Справа № 460/25183/23
Суддя: О.В. Поліщук
Дата ухвалення: 2025-05-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

06 травня 2025 року м. Рівне №460/25183/23

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Поліщук О.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛПЛМ" до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

До Рівненського окружного адміністративного суду надійшли матеріали позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛПЛМ" (далі - позивач) до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі - відповідач), у якій товариство просить суд:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області № 6005/17000406 від 12.07.2023.

СТИСЛИЙ ВИКЛАД ПОЗИЦІЙ СТОРІН.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач зазначає, що 29.06.2023 отримав акт про результати камеральної перевірки щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість, за висновками якого встановлено порушення позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних та в подальшому винесено податкове повідомлення-рішення № 6005/17000406 від 12.07.2023. Зауважує, що з огляду на положення пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України, якими встановлено, що за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, в тому числі штрафні санкції за порушення строків реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до них. Оскільки при прийнятті Закону № 2120-ІХ від 15.03.2022 положення п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України не змінювалися, дія цього положення не зупинялася, позивач мав законні, легітимні очікування того, що штрафні санкції за порушення строків реєстрації податкових накладних в силу дії п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України нараховані не будуть. Звертає увагу суду, що Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування», який набрав чинності 08.02.2023, була збільшена тривалість граничного строку реєстрації податкових накладних, залежно від дня їх складення (з 24.02.2022 по момент спливу шести місяців із дня припинення воєнного стану) та зменшено відсоткові розміри ставок штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого п. 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. За позицією позивача, законодавець у п. 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України продовжив строки реєстрації податкових накладних, у тому числі тих, що були складені з дня запровадження в Україні правового режиму воєнного стану. Отже, позивач стверджує, що оскільки дія такого нормативного положення розповсюджується і на обставини реєстрації складених ним податкових накладних відповідач протиправно застосував до позивача штраф у сумі 176044,71 грн за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН. Позивач вважає, що оскаржуване ним податкове повідомлення-рішення контролюючого органу є протиправним та таким, що підлягає скасуванню, з огляду на що, просить суд задовольнити позов у повному обсязі.

24.11.2023 через підсистему «Електронний суд» надійшов відзив на позовну заяву, у якому відповідач заперечує щодо задоволення позовних вимог та зазначає, що актом камеральної перевірки встановлено порушення позивачем вимог пункту 201.1 та пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, п.5 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246, зокрема платником не дотримано законодавчо визначені граничні терміни реєстрації податкових накладних у ЄРПН. Зазначає, що звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних передбачено лише для платників податків щодо реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24.02.2022 до 27.05.2022 (тобто до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану») за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15.07.2022. Стверджує, що позивачем порушено граничні строки реєстрації податкових накладних в ЄРПН, за що починаючи з 27.05.2022 підлягає притягненню до фінансової відповідальності відповідно до положень пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України. Наведене слугувало підставою для винесення податкового повідомлення-рішення № 6005/17000406 від 12.07.2023, яке відповідач вважає обґрунтованим та правомірним, з огляду на що просить суд відмовити у задоволенні позову.

14.12.2023 представником позивача подано до суду відповідь на відзив, у якій більш детально конкретизовано доводи та обґрунтування, зазначені у позовній заяві, а також наведено аргументи на спростування тверджень відзиву відповідача. Зокрема, позивач зазначає про хибність методики розрахунку відповідачем суми штрафу, оскільки на день прийняття контролюючим органом оскаржуваного податкового повідомлення-рішення № 6005/17000406 від 12.07.2023, з урахуванням триваючого правового режиму воєнного стану на території України, застосуванню підлягали штрафні санкції у розмірах визначених, п. 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, однак відповідач безпідставно розрахував суму відповідного штрафу згідно з положеннями п.120-1.1 ст. 120-1 ПК України.

ЗАЯВИ, КЛОПОТАННЯ УЧАСНИКІВ СПРАВИ. ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ У СПРАВІ.

Ухвалою суду від 03.11.2023 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі відповідно до ст.262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін за наявними у справі матеріалами.

У відзиві на позовну заяву відповідачем зазначено клопотання про розгляд справи за участі уповноваженого представника відповідачів.

Ухвалою суду від 16.10.2024 у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Рівненській області про розгляд справи з повідомленням (викликом) сторін відмовлено.

Ухвалою суду від 16.10.2024 витребувано у Головного управління ДПС у Рівненській області нормативно-правове обґрунтування застосованої штрафної санкції по кожному випадку порушення позивачем граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, наведеному у розрахунку штрафу до податкового повідомлення рішення від 12.07.2023 № 6005/1700406.

25.10.2024 на виконання ухвали суду відповідачем через підсистему «Електронний суд» подано розрахунок штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних із покликанням на норму Податкового кодексу України щодо кожної податкової накладної.

Відповідно до вимог частини четвертої статті 229 КАС України, у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

ФАКТИЧНІ ОБСТАВИНИ ТА ЗМІСТ ПРАВОВІДНОСИН.

Розглянувши матеріали, повно та всебічно з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, надавши оцінку всім аргументам учасників справи, судом встановлено наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю "ЛПЛМ" () є юридичною особою з 15.09.2017. Основним видом діяльності позивача за КВЕД є: 47.30 - Роздрібна торгівля пальним.

27.06.2023 посадовими особами Головного управління ДПС у Рівненській області на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу І, пункту 75.1 статті 75 розділу ІІ Податкового кодексу України, у порядку визначеному пунктом 76.2 статті 76 розділу ІІ Податкового кодексу України, проведено камеральну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛПЛМ" дотримання порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатами проведеної перевірки Головним управлінням ДПС у Рівненській області встановлено порушення товариством граничних строків реєстрації ПН в ЄРПН, визначених ст.201 та п.89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України для реєстрації в ЄРПН податкових накладних та складено акт від 27.06.2023 № 5986/Ж5/17-00-04-06/41597268 (далі - акт перевірки).

Згідно встановлених у ході проведеної перевірки обставин, Товариством з обмеженою відповідальністю "ЛПЛМ" податкова накладна № 19, складена 15.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 28.10.2022 на суму ПДВ 5461,9грн (прострочення 89 днів); податкова накладна № 33, складена 26.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 28.10.2022 на суму ПДВ 5021,45грн (прострочення 74 дні); податкова накладна № 39, складена 31.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 28.10.2022 на суму ПДВ 3924,73грн (прострочення 74 дні); податкова накладна № 21, складена 16.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 28.10.2022 на суму ПДВ 4041,67грн (прострочення 74 дні); податкова накладна № 23, складена 17.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 28.10.2022 на суму ПДВ 573,28грн (прострочення 74 дні); податкова накладна № 25, складена 19.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 28.10.2022 на суму ПДВ 1919,15грн (прострочення 74 дні); податкова накладна № 26, складена 20.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 28.10.2022 на суму ПДВ 1959,69грн (прострочення 74 дні); податкова накладна № 22, складена 17.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 28.10.2022 на суму ПДВ 7610,55грн (прострочення 74 дні); податкова накладна № 32, складена 25.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 28.10.2022 на суму ПДВ 3093,26грн (прострочення 74 дні); податкова накладна № 19, складена 15.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 28.10.2022 на суму ПДВ 5461,9грн (прострочення 89 дні); податкова накладна № 15, складена 12.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 28.10.2022 на суму ПДВ 549,53грн (прострочення 89 днів); податкова накладна № 34, складена 27.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 28.10.2022 на суму ПДВ 4018,57грн (прострочення 74 дні); податкова накладна № 36, складена 28.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 28.10.2022 на суму ПДВ 435,74грн (прострочення 74 дні); податкова накладна № 27, складена 21.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 28.10.2022 на суму ПДВ 4021,32грн (прострочення 74 дні); податкова накладна № 29, складена 22.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 28.10.2022 на суму ПДВ 6711,54грн (прострочення 74 дні); податкова накладна № 35, складена 28.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 28.10.2022 на суму ПДВ 5767,5грн (прострочення 74 дні); податкова накладна № 37, складена 29.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 28.10.2022 на суму ПДВ 7047,44грн (прострочення 74 дні); податкова накладна № 38, складена 30.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 28.10.2022 на суму ПДВ 4425,97грн (прострочення 74 дні); податкова накладна № 20, складена 15.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 28.10.2022 на суму ПДВ 1022,5грн (прострочення 89 днів); податкова накладна № 24, складена 18.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 28.10.2022 на суму ПДВ 4434,89грн (прострочення 74 дні); податкова накладна № 17, складена 14.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 28.10.2022 на суму ПДВ 2195,53грн (прострочення 89 днів); податкова накладна № 18, складена 14.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 28.10.2022 на суму ПДВ 5189,83грн (прострочення 89 днів); податкова накладна № 12, складена 11.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 28.10.2022 на суму ПДВ 1173,05грн (прострочення 89 днів); податкова накладна № 30, складена 23.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 28.10.2022 на суму ПДВ 2198,51грн (прострочення 74 дні); податкова накладна № 31, складена 24.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 28.10.2022 на суму ПДВ 4470,13грн (прострочення 74 дні); податкова накладна №16, складена 13.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 28.10.2022 на суму ПДВ 4796,84грн (прострочення 89 днів); податкова накладна № 14, складена 12.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 28.10.2022 на суму ПДВ 2656,52грн (прострочення 89 днів); податкова накладна № 28, складена 21.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 28.10.2022 на суму ПДВ 3658,09грн (прострочення 74 дні); податкова накладна № 36, складена 24.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 1734,73грн (прострочення 46 дні); податкова накладна № 11, складена 07.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 4143,84грн (прострочення 61 день); податкова накладна № 40, складена 28.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 2139,15грн (прострочення 46 дні); податкова накладна № 30, складена 19.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 327,1грн (прострочення 46 дні); податкова накладна № 16, складена 10.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 1987,64грн (прострочення 61 день); податкова накладна №5, складена 04.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 5639,54грн (прострочення 61 день); податкова накладна № 23, складена 15.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 5073,92грн (прострочення 61 день); податкова накладна № 42, складена 30.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 3489,5грн (прострочення 46 дні); податкова накладна № 14, складена 09.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 3272,16грн (прострочення 61 день); податкова накладна № 10, складена 06.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 2590,92грн (прострочення 61 день); податкова накладна № 31, складена 19.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 5468,67грн (прострочення 46 днів); податкова накладна № 19, складена 12.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 2009,02грн (прострочення 61 день); податкова накладна № 3, складена 02.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 76,76грн (прострочення 61 день); податкова накладна № 22, складена 14.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 4227,51грн (прострочення 61 день); податкова накладна № 21, складена 13.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 2142,11грн (прострочення 61 день); податкова накладна № 41, складена 29.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 3673,5грн (прострочення 46 днів); податкова накладна № 26, складена 17.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 4363,77грн (прострочення 46 днів); податкова накладна № 18, складена 12.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 1263,29грн (прострочення 61 день); податкова накладна № 37, складена 25.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 3061,55грн (прострочення 46 днів); податкова накладна № 33, складена 21.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 1989,25грн (прострочення 46 днів); податкова накладна № 2, складена 02.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 5468,71грн (прострочення 61 день); податкова накладна № 34, складена 22.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 2533,43грн (прострочення 46 днів); податкова накладна № 6, складена 04.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 76,23грн (прострочення 61 день); податкова накладна № 35, складена 23.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 3298,63грн (прострочення 46 днів); податкова накладна № 4, складена 03.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 3496,17грн (прострочення 61 день); податкова накладна № 24, складена 16.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 3631,39грн (прострочення 46 днів); податкова накладна № 8, складена 05.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 3136,54грн (прострочення 61 день); податкова накладна № 9, складена 05.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 459,25грн (прострочення 61 день); податкова накладна № 1, складена 01.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 4534,6грн (прострочення 61 день); податкова накладна № 32, складена 20.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 2867,14грн (прострочення 46 днів); податкова накладна № 39, складена 27.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 1905,12грн (прострочення 46 днів); податкова накладна № 27, складена 18.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 5598,6грн (прострочення 46 днів); податкова накладна № 20, складена 13.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 5902,88грн (прострочення 61 день); податкова накладна № 7, складена 05.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 49,39грн (прострочення 61 день); податкова накладна № 29, складена 18.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 648,28грн (прострочення 46 днів); податкова накладна № 17, складена 11.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 2568,3грн (прострочення 61 день); податкова накладна № 28, складена 18.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 242,71грн (прострочення 46 днів); податкова накладна № 43, складена 31.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 3552,52грн (прострочення 46 днів); податкова накладна № 38, складена 26.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 2253,25грн (прострочення 46 днів); податкова накладна № 12, складена 08.08.2022, зареєстрована в ЄРПН 31.10.2022 на суму ПДВ 3398,73грн (прострочення 61 день); податкова накладна № 5, складена 04.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 27.10.2022 на суму ПДВ 1594,25грн (прострочення 88 днів); податкова накладна № 10, складена 09.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 27.10.2022 на суму ПДВ 899,18грн (прострочення 88 днів); податкова накладна № 7, складена 06.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 27.10.2022 на суму ПДВ 1472,77грн (прострочення 88 днів); податкова накладна № 9, складена 08.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 27.10.2022 на суму ПДВ 1017,19грн (прострочення 88 днів); податкова накладна № 8, складена 07.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 27.10.2022 на суму ПДВ 2957грн (прострочення 88 днів); податкова накладна № 6, складена 05.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 27.10.2022 на суму ПДВ 1426,5грн (прострочення 88 днів); податкова накладна № 1, складена 01.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 27.10.2022 на суму ПДВ 3921,76грн (прострочення 88 днів); податкова накладна № 2, складена 02.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 27.10.2022 на суму ПДВ 2533,5грн (прострочення 88 днів); податкова накладна № 11, складена 10.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 27.10.2022 на суму ПДВ 4014,93грн (прострочення 88 днів); податкова накладна № 4, складена 04.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 27.10.2022 на суму ПДВ 2089,18грн (прострочення 88 днів); податкова накладна № 3, складена 03.07.2022, зареєстрована в ЄРПН 27.10.2022 на суму ПДВ 1581,21грн (прострочення 88 днів); податкова накладна № 6, складена 06.09.2022, зареєстрована в ЄРПН 02.11.2022 на суму ПДВ 3487,12грн (прострочення 33 дні); податкова накладна № 11, складена 10.09.2022, зареєстрована в ЄРПН 02.11.2022 на суму ПДВ 4455,08грн (прострочення 33 дні); податкова накладна № 23, складена 21.09.2022, зареєстрована в ЄРПН 02.11.2022 на суму ПДВ 2332,47грн (прострочення 18 днів); податкова накладна № 30 складена 27.09.2022, зареєстрована в ЄРПН 02.11.2022 на суму ПДВ 1650,81грн (прострочення 18 днів); податкова накладна № 19, складена 17.09.2022, зареєстрована в ЄРПН 02.11.2022 на суму ПДВ 2241,06грн (прострочення 18 днів); податкова накладна № 16, складена 14.09.2022, зареєстрована в ЄРПН 02.11.2022 на суму ПДВ 1779,39грн (прострочення 33 дні); податкова накладна № 4, складена 04.09.2022, зареєстрована в ЄРПН 02.11.2022 на суму ПДВ 5239,58грн (прострочення 33 дні); податкова накладна № 24, складена 22.09.2022, зареєстрована в ЄРПН 02.11.2022 на суму ПДВ 2323,03грн (прострочення 18 днів); податкова накладна № 13, складена 12.09.2022, зареєстрована в ЄРПН 02.11.2022 на суму ПДВ 4469,42грн (прострочення 33 дні); податкова накладна № 8, складена 07.09.2022, зареєстрована в ЄРПН 02.11.2022 на суму ПДВ 2045,3грн (прострочення 33 дні); податкова накладна № 31, складена 28.09.2022, зареєстрована в ЄРПН 02.11.2022 на суму ПДВ 4028,3грн (прострочення 18 днів); податкова накладна № 7, складена 06.09.2022, зареєстрована в ЄРПН 02.11.2022 на суму ПДВ 346,73грн (прострочення 33 дні); податкова накладна № 29, складена 26.09.2022, зареєстрована в ЄРПН 02.11.2022 на суму ПДВ 1524,31грн (прострочення 18 дні); податкова накладна № 3, складена 03.09.2022, зареєстрована в ЄРПН 02.11.2022 на суму ПДВ 4020,7грн (прострочення 33 дні); податкова накладна № 9, складена 08.09.2022, зареєстрована в ЄРПН 02.11.2022 на суму ПДВ 2925,98грн (прострочення 33 дні); податкова накладна № 20, складена 18.09.2022, зареєстрована в ЄРПН 02.11.2022 на суму ПДВ 1751,65грн (прострочення 18 днів); податкова накладна № 10, складена 09.09.2022, зареєстрована в ЄРПН 02.11.2022 на суму ПДВ 3080,91грн (прострочення 33 дні); податкова накладна № 21, складена 19.09.2022, зареєстрована в ЄРПН 02.11.2022 на суму ПДВ 2100,7грн (прострочення 18 днів); податкова накладна № 14, складена 13.09.2022, зареєстрована в ЄРПН 02.11.2022 на суму ПДВ 2205,67грн (прострочення 33 дні); податкова накладна № 28, складена 25.09.2022, зареєстрована в ЄРПН 02.11.2022 на суму ПДВ 1713,76грн (прострочення 18 днів); податкова накладна № 1, складена 01.09.2022, зареєстрована в ЄРПН 02.11.2022 на суму ПДВ 4839,96грн (прострочення 33 дні); податкова накладна № 32, складена 29.09.2022, зареєстрована в ЄРПН 02.11.2022 на суму ПДВ 5863,51грн (прострочення 18 днів); податкова накладна № 25, складена 23.09.2022, зареєстрована в ЄРПН 02.11.2022 на суму ПДВ 2296,72грн (прострочення 18 днів); податкова накладна № 33, складена 30.09.2022, зареєстрована в ЄРПН 02.11.2022 на суму ПДВ 4628,59грн (прострочення 18 дні); податкова накладна № 18, складена 16.09.2022, зареєстрована в ЄРПН 02.11.2022 на суму ПДВ 2039,18грн (прострочення 18 днів); податкова накладна № 17, складена 15.09.2022, зареєстрована в ЄРПН 02.11.2022 на суму ПДВ 2460,91грн (прострочення 33 дні); податкова накладна № 22, складена 20.09.2022, зареєстрована в ЄРПН 02.11.2022 на суму ПДВ 2546,81грн (прострочення 18 днів); податкова накладна № 27, складена 24.09.2022, зареєстрована в ЄРПН 02.11.2022 на суму ПДВ 1183,61грн (прострочення 18 днів); податкова накладна № 12, складена 11.09.2022, зареєстрована в ЄРПН 02.11.2022 на суму ПДВ 2798,89грн (прострочення 33 дні); податкова накладна № 2, складена 02.09.2022, зареєстрована в ЄРПН 02.11.2022 на суму ПДВ 5265,77грн (прострочення 33 дні); податкова накладна № 5, складена 05.09.2022, зареєстрована в ЄРПН 02.11.2022 на суму ПДВ 4998,18грн (прострочення 33 дні); податкова накладна № 16, складена 13.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 7907,57грн (прострочення 16 днів); податкова накладна № 12, складена 10.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 9437,72грн (прострочення 16 днів); податкова накладна № 22, складена 17.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 1111,67грн (прострочення 1 день); податкова накладна № 42, складена 31.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 2704,76грн (прострочення 1 день); податкова накладна № 38, складена 28.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 346,38грн (прострочення 1 день); податкова накладна № 19, складена 15.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 2787,09грн (прострочення 16 днів); податкова накладна № 9, складена 07.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 381,4грн (прострочення 16 днів); податкова накладна № 32, складена 24.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 4636,68грн (прострочення 1 день); податкова накладна №21, складена 17.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 630,77грн (прострочення 1 день); податкова накладна № 7, складена 06.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 6276,53грн (прострочення 16 днів); податкова накладна № 26, складена 20.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 296,66грн (прострочення 1 день); податкова накладна № 39, складена 28.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 2540,44грн (прострочення 1 день); податкова накладна № 28, складена 21.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 320,56грн (прострочення 1 день); податкова накладна № 1, складена 01.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 2312,44грн (прострочення 16 днів); податкова накладна № 8, складена 07.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 4609,89грн (прострочення 16 днів); податкова накладна № 11, складена 09.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 3337грн (прострочення 16 днів); податкова накладна № 24, складена 19.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 1713,47грн (прострочення 1 день); податкова накладна № 13, складена 11.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 5846,7грн (прострочення 16 днів); податкова накладна № 10, складена 08.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 2876,58грн (прострочення 16 днів); податкова накладна № 20, складена 16.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 2102,58грн (прострочення 1 день); податкова накладна № 29, складена 22.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 4240,32грн (прострочення 1 день); податкова накладна № 35, складена 26.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 3881,62грн (прострочення 1 день); податкова накладна № 5, складена 04.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 4871,01грн (прострочення 16 днів); податкова накладна № 6, складена 05.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 5422,46грн (прострочення 16 днів); податкова накладна № 23, складена 18.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 1430,23грн (прострочення 1 день); податкова накладна № 18, складена 14.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 4221,16грн (прострочення 16 днів); податкова накладна № 31, складена 24.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 154,58грн (прострочення 1 день); податкова накладна № 25, складена 20.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 1817.39грн (прострочення 1 день); податкова накладна № 37, складена 27.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 3359.1грн (прострочення 1 день); податкова накладна № 40, складена 29.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 1948.16грн (прострочення 1 день); податкова накладна № 27, складена 21.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 3637.63грн (прострочення 1 день); податкова накладна № 14, складена 12.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 6972,83грн (прострочення 16 днів); податкова накладна № 41, складена 30.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 2011,05грн (прострочення 1 день); податкова накладна № 2, складена 02.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 1637,17грн (прострочення 16 днів); податкова накладна № 3, складена 03.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 3445,14грн (прострочення 16 днів); податкова накладна № 17, складена 13.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 73,26грн (прострочення 16 днів); податкова накладна № 33, складена 25.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 3790,64грн (прострочення 1 день); податкова накладна № 30, складена 23.10.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.11.2022 на суму ПДВ 5269,08грн (прострочення 1 день); податкова накладна № 16, складена 13.11.2022, зареєстрована в ЄРПН 20.12.2022 на суму ПДВ 2380,38грн (прострочення 20 днів); податкова накладна № 3, складена 02.11.2022, зареєстрована в ЄРПН 20.12.2022 на суму ПДВ 2641,87грн (прострочення 20 днів); податкова накладна № 6, складена 04.11.2022, зареєстрована в ЄРПН 20.12.2022 на суму ПДВ 2457,85грн (прострочення 20 днів); податкова накладна № 27, складена 23.11.2022, зареєстрована в ЄРПН 20.12.2022 на суму ПДВ 5478,95грн (прострочення 5 днів); податкова накладна № 35, складена 28.11.2022, зареєстрована в ЄРПН 20.12.2022 на суму ПДВ 1864,1грн (прострочення 5 днів); податкова накладна № 1, складена 01.11.2022, зареєстрована в ЄРПН 20.12.2022 на суму ПДВ 2228,65грн (прострочення 20 днів); податкова накладна № 15, складена 12.11.2022, зареєстрована в ЄРПН 20.12.2022 на суму ПДВ 5108,96грн (прострочення 20 днів); податкова накладна № 7, складена 05.11.2022, зареєстрована в ЄРПН 20.12.2022 на суму ПДВ 1542,76грн (прострочення 20 днів); податкова накладна № 9, складена 07.11.2022, зареєстрована в ЄРПН 20.12.2022 на суму ПДВ 2337,82грн (прострочення 20 днів); податкова накладна № 18, складена 15.11.2022, зареєстрована в ЄРПН 20.12.2022 на суму ПДВ 2856,17грн (прострочення 20 днів); податкова накладна № 5, складена 03.11.2022, зареєстрована в ЄРПН 20.12.2022 на суму ПДВ 2730,22грн (прострочення 20 днів); податкова накладна № 23, складена 19.11.2022, зареєстрована в ЄРПН 20.12.2022 на суму ПДВ 2947,7грн (прострочення 5 днів); податкова накладна № 19, складена 16.11.2022, зареєстрована в ЄРПН 20.12.2022 на суму ПДВ 1969,78грн (прострочення 5 днів); податкова накладна № 8, складена 06.11.2022, зареєстрована в ЄРПН 20.12.2022 на суму ПДВ 2108,85грн (прострочення 20 днів); податкова накладна № 12, складена 10.11.2022, зареєстрована в ЄРПН 20.12.2022 на суму ПДВ 5907,32грн (прострочення 20 днів); податкова накладна № 24, складена 20.11.2022, зареєстрована в ЄРПН 20.12.2022 на суму ПДВ 4239,31грн (прострочення 5 днів); податкова накладна № 34, складена 27.11.2022, зареєстрована в ЄРПН 20.12.2022 на суму ПДВ 2188,86грн (прострочення 5 днів); податкова накладна № 11, складена 09.11.2022, зареєстрована в ЄРПН 20.12.2022 на суму ПДВ 2916,09грн (прострочення 20 днів); податкова накладна № 13, складена 11.11.2022, зареєстрована в ЄРПН 20.12.2022 на суму ПДВ 6209,62грн (прострочення 20 днів); податкова накладна № 2, складена 01.11.2022, зареєстрована в ЄРПН 20.12.2022 на суму ПДВ 104,02грн (прострочення 20 днів); податкова накладна № 31, складена 25.11.2022, зареєстрована в ЄРПН 20.12.2022 на суму ПДВ 2576,09грн (прострочення 5 днів); податкова накладна № 10, складена 08.11.2022, зареєстрована в ЄРПН 20.12.2022 на суму ПДВ 2726,56грн (прострочення 20 днів); податкова накладна № 37, складена 30.11.2022, зареєстрована в ЄРПН 20.12.2022 на суму ПДВ 5447,89грн (прострочення 5 днів); податкова накладна № 17, складена 14.11.2022, зареєстрована в ЄРПН 20.12.2022 на суму ПДВ 2673,66грн (прострочення 20 днів); податкова накладна № 30, складена 24.11.2022, зареєстрована в ЄРПН 20.12.2022 на суму ПДВ 9079,18грн (прострочення 5 днів); податкова накладна № 26, складена 22.11.2022, зареєстрована в ЄРПН 20.12.2022 на суму ПДВ 4963,62грн (прострочення 5 днів); податкова накладна № 20, складена 17.11.2022, зареєстрована в ЄРПН 20.12.2022 на суму ПДВ 2769,47грн (прострочення 5 днів); податкова накладна № 36, складена 29.11.2022, зареєстрована в ЄРПН 20.12.2022 на суму ПДВ 7299,35грн (прострочення 5 днів); податкова накладна № 25, складена 21.11.2022, зареєстрована в ЄРПН 20.12.2022 на суму ПДВ 4623,79грн (прострочення 5 днів); податкова накладна № 4, складена 03.11.2022, зареєстрована в ЄРПН 20.12.2022 на суму ПДВ 346,73грн (прострочення 20 днів); податкова накладна № 22, складена 18.11.2022, зареєстрована в ЄРПН 20.12.2022 на суму ПДВ 1450,93грн (прострочення 5 днів); податкова накладна № 32, складена 26.11.2022, зареєстрована в ЄРПН 20.12.2022 на суму ПДВ 2846,3грн (прострочення 5 днів); податкова накладна № 15, складена 14.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023 на суму ПДВ 4672,97грн (прострочення 16 днів); податкова накладна № 18, складена 17.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023 на суму ПДВ 1813,73грн (прострочення 1 день); податкова накладна № 32, складена 30.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023 на суму ПДВ 4655,68грн (прострочення 1 день); податкова накладна № 24, складена 23.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023 на суму ПДВ 2832,93грн (прострочення 1 день); податкова накладна № 6, складена 06.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023 на суму ПДВ 660грн (прострочення 16 днів); податкова накладна № 33, складена 31.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023 на суму ПДВ 3038,52грн (прострочення 1 день); податкова накладна № 9, складена 08.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023 на суму ПДВ 389,21грн (прострочення 16 днів); податкова накладна № 3, складена 03.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023 на суму ПДВ 897,07грн (прострочення 16 днів); податкова накладна № 17, складена 16.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023 на суму ПДВ 7218,4грн (прострочення 1 день); податкова накладна № 12, складена 11.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023 на суму ПДВ 1239,06грн (прострочення 16 днів); податкова накладна № 5, складена 05.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023 на суму ПДВ 881,72грн (прострочення 16 днів); податкова накладна № 30, складена 28.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023 на суму ПДВ 3062,56грн (прострочення 1 день); податкова накладна № 4, складена 04.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023 на суму ПДВ 566,26грн (прострочення 16 днів); податкова накладна № 8, складена 08.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023 на суму ПДВ 1433,26грн (прострочення 16 днів); податкова накладна № 26, складена 25.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023 на суму ПДВ 2274,94грн (прострочення 1 день); податкова накладна № 27, складена 26.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023 на суму ПДВ 897,43грн (прострочення 1 день); податкова накладна № 7, складена 07.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023 на суму ПДВ 2832,39грн (прострочення 16 днів); податкова накладна № 25, складена 24.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023 на суму ПДВ 2418,06грн (прострочення 1 день); податкова накладна № 16, складена 15.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023 на суму ПДВ 6691,88грн (прострочення 16 днів); податкова накладна № 28, складена 26.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023 на суму ПДВ 2728,52грн (прострочення 1 день); податкова накладна № 2, складена 02.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023 на суму ПДВ 1148,96грн (прострочення 16 днів); податкова накладна № 13, складена 12.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023 на суму ПДВ 5086,84грн (прострочення 16 днів); податкова накладна № 11, складена 10.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023 на суму ПДВ 2742,24грн (прострочення 16 днів); податкова накладна № 29, складена 27.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023 на суму ПДВ 4981,43грн (прострочення 1 день); податкова накладна № 31, складена 29.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023 на суму ПДВ 2363,26грн (прострочення 1 день); податкова накладна № 21, складена 20.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023 на суму ПДВ 1551,34грн (прострочення 1 день); податкова накладна № 23, складена 22.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023 на суму ПДВ 3491,28грн (прострочення 1 день); податкова накладна № 1, складена 01.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023 на суму ПДВ 9020,5грн (прострочення 16 днів); податкова накладна № 22, складена 21.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023 на суму ПДВ 3396,39грн (прострочення 1 день); податкова накладна № 10, складена 09.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023 на суму ПДВ 3215,83грн (прострочення 16 днів); податкова накладна № 36, складена 13.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 19.01.2023 на суму ПДВ 3505,89грн (прострочення 19 днів); податкова накладна № 14, складена 13.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023 на суму ПДВ 4498,01грн (прострочення 16 днів); податкова накладна № 19, складена 18.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023 на суму ПДВ 1634,89грн (прострочення 1 день); податкова накладна № 20, складена 19.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023 на суму ПДВ 2316,63грн (прострочення 1 день); податкова накладна № 35, складена 27.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 18.01.2023 на суму ПДВ 359,81грн (прострочення 3 дні); податкова накладна № 34, складена 22.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 18.01.2023 на суму ПДВ 359,81грн (прострочення 3 дні); податкова накладна № 2, складена 12.01.2023, зареєстрована в ЄРПН 17.02.2023 на суму ПДВ 1695,37грн (прострочення 17 днів); податкова накладна № 1, складена 01.01.2023, зареєстрована в ЄРПН 17.02.2023 на суму ПДВ 1483,41грн (прострочення 17 днів); податкова накладна № 12, складена 10.01.2023, зареєстрована в ЄРПН 27.02.2023 на суму ПДВ 1999,77грн (прострочення 27 днів); податкова накладна № 24, складена 26.01.2023, зареєстрована в ЄРПН 27.02.2023 на суму ПДВ 885,21грн (прострочення 9 днів); податкова накладна № 22, складена 22.01.2023, зареєстрована в ЄРПН 27.02.2023 на суму ПДВ 1892,77грн (прострочення 9 днів); податкова накладна № 10, складена 07.01.2023, зареєстрована в ЄРПН 27.02.2023 на суму ПДВ 1874,18грн (прострочення 27 днів); податкова накладна № 19, складена 18.01.2023, зареєстрована в ЄРПН 27.02.2023 на суму ПДВ 2215,36грн (прострочення 9 днів); податкова накладна № 15, складена 12.01.2023, зареєстрована в ЄРПН 27.02.2023 на суму ПДВ 5052,33грн (прострочення 27 днів); податкова накладна № 18, складена 17.01.2023, зареєстрована в ЄРПН 27.02.2023 на суму ПДВ 5457,42грн (прострочення 9 днів); податкова накладна № 32, складена 20.01.2023, зареєстрована в ЄРПН 27.02.2023 на суму ПДВ 1684,99грн (прострочення 9 днів); податкова накладна № 20, складена 19.01.2023, зареєстрована в ЄРПН 27.02.2023 на суму ПДВ 3097,77грн (прострочення 9 днів); податкова накладна № 8, складена 05.01.2023, зареєстрована в ЄРПН 27.02.2023 на суму ПДВ 3160,08грн (прострочення 27 днів); податкова накладна № 33, складена 24.01.2023, зареєстрована в ЄРПН 27.02.2023 на суму ПДВ 2364,62грн (прострочення 9 днів); податкова накладна № 11, складена 08.01.2023, зареєстрована в ЄРПН 27.02.2023 на суму ПДВ 2637,03грн (прострочення 27 днів); податкова накладна № 27, складена 29.01.2023, зареєстрована в ЄРПН 27.02.2023 на суму ПДВ 2526,29грн (прострочення 9 днів); податкова накладна № 26, складена 28.01.2023, зареєстрована в ЄРПН 27.02.2023 на суму ПДВ 2041,1грн (прострочення 9 днів); податкова накладна № 4, складена 01.01.2023, зареєстрована в ЄРПН 27.02.2023 на суму ПДВ 2589,44грн (прострочення 27 днів); податкова накладна № 21, складена 21.01.2023, зареєстрована в ЄРПН 27.02.2023 на суму ПДВ 3507,82грн (прострочення 9 днів); податкова накладна № 17, складена 15.01.2023, зареєстрована в ЄРПН 27.02.2023 на суму ПДВ 4407,8грн (прострочення 27 днів); податкова накладна № 29, складена 31.01.2023, зареєстрована в ЄРПН 27.02.2023 на суму ПДВ 2281,91грн (прострочення 9 днів); податкова накладна № 7, складена 04.01.2023, зареєстрована в ЄРПН 27.02.2023 на суму ПДВ 2290,66грн (прострочення 27 днів); податкова накладна № 5, складена 02.01.2023, зареєстрована в ЄРПН 27.02.2023 на суму ПДВ 3200,92грн (прострочення 27 днів); податкова накладна № 14, складена 12.01.2023, зареєстрована в ЄРПН 27.02.2023 на суму ПДВ 2603,4грн (прострочення 27 днів); податкова накладна № 35, складена 27.01.2023, зареєстрована в ЄРПН 27.02.2023 на суму ПДВ 2821,6грн (прострочення 9 днів); податкова накладна № 31, складена 13.01.2023, зареєстрована в ЄРПН 27.02.2023 на суму ПДВ 2806,58грн (прострочення 27 днів); податкова накладна № 13, складена 11.01.2023, зареєстрована в ЄРПН 27.02.2023 на суму ПДВ 2365,56грн (прострочення 27 днів); податкова накладна № 9, складена 06.01.2023, зареєстрована в ЄРПН 27.02.2023 на суму ПДВ 1949,06грн (прострочення 27 днів); податкова накладна № 28, складена 30.01.2023, зареєстрована в ЄРПН 27.02.2023 на суму ПДВ 2039,1грн (прострочення 9 днів); податкова накладна № 25, складена 26.01.2023, зареєстрована в ЄРПН 27.02.2023 на суму ПДВ 1451,43грн (прострочення 9 днів); податкова накладна № 6, складена 03.01.2023, зареєстрована в ЄРПН 27.02.2023 на суму ПДВ 3374,62грн (прострочення 27 днів); податкова накладна № 23, складена 23.01.2023, зареєстрована в ЄРПН 27.02.2023 на суму ПДВ 2020,26грн (прострочення 9 днів); податкова накладна № 30, складена 09.01.2023, зареєстрована в ЄРПН 27.02.2023 на суму ПДВ 2032,83грн (прострочення 27 днів); податкова накладна № 16, складена 14.01.2023, зареєстрована в ЄРПН 27.02.2023 на суму ПДВ 2937,08грн (прострочення 27 днів); податкова накладна № 7, складена 10.02.2023, зареєстрована в ЄРПН 23.03.2023 на суму ПДВ 2526,48грн (прострочення 18 днів); податкова накладна № 33, складена 06.02.2023, зареєстрована в ЄРПН 23.03.2023 на суму ПДВ 2423,82грн (прострочення 18 днів); податкова накладна № 3, складена 05.02.2023, зареєстрована в ЄРПН 23.03.2023 на суму ПДВ 2582,53грн (прострочення 18 днів); податкова накладна № 27, складена 02.02.2023, зареєстрована в ЄРПН 23.03.2023 на суму ПДВ 2441,16грн (прострочення 18 днів); податкова накладна № 1, складена 01.02.2023, зареєстрована в ЄРПН 23.03.2023 на суму ПДВ 1441,28грн (прострочення 18 днів); податкова накладна №20, складена 25.02.2023, зареєстрована в ЄРПН 23.03.2023 на суму ПДВ 1412,74грн (прострочення 5 днів); податкова накладна № 6, складена 09.02.2023, зареєстрована в ЄРПН 23.03.2023 на суму ПДВ 4067,66грн (прострочення 18 днів); податкова накладна № 16, складена 20.02.2023, зареєстрована в ЄРПН 23.03.2023 на суму ПДВ 1674,69грн (прострочення 5 днів); податкова накладна №21, складена 26.02.2023, зареєстрована в ЄРПН 23.03.2023 на суму ПДВ 1340,87грн (прострочення 5 днів); податкова накладна № 28, складена 04.02.2023, зареєстрована в ЄРПН 23.03.2023 на суму ПДВ 1849,6грн (прострочення 18 днів); податкова накладна №13, складена 18.02.2023, зареєстрована в ЄРПН 23.03.2023 на суму ПДВ 1549,64грн (прострочення 5 днів); податкова накладна № 5, складена 08.02.2023, зареєстрована в ЄРПН 23.03.2023 на суму ПДВ 3338,24грн (прострочення 18 днів); податкова накладна № 4, складена 07.02.2023, зареєстрована в ЄРПН 23.03.2023 на суму ПДВ 2187,01грн (прострочення 18 днів); податкова накладна № 15, складена 20.02.2023, зареєстрована в ЄРПН 23.03.2023 на суму ПДВ 1665,38грн (прострочення 5 днів); податкова накладна № 2, складена 03.02.2023, зареєстрована в ЄРПН 23.03.2023 на суму ПДВ 1271,9грн (прострочення 18 днів); податкова накладна № 29, складена 16.02.2023, зареєстрована в ЄРПН 23.03.2023 на суму ПДВ 2893,65грн (прострочення 5 днів); податкова накладна № 14, складена 19.02.2023, зареєстрована в ЄРПН 23.03.2023 на суму ПДВ 2056,63грн (прострочення 5 днів); податкова накладна № 9, складена 12.02.2023, зареєстрована в ЄРПН 23.03.2023 на суму ПДВ 2854,4грн (прострочення 18 днів); податкова накладна № 30, складена 17.02.2023, зареєстрована в ЄРПН 23.03.2023 на суму ПДВ 1627,39грн (прострочення 5 днів); податкова накладна № 11, складена 14.02.2023, зареєстрована в ЄРПН 23.03.2023 на суму ПДВ 2188,78грн (прострочення 18 днів); податкова накладна № 12, складена 15.02.2023, зареєстрована в ЄРПН 23.03.2023 на суму ПДВ 2571,38грн (прострочення 18 днів); податкова накладна № 10, складена 13.02.2023, зареєстрована в ЄРПН 23.03.2023 на суму ПДВ 2919,35грн (прострочення 18 днів); податкова накладна № 31, складена 23.02.2023, зареєстрована в ЄРПН 23.03.2023 на суму ПДВ 2173,17грн (прострочення 5 днів); податкова накладна № 8, складена 11.02.2023, зареєстрована в ЄРПН 23.03.2023 на суму ПДВ 2183,7грн (прострочення 18 днів); податкова накладна № 34, складена 28.02.2023, зареєстрована в ЄРПН 23.03.2023 на суму ПДВ 1490,64грн (прострочення 5 днів); податкова накладна № 18, складена 22.02.2023, зареєстрована в ЄРПН 23.03.2023 на суму ПДВ 2114,84грн (прострочення 5 днів); податкова накладна № 32, складена 27.02.2023, зареєстрована в ЄРПН 23.03.2023 на суму ПДВ 1663,45грн (прострочення 5 днів); податкова накладна № 19, складена 24.02.2023, зареєстрована в ЄРПН 23.03.2023 на суму ПДВ 1991,8грн (прострочення 5 днів); податкова накладна № 17, складена 21.02.2023, зареєстрована в ЄРПН 23.03.2023 на суму ПДВ 3500,93грн (прострочення 5 днів); податкова накладна № 1, складена 01.03.2023, зареєстрована в ЄРПН 20.04.2023 на суму ПДВ 3150,65грн (прострочення 15 днів); податкова накладна № 3, складена 22.03.2023, зареєстрована в ЄРПН 20.04.2023 на суму ПДВ 160,28грн (прострочення 2 дні); податкова накладна № 2, складена 27.03.2023, зареєстрована в ЄРПН 20.04.2023 на суму ПДВ 1371,21грн (прострочення 2 дні); податкова накладна № 2, складена 13.04.2023, зареєстрована в ЄРПН 12.05.2023 на суму ПДВ 6280,37грн (прострочення 7 днів); податкова накладна № 2, складена 23.05.2023, зареєстрована в ЄРПН 20.06.2023 на суму ПДВ 6332,71грн (прострочення 2 дні).

Розрахунок штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН зазначено у додатку до податкового повідомлення-рішення від 12.07.2023 № 6005/17000406.

За встановлені порушення контролюючим органом, згідно оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, на позивача накладено штраф у відсоткових розмірах відповідно до положень пункту 120-1-1 ст.120-1 та п.90 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.

12.07.2023 за наслідками встановлених порушень, податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення № 6005/17000406, яким застосовано до позивача суму штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 176044,71грн.

Не погоджуючись з податковим повідомленням-рішенням Головного управління ДПС у Рівненській області від 12.07.2023 № 6005/17000406 та вважаючи його протиправним, позивач звернувся з адміністративним позовом до суду.

ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН ТА ВИСНОВКИ СУДУ.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права та обов`язки платників податків, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - ПК України).

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом (п.201.10 ст. 201 ПК України).

Законом України від 12.01.2023 № 2876-IX «Про внесення змін до розділу XX Прикінцеві положення Податкового кодексу України» (далі - Закон України №2876-IX) щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування (набрав чинності 08.02.2023 року) підрозділ 2 розділу XX Перехідні положення ПК України доповнений пунктом 89, яким тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

З урахуванням викладеного, в період існування спірних правовідносин (липень 2022 червень 2023) Податковим кодексом України передбачений обов`язок платників податку на додану вартість забезпечити своєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Відповідно до пункту 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Аналіз наведених норм ПК України свідчить, що податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченої відповідними нормами податкового законодавства - пунктом 201.10 статті 201 та п.89 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення ПК України. Строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації.

18 березня 2020 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 17 березня 2020 року № 533- IX (далі - Закон № 533- IX).

У зв`язку із набранням чинності Закону № 533-ІХ (з урахуванням змін, внесених Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 30 березня 2020 року № 540-IX та Закону України від 13 травня 2020 року № 591-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)») підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 52-1 такого змісту:

«За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню».

Пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України містив чітку вказівку на темпоральний критерій незастосування штрафних санкцій за вчиненні відповідні порушення: з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Законодавець шляхом внесення змін до ПК України запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій, у тому числі за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у відповідний період.

Необхідно зазначити, що карантин Кабінет Міністрів України установив на підставі постанови від 11.03.2020 № 211 з 12 березня 2020 року.

Постановою від 27.06.2023 № 651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» Кабінет Міністрів України відмінив з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Разом з тим, до завершення карантину Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» № 64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та станом на час розгляду справи триває.

З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 3 березня 2022 року № 2118-IX, який набрав чинності 7 березня 2022 року (далі - Закон № 2118-IX).

Законом № 2118-IX підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Зокрема, підпунктами 69.1, 69.9 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України визначено, що у випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Законом № 2142-IX від 24 березня 2022 року внесено зміни у підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, а саме слова «трьох місяців» замінено словами «шести місяців».

В подальшому Верховна Рада України прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12 травня 2022 року № 2260-IX (далі - Закон № 2260-IX).

У зв`язку із набранням чинності 27 травня 2022 року Законом № 2260-IX підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладено у такій редакції:

«У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику».

Відтак, з набранням чинності Законом № 2260-IX передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.

Закон № 2260-IX підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнив положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Законом № 2260-IX було внесено зміни й до підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Відповідно до нової редакції цієї норми для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків.

З 27 травня 2022 року пункт 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений підпунктом 69.1-1. Згідно з новими положеннями цього підпункту платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Законом України від 13 грудня 2022 року № 2836-IX (набрав чинності 03 січня 2023 року) підпункт 69.1 викладено в новій редакції, зокрема відповідно до абзаців третього - п`ятого цього пункту платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо:

реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року;

реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 20 липня 2022 року.

З огляду на наведене, суд зазначає, що платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в період дії мораторію, запровадженого пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, а саме з 01 березня 2020 року по 26 травня 2022 року.

Як вбачається з матеріалів справи спірні податкові накладні не припадають на вказаний період, а були складені позивачем у період з липня 2022 по травень 2023, тобто після завершення дії мораторію.

Отже, оскільки податкові накладні/розрахунки коригування складені та подані на реєстрацію до ЄРПН платником в період після 15 липня 2022 року, то у контролюючого органу є підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України та пункту 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України (в залежності від дат складення податкових накладних).

Визначаючись щодо правомірності застосування податковим органом розміру штрафних санкцій, суд зауважує, що в період дії воєнного стану правовідносини щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН регулюються нормами ПК України з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу, а тому до податкових накладних, складених після набрання чинності пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України застосовуються санкції встановлені цією нормою, а до набрання нею чинності положення пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України, зазначене обумовлене наступним.

Конституційний Суд України у рішенні від 13 травня 1997 року № 1-зп/1997 зазначив, що стаття 58 Конституції України 1996 року закріплює один з найважливіших загальновизнаних принципів сучасного права - закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Це означає, що вони поширюють свою дію тільки на ті відносини, які виникли після набуття законами чи іншими нормативно-правовими актами чинності. Закріплення названого принципу на конституційному рівні є гарантією стабільності суспільних відносин, у тому числі відносин між державою і громадянами, породжуючи у громадян впевненість у тому, що їхнє існуюче становище не буде погіршене прийняттям більш пізнього закону чи іншого нормативно-правового акта.

Закон № 2876-IX не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, а отже, його дія не розповсюджується на період до набрання ним чинності. Крім того, відповідальність, встановлена пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, застосовується за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу, тобто прямо пов`язана зі збільшеними строками реєстрації податкових накладних.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.

А тому розповсюджувати дію пунктів 89, 90 на правовідносини, які були припинені (тобто податкові накладні складені та зареєстровані з порушенням строку, який визначений пунктом 201.1 статті 201 ПК України, до внесення змін Законом № 2876-IX) є неможливим.

Відтак зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом № 2876-IX, або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08 лютого 2023 року).

Як слідує з матеріалів справи, частина порушень граничних строків реєстрації податкових накладних припадають на період до дати набрання чинності Законом № 2876-IX, тому застосуванню до них підлягають загальні норми, що передбачають відповідальність за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, а саме: пункт120-1.1 статті 120-1 ПК України, а інша частина порушень граничних строків реєстрації податкових накладних припадають на період до дати набрання чинності Законом № 2876-IX (порушення нових «воєнних» строків реєстрації податкових накладних), тому застосуванню до них підлягають норми п.89 та п.90 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Зазначені вище висновки суду повністю відповідають висновкам Верховного Суду, викладеним у постановах від 26.02.2025 у справі № 200/4768/23, від 06.02.2024 у справі № 160/10740/23, від 21.08.2024 у справі № 440/8796/23.

Дослідивши зміст оскаржуваного податкового повідомлення-рішення та розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд дійшов висновку про те, що податковий орган належним чином визначив розміри штрафних санкцій, коректно диференціювавши податкові накладні залежно від того, коли саме порушення граничних строків реєстрації відбулося - до набрання чинності Законом № 2876-ІХ чи після нього.

Проаналізувавши доводи позивача щодо відсутності в його діях ознак вини, а також щодо наявності форс-мажорних обставин, які є підставою для звільнення від відповідальності згідно з підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 ПК України, суд зазначає таке.

Відповідно до положень пункту 112.2 ст.112 ПК України особа вважається винною у вчиненні правопорушення, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання.

Пунктом 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України визначено, що платник податків звільняється від відповідальності за невиконання чи неналежне виконання податкового обов`язку у випадку неможливості його виконання. Вказана норма передбачає конкретну підставу для невиконання податкових правил - об`єктивна нездатність їх дотримання.

Порушення, що є предметом розгляду у цій справі, мають характер триваючих та повторюваних, про що свідчать дати реєстрації податкових накладних та їх кількість. Отже, склалася ситуація, що платник податків здійснював господарську діяльність, мав змогу укладати та виконувати договори, проте, з певних суб`єктивних причин, не виконав належним чином свій податковий обов`язок. Враховуючи проміжок часу, протягом якого платником податків були системно допущені вказані правопорушення, можливість виконання податкових зобов`язань з боку платника податків є очевидною.

Суд зауважує, що на момент вчинення діяння платник податків діяв свідомо та керувався нормами права, чинними у відповідному темпоральному проміжку. Особа була зобов`язана здійснити реєстрацію податкових накладних у встановлені законодавством строки, усвідомлювала протиправний характер свого діяння та його наслідків, відповідно до змісту правових норм, що діяли на момент вчинення правопорушення. При цьому, як було встановлено вище, норми щодо зупинення дії мораторію викладені чітко та не викликають можливості іншого тлумачення, а тому у відповідному часовому проміжку особа мала можливість для дотримання правил та норм податкового законодавства, у зв`язку з чим її діяння є винним.

Позивач зазначав, що він мав бути звільнений від відповідальності у зв`язку із тим, що в Україні був введений воєнний стан, що відноситься до обставин непереборної сили (форс-мажору). На підтвердження безпосереднього впливу форс-мажорних обставин на можливість виконання позивачем його податкових обов`язків, позивач не надав суду жодних доказів.

Верховний Суд неодноразово зазначав, що має встановлюватися (доводитися) вплив обставин непереборної сили, засвідчених відповідними сертифікатами ТПП України, на неможливість платника податку належним чином виконувати свої зобов`язання і на зміну його економічного стану цими форс-мажорними обставинами (постанови від 19.08.2022 у справі № 818/2429/18, від 17.06.2020 у справі № 812/677/17, від 03.09.2019 у справі №805/1087/16). Ці фактори мають перебувати у причинно-наслідковому зв`язку.

Як вже було встановлено вище, порушення, що є предметом судового розгляду, мали триваючий і повторюваний характер, а платник податків фактично здійснював господарську діяльність протягом усього спірного періоду. Це свідчить, що він мав реальну можливість належним чином виконувати свій податковий обов`язок, але з власних суб`єктивних причин цього не зробив. За таких обставин причинно-наслідковий зв`язок між задекларованими форс-мажорними обставинами та неможливістю своєчасної реєстрації податкових накладних не підтверджено, а фактична та реальна неможливість позивача виконати свій податковий обов`язок щодо своєчасної реєстрації податкових накладних з наданих до матеріалів справи доказів не прослідковується.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до частин першої та другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням досліджених судом фактичних даних в контексті вищенаведених норм, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області № 6005/17000406 від 12.07.2023 є таким, що прийняте на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, та в повній мірі відповідає встановленим у частини другій статті 2 КАС України критеріям правомірності, обґрунтованості, добросовісності та розсудливості, а відтак скасуванню в судовому порядку не підлягає, у зв`язку з чим у задоволенні позовних вимог слід відмовити повністю.

РОЗПОДІЛ СУДОВИХ ВИТРАТ.

Відповідно до статті 139 КАС України, з огляду на ухвалення судом рішення про відмову у задоволенні позовних вимог, підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 241-246, 255, 257-262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛПЛМ" до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 6005/17000406 від 12.07.2023 - відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 06 травня 2025 року

Учасники справи:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "ЛПЛМ" (вул. Івана Франка, 4,смт Рокитне,Рівненська обл., Сарненський р-н,34200, ЄДРПОУ/РНОКПП 41597268)

Відповідач - Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12,м. Рівне,Рівненська обл.,33023, ЄДРПОУ/РНОКПП 44070166)

Суддя Ольга ПОЛІЩУК