Справа № 160/21267/24
Суддя: Добродняк І.Ю.
Дата ухвалення: 2025-03-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

11 березня 2025 року м. Дніпросправа № 160/21267/24

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Добродняк І.Ю. (доповідач),

суддів: Бишевської Н.А., Семененка Я.В.,

за участю секретаря судового засідання Поспєлової А.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «МД Істейт»

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30 грудня 2024 року (суддя Калугіна Н.Є.)

у справі №160/21267/24

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «МД Істейт»

до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «МД Істейт» звернулося до адміністративного суду з позовом до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 19.07.2024 №730/32-00-51-03-03 про сплату штрафу у розмірі 5% у сумі 36448,70 грн за платежем орендна плата з юридичних осіб.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідачем при проведенні перевірки та прийнятті спірного податкового повідомлення-рішення не враховані сплачені позивачем до бюджету податкові зобов`язання з орендної плати за землю кожного місяця 2022 року у встановлені законом строки.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30 грудня 2024 року у задоволенні позову відмовлено.

Суд виходив з того, що позивачем за січень 2022 року сплачено податкове зобов`язання з орендної плати за землю у розмірі 149380,10 грн на інший рахунок IBAN, ніж той, що був актуальним для такого платежу. Внаслідок цього платіж у розмірі 149380,10 грн за січень 2022 року не потрапив до бюджету за кодом класифікації доходів бюджету 18010600 «Орендна плата з юридичних осіб», що і стало підставою для нарахування відповідачем штрафних санкцій. За встановлених у справі обставин суд визнав законним оскаржене позивачем податкове повідомлення-рішення від 19.07.2024 №730/32-00-51-03-03.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, позивач подав апеляційну скаргу, в якому посилаючись на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, невідповідність висновків, викладених у рішенні суду, дійсним обставинам справи, неправильне застосування судом норм матеріального права, просить скасувати рішення суду та прийняти нове рішення про задоволення позовних вимог.

Скаржник зазначає, що сума у розмірі 149380,10 грн, сплачена 28.02.2022 до Головного УДКСУ у Дніпропетровській області з призначенням платежу «*;101;32040840;орендна плата за землю за січень 2022 р. Перераховується повністю», потрапила до бюджету за кодом класифікації доходів бюджету 18010600 «Орендна плата з юридичних осіб» в повному обсязі і своєчасно. Даний платіж був зарахований не на рахунок IBAN: НОМЕР_1 , який технічно (для полегшення обліку та контролю) відноситься до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, а на рахунок IBAN: НОМЕР_2 , який не має такої відомчої ознаки і відноситься до місцевого бюджету безпосередньо. Після усного прохання відповідача 15.11.2022, ця сума була переміщена на рахунок IBAN: НОМЕР_1 . Той факт, що ця операція відбулась в електронному кабінеті платника податків як технічне переміщення доводить, що все це відбувалось в рамках одного бюджету за одним кодом класифікації доходів.

Окрім того, позивач посилається на норму пп. 112.8.8-1 п.112.8 ст.112 Податкового кодексу України, згідно з якою обставиною, що звільняють від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень є помилкова сплата платником податків грошового зобов`язання на інший бюджетний рахунок (без порушення законодавчо визначеного строку сплати податку або узгодженої суми грошового зобов`язання до бюджету).

Відповідач проти задоволення апеляційної скарги заперечує, відповідно до поданого письмового відзиву просить залишити рішення суду без змін як законне та обґрунтоване. Відповідач зазначає, що судом першої інстанції правильно встановлено, що позивачем за січень 2022 року сплачено податкове зобов`язання з орендної плати за землю у розмірі 149380,10 грн на інший рахунок IBAN, ніж той, що був актуальним для такого платежу, що стало підставою для висновку про несвоєчасну сплату узгоджених сум податкового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб, визначених у податковій декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2022 рік і застосування штрафної санкції.

Відповідно до ч.1 ст.308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, з огляду на таке.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, ТОВ «МД Істейт» як платник податків перебуває на обліку у Східному міжрегіонального управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків та є платником орендної плати за землю (орендна плата з юридичних осіб).

Згідно інформації Державного земельного кадастру (Дніпропетровська область) позивач є землекористувачем земельних ділянок з кадастровими номерами :04:018:0000:04:018:0118, які розташовані за адресою: Дніпропетровська область, м. Дніпро, вул. Байкальська, 1.

21.02.2022 позивачем подана декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2022 рік «звітна». За даними податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2022 рік річна сума узгодженого податкового зобов`язання орендної плати з юридичних осіб складає 1792561,20 грн з розбивкою річної суми частками по місяцям по 149380,10 гривень.

Запорізьким управлінням податкового адміністрування підприємств Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків проведена камеральна перевірка щодо порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб за 2022 рік ТОВ «МД ІСТЕЙТ» (), за результатами якої складений акт від 12.04.2024 №346/32-00- 51-03-03/32040840.

Перевіркою встановлено порушення вимог: пункту 57.1 статті 57 ПК України в частині несвоєчасної сплати узгоджених сум податкового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб, визначених у податковій декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2022 рік (реєстраційний № від 21.02.2022 року) у сумі 145794,75 грн з затримкою сплати до 30 календарних днів, а саме: за квітень 2022 року із затримкою 28 календарних днів. за травень 2022 року з затримкою 27 календарних днів; за червень 2022 року із затримкою 25 календарних днів. за липень 2022 року з затримкою 24 календарних дня; за серпень 2022 року з затримкою 26 календарних дня; за вересень 2022 року з затримкою 24 календарних дня; за жовтень 2022 року з затримкою 14 календарних днів.

Примірник акту камеральної перевірки від 12.04.2024 №346/32-00-51-03-03/32040840 отриманий представником позивача 16.04.2024.

На означений акт камеральної перевірки позивач листом від 29.04.2024 №029/32 подав письмові заперечення, в яких звертає увагу, що товариство за місцем розташування земельної ділянки у м. Дніпро без порушення граничних термінів щомісяця сплачувало орендну плату за землю по податковій декларації з плати за землю за 2022 рік на адресу головного УДКСУ у Дніпропетровській області на підставі вказаних у цьому листі платіжних доручень, в тому числі від 28.02.2022 №1865 на суму 149380,10 грн з призначенням платежу «*;101;32040840; орендна плата за землю за січень 2022 року. Перераховується повністю».

Відповідачем підтверджується, що заперечення на акт камеральної перевірки від 12.04.2024 №346/32-00-51-03-03/32040840 підприємством відправлено/надіслано засобами поштового зв`язку 30.04.2024.

Враховуючи, що до Східного МУ ДПС по роботі з ВПП заперечення на акт перевірки надійшли 09 травня 2024 року, відповідач дійшов висновку, що ці заперечення не подані в межах встановленого п.86.7 ст.86 ПК України терміну, у зв`язку з чим не підлягали розгляду, про що повідомлено позивача листом від 13.05.2024 №2379/6/32/00-51-03-07, направленим 13.05.2024 рекомендованим листом АТ «Укрпошта» з повідомленням про вручення, яке вручено підприємству 16.05.2024.

На підставі акту камеральної перевірки від 12.04.2024 №346/32-00-51-03-03/32040840 та за результатами розгляду скарги ТОВ «МД Істейт» вх. ДПС №19675/6 від 16.05.2024 (рішення про результати розгляду від 12.07.2024 за №21508/6/99-00-06-03-02-06), Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків винесено податкове повідомлення-рішення від 19.07.2024 форми «Ш» №730/32-00-51-03-03, яким до позивача застосовано штрафну санкцію в розмірі 36448,70 грн за платежем 18010600 «Орендна плата з юридичних осіб».

З огляду на фактичні обставини справи, норми законодавства, що регулюють спірні правовідносини, суд апеляційної інстанції, вважає за необхідне зазначити таке.

Відповідно до п.57.1 ст.57 ПК України за загальним правилом платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до пп. 9.1.10 п. 9.1 ст.9 ПК України плата за землю належить до загальнодержавних податків і зборів, яка в силу вимог підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 цього ж Кодексу є обов`язковим платежем у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Відповідно до п.288.7 ст.288 ПК України податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу.

За правилами п.285.1 ст.285 ПК України базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік.

Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців) - п.285.2 ст.285 ПК України.

Відповідно до п.286.2 ст.286 ПК України платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму плати за землю щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, а надалі такий витяг подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Платник плати за землю має право подавати щомісяця звітну податкову декларацію, що звільняє його від обов`язку подання податкової декларації не пізніше 20 лютого поточного року, протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним (п. 286.3 ст.286 ПК України).

Відповідно до п. 287.3 ст. 287 Податкового кодексу України податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Встановлені у справі обставини свідчать, що факт порушення позивачем строку сплати узгоджених сум податкового зобов`язання з орендної плати за земельні ділянки пов`язаний з тим, що платіж з орендної плати за землю за січень 2022 року в розмірі 149380,10 грн. здійснений платіжною інструкцією №1865 від 28.02.2022 на рахунок (IBAN) UA 0004569, МФО Казначейства 899998, код ЄДРПОУ територіального органу Казначейства 37988155, отримувач ГУК у Дніпропетровській обл. / м. Дніпро, банк отримувача Казначейство України.

В той же, час згідно наданих відповідачем реквізитів рахунку за кодом класифікації доходів бюджету 18010600 «Орендна плата з юридичних осіб» для зарахування надходжень до бюджету на 01.01.2022 по Східному міжрегіональному управлінню ДПС по роботі з великими платниками податків: номер рахунку (IBAN) UA 9004569, МФО Казначейства 899998, код ЄДРПОУ територіального органу Казначейства 37988155, отримувач (найменування органу Казначейства на ім`я якої відкрито рахунки для зарахування надходжень до державного та/або місцевих бюджетів, найменування території та код класифікації доходів бюджету) ГУК у Дніпропетровській обл. / м.Дніпро, банк отримувача (найменування банку, що обслуговує отримувача) Казначейство України.

Отже, позивачем за січень 2022 року сплачено податкове зобов`язання з орендної плати за землю у розмірі 149380,10 грн на інший рахунок IBAN, ніж той, що був актуальним для такого платежу, внаслідок цього, платіж у розмірі 149380,10 грн за січень 2022 року не потрапив до бюджету за кодом класифікації доходів бюджету 18010600 «Орендна плата з юридичних осіб», що і стало підставою для нарахування відповідачем штрафних санкцій.

Суд апеляційної інстанції вважає, що судом першої інстанції правильно встановлені ці обставини, втім зроблені помилкові висновки про правомірність застосування штрафних санкцій.

Відповідно до п.112.1 ст.112 ПК України особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за умови наявності в її діянні (дії або бездіяльності) вини, крім випадків, передбачених цим Кодексом.

Згідно приписів п.112.2 ст.112 ПК України особа вважається винною у вчиненні правопорушення, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання.

Вжиті платником податків заходи щодо дотримання правил та норм податкового законодавства вважаються достатніми, якщо контролюючий орган не доведе, що, вчиняючи певні дії або допускаючи бездіяльність, за які передбачена відповідальність, платник податків діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності.

Пунктом 112.8 статті 112 ПК України визначені обставини, що звільняють від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Законом України №3603-IX від 23.02.2024, який набрав чинності 16.03.2024, пункт 112.8 статті 112 доповнено підпунктом 112.8.8-1, згідно якому обставиною, що звільняє від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень, є помилкова сплата платником податків, у тому числі податковим агентом, грошового зобов`язання на інший бюджетний рахунок (без порушення законодавчо визначеного строку сплати податку або узгодженої суми грошового зобов`язання до бюджету). Умовою підтвердження таких обставин є вчинення платником дій, передбачених статтею 43 цього Кодексу, щодо повернення помилково сплачених грошових зобов`язань.

В свою чергу, статтею 43 ПК України визначені умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені, зокрема, відповідно до пункту 43.3 якої обов`язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов`язання та пені є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які повертаються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік за результатами проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми та/або пені.

Враховуючи конституційно закріплений принцип дії закону в часі (ст.58 Конституції України), суд апеляційної інстанції вважає, що в спірному випадку при вирішенні питання притягнення позивача до відповідальності за порушення правил сплати (перерахування) грошового зобов`язання підлягав застосуванню пп.112.8.8-1 п. 112.8 ст. 112 ПК України.

Як вбачається з матеріалів справи, додатково наданих позивачем доказів, позивачем подана до контролюючого органу головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Соборна ДПІ (Соборний р-н м. Дніпра) заява про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені, прийнята відповідачем, що підтверджується квитанцією №2 від 15.11.2022 (реєстраційний №36267162).

Сплачена позивачем 28.02.2022 сума орендної плати за землю в розмірі 149380,10 грн була переміщена на рахунок IBAN: НОМЕР_1 .

Таким чином, як на час проведення камеральної перевірки (12.04.2024), так і на дату винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення про застосування штрафної санкції 19.07.2024 відповідачу були відомі ці обставини, втім були залишена поза увагою, направлені поштою 30.04.2024 письмові заперечення на акт камеральної перевірки від 12.04.2024 безпідставно не розглянуті.

Твердження відповідача, що заперечення на акт перевірки подані позивачем без дотримання терміну, встановленого п.86.7 ст.86 ПК України, суд апеляційної інстанції вважає помилковим, оскільки вказана норма не передбачає застосованого відповідачем правила щодо безпосереднього отримання контролюючим органом, який проводив перевірку платника податків, заперечень на акт перевірки протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (довідки) платником податків.

Підсумовуючи вищенаведене, суд апеляційної інстанції вважає, що оскільки на дату винесення відповідачем податкового повідомлення-рішення від 19.07.2024 №730/32-00-51-03-03 існували обставини, що відповідно до пп.112.8.8-1 п. 112.8 ст. 112 ПК України звільняють позивача від фінансової відповідальності, відповідачем безпідставно застосовані штрафні санкції у розмірі 5% в сумі 36448,70 грн, внаслідок чого податкове повідомлення-рішення від 19.07.2024 №730/32-00-51-03-03 є протиправним, підлягає скасуванню, позовні вимоги, відповідно, підлягають задоволенню.

Суд першої інстанції під час розгляду справи зробив висновки, які не відповідають обставинам справи, неправильно застосував норми матеріального права, що відповідно до ст. 317 КАС України є підставою для скасування судового рішення та ухвалення нового рішення про задоволення позову.

Керуючись ст.ст. 310, 315, 317, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «МД Істейт» задовольнити.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30 грудня 2024 року у справі №160/21267/24 скасувати, ухвалити нове рішення.

Позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 19.07.2024 №730/32-00-51-03-03.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення, може бути оскаржена до касаційного суду у випадках та строки, встановлені ст.ст.328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя І.Ю. Добродняк

суддя Н.А. Бишевська

суддя Я.В. Семененко