Справа № 640/21931/22
Суддя: Басай О.В.
Дата ухвалення: 2025-04-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 квітня 2025 року Київ справа №640/21931/22

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Басая О.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Аскет Шиппінг" до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

у с т а н о в и в:

До Окружного адміністративного суду міста Києва надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "Аскет Шиппінг" до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, в якій просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у м. Києві від 11.08.2021 № 2 на суму 807 112,14 грн;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у м. Києві від 11.08.2021 № 2 на суму 500 000,00 грн.

На виконання положень пункту 2 Розділу ІІ Прикінцеві та перехідні положення Закону України від 13.12.2022 № 2825-ІХ "Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду", адміністративна справа № 640/21931/22 надіслана за належністю до Київського окружного адміністративного суду.

Автоматизованою системою документообігу суду головуючим для розгляду справи визначено суддю Басая О.В., який ухвалою від 20.02.2023 прийняв справу до свого провадження та визначив здійснювати її розгляд за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін за наявними у справі матеріалами.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржувані рішення відповідача не відповідають критеріям правомірності, визначеним у частині другій статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, оскільки, по-перше, здійснені позивачем експортні операції з постачання на користь судновласників-нерезидентів пального для забезпечення потреб судна не підпадають під визначення операцій з реалізації підакцизних товарів та реалізації пального, оскільки є такими, що здійснені поза межами території України; по-друге, акт перевірки не містить опису об`єктивної сторони порушення щодо оптової торгівлі пальним без наявності на те відповідної ліцензії, тож виключає висновок відповідача про порушення позивачем частин першої, п`ятнадцятої статті 15 Закону № 481 та унеможливлює визнання правомірним застосування штрафних санкцій.

Представник відповідача подав відзив на позов, в якому наголосив, що спірні рішення є правомірними та скасуванню не підлягають, оскільки прийняті відповідачем на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені податковим законодавством України, внаслідок виявлення під час фактичної перевірки позивача вчинення ним порушень положень Податкового кодексу України в частині акцизного податку у зв`язку з реалізацією пального та Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" в частині здійсненні діяльності по реалізації пального без отримання на те відповідної ліцензії, тож спірні рішення правомірними та не підлягають скасуванню.

Представник позивача подав відповідь на відзив відповідача, в якій наголосив, що приведені у відзиві обґрунтування та обставини не спростували наведені позивачем у позові аргументи неправомірності оскаржуваних податкових повідомлень-рішень відповідача.

Розглянувши позовну заяву, відзив на позовну заяву, відповідь на відзив, дослідивши докази та оцінивши їх у сукупності, суд встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Аскет Шиппінг" (надалі - Товариство) зареєстроване як юридична особа 17.08.2007, до видів діяльності якого належать, зокрема: 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (основний); 50.20 Вантажний морський транспорт; 52.10 Складське господарство.

ГУ ДПС у м. Києві, з метою здійснення функцій, визначених законодавством у сфері ліцензування, виробництва, придбання, зберігання, реалізації, транспортування та обліку пального, проведена фактична перевірка Товариства, за результатами якої складено акт від 12.06.2021 № 48051/Ж5/26-15-09-02/35355771 (далі - Акт).

Зі змісту Акта випливає, що Товариство для здійснення своєї діяльності використовує автомобілі, автопричепи, колісну техніку для всіх видів робіт, офіси, склади, склади-термінали в загальній кількості - 91 об`єкт оподаткування.

Згідно з поясненнями Товариства, воно здійснює транспортно-логістичну діяльність з обслуговування зернових та харчових вантажів. До переліку послуг, що надаються належать: транспортно-експедиторські послуги, діяльність складів зі зберігання зерна, вантажно-розвантажувальні роботи в морських та річкових портах, перевезення вантажу річковим транспортом. До складу матеріально-технічної бази підприємства входять транспортні засоби (легкові, вантажні), мотовоз, тепловоз, навантажувачі, буксири, інше обладнання та спецтехніка, які належать підприємству на праві власності та оренди. Для забезпечення діяльності транспорту, буксирів, та спецтехніки Товариство придбаває нафтопродукти. Нафтопродукти постачаються партіями, у бензовозах з одночасним розподілом палива у паливні баки транспортних засобів, обладнання та спецтехніки. Місткість паливних баків транспорту, спецтехніки, обладнання, буксирів, штовхачів становить загалом 203 384,0 л.

Відповідно до наданих в ході перевірки Товариством документів встановлено, що поставка пального в адресу позивача здійснювалось контрагентами: ТОВ "БРІТІШ ПЕТРОЛІУМ" згідно з договором від 09.07.2020 № 3017; ТОВ "ФІРМА АГРОРЕСУРСИ" згідно з договором від 02.01.2019 № 02/01-01ПН; ТОВ "ТД "НІКА ОІЛ" згідно з договором від 30.07.2019 № 30/07-02; ТОВ "ПЕТРОЛІУМ ІМПОРТ" згідно з договором від 28.04.2020 № НПИм-20097; ТОВ "ЮГНЕФТЕПРОДУКТ" згідно з договором від 27.06.2019 № 19-Н.

У ході аналізу бази даних Єдиного реєстру акцизних накладних встановлено, що за період з 01.03.2020 по 31.05.2021 в адресу Товариства контрагенти-постачальники склали та зареєстрували акцизні накладні з кодом операцій "3" - реалізація пального суб`єкту господарювання - неплатнику на фізичне відвантаження (відпуск) дизельного палива (код УКТ ЗЕД) з пересувних акцизних складів на місця зберігання Товариства у загальному обсязі 1 057 805,9 л. Облік отриманого пального здійснюється на рахунках 203 та 2821.

Відповідно до наданої оборотно-сальдової відомості по рахунку 203 за травень 2021 року, залишки дизельного палива, станом на 31.05.2021 відсутні. Відповідно даних бухгалтерського обліку по рахунку 2821 за грудень 2020 року, залишки дизельного палива, станом на 31.05.2021 відсутні. Списання дизельного палива підтверджується звітами про роботу буксирів - штовхачів "FILIASI 7" та "ГЕРМЕС 2".

Також в ході аналізу первинних документів та інформаційних систем на рівні ДПС України встановлено, що Товариством за період з 22.08.2020 по 18.12.2020 проведено експорт дизельного пального в адресу нерезидентів - SIYAD SHIPPING AND TRADING, MAJURO, ISLAND maROYAL RANDERS APS, Данія, в загальній кількості 24 781,19 кг на загальну суму 28 784,87 USD, що відповідно курсу НБУ, на дату проведення операцій, складає 807 112,14 грн. Реальність здійснення вказаних експортних операцій підтверджується належно складеними первинними документами (договорами, інвойсами, вантажно-митними деклараціями). Операції експорту дизельного пального на адресу нерезидентів на суму 807 112,14 грн відображені в бухгалтерському обліку по рахунки 362.

Відповідно Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що Товариство за період з 22.08.2020 по 18.12.2020 виписано в адресу нерезидентів податкові накладні з номенклатурою товару "Дизельне пальне" з кодом УКТ ЗЕД в загальній кількості 24781,19 кг на загальну суму 807 112,14 грн.

Таким чином, операції з відвантаження пального здійснювалось з видання Товариством видаткових накладних на пальне та оприбуткуванням/списанням пального на рахунках бухгалтерського обліку, а також випискою податкових накладних на пальне, які реєструвалися в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, Товариство здійснювало господарські операції, які змінювали активи товариства шляхом оприбуткування (списання) на/з рахунку/ків бухгалтерського обліку пального, що передбачає передачу права власності на пальне та підпадає під визначення терміну "реалізація пального" (підпункт 14.1.212. пункту 14.1. статті 14 Податкового кодексу України).

Водночас перевіркою встановлено, що Товариство заяву про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів за Формою № -АКПС до контролюючого органу не подавало та відповідно не реєструвалося в СЕАРП СЕ платником акцизного податку.

Ураховуючи наведені обставини, відповідач дійшов висновку про те, що позивач здійснював операції з реалізації пального за період з 01.03.2020 по 31.05.2021 на загальну суму 807 112,14 грн без реєстрації платником акцизного податку у порядку, передбаченому Податковим кодексом України, чим порушено вимоги підпункту 212.1.5. пункту 212.1. статті 212, підпункту 212.3.4. пункту 212.3. статті 212, абзацу 2 пункту 22 Підрозділу 5 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України.

Також встановлено факт реалізації пального без наявності ліцензії на право оптової торгівлі пальним, чим порушено вимоги частин першої, п`ятнадцятої статті Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального".

Не погоджуючись з висновками Акта перевірки позивач подавав відповідачу заперечення від 17.07.2021 № 0443 до нього, які були залишені відповідачем без задоволення.

На підставі Акта перевірки, відповідачем прийняті спірні податкові повідомлення-рішення від 11.08.2021:

- № 2, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 807 112,14 грн (100 % вартості реалізованого палива);

- № 2, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 500 000,00 грн.

Не погоджуючись з такими рішеннями відповідача, позивач звернувся до Державної податкової служби України зі скаргою, за результатом розгляду якої, скарга була залишена без задоволення, а спірні рішення без змін.

Вважаючи податкове повідомлення-рішення відповідача від 18.11.2022 № 1 протиправним, позивач звернувся до суду з даною позовною заявою про його скасування.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає таке.

Відповідно до частини другої статті 6, частини другої статті 19 Конституції України, органи законодавчої, виконавчої та судової влади здійснюють свої повноваження у встановлених цією Конституцією межах і відповідно до законів України.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Тож суд, здійснюючи судовий розгляд справи, перевіряє оскаржуване рішення відповідача на відповідність вищенаведеним закріпленим процесуальним законом критеріям.

У свою чергу, за приписами частини першої статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі ПК України), у редакції, яка діяла на момент виникнення спірних правовідносин.

За приписами підпункту 4.1.4. пункту 4.1. статті 4 ПК України, податкове законодавство України ґрунтується, у тому числі, на принципі презумпції правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Відповідно до підпункту 9.1.4. пункту 9.1. статі 9, підпунктів 14.1.4., 14.1.6., 14.1.6-1 пункту 14.1. статті 14 ПК України акцизний податок належить до загальнодержавних податків.

Акцизний податок - непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених цим Кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції).

Акцизний склад це, зокрема, приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Не є акцизним складом:

а) приміщення відокремлених підрозділів розпорядника акцизного складу, які використовуються ним виключно для пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі маркованих марками акцизного податку горілки та лікеро-горілчаних виробів, відвантажених з акцизного складу, а також для здійснення оптової та/або роздрібної торгівлі відповідно до отриманої розпорядником акцизного складу ліцензії;

б) приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб`єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) - власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам.

Критерій, визначений цим підпунктом, щодо загальної місткості ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не застосовується до ємностей суб`єктів господарювання, які є розпорядниками хоча б одного акцизного складу;

в) приміщення або територія незалежно від загальної місткості розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального, власником або користувачем яких є суб`єкт господарювання - платник єдиного податку четвертої групи, який отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 10000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам;

г) паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або обладнанні чи пристрої;

ґ) приміщення або територія, у тому числі платника податку, де зберігається або реалізується виключно пальне у споживчій тарі ємністю до 5 літрів включно, отримане від виробника або особи, яка здійснила його розлив у таку тару.

Акцизний склад пересувний - транспортний засіб (автомобільний, залізничний, морський, річковий, повітряний, магістральний трубопровід), на якому переміщується та/або зберігається пальне або спирт етиловий на митній території України.

Транспортний засіб набуває статусу акцизного складу пересувного протягом періоду його використання для:

а) переміщення в ньому митною територією України пального або спирту етилового, що реалізується (крім пального або спирту етилового, що переміщується митною територією України прохідним транзитом або внутрішнім транзитом, визначеним підпунктом "а" пункту 2 частини другої статті 91 Митного кодексу України);

б) зберігання в ньому пального або спирту етилового на митній території України;

в) ввезення пального або спирту етилового на митну територію України, з якого сплачено акцизний податок або на умовах, визначених статтею 229 цього Кодексу.

Транспортний засіб, в якому переміщується та/або зберігається пальне або спирт етиловий, право власності на які належить декільком розпорядникам акцизного складу пересувного, є декількома акцизними складами пересувними, кількість яких дорівнює кількості власників пального або спирту етилового, що переміщується та/або зберігається в такому транспортному засобі.

Транспортний засіб, в якому переміщується та/або зберігається пальне або спирт етиловий, право власності на які переходить від одного суб`єкта господарювання до іншого, вважається іншим акцизним складом пересувним.

Не є акцизним складом пересувним:

транспортний засіб, що використовується суб`єктом господарювання, який не є розпорядником акцизного складу та платником акцизного податку, для переміщення на митній території України власного пального або спирту етилового для потреб власного споживання чи промислової переробки;

паливний бак транспортного засобу.

Згідно з підпунктом 14.1.212. пункту 14.1. статті 14 ПК України реалізація підакцизних товарів (продукції) - будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Реалізація пального або спирту етилового для цілей розділу VI цього Кодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного: до акцизного складу; до акцизного складу пересувного; для власного споживання чи промислової переробки; будь-яким іншим особам.

Не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України:

у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками;

при використанні пального суб`єктами господарювання, які не є розпорядниками акцизного складу/акцизного складу пересувного, що передано (відпущено, відвантажено) платником акцизного податку таким суб`єктам господарювання виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки.

До власного споживання також відносяться операції із заправлення пальним за договорами підряду при одночасному виконанні таких умов:

а) замовники за договорами підряду не здійснюють реалізацію пального іншим особам, крім реалізації бензолу поза межами митної території України в митному режимі експорту;

б) заправлення здійснюється в паливний бак машин, механізмів, техніки та обладнання для агропромислового комплексу, паливний бак транспортних засобів спеціального призначення або паливний бак спеціального обладнання чи пристрою, які:

призначені для виконання робіт на землях сільськогосподарського або лісового призначення, на землях, наданих гірничим підприємствам для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин, а також для виконання робіт з будівництва доріг;

належать іншим особам;

виконують роботи протягом строку дії договору підряду виключно на зазначених у цьому пункті землях, що перебувають у власності або користуванні замовника;

в) транспортні засоби, що здійснюють заправлення в паливний бак машин, механізмів, техніки та обладнання для агропромислового комплексу, у паливний бак транспортних засобів спеціального призначення або в паливний бак спеціального обладнання чи пристрою, зазначені в підпункті "б" цього підпункту, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з такого транспортного засобу.

Таки чином, реалізація пального для цілей розділу VI ПК України це будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на території України з акцизного складу (пересувного): до акцизного складу/акцизного складу пересувного; для власного споживання чи промислової переробки; будь-яким іншим особам. Натомість не вважаються реалізацією пального, зокрема, операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України, окрім іншого, при використанні пального, з якого сплачено акциз, виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки суб`єктами господарювання, які не є розпорядниками акцизного складу.

За приписами пункту 212.1. статті 212 ПК України, платниками податку є:

212.1.1. Особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини.

212.1.2. Особа - суб`єкт господарювання, постійне представництво, які ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України.

212.1.3. Фізична особа - резидент або нерезидент, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню, відповідно до митного законодавства.

212.1.4. Особа, яка реалізує конфісковані підакцизні товари (продукцію), підакцизні товари (продукцію), визнані безхазяйними, підакцизні товари (продукцію), за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання, та підакцизні товари (продукцію), що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходять у власність держави, якщо ці товари (продукція) підлягають реалізації (продажу) в установленому законодавством порядку.

212.1.5. Особа, яка реалізує або передає у володіння, користування чи розпорядження підакцизні товари (продукцію), що були ввезені на митну територію України із звільненням від оподаткування до закінчення строку, визначеного законом відповідно до пункту 213.3 статті 213 цього Кодексу.

212.1.6. Особа, на яку покладається дотримання вимог митних режимів, що передбачають звільнення від оподаткування, у разі порушення таких вимог.

212.1.7. Особа, на яку покладається виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів (продукції), на які встановлено ставку податку 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту, 0 євро за 1000 кг нафтопродуктів у разі порушення таких умов.

212.1.8. Особа, на яку при здійсненні операцій з підакцизними товарами (продукцією), які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування, покладається виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів (продукції) в разі порушення таких умов.

212.1.11. Особа - суб`єкт господарювання роздрібної торгівлі, яка здійснює реалізацію підакцизних товарів.

212.1.13. Виробники електричної енергії, які мають ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії і продають її на ринку електричної енергії.

212.1.14. Особа - власник ввезеного на митну територію України вантажного транспортного засобу, що переобладнується у легковий автомобіль, з якого справляється акцизний податок.

212.1.15. Особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), постійне представництво, які реалізують пальне або спирт етиловий.

212.1.16. Особа - суб`єкт господарювання, постійне представництво, які використовують товари (продукцію), коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у підпункті 215.3.4пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом.

212.2. Замовники, за дорученням яких виробляються підакцизні товари (продукція) з давальницької сировини, сплачують податок виробнику.

При цьому згідно з підпунктами 212.3.1.-212.3.4. пункту 212.3.1. статті 212 ПК України, реєстрація у контролюючих органах як платника податку суб`єкта господарювання, постійного представництва, які здійснюють діяльність з виробництва підакцизних товарів (продукції), яка підлягає ліцензуванню, здійснюється на підставі відомостей щодо видачі такому суб`єкту відповідної ліцензії.

Особи - суб`єкти господарювання роздрібної торгівлі, які здійснюють реалізацію підакцизних товарів, підлягають обов`язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням пункту продажу товарів не пізніше граничного терміну подання декларації акцизного податку за місяць, в якому здійснюється господарська діяльність.

Інші платники підлягають обов`язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб - підприємців, не пізніше граничного терміну подання декларації акцизного податку за місяць, в якому розпочато господарську діяльність.

Особи, які здійснюватимуть реалізацію пального або спирту етилового, підлягають обов`язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, постійних представництв, місцем проживання фізичних осіб - підприємців до початку здійснення реалізації пального або спирту етилового.

За приписами пункту 213.1. статті 213 ПК України, об`єктами оподаткування є операції з:

213.1.1. реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції);

213.1.2. реалізації та/або передачі в межах одного підприємства підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, своїм працівникам, а також здійснення внесків підакцизними товарами (продукцією) до статутного капіталу. Ця норма не поширюється на операції з передачі в межах одного підприємства електричної енергії (за кодом 2716 00 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), виробленої на об`єктах електроенергетики;

213.1.3. ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України;

213.1.4. реалізації конфіскованих підакцизних товарів (продукції), підакцизних товарів (продукції), визнаних безхазяйними, підакцизних товарів (продукції), за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання, та підакцизних товарів (продукції), що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходять у власність держави;

213.1.5. реалізації або передачі у володіння, користування чи розпорядження підакцизних товарів (продукції), що були ввезені на митну територію України із звільненням від оподаткування до закінчення строку, визначеного законодавством, відповідно до пункту 213.3статті 213 цього Кодексу;

213.1.6. обсяги та вартість втрачених підакцизних товарів (продукції), що перевищують встановлені норми втрат з урахуванням пункту 214.6 статті214 цього Кодексу;

213.1.9. реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів;

213.1.11. переобладнання ввезеного на митну територію України транспортного засобу у підакцизний легковий автомобіль.

213.1.12. реалізації з акцизного складу/акцизного складу пересувного будь-яких обсягів пального або спирту етилового понад обсяги, що:

отримані з інших акцизних складів/акцизних складів пересувних, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних;

ввезені (імпортовані) на митну територію України, що засвідчені належно оформленою митною декларацією;

вироблені в Україні, реалізація яких є об`єктом оподаткування відповідно до підпункту 213.1.1цього пункту, або не підлягає оподаткуванню, або звільняється від оподаткування, або оподатковується на умовах, встановлених статтею 229цього Кодексу, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

213.1.13. використання товарів (продукції), коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), як пального для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом.

Відповідно до підпункту 213.2.1. пункту 213.2. статті 213 ПК України, вивезення (експорту) підакцизних товарів (продукції) платником податку за межі митної території України є операціями з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню.

Товари (продукція) вважаються вивезеними (експортованими) платником податку за межі митної території України, якщо їх вивезення (експортування) засвідчене належно оформленою митною декларацією, у тому числі, якщо відвантаження відбулося у звітному періоді, а вивезення (експортування) - у наступному звітному періоді і на дату подання декларації з акцизного податку за звітний місяць наявна така митна декларація.

Таким чином, відповідно до розділу VI "Акцизний податок" ПК України оподатковуються операції, вичерпний перелік яких наведено у пункті 213.1. статті 213 ПК України та які суб`єктами, зазначеними у пункті 212.1. статті 212 ПК України.

Водночас не оподатковуються у зазначеному порядку операції з реалізації пального, окрім іншого: в обсягах, які не перевищують обсягів, отриманих з інших акцизних складів/акцизних складів пересувних, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних; при експорті підакцизних товарів (продукції) платником податку за межі митної території України; операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України при використанні пального, з якого сплачено акциз, виключно для потреб власного споживання суб`єктами господарювання, які не є розпорядниками акцизного складу.

Відповідно до висновків Верховного Суду, наведених у постанові від 19.05.2021 у справі № 804/4222/17, використання пального, яке отримано від інших платників акцизного податку для власних потреб не є об`єктом оподаткування, якщо не перевищено обсяги пального, отриманого від інших платників акцизного податку, за які сплачено акцизний податок.

У свою чергу відповідно до статті 1 Закону України від 19.12.1995 № 481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" (далі Закон № 481)місце виробництва пального - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для виробництва та/або зберігання пального на праві власності або користування; місце зберігання пального - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для зберігання пального на праві власності або користування; виробництво пального - діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, в результаті якої отримується пальне або інші продукти переробки; зберігання пального - діяльність із зберігання пального (власного або отриманого від інших осіб) із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик; місце оптової торгівлі пальним - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для здійснення оптової торгівлі та/або зберігання пального на праві власності або користування; оптова торгівля пальним - діяльність із придбання та подальшої реалізації пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик суб`єктам господарювання (у тому числі іноземним суб`єктам господарювання, які діють через своє зареєстроване постійне представництво) роздрібної та/або оптової торгівлі та/або іншим особам.

За приписами частини першої статті 15 Закону № 481, оптова торгівля пальним та зберігання пального здійснюються суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності за наявності ліцензії.

Разом з тим з матеріалів справи судом встановлено, що Товариство з 2007 року здійснює господарську діяльність у морських портах Бердянська, Маріуполя, Херсона, Миколаєва та Одеси, як морський агент, транспортно-експедиторська компанія, митний брокер та портовий оператор.

Відповідно до статей 116, 117 Кодексу торговельного мореплавства України у морському порту або поза його територією як постійні представники судновласника діють агентські організації (морський агент), які за договором морського агентування за винагороду зобов`язуються надавати послуги в галузі торговельного мореплавства.

Морський агент виконує формальності та дії, пов`язані з прибуттям, перебуванням і відходом судна, допомагає капітану судна у налагодженні контактів з службами порту, місцевими органами виконавчої влади, в організації постачання і обслуговування судна в порту, оформляє митні документи та документи на вантаж, інкасує суми фрахту та інші суми для оплати вимог судновласника, що виникають з договору перевезення, сплачує за розпорядженням судновласника і капітана судна суми, пов`язані з перебуванням у порту, залучає вантажі для морських ліній, здійснює збір фрахту, експедирування вантажу, наймання екіпажів для роботи на суднах, виступає від імені вантажовласника, а також договірною стороною учасників перевезення вантажів у прямому змішаному сполученні.

Положеннями підпункту б) пункту 48 частини першої статті 4, частини першої статті 229 Митного кодексу України визначено, що товари, необхідні для експлуатації і технічного обслуговування транспортних засобів на шляху прямування та у пунктах проміжних стоянок чи зупинок (у тому числі пально-мастильні матеріали), крім запасних частин та устаткування, які знаходяться у транспортних засобах на момент прибуття на митну територію України або доставляються на них під час перебування на цій території є приписами.

Митне оформлення та контроль за переміщенням припасів на транспортні засоби комерційного призначення здійснюються в порядку, що встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Пропуск припасів на транспортні засоби комерційного призначення здійснюється на підставі оформлених товаросупровідних документів. Декларування експорту припасів здійснюється на підставі товаросупровідних документів з накладеним митним забезпеченням та відміткою адміністрації транспортного засобу комерційного призначення про одержання припасів протягом не більше 30 календарних днів від дати накладення митного забезпечення.

Згідно з положеннями пунктів 1.2., 2.1.-.2.3. Порядку митного оформлення та контролю за переміщенням припасів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.05.2012 № 626 (далі Порядок № 626) агент - суб`єкт господарювання, який на підставі відповідного договору з експлуатантом транспортного засобу комерційного призначення чи уповноваженою ним особою провадить передбачену законом діяльність з обслуговування цього транспортного засобу, у тому числі діяльність з постачання припасів.

Митні органи здійснюють митне оформлення та контроль за припасами, що постачаються на транспортні засоби комерційного призначення, експлуатантом яких є нерезидент.

Митне оформлення і контроль за переміщенням припасів на транспортні засоби комерційного призначення, зазначені у пункті 2.1 цієї глави, здійснюються підрозділом митного органу в пункті пропуску (пункті контролю) через державний кордон, де перебуває транспортний засіб комерційного призначення, на який ці припаси постачаються.

Для пропуску припасів на транспортний засіб комерційного призначення посадовій особі митного органу агентом подається товаросупровідний документ (рахунок або інший документ, що визначає вартість припасів, а також містить інформацію про їх найменування та кількість).

Враховуючи наведені положення Кодексу торговельного мореплавства України та Митного кодексу України, в межах своєї господарської діяльності, у рамках надання послуг морського агентування, Товариство на підставі договору-заявки капітана судна від 13.11.2020 здійснило експортну поставку дизельного палива для потреб судна т/х "Протеас ІІ", яке перебувало в морському порті Бердянськ, Україна. Відповідно до інвойсу Nr 201113/1 dd 13/11/2020 Товариство поставило дизельне паливо в об`ємі 11614,584 кг наливом в об`ємах паливних танків судна т/х "Протеас ІІ" (під прапором Панами) для забезпечення власних потреб судна, на суму 15331,25 доларів США, умови поставки - FOB-BerdianskPort (Порт Бердянськ), судновласник THALATTA SHIPPING MANAGEMENT S.A., платник - ROYAL RANDERS. На вказану операцію Товариством оформлено ВМД № UA110210/2020/004076 (ЕК10).

Також Товариство здійснило експорту поставку дизельного палива для потреб судна т/х "Фортуна", яке перебувало в морському порті Бердянськ (Україна), за договором-заявкою капітана судна від 16.12.2020. Відповідно до інвойсу dd 16/12/2020 Товариство поставило дизельне паливо в об`ємі 5597,840 кг наливом в об`ємах паливних танків судна т/х "Фортуна" (під прапором Коморські острови) для забезпечення власних потреб судна, на суму 6717,41 доларів США, умови поставки - FOB-BerdianskPort (Порт Бердянськ), судновласник SEAVIEW LIGHTNING LTD", REPUBLIC OF SEYCHELLES, платник ROYAL RANDERS. На вказану операцію Товариством оформлено ВМД № UA110210/2020/004235 (ЕК10).

Відповідно до інвойсу 105/D dd 11/08/2020 Товариство поставило дизельне паливо в об`ємі 7568,770 кг наливом в об`ємах паливних танків судна т/х "БАКАН" (під прапором Мальта), яке перебувало в морському порті Бердянськ (Україна), для забезпечення власних потреб судна, на суму 6 736,21 доларів США, умови поставки - FOB-BerdianskPort, судновласник YEDA SHIPPING TRADING CORPORATION, платник - SIYAD SHIPPING AND TRADING CORPORATION. На вказану операцію Товариством оформлено ВМД № UA110210/2020/002921 (ЕК10).

Вказані нерезиденти оплатили вказані операції на користь Товариства за інвойсами від 13.11.2020 та від 16.12.2020.

Товариством, по вищезазначеним операціям, виписані податкові накладні від 22.08.2020 № 82203, від 26.11.2020 № 112608 та від 18.12.2020 № 121807, які зареєстрована належним чином в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому поставка дизельного пального в адресу Товариства у загальному обсязі 1057805,9 л здійснювалось контрагентами ТОВ "БРІТІШ ПЕТРОЛІУМ", ТОВ "ФІРМА АГРОРЕСУРСИ", ТОВ "ТД "НІКА ОІЛ", ТОВ "ПЕТРОЛІУМ ІМПОРТ", ТОВ "ЮГНЕФТЕПРОДУКТ", платниками акцизного податку, якими в адресу Товариства складені та зареєстровані акцизні накладні з кодом операцій "3".

Таким чином, виходячи зі змісту наведених положень ПК України у взаємозв`язку з підтвердженими матеріалами справи дійсними обставинам, суд не встановив відповідність позивача критеріям платника акцизного податку, як і не визначив вчинені ним операції, які підлягали перевірці відповідачем у спірних правовідносинах такими, що підлягають оподаткуванню за розділом VI ПК України. Позивач надавав послуги в рамках своєї господарської діяльності, як морський агент, виконуючи свої функції та обов`язки, передбачені, зокрема, положеннями Кодексу торговельного мореплавства України, Митного кодексу України та Порядку № № 626.

При цьому судом встановлено, що відповідачем не надано суду належних і допустимих доказів дослідження таких обставин: діяльності позивача як морського агента та наданих в межах такої діяльності послуг з постачання приписів (палива) суднам нерезидентів, які перебували в українському порті; наявності у позивача акцизних складів/акцизних складів пересувних, місць оптової торгівлі пальним; діяльності у сфері оптової торгівлі пальним; обсягів операцій придбаного палива у контрагентів-постачальників (платників акцизного податку) у порівнянні з обсягами операцій передачі палива нерезидентам і оцінки таких операцій через призму наведених положень розділу VI ПК України; оформлення позивачем операцій експорту пального в об`ємах паливних танків суден для забезпечення власних потреб таких суден.

Натомість суд встановив, що в межах надання послуг морського агента суднам нерезидентів позивач придбавав паливо у контрагентів-постачальників, які є платниками акцизного податку; паливо було завантажено наливом в об`ємах паливних танків судів нерезидентів для забезпечення власних потреб судна та оформлено належним чином МД в режимі експорт; обсяг переданого позивачем нерезидентам пального не перевищив обсягів пального, отриманого з акцизних складів/акцизних складів пересувних постачальників пального, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Ураховуючи вищенаведене в сукупності суд робить висновок, що висновки відповідача, наведені в Акті та покладені в основу прийняття спірних податкових повідомлень-рішень, є необґрунтованими, тобто сформованими без урахуванням усіх обставин, що мали значення для прийняття рішення, тож не відповідають критеріям правомірності, як і прийняті на їх підставі рішення відповідача.

За загальним правилом, що випливає з принципу змагальності, кожна сторона повинна подати докази на підтвердження обставин, на які вона посилається, або на спростування обставин, про які стверджує інша сторона.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Враховуючи встановлені обставини справи в сукупності з правовим регулюванням спірних правовідносин, суд вважає, що відповідачем не доведено правомірності прийнятих спірних податкових повідомлень-рішень.

У підсумку, з урахування вищезазначеного в сукупності, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд зазначає, що відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, сплачений позивачем судовий збір у сумі 19 606,68 грн підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в с т а н о в и в:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у м. Києві від 11.08.2021 № 2 на суму 807 112,14 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у м. Києві від 11.08.2021 № 2 на суму 500 000,00 грн.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Аскет Шиппінг" (, місцезнаходження: вул. Антоновича, буд. № 33-В, м. Київ) сплачений ним судовий збір у розмірі 19 606 (дев`ятнадцять тисяч шістсот шість) гривень 68 копійок за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (, місцезнаходження: вул. Шолуденка, буд. № 33/19 м. Київ).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Басай О.В.