Справа № 560/19788/24
Суддя: Козачок І.С.
Дата ухвалення: 2025-04-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

іменем України

29 квітня 2025 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Козачок І.С. розглянувши адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Фірма "Династія" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Фірма "Династія" звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №31304/2201-0706 від 19.12.2024. В обґрунтування позову зазначає, що відповідач під час перевірки прийшов до помилкових висновків щодо порушення позивачем вимог законодавства щодо розрахунків у іноземній валюті.

Справа розглядається за правилами спрощеного позовного провадження.

Відповідач подав відзив, у якому позов не визнає, зазначаючи, що перевіркою встановлене порушення позивачем вимог ч. 2 ст. 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" від 21.06.2018 №2473-VIIІ з урахуванням п. 142 постанови Правління НБУ від 24.02.2022 №18 "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" щодо дотримання законодавчо встановленого строку надходження валютної виручки. З огляду на це, просить у задоволенні позову відмовити.

У відповіді на відзив та запереченнях на відповідь на відзив сторони не погоджуються з доводами один одного.

Вирішуючи спір, суд виходить з такого.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Згідно із ст. 62 ПК України одним із способів здійснення податкового контролю є перевірки та звірки відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірки щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 ст. 41 цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення. Підпунктом 19-1.1.4 п. 19-1.1 ст. 19-1 ПК України встановлено, що на контролюючі органи покладено функцію зі здійснення контролю за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті.

Відповідно до п. п. 14.1.39 п. 14.1 ст.14 ПК України грошове зобов`язання платника податків - це сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

Згідно із п. п. 14.1.265 п. 14.1 ст. 14 ПК України штрафна санкція (фінансова санкція, штраф) - це плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляється з осіб, що вчинили податкове правопорушення або порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності. За змістом п. п. 14.1.162 п. 14.1 ст. 14 ПК України пеня - це сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми податкових зобов`язань та/або на суми штрафних (фінансових) санкцій, не сплачених у встановлені законодавством строки, а також нарахована в інших випадках та порядку, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Частиною 1 ст. 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" передбачено, що Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Відповідно до п. 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02.01.2019 №5, граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

У зв`язку з введенням воєнного стану в Україні Правлінням Національного банку України прийнято постанову від 24.02.2022 №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», якою з метою запобігання виведенню капіталу за кордон тимчасово скорочені граничні строки розрахунків за експортно-імпортними операціями, здійсненими з 05.04.2022, з 365 до 180 календарних днів.

Отже, граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів (замість 365 календарних днів) для операцій, здійснених з 05 квітня 2022.

Приписи ч. 3 ст. 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" №2473 передбачають, що у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватись у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

За окремими операціями з експорту та імпорту товарів граничні строки розрахунків, встановлені Національним банком України, можуть бути подовжені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері економічного розвитку, шляхом видачі висновку ( ч. 4 ст. 13 Закону)

У разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин (абз. 1 ч. 6 ст. 13 Закону). Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).

Відповідно до абз. 1 ч. 7 ст. 13 Закону №2473 у разі прийняття до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), або прийняття до провадження уповноваженим органом відповідної крани документа про стягнення такої заборгованості з боржника-нерезидента на користь резидента в позасудовому (досудовому) примусовому порядку строк, встановлений відповідно до цієї статті, зупиняється з дня прийняття до розгляду такої заяви (прийняття до провадження відповідного документа) і пеня за порушення строку в цей період не нараховується. У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про відмову в позові повністю чи частково в частині майнових вимог або про відмову у відкритті провадження у справі чи про залишення позову без розгляду, а також у разі визнання документа про стягнення заборгованості з боржника-нерезидента таким, що не підлягає виконанню, недійсним, незаконним тощо та (або) закриття (припинення) провадження без зарахування грошових коштів на рахунки резидентів у банках України за таким документом строк, встановлений відповідно до цієї статті, поновлюється і пеня за його порушення нараховується за кожний день прострочення, включаючи період, на який цей строк було зупинено. У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про задоволення позову сплаті підлягає лише пеня, нарахована до дня прийняття позовної заяви до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем.

Судом встановлено, що 27.01.2023 між ТОВ "Фірма "Династія" (продавець) та BN-POL Sp.z.o.o. (покупець) укладений контракт №2701 на поставку зерна пшениці у кількості 100 тонн +- 10% на загальну суму 27000 євро у період з 30.01.2023 по 28.02.2023. 08.02.2023 ТОВ "Фірма "Династія" (продавець) та BN-POL Sp.z.o.o. (покупець) укладений контракт №0802 на поставку зерна пшениці у кількості 250 тонн +- 5% за ціною 270 є/тонна у період до 09.02.2023 - 31.03.2023.

Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області на підставі наказів від 10.10.2024 №4344-п, від 08.11.2024 №4882-п та графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2024 здійснена документальна планова виїзна перевірка ТОВ "Фірма "Династія" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи, за період з 01.10.2018 по 30.06.2024.

За результатами перевірки складений акт від 27.11.2024 №25348/22-01-07-08/14174212.

Перевіркою встановлені порушення вимог ч. 2 ст. 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" з урахуванням п. 14-2 постанови Правління НБУ від 24.02.2022 №18 "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" щодо дотримання законодавчо встановленого строку при здійсненні експортних операцій по контракту №0802 від 08.02.2023 з BN-POL Sp.z.o.o. (Польща).

Перевіркою встановлено, що на виконання умов контракту 09.02.2023 позивач здійснив експорт пшениці на підставі митних декларацій типу ЕК10 АА на загальну суму 26 441,10 євро/1 037 982,40 грн., зокрема: №23UA31U4 на суму 6 952,50 євро; №23UA36U4 на суму 6 328,80 євро; №23UA45U0 на суму 6 409,80 євро; №23UA53U6 на суму 6 750,00 євро.

З урахуванням вимог п. 14-2 Постанови НБУ №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» граничним строком надходження валютної виручки була дата 07.08.2023, проте станом на цю дату оплата від нерезидента на користь позивача не надійшла.

До перевірки ТОВ "Фірма "Династія" надало постанову Окружного суду м. Каліш (республіка Польща) від 09.08.2023 про передачу справи №ІС1316/23 на розгляд до Окружного суду - господарського суду м. Лодзь (республіка Польща) за позовом ТОВ «Фірма «Династія» до компанії «BN-POL Sp.z.o.o» (Польща) про стягнення заборгованості в сумі 26 441,10 євро.

Крім того, у період з 09.08.2023 по 30.06.2024 на виконання умов згаданого вище експортного контракту від 08.02.2023 №Р0802 «BN-POL Sp.z.o.o» (Польща) здійснено оплату на користь позивача на загальну суму 13 468,00 Євро/574467,40 грн., з них: 9000 Євро 18.03.2024; 4468 Євро 17.06.2024.

Перевіркою станом на 30.06.2024 встановлено наявність у ТОВ «Фірма «Династія» дебіторської заборгованості за контрактом №Р0802 від 08.02.2023 в сумі 12 973,10 Євро (26 441,10 Євро - 13 468 Євро ).

З наданих до справи доказів встановлено, що 07.08.2023 суд м. Каліш ( республіка Польща) відкрив провадження у справі №ІС 1316/23 за позовом ТОВ «Фірма «Династія» до компанії BN-POL Sp.z.o.o про стягнення заборгованості за договором поставки (Контрактом № 0802 від 08.02.2023) в сумі 26 441 євро. 09.08.2023 зазначений суд прийняв постанову, якою вирішив передати справу №ІС 1316/23 до Окружного суду - господарського суду в м. Лодзі (Польща). 10.10.2023 зазначена справа була передана до Окружного суду - господарського суду м. Лодзь.

12.02.2024 між ТОВ "Фірма "Династія" та компанією BN POL sp.z.o.o в рамках справи №V GC 543/23 було укладено мирову угоду, яка врегулювала суперечності між ТОВ "Фірма "Династія" та BN Pol sp.z.o.o. Відповідно до мирової угоди ТОВ "Фірма "Династія" зобов`язана відкликати свій позов про стягнення 26441 євро та не мати претензій до компанії BN Pol sp.z.o.o в рамках виконання контракту №0802 від 08.02.2023, тоді як BN POL sp.z.o.o зобов`язана сплатити на користь ТОВ "Фірма "Династія" 18 000 євро за поставлений в рамках контракту №0802 від 08.02.2023 товар.

Як вбачається з наданих сторонами пояснень та доказів, виконання мирової угоди відбулося в наступному порядку: 18.03.2024 позивачем отриманий від BN-POL Sp.z.o.o платіж 9000 євро, 17.06.2024 позивачем отриманий платіж 4468 євро, 19.07.2024 від BN-POL Sp.z.o.o отриманий платіж 4512,36 євро. Загальна сума 17 980,36 євро.

18.07.2024 постановою Окружного суду - господарського суду у м. Лодзь було припинено провадження у справі внаслідок відкликання позову ТОВ "Фірма "Династія".

Як вбачається зі змісту наказу №4344-П від 10.10.2024 Головного управління ДПС у Хмельницькій області «Про проведення документальної планової перевірки» перевірка проводилась за період діяльності товариства з 01.10.2018 по 30.06.2024.

Водночас, аналіз частини сьомої статті 13 Закону свідчить про те, що підставою для несплати пені за порушення граничних строків розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів є рішення суду про задоволення позову на їх користь. Аналогічні наслідки повинні наставати і у разі, коли провадження у справі припиняється (закривається) за заявою резидента про відмову від позову у зв`язку із тим, що нерезидент виконав зобов`язання за контрактом після подання позовної заяви до суду. Вказане підтверджується й абзацом 3 ч. 7 статті 13 Закону, де передбачено, що пеня за порушення граничного строку розрахунків нараховується у разі ухвалення судом рішення про закриття (припинення) провадження без зарахування грошових коштів на рахунки резидентів у банках України.

Як встановлено зі змісту доказів, 19.07.2024 позивачем отриманий платіж 4512,36 Євро по контракту №0802 від 08.02.2023 з рамках виконання мирової угоди, однак провадження у судовій справі було закрите 18.07.2024. Отже, грошові кошти були зараховані на рахунок позивача після прийняття господарським судом у м. Лодзь постанови про припинення провадження у справі.

Пеню за порушення строків здійснення розрахунків за експортними операціями за контрактом від 08.02.2023 №0802 з BN-POL Sp.z.o.o (республіка Польща) було нараховано за період з 09.08.2023 по 30.06.2024, тобто в межах періоду, що підлягав перевірці. При здійсненні нарахування пені було враховано оплату коштів нерезидентом BN-POL Sp.z.o.o ( республіка Польща) на користь позивача на загальну суму 13468 Євро як таку, що надійшла під час судового провадження. Відтак, пеня нарахована на суму заборгованості 12 973,10 Євро (26 441,10 - 13 468,00), що підтверджується доданим до відзиву розрахунком.

Розрахунок пені належними доказами не спростований, зважаючи на що судом не встановлено порушення відповідачем вимог закону під час прийняття спірного рішення. Оскільки відповідачем доведено обґрунтованість податкового повідомлення-рішення, позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

у задоволенні адміністративного позову - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 29 квітня 2025 року

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Фірма "Династія" (вул. Князів Коріатовичів, 14М,м. Кам`янець-Подільський,Кам`янець-Подільський р-н, Хмельницька обл.,32301 , код ЄДРПОУ - 14174212)
Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,м. Хмельницький,Хмельницька обл., Хмельницький р-н,29001 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя І.С. Козачок