Справа № 160/398/25
Суддя: Сластьон Анна Олегівна
Дата ухвалення: 2025-05-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
14 травня 2025 рокуСправа №160/398/25
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Сластьон А.О. розглянув у порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТЕРМОНТАЖБУДСЕРВІС» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії.
Суть спору: 07.01.2024 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТЕРМОНТАЖБУДСЕРВІС» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (надалі - відповідач 1), Державної податкової служби України (надалі - відповідач 2), в якій позивач просить суд:
-визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області від 16.09.2024 №11773976/42965171 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ІНТЕРМОНТАЖБУДСЕРВІС» (ідентифікаційний код: 42965171) №75 від 30.08.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що позивачем було подано на реєстрацію до податкового органу податкову накладну №75 від 30.08.2024, однак реєстрацію податкової накладної було зупинено та запропоновано платнику податків подати додаткові документи та пояснення, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК. На виконання п.п.201.16.2 п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України позивачем було направлено документи, запитувані відповідачем. Однак, комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області було прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.
Позивач вважає, що рішення відповідача-1 Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про відмову в реєстрації податкової накладної є протиправним, оскільки підстав для зупинення реєстрації податкової накладної не було. Подані позивачем документи повністю підтверджують факт здійснення господарської операції, за результатами якої складено надіслану на реєстрацію податкову накладну. З урахуванням наведеного, рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, є протиправним та підлягає скасуванню. З огляду на викладене, позивач просить задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.
Ухвалою Дніпропетровського оркужного адміністративного суду від 08 січня 2025 року відкрито провадження у справі та призначено справу до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.
21 січня 2025 через підсистему «Електронний суд» від відповідачів надійшли відзиви на позовну заяву.
В обґрунтування відзиву відповідач-1 зазначив, що оскаржуване рішення правомірне та таке, що винесене відповідно до вимог діючого законодавства, оскільки платником податків не надано/частково надано додаткові письмові пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої було зупинено. Зокрема, позивачем після отримання повідомлення від 12.09.2024 не було надано на розгляд комісії актів виконаних робіт, що розкривали б зміст господарської операції, зазначеної в податковій накладній №75 від 30.08.2024. З огляду на викладене подані до суду акти не є належними та допустимими доказами в межах судової справи №160/398/25, оскільки вони не подавалися на розгляд комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області. На переконання відповідача, у нього були законні підстави для прийняття рішення про відмову у реєстрації спірної податкової накладної. Також, Відповідач-1 зауважив, що дії по реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН є дискреційними повноваженнями відповідачів, у зв`язку з чим просить суд відмовити в задоволенні позовних вимог.
В обґрунтування відзиву відповідач-2 зазначив, що оскаржуване рішення винесене відповідно до вимог діючого законодавства, оскільки платником податків після зупинення податкової накладної не надано всіх первинних документів на підтвердження фактичного здійснення господарської операції.
27 січня 2025 року від позивача надійшла відповідь на відзив, в якій він підтримує заявлені позовні вимоги. Вказує, що у надісланій відповідачем 1 квитанції не було зазначено жодних аргументованих підстав або причин зупинення реєстрації податкової накладної, а також не було зазначено конкретного переліку потрібних контролюючому органу документів. Попри зазначення позивачем в поясненнях (вих.№05/09 від 05.09.2024) відповідних відомостей на підтвердження та обґрунтування інформації, зазначеної в податковій накладній, та причин її складання, а також інформації щодо наявності у позивача усіх необхідних ресурсів та матеріально-технічної бази для виконання відповідних робіт, контролюючий орган 12.09.2024 без виправданої необхідності надіслав повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів.
Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позовна заява, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд, -
Видами економічної діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТЕРМОНТАЖБУДСЕРВІС» є: Основний: 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель; Інші: 28.29 Виробництво інших машин і устатковання загального призначення, н.в.і.у.; 23.69 Виробництво інших виробів із бетону, гіпсу та цементу; 42.99 Будівництво інших споруд, н.в.і.у.; 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; 33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устатковання промислового призначення; 33.20 Установлення та монтаж машин і устатковання.
Для виконання вантажо-розвантажувальних робіт позивачем укладено договір №01/08-24К з ПП «Форштаг», відповідно до умов якого позивачем орендується автокран.
Закупівля матеріально-технічної бази здійснюється у наступних постачальників: ТОВ «ВЮРТ-Україна», ФОП ОСОБА_1 , ТОВ «ЛІКСЕН ГРУП», ТОВ «ТЕРМАКАТ Україна ГМБХ», ТОВ «ВКП «ПОЛІМЕРКОМПЛЕКТ», ТОВ «ВІСТ ГРУП», Гіпермаркет «ЕПІЦЕНТР», ФОП ОСОБА_2 , ПП «ТЕХНОТЕСТ ПЛЮС», ФОП ОСОБА_3 , ТОВ «ЛОАД-ТЕХ», ТОВ «ЕКО-ТОІ», ПП «ФОРШТАГ, ТОВ «ТЕХІЗОЛ-2014», ТОВ «А-ТРИМИКС ГРУП», ПАТ «СОЛДІ І КО», ТОВ «Пожежна безпека України», ТОВ «АМАРІ Україна», ТОВ «ІВРУС-ТРЕЙД», ТОВ «АВ МЕТАЛ ГРУП», ТОВ «Завод автогенного обладнання донмет».
Придбання інструментів/обладнання для виконання робіт позивачем здійснюється у наступних постачальників: ТОВ «БСК ТРЕЙД», ТОВ «А-ТРИМИКС ГРУП», ТОВ «ЕСКО-ДНІПРО», ТОВ «МЕРЕЖА МАГАЗИНІВ «ДНІПРО-М», ПП «ІНСТРУМЕНТ-КОМПЛЕКТ», ТОВ «РАДІОРИНК», ТОВ «ЛОАД-ТЕХ», S.A. «ORIZONTUL LUX».
Штат ТОВ «ПРЕСТИЖБУД» налічує 9 працівників.
29 березня 2024 року між Позивачем (підрядник) та Приватним підприємством «Оліяр» (Замовник) було укладено договір підряду №2903-Л (надалі - Договір №2903-Л), разом із Додатками №1 (кошторис), №2 (графік виконання робіт), №3 (охорона праці та промислова безпека).
Згідно з п. 7.1. Договору №2903-Л приймання - передача виконаних робіт проводиться у порядку, встановленому чинним законодавством України.
Передача виконаних робіт Підрядником і приймання їх Замовником оформлюється Актами приймання виконаних робіт. Дані документи у двох примірниках складає підрядник та надає їх Замовнику з додаванням відповідних виконавчих схем (за вимогою Замовника). Підготовлений проект Акта приймання виконаних робіт Підрядник зобов`язаний погодити в уповноваженого Замовником представника на об`єкті.
Дата закінчення робіт - дата підписання Замовником останнього Акта приймання виконаних робіт із урахуванням умов даного Договору (п.7.10 Договору №2903-Л).
Судом встановлено, що у відповідності до умов Договору №2903-Л та додаткової угоди №1, ПП «Оліяр» (замовник) на підставі рахунків-фактури №65 від 21.06.2024 на суму 852 138,00 грн., №73 від 18.07.2024 на суму 852138,00 грн., №74 від 18.07.2024 на суму 250000,00 грн. було сплачено суми попередніх оплат, що підтверджується банківською випискою АТ КБ «Приватбанк» за період з 21.06.2024 до 04.09.2024.
На виконання вимог ст.187 та ст. 201 ПК України за першою подією (зарахування грошових коштів від замовника на банківський рахунок) було виписано і направлено на реєстрацію до ЄРПН податкові накладні №57 від 21.06.2024 на суму 852138,00 грн. з ПДВ, №63 від 22.07.2024 на суму 852138,00 грн. з ПДВ, №65 від 09.08.2024 на суму 250000,00 грн. з ПДВ, які за результатами розгляду пояснень та копій доданих документів були зареєстровані комісією регіонального рівня в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.
За результатом надання послуг за Договором №2903-Л підряду між позивачем та замовником ПП «ОЛІЯР» було складено акт виконаних робіт №5 від 30.08.2024.
Судом встановлено, що на виконання вимог ст.187 та ст.201 Податкового кодексу України, Товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТЕРМОНТАЖБУДСЕРВІС» з настанням першої події (виконання робіт) було складено і направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних наступну податкову накладну:
- №75 від 30.08.2024 на загальну суму 420 000, 00 грн., в т.ч. ПДВ - 70 000, 00 грн.
Відповідно до наявної в матеріалах справи квитанції від 05.09.2024 податкова накладна №75 від 30.08.2024 прийнята, однак реєстрацію її зупинено та зазначено наступні підстави для зупинення: податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Додатково повідомлено: показник «D»=8.8823%.
10 вересня 2024 року на виконання п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Приватним підприємством було надано копії документів та додаткові пояснення щодо реєстрації податкової накладної №75 від 30.08.2024, реєстрацію якої було зупинено. Зазначені обставини підтверджуються наявною в матеріалах справи квитанцією №2 від 10.09.2024 (т.1, а.с.40).
12.09.2024 відповідачем 1 надіслано позивачу Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зокрема, відповідачем запропоновану позивачу надати копії первинних документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено: первинних документів щодо постачання/придбання товарів. Додаткова інформація: відсутні акти виконаних робіт та документи щодо придбання матеріалів (акти приймання-передачі від замовника) передбачені кошторисом: конвеєр похилий ланц.гус.шия поз., конвеєр ланцюговий поз.64,4807 кг, тостер десолвентизатор-осушувач охолоджувача Е109 та інші.
12.09.2024 позивачем подано додаткові документи, підтвердженням зазначених обставин є наявна в матеріалах справи квитанція №2 від 12.09.2024 (т.1, а.с.44).
За результатами розгляду наданих позивачем пояснень та документів, Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення від 16.09.2024 №11773976/42965171, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 30.08.2024 №75.
Підставою для відмови в реєстрації податкових накладних в оскаржуваному рішенні зазначено ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Ненадання платником податку акта виконаних робіт.
Не погоджуючись із вказаними рішеннями, позивачем була подана Скарга на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Рішенням від 24.09.2024 №976/429 залишено скаргу позивача без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Не погоджуючись з рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач звернувся до суду з даною позовною заявою.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України(далі -ПК України).

Згідно з п.187.1 ст. 187 Податкового кодексу України(далі -ПК України) датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної/розрахунку коригування на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок № 1246), після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165).

Пунктами 5, 6 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4). Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно п. 7, 8, 9 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет.

Додатком 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, якими є, зокрема, відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок 520).

Відповідно до п. 2-11 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстр платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження: інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питанні прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригуванню в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлене повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійсненню операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг"; "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

-ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

-та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

-та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Враховуючи викладене вище нормативне обґрунтування, первинним об`єктом судового дослідження в даній справі є обставини, за яких відповідач вчинив дії щодо зупинення реєстрації податкових накладних. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, не спростовувалось у ході розгляду справи ані відповідачами, ані позивачем, податкова накладна №75 від 30.08.2024 складена у зв`язку із настанням першої події - виконання робіт в рамках укладеного позивачем з ПП «ОЛІЯР» Договору №2903-Л.

Зокрема, позивач у позові зазначає, що ним була подана на реєстрацію податкова накладна №75 від 30.08.2024 на суму 420000,00 грн. (з яких ПДВ 70 000,00 грн.), складена на суму акта виконаних робіт №5 від 30.08.2024.

Верховний Суд неодноразово звертав увагу на те, що при розгляді таких спорів судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлює обов`язок платника податків скласти податкову накладу та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з п. 7.1. Договору №2903-Л приймання - передача виконаних робіт проводиться у порядку, встановленому чинним законодавством України.

Передача виконаних робіт Підрядником і приймання їх Замовником оформлюється Актами приймання виконаних робіт. Дані документи у двох примірниках складає підрядник та надає їх Замовнику з додаванням відповідних виконавчих схем (за вимогою Замовника). Підготовлений проект Акта приймання виконаних робіт Підрядник зобов`язаний погодити в уповноваженого Замовником представника на об`єкті.

Дата закінчення робіт - дата підписання Замовником останнього Акта приймання виконаних робіт із урахуванням умов даного Договору (п.7.10 Договору №2903-Л).

Натомість, як встановлено в ході розгляду справи, позивачем не надано до комісії регіонального рівня документ на підтвердження факту настання події, з якою ПК України пов`язує обов`язок платника податку скласти та зареєструвати податкову накладну, а саме: Акт виконаних робіт №5 від 30.08.2024.

Зокрема, за наслідком отримання позивачем квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної 10.09.2024 Товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТЕРМОНТАЖБУДСЕРВІС» направлено до комісії регіонального рівня додаткові пояснення від 05.09.2024 №05/09 та документи, серед яких відсутній Акт виконаних робіт №5 від 30.08.2024 (т.1, а.с. 21-39).

12.09.2024 позивачем отримано від відповідача1 Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зокрема, відповідачем запропоновану позивачу надати копії первинних документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено: первинних документів щодо постачання/придбання товарів. Додаткова інформація: відсутні акти виконаних робіт та документи щодо придбання матеріалів (акти приймання-передачі від замовника) передбачені кошторисом: конвеєр похилий ланц.гус.шия поз., конвеєр ланцюговий поз.64,4807 кг, тостер десолвентизатор-осушувач охолоджувача Е109 та інші.

12.09.2024 позивачем подано додаткові документи, підтвердженням зазначених обставин є наявна в матеріалах справи квитанція №2 від 12.09.2024 (т.1, а.с.42-44). Проте, акт виконаних робіт №5 від 30.08.2024 серед наданих комісії документів відсутній.

У відповіді на відзив позивач зазначає, що на момент отримання Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, підписані екземпляри актів виконаних будівельних робіт позивача, враховуючи процедурні питання порядку завершення робіт на об`єкті, встановлені Замовником, ще не повернулися від Замовника, що з об`єктивних причин зумовило неможливість їх надання разом із додатковими поясненнями.

При цьому, позивач вказав, що акти виконаних будівельних робіт були надані відповідачам разом із скаргою на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №75 від 30.08.2024.

Відтак, підтвердилися в ході розгляду справи обставини того, що позивачем не було надано до комісії регіонального рівня документ на підтвердження факту настання події, з якою ПК України пов`язує обов`язок платника податку скласти та зареєструвати податкову накладну, оскільки підписані екземпляри Акта ще не повернулися від замовника робіт.

Відповідно до п. 10 Порядку №520 ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення, є підставою для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

З оскаржуваного рішення від 16.09.2024 №11773976/42965171 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ІНТЕРМОНТАЖБУДСЕРВІС» №75 від 30.08.2024 вбачається, що підставою для відмови в реєстрації податкової накладної є відсутність актів виконаних робіт.

Отже, на момент прийняття оскаржуваного рішення позивачем не надано до податкового органу документа на підтвердження інформації, яка була зазначена в податковій накладній.

Відтак, Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 16.09.2024 №11773976/42965171 про відмову в реєстрації податкової накладної №75 від 30.08.2024 прийнято відповідачем 1 обґрунтовано та у відповідності до чинного законодавства, а тому відсутні підстави для його скасування.

Також, суд погоджується з доводами відповідача 2 про те, що наданий до суду Акт виконаних робіт №5 від 30.08.2024 не може бути належним доказом на підтвердження протиправності дій податкового органу про відмову в реєстрації податкової накладної, оскільки зазначений документ не було надано відповідачу 1 під час реєстрації податкової накладної №75 від 30.08.2024. Відтак, зазначеному Акту не могла бути надана оцінка відповідачем 1 під час прийняття оскаржуваного рішення.

Відповідно до ч.1 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ст.90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку про відмову у задоволенні позовної заяви.

Розподіл судового збору нре здійснюється, оскільки у задоволенні позову відмовлено.

Керуючись статтями 139, 241 - 246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Відмовити у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТЕРМОНТАЖБУДСЕРВІС» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя А.О. Сластьон