Справа № 320/38246/23
Суддя: Ганечко Олена Миколаївна
Дата ухвалення: 2025-04-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 квітня 2025 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Ганечко О.М.,

суддів Василенка Я.М.,

Сорочка Є.О.,

розглянувши у письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у м. Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 29 листопада 2024 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Аква Логістік» до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії,

У С Т А Н О В И В :

До Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Аква Логістік» з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві та Державної податкової служби України, у якому просило суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у м.Києві у відмові у реєстрації податкових накладних №7403072/44545778 від 29.09.2022, №7403074/44545778 від 29.09.2022 та №7403073/44545778 від 29.09.2022;

- визнати протиправними та скасувати рішення Державної податкової служби України у відмові в реєстрації податкових накладних №48835/44545778/2 від 08.06.2023, №48805/44545778/2 від 08.06.2023 та №48874/44545778/2 від 08.06.2023.

- зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №40 від 26.08.2022, №14 від 26.01.2022 та №43 від 29.08.2022.

Позовні вимоги позивач обґрунтував тим, що ним було подано до контролюючого органу податкові накладні для їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак їх реєстрація була зупинена незважаючи на відповідність податкових накладних всім вимогам та критеріям, що встановлені Податковим кодексом України та відповідними підзаконними нормативно-правовими актами. Одночасно з цим, отримавши повідомлення про зупинення реєстрації спірних податкових накладних, контролюючому органу було направлено вичерпні пояснення та документи, що розкривають суть та підтверджують реальність фінансово-господарських операцій. Однак, контролюючим органом не було належним чином досліджені надані позивачем пояснення та первинні документи, які підтверджують факт здійснення господарських операцій, а тому оскаржувані рішення були прийняті з порушенням законодавства, є необґрунтованим та має підлягає скасуванню.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 29 листопада 2024 року адміністративний позов задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС в м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7403072/44545778 від 29.09.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №14 від 26.01.2022.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №14 від 26.01.2022, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Аква Логістік», датою її подання на реєстрацію - 15 лютого 2022 року.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС в м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7403073/44545778 від 29.09.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №40 від 26.08.2022.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №40 від 26.08.2022, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Аква Логістік», датою її подання на реєстрацію - 15 вересня 2022 року.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС в м.Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7403074/44545778 від 29.09.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №43 від 29.08.2022.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №43 від 29.08.2022, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Аква Логістік», датою її подання на реєстрацію - 15 вересня 2022 року.

В іншій частині позовних вимог відмовлено.

Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду, Головне управління Державної податкової служби у м. Києві подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою у задоволенні позовних вимог відмовити, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення спору.

Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 05.02.2025 відкрито апеляційне провадження та призначено апеляційну скаргу до розгляду в порядку письмового провадження на 09.04.2025.

12.02.2025 до суду від сторони позивача надійшов відзив на апеляційну скаргу.

Дану справу розглянуто в порядку письмового провадження, оскільки, відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Виконуючи вимоги процесуального законодавства, колегія суддів ухвалила продовжити строк розгляду апеляційної скарги, згідно норм ст. 309 КАС України.

Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга відповідача не підлягає задоволенню, з огляду на таке.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, Товариство з обмеженою відповідальністю «Аква Логістік» 25.11.2021 було зареєстровано в якості юридичної особи, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, та з 01.01.2022 є платником податку на додану вартість.

Відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ТОВ «Аква Логістік» проводить наступні види господарської діяльності за КВЕД 2010: 49.41 Вантажний автомобільний транспорт (основний); 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами; 45.19. Торгівля іншими автотранспортними засобами; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів.

25.01.2022 між Приватним підприємством «Аква Фудз» (Замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Аква Логістік» (Виконавець) було укладено Договір №25/01_ПП на перевезення вантажів автомобільним транспортом, за умовами якого Виконавець зобов`язується доставити у міжміському сполученні довірений йому Замовником вантаж до пункту призначення та видати його особі, яка має право на одержання вантажу, а Замовник зобов`язується сплатити за перевезення вантажу встановлену плату.

Згідно пункту 2.1 Договору перевезення вантажу виконується Виконавцем на підставі «Замовлення на перевезення», що подає Замовник за узгодженою формою факсом або електронною поштою і є невід`ємною його частиною.

Підставою для перевезення вантажів є товарно-транспортна накладна, яка має бути належним чином оформлена за формою, встановленою чинним законодавством (пункт 2.3 Договору).

Відповідно до пунктів 4.2-4.5 Договору ціни на надання транспортних послуг є договірними, встановлюються на кожний рейс окремо і вказуються в замовленнях на перевезення. Платежі за надані послуги згідно з даного договору здійснюються у безготівковому порядку шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Виконавця на підставі рахунку, виставленого Виконавцем, в термін, визначений у Замовленні на кожне окреме перевезення.

За фактом виконання перевезень Сторони складають і підписують Акт виконаних робіт.

Замовник проводить оплату за надані транспортні послуги не пізніше 5-ти робочих днів з моменту отримання від Виконавця рахунку-фактури, товарно-транспортної накладної з відміткою вантажоодержувача про отримання вантажу, Акту наданих послуг (виконаних робіт), податкової накладної та інших документів, кожен з яких підтверджує витрати Виконавця.

Так, ТОВ «Аква Логістік» 26.01.2022 сформувало рахунок на оплату по замовленню № 205 на суму 100 000, 00 грн.

В свою чергу, ПП «Аква Фудз» 26.01.2022 перерахувало на рахунок позивача в якості передплати за надані послуги кошти в розмірі 100 000,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням №349 від 26.01.2022.

В подальшому, на виконання умов Договору №25/01_ПП від 25.01.2022 позивач надав передбачені ним послуги, що підтверджується наданими до матеріалів справи товарно-транспортними накладними та актами надання послуг на загальну суму 142 000,00 грн.

За фактом настання першої події отримання передплати за надані послуги, ТОВ «Аква Логістік» складено податкову накладну № 14 від 26.01.2022 та 15.02.2022 направлено її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатом обробки вказаної податкової накладної її реєстрація була зупинена, про що позивачеві 15.02.2022 була направлена відповідна квитанція.

В якості підстав для зупинення реєстрації податкової накладної № 14 від 26.01.2022 відповідачем вказано що реєстрація ПН/РК № 14 від 26.01.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Позивачеві запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

26 вересня 2022 року ТОВ «Аква Логістік» надіслано пояснення та копії документів щодо відображеній у податковій накладній господарській операції.

Проте, за результатами розгляду поданих платником податків документів та пояснень, комісією, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві прийнято рішення №7403072/44545778 від 29.09.2022 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №14 від 26.01.2022.

Підставою для відмови у реєстрації зазначено ненадання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Додатково зазначено про те, що платником не надано свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу.

Не погоджуючись із вищевказаним рішенням комісії ГУ ДПС у м. Києві, позивач подав до контролюючого органу скаргу щодо рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкової накладної.

Однак, рішенням Комісії з питань розгляду скарг ДПС України від 08.06.2023 № 48835/44545778/2 скаргу позивача залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня №7403072/44545778 від 29.09.2022 - без змін.

Також, 08.08.2022 між Приватним підприємством «Гелиос-Транс» (Експедитор) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Аква Логістік» (Перевізник) було укладено Договір №ГТ-0000032 про надання послуг з транспортно-експедиційного обслуговування, за умовами якого Експедитор доручає, а Перевізник приймає на себе зобов`язання щодо забезпечення доставки вантажів автомобільним транспортом по території України (транспортно-експедиційні послуги) та міжнародні перевезення, згідно заявок Експедитора та відповідно Додатку до даного Договору та товарно-транспортного документу. Номенклатура, кількість, спосіб перевезення та вимоги до транспортного засобу, особливі умови та інші умови виконання послуг оговорюються в заявках-замовленнях, товарно-транспортних накладних та Додатках, що є невід`ємною частиною Договору.

Згідно пункту 3.2 Договору Експедитор сплачує рахунки Перевізника на умовах відстрочки платежу 10 (десять) банківських днів з дати подання Експедитором оригіналів всіх наступних документів, оформлених належним чином: Акту виконаних робіт, рахунку та товарно-транспортної накладної з відміткою вантажоотримувача про отримання вантажу та заповненої відповідно до вимог чинних нормативних актів та дійсного договору (підпис, дата, час, відбиток печатки).

Окрім того, між сторонами 24.08.2022 було підписано Договір-заявку на перевезення вантажів, де узгоджено істотні умови перевезення вантажу.

Відповідно до наданої на матеріалів справи товарно-транспортної накладної №347452662 від 25.08.2022 ТОВ «Аква Логістік» здійснило перевезення товару, про що також сторонами складено Акт надання послуг №106 від 26.08.2022 на суму 35 000,00 грн.

За результатами фінансово-господарської операції, а саме надання послуг ТОВ «Аква Логістік» для ПП «Гелиос-Транс» позивачем складено податкову накладну № 40 від 26.08.2022 та 15.09.2022 направлено її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатом обробки вказаної податкової накладної її реєстрація була зупинена, про що позивачеві 15.09.2022 була направлена відповідна квитанція.

В якості підстав для зупинення реєстрації податкової накладної № 40 від 26.08.2022 відповідачем вказано що реєстрація ПН/РК № 40 від 26.08.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Позивачеві запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

26 вересня 2022 року ТОВ «Аква Логістік» надіслано пояснення та копії документів щодо відображеній у податковій накладній господарській операції.

Проте, за результатами розгляду поданих платником податків документів та пояснень, комісією, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві прийнято рішення №7403073/44545778 від 29.09.2022 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №40 від 26.08.2022.

Підставою для відмови у реєстрації зазначено ненадання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Додатково зазначено про те, що платником не надано свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу.

Не погоджуючись із вищевказаним рішенням комісії ГУ ДПС у м. Києві, позивач подав до контролюючого органу скаргу щодо рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкової накладної.

Однак, рішенням Комісії з питань розгляду скарг ДПС України від 08.06.2023 № 48874/44545778/2 скаргу позивача залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня №7403073/44545778 від 29.09.2022 - без змін.

Окрім того, 01.05.2022 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Корпорація «Українські мінеральні води» (Замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Аква Логістік» (Виконавець) було укладено Договір №01/05/2022-01ПУ на перевезення вантажів автомобільним транспортом, за умовами якого Виконавець зобов`язується доставити у місцевому та міжміському сполученні довірений йому Замовником вантаж до пункту призначення та видати його особі, яка має право на одержання вантажу, а Замовник зобов`язується сплатити за перевезення вантажу встановлену плату.

Згідно пункту 2.1 Договору перевезення вантажу виконується Виконавцем на підставі «Замовлення на перевезення», що подає Замовник за узгодженою формою факсом або електронною поштою і є невід`ємною його частиною.

Підставою для перевезення вантажів є товарно-транспортна накладна, яка має бути належним чином оформлена за формою, встановленою чинним законодавством (пункт 2.3 Договору).

Відповідно до пунктів 4.2-4.5 Договору ціни на надання транспортних послуг є договірними, встановлюються на кожний рейс окремо і вказуються в замовленнях на перевезення. Платежі за надані послуги згідно з даного договору здійснюються у безготівковому порядку шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Виконавця на підставі рахунку, виставленого Виконавцем, в термін, визначений у Замовленні на кожне окреме перевезення відповідно до п.4.5 цього Договору.

За фактом виконання перевезень Сторони складають і підписують Акт виконаних робіт.

Замовник проводить оплату за надані транспортні послуги не пізніше 5-ти робочих днів з моменту отримання від Виконавця рахунку-фактури, товарно-транспортної накладної з відміткою вантажоодержувача про отримання вантажу, Акту наданих послуг (виконаних робіт), податкової накладної.

Між сторонами 26.08.2022 було підписано Замовлення на перевезення, де узгоджено істотні умови перевезення вантажу.

Відповідно до наданої на матеріалів справи товарно-транспортної накладної №КО-Х-00498 від 26.08.2022 ТОВ «Аква Логістік» здійснило перевезення товару, про що також сторонами складено Акт надання послуг №107 від 29.08.2022 на суму 24 000,00 грн.

За результатами фінансово-господарської операції, а саме надання послуг ТОВ «Аква Логістік» для ТОВ «Корпорація «Українські мінеральні води» позивачем складено податкову накладну № 43 від 29.08.2022 та 15.09.2022 направлено її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В якості підстав для зупинення реєстрації податкової накладної № 43 від 29.08.2022 відповідачем вказано що реєстрація ПН/РК № 43 від 29.08.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Позивачеві запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

26 вересня 2022 року ТОВ «Аква Логістік» надіслано пояснення та копії документів щодо відображеній у податковій накладній господарській операції.

Проте, за результатами розгляду поданих платником податків документів та пояснень, комісією, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві прийнято рішення №7403074/44545778 від 29.09.2022 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №43 від 29.08.2022.

Підставою для відмови у реєстрації зазначено ненадання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Додатково зазначено про те, що платником не надано свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу.

Не погоджуючись із вищевказаним рішенням комісії ГУ ДПС у м. Києві, позивач подав до контролюючого органу скаргу щодо рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкової накладної.

Однак, рішенням Комісії з питань розгляду скарг ДПС України від 08.06.2023 № 48805/44545778/2 скаргу позивача залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня №7403074/44545778 від 29.09.2022 - без змін.

Не погоджуючись із рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних та рішеннями за результатами розгляду скарг позивача, яким, на його думку, порушено його права та інтереси, останній звернувся з даним позовом до суду.

Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, виходив з того, що рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, не містить в собі належної та достатньої мотивації; у спірних рішеннях фактично було лише викладені загальні норми без зазначення конкретних документів, яких, на думку відповідача, не вистачає для здійснення реєстрації податкових накладних, а також без повідомлення причин, за яких надані позивачем документи не були враховані.

Крім того, контролюючим органом у квитанціях від 15.02.2022 та від 15.09.2022 не наведено обґрунтування тверджень про те, що обсяг наданих послуг, зазначених у податкових накладних від 26.01.2022 №14, від 26.08.2022 №43 та від 26.08.2022 №40 на збільшення суми податкових зобов`язань, які подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуг, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого товару/послуг.

У розділі "Додаткова інформація" зазначено, що платником не надано свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів, при цьому, з метою розблокування податкових накладних, позивачем до податкового органу було надано відповідні письмові пояснення, до яких долучено первинні документи, які розкрили зміст господарських операцій. Також, позивачем серед іншого до матеріалів справи надано і договори оренди автомобілів та свідоцтва про реєстрацію вказаних транспортних засобів. Водночас, неподання платником податку тих чи інших документів на підтвердження інформації вказаної у податкових накладних, зумовлене невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії.

Натомість, апелянт вважає вказані висновки суду необґрунтованими та помилковими, оскільки судом не було враховано норм та вимог постанови Кабінету Міністрів України № 1165 від 11.12.2019 та Порядку № 520, при цьому, на повідомлення контролюючого органу, позивачем не було надано всіх документів по господарським операціям, які відображені у податкових накладних.

З урахуванням наведеного, колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.

Відповідно до норм п. п. «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість, є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

При цьому, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1. статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

За змістом пункту 188.1. статті 188 Податкового кодексу України, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

У відповідності до пункту 201.10. статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно із пунктом 201.16. статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246) податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно із пунктом 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1. статті 192 та пунктом 201.10. статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1. статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3. і 200-1.9. статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165).

За пунктом 4 Порядку № 1165, у разі, коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Відповідно до змісту пункту 5 Порядку № 1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Згідно пункту 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пунктів 10, 11 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Згідно пунктів 2, 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (далі - Порядок № 520), прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі по тексту - комісія регіонального рівня). У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

За п. 5 Порядку № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктом 11 Порядку № 520, передбачено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Критерії ризиковості здійснення операцій оформлені у вигляді Додатку № 3 до Порядку № 1165. Згідно з вимогами пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Під час розгляду даного спору в суді першої інстанції було досліджено, що контролюючим органом у квитанціях від 15.02.2022 та від 15.09.2022 не наведено обґрунтування тверджень про те, що обсяг наданих послуг, зазначених у податкових накладних від 26.01.2022 №14, від 26.08.2022 №43 та від 26.08.2022 №40 на збільшення суми податкових зобов`язань, які подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуг, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого товару/послуг.

Разом з тим, надані позивачем до податкового органу після зупинення реєстрації податкової накладної документи, які також містяться в матеріалах справи, повністю розкривають зміст господарських операцій та, є належними та достатніми для реєстрації останніх у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Посилання відповідача у квитанціях від 15.02.2022 та від 15.09.2022 на відсутність коду УКТЗЕД/ДКПП товар/послуг 49.41 в таблиці платника податку та те, що обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбаного товару/послуги та обсягу його постачання, є необґрунтованими, оскільки відповідно до п.12 Порядку №1165, подання такої таблиці є правом платника податків, а не обов`язком.

З матеріалів справи вбачається, що підставою для прийняття контролюючим органом рішень про відмову у реєстрації податкових накладних №7403072/44545778, №7403074/44545778 та № 7403073/44545778 від 29.09.2022 стало ненадання позивачем первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

У розділі "Додаткова інформація" зазначено, що платником не надано свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів.

Водночас, колегія суддів звертає увагу на те, що з метою розблокування податкових накладних, позивачем до податкового органу було надано відповідні письмові пояснення, до яких долучено первинні документи, які розкрили зміст господарських операцій.

Також, позивачем серед іншого до матеріалів справи надано і договори оренди автомобілів та свідоцтва про реєстрацію вказаних транспортних засобів.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем було надано до контролюючого органу первинні документи які, на його переконання, є належними та достатніми для реєстрації податкових накладних, в той же час, як правильно висновував суд першої інстанції, квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не відповідають вимогам, що встановлені до них Порядком №1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, із розрахованим показником за цим критерієм, якому відповідає платник податку. Крім того, у квитанціях не конкретизовано, які саме документи слід надати позивачу та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою.

Вживання податковим органом загального Критеріїв оцінки, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної.

Отже, як правильно зазначив суд першої інстанції, податковий орган при зупиненні реєстрації податкових накладних, так і при прийнятті оскаржуваних рішень, обмежився лише загальними фразами та не вказав конкретно, які саме документи не подані і що вони мали б підтвердити або спростувати.

При цьому, з метою реєстрації податкових накладних, позивачем було виконано вимоги контролюючого органу та надано відповідні пояснення, до яких долучено копії наявних документів, що підтверджують проведення господарських операцій.

Слід врахувати й те, що сам по собі факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН, не спростовує ані факту здійснення платником податків господарської операції, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (постачання товарів/послуг, або отримання коштів), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Крім того, факт здійснення господарської операції, на виконання якої складено податкову накладну, є предметом перевірок, а обов`язком контролюючого органу при реєстрації податкових накладних, є перевірка відповідності вказаних документів формі, встановленій чинним законодавством.

Колегія суддів наголошує на тому, що сама оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних, фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Тому, суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Тож, оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, є протиправними та підлягають скасуванню із зобов`язанням ДПС України зареєструвати їх.

Колегія суддів, у контексті доводів апеляційної скарги, зазначає, що свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу не є первинним документом бухгалтерського обліку, при цьому, апелянтом не наведено якою нормою законодавства встановлено обов`язок його надання при поданні на реєстрацію податкової накладної, з огляду на що, вказаної підстави недостатньо для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

За наслідком апеляційного розгляду, колегія суддів дійшла висновку про те, що доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позовних вимог та не є підставою для скасування чи зміни оскаржуваного рішення суду першої інстанції.

Згідно з приписами ч. 1 ст. 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін. У відповідності до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Колегія суддів вважає, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та прийнято судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження під час апеляційного розгляду, з огляду на що, рішення суду першої інстанції підлягає залишенню без змін.

Керуючись ст. ст. 243, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 - 331 КАС України, суд -

У Х В А Л И В :

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у м. Києві - залишити без задоволення.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 29 листопада 2024 року - залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена з підстав, визначених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя О.М. Ганечко

Судді Я.М. Василенко

Є.О. Сорочко