Справа № 400/4970/24
Суддя: Бітов А.І.
Дата ухвалення: 2025-04-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 квітня 2025 р.м. ОдесаСправа № 400/4970/24

Категорія:111030600 Головуючий в 1 інстанції: Малих О.В.

Місце ухвалення: м. Миколаїв

Дата складання повного тексту: 11.11.2024 р.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого Бітова А.І.

суддів Лук`янчук О.В.

Ступакової І.Г.

у зв`язку з поданням апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, яке ухвалене в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження), справа розглянута згідно п.3 ч.1 ст. 311 КАС України,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Миколаївській області на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 11 листопада 2024 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Бест Нафта" до Головного управління ДПС у Миколаївській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И Л А :

У травні 2024 року товариство з обмеженою відповідальністю (далі ТОВ) "Бест Нафта" звернулося до суду з позовом до Головного управління (далі ГУ) ДПС у Миколаївській області, Державної податкової служби (далі ДПС) України про:

- визнання протиправними та скасування рішення комісії з питань зупинення/реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) ГУ ДПС у Миколаївській області від 31 січня 2024 року №10481868/40442682, від 31 січня 2024 року №10481867/40442682;

- зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні №5 від 07 грудня 2023 року та №9 від 12 грудня 2023 року.

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що позивачем з метою подальшої реєстрації податкових накладних було надано вичерпний перелік документів на підтвердження здійснення ним господарських операцій. Проте, надані платником податків документи, контролюючий орган не взяв до уваги.

Позивач вказував на те, що податкові органи повинні чітко дотримуватись принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної, шляхом зазначення вичерпного переліку необхідних документів, які платник податку повинен був надати контролюючому органу, для забезпечення можливості підприємства належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації податкової накладної. Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства, а отже здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Крім того, на підтвердження позиції позивача про не законну відмову у реєстрації податкових накладних до позовної заяви долучено Акт (довідка) про результати фактичної перевірки з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства з питань виробництва, зберігання та обігу пального, контроль за виконанням якого покладений на органи ДПС №2866/14-29-09-02-07/4044/2682 від 04 березня 2024 року. Договори та первинні документи постачальників та покупців, податкові накладні з якими були зупинено увійшли до перевірки. За результатами перевірки було встановлено відсутність порушень.

Тобто в діях ГУ ДПС у Миколаївській області наявні підстави для визнання його дій, стосовно відмови в розблокуванні податкових накладних, протиправними та наявні підстави для скасування його рішень, як таких що не відповідають обставинам справи.

Відповідач позов не визнав, вказуючи, що позивач не надав до контролюючого органу документів на підтвердження зарахування коштів чи надання послуги саме в дату складання податкової накладної.

Справу розглянуто за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження.

Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 11 листопада 2024 року позов ТОВ "Бест Нафта" до ГУ ДПС у Миколаївській області та ДПС України задоволено.

Визнано протиправними та скасовано рішення комісії з питань зупинення/реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Миколаївській області від 31 січня 2024 року №10481868/40442682 про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 07 грудня 2023 року; від 31 січня 2024 року №10481867/40442682 від 31 січня 2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 12 грудня 2023 року.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні ТОВ "Бест Нафта" №5 від 07 грудня 2023 року та №9 від 12 грудня 2023 року датами їх подання.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань ДПС України на користь ТОВ "Бест Нафта" судові витрати у розмірі 3 028 грн.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Миколаївській області на користь ТОВ "Бест Нафта" судові витрати у розмірі 3 028 грн.

В апеляційній скарзі ГУ ДПС у Миколаївській області ставиться питання про скасування судового рішення в зв`язку з тим, що воно постановлено з неправильним застосуванням норм матеріального права, з порушенням норм процесуального права, з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, а також що у зв`язку з тим, що висновки суду не відповідають обставинам справи.

Доводи апеляційної скарги:

- в графі "Додаткова інформація" зазначено, що по платнику 08 грудня 2023 року прийнято рішення про відповідності платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою КМУ від 11 грудня 2019 року №1165 (далі Порядок №1165);

- підставою для ухвалення рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №28024 від 08.12.2023 року стало виявлення обставин та/або отримання інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, відповідно до якого наявні наступні коди податкової інформації;

- суд першої інстанції проігнорував мету здійснення податкового контролю відповідно п.п.61.1.2 п.62.2 ст. 62 ПК України, яка в подальшому відобразилась у рішеннях про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

У відзиві ТОВ "Бест Нафта" на апеляційну скаргу вказується, що рішення суду першої інстанції є правильним, а тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги ГУ ДПС у Миколаївській області, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступного.

Судом першої інстанції встановлені, судом апеляційної інстанції підтверджені, учасниками апеляційного провадження неоспорені наступні обставини.

ТОВ "Бест Нафта" зареєстровано як юридична особа з 22 квітня 2016 року та перебуває на податковому обліку в органах ДПС з 01 червня 2016 року.

Основним видом діяльності товариства є оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (КВЕД 46.71).

Інші види діяльності позивача за КВЕД: 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.30 Роздрібна торгівля пальним; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту.

Починаючи з 2018 року позивач здійснює купівлю та продаж таких товарів: паливо дизельне ДП-Л-ЄВРО5-ВО ); паливо дизельне Євро ULSD 10ppm, Бензин автомобільний BA SUPER 95 (УКТ ЗЕД ); бензин автомобільний А-95-Євро5-Е0 (УКТ ЗЕД ); бензин автомобільний А-92-Євро5-Е0,3,ІІ (код УКТЗЕД ); паливо дизельне ДП-3- ЄВРО5-ВО ); бітум дорожній марки BITUMEN 70/100; аміачна селітра; газ вуглеводневий скраплений, Карбамід марки "Б".

Товариство залучає для своєї діяльності транспорт (сідельні тягачі з напівпричіп/ цистернами) ФОП ОСОБА_1 ( НОМЕР_1 ) , ФОП ОСОБА_2 ( НОМЕР_2 ), ТОВ "Транс Ойл-Юг" (36813684), ФОП ОСОБА_3 ), ФОП ОСОБА_4 ) та інших ліцензованих перевізників ПММ за договірними відносинами. Має ліцензію на право оптової торгівлі, за відсутності місць оптової торгівлі № 01051 від 02 липня 2019 року.

Товар надходить до кінцевого покупця шляхом передачі на Акцизний склад стаціонарний/пересувний.

Станом на грудень 2023 року (час винесення комісією рішення) у товаристві працює 4 особи. Відповідно до вимог чинного законодавства України, товариством при прийняті працівників направлялись до податкового органу повідомлення про прийняття працівника на роботу. Товариством своєчасно нараховується та виплачується заробітна плата.

28 вересня 2020 року між ТОВ "Бест Нафта" та ТОВ "СК-Нафта" укладено договір купівлі-продажу товарів №28-09-20-1, за яким позивач зобов`язується передати у власність покупця (ТОВ "СК-Нафта") нафтопродукти.

Датою виникнення податкових зобов`язань згідно договору є дата зарахування коштів (передплата) оскільки саме ця подія відбувалася раніше події відвантаження товару.

Таким чином, обов`язок скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПК України термін виник у позивача саме на дату зарахування коштів, як на дату тієї події, що відбувається раніше.

Вказаний товар було придбано у ТОВ "ВСТ-ОЙЛ" та перевезено до ТОВ "СК-Нафта" перевізником ФОП ОСОБА_2 07 грудня 2023 року.

07 грудня 2023 року позивачем була сформована податкова накладна №5, яку направлено на реєстрацію в ЄРПН.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, податкову накладну прийнято, але її реєстрацію зупинено. Підстава зупинення: платник податку, яким подано до реєстрації податкову накладну, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Позивачем 26 січня 2024 року до контролюючого органу було подано пояснення та долучено до них копії документів, що підтверджують факт здійснення господарських операцій придбання, транспортування та реалізації товару, а саме: лист-пояснення від 26 січня 2024 року; договір поставки нафтопродуктів №ВСТ-174/Н від 06 грудня 2023 року; рахунок на оплату №2384 від 07 грудня 2023 року; податкова накладна №153 від 07 грудня 2023 року; платіжна інструкція кредитового переказу коштів (платіжне доручення) №1167 від 07 грудня 2023 року; платіжна інструкція кредитового переказу коштів (платіжне доручення) №1168 від 07 грудня 2023 року; паспорт якості №39196/S від 28 листопада 2023 року; видаткова накладна №5059 від 11 грудня 2023 року; товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №5188 від 11 грудня 2023 року; акцизна накладна форми "П" №324 від 11 грудня 2023 року з квитанцією; акт звірки взаєморозрахунків за період з 01 грудня 2023 року по 12 січня 2024 року між ТОВ "Бест Нафта" і ТОВ "ВСТ-ОЙЛ"; оборотна-сальдова відомість по рахунку 631 за 2023 рік (ТОВ "ВСТ-ОЙЛ"); сертифікат якості №97 від 11 липня 2023 року; договір про надання транспортних послуг №31-08-21-1 від 31 серпня 2021 року; ліцензія на здійснення перевезень вантажними автомобілями ФОП ОСОБА_2 №713 від 19 жовтня 2021 року; акт звірки взаємних розрахунків за період листопад-грудень 2023 року між ТОВ Бест Нафта і ФОП ОСОБА_2 ; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за листопад-грудень 2023 року (ФОП ОСОБА_2 ); рахунок на оплату №158 від 11 грудня 2023 року; акт надання послуг №158 від 12 грудня 2023 року; подорожній лист вантажного автомобіля №12/08 від 08 грудня 2023 року; податкова накладна №8 від 12 грудня 2023 року (ФОП ОСОБА_2 ) з квитанцією; договір купівлі-продажу товарів №28-09-20-1 від 28 вересня 2020 року; витяг з реєстру платників акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового від 20 серпня 2020 року; рахунок на оплату №180 від 07 грудня 2023 року; Видаткова накладна №193 від 12 грудня 2023 року; товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №193 від 12 грудня 2023 року; акцизна накладна форми "П" №197 від 12 грудня 2023 року з квитанцією; податкова накладна №5 від 07 грудня 2023 року з квитанцією; платіжна інструкція №88 від 07 грудня 2023 року; податкова накладна №9 від 12 грудня 2023 року з квитанцією; платіжна інструкція №92 від 12 грудня 2023 року; акт звірки взаєморозрахунків за період 2023 року між ТОВ "Бест Нафта" і ТОВ "СК- Нафта"; оборотна-сальдова відомість по рахунку 361 за 2023 рік (ТОВ "СК-Нафта").

31 січня 2024 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС прийнято рішення №10481868/40442682 про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 07 грудня 2023 року в ЄРПН.

Підстава відмову у реєстрації: надання платником податку копії документів, складених із порушенням законодавства.

Додаткова інформація: по платнику 08 грудня 2023 року прийнято рішення щодо відповідності платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків відповідно п.8 Критеріїв ризиковості платника, Постанова №1165.

Також, 12 грудня 2023 року позивачем, за вчиненням господарської оперції на виконання цмов договору купівлі-продажу товарів від 28 вересня 2020 року №28-09-1, була сформована податкова накладна №9, яку направлено на реєстрацію в ЄРПН.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, податкову накладну прийнято, але її реєстрацію зупинено. Підстава зупинення: платник податку, яким подано до реєстрації податкову накладну, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Позивачем 26 січня 2024 року до контролюючого органу було подано пояснення та долучено до них копії документів, що підтверджують факт здійснення господарських операцій придбання, транспортування та реалізації товару, а саме: лист-пояснення від 26 січня 2024 року; договір поставки нафтопродуктів №ВСТ-174/Н від 06 грудня 2023 року; рахунок на оплату №2384 від 07 грудня 2023 року; податкова накладна №153 від 07 грудня 2023 року; платіжна інструкція кредитового переказу коштів (платіжне доручення) №1167 від 07 грудня 2023 року; платіжна інструкція кредитового переказу коштів (платіжне доручення) №1168 від 07 грудня 2023 року; видаткова накладна №5059 від 11 грудня 2023 року; товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №5188 від 11 грудня 2023 року; акцизна накладна форми "П" №324 від 11 грудня 2023 року з квитанцією; паспорт якості №39196/S від 28 листопада 2023 року; акт звірки взаєморозрахунків за період з 01 грудня 2023 року по 12 січня 2024 року між ТОВ "Бест Нафта" і ТОВ "ВСТ-ОЙЛ"; оборотна-сальдова відомість по рахунку 631 за 2023 рік (ТОВ "ВСТ-ОЙЛ"); сертифікат якості №97 від 11 липня 2023 року; договір про надання транспортних послуг №31-08-21-1 від 31 серпня 2021 року; ліцензія на здійснення перевезень вантажними автомобілями ФОП ОСОБА_2 №713 від 19 жовтня 2021 року; акт звірки взаємних розрахунків за період листопад-грудень 2023р між ТОВ "Бест Нафта" і ФОП ОСОБА_2 ; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за листопад-грудень 2023 (ФОП ОСОБА_2 ); рахунок на оплату №158 від 11 грудня 2023 року; акт надання послуг №158 від 12 грудня 2023 року; подорожній лист вантажного автомобіля №12/08 від 08 грудня 2023 року; податкова накладна №8 від 12 грудня 2023 року (ФОП ОСОБА_2 ) з квитанцією; договір купівлі-продажу товарів №28-09-20-1 від 28 вересня 2020 року; витяг з реєстру платників акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового від 20 серпня 2020 року; рахунок на оплату №180 від 07 грудня 2023 року; видаткова накладна №193 від 12 грудня 2023 року; товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №193 від 12 грудня 2023 року; акцизна накладна форми "П" №197 від 12 грудня 2023 року з квитанцією; податкова накладна №5 від 07 грудня 2023 року з квитанцією; платіжна інструкція №88 від 07 грудня 2023 року; податкова накладна №9 від 12 грудня 2023 року з квитанцією; платіжна інструкція №92 від 12 грудня 2023 року; акт звірки взаєморозрахунків за період 2023 року між ТОВ "Бест Нафта" і ТОВ "СК-Нафта"; оборотна-сальдова відомість по рахунку 361 за 2023 рік (ТОВ "СК-Нафта").

31 січня 2024 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС прийнято рішення №10481867/40442682 про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 12 грудня 2023 року в ЄРПН.

Підстава відмову у реєстрації: надання платником податку копії документів, складених із порушенням законодавства.

Додаткова інформація: по платнику 08 грудня 2023 року прийнято рішення щодо відповідності платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника, Постанова №1165.

Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, що податковим органом, незважаючи на надані позивачем документи, прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, без належної перевірки комісією контролюючого органу достовірності наданих позивачем разом з поясненнями документів його діяльності. У відповідачів на розгляді були усі необхідні відомості, однак прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

У повідомленнях про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючим органом взагалі не вказано, які документи має надати платник податків, надані позивачем документи надавали змогу встановити всі обставини господарської операції.

За таких обставин, суд першої інстанції вважав оскаржувані рішення протиправними, оскільки їх зміст не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийнято негативне для платника податку рішення.

Колегія суддів вважає ці висновки суду першої інстанції правильними і такими, що відповідають вимогам ст.ст. 2, 6-14, 73, 74, 77, 78 КАС України, п.п.201.1, 201.10 ст. 201 ПК України, п.п.3, 4, 5, 7, 8, 9 Порядку №1165, п.п.5, 9, 10, 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказ Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі Порядок №520).

Колегія суддів не приймає до уваги доводи апелянта, виходячи з наступного.

Відповідно п.201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Аналогічні за своїм змістом положення визначено п.201.10 ст. 201 ПК України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Порядком №1165.

Згідно п.3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно п.4, п.5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно п.п.7-9 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет.

Відповідно п.п.10-11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У постановах від 03 червня 2021 року по справі №822/2095/18, від 24 червня 2021 року у справі №140/2034/19 Верховний Суд вказав, що первинним об`єктом судового дослідження у справі, предметом якої є визнання протиправним та скасування рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, є обставини, за яких відповідач вчинив дії щодо зупинення реєстрації податкової накладної та приймав рішення про відмову у її реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.

З огляду на зазначене, враховуючи правові висновки Верховного Суду в межах предмету розгляду даної адміністративної справи, колегія суддів надає оцінку як правомірності дій податкового органу по зупиненню реєстрації податкової накладної та наявності підстав для витребування від позивача пояснень та копій документів, так і законності та обґрунтованості прийнятого комісією рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як вбачається з матеріалів справи, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної №№3 від 11 квітня 2023 року, надісланої ТОВ "Бест нафта", стало те, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Відповідно п.п.74.1, 74.3 ст. 74 ПК України, податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, є державною власністю.

Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючими органами.

Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Додатками №1 та №3 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість та Критерії ризиковості здійснення операцій відповідно.

Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема п.8: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення.

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком №4 до Порядку №1165 затверджено бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку містить обов`язкове для заповнення поле "податкова інформація (заповнюється у разі відповідності п.8 Критеріїв ризиковості платника податку)".

Верховний Суд вже неодноразово викладав правову позицію у аналогічних правовідносинах, зазначаючи, що хоча затверджена форма рішення не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності п.п.1, 8 Критеріїв ризиковості платника податку, але й не скасовує обов`язку контролюючого органу необхідності доказування, передбаченого ч.2 ст. 77 КАС України. Комісія контролюючого органу має обґрунтувати свій висновок і надати належні та допустимі докази в підтвердження цих даних при прийнятті рішення, обґрунтованого тим, що в контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома в процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій.

Як вбачається з матеріалів справи, зокрема, зі змісту оскаржуваних рішень про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку вбачається, що зазначаючи про відповідність позивача п.8 Критеріїв, податковим органом викладені загальна фраза.

Тобто, в рядку "Податкова інформація" не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції. Натомість контролюючим органом лише зазначено загальну підставу.

Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі п.8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Разом з тим, колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно п.п.3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому ст. 42 Кодексу.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у п.5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з вимогами п.п.9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до п.4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно п.5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як вже зазначалося вище, як вбачається з матеріалів справи, позивачем подано до контролюючого органу пояснення щодо операцій, які здійснено на підставі податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

Колегія суддів вважає, що вказані первинні документи оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентом, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення та наявні в матеріалах справи щодо реєстрації податкової накладної, складені у відповідності до вимог законодавства та є первинними документами, які засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентом господарських зобов`язань.

Вищезазначене спростовує довід апелянта те, що позивачем разом з повідомленням не в повному обсязі надано документи та інші дані для встановлення правомірності здійснення позивачем господарських правовідносин з вказаним контрагентом.

Крім того, як вбачається з матеріалів справи, контролюючий орган, після отримання від позивача письмових пояснень з доданими документами, на адресу позивача жодних запитів щодо недостатності документів або їх невідповідності чинному законодавству України для прийняття рішення в рамках розглядуваних пояснень не надав.

При цьому, з оскаржуваних рішеннях від 31 січня 2024 року №10481868/40442682, від 31 січня 2024 року №10481867/40442682 про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН вбачається, що воно не містить конкретної інформації, щодо причин та підстав для прийняття такого рішення, а лише містить загальну фразу про те, що причиною його прийняття є "ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити)".

Колегія суддів акцентує увагу на тому, що посилання апелянта на протиправні господарські відносини між позивачем та ТОВ "СК-Нафта" є необґрунтованим, оскільки вищенаведене не було зазначеного в рішеннях суб`єкта владних повноважень, а тому не може бути враховано судом як на підставу для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було включено до переліку ризикових.

Отже, колегія суддів доходить висновку про відсутність у квитанції про прийняття ПН та зупинення реєстрації ПН переліку документів, які було необхідно подати до контролюючого органу, а відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічного правового висновку дійшов Верховний Суд у постановах від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18, від 02 липня 2019 року у справі №140/2160/18, від 12 квітня 2023 року у справі №500/1836/22.

З урахуванням наведеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що оскаржуване рішення ГУ ДПС у Миколаївській області про зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в ЄРПН від 31 січня 2024 року №10481868/40442682, від 31 січня 2024 року №10481867/40442682 прийняте не у спосіб визначений законом, у зв`язку з чим є такими, що підлягає скасуванню.

З таких обставин, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції про наявність підстав для задоволення позовних вимог ТОВ "Бест нафта".

Враховуючи все вищевикладене, колегія судів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують, відповідно, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Колегія суддів не змінює розподіл судових витрат відповідно ст. 139 КАС України.

Оскільки дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, постанова суду апеляційної інстанції відповідно до ч.5 ст. 328 КАС України в касаційному порядку оскарженню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 308, 311, п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, ч.5 ст. 328 КАС України, колегія суддів,

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області залишити без задоволення, а рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 11 листопада 2024 року залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, оскарженню в касаційному порядку не підлягає, крім випадків передбачених п.2 ч.5 ст. 328 КАС України.

Повне судове рішення складено 14 квітня 2025 року.

Головуючий: Бітов А.І.

Суддя: Лук`янчук О.В.

Суддя: Ступакова І.Г.