Справа № 400/7715/24
Суддя: Мельник О.М.
Дата ухвалення: 2025-04-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 квітня 2025 р. № 400/7715/24
м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд, у складі судді Мельника О.М. розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовомОСОБА_1 , АДРЕСА_1 ,

до відповідачаІнгульського відділу державної виконавчої служби у місті Миколаєві Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Одеса), просп. Миру, 54В, корп.4,м. Миколаїв,54056, Головного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005,

провизнання протиправною та скасування вимоги від 17.02.2021 року № Ф-72612-17-У,

ВСТАНОВИВ:

До Миколаївського окружного адміністративного суду звернувся ОСОБА_1 , далі - позивач) до Головного управління ДПС у Миколаївській області, (далі - відповідач), в якому просить:

- визнати протиправною та скасувати вимогу Головного управління ДПС у Миколаївській області вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 17.02.2021 року № Ф- 72612-17 -У стосовно стягнення заборгованості в сумі 37788,74 гривні.

-зобов`язати Головне управління ДПС у Миколаївській області внести відповідні зміни в інтегрованій картці платника ІС «Податковий блок» по анулюванню заборгованості.

- стягнути з відповідача понесені витрати на правову допомогу в сумі 20 000 грн.

Позовні вимоги обґрунтовує тим, що в зазначеній вимозі вказано, що відповідно до ст. 25 ЗУ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» та на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів ГУ ДФС у Миколаївській області вимагає сплатити недоїмку в розмірі 37 788,74 грн. при чому вимоги з 2018 року з 15 819,54 грн. до 37 788,74 грн., при цьому відповідач ігнорує строк в який згідно ПКУ борг за вимогою може бути стягнуто штучно продовжує цей строк. Статтею 102 Податкового кодексу України встановлено строк за яким може визначення сум грошових зобов`язань платника податків, не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації. Відповідач визначив суму недоїмки з порушенням вимог частини третьої статті 9 Закону № 2464 та пункту 4 розділу VI Інструкції, які не передбачають таке визначення та, відповідно, формування вимоги в автоматичному режимі, лише на підставі наявної у відповідача інформації про те, що позивач є платником єдиного внеску. Таким чином, позивач вважає що вимога про сплату боргу від 17.02.2021 рокує протиправною та підлягає скасуванню.

Суд ухвалою від 20.08.2024 відкрив провадження у справі та призначив її розгляд в порядку спрощеного позовного провадження з викликом сторін у судове засідання,

Відповідач надав відзив на позовну заяву вказавши, що за даними Інформаційно-комунікаційної системи ГУ ДПС у Миколаївській області Кремезюк Ю. О. перебуває на обліку як фізична особа-підприємець в ГУ ДПС у Миколаївській області, ДПІ у м. Миколаєві (Інгульський район) з 15.12.2006 року знаходиться на загальній системі оподаткування. Відповідно до інформаційної бази даних ІС «Податковий блок» в інтегрованій картці платника існують нарахування за 2017 рік - 09.02.2018 р. - 8 448,00 грн.; Нараховано за І кв. 2018р. - 19.04.2018 р. - 2 457,18 грн.; Нараховано за ІІ кв. 2018р. - 19.07.2018 р. - 2 457,18 грн.; Нараховано за ІІІ кв. 2018р.- 19.10.2018 р. - 2 457,18 грн.; Нараховано за IV кв. 2018р.- 21.01.2019 р. - 2 457,18 грн.; Нараховано за I кв. 2019р.- 19.04.2019 р. - 2 754,18 грн.; Нараховано за II кв. 2019р. - 19.07.2019 р. - 2 754,18 грн.; Нараховано за III кв. 2019р. - 21.10.2019 р. - 2 754,18 грн; Нараховано за IV кв. 2019р. - 20.01.2020 р. - 2 754,18 грн. Нараховано за І кв. 2020 - 21.04.2020 р. - 2 078,12 грн. Нараховано за ІІ кв. 2020 - 20.07.2020 - 1 039,06 грн. Нараховано за ІІІ кв. 2020 - 19.10.2020 - 3 178,12 грн. Нараховано за IV кв. 2020 - 19.01.2021 - 2 200,00 грн. Враховуючи наявність заборгованості в сумі 37 788,74 грн. в ІС «Податковий блок» в автоматичному режимі сформована вимога про сплату боргу (недоїмки) від 17.02.2021 № Ф-72612-17, яка була направлена позивачу поштовими засобами зв`язку рекомендованим повідомленням про вручення на адресу: АДРЕСА_2 , та була повернена за закінченням терміну зберігання. що позивач у 2017-2020 роках був зареєстрований як ФОП та перебував на обліку у відповідача, з 01 січня 2017 року в нього виник обов`язок щодо сплати ЄСВ навіть у разі не отримання доходу.

Відносно нездійснення підприємницької діяльності слід зазначити, що чинне законодавство у сфері збору та обліку єдиного внеску не пов`язує фактичне проведення фізичними особами-підприємцями своєї підприємницької діяльності із обов`язком сплати єдиного внеску. Обов`язок сплати єдиного внеску, за відсутності інших умов, пов`язаний саме із статусом суб`єкта підприємницької діяльності та припиняється разом із внесенням відомостей щодо припинення діяльності саме фізичної особи-підприємця.

Щодо посилання Позивача на строк встановлений статтею 102 ПКУ, Відповідач у відзиві зазначив, що Законом № 2464-IV, а саме частиною 16 ст. 25 передбачено, що строк давності щодо нарахування, застосування та стягнення сум недоїмки, штрафів та нарахованої пені не застосовується.

Відповідач вважає, що вимога про сплату боргу від 17.02.2021 №Ф-72612-17-У прийнята відповідно до норм чинного законодавства та скасуванню не підлягає.

Позивач надав заперечення на відзив свої позовні вимоги підтримує просить позов задовольнити.

Відповідач надав до суду заперечення на відповідь на відзив просить в задоволенні позову відмовити посилаючись на те, що за положеннями пункту 2 частини першої статті 7 Закону № 2464-VI (в редакції, чинній станом на 01 січня 2017 року до 01 січня 2021 року) єдиний внесок нараховується, зокрема, для платників - фізичних осіб-підприємців - на суми доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. У разі неотримання фізичною особою-підприємцем у період з 01 січня 2017 року по 01 січня 2021 року доходу з провадження підприємницької діяльності, така фізична особа-підприємець зобов`язана була нараховувати та сплачувати єдиний внесок, у розмірі не меншому за розмір мінімального страхового внеску на місяць.

Суд розглянув подані документи і матеріали, з`ясував фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінив докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, та встановив таке.

Відповідно до пункту 2 Розділу VI Інструкції, у разі виявлення податковим органом своєчасно не нарахованих та/або не сплачених платником сум єдиного внеску такий податковий орган обчислює суми єдиного внеску, що зазначаються у вимозі про сплату боргу (недоїмки), та застосовує до такого платника штрафні санкції в порядку і розмірах, визначених розділом VII Інструкції.

Пунктом 3 розділу Інструкції та ст.25 Закону №2464 визначено, що органи доходів і зборів надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо, зокрема, платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску.

Вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом.

Згідно з пунктом 4 розділу VI Інструкції при формуванні вимоги про сплату боргу (недоїмки) їй присвоюється порядковий номер, який складається з трьох частин: перша частина - літера «Ю» (вимога до юридичної особи, у тому числі відокремлених підрозділів юридичної особи) або «Ф» (вимога до фізичної особи), друга частина - порядковий номер, третя частина (літера «У» - узгоджена вимога). У третій частині літера «У» (інформація щодо узгодженої вимоги) проставляється, зокрема, у разі надсилання вимоги до органів ДВС.

Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів на суму боргу, що перевищує 10 гривень.

Вимога про сплату боргу (недоїмки), крім загальних реквізитів, має містити відомості про розмір боргу, в тому числі суми недоїмки, штрафів та пені, обов`язок погасити борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк.

У інформаційній системи органу доходів і зборів лише відображається відомості про сплату чи не сплату платниками податків єдиного внеску, розмір та обов`язок сплати якого встановлені напряму Законом.

Пунктом 4 Розділу VI Інструкції визначено, що вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі актів документальних перевірок, звітів платника про нарахування єдиного внеску та облікових даних з ІКС за формою згідно з додатком 7 до Інструкції (для платника - фізичної особи).

Отже, облікові дані з інформаційної системи податкового органу, є такою ж самостійною підставою для формування вимог, як і акти перевірки чи податкова звітність.

Таким чином, аналіз наведених вище норм свідчить про те, що вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційної системи контролюючого органу платника у випадку, зокрема, якщо такий платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску.

Враховуючи вищевказане, з 01.01.2017 року з урахуванням норм законодавства встановлений безальтернативний обов`язок фізичної особи-підприємця регулярно сплачувати єдиний внесок з дати державної реєстрації підприємницької діяльності до дати державної реєстрації припинення підприємницької діяльності.

Позивачем не надано жодних доказів на підтвердження сплати внесків за результатами його трудової діяльності протягом 2007-2010 років, копії трудової книжки, довідки з Державного реєстру фізичних осіб-платників податків щодо сум виплачених доходів та утриманих податків.

ОСОБА_1 , перебуває на обліку як фізична особа-підприємець в ГУ ДПС у Миколаївській області, ДПІ у м. Миколаєві ( Інгульський район) з 15.12.2006 року номер взяття на облік: 4090/2040-6.

Відповідно до підпункту 19-1.1.10 пункту 19-1.1 статті 19-1 Податкового Кодексу України, до функцій контролюючого органу зокрема входить забезпечення ведення обліку податків, зборів, платежів.

Пунктом 63.11 статті 63 Податкового кодексу України встановлено, контролюючі органи забезпечують достовірність даних про платників податків в Єдиному банку даних про платників податків - юридичних осіб та Державному реєстрі фізичних осіб - платників податків, реєстрі платників податку на додану вартість, реєстрі неприбуткових організацій та інших реєстрах, що формуються та ведуться контролюючими органами згідно з цим Кодексом, їх захист від несанкціонованого доступу, оновлення, архівування та відновлення даних.

Пунктом 63.12 статті 63 Податкового кодексу України, інформація, що збирається, використовується та формується контролюючими органами у зв`язку з обліком платників податків, вноситься до інформаційних баз даних. Оперативний облік надходжень за податками та зборами від платників податків здійснюється контролюючим органом у відповідності до чинного Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.04.2016 № 422 (що зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20.05.2016 за № 751/28881).

З метою обліку нарахованих і сплачених сум податків, зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску органами ДФС відкриваються інтегрована картка платника за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися такими платниками. Облік нарахованих і сплачених сум податків, зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску відображається в ІКП окремими обліковими операціями в хронологічному порядку.

Відповідно до п.2 розділу І Порядку №422 інтегрована картка платника (далі - ІКП) - форма оперативного обліку податків, зборів, митних платежів до бюджетів та єдиного внеску, що ведеться за кожним видом платежу та включає перелік показників підсистем інформаційної системи органів ДФС, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами та цільовими фондами. Інформаційна система органів ДФС - інтегрована структура, що складається з одного чи більшої кількості процесів, компонентів апаратного та програмного забезпечення, засобів та персоналу, що забезпечує можливість задоволення встановленої потреби або цільової функції.

Відповідно до п. 3 розділу 1 Порядку № 422 оперативний облік податків і зборів, митних та інших платежів до бюджету, єдиного внеску здійснюється органами ДФС в інформаційній системі органів ДФС.

Відповідно до п. 1 ч. 1 розділу 2 Порядку № 422 з метою обліку нарахованих і сплачених сум податків, зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску органами ДФС відкриваються ІКП за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися такими платниками. ІКП містить інформацію про облікові операції та облікові показники, які характеризують стан розрахунків платника податків з бюджетами та цільовими фондами за відповідним видом платежу.

Відповідно до п. 2 ч. 1 розділу 6 Порядку № 422, первинними документами, на підставі яких в ІКП здійснюється погашення (зменшення) суми податкового боргу та заборгованості зі сплати єдиного внеску, є серед іншого рішення суду про вирішення питання по суті (скасування раніше прийнятих рішень щодо нарахування суми грошового зобов`язання та пені суми єдиного внеску за результатами судового оскарження).

Порядок № 422 визначає організацію діяльності з ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

З метою обліку нарахованих і сплачених сум податків, зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску органами ДФС відкриваються ІКП за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися такими платниками.

ІКП містить інформацію про облікові операції та облікові показники, які характеризують стан розрахунків платника податків з бюджетами та цільовими фондами за відповідним видом платежу.

Отже, на підставі викладеного, у платників податків наявний такий спосіб захисту порушеного права як зобов`язання податкового органу, в якому платник податків перебуває на податковому обліку, внести зміни до картки особового рахунку платника податків.

Відповідно до частин другої і третьої статті 9 Закону № 2464, обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.

Пунктом 4 розділу VI про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування від 20.04.2015 року № 449 (далі - Інструкція) встановлено, у разі якщо неможливо надіслати (вручити) платнику єдиного внеску вимогу про сплату боргу (недоїмки) поштою у зв`язку з відсутністю його за місцезнаходженням (місцем проживання), відсутністю службових (посадових) осіб платника єдиного внеску за його місцезнаходженням, відмовою платника єдиного внеску або службових (посадових) осіб платника прийняти вимогу поверненням поштового відправлення у зв`язку із закінченням встановленого строку зберігання або з інших причин, що не дали змоги виконати обов`язки щодо пересилання поштового відправлення, вимога вважається надісланою врученою платнику єдиного внеску у день, зазначений поштовою службою у повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення.

Пунктом 42.1 ст. 42 Податкового кодексу України встановлено, що податкові повідомлення-рішення, податкові вимоги або інші документи з питань адміністрування податків, зборів, платежів, фінансового контролю, у тому числі з питань проведення перевірок, звірок, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу і відображатися в електронному кабінеті. П. 42.2 тієї ж статті визначено, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою ) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику)».

Згідно з пунктом 3 розділу VI Інструкції, органи доходів і зборів надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо: дані документальних перевірок свідчать про донарахуванння сум єдиного внеску органами доходів і зборів: платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску: платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій.

Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів на суму боргу, що перевищує 10 гривень.

Пунктом 4 розділу VI Інструкції передбачено, що вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі актів документальних перевірок, звітів платника про нарахування єдиного внеску та облікових даних з інформаційної системи органу доходів і зборів за формою згідно з додатком 6 до цієї Інструкції (для платника - юридичної особи) або за формою згідно з додатком 7 до цієї Інструкції (для платника - фізичної особи).

Так, у випадку, якщо нарахування єдиного внеску за результатами документальної перевірки не було здійснено, вимогу може бути сформовано лише на підставі звітів платника про нарахування єдиного внеску та облікових даних з інформаційної системи органу доходів і зборів (у сукупності).

Суд зазначає, що чинне законодавство у сфері збору та обліку єдиного внеску не пов`язує фактичне проведення фізичними особами-підприємцями своєї підприємницької діяльності із обов`язком сплати єдиного внеску. Тобто, обов`язок сплати єдиного внеску, за відсутності інших умов пов`язаний саме із статусом суб`єкта підприємницької діяльності та припиняється разом із внесенням відомостей щодо припинення діяльності саме фізичної особи підприємця.

Посилання Позивача на застосування до спірних правовідносин строку, що встановлений нормами ст. 102 ПКУ, є помилковим, оскільки спеціальною нормою Закону № 2464-IV, а саме частиною 16 ст.25 передбачено, що строк давності щодо нарахування, застосування та стягнення сум недоїмки, штрафів та нарахованої пені не застосовується».

Вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом. Вимога про сплату боргу (недоїмки) № Ф-72612-17 від 17.02.2021 вважається врученою належним чином 19.06.2021 року, про що свідчить відмітка на поштовому конверті про причини повернення/ досилання поштового відправлення. Враховуючи 10-денний строк з дня одержання вимоги про сплату боргу (недоїмки), встановлений частиною 15 статтею 25 Закону №2464, вимога набрала чинності 29.06.2021 року.

Окрім цього, частиною 1 статті 12 Закону України від 03 листопада 2016 року № 1730 VIII «Про виконавче провадження» встановлено, що виконавчі документи можуть бути пред`явлені до примусового виконання протягом трьох років, крім посвідчень комісій по трудових спорах та виконавчих документів, за якими стягувачем є держава або державний орган, які можуть бути пред`явлені до примусового виконання протягом трьох місяців. ГУ ДПС у Миколаївській області була направлена вимога про сплату боргу (недоїмки) № Ф-72612-17У від 17.02.2021 до Інгульського ВДВС у м. Миколаєві Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Одеса) 14.09.2021 року, в межах строків, встановлених законодавством.

Згідно до ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, відповідачем в процесі розгляду адміністративної справи доведено правомірність нарахування позивачу єдиного внеску на суму 37 788,74 грн. Інтегрована картка облікового рахунку, це документ, який знаходиться в оперативному стані і відображає облік нарахованих і сплачених сум платежів до бюджету.

Зазначення в ньому суми 37 788,74 грн єдиного внеску, яку скасовано рішенням, але в картці зазначена як наявна заборгованість порушує права позивача, оскільки відображає суму неіснуючого боргу, а тому суд приходить до висновку щодо необхідності задоволення позовних вимог про визнання протиправною бездіяльність відповідача щодо відображення в інтегрованій картці платника ОСОБА_1 боргу (недоїмки) зі сплати єдиного внеску у розмірі 37 788 грн 74 коп та зобов`язання відповідача внести зміни до інтегрованої картки платника податків ОСОБА_1 , шляхом виключення нарахованої суми боргу (недоїмки) зі сплати єдиного внеску у розмірі 37 788 грн 74 коп.

За вказаних обставин суд дійшов висновку, що викладені в позовній заяві доводи позивача, є обґрунтованими, а позов таким, що підлягає до повного задоволення.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, судові витрати відшкодуванню не підлягають, у зв`язку з відмовою в задоволенні позову.

Керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. В задоволенні позову відмовити.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Суддя О.М. Мельник