Справа № 640/20905/19
Суддя: Олійник Віктор Миколайович
Дата ухвалення: 2025-04-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Олійника В. М.
розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою товариства з обмеженою відповідальністю «Експрес Альянс» до відповідача-1: Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві, відповідача-2: Головного управління Державної податкової служби у місті Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-
30 жовтня 2019 року представник товариства з обмеженою відповідальністю «Експрес Альянс» звернувся до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовною заявою до відповідача-1: Головного управління Державної фіскальної служби України у місті Києві, відповідача-2: Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, в якій просить:
В обґрунтування позову представник позивача зазначив, що Головним управлінням ДФС у м.Києві було проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Експрес Альянс» за результатами якої складено акт №450/26-15-14-02-05/38124407 від 11.07.2019 «Про результати документальної планової виїзної перевірки податкового законодавства за період з 01.01.2016 по 31.03.2019, валютного законодавства за період з 01.01.2016 по 31.03.2019, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 02.04.2012 по 31.03.2019».
Відповідно до Акта, контролюючий орган дійшов висновку про порушення скаржником:
1. Підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового Кодексу України, статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п.6 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку «Витрати» 16, затвердженого Міністерством фінансів України від 31.12.1999 року №318, що призвело до заниження податку на прибуток на загальну суму 132 885 грн., в т.ч. за 2018 рік на суму 132 885 гривень.
2. Пункту 185.1, пункту 187.1 ст.187, пункту 188.1 ст.188, пункту 198.2, пункту 198.3 ст.198, пункту 201.1 та пункту 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України, в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість на загальну суму 147 650 грн., в тому числі за квітень 2018 року в сумі 147 650 грн.
12 грудня 2019 року на адресу суду від представника Головного управління Державної фіскальної служби України у місті Києві надійшов відзив на позовну заяву вх.№138669/24, в якому представник відповідача з позовними вимогами, викладеними в позовній заяві, не погоджується та вважає їх необґрунтованими з наступних підстав.
Головним управлінням ДФС у м.Києві проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «Експрес Альянс» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2016 по 31.03.2019, валютного - за період з 01.01.2016 по 31.03.2019, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 02.04.2012 по 31.03.2019, за результатами якої складено акт перевірки від 11.07.2019 № 450/26-15-14-02-05/38124407.
До перевірки надано специфікації до даного договору, акти надання послуг в квітні 2018 року на суму 885 900, у т.ч ПДВ 147 650 грн., податкові накладні, зміст яких наведено в акті перевірки.
На підставі вищезазначених взаємовідносин підприємством ТОВ «Експрес Альянс» перераховано на розрахунковий рахунок ТОВ «Магніт ТК» оплату за надані послуги в сумі 885 900,00 грн., в т.ч. ПДВ 147 650,00 грн.
В бухгалтерському обліку вартість послуг включено до складу витрат на збут.
Згідно з базами даних ДФС встановлено, що ТОВ «Магніт ТК» зареєстровано 24.05.2017 Харківською районною державною адміністрацією Харківської області, взято на облік 25.05.2017 до ГУ ДФС у Харківській області (м.Люботин);
- останній звіт подано за квітень 2018 року;
- фінансові звіти суб`єкта малого підприємництва за 2017 рік та І квартал 2018 року та півріччя 2018 року підприємством не подавались;
- згідно з поданим податковим розрахунком сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за період взаємовідносин між ТОВ «Магніт ТК» та ТОВ «Експрес Альянс», а саме з 01.04.2018 по 30.04.2018 на підприємстві ТОВ «Магніт ТК» працювало 4 особи.
Також, на підставі аналізу Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що ТОВ «Магніт ТК» за період з 01.04.2018 по 30.04.2018 реєструвало податкові накладні одночасно ще 12 контрагентам-покупцям з наступною номенклатурою: сир російський, замінник жиру, конденсант газовий, шини, Кока-Кола, спрайт, фанта, перевірка охоронників під час несення служби, моршинська, трансформатор, тканина вибивна текстильна, фільтр гідравлічний, масло моторне, шліфувальне полотно, фланець, труба, круг, лист та ін.
У подальшому проаналізувавши структуру придбання та подальшого продажу товарів, згідно з податковими накладними, зареєстрованими ТОВ «Магніт ТК» та його постачальниками в ЄРПН встановлено, що ТОВ «Магніт ТК» в період взаємовідносин з ТОВ «Експрес Альянс» придбано широкий спектор товару, але в ході дослідження ланцюга постачання не встановлено придбання послуг з підготовки інформації та передпечатної підготовки матеріалів, виготовлення рекламної та іншої продукції Замовника: Дайджест «Информационный терминал», послуги з розповсюдження згідно з адресною програмою, тобто підприємством ТОВ «Магніт ТК» вищезазначені послуги були надані власними силами.
Перевіркою зроблено висновок, що ТОВ «Експрес Альянс» в порушення підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України, статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», пункту 6 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за №27/4248, завищено витрати за 2018 рік на суму 738 250 грн., що призвело до заниження податку на прибуток на загальну суму 132 885 грн.
Крім того, ТОВ «Експрес Альянс» в порушення п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.198.2, п.198.3 ст.198, п.201.1 та п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України завищено податковий кредит за квітень 2018 року на суму 147 650 грн.
З урахуванням викладеного, представник відповідача-1 просив відмовити в задоволенні позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю «Експрес Альянс».
07 лютого 2025 року на адресу суду через систему «Електронний суд» від представника Головного управління ДПС у місті Києві надійшов відзив на позовну заяву вх.№6311/25, в якому представник відповідача з позовними вимогами, викладеними в позовній заяві, не погоджується та вважає їх необґрунтованими з наступних підстав.
На підставі аналізу Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що ТОВ «Магніт ТК» за період з 01.04.2018 по 30.04.2018 реєструвало податкові накладні одночасно ще 12 контрагентам-покупцям з наступною номенклатурою: сир російський, замінник жиру, конденсант газовий, шини, Кока-Кола, спрайт, фанта, перевірка охоронників під час несення служби, моршинська, трансформатор, тканина вибивна текстильна, фільтр гідравлічний, масло моторне, шліфувальне полотно, фланець, труба, круг, лист та ін.
У подальшому, проаналізувавши структуру придбання та подальшого продажу товарів, згідно з податковими накладними, зареєстрованими ТОВ «Магніт ТК» та його постачальниками в ЄРПН, встановлено, що ТОВ «Магніт ТК» в період взаємовідносин з ТОВ «Експрес Альянс» придбано широкий спектор товару, але в ході дослідження ланцюга постачання не встановлено придбання послуг з підготовки інформації та передпечатної підготовки матеріалів, виготовлення рекламної та іншої продукції Замовника: Дайджест «Информационный терминал», послуги з розповсюдження згідно з адресною програмою, тобто підприємством ТОВ «Магніт ТК» вищезазначені послуги були надані власними силами.
За результатами аналізу номенклатури придбання та реалізації ТОВ «Магніт ТК» встановлено наступне:
- фізичну неможливість здійснення господарських операцій в задекларованих обсягах при наявних трудових ресурсах та основних фондах,
- відсутність супутніх послуг, необхідних для ведення господарської діяльності (оренда, зберігання, перевезення тощо).
Також, згідно з даними ІС «Податковий блок» встановлено, що відносно господарської діяльності ТОВ «Магніт ТК» ОУ ГУ ДФС у Дніпропетровській області заведено облікову картку суб`єкта фіктивного підприємництва від 01.03.2019 № 1349/04 36-21-13, згідно з якою ТОВ «Магніт ТК» зареєстровано (перереєстровано) у органах державної реєстрації з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління підставним (неіснуючим), померлим, безвісти зниклим особам або таким особам, що не мали наміру провадити фінансово-господарську діяльність або реалізовувати повноваження.
У ході досудового розслідування встановлено, що на території м. Києва та інших областей діє організоване злочинне угрупування, учасники якого організували функціонування «конвертаційного центру», спрямованого на мінімізацію доходів, отриманих в ході протиправних діянь: ухилення від сплати обов`язкових платежів до бюджету, зменшення податкового навантаження на вітчизняні суб`єкти господарської діяльності (далі - СГД), проведення безтоварних фінансових операцій з використанням реквізитів фіктивних підприємств.
Прокурор зазначив, що відомостями наданими Міжрегіональним оперативним управлінням Офісу великих платників податків ДФС, встановлено низку «сумнівних» СГД з ознаками фіктивності, реквізити яких використовуються в незаконних фінансових операціях, серед яких і ТОВ «Магніт ТК».
За сукупністю вищевикладених фактів, перевіркою не підтверджується реальність проведення господарських операцій ТОВ «Експрес Альянс» з ТОВ «Магніт ТК».
Таким чином, складено первинні документи всупереч нормам частини 1 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та пп. 2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 за №168/704.
Оскільки відсутній факт формування згідно з абзацом 2 статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» відповідного активу, як ресурсу, контрольованого у результаті минулих подій внаслідок реального придбання у інших суб`єктів господарювання або власного виробництва.
Тобто, відсутня господарська операція як певна дія або подія у визначенні абзацу 5 статті 1 Закону України № 996-ХІV, в основі якої має бути дійсний рух певного активу.
При перенесенні ТОВ «Експрес Альянс» інформації з неправомірно складеного первинного документа по взаємовідносинах з ТОВ «Магніт ТК» до облікових регістрів та до складу витрат, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування, порушено норми частини 5 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п. 1.2 Положення № 88, абзацу 2 розділу І Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291, зареєстрованої у Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за № 893/4186.
08 лютого 2025 року на адресу суду через систему «Електронний суд» від представника Головного управління ДПС у місті Києві надійшло клопотання вх.№6532/25 до якого долучені докази направлення примірника відзиву від 06.02.2025 року на адресу позивача.
Відповідно до частини 4 статті 159 Кодексу адміністративного судочинства України, подання заяв по суті справи є правом учасників справи. Неподання суб`єктом владних повноважень відзиву на позов без поважних причин може бути кваліфіковано судом як визнання позову.
Відповідно до частини 6 статті 162 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.
Враховуючи вищезазначене, суд вирішив розглянути справу за наявними матеріалами.
Дослідивши письмові докази, наявні в матеріалах справи в їх сукупності, проаналізувавши норми чинного законодавства України, суд встановив наступні обставини.
Судом встановлено, що 30.03.2018 року товариством з обмеженою відповідальністю «Експрес Альянс», як замовником послуг, було укладено договір №30032018 на виготовлення та розповсюдження періодичного друкованого видання з ТОВ «Магніт ТК», як виконавцем послуг.
Відповідно до умов Договору виконавець надає замовнику послугу з підготовки інформації, передпечатної підготовки матеріалів, друку періодичного друкованого видання дайджест «Информационный терминал» (продукція) та з розповсюдження друкованого видання згідно з замовленням та характеристиками, що зазначаються в додатку (специфікації) до цього Договору (п.1.1 Договору).
У додатку (специфікації №1) до Договору укладеного 30.03.2019 року визначено перелік робіт і послуг та їх вартість.
У свою чергу замовник (позивач) зобов`язаний, зокрема затвердити оригінал, макет друкованого видання, підписати акт виконаних робіт (наданих послуг) та оплатити послуги (п.3.1 -п.3.3 Договору).
Оригінал-макет було затверджено замовником в особі головного редактора ОСОБА_1 .
Продукція була виготовлена виконавцем самостійно або із залученням третіх осіб (позивачу така інформація невідома).
Позивачу продукція (дайджест «Інформаційний термінал» №4 за квітень 2018 року) була продемонстрована замовником в повному об`ємі з перерахунком такої під час відеозв`язку.
Аналогічним чином здійснювалось підтвердження розповсюдження дайджесту.
Крім того, було надано звіт про розповсюдження дайджесту за підписом директора виконавця.
За результатами отриманих робіт та послуг позивач, як замовник, за Договором підписав надані виконавцем акти виконаних робіт, а саме:
- №16 від 05.04.2018 (послуги/роботи з підготовки інформації та передпечатної підготовки матеріалів вартістю 57 600,00 грн. з ПДВ);
- №17 від 10.04.2018 (послуги/роботи з виготовлення рекламної та іншої продукції замовника: дайджесту «Информационный терминал» у кількості 25 000 шт. вартістю 352 500,00 грн. з ПДВ);
- №18 від 12.04.2018 (послуги/роботи з виготовлення рекламної та іншої продукції замовника: дайджесту «Информационный терминал» у кількості 20 000 шт. вартістю 282 000,00 грн. з ПДВ);
- №19 від 16.04.2018 (послуги/роботи з виготовлення рекламної та іншої продукції замовника: дайджесту «Информационный терминал» у кількості 10 000 шт. вартістю 141 000,00 грн. з ПДВ);
- №20 від 18.04.2018 (послуги/роботи з розповсюдження дайджесту «Информационный терминал» за квітень 2018 у кількості 55 000 шт., вартість послуг 52 800 грн).
Виконавцем за Договором (ТОВ «Магніт ТК») було складено податкові накладні:
- №16 від 05.04.2018 (послуги з підготовки інформації, передпечатна підготовка матеріалів) на суму 57 600,00 грн. з ПДВ;
- №17 від 10.04.2018 (друк рекламної та іншої продукції замовника) на суму 352 500,00 грн. з ПДВ;
- №18 від 12.04.2018 (друк рекламної та іншої продукції замовника) на суму 282 000,00 грн. з ПДВ;
- №19 від 16.04.2018 (друк рекламної та іншої продукції замовника) на суму 141 000,00 грн. з ПДВ;
- №20 від 18.04.2018 (розповсюдження періодичних друкованих видань) на суму 52 800,00 грн. з ПДВ.
Після отримання відповідних послуг позивачем, як їх замовником та отримувачем, було проведено відповідну оплату згідно з умовами Договору, а саме:
- 200 000,00 грн. було перераховано на рахунок ТОВ «Магніт ТК» згідно з платіжним дорученням №1456 від 07.05.2018;
- 200 000,00 грн. було перераховано на рахунок ТОВ «Магніт ТК» згідно з, платіжним дорученням №1459 від 08.05.2018;
- 375 000, 00 грн. було перераховано на рахунок ТОВ «Магніт ТК» згідно з платіжним дорученням №1461 від 10.05.2018;
- 110 900,00 грн. було перераховано на рахунок ТОВ «Магніт ТК» згідно з платіжним дорученням №1470 від 14.05.2018.
Головним управлінням ДФС у м.Києві було проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Експрес Альянс», за результатами якої складено акт №450/26-15-14-02-05/38124407 від 11.07.2019 «Про результати документальної планової виїзної перевірки податкового законодавства за період з 01.01.2016 по 31.03.2019, валютного законодавства за період з 01.01.2016 по 31.03.2019, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 02.04.2012 по 31.03.2019».
Відповідно до Акта, контролюючий орган дійшов висновку про порушення скаржником:
1. Підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового Кодексу України, статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п.6 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку «Витрати» 16, затвердженого Міністерством фінансів України від 31.12.1999 року №318, що призвело до заниження податку на прибуток на загальну суму 132 885 грн., в т.ч. за 2018 рік на суму 132 885 гривень.
2. Пункту 185.1, пункту 187.1 ст.187, пункту 188.1 ст.188, пункту 198.2, пункту 198.3 ст.198, пункту 201.1 та пункту 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України, в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість на загальну суму 147 650 грн., в тому числі за квітень 2018 в сумі 147 650 грн.
Вирішуючи позовні вимоги по суті, суд виходить з наступного.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що господарська діяльність - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема, за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Відповідно до статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»: визначено, що господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення; активи - ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання економічних вигод у майбутньому (абзац другий); доходи - збільшення економічних вигод у вигляді збільшення активів або зменшення зобов`язань, яке призводить до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників) (абзац шістнадцятий).
Відповідно до частини 2 статті 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Згідно з частиною 1 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Частиною 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку.
Частиною 3 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що права і обов`язки сторін, які виникають за результатами здійснення господарської операції, оформленої первинним документом відповідно до вимог цього Закону, не залежать від факту відображення її в регістрах та на рахунках бухгалтерського обліку.
Відповідно до абзацу 2 пункту 2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 за №168/704 (змінами та доповненнями) господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів. Первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов`язкові реквізити; назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.
Згідно з пунктом 2.4 Положення №88 первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов`язкові реквізити; назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.
Відповідно до пункту 2.15 та пункту 2.16 вищевказаного Положення №88 забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.
Згідно з підпунктом 20.1.6 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право запитувати та вивчати під час проведення перевірок первинні документи, що використовуються в бухгалтерському обліку, регістри, фінансову, статистичну та іншу звітність, пов`язану з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, виконанням вимог законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.
Відповідно до пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.
Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Відповідно до пункту 44.2 статті 44 Податкового кодексу України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.
Отже, складання первинних документів здійснюється з врахуванням сутності господарської операції (відносин); відповідності змісту операції, що зафіксовані в документах, реальним обставинам; прийняття до обліку та виконання лише документів на операції, що не суперечать нормативно-правовим актам, не завдають шкоди державі, підписаних уповноваженими на те особами; ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності з обов`язковим врахуванням вимог, встановлених відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
Згідно з пунктом 83.1 статті 83 Податкового кодексу України, для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є: документи, визначені Податковим кодексом України (п.п. 83.1.1); податкова інформація (п.п. 83.1.2); експертні висновки (п.п. 83.1.3); судові рішення (п.п. 83.1.4); інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені Податковим кодексом України або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи (п.п. 83.1.6).
Відповідно до пункту 5 П(С)БО 16 «Витрати» витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов`язань.
Так, згідно з пунктом 6 П(С)БО 16 «Витрати» витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.
При цьому активи - ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, призведе до отримання економічних вигод у майбутньому (п. З П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»).
Згідно з підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу.
Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).
Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).
Пунктом 135.1 статті 135 Податкового кодексу України базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.
У випадку якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:
- зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);
- збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).
Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:
- збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);
- зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).
Згідно з пунктом 198.1 статті 198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку.
Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/ послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Відповідно до пункту 123.1 статті 123 Податкового кодексу України, у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов`язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування. При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов`язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування - тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.
Суд під час вирішення справи враховує наступне.
Головним управлінням ДФС у м.Києві проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «Експрес Альянс» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2016 по 31.03.2019, валютного - за період з 01.01.2016 по 31.03.2019, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 02.04.2012 по 31.03.2019, за результатами якої складено акт перевірки від 11.07.2019 № 450/26-15-14-02-05/38124407.
До перевірки надано специфікації до вищевказаного договору, акти надання послуг в квітні 2018 року на суму 885 900 грн., у т.ч ПДВ 147 650 грн., податкові накладні, зміст яких наведено в акті перевірки.
На підставі вищезазначених взаємовідносин підприємством ТОВ «Експрес Альянс» перераховано на розрахунковий рахунок ТОВ «Магніт ТК» оплату за надані послуги в сумі 885 900,00 грн., в т.ч. ПДВ 147 650,00 грн.
В бухгалтерському обліку вартість послуг включено до складу витрат на збут.
Згідно з базами даних ДФС встановлено, що ТОВ «Магніт ТК» зареєстровано 24.05.2017 Харківською районною державною адміністрацією Харківської області, взято на облік 25.05.2017 до ГУ ДФС у Харківській області (м.Люботин);
- останній звіт подано за квітень 2018 року;
- фінансові звіти суб`єкта малого підприємництва за 2017 рік та І квартал 2018 року та півріччя 2018 року підприємством не подавались;
- згідно з поданим податковим розрахунком сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за період взаємовідносин між ТОВ «Магніт ТК» та ТОВ «Експрес Альянс», а саме з 01.04.2018 по 30.04.2018 на підприємстві ТОВ «Магніт ТК» працювало 4 особи.
На підставі аналізу Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що ТОВ «Магніт ТК» за період з 01.04.2018 по 30.04.2018 реєструвало податкові накладні одночасно ще 12 контрагентам-покупцям з наступною номенклатурою: сир російський, замінник жиру, конденсант газовий, шини, Кока-Кола, спрайт, фанта, перевірка охоронників під час несення служби, моршинська, трансформатор, тканина вибивна текстильна, фільтр гідравлічний, масло моторне, шліфувальне полотно, фланець, труба, круг, лист та ін.
У подальшому проаналізувавши структуру придбання та подальшого продажу товарів, згідно з податковими накладними, зареєстрованими ТОВ «Магніт ТК» та його постачальниками в ЄРПН, встановлено, що ТОВ «Магніт ТК» в період взаємовідносин з ТОВ «Експрес Альянс» придбано широкий спектор товару, але в ході дослідження ланцюга постачання не встановлено придбання послуг з підготовки інформації та передпечатної підготовки матеріалів, виготовлення рекламної та іншої продукції Замовника: Дайджест «Информационный терминал», послуги з розповсюдження згідно з адресною програмою, тобто підприємством ТОВ «Магніт ТК» вищезазначені послуги були надані власними силами.
За результатами аналізу номенклатури придбання та реалізації ТОВ «Магніт ТК» встановлено наступне:
- фізичну неможливість здійснення господарських операцій в задекларованих обсягах при наявних трудових ресурсах та основних фондах,
- відсутність супутніх послуг, необхідних для ведення господарської діяльності (оренда, зберігання, перевезення тощо).
Також, згідно з даними ІС «Податковий блок» встановлено що відносно господарської діяльності ТОВ «Магніт ТК» ОУ ГУ ДФС у Дніпропетровській області заведено облікову картку суб`єкта фіктивного підприємництва від 01.03.2019 № 1349/04 36-21-13, згідно з якою ТОВ «Магніт ТК» зареєстровано (перереєстровано) у органах державної реєстрації з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління підставним (неіснуючим), померлим, безвісти зниклим особам або таким особам, що не мали наміру провадити фінансово-господарську діяльність або реалізовувати повноваження.
У ході досудового розслідування встановлено, що на території м. Києва та інших областей діє організоване злочинне угрупування, учасники якого організували функціонування «конвертаційного центру», спрямованого на мінімізацію доходів, отриманих в ході протиправних діянь: ухилення від сплати обов`язкових платежів до бюджету, зменшення податкового навантаження на вітчизняні суб`єкти господарської діяльності (далі - СГД), проведення безтоварних фінансових операцій з використанням реквізитів фіктивних підприємств.
Прокурор зазначив, що відомостями наданими Міжрегіональним оперативним управлінням Офісу великих платників податків ДФС, встановлено низку «сумнівних» СГД з ознаками фіктивності, реквізити яких використовуються в незаконних фінансових операціях, серед яких і ТОВ «Магніт ТК».
За сукупністю вищевикладених фактів, перевіркою не підтверджується реальність проведення господарських операцій ТОВ «Експрес Альянс» з ТОВ «Магніт ТК».
Таким чином, складено первинні документи всупереч нормам частини 1 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та пп. 2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 за №168/704.
Оскільки відсутній факт формування згідно з абзацом 2 статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» відповідного активу, як ресурсу, контрольованого у результаті минулих подій внаслідок реального придбання у інших суб`єктів господарювання або власного виробництва.
Тобто, відсутня господарська операція як певна дія або подія у визначенні абзацу 5 статті 1 Закону України № 996-ХІV, в основі якої має бути дійсний рух певного активу.
При перенесенні ТОВ «Експрес Альянс» інформації з неправомірно складеного первинного документа по взаємовідносинах з ТОВ «Магніт ТК» до облікових регістрів та до складу витрат, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування, порушено норми частини 5 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п. 1.2 Положення № 88, абзацу 2 розділу І Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291, зареєстрованої у Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за № 893/4186.
Дослідивши матеріали справи, суд вважає, що за наслідками проведеної перевірки ТОВ «Експрес Альянс» контролюючий орган правомірно дійшов висновку про порушення позивачем:
Відповідно до частини 1 статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Відповідно до частини 1 статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.
Відповідно до частини 1 статті 73 Кодексу адміністративного судочинства України, належними є докази, які містять інформацію щодо предмету доказування.
Згідно частини 2 статті 73 Кодексу адміністративного судочинства України, предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.
Відповідно до статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
З урахуванням викладеного, суд приходить до висновку про наявність обґрунтованих правових підстав для відмови в задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «Експрес Альянс».
Щодо розподілу судових витрат, суд виходить з наступного.
Згідно з частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Згідно з частиною 3 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.
Відповідно до частини 1 статті 143 Кодексу адміністративного судочинства України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.
Судом встановлено, що позивачем при зверненні до адміністративного суду із позовною заявою сплачено суму судового збору у розмірі 5260,04 грн., що документально підтверджується платіжною інструкцією АТ КБ "Глобус" №2673 від 28 жовтня 2019 року.
З урахуванням відмови в задоволенні адміністративного позову, розподіл судових витрат судом не здійснюється.
Керуючись ст. ст. 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
У задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «Експрес Альянс» до відповідача-1: Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві, відповідача-2: Головного управління Державної податкової служби у місті Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити повністю.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України, до Шостого апеляційного адміністративного суду.

Суддя В.М. Олійник