Справа № 640/10744/20
Суддя: Могила А.Б.
Дата ухвалення: 2025-05-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі судді Могили А.Б., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Дочірнього підприємства «Бест Альтернатива», від імені якого діє адвокат Корепанова Ольга Миколаївна, до Державної податкової служби України про визнання протиправним і скасування рішення в частині щодо підприємства, -
ВСТАНОВИВ:
ДП «Бест Альтернатива», від імені якого діє адвокат Корепанова О.М., звернулося в суд із позовною заявою до Державної податкової служби України про визнання протиправним і скасування рішення від 12.02.2020 про затвердження проекту коригування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2 місяць 2020 року в частині, що стосується ДП «Бест Альтернатива».
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ДП «Бест Альтернатива» безпідставно включено до плану графіка (коригування плану-графіка) документальних планових перевірок. Підприємство постійно сплачує податки та обов`язкові платежі до бюджету, що виключає віднесення його до неплатників податків та зборів, обов`язкових платежів. Контролюючий орган не доводить в чому полягає включення підприємства до платників з найбільш високим ступенем ризику несплати до бюджету податків і зборів. В березні 2020 року підприємством отримано рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Оперативна інформації про ухилення від оподаткування, яка надана управлінням спеціальних перевірок листом від 29.11.2019 №1670/26-15-05-04-02, без відповідних доказів є суб`єктивними припущеннями контролюючого органу про ведення неналежної господарської діяльності. В свою чергу Інформаційно-аналітична довідка щодо діяльності підприємства не містить даних про період за який формувалася інформація, за якими методиками вираховувався ступінь ризику, а також не підписана і не затверджена. План - графік проведення перевірок повинен формуватися у визначені терміни, що визначені відповідним Порядком, затвердженим Міністерства фінансів України. У разі недотримання порядку та відсутності документального підтвердження послідовності відбору, вважається безпідставним включенням підприємства до плану-графіка (коригування) документальних планових перевірок.
Відповідач скористався правом подання відзиву на позовну заяву. У відзиві відповідач виклав свої аргументи на заперечення позовних вимог згідно з якими План-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2020 рік сформовано згідно вимог Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02.06.2015 №524 зі змінами та доповненнями. Згідно вимог п. 5 розділу І цього Порядку план-графік складається із планів-графіків територіальних органів ДФС та затверджується Головою ДФС. Відповідно до п. 1 розділу І Порядку формування плану-графіка, план-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. Оновлення річного плану-графіка здійснюється у разі його коригування. План-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2020 рік розміщено на офіційному веб порталі ДПС. Дії контролюючого органу щодо формування, у тому числі затвердження, плану - графіку проведення документальних планових перевірок суб`єктів господарювання, є лише службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків. Зазначені дії самі по собі не створюють для платника податків жодних правових наслідків у вигляді зміни або припинення його прав та не породжують для нього обов`язкових юридичних наслідків, і відповідно такий акт не порушує права останнього. Виключно результат реалізації повноваження податкового органу (саме - рішення контролюючого органу), а не процес реалізації його повноважень може бути об`єктом судового оскарження.
Наявність критеріїв ризику високого та середнього ступеню у ДП «Бест Альтернатива» дало можливість включити його до плану-графіка згідно з вимогами чинного законодавства. Наявність оперативної інформації про ухилення від оподаткування, викладеної у листі управління спеціальних перевірок ГУ ДПС у м. Києві від 29.11.2019 №1670/26-15-05-04-02 стала причиною включення ДП «Бест Альтернатива» до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2020 рік. За інформаційно-аналітичною довідкою щодо діяльності ДП «Бест Альтернатива» критерій ризику «наявність інформації про непідтвердження реального здійснення операції з придбання із сумою податку на додану вартість понад 1 млн грн або понад 5 відсотків загального обсягу податкового кредиту, але не менше 100 тис. грн.» свідчить про наявність податкової інформації про не підтвердження реальності операції придбання у сумі 4396700 гривень за попередні податкові періоди (результат комплексного відпрацювання суб`єктів господарювання з податковими ризиками у рамках наказу ДФС від 28 липня 2015 року №543 «Про забезпечення комплексного контролю податкових ризиків з ПДВ»). Критерій ризику «сума інших операційних витрат, витрат на збут та адміністративних витрат перевищує собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» розраховано згідно показників Звіту про фінансові результати (форма №2) за 9 місяців 2019 року, як різниця між значенням суми рядків «Інші операційні витрати» (код рядка 2180), «Витрати на збут» (код рядка 2150), «Адміністративні витрати» (код рядка 2130) та значенням рядка «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» (код рядка 2050), та для ДП «Бест Альтернатива» становить 15105000 грн. ((4439000+ 22400000+ 8820000) - 20554000). Наявність критеріїв ризику у платника податків вказує на вірогідність недоплати або приховування об`єкта оподаткування, що підтверджується або спростовується під час здійснення контрольно-перевірочної роботи.
У відповіді на відзив представник позивача виклав аргументи проти заперечень відповідача на позов.
Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 14.03.2025 справу прийнято до провадження, а її розгляд вирішено здійснювати за правилами спрощеного позовного провадження.
Суд, розглянувши відповідно до вимог статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними матеріалами справи, дослідивши письмові докази, встановив наступне.
Позивача включено до плану - графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2020 рік, затвердженого Головою Державної податкової служби України С.Верлановим і оприлюдненого на офіційному вебпорталі ДПС 24.12.2019, шляхом коригування у лютому місяці, а саме 12.02.2020 (а.с. 12, 27).
Оновлення річного плану-графіка здійснюється у разі його коригування. ДП «Бест Альтернатива» включено до проекту коригування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 02 місяць 2020 року, як платника податків, що має критерії ризику несплати податків високого та середнього ступенів (а.с.9-10).
В листі від 24.03.2020 №984/АДВ/26-15-05-08-15 Головне управління ДПС у м. Києві зазначило, що ним у лютому місяці, відповідно до пунктів 2-3 розділу І Порядку формування плану-графіка, сформовано проект коригування плану-графіка засобами інформаційно-телекомунікаційних систем. Причиною включення ДП «Бест Альтернатива» до плану-графіка є наявність оперативної інформації про ухилення від оподаткування, яка надана управлінням спеціальних перевірок листом від 29.11.2019 №1670/26-15-05-04-02. Коригування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків у лютому 2020 року, відповідно до листа ДПС України від 12.02.2020 №2295/7/99-00-05-03-02-06, затверджено Головою Державної податкової служби у країни Верлановим С.О. 12.02.2020 року. ДП «Бест Альтернатива» включено до плану-графіка у зв`язку із наявністю критеріїв відбору платників податків - юридичних осіб, перелік яких наведено у п. 5 розділу III Порядку формування плану-графіка, зокрема, високого ступеня ризику:
- наявність інформації про непідтвердження реального здійснення операції з придбання із сумою податку на додану вартість понад 1 млн. грн. або понад 5 відсотків загального обсягу податкового кредиту, але не менше 100 тис. грн.;
- сума інших операційних витрат, витрат на збут та адміністративних витрат перевищує собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг);
середнього ступеня ризику:
- нарахування та виплата доходів за ознакою 157 (дохід, виплачений самозайнятій особі), визначеною Довідником ознак доходів, у сумі понад 5 відсотків загального обсягу доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначеного за правилами бухгалтерського обліку;
- інші операційні витрати більше інших операційних доходів.
При цьому, протягом останніх 3-х років документальні планові перевірки ДП «Бест Альтернатива» не проводилися.
Проект коригування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 02 місяць 2020 року, затверджений 12.02.2020 Головою Державної податкової служби України С.Верлановим, на думку позивача є рішенням від 12.02.2020.
Позивач, вважаючи рішення відповідача від 12.02.2020 протиправним у частині щодо нього, звернувся до суду з даним позовом.
При вирішенні даного спору судом застосовані нормативно - правові акти в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склалися між сторонами та стосуються способу реалізації контролюючим органом при здійсненні владних управлінських функцій пунктів 77.1, 77.2 статті 77 ПК України, пункту 1 розділу І Порядку №524 в частині коригування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, суд виходить з наступного.
Відповідно до абзацу першого пункту 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок (абзац 2 підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України).
Порядок проведення документальних планових перевірок врегульовано приписами статті 77 ПК України.
Пунктом 77.1 указаної статті визначено, що документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок. План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.
Абзацами першим-третім пункту 77.2 статті 77 ПК України встановлено, що до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.
Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.
Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Абзац третій пункту 1 розділу І Порядку №524 встановлює, що план-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. Оновлення річного плану-графіка здійснюється у разі його коригування.
Формування (коригування) планів-графіків територіальних органів Державної фіскальної служби України (далі - територіальні органи ДФС) здійснюється у порядку, встановленому у розділах ІІІ-V цього Порядку (абзац перший пункту 2 розділу І Порядку №524).
Відповідно до пункту 3 розділу І Порядку №524 проекти річних планів-графіків складаються територіальними органами ДФС не пізніше 01 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, квартальних планів-графіків - не пізніше 20 числа останнього місяця поточного кварталу засобами інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС.
Проекти коригування планів-графіків у разі здійснення такого коригування формуються територіальними органами ДФС не пізніше 03 числа кожного місяця поточного року, починаючи з другого місяця поточного року, засобами інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС.
Разом з проектом плану-графіка (коригування плану-графіка) формуються інформаційно-аналітичні довідки за кожним платником податків з використанням інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС.
Після остаточного узгодження проектів планів-графіків (коригування планів-графіків) територіальні органи ДФС надають департаментам аудиту та податків і зборів з фізичних осіб засобами автоматизованої інформаційної системи «Управління документами» плани-графіки (коригування планів-графіків) з відповідними додатками та обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка (коригування плану-графіка).
План-графік складається із планів-графіків територіальних органів ДФС та затверджується Головою ДФС. Затверджений план-графік є обов`язковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів ДФС (абзаци перший-другий розділу І Порядку №524).
Процедуру прийняття рішень про проведення перевірки платника податків врегульовано Методичними рекомендаціями щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної фіскальної служби при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків, затвердженому наказом ДФС від 31 липня 2014 року № 22 (у редакції наказу ДФС від 23 березня 2018 року № 398) (далі Методичні рекомендації №22).
При організації документальної планової перевірки підставою для видання наказу про її проведення є включення платника податків до плану-графіка документальних планових перевірок, який оприлюднено на офіційному веб-порталі ДФС (пункт 1.2.2 розділу І Методичних рекомендацій №22).
Аналіз норм ПК України та Порядку №524 дозволяє зробити висновок про те, що план-графік проведення перевірок на відповідний рік повинен складатися територіальними органами ДФС не пізніше 1 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, оприлюднюватися на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, та включати платників податків, які мають найбільші критерії ризику, визначені у відповідності до вищевказаного Порядку, у тому числі за даними інформаційних систем контролюючого органу.
Метою оприлюднення плану-графіка є попередження платників податків про проведення такої перевірки, окреслення її орієнтовного предмету.
В свою чергу, визначення конкретної мети та періоду перевірки, за який її буде проведено, здійснюється у наказі про проведення документальної планової перевірки.
Як вже встановлено судом у цій справі, позивача включено до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2020 рік шляхом проведення його коригування у лютому місяці та затверджено 12.02.2020 головою ДПС України С.Верлановим.
З матеріалів справи випливає, що на підставі скоригованого в лютому 2020 року плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2020, Головне управління ДПС у м. Києві видало наказ про проведення документальної планової виїзної перевірки позивача.
У свою чергу позивач оскаржив до суду наказ від 14.02.2020 №1663 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ДП "Бест Альтернатива».
За таких обставин суд вважає, що у даному випадку юридично значущим для позивача є саме спірний наказ, тоді як оцінка дій податкового органу щодо здійснення коригування плану-графіка охоплюється вирішенням спору щодо правомірності наказу про проведення документальної планової перевірки, прийнятого на підставі змін, внесених до плану-графіка. Натомість, самі по собі вимоги про визнання протиправними рішень чи дій суб`єкта владних повноважень про проведення коригування плану-графіка за наявності владного управлінського рішення (наказу), не можуть призвести до ефективного захисту порушеного права.
Такий висновок суду випливає з висновку Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду, сформованому у постанові від 22 липня 2021 року у справі № 1.380.2019.005730.
Згідно з частиною першою статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення (ч. 2 статті 73 Кодексу адміністративного судочинства України).
В статті 76 Кодексу адміністративного судочинства України зазначено, що достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування. Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.
Статтею 77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Зважаючи на те, що позивачем обрано неналежний спосіб захисту порушеного права у вказаній справі, суд приходить до висновку про відмову в задоволенні позовних вимог.
На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статтями 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ВИРІШИВ:
В позові Дочірнього підприємства «Бест Альтернатива» до Державної податкової служби України про визнання протиправним і скасування рішення щодо затвердження коригування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків у лютому 2020 року, в частині включення до нього Дочірнього підприємства «Бест Альтернатива» - відмовити.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається до Шостого апеляційного адміністративного суду.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя /підпис/ Могила А.Б.