Справа № 400/11988/24
Суддя: Вербицька Н.В.
Дата ухвалення: 2025-05-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 травня 2025 р.м. ОдесаСправа № 400/11988/24

Перша інстанція: суддя Ярощук В.Г.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Вербицької Н.В.,

суддів - Джабурії О.В.,

- Кравченка К.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 13 березня 2025 року у справі за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Миколаївській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И Л А :

19 грудня 2024 року фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до Миколаївського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просив:

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Миколаївській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації 27.06.2024 року № 11309844/, від 01.10.2024 року №11842535/, від 01.10.2024 року №11842537/, від 01.10.2024 року №11842536/;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 30.04.2024 року № 9, від 08.05.2024 року №14, від 24.06.2024 року №19 та від 04.07.2024 року № 23 датою їх подання.

В обґрунтування позовних вимог ФОП ОСОБА_1 зазначив, що у процесі проведення позивачем господарської діяльності складено податкові накладні та направлено їх на реєстрацію до податкового органу, однак, реєстрація зупинена податковим органом з підстав відповідності п.1 критеріям ризиковості. Позивачем направлено на адресу податкового органу додаткові документи, однак незважаючи на надання ним копій первинних документів, які підтверджують реальність здійснення господарської операції по зазначеній податковій накладній, податковим органом ухвалено рішення про відмову в її реєстрації.

Відповідно до відзиву ГУ ДПС у Миколаївській області, відповідач заперечує проти задоволення позову та зазначає, що реєстрація податкових накладних не здійснена, так як на розгляд комісії були надані документи, які складені з порушенням вимог законодавства.

Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 13 березня 2025 року позовну заяву ФОП ОСОБА_1 задоволено.

Не погодившись з прийнятим рішенням, ГУ ДПС у Миколаївській області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на невірне застосування судом норм матеріального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог. Зокрема, апелянт зазначає, що судом першої інстанції не враховано, що позивачем на розгляд комісії подано не всі документи, передбачені у п.5 Порядку № 520, який до того ж містить орієнтовний перелік підтверджуючих документів. Крім того, апелянт стверджує, що саме через ненадання платником податків копій документів, які документально підтверджують реальність господарської операції, контролюючим органом прийнято правомірне рішення.

ФОП ОСОБА_1 своїм правом на подання відзиву не скористався. Про розгляд справи повідомлений належним чином.

Відповідно до п.3 ч.1 ст.311 КАС України справа розглядається в порядку письмового провадження.

Заслухавши доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджується, що фізична особа-підприємець ОСОБА_1 з 21.06.2004 року здійснює підприємницьку діяльність з вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур на власних та орендованих земельних ділянках, а також здійснення допоміжної?ї діяльності у рослинництві.

В ході здійснення підприємницької діяльності між позивачем та приватним підприємством «Альянс міжрегіонального співробітництва» укладений договір перевезення вантажу автомобільним транспортом № 20240401-2 від 01.04.2024 року, за яким позивач зобов`язаний надати за плату послуги з перевезення вантажу.

Вказані послуги з перевезення надані в повному обсязі, а саме 15, 17 та 22 квітня 2024 року зроблено 9 рейсів за маршрутом: с. Полтавка, Баштанський р-н, Миколаївська обл. - м. Чорноморськ, Одеська обл., про що складено акт приймання - передачі послуг від 30.04.2024 року та виписані товарно-транспортними накладними від 15.04.2024 року №1, №2, від 17.04.2024 року №1, №11, №55, від 22.04.2024 року №11, №12, №33.

Згідно виставленого рахунку № 10 від 30.04. 2024 року, послуги з перевезення вантажу приватним підприємством «Альянс міжрегіонального співробітництва» оплачені платіжною інструкцією № 56 від 30.04.2024 року у сумі 179200,90 грн.

За фактом поставки позивачем складено податкову накладну №9 від 30.04.2024 року та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН).

Автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України направлено позивачу повідомлення про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації. Підставою вказано, що постачання товару/послуги 49.41, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомляємо: показник "D"=.1.6099%, "Р"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

18.09.2024 року позивачем направлено подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з додатками щодо підтвердження інформації зазначеної в податкові накладній №9.

24.09.2024 року платнику направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією ГУ ДПС у Миколаївській області рішення про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, за встановленою формою, а саме: - копій договорів, на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;- договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них;; - договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержать продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; - первинних документів щодо придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; -первинних документів щодо придбання, постачання, товарів, послуг; -розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; - інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування. У графі «Додаткова інформація» зазначено таке: «Платником не надано свідоцтво про реєстрацію транспортних засобів, посвідчень водіїв».

27.09.2024 року позивачем направлено додаткові пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з додатками щодо підтвердження інформації зазначеної в податкові накладній №9, до яких долучено свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів та посвідчення водіїв.

Рішенням від 01.10.2024 року № 11842535/ податковий орган відмовив у реєстрації податкової накладної. У рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної причиною вказано: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

У графі «додаткова інформація» нічого не зазначено.

В ході здійснення підприємницької діяльності між позивачем та селянським (фермерським) господарством «РУДЕНКО МИКОЛА ІВАНОВИЧ» укладений договір послуги перевезення вантажу автомобільним транспортом №202400620-1 від 20.06.2024 року, за яким позивач зобов`язаний надати за плату послуги з перевезення вантажу.

23 червня 2024 року зроблено 2 (два) рейси за маршрутом: с. Тарасівна, Баштанськийр-н, Миколаївська обл. - порт Південний, Одеська обл. за яким перевезено ячмінь врожаю 2024 року у кількості 51,55 тн., про що складено акт приймання - передачі послуг від 24.06.2024 року та виписано товарно-транспортні накладні від 23.06.2024 року №713551 та №713526.

Згідно виставленого рахунку №20 від 24.06.24 року, вказані послуги з перевезення вантажу оплачені С(Ф)Г «РУДЕНКО МИКОЛА ІВАНОВИЧ», на підтвердження чого надано платіжну інструкцію № 857 від 27.06.2024 року на суму 41446,20 грн.

За фактом наданих послуг та отриманої оплати, позивачем складено податкову накладну №19 від 24.06.2024 року та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН).

28.06.2024 автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України направлено позивачу повідомлення про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації. Підставою вказано, що обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні: розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, шо підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

18.09.2024 року позивачем направлено подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з додатками щодо підтвердження інформації зазначеної в податкові накладній №19.

24.09.2024 року платнику направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією ГУ ДПС у Миколаївській області рішення про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, за встановленою формою, а саме: - копій договорів, на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;- договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; - договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержуть продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; - первинних документів щодо придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; -первинних документів щодо придбання, постачання, товарів, послуг; -розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; - інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування. У графі «Додаткова інформація» зазначено таке: «Платником не надано свідоцтво про реєстрацію транспортних засобів, посвідчень водіїв».

27.09.2024 року позивачем направлено додаткові пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з додатками щодо підтвердження інформації зазначеної в податкові накладній №19, до яких долучено свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів та посвідчення водіїв.

Рішенням від 01.10.2024 року № 11842537/ податковий орган відмовив у реєстрації податкової накладної. У рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних причиною вказано: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

У графі «додаткова інформація» нічого не зазначено.

В ході здійснення підприємницької діяльності, позивач уклав з селянським (фермерським) господарством «РУДЕНКО МИКОЛА ІВАНОВИЧ» договір про надання послуг № 20240620-2 від 20.06.2024 року з СЕЛЯНСЬКЕ (ФЕРМЕРСЬКЕ) ГОСПОДАРСТВО «РУДЕНКО МИКОЛА ІВАНОВИЧ», за яким позивач взяв на себе зобов`язання надавати за плату наступні послуги: обробіток земельних ділянок (покіс зернових культур: ячмінь, пшениця), які розташовані на території Баштанської територіальної громади Баштанського району Миколаївської області, загальною площею: ячмінь - 66,0 га; пшениця - 95,0 га, а замовник зобов`язався оплатити надані послуги.

На підтвердження наданих послуг, а саме: обробітку земельних ділянок (покіс зернових культур:) складено акт приймання - передачі послуг від 04.07.2024 року.

Згідно виставленого рахунку № 23 від 04.07.24 року, вказані послуги оплачені С(Ф)Г «РУДЕНКО МИКОЛА ІВАНОВИЧ» , на підтвердження чого надано платіжні інструкції № 863 від 08.07.2024 року у сумі 200 000 грн. та № 864 від 09.07.2024 року у сумі 165 663,84 грн.

За фактом наданих послуг, позивачем складено податкову накладну №23 від 04.07.2024 року та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН).

28.06.2024 року автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України направлено позивачу повідомлення про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації. Підставою вказано, що обсяг постачання товару/послуги 01.61, перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні: розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, шо підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

18.09.2024 року позивачем направлено подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з додатками щодо підтвердження інформації зазначеної в податкові накладній №23.

24.09.2024 року платнику направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією ГУ ДПС у Миколаївській області рішення про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, за встановленою формою, а саме: - копій договорів, на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування; - інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування. У графі «Додаткова інформація» зазначено таке: «Платником не надано підтверджуючі документи щодо наявності техніки, яка використовувалась у надані послуг та відсутня інформація якими трудовими ресурсами надаються послуги».

27.09.2024 року позивачем було направлено додаткові пояснення щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з додатками щодо підтвердження інформації зазначеної в податковій накладній №23.

Рішенням від 15.10.2024 року № 11842536/ податковий орган відмовив у реєстрації податкової накладної. У рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних причиною вказано: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

У графі «додаткова інформація» нічого не зазначено.

В ході здійснення позивачем підприємницької діяльності між позивачем та ТОВ «ФІРМА ЕРІДОН» укладений договір постачання сільськогосподарської продукції №SFGS3DAP-24/1067 від 22.04.2024 року, за яким позивач зобов`язаний поставити сільськогосподарську продукцію, а саме - соняшник, врожаю 2023 року, код УКТЗЕД .

Згідно з пунктом 7.5 договору: «Покупець має право провести оплату отриманого товару шляхом проведення заліку зустрічних вимог або зарахуванням в якості попередньої оплати, що базуватиметься на договорах з постачання засобів захисту рослин, насіннєвого матеріалу, мінеральних добрив та іншого товару, за умовами яких ТОВ «ФІРМА ЕРІДОН» виступає постачальником, а ФОП ОСОБА_1 - покупцем. Залік або зарахування однорідних зустрічних вимог проводиться з врахуванням встановлених цим договором умов оплати та повної поставки товару згідно цього договору».

Додатком на остаточну ціну № 3 від 08.05.2024 року до договору постачання сільськогосподарської продукції №SFGS3DAP-24/1067 від 22.04.2024 року обумовлено кількість в обсязі, 50,20 тон по ціні 17481,09 грн за одну метричну тону, (в тому числі ПДВ 2146,80 грн)

08.05.2024 року позивачем поставлено ТОВ «ФІРМА ЕРІДОН» соняшник у кількості 50.20 тон про що складено товарно-транспортні накладні від 07.05.2024 року №154 та №155, а також видаткову накладну № 08 від 08.05.2024 року за якою позивачем передано ТОВ «ФІРМА ЕРІДОН» соняшник у кількості 50,20 тон.

Враховуючи приписи п.7.5 договору постачання товару №SFGS3DAP-24/1067 від 22.04.2024 року між позивачем та ТОВ «ФІРМА ЕРІДОН» укладено угоду про залік зустрічних вимог від 08.05.2024 року на суму 813692,92 грн., яка складає заборгованості позивача за гербіцид «Атландо».

Відвантаження гербіциду відбулося згідно договору поставки № 1018/24/25 - ФО від 28.09.2023 року.

За фактом поставки товару позивачем складено податкову накладну №14 від 08.05.2024 року та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України направлено позивачу повідомлення про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації. Підставою вказано, що постачання товару/послуги 1206, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомляємо: показник "D"=5.8166%, "Р"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

18.06.2024 року позивачем направлено подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з додатками щодо підтвердження інформації зазначеної в податкові накладній №14.

20.06.2024 року платнику направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією ГУ ДПС у Миколаївській області рішення про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, за встановленою формою, а саме: - копій договорів, на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послкг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; -первинних документів щодо: складських документів, інвентаризаційні описи, рахунків-фактури, інвойсів; - інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування. У графі «Додаткова інформація» зазначено таке: «Платником не надано інформацію та документальне підтвердження наявності трудових ресурсів для ведення фінансово-господарської діяльності та щодо посівних площ, збору вирощеної продукції».

24.06.2024 року позивачем направлено додаткові пояснення щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо підтвердження інформації зазначеної в податковій накладній №14.

Відповідач рішенням від 27.06.2024 року № 11309844/ відмовив у реєстрації податкової накладної. У рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних причиною вказано: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. У графі «додаткова інформація» нічого не зазначено.

Не погоджуючись з відмовою у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що контролюючим органом в оскаржуваних рішеннях викладена загальна правова норма, без зазначення конкретних документів, яких, на думку відповідача, не вистачає для здійснення реєстрації податкових накладних, а також без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані. Оскаржувані рішення податкового органу не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії, та породжує їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Судова колегія погоджується з висновками суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України.

Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі-Порядок № 1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України(далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

З 01 лютого 2020 року набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", яка визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Як вбачається зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, фактичною підставою для такого зупинення став п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Критерії ризиковості визначені Додатком №3 до Порядку №1165.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є сукупна наявність таких обставин: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

У квитанції про зупинення контролюючий орган запропонував надати платнику податку пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 520 у редакції від 08.03.2023 року), прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Згідно з п. 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначений перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який (перелік) може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Водночас колегія суддів зазначає, що наведений перелік документів є загальним, а застосований законодавцем вираз «може включати» безумовно свідчить про необхідність індивідуального застосування відповідної норми, виходячи з конкретних господарських операцій та об`єму наданих документів.

Також колегія суддів зауважує, що п. 9 Порядку № 520 з 08.03.2023 року викладено в новій редакції на підставі наказу Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023 року, яким змінено порядок розгляду контролюючим органом поданих платником податків письмових пояснень та копій документів до зупинених ПН/РК, а саме передбачено, що за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, окрім рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування може направити повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування.

Відповідно до абз.6 п.9 Порядку № 520 платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Згідно з абз.9 п.9 Порядку № 520 якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Пунктом 10 Порядку № 520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Отже, з 08.03.2023 року контролюючий орган на етапі зупинення реєстрації ПН/РК має можливість реалізувати свої функції шляхом складення та направлення повідомлення про надання додаткових пояснень та та/або документів, а затверджена форма повідомлення зобов`язує податковий орган зазначати конкретні пояснення та документи, яких не вистачає платнику податку для реєстрації поданої ПН/РК. Також передбачена відповідальність платника податків у разі невиконання зазначених вимог комісії у формі відмови у реєстрації ПН/РК.

24.09.2024 року платнику направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією ГУ ДПС у Миколаївській області рішення про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, за встановленою формою, а саме: - копій договорів, на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;- договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них;; - договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержать продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; - первинних документів щодо придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; -первинних документів щодо придбання, постачання, товарів, послуг; -розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; - інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування. (т.1 а.с.5-6, 45-46, 54-55, 81-82).

У графі «Додаткова інформація» щодо податкових накладних №9 від 30.04.2024 року та №19 від 24.09.2024 року вказано, що платником не надано свідоцтво про реєстрацію транспортних засобів, посвідчень водіїв.

У графі «Додаткова інформація» щодо податкової накладної №23 від 04.07.2024 року зазначено таке: «Платником не надано підтверджуючі документи щодо наявності техніки, яка використовувалась у надані послуг та відсутня інформація якими трудовими ресурсами надаються послуги».

У графі «Додаткова інформація» щодо податкової накладної №14 від 08.05.2024 року зазначено таке: «Платником не надано інформацію та документальне підтвердження наявності трудових ресурсів для ведення фінансово-господарської діяльності та щодо посівних площ, збору вирощеної продукції».

27.09.2024 року позивачем направлено додаткові пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з додатками щодо підтвердження інформації зазначеної в податкові накладній №9 та №19, до яких долучено свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів та посвідчення водіїв.

Також позивачем подавались письмові пояснення по податковим накладним №14 та №23 із зазначеним переліком земельних ділянок, які перебувають у власності чи користуванні позивача та використовуються для вирощування с/г культур. Також позивач надав перелік спеціалізованої с/г техніки, яку використовує у своїй діяльності та документальне підтвердження наявних місць для зберігання продукції.

Отже, на переконання колегії суддів, зазначені пояснення та надані під час процедури реєстрації податкової накладної документи у своїй сукупності є достатніми для здійснення їх реєстрації.

Також в апеляційній скарзі ГУ ДПС зазначає, шо позивач не надав первинні документи щодо придбання палива по ПН №9 та 19; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків щодо транспортування техніки до місця виконання робіт (обмолоту) на підтвердження ПН№23; пояснення щодо посівних площ та валових зборів врожаю, відповідно до яких зібрано 802 т соняшнику, а по базам даних ЄРПН реалізовано 818 т соняшнику по ПН№14.

Колегія суддів зауважує, що під час процедури реєстрації податкових накладних податковий орган не витребував у позивача первинні документи щодо придбання палива чи щодо транспортування техніки до місця виконання робіт (обмолоту). Крім того, у рішеннях про відмову у реєстрації податкових накладних також відсутні відповідні обґрунтування.

Стосовно невідповідності зібраного урожаю соняшнику та обсягів його реалізації, колегія суддів зазначає, що податковий орган не надав жодного підтвердження наведених розрахунків. Крім того, відповідач не зазначив, чи враховано ним рік урожаю соняшнику при перевірці даних з бази ЄРПН, оскільки цілком очевидно, що позивач міг реалізовувати врожаї різних років за наявних місць його зберігання.

Більш того, наведені відповідачем доводи в апеляційній скарзі не були зазначені в якості підстави для зупинення реєстрації та відмови у реєстрації податкових накладних.

В аспекті наведеного колегія суддів звертає увагу, що Верховний Суд неодноразово, зокрема, у постановах від 12 листопада 2019 року у справі № 816/2183/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі № 360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі № 824/245/19-а та ряді інших наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Отже, суд першої інстанції вірно надав оцінку правомірності прийнятих ГУ ДПС рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, які є юридично значущими для позивача.

Оцінюючи викладене в сукупності, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно та у достатньому обсязі встановив обставини справи, і ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, що відповідно до ст.316 КАС України є підставою для залишення апеляційної скарги без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Враховуючи, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, що підтверджується ухвалою суду про відкриття провадження від 23 грудня 2024 року, постанова суду апеляційної інстанції може бути оскаржена до Верховного Суду лише з підстав, передбачених пп. "а"- "г" п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Керуючись ст.ст.308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, судова колегія

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області - залишити без задоволення.

Рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 13 березня 2025 року залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення, з підстав, передбачених ст.328 КАС України.

Головуючий: Н.В.Вербицька

Суддя: О.В.Джабурія

Суддя: К.В.Кравченко