Справа № 440/133/25
Суддя: Н.Ю. Алєксєєва
Дата ухвалення: 2025-04-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 квітня 2025 року м. ПолтаваСправа № 440/133/25

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Алєксєєвої Н.Ю.,

за участю:

секретаря судового засідання Куць А.С.,

представника відповідача Трофімченка В.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "УКРЛАТАГРО" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В:

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю "УКРЛАТАГРО" звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 27.09.2024 №1, №1.

В обґрунтування позовних вимог Товариство з обмеженою відповідальністю "УКРЛАТАГРО" (далі ТОВ «УКРЛАТАГРО», позивач) зазначило, що податкові повідомлення-рішення від 27.09.2024 №1, №1 прийняті Головним управлінням ДПС у Полтавській області (далі ГУ ДПС у Полтавській області, відповідач) на підставі помилкових висновків, висвітлених в акті перевірки від 28.08.2024 №11682/16-31-07-01-02/33584483.

Так, оскільки операції з постачання металобрухту звільнені від оподаткування, то підстави та база для нарахування ПДВ на операції з «умовного продажу» відсутні. В Акті перевірки вірно зазначено, що згідно підпункту «б» пункту 198.5 статті Податкового кодексу України (далі ПК України) платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами / послугами, необоротними активами, придбаними / виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу).

Позивач зазначає, що обов`язковою умовою нарахування «умовного продажу» при використанні товарів/робіт/послуг/необоротних активів у звільнених операціях є їх придбання з податком на додану вартість та формування ПДВ кредиту, але поставлений ТОВ «УКРЛАТАГРО» металобрухт не придбавався, він не є товаром. Зазначений металобрухт утворився від демонтажу зношених запчастин, тобто від необоротних активів, складені акти приймання запчастин в якості металобрухту, які надані відповідачеві.

За вказаного, ТОВ «УКРЛАТАГРО» стверджує про помилковість висновку про порушення позивачем вимог пункту 198.5 статті 198, пункту 199.1 статті 199, пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України, в частині не виписки і не реєстрації податкових накладних на операції з постачання металобрухту у червні 2024 на суму 38067,00 грн, що призвело до завищення від`ємного значення з ПДВ на суму 7613,00 грн.

Крім того, позивач заперечує проти застосування штрафних санкцій на несвоєчасну реєстрацію податкової накладної, яку вважає за необхідною до складення та реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) ГУ ДПС у Полтавській області. Так, у разі відсутності реєстрації в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, та/або податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 5%, але не більше 3400 грн. Однак, позивач зазначає, що такі штрафи не застосовуються до ПН/РК до ПН (надалі «спеціальні ПН»): складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту; складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу. Для «спеціальної ПН» в ПКУ передбачено спеціальні норми щодо штрафних санкцій, а саме 2 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 1020 гривень.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 13.01.2025 позовну заяву залишено без руху. 15.01.2025 позивачем надано до суду платіжну інструкцію про сплату судового збору. Ухвалою від 20.01.2025 прийнята позовна заява до провадження, відкрите провадження в адміністративній справі.

ГУ ДПС у Полтавській області 06.02.2025 до матеріалів справи наданий відзив на адміністративний позов, за змістом якого відповідач проти задоволення позовних вимог заперечував, вказав про правомірність податкових повідомлень-рішень від 27.09.2024 №1, №1.

Відповідач повідомив про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «УКРЛАТАГРО» з питань законності декларування за червень 2024 у податковій декларації з податку на додану вартість від 20.07.2024 № від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, за результатами якої складений акт від 28.08.2024 № 11682/16-31-07-01-02/33584483, у висновках якого встановлені порушення вимог:

- пункту 198.5 статті 198, пункту 199.1 статті 199 ПК України, оскільки підприємством завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (рядок 21 Декларації) у розмірі 7613,00 грн, у т.ч. за червень 2024 у сумі 7613,00 грн.

- пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України внаслідок не складання та не реєстрації в установлений термін в ЄРПН податкових накладних на загальну суму обсягу постачання в розмірі 38067,00 грн, в т.ч. за червень 2024 у сумі 38067,00 грн.

Так, в ході перевірки встановлено про ненарахування ТОВ «УКРЛАТАГРО» податкового зобов`язання при реалізації позивачем металобрухту (поставки якого звільнені від оподаткування податком на додану вартість), внаслідок чого підприємством занижено податкове зобов`язання по податку на додану вартість на 7613,00 грн, у т.ч. за червень 2024 року на 7613,00 грн. Як наслідок ТОВ «УКРЛАТАГРО» завищена сума бюджетного відшкодування що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (рядок 21 Декларації) у розмірі 7613,00 грн та позивачем не складена і не зареєстрована у ЄРПН податкова накладна на суму вказаного податку на додану вартість з товарів, що не використані в господарській діяльності (безоплатна передача) на загальну суму обсягу постачання 38067,00 грн.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 05.03.2025 закрите підготовче провадження у справі, призначена справа до судового розгляду по суті.

В судовому засіданні представник позивача на задоволенні позовних вимог наполягав, просив визнати протиправними і скасувати податкові повідомлення-рішення від 27.09.2024 №1, №1.

Представник відповідача проти задоволення адміністративного позову заперечував, просив відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши письмові докази, надані сторонами до матеріалів адміністративної справи, встановив такі обставини.

ТОВ «УКРЛАТАГРО» зареєстроване 13.09.2005 Миргородською районною державною адміністрацією, номер державної реєстрації 2000134.

ТОВ «УКРЛАТАГРО» взято на податковий облік в контролюючому органі 14.09.2005 за №182/1, перебуває на обліку в ГУ ДПС у Полтавській області (Миргородська ДПІ), за податковим номером 33584483.

Позивач зареєстрований платником податку на додану вартість з 05.10.2005 в ГУ ДПС у Полтавській області (Миргородська ДПІ), свідоцтво №200311113 від 01.01.2017, індивідуальний номер платника податку 57.

ГУ ДПС у Полтавській області на підставі підпункту 191.1.6 пункту 191.1 статті 191, підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 та пункту 82.2 статті 82, пункту 69.2 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, відповідно до наказу №2259 від 08.08.2024, направлення №4056 від 12.08.2024 в період з 15.08.2024 по 21.08.2024, проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «УКРЛАТАГРО» з питань законності декларування за червень 2024 у податковій декларації з податку на додану вартість від 20.07.2024 № (далі Декларація) від`ємного значення з податку на додану вартість (далі ПДВ), у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.

За результатами перевірки встановлено про порушення позивачем вимог пункту 198.5 статті 198, пункту 199.1 статті 199 ПК України, оскільки підприємством завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (рядок 21 Декларації) у розмірі 7613,00 грн, у т.ч. за червень 2024 у сумі 7613,00 грн та вимог пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України внаслідок не складання та не реєстрації в установлений термін в ЄРПН податкових накладних на загальну суму обсягу постачання в розмірі 38067,00 грн, в т.ч. за червень 2024 у сумі 38067,00 грн.

ГУ ДПС у Полтавській області прийняті податкові повідомлення-рішення від 27.09.2024 №1 про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість на 7613,00 грн та від 27.09.2024 №1 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 1903,00 грн.

ТОА «УКРЛАТАГРО» не погодилось із податковими повідомленнями-рішеннями від 27.09.2024 №1, №1, звернулось до суду із даним позовом про їх оскарження.

Суд, вивчивши та дослідивши матеріали справи, з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази у сукупності, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, дійшов наступних висновків.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства визначає ПК України.

Відповідно до підпункту 62.1.3 пункту 62.1 статті 62 ПК України податковий контроль здійснюється шляхом, зокрема, перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Згідно із пунктом 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

За змістом підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів. Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом.

Пункт 185.1 статті 185 ПК України визначає, що об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

в) ввезення товарів на митну територію України;

г) вивезення товарів за межі митної території України;

е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

З метою оподаткування цим податком до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений Митним кодексом України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності (підрядники та субпідрядники) можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

За операціями з першого постачання житла (об`єктів житлової нерухомості), неподільного житлового об`єкта незавершеного будівництва/майбутнього об`єкта житлової нерухомості застосовується касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Згідно із пунктом 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

За пунктом 189.1 статті 189 ПК України у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.

Платник податку, відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПК України зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу).

Пункт 199.1 статті 199 ПК України передбачає, що в разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Пунктом 23 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України встановлено, що тимчасово до 1 січня 2027 року від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з постачання, у тому числі операції з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів, а також паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД. Переліки таких відходів та брухту чорних і кольорових металів затверджуються Кабінетом Міністрів України.

За пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна, відповідно до пункту 201.7 статті 201 ПК України складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Згідно із пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

В ході судового розгляду справи встановлено, що відповідно до даних податкової декларації з податку на додану вартість, поданої ТОВ «УКРЛАТАГРО» до ГУ ДПС у Полтавській області (Миргородська ДПІ), за червень 2024 року у податковій декларації з податку на додану вартість від 20.07.2024 № позивачем задеклароване від`ємне значення податку на додану вартість.

Причиною виникнення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту (із зазначенням частки загальної суми податкового кредиту звітного (податкового) періоду, у якому виникло від`ємне значення ПДВ) за даними податкових декларацій з ПДВ є перевищення у червні 2024 року обсягів придбання (5068649,00 грн) над обсягами поставки (52292,00 грн) на внутрішньому ринку України.

Зокрема, перевіркою повноти визначення податкових зобов`язань за червень 2024 року встановлено, що згідно даних обліку по бухгалтерському рахунку 361 «Взаємовідносини з вітчизняними постачальниками» відображені операцій з реалізації металобрухту ТОВ «УКРБРУХТ» (код 41414216) в обсягах 38067,00 грн.

Відповідач вказує, що Законом України №1914-1Х від 30.11.21 «Про внесення змін до ПК України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень» виключено абзац третій пункту 199.6 статті 199 Кодексу (норма якого діяла до 01.01.2022), згідно з яким норми статті 199 (про пропорційне віднесення сум податку до податкового кредиту) не застосовувалися до операцій «на постачання платником податку відходів і. брухту чорних і кольорових металів, які утворилися в такого платника внаслідок переробки, обробки, плавлення товарів (сировини, матеріалів, заготовок, тощо) на виробництві, будівництві, розібранні (демонтажу) ліквідованих основних фондів та інших подібних операцій».

ТОВ «УКРЛАТАГРО» у рядку 5.1 Декларації «Операції, які звільнені від оподаткувати (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))» задекларований обсяг постачання в розмірі 38067,00 грн по податковій пільзі 14060465 - Тимчасово до 1 січня 2027 року від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з постачання відходів та брухту чорних і кольорових металів, а також паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД. Переліки таких відходів та брухту чорних і кольорових металів затверджуються Кабінетом Міністрів України /а.с.14/.

Згідно постанови кабінету міністрів України від 12.01.2011 №15 затверджений перелік відходів та брухту чорних і кольорових металів, операції з постачання яких зокрема операції з імпорту, тимчасово до 1 січня 2027 року звільняються від обкладення податком на додану вартість. До якого віднесено зокрема відходи та брухт чорних металів (код товару УКТЗЕД 720449900).

За вказаного відповідач вказує на обов`язок ТОВ «УКРЛАТАГРО» здійснити нарахування податкових зобов`язань від вартості металобрухту, обсяги поставки якого звільнені від оподаткування податком на додану вартість.

Платник податку, відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПК України зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема: в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України; в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу).

Позивач зазначив, що товар, реалізований в червні 2024 в на суму 38067,00 грн не був ТОВ «УКРЛАТАГРО» придбаний, не був виготовлений, відповідно не відносились позивачем до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість у складі ціни товару, що відбувається при придбанні.

Позивач є сільськогосподарським товаровиробником, має у власності необхідну сільськогосподарську техніку, машини, механізми, устаткування, вантажні транспортні засоби тощо. Факт наявності відповідної сільськогосподарської техніки, з якої й утворюється металобрухт у ТОВ «УКРЛАТАГРО» підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по 104 та 105 рахунках і не спростовується відповідачем.

Згідно з пунктом 189.1 статті 198 ПК України у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.

Натомість поставлений позивачем на користь ТОВ «УКРБРУХТ» металобрухт не придбавався, а утворився від демонтажу зношених запчастин, тобто від необоротних активів і акти приймання запчастин в якості металобрухту наявні в матеріалах справи /а.с.23-24/.

Згідно з обліковою політикою підприємства позивача витрати, що здійснюються з метою підтримки об`єкта в робочому стані та отримання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання (звичайний технічний огляд, поточне технічне обслуговування, поточний ремонт без заміни (або відновлення) суттєвих елементів тощо), не капіталізуються, а включаються до складу витрат звітного періоду.

Витрати на поточні ремонти та поточне обслуговування враховуються на рахунках 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати» та 93 «Витрати на збут», також ведеться облік у розрізі підрозділів та елементів (статей) витрат.

При заміщенні частини об`єкта основних засобів під час поточного ремонту та поточного обслуговування вартість заміщеної частини відноситься до витрат, а балансова вартість основного засобу не змінюється. При цьому заміщена частина об`єкта основних засобів у разі відповідності критеріям визнання активом визнається активом за справедливою вартістю з одночасним відображенням доходу від такого визнання за рахунком 746 "Інші доходи від звичайної діяльності". Справедлива вартість таких активів встановлюється постійно діючою комісією підприємства.

Таким чином, вартість запасних частин має вплив на собівартість виготовленої позивачем продукції, а балансова вартість списаних запчастини на металобрухт дорівнює нулю.

Пунктом 23 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України встановлено, що тимчасово до 1 січня 2027 року від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з постачання, у тому числі операції з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів, а також паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД. Переліки таких відходів та брухту чорних і кольорових металів затверджуються Кабінетом Міністрів України.

Відповідач за податковим повідомленням-рішенням від 27.09.2024 №1 зменшив ТОВ «УКРЛАТАГРО» суму від`ємного значення з податку на додану вартість за не нарахування позивачем податкових зобов`язань за червень 2024 року на 7613,00 грн на операції з реалізації металобрухту в сумі 38067,00 грн.

Зазначене суперечить положенням підпункту б пункту 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 ПК України, пункту 23 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України та обставинам отримання позивачем металобрухту, оцінку чому ГУ ДПС у Полтавській області в ході проведення перевірки не надано, в ході судового розгляду справи не спростовано.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення від 27.09.2024 №1 є протиправним та підлягає скасуванню.

Застосування штрафних санкції, відповідно до положень пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України, стало наслідком визначення ГУ ДПС у Полтавській області податкового зобов`язання з податку на додану вартість ТОВ «УКРЛАТАГРО» в розмірі 7613,00 грн по операціях за червень 2024 року і, з урахуванням висновків суду про протиправність такого, податкове повідомлення-рішення від 27.09.2024 №1 є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідно до частин першої та другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Положеннями статті 90 КАС України визначено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів).

Отже, з урахуванням вищенаведеного, системно проаналізувавши приписи законодавства України, суд констатує про наявність підстав для задоволення позову ТОВ «УКРЛАТАГРО» в повному обсязі.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки позовні вимоги підлягають задоволенню, суд вважає за необхідне судовий збір у розмірі 2422,40 грн стягнути на користь ТОВ «УКРЛАТАГРО» за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Полтавській області.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

У Х В А Л И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "УКРЛАТАГРО" (вул. Ждана, буд. 2А, с. Любівщина, Миргородський р-н, Полтавська область, 37602, ) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4,Полтава,Полтавська область,36014, код ЄДРПОУ ВП 44057192) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 27.09.2024 №1, №1.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "УКРЛАТАГРО" судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 2422,40 грн. (дві тисячі чотириста двадцять дві гривні сорок копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 28 квітня 2025 року.

Головуючий суддя Н.Ю. Алєксєєва