Справа № 200/737/25
Суддя: Христофоров А.Б.
Дата ухвалення: 2025-04-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

03 квітня 2025 року Справа№200/737/25

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Христофорова А. Б., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Фермерського господарства «Аграрада» до Головного управління ДПС у Донецькій області як відокремленого структурного підрозділу ДПС України, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В :

До Донецького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Фермерського господарства «Аграрада» до Головного управління ДПС у Донецькій області як відокремленого структурного підрозділу ДПС України, Державної податкової служби України в якому позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби України у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12112159/41629509 від 27.11.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної Фермерського господарства «Аграрада» №34 від 26.10.2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Фермерського господарства «Аграрада» №34 від 26.10.2024 року датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби України у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12112160/41629509 від 27.11.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної Фермерського господарства «Аграрада» №35 від 26.10.2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Фермерського господарства «Аграрада» №35 від 26.10.2024 року датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби України у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12112161/41629509 від 27.11.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної Фермерського господарства «Аграрада» №36 від 26.10.2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Фермерського господарства «Аграрада» №36 від 26.10.2024 року датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби України у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12112185/41629509 від 27.11.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної Фермерського господарства «Аграрада» №37 від 27.10.2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Фермерського господарства «Аграрада» №37 від 27.10.2024 року датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби України у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12112186/41629509 від 27.11.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної Фермерського господарства «Аграрада» №39 від 29.10.2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Фермерського господарства «Аграрада» №39 від 29.10.2024 року датою її подання на реєстрацію.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що Фермерське господарство «Аграрада» зареєстроване 03.10.2017 року як юридична особа, ідентифікаційний код 41629509, місцезнаходження: Донецька область, м. Покровськ, вул. Чайковського, 36а; види діяльності: вирощування зернових та технічних культур (основний), оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням та кормами для тварин; сільськогосподарська діяльність після збирання врожаю; допоміжні види діяльності у галузі вирощування сільськогосподарських культур; вирощування інших видів плодових дерев, чагарників та горіхів; вирощування овочів та баштанних, коренеплодів та бульбоплодів (підтверджується: свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи; статутом, затвердж. загальними зборами засновників протокол № 1/20 від 11.11.2020 року).

ФГ «Аграрада» перебуває на обліку в ГУ ДПС у Донецькій області, з 01.02.2018 року є платником податку на додану вартість (підтверджується витягом з реєстру платників податку на додану вартість).

25.10.2024 року між ФГ «Аграрада» (постачальник) та ТОВ «Агрофонд-2022» (покупець) укладено договір постачання № 25/10/24, згідно якого постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупцю, а покупець прийняти і оплатити зерно українського походження врожаю 2024 року; культура та клас товару зазначається в додаткових угодах до договору, який є його невід`ємними частинам.

На виконання умов зазначеного договору постачання № 25/10/24 від 25.10.2024 року оформлено:

- видаткова накладна № 33/2 від 27.10.2024р. із зазначенням найменування товару соя врожаю 2024р., в кількості 37,740 тон, ціна за тону 14912,28 грн., загальна сума 562789,45 грн., ПДВ 78790,52 грн.;

- товарно-транспортна накладна № 177626 від 26.10.2024р., пункт навантаження: Донецька область, Покровський район, с. Ясинове, найменування вантажу соя врожаю 2024року, вантаж 28,260 тон (брутто 43,590 т, тара 15,330 т, нетто 28,260 т);

- виписана видаткова накладна № 33/3 від 29.10.2024р. із зазначенням найменування товару соя врожаю 2024р., в кількості 40,840 тон, ціна за тону 14912,28 грн., загальна сума 609017,52 грн., ПДВ 85262,45 грн.;

- товарно-транспортна накладна № 177375 від 26.10.2024р., пункт навантаження: Донецька область, Покровський район, с. Ясинове, найменування вантажу соя врожаю 2024року, вантаж 29,080 тон (брутто 44,590 тон, тара 15,130 т., нетто 29,080 т);

- видаткова накладна № 33/11 від 26.10.2024р. із зазначенням найменування товару соя врожаю 2024р., в кількості 28,260 тон, ціна за тону 14912,28 грн., загальна сума 421421,03 грн., ПДВ 58998,94 грн.;

- товарно-транспортна накладна № 7483 від 26.10.2024р., пункт навантаження: Донецька область, Покровський район, с. Ясинове, найменування вантажу соя врожаю 2024року, вантаж 28,180 тон (брутто 43,080 тон, тара 14,900 т., нетто 28,180 т);

- видаткова накладна № 33/12 від 26.10.2024р. із зазначенням найменування товару соя врожаю 2024р., в кількості 29,080 тон, ціна за тону 14912,28 грн., загальна сума 433649,10 грн., ПДВ 60710,87 грн.;

- товарно-транспортна накладна № 5 від 27.10.2024р., пункт навантаження: Донецька область, Покровський район, с. Ясинове, найменування вантажу соя врожаю 2024року, вантаж 37,740 тон (брутто 53,040 тон, тара 15,300 т., нетто 37,740 т);

- видаткова накладна № 33/13 від 26.10.2024р. із зазначенням найменування товару соя врожаю 2024р., в кількості 28,180 тон, ціна за тону 28,180 грн., загальна сума 420228,05 грн., ПДВ 58831,93 грн.

- товарно-транспортна накладна № 027 від 29.10.2024р., пункт навантаження: Донецька область, Покровський район, с. Ясинове, найменування вантажу соя врожаю 2024року, вантаж 40,840 тон (брутто 56,140 тон, тара 15,300 т., нетто 40,840 т).

За результатами господарської діяльності ФГ «Аграрада» по договору постачання № 25/10/24 від 25.10.2024р., відповідно до вимог п. 201.1 ст. 201 ПК України, сформовано та направлено на реєстрацію податкові накладні № 34 від 26.10.2024р., № 35 від 26.10.2024р., № 36 від 26.10.2024р., № 37 від 27.10.2024р., № 39 від 29.10.2024р.

Через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України ФГ «Аграрада» отримано квитанцію J1201016, реєстраційний номер , відповідно до якої податкову накладну № 34 від 26.10.2024р. прийнято; квитанцію J1201016, реєстраційний номер , відповідно до якої податкову накладну № 35 від 26.10.2024р. прийнято; квитанцію J1201016, реєстраційний номер , відповідно до якої податкову накладну № 36 від 26.10.2024 року прийнято; квитанцію J1201016, реєстраційний номер , відповідно до якої податкову накладну № 37 від 27.10.2024 року прийнято; квитанцію J1201016, реєстраційний номер , відповідно до якої податкову накладну № 39 від 29.10.2024 року прийнято.

Реєстрацію податкових накладних № 34 від 26.10.2024р., № 35 від 26.10.2024р., № 36 від 26.10.2024р., № 37 від 27.10.2024р., № 39 від 29.10.2024р. в Єдиному реєстрі податкових накладних автоматично зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердж. постановою КМ України № 1165 від 11.12.2019р.; причина: обсяг постачання товару/послуги 1201 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій; податковим органом запропоновано ФГ «Аграрада» надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та / або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі).

Відповідно до листів ФГ «Аграрада» № б/н від 20.11.2024р., № б/н від 22.11.2024р. адресовані до відома контролюючого органу доведено, що ФГ «Аграрада» має у суборенді земельні ділянки загальною площею 697,22 гектара, власну та орендовану сільськогосподарську техніку (трактори, зернозбиральний комбайн, вантажний автомобіль ЗИЛ, борону, сівалку, іншу техніку; 20-ОПП щодо інформації про земельні ділянки та техніку подано до ДПС своєчасно, статистична звітність 4-сг, 37-сг за 2023, 2024 рр.; для висівання сої під урожай 2024 р. (посівна площа 50 гектар) використовувало насіння власного врожаю 2023р., що підтверджується статистичною звітністю за 2023р., в процесі збирання урожай транспортувався на зберігання ДСГП ТОВ «ИННКО-Ясенове» (договір складського зберігання № 1 від 03.06.2024р. та реєстру товарно-транспортних накладних на прийняте зерно); згідно статистичної звітності 37-сг про звіт збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.10.2024р. зібрано 175 тон сої; ФГ «Аграрада» згідно договору постачання № 25/10/24 від 25.10.2024р. здійснило продаж 85,52 тон сої ТОВ «Агрофонд-2022» на загальну суму з ПДВ 1453839,93 гривень; на виконання умов п. 5.2.1 договору постачання № 25/10/24 на банківський рахунок зараховано оплату поставленого товару 31.10.2024р. - у сумі 1000000,00 гривень та 04.11.2024р. у сумі 900000,00 гривень.

На підтвердження зазначеного ФГ «Аграрада» надало відповідні документи (повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 16 від 21.11.2024р., № 17 від 22.11.2024р.).

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Донецькій області прийнято Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: № 12112159/41629509 від 27.11.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 34 від 26.10.2024 року; № 12112160/41629509 від 27.11.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 35 від 26.10.2024 року; № 12112161/41629509 від 27.11.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 36 від 26.10.2024 року; № 12112185/41629509 від 27.11.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 37 від 27.10.2024 року; № 12112186/41629509 від 27.11.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 39 від 29.10.2024 року.

В зазначених рішеннях №№ 12112159/41629509, 12112160/41629509, 12112161/41629509, 12112185/41629509, 12112186/41629509 вказано причину прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Донецькій області про відмову в реєстрації податкових накладних № № 34, 35, 36 від 26.10.2024р., № 37 від 27.10.2024р., № 39 від 29.10.2024р., а саме: надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства; додаткова інформація: надання платником податку копій первинних документів, складених із порушенням законодавства, крім того, ТОВ «Агрофонд-2022» встановлено п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

ФГ «Аграрада» оскаржено такі рішення Комісії Головного управління ДПС у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, проте, рішеннями ДПС України №№ 75696/41629509/2, 75683/41629509/2, 75658/41629509/2, 75688/41629509/2, 75689/41629509/2 від 13.12.2024 скарги залишено без задоволення та рішення комісії без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивач вважає, що такі рішення не відповідають вимогам чинного законодавства, та прийняті без відповідного аналізу документів, що підтверджують господарську операцію.

У поданому до суду відзиві на позовну заяву відповідач Головне управління ДПС у Донецькій області заперечувало проти задоволення позовних вимог, аргументуючи тим, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Також зазначено, що Наказом № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: 1. договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; 2. договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; 3. первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; 4. розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; 5. документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Також зазначено, що квитанціями реєстрацію податкових накладних від 26.10.2024 № 34, від 26.10.2024 № 35, від 26.10.2024 № 36, від 27.10.2024 № 37, від 29.10.2024 № 39 ФГ «Аграрада» зупинено. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Квитанція про прийняття/неприйняття або зупинення реєстрації податкової накладної формується в автоматизованому режимі за результатами перевірок, визначених пунктом 12 Порядку № 1246.

При розгляді відповідних документів комісія уповноважена надавати оцінку наданим первинним документам, у частині підтвердження/не підтвердження ними реальності господарської операції та/або достатності наданих документів для відповідного підтвердження. ГУ ДПС у Донецькій області зазначає, що наданими позивачем копіями документів та поясненнями неможливо встановити реальність здійсненої господарської операції, що знайшла відображення в спірній податковій накладній.

Згідно з прийнятими комісією рішеннями від 27.11.2024 № 12112159/41629509 до ПН від 26.10.2024 № 34, від 27.11.2024 № 12112160/41629509 до ПН від 26.10.2024 № 35, від 27.11.2024 № 12112161/41629509 до ПН від 26.10.2024 № 36, від 27.11.2024 № 12112185/41629509 до ПН від 27.10.2024 № 37, від 27.11.2024 № 12112186/41629509 до ПН від 29.10.2024 № 39 причина відмови у реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, зазначена у полі «Прийнято рішення про»: «відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» «надання платником податку копій первинних документів, складених із порушенням законодавства, крім того, ТОВ "АГРОФОНД-2022" встановлено п.8 критеріїв ризиковості платника податку».

Також зазначено, що оскільки рішення Комісії було прийнято лише на підставі наданих їй документів, та прийняте лише за наслідком розгляду цих документів, тому відповідач вважає за недоцільне скасовувати оскаржувані рішення посилаючись на документи які не мали місця при поданні повідомлення, разом із документами, на підтвердження реальності здійснення господарської операції.

У поданому до суду відзиві на позовну заяву відповідач Державна податкова служба України проти задоволення позовних вимог, аргументуючи тим, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Також зазначено, що Наказом № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: 1. договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; 2. договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; 3. первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; 4. розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; 5. документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Також зазначено, що квитанціями реєстрацію податкових накладних від 26.10.2024 № 34, від 26.10.2024 № 35, від 26.10.2024 № 36, від 27.10.2024 № 37, від 29.10.2024 № 39 ФГ «Аграрада» зупинено. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Квитанція про прийняття/неприйняття або зупинення реєстрації податкової накладної формується в автоматизованому режимі за результатами перевірок, визначених пунктом 12 Порядку № 1246.

При розгляді відповідних документів комісія уповноважена надавати оцінку наданим первинним документам, у частині підтвердження/не підтвердження ними реальності господарської операції та/або достатності наданих документів для відповідного підтвердження. ГУ ДПС у Донецькій області зазначає, що наданими позивачем копіями документів та поясненнями неможливо встановити реальність здійсненої господарської операції, що знайшла відображення в спірній податковій накладній.

Згідно з прийнятими комісією рішеннями від 27.11.2024 № 12112159/41629509 до ПН від 26.10.2024 № 34, від 27.11.2024 № 12112160/41629509 до ПН від 26.10.2024 № 35, від 27.11.2024 № 12112161/41629509 до ПН від 26.10.2024 № 36, від 27.11.2024 № 12112185/41629509 до ПН від 27.10.2024 № 37, від 27.11.2024 № 12112186/41629509 до ПН від 29.10.2024 № 39 причина відмови у реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, зазначена у полі «Прийнято рішення про»: «відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» «надання платником податку копій первинних документів, складених із порушенням законодавства, крім того, ТОВ "АГРОФОНД-2022" встановлено п.8 критеріїв ризиковості платника податку».

Згідно з відомостями інформаційних баз даних ДПС України, комісією центрального рівня (комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних) на скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України, прийнято рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (додається): від 13.12.2024 № 75696/41629509/2 до ПН від 26.10.2024 № 34 скарга від 07.12.2024 реєстраційний номер , від 13.12.2024 № 75683/41629509/2 до ПН від 26.10.2024 № 35 скарга від 07.12.2024 реєстраційний номер , від 13.12.2024 № 75658/41629509/2 до ПН від 26.10.2024 № 36 скарга від 07.12.2024 реєстраційний номер , від 13.12.2024 № 75688/41629509/2 до ПН від 27.10.2024 № 37 скарга від 07.12.2024 реєстраційний номер , від 13.12.2024 № 75689/41629509/2 до ПН від 29.10.2024 № 39 скарга від 07.12.2024 реєстраційний номер .

Згідно прийнятого рішення залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін (причини відмови в полі «Підстави»: «ненадання платником податку копiй первинних документiв щодо постачання/придбання товарiв/послуг, зберiгання i транспортування, навантаження, розвантаження продукцiї, складських документiв (iнвентаризацiйнi описи), у тому числi рахунки-фактури/iнвойси, акти приймання-передачi товарiв (робiт, послуг) з урахуванням наявностi певних типових форм та галузевої специфiки, накладних»).

Ухвалою суду від 06.02.2025 року позовну заяву прийнято до розгляду, провадження у справі відкрито, розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні), встановлений строк для подання відповідачам відзиву на позовну заяву та доказів, які підтверджують обставини, якими він обґрунтовується.

Ухвалою суду від 17.02.2025 року у задоволенні клопотання представника відповідачів Головного управління ДПС у Донецькій області як відокремленого структурного підрозділу ДПС України та Державної податкової служби України про розгляд в загальному позовному провадженні адміністративної справи за позовом Фермерського господарства «Аграрада» (місцезнаходження: 85301, Донецька область, м. Покровськ, вул. Чайковського, буд. 36а, ) до Головного управління ДПС у Донецькій області як відокремленого структурного підрозділу ДПС України (місцезнаходження: Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59, ), Державної податкової служби України (місцезнаходження: м. Київ, пл. Львівська, буд. 8, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, відмовлено.

Відповідно до статті 258 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України), суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

У зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України Указом Президента України від 24.02.2022 № 64/2022 Про введення воєнного стану в Україні, затвердженого Законом України Про затвердження Указу Президента України Про введення воєнного стану в Україні від 24.02.2022 №2102-ІХ, введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24.02.2022 строком на 30 діб, який було неодноразово продовжено та який триває станом на дату розгляду даної справи.

02 березня 2022 року опублікованими Радою суддів України 02.03.2022 року Рекомендаціями щодо роботи судів в умовах воєнного стану року, судам України рекомендовано за можливості відкладати розгляд справ (за винятком невідкладних судових розглядів) та знімати їх з розгляду, зважати на те, що велика кількість учасників судових процесів не завжди мають змогу подати заяву про відкладення розгляду справи через залучення до функціонування критичної інфраструктури, вступ до лав Збройних сил України, територіальної оборони, добровольчих воєнних формувань та інших форм протидії збройної агресії проти України, або не можуть прибути в суд у зв`язку з небезпекою для життя.

Донецький окружний адміністративний суд продовжує свою роботу у дистанційному режимі.

За приписами частини 5 статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. Відповідно до статті 258 КАС України, суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі

З`ясовуючи те чи мали місце обставини, якими обґрунтовуються позовні вимоги, якими доказами вони підтверджуються, а також чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження, судом встановлено наступне.

Позивач - Фермерське господарство «Аграрада» () є юридичною особою, дата державної реєстрації: 03.10.2017 року, місцезнаходження: Донецька область, м. Покровськ, вул. Чайковського, 36а; види діяльності: вирощування зернових та технічних культур (основний), оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням та кормами для тварин; сільськогосподарська діяльність після збирання врожаю; допоміжні види діяльності у галузі вирощування сільськогосподарських культур; вирощування інших видів плодових дерев, чагарників та горіхів; вирощування овочів та баштанних, коренеплодів та бульбоплодів (підтверджується: свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи; статутом, затвердж. загальними зборами засновників протокол № 1/20 від 11.11.2020 року).

ФГ «Аграрада» перебуває на обліку в ГУ ДПС у Донецькій області, з 01.02.2018 року є платником податку на додану вартість (підтверджується витягом з реєстру платників податку на додану вартість).

25.10.2024 року між ФГ «Аграрада» (постачальник) та ТОВ «Агрофонд-2022» (покупець) укладено договір постачання № 25/10/24, згідно з умовами якого:

п. 1.1.: ФГ «Аграрада» зобов`язується поставити і передати у власність ТОВ «Агрофонд-2022», а ТОВ «Агрофонд-2022» прийняти і оплатити зерно українського походження врожаю 2024 року; культура та клас товару зазначається в додаткових угодах до договору, який є його невід`ємними частинами;

п. 1.3.: постачальник ФГ «Аграрада», що є виробником сільськогосподарської продукції гарантує, що товар є власно виробленим постачальником на земельних ділянках, які перебувають у його власності або в користуванні (оренді, суборенді), права постачальника на які зареєстровані у відповідності до норм ЗК України та ПК України, нікому перед цим не відчужувався і ТОВ «Агрофонд-2022» є першою особою, яка придбала цей товар;

п. 2.1.: кількість товару зазначається в додаткових угодах до договору, які є його невід`ємними частинами; одиницею виміру товару, що поставляється на умовах договору є метрична тонна;

п. 2.3.: остаточна кількість визначається у місці призначення товару, остаточна якість визначається Зерновим терміналом (сертифікованою лабораторією) в місці призначення;

п. 3.1.: ціна товару за одиницю виміру та загальна вартість товару зазначається в додаткових угодах до договору, які є його невід`ємними частинами;

п. 5.1.: оплата за товар здійснюється покупцем ТОВ «Агрофонд-2022» шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок постачальника ФГ «Аграрада», зазначений у рахунку постачальника;

п. 5.2.: покупець ТОВ «Агрофонд-2022» здійснює оплату вартості товару в наступному порядку:

1) 86% протягом 5 банківських днів з дати прийняття товару у місці поставки, отримання від постачальника ФГ «Аграрада» копій документів зазначених в пп. а), б) пункту 4.6 договору та електронного реєстру товаро-транспортних накладних, які надаються Зерновим терміналом;

2) 14% протягом 5 банківських днів, починаючи від дня наступного за днем отримання покупцем ТОВ «Агрофонд-2022» одного із таких документів: в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних; квитанції про реєстрацію податкової накладної в електронному вигляді: оригіналів документів зазначених в пп. а), б) пункту 4.6 договору;

п. 5.3.: оплата за товар вважається здійсненою в момент списання грошових коштів з банківського рахунку ТОВ «Агрофонд-2022»;

п. 5.7. постачальник, який є платником ПДВ зобов`язується зареєструвати податкову накладну на товар в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до ст. 201.1 ПК України.

Відповідно до Додаткової угоди № 1 до Договору постачання № 25/10/24 від 25.10.2024 року:

п. 1: постачальник ФГ «Аграрада» повідомляє та підтверджує, що є сільськогосподарським товаровиробником та поставляє вирощений ним товар вперше;

п. 2: постачальник ФГ «Аграрада» передає у власність покупця ТОВ «Агрофонд-2022» товар сою врожаю 2024 року, ціною 14912,28 грн. за 1 метричну тону;

п. 3: загальна кількість товару складає 175 тон +/- 5%;

п. 4: загальна вартість за договором складає 2609649,00 гривень без ПДВ, ПДВ 14% - 365350,86 гривень; разом з ПДВ 2974999,86 гривень;

п. 6: поставка товару здійснюється на умовах ЕХW Місце поставки («Інкотермс» 2010 року);

п. 7: вид транспорту: автомобільний (вантажовідправник покупець ТОВ «Агрофонд-2022»;

п. 8: місце поставки товару склад постачальника ФГ «Аграрада» за адресою: Донецька область, Покровський район, с. Ясинове, вул. Широка (завантажено в транспортний засіб);

п. 9: строк поставки товару: до 31.10.2024р. включно, подовження зазначеного терміну за окремою угодою сторін.

На виконання умов зазначеного договору постачання № 25/10/24 від 25.10.2024 року оформлено:

- видаткова накладна № 33/2 від 27.10.2024р. із зазначенням найменування товару соя врожаю 2024р., в кількості 37,740 тон, ціна за тону 14912,28 грн., загальна сума 562789,45 грн., ПДВ 78790,52 грн.;

- товарно-транспортна накладна № 177626 від 26.10.2024р., пункт навантаження: Донецька область, Покровський район, с. Ясинове, найменування вантажу соя врожаю 2024року, вантаж 28,260 тон (брутто 43,590 т, тара 15,330 т, нетто 28,260 т);

- виписана видаткова накладна № 33/3 від 29.10.2024р. із зазначенням найменування товару соя врожаю 2024р., в кількості 40,840 тон, ціна за тону 14912,28 грн., загальна сума 609017,52 грн., ПДВ 85262,45 грн.;

- товарно-транспортна накладна № 177375 від 26.10.2024р., пункт навантаження: Донецька область, Покровський район, с. Ясинове, найменування вантажу соя врожаю 2024року, вантаж 29,080 тон (брутто 44,590 тон, тара 15,130 т., нетто 29,080 т);

- видаткова накладна № 33/11 від 26.10.2024р. із зазначенням найменування товару соя врожаю 2024р., в кількості 28,260 тон, ціна за тону 14912,28 грн., загальна сума 421421,03 грн., ПДВ 58998,94 грн.;

- товарно-транспортна накладна № 7483 від 26.10.2024р., пункт навантаження: Донецька область, Покровський район, с. Ясинове, найменування вантажу соя врожаю 2024року, вантаж 28,180 тон (брутто 43,080 тон, тара 14,900 т., нетто 28,180 т);

- видаткова накладна № 33/12 від 26.10.2024р. із зазначенням найменування товару соя врожаю 2024р., в кількості 29,080 тон, ціна за тону 14912,28 грн., загальна сума 433649,10 грн., ПДВ 60710,87 грн.;

- товарно-транспортна накладна № 5 від 27.10.2024р., пункт навантаження: Донецька область, Покровський район, с. Ясинове, найменування вантажу соя врожаю 2024року, вантаж 37,740 тон (брутто 53,040 тон, тара 15,300 т., нетто 37,740 т);

- видаткова накладна № 33/13 від 26.10.2024р. із зазначенням найменування товару соя врожаю 2024р., в кількості 28,180 тон, ціна за тону 28,180 грн., загальна сума 420228,05 грн., ПДВ 58831,93 грн.

- товарно-транспортна накладна № 027 від 29.10.2024р., пункт навантаження: Донецька область, Покровський район, с. Ясинове, найменування вантажу соя врожаю 2024року, вантаж 40,840 тон (брутто 56,140 тон, тара 15,300 т., нетто 40,840 т).

За результатами господарської діяльності ФГ «Аграрада» по договору постачання № 25/10/24 від 25.10.2024р., відповідно до вимог п. 201.1 ст. 201 ПК України, сформовано та направлено на реєстрацію податкові накладні:

- № 34 від 26.10.2024 року на суму ПДВ 58998,94 гривень, обсяг постачання 421421,03 гривень, реалізація товару (соя врожаю 2024р.) код УКТЗЕД 1201, обсяг 28,26 тон за ціною 14912,28 гривень без ПДВ;

- № 35 від 26.10.2024 року на суму ПДВ 60 710,87 гривень, обсяг постачання 433649,10 гривень, реалізація товару (соя врожаю 2024р.) код УКТ ЗЕД 1201, обсяг 29,08 тон за ціною 14912,28 гривень без ПДВ;

- № 36 від 26.10.2024 року на суму ПДВ 58831,93 гривень, обсяг постачання 420228,05 гривень, реалізація товару (соя врожаю 2024р.) код УКТ ЗЕД 1201, обсяг 28,18 тон за ціною 14912,28 гривень без ПДВ;

- № 37 від 27.10.2024 року на суму ПДВ 78790,52 гривень, обсяг постачання 562789,45 гривень, реалізація товару (соя врожаю 2024р.) код УКТ ЗЕД 1201, обсяг 37,74 тон за ціною 14912,28 гривень без ПДВ;

- № 39 від 29.10.2024 року на суму ПДВ 85262,45 гривень, обсяг постачання 609017,52 гривень, реалізація товару (соя врожаю 2024р.) код УКТ ЗЕД 1201, обсяг 40,84 тон за ціною 14912,28 гривень без ПДВ.

Податкові накладні № 34 від 26.10.2024р., № 35 від 26.10.2024р., № 36 від 26.10.2024р., № 37 від 27.10.2024р., № 39 від 29.10.2024р. ФГ «Аграрада» надіслано ГУ ДПС у Донецькій області засобами електронного зв`язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України ФГ «Аграрада» отримано:

- квитанцію J1201016, реєстраційний номер , відповідно до якої податкову накладну № 34 від 26.10.2024р. прийнято;

- квитанцію J1201016, реєстраційний номер , відповідно до якої податкову накладну № 35 від 26.10.2024р. прийнято;

- квитанцію J1201016, реєстраційний номер , відповідно до якої податкову накладну № 36 від 26.10.2024 року прийнято;

- квитанцію J1201016, реєстраційний номер , відповідно до якої податкову накладну № 37 від 27.10.2024 року прийнято;

- квитанцію J1201016, реєстраційний номер , відповідно до якої податкову накладну № 39 від 29.10.2024 року прийнято.

Реєстрацію податкових накладних № 34 від 26.10.2024р., № 35 від 26.10.2024р., № 36 від 26.10.2024р., № 37 від 27.10.2024р., № 39 від 29.10.2024р. в Єдиному реєстрі податкових накладних автоматично зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердж. постановою КМ України № 1165 від 11.12.2019р.; причина: обсяг постачання товару / послуги 1201 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій; податковим органом запропоновано ФГ «Аграрада» надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та / або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та / або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі).

Відповідно до листів ФГ «Аграрада» № б/н від 20.11.2024р., № б/н від 22.11.2024р. адресовані до відома контролюючого органу доведено, що ФГ «Аграрада» має у суборенді земельні ділянки загальною площею 697,22 гектара, власну та орендовану сільськогосподарську техніку (трактори, зернозбиральний комбайн, вантажний автомобіль ЗИЛ, борону, сівалку, іншу техніку; 20-ОПП щодо інформації про земельні ділянки та техніку подано до ДПС своєчасно, статистична звітність 4-сг, 37-сг за 2023, 2024 рр.; для висівання сої під урожай 2024 р. (посівна площа 50 гектар) використовувало насіння власного врожаю 2023р., що підтверджується статистичною звітністю за 2023р., в процесі збирання урожай транспортувався на зберігання ДСГП ТОВ «ИННКО-Ясенове» (договір складського зберігання № 1 від 03.06.2024р. та реєстру товарно-транспортних накладних на прийняте зерно); згідно статистичної звітності 37-сг про звіт збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.10.2024р. зібрано 175 тон сої; ФГ «Аграрада» згідно договору постачання № 25/10/24 від 25.10.2024р. здійснило продаж 85,52 тон сої ТОВ «Агрофонд-2022» на загальну суму з ПДВ 1453839,93 гривень; на виконання умов п. 5.2.1 договору постачання № 25/10/24 на банківський рахунок зараховано оплату поставленого товару 31.10.2024р. - у сумі 1000000,00 гривень та 04.11.2024р. у сумі 900000,00 гривень.

На підтвердження зазначеного ФГ «Аграрада» надало відповідні документи (повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 16 від 21.11.2024р., № 17 від 22.11.2024р.).

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Донецькій області прийнято Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- № 12112159/41629509 від 27.11.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 34 від 26.10.2024 року;

- № 12112160/41629509 від 27.11.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 35 від 26.10.2024 року;

- № 12112161/41629509 від 27.11.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 36 від 26.10.2024 року;

- № 12112185/41629509 від 27.11.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 37 від 27.10.2024 року;

- № 12112186/41629509 від 27.11.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 39 від 29.10.2024 року.

В зазначених рішеннях №№ 12112159/41629509, 12112160/41629509, 12112161/41629509, 12112185/41629509, 12112186/41629509 вказано причину прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Донецькій області про відмову в реєстрації податкових накладних № № 34, 35, 36 від 26.10.2024р., № 37 від 27.10.2024р., № 39 від 29.10.2024р., а саме: надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства; додаткова інформація: надання платником податку копій первинних документів, складених із порушенням законодавства, крім того, ТОВ «Агрофонд-2022» встановлено п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

ФГ «Аграрада» оскаржено такі рішення Комісії Головного управління ДПС у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, проте, рішеннями ДПС України №№ 75696/41629509/2, 75683/41629509/2, 75658/41629509/2, 75688/41629509/2, 75689/41629509/2 від 13.12.2024 скарги залишено без задоволення та рішення комісії без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, суд зазначає наступне.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02.12.2010 року.

Згідно з п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України (далі - ПК України) об`єктом оподаткування є, зокрема, операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Приписами п. 187.1 ст. 187 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; дата відвантаження товарів.

За п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Аналогічний обов`язок покладено на платників податку п. 201.10 ст. 201 ПК України.

Положеннями п. 201.16 ст. 201 ПК України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України була прийнята постанова від 11.12.2019 року № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», якою було затверджено, зокрема, Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165).

Відповідно до п. 7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з положеннями п. 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Положеннями п. 11 Порядку № 1165 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (який є Додатком 3 до Порядку № 1165) відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/ послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за № 1245/34216) було затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Положеннями п. 5 Порядку № 520 визначено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до приписів п. 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Згідно з п. 13 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних від 26.10.2024 № 34, від 26.10.2024 № 35, від 26.10.2024 № 36, від 27.10.2024 № 37, від 29.10.2024 № 39 було визначено ненадання платником копій документів: первинних, щодо постачання/придбання товару, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження, складських документів (інвентарної описи) у тому числі рахунків-фактур, інвойсів, актів приймання-передачі товару (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особового рахунку».

У своїх постановах Верховний Суд неодноразово наголошував на тому, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття (постанови Верховного Суду від 02.04.2019 року у справі № 822/1878/18 та від 04.08.2021 року у справі № 0840/4088/18).

У постанові від 04.08.2021 року у справі № 0840/4088/18 Верховний Суд, серед іншого, вказав на те, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Також у даній постанові від 04.08.2021 року у справі № 0840/4088/18 Верховний Суд зауважив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків, тоді як вживання контролюючим органом загального посилання на відповідний пункт Критеріїв ризиковості платника податку, без наведення відповідного положення, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження прав платника податків. Таким чином, якщо таке рішення контролюючого органу не містить та/або відповідним контролюючим органом чітко не вказано якому саме критерію ризикованості платника податку відповідав такий платник, а також не зазначено документів, яких платником податків не було подано контролюючому органу на підтвердження реальності господарських операцій, то таке рішення контролюючого органу є прийнятим не у відповідності до вимог чинного податкового законодавства.

Відповідно до висновку, наведеного Верховним Судом у постанові від 03.11.2021 року у справі № 360/2460/20, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості, вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

Правові норми, закріплені у п. 11 Порядку № 1165, містять вимогу про те, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку та конкретну підставу для відмови у реєстрації податкової накладної.

Як вбачається зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, відомості про необхідність надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних від 26.10.2024 № 34, від 26.10.2024 № 35, від 26.10.2024 № 36, від 27.10.2024 № 37, від 29.10.2024 № 39 в ЄРПН чи про відмову в її реєстрації, є неконкретизованими. Контролюючим органом взагалі не було вказано, які саме документи має подати позивач.

Відповідачами не наведено достатнього обґрунтування підстав неврахування наданих позивачем до контролюючого органу документів, а викладені у відзиві на позов доводи щодо ненадання позивачем певних документів не можуть бути прийняті судом до уваги, оскільки ненадання позивачем контролюючому органу вказаного відповідачами у відзиві на позов переліку документів не було зазначено в якості підстави для зупинення реєстрації або відмови у реєстрації спірних податкових накладної ані у квитанціях, ані в спірному рішенні Комісії.

Отже, відповідачами, відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України, не доведено правомірність прийняття спірних рішень Комісії Головного управління ДПС у Донецькій області від 27.11.2024 № 12112159/41629509, від 27.11.2024 № 12112160/41629509, від 27.11.2024 № 12112161/41629509, від 27.11.2024 № 12112185/41629509, від 27.11.2024 № 12112186/41629509.

Крім того, суд вказує на те, що відсутність у зазначених рішеннях Головного управління ДПС у Донецькій області конкретних та обґрунтованих мотивів неприйняття наданих позивачем документів до уваги вплинуло на передбачене п. 9 ч. 2 ст. 2 КАС України право особи на участь у процесі прийняття рішення. Адже не усвідомлюючи можливих недоліків чи неповноти у наданих платником податків документах, останній не в змозі усунути їх та у повній мірі реалізувати надане йому законом право на оскарження рішення про відмову у реєстрації податкової накладної у ЄРПН.

Так, відповідно до п. 10 Порядку розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, скарга повинна містити, зокрема, інформацію про причини незгоди платника податку з рішенням комісії регіонального рівня.

Пунктом 11 того самого Порядку визначено, що платник податку має право додавати до скарги пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена.

Неналежне мотивування причин відхилення пояснень платника податку та наданих ним документів ставить під сумнів дійсний їх розгляд комісією регіонального рівня. Без одержання зворотного зв`язку у формі відповідного обґрунтування в рішенні, платник податку не може адекватно навести причини незгоди з таким рішенням та спростувати сумніви комісії, надавши додаткові документи.

Отже, зважаючи на наведене у рішеннях від 27.11.2024 № 12112159/41629509, від 27.11.2024 № 12112160/41629509, від 27.11.2024 № 12112161/41629509, від 27.11.2024 № 12112185/41629509, від 27.11.2024 № 12112186/41629509 мотивування (підстави прийняття), суд дійшов висновку про його невідповідність вказаним вище вимогам.

У зв`язку з вищевикладеним суд приходить до висновку про те, що позовні вимоги Фермерського господарства «Аграрада» про визнання протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області від 27.11.2024 № 12112159/41629509, від 27.11.2024 № 12112160/41629509, від 27.11.2024 № 12112161/41629509, від 27.11.2024 № 12112185/41629509, від 27.11.2024 № 12112186/41629509 про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування, є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Суд, крім висновків, які були наведені вище, врахував також правові позиції Верховного Суду у подібних правовідносинах, висловлені в постановах, від 01.12.2021 року у справі № 600/1878/20-а, від 20.01.2022 року у справі № 140/4162/21 та від 29.06.2022 року у справі № 380/5383/21.

Щодо позовної вимоги Фермерського господарства «Аграрада» про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 26.10.2024 № 34, від 26.10.2024 № 35, від 26.10.2024 № 36, від 27.10.2024 № 37, від 29.10.2024 № 39 подані Фермерським господарством «Аграрада» за датою фактичного подання, суд зазначає наступне.

Відповідно до п. 13 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Згідно з положеннями п. 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання, зокрема, однієї з таких подій:

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

Приписами п. 20 Порядку № 1246 передбачено, що внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Відтак, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних тих податкових накладних, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України, а днем реєстрації податкових накладних може бути день, вказаний у рішенні суду.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

З урахуванням встановлених судом обставин щодо протиправного прийняття Комсією рішення про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних від 26.10.2024 № 34, від 26.10.2024 № 35, від 26.10.2024 № 36, від 27.10.2024 № 37, від 29.10.2024 № 39, та приймаючи до уваги відсутність законодавчо закріплених перешкод для здійснення такої реєстрації, відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушених прав позивача є зобов`язання Державної податкової служби України здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних від 26.10.2024 № 34, від 26.10.2024 № 35, від 26.10.2024 № 36, від 27.10.2024 № 37, від 29.10.2024 № 39 за датою їх фактичного подання.

Суд зазначає, що реєстрація спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання на реєстрацію, є збереженням гарантій стосовно того, що спір між сторонами буде остаточно вирішено, та не є втручанням у дискреційні повноваження Державної податкової служби України.

Згідно з ч. 1ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Згідно з ч. 5ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як вбачається з матеріалів справи, позивач при зверненні до суду сплатив судовий збір у розмірі 15140,00 грн.

Отже сплачений позивачем судовий збір підлягає солідарному стягнення з відповідачів.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 72-77, 139, 241-246, 255, 263, 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

В И Р І Ш И В:

Позов Фермерського господарства «Аграрада» (місцезнаходження: 85301, Донецька область, м. Покровськ, вул. Чайковського, буд. 36а, ) до Головного управління ДПС у Донецькій області як відокремленого структурного підрозділу ДПС України (місцезнаходження: Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59, ), Державної податкової служби України (місцезнаходження: м. Київ, пл. Львівська, буд. 8, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області від 27.11.2024 № 12112159/41629509, від 27.11.2024 № 12112160/41629509, від 27.11.2024 № 12112161/41629509, від 27.11.2024 №12112185/41629509, від 27.11.2024 № 12112186/41629509 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкових накладних від 26.10.2024 № 34, від 26.10.2024 № 35, від 26.10.2024 № 36, від 27.10.2024 № 37, від 29.10.2024 № 39 складених Фермерським господарством «Аграрада» .

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № від 26.10.2024 № 34, від 26.10.2024 № 35, від 26.10.2024 № 36, від 27.10.2024 № 37, від 29.10.2024 № 39складені Фермерським господарством «Аграрада» за датою їх фактичного подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області як відокремленого структурного підрозділу ДПС України (місцезнаходження: Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59, ) на користь Фермерського господарства «Аграрада» (місцезнаходження: 85301, Донецька область, м. Покровськ, вул. Чайковського, буд. 36а, ) понесені судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 7570 (сім тисяч п`ятсот сімдесят) грн. 00 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська пл., 8, ) на користь Фермерського господарства «Аграрада» (місцезнаходження: 85301, Донецька область, м. Покровськ, вул. Чайковського, буд. 36а, ) понесені судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 7570 (сім тисяч п`ятсот сімдесят) грн. 00 коп.

Рішення складене у повному обсязі та підписане 03 квітня 2025 року.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, або спрощеного позовного провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Апеляційна скарга на рішення може бути подана безпосередньо до Першого апеляційного адміністративного суду.

Текст рішення розміщений в Єдиному державному реєстрі судових рішень (веб-адреса сторінки: http://www.reyestr.court.gov.ua/).

Суддя А.Б. Христофоров