Справа № 420/27833/24
Суддя: Караван Р.В.
Дата ухвалення: 2025-04-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 квітня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Каравана Р.В., розглянув в письмовому провадженні у порядку спрощеного позовного провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення.

І. СТИСЛИЙ ВИКЛАД ПОЗИЦІЙ СТОРІН

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» 03.09.2024 звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, у якому просить суд:

визнати протиправним та скасувати Рішення №11708109/44702445 від 29.08.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №90 від 19.01.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №90 від 19.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;

визнати протиправним та скасувати Рішення №11708100/44702445 від 29.08.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №147 від 02.02.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №147 від 02.02.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;

визнати протиправним та скасувати Рішення №11708101/44702445 від 29.08.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №138 від 02.02.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №138 від 02.02.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;

визнати протиправним та скасувати Рішення №11708087/44702445 від 29.08.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №601 від 03.05.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №601 від 03.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;

визнати протиправним та скасувати Рішення №11708105/44702445 від 29.08.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №104 від 19.01.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №104 від 19.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;

визнати протиправним та скасувати Рішення №11708112/44702445 від 29.08.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №49 від 04.01.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №49 від 04.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;

визнати протиправним та скасувати Рішення №11708114/44702445 від 29.08.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №884 від 20.12.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №884 від 29.12.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;

судові витрати стягнути з відповідачів.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» в межах господарської діяльності займається оптовою торгівлею (код 46.90 «Неспеціалізована оптова торгівля» згідно з ДК 016:2010) різних видів товарів (будівельні товари, господарчі товари, меблі, побутова техніка, електротовари та багато іншого). Цей вид діяльності для підприємства є основним. Відповідно, для здійснення основного виду діяльності підприємство закуповує товари з метою подальшого перепродажу та отримання прибутку. Взаємовідносини між ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» та Товариство з обмеженою відповідальністю "Призма Люкс" регулюються умовами, визначеними у Договорі поставки № ЧБ-06/23 від 30.10.2023 р. На виконання умов договору поставки ТОВ «ЧОРНОМОРБУДОПТ» реалізувало товар покупцю ТОВ «Призма Люкс» за видатковими накладними. В рамках укладених з контрагентами договорів постачання, за фактом постачання товарів (послуг), Позивачем було складено та надіслано на реєстрацію в ЄРПН відповідні податкові накладні. Проте реєстрацію таких податкових накладних було зупинено. Не зважаючи на подання повного пакету документів, що підтверджує реальність заявлених господарських операцій, Відповідачем було прийнято оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкової накладної. Оскаржувані рішення податкового органу, не відповідають вимогам діючого законодавства. Мотивувальна частина прийнятих Податковим органом рішень, а також підстави відмови у реєстрації Податкової накладної не співпадають з підставами, які були зазначені як обґрунтування зупинення реєстрації податкових накладних.

Відповідач з поданим позовом не погодився. У поданому до суду відзиві зазначає, що обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність». За отриманими Квитанціями №1 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України позивачу було повідомлено, що реєстрація податкових накладних №90 від 19.01.2024; №147 від 02.02.2024; №138 від 02.02.2024; №601 від 03.05.2024; №104 від 19.01.2024; №49 від 04.01.2024; №884 від 20.12.2023 зупинена, оскільки: «Обсяг постачання товару/послуги 7604, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)». В оскаржуваному рішенні було зазначено причину відмови в реєстрації податкової накладної ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» а саме: надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Вважає, що ним на підставі наданих Товариством з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» документів, були правомірно винесені рішення про відмову в реєстрації податкових накладних № 90 від 19.01.2024; №147 від 02.02.2024; №138 від 02.02.2024; №601 від 03.05.2024; №104 від 19.01.2024; №49 від 04.01.2024; №884 від 20.12.2023.

ІІ. ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ У СПРАВІ

Ухвалою суду від 06.09.2024 позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення залишено без руху та надано позивачу термін для усунення недоліків - 5 днів з дня отримання копії ухвали.

В ухвалі від 06.09.2024 судом визначено спосіб усунення виявлених недоліків, а саме шляхом надання до суду уточненої позовної заяви з зазначенням інформації про наявність або відсутність електронного кабінету сторін разом з її копіями для інших учасників справи, або докази надсилання її копії іншим учасникам справи з урахуванням положень статті 44 КАС України, а також платіжного документа, що підтверджує сплату судового збору у розмірі 16956,80 грн.

10.09.2024 через систему «Електронний суд» представником позивача, на виконання ухвали від 06.09.2024 подано заяву про усунення недоліків, яка була зареєстрована канцелярією суду 11.09.2024, до якої долучено уточнену позовну заяву та платіжний документ, що підтверджує сплату судового збору у розмірі 16956,80 грн.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 13.09.2024 відкрито провадження по вказаній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) відповідно до статті 263 КАС України.

ІІІ. ОБСТАВИНИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ

Суд, дослідивши матеріали справи та обставини, якими обґрунтовуються позовні вимоги і заперечення, а також ті, які мають інше значення для вирішення справи, повно, всебічно та об`єктивно дослідив докази у справі

ВСТАНОВИВ:

Згідно даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань товариство з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» було зареєстровано 12.07.2022, основним видом економічної діяльності є 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.

Як свідчать наявні в матеріалах справи договори оренди для здійснення господарської діяльності товариством з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» використовує орендовані приміщення загальною площею 76390,75 м2 на підставі договорів оренди нежитлових приміщень.

30.10.2023 між товариством з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» (Постачальник за договором) та товариством з обмеженою відповідальністю «ПРИЗМА ЛЮКС» (Покупець за договором) було укладено договір поставки № ЧБ-06/23 (далі Договір № ЧБ-06/23).

Відповідно до п. 1.1. Договору № ЧБ-06/23 постачальник зобов`язується передавати у встановлені терміни товар у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти товар та сплатити його вартість.

Згідно п. 3.1. Договору № ЧБ-06/23 детальний асортимент Товару, його вартість та кількість зазначається у видаткових накладних Постачальника.

Відповідно до п. 5.3. Договору Покупець здійснює розрахунки на умовах відстрочки платежу.

На виконання умов договору поставки ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» реалізувало товар покупцю ТОВ «ПРИЗМА ЛЮКС» за видатковими накладними:

- № 586 від 03.05.2024 року на загальну суму 27663,00 грн, в т.ч. ПДВ 4610,50 грн. Відповідно до п.п. 187.1 ПКУ за наслідками відвантаження товару було складено податкову накладну № 601 від 03.05.2024 на загальну суму 27663,00 грн, в т.ч. ПДВ 4610,50 грн. Доставка товару здійснювалася згідно товарно-транспортної накладної № 03/05-11 від 03.05.2024 року.

Відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.05.2024 реєстраційний № реєстрація податкової накладної від 03.05.2024, порядковий номер 601 була зупинена. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної визначено наступне: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 03.05.2024 №601 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 4403, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.0750%, "Рпоточ"=180310.05.» Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

26.08.2024 року ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» були направлені письмові пояснення щодо зупиненої податкової накладної та копії документів, достатніх, на думку ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. У вказаних поясненнях було зокрема зазначено, що реалізований товар з кодом УКТЗЕД було придбано у постачальника ФОП ОСОБА_1 за Договором поставки № 58 від 19.09.2022, видаткова накладна № 11 від 04.04.2023 р на загальну суму 56 150,32 грн., без ПДВ, № 12 від 09.04.2023 р на загальну суму 239 791,50 грн., без ПДВ, № 19 від 23.04.2023 р на загальну суму 239 791,50 грн., без ПДВ № 50 від 16.07.2023 р на загальну суму 80 768,79 грн., без ПДВ, № 51 від 17.07.2023 р на загальну суму 61 806,76 грн., без ПДВ, № 60 від 05.08.2023 р на загальну суму 109 971,00 грн., без ПДВ, № 65 від 14.08.2023 р на загальну суму 50 385,90 грн., без ПДВ, № 67 від 28.08.2023 р на загальну суму 59 377,50 грн., без ПДВ.

Перевищення величини залишку, визначеного як різниця обсягу придбання товару 4403 та обсягу його постачання, обґрунтовано тим, що товар з кодом УКТЗЕД 4403 було придбано від постачальника платник єдиного податку без ПДВ, в зв`язку з цим обсяг реалізації перевищує обсяг придбання.

До пояснень надані первинні документи на підтвердження вказаних в них доводів.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області було прийнято Рішення № 11708087/44702445 від 29.08.2024 про відмову в реєстрації Податкової накладної від 05.05.2024 № 601 у в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі за текстом Рішення). Підставою для відмови в реєстрації зазначеної податкової накладної визначено: «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.». В графі додаткова інформація вказано, що первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

- № 40 від 04.01.2024 року на загальну суму 26162,64 грн, в т.ч. ПДВ 4360,44 грн. Відповідно до п.п. 187.1 ПКУ за наслідками відвантаження товару було складено податкову накладну № 49 від 04.01.2024 на загальну суму 26162,64 грн, в т.ч. ПДВ 4360,44 грн. Доставка товару здійснювалася згідно товарно-транспортної накладної № 04/01-4 від 04.01.2024 року.

Відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.01.2024 реєстраційний № реєстрація податкової накладної від 04.01.2024, порядковий номер 49 була зупинена. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної визначено наступне: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 04.01.2024 №49 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 4403, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.8460%, "Рпоточ"=336611.2» Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

26.08.2024 року ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» були направлені письмові пояснення щодо зупиненої податкової накладної та копії документів, достатніх, на думку ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. У вказаних поясненнях було зокрема зазначено, що реалізований товар з кодом УКТЗЕД було придбано у постачальника ФОП ОСОБА_1 за Договором поставки № 58 від 19.09.2022, видаткова накладна № 11 від 04.04.2023 р на загальну суму 56 150,32 грн., без ПДВ, № 12 від 09.04.2023 р на загальну суму 239 791,50 грн., без ПДВ, № 19 від 23.04.2023 р на загальну суму 239 791,50 грн., без ПДВ № 50 від 16.07.2023 р на загальну суму 80 768,79 грн., без ПДВ, № 51 від 17.07.2023 р на загальну суму 61 806,76 грн., без ПДВ, № 60 від 05.08.2023 р на загальну суму 109 971,00 грн., без ПДВ, № 65 від 14.08.2023 р на загальну суму 50 385,90 грн., без ПДВ, № 67 від 28.08.2023 р на загальну суму 59 377,50 грн., без ПДВ.

Перевищення величини залишку, визначеного як різниця обсягу придбання товару 4403 та обсягу його постачання, обґрунтовано тим, що товар з кодом УКТЗЕД 4403 було придбано від постачальника платник єдиного податку без ПДВ, в зв`язку з цим обсяг реалізації перевищує обсяг придбання.

До пояснень надані вказані вище первинні документи, які оформлені належним чином.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області було прийнято Рішення № 11708112/44702445 від 29.08.2024 про відмову в реєстрації Податкової накладної від 04.01.2024 № 49 у в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі за текстом Рішення). Підставою для відмови в реєстрації зазначеної податкової накладної визначено: «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.». В графі додаткова інформація вказано, що первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

- № 101 від 19.01.2024 року на загальну суму 19257,92 грн, в т.ч. ПДВ 3209,6 грн.(додається). Відповідно до п.п. 187.1 ПКУ за наслідками відвантаження товару було складено податкову накладну № 104 від 19.01.2024 на загальну суму 19257,92 грн, в т.ч. ПДВ 3209,65 грн. Доставка товару здійснювалася згідно товарно-транспортної накладної № 19/01-2 від 19.01.2024 року.

Відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.02.2024 реєстраційний № реєстрація податкової накладної від 19.01.2024, порядковий номер 104 була зупинена. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної визначено наступне: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 19.01.2024 №104 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 4403, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.5841%, "Рпоточ"=0» Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

26.08.2024 року ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» були направлені письмові пояснення щодо зупиненої податкової накладної та копії документів, достатніх, на думку ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. У вказаних поясненнях було зокрема зазначено, що реалізований товар з кодом УКТЗЕД було придбано у постачальника ФОП ОСОБА_1 за Договором поставки № 58 від 19.09.2022, видаткова накладна № 11 від 04.04.2023 р на загальну суму 56 150,32 грн., без ПДВ, № 12 від 09.04.2023 р на загальну суму 239 791,50 грн., без ПДВ, № 19 від 23.04.2023 р на загальну суму 239 791,50 грн., без ПДВ № 50 від 16.07.2023 р на загальну суму 80 768,79 грн., без ПДВ, № 51 від 17.07.2023 р на загальну суму 61 806,76 грн., без ПДВ, № 60 від 05.08.2023 р на загальну суму 109 971,00 грн., без ПДВ, № 65 від 14.08.2023 р на загальну суму 50 385,90 грн., без ПДВ, № 67 від 28.08.2023 р на загальну суму 59 377,50 грн., без ПДВ.

Перевищення величини залишку, визначеного як різниця обсягу придбання товару 4403 та обсягу його постачання, обґрунтовано тим, що товар з кодом УКТЗЕД 4403 було придбано від постачальника платник єдиного податку без ПДВ, в зв`язку з цим обсяг реалізації перевищує обсяг придбання.

До пояснень надані первинні документи на підтвердження вказаних в них доводів.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області було прийнято Рішення № 11708105/44702445 від 29.08.2024 про відмову в реєстрації Податкової накладної від 19.01.2024 № 104 у в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі за текстом Рішення). Підставою для відмови в реєстрації зазначеної податкової накладної визначено: «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.». В графі додаткова інформація вказано, що первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

- № 5869 від 20.12.2023 року на загальну суму 26281,50 грн, в т.ч. ПДВ. Відповідно до п.п. 187.1 ПКУ за наслідками відвантаження товару було складено податкову накладну № 884 від 20.12.2023 р. на загальну суму 26281,50 грн, в т.ч. ПДВ 4380,25 грн. Доставка товару здійснювалася згідно товарно-транспортної накладної № 20/12-13 від 20.12.2023 року.

Відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.01.2024 реєстраційний № реєстрація податкової накладної від 20.12.2023, порядковий номер 884 була зупинена. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної визначено наступне: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 20.12.2024 №884 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 4403, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.8516%, "Рпоточ"=0». Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

26.08.2024 року ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» були направлені письмові пояснення щодо зупиненої податкової накладної та копії документів, достатніх, на думку ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. У вказаних поясненнях було зокрема зазначено, що реалізований товар з кодом УКТЗЕД було придбано у постачальника ФОП ОСОБА_1 за Договором поставки № 58 від 19.09.2022, видаткова накладна № 11 від 04.04.2023 р на загальну суму 56 150,32 грн., без ПДВ, № 12 від 09.04.2023 р на загальну суму 239 791,50 грн., без ПДВ, № 19 від 23.04.2023 р на загальну суму 239 791,50 грн., без ПДВ № 50 від 16.07.2023 р на загальну суму 80 768,79 грн., без ПДВ, № 51 від 17.07.2023 р на загальну суму 61 806,76 грн., без ПДВ, № 60 від 05.08.2023 р на загальну суму 109 971,00 грн., без ПДВ, № 65 від 14.08.2023 р на загальну суму 50 385,90 грн., без ПДВ, № 67 від 28.08.2023 р на загальну суму 59 377,50 грн., без ПДВ.

Перевищення величини залишку, визначеного як різниця обсягу придбання товару 4403 та обсягу його постачання, обґрунтовано тим, що товар з кодом УКТЗЕД 4403 було придбано від постачальника платник єдиного податку без ПДВ, в зв`язку з цим обсяг реалізації перевищує обсяг придбання.

До пояснень надані первинні документи на підтвердження вказаних в них доводів.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області було прийнято Рішення № 11708114/44702445 від 29.08.2024 про відмову в реєстрації Податкової накладної від 20.12.2023 № 884 у в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі за текстом Рішення). Підставою для відмови в реєстрації зазначеної податкової накладної визначено: «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.». В графі додаткова інформація вказано, що первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

- № 142 від 02.02.2024 року на загальну суму 242567,86 грн, в т.ч. ПДВ 40427,98 грн. Відповідно до п.п. 187.1 ПКУ за наслідками відвантаження товару було складено податкову накладну № 138 від 02.02.2024 р. на загальну суму 242567,86 грн, в т.ч. ПДВ 40427,98 грн.

Відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.02.2024 реєстраційний № реєстрація податкової накладної від 02.02.2024, порядковий номер 138 була зупинена. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної визначено наступне: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 02.02.2024 №138 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 7604, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.5651%, "Рпоточ"=108969.33.» Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

27.08.2024 року ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» були направлені письмові пояснення щодо зупиненої податкової накладної та копії документів, достатніх, на думку ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. У вказаних поясненнях було зокрема зазначено, що реалізований товар з кодом УКТЗЕД було придбано у постачальника ФОП ОСОБА_2 за Договором поставки № 468 від 13.12.2023 р., видаткова накладна № 5 від 31.01.2024 р на загальну суму 14 736,42 грн., без ПДВ. Перевищення величини залишку, визначеного як різниця обсягу придбання товару 7604 та обсягу його постачання, обґрунтовано тим, що товар з кодом УКТЗЕД 7604 було придбано від постачальника платник єдиного податку без ПДВ, в зв`язку з цим обсяг реалізації перевищує обсяг придбання.

До пояснень надані первинні документи на підтвердження вказаних в них доводів.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області було прийнято Рішення № 11708101/44702445 від 29.08.2024 про відмову в реєстрації Податкової накладної від 02.02.2024 № 138 у в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі за текстом Рішення). Підставою для відмови в реєстрації зазначеної податкової накладної визначено: «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.». В графі додаткова інформація вказано, що первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

- № 153 від 02.02.2024 року на загальну суму 230705,27 грн, в т.ч. ПДВ 38450,88 грн.

Відповідно до п.п. 187.1 ПКУ за наслідками відвантаження товару було складено податкову накладну № 147 від 02.02.2024 р. на загальну суму 230705,27 грн, в т.ч. ПДВ 38450,88 грн. Доставка товару здійснювалася згідно товарно-транспортної накладної № 02/02-6 від 02.02.2024 року.

Відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.02.2024 реєстраційний № реєстрація податкової накладної від 02.02.2024, порядковий номер 147 була зупинена. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної визначено наступне: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 02.02.2024 №147 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 7604, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.5651%, "Рпоточ"=137378.98.» Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

27.08.2024 року ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» були направлені письмові пояснення щодо зупиненої податкової накладної та копії документів, достатніх, на думку ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. У вказаних поясненнях було зокрема зазначено, що реалізований товар з кодом УКТЗЕД було придбано у постачальника ФОП ОСОБА_2 за Договором поставки № 468 від 13.12.2023 р., видаткова накладна № 5 від 31.01.2024 р на загальну суму 14 736,42 грн., без ПДВ. Перевищення величини залишку, визначеного як різниця обсягу придбання товару 7604 та обсягу його постачання, обґрунтовано тим, що товар з кодом УКТЗЕД 7604 було придбано від постачальника платник єдиного податку без ПДВ, в зв`язку з цим обсяг реалізації перевищує обсяг придбання.

До пояснень надані первинні документи на підтвердження вказаних в них доводів.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області було прийнято Рішення № 11708101/44702445 від 29.08.2024 про відмову в реєстрації Податкової накладної від 02.02.2024 № 138 у в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі за текстом Рішення). Підставою для відмови в реєстрації зазначеної податкової накладної визначено: «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.». В графі додаткова інформація вказано, що первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

- № 87 від 19.01.2024 року на загальну суму 280251,35 грн, в т.ч. ПДВ 46708,56 грн.

Відповідно до п.п. 187.1 ПКУ за наслідками відвантаження товару було складено податкову накладну № 90 від 19.01.2024 р. на загальну суму 280251,35 грн, в т.ч. ПДВ 46708,56 грн., реєстрація якої була зупинена. Доставка товару здійснювалася згідно товарно -транспортної накладної № 19/01-2 від 19.01.2024 року.

Відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.02.2024 реєстраційний № реєстрація податкової накладної від 19.01.2024, порядковий номер 90 була зупинена. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної визначено наступне: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 19.01.2024 №90 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8465, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.5841%, "Рпоточ"=0». Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

27.08.2024 року ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» були направлені письмові пояснення щодо зупиненої податкової накладної та копії документів, достатніх, на думку ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. У вказаних поясненнях було зокрема зазначено, що реалізований товар з кодом УКТЗЕД 8465 було придбано у постачальника ФОП ОСОБА_3 за Договором поставки № 43 від 14.09.2022 р., видаткова накладна № 22 від 23.05.2023 р. на загальну суму 17 892,00 грн., без ПДВ. Перевищення величини залишку, визначеного як різниця обсягу придбання товару 8465 та обсягу його постачання, обґрунтовано тим, що товар з кодом УКТЗЕД 8465 було придбано від постачальника платник єдиного податку без ПДВ, в зв`язку з цим обсяг реалізації перевищує обсяг придбання.

До пояснень надані первинні документи на підтвердження вказаних в них доводів.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області було прийнято Рішення № 11708109/44702445 від 29.08.2024 про відмову в реєстрації Податкової накладної від 19.01.2024 № 90 у в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі за текстом Рішення). Підставою для відмови в реєстрації зазначеної податкової накладної визначено: «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.». В графі додаткова інформація вказано, що первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

Вирішуючи спір по суті, суд зазначає та враховує наступне.

Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі-Порядок № 1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України(далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165 (далі Порядок №1165).

Відповідно до п.4, п.5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Вимоги до квитанції визначено п.11 Порядку №1165, відповідно до якого у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

У постановах від 03.06.2021 по справі №822/2095/18, від 24.06.2021 по справі №140/2034/19 Верховний Суд вказав, що первинним об`єктом судового дослідження у справі, предметом якої є визнання протиправним та скасування рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, є обставини, за яких відповідач вчинив дії щодо зупинення реєстрації податкової накладної та приймав рішення про відмову у її реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.

Верховний Суд неодноразово, зокрема у постановах від 12 листопада 2019 року у справі №816/2183/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі №360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі №824/245/19-а, від 06 липня 2023 року № 140/1986/22 наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності.

Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

З огляду на зазначене, враховуючи правові висновки Верховного Суду, в межах предмету розгляду даної адміністративної справи, суд надає оцінку як правомірності дій податкового органу по зупиненню реєстрації податкових накладних та наявності підстав для витребування від позивача пояснень та копій документів, так і законності та обґрунтованості прийнятих Комісією рішень про відмову в їх реєстрації.

На момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкових накладних, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

Як було встановлено судом, підставою для зупинення реєстрації податкової накладних, стало те, що обсяг постачання товару/послуги з відповідними кодами, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Разом з цим, в порушення п. 11 Порядку №1165, в квитанції відсутній обґрунтований розрахунок за п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а також вона містить вимогу про надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.

У постановах від 03.11.2021р. у справі №360/2460/20, від 29.06.2022р. у справі №380/5383/21, від 27.07.2022р. у справі №520/15348/2020, від 16.09.2022р. у справі №380/7736/21, від 25.11.2022р. №320/3484/21 Верховний Суд зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

На переконання суду, що зупинення реєстрації податкової накладної без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про її реєстрацію в ЄРПН, не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів.

Разом з тим, вживання податковим органом загального посилання на пункт 1 Критеріїв оцінки, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019р. №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «;Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем подано до контролюючого органу відповідні пояснення до контролюючого органу, відповідно до яких перевищення величини залишку з відповідними кодами УКТЗЕД, обґрунтовано тим, що товари було придбано від постачальників платників єдиного податку без ПДВ, в зв`язку з цим обсяг реалізації перевищує обсяг придбання. На підтвердження вказаних обставин надані відповідні договори та видаткові накладні, які підтверджують факт придбання відповідних товарів у фізичних осіб-підприємців, які не є платниками ПДВ та їх подальшої реалізації ТОВ «ПРИЗМА ЛЮКС».

В свою чергу, податковим органом прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної у зв`язку із наданням документів, складених з порушенням законодавства, та вказано, що первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

Надаючи оцінку вказаному обґрунтуванню суд зазначає, що воно є необґрунтованим та незрозумілим, містить лише загальні формулювання та не дає можливості визначити, які саме документи, були складені з порушенням законодавства та в чому саме полягає таке порушення.

Відповідно до положень частини 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996-XIV первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

За статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996-XIV неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові по справі № 420/20757/21 від 19.04.2023.

Надавши оцінку наявним в матеріалах справи первинним документам, суд дійшов висновку, що вони містять всі необхідні реквізити та підписи осіб, які брала участь у здійсненні господарських операцій.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Платник має подати задля забезпечення реєстрації податкової накладної документи на підтвердження сутності та змісту господарської операції (а не усі згідно з переліком у пункті 5 Порядку №520) й саме за результатами детального дослідження змісту цих документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 29.06.2023 по справі № 500/2655/22.

Згідно з частиною 5 статті 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Відповідно до частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Матеріали справи не містять належних і достатніх доказів спростування відповідачем-1, як суб`єктом владних повноважень, тверджень позивача та/або наведення відповідних мотивів прийняття спірного рішення, а також підстав для неврахування наданих позивачем комісії регіонального рівня документів.

Суд вважає надуманими наведені у відзиві твердження відповідача-1 про виявлені недоліки первинних документів про те, що витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за 1 півріччя 2024; витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за Серпень 2023 червень 2024 завірені неналежним чином та порушено норми п. 51 Постанови Правління Національного Банку України від 04.07.2018 № 75 «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України», а саме: платіжні інструкції № 392; № 391; № 175; № 176; № 177 від 26.06.2024 не завірені належним чином підписами посадових та службових осіб.

Суд зауважує, що відповідні платіжні інструкції містять відбиток печатки та підпис уповноваженої особи банку, а витяги з оборотно-сальдової відомості по рахунку разом з іншими документами подавались засобами системи "Електронний кабінет платника" з електронним цифровим підписом уповноваженої особи позивача, а тому окремого засвідчення не потребували.

За таких підстав, суд дійшов висновку, що Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11708109/44702445 від 29.08.2024 р., №11708100/44702445 від 29.08.2024 р., №11708101/44702445 від 29.08.2024 р., №11708087/44702445 від 29.08.2024 р., №11708105/44702445 від 29.08.2024 р., №11708112/44702445 від 29.08.2024 р. та №11708114/44702445 від 29.08.2024 р. не відповідають критеріям частини 2 статті 2 КАС України, а саме є необґрунтованим, а тому вказане рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідно до п. 19 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Згідно п. 20 Порядку № 1246 внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

При цьому, Верховний Суд в постанові від 17 травня 2023 року по справі № 140/14282/20 зазначив, що зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну датою її фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 25 листопада 2022 року по справі № 320/3484/21, від 27 жовтня 2022 року по справі № 360/3253/20, від 03 листопада 2021 року по справі № 360/2460/20.

За таких підстав, суд дійшов висновку, що порушені права позивача підлягають поновленню шляхом зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні №90 від 19.01.2024 року, №147 від 02.02.2024 року, №138 від 02.02.2024 року, №601 від 03.05.2024 року, №104 від 19.01.2024 року, №49 від 04.01.2024 року та №884 від 20.12.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

Згідно з частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки за результатами розгляду адміністративної справи суд прийшов до висновку про задоволення основних позовних вимог щодо визнання протиправним та скасування рішення, то з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь позивача підлягає стягненню судовий збір у сумі 16956,80 грн.

Керуючись статтями 2, 90, 139, 241-246, 250, 255, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати Рішення №11708109/44702445 від 29.08.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №90 від 19.01.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №90 від 19.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення №11708100/44702445 від 29.08.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №147 від 02.02.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №147 від 02.02.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;

Визнати протиправним та скасувати Рішення №11708101/44702445 від 29.08.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №138 від 02.02.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №138 від 02.02.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення №11708087/44702445 від 29.08.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №601 від 03.05.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №601 від 03.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення №11708105/44702445 від 29.08.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №104 від 19.01.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №104 від 19.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення №11708112/44702445 від 29.08.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №49 від 04.01.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №49 від 04.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення №11708114/44702445 від 29.08.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №884 від 20.12.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №884 від 29.12.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 16956,80 грн.

Рішення суду, відповідно до частини 1 статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України, набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення за правилами, встановленими статтями 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Повне найменування сторін:

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ», місце проживання: 8004, Одеська обл., Одеський р-н, м. Чорноморськ, вул. Шума Віталія, 4А, оф. 1; ідентифікаційний код в .

Відповідач 1 Головне управління ДПС в Одеській області, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5; ідентифікаційний код в .

Відповідач 2 - Державна податкова служба України, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська пл., 8; ідентифікаційний код в .

Суддя Роман КАРАВАН