Справа № 640/7906/20
Суддя: Братичак Уляна Володимирівна
Дата ухвалення: 2025-04-28 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
справа №640/7906/20
провадження № П/380/2123/25
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 квітня 2025 року

Зал судових засідань №7

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючої судді Братичак У.В.,

секретар судового засідання Волявська В.С.,

за участю:

представника позивача Куцого С.О.,

представника відповідача Франчука Я.Р.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні, в режимі відеоконференції, у м.Львові, в порядку спрощеного позовного провадження з викликом сторін адміністративну справу за позовом Державного підприємства обслуговування повітряного руху України до Центрального міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

в с т а н о в и в:

Державне підприємство обслуговування повітряного руху України (місцезнаходження: а/с 115, Аеропорт, Бориспіль-1, Київська область, 08301; ) звернулося до Окружного адміністративного суду м. Києва з позовом до Офісу великих платників податків (місцезнаходження: вул. Дегтярівська 11 г, м. Київ, 04119; ), за участю третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору на стороні відповідача - Державної податкової служби України (місцезнаходження: Львівська площа, 8, м. Київ; ), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 18.02.2020 №.

Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 09.04.2020 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі.

Законом України від 13.12.2022 №2825-IX «Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду» (далі - Закон № 2825-IX) ліквідовано вказаний адміністративний суд. Так, відповідно до пункту 2 Прикінцевих та перехідних Закону № 2825-IX з дня набрання чинності цим Законом Окружний адміністративний суд міста Києва припиняє здійснення правосуддя. Інші адміністративні справи, які не розглянуті Окружним адміністративним судом міста Києва, у тому числі ті, що передані до Київського окружного адміністративного суду до набрання чинності Законом України «Про внесення зміни до пункту 2 розділу II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду» щодо забезпечення розгляду адміністративних справ», але не розподілені між суддями (крім справ, підсудність яких визначена частиною першою статті 27, частиною третьою статті 276, статтями 289-1, 289-4 Кодексу адміністративного судочинства України), передаються на розгляд та вирішення іншим окружним адміністративним судам України шляхом їх автоматизованого розподілу між цими судами з урахуванням навантаження за принципом випадковості та відповідно до хронологічного надходження справ у порядку, визначеному Державною судовою адміністрацією України.

Тому, Окружний адміністративний суд міста Києва супровідним листом від 18.04.2024 №03-19/7638/24 «Про скерування за належністю справи» на виконання положень п. 2 розділу ІІ Прикінцеві та перехідні положення Закону № 2825-ІХ надіслав адміністративну справу №640/7906/20 до Київського окружного адміністративного суду. У подальшому Київський окружний адміністративний суд на виконання Закону України «Про внесення зміни до пункту 2 розділу ІІ «прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду» та відповідно до Порядку передачі судових справ, нерозглянутих Окружним адміністративним судом міста Києва, затвердженого наказом Державної судової адміністрації України від 16.09.2024 №399, передав судові справи Львівському окружному адміністративному суду.

Справа надіслана Київським окружним адміністративним судом до Львівського окружного адміністративного суду для розгляду та надійшла до суду 30.01.2025, що підтверджується даними реєстрації на вхідному штампі за вхідним №7771.

Відповідно до вимог статті 31 Кодексу адміністративного судочинства України та за результатами автоматизованого розподілу справ між суддями, адміністративну справу №640/7906/20 передано на розгляд судді Львівського окружного адміністративного суду Братичак У.В.

Ухвалою судді від 04.02.2025 прийнято до провадження адміністративну справу №640/7906/20. Справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що Офісом великих платників податків Державної податкової служби України на підставі акту «Про результати камеральної перевірки своєчасності реєстрації ДП обслуговування повітряного руху України () в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування наведених в таблиці №1 було винесено податкове повідомлення-рішення від 18.02.2020 № , відповідно до якого Державне підприємство обслуговування повітряного руху України повинно сплатити 12417,76 грн штрафу за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних.

Вважає, що оскаржуване ППР прийняте з неправильним застосуванням вимог законодавства, оскільки штрафні санкції згідно з пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України не застосовуються до порушень строків реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних, які не підлягають наданню одержувачу (покупцеві) і складені на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковують за нульовою ставкою.

Позивачем же здійснювалася реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування саме до податкових накладних, складених відповідно до підпункту «б» пункту 198.5 статті 198 ПК України, що відповідно виключає відповідальність за невчасне подання коригувальних податкових накладних.

Враховуючи вищенаведене, просить позов задовольнити в повному обсязі.

Від відповідача на адресу суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому заперечив проти задоволення позовних вимог. Зазначає, що згідно фактичних обставин справи, Офісом великих платників податків Державної податкової служби проведено камеральну перевірку ДП обслуговування повітряного руху, з питань своєчасності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. За результатами перевірки складено акт від 21.01.2020 №152/28-10-44-05/19477064, яким встановлено порушення п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. На підставі висновків акта перевірки, Офісом великих платників Державної податкової служби прийнято податкове повідомлення-рішення від 18.02.2020 №, яким до ДП обслуговування повітряного руху застосовано штрафні санкції на загальну суму 12 417,76 грн.

Повідомляє, що податкові накладні №7738 від 16.12.2019 з умовним ІПН « 00», №7703 від 29.11.2019 (складена у разі постачання послуг від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України, у верхній лівій частині накладної у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «X» та зазначено тип причини: 14) Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента (особливості заповнення визначені в п. 8 Наказу № 1307). Зазначені податкові накладні містять код ставки податку 20%, а в графі ІІІ Розділу А зазначено загальну суму податку на додану вартість за основною ставкою (20%) 114 189,83 (податкова накладна №7738 від 16.12.2019) та 9 164,74 (податкова накладна №7703 від 29.11.2019), що означає, що зазначені податкові накладні складені на операції, які оподатковуються податком на додану вартість за основною ставкою 20%.

Розрахунок коригування №9249 від 31.12.2019 з умовним ІПН « 00», складений у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України на постачання неплатнику податку. Зазначений розрахунок коригування не містить сум, визначених в графі VІІІ Розділу, що дає підстави вважати зазначений розрахунок коригування складеним на операції, звільнені від оподаткування ПДВ. Таким чином, що зазначений розрахунок коригування складений на операції, які оподатковуються податком на додану вартість за основною ставкою 20%.

Податкова накладна №7738 від 16.12.2019 зареєстрована в ЄРПН 03.01.2020 з простроченням граничного терміну реєстрації у 3 дні. Податкова накладна №7703 від 29.11.2019 зареєстрована в ЄРПН 26.12.2019 з простроченням граничного терміну реєстрації у 11 днів. Розрахунок коригування №9249 від 31.12.2019 зареєстрований в ЄРПН 17.01.2020 з простроченням граничного терміну реєстрації у 2 дні.

Враховуючи вищенаведене, просить відмовити в задоволенні позову.

Позивач надав відповідь на відзив, у якій звертає увагу, що у відзиві відповідач зазначає, що позивачем не заповнена графа « 8» у розрахунках коригування до податкових накладних, де, на його думку, має зазначатися код « 903» у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які звільнення від оподаткування. І саме у зв?язку з тим, що позивачем не заповнена графа « 8» з відміткою « 903», Відповідачем розцінено, що позивачем здійснювалися операції з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою код: « 20», саме тому ним і було складено ППР та застосовано штрафні санкції до позивача.

Однак, відповідно до пункту 8 Порядку «при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі «не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться відмітка «Х» та зазначається тип причини. Украерорухом при реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у верхній лівій частині податкових накладних зроблена помітка «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)» з причини за кодом « 09» - складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість (п. 8 Порядку).

На підтвердження того, що Украерорухом було належним чином заповнено податкові накладні та розрахунки коригувань до них свідчить той факт, що у частині 4 пункту 8 Порядку прямо вказано, що у зведених податкових накладних, у яких зазначено код ознаки 1 або 2 (Украерорухом було зазначено « 1») у графі «Отримувач (покупець)» платник податку зазначає власне найменування, у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН « 00», рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється, а у верхній лівій частині зазначається відповідний тип причини відповідно до пункту 8 Порядку (09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість), що і було зроблено.

Окрім того, частина 3 пункту 16 Порядку чітко визначає, що у податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, рядки VII-IX не заповнюються.

У підпункті 2 частини 1 пункту 11 вказаного Порядку зазначено, що «у разі нарахування податкових зобов?язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 ПКУ платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання/починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування.

Частина 2 пункту 11 Порядку визначає, що такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду.

Згідно з положеннями пункту 202.1 ст.202 ПК України звітним (податковим) періодом є один календарний місяць. Отже, граничним строком реєстрації зведених податкових накладних є останній день календарного місяця.

Таким чином, Украерорухом повністю дотримано норм законодавства щодо подання податкових накладних та розрахунків коригувань.

Протокольною ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 03.03.2025 замінено відповідача - Офіс великих платників податків Державної податкової служби () на Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків () та виключено з числа третіх осіб Державну податкову службу ().

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав повністю, просив позов задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні просив суд відмовити в задоволенні позовних вимог, з підстав викладених у відзиві на позовну заяву.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши докази, викладені у заявах по суті справи, повно і всебічно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, якими обґрунтовуються позовні вимоги та заперечення, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.

Офісом великих платників податків Державної податкової служби проведено камеральну перевірку Державного підприємства обслуговування повітряного руху України з питань своєчасності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатами перевірки складено акт від 21.01.2020 №152/28-10-44-05/19477064, яким встановлено порушення п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме граничних термінів реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних №7738 від 06.12.2019, №7703 від 29.11.2019, №9249 від 31.12.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На підставі висновків акта перевірки, Офісом великих платників Державної податкової служби прийнято податкове повідомлення-рішення від 18.02.2020 №, яким до ДП обслуговування повітряного руху застосовано штрафні санкції на загальну суму 12 417,76 грн.

26.02.2020 позивач звернувся зі скаргою № 1-17.1/1822/20 на ППР до Державної податкової служби України.

Рішенням ДПС України від 18.03.2020 № 9960/6/99-00-08-05-05-06 залишено скаргу Украероруху без розгляду.

Не погоджуючись з вказаним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з цим позовом.

При вирішенні спору суд керувався таким.

Відповідно до норм ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, у тому числі податку на прибуток та податку на додану вартість, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовані Податковим кодексом України (далі - ПК України, в редакції, чинній на дату виникнення спірних правовідносин).

Підпунктом 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 ПК України визначено, що платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

В силу приписів пункту 201.10 статті 201 ПК України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

За приписами абзацу 4 пункту 201.10 статті 201 ПК України, податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до абзацу 14 пункту 201.10 статті 201 ПК України, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Приписами пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України передбачено, що передбачено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Спірним у цій справі є питання застосування норми права - пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України в частині виключних випадків звільнення від відповідальності за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних. Це питання вже було предметом неодноразового розгляду Верховним Судом, зокрема, в постановах від 04 вересня 2018 року у справі №816/1488/17, від 13 серпня 2019 року у справі №2040/7988/18, від 20 травня 2020 року у справі №400/1392/19, від 27 червня 2024 року у справі № 300/2026/19, але не виключно, в яких Верховний Суд дійшов висновку, що пунктом 120-1.1 статті 120 ПК України винятки із загальних правил сформульовано чітко та виходячи з синтаксичного аналізу побудови норми права та дійсної мети законодавця, можна зробити висновок, що внесені Законом № 1797-VIII зміни запровадили виключні випадки звільнення від відповідальності за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних, і такі виключення стосуються реєстрації двох видів податкових накладних: 1) яка не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування; 2) яка не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій, які оподатковуються за нульовою ставкою.

Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою).

При цьому, Верховний Суд звертав увагу, що саме зміст операції є визначальним при вирішенні питання про наявність/відсутність підстав для притягнення платника податку до відповідальності на підставі статті 120-1 ПК України.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 24.10.2024 у справі № 816/73/18.

Згідно з положеннями Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307 зі змінами (далі - Порядок №1307), до графи 8 податкових накладних вноситься - код ставки податку на додану вартість, за якою здійснюється оподаткування операцій з постачання товарів/послуг, що постачаються.

Зокрема, у графі 8 зазначається код ставки: 20 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою; 7 у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за ставкою 7 відсотків; 901 - у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; 902 у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; 903 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

Відповідно до п. 8 Порядку № 1307 При складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10 - 15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться помітка «X» та зазначається тип причини:

01 - Складена на суму збільшення компенсації вартості поставлених товарів/послуг

(для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 13 цього

Порядку);

02 - Складена на постачання неплатнику податку;

03 - Складена на постачання товарів/послуг у рахунок оплати праці фізичним особам,

які перебувають у трудових відносинах із платником податку;

04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання;

05 - Складена у зв`язку з ліквідацією основних засобів за самостійним рішенням

платника податку;

06 - Складена у зв`язку з переведенням виробничих основних засобів до складу

невиробничих;

07 - Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України;

08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість;

09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість;

10 - Складена з метою визначення при анулюванні реєстрації платника податку податкових зобов`язань за товарами/послугами, необоротними активами, суми податку за якими були включені до складу податкового кредиту та не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності;

11 - Складена за щоденними підсумками операцій;

12 - Складена на постачання неплатнику, в якій зазначається назва покупця (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 10 цього Порядку);

13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності;

14 - Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента;

15 - Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання.

В інших випадках у верхній лівій частині податкової накладної тип причини не зазначається (нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються).

Відповідно до абз. 3 п. 12 Порядку № 1307 у разі складання податкової накладної отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України, у рядку «Індивідуальний податковий номер постачальника (продавця)» такої накладної проставляється умовний ІПН «00», а у рядку «Постачальник (продавець)» зазначаються найменування (П. І. Б.) нерезидента та через кому - країна, в якій зареєстрований продавець (нерезидент), рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється. У рядках, відведених для заповнення даних покупця, отримувач (покупець) зазначає власні дані.

Згідно з п. 11 Порядку № 1307 у зведених податкових накладних, у яких зазначено код ознаки 1 або 2 (У разі складання зведеної податкової накладної у графі «Зведена податкова накладна» зазначається код ознаки: 1 - у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України; у графі «Отримувач (покупець)» платник податку зазначає власне найменування (П. І. Б.), у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН « 00», рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється, а у верхній лівій частині зазначається відповідний тип причини відповідно до пункту 8 цього Порядку (04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 13 Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності).

У податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, рядки VII-IX не заповнюються (п. 16 Порядку № 1307).

Досліджуючи надані сторонами докази, зокрема, податкові накладні та розрахунок корегування №7738 від 06.12.2019, №7703 від 29.11.2019, №9249 від 31.12.2019, щодо яких камеральною перевіркою виявлені порушення граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд звертає увагу на те, що:

- податкові накладні, виписані на адресу позивача, складені за наслідками використання товарів/послуг для операцій з постачання послуг з аеронавігаційного обслуговування повітряних суден, які здійснюють внутрішні, міжнародні та транзитні польоти в районах польотної інформації зони відповідальності України, тобто за такими, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість згідно з п. 197.10 ст. 197 ПК України;

- у зареєстрованих позивачем з порушенням граничних термінів податкових накладних №7738 від 06.12.2019, №7703 від 29.11.2019 у рядку «Індивідуальний податковий номер постачальника (продавця)» такої накладної проставлено умовний ІПН « 00», у верхній лівій частині у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» проставлена помітка «X» та зазначений тип причини: « 09», тобто, такі накладні не надавались отримувачу (покупцю), оскільки були складені на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість;

- у розрахунку коригування №9249 від 31.12.2019 до зведеної податкової накладної №5750 від 30.09.2019, у графі «Зведена податкова накладна» зазначено код ознаки: « 1» - у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України, на постачання по операціях, звільнених від оподаткування, в рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставлено умовний ІПН « 00», у верхній лівій частині у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» проставлена помітка «X» та зазначений тип причини: « 09» - складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість. Тобто, така накладна також не надавалась отримувачу (покупцю) та була складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість. При цьому, у відповідності до п. 16 Порядку № 1307 рядки VII-IX не заповнювалися.

Таким чином враховуючи, що спірні податкові накладні не надавались отримувачу (покупцю) та були складені на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування, суд дійшов висновку про наявність підстав для звільнення позивача від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України, за їх несвоєчасну реєстрацію.

При цьому, суд відхиляє доводи відповідача про те, що позивачем самостійно у податкових накладних визначені суми податку на додану вартість, а у графі 8 міститься код ставки податку 20%, а тому операції, на які вони складені, не звільнені від оподаткування, оскільки за змістом пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України звільнення від відповідальності передбачено за податковими накладними, які складені не безпосередньо на операції, що звільнені від оподаткування, а на операції на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування, тобто саме на ті операції, на які і були складені податкові накладні позивачем.

Також судом враховується, що визначальним фактором у спірних відносинах є не зазначення у спірних податкових накладних сум податку на додану вартість та правильного коду ставки податку, а складення платником податкових накладних, які не надаються покупцю, на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування.

Обидві умови є наявними у спірних правовідносинах, а тому позивач підпадає під виняток, який передбачений пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, оскільки саме зміст операцій є визначальним при вирішенні питання про наявність/відсутність підстав для притягнення платника податку до відповідальності.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 11.04.2022 у справі №160/6040/19, яку суд враховує при розгляді даної справи .

За таких обставин, суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог, тому спірне податкове повідомлення-рішення від 18.02.2020 № необхідно визнати протиправним та скасувати.

Частиною 1 ст. 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Суд, відповідно до ст. 90 КАС України, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності своїх дій та докази, надані сторонами, суд доходить висновку, що позов необхідно задовольнити.

Щодо сплаченого позивачем судового збору, то згідно ч.1 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України судовий збір відшкодовується позивачу в повному обсязі.

Керуючись ст.ст.6-10, 14, 72-77, 90, 132, 159, 241-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в:

позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДПС від 18.02.2020 №.

Стягнути на користь Державного підприємства обслуговування повітряного руху України (місцезнаходження: а/с 115, Аеропорт, Бориспіль-1, Київська область, 08301; ) за рахунок бюджетних асигнувань Центрального міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків (місцезнаходження: вул.Кошиця, 3, м. Київ, 02068; код ЄДРПОУ ВП: 44082145) сплачений судовий збір в сумі 2102 (дві тисячі сто дві) грн 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення до Шостого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складено та підписано 05.05.2025.

Суддя Братичак Уляна Володимирівна