Справа № 280/7654/24
Суддя: Іванов С.М.
Дата ухвалення: 2025-03-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

27 березня 2025 року м. Дніпросправа № 280/7654/24

Головуючий суддя І інстанції Батрак І.В.

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Іванова С.М. (доповідач),

суддів: Чередниченка В.Є., Шальєвої В.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 10.10.2024 року в адміністративній справі №280/7654/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "СТАТУСІНВЕСТ" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "СТАТУСІНВЕСТ" звернулось до суду з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Запорізькій області, в якому просило:

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії відповідача 1 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних №11309410/35763821 від 27.06.2024, яким позивачу було відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 22.04.2024 та зобов`язати відповідача 2 здійснити реєстрацію податкової накладної №1 від 22.04.2024 у Єдиному реєстрі податкових накладних;

визнати протиправними та скасувати рішення Комісії відповідача 1 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11411364/35763821 від 15.07.2024, яким позивачу було відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 21.05.2024 та зобов`язати відповідача 2 здійснити реєстрацію податкової накладної №2 від 21.05.2024 у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 10.10.2024 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "СТАТУСІНВЕСТ" було задоволено.

Визнано протиправними та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної, а саме: №11309410/35763821 від 27.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 22.04.2024; №11411364/35763821 від 15.07.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 21.05.2024.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № №1 від 22.04.2024, №2 від 21.05.2024, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «СТАТУСІНВЕСТ», датою подання їх на реєстрацію.

Вирішено питання щодо розподілу судових витрат.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Запорізькій області, звернулось з апеляційною скаргою, в якій просило скасувати вищезазначене рішення, як незаконне та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні адміністративного позову.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних були прийняті відповідачем з дотриманням приписів чинного законодавства, оскільки позивачем були подані не всі документи, які б підтверджували факт здійснення господарських операцій.

Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження.

Перевіривши матеріали справи, оцінивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів останньої, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Як було встановлено судом першої інстанції, згідно з офіційними відомостями, які містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ТОВ «СТАТУСІНВЕСТ» є суб`єктом господарювання, офіційно зареєстрованим 20.02.2008(номер запису 021022333).

Видами діяльності позивача є: 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві (основний); 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно- технічним обладнанням; 55.10 Діяльність готелів і подібних засобів тимчасового розміщування; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 68.31 Агентства нерухомості; 68.32 Управління нерухомим майном за винагороду або на основі контракту; 41.10 Організація будівництва будівель; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель; 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів; 77.29 Прокат інших побутових виробів і предметів особистого вжитку; 77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устатковання; 77.33 Надання в оренду офісних машин і устатковання, у тому числі комп`ютерів; 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.

Відповідно до Договору суборенди приміщення №380 від 10.04.2024 ТОВ «СТАТУСІНВЕСТ» з метою ведення господарської діяльності та зберігання майна орендує нежитлове приміщення №№21, 22 по пр. Соборному, буд. 8, площею 17,6 кв. м.

На підставі Договору оренди приміщення №376 від 01.04.2024 позивач орендує підвальне приміщення за адресою м. Запоріжжя, вул. Поштова, буд. 27/29, загальною площею 26,9 кв. м.

Згідно з Договором суборенди приміщення №378 від 01.03.2024 підприємство орендує для розташування офісу частину кабінету №75 за адресою: м. Запоріжжя, вул. Поштова, буд. 27/29, площею 4 кв. м.

Позивачем подано до податкового органу інформацію щодо об`єктів оподаткування за формою 20-ОПП від 19.06.2024.

15.04.2024 між ТОВ «СТАТУСІНВЕСТ», як Виконавцем, та ДП «КОНЯРСТВО УКРАЇНИ» філія «ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ КІННИЙ ЗАВОД» №65 ДП «КОНЯРСТВО УКРАЇНИ», як Замовником, був укладений Договір №49/24 від 15.04.2024, згідно з умовами якого Виконавець зобов`язався на своєму пальному виконати сільськогосподарські роботи на земельних ділянка, які належать замовнику з використанням власних матеріалів, палива тощо.

За умовами підписаних Специфікацій до вищевказаного договору на загальну суму 6869166,82 грн (ПДВ складає 1144861,14 грн.) сторони погодили послуги з підготовки до посіву - боронування, культивації, внесення гербіциду, посіву соняшника, внесення мінеральних добрив, дворазову обробку гербіцидами з урахуванням вартості матеріалів - мінеральних добрив, посівного матеріалу тощо.

ДП «КОНЯРСТВО УКРАЇНИ» філія «ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ КІННИЙ ЗАВОД №65» ДП «КОНЯРСТВО УКРАЇНИ» сплачує позивачу за послуги частинами (шляхом внесення передплати) згідно з договором, що відображено у оборотно-сальдовій відомості (далі - ОСВ) за бух. Рахунком 361 (розрахунки з постачальниками) та підтверджено платіжними дорученнями.

Для виконання робіт за договором №49/24 від 15.04.2024 було укладено Договір оренди техніки з екіпажом № 1/0104/2024 від 01.04.2024 з Фермерським господарством «Пилипенко В.М.» (код ЄДРПО 35866321), згідно з яким ФГ «Пилипенко В.М.» на тракторах, комбайнах, та іншій спеціалізованій техніці яка належить ФГ (Трактор колісний JOHN DEERE 8295R - екіпаж ОСОБА_1 ; Трактор колісний JOHN DEERE 6830 - екіпаж ОСОБА_2 ; Трактор колісний JOHN DEERE 9195М екіпаж ОСОБА_3 ; Трактор колісний JOHN DEERE 8295R та самохідний обприскувач ОПК-3000 ТИТАН - тракторист Манзенко О.А.) виконує роботи які вказані у договорі, а ТОВ «СТАТУСІНВЕСТ» надає контрагенту дизельне пальне, посівний матеріал, мінеральні добрива, ЗЗР та інші супровідні матеріали для забезпечення таких робіт.

Позивач сплатив послуги оренди техніки на загальну суму 1329200 грн. (ПДВ 221533,33 грн.) згідно з актом виконаних робіт № 2 від 20.05.2024, роботи продовжуються. Розрахунки між ТОВ «СТАТУСІНВЕСТ» та ФГ «Пилипенко В.М.» відображено у ОСВ за бух. Рахунком 631 (розрахунки з постачальниками), платіжних дорученнях.

Техніка виконує роботи на земельних ділянках які розташовані за адресою: Дніпропетровська область, Синельниківський р-н, с. Вишневе.

Для виконання умов договору № 49/24 від 15.04.2024 надання послуг з підготовки до посіву - боронування, культивації, внесення гербіцидів, внесення ЗЗР, мінеральних добрив, посіву соняшника було також укладено договори з постачальниками ПММ, мінеральних добрив, посівного матеріалу, ЗЗР та ін., а саме на придбання:

- дизельного пального з ТОВ «АЛІСА СТАР» () на підставі Договору купівлі-продажу нафтопродуктів №35763821 від 25.03.2024 за умови заправки ДТ автомобілем-заправником у баки техніки, яка належить ФГ «Пилипенко В.М.» та виконує сільськогосподарські роботи на земельних ділянках які розташовані за адресою: Дніпропетровська обл. Синельниківський р-н, с. Вишневе, що підтверджується відповідними ОСВ за розрахунками з постачальником, прибуткових документів, платіжних доручень, які містяться в матеріалах справи;

- мінеральних добрив з ТОВ «УКРАЇНСЬКА АГРОПРОМИСЛОВА ГРУПА» () згідно з Договором поставки товару №1236 від 01.04.2024, за яким позивачем придбано, сплачено, доставлено та використано добриво складне азотно-фосфатне марки 20:20 у кількості 21 тонна , що підтверджується відповідними ОСВ за розрахунками з постачальником, прибуткових документів, платіжних доручень, що містяться в матеріалах справи;

- мінеральних добрив з ТОВ «ПОЛЕТЕХНІКА» () на підставі Договору поставки №ВГ-001/2024, а саме придбано, сплачено, доставлено та використано добриво «Яра Міла МРК 16-16-16» у кількості 16,2 тони , що підтверджується відповідними ОСВ за розрахункам з постачальником, прибуткових документів, платіжних доручень, які містяться в матеріалах справи;

- посівного матеріалу з ТОВ «КІВ» () на підставі Договору купівлі-продажу №ЗП 230220 від 01.04.2024, за яким позивачем придбано, сплачено, доставлено та використано насіння соняшника у кількості 216 посівних одиниць (скановані копії ОСВ за розрахунками з постачальником, прибуткових документів, платіжних доручень додаються); посівного матеріалу з СГ ТОВ "ПРИДНІПРОВСЬКИЙ КРАЙ" код ЄДРПО 25207363 Договір поставки № 14 від 05.04.2024 придбано, сплачено, доставлено та використано насіння соняшника у кількості 123 посівні одиниці , що підтверджується відповідними ОСВ за розрахунками з постачальником, прибуткових документів, платіжних доручень, які містяться в матеріалах справи;

- засобів захисту рослин з ТОВ «АГРО РОСЬ» () на підставі Договору поставки №24/011-ЗР від 15.04.2024, за умовами якого позивачем придбано, сплачено, доставлено та використано «Гербіцид Аверс РК», у кількості 2060 л, що підтверджується відповідними ОСВ за розрахунками з постачальником, прибуткових документів, платіжних доручень, які містяться в матеріалах справи).

Для виконання умов договору 49/24 від 15.04.2024 ТОВ «СТАТУСІНВЕСТ» уклало наступні договори на надання послуг:

послуги перевезення з ТОВ «ЛАКІТРЕЙДГРУПП»" () згідно з Договором про надання послуг перевезення №13/04 від 13.04.2024 (копії ОСВ за розрахунками з постачальником, прибуткових документів, платіжних доручень містяться в матеріалах справи);

послуги перевезення з ТОВ «АГРОХІМ ПІВДЕНЬ» () згідно з Договором заявкою № 30/04 на перевезення вантажу автомобільним транспортом від 30.04.2024 (копії ОСВ за розрахунками з постачальником, прибуткових документів, платіжних доручень містяться в матеріалах справи).

У зв`язку з підписанням актів виконаних робіт, у відповідності до п. 187.1 ст. 187, ст. 201 Податкового кодексу України позивачем було складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №1 від 22.04.2024 на суму 1145324,53 грн., з ПДВ 190887,42 грн.; №2 від 21.05.2024 на суму 3500188,02 грн., ПДВ 583364,67 грн.

Однак, до податкових накладних було отримано квитанції, згідно яких повідомлено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165 (зі змінами). Обсяг постачання товару/послуги 01.61 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем було направлено на адресу контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, зокрема: №1 від 07.06.2024; №1 від 02.07.2024.

У подальшому, на адресу ТОВ «СТАТУСІНВЕСТ» від податкового органу направлені Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зазначеними повідомленнями відповідачем 1 було запитано додаткову інформацію, а саме:

№ 11241689/35763821 - надати оборотно-сальдову відомість по рахунку 10, 27, 28, а також штатний розпис, який відповідає задекларованим сумам доходів, відображених в Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску відповідно до періоду здійснення господарської операції; надати складські документи, інвентаризаційні описи, що підтверджують залишок товарів та беруть участь у формуванні рядка 21 декларації з ПДВ;

№11374583/35763821 - враховуючи об`єми задекларованих операцій вбачається недостатня кількість трудових ресурсів та/або відповідно до поданої до контролюючого органу звітності за формою 4 ДФ працівникам нараховується заробітна плата на рівні мінімальної або нижче мінімальної встановленої законодавством; надати пояснення та документальне підтвердження, інвентаризаційні описи та інші бухгалтерські документи, що підтверджують залишок товарів та беруть участь у формуванні рядка 21 декларації з ПДВ.

Позивач сформував та подав в електронному вигляді повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, до якого додав пояснення та копії документів.

Не зважаючи на надані позивачем пояснення та документи, комісією ГУ ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмові в такій реєстрації були прийняті спірні рішення, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних, зокрема №11309410/35763821 від 27.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 22.04.2024; №11411364/35763821 від 15.07.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 21.05.2024, у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Позивач звернувся до податкового органу вищого рівня зі скаргами щодо рішень про відмову в реєстрації податкових накладних №1 від 22.04.2024, №2 від 21.05.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, проте за результатом розгляду, скаргу позивача було залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня№11309410/35763821 від 27.06.2024 та №11411364/35763821 від 15.07.2024 - без змін.

Вважаючи рішення про відмову у реєстрації податкових накладних протиправними, позивач звернувся із даним позовом до суду. Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позові вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем не доведено правомірності рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, у зв`язку з чим наявні підстави для визнання оскаржених рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11309410/35763821 від 27.06.2024 та №11411364/35763821 від 15.07.2024 протиправними та їх скасування.

Суд апеляційної інстанції погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі Порядок № 1165).

Згідно додатку №3 до Порядку № 1165 затверджено критерії ризиковості здійснення операцій, а саме:

1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.

3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).

5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216 (далі Порядок № 520).

Відповідно до п.2, 3, 4-7, 11 Порядку № 520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу .

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Як вбачається зі змісту спірних рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в них проставлено позначки у відповідних пунктах стосовно підстав для відмови у реєстрації податкової накладної, а саме в пункті «з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Однак, вказані рішення в розділі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» не містять жодної інформації, що свідчить про не надання комісією належної оцінки, які ж саме документи платником податку не було подано, і яким чином це унеможливило реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Поряд з вказаним, з матеріалів справи видно, що на виконання повідомлень відповідача та з метою розблокування реєстрації податкових накладних, позивачем були надані додаткові пояснення, до яких було долучено копії відповідних первинних документів.

Колегія суддів апеляційного суду зазначає, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, оскільки контролюючим органом повинні бути зазначені об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Також, за приписами ст. 2 КАС України, які фактично визначають вимоги, зокрема до рішень суб`єктів владних повноважень, визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

В даному випадку, як було встановлено судом, оскаржувані рішення були прийняті відповідачем необґрунтовано, оскільки останнім не було наведено жодних обставин, які б обумовлювали підстави їх прийняття.

Крім того, суд також звертає увагу на те, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Також, слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

Відтак, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують правильності висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права, яке призвело б до неправильного вирішення справи.

Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. 243, ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 316 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 10.10.2024 року в адміністративній справі №280/7654/24 залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя С.М. Іванов

суддя В.Є. Чередниченко

суддя В.А. Шальєва