Справа № 400/12438/24
Суддя: Вербицька Н.В.
Дата ухвалення: 2025-05-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

05 травня 2025 р.м. ОдесаСправа № 400/12438/24

Перша інстанція: суддя Дерев`янко Л.Л.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Вербицької Н.В.,

суддів - Джабурії О.В.,

- Кравченка К.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 04 березня 2025 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Агрологістик-М» до Головного управління ДПС у Миколаївській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И Л А :

31 грудня 2024 року товариство з обмеженою відповідальністю «Агрологістик-М» звернулось до Миколаївського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просило:

визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області №11857313/31160318 від 03.10.2024 року, №11857314/31160318 від 03.10.2024 року, №11905924/31160318 від 15.10.2024 року, №11905928/31160318 від 15.10.2024 року;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану ТОВ «Агрологістик-М» податкову накладну №68 від 21.05.2024 року, №150 від 18.07.2024 року, №153 від 24.07.2024 року, №157 від 08.08.2024 року датою подання їх на реєстрацію.

В обґрунтування позовних вимог ТОВ «Агрологістик-М» зазначило, що у процесі проведення позивачем господарської діяльності складено податкові накладні та направлено їх на реєстрацію до податкового органу, однак, реєстрація зупинена податковим органом з підстав відповідності п.1 критеріям ризиковості. Позивачем направлено на адресу податкового органу додаткові документи, однак незважаючи на надання ним копій первинних документів, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій по зазначених податкових накладних, податковим органом ухвалено рішення про відмову в їх реєстрації.

Відповідно до відзиву ГУ ДПС у Миколаївській області, відповідач заперечує проти задоволення позову та зазначає, що реєстрація податкових накладних не здійснена, так як на розгляд комісії не були надані документи, які витребувані податковим органом.

Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 04 березня 2025 року позовну заяву ТОВ «Агрологістик-М» задоволено.

Не погодившись з прийнятим рішенням, ГУ ДПС у Миколаївській області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на невірне застосування судом норм матеріального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог. Зокрема, апелянт зазначає, що судом першої інстанції не враховано, що позивачем на розгляд комісії подано не всі документи, передбачені у п.5 Порядку № 520, який до того ж містить орієнтовний перелік підтверджуючих документів. Крім того, апелянт стверджує, що саме через ненадання платником податків копій документів, які документально підтверджують реальність господарської операції, контролюючим органом прийнято правомірне рішення.

ТОВ «Агрологістик-М» подала відзив на апеляційну скаргу, у якому заперечує проти її задоволення та просить суд залишити без змін оскаржуване рішення.

Апелянтом подано заперечення на відзив, у якому наголошено, що повідомленнями про необхідність подання додаткових документів від позивача витребувано: свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів, придбання послуг оренди транспорту (у разі орендування), посвідчення водіїв та місця гаражування транспортних засобів. Також запропоновано надати документальне підтвердження щодо трудових ресурсів, залучених до виконання послуг. Оскільки позивач не надав запитувані документи, ним документально не підтверджено можливість виконання послуг, зазначених в ПН.

Відповідно до п.3 ч.1 ст.311 КАС України справа розглядається в порядку письмового провадження.

Заслухавши доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджуються наступні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Агрологістик-М» зареєстрований в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, видами діяльності підприємства є: вантажний автомобільний транспорт, допоміжна діяльність у рослинництві, оптова торгівля зерном.

05.04.2024 року між ТОВ «Агрологістик-М» та ДП «Дослідне Господарство «Степне» Інституту свинарства агропромислового виробництва національної академії аграрних наук України» укладено договір про надання транспортних послуг №05/04-2024 , за умовами якого позивач як перевізник зобов`язався забезпечити здійснення перевезення вантажів замовника автомобільним транспортом у міському, приміському й міжміському сполученні.

Пунктом 5.2. договору з надання транспортних послуг передбачено, що оплата наданих послуг здійснюються замовником на підставі рахунку-фактури перевізника й акта здачі прийнятих робіт.

На виконання умов вищезазначеного договору, позивач надав замовнику транспортні послуги з перевезення вантажу по маршруту: пункт навантаження - Кіровоградська обл., Олександрівський р-н., с.Власівка, вул. Молодіжна, буд.52 - пункт розвантаження - Полтавська обл., с. Степне, вул. Центральна, 18; найменування вантажу - шрот соняшниковий універсальний тостований негранульований; загальну кількість - 25,03 тони; загальна сума - 33790,50 грн., у тому числі ПДВ - 5631,75 грн, що підтверджується товарно-транспортною накладною № ВК-3284 від 21.05.2024 року.

Зазначені послуги передані позивачем замовнику за актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №24 від 21.05.2024 року. За надані транспортні послуги з перевезення вантажу позивачем було виставлено ДП «Дослідне Господарство «Степне» Інституту свинарства агропромислового виробництва національної академії аграрних наук України» рахунок №45 від 21.05.2024 року на загальну суму 33790,50 грн, у тому числі ПДВ - 5631,75 грн, який оплачений замовником 23.07.2024 року, що підтверджується платіжною інструкцією №1632 вид 23.07.2024 року на суму 33790,50 грн.

По факту надання послуг позивачем складена та відправлена на реєстрацію в ЄРПН податкова накладна № 68 від 21.05.2024 року. Через автоматизовану систему Єдине вікно подання електронних документів позивач отримав квитанцію № від 13.06.2024 року про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно зі змісту якої вбачається, що «Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомляємо: Показник «D»=.9564%, Рпоточ=0». ГУ ДПС у Миколаївській області запропонувало позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

З заяв по суті суд встановив, що позивач скористався пропозицією контролюючого органу і направив пояснення і документи.

24.09.2024 року позивачем отримано повідомлення № 11808867/311160318 про необхідність надання додаткових документів: копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній: первинних документів щодо постачання/придбання товарі/послуг, зберігання та транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, первинних документів щодо придбання товарів, розрахункових документів або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній. В розділі «Додаткова інформація» зазначено: «Платником не надано інформацію та документальне підтвердження місць гаражування транспорту»

На виконання цього запиту позивач 30.09.2024 року направив додаткові пояснення та документи на їх підтвердження, а також копії документів, що опосередковують господарську операцію, в ході виконання якої позивачем складено податкову накладну № 68 від 21.05.2024 року, зокрема: звіти 20ОПП, оборотно- сальдові відомості по рахункам 2311, 651, 661, 10, оборотно-сальдова відомість по рахунку 631, відомість об`єднана звітність за перший квартал 2024 року, ліцензія на зберігання пального, договір транспортних послуг від 05.04.2004 року з ДП «ДГ «Степне» ІС і АВНААН України, рахунок № 45 від 21.05 2024 року, акт надання послуг № 24 від 21.05.2024 року, платіжне доручення, картка рахунку 361, товарно- транспортна накладна, технічний паспорт на автомобіль ВЕ 2205 EР, звіт ЄСВ за перший квартал 2024 року.

Комісією ГУ ДПС у Миколаївської області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято рішення 03.10.2024 №11857313/31160318 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.05.2024 № 68 в Єдиному реєстрі податкових накладних, за змістом якого підставою відмови в реєстрації податкової накладної вказано: ненадання/часткове наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку. Додаткова інформація: не зазначено.

На виконання умов договору про надання транспортно-експедиційних послуг № 05/04-2024 від 05.04.2024 року, позивач надав замовнику транспортні послуги з перевезення вантажу по маршруту: пункт навантаження - Полтавська обл., Полтавський р-н., с. Степне - пункт розвантаження - смт. Диканька, вул. Бузкова, 21, найменування вантажу - пшениця, на загальну кількість 49,780 тони, що підтверджується товарно-транспортними накладними № 6266146 від 17.07.2024 року, №626147 вид 18.07.2024 року.

Зазначені послуги вартістю 24890,20 грн., у тому числі ПДВ - 4148,37 грн передані позивачем замовнику за актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №29 від 18.07.2024 року. За надані транспортні послуги з перевезення вантажу позивачем було виставлено ДП «Дослідне Господарство «Степне» Інститут свинарства агропромислового виробництва Національної академії аграрних наук України рахунок №92 від 18.07.2024 року на загальну суму 24890,20 грн, у тому числі ПДВ - 4148,37 грн, який оплачений замовником 23.07.2024 року, що підтверджується платіжною інструкцією №1633 вид 23.07.2024 року.

По факту надання послуг позивачем складена та відправлена на реєстрацію в ЄРПН податкова накладна № 150 від 18.07.2024 року. Через автоматизовану систему Єдине вікно подання електронних документів позивач отримав квитанцію № від 15.08.2024 року про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно зі змісту якої вбачається, що «Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомляємо: Показник «D»=.6309%, Рпоточ=0». ГУ ДПС у Миколаївській області запропонувало позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

З заяв по суті суд встановив, що позивач скористався пропозицією контролюючого органу і направив пояснення і додаткові документи.

24.09.2024 року позивачем отримано повідомлення № 11808866/311160318 про необхідність надання додаткових документів: копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній: первинних документів щодо постачання/придбання товарі/послуг, зберігання та транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, первинних документів щодо придбання товарів, розрахункових документів або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній. В розділі «Додаткова інформація» зазначено: «Платником не надано інформацію та документальне підтвердження місць гаражування транспорту».

На виконання цього запиту позивач 30.09.2024 року направив додаткові пояснення та документи на їх підтвердження, а також копії документів, що опосередковують господарську операцію, в ході виконання якої позивачем складено податкову накладну № 150 від 18.07.2024 року, зокрема: звіти 20 ОПП, оборотно- сальдові відомості по рахункам 2311, 651, 661, 10, оборотно-сальдова відомість по рахунку 631,амортизаційна відомість, об`єднана звітність за перший квартал 2024 року, ліцензія на зберігання пального, договір транспортних послуг від 05.04.2004 року з ДП «ДГ «Степне» ІС і АВНААН України, рахунок № 92 від 18.07 2024 року, акт надання послуг № 29 від 18.07.2024 року, платіжне доручення, картка рахунку 361, товарно- транспортна накладна, технічний паспорт на автомобіль ВЕ 2205 EР, звіт ЄСВ за перший квартал 2024 року.

Комісією ГУ ДПС у Миколаївської області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято рішення 03.10.2024 року №11857314/31160318 про відмову в реєстрації податкової накладної від 18.07.2024 року № 150 в Єдиному реєстрі податкових накладних, за змістом якого підставою відмови в реєстрації податкової накладної вказано: ненадання/часткове наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку. Додаткова інформація: не зазначено.

На виконання умов договору про надання транспортно-експедиційних послуг № 05/04-2024 від 05.04.2024 року, позивач надав замовнику транспортні послуги з перевезення вантажу по маршруту: пункт навантаження - Полтавська обл., Полтавський р-н., с. Степне - пункт розвантаження - смт. Диканька, вул. Бузкова, 21, найменування вантажу - пшениця, на загальну кількість 49,14 тони, що підтверджується товарно-транспортними накладними № № 626203 від 24.07.2024 року, №626204 від 24.07.2024 року

Зазначені послуги вартістю 24570,19 грн., у тому числі ПДВ - 4095,03 грн передані позивачем замовнику за актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №32 від 24.07.2024 року. За надані транспортні послуги з перевезення вантажу позивачем було виставлено ДП «Дослідне Господарство «Степне» Інститут свинарства агропромислового виробництва Національної академії аграрних наук України» рахунок №96 від 24.07.2024 року на загальну суму 24570,19 грн, у тому числі ПДВ - 4095,03 грн, який оплачений замовником 30.07.2024 року, що підтверджується платіжною інструкцією №1677 вид 30.08.2024 року.

По факту надання послуг позивачем була складена та відправлена на реєстрацію в ЄРПН податкова накладна № 153 від 24.07.2024 року. Через автоматизовану систему Єдине вікно подання електронних документів позивач отримав квитанцію № від 15.08.2024 року про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно зі змісту якої вбачається, що «Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомляємо: Показник «D»=.6309%, Рпоточ=0». ГУ ДПС у Миколаївській області запропонувало позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

З заяв по суті суд встановив, що позивач скористався пропозицією контролюючого органу і направив пояснення і додаткові документи.

08.10.2024 року позивачем отримано повідомлення № 11878758/311160318 про необхідність надання додаткових документів, а копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній: первинних документів щодо постачання/придбання товарі/послуг, зберігання та транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, первинних документів щодо придбання товарів, розрахункових документів або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній. В розділі «Додаткова інформація» зазначено: «Платником не надано свідоцтво про реєстрацію транспортних засобів, посвідчення водіїв та місця гаражування транспортних засобів. Крім цього. платником не надано документальне підтвердження щодо наявності трудових ресурсів, залучених для виконання послуг наведених у ПН».

На виконання цього запиту позивач 11.10.2024 року направив додаткові пояснення та документи на їх підтвердження, а також копії документів, що опосередковують господарську операцію, в ході виконання якої позивачем складено податкову накладну № 153 від 24.07.2024 року, зокрема: звіт 20ОПП, оборотно-сальдова відомості по рахунку 2311, 661, 651, 10, 631, амортизаційна відомість, ліцензію на зберігання пального, об`єднана звітність за другий квартал 2024 року, договір № 05/04-2024 між позивачем і ДП «ДГ «Степне ІС і АВНААН України», рахунок № 96 від 24.07.2024 року, акт надання послуг № 32 від 24.07.2024 року, платіжне доручення, товарно-транспортну накладні, звіт ЄСВ за другий квартал 2024 року, штатний розпис.

Комісією ГУ ДПС у Миколаївської області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято рішення 15.10.2024 року №11905924/31160318 про відмову в реєстрації податкової накладної від 24.07.2024 року № 153 в Єдиному реєстрі податкових накладних, за змістом якого підставою відмови в реєстрації податкової накладної вказано: ненадання/часткове наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку. Додаткова інформація: не зазначено.

На виконання умов договору про надання транспортно-експедиційних послуг № 05/04-2024 від 05.04.2024 року, позивач надав замовнику транспортні послуги з перевезення вантажу по маршруту: пункт навантаження - Полтавська обл., Полтавський р-н., с. Степне, вул. Центральна, буд.18 - пункт розвантаження - Одеський Морський Торгівельний Порт через ТОВ «Одеса Ленд Компані», ТОВ ЗПК «Бруклін-Київ», найменування вантажу - пшениця, на загальну кількість 170,480 тони, що підтверджується товарно-транспортними накладними № від 25.07.2024 року, № від 25.07.2024 року, № від 29.07.2024 року, № від 29.07.2024 року, № від 29.07.2024 року, № від 08.08.2024 року, № від 08.08.2024 року.

Зазначені послуги вартістю 306864,00 грн, у тому числі ПДВ - 51144,00 грн передані позивачем замовнику за актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №33 від 08.08.2024 року. За надані транспортні послуги з перевезення вантажу позивачем було виставлено ДП «Дослідне Господарство «Степне» Інститут свинарства агропромислового виробництва Національної академії аграрних наук України» рахунок №98 від 08.08.2024 року на загальну суму 306864,00 грн, у тому числі ПДВ - 51144,00 грн, який оплачений замовником 30.08.2024 року, що підтверджується платіжною інструкцією №1975 вид 30.08.2024 року.

По факту надання послуг позивачем була складена та відправлена на реєстрацію в ЄРПН податкова накладна № 157 від 08.08.2024 року. Через автоматизовану систему Єдине вікно подання електронних документів позивач отримав квитанцію № від 29.08.2024 року про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно зі змісту якої вбачається, що «Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомляємо: Показник «D»=.6309%, Рпоточ=71553,98». ГУ ДПС у Миколаївській області запропонувало позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

З заяв по суті суд встановив, що позивач скористався пропозицією контролюючого органу і направив пояснення і додаткові документи.

08.10.2024 року позивачем отримано повідомлення № 11878759/311160318 про необхідність надання додаткових документів копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній: первинних документів щодо постачання/придбання товарі/послуг, зберігання та транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, первинних документів щодо придбання товарів, розрахункових документів або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній. В розділі «Додаткова інформація» зазначено: «Платником не надано свідоцтво про реєстрацію транспортних засобів, посвідчення водіїв та місця гаражування транспортних засобів. Крім цього. Платником не надано документальне підтвердження щодо наявності трудових ресурсів, залучених для виконання послуг наведених у ПН».

На виконання цього запиту позивач 11.10.2024 року направив додаткові пояснення та документи на їх підтвердження, а також копії документів, що опосередковують господарську операцію, в ході виконання якої позивачем складено податкову накладну № 153 від 24.07.2024 року, зокрема: зокрема: звіт 20ОПП, оборотно-сальдова відомості по рахунку 2311, 661, 651, 10, 631, амортизаційна відомість, ліцензію на зберігання пального, об`єднана звітність за другий квартал 2024 року, договір № 05/04-2024 між позивачем і ДП «ДГ «Степне ІС і АВНААН України», рахунок № 98 від 08.08.2024, акт надання послуг № 33 від 08.08.2024, платіжне доручення, товарно-транспортні накладні, звіт ЄСВ за перший квартал 2024 року, наказ про прийняття на роботу водія ОСОБА_1 , штатний розпис, відомість про виплату заробітної плати за серпень 2024 року.

Комісією ГУ ДПС у Миколаївської області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято рішення 15.10.2024 №11905928/31160318 про відмову в реєстрації податкової накладної від 08.08.2024 № 157 в Єдиному реєстрі податкових накладних, за змістом якого підставою відмови в реєстрації податкової накладної вказано: ненадання/часткове наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку. Додаткова інформація: не зазначено.

Не погоджуючись з відмовою у реєстрації податкової накладної, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що контролюючим органом в оскаржуваному рішенні викладена загальна правова норма, без зазначення конкретних документів, яких, на думку відповідача, не вистачає для здійснення реєстрації податкової накладної, а також без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані. Оскаржуване рішення податкового органу не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії, та породжує їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Судова колегія погоджується з висновками суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України.

Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі-Порядок № 1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України(далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

З 01 лютого 2020 року набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", яка визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Як вбачається зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, фактичною підставою для такого зупинення став п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Критерії ризиковості визначені Додатком №3 до Порядку №1165.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є сукупна наявність таких обставин: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

У квитанції про зупинення контролюючий орган запропонував надати платнику податку пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 520 у редакції від 08.03.2023 року), прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Згідно з п. 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначений перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який (перелік) може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Водночас колегія суддів зазначає, що наведений перелік документів є загальним, а застосований законодавцем вираз «може включати» безумовно свідчить про необхідність індивідуального застосування відповідної норми, виходячи з конкретних господарських операцій та об`єму наданих документів.

Також колегія суддів зауважує, що п. 9 Порядку № 520 з 08.03.2023 року викладено в новій редакції на підставі наказу Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023 року, яким змінено порядок розгляду контролюючим органом поданих платником податків письмових пояснень та копій документів до зупинених ПН/РК, а саме передбачено, що за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, окрім рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування може направити повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування.

Відповідно до абз.6 п.9 Порядку № 520 платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Згідно з абз.9 п.9 Порядку № 520 якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Пунктом 10 Порядку № 520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Отже, з 08.03.2023 року контролюючий орган на етапі зупинення реєстрації ПН/РК має можливість реалізувати свої функції шляхом складення та направлення повідомлення про надання додаткових пояснень та та/або документів, а затверджена форма повідомлення зобов`язує податковий орган зазначати конкретні пояснення та документи, яких не вистачає платнику податку для реєстрації поданої ПН/РК. Також передбачена відповідальність платника податків у разі невиконання зазначених вимог комісії у формі відмови у реєстрації ПН/РК.

Відповідачем направлено позивачу «Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», у яких запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарі/послуг, зберігання та транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, первинних документів щодо придбання товарів, розрахункових документів або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній.

В розділі «Додаткова інформація» зазначено: «Платником не надано свідоцтво про реєстрацію транспортних засобів, посвідчення водіїв та місця гаражування транспортних засобів. Крім цього платником не надано документальне підтвердження щодо наявності трудових ресурсів, залучених для виконання послуг наведених у ПН».

Після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних позивач, серед іншого, надав відповідачу письмові пояснення та первинні документи щодо своєї господарської діяльності, зокрема товарно- транспортні накладні, які містили відомості стосовно залучених транспортних засобів та водіїв.

Також позивач надав ліцензію на зберігання пального, договори на придбання пального, придбання запасних частин і комплектуючих до сільськогосподарської техніки і автотранспорту.Відмітки на товарно-транспортних накладних підтверджують передачу вантажу на зерновий перевантажувальний комплекс.

Під час розгляду справи у суді позивачем подані свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів за ТОВ «Агрологістик-М» та договори оренди транспортних засобів з ФОП ОСОБА_2 , ПОП «НАДІЯ», які підтверджують перебування в позивача відповідних транспортних засобів на час надання послуг по перевезення вантажу на користь ДП «Дослідне Господарство «Степне» Інституту свинарства агропромислового виробництва національної академії аграрних наук України».

Отже надані первинні документи узгоджуються між собою, відповідають вимогам щодо форми та змісту.

Однак, не надаючи оцінки поданим позивачем поясненням, не заявляючи про дефектність змісту чи форми попередньо поданих документів, податковий орган прийняв рішення про відмову в реєстрації податкових накладних за відсутності об`єктивних підстав.

Колегія суддів звертає увагу, що Верховний Суд неодноразово, зокрема, у постановах від 12 листопада 2019 року у справі № 816/2183/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі № 360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі № 824/245/19-а та ряді інших наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Оцінюючи викладене в сукупності, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно та у достатньому обсязі встановив обставини справи, і ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, що відповідно до ст.316 КАС України є підставою для залишення апеляційної скарги без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Враховуючи, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, що підтверджується ухвалою суду про відкриття провадження від 06 січня 2025 року, постанова суду апеляційної інстанції може бути оскаржена до Верховного Суду лише з підстав, передбачених пп. "а"- "г" п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Керуючись ст.ст.308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, судова колегія

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області - залишити без задоволення.

Рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 04 березня 2025 року залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення, з підстав, передбачених ст.328 КАС України.

Головуючий: Н.В.Вербицька

Суддя: О.В.Джабурія

Суддя: К.В.Кравченко