Справа № 500/653/25
Суддя: Баб'юк Петро Михайлович
Дата ухвалення: 2025-05-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/653/25

08 травня 2025 рокум.Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Баб`юка П.М., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Фермерського господарства "Латанія" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Фермерське господарство "Латанія" звернулося до Тернопільського окружного адміністративного суду із позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Тернопільській області, в якому просить:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12378104/43624104 від 20.01.2025, яким відмовлено ФГ "Латанія" у реєстрації податкової накладної №41 від 20.11.2024;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №41 від 20.11.2024 подану ФГ "Латанія".

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що на виконання вимог Податкового кодексу України (далі - ПК України) Фермерським господарством "Латанія" була виписана та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН) податкова накладна №41 від 20.11.2024.

Однак було отримано квитанцію №1 від 26.11.2024, у якій зазначено, що податкова накладна прийнята податковим органом, проте, її реєстрація зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 20.11.2024 №41 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1005, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач зазначає, що на виконання вказаних вимог ФГ "Латанія" подало повідомлення про надання пояснень та копій документів, щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено за №1 від 07.01.2025. До даного повідомлення позивачем було долучено пояснення №29 від 07.01.2025 з детальними поясненнями господарської операції по якій складалася податкова накладна №41 від 20.11.2024 та копіями документів, які підтверджують реальність проведеної господарської операції.

Проте у реєстрації вказаної накладної було відмовлено, з причини того, що ФГ "Латанія" не скористалося правом та не подало до контролюючого органу додаткові пояснення протягом 5-ти робочих днів з дня отримання повідомлення про надання додаткових пояснень.

Однак, позивач вказує, що саме повідомлення про надання додаткових пояснень від контролюючого органу не прийшло у програмне забезпечення MeDoc, а тільки у електронний кабінет платника податків доступ до якого у позивача був обмежений у цей період у зв`язку із неналежною роботою реєстрів держави через кібератаку, яка відбулася в грудні 2024 року.

Поряд із цим, позивач вказує на те, що ще при поданні письмових пояснень №29 від 07.01.2025 ним було надано всі необхідні первинні документи.

Ухвалою судді від 10.02.2025 позовну заяву прийнято до провадження та відкрито провадження у справі. Постановлено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

25.02.2025 до суду від Головного управління ДПС у Тернопільській області надійшов відзив на позовну заяву (спільна позиція Головного управління ДПС у Тернопільській області та ДПС України), в якому представник просить відмовити в задоволенні позовних вимог та вказує, що позивачем, за наслідками господарських взаємовідносин із ТОВ "МНТ-АГРО", складено та подано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №41 від 20.11.2024 на загальну суму постачання 929599,78 грн (в тому числі ПДВ 114161,38 грн).

Реєстрацію вказаної накладної в ЄРПН зупинено. Підставою для зупинення реєстрації в ЄРПН зазначеної вище податкової накладної згідно інформації у квитанції про реєстрацію було вказано, що обсяг постачання товару/послуги 1005, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій Додатку 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165.

Зазначає, що у відповідності до вимог Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520) по зазначеній вище податковій накладній позивачем 07.01.2025 подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

За результатами розгляду такого повідомлення 09 січня 2025 року Комісією у відповідності до абз. 4 п. 9 Порядку № 520 прийнято рішення за № 12330811/43624104 направити ФГ "Латанія" повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, за встановленою формою з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування.

У строки, встановлені абз. 6 п. 9 Порядку № 520, позивачем не подано до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, тому 20 січня 2025 року контролюючим органом у відповідності до вимог абз. 9 п. 9 Порядку № 520 прийнято оскаржуване рішення №12378104/43624104 про відмову в реєстрації податкової накладної у ЄРПН.

Ухвалою суду від 28.02.2025 у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Тернопільській області про розгляд справи №500/653/25 за правилами загального провадження відмовлено.

03.04.2025 до суду від Головного управління ДПС у Тернопільській області надійшли додаткові пояснення (спільна позиція Головного управління ДПС у Тернопільській області та ДПС України), в яких представник вказує, що Комісією контролюючого органу, за наслідками розгляду поданого ФГ "Латанія" повідомлення №1 від 07.01.2025 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, по зупиненій податковій накладній №41 від 20.11.2024 запропоновано надати додаткові пояснення та/або документи, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

09 січня 2025 року за № 12330811/43624104 платнику направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У відповідних графах вказано повідомлення Комісією контролюючого органу проставлено відмітки навпроти переліку документів, які пропонувалось додатково надати, а саме: "копії первинних документів щодо транспортування продукції", "актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки", "розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків", "інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних". У графі "Додаткова інформація" вказаного повідомлення платнику запропоновано "Додатково надати статистичну звітність; книгу складського обліку запасів; лабораторний аналіз зерна; складські квитанції; залишки с/г продукції на початок 2024 року та поточну дату".

Вказує, що ФГ "Латанія" не надало на вимогу Комісії контролюючого органу додаткових пояснень та/або копій документів, як то передбачено абзацом 6 пункту 9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 та не зазначено про причини такого ненадання.

Із цього приводу представник звертає увагу на те, що Верховний Суд, вивчаючи питання застосування судом першої та апеляційної інстанцій норм пункту 9 Порядку №520 у справі №140/32696/23 дійшов такого висновку: "Отже, наявні підстави вважати, що розглядуваній ситуації позивач не скористався правом надання додаткових пояснень і копій документів за наслідками отримання Повідомлень від ГУ ДПС. Наслідком невиконання платником податків вимог пункту 9 Порядку № 520 в частині подання додаткових документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, є прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН".

05.05.2025 до суду від Головного управління ДПС у Тернопільській області надійшли додаткові пояснення (спільна позиція Головного управління ДПС у Тернопільській області та ДПС України), в яких представник вказує, що позивач як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку обізнаний із тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак має розуміння сутності та особливостей певних операцій, має усвідомлення не лише щодо базових документів, які супроводжують певні операції, а й щодо інших документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції. Відтак, саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для реєстрації ПН.

Зазначає, що законодавець передбачив, що у разі недостатності пояснень та документів, наданих за наслідками отримання Квитанцій, податковий орган саме у повідомленні повинен конкретизувати той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків. У спірному випадку в повідомленнях відповідач чітко вказав, які саме документи слід надати щодо зупиненої податкової накладної, але позивач таким правом не скористався.

Вказує, що наслідком невиконання платником податків вимог пункту 9 Порядку №520 в частині подання додаткових документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення, є прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Зазначає, що з огляду на неподання додаткових пояснень та/або документів за результатами отримання повідомлень, посилання на неправомірність висунутих податковим органом вимог у таких повідомленнях є безпідставними, а прийняття відповідачем рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, щодо якої надсилались повідомлення, є правомірним та відповідає приписам пункту 9 Порядку №520.

Зважаючи на те, що інших заяв по суті спору на адресу суду не надходило, дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд встановив наступні обставини.

Фермерське господарство "Латанія" 18.05.2020 як суб`єкт господарювання в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб та громадських формувань, з основним видом економічної діяльності КВЕД 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису) бобових культур насіння олійних культур. З 01.05.2021 є платником податку на додану вартість.

19.11.2024 між ФГ "Латанія", як продавцем, та ТОВ "МНТ-АГРО", як покупцем, був укладений Договір поставки №1788 (далі - Договір).

Згідно п.1.1. Договору, постачальник зобов`язується поставити та передати у власність, а Покупець прийняти та оплатити: кукурудза врожаю 2024 року. Товар поставляється на умовах, зазначених у цьому Договорі.

Відповідно до п.2.1 Договору, загальна кількість товару становить 130 тон +/- 3% за вибором Покупця.

Згідно пп.3.2.1-3.2.4 п.3.2 Договору загальна вартість Договору без ПДВ: 946491,00 грн. Загальна сума ПДВ за Договором: 132508,74 грн. Загальна вартість Договору з ПДВ: 1078999,74 грн. Загальна вартість товару за цим Договором визначається як вартість товару згідно всіх видаткових накладних, підписаних сторонами на виконання цього Договору.

Відповідно до п.5.1 Договору покупець здійснює оплату 86 % від вартості товару на розрахунковий рахунок постачальника протягом 5-ти робочих днів з моменту завантаження товару в автотранспорт. Покупець зобов`язується доплатити 14 % вартості товару по факту отримання всієї кількості товару, зазначеної в п. 2.1. Договору, та надання видаткової накладної, зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної, виданих відповідно до оплат передбачених у цьому Договорі, у формі та у відповідності до вимог чинного законодавства України протягом 5 робочих днів з дати надання та реєстрації документів. Постачальник зобов`язується надати покупцю податкову накладну або розрахунки коригування до неї, належним чином складені в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи і зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлені законодавством терміни.

На виконання умов Договору ТОВ "МНТ-АГРО" 20.11.2024 здійснило часткову оплату за придбаний в ФГ "Латанія" товар - кукурудзу в розмірі 929599,78 грн згідно платіжної інструкції №2821.

За результатами господарської операції з Товариством з обмеженою відповідальністю "МНТ-АГРО", на виконання умов Договору поставки від 19.11.2024 №1788 позивачем було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну №41 від 20.11.2024.

Комісією Головного управління ДПС у Тернопільській області, реєстрацію вказаної податкової накладної зупинено. Підставою для зупинення реєстрації в ЄРПН зазначеної податкової накладної, згідно інформації у квитанції про реєстрацію було вказано, що обсяг постачання товару/послуги 1005, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій Додатку 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію такої в ЄРПН.

Також, у зазначеній квитанції позивачу вказано перелік документів, який необхідно надати разом із письмовим поясненням для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної у ЄРПН, а саме:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

На підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній №41 від 20.11.2024 позивачем 07.01.2025 було подано повідомлення №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та надано копії таких документів:

ТТН №220 від 23.11.2024; платіжна інструкція №2821 від 20.11.2024; форма 20 ОПП за 2020; ТТН №225 від 25.11.2024; ТТН №221 від 23.11.2024; письмове пояснення; ліцензія на право зберігання пального; штатний розклад; договір поставки із ТОВ "МНТ-АГРО" №1788 19.11.2024; звіт про посівні площі під урожай 2024; ТТН №223 від 25.11.2024; видаткова накладна № 66 від 23.11.2024; форма 20 ОПП 19.11.2024; податковий розрахунок про суми виплачених доходів; видаткова накладна №1469 від 17.09.2024; акт надання послуг №4 від 20.03.2024; платіжна інструкція №513 від 12.09.2024; видаткова накладна №5252 від 13.06.2024; ТТН №224 від 25.11.2024; звіт про збирання врожаю (Ф 37-с/г); договір поставки №ЛП-38/24; акт оприбуткування продукції від 20.11.2024; ТТН №222 від 23.11.2024; платіжна інструкція №400; видаткова накладна №РН-0000750 від 12.03.2024; платіжна інструкція №417; видаткова накладна №5862 від 26.06.2024; платіжна інструкція №516 13.09.2024; видаткова накладна №РН - 0000134 від 22.04.2024; договір продажу із ТОВ "ТРАК ОЙЛ ГРУП" №61 від 12.09.2024; платіжна інструкція №397; договір поставки №18-030/24 від 18.03.2024 із ТОВ "Ексклюзив Трейд"; платіжна інструкція №512 від 12.09.2024; платіжна інструкція №519; видаткова накладна №80 від 30.04.2024; платіжна інструкція №409; платіжна інструкція №399; платіжна інструкція №408; договір № 8/2024 виконання сільськогосподарських робіт від 01.03.2024; договір купівлі - продажу нафтопродуктів №26 від 22.04.2024; платіжна інструкція №543; договір оренди нерухомого майна від 01.06.2020; видаткова накладна №55 від 05.04.2024; акт здачі (приймання) робіт №16 від 05.09.2024; виписка з банку за період з 01.10.2024-31.09.2024; відомість нарахування заробітної плати №ФГ00-000016 від 30.11.2024; договір №15 виконання сільськогосподарських робіт від 01.07.2024; відомість нарахування заробітної плати №ФГ00-000015 від 31.10.2024; договір купівлі-продажу №Б 06/031 від 06.03.2024; витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності; відомість нарахування заробітної плати №ФГ00-000013 від 30.09.2024; видаткова накладна №РН-0000770 від 13.03.2024; виписка з банку за період з 01.08.2024-31.08.2024; виписка з банку за період з 01.07.2024-31.07.2024; виписка з банку за період з 01.06.2024-30.06.2024; виписка з банку за період з 01.09.2024-30.09.2024; виписка з банку за період з 01.11.2024-30.11.2024; видаткова накладна № 67 від 25.11.2024.

За наслідками дослідження наданих позивачем копій документів та письмових пояснень 09 січня 2025 року Комісією прийнято рішення №12330811/43624104 направити ФГ "Латанія" повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, та запропоновано надати:

первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;

транспортування продукції;

актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки;

розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків

інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних;

додаткова інформація: "Додатково надати статистичну звітність; картку складського обліку запасів; лабораторний аналіз зерна; складські квитанції; залишки с/г продукції на початок 2024 року та на поточну дату".

Додаткових пояснень та інших копій документів позивач додатково контролюючому органу не надав.

20.01.2025 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято оскаржуване рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №12378104/43624104, яким відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Не погодившись із вказаним рішенням позивач скористався процедурою адміністративного оскарження, проте Державною податковою службою України було прийнято рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.01.2025 №5225/43624104/2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підставою зазначено: "ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних".

Не погоджуючись із рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12378104/43624104 від 20.01.2025, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Визначаючись щодо спірних правовідносин, суд виходить з наступного.

Спірні правовідносини регулюються Податковим кодексом України, Постановою КМУ від 29.12.2010 року №1246 "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" (далі - Постанова №1246), "Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 (далі - Порядок №1165), "Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 (далі - Порядок №520).

Відповідно до пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПК України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до п.п.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами (далі - ЄРПН).

Згідно з пп.14.1.181 п.14.1 ст.14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Пунктом 198.1 статті 198 ПК України визначено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг.

Відповідно до пункту 198.3 вказаної статті податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

Відповідно до п.198.6 ст.198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Згідно з п.44.1 ст.44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством України. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 № 996-ХIV (далі - Закон № 996-ХIV).

Відповідно до статті 1 цього Закону господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Згідно із частиною першою статті 9 Закону № 996-ХIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Таким чином, правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання у власній господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Виходячи з аналізу положень ПК України, які регламентують порядок формування податкового кредиту, підставою для виникнення у платника права на податковий кредит з податку на додану вартість є факт реального здійснення операцій з придбання товарно-матеріальних цінностей та послуг з метою їх використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку, а також оформлення відповідних операцій належним чином складеними первинними документами, які містять достовірні відомості про їх обсяг та зміст. Однією з підстав виникнення податкового кредиту є реєстрація ПН в ЄДРПН. Такі ж вимоги стосуються і щодо відображення податкових зобов`язань.

Згідно з п. 3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Пунктом 5 визначено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Не перевіряється на відповідність показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2), платник податку, який склав та/або подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, які складені за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність".

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Як зазначалося вище, контролюючим органом реєстрацію податкових накладних зупинено, оскільки обсяг постачання товару/послуги 1005, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій Додатку 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165.

Пункт 1 Критерії ризиковості здійснення операцій Додатку 3 передбачає обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність"), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Суд зауважує, що позивачу як платнику податків, який веде бухгалтерський та податковий облік у відповідності до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" відомий перелік документів, які є первинними та підтверджують господарську операцію. Позивач як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку має розуміння сутності та особливостей певних операцій, усвідомлення не лише щодо базових документів, які супроводжують певні операції, а й щодо інших документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції, а тому має можливість визначити конкретний перелік документів та сприяти у реєстрації податкових накладних. До того ж, контролюючий орган у квитанції від 26.11.2024 вказав позивачу перелік документів, який необхідно надати разом із письмовим поясненням для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної у ЄРПН, а саме:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Як зазначає сам позивач, при подані 07.01.2025 первинних пояснень, товариством було надано повний пакет документів з детальними поясненнями по суті господарської операції, які відповідач в подальшому чомусь повторно витребував у надісланому ним повідомленні про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування №12330811/43624104 від 09.01.2025.

Проте з аналізу наданих позивачем контролюючому органу документів та письмового пояснення слідує, що товариством для посіву було закуплено насіння у ТОВ "Ексклюзив Трейд". На підтвердження зазначеного позивач надав копію Договору поставки №18-030/24 від 18.03.2024 та копію видаткової накладної №55 від 05.04.2024, платіжної інструкції від 20.03.2024 №399 та банківської виписки.

Проте на підтвердження транспортування товару (насіння кукурудзи) позивачем не надано жодних підтверджуючих документів, а також документів про відповідність товару (паспортів якості, сертифікатів відповідності, тощо), що передбачено розділом 4 вище зазначеного Договору поставки №18-030/24 від 18.03.2024.

Для здійснення своєї господарської діяльності товариством укладено із ТОВ "ТРАК ОЙЛ ГРУП" договір продажу нафтопродуктів №61 від 12.09.2024, копію якого надано контролюючому органу разом із накладною та платіжною інструкцією про оплату.

Проте, для підтвердження придбання пального позивачем не надано документів про транспортування та сертифіката (паспорта) якості товару, що передбачено у розділі 3 вказаного Договору продажу нафтопродуктів №61 від 12.09.2024.

Для проведення робіт з підготовки ґрунту позивачем укладено договір виконання сільськогосподарських робіт із ТОВ "АГРОТЕХ-СНАБ" №8/2024 від 01.03.2024. Згідно умов зазначеного договору виконавець зобов`язується виконати роботи за завданням замовника, на земельних ділянках, що належать замовнику на праві оренди, а замовник зобов`язується прийняти від виконавця та оплатити належним чином виконані ним роботи.

На підтвердження виконання умов договору товариством надано контролюючому органу, зокрема, акт надання послуг від 20.03.2024 №4 на виконані роботи по внесенню мінеральних добрив загальною вартістю 112200,00 грн.

Проте суд зауважує, що даний документ не містить підпису та печатки представника Замовника (ФГ "Латанія").

Саме тому, за наслідками дослідження наданих позивачем копій документів та письмових пояснень Комісія контролюючого органу дійшла висновку, що зміст господарської операції платником не розкрито у повному обсязі, а саме: не надано копій первинних документів щодо транспортування продукції, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: книгу складського обліку запасів; лабораторний аналіз зерна; складські квитанції; залишки с/г продукції на початок 2024 року та поточну дату.

З огляду на що, 09 січня 2025 року Комісією прийнято рішення №12330811/43624104 направити ФГ "Латанія" повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, за встановленою формою з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування.

Проте, додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування у строки передбачені абз. 6 п. 9 Порядку №520 позивачем до контролюючого органу надано не було, що і слугувало прийняттю оскаржуваного рішення.

З цього приводу суд вважає за необхідне зазначити, що Верховний Суд, вивчаючи питання застосування судом першої та апеляційної інстанцій норм пункту 9 Порядку №520 у справі №140/32696/23 дійшов висновку, що наслідком невиконання платником податків вимог пункту 9 Порядку № 520 в частині подання додаткових документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, є прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Вказана постанова Верховного Суду від 24.03.2025 є останньою релевантною до даних спірних правовідносин.

Обґрунтовуючи свої позовні вимоги, позивач вказує, що повідомлення про надання додаткових пояснень від контролюючого органу не прийшло у програмне забезпечення MeDoc, а тільки у електронний кабінет платника податків доступ до якого у позивача був обмежений у цей період у зв`язку із неналежною роботою реєстрів держави через кібератаку, яка відбулася в грудні 2024 року.

Проте, суд зазначає, що до матеріалів справи не долучено жодного доказу на підтвердження таких доводів позивача.

Стосовно тверджень позивача про успішну реєстрацію податкової накладної №42 від 25.11.2024 щодо аналогічного товару, як у спірній податковій накладній №41 від 20.11.2024, суд зазначає наступне.

Як вказує позивач, ним у період квітня 2024 року придбавалось у ТОВ "Ексклюзив Трейд" насіння кукурудзи за кодом товару УКТЗЕД 1005 на суму ПДВ 22133,26 грн відповідно до податкової накладної №12 від 05.04.2024, сформувавши собі обсяг придбання ПДВ за номенклатурою товару 1005.

Таким чином, виписуючи податкову накладну №42 від 25.11.2024 на суму ПДВ 18530,84 грн за кодом товару 1005, позивач не перевищив обсяг постачання над обсягом придбання такого товару, і саме тому за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної №42 не було встановлено відповідності її п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій Додатку 3 до Порядку №1165.

Поряд з цим, у контролюючого органу виникли обґрунтовані сумніви щодо господарської операції між позивачем та ТОВ "МНТ-АГРО" по поставці кукурудзи з поля врожаю 2024 року, які так і не були спростовані позивачем при наданні податковому органу пояснень та документів.

Надання позивачем інформації щодо обліку запасів та залишків с/г продукції на початок 2024 року та на поточну дату, оборотно-сальдової відомості по рахунку 271 за 01.01.2024 та оборотно-сальдової відомості по рахунку 271 за період з 01.01.2024 по 20.11.2024 під час адміністративного оскарження рішення про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.01.2025 №12378104/43624104, не спростовує висновків контролюючого органу, станом на момент його прийняття, щодо ненаданням товариством додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

З урахуванням наведеного, дослідивши позиції сторін викладені у їх заявах по суті, оцінивши докази надані сторонами та враховуючи приписи діючого законодавства, суд погоджується з оскарженим рішеннями комісії, оскільки позивачем не було надано первинні документи, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Пунктом 20.2 ст. 20 ПК України передбачено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Для реалізації цієї норми Наказом Міністерства Фінансів України №520 від 12.12.2019, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктами 4, 5 Порядку № 520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.

Порядком передбачено, що у разі зупинення податкової накладної платник подає на комісію документи, а саме: договори, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктами 9, 10, 11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Дослідивши позиції сторін викладені у їх заявах по суті, оцінивши докази надані сторонами та враховуючи приписи діючого законодавства, суд погоджується з рішеннями комісії, оскільки позивачем не надано первинні документи, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, а надані документи містять суперечливу інформацію без належного підтвердження наведених обставин. При цьому, знаючи про наявність таких обставин позивач повинен був зазначити їх при наданні пояснень контролюючому органу та підтвердити належними доказами.

За таких обставин, суд вважає, що висновки податкового органу є правомірними, а спірне рішення про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.01.2025 №12378104/43624104 скасуванню не підлягає.

Враховуючи наведене, позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Оскільки в задоволенні позовних вимог відмовлено, відсутні підстави для вирішення питання щодо розподілу судових витрат.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 08 травня 2025 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Фермерське господарство "Латанія" (місцезнаходження: вул. Івана Франка, 1, с. Ладичин, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 48124, );

відповідачі:

- Державна податкова служба України (місцезнаходження: пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, );

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46003, ).

Головуючий суддя Баб`юк П.М.