Справа № 420/32607/24
Суддя: Караван Р.В.
Дата ухвалення: 2025-05-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 травня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Каравана Р.В., розглянув в письмовому провадженні у порядку спрощеного позовного провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ИКЬЮ2Ю1И0Р9И» до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення.

І. СТИСЛИЙ ВИКЛАД ПОЗИЦІЙ СТОРІН

Товариство з обмеженою відповідальністю «ИКЬЮ2Ю1И0Р9И» 18.10.2024 через систему «Електронний суд» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби в Одеській області (зареєстрований канцелярією суду 21.10.2024), у якому просить суд:

визнати протиправним та скасувати Рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11676640/43268191 від 22.08.2024 року;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну №84 від 31.12.2023 року датою подання її на реєстрацію;

стягнути з відповідачів судові витрати на користь ТОВ «ИКЬЮ2Ю1И0Р9И».

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що ТОВ «ИКЬЮ2Ю1И0Р9И» основним видом економічної діяльності є 77.33 Надання в оренду офісних машин і устатковання, у тому числі комп`ютерів. Між ТОВ «ИКЬЮ2Ю1И0Р9И» и ТОВ «ТЕКА» укладено Договір №01/07-Т оренди обладнання від 01.07.2022 р. Таким чином, на підставі укладеного між сторонами Договором оренди, ТОВ «ТЕКА» перераховувалася на поточний рахунок ТОВ «ИКЬЮ2Ю1И0Р9И» орендна плата за користування обладнанням. Позивачем була оформлена та подана наступна податкова накладна №84 від 31.12.2023 р. на загальну суму 1 750,00 грн., сума податку на додану вартість 291,67 грн. Однак за результатами розгляду Повідомлення, ТОВ «ИКЬЮ2Ю1И0Р9И» отримано Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №11676640/43268191 від 22.08.2024 р., де підставою відмови зазначено надання ніби-то платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. 03.09.2024 р. ТОВ «ИКЬЮ2Ю1И0Р9И» було подано Скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з додаванням відповідних документів. За результатами розгляду Скарги на Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних №11676640/43268191 від 22.08.2024 р., а саме щодо відмови в реєстрації податкової накладної №84 від 31.12.2023 р. на суму 1750,00 грн., ТОВ «ИКЬЮ2Ю1И0Р9И» отримало Рішення №58957/43268191/2 від 12.09.2024 р. за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, де зазначено про те, що скаргу, подану ТОВ «ИКЬЮ2Ю1И0Р9И», залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Вважаючи дії відповідача 2 протиправними позивач звернувся до суду.

Відповідач 2 з поданим позовом не погодився. У поданому до суду відзиві зазначають, що у квитанцій про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган вказує на наявну податкову інформацію щодо позивача та надає право на спростування вказаної інформації. Вказане право відображається у формі пояснення платника податку та копіях документів, які підтверджують відомості, зазначені у поясненні. Таким чином, обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на Позивача. Вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність». Слід зазначити, що у позивача відсутня прийнята таблиця даних платника податку на додану вартість із кодом УКТЗЕД/ДКПП 77.39 як таким, що на постійній основі постачається/виготовляється. Вказує, що згідно підпункту 5.1 пункту 5 договору оренди обладнання №01/07-Т Орендар зобов`язаний своєчасно і в повному обсязі сплачувати орендодавцеві плату за користування обладнанням (орендну плату). Також згідно підпункту 5.2 пункту 5 цього ж договору розмір щомісячної орендної плати за користування Обладнанням становить 1750,00 грн., але контролюючому органу не було надано жодних розрахункових документів чи банківських виписок з особистих рахунків для підтвердження факту дійсності господарської операції. Також позивачем не було надано документів передбачених пунктом 5 порядку 520 «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», а саме: документів щодо постачання, придбання, транспортування, навантаження, розвантаження, складських документів, інвентаризаційних описів, документів щодо підтвердження відповідності продукції щодо обладнання, що є суттєвим порушенням даного порядку та унеможливлює підтвердження факту дійсності господарської операції. Отже, документи, які були подані на розгляд комісії є сумнівними та ймовірно складені із порушенням чинного законодавства. Спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення. Відповідач вважає необґрунтованими подані Позивачем документи, які свідчать про надання послуг, виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги. Позивач не надав суду доказів ведення адвокатом Книги обліку доходів та витрат. Таким чином, при визначенні суми відшкодування суд має виходити з критерію реальності адвокатських витрат (встановлення їхньої дійсності та необхідності), а також критерію розумності їхнього розміру, виходячи з конкретних обставин справи.

Представник позивача з поданим відзивом не погоджується. У відповіді на відзив вказує, що ним відповідно до норм ПК України, була оформлена та подана податкова накладна №84 від 31.12.2023 р. Вважає, що за наслідками блокування податкової накладної відповідачу-2 було надано повний пакет документів, що підтверджують реальність та обґрунтованість господарської операції з дотриманням вимог законодавства щодо належного оформлення документів, які ним надавалися, у зв`язку з чим доводи Відповідача 2 повністю спростовуються документами, що містяться в матеріалах справи, наданих Позивачем. Станом на сьогоднішній день позивачем не здійснено оплати погодженої суми за договором про надання правничої допомоги, у зв`язку із чим позивач не міг надати дані докази разом з позовною заяви чи відповіддю на відзив. З огляду на це надається копія договору, де передбачені відповідні умови, що були погоджені сторонами та адвокат не повинен надавати копію з Книги обліку доходів та витрат. Сторони за договором про надання правової допомоги визначили умови оплати послуг адвоката у формі фіксованого гонорару.

ІІ. ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ У СПРАВІ

Ухвалою суду від 23.10.2024 позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ИКЬЮ2Ю1И0Р9И» до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення залишено без руху та надано позивачу термін для усунення недоліків 5 днів з дня отримання копії ухвали.

В ухвалі від 23.10.2024 судом визначено спосіб усунення виявлених недоліків, а саме шляхом подання до суду уточненої позовної заяви з зазначенням відомостей про наявність або відсутність електронного кабінету сторін, а також поштового індексу та місця проживання (перебування) представника позивача разом з її копіями для інших учасників справи, або докази надсилання її копії іншим учасникам справи з урахуванням положень статті 44 КАС України.

28.10.2024 через систему «Електронний суд» позивачем, з метою усунення вказаних в ухвалі від 23.10.2024 недоліків позовної заяви, до Одеського окружного адміністративного суду було подано заяву про уточнення позовних вимог, яка за своєю правовою природою є заявою про усунення недоліків з зазначенням необхідної інформації та доказами сплати судового збору, яка зареєстрована канцелярією суду 29.10.2024.

У той же час, як вбачається з вказаної заяви у позивача ТОВ «ИКЬЮ2Ю1И0Р9И» відсутній зареєстрований електронний кабінет в ЄСІТС.

Ухвалою суду від 01.11.2024 Товариству з обмеженою відповідальністю «ИКЬЮ2Ю1И0Р9И» продовжено строк для усунення недоліків позовної заяви у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ИКЬЮ2Ю1И0Р9И» до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення, та надано позивачу термін для усунення недоліків 5 днів з дня отримання копії ухвали.

В ухвалі від 01.11.2024 судом визначено спосіб усунення виявлених недоліків, а саме шляхом надання до суду доказів реєстрації позивачем електронного кабінету в ЄСІТС.

05.11.2024 через систему «Електронний суд» представником позивача, з метою усунення вказаних в ухвалі від 01.11.2024 недоліків позовної заяви, до Одеського окружного адміністративного суду подано заяву про усунення недоліків, до якої долучено Відповідь №4988248 про наявність зареєстрованого Електронного кабінету ЄСІТС, що підтверджує реєстрацію позивачем електронного кабінету в ЄСІТС.

Ухвалою суду від 08.11.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ИКЬЮ2Ю1И0Р9И» до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення. Визначено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

ІІІ. ОБСТАВИНИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ

Суд, дослідивши матеріали справи та обставини, якими обґрунтовуються позовні вимоги і заперечення, а також ті, які мають інше значення для вирішення справи, повно, всебічно та об`єктивно дослідив докази у справі

ВСТАНОВИВ:

Згідно даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань Товариство з обмеженою відповідальністю «ИКЬЮ2Ю1И0Р9И», , було зареєстровано 04.10.2019, основним видом економічної діяльності є « 77.33 Надання в оренду офісних машин і устатковання, у тому числі комп`ютерів».

Між ТОВ «ИКЬЮ2Ю1И0Р9И» (Орендодавець за договором) та ТОВ «ТЕКА» (Орендар за договором) укладено Договір №01/07-Т оренди обладнання від 01.07.2022 р. (далі за текстом - Договір), відповідно до умов якого ТОВ «ИКЬЮ2Ю1И0Р9И» прийняті зобов`язання щодо передачі Орендарю в тимчасове платне користування обладнання, а Орендар зобов`язується сплачувати орендну плату в порядку та на умовах, передбачених сторонами в Договорі оренди.

Відповідно до п.5.2. Договору оренди передбачено, що щомісячний розмір орендної плати за користування обладнанням становить 1 750,00 гривень, в т.ч. ПДВ.

Згідно з п.5.3. Договору оренди сторонами було погоджено, що нарахування орендної плати здійснюється Орендодавцем щомісячно та Орендар здійснює оплату орендної плати за користування Обладнанням в строк до 10 числа поточного місяця за попередній місяць.

Відповідно до п.5.5. Договору, розрахунки щодо сплати орендної плати між Орендарем та Орендодавцем здійснюються в безготівковій формі, в національній валюті України гривні, шляхом перерахування грошових коштів Орендарем на поточний рахунок Орендодавця, якщо інше не буде погоджено Сторонами.

Відповідно до Акту приймання передачі обладнання від 01.07.2022, який є Додатком № 1 до Договору в оренду було передано в кількості 1 одиниці: драбину універсальну, планшет наколінний I-PILOT mini, Design4Pilots, планшет наколінний I-PILOT, Design4Pilots, чехол Apple Smart follo for 12,9" iPad Pro(4th gen) Surf Blue, чехол iPhone 12 mini Clear Case with MagSafe, чехол iPhone 12 Pro Max Leather Case with MagSafe-California Popру (Новий), чехол-клавиатура Apple iPad Pro 10,5" Smart Keyboard RU UW, чохол AirTag Leather Key Ring - Baltic Blue, синій (Новий), чохол Apple Leather for 13 MacBook Pro Midnight Blue MRQL2Z, чохол iPhone Leather Wallet with MagSafe-California Рорру (Новий), чохол Wrap for AirTag Midnight Blue, синій (Новий).

31.12.2023 ТОВ «ИКЬЮ2Ю1И0Р9И» та ТОВ «ТЕКА» підписано Акт здачі-приймання (надання послуг) № 94, відповідно до якого Виконавцем були виконані наступні роботи (надані такі послуги): «Оренда обладнання згідно додатку № 1 до договору оренди за грудень 2023 р.». Загальна вартість послуги склала 1750,00 грн., у т.ч. ПДВ 291,67 грн.

За правилом першої події ТОВ «ИКЬЮ2Ю1И0Р9И» оформлена та подана наступна податкова накладна №84 від 31.12.2023 р. на загальну суму 1 750,00 грн., сума податку на додану вартість 291,67 грн.

Згідно до отриманої квитанції від 08.01.2024 податкова накладна прийнята, але реєстрацію зупинено з підстав, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.12.2023 №84 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 77.39 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.2003%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ «ИКЬЮ2Ю1И0Р9И» було направлено Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №5 від 20.08.2024 р. в графі пояснення було зазначено, що «Між ТОВ "ИКЬЮ2Ю1И0Р9И" та ТОВ "ТЕКА" були укладени договора оренди обладнення. Згідно актів надання послуг були виписани податкві накладни, які були заблоковані. Документи для разблокировки пркладаемо. Просим розблакувати податкові накладні». До вказаного повідомлення були долучені Договір №01/07-Т оренди обладнання від 01.07.2022 разом з Актом приймання-передачі обладнання від 01.07.2022 та Акт здачі-приймання (надання послуг) № 94 від 31.12.2023.

За результатами розгляду повідомлення відповідачем прийнято Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №11676640/43268191 від 22.08.2024 р. про відмову в реєстрації Податкової накладної у зв?язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. У полі додаткова інформація (зазначити конкретні документи) вказано: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

03.09.2024 р. ТОВ «ИКЬЮ2Ю1И0Р9И» було подано Скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з додаванням відповідних документів (12 шт.). Як свідчать матеріали справи та не заперечується сторонами, до вказаної скарги надані: пояснення вих. № 58 від 03.09.2024; Договір №01/07-Т оренди обладнання від 01.07.2022 р; Акт здачі приймання робіт (надання послуг) №94 від 31 грудня 2023 р.; Договір суборенди №01/01/2023/ИКЬЮ/Балк від 30.12.2022 р. щодо оренди частини нежитлового приміщення, загальною площею 5 кв.м.; Акт звіряння взаємних розрахунків за період з 01.12.2023 р. по 31.12.2023 р. з наявною заборгованістю за договором 7000 грн.; оборотно сальдова відомість по рахунку 1121 за грудень 2023 р.; штатне розміщення організації станом на 01.01.2024 р., відповідно до якого в штаті перебуває 1 директор; наказ про прийняття директора №1-к від 09.10.2019 р.; видаткова накладна № ОЕ000005255 від 10.07.2020; видаткова накладна № ОЕ000009757 від 24.11.2020; видаткова накладна № ОЕ10074 від 04.12.2020; видаткова накладна № 10 від 04.09.2020.

Рішенням №58957/43268191/2 від 12.09.2024 р. скаргу, подану ТОВ «ИКЬЮ2Ю1И0Р9И», залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін та підставою відмови вказано: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), в тому числі рахунки фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

Вирішуючи спір по суті, суд зазначає та враховує наступне.

Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі-Порядок № 1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України(далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165 (далі Порядок №1165).

Відповідно до п.4, п.5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Вимоги до квитанції визначено п.11 Порядку №1165, відповідно до якого у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Як було встановлено судом, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної № 84, стало те, що обсяг постачання товару/послуги 70.39, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку № 1165) обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

В податковій накладній № 84 позивачем вказаний код послуги згідно з Державного класифікатора продукції та послуг 77.39 - Послуги щодо оренди та лізингу інших машин, устатковання та майна, н. в. і. у.

Як свідчать види діяльності з відомостей з ЄДРПОУ від 21.07.2020 до видів діяльності позивача не включено надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у. (КВЕД 77.39), а отже відповідачем в квитанції обґрунтовано здійснено посилання на п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019р. №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «;Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено, що платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХIV (далі також - Закон № 996-ХIV).

Відповідно до статті 1 цього Закону господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Згідно із частиною першою статті 9 Закону № 996-ХIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Таким чином, правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання у власній господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Суд зазначає, що реєстрація податкової накладної за результатами господарської операції та відображення її у бухгалтерському обліку платників податків є підставою для формування як податкового кредиту так і податкових зобов`язань учасників цієї операції.

Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Верховний Суд у постанові від 24.04.2025 у справі № 380/18173/22 зокрема зазначив, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

На переконання суду, позивачем під час надання документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та до суду не надано необхідного та достатнього обсягу документів, які свідчать про правомірність формування податкового кредиту.

Так, позивач після зупинення реєстрації податкової накладної обмежився наданням лише Договору №01/07-Т оренди обладнання від 01.07.2022 разом з Актом приймання-передачі обладнання від 01.07.2022 та Акту здачі-приймання (надання послуг) № 94 від 31.12.2023.

Окрім того, позивачем до суду надані документи, які з певною мірою вірогідності свідчать про надання послуг відповідно до умов Договору №01/07-Т оренди обладнання від 01.07.2022 разом та Акту здачі-приймання (надання послуг) № 94 від 31.12.2023, однак не надано достатніх та належних доказів на підтвердження вартості таких послуг на загальну суму 1750,00 грн., у тому числі ПДВ 291,67 грн.

Так у Акті приймання-передачі обладнання від 01.07.2022 вказано, що в оренду передається планшет наколінний I-PILOT mini, Design4Pilots та планшет наколінний I-PILOT, Design4Pilots. У той же час, згідно наявного в матеріалах справи оборотно-сальдової відомості по рахунку 1121 «Основні засоби» за грудень 2023 р. на балансі позивача перебуває лише один планшет наколінний I-PILOT mini, Design4Pilots, а також відсутній чохол-клавіатура Apple iPad Pro 10,5" Smart Keyboard RU UW, який фігурує в акті від 01.07.2022.

За вказаних обставин, суд дійшов висновку про обґрунтованість оскаржуваного рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11676640/43268191 від 22.08.2024 року.

Надаючи оцінку правомірності дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у статті 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, встановлюючи при цьому чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби в Одеській області було правомірно прийнято рішення №11676640/43268191 від 22.08.2024 року, а тому адміністративний позов позивача задоволенню не підлягає.

Оскільки за результатами розгляду адміністративної справи суд дійшов висновку про відмову в задоволенні позовних вимог, відповідно розподіл судових витрат не здійснюється.

Керуючись статтями 2, 90, 139, 241-246, 250, 255, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ИКЬЮ2Ю1И0Р9И» до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення - відмовити повністю.

Рішення суду, відповідно до частини 1 статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України, набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення за правилами, встановленими статтями 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Повне найменування сторін:

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «ИКЬЮ2Ю1И0Р9И», місцезнаходження: 65006, м. Одеса, вул. Балківська, буд. 52; ідентифікаційний код в .

Відповідач 1 - Державна податкова служба України, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська пл., 8; ідентифікаційний код в .

Відповідач 2 Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5; ідентифікаційний код в .

Суддя Роман КАРАВАН

.