Справа № 420/30558/23
Суддя: Турецька І.О.
Дата ухвалення: 2025-05-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 травня 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/30558/23

Перша інстанція: суддя Андрухів В.В.,

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

судді-доповідача Турецької І. О.,

суддів Градовського Ю. М., Єщенка О.В.,

розглянувши, в порядку письмового провадження, апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 31 жовтня 2024 року у справі за позовом адвоката Стецюка Олександра Володимировича, який діє в інтересах Товариства з обмеженою відповідальністю «ВІТОЛ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії

В С Т А Н О В И В:

Короткий зміст позовних вимог.

У листопаді 2023 року адвокат Стецюк О.В., який діє в інтересах Товариства з обмеженою відповідальністю «ВІТОЛ» (далі ТОВ «ВІТОЛ») звернувся до суду першої інстанції з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області (далі ГУ ДПС в Одеській області), Державної податкової служби України (далі ДПС України), в якому просить:

1) визнати протиправними та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.08.2023 про зупинення реєстрації податкових накладних:

- №9283374/32178897, №9283375/32178897, №9283277/32178897, №9283352/32178897, №9283280/32178897, №9283281/32178897, №9283359/32178897, №9283355/32178897, №9283353/32178897, №9283279/32178897, №9283358/32178897, №9283276/32178897, №9283357/32178897, №9283356/32178897, №9283278/32178897, №9283354/32178897, №9283273/32178897, №9283274/32178897, №9283369/32178897, №9283370/32178897, №9283368/32178897, №9283367/32178897, №9283366/32178897, №9283275/32178897, №9283365/32178897, №9283364/32178897, №9283363/32178897, №9283360/32178897, №9283361/32178897, №9283345/32178897, №9283347/32178897, №9283344/32178897, №9283351/32178897, №9283348/32178897, №9283350/32178897, №9283282/32178897, №9283349/32178897, №9283346/32178897, №9283338/32178897, №9283333/32178897, №9283376/32178897, №9283373/32178897, №9283371/32178897, №9283362/32178897, №9283342/32178897, №9283332/32178897, №9283340/32178897, №9283337/32178897, №9283336/32178897, №9283334/32178897, №9283342/32178897, №9283341/32178897, №9283343/32178897, №9283339/32178897, №9283335/32178897;

2) зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №52 від 08.05.2023, №103 від 09.05.2023, №66 від 08.05.2023, №101 від 09.05.2023, №104 від 09.05.2023, №200 від 15.03.2023, №198 від 15.03.2023, №332 від 26.04.2023, №303 від 28.04.2023, №372 від 28.04.2023, №304 від 29.04.2023, №378 від 28.04.2023, №379 від 28.04.2023, №236 від 22.04.2023, №73 від 06.05.2023, №47 від 04.05.2023, №42 від 03.05.2023, №243 від 25.04.2023, №7 від 03.05.2023, №10 від 01.05.2023, № 25 від 02.05.2023, №51 від 08.05.2023, №70 від 08.05.2023, №154 від 12.04.2023, №75 від 08.05.2023, №71 від 08.05.2023, №103 від 07.04.2023, №40 від 03.05.2023, №241 від 25.04.2023, №63 від 06.05.2023, №26 від 02.05.2023, №32 від 02.05.2023, №24 від 02.05.2023, №15 від 01.05.2023, №31 від 02.05.2023, №35 від 03.05.2023, №187 від 15.03.2023, №5 від 01.05.2023, №16 від 01.05.2023, №39 від 06.05.2023 №50 від 08.05.2023, №65 від 06.05.2023, №298 від 25.04.2023, №67 від 08.05.2023 №68 від 08.05.2023, №384 від 28.04.2023, №335 від 27.04.2023, №48 від 04.05.2023 №45 від 04.05.2023, №59 від 04.05.2023, №49 від 04.05.2023, №275 від 25.04.2023, №22 від 02.05.2023, №18 від 02.05.2023, №36 від 03.05.2023 датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Обґрунтовуючи позовні вимоги адвокат зазначає, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідають вимогам щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії.

Як указує представник ТОВ «ВІТОЛ», в квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган не навів конкретний перелік документів, які необхідно надати для реєстрації податкової накладної.

Аргументуючи свою позицію адвокат, покликаючись на Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН), затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі Порядок №520), указує, що хоча перелік документів, необхідний для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначений наведеним нормативним актом, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Тобто, на його переконання, зміст переліку документів, встановлений пунктом 5 Порядку № 520 свідчить про те, що він є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань, тобто узгоджуватися з вимогами, як пункту 185.1 статті 185, так і пункту статті 187 Податкового кодексу України (далі ПК України).

Резюмуючи викладене, адвокат Стецюк О.В. вважає, що контролюючий орган повинен під час зупинення реєстрації податкової накладної не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в пункті 5 Порядку № 520 наведений приблизний та не вичерпний («може включати») перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена в ЄРПН.

На переконання адвоката, оскаржувані рішення не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акту індивідуальної дії та породжує його неоднозначне трактування, що у свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Водночас, за твердженням адвоката, платником податків наданий достатній пакет документів для підтвердження здійснення господарських операцій та для необхідності реєстрації податкових накладних, а тому підстави для зупинення реєстрації податкових накладних та винесення оскаржуваних рішень, на переконання адвоката, відсутні.

Мотивуючи позовну вимогу про обов`язок ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірні податкові накладні, представник ТОВ «ВІТОЛ» посилається на статтю 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту), в якій наголошено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, були порушені, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження. При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Отже, на його думку, задоволення наведеної вимоги, є дотриманням судом гарантій про те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений і вказане рішення неможливо визнати втручанням у дискреційні повноваження відповідачів, оскільки ними такі повноваження були самостійно реалізовані шляхом прийняття оскаржених рішень, які були предметом судового контролю у межах цієї справи.

Окремо, адвокат просив суд стягнути на користь товариства з ГУ ДПС в Одеській області судові витрати зі сплати судового збору.

Короткий зміст рішення суду першої інстанції.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 31 жовтня 2024 року, ухваленим за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін, позов ТОВ «ВІТОЛ» - задоволено.

Визнано протиправними та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 01.08.2023: №9283374/32178897, №9283375/32178897, №9283277/32178897, №9283352/32178897, №9283280/32178897, №9283281/32178897, №9283359/32178897, №9283355/32178897, №9283353/32178897, №9283279/32178897, №9283358/32178897, №9283276/32178897, №9283357/32178897, №9283356/32178897, №9283278/32178897, №9283354/32178897, №9283273/32178897, №9283274/32178897, №9283369/32178897, №9283370/32178897, №9283368/32178897, №9283367/32178897, №9283366/32178897, №9283275/32178897, №9283365/32178897, №9283364/32178897, №9283363/32178897, №9283360/32178897, №9283361/32178897, №9283345/32178897, №9283347/32178897, №9283344/32178897, №9283351/32178897, №9283348/32178897, №9283350/32178897, №9283282/32178897, №9283349/32178897, №9283346/32178897, №9283338/32178897, №9283333/32178897, №9283376/32178897, №9283373/32178897, №9283371/32178897, №9283362/32178897, №9283342/32178897, №9283332/32178897, №9283340/32178897, №9283337/32178897, №9283336/32178897, №9283334/32178897, №9283342/32178897, №9283341/32178897, №9283343/32178897, №9283339/32178897, №9283335/32178897.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні : №52 від 08.05.2023, №103 від 09.05.2023, №66 від 08.05.2023, №101 від 09.05.2023, №104 від 09.05.2023, №200 від 15.03.2023, №198 від 15.03.2023, №332 від 26.04.2023, №303 від 28.04.2023, №372 від 28.04.2023, №304 від 29.04.2023, №378 від 28.04.2023, №379 від 28.04.2023, №236 від 22.04.2023, №73 від 06.05.2023, №47 від 04.05.2023, №42 від 03.05.2023, №243 від 25.04.2023, №7 від 03.05.2023, №10 від 01.05.2023, № 25 від 02.05.2023, №51 від 08.05.2023, №70 від 08.05.2023, №154 від 12.04.2023, №75 від 08.05.2023, №71 від 08.05.2023, №103 від 07.04.2023, №40 від 03.05.2023, №241 від 25.04.2023, №63 від 06.05.2023, №26 від 02.05.2023, №32 від 02.05.2023, №24 від 02.05.2023, №15 від 01.05.2023, №31 від 02.05.2023, №35 від 03.05.2023, №187 від 15.03.2023, №5 від 01.05.2023, №16 від 01.05.2023, №39 від 06.05.2023 №50 від 08.05.2023, №65 від 06.05.2023, №298 від 25.04.2023, №67 від 08.05.2023 №68 від 08.05.2023, №384 від 28.04.2023, №335 від 27.04.2023, №48 від 04.05.2023 №45 від 04.05.2023, №59 від 04.05.2023, №49 від 04.05.2023, №275 від 25.04.2023, №22 від 02.05.2023, №18 від 02.05.2023, №36 від 03.05.2023 датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Суд стягнув за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС в Одеській області на користь ТОВ «ВІТОЛ» суму сплаченого судового збору в розмірі 147620 грн.

Вирішуючи спір по суті, суд першої інстанції вказав, що у спірних рішеннях контролюючий орган не зазначив, які саме документи не надані платником податку, з того загального переліку документів, що містить форма цього рішення.

Суд першої інстанції звернув увагу, що в матеріалах справи наявні пояснення та перелік документів, надані ТОВ «ВІТОЛ» на виконання рішення ГУ ДПС в Одеській області про зупинення реєстрації податкових накладних, яких, на думку суду, було достатньо для підтвердження реального здійснення господарської діяльності.

Далі, суд першої інстанції, зробив акцент на тому, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Вживання контролюючим органом загального посилання на надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства без конкретизації, не може вважатись обґрунтованим.

Як указав суд, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії, призводить до визнання його протиправним, у зв`язку з чим наявні підстави для задоволення позовних вимог ТОВ «ВІТОЛ» шляхом скасування оскаржуваних рішень.

Щодо зобов`язальної частини позову суд першої інстанції вважав, що ТОВ «ВІТОЛ» надані усі необхідні документи для реєстрації податкової накладної, а тому задля того, щоб спір між сторонами був вирішений остаточно, слід зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН.

Короткий зміст вимог апеляційної скарги.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, покликаючись на неправильне застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, представник ГУ ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та ухвалити нове рішення про відмову в задоволенні позову.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначає, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, прийняті Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН виключно в межах діючого законодавства та з дотриманням усіх необхідних критеріїв.

Скаржник указує, що реєстрація податкових накладних була зупинена, оскільки обсяг постачання товарів дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/ послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. У зв`язку з чим, як заявляє ГУ ДПС в Одеській області, платнику податку запропоновано надати пояснення та додаткові документи для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Також, мотивуючи свою позицію скаржник указує, що оскаржувані рішення Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН ГУ ДПС в Одеській області були прийняті у зв`язку з наданням платником податків копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Як пояснює скаржник, за результатами розгляду поданих платником податків копій документів, Комісія встановила, що надані платником податків банківські виписки не відповідають вимогам чинного законодавства, зокрема, відсутній підпис керівника та бухгалтера підприємства, а в наданих товарно-транспортних накладних не заповнені обов`язкові графи щодо номеру посвідчення водія.

Також скаржник указує, що платник податків не надав Специфікації, які згідно пункту 3.3 Договору є невід`ємною його частиною, внаслідок чого неможливо встановити відповідність асортименту та ціни товару, зазначених в номенклатурі податкової накладної положенням Договору, окрім цього у зв`язку з відсутністю Специфікації неможливо встановити сутність Договору, адже відсутня будь-яка конкретизація щодо його істотних умов.

Окремо скаржник звертає увагу суду на те, що згідно пункту 5.1. Договору ціна на Товар узгоджується Сторонами в Замовленні у відповідності до прайс-листа та зазначається у рахунках-фактурах та видаткових накладних, що є невід`ємною частиною даного Договору.

Однак, як указує скаржник, на розгляд комісії платник податків не надав замовлення на поставку товарів, передбачені пунктами 3.1, 4.1 Договору та рахунки-фактури, які є невід`ємною частиною Договору поставки.

Далі скаржник зазначає, що хоча такі документи не зазначені у пункті 5 Порядку №520, платник податків на підтвердження реальності господарських операцій, відображених у податкових накладних, не надав бухгалтерських документів, які б свідчили про зміну активів та пасивів підприємства внаслідок проведення зазначених господарських операцій.

З огляду на викладене, ГУ ДПС в Одеській області вважає, що документи, надані разом із повідомленнями про надання пояснень та копій документів, є сумнівними та ймовірно складені з порушенням чинного законодавства.

При цьому, на його переконання, обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на платника податків, а подані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».

На думку скаржника, на час винесення спірних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, платник податків не виконав вимоги Податкового кодексу України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив в реєстрації податкової накладної.

Окремо скаржник наполягає на відсутності правових підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, оскільки така вимога відноситься виключно до дискреційних повноважень контролюючого органу.

Адвокат ТОВ «ВІТОЛ» у відзиві на апеляційну скаргу, посилаючись на доводи, які ідентичні доводам викладеним у позовній заяві та які узгоджуються із висновками суду першої інстанції, зазначає про безпідставність та необґрунтованість апеляційної скарги.

Рішення суду адвокат вважає законним та обґрунтованим, у зв`язку з чим просить в задоволенні скарги відмовити, а рішення суду залишити без змін.

Стаття 311 КАС України надає право суду апеляційної інстанції розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Фактичні обставини справи.

ТОВ «ВІТОЛ» є юридичною особою, зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, громадських формувань та фізичних осіб підприємців з 02.10.2002, .

ТОВ «ВІТОЛ» перебуває на обліку в ГУ ДПС в Одеській області, місцезнаходження юридичної особи: 65005, м. Одеса, вул. Дальницька, 43/15.

Основний вид економічної діяльності ТОВ «ВІТОЛ»: Неспеціалізована оптова торгівля (код за КВЕД 46.90 ).

Інші види діяльності: 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами, 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів, 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів, 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів, 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту, 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, 63.11 Оброблення даних, розміщення інформації на веб-вузлах і пов`язана з ними діяльність, 63.12 Веб-портали, 77.40 Лізинг інтелектуальної власності та подібних продуктів, крім творів, захищених авторськими правами.

14.01.2020 між ТОВ «ВІТОЛ» (Постачальник) та ТОВ «РОЗЕТКА.УА» (Покупець) укладений Договір поставки №2020/02, згідно умов пункту 3.1 якого поставка товару здійснюється окремими партіями, асортимент, кількість товару погоджується сторонами шляхом направлення Покупцем замовлення у вигляді електронного Документу ЕDI, яке в обов`язковому порядку має включати інформацію про асортимент Товару, що замовляється, дату поставки, ціну, а також адресу місця поставки.

27.01.2020 між ТОВ «ВІТОЛ» (Постачальник) та ТОВ «Нова Лінія» (Покупець) укладений Договір поставки № 5714/АГ, відповідно до якого Постачальник зобов`язується поставити Покупцеві Товар у встановлені строки, а Покупець зобов`язується приймати такий товар і сплачувати за нього на умовах даного Договору.

28.01.2020 між ТОВ «ВІТОЛ» (Постачальник) та ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» (Покупець)укладений Договір поставки №41АГ, відповідно до умов пункту 1.1 якого Постачальник зобов`язується поставити Покупцеві Товар у встановлені строки, а Покупець зобов`язується приймати такий товар і сплачувати за нього на умовах даного Договору.

На виконання вимог пункту 201.1 статті 201 ПК України, за фактом першої події (реалізації товару) ТОВ «ВІТОЛ» були складені податкові накладні та направлені на реєстрацію:

1) №52 від 08.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 8 284,14 грн., у тому числі ПДВ 1 380,69 грн.

2) №103 від 09.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 12 673,62 грн., у тому числі ПДВ 2 112,27 грн.,

3) №66 від 08.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 6 329,40 грн., у тому числі ПДВ 1 054,90 грн.,

4) №101 від 09.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 6 346,68 грн., у тому числі 1057,78 грн.,

5) №104 від 09.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 14 287,26 грн., у тому числі ПДВ 2381,21 грн.,

6) №200 від 15.03.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 10 368,00 грн., у тому числі ПДВ 1 728,01 грн.,

7) №198 від 15.03.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 16 865,40 грн., у тому числі ПДВ 2810,90 грн.,

8) №332 від 26.04.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 7 926,36 грн., у тому числі ПДВ 1321,06 грн.,

9) №303 від 28.04.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 7577,94 грн., у тому числі ПДВ 1262,99 грн.,

10) №372 від 28.04.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 24 107,46 грн., у тому числі ПДВ 4017,91 грн.,

11) №304 від 29.04.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 7 738,02 грн., у тому числі ПДВ 1289,67 грн.,

12) №378 від 28.04.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 10 160,40 грн., у тому числі ПДВ 1 693,40 грн.,

13) №379 від 28.04.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 42 592,50 грн., у тому числі ПДВ 7098,75 грн.,

14) №236 від 22.04.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 26 258,70 грн., у тому числі ПДВ 4376,45 грн.,

15) №73 від 06.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 8 312,10 грн., у тому числі ПДВ 1385,35 грн.,

16) №47 від 04.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 20 044,62 грн., у тому числі ПДВ 3340,77 грн.,

17) №42 від 03.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 27 119,88 грн., у тому числі ПДВ 4519,98 грн.,

18) №243 від 25.04.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 19 153,20 грн., у тому числі ПДВ 3192,20 грн.,

19) №7 від 03.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 27 866,22 грн., у тому числі ПДВ 4644,37 грн.,

20) №10 від 01.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 6891,00 грн., у тому числі ПДВ 1148,50 грн.,

21) №25 від 02.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 30 447,48 грн., у тому числі ПДВ 5074,58 грн.,

22) №51 від 08.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 28 583,34 грн., у тому числі ПДВ 4763,89 грн.,

23) №70 від 08.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 8005,56 грн., у тому числі ПДВ 1334,26 грн.,

24) №154 від 12.04.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 11786,94 грн., у тому числі ПДВ 1964,49 грн.,

25) №75 від 08.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 23 622,96 грн., у тому числі ПДВ 3937,16 грн.,

26) №71 від 08.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 21 646,14 грн., у тому числі ПДВ 3607,69 грн.,

27) №103 від 09.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 12 673,62 грн., у тому числі ПДВ 2112,27 грн.,

28) №40 від 03.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 7088,10 грн., у тому числі ПДВ 1181,35 грн.,

29) №241 від 25.04.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 21 324,78 грн., у тому числі ПДВ 3554,13 грн.,

30) №63 від 06.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 63 694.62 грн., у тому числі ПДВ 10 615,77 грн.,

31) №26 від 02.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 17 188,98 грн., у тому числі ПДВ 286,83 грн.,

32) №32 від 02.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 22 835,64 грн., у тому числі ПДВ 3805,94 грн.,

33) №24 від 02.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 12 728,34 грн., у тому числі ПДВ 2121,39 грн.,

34) №15 від 01.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 19 477,44 грн., у тому числі ПДВ 3246,24 грн.,

35) №31 від 02.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 10 337,94 грн., у тому числі ПДВ 1722,99 грн.,

36) №35 від 03.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 17 699,34 грн., у тому числі ПДВ 2949,89 грн.,

37) №187 від 15.03.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 28 701,00 грн., у тому числі ПДВ 4783,50 грн.,

38) №5 від 01.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 14094,18 грн., у тому числі ПДВ 2349,03 грн.,

39) №16 від 01.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 26 595,66 грн., у тому числі ПДВ 4432,61 грн.,

40) №39 від 06.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 42 450,84 грн., у тому числі ПДВ 7075,14 грн.,

41) №50 від 08.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 20 355,00 грн., у тому числі ПДВ 3392,50 грн.,

42) №65 від 06.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на загальну суму 28 222,38 грн., у тому числі ПДВ 4703,73 грн.,

43) №298 від 25.04.2023 за господарською операцією з ТОВ «НОВА ЛІНІЯ 1» на загальну суму 26 306,10 грн., у тому числі ПДВ 4384,35 грн.,

44) №67 від 08.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «РОЗЕТКА.УА» на загальну суму 7866,72 грн., у тому числі ПДВ 1311,12 грн.,

45) №68 від 08.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «РОЗЕТКА.УА» на загальну суму 12 010,92 грн., у тому числі ПДВ 2001,82 грн.,

46) №384 від 28.04.2023 за господарською операцією з ТОВ «РОЗЕТКА.УА» на загальну суму 62 517,78 грн., у тому числі ПДВ 10 419,63 грн.,

47) №335 від 27.04.2023 за господарською операцією з ТОВ «РОЗЕТКА.УА» на загальну суму 95 644,26 грн., у тому числі ПДВ 15940,71 грн.,

48) №48 від 04.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «РОЗЕТКА.УА» на загальну суму 201 766,38 грн., у тому числі ПДВ 33627,73 грн.,

49) №45 від 04.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «РОЗЕТКА.УА» на загальну суму 13 992,72 грн., у тому числі ПДВ 2332,12 грн.,

50) №59 від 04.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «РОЗЕТКА.УА» на загальну суму 32 264,82 грн., у тому числі ПДВ 5377,47 грн.,

51) №49 від 04.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «РОЗЕТКА.УА» на загальну суму 10 208,52 грн., у тому числі ПДВ 1701,42 грн.,

52) №275 від 25.04.2023 за господарською операцією з ТОВ «РОЗЕТКА.УА» на загальну суму 27 903 грн., у тому числі ПДВ 4650,50 грн.,

53) №22 від 02.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «РОЗЕТКА.УА» на загальну суму 12 187,26 грн., у тому числі ПДВ 2031,21 грн.,

54) №18 від 02.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «РОЗЕТКА.УА» на загальну суму 25 857,96 грн., у тому числі ПДВ 4309,66 грн.,

55) №36 від 03.05.2023 за господарською операцією з ТОВ «РОЗЕТКА.УА» на загальну суму 27 659,70 грн., у тому числі ПДВ 4609,95 грн.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку корегування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, документи доставлені до Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України. Документи були прийняті, однак реєстрація зупинена.

Підставою зупинення реєстрації податкових накладних контролюючий орган вказав, що платник податку, який подав для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, тобто наявна податкова інформація, що обсяг постачання товару/послуги, перевищує величину залишку, визначеного, як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

Додатково запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

В період з 26.07.2023 по 28.07.2023 через електронний кабінет платника податків, на пропозицію податкового органу, ТОВ «ВІТОЛ» направило пояснення щодо поданих податкових накладних, разом з яким надало копії первинних документів, що підтверджують здійснення господарських операції, зокрема:

-на підтвердження придбання продукції: договори постачання, рахунки на оплату, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, акти приймання-передачі товарів, оприбуткування товарів на склад покупця, податкові накладні та квитанції про їх реєстрацію, а також документи на підтвердження оплати придбаної продукції (банківські виписки);

-на підтвердження подальшого продажу продукції: договори постачання, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні та документи на підтвердження оплати придбаної продукції (банківські виписки);

-на підтвердження «реальності» господарської діяльності платника податків: штатні розписи, накази на директора та комірника, посадові інструкції комірника та його помічника, договори оренди складських приміщень, договори перевезення вантажів автомобільним транспортом, інвентаризаційні описи (а.с. 225-252, т.1).

01.08.2024 Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, на підставі пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України, прийняла рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, поданих ТОВ «ВІТОЛ»: №9283374/32178897, №9283375/32178897, №9283277/32178897, №9283352/32178897, №9283280/32178897, №9283281/32178897, №9283359/32178897, №9283355/32178897, №9283353/32178897, №9283279/32178897, №9283358/32178897, №9283276/32178897, №9283357/32178897, №9283356/32178897, №9283278/32178897, №9283354/32178897, №9283273/32178897, №9283274/32178897, №9283369/32178897, №9283370/32178897, №9283368/32178897, №9283367/32178897, №9283366/32178897, №9283275/32178897, №9283365/32178897, №9283364/32178897, №9283363/32178897, №9283360/32178897, №9283361/32178897, №9283345/32178897, №9283347/32178897, №9283344/32178897, №9283351/32178897, №9283348/32178897, №9283350/32178897, №9283282/32178897, №9283349/32178897, №9283346/32178897, №9283338/32178897, №9283333/32178897, №9283376/32178897, №9283373/32178897, №9283371/32178897, №9283362/32178897, №9283342/32178897, №9283332/32178897, №9283340/32178897, №9283337/32178897, №9283336/32178897, №9283334/32178897, №9283342/32178897, №9283341/32178897, №9283343/32178897, №9283339/32178897, №9283335/32178897 (а.с.1-109, т. 2).

Підставами відмови у реєстрації поданих ТОВ «ВІТОЛ» податкових накладних, в оскаржуваних рішеннях, Комісія зазначила: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

У графі «додаткова інформація» зазначено: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

За результатом адміністративного оскарження ТОВ «ВІТОЛ» вказаних вище рішень, ДПС України 11.08.2023 прийняла рішення про залишення скарг без задоволення та рішень комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН - без змін (а.с.197-224, т.1).

ТОВ «ВІТОЛ» вважає, що надало усі необхідні документи для реєстрації податкових накладних, а тому відмову у проведенні їх реєстрації вважає протиправною.

Джерела правового регулювання (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) та оцінка суду апеляційної інстанції доводів апеляції і висновків суду першої інстанції.

Перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування норм матеріального та процесуального права, колегія суддів вважає, що відсутні підстави для задоволення апеляції, з огляду на таке.

В апеляційній скарзі контролюючий орган зазначає, що висновок суду першої інстанції про обов`язок контролюючого органу у квитанції про зупинення податкової накладної вказати точний перелік документів, які слід надати на розгляд Комісії, суперечить вимогам чинного законодавства щодо встановленого переліку обов`язкової інформації, яка зазначається у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної.

Для вирішення питання щодо обґрунтованості даного доводу апеляції, слід звернутися до приписів Податкового кодексу України.

Так, пункт 201.16 статті 201 ПК України встановлює, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України встановлений обов`язок платника податків на дату виникнення податкових зобов`язань скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний, в установлені терміни, скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пункт 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі-Порядок №1246) визначає, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до положень пункту 201.16 статті 201 ПК України, постановою Кабінету Міністрів України від 11.2.2019 №1165 затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Пункт 3 Порядку №1165 визначає, що податкові накладні/розрахунки накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування

Пункт 4 Порядку №1165 визначає, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пункт 5 Порядку№1165 встановлює, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пунктів 7-8 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Згідно пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пункт 11 Порядку №1165 визначає, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Аналізуючи фактичні обставини справи, в розрізі нормативно правових актів, викладених вище, колегія суддів констатує, що контролюючий орган не конкретизував обсяг документів, які має подати платник податку, а відтак, останній, діючи на власний розсуд, з метою подальшої реєстрації (після зупинення) податкової накладної, направив до контролюючого органу пояснення та копії первинних документів, вважаючи їх обсяг достатнім.

Слід зазначити, що відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації, які саме документи слід надати до контролюючого органу для реєстрації податкової накладної, фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку контролюючого органу ризиків.

Позивач надає контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено, які саме конкретно документи необхідно подати.

Так, підпункт 3 пункту 11 Порядку № 1165 чітко встановлює, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Тобто, контролюючий орган також повинен не переписувати загальну фразу, а зазначати конкретні документи, які не вистачає платнику податку для реєстрації поданої ПН/РК.

Як мовилося вище, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних надісланих ТОВ «ВІТОЛ», стало те, що платник податку, який подав для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

На час формування квитанції, якою зупинена реєстрація податкової накладної, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Пункт 1 встановлює такі Критерії: « Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.».

У направлених позивачу квитанціях підставою зупинення реєстрації податкової накладної вказано, що обсяг постачання товару/послуги дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

Також квитанції містять вимогу про надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, однак без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.

Слід зазначити, що посилання у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних на пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій не розкриває зміст та не конкретизує підстав зупинення реєстрації податкових накладних, а також не відображає переліку документів, необхідних податковому органу для реєстрації таких накладних.

Відповідно до пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.

Пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрація яких зупинена, може включати:

-договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

-договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

-первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

-розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

-документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством

-інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена в Реєстрі.

Слід зазначити, що наведений перелік документів є загальним, а застосований законодавцем вираз «може включати» безумовно свідчить про необхідність індивідуального застосування відповідної норми, виходячи з конкретних господарських операцій та об`єму наданих документів.

Колегія суддів зауважує, що з 08.03.2023 пункт 9 Порядку № 520 викладений в новій редакції, на підставі наказу Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023, яким змінений порядок розгляду контролюючим органом, поданих платником податків письмових пояснень та копій документів до зупинених ПН/РК.

Відповідно до абзаців 2 - 5 цього пункту, за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

-або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

-або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

-або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до абзацу 6 пункту 9 Порядку № 520 платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Згідно абзацу 9 пункту 9 Порядку № 520 якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Пункт 10 Порядку № 520 визначає, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

-ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

-та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пункту 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

-ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена в Реєстрі;

-та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

-та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Системний аналіз вищенаведених законодавчих приписів свідчить про те, з 08.03.2023 контролюючий орган на етапі зупинення реєстрації ПН/РК має можливість реалізувати свої функції шляхом складення та направлення повідомлення про надання додаткових пояснень та та/або документів, а затверджена форма повідомлення зобов`язує податковий орган зазначати конкретні пояснення та документи, яких не вистачає платнику податку для реєстрації поданої ПН/РК. Також передбачена відповідальність платника податків у разі невиконання зазначених вимог комісії у формі відмови у реєстрації ПН/РК.

Разом з тим, ГУ ДПС в Одеській області таким правом не скористалося, повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів не направило, а одразу прийняло рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

В оскаржуваних рішеннях контролюючий орган зазначив, що платник податків, ТОВ «ВІТОЛ», надав копії документів, складені з порушенням законодавства.

З цього приводу колегія суддів враховує, що статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-ХІV (далі Закон №996-ХІV) визначено, що первинний документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до частин 1 - 2 статті 9 Закону №996-ХІV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Як вбачається з оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, відповідач жодним чином не конкретизував, які з поданих ТОВ «ВІТОЛ» разом з повідомленнями про подання пояснень та копій документів, копії документів складені/оформлені із порушенням законодавства, та у чому полягають ці порушення.

В оскаржуваних рішеннях контролюючий орган зазначив загальну фразу: надані копії документів, складені з порушенням законодавства, додаткова інформація: «первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні».

Таким чином, неможливо встановити, що саме порушив платник податків, та які саме копії документів, що складені з порушенням законодавства, чи документи є недостатніми, або документи надані у недостатній кількості та складені з порушенням законодавства.

В апеляційній скарзі ГУ ДПС в Одеській області розкриває свою тезу, що малося на увазі, що первинні документи складені з порушенням законодавства.

Так, скаржник зазначає, що Комісія встановила, що надані платником податків банківські виписки не відповідають вимогам чинного законодавства, зокрема, відсутній підпис керівника та бухгалтера підприємства, а в наданих товарно-транспортних накладних не заповнені обов`язкові графи щодо номеру посвідчення водія.

Також скаржник указує, що платник податків не надав Специфікації, які згідно пункту 3.3 Договору є невід`ємною його частиною, внаслідок чого неможливо встановити відповідність асортименту та ціни товару, зазначених в номенклатурі податкової накладної положенням Договору, окрім цього у зв`язку з відсутністю Специфікації неможливо встановити сутність Договору, адже відсутня будь-яка конкретизація щодо його істотних умов.

Окремо скаржник звертає увагу суду на те, що згідно пункту 5.1. Договору ціна на Товар узгоджується Сторонами в Замовленні у відповідності до прайс-листа та зазначається у рахунках-фактурах та видаткових накладних, що є невід`ємною частиною даного Договору.

Однак, як указує скаржник, на розгляд комісії платник податків не надав замовлення на поставку товарів, передбачені пунктами 3.1, 4.1 Договору та рахунки-фактури, які є невід`ємною частиною Договору поставки.

Далі скаржник зазначає, що хоча такі документи не зазначені у пункті 5 Порядку №520, платник податків на підтвердження реальності господарських операцій, відображених у податкових накладних, не надав бухгалтерських документів, які б свідчили про зміну активів та пасивів підприємства внаслідок проведення зазначених господарських операцій.

Такі доводи скаржника колегія суддів оцінює критично, оскільки в оскаржуваних рішеннях такі аргументи контролюючий орган не указав та не конкретизував, які саме документи оформлені платником з порушенням законодавства та які вимоги законодавства буди порушені платником при оформленні документів.

Окрім того, колегія суддів зауважує, що з указаних в скарзі мотивів можна дійти висновку, що платник податків не надав повний пакет документів на підтвердження здійснення господарських операцій, і в такому випадку контролюючий орган у спірному рішенні мав обрати інший пункт, в якості підстави відмови у реєстрації податкової накладної, а не той що обраний, зокрема, документи складені з порушенням законодавства.

До того ж колегія суддів зауважує, що під час зупинення реєстрації контролюючий орган не вказав платнику податку, які саме документи необхідно надати.

Так само, на виконання пункту 9 Порядку № 520 контролюючий орган не направив платнику податків повідомлення щодо надання додаткових документів на підтвердження операцій, згідно яких складені податкові накладні.

Наведене свідчить про те, що вимоги контролюючого органу не були вичерпними, не були направлені на одержання від платника конкретних матеріалів та на встановлення дійсних показників накладної.

Як мовилося вище, на вимогу контролюючого органу ТОВ «ВІТОЛ» надало пояснення та копії документів.

Однак, контролюючий орган, не надаючи оцінки поданим поясненням, не заявляючи про дефектність змісту чи форми попередньо поданих документів, не зазначаючи, яких саме документів не вистачає для прийняття позитивного рішення, прийняв оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

З цього приводу, колегія суддів зауважує, що Верховний Суд у постанові від 02.04.2019 по справі №822/1878/18 дійшов висновку, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Також у постановах від 04.12.2018 у справі №821/1173/17 та від 09.07.2019 у справі №140/2093/18, за схожими правовідносинами, Верховний Суд вказував, що відсутність в оскаржуваних рішеннях мотивів їх прийняття позбавляє взагалі можливості позивача навести аргументи щодо їх неправомірності за виключенням того, що акт індивідуальної дії не відповідає вимогам обґрунтованості та вмотивованості. Проте, саме невідповідність акту індивідуальної дії вимогам обґрунтованості та вмотивованості призводить до його протиправності.

Також колегія вважає доречним звернути увагу на позицію Верховного Суду, викладену у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20, яка полягає у тому, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності.

Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Колегія суддів вважає, що надані ТОВ «ВІТОЛ» під час процедури реєстрації податкових накладних пояснення та документи, у своїй сукупності, надавали можливість контролюючому органу здійснити реєстрацію податкових накладних.

Водночас, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

В апеляційній скарзі податковий орган також указує на те, що відсутні правові підстави для зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, оскільки така вимога відноситься виключно до дискреційних повноважень контролюючого органу.

Досліджуючи рішення суду першої інстанції, в частині обов`язку зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, подані ТОВ «ВІТОЛ», у розрізі доводів скаржника, колегія суддів установила таке.

Згідно з пунктами 2, 4, 10 частини 2 статті 245 КАС України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень; визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрація яких зупинена, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому, датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

У даному випадку, зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН подані податкові накладні є дотриманням судом гарантій про те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений та є належним способом захисту порушеного права, оскільки позивач в повній мірі виконав свій обов`язок щодо надіслання до податкового органу всіх необхідних первинних документів та пояснень на підтвердження факту господарської операції з контрагентом, який зазначений в податковій накладній.

Зважаючи на те, що судом першої та апеляційної інстанцій установлено протиправність рішення суб`єкта владних повноважень щодо відмови в реєстрації спірних податкових накладних, то, відповідно, вимога позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну є також обґрунтованою.

Таким чином, враховуючи, що товариство надало документи для реєстрації податкових накладних, є цілком правомірним рішення суду про обов`язок контролюючого органу провести реєстрацію спірних податкових накладних.

З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів дійшла висновку, що доводи апеляційної скарги правильність висновків суду першої інстанції не спростовують, будь-яких доводів, з боку скаржника, які б могли свідчити про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права або порушення норм процесуального права, апеляційна скарга не містить.

Відповідно до вимог статті 316 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги, якщо суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.

На думку колегії суддів, суд першої інстанції порушень матеріального і процесуального права при вирішенні справи не допустив, наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують, а тому підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування судового рішення відсутні.

Розподіл судових витрат, відповідно до вимог статті 139 КАС України не передбачений.

Стаття 328 КАС України встановлює право учасників справи, а також осіб, які не брали участі у справі, якщо суд вирішив питання про їхні права, свободи, інтереси та (або) обов`язки на касаційне оскарження рішення суду першої інстанції після апеляційного перегляду справи, а також постанову суду апеляційної інстанції повністю або частково у випадках, визначених цим Кодексом.

Водночас пункт 2 частини 5 вказаної статті встановлює, що не підлягають касаційному оскарженню, у тому числі судові рішення у справах незначної складності та інших справах, розглянутих за правилами спрощеного позовного провадження (крім справ, які відповідно до цього Кодексу розглядаються за правилами загального позовного провадження), крім випадків якщо:

а) касаційна скарга стосується питання права, яке має фундаментальне значення для формування єдиної правозастосовної практики;

б) особа, яка подає касаційну скаргу, відповідно до цього Кодексу позбавлена можливості спростувати обставини, встановлені оскарженим судовим рішенням, при розгляді іншої справи;

в) справа становить значний суспільний інтерес або має виняткове значення для учасника справи, який подає касаційну скаргу;

г) суд першої інстанції відніс справу до категорії справ незначної складності помилково.

Отже, враховуючи, що судом апеляційної інстанції постановлено рішення у справі розглянутої за правилами спрощеного позовного провадження, відсутні підстави для його оскарження в касаційному порядку.

Керуючись статтями 308, 311, 316, 322, 325, 328 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 31 жовтня 2024 року у справі за позовом адвоката Стецюка Олександра Володимировича, який діє в інтересах Товариства з обмеженою відповідальністю «ВІТОЛ», до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню в касаційному порядку до Верховного Суду не підлягає, за винятком випадків, перелічених у пункті 2 частини 5 статті 328 КАС України.

Доповідач - суддя І. О. Турецька

суддя Ю. М. Градовський

суддя О. В. Єщенко

Повне судове рішення складено 13.05.2025.