Справа № 500/398/25
Суддя: Мірінович Уляна Анатоліївна
Дата ухвалення: 2025-04-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/398/25

09 квітня 2025 рокум. Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючої судді Мірінович У.А., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТІКПАК" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

До Тернопільського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ТІКПАК» до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України , у якій позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.10.2024 №11956914/44593711 Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №13 від 10.09.2024, подану ТОВ «ТІКПАК», в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що 02.01.2024 між позивачем та ТОВ «Ілла» уклали Договір поставки №02/01/24-1 за умовами якого позивачем поставлено покупцю товар згідно специфікації.

Позивач вказує, що на виконання умов вказаного договору було здійснено ряд поставок, в результаті яких складено відповідні видаткові накладні, в тому числі 10.09.2024, з огляду на що, відповідно до вимог пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, пункту 201.1, пункту 201.7, пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, позивачем сформовано та надіслано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, спірну податкову накладну №13 від 10.09.2024.

Відповідач зазначену податкову накладну прийняв, але реєстрацію її зупинив, про що сформував відповідну квитанцію, у які зазначив, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 0713, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Позивач скористався правом надати додаткові документи, однак, регіональною комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято оскаржене в межах даної справи рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, складеної за результатом господарської операцій з постачання продукції 10.09.2024.

Позивач не погоджується із таким рішенням відповідача, оскільки переконаний, що ним дотримано усіх вимог щодо формування та реєстрації податкових накладних. Вважає, що йому безпідставно відмовлено у реєстрації, з огляду на що оскаржене рішення про відмову у їх реєстрації є протиправними та підлягає скасуванню.

Ухвалою суду від 28.01.2024 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у даній справі, ухвалено судовий розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні) суддею одноособово.

12.03.2025, на адресу суду надійшов відзив на позовну заяву з додатками від представника Головного управління ДПС у Тернопільській області та ДПС України (спільна позиція), в якому відповідачем зазначено, що у нього була наявна підстава для зупинення реєстрації податкових накладних відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, оскільки як вказано квитанції про зупинення реєстрації спірної накладеної, обсяг постачання товару/послуги 0713 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. Вказує, що позивачем не надано первинно в повному обсязі усіх матеріалів щодо господарської операції за зупиненими податковими накладними, з огляду на що комісією ГУ ДПС у Тернопільській області проінформовано позивача окремими повідомленнями про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Позивачем на виконання пропозицій, зазначених у повідомленні, надано комісії контролюючого органу додатково копії документів. Однак, на переконання відповідача, ним не надано того обсягу документів, який необхідний для розгляду питання про реєстрацію оскаржуваних податкових накладних, відтак контролюючий орган вважає, що оскаржуване рішення комісії про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 10.09.2024 винесено правомірно (арк. справи 188-193).

Суд ухвалою від 18.03.2025 відмовив у задоволенні клопотання представника відповідачів про розгляд справи за правилами іншого провадження.

07.01.2025, на адресу суду від позивача надійшла відповідь на відзив (арк. справи 197-205).

Відповідно до частини п`ятої статті 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Дослідивши письмові докази та перевіривши доводи, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини.

Як слідує з матеріалів судової справи, позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «ТІКПАК», зареєстроване як суб`єкт господарювання в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з такими видами економічної діяльності: 82.92 Пакування; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості; 10.32 Виробництво фруктових і овочевих соків; 10.39 Інші види перероблення та консервування фруктів і овочів; 10.83 Виробництво чаю та кави; 10.84 Виробництво прянощів і приправ; 17.21 Виробництво гофрованого паперу та картону, паперової та картонної тари; 17.29 Виробництво інших виробів з паперу та картону; 22.22 Виробництво тари з пластмас; 22.29 Виробництво інших виробів із пластмас; 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами; 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами; 46.37 Оптова торгівля кавою, чаєм, какао та прянощами; 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; 46.45 Оптова торгівля парфумними та косметичними товарами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 77.33 Надання в оренду офісних машин і устатковання, у тому числі комп`ютерів; 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.; 18.13 Виготовлення друкарських форм і надання інших поліграфічних послуг; 58.19 Інші види видавничої діяльності; 63.11 Оброблення даних, розміщення інформації на веб-вузлах і пов`язана з ними діяльність; 70.21 Діяльність у сфері зв`язків із громадськістю; 73.11 Рекламні агентства; 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; 74.10 Спеціалізована діяльність із дизайну; 52.10 Складське господарство; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 52.24 Транспортне оброблення вантажів.

Позивач є платником податку на додану вартість індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість 58 (арк. справи 22).

Судом встановлено, що між позивачем (постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «ІЛЛА» (покупець) укладено Договір поставки №02/01/24-1 від 02.01.2024 (арк. справи 113) за умовами якого постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, встановлених договором, поставити і передати товар у власність покупця, а покупець зобов`язаний прийняти товар і оплатити його на умовах визначених даним договором. Найменування, асортимент і ціна товару, що поставляється, зазначаються в додатках до цього договору («Специфікація»), які є його невід`ємною частиною (пункти 1.1. та 1.2. Договору поставки).

Сторони узгодили, що приймання товару за кількістю здійснюється в місці поставки на підставі товаросупровідних документів, а постачальник зобов`язується в день поставки надати Покупцеві (його уповноваженому представнику) оригінали (належним чином засвідчені копії) наступних документів (в залежності від поставленого товару): видаткову накладну; товаро-транспортну накладну (пункти 2.4. та 2.5. Договору поставки)

У розділі 4 Договору поставки сторонами обумовлено, що ціна за одиницю товару зазначається в погодженій сторонами Специфікації (додаток до договору). Сторони погодили, що діюча ціна на товар визначається на підставі Специфікації, яка діє на дату отримання товару покупцем. Дата підписання сторонами нової специфікації є датою вступу в силу нових (змінених) цін на товар. У разі зміни ціни товару постачальник зобов`язаний повідомити про це покупця не менше ніж за 14 (чотирнадцять) календарних днів до дати зміни ціни. Покупець після прийняття товару зобов`язаний здійснити оплату за товар у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на поточний рахунок постачальника протягом 7 (семи) робочих днів від дати поставки товару.

Судом встановлено, що сторонами укладено Специфікацію №12 від 10.09.2024, у якій зазначено, що вона є невід`ємною частиною договору та узгоджено найменування, асортимент та ціну поставки товару, а саме:

крупа булгур ТМ «Поличка смаку», маса нетто - 0,7; код товару згідно УКТЗЕД: ; кількість, пач: 80;

крупа вівсяна, плющена ТМ «Поличка смаку», маса нетто - 0,5; код товару згідно УКТЗЕД: , кількість, пач: 60;

крупа кус-кус ТМ «Поличка смаку», маса нетто - 0,7; код товару згідно УКТЗЕД: ; кількість, пач: 30;

крупа рис шліфований довгозернистий. ТМ «Поличка смаку», маса нетто - 0,8; код товару згідно УКТЗЕД: ; кількість, пач: 40;

крупа рис шліфований круглозернистий ТМ «Поличка смаку», маса нетто - 0,8; код товару згідно УКТЗЕД: ; кількість, пач: 60;

цукор білий кристалічний ТМ «Поличка смаку», маса нетто - 0,8; код товару згідно УКТЗЕД:; кількість, пач: 200;

оцет, розчин 9%, 1л, ТМ «Поличка смаку»; код товару згідно УКТЗЕД: ; кількість, пак: 64;

крупа сочевиця червона ТМ «Поличка смаку», маса нетто - 0,7; код товару згідно УКТЗЕД: ; кількість, пак: 30;

сіль кухонна ТМ «Поличка смаку», маса нетто - 0,8; код товару згідно УКТЗЕД: ; кількість, пач: 300;

кукурудза консервована ТМ «Поличка смаку» ЖБ ,маса нетто-420 гр.; код товару згідно УКТЗЕД: ; кількість, пач: 48.

Загальна сума поставки 21931,78грн, з них ПДВ 3655,30 грн (арк. справи 113).

Із змісту ТТН №1054 від 10.09.2024 слідує, що станом на 10.09.2024 відбулось постачання позивачем на адресу покупця товару, визначеного у Специфікації №12 (арк. справи 112), а його передача підтверджується видатковою накладною №1054 від 10.09.2024 (арк. справи 112 зворот).

З матеріалів справи слідує, що позивачем виставлено покупцю рахунок на оплату №2707 (арк. справи 111), однак, згідно Акта звірки від 30.09.2024, складеного за 9 місяців 2024 року, у покупця перед позивачем сформовано кредитове сальдо (заборгованість) на загальну суму 81819,38грн (арк. справи 108, зворот). Факт здійснення проплат позивачу від ТОВ «ІЛЛА» підтверджується наданими платіжними інструкціями (арк. справи 153).

Господарські операції з надання послуг постачання Товариству з обмеженою відповідальністю «ІЛЛА» у вересні 2024 року відображено позивачем у бухгалтерському обліку, що підтверджується оборотно-сальдовими відомостями, а на товар що постачався надано відповідні документи про якість товару (арк. справи 107).

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

З врахуванням правила «першої події» - «дата постачання послуг», передбаченого пунктом 187.1. статті 187 Податкового кодексу України, позивачем виписано та направлено на реєстрацію в ЄРПН сформовану замовнику податкову накладну №13 від 10.09.2024 на суму 21931,78грн, в тому числі ПДВ у розмірі 3655,30грн, з номенклатурою товару згідно Специфікації №12 від 10.09.2024, описаної вищи (арк. справи 162).

За наслідками подання позивачем на реєстрацію в ЄРПН спірних податкових накладних, через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивачу направлено квитанцію від 26.09.2024, згідно якої реєстрація податкової накладної зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 0713 (згідно номенклатури податкової накладної це позиція «Крупа сочевиця. Червона ТМ «Поличка смаку»), перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку) (арк. справи 163).

Позивачем подано до комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області Пояснення №1 від 04.10.2024 та копій документів щодо податкової накладної №13 від 31.01.2024, реєстрацію якої зупинено (арк. справи 164-168).

З матеріалів справи слідує, а відповідачем не спростовується, що до Пояснення №1 щодо податкової накладної №13 надано документи, що стосувалися господарської операції, а саме: податкова накладна від 10.09.24 №13; Договір №20/05-6 від 20.05.23, Додаткова угода №1 від 21.08.2023 до договору суборенди, Акт приймання передачі приміщення від 20.05.2023, Акт приймання передачі приміщення від 21.08.2023, Договір з іншим суб`єктом індустріального парку «Західноукраїнський промисловий ХАБ» від 20.05.2023, Додаткова угода №1 від 21.08.2023 до договору; Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №33 від 31.05.2023, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №34 від 31.05.2023, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №52 від 31.05.2023, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №82 від 30.06.2023, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №83 від 30.06.2023, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №123 від 30.06.2023, Акт здачі- приймання робіт (надання послуг) №187 від 31.07.2023, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №170 від 31.07.2023, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №201 від 31.07.2023, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №255 від 31.08.2023, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №256 від 31.08.2023, Акт здачі- приймання робіт (надання послуг) №286 від 31.08.2023, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №305 від 30.09.2023, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №306 від 30.09.2023, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №376 від 30.09.2023, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №392 від 31.10.2023, Акт здачі- приймання робіт (надання послуг) №391 від 31.10.2023, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №465 від 31.10.2023, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 97 від 30.11.2023, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №496 від 30.11.2023; Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №530 від 30.11.2023; Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №621 від 31.12.2023; Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №585 від 31.12.2023; Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №584 від 31.12.2023; Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №43 від 31.01.2024; Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №44 від 31.01.2024; Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №76 від 31.01.2024, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №120 від 29.02.2024, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №122 від 29.02.2024, Акт здачі- приймання робіт (надання послуг) №121 від 29.02.2024, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №160 від 29.02.2024, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №200 від 31.03.2024, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №201 від 31.03.2024, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №235 від 31.03.2024, Акт здачі- приймання робіт (надання послуг) №278 від 30.04.2024, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №276 від 30.04.2024, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №277 від 30.04.2024, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №279 від 30.04.2024, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №313 від 30.04.2024, Акт здачі- приймання робіт (надання послуг) №391 від 31.05.2024, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №355 від 31.05.2024, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №356 від 31.05.2024, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №354 від 31.05.2024, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №353 від 31.05.2024; Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №431 від 30.06.2024, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №436 від 30.06.2024, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №437 від 30.06.2024, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №438 від 30.06.2024, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №439 від 30.06.2024; рахунки №65 від 31.05.2023, №66 від 31.05.2023, №93 від 31.05.2023, №67 від 02.06.2023, №68 від 31.05.2023, №153 від 05.07.2023, №154 від 05.07.2023, №261 від 31.07.2023, №210 від 04.08.2023, №211 від 21.08.2023, №259 від 21.08.2023, №376 від 30.09.2023, №324 від 31.08.2023, №298 від 05.09.2023, №299 від 05.09.2023, №373 від 06.05.2023, №374 від 06.10.2023, №430 від 03.11.2023, №533 від 30.11.2023, №546 від 31.12.2023, №506 від 04.12.2023, №507 від 04.12.2023; рахунки № 46 від 04.01.2024, №47 від 04.01.2024, №57 від 16.01.2024, №58 від 23.01.2024, №113 від 31.01.2024, №120 від 05.02.2024, №121 від 10.02.2024, №122 від 10.02.2024, №190 від 29.02.2024, №174 від 06.03.2024, №175 від 06.03.2024, №176 від 06.03.2024, №243 від 31.03.2024, №225 від 01.04.2024, №226 від 01.04.2024, №227 від 01.04.2024, №228 від 01.04.2024, №305 від 30.04.2024, №327 від 03.05.2024, №328 від 03.05.2024, №371 від 31.05.2024, №330 від 03.05.2024, №329 від 03.05.2024, №364 від 05.06.2024, №365 від 05.06.2024, №366 від 05.06.2024, №363 від 05.06.2024, №431 від 30.06.2024; платіжна інструкція №319 від 05.06.2023, платіжна інструкція №321 від 05.06.2023, платіжна інструкція №322 від 05.06.2023, платіжна інструкція №320 від 05.06.2023, платіжна інструкція №338 від 16.06.2023, платіжна інструкція №354 від 10.07.2023, платіжна інструкція №355 від 10.07.2023, платіжна інструкція №366 від 18.07.2023, платіжна інструкція №444 від 22.08.2023, платіжна інструкція № 445 від 22.08.2023, платіжна інструкція №443 від 22.08.2023, платіжна інструкція №450 від 23.08.2023, платіжна інструкція №542 від 18.09.2023, платіжна інструкція №543 від 18.09.2023, платіжна інструкція №544 від 18.09.2023, платіжна інструкція №648, платіжна інструкція №650 від 17.10.2023, платіжна інструкція № 651, платіжна інструкція №761 від 21.11.2023, платіжна інструкція №759, платіжна інструкція №760 від 21.11.2023, платіжна інструкція №848, платіжна інструкція №847 від 21.12.2023, платіжна інструкція №846, платіжна інструкція №177 від 22.01.2024, платіжна інструкція №175 від 22.01.2024, платіжна інструкція №176 від 22.01.2024, платіжна інструкція №212 від 09.02.2024, платіжна інструкція №211 від 09.02.2024, платіжна інструкція №259 від 23.02.2024, платіжна інструкція №265 від 28.02.2024, платіжна інструкція №266 від 28.02.2024, платіжна інструкція №267 від 28.02.2024, платіжна інструкція №1112 від 22.03.2024, платіжна інструкція №1113 від 22.03.2024, платіжна інструкція №337 від 22.03.2024, платіжна інструкція №338 від 22.03.2024, платіжна інструкція від 29.04.2024, платіжна інструкція №419 від 29.04.2024, платіжна інструкція від 29.04.2024, платіжна інструкція №422 від 29.04.2024, платіжна інструкція №423 від 29.04.2024, платіжна інструкція №498 від 17.05.2024, платіжна інструкція №613 від 11.06.2024, платіжна інструкція №614 від 11.06.2024, платіжна інструкція №615 від 11.06.2024, платіжна інструкція №612 від 11.06.2024, платіжна інструкція №637 від 13.06.2024, платіжна інструкція №129 від 10.07.2024, платіжна інструкція №130 від 10.07.2024, платіжна інструкція №131 від 10.07.2024, платіжна інструкція №132 від 10.07.2024, платіжна інструкція №1497 від 30.07.2024, платіжна інструкція №1498 від 30.07.2024, платіжна інструкція №1499 від 30.07.2024, платіжна інструкція №1501 від 31.07.2024, платіжна інструкція №858від 05.09.2024, платіжна інструкція №859 від 05.09.2024, платіжна інструкція №898 від 18.09.2024, платіжна інструкція №897 від 18.09.2024, платіжна інструкція №896 від 18.09.2024, платіжна інструкція №895 від 18.09.2024, платіжна інструкція №918 від 25.09.2024; Договір 01/079 від 01.07.2022, видаткова накладна №4302 від 08.07.2022, платіжна інструкція №64 від 08.07.2022; Договір №000316 від 18.11.2022, видаткова накладна №284 від 20.11.2022, платіжна інструкція №287 від 28.11.2022; Договір поставки №17/01 від 19.01.2023, видаткова накладна №436 від 30.01.2023, ТТН №Р436 від 30.01.2023, платіжна інструкція №1 від 20.01.2023, платіжна інструкція №225 від 24.01.2023; Договір №23/014 від 23.01.2023, видаткова накладна №1142 від 08.02.2023, платіжна інструкція №6 від 08.07.2022, платіжна інструкція №231 від 08.02.2023; Договір поставки обладнання №3 від 26.01.2023, видаткова накладна №83 від 15.02.2023, ТТН №1 від 15.02.2023, платіжна інструкція №4 від 01.02.2023; Договір поставки обладнання №3 від 26.01.2023, видаткова накладна №84 від 15.02.2023, платіжна інструкція №2 від 01.02.2023, ТТН №1 від 15.02.2023, платіжна інструкція №3 від 01.02.2023; Специфікація №4 від 07.08.2023 до Договору поставки обладнання від 26.01.2023, видаткова накладна №551 від 10.10.2023, рахунок на оплату №583 від 07.08.2023, ТТН №551 від 10.10.2023, платіжна інструкція №9 від 07.08.2023, платіжна інструкція №617 від 09.10.2023; Специфікація №3 від 01.08.2023 до Договору поставки обладнання №3 від 26.01.2023, видаткова накладна №552 від 10.10.2023, рахунок на оплату №568 від 01.08.2023, ТТН №552 від 10.10.2023, платіжна інструкція №8 від 01.08.2023, платіжна інструкція №396 від 02.08.2023; видаткова накладна №12791 від 03.11.2023, рахунок №17504 від 31.10.2023, платіжна інструкція №4 від 02.11.2023, ТТН від 03.11.2023; ОСВ по рахунку 10 «Основні засоби» станом на 30.04.2024, Повідомлення 20-ОПП; Штатний розпис; Договір поставки №02/01/24-1 від 02.01.2024, Специфікація № 1 від 10.09.2024; видаткова накладна №1054 від 10.09.2024, ТТН №1054 від 10.09.2024, рахунок №2707 від 09.09.2024, Сертифікат якості; Довіреність від 09.06.2023; Акт звірки станом на 30.09.2024; Договір б/н від 21.06.2023; Акт звірки станом на 30.09.2024; Договір №30/08 від 30.08.2023; Рахунок фактура №693 від 23.05.2024, ВН №1364 від 23.05.2024, ТТН №1364 від 23.05.2024; платіжна інструкція №552 від 29.05.2024; Посвідчення про якість продукції №0143747 від 29.12.2023; Звіт по виробництву продукції №253 від 25.05.2024; Інвентаризаційний опис №9 від 09.09.2024; Сертифікат відповідності стандарту ISO 22000:2019 від 28.05.2024; Сертифікат відповідності стандарту ISO 9001:2018 від 06.02.2024; Сертифікат відповідності стандарту ISO 14001:2015 від 06.02.2024; Договір №1053 від 20.07.2022; видаткова накладна №FLX-r36722 від 19.10.2022, рахунок фактура №34770 від 19.10.2022, ТТН №36722 від 19.10.2022, платіжна інструкція №151 від 31.10.2022, платіжна інструкція №161 від 07.11.2022; Договір поставки №9029 від 15.03.2024, ВН №5797 від 20.05.2024, рахунок №5647 від 20.05.2024, ВН №4592 від 23.04.2024, рахунок №4497 від 23.04.2024, Лист №2706/1 від 27.06.2024, платіжна інструкція № 511 від 20.05.2024, платіжна інструкція № 407 від 24.04.2024; ВН № РН-00030 від 23.05.2024, рахунок №СФ-0000024 від 14.05.2024, ТТН №РН-000030 від 23.05.2024, платіжна інструкція №687 від 24.06.2024, Договір №574/10-2023 від 25.10.2023; Договір №КТ/В/03/05-287 від 16.02.2023, Рахунок №22995 від 04.03.2024; ВН №Б00007894 від 05.03.2024, платіжна інструкція №301 від 13.03.2024; Договір поставки № 19/02/224-1 від 19.02.2024, рахунок №288 від 10.04.2024, ВН № 286 від 10.04.2024, ТТН №Р286 від 10.04.2024, платіжна інструкція №1264 від 09.05.2024, №514 від 21.05.2024; ВН № РН-004739 від 03.06.2024, ТТН № 07255 від 03.06.2024, платіжна інструкція № 631 від 12.06.2024, № 538 від 24.05.2024; наказ №12-К від 21.06.2023, Рішення №20/06/23-1 від 20.06.2023, Довіреність №1 від 01.01.2024, Довіреність № 2 від 01.01.2024, Довіреність №3 від 01.01.2024, Довіреність №5 від 03.06.2024, Довіреність №4 від 16.05.2024, Наказ №28 від 10.05.2024, Довіреність №10-05 від 10.05.2024; письмові пояснення до скарги №2 від 11.09.2024; пояснення №1 від 04.10.2024.

Регіональною комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у відповідності до вимог пункту 9 Додатку 2 до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (в редакції Наказу Міністерства фінансів №19 від 12.01.2023) направлено позивачу Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11901562/44593711 від 11.10.2024 (арк. справи 169), у зв`язку з необхідністю надання додаткових документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН запропоновано надати такі копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування:

- договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;

- первинних документів, накладні, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

У графі «Додаткова інформація» зазначено надати відомості про надходження/витрачання матеріальних запасів.

Позивач скористався право на подання додаткових документів, та на згідно вимог контролюючого органу ним було подано додаткові пояснення від 18.10.2024 (арк. справи 170-175) та копії документів щодо здійснення господарських операцій (окрім вже наданих), а саме:

рахунки №487 від 31.07.2024, №423 від 04.07.2024, №422 від 04.07.2024, №421 від 04.07.2024, №392 від 03.07.2024, №478 від 03.08.2024, №480 від 03.08.2024, №477 від 03.08.2024, №479 від 03.08.2024, №553 від 31.08.2024;

Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №540 від 31.07.2024, Акт здачі- приймання робіт (надання послуг) №513 від 31.07.2024, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №516 від 31.07.2024, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №511 від 31.07.2024, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №512 від 31.07.2024, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №581 від 31.08.2024, Акт здачі- приймання робіт (надання послуг) №582 від 31.08.2024, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №583 від 31.08.2024, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №584 від 31.08.2024, Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №616 від 31.08.2024;

платіжні інструкції №5168 від 27.09.2024, №4923 від 16.07.2024, №741 від 20.03.2024, №2381 від 05.09.2024;

Договір поставки №060623 від 06.06.2023, рахунок-фактура №ПП-0000304 від 21.06.2023, видаткова накладна №ПП-0000313 від 06.07.2023, товарно-транспортна накладна №313/23 від 06.07.2023, платіжні інструкції №401 від 08.08.2023, №398 від 03.08.2023, №341 від 21.06.2023; оборотно-сальдова відомість по рахунку №26 від 10.09.2024.

При цьому, щодо документів, які підтверджують повноваження представників ТОВ «ТІКПАК» на отримання та відпуск товарно-матеріальних цінностей, вчинення інших дій від імені позивача надано наказ №12-К від 21.06.2023, рішення №20/06/23-1 від 20.06.2023, довіреність №1 від 01.01.2024, довіреність №2 від 01.01.2024, довіреність №3 від 01.01.2024, довіреність №5 від 03.06.2024, довіреність №4 від 16.05.2024, наказ №28 від 10.05.2024, довіреність №10-05 від 10.05.2024.

Щодо підтвердження наявності продукції на складі надано також Інвентаризації товарів на складі №6 від 15.06.2024 та №7 від 19.06.2024.

Щодо пропозиції податкового органу надати відомості про надходження/витрачання матеріальних запасів, надано Звіт по виробництву 25.04.2024, у якому відображено використання сировини та матеріалів під час виготовлення товару за кодом УКТ ЗЕД 0713 сочевиці червоної (номенклатура товару з оскарженої податкової накладної, щодо якої зупинено її реєстрацію).

За результатом розгляду наданих первинних документів регіональною комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято оскаржені в межах даної справи рішення №11956914/44593711 від 24.10.2024, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №13 від 10.09.2024 з підстав «ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку».

При цьому в графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» вказано: «надано не повний пакет документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладні» (арк. справи 176).

Позивач вважає протиправною відмову податкового органу в реєстрації податкової накладної та хоче зареєструвати їх у Єдиному реєстрі податкових накладних, з огляду на що звернувся із даним позовом в суд.

Визначаючись щодо позовних вимог, суд виходить з того, що відповідно до частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України №2747-IV від 06.07.2005 у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14 статті 14 Податкового кодексу України Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї стані та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї стані, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165, у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пункту 2 Порядку №1165 критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик; ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Пунктом 6 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з пунктом 7 Порядку №1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 10 Порядку №1165).

Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Згідно з пунктом 25 Порядку №1165 Комісія регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Як слідує зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації оспорюваних податкових накладних у цій справі, підставою для такого зупинення став пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Так, відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток №3 до Порядку №1165), підставою для зупинення реєстрації податкових накладних визначено те, що обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

З аналізу пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій слідує, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки, мають існувати визначені цим пунктом передумови, а для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію податковому органу необхідно вказати обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, адже цього прямо вимагає пункт 11 Порядку № 1165.

Суд зазначає, що згідно оскарженої у межах даної судової справи податкової накладної №13 від 10.09.2024 відбувалось постачання товарів за різною номенклатурою згідно десяти товарних позицій.

Поряд з цим, із змісту квитанції про зупинення реєстрації вказаної податкової накладної слідує, що підставою для зупинення реєстрації вказаної податкової накладної відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, стало те, що обсяг постачання лише товару/послуги кодом УКТЗЕД 0713 (згідно номенклатури податкової накладної це позиція «Крупа сочевиця. Червона ТМ «Поличка смаку»), перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання (додаток 3 Порядку).

Однак, суд зазначає, що надіслана позивачу квитанція не містить жодного розрахунку вказаного Критерію за позицією товару УКТЗЕД 0713, хоча саме невідповідність цьому критерію і лише по цьому товару стало підставою не реєстрації податкової накладної, оскарженої у цій судовій справі.

Ознайомившись зі змістом квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, суд зазначає, що такі містить загальні фрази про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. При цьому пропозиція надання документів, - вказана без конкретизації їх переліку.

Суд зауважує, що відсутність у квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку № 1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

Суд також враховує, що позивач, немаючи чіткого розрахунку встановленого Критерію ризиковості, опиняється у ситуації, в якій в нього також відсутній і чітко визначений перелік документів, які належить подати до контролюючого органу в залежності від підстав зупинення реєстрації податкової накладної, оскільки такий перелік не визначено самим законодавцем, а тому, зупиняючи реєстрацію податкової накладної з посиланням на ненадання платником податків достатніх документів, контролюючий орган має чітко зазначити конкретний вид критерію ризиковості платника податку та навести у розрізі цього критерію перелік документів, надання яких дасть можливість прийняти податкову накладну до реєстрації.

При цьому у даній судовій справі суд окремо звертає увагу і на те, що спірною податковою накладною охоплено не лише постачання товару за кодом УКТЗЕД, вказаного у квитанції про зупинення реєстрації накладної, але й інших товарів з іншими УКТЗЕД, відтак на переконання суду, податковий орган повинен був врахувати і цю обставину при зазначені про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН

За наведених обставин суд встановив, що надіслана позивачу квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної №13 від 10.09.2024 не відповідає вимогам, що для них імперативно встановлено пунктом 11 Порядку № 1165, а саме: в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкових накладних в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Верховний Суд у постановах від 20.12.2024 у справі №460/25901/22, від 03.10.2023 у справі №380/4146/22, від 20.09.2023 у справі №260/2595/21, від 20.06.2023 у справі №200/6012/20-а, від 30.05.2023 у справі №500/889/21, від 23.05.2023 у справі №500/770/21, від 27.04.2023 у справі №460/8040/20, від 16.02.2023 у справі №380/7648/22, від 30.09.2022 у справі №380/7648/22, від 03.11.2022 у справі №360/2460/20, від 01.12.2021 у справі №600/1878/20-а, від 20.12.2022 у справі №140/4162/21, від 28.06.2022 у справі №380/9411/21, від 29.06.2022 у справі №380/5383/21, від 16.09.2022 у справі №380/7736/21 та ін., сформував послідовну вже усталену судову практику в даній категорії спорів, вказавши, що можливість надання платником податків «достатніх» документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної - прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

При цьому, суд вважає за доцільне врахувати позицію Верховного Суду викладену в постанові від 27.04.2023 справа №460/8040/20, у якій Верховний Суд оперуючи поняттям негативної дискреції, звертає увагу, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Отже, у квитанції не конкретизовано, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, щоб реєстрація податкової накладної стала можливою, що свідчить про невідповідність сформованих позивачу квитанцій вимогам, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520).

За правилами пункту 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 встановлено, що платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності/умовним кодом товару/Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування (пункт 6 Порядку №520).

Суд зауважує, що пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно з таким переліком. Наданню підлягають лише ті документи, які безпосередньо стосуються предмета господарської операції, за якою оформлено податкову накладну, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки. Можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної.

За обставин цієї справи контролюючим органом у квитанціях не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання для реєстрації в ЄРПН податкових накладних.

Разом з тим, після зупинення реєстрації податкової накладної позивач подав до комісії регіонального рівня разом з письмовими поясненнями копії документів, які стосуються господарських операцій, щодо яких складено спірну податкову накладну.

Так, судом встановлено, що податкова накладні №13 від 10.09.2024 складено за результатом постачання товарів згідно з Договором поставки №02/01/24-1 від 02.01.2024, укладеного з Товариством з обмеженою відповідальністю «ІЛЛА» (покупець).

З матеріалів справи слідує, що поставки товарів за умовами вказаного договору між позивачем та покупцем відбуваються на періодичні основі, в тому числі і поставка товарів різної номенклатури згідно Специфікації №12 від 10.09.2024, у якій зазначено, що вона є невід`ємною частиною договору та узгоджено поставку, асортимент та ціну поставки товару, а саме: крупа булгур ТМ «Поличка смаку», маса нетто - 0,7; код товару згідно УКТЗЕД: ; кількість, пач: 80; крупа вівсяна, плющена ТМ «Поличка смаку», маса нетто - 0,5; код товару згідно УКТЗЕД: , кількість, пач: 60; крупа кус-кус ТМ «Поличка смаку», маса нетто - 0,7; код товару згідно УКТЗЕД: ; кількість, пач: 30; крупа рис шліфований довгозернистий. ТМ «Поличка смаку», маса нетто - 0,8; код товару згідно УКТЗЕД: ; кількість, пач: 40; крупа рис шліфований круглозернистий ТМ «Поличка смаку», маса нетто - 0,8; код товару згідно УКТЗЕД: ; кількість, пач: 60; цукор білий кристалічний ТМ «Поличка смаку», маса нетто - 0,8; код товару згідно УКТЗЕД:; кількість, пач: 200; оцет, розчин 9%, 1л, ТМ «Поличка смаку»; код товару згідно УКТЗЕД: ; кількість, пак: 64; крупа сочевиця червона ТМ «Поличка смаку», маса нетто - 0,7; код товару згідно УКТЗЕД: ; кількість, пак: 30; сіль кухонна ТМ «Поличка смаку», маса нетто - 0,8; код товару згідно УКТЗЕД: ; кількість, пач: 300; кукурудза консервована ТМ «Поличка смаку» ЖБ ,маса нетто-420 гр.; код товару згідно УКТЗЕД: ; кількість, пач: 48. Загальна сума поставки 21931,78грн, з них ПДВ 3655,30 грн (арк. справи 113).

Станом на 10.09.2024 відбулось постачання позивачем на адресу покупця товару, визначеного у Специфікації №12, що підтверджується товаро-транспортною накладною №1054 від 10.09.2024 (арк. справи 112), а його передача підтверджується видатковою накладною №1054 від 10.09.2024 (арк. справи 112 зворот).

З матеріалів справи слідує, що позивачем виставлено покупцю рахунок на оплату №2707 (арк. справи 111). Згідно Акта звірки від 30.09.2024, складеного між позивачем та покупцем за 9 місяців 2024 року, у покупця перед позивачем сформовано кредитове сальдо (заборгованість) на загальну суму 81819,38грн (арк. справи 108, зворот). Факт здійснення проплат позивачу від ТОВ «ІЛЛА» підтверджується наданими платіжними інструкціями (арк. справи 153).

Господарські операції з надання послуг постачання Товариству з обмеженою відповідальністю «ІЛЛА» у вересні 2024 року відображено позивачем у бухгалтерському обліку, що підтверджується оборотно-сальдовими відомостями, а на товар що постачався надано відповідні документи про якість товару (арк. справи 107).

З матеріалів справи слідує, що з метою підтвердження поставки товару ТОВ «ІЛЛА» регіональній комісії ДПС з поясненнями від 04.10.2024 надано розширені і ґрунтовні пояснення та копії документів як щодо умов провадження підприємницької діяльності, так і щодо проведення господарських операцій, перелік яких наведений вище та які долучено до матеріалів судової справи.

З наданих суду та комісії доказів слідує, що для здійснення господарської діяльності позивач надає послуги пакування (фасування), палетування сипучих харчових продуктів (крупи (гречка, рис, булгур, кукурудзяна крупа, крупа пшенична, крупа ячмінна, крупа манна, горохова крупа тощо), цукор, сіль та ін.) в пачку поліпропіленову вагою від 0,4 кг до 50 кг, в мішки типу «Біг-Бег», а також здійснює торгівлю харчовими продуктами в різноманітній тарі та упаковці.

З долучених до матеріалів справи доказів також слідує, що для закупівлі сировини (продукції), а саме: сочевиця червона шліфована (товар щодо якого зупинено реєстрацію податкової накладної) ТОВ «ТІКПАК» укладено договір поставки з ТОВ «Азимут-Трейд» №30/08 від 30.08.2023, за умовами якого позивачем придбано товари, в тому числі крупу сочевицю, в підтвердження чого надано рахунок фактуру №693 від 23.05.2024, ВН №1364 від 23.05.2024, ТТН №1364 від 23.05.2024, платіжною інструкцією №552 від 29.05.2024, посвідченням про якість продукції №0143747 від 29.12.2023.

Матеріалами справи підтверджено, що ТОВ «ТІКПАК» орендувало в ТОВ «Індустріальний парк «Західноукраїський промисловий ХАБ» складське приміщення за адресою: Тернопільська обл., Тернопільський р-н., с. Острів, вул. Промислова, 1, відповідно до Договору суборенди №20/05-6 від 20.05.2023; Додатку №1 від 21.08.2023; Акту приймання передачі приміщення від 21.08.2023; Договору з іншим суб`єктом індустріального парку «Західноукраїнський промисловий ХАБ» б/н від 20.05.2023, Додатку № 1 від 21.08.2023. У підтвердження перебування вказаного складського приміщення в користуванні надано акти здачі-приймання робіт (надання послуг), рахунки, платіжні інструкції, а також докази оплати за послуги комунальних платежів.

ТОВ «ТІКПАК» забезпечено для надання послуг пакування власними основними засобами, а саме:

фасувальна машина FZL-1000 (інв. номер 00002), код згідно УКТЗЕД - призначена для фасування продукції, придбана у ФОП ОСОБА_1 , що підтверджується Договором 01/079 від 01.07.2022; видатковою накладною №Ф-00004302 від 08.07.2022, платіжним дорученням №64 від 08.07.2022;

принтер для етикеток Zebra ZT411 ZT41142-TOE0000Z (інв. номер 00004), код згідно УКТ ЗЕД 8443 призначений для нанесення етикеток, придбаний в ТОВ «Генезис Україна», що підтверджується Договором №000316 від 18.11.2022, видатковою накладною №284 від 20.11.2022; платіжним дорученням №177 від 28.11.2022;

- електричний вилковий навантажувач CPD15-HC2 з мачтою симплекс (інв. номер 00005), код згідно УКТ ЗЕД - призначений для навантажування продукції, придбаний в ТОВ «Зевс», що підтверджується Договором №17/01 від 19.01.2023, видатковою накладною №436 від 30.01.2023, ТТН № Р436 від 30.01.2023, платіжною інструкцією № 1 від 20.01.2023, платіжною інструкцією №225 від 24.01.2023;

- машина для пакування на палетах "ECOSPIR EV 150Р" (інв. номер 00006), код згідно УКТ ЗЕД - призначена для запаковування фасованого товару на палету для цілей його збереження, придбана в ФОП ОСОБА_1 , що підтверджується Договором №23/014 від 23.01.2023, видатковою накладною №1142 від 08.02.2023, платіжною інструкцією №6 від 08.02.2023, платіжною інструкцією №231 від 08.02.2023;

- автомат фасувально-пакувальний АФ-50-В4, (інв. номер 00007), код згідно УКТ ЗЕД 8422 - призначений для фасування та пакування товару, придбаний в ТОВ «Пакувальні технології», що підтверджується Договором поставки обладнання №3 від 26.01.2023, видатковою накладною №83 від 15.02.2023, ТТН № 1 від 15.02.2023, платіжною інструкцією №4 від 01.02.2023;

- транспортер завантажувальний стрічковий ЗТ-1 та Транспортер відвідний стрічковий ОТ-1, (інв. номер 00008), код згідно УКТ ЗЕД 8428 - призначений для подачі та відведення товару при фасування, придбано в ТОВ «Пакувальні технології», що підтверджується Договором поставки обладнання №3 від 26.01.2023, видатковою накладною №84 від 15.02.2023, платіжною інструкцією №2 від 01.02.2023, ТТН №1 від 15.02.2023, платіжна інструкція №3 від 01.02.2023;

- чеквеєр з метало детектором в кількості 2 шт (інв. номер 00017, 00018), код згідно УКТ ЗЕД - 8422 призначений для зважування та перевірки на метал товару при фасування, придбано в ТОВ «Пакувальні технології», що підтверджується Специфікацією №4 від 07.08.2023 до Договору поставки обладнання №3 від 26.01.2023, видатковою накладною №551 від 10.10.2023, рахунком на оплату №583 від 07.08.2023, ТТН №551 від 10.10.2023, платіжною інструкцією №9 від 07.08.2023, платіжною інструкцією №617 від 09.10.2023;

- мішкоперекидач (інв. номер 00016), код згідно УКТ ЗЕД -8428 призначений для завантаження мішків в бункер при фасуванні, придбано в ТОВ «Пакувальні технології», що підтверджується Специфікацією №3 від 01.08.2023 до Договору поставки обладнання №3 від 26.01.2023, видатковою накладною №552 від 10.10.2023, рахунок на оплату №568 від 01.08.2023, ТТН №552 від 10.10.2023, платіжною інструкцією №8 від 01.08.2023, платіжною інструкцією №396 від 02.08.2023;

- машина для пакування на палетах "ECOSPIR EV 150P" (№2) (інв. номер 00019), код згідно УКТ ЗЕД - призначена для запаковування фасованого товару на палету для цілей його збереження, придбана в ФОП ОСОБА_1 , що підтверджується видатковою накладною № 12791 від 03.11.2023, рахунком на оплату №17504 від 31.10.2023, платіжною інструкцією № 4 від 02.11.2023, ТТН №12791 від 03.11.2023.

З матеріалів справи слідує, що позивач подав повідомлення 20-ОПП щодо об`єктів через які провадить діяльність до податкового органу та відображення в ОСВ по рахунку 10 «Основні засоби» станом на 30.04.2024 (арк. справи 114-117).

Позивач для здійснення господарської діяльності має відповідні трудові ресурси, в підтвердження чого надано штатний розпис про наявність 23 штатних одиниць.

Факт виробництва, здійснення пакування (фасування) продукції також підтверджується Звітом по виробництву продукції № 253 від 25.05.2024 та Інвентаризаційним описом №9 від 09.09.2024, що також підтверджує наявність товару на складі товариства.

Суд вказує, що у позивача діє система управління безпечністю харчових продуктів, що підтверджується Сертифікатом відповідності стандарту ISO 22000:2019 №UА.СУБХП.083-24 від 28.05.2024, Сертифікатом відповідності стандарту ISO 9001:2018 №UA.MQ.240104.02-24 від 06.02.2024, Сертифікатом відповідності стандарту ISO 14001:2015 №UA.ES.240104.02-24 від 06.02.2024.

Матеріалами справи також підтверджено, що на придбання полотна для фасування укладений договір поставки з ТОВ «Т.Д.К.» №1053 від 20.07.2022, видаткова накладна на придбання полотна для фасування №FLXT36722 від 19.10.2022, рахунок фактура №34770 від 19.10.2022, ТТН №36722 від 19.10.2022, платіжна інструкція №151 від 31.10.2022, платіжна інструкція №161 від 07.11.2022. Придбання полотна здійснено у постачальника ТОВ «ПОЛІ ПАК», що підтверджується документами: Договір поставки № 060623 від 06.06.2023, рахунок-фактура №ПП-0000304 від 21.06.2023, видаткова накладна №ПП-0000313 від 06.07.2023, товарно-транспортна накладна №313/23 від 06.07.2023, платіжні інструкції №401 від 08.08.2023, №398 від 03.08.2023, №341 від 21.06.2023.

У процесі пакування, ТОВ «ТІКПАК» використовує стретч плівку, яку придбаває у ТОВ «ГРАНД-ФЛЕКС», що підтверджується документами: Договір поставки №9029 від 15.03.2024, ВН №5797 від 20.05.2024, рахунок №5647 від 20.05.2024, ВН №4592 від 23.04.2024, рахунок №4497 від 23.04.2024, лист №2706/1 від 27.06.2024, платіжна інструкція №511 від 20.05.2024, платіжна інструкція №407 від 24.04.2024.

У процесі пакування, ТОВ «ТІКПАК» використовує також гофрокартон, який придбаває у ТОВ «СМ ГЛОБАЛ», що підтверджують ВН №РН-00030 від 23.05.2024, рахунок №СФ-0000024 від 14.05.2024, ТТН №РН-000030 від 23.05.2024, платіжна інструкція №687 від 24.06.2024, договір №574/10-2023 від 25.10.2023.

Також з матеріалів справи слідує, що позивач у діяльності використовує клейку пакувальну плівку, яку закуповує в ТОВ «КОРВЕТ», що підтверджують такі документи: Договір №КТ/В/03/05- 287 від 16.02.2023, рахунок №22995 від 04.03.2024; ВН №Б00007894 від 05.03.2024, платіжна інструкція №301 від 13.03.2024. Палети позивач придбаває у ТОВ «МАСТЕРС ПАЛЕТ», що підтверджується Договором поставки №19/02/224-1 від 19.02.2024, рахунком №288 від 10.04.2024, ВН №286 від 10.04.2024, ТТН №Р286 від 10.04.2024, платіжними інструкціями №1264 від 09.05.2024, №514 від 21.05.2024. Позивач також купує пакети (спайки) для групової упаковки товару у ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ НОВИЙ ЧАС», що підтверджують такі документи: ВН №РН-004739 від 03.06.2024, ТТН №07255 від 03.06.2024, платіжні інструкції №631 від 12.06.2024, №538 від 24.05.2024.

В підтвердження наявності повноважень представників ТОВ «ТІКПАК» отримувати та відпускати товарно-матеріальні цінності, вчиняти інші дії від імені позивача надано: Наказ №12-К від 21.06.2023, Рішення №20/06/23-1 від 20.06.2023, Довіреність №1 від 01.01.2024, Довіреність №2 від 01.01.2024, Довіреність №3 від 01.01.2024, Довіреність №5 від 03.06.2024, Довіреність №4 від 16.05.2024, Наказ №28 від 10.05.2024, Довіреність №10-05 від 10.05.2024.

Аналізуючи документи, які первинно подані позивачем разом з підтверджуючими документами, а також додатково наданими на пропозицію контролюючого органу суд зазначає, що контролюючому органу надано більш ніж достатній обсяг первинних документів разом із письмовими поясненнями, які підтверджували господарські операції, щодо яких складено податкову накладну.

У повідомленні Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області вказано про необхідність подання додаткових документів, а саме: відомості про надходження/витрачання матеріальних запасів.

Щодо пропозиції податкового органу надати відомості про надходження/витрачання матеріальних запасів, надано Звіт по виробництву 25.04.2024, у якому відображено використання сировини та матеріалів під час виготовлення товару за кодом УКТ ЗЕД 0713 сочевиці червоної (номенклатура товару з оскарженої податкової накладної, щодо якої зупинено її реєстрацію), а також щодо підтвердження наявності продукції на складі надано також Інвентаризації товарів на складі №6 від 15.06.2024 та №7 від 19.06.2024.

Аналізуючи сукупний обсяг наданих позивачем комісії документів щодо спірних податкових накладних суд зауважує відповідачам, що первинні документи щодо придбання товарів від контрагентів з метою провадження господарської діяльності як такої, не є тими первинними документами, які підтверджують право на формування податкового кредиту за послугою поставки товарів та не є підставою для реєстрації податкових накладних. Більше того, про необхідність надання і такого обсягу первинних документів позивачу не було вказано ані у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних, ані в повідомленнях про необхідність подання додаткових документів.

Суд зазначає, що предметом доказування у цій справі є наявність підстав, підтверджених належними та достатніми документами, для реєстрації спірної податкової накладної.

Відповідно до пункту 2 Порядку №520 рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги» (пункт 3 Порядку №520).

Як встановлено пунктом 9 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Із змісту оскаржених рішень Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області слідує, що у реєстрації податкових накладних відмовлено у зв`язку із ненадання/частковим надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень.

Судом встановлено, що позивач у межах передбаченого пунктом 9 Порядку № 520 п`ятиденного строку надав додаткові документи та пояснення на виконання отриманого повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН щодо спірної податкової накладної.

Враховуючи наведені пояснення та подання позивачем контролюючому органу витребуваних ним документів, суд вважає, що у відповідача 1 були відсутні підставі для прийняття рішень про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позаяк усі наявні у платника податків документи стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладні, були надані.

Водночас контролюючим органом не надано оцінки поданим платником податків документам та під час розгляду цієї справи не спростовано того, що надані позивачем документи в повній мірі підтверджують інформацію, зазначену в податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

Суд звертає увагу, що згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Податкову накладну, реєстрацію якої зупинено, позивачем сформовано за правилом першої події даті відвантаження товарів за відповідною видатковою та товаро-транспортною накладною.

Відтак, підсумовуючи викладене, суд зазначає, що ті первинні документи, які підтверджують господарські операції, позивач надав контролюючому органу, про що свідчать матеріали справи, в той час як у контролюючого органу - достатніх обґрунтованих підстав для прийняття оскаржуваний рішень не було.

В контексті наведеного слід окремо наголосити, що здійснення моніторингу при реєстрації податкових накладних не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу, зокрема і встановлення обставин та наявності документального підтвердження по господарських операціях в ланцюгу постачання.

Верховний Суд у постанові від 14.08.2024 у справі №120/5503/23 вказав, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу на стадії вирішення питання щодо реєстрації податкових накладних не може бути підставою для відмови в реєстрації таких податкових накладних чи розрахунку коригування без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують можливість їх реєстрації.

Однак, оскаржене рішення комісії про відмову у реєстрації податкової накладної не містить конкретних обґрунтувань неврахування усіх наданих платником податків документів (як первинно наданих так і додатково), адже як при зупиненні реєстрації податкової накладної, так і при винесенні оскаржуваного рішення, податковий орган обмежився лише загальними формулюваннями.

У постанові Верховного Суду від 28.06.2024 у справі №1640/2358/18 міститься висновок про те, що відсутність роз`яснення контролюючого органу, яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію тої чи іншої податкової накладної, спростовує твердження податкового органу про існування підстав для відмови в реєстрації таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, за наведених вище обставин, суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної №13 від 10.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, то таку належить задовольнити з огляду на таке.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України і нормами чинного законодавства України чітко визначено настання такої події як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної або визначення в судовому рішенні конкретної дати, яку слід вважати датою реєстрації або скасування реєстрації податкової накладної.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію спірної податкової накладної судом не встановлено.

У даному випадку зобов`язання відповідача ДПС України зареєструвати в ЄРПН подану позивачем податкову накладну датою її фактичного подання є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права, що узгоджується з позицією Верховного Суду, наведеною у постанові від 19.10.2022 у справі №360/2463/20.

Відповідно до частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій щодо остаточного вирішення спору між сторонами, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну №13 від 10.09.2024 у ЄРПН датою фактичного її подання.

Відповідно до присів статей 9, 77 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Разом з тим, відповідачі як суб`єкти владних повноважень не надали суду доказів на підтвердження правомірності рішень про відмову в реєстрації податкової накладної.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд вказує, що згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що суд дійшов висновку задовольнити позовні вимоги повністю, тому на користь позивача слід стягнути сплачений ним при поданні позовної заяви до суду судовий збір в сумі 3028,00грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області (Комісія якого прийняла рішення, що стали підставою звернення до суду з цим позовом).

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "ТІКПАК" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, - задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11956914/ жовтня 2024 року, яким відмовлено Товариству з обмеженою відповідальністю "ТІКПАК" у реєстрації податкової накладної №13 від 10 вересня 2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №13 від 10 вересня 2024 року, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "ТІКПАК", датою її фактичного подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ТІКПАК" судовий збір у сумі 3028 (три тисячі двадцять вісім) гривень 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 09 квітня 2025 року.

Реквізити учасників справи:

позивач: - Товариство з обмеженою відповідальністю "ТІКПАК" (місцезнаходження/місце проживання: вул. Польова, с. Почапинці, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 47721, );

відповідачі: - Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження/місце проживання: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46003, );

- Державна податкова служба України (місцезнаходження/місце проживання: пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, );

Головуючий суддя Мірінович У.А.