Справа № 420/36791/24
Суддя: Свида Л.І.
Дата ухвалення: 2025-05-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 травня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Свиди Л.І.

розглянувши в порядку письмового провадження справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ЮГАН ТРЕЙДИНГ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

До суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «ЮГАН ТРЕЙДИНГ» з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області №11784581/40800278, №11784579/40800278, №11784582/40800278, №11784580/40800278 від 17.09.2024 року, зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені Товариством з обмеженою відповідальністю «ЮГАН ТРЕЙДИНГ» податкові накладні №1 від 01.08.2024 року, №6 від 05.08.2024 року, №9 від 13.08.2024 року, №10 від 13.08.2024 року датами їх подання на реєстрацію.

За цією позовною заявою відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) у відповідності до ст. 262 КАС України та наданий відповідачам строк для подання до суду відзивів на цю заяву, а позивачу - відповіді на відзиви.

Позов, відповідь на відзив обґрунтовані тим, що позивачем виписані податкові накладні, однак їх реєстрація зупинена та податковим органом запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних. Позивачем такі документи направлені Комісії ГУ ДПС в Одеській області і такі документи підтверджують законність та реальність господарських операцій, здійснюваних позивачем, однак всупереч вимогам законодавства Комісією відмовлено в реєстрації податкових накладних. При цьому, в квитанціях податкового органу відсутній чітко окреслений перелік документів та вимоги до них, що необхідні контролюючому органу для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкових накладних. Таким чином оскаржувані рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Відзив на позовну заяву обґрунтований тим, що позивачем надано на реєстрацію податкові накладні, реєстрація яких зупинена та контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів для підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, позивачем такі документи надані, однак у позивача відсутня прийнята таблиця даних за кодом 2522, товарно-транспортні накладні складені з порушенням законодавства. Таким чином, оскаржувані рішення є правомірними та не підлягають скасуванню.

Дослідивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги та заперечення, докази, якими вони підтверджуються, суд вважає, що позов підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЮГАН ТРЕЙДИНГ» є юридичною особою, яка перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС в Одеській області як платник податків, є платником ПДВ, видами діяльності позивача є: 46.21. Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (основний); 10.61. Виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості; 10.62. Виробництво крохмалів і крохмальних продуктів; 10.89. Виробництво інших харчових продуктів; 16.29. Виробництво інших виробів з деревини; виготовлення виробів з корка, соломки та рослинних матеріалів для плетіння; 45.31. Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 46.39. Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.49. Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 46.74. Оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткуванням і приладдям до нього; 46.76. Оптова торгівля іншими проміжними продуктами; 46.90. Неспеціалізована оптова торгівля; 33.12. Ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення; 33.14. Ремонт і технічне обслуговування електричного устаткування; 33.19. Ремонт і технічне обслуговування інших машин і устаткування; 47.91. Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет; 46.61. Оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткуванням; 47.30. Роздрібна торгівля пальним; 45.32. Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 20.15. Виробництво добрив і азотних сполук; 46.75. Оптова торгівля хімічними продуктами; 46.71. Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 46.73. Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 52.10. Складське господарство; 68.20. Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 46.31. Оптова торгівля фруктами й овочами; 46.41. Оптова торгівля текстильними товарами; 46.69. Оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням; 77.39. Надання в оренду інших машин, устаткування та товарів.

Відповідно до положень п. п. 14.1.36 п. 14.1. ст. 14 Податкового кодексу України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплати товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем складено та 29.08.2024 року направлено на реєстрацію податкову накладну №1 від 01.08.2024 року на загальну суму 78240,96 грн. у т.ч. ПДВ 13040,16 грн.; податкову накладну №6 від 05.08.2024 року на загальну суму 1234722,88 грн. у т.ч. ПДВ 39120,48 грн.; податкову накладну №9 від 13.08.2024 року на загальну суму 74880 грн. у т.ч. ПДВ 12480 грн.; податкову накладну №10 від 13.08.2024 року на загальну суму 68640 грн. у т.ч. ПДВ 11440 грн.

Проте, відповідно до квитанцій від 29.08.2024 року реєстрацію накладних №1 від 01.08.2024 року, №6 від 05.08.2024 року, №9 від 13.08.2024 року, №10 від 13.08.2024 року зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки обсяг постачання товару/послуги 2522 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Позивачем 13.09.2024 року направлені до податкового органу повідомлення про подання пояснень щодо реальності здійснення господарських операцій по податковим накладним №1 від 01.08.2024 року, №6 від 05.08.2024 року, №9 від 13.08.2024 року, №10 від 13.08.2024 року з наданням документів на підтвердження здійснення господарських операцій: 1. наказ про штатний розпис №15 від 29.03.2024; 2. договір Оренда землі б/н 14.08.2020; 3. Витяг з державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права 2.12.2020; 4. свідоцтво про право власності 250 13.02.2020; 5. Протокол проведення аукціону №1 від 18.11.2019; 6. Акт придбання майна на аукціоні від 18.11.2019.; 7. Оборотно-сальдова відомість по 10 рахунку за 1 півріччя 2024; 8. податкові накладні №1 від 01.08.2024р., №6 від 05.08.2024, №9 від 13.08.2024., №10 від 13.08.2024; 9. квитанції №, , , від 29.08.2024 р.; 10. рахунки на оплату №1082 від 01.08.2024, №5081 від 05.08.2024, №13083 від 13.08.2024; 11. видаткові накладні №1081 від 01.08.2024, №5081 від 05.08.2024, №13082 від 13.08.2024; 12. ТТН №1368 від 01.08.2024, №1370,1371,1372 від 05.08.2024, №1376,1378 від 13.08.2024; 13. договір поставки мінеральних добрив № 11/02/-01 від 11.02.2021 та специфікації № 93 від 01.08.2024, № 94 від 05.08.2024, № 96 від 13.08.2024 до договору; 14. накладні на передачу готової продукції №7 від 08.01.2024, №8 від 09.01.2024, №9 від 11.01.2024, №10 від 15.01.2024р., №11 від 18.01.2024; 15. платіжні інструкції №22, 23 від 06.08.2024 р., №73 від 14.08.2024; 16. ОСВ по рахунку 361 за серпень 2024р.; 17. ОСВ по рахунку 26 за січень 2024 р.; 18. ОСВ по рахунку 201 за період з грудня 2022 по грудень 2023; 19. договір поставки №1 від 04.01.2022; 20. рахунок №СФ-12-ю, видаткову накладну №РН-12-Ю, акт приймання-передачі товару від 09.12.2022; 21. договір поставки №01-09/2 від 01.09.2022; 22. документи що засвідчують поставку мінерального порошку 01.02.2023: видаткова накладна №26 від 01.02.2023р., ТТН №25 від 01.02.2023р., заявка-договір 01/1 від 01.02.2023р., рахунок на оплату №1, Акт надання послуг №1 від 02.02.2023р.; 23. документи що засвідчують поставку мінерального порошку 06.02.2023: видаткова накладна №38 від 06.02.2023р., ТТН №38 від 06.02.2023р., заявка-договір 06/1 від 06.02.2023р., рахунок на оплату №2, Акт надання послуг №2 від 06.02.2023р.; 24. документи що засвідчують поставку мінерального порошку 08.02.2023: видаткова накладна №41 від 08.02.2023р., ТТН №40 від 08.02.2023р., заявка-договір 08/1 від 08.02.2023р., рахунок на оплату №52, Акт надання послуг №56 від 09.02.2023р.; 25. документи що засвідчують поставку мінерального порошку 10.02.2023: видаткова накладна №44 від 10.02.2023р., ТТН №43 від 10.02.2023р., заявка-договір 10/1 від 09.02.2023р., рахунок на оплату №55, Акт надання послуг №59 від 11.02.2023р.; 26. документи що засвідчують поставку мінерального порошку 01.12.2023: видаткова накладна №490 від 01.12.2023р., ТТН №476 від 01.12.2023р., заявка-договір 01/1 від 01.12.2023р., рахунок на оплату №402, Акт надання послуг №402 від 04.12.2023р.; 27. специфікації №3 від 01.02.2023р., №6 від 01.12.2023р. до договору поставки №01-09/2 від 01.09.2022р.; 28. договір №24/03/2021-1 від 24.03.2021, ДУ №1 від 30.12.2022р., ДУ №2 від 20.02.2024р. та специфікація №7 від 09.02.2023 до договору №24/03/2021-1 від 24.03.2021; 29. паспорт якості від 10.02.2023; 30. документи що засвідчують поставку мінерального порошку 10.02.2023: видаткова накладна №422 від 10.02.2023р., ТТН №1235 від 10.02.2023, заявка-договір 10/2 від 10.02.2023, рахунок на оплату №14, Акт надання послуг №15 від 10.02.2023; 31. Наказ щодо норм витрат сировини на виробництво №9/2 від 27.11.2020р. 32. Лист-пояснення.

Однак комісією Головного управління ДПС в Одеській області 17.09.2024 року прийнято рішення №11784581/40800278 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 01.08.2024 року в ЄРПН; №11784579/40800278 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 05.08.2024 року в ЄРПН; №11784582/40800278 про відмову в реєстрації податкової накладної №9 від 13.08.2024 року в ЄРПН; №11784580/40800278 про відмову в реєстрації податкової накладної №10 від 13.08.2024 року в ЄРПН у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених/оформлених з порушенням законодавства.

У графі «додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» зазначено «первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (накл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку.

Позивачем надано до суду докази, які свідчать, що між ТОВ «ЮГАН ТРЕЙДИНГ» та ТОВ «КОМПАНІЯ «МАКОШ» укладений договір поставки №11/02/-01 від 11.02.2021 року на виконання якого 01.08.2024 року, 05.08.2024 року, 13.08.2024 року позивач поставив ТОВ «КОМПАНІЯ «МАКОШ» товар - вапно карбонатне гранульоване в біг-бегах та з цих підстав сформував та подав на реєстрацію податкові накладні №1 від 01.08.2024 року, №6 від 05.08.2024 року, №9 від 13.08.2024 року, №10 від 13.08.2024 року.

Позивачем та ТОВ «КОМПАНІЯ «МАКОШ» підписана специфікація №93 від 01.08.2024 року за якою у позивача замовлено товар - вапно карбонатне гранульоване (біг-бег) у кількості 24 т на загальну суму 78240,96 грн., в тому числі ПДВ 13040,16 грн. Позивач виставив покупцю рахунок на оплату №1082 від 01.08.2024 року та в той же день відвантажив цей товар покупцю, про що свідчить видаткова накладна №1081 від 01.08.2024 року та товарно-транспортна накладна №1368 від 01.08.2024 року. Оплата товару відбулася 06.08.2024 року на розрахунковий рахунок позивача. За цією господарською операцією позивачем сформовано податкову накладну №1 від 01.08.2024 року.

Позивачем та ТОВ «КОМПАНІЯ «МАКОШ» підписана специфікація №94 від 05.08.2024 року за якою у позивача замовлено товар - вапно карбонатне гранульоване (біг-бег) у кількості 72 т на загальну суму 234722,88 грн., в тому числі ПДВ 39120,48 грн. Позивач виставив покупцю рахунок на оплату №5081 від 05.08.2024 року та в той же день відвантажив цей товар покупцю, про що свідчить видаткова накладна №5081 від 05.08.2024 року та товарно-транспортна накладна №1370 від 05.08.2024 року. Оплата товару відбулася 06.08.2024 року на розрахунковий рахунок позивача. За цією господарською операцією позивачем сформовано податкову накладну №6 від 05.08.2024 року.

Позивачем та ТОВ «КОМПАНІЯ «МАКОШ» підписана специфікація №96 від 13.08.2024 року за якою у позивача замовлено товар - вапно карбонатне гранульоване (біг-бег) у кількості 46 т на загальну суму 143520 грн., в тому числі ПДВ 23920 грн. Позивач виставив покупцю рахунок на оплату №13081 від 13.08.2024 року та в той же день відвантажив цей товар покупцю двома поставками, про що свідчить видаткова накладна №13081 від 13.08.2024 року та товарно-транспортні накладні №1378 від 13.08.2024 року, №1376 від 13.08.2024 року. Оплата товару відбулася 14.08.2024 року на розрахунковий рахунок позивача. За цією господарською операцією позивачем сформовано податкові накладні №9 від 13.08.2024 року та №10 від 13.08.2024 року.

Відповідно до положень п. 201.1, 201.7, 201.10, 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 12, 13 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних», затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року, після надходження податкової накладної до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та перевірка, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних, за результатами якої формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної.

Згідно з п. 5, 6 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 (в редакції на час виникнення спірних правовідносин), платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Додатком 3 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165, встановлено Критерії ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій зазначено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає «Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520.

Відповідно до п. 2, 3, 4, 5, 7, 9 «Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку та надсилає його платнику податку на додану вартість.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Оскаржувані позивачем рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області прийняті з підстав надання платником податку документів, складених із порушенням законодавства. Додатково в рішеннях зазначено, що з порушенням законодавства складені первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (накл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку.

Суд вважає прийняті відповідачем рішення про відмову в реєстрації податкових накладних №1 від 01.08.2024 року, №6 від 05.08.2024 року, №9 від 13.08.2024 року, №10 від 13.08.2024 року необґрунтованими та протиправними, з огляду на наступне.

Згідно висновків Верховного Суду в рішенні від 07 грудня 2022 року у справі №500/2237/20, які враховуються судом, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. В протилежному випадку невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Така позиція викладена у постановах Верховного Суду від 29.06.2022 року у справі №380/5383/21, від 03.11.2021 року у справі №360/2460/20, від 18.05.2022 року у справі №440/170/20, від 01.12.2021 року у справі №600/1878/20-а, від 20.01.2022 року у справі №140/4162/21, від 28.06.2022 року у справі №380/9411/21, від 16.09.2022 року у справі №380/7736/21.

Положення п. 5 «Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» визначений перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, але він не є вичерпним.

Згідно висновків Верховного Суду у постанові від 10 квітня 2020 року у справі №819/330/18 для кожного критерію передбачений самостійний список документів, за умови подання якого, приймається рішення про реєстрацію податкової накладної. При цьому загальне посилання на Вичерпний перелік документів контролюючим органом не є достатнім, а перелік документів, необхідних для прийняття обґрунтованого рішення контролюючим органом, повинен бути конкретизований та чіткий. Дотримання вимоги чіткості і недвозначності щодо інформації, яка зазначена в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, є особливо важливим з огляду на специфіку податкового законодавства та наслідки недотримання платником податків вимог щодо подання неповного переліку документів.

Недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого у відповідача виникла можливість прояву нічим необмеженої дискреції. Вказане, на думку суду, призвело до прояву суб`єктом владних повноважень негативного розсуду, внаслідок чого платник податків не зміг належним чином виконати свої обов`язки, мета яких - реєстрація податкової накладної.

У постанові Верховного Суду від 10.06.2021 року у справі №822/1886/18 зазначено, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції, щодо якої складено податкову накладну, направлену для реєстрації в Реєстрі, хоч і визначений у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між ними, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної в Реєстрі, реєстрація якої була зупинена. За відсутності чіткої вимоги щодо документів, які контролюючий орган вважав необхідними для реєстрації податкової накладної, в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної на платника не може бути перекладена відповідальність у вигляді відмови в реєстрації податкової накладної (вказана правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 27.07.2022 року у справі №520/15348/20).

Суд звертає увагу, що в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних та в рішеннях про відмову в реєстрації посадкових накладних зазначений загальний перелік документів які необхідно надати та які складені з порушенням без конкретизації, зокрема, в оскаржуваних рішеннях, які саме документи складені з порушенням законодавства, що є самостійною підставою для скасування цих рішень.

Позивачем надано до податкового органу та до суду пояснення та документи, які підтверджують здійснення позивачем господарських операцій, за якими ним подано на реєстрацію податкові накладні, з цих документів можливо встановити зміст і обсяг господарських операцій.

Суд звертає увагу, що позивач надав докази на підтвердження можливості здійснення господарських операцій, надав договір, товарно-транспортні накладні, видаткові накладні, рахунки, докази сплати коштів та інші документи, які підтверджують здійснення позивачем господарських операцій, за якими подано на реєстрацію податкові накладні.

Податковий орган в відзиві на позовну заяву зазначає про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, однак суд звертає увагу, що такі обставини в оскаржуваному рішенні не зазначені, відповідно до положень п. 12 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 подання такої таблиці даних є правом платника податків, а не його обов`язком.

Податковий орган також в відзиві на позовну заяву зазначає про складення з порушенням законодавства товарно-транспортних накладних оскільки в них не міститься інформації щодо навантажувально-розвантажувальних робіт, однак суд звертає увагу, що такої підстави не було зазначено в оскаржуваному рішенні, в ньому міститься загальний перелік документів, які складені з порушенням без будь-якої конкретизації.

Позивачем надано видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, докази оплати товару, договір, які повністю розкривають зміст і обсяг господарських операцій, за якими подано на реєстрацію податкові накладні, а щодо необхідності надання будь-яких інших документів, про це податковий орган мав зазначити під час зупинення реєстрації накладних та в рішеннях про відмову в їх реєстрації із зазначенням конкретного переліку.

У відповідності до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, однак суд вважає, що відповідач не довів правомірність своїх рішень, не надав докази, які б свідчили про порушення позивачем податкового законодавства.

Враховуючи викладені обставин, суд приходить до висновку щодо протиправності рішень Комісії ГУ ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкових накладних №1 від 01.08.2024 року, №6 від 05.08.2024 року, №9 від 13.08.2024 року, №10 від 13.08.2024 року

Стаття 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) гарантує, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

Отже, суд вважає, що під ефективним засобом (способом) необхідно розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект. Тобто, ефективний спосіб захисту порушеного права беззаперечно повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.

Враховуючи встановлені під час розгляду справи обставини протиправності оскаржуваних рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області, суд вважає, що саме зобов`язання Державної податкової служби України здійснити реєстрацію зазначених податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є ефективним способом захисту порушених прав позивача, оскільки законодавством України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних покладено на Державну податкову службу України.

Відповідно до п. 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

В даному випадку, зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані позивачем податкові накладні є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, у зв`язку із чим, враховуючи протиправність оскаржуваних рішень відповідач має бути зобов`язаний судом здійснити реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх направлення до податкового органу.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно з ч. 1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи вищезазначене та оцінюючи надані докази в сукупності, суд вважає, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «ЮГАН ТРЕЙДИНГ» обґрунтовані, відповідають вимогам законодавства та підлягають задоволенню повністю.

Щодо судових витрат, зокрема, сплаченого судового збору, він підлягає стягненню з відповідача за рахунок його бюджетних асигнувань у відповідності до приписів ст. 139 КАС України.

Щодо заяви представника позивача про стягнення витрат на правову допомогу у розмірі 30000 грн. суд зазначає наступне.

Відповідно до ст. 134 КАС України за результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами.

Розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою.

Розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат.

Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.

На підтвердження здійснення витрат, які позивач поніс у зв`язку із розглядом справи представником позивача надані до суду: договір про надання правничої допомоги №01/02 від 01.02.2021 року, укладений між позивачем та Адвокатським об`єднанням «МІТРАС» в особі голови Гудкова С.О., додаткову угоду №21 від 18.09.2024 року до договору про надання правничої допомоги №01/02 від 01.02.2021 року, акт №1 прийому-передачі наданої правничої допомоги від 26.12.2024 року, рахунок-фактуру №26/12-6 від 07.08.2024 року.

Відповідно до додаткової угоди №21 від 18.09.2024 року до договору про надання правничої допомоги №01/02 від 01.02.2021 року за надання адвокатом правової допомоги за цим договором сторони погодили виплату фіксованої суми гонорару 30000 грн.

Представником Головного управління ДПС в Одеській області подане до суду клопотання про зменшення розміру витрат на оплату правничої допомоги адвоката, зазначає, що оцінивши витрати з урахуванням всіх аспектів і складності цієї справи, а також час, який міг би витратити адвокат на підготовку матеріалів як кваліфікований фахівець, Відповідачі дійшли висновку, що ця справа не потребувала затрат значного часу, підготовка цієї справи не вимагала великого обсягу юридичної і технічної роботи, тому вважає справедливим призначити позивачеві компенсації витрат на правову допомогу адвоката, що становить розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб на 2024 рік 3028 грн.

Суд зазначає, що вказана справа не відноситься до складних справ, розглядалася в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін за наявними в матеріалах справи документами, підготовка документів в цій справі не потребує великої кількості часу, а тому, виходячи з принципу обґрунтованості та пропорційності розміру судових витрат до предмета спору, співмірності розміру судових витрат зі складністю справи та наданих адвокатом послуг, часом, витраченим адвокатом на надання відповідних послуг, обсягом наданих послуг, ціною позову та значенням справи для сторони, суд дійшов висновку про стягнення з Головного управління ДПС в Одеській області на користь позивача витрат на правничу допомогу у розмірі 3000 грн.

Керуючись ст. 6, 14, 90, 134, 139, 243-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ЮГАН ТРЕЙДИНГ» (вул. Василя Стуса, буд. 2 Б, м. Одеса, 65033, ) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправними та скасування рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області №11784581/40800278, №11784579/40800278, №11784582/40800278, №11784580/40800278 від 17.09.2024 року, зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені Товариством з обмеженою відповідальністю «ЮГАН ТРЕЙДИНГ» податкові накладні №1 від 01.08.2024 року, №6 від 05.08.2024 року, №9 від 13.08.2024 року, №10 від 13.08.2024 року датами їх подання на реєстрацію задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області №11784581/40800278, №11784579/40800278, №11784582/40800278, №11784580/40800278 від 17.09.2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ЮГАН ТРЕЙДИНГ» №1 від 01.08.2024 року, №6 від 05.08.2024 року, №9 від 13.08.2024 року, №10 від 13.08.2024 року датами їх направлення для реєстрації.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЮГАН ТРЕЙДИНГ» (вул. Василя Стуса, буд. 2 Б, м. Одеса, 65033, ) сплачений судовий збір у розмірі 9689,60 грн. та витрати на правничу допомогу у розмірі 3000 грн.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, встановлені ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та строки, встановлені ст. 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Леонід СВИДА