Справа № 260/1141/25
Суддя: Гебеш С.А.
Дата ухвалення: 2025-04-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

18 квітня 2025 року м. Ужгород№ 260/1141/25
Закарпатський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Гебеш С.А.

при секретарі судових засідань - Пішта І.І

та осіб, які беруть участь у судовому засіданні:

позивачка - не з`явилася;

представник відповідача - Меланій Л.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Закарпатській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень, -

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 звернулася до Закарпатського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Закарпатській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень рішень, а саме:

визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Закарпатській області від:

03.01.2025 року №24-2413-0707-UA0025618 про визначення податкового зобов`язання із земельного податку з фізичних осіб за звітній 2024 рік у сумі 13019,68 грн;

06.01.2025 року №87-2413-0707-UA0025618 про визначення податкового зобов`язання із земельного податку з фізичних осіб за звітній 2021 рік у сумі 643,65 грн;

06.01.2025 року №88-2413-0707-UA0025618 про визначення податкового зобов`язання із земельного податку з фізичних осіб за звітній 2020 рік у сумі 423,82 грн;

06.01.2025 року №79-2413-0707-UA0025618 про визначення податкового зобов`язання із земельного податку з фізичних осіб за звітній 2024 рік у сумі 6040,52 грн;

06.01.2025 року №75-2413-0707-UA0025618 про визначення податкового зобов`язання із земельного податку з фізичних осіб за звітній 2023 рік у сумі 5747,40 грн;

06.01.2025 року №71-2413-0707-UA0025618 про визначення податкового зобов`язання із земельного податку з фізичних осіб за звітній 2021 рік у сумі 1713,55 грн;

06.01.2025 року №58-2413-0707-UA0025618 про визначення податкового зобов`язання із земельного податку з фізичних осіб за звітній 2020 рік у сумі 3427,11 грн;

06.01.2025 року №51-2413-0707-UA0025618 про визначення податкового зобов`язання із земельного податку з фізичних осіб за звітній 2019 рік у сумі 3427,11 грн;

Позовні вимоги мотивує тим, що нарахування сум податкових зобов`язань (а саме земельний податок з фізичних осіб) на загальну суму 34442,84 грн є безпідставним оскільки така є платником єдиного податку в цей період та користується пільгами щодо сплати земельного податку. А тому вважає наведені податкові повідомлення - рішення безпідставними та такими, що підлягають скасуванню.

Ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду від 24.02.2025 року відкрито загальне позовне провадження та призначено підготовче засідання.

11.03.2025 року відповідачем подано відзив на позовну заяву, із якого вбачається, що такий проти позову заперечує та просить суд відмовити у задоволенні позовних вимог, як безпідставних.

Ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду від 18.03.2025 року закрио підготовче провадження та призначено справу до розгляду.

Будучи належним чином повідомленим про день, час та місце проведення судового засідання, позивачка у судове засідання не з`явилася, просила суд розглядати справу без її участі.

Представник відповідача в судовому засіданні, проти задоволення позову заперечила та просила суд відмовити в задоволенні позову в повному обсязі з підстав, що зазначені у відзиві на позовну заяву та додаткових поясненнях.

Заслухавши представника відповідача, розглянувши подані сторонами документи та матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов наступних висновків.

Відповідно до Державного акту на право власності на земельну ділянку у приватній власності ОСОБА_1 (далі - позивач, ОСОБА_1 ) перебуває земельна ділянка за кадастровим номером :02:001:0026.

На підставі ст. 286 ПКУ відповідачем сформовані наступні податкові повідомлення - рішення якими визначено податкові зобов`язання з земельного податку ОСОБА_1 :

від 06.01.2025 року №51-2413-0707-UA0025618 на суму 3427,11 гривень за звітній період 2019 року;

від 06.01.2025 року №58-2413-0707-UA0025618 на суму 3427,11 гривень за звітній період 2020 року;

від 06.01.2025 року №71-2413-0707-UA0025618 на суму 1713,55 гривень за звітній період 2021 року;

від 06.01.2025 року №75-2413-0707-UA0025618 на суму 5747,40 гривень за звітній період 2023 року;

від 06.01.2025 року №79-2413-0707- НОМЕР_1 на суму 6040,52 гривень за звітній період 2024 року.

Відповідно до даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна у приватній власності ОСОБА_1 також перебуває земельна ділянка за кадастровим номером :02:001:0262.

На підставі ст. 286 ПКУ ОСОБА_1 сформовані наступні податкові повідомлення - рішення якими визначено податкові зобов`язання з земельного податку:

від 06.01.2025 року №88-2413-0707-UA0025618 на суму 423,82 гривень за звітній період 2020 року;

від 06.01.2025 року №87-2413-0707-UA0025618 на суму 643,65 гривень за звітній період 2021 року;

від 03.01.2025 року №24-2413-0707-UA0025618 на суму 13019,68 гривень за звітній період 2024 року.

Як вбачається із позовних вимог позивачка у позовній заяві не оскаржує розмір земельного податку, а вказує на те, що має право на звільнення від сплати земельного податку як платник, що перебуває на спрощеній системі оподаткування.

Вирішуючи правомірність оскаржуваних позивачем податкових повідомлень - рішень, суд виходить з наступного.

так, основним документом, що регулює земельні відносини в Україні, є Земельний кодекс України.

Статтею 206 Земельного кодексу України передбачено, що використання землі в Україні є платним. Об`єктом плати за землю є земельна ділянка. Плата за землю справляється відповідно до закону.

Питання справляння плати за землю, регулюються ПКУ і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до цього Кодексу та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства.

Відповідно до ст.ст. 269, 270 Податкового кодексу України платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування, а об`єктами оподаткування - земельні ділянки, земельні частки (паї), які перебувають у власності, та земельну ділянки державної та комунальної власності, які перебувають у володінні на праві постійного користування.

Особливості справляння податку суб`єктами господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності встановлюються главою 1 розд. XIV «Спеціальні податкові режими» ПКУ (п.269.2 ст.269 ПКУ).

Відповідно до п.297.1 ст.297 ПКУ, платники єдиного податку звільняються від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності, зокрема з податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої - третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування) та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва.

Реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку (п.299.1 ст.299 ПКУ).

До реєстру платників єдиного податку, вносяться відомості про платника єдиного податку, зокрема, інформація про місце провадження господарської діяльності (п.299.7 ст.299 ПКУ).

Відповідно до п.299.9 ст.299 ПКУ витяг з реєстру платників єдиного податку діє до внесення змін до реєстру.

Таким чином, у значенні наведених норм права спрощена система оподаткування не звільняє суб`єкта господарювання від виконання податкових зобов`язань зі сплати податків, встановлених у пункті 297.1 частини 297 Податкового кодексу України, а запроваджує інші умови, порядок та механізм їх сплати, а також встановлює можливість відновлення їх сплати на загальних підставах у разі недотримання умов оподаткування за спрощеною системою.

Умовою несплати земельного податку за зазначеною системою оподаткування є те, що суб`єкт господарювання, який є власником чи користувачем земельної ділянки, використовує цю землю для провадження господарської діяльності. Можливість звільнення від сплати цього податку за інших умов, наприклад, використання приміщень на зазначеній земельній ділянці в господарській діяльності позивача, не встановлена позаяк фактично в господарській діяльності використовуються належні позивачу на праві власності нежитлові приміщення (будівля), а не сама земельна ділянка.

Правове відношення між власністю на земельну ділянку чи користування нею та обов`язком сплати земельного податку не припиняється у разі набуття власником чи користувачем земельної ділянки статусу суб`єкта господарювання та обрання ним виду економічної діяльності і системи оподаткування, які не передбачають використання земельної ділянки в господарській діяльності. Тобто, з набуттям ознак (якості) суб`єкта господарювання фізична особа, яка ним стала, не перестає бути власником чи користувачем земельної ділянки і не звільняється від обов`язку сплати земельного податку.

Подібна правова позиція щодо застосування зазначених норм матеріального права була висловлена Верховним Судом у постановах від 13.06.2018 у справі №826/14615/16, від15.05.2019 у справі №826/9948/16, від 17.09.2021 у справі №826/10423/17, від 26 грудня 2023 року №826/10917/16.

Зокрема, Верховний Суд у постанові від 22.04.2024 року у справі №560/2530/22 за позовом фізичної особи-підприємця про скасування податкових повідомлень-рішень про донарахування земельного податку вказав: «Суди попередніх інстанцій установили, що споруди, які знаходяться на земельних ділянках використовуються у підприємницькій діяльності позивача. Фактично в господарській діяльності позивача використовуються належні приміщення (будівлі), транспортні засоби, а не земельні ділянки. Доказів використання саме земельних ділянок у господарській діяльності, ОСОБА_1 не надав. Отже, доводи позивача про те, що він звільнений від сплати земельного податку, у зв`язку з тим, що він є суб`єктом господарювання та перебуває спрощеній системі оподаткування та використовує належні йому на праві власності земельні ділянки в господарській діяльності не підтвердились.»

Як вбачається із матеріалів справи та не заперечується відповідачем позивач зареєстрована як суб`єкт господарювання - фізична особа - підприємець та з 01.10.2022 року перебуває на обліку як платник єдиного податку, а саме є платником єдиного податку 2 групи.

Відповідно до Витягу з реєстру платників єдиного податку від 19.09.2024 року №4671 місце провадження господарської діяльності: АДРЕСА_1 .

Відповідно до п. 8.1 розділу VIII Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 із змінами та доповненнями (далі - Порядок №1588), платник податків зобов`язаний повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючий орган за основним місцем обліку у порядку, встановленому розділу VIII Порядку № 1588.

Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП (далі - Повідомлення за формою № 20-ОПП) подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків (абзац перший пункту 8.4 розділу VIII Порядку № 1588).

Відповідно до поданого ОСОБА_1 11.11.2022 року повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма № 20-ОПП) об`єктом оподаткування зазначено земельну ділянку за адресою: АДРЕСА_2 , кадастровий номер :02:001:0262.

Відповідно до поданої ОСОБА_1 06.02.2025 року заяви про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма № 20-ОПП) об`єктом оподаткування зазначено земельну ділянку за адресою: АДРЕСА_2 кадастровий номер :02:001:0026.

Згідно з пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПКУ господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь іншої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Отже, відповідно до пп.4 п.297.1 ст.297 ПКУ Позивач, як платник податку на майно в частині земельного податку за земельну ділянку, звільняється від його сплати за сукупності таких умов:

1) позивач має бути зареєстрований як платник єдиного податку першої-третьої груп;

2) земельна ділянка використовується у провадженні господарської діяльності. При цьому, використання земельної ділянки у провадженні господарської діяльності має бути реальним.

Підтвердженням використання об`єкта нерухомості протягом звітного (податкового) періоду за призначенням у господарській діяльності є первинні документи бухгалтерського обліку. Первинні документи, за умови ідентифікації їх з об`єктом нерухомості, підтверджують використання такого об`єкта в господарській діяльності платника єдиного податку.

Враховуючи вищенаведене, Позивачем 11.11.2022 року подано повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма № 20-ОПП) об`єктом оподаткування зазначено земельну ділянку за адресою: Закарпатська область, м. Іршава, кадастровий номер :02:001:0262 та 06.02.2025 року подано заяву про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма № 20-ОПП) об`єктом оподаткування зазначено земельну ділянку за адресою: АДРЕСА_2 кадастровий номер :02:001:0026, однак жодним доказами не підтверджено отримання прибутку від використання вказаної земельної ділянки в своїй господарській діяльності.

Разом з тим, 10.07.2020 року ФОП ОСОБА_2 звернулась з позовною заявою до ГУ ДПС у Закарпатській області про скасування податкових повідомлень-рішень, в якій зазнає, що з початку квітня 2019 року по 30.01.2020 року була зареєстрована як фізична особа підприємець та здійснювала підприємницьку діяльність за адресою АДРЕСА_3 на підставі договору оренди нерухомого майна від 15.04.2019 року укладеного між ОСОБА_2 та ОСОБА_1 (яка є власником закладу-нежитлового приміщення ресторану « ІНФОРМАЦІЯ_1 ».

Відповідно до Договору №1 оренди нерухомого майна від 15.04.2019 року ОСОБА_1 передала ОСОБА_2 в користування частину належного їй нежитлового приміщення площею 80 кв. м., що знаходиться за адресою АДРЕСА_3 на строк з 15.04.2019 року по 14.04.2021 року.

Відповідно до п.297.1 ст.297 ПКУ, платники єдиного податку звільняються від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності, зокрема з податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої - третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування) та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва.

Згідно із положеннями статті 75 КАС України достовірними є докази, на підставі яких можна встановити дійсні обставини справи. При цьому, в силу положень статті 76 КАС України достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування. Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.

Згідно з статтею 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, довести правомірність своїх дій чи бездіяльності відповідно до принципу офіційності в адміністративному судочинстві зобов`язаний суб`єкт владних повноважень.

Разом з тим, згідно з принципом змагальності позивач має спростувати доводи суб`єкта владних повноважень, якщо заперечує їх обґрунтованість.

Натомість в даному випадку позивачем не доведено та не підтверджено належними доказами доводи на обґрунтування підстав зазначених у позовній заяві.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість мотивів, покладених суб`єктом владних повноважень в основу своїх дій на відповідність вимогам частини другої статті 2 КАС України та зважаючи на доводи адміністративного позову, суд дійшов висновку про безпідставність позовних вимог.

На підставі наведеного та керуючись статтями 14 частиною 1, 242-246 КАС України, суд,

В И Р І Ш И В :

У задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 ( АДРЕСА_4 ) до Головного управління ДПС у Закарпатській області (вул. Волошина, буд. 52, м. Ужгород, Закарпатська область, 88000) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

У разі подання апеляційної скарги на рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення виготовлено та підписано 28.04.2025 року.

СуддяС.А. Гебеш