Справа № 160/25199/24
Суддя: Бухтіярова Марина Миколаївна
Дата ухвалення: 2025-05-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Бухтіярової М.М.,
розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
До Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі відповідач), в якій позивач просить:
Цією ж ухвалою витребувано від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області усі докази з їх документальним підтвердженням, що стали підставою для прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.
Сторони належним чином повідомлені про розгляд справи Дніпропетровським окружним адміністративним судом, що підтверджується доказами, що містяться в матеріалах справи.
Відповідачем подано відзив на позовну заяву, в якому не погоджується з позовними вимогами, вважає їх необґрунтованим та безпідставними з наступного. Згідно даних АІС «Податковий блок» та інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна у ОСОБА_1 перебувають у власності житлові та нежитлові об`єкти нерухомого майна (інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно додається). Позивачу в автоматизованому режимі сформовані податкові повідомлення-рішення форми «Ф» за 2023 рік з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за об`єкти житлової нерухомості (код бюджетної класифікації 18010200) та за об`єкти нежитлової нерухомості (код бюджетної класифікації 18010300) за 2023 роки на загальну суму 511806,57 грн. Загальна площа житлових приміщень становить 4866,61 кв. м., нежитлових приміщень становить 2148,3 кв.м., нарахування податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки проведено відповідно вимог до чинного законодавства. Оскаржувані податкові повідомлення-рішення направлені позивачу засобами поштового зв`язку рекомендованим листом з повідомленням про вручення на податкову адресу позивача та отримані 05.07.2024. Для обчислення розміру податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2023 рік ГУ ДПС використано рішення Дніпровської міської ради від 13.07.2022 №2/24 «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 № 12/27 «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території міста». Щодо площі об`єктів нерухомості, яка підлягає оподаткуванню, відповідачем зауважено, що пп.266.4.3 п.266.4 ст.266 ПК України передбачено, що пільги з податку, передбачені підпунктами 266.4.1 та 266.4.2 цього пункту, для фізичних осіб не застосовуються до об`єкта/об`єктів оподаткування, якщо площа такого/таких об`єкта/об`єктів перевищує п`ятикратний розмір неоподатковуваної площі, встановленої підпунктом 266.4.1 цього пункту. Враховуючи факт того, що на праві власності ОСОБА_1 належать різні типи об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), а також на виконання вимог норм податкового законодавства, при розрахунку податку на нерухоме майно до позивача не було застосовано податкову пільгу, передбачену пп.266.4.1 п.266.4 статті 266 ПК України, оскільки загальна площа об`єктів нерухомого майна, які перебували у власності позивача на момент винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, перевищувала п`ятикратний розмір неоподатковуваної площі, встановленої пп.266.4.1 п.266.4 ст.266 ПКУ. Щодо твердження позивача про відсутність розрахунку податку в оскаржуваних рішеннях, відповідачем вказано, що податкові повідомлення-рішення містять таблицю з розрахунком податку до них. Зауваження позивача щодо підписання оскаржуваних рішень не уповноваженою особою відповідач вважає безпідставними, оскільки ОСОБА_2 відповідно до наказу ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 31.03.2023 №123 (зі змінами, внесеними наказом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 20.07.2023 №384) була уповноважена на підписання податкових повідомлень-рішень від 19.06.2024. За таких обставин, нарахування позивачу податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, відбулось у відповідності до вимог чинного законодавства, тому просить відмовити у задоволенні позову в повному обсязі.
До відзиву долучені витребувані докази.
Ухвалою суду в задоволенні клопотання Дніпровської міської ради про залучення її третьою особою, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, на стороні відповідача, відмовлено.
Відповідачем заявлено клопотання про залучення третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні відповідача: Дніпровської міської ради.
Ухвалою суду у задоволенні вказаного клопотання відмовлено, оскільки заявлено відповідачем на стадії судового розгляду, крім того відповідачем необґрунтовано, на які права та обов`язки Дніпровської міської ради та яким чином може вплинути судове рішення у цій справі.
Позивач своїм правом на подання відповіді на відзив не скористалась.
Відповідно до частини п`ятої та восьмої статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, при розгляді справи за правилами спрощеного позовного провадження суд досліджує докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи.
З урахуванням викладеного, розгляд справи судом здійснено у порядку письмового провадження за наявними у ній матеріалами та доказами.
Згідно з частиною п`ятою статті 250 Кодексу адміністративного судочинства України датою ухвалення судового рішення у порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.
Відповідно до статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, кожній фізичній або юридичній особі гарантується право на розгляд судом упродовж розумного строку цивільної, кримінальної, адміністративної або господарської справи, а також справи про адміністративне правопорушення, в якій вона є стороною.
Розумність строків є одним із основоположних засад (принципів) адміністративного судочинства відповідно до пункту 8 частини третьої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України.
Поняття розумного строку не має чіткого визначення, проте розумним уважається строк, який необхідний для вирішення справи відповідно до вимог матеріального і процесуального права.
Дослідивши матеріали справи та надані докази, проаналізувавши зміст норм матеріального та процесуального права, що регулюють спірні правовідносини, суд доходить висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог, з огляду на наступне.
ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , документована паспортом громадянина України (ID-картка) № НОМЕР_1 , виданого 08.12.2021, орган, що видав 1212, ідентифікаційний номер НОМЕР_2 ; зареєстроване місце проживання: АДРЕСА_1 .
Згідно з відомостями з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, ОСОБА_1 , рнокпп НОМЕР_2 , є власником наступного нерухомого майна:
квартира, загальною площею 33,1 кв.м., за адресою: АДРЕСА_2 , частка власності 1/1, з 25.09.2023 р.;
квартира, загальною площею 36,3 кв.м., за адресою: АДРЕСА_3 , частка власності 1/1, з 25.09.2023 р.;
квартира, загальною площею 33,4 кв.м., за адресою: АДРЕСА_4 , частка власності 1/1, з 25.09.2023 р.;
квартира, загальною площею 33,1 кв.м., за адресою: АДРЕСА_5 , частка власності 1/1, з 25.09.2023 р.;
квартира, загальною площею 36,2 кв.м., за адресою: АДРЕСА_6 , частка власності 1/1, з 25.09.2023 р.;
квартира, загальною площею 33 кв.м., за адресою: АДРЕСА_7 , частка власності 1/1, з 25.09.2023 р.;
квартира, загальною площею 43,7 кв.м., за адресою: АДРЕСА_8 , частка власності 1/1, з 25.09.2023 р.;
квартира, загальною площею 39,4 кв.м., за адресою: АДРЕСА_9 , частка власності 1/1, з 25.09.2023 р.;
квартира, загальною площею 36,5 кв.м., за адресою: АДРЕСА_10 , частка власності 1/1, з 25.09.2023 р.;
квартира, загальною площею 36,3 кв.м., за адресою: АДРЕСА_11 , частка власності 1/1, з 25.09.2023 р.;
квартира, загальною площею 44,4 кв.м., за адресою: АДРЕСА_12 , частка власності 1/1, з 29.09.2023 р.;
квартира, загальною площею 43,4 кв.м., за адресою: АДРЕСА_13 , частка власності 1/1, з 29.09.2023 р.;
квартира, загальною площею 43,7 кв.м., за адресою: АДРЕСА_14 , частка власності 1/1, з 29.09.2023 р.;
квартира, загальною площею 39,3 кв.м., за адресою: АДРЕСА_15 , частка власності 1/1, з 29.09.2023 р.;
квартира, загальною площею 36,5 кв.м., за адресою: АДРЕСА_16 , частка власності 1/1, з 29.09.2023 р.;
квартира, загальною площею 36,2 кв.м., за адресою: АДРЕСА_17 , частка власності 1/1, з 29.09.2023 р.;
квартира, загальною площею 44,4 кв.м., за адресою: АДРЕСА_18 , частка власності 1/1, з 29.09.2023 р.;
квартира, загальною площею 43,4 кв.м., за адресою: АДРЕСА_19 , частка власності 1/1, з 29.09.2023 р.;
квартира, загальною площею 44 кв.м., за адресою: АДРЕСА_20 , частка власності 1/1, з 29.09.2023 р.;
квартира, загальною площею 44,80 кв.м., за адресою: АДРЕСА_21 , частка власності 1/1, з 29.09.2023 р.;
квартира, загальною площею 36,5 кв.м., за адресою: АДРЕСА_22 , частка власності 1/1, з 26.10.2023 р.;
квартира, загальною площею 36,2 кв.м., за адресою: АДРЕСА_23 , частка власності 1/1, з 26.10.2023 р.;
квартира, загальною площею 44,3 кв.м., за адресою: АДРЕСА_24 , частка власності 1/1, з 26.10.2023 р.;
квартира, загальною площею 43,4 кв.м., за адресою: АДРЕСА_25 , частка власності 1/1, з 26.10.2023 р.;
квартира, загальною площею 44 кв.м., за адресою: АДРЕСА_26 , частка власності 1/1, з 26.10.2023 р.;
квартира, загальною площею 44,7 кв.м., за адресою: АДРЕСА_27 , частка власності 1/1, з 26.10.2023 р.;
квартира, загальною площею 36,5 кв.м., за адресою: АДРЕСА_28 , частка власності 1/1, з 26.10.2023 р.;
квартира, загальною площею 36,1 кв.м., за адресою: АДРЕСА_29 , частка власності 1/1, з 26.10.2023 р.;
квартира, загальною площею 44,2 кв.м., за адресою: АДРЕСА_30 , частка власності 1/1, з 26.10.2023 р.;
квартира, загальною площею 43,4 кв.м., за адресою: АДРЕСА_31 , частка власності 1/1, з 26.10.2023 р.;
квартира, загальною площею 44 кв.м., за адресою: АДРЕСА_32 , частка власності 1/1, з 26.10.2023 р.;
квартира, загальною площею 44,7 кв.м., за адресою: АДРЕСА_33 , частка власності 1/1, з 26.10.2023 р.;
квартира, загальною площею 36,5 кв.м., за адресою: АДРЕСА_34 , частка власності 1/1, з 26.10.2023 р.;
квартира, загальною площею 36,1 кв.м., за адресою: АДРЕСА_35 , частка власності 1/1, з 26.10.2023 р.;
квартира, загальною площею 44,2 кв.м., за адресою: АДРЕСА_36 , частка власності 1/1, з 26.10.2023 р.;
квартира, загальною площею 43,4 кв.м., за адресою: АДРЕСА_37 , частка власності 1/1, з 26.10.2023 р.;
квартира, загальною площею 45,8 кв.м., за адресою: АДРЕСА_38 , частка власності 1/1, з 27.09.2023 р.;
квартира, загальною площею 46,7 кв.м., за адресою: АДРЕСА_39 , частка власності 1/1, з 27.09.2023 р.;
квартира, загальною площею 368,7 кв.м., за адресою: АДРЕСА_40 , частка власності 1/1, з 29.06.2006 р.;
квартира, загальною площею 100,9 кв.м., за адресою: АДРЕСА_41 , частка власності 1/1, з 24.02.2007 р.;
квартира, загальною площею 61 кв.м., за адресою: АДРЕСА_42 , частка власності 1/1, з 28.03.2013 р.;
квартира, загальною площею 27,2 кв.м., за адресою: АДРЕСА_11 , частка власності 1/1, з 11.09.2020 р.;
квартира, загальною площею 43,3 кв.м., за адресою: АДРЕСА_10 , частка власності 1/1, з 11.09.2020 р.;
житловий будинок, загальною площею 100,9 кв.м., за адресою: АДРЕСА_43 , частка власності 1/1, з 10.01.2014 р.;
житловий будинок, загальною площею 97,1 кв.м., за адресою: АДРЕСА_1 , частка власності 1/1, з 19.10.2023 р.;
житловий будинок, загальною площею 377,8 кв.м., за адресою: АДРЕСА_44 , частка власності 1/1, з 19.11.2015 р.;
житловий будинок, загальною площею 1531,1 кв.м., за адресою: АДРЕСА_45 , частка власності 1/1, з 17.09.2008 р.;
домоволодіння, обєкт житлової нерухомості загальною площею 1649,5 кв.м., за адресою: АДРЕСА_46 , частка власності 38/100, з 30.10.2021 р.;
нежитлове приміщення, загальною площею 30,2 кв.м., за адресою: АДРЕСА_47 , приміщення 2а, частка власності 1/1, з 08.09.2005 р.;
нежитлове приміщення, загальною площею 19 кв.м., за адресою: АДРЕСА_43 , частка власності 1/2, з 18.03.2016 р.;
нежитлове приміщення, загальною площею 13 кв.м., за адресою: АДРЕСА_48 , частка власності 1/2, з 18.03.2016 р.;
нежитлове приміщення, загальною площею 19 кв.м., за адресою: АДРЕСА_49 , частка власності 1/2, з 18.03.2016 р.;
нежитлове приміщення, загальною площею 38,9 кв.м., за адресою: АДРЕСА_50 , частка власності 1/2, з 22.03.2018 р.;
нежитлове приміщення, загальною площею 105,5 кв.м., за адресою: АДРЕСА_51 , частка власності 1/1, з 12.01.2017 р.;
комплекс з обслуговування автомобілів літ.Б-3, загальною площею 903,5 кв.м., за адресою: АДРЕСА_52 , частка власності 1/2, з 16.04.2018 р.;
нежитлове приміщення, загальною площею 453,2 кв.м., за адресою: АДРЕСА_53 , частка власності 1/2, з 18.03.2016 р.;
нежитлове приміщення, загальною площею 1037,2 кв.м., за адресою: АДРЕСА_54 , частка власності 1/1, з 15.04.2005 р.
19.06.2024 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області у відповідності до підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 та підпункту 266.7.2 статті 266 Податкового кодексу України винесено наступні податкові повідомлення-рішення форми «Ф» за звітний 2023 рік:
11.07.2024 позивач звернулась до Державної податкової служби України зі скаргою на вказані податкові повідомлення-рішення.
Рішенням №27496/6/99-00-06-01-03-06 від 11.09.2024 Державна податкова служба України скаргу залишила без змін податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 19.06.2024, а скаргу без задоволення.

Позивач, не погодившись із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, звернулась до суду із цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з частиною першою статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються нормами Податковим кодексом України (далі - ПК України в редакції на час спірних відносин).

Підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України визначено, що платник податку зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно до пунктів 36.1 - 36.3 статті 36 Податкового кодексу України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.

За змістом пункту 10.1 статті 10, пункту 265.1 статті 265 ПК України податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є податком на майно та належить до місцевих податків.

Стаття 266 ПК України регулює питання, пов`язані з податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Так, згідно із підпунктом 266.1.1 пункт 266.1 статті 261 ПК України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України).

Згідно з підпунктом 14.1.129 пункту 14.1 статті 14 ПК України об`єкти житлової нерухомості - будівлі, зареєстровані згідно із законодавством як об`єкти житлової нерухомості, дачні та садові будинки.

Відповідно до підпункту 14.1.129.1. пункту 14.1 статті 14 ПК України будівлі, зареєстровані згідно із законодавством як об`єкти житлової нерухомості, а також їх складові частини, які є самостійними об`єктами нерухомого майна, зокрема, включають:

а) житловий будинок - будівля капітального типу, споруджена з дотриманням вимог, встановлених законом, іншими нормативно-правовими актами, і призначена для постійного у ній проживання. Житлові будинки поділяються на житлові будинки садибного типу та житлові будинки квартирного типу різної поверховості. Житловий будинок садибного типу - житловий будинок, розташований на окремій земельній ділянці, який складається із житлових та допоміжних (нежитлових) приміщень (передпокій, кухня, коридор, веранда, вбиральня, комора, приміщення для автономної системи опалення, пральня тощо);

б) прибудова до житлового будинку - частина будинку, розташована поза контуром його капітальних зовнішніх стін, і яка має з основною частиною будинку одну (або більше) спільну капітальну стіну;

в) квартира - ізольоване помешкання в житловому будинку, призначене та придатне для постійного у ньому проживання;

г) котедж - одно-, півтораповерховий будинок невеликої житлової площі для постійного чи тимчасового проживання з присадибною ділянкою;

ґ) кімнати у багатосімейних (комунальних) квартирах - ізольовані помешкання в квартирі, в якій мешкають двоє чи більше квартиронаймачів;

Відповідно до підпункту 14.1.129-1 пункту 14.1 статті 14 ПК України об`єкти нежитлової нерухомості - будівлі, їх складові частини, що не є об`єктами житлової нерухомості. До об`єктів нежитлової нерухомості відносяться:

а) будівлі готельні - готелі, мотелі, кемпінги, пансіонати, ресторани та бари, туристичні бази, гірські притулки, табори для відпочинку, будинки відпочинку;

б) будівлі офісні - будівлі фінансового обслуговування, адміністративно-побутові будівлі, будівлі для конторських та адміністративних цілей;

в) будівлі торговельні - торгові центри, універмаги, магазини, криті ринки, павільйони та зали для ярмарків, станції технічного обслуговування автомобілів, їдальні, кафе, закусочні, бази та склади підприємств торгівлі й громадського харчування, будівлі підприємств побутового обслуговування;

г) гаражі - гаражі (наземні й підземні) та криті автомобільні стоянки;

ґ) будівлі промислові та склади;

д) будівлі для публічних виступів (казино, ігорні будинки);

е) господарські (присадибні) будівлі - допоміжні (нежитлові) приміщення, до яких належать сараї, хліви, гаражі, літні кухні, майстерні, вбиральні, погреби, навіси, котельні, бойлерні, трансформаторні підстанції тощо;

є) інші будівлі;

В силу положень підпункту 266.3.1 статті 266 цього ж кодексу базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

Відповідно до положення підпункту 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування (підпункт 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 ПК України).

Рішенням Дніпровської міської ради від 13.07.2022 №2/24 «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 №12/27 «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на території міста», станом на 01.01.2023 встановлено ставку податку у розмірі 1,2 відсотка розміру мінімальної заробітної плати для фізичних осіб за об`єкти квартири у будинках багатоквартирних масової забудови, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування; ставку податку у розмірі 1,5 відсотка мінімальної заробітної плати для фізичних осіб за об`єкти - житлові будинку; ставку податку у розмірі 0,75 відсотка розміру мінімальної заробітної плати для фізичних осіб за об`єкти - нежитлові будинки.

Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року (підпункт 266.6.1 пункту 266.6 статті 266 ПК України).

Пунктом 266.4 статті 266 ПК України визначені пільги із сплати податку.

Так, за умовами підпункту 266.4.1. пункту 266.4 статті 266 ПК України база оподаткування об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи - платника податку, зменшується:

а) для квартири/квартир незалежно від їх кількості - на 60 кв. метрів;

б) для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості - на 120 кв. метрів;

в) для різних типів об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), - на 180 кв. метрів.

Таке зменшення надається один раз за кожний базовий податковий (звітний) період (рік).

Згідно із підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 ПК України обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку:

а) за наявності у власності платника податку одного об`єкта житлової нерухомості, в тому числі його частки, податок обчислюється, виходячи з бази оподаткування, зменшеної відповідно до підпунктів «а» або «б» підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;

б) за наявності у власності платника податку більше одного об`єкта житлової нерухомості одного типу, в тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпунктів «а» або «б» підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;

в) за наявності у власності платника податку об`єктів житлової нерухомості різних видів, у тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпункту «в» підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;

г) сума податку, обчислена з урахуванням підпунктів «б» і «в» цього підпункту, розподіляється контролюючим органом пропорційно до питомої ваги загальної площі кожного з об`єктів житлової нерухомості.

Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

Відповідно до підпункту 266.7.2. пункту 266.7 статті 266 ПК України податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, разом з детальним розрахунком суми/сум податку, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити, визначені в абзаці першому цього підпункту, що надсилаються платнику податку, повинні містити щодо кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, зокрема, але не виключно, інформацію про адресу місцезнаходження об`єкта житлової та/або нежитлової нерухомості, його площу, ставки та надані фізичним особам пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Пунктом 266.7.3 пункту 266.7 статті 266 ПК України визначено, що платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних щодо: об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку; розміру загальної площі об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку; права на користування пільгою із сплати податку; розміру ставки податку; нарахованої суми податку.

У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, контролюючий орган за своєю податковою адресою платника податку проводить перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

Відповідно до підпункту 266.10.1 пункту 266.10 статті 266 Податкового кодексу України податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

Отже, об`єкти житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. При цьому, саме власники об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості (фізичні та юридичні особи) є платниками цього податку. Для обчислення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, контролюючий орган використовує: (1) дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно; або (2) відомості з оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документи на право власності; або (3) дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та документів, наданих платником, у сукупності.

Аналогічні правові висновки викладені Верховним Судом у постанові від 27.02.2024 у справі №440/9997/22, які враховуються судом відповідно до частини п`ятої статті 242 КАС України.

В ході судового розгляду встановлено та матеріалами справи підтверджено, що 19.06.2024 відповідачем було нараховано ОСОБА_1 за звітний 2023 рік податкові зобов`язання за платежем «податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості (код платежу 18010200), у зв`язку із чим прийняті податкові повідомлення-рішення від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 887,08грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 972,84грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 895,12грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 887,08грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 970,16грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 884,40грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 1171,16грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 1055,92грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 978,20грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 972,84грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 1189,92грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 1163,12грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 1171,16грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 1053,24грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 978,20грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 970,16грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 1189,92грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 1163,12грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 1179,20грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 1200,64грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 733,65грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 727,62грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 890,43грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 872,34грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 884,40грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 898,47грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 733,65грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 725,61грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 888,42грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 872,34грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 884,40грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 898,47грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 733,65грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 725,61грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 888,42грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 872,34грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 1227,44грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 1251,56грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 54643,48грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 8112,36грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 4904,40грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 2186,88грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 3481,32грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 10140,45грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 2439,64грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 37968,90грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 178875,55грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 87994,40грн.; та податкові зобов`язання за платежем «податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (код платежу 18010300),у зв`язку із чим прийняті податкові повідомлення-рішення від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 1517,55грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 477,38грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 477,38грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 326,63грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 326,63грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 477,38грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 477,38грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 482,17грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 5301,38грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 11198,88 грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 11234,83 грн., від 19.06.2024 №1-0463-UA0033698 на суму 52119,30 грн.

Підставою для нарахування податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, стали дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно.

Так, згідно з відомостями з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна ОСОБА_1 у звітному 2023 році є власником наступного нерухомого майна: квартира, загальною площею 33,1 кв.м., за адресою: АДРЕСА_2 , частка власності 1/1, з 25.09.2023 р.; квартира, загальною площею 36,3 кв.м., за адресою: АДРЕСА_3 , частка власності 1/1, з 25.09.2023 р.; квартира, загальною площею 33,4 кв.м., за адресою: АДРЕСА_4 , частка власності 1/1, з 25.09.2023 р.; квартира, загальною площею 33,1 кв.м., за адресою: АДРЕСА_5 , частка власності 1/1, з 25.09.2023 р.; квартира, загальною площею 36,2 кв.м., за адресою: АДРЕСА_6 , частка власності 1/1, з 25.09.2023 р.; квартира, загальною площею 33 кв.м., за адресою: АДРЕСА_7 , частка власності 1/1, з 25.09.2023 р.; квартира, загальною площею 43,7 кв.м., за адресою: АДРЕСА_8 , частка власності 1/1, з 25.09.2023 р.; квартира, загальною площею 39,4 кв.м., за адресою: АДРЕСА_9 , частка власності 1/1, з 25.09.2023 р.; квартира, загальною площею 36,5 кв.м., за адресою: АДРЕСА_10 , частка власності 1/1, з 25.09.2023 р.; квартира, загальною площею 36,3 кв.м., за адресою: АДРЕСА_11 , частка власності 1/1, з 25.09.2023 р.; квартира, загальною площею 44,4 кв.м., за адресою: АДРЕСА_12 , частка власності 1/1, з 29.09.2023 р.; квартира, загальною площею 43,4 кв.м., за адресою: АДРЕСА_13 , частка власності 1/1, з 29.09.2023 р.; квартира, загальною площею 43,7 кв.м., за адресою: АДРЕСА_14 , частка власності 1/1, з 29.09.2023 р.; квартира, загальною площею 39,3 кв.м., за адресою: АДРЕСА_15 , частка власності 1/1, з 29.09.2023 р.; квартира, загальною площею 36,5 кв.м., за адресою: АДРЕСА_16 , частка власності 1/1, з 29.09.2023 р.; квартира, загальною площею 36,2 кв.м., за адресою: АДРЕСА_17 , частка власності 1/1, з 29.09.2023 р.; квартира, загальною площею 44,4 кв.м., за адресою: АДРЕСА_18 , частка власності 1/1, з 29.09.2023 р.; квартира, загальною площею 43,4 кв.м., за адресою: АДРЕСА_19 , частка власності 1/1, з 29.09.2023 р.; квартира, загальною площею 44 кв.м., за адресою: АДРЕСА_20 , частка власності 1/1, з 29.09.2023 р.; квартира, загальною площею 44,80 кв.м., за адресою: АДРЕСА_21 , частка власності 1/1, з 29.09.2023 р.; квартира, загальною площею 36,5 кв.м., за адресою: АДРЕСА_22 , частка власності 1/1, з 26.10.2023 р.; квартира, загальною площею 36,2 кв.м., за адресою: АДРЕСА_23 , частка власності 1/1, з 26.10.2023 р.; квартира, загальною площею 44,3 кв.м., за адресою: АДРЕСА_24 , частка власності 1/1, з 26.10.2023 р.; квартира, загальною площею 43,4 кв.м., за адресою: АДРЕСА_25 , частка власності 1/1, з 26.10.2023 р.; квартира, загальною площею 44 кв.м., за адресою: АДРЕСА_26 , частка власності 1/1, з 26.10.2023 р.; квартира, загальною площею 44,7 кв.м., за адресою: АДРЕСА_27 , частка власності 1/1, з 26.10.2023 р.; квартира, загальною площею 36,5 кв.м., за адресою: АДРЕСА_28 , частка власності 1/1, з 26.10.2023 р.; квартира, загальною площею 36,1 кв.м., за адресою: АДРЕСА_29 , частка власності 1/1, з 26.10.2023 р.; квартира, загальною площею 44,2 кв.м., за адресою: АДРЕСА_30 , частка власності 1/1, з 26.10.2023 р.; квартира, загальною площею 43,4 кв.м., за адресою: АДРЕСА_31 , частка власності 1/1, з 26.10.2023 р.; квартира, загальною площею 44 кв.м., за адресою: АДРЕСА_32 , частка власності 1/1, з 26.10.2023 р.; квартира, загальною площею 44,7 кв.м., за адресою: АДРЕСА_33 , частка власності 1/1, з 26.10.2023 р.; квартира, загальною площею 36,5 кв.м., за адресою: АДРЕСА_34 , частка власності 1/1, з 26.10.2023 р.; квартира, загальною площею 36,1 кв.м., за адресою: АДРЕСА_35 , частка власності 1/1, з 26.10.2023 р.; квартира, загальною площею 44,2 кв.м., за адресою: АДРЕСА_36 , частка власності 1/1, з 26.10.2023 р.; квартира, загальною площею 43,4 кв.м., за адресою: АДРЕСА_37 , частка власності 1/1, з 26.10.2023 р.; квартира, загальною площею 45,8 кв.м., за адресою: АДРЕСА_38 , частка власності 1/1, з 27.09.2023 р.; квартира, загальною площею 46,7 кв.м., за адресою: АДРЕСА_39 , частка власності 1/1, з 27.09.2023 р.; квартира, загальною площею 368,7 кв.м., за адресою: АДРЕСА_40 , частка власності 1/1, з 29.06.2006 р.; квартира, загальною площею 100,9 кв.м., за адресою: АДРЕСА_41 , частка власності 1/1, з 24.02.2007 р.; квартира, загальною площею 61 кв.м., за адресою: АДРЕСА_42 , частка власності 1/1, з 28.03.2013 р.; квартира, загальною площею 27,2 кв.м., за адресою: АДРЕСА_11 , частка власності 1/1, з 11.09.2020 р.; квартира, загальною площею 43,3 кв.м., за адресою: АДРЕСА_10 , частка власності 1/1, з 11.09.2020 р.; житловий будинок, загальною площею 100,9 кв.м., за адресою: АДРЕСА_43 , частка власності 1/1, з 10.01.2014 р.; житловий будинок, загальною площею 97,1 кв.м., за адресою: АДРЕСА_1 , частка власності 1/1, з 19.10.2023 р.; житловий будинок, загальною площею 377,8 кв.м., за адресою: АДРЕСА_44 , частка власності 1/1, з 19.11.2015 р.; житловий будинок, загальною площею 1531,1 кв.м., за адресою: АДРЕСА_45 , частка власності 1/1, з 17.09.2008 р.; домоволодіння, обєкт житлової нерухомості загальною площею 1649,5 кв.м., за адресою: АДРЕСА_46 , частка власності 38/100, з 30.10.2021 р.; нежитлове приміщення, загальною площею 30,2 кв.м., за адресою: АДРЕСА_47 , приміщення 2а, частка власності 1/1, з 08.09.2005 р.; нежитлове приміщення, загальною площею 19 кв.м., за адресою: АДРЕСА_43 , частка власності 1/2, з 18.03.2016 р.; нежитлове приміщення, загальною площею 13 кв.м., за адресою: АДРЕСА_48 , частка власності 1/2, з 18.03.2016 р.; нежитлове приміщення, загальною площею 19 кв.м., за адресою: АДРЕСА_49 , частка власності 1/2, з 18.03.2016 р.; нежитлове приміщення, загальною площею 38,9 кв.м., за адресою: АДРЕСА_50 , частка власності 1/2, з 22.03.2018 р.; нежитлове приміщення, загальною площею 105,5 кв.м., за адресою: АДРЕСА_51 , частка власності 1/1, з 12.01.2017 р.; комплекс з обслуговування автомобілів літ.Б-3, загальною площею 903,5 кв.м., за адресою: АДРЕСА_52 , частка власності 1/2, з 16.04.2018 р.; нежитлове приміщення, загальною площею 453,2 кв.м., за адресою: АДРЕСА_53 , частка власності 1/2, з 18.03.2016 р.; нежитлове приміщення, загальною площею 1037,2 кв.м., за адресою: АДРЕСА_54 , частка власності 1/1, з 15.04.2005 р.

Суд зазначає, що позивач не заперечує, що є власником вказаних об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, тож в силу положень підпункту 266.1.1. пункту 266.1 статті 266 ПК України позивач є платником податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та має обов`язок сплачувати податкові зобов`язання з такого податку, нараховані контролюючим органом.

Обґрунтовуючи протиправність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, позивач у позовній заяві вказує, що розрахунок податку в оскаржуваних податкових повідомленнях-рішеннях не зрозумілий, неможливо встановити сумарну площу об`єктів житлової нерухомості або їх часток, чи застосована контролюючим органом пільга в вигляді зменшення бази оподаткування об`єктів житлової нерухомості на 180 кв.м., що розрахунок податку невірний, не вказано формулу, за якою відбувався такий розрахунок.

Однак, такі доводи позивача не знайшли свого підтвердження, є необґрунтованими та безпідставними, виходячи з наступного.

Суд звертає увагу, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення складені за формою «Ф» Додатку 1 до Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 №1204, містять інформацію щодо місцезнаходження щодо кожного з об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, дату державної реєстрації права власності, відомості щодо загальної площі нерухомості, розміру частки, що перебуває у власності, і такі дані цілком відповідають відомостям з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно.

Крім того, оскаржувані податкові повідомлення-рішення містять відомості щодо загальної площі об`єктів нежитлової нерухомості та їх часток, сумарної загальної площі об`єктів житлової нерухомості та їх часток, встановленої ставки податку в залежності від категорії об`єкту нерухомості, періоду нарахування податкового зобов`язання, розміру мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня 2023 року, власне суми податкового зобов`язання та формулу проведеного розрахунку.

При цьому, заперечуючи щодо невірності розрахунку податку, позивачем не конкретизовано, в чому саме полягає помилковість здійснених контролюючим органом розрахунків.

Суд зауважує, що ПК України дає право платнику податку звернутися з письмовою заявою до податкового органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних щодо: об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку; розміру загальної площі об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку; права на користування пільгою із сплати податку; розміру ставки податку; нарахованої суми податку.

У разі виявлення розбіжностей між даними податкових органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, контролюючий орган за податковою адресою платника податку проводить перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

Поряд з цим, доказів звернення до відповідача для проведення відповідної звірки даних в порядку, визначеному підпунктом 266.7.3 пункту 266.7 статті 266 ПК України, позивачем не надано, а матеріали справи не містять.

Зауваження позивача про те, що відповідачем протиправно не застосовано пільгу у вигляді зменшення бази оподаткування об`єктів житлової нерухомості на 180 кв.м., безпідставні та не враховуються судом з наступного.

Так, дійсно, відповідно до підпункту «в» підпункту 266.4.1. пункту 266.4 статті 266 ПК України база оподаткування об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи - платника податку, зменшується для різних типів об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), - на 180 кв. метрів.

Разом з цим, пунктом 266.4.3. статті 266.4 ПК України чітко визначено, що пільги з податку, передбачені підпунктами 266.4.1 та 266.4.2 цього пункту, для фізичних осіб не застосовуються до: об`єкта/об`єктів оподаткування, якщо площа такого/таких об`єкта/об`єктів перевищує п`ятикратний розмір неоподатковуваної площі, встановленої підпунктом 266.4.1 цього пункту; об`єкта/об`єктів оподаткування, що використовуються їх власниками з метою одержання доходів (здаються в оренду, лізинг, позичку, використовуються у підприємницькій діяльності).

Як слідує з позовної заяви, позивач погоджується із застосованими відповідачем ставками податку при винесенні оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, тому це питання не є спірним у даній справі.

Згідно із підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 ПК України обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку:

в) за наявності у власності платника податку об`єктів житлової нерухомості різних видів, у тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпункту «в» підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;

г) сума податку, обчислена з урахуванням підпунктів «б» і «в» цього підпункту, розподіляється контролюючим органом пропорційно до питомої ваги загальної площі кожного з об`єктів житлової нерухомості.

Позивач є власником об`єктів житлової нерухомості різних видів, а тому для розрахунку податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, необхідно враховувати приписи підпунктів «в» і «г» підпункту 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 ПК України.

З розрахунку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2023 рік, по об`єктах оподаткування, які належать позивачу, та даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, вбачається, що загальна площа об`єктів житлової нерухомості різних видів, які перебувають у власності ОСОБА_1 , перевищують п`ятикратний розмір неоподатковуваної площі, встановленої підпунктом 266.4.1 статті 266 ПК України, саме: 900 кв.м. (180кв.м.*5).

Таким чином, відповідач правомірно не застосовував податкову пільгу, передбачену пп.266.4.1 п.266.4 ст. 266 ПК України, при обрахунку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості, за 2023 рік.

Щодо посилань позивача на відсутність повноважень у посадової особи Головного управління ДПС у Дніпропетровській області Вікторії Чабаненко на підписання оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Податковим кодексом України визначено, що податкове повідомлення-рішення це письмове повідомлення контролюючого органу (рішення) про обов`язок платника податків сплатити суму грошового зобов`язання, визначену контролюючим органом у випадках, передбачених цим Кодексом та іншими законодавчими актами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, або внести відповідні зміни до податкової звітності.

Податкове повідомлення-рішення приймається в порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу.

Контролюючий орган визначає суму нарахування (зменшення) грошових, податкових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми податкових зобов`язань та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або податкового кредиту та/або зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, що передбачені Кодексом або іншим законодавством або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку з використанням платником податку права на податкову знижку, і складає податкове повідомлення-рішення (пункт 1 розділу ІІ Порядку Порядок №1204).

Відповідно до пункту 2 розділу ІІ Порядку №1204 у випадках, зазначених у пункті 1 цього розділу, відповідний структурний підрозділ контролюючого органу складає податкове повідомлення-рішення за такими формами, зокрема, а формою «Ф» - для платників податків - фізичних осіб, якщо відповідно до законодавства контролюючий орган самостійно визначає податкове зобов`язання платника податків з причин, не пов`язаних із порушенням податкового або іншого законодавства (додаток 1).

Структурний підрозділ контролюючого органу, який склав податкове повідомлення-рішення відповідно до Кодексу, роздруковує його у двох примірниках (податкові повідомлення-рішення за формами «Ф» та «МПЗФ» - в одному примірнику) та після погодження з підрозділами правової роботи передає на підпис керівнику (виконувачу його обов`язків, його заступнику або уповноваженій особі) контролюючого органу(пункт 1 розділу ІІІ Порядку №1204).

Отже, законодавцем чітко визначено, що податкове повідомлення-рішення складається відповідним структурним підрозділом та підписується керівником (виконувачем його обов`язків, його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу.

При цьому, уповноважена особа контролюючого органу - це посадова (службова) особа контролюючого органу, уповноважена керівником такого органу на виконання певних його функцій в порядку передбаченому Кодексом (підпункт 14.1.1371 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

Відповідно до Положення про Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, затвердженого наказом ДПС України від 12.11.2020 №643, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області (далі ГУ ДПС) є територіальним органом утвореним на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України. ГУ ДПС є контролюючим органом (податковим органом, органом стягнення). Начальник ГУ ДПС очолює ГУ ДПС, здійснює загальне керівництво його діяльністю, несе персональну відповідальність за організацію та результати його діяльності; розподіляє обов`язки між своїми заступниками за погодженням із Головою ДПС; підписує накази ГУ ДПС; має право надавати посадовим (службовим) особам ГУ ДПС (його структурних підрозділів) повноваження на виконання певних функцій, передбачених Податковим кодексом України, законодавством з питань сплати єдиного внеску, законодавством з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на ДПС, у межах повноважень, визначених цим положенням та у порядку, встановленому окремим наказом ДПС, зокрема на: підписання у межах компетенції запитів, листів, листів-відповідей, індивідуальних податкових консультацій, повідомлень, книг обліку доходів, книг обліку доходів і витрат, які ведуть фізичні особи підприємці, довідок, податкових вимог, інкасових доручень, висновків, електронних висновків/електронних повідомлень, реєстраційних посвідчень про реєстрацію реєстраторів розрахункових операцій, реєстрів, витягів з реєстрів, заяв до органів реєстрації та державної виконавчої служби, направлень на проведення перевірок, ліцензій (дублікатів ліцензій) та додатків до них (дублікатів додатків) на роздрібну та оптову торгівлю підакцизними товарами, зберігання пального; актів, звітів, договорів-доручень, прийняття податкових повідомлень-рішень, взяття на облік, погашення та опротестування податкових векселів, прийняття інших рішень та підписання інших документів у межах повноважень, визначених Податковим кодексом України, законами України, порядками, положеннями та інструкціями, затвердженими постановами Кабінету Міністрів України, наказами Міністерства фінансів України та ДПС, здійснює інші повноваження, визначені законом.

Як вбачається з матеріалів справи, в графі оскаржуваних податкових повідомлень-рішень «керівник (виконуючий обов`язки (заступник) керівника, уповноважена особа)» зазначена Вікторія Чабаненко, податкові повідомлення-рішення містять підпис такої особи та скріплені печаткою Головного управління ДПС у Дніпропетровської області.

Відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань виконуючим обов`язки начальника Головного упарвління ДПС у Дніпропетровській області є Наталія Федаш.

Наказом В.о начальника Головного управління ДПС у Дніпропетровській області Наталії Федаш від 31.03.2023 №123 (зі змінами, внесеними наказом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 20.07.2023 №384) «Про делегування повноважень» на період тимчасової відсутності начальника Соборного відділу податків і зборів з фізичних осіб та проведення камеральних перевірок управління оподаткування фізичних осіб Головного управління ДПС у Дніпропетровській області Бардаха Євгенія, повноваження, визначені пунктом 1 цього наказу, делеговано заступнику начальника Соборного відділу податків і зборів з фізичних осіб та проведення камеральних перевірок управління оподаткування фізичних осіб Головного управління ДПС у Дніпропетровській області Чабаненко Вікторії.

Відповідно до пункту 1 вказаного наказу начальника Соборного відділу податків і зборів з фізичних осіб та проведення камеральних перевірок управління оподаткування фізичних осіб Головного управління ДПС у Дніпропетровській області Бардаха Євгенія уповноважено на виконання певних функцій, передбачених ПКУ, законодавством з питань сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок), законодавством з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема на: прийняття податкових повідомлень рішень про визначення грошових зобов`язань, зокрема пунктом 266.7 статті 266 ПКУ «Порядок обчислення суми податку, на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки».

З таких обставин, доводи позивача про те, що оспорювані податкові повідомлення-рішення підписані не уповноваженою на це особою, тому відсутній обов`язок щодо сплати податків на підставі рішень, що не оформлені у встановлений законодавством спосіб, не знайшли свого підтвердження та спростовані матеріалами справи.

Враховуючи викладене, суд не вбачає порушень відповідачем правил та процедур, тобто процедурних порушень, які б впливали юридичну силу оскаржуваних рішень, які стверджує позивач.

Суд акцентує увагу на тому, що відповідно до частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з статтею 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, довести правомірність своїх дій чи бездіяльності відповідно до принципу офіційності в адміністративному судочинстві зобов`язаний суб`єкт владних повноважень. Разом з тим, згідно з принципом змагальності позивач має спростувати доводи суб`єкта владних повноважень, якщо заперечує їх обґрунтованість.

Натомість в даному випадку позивачем не доведено та не підтверджено належними доказами обставин, на яких ґрунтуються позовні вимоги.

З огляду на викладене, з урахуванням наведених судом норм та встановлених обставин, суд вважає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті відповідачем на підставі, у межах та у спосіб, передбачений законодавством України, відповідають критеріям, визначених частиною другою статті 2 КАС України, що, в свою чергу, свідчить про відсутність правових підстав для їх скасування.

Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів).

Частиною першою статті 9 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом змагальності сторін, диспозитивності та офіційного з`ясування всіх обставин у справі, відповідно до якого розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Враховуючи викладене, на підставі оцінки поданих доказів у їх сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи та системного аналізу положень законодавства України, суд вважає, що позовна заява необґрунтована та задоволенню не підлягає.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд виходить з наступного.

Відповідно до статті 139 КАС України, у разі відмови в задоволенні позову судові витрати не присуджуються на користь сторони за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень.

Керуючись ст.ст.77, 139, 241-246, 250, 255, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні позовної заяви ОСОБА_1 (ідентифікаційний номер НОМЕР_2 , зареєстроване місце проживання: АДРЕСА_60 ) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ ВП 44118658, місцезнаходження: 49000, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, буд. 17А) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до статті 297 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду оскаржується шляхом подання апеляційної скарги до Третього апеляційного адміністративного суду.

Суддя М.М. Бухтіярова