Справа № 560/19459/24
Суддя: Козачок І.С.
Дата ухвалення: 2025-04-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

іменем України

23 квітня 2025 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Козачок І.С. розглянувши адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №5-2225-UA0053519 від 29.05.2024.

В обґрунтування позову зазначає, що відповідач неправильно розрахував розмір орендної плати, що підлягав сплаті позивачем за 2024 рік, відтак податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

У відзиві Головне управління ДПС у Хмельницькій області просить відмовити у задоволенні позову. Посилається на те, що розмір орендної плати підлягав перегляду через підвищення цін і тарифів, зміну коефіцієнтів індексації, з огляду на що податкове повідомлення - рішення було прийняте правомірно.

Справа розглядається за правилами спрощеного позовного провадження.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.

Правові засади адміністрування орендної плати за земельні ділянки регулює Податковий кодекс України (далі ПК України).

За визначенням підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 ПК України плата за землю - це обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Відповідно до пункту 288.1 статті 288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (крім випадків консервації таких земельних ділянок або визнання земельних ділянок забрудненими (потенційно забрудненими) вибухонебезпечними предметами) (пункт 288.4 статті 288 ПК України). За земельні ділянки, визначені цим пунктом, у цілях розрахунку орендної плати розмір податкових зобов`язань з орендної плати визначається з урахуванням положень, визначених цим Кодексом (підпункт 288.5.2 пункту 288.5 статті 288 ПК України). Відповідно до пункту 288.7 статті 288 ПК України податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285 - 287 цього розділу.

Згідно з підпунктом 288.5.1 пункту 288.5 статті 288 ПК України розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою за розмір земельного податку: для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено, - у розмірі не більше 3 відсотків їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки; для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено, - у розмірі не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області. За змістом підпункту 288.5.2 пункту 288.5 статті 288 ПК України річна сума платежу не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки.

Дослідивши обставини справи та перевіривши їх доказами, суд встановив таке.

19.06.2008 між ОСОБА_1 та Хмельницькою районною державною адміністрацією був укладений договір оренди земельної ділянки №340, яка розташована за межами населених пунктів на території Шаровечківської сільської ради Хмельницького району Хмельницької області, площею 0,40 га, кадастровий номер :03:004:0054. Договір зареєстрований 05.07.2008, а передачу земельної ділянки здійснено на підставі акту приймання-передачі від 19.06.2008. Додатковою угодою №208 від 20.05.2019 було поновлено дію договору оренди земельної ділянки №340, визначено орендну плату станом на 2019 в розмірі 53740,40 грн. на рік, що становить 6 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки (895 675,00 грн.)

29.05.2024 Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області прийняте податкове повідомлення рішення «форми Ф» за №5-2225-UA0053519, яким визначено суму податкового зобов`язання по орендній платі з фізичних осіб за 2024 рік в сумі 71448,67 грн.

Податкове повідомлення - рішення надіслане позивачу на адресу АДРЕСА_1 , що підтверджується копією реєстру згрупованих поштових відправлень та рекомендованим повідомленням про вручення, яке повернулось через невручення у зв`язку з закінченням терміну зберігання.

Судом встановлено, що за змістом п. 3.3 додаткової угоди №208 про поновлення строку договору оренди земельної ділянки від 19.06.2008, орендна плата вноситься орендарем у грошовому вигляді у розмірі 6% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки а саме 53740,40 грн. за рік та переглядається щороку у разі: зміни умов господарювання, передбачених договором; зміни граничних розмірів орендної плати, визначених Податковим кодексом України; підвищення цін і тарифів, зміни коефіцієнтів індексації, визначених законодавством; погіршення стану орендованої земельної ділянки не з вини Орендаря, що підтверджено документами; зміни нормативної грошової оцінки земельної ділянки.

Отже, встановлений у додатковій угоді розмір орендної плати (6% нормативної грошової оцінки земельної ділянки) відповідає зазначеним у пункті 288.5 статті 288 ПК України обмеженням щодо мінімального та максимального розміру річної орендної плати.

Згідно з підпунктом 286.2 статті 286 ПК України платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму плати за землю щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, а надалі такий витяг подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, разом із детальним розрахунком суми податку, який, зокрема, але не виключно, має містити кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку. Нарахування фізичним особам сум земельного податку з підстав, визначених підпунктами в, г, д пункту 286.1 цієї статті, проводиться контролюючими органами лише у разі надання зазначених даних такими фізичними особами (підпункт 286.5 статті 286 ПК України).

З наданих до справи доказів встановлено, що в порушення підпункту 286.5 статті 286 ПК України спірне податкове повідомлення-рішення №5-2225-UA0053519 від 29.05.2024 про визначення грошового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб не містить детального розрахунку суми нарахованого податку, кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку.

Суд критично оцінює посилання податкового органу на те, що підставою для прийняття зазначеного рішення слугувала зміна коефіцієнту індексації грошової оцінки землі та встановлення його на 2023 рік у розмірі 1.051, на підтвердження чого відповідач надав копію листа Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру від 12.01.2024 №6-28-0.222-600/2-24 "Про індексацію нормативної грошової оцінки земель за 2023 рік". Суд виходить з того, що вказаний лист не є нормативним документом, отже не підтверджує правомірність зміни порядку обчислення сум податку.

Відповідно до п. 289.1 статті 289 ПК України для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства. За визначенням статті 1 Закону України від 11 грудня 2003 №1378-IV "Про оцінку земель" (далі - Закон №1378-IV) нормативна грошова оцінка земельних ділянок - це капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений за встановленими і затвердженими нормативами.

Згідно з ч. 5 статті 5 Закону N 1378-IV нормативна грошова оцінка земельних ділянок використовується для визначення, зокрема, розміру орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності. Відповідно до ч. 2 статті 20 Закону №1378-IV дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель.

Нормативна грошова оцінка, яка затверджується відповідною радою, є базою нарахування орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Відповідно до п. 6 Порядку ведення Державного земельного кадастру, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 17 жовтня 2012 №1051, до повноважень державних кадастрових реєстраторів Держгеокадастру та державних кадастрових реєстраторів його територіальних органів (у тому числі таких, що провадять свою діяльність на районному (міському) рівні, в мм. Києві та Севастополі) належать, зокрема, надання відомостей з Державного земельного кадастру щодо об`єктів, зазначених у підпункті 1 цього пункту, та відмови у їх наданні, витягів з Державного земельного кадастру про будь-яку земельну ділянку в межах державного кордону.

Постановою Кабінету Міністрів України від 21 грудня 2011 №1386 затверджений Порядок подання інформації про платників податків, об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, для забезпечення ведення їх обліку, а також обчислення та справляння податків і зборів. Пунктом 4 цього Порядку передбачено, що Держгеокадастр та Мін`юст подають щомісяця до 10 числа, а також на запит територіального органу ДФС за місцезнаходженням земельної ділянки або ДФС інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю та єдиного податку, в тому числі Держгеокадастр - про земельні ділянки, зокрема про кадастровий номер земельної ділянки, дату реєстрації у Державному земельному кадастрі, дату державної реєстрації земельної ділянки (відповідно до державного акта на право власності на земельну ділянку або на право постійного користування земельною ділянкою чи договору оренди), площу відповідно до правовстановлюючих документів, цільове призначення та місце розташування земельної ділянки, дату та значення нормативної грошової оцінки, частку кожного із співвласників земельної ділянки (у разі коли земельна ділянка перебуває у спільній частковій власності), а також про землевласників або землекористувачів, зокрема найменування та місцезнаходження або прізвище, ім`я, по батькові та місце проживання землевласника або землекористувача.

Згідно з пунктами 289.2 - 289.3 статті 289 ПК України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель (Кі), на який індексується нормативна грошова оцінка земель і земельних ділянок, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), на 1 січня поточного року, що визначається за формулою: Кi = І : 100, де І - індекс споживчих цін за попередній рік. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, Рада міністрів Автономної Республіки Крим, обласні, Київська та Севастопольська міські державні адміністрації не пізніше 15 січня поточного року забезпечують інформування центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, і власників землі та землекористувачів про щорічну індексацію нормативної грошової оцінки земель.

За змістом пункту 1 Положення про Державну службу України з питань геодезії, картографії та кадастру, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 14 січня 2015 №15, Держгеокадастр є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра аграрної політики та продовольства і який реалізує державну політику у сфері топографо-геодезичної і картографічної діяльності, земельних відносин, землеустрою, у сфері Державного земельного кадастру, державного нагляду (контролю) в агропромисловому комплексі в частині дотримання земельного законодавства, використання та охорони земель усіх категорій і форм власності, родючості ґрунтів. Отже, саме Держгеокадастр законодавчо наділений повноваженнями для встановлення величини коефіцієнту індексації та подальшого інформування центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, і власників землі та землекористувачів про щорічну індексацію нормативної грошової оцінки земель.

Натомість, листом від 12.01.2024 №6-28-0.222-600/2-24 Державна служба України з питань геодезії, картографії та кадастру повідомила, що коефіцієнт індексації грошової оцінки землі за 2023 рік у розмірі 1.051 встановлений у 2024 році на підставі індексу споживчих цін за 2023 рік, оприлюдненого листом Держстату від 10.01.2024 №09.1-03/4-24.

У той же час, відповідачем не надана наявна станом на дату прийняття спірного рішення сформована та оприлюднена компетентними органами у встановленому порядку інформація про показники індексу споживчих цін за 2024 рік та коефіцієнт індексації грошової оцінки землі за 2024 рік, який формується на підставі індексу споживчих цін. Відповідачем також не надані докази внесення змін до договору оренди та додаткової угоди №208 в частині змісту п. 3.3 договору, яким орендна плата встановлена у розмірі 6% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки ( 53740,40 грн. за рік, щомісячно в сумі 4478,38 грн.)

Згідно з підпунктом 288.5.1 пункту 288.5 статті 288 ПК України розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, а обмеження щодо мінімального та максимального річного розміру орендної плати визначені підпунктами 288.1 і 288.5.2 пункту 288.5 статті 288 ПК України відповідно.

Водночас, відповідачем не надані належні докази внесення змін до пункту 3.3 договору оренди земельної ділянки щодо розміру орендної плати, а також докази порушення сторонами договору вимог щодо розміру річної орендної плати, встановлених підпунктами 288.5.1 і 288.5.2 пункту 288.5 статті 288 ПК України.

З огляду на це, відповідач не довів правомірність формування спірного податкового повідомлення - рішення, відтак воно є протиправним та підлягає скасуванню.

До таких же висновків прийшов Сьомий апеляційний адміністративний суд у постанові від 11 грудня 2024 у справі № 560/2867/24 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, прийнятого з аналогічних підстав за 2023 рік. Ухвалою від 06 січня 2025 Верховний Суд відмовив у відкритті касаційного провадження за касаційною скаргою Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 15.07.2024 та постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 11.12.2024 у справі № 560/2867/24 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

адміністративний позов - задоволити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області №5-2225-UA0053519 від 29.05.2024.

Стягнути на користь ОСОБА_1 судовий збір в розмірі 1211,20 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 23 квітня 2025 року

Позивач:ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , ідентифікаційний номер - НОМЕР_1 )
Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,м. Хмельницький,Хмельницька обл., Хмельницький р-н,29001 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя І.С. Козачок