Справа № 160/31866/23
Суддя: Бишевська Н.А.
Дата ухвалення: 2025-04-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

22 квітня 2025 року м. Дніпросправа № 160/31866/23

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Бишевської Н.А. (доповідач),

суддів: Добродняк І.Ю., Семененка Я.В.,

розглянувши у письмовому провадженні в м. Дніпро

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 січня 2025 року

у справі №160/31866/23

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ВКС ФЕРТІГХАУС

до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Дніпропетровській області

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю ВКС ФЕРТІГХАУС звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України в якому просило:

- визнання протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: № 8769529/38301100 від 09.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 13.04.2023, № 8769528/38301100 від 09.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 13.04.2023 та № 8769530/38301100 від 09.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 13.04.2023;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 2 від 13.04.2023, № 4 від 13.04.2023 та № 5 від 13.04.2023, складені Товариством з обмеженою відповідальністю ВКС ФЕРТІГХАУС, датою фактичного подання.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 січня 2025 року у справі №160/31866/23 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю ВКС ФЕРТІГХАУС до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задоволено.

Судом зазначено, що оскаржувані рішення не відповідають вимогам щодо чіткості та зрозумілості, породжують їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації свого права або обов`язку платником податків щодо виконання юридичного волевиявлення суб`єкта владних повноважень. Саме лише зазначення про відсутність невизначених документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку. При цьому, податковим органом не враховано, що податкові накладні складено і подано на реєстрацію станом на дату зарахування коштів від замовника на рахунок платника податку в банку як оплата послуг, що підлягають наданню, а саме після внесення замовником передоплати за договором генерального підряду № 29/03/23-ГП від 29.03.2023.

Не погодившись з рішенням суду, Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області подано апеляційну скаргу, згідно якої відповідач просить скасувати рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 січня 2025 року у справі №160/31866/23, як таке що винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права.

Скаржник зазначає, що комісія не має повноважень та можливості визначати конкретний перелік необхідних документів для кожного окремого випадку зупинення податкової накладної індивідуально для платника. Така можливість у платника, який повинен самостійно визначити перелік власних документів, які підтверджують підстави складання конкретної податкової накладної. У кожному окремому випадку такий пакет документів має індивідуальні особливості та змінюється відповідно до обставин операції, про які контролюючий орган не може знати з об`єктивних підстав. Зазначає, що позивачем не виконано обов`язку надання документів на підтвердження здійснення господарської операції, що є підставою для відмови в реєстрації податкових накладних. Вважає, що вимоги про зобов`язання зареєструвати податкові накладні є втручанням у дискреційні повноваження.

Розгляд справи у суді апеляційної інстанції призначено у відповідності до ст. 311 КАС України у письмовому провадженні.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів не вбачає підстав для задоволення апеляційної скарги, та зазначає:

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного перегляду справи, що видами економічної діяльності ТОВ ВКС ФЕРТІГХАУС є: 42.99 Будівництво інших споруд, н.в.і.у. (основний); 43.11 Знесення; 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику; 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи; 43.32 Установлення столярних виробів; 43.91 Покрівельні роботи; 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель.

Між ТОВ ПРІМАРІУС (замовником) і ТОВ ВКС ФЕРТІГХАУС (генеральним підрядником) 29.03.2023 укладено договір генерального підряду № 29/03/23-ГП, відповідно до п. 2.1 якого замовник доручає, а підрядник приймає на себе зобов`язання відповідно до умов цього договору виконати з власних та/або отриманих від замовника матеріалів роботи з поточного ремонту приміщень будівлі АЗС на об`єкті: Поточний ремонт приміщень будівлі АЗС. Адреси розташування АЗС вказані у додатках до договору.

Відповідно до п. 3.1 договору сума договору складається з договірної ціни (додаток № 1 до цього договору).

Згідно з п. 6.2 договору генеральний підрядник починає виконання робіт протягом 5 робочих днів з моменту отримання першого авансового платежу в розмірі 70% договірної ціни за цим договором, проектної документації, передбаченої чинним законодавством України дозвільної документації та підписання акта прийняття-передання будівельного майданчика.

Якщо протягом 5 робочих днів генеральним підрядником з моменту отримання першого авансованого платежу в розмірі 70% договірної ціни за цим договором, проектної документації, передбаченої чинним законодавством України дозвільної документації та підписання акта прийняття-передання будівельного майданчика не буде розпочато виконання робіт, генеральний підрядник зобов`язаний повернути замовнику авансовий платіж в розмірі 70% договірної ціни, яка ним була перерахована протягом 5 банківських днів (пункт 6.3 договору).

Відповідно до пункту 11.2 договору фінансування робіт проводиться замовником згідно з графіком фінансування робіт (додаток 4 до цього договору) шляхом переказу грошових коштів у національній валюті України (гривні) на поточний рахунок генерального підрядника у порядку, визначеному цим пунктом, зокрема, аванс у розмірі 70% договірної ціни протягом 15 банківських днів з моменту підписання договору.

ТОВ ВКС ФЕРТІГХАУС 12.04.2023 виставлено ТОВ ПРІМАРІУС рахунки на оплату:

- № 9 на передоплату за демонтажні роботи та матеріали для будівлі АЗС за адресою: м. Запоріжжя, вул. І. Сікорського, 460 відповідно до договору № 29/03/23-ГП від 29.03.2023 на суму 170000,00 грн, у тому числі ПДВ 28333,33 грн.;

- № 11 на передоплату за демонтажні роботи та матеріали для будівлі АЗС за адресою: м. Запоріжжя, вул. Нагнибіди, 9 відповідно до договору № 29/03/23-ГП від 29.03.2023 на суму 170000,00 грн, у тому числі ПДВ 28333,33 грн.;

- № 10 на передоплату за демонтажні роботи та матеріали для будівлі АЗС за адресою: м. Запоріжжя, вул. Братська, 47 відповідно до договору № 29/03/23-ГП від 29.03.2023 на суму 170000,00 грн, у тому числі ПДВ 28333,33 грн.

ТОВ ПРІМАРІУС здійснено передоплату на рахунок ТОВ ВКС ФЕРТІГХАУС згідно платіжних інструкцій №809 від 13.04.2023, №909 від 13.04.2023, №809 від 13.04.2023.

Товариством з обмеженою відповідальністю ВКС ФЕРТІГХАУС 13.04.2023 складено податкові накладні на отримувача (покупця) Товариство з обмеженою відповідальністю Прімаріус, а саме:

- № 2 на загальну суму коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість 170000,00 грн: усього обсяги постачання за основною ставкою 141666,67 грн, загальна сума податку на додану вартість 28333,33 грн. Відповідно до опису (номенклатури) товарів/послуг продавця, послугами є роботи з поточного ремонту приміщень будівлі АЗС за адресою: Запорізька область, м. Запоріжжя, вул. Сікорського, буд. 460, послуги згідно з ДКПП 41.00.40;

- № 4 на загальну суму коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість 170000,00 грн: усього обсяги постачання за основною ставкою 141666,67 грн, загальна сума податку на додану вартість 28333,33 грн. Відповідно до опису (номенклатури) товарів/послуг продавця, послугами є роботи з поточного ремонту приміщень будівлі АЗС за адресою: Запорізька область, м. Запоріжжя, вул. Нагнибіди, буд. 9, послуги згідно з ДКПП 41.00.40;

- № 5 на загальну суму коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість 170000,00 грн: усього обсяги постачання за основною ставкою 141666,67 грн, загальна сума податку на додану вартість 28333,33 грн. Відповідно до опису (номенклатури) товарів/послуг продавця, послугами є роботи з поточного ремонту приміщень будівлі АЗС за адресою: Запорізька область, м. Запоріжжя, вул. Братська, буд. 47, послуги згідно з ДКПП 41.00.40.

Згідно квитанцій від 18.04.2023, 19.04.2023, 26.04.2023 про прийняття податкових накладних повідомлено про зупинення реєстрації поданих податкових накладних, відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Підставою зупинення зазначено: обсяг постачання товару/послуги 41.00.40 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник D = 3,5103%, Р = 3002,5. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування реєстрації податкових накладних.

26.04.2023 позивачем на розгляд комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних надані повідомлення №1, №2, №3 з поясненнями вих. № 19/4 від 25.04.2023, вих. № 21/4 від 25.04.2023, вих. № 20/4 від 25.04.2023 та копіями документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено: договір генерального підряду № 29/03/23-ГП від 29.03.2023; рахунок на оплату № 9 від 12.04.2023; платіжну інструкцію; ліцензію № від 24.04.2018; штатний розклад ТОВ ВКС ФЕРТІГХАУС.

28 квітня 2023 року позивачу направлено повідомлення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 8715476/38301100, № 8715475/38301100, №8715477/38301100 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкових накладних №2, №4, №5 від 13.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних. У повідомленнях запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній: первинних документів щодо придбання товарів. У графі Додаткова інформація зазначено, що відсутні документи на придбання будматеріалів на отриману передоплату.

За результатами розгляду документів комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області було прийнято рішення № 8769529/38301100, № 8769528/38301100, № 8769530/38301100 від 09.05.2023 про відмову в реєстрації податкових накладних № 2, №4, №5 від 13.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. При цьому контролюючим органом у графі Додаткова інформація не зазначено конкретних документів, які не надано.

Не погодившись з рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду за захистом своїх прав.

Переглядаючи рішення суду в межах доводів апеляційної скарги колегія суддів виходить із такого.

Згідно з приписами статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165, який набрав чинності з 01.02.2020 року визначено механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

У відповідності до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/ розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється (пункти 6, 7, 10, 11 Порядку №1165).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Апеляційним судом досліджено, що реєстрація податкових накладних позивача № 2 від 13.04.2023, № 4 від 13.04.2023 та № 5 від 13.04.2023 зупинена. Так, у квитанціях до податкових накладних причиною зупинення реєстрації контролюючим органом визначено п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції.

Крім того, контролюючий орган зупинивши реєстрацію податкових накладних, запропонував платнику податків надати документи, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних у Реєстрі, без зазначення переліку документів.

В свою чергу, платником податків з метою реєстрації податкових накладних подані контролюючому органу пояснення та документи на підтвердження обґрунтованості виписування податкових накладних, однак ці пояснення та документи контролюючим органом визнано недостатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Колегія суддів враховує, що в надісланих позивачу квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено перелік документів, які є необхідними для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Так, надіслані позивачу квитанції не містить конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, а контролюючим органом лише пропонується надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Колегія суддів зазначає, що невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261)

Відповідно до п. 10 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 12 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Зі змісту матеріалів справи вбачається, що позивач, одержавши квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних, з метою спростування сумнівів контролюючого органу в реальності господарської операції, направляв до контролюючого органу пояснення та копії документів на підтвердження реальності здійснення операції, зазначеної у податкових накладних, реєстрація яких зупинена.

Натомість, комісія скаржника розглянувши надані позивачем пояснення та копії документів прийняла спірні рішення, якими відмовила у реєстрації податкових накладних позивачу, без зазначення документів які складені з порушенням законодавства та які саме недоліки є в цих документах.

Також, колегія суддів зазначає, що в межах розгляду питання про реєстрацію податкових накладних податковий орган позбавлений можливості перевіряти реальність господарських операцій, підтвердження їх здійснення за ланцюгом постачання, тощо, адже такі питання можуть бути досліджені виключно в межах документальної перевірки.

Суд апеляційної інстанції звертає увагу на правові позиції, викладені Верховним Судом в постановах від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20, від 16.09.2022 у справі № 380/7736/21, згідно з якими, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Таким чином, вищенаведене свідчить про необґрунтованість спірних рішень контролюючого органу про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а отже спірні рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Натомість, доводи скаржника, що спірні рішення прийнято правомірно, зокрема через ненадання копій документів, свого підтвердження не знайшли.

Суд апеляційної інстанції з урахуванням встановлених у даній справі обставин, вважає, що в даному випадку належним способом захисту порушеного права є не лише скасування спірних рішень контролюючого органу, а й зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні, оскільки саме такий спосіб захисту порушеного права є свідченням того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Такий спосіб захисту права неможливо визнати втручанням у дискреційні повноваження контролюючого органу, оскільки ним ці повноваження були самостійно реалізовані шляхом прийняття спірних рішень, які були предметом судового контролю у межах цієї справи.

Згідно із ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Підсумовуючи, апеляційний суд дійшов висновку, що доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права.

Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 січня 2025 року у справі №160/31866/23 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки передбачені ст.ст.328,329 КАС України.

Головуючий - суддя Н.А. Бишевська

суддя І.Ю. Добродняк

суддя Я.В. Семененко