Справа № 160/6620/21
Суддя: Кучугурна Наталія Вікторівна
Дата ухвалення: 2025-04-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УХВАЛА
14 квітня 2025 рокуСправа №160/6620/21
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Кучугурної Н.В.
секретаря судового засідання Гасанової А.А.
від позивача: не з`явився;
від відповідача: Титенко Ю.В., представник,
розглянувши у відкритому підготовчому судовому засіданні у м. Дніпрі питання про допит свідків в адміністративній справі за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «Реверс Оіл» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.09.2021, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 14.06.2022, адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Реверс Оіл» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення задоволено повністю; визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення від 23.12.2020 №№ форма «в4» та форма «р», видані Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області.

Верховний Суд постановою від 25.07.2024 у справі №160/6620/21 касаційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області задовольнив частково; рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.09.2021 та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 14.06.2022 скасував; справу направив на новий розгляд до суду першої інстанції.

Відповідно до протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 07.08.2024, справу №160/6620/21 передано на новий розгляд судді Кучугурній Н.В.

Так, у постанові від 25.07.2024 у справі №160/6620/21, якою справу направлено на новий розгляд до суду першої інстанції, Верховний Суд указав, що за правилами пункту 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Згідно зі статтею 1 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин; далі Закон № 996-XIV) первинним документом є документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до частини першої статті 9 Закону № 996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

Аналіз наведених норм свідчить на користь висновку про те, що господарські операції для визначення податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, і спричиняти реальні зміни майнового стану платника податку.

При цьому наявність формально оформлених (складених) первинних документів та/або сплати грошових коштів не може слугувати підставою для формування даних податкового обліку за відсутності факту придбання відповідного активу.

Вимоги частини четвертої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України зобов`язують суд до активної ролі в судовому процесі, в тому числі до офіційного з`ясування всіх обставин справи і у відповідних випадках до витребування тих доказів, яких, на думку суду, не вистачає для належного встановлення обставин у справі, що розглядається.

Реальність, зокрема, потребує з`ясування того факту, чи справді відповідні товарно-матеріальні цінності отримано від указаних у первинних документах контрагентів. Для цього варто встановити, за яких обставин і в який спосіб налагоджено господарські зв`язки між позивачем та його задекларованими постачальниками, хто персонально брав у цьому участь, допитати відповідних осіб як свідків.

При цьому, перевіркою у цій справі встановлено порушення позивачем вимог пунктів 198.1, 198.3 статті 198 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин; далі ПК України) у зв`язку з неправомірним формуванням податкового кредиту з податку на додану вартість при придбанні паливно-мастильних матеріалів у Товариства з обмеженою відповідальністю «Елевант Інвест Компані», Товариства з обмеженою відповідальністю «Евіденс Трейд», Товариства з обмеженою відповідальністю «Інвест Петрол».

Таким чином, за висновками Верховного Суду для з`ясування того факту, чи справді відповідні товарно-матеріальні цінності отримано від указаних у первинних документах контрагентів, варто, у тому числі, допитати як свідків осіб, які брали участь у господарських операціях, які відбувалися між Товариством з обмеженою відповідальністю «Реверс Оіл» та постачальниками паливно-мастильних матеріалів, якими є Товариства з обмеженою відповідальністю «Елевант Інвест Компані», Товариства з обмеженою відповідальністю «Евіденс Трейд», Товариства з обмеженою відповідальністю «Інвест Петрол».

У зв`язку з цим, ухвалою від 27.01.2025 суд витребував:

у Товариства з обмеженою відповідальністю «Нафтасіті»:

інформацію щодо місць зберігання паливно-мастильних матеріалів у 2020 році, у тому числі, тих місць зберігання, на яких зберігались нафтопродукти згідно з договором зберігання від 03.02.2020 №836, укладеним між ТОВ «Нафтасіті» та ТОВ «Реверс Оіл»;

інформацію щодо відомих місць знаходження (перебування, реєстрації) осіб, які брали участь у господарських операціях з поставки (відпуску) нафтопродуктів Товариству з обмеженою відповідальністю «Реверс Оіл» у 2020 році, а саме: директора ТОВ «Нафтасіті» ОСОБА_1 ; ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_5 , ОСОБА_6 , ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11

у Товариства з обмеженою відповідальністю «Реверс Оіл»:

інформацію щодо адреси проживання (перебування, знаходження) директора товариства ОСОБА_12 ;

інформацію стосовно осіб (працівників вказаного товариства), їх прізвищ імен, по батькові, відомих адрес місць проживання, перебування цих осіб, які приймали нафтопродукти на автозаправних станціях ТОВ «Реверс Оіл», згідно з наявними в матеріалах справи, товарно-транспортними накладними на відпуск нафтопродуктів;

у Товариства з обмеженою відповідальністю «Кременчукнафтопродуктсервіс» інформацію щодо відомих місць знаходження (перебування, реєстрації) осіб, які брали участь у господарських операціях з поставки (відпуску) нафтопродуктів Товариству з обмеженою відповідальністю «Реверс Оіл» у 2020 році, а саме водіїв ОСОБА_13 , ОСОБА_14 , ОСОБА_15 , ОСОБА_16 , ОСОБА_17 , ОСОБА_18 , ОСОБА_19 , ОСОБА_20 , ОСОБА_21 , ОСОБА_22 , ОСОБА_23 , ОСОБА_24 , ОСОБА_25 , ОСОБА_26 , ОСОБА_27 , ОСОБА_28 , ОСОБА_29 , ОСОБА_30 , ОСОБА_31 , ОСОБА_32 , ОСОБА_33 , ОСОБА_34 , ОСОБА_35 , ОСОБА_36 , ОСОБА_37 , ОСОБА_38 , ОСОБА_39 , ОСОБА_40 , ОСОБА_41 , ОСОБА_42 , ОСОБА_43 , ОСОБА_44 , ОСОБА_45 , ОСОБА_46 , ОСОБА_47 , ОСОБА_48 , ОСОБА_49 , ОСОБА_50 , ОСОБА_51 , ОСОБА_52 , ОСОБА_53 , ОСОБА_54 , ОСОБА_55 , ОСОБА_56 , ОСОБА_57 , ОСОБА_58 , ОСОБА_59 , ОСОБА_60 , ОСОБА_61 , ОСОБА_62 , ОСОБА_63 , ОСОБА_25 , ОСОБА_64 , ОСОБА_65 , ОСОБА_66 , ОСОБА_44 , ОСОБА_67 , ОСОБА_68 , ОСОБА_69 ОСОБА_70 , ОСОБА_71 , ОСОБА_72 , ОСОБА_73 , ОСОБА_74 , ОСОБА_39 , ОСОБА_75 , ОСОБА_76 , ОСОБА_58 , ОСОБА_56 , ОСОБА_77 , ОСОБА_78 , ОСОБА_79 , ОСОБА_80 , ОСОБА_81 , ОСОБА_82 , ОСОБА_83 , ОСОБА_84 , ОСОБА_85 , ОСОБА_86 , ОСОБА_87 , ОСОБА_68 , ОСОБА_88 , ОСОБА_89 , ОСОБА_90 , ОСОБА_91 , ОСОБА_50 ;

у Товариства з обмеженою відповідальністю «Інвест Петрол» інформацію щодо адреси проживання (перебування, знаходження) директора цього товариства Недокус О.Б.;

у Товариства з обмеженою відповідальністю «Елевант Інвест Компані» інформацію щодо адреси проживання (перебування, знаходження) директора цього товариства ОСОБА_92 .

На виконання ухвали суду від 27.01.2025 Товариством з обмеженою відповідальністю «Реверс Оіл» надана витребувана судом інформація.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Кременчукнафтопродуктсервіс» повідомило, що особи, зазначені в ухвалі суду від 27.01.2025 не працюють у вказаному товаристві, тому надати запитувану судом інформацію щодо відомих місць знаходження (перебування, реєстрації) осіб, які брали участь у господарських операціях з поставки (відпуску) нафтопродуктів ТОВ «Реверс Оіл» у 2020 році, Товариство з обмеженою відповідальністю «Кременчукнафтопродуктсервіс» надати не може.

Рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення, яким ухвала суду від 27.01.2025 була направлена ТОВ «Інвест Петрол», повернуто на адресу суду з відміткою відділення поштового зв`язку за закінченням терміну зберігання».

Рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення, яким ухвала суду від 27.01.2025 була направлена ТОВ «Нафтасіті», повернулось до суду з відміткою відділення поштового зв`язку за закінченням терміну зберігання». Суд з`ясував, що на поштовому відправленні була вказана не повна адреса вказаного товариства.

Товариству з обмеженою відповідальністю «Нафтасіті» рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення була повторно направлена ухвала суду від 27.01.2025. вказане відправлення було повернуто на адресу суду з відміткою відділення поштового зв`язку «за закінченням терміну зберігання».

Суд зазначає, що частинами 1, 2 статті 65 КАС України встановлено, що як свідок в адміністративній справі судом може бути викликана будь-яка особа, якій відомі обставини, що належить з`ясувати у справі.

Свідок викликається в судове засідання з ініціативи суду або учасників справи. Учасник справи, заявляючи клопотання про виклик свідка, повинен зазначити його ім`я, місце проживання (перебування), роботи чи служби та обставини, щодо яких він може дати показання.

Згідно з частиною 1 статті 91 КАС України, показаннями свідка є повідомлення про відомі йому обставини, які мають значення для справи.

Відповідно до частин 3, 4 статті 92 КАС України, заява про виклик свідка має бути подана до або під час підготовчого судового засідання, а якщо справа розглядається в порядку спрощеного позовного провадження - до початку першого судового засідання у справі.

В ухвалі про відкриття провадження у справі або в іншій ухвалі, якою суд вирішує питання про виклик свідка, суд попереджає свідка про кримінальну відповідальність за завідомо неправдиве показання чи відмову від давання показань на вимогу суду.

З огляду на викладене, враховуючи висновки Верховного Суду, викладені у постанові від 25.07.2024 у справі №160/6620/21, суд уважає за необхідне викликати у судове засідання під час розгляду справи по суті для допиту як свідків:

директора Товариства з обмеженою відповідальністю «Реверс Оіл» ОСОБА_12 АДРЕСА_1 ;

ОСОБА_93 - АДРЕСА_2 ;

ОСОБА_94 - АДРЕСА_3 ;

ОСОБА_95 АДРЕСА_4 ;

ОСОБА_96 - АДРЕСА_5 ;

ОСОБА_97 - АДРЕСА_6 ;

ОСОБА_98 - АДРЕСА_7 ;

ОСОБА_99 - АДРЕСА_8 ;

ОСОБА_100 АДРЕСА_9 ;

ОСОБА_101 АДРЕСА_10 ;

ОСОБА_102 - АДРЕСА_11 ;

ОСОБА_103 - АДРЕСА_12 ;

ОСОБА_104 - АДРЕСА_13 ;

ОСОБА_105 АДРЕСА_14 ;

ОСОБА_106 - АДРЕСА_15 ;

ОСОБА_107 - АДРЕСА_16 ;

ОСОБА_108 - АДРЕСА_17 ;

ОСОБА_109 - АДРЕСА_18 ;

ОСОБА_110 - АДРЕСА_19 ;

ОСОБА_111 - АДРЕСА_20 ;

ОСОБА_112 - АДРЕСА_21 ;

ОСОБА_113 - АДРЕСА_22 ;

ОСОБА_114 - АДРЕСА_23 ;

ОСОБА_115 - АДРЕСА_24 ;

ОСОБА_116 АДРЕСА_25 ;

ОСОБА_117 - АДРЕСА_26 ;

ОСОБА_118 - АДРЕСА_27 ;

ОСОБА_119 - АДРЕСА_28 ;

ОСОБА_120 - АДРЕСА_29 ;

ОСОБА_121 - АДРЕСА_30 ;

ОСОБА_122 АДРЕСА_31 ;

ОСОБА_123 - АДРЕСА_32 ;

ОСОБА_124 - АДРЕСА_33 ;

ОСОБА_125 - АДРЕСА_34 ;

ОСОБА_126 - АДРЕСА_35 ;

ОСОБА_127 - АДРЕСА_36 ;

ОСОБА_128 - АДРЕСА_37 ;

ОСОБА_129 АДРЕСА_38 ;

ОСОБА_130 АДРЕСА_39 ;

ОСОБА_131 - АДРЕСА_40 ;

ОСОБА_132 - АДРЕСА_41 ;

ОСОБА_133 - АДРЕСА_42 ;

ОСОБА_134 - АДРЕСА_43 .

Керуючись статтями 90, 92, 173, 180, 181, 243, 248 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Викликати у судове засідання під час розгляду справи по суті для допиту як свідків:

директора Товариства з обмеженою відповідальністю «Реверс Оіл» ОСОБА_12 АДРЕСА_1 ;

ОСОБА_93 - АДРЕСА_2 ;

ОСОБА_94 - АДРЕСА_3 ;

ОСОБА_95 АДРЕСА_4 ;

ОСОБА_96 - АДРЕСА_5 ;

ОСОБА_97 - АДРЕСА_6 ;

ОСОБА_98 - АДРЕСА_7 ;

ОСОБА_99 - АДРЕСА_8 ;

ОСОБА_100 АДРЕСА_9 ;

ОСОБА_101 АДРЕСА_10 ; ОСОБА_135 - АДРЕСА_11 ;

ОСОБА_103 - АДРЕСА_12 ;

ОСОБА_104 - АДРЕСА_13 ;

ОСОБА_136 АДРЕСА_14 ;

ОСОБА_106 - АДРЕСА_15 ;

ОСОБА_107 - АДРЕСА_16 ;

ОСОБА_108 - АДРЕСА_17 ;

ОСОБА_109 - АДРЕСА_18 ;

ОСОБА_110 - АДРЕСА_19 ;

ОСОБА_111 - АДРЕСА_20 ;

ОСОБА_112 - АДРЕСА_21 ;

ОСОБА_113 - АДРЕСА_22 ;

ОСОБА_114 - АДРЕСА_23 ;

ОСОБА_115 - АДРЕСА_24 ;

ОСОБА_116 АДРЕСА_25 ;

ОСОБА_117 - АДРЕСА_26 ;

ОСОБА_118 - АДРЕСА_27 ;

ОСОБА_119 - АДРЕСА_28 ;

ОСОБА_120 - АДРЕСА_29 ;

ОСОБА_121 - АДРЕСА_30 ;

ОСОБА_122 АДРЕСА_31 ;

ОСОБА_123 - АДРЕСА_32 ;

ОСОБА_124 - АДРЕСА_33 ;

ОСОБА_125 - АДРЕСА_34 ;

ОСОБА_126 - АДРЕСА_35 ;

ОСОБА_127 - АДРЕСА_36 ;

ОСОБА_128 - АДРЕСА_37 ;

ОСОБА_129 АДРЕСА_38 ;

ОСОБА_130 АДРЕСА_39 ;

ОСОБА_131 - АДРЕСА_40 ;

ОСОБА_132 - АДРЕСА_41 ;

ОСОБА_133 - АДРЕСА_42 ;

ОСОБА_134 - АДРЕСА_43 .

Копію цієї ухвали та повістки про виклик зазначених осіб, як свідків, направити цим особами під час розгляду справи по суті.

Попередити свідків про кримінальну відповідальність за завідомо неправдиве показання чи відмову від давання показань на вимогу суду.

Допит вказаних осіб здійснюватиметься під час розгляду справи по суті, відповідно до ст. 212 КАС України.

Ухвала набирає законної сили 14.04.2025 та не підлягає оскарженню окремо від рішення суду.

Повний текст ухвали складено 14.04.2025.

Суддя Н.В. Кучугурна