Справа № 240/25482/24
Суддя: Капинос Оксана Валентинівна
Дата ухвалення: 2025-04-04 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 квітня 2025 року м. Житомир справа № 240/25482/24

категорія 111030600

Житомирський окружний адміністративний суд у складі судді Капинос О.В., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Паперова фабрика-Зірка України" до Державноої податкової служби України про визнання дій протиправними, зобов`язання вчинити дії,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Паперова фабрика-Зірка України" звернулося до Житомирського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить:

Визнати протиправними дії Державної податкової служби України щодо неприйняття складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "Паперова фабрика- Зірка України" податкової накладної від 29.05.2024 №85.

Зобов`язати Державну податкову службу України прийняти на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних складену товариством з обмеженою відповідальністю "Паперова фабрика-Зірка України" податкову накладну від 29.05.2024 №85 датою її подання.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що на виконання договору поставки від 01.08.2023 №91 поставило ТОВ "Марія-Пак" папір мішковий крафт на загальну вартість 723630 грн., у т.ч. ПДВ 120605 грн. відповідно до видаткової накладної від 29.05.2024 №304.

За правилом першої події відвантаження товару, у відповідності до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України ТОВ "Паперова фабрика-Зірка України" склало та направило на реєстрацію 03.07.2024 податкову накладну від 29.05.2024 №85, яку було не прийнято Державною податковою службою України. Виявлені помилки: документ не може бути прийнятий - Порушено вимоги статті 6 ЗУ "Про електронні документи та електронний документообіг" - кваліфікований електронний підпис особи Ігор Цилюрик, яким засвідчено електронний документ, не є чинним на дату складання податкової накладної. Сертифікат №0007f7c135, видавець UA-01, діє з 31.05.2024 по 30.05.2026.

Позивач зазначає, що ОСОБА_1 звільнено з посади 05.06.2024 та призначено на посаду директора Столинця Віталія з 06.06.2024. Податкову накладну від 29.05.2024 №85 було підписано кваліфікованим електронним підписом новим директором Столинцем Віталієм.

Державна податкова служба України листом від 11.09.2024 №27570/6/99-00-12-02-05- 06 повідомила, що податкова накладна від 29.05.2024 №85 не може бути прийнята на реєстрацію, оскільки підписана директором до набуття ним права підпису цього електронного документу.

ТОВ "Паперова фабрика-Зірка України" вважає, що ДПС України протиправно відмовлено у прийнятті на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 29.05.2024 №85, оскільки податковим законодавством не встановлено прямої заборони щодо неможливості складення податкових накладних в один день, а подачу на реєстрацію їх в інший із застосуванням чинного електронного цифрового підпису нового керівника.

Ухвалою Житомирського окружного адміністративного суду від 30.12.2024 відкрите провадження у справі та справу призначено до розгляду в порядку спрощеного провадження без повідомлення учасників справи.

Відповідач подав до суду відзив на позовну заяву, в якому просить в задоволенні позову відмовити. Зокрема, зазначає, що податкові накладні приймаються до Єдиного реєстру податкових накладних у разі дотримання вимог п.192.1 ст.192, п.2001.3, 2001.9 ст.2001 та п.201.1, 201.10 і 201.16 ст.201 ПК України, а також з урахуванням ЗУ "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 6.06.2017р. за №557, зареєстрований в Міністерстві Юстиції України від 3.08.2017р. за №959/30827 (зі змінами).

Відповідно до прав та обов`язків користувачів послуг електронної ідентифікації закріплених Законом України "Про електронні довірчі послуги", користувачі послуг електронної ідентифікації зобов`язані:

забезпечувати конфіденційність та неможливість несанкціонованого доступу інших осіб до засобу електронної ідентифікації;

невідкладно повідомляти надавача послуг електронної ідентифікації про підозру або факт компрометації засобу електронної ідентифікації;

надавати достовірну інформацію, необхідну для отримання послуг електронної ідентифікації;

своєчасно надавати надавачу послуг електронної ідентифікації інформацію про зміну ідентифікаційних даних, які містить засіб електронної ідентифікації.

Зазначає, що для делегування права підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування іншій посадовій особі платник податку повідомляє про таку особу, в тому числі дані кваліфікованого сертифіката відкритого ключа зазначеної особи, орган ДПС за основним місцем обліку (за неосновним місцем обліку - для платників податку, які змінили місцезнаходження та для яких сплата визначених законодавством податків і зборів після такої реєстрації здійснюється за місцем попередньої реєстрації до закінчення поточного бюджетного періоду) відповідно до Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку".

При цьому, ДПС ніяким чином не позбавляє платника податку обов`язку та права повідомити ДПС про зміну директора та надати достовірну інформацію, необхідну для отримання послуг електронної ідентифікації у встановленому законом порядку.

Крім того, вказав, що електронний документ, який був створений на дату дії повноважень попереднього керівника, але не підписаний чинним КЕП, вважається не завершеним (створеним) згідно вимог ст. 6 Закону України "Про електронні документи та електронний документообіг", відповідно до яких накладенням електронного підпису завершується створення електронного документа, відтак новий керівник не може підписати такий документ, оскільки діє в межах іншого договору, дата набрання чинності якого відрізняється від дати створення електронного документу.

Відповідно до положень ч.5 ст.262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив наступні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Паперова фабрика-Зірка України" зареєстроване як юридична особа, дані про якого містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Між ТОВ "Паперова фабрика-Зірка України" (постачальник) та ТОВ "Марія-Пак" (покупець) укладено договір поставки від 01.08.2023 №91, відповідно до якого постачальник зобов`язується передати у власність покупця папір в асортименті, кількості по цінах встановлених у видаткових накладних у відповідності до узгоджених сторонами замовлень, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах, визначених у цьому договорі.

ТОВ "Паперова фабрика-Зірка України" поставило ТОВ "Марія-Пак" папір мішковий крафт на загальну вартість 723630 грн., у т.ч. ПДВ 120605 грн. відповідно до видаткової накладної від 29.05.2024 №304.

За правилом першої події відвантаження товару, у відповідності до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України ТОВ "Паперова фабрика-Зірка України" склало та направило на реєстрацію 03.07.2024 податкову накладну від 29.05.2024 №85, яку було не прийнято Державною податковою службою України. Виявлені помилки: документ не може бути прийнятий - Порушено вимоги статті 6 Закону України "Про електронні документи та електронний документообіг" - кваліфікований електронний підпис особи Ігор Цилюрик, яким засвідчено електронний документ, не є чинним на дату складання податкової накладної. Сертифікат №0007f7c135, видавець UA-01, діє з 31.05.2024 по 30.05.2026.

Наказом від 05.06.2024 №16-к звільнено з посади директора ТОВ "Паперова фабрика-Зірка України" Ігоря Цилюрика на підставі рішення від 05.06.2024 №05/06 та наказом від 05.06.2024 №17-к призначено на посаду директора Столинця Віталія з 06.06.2024.

Відповідні зміни відображено в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Податкову накладну від 29.05.2024 №85 було підписано кваліфікованим електронним підписом новим директором Столинцем Віталієм.

ТОВ "Паперова фабрика-Зірка України" звернулося до Державної податкової служби України з листом від 15.08.2024 №37 з наступними питаннями:

-повідомити про причини неприйняття податкової накладної від 29.05.2024 №85 з посиланням на чинне законодавство;

-яким чином та які дії необхідно вжити ТОВ "Паперова фабрика-Зірка України" з метою зареєструвати податкову накладну від 29.05.2024 №85.

Державна податкова служба України листом від 11.09.2024 №27570/6/99-00-12-02-05- 06 повідомила, що податкова накладна від 29.05.2024 №85 не може бути прийнята на реєстрацію, оскільки підписана директором до набуття ним права підпису цього електронного документу.

Позивач, вважаючи, що ДПС України протиправно відмовлено у прийнятті на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 29.05.2024 №85, звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд прийшов до наступних висновків.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Підпунктом "а" п.185.1 ст. 185 Податкового кодексу України (далі-ПК України) передбачено, що об`єктом оподаткування є постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Положеннями п.187.1 ст. 187 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а)дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з абз. 1 п.201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Абзацами 1, 2, 9, 10, 14 п.201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних, визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до п. 2 Порядку № 1246, податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі також - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п. 20 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, усі податкові накладні скріплюються електронними цифровими підписами посадових осіб платника податку та електронним цифровим підписом (за наявності), що є аналогом відбитка печатки постачальника (продавця). Податкова накладна не скріплюється електронними цифровими підписами (печаткою) отримувача (покупця) товарів/послуг.

Накладання електронних цифрових підписів посадових осіб (печаток) платника податку здійснюється у порядку, визначеному законодавством.

Відповідно до п. 5 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з положеннями п.п. 13-15 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Із матеріалів справи встановлено, що між ТОВ "Паперова фабрика-Зірка України" (постачальник) та ТОВ "Марія-Пак" (покупець) укладено договір поставки від 01.08.2023 №91, відповідно до якого постачальник зобов`язується передати у власність покупця папір в асортименті, кількості по цінах встановлених у видаткових накладних у відповідності до узгоджених сторонами замовлень, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах, визначених у цьому договорі.

Відповідно до п. 1.1. зазначеного договору постачальник зобов`язується передати у власність покупця продукцію - папір (далі-товар), а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його згідно умов цього договору.

29.05.2024 ТОВ "Паперова фабрика-Зірка України" здійснило поставку товару на адресу ТОВ "Марія-Пак" на загальну суму 723630,00 грн, в т.ч. ПДВ 120605,00 грн, що підтверджується видатковою накладною № 304 від 29.05.2024.

За наслідками вказаної операції позивачем було виписано податкову накладну №85 від 29.05.2024, яку він подав на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 03.07.2024.

Разом з тим, Наказом від 05.06.2024 №16-к звільнено з посади директора ТОВ "Паперова фабрика-Зірка України" Ігоря Цилюрика на підставі рішення від 05.06.2024 №05/06 та призначено на посаду директора Столинця Віталія з 06.06.2024 відповідно до наказу про призначення від 05.06.2024 №17-к.

В подальшому в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань здійснено державну реєстрацію змін до відомостей про юридичну особу ТОВ "Паперова фабрика-Зірка України", зокрема, про зміну керівника, до реєстру внесено відомості про керівника Столинця Віталія Леонідовича з 06.06.2024.

Керівником ТОВ "Паперова фабрика-Зірка України" Столинцем В.Л. отримано кваліфікований електронний підпис зі строком чинності з 11.06.2024 по 30.05.2026 та 03.07.2024 надіслано до контролюючого органу для реєстрації податкову накладну №85 від 29.05.2024, яка було не була прийнята контролюючим органом, що підтверджується квитанцією.

Дослідивши зміст квитанції про неприйняття документів, поданих на реєстрацію, судом встановлено, що підставою для неприйняття до реєстрації податкової накладної зазначено порушення вимог ст. 6 Закону України "Про електронні документи та електронний документообіг", а саме відсутня інформація про право підпису на дату складання документу особи, що засвідчила податкову накладну ( Столинець В.Л.).

З цього приводу суд зазначає наступне.

Основні організаційно-правові засади електронного документообігу та використання електронних документів передбачені Законом України "Про електронні документи та електронний документообіг" від 22 травня 2003 року № 851-IV.

Згідно зі ст. 1 Закону України "Про електронні документи та електронний документообіг" суб`єктами електронного документообігу є автор, підписувач, адресат та посередник, які набувають передбачених законом або договором прав і обов`язків у процесі електронного документообігу.

Відповідно до ч. 1-3ст. 6 Закону України "Про електронні документи та електронний документообіг" для ідентифікації автора електронного документа може використовуватися електронний підпис.

Для підтвердження достовірності походження та цілісності електронного документа може використовуватися електронна печатка.

Накладанням електронного підпису та/або електронної печатки завершується створення електронного документа.

З метою нормативно-правового врегулювання обміну електронними документами з контролюючими органами відповідно до вимог законів щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису та згідно з Положенням про Міністерство фінансів України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року № 375 наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року №261) затверджено Порядок № 557.

Згідно п.п. 1-7 розділу ІІ Порядку № 557, суб`єкти електронного документообігу, які здійснюють його на договірних засадах, самостійно визначають режим доступу до електронних документів, що містять конфіденційну інформацію, та встановлюють для них систему (способи) захисту. В інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних системах, які забезпечують обмін електронними документами, що містять державні інформаційні ресурси або інформацію з обмеженим доступом, повинен забезпечуватися рівень захисту цієї інформації, який відповідно до законодавства має відповідати ступеню обмеження доступу до неї.

Автор створює електронні документи у строки та відповідно до порядку, що визначені законодавством для відповідних документів в електронному та паперовому вигляді, із зазначенням всіх обов`язкових реквізитів та з використанням засобу кваліфікованого електронного підпису чи печатки, керуючись цим Порядком, а також Договором (крім фізичних осіб, які не є самозайнятими особами).

Створення електронного документа завершується накладанням на нього кваліфікованого електронного підпису підписувача (підписувачів) та печатки (за наявності).

Автор має право отримати кваліфіковану електронну довірчу послугу у будь-якого кваліфікованого надавача електронних довірчих послуг.

Після накладання кваліфікованого електронного підпису автор здійснює шифрування електронного документа з дотриманням вимог до форматів криптографічних повідомлень, затверджених в установленому законодавством порядку, та надсилає його у форматі (стандарті) з використанням телекомунікаційних мереж до адресата протягом операційного дня.

Електронні форми документів у форматі за стандартом на основі специфікації eXtensibleMarkupLanguage (XML) оприлюднюються на офіційному вебпорталі ДПС.

У разі якщо адресатом є контролюючий орган, після надходження електронного документа здійснюється його автоматизована перевірка.

Автоматизована перевірка здійснюється у день надходження або не пізніше наступного робочого дня, якщо електронний документ надійшов після закінчення операційного дня.

Автоматизована перевірка електронного документа включає:

підтвердження дійсності кваліфікованого або удосконаленого електронного підпису та печатки (за наявності), що базуються на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису та кваліфікованому сертифікаті електронної печатки за умов, встановлених Законом України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги";

перевірку обов`язковості та послідовності накладання на електронний документ кваліфікованого або удосконаленого електронного підпису та печатки (за наявності), що базуються на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису та кваліфікованому сертифікаті електронної печатки підписувачів у встановленому порядку;

перевірку відповідності електронного документа затвердженому формату (стандарту);

перевірку обов`язкових реквізитів;

перевірку права підпису електронного документа підписувачем.

Згідно з п. 8 розділу ІІ Порядку № 557 перша квитанція надсилається автору електронного документа протягом двох годин з часу його отримання контролюючим органом, в іншому разі - протягом перших двох годин наступного операційного дня.

У першій квитанції, що формується за результатами автоматизованої перевірки, зазначеної у пункті 7 цього розділу, повідомляється про результати такої перевірки. У разі негативних результатів автоматизованої перевірки у першій квитанції повідомляється про неприйняття електронного документа із зазначенням причин, у такому випадку друга квитанція не формується. На першу квитанцію накладається печатка контролюючого органу, здійснюється її шифрування та надсилання автору електронного документа. Другий примірник першої квитанції в електронному вигляді зберігається в контролюючому органі.

Якщо автору протягом встановленого строку після відправки електронного документа не надійшла перша квитанція, електронний документ вважається не одержаним адресатом.

Відповідно до п. 10 Порядку № 1246 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) до Реєстру приймаються податкова накладна та/або розрахунок коригування, складені в електронній формі з накладенням:

кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису головного бухгалтера (бухгалтера) або кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису керівника (у разі відсутності у постачальника (продавця) посади бухгалтера) та кваліфікованої електронної печатки або удосконаленої електронної печатки (у разі наявності) постачальника (продавця), що є юридичною особою;

кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису постачальника (продавця), що є фізичною особою - підприємцем.

При цьому розрахунок коригування, що підлягає реєстрації отримувачем (покупцем), приймається до Реєстру, якщо він складений з накладенням постачальником (продавцем) та отримувачем (покупцем) кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису відповідно до абзаців першого - третього цього пункту.

Для делегування права підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування іншій посадовій особі платник податку повідомляє про таку особу, в тому числі дані кваліфікованого сертифіката відкритого ключа зазначеної особи, орган ДПС за основним місцем обліку (за неосновним місцем обліку - для платників податку, які змінили місцезнаходження та для яких сплата визначених законодавством податків і зборів після такої реєстрації здійснюється за місцем попередньої реєстрації до закінчення поточного бюджетного періоду) відповідно до Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відтак, суд зазначає, що зміст Порядку № 1246 свідчить про те, що кваліфікований електронний підпис накладається лише під час реєстрації податкової накладної, а не при її складанні.

Так, з матеріалів справи встановлено, що на дату виникнення податкового зобов`язання та на момент складання позивачем податкової накладної №85 від 29.05.2024, директором ТОВ "Паперова фабрика-Зірка України" був Ігорь Цилюрик, а на дату подачі до реєстрації 03.07.2024 вказаної податкової накладної керівником ТОВ "Паперова фабрика-Зірка України" був Столинець Віталій, який призначений на посаду директора з 06.06.2024.

Тобто, у позивача, як платника податків, момент виникнення обов`язку скласти податкову накладну та зареєструвати її не збігається в часі. Перший виникає за датою настання першої події у відповідності до ст. 187 ПК України, а другий - протягом часу, зазначеного в абз. 14 - 18 п.201.10. статті 201 ПК України.

У спірних правовідносинах у період між складанням податкової накладної та поданням її на реєстрацію у позивача змінився керівник та відповідно було змінено і кваліфікований електронний підпис директора. Водночас, електронні документи, податкова накладна підприємства позивача підписано чинним КЕП нового керівника та подано їх до контролюючого органу для реєстрації, що свідчить про дотримання вимог ст.6 Закону України "Про електронні документи та електронний документообіг".

Суд зазначає, що податковим законодавством не встановлено прямої заборони щодо неможливості складення податкових накладних в один день, а подачу на реєстрацію їх в інший із застосуванням чинного електронного цифрового підпису нового керівника.

Вказане свідчить про необґрунтованість позиції контролюючого органу про те, що податкова накладна приймається на реєстрацію виключно у випадку, коли підписана кваліфікованим електронним підписом уповноваженої особи, що є чинним на дату виникнення податкових зобов`язань з податку на додану вартість (формування податкової накладної).

Зазначені висновки узгоджуються з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 04.04.2024 по справі №160/18959/21.

Таким чином, на час формування та подання податкової накладної на реєстрацію, тобто 03.07.2024, посаду директора підприємства позивача займав Столинець Віталій, кваліфікований електронний підпис якого є дійсним та зареєстрованим з 11.06.2024- 30.05.2026, а тому суд погоджується з доводами позивача про те, що відповідач протиправно не прийняв до реєстрації податкову накладну ТОВ "Паперова фабрика- Зірка України" №85 від 29.05.2024.

Щодо вимоги про зобов`язання ДПС України прийняти на реєстрацію податкову накладну №85 від 29.05.2024, суд зазначає наступне.

Так, пунктом 12 Порядку № 1246 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) передбачено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192тапунктом 201.10 статті 201Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Отже, оскільки така процедура не була здійснена податковим органом, суд вважає за необхідне зобов`язати Державну податкову службу України прийняти податкову накладну №85 від 29.05.2024, складену ТОВ "Паперова фабрика-Зірка України" датою її направлення для вирішення питання щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до частин першої та другої статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Зважаючи на встановлені в ході розгляду фактичні обставини справи та враховуючи вищенаведені норми законодавства, якими урегульовані спірні відносини, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог.

Щодо судових витрат суд зазначає наступне.

Згідно ч.1 ст.134 КАС України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Пунктом 1 частині 3 цієї статті передбачено, що до витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать витрати, зокрема, на професійну правничу допомогу.

Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до вимог ч. 1 ст. 139 КАС України, відповідно до якої при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Матеріалами справи підтверджується, що позивачем при зверненні до суду з даним позовом відповідно до платіжної інструкції № 6574 від 23.12.2024 сплачений судовий збір в розмірі 2422,40 грн., який підлягає відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

В той же час, щодо відшкодування витрат на професійну правничу допомогу, то всупереч вимогам ч.1 ст.77 КАС України такі витрати не підтверджені належними та допустимими доказами.

Зокрема, до матеріалів справи не надано ордеру на представництво інтересів позивача адвокатом, договору про надання професійної правничої допомоги, що укладений між позивачем та адвокатом, акту виконаних робіт, платіжних документів про оплату наданих послуг чи інших доказів, які б надавали можливість суду встановити понесені судові витрати в цій частині.

Крім того, жодних заяв про неможливість надання доказів понесення витрат на правову допомогу до ухвалення судового рішення або прохання вирішення вказаного питання після його прийняття, від позивача не надходило.

З огляду на зазначене, суд приходить до висновку про відсутність підстав для відшкодування позивачу судових витрат на професійну правничу допомогу.

Керуючись статтями 242-246, 295 Кодексу адміністративного судочинства України,

вирішив:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Паперова фабрика-Зірка України" (вул. Паперова, 31,м. Коростишів,Житомирський р-н, Житомирська обл.,12501. ) до Державної податкової служби України (пл. Львівська, 8,м. Київ,04053. ), про визнання дій протиправними, зобов`язання вчинити дії, задовольнити.

Визнати протиправними дії Державної податкової служби України щодо відмови Товариству з обмеженою відповідальністю "Паперова фабрика-Зірка України" у прийнятті до реєстрації податкової накладної №85 від 29.05.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України прийняти податкову накладну №85 від 29.05.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Паперова фабрика-Зірка України", датою її направлення для вирішення питання щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Паперова фабрика-Зірка України" судові витрати на сплату судового збору у розмірі 2422,40 грн (дві тисячі чотириста двадцять дві гривні сорок копійок).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя О.В. Капинос

04.04.25