Справа № 140/1403/25
Суддя: Смокович Віра Іванівна
Дата ухвалення: 2025-04-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 квітня 2025 року ЛуцькСправа № 140/1403/25

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Смокович В. І., розглянувши за правилами спрощеного провадження у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Гвінет» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Гвінет» (далі ТОВ «Гвінет», позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач 2) про визнання протиправним та скасування рішення комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12468226/43858645 від 05.02.2025, № 12468227/43858645 від 05.02.2025, № 12468228/43858645 від 05.02.2025, № 12468229/43858645 від 05.02.2025, № 12468230/43858645 від 05.02.2025 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових (далі ЄРПН) накладних ТОВ «Гвінет» №2 від 06.02.2024, №3 від 06.02.2024, №9 від 14.02.2024, №12 від 21.02.2024 та №1 від 02.04.2024; зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН ТОВ «Гвінет» №2 від 06.02.2024, №3 від 06.02.2024, №9 від 14.02.2024, №12 від 21.02.2024 та №1 від 02.04.2024.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТОВ «Гвінет» є платником ПДВ. Нашим основним видом діяльності є неспеціалізована оптова торгівля (КВЕД 46.90) та інші.

В процесі здійснення підприємницької діяльності нами здійснювалась реалізація (продаж) різноманітних транспортних засобів та, відповідно, складались та надавались відповідачу 1 для реєстрації наступні податкові накладні (далі - ПН): №3 від 06.02.2024 для ТОВ «КЕВІАН ДРАЙВ» на 178100,0 грн, в т.ч. податку на додану вартість (далі ПДВ) 29683,33 грн; №2 від 06.02.2024 для ТОВ «КЕВІАН ДРАЙВ» на 371350,0 грн, в т.ч. ПДВ 61891,67 грн; №9 від 14.02.2024 для ТОВ «РБТ-ГРУП» на 1593500,0 грн, в т.ч. ПДВ 256583,33 грн; №12 від 21.02.2024 для ТОВ «МЯСНИЙ МАЙСТЕР» на 876750,0 грн, в т.ч. ПДВ 146125,0 грн; №1 від 02.04.2024 для ТОВ «ПТАХОКОМПЛЕКС-НОВА» на 1828250,00 грн, в т.ч. ПДВ 304708,33 грн.

Однак, по кожній із вказаних ПН отримали квитанції від відповідача 1 про зупинення їх реєстрації та повідомлено про надання пояснень та копій документів, на що до ГУ ДПС у Волинській області подано запитувані пояснення та копії первинних документів для підтвердження реального характеру господарських операцій по кожній з цих ПН.

Проте, за результатами розгляду наданих пояснень, комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН було ухвалено рішення про відмову в реєстрації вказаних вище ПН.

Зазначає, що усі операції по купівлі-продажу зазначених транспортних засобів були абсолютно реальні та здійснені нами у повній відповідності до чинного законодавства з належним оформленням первинних та інших бухгалтерських документів та з оплатою через банківські установи, про що нами були подані всі необхідні підтвердні первинні документи (договори, рахунки, ВМД, видаткові накладні, банківські виписки, тощо). З огляду на це правових підстав для відмови у реєстрації ПН не було, а тому просить адміністративний позов задовольнити (аре. спр. 1-4).

У відзиві на позовну заяву від 28.02.2025 представник відповідачів із вимогами, викладеними в позові, не погодився, вважає їх такими, що не підлягають до задоволення з підстав правомірності оскаржуваного рішення Комісії.

Позивачем на пропозицію надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН подано документи та пояснення на підтвердження наявності підстав для реєстрації податкових накладних, у тому числі: банківські виписки, копії податкових накладних, контракт №EXP/OU-03-23 from 02-01-2023, інвойси, пояснення, договори купівлі-продажу з резидентами, митні декларації, свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів, видаткові накладні, договір №26/08/2-21 від 26.08.2021.

За результатами розгляду наданих документів контролюючим органом направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН / РК (далі РК) в ЄРПН від 29.01.2025 №12430534/43858645, №12430532/43858645, №12430535/43858645, №12430536/43858645, №12430537/43858645, відповідно до яких запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК: первинних документів щодо постачання, придбання товарів, зберігання продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, інвойсів, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН / РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН.

Крім того, зазначена додаткова інформація: Надати розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт розрахунків по імпорту. Надати підтверджуючі документи щодо зберігання, надати інвентаризаційні описи. Надати відомості щодо залишків. Надати відомості щодо наявності стоянок.

Платником на розгляд Комісії ГУ ДПС у Волинській області подано додаткові документи та пояснення на підтвердження наявності підстав для реєстрації податкових накладних, у тому числі: банківські виписки, копії податкових накладних, контракт №EXP/OU-03-23 from 02-01-2023, інвойси, договори купівлі-продажу з резидентами, митні декларації, свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів, договір №26/08/2-21 від 26.08.2021, платіжні інструкції, картка рахунку 281.

На підставі аналізу наданих документів ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних від 05.02.2024 №12468226/43858645, №12468227/43858645, №12468228/43858645, №12468229/43858645, №12468230/43858645 у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН / РК в ЄРПН, платником податку.

Зазначає, що суб`єктом господарювання не надано підтверджуючі документи щодо залишку товару на складі (інвентаризаційні описи). Відповідно до наданого договору здачі в операційну оренду основних засобів №26/08/2-21 від 26.08.2021, укладеного між ТОВ «Гвінет» та ТОВ «Волинська заготівельно-збутова база», об`єктом оренди є основні засоби, що знаходяться за адресою місто Луцьк, вулиця Лідавська, будинок 4 загальною площею 120,0 кв.м., а саме: офісне приміщення (20,0 кв.м.) та площа для зберігання транспортних засобів, номернизх засобів, номерних агрегатів (100,0 кв.м.), орендна плата визначена у розмірі 1400,0 грн за місяць.

Згідно даних ІКС «Податковий блок», відсутнє відображення ТОВ «Гвінет» операцій з придбання послуги оренди у ТОВ «Волинська заготівельно-збутова база» у податковій декларації з податку на додану вартість, зокрема у р. 10.4 «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість».

Згідно даних ІКС «Податковий блок», ТОВ «Гвінет» імпортовано протягом 2023 року транспортні засоби в кількості 613 од., протягом січня 2024 року в кількості 18 од. Обсяг реалізації транспортних засобів в кількісному вимірі згідно даних ЄРПН протягом 2023 року становив 62 од., січні 2024 року 10 од., лютому 2024 року 16 од., отже розрахунковий залишок транспортних засобів становив 543 од.

Таким чином підприємством дійсно не були надані витребувані контролюючим органом у Повідомленні документи, а тому рішення суб`єкта владних повноважень є правомірним.

Вказує, що ГУ ДПС у Волинській області в межах дискретивних повноважень прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних саме у зв`язку з частковим наданням додаткових пояснень та копій документів, що були конкретно витребувані у Повідомленні.

Також повідомляє, що на розгляд Комісії платником надано ряд банківських виписок, які не містять жодних обов`язкових реквізитів, а з деяких взагалі неможливо ідентифікувати банк-надавач платіжніх послуг.

Враховуючи наведені обставини просить у задоволенні адміністративного позову відмовити (арк. спр. 148-152).

Інших заяв по суті справи, передбачених КАС України до суду не надходило.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 17.02.2025 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі та вирішено судовий розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) відповідно до статті 262 КАС України (арк. спр. 144).

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 06.03.2025 відмовлено в задоволенні клопотання представника ГУ ДПС у Волинській області про розгляд за правилами загального позовного провадження (том 2 арк. спр. 24-25).

Суд, перевіривши доводи позивача та відповідача у заявах по суті справи, дослідивши письмові докази на предмет належності, допустимості, достовірності кожного доказу окремо, а також достатності і взаємозв`язку доказів у їхній сукупності, встановив такі обставини.

Відповідно до виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ТОВ «Гвінет» перебуває на обліку як платник податків у ГУ ДПС у Волинській області з 08.10.2020. Наявні такі види економічної діяльності як: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний); 46.15 Діяльність посередників у торгівлі меблями, господарськими товарами, залізними та іншими металевими виробами; 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами; 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням; 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 47.24 Роздрібна торгівля хлібобулочними виробами, борошняними та цукровими кондитерськими виробами в спеціалізованих магазинах; 47.29 Роздрібна торгівля іншими продуктами харчування в спеціалізованих магазинах; 47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами; 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами; 45.19 Торгівля іншими автотранспортними засобами; 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 46.61 Оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткованням).

Між ТОВ «Гвінет», який виступає продавцем, та ТОВ «КЕВІАН ДРАЙВ», який виступає покупцем, укладено договір купівлі-продажу від 06.02.2024 №441, предметом якого виступає транспортний засіб марки WILCOX COMMERCIAL FSUF.SA, ідентифікаційний номер (номер кузова) НОМЕР_1 2006 року виготовлення за ціною 371 350,00 грн з ПДВ.

Пунктами 4.1 4.3 наведеного Договору передбачено, що т/з передається продавцем за актом приймання-передачі, що є невід`ємною частиною даного договору; т/з вважається переданим покупцю з моменту підписання сторонами акту прийому-передачі; після передачі т/з за актом приймання-передачі, продавець втрачає право власності на цей т/з, а покупець приймає його у власність та без законодавчих обмежень користується та розпоряджається т/з з моменту державної реєстрації т/з в уповноважених державних органах (арк. спр. 29).

ТОВ «Гвінет» було складено ПН від 06.02.2024 №2 на суму операції 371 350,00 грн в т.ч. ПДВ 61 891,67 грн в адресу ТОВ «КЕВІАН ДРАЙВ» щодо продажу напівпричіпа-самоскида WILCOX COMMERCIAL FSUF.SA VIN-номер НОМЕР_1 (арк. спр. 45).

Відповідно до квитанції від 28.02.2024 № реєстрація вказаної ПН №2 зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України, Порядку №1165. ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН (зворот арк. спр. 45).

Для підтвердження реєстрації ПН позивач подав до контролюючого органу повідомлення від 24.01.2025 №4 про подання пояснень та копій документів щодо ПН / РК, реєстрацію яких зупинено, та документи в кількості 10 додатків (арк. спр. 46).

За результатами розгляду вказаних документів Комісією направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН від 29.01.2025 №12430532/43858645, відповідно до якого, у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН позивачу було відповідно до яких запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК: первинних документів щодо постачання, придбання товарів, зберігання продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, інвойсів, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН / РК, реєстрацію яких зупинено ЄРПН. Крім того, зазначена додаткова інформація: «Надати розрахункові документи ( платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт розрахунків по імпорту. Надати розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення), що підтверджують здійснення оплати по операції з реалізації послуги в адресу покупця ТОВ ""КЕВІАН ДРАЙВ"" (). Надати підтверджуючі документи щодо зберігання товару, інвентаризаційні описи. Надати відомості щодо залишків товарів. Надати відомості щодо наявності стоянок» (арк. спр. 47-48).

Для підтвердження реєстрації ПН позивач подав до контролюючого органу повідомлення від 31.01.2025 №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, від 06.02.2024 №2 та документи в кількості 10 додатків (арк. спр. 49).

Рішенням Комісії від 05.02.2025 №12468226/43858645 у реєстрації ПН від 06.02.2025 №2 відмовлено у зв`язку із ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН / РК в ЄРПН, платником податку (арк. спр. 51).

Між ТОВ «Гвінет», який виступає продавцем, та ТОВ «КЕВІАН ДРАЙВ», який виступає покупцем, укладено договір купівлі-продажу від 06.02.2024 №442, предметом якого виступає транспортний засіб марки WILCOX COMMERCIAL TUB.SA, ідентифікаційний номер (номер кузова) НОМЕР_2 2006 року виготовлення за ціною 178 100,00 грн з ПДВ.

Пунктами 4.1 4.3 наведеного Договору передбачено, що т/з передається продавцем за актом приймання-передачі, що є невід`ємною частиною даного договору; т/з вважається переданим покупцю з моменту підписання сторонами акту прийому-передачі; після передачі т/з за актом приймання-передачі, продавець втрачає право власності на цей т/з, а покупець приймає його у власність та без законодавчих обмежень користується та розпоряджається т/з з моменту державної реєстрації т/з в уповноважених державних органах (арк. спр. 55).

ТОВ «Гвінет» було складено ПН від 06.02.2024 №3 на суму операції 178 100,00 грн в т.ч. ПДВ 29 683,33 грн в адресу ТОВ «КЕВІАН ДРАЙВ» щодо продажу напівпричіпа-самоскида WILCOX COMMERCIAL TUB.SA VIN-номер НОМЕР_2 (арк. спр. 71).

Відповідно до квитанції від 28.02.2024 № реєстрація вказаної ПН №3 зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України, Порядку №1165. ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН (зворот арк. спр. 71).

Для підтвердження реєстрації ПН позивач подав до контролюючого органу повідомлення від 24.01.2024 №5 про подання пояснень та копій документів щодо ПН /РК, реєстрацію яких зупинено, та документи в кількості 10 додатків (арк. спр. 72).

За результатами розгляду вказаних документів Комісією направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН від 29.01.2025 №12430534/43858645, відповідно до якого, у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН позивачу було відповідно до яких запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК: первинних документів щодо постачання, придбання товарів, зберігання продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, інвойсів, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН / РК, реєстрацію яких зупинено ЄРПН. Крім того, зазначена додаткова інформація: «Надати розрахункові документи ( платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт розрахунків по імпорту. Надати розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення), що підтверджують здійснення оплати по операції з реалізації послуги в адресу покупця ТОВ ""КЕВІАН ДРАЙВ"" (). Надати підтверджуючі документи щодо зберігання товару, інвентаризаційні описи. Надати відомості щодо залишків товарів. Надати відомості щодо наявності стоянок» (арк. спр. 73-74).

Для підтвердження реєстрації ПН позивач подав до контролюючого органу повідомлення від 31.01.2025 №2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, від 06.02.2024 №3 та документи в кількості 10 додатків (арк. спр. 75).

Рішенням Комісії від 05.02.2025 №12468228/43858645 у реєстрації ПН від 06.02.2025 №3 відмовлено у зв`язку із ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН / РК в ЄРПН, платником податку (арк. спр. 76).

Між ТОВ «Гвінет», який виступає продавцем, та ТОВ «РБТ-ГРУП», який виступає покупцем, укладено договір купівлі-продажу від 14.02.2024 №460, предметом якого виступає транспортний засіб марки MAN TGX26/460, ідентифікаційний номер (номер кузова) НОМЕР_3 2018 року виготовлення за ціною 1 593 500,00 грн з ПДВ.

Пунктами 4.1 4.3 наведеного Договору передбачено, що т/з передається продавцем за актом приймання-передачі, що є невід`ємною частиною даного договору; т/з вважається переданим покупцю з моменту підписання сторонами акту прийому-передачі; після передачі т/з за актом приймання-передачі, продавець втрачає право власності на цей т/з, а покупець приймає його у власність та без законодавчих обмежень користується та розпоряджається т/з з моменту державної реєстрації т/з в уповноважених державних органах (арк. спр. 82).

ТОВ «Гвінет» було складено ПН від 14.02.2024 №9 на суму операції 1 593 500,00 грн в т.ч. ПДВ 265 583,33 грн в адресу ТОВ «РБТ-ГРУП» щодо продажу сідельного тягача для напівпричепів MAN TGX26.460 VIN-номер НОМЕР_3 (арк. спр. 96).

Відповідно до квитанції від 28.02.2024 № реєстрація вказаної ПН №9 зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України, Порядку №1165. ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН (зворот арк. спр. 96).

Для підтвердження реєстрації ПН позивач подав до контролюючого органу повідомлення від 24.01.2025 №2 про подання пояснень та копій документів щодо ПН / РК, реєстрацію яких зупинено, та документи в кількості 10 додатків (арк. спр. 100).

За результатами розгляду вказаних документів Комісією направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН від 29.01.2025 №12430536/43858645, відповідно до якого, у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН позивачу було відповідно до яких запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК: первинних документів щодо постачання, придбання товарів, зберігання продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, інвойсів, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН / РК, реєстрацію яких зупинено ЄРПН. Крім того, зазначена додаткова інформація: «Надати розрахункові документи ( платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт розрахунків по імпорту. Надати підтверджуючі документи щодо зберігання товару, інвентаризаційні описи. Надати відомості щодо залишків товарів. Надати відомості щодо наявності стоянок» (арк. спр. 97-98).

Для підтвердження реєстрації ПН позивач подав до контролюючого органу повідомлення від 31.01.2025 №4 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, від 14.02.2024 №9 та документи в кількості 10 додатків (арк. спр. 99).

Рішенням Комісії від 05.02.2025 №12468229/43858645 у реєстрації ПН від 14.02.2025 №9 відмовлено у зв`язку із ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН / РК в ЄРПН, платником податку (арк. спр. 101).

Між ТОВ «Гвінет», який виступає продавцем, та ТОВ «М`ЯСНИЙ МАЙСТЕР», який виступає покупцем, укладено договір купівлі-продажу від 21.02.2024 №471, предметом якого виступає транспортний засіб марки MERCEDES-BENZ AXOR, ідентифікаційний номер (номер кузова) НОМЕР_4 2011 року виготовлення за ціною 876 750,00 грн з ПДВ.

Пунктами 4.1 4.3 наведеного Договору передбачено, що т/з передається продавцем за актом приймання-передачі, що є невід`ємною частиною даного договору; т/з вважається переданим покупцю з моменту підписання сторонами акту прийому-передачі; після передачі т/з за актом приймання-передачі, продавець втрачає право власності на цей т/з, а покупець приймає його у власність та без законодавчих обмежень користується та розпоряджається т/з з моменту державної реєстрації т/з в уповноважених державних органах (арк. спр. 107).

ТОВ «Гвінет» було складено ПН від 21.02.2024 №12 на суму операції 876 750,00 грн в т.ч. ПДВ 146 125,00 грн в адресу ТОВ «М`ЯСНИЙ МАЙСТЕР» щодо продажу вантажного ізотермічного фургону MERCEDES-BENZ AXOR VIN-номер НОМЕР_4 (арк. спр. 121).

Відповідно до квитанції від 28.02.2024 № реєстрація вказаної ПН №12 зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України, Порядку №1165. ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН (зворот арк. спр. 121).

Для підтвердження реєстрації ПН позивач подав до контролюючого органу повідомлення від 24.01.2025 №1 про подання пояснень та копій документів щодо ПН / РК, реєстрацію яких зупинено, та документи в кількості 10 додатків (арк. спр. 125).

За результатами розгляду вказаних документів Комісією направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН від 29.01.2025 №12430537/43858645, відповідно до якого, у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН позивачу було відповідно до яких запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК: первинних документів щодо постачання, придбання товарів, зберігання продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, інвойсів, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН / РК, реєстрацію яких зупинено ЄРПН. Крім того, зазначена додаткова інформація: «Надати розрахункові документи ( платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт розрахунків по імпорту. Надати підтверджуючі документи щодо зберігання товару, інвентаризаційні описи. Надати відомості щодо залишків товарів. Надати відомості щодо наявності стоянок» (арк. спр. 122-123).

Для підтвердження реєстрації ПН позивач подав до контролюючого органу повідомлення від 31.01.2025 №3 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, від 21.02.2024 №12 та документи в кількості 10 додатків (арк. спр. 124).

Рішенням Комісії від 05.02.2025 №12468227/43858645 у реєстрації ПН від 21.02.2024 №12 відмовлено у зв`язку із ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН / РК в ЄРПН, платником податку (арк. спр. 126).

Між ТОВ «Гвінет», який виступає продавцем, та ТОВ «ПТАХОКОМПЛЕКС «НОВА», який виступає покупцем, укладено договір купівлі-продажу від 02.04.2024 №501, предметом якого виступає транспортний засіб марки MAN TGМ 18.250, ідентифікаційний номер (номер кузова) НОМЕР_5 2014 року виготовлення за ціною 1 828 250,00 грн з ПДВ.

Пунктами 4.1 4.3 наведеного Договору передбачено, що т/з передається продавцем за актом приймання-передачі, що є невід`ємною частиною даного договору; т/з вважається переданим покупцю з моменту підписання сторонами акту прийому-передачі; після передачі т/з за актом приймання-передачі, продавець втрачає право власності на цей т/з, а покупець приймає його у власність та без законодавчих обмежень користується та розпоряджається т/з з моменту державної реєстрації т/з в уповноважених державних органах (арк. спр. 13).

ТОВ «Гвінет» було складено ПН від 02.04.2024 №1 на суму операції 1 828 250,00 грн в т.ч. ПДВ 304 708,33 грн в адресу ТОВ «ПТАХОКОМПЛЕКС «НОВА» щодо продажу вантажного автомобіля рефрижератора MAN TGМ 18.250 VIN-номер НОМЕР_5 (арк. спр. 20).

Відповідно до квитанції від 01.05.2024 № реєстрація вказаної ПН №1 зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України, Порядку №1165. ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН (зворот арк. спр. 20).

Для підтвердження реєстрації ПН позивач подав до контролюючого органу повідомлення від 24.01.2025 №3 про подання пояснень та копій документів щодо ПН / РК, реєстрацію яких зупинено, та документи в кількості 10 додатків (арк. спр. 22).

За результатами розгляду вказаних документів Комісією направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН від 29.01.2025 №12430535/43858645, відповідно до якого, у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН позивачу було відповідно до яких запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК: первинних документів щодо постачання, придбання товарів, зберігання продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, інвойсів, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН / РК, реєстрацію яких зупинено ЄРПН. Крім того, зазначена додаткова інформація: «Надати розрахункові документи ( платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт розрахунків по імпорту. Надати підтверджуючі документи щодо зберігання товару, інвентаризаційні описи. Надати відомості щодо залишків товарів. Надати відомості щодо наявності стоянок» (арк. спр. 23-24).

Для підтвердження реєстрації ПН позивач подав до контролюючого органу повідомлення від 31.05.2025 №5 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, від 02.04.2024 №1 та документи в кількості 10 додатків (арк. спр. 21).

Рішенням Комісії від 05.02.2025 №12468230/43858645 у реєстрації ПН від 02.04.2024 №1 відмовлено у зв`язку із ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН / РК в ЄРПН, платником податку (арк. спр. 25).

Не погоджуючись з вищевказаними рішеннями податкового органу, якими позивачу відмовлено у реєстрації ПН в ЄРПН, звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склалися між сторонами, суд зазначає таке.

Частиною другою статті 19 Конституції Україні передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України.

За правилами абзаців першого, п`ятого пункту 201.10 статті 201 ПК України, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його ПН та/або РК до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

За приписами абзаців десятого, дванадцятого пункту 201.10. статті 201 ПК України якщо надіслані ПН / РК сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації ПН / РК надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація ПН / РК в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно із пунктом 1 Порядку зупинення реєстрації ПН / РК в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (далі - Порядок № 1165), цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації ПН / РК в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації ПН / РК в ЄРПН (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Пунктом 7 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім ПН / РК, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких ПН / РК зупиняється.

За приписами пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації ПН / РК в ЄРПН контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації ПН / РК, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації ПН / РК зазначаються: 1) номер та дата складення ПН / РК; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію ПН / РК в ЄРПН, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію ПН / РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації.

Аналіз наведених правових норм дає підстав для висновку, що рішення Комісії регіонального рівня повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Відповідно до пункту 25 Порядку №1165 комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації ПН / РК в ЄРПН. Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію ПН / РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 3 до Порядку № 1165 в первинній редакції визначені критерії ризиковості здійснення операцій, у пункті 1 яких вказано: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в ЄРПН, у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в ЄРПН, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у ЄРПН, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Постановою Кабінету Міністрів України № 1154 від 12.10.2022 у пункті 1 додатка 3 до Порядку слова і цифри, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС виключено.

Як убачається з квитанцій від 28.02.2024 №, №, №, № та від 01.05.2024 № реєстрація вказаної ПН зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України, Порядку №1165. ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Дійсно, за правилами пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в ЄРПН, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Водночас, підпункт 3 пункту 11 Порядку №1165 передбачає, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначається, серед іншого, пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520).

В свою чергу, абзацами восьмим-дев`ятим пункту 9 Порядку №520 встановлено, що за результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Таким чином, відсутні законодавчі підстави вважати, що зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є безумовною підставою для відмови в реєстрації цих документів податкової звітності.

При цьому пункт 5 Порядку №1165 визначає, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі ПН / РК, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). ПН / РК, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

З наявної в матеріалах справи квитанції про зупинення реєстрації ПН убачається, що така містить вимоги про надання пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.

Суд звертає увагу, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання ПН прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації ПН чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації ПН на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було.

Аналогічна позиція висвітлена у постанові Верховного Суду від 22.05.2024 у справі №640/26298/21.

У постанові Верховного Суду від 22.07.2019 у справі №815/2985/18, сформовано висновок, який підтриманий постановою Верховного Суду від 27.04.2023 у справі 460/8040/20, згідно із яким у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу відповідно створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Отож суд зауважує, що у розглядуваному випадку контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання для реєстрації в ЄРПН податкової накладної.

Порядок №520 визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН / РК в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України (пункт 1 Порядку №520).

Пунктами 2 - 4 Порядку №520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію /відмову в реєстрації ПН / РК в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації ПН / РК в ЄРПН територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку на додану вартість засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог ПК України та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги». У разі зупинення реєстрації ПН / РК в ЄРПН платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН / РК в ЄРПН.

За приписами пунктів 5, 6 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН / РК в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, може включати: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН / РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в ПН / РК. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох ПН / РК, якщо такі ПН / РК складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких ПН / РК відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пунктом 10 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН / РК в ЄРПН в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Також згідно із пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 198.2. статті 198 ПК України передбачено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Таким чином, оскільки для виникнення податкового зобов`язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій, обов`язок продавця виписати і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на відповідну суму ПДВ, кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника ПДВ ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно. Якщо мова йде про зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку в якості оплати товарів/послуг, що підлягають постачанню, то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, а також відповідні договори, що підтверджують наявність правових підстав для зарахування відповідної суми коштів. Якщо мова йде про отримання платником податку товарів/послуг, то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть документи на підтвердження факту надання таких послуг. Відповідно, саме такі документи можуть вважатися необхідною передумовою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Реалізацію вказаних транспортних засобів здійснено:

1) на підставі Договору купівлі-продажу від 06.02.2024 №441, укладеного між ТОВ «Гвінет» та ТОВ «КЕВІАН ДРАЙВ», що підтверджується актом приймання-передачі від 06.02.2024 (арк. спр. 30); видатковою накладною від 06.02.2024 №13 (арк. спр. 39); свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу (арк. спр. 52); випискою з банківського рахунку (арк. спр. 27) та карткою рахунку 281 за 10.08.2023 06.02.2024 (арк. спр. 34).

Отож саме 06.02.2024 настав момент першої події, а саме, фактом передачі товару, на підставі чого і виписана податкова накладна від 06.02.2024 №2.

Окрім того, позивачем на розгляд Комісій надані також і документи, які підтверджують факт імпорту транспортного засобу позивачем, а саме: контакт купівлі-продажу №EXP/OU-03-23 від 02.01.2023 (арк. спр. 35-37); митна декларація від 10.08.2023 №23UA50U9 (арк. спр. 28); рахунок-фактура (інвойс) від 01.08.2023 №250/08 (арк. спр. 33); виписка по рахунку та платіжні інструкції в іноземній валюті або банківських металах (арк. спр. 40-44).

Зберігання товару підтверджується Договором здачі в операційну оренду основних засобів №26/08/2-21 від 26.08.2021 №26/08/2-21; актом приймання-здачі в оренду частини приміщення від 26.08.2021 (арк. спр. 31-32).

2) на підставі Договору купівлі-продажу від 06.02.2024 №442, укладеного між ТОВ «Гвінет» та ТОВ «КЕВІАН ДРАЙВ», що підтверджується актом приймання-передачі від 06.02.2024 (арк. спр. 56); видатковою накладною від 06.02.2024 №14 (арк. спр. 65); свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу (арк. спр. 77); випискою з банківського рахунку (арк. спр. 53) та карткою рахунку 281 за 16.08.2023 06.02.2024 (арк. спр. 60).

Отож саме 06.02.2024 настав момент першої події, а саме, фактом оплати та передачі товару, на підставі чого і виписана податкова накладна від 06.02.2024 №3.

Окрім того, позивачем на розгляд Комісій надані також і документи, які підтверджують факт імпорту транспортного засобу позивачем, а саме: контакт купівлі-продажу №EXP/OU-03-23 від 02.01.2023 (арк. спр. 61-62); митна декларація від 16.08.2023 №23UA76U0 (арк. спр. 54); рахунок-фактура (інвойс) від 07.08.2023 №274/08 (арк. спр. 59); виписка по рахунку та платіжні інструкції в іноземній валюті або банківських металах (арк. спр. 66-70).

Зберігання товару підтверджується Договором здачі в операційну оренду основних засобів №26/08/2-21 від 26.08.2021 №26/08/2-21; актом приймання-здачі в оренду частини приміщення від 26.08.2021 (арк. спр. 57-58).

3) на підставі Договору купівлі-продажу від 14.02.2024 №460, укладеного між ТОВ «Гвінет» та ТОВ «РБТ-ГРУП», що підтверджується актом приймання-передачі від 14.02.2024 (арк. спр. 83); видатковою накладною від 14.02.2024 №22 (арк. спр. 90); свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу (арк. спр. 102); випискою з банківського рахунку (арк. спр. 78) та карткою рахунку 281 за 31.08.2023 14.02.2024 (арк. спр. 85).

Отож саме 06.02.2024 настав момент першої події, а саме, фактом передачі товару, на підставі чого і виписана податкова накладна від 14.02.2024 №9.

Окрім того, позивачем на розгляд Комісій надані також і документи, які підтверджують факт імпорту транспортного засобу позивачем, а саме: контакт купівлі-продажу №EXP/OU-03-23 від 02.01.2023 (арк. спр. 86-87); митна декларація від 31.08.2023 №23UA31U1 (арк. спр. 79); рахунок-фактура (інвойс) від 21.08.2023 №302/08 (арк. спр. 84); виписка по рахунку та платіжні інструкції в іноземній валюті або банківських металах (арк. спр. 91-95).

Зберігання товару підтверджується Договором здачі в операційну оренду основних засобів №26/08/2-21 від 26.08.2021 №26/08/2-21; актом приймання-здачі в оренду частини приміщення від 26.08.2021 (арк. спр. 80-81).

4) на підставі Договору купівлі-продажу від 21.02.2024 №471, укладеного між ТОВ «Гвінет» та ТОВ «М`ЯСНИЙ МАЙСТЕР», що підтверджується актом приймання-передачі від 21.02.2024 (арк. спр. 108); видатковою накладною 21.02.2024 №26 (арк. спр. 114); свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу (арк. спр. 127); випискою з банківського рахунку (арк. спр. 105) та карткою рахунку 281 за 28.12.2023 21.02.2024 (арк. спр. 112).

Отож саме 06.02.2024 настав момент першої події, а саме, фактом передачі товару, на підставі чого і виписана податкова накладна від 21.02.2024 №12.

Окрім того, позивачем на розгляд Комісій надані також і документи, які підтверджують факт імпорту транспортного засобу позивачем, а саме: контакт купівлі-продажу №ST-9952-23 від 01.08.2023 (арк. спр. 103-104); митна декларація від 28.12.2023 №23UA11U2 (арк. спр. 106); рахунок-фактура (інвойс) від 18.12.2023 №121/12 (арк. спр. 111); виписка по рахунку та платіжні інструкції в іноземній валюті або банківських металах (арк. спр. 115-120).

Зберігання товару підтверджується Договором здачі в операційну оренду основних засобів №26/08/2-21 від 26.08.2021 №26/08/2-21; актом приймання-здачі в оренду частини приміщення від 26.08.2021 (арк. спр. 109-110).

5) на підставі Договору купівлі-продажу від 02.04.2024 №501, укладеного між ТОВ «Гвінет» та ТОВ «ПТАХОКОМПЛЕКС «НОВА», що підтверджується актом приймання-передачі від 02.04.2024 (арк. спр. 14); видатковою накладною від 02.04.2024 №38 (арк. спр. 18); свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу (арк. спр. 26); випискою з банківського рахунку (арк. спр. 9) та карткою рахунку 281 за 16.11.2023 02.04.2024 (арк. спр. 16).

Отож саме 06.02.2024 настав момент першої події, а саме, фактом передачі товару, на підставі чого і виписана податкова накладна від 02.04.2024 №1.

Окрім того, позивачем на розгляд Комісій надані також і документи, які підтверджують факт імпорту транспортного засобу позивачем, а саме: контакт купівлі-продажу №ST-9952-23 від 01.08.2023 (арк. спр. 7-8); митна декларація від 16.11.2023 №23UA43U3 (арк. спр. 10); рахунок-фактура (інвойс) від 13.11.2023 №68/11 (арк. спр. 15); виписка по рахунку та платіжна інструкція в іноземній валюті або банківських металах (арк. спр. 19).

Зберігання товару підтверджується Договором здачі в операційну оренду основних засобів №26/08/2-21 від 26.08.2021 №26/08/2-21; актом приймання-здачі в оренду частини приміщення від 26.08.2021 (арк. спр. 10-12).

Отже, на переконання суду, подані позивачем документи не тільки які підтверджують факт настання події, а й господарську операцію з реалізації товару в цілому, тому ці документи є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №2 від 06.02.2024, №3 від 06.02.2024, №9 від 14.02.2024, №12 від 21.02.2024 та №1 від 02.04.2024 в ЄРПН.

Суд також зазначає, що враховуючи подання позивачем первинних документів, які підтверджують факт реалізації транспортних засобів, то ненадання інвентаризаційних описів не може бути підставою для відмови у реєстрації ПН.

Щодо ненадання документів, що підтверджують розрахунки з нерезидентом, то суд зазначає, що ПН були подана на реєстрацію в ЄРПН на підставі господарської операції позивача з ТОВ «КЕВІАН ДРАЙВ», ТОВ «РБТ-ГРУП», ТОВ «РБТ-ГРУП», ТОВ «М`ЯСНИЙ МАЙСТЕР» та ТОВ «ПТАХОКОМПЛЕКС «НОВА», а не з компаніями Universal Foundation UA та Sulution & Trade OU ARMAFA TRADE LLC, відтак відсутність документів щодо оплати ввезеного на митну територію України транспортного засобу нерезиденту не може бути підставою для відмови у реєстрації в ЄРПН вказаної ПН, оскільки не стосується спірної господарської операції, щодо якої власне і була складена ПН. Проте суд зауважує, що докази розрахунків із контрагентами-нерезидентами позивачем було надано контролюючому органу.

Також спірне рішення щодо вказаної податкової накладної винесено з підстав ненадання платником податку ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПК / РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПК / РК в ЄРПН, платником податку та у графі «Додаткова інформація» не зазначена жодної інформації.

Вказані обставини свідчать про непослідовність, неузгодженість дій контролюючого органу та відсутність легітимної мети під час прийняття ними рішень у зв`язку із незазначенням у рішенні в графі додаткова інформація конкретних документів, які не надані платником податку для підтвердження реєстрації податкової накладної.

В той же час, доводи контролюючого органу про те, що банківських виписок, які не містять жодних обов`язкових реквізитів, а з деяких взагалі неможливо ідентифікувати банк-надавач платіжних послуг не спростовують сам факт купівлі-продажу транспортних засобів.

Також суд звертає увагу на те, що банківські виписки в електронному форматі за допомогою дистанційного здійснення банківського обслуговування й проведення розрахункових операцій та на них наявна відмітка банку та його назва (арк. спр. 9, 78, 105). До того ж виписка, за період з 01.02.2024 по 26.02.2024, яка надана на підтвердження ПН №2 та №3 від 06.02.2024 здійснена суцільним порядком, про що свідчать відповідні записи, щодо її сторінок, а саме «Стор. 1 з 5» та, відповідно, «Стор. 2 з 5» (арк. спр. 27, 53).

Наведене свідчить про безпідставність висновків контролюючого органу про відсутність певних реквізитів.

Додатково суд зауважує, що неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Щодо посилання представника відповідача на відсутність відображення ТОВ «Гвінет» операцій з придбання послуги оренди у ТОВ «Волинська заготівельно-збутова база» у податковій декларації з ПДВ, суд зазначає, що контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом (вказана правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 03 жовтня 2023 року у справі № 380/4146/22, від 13 грудня 2023 року у справі №500/4191/22, від 23 травня 2024 року у справі №200/4317/22, від 22 травня 2024 року у справі №640/26298/21 та інших).

Варто зауважити, що наведені у відзиві аргументи та недоліки відсутні, як в оскаржуваному рішенні, так і у витязі з Протоколу засідання комісії №2 від 29.01.2025 №20 (арк. спр. 166-167).

Підсумовуючи вищенаведене та зважаючи на наявність у позивача передбачених договором та законодавством документів, які підтверджують факт поставки товару, за наслідком якої складено ПН №2 від 06.02.2024, №3 від 06.02.2024, №9 від 14.02.2024, №12 від 21.02.2024 та №1 від 02.04.2024, а також враховуючи, що надання їх є достатнім для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної не спростована відповідачами, тому виходячи з наданих суду статтею 245 КАС України повноважень, позовна вимога про визнання протиправним та скасування рішення комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації ПН / РК в ЄРПН № 12468226/43858645 від 05.02.2025, № 12468227/43858645 від 05.02.2025, № 12468228/43858645 від 05.02.2025, № 12468229/43858645 від 05.02.2025, № 12468230/43858645 від 05.02.2025 підлягає до задоволення.

Крім того, підлягає до задоволення позовна вимога про зобов`язання вчинити дії щодо реєстрації ПН №2 від 06.02.2024, №3 від 06.02.2024, №9 від 14.02.2024, №12 від 21.02.2024 та №1 від 02.04.2024 датою її подання з огляду на таке.

Згідно пунктів 19, 20 Порядку ведення ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, ПН та/або РК, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію ПН та/або РК; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію ПН та/або РК (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН та/або РК.

Внесення відомостей до ЄРПН на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до ЄРПН вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Відповідно до частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН ПН №2 від 06.02.2024, №3 від 06.02.2024, №9 від 14.02.2024, №12 від 21.02.2024 та №1 від 02.04.2024 датою подання їх на реєстрацію.

Крім того, судом враховується, що згідно з пунктом 41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського Суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Відповідно до статті 244 КАС України суд під час ухвалення рішення вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати.

Судом встановлено, що при зверненні до суду позивач згідно із квитанцією про сплату судового збору від 11.02.2025 №133 сплатив судовий збір в розмірі 15 140,00 грн (арк. спр. 5), тоді як сплаті підлягав судовий збір в сумі 12 112,00 грн (3028 х 5 х 0,8 = 12 112,00 грн, оскільки позов було подано до суду в електронній формі через систему «Електронний суд», що передбачає застосування коефіцієнту для пониження відповідного розміру ставки судового збору).

Питання про повернення судового збору, надміру сплаченого за подання даного адміністративного у розмірі 3028,00 грн (три тисячі двадцять вісім гривень 00 копійок), може бути вирішено за клопотанням особи, яка його сплатила, за ухвалою суду відповідно до статті 7 Закону України «Про судовий збір».

Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Отже, на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача необхідно стягнути судовий збір в сумі 12 112,00 (дванадцять тисяч сто дванадцять гривень 00 копійок).

Керуючись статями 139, 243-246, 255, 257, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Гвінет» (43023, Волинська область, місто Луцьк, вулиця Лідавська, будинок 4, ідентифікаційний код юридичної особи 43858645) до Головного управління ДПС у Волинській області (43010, місто Луцьк, Київський майдан, 4, ідентифікаційний код юридичної особи 44106679), Державної податкової служби України (04053, місто Київ, площа Львівська, 8, ідентифікаційний код юридичної особи 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12468226/43858645 від 05 лютого 2025 року, №12468227/43858645 від 05 лютого 2025 року, №12468228/43858645 від 05 лютого 2025 року, №12468229/43858645 від 05 лютого 2025 року, №12468230/43858645 від 05 лютого 2025 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Гвінет» №2 від 06 лютого 2024 року, №3 від 06 лютого 2024 року, №9 від 14 лютого 2024 року, №12 від 21 лютого 2024 року та №1 від 02 квітня 2024 року, датою подання їх на реєстрацію.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Гвінет» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області судовий збір у розмірі 12 112,00 (дванадцять тисяч сто дванадцять гривень 00 копійок).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя В.І. Смокович