Справа № 320/32493/23
Суддя: Дудін С.О.
Дата ухвалення: 2025-05-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

06 травня 2025 року справа №320/32493/23

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Дудіна С.О. розглянув у порядку письмового провадження за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за первісним позовом Головного управління ДПС у Київській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «Максимус Констракшн» про стягнення податкового боргу та за зустрічним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Максимус Констракшн» до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправною бездіяльності та зобов`язання вчинити дії.

Суть спору: до Київського окружного адміністративного суду звернулось Головне управління ДПС у Київській області (далі по тексту також позивач за первісним позовом, ГУ ДПС у Київській області) з позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю «Максимус Констракшн» (далі по тексту також відповідач за первісним позовом, ТОВ «Максимус Констракшн»), в якому просить суд стягнути з рахунків відповідача у банку, що обслуговують ТОВ «Максимус Констракшн», кошти в рахунок погашення податкового боргу у сумі 329 032,85 грн з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків та за рахунок готівки, що належить такому платнику податків.

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач повідомив, що за ТОВ «Максимус Констракшн» рахується податковий борг з податку на додану вартість на загальну суму 329 032,85 грн, який виник внаслідок донарахування контролюючим органом грошових зобов`язань та штрафних санкцій податковими повідомленнями-рішеннями, а також пені, який відповідачем добровільно не був сплачений, у зв`язку з чим контролюючий орган просить стягнути заборгованість у примусовому порядку.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 09.10.2023 відкрито провадження у справі, вирішено здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

ТОВ «Максимус Констракшн» (далі по тексту також позивач за зустрічним позовом) звернулося до Київського окружного адміністративного суду із зустрічним позовом до Головного управління ДПС у Київській області (далі по тексту також відповідач за зустрічним позовом) з наступними позовними вимогами:

- визнати протиправною бездіяльність ГУ ДПС у Київській області щодо неприйняття рішення про визнання безнадійним податкового боргу ТОВ «Максимус Констракшн», який утворився на підставі податкового повідомлення-рішення (форма «Р») № від 05.07.2011, складеного на основі акта №966/2301/31201909 від 20.06.2011 у сумі 989 790,03 грн основного платежу та штрафних санкцій на суму 247 448,25 грн;

- зобов`язати ГУ ДПС у Київській області визнати безнадійним податковий борг ТОВ «Максимус Констракшн», який утворився на підставі податкового повідомлення-рішення (форма «Р») № від 05.07.2011, складеного на основі акта №966/2301/31201909 від 20.06.2011 у сумі 989 790,03 грн основного платежу та штрафних санкцій на суму 247 448,25 грн;

- зобов`язати ГУ ДПС у Київській області звільнити з податкової застави нерухоме майно, що належить ТОВ «Максимус Констракшн», а саме: нежитлова будівля (лі. «LII»), реєстраційний номер 000, загальною площею 4025,9 кв.м., що розташоване за адресою: м. Київ, вул. Зрошувальна, буд. 5.

Зустрічні позовні вимоги обґрунтовані тим, що до складу податкового боргу ГУ ДПС у Київській області віднесено заборгованість, яка виникла на підставі податкового повідомлення-рішення № від 05.07.2011. На переконання ТОВ «Максимус Констракшн», означена сума є безнадійним податковим боргу та в силу положень статті 101 Податкового кодексу України підлягає списанню, як і пеня та штрафні санкції, нараховані на такий податковий борг.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 19.04.2024 прийнято зустрічний позов ТОВ «Максимус Констракшн» до спільного розгляду з первісним позовом.

Цією ухвалою суд перейшов до розгляду справи за правилами загального позовного провадження та призначив підготовче засідання.

Відповідач за первісним позовом, заперечуючи проти позовних вимог, зазначив про відсутність предмету спору з огляду на те, що заборгованість за податковим повідомленням-рішенням № від 05.07.2011 є безнадійною, не підлягає стягненню, та, відповідно, має бути списана позивачем за первісним позовом як безнадійна разом зі штрафними санкціями та пенею, нарахованими на таку суму податкового боргу.

Також відповідач за первісним позовом зазначив, що заборгованість за податковими повідомленнями-рішеннями від 23.03.2020 №№ та сплачена ним згідно платіжної інструкції від 05.01.2023, тобто до моменту направлення податкової вимоги від 28.03.2023 та звернення ГУ ДПС у Київській області до суду з первісною позовною заявою.

У відповіді на відзив за первісним позовом ГУ ДПС у Київській області зазначено, що залишок податкового боргу з податку на додану вартість, який виник на підставі податкових повідомлень-рішень від 05.07.2011 №, від 23.03.2020 №008270510, від 13.12.2022 №15075/0406 та пені складає 329 032,85 грн.

У додаткових поясненнях ТОВ «Максимус Констракшн» зазначено, що відповідь на відзив за змістом є тотожною первісному адміністративному позову. По суті заявлених первісних позовних вимог ТОВ «Максимус Констракшн» повторно зазначив про неправомірне віднесення ГУ ДПС у Київській області до податкового боргу безнадійної податкової заборгованості, яка виникла на підставі податкового повідомлення-рішення від 05.07.2011 № та про сплату податкових зобов`язань, які виникли на підставі податкового повідомлення-рішення №008270510.

ГУ ДПС у Київській області на виконання вимог ухвали суду від 04.06.2024 надано пояснення, в яких зазначено, що підставою для включення відповідачу за первісним позовом грошових зобов`язань, які виникли на підставі податкових повідомлень-рішень від 05.07.2011 №№ /546 та /547 до податкового боргу шляхом відображення їх в ІКП платника податку на додану вартість та податку на прибуток слугувала постанова Вищого адміністративного суду України від 06.07.2016 у справі №2а-4287/11/1070, якою у задоволенні позовних вимог ТОВ «Максимус Констракшн» про визнання протиправними та скасування означених податкових повідомлень-рішень відмовлено.

Податкові повідомлення-рішення від 23.03.2020 №№ та оскаржувались ТОВ «Максимус Констракшн» в межах адміністративної справи №640/16156/20, однак рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 05.10.2021, залишеного без змін ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 13.12.2021, у задоволенні позовних вимог відмовлено.

Крім того, ГУ ДПС у Київській області зазначено про донарахування ТОВ «Максимус Констракшн» податкових зобов`язань з податку на додану вартість податковим повідомленням-рішенням від 13.12.2022 №15075/0406, яке згідно інформації з Єдиного державного реєстру судових рішень не оскаржувалось.

Позивач за первісним позовом зазначив, що станом на 10.06.2024 згідно даних інформаційної системи ДПС України непогашеною сумою є 24 501,12 грн згідно податкового повідомлення-рішення від 13.12.2022 №15075/0406. ТОВ «Максимус Констракшн» податкові зобов`язання, визначені контролюючим органом в податкових повідомленнях-рішеннях від 05.07.2011 № на суму 1237241,25 грн, від 23.03.2020 № з ПДВ на суму 424722,00 грн погашено у повному обсязі.

ГУ ДПС у Київській області надано пояснення, з яких вбачається, що ТОВ «Максимус Констракшн» за період з 01.10.2018 по 31.12.2023 суму ПДВ 8391652,21 грн. За 2024 рік з рахунків у банках ТОВ «Максимус Констракшн» згідно рішення від 21.06.2023 №399/4-1036 було стягнуто в рахунок погашення податкового боргу 6807,39 грн.

Суми коштів, які ТОВ «Максимус Констракшн» сплачувались до бюджету, на підставі пункту 87.9 статті 87 Податкового кодексу України погашались за черговістю його виникнення.

Щодо надання інтегрованих карток ТОВ «Максимус Констракшн» з 2011 року, ГУ ДПС у Київській області пояснило, що інформаційно-комунікаційна система «Податковий блок» введена в експлуатацію контролюючих органів з 01.02.2023, у зв`язку з чим інтегровані картки платника податків ТОВ «Максимус Констракшн» з ПДВ до 01.02.2023 відсутні у контролюючому органі.

ТОВ «Максимус Констракшн» надано суду додаткові пояснення, в яких зазначено про погашення податкових зобов`язань за податковим повідомленням-рішенням від 13.12.2022 №15075/0406, що підтверджується платіжною інструкцією від 05.01.2023. означена обставина, на переконання відповідача за первісним позовом, свідчить про відсутність у нього податкового боргу, який виник на підставі податкового повідомлення-рішення від 13.12.2022 №15075/0406.

Відповідач за первісним позовом повторно наголосив на необхідності списання податкового боргу, який виник на підставі податкового повідомлення-рішення від 05.07.2011 №, як безнадійного, оскільки його стягнення контролюючий орган має право ініціювати лише протягом 1095 календарних днів з моменту виникнення такого податкового боргу.

Присутній у судовому засіданні 06.08.2024 представник відповідача у первісному позові заявив клопотання про здійснення подальшого розгляду справи у порядку письмового провадження.

Згідно з частиною третьою статті 194 Кодексу адміністративного судочинства України учасник справи має право заявити клопотання про розгляд справи за його відсутності. Якщо таке клопотання заявили всі учасники справи, судовий розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження на підставі наявних у суду матеріалів.

Усною ухвалою суду від 06.08.2024, постановленою із занесенням до протоколу судового засідання, закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті у порядку письмового провадження.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд

у с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Максимус Констракшн» (ідентифікаційний код 31201909, місцезнаходження: 09100, Київська обл., м. Біла Церква, вул. Храпачанська, 70) зареєстровано в якості юридичної особи 16.01.2001, про що свідчить інформація з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Відповідач за первісним позовом перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Київській області.

З наявного в матеріалах справи розрахунку податкового боргу ТОВ «Максимус Констракшн» вбачається, що станом на дату звернення до суду податковий борг відповідача за первісним позовом з ПДВ складав 329 032,85 грн.

Означена сума податкового боргу виникла у зв`язку з несплатою грошових зобов`язань:

- за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №, яким нараховано основний платіж у сумі 989 793,00 грн та штрафні санкції 247 448,25 грн, сплачено 1 099 486,25 грн, залишок податкового боргу - 137 755,00 грн;

- за податковим повідомленням-рішенням від 23.03.2020 №, яким нараховано основний платіж у сумі 283 148,00 грн та штрафні санкції 141 574,00 грн, пеня 22 271,64 грн, сплачено 280381,29 грн, залишок податкового боргу - 304 367,35 грн;

- за податковим повідомленням-рішенням від 13.12.2022 №15075/0406, яким нараховано штрафні санкції 24 501,12 грн, сплачено 0,00 грн, залишок податкового боргу - 328 868,47 грн;

- пені, нарахованої у порядку статті 129 ПК України, у розмірі 22436,02 грн.

Загальна сума податкового боргу згідно означеного розрахунку - 329 032,85 грн.

Відповідно до довідки ГУ ДПС у Київській області без номеру та без дати станом на 07.09.2023 згідно з даними інформаційно-комунікаційної системи ДПС України на території обслуговування Київської області у ТОВ «Максимус Констракшн» рахується податковий борг у сумі 1 507 931,85 грн, в тому числі з ПДВ із товарів, вироблених в Україні, в сумі 329 032,85 грн, щодо яких подано означений первісний позов.

Несплата відповідачем за первісним позовом вищевказаної суми податкового боргу станом на 07.09.2023 стала підставою для звернення до суду з позовом у цій справі, з приводу чого суд зазначає таке.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Підпункт 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі по тексту також - ПК України) встановлює, що грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

Відповідно до підпункту 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 ПК України податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом та/або Митним кодексом України.

Згідно з підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Згідно з пунктом 38.1 статті 38 ПК України виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Згідно з положеннями статті 54 ПК України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо:

- платник податків не подає в установлені строки податкову (митну) декларацію, а при здійсненні заходів податкового контролю встановлено факти здійснення платником податків діяльності, що призвела до виникнення об`єктів оподаткування, наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу та наявності діючих (у тому числі призупинених) ліцензій на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством;

- дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках;

- згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган;

- дані перевірок щодо утримання податків у джерела виплати, в тому числі податкового агента, свідчать про порушення правил нарахування, утримання та сплати до відповідних бюджетів податків і зборів, передбачених цим Кодексом, у тому числі податку на доходи фізичних осіб таким податковим агентом;

- результати митного контролю, отримані після закінчення процедури митного оформлення та випуску товарів, свідчать про заниження або завищення податкових зобов`язань, визначених платником податків у митних деклараціях.

Якщо згідно з нормами цієї статті сума грошового зобов`язання розраховується контролюючим органом, платник податків не несе відповідальності за своєчасність, достовірність і повноту нарахування такої суми, проте несе відповідальність за своєчасне та повне погашення нарахованого узгодженого грошового зобов`язання і має право оскаржити зазначену суму в порядку, встановленому цим Кодексом.

Пунктом 57.3 статті 57 ПК України передбачено, що у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 робочих днів, наступних за днем такого узгодження.

Пунктом 56.1 статті 56 ПК України визначено, що рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

Судом встановлено та підтверджується матеріалами справи оскарження ТОВ «Максимус Констракшн», зокрема, податкового повідомлення-рішення від 05.07.2011 № в межах адміністративної справи №2а-4287/11/1070.

Постановою Вищого адміністративного суду України від 06.07.2016 К/800/4708/16 у справі №2а-4287/11/1070, яка набрала законної сили 07.06.2016, касаційну скаргу ДПІ в Обухівському районі ГУ ДФС у Київській області задоволено. Постанову Київського окружного адміністративного суду від 02.11.2015 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 02.02.2016 у справі №2а-4287/11/1070 скасовано.

У позові відмовлено.

Враховуючи означені обставини, грошове зобов`язання, визначене контролюючим органом згідно податкового повідомлення-рішення від 05.07.2011 №, набуло статусу податкового боргу та, в силу вимог пункту 57.3 статті 57 ПК України у ТОВ «Максимус Констракшн» виник обов`язок з його сплати протягом 10 робочих днів, починаючи з 07.07.2016.

Проте матеріали справи не містять доказів сплати ТОВ «Максимус Констракшн» узгодженої суми грошового зобов`язання, яка з 07.07.2016 набула статусу податкового боргу, згідно податкового повідомлення-рішення від 05.07.2011 №.

У свою чергу, у позивача за первісним позовом з 07.07.2016 виникло право стягнення узгодженої суми податкового борг згідно податкового повідомлення-рішення від 05.07.2011 №.

Відповідно до пункту 95.1 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває в податковій заставі.

Наведена норма встановлює послідовність стягнення податкового боргу за рахунок різних джерел: спочатку за рахунок коштів, а в разі їх недостатності - за рахунок майна, яке перебуває в податковій заставі.

Таким чином, законом закріплено пріоритет погашення податкового боргу за рахунок коштів.

Відповідно до пункту 95.2 статті 95 ПК України стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Відповідно до пункту 59.1 статті 59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків.

Податкова вимога не надсилається (не вручається), якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує шістдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. У разі збільшення загальної суми податкового боргу до розміру, що перевищує шістдесят неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, контролюючий орган надсилає (вручає) податкову вимогу такому платнику податків.

Згідно з пунктом 59.5 статті 59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Відповідно до підпункту 20.1.34 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Крім того, контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі (пункт 95.1 статті 95 ПК України).

Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги (пункт 95.2 статті 95 ПК України).

Відповідно до абзацу 1 пункту 95.3 статті 95 ПК України стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Судом встановлено та вбачається з матеріалів справи, що загальна сума податкового боргу згідно податкового повідомлення-рішення від 05.07.2011 № складає 1 237 241,25 грн, що має наслідком імперативно встановлений обов`язок направлення контролюючим органом податкової вимоги.

У свою чергу, матеріалами справи підтверджено формування позивачем за первісним позовом податкової вимоги від 28.03.2023 №1302-1036/4/1027, отриманої відповідачем за первісним позовом 15.05.2023. Інших чинних податкових вимог матеріали справи не містять.

Враховуючи отримання ТОВ «Максимус Констракшн» податкової вимоги 15.05.2023, у суду наявні підстави вважати, що в силу вимог пункту 95.2 статті 95 ПК України стягнення коштів та продаж майна такого платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги, тобто не раніше 15.06.2023.

У свою чергу, у відповідності до пункту 101.1 статті 101 ПК України списанню підлягає безнадійний податковий борг, у тому числі пеня та штрафні санкції, нараховані на такий податковий борг.

За приписами підпункту 101.2.3 пункту 101.2 статті 101 ПК України під терміном «безнадійний податковий борг» розуміється, податковий борг платника податків, у тому числі податкового агента, стосовно якого минув строк давності, встановлений пунктом 102.4 статті 102 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 102.4 статті 102 ПК України, у разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу, крім випадків, передбачених абзацом третім пункту 59.1 статті 59 цього Кодексу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним.

Таким чином, в разі спливу 1095 денного строку з дня виникнення податкового боргу, такий борг визнається безнадійним та підлягає списанню, у тому числі пеня та штрафні санкції, нараховані на такий податковий борг, а відтак з того часу в податкового органу відсутнє право вживати будь-які заходи щодо стягнення такої суми боргу.

Аналогічна правова позиція викладена також у постановах Верховного суду від 21.05.2024 у справі №160/15166/22, від 04.05.2025 у справі №820/1105/18.

Також 25.02.2020 Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в рамках адміністративної справи №1340/5767/18 досліджував питання щодо стягнення податкового боргу, строків давності та джерел його погашення, в межах якої виснував, що визначений у статті 102 ПК України строк для стягнення податкового боргу є спеціальним строком звернення до суду з позовом у спорах цієї категорії справ. Строк у 1095 днів є присічним для контролюючого органу, протягом і в межах якого ним можуть бути вжиті заходи щодо погашення податкового боргу, в тому числі і шляхом звернення до суду з позовом, проте норми пункту 102.4 статті 102 ПК України не є такими, що обмежують суд у праві ухвалювати судове рішення про стягнення податкового боргу після закінчення 1095-денного строку, з вимогою про стягнення якого контролюючий орган звернувся вчасно.

Як вже зазначалось судом вище, сума узгодженого грошового зобов`язання, зокрема за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №, яка є частково предметом стягнення за даним позовом, набула статусу податкового боргу з 06.07.2016. Відповідно, строк в 1095 календарних днів на стягнення такого податкового боргу сплинув для контролюючого органу 07.07.2019.

З ІКП платника ПДВ - ТОВ «Максимус Констракшн» вбачається, що ГУ ДПС у Київській області:

- 01.10.2018 збільшено відповідачу за первісним позовом суму податкового боргу за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 № на 989793,00 грн за основним платежем, на 247448,25 грн за штрафними санкціями;

- 31.01.2019 нараховано на податкове повідомлення-рішення від 05.07.2011 № пеню у розмірі 1 415,29 грн та штраф у розмірі 3 963,03 грн;

- 28.02.2019 ТОВ «Максимус Констракшн» зараховано надходження до бюджету коштів з рахунку в СЕА ПДВ у розмірі 23 608,00 грн, які 28.02.2019 контролюючим органом списано в рахунок зменшення штрафних санкцій за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №;

- 28.02.2019 нараховано пені у розмірі 2081,64 грн за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №;

- 28.02.2019 нараховано штрафні санкції у розмірі 4721,60 грн за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №;

- 12.04.2019 ТОВ «Максимус Констракшн» зараховано надходження до бюджету коштів з рахунку в СЕА ПДВ у розмірі 67 690,00 грн, які 12.04.2019 контролюючим органом списано в рахунок зменшення штрафних санкцій за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №;

- 12.04.2019 нараховано пені у розмірі 7691,07 грн за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №;

- 12.04.2019 нараховано штрафні санкції у розмірі 13638,00 грн за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №;

- 16.07.2019 ТОВ «Максимус Констракшн» зараховано надходження до бюджету коштів з рахунку в СЕА ПДВ у розмірі 16883,00 грн, які 16.07.2019 контролюючим органом списано в рахунок зменшення штрафних санкцій за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №;

- 16.07.2019 нараховано пені у розмірі 2867,43 грн за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №;

- 16.07.2019 нараховано штрафні санкції у розмірі 3376,60 грн за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №;

- 16.07.2019 ТОВ «Максимус Констракшн» зараховано надходження до бюджету коштів з рахунку в СЕА ПДВ у розмірі 1692,00 грн, які 16.07.2019 контролюючим органом списано в рахунок зменшення штрафних санкцій за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №;

- 16.07.2019 нараховано пені у розмірі 287,37 грн за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №;

- 16.07.2019 нараховано штрафні санкції у розмірі 338,40 грн за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №;

- 31.07.2019 ТОВ «Максимус Констракшн» сплачено кошти до бюджету у рахунок погашення податкового боргу/заборгованості з єдиного внеску у розмірі 150000,00 грн, 117810,12 грн та 32189,88 грн з яких 31.07.2019 контролюючим органом списано в рахунок зменшення штрафних санкцій за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №;

- 31.07.2019 нараховано пені у розмірі 21054,77 грн та 5752,90 грн за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №;

- 31.07.2019 нараховано штрафні санкції у розмірі 23562,02 грн та 6437,98 грн за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №;

- 12.09.2019 нараховано пені у розмірі 28124,66 грн за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №;

- 12.09.2019 нараховано штрафних санкцій у розмірі 27551,00 грн за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №;

- 24.09.2019 ТОВ «Максимус Констракшн» зараховано надходження до бюджету коштів з рахунку в СЕА ПДВ у розмірі 336674,00 грн, які 24.09.2019 контролюючим органом списано в рахунок зменшення штрафних санкцій за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №;

- 24.09.2019 нараховано пені у розмірі 71127,69 грн за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №;

- 24.09.2019 нараховано штрафні санкції у розмірі 67334,80 грн за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №;

- 17.10.2019 ТОВ «Максимус Констракшн» сплачено кошти до бюджету у рахунок погашення податкового боргу/заборгованості з єдиного внеску у розмірі 150000,00 грн, які 17.10.2019 контролюючим органом списано в рахунок зменшення штрафних санкцій за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №;

- 17.10.2019 нараховано пені у розмірі 33731,51 грн за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №;

- 17.10.2019 нараховано штрафні санкції у розмірі 30000,00 грн за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №;

- 24.10.2019 ТОВ «Максимус Констракшн» зараховано надходження до бюджету коштів з рахунку в СЕА ПДВ у розмірі 745,00 грн, які 24.10.2019 контролюючим органом списано в рахунок зменшення штрафних санкцій за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №;

- 24.10.2019 нараховано пені у розмірі 170,62 грн за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №;

- 24.10.2019 нараховано штрафні санкції у розмірі 149,00 грн за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №;

- 30.10.2019 ТОВ «Максимус Констракшн» сплачено кошти до бюджету у рахунок погашення податкового боргу/заборгованості з єдиного внеску у розмірі 15000,00 грн, які 30.10.2019 контролюючим органом списано в рахунок зменшення штрафних санкцій за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №;

- 30.10.2019 нараховано пені у розмірі 34885,48 грн за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №;

- 30.10.2019 нараховано штрафні санкції у розмірі 30000,00 грн за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №;

- 11.11.2019 ТОВ «Максимус Констракшн» сплачено кошти до бюджету у рахунок погашення податкового боргу/заборгованості з єдиного внеску у розмірі 400000,00 грн, 182429,12 грн з яких 11.11.2019 контролюючим органом списано в рахунок зменшення штрафних санкцій за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №;

- 11.11.2019 нараховано пені у розмірі 43723,01 грн за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №;

- 11.11.2019 нараховано штрафні санкції у розмірі 36485,82 грн за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №.

Після означеної дати ІКП не містить відомостей щодо списання коштів в рахунок погашення податкового боргу згідно податкового повідомлення-рішення від 05.07.2011 №, у той час як згідно відображеної в ІКП інформації контролюючий орган розпочав списання податкового боргу за іншими податковими повідомленнями-рішеннями, зокрема 11.11.2019 зменшив розмір штрафних санкцій, пені за податковим повідомленням-рішенням № від 03.10.2018.

Водночас позивач за первісним позовом до адміністративного позову долучив розрахунок податкового боргу, в якому зазначено про наявність у ТОВ «Максимус Констракшн» податкового боргу за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 № у сумі 137755,00 грн. При цьому в графі «нараховано боржнику (грн) основного платежу» вказано суму 989793,00 грн, у графі «нараховано боржнику (грн) штрафні санкції» - 247448,25 грн. У графах «Сплачено (грн)» вказано суму 1099486,25 грн. Розмір пені згідно означеного розрахунку складає 0,00 грн. Тобто сума переплати складає 137755,00 грн (989793,00 + 247448,25 - 1099486,25). Проте, позивач за первісним позовом, не навівши жодних доводів, підтверджених належними та допустимими доказами, відніс розмір переплати до податкового боргу.

Крім того, з листа ГУ ДПС у Київській області від 23.05.2024 №23599/6/10-36-13-05 вбачається, що податкові зобов`язання, визначені контролюючим органом в податковому повідомленні-рішенні від 05.07.2011 № погашено.

Враховуючи означені обставини, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення первісних позовних вимог про стягнення податкового боргу ТОВ «Максимус Констракшн», який виник на підставі податкового повідомлення-рішення від 05.07.2011 №.

Відповідно до підпункту 191.1.24 пункту 191.1 статті 191 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 193 цього Кодексу: здійснюють розстрочення, відстрочення та реструктуризацію грошових зобов`язань та/або податкового боргу, недоїмки із сплати єдиного внеску, а також списання безнадійного податкового боргу.

Згідно підпункту 20.1.29 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право приймати рішення про розстрочення та відстрочення грошових зобов`язань або податкового боргу, а також про списання безнадійного податкового боргу у порядку, передбаченому законодавством.

Зі приписами підпункту «а» 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 ПК України безнадійна заборгованість - це заборгованість за зобов`язаннями, щодо яких минув строк позовної давності.

Згідно з пунктом 101.1 статті 101 ПК України списанню підлягає безнадійний податковий борг, у тому числі пеня та штрафні санкції, нараховані на такий податковий борг.

Пунктом 101.5 статті 101 ПК України встановлено щоквартальне здійснення списання безнадійного податкового боргу. Порядок такого списання встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Механізм списання безнадійного податкового боргу станом на дату винесення рішення у цій справі визначає Порядок списання безнадійного податкового боргу платників податків, затверджений наказом Міністерства фінансів України 28.07.2022 №220, розроблений відповідно до статті 101 глави 9 розділу II ПК України (далі по тексту також Порядок №220).

Відповідно до пункту 1 розділу ІІ Порядку №220 списанню підлягає безнадійний податковий борг, у тому числі штрафні санкції, пеня, нараховані на такий податковий борг.

Підпунктом 5 пункту 2 розділу ІІ Порядку №220 визначено, що безнадійним податковим боргом є податковий борг платника податків, у тому числі податкового агента, стосовно якого минув строк давності, встановлений пунктом 102.4 статті 102 глави 9 розділу II Кодексу, - станом на дату прийняття рішення керівником (його заступником або уповноваженою особою) територіального органу ДПС.

Визначення суми безнадійного податкового боргу, що підлягає списанню, здійснюється територіальними органами ДПС на підставі даних інформаційно-комунікаційних систем ДПС (далі - ІКС) станом на день виникнення безнадійного податкового боргу для кожного з випадків, визначених пунктом 2 цього розділу (пункт 3 розділу ІІ Порядку №220).

Відповідно до пункту 1 розділу ІІІ Порядку №220 у випадках, передбачених підпунктами 1 - 5, 7, 8 пункту 2 розділу II цього Порядку, за результатами розгляду документів, необхідних для підтвердження безнадійності податкового боргу, керівник (його заступник або уповноважена особа) територіального органу ДПС за наявності підстав приймає рішення про списання безнадійного податкового боргу, яке оформляється на бланку за формою згідно з додатком до цього Порядку.

За приписами пункту 6 розділу ІІІ Порядку №220 структурний підрозділ територіального органу ДПС, до функцій якого належить списання безнадійного податкового боргу, здійснює таке списання щокварталу протягом двадцяти календарних днів, наступних за останнім днем кварталу.

Рішення про списання безнадійного податкового боргу вноситься до ІКС не пізніше наступного робочого дня після підписання такого рішення.

Означений Порядок №220 набрав чинним та підлягає застосуванню з 28.07.2022.

Водночас до 28.07.2022 діяв Порядок списання безнадійного податкового боргу платників податків, затвердженим наказом Міністерства доходів і зборів України 10.10.2013 №577 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 31.10.2013 за №1844/24376 (далі по тексту також Порядок №577).

Підпунктом 3 пункту 2.1 розділу ІІ Порядку №577 визначено, що під терміном «безнадійний податковий борг» слід розуміти податковий борг платника податків, стосовно якого минув строк давності, встановлений статтею 102 глави 9 розділу II Кодексу.

Відповідно до пунктів 4.3 4.5 розділу IV Порядку №577 в інших випадках, передбачених підпунктами 1, 2, 3, 5 пункту 2.1 розділу II цього Порядку, орган доходів і зборів здійснює процедури щодо проведення списання безнадійного податкового боргу відповідно до вимог пункту 4.2 цього розділу.

Структурний підрозділ органу доходів і зборів, до функцій якого належить списання безнадійного податкового боргу, здійснює таке списання щокварталу протягом двадцяти календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку, передбаченого для подання податкової декларації (розрахунку) за звітний (податковий) квартал.

Рішення про списання безнадійного податкового боргу вноситься до ІС не пізніше наступного робочого дня після підписання такого рішення.

Системний аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що списання безнадійного податкового боргу, яким є податковий борг платника податків, стосовно якого минув строк давності у 1095 днів, здійснюється контролюючим органом самостійно на підставі даних автоматизованої інформаційної системи станом на день виникнення безнадійного податкового боргу.

При цьому, звернення платника податків про списання безнадійного податкового боргу є обов`язковим лише у випадку, якщо такий податковий борг виник внаслідок непереборної сили (форс-мажорних обставин). В усіх інших випадках розгляд питання про списання безнадійного податкового боргу ініціюється контролюючими органами щоквартально та проводиться автоматично, без участі платника податків.

Вказана правова позиція узгоджується із правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постановах від 04.09.2018 у справі №813/4430/16, від 22.01.2025 у справі №0940/1970/18.

Суд зауважує, що матеріали справи не містять жодних доказів вчинення ГУ ДПС у Київській області визначених положеннями ПК України дій, як то направлення податкової вимоги, звернення до суду про стягнення податкового боргу, у законодавчо визначені строки за означеним податковим повідомленням-рішенням, які є передумовою стягнення податкового боргу з ТОВ «Максимус Констракшн».

Натомість, з даним позовом про стягнення податкового боргу, до якого ГУ ДПС у Київській області віднесено податковий борг, який виник, зокрема на підставі податкового повідомлення-рішення від 05.07.2011 №, до суду ГУ ДПС у Київській області звернулося лише 20.03.2024 шляхом направлення адміністративного позову засобами поштового зв`язку, тобто поза межами законодавчо визначеного строку 1095 календарних днів з моменту узгодження податкового боргу.

Враховуючи означені обставини, суд дійшов висновку про виникнення у позивача за первісним позовом підстав для визнання означеної суми податкового боргу за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 № в силу імперативно визначених положень 101.1 статті 101, підпункту 101.2.3 пункту 101.2 статті 101 та пункту 102.4 статті 102 ПК України безнадійним з 07.07.2019, що виключало можливість стягнення такої суми податкового боргу.

Таким чином, позовні вимоги, заявлені ТОВ «Максимус Констракшн» у зустрічному позові в частині визнання протиправною бездіяльності ГУ ДПС у Київській області щодо неприйняття рішення про визнання податкового боргу ТОВ «Максимус Констракшн», який утворився на підставі податкового повідомлення-рішення (форма «Р») № безнадійним, підлягають задоволенню.

Водночас позовні вимоги зустрічного позову в частині зобов`язання ГУ ДПС у Київській області визнати податковий борг ТОВ «Максимус Констракшн», який утворився на підставі податкового повідомлення-рішення (форма «Р») № від 05.07.2011, безнадійним, не підлягають задоволенню з огляду на таке.

Пунктом 4 розділу ІІІ Порядку №220 визначено, що у разі якщо станом на день прийняття рішення про списання безнадійного податкового боргу за даними ІКС податковий борг повністю або часткового погашено (у тому числі за рахунок зарахування коштів відповідно до пункту 87.9 статті 87 глави 9 розділу II Податкового кодексу України), рішення про списання безнадійного податкового боргу не приймається (у разі повного погашення) або приймається на залишок непогашеної суми, що обліковується за даними ІКС (у разі часткового погашення).

Тобто, Порядком №220, який є чинним станом на дату винесення рішення у цій справі, передбачено наявність підстав для винесення контролюючим органом рішення про списання безнадійного податкового боргу лише за умови, якщо за даними ІКС податковий борг не погашено повністю або часткового (у тому числі за рахунок зарахування коштів відповідно до пункту 87.9 статті 87 глави 9 розділу II Податкового кодексу України). В протилежному випадку рішення про списання безнадійного податкового боргу не приймається (у разі повного погашення) або приймається на залишок непогашеної суми, що обліковується за даними ІКС (у разі часткового погашення).

Водночас, як вбачається з відповіді ГУ ДПС у Київській області від 23.05.2024 №23599/6/10-36-13-05, підтверджується припиненням списання контролюючим органом податкового боргу у листопаді 2019 року за податковим повідомленням-рішенням № від 05.07.2011, що відображено в ІКП відповідача за первісним позовом, а також підтверджується ТОВ «Максимус Констракшн».

Означені обставини, на переконання суду, свідчать про погашення ТОВ «Максимус Констракшн» суми податкового боргу, нарахованого контролюючим органом відповідно до податкового повідомлення-рішення № від 05.07.2011, що, у свою чергу, виключає можливість винесення контролюючим органом рішення про списання безнадійного податкового боргу в силу імперативно встановлених приписів, визначених пунктом 4 розділу ІІІ Порядку №220.

Також з ІКП платника ПДВ - ТОВ «Максимус Констракшн» вбачається, що ГУ ДПС у Київській області:

- 06.04.2020 донараховано основного платежу за податковим повідомленням-рішенням № на суму 283148,00 грн, донараховано штрафні санкції у розмірі 141574,00 грн, нараховано пеню у розмірі 26111,68 грн та збільшено податковий борг на означену суму;

- 27.04.2020 виключено з обліку основний платіж за податковим повідомленням-рішенням № на суму 283148,00 грн, штрафні санкції у розмірі 141574,00 грн та пеню у розмірі 26111,68 грн та зменшено відповідні показники в ІКП;

- 25.06.2020 поновлено основний платіж за податковим повідомленням-рішенням № на суму 283148,00 грн та зменшено переплату на суму 40244,48 грн, на 15335,00 грн, на 89038,36 грн, на 11223,89 грн, збільшено податковий борг за основним платежем на 127306,26 грн, поновлено штрафні санкції у розмірі 141574,00 грн та збільшено податковий борг на 141574,00 грн, нараховано пеню у розмірі 26111,68 грн;

- 25.06.2020 зменшено борг по основному платежу податковим повідомленням-рішенням № на суму 112519,00 грн та довідкою розраховано штрафну санкцію за несвоєчасну сплату платежу (10%) з 26.06.2020 по 25.06.2020 на податкове повідомлення-рішення № на суму 11251,90 грн;

- 30.07.2020 виключено з обліку від`ємне значення ПДВ через звернення в суд (справа №640/16156/20) 137756,00 грн, виключено з обліку платіж у зв`язку із запізненням надходження ухвали суду (справа №640/16156/20) за податковим повідомленням-рішенням № на суму283148,00 грн, зменшено борг на 14787,26 грн, зменшено борг зі штрафних санкцій на 141574,00 грн та виключено їх з обліку, виключено з обліку пеню у розмірі 26111,68 грн та зменшено борг по пені на означену суму;

- 17.11.2021 поновлено основний платіж, виключений у минулих роках за податковим повідомленням-рішенням № у зв`язку з оскарженням (справа №640/16156/20) у розмірі 283148,00 грн та зменшено переплату на 31998,49 грн, на 4098,00 грн, на 4148,00 грн, збільшено податковий борг за податковим повідомленням-рішенням № на 242903,51 грн, поновлено після виключення від`ємне значення з ПДВ на 137755,00 грн та штрафні санкції у розмірі 141574,00 грн, а також пеню у розмірі 22271,64 грн;

- 07.12.2021 зменшено боргу за повідомленням-рішенням № на суму 210961,51 грн;

- 07.12.2021 зменшено боргу за повідомленням-рішенням № зі штрафних санкцій на 141574,00 грн;

- 07.12.2021 зменшено боргу за повідомленням-рішенням № з пені на 22271,64 грн;

- 25.01.2022 контролюючим органом виключено з ІКП податкове зобов`язання 283148,00 грн, штрафні санкції 141574,00 грн та пеню 22271,64 грн за податковим повідомленням-рішенням № у зв`язку з оскарженням (справа №640/16156/20);

- 04.07.2022 поновлено після виключення від`ємного значення ПДВ за судовим рішенням у справі №640/16156/20 за податковим повідомленням-рішенням № 137755,00 грн, основного платежу -283148,00 грн, штрафних санкцій 141574,00 грн, пенсі 22271,64 грн;

- 25.11.2022 зменшено боргу за повідомленням-рішенням № на суму 111880,17 грн;

- 30.11.2022 зменшено боргу за повідомленням-рішенням № на суму 70000,00 грн;

- 15.12.2022 зменшено боргу за повідомленням-рішенням № на суму 29000,00 грн;

- 05.01.2023 ТОВ «Максимус Констракшн» сплачено кошти до бюджету грошове зобов`язання, визначене за результатом камеральної перевірки, у розмірі 24501,12 грн, яке 05.01.2023 контролюючим органом списано в рахунок зменшення штрафних санкцій за податковим повідомленням-рішенням №;

- 05.01.2023 нараховано штрафні санкції у розмірі 24501,12 грн за податковим повідомленням-рішенням №15075/0406;

- 11.07.2023 ТОВ «Максимус Констракшн» зараховано надходження до бюджету коштів з рахунку в СЕА ПДВ у розмірі 20000,00 грн, які 11.07.2023 контролюючим органом списано в рахунок зменшення штрафних санкцій за податковим повідомленням-рішенням №;

- 11.07.2023 нараховано пені у розмірі 164,38 грн за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №;

- 13.10.2023 нараховано пені у розмірі 210,40 грн за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №;

- 13.10.2023 нараховано пені у розмірі 5994,89 грн за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №;

- 13.10.2023 зменшено розмір штрафних санкцій у розмірі 62739,35 грн за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №;

- 13.10.2023 нараховано пені у розмірі 4770,94 грн за податковим повідомленням-рішенням від 05.07.2011 №.

Щодо заявленого ГУ ДПС у Київській області податкового боргу, який виник на підставі податкового повідомлення-рішення від 23.03.2020 №, яким ТОВ «Максимус Констракшн» нараховано основний платіж у сумі 283 148,00 грн, штрафні санкції 141 574,00 грн та пеню, суд зазначає, що постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 16.02.2022 у справі №640/16156/20, в межах якої ТОВ «Максимус Констракшн» оскаржувалось, зокрема означене податкове повідомлення-рішення, апеляційну скаргу ТОВ «Максимус Констракшн» залишено без задоволення, а рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 05.10.2021, який у задоволенні позову відмовлено, без змін.

Водночас з відповіді ГУ ДПС у Київській області від 23.05.2024 №23599/6/10-36-13-05 вбачається, що відповідно до даних інформаційної системи ДПС України станом на 21.05.2024 у ТОВ «Максимус Констракшн» наявний податковий борг на загальну суму 1318933,44 грн з ПДВ, який виник, зокрема в результаті несплати податкових зобов`язань по уточнюючим розрахункам податкових зобов`язань з ПДВ, податкових декларацій з ПДВ, несплаті пені за період з 11.07.2023 по 13.10.2023 на суму грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом податковим повідомленням-рішенням від 23.03.2020 № на суму 11140,61 грн, пені, нарахованої у зв`язку з несплатою грошового зобов`язання за податковим повідомленням-рішенням, яке не вказане підставою виникнення податкового боргу в межах заявлених позовних вимог, а також у зв`язку з несплатою ТОВ «Максимус Констракшн» грошових зобов`язань за податковими повідомленнями-рішеннями, які не вказані підставою виникнення податкового боргу в межах заявлених позовних вимог. Також вказано про порушення податкових зобов`язань, визначених контролюючим органом в податковому повідомленні-рішенні від 05.07.2011 №.

Тобто, залишок несплаченого податкового боргу, який виник внаслідок нарахування ГУ ДПС у Київській області пені за період з 11.07.2023 по 13.10.2023 на суму грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом податковим повідомленням-рішенням від 23.03.2020 №, складає 11140,61 грн (з урахуванням часткової сплати).

Доказів сплати означеної суми податкового боргу ТОВ «Максимус Констракшн» не надано.

Судом не приймається в якості належного та допустимого доказу надана відповідачем за первісним позовом платіжна інструкція від 13.10.2023 №5717 на суму 200000,00 грн з призначенням платежу «Сплата ПДВ за 2022 р.» як така, що не дає можливості ідентифікувати сплачену ним суму саме в рахунок погашення податкового боргу згідно податкового повідомлення-рішення від 23.03.2020 №.

Таким чином, враховуючи відсутність доказів сплати залишку податкового боргу 11140,61 грн, який виник у зв`язку з несплатою ТОВ «Максимус Констракшн» пені за період з 11.07.2023 по 13.10.2023 на суму грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом податковим повідомленням-рішенням від 23.03.2020 №, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог за первісним позовом у цій частині.

Також судом встановлено та підтверджується матеріалами справи, що ТОВ «Максимус Констракшн» платіжною інструкцією від 05.01.2023 №5520, виконаною 05.01.2023, сплатило грошові зобов`язання у розмірі 24501,12 грн з призначенням платежу «сплата грошових зобов`язань по акту перевірки №128502/04-06/31201909, 11.11.2022». Тобто, відповідачем за первісним позовом сплачено суму грошового зобов`язання, нарахованого ГУ ДПС у Київській області податковим повідомленням-рішенням від 13.12.2022 №15075/0406, яким нараховано штрафні санкції 24 501,12 грн.

Як вже зазначалось судом, з листа ГУ ДПС у Київській області від 23.05.2024 №23599/6/10-36-13-05 вбачається, що відповідно до даних інформаційної системи ДПС України станом на 21.05.2024 у ТОВ «Максимус Констракшн» відсутній податковий борг згідно податкового повідомлення-рішення від 13.12.2022 №15075/0406, що має наслідком відсутність підстав для задоволення позовних вимог в частині стягнення з рахунків ТОВ «Максимус Констракшн» у банках, які обслуговують такого платника, податкового боргу, який виник на підставі означеного податкового повідомлення-рішення.

Пунктом 129.1 статті 129 ПК України окрім іншого визначено, що нарахування пені розпочинається: при нарахуванні суми податкового зобов`язання, визначеного контролюючим органом у випадках, не пов`язаних з проведенням податкових перевірок, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

Тобто нарахування пені розпочинається з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків цього зобов`язання за відповідний податковий (звітний) період, щодо якого виявлено заниження, та за весь період заниження (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

Водночас суд зауважує, що з ІКП ТОВ «Максимус Констракшн» вбачається про «зменшення боргу по пені ІКП нарахованої у поточному році невизначений документ № AUTOPEN», зокрема протягом 2018 2024 років без зазначення підстави її виникнення, що, в свою чергу, унеможливлює встановлення судом розміру пені, сплаченої ТОВ «Максимус Констракшн», яка була нарахована на податкові повідомлення-рішення, вказані позивачем за первісним позовом в якості підстави виникнення податкового боргу, який, як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, станом на дату винесення судового рішення, погашений ТОВ «Максимус Констракнш» в частині, а в іншій частині має статус безнадійного податкового боргу, проте не виключений ГУ ДПС у Київській області із загальної суми податкового боргу.

Враховуючи означені обставини, за відсутності у суду можливості встановити з наданих відповідачем доказів підстав виникнення податкового боргу в частині нарахованої пені та розміру фактично сплаченої ТОВ «Максимус Констракшн» пені за заявленим до стягнення податковим боргом, позовні вимоги в частині стягнення з розрахункових рахунків відповідача за первісним позовом податкового боргу у сумі 22436,02 грн не підлягають задоволенню.

Щодо заявлених в межах зустрічного адміністративного позову вимог про зобов`язання ГУ ДПС у Київській області звільнити з податкової застави нерухоме майно, що належить ТОВ «Максимус Констракшн», а саме: нежитлова будівля (лі. «LII»), реєстраційний номер 000, загальною площею 4025,9 кв.м., що розташоване за адресою: м. Київ, вул. Зрошувальна, буд. 5, суд зазначає таке.

Відповідно до пункту 87.2 статті 87 ПК України джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

Згідно пункту 87.3 статті 87 ПК України не можуть бути використані як джерела погашення податкового боргу платника податків:

майно платника податків, надане ним у заставу іншим особам (на час дії такої застави), якщо така застава зареєстрована згідно із законом у відповідних державних реєстрах до моменту виникнення права податкової застави;

майно, яке належить на правах власності іншим особам та перебуває у володінні або користуванні платника податків, у тому числі (але не виключно) майно, передане платнику податків у лізинг, оренду, схов (відповідальне зберігання), ломбардний схов, на комісію (консигнацію); давальницька сировина, надана підприємству для переробки, крім її частини, що надається платнику податків як оплата за такі послуги, а також майно інших осіб, прийняті платником податків у заставу чи заклад, довірче та будь-які інші види агентського управління;

майнові права інших осіб, надані платнику податків у користування або володіння, а також немайнові права, у тому числі права інтелектуальної (промислової) власності, передані в користування такому платнику податків без права їх відчуження;

кошти кредитів або позик, наданих платнику податків кредитно-фінансовою установою, що обліковуються на позичкових рахунках, відкритих такому платнику податків, суми акредитивів, що виставлені на ім`я платника податків, але не відкриті, суми авансових платежів та попередньої оплати за контрактами підприємств суднобудівної промисловості (клас 35.11 група 35 КВЕД ДК 009:2005), отримані від замовників морських та річкових суден та інших плавучих засобів;

майно, включене до складу єдиних майнових комплексів державних підприємств, які не підлягають приватизації, у тому числі казенних підприємств. Порядок віднесення майна до такого, що включається до складу єдиного майнового комплексу державного підприємства, встановлюється Фондом державного майна України;

майно, вільний обіг якого заборонено згідно із законодавством України;

майно, що не може бути предметом застави відповідно до Закону України «Про заставу»;

кошти інших осіб, надані платнику податків у вклад (депозит) або довірче управління, а також власні кошти юридичної особи, що використовуються для виплат заборгованості з основної заробітної плати за фактично відпрацьований час фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах з такою юридичною особою.

За приписами пунктів 88.1, 88.2 статті 88 ПК України з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу.

Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.

В силу положень пункту 89.1 статті 89 ПК України право податкової застави виникає:

у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку;

у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу;

у випадку, визначеному в пункті 100.11 статті 100 цього Кодексу, - з дня укладання договору про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань.

Відповідно до пункту 89.2 статті 89 ПК України з урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому.

У разі якщо балансова вартість майна, на яке поширюється податкова застава, є меншою ніж сума податкового боргу платника податків, право податкової застави поширюється на таке майно.

У разі якщо балансова вартість такого майна не визначена, його опис здійснюється за результатами оцінки, яка проводиться відповідно до Закону України «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні».

У разі збільшення суми податкового боргу складається акт опису до суми, відповідної сумі податкового боргу платника податків, у порядку, передбаченому цією статтею.

Право податкової застави не поширюється на майно, визначене підпунктом 87.3.7 пункту 87.3 статті 87 цього Кодексу, на іпотечні активи, що належать емітенту та є забезпеченням відповідного випуску іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, на грошові доходи від цих іпотечних активів до повного виконання емітентом зобов`язань за цим випуском іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, а також на склад іпотечного покриття та грошові доходи від нього до повного виконання емітентом зобов`язань за відповідним випуском звичайних іпотечних облігацій.

Право податкової застави не застосовується, якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує ста вісімдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Згідно пункту 89.3 статті 89 ПК України майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису.

До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу.

Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг.

Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відмова платника податків від підписання акта опису майна, на яке поширюється право податкової застави, не звільняє такого платника податків від поширення права податкової застави на описане майно. У такому випадку опис здійснюється у присутності не менш як двох понятих.

Пунктом 89.5 статті 89 ПК України визначено, що у разі якщо на момент складення акта опису майно відсутнє або його балансова вартість менша від суми податкового боргу, право податкової застави поширюється на інше майно, на яке платник податків набуде право власності у майбутньому до погашення податкового боргу в повному обсязі.

У разі якщо контролюючий орган приймає рішення про включення майна до акта опису, складається відповідний акт опису, один примірник якого надсилається платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

До прийняття відповідного рішення контролюючим органом платник податків не має права відчужувати таке майно.

У разі порушення платником податків вимог цього пункту він несе відповідальність згідно із законом.

Згідно положень статті 93 ПК України майно платника податків звільняється з податкової застави з дня:

отримання контролюючим органом підтвердження повного погашення суми податкового боргу та/або розстрочених (відстрочених) грошових зобов`язань та процентів за користування розстроченням (відстроченням) в установленому законодавством порядку;

визнання податкового боргу безнадійним;

набрання законної сили відповідним рішенням суду про припинення податкової застави у межах процедур, визначених законодавством з питань банкрутства;

отримання платником податків внаслідок проведення процедури адміністративного або судового оскарження або в інших випадках, передбачених статтею 55 цього Кодексу, рішення відповідного органу про визнання протиправними та/або скасування раніше прийнятих рішень щодо нарахування суми грошового зобов`язання;

отримання платником податків згоди контролюючого органу на відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, відповідно до статті 92 цього Кодексу.

Підставою для звільнення майна платника податків з-під податкової застави та її виключення з відповідних державних реєстрів є відповідний документ, що засвідчує закінчення будь-якої з подій, визначених пунктом 93.1 цієї статті.

У разі продажу майна, що перебуває у податковій заставі, відповідно до статті 95 цього Кодексу таке майно звільняється з податкової застави (із внесенням змін до відповідних державних реєстрів) з дня отримання контролюючим органом підтвердження про надходження коштів до бюджету від такого продажу.

У разі продажу у процесі приватизації єдиного майнового комплексу державного або комунального підприємства таке майно звільняється з податкової застави (із внесенням змін до відповідних державних реєстрів) з дня отримання контролюючим органом підтвердження повного погашення податкового боргу покупцем об`єкта приватизації.

Системний аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що наведений у статті 93 ПК України перелік підстав припинення податкової застави є вичерпним та не підлягає розширеному тлумаченню.

Матеріалами справи підтверджено, що ГУ ДПС у Київській області відповідно до статті 89 ПК України прийняв рішення про опис майна ТОВ «Максимус Констракшн» у податкову заставу від 11.04.2023 №16324/6/10-36-13-05. Означене рішення отримане відповідачем за первісним позовом 15.05.2023, що підтверджується наявною в матеріалах справи копією рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення.

28 квітня 2023 року ГУ ДПС у Київській області на підставі означеного рішення про опис майна у податкову заставу складено акт опису майна №137/10-36-13-05 відповідача за первісним позовом, до якого увійшла нежитлова будівля (літ. «LII») загальною площею 4025,9 кв.м, що знаходиться за адресою: 09100, Київська обл., м. Біла Церква, вул. Храпачанська, буд. 70. Вартість описаного майна буде встановлено за результатами експертної оцінки. В акті зазначено, що загальна сума податкового боргу складає 1527767,47 грн.

Акт опису майна у податкову заставу отримано ТОВ «Максимус Констракшн» 08.08.2023, що підтверджується наявною в матеріалах справи копією рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення.

21 червня 2023 року ГУ ДПС у Київській області винесено рішення №399/4-1036 про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу.

З Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єктів від 12.04.2024 №374068521 вбачається про внесення 03.05.2023 запису про податкову заставу на підставі рішення про опис майна у податкову заставу від 11.04.2023 №16324/6/10-36-13-05 та про заборону відчуження.

Суд наголошує на відсутності в матеріалах справи жодних доказів на підтвердження відсутності у ТОВ «Максимус Констаркшн» податкового боргу станом на дату винесення рішення про опис майна у податкову заставу від 11.04.2023 №16324/6/10-36-13-05 та на дату його внесення до Реєстру 03.05.2023, що, в свою чергу, має наслідком відсутність підстав вважати про протиправність винесення такого рішення. Рішення про опис майна у податкову заставу від 11.04.2023 №16324/6/10-36-13-05 є чинним, відомостей щодо визнання його протиправним та скасування чи щодо оскарження сторонами не надано.

Крім того, матеріали справи не містять жодних доказів, якими б підтверджувалось виникнення однієї з передбачених статтею 93 ПК України підстав припинення податкової застави як передумови для звільнення з податкової застави нерухоме майна, що належить ТОВ «Максимус Констракшн», а саме: нежитлової будівлі (літ. «LII»), реєстраційний номер 000, загальною площею 4025,9 кв.м., що розташоване за адресою: м. Київ, вул. Зрошувальна, буд. 5 та її виключення з відповідних державних реєстрів.

Враховуючи означені обставини, суд дійшов висновку, що позивачем за зустрічним позовом не доведено, а судом не встановлено існування обставин, які є підставою для звільнення майна з під податкової застави та виключення його з державних реєстрів, що свідчить про відсутність протиправної бездіяльності зі сторони позивача.

Таким чином, у суду відсутні підстави для задоволення зустрічних позовних вимог у цій частині.

Інших доводів, що можуть вплинути на правильність вирішення судом спору, що розглядається, матеріали справи не містять.

Таким чином, первісний та зустрічний позови слід задовольнити частково.

Відповідно до частини другої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Оскільки спір вирішено на користь суб`єкта владних повноважень, а також за відсутності витрат позивача - суб`єкта владних повноважень, пов`язаних із залученням свідків та проведенням судових експертиз, судові витрати (судовий збір) стягненню з відповідача не підлягають.

Відповідно до частини третьої статті 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Суд звертає увагу позивача за зустрічним адміністративним позовом на те, що вимога про визнання протиправними акта, дії чи бездіяльності як передумови для застосування інших способів захисту порушеного права (скасувати або визнати нечинним рішення чи окремі його положення, зобов`язати прийняти рішення, вчинити дії чи утриматися від їх вчинення тощо) як наслідків протиправності акта, дій чи бездіяльності є однією вимогою.

Такий правовий висновок висловлений Великою Палатою Верховного Суду у постанові від 18.11.2020 у справі № 9901/67/20 (реєстраційний номер судового рішення в ЄДРСР - 93218001) та Верховним Судом у постанові від 09.09.2020 у справі №540/2321/18 (реєстраційний номер судового рішення в ЄДРСР - 91414456).

Під час звернення до суду позивачем за зустрічним адміністративним позовом був сплачений судовий збір у розмірі 9084,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією від 15.04.2024 №5882.

Враховуючи часткове задоволення позову, понесені позивачем у зустрічному адміністративному позові судові витрати у вигляді сплаченого судового збору в розмірі 3028,00 грн, підлягають стягненню пропорційно до розміру задоволених позовних вимог на його користь за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень ГУ ДПС у Київській області.

На підставі викладеного, керуючись статтями 243-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

1. Первісний адміністративний позов задовольнити частково.

2. Стягнути з рахунків у банках, що обслуговують Товариство з обмеженою відповідальністю «Максимус Констракшн» (ідентифікаційний код 31201909, місцезнаходження: 09100, Київська обл., м. Біла Церква, вул. Храпачанська, буд. 70), податковий борг у розмірі 11140,61 грн (одинадцять тисяч сто сорок грн 61 коп.), який виник у зв`язку з несплатою Товариством з обмеженою відповідальністю «Максимус Констракшн» пені за період з 11.07.2023 по 13.10.2023 на суму грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом податковим повідомленням-рішенням від 23.03.2020 №.

3. У задоволенні іншої частини первісного адміністративного позову відмовити.

4. Зустрічний адміністративний позов задовольнити частково.

5. Визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Київській області щодо неприйняття рішення про визнання податкового боргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Максимус Констракшн», який утворився на підставі податкового повідомлення-рішення (форма «Р») № від 05.07.2011, безнадійним.

6. У задоволенні іншої частини зустрічного адміністративного позову відмовити.

7. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Максимус Констракшн» (ідентифікаційний код 31201909, місцезнаходження: 09100, Київська обл., м. Біла Церква, вул. Храпачанська, буд. 70судовий збір у розмірі 3028,00 грн (три тисячі двадцять вісім грн 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень - Головного управління ДПС у Київській області (ідентифікаційний код 44096797, місцезнаходження: 03151, м. Київ, вул. Святослава Хороброго, 5а).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Дудін С.О.