Справа № 200/6483/24
Суддя: Сіваченко Ігор Вікторович
Дата ухвалення: 2025-04-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 квітня 2025 року справа №200/6483/24

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді Сіваченка І.В., суддів: Блохіна А.А., Гаврищук Т.Г., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 12 грудня 2024 року (повне судове рішення складено 12 грудня 2024 року) у справі № 200/6483/24 (суддя в І інстанції Дмитрієв В.С.) за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

УСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області (далі - Управління) з вимогами:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 28.06.2024 № 0-0515-UA0098500, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у сумі 11046,75 грн (одинадцять тисяч сорок шість гривень 75 коп.);

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 28.06.2024 № 0-0515-UA0098500, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у сумі 27443,00 грн (двадцять сім тисяч чотириста сорок три гривні 00 коп.);

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 28.06.2024 № 0-0515-UA0098500, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у сумі 8862,75 грн (вісім тисяч вісімсот шістдесят дві гривні 75 коп.);

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 08.05.2024 № 0-0515-UA0098500, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у сумі 11 386,65 грн (одинадцять тисяч триста вісімдесят шість гривень 65 коп.);

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 08.05.2024 № 0-0515-UA0098500, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у сумі 28287,40 грн (двадцять вісім тисяч двісті вісімдесят сім гривень 40 коп.);

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 08.05.2024 № 0-0515-UA0098500, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у сумі 9135,45 грн (дев`ять тисяч сто тридцять п`ять гривень 45 коп.).

В обґрунтування позову зазначено, що наказом Міністерства з питань реінтеграції окупованих територій України «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» від 25.04.2022 N 75 Краматорську міську територіальну громаду визначено територією, де ведуться бойові дії, а підпунктом 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України було встановлено податкову пільгу на час введення воєнного стану для власників нерухомого майна із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у випадку розташування такого майна на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії. Отже, нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що розташовано на території Краматорської територіальної громади, Головним управління ДПС у Донецькій області за період з 01.01.2022 по 31.12.2023 є необгрунтованим і таким, що не відповідає законодавству України.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 12 грудня 2024 року позов задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № 0-0515-UA0098500 від 28.06.2024, в частині визначення податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року, в сумі 22869,20 грн.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № 0-0515-UA0098500 від 28.06.2024, в частині визначення податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року, в сумі 7385,60 грн.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № 0-0515-UA0098500 від 28.06.2024, в частині визначення податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року, в сумі 9205,60 грн.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № 0-0515-UA0098500 від 08.05.2024, в частині визначення податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з 01 січня 2023 року по 30 квітня 2023 року в сумі 9429,12 грн.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 08.05.2024 № 0-0515-UA0098500, в частині визначення податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з 01 січня 2023 року по 30 квітня 2023 року в сумі 3045,16 грн.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 08.05.2024 № 0-0515-UA0098500, в частині визначення податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з 01 січня 2023 року по 30 квітня 2023 року в сумі 3795,56 грн.

У задоволенні іншої частини позовних вимог - відмовлено.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області на користь ОСОБА_1 судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 701,89 грн.

Не погодившись з таким судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення місцевого суду, прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначає, що відповідно до даних інформаційно - комунікаційної системи ДПС України «Податковий блок» Реєстру платників податків на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за фізичною особою ОСОБА_1 обліковуються нежитлові приміщення та житлові будинки. На підставі відомостей з Реєстру фізичній особі ОСОБА_1 були сформовані в автоматичному режимі спірні податкові повідомлення-рішення з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 та 2023 роки за об`єкти нежитлової нерухомості.

Відповідач зазначив, що відповідно до наказу Мінреінтеграції від 22.12.2022 № 309, яким визначено перелік відповідних територій, на яких ведуться активні бойові дії, території можливих бойових дій та тимчасової окупації, і відповідні періоди, протягом яких може бути надано пільгу щодо місцевих податків, територію Краматорської міської територіальної громади Донецької області віднесено з 24.02.2022 до території можливих бойових дій. Вказав, що оскільки відповідно до вказаного Переліку територій, територію Краматорської міської територіальної громади Донецької області віднесено з 24.02.2022 до території можливих бойових дій, фізичні особи не звільняються від нарахування і сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти нерухомості, які розташовані на території Краматорської міської територіальної громади за 2022 та 2023 роки.

У відзиві на апеляційну скаргу позивачем висловлено згоду з висновками місцевого суду та прохання залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.

Апеляційний розгляд здійснено в порядку письмового провадження.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги.

Суд апеляційної інстанції, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вважає за необхідне вимоги, викладені в апеляційній скарзі, залишити без задоволення, з таких підстав.

Позивач на праві власності обліковує:

- приміщення магазину за адресою: АДРЕСА_1 , згідно з витягом про Державну реєстрацію від 27.09.2012 № 35648678;

- нежиле приміщення за адресою: АДРЕСА_2 , згідно витягу про реєстрацію права власності на нерухоме майно від 17.09.2010 № 27359621;

- нежиле приміщення за адресою: АДРЕСА_3 , згідно витягу про реєстрацію права власності на нерухоме майно від 17.09.2010 № 27358677.

Краматорською міською радою прийнято рішення від 08.07.2021 №11/VIII-642 «Про встановлення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території Краматорської територіальної громади».

Згідно з п.3.1.3. вказаного рішення, ставку податку для фізичних та юридичних осіб, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, встановлюється в розмірі 0,5% від мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв. метр бази оподаткування для всіх типів об`єктів нерухомості та всіх видів територіальних зон міста.

На підставі відомостей з Реєстру фізичній особі ОСОБА_1 були сформовані в автоматичному режимі податкові повідомлення-рішення з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 та 2023 роки за об`єкти нежитлової нерухомості (код платежу 18010300), а саме:

- № 0-0515-UA0098500 від 28.06.2024 у сумі 27443,00 грн за 2022 рік;

- № 0-0515-UA0098500 від 28.06.2024 у сумі 8862,75 грн за 2022 рік;

- № 0-0515-UA0098500 від 28.06.2024 у сумі 11046,75 грн за 2022 рік;

- № 0-0515-UA0098500 від 08.05.2024 у сумі 28287,40 грн за 2023 рік;

№ 0-0515-UA0098500 від 08.05.2024 у сумі 9135,45 грн за 2023 рік;

№ 0-0515-UA0098500 від 08.05.2024 у сумі 11386,65 грн за 2023 рік.

Вказані вище податкові повідомлення-рішення були надісланні на адресу позивача та отриманні ним 30.08.2024.

В матеріалах справи міститься розрахунки на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022-2023 роки, по об`єктах оподаткування, які належать ОСОБА_2 .

Позивач вважає вказані податкові повідомлення-рішенням протиправними та просить їх скасувати.

При ухваленні рішення апеляційний суд виходив з наступних мотивів та керувався такими положеннями законодавства.

Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, визначення компетенції контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі ПК України).

Статтею 266 ПК України визначено порядок нарахування та сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості. (п.п. 266.1.1 п. 266.1 ст. 266 ПК України).

Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (п.п. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 ПК України).

Базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року. (п.п. 266.6.1, п. 266.5 ст. 266 ПК України).

Відповідно до п.п. 266.7 ст. 266 ПК України визначено порядок обчислення суми податку, а саме: обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, разом з детальним розрахунком суми/сум податку, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити, визначені в абзаці першому цього підпункту, що надсилаються платнику податку, повинні містити щодо кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, зокрема, але не виключно, інформацію про адресу місцезнаходження об`єкта житлової та/або нежитлової нерухомості, його площу, ставки та надані фізичним особам пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Відповідно до п.п. 266.7.3. ст. 266 ПК України платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних щодо:

об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку;

розміру загальної площі об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку;

права на користування пільгою із сплати податку;

розміру ставки податку;

нарахованої суми податку.

У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, контролюючий орган за своєю податковою адресою платника податку проводить перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

При цьому, Указом Президента України від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року з подальшим продовженням його терміну відповідними Указами. Воєнний стан діє і станом на цей час.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про правовий режим воєнного стану» воєнний стан - це особливий правовий режим, що вводиться в Україні або в окремих її місцевостях у разі збройної агресії чи загрози нападу, небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності та передбачає надання відповідним органам державної влади, військовому командуванню, військовим адміністраціям та органам місцевого самоврядування повноважень, необхідних для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності, а також тимчасове, зумовлене загрозою, обмеження конституційних прав і свобод людини і громадянина та прав і законних інтересів юридичних осіб із зазначенням строку дії цих обмежень.

У зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, Верховною Радою України 24.03.2022 був прийнятий Закон України № 2142-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства в період дії воєнного стану», яким пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України був доповнений, зокрема, підпунктом 69.22 такого змісту:

«тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року№ 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року№ 2102-IX, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації.

При цьому платники податку - юридичні особи протягом шести календарних місяців після місяця, в якому припинено чи скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, мають право подати уточнюючу податкову декларацію, в якій відображаються зміни розміру податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за відповідний податковий період. Для платників податку - фізичних осіб контролюючий орган самостійно обчислює податкове зобов`язання за період з 1 січня по 1 березня 2022 року.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії та територій тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

Порядок визнання об`єктів житлової нерухомості такими, що непридатні для проживання у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, визначається Кабінетом Міністрів України.»

Аналіз підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України дозволяє зробити висновок про те, що не підлягає нарахуванню та сплата податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, що розташовані на територіях:

1) на яких ведуться (велися) бойові дії,

2) на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації,

3) за об`єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України.

Законом України від 11.04.2023 № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» внесено зміни до пункту 69.22 та його викладено в новій редакції, зокрема:

«… Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується:

1) за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України:

за 2021 та 2022 роки - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб;

за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об`єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб.

Починаючи з 1 січня 2023 року за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку;…».

Суд зазначає, що Закон України від 11.04.2023 № 3050-ІХ набрав чинність 06.05.2023, а відтак його норми не підлягали застосуванню у спірний період.

Згідно статті 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи. Закріплення принципу незворотності дії в часі законів та інших нормативно-правових актів є гарантією безпеки людини і громадянина, довіри до держави. Отже, за нормами ПК України, які підлягають застосуванню до спірних правовідносин та були чинні на момент виникнення спірних правовідносин, єдиною умовою для не нарахування та несплати зазначених податкових зобов`язань було розташування земельної ділянки та відповідних об`єктів нерухомого майна на території, на якій ведуться (велися) бойові дії.

Відповідно до пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 за № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» (у редакцій, чинній на момент прийняття податковим органом спірних податкових повідомлень-рішень), до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території можливих бойових дій, території активних бойових дій та території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.

Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій виданий наказ від 22.12.2022 № 309 (зареєстрований в Міністерстві Юстиції України 23.12.2022 №1668/39004, далі - Перелік територій), яким відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року № 1364 затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, що додається.

Вказаним Наказом (у первинній редакції та редакції, чинній на момент прийняття податковим органом спірних податкових повідомлень-рішень) Краматорську міську територіальну громаду віднесено до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії (території можливих бойових дій) з 24.02.2022.

Вказаний Перелік визначав територіями, на яких ведуться (велися) бойові дії /розділ І/, як території можливих бойових дій /підрозділ 1/, так і території активних бойових дій /підрозділ 2/, з огляду на що Краматорська міська територіальна громада віднесена до території, на якій з 24.02.2022 ведуться (велися) бойові дії, як то прямо було передбачено протягом 2022 року підпунктом 69.15 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Таким чином, за нормами Податкового кодексу України, які підлягають застосуванню до спірних правовідносин та були чинні на момент виникнення спірних правовідносин, єдиною умовою для ненарахування та несплати зазначених податкових зобов`язань було розташування відповідних об`єктів нерухомого майна на території, на якій ведуться (велися) бойові дії.

Отже, обов`язок щодо сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки виникає у платників податків, об`єкти оподаткування яких розташовані на території можливих бойових дій з травня 2023 року.

На підставі викладеного вище, суд зазначає, що позивач був звільнений від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у період з 01.03.2022 по 31.12.2022 та з 01.01.2023 по 30.04.2023.

Отже, з урахуванням наданих відповідачем розрахунків податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2022-2023 роки, по об`єктам оподаткування, які належать ОСОБА_1 , податкове повідомлення-рішення № 0-0515-UA0098500 від 28.06.2024 є протиправним та підлягає скасування в частині зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року, тобто в сумі 22869,20 грн (2286,92 грн.щоміс. х 10 місяців).

Податкове повідомлення-рішення № 0-0515-UA0098500 від 28.06.2024 є протиправним та підлягає скасування в частині зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року, тобто в сумі 7385,60 грн (738,56 грн.щоміс. х 10 місяців).

Податкове повідомлення-рішення № 0-0515-UA0098500 від 28.06.2024 є протиправним та підлягає скасування в частині зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року, тобто в сумі 9205,60 грн (920,56 грн.щоміс. х 10 місяців).

Податкове повідомлення-рішення № 0-0515-UA0098500 від 08.05.2024 є протиправним та підлягає скасування в частині зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з 01 січня 2023 року по 30 квітня 2023 року, тобто, в сумі 9429,12 грн (2357,28 грн.щоміс. х 4 місяці).

Податкове повідомлення-рішення № 0-0515-UA0098500 від 08.05.2024 є протиправним та підлягає скасування в частині зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з 01 січня 2023 року по 30 квітня 2023 року, тобто, в сумі 3045,16 грн (761,29 грн.щоміс. х 4 місяці).

Податкове повідомлення-рішення № 0-0515-UA0098500 від 08.05.2024 є протиправним та підлягає скасування в частині зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з 01 січня 2023 року по 30 квітня 2023 року, тобто, в сумі 3795,56 грн (948,89 грн.щоміс. х 4 місяці).

Суд зауважує, що застосування ГУ ДПС у Донецькій області приписів пп.69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України у редакції Закону України від 11.04.2023 № 3050-ІХ не відповідає принципу правової визначеності, складовою якого є принцип легітимних очікувань, який має застосовуватись не лише на етапі нормотворчої діяльності, а й під час безпосереднього застосування чинних норм права, що даватиме можливість особі в розумних межах передбачати наслідки своїх дій.

У рішенні ЄСПЛ від 20.01.2012 у справі «Рисовський проти України» підкреслено особливу важливість принципу «належного урядування». Він передбачає, що в разі коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема якщо справа впливає на основоположні права людини, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб. При цьому на них покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах (пункт 70).

За практикою ЄСПЛ, яка сформувалась з питань імперативності правил про прийняття рішення на користь платників податків, у разі існування неоднозначності у тлумаченні прав та/чи обов`язків платника податків слід віддавати перевагу найбільш сприятливому тлумаченню національного законодавства та приймати рішення на користь платника податків (справа «Серков проти України», заява № 39766/05, пункт 43).

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Завданням адміністративного судочинства відповідно до положень статті 2 КАС України є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до частини першої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною другою статті 77 КАС України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Однак, відповідач правомірності прийнятих податкових повідомлень-рішень належним чином не довів.

На підставі викладеного вище, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про часткове задоволення позовних вимог шляхом визнання протиправним та скасування:

- податкового повідомлення-рішення № 0-0515-UA0098500 від 28.06.2024 в частині зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року, в сумі 22869,20 грн;

- податкового повідомлення-рішення № 0-0515-UA0098500 від 28.06.2024 в частині зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року, в сумі 7385,60 грн;

- податкового повідомлення-рішення № 0-0515-UA0098500 від 28.06.2024 в частині зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року, в сумі 9205,60 грн;

- податкового повідомлення-рішення № 0-0515-UA0098500 від 08.05.2024 в частині зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з 01 січня 2023 року по 30 квітня 2023 року, в сумі 9429,12 грн;

- податкового повідомлення-рішення № 0-0515-UA0098500 від 08.05.2024 в частині зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з 01 січня 2023 року по 30 квітня 2023 року, тобто, в сумі 3045,16 грн;

- податкового повідомлення-рішення № 0-0515-UA0098500 від 08.05.2024 в частині зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з 01 січня 2023 року по 30 квітня 2023 року в сумі 3795,56 грн.

Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтувалося на їх всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, місцевий суд дійшов правильного висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків місцевого суду.

Відповідно до положень ч. 1 ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статями 291, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 12 грудня 2024 року у справі № 200/6483/24 залишити без змін.

Повне судове рішення 03 квітня 2025 року.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому статтею 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Колегія суддів І. В. Сіваченко

А. А. Блохін

Т. Г. Гаврищук