001) та кадастровий №:07:019:0002 (старий кадастровий № :07:008:0002) для 2016 року, для 2017 року і для 2018 року та

- видачі витягів про нормативну грошову оцінку земельних ділянок кадастровий №:07:009:0014 (старий кадастровий № :07:008:0001) та кадастровий №:07:019:0002 (старий кадастровий №:07:008:0002) станом на 01.01.2016, станом на 01.01.2017 та станом на 01.01.2018 на підставі Технічної документації з нормативної грошової оцінки с. Дуб`є, що затверджена рішенням Ясенівської сільської ради Бродівського району Львівської області № 220 від 19.04.2013.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 30.06.2022 у справі №1340/3914/18, залишеним без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 22.11.2022, ОСОБА_1 відмовлено в задоволенні позову.

Верховний Суд постановою від 26.04.2023 скасував рішення Львівського окружного адміністративного суду від 30.06.2022 у справі № 1340/3914/18 та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 22.11.2022. Справу у справі № 1340/3914/18 направив на новий розгляд до суду першої інстанції.

19.04.2024 Львівський окружний адміністративний суд ухвалив рішення у справі №1340/3914/18, яким задовольнив позовні вимоги ОСОБА_1 . Визнав протиправними дії Головного управління Держгеокадастру у Львівській області щодо визначення нормативної грошової оцінки земельних ділянок та видачі Витягів про нормативну грошову оцінку земельних ділянок кадастровий № :07:009:0014 (старий кадастровий №:07:008:0001) та кадастровий № :07:019:0002 (старий кадастровий № :07:008:0002) станом на 01.01.2016, на 01.01.2017 та станом на 01.01.2018 на підставі Технічної документації з нормативної грошової оцінки с. Дуб`є, що затверджена рішенням Ясенівської сільської ради Бродівського району Львівської області № 220 від 19.04.2013.

Рішення від 19.04.2024 у справі № 1340/3914/18 набрало законної сили 30.04.2024.

У рішенні від 19.04.2024 у справі № 1340/3914/18 суд дійшов наступних висновків:

"…Розроблена Товариством з обмеженою відповідальністю "Зехідземлепроект" та затверджена рішенням Ясенівської сільської ради Бродівського району Львівської області від 19.04.2013 № 220 Технічна документація з нормативної грошової оцінки земель села Дуб`є не може бути базою для визначення нормативної грошової оцінки орендованих ОСОБА_1 земельних ділянок водного фонду, що використовуються для риборозведення…

…Використання Головним управлінням Держгеокадастру у Львівській області Технічної документації з нормативної грошової оцінки земель села Дуб`є, що затверджена рішенням Ясенівської сільської ради від 19.04.2013 № 220, у якості бази для визначення нормативної грошової оцінки орендованих ОСОБА_1 земельних ділянок водного фонду, що використовуються для риборозведення, а саме земельної ділянки кадастровий номер :07:008:0001 (новий кадастровий номер :07:009:0014) та :07:008:0002 (новий кадастровий номер :07:019:0002), є неправомірним…

… Станом на момент видачі Відділом у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області Витягів про нормативну грошову оцінку орендованих ОСОБА_1 земельних ділянок станом на 01.01.2016, станом на 01.01.2017 та станом на 01.01.2018 у розпорядженні Відділу у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області не було складеної та затвердженої у встановленому законом порядку технічної документації з нормативної грошової оцінки орендованих ОСОБА_1 земельних ділянок, як земель водного фонду, що використовуються для риборозведення…

… Відділ у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області сформував та видав Витяги про нормативну грошову оцінку орендованих ОСОБА_1 земельних ділянок на підставі наявної у місцевому фонді документації із землеустрою та оцінки земель територіального органу Держгеокадастру та введеної в дію з 01.01.2014 року Технічної документації з нормативної грошової оцінки земель села Дуб`є саме тому, що у його розпорядженні була відсутня технічна документація щодо нормативної грошової оцінки орендованих ОСОБА_1 земельних ділянок як земель водного фонду, що використовуються для риборозведення. Такі дії Відділу у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області не відповідають вимогам чинного законодавства у сфері оцінки земель…".

Отже, у судовому порядку визнані протиправними дії Головного управління Держгеокадастру у Львівській області щодо визначення нормативної грошової оцінки земельних ділянок та видачі Витягів про нормативну грошову оцінку земельних ділянок кадастровий № :07:009:0014 та кадастровий № :07:019:0002, тобто земельних ділянок, наданих у оренду ОСОБА_1 .

Відповідно до ч. 2 ст. 14 КАС України, судові рішення, що набрали законної сили, є обов`язковими до виконання всіма органами державної влади, органами місцевого самоврядування, їх посадовими та службовими особами, фізичними і юридичними особами та їх об`єднаннями на всій території України.

Відповідно до ч. 4 ст. 78 КАС України, обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Таким чином, ураховуючи мотивувальну та резолютивну частини рішення Львівського окружного адміністративного суду від 19.03.2024 у справі № 1340/3914/18, суд вважає, що Витяги № 31-13-0.19-125/161-18 від 25.01.2018 з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок кадастровий № :07:009:0014 та кадастровий № :07:019:0002 станом на 01.01.2018, які видані на підставі розробленої ТОВ "Зехідземлепроект" та затвердженої рішенням Ясенівської сільської ради від 19.04.2013 №220, не можуть бути взяті до уваги контролюючим органом для нарахування ОСОБА_1 орендної плати за 2018 рік.

Варто відмітити, що видані Відділом у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області Витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки не містять даних про рентний дохід на один кв. м площі для відповідної категорії земель (Рд), строку капіталізації (Ск), коефіцієнта, який враховує місце розташування земель (Км), коефіцієнта, що враховує склад угідь земельної ділянки (Кв1), коефіцієнта, що враховує регіональні відмінності у формуванні рентного доходу (Кв2), коефіцієнта, що враховує продуктивність лісових насаджень (Кв3), коефіцієнта, який враховує значення водного об`єкта (Квд1), коефіцієнта, який враховує якісний стан водного об`єкта (Квд2), коефіцієнта, який враховує екологічне значення водного об`єкта (Квд3), коефіцієнта, що враховує продуктивність водних об`єктів (Квд2), коефіцієнта, який враховує вид використання земельної ділянки (Кв), коефіцієнта, який враховує належність земельної ділянки до земель природоохоронного, оздоровчого, рекреаційного, історико-культурного призначення (Кмц), відтак, на їх підставі неможливо визначити нормативну грошову оцінку земельних ділянок водного фонду, що використовуються позивачем для риборозведення.

Верховний Суд у постанові від 18.12.2024 у справі № 380/10774/21 наголошував на необхідності перевірки "достовірність даних, використаних податковим органом станом на час прийняття спірного податкового повідомлення-рішення".

Суд наголошує, що дані про нормативну грошову оцінку орендованих ОСОБА_1 земельних ділянок, які використані податковим органом станом на час прийняття спірних ППР, є недостовірними, оскільки така нормативна грошова оцінка земельних ділянок складена на підставі порядків, процедур та методик, які не стосуються орендованих ОСОБА_1 земельних ділянок, з використанням вихідних даних, які не стосуються орендованих позивачем земельних ділянок, та без використання вихідних даних, які стосуються орендованих ним земельних ділянок.

Витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, які використані податковим органом, за формою та змістом не відповідають додатку 21 до Порядку нормативної грошової оцінки земель несільськогосподарського призначення (крім земель населених пунктів), що затверджений наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 22.08.2013 № 508, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 12.09.2013 за № 1573/24105.

У постанові від 18.12.2024 у справі № 380/10774/21 Верховний Суд зауважив, що "одночасно існує дві нормативно грошові оцінки земель села Дуб`є Бродівського району Львівської області, а рішення Ясенівської сільської ради Бродівського району Львівської області № 220 від 19.04.2013 про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель населених пунктів, зокрема, с. Дуб`є Бродівського району Львівської області є чинним".

Суд відмічає, що Технічна документація з нормативної грошової оцінки земель села Дуб`є, що розроблена ТОВ "Західземлепроект" та затверджена рішенням Ясенівської сільської ради № 220 від 19.04.2013 стосується земель населеного пункту с. Дуб`є, а Технічні документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок, що знаходяться в користуванні гр. ОСОБА_1 для риборозведення (цільове призначення: 10.07. для рибогосподарських потреб), які розроблені ТОВ "Інформаційно консультаційний центр "Інформ-ініціатива" та затверджені рішенням Ясенівської сільської ради № 357 від 08.05.2018, стосуються конкретних земельних ділянок водного фонду, що використовуються для риборозведення.

Відтак, суд погоджується із доводами позивача про те, що Технічна документація з нормативної грошової оцінки земель села Дуб`є, що розроблена ТОВ "Західземлепроект", не стосується земельних ділянок, що перебувають у користуванні ОСОБА_1 , а тому не повинна була враховуватися податковим органом при нарахуванні ОСОБА_1 орендної плати за землю.

Щодо Додаткової Угоди від 18.09.2009 про внесення змін і доповнень до пункту 9 Договору оренди землі від 17.05.2006, то Верховний Суд у постанові від 18.12.2024 визнав правильними висновки судів попередніх інстанцій про їх не чинність з огляду на відсутність державної реєстрації цих змін.

З огляду на викладені вище обставини, суд вважає, що ППР від 15.05.2018 № -1315 та № -1315 прийняті Головним управлінням ДПС у Львівській області на підставі недостовірних даних про нормативну грошову оцінку земельних ділянок, із застосування ставки орендної плати, яка не передбачена Договором оренди землі від 17.05.2006, без урахуванням ставок земельного податку, що передбачені рішенням Ясенівської сільської ради № 225 від 22.06.2017 "Про встановлення на території Ясенівської сільської ради плати за землю в частині земельного податку на 2018 рік", з порушенням умов пункту 9 Договору оренди землі від 17.05.2006.

За наведених обставин, суд дійшов висновку, що спірні ППР прийняті Головним управлінням ДПС у Львівській області необґрунтовано, тобто без урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), та недобросовісно, що відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України є підставою для їх скасування.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

За правилами ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, коли судом здійснюється розгляд справ про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень, у яких обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

На виконання цих вимог відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не надав суду належних та допустимих доказів, які б спростували твердження позивача про протиправність оспорюваних ППР.

Відтак, суд повністю задовольняє позовні вимоги ОСОБА_1 .

Розподіл судових витрат суд здійснює за правилами ч. 1 ст. 139 КАС України.

Керуючись ст. ст. 8-10, 13, 14, 72-77, 139, 241-246, 250, 262, 291 КАС України, суд

в и р і ш и в:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Львівській області від 15.05.2018 № -1315, яким ОСОБА_1 визначена сума податкового зобов`язання за платежем "орендна плата з фізичних осіб" за 2018 рік у розмірі 105 727,63 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Львівській області від 15.05.2018 № -1315, яким ОСОБА_1 визначена сума податкового зобов`язання за платежем "орендна плата з фізичних осіб" за 2018 рік у розмірі 201 938,38 грн.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст рішення виготовлений та підписаний 12 травня 2025 року.

Суддя Кисильова Ольга Йосипівна