Справа № 440/16886/23
Суддя: Т.С. Канигіна
Дата ухвалення: 2025-04-07 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 квітня 2025 року м. ПолтаваСправа № 440/16886/23

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

судді Канигіної Т.С.,

за участю:

секретаря судового засідання Рибальченко О.І.,

представника позивача Лисенка Ю.М.,

представника відповідача Дегтярьової Р.М.,

розглянув у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Лубним`ясо" до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Лубним`ясо" (надалі ТОВ "Лубним`ясо") звернулось до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень, а саме просить (з урахуванням уточнень, заявлених у судовому засіданні 26.03.2025) визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення 16.08.2023 № 536780701, № 536790701, № 536810701, № 536750701 в частині.

Позовні вимоги товариство мотивує протиправністю прийняття спірних рішень, оскільки безповоротні відходи не є активом і відповідно від їх використання не очікується отримання економічної вигоди. При забої великої рогатої худоби виникає частина безповоротних відходів, які ніяким чином неможливо визначити у кількісному обліку. Кількісний облік таких відходів на товаристві по кожній партії великої рогатої худоби, яка поставлена на забій та переробку, здійснюється належним чином. Первинним документом, яким відображається облік відходів на підприємстві, є акт по забою, що складається майстром зміни та ветеринарним лікарем. На вихід продукції з поставленої партії тварин впливає стать, порода, вік, категорія вгодованості тварин (І, ІІ категорії), вгодованість ступінь розвитку м`язової та жирової тканин, яку встановлюють візуально, вплив мають і фізіологічні фактор. За доводами товариства, у кожній партії придбаної великої рогатої худоби буде різний вихід готової продукції, відповідно, відсутня пряма залежність кількості придбаної великої рогатої худоби кількості утилізації. При цьому між ТОВ "Лубним`ясо" та ТОВ "Бізнес Продукт Плюс" були укладені договори на поставку товарів від 16.03.2019 № 18 та від 22.03.2019 №430. За наслідками виконання цих договорів між ТОВ "Лубним`ясо" та ТОВ "Бізнес Продукт Плюс" укладено угоду про залік зустрічних однорідних вимог від 01.06.2020, відповідно до якої зараховані зустрічні однорідні вимоги за грошовими зобов`язаннями за договорами від 16.03.2019 №18 та від 22.03.2019 №430 в сумі 6304126,34 грн. Тобто, у спірному випадку виникнення та погашення заборгованості за вказаними договорами відбулася у період з березня 2019 року по 01.06.2020, тобто у межах строку позовної давності. Як наслідок, висновок контролюючого органу, що заборгованість у межах спірних господарських операцій не була погашена в межах строку позовної давності, не відповідає фактичним обставинам справи. Враховуючи суть розглядуваної господарської операції це залік зустрічних однорідних вимог, який правильно відображений в податковій звітності ТОВ "Лубним`ясо" і має місце технічна помилка в оформленні бухгалтерських проводок (помилковий запис бухгалтерського обліку ДТ944 Кт361).

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 16.11.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №440/16886/23, за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче судове засідання 13.12.2023 /а.с. 110-111, том 1 /.

Протокольною ухвалою суду від 13.12.2023 відкладено судове засідання до 10.01.2024 у зв`язку з наданням до суду відзиву та відповіді на відзив /а.с. 138, том 1/.

Від відповідача до суду надійшов відзив на позовну заяву, у якому останній проти задоволення позовних вимог ТОВ "Лубним`ясо" заперечує. За доводами відповідача, у результаті проведення перевірки встановлено взаємовідносини між ТОВ "Лубним`ясо" та ДП "Укрветсанзавод". Між ТОВ "Лубним`ясо" (замовник) в особі виконавчого директора Кашперука Олександра Анатолійовича (довіреність №77 від 14.11.2018) та ДП "Укрветсанзавод" (38519326, виконавець) в особі директора Лебединської філії Державного підприємства "Укрветсанзавод" (38621520) Никоненка Миколи Михайловича укладено договори №ЛЕБ/09/У/35/38621520/2016 від 04.05.2016, №ЛЕБ/09/У/35/38621520/2020 від 01.10.2020 про утилізацію відходів. До перевірки надані рахунки на оплату та акти виконаних робіт щодо утилізації боєнських відходів, у яких зазначена кількість боєнських відходів (одиниця виміру тонна), вартість послуги з утилізації (у т.ч. ПДВ) та сума ПДВ за послугу утилізації. Однак, згідно з наданими до перевірки первинними документами та реєстрами бухгалтерського обліку, неможливо встановити, як саме відображаються у бухгалтерському обліку кількість утилізованих відходів. Згідно з первинними документами, наданими до перевірки (договір про утилізацію відходів, рахунки на оплату, акти здачі-прийняття робіт, які підписані зі сторони ТОВ "Лубним`ясо" виконавчим директором Кашперуком О.А, а також регістрами бухгалтерського обліку (картка рахунку 63 по контрагенту - постачальнику Лебединська філія Державного підприємства "Укрветсанзавод", картки рахунку 20), визначено дані щодо кількості утилізованих боєнських відходів, а також дані щодо придбання ВРХ в перевіряємому періоді. При цьому до перевірки не надано приймальних квитанцій (які складаються в місті передачі відходів, що потребує ведення кількісного обліку відходів), внутрішніх документів, згідно з якими на підприємстві встановлено норми відходів лімітно-забірної карти (форма №М-8 та № М-9). При аналізі первинних документів встановлено, що при однаковому оприбуткуванні ВРХ в актах приймання-передачі, рахунків на оплату відображена різна кількість утилізації боєнських відходів, наприклад: у липні 2019 року при кількості придбаного ВРХ становила 355,164 тонн, було утилізовано 33,62 тонн; у вересні 2021 року при кількості придбаної ВРХ у кількості 354,229 тонн, утилізовано 36,33 тонн. Тобто, при меншій кількості придбанні ВРХ кількість утилізації зросла. Однак ці дані неможливо ідентифікувати з кількістю утилізованих відходів (яка не відображена в бухгалтерському обліку підприємства) з кожною одиницею ВРХ, що обліковується на підприємстві. Таким чином, за твердженням контролюючого органу, неможливо на підставі первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку (в зв`язку з відсутністю кількісного та вартісного обліку відходів) перевірити, як і ким визначається кількість відходів, що утилізуються, і як її можна ідентифікувати з кожною одиницею придбаної ВРХ, що обліковується на підприємстві. Також у зв`язку з тим, що товари, які були отримані ТОВ "Лубним`ясо" від контрагента ТОВ "Бізнес Продукт Плюс", яке, в свою чергу, здійснювало господарську діяльність без реального документального підтвердження, не були оплачені протягом терміну позовної давності, відсутні підстави для включення сум ПДВ з такого постачання до податкового кредиту, як це передбачено у пункті 198.3 статті 198 Податкового кодексу України. Таким чином, право на податковий кредит щодо таких товарів/послуг у платника податку ТОВ "Лубним`ясо" відсутнє /а.с. 145-155, том 1 /.

Протокольною ухвалою суду від 10.01.2024 відкладено судове засідання до 07.02.2024 у зв`язку з неявкою відповідач, продовжено строк підготовчого провадження на 30 днів /а.с. 186, том 1/.

Протокольною ухвалою суду від 07.02.2024 оголошено перерву для надання додаткових доказів у справі до 21.02.2024 /а.с.202, том 1/.

У додаткових поясненнях від 19.02.2024, що надійшли до суду 20.02.2024, відповідач наполягає на тому, що за результатами дослідження поданих у подальшому приймальних квитанцій вбачається, що останні не містять жодної інформації, яка дала б змогу ідентифікувати в рамках виконання умов якого договору останні складались. Умовами договору з ДП "Укрветсанзавод" передбачено 7 різних категорій послуг з різними вартостями за 1 тонну, з яких заповнено пункти 3.1.2 та 3.1.6. Усі без виключення приймальні квитанції містять за змістом узагальнену номенклатуру "відходи тваринного походження", за якою ідентифікувати конкретний вид прийнятих відходів та визначити вартість утилізації останніх неможливо. Товариство посилається на те, що втрати живої маси залежать, перш за все, від відстані та тривалості перевезення. При цьому товариством не надано жодного первинного документу, як саме під час перевезення вони обраховують відсоток втрат. Надання у подальшому до заперечення до акта перевірки товариством приймальних квитанцій, не спростовує висновків, викладених в акті перевірки, щодо ідентифікації визначення кількості відходів до кожної одиниці придбаного ВРХ на підприємстві. Крім того, у приймальних квитанціях зазначається лише, що це відходи тваринного походження та їх кількість, не вказано з чого складаються безповоротні відходи при забої та переробки великої рогатої худоби на товаристві. Отже, у порушення пункту 189.1 статті 189, пункту 193.1 статті 193, пункту 198.5 статті 198 ПК України товариством не нараховано податкові зобов`язання на загальну суму 4214422 грн. З метою впорядкування обліку відходів на підприємстві потрібно створити наказ або положення, що регламентує порядок роботи з відходами. Цей документ повинен містити розділи про: види відходів, що виникають у процесі діяльності підприємства; місця виникнення, збирання та зберігання відходів; первинну документацію, яка повинна щодо них вестися; відповідальних осіб, порядок обліку кожного виду доходів та інші моменти. Таким чином, Закон України "Про відходи" передбачає обов`язковий кількісний первинний поточний облік кількості, типу і складу відходів. Щодо нездійснення позивачем коригування податкового кредиту з суми кредиторської заборгованості по контрагенту ТОВ "Бізнес Продукт Плюс", відповідач зазначає, що при проведенні перевірки, встановлено включення до складу доходів в 2020 році суми кредиторської заборгованості в розмірі 6389210 грн, у тому числі за червень 2020 у сумі 6389210 по контрагенту ТОВ "Бізнес Продукт Плюс", що підтверджується записами в бухгалтерському обліку ДТ 631 КТ 717. Товариство зазначає, що суть розглядуваної господарської операції це залік зустрічних однорідних вимог, який правильно відображений в податковій звітності товариства і має місце технічна помилка в оформлені бухгалтерських проводок (помилковий запис бухгалтерського обліку: Дт944 Кт361). Податкова звітність ґрунтується на даних бухгалтерського обліку. Дана бухгалтерська операція відображена в бухгалтерському обліку 01.06.2020 перед датою ліквідації ТОВ "Бізнес Продукт Плюс", як юридичної особи. Тобто товариство усвідомлювало, що дана заборгованість визнається безнадійною та включило її до складу інших доходів (Дт 631 Кт 717) з відповідним відображенням в податковій та фінансовій звітності. Документальна планова виїзна перевірка проводилась з 21.12.2021 по 03.02.2022. Товариством при наявності угоди про зарахування зустрічних вимог від 01.06.2020 в бухгалтерському обліку не відображено виправлення технічної помилки, що передбачено Порядком виправлення помилок визначено Положенням (стандарт) бухгалтерського обліку 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах", затвердженого наказом Мінфіну України від 28.05.99 р. № 137 (далі П(с) БО 6). Відповідно до пунктів 4 та 5 П(с)БО6 виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх роках, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року, якщо такі помилки впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). Крім того, згідно з даними бухгалтерського обліку підприємством відображено у 2020 році доходи від списання кредиторської заборгованості в розмірі 6389210 грн, що підтверджено даними звітності, додатками до акта перевірки та формою 2 звіт про фінансові результати за 2020 рік, що був поданий підприємством до ДПІ 01.03.2021 за №. З урахуванням вищевикладеного та у зв`язку з тим, що товари, які були отримані ТОВ "Лубним`ясо", не були оплачені протягом терміну позовної давності, відсутні підстави для включення сум ПДВ з даного постачання до податкового кредиту, як це передбачено у пункті 198.3 статті 198 ПК України. Таким чином, право на податковий кредит щодо таких товарів/послуг у платника податку відсутнє. При цьому в розумінні підпункту 14.1.257 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПК України сума заборгованості одного платника податків перед іншим, що не стягнута після закінчення строку позовної давності, є безповоротною фінансовою допомогою. Таким чином, ТОВ "Лубним`ясо" на порушення підпункту 14.1.257 пункту 14.1 статті 14 розділу, пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України не відкориговано податковий кредит з суми кредиторської заборгованості у червні 2020 на суму 1064868 грн /а.с. 175-177, том 3/.

Протокольною ухвалою суду від 21.02.2024 оголошено перерву до 13.03.2024 у зв`язку з наданням представнику позивача часу для надання додаткових пояснень від 19.02.2024 /а.с. 181-182, том 3/.

Протокольною ухвалою суду від 13.03.2024 відкладено судове засідання до 27.03.2024 з огляду на задоволення клопотання представника позивача /а.с. 188, том 3/.

Протокольною ухвалою суду від 27.03.2024 закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті на 24.04.2024 /а.с. 192-194, том 3/.

Протокольною ухвалою суду від 24.04.2024 оголошено перерву для надання додаткових доказів у справі до 15.05.2024 /а.с.198- 200, том 3/. Протокольною ухвалою суду від 15.05.2024 відкладено судове засідання до 26.06.2024 з огляду на задоволення клопотання представника позивача /а.с. 231, том 3/. Протокольною ухвалою суду від 26.06.2024 відкладено судове засідання до 10.07.2024 з огляду на задоволення клопотання представника відповідача /а.с. 238, том 3/. Протокольною ухвалою суду від 10.07.2024 відкладено судове засідання до 07.08.2024 з огляду на задоволення клопотання представника відповідача /а.с. 180, том 6/. Протокольною ухвалою суду від 07.08.2024 оголошено перерву для надання додаткових доказів у справі до 21.08.2024 /а.с. 184-186, том 6/. Протокольною ухвалою суду від 21.08.2024 відкладено судове засідання до 26.09.2024 з огляду на задоволення клопотання представника позивача /а.с. 196, том 6/. Протокольною ухвалою суду від 26.09.2024 відкладено судове засідання до 23.10.2024 з огляду на задоволення клопотання представника позивача /а.с. 202, том 6/. Протокольною ухвалою суду від 23.10.2024 оголошено перерву для надання додаткових доказів у справі до 20.11.2024 /а.с. 206-208, том 6/. Протокольною ухвалою суду від 20.11.2024 відкладено судове засідання до 04.12.2024 з огляду на задоволення клопотання представника позивача /а.с. 214, том 6/. Протокольною ухвалою суду від 04.12.2024 відкладено судове засідання до 08.01.2025 з огляду на задоволення клопотання представника позивача /а.с. 220, том 6/. Протокольною ухвалою суду від 08.01.2025 оголошено перерву до 05.02.2025 для направлення копії журналів обліку результатів передзабійного ветеринарного огляду тварин і ветеринарно-санітарної експертизи м`яса і м`ясних продуктів (та інших продуктів забою) на бойнях суб`єктів господарювання за 2019-2021 роки. Протокольною ухвалою суду від 05.02.2025 оголошено перерву для надання додаткових доказів у справі до 26.02.2025. Протокольною ухвалою суду від 26.02.2025 відкладено судове засідання до 26.03.2025, з огляду на задоволення клопотання представника позивача.

Представник позивача в судовому засіданні 26.03.2025 позовні вимоги підтримав з урахуванням частини визнання, просив суд їх задовольнити. Представник відповідача в судовому засіданні 26.03.2025 заперечувала проти задоволення позовних вимог з огляду на їх безпідставність.

Протокольною ухвалою суду від 26.03.2025 оголошено про перехід до стадії ухвалення судового рішення та відкладено ухвалення та проголошення судового рішення до 07.04.2025.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, з`ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, що мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов наступних висновків.

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ "Лубним`ясо" (ідентифікаційний код 37969771) зареєстроване в якості юридичної особи 01.08.2012, номер запису в ЄДР про юридичну особу 0001097, видами діяльності товариства є: 10.11 Виробництво м`яса (основний); 10.12 Виробництво м`яса свійської птиці; 10.13 Виробництво м`ясних продуктів; 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; 46.32 Оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами; 47.22 Роздрібна торгівля м`ясом і м`ясними продуктами в спеціалізованих магазинах; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого /а.с. 9-12, том 1/.

У період з 21.12.2021 по 03.02.2022 посадовими особами Головного управління ДПС у м. Києві проведено планову виїзну документальну перевірку ТОВ "Лубним`ясо" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2019 по 30.09.2021, валютного за період з 01.07.2019 по 30.09.2021, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.07.2019 по 30.09.2021 та іншого законодавства за відповідний період.

За результатами перевірки складено акт перевірки від 10.02.2022 №7913/ж5/26-15-07-01-03/37969771 /а.с. 17-94, том 1/, у якому зафіксовано порушення ТОВ "Лубним`ясо":

- пункту 4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.05.1999 №137, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, підпункту 140.5.11. пункту 140.5 статті 140 Податкового кодексу України щодо завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток за 3 квартали 2021 року на суму 2458535 грн;

- підпункту 14.1.257 пункту 14.1 статті 14, пункту 189.1 статті 189, пункту 193.1 статті 193, пункту 198.3 статті 198, пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України, підпункту 3 пункту 4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №159/28289 (далі - Порядок №21), у результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 384817 грн, у тому числі за червень 2020 року на суму 384817 грн;

- підпункту 14.1.257 пункту 14.1 статті 14, пункту 189.1 статті 189, пункту 193.1 статті 193, пункту 198.3 статті 198, пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України, підпункту 3 пункту 4 розділу V Порядку №21 щодо завищення від`ємного значення з податку на додану вартість на загальну суму 343128 грн, у тому числі за вересень 2021 року на суму 343128 грн;

- підпункту 14.1.257 пункту 14.1 статті 14, пункту 189.1 статті 189, пункту 193.1 статті 193, пункту 198.3 статті 198, пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу, підпункту 3 пункту 4 розділу V Порядку №21 щодо завищення суми бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку на загальну суму 4564844 грн, у тому числі: за липень 2019 року на суму 167058 грн; за серпень 2019 року на суму 205744 грн; за вересень 2019 року на суму 119788 грн; за жовтень 2019 року на суму 177991 грн; за листопад 2019 року на суму 107463 грн; за грудень 2019 року на суму 77443 грн; за січень 2020 року на суму 110999 грн; за лютий 2020 року на суму 158523 грн; за березень 2020 року на суму 165405 грн; за квітень 2020 року на суму 185374 грн; за травень 2020 року на суму 126797 грн; за червень 2020 року на суму 500000 грн; за липень 2020 року на суму 300000 грн; за серпень 2020 року на суму 182625 грн; за вересень 2020 року на суму 122547 грн; за жовтень 2020 року на суму 160608 грн, за листопад 2020 року на суму 131601 грн, за грудень 2020 року на суму 85122 грн, за січень 2021 року на суму 98030 грн, за лютий 2021 року на суму 176335 грн, за березень 2021 року на суму 234882 грн, за квітень 2021 року на суму 296791 грн; за травень 2021 року на суму 183226 грн, за липень 2021 року на суму 285289 грн, за серпень 2021 року на суму 205203 грн;

- пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України в частині відсутності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом граничного строку на загальну суму 4214422 грн за період з 01.07.2019 по 30.09.2021;

- статті 51, пункту 70.16 статті 70, підпункту 176.2 "б" пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України в результаті порушення вимог податкового законодавства під час перевірки дотримання вимог заповнення та подання податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку за формою №1-ДФ, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4 "Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ)".

Не погодившись із висновками акта перевірки від 10.02.2022 №7913/ж5/26-15-07-01-03/37969771, позивач подав заперечення на акт перевірки разом додатковими документами від 24.02.2022 №14 та доповнення до заперечення від 06.05.2022 №41, за результатами розгляду яких ГУ ДПС у м. Києві листом від 14.08.2023 №65071/6/26-15-07-01-03 висновки акта перевірки залишило без змін, а заперечення без задоволення /а.с. 207-216, том 1, а.с. 10-11, том 2/.

Підстави та порядок проведення перевірки позивачем не оскаржуються.

16.08.2023 на підставі висновків акта перевірки від 10.02.2022 №7913/ж5/26-15-07-01-03/37969771 ГУ ДПС у м. Києві винесені, зокрема, податкові повідомлення-рішення:

- №536780701, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у сумі 343128 грн /а.с. 95-97, том 1/;

- №536790701, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 481021 грн, у тому числі 384812 грн основний платіж та 96204 грн штрафні (фінансові) санкції /а.с. 98-100, том 1/;

- №536750701, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на загальну суму 5706055 грн, у тому числі 4564844 грн основний платіж та 1141211 грн штрафні (фінансові) санкції /а.с. 105-107, том 1/;

- №536810701, яким застосовано штраф у сумі 27200 грн /а.с. 101-104, том 1/.

Згідно з розрахунком штрафних санкцій /а.с.103-104, том 1/ встановлена відсутність реєстрації податкової накладної протягом граничного строку, передбаченого пунктом 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України, та застосовано штраф на підставі цієї статті на загальну суму 27200,00 грн.

Відповідно до розрахунку податкових донарахувань за податковими повідомленнями- рішеннями (ППР) від 16.08.2023 №536750701, №563750701, №536750701 /а.с.213-224, том 3/:

1) до ППР №536750701 від 16.08.2023 форма "В1" (завищення бюджетного відшкодування) входять порушення:

- по епізоду з утилізації відходів на суму о.п 3871294 грн, ш.с. 967823,50 грн;

- по епізоду з допущення технічної помилки на суму о.п. 13499 грн, ш.с. 3374,75 грн;

- по епізоду некоригування податкового кредиту по заліку однорідних вимог з ТОВ "Бізнес продукт плюс" на суму о.п 680051 грн, ш.с. 170012,75 грн: за червень 2020 на суму 394720 грн, (ш.с. 25% від суми = 98680 грн), за липень 2020 на суму 223140 грн, (ш.с. 25% від суми = 55785 грн), за серпень 2020 на суму 62191 грн, (ш.с. 25% від суми = 15547,75 грн);

2) до ППР №536780701 від 16.08.2023 форма "В4" (завищення від`ємного значення з ПДВ) входять порушення: по епізоду з утилізації відходів на суму 343128 грн.

3) до ППР №536790701 від 16.08.2023 форма "Р" (донарахування податкових зобов`язань) входять порушення: по епізоду некоригування податкового кредиту по заліку однорідних вимог з ТОВ "Бізнес продукт плюс" на суму о.п. 384817 грн, шс. 96204 грн.

Не погодившись із цими податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду з цим позовом про визнання їх протиправними та скасування.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам та відповідним доводам сторін, суд дійшов таких висновків.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (стаття 1 Податкового кодексу України).

Положеннями підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що податковий кредит сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України передбачено, що господарська діяльність діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Об`єктом оподаткування можуть бути майно, товари, дохід (прибуток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші об`єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов`язує виникнення у платника податкового обов`язку (пункт 22.1 статті 22 Податкового кодексу України).

Згідно з підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Положеннями пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України визначено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Пунктом 198.3 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з пунктом 198.5 статті 198 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України; б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу); в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У пункті 198.6 статті 196 Податкового кодексу України наведено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду; й) індивідуальний податковий номер.

Згідно з пунктом 201.4 статті 201 Податкового кодексу України платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер: покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом такого місяця; покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер, протягом такого місяця.

Перевіряючи правомірність висновків податкового органу щодо відсутності реального характеру господарських операцій між позивачем та контрагентами в оспорюваній сумі, які були покладені в основу акта перевірки, суд зазначає таке.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 №996-XIV (далі Закон України №996-XIV, у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) передбачено, що господарська операція дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ документ, який містить відомості про господарську операцію; фінансова звітність звітність, що містить інформацію про фінансовий стан та результати діяльності підприємства.

Згідно з частинами першою та другою статті 3 Закону України №996-XIV метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан та результати діяльності підприємства. Бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Частиною першою статті 9 Закону України №996-XIV визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Відповідно до частини другої статті 9 Закону України №996-XIV первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Отже, документальному підтвердженню підлягає одна із вищезазначених подій, і якщо ця подія оформлена первинним документом, що містить усі обов`язкові реквізити, визначені частиною другою статті 9 Закону України №996-XIV, зазначена обставина є належним доказом реальності господарської операції.

Відповідно до вимог пунктів 2.1, 2.4, 2.15 статті 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 №168/704 (далі Положення № 88, у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), первинні документи це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення; господарські операції це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи підлягають обов`язковій перевірці (в межах компетенції) працівниками, які ведуть бухгалтерський облік, за формою і змістом, тобто перевіряється наявність у документі обов`язкових реквізитів та відповідність господарської операції чинному законодавству у сфері бухгалтерського обліку, логічна ув`язка окремих показників.

Аналіз зазначених норм свідчить про те, що будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.

Наведене відповідає правовому висновку Верховного Суду, викладеному, зокрема, в постанові від 16.03.2021 у справі № 580/2490/19.

З урахуванням зазначеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Крім того, згідно з пунктом 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України у разі відсутності реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, та/або податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 5 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 3400 гривень.

Суд зазначає, що за приписами Закону України "Про відходи" від 05.03.1998 №187/98-ВР (втратив чинність 09.07.2023; у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) відходи будь-які речовини, матеріали і предмети, що утворилися у процесі виробництва чи споживання, а також товари (продукція), що повністю або частково втратили свої споживчі властивості і не мають подальшого використання за місцем їх утворення чи виявлення і від яких їх власник позбувається, має намір або повинен позбутися шляхом утилізації чи видалення.

Отже, головною ознакою відходів є те, що вони втратили свої поживні властивості, навіть частково.

Статтею 17 Закону України "Про відходи" передбачено низку обов`язків суб`єктів господарської діяльності у сфері поводження з відходами згідно цього Закону.

Так, суб`єкти господарської діяльності у сфері поводження з відходами зобов`язані:

а) запобігати утворенню та зменшувати обсяги утворення відходів;

б) забезпечувати приймання та утилізацію використаних пакувальних матеріалів і тари, в яких знаходилася продукція цих підприємств, установ та організацій - суб`єктів господарської діяльності, або укладати угоди з відповідними організаціями на їх збирання та утилізацію;

в) визначати склад і властивості відходів, що утворюються, а також ступінь небезпечності відходів для навколишнього природного середовища та здоров`я людини відповідно до нормативно-правових актів, які затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері санітарного та епідемічного благополуччя населення, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони навколишнього природного середовища;

г) на основі матеріально-сировинних балансів виробництва виявляти і вести первинний поточний облік кількості, типу і складу відходів, що утворюються, збираються, перевозяться, зберігаються, обробляються, утилізуються, знешкоджуються та видаляються, і подавати щодо них статистичну звітність у встановленому порядку;

д) забезпечувати повне збирання, належне зберігання та недопущення знищення і псування відходів, для утилізації яких в Україні існує відповідна технологія, що відповідає вимогам екологічної безпеки;

е) брати участь у будівництві об`єктів поводження з відходами;

є) здійснювати організаційні, науково-технічні та технологічні заходи для максимальної утилізації відходів, реалізації чи передачі їх іншим споживачам або підприємствам, установам та організаціям, що займаються збиранням, обробленням та утилізацією відходів, а також забезпечувати за власний рахунок екологічно обґрунтоване видалення тих відходів, що не підлягають утилізації;

ж) не допускати змішування відходів, якщо це не передбачено існуючою технологією та ускладнює поводження з відходами або не доведено, що така дія відповідає вимогам підвищення екологічної безпеки;

з) не допускати зберігання та видалення відходів у несанкціонованих місцях чи об`єктах;

и) здійснювати контроль за станом місць чи об`єктів розміщення власних відходів;

і) своєчасно в установленому порядку сплачувати екологічний податок, що справляється за розміщення відходів;

ї) надавати місцевим органам виконавчої влади та органам місцевого самоврядування, уповноваженим органам виконавчої влади з питань охорони навколишнього природного середовища інформацію про відходи та пов`язану з ними діяльність, у тому числі про випадки несанкціонованого попадання відходів у навколишнє природне середовище та вжиті щодо цього заходи;

й) призначати відповідальних осіб у сфері поводження з відходами;

к) забезпечувати розробку в установленому порядку та виконання планів організації роботи у сфері поводження з відходами;

л) відшкодовувати шкоду, заподіяну навколишньому природному середовищу, здоров`ю та майну громадян, підприємствам, установам та організаціям внаслідок порушення встановлених правил поводження з відходами, відповідно до законодавства України;

м) забезпечувати професійну підготовку, підвищення кваліфікації та проведення атестації фахівців у сфері поводження з відходами;

н) мати ліцензії на здійснення операцій у сфері поводження з небезпечними відходами і/або дозвіл на транскордонне перевезення небезпечних відходів;

о) мати погоджений із уповноваженими органами виконавчої влади план дій на випадок виникнення надзвичайної ситуації, пов`язаної з поводженням з небезпечними відходами;

п) передбачати при укладанні угод на поставку в Україну товарної продукції утилізацію чи вивезення з України використаних пакувальних матеріалів і тари;

р) здійснювати планування нового будівництва або реконструкції об`єкта поводження з відходами з дотриманням вимог законодавства про містобудування;

с) мати дозвіл на здійснення операцій у сфері поводження з відходами, якщо їхня діяльність призводить до утворення відходів, для яких Пзув перевищує 1000;

т) виконувати інші обов`язки, передбачені законодавством, щодо запобігання забрудненню навколишнього природного середовища відходами.

Суб`єкти господарської діяльності у сфері поводження з відходами, діяльність яких призводить виключно до утворення відходів, для яких Пзув від 50 до 1000, зобов`язані щороку подавати декларацію про відходи за формою та у порядку, встановленими Кабінетом Міністрів України.

Суб`єкти господарювання, які в установленому порядку визначені виконавцями послуг на вивезення побутових відходів на певній території, здійснюють їх роздільне збирання.

Суб`єкти господарської діяльності у сфері поводження з відходами укладають договори з юридичною особою, яка в установленому порядку визначена виконавцем послуг на вивезення побутових відходів на певній території, на якій знаходиться об`єкт утворення відходів.

Як зазначено в акті перевірки, для цілей бухгалтерського обліку відходи виробництва поділяють на зворотні та безповоротні. Безповоротні відходи це ті відходи, реалізація та/або використання яких у виробничому процесі не передбачається. Вони не потрібні підприємству і від них потрібно позбавитися (утилізувати, знищити, передати спецпідприємству на переробку згідно з вимогами законодавства).

Згідно з пунктом 2.13 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 10.01.2007 №2 (далі - Методрекомендації №2), зворотні відходи виробництва це залишки сировини, матеріалів, напівфабрикатів та інших видів матеріальних цінностей, що утворилися в ході виробництва продукції (робіт, послуг), втратили повністю або частково споживчі властивості початкового матеріалу (хімічні та фізичні) і через це використовуються з підвищеними витратами (зниженням виходу продукції) або зовсім не використовуються за прямим призначенням. Прикладами відходів виробництва можуть бути: металева стружка, обрубки металу, обрізки тканини, дерев`яна стружка та обрізки тощо.

Виробнича собівартість в частині статті "Прямі матеріальні витрати" зменшуються на вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва, які оцінюються у порядку, викладеному в пункті 11 П(С)БО 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318.

Якщо зворотні відходи реалізуються без переробки, вони є готовою продукцією. За такими відходами справедливою вартістю є ціна реалізації за вирахуванням витрат на реалізацію та суми надбавки (прибутку) виходячи з надбавки (прибутку) для аналогічної готової продукції і товарів (пункт 3.1 додатка до П(С)БО 19 "Об`єднання підприємств").

За ситуації, коли зворотні відходи перед реалізацією піддаються переробці, вони є незавершеним виробництвом. Тоді справедливою вартістю буде ціна реалізації готової продукції за вирахуванням витрат на завершення, реалізацію та надбавки (прибутку), розрахованої за розміром прибутку аналогічної готової продукції (пункт 3.2 додатка до П(С)БО 19).

Відходи, реалізація та/або використання яких у виробничому процесі не передбачається, активом не визнаються, оскільки підприємство не може отримати від них у майбутньому економічні вигоди (пункт 2.13 Методрекомендацій №2).

Таким чином, законодавством України передбачено обов`язковий кількісний первинний поточний облік кількості, типу і складу відходів, в тому числі безповоротних відходів. При цьому, на відміну від зворотних відходів, безповоротні відходи повинні відображатись в обліку лише в кількісному виражені, оскільки кількість відходів безпосередньо впливає на величину собівартості продукції.

Як слідує зі змісту акта перевірки від 10.02.2022, висновки про порушення позивачем підпункту 14.1.257 пункту 14.1 статті 14, пункту 189.1 статті 189, пункту 193.1 статті 193, пункту 198.3 статті 198, пункту 198.5 статті 198 ПК України, пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України перевіряючі обґрунтували тим, що товариством не нараховані податкові зобов`язання та не зареєстровані податкові накладні на загальну суму 4214422 грн, у тому числі: за липень 2019 року на суму 167058 грн; за серпень 2019 року на суму 205744 грн; за вересень 2019 року на суму 119788 грн; за жовтень 2019 року на суму 177991 грн; за листопад 2019 року на суму 107463 грн; за грудень 2019 року на суму 77443 грн; за січень 2020 року на суму 110999 грн; за лютий 2020 року на суму 158523 грн; за березень 2020 року на суму 165405 грн; за квітень 2020 року на суму 185 374 грн; за травень 2020 року на суму 126797 грн; за червень 2020 року на суму 500 000 грн; за липень 2020 року на суму 300000 грн; за серпень 2020 року на суму 182625 грн; за вересень 2020 року на суму 122547 грн; за жовтень 2020 року на суму 160608 грн, за листопад 2020 року на суму 131601 грн, за грудень 2020 року на суму 85122 грн, за січень 2021 року на суму 98030 грн, за лютий 2021 року на суму 176335 грн, за березень 2021 року на суму 234882 грн, за квітень 2021 року на суму 296791 грн; за травень 2021 року на суму 183226 грн, за липень 2021 року на суму 285289 грн, за серпень 2021 року на суму 205203 грн, на вартість утилізації боєнських відходів, оскільки неможливо на підставі первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку перевірити, як і ким визначається кількість утилізованих відходів, і як її можна ідентифікувати з кожною одиницею придбаної великої рогатої худоби, що обліковується на підприємстві. До перевірки не надано приймальних квитанцій (які складаються в місті передачі відходів, що потребує ведення кількісного обліку відходів), внутрішніх документів, згідно з якими на підприємстві встановлено норми відходів лімітно-забірної карти (форма №М-8 та №М-9). При аналізі первинних документів встановлено, що при однаковому оприбуткуванні ВРХ в актах приймання-передачі, рахунків на оплату відображена різна кількість утилізації боєнських відходів наприклад: у липні 2019 року при кількості придбаної ВРХ становила 355,164 тонн, було утилізовано 33,62 тонн; у вересні 2021 року при кількості придбаної ВРХ в кількості 354,229 тонн, утилізовано 36,33 тонн. Тобто, при меншій кількості придбання ВРХ кількість утилізації зросла. Однак, ці дані неможливо ідентифікувати з кількістю утилізованих відходів (яка відображена в бухгалтерському обліку підприємства) з кожною одиницею ВРХ, що обліковується на підприємстві.

З цього приводу суд вважає за доцільне зазначити, що ТОВ "Лубним`ясо" здійснює господарську діяльність з виробництва м`яса при наявності технологічних умов та обладнання для переробки великої рогатої худоби, виробничих потужностей, переробного цеху і холодильного обладнання, у зв`язку з чим самостійно проводить забій ВРХ. При цьому при забої великої рогатої худоби на товаристві виникає частина безповоротних відходів.

Указане учасниками справи не заперечується.

Позивачем до перевірки, а у подальшому, й до матеріалів цієї справи, надано договір №ЛЕБ/09/У/35/38621599/2020 від 01.10.2020, відповідно до якого на користь ТОВ "Лубним`ясо" ДП "Укрветсанзавод" в особі Лебединської філії ДП "Укрветсанзавод" зобов`язується виконати роботи по організації збирання, подальшої переробки та утилізації або видалення продуктів тваринного походження, які відносяться до II та III категорії відходів, неякісних харчових продуктів та продовольчої сировини, термін реалізації якої закінчився або яка не відповідає вимогам і стандартам згідно з чинним законодавством України /а.с. 16-17, том 2/.

Також надано раніше укладений договір №ЛЕБ/09/У/35/38621599/2016 від 04.05.2016, відповідно до якого на користь ТОВ "Лубним`ясо" ДП "Укрветсанзавод" в особі Лебединської філії ДП "Укрветсанзавод" зобов`язується надати послуги з організації збирання, утилізації побічних продуктів тваринного походження, які відносяться до І, II та III категорії відходів (боєнські відходи, трупи загиблих тварин, кістки, птиця, риба, тощо), неякісних харчових продуктів та продовольчої сировини, термін реалізації якої закінчився або яка не відповідає вимогам і стандартам згідно з чинним законодавством України /а.с. 18-20, том 2/.

Згідно з наявних у матеріалах справи приймальних квитанцій за період липень 2019 року вересень 2021 року /а.с. 26-123, том 2/, актів здачі-приймання робіт (надання послуг) з утилізації побічних продуктів тваринного походження та відходів за період липень 2019 року вересень 2021 року /а.с. 124-220, том 2/, рахунків на оплату послуг з утилізації боєнських відходів за період липень 2019 року вересень 2021 року /а.с. 221-250, том 2, а.с. 1-66, том 3) та платіжних доручень на оплату послуг за договорами утилізації /а.с. 67-114, том 3) визначено дані щодо загальної вартості боєнських відходів у сумі 4214422,34 грн.

Указана вартість боєнських відходів визначена перевіряючими також в акті перевірки від 10.02.2022 /а.с. 31-34, том 1/.

У ході перевірки відповідачем не досліджені (за доводами представника відповідача, позивач не надав ці документи до перевірки) та позивачем на вимогу суду надані документи: відповіді акти по забою, копії журналу обліку результатів передзабійного ветеринарного огляду тварин і ветеринарно-санітарної експертизи м`яса і м`ясних продуктів (та інших продуктів забою) на бойнях суб`єктів господарювання за 2019-2021 роки (оригінали яких досліджені у ході розгляду справи в судовому засіданні) та копії видаткових накладних на 50 аркушах, згідно з якими позивач постачальник, а інші юридичні особи/суб`єкти господарювання покупці щодо товару, який був реалізований після забою (м`ясо, м`ясні продукти та інші продукти забою).

Щодо обов`язку надавати ці документи на момент перевірки суд зазначає таке.

Згідно з пунктом 44.6 статті 44 ПК України у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в пункті 86.7 статті 86 цього Кодексу платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає в порядку пункту 86.7 статті 86 цього Кодексу документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки, такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.

За приписами пункту 44.7 статті 44 ПК України у разі якщо посадова особа контролюючого органу, яка здійснює перевірку, відмовляється з будь-яких причин від врахування документів, наданих платником податків під час проведення перевірки, платник податків має право до закінчення перевірки надіслати листом з повідомленням про вручення та з описом вкладеного або надати безпосередньо до контролюючого органу, який проводить перевірку, копії таких документів (засвідчені печаткою платника податків (за наявності печатки) та підписом платника податків - фізичної особи або посадової особи платника податків - юридичної особи).

Згідно з пунктом 85.2 статті 85 ПК України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

У постанові Верховного Суду від 27.04.2022 у справі №420/13197/20 наведено, що аналіз наведених положень Податкового кодексу України зумовлює висновок про те, що витрати, дохід для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на прибуток, а також податковий кредит з податку на додану вартість, мають бути підтверджені фактично здійсненими господарськими операціями, належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність цих операцій, які є підставою для формування податкового обліку платника. Такі документи платник податку зобов`язаний подати до перевірки, а у разі наявності обставин, які це унеможливлюють після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки.

Проте наслідки, передбачені пунктом 44.6 статті 44 Податкового кодексу України, стосуються документів, що відповідають сукупно наступним умовам: це документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки; на підставі яких платник веде облік доходів, витрат та інших показників; безпосередньо пов`язані із визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань; їх зберігання є законодавчим обов`язком платника податків; а вимога щодо їх надання містилася у належно оформленому запиті контролюючого органу.

Дійсно, суд не може обмежити право платника податків довести у судовому процесі обставини, на яких ґрунтуються його вимоги. При цьому з огляду на передбачену Податковим кодексом України мету й повноваження контролюючого органу під час проведення податкової перевірки, у разі, якщо рішення контролюючого органу мотивоване саме ненаданням платником податків на вимогу контролюючого органу первинних документів, адміністративний суд, виходячи з окреслених процесуальним законом меж судового доказування, повинен перевіряти і враховувати такі обставини й винятки з них при вирішенні спору.

Матеріалами справи встановлено, що контролюючим органом направлено позивачу запит "Про надання пояснень №1 від 12.01.2022", у якому просив надати первинні документи та пояснення, на підставі яких первинних документів відображається списання на Дт 901 рахунок "Яловичина" 1 кат. (доросла)", відповідно до оборотно-сальдової відомість по рахунку 201 за 2020 рік по даній номенклатурі оприбуткування відображено у кількості 3837277,39 на суму 247769175,87 грн; усі наявні первинні документи та пояснення, на підставі яких первинних документів відображено данні записи в бухгалтерському обліку з одночасним відображенням у додатку РІ /а.с. 174, том 1/.

Листом вих. №8 від 01.02.2022 позивачем надані пояснення стосовно запитуваних питань /а.с. 175-176, том 1/.

26.01.2022 контролюючим органом направлено запит позивачу "Про надання пояснень №3", у якому просив надати первинні документи та пояснення, як саме відображаються у бухгалтерському обліку кількість утилізованих відходів, ким саме визначається вага відходів, як здійснюється ідентифікація утилізованих відходів з кожною одиницею верха /а.с. 177, том 1/.

У відповіді на запит від 01.02.2022 вих №07 позивачем зазначено, що відображення утилізації відходів в бухгалтерському обліку здійснюється на підставі акта здачі-приймання робіт. До листа додано акт здачі-прийняття робіт №926 від 30.11.2020, акт здачі-прийняття робіт №594 від 24.07.2020, договір між позивачем та Лебединською філією Державного підприємства "Укрветсанзавод" про утилізацію відходів №ЛЕБ/09/У/35/38621520/2020 від 01.10.2020 /а.с. 178-180, том 1/.

03.02.2022 контролюючим органом направлено запит №4 позивачу, у якому запропоновано надати письмові пояснення та їх документальне підтвердження щодо обставин, що стосуються події правопорушення та вжитих платником податків заходів щодо дотримання правил та норм законодавства, з посиланням на документи та інші фактичні дані, що підтверджують зазначені обставини /а.с.181, том 1/.

Листом вих. №9 від 08.02.2022 позивачем надані пояснення стосовно запитуваних питань /а.с. 182-183, том 1/.

Крім того, позивачем 24.02.2022 подано до Головного управління ДПС у м. Києві заперечення до акта документальної планової виїзної перевірки №7913/Ж5/26-15-07-01-03/37969771 від 10.02.2022, у якому зазначено, зокрема, що товариством надано документи та відомості (що підтверджують ведення кількісного обліку відходів товариством по кожній партії великої рогатої худоби), які не були досліджені ревізорами контролюючого органу з причин незалежних від товариства і відповідно об`єктивний розгляд цих обставин та наданих документів неможливий без проведення перевірки, оскільки вимагається частковий перегляд результатів перевірки, просив призначити та провести документальну позапланову перевірку в порядку та на підставах пункту 78.1.5 статті 78 Податкового кодексу України.

До цього заперечення позивачем додано копії актів по забою на 669 аркушах, копії приймальних квитанцій на 102 аркушах, копії актів здачі-прийняття робіт на 97 аркушах, копії рахунків на 97 аркушах, копію договору №ЛЕБ/09/У/35/38621520/2016 від 04.05.2016 на 5 аркушах, копію договору №ЛЕБ/09/У/35/38621520/2020 від 01.10.2020 на 3 аркушах, копію договору з додатками №1705 від 17.02.2021 на 4 аркушах.

З урахуванням висновків Верховного Суду, суд зазначає, що відповідачем не доведено, що ним були витребувані від позивача: видаткові накладні, згідно з якими позивач постачальник, а інші юридичні особи/суб`єкти господарювання покупці щодо товару, який був реалізований після забою (м`ясо, м`ясні продукти та інші продукти забою); журнали обліку результатів передзабійного ветеринарного огляду тварин і ветеринарно-санітарної експертизи м`яса і м`ясних продуктів (та інших продуктів забою) на бойнях суб`єктів господарювання за 2019-2021 роки. При цьому акти по забою за спірний період подані до заперечень на акт (до прийняття спірних податкових повідомлень-рішень).

Отже, суд приймає в якості доказів на надає оцінку наведеним документам.

Так, у матеріалах справи наявні акти по забою за вересень 2021 року на 30 аркушах; акти по забою за серпень 2021 року на 23 аркушах; акти по забою за липень 2021 року на 34 аркушах; акти по забою за червень 2021 року на 29 аркушах; акти по забою за травень 2021 року на 24 аркушах; акти по забою за квітень 2021 року на 34 аркушах; акти по забою за березень 2021 року на 33 аркушах; акти по забою за лютий 2021 року на 29 аркушах; акти по забою за січень 2021 року на 21 аркушах; акти по забою за грудень 2020 року на 15 аркушах; акти про забою за листопад 2020 року на 20 аркушах; акти по забою за жовтень 2020 року на 17 аркушах; акти по забою за вересень 2020 року на 22 аркушах; акти по забою за серпень 2020 року на 22 аркушах; акти по забою за липень 2020 року на 15 аркушах; акти по забою за червень 2020 року на 16 аркушах; акти по забою за травень 2020 року на 32 аркушах; акти по забою за квітень 2020 року на 25 аркушах; акти по забою за березень 2020 року на 25 аркушах; акти по забою за лютий 2020 року на 34 аркушах; акти по забою за січень 2020 року на 17 аркушах; акти по забою за грудень 2019 року на 11 аркушах; акти по забою за листопад 2019 року на 29 аркушах; акти по забою за жовтень 2019 року на 24 аркушах; акти по забою за вересень 2019 року на 16 аркушах; акти по забою за серпень 2019 року на 32 аркушах; акти по забою за липень 2019 року на 32 аркушах /том 4, том 5, а.с. 1-137 том 6/.

Крім того, на виконання вимог суду, позивачем надані копії журналу обліку результатів передзабійного ветеринарного огляду тварин і ветеринарно-санітарної експертизи м`яса і м`ясних продуктів (та інших продуктів забою) на бойнях суб`єктів господарювання за 2019-2021 роки на 166 аркушах /а.с. а.с.52-99, том 7, том 8, а.с. 1-54, том 9/ та копії видаткових накладних на 50 аркушах, згідно з якими позивач постачальник, а інші юридичні особи/суб`єкти господарювання покупці щодо товару, який був реалізований після забою (м`ясо, м`ясні продукти та інші продукти забою) /а.с. 2-51, том 7/.

Таким чином, матеріалами справи підтверджується облік відходів товариства у кількісному вираженні із конкретизацією типу та складу таких відходів.

Водночас, як вищезазначено, суд приймає в якості доказів наведені документи, яким відповідачем не була надана оцінка до прийняття спірних податкових повідомлень-рішень.

Згідно зі статтею 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Верховний Суд в постанові від 20.12.2019 у справі №1540/4811/18 висловив позицію, що при вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, суди повинні врахувати, що відповідно до вимог КАС України обов`язок доведення відповідних обставин у спорах між особою та суб`єктом владних повноважень покладається на суб`єкта владних повноважень, якщо він заперечує проти позову. У разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать, що документи надані платником податків містять інформацію, що не відповідає дійсності, останній має спростовувати ці доводи.

Таких висновків дійшов Верховний Суд і в постановах від 21.02.2020 (справа №815/253/16), від 24.01.2020 (справа №805/4446/15-а), від 05.11.2019 (справа №826/9649/18) та від 25.09.2019 (справа №1340/4987/18).

Дослідивши матеріали справи та правовідносини позивача щодо утилізації відходів суд дійшов наступних висновків.

Судова практика вирішення податкових спорів виходить з презумпції добросовісності платника, яка передбачає економічну виправданість дій платника, що мають своїм наслідком отримання податкової вигоди, та достовірність у бухгалтерській та податковій звітності платника.

Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, а не задекларований на папері.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондується з нормами Податкового кодексу України.

При цьому будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.

Окремою підставою для висновку про відсутність у платника податків права на отримання податкових переваг є відсутність необхідних первинних документів, що підтверджують здійснення операцій, недоліки таких документів, складання таких документів при фактичному нездійсненні заявлених операцій, відображення у первинних документах недостовірних даних або даних, які неможливо віднести до операцій, що перевіряються.

Документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються, тощо.

Сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновку про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміна у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Водночас наявність формально складених, але недостовірних первинних документів, відповідність яких фактичним обставинам спростована належними доказами, не є безумовним підтвердженням реальності господарської операції.

Отже, лише за умови підтвердження первинними документами господарських операцій, які є об`єктом оподаткування, платник податків має право на відображення результатів таких операцій у бухгалтерському обліку, на даних якого ґрунтується податкова звітність.

Враховуючи вищевказані норми законодавства, первинні документи, які складені суб`єктами господарської діяльності на операції, що не відповідають сутності і не несуть доказовості відносно змісту здійсненої операції, не є документами, які можуть бути підставою для відображення в облікових регістрах бухгалтерського та податкового обліку.

Про необґрунтованість податкової вигоди можуть свідчити підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема, про неможливість реального здійснення платником податків зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності; відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності у зв`язку з відсутністю управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів; відсутність первинних документів обліку.

Наведене відповідає правовій позиції Верховного Суду, викладеній, зокрема, у постанові від 24.05.2022 у справі № 640/11594/21.

Отже, надання податковому органу належним чином оформлених документів, передбачених законодавством про податки та збори, з метою одержання податкової вигоди, є підставою для її одержання, якщо податковий орган не встановив та не довів, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі, є наслідком укладення нікчемних правочинів або коли відомості ґрунтуються на інших документах, недійсність даних в яких установлена судом.

Відповідачем не надано доказів наявності між позивачем та ДП "Укрветсанзавод" при здійсненні ними договірних відносин взаємоузгоджених зловмисних дій, не спрямованих на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними.

З огляду на викладене суд дійшов висновку, що наведені докази свідчать про реальність господарських операцій щодо утилізації відходів.

На підставі вищезазначеного, суд вважає за необхідне задовольнити позовні вимоги в цій частині: визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення №536750701 від 16.08.2023 форма "В1" (завищення бюджетного відшкодування) у частині: по епізоду з утилізації відходів на суму 3871294 грн основний платіж та 967823,50 грн штрафні (фінансові) санкції, загалом 4839117,50 грн.

Також з огляду на вищенаведені висновки суду підлягає визнанню протиправним та скасуванню податкове повідомлення-рішення №536810701 від 16.08.2023, відповідно до якого застосовано штраф у сумі 27200,00 грн, оскільки цей штраф застосований також щодо операцій з утилізацією відходів виробництва за період 01.07.2019 по 30.09.2021 (як зазначено, зокрема, відповідачем у відзиві /а.с.147-148, том 1/).

У цьому податковому повідомленні-рішенні №536810701 від 16.08.2023 наведено, що встановлена відсутність складення та/або реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 Податкового кодексу України, податкових накладних/розрахунків коригування на суму ПДВ 4214422,00 грн.

Відповідно до розрахунку штрафних санкцій /а.с.103-104, том 1/ встановлена відсутність реєстрації податкової накладної протягом граничного строку, передбаченого пунктом 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України, та застосовано штраф на підставі цієї статті на загальну суму 27200,00 грн: за звітні (податкові) періоди, за які подано декларації, липень 2019 року лютий 2020 року по 3400 грн.

Інші доводи відповідача в частині правовідносин по утилізації відходів є безпідставними та не впливають на висновки суду.

Стосовно правовідносин по взаємозаліку між позивачем та ТОВ "Бізнес Продукт Плюс" суд зазначає наступне.

Як слідує зі змісту акта перевірки від 10.02.2022, висновки про порушення позивачем підпункту 14.1.257 пункту 14.1 статті 14, пункту 189.1 статті 189, пункту 193.1 статті 193, пункту 198.3 статті 198, пункту 198.5 статті 198 ПК України та підпункту 3 пункту 4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №159/28289 (далі - Порядок №21), перевіряючі обґрунтували тим, що платник податку при придбанні товарів/послуг у ТОВ "Бізнес Продукт Плюс", які не були оплачені протягом терміну позовної давності та вважаються безповоротною фінансовою допомогою, не відкоригував податковий кредит з кредиторської заборгованості за червень на загальну суму 1064868,00 грн.

З матеріалів справи вбачається, що між ТОВ "Бізнес Продукт Плюс" та ТОВ "Лубним`ясо" укладено договір поставки №18 від 16.03.2019, на виконання умов якого ТОВ "Бізнес Продукт Плюс" поставило ТОВ "Лубним`ясо" м`ясо яловиче І категорії охолоджене на загальну суму разом із ПДВ - 6304126,34 грн /а.с.138-141, том 6/.

У подальшому, між ТОВ "Бізнес Продукт Плюс" та ТОВ "Лубним`ясо" укладено договір поставки №430 від 22.03.2019, на виконання умов якого ТОВ "Лубним`ясо" поставило на адресу ТОВ "Бізнес Продукт Плюс" яловичину І категорії охолоджену, яловичину 2 категорії заморожену, жили яловичі, кістки яловичі на загальну суму разом із ПДВ - 6304126,34 грн /а.с. 142-144, том 6/.

Реальність наведених вище поставок контролюючим органом в акті перевірки від 10.02.2022 під сумнів не ставиться.

При цьому суд враховує, що ТОВ "Бізнес Продукт Плюс" та ТОВ "Лубним`ясо" у спірному випадку з метою проведення розрахунків за договорами поставки №18 від 16.03.2019 та №430 від 22.03.2019 на суму 6304126,34 грн дійшли згоди здійснити залік зустрічних однорідних вимог.

З цією метою між ТОВ "Бізнес Продукт Плюс" та ТОВ "Лубним`ясо" укладено та підписано угоду про залік зустрічних однорідних вимог від 01.06.2020, відповідно до якої зараховані зустрічні однорідні вимоги за грошовими зобов`язаннями за договорами поставки №18 від 16.03.2019 та №430 від 22.03.2019 на суму 6304126,34 грн /а.с. 173, том 3/.

В акті перевірки від 10.02.2022 зафіксовано надання позивачем на перевірку картки рахунку 717 за 2020 рік та угоди про залік зустрічних однорідних вимог від 01.06.2020.

Відповідно до 14.1.257 пункту 14.1 статті 14 ПК України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) фінансова допомога фінансова допомога, надана на безповоротній або поворотній основі.

Безповоротна фінансова допомога - це:

сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів;

сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після списання такої безнадійної заборгованості;

сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності;

основна сума кредиту або депозиту, що надані платнику податків без встановлення строків повернення такої основної суми, за винятком кредитів, наданих під безстрокові облігації, та депозитів до запитання у банківських установах, а також сума процентів, нарахованих на таку основну суму, але не сплачених (списаних).

Поворотна фінансова допомога сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов`язковою до повернення.

Отже, безповоротна фінансова допомога це, зокрема, сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності.

Загальний строк позовної давності встановлено у три роки згідно зі статтею 257 Цивільного кодексу України.

З викладеного слідує, що виникнення та погашення заборгованості за договорами поставки відбулося в межах строку позовної давності.

Крім того, у додаткових письмових поясненнях відповідач підтвердив ту обставину, що бухгалтерська операція щодо заліку зустрічних однорідних вимог була відображена в бухгалтерському обліку позивача 01.06.2020 перед датою ліквідації ТОВ "Бізнес Продукт Плюс", як юридичної особи.

Враховуючи викладене, суд вважає безпідставними, необґрунтованими та такими, що не відповідають дійсним обставин справи висновки контролюючого органу стосовно того, що позивачем у порушення підпункту 14.1.257 пункту 14.1 статті 14, пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України не відкориговано податковий кредит з кредиторської заборгованості за червень 2020 року на загальну суму 1064868,00 грн.

Таким чином, підлягає визнанню протиправними та скасуванню податкове повідомлення- рішення №536750701 від 16.08.2023 форма "В1" (завищення бюджетного відшкодування) в частині по епізоду некоригування податкового кредиту по заліку однорідних вимог з ТОВ "Бізнес продукт плюс" на суму 680051 грн основний платіж та 170012,75 грн штрафні (фінансові) санкції, загалом 850063,75 грн, а також податкове повідомлення-рішення №536790701 від 16.08.2023 форма "Р".

При цьому у судовому засіданні від 26.03.2025 представник позивач визнав порушення в частині арифметичної помилки при перенесенні податкового кредиту з березня в квітень 2021 року в сумі 13499,00 грн.

Як наведено у розрахунку податкових донарахувань за податковими повідомленнями- рішеннями (ППР) від 16.08.2023 №536750701, №563750701, №536750701: до ППР №536750701 від 16.08.2023 форма "В1" (завищення бюджетного відшкодування) входять порушення, зокрема: по епізоду з допущення технічної помилки на суму о.п. 13499 грн, ш.с. 3374,75 грн.

У зв`язку з визнанням позивачем у цій частині правомірності нарахування контролюючим органом, суд дійшов висновку, що відсутня необхідність дослідження податкового повідомлення-рішення №536750701 від 16.08.2023 в частині 13499 грн основний платіж та 3374,75 грн штрафні санкції, загалом 16873,75 грн (по епізоду з допущення технічної помилки).

Відповідно до частин першої та другої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Нормами статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. У адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно зі статтею 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Суд, проаналізувавши фактичні обставини та матеріали справи, оцінивши докази, надані сторонами, не знайшов у діях платника податків (позивача) порушень тих норм законів, на які посилається відповідач, і дійшов висновку, що твердження контролюючого органу про наявність таких порушень ґрунтуються на його припущеннях та належним чином не доведені, доводи відповідача суперечать вимогам закону та спростовуються наявними у матеріалах справи доказами.

Враховуючи вищезазначене, перевіривши обґрунтованість доводів сторін та оцінивши зібрані у справі докази в їх сукупності, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог (з урахуванням уточнення позовних вимог, заявлених у судовому засіданні 26.03.2025).

Отже, суд вважає обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню позовні вимоги позивача в частині визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 16.08.2023 №536780701, №536790701, №536810701, №536750701 у частині основного платежу в розмірі 4551345,00 грн та штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 1137836,25 грн на загальну суму 5689181,25 грн.

Таким чином, позов ТОВ "Лубним`ясо" належить задовольнити.

Частиною першою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Отже, враховуючи задоволення позову, на користь позивача підлягають відшкодуванню судові витрати, сплачені позивачем за подання цього позову.

Керуючись статтями 2, 6, 8, 9, 77, 132, 139, 243-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Лубним`ясо" (вул. Індустріальна, буд. 26, м. Лубни, Полтавська область, 37500, ) до Головного управління ДПС у м. Києві (вул. Шолуденка, буд. 33/19, м. Київ, 04116, код ЄДРПОУ ВП 44116011) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 16.08.2023 №536780701, №536790701, №536810701.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 16.08.2023 №536750701 у частині основного платежу в розмірі 4551345,00 грн та штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 1137836,25 грн на загальну суму 5689181,25 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві (вул. Шолуденка, буд. 33/19, м. Київ, 04116, код ЄДРПОУ ВП 44116011) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Лубним`ясо" (вул. Індустріальна, буд. 26, м. Лубни, Полтавська область, 37500, ) судові витрати зі сплати судового збору загальному розмірі 26840,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, а також з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених підпунктом 15.5 підпункту 15 пункту 1 розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення складено 07.04.2025.

Суддя Т.С. Канигіна