Справа № 420/28175/24
Суддя: Хлімоненкова М.В.
Дата ухвалення: 2025-04-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 квітня 2025 року м. Одеса

Одеський кружний адміністративний суд у складі судді Хлімоненкової М.В., розглянувши в порядку письмового провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Кітчен Мастерс» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

встановив:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Кітчен Мастерс» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, у якому позивач просить суд:

1.Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області:

- №11588671/45004623 від 06.08.2024 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 486 від 24.07.2024 р.;

- №11588669/45004623 від 06.08.2024 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 489 від 24.07.2024 р.;

- №11588670/45004623 від 06.08.2024 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 490 від 24.07.2024 р.;

- №11588668/45004623 від 06.08.2024 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 497 від 25.07.2024 р.;

- №11588667/45004623 від 06.08.2024 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 501 від 26.07.2024 р.;

- №11588665/45004623 від 06.08.2024 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 503 від 26.07.2024 р.;

- №11588664/45004623 від 06.08.2024 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 504 від 26.07.2024 р.;

- №11588666/45004623 від 06.08.2024 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 506 від 26.07.2024 р.,

2. Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкову накладну від 24.07.2024 р. № 486;

- податкову накладну від 24.07.2024 р. № 489;

- податкову накладну від 24.07.2024 р. № 490;

- податкову накладну від 25.07.2024 р. № 497;

- податкову накладну від 26.07.2024 р. № 501;

- податкову накладну від 26.07.2024 р. № 503;

- податкову накладну від 26.07.2024 р. № 504;

- податкову накладну від 26.07.2024 р. № 506.

Обґрунтовуючи свої вимоги позивач вказує на протиправність прийняття Комісією ГУ ДПС в Одеській області рішень про відмову у реєстрації податкових накладних товариства №486, 489, 490, 497, 501, 503, 504, 506, оскільки такі не містять переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття, адже не встановлюють, які саме первинні документи позивач не надав/ які оформив із порушенням законодавства.

Позивач зауважує, що ним були подані на реєстрацію податкові накладні, оформлені за фактом поставки товарів торгівельної марки TESCOMA Товариству з обмеженою відповідальністю «ЕПІЦЕНТР К» згідно з переліком, указаним в кожній з таких ПН та видаткових накладних №№КМ-0000486, КМ-0000489, КМ-0000490, КМ-0000497, КМ-0000501, КМ-0000503, КМ-0000504 та КМ-0000506. На підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній №486 від 24.07.2024, № 489 від 24.07.2024, № 490 від 24.07.2024, № 497 від 25.07.2024, №501 від 26.07.2024, № 503 від 26.07.2024, №504 від 26.07.2024, № 506 від 26.07.2024 ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» подавались контролюючому органу пояснення та документи в підтвердження вчинення господарської операції, зокрема, пояснення; Контракт між ТОВ «Кітчен Мастерс» та Компанією TESCOMA s.r.o. (Чехія) 1/2023 від 16.10.2023; Договір поставки № 117900 від 29.12.2023 року між ТОВ «Кітчен Мастерс» та ТОВ «Епіцентр К»; договір транспортної експедиції № 23/02-1 від 23.02.2024 р. ТОВ Кітчен Мастерс» та ТОВ «Ліра Транс»; ВМД 24UA34U8 від 07.03.2024 року; інвойс № 212400971 від 29.02.2024; Видаткова накладна № КМ-0000486 від 24.07.2024 року з Експрес накладна № 1864 від 24.07.2024 року; Видаткова накладна № КМ-0000489 від 24.07.2024 року з Експрес накладна № 6539 від 24.07.2024 року; Видаткова накладна № КМ-0000490 від 24.07.2024 року з Експрес накладна №3449 від 24.07.2024 року; Видаткова накладна № КМ-0000497 з Експрес накладна №7806 від 25.07.2024 року; Видаткова накладна № КМ-0000501 з Експрес накладна №5256 від 26.07.2024 року; Видаткова накладна № КМ-0000503 з експрес накладна №3301 від 26.07.2024 року; Видаткова накладна № КМ-0000504 з Експрес накладна №5260 від 26.07.2024 року; Видаткова накладна № KM-0Ц00506 з Експрес накладна №8215 від 26.07.2024року; Договору суборенди № 187/23 від 01.10.2023 року між ТОВ «Кітчен Мастерс» та ТОВ «Оренда Компаній; ОСВ рах. 281 ; ОСВ рах. 361 ; ОСВ рах. 632. Відповідач, відмовляючи у реєстрації ПН товариства з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. При цьому, не зазначило які саме копії документів складені із порушенням законодавства, які копії таких документів вплинули на прийняття позитивного рішення, не було також зазначено підстав неврахування поданих документів разом з поясненнями. Обґрунтованих недоліків поданих позивачем документів на розгляд Комісії, у спірних рішеннях вказано не було. Окрім того, товариство звертає увагу, що підставою для прийняття рішень за результатами розгляду скарги на оскаржувані рішенні до ДПС України слугувало: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. З огляду, на вказане ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» знаходиться у становищі правової невизначеності: надані платником податку копій документів, складені із порушенням законодавства/ненаданні платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, оскільки податковий орган при прийнятті оскаржуваних рішень застосовує окремо визначені Порядком підстави для їх прийняття.

Ухвалою суду від 13.09.2024 відкрито провадження у даній справі, вирішено справу розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами.

Відповідачем ГУ ДПС в Одеській області було подано відзив на позов, в якому просив відмовити в задоволенні позову мотивуючи тим, що оскаржувані позивачем рішенням Комісії є повністю обґрунтованими, правомірними, прийнятими у відповідності до законодавчих вимог та з передбачених законом підстав.

Відповідач зазначає, що відповідно до фактичних обставин справи, ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» направило на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні №486 від 24.07.2024, №489 від 24.07.2024, №490 від 24.07.2024, №497 від 25.07.2024, №501 від 26.07.2024, №503 від 26.07.2024, № 504 від 26.07.2024, №506 від 26.07.2024, на загальну суму з урахуванням ПДВ 218 186,76 грн., при перевірці яких було встановлено, що обсяг постачання товару/послуги 8309, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. За вказаного, реєстрацію податкових накладних ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» було зупинено та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення щодо реєстрації/відмови в реєстрації податкових накладних.

Відповідач звертає увагу, що у квитанцій про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган вказує на наявну податкову інформацію щодо Позивача та надає право на спростування вказаної інформації. Вказане право відображається у формі пояснення платника податку та копіях документів, які підтверджують відомості, зазначені у поясненні.

Відповідачем не заперечується у відзиві, що на виконання п. 11 Порядків №1165 Позивачем були подані до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

Втім, за результатом розгляду наданих первинних документів згідно повідомлення до податкових накладних, Головне управління ДПС в Одеській області встановило неповноту доказової бази щодо проведення операцій. Так, зокрема, як вказується відповідачем, проаналізувавши документи, надані Платником до Контролюючого органу, останній дійшов висновку про наступне: відсутні будь-які банківські виписки або платіжні доручення, які б підтверджували оплату Товару відповідно до умов Договорів поставки № 2023/191022/Р-П від 20.09.2023; №117900 від 29.12.2023, тим самим підтвердити реальність господарської операції. Також не надано щодо оскаржуваних податкових накладних документів зберігання, складські документи (інвентаризаційні описи), платіжні доручення, квитанції про оплату товару за податковими накладними для підтвердження реальності господарської операції.

При цьому, на думку Відповідачів, враховуючи висловлення законодавця у п. 5 порядку №520 з приводу того, що перелік документів необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної саме «може» включати вказані у цьому пункті документи, можна дійти висновку, що визначений у п. 5 Порядку 520 перелік є орієнтовним для платника. Водночас, обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на Позивача. Вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».

Отже, на думку відповідача, Комісією з питань зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області було правомірно, з огляду на результат проведеного моніторингу реєстрації ПН/РК, прийнято оскаржувані рішення №11588671/45004623, №11588669/45004623, №11588670/45004623, №11588668/45004623, № 11588667/45004623, № 11588665/45004623, №11588664/45004623, №11588666/45004623 від 06.08.2024 про відмову в реєстрації податкових накладних № 486 від 24.07.2024, № 489 від 24.07.2024, № 490 від 24.07.2024, №497 від 25.07.2024, № 501 від 26.07.2024, № 503 від 26.07.2024, № 504 від 26.07.2024, №506 від 26.07.2024. При цьому позовні вимоги в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні є передчасним, в той час, як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання контролюючого органу повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних.

Від Державної податкової служби України до суду не надійшло відзиву на позовну заяву ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС». Державна податкова служба України отримала ухвалу суду від 13.09.2024 в електронному вигляді - 13.09.24 (18:06), копію позову 06.09.2024 (18:40).

Всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, викладені сторонами у заявах по суті справи, дослідивши та оцінивши наявні у справі докази, що мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «КІТЧЕН МАСТЕРС» (далі - Товариство) у встановленому законом порядку зареєстровано як юридична особа, , перебуває на обліку у ГУ ДПС в Одеській області, зареєстровано платником податку на додану вартість.

Основний видом діяльності платника є 46.44 Оптова торгівля фарфором, скляним посудом і засобами. Також, позивачем здійснюються й інші види діяльності, зокрема: 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.41 Оптова торгівля текстильними товарами; 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 47,19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 47.51 Роздрібна торгівля текстильними товарами в спеціалізованих магазинах; 47.52 Роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами та санітарно - технічними виробами в спеціалізованих, магазинах; 47.54 Роздрібна торгівля побутовими електротоварами в спеціалізованих магазинах; 47.59 Роздрібна торгівля меблями, освітлювальним приладдям та іншими товарами для дому в спеціалізованих магазинах; 47.71 Роздрібна торгівля одягом у спеціалізованих магазинах, та інші.

З матеріалів справи встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «КІТЧЕМ МАСТЕРС» є імпортером товару (посуд в асортименті).

16.10.2023 між ТОВ «Кітчен Мастерс» та Компанією TESCOMA s.r.o. (Чехія) укладено контракт № 1/2-23 від 16.10.2023, за яким 07.03.2024 ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» згідно ВМД 24UA34U8 від 07.03.2024 розмитнено та отримано товар від Компанії TESCOMA s.r.o. (Чехія) (інвойс №212400971 від 29.02.2024).

Товар прибув на склад ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» за адресою: м. Одеса, вул. В. Стуса, 2/1, літ. «В4» , яким позивач користується на підставі договору суборенди №187/23 від 01.10.2023, укладеного із ТОВ «ОРЕНДА КОМПАНІ».

Поставка товару фірми TESCOMA s.r.o.(Чехія), придбаного ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» у постачальника Компанії TESCOMA s.r.o.(Чехія), відповідно до умов контракту № 1/2-23 від 16.10.2023 р., здійснювалась на умовах FSA- Злін, склад - TESCOMA.

Доставка товару, здійснювалась позивачем ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» згідно Договору транспортної експедиції №23/02-1 від 23.02.2024, із залученням третіх осіб - ТОВ «ЛІРА ТРАНС».

29.12.2023 між ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» (Покупець) та ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» (Постачальник), укладено договір поставки №117900 від 29.12.2023, за яким Постачальник зобов`язувався поставляти Покупцеві Товар у встановлені строки, а Покупець зобов`язується приймати такий товар і сплачувати за нього на умовах даного Договору. Предметом поставки є визначений Товар, зазначений Специфікаціях та/або інших документах згідно умов Договору, підписаних Постачальником та Покупцем (розділ 1 Договору).

За умовами розділів 2, 3 договору, поставка Товару здійснюється Постачальником на умовах DDP (Офіційні правила тлумачення торговельних термінів Міжнародної торгової палати Інкотермс 2020) - Пункт поставки згідно Замовлення Покупця, з урахуванням особливостей, передбачених Договором. Разом з Товаром Постачальник повинен передати Покупцю бухгалтерські документи (видаткова та товарно-транспортна накладна). Бухгалтерські документи повинні бути складені українською мовою, відповідати вимогам чинного законодавства України станом на дату поставки Партії Товару, та надаються Постачальником безпосередньо за місцем поставки Товару, вказаному в Замовлення Покупця. Постачальник зобов`язаний складати, реєструвати в ЄРПН відповідні правильно заповнені податкові накладні згідно з чинним законодавством України. Постачальник зобов`язаний своєчасно вчинити всі дії, спрямовані на реєстрацію податкової накладної, у зв`язку з чим Постачальник підтверджує, що він ознайомлений з вимогами Податкового кодексу України (далі-ПКУ), відповідно до якого реєстрація податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна бути здійснена у визначені законодавством строки, а також з нормою чинного законодавства щодо виникнення у Покупця права на податковий кредит лише: а) у разі наявності факту реєстрації Постачальником податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних та б) якщо Постачальником не порушено вимоги чинного законодавства щодо заповнення податкової накладної. При складання податкової накладної Постачальник зобов`язаний зазначати у такій накладній, крім головного товариства (ТОВ «Епіцентр К»), код та назву структурного підрозділу Покупця, зазначеного в Замовленні. Якщо вказані бухгалтерські документи складені із порушенням зазначених вимог, якщо найменування та/або номенклатура Товару, зазначені в таких документах, не відповідають найменуванню та/або номенклатурі поставленого Товару, Покупець має право відмовитися від прийняття Товару (п.2.1, 2.2, 2.3).

Одиниці вимірювання Товару, його асортимент/номенклатура за сортами, групами, підгрупами, видами, марками, типами, розмірами, визначаються Специфікацією за згодою Сторін. Кількість Товару, що підлягає поставці, визначається в Замовленні, надісланому в порядку та на умовах даного Договору, Сторони домовились, що загальна кількість Товару, що підлягає поставці на підставі Договору, також може визначатися у підписаній уповноваженими представниками Сторін Специфікації.

Загальна кількість Товару, що поставляється згідно даного Договору складається з кількості Товарів, вказаних у Замовленнях Покупця та поставлених Постачальником протягом строку його дії.

Специфікації після погодження Сторонами є невід`ємними частинами Договору.

Поставка Товару по кількості, якості, асортименту і ціні, повинна відповідати Замовленням Покупця та супровідним документам Постачальника. На кожне Замовлення Покупця поставка здійснюється по окремому супровідному документу Постачальника (п.3.1-3.4).

24.07.2024 представниками сторін Договору №117900 підписано видаткову накладу №КМ-0000486, про те, що Позивач, на підставі указаного вище Договору, за замовленням №Зкз/КС-0063010 від 23.07.2024, передає Товариству з обмеженою відповідальністю «ЕПІЦЕНТР К», яке, в свою чергу, отримує товар торгівельної марки TESCOMA, усього 73 найменування згідно з переліком, зазначеним у цій видатковій накладній (зокрема: ситечко для раковин хромове 8 см 115207, запальничка електрична, дошка для розробки, та інші) на загальну суму 67152,60 грн, з яких - 11192,10 ПДВ.

За першою подією, за фактом поставки товару ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» було складено податкову накладну №486 від 24.07.2024 щодо передачі ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» товару торгівельної марки TESCOMA усього 73 найменування згідно з переліком, на загальну суму 67152, 60 грн. (в т.ч. ПДВ 11192,10 грн).

24.07.2024 представниками сторін Договору №117900 підписано видаткову накладу №КМ-0000489, про те, що Позивач, на підставі указаного вище Договору, за замовленням №Зкз/01-0046760 від 23.07.2024, передає Товариству з обмеженою відповідальністю «ЕПІЦЕНТР К», як в свою чергу отримує, товар торгівельної марки TESCOMA, усього 52 найменування згідно з переліком, зазначеним у цій видатковій накладній (зокрема: ситечко для раковин хромове 8 см 115207, трафарети для капу чино, запальничка електрична, ніж для стейка, та інші) на загальну суму 30855, 12 грн, з яких - 5 142, 52 ПДВ.

За першою подією, за фактом поставки товару ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» було складено податкову накладну №489 від 24.07.2024 щодо передачі ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» товару торгівельної марки TESCOMA усього 52 найменування згідно з переліком, на загальну суму 30855,12 грн. (в т.ч. ПДВ 5142,52 грн).

24.07.2024 представниками сторін Договору №117900 підписано видаткову накладу №КМ-0000490, про те, що Позивач, на підставі указаного вище Договору, за замовленням №Зкз/К8-0037748 від 24.07.2024, передає Товариству з обмеженою відповідальністю «ЕПІЦЕНТР К», як в свою чергу отримує, товар торгівельної марки TESCOMA, усього 44 найменування згідно з переліком, зазначеним у цій видатковій накладній (зокрема: ситечко для раковин хромове 8 см 115207, фільтр для раковини з неіржавіючої сталі, запальничка електрична, дошка для розробки, та інші) на загальну суму 21561,12 грн, з яких 3593,52 ПДВ.

За першою подією, за фактом поставки товару ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» було складено податкову накладну №490 від 24.07.2024 щодо передачі ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» товару торгівельної марки TESCOMA усього 44 найменування згідно з переліком, на загальну суму 21561,12 грн. (в т.ч. ПДВ 3593,52 грн).

25.07.2024 представниками сторін Договору №117900 підписано видаткову накладу №КМ-0000497, про те, що Позивач, на підставі указаного вище Договору, за замовленням №Зкз/LTRC-0046046 від 24.07.2024, передає Товариству з обмеженою відповідальністю «ЕПІЦЕНТР К», яке в свою чергу отримує, товар торгівельної марки TESCOMA, усього 70 найменування згідно з переліком, зазначеним у цій видатковій накладній (зокрема: фільтр для раковини з неіржавіючої сталі, трафарети для капу чино, запальничка електрична, запальничка газова, ніж столовий, та інші) на загальну суму 51552,24 грн, з яких 8592,04 ПДВ.

За першою подією, за фактом поставки товару ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» було складено податкову накладну №497 від 25.07.2024 щодо передачі ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» товару торгівельної марки TESCOMA усього 70 найменування згідно з переліком, на загальну суму 51552,24 грн. (в т.ч. ПДВ 8592,04 грн).

26.07.2024 представниками сторін Договору №117900 підписано видаткову накладу №КМ-0000501, про те, що Позивач, на підставі указаного вище Договору, за замовленням №Зкз/TR-0029124 від 26.07.2024, передає Товариству з обмеженою відповідальністю «ЕПІЦЕНТР К», яке в свою чергу отримує, товар торгівельної марки TESCOMA, усього 50 найменування згідно з переліком, зазначеним у цій видатковій накладній (зокрема: ситечко для раковин хромове 8 см 115207, запальничка електрична, ложка чайна, ложка для кави латте, ложка для лимонаду, ніж для стейка, та інші) на загальну суму 28310,04 грн, з яких 4718,34 грн. ПДВ.

За першою подією, за фактом поставки товару ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» було складено податкову накладну №501 від 26.07.2024 щодо передачі ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» товару торгівельної марки TESCOMA усього 50 найменування згідно з переліком, на загальну суму 28310,04 грн. (в т.ч. ПДВ 4718,34 грн).

26.07.2024 представниками сторін Договору №117900 підписано видаткову накладу №КМ-0000503, про те, що Позивач, на підставі указаного вище Договору, за замовленням №Зкз/RV-0035858 від 26.07.2024, передає Товариству з обмеженою відповідальністю «ЕПІЦЕНТР К», яке в свою чергу отримує, товар торгівельної марки TESCOMA, усього 53 найменування згідно з переліком, зазначеним у цій видатковій накладній (зокрема: ситечко для раковин хромове 8 см 115207, фільтр для раковини з неіржавіючої сталі, трафарети для капу чино, запальничка електрична, ніж столовий, вилка столова, та інші) на загальну суму 27174,48 грн, з яких 4529,08 грн. ПДВ.

За першою подією, за фактом поставки товару ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» було складено податкову накладну №503 від 26.07.2024 щодо передачі ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» товару торгівельної марки TESCOMA усього 53 найменування згідно з переліком, на загальну суму 27174,48 грн. (в т.ч. ПДВ 4529,08 грн).

26.07.2024 представниками сторін Договору №117900 підписано видаткову накладу №КМ-0000504, про те, що Позивач, на підставі указаного вище Договору, за замовленням №Зкз/СН-0034620 від 26.07.2024, передає Товариству з обмеженою відповідальністю «ЕПІЦЕНТР К», яке в свою чергу отримує, товар торгівельної марки TESCOMA, усього 41 найменування згідно з переліком, зазначеним у цій видатковій накладній (зокрема: ситечко для раковин хромове 8 см 115207, трафарети для капу чино, запальничка електрична, столова виделка, чайна ложка, та інші) на загальну суму 21864,12 грн, з яких 3644,02 грн. ПДВ.

За першою подією, за фактом поставки товару ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» було складено податкову накладну №504 від 26.07.2024 щодо передачі ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» товару торгівельної марки TESCOMA усього 41 найменування згідно з переліком, на загальну суму 21864,12 грн. (в т.ч. ПДВ 3644,02 грн).

26.07.2024 представниками сторін Договору №117900 підписано видаткову накладу №КМ-0000506, про те, що Позивач, на підставі указаного вище Договору, за замовленням №Зкз/PL-0046746 від 26.07.2024, передає Товариству з обмеженою відповідальністю «ЕПІЦЕНТР К», яке в свою чергу отримує, товар торгівельної марки TESCOMA, усього 39 найменування згідно з переліком, зазначеним у цій видатковій накладній (зокрема: ситечко для раковин хромове 8 см 115207, фільтр для раковини з неіржавіючої сталі, трафарети для капучино, запальничка електрична, запальничка газова, скребок для риб`ячої луски, та інші) на загальну суму 21278,16 грн, з яких 3546,36 грн. ПДВ.

За першою подією, за фактом поставки товару ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» було складено податкову накладну №506 від 26.07.2024 щодо передачі ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» товару торгівельної марки TESCOMA усього 39 найменування згідно з переліком, на загальну суму 21278,16 грн. (в т.ч. ПДВ 354,36 грн).

На підтвердження фактичної відправки поставляємого товару на адресу ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» в матеріалах справи наявні також Експрес накладні Нова Пошта.

Указані вище складені позивачем податкові накладні від 24.07.2024 №486, №489, №490; від 25.07.2024 №497 та від 26.07.2024 №№501, 503, 504, 506, Товариство направило на реєстрацію в ЄРПН.

Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМ України №1165 від 11.12.2019, реєстрацію податкових накладних ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» було зупинено, що підтверджується Квитанціями №1, в кожній з яких ідентично вказано, що обсяг постачання товару/послуги 3925/3925,8309/8309 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано було надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

01.08.2024 ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» до контролюючого органу направило повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено №37, №35, №36, №33, №38, №34, №40, №39 від 01.08.2024, у яких надав пояснення та копії документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, що не заперечується відповідачем.

Разом з поясненнями, на підтвердження вчинення господарських операцій, зафіксованих у податкових накладних, направлених на реєстрацію в ЄРПН, Товариство надало також Контракт між ТОВ «Кітчен Мастерс» та Компанією TESCOMA s.r.o. (Чехія) 1/2023 від 16.10.2023; Договір поставки № 117900 від 29,12.2023 року між ТОВ «Кітчен Мастерс» та ТОВ «Епіцентр К»; договір транспортної експедиції № 23/02-1 від 23.02.2024 р. ТОВ Кітчен Мастерс» та ТОВ «Ліра Транс»; ВМД 24UA34U8 від 07.03.2024 року; інвойс № 212400971 від 29.02.2024; Видаткова накладна № КМ-0000486 від 24.07.2024 року з Експрес накладна № 1864 від 24.07.2024 року; Видаткова накладна № КМ-0000489 від 24.07.2024 року з Експрес накладна № 6539 від 24.07.2024 року; Видаткова накладна № КМ-0000490 від 24.07.2024 року з Експрес накладна №3449 від 24.07.2024 року; Видаткова накладна № КМ-0000497 з Експрес накладна №7806 від 25.07.2024 року; Видаткова накладна № КМ-0000501 з Експрес накладна №5256 від 26.07.2024 року; Видаткова накладна № КМ-0000503 з експрес накладна №3301 від 26.07.2024 року; Видаткова накладна № КМ-0000504 з Експрес накладна №5260 від 26.07.2024 року; Видаткова накладна № KM-0Ц00506 з Експрес накладна №8215 від 26.07.2024року; Договору суборенди № 187/23 від 01.10.2023 року між ТОВ «Кітчен Мастерс» та ТОВ «Оренда Компаній; ОСВ рах. 281; ОСВ рах. 361; ОСВ рах. 632.

В своїх поясненнях позивач виклав інформацію про платника податку, інформацію про заблоковані податкові накладні, інформацію про господарські відносини з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» по яким було складено податкові накладні стосовно реєстрації яких в ЄРПН виник цей спір, суть цих відносин, тощо.

За результатами розгляду документів позивача, Рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області від 06.08.2024 №11588671/45004623, №11588669/45004623, №11588670/45004623, №11588668/45004623, №11588667/45004623, №11588665/45004623, №11588664/45004623, №11588666/45004623, у реєстрації податкових накладних ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» було відмовлено.

Підставою для прийняття спірних рішень, ідентично у кожному з них вказано: надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація(зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

Зазначені рішення комісії регіонального рівня позивач оскаржив до Державної податкової служби України.

За результатами розгляду скарг Товариства, Державна податкова служба України прийняла рішення від 14.08.2024 №№51564/45004623/2, 51574/45004623/2, 51542/45004623/2, 51898/45004623/2, 51552/45004623/2, 51546/45004623/2, 51899/45004623/2, 51881/45004623/2, якими залишено скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін, у зв`язку із ненадання платником податку копій первинних документів.

Не погоджуючись з прийнятими відповідачем рішеннями, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи відповідають вони встановленим ч.2 ст.2 КАС України вимогам.

Частиною другою статті 19 Конституції Україні передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно із підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п.201.7 ст. 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Згідно приписів п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п.201.1 цієї статті та/або п.192.1 ст.192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п.201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165 у редакції, чинній на момент зупинення реєстрації спірної податкової накладної).

За визначенням пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно із пунктами 7 та 8 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з пунктом 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п.25 Порядку № 1165).

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 (далі - Порядок №520).

Як визначено п.п.2-4 Порядку №520, рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «;Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, які платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, може подати для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, а саме: договори, контракти, довіреності, акти на оформлення повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, тощо.

Вжите у наведеній нормі словосполучення "може подати" свідчить про те, що у кожному окремому випадку перелік таких документів є індивідуальним та залежить від критерію ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі.

Пунктом 6 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Відповідно до п.п.9, 10 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

- або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

- або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

- або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Враховуючи приведені вище норми, оцінюючи доводи сторін у справі, суд дійшов висновку, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік обставин, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Так, за обставинами даної справи, ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» направило на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних три податкові накладні № 486 від 24.07.2024, № 489 від 24.07.2024, № 490 від 24.07.2024, № 497 від 25.07.2024, №501 від 26.07.2024, № 503 від 26.07.2024, № 504 від 26.07.2024, № 506 від 26.07.2024, на загальну суму з урахуванням ПДВ 218 186,76 грн., при перевірці яких було встановлено, що Обсяг постачання товару/послуги 8309 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. За вказаного, реєстрацію податкових накладних ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» було зупинено та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення щодо реєстрації/відмови в реєстрації податкових накладних.

Суд враховує, що критерії ризиковості здійснення операцій визначено у додатку 3 до Порядку №1165 та у п.1 зазначено, що таким критерієм є: Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

З огляду на викладене, суд звертає увагу, що зупинення реєстрації ПН за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі якщо обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки.

Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів у реальності господарської операції, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Зміст переліку документів, встановлений п.5 Порядку №520 свідчить про те, що він є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як п.185.1 ст.185, так і п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України.

Відтак, контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкової накладної не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, з урахуванням змісту (суті) господарської операції по якій складено таку податкову накладну, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено.

Однак, з квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» від 24.07.2024 №№486, 489, 490; від 25.07.2024 №197; від 26.07.2024 №№501, 503, 504, 506 вбачається, що відповідач не визначав конкретного переліку документів, які повинен був надати на розгляд Комісії платник.

Надіслані позивачу квитанції містили загальну вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, без конкретизації переліку документів, необхідних для її реєстрації.

Верховний Суд у постановах від 14.12.2022 у справі № 560/11825/21 (ЄДРСР 107878016), від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22 (ЄДРСР 109063942) виснував, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Також, у постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 (ЄДРСР 100789179) Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків із зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Аналогічна позиція також висловлена у постанові Верховного Суду від 29.06.2022 у справі 380/5383/21 (ЄДРСР 105024835).

В свою чергу, нечітке формулювання органом ДПС у квитанціях про зупинення підстав для зупинення реєстрації податкової накладної з вказівкою про те, що така податкова накладна відповідає вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку, зумовило необхідність подання позивачем для відповідача тих документів, за якими була оформлена відповідна господарська операція. Позивач надав ті документи, які вважав достатніми та такими, що повністю підтверджують правомірність складання та направлення на реєстрацію податкової накладної, щодо реєстрації якої виник цей спір, підтверджують інформацію стосовно відображеної у податковій накладній господарської операції.

Проте, незважаючи на надані платником пояснення та копії первинних документів, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області було прийняте оскаржуване рішення, дослідивши яке суд зазначає, що у контролюючого органу станом на час його прийняття не було зауважень щодо повноти наданих документів.

Підставою ж для прийняття оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних Комісія зазначила: надання платником податків копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства та вказала таку додаткову інформацію: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; постачання товарів/послуг перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

Між тим, на думку суду такі підстави прийнятих Комісією рішень є необґрунтованими, оскільки стосовно жодного конкретного із, наданих платником податків на розгляд Комісії, первинних документів у оскаржуваному рішенні персоніфіковано не вказано будь-якої невідповідності вимогам законодавства, та не вказано яким саме вимогам не відповідають надані платником документи.

На думку суду, застосована відповідачем в оскаржуваних рішеннях підстава для відмови у реєстрації податкових накладних позивача мала бути достатньо конкретизована, шляхом зазначення які конкретно документи, що надавались Товариством до контролюючого органу (із зазначенням їх реквізитів) складені з порушенням та вказівки безпосередньо на норми законодавства, які на думку податкової були порушені при їх складанні.

Втім, в даному випадку, відповідач лише вдався до визначення загальної підстави у своєму рішенні, без жодного дослідження наданих документів в цілому та суті господарської операцій, по якій була складена платником така податкова накладна.

В оскаржуваних рішеннях, в додатковій інформації, відповідач вказав перелік неконкретизованих документів, що своєю чергою не дає змоги встановити належність перелічених документів до позивача, позаяк такий перелік є загальним.

Суд оцінює критично посилання відповідача у відзиві на відсутність серед наданих платником документів на розгляд Комісії будь-яких банківських виписок або платіжних доручень, які б підтверджували оплату Товару відповідно до умов Договорів поставки №2023/191022/Р-П від 20.09.2023; №117900 від 29.12.2023 на підтвердження реальності господарської операції, а також документів зберігання, складських документів (інвентаризаційні описи), платіжних доручень, квитанцій про оплату товару за податковими накладними, оскільки такі документи не пропонувалось подати позивачу. Окрім того, підставою для прийняття спірних рішень стали надання платником документів, складених / оформлених із порушенням законодавства, а не у зв`язку з ненаданням певних документів, що є самостійною передбаченою формою Рішення підставою для відмови у реєстрації ПН/РК.

До того ж, зокрема на підтвердження оплати позивачем надавались на розгляд до податкового органу ОСВ щодо руху коштів.

Як встановлено судом, позивачем були надані первинні документи на підтвердження правомірності складання та направлення на реєстрацію податкових накладних від 24.07.2024 №№486, 489, 490; від 25.07.2024 №197; від 26.07.2024 №№501, 503, 504, 506, які підтверджують інформацію про господарські операції, відображені у цих ПН.

Як свідчать матеріали справи та було зазначено вище судом, позивач подав до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних від 24.07.2024 №№486, 489, 490; від 25.07.2024 №197; від 26.07.2024 №№501, 503, 504, 506, реєстрацію яких було зупинено, перелік яких указано вище, дослідивши які суд вважає, що з наданих позивачем первинних документів вбачається (можливо встановити) зміст і обсяг господарської операції, по якій було складено та направлено на реєстрацію кожну податкову накладну, будь-яких розбіжностей та невідповідностей чи порушень зі змісту цих документів не вбачається, та відповідачем таких не доведено. Таким чином, суд вважає підтвердженою наявність у позивача правових підстав для оформлення та подання для реєстрації указаних вище податкових накладних.

Відповідач, ані під час прийняття оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, ані під час розгляду даної справи, не спростував можливості встановити з, наданих платником податку, документів зміст та обсяг відображеної у цій податковій накладній господарської операцій.

Відповідачем не надано достатніх, достовірних та допустимих доказів на підтвердження того, що господарські операції, за результатами яких позивачем складено зазначені вище ПН від 24.07.2024 №№486, 489, 490; від 25.07.2024 №197; від 26.07.2024 №№501, 503, 504, 506, носять характер ризикових.

Зі змісту оскаржуваних рішень, вбачається, що фактично надані платником документи не були враховані Комісією під час прийняття оскаржуваних рішень, належним чином не розглядались та не досліджувались з метою вирішення питання щодо реєстрації податкової накладної, адже не зазначено належного обґрунтування мотивів, з яких було прийнято оскаржувані рішення та з яких контролюючий орган фактично не врахував пояснення та документи, надані на пропозицію податкового органу разом з повідомленням.

Суд також звертає увагу, що загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість, конкретність та вмотивованість. В разі незазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

Окрім того, враховуючи послідовну практику застосування Верховним Судом норм законодавства у справах за аналогічними правовідносинами (у постановах від 12 листопада 2019 року у справі № 816/2183/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі № 360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі № 824/245/19-а) суд вважає за доцільне також наголосити, що при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. В свою чергу, здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Згідно правової позиції Верховного суду, викладеної у постанові від 07.12.2022р. по справі №500/2237/20, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Підсумовуючи усе викладене вище, зважаючи на наявність у ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» передбачених законодавством документів, які надавались на розгляд Комісії та засвідчують, поза розумним сумнівом, проведення господарської операції між позивачем та контрагентом по якій було складено податкові накладні від 24.07.2024 №№486, 489, 490; від 25.07.2024 №197; від 26.07.2024 №№501, 503, 504, 506, а також враховуючи, що їх достатність для здійснення реєстрації цієї податкової накладної та відповідність вимогам законодавства не спростовано відповідачем, суд вважає, що у Комісії не було правових підстав для прийняття оскаржуваних рішень.

Відповідно до статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи викладене, за наслідками судового розгляду справи, суд приходить до висновку, що відповідач не довів правомірності прийняття оскаржуваних рішень, відтак позовні вимоги в частині визнання протиправними та скасування спірних рішень є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою КМУ №1246 від 29.12.2010, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Відтак, з огляду на встановлену судом відсутність у контролюючого органу правових підстав для відмови у реєстрації ПН від 24.07.2024 №№486, 489, 490; від 25.07.2024 №197; від 26.07.2024 №№501, 503, 504, 506, а також виходячи з приписів п.20 Порядку №1246, суд вбачає наявними підстави для зобов`язання ДПС України, з метою ефективного захисту порушеного права позивача, зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначені вище податкові накладні, датою їх первісного подання до ЄРПН.

Задоволення вказаної вимоги, на переконання суду, є дотриманням судом гарантій на те, що права позивача, за захистом яких він звернувся до суду, будуть відновлені.

Законодавством не передбачений інший ефективний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов`язання органу ДПС зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, у зв`язку з чим у цій частині вимоги позову також є обґрунтованими та піддягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

При задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу адміністративного судочинства України, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа (ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України).

Враховуючи те, що за наслідками розгляду справи суд прийшов висновку про задоволення позову в повному обсязі, наявні передбачені КАС України підстави для відшкодування позивачу понесених ним витрат зі сплати судового збору за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів.

На підставі викладеного, керуючись статтями 242-246, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «КІТЧЕН МАСТЕРС» - задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного Управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- №11588671/45004623 від 06.08.2024 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 486 від 24.07.2024 р.;

-№11588669/45004623 від 06.08.2024 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 489 від 24.07.2024 р.;

-№11588670/45004623 від 06.08.2024 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 490 від 24.07.2024 р.;

-№11588668/45004623 від 06.08.2024 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 497 від 25.07.2024 р.;

-№11588667/45004623 від 06.08.2024 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 501 від 26.07.2024 р.;

-№11588665/45004623 від 06.08.2024 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 503 від 26.07.2024 р.;

-№11588664/45004623 від 06.08.2024 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 504 від 26.07.2024 р.;

-№11588666/45004623 від 06.08.2024 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 506 від 26.07.2024 р.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «КІТЧЕН МАСТЕРС» № 506 від 26.07.2024 р., №504 від 26.07.2024 р., № 503 від 26.07.2024 р., № 501 від 26.07.2024 р., № 497 від 25.07.2024 р., № 490 від 24.07.2024 р., № 489 від 24.07.2024 р., № 486 від 24.07.2024 р., датою їх фактичного подання.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КІТЧЕН МАСТЕРС» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області судовий збір у розмірі 12112,00 грн.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КІТЧЕН МАСТЕРС» за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України судовий збір у розмірі 12112,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «КІТЧЕН МАСТЕРС», , адреса: вул.Василя Стуса, 2/1, м.Одеса, 65033.

Відповідачі:

Головне управління ДПС в Одеській області, код ЄДРПОУ ВП 44069166, адреса: вул. Семінарська, 5, м.Одеса, 65044.

Державна податкова служба України, , адреса: Львівська площа, 8, м.Київ, 04053.

Суддя Марина ХЛІМОНЕНКОВА