Справа № 340/7668/24
Суддя: К.М. ПРИТУЛА
Дата ухвалення: 2025-05-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 травня 2025 року м. Кропивницький Справа № 340/7668/24

Кіровоградський окружний адміністративний суд в складі головуючого судді К.М. Притули, розглянувши в порядку спрощеного провадження без виклику сторін адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 , АДРЕСА_1 ) до Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області (, вул. Велика Перспективна, 55, м. Кропивницький, Кіровоградська область, 25006) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 звернувся до Кіровоградського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 07 серпня 2024 року №0-1118-UA0063919.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням визначено суму податкового зобов`язання за 2023 рік з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості в розмірі 75053,40 грн. Позивач вважає ППР протиправним та таким, що підлягає скасуванню, оскільки позивач є сільськогосподарським товаровиробником та використовує нерухоме майно у власній виробничій сільськогосподарській діяльності, а отже вказане нерухоме майно, відповідно до пп.«ж» пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПК України, не може вважатись об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Ухвалою судді від 05.12.2024 відкрито провадження за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

Заперечуючи проти позову відповідачем надано відзив на позов. Зазначає, що позивач є власником нежитлової будівлі, тип об`єкта «інші», доповнення до типу «склад, адмінбудівля з надвірними будівлями», загальною площею 746,8 кв.м. за адресою АДРЕСА_2 , реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 49. Вказує про відсутність підстав віднесення нежитлової будівлі, типу об`єкта «інші», доповнення до типу «склад, адмінбудівля з надвірними «будівлями», загальною площею 746,8 кв.м. за адресою АДРЕСА_2 до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000.

Згідно реєстраційних та облікових даних (ІКС «Податковий блок») фізичної особи підприємця ОСОБА_1 відомості про наявність об`єкту оподаткування платника, що використовуються у підприємницькій діяльності, а саме нежитлової будівлі, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 , реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 49 відсутні. Тобто, відсутні докази, що дана будівля використовується у підприємницькій діяльності.

Враховуючи наведене, представник відповідача вважає, що податкове повідомлення рішення № 0-1118-UA063919 від 07.08.2024 року на суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки 75 053,40 грн. сформоване відповідно до ст.266 ПК України.

Розглянувши матеріали справи, судом встановлені наступні обставини.

Згідно відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ОСОБА_1 з 16 вересня 2020 року зареєстрований фізичною особою-підприємцем.

ОСОБА_1 зареєстрований платником єдиного податку, що підтверджується витягом № 891 з реєстру платників єдиного податку, виданого 02 липня 2024 року Петрівською ДІЛ Головного управління ДПС у Кіровоградській області.

Видами підприємницької діяльності позивача є: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.

На підставі договору дарування будівель від 24 лютого 2014 року, ОСОБА_1 набув у приватну власність нерухоме майно за адресою: АДРЕСА_2 , яке складається із складу з адмінбудівлею загальною площею 746,8 кв.м. та надвірних будівель: 3-В - будівля, погріб, 4-Г - будівля, вбиральня, 5-Д - будівля, сарай, 6-Е - будівля, сарай, 7-Ж - будівля, навіс, 8-3 - будівля, навіс, 9-І - споруда, мощення, № 10 - споруда, огорожа, 11-К - споруда, водопровід.

Право власності на вказане нерухоме майно зареєстровано за ОСОБА_1 в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень про що 24 лютого 2014 року вчинено запис про прав власності за номером 4764522 (витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності за індексним номером 18156073 від 24 лютого 2014 року та інформаційна довідка з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень за індексним номером 403452725 від 12 листопада 2024 року).

Позивач стверджує, що вказане нерухоме майно використовує у власній підприємницькій сільськогосподарській діяльності з вирощування та реалізації сільськогосподарської продукції як сільськогосподарські будівлі, а саме для зберігання зерна, зберігання овочів та фруктів, післязбиральної обробки зерна (очищення, провітрювання, перевантаження).

Головним управлінням Державної податкової служби у Кіровоградській області прийнято податкове повідомлення-рішення № 0-1118-UА0063919 від 07 серпня 2024 року, яким визначено податкове зобов`язання в сумі 75 053,40 грн за платежем Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості за 2022 рік стосовно будівлі, розташованої за адресою: АДРЕСА_2 .

Не погоджуючись з вказаним рішенням, позивач звернувся до суду.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд зазначає таке.

Згідно із частиною 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюється Податковим кодексом України від 02.12.2010 №2755-VI (далі - ПК України, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин)

Справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, унормовано приписами статті 266 ПК України.

Згідно із підпунктом 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Підпунктом 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 ПК України об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Підпунктами 266.3.1 та 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України передбачено, що базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Отже, за загальним правилом, об`єкти житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

За приписами підпункту 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 ПК України ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Підпунктом 266.6.1. пункту 266.2 статті 266 ПК України передбачено, що базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.

У підпункті 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України наведений перелік об`єктів нерухомості, які не є об`єктами оподаткування.

Впродовж податкового періоду 2023 року, за який ОСОБА_1 нараховано податкові зобов`язання, п.п. «ж» п.п.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПК України передбачалось, що не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Відповідно до п.п.14.1.235 п.14.1 ст.14 ПК України сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа - підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.

Згідно з абз.2 ст.1 Закону України «Про сільськогосподарський перепис» виробники сільськогосподарської продукції - сільськогосподарські товаровиробники, фізичні особи (у тому числі домогосподарства, фізичні особи, що здійснюють діяльність, пов`язану з веденням особистого селянського господарства, самозайняті особи у сфері сільського господарства), які займаються сільськогосподарською діяльністю.

Спірні правовідносини виникли з приводу того, чи є позивач сільськогосподарським товаровиробником, на якого поширюється пільга, передбачена п.п. «ж» п.п.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПК України.

Верховний Суд у постанові від 04.02.2025 у справі №140/33208/23 сформулював наступну правову позицію щодо спірних правовідносин - застосування п.п. «ж» п.п.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПК України передбачає наявність двох умов, перша з яких - власник об`єкта нерухомості (будівлі, споруди) є сільськогосподарським товаровиробником (юридичною та фізичною особою), друга об`єкт нерухомості (будівля, споруда) призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності.

Згідно з ч.5 ст.242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Відповідно до Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000 будівлі, затвердженого наказом Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації від 17.08.2000 №507, який втратив чинність 01.01.2024 року, до групи за кодом 127 «Будівлі нежитлові інші» належить клас за кодом 1271 «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства».

З положень ДК 018-2000, вбачається, що клас будівель сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства з кодом 1271 включає: будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, собачі розплідники, птахофабрики, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, винокурні, винні ємності, теплиці, сільськогосподарські силоси та т. ін. При цьому, він не включає споруди зоологічних та ботанічних садів (2412). До будівель з кодом 1271 відноситься: будівлі для тваринництва (1271.1); будівлі для птахівництва (1271.2), будівлі для зберігання зерна (1271.3), будівлі силосні та сінажні (1271.4), будівлі для садівництва, виноградарства та виноробства (1271.5), будівлі тепличного господарства (1271.6), будівлі рибного господарства (1271.7), будівлі підприємств лісівництва та звірівництва (1271.8), будівлі сільськогосподарського призначення інші (1271.9).

Згідно з експертним висновком Державного науково-дослідницького інституту автоматизованих систем в будівництві від 14.11.2024 нежитлова будівля за адресою вул. Дружби, 6, с. Зелене, Олександрійський район, Кіровоградська область, для класифікації об`єктів нерухомого майна правомірно використаний чинний державний класифікатор будівель та споруд ДК 018:2000.

Отже, комплекс будівель і споруд розташованого за адресою: АДРЕСА_2 (яке складається із складу з адмінбудівлею загальною площею 746,8 кв.м. та надвірних будівель: 3-В - будівля, погріб, 4-Г - будівля, вбиральня, 5-Д - будівля, сарай, 6-Е - будівля, сарай, 7-Ж - будівля, навіс, 8-3 - будівля, навіс, 9-І - споруда, мощення, № 10 - споруда, огорожа, 11-К - споруда, водопровід) не належить до об`єктів житлової нерухомості, та в розумінні Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, віднесена до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271).

Судом встановлено, що ОСОБА_1 , з 16.09.2020 року є фізичною особою-підприємцем, одним із видів діяльності за КВЕД є: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культурі насіння олійних культур.

Враховуючи встановлені обставини справи, суд визнає, що комплекс будівель і споруд розташованого за адресою: АДРЕСА_2 , позивач використовує в своїй підприємницькій діяльності і фактично вищезазначена будівля є нерухомістю сільськогосподарського товаровиробника.

Відтак, нерухомість за цією адресою не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в силу положень пункту "ж" підпункту 266.2.2. пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України.

Враховуючи те, що відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, не доведено правомірності прийнятого ним рішення, суд приходить до висновку, що позовні вимоги позивача є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню шляхом визнання протиправним та скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 07 серпня 2024 року №0-1118-UA0063919.

Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до ст.139 КАС України.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до квитанції платіжної інструкції позивачем сплачений судовий збір у розмірі 1211,20 грн, тому ці витрати слід присудити на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Кіровоградській області.

Враховуючи викладене, керуючись статтями 139, 143, 242-246, 255, 260-263, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_3 ; РНОКПП - НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Кіровоградській області Державної служби України (код ЄДРПОУ ВП 43995486; адреса: вул. Велика Перспективна, 55, м. Кропивницький, 25006) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області від 07 серпня 2024 року №0-1118-UA0063919.

Стягнути на користь ОСОБА_1 сплачений судовий збір у розмірі 1211,20 грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Кіровоградській області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку апеляційного оскарження, а у разі його апеляційного оскарження - з моменту проголошення судового рішення суду апеляційної інстанції. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 - 297 КАС України.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду К.М. ПРИТУЛА