Справа № 160/21231/24
Суддя: Маковська Олена Володимирівна
Дата ухвалення: 2025-05-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Маковської О.В., розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «Промспецбуд» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
До Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Промспецбуд» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якій позивач просить:
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що позивачем не було допущено порушення термінів реєстрації розрахунків коригування, оскільки останні подані на реєстрацію протягом строку встановленого вимогами п.201.10 ст.201 та п.89 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України. Позивач вказує, що згідно з чинним у період карантину та воєнного стану чинним податковим законодавством у період з 17.03.2022 по 01.08.2023 строки реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних були зупинені, що виключає нарахування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних. Також позивач зазначає, що саме протиправність дії/бездіяльності є обов`язковою умовою для визнання такої дії/бездіяльності правопорушенням. Відсутність вини платника податку, як необхідної складової податкового правопорушення, обумовлює протиправність застосування штрафних (фінансових) санкцій оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07.08.2024 відкрито провадження у справі та призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.
До суду від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, згідно з яким, відповідач заперечує проти позовних вимог та вказує на правомірність оскаржуваного у цій справі податкового повідомлення-рішення.
Від представника позивача надійшла відповідь на відзив, в якій було викладено позицію аналогічну тій, яка міститься в позовній заяві.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17.02.2024 зупинено провадження у справі до набрання законної сили судовим рішенням касаційної інстанції у справі №200/4768/23.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02.05.2025 поновлено провадження у справі.
Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі факти, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для вирішення спору по суті, суд встановив такі обставини та надав їм правову оцінку.
Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області проведено камеральну перевірку з питання своєчасності реєстрації позивачем податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України). За результатами перевірки, відповідно до вимог п. 86.2 ст. 86 ПК України, складено акт камеральної перевірки від 07.03.2024 №9210/04-36-04-12/32098010 щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в ЄРПН.
Перевіркою встановлено порушення позивачем строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН визначених п.201.10 ст. 201 ПКУ.
Встановлено порушення граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних наступних розрахунків коригування, а саме:
розрахунок коригування №39 від 31.12.2019, зареєстровано 16.01.2020, сума штрафу - 0,06 грн.;
розрахунок коригування №3462091 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.,
розрахунок коригування № 3461483 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31грн.;
розрахунок коригування № 3462095 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31грн.;
розрахунок коригування № 3461487 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31грн.;
розрахунок коригування № 3461501 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31грн.;
розрахунок коригування № 3461502 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31грн.;
розрахунок коригування № 3461969 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31грн.;
розрахунок коригування № 3461489 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31грн.;
розрахунок коригування № 3461500 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31грн.;
розрахунок коригування № 3461499 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31грн.;
розрахунок коригування № 3461972 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31грн.;
розрахунок коригування № 3461492 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31грн.;
розрахунок коригування № 3461504 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -1,84 грн.;
розрахунок коригування № 3461503 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.;
розрахунок коригування № 3461491 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.;
розрахунок коригування № 3461971 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.;
розрахунок коригування № 3462096 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.;
розрахунок коригування № 3461488 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.;
розрахунок коригування № 3461498 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.;
розрахунок коригування № 3461490 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.;
розрахунок коригування № 3461970 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.;
розрахунок коригування № 3461973 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -2,5 грн.;
розрахунок коригування №3461493 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.;
розрахунок коригування № 3461608 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,99 грн.;
розрахунок коригування № 3462090 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.;
розрахунок коригування № 3461482 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.;
розрахунок коригування № 3461607 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -5,49 грн.;
розрахунок коригування № 3462089 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.;
розрахунок коригування № 3461481 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.;
розрахунок коригування № 3461605 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.;
розрахунок коригування № 3461479 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.;
розрахунок коригування № 3462087 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.;
розрахунок коригування № 3461780 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.;
розрахунок коригування № 3461477 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.;
розрахунок коригування № 3462085 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.;
розрахунок коригування № 3461778 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.;
розрахунок коригування № 3461603 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.;
розрахунок коригування № 3461777 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.;
розрахунок коригування № 3461642 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -10,98 грн.;
розрахунок коригування № 3462084 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.;
розрахунок коригування № 3461476 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.;
розрахунок коригування № 3461602 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.;
розрахунок коригування № 3461604 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.;
розрахунок коригування № 3461779 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.;
розрахунок коригування № 3462086 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.;
розрахунок коригування № 3461478 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.;
розрахунок коригування № 3462088 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.;
розрахунок коригування № 3461781 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.;
розрахунок коригування № 3461606 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.;
розрахунок коригування № 3461480 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.;
розрахунок коригування № 3462092 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.;
розрахунок коригування № 3461484 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.;
розрахунок коригування № 3461486 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,63 грн.;
розрахунок коригування № 3462094 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,63 грн.;
розрахунок коригування № 3462093 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.;
розрахунок коригування № 3461485 від 31.10.2022, зареєстровано 14.12.2022, сума штрафу -0,31 грн.;
податкова накладна № 90 від 31.10.2022, зареєстровано 20.11.2023, сума штрафу 142,77 грн.,
податкова накладна № 91 від 31.10.2022, зареєстровано 27.11.2023, сума штрафу 845,02 грн.,
податкова накладна № 89 від 25.10.2022, зареєстровано 20.11.2023, сума штрафу 0,63 грн.,
податкова накладна № 77 від 30.11.2023 зареєстровано 20.12.2023, сума штрафу 38,33 грн.
Не погодившись із податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з позовною заявою про часткове скасування податкового повідомлення-рішення.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються ПК України.
Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Відповідно до положень підпунктів 19-1.1, 19-1.1.2 пункту 19-1.1.статті 19-1 ПК України контролюючі органи, що визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, зокрема, здійснюють адміністрування податків, зборів, платежів, у тому числі проводять відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків, контролюють своєчасність подання платниками податків та платниками єдиного внеску передбаченої законом звітності (декларацій, розрахунків та інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів), своєчасність, достовірність, повноту нарахування та сплати податків, зборів, платежів.
За змістом підпунктів 20.1.4, 20.1.19 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право: проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення; застосовувати до платників податків передбачені законом фінансові (штрафні) санкції (штрафи) за порушення податкового чи іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.
Відповідно до пунктів 61.1, 61.2 статті 61 ПК України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Податковий контроль здійснюється органами, зазначеними у статті 41 цього Кодексу, в межах їх повноважень, встановлених цим Кодексом.
Пунктом 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.
Відповідно до підпункту 75.1.1. пункту 75.1 статті 75 ПК України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО.
Предметом камеральної перевірки також можуть бути, зокрема: своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних.
Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами (підпункт 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України).
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
За змістом абзацу першого та другого пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня (абзац п`ятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції (абзац дев`ятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).
Відповідно до пункту 192.1 статті 192 ПК України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.
Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.
Відповідно до абзацу чотирнадцятого-вісімнадцятого пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;
для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом (абзац дев`ятнадцятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).
Стаття 120-1 ПК України визначає відповідальність платників податку на додану вартість за порушення, зокрема, строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Так, відповідно пункту 120-1.1. статті 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
При цьому, у період дії воєнного стану правовідносини щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН регулюються нормами ПК України з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» цього кодексу.
Пунктом 69.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України (з урахуванням змін, внесених Законом України від 13.12.2022 № 2836-IX) передбачено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.
Отже, якщо податкові накладні/розрахунки коригування складені платником в період з 01 лютого по 31 травня 2022 року, а зареєстровані в ЄРПН з порушенням строку після 15 липня 2022 року, у контролюючого органу є підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України. Законом України від 12.01.2023 №2876-IX (набрав чинності 08 лютого 2023 року) підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 89, яким на період дії воєнного стану збільшені строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування та зменшені розміри штрафних санкцій за їх порушення.
Так, відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
Згідно з індивідуальною податковою консультацією ДСФ України від 21.05.2018 №2231/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ПКУ не передбачено механізм фіксації дати отримання покупцем такого розрахунку коригування. Тому з метою недопущення помилок при складанні податкової звітності та уникнення непорозумінь при обрахунку у системі електронного адміністрування ПДВ суми перевищення податкових зобов`язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, рекомендуємо реєстрацію розрахунків коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг здійснювати з урахуванням термінів, визначених абзацами 15-16 пункту 201.10 статті 201 ПКУ.
Також Верховний Суд у цій справі вказав, що на законодавчому рівні не впроваджено процедуру фіксації дати отримання покупцем розрахунку коригування складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, тому відповідач як орган державної влади не повинен мати можливість отримувати вигоду від цієї ситуації та у ситуації правової невизначеності обирати варіант поведінки, який не є вигідним для платника податків - застосовувати за аналогією абзаци 15-16 пункту 201.10 статті 201 ПКУ.
Так, згідно з протоколів руху документа/звіта та повязаних з ним повідомлень/квитанцій ТОВ «Промспецбуд» отримало розрахунки коригування від контрагентів в такі терміни:
розрахунок коригування № 39 від 31.12.2019 отримано 16.01.2020, зареєстровано 16.01.2020, сума штрафу - 0,06 грн.;
Вказані обставини свідчать про те, що позивач не пропустив строк реєстрації розрахунків коригування складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, у ЄРПН.
Відповідач не надав суду належних та допустимих доказів, які б спростовували дату отримання позивачем вказаних розрахунків коригування. Крім того, строки реєстрації розрахунків коригування, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику обраховуються від дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем), а не від дати складання такого розрахунку.
Таким чином, обов`язковою умовою встановлення факту порушення граничного строку реєстрації розрахунку коригування у випадку порушення граничного строку - 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем) є саме встановлення дати отримання розрахунків коригування до податкових накладних отримувачем (покупцем).
Отже, ані акт перевірки, ані розрахунок до спірного податкового повідомлення-рішення не містять інформації про дату отримання розрахунків коригування до податкової накладної покупцем.
З огляду на відсутність у відповідача відомостей про дату отримання покупцем спірних розрахунків коригування, надання позивачем даних про час отримання позивачем розрахунків коригування від продавця, суд зазначає, що податковим органом не доведено порушення Товариством строків реєстрації розрахунків коригування.
Таким чином, застосовані до позивача штрафні санкції в розмірі 38 385,18 грн. за порушення термінів реєстрації розрахунків коригування мають бути скасовані.
Щодо строків реєстрації розрахунків коригування №3462091 від 31.10.2022, №3461483 від 31.10.2022, № 3462095 від 31.10.2022, № 3461487 від 31.10.2022, № 3461501 від 31.10.2022, № 3461502 від 31.10.2022, № 3461969 від 31.10.2022, № 3461489 від 31.10.2022 № 3461500 від 31.10.2022, № 3461499 від 31.10.2022, № 3461972 від 31.10.2022, № 3461492 від 31.10.2022, №3461504 від 31.10.2022, № 3461503 від 31.10.2022, № 3461491 від 31.10.2022, № 3461971 від 31.10.2022, № 3462096 від 31.10.2022, № 3461488 від 31.10.2022, № 3461498 від 31.10.2022, №3461490 від 31.10.2022, № 3461970 від 31.10.2022, № 3461973 від 31.10.2022, №3461493 від 31.10.2022, № 3461608 від 31.10.2022, № 3462090 від 31.10.2022, № 3461482 від 31.10.2022, №3461607 від 31.10.2022, № 3462089 від 31.10.2022, № 3461481 від 31.10.2022, № 3461605 від 31.10.2022, № 3461479 від 31.10.2022, № 3462087 від 31.10.2022, № 3461780 від 31.10.2022, №3461477 від 31.10.2022, № 3462085 від 31.10.2022, № 3461778 від 31.10.2022, № 3461603 від 31.10.2022, № 3461777 від 31.10.2022, № 3461642 від 31.10.2022, № 3462084 від 31.10.2022, №3461476 від 31.10.2022, № 3461602 від 31.10.2022, № 3461604 від 31.10.2022, № 3461779 від 31.10.2022, № 3462086 від 31.10.2022, № 3461478 від 31.10.2022, № 3462088 від 31.10.2022, №3461781 від 31.10.2022, № 3461606 від 31.10.2022, № 3461480 від 31.10.2022, № 3462092 від 31.10.2022, № 3461484 від 31.10.2022, № 3461486 від 31.10.2022, № 3462094 від 31.10.2022, №3462093 від 31.10.2022, № 3461485 від 31.10.2022, суд зазначає наступне.
Аналіз статті 120-1ПК України свідчить, що податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченої пунктом 201.10 статті 201 ПК України. Строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації.
Дані протоколів руху документа/звіта та повязаних з ним повідомлень/квитанцій ТОВ «Промспецбуд» свідчить про строк затримки в реєстрації вказаних розрахунків коригування становить до 15 календарних днів з дня отримання, отже штраф за відповідне правопорушення становить не 20%, а 10% в розмірі 19,50 грн.
Відповідно до частин 1, 2 статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
Таким чином, позовні вимоги підлягають задоволенню.
Враховуючи положення статті 139 КАС України, сплачений позивачем судовий збір в розмірі 3028,00 грн. підлягає стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.
Керуючись ст. ст. 90, 139, 241-246, 257 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Промспецбуд» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Промспецбуд» судові витрати з оплати судового збору у розмірі 3028,00 грн.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.
Суддя О.В. Маковська