Справа № 420/4905/25
Суддя: Танцюра К.О.
Дата ухвалення: 2025-05-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/4905/25
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 травня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Танцюри К.О., розглянувши у письмовому провадженні справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ІМПОРТМАКС до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю ІМПОРТМАКС до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 14.08.2024 № 11630383/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 3011 від 13.10.2023р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС; визнання протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 14.08.2024 № 11630382/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 5527 від 23.10.2023р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС ; визнання протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 14.08.2024 № 11630381/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 5581 від 23.10.2023р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС; визнання протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 14.08.2024 № 11630380/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 5819 від 24.10.2023р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС; зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені Товариством з обмеженою відповідальністю ІМПОРТМАКС податкові накладі № 3011 від 13.10.2023р., № 5527 від 23.10.2023р.; № 5581 від 23.10.2023р.; № 5819 від 24.10.2023р. датою їх фактичного подання.

Ухвалою суду від 10.03.2025 відкрито провадження у справі, розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

В обґрунтування позовних вимог позивач у позовній заяві зазначив, що не погоджується із прийняттям оскаржуваних рішень та просить суд задовольнити позов у повному обсязі. Позивач, посилаючись на норми діючого законодавства та практику Верховного Суду вказав, що подані до контролюючого органу позивачем письмові пояснення та копії документів повністю розкривають зміст та обсяг господарських операцій та дають змогу відслідкувати суть та порядок надання послуг, не мають дефекту форми, змісту або походження, які у силу положень ч. 2 ст. 9 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, спричинили б втрату такими документами юридичної сили. З огляду на викладене, як зазначив позивач, первинні документи, оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентами у відповідності до вимог законодавства та є первинними документами, які засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентами господарських зобов`язань, що не враховано відповідачем під час прийняття рішення по справі.

28.03.2025 до суду від представника відповідачів надійшли відзиви на позовну заяву у якому, представник вказав, що не погоджується із позовними вимогами позивача. Як зазначив представник, в позовній заяві позивачем не зазначено причини ненадання до контролюючого органу повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів на виконання повідомлень від 02.08.2024 року про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію в ЄРПН податкових накладних. Вищезазначені обставини, як вказав відповідач, свідчать про недотримання позивачем вимог Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 в частині направлення на адресу контролюючого органу додаткових пояснень та документів протягом протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. В свою чергу, 14.08.2024 року комісією регіонального рівня було прийнято оскаржувані у даній справі рішення про відмову у реєстрації податкових накладних від 14.08.2024 року № 11630383/43738098, № 11630382/43738098, № 11630381/43738098, № 11630380/43738098, в зв`язку із ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Дослідивши письмові докази по справі, судом встановлено наступне.

01.08.2023 між ТОВ «ІМПОРТМАКС» та ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» укладено договір поставки товарів №082023 ІМЛ, згідно п.1.1. якого в порядку та на умовах, визначених цим договором, постачальник зобов`язується передати у власність покупця товари партіями, а покупець, в порядку та на умовах, визначених цим договором, зобов`язується прийняти й оплатити товар у відповідності до умов даного договору(а.с.64 т.1).

Товариством з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні № 3011 від 13.10.2023р., № 5527 від 23.10.2023р.; № 5581 від 23.10.2023р.; № 5819 від 24.10.2023р.

За результатами обробки податкових накладних, документ доставлено до ДПС України, реєстрація зупинена з підстав, що ПН складена та подана платником податку, що відповідає п.8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, на пропозицію відповідача позивачем до контролюючого органу направлено повідомлення № 12 від 26.07.2024 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 3011 від 13.10.2023р.; повідомлення № 8 від 26.07.2024 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 5527 від 23.10.2023р., № 5581 від 23.10.2023р.; повідомлення № 9 від 26.07.2024 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 5819 від 24.10.2023р, разом із поясненнями та підтверджуючими документами, зокрема,: штатним розписом, договором суборенди приміщення від 01.08.2023, договором поставки, обороно сальдовою відомістю по рах.361, видатковими накладними, ТТН, платіжними інструкціями, повідомленням «про виключення з переліку ризикованих».

Також, контролюючим органом направлялось повідомлення від 02.08.2024 щодо надання додаткових документів, необхідних для розгляду питання щодо реєстрації ПН.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- від 14.08.2024 № 11630383/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 3011 від 13.10.2023р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС;

- від 14.08.2024 № 11630382/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 5527 від 23.10.2023р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС;

- від 14.08.2024 № 11630381/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 5581 від 23.10.2023р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС;

- від 14.08.2024 № 11630380/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 5819 від 24.10.2023р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС, з підстав ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Положеннями п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п. 201.7 ст. 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов`язань.

Згідно п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165.

Згідно із п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520.

Так, п.11 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

В свою чергу п.5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати.

Як зазначалось судом, Товариством з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні № 3011 від 13.10.2023р., № 5527 від 23.10.2023р.; № 5581 від 23.10.2023р.; № 5819 від 24.10.2023р.

За результатами обробки податкових накладних, документ доставлено до ДПС України, реєстрація зупинена з підстав, що ПН складена та подана платником податку, що відповідає п.8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, на пропозицію відповідача позивачем до контролюючого органу направлено повідомлення № 12 від 26.07.2024 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 3011 від 13.10.2023р.; повідомлення № 8 від 26.07.2024 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 5527 від 23.10.2023р., № 5581 від 23.10.2023р.; повідомлення № 9 від 26.07.2024 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 5819 від 24.10.2023р, разом із поясненнями та підтверджуючими документами, зокрема,: штатним розписом, договором суборенди приміщення від 01.08.2023, договором поставки, обороно сальдовою відомістю по рах.361, видатковими накладними, ТТН, платіжними інструкціями, повідомлення «про виключення з переліку ризикованих».

Також, контролюючим органом направлялось повідомлення від 02.08.2024 щодо надання додаткових документів, необхідних для розгляду питання щодо реєстрації ПН.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- від 14.08.2024 № 11630383/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 3011 від 13.10.2023р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС;

- від 14.08.2024 № 11630382/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 5527 від 23.10.2023р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС;

- від 14.08.2024 № 11630381/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 5581 від 23.10.2023р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС;

- від 14.08.2024 № 11630380/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 5819 від 24.10.2023р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС, з підстав ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

При цьому, суд зауважує, що саме лише зазначення про складання документів із порушенням та/або відсутність документів не є достатньою та законною підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючий орган має зазначити об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкових накладних з урахуванням відсутності таких документів, при цьому надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Натомість, позивач на спростування обставин, зазначених у квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної, надав пояснення та відповідні первинні документи.

Враховуючи викладене та надані на пропозицію комісії позивачем відповідні первинні документи, суд приходить до висновку про необґрунтованість прийняття оскарженого рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.08.2024 №11630383/43738098; від 14.08.2024 № 11630382/43738098; від 14.08.2024 №11630381/43738098; від 14.08.2024 № 11630380/43738098 про відмову в реєстрації податкової накладної та наявності підстав для їх скасування.

Надані позивачем до суду первинні документи, доводять відсутність підстав для відмови у реєстрації податкових накладних № 3011 від 13.10.2023р., № 5527 від 23.10.2023р.; № 5581 від 23.10.2023р.; № 5819 від 24.10.2023р.

Поряд з цим, суд зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Аналогічний висновок викладений у постанові Верховного Суду від 07.12.2022р. по справі №500/2237/20.

У зв`язку з викладеним, суд приходить до висновку про наявність підстав для задоволення похідних позовних вимог позивача про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 495 від 20.07.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи викладене, суд вважає, що адміністративний позов позивача підлягає задоволенню.

Частиною 1 ст. 139 КАС України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що суд дійшов висновку про часткове задоволення позовних вимог позивача та те, що оскільки вимозі про зобов`язання відповідача вчинити певні дії передує вимога про встановлення порушення прав, свобод та інтересів позивача, судовий збір за похідні вимоги позивача не стягувався, суд вважає, що наявні підстави для стягнення солідарно з Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України на користь позивача 9689,60 грн. сплаченого ним судового збору.

Керуючись ст.ст. 241-246, 250, 255, 295,382 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю ІМПОРТМАКС задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 14.08.2024 № 11630383/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 3011 від 13.10.2023р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС ; від 14.08.2024 № 11630382/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 5527 від 23.10.2023р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС ; від 14.08.2024 № 11630381/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 5581 від 23.10.2023р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС; від 14.08.2024 № 11630380/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 5819 від 24.10.2023р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені Товариством з обмеженою відповідальністю ІМПОРТМАКС податкові накладі № 3011 від 13.10.2023р., № 5527 від 23.10.2023р.; №5581 від 23.10.2023р.; № 5819 від 24.10.2023р. датою їх фактичного подання.

Стягнути з Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (; м.Одеса, пр. Шевченка 15/1) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ІМПОРТМАКС (, м.Одеса, вул. Маразліївська 1/20, вхід Ф1 ,офіс 101) судовий збір у розмірі 4844,80 грн(чотири тисячі вісімсот сорок чотири гривні вісімдесят копійок).

Стягнути з Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, Львівська площа 8, м. Київ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ІМПОРТМАКС (, м.Одеса, вул. Маразліївська 1/20, вхід Ф1 ,офіс 101) судовий збір у розмірі 4844,80 грн(чотири тисячі вісімсот сорок чотири гривні вісімдесят копійок).

Рішення набирає законної сили згідно ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст. 293, 295 та п. 15-5 розділу VII Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя К.О. Танцюра