Справа № 420/26786/24
Суддя: Шевчук О.А.
Дата ухвалення: 2025-04-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 квітня 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/26786/24
Головуючий в 1 інстанції: Радчук А.А.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду

у складі: головуючої судді Шевчук О.А.,

суддів: Бойка А.В., Федусика А.Г.

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 04 листопада 2024 року у справі за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "Лідер-Сервіс" до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання зареєструвати податкові накладні, -

ВСТАНОВИЛА:

В серпні 2024 року позивач звернувся до суду з позовною заявою до відповідачів, в якій просив визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20 червня 2024 року №11278666/34379917 про відмову в реєстрації податкової накладної № 154 від 27.04.2024 р.;

-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступну податкову накладну: №154 від 27 квітня 2024 року, що подані Товариством з обмеженою відповідальністю "ЛІДЕР - СЕРВІС", днем її фактичного подання 17.05.2024 року;

-визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20 червня 2024 року №11278663/34379917 про відмову в реєстрації податкової накладної № 155 від 03.05.2024 р.;

-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступну податкову накладну: №155 від 03 травня 2024 року, що подані Товариством з обмеженою відповідальністю "ЛІДЕР - СЕРВІС", днем її фактичного подання 27.05.2024 року;

-визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20 червня 2024 року №11278661/34379917 про відмову в реєстрації податкової накладної № 158 від 02.05.2024 р.;

-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступну податкову накладну: №158 від 02 травня 2024 року, що подані Товариством з обмеженою відповідальністю "ЛІДЕР - СЕРВІС", днем її фактичного подання 27.05.2024 року;

-визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20 червня 2024 року №11278664/34379917 про відмову в реєстрації податкової накладної №159 від 03.05.2024 р.;

-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступну податкову накладну: №159 від 03 травня 2024 року, що подані Товариством з обмеженою відповідальністю "ЛІДЕР - СЕРВІС", днем її фактичного подання 27.05.2024 року;

-визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20 червня 2024 року №11278662/34379917 про відмову в реєстрації податкової накладної №160 від 07.05.2024 р.;

-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступну податкову накладну: №160 від 07 травня 2024 року, що подані Товариством з обмеженою відповідальністю "ЛІДЕР - СЕРВІС", днем її фактичного подання 27.05.2024 року.

-визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20 червня 2024 року №11278665/34379917 про відмову в реєстрації податкової накладної №162 від 07.05.2024 р.;

-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступну податкову накладну: №162 від 07 травня 2024 року, що подані Товариством з обмеженою відповідальністю "ЛІДЕР - СЕРВІС", днем її фактичного подання 27.05.2024 року;

-визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20 червня 2024 року №11663505/34379917 про відмову в реєстрації податкової накладної №221 від 21.06.2024 р.;

-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступну податкову накладну: №221 від 21 червня 2024 року, що подані Товариством з обмеженою відповідальністю "ЛІДЕР - СЕРВІС", днем її фактичного подання 05.07.2024 року;

-стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС в Одеській області та Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Лідер-Сервіс" понесені судові витрати у розмірі сплаченого судового збору.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 04 листопада 2024 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №11278666/34379917 від 20.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 154 від 27.04.2024 року; №11278663/34379917 від 20.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 155 від 03.05.2024 року; №11278661/34379917 від 20.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 158 від 02.05.2024 року; №11278664/34379917 від 20.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 159 від 03.05.2024 року; №11278662/34379917 від 20.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 160 від 07.05.2024 року; №11278665/34379917 від 20.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 162 від 07.05.2024 року; №11663505/34379917 від 20.08.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 221 від 21.06.2024 року. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані товариством з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕР-СЕРВІС» податкові накладні № 154 від 27.04.2024 року, № 155 від 03.05.2024 року, № 158 від 02.05.2024 року, № 159 від 03.05.2024 року, № 160 від 07.05.2024 року, № 162 від 07.05.2024 року, № 221 від 07.05.2024 року, датою їх фактичного подання на реєстрацію. Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕР-СЕРВІС» судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 16956,80 грн.

Не погоджуючись з таким рішенням, відповідач - Головне управління ДПС в Одеській області надали апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просять скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Доводами апеляційної скарги зазначено, що за отриманою Квитанцією №1 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України позивачу було повідомлено, що реєстрація податкових накладних № 154 від 27.04.2024; № 155 від 03.05.2024; № 158 від 02.05.2024; № 159 від 03.05.2024; № 160 від 07.0.2024; № 162 від 07.05.2024; № 221 від 21.06.2024 зупинена, оскільки: «Обсяг постачання товару/послуги 49.41 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)». ТОВ «ЛІДЕР-СЕРВІС» було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання прийняття рішення щодо реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної. На виконання п. 11 Порядку №1165, та у відповідності п.4 порядку № 520, ТОВ «ЛІДЕР-СЕРВІС» було подано до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Апелянт зазначає, що серед наданих платником документів були виявлені такі недоліки: порушено норми п. 51 Постанови Правління Національного Банку України від 04.07.2018 № 75 «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України», а саме: Платіжні інструкції № 16904 від 27.05.2024; № 17020 від 31.05.2024; № 17057 від 03.06.2024; № 17019 від 31.05.204; № 17136 від 05.06.2024; № 18240 від 29.07.2024 не завірені належним чином підписами посадових та службових осіб, а також, платником, а отже, не відповідають приписам п.п. 5, 6 зазначеної Постанови. В оскаржуваному рішенні Комісії було зазначено причину відмови в реєстрації податкової накладної ТОВ «ЛІДЕР-СЕРВІС» а саме: надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. На переконання апелянта, надіслані позивачем пояснення на додані до них документи не можливо вважати достатніми для розкриття та підтвердження інформації, зазначеної у направленій на реєстрацію податкових накладних № 154 від 27.04.2024; № 155 від 03.05.2024; № 158 від 02.05.2024; № 159 від 03.05.2024; № 160 від 07.05.2024; № 162 від 07.05.2024; № 221 від 21.06.2024.

Відзиву на апеляційну скаргу Товариством з обмеженою відповідальністю "Лідер-Сервіс" та Державною податковою службою України до суду не надано.

Згідно з ч.1 ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі: 1) відсутності клопотань від усіх учасників справи про розгляд справи за їх участю; 2) неприбуття жодного з учасників справи у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання; 3) подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Перевіривши матеріали справи, правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що Позивач товариство з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕР-СЕРВІС», , (далі ТОВ «ЛІДЕР-СЕРВІС») зареєстроване юридичною особою 05.05.2006 року; є платником податку на додану вартість.

Основним видом діяльності ТОВ «ЛІДЕР-СЕРВІС» за КВЕД є: 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.

Згідно Повідомлення за формою № 20-ОПП від 19.06.2024 року (з відміткою щодо прийняття в органах ДПС), ТОВ «ЛІДЕР-СЕРВІС» надало відомості про об`єкти, через які провадиться діяльність, зокрема, Вантажний сідловий тягачЕ, марки IVEKO,модель MAGIRUS US 440S43, Вантажний сідловий тягачЕ, марки DAF, модель ХF 105. 460, Вантажний сідловий тягачЕ, марки MAN, модель TGA 18. 400, Напівпричіп: Контейнеровоз -Е, марки BROSHUISH, модель SHSL, Вантажний сідловий тягачЕ, марки MAN, модель TGX 18. 480, Транспортний засоб марки Peugeot 408, модель 1.6 PureTech 215 AT8 GT.

У межах здійснення основного виду господарської діяльності, 01.01.2023 року між ТОВ «ЛІДЕР-СЕРВІС» (Перевізник) та ТОВ «ТГЛ Україна» (Замовник) укладений Договір автомобільних перевезень вантажів № 11-1/2023 щодо перевезення експортно-імпортних і транзитних вантажів у 20-ти і 40-футових морських контейнерах територією України, країн СНД і в міжнародному сполученні. За умовами Договору, Перевізник зобов`язується здійснювати перевезення контейнерів клієнтів «Замовника» власним або орендованим автотранспортом у суворій відповідності з нарядами та іншими дорученнями «Замовника», діючими правилами перевезення вантажів, за узгодженими ставками. Подавати автотранспорт під навантаження контейнерів згідно з нарядом «Замовника», підписаним його уповноваженим представником, тощо. Замовник зобов`язується забезпечувати своєчасне надання наряду і даних, необхідних для оформлення ТТН, CMR та інших документів. Надавати «Перевізнику» всі необхідні документи для отримання, перевезення та здачі навантажених і порожніх контейнерів. Чітко і повно вказувати в наряді докладні адресні реквізити, номери телефонів і факсів осіб, на адресу яких повинні бути доставлені завантажені та порожні контейнери. Сплачувати рахунки за послуги, надані «Перевізником» в узгоджені терміни. Оплата послуг «Перевізника» здійснюється за фактом надання послуг, протягом тридцяти днів з дня виставлення рахунку.

Послуги перевезення надавались транспортними засобами, що є у володінні чи/та користуванні позивача.

На виконання Договору автомобільних перевезень вантажів № 11-1/2023 від 01.01.2023 року, ТОВ «ЛІДЕР-СЕРВІС» неодноразово надавало контрагенту - ТОВ «ТГЛ УКРАЇНА» транспортні послуги.

У зв`язку із чим ТОВ «ЛІДЕР-СЕРВІС», на виконання вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, складено на користь отримувача послуг - ТОВ «ТГЛ УКРАЇНА», податкові накладні:

№ 154 від 27.04.2024 року, код послуги згідно з ДКПП 49.41, на загальну суму 63 472,32 грн., у т.ч. ПДВ 10 578,72 грн.;

№ 155 від 03.05.2024 року, код послуги згідно з ДКПП 49.41, на загальну суму 51 394,00 грн., у т.ч. ПДВ 8 565,67 грн.;

№ 158 від 02.05.2024 року, код послуги згідно з ДКПП 49.41, на загальну суму 51 528,10 грн., у т.ч. ПДВ 8 588,02 грн.;

№ 159 від 03.05.2024 року, код послуги згідно з ДКПП 49.41, на загальну суму 102 788,00 грн., у т.ч. ПДВ 17 131,34 грн.;

№ 160 від 07.05.2024 року, код послуги згідно з ДКПП 49.41, на загальну суму 33 452, 69 грн., у т.ч. ПДВ 5 575,45 грн.;

№ 162 від 07.05.2024 року, код послуги згідно з ДКПП 49.41, на загальну суму 33 452,69 грн., у т.ч. ПДВ 5 575,45 грн.;

№ 221 від 07.05.2024 року, код послуги згідно з ДКПП 49.41, на загальну суму 40 518,40 грн., у т.ч. ПДВ 6 753,07 грн.

Підставою для оформлення податкової накладної № 154 від 27.04.2024 року стали такі обставини та документи:

- Замовлення на контейнерне перевезення та супровід вантажу за маршрутом м. Полтава м. Рені;

- CMR № 9441 від 24.04.2024 р. перевезення вантажу в контейнері TLLU2281032 з вантажем «Сонячна олія»;

- Оформлений акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000154 від 27.04.2024р., рахунок-фактура №СФ-0000154 на загальну суму 63 472,32 грн., в т.ч. ПДВ 20% 10 578,72 грн.

- Послуга контейнерного перевезення сплачена в повному обсязі, що підтверджується платіжним дорученням № 16904 від 27.05.2024р. на суму 63 472,32 грн.

Підставою для оформлення податкової накладної № 155 від 03.05.2024 року стали такі обставини та документи:

- Замовлення на контейнерне перевезення та супровід вантажу за маршрутом м. Дніпро м. Рені;

- ТТН № 7393435 від 02.05.2024 р. перевезення вантажу в контейнері MSKU 7393435 20 з вантажем «Олія»;

- Оформлений акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000155 від 03.05.2024р., рахунок-фактура №СФ-0000155 на загальну суму 51 394,00 грн, в т.ч. ПДВ 20% 8 565,67 грн.

- Послуга контейнерного перевезення сплачена в повному обсязі, що підтверджується платіжним дорученням № 16852 від 22.05.2024р. на суму 51 394,00 грн.

Підставою для оформлення податкової накладної № 158 від 02.05.2024 року стали такі обставини та документи:

- Замовлення на контейнерне перевезення та супровід вантажу за маршрутом м. Дніпро м. Рені;

- ТТН № 5513090 від 01.05.2024 р. перевезення вантажу в контейнері MSKU 5513090 20 з вантажем «Олія».

- Оформлені акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000158 від 02.05.2024р., рахунок-фактура №СФ-0000158 на загальну суму 51 528,10 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 8 588,20 грн.

- Послуга контейнерного перевезення сплачена в повному обсязі, що підтверджується платіжним дорученням № 17020 від 31.05.2024р. на суму 51 528,10 грн.

Підставою для оформлення податкової накладної № 159 від 03.05.2024 року стали такі обставини та документи:

- Замовлення на контейнерне перевезення та супровід вантажу за маршрутом м. Дніпро м. Рені;

- ТТН № 7888915 від 02.05.2024 р. перевезення вантажу в контейнері MRKU 7888915 20 з вантажем «Олія».

- ТТН № 2900183 від 02.05.2024 р. перевезення вантажу в контейнері MSKU 2900183 20 з вантажем «Олія».

- Оформлені акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000159 від 03.05.2024р., рахунок-фактура №СФ-0000159 на загальну суму 102 788,00 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 17 131,34 грн.

- Послуга контейнерного перевезення сплачена в повному обсязі, що підтверджується платіжним дорученням № 17057 від 03.06.2024р. на суму 102 788,00 грн.

Підставою для оформлення податкової накладної № 160 від 07.05.2024 року стали такі обставини та документи:

- Замовлення на контейнерне перевезення та супровід вантажу за маршрутом м. Київ м. Рені;

- CMR № 9458 від 03.05.2024 р. перевезення вантажу в контейнері TCLU 5645490 з вантажем «Товар».

- Оформлені акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000160 від 07.05.2024р., рахунок-фактура №СФ-0000160 на загальну суму 33 452,69 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 5 575,45 грн.

- Послуга контейнерного перевезення сплачена в повному обсязі, що підтверджується платіжним дорученням № 17019 від 31.05.2024р. на суму 33 452,69 грн.

Підставою для оформлення податкової накладної № 162 від 07.05.2024 року стали такі обставини та документи:

- Замовлення на контейнерне перевезення та супровід вантажу за маршрутом м. Київ м. Рені;

- CMR № 9421 від 03.05.2024 р. перевезення вантажу в контейнері MRSU 3029391 40 з вантажем «Шини».

- Оформлені акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000162 від 07.05.2024р., рахунок-фактура №СФ-0000162 на загальну суму 33 452,69 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 5 575,45 грн.

- Послуга контейнерного перевезення сплачена в повному обсязі, що підтверджується платіжним дорученням № 17136 від 05.06.2024р. на суму 33 452,69 грн.

Підставою для оформлення податкової накладної № 221 від 21.06.2024 року стали такі обставини та документи:

- Замовлення на контейнерне перевезення та супровід вантажу за маршрутом м. Рені- м. Київ ; - CMR № б/н від 20.06.2024 р. перевезення вантажу в контейнері MRКU 7588266 20 з вантажем «Товар».

- Оформлені акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000221 від 21.06.2024р., рахунок-фактура №СФ-0000221 на загальну суму 40518,40 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 6753,07 грн.

Послуга контейнерного перевезення сплачена в повному обсязі, що підтверджується платіжним дорученням № 18240 від 29.07.2024р. на суму 40518,40 грн.

Замовником сплачено кошти за отримані транспортно-експедиторські послуги контейнерних перевозок в повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями та карткою рахунку 361 з бухгалтерського обліку.

Вказані вище податкові накладні ТОВ «ЛІДЕР-СЕРВІС» направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Сторонами не заперечується, що ТОВ «ЛІДЕР-СЕРВІС» отримано Квитанції з єдиного вікна приймання звітності ДПС України, згідно яких податкові накладні прийнято, проте їх реєстрація зупинена. Підстава: Обсяг постачання товару/послуги 49.41. перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою подальшої реєстрації податкових накладних № 154 від 27.04.2024 року, № 155 від 03.05.2024 року, № 158 від 02.05.2024 року, № 159 від 03.05.2024 року, № 160 від 07.05.2024 року, № 162 від 07.05.2024 року, № 221 від 07.05.2024 року, ТОВ «ЛІДЕР-СЕРВІС» через електронний кабінет направлено до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з додатками та поясненнями, а саме:

Повідомлення №2 від 17.06.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 154 від 27.04.2024, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості 9;

Повідомлення №4 від 17.06.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 155 від 03.05.2024, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості 10;

Повідомлення №1 від 17.06.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 158 від 02.05.2024, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості 10;

Повідомлення №3 від 17.06.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 159 від 03.05.2024, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості 12;

Повідомлення №7 від 17.06.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 160 від 07.05.2024, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості 9;

Повідомлення №8 від 17.06.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 162 від 07.05.2024, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості 9;

Повідомлення №1 від 05.08.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 221 від 21.06.2024, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості 9.

За результатами розгляду наданих пояснень і документів, доданих до них, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті рішення:

№11278666/34379917 від 20.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 154 від 27.04.2024 року; Підставою відмови зазначено: надання платником податків копій документів, складених/оформлених з порушенням законодавства.

№11278663/34379917 від 20.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 155 від 03.05.2024 року; Підставою відмови зазначено: надання платником податків копій документів, складених/оформлених з порушенням законодавства.

№11278661/34379917 від 20.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 158 від 02.05.2024 року; Підставою відмови зазначено: надання платником податків копій документів, складених/оформлених з порушенням законодавства.

№11278664/34379917 від 20.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 159 від 03.05.2024 року; Підставою відмови зазначено: надання платником податків копій документів, складених/оформлених з порушенням законодавства.

№11278662/34379917 від 20.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 160 від 07.05.2024 року; Підставою відмови зазначено: надання платником податків копій документів, складених/оформлених з порушенням законодавства.

№11278665/34379917 від 20.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 162 від 07.05.2024 року; Підставою відмови зазначено: надання платником податків копій документів, складених/оформлених з порушенням законодавства.

№11663505/34379917 від 20.08.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 221 від 21.06.2024 року; Підставою відмови зазначено: ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Не погоджуючись із зазначеними рішеннями, вважаючи, що відповідач безпідставно відмовив у реєстрації податкових накладних № 154 від 27.04.2024 року, № 155 від 03.05.2024 року, № 158 від 02.05.2024 року, № 159 від 03.05.2024 року, № 160 від 07.05.2024 року, № 162 від 07.05.2024 року, № 221 від 07.05.2024 року, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог, суд першої інстанції дійшов висновку, що контролюючий орган не довів обґрунтованості відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Водночас, матеріалами справи підтверджується підстави складання податкових накладних № 154 від 27.04.2024 року, № 155 від 03.05.2024 року, № 158 від 02.05.2024 року, № 159 від 03.05.2024 року, № 160 від 07.05.2024 року, № 162 від 07.05.2024 року, № 221 від 07.05.2024 року, складених на користь ТОВ «ТГЛ Україна» (Замовник), у зв`язку з виконанням Договору автомобільних перевезень вантажів № 11-1/2023 від 01.01.2023 року.

З огляду на вказане вище, суд першої інстанції прийшов до висновку, що рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11278666/34379917 від 20.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 154 від 27.04.2024 року; №11278663/34379917 від 20.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 155 від 03.05.2024 року; №11278661/34379917 від 20.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 158 від 02.05.2024 року; №11278664/34379917 від 20.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 159 від 03.05.2024 року; №11278662/34379917 від 20.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 160 від 07.05.2024 року; №11278665/34379917 від 20.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 162 від 07.05.2024 року; №11663505/34379917 від 20.08.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 221 від 21.06.2024 року, - належить визнати протиправними та скасувати.

В даному випадку, зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 154 від 27.04.2024 року, № 155 від 03.05.2024 року, № 158 від 02.05.2024 року, № 159 від 03.05.2024 року, № 160 від 07.05.2024 року, № 162 від 07.05.2024 року, № 221 від 07.05.2024 року, датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п. 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до п.12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).

Пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

01 лютого 2020 року набув чинності Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до п. 7, 8, 9 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет.

Згідно з п. 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до п. 25, 26, 27 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном. Комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.

Згідно п. 44 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Так, у додатку № 1 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

У додатку № 3 до Порядку № 1165 визначено Критерії

ризиковості здійснення операцій:

1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.

3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).

5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.

Відповідно до п. 2, 3, 4, 5, 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Відповідно до п. 9, 10, 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Згідно додатку до Порядку № 520 в рішенні про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних обов`язково підкреслюються документи, які не надано.

Пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає п. 11 Порядку №1165.

Як вбачається з матеріалів справи, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних, поданих позивачем, у Квитанціях про зупинення реєстрації зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Колегія суддів зазначає, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних відсутня інформація, які саме документи необхідно було надати позивачу до контролюючого органу для реєстрації спірних податкових накладних, що фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку відповідача ризиків.

При таких обставинах, контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкових накладних не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний (може включати) перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

В іншому випадку така підстава для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі з підстави ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку не може бути застосована.

Разом з тим, квитанції не містять перелік документів, необхідних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Таким чином, таке рішення податкового органу не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії та породжує неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Факт зупинення реєстрації податкової накладної у ЄРПН не спростовує здійснення платником податків господарських операцій та наявності дати виникнення події (постачання товарів/послуг, або отримання коштів), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна.

Податковий орган не надав жодних доказів на підтвердження того, що позивачем було порушено податкове законодавство, а також не зазначено інших обставин, які могли б свідчити про порушення позивачем законодавства України.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року по справі №0940/1240/18.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності. На думку колегії суддів, оскаржувані рішення контролюючого органу не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії.

Також колегія суддів зазначає, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, за умови що інші документи підтверджують проведення господарської операції.

Аналогічна позиція викладена в постанові Верховного Суду від 02.07.2019 у справі № 140/2160/18.

Судами встановлено, що основним видом діяльності позивача за КВЕД є: 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.

Відповідно до вимог податкового кодексу України та постанови КМУ №1165 від 11 грудня 2019 позивачем подано пояснення і документи на підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних.

Для підтвердження реальності здійснення господарської операції надано документи, зокрема договори автомобільних перевезень вантажів; рахунки-фактури; акти здачі-прийняття робіт; платіжні інструкції; товаро-транспортні накладні, тощо.

Отже, як встановлено судами та підтверджено матеріалами справи, разом із поясненнями позивачем надано відповідачу документи на підтвердження настання обставин, які давали підстави для складення та направлення до контролюючого органу податкових накладних.

Таким чином, надані позивачем документи у повній мірі підтверджують реальність господарських операцій, за наслідками яких складено та направлено для реєстрації податкові накладні.

Отже, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, у відповідача не було достатніх підстав для відмови у проведенні реєстрації податкових накладних позивача.

Колегія суддів зазначає, що відповідачами не наведено жодних обставин та не надано суду доказів, які б свідчили про невідповідність господарських операцій позивача цілям та завданням його та його контрагента статутної діяльності, збитковості здійснених операцій, або інших обставин, які б окремо або в сукупності могли б свідчити про не пов`язаність операції з господарською діяльністю учасників зазначених операцій, фіктивність вчинених операцій, а також про те, що вчинення зазначених операцій не було обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру), а дії учасників операцій були спрямовані на отримання необґрунтованої податкової вигоди.

Разом із тим, оскаржуваними рішеннями позивачу відмовлено в реєстрації спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В оскаржуваних рішеннях зазначено, що прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

У графі «додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» зазначено: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи(інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

В оскаржуваному рішенні від 20.08.2024 №11663505/34379917 зазначено, що прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

У графі «додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» не конкретизовано, які саме документи не було надано позивачем.

Колегія суддів зазначає, що сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податку у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Законодавство не висуває вимоги до платника податків у разі зупинення реєстрації податкової накладної сканувати та надавати на адресу контролюючого органу всю власну бухгалтерію.

Колегія суддів зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Однак, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних відсутній перелік документів, які потрібно надати, що прямо передбачено п. 11 Порядку № 1165, а у оскаржуваних рішеннях зазначено загальні підстави.

Колегія суддів звертає увагу, що у випадку не конкретизації переліку документів у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 (адміністративне провадження №К/9901/62472/18), від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18 (адміністративне провадження №К/9901/7590/19), від 02.07.2019 у справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19).

Одночасно, у межах спірних правовідносин колегія суддів зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду, у даному випадку, є виключно питання правильності та правомірності відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарської операції між позивачем та його контрагентами.

Оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є формальними та об`єктивно не містять чіткого визначення правомірних підстав та мотивів для його прийняття, а тому не можуть бути визнані законними та обґрунтованими.

Спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

З огляду на вищезазначене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про обґрунтованість та необхідність задоволення позовних вимог шляхом визнання протиправними та скасування рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11278666/34379917 від 20.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 154 від 27.04.2024 року; №11278663/34379917 від 20.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 155 від 03.05.2024 року; №11278661/34379917 від 20.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 158 від 02.05.2024 року; №11278664/34379917 від 20.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 159 від 03.05.2024 року; №11278662/34379917 від 20.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 160 від 07.05.2024 року; №11278665/34379917 від 20.06.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 162 від 07.05.2024 року; №11663505/34379917 від 20.08.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 221 від 21.06.2024 року; зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані товариством з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕР-СЕРВІС» податкові накладні № 154 від 27.04.2024 року, № 155 від 03.05.2024 року, № 158 від 02.05.2024 року, № 159 від 03.05.2024 року, № 160 від 07.05.2024 року, № 162 від 07.05.2024 року, № 221 від 07.05.2024 року, датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Інші доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду першої інстанції і зводяться до переоцінки встановлених судом обставин справи.

На підставі вищевикладеного, колегія суддів апеляційної інстанції вважає, що рішення Одеського окружного адміністративного суду ґрунтується на всебічному, повному та об`єктивному розгляді всіх обставин справи, які мають значення для вирішення спору, відповідає нормам матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, викладених у зазначеному рішенні, у зв`язку з чим підстав для його скасування не вбачається.

Відповідно до ч.1 ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 04 листопада 2024 року залишити без змін.

Відповідно до ст. 329 КАС України постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуюча суддя: О.А. Шевчук

Суддя: А.В. Бойко

Суддя: А.Г. Федусик