Справа № 160/28463/24
Суддя: Білак С.В.
Дата ухвалення: 2025-04-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

21 квітня 2025 року м. Дніпросправа № 160/28463/24

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Білак С.В. (доповідач), суддів: Чабаненко С.В., Юрко І.В., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25.12.2024 року в адміністративній справі №160/28463/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ОМЕГА ТЕРМ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ОМЕГА ТЕРМ» звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, в якому просило:

визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.09.2024 року № 11743264/41416585 Головного управління ДПС у Дніпропетровській області;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 05.08.2024 року датою її фактичного отримання.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25 грудня 2024 року адміністративний позов задоволено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції відповідач 1 Головне управління ДПС у Дніпропетровській області подав апеляційну скаргу, в якій з посиланням на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні адміністративного позову відмовити.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що Комісією Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області прийнято обґрунтоване рішення про відмову у реєстрації податкової накладної з причини надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: «Наявність податкової інформації, що свідчить про наявність у платника ризикових операцій. Недостатня кількість трудових ресурсів для даного виду робіт. Придбання товарно-матеріальних цінностей, невластивих при веденні задекларованого виду діяльності, та/або придбання товарно-матеріальних цінностей в об`ємах (обсягах) неспіввідносних з обсягами реалізованих товарів/виконаних робіт / наданих послуг. Також скаржник зазначає, що позовні вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну є передчасними, та належним способом захисту порушеного права є зобов`язання Головного управління ДПС у Дніпропетровській області повторно розглянути питання щодо реєстрації податкової накладної.

Позивач не надав суду апеляційної інстанції відзив на апеляційну скаргу. Відповідно до частини четвертої статті 304 Кодексу адміністративного судочинства України відсутність відзиву на апеляційну скаргу не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.

Суд апеляційної інстанції розглянув справу відповідно до приписів статті 311 КАС України в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Відповідно до частин першої та другої статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Колегія суддів, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, встановила наступне.

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «ОМЕГА ТЕРМ» (ІК в ) зареєстровано 23.06.2017 року у встановленому законом порядку та перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області, є платником податку на додану вартість; основним видом господарської діяльності є: Оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткованням і приладдям до нього (код згідно з ДКПП 46.74).

17.05.2024 року ТОВ «ОМЕГА ТЕРМ» уклало Договір №НДВ-145/24 з КП «ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ МЕТРОПОЛІТЕН» ДМР про надання послуг з виконання робіт з капітального ремонту високовольтних кабельних мереж (кабельних мостів та переходів) у тунелі.

Для виконання робіт крім власних робітників ТОВ «ОМЕГА ТЕРМ» долучило і субпідрядників: ТОВ «НАДІЯ СТРОЙ»; ФОП ОСОБА_1 ; ФОП ОСОБА_2 .

Відповідно до умов Договору №НДВ-145/24 від 17.05.2024 р. придбання матеріалів для виконання робіт, які виконувались, здійснювалось підприємством позивача згідно договору №0101-1 від 01.01.2024р. укладеним з ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН» та згідно договору №1 від 02.07.2024р. укладеним з ФОП ОСОБА_3 .

Підтвердженням виконання Договору №НДВ-145/24 від 17.05.2024 р. між ТОВ "ОМЕГА ТЕРМ" та КП «ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ МЕТРОПОЛІТЕН» ДМР є:

акт виконаних послуг від 05.08.2024 р. згідно договору НДВ-145/24 від 17.05.2024 р. на суму 805312,34 грн. КП «ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ МЕТРОПОЛІТЕН» ДМР;

акт звірки за серпень 2024р. з замовником послуг КП «ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ МЕТРОПОЛІТЕН» ДМР;

договір №0101-1 від 01.01.2024 р. з ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

рахунок №252 від 22.05.2024р. ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

видаткова №363 від 01.08.2024р. ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

товаро-транспортна накладна №Р363 від 01.08.2024р. ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

рахунок №282 від 03.06.2024р. ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

видаткова №364 від 13.06.2024р. ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

товаро-транспортна накладна №Р364 від 13.06.2024р. ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

акт звірки по договору №0101-1 за серпень 2024 р. з ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

платіжне доручення №5 від 23.05.2024р. на сплату коштів постачальнику ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

платіжне доручення №8 від 05.06.2024р. на сплату коштів постачальнику ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

платіжне доручення №40 від 05.08.2024р. на сплату коштів постачальнику ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

договір 1 від 02.07.2024р.з ФОП ОСОБА_3 ;

рахунок № НОМЕР_1 від 02.07.2024р. ФОП ОСОБА_3 ;

видаткова №6 від 01.08.2024р. ФОП ОСОБА_3 ;

платіжне доручення №49 від 09.08.2024р. на сплату коштів постачальнику ФОП ОСОБА_3 ;

договір №08 від 01.01.2024р.з додатком №1 про оренду обладнання ФОП ОСОБА_2 ;

рахунок № НОМЕР_2 від 01.07.2024р. ФОП ОСОБА_2 ;

акт виконаних робіт №20 від 01.07.2024р. ФОП ОСОБА_2 ;

платіжне доручення №58 від 02.9.2024р. сплата оренди обладнання;

договір 0105/1 від 01.05.2024р.з ФОП ОСОБА_2 ;

договір 0105/2 від 01.05.2024р. з ФОП ОСОБА_1 ;

ліцензія Державної Архітектурно будівельної інспекції України - наказ на видачу;

ліцензії №44-Л від 07.08.2019р на господарську діяльність ТОВ «ОМЕГА ТЕРМ»;

штатний розпис.

На виконання роботи з капітального ремонту високовольтних кабельних мереж (кабельних мостів та переходів) ТОВ «ОМЕГА ТЕРМ» була виписана податкова накладна № 1 від 05.08.2024р. на суму 805 312,34 грн., сума ПДВ 134 218,72, яка була відправлена на реєстрацію 30.08.2024р.

Вказана податкова накладна доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнято, проте реєстрація зупинена 30.08.2024р.

Підставу для зупинення реєстрації податкової накладної зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 05.08.2024 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 43.21, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=5.8020%, «Рпоточ»=0».

Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/ або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

З метою проведення реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників, ТОВ «ОМЕГА ТЕРМ» листом №20 від 04.09.2024 року направлено до контролюючого органу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності та правомірності операцій, а саме:

акт виконаних послуг від 05.08.2024 р. згідно договору НДВ-145/24 від 17.05.2024 р. на суму 805312,34 грн. КП «ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ МЕТРОПОЛІТЕН» ДМР;

акт звірки за серпень 2024р. з замовником послуг КП «ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ МЕТРОПОЛІТЕН» ДМР;

договір №0101-1 від 01.01.2024 р. з ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

рахунок №252 від 22.05.2024р. ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

видаткова №363 від 01.08.2024р. ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

товаро-транспортна накладна №Р363 від 01.08.2024р. ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

рахунок №282 від 03.06.2024р. ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

видаткова №364 від 13.06.2024р. ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

товаро-транспортна накладна №Р364 від 13.06.2024р. ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

акт звірки по договору №0101-1 за серпень 2024 р. з ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

платіжне доручення №5 від 23.05.2024р. на сплату коштів постачальнику ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

платіжне доручення №8 від 05.06.2024р. на сплату коштів постачальнику ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

платіжне доручення №40 від 05.08.2024р. на сплату коштів постачальнику ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

договір 1 від 02.07.2024р.з ФОП ОСОБА_3 ;

рахунок №20 від 02.07.2024р. ФОП ОСОБА_3 ;

видаткова №6 від 01.08.2024р. ФОП ОСОБА_3 ;

платіжне доручення №49 від 09.08.2024р. на сплату коштів постачальнику ФОП ОСОБА_3 ;

договір №08 від 01.01.2024р.з додатком №1 про оренду обладнання ФОП ОСОБА_2 ;

рахунок № НОМЕР_2 від 01.07.2024р. ФОП ОСОБА_2 ;

акт виконаних робіт №20 від 01.07.2024р. ФОП ОСОБА_2 ;

платіжне доручення №58 від 02.9.2024р. сплата оренди обладнання;

договір 0105/1 від 01.05.2024р.з ФОП ОСОБА_2 ;

договір 0105/2 від 01.05.2024р. з ФОП ОСОБА_1 ;

ліцензія Державної Архітектурно будівельної інспекції України - наказ на видачу;

ліцензії №44-Л від 07.08.2019р на господарську діяльність ТОВ «ОМЕГА ТЕРМ»;

штатний розпис.

09.09.2024 року Комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення №11743264/41416585 про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1 від 05.08.2024 року з підстави надання платником податків копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація «Наявність податкової інформації, що свідчить про наявність у платника ризикових операцій. Недостатня кількість трудових ресурсів для даного виду робіт. Придбання товарно-матеріальних цінностей, невластивих при веденні задекларованого виду діяльності, та/або придбання товарно-матеріальних цінностей в об`ємах (обсягах) неспіввідносних з обсягами реалізованих товарів/виконаних робіт / наданих послуг.

ТОВ «ОМЕГА ТЕРМ» не погоджуючись із відмовою податкового органу у реєстрації податкової накладної № 1 від 05.08.2024р. та вважаючи її необґрунтованою та протиправною зверталось, на адресу відповідача-2 зі скаргою № від 18.09.2024 на рішення відповідача-1 з відповідними повідомленнями та подало документи про підтвердження реальності та правомірності операцій.

Проте, рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 09.09.2024 року № 11743264/41416585 залишено в силі, а скаргу ТОВ «ОМЕГА ТЕРМ» залишено без задоволення.

Вважаючи протиправним рішенням та посилаючись на зобов`язання вчинити певні дії, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, колегія суддів зазначає наступне.

Так, відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

Відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165 та Порядок розгляду скарги, відповідно).

За положеннями пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).

За приписами пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно пункту 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).

Пункту першому додатку 3 Порядку № 1165 «Критерії ризиковості здійснення операцій» відповідають такі обставини: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 520).

Пунктами 2-7 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827.

Згідно пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Пунктом 10 Порядку № 520 визначено, що Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи, 17.05.2024 року ТОВ «ОМЕГА ТЕРМ» уклало Договір №НДВ-145/24 з КП «ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ МЕТРОПОЛІТЕН» ДМР про надання послуг з виконання робіт з капітального ремонту високовольтних кабельних мереж (кабельних мостів та переходів) у тунелі.

Для виконання робіт крім власних робітників ТОВ «ОМЕГА ТЕРМ» долучило і субпідрядників: ТОВ «НАДІЯ СТРОЙ»; ФОП ОСОБА_1 ; ФОП ОСОБА_2 .

Відповідно до умов Договору №НДВ-145/24 від 17.05.2024 р. придбання матеріалів для виконання робіт, які виконувались, здійснювалось підприємством позивача згідно договору №0101-1 від 01.01.2024р. укладеним з ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН» та згідно договору №1 від 02.07.2024р. укладеним з ФОП ОСОБА_3 .

Підтвердженням виконання Договору №НДВ-145/24 від 17.05.2024 р. між ТОВ «ОМЕГА ТЕРМ» та КП «ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ МЕТРОПОЛІТЕН» ДМР є:

акт виконаних послуг від 05.08.2024 р. згідно договору НДВ-145/24 від 17.05.2024 р. на суму 805312,34 грн. КП «ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ МЕТРОПОЛІТЕН» ДМР;

акт звірки за серпень 2024р. з замовником послуг КП «ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ МЕТРОПОЛІТЕН» ДМР;

договір №0101-1 від 01.01.2024 р. з ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

рахунок №252 від 22.05.2024р. ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

видаткова №363 від 01.08.2024р. ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

товаро-транспортна накладна №Р363 від 01.08.2024р. ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

рахунок №282 від 03.06.2024р. ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

видаткова №364 від 13.06.2024р. ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

товаро-транспортна накладна №Р364 від 13.06.2024р. ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

акт звірки по договору №0101-1 за серпень 2024 р. з ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

платіжне доручення №5 від 23.05.2024р. на сплату коштів постачальнику ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

платіжне доручення №8 від 05.06.2024р. на сплату коштів постачальнику ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

платіжне доручення №40 від 05.08.2024р. на сплату коштів постачальнику ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

договір 1 від 02.07.2024р.з ФОП ОСОБА_3 ;

рахунок № НОМЕР_1 від 02.07.2024р. ФОП ОСОБА_3 ;

видаткова №6 від 01.08.2024р. ФОП ОСОБА_3 ;

платіжне доручення №49 від 09.08.2024р. на сплату коштів постачальнику ФОП ОСОБА_3 ;

договір №08 від 01.01.2024р.з додатком №1 про оренду обладнання ФОП ОСОБА_2 ;

рахунок № НОМЕР_2 від 01.07.2024р. ФОП ОСОБА_2 ;

акт виконаних робіт №20 від 01.07.2024р. ФОП ОСОБА_2 ;

платіжне доручення №58 від 02.9.2024р. сплата оренди обладнання;

договір 0105/1 від 01.05.2024р.з ФОП ОСОБА_2 ;

договір 0105/2 від 01.05.2024р. з ФОП ОСОБА_1 ;

ліцензія Державної Архітектурно будівельної інспекції України - наказ на видачу;

ліцензії №44-Л від 07.08.2019р на господарську діяльність ТОВ «ОМЕГА ТЕРМ»;

штатний розпис.

На виконання роботи з капітального ремонту високовольтних кабельних мереж (кабельних мостів та переходів) ТОВ «ОМЕГА ТЕРМ» виписана податкова накладна №1 від 05.08.2024р. на суму 805 312,34 грн., сума ПДВ 134 218,72, яка була відправлена на реєстрацію 30.08.2024 року.

Вказана податкова накладна доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнято, проте реєстрація зупинена 30.08.2024 року.

Підставу для зупинення реєстрації податкової накладної зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 05.08.2024 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 43.21, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=5.8020%, «Рпоточ»=0».

Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/ або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

З метою проведення реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників, ТОВ «ОМЕГА ТЕРМ» листом №20 від 04.09.2024 року направлено до контролюючого органу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності та правомірності операцій, а саме:

акт виконаних послуг від 05.08.2024 р. згідно договору НДВ-145/24 від 17.05.2024 р. на суму 805312,34 грн. КП «ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ МЕТРОПОЛІТЕН» ДМР;

акт звірки за серпень 2024р. з замовником послуг КП «ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ МЕТРОПОЛІТЕН» ДМР;

договір №0101-1 від 01.01.2024 р. з ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

рахунок №252 від 22.05.2024р. ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

видаткова №363 від 01.08.2024р. ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

товаро-транспортна накладна №Р363 від 01.08.2024р. ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

рахунок №282 від 03.06.2024р. ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

видаткова №364 від 13.06.2024р. ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

товаро-транспортна накладна №Р364 від 13.06.2024р. ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

акт звірки по договору №0101-1 за серпень 2024 р. з ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

платіжне доручення №5 від 23.05.2024р. на сплату коштів постачальнику ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

платіжне доручення №8 від 05.06.2024р. на сплату коштів постачальнику ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

платіжне доручення №40 від 05.08.2024р. на сплату коштів постачальнику ПП «ЕЛЕКТРОЕЛАН»;

договір 1 від 02.07.2024р.з ФОП ОСОБА_3 ;

рахунок №20 від 02.07.2024р. ФОП ОСОБА_3 ;

видаткова №6 від 01.08.2024р. ФОП ОСОБА_3 ;

платіжне доручення №49 від 09.08.2024р. на сплату коштів постачальнику ФОП ОСОБА_3 ;

договір №08 від 01.01.2024р.з додатком №1 про оренду обладнання ФОП ОСОБА_2 ;

рахунок № НОМЕР_2 від 01.07.2024р. ФОП ОСОБА_2 ;

акт виконаних робіт №20 від 01.07.2024р. ФОП ОСОБА_2 ;

платіжне доручення №58 від 02.9.2024р. сплата оренди обладнання;

договір 0105/1 від 01.05.2024р.з ФОП ОСОБА_2 ;

договір 0105/2 від 01.05.2024р. з ФОП ОСОБА_1 ;

ліцензія Державної Архітектурно будівельної інспекції України - наказ на видачу;

ліцензії №44-Л від 07.08.2019р на господарську діяльність ТОВ «ОМЕГА ТЕРМ»;

штатний розпис.

Суд зазначає, що обставини подання пояснень, з копіями первинних документів про підтвердження реальності здійснення господарських операцій по призупиненій податковій накладній відповідачем не заперечувались.

Отже, зважаючи на обставини наявності у ТОВ «ОМЕГА ТЕРМ» відповідності матеріально-технічної бази для ведення профільного виду діяльності, а також первинних документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій, суд приходить до висновку, що підстави для зупинення реєстрації вказаної податкової накладної є неприйнятними.

З урахуванням положень наведених норм, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку. Отже контролюючий орган має зажадати від платника податку документів та пояснень на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Аналіз наведених норм права дає можливість дійти висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акту індивідуальної дії.

Окрім того, мотиви прийняття Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішень про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації мають співвідноситись (кореспондувати) із підставами зупинення реєстрації податкової накладної.

Як вже встановлено судом першої інстанції, у реєстрації наведеної податкової накладної було відмовлено у зв`язку з тим, що «Обсяг постачання товару/послуги 43.21, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)».

Проте, означене формулювання не є підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, тому що позивачем було надано контролюючому органу пояснення листом №20 від 04.09.2024 р. та документи визначені у самих поясненнях.

Як вірно вказав суд першої інстанції, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 04 грудня 2018 року у справі № 821/1173/17.

Таким чином, позиція відповідача щодо надання платником податків копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація «Наявність податкової інформації, що свідчить про наявність у платника ризикових операцій. Недостатня кількість трудових ресурсів для даного виду робіт. Придбання товарно-матеріальних цінностей, невластивих при веденні задекларованого виду діяльності, та/або придбання товарно-матеріальних цінностей в об`ємах (обсягах) неспіввідносних з обсягами реалізованих товарів/виконаних робіт / наданих послуг - є необґрунтованою, а в спірному рішенні не наведено належного обґрунтування причин відмови в реєстрації податкової накладної, складеної ТОВ «ОМЕГА ТЕРМ».

Оцінюючи правомірність дій та рішень органу владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, які повинні дотримуватися при реалізації дискреційних повноважень владного суб`єкта, встановлюючи чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії).

Відповідно до частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням наведеного, відповідачем не доведено правомірності та обґрунтованості оскаржуваного рішення з урахуванням вимог, визначених ч. 2 ст. 19 Конституції України, ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому, виходячи зі змісту заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, наявних в матеріалах справи, рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 09.09.2024 року № 11743264/41416585 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1 від 05.08.2024 року - є необґрунтованим та підлягає скасуванню.

Разом з цим, чинним законодавством покладено на Державну податкову службу України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто, фіскальному органу надано права вільно обирати одне з двох рішень, яке на його думку є законодавчо обґрунтованим та правильним. А отже, «свобода розсуду» фіскального органу, у разі встановлення судом протиправності відмови у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, звужується до єдиного юридично допустимого рішення, в даному випадку рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи вищевикладене, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про наявність правових підстав для зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну № 1 від 05.08.2024 року, подану ТОВ «ОМЕГА ТЕРМ» фактичною датою їх подання.

З урахуванням викладеного, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про наявність обґрунтованих підстав для задоволення адміністративного позову.

За таких обставин, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, а зводяться до переоцінки доказів та незгоди з ними тому підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду відсутні.

Згідно частини першої статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25 грудня 2024 року в адміністративній справі №160/28463/24 - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25 грудня 2024 року в адміністративній справі №160/28463/24 - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня проголошення.

Головуючий - суддя С.В. Білак

суддя С.В. Чабаненко

суддя І.В. Юрко