Справа № 480/906/25
Суддя: М.М. Шаповал
Дата ухвалення: 2025-05-07 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
07 травня 2025 року Справа № 480/906/25
Сумський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Шаповала М.М., розглянувши в порядку спрощеного провадження в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/906/25 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Кролевецька Репродуктивна Аграрна Ініціатива" до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії
В С Т А Н О В И В:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Кролевецька Репродуктивна Аграрна Ініціатива" з урахуванням уточнень до позовних вимог просить суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня (Головного управління ДПС у Сумській області) від 22.01.2025 № 12398826/43434433, яким товариства з обмеженою відповідальністю "Кролевецька Репродуктивна Аграрна Ініціатива" відмовлено у реєстрації податкової накладної від 11.01.2024 № 1 на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 102330,00 гривень;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня (Головного управління ДПС у Сумській області) від 22.01.2025 № 12398827/43434433 про відмову товариству з обмеженою відповідальністю "Кролевецька Репродуктивна Аграрна Ініціатива" у реєстрації податкової накладної від 05.06.2024 № 1 на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 112500,00 гривень;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня (Головного управління ДПС у Сумській області) від 22.01.2025 № 12398828/43434433 про відмову товариства з обмеженою відповідальністю "Кролевецька Репродуктивна Аграрна Ініціатива" у реєстрації податкової накладної від 07.06.2024 № 2 на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 129960,00 гривень;
Свої вимоги мотивує тим, відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України було складено та подано на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні: № 1 від 11.01.2024, № 1 від 05.06.2024, № 2 від 07.06.2024, № 3 від 14.06.2024, № 4 від 19.06.2024.
Позивачу надійшли квитанції про зупинення реєстрації цих податкових накладних № 1 від 11.01.2024, № 1 від 05.06.2024, № 2 від 07.06.2024, № 3 від 14.06.2024, № 4 від 19.06.2024, в яких вказано, що документи прийнято, реєстрація ПН зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних
З метою реєстрації податкових накладних товариством було направлено ГУ ДПС у Сумській області повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних реєстрацію яких було зупинено. Однак, оскаржуваними рішеннями позивачу було відмовлено у реєстрації податкових накладних.
Позивач не погоджується із оскаржуваними рішеннями про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, вважає їх незаконними і такими що підлягає скасуванню.
Ухвалою суду від 04.02.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення сторін.
Ухвалою суду від 21.02.2025 у задоволенні клопотання представника ГУ ДПС у Сумській області про розгляд справи з повідомленням сторін відмовлено.
Представник відповідача у судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечував, зазначив, що за результатами розгляду поданих позивачем документів Комісією ГУ ДПС в Сумській області встановлено факт ненадання платником податків первинних документів для підтвердження інформації, зазначеної у спірних податкових накладних, та наявності відомостей щодо проведення ризикових операції, що слугувало підставою для прийняття оскаржуваних рішень.
Щодо вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну зазначили, що за наявності прийнятих у межах повноважень комісією ГУ ДПС у Сумській області, законних за формою та змістом рішень про відмову у реєстрації податкової накладної, реєстрація у ЄРПН складеної позивачем податкової накладної № 1 від 11.01.2024, № 1 від 05.06.2024, № 2 від 07.06.2024, № 3 від 14.06.2024, № 4 від 19.06.2024 не може бути здійснена.
Вивчивши матеріали справи й оцінивши докази у справі, суд вважає, що позов підлягає задоволенню з таких підстав.
Судом встановлено, що на підставі укладеного між товариства з обмеженою відповідальністю "Кролевецька Репродуктивна Аграрна Ініціатива" (постачальник) та ТОВ "Кролевецький завод силікатної цегли" (покупець) договору поставки № 1-2024 від 10.01.2024 постачальник зобов`язався поставити і передати у власність покупцю товар зернові культури (овес та просо), а Покупець зобов`язався прийняти та оплатити товар. Відомості про товар, а саме найменування, одиниця виміру, характеристики, ціна та асортимент товару, кількість, умови поставки, - узгоджуються сторонами у Специфікаціях до Договору (рахунках та накладних).
Специфікацією № 1 від 10.01.2024 (Додаток №1 до Договору) сторони узгодили поставку у січні 2024 року товару - Овес у кількості 22,74 т за ціною 3750,00 грн без ПДВ на загальну суму 102330,00 грн з ПДВ.
11.01.2024 постачальник виставив покупцю рахунок № 1 на оплату товару на загальну суму 102330 грн з ПДВ.
11 січня 2024 року постачальник передав покупцю товар у повному обсязі, що підтверджується видатковою накладною № 1 від 11.01.2024.
16.01.2024 на банківський рахунок постачальника надійшли грошові кошти в сумі 102330 грн у якості оплати від покупця за Овес згідно Рахунку № 1 від 11.01.2024, що підтверджується Інформаційним повідомленням (банківською випискою) від 16.01.2024.
Специфікацією № 3 від 03.06.2024 (Додаток № 3 до Договору) сторони узгодили поставку у червні 2024 року товару - Овес у кількості 200,00 т за ціною 3750,00 грн без ПДВ на загальну суму 900000,00 грн. з ПДВ.
05.06.2024 постачальник виставив покупцю рахунок № 24 на оплату товару на загальну суму 112500,00 грн з ПДВ.
07.06.2024 на банківський рахунок постачальника надійшли грошові кошти в сумі 112500,00 грн у якості оплати від покупця за Овес згідно Рахунку № 24 від 05.06.2024, що підтверджується Інформаційним повідомленням (банківською випискою) від 07.06.2024.
07.06.2024 постачальник виставив покупцю рахунок № 26 на оплату товару на загальну суму 129960,00 грн з ПДВ.
11.06.2024 на банківський рахунок постачальника надійшли грошові кошти в сумі 129960,00 грн у якості оплати від покупця за Овес згідно Рахунку № 26 від 07.06.2024, що підтверджується Інформаційним повідомленням (банківською випискою) від 11.06.2024.
Як встановлено судом, у дату фактичного постачання (передачі покупцю) товару в товариства з обмеженою відповідальністю "Кролевецька Репродуктивна Аграрна Ініціатива" виник обов`язок скласти податкову накладну. У кожну відповідну дату постачання позивачем за формою та у порядку, передбаченому законодавством, було складено:
Позивач одержав від податкового органу Квитанції, згідно яких:
Таким чином, у кожній з Квитанцій платнику податку повідомлено, що реєстрацію вищенаведених податкових накладних було зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України та Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.
09.01.2025 ТОВ "Кролевецька Репродуктивна Аграрна Ініціатива" отримало Повідомлення № 12331333/43434433, яким Комісія регіонального рівня для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН Податкової накладної від 11.01.2024 № 1 запропонувала надати додаткові письмові документи на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.
09.01.2025 ТОВ "Кролевецька Репродуктивна Аграрна Ініціатива" отримало Повідомлення № 12331700/43434433, яким Комісія регіонального рівня для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН Податкової накладної від 05.06.2024 № 1 запропонувала надати додаткові письмові документи на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.
09.01.2025 ТОВ "Кролевецька Репродуктивна Аграрна Ініціатива" отримало Повідомлення № 12331908/43434433, яким Комісія регіонального рівня для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН Податкової накладної від 07.06.2024 № 2 запропонувала надати додаткові письмові документи на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.
09.01.2025 ТОВ "Кролевецька Репродуктивна Аграрна Ініціатива" отримало Повідомлення № 12331932/43434433, яким Комісія регіонального рівня для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН Податкової накладної від 14.06.2024 № 3 запропонувала надати додаткові письмові документи на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.
09.01.2025 ТОВ "Кролевецька Репродуктивна Аграрна Ініціатива" отримало Повідомлення № 12331937/43434433, яким Комісія регіонального рівня для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН Податкової накладної від 19.06.2024 № 4 запропонувала надати додаткові письмові документи на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.
У реквізиті кожного з Повідомлень "Додаткова інформація" Комісією регіонального рівня зазначено: "Док, щодо власн/оренд ОЗ (ОСВ позабаланс. рах-в, витяги з реєстру нерух., свідоцт про реєстр. маш та ТЗ, акти наданих послуг та розрах. док за суборенду зем. ділянок); Док. склад обліку ТМЦ для вирощ вівса (ОСВ рах.20); Док. щодо передпосівної обробки грунту, посіву, внес. добрив, обробку ЗЗР (облікові листи трактористамашиніста, подорожні листи вант. автомобіля, лімітно забірні картки, наказ про норми витрат палива, акти про використання мін добрив та ЗЗР, догов, акти вик. робіт, розрах. док); Док щодо надання ФГ "Єрастов" пмм відпов. до п.1.7 та 2.3 Дог підряду № 14-08/23 на виконання робіт зі збирання врожаю від 14.08.2023 (акти пр.пер. ПММ, Звіти про викор. ПММ); Сертиф якості на овес, видані акредит. Лабораторією (п.1.3 Договору поставки № 1-2024 від 10.01.2024); Заявки покупця на відвантаж Товару (п.1.2, 2.14 Дог поставки № 1-2024 від 10.01.2024); ТТН щодо відвантаження Товару в транспорт перевізника в місці поставки (п.2.4 Дог поставки № 1-2024 від 10.01.2024).".
16.01.2025 ТОВ "Кролевецька Репродуктивна Аграрна Ініціатива" за формою та у порядку, передбаченому законодавством, засобами електронного зв`язку із застосуванням кваліфікованого електронного підпису подало на розгляд Комісії регіонального рівня Повідомлення № 1 від 16.01.2025 про надання додаткових пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.
Додатками до Повідомлення № 1 від 16.01.2025 було подано витребувані Комісією регіонального рівня копії первинних документів, а саме:
- документи щодо власних/орендованих основних засобів (свідоцтва про реєстрацію, транспортних засобів та машин, акти надання послуг суборенди за квітень 2023 серпень 2023, оборотно-сальдові відомості та картки рахунку по рахунку 631 за квітень 2023 серпень 2023, витяги з реєстру нерухомого майна щодо земельних ділянок);
- оборотно-сальдова відомість по рахунку 203 (ПММ - дизпаливо) за період квітень -травень 2023р.;
- документи щодо передпосівної роботи (облікові листи тракториста-машиніста за квітень-травень 2023р., подорожні листи вантажного автомобілю за квітень- травень 2023р., Актів списання ПММ на посів овса у квітні-травні 2023р., Наказ про норми витрат палива від 02.01.2023р.);
- документи щодо взаємовідносин із ФГ "Єрастов" (Акти приймання передачі ПММ та звіти ПММ на збирання врожаю, Акти списання ПММ на збирання та перевезення урожаю за серпень 2023р., Оборотно-сальдова відомість по рахунку 203 (ПММ - дизпаливо) за період серпень 2023р.);
- документи щодо якості товару (картка аналізу зерна (овса урожай 2023р.) від 30.08.2023, свідоцтво про атестацію виробничо-технологічної лабораторії ТОВ "Кролевецький елеватор");
- документи щодо відвантаження товару (товарно-транспортні накладні).
За результатами розгляду Пояснень та підтверджуючих документів, у т.ч. додаткових документів, Комісія регіонального рівня 22.01.2025 прийняла оскаржувані рішення, а саме № 12398826/43434433, № 12398827/43434433, № 12398828/43434433, № 12398829/43434433 № 12398830/43434433, якими відмовила позивачу у реєстрації відповідних податкових накладних. Підставою відмови у реєстрації податкових накладних в ЄРПН є: "у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.".
Не погодившись з вказаними рішеннями позивач звернувся до суду.
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають в процесі складення та реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, регулюються зокрема положеннямистатті 201 Податкового кодексу України.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.7 статті 201 ПК України передбачено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
На виконання вказаних вище норм законодавства позивачем складено та надіслано до контролюючого органу спірні ПН для реєстрації в ЄРПН.
Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України (п.201.16 ст.201 ПК України).
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165).
Пунктами 4, 5, 6, 7, 10 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/ невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Уразі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
За змістом пунктів 11, 25 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/ невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Як вже встановив суд, у квитанціях контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, достатніх для зупинення реєстрації ПН в ЄРПН.
Разом з тим, такі квитанції не містять податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарських операцій, зазначених у спірних ПН.
Доказів включення позивача до переліку ризикових платників податків у формі рішення суду не надано, не надано і доказів існування такого рішення.
У свою чергу у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в обов`язковому порядку зазначається не лише сам критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, а й вказується розрахований показник за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.
У квитанціях про зупинення реєстрації спірних ПН даних про розрахунковий показник критерію (їв) ризиковості платника податку не наведений.
Натомість в якості додаткового показника зазначений такий показник, як D і Р. Однак, такий покажчик не є прийнятним, оскільки розрахункові величини D та P - є ознаками, відповідно до яких перевіряються подані на реєстрацію податкові накладні саме до початку проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації. Тобто ці величини ні за яких умов не можуть вважатися показниками критеріїв ризиковості платника податку.
Крім того, не зазначено і конкретного переліку документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію таких податкових накладних.
При цьому можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію податкової накладної напряму залежить від чіткого формулювання фіскальним органом позиції про те, під який саме критерій (її) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій підпадає платник податку.
Нечітке формулювання органом ДПС у вказаних квитанціях підстав для зупинення реєстрації податкової накладної з вказівкою про те, що така податкова накладна відповідає вимогам пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку, зумовило необхідність подання позивачем для відповідача тих документів, якими була оформлена відповідна господарська операція.
Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).
Пунктами 2-7 Порядку № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
У постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Судом встановлено, що в графі "Додаткова інформація" (зазначити конкретні документи) контролюючим органом не зазначено жодної інформації.
Згідно з пунктом 11 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення Комісії податкового органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
У затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме:
- у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності; або
- з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від ..р. № -.
У формі рішенні вказано про необхідність зазначення пункту критерію ризиковості платника податку, а у разі відповідності суб`єкта пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку необхідно також зазначити, яка саме інформація була підставою для висновків про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Подані позивачем на розгляд Комісії регіонального рівня первинні документи складено із повним дотриманням вимог законодавства щодо оформлення первинних документів. Крім того, як відзначено раніше, подані позивачем Пояснення і підтверджуючі документи були достатні для спростування будь-якої імовірної ризиковості відображених у податкових накладних операцій.
В оскаржуваних рішеннях Комісія регіонального рівня не зазначила, які саме первинні документи не подано позивачем разом із відповідними Повідомленнями про подання пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, та Повідомленнями про надання додаткових пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.
Також, в оскаржуваному рішенні відповідачем-1, в рядку "Додаткова інформація" не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції.
Відтак суд дійшов висновку, що оспорювані рішення не містять обґрунтувань підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку.
При цьому суд зауважує, що у даній справі суд не надає оцінку реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, на підставі яких складено спірні ПН, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог ПК України, а тому воно не є предметом судового розгляду у справах щодо оскарження рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, які стосуються наявності чи відсутності підстав для зупинення та відмови у реєстрації податкових накладних згідно виключних підстав для вчинення податковим органом таких дій та прийняття рішень, що передбачені податковим законодавством, до числа яких не відноситься встановлення ані контролюючим органом, ані судом реальності господарських операцій поза межами податкового контролю та прийнятими за такими заходами контролю рішеннями.
У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду справи не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної. При цьому суд зазначає, що здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Враховуючи вищевикладене, суд визнає щодо протиправності оскаржуваних у цій справі рішень Комісії ГУ ДПС у Сумській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, необхідності їх скасування та відновлення порушеного права позивача шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати подані ПН в ЄРПН, датою її подання.
Отже суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позову повністю.
Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд
В И Р І Ш И В:
Позов товариства з обмеженою відповідальністю "Кролевецька Репродуктивна Аграрна Ініціатива" до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня (Головного управління ДПС у Сумській області) від 22.01.2025 № 12398826/43434433, яким товариству з обмеженою відповідальністю "Кролевецька Репродуктивна Аграрна Ініціатива" відмовлено у реєстрації податкової накладної від 11.01.2024 № 1 на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 102330,00 гривень.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня (Головного управління ДПС у Сумській області) від 22.01.2025 № 12398827/43434433, яким товариству з обмеженою відповідальністю "Кролевецька Репродуктивна Аграрна Ініціатива" відмовлено у реєстрації податкової накладної від 05.06.2024 № 1 на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 112500,00 гривень.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня (Головного управління ДПС у Сумській області) від 22.01.2025 № 12398828/43434433, яким товариству з обмеженою відповідальністю "Кролевецька Репродуктивна Аграрна Ініціатива" відмовлено у реєстрації податкової накладної від 07.06.2024 № 2 на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 129960,00 гривень.
Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя М.М. Шаповал