Справа № 640/16930/22
Суддя: Шинкарьова І.В.
Дата ухвалення: 2025-05-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 травня 2025 року Справа№640/16930/22

Суддя Донецького окружного адміністративного суду Шинкарьова І.В., розглянувши в спрощеному позовному провадженні без повідомлення учасників справи адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Дірект Маркетинг Солюшенз" до Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремлений підрозділ ДПС України про визнання протиправною та скасування вимоги,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Дірект Маркетинг Солюшенз" (далі позивач) звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (далі відповідач), як відокремлений підрозділ ДПС України, в якому просить:

Визнати протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ю-6917-2654У від 02.02.2022, якою позивачу нараховано недоїмку зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в сумі 178 738, 90 грн.;

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 06.10.2022 прийнято позовну заяву та відкрито провадження в адміністративній справі; вирішено розглядати справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання за наявними у справі матеріалами; встановив строк для подання відзиву на позовну заяву.

В обґрунтування заявлених вимог позивач посилається на порушення відповідачем вимог чинного податкового законодавства України при прийнятті оскаржуваної вимоги. Так, позивач зазначив, що сума податкового боргу позивача складає 827632,13 грн., що повністю сформований незаконно з сум, рішення щодо нарахування яких оскаржуються підприємством у Окружному адміністративному суді міста Києва та є неузгодженими до моменту набрання рішенням у справі законної сили. Так, позивач звернувся до Окружного адміністративного суду м. Києва із позовною заявою до відповідача про: визнання протиправним та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) №10-2 від 21.12.2021, яким позивачу нараховано недоїмку зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в сумі 565 701,33 грн.; визнання протиправним та скасування Рішення № 2 від 21.12.2021 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску, яким позивача зобов`язано сплатити штраф у сумі 273498,24 грн.; визнання протиправним та скасування Рішення № 2 від 21.12.2021 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, яким позивачу зобов`язано сплатити штрафні санкції у сумі 486,67 грн.; визнання протиправним та скасування Рішення № 2 від 21.12.2021 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, яким позивача зобов`язано сплатити штрафні санкції у сумі 1564,98 грн.;

Вказує, що згідно із п. 56.18. ст. 56 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ із змінами та доповненнями (далі - Податкового кодексу або ПК України) з урахуванням строків давності, визначених ст.102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення - рішення або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення. При цьому, при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

За вказаною позовною заявою Окружним адміністративним судом м. Києва 01.08.2022 у справі № 640/11569/22 винесено Ухвалу про відкриття спрощеного позовного провадження.

Відповідач у відзиві проти позову заперечив, зазначивши, що згідно з даними ІКС контролюючого органу по ТОВ «ДІРЕКТ МАРКЕТИНГ СОЛЮШЕНЗ», з урахуванням сплати платником єдиного внеску за період з 04.02.2022 по 19.08.2022 в загальній сумі 65353,75 грн., станом на 22.08.2022, заборгованість зі сплати єдиного соціального внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування становила 178738,90 грн. (в т.ч.: штраф - 178716,06 грн. та пеня - 22,84 грн.). Враховуючи вищевикладене, відповідач повідомляє, що вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 02.02.2022 № Ю-6917-2654-У узгоджено на суму заборгованості у розмірі 178738,90 грн. та листом від 29.08.2022 №19087/5/26-15-13-07-05 направлено на виконання до Оболонського відділу державної виконавчої служби у м. Києві Центрального міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Київ).

Додатково повідомляє, що згідно з даними ІКС контролюючого органу, станом на 21.09.2022, в інтегрованій картці позивача на підставі ухвали Окружного адміністративного суду м. Києва від 01.08.2022 №640/11569/22, рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 21.12.2021 № 2, № 2 та № 2 опрацьовані та відповідні нарахування виключені з ІКП платника, про що позивача повідомлено листом Головного управління ДПС у м. Києві від 23.09.2022 № 55740/6/26/15-24-02-02-08.

Враховуючи вищевикладене, згідно з даними ІКП Головного управління ДПС у м. Києві, станом на 21.09.2022, заборгованість позивача з єдиного внеску відсутня.

До Оболонського відділу державної виконавчої служби у місті Києві Центрального міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Київ) направлено лист від 27.09.2022 № 22783/5/26-15-13-07-05 щодо закінчення виконавчого провадження за вимогою Головного управління ДПС у м. Києві про сплату боргу (недоїмки) від 02.02.2022 № Ю-6917-2654-У.

Судом відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

За результатами автоматизованого розподілу адміністративних справ, які не розглянуті Окружним адміністративним судом міста Києва, між окружними адміністративними судами України, на виконання вимог Закону України від 16.07.2024 № 3863-IX, дана справа передана на розгляд та вирішення Донецькому окружному адміністративному суду.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 10.03.2025 прийнято до провадження адміністративну справу.

Інших клопотань від сторін до суду не надходило.

Суд розглянув справу відповідно до вимог ст. 262 КАС України без проведення судового засідання, в порядку письмового провадження, на підставі матеріалів справи.

Вирішуючи спір, суд враховує наступне.

08.11.2018 ГУ ДПС у м. Києві було прийнято вимогу № Ю-6917-2654 про сплату боргу (недоїмки) зі сплати єдиного внеску у сумі 244092,65 грн., що утворилась за Товариства з обмеженою відповідальністю "Дірект Маркетинг Солюшенз" станом на 31.01.2022.

Відповідно до доданого поштового конверту вказана вимога була надіслана позивачу, 13.06.2022 вимогу про сплату боргу (недоїмки) повернуто з поштового відділення у зв`язку з закінченням терміну зберігання.

Позивач звернувся до Окружного адміністративного суду м. Києва із позовною заявою до відповідача про: визнання протиправним та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) №10-2 від 21.12.2021, яким позивачу нараховано недоїмку зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в сумі 565 701,33 грн.; визнання протиправним та скасування Рішення № 2 від 21.12.2021 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску, яким позивачу зобов`язано сплатити штраф у сумі 273498,24 грн.; визнання протиправним та скасування Рішення № 2 від 21.12.2021 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, яким позивача зобов`язано сплатити штрафні санкції у сумі 486,67 грн.; визнання протиправним та скасування Рішення № 2 від 21.12.2021 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, яким позивача зобов`язано сплатити штрафні санкції у сумі 1564,98 грн.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 01.08.2022 по справі № 640/11569/22 відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі.

Як зазначає відповідач, станом на 22.08.2022, заборгованість зі сплати єдиного соціального внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування становила 178738,90 грн. (в т.ч.: штраф - 178716,06 грн. та пеня - 22,84 грн.). Головне управління ДПС у м. Києві вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 02.02.2022 № Ю-6917-2654-У узгоджено на суму заборгованості у розмірі 178738,90 грн. та листом від 29.08.2022 №19087/5/26-15-13-07-05 направлено на виконання до Оболонського відділу державної виконавчої служби у м. Києві Центрального міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Київ).

Додатково відповідачем повідомлено, що згідно з даними ІКС контролюючого органу, станом на 21.09.2022, в інтегрованій картці позивача на підставі ухвали Окружного адміністративного суду м. Києва від 01.08.2022 №640/11569/22, рішення відповідача від 21.12.2021 № 2, № 2 та № 2 опрацьовані та відповідні нарахування виключені з ІКП платника, про що позивача повідомлено листом Головного управління ДПС у м. Києві від 23.09.2022 №55740/6/26/15-24-02-02-08. Станом на 21.09.2022, заборгованість позивача з єдиного внеску відсутня.

До Оболонського відділу державної виконавчої служби у місті Києві Центрального міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Київ) направлено лист від 27.09.2022 № 22783/5/26-15-13-07-05 щодо закінчення виконавчого провадження за вимогою Головного управління ДПС у м. Києві про сплату боргу (недоїмки) від 02.02.2022 № Ю-6917-2654-У.

Відповідно до Автоматизованої системи виконавчого провадження № АСВП: 69766307 дата відкриття: 05.09.2022, стан ВП: Завершено.

Враховуючи, що на день формування вимоги на суму заборгованості у розмірі 178738,90 грн. та надіслання оскаржуваної податкової вимоги до примусового виконання Окружним адміністративним судом міста Києва було відкрито провадження у справі № 640/11569/22 та рішення не прийнято, позивач вважає суму грошового зобов`язання, визначеного у податковій вимозі, неузгодженою, а податкову вимогу - незаконною.

Визначаючись щодо суті спору суд виходить з наступного.

Відповідно до п.1 ч.1 ст.4 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" (надалі - Закон № 2464) платниками єдиного внеску є роботодавці: підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами.

Відповідно до ч.2 ст.6 Закону № 2464 платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

Згідно з п.1 ч.1 ст.7 Закону № 2464 єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у п.1 (крім абзацу сьомого), 2, 3, 6, 7 і 8 ч.1 ст.4 цього Закону, - на суму нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці", та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.

У ч. 2, 3 ст. 9 Закону № 2464 передбачено, що обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.

Обчислення єдиного внеску органами доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом, здійснюється на підставі актів перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску, звітності, що подається платниками до органів доходів і зборів , бухгалтерських та інших документів, що підтверджують суми виплат (доходу), на суми яких (якого) відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.

Відповідно до ч.8 ст.9 Закону № 2464 платники єдиного внеску, крім платників, зазначених у п.4 і 5 ч.1 ст.4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця.

При цьому платники, зазначені у п.1 ч.1 ст.4 цього Закону, під час кожної виплати заробітної плати (доходу, грошового забезпечення), на суми якої (якого) нараховується єдиний внесок, одночасно з видачею зазначених сум зобов`язані сплачувати нарахований на ці виплати єдиний внесок у розмірі, встановленому для таких платників (авансові платежі). Винятком є випадки, якщо внесок, нарахований на ці виплати, вже сплачений у строки, встановлені абзацом першим цієї частини, або за результатами звірення платника з органом доходів і зборів за платником визнана переплата єдиного внеску, сума якої перевищує суму внеску, що підлягає сплаті, або дорівнює їй. Кошти перераховуються одночасно з отриманням (перерахуванням) коштів на оплату праці (виплату доходу, грошового забезпечення), у тому числі в безготівковій чи натуральній формі. При цьому фактичним отриманням (перерахуванням) коштів на оплату праці (виплату доходу, грошового забезпечення) вважається отримання відповідних сум готівкою, зарахування на рахунок одержувача, перерахування за дорученням одержувача на будь-які цілі, отримання товарів (послуг) або будь-яких інших матеріальних цінностей у рахунок зазначених виплат, фактичне здійснення з таких виплат відрахувань згідно із законодавством або виконавчими документами чи будь-яких інших відрахувань.

Відповідно до п.4 ст.25 Закону № 2464-VI орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату.

У разі несплати частини суми страхових внесків, що сплачується за рахунок коштів державного бюджету відповідно до Закону України "Про державну підтримку сільського господарства України", орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної податкової і митної політики, інформує про це платників єдиного внеску.

Вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом.

Платник єдиного внеску зобов`язаний протягом десяти календарних днів з дня надходження вимоги про сплату недоїмки сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею.

У разі незгоди з розрахунком суми недоїмки платник єдиного внеску узгоджує її з органом доходів і зборів шляхом оскарження вимоги про сплату єдиного внеску в адміністративному або судовому порядку.

Скарга на вимогу про сплату єдиного внеску подається до органу доходів і зборів вищого рівня у письмовій формі протягом десяти календарних днів, що настають за днем отримання платником єдиного внеску вимоги про сплату єдиного внеску, з повідомленням про це органу доходів і зборів, який прийняв вимогу про сплату єдиного внеску.

Орган доходів і зборів, який розглядає скаргу платника єдиного внеску, зобов`язаний прийняти вмотивоване рішення та надіслати його платнику єдиного внеску протягом 30 календарних днів, наступних за днем отримання скарги, на адресу платника єдиного внеску поштою з повідомленням про вручення або надати йому під розписку. Якщо протягом цього строку вмотивоване рішення органом доходів і зборів не надсилається платнику єдиного внеску, така скарга вважається повністю задоволеною на користь платника єдиного внеску.

Порядок узгодження сум недоїмки з єдиного внеску встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

У разі якщо згоди з органом доходів і зборів не досягнуто, платник єдиного внеску зобов`язаний сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею протягом десяти календарних днів з дня надходження рішення відповідного органу доходів і зборів або оскаржити вимогу до органу доходів і зборів вищого рівня чи в судовому порядку.

У разі якщо платник єдиного внеску протягом десяти календарних днів з дня надходження вимоги не сплатив зазначені у вимозі суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею, не узгодив вимогу з органом доходів і зборів, не оскаржив вимогу в судовому порядку або не сплатив узгоджену суму недоїмки протягом десяти календарних днів з дня надходження узгодженої вимоги, орган доходів і зборів надсилає в порядку, встановленому законом, до підрозділу державної виконавчої служби вимогу про сплату недоїмки.

У випадках, зазначених в абзаці дев`ятому цієї частини, орган доходів і зборів також має право звернутися до суду з позовом про стягнення недоїмки. При цьому заходи досудового врегулювання спорів, передбачені законом, не застосовуються.

Згідно з ч.5 ст.25 Закону № 2464-VI вимога органу доходів і зборів про сплату недоїмки або рішення суду щодо стягнення суми недоїмки виконується державною виконавчою службою в порядку, встановленому законом.

Зокрема, оскаржуваною вимогою відповідача від 02.02.2022 позивача зобов`язано сплатити недоїмку з єдиного внеску в сумі 178738,90 грн., що утворилась станом на 22.08.2022.

При цьому, у вказану суму заборгованості відповідачем включено заборгованість з єдиного внеску в сумі 56701,33 грн., що увійшла до податкової вимоги № Ю-2 від 21.12.2021.

Вказана вимога № Ю-2 від 21.12.2021 була оскаржена позивачем в судовому порядку.

Зокрема, ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 01.08.2022 у справі № 640/11569/22 відкрито провадження у справі.

В той же час, станом на час прийняття оскаржуваної вимоги від 02.02.2022 та на час вирішення даної справи судом першої інстанції рішення у справі № 640/11569/22 не було прийнято. Отже грошові зобов`язання за вимогою від 02.02.2022 № Ю-6917-2654У вважаються неузгодженими.

Порядок ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 07.04.2016 N 422, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20.05.2016 за N 751/28881 (далі- Порядок № 422).

Згідно з п. 1 глави 4 розділу ІV Порядку № 422 відображенню в інформаційній системі органів ДФС підлягають матеріали, які зареєстровані в інформаційних системах, що забезпечують відображення результатів адміністративного та/або судового оскарження, та мають безпосередній зв`язок з матеріалами, внесеними до підсистеми, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи в ході виконання її функцій.

Такими матеріалами є: скарга (заява) платника податків; рішення про результати розгляду скарги (заяви); ухвала суду про відкриття провадження; рішення суду, прийняте по суті.

У відповідності до п. 2 глави 4 розділу ІV Порядку № 422 на підставі інформації з інформаційної системи органів ДФС, яка забезпечує відображення результатів судового оскарження, про початок/продовження процедури судового оскарження (ухвала суду про відкриття провадження) донарахована/зменшена сума вважається неузгодженою (статус податкового повідомлення-рішення/рішення/вимоги та рішення щодо єдиного внеску в підсистемі, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи, змінюється на "Оскаржується в судовому порядку").

Тобто підставою для відображення в інформаційній системі результатів судового оскарження є ухвала суду про відкриття провадження, на підставі якої сума вважається неузгодженою , а статус податкової вимоги змінюється на таку, що оскаржується в судовому порядку.

У той же час, дані інтегрованої картки платника податків позивача вказують на те, що інформація про судове оскарження вимоги була відображена та, відповідно, було визначено статус визначеної нею заборгованості у розмірі 178738,90 грн. як неузгодженої, про що зазначив відповідач у своєму відзиві на позовну заяву.

Як наслідок, суд приходить до висновку про протиправність вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 02.02.2022, яка враховує неузгоджену заборгованість по оскарженій в судовому порядку вимозі від 21.12.2021.

У зв`язку з викладеним, суд доходить висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог.

Відповідно до ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно з ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Питання про розподіл витрат на професійну правничу допомогу не вирішується, оскільки повний розрахунок понесених позивачем витрат, як зазначено в позовній заяві, буде надано відповідно до вимог ч. 7 ст. 139 КАС України протягом п`яти діб з дня проголошення рішення суду.

Тому, питання про розподіл вказаних судових витрат може бути вирішено шляхом ухвалення додаткового рішення після надання позивачем доказів, що підтверджують розмір понесених судових витрат в порядку та строки передбачені ст. ст. 139, 143, 252 КАС України.

Керуючись ст. 9, 14, 73-78, 90, 143, 242-246, 250, 255 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Дірект Маркетинг Солюшенз" (пр-т Героїв Сталінграда 27А, кв. 739, м. Київ, 04210, ) до Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремлений підрозділ ДПС України (вул. Шолуденка, 33/19, м. Київ, ) про визнання протиправною та скасування вимоги, - задовольнити.

Визнати протиправною та скасувати вимогу Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремлений підрозділ ДПС України про сплату боргу (недоїмки) №Ю-6917-2654У від 02.02.2022, якою Товариства з обмеженою відповідальністю "Дірект Маркетинг Солюшенз" нараховано недоїмку зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в сумі 178 738, 90 грн.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Дірект Маркетинг Солюшенз" судові витрати за сплату судового збору в загальному розмірі 2681,08 грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у м. Києві.

Повний текст рішення складено 12.05.2025.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя І.В. Шинкарьова