Справа № 420/8661/25
Суддя: Стефанов С.О.
Дата ухвалення: 2025-04-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/8661/25
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 квітня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Стефанова С.О., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження (без виклику сторін) адміністративну справу за позовом приватного підприємства «Вільне 2012» до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В :

До Одеського окружного адміністративного суду 25 березня 2025 року надійшов адміністративний позов приватного підприємства «Вільне 2012» до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому позивач просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 24.09.2024 № 11815054/38019091;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 22.08.2024 року, датою її подання на реєстрацію.

Позиція позивача обґрунтовується наступним

Позивач не погоджується з оскаржуваним рішенням, вважає його необґрунтованим та таким, що підлягає скасуванню та зазначає, що позивачем надано всі первинні документи, що складались під час виконання зобов`язань по договорам, а рішення суб`єкта владних повноважень не містить чіткої підстави відмови в реєстрації податкових накладних.

Тобто, контролюючий орган має конкретизувати перелік документів, необхідних для

виконання покладених на нього функцій, для того, щоб платник податку чітко розумів адресовану йому вимогу. Пред`явлення контролюючим органом до платника податків

загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації та без посилання на відповідну норму права виключає можливість такого органу в подальшому застосовувати до такого платника податків негативні наслідки, пов`язані із ненаданням певного документу.

Відповідно до вимог законодавства у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної обов`язково має бути зазначена наступна інформація: 1) порядковий номер та дата складання податкової накладної; 2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; 3) пропозицію про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної. При цьому без наведення зазначеної інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою.

В порушення вказаного у квитанціях була висловлена пропозиція платнику податку надати пояснення та копії документів без будь-якої конкретизації. Разом з тим, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого позивач не зміг належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації податкової накладної. Недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законними.

В рішенні Комісією не зазначено конкретного переліку документів, які мають бути подані платником податків, а наведено лише загальне найменування з вичерпного переліку без додаткової конкретизації, що позбавляє можливості встановити, які саме документи не надані позивачем.

Також позивач наголошує, що оскаржувані рішення не містять мотивів відхилення наданих позивачем пояснень та документів. Тобто, Комісією не було з`ясовано специфіку проведених господарських операцій та не визначено документів, які є достатніми для підтвердження реальності господарських операцій з урахуванням їх змісту і обсягу.

Позиція Головного управління ДПС в Одеській області та ДПС України обґрунтовується наступним

Відповідачі не погоджується з позовними вимогами приватного підприємства «Вільне 2012», вважають їх необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню та зазначають, що обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».

Відповідачі зазначають, що ПП «ВІЛЬНЕ 2012» направив на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну № 1 від 22.08.2024, на загальну суму з урахуванням ПДВ 534 000,00 грн. За отриманими квитанціями № 1 з єдиного вікна приймання звітності ДПС України Позивачу було повідомлено, що «Обсяг постачання товару/послуги 2103 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)».

З огляду на не надання позивачем разом із повідомленням всіх необхідних документів, Комісією яка приймає рішення щодо реєстрації або відмову в такій реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування було винесено оскаржуване рішення про відмову в реєстрації вищезазначеної податкової накладної.

Таким чином, на переконання відповідачів, Комісією з питань зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області правомірно було прийнято оскаржуване рішення.

Крім цього, відповідачі вважають, що позовні вимоги в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну є передчасним, в той час, як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання контролюючого органу повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних.

Процесуальні дії та клопотання учасників справи

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 31 березня 2025 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін на підставі ст.262 КАС України.

15 квітня 2025 року від представника ГУДПС в Одеській області до суду надійшов відзив на адміністративний позов (вхід. № ЕС35853/25) з доданими документами.

19 квітня 2025 року від позивача до суду надійшла відповідь на відзив (вхід. №ЕС37853/25).

Станом на 30 квітня 2025 року, будь-яких інших заяв по суті справи з боку сторін на адресу суду не надходило.

Відповідно до ч.2 ст.262 КАС України розгляд справи по суті за правилами спрощеного позовного провадження починається з відкриття першого судового засідання. Якщо судове засідання не проводиться, розгляд справи по суті розпочинається через тридцять днів, а у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу, - через п`ятнадцять днів з дня відкриття провадження у справі.

Вивчивши матеріали справи, дослідивши обставини, якими обґрунтовувалися позиція позивача та відповідачів, перевіривши їх доказами, суд встановив наступні факти та обставини.

Обставини справи встановлені судом

ПРИВАТНЕ ПІДПРИЄМСТВО «ВІЛЬНЕ 2012» зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 01.08.2012, номер запису: 0000886.

Основним видом діяльності підприємства є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (код КВЕД 01.11). Підприємство, серед іншого, здійснює діяльність, передбачену кодами КВЕД: 01.13 - вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів; 01.19 - вирощування інших однорічних і дворічних культур; 01.21 вирощування винограду; 01.61 - допоміжна діяльність у рослинництві; 46.21 - оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 49.41 - вантажний автомобільний транспорт.

Так, 19.08.2024 року між ПП «ВІЛЬНЕ 2012» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ГОЛД ЕКСІМ» (ідентифікаційний номер - 39365778) (надалі Покупець) було укладено Договір поставки №19/08/24 (далі Договір), відповідно до якого Позивач (Постачальник) зобов`язувався продати на умовах даного Договору та передати у власність Покупцеві, а Покупець прийняти та оплатити сільськогосподарську культуру: Гірчиця чорна (далі Товар).

Відповідно до умов розділу 2 Договору, загальна кількість Товару, що поставлялась 22,0 тони +-5%. Ціна 1 метричної тони Товару, включно з ПДВ, за домовленості сторін становила 24 300,00 грн., в т.ч. ПДВ 4 050,00 грн. Загальна вартість обумовленої партії Товару складала 534 600,00 грн., в т.ч. ПДВ 89 100,00 грн.

Серед іншого, згідно розділу 4 Договору, поставка повинна була здійснитися на умовах самовивозу Товару Покупцем зі складу Продавця: Одеська обл., Білгород-Дністровський район, с. Плахтіївка, комплекс будівель та споруд номер 21,- за кошти Покупця. Товар мав поставлятися в період з 20.08.2024-27.08.2024р.р. включно, однією чи окремими партіями. Сторони погодили кінцевий строк поставки всієї партії Товару 30.08.2024р.

Договором також передбачено (п.4.3.), що оплата фактично наданих послуг здійснюється поетапно, а саме: протягом 20 календарних днів з дати підписання акту здавання-приймання наданих послуг у розмірі 80% від суми акту; та протягом 15 календарних днів з дати отримання зареєстрованої належним чином оформленої податкової накладної у ЄРПН у розмірі 20%.

В розділі 5 Договору сторони погодили порядок здійснення розрахунків за поставку Товару: 80% по факту завантаження Товару на складі Продавця, і решта 20% Покупець сплачує впродовж 3-х днів після реєстрації податкової накладної.

Відтак, 20.08.2024р. позивач виписав та направив Покупцю Рахунок на оплату №1 від 20.08.2024р. на обумовлену партію Товару, загалом на суму 534 600,00 грн., в т.ч. ПДВ 89 100,00 грн. 22.08.2024р., у відповідності до умов Договору, позивач в повному обсязі поставив Покупцю обумовлений Договором об`єм Товару, що підтверджується Видатковою накладною №1 від 22.08.2024р., Товаро-транспортною накладною №1 від 22.08.2024р., а також виданою Покупцем Довіреністю №21 від 20.08.2024р. на отримання від ПП «Вільне 2012» цінностей (Товару), передбачених Договором.

На виконання умов Договору в частині розрахунків за поставлений Товар, 22.08.2024р. Покупець здійснив платіж на користь Позивача в розмірі 80% вартості Товару, а саме: 427 680,00 грн., в т.ч. ПДВ 71 280,00 грн. Наведене підтверджується Платіжною інструкцією №4779 від 22.08.2024р.

22.08.2024р. ПП «ВІЛЬНЕ 2012» склало Податкову накладну № 1 (отримувач ТОВ «ГОЛД ЕКСІМ», ідентифікаційний номер - 39365778) (далі Податкова накладна) по першій події дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання товару, а саме, 22.08.2024р., обсяг постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ 445 500,00 грн., сума ПДВ 89 100,00 грн. 02.09.2024р.

Податкову накладну № 1 від 22.08.2024р. було відправлено через систему «M.E.DOC» на реєстрацію до ДПС, внаслідок чого 02.09.2024р. була отримана квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної.

У квитанції від 02.09.2024р., якою позивача повідомлено про зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступне: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 22.08.2024 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 2103, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=20.8515%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

Врахувавши пропозицію ДПС, зазначену у квитанції від 02.09.2024р. позивачем направлено до контролюючого органу через систему «M.E.DOC» Повідомлення від 20.09.2024 № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

В складі повідомлення контролюючому органу було надано (копії вказаних документів також надаються Суду): Пояснення до повідомлення, щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинене від 10.09.2024р. за № 01-Р; виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, яким підтверджується перелік видів діяльності ПП «Вільне 2012»; Наказ про призначення директора від 24.08.2023р. ПП «Вільне 2012»; Статут ПП «Вільне 2012»; Свідоцтво платника ПДВ ПП «Вільне 2012»; Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2023 року ПП «ВІЛЬНЕ 2012»; Довідка про наявність договорів оренди паїв земельних ділянок списком, видане ПП «Вільне 2012» 04.03.2024р. за № 01; Договір поставки №19/08/24 від 09.08.2024р.; Видаткові документи до Договору поставки (Рахунок на оплату №1 від 20.08.2024р.; Видаткова накладна №1 від 22.08.2024р.; Товаро-транспортна накладною №1 від 22.08.2024р.; Довіреність №21 від 20.08.2024р. на отримання від ПП «Вільне 2012» цінностей (Товару), передбачених Договором; Платіжна інструкція №4779 від 22.08.2024р.; податкова накладна №1 від 22.08.2024р.).

Повідомлення разом із додатковими документами було прийнято контролюючим органом, що підтверджується відповідними квитанціями від 20.09.2024 року.

24.09.2024 року Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийняла рішення за № 11815054/38019091, яким відмовила у реєстрації податкової накладної «у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства». У полі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» контролюючим органом також було вказано: «первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.».

Позивач, не погоджуючись з прийнятим рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної, вважаючи його протиправним та таким, що підлягає скасуванню, а податкову накладну такою, що підлягає реєстрації датою її отримання, звернувся з даним адміністративним позовом до суду.

Релевантні джерела права та висновки суду

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 67 Конституції України встановлено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, у силу вимог пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами пункту 201.7 статті 201 цього Кодексу, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року №341) (далі - Порядок №1246).

Відповідно до пунктів 12-15 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

В той же час, пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

11 грудня 2019 року Кабінетом Міністрів України прийнята постанова №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», якою, зокрема, затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

У цьому Порядку терміни вживаються у такому значенні: автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації; критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик; ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту а або б пункту 185.1 статті 185, підпункту а або б пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку (пункт 2 Порядку № 1165).

Згідно з пунктом 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Як було встановлено судом та вбачається з матеріалів справи, реєстрація спірної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена податковим органом з посиланням на те, що «Обсяг постачання товару/послуги 2103, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)».

Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відтак, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Таким чином, для віднесення операції до пункту 1 Критеріїв ризиковості, є неможливим, оскільки необхідне одночасне існування всіх трьох факторів.

Отже, фактичні обставини свідчать, що зупинення реєстрації спірних податкових накладних з підстав відповідності операцій пункту 1 Критеріїв ризиковості операцій, встановлених Додатком 3 Порядку №1165, є протиправним.

Відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій. Зокрема, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначених у податкових накладних/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС, що свідчить про необґрунтованість такої квитанції.

Здійснивши зупинення реєстрації податкової накладної, відповідач посилався виключно на відсутність у таблиці даних платника ПДВ товарів/послуг за кодами УКТЗЕД/ДКПП, як пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Розрахунок, відповідно до якого відповідач дійшов висновку про відповідність першому критерію ризиковості здійснення операцій, до матеріалів справи не надано, у квитанції повідомлено показники D, P.

При цьому, як вбачається із п. 3 Порядку 1165:

показник D - це співвідношення сплаченої за останні 12 місяців загальної суми єдиного внеску та податків і зборів до загальної суми постачання Товарів за цей же період,

а показник Р - це сума ПДВ, яка зазначена в податкових накладних, зареєстрованих у звітному періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію податкової накладної.

Отже з викладеного вбачається, що наведення в Квитанції № 1, якою підтверджується факт зупинення реєстрації спірної податкової накладної, показників D та Р за жодних обставин не може розцінюватися як виконання Контролюючим органом свого обов`язку щодо зазначення у Квитанціях № 1 розрахункових показників критеріїв ризиковості здійснюваної операції.

Відтак, квитанції про зупинення реєстрації спірної податкової накладної не відповідає вимогам, що встановлені до них пунктом 11 Порядку №1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Крім того, у квитанції не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до такої, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520).

Пунктами 2-7 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктами 9-11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Разом з тим, у пункті 6 Порядку №1165 вказано, що інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Отже, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку. Тому контролюючий орган має зажадати від платника податку документів та пояснень на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Крім того, аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Судом встановлено, що позивачем подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних вищезазначену спірну податкову накладну від 07.08.2024 року № 139, реєстрацію якої за наслідком проведеного моніторингу було зупинено та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Як вбачається з матеріалів справи, після отримання квитанції про зупинення податкової накладної, позивачем було направлено повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Судом встановлено, що позивачем надано документи на підтвердження господарських операцій по податковій накладній № 1 від 22.08.2024 року, щодо якої у квитанції про зупинення реєстрації містились зауваження відповідача.

При цьому, відповідачем не було зазначено, які саме документи необхідно було надати для поновлення реєстрації податкових накладних. Більш того, в оскаржуваних рішеннях про відмову у реєстрації податкової накладної не зазначено конкретного переліку документів, не

надання яких стало підставою для відмови у реєстрації податкової накладної.

У зв`язку із цим, позивачем було самостійно надано документи на власний розсуд, які, на думку останнього, підтверджують реальність господарської операції з контрагентом, за наслідком яких складена спірні податкова накладна.

Крім того, судом встановлено, що ПП «ВІЛЬНЕ 2012» вже більше 12 років систематично займається господарською діяльністю, в тому числі під час повномасштабного вторгнення рф і Україну. Основним видом діяльності підприємства є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (код КВЕД 01.11).

Підприємство, серед іншого, здійснює діяльність, передбачену кодами КВЕД: 01.13 - вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів; 01.19 - вирощування інших однорічних і дворічних культур; 01.21 вирощування винограду; 01.61 - допоміжна діяльність у рослинництві; 46.21 - оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 49.41 - вантажний автомобільний транспорт. Загалом, основним напрямом господарської діяльності Підприємства є вирощування та реалізація сільськогосподарських культур.

На Підприємстві постійно працює окрім директора штатний тракторист-машиніст сільськогосподарського (лісогосподарського) виробництва. Середньомісячна заробітна плата відповідає вимогам закону. Затримок чи боргів по виплаті заробітної плати немає. Як вже було зазначено вище, для забезпечення здійснення діяльності Підприємство на договірній основі залучає сторонні господарські організація для отримання послуг з обробки землі та сівби її зерном, збору врожаю, його перевезення та зберігання, в тому числі:

- на підставі Договору про надання послуг №07/03/2023 від 07.03.2023р., укладеним з «БП ШТИРБУЛОВИ» (ідентифікаційний номер 41944260), Підприємство отримувало послуги з посіву придбаного насіння гірчиці чорної на землях, якими користується Підприємство;

- на підставі Договору оренди транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів з екіпажем від 07.07.2023р. №07/07, укладеним з ТОВ «АГРЕЙН ТРАНС» (ідентифікаційний номер 38052610), Підприємство отримало в тимчасове платне користування для збору врожаю сільськогосподарську техніку зернозбиральний комбайн John Deere S770 із додатковим обладнанням: жниварки зернова John Deere.

Вказана техніка орендувалася саме для збору врожаю, який був вирощений на землях Підприємства, в тому числі врожаю гірчиці чорної; - на підставі Договору на організацію перевезень автомобільним транспортом №1 від 20.06.2022р., укладеним із ТОВ «АГРЕЙН ТРАНС» (ідентифікаційний номер 38052610), Підприємство тривалий час користувалося послугами цього перевізника для забезпечення безперебійного переміщення зібраного врожаю з полів до місць його переробки, зберігання та реалізації покупцям.

Позивач зазначає, що, як станом на момент виникнення та дії спірних правовідносин (вирощування Товару (гірчиці чорної) та його подальшу реалізації) у Підприємства в користуванні знаходилися земельні ділянки сільськогосподарського призначення, які були взяті в оренду з метою ведення діяльності Підприємства. Згодом кількість орендних земельних ділянок збільшувалася, тому позивач надав до суду копію Інформаційної довідки з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо Позивача станом на 15.07.2024р.

Серед іншого, Підприємство має в користуванні наступні земельні ділянки, призначені для ведення сільськогосподарської діяльності:

1. Земельна ділянка: кадастровий номер :01:001:0559, загальною площею 2.2098 га, в користуванні ПП «ВІЛЬНЕ 2012» на підставі: договір оренди землі, серія та номер: б/н, виданий 21.09.2022, видавник: Сторони: орендар-ПП "ВІЛЬНЕ 2012", орендодавець- ОСОБА_1 , строк оренди - 7 років;

2. Земельна ділянка: кадастровий номер :01:001:0707, загальною площею 2.21 га, в користуванні ПП «ВІЛЬНЕ 2012» на підставі: договір оренди землі, серія та номер: б/н, виданий 10.10.2022, видавник: Сторони: орендар ПП "ВІЛЬНЕ 2012", орендодавець- ОСОБА_2 , строк оренди - 7 років;

3. Земельна ділянка: кадастровий номер :01:001:0709, загальною площею 2.0701 га, в користуванні ПП «ВІЛЬНЕ 2012» на підставі: договір оренди землі, серія та номер: б/н, виданий 08.10.2022, видавник: Сторони: орендар ПП "ВІЛЬНЕ 2012", орендодавець- ОСОБА_3 , строк оренди - 7 років;

4. Земельна ділянка: кадастровий номер :01:001:0701, загальною площею 2.2099 га, в користуванні ПП «ВІЛЬНЕ 2012» на підставі: договір оренди землі, серія та номер: б/н, виданий 10.10.2022, видавник: Сторони: орендар ПП "ВІЛЬНЕ 2012", орендодавець- ОСОБА_4 , строк оренди - 7 років;

5. Земельна ділянка: кадастровий номер :01:001:0708, загальною площею 3.7401 га, в користуванні ПП «ВІЛЬНЕ 2012» на підставі: договір оренди землі, серія та номер: б/н, виданий 21.09.2022, видавник: Сторони: орендар ПП "ВІЛЬНЕ 2012", орендодавець- ОСОБА_5 , строк оренди - 7 років;

6. Земельна ділянка: кадастровий номер :01:002:0461, загальною площею 2.3496 га, в користуванні ПП «ВІЛЬНЕ 2012» на підставі: договір оренди землі, серія та номер: б/н, виданий 08.10.2022, видавник: Сторони: орендар ПП "ВІЛЬНЕ 2012", орендодавець- ОСОБА_6 , строк оренди - 7 років;

7. Земельна ділянка: кадастровий номер :01:002:0463, загальною площею 2.3503 га, в користуванні ПП «ВІЛЬНЕ 2012» на підставі: договір оренди землі, серія та номер: б/н, виданий 08.10.2022, видавник: Сторони: орендар ПП "ВІЛЬНЕ 2012", орендодавець- ОСОБА_7 , строк оренди - 7 років;

8. Земельна ділянка: кадастровий номер :01:002:0462, загальною площею 2.3699 га, в користуванні ПП «ВІЛЬНЕ 2012» на підставі: договір оренди землі, серія та номер: б/н, виданий 21.09.2022, видавник: Сторони: орендар ПП "ВІЛЬНЕ 2012", орендодавець- ОСОБА_8 , строк оренди - 7 років;

9. Земельна ділянка: кадастровий номер :01:001:0703, загальною площею 2.3002 га, в користуванні ПП «ВІЛЬНЕ 2012» на підставі: договір оренди землі, серія та номер: б/н, виданий 21.09.2022, видавник: Сторони: орендар ПП "ВІЛЬНЕ 2012", орендодавець- ОСОБА_9 , строк оренди - 7 років;

10. Земельна ділянка: кадастровий номер :01:001:0589, загальною площею 2.2998 га, в користуванні ПП «ВІЛЬНЕ 2012» на підставі: договір оренди землі, серія та номер: б/н, виданий 08.10.2022, видавник: Сторони: орендар ПП "ВІЛЬНЕ 2012", орендодавець- ОСОБА_10 , строк оренди - 7 років;

11. Земельна ділянка: кадастровий номер :01:001:0699, загальною площею 2.2998 га, в користуванні ПП «ВІЛЬНЕ 2012» на підставі: договір оренди землі, серія та номер: б/н, виданий 21.09.2022, видавник: Сторони: орендар ПП "ВІЛЬНЕ 2012", орендодавець- ОСОБА_11 , строк оренди - 7 років;

12. Земельна ділянка: кадастровий номер :01:001:0513, загальною площею 2.0699 га, в користуванні ПП «ВІЛЬНЕ 2012» на підставі: договір оренди землі, серія та номер: б/н, виданий 08.10.2022, видавник: Сторони: орендар ПП "ВІЛЬНЕ 2012", орендодавець- ОСОБА_12 , строк оренди - 7 років;

13. Земельна ділянка: кадастровий номер :01:001:0704, загальною площею 2.2998 га, в користуванні ПП «ВІЛЬНЕ 2012» на підставі: договір оренди землі, серія та номер: б/н, виданий 21.09.2022, видавник: Сторони: орендар ПП "ВІЛЬНЕ 2012", орендодавець- ОСОБА_13 , строк оренди - 7 років;

14. Земельна ділянка: кадастровий номер :01:002:0525, загальною площею 2.6701 га, в користуванні ПП «ВІЛЬНЕ 2012» на підставі: договір оренди землі, серія та номер: б/н, виданий 14.03.2024, видавник: ПП "Вільне 2012" в особі директора Ракоід Д.М. та ОСОБА_14 , строк оренди - 7 років;

15. Земельна ділянка: кадастровий номер :01:001:0579, загальною площею 2.2967 га, в користуванні ПП «ВІЛЬНЕ 2012» на підставі: договір оренди землі, серія та номер: б/н, виданий 08.10.2022, видавник: Сторони: орендар ПП "ВІЛЬНЕ 2012", орендодавець- ОСОБА_15 , строк оренди - 7 років;

16. Земельна ділянка: кадастровий номер :01:001:0560, загальною площею 2.2599 га, в користуванні ПП «ВІЛЬНЕ 2012» на підставі: договір оренди землі, серія та номер: б/н, виданий 21.09.2022, видавник: Сторони: орендар ПП "ВІЛЬНЕ 2012", орендодавець- ОСОБА_1 , строк оренди - 7 років;

17. Земельна ділянка: кадастровий номер :01:001:0482, загальною площею 2.2991 га, в користуванні ПП «ВІЛЬНЕ 2012» на підставі: договір оренди землі, серія та номер: б/н, виданий 28.02.2024, видавник: ПП "Вільне 2012" в особі директора Ракоід Д.М. та ОСОБА_16 , строк оренди - 7 років;

18. Земельна ділянка: кадастровий номер :01:001:0427, загальною площею 2.3 га, в користуванні ПП «ВІЛЬНЕ 2012» на підставі: договір оренди землі, серія та номер: б/н, виданий 21.09.2022, видавник: Сторони: орендарПП "ВІЛЬНЕ 2012", орендодавець- ОСОБА_17 , строк оренди - 7 років;

19. Земельна ділянка: кадастровий номер :01:001:0425, загальною площею 3.45 га, в користуванні ПП «ВІЛЬНЕ 2012» на підставі: договір оренди землі, серія та номер: б/н, виданий 21.09.2022, видавник: Сторони: орендар ПП "ВІЛЬНЕ 2012", орендодавець- ОСОБА_18 , строк оренди - 7 років;

20. Земельна ділянка: кадастровий номер :01:001:0428, загальною площею 2.2997 га, в користуванні ПП «ВІЛЬНЕ 2012» на підставі: договір оренди землі, серія та номер: б/н, виданий 21.09.2022, видавник: Сторони: орендар ПП "ВІЛЬНЕ 2012", орендодавець- ОСОБА_19 , строк оренди - 7 років;

21. Земельна ділянка: кадастровий номер :01:001:0700, загальною площею 2.3 га, в користуванні ПП «ВІЛЬНЕ 2012» на підставі: договір оренди землі, серія та номер: б/н, виданий 06.03.2024, видавник: ПП "Вільне 2012" в особі директора Ракоід Д.М. та ОСОБА_20 , строк оренди - 7 років;

22. Земельна ділянка: кадастровий номер :01:001:0702, загальною площею 2.2999 га, в користуванні ПП «ВІЛЬНЕ 2012» на підставі: договір оренди землі, серія та номер: б/н, виданий 06.03.2024, видавник: ПП "Вільне 2012" в особі директора Ракоід Д.М. та ОСОБА_21 , строк оренди - 7 років;

23. Земельна ділянка: кадастровий номер :01:002:0524, загальною площею 2.3504 га, в користуванні ПП «ВІЛЬНЕ 2012» на підставі: договір оренди землі, серія та номер: б/н, виданий 14.03.2024, видавник: ПП "Вільне 2012" в особі директора Ракоід Д.М. та ОСОБА_14 , строк оренди - 7 років;

24. Земельна ділянка: кадастровий номер :01:001:0596, загальною площею 3.8899 га, в користуванні ПП «ВІЛЬНЕ 2012» на підставі: договір оренди землі, серія та номер: б/н, виданий 14.03.2024, видавник: ПП "Вільне 2012" в особі директора Ракоід Д.М. та ОСОБА_22 , строк оренди - 7 років;

25. Земельна ділянка: кадастровий номер :01:001:0574 загальною площею 2.0701 га, в користуванні ПП «ВІЛЬНЕ 2012» на підставі: договір оренди землі, серія та номер: б/н, виданий 28.02.2024, видавник: ПП "Вільне 2012" в особі директора Ракоід Д.М. та ОСОБА_23 , строк оренди - 7 років;

26. Земельна ділянка: кадастровий номер :01:001:0706, загальною площею 3.6399 га, в користуванні ПП «ВІЛЬНЕ 2012» на підставі: договір оренди землі, серія та номер: б/н, виданий 08.10.2022, видавник: Сторони: орендар ПП "ВІЛЬНЕ 2012", орендодавець- ОСОБА_24 , строк оренди - 7 років.

В користуванні (обробці) Підприємства також перебувають й інші землі. На підтвердження даної обставини позивач надав до суду Довідку віл 28.06.2023р. №274/17/3-22, видану Вільненським старостинським округом Тарутинської селищної ради Болградського району Одеської області.

До цього, в якості доказів наявності у Підприємства достатніх земельних ресурсів позивач подав копії податкових декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2023 та 2024 року. Вказана звітність також містить інформацію про категорію та площі земель, які були в користуванні Підприємства під час здійснення своє діяльності.

На підтвердження вказаних обставин позивач також надав до суду копії Звітів про посівні прощі сільськогосподарських культур під урожай 2023 року, які засвідчують наявні посівні площі сільськогосподарських культур (в тому числі гірчиці) й загалом обсяг сільськогосподарських угідь у користуванні Підприємства станом на виникнення, дію та припинення спірних правовідносин.

Для здійснення своєї діяльності, в тому числі тієї, яка обумовлена спірними правовідносинами, Підприємство має у власності, в тому числі такі основні засоби, як:

1. Колісна техніка для всіх видів робіт (Сівалка зернова СЗ-3,6);

2. Колісна техніка для всіх видів робіт (Дискова борона БДТ-3);

3. Колісна техніка для всіх видів робіт (Культиватор суспільний);

4. Автомобіль ( НОМЕР_1 Renault Trafik фургон малотонажний);

5. Автомобіль (ГАЗ 53 Б Самоскид -С р. в.1972 НОМЕР_2 );

6. Автомобіль (спец.вантаж. фургон Mercedes-Benz Sprinter BH6722HC);

7. Трактор колісний (Трактор колісний МТЗ-80 12571 ОК );

8. Склад (нежитлова будівля) за адресою Одеська обл., Арцизький рай., м. Арциз, вул. Інтернаціональна, буд.2/22;

9. Колісна техніка для всіх видів робіт (Розпилювач дефлекторний для рід.добрив КАС FD (блакитний);

10. Колісна техніка для всіх видів робіт (Дозатор розпилювача рід. добрив п`ятиструмного 1,0 мм Lechler);

11. Колісна техніка для всіх видів робіт (Радіонавігаційний пристрій EZ-Guide 250 у комплекті);

12. Колісна техніка для всіх видів робіт (Обприскувач ОПК 3000-22 "КРОНОС" (АСУ)-);

13. Ноутбук Lenovo 17М;

14. Ємкість харч. горизонтальна EG -600;

15. Ємність харч. горизонтальна EG -6000;

16. Борона-мотига ротаційна Джон-Дір 400 б/у;

17. Ємкість горизонтальна EG 6000. сітка бака 400;

18. Культиватор дисковий КД-4 з катком "Колісниця";

19. Автомобіль КАМАЗ модель 5320 рег № ВН 5082 ОТ р.в.1983;

20. Бетономішалка;

21. Трактор колісний YTO модель NLXI 404 р.в. 2021 сер №32122833;

22. Сівалка зернова механічна СЗМ-4М.

По вказаним об`єктам вище основним засобам Підприємством, у встановленому законом порядку, була подавана звітність, тому наведена інформація наявна в розпорядженні контролюючого органу. Також, для здійснення своєї діяльності Підприємство залучає шляхом укладення договорів оренди додаткову техніку та механізми й інші основні виробничі фонди:

- за Договором оренди транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів з екіпажем від 07.07.2023р. за №07/07, укладеним із ТОВ «АГРЕЙН ТРАНС» (ідентифікаційний номер: 38052610), Підприємство орендувало сільськогосподарську техніку для обробки та збору врожаю трактор John Deere S770 з обладнанням: жниварки зернова;

- за Договором безкоштовного користування (позички) нерухомим майном (складським приміщенням) від 04.01.2023р. №2-04/01/2023 Підприємство здійснювало зберігання техніки, обладнання, матеріальних ресурсів, а також частини врожаю.

Окрім Підприємство для провадження своєї діяльності систематично закуповує необхідні інструменти, обладнання, розхідні матеріли та ресурси, так і як добрива та інші хімічні речовини, насіння різних сільськогосподарських культур у різних сертифікованих та перевірених постачальників, таких як: ТОВ ПВКФ «СЯЙВО» (ідентифікаційний номер 1422528), ТОВ «ФІРМА ЕРІДОН» (ідентифікаційний номер 43106699), ТОВ «АГРАРНО-ХІМІЧНА КОМПАНІЯ» (ідентифікаційний номер 41694117), ТОВ «ХЕЛАФИТ ГРУПП» (ідентифікаційний номер 40524623). Для орендованої техніки, яка не поставлялась з паливом, Підприємство закуповує паливномастильні матеріали.

В розрізі спірних правовідносинами стосовно заблокованої податкової накладної від 22.08.2024р. (продаж гірчиці чорної в біг-бегах) позивач надав до суду докази на підтвердження придбання саме насіння гірчиці чорної, яке було засіяно на землях Підприємства, зібраний врожай та проданий ТОВ «ГОЛД ЕКСІМ».

На підтвердження придбання вказаного насіння надано: Видаткову накладну №СЯ-0000070 від 27.02.2023р. на придбання насіння гірчиці чорної в паперових мішках по 25 кг; Рахунок-фактуру №СЯ-0000034 від 24.02.2023р. на оплату насіння гірчиці чорної в паперових мішках по 25 кг; Платіжну інструкцію №1065 від 27.02.2023р. про оплату насіння гірчиці чорної в паперових мішках по 25 кг; Зареєстровану податкову накладну від 27.02.2023р. №48 у зв`язку з придбанням насіння гірчиці чорної в паперових мішках по 25 кг.

На підставі Договору про надання послуг №07/03/2023 від 07.03.2023р., укладеним з «БП ШТИРБУЛОВИ» (ідентифікаційний номер 41944260), Підприємство отримало послуги з посіву 47 гектарів землі за рахунок придбаного насіння гірчиці чорної на землях, якими користується Підприємство. На підтвердження вказаної інформації надано до суду: Договір про надання послуг №07/03/2023 від 07.03.2023р. на замовлення послуг з посіву гірчиці чорної на земельній ділянці обсягом 47 га; Рахунок на оплату №5 від 07.03.2023р. на оплату послуг з посіву гірчиці чорної; Платіжна інструкція №1071 від 14.03.2023р. на оплату послуг з посіву гірчиці чорної; Акт надання послуг №5 від 07.03.2023р. з посіву гірчиці чорної; Податкова накладна від 07.03.2023р. №3 зареєстрована на Підприємство у зв`язку з отриманням послуг з посіву гірчиці чорної; Акт №1 витрати насіння і садивного матеріалу за березень 2023р.; Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2023 року ПП «ВІЛЬНЕ 2012».

Як було зазначено вище, задля здійснення своєї діяльності Підприємство систематично закуповує та використовує мінеральні, органічні і бактеріальні добрива й засоби хімічного захисту рослин. В розрізі спірних правовідносин позивачем надано до суду копії первинних документів, які підтверджують придбання Підприємством вказаних речовин задля оброблення засіяної гірчиці: Рахунок на оплату №29423 від 24 квітня 2023р.; Видаткова накладна №29906 від 24.04.2023р.; Рахунок на оплату №29411 від 24.04.2023р.; Видаткова накладна №29888 від 24.04.2023р.; Рахунок на оплату №59393 від 28.06.2023р.; Видаткова накладна №60947 від 28.06.2023р.; Рахунок на оплату №59429 від 28.06.2023р.; Видаткова накладна №60985 від 28.06.2023р.; Видаткова накладна №60947 від 28.06.2023р.; Видаткова накладна №33417 від 28.04.2023р.; Рахунок на оплату №44828 від 25.05.2023р.; Видаткова накладна №46868 від 25.05.2023р.; Договір купівлі-продажу №04-04-23КП від 04.04.2023р.; Видаткова накладна №РН-0000014 від 10.04.2023р.; Рахунок-фактура №СФ-0000011 від 04.04.2023р.; Договір купівлі-продажу №22-05-23Кп від 22.05.2023р.; Видаткова накладна № РН-0000026 від 24.05.2023р.; Рахунок-фактура №СФ-0000021 від 22.05.2023р.; Видаткова накладна №6288/8 від 12.04.2023р.; Рахунок на оплату №6006/8 від 07.04.2023р.

Також позивачем надано до суду докази використання Підприємством вказаних речовин в процесі вирощування Товару (гірчиця чорна): Акт про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин за 31.03.2023р. №1 про використання позначених речовин на урожаї гірчиці 2023р.; Акт про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин за 31.03.2023р. №2 про використання позначених речовин на урожаї гірчиці 2023р.; Звіт про рух товарно-матеріальних цінностей від 31.03.2023р. №1-31/03/2023 за період 01.03.2023-31.03.2023рр. про використання позначених речовин на урожаї гірчиці 2023р.; Акт про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин за 28.04..2023р. №3 про використання позначених речовин на урожаї гірчиці 2023р.; Акт про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин за 28.04.2023р. №4 про використання позначених речовин на урожаї гірчиці 2023р.; Звіт про рух товарно-матеріальних цінностей від 31.03.2023р. №1-28/04/2023 за період 01.04.2023-28.04.2023рр. про використання позначених речовин на урожаї гірчиці 2023р.

На підставі Договору оренди транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів з екіпажем від 07.07.2023р. №07/07, укладеним з ТОВ «АГРЕЙН ТРАНС» (ідентифікаційний номер 38052610), Підприємство отримало в тимчасове платне користування для збору врожаю сільськогосподарську техніку зернозбиральний комбайн John Deere S770 із додатковим обладнанням: жниварки зернова John Deere. Вказана техніка орендувалася саме для збору врожаю, який був вирощений на землях Підприємства, в тому числі врожаю гірчиці чорної. Вказане підтверджується також умовами даного договору та Додатку №1 від 07.07.2023р. до нього, а саме, що: сторонами в п.2 Додатку №1 визначена номенклатура сільськогосподарських робіт, що виконувалися технікою, в складі яких: збирання 31 га пшениці та 47 га гірчиці. Техніка передавалася разом з кваліфікованим екіпажем.

На підтвердження даних обставин позивачем надано до суду наступні копії документів: Договір оренди транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів з екіпажем від 07.07.2023р. №07/07; Додаток №1 від 07.07.2023р. до Договору оренди транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів з екіпажем від 07.07.2023р. №07/07; Акт приймання-передачі від 07.07.2023р. до Договору оренди транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів з екіпажем від 07.07.2023р. №07/07; Акт приймання-передачі (повернення) від 11.07.2023р. до Договору оренди транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів з екіпажем від 07.07.2023р. №07/07; Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №АТРАНС000793 від 12.07.2023р. про отримання послуг з оренди техніки з екіпажем на підставі Договору оренди транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів з екіпажем від 07.07.2023р. №07/07; Рахунок № АТРАНС000793 від 12.07.2023р. про оплату послуг з оренди техніки з екіпажем на підставі Договору оренди транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів з екіпажем від 07.07.2023р. №07/07; Платіжна інструкція №1140 від 21.07.2023р. зі сплати за оренду техніки з екіпажем на підставі Договору оренди транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів з екіпажем від 07.07.2023р. №07/07; Податкова накладна від 12.07.2023р. №4, зареєстрована на користь Підприємства у зв`язку з наданням послуг оренди техніки з екіпажем на підставі Договору оренди транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів з екіпажем від 07.07.2023р. №07/07.

Підприємство також здійснювало закупівлю паливно-мастильних матеріалів для заправляння власної та орендованої техніки, яка використовувалась в процесі вирощування та збору врожаю. Позивачем надано до суду копії доказів придбання палива в спірний період: Видаткова накладна № від 10.07.2023р.; Видаткова накладна № від 22.06.2023р.; Видаткова накладна № від 13.06.2023р.; Видаткова накладна № від 11.05.2023р.; Видаткова накладна № від 01.05.2023р.; Видаткова накладна № від 10.07.2023р.

Слід також відзначити, що Підприємство тривалий час користувалося послугами перевізника ТОВ «АГРЕЙН ТРАНС» (ідентифікаційний номер 38052610) на підставі Договору на організацію перевезень автомобільним транспортом №1 від 20.06.2022р. На підставі даного договору ТОВ «АГРЕЙН ТРАНС» зобов`язувалося організовувати за рахунок Підприємства перевезення вантажів вантажним автомобільним транспортом на умовах, погоджених сторонами. Підприємство систематично замовляло у цього суб`єкта господарювання послуги з перевезення врожаю з місць його збору до місць зберігання чи переробки, поставки покупцям.

В розрізі спірних правовідносин позивач звертає увагу на господарську операцію з перевезення ТОВ «АГРЕЙН ТРАНС» врожаю гірчиці чорної з місця його збору до місця зберігання. На підтвердження вказаних обставин надано до суду: Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №АТРАНС000874 від 31.07.2023р. на послуги з перевезення гірчиці по маршруту: с. Вільне Болградського району Одеської області м. Арциз Одеської області; Рахунок на оплату послуг з перевезення гірчиці №АТРАНС000874 від 31.07.2023р.; Платіжна інструкція №1159 від 08.08.2023р. на оплату послуг з перевезення гірчиці; Товаро-транспортна накладна №00023 від 10.07.2023р. на перевезення 19.42т. гірчиці; Податкова накладна від 31.07.2023р. №71, зареєстрована на користь Підприємства, у зв`язку з наданням послуг з перевезення гірчиці.

Залишок зібраного врожаю гірчиці було вивезено з поля за рахунок власних можливостей, а також залучення перевізника, що підтверджується: Актом надання послуг №1/31/2023 від 31.07.2023р.; Товарно-транспортною накладною від 31.07.2023р. №1/31/2023.

В подальшому, на підставі Договору поставки №19/08/24 від 19.08.2024 року ПП «ВІЛЬНЕ 2012» поставило ТОВ «ГОЛД ЕКСІМ» врожай гірчиці чорної. Вказана поставка зумовила необхідність реєстрації спірної Податкової накладної, зупинення реєстрації якої стало підставою звернення ПП «ВІЛЬНЕ 2012» до суду з цим позовом.

Також позивач звертає увагу суду, що у Підприємства наявні також первинні документи на врожай інших сільськогосподарських культур, який вирощувався, оброблювався та реалізовуйся Підприємством в спірний період. Втім, задля економії процесуального часу суду, наведені документи не надаються разом з позовом, натомість Підприємство надало саме документи, які стосуються Товару (врожаю гірчиці), у зв`зку з здійсненням господарська операція з продажу якої, у Підприємства виник обов`язок з реєстрації на користь ТОВ «ГОЛД ЕКСІМ» Податкової накладної №1 від 22.08.2024р.

Дані про обсяги господарських операцій з придбання сировини (зерно, добрива тощо) й реалізації підтверджуються зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними та загалом відомостями, які наявні у органів ДПС України. Заборгованості перед бюджетом по податках та зборах позивач не має.

Позивачем також надано копію податкової звітності позивача за спірний період: 1. Копія Фінансової звітності мікропідприємництва ПП «ВІЛЬНЕ 2012» за 2023р.; 2. Копія Інформації про стан розрахунків з бюджетом ПП «ВІЛЬНЕ 2012» від 24.03.2025р.; 3. Копія Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2023 рік ПП «ВІЛЬНЕ 2012» з квитанцією про надіслання документу контролюючому органу; 4. Копія Податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік з квитанцією про надіслання документу контролюючому органу; 5. Копія Податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2024 рік з квитанцією про надіслання документу контролюючому органу; 6. Скріншот вмісту Електронного кабінету платника податків ПП «ВІЛЬНЕ 2012».

Окрім цього, на підтвердження наявності у позивача достатнього обсягу податкового кредиту в ЄРПН для реєстрації спірної податкової накладної від 22.08.2024 року №1, позивач надав до суду скріншот вмісту Електронного кабінету платника податків ПП «ВІЛЬНЕ 2012», згідно якого можна зробити обґрунтований висновок, що станом на відправку на реєстрацію Податкової накладної позивач мав достатню суму ліміту для її реєстрації. Вказаний податковий кредит був отриманий позивачем в ході провадження законної господарської діяльності, що не заперечується жодним доказом з боку контролюючих органів.

У спірному рішенні контролюючий орган вказує на відмову у реєстрації податкової накладної з підстав наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У розділі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» відповідач зазначив лише: «первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;».

При цьому, контролюючий орган, після отримання від позивача письмових пояснень з доданими документами, на адресу позивача жодних запитів щодо недостатності документів, або їх невідповідності чинному законодавству України для прийняття рішення в рамках розглядуваних пояснень не надав.

Беручи до уваги викладене, суд зазначає, що спірне рішення містить лише загальні твердження без зазначення, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Таким чином, суд дійшов висновку, що посилання на вказані підстави в обґрунтування прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, за умови не наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності зазначеної у них інформації, свідчить про протиправність такого рішення.

При юридичній оцінці рішень про відмову в реєстрації податкових накладних суд також враховує, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено перелік документів, необхідних для їх реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативних для позивача рішень з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначено Порядком №520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Суд звертає увагу, що загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу щодо надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не відповідає критерію обґрунтованості.

Аналогічна правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 05 січня 2021 року у справі №640/11321/20, від 05 січня 2021 року у справі №640/10988/20, від 16 квітня 2019 року у справі №826/10649/17 (касаційне провадження №К/9901/4895/19), від 28 жовтня 2019 року у справі №640/983/19 (касаційне провадження №К/9901/23858/19).

З матеріалів справи вбачається, що первинні документи, оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентами, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних, складених у відповідності до вимог законодавства, є первинними документами, які засвідчують факт виконання позивачем та його контрагентами господарських зобов`язань.

Відповідно до ч.2 ст.9 КАС України, суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку про те, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.09.2024 року № 11815054/38019091, яким було відмовлено у реєстрації спірної ПН не відповідає критеріям, визначеним частиною другою статті 2 КАС України, та порушує права позивача як платника податку, а тому з метою повного та ефективного захисту порушених прав останнього суд вважає за необхідне визнати протиправним та скасувати вищезазначене рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №1 від 22.08.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладених суд зазначає, що відповідно до пунктів 19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

За таких обставин та враховуючи той факт, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних визнано судом протиправними та скасовано, з урахуванням положень пунктів 19, 20 Порядку №1246, а також абзацу 9 пункту 201.10 статті 201 ПК України, суд приходить до висновку про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні датою її фактичного подання.

В даному випадку, зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та є належним способом захисту порушеного права.

Згідно зі статтею 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Частиною першою та другою статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Однак, відповідачі як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів на підтвердження правомірності рішень про відмову в реєстрації податкової накладної.

Таким чином, перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності своїх рішень та доказів, наданих позивачем, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог.

Розподіл судових витрат

Відповідно до ч.1 ст.143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як вбачається з наявних у матеріалах справи платіжного доручення № 1260 від 26.03.2025 року, позивачем під час звернення з даним позовом до суду сплачено судовий збір у загальному розмірі 3028,00 грн. Відтак, враховуючи розмір задоволених позовних вимог, суд присуджує на користь позивача судові витрати у загальному розмірі 3028,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 173-183, 242-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов приватного підприємства «Вільне 2012» до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 11815054/38019091 від 24.09.2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 22.08.2024 року, подану приватним підприємством «Вільне 2012» датою її фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь приватного підприємства «Вільне 2012» суму сплаченого судового збору в розмірі 1514 грн. 00 коп. (одна тисяча п`ятсот чотирнадцять гривень нуль копійок).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь приватного підприємства «Вільне 2012» суму сплаченого судового збору в розмірі 1514 грн. 00 коп. (одна тисяча п`ятсот чотирнадцять гривень нуль копійок).

Рішення набирає законної сили згідно ст.255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 та п.15-5 розділу VII Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення може бути оскаржено, згідно ст.295 КАС України, протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляд справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Приватне підприємство «Вільне 2012» (вул. Корольова академіка, буд. 102, кв. 8, м. Одеса, 65122, ).

Відповідач: Головне управління Державної податкової служби в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, ).

Відповідач: Державна податкова служба України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04655, ).

Суддя С.О. Cтефанов