Справа № 560/19399/24
Суддя: Блонський В.К.
Дата ухвалення: 2025-05-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

іменем України

02 травня 2025 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Блонського В.К. розглянувши адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Флоріка Юей" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області , Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся в суд з позовом до відповідачів, в якому просить:

1) Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 06.11.2024 року № 12020261/43835701 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

2) Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 9 від 31.05.2024 року, складену товариством з обмеженою відповідальністю «ФЛОРІКА ЮЕЙ», датою її первинного подання платником податків на реєстрацію.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що рішення від 06.11.2024 року № 12020261/43835701 про відмову в реєстрації податкової накладної є протиправним, оскільки не містить чіткого визначення підстав та мотивів для його прийняття, так само як і мотивів прийняття чи відхилення наданих позивачем пояснень та документів, а тому не є законним і обґрунтованим та підлягає скасуванню.

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду відкрито провадження в адміністративній справі, розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження.

Представник відповідачів подала до суду відзив на позовну заяву, у якому відповідачі проти задоволення позовних вимог заперечують. Зазначає, що за результатом розгляду пояснень та поданих позивачем документів Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації було прийнято рішення № 12020261/43835701 від 06.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 9 від 31.05.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Твердження, що в оскаржуваному рішенні відсутня чітка підстава для відмови у реєстрації податкової накладної є помилковим. Адже, у рішенні чітко сформульовано підставу відмови у реєстрації податкової накладної. На підставі викладеного просить у задоволенні позову відмовити.

Представник позивача подав до суду відповідь на відзив, у якій з доводами відповідача не погоджується та вважає їх необґрунтованими. Зазначає, що на думку позивача, податковому органу було надано пояснення та копії документів в обсязі, який дає можливість встановити зміст проведеної господарської операції, за наслідками якої складена спірна податкова накладна за № 9 від 31.05.2024 року. Податкова накладна була складена за фактом надання послуг по переробці давальницької сировини, а саме яблук та виготовлено сік яблучний концентрований на загальну суму 7 485 159,36 грн. Зауважує, що у випадку, коли контролюючий орган ставить під сумнів дотримання платником податків вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності, то такі обставини повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених Податковим кодексом України, а не під час реєстрації податкової накладної. Просить задовольнити позовні вимоги.

Представник відповідачів подала до суду заперечення на відповідь на відзив, згідно з якими вказує, що як випливає із змісту п.5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію ПН, не є вичерпним і дає змогу платнику податків самостійно визначити весь необхідний обсяг документів з метою реєстрації ПН.

Податкова накладна складається безпосередньо на підставі первинних документів, які супроводжують певну господарську операцію, та фіксують факт першої події відповідно до ст. 187 та 201.1 ПК України, однак позивачем було надано суперечливі первинні документи, які не в повному обсязі відобразили господарську операцію, відображену у податковій накладній № 8 від 25.05.2024.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив такі обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ФЛОРІКА ЮЕЙ» (до 09.12.2024 року «АРСЕНАЛ ІНВЕСТГРУП ХМЕЛЬНИЦЬК») здійснюючи свою господарську діяльність, уклало з Товариством з обмеженою відповідальністю «САД АГРО ТРЕЙД» договір надання послуг № 01/2023П від 17.05.2023 року (далі - Договір).

Відповідно до п. 1.1. Договору, в порядку та на умовах, визначених цим Договором, ТОВ «АРСЕНАЛ ІНВЕСТГРУП ХМЕЛЬНИЦЬК» (Виконавець, Позивач) зобов`язався надати ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» (Замовник) за плату послуги по переробці давальницької сировини, а саме яблук.

Відповідно до п.2.1. Договору, готова продукція виготовляється з давальницької сировини, право власності на яку належить Замовникові.

Відповідно до п.4.3. Договору, Замовник здійснює оплату за надані послуги після підписання Сторонами акту приймання-передачі наданих послуг. Замовник має право здійснити попередню оплату, розмір якої в подальшому буде врахований у зменшення вартості наданих послуг. виконання умов вказаного Договору, в травні 2024 року позивачем було надано послуги по переробці давальницької сировини, а саме яблук та виготовлено сік яблучний концентрований на загальну суму 7 485 159,36 грн. та складено Акт приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг) № 12 від 31.05.2024 року.

За результатами господарської операції позивачем було складено податкову накладну від 31.05.2024 року № 9 на загальну суму 7 485 159,36 грн, в тому числі ПДВ в сумі 1 247 526,56 грн, та направлено її засобами електронного зв`язку до Державної податкової служби України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з квитанцією від 18.06.2024 року реєстрацію податкової накладної було зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Обсяг постачання товару/послуг 10.32, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуг та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, позивач направив до контролюючого органу повідомлення від 21.10.2024 року № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого було долучено копії документів, а саме:

1) Копія Договору № 01/2023П від 17.05.2023 року між ТОВ «АРСЕНАЛ ІНВЕСТГРУП ХМЕЛЬНИЦЬК» та ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» із Додатковими угодами.

2) Копія Акту наданих послуг №12 від 31.05.2024 року.

3) Копія Оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за травень 2024 року.

4) Копія Картки рахунку 361 за травень 2024 року по Договору № 01/2023П від 17.05.2023 року.

5) Копія Актів приймання-передачі давальницької сировини за період з 01 травня по 18 травня 2024 року.

6) Копія Актів приймання-передачі давальницької сировини за період з 20 травня по 31 травня 2024 року .

7) Копія Оборотно-сальдової відомості по рахунку 0221 за травень 2024 року.

8) Копія Картки рахунку 0221 за травень 2024 року.

9) Копія Оборотно-сальдової відомості по рахунку 0222 за травень 2024 року

10) Копія Картки рахунку 0222 за травень 2024 року.

11) Копія Актів приймання-передачі продукції переробки давальницької сировини за період з 02 травня 2024 року по 31 травня 2024 року.

12) Копія Звітів про використання давальницької сировини за період з 02 травня 2024 року по 31 травня 2024 року.

13) Копія Оборотно-сальдової відомості по рахунку 232 за травень 2024 року.

14) Копія Картки рахунку 234 за травень 2024 року.

15) Копія Податкової накладної № 9 від 31.05.2024 року.

16) Копія банківської виписки за 21.05.2024 року.

17) Копія банківської виписки за 23.05.2024 року.

18) Копія банківської виписки за 24.05.2024 року.

19) Копія банківської виписки за 28.05.2024 року.

20) Копія банківської виписки за 30.05.2024 року.

21) Копія банківської виписки за 31.05.2024 року.

22) Копія Договору зберігання № 2023/РТ/04-08 від 04.08.2023 року із ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» .

23) Копія Податкової накладної № 10 від 31.05.2024 року.

24) Копія Акту наданих послуг № 39 від 31.05.2024 року до Договору зберігання № 2023/РТ/04-08 від 04.08.2023 року.

25) Копія Оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за травень 2024 року.

26) Копія Картки рахунку 361 за травень 2024 року.

27) Копія Актів приймання-передачі товару на/із зберігання.

28) Копія Актів приймання-передачі товару на/із зберігання.

29) Копія Договору оренди № 25-08/2023 від 25.08.2023 року із ТОВ «ФРУТ ПРО ХМЕЛЬНИЦЬКИЙ», акт приймання-передачі об`єкту оренди.

30) Копія Договору оренди № 25-08/2023 від 25.08.2023 року із ТОВ «ФРУТ ПРО

ХМЕЛЬНИЦЬКИЙ», акт приймання-передачі об`єкту оренди.

31) Копія Акту наданих послуг № 10 від 31.05.2024 року до Договору оренди № 25- 08/2023 від 25.08.2023 року.

32) Копія Оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за травень 2024 року.

33) Копія Картки рахунку 631 за травень 2024 року.

34) Копія Договору оренди № 0104-2024 від 01.04.2024 року із ТОВ «ФРУТ ПРО ХМЕЛЬНИЦЬКИЙ», із Додатком № 1 та актом приймання-передачі об`єкту оренди.

35) Копія Акту наданих послуг № 8 від 31.05.2024 року.

36) Копія Оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за травень 2024 року до Договору оренди № 0104-2024 від 01.04.2024 року.

37) Копія Картки рахунку 631 за травень 2024 року.

38) Копія банківської виписки за 06.05.2024 року.

39) Копія банківської виписки за 16.05.2024 року.

40) Копія Договору оренди № 0103-2024 від 01.03.2024 року із ТОВ «ФРУТ ПРО ХМЕЛЬНИЦЬКИЙ» із Додатковою угодою та актом приймання-передачі об`єкту оренди.

41) Копія Акту наданих послуг № 9 від 31.05.2024 року.

42) Копія Оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за травень 2024 року до Договору оренди № 0103-2024 від 01.03.2024 року.

43) Копія Картки рахунку 631 за травень 2024 року.

44) Копія Оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за травень 2024 року.

45) Копія Наказу про затвердження штатного розпису № 7 від 29.03.2024 року.

46) Копія Технічних умов Соки фруктові концентровані ДСТУ 9126:2021 - 1 частина.

47) Копія Технічних умов Соки фруктові концентровані ДСТУ 9126:2021 - 2 частина.

48) Копія повідомлення про подання додаткових пояснень до податкової накладної №9 від 31.05.2024 року.

Надалі комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області було направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 28.10.2024 року № 11965954/43835701, відповідно до якого зазначено про необхідність надання копій документів: первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, зберігання і транспортування, навантаження і розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, рахунків-фактур, інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм галузевої специфіки, накладних, щодо транспортування продукції (документи, які не надано підкреслити, однак підкреслення відсутні). Первинних документів щодо транспортування продукції. Документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством (документи, які не надано підкреслити, однак підкреслення відсутні), декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також, у полі «Додаткова інформація» зазначено наступне: «Згідно акту надання послуг від 31.12.2024 р вказана ціна за переробку давальницької сировини яблуко, виготовлення соку напівфабрикату-яблучного концентрованого неосвітленого натурального в сумі 4,00 грн. за 1 кг, проте згідно договору від 17.05.2023 р. та додаткових угод до договору де замовник ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» відсутня вказана ціна постачання наданих послуг в сумі 4,00 грн. за 1 кг переробленої сировини. Платником не надано первинні документи щодо транспортування продукції на переробку до ТОВ «АРСЕНАЛ ІНВЕСТГРУП ХМЕЛЬНИЦЬК», інформацію щодо навантаження та розвантаження продукції. Крім того відсутні документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності)».

У відповідь на вказане повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів позивачем було направлено до Головного управління ДПС у Хмельницькій області повідомлення № 1 від 01.11.2024 року про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, щодо податкової накладної № 9 від 31.05.2024 року, до якого було долучено копії документів:

1) Копія повідомлення про надання додаткових та копій документів щодо податкових накладних реєстрація якої зупинено.

2) Копія Договору № 01/2023П від 17.05.2023 року між ТОВ «АРСЕНАЛ ІНВЕСТГРУП ХМЕЛЬНИЦЬК» та ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» із Додатковими угодами.

3) Копія Специфікації на сировину до Акту приймання-передачі давальницької сировини від 01.05.2024р, 02.05.2024р, 07.05.2024р, 09.05.2024р, 10.05.2024р до

Договору № 01/2023П від 17.05.2023 року між ТОВ «АРСЕНАЛ ІНВЕСТГРУП ХМЕЛЬНИЦЬК».

4) Копія Специфікації на сировину до Акту приймання-передачі давальницької сировини від 11.05.2024р., 14.05.2024р., 15.05.2024р., 16.05.2024р., 17.05.2024р. до Договору № 01/2023П від 17.05.2023 року між ТОВ «АРСЕНАЛ ІНВЕСТГРУП ХМЕЛЬНИЦЬК».

5) Копія Специфікації на сировину до Акту приймання-передачі давальницької сировини від 18.05.2024р, 20.05.2024р, 21.05.2024р, 22.05.2024р, 23.05.2024р до Договору № 01/2023П від 17.05.2023 року між ТОВ «АРСЕНАЛ ІНВЕСТГРУП ХМЕЛЬНИЦЬК».

6) Копія Специфікації на сировину до Акту приймання-передачі давальницької сировини від 24.05.2024р., 25.05.2024р, 27.05.2024р, 28.05.2024р, 29.05.2024р до Договору № 01/2023П від 17.05.2023 року між ТОВ «АРСЕНАЛ ІНВЕСТГРУП ХМЕЛЬНИЦЬК».

7) Копія Специфікації на сировину до Акту приймання-передачі давальницької сировини від 30.05.2024р, 31.05.2024р до Договору № 01/2023П від 17.05.2023 року між ТОВ «АРСЕНАЛ ІНВЕСТГРУП ХМЕЛЬНИЦЬК».

За результатом розгляду пояснень та поданих позивачем документів Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації було прийнято рішення № 12020261/43835701 від 06.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 9 від 31.05.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Вважаючи рішеня комісії № 12020261/43835701 від 06.11.2024 протиправним, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує наступне.

За приписами частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умов щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 року №1165 (набрання чинності відбулось 01.02.2020 року), якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п. 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (пункт 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (абзац 2 пункту 25 Порядку №1165).

Так, суд встановив, що підставою для зупинення реєстрації спірних податкових накладних слугувало те, що вони відповідають вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

На момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію розрахунку коригування кількісних і вартісних показників, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до критеріїв ризиковості здійснення операцій наступне: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01.01.2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих 01.01.2017 року у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Таким чином, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Так, у квитанції № 167263010 не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

В той же час, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладні/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Суд встановив, що з метою реєстрації податкової накладної №9 від 31.05.2024 р в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачем надіслано пояснення та необхідні документи, що стосуються відповідної господарської операції.

Разом з тим, до своїх письмових пояснень, позивач додав копії наявних у нього первинних документів на підтвердження правомірності складення податкової накладної, реєстрацію якої було зупинено.

Водночас як вбачається зі змісту оскаржуваних рішень, підставою для його прийняття стало ненадання/часткове ненадання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

При цьому, у графі "Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)" вказаних рішень інформація (документи) не наведена (не зазначено).

Суд звертає увагу, що відповідачами не спростовано те, що позивач скористався правом на надання пояснень та документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, та надав податковому органу письмові документи.

У повідомленні про надання додаткових пояснень від 01.11.2024 року позивачем було надано відповідь стосовно зауважень, зазначених у полі «Додаткова інформація» повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень щодо ціни за переробку давальницької сировини яблуко у розмірі 4,00 грн., а саме, що інформація, щодо вартості послуг міститься у п.4.1 Договору № 01/2023П від 17.05.2023 року.

Відповідно до додаткової угоди від 01.04.2024 року то вартість послуг з 01.04.2024 року становить 4,8 грн. з ПДВ, за один кілограм переробленої Виконавцем сировини, що і становить 4,00 грн. без врахування ПДВ.

Щодо транспортування продукції, а саме, що відповідно до Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні затвердженого Наказом Міністерства транспорту України 14.10.1997 року № 363, Товарно-транспортна накладна єдиний для всіх учасників транспортного процесу документ, призначений для обліку товарно-матеріальних цінностей на шляху їх переміщення, розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи, та є одним із документів, що може використовуватись для списання товарно-матеріальних цінностей, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку. Так як ТОВ «АРСЕНАЛ ІНВЕСТГРУП ХМЕЛЬНИЦЬК» не було учасником транспортного процесу доставки сировини, яка є власністю замовника, отримання ТТН не передбачено ні правилами, ні договором. Транспортування давальницької сировини (яблук) до Виконавця, здійснювались Замовником і оплачувались також Замовником.

Документи по транспортуванню сировини не надаються Виконавцю, так як останній лише надає послуги по переробці давальницької сировини, яку отримує згідно Актів приймання-передачі давальницької сировини. Інформація по прийманню-передачі, рухову, переробці давальницької сировини міститься в документах, які вказані у п.1.6 додаткової угоди до Договору № 01/2023П від 17.05.2023 року.

Щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності) то контролюючому органу було надано специфікації на сировину.

Відтак, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та його контрагентом, а також враховуючи те, що відповідні пояснення та документи були надані контролюючому органу, суд дійшов висновку, що в контролюючого органу не було достатніх підстав для відмови у проведенні реєстрації податкових накладних №9 від 31.05.2024 р.

У цьому контексті суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна.

Одночасно, в межах цієї спірної ситуації суд звертає особливу увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

При реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Аналогічного правового висновку дійшов Сьомий апеляційний адміністративний суд у постанові від 29.08.2022 року по справі №560/19377/21, у постанові від 13.09.2022 року по справі №560/13841/21, у постанові від 14.10.2022 року по справі №560/9541/21, у постанові від 07.11.2022 року по справі №120/3309/22, у постанові від 19.04.2023 року по справі №240/17822/22, у постанові від 02.10.2023 року по справі №560/1344/23.

З огляду на вищевикладене, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості платника податку, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної.

В цьому випадку, під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог у частині визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 06.11.2024 року № 12020261/43835701 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо позовної вимоги в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

В той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

При цьому, згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та / або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства були достатніми для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно частини 3 статті 245 КАС України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання Державної податкової служби України вчинити необхідні дії шляхом реєстрації податкової накладної позивача №9 від 31.05.2024 р.

Згідно з частиною 1 статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частин 1, 2 статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності своїх дій та докази, надані позивачем, суд дійшов висновку, про наявність підстав для задоволення адміністративного позову.

Згідно частини 1 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов товариства з обмеженою відповідальністю "Флоріка Юей" задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 06.11.2024 року № 12020261/43835701 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 9 від 31.05.2024 року, складену товариством з обмеженою відповідальністю "Флоріка Юей", датою її первинного подання платником податків на реєстрацію.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Флоріка Юей" судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 2422 (дві тисячі чотириста двадцять дві) грн 40 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Флоріка Юей" (вул. Володимирська, 7,м. Київ,01001 , код ЄДРПОУ - 43835701)
Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,м. Хмельницький,Хмельницька обл., Хмельницький р-н,29001 , код ЄДРПОУ - 44070171) Державна податкова служба України (пл. Львівська, 8,м. Київ,04053 , код ЄДРПОУ - 43005393)

Головуючий суддя В.К. Блонський