Справа № 400/11535/24
Суддя: Гордієнко Т. О.
Дата ухвалення: 2025-04-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 квітня 2025 р. № 400/11535/24
м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд у складі судді Гордієнко Т. О. розглянув у поряку письмового провадження адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "Премьера-Ойл", вул. Олексія Вадатурського, 17, кв.34,м. Миколаїв,54005,

до відповідачаГоловного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005,

провизнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 08.10.2024 №6,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправним та скасування податкове повідомлення-рішення від 08.10.2024р. №6, яким визначені штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму 126663,43 грн.

Позивач обґрунтовує позов тим, що не допускав порушення строків реєстрації розрахунку коригування відповідно до норм Податкового Кодексу, тому штрафні санкції застосовані до нього протиправно, а спірне податкове повідомлення-рішення належить скасувати.

Відповідач надав відзив на позов, просив відмовити у задоволенні позову, оскільки податкове повідомлення-рішення прийнято відповідно до вимог чинного законодавства, при проведені перевірки було встановлено порушення позивачем норм щодо своєчасної реєстраціє податкових накладних/розрахунків коригування.

У відповіді на відзив позивач зазначив, що норми Податкового Кодексу України встановлюють строк у який повинен здійснити дії платник податків- з моменту отримання розрахунку-коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем) товару а не від дати складання податкової накладної/розрахунку коригування.

Справа розглядається відповідно до ст.262 КАС України в порядку спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання. Датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складання повного судового рішення (ч. 5 ст. 250 КАС України).

Дослідив докази, суд дійшов висновку:

ГУ ДПС в Миколаївській області проведено камеральну перевірку щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ "ПРЕМЬЕРА-ОЙЛ" за лютий-березень 2022 року, травень 2023 року.

При складанні акта камеральної перевірки від 19.09.2024 року було використано дані ЄРПН та бази даних ДПС України АС «Податковий блок» підсистема «Податковий аудит» - «Несвоєчасна реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування», згідно якої встановлено порушення терміну реєстрації в ЄРПН по 4-х розрахунках коригування на зменшення сум компенсації вартості товарів/послуг за лютий- березень 2022 року, травень 2023 року на суму ПДВ 373 711,57 грн.

За даними ЄРПН розрахунок коригування:

№3 від 21.02.2022 на суму ПДВ «-» 571 46,33 грн. зареєстровано 23.09.2022 року, граничний строк реєстрації 15.07.2022, прострочено 70 днів,

№10 від 23.02.2022 на суму ПДВ «-» 43 833,67 грн. зареєстровано 26.09.2022 року; граничний строк реєстрації 15.07.2022, прострочено 73днів,

№11 від 08.03.2022 на суму ПДВ «-» 212 675,77 грн. зареєстровано 28.09.2022 року, граничний строк реєстрації 15.07.2022, прострочено 75днів,

№49 від 17.05.2023 на суму ПДВ «-» 60 055,80 грн. зареєстровано 19.06.2023 року. граничний строк реєстрації 18.06.2023, прострочено 1день.

За результатами перевірки встановлено порушення вимог п. 201.10 ст. 201, п.п. 69.1 п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення», п. 89 підрозд. 2 розд. XX «Перехідні положення» ПК України в частині порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН на загальну суму ПДВ 373711,57 грн, у тому числі:

до 15 календарних днів на сумму ПДВ 60055,80 грн;

від 61 до 365 календарних днів на сумму 313655, 77 грн., про що складено акт від 19.09.2024 року №15509/14-29-04-06-08/32612133.

За наслідками перевірки ГУ ДПС 08.10.2024 року прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Н» №6, яким нараховано грошове зобов`язання у вигляді штрафних (фінансових) санкції в розмірі 126 663,43 гривень.

Відповідно до п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 ПК України, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до п. 198.5 ст. 198 цього ПК України у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього п., та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до ст. 199 ПК України, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абз. одинадцятого п. 201.4 ст. 201 цього ПК України, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього ПК України покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Законом України від 12 січня 2023 року № 2876 - ІХ «Про внесення змін до розд. ХХ «Перехідні положення» ПК України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування», який набрав чинності з 08 лютого 2023 року, підрозд. 2 розд. ХХ ПК України доповнено п. 89 та 90, якими на період дії воєнного стану та протягом шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, збільшено граничні строки реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН, встановлені п. 201.10 ст. 201 ПК України, та зменшено розміри штрафів за їх порушення, які встановлено пунктом 120-1.1 ст. 120-1 глави 11 розд. II ПК України.

Відповідно до п. 89 підрозд. 2 розд. XX ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН здійснюється з урахуванням граничних строків, зокрема:

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Відповідно до п. 192.1 ст. 192 розд. V ПК України, якщо після постачання товарів/ послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/ послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Згідно з п.п. 192.1.1 п. 192.1 ст. 192 розд. V ПК України, якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв`язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної.

Отримувач (покупець) зобов`язаний зменшити податковий кредит незалежно від факту отримання ним розрахунку коригування на зменшення або факту його реєстрації в ЄРПН, а саме у звітному (податковому) періоді, в якому відповідно до п. 192.1 ст. 192 ПК України виникли підстави для складання такого розрахунку коригування продавцем.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну та/або розрахунок коригування до податкових накладних в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПК України термін.

Згідно з пунктом 201.10 ст. 201 розд. V ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема:

-для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

В спірних правовідносинах необхідно з`ясувати наявність складу податкового правопорушення, яке полягає в порушенні позивачем, як покупцем товару строку реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної в ЄРПН. Відповідальність за це порушення виникає в разі не реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН протягом 15(18) календарних днів з дня отримання такого розрахунку- коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Отже, якщо б позивач протягом 15 календарних днів, а у редакції Закону України від 12.01.2023 №2876-ІХ протягом 18 календарних днів з дня отримання розрахунку-коригування не зареєстрував його в ЄРПН, то тоді виникли підстави для застосування до платника податку-отримувача товару санкцій штрафу в залежно від строку такої прострочки.

Акт перевірки свідчить, що до позивача застосовані санкції не з дня отримання ним розрахунку коригування до податкової накладної, а з дати складання податкової накладної, оскільки у відзиві зазначено, що в ЄРПН не фіксується дата та час надходження розрахунку коригування до податкової накладної, який отримав покупець від постачальника товарів/ послуг. ТОВ «ПРЕМЬЕРА-ОЙЛ» до позову не надано додаткових документів про дату та час отримання розрахунків коригування від контрагентів - постачальників для їх реєстрації в ЄРПН.

Позивач у позові зазначив та надав суду розрахунок коригування №3 від постачальника TOВ «ГЕЛІОС ЛОГІСТИК СЕРВІС (), який був отриманий ТОВ Премьера-Ойл у 17:17 23.09.2022р. та зареєстрований в ДПС України 23.09.2022р. у 21:05, реєстраційний номер документа .

Розрахунок коригування №10 від постачальника ТОВ ГЕЛІОС ЛОГІСТИК СЕРВІС (), був отриманий ТОВ Премьера-Ойл у 10:28 26.09.2022р. та зареєстрований в ДПС України 26.09.2022р. у 15:54, реєстраційний номер документа .

Розрахунок коригування №11 від постачальника ТОВ ТЕЛІОС ЛОГІСТИК СЕРВІС (), був отриманими ТОВ Премьера-Ойл у 20:43 27.09.2022р. та зареєстрований в ДПС України 28.09.2022р. у 13:52, реєстраційний номер документа .

Розрахунок коригування №49 від постачальника ТОВ ТРЕЙДЛІМ (), був отриманням ТОВ Премьера-Ойл у 13:29 19.06.2023р. та зареєстрований в ДПС України 19.06.2023р. у 18:32, реєстраційний номер документа .

Позивачем зазначено, що скріншотами розрахунків коригувань та квитанціями про отримання розрахунків коригувань підтверджується дата їх отримання. Документ отримано через ДПС.

Посилання відповідача на те, що в ЄРПН не фіксується дата та час надходження розрахунку коригування до податкової накладної, який отримувач (покупець) отримав від постачальника товарів/ послуг суд не бере до уваги, оскільки в спірних правовідносинах для вирішення питання порушення позивачем строків реєстрації розрахунків коригування перелік строку починається саме з дати отримання позивачем розрахунку-коригування, а не з дати складання продавцем податкової накладної та відсутність у контролюючого органу такої інформації не дає підстави для застосування штрафу в порушення норм ПК України.

Надані позивачем суду докази свідчать, що ним не порушувався строк реєстрації розрахунків коригування в ЄРПН, тому штрафні санкції до нього застосовані протиправно.

Відповідно до вимог ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідач не надав суду доказів на спростування доводів позивача, тому позов належить задовольнити.

Судові витрати відповідно до ст.139 КАС України підлягають поверненню позивачу за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1.Позов задовольнити.

2.Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 08.10.2024р. №6, яким визначені штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму 126663,43 грн.

3.Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Миколаївській області ( вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв, 54001 Код ) на користь ТОВ «ПРЕМЬЕРА-ОЙЛ» ( вул. О. Вадатурського, буд. 17, кв.34,м. Миколаїв, 54030; ) судовий збір у розмірі 3028,00 гри.( три тисячі двадцять вісім грн.), сплачений платіжним дорученням № 4804 від 05.12.2024.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Суддя Т. О. Гордієнко