Справа № 460/11804/24
Суддя: О.Р. Гресько
Дата ухвалення: 2025-04-07 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

07 квітня 2025 року м. Рівне №460/11804/24

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Греська О.Р. за участю секретаря судового засідання Максімцева В.Ю. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник Містерман Володимир Михайлович,

відповідача: представники Карпович Дмитро Олександрович, Довгалюк Ірина Леонідівна,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Надрабудінвест"
доГоловного управління ДПС у Рівненській області
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
В С Т А Н О В И В:

До Рівненського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "Надрабудінвест" (далі по тексту позивач) до Головного управління ДПС в Рівненській області (далі по тексту відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №8595/17002328 від 11.06.2024.

На обґрунтування позовних вимог позивач у позові та наданих поясненнях зазначив, що при виплаті доходу на користь нерезидента Товариства Лаброва Холдінгс Лімітед позивачем були виконанні всі умови для застосування пониженої ставки податку 5 % з дотриманням вимог Податкового кодексу України та Конвенції між Урядом України та Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи. Враховуючи викладене, просить суд позовні вимоги задовольнити.

Представник відповідача проти позову заперечив та просив повністю відмовити у його задоволенні. У відзиві на позов та наданих поясненнях зазначив, що компанія LABROVA HOLDINGS LIMITED (Республіка Кіпр) не мала жодних власних коштів для виплати дивідендів. Зазначена компанія повністю залежіть від фінансування компанії Vesofrenia Corporation (Республіка Кіпр) та Pitlime Limited (Британські Вірджинські острови), які несуть всі ризики по вказаних операціях. Всі отримані дивіденди від ТОВ «НАДРАБУДІНВЕСТ» LABROVA HOLDINGS LIMITED (Республіка Кіпр) перераховує безпосередньо Pitlime Limited (Британські Вірджинські острови). Не зважаючи на положення Конвенції, при виплаті доходів у вигляді дивідендів на користь LABROVA HOLDINGS LIMITED (Республіка Кіпр), ТОВ «НАДРАБУДІНВЕСТ» було застосовано пільгову ставку оподаткування. На думку відповідача, сукупність вищевикладених обставин дозволяє зробити висновок, що основною метою виплати дивідендів на користь LABROVA HOLDINGS LIMITED було виведення доходу з під оподаткування і формальне здійснення операцій з метою використання переваг, які надаються Конвенцією, адже при виплаті дивідендів на користь Pitlime Limited (Британські Вірджинські острови), було б застосовано ставку оподаткування в розмірі 15%.

Заслухавши учасників справи, дослідивши подані письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд встановив наступне.

ВАТ НАДРАБУДІНВЕСТ зареєстроване Державним реєстратором виконавчого комітету Дубенської міської ради 31.08.2007 р. за номером запису про включення відомостей про юридичну особу до ЄДР 1 000459, .

Згідно протоколу загальних зборів акціонерів від 06.09.2010 р. було змінене найменування юридичної особи на ПАТ НАДРАБУДІНВЕСТ з ВАТ НАДРАБУДІНВЕСТ.

ТОВ НАДРАБУДІНВЕСТ є правонаступником всіх прав та обов`язків ПАТ НАДРАБУДІНВЕСТ.

Статутний капітал Товариства був утворений внаслідок придбання 575 акцій. На дату заснування статутний / власний капітал складав 575000,00грн.

Наведені обставини не заперечуються учасниками справи.

У період з травня 2012 р. по лютий 2017 р. Лаброва Холдингс Лімітед (реєстраційний номер НОМЕР_1 , адреса: вул. Бубуліна 1, Бубуліна Білдінг, 2-й поверх, офіс 24, 1060 Нікосія, Кіпр), володіла в статутному капіталі ТОВ НАДРАБУДІНВЕСТ часткою в розмірі 99,48 %. а з лютого 2017 р., часткою в розмірі 100,0 % статутного капіталу товариства.

У відповідності до прийнятих рішень, єдиним учасником Лаброва Холдингс Лімітед в грудні 2021 р. було збільшено статутний капітал ТОВ НАДРАБУДІНВЕСТ шляхом внесення додаткового вкладу грошовими коштами у безготівковій формі на суму 100000 (Сто тисяч) євро, що підтверджується банківською випискою по валютному рахунку від 23.12.2021.

Зміни стосовно збільшення розміру статутного капіталу були зареєстровані державним реєстратором 30.12.2021 номер запису 020001534.

Головним управлінням ДПС у Рівненській області, керуючись пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.61.1 та п. 61.2 ст. 61, пп. 62.1.3 п. 62.1 ст. 62, пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, пп. 78.1.21 п. 78.1 ст. 78, п.82.2 ст. 82 Податкового кодексу України, на підставі наказу №1078-п від 29.04.2024 у зв`язку з отриманням відповіді від ІКО Республіки Кіпр щодо LABROVA HOLDINGS LIMITED, неправомірним застосуванням пониженої ставки при оподаткуванні виплат дивідендів на підставі положень Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням (далі - Конвенція) проведена позапланова виїзна документальна перевірка ТОВ «НАДРАБУДІНВЕСТ» за період діяльності з 01.01.2017 по 31.12.2018 з питань дотримання чинного законодавства при виплаті доходів із джерелом їх походження з України на користь нерезидента компанії ТОВ «Лаброва Холдингс Лімітед» (Республіка Кіпр), за результатами якої складено акт перевірки від 13.05.2024 №7213/ж5/17-00-23-17/35304748 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «НАДРАБУДІНВЕСТ» з питань дотримання чинного законодавства при виплаті доходів із джерелом їх походження з України на користь нерезидента компанії ТОВ «Лаброва Холдингс Лімітед» (Республіка Кіпр) за період з 01.01.2017 року по 31.12.2018 року».

Висновками акту перевірки від 13.05.2024 року №7213/ж5/17-00-23-17/35304748 встановлено порушення: п. 103.2, п. 103.3 ст. 103, пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України, а саме заниження податку з доходів нерезидента із джерелом походження з України за період 01.01.2017 року по 31.12.2018 року в сумі 1 306 100 грн., в тому числі за 2017 рік 543 161 грн.; за 2018 рік 762 939 грн.

Не погодившись із вищезазначеними висновками акту перевірки від 13.05.2024 року №7213/ж5/17-00-23-17/35304748 ТОВ «НАДРАБУДІНВЕСТ» було подано заперечення на акт перевірки №7 від 30.05.2024 року (вхідний №21489/6/17-00 від 03.06.2024 року).

Відповіддю на заперечення висновки акту перевірки від 13.05.2024 року №7213/ ж5/17-00-23-17/35304748 залишено без змін.

На підставі вищезазначених висновків контролюючим органом прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення №8595/17002328 від 11.06.2024, яким визначено суму грошових зобов`язань у розмірі 1 632 625,00 грн.

Не погодившись із оскаржуваним податковим повідомленням-рішення №8595/17002328 від 11.06.2024 року ТОВ «НАДРАБУДІНВЕСТ» подано скаргу до Державної податкової служби України (вх. №25925/6 від 02.07.2024 року) Державною податковою службою України за результатами розгляду скарги прийнято рішенням від 28.08.2024 року №26122/6/99-00-06-01-02-06, яким оскаржуване податкове повідомлення-рішення №8595/17002328 від 11.06.2024 року залишено без змін, а скаргу без задоволення.

Вважаючи протиправним та таким, що належить до скасування, податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Рівненській області №8595/17002328 від 11.06.2024, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з пп.141.4.1 п.141.4 ст.141 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею. Для цілей цього пункту такими доходами є:

а) проценти, дисконтні доходи, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за позиками та борговими зобов`язаннями, випущеними (виданими) резидентом;

б) дивіденди, які сплачуються резидентом;

в) роялті;

г) фрахт та доходи від інжинірингу;

ґ) лізингова/орендна плата, що вноситься резидентами або постійними представництвами на користь нерезидента - лізингодавця/орендодавця за договорами оперативного лізингу/оренди;

д) доходи від продажу нерухомого майна, розташованого на території України, яке належить нерезиденту, у тому числі майна постійного представництва нерезидента;

е) прибуток від здійснення операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, деривативів або інших корпоративних прав, визначений відповідно до цього розділу;

є) доходи, отримані від провадження спільної діяльності на території України, доходи від здійснення довгострокових контрактів на території України;

ж) винагорода за провадження нерезидентами або уповноваженими ними особами культурної, освітньої, релігійної, спортивної, розважальної діяльності на території України;

з) брокерська, комісійна або агентська винагорода, отримана від резидентів або постійних представництв інших нерезидентів стосовно брокерських, комісійних або агентських послуг, наданих нерезидентом або його постійним представництвом на території України на користь резидентів;

и) внески та премії на страхування або перестрахування ризиків в Україні (у тому числі страхування ризиків життя) або страхування резидентів від ризиків за межами України;

і) доходи, одержані від діяльності у сфері розваг (крім діяльності з проведення лотереї);

ї) доходи у вигляді благодійних внесків та пожертвувань на користь нерезидентів;

й) інші доходи від провадження нерезидентом (постійним представництвом цього або іншого нерезидента) господарської діяльності на території України, крім доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту від такого нерезидента (постійного представництва), у тому числі вартості послуг із міжнародного зв`язку чи міжнародного інформаційного забезпечення, а також крім субсидій для повернення частини кваліфікованих витрат, передбачених Законом України "Про державну підтримку кінематографії в Україні".

Згідно з положеннями п. 141.4.2, 141.4.3. п.141.4 ст.141 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3-141.4.6 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Прибутки нерезидентів, отримані у вигляді доходів від безпроцентних (дисконтних) облігацій чи казначейських зобов`язань, оподатковуються за ставкою, встановленою пунктом 136.1 статті 136 цього Кодексу, з урахуванням того, що:

базою оподаткування є прибуток, який розраховується як різниця між номінальною вартістю безпроцентних (дисконтних) цінних паперів, сплаченою або нарахованою їх емітентом, та ціною їх придбання на первинному чи вторинному фондовому ринку;

з метою здійснення податкового контролю придбання або продаж зазначених у цьому підпункті цінних паперів може здійснюватися від імені та за рахунок нерезидента виключно його постійним представництвом або резидентом, який працює від імені, за рахунок та за дорученням такого нерезидента;

зазначені резидент або постійне представництво нерезидента несуть відповідальність за повноту та своєчасність нарахування та внесення до бюджету податків, що справляються під час виплати нерезиденту доходів від володіння процентними або безпроцентними (дисконтними) цінними паперами. Центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, встановлює порядок надання резидентами або постійними представництвами нерезидента розрахунку податкових зобов`язань нерезидентів та звітів про справляння та внесення до відповідного бюджету податків, встановлених цим пунктом.

Резиденти, які працюють від імені, за рахунок та за дорученням нерезидента на ринку процентних або безпроцентних (дисконтних) облігацій чи казначейських зобов`язань, самостійно подають контролюючому органу за своїм місцезнаходженням розрахунок (звіт) про справляння та внесення до відповідного бюджету податків, встановлених цим пунктом.

Отже, доходи нерезидента у вигляді дивідендів підлягають оподаткуванню відповідно до вимог пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПК України, якщо інше не передбачено правилами міжнародного договору.

Відповідно до п. 3.2 ст. 3 Податкового кодексу України якщо міжнародним договором, згоду на обов`язковість якого надано Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачено цим Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.

За вимогами Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи (далі Конвенція/Угода), доходи у вигляді дивідендів передбачені статтею 10 Дивіденди.

В частині 1 цієї статті зазначено, що Дивіденди, що сплачуються компанією, яка є резидентом Договірної Держави, резиденту іншої Договірної Держави, можуть оподатковуватись у цій іншій Державі. Однак такі дивіденди можуть також оподатковуватись у Договірній Державі, резидентом якої є компанія, що сплачує дивіденди, і відповідно до законодавства цієї Держави, але якщо особа - фактичний власник дивідендів є резидентом іншої Договірної Держави, податок, що стягується таким чином, не повинен перевищувати: a) 5 відсотків від загальної суми дивідендів, якщо фактичний власник володіє не менш ніж 20 відсотками капіталу компанії, що сплачує дивіденди, або інвестував в придбання акцій чи інших прав компанії еквіваленті не менше 100000 євро; b) 15 відсотків від загальної суми дивідендів у всіх інших випадках (частина 2 ст. 11 Конвенції)

В пункті 103.1 статті 103 Податкового кодексу України викладено шляхи звільнення від оподаткування, а саме: застосування правил міжнародного договору України здійснюється шляхом звільнення від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України, зменшення ставки податку або шляхом повернення різниці між сплаченою сумою податку і сумою, яку нерезиденту необхідно сплатити відповідно до міжнародного договору України.

Положенням пункту 103.2 статті 103 Податкового кодексу України визначено, що особа (податковий агент) має право самостійно застосовувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) одержувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України. Бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу для цілей застосування пониженої ставки податку згідно з правилами міжнародного договору України до дивідендів, процентів, роялті, винагород тощо нерезидента, отриманих із джерел в Україні, вважається особа, що має право на отримання таких доходів.

При цьому бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу не може бути юридична або фізична особа, навіть якщо така особа має право на отримання доходу, але є агентом, номінальним утримувачем (номінальним власником) або є тільки посередником щодо такого доходу (підпункт 103.3 статті 103 Податкового кодексу України).

Тобто, відповідно до статті 11 Конвенції та статті 103 Податкового кодексу України головною умовою для застосування пониженої ставки податку на прибуток іноземних юридичних осіб при виплаті доходу нерезидентам є їх статус бенефіціарного (фактичного) отримувача (власника) доходу.

Більшість сучасних міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування (далі Угода) базується на тексті Модельної конвенції ОЕСР та Типової конвенції ООН (далі Модельні (типові) конвенції). Тексти Модельної (типової) конвенцій, розроблені ООН та ОЕСР, використовуються державами, як основи для конкретних угод про уникнення подвійного оподаткування. Модельні (типові) конвенції наразі є загальновизнаним в світі джерелом права і спільним контекстом, в світлі якого застосовуються Угоди. Коментарі ОЕСР та ООН не суперечать один одному.

Угода не містить прямого посилання на Коментарі, однак, відповідно до пункту 3.2 статті 3 Угоди при застосуванні цієї Угоди Договірною Державою будь-який термін, не визначений в Угоді, буде мати те значення, яке надається йому законодавством цієї Держави, щодо податків, на які поширюється Угода, якщо з контексту не випливає інше.

Відповідно до статті 31 Віденської Конвенції про право міжнародних договорів (Україна приєдналась до цієї Конвенції згідно з Указом Президії Верховної Ради УРСР «Про приєднання до Конвенції» із застереженнями та заявою від 14 квітня 1989 року № 2077-XI), договір повинен тлумачитись добросовісно відповідно до їх звичайного значення, яке слід надавати термінам договору в їхньому контексті, а також у світлі об`єкта і цілей договору. Докладне визначення терміну бенефіціарний власник наведено в Коментарях до Модельної конвенції ОЕСР.

Так, відповідно до пункту 9 Коментарів до статті 11, вимогу щодо бенефіціарного власника додано до пункту другого статті 11 для того, щоб роз`яснити значення слів «і сплачуються резиденту», які використовуються в пункті 1. Зрозумілим є той факт, що країна джерела не зобов`язана поступатись у праві оподатковувати проценти на тій лише підставі, що проценти були сплачені саме резиденту Держави, з якою укладено міжнародний договір. Термін «фактичний власник доходу» використовується не у вузькому технічному сенсі, а розуміється в контексті та світлі завдань і цілей Конвенції, включаючи уникнення подвійного оподаткування, попередження випадків ухилення від сплати податків та уникнення оподаткування.

Пільга або звільнення від оподаткування по будь-якому із видів доходу, що надається Державою, з якої походить дохід, резиденту іншої Договірної держави надається з метою уникнення повністю або частково подвійного оподаткування, яке може виникнути у зв`язку із повторним оподаткуванням такого доходу Державою резидентства. Коли цей вид доходу отримує резидент Договірної Держави, що діє як агент чи номінальний отримувач, надання Державою, з якої походить дохід, такої пільги або звільнення виключно на підставі статусу безпосереднього отримувача доходу як резидента іншої Договірної Держави буде суперечити цілям та завданням Конвенції. Безпосередній отримувач в цій ситуації кваліфікуватиметься як резидент, однак цей статус не призводить до потенційного подвійного оподаткування, оскільки отримувач не розглядається як власник доходу для цілей оподаткування в Державі резиденства. Надання державою, з якої походить дохід, пільги або звільнення від оподаткування також буде суперечити цілям та завданням Конвенції, якщо резидент Договірної Держави, не використовуючи такі інструменти, як агентування або номінальної власності, буде діяти як проміжна ланка для іншої особи, котра фактично отримує вигоду від відповідного доходу. Проміжна ланка не може розглядатися як фактичний власник, якщо навіть за свого формального статусу власника, на практиці вона має досить вузькі повноваження щодо такого доходу, що надає можливість її розглядати як просту довірену особу, або управляючу особу, що діє від імені зацікавлених осіб (пункт 10 Коментарів до статті 11).

В силу положень статті 32 Віденської конвенції, Коментарі до Модельної (типової) конвенцій застосовуються як додатковий засіб тлумачення міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування. Враховуючи викладене, аналіз норм Угоди та національного законодавства дає наступні умови застосування Міжнародних договорів. Угоди про уникнення подвійного оподаткування не можуть застосовуватися до ситуацій, коли відповідні відносини між резидентом та нерезидентом не пов`язані з фактичним веденням господарської діяльності, а дії учасників цих відносин спрямовані лише на створення зручного (пільгового) податкового режиму. Пільги за міжнародними угодами щодо уникнення подвійного оподаткування повинні відноситися лише до податкового резидента, який є дійсним одержувачем доходу. Застосування податкових преференцій визнається неправомірним, коли сукупність угод (операцій) дозволяє зробити висновок про те, що основною їхньою метою було виведення доходу з-під оподаткування і формальне здійснення операцій з метою використання переваг за міжнародною угодою.

Матеріалами справи підтверджується, що за період з 01.01.2017 по 31.12.2018, встановлено здійснення ТОВ «НАДРАБУДІНВЕСТ» виплат доходів нерезиденту у вигляді дивідендів на користь ТОВ «Лаброва Холдингс Лімітед» (Республіка Кіпр, Нікосія, 1075 Авлонос 1 Марія Хаус, НЕ263577) із джерелом їх походження з України. При виплаті ТОВ «Лаброва Холдингс Лімітед» (Республіка Кіпр) доходу у вигляді дивідендів ТОВ «НАДРАБУДІНВЕСТ» за період 2017-2018 рік застосувало зменшену ставку оподаткування у розмірі 5%.

Відповідно до звіту про рух грошових коштів LABROVA HOLDINGS LIMITED у 2017 році надходження коштів до Компанії становило 164 319 євро і складалося із наступних статей: - Dividends received / Отримані дивіденди: 164 319 євро; Витрати становили - 92 648 євро і складалися із наступних статей: - Net cash used in operating activities / Чисті грошові кошти, використані в операційній діяльності: -2 820 євро; - Dividends paid / Виплачені дивіденди: -84 247 євро; - Unrealised exchange (loss) / Нереалізовані курсові різниці (збиток): -385 євро; - Cash and cash equivalents at beginning of the year / Грошові кошти та їх еквіваленти на початок року: -4 344 євро; - Effect of exchange rate fluctuations on cash helt / Вплив коливань обмінного курсу на готівковий обіг: -852 євро. Cash and cash equivalents at end of the year / Грошові кошти та їх еквіваленти на кінець року складали 71 671 євро.

Виплати дивідендів LABROVA HOLDINGS LIMITED своєму засновнику становлять 98% від усіх витрат підприємства за 2017 рік. Сплата податку у Республіці Кіпр становить 1 849 євро, тобто ставка оподаткування в даному випадку становить 1,1% (1849/164319).

Відповідно до звіту про рух грошових коштів LABROVA HOLDINGS LIMITED у 2018 році надходження коштів до Компанії становило 763 514 євро і складалося із наступних статей: - Cash generated from / (used in) in operations / Грошові кошти, отримані (використані) від операційної діяльності: 203 493 євро; - Interest received / відсотків отримано: 194 751 євро; - Dividends received / дивідендів отримано: 366 819 євро; - Tax paid / Сплачено податок: -1 549 євро.

Отримання відсотків відбувалось за раніше виданою позикою для ПАТ «Тернопільський кар`єр», що підтверджується п.7 відповіді ІКО: «за період 01.01.2017- 30.09.2022 компанія не отримувала коштів в погашення кредиту та не надавала жодних позик українським компаніям. 23-12-2021 компанія здійснила внесок до статутного капіталу ТОВ «Надрабудінвест» у розмірі 100 000 євро. Позика Тернопільському кар`єру була надана 20.10.2011 та надавалася частинами протягом 2012-2014 років. Отримання дивідендів відбувалось від пов`язаної особи ТОВ «НАДРА БУДІНВЕСТ».

Витрати становили: 830 091 євро і складалися із наступних статей: - Loans granted / Позики повернуті: -454 805 євро; - Proceeds from borrowings / Надходження від запозичень: 132 871 євро; - Unrealised exchange (loss) / Нереалізовані курсові різниці (збиток): -25 554 євро; - Interest paid / виплачені відсотки: -63 692 євро; - Dividends paid / Виплачені дивіденди: -418 911 євро. Виплата відсотків та частини позики здійснювалась пов`язаній особі - Vesofrenia Corporation (Республіка Кіпр), що підтверджується Приміткою 18.3 фінансової звітності LABROVA HOLDINGS LIMITED, наданої у відповіді ІКО.

Виплата дивідендів відбувалась в адресу Pitlime Limited (Британські Вірджинські острови), як власнику 100% акцій LABROVA HOLDINGS LIMITED (пункт 2 відповіді ІКО)

Cash and cash equivalents at end of the year / Грошові кошти та їх еквіваленти на кінець року складали 5 094 євро. Сплата податку у Республіці Кіпр становить 1 549 євро, тобто ставка оподаткування складає 0,2% (1549 / 765 063).

Таким чином, весь отриманий дохід LABROVA HOLDINGS LIMITED у 2017- 2018 роках було передано пов`язаним особам: Vesofrenia Corporation (Республіка Кіпр) та Pitlime Limited (Британські Вірджинські острови).

Отже, відсутні підстави класифікувати здійснені платежі ТОВ «НАДРАБУДІНВЕСТ» в адресу LABROVA HOLDINGS LIMITED (Республіка Кіпр) у 2017, 2018 роках як дивіденди.

Натомість, фінансові операції свідчать про транзит отриманих LABROVA HOLDINGS LIMITED (Республіка Кіпр) дивідендів від ТОВ «НАДРАБУДІНВЕСТ» в адресу компанії Pitlime Limited (Британські Вірджинські острови), яка є фактичним отримувачем доходу.

Отже, всупереч Конвенції, при виплаті доходів у вигляді дивідендів на користь LABROVA HOLDINGS LIMITED (Республіка Кіпр), ТОВ «НАДРАБУДІНВЕСТ» було протиправно застосовано пільгову ставку оподаткування.

Сукупність вищевикладених обставин дозволяє зробити висновок, що основною метою виплати дивідендів на користь LABROVA HOLDINGS LIMITED було виведення доходу з під оподаткування і формальне здійснення операцій з метою використання переваг, які надаються Конвенцією, адже при виплаті дивідендів на користь Pitlime Limited (Британські Вірджинські острови), було б застосовано ставку оподаткування в розмірі 15%.

Зважаючи на вищевикладене, суд погоджується із висновками відповідача, викладеними у акті перевірки від 13.05.2024 №7213/ж5/17-00-23-17/35304748, що в результаті неправомірного застосування ТОВ «НАДРАБУДІНВЕСТ» пільги по оподаткуванню при виплаті дивідендів на користь нерезидента LABROVA HOLDINGS LIMITED (Республіка Кіпр) встановлено заниження податку з доходів нерезидента із джерелом походження з України за період 01.01.2017 року по 31.12.2018 року в сумі 1 306 100 грн., в тому числі за 2017 рік 543 161 грн.; за 2018 рік 762 939 грн.

Тому, спірне податкове повідомлення-рішення є правомірним та скасуванню не належить.

Згідно з ч. 3 ст. 90 КАС України суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Згідно з частинами першою, другою статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідач як суб`єкт владних повноважень в ході розгляду справи повністю довів правомірність своєї поведінки в спірних правовідносинах.

Натомість, доводи та аргументи позивача, якими останній обґрунтовував позовні вимоги, не знайшли свого підтвердження за наслідками розгляду справи по суті, а тому позовні вимоги не підлягають до задоволення.

Відповідно до вимог ст. 139 КАС України правові підстави для відшкодування судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Надрабудінвест" до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №8595/17002328 від 11.06.2024 відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Учасники справи:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Надрабудінвест" (вул. Данила Галицького, 9,м. Дубно,Дубенський р-н, Рівненська обл.,35603, ЄДРПОУ/РНОКПП 35304748)

Відповідач - Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12,м. Рівне,Рівненська обл.,33023, ЄДРПОУ/РНОКПП 44070166)

Повний текст рішення складений 15 квітня 2025 року

Суддя Олег ГРЕСЬКО