Справа № 520/29222/24
Суддя: Спаскін О.А.
Дата ухвалення: 2025-04-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 квітня 2025 р.Справа № 520/29222/24
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Спаскіна О.А.,

Суддів: Любчич Л.В. , Присяжнюк О.В. ,

за участю секретаря судового засідання Труфанової К.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 14.01.2025, головуючий суддя І інстанції: Лук`яненко М.О., майдан Свободи, 6, м. Харків, 61022, повний текст складено 14.01.25 по справі № 520/29222/24

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ФОРЧЕР УКРАЇНА"

до Головного управління ДПС у Харківській області , Державної податкової служби України

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "ФОРЧЕР УКРАЇНА", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Харківській області, Державної податкової служби України, в якому просив:

1. визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління Державної податкової служби у Харківській області від 19 липня 2024 року:

- № 11448132/44994419, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 1 від 23 лютого 2023 року;

- № 11448131/44994419, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 1 від 16 травня 2023 року;

2. зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, в порядку встановленому чинним законодавством, податкові накладні № 1 від 23 лютого 2023 року та № 1 від 16 травня 2023 року.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 14 січня 2025 року позов задоволено.

Визнано протиправними та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Харківській області від 19 липня 2024 року:

- № 11448132/44994419, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 1 від 23 лютого 2023 року;

- № 11448131/44994419, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 1 від 16 травня 2023 року.

Зобов`язано Державну податкову службу України (, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1 від 23 лютого 2023 року та № 1 від 16 травня 2023 року, складені Товариством з обмеженою відповідальністю "ФОРЧЕР УКРАЇНА" (61099, м. Харків, пров. Танкопія, буд. 4, ).

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС у Харківській області () та Державної податкової служби України () на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ФОРЧЕР УКРАЇНА" (61099, м. Харків, пров. Танкопія, буд. 4, ) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 6056 (шість тисяч п`ятдесят шість) грн. 00 коп., по 3028,00 (три тисячі двадцять вісім гривень 00 копійок) з кожного окремо.

Відповідач, Головне управління ДПС у Харківській області, не погодившись з даним рішенням суду, подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати оскаржуване рішення та ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначає, що приймаючи зазначене рішення суд першої інстанції дійшов до помилкових висновків, які призвели до неправильного вирішення справи, неповно з`ясував всі обставини справи, що мають значення при вирішенні спору, невірно застосував до спірних правовідносин вимоги матеріального та процесуального права.

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому наполягав на законності судового рішення та просив залишити його без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.

Суд апеляційної інстанції розглянув справу в межах доводів та вимог апеляційної скарги відповідно до вимог ст.308 КАС України та керуючись ст.229 КАС України.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши доводи та вимоги апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що ТОВ "ФОРЧЕР УКРАЇНА" є юридичною особою і зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 15.12.2022 року, є платником податку на додану вартість.

Основним видом діяльності ТОВ "ФОРЧЕР УКРАЇНА" є 46.19 діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту.

ТОВ "ФОРЧЕР УКРАЇНА" в процесі здійснення господарської діяльності відповідно до вимог п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України було складено податкові накладні № 1 від 23 лютого 2023 року та № 1 від 16 травня 2023 року, які направлені через електронний кабінет платника податків на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

15.03.2023 року через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ "ФОРЧЕР УКРАЇНА" отримало квитанцію за номером до податкової накладної № 1 від 23.02.2023 року, в якій містилась інформація про зупинення реєстрації вказаної податкової накладної відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. В квитанції зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 3926, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник ""D"=.0000%, "P"=0»;

16.06.2023 року через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ "ФОРЧЕР УКРАЇНА" отримало квитанцію за номером до податкової накладної № 1 від 16.05.2023 року, в якій містилась інформація про зупинення реєстрації вказаної податкової накладної відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. В квитанції зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 3926, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник ""D"=.0000%, "P"=0».

Позивачем направлені повідомлення №1 та №2 від 04.07.2024 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних /розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та відповідні документи, які підтвердження інформацію, зазначену у податкових накладних та наявність підстав для реєстрації податкових накладних № 1 від 23 лютого 2023 року та № 1 від 16 травня 2023 року. Документи прийнято згідно квитанцій № 2 від 04.07.2024 року, реєстраційний номер документа № та № відповідно.

11.07.2024 року за результатами розгляду наданих позивачем документів комісією регіонального рівня направлено у відповідності до п. 9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 (зі змінами та доповненнями) (далі - порядку № 520) Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області було направлено повідомлення №11396963/44994419 та №11396991/44994419 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, а саме: первинні документи щодо транспортування продукції та складські документи.

За твердженням позивача, оскільки документи щодо транспортування продукції були додані до пояснень від 04.07.2024, а товар, що відвантажений покупцеві, не складувався позивачем, тому додаткові пояснення не надавались.

За наслідками розгляду повідомлень та пояснень, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління державної податкової служби у Харківській області 19.07.2024 року прийнято рішення № 11448132/44994419, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 1 від 23 лютого 2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних та №11448131/44994419, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 1 від 16 травня 2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішення мотивовані ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Не погоджуючись з відмовою в реєстрації податкових накладних, позивач звернувся зі скаргами до Державної податкової служби України, до яких, окрім документів, які додані до пояснень від 04 липня 2024 року, додав договір купівлі-продажу №132/Х від 09.03.2023, укладений з ТОВ "ІНТЕРПАП.ЮА".

Рішеннями комісії Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08 серпня 2024 року № 50087/44994419/2 та № 50084/44994419/2 залишено скарги без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з наступних підстав: "ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних".

Судом встановлено, що ТОВ "ФОРЧЕР УКРАЇНА" здійснює оптову торгівлю залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткуванням і приладдям до нього. Товар, що реалізується, купується у вітчизняних постачальників та продається на території України.

Податкові накладні № 1 від 23 лютого 2023 року та № 1 від 16 травня 2023 року, в реєстрації яких відмовлено, були виписані за господарськими операціями з ТОВ "ІМПОРТ-ОФІС УКРАЇНА" () на підставі рахунку на оплату покупцю №1 від 17 лютого 2023 та видаткової накладної № 2 від 16 травня 2023 на суму 2 245 139,40 грн., в т.ч. ПДВ 374 189,90 грн.

Часткову оплату по рахунку отримано згідно платіжного доручення № 15718 від 23.02.2023 на суму 1 302 710,00 грн., в т.ч. ПДВ 217 118,33 грн. та платіжного доручення № 17124 від 31.05.2023 на суму 442 420,40 грн., в т.ч. ПДВ 157 071,57 грн.

За правилом першої події відповідно до п.201.10 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань (оплати та поставки товару), Позивач склав податкові накладні №1 від 23.02.2023 на суму 1 302 710,00 грн., в т.ч. ПДВ 217 118,33 грн., та №1 від 16.05.2023 на суму 942 429,40 грн., в т.ч. ПДВ 157 071,57 грн., які направив до Єдиного реєстру податкових накладних у встановлений термін.

Матеріалами справи підтверджено, що ТОВ "ФОРЧЕР УКРАЇНА" придбало сировину у наступних господарських об`єктів:

- ТОВ "МАК ХАУС" () згідно рахунку на оплату постачальнику № К192230 від 28.03.2023, видаткової накладної № Х від 06.04.2023 на суму 27900,00 грн., в т.ч. ПДВ 4650,00 грн., оплата здійснена згідно платіжного доручення № 17 від 29.03.2023 на суму 27 900,00 грн., в т.ч. ПДВ 4650,00 грн.;

- ТОВ "ІТЕРПАП.ЮА" () згідно рахунку на оплату постачальнику №1060-6 від 13.03.2023, видаткової накладної №1060-6 від 16.03.2023 на суму 25 900,12 грн., в т.ч. ПДВ 4316,69 грн., оплата здійснена згідно платіжного доручення № 12 від 13.03.2023 на суму 25900,12 грн., в т.ч. ПДВ 4316,69 грн.;

- ТОВ "УКРБЕЛПОЛІМІР" () згідно договору поставки №17-п від 01.02.2023, рахунку на оплату постачальнику №126 від 15.02.2023, видаткової накладної №1502.6 від 15.02.2023 на суму 1 300 000,08 грн., в т.ч. ПДВ 216 666,68 грн., оплата здійснена згідно платіжного доручення від 15.02.2023 на суму 403 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 67 166,67 грн. та платіжного доручення №10 від 23.02.2023 на суму 897 000,08 грн., в т.ч. ПДВ 149 500,01 грн.;

- ТОВ "ІВЕНТУС ГРУП" () згідно договору поставки №626/1 від 26.01.2023, рахунку на оплату постачальнику №66 від 26.01.2023, №74 від 03.02.2023, №213 від 28.03.2023, видаткової накладної №ИГ-00000099 від 13.03.2023 на суму 54 880,00 грн., в т.ч. ПДВ 9 146,67 грн., №ИГ-00000152 від 13.03.2023 на суму 118 918,47 грн., в т.ч. ПДВ 19 819,75 грн., №ИГ-00000201 від 31.03.2023 на суму 13 052,10 грн., в т.ч. ПДВ 2 175,35 грн., оплата здійснена згідно платіжних доручень №8 від 14.02.2023 на суму 80 895,00 грн., в т.ч. ПДВ 13 482,50 грн., №13 від 13.03.2023 на суму 38 023,47 грн., в т.ч. ПДВ 6 337,25 грн., №3 від 03.02.2023 на суму 54 880,00 грн., в т.ч. ПДВ 9 146,67 грн., №18 від 31.03.2023 на суму 125,10 грн., в т.ч. ПДВ 20,85 грн.;

- ФОП ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ) згідно договору поставки №7 від 01.02.2023, рахунку на оплату постачальнику №65 від 21.03.2023, акту прийому-передачі виконаних робіт №3 від 21.03.2023 на суму 33 800,00 грн., в т.ч. ПДВ 5 633,33 грн., оплата здійснена згідно платіжних доручень №8 від 14.02.2023 на суму 80 895,00 грн., в т.ч. ПДВ 13 482,50 грн., №16 від 21.03.2023 на суму 80 895,00 грн., в т.ч. ПДВ 13 482,50 грн.

Виготовленням продукції займалось Приватне підприємство "ПОЛІМЕР" () згідно договору видаткової накладної (у переробку) №1 від 08.04.2023 на суму 967 804,86 грн., акту прийому-передачі виконаних робіт №1 від 11.05.2023, звіту про фактичне використання давальницької сировини 1 від 11.05.2023, платіжних доручень №1 від 02.02.2023 на суму 499 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 166,67 грн., №2 від 02.02.2023 на суму 500 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 333,33 грн., №4 від 03.02.2023 на суму 210 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 35 000,00 грн.

Транспортування сировини зі складу постачальника ТОВ "ІНТЕРПАП.ЮА" () до складу переробника ПП "ПОЛІМЕР" (код 25176734) відбулось згідно ТТН №РИЮХ-001060 від 16.03.2023, зі складу постачальника ТОВ "УКРБЕЛПОЛІМІР" () до складу переробника ПП "ПОЛІМЕР" () відбулось згідно ТТН №1502.6 від 15.02.2023, зі складу постачальника ТОВ "ІВЕНТУС ГРУП" () до складу переробника ПП "ПОЛІМЕР" () відбулось згідно ТТН №7748 від 13.03.2023 та №8708 від 31.03.2023.

Транспортування товару зі складу переробника постачальника ПП "ПОЛІМЕР" () до складу покупця ТОВ "ІМПОРТ-ОФІС УКРАЇНА" (код ЄДРПОУ 3815049) відбулось згідно ТТН №1506 від 16.05.2023.

Позивач, вважаючи протиправними оскаржувані рішення від 19 липня 2024 року №11448132/44994419 та № 11448131/44994419, звернувся з даним позовом до суду.

Згідно із ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).

Згідно з підпунктом "а" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації в порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" № 1246 від 29 грудня 2010 року (далі - Порядок № 1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно із пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами: відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Колегія суддів зауважує, що законодавець встановлює перелік обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою. При цьому, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної повинна фіксувати: 1) порядковий номер та дату складення податкової накладної; 2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; 3) пропозицію про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Положеннями пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, зазначені норми податкового законодавства кореспондуються і з постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, якою затвердженні порядки з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пунктом 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пунктів 7, 8 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до змісту пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4).

Відповідно до пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7).

Відповідно до пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Колегія суддів зазначає, що з копії квитанції судом встановлено, що у ній не зазначено вимог до платника податків в частині надання конкретних пояснень та документів з метою реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Наведене, на переконання суду, унеможливлює визначення платником порядку своїх дій, які він має вчинити з метою прийняття контролюючим органом позитивного рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування у ЄРПН.

Крім того, суд апеляційної інстанції звертає увагу, що Порядок №1165 не передбачає можливості проведення контролюючим органом консультацій, листування з платником податку на етапі прийняття рішення про реєстрацію / відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН чи залучення платника податку до процесу прийняття цього рішення в інший спосіб. Тобто, у такому випадку платник податку фактично позбавлений можливості на участь у процесі прийняття суб`єктом владних повноважень відповідного рішення. Як наслідок, визначальне значення для дотримання законності цієї процедури і забезпечення прав платника податку під час її проведення має конкретизація контролюючим органом підстав для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН та зазначення у квитанції про зупинення чітких і зрозумілих вказівок такому платнику щодо того, які саме пояснення та копії документів має надати цей платник задля розгляду питання про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Проте, у цій справі надіслана позивачу квитанція містила лише загальне посилання на наявність у нього права подати пояснення та копії документів без зазначення їх конкретного переліку.

Колегія суддів зазнаає, що в матеріалах справи наявні копії письмових доказів, на підставі яких виписані спірні податкові накладні, а саме: Рахунок-фактура № 1 від 17.02.2023, Видаткова накладна № 02 від 16.05.2023, Платіжна інструкція № 15718 від 23.02.2023, Рахунок-фактура № К192230 від 28.03.2023, Видаткова накладна № Х від 06.04.2023, Платіжна інструкція № 17 від 29.03.2023, Рахунок-фактура № 1060-6 від 13.03.2023, Видаткова накладна № 1060-6 від 16.03.2023, Платіжна інструкція № 12 від 13.03.2023, Договір поставки № 17-п від 01.02.2023, Рахунок на оплату № 126 від 15.02.2023, Видаткова накладна № 1502.6 від 15.02.2023, Платіжна інструкція № 9 від 15.02.2023, Платіжна інструкція № 10 від 23.02.2023, Договір поставки № 626/1 від 26.01.2023, Рахунок на оплату по замовленню № 66 від 27.01.2023, Рахунок на оплату по замовленню № 74 від 03.02.2023, Рахунок на оплату по замовленню № 213 від 28.03.2023, Видаткова накладна № ИГ-00000099 від 13.03.2023, Видаткова накладна № ИГ-00000152 від 13.03.2023, Видаткова накладна № ИГ-00000201 від 31.03.2023, Платіжна інструкція № 8 від 14.02.2023, Платіжна інструкція № 13 від 13.03.2023, Платіжна інструкція № 18 від 31.03.2023, Договір поставки № 7 від 01.02.2023, Рахунок-фактура № 65 від 21.03.2023, Акт прийому-передачі виконаних робіт № 3 від 21.03.2023, Платіжна інструкція № 16 від 21.03.2023, Договір на підрядну переробку сировини № 15/01-23П від 15.01.2023, Видаткова накладна № 1 від 08.04.2023, Акт приймання-передачі виконаних робіт № 1 від 11.05.2023, Звіт про фактичне використання давальницької сировини від 11.05.2023, Платіжна інструкція № 1 від 02.02.2023, Платіжна інструкція № 2 від 02.02.2023, Платіжна інструкція № 4 від 03.02.2023, Платіжна інструкція № 3 від 03.02.2023, Платіжна інструкція № 17124 від 31.05.23 ТТН від 16.03.2023, ТТН від 15.02.2023, Експрес-накладна від 13.03.2023, Експрес-накладна від 31.03.2023, ТТН від 16.05.2023, Виписка за рахунками за 02.02.2023, Виписка за рахунками за 03.02.2023, Виписка за рахунками за 14.02.2023, Виписка за рахунками за 15.02.2023, Виписка за рахунками за 23.02.2023, Виписка за рахунками за 13.03.2023, Виписка за рахунками за 21.03.2023, Виписка за рахунками за 29.03.2023, Виписка за рахунками за 31.03.2023, Виписка за рахунками за 31.05.2023, Специфікація, Специфікація №1 від 15.01.2023.

Позивачем в наданих поясненнях від 04.07.2024 зазначено, що ТОВ "ФОРЧЕР УКРАЇНА" не займається перепродажем товару, а виготовляє товар шляхом передачі сировини в переробку переробнику. Відповідно, ТОВ "ФОРЧЕР УКРАЇНА" не може мати у закупівлі ці товари від інших постачальників.

Також судом встановлено, що товарно-транспортні накладні були додані до пояснень від 04.07.2024 та, як зазначено позивачем, складські документи відсутні, оскільки обсяг продукції, що реалізовувалась не складувався та не потребував зберігання в окремих спеціально обладнаних приміщеннях.

Відповідно до ТТН № 1505 від 16.05.2023 пунктом навантаження товару є адреса підприємства виробника ПП "ПОЛІМЕР" - смт. Новопокровка, яке відповідно до договору на підрядну переробку сировини від 15.01.2023 виготовило на замовлення позивача товар, який надалі ним був реалізований.

Крім того, відповідно до вказаного договору (п. 1.1) ПП "ПОЛІМЕР" зобов`язується зберігати на своїх складах сировину та матеріали для виготовлення готової продукції та готову продукцію.

Підстав для обґрунтованих сумнівів щодо поданих доказів, їх належності та достовірності у суду не виникає.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу щодо надання документів, позивач надав документи, які вважав достатніми для підтвердження спірних господарських операцій.

Колегія суддів звертає увагу, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Із врахуванням вищевикладених обставин, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління Державної податкової служби у Харківській області про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних не є законними та обґрунтованими, а тому суд першої інстанції дійшов вірного висновку про задоволення позову шляхом визнання протиправними та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління Державної податкової служби у Харківській області про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11448132/44994419, № 11448131/44994419.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України здійснити реєстрацію податкової накладної, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.

Відповідно до п.п. 19, 20 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення суду). У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Аналіз вищевказаних норм законодавства вказує, що реєстрація податкових накладних належить до компетенції контролюючого органу.

Із урахуванням вищевикладеного, суд апеляційної інстанції зазначає, що в спірних правовідносинах задоволення позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати, подану позивачем податкову накладну, є дотриманням судом гарантій, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Аналогічний висновок щодо застосування норм матеріального права, викладений в постановах Верховного Суду № 360/2460/20 від 03.11.2021 р., № 140/14282/20 від 17.05.2023 р., № 380/14551/23 від 18.04.2024 р.

З урахуванням того, що відмова у реєстрації податкової накладної визнана неправомірною, а інших підстав для відмови не вбачається, колегія суддів уважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції, що належним способом захисту, необхідним для поновлення прав позивача, є зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладні № 1 від 23 лютого 2023 року та № 1 від 16 травня 2023 рок, складенф ТОВ " ФОРЧЕР УКРАЇНА".

Згідно із ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду першої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.

Відповідно до п. 30. Рішення Європейського Суду з прав людини у справі "Hirvisaari v. Finland" від 27 вересня 2001 р., рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя.

При прийнятті рішення у даній справі суд врахував позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки інших аргументів учасників справи), сформовану, зокрема у справах Салов проти України (заява № 65518/01; від 6 вересня 2005 року; пункт 89), Проніна проти України (заява № 63566/00; 18 липня 2006 року; пункт 23) та Серявін та інші проти України (заява № 4909/04; від 10 лютого 2010 року; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії (RuizTorija v. Spain) серія A. 303-A; 09 грудня 1994 року, пункт 29).

Пунктом 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень визначено, що обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Із врахуванням такого підходу Європейського суду з прав людини до оцінки аргументів сторін, суд апеляційної інстанції вважає, що ключові аргументи апеляційної скарги отримали достатню оцінку.

Інші доводи і заперечення сторін на висновки суду апеляційної інстанції не впливають.

Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення Харківського окружного адміністративного суду від 14.01.2025 р. без змін, оскільки суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області залишити без задоволення.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 14.01.2025 по справі № 520/29222/24 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя О.А. Спаскін
Судді Л.В. Любчич О.В. Присяжнюк
Повний текст постанови складено 14.04.2025 року