Справа № 240/30474/23
Суддя: Залімський І. Г.
Дата ухвалення: 2025-04-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 240/30474/23

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Гурін Дмитро Миколайович

Суддя-доповідач - Залімський І. Г.

17 квітня 2025 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Залімського І. Г.

суддів: Мацького Є.М. Сушка О.О. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області на рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 28 листопада 2024 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Айпак Групп» до Головного управління ДПС у Житомирській області, ДПС України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Айпак Групп» звернулося до Житомирського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просило суд:

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Житомирській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.04.2023 №№8712178/39174548, 8712177/39174548, 8712176/39174548, 8712174/39174548, 8712180/39174548, 8712173/39174548, 8712171/39174548 про відмову в реєстрації податкових накладних товариства з обмеженою відповідальністю "Айпак Групп" №3 від 14.02.2023, №4 від 16.02.2023, №7 від 24.02.2023, №8 від 24.02.2023, №10 від 07.03.2023, №14 від 09.03.2023, №15 від 16.03.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "Айпак Групп" №3 від 14.02.2023, №4 від 16.02.2023, №7 від 24.02.2023, №8 від 24.02.2023, №10 від 07.03.2023, №14 від 09.03.2023, №15 від 16.03.2023 датою їх фактичного надходження на реєстрацію.

Рішенням Житомирського окружного адміністративного суду від 29.08.2024 позов задоволено.

Не погоджуючись із вказаним судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просив рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 29.08.2024 скасувати, прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог в повному обсязі, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм права, невідповідність висновків суду обставинам справи, що призвело до неповного з`ясування обставин справи і, як наслідок, невірного вирішення справи та прийняття необґрунтованого рішення.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що позивачем не надано: первинні документи щодо придбання товарів, зберігання, транспортування та навантаження продукції, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Так, ТОВ "Айпак групп" не надано на розгляд Комісії штатний розпис, розрахункові документи на реалізацію, акти наданих послуг навантаження/розвантаження, звітність ф. 4-ДФ послуг, які використовуються при виробництві виробів за код УКТЗЕД 3923. Крім того, у базах даних ДПС відсутні відомості, щодо наявності транспортних засобів у ФОП ОСОБА_1 , який вказаний перевізником, а тому, на думку відповідачів, переміщення товару не могло відбутися.

Позивачем та ДПС України не подано відзиву чи письмових пояснень на апеляційну скаргу.

Ухвалою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 18.02.2025, з урахуванням п.7 ч.1 ст.306, ст.307, 311 КАС України, суд вирішив розглядати дану справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла наступних висновків.

Як вірно встановлено судом першої інстанції, 21.01.2021 між ТОВ Айпак Групп (Постачальник) та АТ "Житомирський маслозавод" (Покупець) укладено договір поставки №21/01 за умовами якого Постачальник зобов`язувався передати у власність Покупцеві тарокупівельні матеріали (лоток пластиковий, кришка, упаковка пластикова), а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити продукцію.

До вказаного договору були складені Додаткові угоди №1 від 04.03.2021, Додаткову угоду №1 від 01.12.2022, Додатки до договору поставки від 01.02.2022 №1/2022, 18.04.2022 №2/2022, №3/2022 від 02.05.2022, від 23.05.2022 №4/2022, від 01.06.2022 №5/2022, від 17.08.2022 №6/2022, від 24.01.2023 №1/2023, від 13.02.2023 №2/2023, від 06.03.2023 №3/2023.

Згідно з пунктом 1.2 Договору найменування, асортимент, розміри, кількість, ціна, строк поставки кожної партії товару, погоджуються Сторонами в додатках до Договору, які є його від`ємними частинами, після підписання їх обома сторонами.

Відповідно до п.4.1 Договору Покупець перераховує в гривнях на поточний рахунок постачальника вартість поставленого за цим Договором Товару протягом 45 (сорока п`яти) календарних днів з моменту отримання товару.

Згідно з пунктом 5.1 Договору поставка Товару здійснюється на умовах DAP м.Житомир, вул.І. Гонти, 4 у розумінні правил Інкотермс-2010, в термін, погоджений між Сторонами та вказаний у додатку, який є невід`ємною частиною цього Договору.

Пунктом 5.4 Договору визначено, що право власності на Товар переходить до Покупця з моменту підписання його уповноваженим представником товарно-транспортної (видаткової) накладної про отримання Товару.

На виконання умов договору Постачальник поставив Покупцю упаковку пластикову «3005» код УКТЗЕД 392310 в кількості 18360 шт. на загальну суму 330480,00 грн, в т.ч. ПДВ 55080,00 грн, упаковку пластикову «3005» код УКТЗЕД 392310 в кількості 18360 шт. на загальну суму 330480,00 грн, в т.ч. ПДВ 55080,00 грн, кришку «9074» код УКТЗЕД 392310 в кількості 109120 шт. на загальну суму 92752,00 грн, в т.ч. ПДВ 18550,40 грн, упаковку пластикову "3005" код УКТЗЕД 392310 в кількості 7920 шт. на загальну суму 118800,00 грн, в т.ч. ПДВ 23760,00 грн, упаковку пластикову «3006» код УКТЗЕД 392310 в кількості 13020 шт. на загальну суму 173600,00 грн, в т.ч. ПДВ 34720,00 грн, кришку «9074» код УКТЗЕД 392310 в кількості 79980 шт. на загальну суму 67983,00 грн, в т.ч. ПДВ 13596,60 грн, кришку «9061» код УКТЗЕД 392310 в кількості 286720 шт. на загальну суму 200704,00 грн, в т.ч. ПДВ 40140,80 грн, кришку «9074» код УКТЗЕД 392310 в кількості 520800 шт. на загальну суму 442680,00 грн, в т.ч. ПДВ 88536,00 грн, кришку "9074" код УКТЗЕД 392310 в кількості 86800 шт. на загальну суму 73780,00 грн, в т.ч. ПДВ 14756,00 грн, кришку «9061» код УКТЗЕД 392310 в кількості 230720 шт. на загальну суму 161504,00 грн, в т.ч. ПДВ 32300,80 грн, кришку «9068» код УКТЗЕД 392310 в кількості 470400 шт. на загальну суму 301840,00 грн, в т.ч. ПДВ 60368,00 грн, кришку «9068» код УКТЗЕД 392310 в кількості 384000 шт. на загальну суму 246400,00 грн, в т.ч. ПДВ 49280,00 грн.

Позивачем, за правилом першої події (відвантаження таропакувальних матеріалів) були складені податкові накладні №3 від 14.02.2023 на суму 330480,00 грн, в тому числі ПДВ 55080,00 грн, №4 від 16.02.2023 на суму 330480,00 грн, в тому числі ПДВ 55080,00 грн, №7 від 24.02.2023 на суму 462182,40 грн, в тому числі ПДВ 77030,40 грн, №8 від 24.02.2023 на суму 322424,40 грн, в тому числі ПДВ 53737,40 грн, №10 від 07.03.2023 на суму 531216,00 грн, в тому числі ПДВ 88536,00 грн, від 09.03.2023 на суму 644548,80 грн, в тому числі ПДВ 107424,80 грн, №15 від 16.03.2023 на суму 295680,00 грн, в тому числі ПДВ 49280,00 грн.

Вказані податкові накладні в день їх оформлення були направлені до ДПС України для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

21.03.2023 позивач отримав квитанції №, №, №, №, №, №, № в яких зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних від 14.02.2023 №3, від 16.02.2023 №4, від 24.02.2023 №7, від 24.02.2023 №8, від 07.03.2023 №10, від 09.03.2023 №14, від 16.03.2023 №15 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 3923, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

02.04.2023 позивачем для розблокування податкових накладних були направлені Повідомлення №2 до ГУ ДПС у Житомирській області з додатковими поясненнями та копіями документів, які підтверджують реальність здійснення операцій та наявність законних підстав для складання та реєстрації податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

10.04.2023 ТОВ "Айпак групп" через електронний кабінет платника подано до ГУ ДПС у Житомирській області Повідомлення про подання пояснень та копій документів до податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено за №3 та письмові пояснення з копіями документів на підтвердження реальності господарських операцій, що підтверджується квитанцією №2 від 10.04.2023 за реєстраційним № про прийняття ГУ ДПС у Житомирській області електронного документа.

Позивачем надані пояснення про суть та реальність господарських операцій з контрагентом-покупцем, наявність у позивача матеріально-технічних та трудових ресурсів для здійснення господарської діяльності, визначив перелік контрагентів у яких здійснювалась закупка сировини, яка використовувалась позивачем у виробництві таропакувальної продукції, а також надано скан-копії документів, які підтверджували договірні відносини з контрагентом-покупцем, транспортування, відвантаження та реалізації товаропакувальної продукції.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів Комісія ГУ ДПС в Житомирській області 17.04.2023 направила повідомлення №8643743/39174548, №8643742/39174548, №8643741/39174548, №8643738/39174548, №8643739/39174548, №8643737/39174548, №8643740/39174548 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У повідомленнях зазначено про необхідність надання платником податків копій первинних документів щодо придбання товарів, зберігання, транспортування і навантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок особових рахунків.

У рядку Додаткова формація вказаних повідомлень зазначено про відсутність: штатного розпису, розрахункових документів на реалізацію, актів наданих послуг навантаження/розвантаження, звітність ф. 4-ДФ та пакет документів на придбання сировини, електроенергії та інших супутніх товарів та послуг, які використовуються при виробництві виробів за код УКТЗЕД 3923.

За результатами розгляду поданих платником податків пояснень та документів, Комісією ГУ ДПС у Житомирській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації було прийнято рішення від 27.04.2023 за №8712178/39174548 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 14.02.2023 в ЄРПН, від 27.04.2023 за №8712177/39174548 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 16.02.2023 в ЄРПН, від 27.04.2023 за №8712176/39174548 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 24.02.2023 в ЄРПН, від 27.04.2023 за №8712174/39174548 про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 24.02.2023 в ЄРПН, від 27.04.2023 за №8712180/39174548 про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 07.03.2023 в ЄРПН, від 27.04.2023 за №8712173/39174548 про відмову у реєстрації податкової накладної №14 від 09.03.2023 в ЄРПН, від 27.04.2023 за №8712171/39174548 про відмову у реєстрації податкової накладної №15 від 16.03.2023 в ЄРПН.

Підставами для таких відмов зазначено: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Вважаючи протиправними рішення від 27.04.2023 №№8712178/39174548, 8712177/39174548, 8712176/39174548, 8712174/39174548, 8712180/39174548, 8712173/39174548, 8712171/39174548, позивач звернувся до суду.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних №3 від 14.02.2023, №4 від 16.02.2023, №7 від 24.02.2023, №8 від 24.02.2023, №10 від 07.03.2023, №14 від 09.03.2023, №15 від 16.03.2023 в ЄРПН.

Колегія суддів погоджується із вказаним висновком суду першої інстанції та враховує наступне.

Згідно п.201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до вимог п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пункт 2 Постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" від 29 грудня 2010 року №1246 (Порядок №1246), визначає, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Згідно 4, 5 пунктів Порядку з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (Порядок №1165), у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних №3 від 14.02.2023, №4 від 16.02.2023, №7 від 24.02.2023, №8 від 24.02.2023, №10 від 07.03.2023, №14 від 09.03.2023, №15 від 16.03.2023 слугувала відповідність вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Пунктом 1 Додатку 3 до Порядку №1165 до ознак ризиковості здійснення операцій віднесено наступні: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

У квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних №3 від 14.02.2023, №4 від 16.02.2023, №7 від 24.02.2023, №8 від 24.02.2023, №10 від 07.03.2023, №14 від 09.03.2023, №15 від 16.03.2023 не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою.

Згідно з пунктом 2 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (Порядок №520), прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до пункту 10 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.

Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Вказану правову позицію викладено Верховним Судом у постанові від 16.02.2023 у справі №380/7648/22.

Отже предметом розгляду є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами.

У рішеннях ввід 27.04.2023 №№8712178/39174548, 8712177/39174548, 8712176/39174548, 8712174/39174548, 8712180/39174548, 8712173/39174548, 8712171/39174548 в якості підстав прийняття вказано ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Колегія суддів зауважує, що у вказаних рішеннях в графі "Додаткова інформація" не зазначено конкретні документи, яких, на думку контролюючого органу, недостатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, що унеможливлює встановлення дійсних та конкретних підстав прийняття оскаржуваних рішень.

Апеляційний суд зазначає, що у ході розгляду даної справи судом не встановлено наявності дефектів форми чи змісту документів, поданих позивачем для підтвердження наявності підстав для реєстрації податкових накладних №3 від 14.02.2023, №4 від 16.02.2023, №7 від 24.02.2023, №8 від 24.02.2023, №10 від 07.03.2023, №14 від 09.03.2023, №15 від 16.03.2023. Наявні у матеріалах справи документи підтверджують наявності підстав для реєстрації податкових накладних №3 від 14.02.2023, №4 від 16.02.2023, №7 від 24.02.2023, №8 від 24.02.2023, №10 від 07.03.2023, №14 від 09.03.2023, №15 від 16.03.2023.

При цьому, усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Таким чином, у контролюючого органу не було достатніх підстав для відмови у реєстрації податкових накладних №3 від 14.02.2023, №4 від 16.02.2023, №7 від 24.02.2023, №8 від 24.02.2023, №10 від 07.03.2023, №14 від 09.03.2023, №15 від 16.03.2023, що свідчить про протиправність та необхідність скасування рішень від 17.10.2023 № 9726481/42648213, від 18.10.2023 №№ 9740644/42648213, 9740645/42648213, 9740652/42648213, 9740694/42648213.

Згідно положень частин 3-4 ст. 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).

Таким чином, нормами Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної.

Як слідує з положень Рекомендації Комітету Ради Європи № R (80) 2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом 11.03.1980, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Суд не може підміняти державний орган, рішення якого оскаржується, приймати замість рішення, яке визнається протиправним, інше рішення, яке б відповідало закону, та давати вказівки, які б свідчили про вирішення питань, які належать до компетенції такого суб`єкта владних повноважень, оскільки такі дії виходять за межі визначених йому повноважень законодавцем.

Таким чином дискреція - це елемент управлінської діяльності. Вона пов`язана з владними повноваженнями і їх носіями - органами державної влади та місцевого самоврядування, їх посадовими і службовими особами. Дискрецію не можна ототожнювати тільки з формалізованими повноваженнями - вона характеризується відсутністю однозначного нормативного регулювання дій суб`єкта. Він не може ухилятися від реалізації своєї компетенції, але і не має права виходити за її межі.

Отже, у разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним.

Оскільки під час розгляду справи позивачем доведено надання ним документів, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, суд вважає, що у відповідача відсутня дискреція як можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, у зв`язку з чим повний та ефективний захист порушеного права позивача потребує зобов`язання ДПС України здійснити реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На підставі викладеного, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права і прийшов до обґрунтованого висновку про задоволення позовних вимог, а доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду першої інстанції.

Згідно з пунктом 1 частини 1 статті 315 та статті 316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Таким чином, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області залишити без задоволення, а рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 28 листопада 2024 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Головуючий Залімський І. Г.

Судді Мацький Є.М. Сушко О.О.