Справа № 640/14342/21
Суддя: О.В. Ірметова
Дата ухвалення: 2025-04-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

Іменем України

15 квітня 2025 рокум. ДніпроСправа № 640/14342/21

Суддя Луганського окружного адміністративного суду Ірметова О.В., розглянув за правиоами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Акціонерного товариства Українська залізниця в особі філії "Рефрижераторна вагонна компанія" до Центрального міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків про визнання частково протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення в частині,

ВСТАНОВИВ:

До Луганського окружного адміністративного суду надійшла адміністративна справа за позовом Акціонерного товариства Українська залізниця до Центрального міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків, яким просило:

- визнати частково протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 21 жовтня 2020 року № винесене Офісом великих платників податків Державної податкової служби щодо нарахувань штрафних (фінансових) санкцій за порушення п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI та п. 12 підрозділу 5 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України, п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України в частині щодо нарахування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 84 000,00 грн. (вісімдесят чотири тисяч грн. 00 коп.).

В обгрунтування позову зазначено, що 21 жовтня 2020 року Офісом великих платників податків Державної податкової служби, правонаступником якого є Центральне міжрегіональне управління державної податкової служби по роботі з великими платниками податків (далі - відповідач, Офіс, податковий орган), винесено податкове повідомлення-рішення №, відповідно до якого до акціонерного товариства «Українська залізниця» (далі - позивач) застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 126 000,00 грн.

В період з 02 вересня 2020 року по 04 вересня 2020 року Головним управлінням державної податкової служби в Одеській області проводилась перевірка господарської одиниці - акцизного складу №1011223, що розташована за адресою: Одеська область, Овідіопольский район, с/р Сухолиманська, масив 3, № 1 (надалі - склад філії «РВК» AT «Укрзалізниці», склад Позивача) та через яку здійснює господарську діяльність AT «Укрзалізниця».

В ході перевірки були встановлені наступні порушення податкового законоддавства:

1. Станом на момент проведення фактичної перевірки на акцизному складі №1011223 за адресою Одеська область, Овідіопольский район, с/р Сухолиманська, масив З, № 1 та через яку здійснює господарську діяльність AT «Укрзалізниця» встановлена відсутність обладнання: витратоміра - лічильника та рівномірів лічильників на двох введених в експлуатацію стаціонарних резервуарах, що є порушення вимог п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України.

2. Станом на момент проведення фактичної перевірки на акцизному складі №1011223 за адресою Одеська область, Овідіопольский район, с/р Сухолиманська, масив З, № 1, встановлено порушення вимог п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України, а саме: невиконання розпорядником акцизного складу зобов`язання на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

Так в порушення п.п. 230.1.3 п. 230,1 ст. 230 ПКУ, п. 21 підрозділу 5 розділу XX перехідних положень ПКУ та п. 5, п. 6, п. 7 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівномірів-лічильників рівня пального резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 року №891 (із змінами і доповненнями), AT «Укрзалізниця» відповідно до акцизного складу №1011223 не сформовані та не передані до реєстру дані, передбачені даним Порядком, з витратоміра лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу та рівноміралічильника рівня таких товарів продукції) у резервуарі за обліковий період часу - з 01.07.2020 року по 04.09.2020 року (добу).

ГУ ДПС в Одеській області складений Акт (довідка) про результати фактичної перевірки з питань додержання суб`єктами господарювання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами та пального №1807/15-32-32-07/40075815 від 07.09.2020.

09 грудня 2020 року Позивач сплатив до державного бюджету України суму в 126000,00 грн., в якості штрафних (фінансових) санкцій відповідно до податкового повідомлення-рішення № від 21 жовтня 2020 року, 25200,00 грн. - штраф за затримку сплати понад 30 календарних днів (п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України в редакції станом на 14.10.2020), 764,26 грн. - в якості пені, а всього на загальну суму 151964,26 грн. (задля зручності округлену до 152 000,00 грн.).

Акціонерне товариство «Українська залізниця» в особі філії «Рефрижераторна вагонна компанія» не погоджується із прийнятим Офісом великих платників податків ДПС рішенням в частині щодо розміру накладених штрафних (фінансових) санкцій за порушення вимог п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI та п. 12 підрозділу 5 розділу XX Перехідних положень податкового кодексу України та п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України, вважає їх незаконними та необгрунтованими.

Відповідач не погодився з позовом та надав відзив (а.с. 50-52), яким просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

В обгрунтування відзиву зазначив, що Головним управлінням державної податкової служби в Одеській області проведено фактичну перевірку AT «Українська залізниця», з питань додержання суб`єктами господарювання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами та пального.

За результатами перевірки, складено акт від 07.09.2020 №1807/15-32-32-07/40075815 (далі акт перевірки), на підставі якого прийнято податкове повідомлення-рішення від 21.10.2020 № (далі - ППР від 21.10.2020 №), яким до Позивача за порушення вимог п.п. 230.1.2, 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), на підставі п. 128.1.1, п. 128.1.3 ст. 128.1.1 ПКУ застосовано штрафні (фінансові) санкції в загальному розмірі у сумі 126 000, 00 грн.

Щодо розміру штрафних (фінансових) санкцій за порушення п.п. 230.1.3 п 230.1 ст. 230 ПК України відповідач зазначив наступне.

Відповідно до баз даних ІТС «Податковий блок» AT «Українська залізниця» () зареєстровано платником акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового з 26.06.2019.

Так в порушення п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПКУ та п. 5, п. 6, п. 7 Порядку, розпорядником акцизного складу №1011223 не сформовані та не передані до реєстру дані, передбачені даним Порядком, з витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу та рівноміра-лічильника рівня таких товарів (продукції) у резервуарі за обліковий період часу - з 01.07.2020 по 04.09.2020 (добу). Загальна кількість не поданих довідок 66.

Щодо розміру штрафних (фінансових) санкцій за порушення п.п. 230.1.2 п 230.1 от. ,230 ПК України зазначив наступне.

Так в порушення п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПКУ та п. 12 підрозділу 5 розділу XX Перехідних положень ПКУ, згідно з акта перевірки, на акцизному складі №1011223 за адресою: Одеська область, Овідіопольський район, с/р Сухолиманська, масив 3, №1 через, яку здійснює господарську діяльність AT «Українська залізниця» станом на момент проведення фактичної перевірки встановлена відсутність обладнання зазначеного акцизного складу витратоміра - лічильника та рівномірів лічильників на двох введених в експлуатацію стаціонарних резервуарів.

Таким чином, в диспозиції п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПКУ передбачений обов`язок обладнання витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, що відповідним чином і відображено в акті 07.09.2020 №1807/15-32-32-07/40075815, на підставі якого прийнято ППР від 21.10.2020 №.

За порушення п.п. 230.1.2 п. 230.1. ст. 230 ПКУ, а саме: не встановлення рівнемірів на 2 ємностях та не встановлення витратоміру на вихідному трубопроводі, передбачена відповідальність згідно із п. 128.1.1 ст. 128 ПКУ та штрафні санкції у розмірі 60 000, 00 грн. (не встановлення двох рівномірів та одного витратоміра).

Отже, відповідач вважає, що винесене податкове повідомлення-рішення від 21.10.2020 року № про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення вимог п.п. 230.1.2, 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПКУ, на підставі п. 128-1.1, п. 128-1.3 ст. 128-1 ПКУ є правомірним та не підлягає скасуванню, так як винесене виключно на підставі норм чинного податкового законодавства.

Позивачем подано відповідь на відзив (а.с. 64-68), в якій зазначив свою не згоду з доводами відповідача.

Так, у відповіді на відзив позивач щодо зауважень відповідача в частині розиіру штрафних санкцій за порушення п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України зазначив наступне.

Оскільки звітним періодом для акцизного складу філії «РВК» AT «Укрзалізниця» є календарний місяць, то перевірка повинна була встановити порушення незабезпечення своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального в кількості двох разів, тобто за липень та серпень 2020 року.

В той же час, в Розрахунку штрафних (фінансових) до Податкового повідомленнярішення від 21 жовтня 2020 року № розмір штрафних санкцій розраховується днями.

Тому сума штрафних санкцій розрахована Офісом великих платників податків за наступною формулою: 66 (кількість разів неподання електронних документів) * 1 000,00 грн. (розмір штрафу відповідно до п. 128-1.3 ст. 128-1 ПК України) = 66 000,00 грн.

Такий розрахунок штрафних (фінансових) санкцій є повністю невірним та невідповідає вимогам податкового законодавства, а саме: абзацу 3 п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України.

Вірний розрахунок штрафних (фінансових) санкцій за порушення AT «Укрзалізниця» вимог абзацу 3 п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України має визначатись за наступною формулою: 2 (два місяці - кількість разів неподання електронних документів) * 1000,00 грн. (розмір штрафу відповідно до п. 128-1.3 ст. 128-1 ПК України) = 2 000,00 грн.

Щодо зауважень відповідач в частині розміру штрафних санкцій за порушення п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПК України, позивач зазначив наступне.

Для відпуску пального наливом для власного споживання на даному акцизному складі використовується паливороздавальна колонка з лічильником типу ШЖУ-40, який призначений для вимірювання об`ємної кількості нафтопродуктів, злитих з резервуара, є технічно справним, відповідає вимогам ДСТУ 7268:2012 «Лічильники рідинні камерні. Загальні технічні умови» та має позитивний результат повірки, про що свідчить Свідоцтво про повірку законодавчо регульованого засобу вимірювальної техніки за №3087-МХ (чинне до 04 вересня 2021 року), видане ДП «Одесастандартметрологія».

Тому позиція відповідача щодо не встановлення двох рівнемірів та одного витратоміра з послідуючим нарахуванням штрафних санкцій у розмірі 60 000 грн, тобто 3*20 000 є упередженою.

Тому розрахунок штрафних (фінансових) санкцій за порушення п. 12 підрозділу 5 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України та п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України наступний:

2 (кількість не встановлених рівномірів) * 20 000,00 грн. (розмір штрафу п. 128-1.1 ст. 128-1 ПК України) = 40 000,00 грн. (сорок тисяч грн. 00 коп.).

Таким чином, винесене Відповідачем податкове повідомлення-рішення від 21.10.2020 № про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення вимог п.п.230.1.2, 230.1.3 п.230.1 ст. 230 ПКУ, на підставі п.128.1.1, п.128.1.3 ст. 128.1.1 ПКУ є неправомірним та підлягає скасуванню частині щодо нарахування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 84 000,00 грн.

Відповідачем подано заеперчення (а.с. 81-83), у яких наполягає на правомірності застосування до позивача штрафних (фінансових) санкції у розмірі, зазначеному у податковому повідомленні-рішення від 21.10.2020 № .

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 31 травня 2021 року відкрито провадження у справі та призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Законом України "Про внесення зміни до пункту 2 розділу II "Прикінцеві та перехідні положення" Закону України "Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду" щодо забезпечення розгляду адміністративних справ (далі Закон № 3863-ІХ) пункт 2 розділу II "Прикінцеві та перехідні положення" Закону України "Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду" (Відомості Верховної Ради України, 2023 р., № 29, ст. 111) викладено в новій редакції.

Так, приписами пункту 2 розділу II "Прикінцеві та перехідні положення" Закону України "Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду" установлено, що інші адміністративні справи, які не розглянуті Окружним адміністративним судом міста Києва, у тому числі ті, що передані до Київського окружного адміністративного суду до набрання чинності Законом України "Про внесення зміни до пункту 2 розділу II "Прикінцеві та перехідні положення" Закону України "Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду" щодо забезпечення розгляду адміністративних справ", але не розподілені між суддями (крім справ, підсудність яких визначена частиною першою статті 27, частиною третьою статті 276, статтями 289-1, 289-4 Кодексу адміністративного судочинства України), передаються на розгляд та вирішення іншим окружним адміністративним судам України шляхом їх автоматизованого розподілу між цими судами з урахуванням навантаження, за принципом випадковості та відповідно до хронологічного надходження справ у порядку, визначеному Державною судовою адміністрацією України. Справи, підсудність яких визначена частиною першою статті 27, частиною третьою статті 276, статтями 289-1, 289-4 Кодексу адміністративного судочинства України, до початку роботи Київського міського окружного адміністративного суду розглядаються та вирішуються Київським окружним адміністративним судом.

Ухвалою Луганського окружного адміністративного суду від 28 січня 2025 року зазначену справу прийнято до провадження.

Дослідив матеріали справи, розглянув справу в межах заявлених позовних вимог і наданих доказів, оцінив докази відповідно до вимог статей 72-76, 90 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), судом встановлено таке.

Судом встановлено та підтверджено належними та допустимими доказами наступні обставини у справі.

Головним управлінням державної податкової служби в Одеській області проведено фатичну перевірку з питань додержання суб`єктами господарювання вимог, встановлених законодавством України, яке є обов`язковим до виконання при здійснсенні оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами та пального, господарської одиниці - акцизного складу №1011223, що розташована за адресою: Одеська область, Овідіопольский район, с/р Сухолиманська, масив 3, № 1 АТ "Українська залізниця", за наслідками якої складено акт №1807/15-32-32-07/40075815 від 07.09.2020 (а.с. 14-17).

В ході перевірки були встановлені наступні порушення податкового законоддавства:

1. Станом на момент проведення фактичної перевірки на акцизному складі №1011223 за адресою Одеська область, Овідіопольский район, с/р Сухолиманська, масив З, № 1 та через яку здійснює господарську діяльність AT «Укрзалізниця» встановлена відсутність обладнання: витратоміра - лічильника та рівномірів лічильників на двох введених в експлуатацію стаціонарних резервуарах, що є порушення вимог п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України.

2. Станом на момент проведення фактичної перевірки на акцизному складі №1011223 за адресою Одеська область, Овідіопольский район, с/р Сухолиманська, масив З, № 1, встановлено порушення вимог п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України, а саме: невиконання розпорядником акцизного складу зобов`язання на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

Так в порушення п.п. 230.1.3 п. 230,1 ст. 230 ПКУ, п. 21 підрозділу 5 розділу XX перехідних положень ПКУ та п. 5, п. 6, п. 7 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівномірів-лічильників рівня пального резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 №891 (із змінами і доповненнями), AT «Укрзалізниця» відповідно до акцизного складу №1011223 не сформовані та не передані до реєстру дані, передбачені даним Порядком, з витратоміра лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу та рівноміралічильника рівня таких товарів продукції) у резервуарі за обліковий період часу - з 01.07.2020 по 04.09.2020 (добу).

Офісом великих платників податків ДПС до AT «Укрзалізниця» були застосовані наступні штрафні (фінансові) санкції та прийнято податкове повідомлення-рішення від 21.10.2020 № (а.с. 11-13):

1. За порушення п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI та п. 12 підрозділу 5 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України, на підставі п. 128-1.1 ст. 128-1 Податкового кодексу України необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміралічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20 000,00 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемірлічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу, застосована штрафна (фінансова) санкція в розмірі 60 000,00 грн. (З лічильника * 20 000,00 грн.);

2. За порушення п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України на підставі п. 128-1.3 ст. 128-1 Податкового кодексу України незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1 000,00 гривень за кожний неподаний електронний документ та застосована штрафна (фінансова) санкція у розмірі 66 000,00 грн. (66 днів * 1 000,00 грн.).

Акціонерне товариство «Українська залізниця» в особі філії «Рефрижераторна вагонна компанія» не погоджується із прийнятим Офісом великих платників податків ДПС рішенням в частині щодо розміру накладених штрафних (фінансових) санкцій за порушення вимог п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI та п. 12 підрозділу 5 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України та п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України у розмірі 84000,00 грн, а тому суд розглядає правомірність застосування шрафних санкції за зазначеному у позові розмірі.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно із п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до пп. 75.1.3 п.75.1 ст. 75 Податкового кодексу України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Згідно із п. 80.1 ст. 80 Податкового кодексу України, фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

Підпунктом 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України встановлено, що фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції, під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав: у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального.

Відповідно до пп. 81.1 ст. 81 Податкового кодексу України, посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів: направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу; копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу; службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Відповідно до пп. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України, платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати: усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі; забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.

Паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, встановлені на акцизних складах, на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідності, проведені відповідно до законодавства, виконують функції витратомірів-лічильників.

Аналіз зазначеної норми вказує, що витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники встановлюються на введених в експлувтвцію резервуарах.

При цьому, функцію витратомірів-лічильників можуть виконувати паливороздавальні та/або оливороздавальні колонки, за умови позитивних результатів повірки або оцінки відповідності, проведених відповідно до законодавства.

Згідно із п. 128-1.1 ст. 128-1 Податкового кодексу України необладнення, та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового. Повторне протягом року вчинення на тому самому акцизному складі будь-якого з порушень, передбачених абзацом першим цього пункту тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового.

Пунктом 12 підрозділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України встановлено, що розпорядники акцизних складів відповідно до вимог цього Кодексу зобов`язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі в такі строки: акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 20000 куб. метрів, - не пізніше 1 липня 2019 року; акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 1000 куб. метрів, але не перевищує 20000 куб. метрів, - не пізніше 1 жовтня 2019 року; акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, - не пізніше 1 січня 2020 року.

Відповідно до пункту 18 підрозділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, норми пункту 128-1.1 статті 128-1 цього Кодексу застосовуються: з 1 липня 2019 року - до розпорядників акцизних складів, на яких розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 20 000 куб. метрів (крім розпорядника акцизного складу, який до 1 липня 2019 року не підпадав під визначення платника податку відповідно до пункту 212.1статті 212 цього Кодексу); з 1 жовтня 2019 року - до розпорядника акцизного складу, на акцизному складі якого розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 1000 куб. метрів, але не перевищує 20 000 куб. метрів (крім розпорядника акцизного складу, який до 1 липня 2019 року не підпадав під визначення платника податку відповідно до пункту 212.1статті 212 цього Кодексу); з 1 квітня 2020 року - до розпорядників акцизних складів, на яких розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів (крім розпорядника акцизного складу, який до 1 липня 2019 року не підпадав під визначення платника податку відповідно до пункту 212.1 статті 212 цього Кодексу); з 1 липня 2020 року - до розпорядника акцизного складу, який до 1 липня 2019 року не підпадав під визначення платника податку відповідно до пункту 212.1статті 212 цього Кодексу (незалежно від загальної місткості резервуарів, розташованих на акцизному складі такого розпорядника), а також до вітчизняних підприємств, на яких здійснюється діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову продукцію (пальне).

Постановою Кабінету Міністрів України № 891 від 22.11.2017 затверджено Порядок ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів ( в подальшому Порядок), пунктом 15 якого встановлено, що реєстрацією у Реєстрі розпорядників акцизних складів, акцизних складів, резервуарів, прийнятих в експлуатацію, витратомірів та рівнемірів у розрізі акцизних складів є прийняття надісланих розпорядником акцизного складу електронних документів для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену в підпунктах 1-4 і 6 пункту 5 цього Порядку.

Наказом Міністерства фінансів України № 944 від 27.11.2018, затверджено формати даних, структури та форм електронних документів для наповнення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, відповідно до якої встановлено, що реєстр складається із записів з посиланням на електронні документи, які подаються у вигляді таких форм: довідка про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри (далі -Довідка 1); довідки подаються окремо щодо кожного акцизного складу пального, основна Довідка 1 надсилається окремо щодо кожного акцизного складу пального одноразово; коригуючі довідки формуються і надсилаються протягом трьох календарних днів з дати виявлення помилки (помилок) у наданій у довідках інформації; коригуюча довідка подається не частіше одного разу на добу.

Так, в розрахунку штрафних (фінансових) санкцій до податкового повідомлення-рішення № від 21 жовтня 2020 року зазначено, що згідно з актом перевірки встановлено на акцизному складі №1011223 необладнання витратомірами-лічильниками рівня пального на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарах у кількості 3 штук.

При цьому в розділі 3 Акта перевірки №1807/15-32-32-07/40075815 від 07.09.2020, котролюючий орган зазгачив, що в ході перевірки встановлено відсутність обладнання на зазначеному акцизному складі витратоміра-лічильника та рівномірів лічильників саме на двох введених в експлуатацію стаціонарних резервуарів (а.с. 16).

Тобто, розрахунок штрафної (фінансової) санкції не відповідає данним, зазнпченим в Акті.

Також в матеріалах справи наявні свідоцтва про повірку законодавчо регульованого засобу вимірювальної техніки № 389/К від 29.12.2018 та № 390/К від 25.12.2018 (а.с. 24, 25), відповідно до яких резервуари горизантільні ціліндричні РГЦ-50 (зав № 1 та зав № 2 відповідно) прошли повірку.

Станом на день проведення відповідачем фактичної перевірки свідоцтва про повірку законодавчо регульованого засобу вимірювальної техніки № 389/К від 29.12.2018 та № 390/К від 25.12.2018 були чинні - до 29.12.2023.

Суд зазначає, що Акт перевірки №1807/15-32-32-07/40075815 від 07.09.2020 не містить у собі жодних даних, відповідних до яких можливо встановити, на яких саме резервуарах відсутні витратоміри-лічильники та рівноміри лічильники.

Суд наголошує, що саме акт перевірки є носієм доказової інформації про виявлення порушень податковим органом, на підставі якого приймається відповідне рішення про притягнення до відповідальності порушника.

Крім того, за вимогами ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Оскільки позивач не заперечує проти факту не забезпечення двох введених в експлуатацію стаціонарних резервуарів обладнання витратомірами - лічильниками та рівнемірами - лічильниками на кожному місці відпуску пального, суд погоджується з доводами позивача про наявність законних підстав для скасування податкового повідомення- рішення від 21.10.2020 № в часимні нарахування штрафних (фінансових) санкцій за порушення підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України у розмірі 20000,00 грн.

Щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій до позивача за порушення п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України суд ураховує наступне

Відповідно до вимог п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України розпорядники акцизних складів, що використовують пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснюють операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам, зобов`язані на кожному акцизному складі формувати дані про обсяги обігу пального за звітний календарний місяць та фактичні залишки пального станом на перший та останній дні такого місяця у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15°С.

Відповідно до вимог п. 128-1.3 ст. 128-1 Податкового кодексу України незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ.

Відповідно до Ліцензії на право зберігання пального (переоформлення), реєстраційний номер: 1900036 (оригінал знаходиться у Позивача), суб`єкт господарювання філія «РВК» AT «Укрзалізниця» має право лише на зберігання пального на складі філії «РВК» AT «Укрзалізниці», якій визначено і в самій Ліцензії як місце зберігання пального (а.с. 28).

З огляду на наявні Ліцензію та вимоги п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України, у позивача є обов`язок на кожному акцизному складі формувати дані про обсяги обігу пального за звітний календарний місяць та фактичні залишки пального станом на перший та останній дні такого місяця у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15°С.

За Актом перевірки позивачем не сформовано та не передано до реєстру дані, передбачені Порядком № 891, з витратоміра-лічильника у резервуарі за період часу з 07.07.2020 по 04.09.2020 (добу).

З розрахунку штрафних санкцій вбачається, що штрафні санції нараховані подобово - 66 діб.

Таким чином, відповідач під час обрізунку штрафних санкцій не вірно здійснив розрахунк з урахуванням вимог п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України - на перший та останній дні такого місяця, тобто обрахунком штрафних санкцій є саме місяць.

З огляду на наведене суд пошоджується з доводами позивач про неправомірне застосування до нього штрафних санкцій за порушення вимог п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України у розмірі 64000 грн.

Отже, з огляду на встановлені судом обставини та підтверджені належними та допустимими доказами, суд дійшов висновку про наявність законних підстав для визнання протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 21.10.2020 № в частині нарахування штрафних та фінансових санкцій у розмірі 84000,00 грн. та задоволення позовних вимог у повному обсязі.

Під час вирішення питання про розподіл судових витрат суд ураховує вимоги ч. 1 ст. 139 КАС України, відповідно до якої при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки позивач при зверненні до суду сплатив судовий збір у розмірі 2270,00 грн, що підтверджено платіжним дорученням № 3643723 від 30.04.2021 (а.с. 33), вказані витрати позивача підлягають відшкодуванню за рахунок бюджетного асигнування відповідача.

Керуючись статтями 2, 8, 9, 19, 20, 32, 72, 77, 241-246, 250, 255, 260, 262, 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов Акціонерного товариства Українська залізниця в особі філії "Рефрижераторна вагонна компанія" до Центрального міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків про визнання частково протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення в частині - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 21 жовтня 2020 року № винесене Офісом великих платників податків Державної податкової служби щодо нарахувань штрафних (фінансових) санкцій за порушення п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI та п. 12 підрозділу 5 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України, п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 84 000,00 грн. (вісімдесят чотири тисяч грн. 00 коп.).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Центрального міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків на користь Акціонерного товариства Українська залізниця судові витрати у вигляді судового збору у розмірі 2270,00 грн (дві тисячі двісті сімдесят гривень 00 копійок).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Суддя О.В. Ірметова