Справа № 640/35123/21
Суддя: Сацький Роман Вікторович
Дата ухвалення: 2025-05-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

12 травня 2025 року 16 год. 30 хв.Справа № 640/35123/21 ЗП/280/204/25 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Сацького Р.В., за участі секретаря судового засідання Лактіонової Г.І. та сторін

від позивача: не прибув,

від відповідача: Дегтярьова Р.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу

за позовом - Публічного акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Ліки України»

до - Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, як відокремленого підрозділу ДПС України

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень.

ВСТАНОВИВ:

Публічне акціонерне товариство «Державна акціонерна компанія «Ліки України» (далі по тексту - позивач) звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, як відокремленого підрозділу ДПС України (далі по тексту - відповідач) визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень.

Позов обгрунтовано тим, що податковим органом проведена документальна планова перевірка була проведена під час дії мораторію її проведення, а тому є незаконною.

Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 07.12.2021 позовну заяву залишено без руху. Позивачем усунено недоліки.

20.12.2021 Окружним адміністративним судом м. Києва ухвалою відкрито провадження у справі, призначено справу до судового розгляду за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання.

03 червня 2022 року від представника відповідача до суду надійшов відзив на позовну заяву, в якій представник просить суд - у задоволені позовних вимог відмовити у повному обсязі.

В обґрунтування своїх заперечень відповідач вказав, що посилання на мораторій проведення перевірок є єдиною підставою оскарження податкових повідомлень-рішень, позивач не надає взагалі оцінку порушенням, виявленим під час перевірки, а отже, визнає порушення, які були встановлені під час перевірки. За доводами відповідача, у результаті проведенення встановлено взаємовідносини з Національним інститутом раку. ПАТ «ДАК «Ліки України» протягом перевіярємого періоду відповідно до укладених договорів зберігання з Національним інститутом раку надавало послуги з відповідального зберігання майна (лікарських засобів) в приміщеннях Бориспільської аптечної бази №1 за адресою: Київська обл., м. Бориспіль, вул. Завокзальна, 9-В. До перевірки надано матеріали та дослідження Аудиторського звіту від 23.02.2021 № 04-24/4 Державної аудиторської служби України «за результатами державного фінансового аудиту діяльності публічного акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Ліки України» за період з 01 січня 2018 року по 31 серпня 2020 року», який погоджений (без зауважень та заперечень) посадовими особами ПАТ «ДАК «Ліки України» (Протокол узгодження звіту про результати державного фінансового аудиту суб`єктів господарювання від 19.02.2021). На підставі наданих Компанією та Національним інститутом раку документів (договорів, актів приймання-передачі і зворотнього повернення лікарських засобів, актів надання послуг, регістрів бухгалтерського обліку) та з урахуванням досліджень і розрахунків, викладених в матеріалах Аудиторського звіту від 23.02.2021 № 04-24/4 Державної аудиторської служби України (які погоджені посадовими особами Компанії), в ході перевірки визначено вартість послуг з відповідального зберігання лікарських засобів, наданих ПАТ «ДАК «Ліки України» для Національного інституту раку на підставі безоплатних договорів за перевіряємий період з 01.07.2017 по 31.12.2020 у загальному розмірі 856 912,35 грн, в тому числі вартість послуг без ПДВ 714 093,62 грн та суму ПДВ 20 % - 142 818,72 гривень. ПАТ «ДАК «Ліки України» потрібно було збільшувати фінансовий результат до оподаткування за 2020 рік на повну вартість послуг відповідального зберігання лікарських засобів безоплатно наданих Компанією протягом 2020 року неприбутковій організації Національному інституту раку.

Протягом перевіряємого періоду ПАТ «ДАК «Ліки України» надавало ТОВ «ПРОФЛАЙН КОМПЛЕКС» (код 43367776) послуги з оренди нежитлових приміщень. До перевірки не надані документів (оригіналів договорів, додаткові угоди до них, протоколи погодження цін, оригіналів актів приймання - передачі об`єктів оренди, акти наданих послуг) щодо проведених операцій з надання послуг з оренди зазначених приміщень. Перевіркою встановлено, що Компанією в бухгалтерському обліку відображено нарахування орендної плати за договорами оренди, укладеними із ТОВ «ПРОФЛАЙН КОМПЛЕКС» (з урахуванням проведених коригувань), у загальній сумі 759 073,50 грн, в тому числі вартість без ПДВ (дохід від надання послуг) у сумі 632 561,25 грн та ПДВ у сумі 126 512,25 грн ПАТ «ДАК «Ліки України» декларувало від`ємне значення об`єкту оподаткування податком на прибуток за 2019 рік (р. 04 декларації з податку на прибуток за 2019 рік «-» 5 088 000 грн), тобто не мало оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік.Таким чином, ПАТ «ДАК «Ліки України» потрібно було збільшувати фінансовий результат до оподаткування за 2020 рік на повну вартість послуг відповідального зберігання лікарських засобів безоплатно наданих Компанією протягом 2020 року неприбутковій організації Національному інституту раку.

В ході проведення перевірки в результаті аналізу регістрів бухгалтерського обліку встановлено, що Компанією в жовтні 2017 року списано в бухгалтерському обліку кредиторську заборгованість перед постачальниками «Компанія Л. Молтені і К. деі Фрателлі Алітті Сосіета» у сумі 220 426,80 грн та «Польфа ТФЗ АТ» у сумі 135 429,06 грн.

Згідно наданими регістрами бухгалтерського обліку, ПАТ «ДАК «Ліки України» протягом перевіряємого періоду не здійснювало розрахунки із постачальниками «Компанія Л. Молтені і К. деі Фрателлі Алітті Сосіета» та «Польфа ТФЗ АТ».

Тобто, з дати отримання товарів станом на 31.10.2017 минув термін позовної давності 3 роки та Компанією самостійно списано вищезазначені суми кредиторської заборгованість перед постачальниками «Компанія Л. Молтені і К. деі Фрателлі Алітті Сосіета» та «Польфа ТФЗ АТ» у загальному розмірі 355 855,86 грн як безнадійну. Перевіркою встановлено, що вищезазначені суми кредиторської заборгованості не відображені у складі доходів за перевіряємий період.

Посадовими особами Компанії надані до перевірки документи щодо проведення протягом грудня 2021 року повної інвентаризації по підприємству в присутності представників Державної аудиторської служби України під час проведення фінансового аудиту ПАТ «ДАК «Ліки України». За результатами проведеної інвентаризації встановлено нестачу товарно - матеріальних цінностей (лікарські засоби, інвентар) загальною вартістю 1 750 439,20 грн. Відповідно наданих до перевірки документів та даним Єдиного реєстру податкових накладних, встановлено що протягом перевіряємого періоду підприємством було враховано до складу податкового кредиту ПДВ з вартості придбання товарно-матеріальних цінностей, фактичну наявність яких не встановлено за результатами проведеної інвентаризації, на загальну суму 45 021,45 гривень.

ПАТ «ДАК «Ліки України» завищено витрати з відрядження, не підтверджених відповідними первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку, на загальну суму 79 285 грн.

Позивачем податкові накладні складені 17.09.2019 та 30.09.2019 зареєстровані Компанією в ЄРПН 26.06.2020 з порушенням граничних термінів реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН.

Перевіркою встановлено заниження податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки, за 2018 рік у сумі 7173,89 грн, в зв`язку з невірно застосованою ставкою податку на 2018 рік.

ПАТ «ДАК «Ліки України» здійснювало надання платних послуг (оренда) шляхом приймання готівкових коштів в касу підприємства за прибутковим касовим ордером №1 від 29.03.2019 на загальну суму 9200,00 грн без використання зареєстрованого, опломбованого у встановленому порядку та переведеного у фіскальний режим роботи реєстратора розрахункових операцій з роздрукуванням відповідного розрахункового документа

ПАТ «ДАК «Ліки України» не утримано податок на доходи фізичних осіб та військовий збір із доходу працівників підприємства у вигляді відшкодування витрат згідно авансових звітів (відрядження за кордон не пов`язаних з господарською діяльністю підприємства).

27 червня 2022 року ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва закінчено підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті.

У зв`язку з ліквідацією Окружного адміністративного суду міста Києва, 20.02.2025 справа № 640/35123/21 надійшла до Запорізького окружного адміністративного суду.

Витягом з протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 20.02.2025 справу № 640/35123/21 передано на розгляд судді Сацькому Р.В.

26 лютого 2025 року ухвалою суддя Сацький Р. прийняв справу до провадження та призначив судове засідання на 18 березня 2025 року об 12 год. 00 хв.

18 березня 2025 року представники сторін у судове засідання не прибули, про причини неявки суд не повідомили.

18 березня 2025 року ухвалою суду судове засідання відкладено на 03 квітня 2025 року о 14 год. 30 хв.

31 березня 2025 року за вх. № 15266 до суду надійшло клопотання від представника відповідача про відкладення судового засідання.

07 квітня 2025 року ухвалою суду судове засідання відкладено та призначено до розгляду на 15 квітня 2025 року об. 14 год. 30 хв.

14 квітня 2025 року через систему "Електронний суд" до суду надійшло клопотання представника відповідача про відкладення судового засідання на іншу дату.

14 квітня 2025 року ухвалою суду судове засідання відкладено та призначено до розгляду на 24 квітня 2025 року об. 14 год. 30 хв.

25 квітня 2025 року ухвалою суду відкладено судове засідання в адміністративній справі № 640/35123/21 на 12 травня 2025 року о 14 год. 00 хв.

Представник позивача у судове засідання не прибув, надіслав до суду заяву про розгляд справи без участі представника, крім того представник посилається у заяві на Постанову Верховного Суду від 22.02.2022 у справі № 420/12859/21.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечила, з підстав, викладених у письмовому відзиві, просила суд у задоволенні позову відмовити у повному обсязі.

На підставі статті 243 КАС України в судовому засіданні проголошено вступну та резолютивну частини постанови та оголошено про час виготовлення рішення у повному обсязі.

Заслухавши у відкритому судовому засіданні пояснення представника відповідача, розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, судом встановлено наступне.

Головним управлінням ДПС у м. Києві відповідно до статей 20, 77, 82 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, зі змінами (далі - ПК України, Кодексу), плану - графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2021 рік, на підставі наказу ГУ ДПС у м. Києві від 30.04.2021 № 3634-п та зі змінами унесеними наказом від 28.05.2021 № 4405-п, проведена документальна планова виїзна перевірка Публічного акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Ліки України» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2017 по 31.12.2020, валютного - за період з 01.07.2017 по 31.12.2020, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 01.07.2017 по 31.12.2020 та іншого законодавства за відповідний період, відповідно до затвердженого плану документальної перевірки, за результатами якої складено акт від 29.06.2021 № 49591/26-15-05-01-03/20078889.

Копію наказу контролюючого органу від 30.04.2021 № 3634-п надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення, вручено 14.05.2021.

З направленнями на право проведення перевірки ознайомлено під підпис 31.05.2021 та 01.06.2021 т.в.о. Голови правління Шаповал Аллу Григорівну.

ПАТ «ДАК «Ліки України» проінформовано про проведення документальної планової виїзної перевірки письмовим повідомленням від 06.05.2021 № 679/26-15-07-01-03, яке надіслано платнику податків 06.05.2021 рекомендованим листом з повідомленням про вручення, вручено 14.05.2021.

Перевірку проведено з відома т.в.о. Голови правління ПАТ «ДАК «Ліки України» Шаповал Алли Григорівни та в присутності головного бухгалтера ПАТ «ДАК «Ліки України» Амбіндер Ірини Михайлівни.

Суд зазначає, що позивачем не було оскаржено ані в адміністративному порядку, ані в судовому наказ про проведення перевірки, дій щодо її проведення та допущено працівників контролюючого органу до перевірки, що надало ГУ ДПС у м. Києві правові підстави для складення акту перевірки, проведеної на підставі відповідного наказу.

Зважаючи на неведене, судом встановлено, що приймаючи наказ, відповідач діяв у межах своїх повноважень та з урахуванням вимог чинного на час виникнення спірних правоввідносин законодавства, тобто правомірно.

Перевіркою встановлено порушення:

1. п.п. 14.1.203 п.14.1 ст. 14, п. 44.1 ст. 44, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Податкового кодексу України, п.17 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 14 «Оренда», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.07.2000 № 181, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 10.08.2000 за № 487/4708, п. 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку № 15 «Дохід» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290, зі змінами і доповненнями, п. 5, 6, 7 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за № 27/424, п. 9.1 ст. 9 Закону України від 16.07.99 № 996-ХІV, п. 2.7 Положення «Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.95, у результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся у загальній сумі 64 054 грн, в тому числі за 2017 рік у сумі 64 054 грн, та завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у загальній сумі 1 834 387 грн, в тому числі за 2019 рік у сумі 59 214 грн, за 2020 рік у сумі 1 775 173 грн.

2. п.п.14.1.185 п.14.1, п.п. 14.1.203 п. 14.1 ст. 14, п. 185.1 ст. 185, п. 188.1, ст. 188, п.189.1 ст. 189, п.п. «г» п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, у результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся, у загальній сумі 406 352 грн, у тому числі за лютий 2020 року у сумі 42 646 грн, за грудень 2020 року у сумі 363 706 грн.

3. п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України в частині несвоєчасної реєстрації податкових накладних за вересень 2019 року у сумі 765,81 грн та за грудень 2020 року у загальній сумі 506 100 грн.

4. п. 1 ст. 3 Закону України від 06.07.1995 № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» зі змінами та доповненнями в частині приймання готівкових коштів в касу підприємства за прибутковим касовим ордером № 1 від 29.03.2019 на загальну суму 9 200,00 грн, без використання реєстратора розрахункових операцій.

5. пп. 266.7.5 п. 266.7 ст. 266 Податкового кодексу України, а саме заниження податку на нерухоме майно. відмінне від земельної ділянки за 2018 рік у сумі 7 173,89 грн до ДПІ у Оболонському районі ГУ ДПС у м. Києві.

6. п. 49.2, пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49, пп. «б» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України, р. II, III «Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку», затвердженого наказом Мінфіну України від 13.01.2015 № 4, а саме: несвоєчасне подання податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь фізичних осіб в період карантину за 3 квартал 2020 р. (03.02.2021, термін подання до 09.11.2020), а також в податковому розрахунку в період карантину за 1 квартал 2020 року, не вірно відображено ідентифікаційний номер фізичної особи, що призвело до зміни платника податку.

Відповідно до п. 52 прим. 1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, за порушення п. 49.2, пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49, пп. «б» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України, штрафні санкції не застосовуються за порушення, вчинені у період з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), а саме, за несвоєчасне та з помилками подання податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків.

7. пп 168.1.1 п.168.1, пп. 168.4.4 п. 168.4 ст. 168, пп. «а» п. 176.2 ст. 176 з урахуванням пп. «е» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, пп. «а» пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170, пп. «а» п. 171.2 ст. 171 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ, зі змінами, в результаті чого допущено порушення вимог податкового законодавства під час перевірки питань щодо правильності утримання та своєчасності перерахування податку на доходи фізичних осіб до бюджету в періоді, що перевірявся, на загальну суму 17 410,89 грн, в т.ч. за жовтень 2019 р. - 1 094,52 грн, листопад 2019 р. - 11 908,84 грн, лютий 2020 р. - 4 407,53 грн.

8. пп 168.1.1 п.168.1, пп. 168.4.4 п.168.4 ст. 168, пп. «а» п. 176.2 ст. 176 з урахуванням пп. «е» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, пп. «а» пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170, пп. «а» п. 171.2 ст. 171, пп. 1.1 пп. 1.2 пп. 1.3 пп. 1.4 пп. 1.5 пп. 1.6 п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, в результаті чого допущено порушення вимог податкового законодавства під час перевірки питань щодо правильності утримання та своєчасності перерахування військового збору до бюджету в періоді, що перевірявся, на загальну суму 1189,27 грн, в т.ч. за жовтень 2019 р. - 74,76 грн, листопад 2019 р. - 813,45 грн, лютий 2020 р. - 301,06 грн.

9. пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 з урахуванням п. 54.2 ст. 54, абз. 2 п. 57.1 ст. 57, пп. 168.1.2, пп. 168.1.5, п. 168.1, пп. 168.4.4, пп. 168.4.7 п. 168.4 ст. 168, п. 171.1 ст. 171, пп. «е» п. 176.1 ст. 176 Податкового кодексу України, в результаті чого підприємством несвоєчасно сплачено до відповідного бюджету утриманий податок на доходи фізичних осіб в періоді, що перевірявся на загальну суму 111 284,04 грн в т.ч.: за квітень 2018 р. - 38 839,04 грн, травень 2018 р. - 65 776,45 грн, травень 2020 р. - 3 327,85 грн (в період карантину), червень 2020 р. - 1 267,06 грн (в період карантину), липень 2020 р. - 2 073,64 грн (в період карантину).

Відповідно до п. 52 прим. 1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, за порушення пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 з урахуванням п. 54.2 ст. 54, абз. 2 п. 57.1 ст. 57, пп. 168.1.2, пп. 168.1.5, п. 168.1, пп. 168.4.4, пп. 168.4.7 п. 168.4 ст. 168, п. 171.1 ст. 171, пп. «е» п. 176.1 ст. 176 Податкового кодексу України, штрафні санкції не застосовуються за порушення, вчинені у період з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), а саме, за несвоєчасне перерахування до бюджету утриманого податку на доходи фізичних осіб;

10. пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 з урахуванням п. 54.2 ст. 54, абз. 2 п.57.1 ст. 57, п. 87.9 ст. 87, пп. 168.1.2, пп. 168.1.5, п. 168.1, пп. 168.4.4, пп. 168.4.7 п. 168.4 ст. 168, п. 171.1 ст.171, пп. «е» п. 176.1 ст. 176, пп. 1.1, пп. 1.2, пп. 1.3, пп. 1.4, пп. 1.5, пп. 1.6, п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, в результаті чого підприємством несвоєчасно сплачено до відповідного бюджету утриманий військовий збір в періоді, що перевірявся на загальну суму 11 527,54 грн, в т.ч.: за квітень 2018 р. - 3 526,23 грн, травень 2018 р. - 5 481,34 грн, жовтень 2019 р. - 15,07 грн, січень 2020 р. - 541,16 грн (в період карантину), лютий 2020 р. - 307,95 грн (в період карантину), березень 2020 р. - 3,52 грн (в період карантину), травень 2020 р. - 1 087,16 грн (в період карантину), червень 2020 р. - 248,93 грн (в період карантину), липень 2020 р. - 316,18 грн (в період карантину).

Відповідно до п. 52 прим. 1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, за порушення пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 з урахуванням п. 54.2 ст. 54, абз. 2 п.57.1 ст. 57, п. 87.9 ст. 87, пп. 168.1.2, пп. 168.1.5, п. 168.1, пп. 168.4.4, пп. 168.4.7 п. 168.4 ст. 168, п. 171.1 ст.171, пп. «е» п. 176.1 ст. 176, пп. 1.1, пп. 1.2, пп. 1.3, пп. 1.4, пп. 1.5, пп. 1.6, п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, штрафні санкції не застосовуються за порушення, вчинені у період з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), а саме, за несвоєчасне перерахування до бюджету утриманого військового збору.

11. ч. 8 ст. 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI, зі змінами, в результаті несвоєчасної сплати (несвоєчасного перерахування) єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з за період з 22.05.2018 по 25.09.2019, та в період карантину, за період з 21.05.2020 по 22.05.2020, чим порушено ч. 8 ст. 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI, із змінами.

Відповідно до п. 9 прим. 11 Розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VІ (із змінами і доповненнями) тимчасово штрафні санкції, визначені частиною одинадцятою статті 25 цього Закону, не застосовуються за порушення, вчинені у період з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), а саме, за несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) до бюджету єдиного внеску.

12. п. 4 ч. 2 ст. 6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI, зі змінами, в результаті несвоєчасного подання звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до фіскальних органів за травень 2019 р., листопад 2020 р. (в період карантину).

Відповідно до п. 9 прим. 11 Розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VІ (із змінами і доповненнями) тимчасово штрафні санкції, визначені частиною одинадцятою статті 25 цього Закону, не застосовуються за порушення, вчинені у період з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), а саме, за неподання звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

На підставі вказаних висновків акту перевірки, Головним управлінням ДПС у м. Києві винесено наступні податкові повідомлення - рішення:

№ 534820701 від 16.07.2021 (форма «Р») про сплату податку на прибуток всього в сумі 80 068,00 грн, в. т.ч. податок 64 054,00 грн та штрафні санкції 16 014,00 грн;

№ від 16.07.2021 (форма «Р») про сплату податку на додану вартість всього в сумі 507 940,00 грн, в. т.ч. податок - 406 352,00 грн та штрафні санкції 101 588,00 грн,

№ 534840701 від 16.07.2021 (форма «П») про зменшення від`ємного значення об`єкту оподаткування з податку на прибуток всього в сумі 1 834 387 грн;

№ 534856701 від 16.07.2021 (форма «Н») про сплату штрафних санкцій з податку на додану вартість всього в сумі 306,33 грн;

№ від 16.07.2021 (форма «С») про сплату штрафних санкцій за проведення готівкових операцій без застосування РРО всього в сумі 920,00 грн;

№ 535570703 від 16.07.2021 (форма «Р») про сплату податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки всього в сумі 8 967,36 грн, в. т.ч. податок 7 173,89 грн та штрафні санкції 1 793,47 грн;

№ 6 від 14.07.2021 (форма «Д») про сплату податку на доходи фізичних осіб всього в сумі 47 917,48 грн, в. т.ч. податок - 17 410,89 грн та штрафні санкції 30 506,59 грн,

№ 6 від 14.07.2021 (форма «Д») про сплату військового збору всього в сумі 3 742,26 грн, в. т.ч. податок - 1 189,27 грн та штрафні санкції 2 552,99 грн, які 14.07.2021 та 16.07.2021 направлено на податкову адресу ПАТ «ДАК «Ліки України» засобами поштового зв`язку з повідомленням про вручення (отримано 22.07.2021).

Втім, судом встановлено, що відповідно до плану - графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2021 рік, на підставі наказу ГУ ДПС у м. Києві від 30.04.2021 № 3634-п проведена документальна планова виїзна перевірка Публічного акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Ліки України».

У зв`язку з поширенням на територiї України коронавiрусного захворювання Covid-19 Кабiнетом Мiнiстрiв України була прийнята постанова вiд 11 березня 2020 року № 211 «Про запобігання поширенню на території України коронавiрусу Covid-19», якою з 12 березня 2020 року був установлений карантин та запроваджено ряд обмежувальних заходiв.

Так, 30 березня 2020 року був прийнятий Закон України № 540-IХ «Про внесення змін до деяких законодавчих актiв України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавiрусної хвороби (Covid-19)», а 13 травня 2020 року - Закон № 591-IX «Про внесення змiн до Податкового кодексу України та iнших законiв України щодо додаткової пiдтримки платникiв податкiв на перiод здiйснення заходiв, спрямованих на запобiгання виникненню i поширенню коронавiрусної хвороби (Covid-19)», яким до п. 522 пiдроздiлу 10 роздiлу ХХ Податкового кодексу були внесенi змiни, вiдповiдно до яких на перiод дiї карантину був встановлений мораторiй на проведення документальних та фактичних перевiрок платникiв податкiв, крiм прямо передбачених вказаними вище законодавчими актами.

У зв`язку з прийняттям Закону України від 13.05.2020 № 591-ІХ, продовжено дію мораторію на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

При цьому, на період з 18 березня по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.

У подальшому Верховною Радою України був прийнятий Закон вiд 17 вересня 2020 року № 909-IХ «Про внесення змiн до Закону України «Про Державний бюджет України на 2020 рiк» (далі - Закон № 909) згідно із п. 4 розділу II Прикінцевих положень якого встановлено:

«У період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, надати право Кабінету Міністрів України скорочувати строк дії обмежень, заборон, пільг та гарантій, встановлених відповідними законами України, прийнятими з метою запобігання виникненню і поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, крім випадків, коли зазначене може призвести до обмеження конституційних прав чи свобод особи».

Таким чином, вищезазначеним Законом № 909 Кабiнету Мiнiстрiв України на час дiї карантину було надано право скорочувати строки дiї обмежень, заборон, пiльг та гарантiй, встановлених законами, прийнятими з метою запобiгання виникненню i поширенню Covid-19.

У зв`язку з цим на пiдставi п.4 розділу II Прикінцевих положень вказаного Закону № 909 з лютого 2021 року Кабiнетом Мiнiстрiв України була прийнята постанова від 03.02.22021 № 89 «Про скорочення строку дiї обмеження в частинi дiї мораторiю на проведення деяких видiв перевiрок», якою контролюючому органу було дозволено проводити наступнi податковi перевiрки:

· тимчасово зупинених документальних та фактичних перевірок, що були розпочаті до 18 березня 2020 року та не були завершеними;

· документальних перевірок, право на проведення яких надається з дотриманням вимог пункту 77.4 статті 77 ПК України».

Згідно зі ст. 117 Конституції України Кабінет Міністрів України (далі КМУ, Кабінет Міністрів) в межах своєї компетенції видає постанови і розпорядження, які є обов`язковими до виконання. Акти Кабінету Міністрів України підписує Прем`єр-міністр України. Нормативно-правові акти Кабінету Міністрів, міністерств та інших центральних органів виконавчої влади підлягають реєстрації в порядку, встановленому законом.

Закон України «Про Кабінет Міністрів» від 27.02.2014 встановлює, що КМУ на основі та на виконання Конституції України і законів України, актів Президента України, постанов Верховної Ради України, прийнятих відповідно до Конституції та законів України, видає обов`язкові для виконання акти - постанови і розпорядження.

Акт КМУ може бути оскаржений до суду в порядку та у випадках, установлених законом.

В Регламенті КМУ (далі - Регламент) зазначено наступне:

1. Кабінет Міністрів є вищим органом у системі органів виконавчої влади, який здійснює виконавчу владу безпосередньо та через міністерства, інші центральні органи виконавчої влади, Раду міністрів Автономної Республіки Крим і місцеві держадміністрації, спрямовує, координує та контролює діяльність зазначених органів ( § 1 п. 1 Регламенту).

2. Кабінет Міністрів видає на основі і на виконання Конституції та законів України у межах своєї компетенції постанови і розпорядження, обов`язкові для виконання (§ 1 п. 4 Регламенту).

3. Постанова Кабінету Міністрів набирає чинності з дня її офіційного опублікування, якщо інше не передбачено самою постановою, але не раніше дня її опублікування (§ 41 п. 1 Регламенту).

4. Мін`юст під час проведення правової експертизи перевіряє проект акта Кабінету Міністрів на відповідність Конституції України, актам законодавства та чинним міжнародним договорам України, стандартам Ради Європи у сфері демократії, верховенства права та прав людини, зокрема положенням Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, з урахуванням практики Європейського суду з прав людини, принципу забезпечення рівних прав та можливостей жінок і чоловіків (гендерно-правова експертиза), а в разі, коли проект акта належить до пріоритетних сфер адаптації законодавства України до законодавства Європейського Союзу, на його відповідність acquis communautaire (§ 56 Регламенту).

При цьому, постанова КМУ № 89 від 03.02.2021 нечинна з 05.07.2022, проте оскаржуваний наказ прийнято під час дії положень зазначеної постанови КМУ до визнання її протиправною та нечинною, тобто у той час, коли було дозволено проведення документальних планових перевірок (після 09.02.2021 по 05.07.2022).

Отже, постанова Кабінету Міністрів України від 03.02.2021 № 89 «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок» є обов`язковою до виконання, а тому позиція платника податків щодо незаконності проведення (поновлення) перевірки не відповідає дійсності.

Серед іншого, суд надає оцінку порушенням, які були виявлені під час проведення перевірки:

І. Стосовно заниження об`єкту оподаткування податком на прибуток та ПДВ за операціями з надання Національному інституту раку послуг з відповідального зберігання майна на безоплатній основі.

Згідно наданих до перевірки документів та регістрів бухгалтерського обліку встановлено, що ПАТ «ДАК «Ліки України» протягом перевіярємого періоду відповідно до укладених договорів зберігання з Національним інститутом раку надавало послуги з відповідального зберігання майна (лікарських засобів) в приміщеннях Бориспільської аптечної бази № 1 за адресою: Київська обл., м. Бориспіль, вул. Завокзальна, 9-В.

В ході перевірки використані матеріали та дослідження Аудиторського звіту від 23.02.2021 № 04-24/4 Державної аудиторської служби України «за результатами державного фінансового аудиту діяльності публічного акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Ліки України» за період з 01 січня 2018 року по 31 серпня 2020 року», який погоджений (без зауважень та заперечень) посадовими особами ПАТ «ДАК «Ліки України» (Протокол узгодження звіту про результати державного фінансового аудиту суб`єктів господарювання від 19.02.2021).

Суд зазначає, що із 16 - ти договорів на відповідальне зберігання лікарських засобів, укладених Компанією із Національним інститутом раку, лише один (перший) договір від 20.01.2020 № 30-В3 укладений на платній основі, решта 15 договорів укладені на безоплатній основі. Відповідно до умов договору відповідального зберігання № 30-ВЗ від 20.01.2020, укладеного на платній основі, вартість послуг відповідального зберігання майна з розрахунку 1 500,00 грн з ПДВ за 1 кубічний метр щомісячно.

Відповідно даним дослідження, наведеним в Аудиторському звіті від 23.02.2021 № 04-24/4 Державної аудиторської служби України, встановленим за результатами державного аудиту Компанії:

«3 метою проведення аналізу щодо фактичного виконання згаданих договорів та використання приміщень Компанії, комісією, створеною на підставі наказу Компанії «Про проведення повної інвентаризації по підприємству» від 05 листопада 2020 р. № 48, (зі змінами, внесеними наказами від 09 листопада 2020 р. № 49 та від 02 грудня 2020 р. № 53 «Про внесення змін та доповнень до наказу «Про проведення інвентаризації № 48 від 05.11.2020»), у присутності завідувача Бориспільської аптечної бази № 1 Компанії Сілякової О.Г., провізора Бориспільської аптечної бази № 1 Компанії Костенко О.В. та представників Держаудитслужби начальника відділу Хоріщенка Е.Л., заступника начальника відділу Бондарчука О.В., 03 грудня 2020 р. проведено контрольне обстеження приміщень Бориспільської аптечної бази № 1 (Корпус № 1), за адресою: м. Бориспіль, вул. Завокзальна, 9-В, які використовуються для забезпечення виконання умов договорів зберігання майна (лікарських засобів), укладених з Національним інститутом Раку. За результатами якого установлено, що відповідно до договорів зберігання у приміщеннях Бориспільської аптечної бази № 1 зберігаються лікарські засоби Національного Інституту раку».

Водночас аналізом виконання умов договорів зберігання установлено, що лише один лікарський засіб, а саме: Доксорубіцин «ЕБЕВЕ», концентрат для розчину для інфузій, 2 мг/мл по 50 мл (100 мг) у флаконі в кількості 5627 од., займаючи 7,5 кубічних метри, зберігається на платній основі згідно з договором Зберігання від 20.01.2020 № 30-ВЗ (з розрахунку вартості 1500,0 грн за 1 кубічний метр), решта лікарських засобів, переданих Національним Інститутом раком відповідно до цих договорів, станом на 03.12.2020 зберігаються безоплатно».

На підставі наданих Компанією та Національним інститутом раку документів (договорів, актів приймання - передачі і зворотнього повернення лікарських засобів, актів надання послуг, регістрів бухгалтерського обліку) та з урахуванням досліджень і розрахунків, викладених в матеріалах Аудиторського звіту від 23.02.2021 № 04-24/4 Державної аудиторської служби України (які погоджені посадовими особами Компанії), в ході перевірки визначено вартість послуг з відповідального зберігання лікарських засобів, наданих ПАТ «ДАК «Ліки України» для Національного інституту раку на підставі безоплатних договорів за перевіряємий період з 01.07.2017 по 31.12.2020 у загальному розмірі 856 912,35 грн, в тому числі вартість послуг без ПДВ 714 093,62 грн та суму ПДВ 20 % - 142 818,72 гривень.

Національний інститут раку (код 02011976) протягом перевіряємого періоду відповідно до Рішення про включення до Реєстру неприбуткових організацій № 019 від 07.10.2016 є неприбутковою організацією (ознака неприбутковості 0031- бюджетні установи).

ПАТ «ДАК «Ліки України» декларувало від`ємне значення об`єкту оподаткування податком на прибуток за 2019 рік (р. 04 декларації з податку на прибуток за 2019 рік

«-» 5 088 000 грн), тобто не мало оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік.

Таким чином, ПАТ «ДАК «Ліки України» потрібно було збільшувати фінансовий результат до оподаткування за 2020 рік на повну вартість послуг відповідального зберігання лікарських засобів безоплатно наданих Компанією протягом 2020 року неприбутковій організації Національному інституту раку.

Операції з безоплатної передачі товарів/послуг платником ПДВ згідно із статтею 185 ПК Ураїни є об`єктом оподаткування ПДВ, база оподаткування при здійсненні якої визначається за правилами, встановленими пунктом 188.1 статті 188 ПК України.

Таким чином, при визначенні бази оподаткування ПДВ операцій з постачання самостійно виготовлених послуг враховується рівень звичайних цін на такі послуги. У даному випадку це є рівень вартості послуг з відповідального зберігання, визначений в договорі на відповідальне зберігання № 30-В3 від 20.01.2020, укладений між ПАТ «ДАК «Ліки України» із Національним інститутом раку на платній основі (1 500,00 грн з ПДВ за 1 кубічний метр щомісячно) на умовах, ідентичних безоплатним договорам.

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 ПК України, фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Так, як ПАТ «ДАК «Ліки України» декларувало збитки за 2019 р., то збільшувати фінансовий результат до оподаткування за 2020 рік на повну вартість послуг відповідального зберігання лікарських засобів безоплатно наданих протягом 2020 року для неприбутковій організації Національному інституту раку, на 714 094 грн.

Відповідно абз. в) п.п. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 ПКУ: з метою оподаткування постачанням послуг, зокрема є постачання послуг іншій особі на безоплатній основі.

Враховуючи вищенаведене, ПАТ «ДАК «ЛІКИ УКРАЇНИ» в порушення п.п. 134.1.1 п.134.1 ст. 134, п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 ПКУ занижено об`єкт оподаткування податком на прибуток за 2020 рік на вартість безоплатно наданих послуг з відповідального зберігання на загальну суму 714 094 грн та в порушення п.п.14.1.185 п.14.1 ст.14, п. 185.1 ст.185 ПКУ не нараховані податкові зобов`язання з ПДВ з вартості безоплатно наданих послуг з відповідального зберігання на загальну суму 142 818,72 грн.

ІІ. Стосовно заниження доходу та податкових зобов`язань з ПДВ від надання послуг з оренди приміщень ТОВ «ПРОФЛАЙН КОМПЛЕКС»

Судом встановлено, що протягом перевіряємого періоду ПАТ «ДАК «Ліки України» надавало ТОВ «ПРОФЛАЙН КОМПЛЕКС» (код 43367776) послуги з оренди нежитлових приміщень, а саме:

- частину приміщення Харківської аптечної бази № 2 за адресою: м. Харків, вул. Ярославська, 5, орендна площа 2600 кв. м (договір оренди частини нежитлового приміщення № 25-О від 02.12.2020);

- частину приміщення Бориспільської аптечної бази № 1 за адресою: Київська обл., м.Бориспіль, вул. Завокзальна, 9-В, орендна площа 1223,4 кв. м (договір оренди частини нежитлового приміщення № 24-О від 02.12.2020).

На письмовий запит перевіряючи від 09.06.2021 посадовими особами Компанії надані документи в неповному обсязі, про що складено відповідні акти від 11.06.2021 № 2868/ж6/26-15-07-01-03 та від 17.06.2021 № 2970/ж6/26-15-07-01-03.

Так, до перевірки надані лише копії договорів оренди №24-О від 02.12.2020 №25-О від 02.12.2020, актів приймання-передач в оренду приміщень від 02.12.2019 до зазначених договорів та акт бн від 31.05.2021 повернення приміщення із оренди до договору від 02.12.2019 № 25-О, картку рахунку 361 по контрагенту ТОВ «ПРОФЛАЙН КОМПЛЕКС» за перевіряємий період.

До перевірки не надані документів (оригіналів договорів, додаткові угоди до них, протоколи погодження цін, оригіналів актів приймання-передачі об`єктів оренди, акти наданих послуг) щодо проведених операцій з надання послуг з оренди зазначених приміщень.

В ході перевірки використані матеріали та дослідження Аудиторського звіту від 23.02.2021 № 04-24/4 Державної аудиторської служби України «за результатами державного фінансового аудиту діяльності публічного акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Ліки України» за період з 01 січня 2018 року по серпня 2020 року», який погоджений (без зауважень та заперечень) посадовими особами ПАТ «ДАК «Ліки України» (Протокол узгодження звіту про результати державного фінансового аудиту суб`єктів господарювання від 19.02.2021).

Відповідно до умов договору оренди частини нежитлового приміщення № 25-О від 02.12.20219: строк оренди складає 2 роки 11 місяців з дати передачі об`єкту за актом приймання-передачі; розмір орендної плати Сторони визначають в Протоколі погодження договірної ціни, яка розраховується виходячи з вартості за 1 кв.м. орендованої площі.

Відповідно до акта бн від 02.12.2019 приймання-передачі до даного договору оренди ПАТ «ДАК «Ліки України» передало в орендне користування ТОВ «ПРОФЛАЙН КОМПЛЕКС» частину нежитлового складського приміщення площею 2 600 кв. м, яке розташоване за адресою: м. Харків, вул. Ярославська, 5, а відповідно до акта бн від 31.05.2021 прийому - передачі ТОВ «ПРОФЛАЙН КОМПЛЕКС» повернув його ПАТ «ДАК «Ліки України».

Відповідно до умов договору оренди частини нежитлового приміщення № 24-О від 02.12.20219: строк оренди складає 2 роки 11 місяців з дати передачі об`єкту за актом приймання-передачі; розмір орендної плати Сторони визначають в Протоколі погодження договірної ціни, яка розраховується виходячи з вартості за 1 кв. м орендованої площі.

Відповідно до акта бн від 02.12.2019 приймання-передачі до договору оренди частини нежитлового приміщення № 24-О від 02.12.2019 ПАТ «ДАК «Ліки України» передало в орендне користування ТОВ «ПРОФЛАЙН КОМПЛЕКС» частину нежитлового складського приміщення площею 1223,4 кв. м, яке розташоване за адресою: Кївська обл., м. Бориспіль, вул. Завокзальна, 9-В. До перевірки не надано акта приймання-передачі на повернення вищезазначеного орендованого приміщення із орендного користування.

Відповідно даним дослідження, наведеним в Аудиторському звіті від 23.02.2021 № 04-24/4 Державної аудиторської служби України, встановленим за результатами державного аудиту Компанії:

«Під час аудиту, комісією Компанії, створеною на підставі наказу Компанії «Про проведення повної інвентаризації по підприємству» від 05 листопада 2020 р. № 48, (зі змінами, внесеними наказами від 09 листопада 2020 р. № 49, від 02 грудня 2020 р. № 53, від 09 грудня 2020 р. № 55 «Про внесення змін та доповнень до наказу «Про проведення інвентаризації № 48 від 05.11.2020»), в присутності представника Держаудитслужби станом на 10 грудня 2020 року проведено обстеження (огляд) та контрольні обміри приміщень Харківської аптечної бази № 2, наданих в оренду, на предмет відповідності площі, вказаної в договорах оренди, фактично зайнятій орендарями.

За результатами обстеження (огляду) та контрольних обмірів установлено, що Орендар (ТОВ «ПРОФЛАЙН КОМПЛЕКС») фактично займає приміщення площею 2 600 кв. м, що відповідає площі, визначеній договором оренди, частини нерухомого майна від 02.12.2019 № 25-О. Однак, у березні 2020 року згідно з даними бухгалтерського обліку Оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», картки рахунка 361) та актами надання послуг проведено коригування зазначених розрахунків з оренди нерухомого майна за період грудень 2019 року - січень, лютий 2020 року, а саме: знято нараховані послуги з оренди на загальну суму 390 031,20 грн та відображено операцію з нарахування послуги з оренди за лютий 2020 року на суму 28 616,0 грн з розрахунку площі об`єкта оренди в 715,4 кв. м та вартістю 1 кв. м (з ПДВ) 40,00 грн).

Однак акт приймання - передачі щодо повернення Орендарем об`єкта оренди у період грудень 2019 року - січень, лютий 2020 року та частини об`єкта оренди в лютому 2020 року до аудиту не надано.

Так, аудитом установлено розбіжність, між площею фактично зайнятою Орендарем (ТОВ «ПРОФЛАЙН КОМПЛЕКС») та передбаченою в договорі 2600 кв. м з площею, яку зазначено в актах надання послуг. Тобто Компанія надавала в оренду частину приміщень нежитлового приміщення Харківської аптечної бази № 2 фактично безоплатно…

Перевіркою встановлено, що Компанією в бухгалтерському обліку відображено нарахування орендної плати за договорами оренди, укладеними із ТОВ «ПРОФЛАЙН КОМПЛЕКС» (з урахуванням проведених коригувань), у загальній сумі 759 073,50 грн, в тому числі вартість без ПДВ (дохід від надання послуг) у сумі 632 561,25 грн та ПДВ у сумі 126 512,25 грн.

На письмовий запит від 09.06.2021, наданий в ході перевірки, посадовими особами Компанії не надані до перевірки акти приймання - передачі на повернення з оренди частини орендованого приміщення, додаткові угоди до договорів оренди № 25-О від 02.12.2019 та № 24-О від 02.12.2019 щодо зменшення площі або вартості орендної плати.

Враховуючи вищенаведене, вартість послуг з надання в оренду приміщень за договорами № 25-О від 02.12.2019 та № 24-О від 02.12.2019 розрахована з урахуванням фактично зайнятої площі, визначеної за результатами фактичного обстеження та контрольних обмірів наданих в оренду приміщень, на предмет відповідності площі, вказаної в договорах оренди, проведених представниками Державної аудиторської служби України разом з посадовими особами Компанії та становить 2 008 282,90 грн в тому числі вартість без ПДВ (дохід від надання послуг) у сумі 1 673 569,08 грн та ПДВ у сумі 334 713,82 грн.

Таким чином, перевіркою встановлено заниження вартості послуг з надання ТОВ «ПРОФЛАЙН КОМПЛЕКС» в оренду приміщень за договорами оренди № 25-О від 02.12.2019 та № 24-О від 02.12.2019 внаслідок невідповідності (заниження ) орендної площі, вказаної в договорах та в актах про надання послуг на загальну суму 1 249 209,40 грн, в тому числі вартість без ПДВ 1 041 007,83 грн (1 673 569,08 грн - 632 561,25 грн).

Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 14 «Оренда» доходи від операційної оренди в орендодавця визнаються на рівномірній основі протягом терміну дії договору оренди незалежно від факту складання щомісячного акту.

Відповідно п.п. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, постачанням послуг є надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

Враховуючи вищенаведене, ПАТ «ДАК «Ліки України» в порушення п.п. 14.1.203 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, п. 17 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 14 «Оренда», занижено дохід від надання ТОВ «ПРОФЛАЙН КОМПЛЕКС» послуг з оренди приміщень за 2020 рік на загальну суму 1 041 008 грн та в порушення п.п. 14.1.203 п. 14.1 ст. 14, абз. б) п. 185.1 ст.185, п. 188.1, ст. 188 ПКУ занижено податкові зобов`язання з вартості таких послуг на загальну суму 218 512 грн.

ІІІ. Стосовно заниження доходів на суму списаної кредиторської заборгованості суд зазначає наступне.

В ході проведення перевірки в результаті аналізу регістрів бухгалтерського обліку встановлено, що Компанією в жовтні 2017 року списано в бухгалтерському обліку кредиторську заборгованість перед постачальниками «Компанія Л. Молтені і К. деі Фрателлі Алітті Сосіета» у сумі 220 426,80 грн та «Польфа ТФЗ АТ» у сумі 135 429,06 грн, що підтверджується кореспонденцією рахунків:

Д-т 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» К-т 281 «Товари на складі»

В ході проведення перевірки до посадових осіб Компанії надано запит від 09.06.2021 щодо надання до перевірки первинних документів стосовно виникнення та списання вищезазначеної кредиторської заборгованості. Посадовими особами Компанії не надано до перевірки жодних первинних документів щодо виникнення та списання кредиторської заборгованості перед постачальниками «Компанія Л. Молтені і К. деі Фрателлі Алітті Сосіета», про що складено відповідні акти про ненадання документів від 11.06.2021 № 2868/ж6/26-15-07-01-03, від 17.06.2021 № 42970/ж6/26-15-07-01-03.

Посадовими особами Компанії не надано до перевірки жодних первинних документів щодо виникнення та списання кредиторської заборгованості перед постачальниками «Компанія Л. Молтені і К. деі Фрателлі Алітті Сосіета», а саме: не надані зовнішньоекономічні контракти, додаткові угоди до них, ВМД, накладні (вантажно-митні декларації) на повернення ТМЦ, акти приймання передачі (товарів, робіт, послуг), банківські документи, акти звірки, інші документи щодо списання (погашення) заборгованості, не надані пимові пояснення з проведених операцій зі списання кредиторської заборгованості. До перевірки надано лише картку по рахунку 632. Про що складено відповідні акти про ненадання документів від 11.06.2021 № 2868/ж6/26-15-07-01-03, від 17.06.2021 № 42970/ж6/26-15-07-01-03.

Згідно даним АС «ПОДАТКОВИЙ БЛОК» ДПС у м. Києві по ПАТ «ДАК «Ліки України» наявні вантажно - митні декларації щодо проведення імпортних операцій з придбання товарів від зазначених постачальників у попередній роках, а саме:

- згідно ВМД № 677836 від 20.03.2012 ПАТ «ДАК «ЛІКИ УКРАЇНИ» імпортовано від нерезидента L.Molteni & C. dei F.lli Allitti Societa di Esercizio S.P.A (Firence) лікарські засоби на загальну суму 302 165,99 грн (код угоди 21);

- згідно ВМД № 325691 від 29.10.2014 ПАТ «ДАК «ЛІКИ УКРАЇНИ» імпортовано від нерезидента Tarchominskie Zaklady "POLFA" Spolka Akcyjna (Польща.) лікарські засоби на загальну суму 177 834,05 грн (код угоди 21).

Згідно з даними АС «ПОДАТКОВИЙ БЛОК» ДПС у м.Києві по ПАТ «ДАК «Ліки України» відсутні ВМД на повернення товарів.

Згідно наданими регістрами бухгалтерського обліку, ПАТ «ДАК «Ліки України» протягом перевіряємого періоду не здійснювало розрахунки із постачальниками «Компанія Л. Молтені і К. деі Фрателлі Алітті Сосіета» та «Польфа ТФЗ АТ».

Тобто, з дати отримання товарів станом на 31.10.2017 минув термін позовної давності 3 роки та Компанією самостійно списано вищезазначені суми кредиторської заборгованість перед постачальниками «Компанія Л. Молтені і К. деі Фрателлі Алітті Сосіета» та «Польфа ТФЗ АТ» у загальному розмірі 355 855,86 грн, як безнадійну.

Перевіркою встановлено, що вищезазначені суми кредиторської заборгованості не відображені у складі доходів за перевіряємий період.

Відповідно до п. 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 "Зобов`язання", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 січня 2000 року № 20, зі змінами і доповненнями, якщо на дату балансу раніше визнане зобов`язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.

Враховуючи вищевикладене, в порушення п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПКУ, п. 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку № 15 «Дохід» ПАТ «ДАК «Ліки України» занижено дохід у 2017 році на суму списаної безнадійної кредиторської заборгованості 355 856 грн.

ІV. Стосовно не нарахування Компанією податкових зобов`язань з ПДВ на вартість товарів, наявність яких не встановлено за результатами інвентаризації.

Посадовими особами Компанії надані до перевірки документи щодо проведення протягом грудня 2021 року повної інвентаризації по підприємству в присутності представників Державної аудиторської служби України під час проведення фінансового аудиту ПАТ «ДАК «Ліки України».

В ході перевірки використані надані матеріали та дослідження Аудиторського звіту від 23.02.2021 № 04-24/4 Державної аудиторської служби України «за результатами державного фінансового аудиту діяльності публічного акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Ліки України» за період з 01 січня 2018 року по 31 серпня 2020 року», який погоджений (без зауважень та заперечень) посадовими особами ПАТ «ДАК «Ліки України» (Протокол узгодження звіту про результати державного фінансового аудиту суб`єктів господарювання від 19.02.2021).

«Під час державного фінансового аудиту діяльності ПАТ «ДАК» «Ліки України» з метою дослідження стану збереження та використання товарно - матеріальних цінностей відповідно до наказу т.в.о. Голови правління Компанії «Про проведення повної інвентаризації по підприємству» від 05 листопада 2020 р. № 48, (зі змінами наказ від 09 листопада 2020 р. № 49 та від 02 грудня 2020 р. № 53 «Про внесення змін та доповнень до наказу «Про проведення інвентаризації № 48 від 05.11.2020») комісією Компанії в присутності завідувача Бориспільської аптечної бази № 1 Компанії (матеріально -відповідальної особи) провізора Бориспільської аптечної бази № 1 Компанії Костенко О.В. та представника Держаудитслужби 03 грудня 2020 року проведено інвентаризацію товарно-матеріальних цінностей, які обліковуються по рахунку 281 «Товари на складі» (лікарські засоби, медичні вироби/обладнання) та знаходяться за місцем зберігання Бориспільська аптечна база № 1 (за адресою: м. Бориспіль, вул. Завокзальна, 9-В).

За результатами інвентаризації встановлено відсутність станом на 03 грудня 2020 року у фактичній наявності товарно - матеріальних цінностей (лікарські засоби, медичці вироби/обладнання) на загальну суму 1 750 439,20 грн».

Таким чином, за результатами проведеної інвентаризації встановлено нестачу товарно - матеріальних цінностей (лікарські засоби, інвентар) загальною вартістю 1 750 439,20 гривень.

Відповідно наданих до перевірки документів та даним Єдиного реєстру податкових накладних, встановлено що протягом перевіряємого періоду підприємством було враховано до складу податкового кредиту ПДВ з вартості придбання товарно - матеріальних цінностей, фактичну наявність яких не встановлено за результатами проведеної інвентаризації, на загальну суму 45 021,45 гривень.

Згідно п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України:

Платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

Згідно п. 189.1 ст. 189 Кодексу:

У разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.

Враховуючи вищевикладене, якщо при інвентаризації платником податку встановлено факт нестачі (відсутності) товарів, то згідно з п.п. «г» п. 198.5 ст. 198 ПКУ такі товари вважаються використаними не у господарській діяльності підприємства, тому ПАТ «ДАК «Ліки України» відповідно до п. 189.1 ст. 189 Податкового кодексу України повинно було нарахувати податкові зобов`язання з ПДВ виходячи із бази оподаткування незалежно від того чи встановлено винних осіб та чи стягуються з таких осіб втрати.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Кодексу:

На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Кодексу:

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Таким чином, в порушення п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 ПКУ протягом грудня 2020 року не складено та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних зведену податкову накладну на вартість ТМЦ, які були придбані з ПДВ, та за результатами інвентаризації по яким встановлено факт відсутності (використання в операціях, що не пов`язані з господарською діяльністю) на загальну суму 45 021 грн та в порушення п. 189.1 ст. 189, п.п. «г» п.198.5 ст. 198 ПКУ на загальну суму 45 021 грн.

V. Стосовно документального не підтвердження витрат на відрядження.

Перевіркою встановлено, що Компанія здійснювала списання витрат на відрядження на підставі авансових звітів. Але до авансових звітів № 7 від 14.02.2020, № 6 від 06.02.2020, № 98 від 22.11.2019, № 97 від 22.11.2019, № 81 від 15.10.2019 до перевірки не надані в повному обсязі первинні документи щодо підтвердження понесених витрат на відрядження (нарахування добових витрат, та інш), а саме: працівникам підприємства ОСОБА_1 та ОСОБА_2 , видавалися кошти на відрядження за кордон на загальну суму 79 284,56 грн, без документів, що підтверджують зв`язок таких відряджень з господарською діяльністю ПАТ «ДАК «Ліки України», зокрема: запрошення сторони, що приймає, діяльність якої збігається з діяльністю ПАТ «ДАК «Ліки України», укладений договір чи контракт, папери щодо участі відрядженої особи в переговорах, конференціях, тощо та інші підтверджуючі документи, про що складено відповідний акт № 2970/ж6/26-15-07-01-03 від 17.06.2021.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Враховуючи вищенаведене, в порушення п.п. 44.1 ст. 44, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, п. 9.1 ст. 9 Закону України від 16.07.99 № 996-ХІV, п. 2.7 Положення «Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.95, п. 5, 6, 7 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за № 27/424, ПАТ «ДАК «Ліки України» завищено витрати з відрядження, не підтверджених відповідними первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку, на загальну суму 79 285 грн.

VІ. Стосовно порушення термінів реєстрації податкових накладних

Перевіркою встановлено, що в порушення п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 ПКУ ПАТ «ДАК «Ліки України» здійснено реєстрацію податкової накладної з порушенням граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН на загальну суму ПДВ 765,81 грн, а саме:

- ПН № 208 від 30.09.2019 на суму ПДВ 286,89 грн зареєстровано 26.06.2020, тобто з затримкою 255 днів;

- ПН № 209 від 17.09.2019 на суму ПДВ 478,92 грн зареєстровано 26.06.2020, тобто з затримкою 255 днів.

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України, визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну (розрахунок коригування) та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Пунктом п. 1201.1 ст. 1201 ПК України, передбачено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Таким чином, вищезазначене податкові накладні складені 17.09.2019 та 30.09.2019 зареєстровані Компанією в ЄРПН 26.06.2020 з порушенням граничних термінів реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН, визначені п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 ПКУ.

VІІ.Стосовно заниження податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки

У власності ПАТ «ДАК «Ліки України» перебуває нежитлова нерухомість згідно свідоцтва про право власності від 27.02.2008 за адресою Київська область, місто Бровари, вул. Завокзальна 2, загальною площею 6 496,7 кв. м; нежитлова нерухомість згідно Реєстраційного посвідчення на об`єкти нерухомого майна, які належать юридичним особам № 354 від 12.08.1998, за адресою: м. Харків, вул. Ярославська 5, загальною площею 5126,70 кв.м.; нежитлова нерухомість згідно з Технічним паспортом № 41941/55074 від 25.12.2007 за адресою: 04075, м. Київ, вул. Червонофлотська, 28, загальною площею 837,9 кв. м.

Податкові декларації по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки подавались до:

Бориспільського відділення Броварської ОДПІ;

Центральної ОДПІ у м. Харкові;

ДПІ у Оболонському районі ГУ ДПС у м.Києві.

За перевіряємий період задекларовано податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки:

до Бориспільського відділення Броварської ОДПІ в сумі 196 068,24 грн;

до Центральної ОДПІ у м. Харкові в сумі 160 377,88 грн;

до ДПІ у Оболонському районі ГУ ДПС у м.Києві в сумі 101 656,13 грн.

Перевіркою встановлено заниження податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки, за 2018 рік у сумі 7173,89 грн, задекларованого до ДПІ у Оболонському районі ГУ ДПС у м.Києві, чим порушено пп. 266.7.5 п. 266.7 ст. 266 Податкового кодексу України.

Зазначене порушення виникло в зв`язку з невірно застосованою ставкою податку на 2018 р.:

за даними підприємства нараховано 21 514,65 грн (769,90 кв. м х 27,92 грн = 21 495,61 грн + 68,0 кв. м х 0,28 грн = 19,04 грн).

за даними перевірки нараховано 28 688,54 грн (769,90 кв. м х 37,23 грн = 28663,38 грн + 68,0 кв. м х 0,37 грн = 25,16 грн).

Відповідно до п.п. 266.1.1 п. 266.1 ст. 266 Податкового кодексу України платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об`єктом оподаткування податком є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (п.п. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 Податкового кодексу України).

База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об`єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об`єкт (п.п. 266.3.3 п. 266.3 ст. 266 Податкового кодексу України).

Відповідно до п.п. 266.5.1 п. 266.5 ст. 266 Податкового кодексу України ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує три відсотки розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Згідно з п.п. 266.7.5 п. 266.7 ст. 266 Податкового кодексу України платники податку - юридичні особи самостійно обчислюють суму податку станом на 1 січня звітного року і до 20 лютого цього ж року подають контролюючому органу за місцезнаходженням об`єкта оподаткування декларацію за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 Податкового кодексу України, з розбивкою річної суми рівними частками поквартально.

Щодо новоствореного (нововведеного) об`єкта житлової та/або нежитлової нерухомості декларація юридичною особою - платником подається протягом 30 календарних днів з дня виникнення права власності на такий об`єкт, а податок сплачується починаючи з місяця, в якому виникло право власності на такий об`єкт.

Відповідно до п.п. 266.8.1 п. 266.8 ст. 266 Податкового кодексу України у разі переходу права власності на об`єкт оподаткування від одного власника до іншого протягом календарного року податок обчислюється для попереднього власника за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому він втратив право власності на зазначений об`єкт оподаткування, а для нового власника - починаючи з місяця, в якому виникло право власності.

Згідно з п.п. 266.9.1 п. 266.9 ст. 266 Податкового кодексу України податок сплачується за місцем розташування об`єкта/об`єктів оподаткування і зараховується до відповідного бюджету згідно з положеннями Бюджетного кодексу України.

VІІІ. Стосовно приймання готівкових коштів без застосування РРО

Відповідно наданих до перевірки документів встановлено, що ПАТ «ДАК «Ліки України» здійснювало надання платних послуг (оренда) шляхом приймання готівкових коштів в касу підприємства за прибутковим касовим ордером №1 від 29.03.2019 на загальну суму 9 200,00 грн без використання зареєстрованого, опломбованого у встановленому порядку та переведеного у фіскальний режим роботи реєстратора розрахункових операцій з роздрукуванням відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, чим порушено п. 1 ст. 3 Закону України від 06.07.1995 № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Відповідно до п. 1, 2 ст. 3 Закону № 265 суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані:

проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок.

надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти).

Відповідного до п. 1 ст. 17 Закону № 265 за порушення вимог цього Закону, у разі встановлення в ході перевірки фактів проведення розрахункових операцій з використанням реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій або розрахункових книжок на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг); непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи; невидача (в паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки на окремому господарському об`єкті такого суб`єкта господарювання, за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у таких розмірах:

100 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за порушення, вчинене вперше;

150 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за кожне наступне вчинене порушення;

Згідно з вимогами пункту 11 розділу ІІ Прикінцевих положень Закону № 265, тимчасово, до 1 січня 2021 року, санкції, визначені пунктом 1 статті 17 цього Закону, застосовуються в таких розмірах:

10 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за порушення, вчинене вперше;

50 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за кожне наступне вчинене порушення.

ІХ.Стосовно заниження ПДФО та військового збору внаслідок не підтвердження витрат на відрядження

Судом встановлено не утримання ПАТ «ДАК «Ліки України» податку на доходи фізичних осіб із доходу працівників підприємства у вигляді відшкодування витрат згідно авансових звітів (відрядження за кордон не пов`язаних з господарською діяльністю підприємства).

При перевірці первинних документів ПАТ «ДАК «Ліки України», а саме банківських виписок, платіжних доручень, наказів на відрядження, авансових звітів, встановлено що працівникам підприємства ОСОБА_1 та ОСОБА_2 , видавалися кошти на відрядження за кордон на загальну суму 79 284,56 грн, без документів, що підтверджують зв`язок таких відряджень з господарською діяльністю ПАТ «ДАК «Ліки України», а саме: запрошення сторони, що приймає, діяльність якої збігається з діяльністю ПАТ «ДАК «Ліки України», укладений договір чи контракт, папери щодо участі відрядженої особи в переговорах, конференціях, тощо та інші підтвердні документи.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV ПК України.

Пунктом 163.1 статті 163 ПК України передбачено, що об`єктом оподаткування платника податку (як резидента так і нерезидента) є, зокрема загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, який складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця.

Приписом пункту 164.1. статті 164 ПК України визначено, що базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь - який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

При визначенні бази оподаткування враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і негрошовій формах (пункт 164.3 статті 164 ПК України).

Згідно з пунктом 57.1 статті 57 ПК України, податковий агент зобов`язаний сплатити суму податкового зобов`язання (суму нарахованого (утриманого) податку), самостійно визначеного ним з доходу, що виплачується на користь платника податку - фізичної особи та за рахунок такої виплати, у строки, передбачені Кодексом.

Підпунктом «а» пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 ПК України, передбачено, що податковим агентом платника податку під час оподаткування суми, виданої платнику податку під звіт та не повернутої ним протягом встановленого підпунктом 170.9.2 цього пункту строку, є особа, що видала таку суму, а саме на відрядження - у сумі, що перевищує суму витрат платника податку на таке відрядження, розрахованій згідно із цим підпунктом.

Не є доходом платника податку - фізичної особи, яка перебуває у трудових відносинах із своїм роботодавцем або є членом керівних органів підприємств, установ, організацій, сума відшкодованих йому у встановленому законодавством порядку витрат на відрядження в межах фактичних витрат, а саме, на проїзд (у тому числі перевезення багажу, бронювання транспортних квитків) як до місця відрядження і назад, так і за місцем відрядження (у тому числі на орендованому транспорті), оплату вартості проживання у готелях (мотелях), а також включених до таких рахунків витрат на харчування чи побутові послуги (прання, чищення, лагодження та прасування одягу, взуття чи білизни), на найм інших жилих приміщень, оплату телефонних розмов, оформлення закордонних паспортів, дозволів на в`їзд (віз), обов`язкове страхування, інші документально оформлені витрати, пов`язані з правилами в`їзду та перебування у місці відрядження, в тому числі будь-які збори і податки, що підлягають сплаті у зв`язку із здійсненням таких витрат.

Зазначені в абзаці другому цього підпункту витрати не є об`єктом оподаткування цим податком лише за наявності підтвердних документів, що засвідчують вартість цих витрат у вигляді транспортних квитків або транспортних рахунків (багажних квитанцій), у тому числі електронних квитків за наявності посадкового талона, якщо його обов`язковість передбачена правилами перевезення на відповідному виді транспорту, та розрахункових документів про їх придбання за всіма видами транспорту, в тому числі чартерних рейсів, рахунків, отриманих із готелів (мотелів) або від інших осіб, що надають послуги з розміщення та проживання фізичної особи, в тому числі бронювання місць у місцях проживання, страхових полісів тощо.

Будь - які витрати на відрядження не включаються до оподатковуваного доходу платника податку за наявності документів, що підтверджують зв`язок такого відрядження з господарською діяльністю роботодавця/сторони, що відряджає, зокрема (але не виключно) таких: запрошень сторони, що приймає, діяльність якої збігається з діяльністю роботодавця/сторони, що відряджає; укладеного договору чи контракту; інших документів, які встановлюють або засвідчують бажання встановити цивільно-правові відносини; документів, що засвідчують участь відрядженої особи в переговорах, конференціях або симпозіумах, інших заходах, які проводяться за тематикою, що збігається з господарською діяльністю роботодавця/сторони, що відряджає.

Згідно пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 ПК України, зокрема, г) суми грошового або майнового відшкодування будь-яких витрат або втрат платника податку, крім тих, що обов`язково відшкодовуються згідно із законом за рахунок бюджету або звільняються від оподаткування згідно з цим розділом.

Згідно пп. 14.1.47 п. 14.1 ст. 14 ПК України додаткові блага кошти матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов`язаний з виконанням обов`язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами, укладеними з таким платником податку.

Якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об`єкта оподаткування обчислюється за правилами визначеними пунктом 164.5 цієї статті.

Згідно пункту 164.5 статті 164 ПК України під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою: К = 100: (100 - Сп), де К коефіцієнт; Сп ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

Підпунктом 168.1.1 пункту 168.1 статті 168 ПК України передбачено, що податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 Кодексу.

Платники збору зобов`язані забезпечити виконання податкових зобов`язань у формі та спосіб, визначені статтею 176 ПК України (підпункт 1.6 пункту 161 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України).

Згідно зі пунктом 161 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір у розмірі 1,5 відсотків об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту.

Відповідно до підпункту 161.1.1 пункту 161 ПК України платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 Податкового кодексу України, а саме фізична особа - резидент (нерезидент), яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні; податковий агент.

Підпунктом 161.1.5 пункту 161 ПК України передбачено, що відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету є особи, визначені статтею 171 Податкового кодексу України.

Згідно з пунктом 110.1 статті 110 ПК України, платники податків, податкові агенти та/або їх посадові особи несуть відповідальність у разі вчинення порушень, визначених законами з питань оподаткування та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Таким чином, ПАТ «ДАК «Ліки України», не виконало вимоги: пп 168.1.1 п. 168.1, пп. 168.4.4 п. 168.4 ст. 168, пп. «а» п. 176.2 ст. 176 з урахуванням пп. «е» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, пп. «а» пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170, пп. «а» п. 171.2 ст. 171 ПКУ занизило зобов`язання по сплаті до бюджету податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 17 410,89 грн; пп 168.1.1 п.168.1, пп. 168.4.4 п.168.4 ст. 168, пп. «а» п. 176.2 ст. 176 з урахуванням пп. «е» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, пп. «а» пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170, пп. «а» п. 171.2 ст. 171, пп. 1.1 пп. 1.2 пп. 1.3 пп. 1.4 пп. 1.5 пп. 1.6 п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ занижено військовий збір до бюджету на загальну суму 1 189,27 грн.

Закріплений у ч. 1 ст. 9 КАС України принцип змагальності сторін передбачає, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до статті 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються такими засобами: 1) письмовими, речовими і електронними доказами; 2) висновками експертів; 3) показаннями свідків

Згідно ч. 1 та ч. 3 статті 73 КАС України належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування. Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення

За правилами ч. 1ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановленихстаттею 78 цього Кодексу. При цьому, згідно зіст.77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача

Судом встановлено, що під час розгляду судом справи, відповідачем доведена правомірність прийняття податкових повідомлень - рішень, а тому в задоволені позовних вимог необхідно відмовити.

Щодо посилання представника позивача на Постанову Верховного Суду від 22.02.2022 у справі № 420/12859/21, суд зазначає наступне.

Предметом позову у справі № 420/12859/21 є визнання протиправним та скасування наказу, тоді, як у справі № 640/35123/21 - скасування податкових повідомлень - рішень.

Тому, суд не приймає до уваги висновки Верховного Суду у справі № 420/12859/21, у зв`язку з тим, що у цій справі інший предмет позову.

Згідно з частин 1, 3 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

У зв`язку з відмовою у задоволені позовних вимог, розподіл судових витрат судом не здійснюється.

Керуючись статтями 2, 6, 8 - 10, 14, 90, 139, 143, 241 - 246 та 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

У задоволені позовних вимог Публічного акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Ліки України» (04075, м. Київ, вул. Максименка Федора, буд. 28, ) до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, як відокремленого підрозділу ДПС України (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, буд. 33/19, код ЄДРПОУ ВП 44116011) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень - відмовити у повному обсязі.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його (її) проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення в повному обсязі виготовлено та підписане суддею 14 травня 2025 року.

Суддя Р.В. Сацький