Справа № 640/16593/22
Суддя: Буряк І.В.
Дата ухвалення: 2025-03-31 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

31 березня 2025 року Справа№640/16593/22

Суддя Донецького окружного адміністративного суду Буряк І.В., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження (у письмовому провадженні) матеріали позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю "Інтегра-2016" до Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

УСТАНОВИЛА:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ІНТЕГРА-2016» (далі позивач, Товариство) звернулося до Окружного адміністративного суду м. Києва із позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (далі відповідач-1, ГУ ДПС у м. Києві) та Державної податкової служби України (далі відповідач-2, ДПС України) про визнання протиправними та скасування рішень відповідача-1 про відмову у реєстрації податкової накладної (далі ПН) в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) від 06.07.2022 № 7010936/40575065, № 7010937/40575065, від 04.07.2022 № 6997234/40575065 й зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН ПН № 103 від 21.01.2022, № 165 від 28.01.2022 та № 175 від 31.01.2022 датою їх фактичного подання.

В обґрунтування позовних зазначено таке.

Позивачем за результатами господарської діяльності складено та направлено на реєстрацію ПН № 103 від 21.01.2022, № 165 від 28.01.2022 та № 175 від 31.01.2022.

Реєстрація спірних ПН була зупинена, оскільки господарські операції, які здійснювалися позивачем відповідають п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати письмові пояснення з підтверджуючими документами. Позивач, надав вичерпні пояснення з відповідним документальним підтвердженням, що свідчать про реальність такої діяльності.

Водночас рішення відповідача-1 є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки не містить жодної чіткої та конкретної підстави для відмови у реєстрації спірної ПН, тобто не відповідає принципу юридичної визначеності.

Ураховуючи викладене, позивач звернувся до суду за захистом порушеного права.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 04.10.2022 відкрито провадження у справі, розгляд визначено проводити у спрощеному позовному провадженні у порядку письмового провадження.

Відповідно до пункту 2 розділу II Закону України від 13 грудня 2022 року № 2825-IX «Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду» справу №640/12256/22 передано на розгляд Донецькому окружному адміністративному суду.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 04.03.2025 справу №640/12256/22 прийнято до провадження. Вирішено здійснювати розгляд адміністративної справи одноособово суддею Буряк І.В. в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними матеріалами справи у строк, встановлений статтею 258 КАС України.

Запропоновано учасникам справи протягом п`ятнадцяти днів з моменту отримання цієї ухвали надати суду письмові пояснення та/або заяву у разі зміни фактичних обставин у цій справі, вибуття, необхідності залучення або заміни сторони чи третьої особи у відносинах, щодо яких виник спір, а також у разі врегулювання спору.

Наявні у матеріалах справи відзиви відповідачів, які є подібними за змістом, свідчать, що останні проти задоволення позовних вимог заперечують, посилаючися, зокрема, на таке.

Рішенням комісії ГУ ДПС у м. Києві відмовлено у реєстрації ПН з підстав ненадання Товариством первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням певних типових форм та галузевої специфіки, накладних та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Відсутність вказаних документів, на думку податкового органу, не дала можливості підтвердити реальність здійснення господарських операцій Товариством.

Крім того, відповідачі вважають, що зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірні ПН є втручанням у дискреційні повноваження податкового органу.

Товариством надано письмові пояснення у справі, де позивач спростовує доводи відповідачів та просить позов задовольнити повністю.

Судом установлено такі фактичні обставини у справі.

Товариство зареєстроване у якості юридичної особи, включене до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців () місцезнаходження юридичної особи: 01042, м. Київ, вул. Іоанна Павла ІІ, будинок, 23/35, кв. 45, є платником податку на додану вартість (далі ПДВ).

Основний вид діяльності код КВЕД 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням.

Інші види діяльності: Оптова торгівля верстатами, Неспеціалізована оптова торгівля, Консультування з питань комерційної діяльності й керування, Ремонт і технічне обслуговування інших машин і устаткування, Ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення

Для здійснення статутних завдань, позивач має такі матеріальні та трудові ресурси:

на праві оренди Товариство користується офісним приміщенням за адресою: м. Київ, вул. Червоноткацька, буд. 59 А, площею 30,00 кв. м. за договором оренди приміщення від 01.09.2016 № 22 та додатком від 01.09.2021 № 8 з ТОВ «КСФ № 46»;

складське приміщення: на праві суборенди за адресою: м. Київ, вул. Червоноткацька, буд. 59 А, площею 216,00 кв. м. за договором суборенди приміщення від 01.08.2016 № 7 та Додаток від 01.08.2021 № 8 з ФОП ОСОБА_1 ;

станом на 01.12.2021 Товариством затверджено штат у розмірі 7 одиниць з місячним фондом заробітної плати 56 600,00 грн.

Вказане вище підтверджується наявною у матеріалах справи фінансовою звітністю Товариства, повідомленнями за формою 20-ОПП, штатним розписом, договорами оренди та суборенди з додатками, чинними у спірний період.

Товариством (як Постачальник) та ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» (як Покупець) укладено договір поставки від 04.10.2016 № 180920, предметом якого є зобов`язання Постачальника передати (поставити) у власність Покупцю продукцію (далі - Товар) та зобов`язання Покупця прийняти й оплатити таку. (п. 1.1. Договору)

Згідно п. 2.1. договору Поставка товару здійснюється Постачальником на умовах DDР Інкотермс 2010, пункт поставки згідно замовлення Покупця.

Умовами Договору передбачено, що право власності і ризик випадкового знищення переходить або пошкодження Товару переходить від Постачальника до Покупця з моменту поставки Постачальником обробленого Товару в пункт поставки … після підписання Сторонами видаткової накладної, що засвідчує отримання Товару Покупцем.

Пунктом 9.2. Договору передбачено, що оплата за Поставлений Товар здійснюється після його реалізації не раніше ніж 1 раз на тиждень.

Для здійснення поставки товару Товариством (як замовник) з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» (як виконавець) укладено договір про надання логістичних та інших послуг від 06.10.2016 № 550/К.

Відповідно до п. 1.1. Договору № 550/К метою укладання цього Договору є забезпечення Замовником своїх зобов`язань згідно з укладеними та діючими договорами до перехода прав власності на товари за цими договорами.

До вказаного договору сторонами укладено Додаток № 1, Додаток № 2, Додаткову угоду від 11.11.2016 № 1 та Додаткову угоду від 11.11.2016 № 2.

Виконання перелічених договорів опосередковано такими документами (щодо ПН №103):

рахунок на оплату виставлений від 20.01.2022 № 186 Товариством на ім`я ТОВ «Епіцентр К» відповідно договору № 180920 на загальну суму 312 778,00 грн;

видаткова накладна від 21.01.2022 № 102 до договору № 180920 на постачання товару на загальну суму 312 778,00 грн;

ТТН від 21.01.2022 № 4129545 на загальну суму 375 400,00 грн, відправник Товариство, одержувач ТОВ «Епіцентр К»;

банківська виписка АТ «ТАСКОМБАНК» щодо Товариства, дата операції 07.02.2022 про зарахування грошових коштів на рахунок Товариства згідно договору № 180920 на суму 239 200,00 грн, та згідно рахунків № 394 й № 393 на суму 17 979,80 та 9 633,60 грн відповідно, всього 266 813,40 грн;

банківська виписка АТ «ТАСКОМБАНК» щодо Товариства, дата операції 14.02.2022 про зарахування грошових коштів на рахунок Товариства згідно договору № 180920 на суму 145 600,00 грн;

акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 31.01.2022 № Рнк/R1-0005110 до договору від 06.10.2016 № 550/К

банківська виписка АТ «ТАСКОМБАНК» щодо Товариства, дата операції 29.03.2022 про оплату грошових коштів за логістичні послуги згідно рахунку № Рнк/R1-0005109 на суму 36 753,32 грн.

21 січня 2022 року Товариством складено ПН № 103 одержувач ТОВ «Епіцентр К», на загальну суму 312 778,00 грн, за номенклатурою товару установка компресорна (4 штуки)

Вказана ПН 22.06.2022 направлена на реєстрацію та її реєстрацію зупинено, оскільки Товариство відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника.

29 червня 2022 року Товариством подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, з додатками, всього 23.

06 липня 2022 року комісією регіонального рівня прийнято рішення № 7010936/40575065 про відмову у реєстрації ПН № 103, у зв`язку із ненаданням Товариством первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням певних типових форм та галузевої специфіки, накладних та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Рішеннями комісії центрального рівня від 15.07.2022 № 24061/40575065/2 скаргу Товариства залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН без змін.

У якості підстави вказано ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні) описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

Щодо ПН № 165:

рахунок від 27.01.2022 № 281 на оплату виставлений Товариством на ім?я ТОВ «Епіцентр К» відповідно договору № 180920 на загальну суму 395 960,00 грн.

видаткова накладна від 28.01.2022 № 157 до договору № 180920 на постачання товару на загальну суму 395 960,00 грн;

ТТН від 28.01.2022 № 4131821 на загальну суму 395 960,00 грн, відправник Товариство, одержувач ТОВ «Епіцентр К»;

банківська виписка АТ «ТАСКОМБАНК» щодо Товариства, дата операції 12.09.2022 про зарахування грошових коштів на рахунок Товариства згідно договору № 180920 на суму 100 000,00 грн;

банківська виписка АТ «ТАСКОМБАНК» щодо Товариства, дата операції 19.09.2022 про зарахування грошових коштів на рахунок Товариства згідно договору № 180920 на суму 100 000,00 грн;

банківська виписка АТ «ТАСКОМБАНК» щодо Товариства, дата операції 23.09.2022 про зарахування грошових коштів на рахунок Товариства згідно договору № 180920 на суму 100 000,00 грн;

28 січня 2022 року Товариством складено ПН № 165 одержувач ТОВ «Епіцентр К», на загальну суму 395 960,00 грн, за номенклатурою товару установка компресорна (4 штуки)

Вказана ПН 22.06.2022 направлена на реєстрацію та її реєстрацію зупинено, оскільки Товариство відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника.

29 червня 2022 року Товариством подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, з додатками, всього 26.

06 липня 2022 року комісією регіонального рівня прийнято рішення №7010937/40575065 про відмову у реєстрації ПН № 165, у зв`язку із ненаданням Товариством первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням певних типових форм та галузевої специфіки, накладних та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Рішенням комісії центрального рівня від 15.07.2022 № 24065/40575065/2 скаргу Товариства залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН без змін.

У якості підстави вказано ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні) описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

Щодо ПН № 175:

рахунок від 28.01.2022 № 310 на оплату, виставлений Товариством на ім?я ТОВ «Епіцентр К» відповідно договору № 180920 на загальну суму 44 957,00 грн;

видаткова накладна від 31.01.2022 № 186 до договору № 180920 на постачання товару на загальну суму 44 957,00 грн;

ТТН від 31.01.2022 № 4135316 на загальну суму 44 957,00 грн відправник Товариство, одержувач ТОВ «Епіцентр К»;

банківська виписка АТ «ТАСКОМБАНК» щодо Товариства, дата операції 22.08.2022 про зарахування грошових коштів на рахунок Товариства згідно договору № 180920 на суму 49 400,00 грн;

31 січня 2022 року Товариством складено ПН № 175 одержувач ТОВ «Епіцентр К», на загальну суму 49 957,00 грн, за номенклатурою товару установка компресорна (4 штуки)

Вказана ПН 27.06.2022 направлена на реєстрацію та її реєстрацію зупинено, оскільки Товариство відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника.

27 червня 2022 року Товариством подано повідомлення № 3 про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, з додатками, всього 26.

04 липня 2022 року комісією регіонального рівня прийнято рішення № 6997234/40575065 про відмову у реєстрації ПН № 175, у зв`язку із ненаданням Товариством первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням певних типових форм та галузевої специфіки, накладних та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Рішенням комісії центрального рівня від 15.07.2022 № 24058/40575065/2 скаргу Товариства залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН без змін.

У якості підстави вказано ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні) описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

У підтвердження факту придбання товарів позивачем надано: контракт від 24.04.2020 №2020/04/95, укладений із ЗАО «РЕМЕЗА»; додаткову угоду від 28.12.2021 №6; специфікацію від 04.01.2022 № 133 до контракту від 24.04.2020 №2020/04/95; митна декларація № НА 100330/2022/430510; виписка банку від 31.01.2021.

Якість товарів підтверджується декларацією про відповідність № 167 від 02.03.2020 з додатком, декларація про відповідність за реєстраційним номером № UА.ТR.D.00163-21 від 23.12.2021, № UА.ТR.D.00162-21 від 23.12.2021, № UА.ТR.D.00164-21 від 23.12.2021, № UА.ТR.D.00161-21 від 23.12.2021, № UА.ТR.D.00164-21 від 23.12.2021; сертифікат експертизи № UА.ТR.D.006.В.79301-20 від 15.04.2020 з додатками, дозвіл на виробництво № UА.ТR.006.С2.79301-20 від 15.04.2020 з додатками.

За встановлених фактичних обставин справи, правова позиція суду обґрунтована таким.

Податковий кодекс України (далі ПК України у редакції, чинній на момент спірних правовідносин).

Стаття 187. Дата виникнення податкових зобов`язань

187.1. Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Стаття 201. Податкова накладна

201.1. На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

201.10. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі Порядок № 1246)

Пункт 12. Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: … наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

Пункт 13. За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пункт 14. Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Пункт 15. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Пункт 17. У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Пункт 19 Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

Пункт 20. Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок зупинення ПН/РК).

Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку. (далі Порядок розгляду скарг).

Порядок зупинення ПН/РК.

5. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

6. У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

8. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

10. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

11. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Додаток 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено критерії ризиковості платника податку на додану вартість

Пункт 8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 520, у редакції, чинній на момент спірних правовідносин).

2. Прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

3. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

4. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

5. Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

11. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Висновки суду.

У постанові Верховного Суду від 30.07.2019 справа № 320/6312/18 зазначено, що вирішуючи питання щодо законності рішення відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних, суди попередніх інстанцій мали надати оцінку рішенню (діям) щодо зупинення реєстрації цих податкових накладних, які за своїм змістом є передумовою для прийняття відповідачем оскаржуваних у даній справі рішень про відмову у реєстрації податкових накладних.

Звідси, суд зазначає, що первинним об`єктом судового дослідження у даній справі є обставини, за яких контролюючий орган вчинив дії щодо зупинення реєстрації податкових накладних та прийняв рішення про відмову у їх реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ризиків відповідної господарської операції; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваного рішення.

Спірними у справі рішеннями комісії регіонального рівня у реєстрації ПН № 103, 165 та № 175 в ЄРПН відмовлено, оскільки платник відповідає п. 8 «Критеріїв ризиковості платника».

Алгоритм дій податкового органу у такому випадку врегульований п. 6 Порядку зупинення ПН/РК.

Так відповідно вказаного пункту у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено ПН/РК, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Та питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

Суд звертає увагу, що у матеріалах справи відсутнє рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Надалі, п. 6 Порядку зупинення ПН/РК чітко встановлює обов`язок податкового органу, що у разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення вказувати наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

Суд констатує, що у спірних рішеннях відсутні будь-які посилання на наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій.

Натомість вказано, що Товариством не надано первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням певних типових форм та галузевої специфіки, накладних та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

У постановах Верховного Суду від 16.12.2020 у справі №340/474/20 та від 15.03.2023 справа № 620/4227/20 підкреслено, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що товариство ймовірно є учасником формування схемного податкового кредиту згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Наявні у матеріалах справи квитанції про зупинення реєстрації спірної податкової накладної жодних відомостей про наявну у податкового органу податкову інформацію, яка стала підставою для зупинення реєстрації не містять.

Водночас комісія центрального рівня вказані недоліки не усунула, натомість у рішенні за результатами розгляду скарги позивача висновувалася на підставах ненадання позивачем документів, які б підтверджували факт постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні) описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Судом установлено, що Товариством, згідно вимог п. 201.10 ст.210 ПК України, складено податкові накладні за фактом першої події поставки товару згідно договору №180920, що підтверджується переліченими вище видатковими накладними.

Також суд, дослідивши наявні у справі докази, констатує, що позивачем подано документи, які підтверджують реальне здійснення господарської операції. При цьому, потрібно мати на увазі, що законодавством не визначено вичерпного переліку документів, якими має опосередковуватись виконання господарської операції. У свою чергу здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Аналогічне викладено у постановах Верховного Суду від 18.06.2020 у справі № 824/245/19-а та від 31.05.2023 справа № 260/6334/21.

Ураховуючи усе викладене, суд вважає, що рішення комісії ГУ ДПС у м. Києві про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.07.2022 № 7010936/40575065, № 7010937/40575065, від 04.07.2022 № 6997234/40575065 є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо способу захисту.

Практика Верховного Суду щодо способів захисту порушеного права базується на двох основних взаємопов`язаних принципах: I. спосіб захисту має бути належним та ефективним; II. має дотримуватися принцип процесуальної економії. Судовий захист повинен бути повним та відповідати принципу процесуальної економії, тобто забезпечити відсутність необхідності звернення до суду для вжиття додаткових засобів захисту.

У рішеннях ЄСПЛ у справах «Чахал проти Об`єднаного Королівства» (Chahal v. the United Kingdom, заява № 22414/93) та у справі «Афанасьєв проти України» (заява № 38722/02)) вказано, що ефективний спосіб захисту прав повинен забезпечити поновлення порушеного права, а в разі неможливості такого поновлення гарантувати особі можливість отримання нею відповідного відшкодування, тобто такий захист повинен бути повним та забезпечувати таким чином мету здійснення правосуддя та принцип процесуальної економії.

У рішення Конституційного Суду України від 30.01.2003 № 3-рп/2003 (справа про розгляд судом окремих постанов слідчого і прокурора) вказано, що правосуддя за своєю суттю визнається таким лише за умови, що воно відповідає вимогам справедливості і забезпечує ефективне поновлення в правах.

У свою чергу, відповідно до пунктів 19-20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України, а днем реєстрації податкової накладної може бути день, зазначений у рішенні суду.

Враховуючи встановлені судом обставини протиправного прийняття комісією регіонального рівня рішень про відмову у реєстрації ПН № 103, № 165, 175 в ЄРПН та відсутність законодавчо закріплених перешкод для такої реєстрації, суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є саме зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН відповідні ПН датою їх фактичного надходження.

У даному випадку, задоволення позовної вимоги щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірні ПН датою їх фактичного надходження, є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Сплачений позивачем судовий збір підлягає стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача-1.

Керуючись статями 9, 19, 72-79, 90, 132, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Інтегра-2016" (01042, м. Київ, вул. Іоанна Павла 2, буд. 23/35, кв. 45) до Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8), Головного управління ДПС у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.07.2022 №7010936/40575065, № 7010937/40575065 та від 04.07.2022 № 6997234/40575065.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 21.01.2022 № 103, від 28.01.2022 № 165 датою їх фактичного надходження 22.06.2022 та податкову накладну від 31.01.2022 №175 датою її фактичного надходження 27.06.2022.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Інтегра-2016" (01042, м. Київ, вул. Іоанна Павла 2, буд. 23/35, кв. 45) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 14 866 (чотирнадцять тисяч вісімсот шістдесят шість) грн. 00 коп.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення

Повний текст рішення суду складено 31.03.2025

Суддя І.В. Буряк