Справа № 340/7489/24
Суддя: Р.І. БРЕГЕЙ
Дата ухвалення: 2025-04-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

16 квітня 2025 року справа № 340/7489/24

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Брегея Р.І., розглянувши у м. Кропивницький в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін (у порядку письмового провадження) адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Хімрезерв-Україна» (далі Товариство) до Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградської області (далі Управління), Державної податкової служби України (далі Служба) про визнання протиправним і скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до суду зі заявою до відповідачів про визнання протиправним і скасування рішення Управління від 24 жовтня 2024 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 08 жовтня 2024 року №9 в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр).

Водночас просить суд зобов`язати Службу зареєструвати податкову накладну.

У позовній заяві платник податків зазначив, що рішення про відмову у реєстрації податкової накладної безпідставне, оскільки не ґрунтується на вимогах закону.

Стверджує, що подав до податкового органу пояснення і первинні документи бухгалтерського та податкового обліку, які підтверджують реальність господарської операції.

Управління і Служба заперечили щодо задоволення позову, подавши відзиви на нього (Том 3 а.с.114-116, 121-123).

Пояснили, що платник податків не надав акти виконаних робіт з ТОВ «Кіровоградпостач» на отримані розвантажувальні роботи, послуги відправлення продукції, за суборенду нежитлових приміщень, розрахункові документи (належним чином завірені платіжні інструкції, банківські виписки, тощо), що підтверджують оплату за отримані послуги за період з серпня по жовтень 2024 року. Крім того, платника податку включено до переліку, які мають ознаки ризиковості та відповідають пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків, затверджених постановою КМУ від 11 грудня 2019 року №1165 «Про запровадження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

21 листопада 2024 року суд відкрив спрощене позовне провадження без виклику сторін (Том 3 а.с.110-111).

Суд, дослідивши матеріали справи, зробив висновок про часткове задоволення позову з таких підстав.

Встановлені обставини і факти, що стали підставами звернення до суду.

Так, Товариство платник податку на додану вартість (Том 3 а.с.90).

Основним видом діяльності є виробництво інших основних неорганічних хімічних речовин (Том 3 а.с.84-85).

Відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань керівником Товариства є ОСОБА_1 .

Облікова чисельність працівників станом на 23 вересня 2024 року становить 74 особи (Том 3 а.с.91).

01 квітня 2024 року Товариство і ТОВ «Кіровоградпостач» уклали договори суборенди об`єктів нерухомого майна (Том 1 а.с.167-196).

01 квітня 2024 року Товариство і ТОВ «Хімрезерв-2010» уклали договір оренди об`єктів нерухомого майна (Том 1 а.с.197-211).

01 квітня 2024 року Товариство і ТОВ «Хімрезерв-2010» уклали договір оренди обладнання (Том 1 а.с.212-231).

01 квітня 2024 року Товариство і ТОВ «Кіровоградпостач» уклали договір виконання лабораторних досліджень (Том 1 а.с.232-247).

01 квітня 2024 року Товариство і ТОВ «Кіровоградпостач» уклали договір про передачу у тимчасове користування технічних умов (Том 1 а.с.248-250, Том 2 а.с.1-10).

01 квітня Товариство і ТОВ «Кіровоградпостач» уклали договір на складські та суміжні послуги (Том 2 а.с.11-24).

01 квітня 2024 року Товариство і ТОВ «Кіровоградпостач» уклали договір купівлі-продажу товарно-матеріальних цінностей, готової продукції, додаткових матеріалів (Том 2 а.с.66-250, Том 3 а.с.1-18).

01 квітня 2024 року Товариство і ТОВ «Прогрес 2010» уклали договір купівлі-продажу товарно-матеріальних цінностей, готової продукції, додаткових матеріалів (Том 3 а.с.36-43).

08 квітня 2024 року Товариство і ПП «Кіровоградмеблі» уклали договір надання транспортно-експедиційних послуг з перевезення вантажів в автомобільному повідомленні (Том 1 а.с.146-152).

Товар для діяльності Товариство придбавало у ОСОБА_2 , ТОВ «Ікс-Трейд», ТОВ «Флексо Прінт Плюс» (Том 1 а.с.155-163 (на звороті)).

18 квітня 2024 року ФОП ОСОБА_3 і Товариство уклали договори суборенди транспортного засобу (Том 2 а.с.25-32).

29 квітня 2024 року ТОВ «Центральна енергопостачальна компанія» і Товариство уклали договір постачання електричної енергії споживачу (Том 2 а.с.42-65).

10 травня, 27 червня, 02 липня, 13, 17 вересня, 23 жовтня 2024 року Товариство подало повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Том 3 а.с.44-54).

15 травня 2024 року АТ «Українська залізниця» і Товариство уклали договір споживача про надання послуг з розподілу електричної енергії (Том 2 а.с.33-41).

01 квітня 2024 року Товариство (постачальник) і ТОВ «Голосієво» (далі Товариство 2) (покупець) уклали договір поставки хімічної продукції, лакофарбової продукції і інших додаткових матеріалів (Том 1 а.с.141-142).

Приписами пункту 1.5 правочину передбачено, що поставка товару в рамках договору здійснюється на умовах DAP (поставка до місця призначення) відповідно до Правил Інкотермс в редакції 2010 року.

Відповідно до приписів пункту 4.2 договору оплата товару провадиться покупцем до моменту відвантаження товару.

Приписами пункту 8.3 правочину визначено, що останній вважається укладеним і набирає чинності з моменту підписання та діє до 31 грудня 2024 року.

08 жовтня 2024 року Товариство виписало видаткову накладну на поставку товару (Том 1 а.с.143).

Того ж дня позивач виписав податкову накладну №9 на суму 50507,10 грн (з урахуванням ПДВ 8417,85 грн) (Том 1 а.с.18).

08 жовтня 2024 року складена товарно-транспортна накладна, відповідно до змісту якої на замовлення позивача ПП «Кіровоградмеблі» доставило товар (Том 1 а.с.144).

10 жовтня 2024 року Товариство 2 сплатило кошти у сумі 50507,10 грн, що підтверджується інформаційним повідомленням про зарахування коштів (Том 1 а.с.145).

22 жовтня 2024 року Служба зупинила реєстрацію податкової накладної (а.с.19).

У квитанції зазначила, що податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Запропонувала надати пояснення і копії відповідних документів.

Товариство надіслало повідомлення з поясненнями від 22 жовтня 2024 року разом з первинними документами бухгалтерського і податкового обліку стосовно реальності здійснення господарських операцій (Том 1 а.с.20-89).

В той же день Управління отримало документи.

24 жовтня 2024 року Управління прийняло рішення про відмову у реєстрації податкової накладної (Том 1 а.с.17).

Підстава надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

У графі «додаткова інформація» зазначено про відсутність актів виконаних робіт з ТОВ «Кіровоградпостач» на отримані розвантажувальні роботи, послуги відправлення продукції, за суборенду нежитлових приміщень, розрахункові документи (належним чином завірені платіжні інструкції, банківські виписки, тощо), що підтверджують оплату за отримані послуги за період з серпня по жовтень 2024 року. Крім того, платника податку включено до переліку, які мають ознаки ризиковості та відповідають пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків, затверджених постановою КМУ від 11 грудня 2019 року №1165 «Про запровадження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Рішення прийнято на засіданні Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних Управління від 24 жовтня 2024 року №172 (Том 3 а.с.128).

Підстава відсутні акти виконаних робіт з ТОВ «Кіровоградпостач» на отримані розвантажувальні роботи, послуги відправлення продукції, за суборенду нежитлових приміщень, розрахункові документи (належним чином завірені платіжні інструкції, банківські виписки, тощо), що підтверджують оплату за отримані послуги за період з серпня по жовтень 2024 року. Крім того, платника податку включено до переліку, які мають ознаки ризиковості та відповідають пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків, затверджених постановою КМУ від 11 грудня 2019 року №1165 «Про запровадження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Товариство включено до переліку платників, які мають ознаки ризиковості, згідно постанови Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 «Про запровадження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

22 жовтня 2024 року Управління прийняло рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (Том 3 а.с.80-81).

07 листопада 2024 року Управління прийняло рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (Том 3 а.с.82-83).

06 листопада 2024 року Товариство подало скаргу на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної (Том 1 а.с.90-140).

14 листопада 2024 року Служба залишила скаргу без задоволення (Том 1 а.с.140а).

Позов подано до суду 20 листопада 2024 року (Том 1 а.с.1-14).

Юридична оцінка, встановлених судом, обставин і фактів справи.

Перш за все, приписами пункту 201.10 статті 201 ПК України встановлено, що якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до приписів пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (далі Постанова) затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок).

Приписами підпункту 2 пункту 3 Порядку встановлено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності такій ознаці безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі ознаки безумовної реєстрації): обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку.

Приписами пунктів 5 і 7 Порядку передбачено, що податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Отже, обов`язкова умова зупинення реєстрації податкової накладної наявність критерію ризикованості здійснення операцій.

Підставою вчинення дії щодо зупинення реєстрації податкової накладної є саме такий критерій.

Позивач не оскаржує дії Служби щодо зупинення реєстрації податкової накладної.

Станом на день зупинення реєстрації податкової накладної (22 жовтня 2024 року) існувало рішення Управління про відповідність Товариства критеріям ризиковості від 22 жовтня 2024 року.

Постановою затверджені Критерії ризиковості здійснення операцій (далі Критерії).

Відповідно до пункту 1 Критеріїв одним з критеріїв ризиковості здійснення операцій є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Приписами пункту 10-11 Порядку передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок 2), затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 року №520.

Приписами пункту 9 Порядку 2 встановлено, що за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Проаналізувавши рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, суд зробив висновок, що відповідач, фактично, відмовив у реєстрації податкової накладної з підстави часткового надання додаткових пояснень і копій документів.

Так, в графі рішення «додаткова інформація» зазначено перелік документів, яких не надано.

Ці документи стосувалися правовідносин з ТОВ «Кіровоградпостач» та іншими підприємствами.

Тобто, отримавши від платника податків пояснення і документи стосовно продажу товару Товариству 2, Управління не сповістило про потребу у наданні додаткових документів і пояснень стосовно взаємовідносин з ТОВ «Кіровоградпостач» та іншими підприємствами.

У разі витребування таких документів і пояснень платник податків міг скористатися правом їх надання, що могло вплинути на рішення.

Отже, в Управління виник обов`язок витребувати у Товариства додаткові пояснення і документи стосовно правовідносин з ТОВ «Кіровоградпостач» та іншими підприємствами, якщо вважало, що їх треба дослідити, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної.

Таких дій відповідач не вчинив.

Більше того Управління не пояснило, які документи, котрі подав платник податків, складені з порушенням законодавства.

Тому суд визнає протиправним і скасовує рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Захист порушеного права полягає у зобов`язанні Управління повторно розглянути питання реєстрації податкової накладної, врахувавши правові висновки суду.

Отже позов належить задовільнити частково.

Судові витрати складаються зі сплати судового збору в сумі 2422,40 грн (Том 1 а.с.16).

Суд розподіляє їх відповідно до приписів статті 139 КАС України.

Судові витрати має відшкодувати Управління, оскільки його рішення призвело до негативних наслідків в діяльності платника податків.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.139, 243-246, 257 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Задовільнити позов частково.

Визнати протиправним і скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 24 жовтня 2024 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Хімрезерв-Україна» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 08 жовтня 2024 року №9.

Зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у Кіровоградській області повторно розглянути питання про реєстрацію податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «Хімрезерв-Україна» від 08 жовтня 2024 року №9, врахувавши правові висновки суду.

Відмовити у задоволенні позову в іншій частині вимог.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Хімрезерв-Україна» судові витрати в сумі 2422,40 грн.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Третього апеляційного адміністративного суду в апеляційному окрузі, що включає Дніпропетровську, Запорізьку та Кіровоградську області, протягом тридцяти днів з дня його складення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду Р.І. БРЕГЕЙ