Справа № 420/4857/25
Суддя: Єфіменко К.С.
Дата ухвалення: 2025-04-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/4857/25
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 квітня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Єфіменка К.С., розглянувши в письмовому провадженні у порядку спрощеного позовного провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ" (просп.40 річчя Визволення,2-Б, смт Доброслав, Лиманський район, Одеська область, 67500) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул.Семінарська,5, м.Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166), Державної податкової служби України (Львівська площа,8, м.Київ, 04053) про скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ" до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, за результатом якого позивач просить:

скасувати Рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12146989/38534302 від 03.12.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 3 від 01 червня 2024 року датою її подання;

скасувати Рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, про реєстрацію / відмову_в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12146991/38534302 від 03.12.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 4 від 02 червня 2024 року датою її подання;

скасувати Рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12146990/38534302 від 03.12.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 5 від 01 червня 2024 року датою її подання;

скасувати Рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12146992/38534302 від 03.12.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 6 від 01 червня 2024 року датою її подання;

стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області та Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» (67500, Одеська область, Лиманський р-н., смт. Доброслав, пр-т. 40 річчя Визволення, буд. 2Б; ) суму судового збору в розмірі 12 112,00 грн. (шість тисяч п`ятдесят шість) гривень 00 копійок.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що у разі зупинення реєстрації ПН на підставі п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган мав витребувати від платника податків документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, вказавши саме які аспекти як і належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, однак надіслана квитанція містить вимогу про надання документів, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН. При цьому, оскаржуване рішення не містить зазначення документів, які не були надані платником податків та які б були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію ПН. Разом з тим, позивачем на виконання вимог приписів Порядку № 520 надано достатній обсяг документів для цілей реєстрації відповідних ПН, та підстав для відмови у реєстрації ПН у контролюючого органу не було, що зумовило Представника позивача звернутися до суду за захистом прав товариства.

Ухвалою суду від 19 лютого 2025 року відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (ст.262 КАС України).

Представник відповідачів проти задоволення позовних вимог заперечував з підстав, наведених у відзиві на позовну заяву, в яких, в обґрунтування правової позиції, зокрема, зазначено, що при прийнятті оскаржуваних рішень відповідач діяв в межах та у спосіб, передбачений чинним законодавством України, та вважає позовні вимоги безпідставними, необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню. Відповідно до фактичних обставин справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» направило на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні № 3 від 01.06.2024; № 4 від 02.06.2024; № 5 від 01.06.2024; № 6 від 01.06.2024 на загальну суму з урахуванням ПДВ 243 616,3 грн. За отриманою Квитанцією №1 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України Позивачу було повідомлено, що реєстрація податкових накладних № 3 від 01.06.2024; № 4 від 02.06.2024; № 5 від 01.06.2024; № 6 від 01.06.2024 зупинена, оскільки: «Обсяг постачання товару/послуги 52.29 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)». Також, ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення щодо реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної. На виконання п. 11 Порядку № 1165, та у відповідності п.4 порядку № 520, ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» було подано до контролюючого органу Повідомлення № 1 від 29.11.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 3 від 01.06.2024; № 4 від 02.06.2024; № 5 від 01.06.2024; № 6 від 01.06.2024, разом з яким платник направив до контролюючого органу додаткові документи у загальній кількості 34. Під час моніторингу документів, наданих до контролюючого органу, були виявлені наступні недоліки: - Порушено норми п. 51 Постанови Правління Національного Банку України від 04.07.2018 № 75 «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України», а саме: платіжні інструкції № 161 від 10.05.2024; № 74 від 15.03.2024; № 562 від 18.07.2024; № 501 від 26.06.2024; № 242 від 27.06.2024 не завірені належним чином підписами платника, а отже, не відповідають приписам п.п. 5, 6 зазначеної Постанови; - Відповідно до п. 3 Листа Державної реєстраційної служби України від 07.02.2013 № 43-06-15-13: «Посвідчення документа керівником підприємства, установи, організації здійснюється відповідно до вимог Національного стандарту України «Вимоги до оформлювання документів «ДСТУ 4163-2003, затвердженого наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 07.04.2003 № 55. Так, завіряти документи слід із зазначенням назви посади, особистого підпису особи, яка засвідчує копію, її ініціалів та прізвища, з відміткою «Згідно з оригіналом», засвідченою печатко, дати засвідчення копії». А отже, генеральний договір транспортного експедирування № 2304-09/24 qfw - завірений неналежним чином; - Договір про консультаційне обслуговування № 0112-03/22agrots від 01.12.2024 не містить реквізитів виконавця; - Відповідно до умов додаткової угоди від 31.12.2022 до договору оренди від 31.12.2020, його пролонговано до 31.12.2023. З огляду на ненадання до контролюючого органу інших додаткових угод щодо пролонгації договору, він втратив чинність 31.12.2023. В оскаржуваному рішенні Комісії було зазначено причину відмови в реєстрації податкових накладних ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» а саме: - надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. З огляду на вищевикладене, Комісією, яка приймає рішення щодо реєстрації або відмову в такій реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування було винесене оскаржуване рішення про відмову в реєстрації вищезазначеної податкової накладної. На переконання Відповідачів, надіслані позивачем пояснення на додані до них документи поза розумним сумнівом не можливо вважати достатніми для розкриття та підтвердження інформації, зазначеної у направлених на реєстрацію податкових накладних № 3 від 01.06.2024; № 4 від 02.06.2024; № 5 від 01.06.2024; № 6 від 01.06.2024. Щодо позовної вимоги про зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну датою її подання на реєстрацію. Відповідно до вимог п.п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податку. Водночас, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим. Спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення. Положенням п.п. 19, 20 Порядку №1246, визначено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1)прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2)набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження відповідного рішення суду). У разі надходження рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (п. 20 Порядку №1246). Отже, чинним законодавством повноваження щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування після зупинення наразі покладені на Державну податкову службу. Підсумовуючи вищевикладене, комісією Головного управління ДПС в Одеській області, на підставі наданих ТОВ документів, було правомірно винесено рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Представник позивача надав до суду відповідь на відзив на позов у якій зазначив, що позивачем було отримано відзив на позовну заяву від ГУ ДПС в Одеській області, але позивач не погоджується із доводами відповідача викладеними у відзиві на позовну заяву. Позивач звертає увагу Суду, що Відповідач досить детально і ґрунтовно розкриває у своєму відзиві процедуру винесення рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, однак не наводить жодного доказу обґрунтованості стосовно прийнятого рішення. Статтею 73 Податкового кодексу України визначено, що в разі відсутності будь-яких документів, яких, на думку податкового органу, не вистачає для реєстрації податкової накладної, він має, або чітко навести перелік таких документів, або надіслати запит в порядку, встановленому статтею 73 Податкового кодексу України. Оскільки у виниклій ситуації, не був конкретизований перелік документів у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних, а вказана лише пропозиція надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, платник податків перебував у стані правової невизначеності, що позбавило його можливості надати контролюючому органу необхідний, в розумінні суб`єкта владних повноважень, пакет документів. Тому при наданні документів платник податків керувався п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі Порядок прийняття рішень про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН), перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Щодо твердження Відповідача 1: «В оскаржуваному рішенні Комісії було зазначено причину відмови в реєстрації податкових накладних ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» а саме: - надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.». Позивач вважає, що контролюючий орган при зупиненні реєстрації податкової накладної повинен не лише запропонувати надати документи, а й навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку № 520 наведений приблизний та не вичерпний (може включати) перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено. У позовній заяві Позивач зазначав та вважає за необхідне зазначити ще раз, що можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. При цьому, загальне посилання на вичерпний перелік документів контролюючим органом не є достатнім, а перелік документів, необхідних для прийняття обґрунтованого рішення контролюючим органом, повинен бути конкретизований та чіткий. Оскільки Відповідач не витребував конкретних документів, то позивач визначив та надав на власний розсуд такий перелік документів, які у своїй сукупності належним чином підтверджують виконання ним приписів ст. 187, пункту 201.1 статті 201 ПК України та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Тому поряд з Актами здачі-приймання робіт (надання послуг) платником додатково були надані документи, що підтверджували здійснення оплати у тому ж податковому періоді. Посилання податкового органу на те, що надані документи мають дефекти у реквізитах, як то відсутність підпису, що викликають сумніви, на переконання Позивача не є належним обґрунтуванням прийнятих рішень. Також зазначаємо, що банківська виписка не виконує функцій первинного документа для отримувача коштів, (п.1.30 Закону 2346 «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні»), тобто не фіксує здійснення певної операції, а тільки узагальнює інформацію щодо їх проведення. Отже, якщо документ не містить достатньо відомостей про операцію або взагалі не містить такої, то це не первинний документ. Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН), реєстрацію яких зупинено в ЄРПН визначений пунктом 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520. Згідно із пунктом 7 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 Порядку № 520, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України від 22 травня 2003 року № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг» та від 05 жовтня 2017 року № 2155-VІІІ «Про електронні довірчі послуги». Письмові пояснення та копії документів подаються у вигляді Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено за формою, ідентифікатор якої розміщено на офіційному веб-порталі ДПС за адресою: Головна>Електронна звітність>Платникам податків про електронну звітність>Інформаційно-аналітичне забезпечення>Реєстр електронних форм податкових документів. Відповідно до статті 6 Закону № 851 для ідентифікації автора електронного документа може використовуватися електронний підпис. Накладанням електронного підпису завершується створення електронного документа. Згідно з пунктами 4, 5 статті 18 Закону № 2155 кваліфікований електронний підпис має таку саму юридичну силу, як і власноручний підпис, та має презумпцію його відповідності власноручному підпису. Документ сформований в системі «Електронний суд» 11.03.2025 5 Кваліфікована електронна печатка має презумпцію цілісності електронних даних і достовірності походження електронних даних, з якими вона пов`язана. Враховуючи вищезазначене, платнику податку не потрібно завіряти копії документів, визначених Переліком, оскільки документи подаються в сканованому вигляді у форматі PDF, PNG або JPG у вигляді окремих додатків до Повідомлення з відповідним накладанням на них кваліфікованого електронного підпису та печатки. Товариство вважає, що податкові накладні № 3, № 5, № 6 від 01 червня 2024 року та № 4 від 02 червня 2024 року, мають бути зареєстровані Відповідачем 1 датою того операційного дня, коли ПН були направлені для реєстрації в ЄРПН. Право на такий спосіб судового захисту обумовлений тим, що у разі його незастосування судом для Товариства настануть негативні наслідки, у вигляді накладення штрафних (фінансових) санкцій за несвоєчасну реєстрацію ПН в ЄРПН. Так, у разі порушення встановлених законом строків реєстрації ПН, до платника податків застосовуються штрафні санкції, передбачені статтею 120-1 ПК України, а згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум ПДВ до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми ПДВ, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період. Також, у разі порушення продавцем/покупцем граничних строків реєстрації в ЄРПН податкової накладної та/ або розрахунку коригування, покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. За таких обставин Товариство вважає, що задоволення позовної вимоги про зобов`язання Відповідача 1 зареєструвати в ЄРПН податкову накладну датою її фактичного подання, буде дотриманням судом гарантій про те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений. Зважаючи на викладене, представник позивача просить суд задовольнити позовні вимоги товариства у повному обсязі.

Дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог, відзиву на позовну заяву, оцінивши докази відповідно до вимог ст.ст. 72-79 КАС України, судом встановлено наступні факти та обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» перебуває на обліку Головного управління ДПС в Одеській області та зареєстроване за юридичною/податковою адресою: 67500, Одеська область, Лиманський р-н., смт. Доброслав, пр-т. 40-річчя Визволення, буд. 2Б, є платником податку на прибуток з 01.03.2013 та платником податку на додану вартість (ІПН 75).

Позивачем були складені:

- Податкова накладна № 3 від 01 червня 2024 року на суму 52 386,47 грн. (п`ятдесят дві тисячі триста вісімдесят шість гривень 47 копійок) з ПДВ;

- Податкова накладна № 4 від 02 червня 2024 року на суму 52 386,47 грн. (п`ятдесят дві тисячі триста вісімдесят шість гривень 47 копійок) з ПДВ;

- Податкова накладна № 5 від 01 червня 2024 року на суму 54 421,68 грн. (п`ятдесят чотири тисячі чотириста двадцять одна гривня, 68 копійок) з ПДВ;

- Податкова накладна № 6 від 01 червня 2024 року на суму 54 421,68 грн. (п`ятдесят чотири тисячі чотириста двадцять одна гривня, 68 копійок) з ПДВ;?

Податкова накладна № 3 від 01 червня 2024 року була подана для реєстрації у ЄРПН. Її реєстрація зупинена 19.06.2024, про що у Квитанції зазначено наступне: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 01.06.2024 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 52.29, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "П"=2.2660%, "Рпоточ"=362078.11 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Податкова накладна № 4 від 02 червня 2024 року була подана для реєстрації у ЄРПН. Її реєстрація зупинена 24.06.2024, про що у Квитанції зазначено наступне: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 02.06.2024 №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 52.29, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "Б"=2.2660%, "Рпоточ"=362078.11 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Податкова накладна № 5 від 01 червня 2024 року була подана для реєстрації у ЄРПН. Її реєстрація зупинена 24.06.2024, про що у Квитанції зазначено наступне: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 01.06.2024 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 52.29, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "П"=2.2660%, "Рпоточ"=362078.11 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Податкова накладна № 6 від 01 червня 2024 року була подана для реєстрації у ЄРПН. Її реєстрація зупинена 24.06.2024, про що у Квитанції зазначено наступне: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 01.06.2024 №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 52.29, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "В"-2.2660%, "Рпоточ"=362744.78 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Позивач вважає, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН про відмову в реєстрації податкових накладних є необгрунтованим та протиправним і на підтвердження цього вважає за необхідне навести такі аргументи.

Позивачем у відповідності до п.п.3 п.11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165, були надані пояснення та копії документів, про подання якого свідчить:

- Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1 від 29.11.2024 року з 34 додатками стосовно податкових накладних № 3, № 5, № 6 від 01 червня 2024 року та № 4 від 2 червня 2024 року, яке було прийняте контролюючим органом, про що свідчить Квитанція № 2 від 29.11.2024.

Пояснення та копії документів до них, подані Позивачем, містили наступну інформацію.

Щодо господарської діяльності та наявності матеріально-технічної бази.

ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» здійснює господарську діяльність з 22.01.2013 за основним КВЕД 52.29 - Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту. Для належного ведення своєї діяльності підприємство отримало Ліцензію Митно-брокерської діяльності серії АЕ №523149 від 08.09.2014 та було внесено до Реєстру митних брокерів, про що свідчить Витяг з реєстру серії АА № 000129 від 27.11.2015.

Товариство орендує офісне приміщення за адресою: 67500, Одеська область, Лиманський р-н, смт. Доброслав, пр.-т. 40 річчя Визволення, буд. № 2Б на підтвердження цього контролюючому органу були надані: форма 20-ОПП, Договір оренди від 31.12.2020 з додатками, Платіжна інструкція № 161 від 10.05.2024.

Також товариство має достатній штат працівників для здійснення своєї діяльності у кількості 8 працівників, що підтверджується Штатним розписом від 01.04.2024, Наказом про внесення змін у штатний розпис № 1 від 29.03.2024 та звітною відомістю про нарахування заробітної плати застрахованим особам за 1 квартал 2024 року.

Окрім основного штату працівників ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» має Договір № 0112-03/22agrots від 01.12.2022 на консультаційне обслуговування у сфері фінансово- господарської діяльності та правового обслуговування підприємства.

Таким чином Позивач повідомляє, що має можливість і здійснює свою діяльність у сфері надання послуг з організації транспортних послуг на митній території України та як митний брокер відповідно до мети діяльності товариства та згідно з отриманими дозвільними документами.

Таким чином, на підтвердження належного обсягу постачання товару/послуги 52.29, та реальності здійснення господарських операцій ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» надало такі документи, щодо послуг за кожною податковою накладною:

Щодо Податкової накладної № 3 від 01 червня 2024 року на суму 52 386,47 грн. (п`ятдесят дві тисячі триста вісімдесят шість) гривень 47 копійок з ПДВ.

ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» в якості Експедитора та ТОВ «УКРБЕЛПОЛІМІР» , в якості Клієнта, уклали Генеральний договір транспортного експедирування № 2304-09/24gfw від 23.04.2024 року.

Відповідно до п. 1.1. Договору № 2304-09/24 gfw Експедитор зобов`язується за плату і за рахунок Клієнта надати або організувати надання транспортно-експедиторських послуг, пов`язаних з організацією та забезпеченням перевезень експортно-імпортних і транзитних вантажів Клієнта, а також додаткових послуг, необхідних для доставки вантажу повітряним, морським і автомобільним транспортом відповідно з узгодженими заявками Клієнта.

Згідно з п. 2.1.1. Договору № 2304-09/24gfw Експедитор має право укладати договори, угоди та представляти інтереси Клієнта під час роботи з перевізниками, портами, складами, судноплавними / авіа/ з/д компаніями / їх агентами, експедиторськими та іншими організаціями, які є резидентами або нерезидентами України, для виконання своїх обов`язків за цим Договором та додатками до нього. Залучати до виконання своїх обов`язків за Договором інші підприємства, установи, організації та осіб.

На виконання п. 2.4.1. Договору Клієнт надав Експедитору заявку на надання транспортно-експедиційних послуг та документи на вантаж, згідно з якими Експедитором було сформовано рахунки на оплату, які, відповідно до вимог п. 3.1. Договору надіслані Клієнту через систему М.Е.Бос (які було надано Відповідачу 1, разом з поясненнями та скаргою).

Так, Позивач направив Клієнту Рахунок на оплату № 502 від 28 травня 2024 р. з переліком послуг, зокрема:

1. Фрахт за маршрутом Сопзіапга (Котапіа) - ЧРП (Україна), ТСКU7646122;

2. Транспортно-експедиторське обслуговування на території Румунії ТСКU7646122;

3. Організація транспортних послуг на митній території України за маршрутом ЧРП - Харків ТСКU7646122;

4. Страхування на території України ТСКU7646122;

5. Експедиторська винагорода на території України ТСКІІ7646122.

Факт здійснення транспортно-експедиторських послуг Позивачем підтверджується підтверджується Міжнародною товарно-транспортною накладною № 6122, а також Міжнародною транспортною накладною (Осеаn bill оf lading) № М06038178, Актом здачі- приймання робіт (надання послуг) № 502 від 01 червня 2024 року.

Позивач, звертає увагу суду, що під час реєстрації податкової накладної № 3 від 01 червня 2024 р. Позивачем, також було надано Відповідачу 1 документи, що підтверджують наступне.

Для належного виконання обов`язків з організації транспортних послуг, Позивач в якості Замовника, уклав Договір № 1510-33/21ftu від 15.10.2021 р. на організацію перевезень автомобільним транспортом з ТОВ «ФОРСТРАНС УКРАЇНА» в якості Виконавця.

ТОВ «ФОРСТРАНС УКРАЇНА» на замовлення Позивача надав транспортні послуги по території України за маршрутом: ЧРП - Харків, ТСКU7646122.

Надання послуг підтверджується наступними документами:

- Рахунок на оплату № 1449 від 01 червня 2024;

- Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 1449 від 01 червня 2024; Платіжна інструкція № 242 від 27.06.2024.

Щодо Податкової накладної № 4 від 02 червня 2024 року на суму 52 386,47 грн. (п`ятдесят дві тисячі триста вісімдесят шість гривень) 47 копійок з ПДВ.

ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» в якості Експедитора та ТОВ «УКРБЕЛПОЛІМІР» , в якості Клієнта, уклали Генеральний договір транспортного експедирування № 2304-09/24gfwвід 23.04.2024 року.

Відповідно до п.1.1. Договору № 2304-09/24gfw Експедитор зобов`язується за плату і за рахунок Клієнта надати або організувати надання транспортно-експедиторських послуг, пов`язаних з організацією та забезпеченням перевезень експортно-імпортних і транзитних вантажів Клієнта, а також додаткових послуг, необхідних для доставки вантажу повітряним, морським і автомобільним транспортом відповідно з узгодженими заявками Клієнта.

Згідно з п.2.1.1. Договору № 2304-09/24gfw Експедитор має право укладати договори, угоди та представляти інтереси Клієнта під час роботи з перевізниками, портами, складами, судноплавними / авіа/ з/д компаніями / їх агентами, експедиторськими та іншими організаціями, які є резидентами або нерезидентами України, для виконання своїх обов`язків за цим Договором та додатками до нього. Залучати до виконання своїх обов`язків за Договором інші підприємства, установи, організації та осіб.

На виконання п.2.4.1. Договору Клієнт надав Експедитору заявку на надання транспортно-експедиційних послуг та документи на вантаж, згідно з якими Експедитором було сформовано рахунки на оплату, які, відповідно до вимог п. 3.1. Договору надіслані Клієнту через систему М.Е.Dос (які було надано Відповідачу 1, разом з поясненнями та скаргою).

Так, Позивач направив Клієнту Рахунок на оплату № 503 від 28 травня 2024 р. з переліком послуг, зокрема:

1. Фрахт за маршрутом Constanza (Romania) - ЧРП (Україна), МSКU0504049;

2. Транспортно-експедиторське обслуговування на території Румунії МSКU0504049;

3. Організація транспортних послуг на митній території України за маршрутом ЧРП - Харків МSКU0504049;

4. Страхування на території України МSКU0504049;

5. Експедиторська винагорода на території України МSКU0504049.

Факт здійснення транспортно-експедиторських послуг Позивачем підтверджується підтверджується Міжнародною товарно-транспортною накладною № 4049, а також Міжнародною транспортною накладною (Осеаn bill оf lading) № М06038178, Актом здачі- приймання робіт (надання послуг) № 503 від 02 червня 2024 року.

Позивач, звертає увагу суду, що під час реєстрації податкової накладної № 4 від 02 червня 2024 р. Позивачем, також було надано Відповідачу 1 документи, що підтверджують наступне.

Для належного виконання обов`язків з організації транспортних послуг, Позивач в якості Замовника, уклав Договір № 1510-33/21ftu від 15.10.2021 р. на організацію перевезень автомобільним транспортом з ТОВ «ФОРСТРАНС УКРАЇНА» в якості Виконавця.

ТОВ «ФОРСТРАНС УКРАЇНА» на замовлення Позивача надав транспортні послуги по території України за маршрутом: ЧРП - Харків, МSКU0504049.

Надання послуг підтверджується наступними документами:

- Рахунок на оплату № 1450 від 02 червня 2024;

- Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 1450 від 02 червня 2024;

- Платіжна інструкція № 242 від 27.06.2024.

Щодо Податкової накладної № 5 від 01 червня 2024 року на суму 54 421,68 грн. (п`ятдесят чотири тисячі чотириста двадцять одна гривня) 68 копійок з ПДВ.

ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» в якості Експедитора та ТОВ «УКРБЕЛПОЛІМІР» , в якості Клієнта, уклали Генеральний договір транспортного експедирування № 2304-09/24gfw від 23.04.2024 року (який був наданий Відповідачу 1, разом з поясненнями та скаргою).

Відповідно до п.1.1. Договору № 2304-09/24gfw Експедитор зобов`язується за плату і за рахунок Клієнта надати або організувати надання транспортно-експедиторських послуг, пов`язаних з організацією та забезпеченням перевезень експортно-імпортних і транзитних вантажів Клієнта, а також додаткових послуг, необхідних для доставки вантажу повітряним, морським і автомобільним транспортом відповідно з узгодженими заявками Клієнта.

Згідно з п.2.1.1. Договору № 2304-09/24gfw Експедитор має право укладати договори, угоди та представляти інтереси Клієнта під час роботи з перевізниками, портами, складами, судноплавними / авіа/ з/д компаніями / їх агентами, експедиторськими та іншими організаціями, які є резидентами або нерезидентами України, для виконання своїх обов`язків за цим Договором та додатками до нього. Залучати до виконання своїх обов`язків за Договором інші підприємства, установи, організації та осіб.

На виконання п.2.4.1. Договору Клієнт надав Експедитору заявку на надання транспортно-експедиційних послуг та документи на вантаж, згідно з якими Експедитором було сформовано рахунки на оплату, які, відповідно до вимог п. 3.1. Договору надіслані Клієнту через систему М.Е.Dос (які було надано Відповідачу 1, разом з поясненнями та скаргою).

Так, Позивач направив Клієнту Рахунок на оплату № 505 від 28 травня 2024 р. з переліком послуг, зокрема:

1. Фрахт за маршрутом Constanza (Romania) - ЧРП (Україна), MRKU4463840;

2. Транспортно-експедиторське обслуговування на території Румунії

MRKU4463840;

3. Організація транспортних послуг на митній території України за маршрутом

ЧРП - Харків MRKU4463840;

4. Страхування на території України MRKU4463840;

5. Експедиторська винагорода на території України MRKU4463840.

Факт здійснення транспортно-експедиторських послуг Позивачем підтверджується підтверджується Міжнародною товарно-транспортною накладною № 3840, а також Міжнародною транспортною накладною (Осеаn bill оf lading) № 720014793, Актом здачі- приймання робіт (надання послуг) № 505 від 01 червня 2024 року.

Позивач, звертає увагу суду, що під час реєстрації податкової накладної № 5 від 01 червня 2024 р. Позивачем, також було надано Відповідачу 1 документи, що підтверджують наступне.

Для належного виконання обов`язків з організації транспортних послуг, Позивач в якості Замовника, уклав Договір № 1510-33/21ftu від 15.10.2021 р. на організацію перевезень автомобільним транспортом з ТОВ «ФОРСТРАНС УКРАЇНА» в якості Виконавця.

ТОВ «ФОРСТРАНС УКРАЇНА» на замовлення Позивача надав транспортні послуги по території України за маршрутом: ЧРП - Харків, MRKU4463840.

Надання послуг підтверджується наступними документами:

- Рахунок на оплату № 1451 від 01 червня 2024;

- Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 1451 від 01 червня 2024;

- Платіжна інструкція № 242 від 27.06.2024.

Щодо Податкової накладної № 6 від 01 червня 2024 року на суму 54 421,68 грн. (п`ятдесят чотири тисячі чотириста двадцять одна гривня) 68 копійок з ПДВ.

ТОВ «ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ» в якості Експедитора та ТОВ «УКРБЕЛПОЛІМІР» , в якості Клієнта, уклали Генеральний договір транспортного експедирування № 2304-09/24gfw від 23.04.2024 року (який був наданий Відповідачу 1, разом з поясненнями та скаргою).

Відповідно до п.1.1. Договору № 2304-09/24gfw Експедитор зобов`язується за плату і за рахунок Клієнта надати або організувати надання транспортно-експедиторських послуг, пов`язаних з організацією та забезпеченням перевезень експортно-імпортних і транзитних вантажів Клієнта, а також додаткових послуг, необхідних для доставки вантажу повітряним, морським і автомобільним транспортом відповідно з узгодженими заявками Клієнта.

Згідно з п.2.1.1. Договору № 2304-09/24gfw Експедитор має право укладати договори, угоди та представляти інтереси Клієнта під час роботи з перевізниками, портами, складами, судноплавними / авіа/ з/д компаніями / їх агентами, експедиторськими та іншими організаціями, які є резидентами або нерезидентами України, для виконання своїх обов`язків за цим Договором та додатками до нього. Залучати до виконання своїх обов`язків за Договором інші підприємства, установи, організації та осіб.

На виконання п.2.4.1. Договору Клієнт надав Експедитору заявку на надання транспортно-експедиційних послуг та документи на вантаж, згідно з якими Експедитором було сформовано рахунки на оплату, які, відповідно до вимог п. 3.1. Договору надіслані Клієнту через систему М.Е.Dос (які було надано Відповідачу 1, разом з поясненнями та скаргою).

Так, Позивач направив Клієнту Рахунок на оплату № 504 від 28 травня 2024 р. з переліком послуг, зокрема:

1. Фрахт за маршрутом Constanza (Romania) - ЧРП (Україна), МRSU3247876;

2. Транспортно-експедиторське обслуговування на території Румунії

МRSU3247876;

3. Організація транспортних послуг на митній території України за маршрутом

ЧРП - Харків МRSU3247876;

4. Страхування на території України МRSU3247876;

5. Експедиторська винагорода на території України МRSU3247876.

Факт здійснення транспортно-експедиторських послуг Позивачем підтверджується підтверджується Міжнародною товарно-транспортною накладною № 3840, а також Міжнародною транспортною накладною (Осеаn bill оf lading) № 720014793, Актом здачі- приймання робіт (надання послуг) № 504 від 01 червня 2024 року.

Позивач, звертає увагу суду, що під час реєстрації податкової накладної № 6 від 01 червня 2024 р. Позивачем, також було надано Відповідачу 1 документи, що підтверджують наступне.

Для належного виконання обов`язків з організації транспортних послуг, Позивач в якості Замовника, уклав Договір № 1510-33/21ftu від 15.10.2021 р. на організацію перевезень автомобільним транспортом з ТОВ «ФОРСТРАНС УКРАЇНА» в якості Виконавця.

ТОВ «ФОРСТРАНС УКРАЇНА» на замовлення Позивача надав транспортні послуги по території України за маршрутом: ЧРП - Харків, МRSU3247876.

Надання послуг підтверджується наступними документами:

- Рахунок на оплату № 1451 від 01 червня 2024;

- Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 1451 від 01 червня 2024;

- Платіжна інструкція № 242 від 27.06.2024.

Отже, Позивачем до контролюючого органу були надані всі необхідні пояснення та копії документів до них, достатні для прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних, які податковий орган не перевірив та не взяв до уваги при прийнятті Оскаржуваних рішень.

Пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН визначено, що письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування, у відповідності до чого до контролюючого органу Позивачем були надані пояснення з документами, які свідчать про реальність здійснення господарської операції, котрі податковий орган не перевірив та не взяв до уваги при прийнятті наступних рішень, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних (далі - Оскаржувані рішення):

- Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12146989/38534302 від 03.12.2024 року (до Податкової накладної № 3 від 01 червня 2024);

- Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12146991/38534302 від 03.12.2024 (до Податкової накладної № 4 від 02 червня 2024);

- Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12146990/38534302 від 03.12.2024 (до Податкової накладної № 5 від 01 червня 2024);

- Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12146992/38534302 від 03.12.2024 (до Податкової накладної № 6 від 01 червня 2024).

Причиною відмови в реєстрації Податкових накладних у вище перелічених Рішеннях визначено: «відмова у реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв язку з: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної».

У графі «Додаткова інформація» зазначений загальний перелік документів, а саме: «первинні документи, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні».

Незважаючи на те, що формою відповідного рішення передбачена конкретизація документів, які не надано, шляхом підкреслення, у Оскаржуваних рішеннях, щодо Податкових накладних такого зроблено не було.

Позивач вважає, що оскарженню у судовому порядку підлягають саме Оскаржувані рішення, оскільки вони є актом індивідуальної дії, прийняття яких спричинило порушення прав та інтересів Позивача.

Отже, Оскаржувані рішення не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії та породжують їх неоднозначне трактування, що в свою чергу, впливає на можливість реалізації права або здійснення обов`язку Позивача виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

І тому, не погодившись із Оскаржуваним рішенням, Позивач скористався правом на вжиття заходів досудового врегулювання виниклого спору, направивши до контролюючого органу:

1. Скаргу № від 13.12.2024, щодо Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12146989/38534302 від 03.12.2024 року разом з 21 документами довільного формату (до Податкової накладної № 3 від 01 червня 2024);

2. Скаргу № від 13.12.2024, щодо Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12146991/38534302 від 03.12.2024 року разом з 21 документами довільного формату (до Податкової накладної № 4 від 02 червня 2024)',

3. Скаргу № від 13.12.2024, щодо Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12146990/38534302 від 03.12.2024 року разом з 21 документами довільного формату (до Податкової накладної № 5 від 01 червня 2024)',

4. Скаргу № від 12.12.2024, щодо Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12146992/38534302 від 03.12.2024 року разом з 21 документами довільного формату (до Податкової накладної № б від 01 червня 2024).

Однак, контролюючим органом доводи Позивача, викладені в скаргах, були проігноровані та прийняті наступні рішення:

1) Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 77165/38534302/2 від 20.12.2024 (до Податкової накладної № 2 від 01 червня 2024);

2) Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 77113/38534302/2 від 20.12.2024 (до Податкової накладної № 4 від 02 червня 2024);

3) Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 77147/38534302/2 від 20.12.2024 (до Податкової накладної № 5 від 01 червня 2024);

4) Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 76795/38534302/2 від 20.12.2024 (до Податкової накладної № б від 01 червня 2024),

якими скарги були залишені без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін через «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

Позивач вважає, що до регіональної комісії органу ДПС та до ДПС України Позивачем надано повний та вичерпний перелік документів, який відображає всі аспекти господарської операції між Товариством та його контрагентом, тому позивач змушений звернутись за судовим захистом.

Суд розглянув матеріали справи, всебічно і повно з`ясував всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінив надані учасниками судового процесу докази в їх сукупності та робить наступні висновки.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, перелік податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України.

Відповідно до положень п.185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Згідно п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Як вбачається з матеріалів справи, на виконання вказаних норм законодавства позивач Товариство з обмеженою відповідальністю "ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ" сформував податкові накладні № 3 від 01 червня 2024 року, № 4 від 02 червня 2024 року, № 5 від 01 червня 2024 року, № 6 від 01 червня 2024 року.

Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм внесення відомостей, що містяться податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246.

Згідно п.12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронній довірчі послуги, Про електронні документи на електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 13, 14 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 (в редакції чинній на дату виникнення спірних правовідносин).

Згідно п.3 Порядку № 1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації): 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податків; одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому прийнято для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, становить більше 10 млн. гривень; значення показника D становить більше 0,05; значення показника Pпоточ є менше ніж значення Pмакс; 4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕДта/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом; 5) у податковій накладній/розрахунку коригування відображені виключно операції з продукцією/товарами, що підпадають під визначення груп 1-24 УКТЕЗД (крім підакцизних товарів), за умови, що такі накладна/розрахунок складені платником податку, який належить до мікропідприємства або малого підприємства відповідно до частини другої статті 2 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні та основним видом діяльності якого є хоча б один з таких видів економічної діяльності відповідно до КВЕД: вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (01.11); вирощування рису (01.12); вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів (01.13); вирощування винограду (01.21); вирощування зерняткових і кісточкових фруктів (01.24); вирощування ягід, горіхів та інших фруктів (01.25); відтворення рослин (01.30); розведення великої рогатої худоби молочних порід (01.41); розведення іншої великої рогатої худоби та буйволів (01.42); розведення овець і кіз (01.45); розведення свиней (01.46); розведення свійської птиці (01.47); морське рибальство (03.11); прісноводне рибальство (03.12); морське рибництво (аквакультура) (03.21); прісноводне рибництво (аквакультура) (03.22); виробництво м`яса (10.11); виробництво м`яса свійської птиці (10.12); виробництво м`ясних продуктів (10.13); перероблення та консервування риби, ракоподібних і молюсків (10.20); виробництво фруктових і овочевих соків (10.32); виробництво олії та тваринних жирів (10.41); виробництво маргарину і подібних харчових жирів (10.42); перероблення молока, виробництво масла та сиру (10.51); виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості (10.61); виробництво хліба та хлібобулочних виробів, виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок нетривалого зберігання (10.71); виробництво сухарів і сухого печива, виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок тривалого зберігання (10.72); виробництво макаронних виробів і подібних борошняних виробів (10.73); виробництво цукру (10.81); виробництво какао, шоколаду та цукрових кондитерських виробів (10.82); виробництво чаю та кави (10.83); виробництво прянощів і приправ (10.84); виробництво готової їжі та страв (10.85); виробництво дитячого харчування та дієтичних харчових продуктів (10.86); виробництво інших харчових продуктів, не віднесених до інших угрупувань (10.89); виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах (10.91); виробництво безалкогольних напоїв, виробництво мінеральних вод та інших вод, розлитих у пляшки (11.07). Ознаки безумовної реєстрації, зазначені у цьому підпункті, застосовуються протягом періоду дії воєнного стану, введеного відповідно до Указу Президента України від 24 лютого 2022 р. № 64 Про введення воєнного стану в Україні.

Відповідно до п.4,5 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій

Згідно п.7, 8, 9 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет.

Відповідно до п.10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Як вбачається з матеріалів справи, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних № 3 від 01 червня 2024 року, № 4 від 02 червня 2024 року, № 5 від 01 червня 2024 року, № 6 від 01 червня 2024 року, стало те, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій визначено обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

В той же час, відповідачами, суб`єктами владних повноважень, не надано будь-яких доказів на підтвердження того, що обсяг постачання ТОВ "ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ" товару/послуги, зазначений в податковій накладній, перевищує величину залишку.

Таким чином, зупинення податкових накладних, виписаних ТОВ "ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ" не відповідає умовам критеріїв ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій та контролюючим органом, порушено вимоги Порядку № 1165.

Відповідно до п.25, 26, 27 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном. Комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.

Згідно п. 44 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (в редакції, чинній на дату виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до п.2, 3, 4, 5, 6 Порядку № 520 рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг і Про електронні довірчі послуги. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі. У разі, коли у квитанції до податкової накладної/ розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності/ умовним кодом товару/Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Відповідно до п.9,10 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

В постанові від 03 листопада 2021 року по справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку № 520 вказав, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд. Тобто, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, не означає, що платник податку повинен подати абсолютно всі, зазначені у ньому документи. Зміст цього переліку свідчить на користь того, що враховується специфіка певних господарських операцій. Даний перелік є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто, узгоджуватися з вимогами, як пункту 185.1 статті 185, так і пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України.

Вказана правова позиція підтримана Верховним Судом в постановах від 22 травня 2024 року по справі № 640/26298/21, від 18 квітня 2024 року по справі № 160/18840/22, від 06 березня 2024 року по справі № 440/3706/23, від 13 грудня 2023 року по справі № 500/4191/22, від 03 жовтня 2023 року по справі № 380/4146/22.

Як вбачається з матеріалів справи в оскаржуваних рішеннях комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі накладних або відмову у такій реєстрації № 12146989/38534302 від 03.12.2024 року, № 12146991/38534302 від 03.12.2024 року, № 12146990/38534302 від 03.12.2024 року, № 12146992/38534302 від 03.12.2024 року зазначено, що підставою для відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування стало надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.

В графі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) вказано первинні документи щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

В той же час, в графі Додаткова інформація контролюючим органом не зазначено конкретних документів, які були надані ТОВ "ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ" та складені з порушенням законодавства, з посиланням на конкретний документ, його реквізити, а нормативно-правовий акт, якому вони не відповідають, що свідчить про недотримання порядку прийняття та форми оскаржуваного рішення.

При цьому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

Аналогічна правова позиція неодноразово висловлювалась Верховним Судом, у постановах від 21.05.2019 року по справі № 0940/1240/18, від 10.04.2020 року по справі № 819/330/18, від 18.06.2020 року по справі № 824/245/19-а, від 03.10.2023 року по справі № 380/4146/22.

При цьому, у разі недостатності документів комісія контролюючого органу відповідно до приписів Порядку № 520 не була позбавлена можливості направити ТОВ "ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ" повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування.

Суд не приймає до уваги посилання представника відповідача які він виклав у відзиві на позовну заяву на те, що платіжні інструкції № 161 від 10.05.2024; № 74 від 15.03.2024; № 562 від 18.07.2024; № 501 від 26.06.2024; № 242 від 27.06.2024 не завірені належним чином підписами платника, що генеральний договір транспортного експедирування № 2304-09/24qfw завірений неналежним чином, що договір про консультаційне обслуговування № 0112-03/22agrots від 01.12.2024 не містить реквізитів виконавця, оскільки оскаржувані рішення не містять будь-яких зауважень щодо вказаних документів.

Верховний Суд в постанові від 03.10.2023 року по справі № 380/4146/22 зазначив, як підтверджується змістом пункту 5 Порядку №520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним. Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу. Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

При цьому, в постанові від 07 грудня 2022 року по справі № 500/2237/20 Верховний Суд зазначив, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Вказана правова позиція підтримана Верховним Судом в постановах від 19 липня 2023 року по справі № 420/7850/22, від 29 червня 2023 року по справі № 500/2655/22, від 30 травня 2023 року по справі № 500/889/21, від 01 лютого 2023 року по справі №140/506/22, від 03 жовтня 2023 року по справі № 380/4146/22, від 22 травня 2024 року по справі № 640/26298/21.

Таким чином, доводи представника відповідачів щодо того, що рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі накладних або відмову у такій реєстрації є повністю обґрунтованим, спростовуються зібраними по справі доказами.

Статтею 17 Закону України Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини визначено, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Європейського суду з прав людини як джерела права.

Зокрема, Європейський Суд наголосив на тому, що особа на користь якої органом влади прийняте певне рішення, має повне право розумно очікувати, що якщо місцевий орган влади вважає, що в нього є певна компетенція, то така компетенція дійсно існує, а тому визнання незаконності дій органу влади не повинно змінювати відносини прав, які виникли внаслідок такої дії органу влади.

Так, у рішенні Європейського суду з прав людини від 20.10.2011 у справі "Рисовський проти України" Суд підкреслив особливу важливість принципу "належного урядування". Він передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб (рішення у справах "Beyeler v. Italy", "Oneryildiz v. Turkey", "Megadat.com S.r.l. v. Moldova", і "Moskal v. Poland"). Зокрема, на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок (рішення у справах "Lelas v. ", і "Toscuta and Others v. Romania") і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси. Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов`язків (рішення у справі "Lelas v. ").

За таких підстав, суд дійшов висновку, що рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12146989/38534302 від 03.12.2024 року, № 12146991/38534302 від 03.12.2024 року, № 12146990/38534302 від 03.12.2024 року, № 12146992/38534302 від 03.12.2024 року прийняті з порушенням чинного законодавства та без наявності підстав, визначених чинним податковим законодавством України, а тому вказані рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідно до п.19 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Згідно п.20 Порядку № 1246 внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

При цьому, Верховний Суд в постанові від 17 травня 2023 року по справі № 140/14282/20 зазначив, що зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну датою її фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 25 листопада 2022 року по справі № 320/3484/21, від 27 жовтня 2022 року по справі № 360/3253/20, від 03 листопада 2021 року по справі № 360/2460/20, від 18 квітня 2024 року по справі № 380/14551/23.

За таких підстав, суд дійшов висновку, що порушені права позивача підлягають поновленню шляхом зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 3 від 01 червня 2024 року, № 4 від 02 червня 2024 року, № 5 від 01 червня 2024 року, № 6 від 01 червня 2024 року датою її подання.

Решта доводів та заперечень сторін висновків суду по суті заявлених позовних вимог не спростовують. Згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі Серявін та інші проти України від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі РуїсТоріха проти Іспанії від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту.

Відповідно до ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо.

Згідно ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

На підставі вищевикладеного, розглянувши справу на підставі наданих доказів, суд дійшов висновку, що адміністративний позов є обґрунтованим та підлягає задоволенню.

Щодо розподілу судових витрат суд зазначає наступне.

За змістом ст. 244 Кодексу адміністративного судочинства України, одним із питань, які вирішує суд при ухваленні рішення, є те, як розподілити між сторонами судові витрати (п.5 ч.1 ст.244 зазначеного Кодексу).

Згідно з ч.1 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем за звернення до суду з даним адміністративним позовом було сплачено судовий збір у розмірі 12112,00 грн.

Відтак, суд, керуючись ст.139 КАС України, вважає за доцільне стягнути з Головного управління Державної податкової служби в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь позивача суму сплаченого судового збору у розмірі 12112,00 грн.

Керуючись ст.ст. 7, 9, 241-246, 250, 255, 262, 295 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ" (просп.40 річчя Визволення,2-Б, смт Доброслав, Лиманський район, Одеська область, 67500) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул.Семінарська,5, м.Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166), Державної податкової служби України (Львівська площа,8, м.Київ, 04053) про скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Скасувати Рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12146989/38534302 від 03.12.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України (, Львівська площа,8, м.Київ, 04053) зареєструвати Податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ" № 3 від 01 червня 2024 року датою її подання.

Скасувати Рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, про реєстрацію / відмову_в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12146991/38534302 від 03.12.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України (, Львівська площа,8, м.Київ, 04053) зареєструвати Податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ" № 4 від 02 червня 2024 року датою її подання.

Скасувати Рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12146990/38534302 від 03.12.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України (, Львівська площа,8, м.Київ, 04053) зареєструвати Податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ" № 5 від 01 червня 2024 року датою її подання.

Скасувати Рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12146992/38534302 від 03.12.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України (, Львівська площа,8, м.Київ, 04053) зареєструвати Податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ" № 6 від 01 червня 2024 року датою її подання

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління Державної податкової служби в Одеській області (вул.Семінарська,5, м.Одеса, 65044, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ГЛОБАЛ ФОРВАРДІНГ" (просп.40 річчя Визволення,2-Б, смт Доброслав, Лиманський район, Одеська область, 67500, ) суму сплаченого судового збору в розмірі 12112,00 грн.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя К.С. Єфіменко