Справа № 140/1513/25
Суддя: Смокович Віра Іванівна
Дата ухвалення: 2025-05-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 травня 2025 року ЛуцькСправа № 140/1513/25

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Смокович В.І., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Велфорд» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Представник позивача, адвокат Виш Анжела Анатоліївна, в інтересах Товариства з обмеженою відповідальністю «Велфорд» (далі ТОВ «Велфорд», товариство, позивач) звернулася до суду з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, відповідач) про визнання протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1230 від 30.12.2024 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку; зобов`язати ГУ ДПС у Волинській області виключити ТОВ «Велфорд» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТОВ «Велфорд» з моменту державної реєстрації являється сумлінним платником та здійснює господарську діяльність у відповідності до закону. Серед видів діяльності товариства відповідно Класифікатору економічних видів діяльності є 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення, також інші види діяльності.

Вказує, що ТОВ «Велфорд» є сумлінним платником податків, щомісячно товариством сплачується до 50 тис.грн податків та обов`язкових платежів до бюджету. Свою господарську діяльність товариство здійснює за адресою: Волинська область, місто Устилуг, вулиця Богдана Хмельницького, будинок 32, по якій орендує у ВАТ «Устилузьке ПМК-200» офісне приміщення площею 15 кв.м, та виробниче приміщення площею 115 кв.м. В процесі здійснення господарської діяльності позивач імпортує на територію України товари гігієни, які в подальшому реалізує на території України згідно укладених договорів купівлі-продажу.

Комісіє з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області 30.05.2024 прийнято рішення №608 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість, згідно якого визначено, що ТОВ «Велфорт» відповідає критеріям ризиковості платника податку на підстава 8 Критеріїв ризикованості платника податку.

Підставою для віднесення позивача до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків слугувало наявність у контролюючого органу податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності: 03 - відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливо-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; 11 накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; 15 постачання/придбання товарів з обмеженим терміном придатності за відсутності їх реалізації та/або переробки, та/або відповідних засобів зберігання, та/або придбання послуг оренди відповідних основних засобів.

Позивач на розгляд Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області подав повідомлення №3 від 22.12.2024 про подання інформації та копії документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника, до якого надано 81 документ.

Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області з урахуванням отриманих від ТОВ «Велфорд» копій відповідних документів згідно повідомлення №3 від 22.12.2024 прийняла рішення №1230 від 30.12.2024 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, підстава пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Уважає, що позивачем на розгляд Комісії відповідача було подано усі підтверджуючі документи про господарські операції з контрагентами вказаними у оскаржуваному рішенні.

Разом з тим, у спірному рішенні від 30.12.2024 №1230 податковим органом не вказано, що спірне рішення прийнято за результатом отримання інформації по господарським операціям під час реєстрації податкових накладних.

Питання ж відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.

Віднесення позивача до ризикових платників з тих підстав, що товариство мало господарські стосунки із платниками податків, щодо яких податковим органом прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості, є необґрунтованим. Так, поширення на позивача «ризиковості» через стосунки з іншими «ризиковими» платниками податків суперечить базовим принципам та основам податкового законодавства, зокрема, настання визначеної законом відповідальності повинно відбуватися у разі порушення податкового законодавства безпосередньо платником податків, якого притягнуто до відповідальності.

Враховуючи вище викладене, уважає протиправним та таким, що підлягає скасуванню рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1230 від 30.12.2024 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника (арк. спр. 1-9).

У відзиві на позовну заяву від 14.02.2025 представник відповідача позовних вимог не визнала, обґрунтовуючи це тим, що згідно поданого до податкового органу відомостей про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору за I квартал 2024 року в штаті підприємства перебуває 2 працівників.

Згідно поданих повідомлень про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП у підприємства в користуванні знаходиться склад за адресою місто Устилуг, вулиця Богдана Хмельницького, будинок 32.

Відповідно до даних фінансової звітності малого підприємства за 2023 рік основні засоби станом на 31.12.2023 в товариства відсутні. Діяльність ТОВ «Велфорд» полягає в імпорті та подальшій реалізації на території України транспортних засобів та пневматичних шин. Однак, під час здійснення експрес-діагностики податкових накладних, поданих на реєстрацію в ЄРПН 30.05.2024, було встановлено реєстрацію підприємством податкових накладних на постачання товарів, невластивих господарській діяльності платника, а саме, дитячих підгузків DADA в кількості 43271 упаковок загальним обсягом постачання 5805,7 тис.грн, ПДВ 1161,1 тис грн.

За результатами аналізу ланцюгів постачання згідно ІКС «Податковий блок» було виявлено здійснення імпорту одноразових гігієнічних дитячих підгузків, виготовлених з паперової маси, з Польщі в квітні-травні 2020 року. При цьому, місце зберігання імпортованих товарів (підгузків, автомобілів, шин) не відомі, оскільки згідно даних ЄРПН реєстрація податкових накладних в адресу ТОВ «Велфорд» по наданню послуг оренди складських приміщень, місць стоянок (зберігання) транспортних засобів відсутня. В поданій податковій звітності з ПДВ операції по отриманих послугах від неплатників ПДВ не відображені.

Зазначає, що згідно інформації, яка опублікована про дитячі підгузки DADA на різних інтернет маркетплейсах, термін зберігання цього товару 3 роки. Таким чином, 30.05.2024 ТОВ «Велфорд» було подано на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні на постачання товару, не придатного для користування.

Комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування 30.05.2024 було прийнято рішення №608 щодо відповідності ТОВ «Велфорд» пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165. Відповідно до довідника кодів податкової інформації, затверджених наказом ДПС від 11.01.2023 №17 рішення прийняте по коду податкової інформації: «03», «11», «15».

ТОВ «Велфорд» надано Повідомлення №3 від 22.12.2024 та копії документів щодо невідповідності критеріям ризиковості платника податку, а саме: видаткові накладні, платіжні доручення, митні декларації, ТТН, контракти, акти здачі-приймання робіт, рахунки-фактури, акти приймання- передачі, тощо.

Комісія ГУ ДПС у Волинській області дійшла висновку, що надані документи є недостатніми для підтвердження можливості здійснення ТОВ «Велфорд» операцій та спростування ризиковості. Зокрема, виявлено непідтвердження операцій із реалізації, відсутні документи щодо зберігання, складські документи, інвентаризаційні описи, виявлено неможливість здійснення операцій з транспортування, відсутні сертифікати якості.

За результатами розгляду Повідомлення №3 від 22.12.2024 прийняте рішення про відповідність ТОВ «Велфорд» пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165

Враховуючи вищевикладене, уважає, що ГУ ДПС у Волинській області діяло виключно на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачений законами України, а тому просить у задоволенні позовних вимог відповідність ТОВ «Велфорд» відмовити (том 2 арк. спр. 65-69).

На адресу суду 03.03.2025 від представника позивача надійшла відповідь на відзив, у остання підтримала позицію, викладену у позові та додала, що в оскаржуваному рішенні в рядку «Податкова інформація» не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції (том 2 арк. спр. 98-102).

Інших заяв по суті справи, передбачених Кодексом адміністративного судочинства України (далі КАС України) до суду не надходило.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 18.02.2025 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі та вирішено судовий розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін (том 2 арк. спр. 61).

Суд, перевіривши доводи позивача та відповідача у заявах по суті справи, дослідивши письмові докази на предмет належності, допустимості, достовірності кожного доказу окремо, а також достатності і взаємозв`язку доказів у їхній сукупності, встановив такі обставини.

У відповідності до виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ТОВ «Велфорд» з 05.05.2011 перебуває на обліку в ГУ ДПС у Волинській області.

За даними класифікації видів економічної діяльності у позивача наявні наступні секції: Основний: 29.10 Виробництво автотранспортних засобiв, однак наявний також і 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення та інші види діяльності (арк. спр. 13-14).

Згідно із витягом з Протоколу засідання комісії №1 ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Комісія) від 30.05.2024 №109 заступник Голови Комісії, начальника управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків, повідомив про надходження листа управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків №724/03-20-18-01-04 від 30.05.2024, у якому наведена інформація щодо результатів проведеного аналізу фінансово - господарської діяльності ТОВ «Велфорд».

Так, Комісією встановлено, що кількості працюючих: згідно поданого до податкового органу відомостей про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору за І квартал 2024 року в штаті підприємства перебуває 2 працівників.

Згідно поданих повідомлень про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП у підприємства в користуванні знаходиться склад за адресою місто Устилуг, вулиця Богдана Хмельницького, будинок 32.

Відповідно до даних фінансової звітності малого підприємства за 2023 рік основні засоби станом на 31.12.2023 в товариства відсутні.

Діяльність ТОВ «Велфорд» полягає в імпорті та подальшій реалізації на території України транспортних засобів та пневматичних шин. Однак, під час здійснення експрес - діагностики податкових накладних, поданих на реєстрацію в ЄРПН 30.05.2024, було встановлено реєстрацію підприємством податкових накладних на постачання товарів, невластивих господарській діяльності платника, а саме, дитячих підгузків DADA в кількості 43 271 упаковок загальним обсягом постачання 5805,7 тис.грн, ПДВ - 1161,1 тис.грн.

За результатами аналізу ланцюгів постачання згідно ІКС «Податковий блок» було виявлено здійснення імпорту одноразових гігієнічних дитячих підгузків, виготовлених з паперової маси, з Польщі в квітні - травні 2020 року.

При цьому, місце зберігання імпортованих товарів (підгузків, автомобілів, шин) не відомі, оскільки згідно даних ЄРПН реєстрація податкових накладних в адресу ТОВ «Велфорд» по наданню послуг оренди складських приміщень, місць стоянок (зберігання) транспортних засобів відсутня. В поданій податковій звітності з ПДВ операції по отриманих послугах від неплатників ПДВ не відображені.

Згідно інформації, яка опублікована про дитячі підгузки DADA на різних інтернет маркетплейсах, термін зберігання цього товару - 3 роки. Таким чином, 30.05.2024 ТОВ «Велфорд» було подано на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні на постачання товару, не придатного для користування.

Враховуючи вищевикладене, одноголосно, кількістю 8 голосів, вирішено питання про відповідність ТОВ «Велфорд» пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, відповідно до довідника кодів податкової інформації, затверджених наказом ДПС від 11.01.2023 №17, а саме по кодах: 03, 11 та 15 (том 2 арк. спр. 90-91).

На підставі наведеного Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 09.04.2024 №819 на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, відповідно до довідника кодів податкової інформації, затверджених наказом ДПС від 11.01.2023 №17, а саме по кодах:

«03» - вiдсутнiсть необхiдних умов та/або обсягiв матерiальних ресурсiв для виробництва товарiв, виконання робiт або надання послуг в обсягах, вiдображених у податковiй накладнiй/розрахунку коригування (вiдсутнi вiдомостi про об`єкти оподаткування, вiдсутнє придбання послуг оренди об`єктiв оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди мiсць зберiгання товарно-матерiальних цiнностей, послуг оренди;

«11» - накопичення залишкiв нереалiзованих товарiв за вiдсутностi (недостатностi) мiсць для їх зберiгання (власних, орендованих складських примiщень) вiдповiдно до поданої до контролюючих органiв звiтностi;

«15» - постачання/придбання товарів з обмеженим терміном придатності за відсутності їх реалізації та/або переробки, та/або відповідних засобів зберігання, та/або придбання послуг оренди відповідних основних засобів.

У зв`язку із виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності (том 2 арк. спр. 86-87).

ТОВ «Велфорд» надано пояснення та копії документів від 22.12.2024 №3 у кількості 81 додатків щодо невідповідності критеріям ризиковості платника податку, а саме: видаткові накладні №ВФ-0000092, № №ВФ-0000093, №ВФ-0000094, №ВФ-0000095 від 09.05.2024; №ВФ-0000064, №ВФ-0000065, №ВФ-0000066, №ВФ-0000067, №ВФ-0000068 від 02.05.2024; №ВФ-0000088 від 07.05.2024; №ВФ-0000077, №ВФ-0000078, №ВФ-000079, №ВФ-0000080 від 07.05.2024; №ВФ-0000096, №ВФ-0000097, №ВФ-0000098, №ВФ-0000099, №ВФ-0000100 від 14.05.2024; №ВФ-0000089, №ВФ-0000090, №ВФ-0000091 від 08.05.2024; №ВФ-0000064, №ВФ-0000065, №ВФ-0000066, №ВФ-0000067, №ВФ-0000068 від 02.05.2024; №ВФ-0000058, №ВФ-0000059, №ВФ-0000060, №ВФ-0000061, №ВФ-0000062, №ВФ-0000063 від 01.05.2024; №ВФ-0000069, №ВФ-0000070, №ВФ-0000071, №ВФ-0000072, №ВФ-0000073, №ВФ-0000074, №ВФ-0000075, №ВФ-0000076 від 03.05.2024; №ВФ-0000101,0№ВФ-0000102, №ВФ-0000103, 0№ВФ-0000104, №ВФ-0000105, №ВФ-0000106, №ВФ-0000107, №ВФ-0000108 від 15.05.2024; №ВФ-0000081, №ВФ-0000082, №ВФ-0000083, №ВФ-00000084, №ВФ-0000085, №ВФ-0000086, №ВФ-0000087 від 07.05.2024; акти приймання передачі №ВФ-0000096, №ВФ-0000097, №ВФ-0000098, №ВФ-0000099, №ВФ-0000100 від 15.05.2024; акти приймання передачі №ВФ-0000096, №ВФ-0000097, №ВФ-0000098, №ВФ-0000099, №ВФ-0000100 від 07.05.2024; акти приймання передачі №ВФ-0000089, №ВФ-0000090, №ВФ-0000091, №ВФ-0000092, №ВФ-0000093, №ВФ-0000094, №ВФ-0000095 від 15.05.2024; акти приймання передачі №ВФ-0000064, №ВФ-0000065, №ВФ-0000066, №ВФ-0000067, №ВФ-0000068 від 07.05.2024; акти приймання передачі №ВФ-0000058, №ВФ-0000059, №ВФ-0000060, №ВФ-0000061, №ВФ-0000062, №ВФ-0000063 від 07.05.2024; акти приймання передачі №ВФ-0000081, №ВФ-0000082, №ВФ-0000083, №ВФ-00000084, №ВФ-0000085, №ВФ-0000086, №ВФ-0000087 від 07.05.2024; акти приймання передачі №ВФ-0000069, №ВФ-0000070, №ВФ-0000071, №ВФ-0000072, №ВФ-0000073, №ВФ-0000074, №ВФ-0000075, №ВФ-0000076, №ВФ-0000077, №ВФ-0000078, №ВФ-000079, №ВФ-0000080; №ВФ-0000069, №ВФ-0000070, №ВФ-0000071, №ВФ-0000072, №ВФ-0000073, №ВФ-0000074, №ВФ-0000075, №ВФ-0000076, №ВФ-0000077, №ВФ-0000078, №ВФ-000079, №ВФ-0000080 від 07.05.2024; акти приймання передачі №ВФ-0000101,0№ВФ-0000102, №ВФ-0000103, 0№ВФ-0000104, №ВФ-0000105, №ВФ-0000106, №ВФ-0000107, №ВФ-0000108 від 15.05.2024; виписки б/н від 09.05.2024; б/н від 17.05.2024; б/н від 05.12.2024; договір №0705/2024/2 від 07.05.2024; договір №0305/2024/1 від 03.05.2024; договір №0205/2024/1 від 02.05.2024; договір №1505/2024/1 від 15.05.2024; договір №1405/2024/1 від 14.05.2024; договір №0105/2024/1 від 01.05.2024; договір №0705/2024/1 від 07.05.2024; договір №3/2023 від 03.01.2023; договір №1/2023 від 03.01.2020; договір №2/2023 від 03.01.2023; контракт №5 від 21.04.2020; контракт №1 від 10.01.2020; митна декларація №UA205080/2020/000833 від 15.04.2020; митна декларація №UA205080/2020/000922 від 24.04.2020; митна декларація №UA205080/2020/000957 від 30.04.2024; митна декларація №UA205080/2020/001012 від 07.05.2024; митна декларація №UA205080/2020/001053 від 12.05.2020; митна декларація №UA205080/2020/001061 від 13.05.2020; митна декларація №UA205080/2020/000175 від 27.01.2020; митна декларація № UA205080/2020/000219 від 03.02.2020; митна декларація №UA205080/2020/000654 від 18.03.2020; митна декларація №UA205080/2020/000703 від 25.03.2020; митна декларація №UA205080/2020/000738 від 30.03.2020; митна декларація №UA205080/2020/000759 від 31.03.2020; митна декларація №UA205080/2020/000829 від 13.04.2020; платіжні доручення в іноземній валюті б/н від 01.04.2020; від 05.05.2020; від 06.05.2020; від 06.05.2020; від 06.05.2020; від 15.04.2020; від 16.04.2020; від 18.03.2020; від 25.03.2020; від 28.04.2020; від 28.04.2020; від 30.03.2020; від 31.01.2020; рахунки №ВФ-0000071, №ВФ-0000072, №ВФ-0000073, №ВФ-0000074 від 09.05.2024; №ВФ-000075, №ВФ-000076, №ВФ-000077, №ВФ-0000078, №ВФ-0000079 від 14.05.2024; №ВФ-0000037, №ВФ-0000038, №ВФ-0000039, №ВФ-0000040, №ВФ-0000041, №ВФ-0000042 від 01.05.2024; №ВФ-0000068, №ВФ-0000069, №ВФ-0000070 від 08.05.2024; №ВФ-0000043, №ВФ-0000044, №ВФ-0000045, №ВФ-0000046, №ВФ-0000047 від 02.05.2024; №ВФ-0000060, №ВФ-0000061, №ВФ-0000062, №ВФ-0000063, №ВФ-0000064, №ВФ-0000065, №ВФ-0000066 від 07.05.2024; №ВФ-0000056, №ВФ-0000057, №ВФ-0000058, №ВФ-0000059 від 07.05.2024; №ВФ-0000053, №ВФ-0000054, №ВФ-0000055, №ВФ-0000049, №ВФ-0000048, №ВФ-0000050, №ВФ-0000051, №ВФ-0000052 від 03.05.2024; №ВФ-0000080,№ВФ-000081, №ВФ-0000082, №ВФ-0000083, №ВФ-0000084, №ВФ-0000085, №ВФ-0000086, №ВФ-0000087 від 15.05.2024; №ВФ-0000067 від 07.05.2024; рахунки №МТ-0000742 від 07.05.2024; №МТ-0000743 від 15.05.2024; товарно-транспортні накладні №ВФ-0000088 від 07.05.2024; №ВФ-0000096, №ВФ-0000097, №ВФ-0000098, №ВФ-0000099, №ВФ-0000100 від 15.05.2024; №ВФ-0000089, №ВФ-0000090, №ВФ-0000091, №ВФ-0000092, №ВФ-0000093, №ВФ-0000094, №ВФ-0000095 від 15.05.2024; №ВФ-0000064, №ВФ-0000065, №ВФ-0000066, №ВФ-0000067, №ВФ-0000068 від 07.05.2024; №ВФ-0000058, №ВФ-0000059, №ВФ-0000060, №ВФ-0000061, №ВФ-0000062, №ВФ-0000063 від 07.05.2024; №ВФ-0000081, №ВФ-0000082, №ВФ-0000083, №ВФ-00000084, №ВФ-0000085, №ВФ-0000086, №ВФ-0000087 від 07.05.2024; №ВФ-0000069, №ВФ-0000070, №ВФ-0000071, №ВФ-0000072, №ВФ-0000073, №ВФ-0000074, №ВФ-0000075, №ВФ-0000076, №ВФ-0000077, №ВФ-0000078, №ВФ-000079, №ВФ-0000080 від 07.05.2024; №ВФ-0000101, №ВФ-0000102, №ВФ-0000103, 0№ВФ-0000104, №ВФ-0000105, №ВФ-0000106, №ВФ-0000107, №ВФ-0000108 від 15.05.2024 (том 1 арк. спр. 214 том 2 арк. спр. 46).

Протоколом засідання Комісії від 30.12.2024 №261 заступник Голови Комісії, начальника управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків, повідомив про подані на розгляд Повідомлення та копії документів щодо невідповідності критеріям ризиковості платника податку.

Члени Комісії, за результатами аналізу наданих ТОВ «Велфорд» документів до Повідомлення від 22.12.2024 №3 дійшли висновку, що надані документи є недостатніми для підтвердження можливості здійснення ТОВ «Велфорд» операцій та спростування ризиковості. Зокрема, виявлено непідтвердження операцій із реалізації, відсутні документи щодо зберігання, складські документи, інвентаризаційні описи, виявлено неможливість здійснення операцій з транспортування, відсутні сертифікати якості (том 2 арк. спр. 92-93).

За результатами розгляду наданих ТОВ «Велфорд» повідомлень та копій документів щодо невідповідності критеріям ризиковості платника податку Комісією ГУ ДПС у Волинській області прийняте рішення від 30.12.2024 №1230 про відповідність пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку: первиннi документи щодо постачання/придбання товарiв/послуг; первиннi документи щодо транспортування; первиннi документи щодо зберiгання; складськi документи (iнвентаризацiйнi описи); сертифiкат вiдповiдностi; непідтвердження операцій із реалізії. Відсутні документи щодо зберігання, складські документи, інвентаризаційні описи. Неможливість здійснення операцій з транспортування. Відсутні сертифікати якості (арк. спр. 88-89).

Не погоджуючись із рішеннями комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань віднесення позивача критеріям ризиковості платника податку від 30.12.2024 №1230, товариство звернулося із даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склалися між сторонами, суд зазначає наступне.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України (тут й надалі в редакції на час виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок №1165).

Згідно з пунктом 3 Порядку № 1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

Відповідно до пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатком 1 до Порядку № 1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Кодексу.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Кодексу, з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Кодексу.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Додатком 4 до Порядку № 1165, затверджено форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Положеннями пункту 6 Порядку № 1165 визначено, що комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Здійснення такого моніторингу є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Здійснюючи такий моніторинг контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням ПК України та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг, дані про які зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.

При цьому дії контролюючого органу щодо внесення до електронної бази даних ДПС податкової інформації, незалежно від джерела її отримання, є службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків в порядку, передбаченому ПК України та нормативно-правовими актами, прийнятими на виконання вимог цього Кодексу. Одним зі способів здійснення таких дій є інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів. Інформація, зібрана відповідно до норм ПК, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів.

Як вбачається з матеріалів справи, оскаржуване рішення прийнято з підстав відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, а саме пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Отже, одним з критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, що закріплені у Додатку 1 до Порядку зупинення №1165, є наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС (пункт 8 Додатку 1).

У свою чергу, аналіз змісту указаного пункту свідчить, що законодавцем встановлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість. Так, рішенню Комісії регіонального рівня питання відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника ПДВ має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування. При цьому така подія (реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування) має мати місце не пізніше як за 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

Отже, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.

Таким чином, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації. При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.

Із змісту оскаржуваного рішення випливає, що комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність ТОВ «Велфорд» Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість за наслідками моніторингу здійснення останнім господарської діяльності у період з 01.01.2024 по 30.05.2024, тобто у межах встановленого Порядком зупинення №1165 180-ти днів.

При цьому, згідно відомостей протоколів засідання Комісії №1 від 30.05.2024 №109 та від 30.12.2024 №261 інформація була встановлена на підставі листа управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків №724/03-20-17-01-04 від 30.05.2024 у якому наведена інформація щодо результатів проведеного аналізу фінансово-господарської діяльності ТОВ «Велфорд» (арк. спр. 90-93).

Контролюючий орган здійснює моніторинг податкових накладних/розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДПС.

Здійснюючи такий моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням ПК України та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг, дані про які зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку (пункт 6 Порядку № 1165). При цьому дії контролюючого органу щодо внесення до електронної бази даних ДПС податкової інформації, незалежно від джерела її отримання, є службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків в порядку, передбаченому ПК України та нормативно-правовими актами, прийнятими на виконання вимог цього Кодексу. Одним зі способів здійснення таких дій є інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів. Інформація, зібрана відповідно до норм ПК України, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів.

Таким чином, контролюючий орган уповноважений на збирання та використання під час виконання своїх функцій та завдань податкової інформації щодо платників податків. При цьому інформація, що надійшла за результатами податкового контролю, не може бути виключена з баз даних, якщо дії зі здійснення такого контролю не визнані протиправними в установленому порядку.

Отже, віднесення особи до платників, які відповідають критеріям ризиковості, є лише службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків.

Як і передбачає пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, у ГУ ДПС у Волинській області була наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, яка була зазначена в поданих для реєстрації податкових накладних від 30.05.2024 щодо реалізації дитячих підгузків DADA: ТОВ «Джерела Здоров`я Тернопіль» на суму 285,0 тис. грн; ТОВ «Джерела Фарм Допомоги» на суму 192,4 тис. грн; ТОВ «Джерела Бадьорості» на суму 177,3 тис. грн; ТОВ «Джерела Здоров`я» на суму 152,7 тис. грн; ТОВ «Джерела Довголіття» на суму 125,5 тис. грн; ТОВ «ДД 2023» на суму 115,5 тис. грн та ТОВ «Джерела Здоров`я від А до Я» на суму 112,3 тис. грн.

Також суд зауважує, що відповідачем при прийнятті спірного рішення було дотримано вимоги абзацу 8 пункту 6 Порядку зупинення №1165 щодо передумов його прийняття та форми винесення рішення, яка встановлена Додаток 4 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 02.06.2023 № 574).

Як убачається із протоколів засідання Комісії №1 кількості працюючих, згідно поданого до податкового органу відомостей про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору за І квартал 2024 року в штаті підприємства перебуває 2 працівника, що підтверджується матеріалами справи (арк. спр. 76-78).

Згідно поданих повідомлень про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП у підприємства в користуванні знаходиться склад за адресою місто Устилуг, вулиця Богдана Хмельницького, будинок 32, Як вбачається із матеріалів справи та не заперечується відповідачем, згідно відомостей про об`єкти оподаткування/або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням/або через які провадиться діяльність (20-ОПП) ТОВ «Велфорд» використовує офісне приміщення за адресою: Волинська область, місто Устилуг, вулиця Богдана Хмельницького, будинок 32А площею 15 кв.м. відповідно до договору оренди офісного приміщення від 03.01.2023 №1/2023 (арк. спр. 17) та склад за адресою: Волинська область, місто Устилуг, вулиця Богдана Хмельницького, будинок 32, який орендується у ВАТ «Устилузька ПМК-200» за договором оренди від 03.01.2023. Площа орендованого приміщення згідно пункту 1.1. договору становить 115 кв.м. (арк. спр. 15).

Факт імпорту гігієнічних дитячих підгузків, виготовлених з паперової маси, з Польщі в квітні - травні 2020 року підтверджується митними деклараціями №UA205080/2020/000833 від 15.04.2020; №UA205080/2020/000922 від 24.04.2020; №UA205080/2020/000957 від 30.04.2024; №UA205080/2020/001012 від 07.05.2024; №UA205080/2020/001053 від 12.05.2020; №UA205080/2020/001061 від 13.05.2020; №UA205080/2020/000175 від 27.01.2020; № UA205080/2020/000219 від 03.02.2020; №UA205080/2020/000654 від 18.03.2020; №UA205080/2020/000703 від 25.03.2020; №UA205080/2020/000738 від 30.03.2020; №UA205080/2020/000759 від 31.03.2020; №UA205080/2020/000829 від 13.04.2020 (арк. спр. 175-189).

Як зазначає податковий орган і не заперечує ТОВ «Велфорд», діяльність ТОВ «Велфорд» полягає в імпорті та подальшій реалізації на території України транспортних засобів та пневматичних шин. Наведене також узгоджується із основним видом економічної діяльності позивача, а саме 29.10 Виробництво автотранспортних засобів .

За даними класифікації видів економічної діяльності у позивача наявні наступні секції: Основний: 29.10 Виробництво автотранспортних засобiв, однак наявний також і 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення та інші види діяльності (арк. спр. 13-14).

Судом встановлено, що товар, гігієнічні дитячі підгузки, був класифікований позивачем за кодом 46.49 «Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення», однак, на переконання суду гігієнічні дитячі підгузки не можна відносити та класифікувати за цим видом діяльності. Із переліку видів економічної діяльності товариства слідує, що такий відсутній у позивача.

Тобто суд доходить висновку про реєстрацію підприємством податкових накладних на постачання товарів, невластивих господарській діяльності платника, а саме, дитячих підгузків ДАДА в кількості 43271 упаковок загальним обсягом постачання 5805,7 тис.грн., ПДВ -1161, 1 тис.грн. за кодом 46.49.

Із пункту 1.1 Договору вбачається, що оренда офісного приміщення від 03.01.2023 №3/2023, ВАТ «Устилузька ПМК-200» надає позивачу у тимчасове користування саме виробниче приміщення площею 115 кв.м., що у відповідності із основним видом діяльності позивача виключає можливість зберігання там гігієнічних дитячих підгузків.

На переконання суду, підгузки для оптового продажу повинні зберігатися в умовах, що забезпечують збереження їхньої якості та санітарно-гігієнічної безпеки. Враховуючи, що таке зберігання є тривалим, а саме близько 3 років, такі умови повинні бути відповідними. Отож, враховуючи основну специфіку діяльності позивача (імпорт та подальша реалізація на території України транспортних засобів та пневматичних шин), а також єдиний склад, який орендується ТОВ «Велфорд», суд критично ставиться до можливості зберігання гігієнічних дитячих підгузків в одному складі із транспортними засобами та іншим технічним приладдям.

Також, здійснивши оцінку наданим товарно-транспортним накладним №ВФ-0000088 від 07.05.2024; №ВФ-0000096, №ВФ-0000097, №ВФ-0000098, №ВФ-0000099, №ВФ-0000100 від 15.05.2024; №ВФ-0000089, №ВФ-0000090, №ВФ-0000091, №ВФ-0000092, №ВФ-0000093, №ВФ-0000094, №ВФ-0000095 від 15.05.2024; №ВФ-0000064, №ВФ-0000065, №ВФ-0000066, №ВФ-0000067, №ВФ-0000068 від 07.05.2024; №ВФ-0000058, №ВФ-0000059, №ВФ-0000060, №ВФ-0000061, №ВФ-0000062, №ВФ-0000063 від 07.05.2024; №ВФ-0000081, №ВФ-0000082, №ВФ-0000083, №ВФ-00000084, №ВФ-0000085, №ВФ-0000086, №ВФ-0000087 від 07.05.2024; №ВФ-0000069, №ВФ-0000070, №ВФ-0000071, №ВФ-0000072, №ВФ-0000073, №ВФ-0000074, №ВФ-0000075, №ВФ-0000076, №ВФ-0000077, №ВФ-0000078, №ВФ-000079, №ВФ-0000080 від 07.05.2024; №ВФ-0000101, №ВФ-0000102, №ВФ-0000103, 0№ВФ-0000104, №ВФ-0000105, №ВФ-0000106, №ВФ-0000107, №ВФ-0000108 від 15.05.2024, судом встановлено, що автомобільним перевізником / експедитором виступає ТОВ «Мустанг Транс», однак для підтвердження здійснення транспортування позивачем ні на розгляд комісії, ні до суду не надано будь-яких договорів, щодо здійснення перевезень такого товару.

Варто зауважити, що враховуючи кількість працівників у ТОВ «Велфорд», значний об`єм (43271 упаковки), позивачем жодним чином не пояснюється можливість і реалізація навантаження та розвантаження товару. Договорами купівлі-продажу товару: з ТОВ «Джерела довголіття» №0105/2024/1 від 01.05.2024 (арк. спр. 85), з ТОВ «Джерела здоров`я Тернопіль» №0305/2024/1 від 03.05.2024 (арк. спр. 140), з ТОВ «Джерела здоров`я» №0705/2024/1 від 07.05.2024 (арк. спр. 24), ТОВ «ДД 2023» №1405/2024/1 від 14.05.2024 (арк. спр. 47), з ТОВ «Джерела фарм допомоги» №1505/2024/1 від 15.05.2024, з ТОВ «Джерела бадьорості» №0705/2024/2 від 07.05.2024 (арк. спр. 59), передумови порядку та умов поставки також відсутні.

Відповідачем встановлено і те, що ТОВ «Велфорд» було подано на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні на постачання товару (дитячих підгузків DADA), не придатного для користування, що було підставою для застосування коду «15» податкової інформації.

Відтак, як зазначається в протоколах Комісії, згідно інформації, яка опублікована про дитячі підгузки DADA на різних інтернет маркетплейсах, термін зберігання цього товару - 3 роки. Вказане підтверджується інформацією, наявною в офіційних веб-сторінках магазинів, які здійснюються реалізацію ідентичних товарів (https://listex.info/uk/product/pidguzki-trusiki-dada-extra-soft-xl6-15kg-v-ua-696?utm_source; https://auchan.zakaz.ua/en/products/pidguzok-ukrayina--0665/?utm_source), однак ТОВ «Велфорд» не надав жодних документів та пояснень, які б спростували таке твердження.

Також і в позовній заяві і у відповіді на відзив відсутні пояснення щодо причин реалізації товару гігієнічних дитячих підгузків, термін зберігання яких становить 3 роки, після закінчення вказаного терміну, а саме через понад 4 роки після їх ввезення на митну територію України.

Таким чином, позивачем не спростовано обставини, що свідчать про порушення умов обігу продукції, придатної для використання виключно у межах визначеного строку зберігання, що прямо впливає на якість, безпечність та відповідність товару вимогам законодавства, у тому числі вимогам щодо захисту прав споживачів.

Враховуючи наведене, суд уважає, що контролюючий орган дійшов правильного висновку, що позивачем не усунуто ризики, які стали підставою для віднесення його до переліку ризикових платників, а відповідні вказані вище обставини не були ним спростовані та не надано до суду доказів, документальних підтверджень на спростування наведених контролюючим органом обставин.

Також суд звертає увагу, що пунктом 6 Порядку №1165 визначено алгоритм дій платника податку у разі незгоди з рішенням комісії регіонального рівня про визнання платника таким, що відповідає критеріям ризиковості шляхом надання контролюючому органу доказів на спростування наявної у базах ДПС податкової інформації.

Абзацами 7 - 10 Порядку №1165 передбачено, що Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев`ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Тобто, у випадку ініціювання платником процедури спростування відповідності платника податку критеріям ризиковості обов`язок такого спростування покладений на самого платника, який надсилає до контролюючого органу через електронний кабінет інформацію та копії відповідних документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

З врахуванням положень пункту 6 Порядку №1165 та частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі оскарження платником податку рішення Комісії регіонального рівня про визнання платника таким, що відповідає критеріям ризиковості в судовому порядку, саме на позивача покладено обов`язок спростування відповідності платника податку критеріям ризиковості, шляхом подання до суду документів, необхідних для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.

Однак позивачем не надано доказів у повному обсязі, які б спростовували наявну у контролюючого органу податкову інформацію в базах ДПС, з огляду на що підстави для виключення позивача з переліку ризикових платників податку відсутні.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку про обґрунтованість спірного рішення комісії про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку від №1230 від 30.12.2024.

Частиною першою статті 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. Відповідно до вимог частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку, що відповідач довів належними та допустимими доказами правомірність оскаржуваного рішення, а тому у задоволенні позовних вимог слід відмовити повністю.

Підстави для відшкодування судових витрат у справі відповідно до положень статті 139 КАС України відсутні, оскільки в задоволенні позову відмовлено повністю.

Керуючись статтями 139, 243-246, 255, 257, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Велфорд» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя В.І. Смокович