Справа № 580/2283/25
Суддя: Валентина ЯНКІВСЬКА
Дата ухвалення: 2025-05-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 травня 2025 року справа № 580/2283/25
м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Янківської В.П., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) у змішаній (паперовій та електронній) формі адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю Уманьміськбуд до Головного управління ДПС у Черкаській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень і зобов`язання вчинити певні дії,

встановив:

03 березня 2025 року товариство з обмеженою відповідальністю Уманьміськбуд подало позов до Головного управління ДПС у Черкаській області, Державної податкової служби України, в якому просить:

1) визнати протиправним та скасувати Рішення Головного управління ДПС у Черкаській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12188194/40494369 від 12.12.2024; № 12188211/40494369 від 12.12.2024; № 12188212/40494369 від 12.12.2024; № 12188193/40494369 від 12.12.2024; № 12188192/40494369 від 12.12.2024; № 12188190/40494369 від 12.12.2024; № 12188189/40494369 від 12.12.2024; № 12188214/40494369 від 12.12.2024; № 12188213/40494369 від 12.12.2024; № 12188210/40494369 від 12.12.2024; № 12188200/40494369 від 12.12.2024; № 12188202/40494369 від 12.12.2024; № 12188203/40494369 від 12.12.2024;

2) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні, подані товариством з обмеженою відповідальністю Уманьміськбуд, датою її подання: податкова накладна №19 (від 22.02.2024); податкова накладна №20 (від 22.02.2024); податкова накладна №37 (від 08.03.2024); податкова накладна №44 (від 31.03.2024); податкова накладна №53 (від 10.04.2024); податкова накладна №59 (від 30.04.2024); податкова накладна №74 (від 10.05.2024); податкова накладна №82 (від 31.05.2024); податкова накладна №96 (від 10.06.2024); податкова накладна №99 (від 30.06.2024); податкова накладна №114 (від 10.07.2024); податкова накладна №118 (від 31.07.2024); податкова накладна №130 (від 09.08.2024); податкова накладна №144 (від 10.09.2024).

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржувані рішення є протиправними, оскільки відповідачами не взято до уваги надані позивачем на вимогу фіскального органу після зупинення реєстрації податкових накладних усі належні документи, які підтверджують реальність здійснення операції та надані пояснення в електронному вигляді. Також всупереч встановленій формі рішення про відмову в реєстрації податкової накладної контролюючий орган не підкреслив конкретні документи, які не були надані, а тому достеменно неможливо встановити ненадання яких документів стало підставою для відмови в реєстрації податкової накладної.

Ухвалою Черкаського окружного адміністративного суду від 17.03.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомленням учасників справи.

Представник відповідачів подав до суду відзив на позовну заяву, в якому зазначив, що комісією ГУ ДПС розглянуто повідомлення позивача щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій, з яких встановлено, що позивачем не надано всього переліку документів та пояснень, які наведені у вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в ЄРПН.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю Уманьміськбуд зареєстроване за основним видом діяльності - 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

У ході здійснення господарської діяльності позивачем використовуються сім нежитлових приміщень, автокран, та плуг, які знаходяться на балансі підприємства та здаються в оренду та/або управління третім особам.

Крім того, у користуванні на правах оренди у ТОВ «УМАНЬМIСЬКБУД» для зберігання товарів та ведення господарської діяльності перебуває ще декілька приміщень:

1. Між Позивачем і ТОВ «УМАНЬПИВО» () укладено договір оренди № 01/01-24 від 01.01.2024, предметом якого є нежитлове приміщення, розташоване за адресою: м. Умань, вул. Успенська, буд. 29, оф. 5.

Зазначений об`єкт нерухомості використовується Позивачем, як офіс.

2. Між Позивачем і ТОВ «БАЙС-АГРО» () укладено договір суборенди нежитлового приміщення №052022 від 02.05.2022, предметом якого є нежитлове приміщення, розташоване за адресою: с. Бабанка, вул. Гагаріна, буд. 50. Зазначений об`єкт нерухомості використовується Позивачем, як склад.

Усі перераховані вище правовідносини з контрагентами відображено в бухгалтерському та податкову обліку, що підтверджує реальність господарських операцій.

ТОВ «УМАНЬМIСЬКБУД» (Орендодавець) укладено договір оренди нерухомого майна №У-2-24 від 01.02.2024р (далі Договір) з ТОВ "НОВА ПОШТА" (Орендар) стосовно передання в строкове платне користування нерухомого майна нежитлового приміщення за адресою: Черкаська обл., м. Умань, вул. Європейська, буд.31.

Дана нерухомість знаходиться у власності Позивача згідно договору купівлі-продажу від 20.09.2018.

Згідно п. 4.5. Договору Орендар зобов`язується щомісячно авансом до 10 числа поточного місяця, перераховувати на поточний рахунок Орендодавця суму орендної плати.

Пунктом 4.9. Договору передбачено, що Орендар окремо від орендної плати відшкодовує (компенсує) вартість використаних ресурсів (комунальні платежі).

Відшкодування вартості використаних ресурсів (комунальних платежів), а саме: електроенергії, газу (включаючи витрати по транспортуванню природного газу та обслуговуванню газопроводу та обладнання), водопостачання та водовідведення, каналізації (перекачування стічних вод), теплопостачання, здійснюється на підставі наданого Орендодавцем до 2 (другого) числа місяця наступного за звітним відповідного рахунку та Акту виконання робіт (надання послуг), в якому зазначається компенсація наданих в попередньому місяці послуг, який Орендодавець оформлює на підставі:

- отриманих рахунків від підприємств - надавачів відповідних комунальних послуг (копії відповідних рахунків надаються Орендарю) та/або, - на підставі показань приладів обліку електроенергії, водопостачання, газу, теплопостачання (які пройшли процедуру офіційної повірки).

Сторони погодили, що будь-яке зняття показань приладів обліку електроенергії, водопостачання, газу, теплопостачання, встановлених Орендодавцем в Приміщенні, проводиться у присутності уповноважених представників обох Сторін та фіксується щоразу у відповідному Журналі зняття показань приладів обліку, який зберігається у Орендаря.

На виконання умов Договору протягом лютого-вересня 2024 року ТОВ «НОВА ПОШТА» згідно виписаних Позивачем рахунків на оплату та на підставі актів виконання робіт (надання послуг), наданих Позивачем, були перераховані суми орендної плати та відшкодування вартості комунальних платежів за відповідні місяці.

За фактами отримання оплати і правилом першої події у ТОВ «УМАНЬМІСЬКБУД» виникли податкові зобов`язання зі сплати ПДВ, на підставі чого того ж дня в порядку передбаченому Податковим кодексом України (надалі ПК України), та з урахуванням Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» було виписано та направлено на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних такі податкові накладні:

- податкова накладна №19 від 22.02.2024;

- податкова накладна №20 від 22.02.2024; - податкова накладна №37 від 08.03.2024; - податкова накладна №44 від 31.03.2024;

- податкова накладна №53 від 10.04.2024;

- податкова накладна №59 від 30.04.2024;

- податкова накладна №74 від 10.05.2024;

- податкова накладна №82 від 31.05.2024;

- податкова накладна №96 від 10.06.2024;

- податкова накладна №99 від 30.06.2024;

- податкова накладна №114 від 10.07.2024;

- податкова накладна №118 від 31.07.2024;

- податкова накладна №130 від 09.08.2024;

Позивачем отримано такі квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, зареєстровану в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- квитанція від 15.03.2024 № про зупинення реєстрації податкової накладної №19 від 22.02.2024;

- квитанція від 15.03.2024 № про зупинення реєстрації податкової накладної №20 від 22.02.2024;

- квитанція від 28.03.2024 № про зупинення реєстрації податкової накладної №37 від 08.03.2024;

- квитанція від 03.05.2024 № про зупинення реєстрації податкової накладної №53 від 10.04.2024;

- квитанція від 16.05.2024 № про зупинення реєстрації податкової накладної №59 від 30.04.2024;

- квитанція від 30.05.2024 № про зупинення реєстрації податкової накладної №74 від 10.05.2024;

- квитанція від 18.06.2024 № про зупинення реєстрації податкової накладної №82 від 31.05.2024;

- квитанція від 27.06.2024 № про зупинення реєстрації податкової накладної №96 від 10.06.2024;

- квитанція від 16.07.2024 № про зупинення реєстрації податкової накладної №99 від 30.06.2024;

- квитанція від 30.07.2024 № про зупинення реєстрації податкової накладної №114 від 10.07.2024;

- квитанція від 16.08.2024 № про зупинення реєстрації податкової накладної №118 від 31.07.2024;

- квитанція від 30.08.2024 № про зупинення реєстрації податкової накладної №130 від 09.08.2024;

- квитанція від 30.09.2024 № про зупинення реєстрації податкової накладної №144 від 10.09.2024.

В зазначених вище квитанціях зазначено, що документи прийнято, але реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. В квитанції зазначено наступну підставу для зупинення: «ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку)». Додатково повідомлено показники "D" та "Рпоточ", запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

14.11.2024 позивачем подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, зареєстроване за №220.

18.11.2024 відповідачу надіслано лист-пояснення, вих. №18/11/2024 від 18.11.2024 р., із додатками: - копії договорів із постачальниками комунальних послуг: №1332 вiд 01.01.2018 р. (КП «Уманьводоканал»), №4 вiд 24.06.2019 р. (ТОВ «Черкасиенергозбут); копії рахунків та актів з постачальниками; копії банківських документів про перерахування коштів постачальникам комунальних послуг; копії платіжних інструкцій щодо сплати ПДВ. 29.11.2024 ТОВ «УМАНЬМІСЬКБУД» отримано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- повідомлення №12127487/40494369 щодо податкової накладної №19 від 22.02.2024;

- повідомлення №12127503/40494369 щодо податкової накладної №20 від 22.02.2024;

- повідомлення №12127497/40494369 щодо податкової накладної №37 від 08.03.2024;

- повідомлення №12127484/40494369 щодо податкової накладної №44 від 31.03.2024;

- повідомлення №12127499/40494369 щодо податкової накладної №53 від 10.04.2024;

- повідомлення №12127504/40494369 щодо податкової накладної №59 від 30.04.2024;

- повідомлення №12127495/40494369 щодо податкової накладної №74 від 10.05.2024;

- повідомлення №12127496/40494369 щодо податкової накладної №82 від 31.05.2024;

- повідомлення №12127478/40494369 щодо податкової накладної №96 від 10.06.2024;

- повідомлення №12127492/40494369 щодо податкової накладної №99 від 30.06.2024;

- Повідомлення №12127477/40494369 щодо податкової накладної №118 від 31.07.2024;

- повідомлення №12127489/40494369 щодо податкової накладної №130 від 09.08.2024;

- повідомлення №12127483/40494369 щодо податкової накладної №144 від 10.09.2024.

05.12.2024 позивачем подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, зареєстроване за №6.

05.12.2024 відповідачу надіслано лист з додатковими поясненнями, вих. №05/12/1 від 05.12.2024 р., із додатками:

- копії платіжних інструкцій та інших платіжних документів за надані комунальні послуги;

- документальне підтвердження щодо визначення площ, які здаються в оренду та використовуються для господарської діяльності (в т.ч. зберігання товарів).

12.12.2024 комісією Головного управління ДПС у Черкаській області прийнято рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових:

- рішення № 12188194/40494369 щодо податкової накладної №19 від 22.02.2024;

- рішення № 12188211/40494369 щодо податкової накладної №20 від 22.02.2024;

- рішення № 12188212/40494369 щодо податкової накладної №37 від 08.03.2024;

- рішення № 12188193/40494369 щодо податкової накладної №44 від 31.03.2024;

- рішення № 12188192/40494369 щодо податкової накладної №53 від 10.04.2024;

- рішення № 12188190/40494369 щодо податкової накладної №59 від 30.04.2024;

- рішення № 12188189/40494369 щодо податкової накладної №74 від 10.05.2024;

- рішення № 12188214/40494369 щодо податкової накладної №82 від 31.05.2024;

- рішення № 12188213/40494369 щодо податкової накладної №96 від 10.06.2024;

- рішення № 12188210/40494369 щодо податкової накладної №99 від 30.06.2024;

- рішення № 12188200/40494369 щодо податкової накладної №114 від 10.07.2024;

- рішення № 12188202/40494369 щодо податкової накладної №118 від 31.07.2024;

- рішення № 12188203/40494369 щодо податкової накладної №130 від 09.08.2024;

- рішення № 12188201/40494369 щодо податкової накладної №144 від 10.09.2024.

Вказаними рішеннями відмовлено в реєстрації вище вказаних податкових накладних з підстав ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Не погоджуючись із рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної, позивач звернувся з цим позовом до суду.

Надаючи оцінку оскаржуваним рішенням, суд врахував таке.

Згідно з ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п.п. 14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019, який набрав чинності 01.02.2020 (далі - Порядок №1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/ розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної /розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Як вже було встановлено судом, реєстрацію податкової накладної позивача зупинено з тих підстав, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач на виконання п.п. 101.16.2 п.201.16 ст.201 ПК України направив на адресу відповідача повідомлення з документами та поясненнями, додатковими поясненнями, які підтверджують господарську діяльність по спірних податкових накладних.

Відповідач прийняв спірні рішення, якими відмовив у реєстрації податкової накладної. При чому, у рішенні про підставу відмови у реєстрації податкової накладної зазначено: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеній у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/рахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України за №1245/34216 13.12.2019, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2 - 4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 11 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Вказаний висновок відповідає правовій позиції, викладеній в постанові Верховного Суду від 02.07.2019 у справі №140/2160/18.

Також, при прийнятті рішення у даній справі, судом враховано висновки Верховного Суду, викладені в постанові від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, в якій зазначено: Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

У цій справі судом констатовано невідповідність рішення про зупинення реєстрації податкової накладної законодавчо визначеним вимогам.

Частиною 5 ст. 242 КАС України передбачено, що при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Таким чином, суд вважає за необхідне зазначити, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкової накладної.

Відповідачем не надано до суду будь-яких пояснень з приводу того, який саме критерій ризиковості платника податку застосовано у даному випадку, як і доказів на підтвердження таких обставин.

Таким чином, законодавством встановлено обов`язок фіскального органу вказувати у квитанціях конкретний вид критерію ризиковості, встановлений Критеріїв, а і на відповідне рішення, відповідно до якого здійснені операції віднесено до переліку ризикових.

Суд встановив з матеріалів справи, що позивач направив відповідачу пояснення та копії документів до зазначених господарських операцій та податкових накладних.

Отже, суд робить висновок, що позивач подав контролюючому органу ряд копій документів, підтверджуючих наявність законних підстав для реєстрації оскаржуваної податкової накладної.

Крім того, суд зазначає, що в порушення наведених вимог законодавства, оскаржувані рішення містять лише загальне твердження про їх ненадання, без конкретизації (підкреслення) конкретного переліку документів, які, на думку комісії, не надані.

Таким чином, рішення суб`єкта владних повноважень не містять чіткої підстави їх прийняття, що свідчить про їх необґрунтованість.

У той же час, важливо розуміти, що головною рисою індивідуальних актів є їхня конкретність (чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами владних повноважень, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, настанов для їх розв`язання що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; чітка відповідність такого акту нормам чинного законодавства.

Тобто, рішення відповідача не відповідають наведеним вище вимогам щодо чіткості та зрозумілості, та породжують їх неоднозначне трактування, що, у свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації зазначеної податкової накладної у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарської операції, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (постачання товарів/послуг, або отримання коштів), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Суд зауважує, що в даній справі суд не надає оцінку реальності здійснення господарських операцій між позивачем та контрагентом, на підставі яких складено податкові накладні, оскільки дане питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, відповідно до п. 61.1 статті 61 ПК України.

Таким чином, з огляду на вищевикладене, суд робить висновок, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН є протиправними та належать до скасування.

Щодо позовних вимог в частині зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкові накладні, суд зазначає таке.

Відповідно до підпункту 201.16.4. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:

а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 (із змінами; далі - Порядок №1246) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день:

1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку № 1246).

Враховуючи зазначене, задоволення позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані позивачем податкові накладні, є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Отже, оскільки рішення про відмову у реєстрації податкових накладних належить до скасування то, відповідно до п.п. 201.16.4 п. 201.16 ст. 201, п. 201.10 ст. 201 ПК України, п. 19, п. 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позову в частині зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні датою їх фактичного подання.

Відповідно до ч. 1, 3 ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Згідно з ч. ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Підсумовуючи наведене, оцінивши наявні в матеріалах справи докази в їх сукупності, виходячи з системного аналізу положень законодавства України, суд приходить до висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню.

У відповідності до положень ст. 139 КАС України понесені позивачем судові витрати зі сплати судового збору необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів пропорційно задоволеним позовним вимогам.

Керуючись статтями 6, 9, 14, 242-245, 255, 295, 370 КАС України, суд

вирішив:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Черкаській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12188194/40494369 від 12.12.2024; № 12188211/40494369 від 12.12.2024; № 12188212/40494369 від 12.12.2024; № 12188193/40494369 від 12.12.2024; № 12188192/40494369 від 12.12.2024; № 12188190/40494369 від 12.12.2024; № 12188189/40494369 від 12.12.2024; № 12188214/40494369 від 12.12.2024; № 12188213/40494369 від 12.12.2024; № 12188210/40494369 від 12.12.2024; № 12188200/40494369 від 12.12.2024; № 12188202/40494369 від 12.12.2024; № 12188203/40494369 від 12.12.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, подані товариством з обмеженою відповідальністю «Уманьміськбуд», датою їх подання: податкову накладну №19 від 22.02.2024, податкову накладну №20 від 22.02.2024, податкову накладну №37 від 08.03.2024, податкову накладну №44 від 31.03.2024, податкову накладну №53 від 10.04.2024, податкову накладну №59 від 30.04.2024, податкову накладну №74 від 10.05.2024, податкову накладну №82 від 31.05.2024, податкову накладну №96 від 10.06.2024, податкову накладну №99 від 30.06.2024, податкову накладну №114 від 10.07.2024, податкову накладну №118 від 31.07.2024, податкову накладну №130 від 09.08.2024, податкову накладну №144 від 10.09.2024.

Стягнути з Головного управління ДПС у Черкаській області () на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Уманьміськбуд» () судові витрати зі сплати судового збору у сумі 15745 (п`ятнадцять тисяч сімсот сорок п`ять) грн 10 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Уманьміськбуд» () судові витрати зі сплати судового збору у сумі 15745 (п`ятнадцять тисяч сімсот сорок п`ять) грн 10 коп.

Копію рішення направити особам, які беруть участь у справі.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Суддя Валентина ЯНКІВСЬКА