Справа № 480/7551/24
Суддя: С.В. Воловик
Дата ухвалення: 2025-03-31 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

31 березня 2025 року Справа № 480/7551/24

Сумський окружний адміністративний суд у складі судді Воловика С.В., розглянувши у письмовому провадженні в приміщенні суду в місті Суми адміністративну справу № 480/7551/24 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

У С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 (далі позивач, ОСОБА_1 ) звернувся з позовною заявою до Головного управління ДПС у Сумській області (далі відповідач-1, ГУ ДПС у Сумській області), Державної податкової служби України (далі відповідач-2, ДПС України), у якій просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 31.12.2022 № -1819-UA0049988;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 31.12.2023 № -1819-UA0049988.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, ОСОБА_1 зазначив про безпідставне застосування відповідачем приписів Закону України «Про внесення змін до податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» № 3050-ІХ від 11.04.2023, який набрав чинності 06.05.2023, до правовідносин щодо сплати орендної плати за землю у 2022 та 2023 роках.

Позивач наголосив на тому, що відповідно до статті 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії у часі, а відповідно до приписів підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, у спірний період він мав пільги щодо сплати орендної плати за землю, оскільки територія Юнаківської територіальної громади Сумського району Сумської області, на якій розташовані земельні ділянки, відноситься до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії.

Ухвалою від 27.08.2024 позовна заява прийнята до розгляду, відкрито провадження у справі № 480/7551/24, розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) осіб, встановлені строки для подання заяв по суті справи.

Не погоджуючись з позовними вимогами, ГУ ДПС у Сумській області у відзиві (а.с. 25-27) зазначило, що ОСОБА_1 не має права на пільги щодо сплати орендної плати за землю, оскільки його земельні ділянки розташовані на території Юнаківської сільської територіальної громади, Сумського району, Сумської області, яка віднесена до територій можливих бойових дій, а право на пільги мають лише платники, земельні ділянки яких розташовані на території, де велися (ведуться) бойові дії або окуповані російською федерацією.

Крім того, відповідач акцентував увагу на тому, що відповідно до приписів підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України в редакції Закону України № 3050-ІХ від 11.04.2023, право на пільги щодо плати за землю мають платники податків лише стосовно тих земельних ділянок, які розташовані на територіях активних бойових дій або територіях тимчасово окупованих російською федерацією.

Дослідивши подані матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи та об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті в їх сукупності, суд встановив наступне.

Головним Управлінням ДПС у Сумській області 31.12.2022 прийнято податкове повідомлення-рішення № -1819-UA0049988 про визначення податкового зобов`язання по орендній платі з фізичних осіб за 2022 рік в сумі 42 822, 08 грн. Так само, 31.12.2023 прийнято податкове повідомлення-рішення № -1819-UA0049988 про визначення податкового зобов`язання по орендній платі з фізичних осіб за 2023 рік в сумі 42 822, 08 грн.

Вказані податкові повідомлення-рішення, відповідно до листа відповідача від 20.08.2024, отримані позивачем особисто 15.05.2024 про що вчинено відповідний підпис на корінцях податкових повідомлень-рішень.

З метою відкликання вказаних податкових повідомлень-рішень, ОСОБА_1 звернувся до ГУ ДПС у Сумській області з заявою, за результатами розгляду якої позивача повідомлено про правомірність прийнятих податкових повідомлень-рішень, з огляду на приписи Закону України № 3050-ІХ від 11.04.2023, а також те, що Юнаківська сільська територіальна громада не відносилась до територій, на яких велись активні бойові дії чи до окупованих територій.

Надаючи правову оцінку правовідносинам, що виникли між сторонами та вирішуючи спір по суті, суд зазначає, що на виконання частини другої статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що у справах про оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства визначає Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Відповідно до ч. 1 ст. 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Орендною платою земель державної та комунальної власності є плата за землю у складі податку на майно яка зараховується до місцевого бюджету (стаття 10, 14, 269 ПК України).

Відповідно до пп. 14.1.72 п. 14.1 ст. 14 ПК України, земельний податок це обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів (далі податок для цілей розділу XII цього Кодексу назва розділу XII "податок на майно" із змінами, внесеними згідно із Законом № 71-VIII від 28.12.2014).

Згідно пп. 14.1.73. п. 14.1 ст. 14 ПК України, землекористувачами є юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.

Відповідно до пп. 269.1.1 і 269.1.2 п. 269.1 ст. 269 ПК України, платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

Перелік платників податку, об`єкт оподаткування, база оподаткування, пільги із сплати податку, ставка податку, податковий період, порядок обчислення суми податку, порядок обчислення сум податку в разі зміни власника об`єкта оподаткування податком, порядок сплати податку, строки сплати податку регулюються статтями 269-289 ПК України.

Разом з цим, Указом Президента України від 24.02.2022 № 64/2022, у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до п. 20 ч. 1 ст. 106 Конституції України, Закону України «Про правовий режим воєнного стану» в Україні введено воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24.02.2022р. строком на 30 діб. У подальшому строк дії воєнного стану продовжувався та діє на день розгляду справи.

З огляду на введення воєнного стану, Верховною Радою України 15.03.2022 прийнято Закон України № 2120-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану», яким пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України доповнено, зокрема, підпунктом 69.14 такого змісту:

«Тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, а також за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України».

Згідно з пунктом 4 цього Закону, Кабінету Міністрів України доручено невідкладно забезпечити перегляд та приведення міністерствами та іншими центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

Отже, підпункт 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України встановлював для землекористувачів пільгу зі сплати орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності з 01.03.2022 на час введення воєнного стану, зокрема у випадку розташування таких земельних ділянок на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України № 75 від 25.04.2022 затверджено Перелік територіальних громад, що розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні), до якого з 24.05.2022 включена і Юнаківська сільська територіальна громада, Сумського району, Сумської області.

Відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України №1364 від 06.12.2022, перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією (далі - Перелік), затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони на підставі пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій.

Пунктом 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією» встановлено, що до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території можливих бойових дій та території активних бойових дій.

Наказом від 22.12.2022 № 309 Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України, визнано таким що втратив чинність наказ Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України № 75 від 25.04.2022 та затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, у якому зазначено, що з 25.05.2022 Юнаківська сільська територіальна громада відноситься до території можливих бойових дій (п. 1 розділу І). Вказаний перелік визначав територіями, на яких ведуться (велися) бойові, як території можливих бойових дій, так і території активних бойових дій.

Згідно з інформацією, що міститься у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно, у користуванні ОСОБА_1 перебуває земельна ділянка кадастровий номер :11:003:0004, розташована на території Юнаківської сільської територіальної громади, Сумського району, Сумської області.

Відтак, на підставі Закону № 2120-ІХ, з 25.05.2022 позивач набув право на застосування податкової пільги, передбаченої підпунктом 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.

Водночас, посилаючись на Закон України № 3050-IX від 11.04.2023, ГУ ДПС у Сумській області вважає, що змінами, внесеними до пп. 69.14 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України передбачено, що орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності протягом спірного періоду не нараховується та не сплачується виключно за земельні ділянки, земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України. Оскільки територія Юнаківської сільської територіальної громади Сумського району Сумської області у спірний період належала до територій можливих бойових дій, а не активних бойових дій, на думку відповідача, позивач має сплачувати орендну плату за користування земельною ділянкою на загальних підставах.

З цього приводу суд зазначає, що Законом № 3050-IX, який набрав чинності з 06.05.2023, підпункт 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України викладено в наступній редакції:

"69.14. За період з 1 січня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних осіб, та за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року - в частині земельних ділянок, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців.

Починаючи з 1 січня 2023 року, за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку….»

Отже, до 06.05.2023 (набрання чинності вказаних змін в ПК) пп. 69.14 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України передбачав, що в період воєнного стану землекористувачі звільняються від сплати орендної плати за земельні ділянки, розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації.

Проте, з 06.05.2023 редакцію вищенаведеної норми змінено, шляхом зазначення, що пільга щодо сплати орендної плати за земельні ділянки надається користувачам земельних ділянок, розташованих на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України.

Відповідно до статті 58 Конституції України, закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи.

Закріплення принципу незворотності дії в часі законів та інших нормативно-правових актів є гарантією безпеки людини і громадянина, довіри до держави.

Згідно з Рішенням Конституційного суду України у справі за конституційним зверненням Національного банку України щодо офіційного тлумачення положення частини першої статті 58 Конституції України № 1-рп/99 від 09.02.1999, за загальновизнаним принципом права закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Цей принцип закріплений у частині першій статті 58 Конституції України, за якою дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.

Тобто за загальним правилом норма права діє стосовно фактів і відносин, які виникли після набрання чинності цією нормою. Тож, до події, факту застосовується закон (інший нормативно-правовий акт), під час дії якого вони настали або мали місце.

З огляду на зазначене суд зазначає, що положення ПК України, застосовані податковим органом при нарахуванні позивачу податкового зобов`язання за 2022 та 2023 роки, не можуть застосовуватись до подій (правовідносин), що виникли до набрання ними чинності, адже закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі відповідно положень статті 58 Конституції України.

З урахуванням наведеного, суд вважає, що до спірних правовідносини стосовно сплати орендної плати за період з 25.05.2022 по 31.12.2022 та за період з 01.01.2023 по 05.05.2023 належить застосовувати положення, чинного на час їх виникнення підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, яким встановлена пільга щодо сплати орендної плати за земельні ділянки, що розташовані на території, включеній до переліку територій на яких ведуться (велися) бойові дії, а не норми цього пункту в редакції Закону № 3050-ІХ.

Доводи відповідача-1 щодо відсутності у позивача пільги по сплаті орендної плати за земельні ділянки у зв`язку з тим, що Юнаківська сільська територіальна громада Сумського району Сумської області віднесена до територій можливих бойових дій, суд вважає необґрунтованими, з огляду на приписи пункту 1 Постанови Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 за № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією», згідно з якими до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території як можливих бойових дій, так і території активних бойових дій.

Також суд наголошує на тому, що застосування приписів підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України у редакції Закону України від 11.04.2023 № 3050-ІХ (за період до набрання чинності таким законом), не відповідатиме принципу правової визначеності, складовою якого є принцип легітимних очікувань, який має застосовуватись не лише на етапі нормотворчої діяльності, а й під час безпосереднього застосування чинних норм права, що даватиме можливість особі в розумних межах передбачати наслідки своїх дій.

За практикою ЄСПЛ, яка сформувалась з питань імперативності правил про прийняття рішення на користь платників податків, у разі існування неоднозначності у тлумаченні прав та/чи обов`язків платника податків слід віддавати перевагу найбільш сприятливому тлумаченню національного законодавства та приймати рішення на користь платника податків (справа «Серков проти України», заява № 39766/05, пункт 43).

Матеріалами справи підтверджено, що сума нарахованих відповідачем податкових зобов`язань як за 2022, так і за 2023 рік складає по 42 822, 08 грн. Тобто, сума податкового зобов`язання по орендній платі за землю за один календарний місяць у вказаних періодах складає: 42 822, 08 грн / 12 місяців = 3 568, 51 грн; а за один календарний день 42 822, 08 грн / 365 днів = 117, 32 грн.

Отже, враховуючи висновки суд про наявність пільги щодо сплати орендної плати за землю у ОСОБА_1 у період з 25.05.2022 по 05.05.2023 включно, нарахування податкових зобов`язань за 2022 рік в сумі 25 732, 36 грн (821, 24 грн за період з 25.05.2022 по 31.05.2022 + 24 979, 57 грн за період з червня по грудень 2022 року) так само, як і нарахування податкових зобов`язань за 2023 рік в сумі 14 842, 64 грн (14 274, 04 грн за період з січня по травень 2023 року + 568, 60 грн за період з 01.05.2023 по 05.05.2023 включно) є безпідставним.

Таким чином, враховуючи вищевикладене, суд робить висновок про невідповідність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 31.12.2022 № -1819-UA0049988 в частині нарахування податкового зобов`язання в сумі 25 732, 36 грн та податкового повідомлення-рішення від 31.12.2023 № -1819-UA0049988 в частині нарахування податкового зобов`язання в сумі 14 842, 64 грн критеріям, встановленим частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, та як наслідок, про наявність підстав для їх скасування в цій частині.

Разом з цим, позовні вимоги про скасування податкового повідомлення-рішення від 31.12.2022 № -1819-UA0049988 в частині нарахування податкового зобов`язання в сумі 17 089, 72 грн та податкового повідомлення-рішення від 31.12.2023 № -1819-UA0049988 в частині нарахування податкового зобов`язання в сумі 27 979, 44 грн, суд вважає необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

Керуючись статтями 3, 6-10, 132, 241, 242, 243, 244, 245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

В И Р І Ш И В:

Позовну заяву ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 31.12.2022 № -1819-UA0049988 в частині визначення податкового зобов`язання в сумі 25 732, 36 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 31.12.2023 № -1819-UA0049988 в частині визначення податкового зобов`язання в сумі 14 842, 64 грн.

В задоволенні позовних вимог про скасування податкового повідомлення-рішення від 31.12.2022 № -1819-UA0049988 в частині визначення податкового зобов`язання в сумі 17 089, 72 грн та про скасування податкового повідомлення-рішення від 31.12.2023 № -1819-UA0049988 в частині визначення податкового зобов`язання в сумі 27 979, 44 грн відмовити.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя С.В. Воловик