Справа № 320/38473/23
Суддя: Заїка Микола Миколайович
Дата ухвалення: 2025-04-07 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 квітня 2025 року м. Київ

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Заїки М.М.,

суддів - Ганечко О.М., Мельничука В.П.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Київського окружного адміністративного суду від 14 червня 2024 року у справі за адміністративним позовом Приватного акціонерного товариства «Національна енергетична компанія «Укренерго» до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИЛА:

Приватне акціонерне товариство «Національна енергетична компанія «Укренерго» (далі - ПАТ «Національна енергетична компанія «Укренерго», позивач) звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі - ЦМУ ДПС по роботі з ВПП, відповідач), в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення ЦМУ ДПС по роботі з ВПП від 30 березня 2023 року № 2/31-00-07-01-01-30;

- зобов`язати відповідача повторно розглянути повідомлення від 01 березня 2023 року № 01/10558.

В обґрунтування заявлених вимог позивач зазначає, що у зв`язку з тим, що м. Бахмут Донецької області є територією де ведуться активні бойові дії, він звернувся до відповідача з повідомленням про неможливість вивезення первинних документів, однак відповідач протиправно відмовив у можливості застосування спеціальних правил для підтвердження даних, визначених у податковій звітності, передбачених підпунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі - ПК України).

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 14 червня 2024 року позов задоволено.

При цьому суд першої інстанції виходив з того, що позивачу протиправно відмовлено у застосуванні положень підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 Розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, оскільки згідно Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 22 грудня 2022 року № 309 Бахмутська міська територіальна громада віднесена до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.

Не погоджуючись із вказаним судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просив рішення Київського окружного адміністративного суду від 14 червня 2024 року скасувати, прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог повністю, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм права, невідповідність висновків суду обставинам справи, що призвело до неповного з`ясування обставин справи і, як наслідок, невірного вирішення справи та прийняття необґрунтованого рішення.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначено, що обов`язковою умовою для застосування спеціальних правил підтвердження даних податкового обліку, встановлених підпунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 Розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, є факт втрати (знищення чи зіпсуття) первинних документів, що безпосередньо пов`язаний з проведенням бойових дій на території, на якій провадилась господарська діяльність, або з тимчасовою окупацією цієї території.

Водночас, ключовою умовою, за якою платник податків може скористатися правом застосування спеціальних правил для підтвердження даних, визначених у податковій звітності, є затвердження Урядом переліку територій на яких ведуться бойові дії, або які перебувають під тимчасовою окупацією.

Однак, повноваження із затвердження переліку територій, які делеговані Кабінету Міністрів України, на даний час не реалізовані у формі відповідного рішення Уряду.

При цьому зазначено, що Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 22 грудня 2022 року № 309 не може застосовуватись для цілей оподаткування.

Шостим апеляційним адміністративним судом ухвалою від 24 липня 2024 року відкрито апеляційне провадження у справі, встановлено строк для подачі відзиву на апеляційну скаргу.

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу ЦМУ ДПС по роботі з ВПП, в якому вказав на законність та обґрунтованість оскаржуваного судового рішення, а також на безпідставність доводів апеляційної скарги.

Зауважив, що суд першої інстанції дійшов вірних висновків про те, що статус території з якої ПАТ «Національна енергетична компанія «Укренерго» не в змозі вивезти первинні документи підпадає під дію підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 Розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.

При цьому позивач наголошує, що абзац 8 підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 Розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України містить єдину обставину, на підставі якої контролюючий орган має право прийняти рішення про відмову у застосуванні цієї норми. Такою обставиною є втрата документів, що не пов`язана з проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації.

Однак в ході розгляду цієї справи відповідачем наявність таких обставин не доведено.

Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 25 березня 2025 року справу призначено до розгляду в порядку письмового провадження.

Відповідно до частини першої статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Керуючись положеннями частини першої статті 308 КАС України, колегія суддів здійснювала перегляд оскаржуваного судового рішення в межах апеляційної скарги відповідача.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла наступних висновків.

Встановлено, що ПАТ «Національна енергетична компанія «Укренерго» зареєстроване 10 серпня 1998 року у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за ідентифікаційним кодом 00100227, місцезнаходження: м. Київ, вул. Симона Петлюри, буд. 25.

У березня 2023 року позивач на підставі підпункту 17.1.2 пункту 17.1 статті 17, підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 Розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України повідомив податковий орган про неможливість вивезення деяких первинних документів за податкові (звітні) періоди січень 2018 року - липень 2022 року/І-ІV квартали 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 років/І квартал, І півріччя, ІІІ квартали, рік 2018, 2019, 2020, 2021, 2022, у зв`язку із знаходженням їх на територіях активних бойових дій, за адресою: Донецька область, м. Бахмут, вул. Патриса Лумумби, буд. 97 Бахмутського регіонального центру обслуговування мереж (до реорганізації Бахмутська РЕМ). Загальний перелік таких документів позивачем наведено у таблиці, яка є додатком до цього повідомлення. При цьому зауважено, що ПАТ «Національна енергетична компанія «Укренерго» дане повідомлення подає з метою запровадження контролюючими органами мораторію на проведення документальних перевірок щодо вищезазначених податкових (звітних) періодів в частині підтвердження деяких показників податкової звітності первинними документами, визначеними у додатку до такого повідомлення.

Листом від 07 березня 2023 року № 3106/6/31-00-07-01-01-06 ЦМУ ДПС по роботі з ВПП повідомило позивача про необхідність надання додаткової інформації, а саме:

- штатний розпис по Бахмутському регіональному центру обслуговування мереж (з назвою посад, чисельністю працівників, назвою промислових майданчиків тощо);

- перелік осіб, які були уповноважені головним бухгалтером на зберігання первинних документів до передачі в архів підприємства за періоди зазначені в повідомленні від 01 березня 2023 року № 01/10558, із зазначенням П.І.Б., посади, ідентифікаційного коду та адреси постійного місця роботи;

- перелік осіб, які відповідальні за ведення архіву установи за періоди, зазначені в повідомленні від 01 березня 2023 року № 01/10558 із зазначенням П.І.Б., посади, ідентифікаційного коду та адреси постійного місця роботи;

- облікову політику у відповідності до Закону № 996;

- будь-які інші документи, які підтверджують правомірність знаходження первинних документів, зазначених у повідомленні від 01 березня 2023 року № 01/10558, у структурному підрозділі Бахмутському регіональному центру обслуговування мереж, який розташований за адресою: Донецька область, м. Бахмут, вул. Патриса Лумумби, буд. 97.

Листом від 21 березня 2023 року № 01/14341 позивач на виконання зазначених вимог надав контролюючому органу запитувані документи.

Рішенням ЦМУ ДПС по роботі з ВПП від 30 березня 2023 року № 2/31-00-07-01-01-30 відмовлено ПАТ «Національна енергетична компанія «Укренерго» у застосуванні спеціальних правил, визначених підпунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 Розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, оскільки станом на дату подання повідомлення Кабінетом Міністрів України не затверджено перелік територій, що застосовується для цілей оподаткування, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих територій російською федерацією.

Вважаючи зазначене рішення протиправним, позивач звернуся до суду із вказаним позовом.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що статус території з якої позивач не в змозі вивезти первинні документи підпадає під дію підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 Розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, а тому позивачу протиправно відмовлено у застосуванні спеціальних правил для підтвердження даних, визначених у податковій звітності.

Колегія суддів погоджується із вказаним висновком суду першої інстанції та враховує наступне.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

Згідно статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є ПК України.

Указом Президента України № 64/2022 від 24 лютого 2022 року «Про введення воєнного стану в Україні» у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України «Про правовий режим воєнного стану» постановлено ввести в Україні воєнний стан із 24 лютого 2022 року.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо адміністрування окремих податків у період воєнного, надзвичайного стану» від 01 квітня 2021 року № 2173-IX внесені зміни до податкового законодавства, що встановлюють спеціальні правила підтвердження даних податкової звітності для платників податків, які провадили свою діяльність на територіях, де ведуться/велися бойові дії, і на тимчасово окупованих територіях, та не можуть пред`явити первинні документи (далі - спеціальні правила). Такі спеціальні правила діють з 16 квітня 2022 року та мають наступне формулювання.

Підпунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України установлено, що до платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, і не можуть пред`явити первинні документи, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, як виняток із положень статті 44 ПК України застосовуються спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності.

Підставами неможливості пред`явлення первинних документів є втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів або знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, у разі якщо їх неможливо вивезти або їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади.

У разі втрати та/або неможливості вивезення первинних документів платник податків/податковий агент подає до контролюючого органу в довільній формі повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, підписане керівником підприємства та головним бухгалтером, в якому зазначаються: обставини, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, а також загальний перелік первинних документів (за можливості із зазначенням реквізитів).

Дані та показники податкової звітності платника податків/податкового агента за податкові (звітні) періоди, зазначені у повідомленні, не можуть бути піддані сумніву лише на підставі відсутності первинних документів. Подане повідомлення є також підставою для збереження витрат (включаючи витрати у зв`язку з придбанням цінних паперів/корпоративних прав) та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток (включаючи від`ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами/корпоративними правами), та/або податкового кредиту з податку на додану вартість, та/або суми від`ємного значення податку на додану вартість минулих податкових (звітних) періодів без наявності договірних, розрахункових, платіжних та інших первинних документів, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Після подання до контролюючого органу повідомлення про неможливість вивезення первинних документів у зв`язку з їх знаходженням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, запроваджується мораторій на проведення документальних перевірок щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів.

Якщо після подання повідомлення про неможливість вивезення первинних документів платнику податків стане відомо про втрату таких документів, такий платник податків зобов`язаний подати до контролюючого органу повідомлення про втрату первинних документів із зазначенням обставин такої втрати.

Платники податків, які подали повідомлення про втрату первинних документів відповідно до підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, не підлягають перевірці контролюючим органом щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів, у тому числі після завершення дії воєнного стану.

Втрата документів, що не пов`язана з проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, бойових дій, не надає права платнику податків застосовувати положення підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Обов`язок доведення відсутності підстав для застосування положень підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України покладається на контролюючий орган. Платник податків, який безпідставно застосував положення підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, вважається таким, що ухиляється від сплати податків, та несе відповідальність, передбачену ПК України та іншими законами України.

У разі відмови у застосуванні положень підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України контролюючий орган не пізніше одного місяця з дати отримання відповідного повідомлення від платника податків видає вмотивоване рішення із зазначенням підстави та доказів такої відмови.

Рішення контролюючого органу може бути оскаржено в адміністративному чи судовому порядку. До винесення остаточного рішення по справі контролюючий орган не може піддавати сумніву показники податкової звітності, а також ініціювати проведення будь-якої перевірки платника податків/податкового агента щодо податкових (звітних) періодів, зазначених у відповідному повідомленні.

Як вже зазначалося в цій постанові, рішенням ЦМУ ДПС по роботі з ВПП від 30 березня 2023 року № 2/31-00-07-01-01-30 відмовлено ПАТ «Національна енергетична компанія «Укренерго» у застосуванні спеціальних правил, визначених підпунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 Розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, оскільки станом на дату подання повідомлення Кабінетом Міністрів України не затверджено перелік територій, що застосовується для цілей оподаткування, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих територій російською федерацією.

При цьому, на переконання відповідача, Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 22 грудня 2022 року № 309 не підлягає застосуванню до спірних правовідносин.

Надаючи оцінку таким доводам відповідача колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.

У підпункті 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, зокрема, зазначено, що Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

06 грудня 2022 року Кабінетом Міністрів України прийнято Постанову № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» згідно із якою, перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією (далі - перелік), затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони з урахуванням пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій.

Тобто Кабінет Міністрів України визначив орган виконавчої влади (Міністерство з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій), якому делегував повноваження щодо затвердження переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 22 грудня 2022 року № 309 затверджено перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.

Згідно із встановленим переліком Бахмутська міська територіальна громада віднесена до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.

З наведеного слідує, що Постанова № 1364 є такою, що встановлює порядок визначення Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією. А тому, Перелік територій, затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22 грудня 2022 року № 309 підлягає застосуванню при визначенні особливостей справляння податків і зборів на відповідних територіях, визначених ПК України.

Водночас, у пунктах 70-71 рішення по справі «Рисовський проти України» (заява № 29979/04) Європейський Суд з прав людини (ЄСПЛ) підкреслив особливу важливість принципу «належного урядування», зазначивши, що цей принцип передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб. Зокрема, на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси. Згідно з висновком ЄСПЛ державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов`язків. Ризик будь-якої помилки державного органу повинен покладатися на саму державу, а помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються.

Таким чином, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що відмова контролюючого органу у застосуванні підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 Розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України з причин, що на момент подання повідомлення не було визначено Кабінетом Міністрів України перелік територій, на яких ведуться або велися бойові дії, є протиправною.

Колегія суддів погоджується із висновками суду першої інстанції, що наявності підстави для застосування до позивача спеціальних правил підтвердження даних податкового обліку, встановлених підпунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 Розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.

На підставі викладеного, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи, ухвалив оскаржене рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права та дійшов обґрунтованого висновку про задоволення позову, а доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду першої інстанції.

Згідно з пунктом 1 частини першої статті 315 та статті 316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Таким чином, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись статтями 48, 242-244, 250, 271, 272, 286, 308, 311, 315, 317, 321, 322, 325 КАС України, колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 14 червня 2024 року - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною та не підлягає касаційному оскарженню, відповідно до пункту 2 частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддя М.М. Заїка

Судді О.М. Ганечко

В.П. Мельничук

Повний текст постанови складено та підписано 07 квітня 2025 року.