Справа № 160/31007/24
Суддя: Щербак А.А.
Дата ухвалення: 2025-04-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

23 квітня 2025 року м. Дніпросправа № 160/31007/24

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Щербака А.А. (доповідач),

суддів: Баранник Н.П., Малиш Н.І.,

за участю секретаря судового засідання Тарантюк А.Р.

розглянувши в м. Дніпро у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19 грудня 2024 року (суддя Сліпець Н.Є.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з даним позовом.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19 грудня 2024 року позов задоволено.

Суд вирішив визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Східного міжрегіонального управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- від 20.08.2024 року №11660058/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» від 05.06.2024 року № 63787 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 20.08.2024 року №11660060/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» від 06.03.2024 року № 28708 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 20.08.2024 року №11660061/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» від 22.05.2024 року № 58361 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 20.08.2024 року №11660062/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» від 21.02.2024 року №23057 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 20.08.2024 року №11660063/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» від 14.02.2024 року № 21435 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 20.08.2024 року №11660064/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» від 07.02.2024 року №16342 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 20.08.2024 року №11660065/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» від 24.04.2024 року №50575 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 20.08.2024 року №11660067/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» від 03.04.2024 року №43236 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 20.08.2024 року №11660069/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» від 17.04.2024 року № 47979 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 20.08.2024 року №11660071/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» від 08.05.2024 року № 56644 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 20.08.2024 року №11660073/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» від 29.05.2024 року № 60910 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 20.08.2024 року №11660074/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» від 31.01.2024 року № 13079 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 20.08.2024 року №11660075/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» від 24.01.2024 року № 10843 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 20.08.2024 року №11660077/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» від 27.03.2024 року №35432 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 20.08.2024 року №11660079/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» від 10.04.2024 року №45507 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 20.08.2024 року №11660081/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» від 20.03.2024 року № 33608 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 20.08.2024 року №11660083/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» від 03.01.2024 року №41 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 20.08.2024 року №11660084/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» від 15.05.2024 року № 56847 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 20.08.2024 року №11660085/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» від 13.03.2024 року №28760 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 20.08.2024 року №11660087/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» від 10.01.2024 року №47 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 20.08.2024 року №11660088/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» від 30.04.2024 року №50616 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 20.08.2024 року №11660089/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» від 28.02.2024 року №26162 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 05.06.2024 року № 63787, від 06.03.2024 року № 28708,від 22.05.2024 року № 58361,від 21.02.2024 року №23057, від 14.02.2024 року № 21435,від 07.02.2024 року №16342,від 24.04.2024 року №50575, від 03.04.2024 року №43236,від 17.04.2024 року № 47979,від 08.05.2024 року № 56644, від 29.05.2024 року № 60910,від 31.01.2024 року № 13079,від 24.01.2024 року № 10843, від 27.03.2024 року №35432,від 10.04.2024 року №45507,від 20.03.2024 року № 33608, від 03.01.2024 року №41,від 15.05.2024 року № 56847,від 13.03.2024 року №28760, від 10.01.2024 року №47,від 30.04.2024 року №50616,від 28.02.2024 року №26162, датою їх фактичного надходження.

Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків подана апеляційна скарга.

Просить рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19.12.2024 у справі №160/31007/24 скасувати та прийняти нове рішення, яким ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» у задоволені позовних вимог відмовити в повному обсязі.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що Комісія контролюючого органу при прийнятні оскаржуваних рішень діяла у межах свої повноважень та у спосіб, що передбачений законом та здійснила перевірку поданих платником податку копій документів.

Як було встановлено судом першої інстанції, ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» () зареєстровано у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань 23.11.2016, основними видами діяльності якого є: 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.34 Оптова торгівля напоями; 47.25 Роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.

З метою реалізації вищевказаної придбаної алкогольної продукції Товариством було укладено зокрема Договір поставки №231 від 02.03.2020 з ТЗОВ ТВК «ЛЬВІВХОЛОД», в силу якого Постачальник (ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ») зобов`язується на умовах та у строки передбачені вказаним договором передати товар у власність Покупцю (ТЗОВ ТВК «ЛЬВІВХОЛОД»), а Покупець зобов`язується прийняти Товар та оплати його вартість. Асортимент, ціна, кількість, строк поставки та порядок оплати визначаються у Специфікаціях, які є невід`ємною частиною цього договору.

На підставі вищевказаного договору позивачем був поставлений товар на умовах відстрочення платежу, що підтверджується первинними документами, а саме: видатковими накладними №851 від 03.01.2024, №4965 від 10.01.2024, №13001 від 24.01.2024, №16957 від 31.01.2024, №20635 від 07.02.2024, №23841 від 14.02.2024, №32079 від 21.02.2024, №35022 від 28.02.2024, №40555 від 06.03.2024, №43058 від 13.03.2024, №45679 від 20.03.2024, №47875 від 27.03.2024, №50543 від 03.04.2024, №52969 від 10.04.2024, №55545 від 17.04.2024, №58065 від 24.04.2024, №60486 від 30.04.2024, №62734 від 08.05.2024, №65463 від 15.05.2024, №68007 від 22.05.2024, №70233 від 29.05.2024, №72373 від 05.06.2024, товарно-транспортирними накладними за період січень-червень 2024. Виписки з банківського рахунку ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» за період січень-липень 2024 року містять відомості про оплату ТЗОВ ТВК «ЛЬВІВХОЛОД» товару придбаного за Договором поставки №231 від 02.03.2020.

На виконання вимог п.201.1 ст.201 ПК України, ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» за вищезазначеними господарським операціями складено та подано на реєстрацію податкові накладні від № 63787 від 05.06.2024, № 60910 від 29.05.2024,№ 58361 від 22.05.2024, № 56847 від 15.05.2024, № 56644 від 08.05.2024, № 50575 від 24.04.2024, № 50616 від 30.04.2024, № 47979 від 17.04.2024, № 43236 від 03.04.2024, № 45507 від 10.04.2024, № 35432 від 27.03.2024, № 33608 від 20.03.2024, № 28760 від 13.03.2024, № 28708 від 06.03.2024, № 26162 від 28.02.2024, № 23057 від 21.02.2024, № 16342 від 07.02.2024, № 21435 від 14.02.2024, № 10843 від 24.01.2024, № 13079 від 31.01.2024, № 47 від 10.01.2024, № 41 від 03.01.2024, реєстрацію яких було зупинено у Єдиному реєстрі податкових накладних.

15.08.2024 позивачем було направлено на адресу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків пояснення необхідні для розгляду питання прийняття Комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрація яких була зупинена з первинними документами бухгалтерського обліку.

Однак, рішенням комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 20.08.2024 року №11660058/40975633 було відмовлено в реєстрації податкової накладної від 05.06.2024 року № 63787в єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 20.08.2024 року №11660058/40975633 було відмовлено в реєстрації податкової накладної від 05.06.2024 року № 63787 в єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 20.08.2024 року №11660060/40975633 було відмовлено в реєстрації податкової накладної від 06.03.2024 року № 28708 в єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 20.08.2024 року №11660061/40975633 було відмовлено в реєстрації податкової накладної від 22.05.2024 року № 58361 в єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 20.08.2024 року №11660062/40975633 було відмовлено в реєстрації податкової накладної від 21.02.2024 року №23057 в єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 20.08.2024 року №11660063/40975633 було відмовлено в реєстрації податкової накладної від 14.02.2024 року № 21435 в єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 20.08.2024 року №11660064/40975633 було відмовлено в реєстрації податкової накладної від 07.02.2024 року №16342 в єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 20.08.2024 року №11660065/40975633 було відмовлено в реєстрації податкової накладної від 24.04.2024 року №50575 в єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 20.08.2024 року №11660067/40975633 було відмовлено в реєстрації податкової накладної від 03.04.2024 року №43236 року в єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 20.08.2024 року №11660069/40975633 було відмовлено в реєстрації податкової накладної від 17.04.2024 року № 47979 року в єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 20.08.2024 року №11660071/40975633 було відмовлено в реєстрації податкової накладної від 08.05.2024 року № 56644 в єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 20.08.2024 року №11660073/40975633 було відмовлено в реєстрації податкової накладної від 29.05.2024 року № 60910 в єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 20.08.2024 року №11660074/40975633 було відмовлено в реєстрації податкової накладної від 31.01.2024 року № 13079 в єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 20.08.2024 року №11660075/40975633 було відмовлено в реєстрації податкової накладної від 24.01.2024 року № 10843 року в єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 20.08.2024 року №11660077/40975633 було відмовлено в реєстрації податкової накладної від 27.03.2024 року №35432 року в єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 20.08.2024 року №11660079/40975633 було відмовлено в реєстрації податкової накладної від 10.04.2024 року №45507 в єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 20.08.2024 року №11660081/40975633 було відмовлено в реєстрації податкової накладної від 20.03.2024 року № 33608 в єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 20.08.2024 року №11660083/40975633 було відмовлено в реєстрації податкової накладної від 03.01.2024 року №41 в єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 20.08.2024 року №11660084/40975633 було відмовлено в реєстрації податкової накладної від 15.05.2024 року № 56847 в єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 20.08.2024 року №11660085/40975633 було відмовлено в реєстрації податкової накладної від 13.03.2024 року №28760 року в єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 20.08.2024 року №11660087/40975633 було відмовлено в реєстрації податкової накладної від 10.01.2024 року №47 року в єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 20.08.2024 року №11660088/40975633 було відмовлено в реєстрації податкової накладної від 30.04.2024 року №50616 в єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 20.08.2024 року №11660089/40975633 було відмовлено в реєстрації податкової накладної від 28.02.2024 року №26162 в єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач звернувся до суду з цим позовом.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що відповідачами правомірність оскаржених рішень не доведена.

Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7статі201 ПК України).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/ розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», та «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11.12.2019 №1165 (набрала чинності 01.02.2020), якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п.2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а» або «б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а» або «б» пункту 187.1статті187, абзацу першого пунктів 201.1,201.7,201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Згідно з п. 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 6 Порядку №1165, передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку №1165).

Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16. 1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49. 18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення.

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Як встановив суд першої інстанції, відповідно до рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних позивача віднесено до переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості, як такого, що відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, на підставі наявної податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків податкові накладні буди зупиненні на підставі рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.01.2024 за №682, від 28.02.2024 №13518 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість п.8 Критеріям ризиковості платника податку. Так, вказані рішення були визнанні протиправними та скасовані постановами Третього апеляційного адміністративного суду від 21.08.2024 у справі № 160/2855/24, від 25.09.2024 у справі № 160/8263/24.

Суд вірно взяв до уваги, що в квитанціях, якими реєстрацію податкових накладних зупинено, відсутня інформація, щодо того, які документи необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних.

Позивачем було надано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/ розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено.

В спірних рішеннях зазначено, що підставами відмови в реєстрації податкової накладної є надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.

Суд першої інстанції вірно врахував, що відповідачем не було зазначено в чому саме полягало порушення в наданих документах.

Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що за відсутності конкретної пропозиції про необхідність надання певних документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, які подані позивачем є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.

Колегія суддів також погоджується з судом першої інстанції про необхідність зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 05.06.2024 року № 63787, від 06.03.2024 року № 28708,від 22.05.2024 року № 58361,від 21.02.2024 року №23057, від 14.02.2024 року № 21435,від 07.02.2024 року №16342,від 24.04.2024 року №50575, від 03.04.2024 року №43236,від 17.04.2024 року № 47979,від 08.05.2024 року № 56644, від 29.05.2024 року № 60910,від 31.01.2024 року № 13079,від 24.01.2024 року № 10843, від 27.03.2024 року №35432,від 10.04.2024 року №45507,від 20.03.2024 року № 33608, від 03.01.2024 року №41,від 15.05.2024 року № 56847,від 13.03.2024 року №28760, від 10.01.2024 року №47,від 30.04.2024 року №50616,від 28.02.2024 року №26162, що складені позивачем, датою їх подання.

Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують.

Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19 грудня 2024 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена безпосередньо до суду касаційної інстанції в строк, передбачений ст. 329 КАС України.

Постанова у повному обсязі складена 24 квітня 2025 року.

Головуючий - суддя А.А. Щербак

суддя Н.П. Баранник

суддя Н.І. Малиш