Справа № 640/9692/22
Суддя: Т.В. Смішлива
Дата ухвалення: 2025-05-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

Іменем України

08 травня 2025 рокум. ДніпроСправа № 640/9692/22

Суддя Луганського окружного адміністративного суду Смішлива Т.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження (у письмовому провадженні) справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Ділова Брама» до Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

До Луганського окружного адміністративного суду з Київського окружного адміністративного суду надійшла адміністративна справа № 640/9692/22 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Ділова Брама» (далі позивач) до Головного управління ДПС у м. Києві (далі 1 відповідач), Державної податкової служби України (далі - 2 відповідач), з такими вимогами:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у м. Києві № 3542684/38218348 від 17.12.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 18.10.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 18.10.2021, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Ділова Брама», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання - 29.11.2021;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у м. Києві № 3552089/38218348 від 21.12.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 18.10.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 18.10.2021, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Ділова Брама», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання - 29.11.2021;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у м. Києві № 3570136/38218348 від 24.12.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 18.10.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 5 від 18.10.2021, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Ділова Брама», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання - 29.11.2021;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у м. Києві № 3570134/38218348 від 24.12.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 18.10.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 6 від 18.10.2021, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Ділова Брама», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання - 29.11.2021;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у м. Києві № 3570135/38218348 від 24.12.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 18.10.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 7 від 18.10.2021, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Ділова Брама», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання - 29.11.2021;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у м. Києві № 3634525/38218348 від 11.01.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 16.11.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 16.11.2021, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Ділова Брама», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання - 23.11.2021;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у м. Києві № 3646810/38218348 від 13.01.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 16.11.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 16.11.2021, складену Товариство з обмеженою відповідальністю «Ділова Брама», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання - 24.11.2021.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» 18.10.2021 складено податкову накладну № 3 від 18.10.2021 та 29.11.2021 направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції від 29.11.2021 податкову накладну прийнято, однак, реєстрацію зупинено. Реєстраційний номер документа .

Відповідно до змісту зазначеної квитанції встановлено: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 18.10.2021 № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.11, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=304.5588%, "Р"=4272.67».

На виконання вимог ПК України ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» 09.12.2021 направлено на адресу Головного управління ДПС у м. Києві ДПІ у Голосіївському районі пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Копія пояснення від 09.12.2021 та додатків. Отже, надано усі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій по податкової накладної № 3 від 18.10.2021.

Рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.12.2021 № 3542684/38218348 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 від 18.10.2021 у зв`язку з «ненаданням платником податків копій документів - розрахункових документів та/Або банківських виписок з особових рахунків».

Відповідно до приписів п. 201.10. ст. 201 ПК України ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» 18.10.2021 складено податкову накладну № 4 від 18.10.2021 та 29.11.2021 направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції від 29.11.2021 податкову накладну прийнято, однак, реєстрацію зупинено. Реєстраційний номер документа .

Відповідно до змісту зазначеної квитанції встановлено: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 18.10.2021 № 4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.11, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=304.5588%, "Р"=4272.67».

На виконання вимог ПК України ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» 14.12.2021 направлено на адресу Головного управління ДПС у м. Києві ДПІ у Голосіївському районі пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Копія пояснення від 14.12.2021 та додатків. Отже, надано усі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій по податкової накладної № 4 від 18.10.2021.

Рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.12.2021 № 3552089/38218348 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 4 від 18.10.2021 у зв`язку з «ненаданням платником податків копій документів - розрахункових документів та/Або банківських виписок з особових рахунків».

Відповідно до приписів п. 201.10. ст. 201 ПК України ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» 18.10.2021 складено податкову накладну № 5 від 18.10.2021 та 29.11.2021 направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції від 29.11.2021 податкову накладну прийнято, однак, реєстрацію зупинено. Реєстраційний номер документа .

Відповідно до змісту зазначеної квитанції встановлено: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 18.10.2021 № 5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.11, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=304.5588%, "Р"=4272.67».

На виконання вимог ПК України ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» 14.12.2021 направлено на адресу Головного управління ДПС у м. Києві ДПІ у Голосіївському районі пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Копія пояснення від 14.12.2021 та додатків. Отже, надано усі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій по податкової накладної № 5 від 18.10.2021.

Рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.12.2021 № 3570136/38218348 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 5 від 18.10.2021 у зв`язку з «ненаданням платником податків копій документів - розрахункових документів та/Або банківських виписок з особових рахунків».

Відповідно до приписів п. 201.10. ст. 201 ПК України ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» 18.10.2021 складено податкову накладну № 6 від 18.10.2021 та 29.11.2021 направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції від 29.11.2021 податкову накладну прийнято, однак, реєстрацію зупинено. Реєстраційний номер документа .

Відповідно до змісту зазначеної квитанції встановлено: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 18.10.2021 № 6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.11, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=304.5588%, "Р"=4272.67».

На виконання вимог ПК України ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» 14.12.2021 направлено на адресу Головного управління ДПС у м. Києві ДПІ у Голосіївському районі пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Копія пояснення від 14.12.2021 та додатків. Отже, надано усі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій по податкової накладної № 6 від 18.10.2021.

Рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.12.2021 № 3570136/38218348 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 6 від 18.10.2021 у зв`язку з «ненаданням платником податків копій документів - розрахункових документів та/Або банківських виписок з особових рахунків».

Відповідно до приписів п. 201.10. ст. 201 ПК України ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» 18.10.2021 складено податкову накладну № 7 від 18.10.2021 та 29.11.2021 направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції від 29.11.2021 податкову накладну прийнято, однак, реєстрацію зупинено. Реєстраційний номер документа .

Відповідно до змісту зазначеної квитанції встановлено: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 18.10.2021 № 7 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.11, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=304.5588%, "Р"=4272.67».

На виконання вимог ПК України ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» 20.12.2021 направлено на адресу Головного управління ДПС у м. Києві ДПІ у Голосіївському районі пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Копія пояснення від 20.12.2021 та додатків. Отже, надано усі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій по податкової накладної № 7 від 18.10.2021.

Рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.12.2021 № 3570135/38218348 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 7 від 18.10.2021 у зв`язку з «ненаданням платником податків копій документів - розрахункових документів та/Або банківських виписок з особових рахунків».

Відповідно до приписів п. 201.10. ст. 201 ПК України ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» 16.11.2021 складено податкову накладну № 1 від 16.11.2021 та 24.11.2021 направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції від 24.11.2021 податкову накладну прийнято, однак, реєстрацію зупинено. Реєстраційний номер документа .

Відповідно до змісту зазначеної квитанції встановлено: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 16.11.2021 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.11, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник показник "D"=351.7446%, "Р"=0».

На виконання вимог ПК України ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» 04.01.2022 направлено на адресу Головного управління ДПС у м. Києві ДПІ у Голосіївському районі пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Копія пояснення від 04.01.2022 № 04/01-01 та додатків. Отже, надано усі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій по податкової накладної № 1 від 16.11.2021.

Рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.01.2022 № 3634525/38218348 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 16.11.2021 у зв`язку з «ненаданням платником податків копій документів - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних». Також у вигляді додаткової інформації зазначено, що підприємством не надано документи, а саме: «підприємством не надано документи, а саме: виписки банку з особових рахунків (оплата з страхування авто), інформацію про поточне технічне обслуговування.

Відповідно до приписів п. 201.10. ст. 201 ПК України ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» 16.11.2021 складено податкову накладну № 3 від 16.11.2021 та 24.11.2021 направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції від 24.11.2021 податкову накладну прийнято, однак, реєстрацію зупинено. Реєстраційний номер документа .

Відповідно до змісту зазначеної квитанції встановлено: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 16.11.2021 № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.11, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник показник "D"=351.7446%, "Р"=0».

На виконання вимог ПК України ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» 04.01.2022 направлено на адресу Головного управління ДПС у м. Києві ДПІ у Голосіївському районі пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Копія пояснення від 04.01.2022 № 04/01-01 та додатків. Отже, надано усі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій по податкової накладної № 3 від 16.11.2021.

Рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.01.2022 № 3646810/38218348 відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 16.11.2021 у зв`язку з «ненаданням платником податків копій документів - розрахункових документів та/Або банківських виписок з особових рахунків» та «первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Також у вигляді додаткової інформації зазначено, що підприємством не надано документи, а саме: «підприємством не надано документи, а саме: виписки банку з особових рахунків (оплата з страхування авто), інформацію про поточне технічне обслуговування.

З 2021 року для отримання доходів в рамках перелічених видів діяльності, підприємство здійснює діяльність з надання в оренду власних нежитлових приміщень, транспортних засобів та верстатів з виробництва меблів, а також здійснює консультаційний, інформаційний та технічний супровід при підготовці та організації будівництва нежитлових будівель (код послуги згідно з ДКПП 68.20, 70.22, 77.11, 77.12 та 77.39).

02.08.2021 між ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» (Код 38218348) та СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКЕ ТОВ «ПРОГРЕС» (Код 21044481) укладено договір оренди легкового автомобіля TOYOTA Land Cruiser 200 JTMCV02J104207946, об`єм двигуна 4461 куб. см, дизель, 2016 року випуску № 02/08-1 від 02.08.2021. Орендна плата становить 171000 грн за місяць з ПДВ.

02.08.2021 транспортний засіб за вказаним договором передано СТОВ «ПРОГРЕС» в належному та придатному до експлуатації стані на підставі Акту приймання-передачі від 02.08.2021.

18.10.2021 від СТОВ «ПРОГРЕС» отримано попередню оплату за оренду легкового автомобіля згідно договору № 02/08-1 від 02.08.2021 у сумі 171000,00 грн. у т. ч. ПДВ 28500,00 грн. (рахунок № 17 від 18.10.2021, платіжне доручення № 931 від 18.10.2021. Зазначені відомості повністю знайшли відображення у бухгалтерському обліку підприємства та на підтвердження надана оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 за січень 2021- листопад 2021 року.

На підставі отриманої попередньої оплати ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» на адресу СТОВ «ПРОГРЕС» виписано податкову накладну №3 від 18.10.2021. За даною податковою накладною отримано квитанцію із зазначенням «Документ прийнято. Реєстрація зупинена». Реєстраційний номер документа: .

31.10.2021 відповідно до договору оренди легкового автомобіля № 02/08-1 від 02.08.2021 ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» надано послуги з надання в оренду транспортного засобу TOYOTA Land Cruiser 200 JTMCV02J104207946, акт № 16 від 31.10.2021. Копія зазначеного акту також надана, як додаток до пояснень.

Транспортний засіб, який надано в оренду належить ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» на підставі свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_1 від 28.07.2021 (Договір купівлі-продажу № 6200/21/019514 від 28.07.2021).

Крім того, 06.08.2021 між ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» (Код 38218348) та СТОВ «ПРОГРЕС» (Код 21044481) укладено договір оренди легкового автомобіля Mitsubishi Pajero Sport 2,4 TDATMMCGUKS10MH000333, об`єм двигуна 2442 куб. см, дизель, 2021 року випуску № 06/08-1 від 06.08.2021. Орендна плата становить 101 400 грн. за місяць з ПДВ.

06.08.2021 транспортний засіб за вказаним договором передано СТОВ «ПРОГРЕС» в належному та придатному до експлуатації стані на підставі Акту приймання-передачі від 06.08.2021.

18.10.2021 від СТОВ «ПРОГРЕС» отримано попередню оплату за оренду легкового автомобіля згідно договору № 06/08-1 від 06.08.2021 у сумі 101400,00 грн. у т. ч. ПДВ 16900,00 грн. (рахунок №№ 20 від 18.10.2021, платіжне доручення № 929 від 18.10.2021). Зазначені відомості повністю знайшли відображення у бухгалтерському обліку підприємства та на підтвердження надана оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 за січень 2021- листопад 2021 року.

На підставі отриманої попередньої оплати ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» на адресу СТОВ «ПРОГРЕС» виписано податкову накладну № 4 від 18.10.2021. За даною податковою накладною отримано квитанцію із зазначенням «Документ прийнято. Реєстрація зупинена». Реєстраційний номер документа: .

31.10.2021 відповідно до договору оренди легкового автомобіля № 06/08-1 від 06.08.2021 ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» надано послуги з надання в оренду транспортного засобу Mitsubishi Pajero Sport 2,4 TDATMMCGUKS10MH000333, акт № 18 від 31.10.2021. Копія зазначеного акту також надана, як додаток до пояснень.

Транспортний засіб, який надано в оренду належить ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» на підставі свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_2 від 06.08.2021 (Договір купівлі-продажу № 2108-05003 від 05.08.2021).

Крім того, 06.08.2021 між ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» (Код 38218348) та СТОВ «ПРОГРЕС» (Код 21044481) укладено договір оренди легкового автомобіля № 06/08-2 від 06.08.2021 на оренду легкового автомобіля Mitsubishi Pajero Sport 2,4 TD AT MMCGUKS10MH000255, чорного кольору, об`єм двигуна 2442 куб.см, дизель, 2021 року випуску. Орендна плата становить 101 400 грн. за місяць з ПДВ.

06.08.2021 транспортний засіб за договором оренди легкового автомобіля No06/08-2 від 06.08.2021 передано СТОВ «ПРОГРЕС» в належному стані та придатному до експлуатації на підставі Акта приймання-передачі від 06.08.2021.

18.10.2021 від СТОВ «ПРОГРЕС» отримано попередню оплату за оренду легкового автомобіля згідно договору № 06/08-2 від 06.08.2021 у сумі 101400,00 грн. у т. ч. ПДВ 169 00,00 грн. (платіжне доручення №928 від 18.10.2021).

На підставі отриманої попередньої оплати ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» на адресу СТОВ «ПРОГРЕС» виписано податкову накладну №5 від 18.10.2021. За даною податковою накладною отримано квитанцію із зазначенням «Документ прийнято. Реєстрація зупинена». Реєстраційний номер документа: .

31.10.2021 відповідно до договору оренди легкового автомобіля № 06/08-2 від 06.08.2021 ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» надано послуги з надання в оренду транспортного засобу Mitsubishi Pajero Sport 2,4 TD AT MMCGUKS10MH000255, акт № 20 від 31.10.2021.

Транспортний засіб, що надано в оренду належить ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» на підставі свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_3 від 17.08.2021 (Договір купівлі-продажу № 2108-05002 від 05.08.2021,. укладений з ТОВ «Інтеравто- Полтава» на суму 1231000 грн. Станом на 30.11.2021 суму за договором купівлі-продажу сплачено повністю).

Крім того, 06.08.2021 між ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» (Код 38218348) та СТОВ «ПРОГРЕС» (Код 21044481) укладено договір оренди легкового автомобіля № 06/08-3 від 06.08.2021 на оренду легкового автомобіля Mitsubishi Pajero Sport 2,4TD AT MMCGUKS10MH000245, об`єм двигуна 2442 куб.см, дизель, 2021 року випуску. Орендна плата становить 101400 грн за місяць з ПДВ.

06.08.2021 транспортний засіб за договором оренди легкового автомобіля № 06/08-3 від 06.08.2021 передано СТОВ «ПРОГРЕС» в належному стані та придатному до експлуатації на підставі Акту приймання-передачі від 06.08.2021.

18.10.2021 від СТОВ «ПРОГРЕС» отримано попередню оплату за оренду легкового автомобіля згідно договору №06/08-3 від 06.08.2021 у сумі 101400,00 грн. у т. ч. ПДВ 16900,00 грн. (платіжне доручення №930 від 18.10.2021).

На підставі отриманої попередньої оплати ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» на адресу СТОВ «ПРОГРЕС» виписано податкову накладну №6 від 18.10.2021. За даною податковою накладною отримано квитанцію із зазначенням «Документ прийнято. Реєстрація зупинена». Реєстраційний номер документа:.

31.10.2021 відповідно до договору оренди легкового автомобіля № 06/08-3 від 06.08.2021 ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» надано послуги з надання в оренду транспортного засобу Mitsubishi Pajero Sport2,4 TD AT MMCGUKS10MH000245, акт № 17 від 31.10.2021.

Транспортний засіб, що надано в оренду належить ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» на підставі свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_4 від 06.08.2021 (Договір купівлі-продажу № 2108-05001 від 05.08.2021, укладений з ТОВ «Інтеравто- Полтава», на суму 1231000 грн. Станом на 30.11.2021 суму за договором купівлі-продажу сплачено повністю).

Крім того, 06.08.2021 між ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» (Код 38218348) та СТОВ «ПРОГРЕС» (Код 21044481) укладено договір оренди транспортного засобу № 06/08-5 від 06.08.2021 на оренду спеціалізованого напівпричіпа KOEGEL WK0SNC024W0723439. Орендна плата становить 27 000 грн. за місяць з ПДВ.

06.08.2021 транспортний засіб за договором оренди транспортного засобу № 06/08-5 від 06.08.2021 передано СТОВ «ПРОГРЕС» в належному стані та придатному до експлуатації на підставі Акту приймання-передачі від 06.08.2021.

18.10.2021 від СТОВ «ПРОГРЕС» отримано попередню оплату за оренду транспортного засобу згідно договору №06/08-5 від 06.08.2021 у сумі 27000,00 грн. у т. ч. ПДВ 4500,00 грн. (платіжне доручення №927 від 18.10.2021).

На підставі отриманої попередньої оплати ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» на адресу СТОВ «ПРОГРЕС» виписано податкову накладну № 7 від 18.10.2021. За даною податковою накладною отримано квитанцію із зазначенням «Документ прийнято. Реєстрація зупинена». Реєстраційний номер документа: .

31.10.2021. відповідно до договору оренди транспортного засобу №06/08-5 від 06.08.2021 ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» надано послуги з надання в оренду транспортного засобу спеціалізованого напівпричіпа KOEGEL WK0SNC024W0723439, акт № 19 від 31.10.2021.

Транспортний засіб, що надано в оренду належить ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» на підставі свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_5 від 05.08.2021 (Договір купівлі-продажу № 5744/008513 від 05.08.2021, укладений з ТОВ «Авто-Ареал», на суму 8 000 грн. Станом на 30.11.2021 суму за договором купівлі-продажу сплачено повністю).

Як зазначено вище, 06.08.2021 між ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» (Код 38218348) та СТОВ «ПРОГРЕС» (Код 21044481) укладено договір оренди легкового автомобіля № 06/08-1 від 06.08.2021 на оренду легкового автомобіля Mitsubishi Pajero Sport 2,4TD AT MMCGUKS10MH000333, об`єм двигуна 2442 куб. см., дизель, 2021 року випуску. Орендна плата становить 101400 грн. за місяць з ПДВ.

06.08.2021 транспортний засіб за договором оренди легкового автомобіля № 06/08-1 від 06.08.2021 передано СТОВ «ПРОГРЕС» в належному стані та придатному до експлуатації на підставі Акту приймання-передачі від 06.08.2021.

16.11.2021 від СТОВ «ПРОГРЕС» отримано попередню оплату за оренду легкового автомобіля згідно договору № 06/08-1 від 06.08.2021 у сумі 101400,00 грн. у т.ч. ПДВ 16900,00 грн. (платіжне доручення № 1141 від 16.11.2021).

На підставі отриманої попередньої оплати ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» на адресу СТОВ «ПРОГРЕС» виписано податкову накладну №1 від 16.11.2021. Заданою податковою накладною отримано квитанцію із зазначенням «Документ прийнято. Реєстрація зупинена». Реєстраційний номер документа: .

30.11.2021 відповідно до договору оренди легкового автомобіля № 06/08-1 від 06.08.2021 ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» надано послуги з надання в оренду транспортного засобу Mitsubishi Pajero Sport 2,4 TD AT MMCGUKS10MH000333, акт № 23від 30.11.2021.

Транспортний засіб, що надано в оренду належить ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» на підставі свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_2 від 06.08.2021. Договір купівлі-продажу №2108-05003 від 05.08.2021, укладений з ТОВ «Інтеравто- Полтава», на суму 1 231 000 грн Станом на 30.11.2021 суму за договором купівлі-продажу сплачено повністю (ПД № 216 від 03.08.2021, № 218 від 04.08.2021. Збір під час набуття права власності на автомобіль ПД № 220 від 04.08.2021).

Крім того, як раніше зауважено, 06.08.2021 між ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» (Код 38218348) та СТОВ «ПРОГРЕС» (Код 21044481) укладено договір оренди легкового автомобіля № 06/08-3 від 06.08.2021 на оренду легкового автомобіля Mitsubishi Pajero Sport 2,4TD AT MMCGUKS 10MH000245, об`єм двигуна 2442 куб. см., дизель, 2021 року випуску. Орендна плата становить 101400 грн. за місяць з ПДВ.

06.08.2021 транспортний засіб за договором оренди легкового автомобіля № 06/08- 3 від 06.08.2021 передано СТОВ «ПРОГРЕС» в належному стані та придатному до експлуатації на підставі Акту приймання-передачі від 06.08.2021.

16.11.2021 від СТОВ «ПРОГРЕС» отримано попередню оплату за оренду легкового автомобіля згідно договору № 06/08-3 від 06.08.2021 у сумі 101400,00 грн у т.ч. ПДВ 16900,00 грн (платіжне доручення № 1145 від 16.11.2021).

На підставі отриманої попередньої оплати ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» на адресу СТОВ «ПРОГРЕС» виписано податкову накладну № 3 від 16.11.2021. Заданою податковою накладною отримано квитанцію із зазначенням «Документ прийнято. Реєстрація зупинена». Реєстраційний номер документа: .

30.11.2021 відповідно до договору оренди легкового автомобіля № 06/08-3 від 06.08.2021 ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» надано послуги з надання в оренду транспортного засобу Mitsubishi Pajero Sport 2,4 TD AT MMCGUKS10MH000245, акт № 22 від 30.11.2021.

Транспортний засіб, що надано в оренду належить ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» на підставі свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_4 від 06.08.2021. Договір купівлі-продажу 2108-05001 від 05.08.2021, укладений з ТОВ «Інтеравто-Полтава», на суму 1231000 грн. Станом на 30.11.2021 суму за договором купівлі-продажу сплачено повністю.

ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» створено 14.06.2012, що підтверджується записом в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб- підприємців та громадських формування. Таким чином, ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» здійснює свою діяльність вже майже як 10 років.

Окрім цього, ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» має у власності власне нерухоме майно, зокрема нежитлові приміщення-корпуси, загальною площею 612 кв. м., що знаходиться за адресою у м. Києві, по вул. Плещеєва, 10. Місцем знаходження ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» є саме адреса місця знаходження належних товариству на праві власності нежитлових приміщень-корпусів.

Позивачем 31.12.2021, 05.01.2022, 06.01.2022, 11.01.2022, 25.01.2022 подані Скарги на рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, про відмову в реєстрації податкової накладної та додатки (документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію ПН).

Але, незважаючи на підтвердження реальності здійснення господарської операції первинними документами, наданими позивачем, 10.01.2022, 11.01.2022, 12.01.2022, 17.01.2022, 01.02.2022 Комісією з питань розгляду скарг було прийняті рішення, якими залишено Скаргу без задоволення а рішення комісії ДФС без змін.

До суду 1 відповідач подав відзив на позов в якому зазначив, що позивачем не надано документів щодо підтвердження фінансово-господарської діяльності з контрагентом-покупцем, просив у задоволенні позову відмовити повністю, оскільки оскаржуване рішення прийняте на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

До суду 2 відповідач подав відзив на позов в якому заперечує проти позовних вимог з підстав, викладених у відзиві 1 відповідача.

До суду через підсистему «Електронний суд» представник позивача подала відповідь на відзив, в якій підтримала позовні вимоги з підстав, зазначених у позовній заяві.

Процесуальні рішення у справі.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 01.07.2022 позовну заяву було залишено без руху

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 29.07.2022 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі.

Ухвалою Луганського окружного адміністративного суду від 20.02.2025 позовну заяву прийнято до розгляду та залишено без руху.

Ухвалою Луганського окружного адміністративного суду від 10.03.2025 прийнято адміністративну справу до провадження, розгляд справи продовжено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні), роз`єднано позовні вимоги, виділивши у самостійні провадження, на розгляді та вирішенні у даній справі залишено вимоги:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у м. Києві № 3542684/38218348 від 17.12.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 18.10.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 18.10.2021, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Ділова Брама», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання - 29.11.2021.

Дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог і наданих доказів, оцінивши докази відповідно до вимог статей 72-76, 90 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), судом встановлено таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Ділова Брама» (місцезнаходження: вул. Плещеєва, буд. 10, м. Київ, ідентифікаційний код 38218348, здійснює господарську діяльність з 41.10 Організація будівництва будівель (основний) в тому числі 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів, 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів.

Згідно з договором купівлі продажу транспортного засобу № 6200/21/019514 від 28.07.2021 позивачем придбано легкового автомобіля TOYOTA Land Cruiser 200 JTMCV02J104207946, об`єм двигуна 4461 куб. см, дизель, 2016 року.

Відповідно до Додаткової угоди № 1 до Договору страхування наземного транспорту № 007/21-Т/Ц1 від 11.01.2021 та полісу № 205931122 автомобіль застрахований.

02.08.2021 між ТОВ «ДІЛОВА БРАМА» та СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИМ ТОВ «ПРОГРЕС» укладено договір оренди легкового автомобіля TOYOTA Land Cruiser 200 JTMCV02J104207946, об`єм двигуна 4461 куб. см, дизель, 2016 року випуску № 02/08-1 від 02.08.2021. Орендна плата становить 171000 грн за місяць з ПДВ.

Відповідно до Акту приймання-передачі від 02.08.2021 позивач передав СТОВ «ПРОГРЕС» автомобіль.

Позивачем виписано рахунок на оплату № 17 від 18.10.2021 з надання послуг оренди автомобіля на суму 171000,00 грн в тому числі 28500,00 грн ПДВ.

Згідно з платіжним дорученням № 931 від 18.10.2021 СТОВ «ПРОГРЕС» сплатило позивачу оплату за оренду легкового автомобіля згідно договору № 02/08-1 від 02.08.2021 у сумі 171000,00 грн. у т. ч. ПДВ 28500,00 грн.

Відповідно до акту надання послуг № 16 від 31.10.2021 позивачем надано послуги з оренди автомобіля за жовтень 2021 року у сумі 171000,00 грн, в тому числі 28500,00 грн ПДВ.

Позивачем 18.10.2021 складено податкову накладну №3 та 29.11.2021 направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з квитанцією від 29.11.2021 № податкову накладну № 3 від 18.10.2021 прийнято, реєстрацію зупинено. Зі змісту квитанції встановлено: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 18.10.2021 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.11, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=304.5588%, "Р"=4272.67».

09.12.2021 позивачем направлено на адресу Головного управління ДПС у м. Києві ДПІ у Голосіївському районі пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про її реєстрацію.

Рішенням про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.12.2021 № 3542684/38218348 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 від 18.10.2021 у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів - розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивачем подано скаргу на рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, про відмову в реєстрації податкової накладної та додатки.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 775/38218348/2 від 10.01.2022 скаргу залишено без задоволення та рішення без змін.

Надаючи правову оцінку обставинам вказаної справи, суд зважає на наступне.

В силу вимог частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно пунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду; й) індивідуальний податковий номер.

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Згідно з пунктом 201.2. статті 201 ПК України форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до пункту 2 Постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування: реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами: відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Наведені норми дають підстави для висновку, що законодавець встановлює перелік обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою. При цьому, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної повинна фіксувати: 1) порядковий номер та дату складення податкової накладної; 2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; 3) пропозицію про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Відповідно до приписів пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі також - Порядок № 1165 та Порядок розгляду скарги, відповідно).

Згідно з пунктами 10, 11 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Пунктом 25 Порядку № 1165 встановлено, що Комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

З матеріалів справи вбачається, що контролюючим органом сформовано висновок про виявлені помилки: коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.11 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Положеннями пункту 5 Порядку № 1165 визначено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).

Згідно з пунктом 1 додатку 3 Порядку № 1165 «Критерії ризиковості здійснення операцій» відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Суд зазначає, що належної мотивації підстав та причин віднесення поданої позивачем податкової накладної до категорії ризиковості здійснення операцій 2 відповідачем ані у спірному рішенні, ані до суду не надано.

Також, наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктами 2-7 Порядку № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктами 9-11 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Разом з тим, у пункті 6 Порядку № 1165 вказано, що інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Отже, суд вказує, що з урахуванням положень наведених норм, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

З системного аналізу викладених положень слідує, що умовою для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Реєстрі, які за результатами автоматизованого моніторингу були визнані такими, що відповідають критеріям ризиковості платника податку, є подання платником податків документів, перелік яких визначений у пункті 5 Порядку №520.

Отже, можливість надання платником податків письмових пояснень та копій документів на підтвердження невідповідності критеріям ризиковості платника податку, а також необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в Реєстрі прямо залежить від чіткого зазначення/розшифрування контролюючим органом у квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН та рішенні про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку податкової інформації, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Як свідчать обставини справи, в оскаржуваному рішенні підставами для відмови у реєстрації податкових накладних вказано ненадання платником податку копій документів, а саме: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Разом з тим, оскаржувані рішення не містять конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття таких рішень, а лише містять загальну фразу про те, що причиною прийняття таких рішень є: не надано розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків щодо розрахунків покупця з позивачем.

Судом встановлено, що позивачем у передбачений законодавством спосіб надано до відповідача разом із письмовими поясненнями до податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, належні документи на підтвердження правомірності складання, що відповідачами не спростовано.

Позивач скористався правом на надання таких пояснень та документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, та надав контролюючому органу копії документів, що підтверджують реальність здійснення господарської операції із контрагентом.

Водночас слід відмітити, що у даній справі суд не надає оцінку реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, на підставі яких складено спірні накладні, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог Податкового кодексу України, а тому не є предметом судового розгляду у справах щодо оскарження рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, які стосуються наявності чи відсутності підстав для зупинення та відмови у реєстрації податкових накладних згідно виключних підстав для вчинення податковим органом таких дій та прийняття рішень, що передбачені податковим законодавством, до числа яких не відноситься встановлення ані контролюючим органом, ані судом реальності господарських операцій поза межами податкового контролю та прийнятими за такими заходами контролю рішеннями.

Суд звертає увагу, що позиція відповідачів щодо підстав зупинення реєстрації податкової накладної зводиться до не підтвердження позивачем реальності господарської операції, тобто є безпідставною.

Щодо відсутності коду УКТЗЕД/ДКПП, суд зазначає таке.

Позивач є юридичною особою, про що внесено відповідний запис до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань.

За визначеннями Держспоживстандарту України основне призначення КВЕД - визначати та кодувати основні та другорядні види економічної діяльності юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців. Основний вид економічної діяльності - це визначальна ознака у формуванні та стратифікації сукупностей статистичних одиниць для проведення державних статистичних спостережень. Органи державної статистики розраховують основний вид економічної діяльності на підставі даних державних статистичних спостережень відповідно до статистичної методології за підсумками діяльності підприємств за рік.

Тобто КВЕД - це статистичний інструмент для впорядкування економічної інформації. Водночас Класифікація є механізмом спільної мови, що має використання в багатьох інших, нестатистичних сферах (соціальному та податковому регулюванні, ліцензуванні, системі тарифів тощо), проте, не завжди адаптована до цього повною мірою. Отже, Класифікація не завжди відповідає всім потребам користувачів за межами статистичної системи, у зв`язку з чим можуть виникнути суперечності стосовно юридичного використання коду КВЕД. Слід мати на увазі, що код виду діяльності не створює прав чи обов`язків для підприємств і організацій, не спричинює жодних правових наслідків. Код виду діяльності не обов`язково достатній критерій для виконання умов, передбачених нормативними актами. У застосуванні нормативних актів чи контрактів код виду діяльності - це припущення, а не доказ.

З 01.01.2017 код товару, згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТЗЕД) та код послуги, згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП) стали обов`язковими реквізитами податкової накладної для всіх без винятку товарів та послуг. Тобто, з 01.01.2017 при складанні податкової накладної запроваджується заповнення коду товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних та імпортних товарів - 10 знаків, для інших товарів - не менше 4 знаків), а для послуг - коду послуги згідно з ДКПП. Код зазначається на всіх етапах постачання товарів від виробника чи імпортера до кінцевого споживача та незалежно від дати придбання чи виготовлення такого товару (до 01.01.2017 чи після цієї дати).

Зважаючи на вказане, суд зазначає, що код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.11 відсутній у таблиці даних платника податку на додану вартість, втім згідно даних ЄДРПОУ позивач здійснює господарську діяльность 41.10 Організація будівництва будівель (основний) в тому числі 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів, 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів.

Водночас, відповідно до статті 627 Цивільного кодексу України сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог цього кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості.

Таким чином, умова договору про поставку товару після проведення оплати відповідає волевиявленню сторін договору та не суперечить нормам цивільного законодавства України.

За приписами статті 42 Конституції України кожен має право на підприємницьку діяльність, яка не заборонена законом.

Відповідно до частини другої статті 3 Господарського кодексу України господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб`єкти підприємництва - підприємцями. Господарська діяльність може здійснюватись і без мети одержання прибутку (некомерційна господарська діяльність).

Одним із загальних принципів господарювання в Україні є: свобода підприємницької діяльності у межах, визначених законом (ст. 6 Господарського кодексу України).

Отже, позиція 2 відповідача щодо ненадання платником податку копій документів, згідно з п. 201.16 статті 201 ПК України, Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, є необґрунтованою, а в оскаржуваному рішенні не наведено обґрунтувань причин відмови в реєстрації податкової накладної, складеної позивачем.

Суд зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Можливість же надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

У постанові від 21.02.2023 у справі №2240/3271/18 Верховний Суд зауважив на тому, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання податкового органу зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.

Такий же підхід продемонстровано Верховним Судом і у постанові від 27.04.2023 у справі № 460/8040/20, у якій Суд висловився про те, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Як підтверджено доказами в матеріалах справи на виконання вимоги податкового органу у цій справі позивачем надано відповідні пояснення, до яких додано ті первинні документи, які на його переконання є належними та достатніми для підтвердження здійснення ним господарської операції, оскільки відповідачем в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено які саме конкретно документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати. Обов`язок податкового органу для цілей визначення наявності підстав для реєстрації податкової накладеної зводиться до встановлення належного та достатнього підтвердження поданими документами даних податкової накладної. При цьому за відсутності чіткого переліку документів, достатніх у розумінні контролюючого органу для реєстрації податкової накладної, стверджувати щодо неналежного обсягу поданих платником податків документів для реєстрації податкової накладної, недостатньо.

Подібна правова позиція висловлена в постанові Верховного Суду від 12.02.2025 у справі № 140/5463/23, від 24.04.2025 у справі № 380/18173/22.

Суд акцентує, що 1 відповідачем не наведено чіткого переліку документів, які необхідно було надати позивачем, проте 2 відповідачем вказано посилання як на первинні документи так і виписки по рахунку.

Водночас, Верховний Суд у постанові від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20 вказав, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

За усталеною судовою практикою Верховного Суду невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

Верховний Суд у постанові від 05.01.2021 у справі № 640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 Критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.

Приймаючи до уваги викладене у сукупності, суд вважає, що оскаржуване рішення є протиправним та такими, що підлягає скасуванню.

За вказаних обставин, в контексті наведених норм, суд вважає, що для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної від 18.10.2021 № 3 виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення у даному випадку не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Так, Європейський суд з прав людини у п. 50 рішення від 13.01.2011 (остаточне) по справі «Чуйкіна проти України» (case of Chuykina v. Ukraine) (Заява № 28924/04) зазначив, що суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює «право на суд», в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21.02.1975 у справі «Голдер проти Сполученого Королівства» (Golder v. the United Kingdom), пп. 2836, Series A № 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог п. 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати «вирішення» спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для п. 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах «Мултіплекс проти Хорватії» (Multiplex v. Croatia), заява № 58112/00, п. 45, від 10.07.2003, та «Кутіч проти Хорватії» (Kutic v. Croatia), заява № 48778/99, п. 25, ECHR 2002-II).

В цьому випадку, задоволення позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну, є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Водночас, варто зазначити про наслідки відсутності реєстрації у ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування, або реєстрації їх із порушенням встановленого ПК України строку.

Так, у разі порушення строку реєстрації, застосовуються штрафні санкції, передбачені статтею 120-1 ПК України, а згідно з п. 201.10 статті 201 ПК України відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум ПДВ до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми ПДВ, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період. Також, у разі порушення продавцем/покупцем граничних строків реєстрації в ЄРПН податкової накладної та/або розрахунку коригування, покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний період заяву із скаргою на такого продавця/покупця.

Згідно з пунктом 20 Порядку № 1246, внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

З огляду на викладене, а також з метою ефективного, повного та належного захисту порушених прав позивача, суд вважає за необхідне захистити порушені права позивача шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати вказану вище податкову накладну в ЄРПН датою її фактичного подання.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість мотивів, покладених суб`єктом владних повноважень в основу оскаржуваного рішення на відповідність вимогам частини другої статті 2 КАС України, яка визначає, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку, суд вважає, що заявлені позовні вимоги підлягають задоволенню з наступних підстав.

Частинами першою та другою статті 6 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права. Суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Статтею 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» встановлено, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Аналізуючи оскаржуване рішення, суд вказує, що принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень, відповідно до частини другої статті 2 КАС України, має на увазі, що рішення повинно бути прийнято з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Європейським Судом з прав людини у рішенні по справі «Суомінен проти Фінляндії» (Suominen v. Finland), № 37801/97, п. 36, від 01.07.2003, яке, відповідно до ч. 1 статті 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини», підлягає застосуванню судами як джерело права, вказано, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

У рішенні від 10.02.2010 у справі «Серявін та інші проти України» Європейський суд з прав людини вказав, що у рішеннях суддів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинні ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само, недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Разом з тим, приймаючи рішення або вчиняючи дію, суб`єкт владних повноважень не може ставати на сторону будь-якої з осіб та не може виявляти себе заінтересованою стороною у справі, виходячи з будь-якого нелегітимного інтересу, тобто інтересу, який не випливає із завдань цього суб`єкта, визначених законом.

Прийняття рішення, вчинення (не вчинення) дії вимагає від суб`єкта владних повноважень діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів, з відданістю визначеним законом меті та завданням діяльності, передбачувано, без корисливих прагнень досягти персональної вигоди, привілеїв або переваг через прийняття рішення та вчинення дії.

Таким чином, висновки та рішення суб`єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.

Відповідно до ч.ч. 1, 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Всупереч наведеним вимогам 2 відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не довів правомірності винесення оскаржуваного рішення.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про те, що вимоги позивача є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню повністю.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд виходить з такого.

Згідно з частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При зверненні до суду позивачем сплачено судовий збір у розмірі 17367,00 грн, що підтверджується платіжними дорученнями № 307 від 21.02.2022, №№ 309 314 від 22.02.2022.

Позивачем заявлено 7 самостійних вимог не майнового характеру, які роз`єднані в самостійні провадження, тобто по 2481,00 грн за кожну вимогу.

З огляду на те, що позовні вимоги носять немайновий характер і позов підлягає задоволенню, відповідно до приписів частини першої статті 139 КАС України суд присуджує позивачу за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів понесені ним і документально підтверджені судові витрати зі сплати судового збору порівну у сумі по 1240,50 грн.

Стосовно заявленого у позові клопотання про вирішення питання про розподіл витрат на правову допомогу, суд зазначає таке.

Згідно ч. 3 статті 134 КАС України для цілей розподілу судових витрат: 1) розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою; 2) розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат.

Відповідно до ч. 4 зазначеної статті для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.

Згідно ч. 7 ст. 139 КАС України розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо). Такі докази подаються до закінчення судових дебатів у справі або протягом п`яти днів після ухвалення рішення суду за умови, що до закінчення судових дебатів у справі сторона зробила про це відповідну заяву.

На підтвердження понесених витрат до позову додано додаток №2 до договору № 2-2022 про надання правової допомоги від 24.01.2022 та акт здачі приймання наданих послуг № 1 від 15.02.2022.

Відповідно до пункту 1 додатку № 2 на виконання п. 3 Договору про надання правової допомоги Сторони погодили, що вартість послуг за надання правової допомоги Адвокатом, у тому числі збір доказів, їх аналіз, підготовка доказів та проекту позовної заяви для звернення з позовною заявою до суду про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії становить 25 000 (двадцять тисяч) гривень.

Згідно з пунктом 3 додатку № 2 обов`язок Клієнта сплатити вартість послуг, визначену п. 1 Додатку, виникає після ухвалення рішення суду першої інстанції про повне або часткове задоволення позову, поданого Адвокатом в інтересах Клієнта, у день отримання Клієнта рахунку виставленого Адвокатом.

У випадку ухвалення Київським окружним адміністративним судом рішення про повну відмову у задоволенні позову, поданого Адвокатом в інтересах Клієнта, обов`язок Клієнта сплатити вартість послуг, визначену п. 1 Додатку, виникає у день прийняття постанови судом апеляційної чи касаційної інстанції про скасування цього рішення (повністю чи частково) і ухвалення нового судового рішення у відповідній частині або зміни судового рішення на користь Клієнта.

Відповідно до акту здачі приймання наданих послуг № 1 від 15.02.2022 в ході надання правової допомоги Клієнту щодо збору доказів, звернення до суду для звернення з позовною заявою до суду про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, в ході судового розгляду адвокатом були надані наступні послуги:

збір доказів для обґрунтування позовних вимог 3 години;

аналіз зібраних доказів, підготовка для подання до суду позовної заяви про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії -12 годин;

аналіз відзиву відповідачів на позовну заяву та доданих до нього доказів. Підготовка і подання до суду відповіді на відзив відповідачів (з направленням копій Відповідачам) -3 години;

орієнтовний час участі у судових засіданнях з розгляду справи -3 години.

З наведеного вбачається, що вартість години складає 1190,48 грн (25000,00 грн/21 годину).

Згідно частини дев`ятої статті 139 КАС України, при вирішенні питання про розподіл судових витрат суд враховує: 1) чи пов`язані ці витрати з розглядом справи; 2) чи є розмір таких витрат обґрунтованим та пропорційним до предмета спору, значення справи для сторін, в тому числі чи міг результат її вирішення вплинути на репутацію сторони або чи викликала справа публічний інтерес; 3) поведінку сторони під час розгляду справи, що призвела до затягування розгляду справи, зокрема, подання стороною явно необґрунтованих заяв і клопотань, безпідставне твердження або заперечення стороною певних обставин, які мають значення для справи, тощо; 4) дії сторони щодо досудового вирішення спору (у випадках, коли відповідно до закону досудове вирішення спору є обов`язковим) та щодо врегулювання спору мирним шляхом під час розгляду справи, стадію розгляду справи, на якій такі дії вчинялись.

Аналіз вищенаведених положень процесуального закону дає підстави для висновку про те, що документально підтверджені судові витрати на професійну правничу допомогу адвоката підлягають компенсації стороні, яка не є суб`єктом владних повноважень та на користь якої ухвалене рішення, за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень.

Відповідно до Закону України "Про адвокатуру та адвокатську діяльність":

- договір про надання правової допомоги - це домовленість, за якою одна сторона (адвокат, адвокатське бюро, адвокатське об`єднання) зобов`язується здійснити захист, представництво або надати інші види правової допомоги другій стороні (клієнту) на умовах і в порядку, що визначені договором, а клієнт зобов`язується оплатити надання правової допомоги та фактичні витрати, необхідні для виконання договору (стаття 1);

- гонорар є формою винагороди адвоката за здійснення захисту, представництва та надання інших видів правової допомоги клієнту. Порядок обчислення гонорару (фіксований розмір, погодинна оплата), підстави для зміни розміру гонорару, порядок його сплати, умови повернення тощо визначаються в договорі про надання правової допомоги.

При встановленні розміру гонорару враховуються складність справи, кваліфікація і досвід адвоката, фінансовий стан клієнта та інші істотні обставини. Гонорар має бути розумним та враховувати витрачений адвокатом час (стаття 30).

Суд зазначає, що компенсація судових та інших витрат можлива, лише якщо буде доведено, що такі витрати були фактичними і неминучими, а їх розмір обґрунтованим.

Представником позивача не надано розрахунку вартості години на надання правничої допомоги з урахуванням витраченого часу, вказаного в акті виконаних робіт.

Також в матеріалах справи відсутні докази здійснення представником позивача дій щодо збирання доказів (адвокатські запити тощо), отже збір доказів наявними матеріалами справи не підтверджено.

Також, суд не приймає до уваги посилання представника позивача щодо витрати 3 годин на аналіз відзиву, оскільки станом на 15.02.2022 провадження у справі не було розпочато та відзиви не надано, тому відповідний розрахунок витраченого часу суд вважає безпідставним.

Враховуючи, що справа розглядалась у письмовому провадженні, правничі витрати на час участі у судових засіданнях 3 години, суд визнає безправними.

Отже, відомості зазначені в акті здачі приймання наданих послуг від 15.02.2022 не підтверджені доказами.

Водночас, враховуючи зміст позовної заяви та обсяг наданих документів, обставини справи та протиправність рішень відповідачів, суд дійшов висновку, що позивачем доведено належними та допустимими доказами понесенні судові витрати на правничу допомогу на складання позовної заяви у сумі 5000,00 грн у цій справі, за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів, тобто порівну по 2500,00 грн з кожного.

Керуючись статтями 2, 8, 9, 19, 20, 32, 72, 77, 90, 94, 132, 241-246, 226, 255, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Ділова Брама» (місцезнаходження: вул. Плещеєва, буд. 10, м. Київ, ідентифікаційний код 38218348) до Головного управління ДПС у м. Києві (місцезнаходження: вул. Шолуденка, буд 33/19, м. Київ, ідентифікаційний код 44116011), Державної податкової служби України (місцезнаходження: Львівська площа, буд. 8, м. Київ, ідентифікаційний код 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3542684/38218348 від 17.12.2021 про відмову в реєстрації Товариству з обмеженою відповідальністю «Ділова Брама» податкової накладної № 3 від 18.10.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 18.10.2021, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Ділова Брама», днем направлення електронними засобами зв`язку.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Ділова Брама» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві понесені витрати зі сплати судового збору у розмірі 1240,50 (одна тисяча двісті сорок грн 50 коп.) гривень.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Ділова Брама» за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України понесені витрати зі сплати судового збору у розмірі 1240,50 (одна тисяча двісті сорок грн 50 коп.) гривень.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Ділова Брама» судові витрати на професійну правничу допомогу у розмірі 2500,00 (дві тисячі п`ятсот) гривень.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Ділова Брама» судові витрати на професійну правничу допомогу у розмірі 2500,00 (дві тисячі п`ятсот) гривень.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 295 КАС України, всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до пункту 2 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду» апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Суддя Т.В. Смішлива