Справа № 340/2063/24
Суддя: Білак С.В.
Дата ухвалення: 2025-04-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

09 квітня 2025 року м. Дніпросправа № 340/2063/24

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Білак С.В. (доповідач), суддів: Чабаненко С.В., Юрко І.В., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 24.05.2024 року в адміністративній справі №340/2063/24 за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, Державної податкової служби України про визнання дій протиправними та скасування рішення,-

В С Т А Н О В И В :

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернулась до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом до ГУ ДПС у Кіровоградській області, Державної податкової служби України, в якому просила:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №10329547/ від 09.01.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.12.2023 року, порядковий номер 5 на загальну суму 147 432 грн., сума ПДВ 24 572 грн.; №10588159/ від 20.02.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.12.2023 року порядковий номер 7 на загальну суму 156 456,94 грн., сума ПДВ 26 076,16 грн.; №10625897/ від 27.02.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.12.2023 року порядковий номер 6 на загальну суму 29 058,80 грн., сума ПДВ 4 843,13 грн.

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ФОП Петренко Людмила Миколаївна: №5 від 28.12.2023 року на загальну суму 147 432 грн., сума ПДВ 24 572 грн.; №7 від 28.12.2023 року на загальну суму 156 456,94 грн., сума ПДВ 26 076,16 грн.; №6 від 28.12.2023 року на загальну суму 29 058,80 грн., сума ПДВ 4 843,13 грн.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 24 травня 2024 року адміністративний позов задоволено в повному обсязі.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач - 1 подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення суду та ухвалити нове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що рішення суду першої інстанції є не обґрунтованим та таким, що прийняте з порушенням норм матеріального та процесуального права. Апелянт вказує, що судом першої інстанції неправильно встановлено обставини у справі, оскільки Комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області відмовлено у реєстрації ПН/РК, у зв`язку з ненаданням платником податків копій первинних документів та недоведеністю реальності проведених господарських операцій. Вважає, що Комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області у межах своїх повноважень та у спосіб, що передбачений Законом надано оцінку тим документам, які подано платником податку, але у зв`язку з тими підставами, на яких ґрунтуються оскаржені рішення, позивачу відмовлено у такій реєстрації у зв`язку з недоведеністю реальності господарських операцій.

Позивач подав відзив на скаргу, в якому просив вимоги скарги залишити без задоволення, а рішення суду залишити без змін.

Суд апеляційної інстанції розглянув справу відповідно до приписів статті 311 КАС України в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Відповідно до частин першої та другої статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Колегія суддів, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги та відзиву на скаргу, встановила наступне.

Позивач ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) зареєстрована як фізична особа-підприємець з 04.06.2021 року. Основним видом діяльності згідно з ЄДРПОУ є роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах (код 47.52), перебуває на податковому обліку в органах ДПС України.

Відповідачі - Головне управління ДПС у Кіровоградській області, Державна податкова служба України є суб`єктами владних повноважень, які в даних правовідносинах реалізують надані їм Податковим кодексом України повноваження.

Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що діяльність позивача здійснюється онлайн та в орендованому приміщенні у ТОВ «Річ-Аскот» за адресою : м. Кропивницький, вул. Бєлінського, 2-В. Підтвердженням оренди є Акт надання послуг, рахунок. Договір оренди , квитанція оплати за оренду нежитлового приміщення. (20-ОПП реєстраційний номер документа № .)

Для здійснення підприємницької діяльності використовуються основні засоби , такі «як : гальванічний інверторний випрямляч 600А, гальванічний інверторний випрямляч 1200А, гальванічний барабан , гальванічна ванна 500*1500 , гальванічна ванна 500*3000 , напівавтоматична транспортна система 8м., напівавтоматична транспортна система 12 м, сушильний шкаф та сушильна центрифуга, вентилятор , кондиціонер, складські стелажі, штабелер ручний, рокла, ємність ПП виробнича , які зазначені в формі 20-ОПП реєстраційний номер документа . Матеріально-технічна база основних засобів постійно вдосконалюється та поповнюється.

Підприємницька діяльність здійснюється сімейним підрядом разом з чоловіком ОСОБА_2 (код ЕДРПОУ ), який теж є Фізичною особою-підприємцем та сином-студентом ОСОБА_3 .

Фактом підтвердження придбання матеріалів з кодом 8414 є у такого постачальника-виробника рекуператорів PRANA, припливно-витяжних системи вентиляції з рекуперацією , як Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРАНА ПЛАТІНУМ» (, ІПН 43) є: податкова накладна № 80 від 24.12.2021 року на суму 104 756,00 грн., реєстраційний номер ; видаткова накладна № 5337 від 29.12.21 року на суму 63932,00 грн.; рахунок № 2555 на суму 104756,00 (в т.ч. ПДВ 17459,33) від 16.12.2021 pоку; оплата постачальнику 104 756,00 грн від 24.12.2021 року; специфікація Додаток № 1 до договору поставки № 16-1/12/21 від 16.12.2021 року; підтвердження доставки матеріалів з м. Львів до м. Кропивницький є ЕКСПРЕС-НАКЛАДНА перевізника «НОВА ПОШТА» № 2073, дата оформлення 29.12.2021 року.

Доставка вентиляційного обладнання здійснювалась за рахунок постачальника ТОВ «ПРАНА ПЛАТІНУМ» в сумі 1452,92 грн., яку сплатив постачальник в безготівковій формі , що вказано в ЕКСПРЕС-НАКЛІДНІЙ. Підтвердження перевезення з Нової Пошти до складського приміщення підтверджується актом виконаних робіт ФОП ОСОБА_4 (код ЕДРПОУ ) , рахунком перевізника, копією доручення на отримання товару та договором на перевезення від 15.12.2021 року.

Разом з цим, з підприємством постачальником-виробником ТОВ «ПРАНА ПЛАТІНУМ» (код ЕДРПОУ 38142321) укладений договір на постачання вентиляційного обладнання, а саме на Рекуператори PRANA (механічні припливно-витяжні системи вентиляції з рекуперацією для підтримання свіжого повітря в приміщеннях та запобігання плісняви).

З покупцем ТОВ «МОНТАЖНІ СИСТЕМИ» код ЕДРПОУ 40303510 підписаний договір на реалізацію вентиляційного обладнання від 01.11.2021 року. Замовлені вентиляційні матеріали частково оплачені 24 грудня 2021 року та відвантажені на початку 2022 року. Проте, велику кількість замовлених та придбаних позивачем вентиляційних матеріалів ТОВ «МОНТАЖНІ СИСТЕМИ» відмовилось оплачувати, у зв`язку з початком повномасштабної війни та відмовою їх Замовника від продовження будівництва.

У 2023 році керівництво ТОВ «МОНТАЖНІ СИСТЕМИ» звернулось з пропозицією продовжити співпрацю та придбати замовлене в 2021 році вентиляційне обладнання. Факт повної оплати в сумі 147 432,00 грн. 28.12.2023 року за матеріали підтверджується банківською випискою за грудень 2023 року, згідно рахунка № 94 від 24.11.2023 року на суму 147 432,00 грн.

Відвантаження матеріалів підтверджується видатковою накладною № 94 від 29 грудня 2023 року на суму 147 432,00 грн., та ТТН №93-94-96 від 29.12.2023 року.

Фактом підтвердження доставки покупцю матеріалів є акт виконаних робіт № 67 на перевезення матеріалів ФОП ОСОБА_4 , квитанція підтвердження оплати за перевезення, рахунок № 67 та договір на перевезення від 20.11.2023 року.

Фактом підтвердження придбання матеріалів з кодом 7306 у такого постачальника, як Товариство з обмеженою відповідальністю «МЕРЕЖІ І КОМФОРТ» (, ІПН 39) є : податкова накладна № 260 від 24.12.2021 року на суму 62183,68 грн (в т.ч. ПДВ 10363,95 грн.), реєстраційний номер ; видаткова накладна № МІК396 від 25.01.2022 року на суму 62183,67 грн.; рахунок № 1971 на суму 62183,67 грн. (в т.ч. ПДВ 10363,94 грн.) від 16.12.2021 p.; оплата постачальнику 62183,67 грн. від 24.12.2021 року; специфікація Додаток № 1 до договору поставки № П/МиК/322 від 14.12.2021 pоку; підтвердження доставки матеріалів з м. Одеса до м. Кропивницький є ТТН № 396, дата оформлення 25.01.2022 року, а також акт виконаних робіт № ОУ-0000043 ФОП ОСОБА_4 (код ЕДРПОУ ), рахунок-фактура №СФ-0000043, договір на перевезення від 03.01.2022 року.

З підприємством постачальником ТОВ «МЕРЕЖІ І КОМФОРТ» (код ЕДРПОУ 40342743) укладений договір поставки № П/МиК/322 від 14.12.2021 року на постачання вентиляційних матеріалів).

Кількість придбаних та проданих матеріалів за цими кодами повністю співпадає.

З покупцем ТОВ «МОНТАЖНІ СИСТЕМИ» код ЕДРПОУ 40303510 підписаний договір на реалізацію вентиляційного обладнання від 01.11.2021 року.

Специфікація Додаток № 9 до Договору поставки від 01.11.2021 року.

Замовлені вентиляційні матеріали були частково оплачені 24 грудня 2021 року та відвантажені на початку 2022 року. Проте, велику кількість замовлених та придбаних мною вентиляційних матеріалів ТОВ «МОНТАЖНІ СИСТЕМИ» відмовилось оплачувати, у зв`язку з початком повномасштабної війни та відмовою їх замовника від продовження будівництва.

В 2023 році керівництво ТОВ «МОНТАЖНІ СИСТЕМИ» звернулось з пропозицією продовжити співпрацю та придбати замовлене в 2021 році вентиляційне обладнання.

Факт повної оплати в сумі 156456,94 грн. 28.12.2023 року за вентиляційні матеріали підтверджується банківською випискою за 28 грудня 2023 року, згідно рахунка № 93 від 24.11.2023 року на суму 156456,94 грн.

Відвантаження матеріалів підтверджується видатковою накладною № 93 від 29 грудня 2023 року на суму 156456,94 грн., та ТТН № 93-94-96 від 29.12.2023 року.

Фактом підтвердження доставки покупцю матеріалів є акт виконаних робіт № 67 на перевезення матеріалів ФОП ОСОБА_4 , квитанція підтвердження оплати за перевезення, рахунок № 67 та договір на перевезення від 20.11.2023 року.

Підтвердження права власності транспортних засобів перевізника, а саме техпаспорти. Майнова декларація з квитанцією № 2 за 2020 року ФОП ОСОБА_4 , в якій вказаний автомобіль перевізника. Також здана звітність 20-ОПП на транспортні засоби, реєстраційний номер документів № та № .

Фактом підтвердження придбання матеріалів з кодом 7322 та 7616 є у такого постачальника-виробника вентиляційного обладнання, як Товариство з обмеженою відповідальністю «ВЕНТИЛЯЦІЙНІ СИСТЕМИ» (, ІПН 97) є: податкова накладна № 1662 від 24.12.2021 року на суму 11218,90грн , в т.ч. ПДВ 1869,82 грн., реєстраційний номер ; видаткова накладна № 211 від 11.01.22 року на суму 3150,70 грн. та видаткова накладна № 550 від 15.02.2022 року на суму 8068,20 грн.; рахунок № 34302 на суму 11218,90 грн (в т.ч. ПДВ 17459,33) від 24.12.2021 pоку; оплата постачальнику 11218,90 грн від 24.12.2021 року; договір поставки № 84-ПС від 01.12.2021 pоку; підтвердження доставки матеріалів з м. Боярка Київська область до м. Кропивницький є ТТН №ВС000000175, дата оформлення 11 січня 2022 року та ТТН № ВС000000176 від 15 лютого 2022 року.

Доставку вентиляційного обладнання ТОВ «ВЕНТИЛЯЦІЙНІ СИСТЕМИ» на орендовані склади та адресну доставку по різним містам України та в м. Кропивницький всім замовникам завжди здійснює за власний рахунок.

З покупцем ТОВ «МОНТАЖНІ СИСТЕМИ » код ЕДРПОУ 40303510 підписаний договір на реалізацію вентиляційного обладнання від 01.11.2021 року.

Замовлені вентиляційні матеріали частково оплачені 24 грудня 2021 року та відвантажені на початку 2022 року.

Однак, велику кількість замовлених та придбаних мною вентиляційних матеріалів ТОВ «МОНТАЖНІ СИСТЕМИ» відмовилось оплачувати, у зв`язку з початком повномасштабної війни та відмовою їх замовника від продовження будівництва .

В 2023 році керівництво ТОВ «МОНТАЖНІ СИСТЕМИ» звернулось з пропозицією продовжити співпрацю та придбати замовлене в 2021 році вентиляційне обладнання.

Факт повної оплати в сумі 29058,80 грн. 28.12.2023 року за матеріали підтверджується банківською випискою за грудень 2023 року, згідно рахунка № 96 від 24.11.2023 року на суму 29058,80 грн.

Відвантаження матеріалів підтверджується видатковою накладною № 96 від 29 грудня 2023 року на суму 29058,80 грн., та ТТН №93-94-96 від 29.12.2023 року.

Фактом підтвердження доставки покупцю матеріалів є акт виконаних робіт № 67 на перевезення матеріалів ФОП ОСОБА_4 , квитанція підтвердження оплати за перевезення, рахунок № 67 та договір на перевезення від 20.11.2023 року. Техпаспорт автомобіля перевізника. Реєстраційні номера 20-ОПП перевізника на транспортні засоби № та № .

Рішення від 09.01.2024 року комісії Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:

№ 10329547/ про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.12.2023 року порядковий номер 5 на загальну суму 147 432 грн., сума ПДВ 24 572 грн.;

Рішення від 20.02.2024 року комісії Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:

№ 10588159/ про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.12.2023 року порядковий номер 7 на загальну суму 156 456,94 грн., сума ПДВ 26 076,16 грн.;

Рішення від 27.02.2024 року комісії Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:

№ 10625897/ про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.12.2023 року порядковий номер 6 на загальну суму 29 058,80 грн., сума ПДВ 4 843,13 грн.

Реєстрація вищевказаних податкових накладних була зупинена на підставі п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України.

У квитанціях від 02.01.2024 року, 10.01.2024 року та 16.01.2024 року, як підстава зупинення реєстрації податкових накладних, зазначено, що обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=0000%, «Рпоточ»=0.

Через це Позивачу контролюючим органом було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН.

Позивач отримавши відповідні повідомлення про зупинку реєстрації вищевказаних податкових накладних надав 04.01.2024 року пояснення відносно ПН № 5 від 28.12.2023 року, 16.02.2024 року відносно ПН № 7 від 28.12.2023 року та 23.02.2024 року відносно ПН № 6 від 28.12.2023 року і усі належні копії первинних документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в цих податкових накладних.

Не зважаючи на надання пояснень та підтверджуючих документів комісією Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації в усіх випадках було прийнято оскаржувані рішення «Про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН».

Комісією, як на підставу для відмови у реєстрації податкової накладної № 5 від

28.12.2023 року зазначено про надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства, а саме: згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України встановлено, що по ФОП ОСОБА_1 згідно звіту про об`єкти оподаткування (20-ОПП) відсутній транспортний засіб, яким надавалися послуги перевезення згідно договору підряду № б/н від 20.11.2023р. Крім того, контрагента ТОВ «МОНТАЖНІ СИСТЕМИ» включено до переліку ризикових платників згідно постанови КМУ від 11.12.2019 року №1165.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної № 7 від 28.12.2023 року зазначено надання платником податку копій документів,складених / оформлених із порушенням законодавства, а саме: платіжні документи (належним чином завірені платіжні доручення, банківські виписки тощо) щодо придбання товарів - у ТОВ «МЕРЕЖІ І КОМФОРТ». Крім того, згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України встановлено, що контрагента ТОВ «МОНТАЖНІ СИСТЕМИ» включено до переліку ризикових платників згідно постанови КМУ від 11.12.2019 року №1165.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної № 6 від 28.12.2023 року зазначено надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства, а саме: встановлено відсутність копій повного пакету документів щодо формування податкового кредиту, а саме: акт приймання-передачі згідно Договору оренди №8 від 01.12.2023р. по СТ «РІЧ-АСКОТ». Крім того, згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України встановлено, що контрагента ТОВ «МОНТАЖНІ СИСТЕМИ» включено до переліку ризикових платників згідно постанови КМУ від 11.12.2019 року №1165.

Не погодившись з прийнятими рішеннями комісії Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №10329547/ від 09.01.2024 року, №10588159/ від 20.02.2024 року та №10625897/ від 27.02.2024 року.

Позивач звернувся з апеляційними скаргами до Комісії з питань розгляду скарг ДПС України.

За результатами розгляду поданих позивачем скарг у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 5 від 28.12.2023 року на суму ПДВ в розмірі 24 572 грн., податкової накладної № 7 від 28.12.2023 року на суму ПДВ в розмірі 26 076,16 грн. та податкової накладної № 6 від 28.12.2023 року на суму ПДВ 4 843,13 грн. ДПС України було відмовлено.

Не погодившись з цими рішенням, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.

Податковий кодексу України (далі ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Порядок адміністрування податку на додану вартість унормований розділом V ПК України.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку, зокрема з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються, та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). (пункт 201.7 статі 201 ПК України).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі Порядок №1246).

За визначенням, наведеним у пункті 2 Порядку №1246, податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 11 Порядку №1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Відповідно до пунктів 12, 13, 14 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

Згідно з пунктом 17 Порядку №1246, у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Як вже зазначено вище, пунктом 201.16 статті 201 ПК України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України

На виконання вимог цієї статті, 11.12.2019 року постановою Кабінету Міністрів України № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

У пункті 3 Порядку, наведені ознаки безумовної реєстрації, у разі відповідності яким податкових накладних/ розрахунків коригування, що подані на реєстрацію в Реєстрі, такі податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку) згідно з пунктом 4 цього Порядку підлягають безумовній реєстрації в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з пунктом 7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пунктів 8, 9 Порядку №1165 платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Пунктом 10 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Аналіз вказаних норм свідчить, що контролюючий орган після надходження податкової накладної до ДПС для реєстрації в ЄРПН, в автоматизованому режимі здійснює її розшифрування та проводить відповідну перевірку, зокрема, щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної через відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або через відповідність відображених у ній операції критеріям ризиковості здійснення операцій.

Автоматизований моніторинг відповідності платника податку, яким складено податкову накладну, критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 1-8 критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1 до Порядку №1156).

Автоматизований моніторинг відповідності господарської операції, відображеної у податковій накладній, критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 1-6 критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку №1156).

У разі, якщо за результатами моніторингу визначено, що цей платник податку відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація податкової накладної зупиняється, про що платнику протягом операційного дня надсилалася відповідна квитанція. У разі, коли за результатами моніторингу господарська операція, відображена у податковій накладній, відповідає критеріям ризиковості здійснення операції (крім податкової накладної, складеної платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку) реєстрація такої податкової накладної також зупиняється. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган зобов`язаний, зокрема, вказати конкретний критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також запропонувати платнику надати пояснення та копії документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

При цьому, на відміну від зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування), яке відбувається в автоматизованому режимі засобами програмного забезпечення ДФС України, прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) потребує проведення комісією регіонального рівня відповідного засідання, на якому членами комісії розглядаються та аналізуються надані платником податків документи та пояснення з метою прийняття обґрунтованого рішення зі спірного питання.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520.

Згідно з пунктами 2, 3 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктом 4 Порядку №520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктами 6, 7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктами 9, 10 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Згідно з пунктом 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 12 Порядку №520 передбачено, що рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Згідно з пунктами 26, 29 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

До складу комісій регіонального рівня входять посадові особи головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пункту 40 Порядку №1165 засідання комісії контролюючого органу проводиться у разі наявності матеріалів для розгляду. Рішення комісії контролюючого органу приймається шляхом відкритого голосування. Рішення комісії контролюючого органу приймається більшістю голосів присутніх на засіданні членів такої комісії.

Згідно з пунктами 44, 45, 46 Порядку №1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу.

У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

Як зазначено судом першої інстанції, реєстрацію поданої позивачем податкової накладної зупинено з тієї причини, що обсяг постачання товару/послуги 8541 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

Разом із тим, у квитанції про зупинення реєстрації ПН не вказаний конкретний перелік документів, який позивач мав надати для прийняття обґрунтованого рішення щодо реєстрації ПН в ЄРПН. Водночас, у випадку не конкретизації контролюючим органом переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації ПН платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

На виконання пп.201.16.2 п.201.16 ст.201 ПК України позивачем направлено до контролюючого органу пояснення щодо про підтвердження реальності здійснення господарської операції, що відповідача не заперечується.

Однак, у спірному рішенні податковим органом не обґрунтовано чому подані позивачем документи не є достатніми для прийняття комісією ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

При цьому, відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації податкової накладної без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують проведення господарської операції.

Слід зазначити, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за господарськими операціями, що не були підтверджені відповідними первинними документами або підтверджені копіями документів, які складені з порушенням чинного законодавства. Здійснення такого моніторингу не може підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою та законною підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючий орган має зазначити об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації цих податкових накладних з урахуванням відсутності таких документів, при цьому надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Відтак, суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що оскаржене у справі рішення не відповідає вимогам та принципам управлінської діяльності, закріпленим у ч. 2 ст. 2 КАС України, оскільки необґрунтовано, без урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, всупереч повноваженням та вимогам законодавства.

Щодо вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати спірні податкові накладні датою їх фактичного подання до реєстрації, колегія суддів зазначає про таке.

Відповідно до пп.14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

При цьому, згідно з нормами п. 19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію якої зупинено, реєструється у разі, зокрема набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

За таких обставин, враховуючи той факт, що оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкової накладної визнано судом протиправними та скасовано, з урахуванням положень пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, суд вважає доцільним зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №5 від 28.12.2023 року на загальну суму 147 432 грн., сума ПДВ 24 572 грн.; №7 від 28.12.2023 року на загальну суму 156 456,94 грн., сума ПДВ 26 076,16 грн.; №6 від 28.12.2023 року на загальну суму 29 058,80 грн., сума ПДВ 4 843,13 грн.

Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, а зводяться до переоцінки доказів та незгоди з ними.

Згідно з частиною першою статті 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статтями 77, 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 24 травня 2024 року в адміністративній справі №340/2063/24 - залишити без задоволення.

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 24 травня 2024 року в адміністративній справі №340/2063/24 - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дати складання повного тексту постанови.

Головуючий - суддя С.В. Білак

суддя С.В. Чабаненко

суддя І.В. Юрко