Справа № 200/690/24
Суддя: Казначеєв Едуард Геннадійович
Дата ухвалення: 2025-04-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 квітня 2025 року справа №200/690/24

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: судді-доповідача Казначеєва Е.Г., суддів Гайдара А.В., Компанієць І.Д., розглянувши апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 02 серпня 2024 р. у справі № 200/690/24 (головуючий І інстанції Дмитрієв В.С.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Грін ТрейдОіл до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державна податкова служба України про визнання протиправним рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Грін ТрейдОіл» (далі позивач, ТОВ «Грін ТрейдОіл») звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державна податкова служба України, в якому просило:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.08.2023 за №9326084/43522647 від 09.08.2023 за №9326083/43522647 від 09.08.2023 за №9326082/43522647 від 09.08.2023 за №9326081/43522647 від 09.08.2023 за №9326080/43522647 від 09.08.2023 за №9326079/43522647 від 09.08.2023 за №9326078/43522647 від 09.08.2023 за №9326077/43522647 від 09.08.2023 за №9326076/43522647 від 09.08.2023 за №9326075/43522647 від 09.08.2023 за №9326074/43522647 від 09.08.2023 за №9326073/43522647 від 09.08.2023 за №9326072/43522647 від 09.08.2023 за №9326071/43522647 від 09.08.2023 за №9326070/43522647 від 09.08.2023 за №9326069/43522647 від 09.08.2023 за №9326068/43522647 від 09.08.2023 за №9326067/43522647 від 09.08.2023 за №9326066/43522647 від 09.08.2023 за №9326065/43522647 від 09.08.2023 за №9326064/43522647;

-зобов`язати Державну податкову службу України ( ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних: податкову накладну №2 від 02.03.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 30.03.2023, податкову накладну №3 від 02.05.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 29.05.2023, податкову накладну №3 від 09.03.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 30.03.2023, податкову накладну №4 від 09.02.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 08.03.2023, податкову накладну №6 від 06.04.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 01.05.2023, податкову накладну №6 від 09.02.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 08.03.2023, податкову накладну №7 від 14.02.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 08.03.2023, податкову накладну №7 від 15.05.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 29.05.2023, податкову накладну №7 від 16.03.2023р. датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 13.04.2023, податкову накладну №8 від 15.05.2023р. датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 29.05.2023, податкову накладну №9 від 20.03.2023р. датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 13.04.2023, податкову накладну №10 від 28.03.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 13.04.2023, податкову накладну №11 від 26.05.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 05.06.2023, податкову накладну №12 від 11.04.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 01.05.2023, податкову накладну №13 від 16.02.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 08.03.2023, податкову накладну №14 від 14.04.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 01.05.2023, податкову накладну №14 від 21.02.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 08.03.2023, податкову накладну №15 від 24.02.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 08.03.2023, податкову накладну №16 від 19.04.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 16.05.2023, податкову накладну №18 від 24.04.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 16.05.2023, податкову накладну №20 від 26.04.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл (Код ) - 16.05.2023.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 02 серпня 2024 року задоволено позовні вимоги, а сам суд:

Визнав протиправними та скасував рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 09.08.2023 №9326084/43522647, від 09.08.2023 №9326083/43522647, від 09.08.2023 №9326082/43522647, від 09.08.2023 №9326081/43522647, від 09.08.2023 №9326080/43522647, від 09.08.2023 №9326079/43522647, від 09.08.2023 №9326078/43522647, від 09.08.2023 №9326077/43522647, від 09.08.2023 №9326076/43522647, від 09.08.2023 №9326075/43522647, від 09.08.2023 №9326074/43522647, від 09.08.2023 №9326073/43522647, від 09.08.2023 №9326072/43522647, від 09.08.2023 №9326071/43522647, від 09.08.2023 №9326070/43522647, від 09.08.2023 №9326069/43522647, від 09.08.2023 №9326068/43522647, від 09.08.2023 №9326067/43522647, від 09.08.2023 №9326066/43522647, від 09.08.2023 №9326065/43522647, від 09.08.2023 №9326064/43522647.

Зобов`язав Державну податкову службу України (місцезнаходження: Львівська площа, 8, м. Київ, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних:

-податкову накладну №2 від 02.03.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл - 30.03.2023,

-податкову накладну №3 від 02.05.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл - 29.05.2023,

-податкову накладну №3 від 09.03.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл - 30.03.2023,

-податкову накладну №4 від 09.02.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл - 08.03.2023,

-податкову накладну №6 від 06.04.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл - 01.05.2023,

-податкову накладну №6 від 09.02.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл - 08.03.2023,

-податкову накладну №7 від 14.02.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл - 08.03.2023,

-податкову накладну №7 від 15.05.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл - 29.05.2023,

-податкову накладну №7 від 16.03.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл - 13.04.2023,

-податкову накладну №8 від 15.05.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл - 29.05.2023,

-податкову накладну №9 від 20.03.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл - 13.04.2023,

-податкову накладну №10 від 28.03.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл - 13.04.2023,

-податкову накладну №11 від 26.05.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл - 05.06.2023,

-податкову накладну №12 від 11.04.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл - 01.05.2023,

-податкову накладну №13 від 16.02.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл - 08.03.2023,

-податкову накладну №14 від 14.04.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл - 01.05.2023,

-податкову накладну №14 від 21.02.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл - 08.03.2023,

-податкову накладну №15 від 24.02.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл - 08.03.2023,

-податкову накладну №16 від 19.04.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл - 16.05.2023,

-податкову накладну №18 від 24.04.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл - 16.05.2023,

-податкову накладну №20 від 26.04.2023 датою її фактичного подання Товариством з обмеженою відповідальністю Грін Трейд Оіл - 16.05.2023.

Стягнув за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області (місцезнаходження: вул. Італійська, 59, м. Маріуполь, Донецька обл., код ЄДРПОУ ВП: 44070187) на користь Державного бюджету України судовий збір у розмірі 50870,40 грн.

Головне управління ДПС у Донецькій області, не погодившись з таким рішенням, звернулось до суду з апеляційною скаргою, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить рішення суду скасувати, та прийняти нове, яким відмовити у задоволені позову повністю.

В обґрунтування скарги зазначено, що згідно з відомостями інформаційних баз даних ДПС України, ТОВ «ГРІН ТРЕЙД ОІЛ» (постачальник) на адресу ПрАТ «ВО «ДОНБАСЕКСКАВАЦІЯ» (отримувач) складено та відправлено на реєстрацію податкові накладні

У відповідності до пунктів 5, 6 Порядку №1165, податкові накладні подані на реєстрацію в ЄРПН ТОВ «ГРІН ТРЕЙД ОІЛ», після проведення перевірки на відповідність ознакам безумовної реєстрації, були автоматично перевірені щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій, які зазначено у додатку 3 до Порядку №1165. Після цього, за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної було встановлено, що відображені в них операції відповідають пункту 6 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість: Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з ПДВ за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України., тому реєстрація таких ПН була зупинена на підставі пункту 7 Порядку №1165.

08.03.2024 до електронного кабінету позивача засобами електронного зв`язку надіслані квитанції щодо зупинення реєстрації 21 податкової накладної з підстав того, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 6 Критеріїв ризиковості платника податку.

ТОВ «ГРІН ТРЕЙД ОІЛ» віднесено до платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку відповідно до рішення від 28.02.2023 № 1320, яке винесено Головним управлінням ДПС у Вінницькій області.

На виконання вимог пункту 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, ТОВ «ГРІН ТРЕЙД ОІЛ» на розгляд комісії контролюючих органів 26.12.2023 надано повідомлення про подання пояснень та копій документів № 1 від 19.07.2023, а саме: Письмові пояснення стосовно невідповідності платника податку на додану вартість ТОВ «ГРІН ТРЕЙД ОІЛ» критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з вимогами пункту 9 Порядку 520 комісією Головного управління ДПС у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Комісія) у встановлені терміни розглянуто Повідомлення надане ТОВ «ГРІН ТРЕЙД ОІЛ», за результатами розгляду встановлено наступне, що до Повідомлення не надано первині документи (договори щодо постачання / придбання товарів; зберігання і транспортування пального, складських документів, інвентаризаційні описи видаткові накладні, банківські виписки, платіжні доручення, рахунки фактури, оборотні відомості, товарно транспортні накладні) що підтверджують факт виникнення податкових зобов`язань з реалізації Дизельного палива на адресу ПрАТ «ВО «ДОНБАСЕКСКАВАЦІЯ» щодо яких ТОВ «ГРІН ТРЕЙД ОІЛ» складено вищенаведені податкові накладні.

У зв`язку з чим, 26.07.2023 Комісією прийнято Рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості та відповідно до вимог абз. 4 пункту 9 Порядку 520, Комісією прийнято рішення про необхідність отримання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію вищенаведених податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та в установлені терміни надіслано Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У встановлені терміни ТОВ «ГРІН ТРЕЙД ОІЛ» додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування не надано.

На теперішній час, згідно з відомостями інформаційних баз даних ДПС України, на розгляд комісії центрального рівня (комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних) скарги на рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «ГРІН ТРЕЙД ОІЛ» не надавались.

ТОВ «ГРІН ТРЕЙД ОІЛ» у відповідності до п.9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Міністерством фінансів України 12.12.2019 №520 (із змінами і доповненнями, внесеними наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2023 №19), не було подано додаткових пояснень та запитуваних Комісією копій документів згідно Повідомлень контролюючого про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання щодо реєстрації спірних ПН.

Таким чином, на момент винесення оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, позивач не виконав вимоги Податкового кодексу України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію ПН, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив в реєстрації ПН.

Враховуючи вищенаведене, у ГУ ДПС у Донецькій області були законні підстави для прийняття рішень про відмову у реєстрації спірних податкових накладних, а тому такі є правомірними.

Відповідачем було правомірно, відповідно до вимог Порядку № 520, прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних на підставі ненадання Позивачем копій необхідних документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Враховуючи вищенаведене, скаржник вважає, що позивачем не подано контролюючому органу належні та достатні копії первинних документів, для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, а тому рішення Головного управління ДПС у Донецькій області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті правомірно і не підлягає скасуванню.

Також скаржник зазначає, що суд не може підміняти контролюючий орган вирішувати питання про наявність підстав для реєстрації податкової накладної з урахуванням оцінки документів, які не були надані контролюючому органу на його вимогу.

Від позивача надійшов відзив на скаргу в якому просив залишити її без задоволення, а рішення суду без змін.

В обгартування зазначено зокрема, що позивачем складено спірні податкові накладні за фактом отримання платежу на виконання договору №2 від 10.03.2021, як того вимагають правила формування податкового зобов`язання з податку на додану вартість за касовим методом.

Судом враховано, що Комісією регіонального рівня було прийнято рішення №5332 від 26.07.2023 про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Тобто, суд встановив, що станом на час спірних рішень підстава для зупинення реєстрації податкових накладних п. 6 Критеріїв ризиковості платника втратила чинність у зв`язку із прийняттям рішення Комісією регіонального рівня №5332 від 26.07.2023 про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

До того ж, судом взято до уваги те, що матеріали справи підтверджують, що позивачем надавались документи, що підтверджують надходження позивачу відповідних коштів, а також, разом з поясненнями стосовно невідповідності платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 10.07.2023 позивачем були надані документи, які підтверджують невідповідність п.6 Критеріїв ризиковості платника податку.

Посилання податкового органу на аналіз та оцінку здійснення та реальності господарських операцій позивача з контрагентом вбачається безпідставним, оскільки у даній категорії справ суд не надає оцінку реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами, на підставі яких складено спірні податкові накладні, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог Податкового кодексу України, а тому не є предметом судового розгляду у справах щодо оскарження рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, які стосуються наявності чи відсутності підстав для зупинення та відмови у реєстрації податкових накладних згідно виключних підстав для вчинення податковим органом таких дій та прийняття рішень, що передбачені податковим законодавством, до числа яких не відноситься встановлення ані контролюючим органом, ані судом реальності господарських операцій поза межами податкового контролю та прийнятими за такими заходами контролю рішеннями.

Відповідно до частини 1 статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції розглянув справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Суд, заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, здійснюючи апеляційний перегляд у межах доводів та вимог апеляційної скарги, відповідно до частини 1 статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України, встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю ГРІН ТРЕЙД ОІЛ () зареєстроване як юридична особа, про що до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесений запис, в стані припинення не перебуває. Місцезнаходження юридичної особи: Донецька область, м. Краматорськ, пр. Миру, б. 2. Основний вид економічної діяльності Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (код КВЕД 52.29).

Між ТОВ ГРІН ТРЕЙД ОІЛ (постачальник) та ПрАТ Виробниче об`єднання ДОНБАС ЕКСКАВАЦІЯ (покупець) укладено договір поставки нафтопродуктів №2 від 10.03.2021 (далі Договір).

Відповідно до п 1.1. Договору ПОСТАЧАЛЬНИК зобов`язується передати в погоджені строки, а ПОКУПЕЦЬ прийняти і оплатити на умовах, викладених в Договорі, нафтопродукти, іменовані далі за текстом - Товар, найменування, кількість, ціна яких вказується в накладних документах на Товар, які оформляються на кожну окрему партію Товару. Під партією Товару розуміється кількість та асортимент Товару, визначений в окремій видатковій накладній на Товар.

Відповідно до п. 1.3 Договору одиниця виміру: літри/кілограми (згідно заявки ПОКУПЦЯ на постачання Товару).

Відповідно до пункту 5.1. Договору, розрахунки за цим Договором між Позивачем та ПП АБЗ здійснюються шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Позивача згідно з виставленим рахунком або по факту отримання товару впродовж 30 (тридцяти) банківських днів.

Згідно із заявками від 29.05.2023, 24.04.2023, 27.03.2024, 22.02.2024, 23.01.2024 ПрАТ ВО Донбасекскавація просило ТОВ Грін Трейд Оіл поставити дизельне паливо на виконання умов Договору №2 від 10.03.2021 на умовах передплати із зазначенням періоду поставок, необхідної кількості, максимальної ціни, місця поставок та умов транспортування.

Згідно зі Специфікаціями до Договору №2 від 10.03.2021 ПРАТ ВО Донбасекскавація та ТОВ Грін Трейд Оіл узгодили всі істотні умови господарських операцій, а саме:

- специфікацією №СФ-0000056 від 19.04.2023 затверджено характеристики, кількість, номенклатуру й загальну вартість партії товару, що поставляється у розмірі 331 971,78 у т.ч. ПДВ 21 717,78, про що ТОВ Грін Трейд Оіл виставлено рахунок-фактуру від 19.04.2023 року №СФ-0000056 на загальну суму 331 971,78 грн;

- специфікацією №СФ-0000061 від 15.05.2023 затверджено характеристики, кількість, номенклатуру й загальну вартість партії товару, що поставляється у розмірі 450 000,00 у т.ч. ПДВ 29 439,25, про що ТОВ Грін Трейд Оіл виставлено рахунок-фактуру від 15.05.2023 року №СФ-0000061 на загальну суму 450 000,00 грн;

- специфікацією №СФ-0000059 від 02.05.2023 затверджено характеристики, кількість, номенклатуру й загальну вартість партії товару, що поставляється у розмірі 228 000,00 у т.ч. ПДВ 14 915,89, про що ТОВ Грін Трейд Оіл виставлено рахунок-фактуру від 02.05.2023 року №СФ-0000059 на загальну суму 228 000,00 грн;

- специфікацією №СФ-0000051 від 11.04.2023 затверджено характеристики, кількість, номенклатуру й загальну вартість партії товару, що поставляється у розмірі 399 966,00 у т.ч. ПДВ 26 166,00, рахунок-фактури у додатках до позовної заяви відсутній;

- специфікацією №СФ-0000036 від 27.03.2023 затверджено характеристики, кількість, номенклатуру й загальну вартість партії товару, що поставляється у розмірі 376 961,00 у т.ч. ПДВ 24 661,00, про що ТОВ Грін Трейд Оіл виставлено рахунок-фактуру від 27.03.2023 року №СФ-0000036 на загальну суму 376 961,00 грн;

- специфікацією №СФ-0000033 від 07.03.2023 затверджено характеристики, кількість, номенклатуру й загальну вартість партії товару, що поставляється у розмірі 539 568, 90 у т.ч. ПДВ 35 298,90, про що ТОВ Грін Трейд Оіл виставлено рахунок-фактуру від 07.03.2023 року №СФ-0000033 на загальну суму 539 568, 90 грн;

- специфікацією №СФ-0000031 від 21.02.2023 затверджено характеристики, кількість, номенклатуру й загальну вартість партії товару, що поставляється у розмірі 432 000,00 у т.ч. ПДВ 28 261,68, про що ТОВ Грін Трейд Оіл виставлено рахунок-фактуру від 21.02.2023 №СФ-0000031 на загальну суму 432 000,00 грн;

- специфікацією №СФ-0000028 від 09.02.2023 затверджено характеристики, кількість, номенклатуру й загальну вартість партії товару, що поставляється у розмірі 460 000,00 у т.ч. ПДВ 30 093,46, про що ТОВ Грін Трейд Оіл виставлено рахунок-фактуру від 09.02.2023 року № СФ-0000028 на загальну суму 460 000,00 грн;

- специфікацією №СФ-0000027 від 01.02.2023 затверджено характеристики, кількість, номенклатуру й загальну вартість партії товару, що поставляється у розмірі 475 000,00 у т.ч. ПДВ 31 074,77, про що ТОВ Грін Трейд Оіл виставлено рахунок-фактуру від 01.02.2023 року №СФ-0000027 на загальну суму 475 000,00 грн.

На виконання умов Договору поставки нафтопродуктів №010321 від 10.03.2021 ПРАТ ВО Донбасекскавація перерахувало кошти на рахунок ТОВ Грін Трейд Оіл, що підтверджується випискою з банківського рахунку останнього.

Відповідно до листа від 29.05.2023 №1/29 адресованого директору ТОВ Грін Трейд Оіл, ПраТ ВО ДОНБАСЕКСКАВАЦІЯ просив призначення платежу в платіжних дорученнях на оплату ППМ вважати таким: Оплата за дизпаливо згідно договору №2 від 10.03.2021.

Листом від 30.05.2023 року №2035/05 директор ТОВ Грін Трейд Оіл погоджує зміну призначення платежів у платіжних дорученнях Оплата за дизпаливо згідно договору №2 від 10.03.2021.

На підставі виконання господарської операції, ТОВ Грін Трейд Оіл були сформовані та надіслані для реєстрації податкові накладні, а саме: податкова накладна №2 від 02.03.2023 на загальну суму 432 00,00 грн в т.ч. ПДВ 28261,68 грн; податкова накладна №3 від 02.05.2023 на загальну суму 114 000,00 грн в т.ч. ПДВ 7457,94 грн; податкова накладна №3 від 09.03.2023 на загальну суму 311 250,00 грн в т.ч. ПДВ 20362,15 грн; податкова накладна №4 від 09.02.2023 на загальну суму 87 500,0 грн в т.ч. ПДВ 5 724,30 грн; податкова накладна №6 від 06.04.2023 на загальну суму 188 480,50 грн в т.ч. ПДВ 12 330,50 грн; податкова накладна №6 від 09.02.2023 на загальну суму 230 000,00 грн в т.ч. ПДВ 15 046,73 грн; податкова накладна №7 від 14.02.2023 на загальну суму 85 000,00 грн в т.ч. ПДВ 5 560,75 грн; податкова накладна №7 від 15.05.2023 на загальну суму 114 000,00 грн в т.ч. ПДВ 7 457,94 грн; податкова накладна №7 від 16.03.2023 на загальну суму 150 000,00 грн в т.ч. ПДВ 9 813,08 грн; податкова накладна №8 від 15.05.2023 на загальну суму 225 000,00 грн в т.ч. ПДВ 14 719,63 грн; податкова накладна №9 від 20.03.2023 на загальну суму 78 318,90 грн в т.ч. ПДВ 5 123,67 грн; податкова накладна №10 від 28.03.2023 на загальну суму 188 480,50 грн в т.ч. ПДВ 12 330,50 грн; податкова накладна №11 від 26.05.2023 на загальну суму 225 000,00 грн в т.ч. ПДВ 14 719,63 грн; податкова накладна №12 від 11.04.2023 на загальну суму 200 000,00 грн в т.ч. ПДВ 13 084,11 грн; податкова накладна №13 від 16.02.2023 на загальну суму 15 000,00 грн в т.ч. ПДВ 981,31 грн; податкова накладна №14 від 21.02.2023 на загальну суму 65 000,00 грн в т.ч. ПДВ 4 252,34 грн; податкова накладна №14 від 14.04.2023 на загальну суму 100 000,00 грн в т.ч. ПДВ 6 542,06 грн; податкова накладна №15 від 24.02.2023 на загальну суму 65 000,00 грн в т.ч. ПДВ 4 252,34 грн; податкова накладна №16 від 19.04.2023 на загальну суму 99 966,00 грн в т.ч. ПДВ 6 539,83 грн; податкова накладна №18 від 24.04.2023 на загальну суму 166 000,00 грн в т.ч. ПДВ 10 859,81 грн; податкова накладна №20 від 26.04.2023 на загальну суму 165 971,78 грн в т.ч. ПДВ 10 857,97 грн.

Квитанцією № від 30.03.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №2 від 02.03.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 29.05.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №3 від 02.05.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 30.03.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №3 від 09.03.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 08.03.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №4 від 09.02.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 01.05.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №6 від 06.04.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 08.03.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №6 від 09.02.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 08.03.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №7 від 14.02.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 08.03.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №7 від 15.05.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 13.04.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №7 від 16.03.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 29.05.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №8 від 15.05.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 13.04.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №9 від 20.03.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 13.04.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №10 від 28.03.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 05.06.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №11 від 26.05.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 01.05.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №12 від 11.04.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 08.03.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №13 від 16.02.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 01.05.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №14 від 14.04.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 08.03.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №14 від 21.02.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 08.03.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №15 від 24.02.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 16.05.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №16 від 19.04.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 16.05.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №18 від 24.04.2023, проте реєстрація зупинена.

Квитанцією № від 16.05.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлено про прийняття податкової накладної №20 від 26.04.2023, проте реєстрація зупинена.

У всіх зазначених вище квитанціях підставою зупинення вказано: Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 26.04.2023 №20 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.6 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=.7300%, "P"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

19.07.2023 позивач надав повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого додано пояснення щодо зупинки реєстрації податкових накладних.

Відповідно до повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9249000/43522647 від 26.07.2023 щодо ПН №3 від 02.05.2023, № 9248997/43522647 від 26.07.2023 щодо ПН №2 від 02.03.2023, № 9248996/43522647 від 26.07.2023 щодо ПН №3 від 09.03.2023, № 9249007/43522647 від 26.07.2023 щодо ПН №4 від 09.02.2023, № 9249009/43522647 від 26.07.2023 щодо ПН №6 від 26.07.2023, № 9249006/43522647 від 26.07.2023 щодо ПН №6 від 09.02.2023, № 9249005/43522647 від 26.07.2023 щодо ПН №7 від 14.02.2023, № 9249008/43522647 від 26.07.2023 щодо ПН №7 від 15.05.2023, № 9248995/43522647 від 26.07.2023 щодо ПН №7 від 16.03.2023, № 9249001/43522647 від 26.07.2023 щодо ПН №8 від 15.05.2023, № 9248992/43522647 від 26.07.2023 щодо ПН №9 від 20.03.2023, № 9248999/43522647 від 26.07.2023 щодо ПН №11 від 26.05.2023, № 9249004/43522647 від 26.07.2023 щодо ПН №13 від 16.02.2023, № 9249011/43522647 від 26.07.2023 щодо ПН №14 від 14.04.2023, № 9248998/43522647 від 26.07.2023 щодо ПН №14 від 21.02.2023, № 9249012/43522647 від 26.07.2023 щодо ПН №15 від 24.02.2015, № 9249010/43522647 від 26.07.2023 щодо ПН №16 від 19.04.2023, № 9249003/43522647 від 26.07.2024 щодо ПН №18 від 24.04.2023, № 9249002/43522647 від 26.07.2023 щодо ПН №20 від 26.04.2023 ТОВ Грін Трейд Оіл запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, а саме: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; первинних документів щодо: постачання, придбання, товарів, послуг, зберігання продукції, транспортування продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків

Рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних №9326065/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №3 від 02.05.2023, № 9326078/43522647 відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 02.03.2023, № 9326077/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №3 від 09.03.2023, № 9326084/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №4 від 09.02.2023, № 9326073/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №6 від 06.04.2023, № 9326083/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №6 від 09.02.2023, № 9326067/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №7 від 15.05.2023, № 9326082/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №7 від 14.02.2023, № 9326076/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №7 від 16.03.2023, № 9326066/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №8 від 15.05.2023, № 9326075/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №9 від 20.03.2023, № 9326074/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №10 від 28.03.2023, № 9326064/43522647 від 09.08.2023 року відмовлено в реєстрації податкової накладної №11 від 26.05.2023, № 9326072/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №12 від 11.04.2023, № 9326081/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №13 від 16.02.2023 року, № 9326071/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №14 від 14.04.2023, № 9326080/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №14 від 21.02.2023 року, № 9326079/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №15 від 24.02.2023, № 9326070/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №16 від 19.04.2023, № 9326069/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №18 від 24.04.2023, № 9326068/43522647 від 09.08.2023 відмовлено в реєстрації податкової накладної №20 від 26.04.2024.

Підстава прийняття рішень: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку..

Крім того, рішенням голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податків на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 28.02.2023 №1320 прийнято рішення про відповідність платника податків ТОВ Грін Трейд Оіл критеріям ризиковості платника податків, а саме п. 6 Критеріїв ризиковості платника податків.

21.07.2023 ТОВ Грін Трейд Оіл подано до комісії Головного управління ДПС у Донецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, повідомлення разом із письмовими поясненнями стосовно невідповідності платника податку на додану вартість ТОВ Грін Трейд Оіл критеріям ризиковості платника податку.

За результатами розгляду вищевказаного повідомлення, головою комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №5332 від 26.07.2023, яким прийнято рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та фактам, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.

Відповідно до пункту 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов`язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Отже, реєстрація податкової накладної може бути зупинена виключно в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246) (у редакції на час подання накладних), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

До Реєстру вносяться відомості щодо податкових накладних та/або розрахунків коригування, які прийняті до Реєстру та підлягають реєстрації, реєстрацію яких зупинено, а також щодо яких у встановленому порядку прийнято рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації. (п.4 Порядку).

Податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування. (п.5 Порядку).

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. (п.12 Порядку).

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). (п.13 Порядку).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС. (п.14 Порядку).

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття. (п.15 Порядку).

У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку. (п.17 Порядку).

За п.18 Порядку, на момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого).

За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.

Квитанція про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування, щодо яких прийнято рішення про їх реєстрацію, одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Відповідно до підпункту 56.23.2 пункту 56.23 статті 56 і пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165, яка набрала чинності з 01.02.2020, затверджено: Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок зупинення реєстрації); Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок розгляду скарг).

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Згідно з пунктом 2 Порядку зупинення реєстрації:

автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації;

комісія контролюючого органу - комісія регіонального та центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

комісія регіонального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС;

комісія центрального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі ДПС;

критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик;

ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту а або б пункту 185.1 статті 185, підпункту а або б пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку;

таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Відповідно до п. 5 Порядку зупинення реєстрації, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктами 6, 7 - 9 вказаного Порядку визначено, зокрема, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості платника податку набирає чинності у день засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет.

Отже, підставами для зупинення реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування є наступна відповідність: 1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку; або 2) відображеної в податковій накладній/розрахунку коригування операції хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції.

Реєстрація поданих позивачем ПН/РК зупинена з посиланням на п. 6 Критерії ризиковості платника податку на додану вартість.

Критерії ризиковості платника податку на додану вартість є Додатком 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165.

Пунктом 6 Критеріїв перебачено, що платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Кодексу.

Відповідно до п. 10 та 11 Порядку зупинення реєстрації, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Так, підставою зупинення реєстрації вказано: Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 26.04.2023 №20 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.6 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=.7300%, "P"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Вказані обставини є свідченням невідповідності рішення контролюючого органу про зупинення реєстрації податкової накладної вимоги правової визначеності, оскільки можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом переліку цих документів.

Невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості рішення про зупинення реєстрації податкової накладної призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком і призводить до протиправності такого рішення

Зупинення реєстрації податкових накладних без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Вживання податковим органом загального посилання на Критерії оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлена Верховним Судом, зокрема, у постанові від 14 грудня 2022 року у справі № 560/11825/21, від 21.05.2019 по справі № 0940/1240/18, від 10.04.2020 у справі № 819/330/18 та від 18.06.2020 у справі № 824/245/19-а, від 03 жовтня 2023 року у справі № 380/4146/22.

Верховний Суд у постанові від 05 січня 2021 року у справі № 640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 Критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною 2 статті 77 КАС України. Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлена Верховним Судом у постанові від 14 грудня 2022 року у справі № 560/11825/21, від 19 жовтня 2022 року справі № 360/2463/20, від 20 червня 2023 року справа № 200/6012/20-а.

Також, Верховний Суд у справі №360/2460/20 за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Суд зауважує, що податковим органом не надано інших доказів виявлення під час моніторингу об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з поставки товару, дані про який зазначені у податковій накладній та розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства.

При цьому, прийняття протиправного рішення про зупинення реєстрації податкової накладної зупинення реєстрації податкової накладної є передумовою прийняття відповідного рішення Комісії.

Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлена Верховним Судом у постанові Верховного Суду від 14 грудня 2022 року у справі № 560/11825/21, від 19 жовтня 2022 року справі № 360/2463/20, також у справах №822/1817/18, №821/1173/17, №1940/1950/18, №805/3956/18-а, №380/7736/21, від 19 липня 2023 року справа № 420/7850/22, від 17 травня 2023 року справа № 140/14282/20 та інш.

Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно допункту 201.16статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 2-3 цього Порядку визначено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

За положенням п. 4 Порядку, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Правилами п. 5 Порядку визначено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

За змістом п. 6 - 7 вказаного Порядку, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За змістом п. 9 вказаного Порядку, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Згідно з п. 10 - 11 Порядку, Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку. (пункти 12 Порядку № 520).

Аналіз вказаних норм свідчати, що комісія за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів, зокрема, приймає рішення про реєстрацію або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі. При цьому, платник має право, а не обов`язок, подати додаткові пояснення та копії документів.

Суд зазначає, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Колегія суддів наголошує, що відповідне рішення комісії має прийматися саме на підставі поданих платником письмових пояснень та копій документів, а підстави для прийняття відповідного рішення мають ґрунтуватися на передбачених законодавством підставах. Так підставою для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є саме те, що платник не надав пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.

Верховний Суд у постанові від 03.11.2021 у справі №360/2460/20 за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Верховний Суд, зокрема, у постанові від 16 вересня 2022 року у справі № 380/7736/21, від 17 травня 2023 року у справа № 140/14282/20, від 11 квітня 2024 року у справі №500/4244/22, зазначив, що суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Суд наголошує, що п. 5 Порядку окреслено перелік документів які можуть подавати платник платків, тобто, вказаний перелік не встановлює обов`язок щодо подання всіх наведених у ньому документів. Положення законодавства, як вже зазначалось, передбачають лише подання платником податків достатніх для прийняття Комісією відповідного рішення.

Матеріалами справи підтверджено, що після отримання квитанцій про зупинення реєстрації ПН/РК позивачем, як платником податків, в порядку, встановленому законодавством, до контролюючого органу подано повідомлення про подання пояснень про підтвердження реальності здійснення операцій, та копії документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

Так, позивачем на підтвердження реальності здійснення операцій надані первинні документи: письмові пояснення та вичерпний перелік документів, який необхідний для реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Суд зазначає, що п. 5 Порядку окреслено перелік документів які можуть подавати платник платків, тобто, вказаний перелік не встановлює обов`язок щодо подання всіх наведених у ньому документів. Положення законодавства передбачають лише подання платником податків достатніх для прийняття Комісією відповідного рішення. У Комісії виникає обов`язок надання оцінки поданим документам та їх достатності для прийняття відповідного рішення.

Отже, позивач надав пояснення щодо правочину і усі первинні документи здійснення господарських операцій. Проте, з рішень вбачається, що вони не містять конкретної інформації щодо причин та підстав для їх не прийняття, а лише містить загальне посилання. При цьому, відповідач, в оскаржуваних рішеннях так і в апеляційній скарзі, не зазначає, які саме надані позивачем документи складені/оформлені із порушенням законодавства, та якого законодавства.

Тобто, у рішенні викладена загальна норма без зазначення конкретних документів, які складені з порушенням законодавства або яких, на думку відповідача, не вистачає для здійснення реєстрації податкової накладної, а також без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані.

Посилання скаржника на те, що позивачем до податкового органу не було надано усіх необхідних та належних документів, які б дійсно підтверджували реальне виконання господарських операцій між позивачем та його контрагентом, та спростували б сумнів, який виник у податкового органу з приводу підтвердження реальності господарської операції із наведеним контрагентом, колегія суддів вважає незіставними, оскільки відповідач у своїх повідомленнях, рішеннях, скарзі не навів, які саме сумніви має контролюючий орган та які саме документи необхідно надати позивачу.

Твердження скаржника, що позивачем не надано документів підтверджуючих основний критерій за яким податковим органом були прийняті рішення, що оскаржуються, колегія суддів також вважає незмістовним. З пояснень відповідача вбачається, що останній фактично просить надати податкову та фінансову звітність з приводу господарської діяльності не лише в межах операцій, а і щодо інших правовідносин, з метою повного аналізу господарських операцій позивача на предмет їх реальності, що суперечить положенням законодавства та повинно здійснюватися у межах відповідних документальних перевірок.

Крім того, суд наголошує, що неможливо залишити поза увагою те, що відповідач під час зупинення реєстрації ПН та у подальшому під час розгляду поданих позивачем документів не надавав їм оцінку в сукупності та не витребував додаткові документи.

Суд враховує висновок Верховного Суду, висловлений в постанові від 7 грудня 2022 року у справі № 500/2237/20, від 19 липня 2023 року у справі № 420/7850/22, від 13 грудня 2023 року у справа № 500/4191/22, в яких суд наголосив, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Як слідує з матеріалів справи, рішенням голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податків на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 28.02.2023 №1320 прийнято рішення про відповідність платника податків ТОВ Грін Трейд Оіл критеріям ризиковості платника податків, а саме п. 6 Критеріїв ризиковості платника податків.

Разом з цим суд звертає увагу на те, що 21.07.2023 ТОВ Грін Трейд Оіл подано до комісії Головного управління ДПС у Донецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, повідомлення разом із письмовими поясненнями стосовно невідповідності платника податку на додану вартість ТОВ Грін Трейд Оіл критеріям ризиковості платника податку.

Головою комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №5332 від 26.07.2023, яким прийнято рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Отже, станом на час надіслання Повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.07.2023 яким запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів, та прийняття Рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних від 09.08.2023 про відмову в реєстрації податкових накладних, було наявне рішення про невідповідність платника податку ТОВ Грін Трейд Оіл критеріям ризиковості платника податку, тобто, були відсутні обставини які були підставою для зупинення реєстрації податкових накладних.

Також, позивачем до пояснень стосовно невідповідності платника податку на додану вартість ТОВ Грін Трейд Оіл критеріям ризиковості платника податку подано документи щодо спірних господарських операцій.

Суд звертає увагу на те, що Рішення відповідача про відмову в реєстрації податкової накладної є актом індивідуальної дії.

Правовий акт індивідуальної дії виданий суб`єктом владних повноважень документ, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, не містить загальнообов`язкових правил поведінки та стосується прав і обов`язків чітко визначеного суб`єкта (суб`єктів), якому він адресований.

Загальною рисою, яка відрізняє індивідуальні акти управління, є їх виражений правозастосовний характер.

Головною рисою таких актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акта нормам чинного законодавства.

Європейським Судом з прав людини у рішенні по справі "Суомінен проти Фінляндії" від 01.07.2003 вказано, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

Суд зазначає, що рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Аналогічна правова позиція вже була висловлена Верховним Судом у постановах від 16.04.2019 у справі №826/10649/17, від 28.10.2019 у справа №640/983/19.

Таким чином, рішення про відмову у реєстрації ПН/РК у даному випадку не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

З огляду на викладені обставини, суд дійшов висновку про безпідставність та невмотивованість оскаржуваних рішень податкового органу, оскільки вони не містять чіткої підстави його прийняття, та необхідних до надання документів, що свідчить про його необґрунтованість, та невідповідність встановленій формі. Позивачем фактично на власний розсуд були надані первинні документи підтвердження операцій.

Відповідно до частини 2 статті 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, позивачем направлено пояснення та копії документів до зазначених господарських операцій.

Суд зазначає, що надані позивачем документи підтверджували наявність у позивача права надіслання такої ПН/РК, а показники були достатніми для їх реєстрації.

Зважаючи на наведену вище практику Верховного Суду щодо застосування норм Порядку №520 та Порядку №1165, вказані обставини в комплексному аналізі наявних у матеріалах справи доказів, що надавались для реєстрації податкових накладних, підтверджують зроблені судом першої інстанції висновки про те, що позивач надав усі наявні та достатні документи, передбачені податковим законодавством, необхідні для реєстрації податкових накладних. Натомість, всупереч частини другої статті 77 КАС України контролюючий орган не довів належними, достатніми та беззаперечними доказами правомірності спірних у справі індивідуальних актів.

За таких обставин, суд погоджується з висновками суду першої інстанції, який надаючи правову кваліфікацію спірним правовідносинам, з урахуванням фактичних та правових підстав позовних вимог і заперечень проти них, вказав про обґрунтованість позовних вимог. Рішення суду першої інстанції відповідає закону.

Щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, суд зазначає наступне.

Як зазначалось, позивачем було надано пояснення та всі документи необхідні для реєстрації податкової накладної.

За вимогами пункту 19-20 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Пунктом 13 Порядку № 520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Практика Європейського суду свідчить, що в національному праві має бути передбачено засіб правового захисту від довільних втручань органів державної влади в права, гарантовані Конвенцією. Будь-яка законна підстава для здійснення дискреційних повноважень може створити юридичну невизначеність, що є несумісною з принципом верховенства права без чіткого визначення обставин, за яких компетентні органи здійснюють такі повноваження, або, навіть, спотворити саму суть права. Отже, законом повинно з достатньою чіткістю бути визначено межі дискреції та порядок її здійснення, з урахуванням легітимної мети певного заходу, аби убезпечити особі адекватний захист від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Конкретна норма закону повинна містити досить чіткі положення про рамки і характер здійснення відповідних дискреційних повноважень, наданих органам державної влади. У разі, якщо ж закон не має достатньої чіткості, повинен спрацьовувати принцип верховенства права.

Суд зазначає, що під ефективним засобом (способом) необхідно розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект. Тобто ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам, забезпечити поновлення порушеного права і одержання особою бажаного результату; винесення рішень.

Суд зазначає, що відмова в задоволені позовних вимог щодо зобов`язання прийняти та зареєструвати зазначений електронний документ у Єдиному реєстрі податкових накладних у день їх фактичного отримання, може призвести до порушення строків їх реєстрації та необґрунтованого застосування до позивача штрафу.

Подібна правова позиція викладена в судових рішеннях Верховного Суду від 17 травня 2023 року справа № 140/14282/20, від 17 травня 2023 року справа № 140/14282/20, від 16 лютого 2023 року справа № 380/7648/22 тощо.

За таких обставин, суд першої інстанції дійшов правильного висновку щодо задоволення зазначених вимог. Доводи апеляційної скарги зроблених висновків не спростовують.

Статтею 316 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи викладене, суд дійшов до висновку, що рішення суду першої інстанції ухвалене з дотриманням норм матеріального та процесуального права, з повним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, у зв`язку з чим підстави для скасування або зміни рішення суду першої інстанції відсутні, тому, при таких обставинах, апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду - без змін

Керуючись статями 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області - залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 02 серпня 2024 р. у справі № 200/690/24 - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати ухвалення та не підлягає касаційному оскарженню до Верховного Суду, крім випадків, встановлених п.2 ч.5 ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повне судове рішення складено та підписано колегією суддів 30 квітня 2025 року.

Суддя-доповідач Е.Г. Казначеєв

суддя А.В. Гайдар

І.Д. Компанієць