Справа № 160/11544/24
Суддя: Добродняк І.Ю.
Дата ухвалення: 2025-04-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

14 квітня 2025 року м. Дніпросправа № 160/11544/24

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Добродняк І.Ю. (доповідач),

суддів: Бишевської Н.А., Семененка Я.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08 жовтня 2024 року (суддя Бухтіярова М.М.)

у справі №160/11544/24

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «НУМІС»

до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 15.04.2024 №0/164650407.

Позовні вимоги обґрунтовані помилковістю висновків контролюючого органу за результатами проведеної камеральної перевірки про допущення позивачем порушень податкового законодавства з частині строків реєстрації розрахунків коригування. Позивач вказує, що розрахунки коригування були складені в зв`язку із зменшенням суми компенсації вартості товарів, тому щодо реєстрації зазначених розрахунків в ЄРПН слід застосовувати пряму норму п. 201.10 ст. 201 ПК України, відповідно до якої реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послу їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). Однак, відповідач не дослідив під час перевірки, що між датою складання розрахунків коригування та датою їх фактичної реєстрації в ЄРПН є дата отримання покупцем (товариством) таких розрахунків коригування від продавців, які ці розрахунки складали, тому граничний термін реєстрації наведених у переліку в акті перевірки розрахунків коригування повинен обраховуватись з дати фактичного отримання позивачем від продавців таких розрахунків, а не з дати їх складання, як необґрунтовано вважає контролюючий орган.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08 жовтня 2024 року позов задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області форми «Н» від 15.04.2024 №0/164650407 в частині застосування до ТОВ «НУМІС» штрафу в сумі 23 678,59 грн.

У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовлено.

Суд, виходячи з правового регулювання спірних правовідносин та встановлених у справі обставин, дійшов висновку, що відповідач у спірних правовідносинах обрав підхід до тлумачення норм Податкового кодексу України, який не відповідає вимогам п. 4.1.4 ст. 4 ПК України та п. 56.21 ст. 56 ПК України, та у ситуації правової невизначеності обрав варіант поведінки, який не є вигідним для платника податків, безпідставно проігнорувавши положення абз.18 п. 201.10 ст. 201 ПК України. Зважаючи на дати отримання позивачем розрахунків коригування від контрагентів, що не спростовано відповідачем, реєстрація їх в ЄРПН відбулась упродовж строків, встановлених абз.18 п. 201.10 ст. 201 ПК України, а тому нарахування позивачу штрафу в сумі 23 678,59 грн (23 783,46 грн - 104,87 грн (сума за податковою накладною №718 від 01.12.2023, несвоєчасна реєстрація якої фактично позивачем не заперечується) за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН вказаних розрахунків коригування є неправомірним.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на не правильне застосування судом норм матеріального права та неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи, просить рішення суду скасувати та прийняти нове рішення, яким в задоволенні позову відмовити у повному обсязі.

Скаржник зазначає, що оскільки ПК України не передбачено механізм фіксації дати отримання покупцем від продавця розрахунку коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг, тому реєстрацію в ЄРПН таких розрахунків коригування доцільно здійснювати з урахуванням термінів, визначених п. 201.10 ст. 201 ПК України, а витяги з програмного забезпечення про надіслання розрахунків коригування контрагенту не є належним доказом обставин, що звільняють платника від відповідальності за порушення податкового законодавства. Відповідач також зауважує, що у разі не надання платником податку продавцем розрахунку коригування, який передбачає зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг, є доцільним подання покупцем до податкової декларації з податку на додану вартість заяви зі скаргою на продавця та копій документів, в тому числі тих, що засвідчують дату отримання розрахунку. Водночас позивач в межах спірних правовідносин не скористався таким правом.

Позивач проти задоволення апеляційної скарги заперечує, відповідно до поданого відзиву на апеляційну скаргу просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду без змін через необґрунтованість доводів скаржника.

Дана адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України в порядку письмового провадження.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на таке.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» () є юридичною особою, зареєстрованою в Єдиному державному реєстрі про проведення державної реєстрації юридичної особи 16.06.2022, з 01.07.2022 позивач зареєстрований платником податку на додану вартість.

Основним видом діяльності товариства за КВЕД є: 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах.

01.03.2024 відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу І, пункту 75.1 статті 75 розділу II Податкового кодексу України Соборним відділом податків і зборів з юридичних осіб управління оподаткування юридичних осіб Головного управління ДПС у Дніпропетровській області проведено камеральну перевірку ТОВ «НУМІС» () щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатами якої складено акт №8158/04-36-04-07/44762781 від 01.03.2024.

Перевіркою встановлено порушення термінів реєстрації 44-х податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних з датою складання: серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2022 року, січень, лютий, квітень, травень, червень, липень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2023 року та січень 2024 року, та з датою реєстрації в ЄРПН вересень, жовтень, листопад, грудень 2022 року, січень, лютий, березень, травень, липень, серпень, жовтень, листопад, грудень 2023 року та січень, лютий 2024 року, на загальну суму ПДВ 181 617 грн, а саме:

1) розрахунок коригування №1 від 16.12.2022, дата реєстрації в ЄРПН 03.02.2023, граничний строк реєстрації 15.01.2023; 19 днів затримки;

2) розрахунок коригування №4 від 16.12.2022, дата на реєстрації в ЄРПН 03.02.2023, граничний строк реєстрації 15.01.2023; 19 днів затримки;

3) розрахунок коригування №3 від 16.12.2022, дата на реєстрації в ЄРПН 03.02.2023, граничний строк реєстрації 15.01.2023; 19 днів затримки;

4) розрахунок коригування №5 від 16.12.2022, дата реєстрації в ЄРПН 03.02.2023, граничний строк реєстрації 15.01.2023; 19 днів затримки;

5) розрахунок коригування №59 від 05.10.2022, дата реєстрації в ЄРПН 07.11.2022, граничний строк реєстрації 31.10.2022; 7 днів затримки;

6) розрахунок коригування №800609 від 26.08.2022, дата реєстрації в ЄРПН 16.09.2022; граничний строк реєстрації 15.09.2022; 1 день затримки;

7) розрахунок коригування №1 від 26.12.2022, дата реєстрації в ЄРПН 08.03.2023; граничний строк реєстрації 15.01.2023; 52 дні затримки;

8) розрахунок коригування №790609 від 19.08.2022, дата реєстрації в ЄРПН 16.09.2022; граничний строк реєстрації 15.09.2022; 1 день затримки;

9) розрахунок коригування №61 від 12.09.2022, дата реєстрації в ЄРПН 13.10.2022; граничний строк реєстрації 30.09.2022; 13 днів затримки;

10) розрахунок коригування №1401411 від 07.10.2022, дата реєстрації в ЄРПН 15.11.2022; граничний строк реєстрації 31.10.2022; 15 днів затримки;

11) розрахунок коригування №177 від 12.08.2022, дата реєстрації в ЄРПН 07.09.2022; граничний строк реєстрації 31.08.2022; 7 днів затримки;

12) розрахунок коригування №780609 від 12.08.2022, дата реєстрації в ЄРПН 19.09.2022; граничний строк реєстрації 31.08.2022; 19 днів затримки;

13) розрахунок коригування №333 від 07.10.2022, дата реєстрації в ЄРПН 02.11.2022; граничний строк реєстрації 31.10.2022; 2 дні затримки;

14) розрахунок коригування №332 від 14.10.2022, дата реєстрації в ЄРПН 02.11.2022; граничний строк реєстрації 31.10.2022; 2 дні затримки;

15) розрахунок коригування №2892114 від 21.12.2022, дата реєстрації в ЄРПН 19.01.2023; граничний строк реєстрації 15.01.2023; 4 дні затримки;

16) розрахунок коригування №2902114 від 21.12.2022, дата реєстрації в ЄРПН 19.01.2023; граничний строк реєстрації 15.01.2023; 4 дні затримки;

17) розрахунок коригування №2882114 від 21.12.2022, дата реєстрації в ЄРПН 19.01.2023; граничний строк реєстрації 15.01.2023; 4 дні затримки;

18) розрахунок коригування №3091483 від 15.12.2022, дата реєстрації в ЄРПН 25.01.2023; граничний строк реєстрації 31.12.2022; 25 днів затримки;

19) розрахунок коригування №27 від 04.11.2022, дата реєстрації в ЄРПН 15.12.2022; граничний строк реєстрації 30.11.2022; 15 днів затримки;

20) розрахунок коригування №42 від 15.06.2023, дата реєстрації в ЄРПН 06.07.2023; граничний строк реєстрації 05.07.2023; 1 день затримки;

21) розрахунок коригування №40 від 15.06.2023, дата реєстрації в ЄРПН 06.07.2023; граничний строк реєстрації 05.07.2023; 1 день затримки;

22) розрахунок коригування №41 від 15.06.2023, дата реєстрації в ЄРПН 06.07.2023; граничний строк реєстрації 05.07.2023; 1 день затримки;

23) розрахунок коригування №372 від 13.01.2023, дата реєстрації в ЄРПН 01.02.2023; граничний строк реєстрації 31.01.2023; 1 день затримки;

24) розрахунок коригування №984 від 31.01.2023, дата реєстрації в ЄРПН 02.03.2023; граничний строк реєстрації 18.02.2023; 12 днів затримки;

25) розрахунок коригування №3 від 06.04.2023, дата реєстрації в ЄРПН 15.05.2023; граничний строк реєстрації 05.05.2023; 10 днів затримки;

26) розрахунок коригування №21 від 03.05.2023, дата реєстрації в ЄРПН 29.06.2023; граничний строк реєстрації 05.06.2023; 24 дні затримки;

27 розрахунок коригування №209 від 17.05.2023, дата реєстрації в ЄРПН 29.06.2023; граничний строк реєстрації 18.06.2023; 11 днів затримки;

28) розрахунок коригування №185 від 10.05.2023, дата реєстрації в ЄРПН 05.07.2023; граничний строк реєстрації 05.06.2023; 30 днів затримки;

29) розрахунок коригування №1 від 16.05.2023, дата реєстрації в ЄРПН 10.07.2023; граничний строк реєстрації 18.06.2023; 22 дні затримки;

30) розрахунок коригування №186 від 16.05.2023, дата реєстрації в ЄРПН 29.06.2023; граничний строк реєстрації 18.06.2023; 11 днів затримки;

31) розрахунок коригування №193 від 19.05.2023, дата реєстрації в ЄРПН 29.06.2023; граничний строк реєстрації 18.06.2023; 11 днів затримки;

32) розрахунок коригування №140 від 05.07.2023, дата реєстрації в ЄРПН 15.08.2023; граничний строк реєстрації 05.08.2023; 10 днів затримки;

33) розрахунок коригування №2 від 30.06.2023, дата реєстрації в ЄРПН 19.07.2023; граничний строк реєстрації 18.07.2023; 1 день затримки;

34) розрахунок коригування №1192 від 10.09.2023, дата реєстрації в ЄРПН 16.10.2023; граничний строк реєстрації 05.10.2023; 11 днів затримки;

35) розрахунок коригування №13 від 28.07.2023, дата реєстрації в ЄРПН 10.10.2023; граничний строк реєстрації 18.08.2023; 53 дні затримки;

36) розрахунок коригування №3285 від 04.10.2023, дата реєстрації в ЄРПН 06.11.2023; граничний строк реєстрації 05.11.2023; 1 день затримки;

37) розрахунок коригування №38 від 02.10.2023, дата реєстрації в ЄРПН 06.11.2023; граничний строк реєстрації 05.11.2023; 1 день затримки;

38) розрахунок коригування №1 від 29.11.2023, дата реєстрації в ЄРПН 19.12.2023; граничний строк реєстрації 18.12.2023; 1 день затримки;

39) розрахунок коригування №21 від 26.07.2023, дата реєстрації в ЄРПН 21.12.2023; граничний строк реєстрації 18.08.2023; 125 днів затримки;

40) розрахунок коригування №356 від 10.02.2023, дата реєстрації в ЄРПН 27.02.2024; граничний строк реєстрації 05.03.2023; 359 днів затримки;

41) розрахунок коригування №355 від 10.02.2023, дата реєстрації в ЄРПН 27.02.2024; граничний строк реєстрації 05.03.2023; 359 днів затримки;

42) розрахунок коригування №354 від 10.02.2023, дата реєстрації в ЄРПН 27.02.2024; граничний строк реєстрації 05.03.2023; 359 днів затримки;

43) податкова накладна №718 від 01.12.2023, дата реєстрації в ЄРПН 17.01.2024; граничний строк реєстрації 05.01.2024; 12 днів затримки;

44) розрахунок коригування №1 від 31.01.2024, дата реєстрації в ЄРПН 19.02.2024; граничний строк реєстрації 18.02.2024; 1 день затримки.

Відповідачем в акті перевірки зафіксовано порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, за що передбачена відповідальність відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України та пункту 90 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень цього Кодексу.

Копія акта направлена позивачу 01.03.2024 засобами поштового зв`язку та отримана ним - 11.03.2024.

25.03.2024 позивачем подано до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області заперечення на акт №8158/04-36-04-07/44762781 від 01.03.2024.

За результатами розгляду вказаних заперечень Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення, що викладене у листі №26047/6/04-36-04-07-18 від 12.04.2024, згідно із яким висновки акта перевірки визнано правомірними та такими, що відповідають вимогам чинного законодавства, та залишаються без змін.

15.04.2024 на підставі акта №8158/04-36-04-07/44762781 від 01.03.2024 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Н» №0/164650407, згідно з яким до ТОВ «НУМІС» застосовано штраф за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних за період серпень грудень 2022 року, січень, лютий, квітень липень, вересень грудень 2023 року та січень 2024 року в ЄРПН, на суму 23 783,46 грн.

Відповідно до Додатку до податкового повідомлення-рішення №0/164650407 від 15.04.2024 розрахунок штрафу за порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН такий: за ПН/РК, складені та зареєстровані з серпня 2022 року по грудень 2022 року у розмірі 10%, 20%, 30%; за ПН/РК, складені та зареєстровані з січня 2023 по грудень 2023, у розмірі 2%, 5%, 10%, 15%, за ПН/РК, складені в січні 2024 року - розмірі 2%.

Не погоджуючись із податковим повідомленням-рішенням від 15.04.2024 №0/164650407 позивач звернувся до суду за захистом своїх прав.

З огляду на фактичні обставини справи, норми законодавства, що регулюють спірні правовідносини, суд апеляційної інстанції зазначає таке.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201.1 Податкового кодексу України (в редакції на час виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, пунктом 5 якого передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

За положеннями пунктів 11-15 Порядку №1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки податкової накладної.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Пунктом 3 Порядку №1246 передбачено, що операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Згідно з пунктом 14 Порядку №1246 квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Пунктом 15 Порядку №1246 передбачено, що у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі, зокрема,

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Відтак, встановлена пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України відповідальність платника податку на додану вартість за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, у вигляді накладення штрафу може застосовуватися в разі якщо платник податку не надав (не надіслав) податкову накладну/розрахунок коригування до ДПС у строк, встановлений цією статтею.

Аналогічна позиція висловлена Верховним Судом у постановах від 10 червня 2019 року у справі №802/1825/16-а, від 12 липня 2019 року у справі №0940/1600/18.

Пунктом 69.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України (з урахуванням змін, внесених Законом України від 13.12.2022 № 2836-IX) передбачено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

Отже, якщо податкові накладні/розрахунки коригування складені платником в період з 01 лютого по 31 травня 2022 року, а зареєстровані в ЄРПН з порушенням строку після 15 липня 2022 року, у контролюючого органу є підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

В період дії воєнного стану правовідносини щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН регулюються нормами ПК України з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» цього кодексу.

Як встановлено вище, підставою для застосування до позивача штрафу в сумі 23783,46 грн є висновок контролюючого органу про встановлення порушень граничних термінів реєстрації в ЄРПН сорока трьох розрахунків коригування з датою складання: серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2022 року, січень, лютий, квітень, травень, червень, липень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2023 року та січень 2024 року, та з датою реєстрації в ЄРПН вересень, жовтень, листопад, грудень 2022 року, січень, лютий, березень, травень, липень, серпень, жовтень, листопад, грудень 2023 року та січень, лютий 2024 року, та однієї податкової накладної №718 від 01.12.2023.

При цьому за позицією відповідача розрахунки коригування зареєстровані в ЄРПН з порушенням граничних строків, встановлених пунктом 201.10 статті 201 ПК України, з огляду на дату складання таких розрахунків коригування.

Суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити, що оскільки відповідно до наведених вище правових норм строки реєстрації розрахунків коригування, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, обраховуються від дня отримання таких розрахунків коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем), а не від дати складання такого розрахунку, обов`язковою умовою встановлення факту порушення граничного строку реєстрації розрахунку коригування у випадку порушення граничного строку є саме встановлення дати отримання розрахунків коригування до податкових накладних отримувачем (покупцем).

Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що на законодавчому рівні не впроваджено процедуру фіксації дати отримання покупцем розрахунку коригування складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, тому відповідач як орган державної влади не повинен мати можливість отримувати вигоду від цієї ситуації та у ситуації правової невизначеності обирати варіант поведінки, який не є вигідним для платника податків - застосовувати за аналогією абзаци 15-16 пункту 201.10 статті 201 ПК України.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом, зокрема, у постанові від 12.03.2025 у справі № 160/12120/24.

В спірному випадку відповідачем не надано доказів на спростування доводів позивача про дату отримання розрахунків коригування про зменшення суми компенсації вартості товарів від контрагентів позивача.

В той же час, з матеріалів даної справи вбачається таке:

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №1 від 16.12.2022 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю «САБРІЗ» () - 31.01.2023 о 14:46, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 03.02.2023.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №4 від 16.12.2022 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю «САБРІЗ» () - 31.01.2023 о 14:46, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 03.02.2023.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №3 від 16.12.2022 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю «САБРІЗ» () - 31.01.2023 о 14:46, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 03.02.2023.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №5 від 16.12.2022 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю «САБРІЗ» () - 31.01.2023 о 14:46, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 03.02.2023.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №59 від 05.10.2022 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю «СКАЙ» () 07.11.2022 о 10:37, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 07.11.2022.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №800609 від 26.08.2022 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями «Кімберлі-Кларк Україна» () 15.09.2022 о 17:57, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 16.09.2022.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №1 від 26.12.2022 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю «БИТУМ ПЛЮС» () 08.03.2023 о 14:24, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 08.03.2023.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №790609 від 19.08.2022 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями «Кімберлі-Кларк Україна» () 15.09.2022 о 17:52, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 16.09.2022.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №61 від 12.09.2022 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю «АЙ ПІ ДЖІ ХАУЗХОЛД ПРОДАКШ» () 13.10.2022 о 12:48, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 13.10.2022.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №1401411 від 07.10.2022 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями «Кімберлі-Кларк Україна» () 15.11.2022 о 12:40, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 15.11.2022.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №177 від 12.08.2022 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями «Кімберлі-Кларк Україна» () 31.08.2022 о 14:30, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 07.09.2022.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №780609 від 12.08.2022 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями «Кімберлі-Кларк Україна» () 16.09.2022 о 12:47, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 19.09.2022.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №333 від 07.10.2022 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями «Кімберлі-Кларк Україна» () 01.11.2022 о 15:36, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 02.11.2022.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №332 від 14.10.2022 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями «Кімберлі-Кларк Україна» () 01.11.2022 о 15:41, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 02.11.2022.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №2892114 від 21.12.2022 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями «Кімберлі-Кларк Україна» () 18.01.2023 о 15:33, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 19.01.2023.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №2902114 від 21.12.2022 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями «Кімберлі-Кларк Україна» () 18.01.2023 о 15:32, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 19.01.2023.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №2882114 від 21.12.2022 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями «Кімберлі-Кларк Україна» () 18.01.2023 о 15:35, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 19.01.2023.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №3091483 від 15.12.2022 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями «Кімберлі-Кларк Україна» () 19.01.2023 о 13:10, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 25.01.2023.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №27 від 04.11.2022 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю «АРМОНІ КОСМЕТІК» () 15.12.2022 о 10:33, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 15.12.2022.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №42 від 15.06.2023 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю Виробничо-Комерційна фірма «БІОТОН» () 05.07.2023 о 16:30, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 06.07.2023.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №40 від 15.06.2023 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю Виробничо-Комерційна фірма «БІОТОН» () 05.07.2023 о 16:20, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 06.07.2023.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №41 від 15.06.2023 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю Виробничо-Комерційна фірма «БІОТОН» () 05.07.2023 о 16:26, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 06.07.2023.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №372 від 13.01.2023 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями «Кімберлі-Кларк Україна» () 01.02.2023 о 13:15, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 01.02.2023.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №984 від 31.01.2023 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю ФК «ВІОЛА» () 02.03.2023 о 09:47, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 02.03.2023.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №3 від 06.04.2023 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю «ТП «Южне» () 13.05.2023 о 07:44, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 15.05.2023.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №21 від 03.05.2023 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю «БАЙЄРДОРФ УКРАЇНА» () 29.06.2023 о 07:42, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 29.06.2023.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №209 від 17.05.2023 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю «БАЙЄРДОРФ УКРАЇНА» () 29.06.2023 о 07:42, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 29.06.2023.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №185 від 10.05.2023 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю «БАЙЄРДОРФ УКРАЇНА» () 29.06.2023 о 08:03, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 05.07.2023.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №1 від 16.05.2023 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю «ФЕРРО-НІКА» () 07.07.2023 о 22:24, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 10.07.2023.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №186 від 16.05.2023 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю «БАЙЄРДОРФ УКРАЇНА» () 29.06.2023 о 07:42, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 29.06.2023.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №193 від 19.05.2023 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю «БАЙЄРДОРФ УКРАЇНА» () 29.06.2023 о 07:42, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 29.06.2023.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №140 від 05.07.2023 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю «УНІЛІВЕР УКРАЇНА» () 14.08.2023 о 16:57, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 15.08.2023.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №2 від 30.06.2023 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю «АВТОМИР ДНІПРО» () 18.07.2023 о 17:20, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 19.07.2023.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №1192 від 10.09.2023 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю «СЛ ДИСТРИБЬЮШН» () 13.10.2023 о 18:03, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 16.10.2023.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №13 від 28.07.2023 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю «ДАС ПАРФЮМ» () 19.10.2023 о 11:53, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 10.10.2023.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №3285 від 04.10.2023 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю «АТ УКРТОЙС» () 06.11.2023 о 10:01, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 06.11.2023.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №38 від 02.10.2023 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРИЦЕВА» () 06.11.2023 о 12:36, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 06.11.2023.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №1 від 29.11.2023 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю «Сезар-М» () 19.12.2023 о 14:51, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 19.12.2023.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №21 від 26.07.2023 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю «ДНТ ТАНЕЦ» () 21.12.2023 о 15:58, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 21.12.2023.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №356 від 10.02.2023 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю фірма «Олександр і В» () 27.02.2024 о 13:40, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 27.02.2024.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №355 від 10.02.2023 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю фірма «Олександр і В» () 27.02.2024 о 13:40, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 27.02.2024.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №354 від 10.02.2023 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю фірма «Олександр і В» () 27.02.2024 о 13:40, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 27.02.2024.

Згідно з протоколом отримання податкового розрахунку коригування №1 від 31.01.2024 з програмного комплексу М.Е.Doc, копія якого міститься у матеріалах справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «НУМІС» отримало розрахунок коригування від контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю «Фірма Айтекс» () 19.02.2024 о 10:09, та відправлений позивачем на реєстрацію в ЄРПН 19.02.2024.

В той же час, ані акт перевірки, ані розрахунок до спірного податкового повідомлення-рішення не містять інформації про дату отримання розрахунків коригування до податкової накладної покупцем.

За таких обставин суд вважає, що висновок суду першої інстанції про недоведеність відповідачем порушення позивачем терміну реєстрації розрахунків коригування та, відповідно, відсутність підстав для застосування штрафних санкцій в цій частині є обґрунтованим.

Виходячи з вищенаведеного, суд апеляційної інстанції погоджується з судом першої інстанції, що відповідач у спірних правовідносинах обрав підхід до тлумачення норм ПК України, який не відповідає вимогам пункту 4.1.4 статті 4 ПК України та пункту 56.21 статті 56 ПК України, та у ситуації правової невизначеності обрав варіант поведінки, який не є вигідним для платника податків, безпідставно проігнорувавши положення абзацу 18 пункту 201.10 статті 201 ПК України.

Отже, посилання відповідача на доцільність подання покупцем до податкової декларації з податку на додану вартість заяви зі скаргою на продавця та копій документів, в тому числі тих, що засвідчують дату отримання розрахунків коригування, є безпідставним.

Стосовно твердження відповідача, що додані до позову копії роздруківки електронних документів з електронної програми M.E.Doc не є належними і достатніми доказами виконання позивачем його податкових обов`язків, суд першої інстанції правильно зауважив, що відомості з програмного забезпечення для подання звітності до контролюючих органів та обміну юридично значущими первинними документами між контрагентами в електронному вигляді «M.E.Doc» є належними та допустимим доказами, з яких можливо ідентифікувати номер, зміст операцій, точну дату та час отримання та реєстрацію спірних розрахунків коригування до податкових накладних.

В частині відмови у задоволенні позовних вимог щодо несвоєчасної реєстрації податкової накладної №718 від 01.12.2023 рішення суду першої інстанції не оскаржується, тому судом апеляційної інстанції не переглядається.

З урахуванням викладеного суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що суд першої інстанції під час розгляду даної справи повно дослідив обставини, які мають значення для справи, ухвалив правильне рішення про часткове задоволення позову.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції.

Передбачені ст.317 КАС України підстави для скасування рішення суду першої інстанції та ухвалення нового рішення відсутні.

Керуючись ст.ст. 311, 315, 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08 жовтня 2024 року у справі №160/11544/24 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення, може бути оскаржена до касаційного суду в порядку та строки, встановлені ст.ст.328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя І.Ю. Добродняк

суддя Н.А. Бишевська

суддя Я.В. Семененко