Справа № 460/27503/23
Суддя: Ніколін Володимир Володимирович
Дата ухвалення: 2025-05-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 травня 2025 рокуЛьвівСправа № 460/27503/23 пров. № А/857/32755/24

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії:

Головуючого судді Ніколіна В.В.,

суддів Гінди О.М., Матковської З.М.,

розглянувши у порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 06 листопада 2024 року (суддя Дудар О.М., м. Рівне) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "СЕМІКС БЕТОН" до Головного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкова служба України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинення певних дій,-

ВСТАНОВИВ:

ТОВ "СЕМІКС БЕТОН" у грудні 2023 року звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкова служба України, в якому просило: визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області від 19.10.2023 №9748219/42015276 про відмову у реєстрації податкової накладної №96 від 25.09.2023 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "СЕМІКС БЕТОН"; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "СЕМІКС БЕТОН", від 25.09.2023 №96 днем подання на реєстрацію.

Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 06 листопада 2024 року позов задоволено.

Не погодившись із ухваленим судовим рішенням, його оскаржив відповідач, який із покликанням на неправильне застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове про відмову в задоволенні позову. В обґрунтування апеляційних вимог зазначає, що матеріали справи не містять належних і достатніх доказів на спростування висновків контролюючого органу. Натомість, відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, наведено відповідні мотиви прийняття спірного рішення про відмову у реєстрації податкових накладних Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області, а відтак, на думку апелянта підтверджено правомірність оскаржуваного рішення контролюючого органу.

Позивач правом подання письмового відзиву на апеляційну скаргу не скористався.

Враховуючи те, що апеляційну скаргу подано на рішення суду першої інстанції, ухвалене в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні), апеляційний суд вважає за можливе розглядати справу в порядку письмового провадження відповідно до положень пункту 3 частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України).

Заслухавши суддю-доповідача, переглянувши справу за наявними у ній доказами, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції приходить до переконання, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та знайшло своє підтвердження під час розгляду апеляційної скарги, що Товариство з обмеженою відповідальністю "СЕМІКС БЕТОН" (ідентифікаційний код юридичної особи 42015276; місцезнаходження: вул.Князя Володимира, буд.112, корпус Б м.Рівне, Рівненська область, 33009) зареєстроване як юридична особа 22.03.2018 (номер запису: 0014089), 23.03.2018 взяте на облік у контролюючому органі як платник податків, з 23.03.2018 взяте на облік як платник єдиного внеску. Видами економічної діяльності товариства за КВЕД є 23.61 Виготовлення виробів із бетону для будівництва (основний).

Як вбачається з витягу з реєстру платників податку на додану вартість №122, ТОВ "СЕМІКС БЕТОН" з 01.05.2018 зареєстроване платником податку на додану вартість.

Для здійснення господарської діяльності ТОВ "СЕМІКС БЕТОН" (Покупець) використовує сировину для виготовлення бетону згідно з договором поставки від 16.12.2021 №16-12/2021-01 укладеним з Товариством з обмеженою відповідальністю "ВИРІВСЬКИЙ ЩЕБЕНЕВИЙ ЗАВОД" (Постачальник).

Згідно вказаного договору Постачальник в порядку і на умовах, передбачених ним Договором, зобов`язується поставити та передати у власність Покупця щебеневу продукцію (Товар) назва, характеристики, якого відображається в рахунку-фактурі (Рахунок) та/або видатковій накладній (Накладна), а Покупець зобов`язується - прийняти Товар та оплатити його вартість на умовах цього Договору;

- згідно з договором поставки від 02.01.2020 №5-01-20 укладеним з Товариством з обмеженою відповідальністю "ЮЕЙХЕМІКАЛ" (Продавець) (а.а.с.54-55).

Згідно вказаного договору Продавець зобов`язується у власність Покупця поставити узгодженими партіями продукцію (Товар), зазначену у додатках: видаткових накладних та рахунках-фактурах на кожну партію Товару, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити кожну партію Товару.

Продавець на виконання умов цього договору передав у власність Покупця товар, що підтверджується видатковою накладною від 26.09.2023 №358.

Поставка та оплата товару підтверджується товарно-транспортною накладною №Р358 від 26.09.2023 та банківською випискою за період з 01.09.2023 по 30.09.2023 (а.а.с. 56,зворот, 58);

- згідно з договором поставки від 07.03.2019 №13 укладеним з Приватним акціонерним товариством "Рівнесільсервіс" (Постачальник) (а.с.59).

Згідно вказаного договору Постачальник приймає на себе зобов`язання передати (поставити) у власність, а Покупець прийняти та оплатити портландцемент ПЦ ІІ/АШ-500, портландцемент ПЦ-І-500 (Цемент), в кількості, асортименті, в строки та на умовах, згідно накладних, які додаються до Договору та являються його невід`ємною частиною.

У господарській діяльності ТОВ "СЕМІКС БЕТОН" (Орендар) використовує транспортні засоби:

- відповідно до договорів оренди транспортного засобу від 04.04.2022 №04/04/22-1, оренди машин, механізмів та техніки від 01.01.2021 №01/19 та актів приймання-передачі майна від 04.04.2022, від 01.01.2021 укладених з Товариством з обмеженою відповідальністю "АВТОСЕРВІС РІВНЕ" (Орендодавець).

Згідно вказаного договору та актами Орендодавець передає Орендарю в тимчасове, платне користування транспортні засоби: спеціальний вантажний бетонозмішувач С MERCEDES-BENZ AXOR 2039, номер шасі НОМЕР_1 , державний номер НОМЕР_2 ; спеціальний вантажний бетонозмішувач С MERCEDES-BENZ AXOR 2039, номер шасі НОМЕР_3 , державний номер НОМЕР_4 ; спеціальний вантажний бетонозмішувач С MERCEDES-BENZ AXOR 2039, номер шасі НОМЕР_5 державний номер НОМЕР_6 ; TGS32.360 спеціальний вантажний-спеціальний бетонозмішувач-С, державний номер НОМЕР_7 ; MAN НОМЕР_8 .360 спеціальний вантажний-спеціальний бетонозмішувач-С, державний номер НОМЕР_9 ; RENAULT KERAX 430 DXI - спеціальний вантажний - спеціальний бетонозмішувач-С, державний номер НОМЕР_10 ; MAN НОМЕР_8 .360 спеціальний вантажний - спеціальний бетонозмішувач - С, державний номер НОМЕР_11 ; DAF CF 75,360 автобетономішалка - державний номер НОМЕР_12 ; фронтальний навантажувач, марки VOLVO KL120C, колісний у комплекті з ковшем реєстраційний номер НОМЕР_13 , які належать Орендодавцю на праві власності. (п.1.1, 1.2 Договору оренди транспортного засобу від 04.04.2022 №04/04/22-1, п.1.1, 1.2 Договору оренди машин, механізмів та техніки від 01.01.2021 №01/19);

- згідно з договором оренди транспортних засобів від 29.07.2022 №29/074/2022, актом приймання-передачі майна від 29.07.2022, додатковою угодою від 30.06.2023, актом здачі - приймання робіт (надання послуг) від 30.09.2023 №БО0007 укладених з ТОВ "АЛЬФА ТРАНС КАРГО" (Орендодавець).

За цим договором Орендодавець передає Орендарю у тимчасове, платне користування рухоме майно, транспортні засоби: спеціалізований вантажний сідловий тягач марки "DAF" CF 85.460, ідентифікаційний номер транспортного засобу НОМЕР_14 , реєстраційний номер НОМЕР_15 , свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_16 ; спеціалізований вантажний сідловий тягач марки "DAF" CF 85.460, ідентифікаційний номер транспортного засобу НОМЕР_17 , реєстраційний номер НОМЕР_18 , свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_19 ; спеціалізований вантажний сідловий тягач марки "DAF" CF 85.460, ідентифікаційний номер транспортного засобу НОМЕР_20 , реєстраційний номер НОМЕР_21 свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_22 . (п.1.1, 1.2 Договору оренди транспортних засобів від 29.07.2022 №29/074/2022);

- згідно з договором оренди транспортного засобу від 01.05.2022 №01/05-2022, актом приймання-передачі майна від 01.05.2022 та актами здачі-приймання робіт (надання послуг) від 30.09.2023 №БО000111, від 30.09.2023 №БО000112 від 30.09.2023 №БО000113, від 30.09.2023 №БО000114 укладених з Товариством з обмеженою відповідальністю "Фінвей - Україна" (Орендодавець).

Згідно вказаного договору Орендодавець передає Орендарю у тимчасове, платне користування транспортний засіб спеціалізований вантажний сідловий тягач марки "DAF" CF 85.460, ідентифікаційний номер транспортного засобу НОМЕР_23 , об`єм двигуна 12902 куб.см, колір червоний, тип палива - D, рік випуску 2013, реєстраційний номер НОМЕР_24 , свідоцтво про транспортного засобу НОМЕР_25 . (п.1.1 Договору оренди транспортного засобу від 01.05.2022 №01/05-2022);

Для використання орендованих транспортних засобів 25.07.2023 між Товариством з обмеженою відповідальністю "ВОГ РЕСУРС" (Продавець) та ТОВ "СЕМІКС БЕТОН" (Покупець) було укладено Генеральний договір поставки нафтопродуктів від 25.07.2023 №040213-349-25/07/2023.

Згідно вказаного договору Продавець зобов`язується поставити та передати у власність Покупця нафтопродукти в кількості та асортименті, що передбачені в накладних на відпуск Товару, виписаних Продавцем, а Покупець зобов`язується прийняти Товар від Продавця та оплатити його загальну вартість на умовах цього договору. (п.1.1 Генеральний договір поставки нафтопродуктів від 25.07.2023 №040213-349-25/07/2023).

Для здійснення господарської діяльності ТОВ "СЕМІКС БЕТОН" (Орендар) орендує нежитлові приміщення та свердловину:

- відповідно до договорів оренди нежитлового приміщення від 01.03.2019 №03/19, оренди від 01.01.2020 №1, акта приймання - передачі від 01.01.2020 до Договору оренди від 01.01.2020 та акта здачі - приймання робіт (надання послуг) від 31.08.2022 №БО000009 укладених з Приватним підприємством "Рівне Проперті Девелопмент" (Орендодавець).

За цими договорами та актами Орендар орендує на строковій, платній основі приміщення, об`єкти нерухомого майна, будівлі: адмінбудинок літера "А-1" загальною площею 507,7кв.м.; гаражі - столярний цех літера "Б-1" загальною площею 242,6кв.м., яка належить Орендодавцю та знаходиться за адресою: вул.Князя Володимира буд.112Б, м.Рівне. (п.1.1 Договору оренди нежитлового приміщення від 01.03.2019 №03/19); орендар на тимчасовій платній основі в обумовлений строк для здійснення підприємницької діяльності користується свердловиною розташованою за адресою вул. Князя Володимира, буд.112-б, м.Рівне (п.1 Договору оренди від 01.01.2020 №1).

Для здійснення господарської діяльності ТОВ "СЕМІКС БЕТОН" (Покупець) згідно з Договором купівлі - продажу від 16.08.2018 придбало рухоме майно, яке належить Публічному акціонерному товариству "УКРВТОРЧОРМЕТ" (Продавець). Згідно з Договором купівлі - продажу від 16.08.2018 п.1.1, 1,2 якого Продавець передає у власність Покупця рухоме майно зазначене у п.1.2 цього Договору (Майно), а Покупець зобов`язується прийняти зазначене Майно і оплатити його вартість відповідно до умов цього Договору. За цим Договором відчужується рухоме майно: асфальтна дорога, літера "Т", площею 2228,00кв.м.; цементно-бетонний майдан, літера "V" (з елементами фундаменту), площею 310,00кв.м; залізнична колія №39/5, літера "Ш" довжиною 303,5м, розташовані за адресою: вул.Князя Володимира буд.112-б, м.Рівне (а.а.с.90, 90,зворот).

Між ТОВ "СЕМІКСМ БЕТОН" (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "БУДАЛЬЯНС ГРУП" (Покупець) 14.08.2023 укладено договір поставки №14/08 (далі - Договір №14/08), відповідно до п.1.1 якого Продавець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, передати у власність Покупця продукцію , що перераховані в накладних та рахунку і специфікації, а Покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, провести попередню оплату за товар, згідно рахунку.

Згідно п.2.1, 2.2 Договору 14/08, ціни на продукцію та кількість товарів, що продаються за цим Договором, вказані в видаткових, податкових накладних, рахунках, чеках та інших документах до цього Договору. В ціну включена вартість тари, упаковки та маркування.

Поставка Продукції здійснюється на умовах стовідсоткової передоплати за Продукцію. Прийом-передача продукції по кількості та якості здійснюється відповідно до вимог чинного законодавства: по кількості - згідно товарно-транспортної накладної, по якості - згідно даних паспорту (сертифікату) якості на продукцію. (п.3.2, абз.2 п.3.4 Договору №14/08).

Відповідно до п.3.5 Договору №14/08, право власності на продукцію переходить від Постачальника до Покупця з моменту фактичної передачі (завантаження) продукції в транспортний засіб Покупця. Датою поставки вважається дата підписання уповноваженим представниками Постачальника та Покупця товарно-транспортної накладної на отримання Продукції.

Оплата повинна провадитись на рахунок Постачальника, або іншим передбаченим чинним законодавством України засобом, в національній валюті України. Поставка продукції здійснюється на умовах стовідсоткової передоплати за продукцію яка буде поставлена Покупцю. (п.4.1, 4.2 Договору №14/08).

На виконання умов вказаного договору ТОВ "СЕМІКСМ БЕТОН" передало у власність Покупця товар, що підтверджується видатковими накладними від 27.09.2023 №868, від 28.09.2023 №875, від 29.09.2023 №883.

Поставка товару здійснювалася за рахунок Постачальника, що підтверджується товарно-транспортними накладними №868-5 від 27.09.2023, №868-4 від 27.09.2023, №868-3 від 27.09.2023, №868-2 від 27.09.2023, №875-3 від 28.09.2023, №875-4 від 28.09.2023, №875-2 від 28.09.2023, №875-1 від 28.09.2023, №883-1 від 29.09.2023 та актами здачі-приймання робіт (надання послуг) №БО000902 від 27.09.2023, №884 від 29.09.2023.

Оплата поставленого товару підтверджується платіжною інструкцією від 25.09.2023 №25 та банківською випискою по рахунку за 25.09.2023. (а.а.с.36, 36, зворот, 37).

За наслідками господарської операції з постачання товару ТОВ "СЕМІКСМ БЕТОН" сформовано податкову накладну від 25.09.2023 №96 на загальну суму 5362000,00грн, у т.ч. ПДВ 893666,67грн, яку направлено для реєстрації в ЄРПН.

ТОВ "СЕМІКСМ БЕТОН" 12.10.2023 отримано квитанцію , згідно з якою податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Як зазначено в квитанції: "Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 25.09.2023 №96 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 3824 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=5.9283%, "Р"=167171.19. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній від 25.09.2023 №96, 16.10.2023 на розгляд комісії регіонального рівня позивачем було подано повідомлення про подання пояснень та копії підтверджуючих документів щодо господарської операції, на підставі якої було сформовано податкову накладну, реєстрація якої була зупинена.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області від 19.10.2023 №9748219/42015276 було відмовлено в реєстрації податкової накладної від 25.09.2023 №96. Підставою для такої відмови у вказаному рішенні зазначено: "надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства".

Додаткова інформація:

платіжна інструкція не відповідає вимогам постанови Правління НБУ від 04.08.18 №75 (відсутні посади осіб, відповідальних за здійснення операції та правильність її оформлення;

особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні операції).

Рішення від 19.10.2023 №9748219/42015276 було оскаржене ТОВ "СЕМІКСМ БЕТОН" в адміністративному порядку.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України від 03.11.2023 №77464/42015276/2 скаргу позивача залишено без задоволення (а.с.29).

Позивач вважаючи рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області від 19.10.2023 №9748219/42015276 протиправним, звернувся до суду із цим позовом.

Задовольняючи позов суд першої інстанції виходив з того, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів щодо здійснення господарських операцій між позивачем і його контрагентом, а також на факт подання таких документів контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно пункту 201.1 статті 201 ПК України від 02.12.2010 №2755-VІ, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Згідно п.12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246), після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у п.201.16 ст.201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, який набрав чинності з 01.02.2020 (далі - Порядок №1165).

Згідно п.п.4, 5 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку №1165 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Судом першої інстанції вірно встановлено, що реєстрацію податкової накладної від 25.09.2023 №96 зупинено з тих підстав, що обсяг постачання товару/послуги 3824 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

У квитанції запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Оцінюючи наведені контролюючим органом у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної підстави, суд зазначає, що перелік критеріїв ризиковості здійснення операцій міститься в Додатку 3 до Порядку №1165.

Згідно п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, операція належить до ризикових, якщо обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Відтак, пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відносить операцію до ризикових, зокрема, якщо обсяг постачання товару/послуги, зазначених у податковій накладній, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою).

У квитанції запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Оцінюючи наведені в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної підстави контролюючого органу, суд зазначає, що податковий орган конкретно не зазначив, яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Разом з тим, зупинення реєстрації податкової накладної без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Зазначення податковим органом загального посилання на п.1 Критеріїв є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності. При цьому, допущені державним органом помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються, як і не можуть покладати на таких осіб тягар відповідальності.

Аналогічна правова позиція відображена в постановах Верховного Суду від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 та від 04.12.2018 у справі №821/1173/17, від 14.12.2022 у справі №560/11825/21.

Апеляційним судом встановлено, що ТОВ "СЕМІКС БЕТОН" направлено на реєстрацію податкову накладну від 25.09.2023 №96.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520, у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно п.п.2-4 Порядку №520, прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно пунктів 6, 7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Згідно пункту 13 Порядку №520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Таким чином, рішення про відмову в реєстрації податкової накладної повинне містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної із зазначенням, зокрема, які саме документи не надані платником податків, що були б достатніми для прийняття комісією ДПС рішення про реєстрацію податкових накладних.

Судом першої інстанції вірно встановлено, що ТОВ "СЕМІКС БЕТОН" надавалися для контролюючого органу відповідні пояснення на підтвердження господарської операції з контрагентами та додаткові документи.

Згідно з поясненнями від 16.10.2023, взаємовідносини ТОВ "СЕМІКС БЕТОН" із Товариством з обмеженою відповідальністю "БУДАЛЬЯНС ГРУП" регулюються та відбуваються згідно з договором поставки від 14.08.2023 №14/08 (а.а.с.30-32).

Усі господарські операції супроводжуються підписанням належних первинних документів і реєстрацією податкових накладних згідно з УКТ ЗЕД. Товариством з обмеженою відповідальністю "БУДАЛЬЯНС ГРУП" своєчасно оплачує товар від ТОВ "СЕМІКС БЕТОН", в т.ч. за товар, який зазначено ПН №96.

Умовами цього договору розрахунок між ТОВ "СЕМІКС БЕТОН" та Товариством з обмеженою відповідальністю "БУДАЛЬЯНС ГРУП" провадиться на рахунок Постачальника, або іншим передбаченим чинним законодавством України засобом, в національній валюті України.

Згідно предмету вказаного договору постачальник (ТОВ "СЕМІКС БЕТОН") зобов`язувалося передати у власність продукцію, а покупець (Товариство з обмеженою відповідальністю "БУДАЛЬЯНС ГРУП") зобов`язувався оплатити та прийняти товар. Найменування товару, його кількість, асортимент визначатимуться в рахунках на оплату/видатковими накладними, які є невід`ємними частинами даного договору.

ТОВ "СЕМІКС БЕТОН" на виконання умов вказаного договору передало у власність Покупця товар, що підтверджується видатковими накладними від 27.09.2023 №868, від 28.09.2023 №875, від 29.09.2023 №883. Оплата поставленого товару підтверджується платіжною інструкцією від 25.09.2023 №25 та банківською випискою по рахунку за 25.09.2023. Транспортування товару здійснювалось орендованим транспортним засобом, підтвердженням чого є товарно-транспортні накладні №868-5 від 27.09.2023, №868-4 від 27.09.2023, №868-3 від 27.09.2023, №868-2 від 27.09.2023, №875-3 від 28.09.2023, №875-4 від 28.09.2023, №875-2 від 28.09.2023, №875-1 від 28.09.2023, №883-1 від 29.09.2023 та актами здачі-приймання робіт (надання послуг) №БО000902 від 27.09.2023, №884 від 29.09.2023.

Для здійснення господарської діяльності ТОВ "ПРЕМІУМ-КОЛОР" володіє матеріальними ресурсами, а саме: володіє на праві власності рухомим майном: асфальтна дорога, літера "Т", площею 2228,00кв.м.; цементно-бетонний майдан, літера "V" (з елементами фундаменту), площею 310,00кв.м; залізнична колія №39/5, літера "Ш" довжиною 303,5м, , що підтверджується договором купівлі - продажу від 16.08.2018 (а.а.с.90, 90,зворот); орендує об`єкт нерухомого майна адмінбудинок літера "А-1" загальною площею 507,7кв.м.; гаражі - столярний цех літера "Б-1" загальною площею 242,6кв.м. (за адресою: вул.Князя Володимира буд.112Б, м.Рівне), що підтверджується договором оренди нежитлового приміщення від 01.03.2019 №03/19; має на праві власності, зокрема, вилочну дизельну кару (навантажувач) Goodsene FD-18, штаблер гідравлічний 2016, набір меблів, а також малоцінні необоротні активи;

Для перевезення та доставки вантажів ТОВ "ПРЕМІУМ-КОЛОР" орендує транспортні засоби: спеціальний вантажний бетонозмішувач С MERCEDES-BENZ AXOR 2039, номер шасі НОМЕР_1 , державний номер НОМЕР_2 ; спеціальний вантажний бетонозмішувач С MERCEDES-BENZ AXOR 2039, номер шасі НОМЕР_3 , державний номер НОМЕР_4 ; спеціальний вантажний бетонозмішувач С MERCEDES-BENZ AXOR 2039, номер шасі НОМЕР_5 державний номер НОМЕР_6 ; TGS32.360 спеціальний вантажний-спеціальний бетонозмішувач-С, державний номер НОМЕР_7 ; MAN НОМЕР_8 .360 спеціальний вантажний-спеціальний бетонозмішувач-С, державний номер НОМЕР_9 ; RENAULT KERAX 430 DXI - спеціальний вантажний - спеціальний бетонозмішувач-С, державний номер НОМЕР_10 ; MAN НОМЕР_8 .360 спеціальний вантажний - спеціальний бетонозмішувач - С, державний номер НОМЕР_11 ; DAF CF 75,360 автобетономішалка - державний номер НОМЕР_12 ; фронтальний навантажувач, марки VOLVO KL120C, колісний у комплекті з ковшем реєстраційний номер НОМЕР_13 , що підтверджується договором оренди транспортного засобу від 04.04.2022 №04/04/22-1 та договором оренди машин, механізмів та техніки від 01.01.2021 №01/19 (а.а.с.83-85,86-88).

Відомості про наявні орендовані приміщення та транспортні засоби відображені в повідомленні про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП.

Наведені пояснення та додаткові документи було долучено позивачем до матеріалів справи.

Відтак, колегія суддів вважає, що наданий пакет документів був достатнім для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Зважаючи на наявність передбачених законодавством документів щодо здійснення господарських операцій між позивачем і його контрагентом, а також на факт подання таких документів контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Разом з тим, оспорюване рішення є правовим актом індивідуальної дії, суд констатує невідповідність такого рішення критеріям чіткості та зрозумілості, що породжує його неоднозначне трактування, яке, у свою чергу, перешкоджає платнику податків своєчасно і повністю виконати власні обов`язки та скористатися своїми правами, передбаченими податковим законодавством, що регулює порядок реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі.

Таким чином, оскаржуване рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області не відповідає встановленим у частині 2 статті 2 КАС України критеріям правомірності, обґрунтованості, добросовісності та розсудливості, порушує права й охоронювані законом інтереси позивача, які підлягають судовому захисту шляхом визнання таких рішення протиправним та їх скасуванням.

Стосовно покликань апелянта про зобов`язання зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних, апеляційний суд зазначає наступне.

Як вже було встановлено під час розгляду справи, оскільки відповідачами будь-яких підставних та правомірних зауважень до поданих позивачем документів не висловлено, порушені права позивача суд першої інстанції правомірно визнав протиправними та скасував спірне рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, так і правильно зобов`язав Державну податкову службу України зареєструвати вказану податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, за результатами розгляду апеляційної скарги колегія суддів суду апеляційної інстанції дійшла висновку, що суд першої інстанції прийняв правильне рішення про задоволення адміністративного позову.

В підсумку, апеляційний суд переглянув оскаржуване рішення суду і не виявив порушень норм матеріального чи процесуального права, які могли призвести до ухвалення незаконного судового рішення, щоб його скасувати й ухвалити нове.

Міркування і твердження апелянта не спростовують правильності правових висновків цього рішення, у зв`язку з чим його апеляційна скарга на рішення суду не підлягає задоволенню.

Згідно із статтею 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Враховуючи наведене, колегія суддів вважає, що рішення суду першої інстанції відповідає вимогам статті 242 КАС України, підстав для задоволення вимог апеляційної скарги колегією суддів не встановлено.

Відповідно до статті 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

На підставі викладеного, колегія суддів, погоджуючись з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення фактичних обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду не спростовують, а зводяться до переоцінки доказів та незгоди з ними.

Керуючись ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області залишити без задоволення, а рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 06 листопада 2024 року в справі №460/27503/23- без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає оскарженню в касаційному порядку, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддя В. В. Ніколін
судді О. М. Гінда
З. М. Матковська