Справа № 560/12899/24
Суддя: Фелонюк Д.Л.
Дата ухвалення: 2025-04-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

іменем України

02 квітня 2025 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Фелонюк Д.Л. розглянув адміністративну справу за позовом Державного підприємства "Шепетівський військовий лісгосп" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

І. СТИСЛИЙ ВИКЛАД ПОЗИЦІЙ СТОРІН

Державне підприємство "Шепетівський військовий лісгосп" звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, в якому просить визнати протиправним та скасувати винесене ГУ ДПС у Хмельницькій області податкове повідомлення-рішення від 08.05.2024 року № про сплату державним підприємством "Шепетівський військовий лісгосп" штрафних (фінансових) санкцій у сумі 31958,46 (тридцять одна тисяча дев`ятсот п`ятдесят вісім грн. 46 коп.) грн.; податкове повідомлення-рішення від 08.05.2024 року № про сплату державним підприємством "Шепетівський військовий лісгосп" штрафних (фінансових) санкцій у сумі 117012,51 (сто сімнадцять тисяч двадцять грн. 51 коп.) грн.; податкове повідомлення-рішення від 08.05.2024 року № про сплату державним підприємством "Шепетівський військовий лісгосп" штрафних (фінансових) санкцій у сумі 17654,43 (сімнадцять тисяч шістсот п`ятдесят чотири грн. 43 коп.) грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що спірні податкові повідомлення-рішення прийняті з порушенням законодавства та без врахування фактичних обставин.

До суду надійшов відзив, в якому відповідач просить відмовити в задоволені позову. Зазначає, що спірні податкові повідомлення-рішення винесені на підставі, у межах повноважень контролюючого органу та у спосіб, що передбачений чинним податковим законодавством України, із врахуванням всіх обставин, що мали значення для його прийняття, а тому, підстави для визнання їх протиправними та скасування відсутні.

ІІ. ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ У СПРАВІ

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 05.09.2024 позовну заяву залишено без руху.

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 12.09.2024 відкрито провадження в цій справі та вирішено її розглянути за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 27.09.2024 клопотання Головного управління ДПС у Хмельницькій області про розгляд справи №560/12899/24 за правилами загального позовного провадження або в судовому засіданні з викликом сторін залишено без задоволення.

ІІІ. ОБСТАВИНИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ

Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області проведено камеральну перевірку Державного підприємства "Шепетівський військовий лісгосп" щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних та порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість.

За результатами проведеної перевірки складено акт від 12.04.2024 №9069/22-01-04-07-11/43075760, в якому зазначено, що перевіркою встановлено, що Державне підприємство "Шепетівський військовий лісгосп" в порушення вимог:

- пункту 89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення», пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) податкові накладні в кількості 62 шт на загальну суму ПДВ 737433,50 грн, виписані в серпні, вересні, жовтні, листопаді, грудні 2023 року та розрахунки коригування в кількості 5 шт на загальну суму ПДВ (-) 35501,33 грн, виписані в жовтні 2020 року та в квітні 2022 року, зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням граничних строків;

- пункту 50.1 статті 50, пункту 57.1 статті 57, підпункту 98.2.2 пункту 98.2 статті 98, пункту 203.1 статті 203 ПК України несвоєчасно сплачено узгоджену суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість в сумі 2340249,35 грн із затримкою до 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання; в сумі 319584,55 грн із затримкою понад 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання.

За результатами камеральної перевірки, Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області прийнято податкові повідомлення-рішення:

- від 08.05.2024 №, яким, за несвоєчасну сплату узгоджених сум грошових зобов`язань по податкових деклараціях з податку на додану вартість в розмірі 319584,55 грн, до позивача застосовано штрафну (фінансову) санкцію (штраф) в сумі 31958,46 грн;

- від 08.05.2024 №, яким, за несвоєчасну сплату узгоджених сум грошового зобов`язання по податкових деклараціях з податку на додану вартість в розмірі 2340249,35 грн, до позивача застосовано штрафну (фінансову) санкцію (штраф) в сумі 117012,51 грн;

- від 08.05.2024 №, яким, за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування з порушенням граничних строків реєстрації за жовтень 2020 року, квітень 2022 року, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2023 року, лютий, березень, квітень 2023 року, до позивача застосовано штрафну (фінансову) санкцію (штраф) в сумі 33935,92 грн, у тому числі: у розмірі 2% в сумі 15458,73 грн; у розмірі 5% в сумі 41,67 грн; у розмірі 10% в сумі 42,96 грн; у розмірі 15% в сумі 699,63 грн; у розмірі 20% в сумі 38,50 грн; у розмірі 50% в сумі 17654,43 грн.

Позивач подав скаргу на зазначені податкові повідомлення-рішення, за результатами розгляду якої рішенням Державної податкової служби України №22015/6/99-00-06-03-01-06 від 18.07.2024 податкові повідомлення-рішення від 08.05.2024 №, №, № залишено без змін, а скаргу - без задоволення.

Позивач, вважаючи порушеними його права, звернувся з позовом до суду.

IV. ЗАКОНОДАВСТВО ТА ОЦІНКА СУДУ

Щодо податкового повідомлення-рішення від 08.05.2024 № в частині застосування до позивача штрафної (фінансової) санкції (штрафу) у розмірі 50% в сумі 17654,43 грн, суд зазначає та враховує таке.

Пунктом 11 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України передбачено з 1 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 розділу ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 5 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246) реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН здійснюється платником ПДВ не пізніше календарного дня (включно), передбаченого п. 201.10 ст. 201 ПК України в залежності від періоду складання податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної, а саме:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Як зазначено в акті від 12.04.2024 №9069/22-01-04-07-11/43075760 згідно з даними ЄРПН податкові накладні, що підлягають наданню покупцям - платникам ПДВ ДП «Шепетівський військовий лісгосп» за:

- серпень 2023 року в кількості 2 шт (№221 від 18.08.2023 та №222 від 18.08.2023) ПДВ в сумі 1345,83 грн, зареєстровано з порушенням терміну реєстрації на 120 календарних днів;

- вересень 2023 року в кількості 1 шт (№226 від 19.09.2023) ПДВ в сумі 3318,39 грн, зареєстровано з порушенням терміну реєстрації на 90 календарних днів;

- жовтень 2023 року в кількості 43 шт (№190 від 26.10.2023, №153 від 20.10.2023, №149 від 20.10.2023, №211 від 31.10.2023, №200 від 27.10.2023, №208 від 30.10.2023, №167 від 23.10.2023, №225 від 28.10.2023, №197 від 27.10.2023, №154 від 20.10.2023, №132 від 18.10.2023, №219 від 31.10.2023, №216 від 31.10.2023, №116 від 17.10.2023, №112 від 16.10.2023, №120 від 17.10.2023, №159 від 20.10.2023, №172 від 23.10.2023, №175 від 24.10.2023, №205 від 30.10.2023, №198 від 27.10.2023, №144 від 19.10.2023, №201 від 28.10.2023, №164 від 20.10.2023, №123 від 17.10.2023, №176 від 24.10.2023, №165 від 23.10.2023, №160 від 20.10.2023, №113 від 16.10.2023, №142 від 19.10.2023, №196 від 27.10.2023, №187 від 26.10.2023, №157 від 20.10.2023, №108 від 16.10.2023, №163 від 20.10.2023, №109 від 16.10.2023, №111 від 16.10.2023, №189 від 26.10.2023, №191 від 27.10.2023, №178 від 24.10.2023, №192 від 27.10.2023, №182 від 26.10.2023, №147 від 19.10.2023) ПДВ в сумі 713049,87 грн, зареєстровано з порушенням терміну реєстрації на 3, 4, 5, 10 календарних днів;

- листопад 2023 року в кількості 2 шт (№208 від 30.11.2023, №209 від 08.11.2023) ПДВ в сумі 1262,90 грн, зареєстровано з порушенням терміну реєстрації на 29 та 42 календарних дні;

- грудень 2023 року в кількості 14 шт (№27 від 06.12.2023, №89 від 14.12.2023, №80 від 14.12.2023, №72 від 13.12.2023, №50 від 08.12.2023, №22 від 05.12.2023, №75 від 14.12.2023, №10 від 02.12.2023, №96 від 15.12.2023, №94 від 15.12.2023, №39 від 07.12.2023, №84 від 14.12.2023, №78 від 14.12.2023, №63 від 12.12.2023) ПДВ в сумі 18456,51 грн, зареєстровано з порушенням терміну реєстрації на 3 календарних дні.

Згідно з даними ЄРПН розрахунки коригування, що підлягають наданню покупцям - платникам ПДВ ДП «Шепетівський військовий лісгосп» за:

- квітень 2022 року в кількості одна шт (№144 від 29.04.2022) ПДВ в сумі (-)192,49 грн, зареєстровано з порушенням терміну реєстрації на 19 календарних днів;

- жовтень 2020 року в кількості 4 шт (№4485//586 від 05.10.2020, №20678//586 від 20.10.2020, №23410//586 від 22.10.2020, №4484//586 від 05.10.2020) ПДВ в сумі (-)35501,33 грн, зареєстровано з порушенням терміну реєстрації на 472 календарних днів.

Відповідно до пункту 90 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Згідно з пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Законом України від 12.01.2023 №2876-IX «Про внесення змін до розділу XX «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» (далі - Закон №2876-IX), який набрав чинності 08.02.2023, підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшені строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування та зменшені розміри штрафних санкцій за їх порушення. Зазначені норми наведено вище.

Як зазначив Конституційний Суд України у рішенні від 13.05.1997 №1-зп/1997, стаття 58 Конституції України 1996 року закріплює один з найважливіших загальновизнаних принципів сучасного права - закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Це означає, що вони поширюють свою дію тільки на ті відносини, які виникли після набуття законами чи іншими нормативно-правовими актами чинності. Закріплення названого принципу на конституційному рівні є гарантією стабільності суспільних відносин, у тому числі відносин між державою і громадянами, породжуючи у громадян впевненість у тому, що їхнє існуюче становище не буде погіршене прийняттям більш пізнього закону чи іншого нормативно-правового акта.

Закон №2876-IX не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, а отже його дія не розповсюджується на період до набрання ним чинності. Крім того, відповідальність, встановлена пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, застосовується за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу, тобто прямо пов`язана зі збільшеними строками реєстрації податкових накладних.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.

З наведеного слідує, що розповсюджувати дію пунктів 89, 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України на правовідносини, які були припинені (тобто, податкові накладні складені та зареєстровані з порушенням строку, який визначений пунктом 201.1 статті 201 ПК України, до внесення змін Законом №2876-IX) є неможливим.

Тому зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом №2876-IX або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08.02.2023).

До аналогічних висновків дійшов Верховний Суд у постановах від 30.01.2024 у справі №280/4484/23, від 06.02.2024 у справі №160/10740/23, від 24.09.2024 у справі №560/9886/23.

Таким чином, контролюючий орган правомірно прийняв податкове повідомлення-рішення від 08.05.2024 № в частині застосування до позивача штрафної (фінансової) санкції (штрафу) у розмірі 50% в сумі 17654,43 грн.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 08.05.2024 за №, суд зазначає та враховує таке.

Згідно з підпунктом 14.1.152 пункту 14.1 статті 14 ПК України погашення податкового боргу - зменшення абсолютного значення суми такого боргу, підтверджене відповідним документом.

Приписами підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно з пунктом 38.1 статті 38 ПК України виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Відповідно до пункту 50.1 статті 50 ПК України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені.

Згідно з пунктом 57.1 статті 57 ПК України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Положеннями пункту 203.2 статті 203 ПК України встановлено, що сума податкового зобов`язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.

На підставі аналізу даних інтегрованої картки позивача перевіркою встановлено несвоєчасну сплату самостійно узгодженого грошового зобов`язання з податку на додану вартість при граничних термінах сплати, а саме:

- декларація № від 18.07.2022 граничний термін сплати - 01.08.2022, дата фактичної сплати 15.08.2022, 25.08.2022, 25.08.2022 із затримкою, відповідно, на 14, 24 та 24 днів;

- декларація № від 16.08.2022 граничний термін сплати -17.08.2022, дати фактичної сплати 25.08.2022 та 06.09.2022 із затримкою, відповідно, на 8 та 20 днів;

- декларація № від 02.09.2022 граничний термін сплати - 05.09.2022, дати фактичної сплати 06.09.2022, 12.09.2022 та 13.09.2022 із затримкою, відповідно, на 1, 7 та 8 днів;

- декларація № від 12.09.2022, граничний термін сплати - 13.09.2022, дата фактичної сплати 06.10.2022 із затримкою на 23 днів;

- декларація № від 05.10.2022, граничний термін сплати - 06.10.2022, дата фактичної сплати - 28.10.2022 із затримкою на 22 дні;

- декларація № від 29.11.2022 граничний термін сплати - 30.11.2022, дати - фактичної сплати 02.12.2022 та 23.12.2022 із затримкою, відповідно, на 2 та 23 дні;

- декларація № від 20.12.2022 граничний термін сплати - 30.12.2022, дата фактичної сплати 24.01.2023, 24.01.2023 із затримкою, відповідно, на 25, 25 днів;

- декларація № від 19.01.2023 граничний термін сплати - 30.01.2023, дата фактичної сплати 27.02.2023 із затримкою на 28 днів;

- декларація № від 30.03.2023 граничний термін сплати - 31.03.2023, дата фактичної сплати 03.04.2023 та 24.04.2023 із затримкою, відповідно, на 3 та 24 дні;

- декларація № від 20.04.2023 граничний термін сплати - 01.05.2023, дата фактичної сплати 25.05.2023 із затримкою на 28 днів;

- декларація №1 від 19.05.2023 граничний термін сплати - 30.05.2023, дата фактичної сплати 20.06.2023, 23.06.2023, 23.06.2023 із затримкою, відповідно, на 21, 24 та 24 дні;

- декларація № від 19.06.2023 граничний термін сплати - 30.06.2023, дата фактичної сплати 25.07.2023 із затримкою 25 днів.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення від 08.05.2024 № є правомірним та, відповідно, відсутні підстави для його скасування.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 08.05.2024 за №, суд зазначає та враховує таке.

На підставі аналізу даних інтегрованої картки позивача лісгосп» перевіркою встановлено несвоєчасну сплату самостійно узгодженого грошового зобов`язання з податку на додану вартість при граничних термінах сплати, а саме:

1) декларація №30021529 від 17.10.2019 граничний термін сплати - 30.10.2019, дата фактичної сплати - 26.11.2019 із затримкою 27 днів;

2) декларація №33617053 від 19.11.2019 граничний термін сплати - 30.11.2019, дата фактичної сплати - -18.12.2019 із затримкою 18 днів;

3) декларація №36079400 від 17.12.2019 граничний термін сплати - 30.12.2019, дата фактичної сплати - 24.01.2020 із затримкою 25 днів;

4) декларація №5250179 від 20.01.2020 граничний термін сплати - 30.01.2020, дата фактичної сплати - 12.02.2020 із затримкою 13 днів;

5) декларація № від 27.10.2022 граничний термін сплати - 31.10.2022, дата фактичної сплати - 02.12.2022 із затримкою 32 дні;

6) декларація № від 24.02.2023:

- граничний термін сплати - 02.03.2023, дата фактичної сплати - 03.04.2023 (затримка 32 дня);

- граничний термін сплати - 06.08.2020, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 516 днів);

- граничний термін сплати - 11.07.2021, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 177 днів);

- граничний термін сплати - 26.10.2019, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 802 дні);

- граничний термін сплати - 15.11.2018, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 1146 днів);

- граничний термін сплати - 07.06.2020, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 576 дні);

- граничний термін сплати - 30.09.2021, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 96 днів);

- граничний термін сплати - 05.01.2018, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 1461 день);

- граничний термін сплати - 05.01.2018, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 1461 день);

- граничний термін сплати - 05.01.2018, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 1461 день);

- граничний термін сплати - 17.07.2019, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 903 дні);

- граничний термін сплати - 09.06.2019, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 941 день);

- граничний термін сплати - 17.07.2019, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 903 дні);

- граничний термін сплати - 26.10.2019, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 802 дні);

- граничний термін сплати - 26.10.2019, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 802 дні);

- граничний термін сплати - 13.02.2019, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 1056 днів);

- граничний термін сплати - 20.03.2018, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 1386 днів);

- граничний термін сплати - 03.05.2021, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 246 днів);

- граничний термін сплати - 14.10.2019, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 813 днів);

- граничний термін сплати - 09.02.2020, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 695 днів);

- граничний термін сплати - 08.04.2020, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 636 днів);

- граничний термін сплати - 14.05.2019, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 966 днів);

- граничний термін сплати - 18.06.2018, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 1296 днів);

- граничний термін сплати - 20.05.2018, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 1325 днів);

- граничний термін сплати - 13.02.2019, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 1056 днів);

- граничний термін сплати - 29.01.2018, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 1436 днів);

- граничний термін сплати - 17.07.2019, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 903 дні);

- граничний термін сплати - 02.02.2021, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 336 днів);

- граничний термін сплати - 02.02.2021, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 336 днів);

- граничний термін сплати - 05.10.2020, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 456 днів);

- граничний термін сплати - 05.10.2020, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 456 днів);

- граничний термін сплати - 07.07.2020, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 546 днів);

- граничний термін сплати - 14.10.2019, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 813 днів);

- граничний термін сплати - 14.07.2019, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 905 днів);

- граничний термін сплати - 13.06.2019, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 936 днів);

- граничний термін сплати - 09.01.2020, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 726 днів);

- граничний термін сплати - 10.12.2019, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 756 днів);

- граничний термін сплати - 20.12.2017, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 1476 днів);

- граничний термін сплати - 31.10.2021, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 65 днів);

- граничний термін сплати - 02.06.2021, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 216 днів);

- граничний термін сплати - 03.05.2021, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 246 днів);

- граничний термін сплати - 04.03.2021, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 306 днів);

- граничний термін сплати - 06.12.2020, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 394 дні);

- граничний термін сплати - 07.06.2020, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 576 днів);

- граничний термін сплати - 18.07.2018, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 1266 днів);

- граничний термін сплати - 01.08.2021, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 156 днів);

- граничний термін сплати - 02.02.2021, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 336 днів);

- граничний термін сплати - 02.02.2021, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 336 днів);

- граничний термін сплати - 16.12.2018, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 1115 днів);

- граничний термін сплати - 02.02.2021, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 336 днів);

- граничний термін сплати - 03.05.2021, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 246 днів);

- граничний термін сплати - 06.09.2020, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 485 днів);

- граничний термін сплати - 15.11.2018, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 1146 днів);

- граничний термін сплати - 17.03.2019, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 1024 дні);

- граничний термін сплати - 14.04.2019, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 996 днів);

- граничний термін сплати - 09.06.2019, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 941 день);

- граничний термін сплати - 17.07.2019, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 903 дні);

- граничний термін сплати - 17.07.2019, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 903 дні);

- граничний термін сплати - 17.07.2019, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 903 дні);

- граничний термін сплати - 06.08.2020, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 517 днів);

- граничний термін сплати - 26.10.2019, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 802 дні);

- граничний термін сплати - 17.07.2019, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 903 дні);

- граничний термін сплати - 15.02.2019, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 1055 днів);

- граничний термін сплати - 09.06.2019, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 941 день);

- граничний термін сплати - 09.06.2019, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 941 день);

- граничний термін сплати - 17.03.2019, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 1024 днів);

- граничний термін сплати - 13.02.2019, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 1056 днів);

- граничний термін сплати - 13.06.2019, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 936 днів);

- граничний термін сплати - 17.03.2019, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 1024 днів);

- граничний термін сплати - 16.12.2018, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 1115 днів);

- граничний термін сплати - 31.10.2021, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 65 днів);

- граничний термін сплати - 06.08.2020, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 516 днів);

- граничний термін сплати - 20.12.2017, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 1476 днів);

- граничний термін сплати - 04.11.2020, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 426 днів);

- граничний термін сплати - 06.08.2020, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 516 днів);

- граничний термін сплати - 16.10.2018, дата фактичної сплати - 04.01.2022 (затримка 1176 днів).

Відповідно до підпункту 98.2.2 пункту 98.2 статті 98 ПК України у разі якщо власник платника податків або уповноважений ним орган приймає рішення про реорганізацію такого платника податків або єдиний майновий комплекс державного чи комунального підприємства передається в оренду чи концесію, або здійснюється продаж єдиного майнового комплексу державного або комунального підприємства, грошові зобов`язання чи податковий борг підлягає врегулюванню в такому порядку: якщо реорганізація здійснюється шляхом об`єднання двох або більше платників податків в одного платника податків з ліквідацією платників податків, що об`єдналися, об`єднаний платник податків набуває усіх прав і обов`язків щодо погашення грошових зобов`язань чи податкового боргу всіх платників податків, що об`єдналися.

В результаті реорганізації ДП «Поділлявибухпром» () шляхом приєднання його ДП «Шепетівський військовий лісгосп» в інтегрованій картці платника ДП «Шепетівський військовий лісгосп» (КБК 14010100) збільшено боргу та пені нарахованої в минулих періодах правонаступнику в розмірі 56279,16 грн.

Заборгованість по податку на додану вартість в сумі 56279,16 грн ДП «Шепетівський військовий лісгосп» погашено 04.01.2022 за рахунок переплати в сумі 56279,16 грн, яка обліковувалась в ІКП станом на 01.01.2022.

За результатами камеральної перевірки Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області сформовано та вручено податкове повідомлення-рішення від 08.05.2024 за № про застосування штрафної (фінансової) санкції в розмірі 10% в сумі 31958,46 грн.

Підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України визначено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, зокрема, щодо: строків сплати податків та зборів за звітні (податкові) періоди - 2021 рік (для річного звітного (податкового) періоду), I квартал 2022 року (для квартального звітного (податкового) періоду), січень - травень 2022 року (для місячного звітного (податкового) періоду), за умови їх сплати не пізніше 1 серпня 2022 року (для сплати податку на доходи фізичних осіб та/або військового збору - не пізніше 31 грудня 2022 року); строків сплати грошових зобов`язань, визначених контролюючими органами, граничний строк сплати яких припадає на період починаючи з 24 лютого до 1 червня 2022 року, за умови їх сплати не пізніше 1 серпня 2022 року.

Наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225 затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі - Порядок №225), який набрав чинності з дня його офіційного опублікування 06.09.2022.

Відповідно до Порядку №225 та підпункту 69.1 пункту 69 розділу ХХ ПК України до Головного управління у Хмельницькій області заяви від позивача та документів підтверджуючих відсутність можливості виконання податкових обов`язків не надходило. Доказів протилежного не надано.

Згідно з пунктом 124.1 статті 124 ПК України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім грошового зобов`язання у вигляді штрафних (фінансових) санкцій, застосованих до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, а також пені, застосованої до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 5 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення від 08.05.2024 за № є правомірним.

Твердження позивача про допущені відповідачем помилки при обрахунку кількості днів порушення термінів реєстрації податкових накладних, що, на його думку, є підставою скасування оскаржених податкових повідомлень-рішень, суд оцінює критично, оскільки жодних розрахунків позивач не надав та не встановлено вказаних помилок судом.

Інші доводи та заперечення сторін висновків суду по суті заявлених позовних вимог не спростовують.

Слід зазначити, що згідно з пунктом 58 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Серявін та інші проти України" від 10.02.2010 у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 09.12.1994).

За нормами частин 1 та 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідач спростував, а позивач не підтвердив правомірність заявлених позовних вимог, а тому, в їх задоволенні слід відмовити.

Враховуючи положення статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України та відсутність підстав для задоволення позовних вимог, немає підстав для стягнення на користь позивача сплаченого ним судового збору.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

у задоволенні позову Державного підприємства "Шепетівський військовий лісгосп" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 08.05.2024 №, від 08.05.2024 № та від 08.05.2024 № в частині застосування штрафної (фінансової) санкції (штрау) в сумі 17654,43 грн відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:Державне підприємство "Шепетівський військовий лісгосп" (пров. Героїв Небесної Сотні 18, м. Шепетівка, Хмельницька обл., 30400 , код ЄДРПОУ - 43075760)
Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука 17, м. Хмельницький, Хмельницька обл., 29000 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя Д.Л. Фелонюк