Справа № 320/44047/24
Суддя: Шевченко А.В.
Дата ухвалення: 2025-04-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 квітня 2025 року м. Київ № 320/44047/24

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Шевченко А.В., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ХЕВІ ТРАКС» до Головного управління ДПС у Київській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ХЕВІ ТРАКС» звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Київській області (далі відповідач 1), Державної податкової служби України (далі відповідач 2), в якому позивач просить суд:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11139598/44530117 від 30.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «ХЕВІ ТРАКС» №1 від 15.04.2024;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ХЕВІ ТРАКС» №1 від 15.04.2024 датою її фактичного подання на реєстрацію;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11139599/44530117 від 30.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «ХЕВІ ТРАКС» №2 від 15.04.2024;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ХЕВІ ТРАКС» №2 від 15.04.2024 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідачем 1 прийнято протиправні рішення, якими позивачу відмовлено в реєстрації податкових накладних по реальній господарській операції, яка підтверджена документально належними первинними документами. Натомість позивач наголосив, що є реальним сектором економіки, добросовісно здійснює господарську діяльність (виробництво та реалізацію сільськогосподарської продукції), маючи для цього необхідні технічні та інші ресурси, подає податкову звітність у встановленому законодавством порядку та сплачує податки, тож вчинені ним операції не можуть бути визнані ризиковими.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 23 жовтня 2024 року відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Представник відповідачів подав до суду відзив на позов, в якому зазначив, що спірні рішення є правомірними, оскільки прийняті відповідачем 1 на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, внаслідок виявлення господарської операцій позивача, здійснення яких не підтверджено документально у повному обсязі, а також порушення позивачем вимог чинного законодавства та недодержання алгоритму дій для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Розглянувши подані представниками сторін документи та матеріали, з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

Матеріалами справи підтверджено, що позивач зареєстрований в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, є платником податку на додану вартість.

ТОВ «ХЕВІ ТРАКС» зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань в якості юридичної особи 05 жовтня 2021 року та взяте на податковий облік в податкових органах 06.10.2021. 01 грудня 2021 року ТОВ «ХЕВІ ТРАКС» було зареєстроване платником податку на додану вартість.

Місцезнаходженням Товариства є наступна адреса: Київська область, Обухівський район, місто Васильків, провулок Доброти, буд. 2-А, каб. 21. Основним видом діяльності Товариства є КВЕД 45.19 - Торгівля іншими автотранспортними засобами.

Крім того, ТОВ «ХЕВІ ТРАКС» займається й іншими видами діяльності, зокрема, такими (за КВЕД), як: КВЕД 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами; КВЕД 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; КВЕД 46.61 Оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткуванням; КВЕД 46.63 Оптова торгівля машинами й устаткуванням для добувної промисловості та будівництва; КВЕД 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням; КВЕД 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; КВЕД 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; КВЕД 45.40 Торгівля мотоциклами, деталями та приладдям до них, технічне обслуговування і ремонт мотоциклів; КВЕД 46.14 Діяльність посередників у торгівлі машинами, промисловим устаткуванням, суднами та літаками; КВЕД 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; КВЕД 47.64 Роздрібна торгівля спортивним інвентарем у спеціалізованих магазинах; КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; КВЕД 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту; КВЕД 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; КВЕД 25.11 Виробництво будівельних металевих конструкцій і частин конструкцій: КВЕД 28.22 Виробництво підіймального та вантажно-розвантажувального устаткування: КВЕД 28.92 Виробництво машин і устаткування для добувної промисловості та будівництва; КВЕД 29.20 Виробництво кузовів для автотранспортних засобів, причепів і напівпричепів; КВЕД 29.31 Виробництво електричного й електронного устаткування для автотранспортних засобів; КВЕД 29.32 Виробництво інших вузлів, деталей і приладдя для автотранспортних засобів: КВЕД 81.21 Загальне прибирання будинків; КВЕД 81.22 Інша діяльність із прибирання будинків і промислових об`єктів; КВЕД 81.29 Інші види діяльності із прибирання;

08 грудня 2021 року між ПП «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ» (Продавець) та ТОВ «ХЕВІ ТРАКС» (Покупець) був укладений Договір № 873/21 купівлі-продажу транспортного засобу, відповідно до умов якого Продавець зобов`язався передати у власність Покупцю, а Покупець зобов`язався прийняти і сплатити за нього певну грошову суму наступне майно: бувший у використанні автомобіль вантажний - автобетонозмішувач марки МАN модель ТG5 32.360, ідентифікаційний № НОМЕР_1 , рік виготовлення 2011. За цим Договором вартість автобетонозмішувача становила 641 300,00 грн, у тому числі ПДВ 106 883,33 грн.

ТОВ «ХЕВІ ТРАКС» (Покупець за Договором купівлі-продажу) повністю сплатило Продавцеві (ПП «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ») вартість придбаного транспортного засобу (ТЗ), що підтверджується копіями банківських виписок з банківського рахунку ТОВ «ХЕВІ ТРАКС» у АТ «ПУМБ», що додаються до цього адміністративного позову, а саме банківськими виписками:

- за 24.01.2023 (сплачено за ТЗ 501 900,00 грн);

- за 02.02.2023 (сплачено за ТЗ 139 400,00 грн).

Оплата була здійснена на підставі рахунку на оплату ПП «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ» № 1113 від 08.12.2021.

21 грудня 2021 року Продавець (ПП «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ») здійснив передачу транспортного засобу, що був предметом Договору купівлі-продажу транспортного засобу № 873/21 від 08.12.2021, Покупцеві (ТОВ «ХЕВІ ТРАКС»), що підтверджується актом № 873/21 прийняття-передачі від 21.12.2021 та видатковою накладною №8964 від 21.12.2021.

28 грудня 2021 року ТОВ «ХЕВІ ТРАКС» зареєструвало за собою право власності на вище вказаний транспортний засіб марки МАN (спеціальний вантажний бетонозмішувач), реєстраційний номер НОМЕР_2 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_3 , виданим ТСЦ 3246.

Фактична наявність автобетонозмішувача марки МАN, модель ТGS 32.360, ідентифікаційний № НОМЕР_4 , рік випуску 2011, у ТОВ «ХЕВІ ТРАКС підтверджується інвентаризаційними описами, складеними станом на 31.12.2021, на 31.12.2022 та на 31.12.2023.

У зв`язку з фактичною поставкою товару (транспортного засобу) 21.12.2021 за Договором № 873/21 купівлі-продажу транспортного засобу від 08.12.2021, Продавцем (ПП «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ») було складено податкову накладну № 797 від 21.12.2021, яка була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У зв`язку з чим, 15 квітня 2024 ТОВ «ХЕВІ ТРАКС» (Продавець) уклало з ТОВ «ВГР СЕРВІС» (Покупець) Договір № 1/2024 купівлі-продажу транспортного засобу, відповідно до умов якого Продавець продав, а Покупець купив бувший у використанні автомобіль вантажний - автобетонозмішувач марки МАХ, модель ТGS 32.360, ідентифікаційний № НОМЕР_4 , рік виготовлення 2011. Вартість (ціна) товару (автобетонозмішувача), яку мав сплатити Покупець (ТОВ «ВГР СЕРВІС») за вказаним Договором, становила 1 530 000,00 грн, у тому числі ПДВ 255 000,00 грн.

ТОВ «ВГР СЕРВІС» (Покупець) повністю сплатило Продавцеві (ТОВ «ХЕВІ ТРАКС») вартість придбаного транспортного засобу, що підтверджується копіями банківських виписок з банківського рахунку ТОВ «ХЕВІ ТРАКС» у АТ «ПУМБ», що додаються, а саме банківськими виписками:

- за 18.04.2024 (сплачено за ТЗ 530 000,00 грн),

- за 26.04.2024 (сплачено за ТЗ 500 000,00 грн),

- за 02.05.2024 (сплачено за ТЗ 500 000,00 грн).

Оплата була здійснена на підставі рахунку на оплату ТОВ «ХЕВІ ТРАКС» № 1 від 15.04.2024.

Крім того, 15.05.2024 між сторонами був укладений Договір купівлі-продажу транспортного засобу № 8046/2024/4586368, оформлений в сервісному центрі № 8046, що містив ті самі істотні умови (предмет, ціна), що й Договір № 1/2024 купівлі-продажу транспортного засобу від 15.04.2024. Необхідність укладення та посвідчення Договору купівлі-продажу в ТСЦ була обумовлена особливістю предмета Договору, яким був транспортний засіб, що потребував подальшої державної реєстрації в сервісному центрі МВС України з видачею свідоцтва про реєстрацію придбаного транспортного засобу за Покупцем.

15.04.2024 Продавець (ТОВ «ХЕВІ ТРАКС») здійснив передачу транспортного засобу, що був предметом Договору купівлі-продажу транспортного засобу № 1/2024 від 15.04.2024, Покупцеві (ТОВ «ВГР СЕРВІС»), що підтверджується актом № 1/2024 прийняття-передачі від 15.04.2024 та видатковою накладною № 1 від 15.04.2024.

15.05.2024 ТОВ «ВГР СЕРВІС» зареєструвало за собою право власності на вище вказаний транспортний засіб марки МАN (спеціальний вантажний бетонозмішувач), реєстраційний номер НОМЕР_2 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_5 , виданим ТСЦ 8046.

Всі господарські операції між ТОВ «ХЕВІ ТРАКС» та ТОВ «ВГР СЕРВІС» були належним чином відображені в бухгалтерському обліку позивача. На підтвердження чого ТОВ «ХЕВІ ТРАКС» до Комісії регіонального рівня відповідача 1 були надані оборотно-сальдові відомості по рахунках 281, 361, картка рахунку 361.

За результатом господарської діяльності із контрагентом - ТОВ «ВГР СЕРВІС» (код за ) та виконуючи вимоги Податкового кодексу України, у зв`язку з відвантаженням (поставкою) товару на адресу ТОВ «ВГР СЕРВІС», 15.04,2024 ТОВ «ХЕВІ ТРАКС» склало податкову накладну № 1 від 15.04.2024 на суму 1 530 000,00 грн, з урахуванням ПДВ у розмірі 255 000,00 грн.

24 квітня 2024 року податкова накладна № 1 від 15.04.2024 була направлена ТОВ «ХЕВІ ТРАКС» до Державної податкової служби України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою 24.04.2024 від Державної податкової служби України квитанцією, податкову накладну № 1 від 15.04.2024 прийнято, але реєстрацію зупинено.

06.12.2021 засновником (учасником) ТОВ «ХЕВІ ТРАКС» ОСОБА_1 було прийняте рішення № 2 від 06.12.2021 одноособового засновника (учасника) ТОВ «ХЕВІ ТРАКС» про придбання ряду транспортних засобів, у тому числі бувшого у використанні вантажного автомобіля - автобетономішалки DАF СF 75.360 ХLRAD75PC0E946773.

06.12.2021 між ПП «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ» (Продавець) та ТОВ «ХЕВІ ТРАКС» (Покупець) був укладений Договір №848/21 купівлі-продажу транспортного засобу, відповідно до умов якого Продавець зобов`язався передати у власність Покупцю, а Покупець зобов`язався прийняти і сплатити за нього певну грошову суму наступне майно: бувшу у використанні автобетономішалку марки DАF, модель СF 75.360, ідентифікаційний № НОМЕР_6 ., 2012 року виготовлення. За цим Договором вартість автобетономішалки становила 724 100,00 грн, у тому числі ПДВ 120 683,33 грн.

ТОВ «ХЕВІ ТРАКС» (Покупець за договором купівлі-продажу) повністю сплатило Продавцеві (ПП «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ») вартість придбаного транспортного засобу (ТЗ), що підтверджується копією банківської виписки з банківського рахунку ТОВ «ХЕВІ ТРАКС» у АТ «ПУМБ».

Оплата була здійснена на підставі рахунку на оплату ПП «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ» № 1082 від 06.12.2021.

07.12.2021 Продавець (ПП «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ») здійснив передачу транспортного засобу, що був предметом Договору купівлі-продажу транспортного засобу № 848/21 від 06.12.2021, Покупцеві (ТОВ «ХЕВІ ТРАКС»), що підтверджується актом № 848/21 прийняття передачі від 07.12.2021 та видатковою накладною №8190 від 07.12.2021.

10.12.2021 ТОВ «ХЕВІ ТРАКС» зареєструвало за собою право власності на вище вказаний транспортний засіб марки DАF модель СF 75.360 ідентифікаційний №ХLRAD75PC0E946773 (спеціалізований вантажний сідловий тягач), реєстраційний номер НОМЕР_7 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_8 , виданим ТСЦ 3246.

Фактична наявність автобетомішалки марки DАF модель СF 75.360 ідентифікаційний № НОМЕР_6 , рік випуску 2012, у ТОВ «ХЕВІ ТРАКС» підтверджується інвентаризаційними описами, складеними станом на 31.12.2021, на 31.12.2022 та на 31.12.2023.

У зв`язку з фактичною поставкою товару (транспортного засобу) 07.12.2021 за Договором № 848/21 купівлі-продажу транспортного засобу від 06.12.2021, Продавцем (ПП «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ») було складено податкову накладну № 789 від 07.12.2021, яка була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

15.04.2024 ТОВ «ХЕВІ ТРАКС» (Продавець) уклало з ТОВ «ВГР СЕРВІС» (Покупець) Договір № 2/2024 купівлі-продажу транспортного засобу, відповідно до умов якого Продавець продав, а Покупець купив бувший у використанні автомобіль вантажний - автобетонозмішувач марки DАF, модель СF 75.360, ідентифікаційний № НОМЕР_9 рік випуску 2012. Вартість (ціна) товару (автобетонозмішувача/автобетономішалки), яку мав сплатити Покупець (ТОВ «ВГР СЕРВІС») за вказаним Договором, становила 1 550 000,00 грн, у тому числі ПДВ 258 333,33 грн.

ТОВ «ВГР СЕРВІС» (Покупець) повністю сплатило Продавцеві (ТОВ «ХЕВІ ТРАКС» вартість придбаного транспортного засобу, що підтверджується копіями банківських виписок з банківського рахунку ТОВ «ХЕВІ ТРАКС» у АТ «ПУМБ», що додаються, а саме банківськими виписками:

- за 18.04.2024 (сплачено за ТЗ 550 000,00 грн),

- за 13.05.2024 (сплачено за ТЗ 1 000 000,00 грн).

Оплата була здійснена на підставі рахунку на оплату ТОВ «ХЕВІ ТРАКС № 2 від 15.04.2024.

15.04.2024 Продавець (ТОВ «ХЕВІ ТРАКС») здійснив передачу транспортного засобу, що був предметом Договору купівлі-продажу транспортного засобу № 2/2024 від 15.04.2024 Покупцеві (ТОВ «ВГР СЕРВІС»), що підтверджується актом № 2/2024 прийняття-передачі від 15.04.2024 та видатковою накладною № 2 від 15.04.2024.

Крім того, 16.05.2024 між сторонами був укладений Договір купівлі-продажу транспортного засобу № 8046/2024/4595961, оформлений в сервісному центрі № 8046, що містив ті самі істотні умови (предмет, ціна), що й Договір № 2/2024 купівлі-продажу транспортного засобу від 15.04.2024. Необхідність укладення та посвідчення Договору купівлі-продажу в ТСЦ була обумовлена особливістю предмета Договору, яким був транспортний засіб, що потребував подальшої державної реєстрації в сервісному центрі МВС України з видачею свідоцтва про реєстрацію придбаного транспортного засобу за Покупцем.

16.05.2024 ТОВ «ВГР СЕРВІС» зареєструвало за собою право власності на вище вказаний транспортний засіб марки DАF (спеціальний вантажний бетонорозмішувач, реєстраційний номер НОМЕР_7 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_10 , виданим ТСЦ 8046.

За результатом господарської діяльності із контрагентом - ТОВ «ВГР СЕРВІС» (код за СДРПОУ 22194022) та виконуючи вимоги Податкового кодексу України, у зв`язку з відвантаженням (поставкою) товару на адресу ТОВ «ВГР СЕРВІС» 15.04.2024 ТОВ «ХЕВІ ТРАКС» склало податкову накладну № 2 від 15.04.2024 на суму 1 550 000,00 грн з урахуванням ПДВ у розмірі 258 333,33 грн.

24.04.2024 податкова накладна №2 від 15.04.2024 була направлена ТОВ «ХЕВІ ТРАКС» до Державної податкової служби України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманими 24.04.2024 від Державної податкової служби України квитанціями, податкову накладну № 1 від 15.04.2024 та податкову накладну № 2 від 15.04.2024 прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою зупинення реєстрації вказаних вище податкових накладних став пункт 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), а саме: «Обсяг постачання товару/послуги 8705, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «О»=3.7363%, «Рпоточ»=253333,33».

У зв`язку з чим, податковим органом було запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації цих податкових накладних.

ТОВ «ХЕВІ ТРАКС» надало на власний розсуд документи, які пов`язані з подіями складання податкової накладної №1 від 15.04.2024, а саме: документи щодо здійснення позивачем придбання та подальшого продажу (поставки) ним на адресу ТОВ «ВГР СЕРВІС» товару - бувшого у використанні автобетонозмішувача марки МАN, модель ТGS 32.360, ідентифікаційний № НОМЕР_11 , 2011 року випуску, а також документи, пов`язані з подією складання податкової накладної № 2 від 15.04.2024, а саме: документи щодо здійснення позивачем придбання та подальшого продажу (поставки) ним на адресу ТОВ «ВГР СЕРВІС» товару - бувшої у використанні автобетономішалки марки DАF, модель СЕ 75.360, ідентифікаційний № НОМЕР_12 , 2012 року випуску.

24.05.2024 ТОВ «ХЕВІ ТРАКС» одержало від податкового органу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №11109063/44530117 від 24.05.2024 щодо податкової накладної № 1 від 15.04.2024.

24.05.2024 Товариству надійшло повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №11108664/44530117 від 24.05.2024 щодо податкової накладної № 2 від 15.04.2024.

27.05.2024 на виконання вимог відповідача 1 ТОВ «ХЕВІ ТРАКС» на власний розсуд було надано додаткові письмові пояснення та копії первинних документів щодо придбання товару, який в подальшому був відчужений, та, у зв`язку з чим (з продажем/поставкою такого товару), позивачем було складено податкову накладну № 1 від 15.04.2024 та податкову накладну № 2 від 15.04.2024.

Комісією Головного управління ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (комісією регіонального рівня) було прийняте рішення від 30.05.2024 за № 11139598/44530117 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно якого ТОВ «ХЕВІ ТРАКС» було відмовлено в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а саме відмовлено в реєстрації податкової накладної № 1 від 15.04.2024), у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Аналогічне за своїм змістом рішення відповідача 1 від 30.05.2024 за № 11139599/44530117 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно якого ТОВ «ХЕВІ ТРАКС» було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 2 від 15.04.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Після отримання в особистому кабінетні платника податків рішень Комісії Головного управління ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11139598/44530117 від 30.05.2024 та № 11139599/44530117 від 30.05.2024 позивач скористався правом на оскарження цих рішень Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до Комісії центрального рівня відповідно до Порядку, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165.

19.06.2024 комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Комісією центрального рівня) прийнято рішення № 37157/44530117/2 від 19.06.2024 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 15.04.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін, а також Рішення № 37150/44530117/2 від 19.06.2024 про залишення скарги без задоволення та рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 15.04.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, без змін. Підставою для прийняття комісією ДПС України вищевказаних рішень стало «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

Позивач, вважаючи рішення комісії Головного управління ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11139598/44530117 від 30.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 15.04.2024 та № 11139599/44530117 від 30.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 15.04.2024, протиправними та такими, що підлягають скасуванню, звернувся до суду із цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходив із такого.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI, у редакції, що діяла на момент виникнення спірних правовідносин (далі - ПК України).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг. У податковій накладній, що складається за операціями з вивезення товарів за межі митної території України, зазначаються ті одиниці виміру товарів, які застосовуються при оформленні митної декларації на такі товари; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду; й) індивідуальний податковий номер; к) дата та номер митної декларації зазначаються у разі складання платником податкової накладної за операціями з вивезення товарів за межі митної території України; л) дата та номер договору (контракту) зазначаються у разі складання платником податкової накладної за операціями з вивезення товарів за межі митної території України. У податковій накладній, що складається за операціями з вивезення товарів за межі митної території України на підставі форвардного контракту, зазначається відповідна відмітка про форвардний контракт.

За приписами пункту 201.7 статті 201 ПК України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу (пункт 201.8 статті 201 ПК України).

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України (пункт 201.16 статті 201 ПК України).

Так, механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пункту 2 Порядку № 1165 визначено, що автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації; комісія контролюючого органу - комісія регіонального та центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; комісія регіонального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС; комісія центрального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі ДПС; критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик; ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а» або «б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а» або «б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку; таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі - Державний класифікатор), що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Підпунктом 5 пункту 3 Порядку №1165 встановлено, що у податковій накладній/розрахунку коригування відображені виключно операції з продукцією/товарами, що підпадають під визначення груп 1-24 УКТЗЕД (крім підакцизних товарів), за умови, що такі накладна/розрахунок складені платником податку, який належить до мікропідприємства або малого підприємства відповідно до частини другої статті 2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та основним видом діяльності якого є хоча б один з таких видів економічної діяльності відповідно до КВЕД: вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (01.11); вирощування рису (01.12); вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів (01.13); вирощування винограду (01.21); вирощування зерняткових і кісточкових фруктів (01.24); вирощування ягід, горіхів та інших фруктів (01.25); відтворення рослин (01.30); розведення великої рогатої худоби молочних порід (01.41); розведення іншої великої рогатої худоби та буйволів (01.42); розведення овець і кіз (01.45); розведення свиней (01.46); розведення свійської птиці (01.47); морське рибальство (03.11); прісноводне рибальство (03.12); морське рибництво (аквакультура) (03.21); прісноводне рибництво (аквакультура) (03.22); виробництво м`яса (10.11); виробництво м`яса свійської птиці (10.12); виробництво м`ясних продуктів (10.13); перероблення та консервування риби, ракоподібних і молюсків (10.20); виробництво фруктових і овочевих соків (10.32); виробництво олії та тваринних жирів (10.41); виробництво маргарину і подібних харчових жирів (10.42); перероблення молока, виробництво масла та сиру (10.51); виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості (10.61); виробництво хліба та хлібобулочних виробів, виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок нетривалого зберігання (10.71); виробництво сухарів і сухого печива, виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок тривалого зберігання (10.72); виробництво макаронних виробів і подібних борошняних виробів (10.73); виробництво цукру (10.81); виробництво какао, шоколаду та цукрових кондитерських виробів (10.82); виробництво чаю та кави (10.83); виробництво прянощів і приправ (10.84); виробництво готової їжі та страв (10.85); виробництво дитячого харчування та дієтичних харчових продуктів (10.86); виробництво інших харчових продуктів, не віднесених до інших угрупувань (10.89); виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах (10.91); виробництво безалкогольних напоїв, виробництво мінеральних вод та інших вод, розлитих у пляшки (11.07).

Ознаки безумовної реєстрації, зазначені у цьому підпункті, застосовуються протягом періоду дії воєнного стану, введеного відповідно до Указу Президента України від 24 лютого 2022 року № 64 «Про введення воєнного стану в Україні».

Згідно з пунктом 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Відповідно до пунктів 5, 7 Порядку №1165 податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Разом із тим, відповідачами не надані суду належні та допустимі докази перевірки поданої позивачем на реєстрацію податкових накладних на відповідність ознакам безумовної реєстрації, зважаючи на наведені обставини справи щодо виду діяльності позивача та предмету спірних операції.

Натомість, відповідач 1 зупинив реєстрацію поданих позивачем податкових накладних №№1,2 від 15 квітня 2024 року, дійшовши висновку про відповідність здійснюваної операції пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

При цьому, відповідно до пунктів 8, 9 Порядку №1165 платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет.

Згідно з пунктами 10, 11 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 року № 520.

Так, пунктом 1 Додатку №3 до Порядку №1165 визначено, що до критеріїв ризиковості здійснення операцій належить: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Таким чином, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Водночас, пунктом 12 Порядку № 1165 визначено, що платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5).

У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України (пункт 13 Порядку № 1165).

Таким чином, подання до ДПС таблиці даних платника податку за встановленою формою є правом платника податку, а не його обов`язком.

При цьому, Додатком 2 до Порядку № 1165 затверджено Перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку на додану вартість, а саме:

1. Обсяг постачання, зазначений платником податку на додану вартість (далі - платник податку) в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр) у поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування не перевищує 1 млн. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 100 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більш як у трьох (включно) платників податку.

2. Платник податку здійснює на постійній основі протягом будь-яких чотирьох звітних місяців з останніх шести місяців реєстрацію в Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування на постачання товарів/послуг за одним і тим самим кодом товару/послуги згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором продукції та послуг.

3. Залишкова вартість основних засобів для платників податку на прибуток підприємств на кінець звітного (податкового) періоду (звітний (податковий) період обирається відповідно до пунктів 137.4 і 137.5 статті 137 Податкового кодексу України для певної групи платників) становить більше 5 млн. гривень та відображена у звітності, за якою граничні строки її подання передують календарному дню розрахунку такого показника, за умови, що з початку попереднього року керівник та засновник не змінювалися.

4. Площа наявних у платника податку у власності (на праві власності/користування) орендованих земельних ділянок становить не менше 200 гектарів включно або орендованих земельних ділянок комунальної та/або державної власності - не менше 0,5 гектара (станом на 1 січня поточного року), що задекларовані до 20 лютого поточного року та за які сплачено суму податкового зобов`язання з плати за землю у строки, передбачені законодавством, або платником податку, який перебуває на спрощеній системі оподаткування четвертої групи, сплачено податкові зобов`язання з єдиного податку в повному обсязі та у строки, передбачені законодавством.

5. Сплачено суму єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування на одного працюючого, що перевищує суму такого єдиного внеску з мінімальної заробітної плати у 2 рази за останні 12 місяців, за умови, що з початку попереднього року керівник та/або засновник платника податку не змінювалися та середньомісячна чисельність працюючих за останні 12 місяців становить не менше п`яти осіб.

6. Загальна сума сплачених у попередньому звітному році сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, становить більше 10 млн. гривень.

Водночас, відповідачами не надані суду належні та допустимі докази перевірки позивача на наявність показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку на додану вартість.

У свою чергу, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520).

Так, прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3 Порядку №520).

Відповідно до пункту 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування (пункт 6 Порядку № 520).

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (пункт 9 Порядку № 520).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку (пункт 10 Порядку № 520).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства (пункт 11 Порядку №520).

Разом із тим, у взаємозв`язку з наведеними нормами судом із матеріалів встановлено, що позивачем подавались відповідачу 1 пояснення для підтвердження реальності здійсненої спірної операції, інформація про яку зазначена у податкових накладних №№1,2 від 15 квітня 2024 року.

Натомість, у взаємозв`язку з наведеними нормами суд доходить висновку, що податковий орган мав запропонувати платнику податків надати документи та пояснення на спростування наявних сумнівів щодо реальності спірної операції, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях та які саме документи надати.

Також аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Аналогічно, у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних відсутній конкретний перелік копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про її реєстрацію в ЄРПН, що призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.

Суд також уважає за необхідне зазначити, що факт зупинення реєстрації податкових накладних у ЄРПН не спростовує самого факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується тільки первинними документами, на підставі яких складаються податкові накладні.

Як вже зазначалося вище, судом встановлено, що позивачем подавались податковому органу пояснення по спірним операціям щодо наявності підстав реєстрації відповідних податкових накладних, які з незрозумілих суду причин не були враховані при прийнятті спірних рішень.

Водночас, спірні рішення містять лише загальне твердження про ненадання платником податку копій документів. Тобто, викладена загальна норма без зазначення конкретних документів, яких, на думку відповідача 1, не вистачає для здійснення реєстрації податкових накладних, а також без повідомлення причин, за яких надані позивачем пояснення (документи) не були враховані при прийнятті спірних рішень.

Також, у спірних рішеннях не вказано, які саме надані позивачем документи складені з порушенням законодавства, які саме вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Більш того відповідач 1 не вказав, чому наданих позивачем пояснень та документів недостатньо для реєстрації податкової накладної, які документи були взяті ним до уваги, а які відхилені та причини їх неприйняття, чи містили документи дефекти, тощо. Отже, така позиція відповідача 1, як суб`єкта владних повноважень, не може бути визнана судом обґрунтованою.

Водночас дослідивши, проаналізувавши та надавши оцінку наданим позивачем документам та поясненням щодо спірної операції, суд доходить висновку про відсутність у них дефекту форми, змісту або походження, які в силу частини другої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» та пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, спричинили б втрату такими документами юридичної сили.

Окремо суд звертає увагу, що посилання відповідачів у відзиві на позов на ненадання/часткове ненадання пакету документів позивачем, суд взагалі не бере до уваги, оскільки навіть у відзиві на позов відповідачі жодним чином не конкретизували які саме документи не надані або які саме документи не підтверджують господарські операції позивача.

Таким чином, враховуючи наявність первинних документів, а також, те, що відповідні пояснення та документи були надані контролюючому органу, суд робить висновок, що наявні підстави для задоволення позовних вимог позивача та скасування оскаржуваних рішень Комісії Головного управління ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних.

За загальним правилом, що випливає з принципу змагальності, кожна сторона повинна подати докази на підтвердження обставин, на які вона посилається, або на спростування обставин, про які стверджує інша сторона.

Водночас, відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Виходячи з наведених норм у взаємозв`язку з фактичними обставинами справи, суд доходить висновку, що відповідачами не наведено та не надано переконливих доказів, які підтверджують правомірність спірних рішень. Натомість, суд уважає, що надані позивачем первинні документи в сукупності спростовують сумніви щодо реальності спірної господарських операцій позивача з контрагентами.

При цьому, суд зазначає, що спірні рішення відповідача 1 про відмову в реєстрації податкових накладних є актом індивідуальної дії, отже невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до їх протиправності.

При цьому, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватись на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм належну правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Враховуючи викладене, суд доходить висновку, що спірні рішення відповідача 1 прийняті без урахування всіх обставин та не у спосіб, визначений законом, а відтак, є протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідно до змісту статті 5 Кодексу адміністративного судочинства України кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист шляхом, зокрема: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень; визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії. Захист порушених прав, свобод чи інтересів особи, яка звернулася до суду, може здійснюватися судом також в інший спосіб, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Водночас, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Разом із тим, відповідно до частини другої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України, суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

За приписами частини першої, пункту 2 частини другої, частини третьої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України, при вирішенні справи по суті суд може задовольнити позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково.

У разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

У разі скасування нормативно-правового або індивідуального акту суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Із системного аналізу вказаних норм Кодексу адміністративного судочинства України можна дійти висновку, що законодавством передбачено право суду, у випадку визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень, зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

При цьому, механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Реєстр) визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017роуц № 341) (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до пункту 19 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Виходячи з наведеного суд уважає, що в цьому випадку, задоволення позовної вимоги про зобов`язання відповідача 2 зареєструвати відповідні податкові накладні №1 та №2 від 15 квітня 2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного надходження до ДПС України, - є дотриманням судом гарантій захисту порушених прав позивача на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

У підсумку, з урахування зазначеного в сукупності, суд доходить висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню у повному обсязі.

Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до підпункту 1 пункту 3 частини другої статті 4 Закону України від 08.07.2011 № 3674-VI «Про судовий збір» (зі змінами та доповненнями), за подання до адміністративного суду адміністративного позову немайнового характеру, який подано суб`єктом владних повноважень, юридичною особою або фізичною особою - підприємцем, встановлюється ставка судового збору 1 розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб.

У разі коли в позовній заяві об`єднано дві і більше вимог немайнового характеру, судовий збір сплачується за кожну вимогу немайнового характеру (частина третя статті 6 Закону № 3674-VI).

Статтею 7 Закону України від 09.11.2023 № 3460-IX «Про Державний бюджет України на 2024 рік» установлено у 2024 році прожитковий мінімум на одну особу в розрахунку на місяць для працездатних осіб з 01.01.2024 складає 3028, 00 грн.

Таким чином, при зверненні до суду із цим позовом, позивачеві слід було сплатити 6 056 грн судового збору за заявлені позовні вимоги немайнового характеру.

На підтвердження сплати судового збору надано платіжну інструкції №243 від 19.08.2024 на суму 12 112,00 грн.

Зважаючи на задоволення позовних вимог, понесені позивачем судові витрати у виді сплаченого судового збору на суму 6056 грн, підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень - Головного управління ДПС у Київській області.

Водночас, суд звертає увагу позивача, що зайво сплачений судовий збір підлягає поверненню позивачеві за його заявою.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 159, 162, 242-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ХЕВІ ТРАКС» задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 11139598/44530117 від 30.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «ХЕВІ ТРАКС» №1 від 15.04.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ХЕВІ ТРАКС» №1 від 15.04.2024 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 11139599/44530117 від 30.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «ХЕВІ ТРАКС» №2 від 15.04.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ХЕВІ ТРАКС» №2 від 15.04.2024 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ХЕВІ ТРАКС» (; місцезнаходження: 08601, Київська область, Обухівський район, м. Васильків, пров. Доброти, буд. 2А, каб. 21) судовий збір у розмірі 6056 (шість тисяч п`ятдесят шість) гривень за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Київській області (код ЄДРПОУ ВП: 44096797; місцезнаходження: 03151, м. Київ, вул. Святослава Хороброго, буд. 5а).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Шевченко А.В.