Справа № 520/1537/25
Суддя: Бабаєв А.І.
Дата ухвалення: 2025-03-31 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

31 березня 2025 року № 520/1537/25

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Бабаєва А.І.,

за участі:

секретаря судового засідання Крамної А.М.,

представника позивача Яковлева Є.В.,

представника відповідача Гуди К.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Харкові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА «СОЛОДКИЙ СВІТ» до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, вимоги,

В С Т А Н О В И В:

22.01.2025 року Товариство з обмеженою відповідальністю «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА «СОЛОДКИЙ СВІТ» звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, в якому просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення №3 від 26.12.2024, №3 від 26.12.2024, №3 від 26.12.2024, рішення про застосування штрафних санкцій за неналежне ведення бухгалтерської документації, на підставі якої нараховується єдиний внесок №1 від 27.12.2024 та вимогу про сплату боргу (недоїмки) №1 від 27 грудня 2024 року, які було винесено ГУ ДПС у Харківській області відносно ТОВ «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА «СОЛОДКИЙ СВІТ».

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що податкові повідомлення-рішення №3 від 26.12.2024, №3 від 26.12.2024, №3 від 26.12.2024, рішення про застосування штрафних санкцій за неналежне ведення бухгалтерської документації, на підставі якої нараховується єдиний внесок №1 від 27.12.2024 та вимога про сплату боргу (недоїмки) №1 від 27 грудня 2024 року, на думку позивача, є протиправними та підлягають скасуванню.

Головним управлінням ДПС у Харківській області подано до суду відзив на позовну заяву, в якому зазначено, що відповідач у спірних правовідносинах діяв згідно чинного законодавства.

В судове засідання представники позивача прибув, позовну заяву підтримав та просив її задовольнити.

В судове засідання представник відповідача прибула, проти позовної заяви заперечувала та просила відмовити в її задоволенні.

Суд, заслухавши пояснення представника позивача та представника відповідача, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності вважає, що позов підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що Головним управлінням ДПС у Харківській області було проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА «СОЛОДКИЙ СВІТ», за результатами якої було складено акт перевірки від 14.11.2024 №52915/20-40-07-03-06/31797841.

Згідно висновків акту перевірки встановлено порушення:

- підпункту 98.1.4 пункту 98.1 статті 98, пункту 44.1, пункту 44.2 статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, підпункту 140.5.4, підпункту 140.5.5-1 пункту 140.5 статті 140 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) з урахуванням п.3 П(С)БО №1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Мінфіну України від 07.02.2013 № 73 та зареєстрованого в Мінюсті України 28.02.2013 за №336/22868, п.5 П(С)БО №11 «Зобов`язання», затвердженого наказом Мінфіну України від 31.01.2000 №20 та зареєстрованого в Мінюсті України 11.02.2000 за №85/4306, п.5, п.15 П(С)БО 15 "Дохід", затвердженого наказом Мінфіну України від 29 листопада 1999 р. №290 та зареєстрованого в Мінюсті України 14 грудня 1999 р. за №860/4153, в результаті чого занижено податок на прибуток за період з 01.10.2021 по 31.12.2023 року на загальну суму 849165 грн., в тому числі за 4-й кв-л 2021 року - на 551419 грн., 2023 рік - на 297746 грн.,

- пункту 185.1 статті 185, пункт 187.1 статті 187, пункт 188.1 статті 188, пункту 201.1, пункту 201.10 статті 201, пункт 44.1 статті 44, підпункт 14.1.36 пункту 14.1 статті 14, пункт 198.1, пункт 198.2, пункт 198.3, пункт 198.6. статті 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), пункт 3, підпункту 5 пункту 4 Розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 року за №159/28289, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 7055339грн., в тому числі за листопад 2021 року - на 474166 грн., за лютий 2022 року - на 125708грн., квітень 2022 року - на 126 грн., травень 2023 року - на 6187866 грн., червень 2023 року -на 75209грн., липень 2023 78179 грн., серпень 2023 грн. - 87611грн., січень 2024 року - 26474грн.;

- пункту 201.1, пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (із змінами і доповненнями) в частині відсутності виписки та реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної на операції з постачання ТМЦ, що були передані по розподільчого балансу від 29 травня 2023 року, на суму балансової вартості 32254147,15 грн., крім того ПДВ (20%) - 6450829,43 грн.;

- п. 63.3 статті 63 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), п.8.2, п.8.4 розділу VIII Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 29.12.2011 за № 1562/20300, в результаті чого підприємством не подано до контролюючого органу 4 (чотири) повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за ф. .№ 20-ОПП;

- пп. б п. 176.2 ст. 176 Кодексу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого і на користь платників податку - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 1 квартал 2022 № , до органу ДПС надано не своєчасно, а саме: по терміну подання до 10.05.2022 подано 11.05.2022 року;

- на порушення вимог пп. б п. 176.2 ст. 176 Кодексу, товариством не повідомлено:

- про доходи, виплачені фізичним особам (ознака доходу 157) у 3 кварталі 2023 у зв`язку з тим, що номер зазначений у графі «реєстраційний номер облікової картки платника податків (або серія за наявності та номер паспорта» не є реєстраційним номером облікової картки платника податків з ДРФО, фізична особа за вказаним номером паспорту у вигляді картки на обліку в окремому реєстрі ДРФО не перебуває (код помилки 3), про доходи повідомлено за РНОКПП НОМЕР_1 :

- про доходи у вигляді основної суми поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку іншим особам, яка повертається йому (пп. 165.1.3 Кодексу) (ознака доходу 153) у 2 кварталі 2022,1,2, 3,4 кварталі 2023 року;

- про доходи у вигляді інвестиційного прибутку (доходу) від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу крім доходу від операцій, зазначених у пп.165.1.2 та 165.1.40 п.165.1 ст. 165 цього кодексу (пп. 164.2.9 п. 164.2 ст. 164. пп. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Кодексу) (ознака доходу 112) у 2 кварталі 2023 року, а саме: ОСОБА_1 реєстраційний номер облікової картки платника НОМЕР_2 у сумі 16000000,00 грн.; ОСОБА_2 реєстраційний номер облікової картки платника НОМЕР_3 , у сумі 2000000,00 грн.; ОСОБА_3 реєстраційний номер облікової картки платника НОМЕР_4 у сумі 2000000,00 грн.;

- про доходи виплачені згідно договору оренди транспортного засобу (ознака доходу 127) у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за - 4 квартал 2121, 1 кварталі 2022, 2,3,4 кварталі 2023, 1,2 кварталі 2024 року по фізичним особам ОСОБА_2 РНОКПП НОМЕР_3 , ОСОБА_4 РНОКПП НОМЕР_5 , відображено за ознакою доходу 157;

- у 2 квартал 2022 товариством не повідомлено про доходи, виплачені фізичним особам (ознака доходу 157) у сумі 30000,00 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 8640,00 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 0,05 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 30000,00 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 0,03 (податковий номер ), дохід злинка л: злу 15 у сум: 516,00 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 3000,00 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 1970,00 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 30000,00 (податковий номер ). Товариством поданий уточнюючий податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску 22.04.2023 № , яким виправлено помилку;

- у 3 кварталі 2022 товариством не повідомлено про доходи, виплачені фізичним особам (ознака доходу 157) у сумі 74118,05 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 780,00 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 4425,00 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 3520,00 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 17640,00 (податковий номер ). дохід (ознака доходу 157) у сумі 552,00 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 29220,00 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 600,00 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 4272,26 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 7689,00 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 9000,00 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 183,45 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 480,00 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 4600,00 (податковий номер ). Товариством поданий уточнюючий податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску 22.04.2023 №, яким виправлено помилку;

- 4 кварталі 2022 товариством не повідомлено про доходи, виплачені фізичним особам (ознака доходу 157) у сумі 2829,00 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 18232,00 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 3684,0 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 912,80 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 8400,00 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 167981,51 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 9097,20 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 984,00 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 7892,0 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 5000,00 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 6895,80 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 535000,00 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 223816,48 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 504,00 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 72900,00 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 6130,56 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 183,45 (податковий номер ). дохід (ознака доходу 157) у сумі 8140,00 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 87120,00 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 17889,38 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 912,80 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 9844,80 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 82525,01 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 16758,00 (податковий номер ), дохід (ознака доходу-157) у сумі 1200,00 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 480,0 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 27600,00 (податковий номер ), дохід (ознака доходу 157) у сумі 1992,00 (податковий номер ). Товариством поданий уточнюючий податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку-, а також сум нарахованого єдиного внеску 22.04.2023 № , яким виправлено помилку;

- ст. 6 Закону України від 8 липня 2010 № 2464 «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», а саме: неналежне ведення бухгалтерської документації, на підставі якої нараховується єдиний внесок, що призвело до донарахувань єдиного внеску за перевіряємий період;

- ч.2 ст. 6, абз.1 п.1 ч.1 ст.7, ст.8, 9 ЗУ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI (із змінами та доповненнями), заниження загальної суми єдиного внеску (22%, 8, 41%), в розмірі 39192,30 грн., в т.ч за лютий 2022 року в сумі 39192,30 грн. За актом перевірки донараховано єдиного внеску у сумі 39192,30 грн.

На підставі акту перевірки були винесено наступні рішення:

- податкове повідомлення-рішення №3 від 26.12.2024, яким визначено податкове зобов`язання на суму 7 055 339,00 грн. та застосовано штрафні санкції на суму 1 763 834,75 грн.;

- податкове повідомлення-рішення №3 від 26.12.2024, яким застосовано штрафні санкції на суму 3 225 414,72 грн.;

- податкове повідомлення-рішення №3 від 26.12.2024 в частині визначення податкового зобов`язання на суму 849165,00 грн. та застосування штрафних санкцій на суму 74436,50 грн.

- рішення про застосування штрафних санкцій за неналежне ведення бухгалтерської документації, на підставі якої нараховується єдиний внесок №1 від 27.12.2024;

- вимогу про сплату боргу (недоїмки) №1 від 27 грудня 2024 року, які було винесено ГУ ДПС у Харківській області відносно ТОВ «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА «СОЛОДКИЙ СВІТ».

Позивач, вважаючи протиправними оскаржувані рішення, звернувся з даним позовом до суду.

Щодо позовних вимог в частині визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення №3 від 26.12.2024, яким визначено податкове зобов`язання на суму 7 055 339,00 грн. та застосовано штрафні санкції на суму 1 763 834,75 грн., податкового повідомлення-рішення №3 від 26.12.2024, яким застосовано штрафні санкції на суму 3 225 414,72 грн. та податкового повідомлення-рішення №3 від 26.12.2024 в частині визначення податкового зобов`язання на суму 785728,00 грн. та застосування штрафних санкцій на суму 74436,50 грн., суд зазначає наступне.

Вказані податкові повідомлення-рішення прийнято зокрема за результатом господарських операцій ТОВ «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА «СОЛОДКИЙ СВІТ» з ТОВ «Біфаст».

Так, 25 жовтня 2021 р. між ТОВ «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА «СОЛОДКИЙ СВІТ» (Покупець) та ТОВ «Біфаст» (Постачальник) було укладено договір поставки №2510/2021, згідно якого Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити товари (надалі - Товари) у кількості, якості, асортименті, і за ціною, зазначеними у видаткових накладних, а також інших товаросупровідних документах, які є невід`ємною частиною цього Договору з моменту їх підписання повноважними представниками Сторін.

24 листопада 2021 року на виконання умов договору поставки №2510/2021 від 25 жовтня 2021 року ТОВ «Біфаст» було поставлено ТОВ «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА «СОЛОДКИЙ СВІТ» - машину для виготовлення цукерок з начинкою «Selmi Tuttuno», що підтверджується видатковою накладною №421 від 24 листопада 2021 року та товарно-транспортною накладною №421 від 24 листопада 2021 року.

22 листопада 2021 року між ТОВ «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА «СОЛОДКИЙ СВІТ» (Покупець) та ТОВ «Біфаст» (Постачальник) було укладено договір поставки №22/11-2021, згідно якого Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити товари (надалі - Товари) у кількості, якості, асортименті, і за ціною, зазначеними у видаткових накладних, а також інших товаросупровідних документах, які є невід`ємною частиною цього Договору з моменту їх підписання повноважними представниками Сторін.

22 листопада 2021 року на виконання умов договору поставки №22/11-2021 від 22 листопада 2021 року ТОВ «Біфаст» було поставлено ТОВ «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА «СОЛОДКИЙ СВІТ» - Машина для виготовлення трюфелів фірми Selmi Automatik Truffle та Машина пакувальна ГУМ 320, що підтверджується видатковою накладною №431 від 22 листопада 2021 року та товарно-транспортною накладною №431 від 22 листопада 2021 року.

На виконання вищезазначених договорів ТОВ «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА «СОЛОДКИЙ СВІТ» перераховано ТОВ «Біфаст» грошові кошти, що підтверджується відповідними платіжними документами.

За результатом вказаних господарських операцій виписано податкові накладні, що встановлено під час перевірки.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Частина 2 ст. 3 Закону визначає, що бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до ч.1, 2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Пунктом 2.1 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року №88, який зареєстрований в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за №168/704, визначено, що первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Відповідно до ст. 134 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Згідно п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/ послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до п. 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України Сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно до п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України 200.4. При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 Податкового Кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше; дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною (п. 198.2 ст. 198 Податкового Кодексу України).

Водночас згідно п. 198.3 ст. 198 Податкового Кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/ послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

В пункті 198.6 статті 198 Податкового кодексу України зазначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201цього Кодексу). У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

Податкова накладна виписується удвох примірниках у день виникнення податкових зобов`язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів (послуг) (пункт 201.4 статті 201 Податкового кодексу України).

Згідно пункту 201.8 статті 201 Податкового кодексу України право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Податкова накладна, відповідно до абзацу першого пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Так, правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на податковий кредит можуть мати лише реально вчинені господарські операції з придбання товарів, послуг чи основних фондів із метою використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, а не саме лише оформлення відповідних документів або рух грошових коштів на поточних рахунках платників податку.

Суд зазначає, що позивачем надано належним чином оформлені документи, які підтверджують факт реального здійснення господарських операцій ТОВ «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА «СОЛОДКИЙ СВІТ» з ТОВ «Біфаст».

При цьому, у справі "БУЛВЕС" АД проти Болгарії" (заява № 3991/03) Європейський Суд з прав людини у своєму рішенні від 22 січня 2009 року зазначив, що платник податку не повинен нести наслідків невиконання постачальником його зобов`язань зі сплати податку і в результаті сплачувати ПДВ другий раз, а також сплачувати пеню. На думку Європейського Суду з прав людини, такі вимоги стали надмірним тягарем для платника податку, що порушило справедливий баланс, який повинен підтримуватися між вимогами суспільного інтересу та вимогами захисту права власності.

Крім того, виникнення у платника податку на додану вартість права на податковий кредит не ставиться у залежність від дотримання вимог податкового законодавства та сплатою податку до бюджету іншими суб`єктами господарювання. Якщо контрагент не виконав свого зобов`язання щодо декларування чи сплати податку до бюджету, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме для цієї особи. Зазначені обставини не є підставою для позбавлення платника податку права на формування податкового кредиту у випадку, коли останній виконав усі передбачені законом умови та має необхідні документальні підтвердження його розміру.

Таким чином, ймовірне порушення Товариством з обмеженою відповідальністю «Біфаст» або його контрагентами податкового законодавства при фактичному здійсненні господарських операцій з позивачем не впливає на обов`язки Товариства з обмеженою відповідальністю «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА «СОЛОДКИЙ СВІТ».

За таких обставин, суд вважає, що Товариством з обмеженою відповідальністю «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА «СОЛОДКИЙ СВІТ» виконані умови для формування податкового кредиту за господарськими операціями з Товариством з обмеженою відповідальністю «Біфаст».

Також, податковий орган посилався на те, що сума кредиторської заборгованості ТОВ "КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА "СОЛОДКИЙ СВІТ" передана згідно акту приймання-передачі від 29 травня 2023 року ТОВ "ШОКОЛАД ПРОДАКШН" (нова назва - ТОВ "НАТСУ"), списана з балансу безпідставно та є заборгованістю, яка не може бути погашеною.

Відповідач прийшов до висновку, що ТОВ "КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА "СОЛОДКИЙ СВІТ" в порушення пункту 5 П(С)БО №11, сума кредиторської заборгованості згідно акту приймання-передачі від 29 травня 2023 року в сумі 1654147,15 грн. списана з балансу без визнання іншого операційний доходу у відповідному розмірі з суми цього зобов`язання, що не підлягає погашенню.

Так, 11 квітня 2023 року Загальними зборами учасників ТОВ «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА «СОЛОДКИЙ СВІТ» було прийнято рішення про реорганізацію ТОВ «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА «СОЛОДКИЙ СВІТ» шляхом виділу з нього нової юридичної особи у формі товариства з обмеженою відповідальністю, яке було оформлено протоколом №11/04/2023.

В межах розподільчого балансу, станом на 29 травня 2023 року, затвердженого загальними зборами учасників ТОВ «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА «СОЛОДКИЙ СВІТ» згідно протоколу від 29.05.2023 №29/05/2023.

Відповідно до рішення, прийнятого на загальних зборах учасників ТОВ «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА «СОЛОДКИЙ СВІТ» від 29.05.2023 року про виділ з ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА «СОЛОДКИЙ СВІТ» ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ШОКОЛАД ПРОДАКШН» згідно акту приймання-передачі від 29 травня 2023 року (м.Харків) ТОВ "КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА "СОЛОДКИЙ СВІТ" передає, а ТОВ "ШОКОЛАД ПРОДАКШН" приймає, в тому числі кредиторську заборгованість перед наступними контрагентами: ТОВ «БІФАСТ» (код 43490917) в сумі 3931024,15 грн., ТОВ «ФОРТУНА ЛІМІТЕД» в сумі 400346,0 грн., Фізична особа ОСОБА_3 (код НОМЕР_4 ) в сумі 922777,00 грн.

За результатами відображення в бухгалтерському обліку ТОВ "КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА "СОЛОДКИЙ СВІТ" операцій по вищевказаному акту приймання-передачі від 29 травня 2023 року суми вказаної кредиторської заборгованості списані з балансу підприємства наступними проведеннями: Д-т рах. 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» К-т рах 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки» в сумі 4331370,15 грн. (по постачальникам ТОВ «БІФАСТ», ТОВ «ФОРТУНА ЛІМІТЕД»); Д-т рах. 6851 «Розрахунки з іншими кредиторами» К-т рах 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки» в сумі 922777,00 грн. (по фізичній особі ОСОБА_3 , код ).

Згідно ст. 47 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» виділом є створення одного або більше товариств із переданням йому (їм) згідно з розподільним балансом частини майна, прав та обов`язків товариства, з якого здійснюється виділ, без припинення останнього.

Відповідно до ст. 109 Цивільного кодексу України виділом є перехід за розподільчим балансом частини майна, прав та обов`язків юридичної особи до однієї або кількох створюваних нових юридичних осіб. Після прийняття рішення про виділ учасники юридичної особи або орган, що прийняв рішення про виділ, складають та затверджують розподільчий баланс.

Отже, при виділенні з товариства іншої юридичної особи також здійснюється і передача даній особі і обов`язків товариства за відповідним розподільчим балансом.

Враховуючи те, що ТОВ «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА «СОЛОДКИЙ СВІТ» було передано ТОВ «ШОКОЛАД ПРОДАКШН» кредиторську заборгованість на підставі розподільчого балансу, то товариством було дотримано вимоги передбаченні діючим законодавством України та не було порушено податкове законодавство.

За таких обставин, посилання відповідача на те, що кредиторська заборгованість не може бути передано виділеній юридичній особі є необгрунтованими.

Отже, податковий орган прийшов до помилкового висновку, що ТОВ "КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА "СОЛОДКИЙ СВІТ" в порушення пункту 5 П(С)БО №11, сума кредиторської заборгованості згідно акту приймання-передачі від 29 травня 2023 року в сумі 1654147,15 грн. списана з балансу без визнання іншого операційний доходу у відповідному розмірі з суми цього зобов`язання, що не підлягає погашенню.

Також, податковий орган прийшов до висновку про заниження позивачем податкових зобов`язань з ПДВ на загальну суму 6 450 829,43 грн., в тому числі за травень 2023 року - на 6450 829,43 грн.

Так, в акті перевірки відповідач посилався на те, що враховуючи вимоги Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» із змінами, внесеними згідно із Законом від 6 лютого 2018 року № 2275-VIII, а саме вимоги статті 55 Захист прав кредиторів під час виділу та припинення товариства, та ненадання підприємством в ході проведення перевірки доказів повідомлення кредиторів про початок процедури виділу дану фінансово - господарську операцію щодо виділу підприємства не можна вважати завершеною.

Відповідно до ст. 55 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» протягом 30 днів з дати прийняття рішення про припинення товариства шляхом поділу, перетворення, або про виділ, а в разі припинення шляхом злиття або приєднання - з дати прийняття рішення про це останнім з товариств, що беруть участь у злитті або приєднанні, товариство, що планує виділ, та кожне товариство, що бере участь у припиненні відповідно, зобов`язане письмово повідомити про це всіх відомих йому (їм) кредиторів. Повідомлення про припинення товариства та строк для заявлення кредиторами своїх вимог оприлюднюються на порталі електронних сервісів юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань автоматично у режимі реального часу за допомогою програмних засобів Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань.

Кредитор такого товариства, вимоги якого до товариства не забезпечені договором забезпечення, протягом 30 днів з дати направлення йому повідомлення, або з дати опублікування повідомлення, зазначеного в частині першій цієї статті, має право звернутися з письмовою вимогою про здійснення на вибір товариства однієї з таких дій:

1) надання забезпечення виконання зобов`язання;

2) дострокового припинення або виконання зобов`язання (зобов`язань) перед кредитором та відшкодування збитків, якщо інше не встановлено договором між товариством та кредитором.

Якщо кредитор не звернувся до товариства у встановлений строк з письмовою вимогою, вважається, що він не вимагає від товариства вчинення додаткових дій щодо зобов`язання (зобов`язань) перед ним.

Виділ або припинення товариства не можуть бути завершені до задоволення вимог, заявлених кредиторами.

Як вказано вище, 11 квітня 2023 року Загальними зборами учасників ТОВ «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА «СОЛОДКИЙ СВІТ» було прийнято рішення про реорганізацію ТОВ «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА «СОЛОДКИЙ СВІТ» шляхом виділу з нього нової юридичної особи у формі товариства з обмеженою відповідальністю, яке було оформлено протоколом №11/04/2023.

Також, 11 квітня 2023 року на виконання ст. 55 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» ТОВ «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА «СОЛОДКИЙ СВІТ» було проведено державну реєстрацію "Внесення рішення засновників (учасників) юридичної особи або уповноваженого ними органу щодо виділу" юридична особа ТОВ "КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА "СОЛОДКИЙ СВІТ» та оприлюднено дану інформацію на порталі електронних сервісів юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань автоматично у режимі реального часу за допомогою програмних засобів Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, що підтверджується відповідним описом про проведення реєстраційних дій від 11 квітня 2023 року.

Крім того, 11.04.2023 ТОВ «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА «СОЛОДКИЙ СВІТ» було повідомлено кредиторів про прийняття рішення про реорганізацію товариства шляхом виділення, що підтверджується листами №125/1 від 11.04.2023, №127/1 від 11.04.2023, №126/1 від 11.04.2023, №198/1 від 29.05.2023, №199/1 від 29.05.2023, №200/1 від 29.05.2023.

Згідно з ч. 4 ст. 55 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» виділ або припинення товариства не можуть бути завершені до задоволення вимог, заявлених кредиторами.

Відповідачем не доведено того, що до ТОВ «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА «СОЛОДКИЙ СВІТ» надходили відповідні заяви кредиторів.

29 травня 2023 року ТОВ «ШОКОЛАД ПРОДАКШН» було створено шляхом виділення, що підтверджується протоколом №29/05/2023 Загальних зборів Учасників ТОВ «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА «СОЛОДКИЙ СВІТ» від 29.05.2023 та описами на проведення реєстраційних дій.

Також, 30 травня 2023 року між ТОВ «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА «СОЛОДКИЙ СВІТ» (Первісний боржник), ТОВ «ШОКОЛАД ПРОДАКШН» (Новий боржник) та кредиторами (ТОВ «Біфаст», ПП «Фортуна Лімітед» та ОСОБА_3 ) було укладено договори №п14 від 30.05.2023, №п15 від 30.05.2023, №п16 від 30.05.2023, №п17 від 30.05.2023, №п18 від 30.05.2023 переведення боргу з ТОВ «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА «СОЛОДКИЙ СВІТ» до ТОВ «ШОКОЛАД ПРОДАКШН».

Відповідно до пп. 196.1.7 п.196 ст. 196 Податкового кодексу України не є об`єктом оподаткування операції з реорганізації (злиття, приєднання, поділу, виділення та перетворення) юридичних осіб.

За таких обставин, посилання відповідача на заниження позивачем податкових зобов`язань з ПДВ на загальну суму 6 450 829,43 грн. є необгрунтованими.

Таким чином, контролюючим органом протиправно збільшено податкове зобов`язання з ПДВ на загальну суму 6 450 829,43 грн.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення №3 від 26.12.2024, яким визначено податкове зобов`язання на суму 7 055 339,00 грн. та застосовано штрафні санкції на суму 1 763 834,75 грн., податкове повідомлення-рішення №3 від 26.12.2024, яким застосовано штрафні санкції на суму 3 225 414,72 грн. та податкове повідомлення-рішення №3 від 26.12.2024 в частині визначення податкового зобов`язання на суму 785728,00 грн. та застосування штрафних санкцій на суму 74436,50 грн. є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо позовних вимог в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №3 від 26.12.2024 в частині визначення податкового зобов`язання на суму 63437,00 грн., суд зазначає наступне.

Так, податкове повідомлення-рішення №3 від 26.12.2024 в частині визначення податкового зобов`язання на суму 63437,00 грн. винесено через встановлення заниження об`єкту оподаткування податком на прибуток за 4 кв. 2021 на 63437,00 грн. в результаті невизначення сум податкових різниць, що збільшують фінансовий результат до оподаткування (30% від суми операції-) при взаємовідносинах з покупцем-нерезидентом. який не сплачує податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, згідно договору поставки (контракту) від 25.08.2016 №88 з Підприємством ANRUAD S.R.L. (Республіка Молдова) на суму - 211456 грн.

Відповідно до ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Позивачем не надано жодних пояснень та доказів в обґрунтування позовних вимог у даній частині.

Судовим розглядом не встановлено протиправності податкового повідомлення-рішення №3 від 26.12.2024 в частині визначення податкового зобов`язання на суму 63437,00 грн.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення №3 від 26.12.2024 в частині визначення податкового зобов`язання на суму 63437,00 грн. не підлягає скасуванню.

Щодо позовних вимог в частині визнання протиправними та скасування рішення про застосування штрафних санкцій за неналежне ведення бухгалтерської документації, на підставі якої нараховується єдиний внесок №1 від 27.12.2024 та вимоги про сплату боргу (недоїмки) №1 від 27 грудня 2024 року, які було винесено ГУ ДПС у Харківській області відносно ТОВ «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА «СОЛОДКИЙ СВІТ», суд зазначає наступне.

25 лютого 2022 року ТОВ «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА «СОЛОДКИЙ СВІТ» було видано наказ №25022022/1-1ОС про надання не цільової благодійної допомоги працівникам фабрики, у зв`язку із скрутним матеріальним становищем через агресією РФ.

Вказані виплати відображені в податкових розрахунках сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, та сум утриманого з них податку за формою 4ДФ за І квартал 2022 року, а саме лютий 2022 року (ознака доходу 169) поданих до Головного управління ДПС у Харківській області.

Відповідно до розділу 3 Інструкції зі статистики заробітної плати, яка затверджена наказом Державного комітету статистики від 13 січня 2004 року № 5 та зареєстрована в Міністерстві юстиції України 27.01.2004 року за № 114/8713 (далі по тексту - Інструкція), іншими виплатами, що не належать до фонду оплати праці та відповідно не є базою для нарахування єдиного соціального внеску, є: 3.31. Матеріальна допомога разового характеру, що надається підприємством окремим працівникам у зв`язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання.

Отже, у відповідності до Інструкції дана не цільова матеріальна благодійна допомога не належать до фонду оплати праці та відповідно не є базою для нарахування єдиного соціального внеску.

У зв`язку з тим, що виплачена працівникам не цільова матеріальна благодійна допомога не входить до структури заробітної плати, то відповідно до норм Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» на дану матеріальну допомогу не нараховується єдиний внесок,

За таких обставин, податковий орган дійшов помилкового висновку про заниження бази нарахування єдиного соціального внеску та загальної суми нарахованого єдиного внеску на суми заробітної плати, на які підлягає нарахування єдиного внеску в загальній сумі 39 192,30 грн.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що рішення про застосування штрафних санкцій за неналежне ведення бухгалтерської документації, на підставі якої нараховується єдиний внесок №1 від 27.12.2024 та вимога про сплату боргу (недоїмки) №1 від 27 грудня 2024 року є протиправними та підлягають скасуванню.

Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що позовні вимоги позивача підлягають частковому задоволенню.

Судовий збір підлягає розподілу відповідно до ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України.

На підставі вищевикладеного та керуючись ст. 243, ст. 246, ст.255, ст. 293, ст. 295, ст. 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА «СОЛОДКИЙ СВІТ» (вул. Ясенева, буд. 6, м. Харків, 61082, ) до Головного управління ДПС у Харківській області (61057, м. Харків, вул.Григорія Сковороди, 46, ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, вимоги задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №3 від 26.12.2024, яким визначено податкове зобов`язання на суму 7 055 339,00 грн. та застосовано штрафні санкції на суму 1 763 834,75 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №3 від 26.12.2024, яким застосовано штрафні санкції на суму 3 225 414,72 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №3 від 26.12.2024 в частині визначення податкового зобов`язання на суму 785728,00 грн. та застосування штрафних санкцій на суму 74436,50 грн.

Визнати протиправним та скасувати рішення про застосування штрафних санкцій за неналежне ведення бухгалтерської документації, на підставі якої нараховується єдиний внесок №1 від 27.12.2024.

Визнати протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) №1 від 27 грудня 2024 року, які було винесено ГУ ДПС у Харківській області відносно ТОВ «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА «СОЛОДКИЙ СВІТ».

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Стягнути з Головного управління ДПС у Харківській області (, 61057, вул. Григорія Сковороди, 46) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА «СОЛОДКИЙ СВІТ» (вул. Ясенева, буд. 6, м. Харків, 61082, ) сплачений судовий збір в сумі 24105 (двадцять чотири тисячі сто п`ять) грн. 86 коп.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Бабаєв А.І.

Повний текст рішення складено 09.04.2025 року