Справа № 420/11017/24
Суддя: Турецька І.О.
Дата ухвалення: 2025-03-31 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

31 березня 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/11017/24

Перша інстанція: суддя Бездрабко О.І.,

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

судді-доповідача Турецької І. О.,

суддів Градовського Ю. М., Шевчук О. А.

розглянувши, в порядку письмового провадження, апеляційну скаргу апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 29 серпня 2024 року у справі за позовом адвоката Стецюка Олександра Володимировича, який діє в інтересах Товариства з обмеженою відповідальністю «ОВІ-ДИСТРИБУШН», до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії

В С Т А Н О В И В:

Короткий зміст позовних вимог.

У квітні 2024 року адвокат Стецюк О.В., який діє в інтересах Товариства з обмеженою відповідальністю «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (далі ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН») звернувся до суду першої інстанції з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області (далі ГУ ДПС в Одеській області), Державної податкової служби України (далі ДПС України), в якому просить:

1) визнати протиправними та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.01.2024 про зупинення податкових накладних:

1) №10379437/38352380, 2) №10379423/38352380, 3) №10379431/38352380, 4) №10379562/38352380, 5) №10379581/38352380, 6) №10379586/38352380, 7) №10379597/38352380, 8) №10379486/38352380, 9) №10379610/38352380, 10) №10379430/38352380, 11) № 10379433/38352380, 12) № 10379440/38352380, 13) №10379441/38352380, 14) № 10379404/38352380, 15) № 10379405/38352380, 16) №10379406/38352380, 17) № 10379409/38352380, 18) № 10379576/38352380, 19) №10379583/38352380, 20) № 10379595/38352380, 21) № 10379593/38352380, 22) №10379609/38352380, 23) № 10379607/38352380, 24) № 10379416/38352380, 25) №10379415/38352380, 26) № 10379420/38352380, 27) № 10379413/38352380, 28) №10379412/38352380, 29) № 10379414/38352380, 30) № 10379395/38352380, 31) №10379394/38352380, 32) № 10379419/38352380, 33) № 10379396/38352380, 34) №10379422/38352380, 35) № 10379426/38352380, 36) № 10379424/38352380, 37) №10379418/38352380, 38) № 10379445/38352380, 39) № 10379556/38352380, 40) №10379561/38352380, 41) № 10379557/38352380, 42) № 10379410/38352380, 43) №10379448/38352380, 44) № 10379403/38352380, 45) № 10379401/38352380, 46) №10379408/38352380, 47) № 10379398/38352380, 48) № 10379400/38352380, 49) №10379399/38352380, 50) № 10379438/38352380, 51) № 10379446/38352380, 52) №10379392/38352380, 53) № 10379397/38352380, 54) № 10379429/38352380, 55) №10379393/38352380, 56) № 10379451/38352380, 57) № 10379579/38352380, 58) №10379566/38352380, 59) № 10379594/38352380, 60) № 10379444/38352380, 61) №10379580/38352380, 62) № 10379584/38352380, 63) № 10379585/38352380, 64) №10379596/38352380, 65) № 10379592/38352380, 66) № 10379608/38352380, 67) №10379606/38352380, 68) № 10379427/38352380, 69) № 10379428/38352380, 70) №10379425/38352380, 71) № 10379417/38352380, 72) № 10379407/38352380, 73) №10379432/38352380, 74) № 10379411/38352380, 75) № 10379450/38352380, 76) №10379452/38352380, 77) № 10379421/38352380, 78) № 10379439/38352380, 79) №10379447/38352380, 80) № 10379449/38352380, 81) № 10379436/38352380, 82) №10379402/38352380, 83) № 10379435/38352380, 84) № 10379434/38352380, 85) № 0379443/38352380, 86) № 10379442/38352380;

2) зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні:

1) № 735 від 20.12.2023, на суму разом з ПДВ: 3675,60 грн.,

2) № 343 від 11.12.2023, на суму разом з ПДВ: 13026,36 грн.,

3) № 502 від 13.12.2023, на суму разом з ПДВ: 32783,10 грн.,

4) № 216 від 10.11.2023, на суму разом з ПДВ: 2231,28 грн.,

5) № 428 від 13.12.2023, на суму разом з ПДВ: 6833,94 грн.,

6) № 540 від 15.12.2023, на суму разом з ПДВ: 3290,88 грн.,

7) № 700 від 20.12.2023, на суму разом з ПДВ: 3728,04 грн.,

8) № 775 від 21.12.2023, на суму разом з ПДВ: 4941,90 грн.,

9) № 855 від 22.12.2023, на суму разом з ПДВ: 5509,92 грн.,

10) № 482 від 13.12.2023, на суму разом з ПДВ: 846,42 грн.,

11) № 640 від 18.12.2023, на суму разом з ПДВ: 723,24 грн.,

12) № 835 від 21.12.2023, на суму разом з ПДВ: 3367,92 грн.,

13) № 875 від 22.12.2023, на суму разом з ПДВ: 1814,22 грн.,

14) № 347 від 14.11.2023, на суму разом з ПДВ: 1521,42 грн.,

15) № 452 від 17.11.2023, на суму разом з ПДВ: 2210,34 грн.,

16) № 516 від 21.11.2023, на суму разом з ПДВ: 436,74 грн.,

17) № 576 від 23.11.2023, на суму разом з ПДВ: 104,82 грн.,

18) № 336 від 11.12.2023, на суму разом з ПДВ: 11111,46 грн.,

19) № 642 від 18.12.2023, на суму разом з ПДВ: 10733,28 грн.,

20) № 704 від 19.12.2023, на суму разом з ПДВ: 2726,16 грн.,

21) № 761 від 20.12.2023, на суму разом з ПДВ: 7760,34 грн.,

22) № 845 від 21.12.2023, на суму разом з ПДВ: 6363,66 грн.,

23) № 914 від 25.12.2023, на суму разом з ПДВ: 2184,72 грн.,

24) № 110 від 05.12.2023, на суму разом з ПДВ: 6722,52 грн.,

25) № 172 від 06.12.2023, на суму разом з ПДВ: 6739,02 грн.,

26) № 370 від 07.12.2023, на суму разом з ПДВ: 9783,90 грн.,

27) № 634 від 24.11.2023, на суму разом з ПДВ: 9436,20 грн.,

28) № 667 від 27.11.2023, на суму разом з ПДВ: 22221,90 грн.,

29) № 81 від 04.12.2023, на суму разом з ПДВ: 12922,44 грн.,

30) № 266 від 14.09.2023, на суму разом з ПДВ: 35290,8 грн.,

31) № 383 від 11.08.2023, на суму разом з ПДВ: 35244 грн.,

32) № 130 від 08.12.2023, на суму разом з ПДВ: 32771,40 грн.,

33) № 574 від 26.09.2023, на суму разом з ПДВ: 44450,4 грн.,

34) № 111 від 08.12.2023, на суму разом з ПДВ: 20613,50 грн.,

35) № 112 від 11.12.2023, на суму разом з ПДВ: 18105,31 грн.,

36) № 116 від 11.12.2023, на суму разом з ПДВ: 10797,73 грн.,

37) № 113 від 07.12.2023, на суму разом з ПДВ: 16138,90 грн.,

38) № 858 від 23.12.2023, на суму разом з ПДВ: 981,18 грн.,

39) № 179 від 13.03.2023, на суму разом з ПДВ: 35742,96 грн.,

40) № 32 від 02.11.2023, на суму разом з ПДВ: 7128,24 грн.

41) № 364 від 18.07.2023, на суму разом з ПДВ: 3475,58 грн.,

42) № 563 від 23.11.2023, на суму разом з ПДВ: 9799,20 грн.,

43) № 798 від 21.12.2023, на суму разом з ПДВ: 466,86 грн.,

44) № 256 від 10.11.2023, на суму разом з ПДВ: 684,60 грн.,

45) № 293 від 13.11.2023, на суму разом з ПДВ: 3111,78 грн.,

46) № 548 від 22.11.2023, на суму разом з ПДВ: 9322,26 грн.,

47) № 579 від 24.10.2023, на суму разом з ПДВ: 1239,24 грн.,

48) № 619 від 25.10.2023, на суму разом з ПДВ: 551,22 грн.,

49) № 661 від 26.10.2023, на суму разом з ПДВ: 1128,06 грн.,

50) № 699 від 19.12.2023, на суму разом з ПДВ: 4683,90 грн.,

51) № 830 від 21.12.2023, на суму разом з ПДВ: 134,52 грн.,

52) № 463 від 22.05.2023, на суму разом з ПДВ: 4028,58 грн.,

53) № 470 від 20.10.2023, на суму разом з ПДВ: 1381,56 грн.,

54) № 544 від 14.12.2023, на суму разом з ПДВ: 1674,36 грн.,

55) № 552 від 25.05.2023, на суму разом з ПДВ: 171,3 грн.,

56) № 844 від 21.12.2023, на суму разом з ПДВ: 4202,82 грн.,

57) № 442 від 13.12.2023, на суму разом з ПДВ: 5332,32 грн.,

58) № 538 від 22.11.2023, сума включно з ПДВ: 16461,00 грн.,

59) № 736 від 20.12.2023, на суму разом з ПДВ: 3446,22 грн.,

60) № 900 від 25.12.2023, на суму разом з ПДВ: 6518,64 грн.,

61) № 486 від 13.12.2023, на суму разом з ПДВ: 6866,88 грн.,

62) № 599 від 15.12.2023, на суму разом з ПДВ: 3547,05 грн.,

63) № 647 від 18.12.2023, на суму разом з ПДВ: 3983,62 грн.,

64) № 709 від 19.12.2023, на суму разом з ПДВ: 12499,40 грн.,

65) № 764 від 20.12.2023, на суму разом з ПДВ: 2285,82 грн.,

66) № 841 від 21.12.2023, на суму разом з ПДВ: 1895,16 грн.,

67) № 879 від 22.12.2023, на суму разом з ПДВ: 3243,50 грн.,

68) № 118 від 11.12.2023, на суму разом з ПДВ: 27129,99 грн.,

69) № 49 від 11.12.2023, на суму разом з ПДВ: 36847,77 грн.,

70) № 1 від 11.12.2023, на суму разом з ПДВ: 13591,71 грн.,

71) № 119 від 07.12.2023, на суму разом з ПДВ: 13017,44 грн.,

72) № 546 від 21.11.2023, на суму разом з ПДВ: 288,90 грн.,

73) № 452 від 14.12.2023, на суму разом з ПДВ: 33717,00 грн.,

74) № 534 від 22.11.2023, на суму разом з ПДВ: 43012,62 грн.,

75) № 760 від 21.12.2023, на суму разом з ПДВ: 30369,90 грн.,

76) № 791 від 21.12.2023, на суму разом з ПДВ: 19560,30 грн.,

77) № 206 від 07.12.2023, на суму разом з ПДВ: 12756,00 грн.,

78) № 414 від 19.12.2023, на суму разом з ПДВ: 9875,16 грн.,

79) № 810 від 21.12.2023, на суму разом з ПДВ: 130,80 грн.,

80) № 811 від 21.12.2023, на суму разом з ПДВ: 3729,84 грн.,

81) № 487 від 16.12.2023, на суму разом з ПДВ: 2364,60 грн.,

82) № 288 від 13.11.2023, на суму разом з ПДВ: 44084,94 грн.,

83) № 628 від 18.12.2023, на суму разом з ПДВ: 970,80 грн.,

84) № 635 від 18.12.2023, на суму разом з ПДВ: 1996,80 грн.,

85) № 903 від 22.12.2023, на суму разом з ПДВ: 1906,50 грн.,

86) № 905 від 22.12.2023, на суму разом з ПДВ: 7900,26 грн., датою їх подання.

Обґрунтовуючи позовні вимоги адвокат зазначає, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідають вимогам щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії.

Як указує представник ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН», в квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган не навів конкретний перелік документів, які необхідно надати для реєстрації податкової накладної.

Аргументуючи свою позицію адвокат, покликаючись на Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН), затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі Порядок №520), указує, що хоча перелік документів, необхідний для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначений наведеним нормативним актом, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Тобто, на його переконання, зміст переліку документів, встановлений пунктом 5 Порядку № 520 свідчить про те, що він є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань, тобто узгоджуватися з вимогами, як пункту 185.1 статті 185, так і пункту статті 187 Податкового кодексу України (далі ПК України).

Резюмуючи викладене, адвокат Стецюк О.В. вважає, що контролюючий орган повинен під час зупинення реєстрації податкової накладної не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в пункті 5 Порядку № 520 наведений приблизний та не вичерпний («може включати») перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена в ЄРПН.

На переконання адвоката, оскаржувані рішення не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акту індивідуальної дії та породжує його неоднозначне трактування, що у свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Водночас, за твердженням адвоката, платником податків наданий достатній пакет документів для підтвердження здійснення господарських операцій та для необхідності реєстрації податкових накладних, а тому підстави для зупинення реєстрації податкових накладних та винесення оскаржуваних рішень, на переконання адвоката, відсутні.

Мотивуючи позовну вимогу про обов`язок ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірні податкові накладні, представник ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» посилається на статтю 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту), в якій наголошено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, були порушені, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження. При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Отже, на його думку, задоволення наведеної вимоги, є дотриманням судом гарантій про те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений і вказане рішення неможливо визнати втручанням у дискреційні повноваження відповідачів, оскільки ними такі повноваження були самостійно реалізовані шляхом прийняття оскаржених рішень, які були предметом судового контролю у межах цієї справи.

Окремо, адвокат просив суд стягнути на користь товариства з ГУ ДПС в Одеській області судові витрати зі сплати судового збору.

Короткий зміст рішення суду першої інстанції.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 29 серпня 2024 року, ухваленим за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін, позов ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» - задоволено.

Визнані протиправними та скасовані рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 16.01.2024:

1) № 10379437/38352380, 2) № 10379423/38352380, 3) №10379431/38352380, 4) №10379562/38352380, 5) № 10379581/38352380, 6) №10379586/38352380, 7) №10379597/38352380, 8) № 10379486/38352380, 9) №10379610/38352380, 10) №10379430/38352380, 11) № 10379433/38352380, 12) № 10379440/38352380, 13) №10379441/38352380, 14) № 10379404/38352380, 15) № 10379405/38352380, 16) №10379406/38352380, 17) № 10379409/38352380, 18) № 10379576/38352380, 19) №10379583/38352380, 20) № 10379595/38352380, 21) № 10379593/38352380, 22) №10379609/38352380, 23) № 10379607/38352380, 24) № 10379416/38352380, 25) №10379415/38352380, 26) № 10379420/38352380, 27) № 10379413/38352380, 28) №10379412/38352380, 29) № 10379414/38352380, 30) № 10379395/38352380, 31) №10379394/38352380, 32) № 10379419/38352380, 33) № 10379396/38352380, 34) №10379422/38352380, 35) № 10379426/38352380, 36) № 10379424/38352380, 37) №10379418/38352380, 38) № 10379445/38352380, 39) № 10379556/38352380, 40) №10379561/38352380, 41) № 10379557/38352380, 42) № 10379410/38352380, 43) №10379448/38352380, 44) № 10379403/38352380, 45) № 10379401/38352380, 46) №10379408/38352380, 47) № 10379398/38352380, 48) № 10379400/38352380, 49) №10379399/38352380, 50) № 10379438/38352380, 51) № 10379446/38352380, 52) №10379392/38352380, 53) № 10379397/38352380, 54) № 10379429/38352380, 55) №10379393/38352380, 56) № 10379451/38352380, 57) № 10379579/38352380, 58) №10379566/38352380, 59) № 10379594/38352380, 60) № 10379444/38352380, 61) №10379580/38352380, 62) № 10379584/38352380, 63) № 10379585/38352380, 64) №10379596/38352380, 65) № 10379592/38352380, 66) № 10379608/38352380, 67) №10379606/38352380, 68) № 10379427/38352380, 69) № 10379428/38352380, 70) №10379425/38352380, 71) № 10379417/38352380, 72) № 10379407/38352380, 73) №10379432/38352380, 74) № 10379411/38352380, 75) № 10379450/38352380, 76) №10379452/38352380, 77) № 10379421/38352380, 78) № 10379439/38352380, 79) №10379447/38352380, 80) № 10379449/38352380, 81) № 10379436/38352380, 82) №10379402/38352380, 83) № 10379435/38352380, 84) № 10379434/38352380, 85) № 0379443/38352380, 86) № 10379442/38352380/

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні :1) № 735 від 20.12.2023, 2) № 343 від 11.12.2023, 3) № 502 від 13.12.2023, 4) № 216 від 10.11.2023, 5) № 428 від 13.12.2023, 6) № 540 від 15.12.2023, 7) № 700 від 20.12.2023, 8) № 775 від 21.12.2023, 9) № 855 від 22.12.2023, 10) № 482 від 13.12.2023, 11) № 640 від 18.12.2023, 12) № 835 від 21.12.2023, 13) № 875 від 22.12.2023, 14) № 347 від 14.11.2023, 15) № 452 від 17.11.2023, 16) № 516 від 21.11.2023, 17) № 576 від 23.11.2023, 18) № 336 від 11.12.2023, 19) № 642 від 18.12.2023, 20) № 704 від 19.12.2023, 21) № 761 від 20.12.2023, 22) № 845 від 21.12.2023, 23) № 914 від 25.12.2023, 24) № 110 від 05.12.2023, 25) № 172 від 06.12.2023, 26) № 370 від 07.12.2023, 27) №634 від 24.11.2023, 28) № 667 від 27.11.2023, 29) № 81 від 04.12.2023, 30) № 266 від 14.09.2023, 31) № 383 від 11.08.2023, 32) № 130 від 08.12.2023, 33) № 574 від 26.09.2023, на суму разом з ПДВ: 44450,4 грн., 34) №111 від 08.12.2023, 35) № 112 від 11.12.2023, 36) № 116 від 11.12.2023, 37) № 113 від 07.12.2023, 38) № 858 від 23.12.2023, 39) № 179 від 13.03.2023, 40) № 32 від 02.11.2023, 41) № 364 від 18.07.2023, 42) № 563 від 23.11.2023, 43) № 798 від 21.12.2023, 44) №256 від 10.11.2023, 45) № 293 від 13.11.2023, на суму разом з ПДВ: 3111,78 грн., 46) № 548 від 22.11.2023, 47) № 579 від 24.10.2023, на суму разом з ПДВ: 1239,24 грн.,

48) № 619 від 25.10.2023, 49) № 661 від 26.10.2023, 50) № 699 від 19.12.2023, 51) № 830 від 21.12.2023, 52) № 463 від 22.05.2023, 53) № 470 від 20.10.2023, 54) №544 від 14.12.2023, 55) № 552 від 25.05.2023, 56) № 844 від 21.12.2023, 57) № 442 від 13.12.2023, 58) № 538 від 22.11.2023, 59) № 736 від 20.12.2023, 60) № 900 від 25.12.2023, 61) № 486 від 13.12.2023, 62) № 599 від 15.12.2023,63) № 647 від 18.12.2023, 64) №709 від 19.12.2023, 65) № 764 від 20.12.2023, 66) № 841 від 21.12.2023, 67) № 879 від 22.12.2023, 68) № 118 від 11.12.2023, 69) № 49 від 11.12.2023, 70) № 1 від 11.12.2023, 71) №119 від 07.12.2023, 72) № 546 від 21.11.2023, 73) № 452 від 14.12.2023, 74) № 534 від 22.11.2023, 75) № 760 від 21.12.2023, 76) № 791 від 21.12.2023, 77) № 206 від 07.12.2023,78) №414 від 19.12.2023, 79) № 810 від 21.12.2023, 80) № 811 від 21.12.2023, 81) № 487 від 16.12.2023, 82) № 288 від 13.11.2023, 83) № 628 від 18.12.2023, 84) № 635 від 18.12.2023, 85) № 903 від 22.12.2023, 86) № 905 від 22.12.2023, датою їх подання.

Суд стягнув за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС в Одеській області на користь ТОВ "ОВІ-ДИСТРИБУШН" суму сплаченого судового збору в розмірі 20 8326,40грн.

Вирішуючи спір по суті, суд першої інстанції вказав, що у спірних рішеннях контролюючий орган не зазначив, які саме документи не надані платником податку, з того загального переліку документів, що містить форма цього рішення.

Суд першої інстанції звернув увагу, що в матеріалах справи наявні пояснення та перелік документів, надані ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» на виконання рішення ГУ ДПС в Одеській області про зупинення реєстрації податкових накладних, яких, на думку суду, було достатньо для підтвердження реального здійснення господарської діяльності.

Далі, суд першої інстанції, зробив акцент на тому, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Вживання контролюючим органом загального посилання на надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства без конкретизації, не може вважатись обґрунтованим.

Як указав суд, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії, призводить до визнання його протиправним, у зв`язку з чим наявні підстави для задоволення позовних вимог ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» шляхом скасування оскаржуваних рішень.

Щодо зобов`язальної частини позову суд першої інстанції вважав, що ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» надані усі необхідні документи для реєстрації податкової накладної, а тому задля того, щоб спір між сторонами був вирішений остаточно, слід зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН.

Суд не розглянув вимогу ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» про стягнення на його користь з ГУ ДПС в Одеській області витрат на правничу допомогу. Поряд з цим, позивач з тим погодився і рішення суду в цій частині не оскаржував.

Короткий зміст вимог апеляційної скарги.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, покликаючись на неправильне застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, представник ГУ ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та ухвалити нове рішення про відмову в задоволенні позову.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначає, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, прийняті Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН виключно в межах діючого законодавства та з дотриманням усіх необхідних критеріїв.

Скаржник указує, що реєстрація податкових накладних була зупинена, оскільки обсяг постачання товарів дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/ послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. У зв`язку з чим, як заявляє ГУ ДПС в Одеській області, платнику податку запропоновано надати пояснення та додаткові документи для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Також, мотивуючи свою позицію скаржник указує, що оскаржувані рішення Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН ГУ ДПС в Одеській області були прийняті у зв`язку з наданням платником податків копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Як пояснює скаржник, за результатами розгляду поданих платником податків копій документів, Комісія встановила, що надані платником податків банківські виписки не відповідають вимогам чинного законодавства, зокрема, відсутній підпис надавача послуг та підпис особи, що здійснювала платіжну операцію.

З огляду на викладене, ГУ ДПС в Одеській області вважає, що документи, надані разом із повідомленнями про надання пояснень та копій документів, є сумнівними та ймовірно складені з порушенням чинного законодавства.

При цьому, на його переконання, обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на платника податків, а подані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».

На думку скаржника, на час винесення спірних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, платник податків не виконав вимоги ПК України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив в реєстрації податкової накладної.

Окремо скаржник наполягає на відсутності правових підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, оскільки така вимога відноситься виключно до дискреційних повноважень контролюючого органу.

Адвокат ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» у відзиві на апеляційну скаргу, посилаючись на доводи, які ідентичні доводам викладеним у позовній заяві та які узгоджуються із висновками суду першої інстанції, зазначає про безпідставність та необґрунтованість апеляційної скарги.

Рішення суду адвокат вважає законним та обґрунтованим, у зв`язку з чим просить в задоволенні скарги відмовити, а рішення суду залишити без змін.

Стаття 311 КАС України надає право суду апеляційної інстанції розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Фактичні обставини справи.

ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» є юридичною особою, зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, громадських формувань та фізичних осіб підприємців з 24.09.2012, .

ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» перебуває на обліку в ГУ ДПС в Одеській області, місцезнаходження юридичної особи: 65059, м. Одеса, вул. Дальницька, 43/15.

Основний вид економічної діяльності ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН»: Неспеціалізована оптова торгівля (код за КВЕД 46.90 ).

Інші види діяльності: 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами, 45.19 Торгівля іншими автотранспортними засобами, 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів, 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів, 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів, 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту, 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

16.11.2021 між ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (Постачальник) та АТ «АЛЬЦЕСТ» (Покупець) укладений договір поставки № 118-0131.

Відповідно до пунктів 1.1 1.2 Договору, Постачальник зобов`язується передати (поставити) у власність Покупця у зумовлені строки Товар, а Покупець зобов`язується прийняти вказаний Товар і сплатити за нього певну грошову суму. Предметом поставки є визначений Товар, найменування якого зазначається у рахунках-фактурах (видаткових накладних, специфікаціях до Договору або в інших аналогічних документах) підписаних Постачальником та Покупцем.

Пунктом 4.1 договору визначено, що Постачальник здійснює постачання Товару згідно замовлення Покупця. Замовлення надсилається Постачальнику факсом, електронною поштою або іншим доступним способом у письмовому вигляді. Замовлення вважається підтвердженим з виставленням рахунку Покупцеві. На підставі рахунку-фактури Покупець виписує доручення та погоджує термін поставки Товару, який відображається в рахунку-фактурі. Покупець надає заявку на поставку Товару із зазначенням реквізитів пункту призначення та вантажоодержувача.

Разом з Товаром Постачальник повинен передати Покупцю бухгалтерські документи: рахунок-фактуру; видаткову накладну; Постачальник, якщо він має статус платника податку на додану вартість (ПДВ), зобов`язаний надати Покупцю податкову накладну, складену в електронній формі з дотриманням порядку щодо заповнення податкових накладних, визначеного законодавством України (п.4.2 договору).

На виконання умов договору ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» поставило АТ «АЛЬЦЕСТ» товар на загальну суму 3 675,60 грн., у тому числі ПДВ 612,60 грн., згідно видаткової накладної від 20.12.2023 № ОД129.

За фактом поставки товару позивачем складено податкову накладну від 20.12.2023 № 735, яку направлено контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.12.2023 № вказану податкову накладну прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 8204 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 3.3979%, "Pпоточ" = 562716. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

12.01.2024 позивач направив відповідачу повідомлення № 56 про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, зокрема: договори оренди нежитлових приміщень від 01.07.2020 № 04-07/20 з додатками та додатковими угодами, договір найму нежитлового приміщення від 01.08.2023 № 010823, договори перевезення наважу від 15.10.2022 № 3-ОВІ/Т, № 4-ОВІ/Т, оборотно-сальдову відомість по рахунку № 10 за 01.01.2023 - 27.10.2023, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми № 20-ОПП від 09.06.12021 , від 27.10.2023, штатний розпис від 31.08.2023, договір поставки від 16.11.2021, № 118-0131, видаткову накладну від 20.12.2023, № 735, банківські виписки, договір поставки від 26.11.2021, № 26/21/ОАМ з ТОВ "АВТО-МАТ", видаткову накладну від 30.03.2023 № 18, податкову накладну від 30.03.2023 № 25, акт прийому-передачі товару від 30.03.2023, документ про оприбуткування на склад від 30.03.2023 № 18.

Рішенням від 16.01.2024 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10379437/38352380 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 20.12.2023 № 735 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.

Позивачем вказане рішення оскаржено до ДПС України, рішенням якої від 30.01.2024 № 5615/38352380/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії - без змін.

22.05.2020 між ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (Продавець) та ПП «АГРОТЕХПОСТАЧ ПЛЮС» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу № 22-ОВІ, відповідно до якого Продавець приймає на себе зобов`язання продати та передати у власність Покупцю, а Покупець прийняти і оплатити товар у повному розмірі, на умовах та в порядку визначених цим Договором. Кількість, асортимент, обсяг і ціна за одиницю товару визначається при замовленні Покупцем Товару з обов`язковим погодженням Продавця (п.п.1.1, 1.2 договору).

Пунктами 2.1, 3.2 договору визначено, що поставка товару здійснюється партіями на підставі Замовлення Покупця. Датою передачі товару є дата підписання видаткової накладної Сторонами.

На виконання умов договору ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» поставило ПП «АГРОТЕХПОСТАЧ ПЛЮС» товар на загальну суму 13 026,36 грн., у тому числі ПДВ 2171,06 грн. згідно видаткової накладної від 11.12.2023 № ВН56, на загальну суму 32783,10 грн., у тому числі ПДВ 5463,85 грн. згідно видаткової накладної від 13.12.2023 № ВН67.

За фактом поставки товару позивач склав податкові накладні від 11.12.2023 № 343, від 13.12.2023 № 502, які направив контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.12.2023 № , від 18.12.2023 № вказані податкові накладну прийнято, однак їх реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 7322 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 3.5809%, "Pпоточ" = 294053.15; D" = 3.4166%, "Pпоточ" = 415231.2. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

12.01.2024 позивач направив відповідачу повідомлення № 53 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, зокрема: договори оренди нежитлових приміщень від 01.07.2020 № 04-07/20 з додатками та додатковими угодами, договір найму нежитлового приміщення від 01.08.2023 № 010823, договори перевезення наважу від 15.10.2022 № 3-ОВІ/Т, № 4-ОВІ/Т, оборотно-сальдову відомість по рахунку № 10 за 01.01.2023 - 27.10.2023, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми № 20-ОПП від 09.06.12021, від 27.10.2023 р., штатний розпис від 31.08.2023, договір купівлі-продажу від 22.05.2020 № 22-ОВІ, видаткові накладні від 11.12.2023 № ВН56, від 13.12.2023 № ВН67, банківські виписки, договір поставки від 26.04.2021 № 26/04/21О з ТОВ "АВТОЖЕНЕВА", видаткову накладну від 17.03.2023 № 228, податкову накладну від 17.03.2023 № 6, акт прийому-передачі товару від 17.03.2023, документ про оприбуткування на склад від 17.03.2023 № 228-170323.

Рішеннями від 16.01.2024 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10379423/38352380, № 10379431/38352380 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 11.12.2023 № 343, від 13.12.2023 № 502 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.

Позивачем вказані рішення оскаржено до ДПС України, рішеннями якої від 30.01.2024 № 5603/38352380/2, № 5614/38352380/2 скарги залишено без задоволення, а рішення комісії - без змін.

09.07.2019 між ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (Продавець) та ПП Фірма «Яско» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу № 28-ОВИ, відповідно до якого Продавець приймає на себе зобов`язання продати та передати у власність Покупцю, а Покупець прийняти і оплатити товар у повному розмірі, на умовах та в порядку визначених цим Договором. Кількість, асортимент, обсяг і ціна за одиницю товару визначається при замовленні Покупцем Товару з обов`язковим погодженням Продавця (п.п.1.1, 1.2 договору).

Пунктами 2.1, 3.2 договору визначено, що поставка товару здійснюється партіями на підставі Замовлення Покупця. Датою передачі товару є дата підписання видаткової накладної Сторонами.

На виконання умов договору ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» поставило ПП Фірма «Яско» товар на загальну суму 2231,28 грн., у тому числі ПДВ 371,88 грн. згідно видаткової накладної від 10.11.2023 № ВН49, на загальну суму 6833,94 грн., у тому числі ПДВ 1138,99 грн. згідно видаткової накладної від 13.12.2023 р. № ВН63, на загальну суму 3290,88 грн., у тому числі ПДВ 548,48 грн. згідно видаткової накладної від 15.12.2023 № ВН78, на загальну суму 3728,04 грн., у тому числі ПДВ 621,34 грн. згідно видаткової накладної від 20.12.2023 № ВН104, на загальну суму 4941,90 грн., у тому числі ПДВ 823,65 грн. згідно видаткової накладної від 21.12.2023 р. № ВН109, на загальну суму 5509,92 грн., у тому числі ПДВ 918,32 грн. згідно видаткової накладної від 22.12.2023 р. № ВН120.

За фактом поставки товару позивачем складено податкові накладні від 10.11.2023 № 216, від 13.12.2023 № 428, від 15.12.2023 № 540, від 20.12.2023 № 700, від 21.12.2023 № 775, від 22.12.2023 № 855, які направлено контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.11.2023 № , від 19.12.2023 № , від 20.12.2023 № , від 22.12.2023 № , від 28.12.2023 № , № вказані податкові накладну прийнято, однак їх реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 3924, 8204, 9017 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 3.4829%, "P" = 112672.8; D" = 3.4166%, "Pпоточ" = 419483.54; "D" = 3.4122%, "Pпоточ" = 551358.21; "D" = 3.3979%, "Pпоточ" = 624268.33; "D" = 3.3554%, "Pпоточ" = 807990.76; "D" = 3.3554%, "Pпоточ" = 807253.38. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

08.01.2024 позивач направив відповідачу повідомлення № 35 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, зокрема: договори оренди нежитлових приміщень від 01.07.2020 № 04-07/20 з додатками та додатковими угодами, договір найму нежитлового приміщення від 01.08.2023 р. № 010823, договори перевезення наважу від 15.10.2022 № 3-ОВІ/Т, № 4-ОВІ/Т, оборотно-сальдову відомість по рахунку № 10 за 01.01.2023 - 27.10.2023, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми № 20-ОПП від 09.06.12021, від 27.10.2023., штатний розпис від 31.08.2023, договір купівлі-продажу від 09.07.2019 № 28-ОВИ, видаткові накладні від 10.11.2023 р. № ВН49, від 13.12.2023 № ВН63, від 15.12.2023 № ВН78, від 20.12.2023 № ВН104, від 21.12.2023 № ВН109, від 22.12.2023 № ВН120, банківські виписки, договір поставки від 26.04.2021 № 26/04/21О з ТОВ «АВТОЖЕНЕВА», видаткові накладні від 16.10.2023 № 329, від 20.01.2023 № 105, від 03.11.2022 № 61, від 30.03.2023 № 18, податкові накладні від 16.10.2023 № 1, від 20.01.2023 № 119, від 03.11.2022 № 3, від 30.03.2023 № 25, акти прийому-передачі товару від 16.10.2023, від 20.01.2023, документи про оприбуткування на склад від 16.10.2023 №329-161023, від 20.01.2023 № 105, від 03.11.2022 № 61-031122, від 30.03.2023 № 18.

Рішеннями від 16.01.2024 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10379562/38352380, № 10379581/38352380, № 10379586/38352380, № 10379597/38352380, № 10379486/38352380, № 10379610/38352380 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 10.11.2023 № 216, від 13.12.2023 № 428, від 15.12.2023 № 540, від 20.12.2023 № 700, від 21.12.2023 № 775, від 22.12.2023 № 855 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.

Позивачем вказані рішення оскаржено до ДПС України, рішеннями якої від 30.01.2024 № 5631/38352380/2, № 5580/38352380/2, № 5581/38352380/2, № 5582/38352380/2, № 5584/38352380/2, № 5583/38352380/2 скарги залишено без задоволення, а рішення комісії - без змін.

21.11.2022 між ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (Постачальник) та ПП фірма «ЮНІКС ТРЕЙД КО» (Покупець) укладено договір поставки, відповідно до якого Постачальник зобов`язується протягом дії цього Договору постачати, а Покупець приймати та оплачувати Товар на умовах, передбачених цим Договором, його додатками. Загальна кількість товару, його часткове співвідношення (асортимент, номенклатура), одиниця виміру товару та ціна товару визначаються у Замовленні Покупця, які в подальшому відображаються в рахунках-фактурах та/або Специфікаціях та/або видаткових накладних, які є невід`ємними частинами цього Договору. Предметом поставки є визначені родовими ознаками вироби з найменуванням, зазначеним у рахунках-фактурах та/або видаткових накладних та/або Специфікаціях

Пунктом 2.3 договору визначено, що Постачальник разом з Товаром надає оригінал видаткової накладної, гарантійний талон тощо.

На виконання умов договору ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» поставило ПП фірма «ЮНІКС ТРЕЙД КО» товар на загальну суму 846,42 грн., у тому числі ПДВ 141,07 грн. згідно видаткової накладної від 13.12.2023 № ХМ99, на загальну суму 723,24 грн., у тому числі ПДВ 120,54 грн. згідно видаткової накладної від 18.12.2023 № ХМ130, на загальну суму 3367,92 грн., у тому числі ПДВ 561,32 грн. згідно видаткової накладної від 21.12.2023 р. № ХМ169, на загальну суму 1814,22 грн., у тому числі ПДВ 302,37 грн. згідно видаткової накладної від 22.12.2023 № ХМ180.

За фактом поставки товару позивачем складено податкові накладні від 13.12.2023 № 482, від 18.12.2023 № 640, від 21.12.2023 № 835, від 22.12.2023 № 875, які направлено контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.12.2023 № , від 20.12.2023 № , від 27.12.2023 № , № вказані податкові накладну прийнято, однак їх реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 8204 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 3.4166%, "Pпоточ" = 408592.57; D" = 3.4122%, "Pпоточ" = 478363.01; "D" = 3.3554%, "Pпоточ" = 702826.31; "D" = 3.3554%, "Pпоточ" = 794054.61. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

10.01.2024 позивач направив відповідачу повідомлення № 36 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, зокрема: договори оренди нежитлових приміщень від 01.07.2020 № 04-07/20 з додатками та додатковими угодами, договір найму нежитлового приміщення від 01.08.2023 № 010823, договори перевезення наважу від 15.10.2022 № 3-ОВІ/Т, № 4-ОВІ/Т, оборотно-сальдову відомість по рахунку № 10 за 01.01.2023 - 27.10.2023, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми № 20-ОПП від 09.06.12021., від 27.10.2023., штатний розпис від 31.08.2023., договір поставки від 21.11.2022, видаткові накладні від 13.12.2023 р. № ХМ99, від 18.12.2023 р. № ХМ130, від 21.12.2023 р. № ХМ169, від 22.12.2023 р. № ХМ180, банківські виписки, договір поставки від 26.11.2021 р. № 26/11/21/ОАМ з ТОВ "АВТО-МАТ", видаткові накладні від 16.11.2022 р. № 22, № 21, податкові накладні від 16.11.2022 р. № 5, № 4, акти прийому-передачі товару від 16.11.2022 р., документи про оприбуткування на склад від 16.11.2022 р. № 22-161122, № 21-161122, договір поставки від 22.06.2023 р. № 19 з ТОВ "ГАЛІКО", видаткову накладну від 23.11.2023 р. № 115, податкову накладну від 23.11.2023 р. № 112,товарно-транспорту накладну від 22.06.2023 р. № 115, документ про оприбуткування на склад від 23.11.2023 р. № 115-231123, договір поставки від 21.12.2019 р. № 21/12/19/О з ТОВ "ВІТОЛ", видаткову накладну від 03.04.2023 р. № БУ3, податкову накладну від 03.04.2023 р. № 352, акт прийому-передачі товару від 03.04.2023 р., документ про оприбуткування на склад від 03.04.2023 р. № БУ3-03042023.

Рішеннями від 16.01.2024 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10379430/38352380, № 10379433/38352380, № 10379440/38352380, № 10379441/38352380 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 13.12.2023 р. № 482, від 18.12.2023 р. № 640, від 21.12.2023 р. № 835, від 22.12.2023 р. № 875 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.

Позивачем вказані рішення оскаржено до ДПС України, рішеннями якої від 30.01.2024 р. № 5623/38352380/2, № 5624/38352380/2, № 5625/38352380/2, № 5626/38352380/2 скарги залишено без задоволення, а рішення комісії - без змін.

30.01.2020 між ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (Продавець) та ТОВ «А.Б.С. Україна» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу № АБС-156, відповідно до якого до якого Продавець приймає на себе зобов`язання продати та передати у власність Покупцю, а Покупець прийняти і оплатити товар у повному розмірі, на умовах та в порядку визначених цим Договором. Кількість, асортимент, обсяг і ціна за одиницю товару визначається при замовленні Покупцем Товару з обов`язковим погодженням Продавця (п.п.1.1, 1.2 договору).

Пунктами 2.1, 3.2 договору визначено, що поставка товару здійснюється партіями на підставі Замовлення Покупця. Датою передачі товару є дата підписання видаткової накладної Сторонами.

На виконання умов договору ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» поставило ТОВ «А.Б.С. Україна» товар на загальну суму 1521,42 грн., у тому числі ПДВ 253,67 грн. згідно видаткової накладної від 14.11.2023 р. № КВ62, на загальну суму 2210,34 грн., у тому числі ПДВ 368,39 грн. згідно видаткової накладної від 17.11.2023 р. № КВ85, на загальну суму 436,74 грн., у тому числі ПДВ 72,79 грн. згідно видаткової накладної від 21.11.2023 р. № КВ100,, на загальну суму 104,82 грн., у тому числі ПДВ 17,47 грн. згідно видаткової накладної від 25.11.2023 р. № КВ112.

За фактом поставки товару позивачем складено податкові накладні від 14.11.2023 № 347, від 17.11.2023 р. № 452, від 21.11.2023 р. № 516, від 23.11.2023 р. № 576, які направлено контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.11.2023 р. № , від 21.11.2023 р. № , від 23.11.2023 р. № , від 27.11.2023 р. № вказані податкові накладну прийнято, однак їх реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 4016, 8204, 4205, 8529 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 3.4419%, "P" = 122888.26; D" = 3.4422%, "P" = 143164.27; "D" = 3.4422%, "P" = 162439.21; "D" = 3.4294%, "P" = 185669.96. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

11.01.2024 позивач направив відповідачу повідомлення № 44 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, зокрема: договори оренди нежитлових приміщень від 01.07.2020 р. № 04-07/20 з додатками та додатковими угодами, договір найму нежитлового приміщення від 01.08.2023 р. № 010823, договори перевезення наважу від 15.10.2022 р. № 3-ОВІ/Т, № 4-ОВІ/Т, оборотно-сальдову відомість по рахунку № 10 за 01.01.2023 - 27.10.2023 р., повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми № 20-ОПП від 09.06.12021 р., від 27.10.2023 р., штатний розпис від 31.08.2023 р., договір купівлі-продажу від 30.01.2020 р. № АБС-156, видаткові накладні від 14.11.2023 р. № КВ62, від 17.11.2023 р. № КВ85, від 21.11.2023 р. № КВ100, від 23.11.2023 р. № КВ112, банківські виписки, договір поставки від 26.04.2021 р. № 26/04/21О з ТОВ "АВТОЖЕНЕВА", видаткові накладні від 24.10.2022 р. № 53, від 01.03.2023 р. № 203, податкові накладні від 24.10.2022 р. № 12, від 01.03.2023 р. № 11, акти прийому-передачі товару від 24.10.2022 р., від 01.03.2023 р., документи про оприбуткування на склад від 24.10.2022 р. № 53-241022, від 01.03.2023 р. № 203-010623, договір поставки від 22.05.2023 р. № 22/05-1 з ФОП ОСОБА_1 , видаткову накладну від 02.10.2023 р. № Г-4, акт прийому-передачі товару від 02.10.2023 р., документ про оприбуткування на склад від 02.10.2023 р. № Г-4-021023, договір поставки від 21.12.2019 р. № 21/12/19/О з ТОВ "ВІТОЛ", видаткову накладну від 16.05.2022 р. № 215, податкову накладну від 16.06.2022 р. № 233, акт прийому-передачі товару від 16.05.2022 р., документ про оприбуткування на склад від 16.05.2022 р. № 215-160522, договір поставки від 26.11.2021 р. № 26/11/21/ОАМ з ТОВ "АВТО-МАТ", видаткову накладну від 16.08.2023 р. № 50, податкову накладну від 16.08.2023 р. № 8, акт прийому-передачі товару від 16.08.2023 р., документ про оприбуткування на склад від 16.08.2023 р. № 50-160823.

Рішеннями від 16.01.2024 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10379404/38352380, № 10379405/38352380, № 10379406/38352380, № 10379409/38352380 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 14.11.2023 р. № 347, від 17.11.2023 р. № 452, від 21.11.2023 р. № 516, від 23.11.2023 р. № 576 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.

Позивачем вказані рішення оскаржено до ДПС України, рішеннями якої від 30.01.2024 р. № 5591/38352380/2, № 5683/38352380/2, № 5684/38352380/2, № 5592/38352380/2 скарги залишено без задоволення, а рішення комісії - без змін.

14.09.2023 між ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (Продавець) та ТОВ «АВТО ДІДЖИТАЛ» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу № 19-ОВІ, відповідно до якого до якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупцю товар, а Покупець зобов`язується оплатити Товар у строки, встановлені цим Договором. Кількість, асортимент, обсяг і ціна за одиницю товару визначається при замовленні Покупцем Товару з обов`язковим погодженням Продавця (п.п.1.1, 1.2 договору).

Пунктами 2.1, 2.3, 2.4 договору визначено, що поставка товару здійснюється партіями на підставі Замовлення Покупця. Приймання-передача Товару за Договором проводиться уповноваженими представниками Сторін за адресою та у строки узгоджені в Замовленні. В момент передачі Товару уповноваженими на це представниками Сторін підписується 2 (два) примірники видаткової накладної, по одній для кожної із сторін. Датою передачі товару є дата підписання видаткової накладної Сторонами.

На виконання умов договору ТОВ "ОВІ-ДИСТРИБУШН" поставило ТОВ "АВТО ДІДЖИТАЛ" товар на загальну суму 11111,462 грн., у тому числі ПДВ 1851,91 грн. згідно видаткової накладної від 11.12.2023 р. № КВ50, на загальну суму 10733,28 грн., у тому числі ПДВ 1788,88 грн. згідно видаткової накладної від 18.12.2023 р. № КВ107, на загальну суму 2726,16 грн., у тому числі ПДВ 454,36 грн. згідно видаткової накладної від 19.12.2023 р. № КВ120,, на загальну суму 7760,34 грн., у тому числі ПДВ 1293,39 грн. згідно видаткової накладної від 20.12.2023 р. № КВ135, на загальну суму 6363,66 грн., у тому числі ПДВ 1060,61 грн. згідно видаткової накладної від 21.12.2023 р. № КВ147, на загальну суму 2184,72 грн., у тому числі ПДВ 364,12 грн. згідно видаткової накладної від 25.12.2023 р. № КВ160, на загальну суму 6722,52 грн., у тому числі ПДВ 1120,42 грн. згідно видаткової накладної від 05.12.2023 р. № КВ13, на загальну суму 6739,02 грн., у тому числі ПДВ 1123,17 грн. згідно видаткової накладної від 06.12.2023 р. № КВ24, на загальну суму 9783,90 грн., у тому числі ПДВ 1630,65 грн. згідно видаткової накладної від 07.12.2023 р. № КВ33, на загальну суму 9436,20 грн., у тому числі ПДВ 1572,70 грн. згідно видаткової накладної від 24.11.2023 р. № КВ123, на загальну суму 22221,90 грн., у тому числі ПДВ 3703,65 грн. згідно видаткової накладної від 27.11.2023 р. № КВ128, на загальну суму 12922,44 грн., у тому числі ПДВ 2153,74 грн. згідно видаткової накладної від 04.12.2023 р. № КВ7.

За фактом поставки товару позивачем складено податкові накладні від 11.12.2023 р. № 336, від 18.12.2023 р. № 642, від 19.12.2023 р. № 704, від 20.12.2023 р. № 761, від 21.12.2023 р. № 845, від 25.12.2023 р. № 914, від 05.12.2023 р. № 110, від 06.12.2023 р. № 172, від 07.12.2023 р. № 370, від 24.11.2023 р. № 634, від 27.11.2023 р. № 667, від 04.12.2023 р. № 81, які направлено контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.12.2023 р. № , від 20.12.2023 р. № , від 22.12.2023 р. № , № , від 27.12.2023 р. № , № , від 11.12.2023 р. № , № , від 13.12.2023 р. № , від 29.11.2023 р. № , від 29.11.2023 р. № , від 07.12.2023 р. № вказані податкові накладну прийнято, однак їх реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 4205, 8544, 4016, 9031, 9026, 3924 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 3.5809%, "Pпоточ" = 280917.76; D" = 3.4122%, "Pпоточ" = 471803.27; "D" = 3.3979%, "Pпоточ" = 563050.36; "D" = 3.3979%, "Pпоточ" = 563283.33; ; "D" = 3.3554%, "Pпоточ" = 700946.72; "D" = 3.3554%, "Pпоточ" = 711439.1; "D" = 3.5821%, "Pпоточ" = 71343.45; "D" = 3.5821%, "Pпоточ" = 64336.57; "D" = 3.5809%, "Pпоточ" = 100153.63; "D" = 3.4294%, "Pпоточ" = 218215.72; "D" = 3.4294%, "P" = 212473.63; "D" = 3.9104%, "P" = 1199.39. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

10.01.2023 та 11.01.2024 позивач направив відповідачу повідомлення № 39, № 45 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, зокрема: договори оренди нежитлових приміщень від 01.07.2020 р. № 04-07/20 з додатками та додатковими угодами, договір найму нежитлового приміщення від 01.08.2023 р. № 010823, договори перевезення наважу від 15.10.2022 р. № 3-ОВІ/Т, № 4-ОВІ/Т, оборотно-сальдову відомість по рахунку № 10 за 01.01.2023 - 27.10.2023 р., повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми № 20-ОПП від 09.06.12021 р., від 27.10.2023 р., штатний розпис від 31.08.2023 р., договір купівлі-продажу від 14.09.2023 р. № 19-ОВІ, видаткові накладні від 11.12.2023 р. № КВ50, від 18.12.2023 р. № КВ107, від 19.12.2023 р. № КВ120, від 20.12.2023 р. № КВ135, від 21.12.2023 р. № КВ147, від 25.12.2023 р. № КВ160, від 05.12.2023 р. № КВ13, від 06.12.2023 р. № КВ24, від 07.12.2023 р. № КВ33, від 24.11.2023 р. № КВ123, від 27.11.2023 р. № КВ128, від 04.12.2023 р. № КВ7, банківські виписки, договір поставки від 26.04.2021 р. № 26/04/21О з ТОВ "АВТОЖЕНЕВА", видаткову накладну від 01.03.2023 р. № 203, податкову накладну від 01.03.2023 р. № 11, акт прийому-передачі товару від 01.03.2023 р., документ про оприбуткування на склад від 01.03.2023 р. № 203-010623, договір поставки від 21.12.2019 р. № 21/12/19/О з ТОВ "ВІТОЛ", видаткові накладні від 01.11.2023 р. № БУ7, від 03.04.2023 р. № БУ2, від 16.05.2022 р. № 215, податкові накладні від 01.11.2023 р. № 524, від 03.04.2023 р. № 351, від 16.05.2022 р. № 233, акти прийому-передачі товару від 01.11.2023 р., від 03.04.2023 р., від 16.05.2022 р., документи про оприбуткування на склад від 01.11.2023 р. № БУ7-011123, від 03.04.2023 р. № БУ2-030423, від 16.05.2022 р. № 215-160522, договір поставки від 22.05.2023 р. № 22/05-1 з ФОП ОСОБА_1 , видаткову накладну від 02.10.2023 р. № Г-4, акт прийому-передачі товару від 02.10.2023 р., документ про оприбуткування на склад від 02.10.2023 р. № Г-4-021023, договір поставки від 26.11.2021 р. № 26/11/21/ОАМ з ТОВ "АВТО-МАТ", видаткову накладну від 04.02.2022 р. № 14, податкову накладну від 04.02.2022 р. № 4, акт прийому-передачі товару від 04.02.2022 р., документ про оприбуткування на склад від 04.02.2022 р. № 14-04022.

Рішеннями від 16.01.2024 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10379576/38352380, № 10379583/38352380, № 10379595/38352380, № 10379593/38352380, № 10379609/38352380, № 10379607/38352380, № 10379416/38352380, № 10379415/38352380, № 10379420/38352380, № 10379413/38352380, № 10379412/38352380, № 10379414/38352380 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 11.12.2023 р. № 336, від 18.12.2023 р. № 642, від 19.12.2023 р. № 704, від 20.12.2023 р. № 761, від 21.12.2023 р. № 845, від 25.12.2023 р. № 914, від 05.12.2023 р. № 110, від 06.12.2023 р. № 172, від 07.12.2023 р. № 370, від 24.11.2023 р. № 634, від 27.11.2023 р. № 667, від 04.12.2023 р. № 81 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.

Позивачем вказані рішення оскаржено до ДПС України, рішеннями якої від 30.01.2024 р. № 5628/38352380/2, № 5629/38352380/2, № 5575/38352380/2, № 5632/38352380/2, № 5633/38352380/2, № 5576/38352380/2, № 5656/38352380/2, № 5655/38352380/2, № 5657/38352380/2, № 5653/38352380/2, № 5642/38352380/2, № 5654/38352380/2 скарги залишено без задоволення, а рішення комісії без змін.

На підставі усної домовленості ТОВ "ОВІ-ДИСТРИБУШН" поставило ТОВ "АПТЕКА АНЦ" товар на загальну суму 35290,80 грн., у тому числі ПДВ 5881,80 грн. згідно видаткової накладної від 14.09.2023 № ОД36, на загальну суму 35244 грн., у тому числі ПДВ 5874 грн. згідно видаткової накладної від 11.08.2023 р. № ОД61.

За фактом поставки товару позивачем складено податкові накладні від 14.09.2023 р. № 266, від 11.08.2023 р. № 383, які направлено контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.09.2023 р. № 924291883, від 18.08.2023 р. № вказані податкові накладну прийнято, однак їх реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 8537 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 2.8069%, "P" = 233363.46; D" = 2.4540%, "P" = 300413.95. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

12.01.2023 позивач направив відповідачу повідомлення № 51 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, зокрема: договори оренди нежитлових приміщень від 01.07.2020 р. № 04-07/20 з додатками та додатковими угодами, договір найму нежитлового приміщення від 01.08.2023 р. № 010823, договори перевезення наважу від 15.10.2022 р. № 3-ОВІ/Т, № 4-ОВІ/Т, оборотно-сальдову відомість по рахунку № 10 за 01.01.2023 - 27.10.2023 р., повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми № 20-ОПП від 09.06.12021 р., від 27.10.2023 р., штатний розпис від 31.08.2023 р., рахунки на оплату від 14.09.2023 р. № ОД36, від 11.08.2023 р. № ОД61, видаткові накладні від 14.09.2023 р. № ОД36, від 11.09.2023 р. № ОД61, банківські виписки, договір поставки від 22.06.2023 р. № 19 з ТОВ "ГАЛІКО", видаткову накладну від 22.06.2023 р. № 2, податкову накладну від 22.06.2023 р. № 2, товарно-транспортну накладну від 22.06.2023 р. № 2, документ про оприбуткування на склад від 22.06.2023 р. № 2-220623.

Рішеннями від 16.01.2024 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10379395/38352380, № 10379394/38352380 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 14.09.2023 р. № 266, від 11.08.2023 р. № 383 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.

Позивачем вказані рішення оскаржено до ДПС України, рішеннями якої від 30.01.2024 р. № 5607/38352380/2, № 5606/38352380/2 скарги залишено без задоволення, а рішення комісії - без змін.

На підставі усної домовленості ТОВ "ОВІ-ДИСТРИБУШН" поставило ТОВ "АПТЕКА НИЗЬКИХ ЦІН ТМ" товар на загальну суму 32771,40 грн., у тому числі ПДВ 5461,90 грн. згідно видаткової накладної від 08.12.2023 р. № ОД22, на загальну суму 44450,40 грн., у тому числі ПДВ 7408,40 грн. згідно видаткової накладної від 26.09.2023 р. № ОД77.

За фактом поставки товару позивачем складено податкові накладні від 08.12.2023 № 130, від 26.09.2023 р. № 574, які направлено контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.12.2023 р. № , від 29.09.2023 р. № вказані податкові накладну прийнято, однак їх реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 8537 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 3.5809%, "Pпоточ" = 100153.63; D" = 2.7976%, "P" = 329252.94. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

12.01.2023 позивач направив відповідачу повідомлення № 52 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, зокрема: договори оренди нежитлових приміщень від 01.07.2020 р. № 04-07/20 з додатками та додатковими угодами, договір найму нежитлового приміщення від 01.08.2023 р. № 010823, договори перевезення наважу від 15.10.2022 р. № 3-ОВІ/Т, № 4-ОВІ/Т, оборотно-сальдову відомість по рахунку № 10 за 01.01.2023 - 27.10.2023 р., повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми № 20-ОПП від 09.06.12021 р., від 27.10.2023 р., штатний розпис від 31.08.2023 р., рахунки на оплату від 08.12.2023 р. № ОД22, від 26.09.2023 р. № ОД77, видаткові накладні від 08.12.2023 р. № ОД22, від 26.09.2023 р. № ОД77, банківські виписки, договір поставки від 22.06.2023 р. № 19 з ТОВ "ГАЛІКО", видаткову накладну від 22.06.2023 р. № 2, податкову накладну від 22.06.2023 р. № 2, товарно-транспортну накладну від 22.06.2023 р. № 2, документ про оприбуткування на склад від 22.06.2023 р. № 2-220623.

Рішеннями від 16.01.2024 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10379419/38352380, № 10379396/38352380 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 08.12.2023 р. № 130, від 26.09.2023 р. № 574 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.

Позивачем вказані рішення оскаржено до ДПС України, рішеннями якої від 30.01.2024 р. № 5602/38352380/2, № 5601/38352380/2 скарги залишено без задоволення, а рішення комісії - без змін.

09.11.2020 між ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (Продавець) та ТОВ «ВЕЛМАР ГРУП» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу № 44-ОВІ, відповідно до якого до якого Продавець приймає на себе зобов`язання продати та передати у власність Покупцю, а Покупець прийняти і оплатити товар у повному розмірі, на умовах та в порядку визначених цим Договором. Кількість, асортимент, обсяг і ціна за одиницю товару визначається при замовленні Покупцем Товару з обов`язковим погодженням Продавця (п.п.1.1, 1.2 договору).

Пунктами 2.1, 3.2 договору визначено, що поставка товару здійснюється партіями на підставі Замовлення Покупця. Датою передачі товару є дата підписання видаткової накладної Сторонами.

На виконання умов договору ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» поставило ТОВ «ВЕЛМАР ГРУП» товар на загальну суму 20613,50 грн., у тому числі ПДВ 3435 грн. згідно видаткової накладної від 08.12.2023 р. № ДН21, на загальну суму 18105,31 грн., у тому числі ПДВ 3017,57 грн. згідно видаткової накладної від 11.12.2023 р. № ДН22, на загальну суму 10797,73 грн., у тому числі ПДВ 1799,64 грн. згідно видаткової накладної від 11.12.2023 р. № ДН25.

За фактом поставки товару позивачем складено податкові накладні від 08.12.2023 р. № 111, від 11.12.2023 р. № 112, № 116, які направлено контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.12.2023 р. № , від 14.12.2023 р. № , № вказані податкові накладну прийнято, однак їх реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 8204, 8513, 8544 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 3.5809%, "Pпоточ" = 204119.78; D" = 3.5643%, "Pпоточ" = 306139.57; "D" = 3.5809%, "Pпоточ" = 289454.29. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

11.01.2024 позивач направив відповідачу повідомлення № 38 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, зокрема: договори оренди нежитлових приміщень від 01.07.2020 р. № 04-07/20 з додатками та додатковими угодами, договір найму нежитлового приміщення від 01.08.2023 р. № 010823, договори перевезення наважу від 15.10.2022 р. № 3-ОВІ/Т, № 4-ОВІ/Т, оборотно-сальдову відомість по рахунку № 10 за 01.01.2023 - 27.10.2023 р., повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми № 20-ОПП від 09.06.12021 р., від 27.10.2023 р., штатний розпис від 31.08.2023 р., договір купівлі-продажу від 09.11.2020 р. № 44-ОВІ, видаткові накладні від 08.12.2023 р. № ДН21, від 11.12.2023 р. № ДН22, № ДН25, банківські виписки, договір поставки від 26.04.2021 р. № 26/04/21О з ТОВ "АВТОЖЕНЕВА", видаткові накладні від 18.09.2023 р. № 306, від 01.10.2021 р. № 1, податкові накладні від 18.09.2023 р. № 11, від 01.10.2021 р. № 1, акти прийому-передачі товару від 18.09.2023 р., від 01.10.2021 р., документи про оприбуткування на склад від 18.09.2023 р. № 306-180923, від 01.10.2021 р. № 1-011021, договір поставки від 26.11.2021 р. № 26/11/21/ОАМ з ТОВ "АВТО-МАТ", видаткову накладну від 16.06.2023 р. № 39, податкову накладну від 16.06.2023 р. № 4, акт прийому-передачі товару від 16.06.2023 р., документ про оприбуткування на склад від 16.06.2023 р. № 39-160623.

Рішеннями від 16.01.2024 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10379422/38352380, № 10379426/38352380, № 10379424/38352380 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 08.12.2023 р. № 111, від 11.12.2023 р. № 112, № 116 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.

Позивачем вказані рішення оскаржено до ДПС України, рішеннями якої від 30.01.2024 р. № 5593/38352380/2, № 5595/38352380/2, № 5594/38352380/2 скарги залишено без задоволення, а рішення комісії - без змін.

11.11.2020 між ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (Продавець) та ТОВ «ГРОС ТРЕЙДІНГ» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу № 45-ОВІ, відповідно до якого до якого Продавець приймає на себе зобов`язання продати та передати у власність Покупцю, а Покупець прийняти і оплатити товар у повному розмірі, на умовах та в порядку визначених цим Договором. Кількість, асортимент, обсяг і ціна за одиницю товару визначається при замовленні Покупцем Товару з обов`язковим погодженням Продавця (п.п.1.1, 1.2 договору).

Пунктами 2.1, 3.2 договору визначено, що поставка товару здійснюється партіями на підставі Замовлення Покупця. Датою передачі товару є дата підписання видаткової накладної Сторонами.

На виконання умов договору ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» поставило ТОВ «ГРОС ТРЕЙДІНГ» товар на загальну суму 16 138,90 грн., у тому числі ПДВ 2689,83 грн. згідно видаткової накладної від 07.12.2023 р. № ДН23.

За фактом поставки товару позивачем складено податкову накладну від 07.12.2023 р. № 113, яку направлено контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.12.2023 р. № вказану податкову накладну прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: "відсутні відомості у Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в ЄРПН податкову накладну/розрахунок коригування, в якій зазначено товар , що відповідає п.3 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 3.5809%, "Pпоточ" = 80555.72. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

12.01.2024 позивач направив відповідачу повідомлення № 54 про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, зокрема: договори оренди нежитлових приміщень від 01.07.2020 р. № 04-07/20 з додатками та додатковими угодами, договір найму нежитлового приміщення від 01.08.2023 р. № 010823, договори перевезення наважу від 15.10.2022 р. № 3-ОВІ/Т, № 4-ОВІ/Т, оборотно-сальдову відомість по рахунку № 10 за 01.01.2023 - 27.10.2023 р., повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми № 20-ОПП від 09.06.12021 р., від 27.10.2023 р., штатний розпис від 31.08.2023 р., договір купівлі-продажу від 11.11.2020 р. № 45-ОВІ, видаткову накладну від 07.12.2023 р. № ДН23, банківські виписки, договір поставки від 15.12.2022 р. № 2022-12/170 з ТОВ «ТЕХНІЧНІ СПРЕЇ», видаткову накладну від 10.02.2023 р. № 91, податкову накладну від 09.02.2023 р. № 49, документ про оприбуткування на склад від 10.02.2023 р. № 91-1000223, товарно-транспортну накладну від 10.02.2023 р. № 49.

Рішенням від 16.01.2024 Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10379418/38352380 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 07.12.2023 р. № 113 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.

Позивачем вказане рішення оскаржено до ДПС України, рішенням якої від 30.01.2024 р. № 5609/38352380/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії - без змін.

30.09.2021 між ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (Продавець) та ТОВ «ЗАХІДПІДШИПНИК» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу № 108-ОВІ, відповідно до якого до якого Продавець приймає на себе зобов`язання продати та передати у власність Покупцю, а Покупець прийняти і оплатити товар у повному розмірі, на умовах та в порядку визначених цим Договором. Кількість, асортимент, обсяг і ціна за одиницю товару визначається при замовленні Покупцем Товару з обов`язковим погодженням Продавця (п.п.1.1, 1.2 договору).

Пунктами 2.1, 3.2 договору визначено, що поставка товару здійснюється партіями на підставі Замовлення Покупця. Датою передачі товару є дата підписання видаткової накладної Сторонами.

На виконання умов договору ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» поставило ТОВ «ЗАХІДПІДШИПНИК» товар на загальну суму 981,18 грн., у тому числі ПДВ 163,53 грн. згідно видаткової накладної від 23.12.2023 р. № ХМ175.

За фактом поставки товару позивачем складено податкову накладну від 23.12.2023 р. № 858, яку направлено контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.12.2023 р. № вказану податкову накладну прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 8204 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 3.3554%, "Pпоточ" = 711598.96. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

12.01.2024 позивач направив відповідачу повідомлення № 57 про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, зокрема: договори оренди нежитлових приміщень від 01.07.2020 р. № 04-07/20 з додатками та додатковими угодами, договір найму нежитлового приміщення від 01.08.2023 р. № 010823, договори перевезення наважу від 15.10.2022 р. № 3-ОВІ/Т, № 4-ОВІ/Т, оборотно-сальдову відомість по рахунку № 10 за 01.01.2023 - 27.10.2023 р., повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми № 20-ОПП від 09.06.12021 р., від 27.10.2023 р., штатний розпис від 31.08.2023 р., договір купівлі-продажу від 30.09.2021 р. № 108-ОВІ, видаткову накладну від 23.12.2023 р. № ХМ175, банківські виписки, договір поставки від 17.05.2021 р. № 1705-1/2021 з ТОВ "ТВІСТЕЛ", видаткову накладну від 27.08.2021 р. № 75, податкову накладну від 27.08.2021 р. № 69, документ про оприбуткування на склад від 27.08.2021 р. № 75, товарно-транспортну накладну від 27.08.2021 р. № 75.

Рішенням від 16.01.2024 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10379445/38352380 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 23.12.2023 р. № 858 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.

Позивачем вказане рішення оскаржено до ДПС України, рішенням якої від 30.01.2024 р. № 5608/38352380/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії - без змін.

12.03.2023 між ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (Постачальник) та ТОВ «Київський бронетанковий завод» (Покупець) укладено договір поставки № КБТЗ/ПСПС/23/72, відповідно до якого до якого Постачальник зобов`язується поставити та передати у власність Покупцю Товар, зазначений у Додатках до даного Договору (Специфікаціях або у рахунках/фактурах, що являються специфікаціями у відповідності до ст..266 ГК України), а Покупець зобов`язується прийняти його та оплатити згідно даного Договору (п.1.1 договору).

Пунктами 3.1, 6.1 договору визначено, що Постачальник здійснює поставку Товару на умовах - DDP склад покупця (м. Київ, вул. Бориспільська, 34А) відповідно до офіційних правил тлумачення торгівельних термінів "Інкотермс" у редакції 2010 р. На кожну партію Товару, що постачається, Постачальник повинен надати Покупцю разом із Товаром наступні товаросупровідні документи, а саме: рахунок, видаткову накладну; сертифікат якості або інший документ, зазначений у п.2.1 даного Договору; паспорт відповідного зразка на кожний номерний виріб, а на вироби, що не мають ідентифікаційних ознак, етикетку (ярлик, пакувальний лист).

На виконання умов договору ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» поставило ТОВ "Київський бронетанковий завод" товар на загальну суму 35742,96 грн., у тому числі ПДВ 5957,16 грн. згідно видаткової накладної від 13.03.2023 р. № КВ38.

За фактом поставки товару позивачем складено податкову накладну від 13.03.2023 р. № 179, яку направлено контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.03.2023 р. № вказану податкову накладну прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 8204 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 1.9567%, "P" = 133027.59. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

10.01.2024 позивач направив відповідачу повідомлення № 42 про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, зокрема: договори оренди нежитлових приміщень від 01.07.2020 р. № 04-07/20 з додатками та додатковими угодами, договір найму нежитлового приміщення від 01.08.2023 р. № 010823, договори перевезення наважу від 15.10.2022 р. № 3-ОВІ/Т, № 4-ОВІ/Т, оборотно-сальдову відомість по рахунку № 10 за 01.01.2023 - 27.10.2023 р., повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми № 20-ОПП від 09.06.12021 р., від 27.10.2023 р., штатний розпис від 31.08.2023 р., договір поставки від 12.03.2023 р. № КБТЗ/ПСПС/23/72, видаткову накладну від 13.03.2023 р. № КВ38, банківські виписки, договір поставки від 26.11.2021 р. № 26/11/21/ОАМ з ТОВ "АВТО-МАТ", видаткову накладну від 16.11.2022 р. № 22, податкову накладну від 16.11.2022 р. № 5, акт прийому-передачі товару від 16.11.2022 р., документ про оприбуткування на склад від 16.11.2022 р. № 22-161122.

Рішенням від 16.01.2024 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10379556/38352380 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 13.03.2023 р. № 179 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.

Позивачем вказане рішення оскаржено до ДПС України, рішенням якої від 30.01.2024 р. № 5627/38352380/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії - без змін.

23.09.2021 між ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (Продавець) та ТОВ «МАГНІТ ОЙЛ» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу № 105-ОВІ, відповідно до якого до якого Продавець приймає на себе зобов`язання продати та передати у власність Покупцю, а Покупець прийняти і оплатити товар у повному розмірі, на умовах та в порядку визначених цим Договором. Кількість, асортимент, обсяг і ціна за одиницю товару визначається при замовленні Покупцем Товару з обов`язковим погодженням Продавця (п.п.1.1, 1.2 договору).

Пунктами 2.1, 3.2 договору визначено, що поставка товару здійснюється партіями на підставі Замовлення Покупця. Датою передачі товару є дата підписання видаткової накладної Сторонами.

На виконання умов договору ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» поставило ТОВ «МАГНІТ ОЙЛ» товар на загальну суму 7128,24 грн., у тому числі ПДВ 1188,04 грн. згідно видаткової накладної від 02.11.2023 р. № ВН10, на загальну суму 4385,34 грн., у тому числі ПДВ 730,89 грн. згідно видаткової накладної від 20.07.2023 р. № ВН77, на загальну суму 9799,20 грн., у тому числі ПДВ 1633,20 грн. згідно видаткової накладної від 23.11.2023 р. № ВН116, на загальну суму 466,86 грн., у тому числі ПДВ 77,01 грн. згідно видаткової накладної від 21.12.2023 р. № ВН114.

За фактом поставки товару позивачем складено податкові накладні від 02.11.2023 р. № 32, від 18.07.2023 р. № 364, від 23.11.2023 р. № 563, від 21.12.2023 р. № 798, які направлено контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.11.2023 р. № , від 04.08.2023 р. № , від 27.11.2023 р. № , від 27.12.2023 р. № вказані податкові накладну прийнято, однак їх реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 8204, 8513 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 3.4894%, "P" = 3800.78; D" = 2.3691%, "P" = 516696.63; "D" = 3.4294%, "P" = 187230.1, "D" = 3.3554%, "P" = 704054.61. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

10.01.2024 позивач направив відповідачу повідомлення № 41 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, зокрема: договори оренди нежитлових приміщень від 01.07.2020 р. № 04-07/20 з додатками та додатковими угодами, договір найму нежитлового приміщення від 01.08.2023 р. № 010823, договори перевезення наважу від 15.10.2022 р. № 3-ОВІ/Т, № 4-ОВІ/Т, оборотно-сальдову відомість по рахунку № 10 за 01.01.2023 - 27.10.2023 р., повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми № 20-ОПП від 09.06.12021 р., від 27.10.2023 р., штатний розпис від 31.08.2023 р., договір купівлі-продажу від 23.09.2021 р. № 105-ОВІ, видаткові накладні від 02.11.2023 р. № ВН10, від 20.07.2023 р. № ВН77, від 23.11.2023 р. № ВН116, від 21.12.2023 р. № ВН114, банківські виписки, договір поставки від 26.11.2021 р. № 26/11/21/ОАМ з ТОВ "АВТО-МАТ", видаткові накладні від 30.03.2023 р. № 18, від 30.11.2023 р. № 74, податкові накладні від 30.03.2023 р. № 25, від 30.11.2023 р. № 25, акти прийому-передачі товару від 30.03.2023 р., від 30.11.2023 р., документи про оприбуткування на склад від 30.03.2023 р. № 18, від 30.11.2023 р. № 74-301123, договір поставки від 26.04.2021 р. № 26/04/21О з ТОВ "АВТОЖЕНЕВА", видаткову накладну від 01.10.2021 р. № 1, податкову накладну від 01.10.2021 р. № 1, акт прийому-передачі товару від 01.10.2021 р., документ про оприбуткування на склад від 01.10.2021 р. № 1-011021.

Рішеннями від 16.01.2024 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10379561/38352380, № 10379557/38352380, № 10379410/38352380, № 10379448/38352380 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 02.11.2023 р. № 32, від 18.07.2023 р. № 364, від 23.11.2023 р. № 563, від 21.12.2023 р. № 798 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.

Позивачем вказані рішення оскаржено до ДПС України, рішеннями якої від 30.01.2024 р. № 5635/38352380/2, № 5634/38352380/2, № 5636/38352380/2, № 5637/38352380/2 скарги залишено без задоволення, а рішення комісії - без змін.

21.09.2023 між ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (Постачальник) та ТОВ «НЕДОРОГО» (Покупець) укладено договір поставки № 2109-НЕД-3, відповідно до якого до якого Постачальник зобов`язується передати (поставити) у зумовлені строки (строк) другій стороні Покупцеві товар (товари, а Покупець зобов`язується прийняти вказаний товар (товари) і сплатити за нього певну грошову суму. Предметом поставки є товар, зазначений у видатковій накладній (п.п.1.1, 1.2 договору).

Пунктами 2.1, 2.2 договору визначено, що поставка товару здійснюється на умова (Інкотермс 2010 р.), місце поставки - склад. Право власності на поставлені товари переходить до Покупця у момент отримання товару від Постачальника за видатковою накладною.

На виконання умов договору ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» поставило ТОВ «НЕДОРОГО» товар на загальну суму 684,60 грн., у тому числі ПДВ 114,10 грн. згідно видаткової накладної від 10.11.2023 р. № КВ49, на загальну суму 3111,78 грн., у тому числі ПДВ 518,63 грн. згідно видаткової накладної від 13.11.2023 р. № КВ54, на загальну суму 9322,26 грн., у тому числі ПДВ 1553,71 грн. згідно видаткової накладної від 22.11.2023 р. № КВ108, на загальну суму 1239,24 грн., у тому числі ПДВ 206,54 грн. згідно видаткової накладної від 24.10.2023 р. № КВ98, на загальну суму 551,22 грн., у тому числі ПДВ 91,87 грн. згідно видаткової накладної від 25.10.2023 р. № КВ105, на загальну суму 1128,06 грн., у тому числі ПДВ 188,01 грн. згідно видаткової накладної від 26.10.2023 р. № КВ117, на загальну суму 4683,90 грн., у тому числі ПДВ 780,65 грн. згідно видаткової накладної від 19.12.2023 р. № КВ118, на загальну суму 134,52 грн., у тому числі ПДВ 22,42 грн. згідно видаткової накладної від 21.12.2023 р. № КВ144.

За фактом поставки товару позивачем складено податкові накладні від 10.11.2023 р. № 256, від 13.11.2023 р. № 293, від 22.11.2023 р. № 548, від 24.10.2023 р. № 579, від 25.10.2023 р. № 619, від 26.10.2023 р. № 661, від 19.12.2023 р. № 699, від 21.12.2023 р. № 830, які направлено контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.11.2023 р. № , № , від 27.11.2023 р. № , від 27.10.2023 р. № , від 31.10.2023 р. № , від 31.10.2023 р. № , від 22.12.2023 р. № , від 27.12.2023 р. № вказані податкові накладну прийнято, однак їх реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 4016, 9017, 8544, 5806, 8204, 8537 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 3.4894%, "P" = 103229.46; D" = 3.4894%, "P" = 103441.9; "D" = 3.4294%, "P" = 176979.25; "D" = 3.1919%, "P" = 223645.15; "D" = 3.1919%, "P" = 306745.01; "D" = 3.1919%, "P" = 318774.92; "D" = 3.3979%, "Pпоточ" = 578211.88; "D" = 3.3554%, "Pпоточ" = 716824.21. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

10.01.2024 позивач направив відповідачу повідомлення № 27 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, зокрема: договори оренди нежитлових приміщень від 01.07.2020 р. № 04-07/20 з додатками та додатковими угодами, договір найму нежитлового приміщення від 01.08.2023 р. № 010823, договори перевезення наважу від 15.10.2022 р. № 3-ОВІ/Т, № 4-ОВІ/Т, оборотно-сальдову відомість по рахунку № 10 за 01.01.2023 - 27.10.2023 р., повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми № 20-ОПП від 09.06.12021 р., від 27.10.2023 р., штатний розпис від 31.08.2023 р., договір поставки від 21.09.2023 р. № 2109-НЕД-3, видаткові накладні від 10.11.2023 р. № КВ49, від 13.11.2023 р. № КВ54, від 22.11.2023 р. № КВ108, від 24.10.2023 р. № КВ98, від 25.10.2023 р. № КВ105, від 26.10.2023 р. № КВ117, від 19.12.2023 р. № КВ118, від 21.12.2023 р. № КВ144, банківські виписки, договір поставки від 01.04.2023 р. № 1/04-1 з ФОП ОСОБА_2 , видаткову накладну від 01.11.2023 р. № Л-4, акт прийому-передачі товару від 01.11.2023 р., документ про оприбуткування на склад від 01.11.2023 р. № Л-4-011123, договір поставки від 26.04.2021 р. № 26/04/21О з ТОВ "АВТОЖЕНЕВА", видаткові накладні від 18.09.2023 р. № 306, від 03.11.2022 р. № 61, від 11.10.2022 р. № 42, від 01.10.2021 р. № 1, податкові накладні від 18.09.2023 р. № 11, від 03.11.2022 р. № 3, від 11.10.2022 р. № 7, від 01.10.2021 р. № 1, акти прийому-передачі товару від 18.09.2023 р., від 03.11.2022 р., від 11.10.2022 р., від 01.10.2021 р., документи про оприбуткування на склад від 18.09.2023 р. № 306-180923, від 03.11.2022 р. № 61-031122, від 11.10.2022 р. № 42-111022, від 01.10.2021 р. № 1-011021, договір поставки від 26.11.2021 р. № 26/11/21/ОАМ з ТОВ "АВТО-МАТ", видаткову накладну від 16.08.2023 р. № 50, податкову накладну від 16.08.2023 р. № 8, акт прийому-передачі товару від 16.08.2023 р., документ про оприбуткування на склад від 16.08.2023 р. № 50-160823, договір поставки від 21.12.2019 р. № 21/12/19/О з ТОВ "ВІТОЛ", видаткові накладні від 03.04.2023 р. № БУ2, від 02.10.2023 р. № БУ4, податкові накладні від 03.04.2023 р. № 351, від 02.10.2023 р. № 580, акти прийому-передачі товару від 03.04.2023 р., від 02.10.2023 р., документи про оприбуткування на склад від 03.04.2023 р. № БУ2-030423, від 02.10.2023 р. № БУ4-021023, договір поставки від 22.05.2023 р. № 22/05-1 з ФОП ОСОБА_1 , видаткову накладну від 02.10.2023 р. № Г-4, акт прийому-передачі товару від 02.10.2023 р., документ про оприбуткування на склад від 02.10.2023 р. № г-4-021023.

Рішеннями від 16.01.2024 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10379403/38352380, № 10379401/38352380, № 10379408/38352380, № 10379398/38352380, № 10379400/38352380, № 10379399/38352380, № 10379438/38352380, № 10379446/38352380 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 10.11.2023 р. № 256, від 13.11.2023 р. № 293, від 22.11.2023 р. № 548, від 24.10.2023 р. № 579, від 25.10.2023 р. № 619, від 26.10.2023 р. № 661, від 19.12.2023 р. № 699, від 21.12.2023 р. № 830 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.

Позивачем вказані рішення оскаржено до ДПС України, рішеннями якої від 30.01.2024 р. № 5572/38352380/2, № 5571/38352380/2, № 5573/38352380/2, № 5638/38352380/2, № 5570/38352380/2, № 5569/38352380/2, № 5574/38352380/2, № 5579/38352380/2 скарги залишено без задоволення, а рішення комісії - без змін.

10.04.2023 між ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (Постачальник) та ТОВ «ПАРТНЕР-ГРУПП ЛТД» (Покупець) укладено договір поставки № 38-АВТО, відповідно до якого до якого Постачальник зобов`язується передати власність Покупцю товар, а Покупець зобов`язується оплатити Товар у строки встановлені цим Договором. Кількість, асортимент, обсяг і ціна за одиницю товару визначається при замовленні Покупцем товару з обов`язковим погодженням Постачальника (п.п.1.1, 1.2 договору).

Пунктами 2.1, 2.3 договору визначено, що поставка товару здійснюється партіями на підставі Замовлення Покупця. Приймання-передача Товару за Договором проводиться уповноваженими представниками Сторін за адресою та у строки, узгоджені в Замовленні.

На виконання умов договору ТОВ "ОВІ-ДИСТРИБУШН" поставило ТОВ "ПАРТНЕР-ГРУПП ЛТД" товар на загальну суму 4028,58 грн., у тому числі ПДВ 671,43 грн. згідно видаткової накладної від 22.05.2023 р. № ДН75, на загальну суму 1361,56 грн., у тому числі ПДВ 230,26 грн. згідно видаткової накладної від 20.10.2023 р. № ДН72, на загальну суму 1674,36 грн., у тому числі ПДВ 279,06 грн. згідно видаткової накладної від 14.12.2023 р. № ДН92, на загальну суму 171,30 грн., у тому числі ПДВ 28,55 грн. згідно видаткової накладної від 25.05.2023 р. № ДН87, на загальну суму 4202,82 грн., у тому числі ПДВ 700,47 грн. згідно видаткової накладної від 21.12.2023 р. № ДН148.

За фактом поставки товару позивачем складено податкові накладні від 22.05.2023 р. № 463, від 20.10.2023 р. № 470, від 14.12.2023 р. № 544, від 25.05.2023 р. № 552, від 21.12.2023 р. № 844, які направлено контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.05.2023 р. № , від 26.10.2023 р. № , від 18.12.2023 р. № , від 30.05.2023 р. № 0, від 27.12.2023 р. № вказані податкові накладну прийнято, однак їх реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 8204, 4016 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 2.2459%, "P" = 316127.78; D" = 3.1919%, "P" = 182581.2; "D" = 3.4166%, "Pпоточ" = 412232.26; "D" = 2.2459%, "P" = 362806.48; "D" = 3.3554%, "Pпоточ" = 711598.96. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

11.01.2024 позивач направив відповідачу повідомлення № 37 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, зокрема: договори оренди нежитлових приміщень від 01.07.2020 р. № 04-07/20 з додатками та додатковими угодами, договір найму нежитлового приміщення від 01.08.2023 р. № 010823, договори перевезення наважу від 15.10.2022 р. № 3-ОВІ/Т, № 4-ОВІ/Т, оборотно-сальдову відомість по рахунку № 10 за 01.01.2023 - 27.10.2023 р., повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми № 20-ОПП від 09.06.12021 р., від 27.10.2023 р., штатний розпис від 31.08.2023 р., договір поставки від 10.04.2023 р. № 38-АВТО, видаткові накладні від 22.05.2023 р. № ДН75, від 20.10.2023 р. № ДН72, від 14.12.2023 р. № ДН92, від 25.05.2023 р. № ДН87, від 21.12.2023 р. № ДН148, банківські виписки, договір поставки від 26.04.2021 р. № 26/04/21О з ТОВ "АВТОЖЕНЕВА", видаткові накладні від 20.01.2023 р. № 105, від 17.01.2023 р. № 116, податкові накладні від 20.01.2023 р. № 119, від 17.01.2023 р. № 56, акти прийому-передачі товару від 20.01.2023 р., від 17.01.2023 р., документи про оприбуткування на склад від 20.01.2023 р. № 105, від 17.01.2023 р. № 116-170123, договір поставки від 26.11.2021 р. № 26/11/21/ОАМ з ТОВ "АВТО-МАТ", видаткові накладні від 30.03.2023 р. № 18, від 01.09.2023 р. № 42, від 26.01.2023 р. № 7, від 16.08.2023 р. № 50, податкові накладні від 03.03.2023 р. № 25, від 01.09.2023 р. № 1, від 26.01.2023 р. № 7, від 16.08.2023 р. № 8, акти прийому-передачі товару від 03.03.2023 р., від 01.09.2023 р., від 26.01.2023 р., від 16.08.2023 р., документи про оприбуткування на склад від 03.03.2023 р. № 18, від 01.09.2023 р. № 42-010923, від 26.01.2023 р. № 7-260122, від 16.08.2023 р. № 50-160823.

Рішеннями від 16.01.2024 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10379392/38352380, № 10379397/38352380, № 10379429/38352380, № 10379393/38352380, № 10379451/38352380 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 22.05.2023 р. № 463, від 20.10.2023 р. № 470, від 14.12.2023 р. № 544, від 25.05.2023 р. № 552, від 21.12.2023 р. № 844 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.

Позивачем вказані рішення оскаржено до ДПС України, рішеннями якої від 30.01.2024 р. № 5596/38352380/2, № 5677/38352380/2, № 5678/38352380/2, № 5676/38352380/2, № 5679/38352380/2 скарги залишено без задоволення, а рішення комісії - без змін.

06.03.2019 р. між ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (Продавець) та ТОВ «ПРАЙД-АВТО» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу № 8ПТ, відповідно до якого до якого Продавець приймає на себе зобов`язання продати, а Покупець прийняти і сплатити непродовольчу продукцію, переважно автомобільного призначення. Кількість, асортимент, ціна і порядок розрахунків встановлюються виходячи з умов Договору (і/або додатків до Договору). Додатками до Договору є, у тому числі, видаткові (товарні) накладні, акти звірки, прайс-листи (специфікації), і/або інші документи, погоджені між сторонами як доповнення або зміни до Договору (п.п.1.1, 1.2, 1.3 договору).

Пунктом 2.1 договору визначено, що постачання конкретної партії товару здійснюється на підставі Замовлення Покупця.

На виконання умов договору ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» поставило ТОВ «ПРАЙД-АВТО» товар на загальну суму 5332,32 грн., у тому числі ПДВ 888,72 грн. згідно видаткової накладної від 13.12.2023 р. № КВ80, на загальну суму 16461 грн., у тому числі ПДВ 2743,50 грн. згідно видаткової накладної від 22.11.2023 р. № КВ106, на загальну суму 3446,22 грн., у тому числі ПДВ 574,37 грн. згідно видаткової накладної від 20.12.2023 р. № КВ128.

За фактом поставки товару позивачем складено податкові накладні від 13.12.2023 р. № 442, від 22.11.2023 р. № 538, від 20.12.2023 р. № 736, які направлено контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.12.2023 р. № , від 27.11.2023 р. № , від 22.12.2023 р. № вказані податкові накладну прийнято, однак їх реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 4016, 4205, 8504, 8204 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 3.4166%, "Pпоточ" = 383115.43; D" = 3.4294%, "P" = 177279.8; "D" = 3.3979%, "Pпоточ" = 585132.59. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

10.01.2024 позивач направив відповідачу повідомлення № 38 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, зокрема: договори оренди нежитлових приміщень від 01.07.2020 р. № 04-07/20 з додатками та додатковими угодами, договір найму нежитлового приміщення від 01.08.2023 р. № 010823, договори перевезення наважу від 15.10.2022 р. № 3-ОВІ/Т, № 4-ОВІ/Т, оборотно-сальдову відомість по рахунку № 10 за 01.01.2023 - 27.10.2023 р., повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми № 20-ОПП від 09.06.12021 р., від 27.10.2023 р., штатний розпис від 31.08.2023 р., договір купівлі-продажу від 06.03.2019 р. № 8ПТ, видаткові накладні від 13.12.2023 р. № КВ80, від 22.11.2023 р. № КВ106, від 20.12.2023 р. № КВ128, банківські виписки, договір поставки від 21.12.2019 р. № 21/12/19/О з ТОВ "ВІТОЛ", видаткові накладні від 01.11.2023 р. № БУ7, від 16.05.2022 р. № 215, від 02.08.2023 р. № БУ4, податкові накладні від 01.11.2023 р. № 524, від 16.05.2022 р. № 233, від 02.08.2023 р. № БУ4, акти прийому-передачі товару від 01.11.2023 р., від 16.05.2022 р., від 02.08.2023 р., документи про оприбуткування на склад від 01.11.2023 р. № БУ7-11123, від 16.065.2022 р. № 215-160522, від 02.08.2023 р. № БУ4-020823, договір поставки від 26.04.2021 р. № 26/04/21О з ТОВ "АВТОЖЕНЕВА", видаткову накладну від 20.04.2022 р. № 5, податкову накладну від 20.04.2022 р. № 524, акт прийому-передачі товару від 20.04.2022 р., документ про оприбуткування на склад від 20.04.2022 р. № 200422.

Рішеннями від 16.01.2024 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10379579/38352380, № 10379566/38352380, № 10379594/38352380 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 13.12.2023 р. № 442, від 22.11.2023 р. № 538, від 20.12.2023 р. № 736 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.

Позивачем вказані рішення оскаржено до ДПС України, рішеннями якої від 30.01.2024 р. № 5590/38352380/2, № 5630/38352380/2, № 5589/38352380/2 скарги залишено без задоволення, а рішення комісії - без змін.

На підставі усної домовленості ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» поставило ТОВ «СЕРВІСНО-ТЕХНІЧНИЙ ЦЕНТР «УКРАВТОЗАПЧАСТИНА» товар на загальну суму 6518,64 грн., у тому числі ПДВ 1086,44 грн. згідно видаткової накладної від 25.12.2023 №КВ159.

За фактом поставки товару позивачем складено податкову накладну від 25.12.2023 № 900, яку направлено контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.12.2023 р. № 933434278 вказану податкову накладну прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 7322 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 3.3554%, "Pпоточ" = 70909091.33. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

12.01.2023 позивач направив відповідачу повідомлення № 58 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, зокрема: договори оренди нежитлових приміщень від 01.07.2020 р. № 04-07/20 з додатками та додатковими угодами, договір найму нежитлового приміщення від 01.08.2023 р. № 010823, договори перевезення наважу від 15.10.2022 р. № 3-ОВІ/Т, № 4-ОВІ/Т, оборотно-сальдову відомість по рахунку № 10 за 01.01.2023 - 27.10.2023 р., повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми № 20-ОПП від 09.06.12021 р., від 27.10.2023 р., штатний розпис від 31.08.2023 р., рахунок на оплату від 25.12.2023 р. № КВ159, видаткову накладну від 25.12.2023 р. № КВ159, банківські виписки, договір поставки від 21.12.2019 р. № 21/12/19/О з ТОВ "ВІТОЛ", видаткову накладну від 02.08.2023 р. № БУ4, податкову накладну від 02.08.2023 р. № 176, акт прийому-передачі товару від 02.08.2023 р., документ про оприбуткування на склад від 02.08.2023 р. № БУ4-020823.

Рішенням від 16.01.2024 комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10379444/38352380 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 25.12.2023 р. № 900 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.

Позивачем вказане рішення оскаржено до ДПС України, рішеннями якої від 30.01.2024 р. № 5645/38352380/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії - без змін.

27.02.2019 між ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (Продавець) та ТОВ «СИСТЕМИ АВТОМОБІЛЬНОЇ ДИСТРИБУЦІЇ» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу № 6ОВИ, відповідно до якого до якого Продавець приймає на себе зобов`язання продати, а Покупець прийняти і сплатити непродовольчу продукцію, переважно автомобільного призначення. Кількість, асортимент, ціна і порядок розрахунків встановлюються виходячи з умов Договору (і/або додатків до Договору). Додатками до Договору є, у тому числі, видаткові (товарні) накладні, акти звірки, прайс-листи (специфікації), і/або інші документи, погоджені між сторонами як доповнення або зміни до Договору (п.п.1.1, 1.2, 1.3 договору).

Пунктом 2.1 договору визначено, що постачання конкретної партії товару здійснюється на підставі Замовлення Покупця.

На виконання умов договору ТОВ "ОВІ-ДИСТРИБУШН" поставило ТОВ "СИСТЕМИ АВТОМОБІЛЬНОЇ ДИСТРИБУЦІЇ" товар на загальну суму 6866,88 грн., у тому числі ПДВ 1144,48 грн. згідно видаткової накладної від 13.12.2023 р. № КВ83, на загальну суму 3547,05 грн., у тому числі ПДВ 591,18 грн. згідно видаткової накладної від 15.12.2023 р. № КВ101, на загальну суму 3983,62 грн., у тому числі ПДВ 663,94 грн. згідно видаткової накладної від 18.12.2023 р. № КВ109, на загальну суму 12499,40 грн., у тому числі ПДВ 2083,23 грн. згідно видаткової накладної від 19.12.2023 р. № КВ122, на загальну суму 2285,82 грн., у тому числі ПДВ 380,97 грн. згідно видаткової накладної від 20.12.2023 р. № КВ137, на загальну суму 1895,16 грн., у тому числі ПДВ 315,86 грн. згідно видаткової накладної від 21.12.2023 р. № КВ146, на загальну суму 3243,50 грн., у тому числі ПДВ 540,58 грн. згідно видаткової накладної від 22.12.2023 р. № КВ155.

За фактом поставки товару позивачем складено податкові накладні від 13.12.2023 р. № 486, від 15.12.2023 р. № 599, від 18.12.2023 р. № 647, від 19.12.2023 р. № 709, від 20.12.2023 р. № 764, від 21.12.2023 р. № 841, від 22.12.2023 р. № 879, які направлено контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.12.2023 р. № 8, від 20.12.2023 р. № , від 20.12.2023 р. № , від 22.12.2023 р. № , № , від 27.12.2023 р. № , № вказані податкові накладну прийнято, однак їх реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 8544, 8204, 8529, 4205 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 3.4166%, "Pпоточ" = 3832207.35; D" = 3.4122%, "Pпоточ" = 484144.66; "D" = 3.4122%, "Pпоточ" = 552761.63; "D" = 3.3979%, "Pпоточ" = 581953.43; "D" = 3.3979%, "Pпоточ" = 562455.65; "D" = 3.3554%, "Pпоточ" = 714343.87; "D" = 3.3554%, "Pпоточ" = 707696.98. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

11.01.2024 позивач направив відповідачу повідомлення № 43 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, зокрема: договори оренди нежитлових приміщень від 01.07.2020 р. № 04-07/20 з додатками та додатковими угодами, договір найму нежитлового приміщення від 01.08.2023 р. № 010823, договори перевезення наважу від 15.10.2022 р. № 3-ОВІ/Т, № 4-ОВІ/Т, оборотно-сальдову відомість по рахунку № 10 за 01.01.2023 - 27.10.2023 р., повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми № 20-ОПП від 09.06.12021 р., від 27.10.2023 р., штатний розпис від 31.08.2023 р., договір купівлі-продажу від 27.02.2019 р. № 6ОВИ, видаткові накладні від 13.12.2023 р. № КВ83, від 15.12.2023 р. № КВ101, від 18.12.2023 р. № КВ109, від 19.12.2023 р. № КВ122, від 20.12.2023 р. № КВ137, від 21.12.2023 р. № КВ146, від 22.12.2023 р. № КВ155, банківські виписки, договір поставки від 26.04.2021 р. № 26/04/21О з ТОВ "АВТОЖЕНЕВА", видаткові накладні від 01.10.2021 р. № 1, від 24.10.2022 р. № 53, від 20.01.2023 р. № 105, від 20.04.2022 р. № 5, податкові накладні від 01.10.2021 р. № 1, від 24.10.2022 р. № 12, від 20.01.2023 р. № 119, від 20.04.2022 р. № 5, акти прийому-передачі товару від 01.10.2021 р., від 24.10.2022 р., від 20.01.2023 р., від 20.04.2022 р., документи про оприбуткування на склад від 01.10.2021 р. № 1-011021, від 24.10.2022 р. № 53-241022, від 20.01.2023 р. № 105, від 20.04.2022 р. № 220422, договір поставки від 22.05.2023 р. № 22/05-1 з ТОВ Гуцол І.В., видаткову накладну від 02.10.2023 р. № Г-4, акт прийому-передачі товару від 02.10.2023 р., документ про оприбуткування на склад від 02.10.2023 р. № Г-4-021023, договір поставки від 21.12.2019 р. № 21/12/19/О з ТОВ "ВІТОЛ", видаткову накладну від 03.04.2023 р. № БУ3, податкову накладну від 03.04.2023 р. № 352, акт прийому-передачі товару від 03.04.2023 р., документ про оприбуткування на склад від 03.04.2023 р. № БУ3-03042023, договір поставки від 26.11.2021 р. № 26/11/21ОАМ з ТОВ "АВТО-МАТ", видаткові накладні від 16.08.2023 р. № 50, від 30.03.2023 р. № 18, від 16.11.2022 р. № 22, № 21, податкові накладні від 16.08.2023 р. № 8, від 30.03.2023 р. № 25, від 16.11.2022 р. № 5, № 4, акти прийому-передачі товару від 16.08.2023 р., від 30.03.2023 р., від 16.11.2022 р., документи про оприбуткування на склад від 16.08.2023 р. № 50-160823, від 30.03.2023 р. № 18, від 16.11.2022 р. № 22-161122, № 21-161122.

Рішеннями від 16.01.2024 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10379580/38352380, № 10379584/38352380, № 10379585/38352380, № 10379596/38352380, № 10379592/38352380, № 10379608/38352380, № 10379606/38352380 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 13.12.2023 р. № 486, від 15.12.2023 р. № 599, від 18.12.2023 р. № 647, від 19.12.2023 р. № 709, від 20.12.2023 р. № 764, від 21.12.2023 р. № 841, від 22.12.2023 р. № 879 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.

Позивачем вказані рішення оскаржено до ДПС України, рішеннями якої від 30.01.2024 р. № 5658/38352380/2, № 5659/38352380/2, № 5674/38352380/2, № 5586/38352380/2, № 5675/38352380/2, № 5588/38352380/2, № 5587/38352380/2 скарги залишено без задоволення, а рішення комісії - без змін.

30.04.2021 між ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (Продавець) та ТОВ «СПІКА-ОИЛ ПЛЮС» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу № 74-ОВІ, відповідно до якого до якого Продавець приймає на себе зобов`язання продати та передати у власність Покупцю, а Покупець прийняти і оплатити товар у повному розмірі, на умовах та в порядку визначених цим Договором. Кількість, асортимент, обсяг і ціна за одиницю товару визначається при замовленні Покупцем Товару з обов`язковим погодженням Продавця (п.п.1.1, 1.2 договору).

Пунктами 2.1, 3.2 договору визначено, що поставка товару здійснюється партіями на підставі Замовлення Покупця. Датою передачі товару є дата підписання видаткової накладної Сторонами.

На виконання умов договору ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» поставило ТОВ «СПІКА-ОИЛ ПЛЮС» товар на загальну суму 27129,99 грн., у тому числі ПДВ 4521,68 грн. згідно видаткової накладної від 11.12.2023 р. № ДН26, на загальну суму 36847,77 грн., у тому числі ПДВ 6141,33 грн. згідно видаткової накладної від 11.12.2023 р. № ДН10.

За фактом поставки товару позивачем складено податкові накладні від 11.12.2023 р. № 118,, № 49, які направлено контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.12.2023 р. № , № вказані податкові накладну прийнято, однак їх реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 8513, 8544 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Відсутні відомості у Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в ЄРПН податкову накладну/розрахунок коригування, в якій зазначено товар , що відповідає п.3 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 3.5634%, "P" = 306877.58; D" = 3.5634, "P" = 307340.28. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

12.01.2024 позивач направив відповідачу повідомлення № 50 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, зокрема: договори оренди нежитлових приміщень від 01.07.2020 р. № 04-07/20 з додатками та додатковими угодами, договір найму нежитлового приміщення від 01.08.2023 р. № 010823, договори перевезення наважу від 15.10.2022 р. № 3-ОВІ/Т, № 4-ОВІ/Т, оборотно-сальдову відомість по рахунку № 10 за 01.01.2023 - 27.10.2023 р., повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми № 20-ОПП від 09.06.12021 р., від 27.10.2023 р., штатний розпис від 31.08.2023 р., договір купівлі-продажу від 30.04.2021 р. № 74-ОВІ, видаткові накладні від 11.12.2023 р. № ДН26, № ДН10, банківські виписки, договір поставки від 26.04.2021 р. № 26/04/21О з ТОВ "АВТОЖЕНЕВА", видаткові накладні від 01.10.2021 р. № 1, від 18.09.2023 р. № 306, податкові накладні від 01.10.2021 р. № 1, від 18.09.2023 р. № 11, акти прийому-передачі товару від 01.10.2021 р., від 18.09.2023 р., документи про оприбуткування на склад від 01.10.2021 р. № 1-011021, від 18.09.2023 р. № 306-180923, договір поставки від 26.11.2021 р. № 26/11/21/ОАМ з ТОВ "АВТО-МАТ", видаткову накладну від 16.06.2023 р. № 39, податкову накладну від 16.06.2023 р. № 4, акт прийому-передачі товару від 16.06.2023 р., документ про оприбуткування на склад від 16.06.2023 р. № 39-160623, договір поставки від 15.12.2022 р. № 2022-12/170 з ТОВ "ТЕХНІЧНІ СПРЕЇ", видаткову накладну від 10.02.2023 р. № 91, податкову накладну від 09.02.2023 р. № 27, товарно-транспортну накладну від 10.02.2023 р. № 91, документ про оприбуткування на склад від 10.02.2023 р. № 91-100223, договір поставки від 21.12.2019 р. № 21/12/19/О з ТОВ "ВІТОЛ", видаткову накладну від 01.11.2023 р. № БУ7, податкову накладну від 01.11.2023 р. № 524, акт прийому-передачі товару від 01.11.2023 р., документ про оприбуткування на склад від 01.11.2023 р. № БУ7-011123.

Рішеннями від 16.01.2024 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10379427/38352380, № 10379428/38352380 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 11.12.2023 р. № 118, № 49 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.

Позивачем вказані рішення оскаржено до ДПС України, рішеннями якої від 30.01.2024 № 5599/38352380/2, № 5600/38352380/2 скарги залишено без задоволення, а рішення комісії - без змін.

11.11.2020 між ТОВ "ОВІ-ДИСТРИБУШН" (Продавець) та ТОВ "ТК КС" (Покупець) укладено договір купівлі-продажу № 46-ОВІ, відповідно до якого Продавець приймає на себе зобов`язання продати та передати у власність Покупцю, а Покупець прийняти і оплатити товар у повному розмірі, на умовах та в порядку визначених цим Договором. Кількість, асортимент, обсяг і ціна за одиницю товару визначається при замовленні Покупцем Товару з обов`язковим погодженням Продавця (п.п.1.1, 1.2 договору).

Пунктами 2.1, 3.2 договору визначено, що поставка товару здійснюється партіями на підставі Замовлення Покупця. Датою передачі товару є дата підписання видаткової накладної Сторонами.

На виконання умов договору ТОВ "ОВІ-ДИСТРИБУШН" поставило ТОВ "ТК КС" товар на загальну суму 13591,71 грн., у тому числі ПДВ 2265,30 грн. згідно видаткової накладної від 11.12.2023 р. № ДН1, на загальну суму 13017,44 грн., у тому числі ПДВ 2169,57 грн. згідно видаткової накладної від 07.12.2023 р. № ДН27, на загальну суму 288,90 грн., у тому числі ПДВ 48,15 грн. згідно видаткової накладної від 21.11.2023 р. № ДН75.

За фактом поставки товару позивачем складено податкові накладні від 11.12.2023 р. № 1, від 07.12.2023 р. № 119, від 21.11.2023 р. № 546, які направлено контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.12.2023 р. № , від 13.12.2023 р. № , від 23.11.2023 р. № вказані податкові накладну прийнято, однак їх реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 8204, 8513, 8544 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Відсутні відомості у Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в ЄРПН податкову накладну/розрахунок коригування, в якій зазначено товар , що відповідає п.3 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 3.5634%, "Pпоточ" = 311524.79; D" = 3.5809, "Pпоточ" = 79828.17; D" = 3.4422, "Pпоточ" = 168527.98. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

12.01.2024 позивач направив відповідачу повідомлення № 48 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, зокрема: договори оренди нежитлових приміщень від 01.07.2020 р. № 04-07/20 з додатками та додатковими угодами, договір найму нежитлового приміщення від 01.08.2023 р. № 010823, договори перевезення наважу від 15.10.2022 р. № 3-ОВІ/Т, № 4-ОВІ/Т, оборотно-сальдову відомість по рахунку № 10 за 01.01.2023 - 27.10.2023 р., повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми № 20-ОПП від 09.06.12021 р., від 27.10.2023 р., штатний розпис від 31.08.2023 р., договір купівлі-продажу від 11.11.2020 р. № 46-ОВІ, видаткові накладні від 11.12.2023 р. № ДН1, від 07.12.2023 р. № ДН27, від 21.11.2023 р. № ДН75, банківські виписки, договір поставки від 26.04.2021 р. № 26/04/21О з ТОВ "АВТОЖЕНЕВА", видаткові накладні від 01.10.2021 р. № 1, від 03.11.2022 р. № 61, від 18.09.2023 р. № 306, податкові накладні від 01.10.2021 р. № 1, від 03.11.2022 р. № 3, від 18.09.2023 р. № 11, акти прийому-передачі товару від 01.10.2021 р., від 03.11.2022 р., від 18.09.2023 р., документи про оприбуткування на склад від 01.10.2021 р. № 1-011021, від 03.11.2022 р. № 61-031122, від 18.09.2023 р. № 306-180923, договір поставки від 26.11.2021 р. № 26/11/21/ОАМ з ТОВ "АВТО-МАТ", видаткову накладну від 16.06.2023 р. № 39, податкову накладну від 16.06.2023 р. № 4, акт прийому-передачі товару від 16.06.2023 р., документ про оприбуткування на склад від 16.06.2023 р. № 39-160623, договір поставки від 15.12.2022 р. № 2022-12/170 з ТОВ "ТЕХНІЧНІ СПРЕЇ", видаткову накладну від 10.02.2023 р. № 91, податкову накладну від 09.02.2023 р. № 27, товарно-транспортну накладну від 10.02.2023 р. № 91, документ про оприбуткування на склад від 10.02.2023 р. № 91-100223, договір поставки від 21.12.2019 р. № 21/12/19/О з ТОВ "ВІТОЛ", видаткові накладні від 01.09.2023 р. № БУ2, від 02.10.2023 р. № БУ4, податкові накладні від 01.09.2023 р. № 365, від 02.10.2023 р. № 580, акти прийому-передачі товару від 01.09.2023 р., від 02.10.2023 р., документи про оприбуткування на склад від 01.09.2023 р. № БУ2-0109023, від 02.10.2023 р. № БУ7-021023.

Рішеннями від 16.01.2024 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10379425/38352380, № 10379417/38352380, № 10379407/38352380 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 11.12.2023 р. № 1, від 07.12.2023 р. № 119, від 21.11.2023 р. № 546 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.

Позивачем вказані рішення оскаржено до ДПС України, рішеннями якої від 30.01.2024 р. № 5611/38352380/2, № 5686/38352380/2, № 5652/38352380/2 скарги залишено без задоволення, а рішення комісії - без змін.

14.08.2019 між ТОВ "ОВІ-ДИСТРИБУШН" (Постачальник) та ТОВ "Торговельно-будівельний дім "ОЛДІ" (Покупець) укладено договір поставки № 600515, відповідно до якого Постачальник зобов`язується поставити те передати у власність Покупця товари разом з усіма їх при належностями та документами, що стосуються товарів, в асортименті, кількості та за цінами, зазначеними у Специфікаціях, а Покупець зобов`язується прийняти товари і оплатити їх на умовах цього Договору. Умови цього Договору поставки викладені Сторонами у відповідності до вимог Міжнародних правил щодо тлумачення термінів "Інкотермс" (в редакції 2010 року). Базис поставки - DDP. Адреса місця поставки вказується у Замовленні Покупця, яке є окремим документом, що визначає асортимент, кількість товару, необхідного для здійснення поставки. На кожне прийняте Замовлення Покупця Постачальник складає окрему транспортну накладну. Партією товару є загальна кількість всіх товарів, які поставлені Постачальником до відповідного торговельного центру Покупця по одній транспортній накладній(п.1.1 договору).

Пунктами 2.2, 2.4 договору визначено, що асортимент товарів, що підлягають поставці та їх ціна, попередньо узгоджуються Сторонами шляхом підписання відповідної Специфікації. Постачальник зобов`язаний поставити Покупцеві товар за цінами, визначеними у Специфікаціях. Ціна поставленого товару зазначається у видаткових накладних, які надаються до головного офісу Покупця (або торгового центру Покупця, в залежності від місця поставки) для здійснення оплати та складаються на підставі кількості поставленого товару, зазначеного у транспортній накладній із відповідними можливими виправленнями (коригуванням), згідно Актів розбіжностей (Повідомлення про розбіжності).

Відповідно до п.7.3 договору товар вважається прийнятим за якістю відповідно до сертифікату відповідності (гігієнічного висновку чи іншого документу, що підтверджує якість та безпеку товару), а за кількістю та найменуванням - згідно транспортної накладної.

На виконання умов договору ТОВ "ОВІ-ДИСТРИБУШН" поставило ТОВ "Торговельно-будівельний дім "ОЛДІ" товар на загальну суму 33717 грн., у тому числі ПДВ 5619,50 грн. згідно видаткової накладної від 14.12.2023 р. № ДН8, на загальну суму 43012,62 грн., у тому числі ПДВ 7168,77 грн. згідно видаткової накладної від 22.11.2023 р. № КВ104, на загальну суму 30369,90 грн., у тому числі ПДВ 5061,65 грн. згідно видаткової накладної від 21.12.2023 р. № ДН138, на загальну суму 19560,30 грн., у тому числі ПДВ 3260,05 грн. згідно видаткової накладної від 21.12.2023 р. № КВ140.

За фактом поставки товару позивачем складено податкові накладні від 14.12.2023 р. № 452, від 22.11.2023 р. № 534, від 21.12.2023 р. № 760, № 791, які направлено контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.12.2023 р. № , від 27.11.2023 р. № , від 27.12.2023 р. № , від 28.12.2023 р. № вказані податкові накладну прийнято, однак їх реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 4016, 8544 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 3.4166%, "Pпоточ" = 419483.54; D" = 3.4294, "P" = 194799.58; D" = 3.3554, "Pпоточ" = 709091.33; D" = 3.3554, "Pпоточ" = 807990.76. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

12.01.2024 позивач направив відповідачу повідомлення № 49 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, зокрема: договори оренди нежитлових приміщень від 01.07.2020 р. № 04-07/20 з додатками та додатковими угодами, договір найму нежитлового приміщення від 01.08.2023 р. № 010823, договори перевезення наважу від 15.10.2022 р. № 3-ОВІ/Т, № 4-ОВІ/Т, оборотно-сальдову відомість по рахунку № 10 за 01.01.2023 - 27.10.2023 р., повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми № 20-ОПП від 09.06.12021 р., від 27.10.2023 р., штатний розпис від 31.08.2023 р., договір поставки від 14.08.2019 р. № 600515, видаткові накладні від 14.12.2023 р. № ДН8, від 22.11.2023 р. № КВ104, від 21.12.2023 р. № ДН138, № КВ140, договори перевезення від 15.12.2022 р. № 3-ОВІ/Т, № 4-ОВІ/Т з ФОП ОСОБА_3 , товарно-транспортні накладні від 14.12.2023 р. № ДН88, від 22.11.2023 р. № КВ104, від 21.12.2023 р. № ДН138, № КВ140, банківські виписки, договір поставки від 21.12.2019 р. № 21/12/19/О з ТОВ "ВІТОЛ", видаткову накладну від 16.05.2022 р. № 215,податкову накладну від 16.05.2022 р. № 233, акт прийому-передачі товару від 16.05.2022 р., документ про оприбуткування на склад від 16.05.2022 р. № 215-160522, договір поставки від 26.04.2021 р. № 26/04/21О з ТОВ "АВТОЖЕНЕВА", видаткову накладну від 18.09.2023 р. № 306, податкову накладну від 18.09.2023 р. № 11, акт прийому-передачі товару від 18.09.2023 р., документ про оприбуткування на склад від 18.09.2023 р. № 306-180923.

Рішеннями від 16.01.2024 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10379432/38352380, № 10379411/38352380, № 10379450/38352380, № 10379452/38352380 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 14.12.2023 р. № 452, від 22.11.2023 р. № 534, від 21.12.2023 р. № 760, № 791 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.

Позивачем вказані рішення оскаржено до ДПС України, рішеннями якої від 30.01.2024 р. № 5610/38352380/2, № 5644/38352380/2, № 5597/38352380/2, № 5598/38352380/2 скарги залишено без задоволення, а рішення комісії - без змін.

На підставі усної домовленості ТОВ "ОВІ-ДИСТРИБУШН" поставило ТОВ "ТРАНСБУДГРУПП" товар на загальну суму 12756 грн., у тому числі ПДВ 2126 грн. згідно видаткової накладної від 07.12.2023 р. № ДН38, на загальну суму 9875,16 грн., у тому числі ПДВ 1645,86 грн. згідно видаткової накладної від 19.12.2023 р. № ДН85.

За фактом поставки товару позивачем складено податкові накладні від 07.12.2023 р. № 206, від 19.12.2023 р. № 414, які направлено контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.12.2023 р. № , від 22.12.2023 р. № вказані податкові накладні прийнято, однак їх реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 7322 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 3.5809%, "Pпоточ" = 106888.66; D" = 3.3979%, "Pпоточ" = 578211.88. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

12.01.2023 позивач направив відповідачу повідомлення № 55 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, зокрема: договори оренди нежитлових приміщень від 01.07.2020 р. № 04-07/20 з додатками та додатковими угодами, договір найму нежитлового приміщення від 01.08.2023 р. № 010823, договори перевезення наважу від 15.10.2022 р. № 3-ОВІ/Т, № 4-ОВІ/Т, оборотно-сальдову відомість по рахунку № 10 за 01.01.2023 - 27.10.2023 р., повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми № 20-ОПП від 09.06.12021 р., від 27.10.2023 р., штатний розпис від 31.08.2023 р., рахунки на оплату від 07.12.2023 р. № ДН38, від 19.12.2023 р. № ДН85, видаткові накладні від 07.12.2023 р. № ДН85, від 21.12.2023 р. № ДН85, банківські виписки, договір поставки від 26.04.2021 р. № 26/04/21О з ТОВ "АВТОЖЕНЕВА", видаткову накладну від 17.03.2023 р. № 228, податкову накладну від 17.03.2023 р. № 66, акт прийому-передачі товару від 17.03.2023 р., документ про оприбуткування на склад від 17.03.2023 р. № 228-170323.

Рішеннями від 16.01.2024 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10379421/38352380, № 10379439/38352380 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 07.12.2023 р. № 206, від 19.12.2023 р. № 414 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.

Позивачем вказані рішення оскаржено до ДПС України, рішеннями якої від 30.01.2024 р. № 5604/38352380/2, № 5605/38352380/2 скарги залишено без задоволення, а рішення комісії без - змін.

На підставі усної домовленості ТОВ "ОВІ-ДИСТРИБУШН" поставило ТОВ "ТРЕЙД-АГРО-БУД" товар на загальну суму 130,80 грн., у тому числі ПДВ 21,80 грн. згідно видаткової накладної від 21.12.2023 р. № ХМ166, на загальну суму 3729,84 грн., у тому числі ПДВ 621,64 грн. згідно видаткової накладної від 21.12.2023 р. № ХМ167.

За фактом поставки товару позивачем складено податкові накладні від 21.12.2023 № 810, № 811, які направлено контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.12.2023 р. № , № вказані податкові накладні прийнято, однак їх реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 8204 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 3.3554%, "Pпоточ" = 699250.11; D" = 3.3554%, "Pпоточ" = 705240.96. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

12.01.2023 позивач направив відповідачу повідомлення № 59 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, зокрема: договори оренди нежитлових приміщень від 01.07.2020 р. № 04-07/20 з додатками та додатковими угодами, договір найму нежитлового приміщення від 01.08.2023 р. № 010823, договори перевезення наважу від 15.10.2022 р. № 3-ОВІ/Т, № 4-ОВІ/Т, оборотно-сальдову відомість по рахунку № 10 за 01.01.2023 - 27.10.2023 р., повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми № 20-ОПП від 09.06.12021 р., від 27.10.2023 р., штатний розпис від 31.08.2023 р., рахунки на оплату від 21.12.2023 р. № ХМ166, № ХМ167, видаткові накладні від 21.12.2023 р. № ХМ166, № ХМ 167, банківські виписки, договір поставки від 26.04.2021 р. № 26/04/21О з ТОВ "АВТОЖЕНЕВА", видаткову накладну від 17.01.2023 р. № 116, податкову накладну від 17.01.2023 р. № 56, акт прийому-передачі товару від 17.01.2023 р., документ про оприбуткування на склад від 17.01.2023 р. № 116-170123, договір поставки від 26.11.2021 р. № 26/11/21/ОАМ з ТОВ "АВТО-МАТ", видаткову накладну від 30.03.2023 р. № 18, податкову накладну від 30.03.2023 р. № 25, акт прийому-передачі товару від 30.03.2023 р., документ про оприбуткування на склад від 30.03.2023 р. № 18.

Рішеннями від 16.01.2024 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10379447/38352380, № 10379449/38352380 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 21.12.2023 р. № 810, № 811 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.

Позивачем вказані рішення оскаржено до ДПС України, рішеннями якої від 30.01.2024 р. № 5613/38352380/2, № 5612/38352380/2 скарги залишено без задоволення, а рішення комісії - без змін.

25.04.2016 між ТОВ "ОВІ-ДИСТРИБУШН" (Продавець) та ТОВ "УКРАГРОСПІЛКА" (Покупець) укладено договір купівлі-продажу № 10/3, відповідно до якого Продавець приймає на себе зобов`язання продати, а Покупець прийняти і сплатити непродовольчу продукцію, переважно автомобільного призначення. Кількість, асортимент, ціна і порядок розрахунків встановлюється виходячи з умов Договору (і/або додатків до Договору). Додатками до Договору є, у тому числі, витратні (товарні) накладні, акти звірки, прайс-листи (специфікації), а/або інші документи, погоджені між сторонами як доповнення або зміни до Договору (п.п.1.1, 1.2, 1.3 договору).

Пунктами 2.1, 3.1 договору визначено, що постачання конкретної партії товару здійснюється на підставі Замовлення Покупця. Передача і приймання товару по кількості, якості, ціні проводиться за накладними, керуючись типовим додатком до Договору ("Критерії недоліків продукції"), Інструкціями Держ. Арбітражу СМ СРСР №№ П-6, П-7 від 15.06.65 р. і 25.04.66 р. з урахуванням термінів, встановлених на умовах цього Договору.

На виконання умов договору ТОВ "ОВІ-ДИСТРИБУШН" поставило ТОВ "УКРАГРОСПІЛКА" товар на загальну суму 2364,60 грн., у тому числі ПДВ 394,10 грн. згідно видаткової накладної від 16.12.2023 р. № ХМ100.

За фактом поставки товару позивачем складено податкову накладну від 16.12.2023 р. № 487, яку направлено контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.12.2023 р. № вказану податкову накладну прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 8204 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Додатково повідомлено: показник "D" = 3.4122%, "Pпоточ" = 484361.7. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

10.01.2024 позивач направив відповідачу повідомлення № 40 про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, зокрема: договори оренди нежитлових приміщень від 01.07.2020 р. № 04-07/20 з додатками та додатковими угодами, договір найму нежитлового приміщення від 01.08.2023 р. № 010823, договори перевезення наважу від 15.10.2022 р. № 3-ОВІ/Т, № 4-ОВІ/Т, оборотно-сальдову відомість по рахунку № 10 за 01.01.2023 - 27.10.2023 р., повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми № 20-ОПП від 09.06.12021 р., від 27.10.2023 р., штатний розпис від 31.08.2023 р., договір купівлі-продажу від 25.04.2016 р. № 10/3, видаткову накладну від 16.12.2023 р. № ХМ100, банківські виписки, договір поставки від 26.11.2021 р. № 26/11/21/ОАМ з ТОВ "АВТО-МАТ", видаткову накладну від 30.03.2023 р. № 18, податкову накладну від 30.03.2023 р. № 25, акт прийому-передачі товару від 30.03.2023 р., документ про оприбуткування на склад від 30.03.2023 р. № 18.

Рішенням від 16.01.2024 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10379436/38352380 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 16.12.2023 р. № 487 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.

Позивачем вказане рішення оскаржено до ДПС України, рішенням якої від 30.01.2024 № 5643/38352380/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії - без змін.

31.05.2021 між ТОВ "ОВІ-ДИСТРИБУШН" (Продавець) та підприємство "ЛОГОС-ЕКО" у формі Товариства з обмеженою відповідальністю (Покупець) укладено договір купівлі-продажу № 77-ОВІ, відповідно до якого Продавець приймає на себе зобов`язання продати та передати у власність Покупцю, а Покупець прийняти і оплатити товар у повному розмірі, на умовах та в порядку визначених цим Договором. Кількість, асортимент, обсяг і ціна за одиницю товару визначається при замовленні Покупцем Товару з обов`язковим погодженням Продавця (п.п.1.1, 1.2 договору).

Пунктами 2.1, 3.2 договору визначено, що поставка товару здійснюється партіями на підставі Замовлення Покупця. Датою передачі товару є дата підписання видаткової накладної Сторонами.

На виконання умов договору ТОВ "ОВІ-ДИСТРИБУШН" поставило підприємству "ЛОГОС-ЕКО" у формі Товариства з обмеженою відповідальністю товар на загальну суму 44084,94 грн., у тому числі ПДВ 7347,49 грн. згідно видаткової накладної від 13.11.2023 р. № ЛВ23, на загальну суму 970,80 грн., у тому числі ПДВ 161,80 грн. згідно видаткової накладної від 18.12.2023 р. № ЛВ48, на загальну суму 1996,80 грн., у тому числі ПДВ 332,80 грн. згідно видаткової накладної від 18.12.2023 р. № ЛВ51, на загальну суму 1906,50 грн., у тому числі ПДВ 317,75 грн. згідно видаткової накладної від 22.12.2023 р. № ЛВ68, на загальну суму 7900,26 грн., у тому числі ПДВ 1316,71 грн. згідно видаткової накладної від 22.12.2023 р. № ЛВ69.

За фактом поставки товару позивачем складено податкові накладні від 13.11.2023 р. № 288, від 18.12.2023 р. № 628, № 635, від 22.12.2023 р. № 903, № 905, які направлено контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.11.2023 р. № , від 20.12.2023 р. № , № , від 27.12.2023 р. № , № вказані податкові накладну прийнято, однак їх реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 4016, 8513, 8544, 9017, 8204 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 3.4894%, "P" = 103544.68; D" = 3.4122%, "Pпоточ" = 478849.78; D" = 3.4122%, "Pпоточ" = 475378.88; D" = 3.3554%, "Pпоточ" = 699250.11; D" = 3.3554%, "Pпоточ" = 704054.61. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

11.01.2024 позивач направив відповідачу повідомлення № 47 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, зокрема: договори оренди нежитлових приміщень від 01.07.2020 р. № 04-07/20 з додатками та додатковими угодами, договір найму нежитлового приміщення від 01.08.2023 р. № 010823, договори перевезення наважу від 15.10.2022 р. № 3-ОВІ/Т, № 4-ОВІ/Т, оборотно-сальдову відомість по рахунку № 10 за 01.01.2023 - 27.10.2023 р., повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми № 20-ОПП від 09.06.12021 р., від 27.10.2023 р., штатний розпис від 31.08.2023 р., договір купівлі-продажу від 31.05.2021 р. № 77-ОВІ, видаткові накладні від 13.11.2023 р. № ЛВ23, від 18.12.2023 р. № ЛВ48, № ЛВ51, від 22.12.2023 р. № ЛВ68, № ЛВ69, договір перевезення від 15.10.2022 р. № 4-ОВІ/Т з ФОП ОСОБА_4 , товарно-транспортні накладні від 13.11.2023 р. № ЛВ23, від 18.12.2023 р. № ЛВ48, № ЛВ51, від 22.12.2023 р. № ЛВ68, № ЛВ69, банківські виписки, договір поставки від 26.04.2021 р. № 26/04/21О з ТОВ "АВТОЖЕНЕВА", видаткову накладну від 01.10.2021 р. № 1, податкову накладну від 01.10.2021 р. № 1, акт прийому-передачі товару від 01.10.2021 р., документ про оприбуткування на склад від 01.10.2021 р. № 1-011021, договір поставки від 26.11.2021 р. № 26/11/21/ОАМ з ТОВ "АВТО-МАТ", видаткові накладні від 26.01.2022 р. № 7, від 31.01.2022 р. № 9, від 16.06.2023 р. № 39, від 30.03.2023 р. № 18, від 31.01.2022 р. № 9, податкові накладні від 26.01.2022 р. № 7, від 31.01.2022 р. № 9, від 16.06.2023 р. № 4, від 30.03.2023 р. № 25, від 31.01.2022 р. № 9, акти прийому-передачі товару від 26.06.2022 р., від 31.01.2022 р., від 16.06.2023 р., від 30.03.2023 р., від 31.01.2-22 р., документи про оприбуткування на склад від 26.01.2022 р. № 7-260122, від 31.01.2022 р. № 9-310122, від 16.06.2023 р. № 39-160623, від 30.03.2023 р. № 18, від 31.01.2022 р. № 9-310122, договір поставки від 21.12.2019 р. № 21/12/19/О з ТОВ "ВІТОЛ", видаткову накладну від 16.05.2022 р. № 215, податкову накладну від 16.05.2022 р. № 233, акт прийому-передачі товару від 16.05.2022 р., документ про оприбуткування на склад від 16.05.2022 р. № 215-160522.

Рішеннями від 16.01.2024 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10379402/38352380, № 10379435/38352380, № 10379434/38352380, № 10379443/38352380, № 10379442/38352380 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 13.11.2023 р. № 288, від 18.12.2023 р. № 628, № 635, від 22.12.2023 р. № 903, № 905 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства.

ТОВ "ОВІ-ДИСТРИБУШН" вказані рішення оскаржило до ДПС України, рішеннями якої від 30.01.2024 № 5680/38352380/2, № 5682/38352380/2, № 5681/38352380/2, № 5577/38352380/2, № 5685/38352380/2 скарги залишено без задоволення, а рішення комісії - без змін.

ТОВ "ОВІ-ДИСТРИБУШН" вважає, що надало усі необхідні документи для реєстрації податкових накладних, а тому відмову у проведенні їх реєстрації вважає протиправною.

Джерела правового регулювання (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) та оцінка суду апеляційної інстанції доводів апеляції і висновків суду першої інстанції.

Перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування норм матеріального та процесуального права, колегія суддів вважає, що відсутні підстави для задоволення апеляції, з огляду на таке.

В апеляційній скарзі контролюючий орган зазначає, що висновок суду першої інстанції про обов`язок контролюючого органу у квитанції про зупинення податкової накладної вказати точний перелік документів, які слід надати на розгляд Комісії, суперечить вимогам чинного законодавства щодо встановленого переліку обов`язкової інформації, яка зазначається у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної.

Для вирішення питання щодо обґрунтованості даного доводу апеляції, слід звернутися до приписів Податкового кодексу України.

Так, пункт 201.16 статті 201 ПК України встановлює, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України встановлений обов`язок платника податків на дату виникнення податкових зобов`язань скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний, в установлені терміни, скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пункт 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі-Порядок №1246) визначає, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до положень пункту 201.16 статті 201 ПК України, постановою Кабінету Міністрів України від 11.2.2019 №1165 затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Пункт 3 Порядку №1165 визначає, що податкові накладні/розрахунки накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування

Пункт 4 Порядку №1165 визначає, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пункт 5 Порядку№1165 встановлює, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пунктів 7-8 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Згідно пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пункт 11 Порядку №1165 визначає, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Аналізуючи фактичні обставини справи, в розрізі нормативно правових актів, викладених вище, колегія суддів констатує, що контролюючий орган не конкретизував обсяг документів, які має подати платник податку, а відтак, останній, діючи на власний розсуд, з метою подальшої реєстрації (після зупинення) податкової накладної, направив до контролюючого органу пояснення та копії первинних документів, вважаючи їх обсяг достатнім.

Слід зазначити, що відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації, які саме документи слід надати до контролюючого органу для реєстрації податкової накладної, фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку контролюючого органу ризиків.

Позивач надає контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено, які саме конкретно документи необхідно подати.

Так, підпункт 3 пункту 11 Порядку № 1165 чітко встановлює, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Тобто, контролюючий орган також повинен не переписувати загальну фразу, а зазначати конкретні документи, які не вистачає платнику податку для реєстрації поданої ПН/РК.

Як мовилося вище, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних надісланих ТОВ "ОВІ-ДИСТРИБУШН", стало те, що платник податку, який подав для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

На час формування квитанції, якою зупинена реєстрація податкової накладної, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Пункт 1 встановлює такі Критерії: « Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.».

У направленій позивачу квитанції підставою зупинення реєстрації податкової накладної вказано, що обсяг постачання товару/послуги дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

Також квитанція містить вимогу про надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, однак без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.

Слід зазначити, що посилання у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних на пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій не розкриває зміст та не конкретизує підстав зупинення реєстрації податкових накладних, а також не відображає переліку документів, необхідних податковому органу для реєстрації таких накладних.

Відповідно до пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.

Пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрація яких зупинена, може включати:

-договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

-договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

-первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

-розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

-документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством

-інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена в Реєстрі.

Слід зазначити, що наведений перелік документів є загальним, а застосований законодавцем вираз «може включати» безумовно свідчить про необхідність індивідуального застосування відповідної норми, виходячи з конкретних господарських операцій та об`єму наданих документів.

Колегія суддів зауважує, що з 08.03.2023 пункт 9 Порядку № 520 викладений в новій редакції, на підставі наказу Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023, яким змінений порядок розгляду контролюючим органом, поданих платником податків письмових пояснень та копій документів до зупинених ПН/РК.

Відповідно до абзаців 2 - 5 цього пункту, за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

-або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

-або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

-або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до абзацу 6 пункту 9 Порядку № 520 платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Згідно абзацу 9 пункту 9 Порядку № 520 якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Пункт 10 Порядку № 520 визначає, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

-ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

-та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пункту 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

-ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена в Реєстрі;

-та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

-та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Системний аналіз вищенаведених законодавчих приписів свідчить про те, з 08.03.2023 контролюючий орган на етапі зупинення реєстрації ПН/РК має можливість реалізувати свої функції шляхом складення та направлення повідомлення про надання додаткових пояснень та та/або документів, а затверджена форма повідомлення зобов`язує податковий орган зазначати конкретні пояснення та документи, яких не вистачає платнику податку для реєстрації поданої ПН/РК. Також передбачена відповідальність платника податків у разі невиконання зазначених вимог комісії у формі відмови у реєстрації ПН/РК.

Разом з тим, ГУ ДПС в Одеській області таким правом не скористалося, повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів не направило, а одразу прийняло рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

В оскаржуваних рішеннях контролюючий орган зазначив, що платник податків, ТОВ "ОВІ-ДИСТРИБУШН", надав копії документів, складені з порушенням законодавства.

З цього приводу колегія суддів враховує, що статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-ХІV (далі Закон №996-ХІV) визначено, що первинний документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до частин 1 - 2 статті 9 Закону №996-ХІV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Як вбачається з оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, відповідач жодним чином не конкретизував, які з поданих ТОВ "ОВІ-ДИСТРИБУШН" разом з повідомленнями про подання пояснень та копій документів, копії документів складені/оформлені із порушенням законодавства, та у чому полягають ці порушення.

В оскаржуваних рішеннях контролюючий орган зазначив загальну фразу: надані копії документів, складені з порушенням законодавства, додаткова інформація: «первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні».

Таким чином, неможливо встановити, що саме порушив платник податків, та які саме копії документів, що складені з порушенням законодавства, чи документи є недостатніми, або документи надані у недостатній кількості та складені з порушенням законодавства.

В апеляційній скарзі ГУ ДПС в Одеській області розкриває свою тезу, що малося на увазі, що первинні документи складені з порушенням законодавства.

Так, скаржник зазначає, що надані платником податків банківські виписки не відповідають нормам чинного законодавства, зокрема, відсутній підпис надавача послуг та підпис особи, що здійснювала платіжну операцію, що свідчить про те, що вони є сумнівними та ймовірно складені з порушенням чинного законодавства.

Такі доводи скаржника колегія суддів оцінює критично, оскільки в оскаржуваних рішеннях такі аргументи контролюючий орган не указав, не конкретизував, які саме документи оформлені платником з порушенням законодавства та які вимоги законодавства буди порушені платником при оформленні документів.

До того ж колегія суддів зауважує, що під час зупинення реєстрації контролюючий орган не вказав платнику податку, які саме документи необхідно надати.

Наведене свідчить про те, що вимоги контролюючого органу не були вичерпними, не були направлені на одержання від платника конкретних матеріалів та на встановлення дійсних показників накладної.

Як мовилося вище, на вимогу контролюючого органу ТОВ "ОВІ-ДИСТРИБУШН" надало пояснення та копії документів.

Однак, контролюючий орган, не надаючи оцінки поданим поясненням, не заявляючи про дефектність змісту чи форми попередньо поданих документів, не зазначаючи, яких саме документів не вистачає для прийняття позитивного рішення, прийняв оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

З цього приводу, колегія суддів зауважує, що Верховний Суд у постанові від 02.04.2019 по справі №822/1878/18 дійшов висновку, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Також у постановах від 04.12.2018 у справі №821/1173/17 та від 09.07.2019 у справі №140/2093/18, за схожими правовідносинами, Верховний Суд вказував, що відсутність в оскаржуваних рішеннях мотивів їх прийняття позбавляє взагалі можливості позивача навести аргументи щодо їх неправомірності за виключенням того, що акт індивідуальної дії не відповідає вимогам обґрунтованості та вмотивованості. Проте, саме невідповідність акту індивідуальної дії вимогам обґрунтованості та вмотивованості призводить до його протиправності.

Також колегія вважає доречним звернути увагу на позицію Верховного Суду, викладену у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20, яка полягає у тому, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності.

Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Колегія суддів вважає, що надані ТОВ "ОВІ-ДИСТРИБУШН" під час процедури реєстрації податкових накладних пояснення та документи, у своїй сукупності, надавали можливість контролюючому органу здійснити реєстрацію податкових накладних.

Водночас, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

В апеляційній скарзі податковий орган також указує на те, що відсутні правові підстави для зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, оскільки така вимога відноситься виключно до дискреційних повноважень контролюючого органу.

Досліджуючи рішення суду першої інстанції, в частині обов`язку зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, подані ТОВ "ОВІ-ДИСТРИБУШН", у розрізі доводів скаржника, колегія суддів установила таке.

Згідно з пунктами 2, 4, 10 частини 2 статті 245 КАС України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень; визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрація яких зупинена, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому, датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

У даному випадку, зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН подані податкові накладні є дотриманням судом гарантій про те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений та є належним способом захисту порушеного права, оскільки позивач в повній мірі виконав свій обов`язок щодо надіслання до податкового органу всіх необхідних первинних документів та пояснень на підтвердження факту господарської операції з контрагентом, який зазначений в податковій накладній.

Зважаючи на те, що судом першої та апеляційної інстанцій установлено протиправність рішення суб`єкта владних повноважень щодо відмови в реєстрації спірних податкових накладних, то, відповідно, вимога позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну є також обґрунтованою.

Таким чином, враховуючи, що товариство надало документи для реєстрації податкових накладних, є цілком правомірним рішення суду про обов`язок контролюючого органу провести реєстрацію спірних податкових накладних.

З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів дійшла висновку, що доводи апеляційної скарги правильність висновків суду першої інстанції не спростовують, будь-яких доводів, з боку скаржника, які б могли свідчити про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права або порушення норм процесуального права, апеляційна скарга не містить.

Відповідно до вимог статті 316 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги, якщо суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.

На думку колегії суддів, суд першої інстанції порушень матеріального і процесуального права при вирішенні справи не допустив, наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують, а тому підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування судового рішення відсутні.

Розподіл судових витрат, відповідно до вимог статті 139 КАС України не передбачений.

Стаття 328 КАС України встановлює право учасників справи, а також осіб, які не брали участі у справі, якщо суд вирішив питання про їхні права, свободи, інтереси та (або) обов`язки на касаційне оскарження рішення суду першої інстанції після апеляційного перегляду справи, а також постанову суду апеляційної інстанції повністю або частково у випадках, визначених цим Кодексом.

Водночас пункт 2 частини 5 вказаної статті встановлює, що не підлягають касаційному оскарженню, у тому числі судові рішення у справах незначної складності та інших справах, розглянутих за правилами спрощеного позовного провадження (крім справ, які відповідно до цього Кодексу розглядаються за правилами загального позовного провадження), крім випадків якщо:

а) касаційна скарга стосується питання права, яке має фундаментальне значення для формування єдиної правозастосовної практики;

б) особа, яка подає касаційну скаргу, відповідно до цього Кодексу позбавлена можливості спростувати обставини, встановлені оскарженим судовим рішенням, при розгляді іншої справи;

в) справа становить значний суспільний інтерес або має виняткове значення для учасника справи, який подає касаційну скаргу;

г) суд першої інстанції відніс справу до категорії справ незначної складності помилково.

Отже, враховуючи, що судом апеляційної інстанції постановлено рішення у справі розглянутої за правилами спрощеного позовного провадження, відсутні підстави для його оскарження в касаційному порядку.

Керуючись статтями 308, 311, 316, 322, 325, 328 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 29 серпня 2024 року у справі за позовом адвоката Стецюка Олександра Володимировича, який діє в інтересах Товариства з обмеженою відповідальністю "ОВІ-ДИСТРИБУШН"», до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню в касаційному порядку до Верховного Суду не підлягає, за винятком випадків, перелічених у пункті 2 частини 5 статті 328 КАС України.

Доповідач - суддя І. О. Турецька

суддя Ю. М. Градовський

суддя О. А. Шевчук

Повне судове рішення складено 31.03.2025.