Справа № 380/17566/24
Суддя: Братичак Уляна Володимирівна
Дата ухвалення: 2025-04-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 квітня 2025 рокусправа № 380/17566/24
Львівський окружний адміністративний суд, у складі головуючої судді Братичак У.В., розглянувши в письмовому провадженні, у м. Львові, в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім Крамар ЛТД» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім Крамар ЛТД» (місцезнаходження: вул. Данила Апостола, 16, Х-1, м. Львів, 79040; ) звернулося з позовною заявою до Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: вул.Стрийська, 35, м.Львів, 79003; код ЄДРПОУ ВП: 43968090), Державної податкової служби України (місцезнаходження: Львівська площа, 8, м.Київ, 04053; ), в якій просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: №10607702/44676394 від 22.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 15366 від 18.12.2023; №10589503/44676394 від 20.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 15676 від 21.12.2023; №10623150/44676394 від 26.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 14839 від 06.12.2023; №10623149/44676394 від 26.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 14840 від 06.12.2023; №10623197/44676394 від 26.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 15163 від 13.12.2023; №10623198/44676394 від 26.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 15930 від 29.12.2023; №10623200/44676394 від 26.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 15545 від 20.12.2023; №10623180/44676394 від 26.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 16030 від 22.11.2023; №10623181/44676394 від 26.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 16031 від 22.11.2023; №10583790/44676394 від 20.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 16033 від 30.11.2023;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні датою їх фактичного подання на реєстрацію, а саме: податкову накладну № 15366 від 18.12.2023; податкову накладну № 15676 від 21.12.2023; податкову накладну № 14839 від 06.12.2023; податкову накладну № 14840 від 06.12.2023; податкову накладну № 15163 від 13.12.2023; податкову накладну № 15545 від 20.12.2023; податкову накладну № 15930 від 29.12.2023; податкову накладну № 16030 від 22.11.2023; податкову накладну № 16031 від 22.11.2023; податкову накладну № 16033 від 30.11.2023.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, зазначені вище. Податковим органом вказані податкові накладні прийнято, але реєстрацію зупинено. Позивач зазначає, що після подання ним письмових пояснень та додаткових документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН, відповідачем 1 було прийнято спірні рішення про відмову у реєстрації таких податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних. Окрім того, зазначає, що Головним управлінням ДПС у Львівській області не зазначено, які саме документи згідно з вичерпним переліком необхідно надати позивачу для перевірки, і які були б достатні для прийняття відповідачем рішення про реєстрацію таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відтак, вважає спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних протиправними, тому просить суд такі скасувати.

Ухвалою судді від 21.08.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі; справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Згідно з ухвалою про відкриття спрощеного позовного провадження, відповідачу встановлено п`ятнадцятиденний строк на подання відзиву з дати отримання ухвали про відкриття провадження. Однак, станом на момент розгляду цієї справи, жодних заяв по суті справи від відповідача на адресу суду не надходило. При цьому, суд враховує, що згідно ч.4 ст.159 Кодексу адміністративного судочинства України, подання заяв по суті справи є правом учасників справи. Відповідно до ч.6 ст.162 цього ж Кодексу, у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Дослідивши докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім Крамар ЛТД» створене 07.06.2022, , платник податку на прибуток на загальних підставах, платник ПДВ з 08.07.2022.

Основним видом діяльності Товариства є 10.11 виробництво м`яса; 10.12 виробництво м`яса свійської птиці; 10.13 виробництво м`ясних продуктів; 10.85 виробництво готової їжі та страв; 10.89 виробництво інших харчових продуктів, н.в.і.у.; 46.32 оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами; 46.38 оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; 47.11 роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 47.22 роздрібна торгівля м`ясом і м`ясними продуктами в спеціалізованих магазинах; 47.23 роздрібна торгівля рибою, ракоподібними та молюсками в спеціалізованих магазинах; 47.91 роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу інтернет; 49.41 вантажний автомобільний транспорт; 52.29 інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 56.10 діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування; 77.40 лізинг інтелектуальної власності та подібних продуктів, крім творів, захищених авторськими правами.

Між ТОВ «ТД КРАМАР ЛТД» (Продавець) та ТОВ «ГАЛС-2000» (Покупець) був укладений договір № 280/2022 купівлі-продажу товарів від 20.09.2022, відповідно до пункту 1.1. якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти у свою власність та оплатити Товар в кількостях та за ціною (вартістю), що наводяться у видаткових накладних, які підписуються та скріплюються печатками обох Сторін та є невід`ємною частиною цього Договору (надалі по тексту Договір). Факт передачі Товару у власність Покупцеві оформляється видатковими накладними, які підписуються обома Сторонами у момент передачі-приймання Товару. Покупець несе ризик випадкової загибелі (або пошкодження) Товару лише з моменту підписання обома Сторонами видаткової накладної (п. 2.2. Договору).

Відповідно до умов Договору №280/2022 купівлі-продажу товарів від 20.09.2022, позивач здійснив продаж товарів ТОВ «ГАЛС-2000» (31083108) згідно видаткової накладної № 14951 від 18.12.2023 на суму 403 891 грн. 56 коп., в тому числі ПДВ у сумі 67 315 грн. 26 коп. та згідно видаткової накладної № 1567 від 21.12.2023 на суму 595 290 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ у сумі 99 215 грн. 00 коп.

При здійсненні вказаних операцій позивачем було складено податкові накладні: ПН №15366 від 18.12.2023, ПН № 15676 від 21.12.2023, які було подано до Головного управління ДПС у Львівській області для подальшої реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

04.01.2024 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 18.12.2023 №15366 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.6348%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.»

07.02.2024 ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» через електронний кабінет подало повідомлення № 124 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено.

Позивачем в обґрунтування законності господарської операції та оформленні податкової накладної від 18.12.2023 №15366 разом з письмовими поясненнями було представлено контролюючому органу копії таких документів: договір купівлі-продажу товарів №280/2022 від 20.09.2022, видаткова накладна № 14951 від 18.12.2023, товарно-транспортна накладна № 000009623 від 18.12.2023, довіреність № 589 від 18.12.2023, платіжна інструкція № 1730 від 20.12.2023, платіжна інструкція № 1768 від 26.12.2023, платіжна інструкція від 03.01.2024, платіжна інструкція № 56 від 11.01.2024, договір на організацію перевезень вантажів автомобільним транспортом №216/2022 від 19.08.2022, платіжна інструкція № 2190 від 09.10.2023, договір оренди холодильного приміщення № 3 від 01.07.2022, контракт поставки товарів № 125/2023 від 14.02.2023, митна декларація № 23UA53U7 від 04.12.2023, CMR № б/н від 01.12.2023, рахунок-фактура FV-0369/23 від 01.12.2023, платіжна інструкція № 200 від 30.11.2023, митна декларація № 23UA52U2 від 15.12.2023, CMR № б/н від 15.12.2023, рахунок-фактура FV-0397/ 23 від 01.12.2023, платіжна інструкція № 191 від 01.12.2023, митна декларація № 23UA26U0 від 09.08.2023, CMR №20823 від 08.08.2023, платіжна інструкція № 44 від 11.07.2023, контракт поставки товарів №04/05/2023 від 04.05.2023, митна декларація № 23UA79U7 від 25.10.2023, CMR № б/н від 25.10.2023, платіжна інструкція № 151 від 16.10.2023, митна декларація №23UA79U0 від 18.08.2023, CMR № 16081 від 18.08.2023, рахунок-фактура № FV-0216/23 від 18.08.2023, платіжна інструкція № 74 від 10.08.2023, митна декларація №23UA62U2 від 13.12.2023, CMR № б/н від 12.12.2023, рахунок-фактура № FV-0402/23 від 12.12.2023, платіжна інструкція № 168 від 31.10.2023.

22.02.2024 ТОВ «ТД КРАМАР ЛТД» отримано рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10607702/44676394 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №15366 від 18.12.2023. Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації обґрунтовано: «ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): відсутня інформація.»

11.01.2024 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 21.12.2023 №15676 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.6266%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.»

06.02.2024 ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» через електронний кабінет подало повідомлення № 125 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено.

Позивач в обґрунтування законності господарської операції та оформленні податкової накладної від 21.12.2023 №15676 разом з письмовими поясненнями було представлено контролюючому органу копії таких документів: договір купівлі-продажу товарів №280/2022 від 20.09.2022, видаткова накладна № 15156 від 21.12.2023, товарно-транспортна накладна №000009763 від 21.12.2023, платіжна інструкція №1756 від 22.12.2023, платіжна інструкція №1768 від 26.12.2023, платіжна інструкція №1760 від 25.12.2023, договір на організацію перевезень вантажів автомобільним транспортом №216/2022 від 19.08.2022, договір оренди холодильного приміщення № 3 від 01.07.2022, контракт поставки товарів № 125/2023 від 14.02.2023, CMR № б/н від 19.12.2023, митна декларація № 23UA35U0 від 19.12.2023, рахунок-фактура FV0408/23 від 08.12.2023, платіжна інструкція № 200 від 30.11.2023, митна декларація № 23UA84U0 від 17.10.2023, CMR № б/н від 16.10.2023, рахунок-фактура FV- 0324/23 від 13.10.2023, платіжна інструкція № 108 від 25.09.2023.

20.02.2024 ТОВ «ТД КРАМАР ЛТД» отримало рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10589503/44676394 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 15676 від 21.12.2023. Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації обґрунтовано: «ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): відсутня інформація.»

Між ТОВ «ТД КРАМАР ЛТД» (Постачальник) та ТОВ «БІЗНЕС РІТЕЙЛ ЛТД» (Покупець) був укладений договір поставки № 50п2022 від 28.09.2022, відповідно до пункту 2.1. якого Постачальник зобов`язується поставити і передати у власність Покупця товар, а Покупець зобов`язується прийняти цей товар і здійснити оплату відповідно до умов цього Договору.

Відповідно до умов Договору поставки № 50п2022 від 28.09.2022, позивач здійснив продаж товарів ТОВ «БІЗНЕС РІТЕЙЛ ЛТД» (43836679) згідно видаткової накладної № 14328 від 06.12.2023 на суму 90 218 грн. 40 коп., в тому числі ПДВ у сумі 15 036 грн. 40 коп. та згідно видаткової накладної № 14329 від 06.12.2023 на суму 137 953 грн. 35 коп., в тому числі ПДВ у сумі 22 992 грн. 23 коп., видаткової накладної № 14726 від 13.12.2023 на суму 78 297 грн. 20 коп., в тому числі ПДВ у сумі 65 247 грн. 67 коп., згідно видаткової накладної № 15075 від 20.12.2023 на суму 324 717 грн. 60 коп., в тому числі ПДВ у сумі 54 119 грн. 60 коп. та згідно видаткової накладної № 15470 від 29.12.2023 на суму 88 773 грн. 71 коп., в тому числі ПДВ у сумі 14 795 грн. 62 коп., накладної № 13632 від 22.11.2023 на суму 104 654 грн. 87 коп., в тому числі ПДВ у сумі 17 442 грн. 48 коп., та згідно видаткової накладної № 13633 від 22.11.2023 на суму 86 818 грн. 39 коп., в тому числі ПДВ у сумі 14 469 грн. 73 коп., видаткової накладної № 13999 від 30.11.2023 на суму 73 900 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ у сумі 12 316 грн. 67 коп.

При здійсненні вказаних операцій позивачем було складено податкові накладні: ПН № 14839 від 06.12.2023, ПН № 14840 від 06.12.2023, ПН № 15163 від 13.12.2023, ПН № 15545 від 20.12.2023, ПН № 15930 від 29.12.2023, ПН № 16030 від 22.11.2023, ПН № 16031 від 22.11.2023, ПН № 16033 від 30.11.2022, які було подано до Головного управління ДПС у Львівській області для подальшої реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

22.12.2023 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 06.12.2023 №14839 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.6483%, "Рпоточ"=2177495.23 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.»

22.12.2023 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 06.12.2023 №14840 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.6483%, "Рпоточ"=2208463.31 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.»

29.12.2023 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 13.12.2023 №15163 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.6483%, "Рпоточ"=4700004.02 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.»

10.01.2024 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 20.12.2023 №15545 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.6266%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.»

15.01.2024 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 29.12.2023 №15930 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.6266%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.»

22.01.2024 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 22.11.2023 №16030 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.6249%, "Рпоточ"=517448.12 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»

22.01.2024 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 22.11.2023 №16031 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.6249%, "Рпоточ"=517448.12 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.»

22.01.2024 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 30.11.2023 №16033 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.6249%, "Рпоточ"=517448.12 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.»

09.02.2024 ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» через електронний кабінет подало повідомлення № 203 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено.

ТОВ «ТД КРАМАР ЛТД» в обґрунтування законності господарської операції та оформленні податкових накладних від 13.12.2023 №15163, від 20.12.2023 №15545, від 29.12.2023 №15930 разом з письмовими поясненнями було представлено контролюючому органу копії таких документів: договір поставки №50п2022 від 28.09.2022, договір про надання послуг №50м2022 від 08.09.2022, видаткова накладна №14726 від 13.12.2023, видаткова накладна №15075 від 20.12.2023, видаткова накладна №15470 від 29.12.2023, товарно-транспортна накладна №000009518 від 13.12.2023, товарно-транспортна накладна №000009703 від 20.12.2023, товарно-транспортна накладна №000009925 від 29.12.2023, платіжна інструкція №6008 від 13.12.2023, платіжна інструкція №6065 від 19.12.2023, платіжна інструкція №6072 від 20.12.2023, договір на організацію перевезень вантажів автомобільним транспортом №216/2022 від 19.08.2022, договір оренди холодильного приміщення №3 від 01.07.2022, контракт поставки товарів № 03/01/К від 18.08.2022, митна декларація №23UA54U2 від 29.11.2023, CMR № б/н від 27.11.2023, інвойс №CINV-000005026 від 24.11.2023, платіжна інструкція № 194 від 23.11.2023, звіт виробництва за зміну №ТД00-000686 від 29.11.2023, договір купівлі-продажу №К 671/09/22 від 28.09.2022, видаткова накладна №2910240 від 18.10.2023, товарно-транспортна накладна №2910240 від 18.10.2023, платіжна інструкція № 2508 від 31.10.2023, звіт виробництва за зміну № ТД00- 000594 від 23.10.2023, контракт поставки товарів № 125/2023 від 14.02.2023, митна декларація № 23UA47U7 від 02.11.2023, CMR № 000078 від 02.11.2023, інвойс FV-0348/23 від 26.10.2023, платіжна інструкція в іноземній валюті № 163 від 25.10.2023, звіт виробництва за зміну № ТД00-000611 від 30.10.2023, контракт поставки товарів № 10/08/22 від 10.08.2022, митна декларація № 23UA20U8 від 11.07.2023, CMR № б/н від 10.07.2023, інвойс № 13509 від 04.07.2023, платіжна інструкція № 41 від 04.07.2023, звіт виробництва за зміну №ТД00-000548 від 03.10.2023, звіт виробництва за зміну № ТД00-000693 від 05.12.2023, контракт поставки товарів №02/01/К від 17.08.2022, митна декларація №23UA51U9 від 24.10.2023, CMR № 42863 від 23.10.2023, інвойс № 115329 від 17.10.2023, платіжна інструкція № 151 від 09.10.2023, звіт виробництва за зміну № ТД00-000262 від 21.11.2023, договір купівлі-продажу № 209/2022 від 17.08.2022, видаткова накладна № 411 від 16.08.2024 9 25.11.2022, акт приймання-передачі матеріальних цінностей від 25.11.2022, звіт виробництва за зміну № ТД00-000674 від 15.11.2023, контракт поставки товарів № 151/2023/К від 29.03.2023, митна декларація № 23UA80U2 від 18.07.2023, CMR № б/н від 16.07.2023, інвойс № P01/230649 від 14.04.2023, платіжна інструкція № 5 від 23.05.2023, митна декларація № 23UA44U9 від 24.10.2023, CMR № б/н від 23.10.2023, інвойс № FV-0331/23 від 18.10.2023, платіжна інструкція № 59 від 24.07.2023, звіт виробництва за зміну № ТД00-000331 від 13.12.2023, звіт виробництва за зміну №ТД00-000270 від 23.10.2023, звіт виробництва за зміну № ТД00-000596 від 16.10.2023, контракт поставки товарів № 03/01/К від 18.08.2022, митна декларація №23UA54U2 від 29.11.2023, CMR № б/н від 27.11.2023, інвойс № CINV-000005026 від 24.11.2023, платіжна інструкція №194 від 23.11.2023, звіт виробництва за зміну № ТД00-000664 від 19.12.2023, митна декларація №23UA04U7 від 11.09.2023, CMR №06091 від 08.09.2023, інвойс №FV-0249/23 від 06.09.2023, платіжна інструкція №108 від 04.09.2023, митна декларація №23UA20U0 від 05.12.2023, CMR № б/н від 04.12.2023, інвойс № FV-0384/23 від 21.11.2023, платіжна інструкція № 9 від 30.05.2023, звіт виробництва за зміну № ТД00-000614 від 01.11.2023, звіт виробництва за зміну № ТД00-000568 від 11.10.2023, митна декларація № 23UA13U0 від 30.10.2023, CMR № б/н від 30.10.2023, інвойс FV-0347/23 від 26.10.2023, контракт поставки товарів № 01/02/D від 01.02.2023, митна декларація №23UA80U8 від 04.12.2023, CMR № б/н від 04.12.2023, інвойс № KRA 126 від 20.10.2023, платіжна інструкція № 186 від 21.11.2023.

09.02.2024 ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» через електронний кабінет подало повідомлення № 208 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено.

ТОВ «ТД КРАМАР ЛТД» в обґрунтування законності господарської операції та оформленні податкових накладних від 22.11.2023 №16030, від 22.11.2023 №16031 разом з письмовими поясненнями було представлено контролюючому органу копії таких документів: договір поставки № 50п2022 від 28.09.2022, видаткова накладна № 13632 від 22.11.2023, видаткова накладна № 13633 від 22.11.2023, товарно-транспортна накладна № 000008819 від 22.11.2023, товарно-транспортна накладна № 000008820 від 22.11.2023, платіжна інструкція №5875 від 30.11.2023, договір на організацію перевезень вантажів автомобільним транспортом №216/2022 від 19.08.2022, платіжна інструкція № 2190 від 09.10.2023, договір оренди холодильного приміщення №3 від 01.07.2022, контракт поставки товарів №436/2023/К від 07.09.2023, митна декларація №23UA07U5 від 20.09.2023, CMR № б/н від 20.09.2023, платіжна інструкція №120 від 13.09.2023, контракт поставки товарів № 05/02/2023 від 02.05.2023, митна декларація №23UA63U2 від 27.09.2023, CMR № б/н від 27.09.2023, платіжна інструкція №97 від 12.09.2023, звіт виробництва за зміну №ТД00-000500 від 04.09.2023, контракт поставки товарів №03/01/К від 18.08.2022, митна декларація №23UA42U2 від 02.09.2023, CMR № б/н від 01.09.2023, платіжна інструкція №98 від 28.08.2023, звіт виробництва за зміну № ТД00-000511 від 11.09.2023, контракт поставки товарів № 125/2023 від 14.02.2023, митна декларація № 23UA26U0 від 09.08.2023, CMR № 20823 від 08.08.2023, платіжна інструкція № 44 від 11.07.2023, звіт виробництва за зміну № ТД00-000548 від 03.10.2023, митна декларація № 23UA51U5 від 21.08.2023, CMR № б/н від 21.08.2023, платіжна інструкція № 90 від 01.09.2023, звіт виробництва за зміну № ТД00-000257 від 14.09.2023, договір № CF0641 від 01.09.2022, митна декларація № 23UA16U8 від 26.09.2023, CMR № б/н від 25.09.2023, декларація виробника від 20.09.2023, платіжна інструкція № 100 від 18.09.2023.

12.02.2024 ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» через електронний кабінет подало повідомлення № 221 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено.

ТОВ «ТД КРАМАР ЛТД» в обґрунтування законності господарської операції та оформленні податкових накладних від 06.12.2023 №14839 та від 06.12.2023 №14840 разом з письмовими поясненнями було представлено контролюючому органу копії таких документів: договір поставки №50п2022 від 28.09.2022, договір про надання послуг № 50м2022 від 08.09.2022, видаткова накладна №14328 від 06.12.2023, товарно-транспортна накладна №000009295 від 06.12.2023, видаткова накладна №14329 від 06.12.2023, товарно-транспортна накладна №9296 від 06.12.2023, платіжна інструкція №6065 від 19.12.2023, платіжна інструкція 6097 від 21.12.2023 р., договір на організацію перевезень вантажів автомобільним транспортом №216/2022 від 19.08.2022, платіжна інструкція № 2190 від 09.10.2023, договір оренди холодильного приміщення № 3 від 01.07.2022, контракт поставки товарів № 17/08/K від 27.01.2023, митна декларація № 23UA99U1 від 20.09.2023, CMR № б/н від 19.09.2023, інвойс CSA155-23 від 19.09.2023, платіжна інструкція в іноземній валюті № 116 від 18.04.2023, контракт поставки товарів № 151/2023/К від 29.03.2023, митна декларація №23UA80U2 від 18.07.202, CMR № б/н від 16.07.2023, платіжна інструкція № 5 від 23.05.2023, контракт поставки товарів № 482/2023/К від 03.10.2023, митна декларація №23UA60U3 від 22.11.2023, CMR № б/н від 22.11.2023, інвойс № 332660 від 14.11.2023, платіжна інструкція № 179 від 13.11.2023, звіт виробництва за зміну ТД00- 000686 від 29.11.2023, звіт виробництва за зміну ТД00-000493 від 29.08.2023, контракт поставки товарів № 03/01/К від 18.08.2022, митна декларація № 23UA01U9 від 18.08.2023, CMR № б/н від 18.08.2023, інвойс 23Е1089 від 18.08.2023, платіжна інструкція № 72 від 09.08.2023, звіт виробництва за зміну ТД00-000650 від 16.11.2023, контракт поставки товарів №125/2023 від 14.02.2023, митна декларація № 23UA26U0 від 09.08.2023, CMR №20823 від 08.08.2023, платіжна інструкція № 44 від 11.07.2023, звіт виробництва за зміну №ТД00-000685 від 04.12.2023, митна декларація № 23UA47U7 02.11.2023, CМR №000078 від 02.11.2023, інвойс FV-0348/23 26.10.2023, платіжна інструкція №163 від 25.10.2023, звіт виробництва за зміну № ТД00- 000683 від 04.12.2023, контракт поставки товарів № 10/08/22 від 10.08.2022, митна декларація № 23UA20U8 від 11.07.2023, CMR № б/н від 10.07.2023, платіжна інструкція № 41 від 04.07.2023, звіт виробництва за зміну №ТД00-000693 від 05.12.2023, звіт виробництва за зміну № ТД00-000675 від 28.11.2023, митна декларація № 23UA59U2 від 07.11.2023, CMR № б/н від 05.11.2023, інвойс №FV-0351/23 від 01.11.2023, звіт виробництва за зміну №ТД00-000625 від 07.11.2023, звіт виробництва за зміну № ТД00-000644 від 07.11.2023.

12.02.2024 ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ КРАМАР ЛТД» через електронний кабінет подало повідомлення № 218 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено.

ТОВ «ТД КРАМАР ЛТД» в обґрунтування законності господарської операції та оформленні податкової накладної від 30.11.2023 №16033 разом з письмовими поясненнями було представлено контролюючому органу копії таких документів: договір поставки №50п2022 від 28.09.2022, видаткова накладна №13999 від 30.11.2023, товарно-транспортна накладна № 000009091 від 30.11.2023, платіжна інструкція №5875 від 30.11.2023, договір на організацію перевезень вантажів автомобільним транспортом №216/2022 від 19.08.2022, платіжна інструкція № 2190 від 09.10.2023, договір оренди холодильного приміщення № 3 від 01.07.2022, звіт виробництва за зміну № ТД00-000511 від 11.09.2023, контракт поставки товарів № 125/2023 від 14.02.2023, митна декларація № 23UA26U0 від 09.08.2023, CMR № 20823 від 08.08.2023, платіжна інструкція № 44 від 11.07.2023, звіт виробництва за зміну № ТД00-000510 від 11.09.2023, митна декларація № 23UA47U7 від 02.11.2023, CMR № 000078 від 02.11.2023, інвойс FV-0348/23 від 26.10.2023, платіжна інструкція в іноземній валюті №163 від 25.10.2023, звіт виробництва за зміну № ТД00-000500 від 04.09.2023, звіт виробництва за зміну № ТД00-000493 від 29.08.2023, контракт поставки товарів № 03/01/К від 18.08.2022, митна декларація № 23UA42U2 від 02.09.2023, CMR № б/н від 01.09.2023, платіжна інструкція № 98 від 28.08.2023, звіт виробництва за зміну № ТД00-000007 від 23.09.2023, митна декларація № 23UA51U5 від 21.08.2023, CMR № б/н від 21.08.2023, платіжна інструкція № 90 від 01.09.2023, звіт виробництва за зміну № ТД00-000331 від 13.12.2023, звіт виробництва за зміну № ТД00-000270 від 23.10.2023, звіт виробництва за зміну № ТД00-000548 від 03.10.2023, звіт виробництва за зміну № ТД00-000672 від 15.11.2023, митна декларація № 23UA62U4 від 29.06.2023, CMR № б/н від 29.06.2023, інвойс FV0164/23 від 27.06.2023, платіжна інструкція № 2 від 26.06.2023, контракт поставки товарів №151/2023/К від 29.03.2023, митна декларація №23UA80U2 18.07.2023, CMR № б/н від 16.07.2023, інвойс P01/230649 від 14.04.2023, платіжна інструкція № 5 від 23.05.2023, митна декларація №23UA92U0 від 22.08.2023, CMR № б/н від 20.08.2023, інвойс № FV0218/23 від 17.08.2023, платіжна інструкція № 9 від 30.05.2023.

20.02.2024 ТОВ «ТД КРАМАР ЛТД» отримано рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №10583790/44676394 від 20.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 16033 від 30.11.2023.

Вищезазначене рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації обґрунтовано: «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг».

26.02.2024 ТОВ «ТД КРАМАР ЛТД» отримано рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №10623150/44676394 від 26.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 14839 від 06.12.2023 р., №10623149/44676394 від 26.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 14840 від 06.12.2023, №10623197/44676394 від 26.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 15163 від 13.12.2023, №10623198/44676394 від 26.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 15930 від 29.12.2023 та №10623200/44676394 від 26.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 15545 від 20.12.2023, №10623180/44676394 від 26.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 16030 від 22.11.2023, №10623181/44676394 від 26.02.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 16031 від 22.11.2023.

Вищезазначенні рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації обґрунтовано: «ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): відсутня інформація.»

Зміст спірних правовідносин полягає в тому, що на переконання позивача, вищезгадані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних прийнято за формальних підстав, без належного пояснення, які саме документи згідно з вичерпним переліком слід надати для перевірки і які були б достатні для прийняття відповідачем рішення про реєстрацію таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку із цим останній вважає свої права порушеними та такими, що потребують захисту, тому звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі ПК України).

Відповідно до пп. «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п. 201.1. ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п. 201.7 ст. 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі Порядок №1246).

Згідно з пунктом 2 цього Порядку податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки за критеріями визначеними в пункті 12 Порядку №1246.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку №1246).

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів від 11 грудня 2019 № 1165, який набрав чинності з 01 лютого 2020 року (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з абзацом 1 пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пунктів 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Відповідно до абзацу другого пункту 25, абзацу першого пункту 26 Порядку № 1156 Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Як встановлено судом вище, реєстрацію податкових накладних позивача зупинено з тих підстав, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Перелік критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість наведений в Додатку 1 до Порядку № 1165.

Пунктом 8 зазначеного Додатку 1 передбачено такий критерій ризиковості платника податку на додану вартість: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Водночас, у частині зазначення критерію ризиковості відповідач посилається лише на номер пункту та не конкретизує, про який саме ризик платника податку йдеться.

Суд звертає увагу на те, що в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючим органом не було зазначено яка саме податкова інформація, зумовила висновки про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку.

Поряд з цим, навіть сам лише факт наявності рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податків не є достатнім для відмови в реєстрації податкової накладної. Позивач повинен мати можливість спростувати належними доказами сумніви податкового органу щодо законності своєї господарської діяльності. Тобто, в кожному конкретному випадку позивач повинен знати, які саме обставини йому необхідно підтвердити чи спростувати для доведення реальності спірної господарської операції та відсутності ризиків.

Крім того, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/ розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Відповідно до пункту 11 Порядку № 520, Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Верховний Суд за результатами аналізу наведених норм у постанові від 18 листопада 2021 року у справі №380/3498/20 дійшов висновку, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік обставин, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

При цьому, як підтверджується змістом пункту 5 Порядку № 520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним. В залежності від виду господарської операції, за наслідками якої подається податкова декларація для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також відповідних договірних зобов`язань між суб`єктами господарювання, обсяг документів може бути відмінним.

У постанові від 03 листопада 2021 року у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Вказану правову позицію Верховний суд підтримав також і у постановах від 23.02.2023 у справі № 420/9924/20, від 27.07.2022 у справі № 520/15348/2020, від 29.06.2022 у справі № 380/5383/21, від 28.06.2022 у справі № 380/9411/21, від 20.01.2022 у справі № 140/4162/21, від 01.12.2021 у справі № 600/1878/20-а.

Так, суд звертає увагу, що Головним управлінням ДПС у Львівській області за наслідками проведеного моніторингу зупинено реєстрацію спірних податкових накладних та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про їх реєстрацію, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.

З огляду на наведене, необхідно звернути увагу на висновок Верховного Суду, викладений у постанові від 27.07.2022 у справі №520/15348/2020, згідно з яким суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції, щодо якої складено податкову накладну, направлену для реєстрації в ЄРПН, хоч і визначений у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між ними, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН, реєстрація якої була зупинена.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постановах від 18 червня 2019 року (справа № 0740/804/18), від 23 жовтня 2018 року (справа № 822/1817/1).

Суд звертає увагу, що відповідач 1 в оскаржуваних рішеннях не навів обґрунтованих мотивів прийняття таких рішень.

Так, в оскаржуваних рішеннях відсутня інформація в чому саме полягає невідповідність вимогам законодавства скерованих позивачем копій документів. В графі додаткова інформація зазначено загальний перелік документів, тоді як в шаблоні вказано «зазначити конкретні документи».

Суд констатує, що відповідач 1 в оскаржуваних рішеннях не вказав конкретних документів, які необхідно було надати позивачеві, не зазначив які документи подані платником податків з порушенням законодавства, тому для позивача залишалося неочевидним, відсутність чи недоліки котрого документа(ів) із наведеного орієнтовного переліку в типовій формі рішення зумовило висновок комісії про відмову в реєстрації податкових накладних підприємства.

На переконання суду, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних документів підтверджують право позивача на складення податкових накладних по господарських операціях позивача із ТОВ «ГАЛС-2000», ТОВ «БІЗНЕС РІТЕЙЛ ЛТД» та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію таких податкових накладних.

Одночасно, в межах даної спірної ситуації суд звертає особливу увагу на те, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Відтак, з урахуванням невідповідності спірних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних вимогам обґрунтованості та вмотивованості, такі рішення підлягають скасуванню.

Щодо обрання ефективного способу захисту прав позивача суд зазначає наступне.

Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження. При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект. Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам. Згідно з частиною четвертою статті 245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Згідно з нормами п. п. 19, 20 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення), неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та / або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

З огляду на наведені обставини справи, належним та ефективним способом захисту порушених прав позивача є не тільки скасування протиправних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, але і зобов`язання відповідача 2 зареєструвати в ЄРПН податкові накладні позивача датою їх подання на реєстрацію.

Згідно з ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Всупереч наведеним вимогам відповідачами, як суб`єктами владних повноважень, не доведено правомірності винесення оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації досліджуваних податкових накладних.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог.

Щодо витрат на професійну правничу допомогу.

Згідно з ч. 4 ст. 134 Кодексу адміністративного судочинства України, для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.

У відповідності до ч. 7 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо).

В матеріалах справи наявні договір про надання правової допомоги №б/н від 20.05.2024, Додаткова угода № 1 від 21.08.2024 до Договору про надання правової допомоги № б/н від 20.05.2024, Акт надання послуг № 3 від 30.10.2024, платіжна інструкція № 8361 від 31.10.2024, відповідно до яких сума до оплати за виконану адвокатом роботу становить 15000 грн. Вказану суму представник позивача просить стягнути з відповідачів.

Суд звертає увагу, що при встановленні розміру гонорару за надання професійної правничої допомоги враховуються складність справи, кваліфікація і досвід адвоката, фінансовий стан клієнта та інші істотні обставини. Гонорар має бути розумним та враховувати витрачений адвокатом час.

Для визначення розміру витрат на професійну правничу допомогу з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.

Розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із: 1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг); 2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); 3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; 4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.

Враховуючи викладене, оцінивши наявні у матеріалах справи докази, перевіривши відповідність заявленої до стягнення суми наданому обсягу адвокатських послуг, суд вважає, що справедливим і співмірним є зменшення розміру витрат позивача на професійну правничу допомогу від попередньо заявленої суми.

Беручи до уваги складність справи, час, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт, обсяг наданих адвокатом послуг, суд дійшов висновку про наявність підстав для часткового задоволення клопотання позивача та стягнення з відповідача витрат на професійну правничу допомогу, понесених у зв`язку з розглядом даної справи у розмірі 5000 грн 00 коп.

Щодо судового збору, то згідно ч.1 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України такий відшкодовується позивачу в повному обсязі.

Керуючись ст.ст.6-10, 14, 72-77, 90, 132, 159, 241-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в:

позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10607702/44676394 від 22.02.2024; №10589503/44676394 від 20.02.2024; №10623150/44676394 від 26.02.2024; №10623149/44676394 від 26.02.2024; №10623197/44676394 від 26.02.2024; №10623198/44676394 від 26.02.2024; №10623200/44676394 від 26.02.2024; №10623180/44676394 від 26.02.2024; №10623181/44676394 від 26.02.2024; №10583790/44676394 від 20.02.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України (місцезнаходження: пл.Львівська, 8, м.Київ, 04053, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім Крамар ЛТД» (місцезнаходження: вул. Данила Апостола, 16, Х-1, м. Львів, 79040; ) № 15366 від 18.12.2023; № 15676 від 21.12.2023; № 14839 від 06.12.2023; № 14840 від 06.12.2023; № 15163 від 13.12.2023; № 15545 від 20.12.2023; № 15930 від 29.12.2023; № 16030 від 22.11.2023; № 16031 від 22.11.2023; № 16033 від 30.11.2023 датою їх подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: вул.Стрийська, 35, м.Львів, 79003; код ЄДРПОУ ВП: 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім Крамар ЛТД» (місцезнаходження: вул. Данила Апостола, 16, Х-1, м. Львів, 79040; ) судовий збір у сумі 24224 (двадцять чотири тисячі двісті двадцять чотири) грн 00 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: вул.Стрийська, 35, м.Львів, 79003; код ЄДРПОУ ВП: 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім Крамар ЛТД» (місцезнаходження: вул. Данила Апостола, 16, Х-1, м. Львів, 79040; ) витрати на професійну правничу допомогу у сумі 5000 (п`ять тисяч) грн 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

СуддяБратичак Уляна Володимирівна