Справа № 420/40842/24
Суддя: Катаєва Е.В.
Дата ухвалення: 2025-04-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 квітня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Катаєвої Е.В., розглянувши у письмовому провадженні справу за адміністративним позовом Військової частини НОМЕР_1 ( АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044) про визнання протиправною бездіяльності та зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

До суду надійшов адміністративний позов Військової частини НОМЕР_1 (далі в/ч НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС в Одеській області (далі ГУ ДПС), в якому позивач просить суд: - визнати протиправною бездіяльність ГУ ДПС щодо не відображення відомостей уточнюючого розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку сума нарахованого та утриманого єдиного соціального внеску за ІІ квартал 2024 року за реєстраційними № у інтегрованій картці в/ч НОМЕР_1 протиправною; - зобов`язати ГУ ДПС внести зміни в інтегровану картку платника податків в/ч НОМЕР_1 з урахуванням відомостей уточнюючого розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку сума нарахованого та утриманого єдиного соціального внеску за ІІ квартал 2024 за реєстраційним №.

В обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначив, що 25.07.2024 року в/ч НОМЕР_1 подано податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за ІІ квартал 2024 року.

В подальшому виявлено допущення помилки у стовбцях 4а, 4, 5а,5 додатку 4ДФ до податкової звітності, у зв`язку з чим 02.08.2024 року подано новий розрахунок, за результатом прийняття якого з`явилась заборгованість (недоїмка) сум з ЄСВ на суму 10 844 239,36 грн, однак вказані помилки у додатку 4ДФ були виправлені.

З метою приведення у відповідність сум нарахованого ЄСВ 16.08.2024 року до відповідача подано уточнюючий розрахунок, у якому зменшено суми відповідно до сум що виникли після подання «нового звітного» розрахунку нарахованого ЄСВ шляхом заповнення рядків 8 та 8.1.

При поданні розрахунку «новий звітний» відбулось додавання сум з ЄСВ до сум ЄСВ розрахунку «звітній», хоча відповідно до приписів Порядку відбувається заміна значень розрахунку «звітний» на значення з розрахунку «новий звітний».

З урахуванням поточних платежів розмір заборгованості сум з ЄСВ зменшився до 3360101,34 грн та на цю суму контролюючим органом винесено податкову вимогу №Ю 8754-1532 від 03.09.2024 року.

Не погоджуючись з прийнятою податковою вимогою, в/ч НОМЕР_1 звернулася до ДПСУ зі скаргою, за результатом розгляду якої скарги рішенням ДПСУ №15061/5/99-00-06-02-03-05 від 29.11.2024 року податкову вимогу скасовано. Проте ДПСУ не розглянуто викладене у скарзі питання щодо приведення у відповідність з уточнюючим розрахунком інтегровану карту платника податку.

Представник зазначає, що невнесення в інтегровану картку в/ч НОМЕР_1 відомостей з уточнюючого розрахунку призводить до невідповідності даних фактичним обставинам та первинним документам, формує неіснуючий борг з ЄСВ.

Таким чином, ГУ ДПС допущено протиправну бездіяльність щодо не відображення актуальних відомостей до інтегрованої картки платника.

Вважає, що належним способом відновлення порушеного права позивача є зобов`язання відповідача здійснити коригування відомостей в картці особового рахунку платника позивача шляхом внесення відомостей уточнюючої звітності до інтегрованої картки платника.

Ухвалою суду від 06.01.2025 року позов залишено без руху, надано строк на усунення недоліків позову.

Ухвалою суду від 28.01.2025 року позовна заява прийнята до розгляду, провадження по справі відкрите, вирішено справу розглянути за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами. Витребувані докази у відповідача.

Ухвалою суду від 01.04.2025 року відмовлено в задоволенні клопотання представника позивача про розгляд справи в порядку загального позовного провадження.

Представник ГУ ДПС подав до суду відзив на позов, в якому просив відмовити у задоволенні позовних вимог, зазначивши, що в/ч НОМЕР_1 до податкового органу за місцем реєстрації був наданий Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого на користь платників податків-фізичних осіб і сум утриманого з ним податку ,а також сум нарахованого єдиного внеску за ІІ квартал 2024 року з позначкою «Новий звітний» реєстраційний номер від 02.08.2024 з додатками за другий та третій місяці другого кварталу 2024 року, який прийнято та оброблений Пенсійним фондом України.

Порядком не передбачено анулювання прийнятої з додатками звітності та враховуючи, оскільки пунктом 50.1 статті 50 ПКУ передбачено два способи виправлення помилок у деклараціях: або подання уточнюючого розрахунку до податкової декларації, у якій виявлено помилку, або зазначення уточнених показників у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки самостійно виявлені.

Представник позивача подав до суду відповідь на відзив, у якій зазначив, що оскільки збільшення сум ЄСВ на 46 320 488,64 грн за розрахунком «новий звітний» відбулось без додатку 1 то і корегування цього значення шляхом подання розрахунку «уточнюючий» проводилось без додатку 1, оскільки подання розрахунку «уточнюючий» разом із додатком 1 призвело б до внесення змін виключно до додатку 1 розрахунку «звітний», який є правильним і не потребує корегувань.

При цьому зазначає, що платник податків неодноразово звертався до контролюючого органу з метою зменшення значення з ЄСВ, що виникло внаслідок некоректної роботи інформаційної системи після подання розрахунку «новий звітний» (№), однак жодних дій ГУ ДПС вчинено не було.

Представник наголошує, що платник податків не може і не зобов`язаний нести відповідальність за некоректну роботу інформаційних систем з адміністрування податків, забезпечення роботи, яких покладено на відповідні підрозділи ДПС України.

Справа розглянута в письмовому провадженні.

Спірні правовідносини виникли у сфері ведення оперативного обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування між позивачем в/ч НОМЕР_1 , який перебуває на обліку в ГУ ДПС як платник єдиного внеску та відповідачем ГУ ДПС, суб`єктом владних повноважень, контролюючим органом щодо дотримання податкового законодавства, зокрема, з питань сплати єдиного внеску (п.п.41.1.1 п.41.1 ст.41 ПКУ) та здійснення оперативного обліку платежів в інформаційній системі.

25.07.2024 року в/ч НОМЕР_1 подано до ГУ ДПС податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за ІІ квартал 2024 року (далі Розрахунок) «Звітний» № разом із додатками.

У графі №14 «Загальна сума єдиного внеску з сум грошового забезпечення, що підлягає сплаті за звітний квартал» Розрахунку «Звітний» № зазначено 46 247 404,53 грн.

Згідно з квитанцією №2 від 25.07.2024 вказана податкова звітність прийнята ГУ ДПС 25.07.2024 року, що стало підставою для збільшення в інформаційній системі суми ЄСВ, що підлягає сплаті на 46 247 404,53 грн.

У зв`язку з виявленням в/ч НОМЕР_1 помилки у додатку 4ДФ до прийнятого Розрахунку «Звітний» № платником податків 02.08.2024 року подано уточнюючий Розрахунок «Звітний новий» №, у якому в графі №14 визначено іншу суму загального єдиного внеску, що підлягає сплаті 46 320 488,64 грн.

Розрахунок «Звітний новий» № прийнято відповідачем 05.08.2024 року, що підтверджується квитанцією №2 від 05.08.2024 року.

Сторонами не заперечується, що прийняття Розрахунку «Звітний новий» призвело до збільшення в інформаційній системі суми ЄСВ 05.08.2024 ще на 46 320 488,64 грн.

Таким чином, прийняття двох звітностей з однаковим податковим періодом призвело до подвійного обліку зобов`язань зі сплати єдиного внеску.

16.08.2024 року в/ч НОМЕР_1 подала до ГУ ДПС Розрахунок «Уточнюючий» №, в якому в графі №14 «Загальна сума єдиного внеску з сум грошового забезпечення, що підлягає сплаті за звітний квартал» зазначено «-46 320 488,64 грн», який прийнято ГУ ДПС згідно квитанції №2 від 16.08.2024 року.

Проте в інтегрованій картці платників податків в/ч НОМЕР_1 зменшення зобов`язань зі сплати ЄСВ не відбулось і заборгованість залишилась не змінною.

ГУ ДПС прийнято податкову вимогу №Ю 8754-1532 від 03.09.2024 року про сплату в/ч НОМЕР_1 заборгованості з ЄСВ у сумі 3 360 101,34 грн.

Представник в/ч НОМЕР_1 подав до Державної податкової служби України (далі ДПСУ) скаргу, у якій просив скасувати податкову вимогу №Ю 8754-1532 від 03.09.2024 року та внести зміни до інтегрованої картки платника.

За результатом розгляду скарги рішенням ДПСУ від 29.11.2024 №15061/5/99-00-06-02-03-05 скасовано вимогу №Ю 8754-1532 від 03.09.2024 року. Проте ДПСУ відмовлено у внесенні змін до інтегрованої картки платника, оскільки чинне законодавство не містить обов`язку податкових органів здійснювати на вимогу/прохання платника коригування інтегрованих карток з метою виправлення помилок допущених платником при поданні Розрахунку.

Позивач, вважаючи протиправною бездіяльність ГУ ДПС щодо не відображення відомостей Розрахунку «Уточнюючий», тобто щодо не виключення з інтегрованої картки платника заборгованості зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в розмірі 46 320 488,64 грн, звернувся до суду з цим позовом.

Наказом Міністерства фінансів України №4 від 13.03.2015 затверджено форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску і Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого(сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску» (далі Порядок №4).

Згідно з п.1 розділу ІІІ Порядку №4 (в редакції від 16.02.2024 року, чинній на час виникнення спірних правовідносин) заголовна частина Розрахунку містить інформацію щодо обраного платником типу Розрахунку, інформацію про податкового агента та платника єдиного внеску, а також інформацію про додатки, що є невід`ємною частиною Розрахунку. У рядках цієї частини зазначається:

рядок 011 «Звітний» - якщо Розрахунок подається за звітний (податковий) період перший раз. Розрахунок з типом «Звітний», який прийнятий контролюючим органом та пройшов всі контролі, у тому числі під час завантаження до Реєстру страхувальників та до Реєстру застрахованих осіб, залишається чинним під час прийняття контролюючим органом наступного Розрахунку за такий звітний (податковий) період;

рядок 012 «Звітний новий» - якщо Розрахунок подається наступним за звітний (податковий) період до закінчення граничного строку подання з даними про уточнення в сумах нарахованого податку на доходи фізичних осіб, військового збору, єдиного внеску та/або реквізитах. Подається у разі виявлення помилок у сумах нарахованого податку на доходи фізичних осіб, військового збору, єдиного внеску у Розрахунку та/або в сумах нарахованого податку на доходи фізичних осіб, військового збору, єдиного внеску або реквізитах у рядках додатків до Розрахунку та містить виключно коригування даних на підставі інформації з попередньо поданих за такий звітний (податковий) період Розрахунків з типом «Звітний» або «Звітний новий», як передбачено порядком коригування даних Розрахунку (додатків);

рядок 013 «Уточнюючий» - якщо Розрахунок подається після закінчення граничного строку подання для відповідного звітного (податкового) періоду з даними про уточнення в сумах нарахованого податку на доходи фізичних осіб, військового збору, єдиного внеску та/або реквізитах. Подається у разі виявлення помилок у сумах нарахованого податку на доходи фізичних осіб, військового збору, єдиного внеску у Розрахунку та/або в сумах нарахованого податку на доходи фізичних осіб, військового збору, єдиного внеску або реквізитах у рядках додатків до Розрахунку та містить виключно коригування даних на підставі інформації з попередньо поданих за минулий звітний (податковий) період Розрахунків, як передбачено порядком коригування даних Розрахунку (додатків).

Згідно з п.6 розділу V Порядку №4 заповнення «Звітного нового» та «Уточнюючого» Розрахунків при коригуванні сум податку на доходи фізичних осіб, військового збору є однаковим. Розрахунки «Звітний новий» та «Уточнюючий» подаються на підставі інформації з раніше поданих Розрахунків і містять інформацію лише за рядками з реквізитами або сумами нарахованого податку на доходи фізичних осіб, військового збору, які уточнюються. Для заповнення також використовується інформація з повідомлень про виявлені помилки, які відправляються контролюючими органами до платника.

Судом встановлено, що позивачем в/ч НОМЕР_1 подано до ГУ ДПС первинну звітність та два розрахунки з уточненням сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Первинна звітність (Розрахунок «Звітний») подана 25.07.2024 року із зазначенням суми єдиного внеску за ІІ квартал 2024 року у розмірі 46 247 404,53 грн, що підтверджено квитанцією №2 від 25.07.2024 року. Після виявлення помилки у додатку 4ДФ 02.08.2024 року подано уточнюючий Розрахунок «Звітний новий» із сумою єдиного внеску 46 320 488,64 грн, прийнятий ГУ ДПС 05.08.2024 року (квитанція №2 від 05.08.2024 року).

З метою виправлення подвійного обліку подано третій Розрахунок «Уточнюючий» 16.08.2024 року із сумою 46 320 488,64 грн (з від`ємним значенням), який прийнято ГУ ДПС (квитанція №2 від 16.08.2024 року).

Однак зміни до інтегрованої картки платника не внесено, через що вказана заборгованість залишалась незмінною.

Правила ведення в податкових органах оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) визначені Порядком ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2021 №5 (далі Порядок №5).

Терміни в цьому Порядку вживаються в таких значеннях, зокрема, інтегрована картка платника (далі ІКП) - форма оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску (далі платежі), що ведеться за кожним видом платежу (п.2 Розділу I Порядку №5).

Згідно п.3 розділу I Порядку №5 оперативний облік платежів здійснюється податковими органами в інформаційній системі.

Метою ведення оперативного обліку і складання звітності податкових органів є забезпечення користувачів повною, достовірною та неупередженою інформацією щодо стану розрахунків платників з бюджетами та фондами загальнообов`язкового державного соціального і пенсійного страхування для прийняття оптимальних управлінських рішень.

Пунктом 1 розділу ІІ Порядку №5 визначено, що для забезпечення ведення оперативного обліку податків, зборів, платежів, єдиного внеску в ІКС ДПС відкриваються ІКП за кожним кодом класифікації доходів бюджету / технологічним кодом єдиного внеску щодо кожного платника.

ІКП містить інформацію про первинні показники оперативного обліку, облікові операції та первинні показники оперативного обліку, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами та фондами загальнообов`язкового державного соціального і пенсійного страхування за відповідним видом платежу та відповідною адміністративно-територіальною одиницею.

За змістом п.п.5. п.4 Розділу ІV Порядку №5 при виявленні в ІКП некоректних базових записів, що не відповідають сумам грошових зобов`язань, самостійно визначених платником у первинних документах (податковій декларації, розрахунку, уточнюючому розрахунку), структурними підрозділами, відповідальними за адміністрування платежів, готується електронне рішення керівника (заступника керівника) територіального органу ДПС або особи, яка виконує його обов`язки, з накладанням кваліфікованого електронного підпису щодо коригування сум грошових зобов`язань, самостійно визначених платником, з посиланням на відповідний первинний документ, показники якого некоректно відображені в ІКП. Коригування даних в ІКС ДПС здійснюється поточною датою. Водночас в ІКП фіксуються первинні показники оперативного обліку щодо зменшення/ збільшення грошових зобов`язань.

Таким чином, порядок відображення облікових даних в ІКП в інформаційній системі передбачає, що у виявлення внесення до ІКП некоректних даних ДПС самостійно коригує некоректні дані шляхом прийняття електронного рішення про коригування сум грошових зобов`язань.

Оскільки позивач повідомляв контролюючий орган про виявлені некоректні дані, у зв`язку з чим скасовано податкову вимогу №Ю 8754-1532 від 03.09.2024 року, суд вважає, що контролюючий орган на підставі п.п.5. п.4 Розділу ІV Порядку №5 був зобов`язаний прийняти рішення про коригування сум грошових зобов`язань та виключити з обліку зобов`язання зі сплати ЄСВ на суму 46 320 488,64 грн, однак відповідних дій не вчинив, суд дійшов висновку, що ГУ ДПС допущено протиправну бездіяльність.

Між тим, суд не приймає доводи відповідача, що Порядками №4 та №5 не передбачено анулювання прийнятої з додатками звітності, оскільки така позиція не враховує зміст положень п.п.5. п.4 Розділу ІV Порядку №5, що встановлюють можливість коригування даних у разі виявлення некоректних записів в інтегрованій картці платника.

При цьому, суд дійшов висновку про наявність у контролюючого органу обов`язку вчинити дії щодо відображення/коригування в інтегрованій картці позивача дійсного стану зобов`язань перед бюджетом, у зв`язку виключенням з обліку зобов`язань зі сплати ЄСВ на суму 46 320 488,64 грн.

Згідно з ч.1 ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

З метою забезпечення ефективного захисту порушених прав позивача, що є основним завданням адміністративного судочинства, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог шляхом: - визнання протиправною бездіяльності ГУ ДПС щодо не виключення з обліку в інтегрованій картці платника в/ч НОМЕР_1 зобов`язань зі сплати єдиного соціального внеску на суму 46 320 488,64 грн згідно з Розрахунком «Уточнюючий» № від 16.08.2024 року; - зобов`язання ГУ ДПС здійснити коригування даних в інтегрованій картці платника в/ч НОМЕР_1 шляхом включення зобов`язань зі сплати єдиного соціального внеску на суму 46 320 488,64 грн згідно з Розрахунком «Уточнюючий» № від 16.08.2024 року.

Згідно ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Статтею 76 КАС України визначено, що достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування. Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.

З урахуванням встановлених фактів, суд дійшов висновку, що позовні вимоги позивача підлягають задоволенню.

Згідно з ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що суд дійшов висновку про задоволення позову в/ч НОМЕР_1 , який є суб`єктом владних повноважень, підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 2, 3, 6, 7, 12, 13, 76, 77, 78, 241-246 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Військової частини НОМЕР_1 ( АДРЕСА_1 , код ЄДРПОУ НОМЕР_2 ) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) про визнання протиправною бездіяльності та зобов`язання вчинити певні дії, задовольнити.

Визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС в Одеській області щодо не виключення з обліку в інтегрованій картці платника Військової частини НОМЕР_1 зобов`язань зі сплати єдиного соціального внеску на суму 46 320 488,64 грн згідно з Податковим розрахунком сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за ІІ квартал 2024 року «Уточнюючий» № від 16.08.2024 року.

Зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області здійснити коригування даних в інтегрованій картці платника в/ч НОМЕР_1 шляхом включення зобов`язань зі сплати єдиного соціального внеску на суму 46 320 488,64 грн згідно з Податковим розрахунком сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за ІІ квартал 2024 року «Уточнюючий» № від 16.08.2024 року.

Рішення набирає законної сили у порядку ст.255 КАС України.

Рішення може бути оскаржене у порядку та строки встановлені ст.295-297 КАС України.

Суддя Е.В. Катаєва