Справа № 160/20829/24
Суддя: Щербак А.А.
Дата ухвалення: 2025-04-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

23 квітня 2025 року м. Дніпросправа № 160/20829/24

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Щербака А.А. (доповідач),

суддів: Баранник Н.П., Малиш Н.І.,

за участю секретаря судового засідання Тарантюк А.Р.

розглянувши в м. Дніпро у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03 грудня 2024 року (суддя Голобутовський Р.З.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙТ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з даним позовом.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03 грудня 2024 року позов було задоволено частково.

Суд вирішив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 16.05.2024 №, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ВАЙТ» збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 16.05.2024 №, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ВАЙТ» визначено суму штрафу за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг).

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 16.05.2024 №, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ВАЙТ» збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток.

У задоволенні іншої частини позовних вимог - відмовити.

Відповідачем подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції в частині задоволених позовних вимог скасувати, в задоволенні позову відмовити.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції порушено норми матеріального та процесуального права, не враховано, що перевіркою було встановлено порушення позивачем податкового законодавства.

Представник відповідача апеляційну скаргу підтримав.

Представник позивача проти задоволення апеляційної скарги заперечував.

Як було встановлено судом першої інстанції, Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області на підставі направлень від 25.12.2023 №7467, від 08.09.2023 №5534, від 25.12.2023 №7468, від 08.09.2023 №5533, від 08.09.2023 №5532, від 08.09.2023 №5535, від 08.09.2023 №5536, від 25.12.2023 №7469,від 21.02.2024 №1198, від 21.02.2024 №1199 та наказу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ВАЙТ» від 22.08.2023 №3909-п, на підставі п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20. п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п. 77.1 ст. 77, п. 82.1 ст. 82 Податкового кодексу України проведено документальну планову виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків, зборів та інших платежів, установлених законодавством за період з 01.07.2021 по 30.06.2023.

26.03.2024 за результатами перевірки складено акт про результати документальної планової виїзної перевірки за №818/04-36-07-14-04/37215550.

Перевіркою встановленні зокрема такі порушення:

1. п.44.1, ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (зі змінами та доповненнями), П(С)БО 7 «Основні засоби», П(С)БО 16 «Витрати», що призвело до заниження податку на прибуток за період з 01.07.2021р. по 30.06.2023 р. на загальну суму 11 865 814 грн., в тому числі в наступних податкових періодах:

2021 рік на суму 76 816 грн.;

І квартал 2022 року на суму 356 351 грн;

Півріччя 2022 року на суму 743 159 грн;

9 місяців 2022 року на суму 818 854 грн;

2022 рік на суму 818 854 грн;

за I квартал 2023 року на суму 579 522 грн;

Півріччя 2023 року на суму 10 970 774 грн;

2. п.189.1 ст.189 та и. 198.5 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (зі змінами та доповненнями) що призвело до заниження податку на додану вартість на загальну суму 12 050 825 грн, в тому числі в наступних податкових періодах:

за листопад 2021 року на суму 58 844 грн;

за грудень 2021 року на суму 585 812 грн.;

за січень 2022 року на суму 406 918 грн.;

за лютий 2022 року на суму 174 460 грн;

за березень 2022 року на суму 380585 грн;

за квітень 2022 року на суму 203 099 грн;

за травень 2022 року на суму 387 078 грн;

за червень 2022 року на суму 254 674 грн;

за серпень 2022 року на суму 518010 грн;

за вересень 2022 року на суму 721 497 грн;

за жовтень 2022 року на суму 701 541 грн;

за листопад 2022 року на суму 259 054 грн;

за грудень 2022 року на суму 327 620 грн.;

за лютий 2023 року на суму 42 288 грн;

за березень 2023 року на суму 975 398 грн;

за квітень 2023 року на суму 104 363 грн;

за травень 2023 року на суму 71 570 грн;

за червень 2023 року на суму 5 579 987 грн;

3. п.201.1 та п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями), внаслідок чого ТОВ «ВАЙТ» не складено та не зареєстровано податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних на обсяг оподатковуваних операцій по ставці 20% у сумі 60 254 125 грн за наступні податкові періоди: листопад 2021 року, грудень 2021 року , січень 2022 року, лютий 2022 року , березень 2022 року, квітень 2022 року, травень 2022 року, червень 2022 року , серпень 2022 року, вересень 2022 року, жовтень 2022 року, листопад 2022 року, грудень 2022 року, лютий 2023 року, березень 2023 року, за квітень 2023 року, травень 2023 року, червень 2023 року, які використано не в господарській діяльності платника.

Листом «Про результати розгляду заперечень» №33160/6/04-36-07-14-10 від 09.05.2024 відповідач залишив висновки акту перевірки без змін.

На підставі висновків Акту перевірки ГУ ДПС у Дніпропетровській області були винесені зокрема такі податкові повідомлення-рішення:

- форми «ПН» від 16.05.2024 № відповідно до якого застосовано штраф на суму 54 400 грн за платежем «Податок на додану вартість»;

- форми «Р» від 16.05.2024 № відповідно до якого збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «Податок на додану вартість» на суму 12 050 825 грн та застосовано штрафні санкції 3 012 706,25 грн,

- форми «Р» від 16.05.2024 № відповідно до якого збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «Податок на прибуток підприємств» на суму 11 865 814 грн та застосовано штрафні санкції на суму 5 932 907 грн;

Позивач звернувся до суду з даним позовом.

Частково задовольняючи позов та скасовуючи вказані повідомлення-рішення, суд першої інстанції зазначив, що відповідачем правомірність скасованих податкових повідомлень-рішень не доведено.

Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується.

Відповідно до пункту 14.1.36 статті 14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, надання послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема, за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Положеннями пункту 44.2 статті 44 Податкового кодексу України передбачено, що для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Відповідно до частини першої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення.

Абзацом другим пункту 2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704 визначено, що господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є, зокрема, прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Статтею 135 Податкового кодексу України визначено, що базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

Згідно з підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Приписами абзацу 1 пункту 138.2 статті 138 Податкового кодексу України передбачено, що фінансовий результат до оподаткування зменшується: на суму розрахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 цієї статті; на суму залишкової вартості окремого об`єкта основних засобів та/або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень цієї статті Кодексу, у разі ліквідації або продажу такого об`єкта; на суму дооцінки основних засобів та/або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат уцінки відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності; на суму вигід від відновлення корисності основних засобів та/або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності; на суму первісної вартості придбання або виготовлення окремого об`єкта невиробничих основних засобів та/або невиробничих нематеріальних активів та витрат на їх ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення, у тому числі віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі продажу такого об`єкта невиробничих основних засобів або нематеріальних активів, але не більше суми доходу (виручки), отриманої від такого продажу.

Відповідно до приписів п. 189.1 ст. 189 Податкового кодексу України у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.

Пунктом 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України визначено, що платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (пункт 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Перевіркою було встановлено проведення ТОВ «ВАЙТ» на підставі наказу керівника, в зв`язку з виробничою необхідністю в період квітень-червень 2023 року поточних ремонтів господарським способом з використанням власних матеріальних ресурсів по наступним об`єктам: Комплекс будівель та споруд, що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, місто Кривий Ріг, вулиця 129-ї бригади територіальної оборони, будинок 128.

В акті перевірки зазначено, що відповідно до відомостей наведених в акті виконаних робіт щодо зазначеного ремонту ТОВ «ВАЙТ» використано 24 852,37 м.куб. сипучіх матеріалів (щебінь, відсів, пісок), 2303 м.куб. води та задіяно наступну спеціальну техніку: бульдозери, автогрейдер середнього типу, катки дорожні вібраційні, катки дорожні вібраційні гладковальцеві, катки дорожні самохідні на пневмоколісному ходу, машина поливально-мийна.

Означений ремонт, на переконання відповідача не є поточним ремонтом виходячи з відомостей, зазначених в наданому до перевірки акті виконаних робіт, оскільки вказані у зазначеному акті роботи є роботами саме капітального ремонту, що в свою чергу призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісноочікуваних від використання об`єкта, а відповідно позивачем в порушення вимог П(С)БО 7 «Основні засоби» П(С)БО 16 «Витрати», п. 134.1 ст. 134 ПК України неправомірно віднесено витрати в сумі 30 909 264,62 грн від вартості будівельних робіт та матеріалів на фінансовий результат, що призвело до заниження податку на прибуток.

Суд першої інстанції встановив, що ТОВ «ВАЙТ» на підставі наказу керівника №28/1 від 31.03.2023 «Про проведення поточного ремонту», в зв`язку з виробничою необхідністю в період квітень - червень 2023 року здійснило ремонти по об`єкту: Комплекс будівель та спору, що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, місто Кривий Ріг, вулиця 129-ї бригади територіальної оборони, будинок, 128.

Роботи проводились господарським способом з використанням власних матеріальних ресурсів.

Земельна ділянка загальною площею 2,125 га (21250 м2), що знаходиться під комплексом будівель та споруд за вказаною адресою, використовується ТОВ «ВАЙТ» на праві оренди, згідно з Договором оренди земельної ділянки від 06.06.2023 №2023404, укладеним з Криворізькою міською радою.

Згідно з актом виконаних робіт проведено наступні ремонти (т. 3, а.с. 151-152):

- тимчасова дорога: улаштування підстильних та вирівнювальних шарів основи з піску; улаштування основи та покриттів з піщано-гравійних сумішей оптимального гранулометричного складу одношарових, товщиною 12 см (заг. товщина 30 см); на кожний 1 см зміни товщини шару основи та покриття з піщано-гравійних сумішей додавати або виключати до норми 18-22-1, 18-22-2, 18-22-3;

- під`їзні дороги: улаштування підстильних та вирівнювальних шарів основи з піску; улаштування нижнього шару двошарових основ товщиною 15 см із щебеню; улаштування верхнього шару двошарових основ товщиною 15 см із щебеню; улаштування підстильних та вирівнювальних шарів;

- повороти під`їзних доріг: улаштування підстильних та вирівнювальних шарів основи з піску; улаштування нижнього шару двошарових основ товщиною 15 см із щебеню; улаштування верхнього шару двошарових основ товщиною 15 см із щебеню;

- влаштування майданчику: улаштування двошарових основ товщиною 20 см з відвальних доменних шламів; на кожний 1 см зміни товщини шару додавати або виключати до норми 18-25-1, 18-23-2; улаштування підстильних та вирівнювальних шарів основи з піщано-гравійної суміші, жорстви.

Для проведення ремонту використано наступні власні матеріали:

- фракція 5-10 мм; щебінь гранітний фракції 5-10 мм; щебінь гранітний фракції 5-20 мм; щебінь, фракція 10-20 мм; щебінь гранітний фракції 10-20 мм; щебінь, фракція 20-40 мм; щебінь, фракція 20-40 мм; щебінь, фракція 40-70 мм; щебенево-піщана суміш C5 фракції 0-70; відсів фракції 0-5; щебенево-піщана суміш С7; щебінь з доменних шламів; пісок.

Для ремонту використано 34 852,37 м.куб. сипучих матеріалів щебінь, відсів, пісок) та задіяно наступну спеціальну техніку - бульдозери, автогрейдер середнього типу, катки дорожні вібраційні, катки дорожні вібраційні гладковальцеві, катки дорожні самохідні на пневмоколісному ходу, машина поливально-мийна.

Підприємством понесені наступні витрати на ремонт: вартість витрачених матеріалів - 27 162 513,15 грн; заробітна плата - 502 842,36 грн; вартість експлуатації машин, в тому чисті зарплата працівників, що обслуговують машини 2 652 208,40 грн; загальновиробничі витрати - 530 888,14 грн; адміністративні витрати 60 812,57 грн; Всього 30 909 264,62 грн.

Матеріали справи містять первинні бухгалтерські документи: акт приймання виконаних будівельних робіт за червень 2023 року, акт на списання ТМЦ від 30.06.2023.

Суд першої інстанції вірно встановив, що вказані документи містять обов`язкові реквізити: (назву документа (форми), дату складання, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції, посаду і прізвище осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції).

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, інші необоротні матеріальні активи та незавершені капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи (далі - основні засоби), а також розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначає Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби».

Норми Національного положення (стандарту) 7 застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами (далі - підприємства) усіх форм власності (крім бюджетних установ та підприємств, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності).

Пунктом 4 Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» визначено поняття «капітальні інвестиції у необоротні матеріальні активи» - витрати на будівництво, реконструкцію, модернізацію (інші поліпшення, що збільшують первісну (переоцінену) вартість), виготовлення, придбання об`єктів матеріальних необоротних активів у тому числі необоротних матеріальних активів, призначених для заміни діючих, і устаткування для монтажу), що здійснюються підприємством.

У пункті 14, 15 Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» зазначено, що первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов`язаних з поліпшенням об`єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об`єкта. Залишкова вартість основних засобів зменшується у зв`язку з частковою ліквідацією об`єкта основних засобів.

Витрати, що здійснюються для підтримання об`єкта в робочому стані (проведення технічного огляду, нагляду, обслуговування, ремонту тощо) та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат.

Відповідно до Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 30.09.2003 №561: Облік ремонту та поліпшення основних засобів зазначається у Розділі 6 Методичних рекомендацій, а саме:

Приймання закінчених робіт з ремонту і поліпшення основних засобів (модернізація, добудова, реконструкція тощо) оформлюється актом приймання-здачі відремонтованих. реконструйованих та модернізованих об`єктів.

Рішення про характер і ознаки здійснюваних підприємством робіт, тобто, чи спрямовані вони на підвищення техніко-економічних можливостей (модернізація. модифікація, добудова, реконструкція) об`єкта, що приведе у майбутньому до збільшення економічних вигод, чи здійснюються вони для підтримання об`єкта в придатному для використання стані та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, приймається керівником підприємства з урахуванням результатів аналізу існуючої ситуації та суттєвості таких витрат. Зокрема, заміна окремих важливих компонентів (частин) основних засобів (двигунів тощо) може бути відображена як заміна об`єкта основних засобів, якщо термін корисного використання такої частини відрізняється від терміну корисного використання основних засобів, до яких належить цей компонент. У цьому випадку заміна такого компонента відображається капітальними інвестиціями у придбання нового об`єкту основних засобів і списанням заміненого об`єкту. Витрати на поліпшення основних засобів для відновлення майбутніх економічних вигод, очікуваних від їх використання, визнаються капітальними інвестиціями за умови, що балансова вартість активу не перевищує суми його очікуваного відшкодування.

Сумою очікуваного відшкодування вважається найбільша з двох оцінок: чиста вартість реалізації або теперішня вартість майбутніх чистих грошових надходжень від використання основних засобів, включаючи його ліквідаційну вартість.

Витрати на капітальний ремонт об`єктів основних засобів визнаються витратами звітного періоду. Такі виграти можуть бути визнані капітальними інвестиціями, якщо витрати на значний огляд і капітальний ремонт можуть бути ідентифіковані з окремою замортизованою частиною (компонентом) основних засобів. Витрати на ремонт можуть бути визнані капітальними інвестиціями, якщо ціна придбання активу вже відображає зобов`язання (необхідність) підприємства здійснити в майбутньому витрати для приведення активу до стану, в якому він придатний для використання. Наприклад, у разі придбання будівлі, яка потребує ремонту, витрати на ремонт приймаються на збільшення первісної вартості цієї будівлі до суми, яка може бути відшкодована від використання будівлі в майбутньому:

Вартість робіт, що приводять до збільшення очікуваних майбутніх вигод від об`єкта основних засобів, включається до капітальних інвестицій з майбутнім збільшенням первісної вартості основних засобів. Підставою для визнання капітальними інвестиціями витрат, пов`язаних з поліпшенням основних засобів, є зростання внаслідок цих витрат очікуваного терміну корисного використання об`єкта, кількості та/або якості продукції (робіт, послуг), яка виробляється (надається) цим об`єктом.

Прикладами такого поліпшення є:

а) модифікація, модернізація об`єкта основних засобів з метою подовження терміну його корисної експлуатації або збільшення його виробничої потужності;

б) заміна окремих частин устаткування для підвищення якості продукції (робіт, послуг);

в) впровадження ефективнішого технологічного процесу, що дозволить зменшити первісно оцінені виробничі витрати;

г) добудова (надбудова) будівлі, що збільшить кількість місць (площу) будівлі, обсяги та/або якість виконуваних робіт (послуг) чи умови їх виконання.

В технічні паспорти, інвентарні картки або інші регістри аналітичного обліку відповідних об`єктів основних засобів заносяться дані про змінені техніко-економічні характеристики (вартість, потужність, площа тощо) в результаті їх поліпшення.

Відповідно до п.32 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, витрати, що здійснюються для підтримання об`єкта в робочому стані та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання (технічний огляд, технічне обслуговування, ремонт тощо), включаються до складу витрат звітного періоду.

Таким чином, враховуючи наведене, при розрахунку податку на прибуток, підприємством включаються витрати по ремонту основних засобів:

при капітальному ремонті в частині амортизації, оскільки збільшується первісна вартість основних засобів на суму витрат, пов`язаних з поліпшенням об`єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об`єкта;

при поточному ремонті для підтримання об`єкта в робочому стані (проведення технічного огляду, нагляду, обслуговування, ремонту тощо) та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат.

Суд першої інстанції вірно встановив, що позивач здійснив саме поточний ремонт, на підтвердження чого ним були надані: акт приймання виконаних будівельних робіт за червень 2023 року та акт на списання ТМЦ від 30.06.2023.

Факт здійснення саме поточного ремонту по об`єкту: Комплекс будівель та спору, що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, місто Кривий Ріг, вулиця 129-ї бригади територіальної оборони, будинок, 128, підтверджуються висновком експерта №026-24 від 01.10.2024.

Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що позивачем всі вказані ремонтно-будівельні роботи по об`єкту: Комплекс будівель та спору, що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, місто Кривий Ріг, вулиця 129-ї бригади територіальної оборони, будинок, 128 проведені в рамках поточних ремонтів, а не капітального ремонту, як про це зазначено в акті перевірки, а відповідно витрати були правильно відображені та обліковані у бухгалтерському обліку підприємства та звітності, тому відсутній факт заниження податку на прибуток у сумі 5 563 668,00 грн.

В акті перевірки також було зазначено, що ТОВ «ВАЙТ» без документального підтвердження їх використання (тобто поза межами господарської діяльності), списано в червні 2023 року з балансу будівельні матеріали на суму 11 715 557,61 грн, внаслідок чого встановлено безпідставне формування витрат на суму 11 715 557,61 грн, які зменшили фінансовий результат до оподаткування.

В ході проведення перевірки встановлено заниження податку на прибуток у сумі 2 108 800,00 грн за І півріччя 2023 року, заниження податку на додану вартість на суму 2 343 112 грн за червень 2023 року та не виписано, не зареєстровано податкові накладні.

Судом було встановлено, що наказом №28/1 від 31.03.2023 ТОВ «ВАЙТ» «Про проведення поточного ремонту» у зв`язку з виробничою необхідністю наказано провести господарським способом з використанням власних матеріальних ресурсів ТОВ «ВАЙТ поточний ремонт по наступним об`єктам, зокрема: Будинок лабораторії Л загальною площею 28,0 кв.м., що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, вулиця Акціонерна, будинок 7Д.

Згідно з договором суборенди земельної ділянки №1 від 01.04.2021, який укладено між ТОВ «АЛЕКО ІНВЕСТ» (43558414, Орендар) та ТОВ «ВАЙТ» (37215550, Суборендар), Орендар зобов`язується передати Суборендареві частину земельної ділянки у строкове платне володіння і користування без зміни цільового призначення, а Суборендар зобов`язується прийняти і використовувати частину земельної ділянки відповідно до умов Договору. Частина земельної ділянки 0,1700 га.

Крім того, між ТОВ «АЛЕКО ІНВЕСТ» та ТОВ «ВАЙТ» укладено Договір від 04.01.2022 про надання ТОВ «ВАЙТ» у тимчасове строкове платне володіння і користування частини комплексу будівель та споруд, що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, місто Кривий Ріг, вулиця Акціонерна, будинок 7Д.

На виконання Наказу №28/1 від 31.13.2023 «Про проведення поточного ремонту» проведено ремонт наступних об`єктів:

Частини складу Б (Приміщення №1) загальною площею 203,5 кв.м. ,що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, вулиця Акціонерна будинок, 7Д;

Частини адміністративно-господарської будівлі И (приміщення 1, 2, 3, 4, 5, 6, 8, 9, 10) загальною площею 59,4 кв.м., що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область. м. Кривий Ріг, вулиця Акціонерна, будинок, 7Д;

Будинку лабораторії Л, загальною площею 28,0 кв.м., що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, вулиця Акціонерна, будинок, 7Д.

Загальна площа 290,9 кв.м.

Згідно з Актом приймання виконаних будівельних робіт за червень 2023 року виконані наступні роботи: улаштування волокнистоцементних листів розміром 1750*1130мм (т. 3, а.с. 163).

До підсумкової відомості ресурсів включені наступні матеріали: листи волокнистоцементні хвилясті (НТ) нефарбовані (44440,36 м2); цвяхи дротяні оцинковані для азбестоцементної покрівлі 4,5х120мм (3,5552288 т); паропропускна мембрана (364410,952 м2) (т. 3, а.с. 163).

Актом на списання ТМЦ від 30.06.2023 року комісія в складі: Головного інженера ОСОБА_1 , менеджера (управителя) з постачання ОСОБА_2 , інженера з охорони праці ОСОБА_3 , головного бухгалтера ОСОБА_4 провели списання матеріальних цінностей для ремонту за адресою: вул. Акціонерна, 7: листи волокнистоцементні хвилясті (НТ) нефарбовані (22473 шт); цвяхи дротяні оцинковані для азбестоцементної покрівлі 4,5х120мм (3,56 т); паропропускна мембрана (7272 шт) (т. 3, а.с. 165).

Матеріали справи містять наступні первинні бухгалтерські документи: акт приймання виконаних будівельних робіт за червень 2023 року, акт на списання ТМЦ від 30.06.2023 року, відповідно до яких виконані роботи з улаштування покриття та списані витрачені матеріали волокнистоцементні листи розміром 1750*1130мм та ін.

Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що ці документи містять обов`язкові реквізити: (назву документа (форми), дату складання, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції, посаду і прізвище осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції), відображені у регістрах бухгалтерського обліку згідно Плану рахунків бухгалтерського обліку №291 від 30.11.99р. (дебет рах.91 «Загальновиробничі витрати» в кредит рах. 209 «Інші матеріали») на загальну суму 11 715 557,61 грн.

Відповідно до вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996-XIV, із змінами та доповненнями, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Залежно від характеру господарської операції та технології обробки облікової інформації до первинних документів можуть включатися додаткові реквізити (печатка, номер документа, підстава для здійснення операції тощо).

Первинні документи, створені автоматично в електронній формі програмним забезпеченням інформаційно-комунікаційної системи, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови наявності накладеного електронного підпису чи печатки з дотриманням вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг (ст. 9 Закону №996-XIV).

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, інші необоротні матеріальні активи та незавершені капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи (далі - основні засоби), а також розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначає Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби».

Норми Національного положення (стандарту) 7 застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами (далі - підприємства) усіх форм власності (крім бюджетних установ та підприємств, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності).

Пунктом 4 Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» визначено поняття «капітальні інвестиції у необоротні матеріальні активи» - витрати на будівництво, реконструкцію, модернізацію (інші поліпшення, що збільшують первісну (переоцінену) вартість), виготовлення, придбання об`єктів матеріальних необоротних активів (у тому числі необоротних матеріальних активів, призначених для заміни діючих, і устаткування для монтажу), що здійснюються підприємством.

У пункті 14, 15 Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» зазначено, що первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов`язаних з поліпшенням об`єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об`єкта. Залишкова вартість основних засобів зменшується у зв`язку з частковою ліквідацією об`єкта основних засобів.

Витрати, що здійснюються для підтримання об`єкта в робочому стані (проведення технічного огляду, нагляду, обслуговування, ремонту тощо) та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат.

Відповідно до Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 30.09.2003 №561: Облік ремонту та поліпшення основних засобів зазначається у Розділі 6 Методичних рекомендацій, а саме:

Приймання закінчених робіт з ремонту і поліпшення основних засобів (модернізація, добудова, реконструкція тощо) оформлюється актом приймання-здачі відремонтованих. реконструйованих та модернізованих об`єктів.

Рішення про характер і ознаки здійснюваних підприємством робіт, тобто, чи спрямовані вони на підвищення техніко-економічних можливостей (модернізація. модифікація, добудова, реконструкція) об`єкта, що приведе у майбутньому до збільшення економічних вигод, чи здійснюються вони для підтримання об`єкта в придатному для використання стані та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, приймається керівником підприємства з урахуванням результатів аналізу існуючої ситуації та суттєвості таких витрат. Зокрема, заміна окремих важливих компонентів (частин) основних засобів (двигунів тощо) може бути відображена як заміна об`єкта основних засобів, якщо термін корисного використання такої частини відрізняється від терміну корисного використання основних засобів, до яких належить цей компонент. У цьому випадку заміна такого компонента відображається капітальними інвестиціями у придбання нового об`єкту основних засобів і списанням заміненого об`єкту. Витрати на поліпшення основних засобів для відновлення майбутніх економічних вигод, очікуваних від їх використання, визнаються капітальними інвестиціями за умови, що балансова вартість активу не перевищує суми його очікуваного відшкодування.

Сумою очікуваного відшкодування вважається найбільша з двох оцінок: чиста вартість реалізації або теперішня вартість майбутніх чистих грошових надходжень від використання основних засобів, включаючи його ліквідаційну вартість.

Витрати на капітальний ремонт об`єктів основних засобів визнаються витратами звітного періоду. Такі виграти можуть бути визнані капітальними інвестиціями, якщо витрати на значний огляд і капітальний ремонт можуть бути ідентифіковані з окремою замортизованою частиною (компонентом) основних засобів. Витрати на ремонт можуть бути визнані капітальними інвестиціями, якщо ціна придбання активу вже відображає зобов`язання (необхідність) підприємства здійснити в майбутньому витрати для приведення активу до стану, в якому він придатний для використання. Наприклад, у разі придбання будівлі, яка потребує ремонту, витрати на ремонт приймаються на збільшення первісної вартості цієї будівлі до суми, яка може бути відшкодована від використання будівлі в майбутньому:

Вартість робіт, що приводять до збільшення очікуваних майбутніх вигод від об?єкта основних засобів, включається до капітальних інвестицій з майбутнім збільшенням первісної вартості основних засобів. Підставою для визнання капітальними інвестиціями витрат, пов`язаних з поліпшенням основних засобів, є зростання внаслідок цих витрат очікуваного терміну корисного використання об`єкта, кількості та/або якості продукції (робіт, послуг), яка виробляється (надається) цим об`єктом.

Прикладами такого поліпшення є:

а) модифікація, модернізація об`єкта основних засобів з метою подовження терміну його корисної експлуатації або збільшення його виробничої потужності;

б) заміна окремих частин устаткування для підвищення якості продукції (робіт, послуг);

в) впровадження ефективнішого технологічного процесу, що дозволить зменшити первісно оцінені виробничі витрати;

г) добудова (надбудова) будівлі, що збільшить кількість місць (площу) будівлі, обсяги та/або якість виконуваних робіт (послуг) чи умови їх виконання.

В технічні паспорти, інвентарні картки або інші регістри аналітичного обліку відповідних об`єктів основних засобів заносяться дані про змінені техніко-економічні характеристики (вартість, потужність, площа тощо) в результаті їх поліпшення.

Відповідно до п.32 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, витрати, що здійснюються для підтримання об`єкта в робочому стані та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання (технічний огляд, технічне обслуговування, ремонт тощо), включаються до складу витрат звітного періоду.

Суд першої інстанції вірно врахував, що при розрахунку податку на прибуток підприємством включаються витрати по ремонту основних засобів:

при капітальному ремонті в частині амортизації, оскільки збільшується первісна вартість основних засобів на суму витрат, пов`язаних з поліпшенням об`єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об`єкта;

при поточному ремонті для підтримання об`єкта в робочому стані (проведення технічного огляду, нагляду, обслуговування, ремонту тощо) та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат.

Відповідно до п.п. 1.2.17.5. Примірного переліку послуг з утримання будинків і споруд та прибудинкових територій та послуг з ремонту приміщень, будинків, споруд, затвердженого наказом Держкомітету України з питань ЖКГ від 10.08.2004 року №150: Ремонт покриттів тротуарів, майданчиків, пішохідних та велосипедних доріжок та вимощення навколо будівель визначається, як поточний ремонт.

Згідно з наказом 04.06.2014 №163 Міністерства регіонального розвитку, будівництва та житлово-комунального господарства України: капітальний ремонт будівлі - сукупність робіт на об`єкті будівництва, введеному в експлуатацію в установленому порядку, без зміни його геометричних розмірів та функціонального призначення, що передбачають втручання у несучі та огороджувальні системи при заміні або відновленні конструкцій чи інженерних систем та обладнання у зв`язку з їх фізичною зношеністю та руйнуванням, поліпшення його експлуатаційних показників, а також благоустрій території. Капітальний ремонт передбачає призупинення на час виконання робіт експлуатації об`єкта в цілому або його частин (за умови їх автономності) (ДБН №163, А.2.2-3:2014).

Поточний ремонт будівлі - це комплекс ремонтно-будівельних робіт, який передбачає систематичне та своєчасне підтримання експлуатаційних якостей та попередження передчасного зносу конструкцій і інженерного обладнання. Поточний ремонт повинен провадитись з періодичністю, що забезпечує ефективну експлуатацію будівлі або об`єкта з моменту завершення його будівництва (капітального ремонту) до моменту постановки на черговий капітальний ремонт (реконструкцію).

Реконструкція - зміна геометричних розмірів та/або функціонального призначення і об`єкта, внаслідок чого відбувається зміна основних техніко-економічних показників (кількість продукції, потужність тощо), забезпечується удосконалення виробництва, підвищення його техніко-економічного рівня та якості продукції, що виготовляється, поліпшення умов експлуатації та якості послуг. Реконструкція передбачає повне чи часткове збереження елементів несучих і огороджувальних конструкцій та призупинення на час виконання робіт експлуатації об`єкта в цілому або його частин (за умови їх автономності) (п. 3.21 ДБН 04.06.2014 №163, A.2.2-3:2014).

При визначенні об`єкта оподаткування податком на прибуток витрати, які відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку враховуються при визначенні фінансового результату до оподаткування, згідно з абзацом першим п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями ПКУ.

Відповідно до ст. 4 Закону №996-XIV, бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються, зокрема, на принципі нарахування, відповідно до якого доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів.

Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку «Витрати», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318 зі змінами та доповненнями (далі - НП(С)БО 16), визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності.

Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені (п. 6 НП(С)БО 16).

Пунктом 7 НП(С)БО 16 встановлено, що витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.

Витрати, які неможливо прямо пов`язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійсненні.

Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) між відповідними звітними періодами (П. 8 НП(С)БО 16).

Формування витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування звітний податковий період здійснюється виходячи з національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Відповідно до п. 198.1, 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника;

- дата отримання платником податку товарів/послуг.

Суд першої інстанції вірно зазначив, що списання або використання активів завжди є витратами підприємства, оскільки в результаті їх використання є зміни в структурі активів та зобов`язань.

Суд вірно встановив, що висновки Акту перевірки в частині встановлених порушень, а саме завищення витрат на загальну суму 11 715 557,61 грн., у зв`язку з тим, що ТОВ «ВАЙТ» без документального підтвердження їх використання (поза межами господарської діяльності) списано з балансу будівельні матеріали, в результаті чого занижено податок на прибуток у сумі 2 108 800,00 грн за 1 півріччя 2023 року та занижено податкові зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 2 343 112,00 грн за червень 2023 року не підтверджуються документально та нормативно.

Також відповідачем за результатами проведеної перевірки також встановлено, що ТОВ «ВАЙТ» без документального підтвердження використання (тобто поза межами господарської діяльності) списані в червні 2023 року з балансу будівельні матеріали на суму 8138841,07 грн внаслідок чого встановлено безпідставне формування витрат на суму 8138841,07 грн, які зменшили фінансовий результат до оподаткування.

Контролюючим органом встановлено заниження податку на прибуток у сумі 1464991,00 грн за І півріччя 2023 року, заниження податку на додану вартість на суму 1627768 грн за червень 2023 року та не виписано, не зареєстровано податкові накладні.

Як встановив суд першої інстанції, ТОВ «ВАЙТ» здійснено поточний ремонт на території за адресою: вул. Купріна 128, а саме заповнення віконних прорізів готовими блоками.

Згідно з актом приймання виконаних будівельних робіт за червень 2023 року найменування об`єкту: «Поточний ремонт на вул. Купріна 128» позивачем витрачено загальну суму 12 955 345,14 грн., в т.ч. ПДВ 2 159 224,19 грн.

З вказаного Акту приймання виконаних будівельних робіт видно виконання таких робіт та здійснення витрат: заповнення віконних прорізів готовими блоками площею до 2 м2 з металопластику в кам`яних стінах житлових і громадських будівель (19,04827 м2); конструкція ПВХ (1904,827 м2); установлення лічильників (водомірів) (4 шт); лічильник води MNK 3/4*х/в (4 шт); установлення водонагрівачів індивідуальних; водонагрівач ELDOM Style 30 SLIM 1,5kW 72269W (1 шт); установлення опалювальних радіаторів сталевих; алюмінієві радіатори по 10 секцій (500Bатт) (10658 шт); алюмінієві радіатори по 5 секцій (1600Ватт) (200 шт); алюмінієві радіатори по 5 секцій (2000Ватт) (182 шт) (т. 3, а.с. 166-167).

З Акту на списання ТМЦ для ремонту ТОВ «ВАЙТ» за адресою: вул. Купріна, 128 від 30.06.2023, підписаного комісією в складі: Головного інженера Сосик О.Д., менеджера (управителя) з постачання ОСОБА_2 , інженера з охорони праці Дрок А.Г., головного бухгалтера ОСОБА_4 встановлено списання наступних ТМЦ: алюмінієві радіатори по 10 секцій (500Ватт) (2818 шт); алюмінієві радіатори по 10 секцій (500Ватт) (7840 шт); алюмінієві радіатори по 5 секцій (1600Ватт) (200 шт); алюмінієві радіатори по 5 секцій (2000 Ватт) (182 шт); водонагрівач ELDOM Style 30 SLIM 1.5kW 72269W (1 шт); конструкція ПВХ (1904,827 м2); лічильник води MNK 3/4*х/в (4 шт); піна монтажна (70 шт); піна монтажна (24 шт); піна монтажна професійна 860мл (106 шт). Всього на 10 021 460,08 грн (т. 3, а.с. 169).

Відповідно до регістрів бухгалтерського обліку підприємства ТОВ «ВАЙТ» по рахунку 209 «Інші матеріали», встановлено відображення в бухгалтерському обліку списання «конструкції ПВХ» по дебету 91 «Загальновиробничі витрати» в кредит 209 «Інші матеріали» у кількості 1904,827 кв.м. на загальну суму 8 138 841,07 грн в червні 2023 року.

Матеріали справи містять: Акт приймання виконаних будівельних робіт за червень 2023 року, Акт на списання ТМЦ (конструкція ПВХ) від 30.06.2023 року, відповідно до яких виконані роботи та списані витрачені матеріали конструкція ПВХ, та ін.

Судом вірно було встановлено, що ці документи мають обов`язкові реквізити: (назву документа (форми), дату складання, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції, посаду і прізвище осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції) та відображені у регістрах бухгалтерського обліку згідно Плану рахунків бухгалтерського обліку №291 від 30.11.1999 (дебет рах.91 «Загальновиробничі витрати» в кредит рах. 209 «Інші матеріали») у кількості 1904,827 кв.м. на загальну суму 8 138 841,07 грн.

При визначенні об`єкта оподаткування податком на прибуток витрати, які відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку враховуються при визначенні фінансового результату до оподаткування, згідно з абзацом першим п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями ПК України.

Відповідно до ст. 4 Закону №996-XIV, бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються, зокрема, на принципі нарахування, відповідно до якого доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів.

Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку «Витрати», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318 зі змінами та доповненнями (далі - НП(С)БО 16), визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності.

Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені (п. 6 НП(С)БО 16).

Пунктом 7 НП(С)БО 16 встановлено, що витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.

Витрати, які неможливо прямо пов`язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійсненні.

Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) між відповідними звітними періодами (П. 8 НП(С)БО 16).

Формування витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування звітний податковий період здійснюється виходячи з національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Відповідно до п. 198.1, 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника;

- дата отримання платником податку товарів/послуг.

Суд вірно зазначив, що списання або використання активів завжди є витратами підприємства, оскільки в результаті їх використання є зміни в структурі активів та зобов`язань, а висновки Акту перевірки в частині встановлених порушень, а саме витрат на загальну суму 8 138 841,07 грн, у зв`язку з тим, що ТОВ «ВАЙТ» без документального підтвердження (поза межами господарської діяльності) списано з балансу будівельні матеріали, в результаті чого занижено податок на прибуток у сумі 1 464 991,00 грн за 1 півріччя 2023 року та занижено податкові зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 1 627 768 грн. за червень 2023 року не підтверджуються документально та нормативно.

Відповідачем в Акті перевірки зазначено, що ТОВ «ВАЙТ» до перевірки надано Акт приймання виконаних будівельних робіт за червень 2023 року, найменування об`єкту будівництва: «Поточний ремонт на вул. Акціонерна, 7», який зокрема містить відомості про виконані роботи.

Контролюючим органом зазначено, що частина закладених в акт матеріалів списана на загальновиробничі витрати (Дт 91 «Загальновиробничі витрати») списана та використана на улаштування цементно-бетонних покриттів площею 4800 кв.м. поза межами орендованої ділянки (згідно договору оренди №1 від 01.04.2021 року) на загальну суму 3 743 757,88 грн

Судом було встановлено, що ТОВ «ВАЙТ» на підставі Наказу керівника №28/1 від 31.03.2023 «Про проведення поточного ремонту», в зв`язку з виробничою необхідністю в період квітень - червень 2023 року здійснило ремонти по об`єктам:

1.1. Частина складу Б (Приміщення 1) загальною площею 203,5 кв.м., що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область ,м. Кривий Ріг, вулиця Акціонерна, будинок 7Д;

1.2. Частина адміністративно-господарської будівлі И (приміщення) 1, 2, 3, 4, 5, 6, 8, 9, 10) загальною площею 59,4 кв.м., що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, вулиця Акціонерна, будинок, 7Д;

1.3. Будинок лабораторії Л загальною площею 28,0 кв.м., що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, вулиця Акціонерна, будинок, 7Д.

Згідно з актом приймання виконаних будівельних робіт за червень 2023 року ТОВ «ВАЙТ» виконані наступні роботи: розбирання асфальтобетонних покриттів механізованим способом (32,5 м2); улаштування цементно-бетонних покриттів одношарових товщиною шару 20 см засобами малої механізації (65м2); на кожний 1 см зміни товщини шару додавати або виключати до норми 18-34-1 (65 м2); готування важкого бетону на щебені, клас бетону B30 (33,15 м3) (т. 3, а.с. 171-172).

Згідно з Підсумковою відомістю ресурсів по Акту приймання виконаних будівельних робіт за червень 2023 року: плити OSB, товщина 10мм (3978 м2); шлакопортландцемент загально-будівельного та спеціального призначення, марка 400 (247,616 т); шлакопортландцемент загально-будівельного та спеціального призначення, марка 500/11 (1171,204 т); вода (1886,3 м3); арматура 12 мм (11 т); пісок природний, збагачений (1458,6 м3); пісок природний, рядовий (260 м3); паропропускна мембрана (41600 м2) (т. 3, а.с. 173-174).

Відповідно до Акту на списання ТМЦ від 30.06.2023, який підписаний комісією в складі: Головного інженера ОСОБА_1 , менеджера (управителя) з постачання ОСОБА_2 , інженера з охорони праці Дрок А.Г., головного бухгалтера ОСОБА_4 , проведено списання матеріальних цінностей для ремонту за адресою вул. Акціонерна, 7: арматура 12мм (11000 кг); паропропускна мембрана 1,6*50m (41600 м2); пісок (61,52 т); пісок природний (617,582 т); пісок формувальний (108,78 т); плита OSB-3 KS 10х1250х2500 мм (1272,651 шт); портландцемент ПЦ ІІ/Б-К(Ш-В-П)-400 Р-Н палетизований (50кг) європакет на піддоні (247,616 т); цемент ПЦ ІІ А/Ш-500 тара 25 кг (1171,204 т); пісок з відсіву дроблення граніту фр.0-2ми (113,8 т); пісок природний рядовий (127,88 м3) (т. 3, а.с. 174).

Згідно з регістрів бухгалтерського обліку, документально підтверджується списання матеріалів: арматура 12мм (11000 кг); паропропускна мембрана 1,6*50m (41600 м2); пісок (61,52 т); пісок природний (617,582 т); пісок формувальний (108,78 т); плита OSB-3 KS 10х1250х2500 мм (1272,651 шт); портландцемент ПЦ ІІ/Б-К(Ш-В-П)-400 Р-Н палетизований (50кг) європакет на піддоні (247,616 т); цемент ПЦ ІІ А/Ш-500 тара 25 кг (1171,204 т); пісок з відсіву дроблення граніту фр.0-2ми (113,8 т); пісок природний рядовий (127,88 м3).

Господарські операції з поточного ремонту на вул. Акціонерна 7, улаштування цементно-бетонних покриттів, ТОВ «ВАЙТ» оформлені наступними первинними бухгалтерськими документами: Акт приймання виконаних будівельних робіт за червень 2023 року, Акт на списання ТМЦ від 30.06.2023 року, відповідно до яких виконані роботи та списані витрачені матеріали у відповідності до вимог ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996-XIV, а саме, містять обов`язкові реквізити: (назву документа (форми), дату складання, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції, посаду і прізвище осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції) та відображені у регістрах бухгалтерського обліку згідно Плану рахунків бухгалтерського обліку №291 від 30.11.1999 (дебет рах.91 «Загальновиробничі витрати» в кредит рах. 209 «Інші матеріали») на загальну суму 3 743 757,88 грн.

При визначенні об`єкта оподаткування податком на прибуток витрати, які відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку враховуються при визначенні фінансового результату до оподаткування, згідно з абзацом першим п.л. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями ПКУ.

Відповідно до ст. 4 Закону №996-XIV, бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються, зокрема, на принципі нарахування, відповідно до якого доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів.

Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку «Витрати», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318 зі змінами та доповненнями (далі - НП(С)БО 16), визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності.

Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені (п. 6 НП(С)БО 16).

Пунктом 7 НП(С)БО 16 встановлено, що витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.

Витрати, які неможливо прямо пов`язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійсненні.

Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) між відповідними звітними періодами (П. 8 НП(С)БО 16).

Формування витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування звітний податковий період здійснюється виходячи з національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Крім того, відповідно до п. 198.1, 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника;

- дата отримання платником податку товарів/послуг.

Судом було вірно встановлено, що висновки Акту перевірки в частині встановлених порушень, а саме завищення витрат на загальну суму 3 743 757,88 грн., у зв`язку з тим, що ТОВ ВАЙТ (без документального підтвердження (поза межами господарської діяльності) списано з балансу будівельні матеріали, в результаті чого занижено податок на прибуток у сумі 673 876 грн за 1 півріччя 2023 року та занижено податкові зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 748 752,00 грн за червень 2023 року не підтверджується документально та нормативно.

Відповідачем в Акті перевірки зазначено, що капітальний ремонт Боксу (ангар) «Щ», «щ1», «щ2» проводився з залученням підрядної організації - ТОВ «ПРОФ РЕМОНТ КР» (код ЄДРОУ 43330730), з використанням матеріалів підрядника та замовника.

Згідно наданих до перевірки актів виконаних робіт вартість робіт Підрядника (з урахуванням матеріалів підрядника) складає: 4 950 000 грн.

В період виконання капітального ремонту кількість працівників ТОВ «ПРОФ РЕМОНТ КР» складає 5 осіб за кодом « 101», із них директор, головний інженер, комерційний директор. За даними 4ДФ за 2 квартал 2022 року, 2 особи знаходились на простої. Нарахування за кодом 157 не задекларовано.

Отже, враховуючи задекларовану кількість працівників підрядником, та неможливість виконання робіт (враховуючи їх обсяг та обсяг використаних матеріалів) 1 особою, встановлено нереальність здійснення ремонту даним підрядником.

Відповідно до реєстру податкових накладних реєстрацію податкових накладних вписаних ТОВ «ПРОФ РЕМОНТ-КР» на адресу ТОВ «ВАЙТ» за листопад 2021 року, грудень 2021 року, січень 2022 року - зупинено, податкові накладні за лютий 2022 року, березень 2022 року - відсутні.

З 01.04.2022 року ТОВ «ПРОФ РЕМОНТ-КР» зареєстровано платником єдиного податку.

До складу податкового кредиту зазначені суми ПДВ ТОВ «ВАЙТ» не включено.

Відповідно до ресурсних відомостей щодо проведеного капітального ремонту, Замовником (ТОВ «ВАЙТ») використано власних матеріалів на загальну суму 25 090 570 грн.

В ході проведення перевірки та аналізу актів виконаних робіт щодо проведеного капітального ремонту встановлено дефектність первинних документів.

Також, згідно ресурсних відомостей використано матеріали не пов`язані з проведеними роботами.

Також, відповідачем зазначено, що обсяги проведених робіт не відповідають розмірам об`єктів ремонту.

За висновками відповідача, сукупність фактів та обставин, що характеризують відомості наведені в актах виконаних робіт, свідчить про те, що метою їх оформлення є створення виключно документообігу по господарським операціям, які фактично не були здійснені. Отже, в ході проведення перевірки встановлено нереальність здійснення операцій щодо капітального ремонту власних основних засобів, внаслідок чого надані до перевірки акти виконаних робіт втрачають юридичну силу первинного документа та не можуть бути підставою для формування бухгалтерського та податкового обліку відповідно до чинного законодавства.

Судом було встановлено, що відповідно до наказу ТОВ «ВАЙТ» №58 від 31.12.2022 «Про модернізацію основного засобу» у зв`язку з проведенням капітального ремонту будівлі Ангару об`єкта основних засобів інвентарний номер 103018, вважати капітальний ремонт об`єкта таким, що збільшує балансову вартість на вартість проведення ремонтних робіт - 28 491 573,69 грн, термін корисного використання залишити незмінним, зміни технічних та вартісних показників відобразити в регістрах бухгалтерського та аналітичного обліку.

Також, згідно Договору будівельного підряду №15/11/2021/1 від 15.11.2021 проводився капітальний ремонт Боксу (ангар) «Щ», «щ1», «щ2» із залученням підрядної організації ТОВ «ПРОФ РЕМОНТ КР» (), частково власними силами (т. 1, а.с. 124-127).

Перелік виконаних робіт, що виконані із залученням підрядної організації ТОВ «ПРОФ РЕМОНТ КР» на підставі Договору будівельного підряду №15/11/2021/1 від 15.11.2021 року: ремонт приміщень за адресою вул. Купріна, 128 (Бокс (ангар) "Щ, щ1, щ2"), м. Кривий Ріг, Дніпропетровська область (листопад 2021 (23.11.2021) 300 000,00 грн; грудень 2021 (09.12.2021) 300 000,00 грн; грудень 2021 (28.12.2021) 400 000,00 грн; січень 2022 (14.01.2022) 300 000,00 грн; січень 2022 (31.01.2022) 200 000,00 грн; лютий 2022 (17.02.2022) 400 000,00 грн; березень 2022 (31.03.2022) 500 000,00 грн; квітень 2022 (30.04.2022) 200 000,00 грн; травень 2022 (31.05.2022) 250 000,00 грн; червень 2022 (30.06.2022) 300 000,00 грн; липень 2022 (31.07.2022) 350 000,00 грн; серпень 2022 (31.08.2022) 300 000,00 грн; вересень 2022 (30.09.2022) 200 000,00 грн; жовтень 2022 (31.10.2022) 250 000,00 грн; листопад 2022 (30.11.2022) 300 000,00 грн; грудень 2022 (31.12.2022) 400 000,00 грн;); ремонт приміщень за адресою вул. 129-ї Бригади Територіальної оборони (вул. Купріна), 128 (АПК управління), м. Кривий Ріг, Дніпропетровська область (за березень 2023 (31.01.2023) 500 000,00 грн; червень 2023 (30.06.2023) 1 550 000,00 грн).

Оплата за виконані ТОВ «ПРОФ РЕМОНТ КР» будівельні роботи підтверджується платіжними інструкціями (т. 1, а.с. 128-177).

Згідно з накладними-вимогами списано власні матеріали на капітальний ремонт власними силами (за березень 2023 4 719 051,89 грн; за червень 2023 5 740 398,15 грн).

В Актах виконаних робіт за листопад 2021 року вказані наступні роботи: прокладання трубопроводу водопостачання (904,5 м); прокладання проводів при схованій проводці в порожнинах перекриттів і перегородок (1380 м); шпаклювання стін мінеральною шпаклівкою «Cerezit» (714,5 м).

В Актах виконаних робіт за грудень 2021 року вказані наступні роботи: установлених віконних блоків зі спареними рамами у кам`яних стінах житлової і громадських будівель (5,88 м2); установлення дверних блоків у зовнішніх і внутрішніх прорізах кам`яних стін (3 м2); монтаж покрівельного покриття (1280 м2); прокладка проводів при схованій проводці в порожнинах перекриттів і перегородок (8800 м2); оздоблення стін (1400 м2); улаштування підлог (14,46 м2); установлення віконних блоків зі спареними рамами у кам`яних стінах житлової і громадських будівель при площі порізу більше 2м2 (14,46 м2); установлення дверних блоків у зовнішніх і внутрішніх прорізах кам`яних стін площа прорізу більше 3 м2 (50 м2); улаштування підлог (1200 м2); улаштування покриттів з ламінату на шумогідроізоляційній прокладці проклеюванням швів клеєм (500 м2); улаштування покриттів з керамічних плиток на розчині із сухої колючої суміші, кількість плиток в 1м2 до 7 шт. (45,2 м2); монтаж каркасів одноповерхових виробничих будівель одно-і багатоповерхових без ліхтарів прогоном до 24 м висотою до 15 м без кранів (37,0075 т).

В актах виконаних робіт за січень 2022 року зазначені відомості щодо проведення наступних робіт: улаштування обшивки стін гіпсокартонними і гіпсоволокнистими листами (985 м2); установлення дверних блоків у зовнішніх і внутрішніх прорізах кам`яних стін площа прорізу до 3 м2 (8 м2); монтаж м/конструкцій (35,73 т); улаштування обшивки стін гіпсокартонними і гіпсоволокнистими листами (63,3 м2); шпаклювання стін фасадів мінеральною шпаклівкою (587 м2); просте фарбування стін (587 м2).

В актах виконаних робіт за лютий 2022 року зазначені відомості щодо проведення наступних робіт: шпаклювання стін мінеральною шпаклівкою (585 м2); фарбування стін полівінілацетатними водоемульсійними сумішами по штукатурці та збірних конструкціях, підготовлених під фарбування (585 м2).

В актах виконаних робіт за березень 2022 року зазначені відомості щодо проведення наступних робіт: установлення дверних блоків у зовнішніх і внутрішніх прорізах кам`яних стін, площа прорізу до 3 м2 (2,1 м2); заповнення віконних прорізів готовими блоками більше 3м2 з металопластику в кам`яних стінах житлових i громадських будівель (19,5 м2); улаштування тепло- і звукоізоляції стрічкової з плит деревоволокнистих під лаги (2500 м2); улаштування покриттів з ламінату шумогідроізолянійній прокладці з проклеюванням швів клеєм (852 м2); гладке облицювання плитками керамічними глазурованими стін, стовпів, пілястрів і укосів (без карнизних, плінтусних і кутових плиток) без установлення плиток туалетної гарнітури по цеглі і бетону (250 м2); облицювання стін шпалерами вологостійкими на паперовій основі по штукатурці й бетону, по листових матеріалах, гіпсокартонних і гіпсолітових поверхнях (320 м2).

В актах виконаних робіт за квітень 2022 року зазначені відомості щодо проведення наступних робіт: улаштування обшивки стін гіпсокартонними і гіпсоволокнистими листами (125 м2); шпаклювання стін мінеральною шпаклівкою (350 м2); улаштування покриттів з ламінату на шумогідроізоляційній прокладці з проклеюванням швів клеєм (250 м2).

В актах виконаних робіт за травень 2022 року зазначені відомості щодо проведення наступних робіт: улаштувавня залізобетонних фундаментів загального призначення під колони об`ємом понад 3м3 до 5м3 (27 м2); шпаклювання стін мінеральною шпаклівкою (272,4 м2); улаштування стяжок цементних товщиною 20мм (350 м2); улаштування покриттів з керамічних плиток на розчині сухої клеючої суміші, кількість плиток в 1 м2 до 7 шт (350 м2); поліпшення штукатурення цементно-вапняним або цементним розчином по каменю і бетону стін вручну (185 м2).

В актах виконаних робіт за червень 2022 року зазначені відомості щодо проведення наступних робіт: улаштування крокв з дошок (400 м2); монтаж покрівельного покриття з профільного листа при висоті будівлі до 25м (400 м2); навішування водостічних труб, колін, відливів і лійок з готових елементів (38 м2); підшивання стелі плитами деревоволокнистими (352,2 м2).

В актах виконаних робіт за липень 2022 року зазначені відомості щодо проведення наступних робіт: улаштування покриттів керамічних плиток на розчині із сухої клеючої суміші, кількість плиток в 1м2 до 7 шт (140 м2); облицювання поверхонь рядовими керамічними глазурованими плитами без карнизних, плінтусних і кутових елементів з установленням плиток туалетного гарнітуру по цеглі та бетону (50 м2); поліпшене фарбування полівінілацетатними водоемульсійними сумішами стін по збірних конструкціях, підготовлених для фарбування (253 кв.м.); трубопроводи з поліетиленових труб із застосуванням готових деталей, діаметр зовнішній 110-140мм (90 м2); трубопроводи з поліетиленових труб із застосуванням готових деталей, діаметр зовнішній 160-180мм (40 м2); кабель дво-, чотирижильний перерізом жили до 16мм2, що прокладається з кріпленням накладними скобами (400 м2); прожектор, що установлюється окремо, сталевій конструкції на землі і лампою потужністю 500Вт (223 шт).

В актах виконаних робіт за серпень 2022 року зазначені відомості щодо проведення наступних робіт: улаштування обшивки стін гіпсокартонними i гіпсоволокнистими листами (115 м2); шпаклювання стін мінеральною шпаклівкою (115 м2); поліпшене фарбування полівінілацетатними водоемульсійними сумішами стін по збірних конструкціях, підготовлених для фарбування (115 м2); кабель дво-, чотирижильний перерізом жили до 16мм2, що прокладається з кріпленням накладними скобами (1000 м2); мурування зовнішніх стін з цегли керамічної при висоті поверху до 4м (132,76 м2).

В актах виконаних робіт за вересень 2022 року зазначені відомості щодо проведення наступних робіт: улаштування стяжок цементних товщиною 20 мм (287 м2); мурування зовнішніх стін товщиною 510мм із каменів керамічних з облицюванням лицьовою цеглою при висоті поверху 4м (45 м3); улаштування жолобів підвісних (248 м2); поліпшення штукатурення цементно-вапняним або цементним розчином по каменю і бетону стін вручну (188,18 м2).

В актах виконаних робіт за жовтень 2022 року зазначені відомості щодо проведення наступних робіт: поліпшення штукатурення цементно-вапняним або цементним розчином по каменю і бетону стін вручну (75,5 м2); просте фарбування стін полівінілацетатними водоемульсійними сумішами по штукатурці та збірних конструкціях, підготовлених під фарбування (75,5 м2).

В актах виконаних робіт за листопад 2022 року зазначені відомості щодо проведення наступних робіт: просте фарбування стін полівінілацетатними водоемульсійними сумішами штукатурці та збірних конструкціях, підготовлених під фарбування (48,1 м2).

В актах виконаних робіт за грудень 2022 року зазначені відомості щодо проведення наступних робіт: просте фарбування стін полівінілацетатними водоемульсійними сумішами по штукатурці та збірних конструкціях, підготовлених під фарбування (38,48 м2).

В акті виконаних робіт за березень 2022 року зазначені відомості щодо проведення наступних робіт: оздоблення внутрішніх поверхонь (1 послуга).

В акті виконаних робіт за квітень 2022 року зазначені відомості щодо проведення наступних робіт: монтаж воріт (2 шт); кабель дво-чотирижильний перерізом жили до 16мм2, що прокладається з кріпленням накладними скобами (1530 м2); шафа (пульт) керування навісна (10 шт); вимикач автоматичний (автомат) одно-дво-триполюсний, що установлюється на конструкції стіні або колоні, струм до 100 А (49 шт); улаштування перегородок на металевому однорядному каркасі з обшивкою гіпсоволокнистими плитами в один шар без ізоляції у житлових і громадських будівлях (360 м2); шпаклювання стін мінеральною шпаклівкою (735 м2); високоякісне фарбування стін полівінілацетатними водоемульсійними сумішами по штукатурці та збірних конструкціях, підготовлених під фарбування (735 м2); облицювання стін гранітними плитами полірованими товщиною 40 мм при кількості плит в 1м2 понад 6 до 9 (235 м2); облицювання керамічними глазурованими плитками поверхонь стін із карнизними плінтусними та кутовими плитками по цеглі та бетону у житлових будівлях (168,53 м2) (т. 3, а.с. 178-250, т. 4, а.с. 1-241).

Судом вірно було встановлено, що первинні документи, які підтверджують здійснення ТОВ «ВАЙТ» капітального ремонту Боксу (ангар) «Щ», «Щ1», «Щ2», АПК управління містять всі обов`язкові реквізити, розкривають суть здійснених операцій, містять відомості про витрачені матеріали як підрядника, так і власні, які, на думку посадових осіб контролюючого органу, не стосуються ремонтних робіт, такі як: гіпсокартонна плита, гнучка черепиця, цегла, цемент, деревне полотно тощо.

Для розмежування матеріалів виконавця та власних матеріалів ТОВ «ВАЙТ» в актах виконаних робіт вони розділені на різні блоки (про що зазначено в Акті перевірки), тому і роботи виконані підрядником відповідають матеріалам витрачених ним та відображають лише частину робіт здійснених саме ним.

До перевірки надавалися в повному обсязі накладні-вимоги на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів з указанням об`єкту, на який здійснено такий відпуск.

Відповідно до Закону №996-XI господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства

Аналіз активів дозволяє встановити рівень ліквідності, фінансової стійкості та ефективності управління активами компанії.

Згідно з Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», активи - ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, призведе до отримання економічних вигод у майбутньому. Необоротні активи - всі активи, що не є оборотними.

Як визначено, Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи - витрати на будівництво, реконструкцію, модернізацію (інші поліпшення, що збільшують первісну (переоцінену) вартість), виготовлення, придбання об`єктів матеріальних необоротних активів (у тому числі необоротних матеріальних активів, призначених для заміни діючих, і устаткування для монтажу), що здійснюються підприємством.

Об`єкт основних засобів визнається активом, якщо існує імовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди від його використання та вартість його може бути достовірно визначена.

Первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов`язаних з поліпшенням об`єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об`єкта.

Відповідно до Методичних рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів бухгалтерський облік основних засобів повинен забезпечити: своєчасне відображення на рахунках бухгалтерського обліку повної інформації про оцінку, переоцінку і надходження основних засобів, їх внутрішнє переміщення (зі складу в цех (відділ, дільницю), з цеху в цех тощо), вибуття (реалізація, ліквідація, безоплатна передача, нестача, псування тощо); відображення даних про нарахування амортизації основних засобів за звітний період та їх зносу з початку корисного використання; визначення витрат, пов`язаних з підтриманням основних засобів у робочому стані (технічні огляди, поточне обслуговування), їх ремонтом і поліпшенням.

Вартість робіт, що приводять до збільшення очікуваних майбутніх вигод від об`єкта основних засобів, включається до капітальних інвестицій з майбутнім збільшенням первісної вартості основних засобів. Підставою для визнання капітальними інвестиціями витрат, пов`язаних з поліпшенням основних засобів, є зростання внаслідок цих витрат очікуваного терміну корисного використання об`єкта, кількості та/або якості продукції (робіт, послуг), яка виробляється (надається) цим об`єктом.

Підприємство має право створювати в процесі своєї господарської діяльності об`єкти основних засобів з метою отримання в майбутньому економічних вигод від нього

Реалізація положень пункту 15 П(С)БО 7 «Основні засоби» можлива після закінчення поліпшення (реконструкцій, модернізації) та належного оформлення цього юридичного факту, що було здійснено ТОВ «ВАЙТ», а саме видано відповідний наказ, здійснено введення в експлуатацію, внесено зміну в інвентаризаційну картку основного засобу, здійснено відповідні бухгалтерські проведення (всі наведені документи надавалися посадовим особам в ході перевірки).

Як було встановлено судом першої інстанції, основний засіб Боксу (ангар) надано в оренду, а АПК управління використовується для ведення фінансово-господарської діяльності.

Суд першої інстанції вірно зазначив, що позивачем правомірно визначено вказані операції, як збільшення балансової вартості активу за адресою: вулиця 129-ї бригади територіальної оборони, будинок, 128 з огляду на наступне:

- капітальний ремонт об`єкту викликав зміни в структурі активів підприємства;

- дані об`єкти, контрольовані підприємством, використання яких призводить до отримання економічних вигод надання в оренду, використання для ведення фінансово-господарської діяльності;

- вартість об`єкту основних засобів може бути достовірно визначена облік проведених будівельних матеріалів та виконаних робіт наведено в первинних документах;

- бухгалтерський облік об`єкту основних засобів відображає в повному обсязі витрати, пов`язані з його поліпшенням витрати відображено за рахунком 15 з подальшим введенням об`єкту в експлуатацію та обліком на рахунку 10 (основні засоби).

Суд першої інстанції вірно зазначив про відсутність доказів, що відомості, які містяться в первинних документах є неповними, недостовірними, суперечливими або такими, що ґрунтуються на інших документах, недійсність даних в яких установлена судом. Судом також не встановлено, а відповідач не надав жодних доказів щодо наявності в діях позивача ознак неправомірності чи фактів узгодженості його дій з недобросовісними господарюючими суб`єктами (контрагентами) з метою незаконного отримання податкових вигод або ж його обізнаності з такими діями контрагента чи сприяння ухиленню ним від виконання податкових зобов`язань.

Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що висновки Акту перевірки в частині встановлених порушень ТОВ «ВАЙТ», а саме завищення амортизації за 1 півріччя 2023 року внаслідок збільшення балансової вартості Боксу (ангар) «Щ», «щ1», «щ2» на загальну суму 6 439 134,24 грн після проведення капітального ремонту, та заниження податкових зобов`язань з податку на додану вартість на загальну суму 5 018 114 грн. за період листопад 2021 року по грудень 2022 року, на загальну суму 1 713 619 грн за березень, червень 2023 року документально та нормативно не підтверджуються.

Відповідачем в Акті перевірки зазначено, що перевіркою встановлено, що ТОВ «ВАЙТ» в період березень - липень 2022 року здійснювало списання товарно-матеріальних цінностей з бухгалтерського рахунку №281 «Товари на складі» на бухгалтерський рахунок №949 «Інші витрати операційної діяльності» та в подальшому на фінансовий результат, бухгалтерський рахунок №79 «Фінансові результати» у сумі 420 526,88 грн (номенклатура товару - Стільниця (в асортименті)).

Як встановлено судом першої інстанції, відповідно до наданих первинних документів до перевірки, а саме: накладних-вимог на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів, відсутні документи щодо видачі зі складу даного товару «Стільниця (в асортименті)», крім того у ТОВ «ВАЙТ» відповідно до даних видаткових накладних відсутня реалізація даного товару, відсутнє його використання відповідно до наданих до перевірки актів виконаних робіт у ході надання послуг.

Згідно даних бухгалтерського обліку ТОВ «ВАЙТ» операції з придбання «Стільниця (в асортименті)» відображено у грудні 2021 року бухгалтерською проводкою: дебет 281 «Товари на складі» в кредит 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» від ТОВ «БУДІВЕЛКОМФОРТ» на загальну суму 504 632,28 грн, у тому числі ПДВ 84 105,38 грн, вартість придбання без ПДВ 420 526,88 грн, відпуск зі складу (накладна-вимога) відображено бухгалтерською проводкою: дебет 949 «Інші витрати операційної діяльності» в кредит 281 «Товари на складі» (т. 4, а.с. 245-248).

Зареєстровані податкові накладні включені позивачем до складу податкового кредиту з ПДВ до декларації з податку на додану вартість в грудні 2021 року на загальну суму ПДВ 84 105,38 грн.

Вірними є висновки суду першої інстанції, що документально підтверджуються операції з придбання у ТОВ «БУДІВЕЛКОМФОРТ» та видачу зі складу «Стільниця (в асортименті)», які відображені в бухгалтерському обліку на загальну суму 504 632,28 грн, у тому числі ПДВ 84 105,38 грн., вартість придбання без ПДВ 420 526,88 грн.

В ході проведення перевірки відповідачем встановлено відсутність документального підтвердження того, що придбане молоко було видане (надане) працівникам ТОВ «ВАЙТ», зайнятим на роботах із шкідливими умовами праці.

Реалізація ТОВ «ВАЙТ» молока паст. Ясне сонечко 900г 2,6% ф/п у кількості 46 296 штук відсутня, так можна зробити висновок, що придбані ТМЦ, а саме молоко паст. Ясне сонечко 900г 2,6% ф/п у кількості 46 296 штук використано платником податків поза межами власної господарської діяльності.

За висновками відповідача, підприємством документально не підтверджено формування витрат на суму 833 328 грн та використання в межах господарської діяльності даного ТМЦ.

Як встановлено судом першої інстанції, наказом директора ТОВ «ВАЙТ» «Про роздачу молока працівникам у зв`язку з військовим станом» було наказано:

- організувати розподіл молока серед працівників підприємства 09.03.2022 року;

- забезпечити роздачу молока в межах обсягів придбання за потребою працівників;

- забезпечити справедливий розподіл ресурсу між працівниками, з документальним оформленням в облікових записах - актах списання, що відповідають фактичному вибуттю продукції. Визначити такий примірний розподіл: середня кількість продукції на одного працівника: 46296/300 = 154 шт;

- про завершення роздачі молока та можливі труднощі у виконанні наказу повідомити адміністрацію;

- бухгалтерській службі здійснити відображення вказаних операцій у складі поточних витрат підприємства з урахуванням національних стандартів (положень) бухгалтерського обліку.

Також судом було встановлено, що ТОВ «ВАЙТ» укладено Договір на постачання молочної продукції з ПРАТ «КММЗ №1» (), відповідно до якого ПРАТ «КММЗ №1» зобов`язується протягом строку дії договору передавати/поставляти ТОВ «ВАЙТ» у власність молочну продукцію.

Поставка продукції здійснюється транспортом та за рахунок ПРАТ КММЗ №l.

Факт передачі молока паст. Ясне сонечко 900г 2,6% ф/п у кількості 46 296 штук підтверджується видатковою накладною №В від 09.03.2022 (т. 4, а.с. 244).

Податок на додану вартість від операції з постачання молочної продукції від ПРАТ «KMMЗ №1» складає 166 665,60 грн.

До складу податкового кредиту включено ТОВ «ВАЙТ» згідно з зареєстрованою податковою накладною в березні 2022 року у сумі 166 665,60 грн.

Позивачем в бухгалтерському обліку операції з постачання молочної продукції від ПРАТ «КММЗ №1» для працівників підприємства відображені наступним чином:

- надходження молочної продукції відображені бухгалтерською проводкою: дебет 281 «Товари на складі» в кредит 631 «Постачальники»;

- витрати з видачі молочної продукції для працівників підприємства відображені бухгалтерською проводкою: дебет 949 «Інші витрати операційної діяльності» в кредит 281 «Товари на складі».

Суд першої інстанції вірно встановив, що документально підтверджується придбання молочної продукції від ПРАТ «КММЗ №l» та роздача молока працівникам у зв`язку з військовим станом згідно з наказом від 09.03.2022.

Відповідачем в ході перевірки встановлено, що ТОВ «ВАЙТ» мало взаємовідносини з ТОВ «СТАРТ СТРОЙ» () відповідно до договору поставки №19/06 від 19.06.2023, щодо постачання Цементу ПЦ ІІ/А-Ш-400 навалом (т. 1, а.с. 185-187).

ТОВ «СТАРТ СТРОЙ» на виконання умов договору виписано на адресу ТОВ «ВАЙТ» наступні видаткові накладні: №12 від 21.06.2023 на суму 120 383,47 та №13 від 29.06.2023 на суму 123 428,75 грн (т. 4, а.с. 242-243).

Станом на 30.06.2023 зазначене ТМЦ обліковується на бухгалтерському рахунку 209 «Інший матеріали».

Позивачем податок на додану вартість в сумі 40 635,00 грн по придбаним ТМЦ включено до складу податкового кредиту в повному обсязі, в т.ч.: червень 2023 року - 40 635 грн.

Згідно з наданими до перевірки товаро-транспортними накладними транспортування цементу ПЦ ІІ/А-Ш-400 навалом в обсязі 51,24 т здійснювалось ТОВ «ВАЙТ» з адреси постачальника на адресу здійснення виробничої діяльності, а саме: м. Кривий Ріг, вул. Акціонерна 7/Д.

Відповідно до п. 10.9 ДСТУ 9183-112-2022 «Цементи: Загальні технічні умови» визначено, що цемент без пакування зберігають у силосах або інших критих місткостях. На малих розосереджених об`єктах цемент зберігають у контейнерах. Зберігання насипного цементу в складах амбарного типу, під навісом, у засіках, на відкритих майданчиках під брезентовим (або іншим водонепроникним) покриттям заборонено.

В ході проведення обстеження територій, що використовується ТОВ «ВАЙТ» для здійснення господарської діяльності за адресою: м. Кривий Ріг, вул. Акціонерна, 7/Д встановлено, що за зазначеною адресою відсутні силоси, контейнери або інші криті місткості для зберігання цементу навалом, що свідчить про фізичну неможливість зберігання вищезазначених ТМЦ.

Відповідачем зроблено висновок, що придбані ТМЦ, а саме Цемент ПЦ ІІ/А-Ш-400 навал у обсязі 51,24 м використано платником податків поза межами власної господарської діяльності.

Як встановлено судом першої інстанції, в бухгалтерському обліку ТОВ «ВАЙТ» відображено відповідно до облікових даних на бух. Рахунку 209 «Інші матеріали» в червні 2023 року станом на 30.06.2023 року залишки цементу ПЦ ІІ/А-Ш-400 навалом у сумі 203 176,85 грн, без ПДВ.

Зареєстровані податкові накладні ТОВ «СТАРТ СТРОЙ» () включені ТОВ «ВАЙТ» до складу податкового кредиту з ПДВ в декларації з податку на додану вартість в червні 2023 року на загальну суму ПДВ 40 635,37 грн.

Суд вірно зазначив про документальне підтвердження операції з придбання цементу ПЦ IІ/А-Ш-400 навалом, згідно з договором поставки №19/06 від 19.06.2023, у контрагента (постачальника) ТОВ «СТАРТ СТРОЙ» () на загальну суму 243 812,22 грн, у т.ч. ПДВ 40 635,37 грн., всього придбано без ПДВ 203 176,85 грн.

Також відповідачем в ході проведення перевірки було встановлено заниження податкових зобов`язань з податку на додану вартість на загальну суму 308 054 грн внаслідок використання телекомунікаційних послуг поза межами власної господарської діяльності.

За висновками відповідача, ТОВ «ВАЙТ» не є надавачем послуг, які б потребували надіслання телекомунікаційних повідомлень покупцям або замовникам в тій кількості, в якій вони були придбані від ТОВ «ГЛОБАЛ ТЕЛЕКОМ ГРУПП» та ТОВ «КАСПЕР КОМ».

Крім того, аналізом первинних документів встановлено, що Акти надання послуг не містять деталізованого змісту господарської операції, а саме відсутня ідентифікація користувачів або інших осіб, яким здійснюється відправка повідомлень телекомункаційними мережами, до яким мають доступ ТОВ «ГЛОБАЛ ТЕЛЕКОМ ГРУПП» та ТОВ «КАСПЕР КОМ».

Суми податку на додану вартість позивачем включено до складу податкового кредиту на суму 308 054,00 грн в деклараціях з ПДВ: за грудень 2022 року на суму 8 333 грн.; за лютий 2023 року на суму 42 288 грн.; за березень 2023 року на суму 81500 грн.; за квітень 2023 року на суму 104303 грн.; за травень 2023 року на суму 71570 грн.

Судом першої інстанції встановлено, що згідно з Наказом ТОВ «ВАЙТ» від 01.12.2022 року №37/2 «Щодо налагодження внутрішнього зв`язку товариства»:

1. У зв`язку з значною чисельністю працівників ТОВ «ВАЙТ», значною віддаленістю виробничих потужностей, віддаленістю об`єктів надання послуг, з метою забезпечення безперебійного внутрішнього зв`язку товариства, в умовах військового стану та можливої віддаленої роботи працівників, укласти договір щодо розсилки повідомлень з ТОВ «ГЛОБАЛ ТЕЛЕКОМ ГРУПП».

2. Забезпечити надання права на використання транспортної мережі з метою забезпечення відправки повідомлень, виділення, закріплення за ТОВ «ВАЙТ» та обслуговування коротких номерів повідомлень, довгих номерів повідомлень, забезпечити маршрутизацію та доставки одержаних від ТОВ «ВАЙТ» повідомлень користувачам через сайт sms-ukraine.biz.ua. (т. 5, а.с. 21-22).

З Договору №217-011222 від 01.12.2022 року, який укладено, між ТОВ «ГЛОБАЛ ТЕЛЕКОМ ГРУПП» (Виконавець) та ТОВ «ВАЙТ» Замовник) встановлено:

Предмет Договору:

1.1. Замовник замовляє, а Виконавець надає Послуги, а саме:

- надання права на використання Транспортної мережі з метою забезпечення відправки Повідомлень Користувачам;

виділення, закріплення за Замовником та обслуговування Коротких номерів Повідомлень, Довгих номерів повідомлень, Альфанумеричних імен;

забезпечення маршрутизації та доставки одержаних від Замовника Повідомлень Користувачам.

1.2. Замовник здійснює генерацію Повідомлень для подальшої їх доставки Користувачам із використанням Транспортної мережі, та оплачує Послуги Виконавця, на умовах, зазначених в цьому Договорі, Додатках до цього Договору та Правилах надання послуг (т. 1, а.с. 211-216).

На виконання умов означеного договору були складені Акти надання послуг з відправлення смс-повідомлень (телекомунікаційні послуги) ТОВ «ГЛОБАЛ ТЕЛЕКОМ ГРУПП» (т. 4, а.с. 249-250, т. 5, а.с. 1-21).

Відповідно до даних бухгалтерського обліку ТОВ «ВАЙТ», розрахунки за надані послуги проведено у повному обсязі згідно платіжних доручень (т. 1, а.с. 227-250, т. 2, а.с. 1-15).

Сальдо по розрахункам з ТОВ «ГЛОБАЛ ТЕЛЕКОМ ГРУПП» в бухгалтерському обліку ТОВ «ВАЙТ» станом на 26.05.2023 року складає 0,00 грн.

Господарські операції з надання послуг з відправлення смс-повідомлень (телекомунікаційні послуги) відображено підприємством на бухгалтерському рахунку 92 «Адміністративні послуги».

Також, судом було встановлено, що між ТОВ «КАСПЕР КОМ» (Виконавець) та ТОВ «ВАЙТ» (Замовник) укладено Договір про надання послуг з відправки СМС повідомлень №19341-080323 від 08.03.2023 року.

Предмет Договору:

1.1. Замовник замовляє, а Виконавець надає Послуги, а саме: надання права на використання Транспортної мережі з метою забезпечення відправки ; виділення, закріплення за Замовником та обслуговування Коротких номерів Повідомлень, Довгих номерів повідомлень, Альфанумеричних імен;

забезпечення маршрутизації та доставки одержаних від Замовника Повідомлень Користувачам.

1.2. Замовник здійснює генерацію Повідомлень для подальшої їх доставки Користувачам із використанням Транспортної мережі, та оплачує Послуги Виконавця, на умовах, зазначених в цьому Договорі, Додатках до цього Договору та Правилах надання послуг.

Надання послуг з відправлення смс-повідомлень (телекомунікаційні послуги) ТОВ «КАСПЕР КОМ» підтверджується Актами виконаних робіт: № 78 від 10.03.2023 та №80 від 21.03.2023.

Розрахунки за надані послуги проведені у повному обсязі згідно платіжних доручень №18798 від 10.03.2023 на суму 111 149,95 грн, № 18953 від 12.03.2023 на суму 155 600,05 грн.

Господарські операції з надання послуг з відправлення смс-повідомлень (телекомунікаційні послуги) від ТОВ «ГЛОБАЛ ТЕЛЕКОМ ГРУПП» та ТОВ «КАСПЕР КОМ» оформлені Актами виконаних робіт.

Суд вірно встановив, що господарські операції з придбання ТОВ «ВАЙТ» телекомунікаційних послуг у ТОВ «ГЛОБАЛ ТЕЛЕКОМ ГРУП» та ТОВ «КАСПЕР КОМ» на загальну суму 1 848 324,00 грн, із них ПДВ 308 054,00 грн підтверджуються документально, оформлення первинних бухгалтерських документів відповідає вимогам законодавства, а відтак при розрахунку податку на додану вартість, придбання послуг відноситься до податкового кредиту з ПДВ, згідно із п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України.

В ході проведення перевірки відповідачем також було встановлено завищення витрат, що зменшує Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, внаслідок наступного:

Відповідно до головної книги наданої до перевірки, по рахункам 661 «Розрахунки за заробітною платою» відображено наступні відомості:

За березень 2022 року, дебетовий оборот складає 3 05 1 029 грн.

За квітень 2022 року, дебетовий оборот складає 2 849 905 грн.

При цьому, відповідно до відомостей нарахування заробітної плати працівникам встановлено нарахування:

За березень 2022 року 1 904 631 грн.

За квітень 2022 року 700 970 грн.

За висновками відповідача, підприємством безпідставно завищено витрати, що зменшують фінансовий результат в частині нарахованої заробітної плати на загальну суму 3 295 334 грн, в тому числі по періодам:

І квартал 2022 року 1 904 631 грн.

Півріччя 2022 року 3 295 334 грн.

Завищення витрат на суму 3 295 334 грн = (3 051 029 грн + 2 849 205 грн - 1 904 631 грн. - 700 970 грн.).

Судом вірного було враховано, що відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України 30.11.1999 №291:

На рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» ведеться узагальнення інформації про розрахунки за виплатами працівникам, які належать як до облікового, так і до необлікового складу підприємства, - з оплати праці (за всіма видами заробітної плати, премій, допомог тощо), за не одержані в установлений строк з каси підприємства суми з виплат працівникам, за іншими поточними виплатами.

Рахунок 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» має такі субрахунки:

661 Розрахунки за заробітною платою

662 Розрахунки з депонентами

663 Розрахунки за іншими виплатами

За кредитом рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» відображаються нарахована працівникам підприємства основна та додаткова заробітна плата, премії, допомога по тимчасовій непрацездатності, інші належні до нарахування працівникам виплати, за дебетом - виплата основної та додаткової заробітної плати, премій, допомоги по тимчасовій непрацездатності тощо; вартість одержаних матеріалів, продукції та товарів у рахунок заробітної плати (погашення заборгованості перед працівниками за іншими виплатами); утримання податку з доходів фізичних осіб, відрахування на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, платежів за виконавчими документами та інші утримання з виплат працівникам.

Заборгованість підприємства з виплат працівникам у разі одержання підприємством готівки для виплати через касу підприємства та неотримання її працівниками в установлений строк відображається за дебетом субрахунків 661 «Розрахунки за заробітною платою».

Матеріали справи містять регістри бухгалтерського обліку ТОВ «ВАЙТ» по рахунку 661 «Розрахунки з оплати праці» за березень, квітень 2022 року (т. 5, а.с. 22-28).

За обліковими даними враховується:

- дебетовий оборот складає 3 060 438,46 грн за березень 2022 року (виплачена заробітна плата по відомості);

- кредитовий оборот складає 1 904 631,00 грн за березень 2022 року;

- дебетовий оборот складає 2 849 905,00 грн за квітень 2022 року (виплачена заробітна плата по відомості);

- кредитовий оборот складає 700 970,00 грн за квітень 2022 року.

ТОВ «ВАЙТ» включена до складу витрат нарахована заробітна плата (кредитовий оборот), згідно даних бухгалтерського обліку у березні 2022 року у сумі 1904 631,00 грн, у квітні 700 970,00 грн, разом на суму 2 605 601,00 грн у відповідності з вимогами Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку «Витрати», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318 зі змінами та доповненнями (далі - НП(С)БО 16).

Вірними є висновки суду першої інстанції, що висновки Акту перевірки щодо встановлених порушень, а саме завищення витрат підприємством ТОВ «ВАЙТ» в частині нарахованої заробітної плати на загальну суму 3 295 334,00 грн = (3 051 029,00 грн + 2 849 205,00 грн - 1 904 631,00 грн - 700 970,00 грн), в результаті чого занижено податок на прибуток у сумі 593 161,00 грн за 1 півріччя 2022 року є безпідставними та необґрунтованими.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 16.05.2024 № (форма «ПН») про застосування штрафних санкцій у сумі 54 400,00 грн внаслідок нескладання та нереєстрації податкових накладних.

Відповідно до п. 120-1.2 ст. 120-1 Податкового кодексу України у разі відсутності реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, та/або податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 5 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 3400 гривень.

Суд першої інстанції вірно врахував, що ним встановлена відсутність підстав для збільшення позивачу суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість, та дійшов висновку про протиправність нарахування штрафної санкції.

Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують.

Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03 грудня 2024 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙТ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена безпосередньо до суду касаційної інстанції в строк, передбачений ст. 329 КАС України.

Постанова у повному обсязі складена 24 квітня 2025 року.

Головуючий - суддя А.А. Щербак

суддя Н.П. Баранник

суддя Н.І. Малиш