Справа № 500/7480/24
Суддя: Дерех Надія Володимирівна
Дата ухвалення: 2025-03-31 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/7480/24

31 березня 2025 рокум.Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі:

головуючої судді Дерех Н.В.

розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Комершіал трейд" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про скасування рішення від 17.10.2024 №56352, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Комершіал трейд" (надалі, позивач, Товариство) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області (надалі, відповідач), в якому просить скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Тернопільській області від 17.10.2024 №56352 «Про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку», зобов`язати ГУ ДПС у Тернопільській області виключити товариство з обмеженою відповідальністю «Комершіал Трейд» (код ЄДРПОУ - 43764285) з переліку платників податку на додану вартість, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що Товариством з обмеженою відповідальністю «Комершіал Трейд» отримано рішення Головного управліня ДПС у Тернопільській області від 17.10.2024 №56352 «Про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку». Згідно цього рішення Товариство з обмеженою відповідальністю «Комершіал Трейд» - відповідає критеріям ризиковості платника податку, а саме пункту 8 Критеріїв. Вказує, що відповідність ТОВ «Комершіал Трейд» критеріям ризиковості платника податків встановлено на підставі інформації щодо господарських операцій із купівлі-продажу транспортних засобів за період з 01.11.2023 року по 29.03.2024 року. Зазначає, що Товариством «Комершіал Трейд» подано на розгляд комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області пояснення та копії документів, які підтверджують проведення господарських операцій та свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості. Проте, Головне управління ДПС у Тернопільській області, розглянувши інформацію та документи надані позивачем, прийняло рішення від 17.10.2024 №56352 «Про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку». Поряд із цим, зазначає, що у спірному рішенні, вказується уже інший період здійснення господарських операцій із купівлі-продажу транспортних засобів, а саме з 20.04.2024 по 10.09.2024. Позивач вважає, що податковий орган лише формально зазначає повний перелік документів зазначений в Порядку №1165, без конкретизації необхідних документів. Просить врахувати, що документи що долучаються до адміністративного позову повністю підтверджують незаконність рішення ГУ ДПС у Тернопільській області від 17.10.2024 №56352 та відсутність підстав для віднесення ТОВ «Комершіал Трейд» до переліку ризикових платників податків.

Ухвалою суду від 23.12.2024 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження в даній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи. Даною ухвалою відповідачу встановлено 15-денний строк з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі для подання відзиву на позовну заяву.

Відповідач у встановлений судом строк подав відзив на позов, у якому заперечив проти задоволення позовних вимог. В обґрунтування своєї позиції представник відповідача наводить, зокрема, положення Податкового кодексу України та постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", на підставі яких, встановлено алгоритм дій щодо встановлення відповідності платника податку критеріям ризикованості. Вважає, що Комісією регіонального рівня, правомірно прийнято рішення №56352 від 17.10.2024 про відповідність Товариства критеріям ризиковості платника податків, виходячи з відсутності необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності, а також недостатньої кількості трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської - операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції).

Інших заяв по суті справи до суду не надходило.

Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступні обставини та відповідні до них правовідносини.

Згідно з витягом з Протоколу №55 від 11.04.2024, засідання Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, створеної відповідно до наказу ГУ ДПС у Тернопільській області від 17.02.2023 №96, Товариство було включено до переліку ризикових суб`єктів господарювання, вказавши такі підстави: - відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; - недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції).

Головним управлінням ДПС у Тернопільській області прийнято рішення від 11.04.2024 №21073 "Про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку".

Згідно цього рішення Товариство з обмеженою відповідальністю "Комершіал Трейд" - відповідає критеріям ризиковості платника податку, а саме пункту 8 Критеріїв.

Відповідність ТОВ "Комершіал Трейд" критеріям ризиковості платника податків встановлено на підставі інформації щодо господарських операцій із купівлі-продажу транспортних засобів за період з 01.11.2023 року по 29.03.2024 року, коди згідно з УКТ ЗЕД операції, визначеної як ризикова , , , податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 43764285. Крім цього, у рішенні відповідача також вказано на необхідність подання документів.

Позивачем подано на розгляд комісії ГУ ДПС у Тернопільській області пояснення та копії документів, на підтвердження проведення господарських операцій та спростування відповідності платника податку критеріям ризиковості.

Згідно з витягом з Протоколу №131 від 17.10.2024, засідання Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, створеної відповідно до наказу ГУ ДПС у Тернопільській області від 17.02.2023 №96, розглянуло подане Повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку ТОВ «КОМЕРШІАЛ ТРЕЙД» від 08.10.2024 №2, та долучені копії документів у кількості 51 одиниць.

Однак, членами комісії за результатами розгляду наданих платником пояснень та копій документів запропоновано залишити діючим запис про відповідність Товариства критеріям ризиковості, оскільки надані платником пояснення, документи та дані Інформаційного фонду ДПС станом на 17.10.2024 року не підтверджують реальність здійснення фінансово-господарської діяльності та не спростовують попередньо відібрані ризики.

Після цього, Головним управлінням ДПС у Тернопільській області, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 08.10.2024 №2, прийнято рішення №56352 від 17.10.2024 про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю "Комершіал трейд" критеріям ризиковості платника податків встановлено на підставі інформації щодо наступних господарських операцій:

- постачання за період 23.05.2024 - 24.05.2024, код УКТЗЕД , податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операцій 43764285;

- постачання за період 31.07.2024 - 31.07.2024, код УКТЗЕД , податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операцій 43764285;

- постачання за період 20.04.2024 - 10.09.2024, код УКТЗЕД , податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операцій 43764285.

В оскаржуваному рішенні органу ДПС наведено наступні коди податкової інформації, наявність якої була підставою для розгляду питання щодо відповідності Позивача критеріям ризиковості: - 03 - "відсутність необхідних умов та /або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності"; 07 - "недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції)".

Крім цього, у графі "Ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку" зазначені наступні документи: первинні документи щодо транспортування, розрахунковий документ, банківська виписка з особових рахунків, акт приймання - передачі товарів (робіт, послуг), складських документів (інвентаризаційні описи).

Не погоджуючись із вказаним рішенням, вважаючи його протиправним, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначає Порядок №1165.

Положеннями Порядку №1165 передбачено певний алгоритм дій контролюючого органу, за результатом виконання якого ним може бути прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, у пункті 8 яких вказано: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

Форма рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку (додаток 4 до Порядку №1165) містить рядок "податкова інформація", що заповнюється в разі відповідності пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Тобто в разі, якщо податкові органи мають інформацію, що визначає ризиковість операції, щодо якої складено податкову накладну чи розрахунок коригування податкової накладної, у рішенні має бути вказана така податкова інформація.

З аналізу наведених норм суд висновує, що з моменту прийняття контролюючим органом рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості, платника податків вважають включеним до реєстру ризикових. Процедура перевірки особи щодо її відповідності критеріям ризиковості платника податку ініціюється лише після подання таким платником податків для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації.

Пункт 6 Постанови №1165 передбачає можливість виключення комісією регіонального рівня платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/ або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/ або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/ невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/ або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Аналіз наведених норм вказує на можливість виключення платника податку з переліку ризикових за ініціативою контролюючого органу у разі виявлення обставин та/ або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку або за результатами розгляду інформації та копій відповідних документів від платника податку.

Крім того, у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У додатку 4 до Порядку №1165 також зазначено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Верховний Суд у постановах від 16.12.2020 по справі № 340/474/20, від 05.01.2021 по справі № 640/10988/20 та від 05.01.2021 по справі №640/11321/20 зазначав, що при вирішенні спорів такої категорії суди попередніх інстанцій, з огляду на правове регулювання і характер цих відносин, мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного рішення, змісту протоколу засідання Комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу.

Також суд касаційної інстанції зазначав, що Комісія, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органів наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на них законодавством завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку, та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Поряд з цим, зі змісту положень Порядку №1165 слідує, що законодавцем установлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість, про що суд вже зазначав вище.

Так рішенню Комісії щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.

При цьому встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.

Отже, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника податку має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання Товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації. При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 23.06.2022 у справі №640/6130/20.

Крім того, право комісії регіонального рівня щодо розгляду питання про відповідність/ невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку самостійно ініціювати процедуру розгляду відповідного питання лише з підстав наявності податкової інформації Порядком №1165 не передбачено. Відповідно до пункту 6 Порядку №1165 виявлення обставин та/або отримання інформації може бути самостійною підставою тільки для розгляду комісією регіонального рівня питання виключення платника податку з переліку платників, а не щодо включення його до такого переліку.

Отже, розгляд комісією регіонального рівня питання відповідності / невідповідності платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку всупереч передбаченому Порядком №1165 алгоритму дозволяє стверджувати, що контролюючий орган діє не в порядку, передбаченому законом, що є порушенням приписів частини другої статті 19 Конституції України.

У цій справі відповідач не надав доказів дотримання ним зазначеного алгоритму та не вказав, подання яких податкових накладних (їх дата, номер та інші реквізити для ідентифікації), які не відповідають ознакам безумовної реєстрації, передували перевірці позивача на відповідність критеріям ризиковості платника податку та не надав доказів зупинення цих податкових накладних.

Також, згідно з витягом з протоколу №131 від 17.10.2024, засідання Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, створеної відповідно до наказу ГУ ДПС у Тернопільській області від 17.02.2023 №96, розглянуло подане Повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку Товариства від 08.10.2024 №2, та долучені копії документів у кількості 51 одиниць.

Однак, членами комісії за результатами розгляду наданих платником пояснень та копій документів запропоновано залишити діючим запис про відповідність Товариства критеріям ризиковості, оскільки надані платником пояснення, документи та дані Інформаційного фонду ДПС станом на 17.10.2024 року не підтверджують реальність здійснення фінансово-господарської діяльності та не спростовують попередньо відібрані ризики.

Так, відповідачем не заперечуються, що позивачем подано до контролюючого органу пояснення та копії наступних документів: пояснення від 08.10.2024 року, документи на придбання товарів/послуг: по взаємовідносинах із ТОВ «СМП ФІРМА «ВЕСТА» () надано: договір оренда нерухомого майна від 01.05.2023 року (нежитлове приміщення, площею 13,6 кв. м. за адресою: м. Тернопіль, вул. Текстильна, 38); по взаємовідносинах із ARVLAD B. V. (Нідерланди) надано: договір постачання товарів від 19.07.2023 року (автомобілі легкові), інвойси за період з 14.12.2023 року по 14.02.2024 року, ВМД за період з 27.12.2023 року по 15.03.2024 року, платіжні інструкції за період з 21.12.2023 року по 05.03.2024 року; по взаємовідносинах із AVTOETT EUROPEAN CARS B. V. (Нідерланди) надано: Контракт від 26.09.2023 року (автомобіль легковий), ВМД від 05.02.2024 року, платіжна інструкція від 03.01.2024 року; по взаємовідносинах із TOMAS EIDE VRAKBILNORGE (Нідерланди) надано: Договір постачання товарів від 15.12.2023 року (автомобіль легковий), ВМД від 15.01.2024 року; по взаємовідносинах із WEST AUTOHAUS SP.Z.O.O. (Польща) надано: Договір постачання товарів від 20.02.2024 року (автомобіль легковий), ВМД від 29.03.2024 року, рахунок-фактура від 20.02.2024 року, платіжна інструкція від 29.02.2024 року; по взаємовідносинах із ФОП ОСОБА_1 (код ЄДРПОУ ) надано: договір надання послуг від 01.08.2023 року (послуги декларування). Документи на реалізацію товарів/послуг: по взаємовідносинах із ТОВ «АГРО СПАР МАШИНЕРІ» () надано: договір купівлі-продажу ТЗ від 29.03.2023 року (автомобіль легковий), акт приймання-передачі від 29.03.2024 року, договір купівлі-продажу ТЗ від 07.02.2024 року (автомобіль легковий), акт приймання-передачі від 07.02.2024 року, рахунок на оплату від 07.02.2024 року, платіжні інструкції від 12.02.2024 року та 03.04.2024 року; по взаємовідносинах із ОСОБА_2 (ІПН НОМЕР_1 ) надано: договір купівлі-продажу ТЗ від 23.02.2024 року (автомобіль легковий), акт приймання-передачі від 23.02.2024 року, платіжні інструкції від 15.02.2024 року та 07.03.2024 року; по взаємовідносинах із ОСОБА_3 (ІПН НОМЕР_2 ) надано: договір купівлі-продажу ТЗ від 30.01.2024 року (автомобіль легковий), акт приймання-передачі від 30.01.2024 року, платіжна інструкція від 21.02.2024 року; по взаємовідносинах із ОСОБА_4 (ІПН НОМЕР_3 ) надано: договір купівлі-продажу ТЗ від 24.01.2024 року (автомобіль легковий), акт приймання-передачі від 24.01.2024 року, платіжні інструкції за період з 10.01.2024 року по 07.03.2024 року; по взаємовідносинах із ОСОБА_5 (ІПН НОМЕР_4 ) надано: договір купівлі-продажу ТЗ від 03.01.2024 року (автомобіль легковий), акт приймання-передачі від 03.01.2024 року, платіжні інструкції від 21.12.2023 року та 29.02.2024 року.

Усі ці документи були в розпорядженні відповідача, натомість в оскаржуваному рішенні Комісії необґрунтовано зазначено про ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, а саме: первинні документи щодо транспортування, розрахунковий документ, банківська виписка з особових рахунків, акт приймання-передачі товарів (робіт, послуг), складські документи (інвентаризаційні описи).

З огляду на викладене, оскаржуване рішення є необґрунтованим, а вимога про надання інших документів безпідставною.

Підсумовуючи викладене суд дійшов переконання, що рішення Комісії не містить обґрунтованих підстав та причин, підтверджених доказами, для прийняття рішення про віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості. У спірному випадку відповідач як суб`єкт владних повноважень не навів обґрунтованих мотивів законності прийняття спірного рішення.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття, які ґрунтуються на належних, допустимих та достатніх доказах.

Спірне рішення відповідача не відповідає вимогам статті 2 КАС України щодо обґрунтованості та вмотивованості.

Відповідно до частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

За змістом пункту 6 Порядку №1165 підставою для виключення комісією регіонального рівня платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, є надходження до комісії відповідного рішення суду, яке набрало законної сили.

З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку про те, що позовні вимоги належить задовольнити повністю у належний спосіб визнання протиправним та скасування рішення Комісії від 17.10.2024 №56352 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю "Комершіал Трейд" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та зобов`язання ГУ ДПС у Тернопільській області виключити Товариство з переліку платників податку на додану вартість, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Сплачений судовий збір підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень на користь позивача в порядку ст. 139 КАС України

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області від 17.10.2024 №56352 «Про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку».

Зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Комершіал Трейд» з переліку платників податку на додану вартість, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Комершіал Трейд» 3028 (три тисячі двадцять вісім) грн. 00 коп. сплаченого судового збору.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено та підписано 31 березня 2025 року.

Копію рішення надіслати учасникам справи.

Реквізити учасників справи:

позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Комершіал трейд" (місцезнаходження: вул. Текстильна, 38, м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл.,46004 );

відповідач - Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, Тернопільська обл., Тернопільський р-н,46003 ).

Головуюча суддя Дерех Н.В.