Справа № 400/991/24
Суддя: Бітов А.І.
Дата ухвалення: 2025-04-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 квітня 2025 р.м. ОдесаСправа № 400/991/24

Категорія:111030300 Головуючий в 1 інстанції: Мороз А.О.

Місце ухвалення: м. Миколаїв

Дата складання повного тексту:19.06.2024 р.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого Бітова А.І.

суддів Лук`янчук О.В.

Ступакової І.Г.

у зв`язку з поданням апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, яке ухвалене в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження), справа розглянута згідно п.3 ч.1 ст. 311 КАС України,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою товариства з обмеженою відповідальністю "ЕКОЛОГІЧНО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "АВАЛОН ЛТД" на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 19 червня 2024 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ЕКОЛОГІЧНО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "АВАЛОН ЛТД" до Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И Л А :

У лютому 2024 року ТОВ "ЕКОЛОГІЧНО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "АВАЛОН ЛТД" звернувся до суду з позовом до ГУ ДПС у Миколаївській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 20 грудня 2023 року №9 форми "Н" в частині застосування до ТОВ "ЕКОЛОГІЧНО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "АВАЛОН ЛТД" штрафу в сумі 296 140,18 грн. за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної №7 від 08 лютого 2022 року

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що приймаючи спірне податкове повідомлення-рішення, яке стосується застосування до позивача штрафу в сумі 296 140,18 грн. за ставкою 20% за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної №7 від 08 лютого 2022 року безпідставно встановив наявність вини в діях позивача. При цьому, відповідачем не було враховано обставин, які підтверджують відсутність вини в діях платника податку при реєстрації повторної податкової накладної №7 від 08 лютого 2022 року, яку було складено і зареєстровано по факту однієї господарської операції, яка відбулася 08 лютого 2022 року Прийняте контролюючим органом податкове повідомлення-рішення відповідача від 20 грудня 2023 року №9 форми "Н" в частині застосування до позивача штрафу у сумі 296 140,18 грн. є протиправним та має бути скасовано в оскаржуваній частині.

Відповідач позов не визнав, вказуючи, що 24 лютого 2022 року на офіційному телеграм каналі ДПС було опубліковано оголошення щодо не функціювання Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН) з 24 лютого 2022 року до 26 травня 2022 року (включно) через початок дії воєнного стану. Відповідно до змін, внесених до Податкового кодексу України Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного надзвичайного стану" від 12 травня 2022 року №2260-ІХ, які набрали чинності з 27 травня 2022 року, роботу ЄРПН відновлено з 27 травня 2022 року, про що платників повідомлено на веб порталі ДПС. Відтак, позивач направляв податкову накладну №4 24 лютого 2022 року, 18 березня 2022 року та 11 квітня 2022 року в період не функціонування ЄРПН. Квитанцією від 06 червня 2022 року податкова накладна №4 була зупинена в подальшому прийнято рішення про відмову в її реєстрації, яке в свою чергу позивачем не було оскаржено. Поряд з цим відповідач зазначив, що податкова накладна №4 від 08 лютого 2022 року не була предметом камеральної перевірки від 16 листопада 2023 року №10811/14-29-04-09- 09/38075250. Що стосується податкової накладної №7 від 08 лютого 2022 року, то граничним терміном її реєстрації в ЄРПН є 15 липня 2022 року Податкову накладну №7 позивачем зареєстровано 01 серпня 2022 року, що свідчить про те, що вона доставлена з порушенням граничного терміну, передбаченого підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, який сплинув 15 липня 2022 року Відповідальність за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН передбачена пунктом 120-1.1 статті 1201 Кодексу. Таким чином відповідач вважає, що спірне податкове повідомлення-рішення щодо застосування штрафних санкцій до позивача в сумі 297 008,75 грн. за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН за лютий, березень 2022 р. винесено у відповідності до норм Кодексу.

Справу розглянуто за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження.

Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 19 червня 2024 року у задоволенні позову ТОВ "ЕКОЛОГІЧНО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "АВАЛОН ЛТД" до Головного управління ДПС у Миколаївській області, відмовлено.

В апеляційній скарзі ТОВ "ЕКОЛОГІЧНО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "АВАЛОН ЛТД" ставиться питання про скасування судового рішення в зв`язку з тим, що воно постановлено з неправильним застосуванням норм матеріального права, з порушенням норм процесуального права, з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, а також що у зв`язку з тим, що висновки суду не відповідають обставинам справи.

В обґрунтування доводів апеляційної скарги вказує, що в його в діях під час повторної реєстрації податкової накладної в межах однієї господарської операції, відсутній умисел і як наслідок вини.

У відзиві на апеляційну скаргу, ГУ ДПС у Миколаївській області послалось на правомірність оскаржуваного судового рішення та просило залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги ТОВ "ЕКОЛОГІЧНО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "АВАЛОН ЛТД", перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступного.

Судом першої інстанції встановлені, судом апеляційної інстанції підтверджені, учасниками апеляційного провадження неоспорені наступні обставини.

Головне управління ДПС у Миколаївській області на підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст. 20 розд.І, пп.75.1.1 п.75.1 ст.75 ПК України у порядку ст. 76 ПК України та у строк, передбачений абз.2 пу.76.3 ст.76 ПК України проведено камеральну перевірку щодо дотримання термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) позивача за лютий, березень 2022 року Перевірка проводилась 16 листопада 2023 року

За результатами перевірки встановлено порушення пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розд.XX ПК України в частині порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, про що складено акт від 16 листопада 2023 року №10811/14-29-04-09-09/38075250.

З висновків акту вбачається, що при складенні акту камеральної перевірки від 16 листопада 2023 року відповідачем було використано дані ЄРПН та бази даних ДПС України АС "Податковий блок" підсистема "Податковий аудит" "Несвоєчасна реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування", згідно якої встановлено порушення терміну реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування за лютий, березень 2022 р. на суму ПДВ 1 482 872,34 грн., в тому числі від 16 до 30 календарних днів на суму 1 480 700,91 грн., від 61 до 365 календарних днів на суму ПДВ 2 171,43 грн.

На підставі висновків ату відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення форми "Н" від 20 грудня 2023 року №9, яким нараховано грошове зобов`язання у вигляді штрафних (фінансових) санкції до ТОВ "ЕКОЛОГІЧНО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "АВАЛОН ЛТД" в сумі 297 008,75 грн.

Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, що позивач отримавши рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №4 мав скористатись правом на оскарження цього рішення, визначеного п.17 Порядку зупинення/реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11 грудня 2019 року, а не складати та реєструвати нову податкову накладну №7, враховуючи, що позивач вже мав усвідомлювати, що 01 серпня 2022 року він пропустив строк її реєстрації.

Колегія суддів вважає ці висновки суду першої інстанції правильними і такими, що відповідають вимогам ст.ст. 2, 6-12, 77 КАС України, п.109.1 ст. 109, п.201.1 ст. 201 ПК України, п.п.3, 5, 11, 13, 14 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246.

Колегія суддів не приймає до уваги доводи апелянта, виходячи з наступного.

У відповідності до п.187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п.201.1. ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п.201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Відповідно до п.201.10 ст. 201 ПК України, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Отже, платник податку постачальник з настанням однієї із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у п.187.1 ст. 187 ПК України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк встановлений податковим законодавством, а саме для податкових накладних складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Абзацом 18 п.201.10 ст. 201 ПК України визначено, що у разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

З Акту перевірки вбачається, що відповідачем було встановлено несвоєчасну реєстрацію позивачем податкової накладної №7 від 08 лютого 2022 року, яку було зареєстровано 01 серпня 2022 року і строк прострочення склав 17 днів.

Апелянт зазначив, що 08 лютого 2022 року між ТОВ "ЕВП "Авалон ЛТД" (постачальник) та філією "Броварська" ПНВК "Інтербізнес" (покупець) було здійснено господарську операцію щодо поставки покупцю товару - сої, у кількості 713,44 т., загальною вартістю 12 057 136 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 1 480 700,91 грн., в результаті чого, у ТОВ "ЕВП "Авалон ЛТД" в розумінні норм ПК України, виник обов`язок до 28 лютого 2022 року, здійснити реєстрацію податкової накладної на користь покупця.

24 лютого 2022 року товариством було направлено до ЄРПН податкову накладну №4 від 08 лютого 2022 року по факту вищезазначеної господарської операції, однак не отримавши квитанцію та будь - які відомості щодо її реєстрації позивач направляв зазначену податкову накладну 18 березня 2022 року та 11 квітня 2022 року та 03 червня 2022 року У відповідь 03 червня 2022 року позивач отримав квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №4 від 08 лютого 2022 року, яка, в свою чергу, на думку позивача, є необґрунтованою і у зв`язку з цим позивачем було направлено на адресу відповідача пояснення. Однак, 17 червня 2022 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, було прийнято рішення №6933523/38075250 від 17 червня 2022 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 08 лютого 2022 року Позивач подав скаргу на зазначене рішення, однак отримав рішення ДПС України про залишення скарги без задоволення. В подальшому позивач сформував по факту тієї ж господарської операції ще одну податкову накладну №7 від 08 лютого 2022 року та направив її на реєстрацію в ЄРПН. Квитанцією №1 реєстрація податкової накладної була зупинена, однак після направлення пояснень з тим же пакетом документів, що направлявся з квитанцією №4 відповідач повідомив про реєстрацію податкової накладної №7 від 08 лютого 2022 року Позивач наполягає, що в межах господарської операції 08 лютого 2022 року вчиняв всі можливі дії з метою дотримання вимог чинного податкового законодавства України, однак, відповідач жодним чином не створив умов для належного інформування про зупинення Єдиного реєстру податкових накладних з 24 лютого 2022 року до 26 травня 2022 року, чим сам порушив норми чинного податкового законодавства України.

Як правильно зазначив суд першої інстанції, Законом України від 12 травня 2022 року №2260-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану", який набрав чинності 27 травня 2022 року, внесено зміни до підпункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.

Відповідно до пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п.46.2 ст. 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Відтак, обов`язок по реєстрації в ЄРПН податкових накладних для платників податків, які не мають можливості вчинити дії по реєстрації таких в ЄРПН, відтерміновано до оголошеного припинення або скасування воєнного стану в країні та надано час на вчинення відповідних дій протягом шести місяців.

Разом з тим, платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року

Згідно з пп.69.1-1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені пп.69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у пп.69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, з правового аналізу вищезазначених норм права вбачається, що звільнення від відповідальності за не здійснення реєстрації податкових накладних передбачено:

- у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо реєстрації в ЄРПН податкових накладних за вказані періоди (лютий, березень, квітень, травень 2022 року) з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після оголошення про припинення або скасування воєнного стану в Україні;

- для платників податків щодо реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до 27 травня 2022 року (тобто до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану") за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року.

Отже, звільнення від відповідальності за не здійснення або несвоєчасне здійснення реєстрації податкових накладних було передбачено для платників податків щодо реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до 27 травня 2022 року (тобто до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану") за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року

Як правильно встановив суд першої інстанції, апелянтом було направлено на реєстрацію податкову накладну лише 01 серпня 2022 року, тобто поза межами граничних термінів щодо виконання обов`язку по реєстрації податкових накладних (після 15 липня 2022 року) за період лютий 2022 р., що свідчить про правомірність висновків Акту перевірки в цій частині та, як наслідок, застосування контролюючим органом до позивача штрафних санкцій відповідно до спірного податкового повідомлення-рішення.

Колегія суддів, як і суд першої інстанції не приймає до уваги твердження апелянта, що ним попередньо по одній і тій самій операції вчасно направлялась податкова накладна №4, у реєстрації якої в подальшому було відмовлено, оскільки зазначене ніяким чином не спростовує порушення строку реєстрації податкової накладної №7.

Так, апелянт отримавши рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №4 мав скористатись правом на оскарження цього рішення, визначеного пунктом 17 Порядку зупинення/реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11 грудня 2019 року, а не складати та реєструвати нову податкову накладну №7, враховуючи, що позивач вже мав усвідомлювати, що 01 серпня 2022 року він пропустив строк її реєстрації.

Доречно зауважити, що судом першої інстанції було надано оцінку твердженню апелянта щодо того, що ним направлялась податкова накладна №4 (яка передувала податковій накладній №7), ще 24 лютого 2022 року, 18 березня 2022 року, 11 квітня 2022 року.

Так, суд першої інстанції зазначив, з чим погоджується колегія суддів, що оскільки Єдиний реєстр податкових накладних не функціонував з 24 лютого 2022 року до 26 травня 2022 року (включно), про що податковий орган повідомив в єдиний можливий на той час (24 лютого 2022 року) спосіб на офіційному телеграм каналі. Суд звертає увагу, що початок дії воєнного стану 24 лютого 2024 року є загальновідомим фактом і позивач як платник податків мав змогу докласти зусиль для отримання інформації щодо зупинення функціонування ЄРПН. Крім того, навіть з урахуванням необізнаності позивача щодо не функціонування ЄРПН в період з 24 лютого 2022 року до 26 травня 2022 року (включно), позивач ще 03 червня 2022 року отримав квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №4 (яка передувала податковій накладній №7).

З огляду на наведене, колегія суддів вважає правильним висновок суду першої інстанції, що позивачем було порушено строк реєстрації податкової накладної №7 від 08 лютого 2022 року на 17 днів.

Згідно з пп.201.10 ст. 201 розділу V Кодексу реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Відповідальність за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого ст. 201 ПК України, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН передбачена п.120-1.1 ст. 120-1 ПК України.

Законом України від 12 січня 2023 року №2876 ІХ "Про внесення змін до розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування", який набрав чинності з 8 лютого 2023 року, підрозділ 2 розділу ХХ Кодексу доповнено п.п.89 та 90, якими на період дії воєнного стану та протягом шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, збільшено граничні строки реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН, встановлені п.201.10 ст. 201 Кодексу, та зменшено розміри штрафів за їх порушення, які встановлено п.120-1.1 ст. 120-1 глави 11 розділу II ПК України.

Щодо застосування норм п.11 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу необхідно зазначити наступне.

Відповідно до п.11 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу).

На день прийняття рішення щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних були чинними обидві норми щодо визначення розмірів штрафних санкцій, а саме: п.120-.1 ст. 120-1 ПК України та п.90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України.

При цьому, п.90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України чітко визначено, що штрафні санкції, визначені цим пунктом, застосовуються у разі порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого п.89 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН.

В свою чергу п.120.1 ст. 120-1 глави 11 розділу II ПК України, передбачена відповідальність саме за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого ст. 201 цього Кодексу.

Для встановлення факту несвоєчасної реєстрації податкових накладних контролюючий орган має встановити дату виникнення у платника податків обов`язку зареєструвати податкову накладну або граничний термін її реєстрації в ЄРПН.

Враховуючи, що граничний термін реєстрації в ЄРПН податкових накладних, що були предметом цієї перевірки, визначено п.201.10 ст. 201 ПК України, до платника не може бути застосована відповідальність згідно п.90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, так як відповідальність згідно цього пункту передбачена лише за порушення граничного строку для реєстрації, передбаченого п.89 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України. Тобто, зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом №2876-IX або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (8 лютого 2023 року).

Отже, колегія суддів, як і суд першої інстанції вважає, що позивач не довів належними та допустимими доказами відсутність правопорушення, на підставі якого контролюючим органом прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення.

Підсумовуючи, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, щодо необхідності у відмові у задоволенні позовних вимог.

Враховуючи все вищевикладене, колегія судів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують, відповідно, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Колегія суддів не змінює розподіл судових витрат відповідно ст. 139 КАС України.

Оскільки дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, постанова суду апеляційної інстанції відповідно до ч.5 ст. 328 КАС України в касаційному порядку оскарженню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 308, 311, п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, ч.5 ст. 328 КАС України, колегія суддів,

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю "ЕКОЛОГІЧНО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "АВАЛОН ЛТД" залишити без задоволення, а рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 19 червня 2024 року залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, оскарженню в касаційному порядку не підлягає, крім випадків передбачених п.2 ч.5 ст. 328 КАС України.

Повне судове рішення складено 21 квітня 2025 року.

Головуючий: Бітов А.І.

Суддя: Лук`янчук О.В.

Суддя: Ступакова І.Г.