Справа № 440/9551/24
Суддя: К.І. Клочко
Дата ухвалення: 2025-04-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 квітня 2025 року м. ПолтаваСправа № 440/9551/24

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Клочка К.І., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 звернулась до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, а саме просить визнати протиправною та скасувати податкове повідомлення-рішення №1-1624-UA0085474 від 30.06.2023.

Позовні вимоги мотивує протиправністю спірного податкового повідомлення-рішення, оскільки позивач знаходиться за межами України і остання належним чином не отримувала від ГУ ДПС у Полтавській області податкове повідомлення-рішення №1-1624-UA0085474 від 30.06.2023 про наявність податкового зобов`язання на суму 35762,84 грн, що свідчить про порушення контролюючим органом положень абз. 1 п. 286.5 ст. 286 ПК України, згідно з якими податкове повідомлення-рішення по нарахуванню та сплаті орендної плати за землю за поточний 2023 рік повинно було бути направлене до 01.07.2023. Податок фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення. У разі якщо контролюючий орган не надіслав (не вручив) податкове (податкові) повідомлення-рішення у строки, встановлені статтею 286 цього Кодексу, фізичні особи звільняються від відповідальності, передбаченої цим Кодексом за несвоєчасну сплату податкового зобов`язання. Податкове зобов`язання з цього податку може бути нараховано за податкові (звітні) періоди (роки) в межах строків, визначених пунктом 102.1 статті 102 цього Кодексу. Також згідно інтегрованої картки платника податків на ім`я ОСОБА_1 у розділі "Стан розрахунків з бюджетом" по платежу "Орендна плата з фізичних осіб" (код платежу 18010900, код території НОМЕР_1 ) міститься інформація про надміру сплачені суми та суми, які будуть зараховані в наступних звітних періодах - 63394,05 грн; податковий борг - 0 грн. Також в інтегрованій картці платника податків на ім`я ОСОБА_1 в Електронному кабінеті станом на 31.12.2023 міститься інформація про сальдо на початок зі сплати орендної плати з фізичних осіб на суму 46 896,03 грн. Відтак, відображення контролюючим органом в інтегрованій картці платника податків відомостей щодо своєчасного нарахування та сплати податкових зобов`язань створює певні наслідки для платника податків та наявність у останнього матеріально-правового інтересу щодо правильного та об`єктивного відображення в інтегрованій картці фактичного стану розрахунків з бюджетом. Відповідно в разі скасування вимоги про сплату податкового боргу, контролюючий орган зобов`язаний вчинити дії щодо відображення/коригування в особовій картці позивача дійсного стану зобов`язань перед бюджетом. Поряд з цим, податковий орган під час прийняття спірного податкового повідомлення-рішення не прийняв до уваги вимог договору оренди.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 19.08.2024 у справі 440/9551/24 позовну заяву ОСОБА_1 залишено без руху, у зв`язку з невідповідністю її вимогам статей 160, 161 Кодексу адміністративного судочинства України.

26.08.2024 позивач надала до суду документи, чим усунула недоліки позовної заяви, визначені ухвалою суду від 19.08.2024.

Як наслідок, ухвалою суду від 02.09.2024 відкрито провадження у справі та призначено справу до розгляду по суті за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, а також встановлено відповідачу строк для надання відзиву на позов та докази на його обґрунтування.

17.09.2024 до суду від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, в якому останній проти задоволення позовних вимог заперечував, свою позицію мотивував тим, що на підставі умов договору оренди землі, керуючись статтею 288 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (з наступними змінами та доповненнями) (далі - ПКУ), ГУ ДПС у Полтавській області сформовано податкове повідомлення-рішення від 30.06.2023 за №1-1624 по орендній платі з фізичних осіб за 2023 рік у сумі 35762,84 грн, яке відправлене ОСОБА_1 07.07.2023 засобами поштового зв`язку. 12.07.2023 поштове відправлення повернулося з відміткою "Адресат відсутній". Відповідно до умов договору оренди землі від 25.11.2009 ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_2 ), орендує земельну ділянку (кадастровий номер :01:001:0061), для будівництва та обслуговування будівель торгівлі площею 0,0851 га за адресою: АДРЕСА_1 . Договір оренди землі укладено з Терешківською сільською радою терміном на 49 років зі сплатою орендної плати в розмірі 5 відсотків від нормативно-грошової оцінки, яка в 2023 році складала 715256,81 грн. Фізичним особам податкове повідомлення-рішення вважається надісланим (врученим), якщо його вручено особисто чи її представникові, надіслано на адресу за місцем проживання або останнього відомого місцезнаходження фізичної особи з повідомленням про вручення або у порядку, визначеному п. 42.4 ст. 42 Кодексу. У разі коли пошта не може вручити платнику податків податкове повідомлення-рішення або податкові вимоги, або рішення про результати розгляду скарги через відсутність за місце знаходженням посадових осіб, їх відмову прийняти податкове повідомлення-рішення або податкову вимогу, або рішення про результати розгляду скарги, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, повідомлення-рішення або податкова вимога, або рішення про результати розгляду скарги вважаються врученими платнику в день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення.

У відповіді на відзив на позовну заяву, що надійшла до суду 19.09.2024, позивач наполягає на тому, що адреса, яка вказана в податковому повідомленні-рішенні №1-1624-UA0085474 від 30.06.2023, а саме - Україна, Полтавська, Полтавський р-н, с. Копили/0, корп.0, не відповідає адресі місця реєстрації позивача (даний факт підтверджується роздруківкою з інтегрованої картки платника податків на ім`я ОСОБА_1 "Електронного кабінету платника", а також самим відповідачем шляхом надання додатку до листа №2098/5/16-31/ЕП від 01.02.2023 у форматі exel, де вказана у графі "Місцезнаходження (проживання) орендаря зазначена адреса АДРЕСА_2 . Довідково позивач з квітня 2022 року знаходиться за кордоном, що підтверджується паспортом громадянина України для виїзду за кордон, копію якого додано до позовної заяви. Позивач не подавала заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет. Податкове повідомлення-рішення №1-1624-UA0085474 від 30.06.2023 не надіслане позивачу на його адресу місця реєстрації, а надіслано на адресу (Україна, Полтавська, Полтавський р-н, с. Копили/0, корп.0) села, без зазначення номера будинку, квартири тощо, що як наслідок неможливо було дізнатися про наявність взагалі податкового повідомлення-рішення. Сам лише факт відображення податкового боргу в ІКП позивача навіть за наявності відповідних узгоджених податкових зобов`язань, але без належного направлення відповідачу податкового повідомлення-рішення та податкової вимоги, не є достатньою правовою підставою для стягнення такого у судовому порядку. Грошове зобов`язання, визначене податковим повідомленням-рішенням №1-1624-UA0085474 від 30.06.2023, наразі не є узгодженими, оскільки таке податкове-повідомлення рішення позивачу належним чином не направлене. Поряд з цим, відповідно до п. 11 договору оренди землі від 25.11.2009 (з внесеними змінами додатковою угодою від 02.07.2011) визначено, що орендна плата вноситься у такі строки: щомісячно у розмірі 1/12 частини річної орендної плати…, не пізніше 25 числа звітного місяця. Позивач зауважує, що нею виконано вимоги договору оренди землі від 25.11.2009 (з внесеними змінами додатковою угодою від 02.07.2011) в частині належного виконання його умов зі сплати орендної плати, а саме не пізніше 25 числа звітного місяця (платіжні інструкції, які є додатками до позовної заяви). Станом на дату податкового повідомлення-рішення №1-1624-UA0085474, а саме 30.06.2023, позивач перерахувала 11784,30 грн згідно умов договору оренди землі від 25.11.2009 (з внесеними змінами додатковою угодою від 02.07.2011). Також відповідачем не здійснено нарахування здійснених позивачем орендних платежів за звітний 2023 рік (в період з 01.01.2023-30.06.2023), про що свідчать дані згідно інтегрованої картки платника податків на ім`я ОСОБА_1 у розділі "Стан розрахунків з бюджетом" по платежу "Орендна плата з фізичних осіб" (код платежу 18010900, код території НОМЕР_1 ) міститься інформація про надміру сплачені суми та суми, які будуть зараховані в наступних звітних періодах - 63394,05 грн.

Згідно з частиною п`ятою статті 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Статтею 258 КАС України визначено, що суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Зважаючи на достатність наданих сторонами доказів та повідомлених обставин, суд розглянув справу у порядку письмового провадження.

ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_3 ) зареєстрована за адресою: АДРЕСА_2 .

ОСОБА_1 знаходиться на обліку в ГУ ДПС у Полтавській області як платник орендної плати з фізичних осіб, у користуванні якого перебуває земельна ділянка, розташована за адресою: АДРЕСА_1 , кадастровий номер :01:001:0061, площею 0,0851 га.

Зазначена земельна ділянка надана в користування ОСОБА_1 на умовах оренди рішенням 30 сесії V скликання Терешківської сільської ради від 25.05.2009 "Про поновлення договору оренди земельної ділянки з ОСОБА_1 на новий термін, що знаходиться в АДРЕСА_1 " (договір оренди землі від 25.11.2009, з урахуванням договору про внесення змін до договору оренди землі від 02.07.2012).

Згідно договору оренди землі від 25.11.2009 орендодавець надав, а орендар прийняв в строкове платне користування земельну ділянку "землі комерційного використання", яка знаходиться в АДРЕСА_1 , на території Терешківської сільської ради Полтавського району Полтавської області. В оренду передано земельну ділянку загальною площею 0,0851 га, у тому числі землі комерційного та іншого використання - 0,0851 га. На земельній ділянці знаходяться об`єкти нерухомого майна нежитлові будівлі (сауна, сарай, склад), які перебувають у власності ОСОБА_1 , а також інші об`єкти інфраструктури (вбиральня, огорожа). Договір укладено на 49 років. Орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі в розмірі 10 відсотків нормативної грошової оцінки земельної ділянки. Орендна плата вноситься у такі строки щомісячно у розмірі 1/12 частини річної орендної плати на 0417 в місцбюджет Терешківської сільської ради, код платежу 13050500, МФО 831019, 34698254 банк одержувача ГУДКУ у Полтавській області, не пізніше 25 числа звітного місяця.

Відповідно до договору про внесення змін до договору оренди землі від 02.07.2012 сторони домовилися внести зміни до пункту 9 договору оренди землі, укладеного 25.11.2009 між Терешківською сільською радою та гр. ОСОБА_1 , а саме, викласти його в наступній редакції: "Орендна плата вноситься орендарем у формі та розмірі у грошовій формі в розмірі 5 відсотків від нормативної грошової оцінки земельної ділянки". У разі зміни в платі за землю орендна плата змінюватиметься у відповідному процентному відношенні.

Учасниками справи не заперечується, що станом на 2023 рік нормативна грошова оцінка земельної ділянки за адресою: АДРЕСА_1 , визначена у розмірі 715256,81 грн.

Відтак, згідно з умовами договору оренди землі від 25.11.2009, з урахуванням договору про внесення змін до договору оренди землі від 02.07.2012, сума орендної плати на 2023 рік для платника ОСОБА_1 становить 35762,84 грн (715256,81 грн х 5%).

Згідно з пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 та п. 286.5 ст. 286 ПК України відносно платника ОСОБА_1 . ГУ ДПС у Полтавській області винесено податкове повідомлення-рішення від 30.06.2023 №1-1624-UА0085474, яким сума грошового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2023 рік визначена у розмірі 35762,84 грн.

Податкове повідомлення-рішення від 30.06.2023 №1-1624-UА0085474 направлялося позивачу рекомендованим листом з повідомленням за адресою: АДРЕСА_3 .

12.07.2023 вказане поштове відправлення повернулося з відміткою "Адресат відсутній".

Лише 09.07.2024 позивач в "Електронному кабінеті платника податків" за посиланням: https://cabinet.tax.gov.ua/ виявила наявність в інтегрованій картці платника податків на ім`я ОСОБА_1 податкового повідомлення-рішення від 30.06.2023 №1-1624-UА0085474 на суму податкового зобов`язання "Орендна плата з фізичних осіб" у розмірі 35762,84 грн.

Не погодившись з правомірністю прийняття спірного податкового повідомлення-рішення, позивач звернулася до суду з цим позовом за захистом своїх порушених прав.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Відповідно до ч. 1ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Так, відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються нормами Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Згідно з пп. 54.3.3 п. 54.3 ст 54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, застосування штрафних (фінансових) санкцій та нарахування пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Відповідно до п. 269.1 ст. 269 ПК України платниками плати за землю є: власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування; платники орендної плати - землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.

За умовами п. 270.1 ст. 270 ПК України об`єктами оподаткування платою за землю є:

270.1.1. об`єкти оподаткування земельним податком:

270.1.1.1. земельні ділянки, які перебувають у власності;

270.1.1.2. земельні частки (паї), які перебувають у власності;

270.1.1.3. земельні ділянки державної та комунальної власності, які перебувають у володінні на праві постійного користування;

270.1.2. об`єкти оподаткування орендною платою - земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди.

При цьому, згідно з п. 271.1 ст. 271 ПК України базою оподаткування є:

271.1.1. нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом;

271.1.2. площа земельної ділянки, нормативну грошову оцінку якої не проведено.

База оподаткування по земельних частках (паях) визначається згідно із даними земельних ділянок, на які фізичні особи мають право як власники земельних часток (паїв), з урахуванням підпунктів 271.1.1 та 271.1.2 цього пункту.

Відповідно до п. 271.2 ст. 271 ПК України рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.

Згідно з п. 274.1 ст. 274 ПК України ставка податку за земельні ділянки, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі не більше 3 відсотків від їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, а для лісових земель - не більше 0,1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки.

За приписами п. 285.1 ст. 285 ПК України базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік.

Умовами п. 285.2 ст. 285 ПК України передбачено, що базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).

Відповідно до п. 286.1 ст. 286 ПК України підставою для нарахування земельного податку є:

а) дані державного земельного кадастру;

б) дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно;

в) дані державних актів, якими посвідчено право власності або право постійного користування земельною ділянкою (державні акти на землю);

г) дані сертифікатів на право на земельні частки (паї);

ґ) рішення органу місцевого самоврядування про виділення земельних ділянок у натурі (на місцевості) власникам земельних часток (паїв);

д) дані інших правовстановлюючих документів, якими посвідчується право власності або право користування земельною ділянкою, право на земельні частки (паї);

е) дані Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначеного у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

У разі подання платником податку до контролюючого органу правовстановлюючих документів на земельну ділянку, земельну частку (пай), відомості про які відсутні у базах даних інформаційних систем центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, нарахування податку фізичним особам здійснюється на підставі поданих платником податку відомостей до отримання контролюючим органом інформації про перехід права власності на об`єкт оподаткування".

Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, у сфері будівництва щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

У разі подання платником податку до контролюючого органу правовстановлюючих документів на земельну ділянку, відомості про яку відсутні у базах даних інформаційних систем центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, сплата податку фізичними та юридичними особами здійснюється на підставі поданих платником податку відомостей до отримання контролюючим органом інформації про перехід права власності на об`єкт оподаткування.

Згідно з п. 286.5 ст. 286 ПК України нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, разом із детальним розрахунком суми податку, який, зокрема, але не виключно, має містити кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку.

При цьому, умовами п. 288.1 ст. 288 ПК України визначено, що підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни.

Форма надання інформації затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Договір оренди земель державної і комунальної власності укладається за типовою формою, затвердженою Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п. 288.4 ст. 288 Податкового кодексу України розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (крім випадків консервації таких земельних ділянок або визнання земельних ділянок забрудненими (потенційно забрудненими) вибухонебезпечними предметами).

Приписами п. 288.5 ст. 288 ПК України встановлено, що розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу:

288.5.1. не може бути меншою за розмір земельного податку:

для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено, - у розмірі не більше 3 відсотків їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки;

для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено, - у розмірі не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області;

288.5.2. не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки.

288.5.3. може перевищувати граничний розмір орендної плати, встановлений у підпункті 288.5.2, у разі визначення орендаря на конкурентних засадах.

288.5.4. для пасовищ у населених пунктах, яким надано статус гірських, не може перевищувати розміру земельного податку.

288.5.5. для баз олімпійської, паралімпійської та дефлімпійської підготовки, перелік яких затверджується Кабінетом Міністрів України, не може перевищувати 0,1 відсотка нормативної грошової оцінки.

Пунктом 289.1. ст. 289 Податкового кодексу України обумовлено, що для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства.

Пунктом 286.2 ст. 286 ПК України визначено, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму плати за землю щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, а надалі такий витяг подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Згідно з пп. 14.1.125 п. 14.1 ст. 14 ПК України нормативна грошова оцінка земельних ділянок для цілей розділу XII, глави 1 розділу XIV цього Кодексу - капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений відповідно до законодавства центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин.

Відповідно до статті 1 Закону №1378-ІV нормативна грошова оцінка земельних ділянок - капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений за встановленими і затвердженими нормативами.

Згідно з абзацом третім ч. 1 ст. 13 Закону №1378-ІV нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться, зокрема, у разі визначення розміру орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності.

Статтею 20 Закону України від 11.12.2003 №1378-IV "Про оцінку земель" (далі - Закон №1378-ІV) врегульовано, що дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки.

Витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки видається органами, що здійснюють ведення Державного земельного кадастру (ч. 3 ст. 23 Закону №1378-IV).

06.07.2022 набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України від 01.07.2022 №753 "Про внесення змін до Методики нормативної грошової оцінки земельних ділянок", яка передбачає, зокрема, що витяг із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок оформляється і видається автоматично в електронній формі з використанням програмного забезпечення Державного земельного кадастру та з 10.11.2021 відбулася зміна значень нормативної грошової оцінки земельних ділянок.

У постанові від 09.11.2021 у справі №635/4233/19 з аналізу нормативно-правових норм ПК України, Закону №1378-ІV, Закону України "Про оренду землі" №161-XIV Велика Палата Верховного Суду дійшла висновку, що нормативна грошова оцінка земель є основою для визначення розміру орендної плати для земель державної і комунальної власності, а зміна нормативної грошової оцінки земельної ділянки є підставою для перегляду розміру орендної плати.

При цьому, зміна нормативної грошової оцінки земельної ділянки є підставою для перегляду розміру орендної плати незалежно від домовленості сторін у договорі оренди землі про можливість такої зміни.

Відносини оподаткування не можуть регулюватися на засадах угоди між її учасниками та не передбачають укладання договорів стосовно виконання податкового обов`язку, а регулюються виключно засобами владних приписів з боку держави. Хоча розмір, порядок та умови сплати орендної плати за землю узгоджуються в договорі оренди, орендна плата є формою податку на землю, а справляння плати за землю є сферою регулювання податкового законодавства. Плата за землю державної або комунальної власності (орендна плата) є обов`язковим платежем, який не може залежати від умов договору.

Отже спірне податкове повідомлення-рішення прийнято за наявності передбачених законом підстав, в порядку та у спосіб, визначені законом, а посилання позивача на виконання нею саме умов договору оренди землі від 25.11.2009 з внесеними змінами додатковою угодою від 02.07.2011 суд відхиляє як безпідставні та необґрунтовані.

Щодо доводів позивача про несвоєчасне винесення та неналежне надсилання йому спірного податкового повідомлення-рішення, суд зазначає наступне.

Згідно з п. 286.5 ст. 286 ПК України нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, разом із детальним розрахунком суми податку, який, зокрема, але не виключно, має містити кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку.

Відповідно до п. 287.2 та п. 287.9 ст. 287 Податкового кодексу України облік фізичних осіб - платників податку і нарахування відповідних сум проводяться контролюючими органами за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), щороку до 1 травня.

У разі якщо контролюючий орган не надіслав (не вручив) податкове (податкові) повідомлення-рішення у строки, встановлені статтею 286 цього Кодексу, фізичні особи звільняються від відповідальності, передбаченої цим Кодексом за несвоєчасну сплату податкового зобов`язання.

Виходячи з аналізу вищевказаних норм контролюючий орган дійсно зобов`язаний нарахувати платнику податків податкове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за відповідний рік до 1 травня базового податкового (звітного) періоду (року) та надіслати (вручити) таке податкове повідомлення-рішення до 1 липня року базового податкового (звітного) періоду (року). Невиконання контролюючим органом такого обов`язку звільняє платника податків лише від відповідальності за несвоєчасність сплати податкового зобов`язання, проте не звільняє від обов`язку сплати такого податку за наявності відповідних правових підстав.

Отже, сам факт затримки контролюючим органом строків прийняття, направлення податкового повідомлення-рішення, як і направлення такого податкового повідомлення-рішення на помилкову адресу платника, є лише підставою для звільнення останнього від відповідальності, передбаченої ПК України за несвоєчасну сплату податкового зобов`язання в частині нарахування штрафних санкцій та пені, однак, не може бути підставою для звільнення позивача від обов`язку щодо сплати суми податку з орендної плати з фізичних осіб, тобто не є тим порушенням, яке спростовує правомірність нарахування грошового зобов`язання податковим органом, та не може бути самостійною підставою для скасування оспорюваного податкового повідомлення-рішення.

Подібні висновки викладені в постанові Верховного Суду від 20.06.2022 у справі №826/15940/18 (адміністративне провадження № К/9901/27104/19).

Водночас, в ході судового розгляду справи судом не встановлено порушення контролюючим органом приписів п. 102.1 ст. 102 та п. 287.10 ст. 287 ПК України під час прийняття податкового повідомлення-рішення від 30.06.2023 №1-1624-UА0085474.

Стосовно тверджень позивача про те, що станом на 30.06.2023 вона перерахувала кошти в сумі 11784,30 грн на оплату податкового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2023 рік, то судом такі твердження оцінюються критично зважаючи на недолучення ані до позовної заяви, ані до відповіді на відзив належних доказів здійснення такої оплати.

Крім того, на переконання суду, можлива часткова сплата платником податку податкового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб не виключає обов`язку контролюючого органу щодо належного виконання приписів п. 286.5 ст. 286 та п. 287.2 ст. 287 ПК України в частині прийняття відповідного податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З огляду на вищевикладене, суд дійшов висновку про відмову у задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 .

У зв`язку з відмовою в задоволенні позовних вимог, питання щодо розподілу судових витрат відповідно до вимог ст. 139 КАС України, не вирішується.

Керуючись ст.ст. 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України,

У Х В А Л И В:

У задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 ( АДРЕСА_4 , РНОКПП НОМЕР_3 ) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36000, ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя К.І. Клочко