Справа № 200/7182/24
Суддя: Геращенко Ігор Володимирович
Дата ухвалення: 2025-04-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 квітня 2025 року справа №200/7182/24

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: судді-доповідача Геращенка І.В., суддів Блохіна А.А., Казначеєва Е.Г., розглянув у письмовому провадженні апеляційні скарги ОСОБА_1 в інтересах ОСОБА_2 , Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 20 грудня 2024 року у справі № 200/7182/24 (головуючий І інстанції Чучко В.М.) за позовом Дементьєвої Лесі Володимирівни в інтересах ОСОБА_2 до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В :

Дементьєва Леся Володимирівна в інтересах ОСОБА_2 (далі - позивач) звернулася до суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області (далі - ГУДПС у Донецькій області, відповідач) про:

1. визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0-0522-UA0056793, про визначення позивачу податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фiзособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 17524,80 грн. за 2021 рік за будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 2920,80 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 2920,80 кв.м.;

2. визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0-0522-UA0056793, про визначення ОСОБА_2 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фiзособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 8762,40 грн. за 2021 рік за будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 2920,80 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 1460,40 кв.м.;

3. визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0-0522-UA0056793, про визначення податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об`єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 255,60 грн. за 2021 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 42,60 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 42,60 кв.м.;

4. визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0-0522-UA0056793, про визначення податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об`єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 6960,60 грн. за 2021 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 1160,10 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 1160,10 кв.м.;

5. визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0-0522-UA0056793, про визначення податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об`єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 399,00 грн. за 2021 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_4 , загальною площею 66,5 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 66,5 кв.м.;

6. визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0-0522-UA0098500, про визначення податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об`єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 432,00 грн. за 2021 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 36 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 36 кв.м.;

7. визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0-0522-UA0056793, про визначення податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об`єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 392,40 грн. за 2021 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_5 , загальною площею 65,40 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 65,40 кв.м.;

8. визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0-0522-UA0056793, про визначення податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об`єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 273,60 грн. за 2021 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_6 , загальною площею 45,60 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 45,60 кв.м.;

9. визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0-0522-UA0056793, про визначення податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об`єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 1813,20 грн. за 2021 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_7 , загальною площею 302,20 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 302,20 кв.м.;

10. визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0-0522-UA0056793, про визначення податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об`єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 160,80 грн. за 2021 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 26,80 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 26,80 кв.м.;

11. визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0-0522-UA0056793, про визначення податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об`єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 158,09 грн. за 2021 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 35,13 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 26,35 кв.м.;

12. визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0-0522-UA0056793, про визначення податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об`єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 1022,40 грн. за 2021 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_8 , загальною площею 170,40 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 170,40 кв.м.;

13. визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 05.07.2024 року №0-0522-UA0056793, про визначення податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об`єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 18985,20 грн. за 2022 рік за будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 2920,80 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 2920,80 кв.м.;

14. Визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522-UA0056793, про визначення ОСОБА_2 податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об`єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 9492,60 грн. за 2022 рік за будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 2920,80 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 1460,40 кв.м в частині нарахування 7910,50 грн.;

15. визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522-UA0056793, про визначення позивачу податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об`єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 276,90 грн. за 2022 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 42,60 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 42,60 кв.м в частині нарахування 230,75 грн.;

16. визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522-UA0056793, про визначення податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об`єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 7540,65 грн. за 2022 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 1160,10 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 1160,10 кв.м в частині нарахування 6283,88 грн.;

17. визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522-UA0056793, про визначення податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об`єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 432,25 грн. за 2022 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_4 , загальною площею 66,5 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 66,5 кв.м в частині нарахування 360,21 грн.;

18. визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522-UA0098500, про визначення податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об`єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 1170,00 грн. за 2022 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 36 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 36 кв.м в частині нарахування 975,00 грн.;

19. визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 25.01.2024 року № 0-0522-UA0056793, про визначення податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об`єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 425,10 грн. за 2022 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_5 , загальною площею 65,40 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 65,40 кв.м в частині нарахування 354,25 грн.;

20. визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522-UA0056793, про визначення податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об`єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 296,40 грн. за 2022 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_6 , загальною площею 45,60 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 45,60 кв.м в частині нарахування 247,00 грн.;

21. визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522-UA0056793, про визначення податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об`єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 1964,30 грн. за 2022 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_7 , загальною площею 302,20 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 302,20 кв.м в частині нарахування 1636,92 грн.;

22. визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522-UA0056793, про податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об`єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 174,20 грн. за 2022 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 26,80 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 26,80 кв.м в частині нарахування 145,17 грн.;

23. визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522-UA0056793, про визначення ОСОБА_2 податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об`єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 171,26 грн. за 2022 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 35,13 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 26,35 кв.м.;

24. визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522-UA0056793, про визначення податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об`єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 1107,60 грн. за 2022 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_8 , загальною площею 170,40 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 170,40 кв.м в частині нарахування 923,00 грн.;

25. визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522-UA0056793, про визначення податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об`єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 9784,68 грн. за 2023 рік за будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 2920,80 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 1460,40 кв.м в частині нарахування 3261,56 грн.;

26. визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 05.07.2024 року №0-0522-UA0056793, про визначення податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об`єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 19569,36 грн. за 2023 рік за будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 2920,80 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 2920,80 кв.м.;

27. визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522-UA0056793, про визначення ОСОБА_2 податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об`єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300, на суму 285,42 грн. за 2023 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 42,60 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 42,60 кв.м в частині нарахування 95,14 грн.;

28. визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522-UA0056793, про визначення податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об`єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 7772,67 грн. за 2023 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 1160,10 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 1160,10 кв.м в частині нарахування 2590,89 грн.;

29. визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522-UA0056793, про визначення податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об`єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300на суму 445,55 грн. за 2023 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_4 , загальною площею 66,5 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 66,5 кв.м в частині нарахування 148,52 грн.;

30. визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522-UA0098500, про визначення податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об`єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 1206,00 грн. за 2023 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 36 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 36 кв.м в частині нарахування 402,00 грн.;

31. визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522-UA0056793, про визначення ОСОБА_2 податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об`єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 438,18 грн. за 2023 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_5 , загальною площею 65,40 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 65,40 кв.м в частині нарахування 146,06 грн.;

32. визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522-UA0056793, про визначення податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об`єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 305,52 грн. за 2023 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_6 , загальною площею 45,60 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 45,60 кв.м в частині нарахування 101,84 грн.;

33. визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522-UA0056793, про визначення ОСОБА_2 , податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об`єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 2024,74 грн. за 2023 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_7 , загальною площею 302,20 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 302,20 кв.м в частині нарахування 674,91 грн.;

34. визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522-UA0056793, про визначення податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об`єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 179,56 грн. за 2023 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 26,80 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 26,80 кв.м в частині нарахування 59,85 грн.;

35. визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522-UA0056793, про визначення ОСОБА_2 податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об`єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 176,53 грн. за 2023 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 35,13 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 26,35 кв.м в частині нарахування 78,46 грн.;

36. визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522-UA0056793, про визначення податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об`єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 1141,68 грн. за 2023 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_8 , загальною площею 170,40 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 170,40 кв.м. в частині нарахування 380,56 грн. (надалі спірні ППР).

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 20 грудня 2024 року позов задоволений частково:

- визнано протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 07.11.2023 року №0-0522-UA0056793 про нарахування ОСОБА_2 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, на суму 17524,80 грн.;

- визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 05.07.2024 року №0-0522-UA0056793 про нарахування ОСОБА_2 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, на суму 18985,20 грн.;

- визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 05.07.2024 року №0-0522-UA0056793 про нарахування ОСОБА_2 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, на суму 19569,36 грн.;

- в іншій частині позовних вимог відмовлено;

- стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС у Донецькій області на користь ОСОБА_2 понесені судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 96 гривень 90 копійок.

Позивач не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, невідповідність висновків суду обставинам справи, неправильне застосування норм матеріального права та порушення судом норм процесуального права, просив скасувати рішення суду першої інстанції в частині відмови в задоволенні позовних вимог про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2021 рік та за період з 01 березня 2022 року по 30 квітня 2023 року, ухвалити у цій частині нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Щодо відмови у визнанні протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень за 2021 рік.

Cудом не взято до уваги, що податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2021 рік за ці ж самі об`єкти був сплачений позивачем на підставі інших податкових повідомлень-рішень з іншими реквізитами (номерами і датами винесення). Наведене підтверджує відповідач ГУ ДПС у Донецькій області, про що він зазначив у відзиві на позов від 01.11.2024.

Це ж було підтверджено і позивачем у відповіді на відзив на позовну заяву від 01.11.2024. Як з`ясувалось після отримання відзиву на позов, дійсно, у 2023 року податкові повідомлення-рішення за 2021 рік були вручені представнику позивача та оплачені. Проте заслуговує на увагу те, що податкові повідомлення-рішення, які були вручені і оплачені позивачем, мають зовсім іншу нумерацію.

Наведене підтверджується корінцями до податкових повідомлень-рішень, що додані до відзиву на позов відповідачем. Відповідач не надав жодних доказів, що податкові повідомлення-рішення за 2021 рік, розміщені в електронному кабінеті платника податків, відкликані.

Таким чином, фактично ГУ ДПС у Донецькій області «задвоїло» податок, оскільки за одні й ті ж об`єкти нерухомого майна були винесені різні податкові повідомлення-рішення з різними реквізитами, а саме:

- податкове повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0-0522- UA0056793 на суму 8762,40 грн. за 2021 рік за будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_1 , та податкове повідомлення-рішення від 27.06.2023 року №0-0522-UA0056793 на суму 8762,40 грн. за 2021 р.;

- податкове повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0-0522- UA0056793 на суму 255,60 грн. за 2021 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_2 , та податкове повідомлення-рішення від 27.06.2023 №0-0522-UA0056793 на суму 255,60 грн. за 2021 р.;

- податкове повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0-0522- UA0056793 суму 6960,60 грн. за 2021 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_3 , та податкове повідомлення-рішення від 27.06.2023 №0-0522-UA0056793 на суму 6960,60 грн. за 2021 р.;

- податкове повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0-0522- UA0056793 на суму 399,00 грн. за 2021 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_4 , та податкове повідомлення-рішення від 27.06.2023 №0-0522-UA0056793 на суму 399 грн. за 2021 р.;

- податкове повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0-0522- UA0098500 на суму 432,00 грн. за 2021 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_3 , та податкове повідомлення-рішення від 27.06.2023 №0-0522-UA0056793 на суму 432,00 грн. за 2021 р.; - податкове повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0-0522- UA0056793 на суму 392,40 грн. за 2021 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_5 , та податкове повідомлення-рішення від 27.06.2023 №0- 0522-UA0056793 на суму 392,40 грн. за 2021 р.;

- податкове повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0-0522- UA0056793 на суму 1813,20 грн. за 2021 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: Донецька обл., Краматорський район, м. Слов`янськ, вул. Окт. Революції, 33, та податкове повідомлення-рішення від 27.06.2023 №0040791- 2417-0522-UA0056793 на суму 1813,20 грн. за 2021 р.;

- податкове повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0-0522- UA0056793 на суму 160,80 грн. за 2021 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_1 , та податкове повідомлення-рішення від 27.06.2023 №0- 0522-UA0056793 на суму 160,80 грн. за 2021 р.;

- податкове повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0-0522- UA0056793 на суму 158,09 грн. за 2021 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: Донецька обл., Краматорський район, м. Слов`янськ, вул. Чубаря, 5, та податкове повідомлення-рішення від 27.06.2023 №0- 0522-UA0056793 на суму 158,09 грн. за 2021 р.;

- податкове повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0-0522- UA0,40 грн. за 2021 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_8 , загальною площею 170,40 кв.м., та податкове повідомлення-рішення від 27.06.2023 №0-0522-UA0056793 на суму 1022,40 грн. за 2021 р.

Щодо відмови у визнанні протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень за період з 01 березня 2022 р. по 30 квітня 2023 р.

В якості правового обґрунтування звільнення від сплати податку на нерухоме майно позивач зазначав:

- ст. 58 Конституції України;

- підпункт 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України в редакції Закону України від 24.03.2022 №2142-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану»;

- наказ Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25 квітня 2022 року №75, яким затверджено Перелік територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні);

- постанова Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 №1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією»;

- наказ Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 №309, яким затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.

В порушення ч. 4 ст. 246 КАС України суд не взяв до уваги аргументи позивача і не обґрунтував мотивів їх незастосування.

Також, судом невірно розраховано суму судового збору, яку стягнуто з відповідача на користь позивача. На думку апелянта, така сума становить 522,91 грн.

Відповідач не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення суду першої інстанції в частині задоволення позовних вимог та ухвалити нове судове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі.

Апелянт вважає, що рішення суду прийнято з порушенням норм матеріального права - п.14.1.147, п 14.1 ст.14, п.п. 16.1.4 п.16.1 ст. 16 Податкового кодексу України, порушенням норми процесуального права - ст. 90, 242 КАС України, без урахування обставин, що мають значення для справи.

З огляду на те, що оскаржувані ППР прийняті 07.11.2023 року, контролюючий орган не допустив пропуску строку давності при визначенні сум грошового зобов`язання із податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки за 2021 рік. Строк давності 1095 днів для визначення суми грошових зобов`язань із податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 спливає у 2025.

З огляду на викладене, спірні ППР за 2021 рік скасуванню не підлягають, окрім податкового повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0-0522- UA0056793 на суму 17524,80 грн., аналіз якого буде здійснений судом нижче.

Відносно спірних ППР за 2022-2023 роки.

Законом передбачено застосування процедур звільнення від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти нерухомості, розташовані на територіях активних бойових дій та тимчасово окупованих територіях.

Фізичні особи не звільняються від нарахування і сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти нерухомості, які розташовані на території Слов`янської міської територіальної громади, за 2021, 2022 та 2023 роки.

У ОСОБА_3 відсутні пільги щодо сплати фізичною особою, яка є власником об`єкту житлової нерухомості, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на підставі п. 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, так як Слов`янська міська територіальна громада законодавчо не віднесена до територій «активних бойових дій» та /або «тимчасово окупованих рф», адже відповідно до наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України № 309, яким затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, Слов`янська міська територіальна громада є територією можливих бойових дій.

Головне управління ДПС у Донецькій області наголошує, що оскільки житлова нерухомість позивача ОСОБА_3 розташована на території Слов`янської міської територіальної громади, яка законодавчо не віднесена до територій «активних бойових дій» та /або «тимчасово окупованих рф», тому така нерухомість підлягає Документ сформований в системі «Електронний суд» 16.01.2025 20 оподаткуванню за всі періоди з 2021 по 2023 роки, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення винесені відповідачем правомірно.

Позивачем подано відзив на апеляційну скрагу, в якому просив відмовити у її задоволені.

Апеляційним судом витребувано у Донецького окружного адміністративного суду справу, який листом повідомив, що зазначена справа зареєстрована через «ЄСІТС», тому в паперовому вигляді відсутня, електронну картку справи можна отримати, витребував справу з ЦБД КП «Діловодство спеціалізованого суду».

За ч.ч. 1, 4 ст. 18 КАС України у судах функціонує Єдина судова інформаційно-телекомунікаційна система. Єдина судова інформаційно-телекомунікаційна система відповідно до закону забезпечує обмін документами (надсилання та отримання документів) в електронній формі між судами, між судом та учасниками судового процесу, а також фіксування судового процесу і участь учасників судового процесу у судовому засіданні в режимі відеоконференції.

За пп. 15 пункту 1 розділу VII «Перехідні положення» КАС України подання, реєстрація, надсилання процесуальних та інших документів, доказів, формування, зберігання та надсилання матеріалів справи здійснюються в паперовій формі (пп. 15.1); розгляд справи у суді здійснюється за матеріалами справи у паперовій формі (пп. 15.3).

Суд проводить розгляд справи за матеріалами судової справи у паперовій або електронній формі в порядку, визначеному Положенням про Єдину судову інформаційно-телекомунікаційну систему та/або положеннями, що визначають порядок функціонування її окремих підсистем (модулів) (ч. 9 ст. 18 КАС України).

Процесуальні та інші документи і докази в паперовій формі зберігаються в додатку до справи в суді першої інстанції та у разі необхідності можуть бути оглянуті учасниками справи чи судом першої інстанції або витребувані судом апеляційної чи касаційної інстанції після надходження до них відповідної апеляційної чи касаційної скарги (ч. 10 ст. 18 КАС України).

За пп. 5.2 п.5 розділу І Положення про порядок функціонування окремих підсистем (модулів) Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи, затвердженого рішенням Вищої ради правосуддя від 17 серпня 2021 року № 1845/0/15-21, електронна копія паперового документа - документ в електронній формі, що містить візуальне подання паперового документа, отримане шляхом сканування (фотографування) паперового документа. Відповідність оригіналу та правовий статус електронної копії паперового документа засвідчуються кваліфікованим електронним підписом особи, що створила таку копію.

Апеляційний суд вважає за можливе здійснити апеляційний перегляд за документами, наявними в підсистемі «Електронний суд».

Відповідно до ст. 311 КАС Украни справу розглянуто в порядку письмового провадження.

Суд апеляційної інстанції заслухав доповідь судді-доповідача, вивчив доводи апеляційних скарг, відзиву позивача, перевірив їх за матеріалами справи і дійшов висновку про наявність підстав для зміни рішення, виходячи з наступного.

Позивач є фізичною особою-підприємцем, місцезнаходження: АДРЕСА_9 . Основний вид діяльності за кодом КВЕД: 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

За інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна №344369232 від 28.08.2023, ОСОБА_2 є власником об`єктів нерухомого нежитлового майна, а саме:

- магазину, розташованого за адресою: АДРЕСА_7 , загальною площею 302,2 кв.м;

- магазину, розташованого за адресою: АДРЕСА_6 загальною площею 45,6 кв.м;

- частки будівлі цеху РСУ, розташованої за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 2920,80 кв.м. (площа, що відповідає частці 1460,4 кв.м);

- магазину, розташованого за адресою: АДРЕСА_8 , загальною площею 170,4 кв.м;

- магазину, розташованого за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 42,6 кв.м;

- нежилого приміщення, розташованого за адресою: АДРЕСА_3 , площею 1160,1 кв.м;

- нежитлового приміщення, розташованого за адресою: АДРЕСА_4 загальною площею - 66,5 кв.м;

- магазину, розташованого за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 36 кв.м.;

- магазину, розташованого за адресою: АДРЕСА_10 , загальною площею 26,8 кв.м;

- частки магазину, розташованого за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 140,5 кв.м. (площа, що відповідає частці 35,13 кв.м);

- магазину, розташованого за адресою: АДРЕСА_5 , загальною площею 65,4 кв.м.

Відповідачем відносно позивача прийняті податкові повідомлення-рішення з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки:

за 2021 рік:

- податкове повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0-0522-UA0056793 про визначення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 17524,80 грн. за 2021 рік за будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 2920,80 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 2920,80 кв.м;

- податкове повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0-0522-UA0056793 про визначення податку на нерухмайно, вiдмiнне вiд зем. дiлянки, сплачений фiз особ, якi є власн об`єктiв нежитлов нерух, код платежу 18010300 на суму 8762,40 грн. за 2021 рік за будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 2920,80 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 1460,40 кв.м;

- податкове повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0-0522-UA0056793 про визначення податку на нерухмайно, вiдмiнне вiд зем. дiлянки, сплачений фiз особ, якi є власн об`єктiв нежитлов нерух, код платежу 18010300 на суму 255,60 грн. за 2021 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 42,60 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 42,60 кв.м;

- податкове повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0-0522-UA0056793 про визначення податку на нерухмайно, вiдмiнне вiд зем. дiлянки, сплачений фiз особ, якi є власн об`єктiв нежитлов нерух, код платежу 18010300 на суму 6960,60 грн. за 2021 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 1160,10 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 1160,10 кв.м;

- податкове повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0-0522-UA0056793 про визначення податку на нерухмайно, вiдмiнне вiд зем. дiлянки, сплачений фiз особ, якi є власн об`єктiв нежитлов нерух, код платежу 18010300 на суму 399,00 грн. за 2021 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_4 , загальною площею 66,5 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 66,5 кв.м;

- податкове повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0-0522-UA0098500 про визначення податку на нерухмайно, вiдмiнне вiд зем. дiлянки, сплачений фiз особ, якi є власн об`єктiв нежитлов нерух, код платежу 18010300 на суму 432,00 грн. за 2021 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 36 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 36 кв.м;

- податкове повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0-0522-UA0056793 про визначення податку на нерухмайно, вiдмiнне вiд зем. дiлянки, сплачений фiз особ, якi є власн об`єктiв нежитлов нерух, код платежу 18010300 на суму 392,40 грн. за 2021 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_5 , загальною площею 65,40 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 65,40 кв.м;

- податкове повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0-0522-UA0056793 про визначення податку на нерухмайно, вiдмiнне вiд зем. дiлянки, сплачений фiз особ, якi є власн об`єктiв нежитлов нерух, код платежу 18010300 на суму 273,60 грн. за 2021 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_6 , загальною площею 45,60 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 45,60 кв.м;

- податкове повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0-0522-UA0056793 про визначення податку на нерухмайно, вiдмiнне вiд зем. дiлянки, сплачений фiз особ, якi є власн об`єктiв нежитлов нерух, код платежу 18010300 на суму 1813,20 грн. за 2021 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_7 , загальною площею 302,20 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 302,20 кв.м;

- податкове повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0-0522-UA0056793 про визначення податку на нерухмайно, вiдмiнне вiд зем. дiлянки, сплачений фiз особ, якi є власн об`єктiв нежитлов нерух, код платежу 18010300 на суму 160,80 грн. за 2021 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 26,80 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 26,80 кв.м;

- податкове повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0-0522- UA0056793 про визначення податку на нерухмайно, вiдмiнне вiд зем. дiлянки, сплачений фiз особ, якi є власн об`єктiв нежитлов нерух, код платежу 18010300 на суму 158,09 грн. за 2021 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 35,13 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 26,35 кв.м;

- податкове повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0-0522- UA0056793 про визначення податку на нерухмайно, вiдмiнне вiд зем. дiлянки, сплачений фiз особ, якi є власн об`єктiв нежитлов нерух, код платежу 18010300 на суму 1022,40 грн. за 2021 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_8 , загальною площею 170,40 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 170,40 кв.м.;

за 2022 рік:

- податкове повідомлення-рішення від 05.07.2024 року №0-0522-UA0056793 про визначення податку на нерухмайно, вiдмiнне вiд зем. дiлянки, сплачений фiз особ, якi є власн об`єктiв нежитлов нерух, код платежу 18010300 на суму 18985,20 грн. за 2022 рік за будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 2920,80 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 2920,80 кв.м;

- податкове повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522-UA0056793 про визначення податку на нерухмайно, вiдмiнне вiд зем. дiлянки, сплачений фiз особ, якi є власн об`єктiв нежитлов нерух, код платежу 18010300 на суму 9492,60 грн. за 2022 рік за будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 2920,80 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 1460,40 кв.м;

- податкове повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522-UA0056793 про визначення податку на нерухмайно, вiдмiнне вiд зем. дiлянки, сплачений фiз особ, якi є власн об`єктiв нежитлов нерух, код платежу 18010300 на суму 276,90 грн. за 2022 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 42,60 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 42,60 кв.м;

- податкове повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522-UA0056793 про визначення податку на нерухмайно, вiдмiнне вiд зем. дiлянки, сплачений фiз особ, якi є власн об`єктiв нежитлов нерух, код платежу 18010300 на суму 7540,65 грн. за 2022 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 1160,10 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 1160,10 кв.м;

- податкове повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522-UA0056793 про визначення податку на нерухмайно, вiдмiнне вiд зем. дiлянки, сплачений фiз особ, якi є власн об`єктiв нежитлов нерух, код платежу 18010300 на суму 432,25 грн. за 2022 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_4 , загальною площею 66,5 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 66,5 кв.м;

- податкове повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522-UA0098500 про визначення податку на нерухмайно, вiдмiнне вiд зем. дiлянки, сплачений фiз особ, якi є власн об`єктiв нежитлов нерух, код платежу 18010300 на суму 1170,00 грн. за 2022 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 36 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 36 кв.м;

- податкове повідомлення-рішення від 25.01.2024 року № 0-0522-UA0056793 про визначення податку на нерухмайно, вiдмiнне вiд зем. дiлянки, сплачений фiз особ, якi є власн об`єктiв нежитлов нерух, код платежу 18010300 на суму 425,10 грн. за 2022 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_5 , загальною площею 65,40 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 65,40 кв.м;

- податкове повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522-UA0056793 про визначення податку на нерухмайно, вiдмiнне вiд зем. дiлянки, сплачений фiз особ, якi є власн об`єктiв нежитлов нерух, код платежу 18010300 на суму 296,40 грн. за 2022 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_6 , загальною площею 45,60 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 45,60 кв.м;

- податкове повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522-UA0056793 про визначення податку на нерухмайно, вiдмiнне вiд зем. дiлянки, сплачений фiз особ, якi є власн об`єктiв нежитлов нерух, код платежу 18010300 на суму 1964,30 грн. за 2022 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_7 , загальною площею 302,20 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 302,20 кв.м;

- податкове повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522-UA0056793 про визначення податку на нерухмайно, вiдмiнне вiд зем. дiлянки, сплачений фiз особ, якi є власн об`єктiв нежитлов нерух, код платежу 18010300 на суму 174,20 грн. за 2022 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 26,80 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 26,80 кв.м;

- податкове повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522- UA0056793 про визначення податку на нерухмайно, вiдмiнне вiд зем. дiлянки, сплачений фiз особ, якi є власн об`єктiв нежитлов нерух, код платежу 18010300 на суму 171,26 грн. за 2022 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 35,13 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 26,35 кв.м;

- податкове повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522- UA0056793 про визначення податку на нерухмайно, вiдмiнне вiд зем. дiлянки, сплачений фiз особ, якi є власн об`єктiв нежитлов нерух, код платежу 18010300 на суму 1107,60 грн. за 2022 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_8 , загальною площею 170,40 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 170,40 кв.м.;

за 2023 рік:

- податкове повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522-UA0056793 про визначення податку на нерухмайно, вiдмiнне вiд зем. дiлянки, сплачений фiз особ, якi є власн об`єктiв нежитлов нерух, код платежу 18010300 на суму 9784,68 грн. за 2023 рік за будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 2920,80 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 1460,40 кв.м;

- податкове повідомлення-рішення від 05.07.2024 року №0-0522-UA0056793 про визначення податку на нерухмайно, вiдмiнне вiд зем. дiлянки, сплачений фiз особ, якi є власн об`єктiв нежитлов нерух, код платежу 18010300 на суму 19569,36 грн. за 2023 рік за будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 2920,80 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 2920,80 кв.м;

- податкове повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522-UA0056793 про визначення податку на нерухмайно, вiдмiнне вiд зем. дiлянки, сплачений фiз особ, якi є власн об`єктiв нежитлов нерух, код платежу 18010300 на суму 285,42 грн. за 2023 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 42,60 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 42,60 кв.м;

- податкове повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522-UA0056793 про визначення податку на нерухмайно, вiдмiнне вiд зем. дiлянки, сплачений фiз особ, якi є власн об`єктiв нежитлов нерух, код платежу 18010300 на суму 7772,67 грн. за 2023 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 1160,10 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 1160,10 кв.м;

- податкове повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522-UA0056793 про визначення податку на нерухмайно, вiдмiнне вiд зем. дiлянки, сплачений фiз особ, якi є власн об`єктiв нежитлов нерух, код платежу 18010300 на суму 445,55 грн. за 2023 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: Донецька обл., Краматорський район, м. Слов`янськ, вул. Комяхова, 41, 1, загальною площею 66,5 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 66,5 кв.м;

- податкове повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522-UA0098500 про визначення податку на нерухмайно, вiдмiнне вiд зем. дiлянки, сплачений фiз особ, якi є власн об`єктiв нежитлов нерух, код платежу 18010300 на суму 1206,00 грн. за 2023 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 36 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 36 кв.м;

- податкове повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522-UA0056793 про визначення податку на нерухмайно, вiдмiнне вiд зем. дiлянки, сплачений фiз особ, якi є власн об`єктiв нежитлов нерух, код платежу 18010300 на суму 438,18 грн. за 2023 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_5 , загальною площею 65,40 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 65,40 кв.м;

- податкове повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522-UA0056793 про визначення податку на нерухмайно, вiдмiнне вiд зем. дiлянки, сплачений фiз особ, якi є власн об`єктiв нежитлов нерух, код платежу 18010300 на суму 305,52 грн. за 2023 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_6 , загальною площею 45,60 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 45,60 кв.м;

- податкове повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522- UA0056793 про визначення податку на нерухмайно, вiдмiнне вiд зем. дiлянки, сплачений фiз особ, якi є власн об`єктiв нежитлов нерух, код платежу 18010300 на суму 2024,74 грн. за 2023 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_7 , загальною площею 302,20 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 302,20 кв.м;

- податкове повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522- UA0056793 про визначення податку на нерухмайно, вiдмiнне вiд зем. дiлянки, сплачений фiз особ, якi є власн об`єктiв нежитлов нерух, код платежу 18010300 на суму 179,56 грн. за 2023 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 26,80 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 26,80 кв.м;

- податкове повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522- UA0056793 про визначення податку на нерухмайно, вiдмiнне вiд зем. дiлянки, сплачений фiз особ, якi є власн об`єктiв нежитлов нерух, код платежу 18010300 на суму 176,53 грн. за 2023 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 35,13 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 26,35 кв.м;

- податкове повідомлення-рішення від 25.01.2024 року №0-0522-UA0056793 про визначення податку на нерухмайно, вiдмiнне вiд зем. дiлянки, сплачений фiз особ, якi є власн об`єктiв нежитлов нерух, код платежу 18010300 на суму 1141,68 грн. за 2023 рік за нежиле приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_8 , загальною площею 170,40 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 170,40 кв.м.

Позивач вважає, що спірні ППР за 2021 рік прийняті відповідачем з порушенням строків визначення податкового зобов`язання із податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та пропуск строків їх надсилання, на підставі п. 102.1 ст. 102 Податкового кодексу України, а отже позивач вважається вільним від такого грошового зобов`язання, а спірні ППР за 2022 рік та 2023 рік підлягають частковому скасуванню з огляду на впровадження воєнного стану, а також положення п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, оскільки у контролюючого органу відсутні підстави для нарахування податкового зобов`язання.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, апеляційний суд враховує наступне.

Згідно п.п. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 ПК України об`єктом оподаткування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки є житлова та нежитлова нерухомість, в тому числі її частка.

Платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості (п. 266.1.1 п. 266.1 ст. 261 ПК України).

За п.п. 266.3.1 та 266.3.2 п. 266.3 ст. 266 ПК України, базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Згідно пп. 266.4.2 п. 266.4 ст. 266 ПК України, сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, встановлюють пільги з податку, що сплачується на відповідній території, з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних або юридичних осіб, громадських об`єднань, благодійних організацій, релігійних організацій України, статути (положення) яких зареєстровані у встановленому законом порядку, та використовуються для забезпечення діяльності, передбаченої такими статутами (положеннями). Пільги з податку, що сплачується на відповідній території з об`єктів житлової нерухомості, для фізичних осіб визначаються виходячи з їх майнового стану та рівня доходів.

Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року (пп. 266.6.1. п. 266.2 ст. 266 ПК України).

За п.п. 266.5.1. п. 266.5. ст. 266 ПК України ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та тинів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1.5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

За абз. 7 пп. 266.7.1 п. 266. 7 ст. 266 ПК України обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

Щодо податкових повідомлень-рішень за 2021 рік.

Згідно ст. 266 п. 266.7. пп. 266.7.2. ПК України, податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються (вручаються) платнику податку контролюючим органом за місцем його податкової адреси (місцем реєстрації) до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком). Тобто, до 1 липня наступного року, за попередній рік.

Норма, що визначає строки давності закріплена в ст. 102 ПК України, відповідно до якої контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Норми ст. 266 п. 266.10. пп. 266.10.3. ПК України містить положення про те, що податкове зобов`язання з цього податку може бути нараховано за податкові (звітні) періоди (роки) в межах строків, визначених пунктом 102.1 статті 102 цього Кодексу.

Затримка у надісланні (врученні) контролюючим органом у встановлений ст. 266 п. 266.7. пп. 266.7.2. ПК України строк може свідчити лише про порушення процедури направлення (вручення).

Невручення, несвоєчасне вручення податкового повідомлення-рішення впливає на дату початку перебігу строку сплати нарахованого грошового зобов`язання, а також на звільнення від відповідальності за несвоєчасну його сплату, як це і передбачено ст. 266 п. 266.10. пп. 266.10.2. ПК України.

Факт недотримання контролюючим органом строків направлення податкового повідомлення-рішення не може бути підставою для звільнення платника податку від обов`язку щодо своєчасної сплати суми податку. Порушення строку направлення податкового повідомлення-рішення не впливає на його законність.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постановах від 13 лютого 2018 р. у справі № 820/1975/17 та від 28 лютого 2020 р. у справі № 804/4231/16.

Базовий податковий (звітний) період із нарахування та сплати такого податку дорівнює календарному року (пп. 266.6.1. п. 266.2 ст. 266 ПК України).

За пп. 266.10.3 «а» п.266.10 ст.266 ПК України податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

Таким чином, граничний строк сплати грошових зобов`язань позивачем за 2021 базовий (звітний) період 30.08.2022.

Отже, за 2021 базовий (звітний) період має обраховуватись строк давності 1095 днів саме з 30.08.2022.

Оскільки спірні ППР прийняті 07.11.2023 року, контролюючий орган не допустив пропуску строку давності при визначенні сум грошового зобов`язання із податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки за 2021 рік. Строк давності 1095 днів для визначення суми грошових зобов`язань із податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 спливає у 2025.

З огляду на викладене, суд першої інстанції дійшо вірного висновку про правомірність спірних ППР за 2021 рік, крім податкового повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0-0522-UA0056793 на суму 17524,80 грн., аналіз якого здійснений судом нижче.

Щодо спірних ППР за 2022-2023 роки.

Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року, який продовжений відповідними Указами та діє по теперішній час.

Згідно ст. 1 Закону України «Про правовий режим воєнного стану» воєнний стан - це особливий правовий режим, що вводиться в Україні або в окремих її місцевостях у разі збройної агресії чи загрози нападу, небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності та передбачає надання відповідним органам державної влади, військовому командуванню, військовим адміністраціям та органам місцевого самоврядування повноважень, необхідних для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності, а також тимчасове, зумовлене загрозою, обмеження конституційних прав і свобод людини і громадянина та прав і законних інтересів юридичних осіб із зазначенням строку дії цих обмежень.

У зв`язку з військовою агресією рф проти України, Верховною Радою України 15.03.2022 року був прийнятий Закон України № 2120-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану», яким пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України був доповнений, зокрема, підпунктом 69.14 такого змісту:

«69.14. Тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, а також за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, визначається Кабінетом Міністрів України».

Згідно п. 4 цього Закону Кабінету Міністрів України доручено невідкладно забезпечити перегляд та приведення міністерствами та іншими центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

Аналіз підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, дозволяє зробити висновок про те, що не підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності):

за земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб та:

1) розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або

2) на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації;

за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди.

Разом з цим, у зв`язку з військовою агресією рф проти України, Верховною Радою України 24.03.2022 року був прийнятий Закон України № 2142-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства в період дії воєнного стану», яким пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України був доповнений, зокрема, підпунктом 69.22 такого змісту:

«тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року№ 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року№ 2102-IX, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації. При цьому платники податку - юридичні особи протягом шести календарних місяців після місяця, в якому припинено чи скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, мають право подати уточнюючу податкову декларацію, в якій відображаються зміни розміру податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за відповідний податковий період. Для платників податку - фізичних осіб контролюючий орган самостійно обчислює податкове зобов`язання за період з 1 січня по 1 березня 2022 року.

Отже, нормами підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України передбачено, що не підлягає нарахуванню та сплата податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, що розташовані на територіях:

1) на яких ведуться (велися) бойові дії,

2) на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації,

3) за об`єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв`язку з військовою агресією рф проти України.

В редакції Закону України від 11 квітня 2023 року № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» пункт 69.14 викладено таким чином:

За період з 1 січня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї),що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних осіб, та за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року - в частині земельних ділянок, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців (абз. 1 п. 69.14).

Платники плати за землю, які до дати набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно відповідно до пункту 286.2 статті 286 цього Кодексу задекларували за 2022 та/або 2023 роки податкові зобов`язання з плати за землю за земельні ділянки, що розташовані на територіях, визначених цим підпунктом, мають право відкоригувати нараховані податкові зобов`язання з плати за землю за період березень 2022 - грудень 2023 року шляхом подання в порядку, визначеному цим Кодексом, уточнюючих податкових декларацій (абз. 5 п. 69.14).

Отже, законодавець визначив умови оподаткування, уточнивши, що від плати за землю (орендної плати) звільняються земельні ділянки виключно в зоні активних бойових дій чи на окупованих територіях, змінивши початок цього періоду та обмеживши його дію до 31.12.2022.

Законом України від 11 квітня 2023 року № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно внесено зміни до пункту 69.22 та викладено в новій редакції, зокрема:

«… Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується:

1) за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України:

за 2021 та 2022 роки - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб;

за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об`єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб.

Починаючи з 1 січня 2023 року за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями РФ, визначається Кабінетом Міністрів України.

Згідно постанови КМУ від 6 грудня 2022 року за №1364 перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони на підставі пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій. До територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території можливих бойових дій та території активних бойових дій.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затверджено наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309 Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України.

Цей Перелік має два розділи: Розділ І «Території, на яких ведуться (велись) бойові дії», до якого у т.ч. входять: 1) території можливих бойових дій, 2) території активних бойових дій, 3) території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси; Розділ ІІ «Тимчасово окуповані рф території України».

Слов`янська міська територіальна громада Краматорського району Донецької області (UA0056793) та Краматорська міська територіальна громада Краматорського району Донецької області (UA0098500) відносяться до територій, на яких ведуться (велись) бойові дії (розділ І пункт 1) з 24.02.2022 (дата припинення можливих дій - відсутня).

Для застосування відповідної пільги об`єкти оподаткування нерухоме майно, повинно бути розташоване саме на територіях, де велись бойові дії та були наявні активні бойові дії, а не території можливих бойових дій.

Як передбачено пп. 266.6.1. п. 266.2 ст. 266 ПК України, базовий податковий (звітний) період нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, дорівнює календарному року () і не передбачає можливості щомісячного нарахування, а нараховується щорічно (один раз) за попередній рік.

Не зважаючи на період користування об`єктами нерухомого майна протягом звітного року, платник податків сплачує цей податок у сумі, яка обраховується виходячи зі ставки податку, помноженої на кв.м. загальної площі об`єкту нерухомого майна.

З урахуванням наведеного, суд першої інстанції обгрунтовано не прийняв розрахунки спірних ППР представника позивача за 2022 і 2023 роки (сума, нарахована ППР: 12 міс. х 10 міс. або 4 міс.), оскільки такі розрахунки не ґрунтуються на приписах діючого законодавства та протирічать принципам обрахування такого податку.

Враховуючи викладене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про правомірність спірних ППР за 2022 і 2023 роки (крім податкового повідомлення-рішення від 05.07.2024 року №0-0522-UA0056793 на суму 18985,20 грн. та податкового повідомлення-рішення від 05.07.2024 року №0-0522-UA0056793 на суму 19569,36 грн., правовий аналіз яких буде здійснено судом нижче).

Щодо податкових повідомлень-рішень від 07.11.2023 року №0-0522-UA0056793 на суму 17524,80 грн, від 05.07.2024 року №0-0522-UA0056793 на суму 18985,20 грн та від 05.07.2024 року №0-0522-UA0056793 на суму 19569,36 грн.

За матеріалами справи позивач є власником частки будівлі цеху РСУ у розмірі 1460,4 кв.м, розташованої за адресою: Донецька обл., Краматорський район, м. Слов`янськ, вул. Добровольского, 32, загальною площею 2920,80 кв.м. Тобто, позивач є власником 50% вказаного об`єкта нерухомого майна.

При цьому, в податковому повідомленні-рішенні від 07.11.2023 року №0-0522-UA0056793 податок нарахований на всю площу нежитлової будівлі у розмірі 2920,80 кв.м., а не на частку цієї будівлі, яка належить позивачу на праві власності.

У відзиві на позов представник відповідача зазначив, що в автоматичному режимі в ІС «Податковий блок» формуються ППР по об`єктам нерухомості, інформація по яким постійно додається до програми з реєстру речових прав. А тому відбувається подвоєння об`єктів та нарахувань. У зв`язку з цим було переформовано ППР за 2021 рік. ППР від 07.11.2023 року №0- 0522UA0056793 (код платежу 18010300) на суму 17524,80 грн. за 2021 рік за будівлю загальною площею 2920,80 кв.м. було самостійно скасовано відповідачем. Таке скасування підтверджується копіями інтегрованих карток позивача по коду платежу нежитлова нерухомість.

За ст. 60 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними, якщо:

сума податкового боргу самостійно погашається платником податків або органом стягнення (податкова вимога вважається відкликаною у день, протягом якого відбулося погашення суми податкового боргу в повному обсязі);

контролюючий орган скасовує раніше прийняте податкове повідомлення-рішення про нарахування суми грошового зобов`язання або податкову вимогу (податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними з дня прийняття контролюючим органом рішення про скасування такого податкового повідомлення-рішення або податкової вимоги);

контролюючий орган зменшує нараховану суму грошового зобов`язання раніше прийнятого податкового повідомлення-рішення або суму податкового боргу, визначену в податковій вимозі (податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними з дня надходження до платника податків податкового повідомлення-рішення або податкової вимоги, які містять зменшену суму грошового зобов`язання або податкового боргу);

рішенням суду, що набрало законної сили, скасовується повідомлення-рішення контролюючого органу або сума податкового боргу, визначена в податковій вимозі (податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними у день набрання законної сили відповідним рішенням суду);

рішенням суду, що набрало законної сили, зменшується сума грошового зобов`язання, визначена у податковому повідомленні-рішенні контролюючого органу, або сума податкового боргу, визначена в податковій вимозі (податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними з дня надходження до платника податків податкового повідомлення-рішення або податкової вимоги, які містять зменшену суму грошового зобов`язання або податкового боргу).

Таким чином, підтвердженням самостійного скасування податкового повідомлення-рішення контролюючим органом є рішення про скасування такого податкового повідомлення-рішення. А доказом відкликання, відповідно, є нове податкове повідомлення-рішення, яке містить зменшену суму грошового зобов`язання.

У відзиві на позов відповідач зазначив, що податкове повідомлення-рішення №0-0522-UA0056793 від 07.11.2023 року на суму 17524,80 грн. самостійно скасовано податковим органом, що підтверджується копіями інтегрованих карток позивача по коду платежу нежитлова нерухомість, де відсутня інформація по вказаному спірному ППР.

При цьому, суд враховує, що факт скасування податкового повідомлення-рішення може бути підтверджений виключно рішенням про скасування такого податкового повідомлення-рішення або новим податковим повідомленням-рішенням, яке містить зменшену суму грошового зобов`язання.

Відповідачем цього зроблено не було, тому апеляційний суд погоджує висновок суду першої інстанції про скасування податкового повідомлення-рішення №0-0522-UA0056793 від 07.11.2023 р. на суму 17524,80 грн., оскільки нараховано на загальну площу об`єкта нерухомого майна ( АДРЕСА_1 ) 2920,80 кв.м., хоча позивачу належить лише частка цього об`єкта, що дорівнює 1460,4 кв.м.

Податковими повідомленнями-рішеннями від 05.07.2024 року №0-0522-UA0056793 на суму 18985,20 грн та від 05.07.2024 року №0-0522-UA0056793 на суму 19569,36 грн позивачу нарахований податок за цей же об`єкт загальною площею 2920,80 кв.м, тобто відбулось подвоєння об`єкту та відповідно нарахувань за цей об`єкт за 2022 та 2023 роки (тобто нараховано податок і на загальну площу об`єкта, і на ту частину, що належить позивачу на праві власності), що також не спростовується відповідачем.

Таким чином, податкові повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0-0522-UA0056793 на суму 17524,80 грн, від 05.07.2024 року №0-0522-UA0056793 на суму 18985,20 грн та від 05.07.2024 року №0-0522-UA0056793 на суму 19569,36 грн. також підлягають скасуванню.

Відповідач в частині прийняття податкових повідомлень-рішень від 07.11.2023 року №0-0522-UA0056793 на суму 17524,80 грн, від 05.07.2024 року №0-0522-UA0056793 на суму 18985,20 грн та від 05.07.2024 року №0-0522-UA0056793 на суму 19569,36 грн діяв з порушенням меж повноважень, визначених Законами України, а також необґрунтовано, чим порушив вимоги ст. 18 Конституції України та ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України.

Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції погоджує висновок суду першої інстанції про:

- визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 07.11.2023 року №0-0522-UA0056793 про нарахування ОСОБА_2 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, на суму 17524,80 грн.;

- визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 05.07.2024 року №0-0522-UA0056793 про нарахування ОСОБА_2 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, на суму 18985,20 грн.;

- визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 05.07.2024 року №0-0522-UA0056793 про нарахування ОСОБА_2 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, на суму 19569,36 грн.;

- відмову в іншій частині позовних вимог.

Щодо розподілу судових витрат.

За ч.ч. 1-3 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Отже, правовою підставою для відшкодування судових витрат позивачу (судовий збір, правнича допомога), який не є суб`єктом владних повноважень, є задоволення позову (часткове задоволення).

Позивачем сплачений судовий збір за подання позову в сумі 968,96 грн.

Позивачем заявлено позов на суму 103887,18 грн.

Суд задовольнив позовні вимоги частково на загальну суму 56079,36 грн. (53,98%: 56079,36*100/103887,18).

Отже, сума судового збору, яка підлягає стягненню на користь позивача, враховуючи часткове задоволення позову, складає 523,04 грн. (968,96 грн.* 53,98%).

Отже, суд першої інстанції невірно здійснив розподіл судових витрат.

Щодо розподілу судових витрат в апеляційній інстанції.

Апеляційний суд враховує, що у задоволені апеляційної скарги позивача на рішення суду в частині оскарження відмовлених позовних вимог відмовлено.

Фактично, апеляційну скаргу позивача задоволено лише в частині розподілу судових витрат зі сплати судового збору за подання позову.

При цьому, суд враховує, що нормами КАС України не передбачено сплату судового збору за оскарження рішень суду в частині розподілу судових витрат, тому й відсутні правові підстави для здійснення розподілу судоивх витрат за подання апеляційної скарги позивачем.

Також, не підлягають відшкодуванню судові витрати зі сплати судового збору на користь ГУДПС у Донецькій області, апеляційну скаргу якого залишено без задоволення. Крім того, КАС України передбачено тільки відшкодування судових витрат суб`єкта владних повноважень, пов`язаних із залученням свідків та проведенням експертиз.

Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції рішення прийнято з дотриманням норм матеріального та процесуального права, водночас, судом невірно визначено розподіл судових витрат, внаслідок чого рішення суду підлягає зміні в мотивувальній та резолютивній частині в цій частині, в іншій без змін.

Керуючись ст.ст. 250, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Дементьєвої Лесі Володимирівни в інтересах ОСОБА_2 задовольнити частково.

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області - залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 20 грудня 2024 року у справі № 200/7182/24 за позовом Дементьєвої Лесі Володимирівни в інтересах ОСОБА_2 до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - змінити в мотивувальній частині щодо розподілу судових витрат зі сплати судового збору.

Абзац шостий резолютивної частини рішення Донецького окружного адміністративного суду від 20 грудня 2024 року у справі № 200/7182/24 - змінити в зазначенні суми, а саме, замість «96 (дев`яносто шість) гривень 90 копійок» зазначити «523,04 грн. (п`ятсот двадцять три гривні 04 копійки)».

В іншій частині рішення суду залишити без змін.

Повний текст постанови складений 14 квітня 2025 року.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її складання та відповідно до ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України може бути оскаржена до Верхового Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий І.В. Геращенко

Судді: А.А. Блохін

Е.Г. Казначеєв