Справа № 560/18369/24
Суддя: Козачок І.С.
Дата ухвалення: 2025-04-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

іменем України

23 квітня 2025 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Козачок І.С. розглянувши адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Хмельницькій області до ОСОБА_1 про стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу,

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС у Хмельницькій області звернулось до суду з позовом до ОСОБА_1 про стягнення коштів в рахунок погашення податкового боргу в сумі 6089,82 грн.

Провадження у справі відкрите за правилами спрощеного позовного провадження.

У відзиві ОСОБА_1 просить відмовити у задоволенні позову. Посилається на те, що оскільки взятий ним кредит був погашений раніше встановленого терміну, були відсутні зобов`язання з подачі декларації про майновий стан і доходи за 2017 рік, відтак і відсутнє порушення норм податкового законодавства.

У відповіді на відзив позивач не погоджується з доводами відповідача.

При вирішенні спору, суд виходить з такого.

За змістом підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України ( далі також ПК України) податковий борг - це сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та сума непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Пунктом 95.1 статті 95 ПК України передбачено, що контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Згідно з пунктом 87.2 статті 87 ПК України джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

Відповідно до п.95.3 статті 95 ПК України стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Пункт 95.4 ст. 95 ПК України передбачає, що контролюючий орган на підставі рішення суду здійснює стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за рахунок готівки, що належить платнику.

Відповідно до п. 87.11. ст. 87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи.

Згідно з п. п. 19-1.1.22 п.19-1.1 ст. 19-1 ПК України контролюючі органи здійснюють погашення податкового боргу, стягнення своєчасно ненарахованих та/або несплачених сум єдиного внеску та інших платежів.

У разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу (п. 59.1 статті 59 ПК України) Якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення ( п. 59.5 статті 59 ПК України).

Відповідно до п.п.129.1.2 п.129.1 ст.129 Податкового кодексу України нарахування пені розпочинається при нарахуванні контролюючим органом за результатами перевірки податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, у разі виявлення його заниження - на суму такого заниження, починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків цього зобов`язання за відповідний податковий (звітний) період, щодо якого виявлено заниження, та за весь період заниження (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

Згідно з пунктом 70.7. статті 70 Податкового кодексу України фізичні особи - платники податків зобов`язані подавати контролюючим органам відомості про зміну даних, які вносяться до облікової картки або повідомлення (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків і мають відмітку у паспорті) протягом місяця з дня виникнення таких змін шляхом подання відповідної заяви за формою та у порядку, визначеними центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Підпункт 162.1.1 п. 162.1 ст.162 Податкового кодексу України передбачає, що платником податку на доходи фізичних осіб є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Пунктом 163.1 ст.163 Податкового кодексу України визначено, що об`єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Відповідно до п. 164.1 ст.164 Податкового кодексу України базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, а саме будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними згідно з Кодексом. Загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року, доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності, та доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність.

Відповідно до абз. «д» п. п. 164.2.17 п. 164.2 ст.164 Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді основної суми боргу (кредиту) платника податку (крім суми прощеного (анульованого) основного боргу платника податку за іпотечним кредитом в іноземній валюті, забезпеченим іпотекою житлової нерухомості), прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов`язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у разі якщо його сума перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року.

Кредитор зобов`язаний повідомити платника податку - боржника шляхом направлення рекомендованого листа з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору, або надання повідомлення боржнику під підпис особисто про прощення (анулювання) боргу та включити суму прощеного (анульованого) боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було прощено. Боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації. У разі неповідомлення кредитором боржника про прощення (анулювання) боргу у порядку, визначеному цим підпунктом, такий кредитор зобов`язаний виконати всі обов`язки податкового агента щодо доходів, визначених цим підпунктом.

За змістом п. п. 49.18.4 пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України платник податку на доходи фізичних осіб зобов`язаний до 1 травня року, що настає за звітним, подати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи до органу державної податкової служби, в якому перебуває на обліку як платник податків (податковою адресою), відобразити в ній вказаний дохід та відповідно до ч. 179.7 статті 179 Податкового кодексу України самостійно до 1 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену в декларації.

Дослідивши обставини у справі та перевіривши їх доказами, суд встановив таке.

Судом встановлено, що відділом позапланових перевірок оподаткування фізичних осіб Управління оподаткування фізичних осіб Головного управління ДПС у Хмельницькій області на підставі наказу Головного управління ДПС у Хмельницькій області №1163-П від 21.03.2024 та відповідно до ст. 20, п.п.75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п.п. 78.1.7 п. 78.1, п. 78.4 ст. 78, п.п. 69.2, п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10, розділу ХХ Податкового кодексу України була проведена позапланова невиїзна документальна перевірка ОСОБА_1 з питань достовірності, повноти нарахування та своєчасності сплати до бюджету податків, зборів і платежів від отриманого доходу у вигляді додаткового блага за період з 01.01.2017 по 31.12.2017.

За результатами перевірки складений акт від 08.05.2024 №12762/22-01-24- 06/, яким встановлені порушення таких норм законодавства:

- п.п. 1.2 п.161 Підрозділу 10 «Інші перехідні положення» пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49, абз. д) пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164, 168.2.1 п. 168.2 ст. 168, п.179.1 ст. 179 Податкового кодексу, платником податків - фізичною особою декларацію про майновий стан і доходи за 2017 рік не подано (строк подання до 01.05.2018);

- абз. д) пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164, 168.2.1 п. 168.2 ст. 168, п.179.1 ст. 179 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено та не сплачено податкове зобов`язання по податку на доходи фізичних осіб за 2017 рік в сумі 3385,35 грн.;

- пп.1.2 - пп. 1.4 п.161 Підрозділу 10 «Інші перехідні положення» та абз. д) пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164, 168.2.1 п. 168.2 ст. 168, п.179.1 ст. 179 Податкового кодексу України, платником податків - фізичною особою декларацію про майновий стан і доходи не подано, військовий збір в сумі 282,11 грн. не визначено та до бюджету не сплачено.

Податковим органом прийняті податкове повідомлення - рішення № від 18.06.2024 про збільшення грошового зобов`язання по податку на доходи фізичних осіб за основним платежем 3385,35 грн. та штрафними санкціями 846,34 грн., податкове повідомлення - рішення № від 18.06.2024 про збільшення грошового зобов`язання по військовому збору за основним платежем 282,11 грн. та штрафними санкціями 70,53 грн., податкове повідомлення - рішення № від 18.06.2024 за неподачу декларації про майновий стан і доходи - штрафні санкції в розмірі 340 гривень.

Зазначені податкові повідомлення - рішення були направлені на податкову адресу відповідача ( АДРЕСА_1 .), вручені не були. До контролюючого органу повернулись поштові повідомлення з відміткою про те, що відправлення не вручені у зв`язку з закінченням терміну зберігання.

Відповідно до вимог пункту 42.2 статті 42 ПК України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику). Підпунктом 16.1.11 пункту 16.1 статті 16 ПК України передбачено, що платник податків зобов`язаний повідомляти контролюючі органи про зміну місцезнаходження юридичної особи та зміну місця проживання фізичної особи-підприємця.

Судом встановлено, що контролюючий орган надіслав податкові повідомлення-рішення відповідачу у порядку, визначеному пунктом 42.4 ст.42 Податкового кодексу України, на ту податкову адресу, яка вказана у відомостях Державного реєстру фізичних осіб - платників податків ДПС України.

Судом встановлено, що податковий борг ОСОБА_1 утворився внаслідок несплати в установлені законодавством строки узгоджених сум грошових зобов`язань:

- по військовому збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на підставі податкового повідомлення - рішення форми "Р" № від 18.06.2024 на суму 282,11 грн., штрафних санкцій у розмірі 70,53 грн.;

- по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на підставі податкового повідомлення-рішення форми "Р" № від 18.06.2024 на суму 3385,35 грн., за штрафними санкціями 846,34 грн.;

- за штрафними санкціями на підставі податкового повідомлення-рішення форми "ПС" № від 18.06.2024 на суму 340 грн.

- несплачена пеня на суму 89,66 грн., 1075,83 грн. згідно з відомостями ІКП.

Загальна сума боргу становить 6089,82 грн.

Докази оскарження або скасування зазначених податкових повідомлень - рішень суду не надані.

Розрахунок сум податкового боргу належними доказами не спростований.

Що стосується доводів відповідача щодо неправомірності підстав виникнення податкового боргу, судом встановлено таке.

Між ОСОБА_1 та АТ "Сбербанк" був укладений кредитний договір №56#1 від 26.12.2013 терміном дії на 3 роки (до 25.12.2016).

Як встановлено зі змісту акту перевірки, у 2 кварталі 2017 року ОСОБА_1 отримав дохід у вигляді додаткового блага у розмірі 18807,52 грн. від АТ "Сбербанк".

Як вбачається зі змісту листа за №439 від 22.04.2025 АТ "Міжнародний резервний банк", який є правонаступником АТ "Сбербанк", інформація про прощення боргу за кредитним договором №56#1 та необхідність сплати відповідних податків була доведена до відома ОСОБА_1 повідомленням, про що свідчить його підпис про ознайомлення.

Банком надано копію повідомлення про те, що 27.04.2017 банком прийняте рішення про анулювання (прощення) заборгованості відповідача перед банком в сумі 18807,52 грн. за договором, а також інформовано ОСОБА_1 про обов`язок самостійної сплати податків з вищевказаної суми і включення її до річної податкової декларації. На вказаному документі присутній підпис ОСОБА_1 та дата 12.05.2017. Також банком додані виписки по особовому рахунку, з яких вбачається списання коштів тіла кредиту та залишку невизнаних відсотків.

У той же час, зі змісту довідки ПАТ "Сбербанк" №95/3/43-2 від 19.05.2017, на яку покликається відповідач, вказано, що ОСОБА_1 27.11.2014 сплатив заборгованість по кредиту у повному обсязі.

Суд звертає увагу на те, що довідка про відсутність заборгованості за кредитним договором, на яку посилається відповідач, датована 19.05.2017, тоді як повідомлення про анулювання (прощення) боргу вчинене 15.05.2017, а безпосередньо рішення про анулювання (прощення) боргу прийняте банком 27.04.2017.

Водночас, банк жодним чином не підтверджує інформацію щодо того, що 27.11.2014 заборгованість по кредиту була погашена ОСОБА_1 у повному обсязі. Крім того, зазначене суперечить інформації щодо анулювання (прощення) боргу, з якою відповідач був ознайомлений.

З огляду на це, суд оцінює доводи відповідача критично, адже, як вбачається зі змісту встановлених вище обставин та досліджених доказів, останньому було відомо про те, що кредит погашається внаслідок процедури прощення боргу, яка передбачає відповідні зобов`язання як для банківської установи, так і платника.

В свою чергу, банк виконав вимоги чинного податкового законодавства в частині зобов`язань, які покладаються на нього у зв`язку з процедурою прощення боргу.

Відтак ОСОБА_1 був зобов`язаний відобразити прощену суму боргу у річній податковій декларації з податку на доходи фізичних осіб, сплатити податок на доходи фізичних осіб з такого доходу та військовий збір відповідно до вимог п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, чого зроблено не було.

Наявність податкового боргу підтверджується: розрахунком суми боргу, відомостями інтегрованої картки платника податків, довідкою про наявність боргу.

Податковий орган направив платнику податкову вимогу форми №0-2201 від 10.09.2024 та надав суду докази її надсилання на адресу відповідача. Суду не надані і судом не встановлені належні докази того, що податкова вимога скасована в судовому або адміністративному порядку, що б вплинуло на суму податкового боргу платника.

Розрахунок податкового боргу належними доказами не спростований.

Суду не надані докази того, що податковий борг платника станом на час розгляду справи погашений повністю або частково. Оскільки наявність у відповідача податкового боргу підтверджена належними доказами і не спростована, позов підлягає задоволенню.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

адміністративний позов - задоволити.

Стягнути з ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) кошти у рахунок погашення податкового боргу в сумі 6089 (шість тисяч вісімдесят дев`ять) грн. 82 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 23 квітня 2025 року

Позивач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,м. Хмельницький,Хмельницька обл., Хмельницький р-н,29001 , код ЄДРПОУ - 44070171)
Відповідач:ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , ідентифікаційний номер - НОМЕР_1 )

Головуючий суддя І.С. Козачок