Справа № 160/25213/24
Суддя: Лукманова О.М.
Дата ухвалення: 2025-04-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

24 квітня 2025 року м. Дніпросправа № 160/25213/24

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Лукманової О.М. (доповідач),

суддів: Дурасової Ю.В., Олефіренко Н.А.,

розглянувши у порядку письмового провадження в м. Дніпро апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02.12.2024 року (суддя Дєєв М.В., м. Дніпро, повний текст рішення виготовлено 02.12.2024 року) в справі №160/25213/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Промислово-Інжинірингова Компанія «Вад» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними дії, зобов`язання здійснити корегування даних інтегрованої картки,-

в с т а н о в и в:

18.09.2024 року ТОВ «Промислово-Інжинірингова Компанія «Вад» (далі по тексту позивач або товариство) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі по тексту відповідач) в якому, враховуючи уточнення позовних вимог просило визнати протиправними дії відповідача щодо нарахування пені в інтегрованій картці платника; зобов`язати відповідача відобразити в картці особового рахунку з оренди за землю, як переплату суму орендної плати з юридичних осіб в сумі 16070,00 грн. з врахуванням надмірно сплаченої суми у розмірі 0,21 коп.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02.12.2024 року позовні вимоги задоволено частково, визнано протиправними дії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо нарахування пені в сумі 16029, 17 грн в інтегрованій картці платника ТОВ «Промислово-Інжинірингова Компанія «Вад»; зобов`язано Головне управління ДПС у Дніпропетровській області здійснити корегування даних інтегрованої картки ТОВ «Промислово-Інжинірингова Компанія «Вад» з оренди за землю шляхом виключення пені в сумі 16029,17 грн.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції Головне управління ДПС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати рішення та прийняти нове, яким в задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі. Свої вимоги обґрунтувало тим, що судом не надано належної оцінки нормам чинного законодавства, висновки суду не відповідають обставинам справи, що призвело до прийняття невірного рішення. Апелянт вказував, що пеня ТОВ «Промислово-Інжинірингова Компанія «Вад» була нарахована автоматично відповідно до чинного законодавства після погашення податкового боргу, а відтак визнання цих дій протиправними є безпідставним. Згідно даних інформаційної системи органів ДПС України в інтегрованій картці платника суми, які були сплачені платником ТОВ «Промислово-Інжинірингова Компанія «Вад» на бюджетний рахунок Перещепинської ТГ за кодом класифікації доходів бюджету 18010600 «Орендна плата з юридичних осіб» 12.07.2024 в сумі 100,00 грн та 19.07.2024 в сумі 17317,00 грн відображені та відповідно до пункту 87.9 статті 87 ПК України, пункту 131.2 статті 131 ПК України та пункту 2 розділу III Порядку № 5 автоматично зараховані в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення. Апелянт вказував, що 24.01.2024 року в ІКП платника по орендній платі з юридичних осіб нараховано штрафнi санкцiї по податковому повiдомленню-рiшенню № вiд 13.12.2023 в сумі 1700,00 грн та 12.06.2024 нараховано штрафнi санкцiї по податковому повiдомленню-рiшенню № вiд 16.05.2024 в сумі 1020,00 грн. Суми штрафних санкцій не були своєчасно сплачені, а заборгованість по ним погашено 19.07.2024. Згідно п.п. 129.1.1 п. 129.1 статті 129 ПК України нарахування пені розпочинається при нарахуванні контролюючим органом податкового зобов`язання, визначеного за результатами перевірки, починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків такого зобов`язання, визначеного в податковому повiдомленні-рiшенні. Апелянт вказував, що на суми грошового зобов`язання, визначеного підпунктом 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 ПК України нараховується пеня за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов`язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день. Нарахування пені закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів на відповідний рахунок платника податків, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань. Згідно даних ІКП ТОВ «Промислово-Інжинірингова Компанія «Вад» по орендній платі з юридичних осіб пеня була нарахована на погашені суми податкового боргу по штрафним санкцiям у загальній сумі 154,80 грн, у тому числі: у сумі 138,70 грн, який виник по податковому повiдомленню-рiшенню № вiд 13.12.2023 (за період з 25.01.2024 по 19.07.2024); у сумі 16,10 грн, який виник по податковому повiдомленню-рiшенню № вiд 16.05.2024 (за період з 13.06.2024 по 19.07.2024). Податковий борг погашено 24.09.2024 шляхом сплати в сумі 16070,00 грн. Згідно з п.п. 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 ПК України податкове зобов`язання сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим ПКУ та/або Митним кодексом. Апелянт вказував, що грошовим зобов`язанням платника податків є сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Задовольняючи позовні вимоги частково, суд першої інстанції виходив з того, що ТОВ «Промислово-Інжинірингова Компанія «Вад» сплатило податковий борг в сумі 17317,00 грн., після цього з`явилась пеня в інтегрованій картці платника в сумі 16029, 17 грн. Листом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №58616/6/04-36-13-07-16 від 20.08.2024 року повідомлено, що за даними ІКП по орендній платі з юридичних осіб пеня була нарахована на погашені суми податкового боргу у загальній сумі 16029,17 грн., у тому числі: - у сумі 113,31 грн, який виник по податковому розрахунку земельного податку № від 20.02.2014 (за період з 29.09.2014 по 12.07.2024), - у сумі 2240,27 грн, який виник по податковому розрахунку земельного податку № від 20.02.2014 (за період з 29.09.2014 по 19.07.2024), - у сумі 2346,32 грн, який виник по податковому розрахунку земельного податку № від 20.02.2014 (за період з 29.10.2014 по 19.07.2024), - у сумі 2322,81 грн, який виник по податковому розрахунку земельного податку № від 20.02.2014 (за період з 29.11.2014 по 19.07.2024), - у сумі 2298,02 грн, який виник по податковому розрахунку земельного податку № від 20.02.2014 (за період з 30.12.2014 по 19.07.2024), - у сумі 2274,03 грн, який виник по податковому розрахунку земельного податку № від 20.02.2014 (за період з 29.01.2015 по 19.07.2024), - у сумі 2242,01 грн, який виник по податковому розрахунку земельного податку № від 20.02.2014 (за період з 01.03.2015 по 19.07.2024), - у сумі 2192,40 грн, який виник по податковому розрахунку земельного податку № від 20.02.2014 (за період з 31.03.2015 по 19.07.2024), Таким чином, пеня нарахована в ІКП платника ТОВ «ПІК «ВАД» по орендній платі з юридичних осіб, розрахована на податковий борг у сумі 16029, 17 грн, що виник з 2014 року, у день сплати заборгованості по податковому розрахунку земельного податку від 20.02.2014 року № за кожний календарний день прострочення його сплати згідно норм чинного законодавства в автоматичному режимі по факту погашення заборгованості. Пеня це сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми податкових зобов`язань та/або на суми штрафних (фінансових) санкцій, не сплачених у встановлені законодавством строки, а також нарахована в інших випадках та порядку, передбачених Податковим кодексом України або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Нараховані контролюючим органом суми пені самостійно сплачуються платником податків. За приписами п.п.129.3.1 п. 129.3 ст.129 ПК України нарахування пені закінчується (крім пені, передбаченої підпунктами 129.1.2, 129.1.4 пункту 129.1 цієї статті): у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів на відповідний рахунок платника податків та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань. Відповідно до пп. 129.9.1 п. 129.9 ст. 129 ПК України пеня підлягала анулюванню як така, що нарахована після закінчення 1095 дня, що настає за днем, коли у контролюючого органу відповідно до цього Кодексу виникло право нарахувати пеню платнику податків. Нарахування пені, передбаченої підпунктом 129.1.4 пункту 129.1 цієї статті, закінчується: у разі виявлення контролюючим органом факту несвоєчасної сплати, несплати (неперерахування) визначених податковим агентом сум податкових зобов`язань - у день сплати (погашення) податковим агентом цих сум податкових зобов`язань. Положення Податкового кодексу України не містять прямої вказівки на те, коли у контролюючого органу виникає право нарахувати пеню платнику податків. Такі норми визначають лише момент коли розпочинається нарахування пені і закінчується. Початок строку для нарахування пені розпочався ще 20.09.2014 року. Слід враховувати зміст п.п.129.9.1 п.129.9 ст.129 ПК України, яким передбачено, що пеня не нараховується, а нарахована пеня підлягає анулюванню після закінчення 1095 дня, що настає за днем, коли у контролюючого органу відповідно до цього Кодексу виникло право нарахувати пеню платнику податків. Суд першої інстанції вказував, що пеня не нараховується, а нарахована підлягає анулюванню, зокрема, у разі закінчення 1095 дня, що настає за днем, коли у контролюючого органу відповідно до Кодексу виникло право нарахувати пеню платнику податків. Станом на 19.07.2024 року (дату сплати податкових зобов`язань) минуло більше 1095 днів, що настають за днем, коли у контролюючого органу відповідно до цього Кодексу виникло право нарахувати пеню платнику податків. Суд першої інстанції вказував про визнання протиправними дії відповідача щодо нарахування пені в сумі 16029,17 грн в інтегрованій картці платника товариства.

Відповідно матеріалів справи ТОВ «Промислово-Інжинірингова Компанія «Вад» відповідно до виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, зареєстроване як юридична особа, перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області, як платник податків.

Згідно матеріалів справи ТОВ «Промислово-Інжинірингова Компанія «Вад» 19.07.2024 року здійснило сплату орендної плати з юридичних осіб у розмірі 17317,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 2 від 19.07.2024 року.

ТОВ «Промислово-Інжинірингова Компанія «Вад» дізналось про наявність пені у інтегрованій картці платника в сумі 16029,17 грн. 22.07.2024 року звернулось з заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області для отримання роз`яснень та надання детальних розрахунків з датами виникнення заборгованості по нарахуванню пені, що нарахована та обліковується в ІКП.

Листом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №58616/6/04-36-13-07-16 від 20.08.2024 року повідомлено, що за даними ІКП ТОВ «ПІК «ВАД» по орендній платі з юридичних осіб пеня була нарахована на погашені суми податкового боргу у загальній сумі 16029,17 грн., у тому числі: - у сумі 113,31 грн, який виник по податковому розрахунку земельного податку № від 20.02.2014 (за період з 29.09.2014 по 12.07.2024), - у сумі 2240,27 грн, який виник по податковому розрахунку земельного податку № від 20.02.2014 (за період з 29.09.2014 по 19.07.2024), - у сумі 2346,32 грн, який виник по податковому розрахунку земельного податку № від 20.02.2014 (за період з 29.10.2014 по 19.07.2024), - у сумі 2322,81 грн, який виник по податковому розрахунку земельного податку № від 20.02.2014 (за період з 29.11.2014 по 19.07.2024), - у сумі 2298,02 грн, який виник по податковому розрахунку земельного податку № від 20.02.2014 (за період з 30.12.2014 по 19.07.2024), - у сумі 2 274, 03 грн, який виник по податковому розрахунку земельного податку № від 20.02.2014 (за період з 29.01.2015 по 19.07.2024), - у сумі 2242,01 грн, який виник по податковому розрахунку земельного податку № від 20.02.2014 (за період з 01.03.2015 по 19.07.2024), - у сумі 2192,40 грн, який виник по податковому розрахунку земельного податку № від 20.02.2014 (за період з 31.03.2015 по 19.07.2024), пеня нарахована в ІКП платника ТОВ «ПІК «ВАД» по орендній платі з юридичних осіб, розрахована на податковий борг у сумі 16029,17 грн, що виник з 2014 року, у день сплати заборгованості по податковому розрахунку земельного податку від 20.02.2014 року № за кожний календарний день прострочення його сплати згідно норм чинного законодавства в автоматичному режимі по факту погашення заборгованості.

Таким чином, ГУ ДПС у Дніпропетровській області підтверджує, що нарахування пені ТОВ «Промислово-Інжинірингова Компанія «Вад» у розмірі 16029,17 грн відбулось як наслідок несплати податкового боргу, який виник по податковому розрахунку земельного податку № від 20.02.2014 року.

Згідно пп. 14.1.162 п. 14.1 ст. 14 ПК України пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми податкових зобов`язань та/або на суми штрафних (фінансових) санкцій, не сплачених у встановлені законодавством строки, а також нарахована в інших випадках та порядку, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно п. 129.1, п. 129.3, п. 129.4 ст. 129 ПК України нарахування пені розпочинається: при нарахуванні контролюючим органом податкового зобов`язання у встановлених цим Кодексом випадках, не пов`язаних з проведенням перевірки, або при нарахуванні контролюючим органом грошового зобов`язання, визначеного за результатами перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків такого зобов`язання, визначеного в податковому повідомленні-рішенні згідно із цим Кодексом; при нарахуванні контролюючим органом за результатами перевірки податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, у разі виявлення його заниження - на суму такого заниження, починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків цього зобов`язання за відповідний податковий (звітний) період, щодо якого виявлено заниження, та за весь період заниження (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження); при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного платником податків або податковим агентом, у тому числі у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником податків помилок відповідно до статті 50 цього Кодексу, - після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання; при виявленні контролюючим органом за результатами перевірки заниження податковим агентом податкового зобов`язання при нарахуванні (виплаті) оподатковуваного доходу на користь нерезидентів або інших платників податків та/або несвоєчасної сплати, несплати (неперерахування) податковим агентом утриманих (нарахованих) податків до або під час виплати оподатковуваного доходу на користь нерезидента або іншого платника податків - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податковим агентом суми податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом. Нарахування пені закінчується (крім пені, передбаченої підпунктами 129.1.2, 129.1.4 пункту 129.1 цієї статті): у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів на відповідний рахунок платника податків та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань; у день проведення взаєморозрахунків непогашених зустрічних грошових зобов`язань відповідного бюджету перед таким платником податків; у день запровадження мораторію на задоволення вимог кредиторів (при винесенні відповідної ухвали суду у справі про банкрутство або прийнятті відповідного рішення Національним банком України); при прийнятті рішення щодо скасування або списання суми податкового боргу (його частини). На суми грошового зобов`язання, визначеного підпунктом 129.1.1 пункту 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) та в інших випадках визначення пені відповідно до вимог цього Кодексу, якщо її розмір не встановлений, нараховується пеня за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов`язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

Таким чином передбачено, що нарахування пені починається при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного платником податків або податковим агентом, у тому числі у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником податків помилок відповідно до статті 50 цього Кодексу, - після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання. У контексті цього, нарахування пені щодо несплати самостійно визначеного податкового зобов`язання з орендної плати за землю юридичних осіб, що визначено розрахунком з земельного податку № від 20.02.2014 року має починатись після сплину 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати такого податкового зобов`язання.

Пунктом 129.9 ст. 129 ПК України передбачено, що пеня не нараховується, а нарахована пеня підлягає анулюванню в таких випадках: закінчення 1095 дня, що настає за днем, коли у контролюючого органу відповідно до цього Кодексу виникло право нарахувати пеню платнику податків.

У контролюючого органу виникло право нарахувати пеню ТОВ «Промислово-Інжинірингова Компанія «Вад» щодо несплати узгодженого зобов`язання по розрахунку з земельного податку № від 20.02.2014 року у 2014 році, після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання. Минуло 1095 днів з моменту коли у контролюючого органу відповідно до Кодексу виникло право нарахувати пеню платнику податків.

Пеня у відповідності до норм ПК України не нараховується, а нарахована підлягає анулюванню, зокрема, у разі закінчення 1095 дня, що настає за днем, коли у контролюючого органу відповідно до цього Кодексу виникло право нарахувати пеню платнику податків. Та вбачається, що ГУ ДПС у Дніпропетровській області розпочало нарахування пені з 29.09.2014 року, саме з цього часу у нього виникло право нараховувати пеню платнику податків. Нарахування пені повинне було бути припиненим у той час коли від моменту початку нарахування пені минуло 1095 днів. Станом на 19.07.2024 року (дату сплати податкових зобов`язань) минуло більше 1095 днів, що настають за днем, коли у контролюючого органу відповідно до Кодексу виникло право нарахувати пеню платнику податків.

У свою чергу ГУ ДПС у Дніпропетровській області вказує, що згідно даних ІКП ТОВ «Промислово-Інжинірингова Компанія «Вад» по орендній платі з юридичних осіб пеня була нарахована на погашені суми податкового боргу по штрафним санкцiям у загальній сумі 154,80 грн, у тому числі: у сумі 138,70 грн, який виник по податковому повiдомленню-рiшенню № вiд 13.12.2023 (за період з 25.01.2024 по 19.07.2024); у сумі 16,10 грн, який виник по податковому повiдомленню-рiшенню № вiд 16.05.2024 (за період з 13.06.2024 по 19.07.2024).

Нарахування пені згідно несплати сум податкової заборгованості згідно податкового повiдомлення-рiшення № вiд 13.12.2023 року (за період з 25.01.2024 по 19.07.2024), та згідно податкового повiдомлення-рiшення № вiд 16.05.2024 року (за період з 13.06.2024 по 19.07.2024), є іншими правовідносинами. Позивач не оскаржує нарахування пені згідно податкових повідомлень-рішень № вiд 13.12.2023 року та № вiд 16.05.2024 року.

Погашення податкового боргу 24.09.2024 року шляхом сплати в сумі 16070,00 грн. є іншою сплатою аніж 19.07.2024 року, коли сплачено орендну плату з юридичних осіб у розмірі 17317,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 2 від 19.07.2024 року. Погашення податкового боргу 24.09.2024 року шляхом сплати 16070,00 грн. є відносинами у межах іншої справи та відповідачем не звернуто увагу, що позивач не оскаржує коригування у ІКП та інші дії пов`язані з такою сплатою.

Суд першої інстанції прийшов до вірного висновку, що нарахована 19.07.2024 року пеня ІКП у сумі 16029, 17 грн є протиправною, оскільки відповідачем порушено граничний термін нарахування такої пені а саме: у сумі 113,31 грн, який виник по податковому розрахунку земельного податку № від 20.02.2014 (за період з 29.09.2014 по 12.07.2024) - граничний строк для нарахування пені минув 29.09.2017 року; у сумі 2240,27 грн, який виник по податковому розрахунку земельного податку № від 20.02.2014 (за період з 29.09.2014 по 19.07.2024) - граничний строк для нарахування пені минув 29.09.2017 року; у сумі 2346,32 грн, який виник по податковому розрахунку земельного податку № від 20.02.2014 (за період з 29.10.2014 по 19.07.2024) - граничний строк для нарахування пені минув 29.10.2017 року; у сумі 2322,81 грн, який виник по податковому розрахунку земельного податку № від 20.02.2014 (за період з 29.11.2014 по 19.07.2024) - граничний строк для нарахування пені минув 29.11.2017 року; у сумі 2298,02 грн, , який виник по податковому розрахунку земельного податку № від 20.02.2014 (за період з 30.12.2014 по 19.07.2024) - граничний строк для нарахування пені минув 30.12.2017 року. у сумі 2274,03 грн, який виник по податковому розрахунку земельного податку № від 20.02.2014 (за період з 29.01.2015 по 19.07.2024) - граничний строк для нарахування пені минув 29.01.2018 року; у сумі 2242,01 грн, який виник по податковому розрахунку земельного податку № від 20.02.2014 (за період з 01.03.2015 по 19.07.2024) - граничний строк для нарахування пені минув 01.03.2018 року; у сумі 2192,40 грн, який виник по податковому розрахунку земельного податку № від 20.02.2014 (за період з 31.03.2015 по 19.07.2024) - граничний строк для нарахування пені минув 31.03.2018 року (згідно листа ГУ ДПС у Дніпропетровській області).

Відповідно до пунктів 1, 3, 4 розділу І Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2021 року №5, інтегрована картка платника - форма оперативного обліку за визначеними параметрами, яка містить інформацію щодо облікових даних платника та призначена для хронологічного, систематичного або комбінованого накопичення, групування та узагальнення інформації з реквізитів первинних документів, оброблених засобами ІКС ДПС (податкових декларацій, звітності з єдиного внеску, податкових повідомлень-рішень, рішень податкового органу, повідомлень економічних операторів, отриманих з Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, про розраховану (зменшену) суму акцизного податку за сформовані (деактивовані) унікальні ідентифікатори, вимоги про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску, рішення про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань чи податкового боргу, даних Казначейства про надходження платежів тощо). ІКП містить інформацію про первинні показники оперативного обліку, облікові операції та первинні показники оперативного обліку, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами та фондами загальнообов`язкового державного соціального і пенсійного страхування за відповідним видом платежу та відповідною адміністративно-територіальною одиницею. Метою ведення оперативного обліку і складання звітності податкових органів є забезпечення користувачів повною, достовірною та неупередженою інформацією щодо стану розрахунків платників з бюджетами та фондами загальнообов`язкового державного соціального і пенсійного страхування для прийняття оптимальних управлінських рішень. Оперативний облік платежів та звітність податкових органів ґрунтується на таких принципах: нарахування - показники фіксуються в оперативному обліку згідно з правилами оподаткування, установленими Кодексом та іншими законодавчими актами з питань податкового законодавства; превалювання сутності над формою - законність відображення облікових операцій та відповідність їх сутності; повне висвітлення - звітність податкових органів має містити інформацію, яка всебічно характеризує стан розрахунків платників податків з бюджетами та фондами загальнообов`язкового державного соціального і пенсійного страхування; безперервність - виконання повноважень та функцій податкових органів здійснюється виходячи з припущення, що їх діяльність буде тривати і надалі. Для забезпечення в ІКП достовірності первинних показників оперативного обліку структурними підрозділами за напрямами роботи здійснюється попередній та загальний контроль у терміни, встановлені цим Порядком. Відображення/занесення первинних показників у підсистемах ІКС ДПС здійснюється працівниками структурних підрозділів територіальних органів ДПС за напрямами роботи.

Показники у ІКП повинні бути точними, вірними, відображати стан платника податків, його розрахунки перед бюджетом та наявність заборгованості.

Згідно п. 1, п. 3 розділу ІІ, п. 6, п. 8 розділу ІІІ Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2021 року №5, для забезпечення ведення оперативного обліку податків, зборів, платежів, єдиного внеску в ІКС ДПС відкриваються ІКП за кожним кодом класифікації доходів бюджету / технологічним кодом єдиного внеску щодо кожного платника, територіального органу ДПС, що відповідає місцю обліку платника або обліку об`єкта оподаткування, коду території територіальної громади згідно з Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад, затвердженим наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 26 листопада 2020 року № 290 (у редакції наказу Міністерства розвитку громад та територій України від 12 січня 2021 року № 3). ІКП містить інформацію про первинні показники оперативного обліку, облікові операції та первинні показники оперативного обліку, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами та фондами загальнообов`язкового державного соціального і пенсійного страхування за відповідним видом платежу та відповідною адміністративно-територіальною одиницею. Первинні показники оперативного обліку в ІКП відображаються в хронологічному порядку. Водночас кожний первинний показник оперативного обліку фіксується в окремому рядку із зазначенням коду та його короткого опису з посиланням на реквізити первинних документів, дати його проведення з подальшим автоматичним розрахунком в ІКП первинних показників оперативного обліку.

Територіальні органи ДПС формують відомості про відсутність (наявність) заборгованості зі сплати податків і зборів та відомості про відсутність (наявність) заборгованості зі сплати єдиного внеску за формами, визначеними Порядком обліку платників податків і зборів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 09 грудня 2011 року № 1588, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29 грудня 2011 року за № 1562/20300 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 22 квітня 2014 року № 462), та Порядком обліку платників єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24 листопада 2014 року № 1162, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 03 грудня 2014 року за № 1553/26330, та проводять заходи, пов`язані з ліквідацією або реорганізацією платників податків. При цьому в ІКС ДПС ІКП закриваються із встановленням дати закриття за умов: погашення сум податкового боргу, недоїмки зі сплати єдиного внеску, штрафних санкцій та пені та/або списання сум податкового боргу, штрафних санкцій та пені. Моніторинг повноти та своєчасності відображення в ІКС ДПС сум пені, нарахованих на податкові зобов`язання, визначені платником податків або податковим агентом, у тому числі у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником податків помилок відповідно до статті 50 глави 2 розділу II Кодексу, забезпечується керівником структурного підрозділу територіального органу ДПС, відповідального за адміністрування платежів. За результатами опрацювання записів Журналу сум помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені, за якими минув строк давності, не пізніше двох робочих днів, наступних за днем його формування, зазначені структурні підрозділи шляхом встановлення відповідної відмітки підтверджують / відмовляють у підтвердженні повноти внесеної до ІКС ДПС інформації.

Згідно п. 1 розділу 5 вищевказаного Порядку, ІКС ДПС в автоматичному режимі формуються кожного робочого дня та зберігаються протягом звітного року переліки перевірок, переліки податкових повідомлень-рішень / рішень / вимог та/або рішень щодо єдиного внеску та реєстри розбіжностей контрольно-перевірочної роботи на основі первинних показників, внесених до підсистеми, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи, працівниками структурних підрозділів територіальних органів ДПС, які здійснюють контрольно-перевірочні заходи.

Варто вказати, що у відповідності пунктів 1, 3 підрозділу 3 розділу 5 Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2021 року №5, інформація про виявлені заниження податкових зобов`язань у розрізі податкових (звітних) періодів / податкових декларацій (розрахунків) та граничні строки сплати таких зобов`язань враховуються під час розрахунку суми пені в ІКП. Моніторинг повноти та своєчасності відображення в ІКС ДПС сум пені, нарахованих на податкові зобов`язання, визначені територіальним органом ДПС за результатами податкової перевірки, та/або сум пені, нарахованих на грошові зобов`язання, визначені територіальним органом ДПС за результатами податкової перевірки у разі несвоєчасної їх сплати, забезпечується керівниками структурних підрозділів територіального органу ДПС, які здійснюють контрольно-перевірочні заходи та відповідальні за адміністрування платежів.

Таким чином у інтегрованій картці платника податків відображаються суми податкових зобов`язань з урахуванням особливостей, визначених законодавством. Передбачено відображення сум пені за якими минув строк давності, за такими даними у ІКП вносяться данні не пізніше двох робочих днів, наступних за днем його формування.

Згідно ч. 1, ч. 6 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.

Не передбачено повернення судових витрат здійснених суб`єктом владних повноважень, крім пов`язаних із залученням свідків та проведенням експертиз.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, рішення суду першої інстанції слід залишити без змін, як таке, що прийняте з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись статтями 242, 315, 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02.12.2024 року в справі №160/25213/24 залишити без змін.

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня її проголошення у порядку ст.ст. 328 329 КАС України.

Головуючий - суддя О.М. Лукманова

суддя Ю. В. Дурасова

суддя Н.А. Олефіренко