Справа № 420/32860/24
Суддя: Караван Р.В.
Дата ухвалення: 2025-05-07 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 травня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Каравана Р.В., розглянув в письмовому провадженні у порядку спрощеного позовного провадження справу за адміністративним позовом Cелянського (фермерського) господарства «ЗОЛОТИЙ КОЛОС» до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення.

І. СТИСЛИЙ ВИКЛАД ПОЗИЦІЙ СТОРІН

Cелянське (фермерське) господарство «ЗОЛОТИЙ КОЛОС» 22.10.2024 звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, Державної податкової служби України, у якому просить суд:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Одеській області від 23.07.2024 року №11469496/21011924 про відмову реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 21.06.2024 року №1;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Фермерського господарства СФГ «ЗОЛОТИЙ КОЛОС» () від 21.06.2024 року №1 на загальну суму 657 000,13 грн, що включає ПДВ у сумі 80 684,23 грн днем її надходження 21.06.2024 року.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що Cелянське (фермерське) господарство «ЗОЛОТИЙ КОЛОС» має такі види діяльності: вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний) (код КВЕД 01.11). 12.06.2024 р. між Товариством з обмеженою відповідальністю «ПРОФІТЛЕНД» (покупець) та Селянським (фермерським) господарством «ЗОЛОТИЙ КОЛОС» (продавець) було укладено Договір поставки № ДО/2404/06/2024. У порядку та на умовах цього Договору, Продавець, у визначений Сторонами строк, зобов`язується поставити і передати у власність Покупця, а Покупець прийняти та оплатити Товар - Ячмінь /код УКТЗЕД /, врожаю 2024 р., у кількості - 200 (двісті) тонн +/-10 тн. (п. 1 та 1.1 Договору № ДО/2404/06/2024). За надані послуги 21.06.2024 р. ТОВ «ПРОФІТ-ЛЕНД» здійснило часткову оплату на користь СФГ «ЗОЛОТИЙ КОЛОС» за ячмінь згідно Договору № ДО/2404/06/2024, у сумі 657 000,13 грн, що включала ПДВ у сумі 80 684,23 грн 21.06.2024 р., з метою належного оформлення та відображення у звітних бухгалтерських та податкових документах вищевказаної господарської операції, СФГ «ЗОЛОТИЙ КОЛОС» була складена податкова накладна № 1 на загальну суму 657 000,13 грн, що включала ПДВ у сумі 80 684,23 грн. 01.07.2024 р. ТОВ «ПРОФІТ-ЛЕНД» здійснило решту оплати на користь СФГ «ЗОЛОТИЙ КОЛОС» за ячмінь згідно Договору № ДО/2404/06/2024, у сумі 625 026, 12 грн, що включала ПДВ у сумі 76 757,59 грн. За результатами складення та подання вищевказаних податкових накладних №№ 1- 4, позивачем були отримані квитанції з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронної звітності» ДПС України.Одна з яких це - квитанція від 28.06.2024 р. № , згідно якої реєстрацію податкової накладної від 21.06.2024 р. № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено, з зазначенням наступної підстави: «Обсяг постачання товару/послуги 1003, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару / послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій», а також, запропоновано надати додаткові пояснення та документи. 17.07.2024 р. на виконання рекомендацій, викладених у квитанції від 28.06.2024 р. № , з метою розблокування реєстрації податкової накладної від 21.06.2024 р. № 1, СФГ «ЗОЛОТИЙ КОЛОС» було направлено засобами електронного зв`язку Лист - пояснення та копії документів щодо податкової накладної від 21.06.2024 р. № 1, до яких було надано скан-копії первинних документів. 23.07.2024 р. комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатами розгляду вищевказаних пояснень було прийнято рішення № 11469496/21011924 про відмову у реєстрації податкової накладної від 21.06.2024 р. № 1, з посиланням на, нібито, надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. 02.08.2024 р. СФГ «ЗОЛОТИЙ КОЛОС» направило засобами електронного зв`язку скаргу на вказане рішення від 23.07.2024 р. № 11469496/21011924 до комісії центрального рівня, з метою розблокування податкової накладної від 21.06.2024 р. № 1, реєстрацію якої зупинено. 09.08.2024 р. за результатами розгляду вказаної скарги, комісією центрального рівня прийнято рішення № 50341/21011924/2, яким скаргу СФГ «ЗОЛОТИЙ КОЛОС» залишено без задоволення, а рішення від 23.07.2024 р. № 11469496/21011924 без змін. Зазначає, що він не погоджується з рішенням про реєстрацію / відмову у реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.07.2024 р. № 11469496/21011924, оскільки останнє є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Відповідач 1 з поданим позовом не погодився. У поданому до суду відзиві зазначає, що обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність». За отриманою Квитанцією №1 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України Позивачу було повідомлено, що реєстрація податкової накладної №1 від 21.06.2024 року зупинена, оскільки: «Обсяг постачання товару/ послуги 1003 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)». Серед наданих платником документів були виявлені такі недоліки: -порушено норми п. 51 Постанови Правління Національного Банку України від 04.07.2018 № 75 «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України», а саме: платіжна інструкція № ПЛ000000746 від 21.06.2024 та виписка по рахунку за 17.07.2024 не завірені належним чином підписами посадових та службових осіб, а також, платником, а отже, не відповідають приписам п.п. 5, 6 зазначеної Постанови. В оскаржуваному рішенні Комісії було зазначено причину відмови в реєстрації податкової накладної С(Ф)Г «ЗОЛОТИЙ КОЛОС» а саме: надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. З огляду на вищевикладене, Комісією яка приймає рішення щодо реєстрації або відмови в такій реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування було винесене оскаржуване рішення про відмову в реєстрації вищезазначеної податкової накладної. При цьому, на думку Відповідачів, враховуючи висловлення законодавця у п. 5 порядку №520 з приводу того, що перелік документів необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної саме «може» включати вказані у цьому пункті документи, можна дійти висновку, що визначений у п. 5 Порядку 520 перелік є орієнтовним для платника. На переконання відповідача, надіслані позивачем пояснення на додані до них документи поза розумним сумнівом не можливо вважати достатніми для розкриття та підтвердження інформації, зазначеної у направленій на реєстрацію податковій накладній №1 від 21.06.2024.

Представник позивача подав додаткові пояснення у справі, в яких зазначає, що потрібно врахувати постанову Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду від 14.08.2024 р. по справі № 120/5503/23 та викладені висновки у вищезазначеній постанові. Вважає, що квитанція від 28.06.2024 р. № не містить вимог про надання позивачем контролюючому органу ні сертифікату якості продукції, ні документів, що підтверджують право власності позивача на транспортні засоби, що використовувалися ним для постачання продукції контрагенту, більше того, зважаючи на той факт, що реєстрація податкової накладної була зупинена з підстав того, що, нібито, господарська операція відповідала пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, то ці документи, взагалі, не є такими, що за своїм змістом можуть підтвердити чи спростувати легальність господарської діяльності позивача, а тому остання суперечить Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165. Так само, оскаржуване рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Одеській області від 23.07.2024 р. № 11469496/21011924 не містить ні найменування документів поданих разом з поясненням позивачем, які, нібито, були оформлені з порушенням вимог законодавства, ні обґрунтування того, в чому полягає невідповідність первинних документах вимогам законодавства.

ІІ. ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ У СПРАВІ

Ухвалою суду від 25.10.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі за позовом Cелянського (фермерського) господарства «ЗОЛОТИЙ КОЛОС» до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення. Визначено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 07.05.2025 у задоволенні клопотання представника Головного управління Державної податкової служби в Одеській області про розгляд справи №420/32860/24 за адміністративним позовом Cелянського (фермерського) господарства «ЗОЛОТИЙ КОЛОС» до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення в порядку загального позовного провадження з викликом (повідомленням) сторін відмовлено.

ІІІ. ОБСТАВИНИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ

Суд, дослідивши матеріали справи та обставини, якими обґрунтовуються позовні вимоги і заперечення, а також ті, які мають інше значення для вирішення справи, повно, всебічно та об`єктивно дослідив докази у справі

ВСТАНОВИВ:

Селянське (фермерське) господарство «ЗОЛОТИЙ КОЛОС» зареєстроване як юридична особа 30.06.1998 р., що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських організацій.

Селянське (фермерське) господарство «ЗОЛОТИЙ КОЛОС» має статус платника податку на додану вартість, ІПН 71.

Згідно Виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 24.10.2022 видами економічної діяльності позивача є: вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний) (код КВЕД 01.11); допоміжна діяльність у рослинництві (код КВЕД 01.61); діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами (код КВЕД 46.11); оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (код КВЕД 46.21); вантажний автомобільний транспорт (код КВЕД 49.41).

Згідно звіту про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2024 року Селянське (фермерське) господарство «ЗОЛОТИЙ КОЛОС» має у своєму розпорядженні 218,82 га. сільськогосподарських угідь, посівні площі під ячмінь озимий складають 25 га. та ячмінь ярий 25,00 га.

12.06.2024 р. між Товариством з обмеженою відповідальністю «ПРОФІТЛЕНД» (Покупець за договором) та Селянським (фермерським) господарством «ЗОЛОТИЙ КОЛОС» (Продавець за договором) було укладено Договір поставки № ДО/2404/06/2024 (далі Договір).

Згідно умов Договору в порядку та на умовах цього Договору Продавець у визначений Сторонами строк зобов`язується поставити і передати у власність Покупця, а Покупець прийняти та оплатити Товар Ячмінь /код УКТЗЕД /, врожаю 2024p. Кількість 200 (Двісті) тони +/-10тн. (п. 1.1. Договору). Ціна за одиницю Товару (тонна) на базисі поставки: 6403,51 грн., без ПДВ. (п. 1.3. Договору). Вартість Товару: 1 460 000,28 грн. (Один мільйон чотириста шістдесят тисяч гривень 28 копійок) +/-10ти, в т.ч. ПДВ. (п. 1.4. Договору).

Загальна сума цього Договору складається з вартості усіх партій Товару та зазначається у видаткових накладних на Товар (п. 4.1 Договору). Оплата здійснюється в національній валюті України - гривні. Оплата за Товар здійснюється у безготівковій формі, шляхом перерахування грошових коштів Покупцем на поточний рахунок Продавця, що зазначений в Договорі (п. 4.2 Договору). Оплата за договором здійснюється Покупцем у наступному порядку, покупець перераховує Продавцю оплату за Товар завантажений до погодженого Покупцем транспортного засобу у розмірі 86 % вартості такого Товару в день завантаження. Остаточний розрахунок (доплата) за поставлений Товар, здійснюється Покупцем протягом 30 банківських днів після реєстрації Продавцем належним чином заповнен(ої)их податков(ої)их накладн(ої)их, на суму поставок Товару за цим Договором, у Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку визначеному чинним законодавством (п. 4.3 Договору).

Цей Договір вважається укладеним і набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та скріплення печатками (п. 9.1 Договору). Строк цього Договору починає свій перебіг у момент, визначений у п. 9.1 цього Договору та закінчується 29.06.2024 р., а в частині виконання Сторонами своїх зобов`язань діє до їх повного виконання (п. 9.2 Договору ).

21.06.2024 р. СФГ «ЗОЛОТИЙ КОЛОС» виставило ТОВ «ПРОФІТ-ЛЕНД» рахунок на оплату № 1 на суму 1 460 000,28 грн, що включала ПДВ у сумі 179 298,28 грн за Договором № ДО/2404/06/2024 за ячмінь врожаю 2024 р. 21.06.2024 р.

ТОВ «ПРОФІТ-ЛЕНД» згідно здійснило часткову оплату на користь СФГ «ЗОЛОТИЙ КОЛОС» за ячмінь згідно Договору № ДО/2404/06/2024, у сумі 657 000,13 грн, що включала ПДВ у сумі 80 684,23 грн. 21.06.2024 р. Факт оплати підтверджується випискою по рахунку в АТ «Державний ощадний банк України» від 17.07.2024 за 21.06.2024. та платіжною інструкцією № ПЛ000000746 від 21.06.2024р.

На виконання вимог податкового законодавства «за правилом першої події» (п. 198.2 ПКУ) СФГ «ЗОЛОТИЙ КОЛОС» була складена податкова накладна № 1 на загальну суму 657 000,13 грн, що включала ПДВ у сумі 80 684,23 грн.

За результатами складення та подання податкової накладної № 1, позивачем були отримано квитанцію з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронної звітності» ДПС України від 28.06.2024 р. № , згідно якої реєстрацію податкової накладної від 21.06.2024 р. № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено, з зазначенням наступної підстави: «Обсяг постачання товару/послуги 1003, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару / послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій». товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=3.8953%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них, договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання / придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; Інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

17.07.2024 р. на виконання рекомендацій, викладених у квитанції від 28.06.2024 р. № , з метою розблокування реєстрації податкової накладної від 21.06.2024 р. № 1, СФГ «ЗОЛОТИЙ КОЛОС» було направлено засобами електронного зв`язку Лист - пояснення та копії документів щодо податкової накладної від 21.06.2024 р. № 1, до яких було надано скан-копії наступних первинних документів: договору поставки від 12.06.2024 р. № ДО/2404/06/2024 та специфікації до нього; видаткової накладної від 24.06.2024 р. № 1; видаткової накладної від 26.06.2024 р. № 2; видаткова накладна від 26.06.2024 р. № 3; товаро-транспортної накладної від 24.06.2024 р. № 1;товаро-транспортної накладної від 25.06.2024 р. № 2; товаро-транспортної накладної від 26.06.2024 р. № 3; банківської виписки від 17.07.2024 р.; платіжної інструкції від 21.06.2024 р. № 0410001; звіту про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2024 року.

23.07.2024 р. комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатами розгляду вищевказаних пояснень було прийнято рішення № 11469496/21011924 про відмову у реєстрації податкової накладної від 21.06.2024 р. № 1, з посиланням на, нібито, надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.

02.08.2024 р. СФГ «ЗОЛОТИЙ КОЛОС» направило засобами електронного зв`язку скаргу на вказане рішення від 23.07.2024 р. № 11469496/21011924 до комісії центрального рівня, з метою розблокування податкової накладної від 21.06.2024 р. № 1, реєстрацію якої зупинено.

До даної скарги було надано скан-копії наступних первинних документів, які свідчать про реальність господарської операції: договору поставки від 12.06.2024 р. № ДО/2404/06/2024 та специфікації до нього; видаткової накладної від 24.06.2024 р. № 1; видаткової накладної від 26.06.2024 р. № 2; видаткова накладна від 26.06.2024 р. № 3; товаро-транспортної накладної від 24.06.2024 р. № 1; товаро-транспортної накладної від 25.06.2024 р. № 2; товаро-транспортної накладної від 26.06.2024 р. № 3; банківської виписки від 17.07.2024 р.; платіжної інструкції від 21.06.2024 р. № 0410001; звіту про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2024 року.

09.08.2024 р. за результатами розгляду вказаної скарги, комісією центрального рівня прийнято рішення № 50341/21011924/2, яким скаргу СФГ «ЗОЛОТИЙ КОЛОС» залишено без задоволення, а рішення від 23.07.2024 р. № 11469496/21011924 без змін.

Вирішуючи спір по суті, суд зазначає та враховує наступне.

Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі-Порядок № 1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України(далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165 (далі Порядок №1165).

Відповідно до п.4, п.5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Вимоги до квитанції визначено п.11 Порядку №1165, відповідно до якого у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

У постановах від 03.06.2021 по справі №822/2095/18, від 24.06.2021 по справі №140/2034/19 Верховний Суд вказав, що первинним об`єктом судового дослідження у справі, предметом якої є визнання протиправним та скасування рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, є обставини, за яких відповідач вчинив дії щодо зупинення реєстрації податкової накладної та приймав рішення про відмову у її реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.

Верховний Суд неодноразово, зокрема у постановах від 12 листопада 2019 року у справі №816/2183/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі №360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі №824/245/19-а, від 06 липня 2023 року № 140/1986/22 наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності.

Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

З огляду на зазначене, враховуючи правові висновки Верховного Суду, в межах предмету розгляду даної адміністративної справи, суд надає оцінку як правомірності дій податкового органу по зупиненню реєстрації податкових накладних та наявності підстав для витребування від позивача пояснень та копій документів, так і законності та обґрунтованості прийнятих Комісією рішень про відмову в їх реєстрації.

На момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкових накладних, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

Як було встановлено судом, підставою для зупинення реєстрації податкової накладних, стало те, що обсяг постачання товару/послуги з відповідними кодами, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Разом з цим, в порушення п. 11 Порядку №1165, в квитанції відсутній обґрунтований розрахунок за п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а також вона містить вимогу про надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.

У постановах від 03.11.2021р. у справі №360/2460/20, від 29.06.2022р. у справі №380/5383/21, від 27.07.2022р. у справі №520/15348/2020, від 16.09.2022р. у справі №380/7736/21, від 25.11.2022р. №320/3484/21 Верховний Суд зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

На переконання суду, що зупинення реєстрації податкової накладної без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про її реєстрацію в ЄРПН, не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів.

Разом з тим, вживання податковим органом загального посилання на пункт 1 Критеріїв оцінки, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019р. №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «;Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем подано до контролюючого органу відповідні пояснення до контролюючого органу, з первинними документами, що підтверджуються реальність здійснюваної операції, а саме належні докази здійсненої ТОВ «ПРОФІТ-ЛЕНД» часткову оплату на користь СФГ «ЗОЛОТИЙ КОЛОС» за ячмінь згідно Договору № ДО/2404/06/2024, у сумі 657 000,13 грн, що включала ПДВ у сумі 80 684,23 грн. 21.06.2024 р., а також докази часткової поставки товару за видатковими накладними від 24.06.2024 р. № 1; від 26.06.2024 р. № 2; від 26.06.2024 р. № 3 та товаро-транспортної накладної від 24.06.2024 р. № 1; товаро-транспортної накладної від 25.06.2024 р. № 2 та товаро-транспортної накладної від 26.06.2024 р. № 3.

В свою чергу, податковим органом прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної у зв`язку із наданням документів, складених з порушенням законодавства, та вказано, що первині документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Надаючи оцінку вказаному обґрунтуванню суд зазначає, що воно є необґрунтованим та незрозумілим, містить лише загальні формулювання та не дає можливості визначити, які саме документи, були складені з порушенням законодавства та в чому саме полягає таке порушення.

Відповідно до положень частини 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996-XIV первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

За статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996-XIV неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові по справі № 420/20757/21 від 19.04.2023.

У поданому до суду відзиві відповідачем-1 конкретизовано, в чому саме полягали недоліки наданих документів, а саме порушено норми п. 51 Постанови Правління Національного Банку України від 04.07.2018 № 75 «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України», а саме: платіжна інструкція № ПЛ000000746 від 21.06.2024 та виписка по рахунку за 17.07.2024 не завірені належним чином підписами посадових та службових осіб, а також, платником, а отже, не відповідають приписам п.п. 5, 6 зазначеної Постанови. Крім того, згідно наданих товарно-транспортних накладних, перевізником товару виступає С(Ф)Г «ЗОЛОТИЙ КОЛОС», однак, до контролюючого органу не надано документів, підтверджуючих право власності або права користування транспортними засобами та сертифікат якості продукції.

Надавши оцінку наявним в матеріалах справи первинним документам, суд дійшов висновку, що вони містять всі необхідні реквізити та підписи осіб, які брала участь у здійсненні господарських операцій та повно підтверджують інформацію, зазначену у зупинених податкових накладних.

При цьому, надані до суду платіжна інструкція № ПЛ000000746 від 21.06.2024 та виписка по рахунку за 17.07.2024 містять відбиток печатки АТ «Державний ощадний банк України» та за формою відповідають копії платіжної інструкції № 628 від 22 жовтня 2024 про сплату судового збору за подачу вказаної позовної заяви, грошові кошти по якій зараховані на казначейський рахунок 22.10.2024.

Суд вважає надуманими доводи відповідача щодо правомірності оскаржуваного рішення щодо ненадання документів, підтверджуючих право власності або права користування транспортними засобами та сертифікату якості продукції, відповідні квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної не містила вимог про надання позивачем контролюючому органу ні сертифікату якості продукції, ні документів, що підтверджують право власності позивача на транспортні засоби, що використовувалися ним для постачання продукції контрагенту.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Платник має подати задля забезпечення реєстрації податкової накладної документи на підтвердження сутності та змісту господарської операції (а не усі згідно з переліком у пункті 5 Порядку №520) й саме за результатами детального дослідження змісту цих документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 29.06.2023 по справі № 500/2655/22.

Згідно з частиною 5 статті 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Відповідно до частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Матеріали справи не містять належних і достатніх доказів спростування відповідачем-1, як суб`єктом владних повноважень, тверджень позивача та/або наведення відповідних мотивів прийняття спірного рішення, а також підстав для неврахування наданих позивачем комісії регіонального рівня документів.

За таких підстав, суд дійшов висновку, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Одеській області від 23.07.2024 року №11469496/21011924 про відмову реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 21.06.2024 року №1 не відповідає критеріям частини 2 статті 2 КАС України, а саме є необґрунтованим, а тому вказане рішення є протиправними та підлягає скасуванню.

Відповідно до п. 19 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Згідно п. 20 Порядку № 1246 внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

При цьому, Верховний Суд в постанові від 17 травня 2023 року по справі № 140/14282/20 зазначив, що зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну датою її фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 25 листопада 2022 року по справі № 320/3484/21, від 27 жовтня 2022 року по справі № 360/3253/20, від 03 листопада 2021 року по справі № 360/2460/20.

За таких підстав, суд дійшов висновку, що порушені права позивача підлягають поновленню шляхом зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Cелянського (фермерського) господарства «ЗОЛОТИЙ КОЛОС» () від 21.06.2024 року №1 на загальну суму 657 000,13 грн., що включає ПДВ у сумі 80 684,23 грн. днем її надходження 21.06.2024 року.

Згідно з частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки за результатами розгляду адміністративної справи суд прийшов до висновку про задоволення основних позовних вимог щодо визнання протиправним та скасування рішення, то з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь позивача підлягає стягненню судовий збір у сумі 2422, 40 грн.

Керуючись статтями 2, 90, 139, 241-246, 250, 255, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Cелянського (фермерського) господарства «ЗОЛОТИЙ КОЛОС» до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Одеській області від 23.07.2024 року №11469496/21011924 про відмову реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 21.06.2024 року №1.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Cелянського (фермерського) господарства «ЗОЛОТИЙ КОЛОС» () від 21.06.2024 року №1 на загальну суму 657 000,13 грн., що включає ПДВ у сумі 80 684,23 грн. днем її надходження 21.06.2024 року.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Cелянського (фермерського) господарства «ЗОЛОТИЙ КОЛОС» судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 2422, 40 грн.

Рішення суду, відповідно до частини 1 статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України, набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення за правилами, встановленими статтями 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Повне найменування сторін:

Позивач Cелянське (фермерське) господарство «ЗОЛОТИЙ КОЛОС», місцезнаходження: 68252, Одеська обл., Білгород-Дністровський р-н, с. Михайлівка, вул. Нова, буд. 9; ідентифікаційний код в .

Відповідач 1 Головне управління Державної податкової служби в Одеській області, місцезнаходження: 65015, м. Одеса, пр-т Шевченка, 15/2; ідентифікаційний код в .

Відповідач 2 - Державна податкова служба України, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська пл., 8; ідентифікаційний код в .

Суддя Роман КАРАВАН