Справа № 400/11238/24
Суддя: Лісовська Н. В.
Дата ухвалення: 2025-04-07 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

07 квітня 2025 р. № 400/11238/24
м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Лісовської Н.В. за участю секретаря судового засідання Середи В.Р. у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження розглянув адміністративну справу

за позовомОСОБА_1 , АДРЕСА_1 ,

до відповідачаГоловного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005,

провизнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

за участю представників сторін:

від позивача: Зотікова С.Є.,

від відповідача: Зайцевої А.М.,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 (далі по тексту Позивач) звернувся з позовною заявою до суду до Головного управління ДПС у Миколаївській області (далі по текстуВідповідач, ГУ ДПС) з вимогами про визнання протиправними та скасування податкових рішень повідомлень :

1) № -1423-иА0097375 від 17.04.2024 року із орендної плати з фізичних осіб за 2024 рік в розмірі 9 048,63 грн.;

2) № 32717-2411-1423 від 27.04.2023 року із орендної плати з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 8 609,55 грн.;

3) № 32718-2411-1423 від 27.04.2023 року із орендної плати з фізичних осіб за 2022 рік в розмірі 7 486,56 грн.;

4) № 32719-2411-1423 від 27.04.2023 року із орендної плати з фізичних осіб за 2021 рік в розмірі 6 805,97 грн.;

5) № 32720-2411-1423 від 27.04.2023 року із орендної плати з фізичних осіб за 2020 рік в розмірі 6 805,97 грн.;

6) № 32721-2411-1423 від 27.04.2023 року із орендної плати з фізичних осіб за 2019 рік в розмірі 6 805,97 грн.;

7) № 32722-2411-1423 від 27.04.2023 року із орендної плати з фізичних осіб за 2018 рік в розмірі 6 805,97 грн.;

8) № 1-1423 від 19.10.2022 року на суму зобов`язань із земельного податку за 2022 рік в розмірі 74 091,60 грн. - в частині 37 045,80 грн.;

9) № 31057-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 14 155,05 грн.;

10) № 31058-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 3 606,63 грн.;

11) № 31065-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 85 205,34 грн.

12) № 31056-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 759,65 грн.;

13) № 31064-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 2 286,30 грн.;

14) № 31071-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 759,65 грн.;

15) № 31072-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 759,65 грн.

16) № 31050-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 5 001,45 грн.;

17) № 31052-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 5 001,45 грн.;

18) № 31059-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 5 001,45 грн.

19) № 31066-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 15 052,68 грн.

20) № 31060-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 287,82 грн.;

21) № 31061-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 287,82 грн.;

22) № 31062-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 287,82 грн.;

23) № 31067-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 866,24 грн.

24) № 31051-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 1 203,18 грн.;

25) № 31068-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 3 621,16 грн.;

26) № 31069-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 1 203,18 грн.;

27) № 31070-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 1 203,18 грн.

28) № 31053-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 6 275,41 грн.;

29) № 31054-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 6 275,41 грн.;

30) № 31055-2411-1423 від 27.04.2023 року із за 2023 рік в розмірі 6 275,41 грн.;

31) № 31063-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 18 886,85 грн

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що Відповідач не вірно розрахував суму земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в ППР. Окрім того зобов`язання із земельного податку Позивачеві були нараховані спершу за весь 2023 рік (12 місяців) - ППР № 31057-2411-1423 в сумі 14 155,05 грн., а потім з незрозумілих підстав проведені додаткові нарахування із застосуванням іншої нормативно грошової оцінки землі (далі по тексту НГО) ще й без врахування пільги згідно рішення Коблівської сільської ради від 19.06.2024 року № 12. Відповідачем порушений порядок винесення ППР, оскільки положення ст.ст. 58, 286 ПК України передбачає , що за кожним видом податку за відповідний податковий період контролюючий орган має приймати на надіслати платнику податків одне ППР- те яке стосується саме звітного періоду. Відповідач же всупереч приписів ст. 58 ПК України в один день 27.04.2024 року прийняв та надіслав Позивачеві низку ППР (31 шт.) за різні періоди 2018, 2029, 220 , 2021, 2022, 2023 року. Крім того, декілька ППР винесені Відповідачем на земельну ділянку яка не існує взагалі, за іншими земельними ділянками позивача податок був нарахований по кілька разів, та за один і той же період по різним земельним ділянкам Відповідачем застосована різна нормативна грошова оцінка. З урахуванням вищевикладеного, Позивач просить суд визнати протиправними та скасувати всі тридцять одне ППР.

03.12.2024 р Ухвалою суду позовну заяву залишено без руху, через пропущення строку звернення до суду з даним позовом . (а.с. 47-48).

04.12.2024 представником позивача була подана заява про поновлення процесуального строку звернення до суду (а.с.51-52)

Ухвалою суду від 05.12.2024 року відкрито провадження по справі за правилами спрощеного позовного провадження (а. с. 55-56) та Ухвалою суду від 13.12.2024 року, за клопотанням представника позивача, суд визначив розглядати справу за правилами загального позовного провадження (а.с. 63-64).

23.12.2024 р. до суду Відповідачем продано Відзив на позовну заяву, де зазначено, що Головне управління ДПС у Миколаївській області не погоджується з позовними вимогами ОСОБА_1 , вважає доводи позивача необґрунтованими та безпідставними. Відповідач зазначає, що згідно даних Держгеокадастру та Державного реєстру речових прав, ОСОБА_2 є власником наступних земельних ділянок:

- 1,5 га, кадастровий номер: :12:040:0018 для будівництва та обслуговування будівель торгівлі об`єктів рекреаційного призначення, за адресою: с.Коблеве.

- 0,0161 га, кадастровий номер: :12:052:0014 для будівництва і обслуговування будівель торгівлі, за адресою: АДРЕСА_2 .

- 0,0061, кадастровий номер: :09:000:0142 для комерційного використання, за адресою: с.Коблеве, Чорноморський, 2-24.

-0,0255 га, кадастровий номер: :12:051:0012 для комерційного призначення, за адресою: с.Коблеве, Чорноморський, 2-24.

-0,1330 га, кадастровий номер::12:051:0010 для комерційного призначення, за адресою: АДРЕСА_3 .

-0,1060 га, кадастровий номер: :09:000:0032 для будівництва і обслуговування будівель торгівлі, за адресою: с.Коблеве, Фестивальна алея, 5.

Керуючись вимогами підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 та пункту 286.5 статті 286 ПКУ, Головним управлінням ДПС у Миколаївській області визначено на 2019-2021, 2023 роки суму податкового зобов`язання по земельному податку з фізичних осіб ОСОБА_2 та сформовано податкові повідомлення-рішення форми «Ф» 31050-2411-1423 від 27.04.2023 №31052-2411-1423 від 27.04.2023; №31059-2411-1423від 27.04.2023; №31066-2411-1423 від 27.04.2023; №31060-2411-1423 від 27.04.2023; 31061-2411-1423 від 27.04.2023; 31062-2411-1423 від 27.04.2023; №31067-2411-1423 від 27.04.2023; №31053-2411-1423 від 27.04.2023; №31054-2411-1423 від 27.04.2023; №31055-2411-1423 від 27.04.2023; №31063-2411-1423 від 27.04.2023; №31051-2411-1423 від 27.04.2023; №31068-2411-1423 від 27.04.2023; №31069-2411-1423 від 27.04.2023; №31070-2411-1423 від 27.04.2023; №31056-2411-1423 від 27.04.2023; №31064-2411-1423 від 27.04.2023; №31071-2411-1423 від 27.04.2023; №31072-2411-1423 від 27.04.2023; №31057-2411-1423 від 27.04.2023; №31058-2411-1423 від 27.04.2023; №31065-2411-1423 від 27.04.2023.

Таким чином в 2023 році податкові повідомлення - рішення сформовані за податкові періоди 2019 - 2023 рр. та направлені Позивачеві.

Так, відповідно до заяви ОСОБА_1 № 69112/6 від 19.11.2024 року проведено звірку по земельній ділянці з кадастровим номером :12:040:0018, (зокрема щодо надання, пільг Коблівською ТГ згідно з Рішенням №12 від 19.06.24) - внаслідок звірки відкликано ППР від 27.04.2023 № 31057-2411-1423 -за 2021 рік, (невірно заначено НГО землі), № 31058-2411-1423, за 2020 рік, (невірно НГО заначено НГО землі); №31065-2411-1423 (за 2023р. - пільга по Рішенню №12, була 2%, стала 1%) та від 19.10.2022 №1 1423 (за 2022 р. - пільга по Рішенню №12, була 2%, стала 1%) та сформовані нові ППР.

Відповідно до інформації в АІС «Податковий блок» ОСОБА_1 є орендарем земельної ділянки площею 0,053 га, кадастровий номер :09:000:0458. За зазначену земельну ділянку Головним управлінням ДПС у Миколаївській області визначено на 2018-2024 роки суму податкового зобов`язання по орендній платі за землю ОСОБА_2 та сформовано податкові повідомлення-рішення форми «Ф №32722-2411-1423 27.04.2023; №32721-2411-1423 27.04.2023; №32720-2411-1423 27.04.2023; №32719-2411-1423 27.04.2023; №32718-2411-1423 27.04.2023; №32717-2411-1423 27.04.2023; №-1423-UA0097375 17.04.024.

Відповідач вважає, що при прийняття оскаржуваних ППР діяв в межах своїх повноважень та с спосіб визначений Податковим кодексом України , а від так відсутні підстави для задоволення позовних вимог.(а.с.68-98)

26.12.2024 р. представником Позивача подано Відповідь на відзив, де він зазначає, що виходячи з того, що чотири ППР вважаються відкликаним в силу положень ст. 60. ПК України, в наслідок розгляду Заяви ОСОБА_1 . Відповідачем то провадження по справі в цій частині має бути закрито на підставі п. 8 ч. 1 ст. 138 КАС України. В іншій частині позовних вимог, Представник Позивача просить суд задовільнити позов в повному обсязі . (99-102)

Ухвалою суду від 15.01.2025 року, заявлено клопотання Позивача від 13.01.2025 року, та витребувано у Коблівської сільської ради Рішення про затвердження Технічної документації з нормативної грошової оцінки земель села Коблеве, Коблівської сільської ради, Березанського району Миколаївської області та у ГУ ДПС у Миколаївській області витребувано судом низку додаткових доказів по справі.

03.02.2025 р. на виконання ухвали суду Коблівською сільською радою суду було надано:

- Рішення № 19 від 25.10.2012 року про затвердження Технічної документації з нормативно-грошової оцінки земель села Коблеве;

- Рішення 23 від 12.05.2021 року про затвердження Технічної документації з нормативно-грошової оцінки земель села Коблеве;

- Технічну документацію з нормативно-грошової оцінки земель села Коблеве, Коблівської сільської ради Березанського Миколаївської області 2012 року;

- Технічну документацію з нормативно-грошової оцінки земель села Коблеве, Коблівської сільської ради Березанського Миколаївської області 2020 року.

04.02.2025 р. та 18.02.2025 р. від Відповідача, на виконання Ухвали суду від 15.01.2025 року надійшли копії витребуваних документів судом.

11.03.2025 р. на виконання Ухвали суду Коблівською сільською радою надано витребувану інформацію, а саме в яких оцінюваних районах в 2019, в 2020, в 2021, в 2023 роках (по кожному року окремо) знаходяться земельні ділянки, що належать ОСОБА_1 та яка вартість 1 кв. м. землі в цих районах (по кожній земельній ділянці окремо за кожен рік) відповідно до технічної документації, щодо визначення НГО земель села Коблеве.

24.03.2025 р. Ухвалою суду, задоволено клопотання Позивача про часткову відмову від позовних вимог, та провадження по справі закрито в частині позовних вимог - про визнання протиправними та скасування ППР на загальну суму 180726,30 грн.:

- ППР № 1-1423 від 19.10.2022 року на суму зобов`язань із земельного податку за 2022 рік в розмірі 74 091,60 грн. - в частині 37 045,80 гри.;

- ППР № 31057-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 14 155,05 гри.;

- ППР № 31058-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 3 606,63 гри.;

- ППР № 31065-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 85 205,34 грн.

- ПРР № 31064-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 2 286,30 гри.;

- ППР № 31066-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 15 052,68 грн.

- ППР № 31067-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 866,24 грн;

- ППР № 31068-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 3 621,16 грн.;

- ПРР № 31063-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 18 886,85 грн17.03.2025 року.

Ухвалою суду від 24.03.2025 р., під час проведення судового засідання закрито підготовче судове засідання та призначено розгляд справи по суті.

26.03.2025 року відповідно до ч. 3 ст. 243 КАС України в судовому засіданні оголошено скорочене рішення, складення рішення у повному обсязі відкладено на строк десять днів.

Фактичні обставини справи :

ОСОБА_1 є власником земельних ділянок в с. Коблеве, Миколаївського району, Миколаївської області:

1) земельна ділянка кадастровим номером :12:040:0018 площею 1,5 га в с. Коблеве, для будівництва та обслуговування об`єктів рекреаційного призначення, яка належить позивачу на підставі договору купівлі-продажу від 16.12.2020 року, зареєстрованого за № 756;

2) земельна ділянка кадастровим № :12:052:0014 площею 0,0161 га для будівництва та обслуговування будівель торгівлі, за адресою: АДРЕСА_2 - яка належить позивачу на підставі договору купівлі-продажу від 28.09.2015 року, зареєстрованого за № 571;

3) земельна ділянка кадастровим № :09:000:0032 площею 0,1060 га для будівництва та обслуговування будівель торгівлі за адресою: с. Коблеве, Фестивальна алея, 5, яка належить позивачу на підставі державного акту від 13.10.2008 року ЯЗ № 129951 (на цій земельній ділянці розташований належний позивачу нежитловий об`єкт нерухомого майна - діскобар «Роза вітрів», загальною площею 1148,5 кв.м.);

4) земельна ділянка кадастровим № :09:000:0142 площею 0,0061 га для комерційного призначення за адресою: с. Коблеве, Чорноморський бульвар, 2-24, яка належить позивачу на підставі державного акту від 29.12.2012 року ЯК № 799241;

5) земельна ділянка кадастровим № :12:051:0012 площею 0,0255 га для комерційного призначення за адресою: с. Коблеве, Чорноморський бульвар, 2-24, яка належить позивачу на підставі державного акту від 29.12.2012 року ЯО № 304730 (на земельній ділянці розташований належний позивачу нежитловий об`єкт нерухомого майна - група малих архітектурних форм загальною площею 214,5 кв.м.);

6) земельна ділянка кадастровим № :12:051:0010 площею 0,1330 га для комерційного призначення за адресою: с. Коблеве, Чорноморський бульвар, 5, яка належить позивачу на підставі державного акту від 29.12.2012 року ЯО № 304729 (на земельній ділянці розташований належний позивачу нежитловий об`єкт нерухомого майна - розважально-готельно-побутовий комплекс «Парус» загальною площею 512,20 кв.м.).(а.с. 31-40).

Головним управлінням ДПС у Миколаївській області винесено податкові повідомлення-рішення, якими Позивачу визначено податкове зобов`язання в розмірі 454 095,40 грн., в тому числі:

1. Про визначення зобов`язань з орендної плати з фізичних осіб загалом в сумі 52 368,62 грн.:

- за 2024 рік - ППР № -1423-иА0097375 від 17.04.2024 року на суму 9 048,63 грн.;

- за 2023 рік - ППР № 32717-2411-1423 від 27.04.2023 року на 8 609,55 грн.;

- за 2022 рік - ППР № 32718-2411-1423 від 27.04.2023 року на 7 486,56 грн.;

- за 2021 рік - ППР № 32719-2411-1423 від 27.04.2023 року на 6 805,97 грн.;

- за 2020 рік - ППР № 32720-2411-1423 від 27.04.2023 року, на 6 805,97 грн.;

- за 2019 рік - ППР № 32721-2411-1423 від 27.04.2023 року на 6 805,97 грн.;

- за 2018 рік - ППР № 32722-2411-1423 від 27.04.2023 року на 6 805,97 грн.

2. Про визначення зобов`язання з земельного податку з фізичних осіб в сумі 177 058,62 грн. щодо земельної ділянки кадастровий номер :12:040:0018, площею 1,5 га, с. Коблеве:

- за 2022 рік - ППР № 1-1423 від 19.10.2022 року на 74 091,60 грн.;

- за 2023 рік - ППР № 31057-2411-1423 від 27.04.2023 року на 14 155,05 грн.;

- за 2023 рік - ППР № 31058-2411-1423 від 27.04.2023 року на 3 606,63 грн.;

- за 2023 рік - ППР № 31065-2411-1423 від 27.04.2023 року на 85 205,34 грн.

3. Про визначення зобов`язання з земельного податку з фізичних осіб в сумі 4 565,25 грн. щодо земельної ділянки кадастровий номер :12:052:0014, площею 0,0161 га, с. Коблеве, Фестивальна алея, 5:

- за 2023 рік - ППР № 31056-2411-1423 від 27.04.2023 року на 759,65 грн.;

- за 2023 рік - ППР № 31064-2411-1423 від 27.04.2023 року на 2 286,30 грн.;

- за 2023 рік - ППР № 31071-2411-1423 від 27.04.2023 року на 759,65 грн.;

- за 2023 рік - ППР № 31072-2411-1423 від 27.04.2023 року на 759,65 грн.

4. Про визначення зобов`язання з земельного податку з фізичних осіб в сумі 30 057,03 грн. щодо земельної ділянки кадастровий номер :09:000:0032, площею 0,1060 га, с. Коблеве, Фестивальна алея, 5:

- за 2023 рік - ППР № 31050-2411-1423 від 27.04.2023 року на 5 001,45 грн.;

- за 2023 рік - ППР № 31052-2411-1423 від 27.04.2023 року на 5 001,45 грн.;

- за 2023 рік - ППР № 31059-2411-1423 від 27.04.2023 року на 5 001,45 грн.

- за 2023 рік - ППР № 31066-2411-1423 від 27.04.2023 року на 15 052,68 грн.

5. Про визначення зобов`язання з земельного податку з фізичних осіб в сумі 1 729,70 грн. щодо земельної ділянки кадастровий номер :09:000:0142, площею 0,0061 га, с. Коблеве, Чорноморський бульвар, 2-24:

- за 2023 рік - ППР № 31060-2411-1423 від 27.04.2023 року на 287,82 грн.;

- за 2023 рік - ППР № 31061-2411-1423 від 27.04.2023 року на 287,82 грн.;

- за 2023 рік - ППР № 31062-2411-1423 від 27.04.2023 року на 287,82 грн.;

- за 2023 рік - ППР № 31067-2411-1423 від 27.04.2023 року на 866,24 грн.

6. Про визначення зобов`язання з земельного податку з фізичних осіб в сумі 7 230,70 грн. щодо земельної ділянки кадастровий номер :12:051:0012, площею 0,0255 га, с. Коблеве, Чорноморський бульвар, 2-24:

- за 2023 рік - ППР № 31051-2411-1423 від 27.04.2023 року на 1 203,18 грн.;

- за 2023 рік - ППР № 31068-2411-1423 від 27.04.2023 року на 3 621,16 грн.;

- за 2023 рік - ППР № 31069-2411-1423 від 27.04.2023 року на 1 203,18 грн.;

- за 2023 рік - ППР № 31070-2411-1423 від 27.04.2023 року на 1 203,18 грн.

7. Про визначення зобов`язання з земельного податку з фізичних осіб в сумі 37 713,08 грн. щодо земельної ділянки кадастровий номер :12:051:0010, площею 0,1330 га, с. Коблеве, Чорноморський бульвар, 5:

- за 2023 рік - ППР № 31053-2411-1423 від 27.04.2023 року на 6 275,41 грн.;

- за 2023 рік - ППР № 31054-2411-1423 від 27.04.2023 року на 6 275,41 грн.;

- за 2023 рік - ППР № 31055-2411-1423 від 27.04.2023 року на 6 275,41 грн.;

- за 2023 рік - ППР № 31063-2411-1423 від 27.04.2023 року на 18 886,85 грн.

В матеріалах справи міститься договір купівлі-продажу від 20.09.2012 року № 1114 - з продажу земельної ділянки з к.н. :09:000:0458, що була продана позивачу у власність Коблівською сільською радою за договором (а.с.35-38)

Згодом, в 2015 році земельна ділянка к.н. :09:000:0458 об`єднана з іншою земельною ділянкою к.н. :09:000:0140 в одну земельну ділянку з к.н. :12:051:0010 площею 0,1330 га (а.с.38а - 40)

Рішенням № 19 від 12.10.2012 року Коблівської сільської ради ХХІ сесії 6 скликання затверджено технічна документація з нормативно правової оцінки земель с. Коблеве (а.с.132-152)

Рішенням № 23 від 12.05.2021 року Коблівської сільської ради VI сесії 8 скликання затверджено технічна документація з нормативно правової оцінки земель с. Коблеве (а.с.131, 193-250)

Рішенням № 12 від 19.06.2024 року Коблівської сільської ради надані пільги зі сплати земельного податку на території Коблівської ТГ на 2022-2023 року, в розмірі 1% на земельні ділянки рекреаційного призначення, НГО яких проведено (не залежно від місця розташування), для таких категорій фізичних та юридичних осіб, в тому числі для суб`єктів господарювання ОСОБА_1 земельна ділянка :12:040:0018 (а.с.41а -42)

Релевантній джерела права :

Земельні відносини в Україні регулюються Земельним кодексом України від 25.10.2001 № 2768-III (далі за текстом - Земельний кодекс).

Відповідно до статті 206 Земельного кодексу використання землі в Україні є платним.

Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, визначення компетенції контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі за текстом ПУ України).

Об`єктом плати за землю є земельна ділянка.

Плата за землю справляється відповідно до закону.

За змістом підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 ПК України плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Як визначено підпунктами 14.1.72 і 14.1.73 пункту 14.1 статті 14 ПК України, земельним податком визнається обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів.

Землекористувачами можуть бути юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.

Відповідно до підпунктів 269.1.1 і 269.1.2 пункту 269.1 статті 269 ПК України платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

Згідно з підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, установлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно з підпунктом 270.1.1 пункту 270.1 статті 270 Податкового кодексу України об`єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.

Відповідно до підпункту 271.1.1, 271.1.2 пункту 271.1 статті 271 ПК України базою оподаткування є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено. Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, у сфері будівництва, щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п. 284.1 ст. 284 ПК України Верховна Рада Автономної Республіки Крим та органи місцевого самоврядування встановлюють ставки плати за землю та пільги щодо земельного податку, що сплачується на відповідній території.

Органи місцевого самоврядування до 25 грудня року, що передує звітному, подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки рішення щодо ставок земельного податку та наданих пільг зі сплати земельного податку юридичним та/або фізичним особам за формою, затвердженою Кабінетом Міністрів України. За приписами п. 274.1 ст. 274 ПК України ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі не більше 3 відсотків від їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки.

Ставки земельного податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких не проведено, визначено статтею 277 ПК України. Так, згідно з п. 277.1 ст. 277 ПК України ставка податку за земельні ділянки, розташовані за межами населених пунктів або в межах населених пунктів, встановлюється у розмірі не більше 5 відсотків від нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, а для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 5 відсотків від нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, а для лісових земель - не більше 0,1 відсотка від нормативної грошової оцінки площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області. Відповідно до положень статті 271 ПК України базою оподаткування є: нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.

Рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.

У разі зміни протягом року об`єкта та/або бази оподаткування платник плати за землю подає податкову декларацію протягом 20 календарних днів місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися такі зміни. Пунктом 286.5 статті 286 ПК України встановлено, що нарахування фізичним особам сум податку проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають (вручають) платникові за місцем його реєстрації до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу.

Отже контролюючий орган уповноважений здійснювати нарахування фізичним особам податкових зобов`язань із земельного податку на підставі даних державного земельного кадастру щодо площі земельної ділянки, її нормативної грошової оцінки з урахуванням коефіцієнтів індексації, а також рішення сільських, селищних, міських рад та рад об`єднаних територіальних громад щодо ставок земельного податку. Разом з тим, відповідно до статті 1, частини другої статті 20 Закону України "Про оцінку земель" від 11 грудня 2003 року № 1378-IV нормативна грошова оцінка земельних ділянок - це капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений за встановленими і затвердженими нормативами.

Дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель.

Витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки, як установлено частиною третьою статті 23 Закон №1378-IV, видається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин. Державна служба України з питань геодезії, картографії та кадастру (Держгеокадастр) є центральним органом виконавчої влади, який реалізує державну політику у сфері топографо-геодезичної і картографічної діяльності та земельних відносин, а також у сфері Державного земельного кадастру (пункт 1 Положення про Державну службу України з питань геодезії, картографії та кадастру, затверджене постановою Кабінету Міністрів України від 14 січня 2015 року № 15).

Згідно з частиною першою статті 193 Земельного кодексу України державний земельний кадастр - це єдина державна геоінформаційна система відомостей про землі, розташовані в межах кордонів України, їх цільове призначення, обмеження у їх використанні, а також дані про кількісну і якісну характеристику земель, їх оцінку, про розподіл земель між власниками і користувачами. Відповідно до ст. 194 Земельного кодексу призначенням державного земельного кадастру є забезпечення необхідною інформацією органів державної влади та органів місцевого самоврядування, заінтересованих підприємств, установ і організацій, а також громадян з метою регулювання земельних відносин, раціонального використання та охорони земель, визначення розміру плати за землю і цінності земель у складі природних ресурсів, контролю за використанням і охороною земель, економічного та екологічного обґрунтування бізнес-планів та проектів землеустрою.

Згідно з абзацом 2 частини третьої статті 38 Закону України "Про державний земельний кадастр" від 07 липня 2011 року № 3613-VI для здійснення повноважень, визначених законом, органи державної влади та органи місцевого самоврядування користуються відомостями і документами Державного земельного кадастру щодо земель та земельних ділянок, розташованих на відповідній території, на безоплатній основі. Таким чином, для реалізації контролюючим органом повноважень щодо нарахування земельного податку фізичним особам законодавством встановлено порядок та способи отримання необхідних відомостей для здійснення відповідних розрахунків, зокрема щодо площі земельної ділянки, нормативно-грошової оцінки, коефіцієнтів.

Згідно п.п. 271.1.1. п. 271.1. ст. 271 Податкового кодексу (далі - ПК) України, базою оподаткування платою за землю є нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом.

Згідно з п. 284.1. ст. 284 ПК України, Верховна Рада Автономної Республіки Крим та органи місцевого самоврядування встановлюють ставки плати за землю та пільги щодо земельного податку, що сплачується на відповідній території.

У відповідності до п.п. 285.1., 285.2. ст. 285 ПК України, базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік, який починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року.

Згідно п. 286.5. (абз. 1) ст. 286 ПК України, нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, разом із детальним розрахунком суми податку, який, зокрема, але не виключно, має містити кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку.

Згідно абзаців 2, 3 п. 58.2. ст. 58 ПК України, податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) за кожним окремим податком, збором та/або разом із штрафними санкціями, передбаченими цим Кодексом, а також за кожною штрафною (фінансовою) санкцією за порушення норм іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, та/або пенею за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності. У разі зменшення (збільшення) контролюючим органом суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми ПДВ платнику податків надсилаються (вручаються) окремі податкові повідомлення-рішення.

Висновки суду :

І. Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що ППР :

№ -1423-иА0097375 від 17.04.2024 року із орендної плати з фізичних осіб за 2024 рік в розмірі 9 048,63 грн.;

№ 32717-2411-1423 від 27.04.2023 року із орендної плати з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 8 609,55 гри.;

№ 32718-2411-1423 від 27.04.2023 року із орендної плати з фізичних осіб за 2022 рік в розмірі 7 486,56 гри,;

№ 32719-2411-1423 від 27.04.2023 року із орендної плати з фізичних осіб за 2021 рік в розмірі 6 805,97 гри.;

№ 32720-2411-1423 від 27.04.2023 року із орендної плати з фізичних осіб за 2020 рік в розмірі 6 805,97 гри.;

№ 32721-2411-1423 від 27.04.2023 року із орендної плати з фізичних осіб за 2019 рік в розмірі 6 805,97 гри.;

№ 32722-2411-1423 від 27.04.2023 року із орендної плати з фізичних осіб за 2018 рік в розмірі 6 805,97 гри.;

прийняті контролюючим органом, з податку «орендна плата з фізичних осіб» за 2018, 2019,2020,2021,2023роки на земельну ділянку з кадастровим номером :09:000:0458, ці обставини підтверджуються позицією Відповідача викладеною у Відзиві на позовну заяву та у додаткових поясненнях Відповідача (а.с189-192)

Однак , як вбачається з договіру купівлі-продажу від 20.09.2012 року № 1114 - з продажу земельної ділянки з к.н. :09:000:0458, це земельна ділянка була продана позивачу у власність Коблівською сільською радою за договором (а.с.35-38)

Згодом, в 2015 році земельна ділянка к.н. :09:000:0458 об`єднана з іншою земельною ділянкою к.н. :09:000:0140 в одну земельну ділянку з к.н. :12:051:0010 площею 0,1330 га (а.с.38а - 40)

Таким чином ,судом становлено , що з 2012 року Позивач не орендує земельну ділянку з к.н. :09:000:0458, а від так нарахування Відповідачем податку «орендна плата з фізичних осіб» за 2018, 2019,2020,2021,2023роки на земельну ділянку з кадастровим номером :09:000:0458 безпідставним, а як наслідок винесенні вище перелічені ППР- належать скасуванню.

ІІ. Судом встановлено та не заперечується Відповідачем , що Податкові повідомлення рішення:

№ 31056-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 759,65 грн.;

№ 31071-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 759,65 грн.;

№ 31072-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 759,65 грн.

№ 31050-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 5 001,45 грн.;

№ 31052-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 5 001,45 грн.;

№ 31059-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 5 001,45 грн.

№ 31060-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 287,82 грн.;

№ 31061-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 287,82 грн.;

№ 31062-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 287,82 грн.;

№ 31051-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 1 203,18 грн.;

№ 31069-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 1 203,18 грн.;

№ 31070-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 1 203,18 грн.

№ 31053-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 6 275,41 грн.;

№ 31054-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 6 275,41 грн.;

№ 31055-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 6 275,41 грн.: прийняті контролюючим органом та направлені Позивачеві 27.04.2023 року із «земельного податку з фізичних осіб» та звітним періодом в цих ППР зазначений 2023 рік. Однак, як встановлено судом з пояснень Відповідача, викладених в таблиці доданій до відозву на позовну заяву (а.с. 72-73) фактично зобов`язання визначені у вищезазначених ППР нараховані за попередні податкові періоди -2019, 2020, 2021 роки.

На підставі вищевикладеного суд приходить висновку, що контролюючий орган всупереч положень ст. п. 286.5. (абз. 1) ст. 286 ПК України, не своєчасно нарахував «земельний податок з фізичних осіб» за попередні податкові періоди -2019, 2020, 2021 роки, та не правомірно зазначив в оскаржуваних ППР звідній період 2023 рік, чим порушив норми ст. 58 ПУ України.

Оскільки інформація у вищезазначених ПРР не відповідають фактичному звітному періоду за який нарахований «земельний податок з фізичних осіб», така протиправна поведінка відповідача є порушення як порядку нарахування даного виду податку так й порушення обліку звітності Позивача по даному виду податку.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, розглянувши подані сторонами документи і матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку про те, що позовні вимоги належать задоволенню в повному обсязі.

Суд встановив, що за звернення до суду із зазначеним адміністративним позовом позивач сплатив судовий збір у розмірі 2189,42 грн., що підтверджується платіжною інструкцією №9361-8411-1929-3679 від 27.11.2024 р. З урахуванням задоволення позовних вимог на суму 92951,15 грн., судовий збір за подання позову визначається як 1% ціни позову, тобто 929,51 грн., та з урахуванням коефіцієнту 0,8 згідно ч. 3 ст. 4 ЗУ «Про судовий збір» складає на користь Позивача має бути стягнуто 743,60 грн. судового збору.

Керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

1. Позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити повністю.

2. Визнати протиправними і скасувати податкові повідомлення рішення Головного управління ДПС у Миколаївській області загалом на суму 92951,15 грн:

1) № -1423-иА0097375 від 17.04.2024 року із орендної плати з фізичних осіб за 2024 рік в розмірі 9 048,63 грн.;

2) № 32717-2411-1423 від 27.04.2023 року із орендної плати з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 8 609,55 гри.;

3) № 32718-2411-1423 від 27.04.2023 року із орендної плати з фізичних осіб за 2022 рік в розмірі 7 486,56 гри,;

4) № 32719-2411-1423 від 27.04.2023 року із орендної плати з фізичних осіб за 2021 рік в розмірі 6 805,97 гри.;

5) № 32720-2411-1423 від 27.04.2023 року із орендної плати з фізичних осіб за 2020 рік в розмірі 6 805,97 гри.;

6) № 32721-2411-1423 від 27.04.2023 року із орендної плати з фізичних осіб за 2019 рік в розмірі 6 805,97 гри.;

7) № 32722-2411-1423 від 27.04.2023 року із орендної плати з фізичних осіб за 2018 рік в розмірі 6 805,97 гри.;

8) № 31056-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 759,65 грн.;

9) № 31071-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 759,65 грн.;

10) № 31072-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 759,65 грн.

11) № 31050-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 5 001,45 грн.;

12) № 31052-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 5 001,45 грн.;

13) № 31059-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 5 001,45 грн.

14) № 31060-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 287,82 грн.;

15) № 31061-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 287,82 грн.;

16) № 31062-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 287,82 грн.;

17) № 31051-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 1 203,18 грн.;

18) № 31069-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 1 203,18 грн.;

19) № 31070-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 1 203,18 грн.

20) № 31053-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 6 275,41 грн.;

21) № 31054-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 6 275,41 грн.;

22) № 31055-2411-1423 від 27.04.2023 року із земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік в розмірі 6 275,41 грн.

3. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв, 54005, ідентифікаційний код 44104027) судовий збір у сумі 743,60 грн (сімсот сорок три грн. 60 коп.) на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 ).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Дата складення повного судового рішення 07.04.2025 р.

Суддя Н. В. Лісовська