Справа № 160/8423/24
Суддя: Баранник Н.П.
Дата ухвалення: 2025-03-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

27 березня 2025 року м.Дніпросправа № 160/8423/24

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Баранник Н.П.,

суддів: Малиш Н.І., Щербака А.А.,

за участю секретаря судового засідання: Тарантюк А.Р.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09 вересня 2024 року у справі №160/8423/24 (суддя Тулянцева І.В.) за адміністративним позовом Державного підприємства «Виробниче об`єднання Південний машинобудівний завод ім. О.М. Макарова» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Державне підприємство «Виробниче об`єднання Південний машинобудівний завод ім. О.М. Макарова» (далі позивач) звернулося до суду з позовом, в якому просило:

-визнати поважною причину порушення Державним підприємством Виробниче об`єднання Південний машинобудівний завод ім. О.М. Макарова граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних, викладених в таблиці 1 Акту камеральної перевірки від 29.01.2024 року № 68/32-00-04-04-02-06-14308368, під порядковими номерами №№ 184, 185, 186 (пн. №№ 127, 126, 125 відповідно) на загальний обсяг постачання 1 178 065 526,64 грн. та загальний обсяг ПДВ 235 613 105,32 грн.;

-визнати податкове повідомлення-рішення № від 11.03.2024, в якому Східне міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків вимагає сплатити грошове зобов`язання у розмірі 23 681 264,08 грн. грн., за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних протиправним;

-скасувати податкове повідомлення-рішення № від 11.03.2024, в якому Східне міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків вимагає сплатити грошове зобов`язання у розмірі 23 681 264,08 грн. за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09 вересня 2024 року позовні вимоги позивача були задоволені частково. Так, суд:

-визнав протиправним та скасував податкове повідомлення-рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків форми Н № від 11.03.2024 року в частині застосування до Державного підприємства Виробниче об`єднання Південний машинобудівний завод ім. О.М. Макарова штрафу у розмірі 23 561 310,53 гривень.

В задоволенні решти позовних вимог суд відмовив.

Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції в частині задоволених позовних вимог, відповідач подав апеляційну скаргу. В скарзі, посилаючись на порушення судом норм матеріального права, неналежну оцінку доказів, неправильний аналіз норм законодавства, що регулює спірні відносини, відповідач просить скасувати рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09 вересня 2024 року в частині задоволених позовних вимог та ухвалити нове рішення, яким в задоволенні позову відмовити у повному обсязі.

Доводи апеляційної скарги зводяться до того, що судом невірно трактовано норми Податкового кодексу України та неправильно оцінено обставини, що стали підставою для застосування до позивача штрафних санкцій. Так, судом першої інстанції не звернуто увагу, що підприємство позивача повинно було вжити відповідні заходи - збільшити реєстраційний ліміт сплативши кошти на електронний рахунок по ПДВ до та здійснити реєстрацію розрахунків коригування № 125 від 19.12.2022, № 127 від 26.12.2022, № 126 від 29.12.2022 не пізніше 13.01.2023 до 18.00, однак в порушення вимог пункту 201.1 та пункту 201.10 статті 201 Кодексу, не здійснило та не виконало свого податкового обов`язку в частині своєчасної реєстрації зазначених розрахунків коригування.

За невиконання встановленого державою обов`язку запроваджена нею ж відповідальність не настає лише у тому випадку, коли держава не створила умов для виконання такого обов`язку. Саме ж собою здійснення державою регулювання господарської діяльності у певних сферах не може розглядатися як об`єктивна обставина, яка перешкоджає належному виконанню платником своїх обов`язків у податкових відносинах. Така правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 01 липня 2020 року у справі № 520/3640/19 та від 25 квітня 2023 року у справі №820/2513/17. Дії контролюючого органу були правомірні, а те що позивач поповнив реєстраційний ліміт в останній операційний банківський день неділі, усвідомлюючи при цьому, що поповнення рахунку у Системі електронного адміністрування податку на додану вартість відбудеться після вихідних тільки в понеділок, не звільняє платника податків від відповідальності за порушення податкового обов`язку щодо своєчасної реєстрації податкових накладних.

Позивачем подано письмовий відзив на апеляційну скаргу відповідача. У відзиві позивач стверджує, що погоджується з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд повно встановив обставини справи та ухвалив рішення з дотриманням норм матеріального права . На думку позивача відсутні підстави для скасування законного рішення суду першої інстанції.

Позивач звертає увагу, що станом на 13.01.2023р. реєстраційного ліміту для реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування на електронному рахунку з ПДВ позивача було недостатньо, тому 13.01.2023р. підприємство перерахувало на електронний рахунок по ПДВ кошти в розмірі 267 000 000,00 грн., що підтверджено платіжним дорученням №30 від 13.01.2023р., але 13.01.2023р. до 18:00 (кінцевий термін реєстрації) сплачені кошти не надійшли на електронний рахунок по ПДВ (див. вих. № 02-08-06/115 від 14.02.2023р.) і, відповідно, реєстраційний ліміт не було збільшено, що спричинило неможливість реєстрації податкових накладних (що підтверджено «Витягом про реквізити електронного рахунку та інформації щодо залишку коштів на такому рахунку» № 13595629 від 13.01.2023р. від 18:02:52). Кошти надійшли на електронний рахунок по ПДВ лише 14.01.2023р., коли реєстрація податкових накладних була неможлива в силу приписів п.п. 69.18 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, тому підприємство зареєструвало податкові накладні у перший робочий день, відразу, як з`явилась можливість.

При цьому, загальна сума штрафних санкцій відповідно до оскарженого позивачем ппр від 11.03.2024 року складає 23 681 264 08 грн.. Підприємством визнані та сплачені штрафні санкції на суму 119 953,55 грн..

Позивач рішення суду першої інстанції в частині відмови в задоволенні його позовних вимог не оскаржує.

Представник відповідача в судовому засіданні підтримав доводи та обґрунтування апеляційної скарги, наполягав на задоволенні скарги, скасуванні рішення суду першої інстанції з прийняттям нового про відмову у задоволенні позовних вимог.

Представник позивача просив апеляційну скаргу відповідача залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Заслухавши представників сторін, вивчивши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, враховуючи наступне.

З матеріалів справи встановлено, що Державне підприємство Виробниче об`єднання Південний машинобудівний завод ім. О.М. Макарова () зареєстровано 24.11.2000, про що 21.09.2004 внесено запис до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. Підприємство перебуває на податковому обліку у Східному міжрегіональному управлінню ДПС по роботі з великими платниками податків. Основним видом економічної діяльності ДП Виробниче об`єднання Південний машинобудівний завод ім. О.М. Макарова є виробництво повітряних і космічних літальних апаратів, супутнього устатковання (код КВЕД 30.30).

Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків на підставі п.п.20.1.4 п. 20.1 ст.20 розділу І та п. 75.1. ст.75 розділу ІІ Податкового кодексу України, в порядку, визначеному п.76.2 ст.76 розділу ІІ Податкового кодексу України, було проведено камеральну перевірку щодо дотримання ДП Виробниче об`єднання Південний машинобудівний завод ім. О.М. Макарова () порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних (дані - ЄРПН).

За результатами проведеної перевірки складено акт №68/32-00-04-04-02-06/14308368 від 29.01.2024, відповідно до висновків якого, встановлено порушення ДП Виробниче об`єднання Південний машинобудівний завод ім. О.М. Макарова вимог п.201.1 та п.201.10 ст.201, пп. 69.1 та 69.11 підрозд. 10 розд.ХХ Перехідні положення ПK України, в частині порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН:

- до 15 календарних днів на суму ПДВ + 236607251,51 грн. та на суму ПДВ - 950,01 грн.;

- від 16 до 30 календарних днів на загальну суму ПДВ 68,96 грн.;

- від 31 до 60 календарних днів на загальну суму ПДВ 41054,81 грн.;

- від 61 до 3650 календарних днів на загальну суму ПДВ 8919,99 грн.;

- із загальним обсягом постачання (без ПДВ) в розмірі 915260,38 грн. за податковими накладними, складеними на операції, з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість;

- із загальним обсягом постачання (без ПДВ) в розмірі 1385900,20 грн. за податковими накладними, складеними на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою (вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту).

Позивач, не погодившись із висновками акту перевірки №68/32-00-04-04-02-06/14308368 від 29.01.2024, звернувся до контролюючого органу в порядку ст.44 та ст.86 Податкового кодексу України із запереченнями від 23.02.2024р.

Листом від 07.03.2024 року позивачу було повідомлено, що висновки стосовно порушень, викладених в акті камеральної перевірки №68/32-00-04-04-02-06-14308368 від 29.01.2024 з урахуванням фактів, викладених у заперечені ДП ВО ПМЗ ІМ. О. М. МАКАРОВА є правомірними та відповідають нормам діючого законодавства, а аргументи, наведені у запереченнях не дають підстав для їх скасування або зміни

На підставі акту камеральної перевірки, Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків винесено податкове повідомлення-рішення форми Н № від 11.03.2024 року, яким до ДП Виробниче об`єднання Південний машинобудівний завод ім. О.М. Макарова, за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних визначених п. 201.1, п. 201.10 ст 201, пп.69.1 та пп. 69.11 п. 69 підрозд 10 розд. ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України та згідно з абз. 2, 3, 4, 5, 8, 9 п.120-1.1, статті 120-1 Податкового кодексу України, за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних застосовано штраф у сумі 23 681 264,08 грн..

Позивач, вважаючи податкове повідомлення-рішення форми Н № від 11.03.2024 протиправним, звернувся до суду з позовом про його скасування.

Суд першої інстанції, частково задовольняючи позовні вимоги та скасовуючи оскаржене рішення відповідача в частині застосованих штрафних санкцій на суму 23 561 310,53 грн., прийшов до висновку, що хоча позивач і допустив несвоєчасну реєстрацію розрахунків коригування в ЄРПН (а саме трьох розрахунків коригування № 125, №126, №127), проте, його вина в такому порушенні відсутня, що, відповідно, виключає протиправність діянь платника податку, та як наслідок, притягнення його до відповідальності, оскільки штраф, передбачений п.120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України, за своєю правовою природою є фінансовою відповідальністю платника податків за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної, а відтак, може бути застосований виключно за умови наявності його вини.

Так, позивачем вжито всі залежні від нього дії для своєчасної реєстрації розрахунків коригування №127 від 26.12.2022р., №126 від 29.12.2022р. та №125 від 19.12.2022р., а саме, 13.01.2023р. підприємство перерахувало на електронний рахунок ПДВ кошти в розмірі 267000000,00 грн.., що підтверджується відповідною платіжною інструкцією №30 (внутрішній номер 252101353) від 13.01.2023 року, але 13.01.2023 р. до 18:00 год. сплачені кошти не надійшли на електронний рахунок по ПДВ, відповідно, реєстраційний ліміт не було збільшено, що спричинило неможливість реєстрації цих розрахунків коригування.

Відмовляючи в задоволенні іншої частини позовних вимог, суд вказав, що позивачем визнано вину та правомірність застосування відповідачем санкцій на суму 119 953,55 грн. спірним податковим повідомленням рішенням.

Відповідач оскаржує рішення суду першої інстанції в частині задоволених позовних вимог, тому суд апеляційної інстанції перевіряє законність прийнятого судом рішення у даній справі в межах доводів апеляційної скарги відповідача.

Колегія судів погоджується з висновками суду першої інстанції в оскарженій відповідачем частині, враховуючи наступне.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Пунктом 1201.1 статті 1201 Податкового кодексу України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/ розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/ розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/ розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/ розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/ розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Отже, на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк, встановлений податковим законодавством, а саме: для податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних є підставою для відповідальності у вигляді штрафу за п.1201.1 статті 1201 Податкового кодексу України.

У зв`язку із розпочатою військовою агресією Російської Федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України "Про правовий режим воєнного стану", Указом Президента України від 24.02.2022 №64/2022 в Україні введено воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24.02.2022 строком на 30 діб, затвердженого Законом України від 24.02.2022 № 2102-ІХ.

У подальшому, у зв`язку з триваючою широкомасштабною збройною агресією Російської Федерації проти України, відповідними указами Президента України, було неодноразово продовжено строк дії воєнного стану та який триває й наразі.

З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану" від 03.03.2022 №2118-IX, який набрав чинності 07.03.2022 (далі Закон № 2118-IX).

Законом №2118-IX підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Зокрема, підпунктами 69.1, 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України визначено, що у випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

У подальшому Верховна Рада України прийняла Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" від 12.05.2022 № 2260-IX (далі Закон № 2260-IX).

З урахуваннм внесених змін, платник податків звільнявся від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних у період дії мораторію, запровадженого пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, а саме: з 01.03.2020 по 26.05.2022.

Оскільки податкове правопорушення щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної в ЄРПН, то у випадку коли податкова накладна/розрахунок коригування складена(ий) у період дії мораторію, а зареєстрована(ий) в ЄРПН після скасування дії мораторію (тобто після 26.05.2022), відповідальність за порушення строків реєстрації податкових накладних застосовується за період, у якому підстави для звільнення від відповідальності перестали існувати.

У період дії воєнного стану правовідносини щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН регулюються нормами Податкового кодексу України з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" цього кодексу.

Законом України "Про внесення змін до розділу XX "Прикінцеві положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування" від 12.01.2023 № 2876-IX (надалі Закон № 2876-IX, набрав чинності 08.02.2023) підрозділ 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України доповнений пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшені строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування та зменшені розміри штрафних санкцій за їх порушення.

Спірним за позицією позивача є правомірність нарахування відповідачем штрафних санкцій у розмірі 23561310,32 грн. за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування №127 від 26.12.2022р., №126 від 29.12.2022р. та №125 від 19.12.2022р..

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних регламентовано Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до п. 2, 3 Порядку № 1246 операційний день частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації. Операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Згідно з п. 4 Порядку № 1246 до Реєстру вносяться відомості щодо податкових накладних та/або розрахунків коригування, які прийняті до Реєстру та підлягають реєстрації, реєстрацію яких зупинено, а також щодо яких у встановленому порядку прийнято рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації.

Відповідно до п. 5 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України "Про електронний цифровий підпис", Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 2 Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 за № 959/30827 (далі - Порядок № 557), операційний день визначений як частина дня, протягом якої за наявності технічної можливості здійснюється електронний документообіг. При цьому конкретні часові межі операційного дня Порядком № 557 не визначені, тоді як пунктом 3 Порядку № 1246 встановлено, що операційний день в робочі дні триває з 8 до 20 години. Така тривалість операційного дня застосовується в цілях статті 201 ПК України як встановлена спеціальною нормою, що регулює порядок направлення електронного документа - податкової накладної (розрахунку коригування до податкової накладної) до ДПС для реєстрації в ЄРПН.

Згідно п.69.19 підрозділу 10 Перехідних положень Податкового кодексу України установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 18 години.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов`язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого рахунку у банку/небанківському надавачу платіжних послуг на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

У пунктах 12, 13 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 № 569 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 30.12.2015 № 1177), наведено, якщо сума, обчислена відповідно до пункту 9 цього Порядку, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній, яку платник податку повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, такий платник перераховує необхідну суму коштів з поточного рахунка на електронний рахунок (в тому числі на додаткові електронні рахунки).

На електронні рахунки (в тому числі додаткові електронні рахунки) не можуть перераховуватися кошти із спеціальних рахунків.

ДПС автоматично обчислює суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі.

Платник податку має право отримувати у ДПС інформацію про стан свого електронного рахунка (в тому числі додаткових електронних рахунків), а також суму податку, на яку він має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі.

Судом встановлено, що ДП ВО ПМЗ ІМ. О. М. МАКАРОВА були складені на ДП УКРАЇНСЬКИЙ ЦЕНТР БЕЗПЕКА () розрахунки коригування №125 від 19.12.2022 до податкової накладної № 116 від 19.12.2022 на суму ПДВ 131926809,67грн, № 127 від 26.12.2022 до податкової накладної № 123 від 26.12.2022 на суму ПДВ 79 048 249,14 грн. та № 126 від 29.12.2022 до податкової накладної № 122 від 29.12.2022 на суму ПДВ 24 638 046,51 грн. з граничним терміном реєстрації 15.01.2023 року, який припадав на неділю.

Згідно з пп.69.18 ПКУ розд.10 розд.ХХ ПКУ тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 до 18 години.

Відповідно до платіжної інструкції №30 (внутрішній номер 252101353) від 13.01.2023 року, ДП ВО ПМЗ ІМ. О. М. МАКАРОВА було перераховано на власний електронний рахунок ПДВ кошти в розмірі 267000000,00 грн.

Крім того, з вказаної платіжної інструкції вбачається, що цей платіж одержано банком 13 січня 2023 року 15:37:01, а проведено банком 14 січня 2023 року, а згідно з відбитком печатки УДКСУ у Чечелівському р-ні м. Дніпра Система дистанційного обслуговування Клієнт Казначейства- Казначейство оплачено 14 січня 2023 року 09:51:16 обліковий номер (реф) 325121522.

Відповідно до Витягу про реквізити електронного рахунку та інформації щодо залишку коштів на такому рахунку №13595629 на запит від 13.01.2023 №13595629 (дата та час формування відповіді 13.01.2023 18:02:52), на електронному рахунку міститься сума 17906676,59 грн.

Відповідно до Витягу про реквізити електронного рахунку та інформації щодо залишку коштів на такому рахунку №14595633 на запит від 14.01.2023 №14595633 (дата та час формування відповіді 14.01.2023 10:12:10), на електронному рахунку міститься сума 284906676,59 грн.

Згідно Інструкції про виконання міжбанківських платіжних операцій в Україні в національній валюті, затвердженою Постановою Правління Національного банку України від 16.08.2006 № 320 (далі - Інструкція №320), банківський день у системі електронних платежів Національного банку (далі - банківський день) - позначений календарною датою проміжок часу, протягом якого виконуються технологічні операції, пов`язані з проведенням міжбанківських платіжних інструкцій через систему електронних платежів Національного банку (далі - СЕП) за умови що підсумки розрахунків за цими документами відображаються на рахунках учасників СЕП у Національному банку на ту саму дату. Банківський день може включати два і більше календарних днів, якщо міжбанківські платіжні операції через СЕП здійснюються у вихідні, святкові та неробочі дні, що передують цього банківського дня. Підсумки розрахунків за міжбанківськими платі інструкціями, проведеними через СЕП у вихідні, святкові та неробочі дні, відображаються на рахунках учасників СЕП у Національному банку в перший робочий (операційний) день після вихідних, святкових та неробочих днів.

Державна казначейська служба України є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра фінансів і який реалізує державну політику у сферах казначейського обслуговування бюджетних коштів, коштів клієнтів відповідно до законодавства, бухгалтерського обліку виконання бюджетів.

Операційний (робочий день) в органах Казначейства операційний час (час роботи з клієнтами) триває з 09.30 до 16.30, з урахуванням перерви на обід відповідно до п. 116 Регламенту роботи Державної казначейської служби України та її територіальних органів.

Листом Управління Державної казначейської служби України у Чечеловському районі від 14.02.2023 №02-08-06/115 повідомлено, що з урахуванням вимог п. 1 гл. 1 розд. 1 Інструкції про виконання міжбанківських платіжних операцій в Україні в національній валюті, затвердженою Постановою Правління Національного банку України від 16.08.2006 № 320, операція по перерахуванню коштів за платіжним дорученням ВО ПМЗ від 13.01.2023 р. №30 на суму 267000000,00 грн. (за грудень 2022 р. перерахування ПДВ) відображена у виписці по рахунку датою 16.01.2023р. Оскільки операція по перерахуванню коштів за вищезазначенним платіжним дорученням УДКСУ здійснена 14.01.2023р., відбиток печатки Оплачено сформовано системою дистанційного обслуговування ПТК Клієнт Казначейства- Казначейство з датою 14.01.2023р.

Колегія суддів погоджується із доводами позивача, що у разі своєчасного зарахування грошових коштів в розмірі 267 000 000,00 грн. на електронний рахунок по ПДВ, він мав би 1 год. 30 хв. часу для здійснення реєстрації податкових накладних, зокрема і спірних розрахунків коригування.

Відповідно до даних програми M.E.Doc та квитанцій №1, вбачається, що розрахунки коригування № 125 від 19.12.2022 до податкової накладної № 116 від 19.12.2022 на суму ПДВ 131 926 809,67 грн, № 127 від 26.12.2022 до податкової накладної № 123 від 26.12.2022 на суму ПДВ 79 048 249,14 грн. та № 126 від 29.12.2022 до податкової накладної № 122 від 29.12.2022 на суму ПДВ 24 638 046,51 грн. були отримані контролюючим органом 16.01.2023 року.

Так, відповідно до розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, який є додатком до податкового повідомлення-рішення від 11.03.2024 №, судом встановлено (рядки за порядковим номером 190, 191, 192):

-№127 від 26.12.2022, дата реєстрації в ЄРПН 16.01.2023 о 08:51, кількість днів затримки реєстрації -1, обсяг постачання 395241245,72 грн (без ПДВ), сума ПДВ 79048249,14 грн., розмір штрафу - 10%, сума санкції 7904824,91грн.;

- №126 від 29.12.2022, дата реєстрації в ЄРПН 16.01.2023 о 08:52, кількість днів затримки реєстрації -1, обсяг постачання 123190232,55 грн (без ПДВ), сума ПДВ 24638046,51 грн., розмір штрафу - 10%, сума санкції 2463804,65 грн.;

- №125 від 19.12.2022, дата реєстрації в ЄРПН 16.01.2023 о 09:59, кількість днів затримки реєстрації -1, обсяг постачання 659634048,37 грн (без ПДВ), сума ПДВ 131926809,67 грн., розмір штрафу - 10%, сума санкції 13192680,97 грн.

Згідно з п.109.1 ст.109 ПК України, податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Можливість застосування до платника наслідків несвоєчасної реєстрації податкової накладної, передбачених статтею 120-1 ПК України, повя`зується з наявністю вини останнього.

Відповідно до пункту 112.2 статті 112 ПК України особа вважається винною у вчиненні правопорушення, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання. Вжиті платником податків заходи щодо дотримання правил та норм податкового законодавства вважаються достатніми, якщо контролюючий орган не доведе, що, вчиняючи певні дії або допускаючи бездіяльність, за які передбачена відповідальність, платник податків діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності.

У постанові від 08.12.2022 у справі № 520/9294/21 Верховним Судом сформовано правовий підхід щодо застосування положень ПК України, якими визначено вину як об`єктивну сторону податкових правопорушень, зауваживши на тому, що для встановлення наявності вини платника контролюючому органу необхідно довести не наявність відповідного ставлення платника податків до своїх протиправних дій/бездіяльності (усвідомлення своїх дій, розуміння наслідків тощо), а саме - що платник податків, вчиняючи певні дії або допускаючи бездіяльність, за які передбачена відповідальність, діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності.

Умовами, які визначають вину особи в розумінні статті 112 ПК України, є: встановлення можливості дотримання особою правил та норм, за порушення яких ПК України передбачена відповідальність, проте не вжиття цією особою достатніх заходів щодо їх дотримання; доведення контролюючим органом того, що вчиняючи певні дії або допускаючи бездіяльність, за які передбачена відповідальність, платник податків діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності.

Тобто, саме можливість особи дотримуватися правил та норм, за порушення яких ПК України передбачена відповідальність, однак не вжиття нею достатніх заходів щодо їх дотримання через вчинення дій, які можуть бути кваліфіковані як нерозумні, недобросовісні та без належної обачності, за умови доведення цього контролюючим органом, є свідченням вини особи, у вчинені податкового правопорушення.

Обов`язок доведення вини покладено на контролюючий орган, без виконання якого особу неможливо притягнути до фінансової відповідальності за податкове правопорушення, для кваліфікації якого умовою є наявність вини.

Судом встановлено, що позивач вчинив всі залежні від нього дії для своєчасної реєстрації розрахунків коригування №127 від 26.12.2022р., №126 від 29.12.2022р. та №125 від 19.12.2022р., а саме, 13.01.2023 р. перерахував на електронний рахунок ПДВ кошти в розмірі 267000000,00 грн.., що підтверджується відповідною платіжною інструкцією №30 (внутрішній номер 252101353) від 13.01.2023 року, але 13.01.2023 р. до 18:00 год. сплачені кошти не надійшли на електронний рахунок по ПДВ, відповідно, реєстраційний ліміт не було збільшено, що спричинило неможливість реєстрації цих розрахунків коригування.

Вчинення платником податків всіх залежних від нього дій для своєчасної реєстрації податкової накладної, яка не відбулась внаслідок протиправної поведінки суб`єкта владних повноважень, від якого залежало забезпечення можливості належним чином виконати цей обов`язок, унеможливлює притягнення такого платника податків до відповідальності.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 23.07.2019 у справі №620/3609/18, від 14.08.2018 у справі №803/1583/17, від 30.01.2018 у справі № 815/2745/17, №816/390/17 від 02.07.2019 у справі № 2340/3802/18, від 20.08.2019 у справі № 1640/3125/18.

Саме з урахуванням наведеного вище колегія суддів відхиляє посилання відповідача в апеляційній скарзі на необхідність застосування до спірних правовідносин правову позицію Верховного Суду, викладену у постанові від 21.03.2024 року у справі № 280/7271/21. У цій справі позивач, обґрунтовував свою позицію тим, що порушення строків реєстрації податкових накладних зумовлено тим, що йому не вистачало суми реєстраційного ліміту в Системі електронного адміністрування податку на додану вартість для здійснення своєчасної реєстрації податкових накладних, а поповнити рахунок у Системі електронного адміністрування податку на додану вартість для збільшення ліміту платник не міг через відсутність вільних грошових коштів у зв`язку зі встановленим регулюванням НКРЕКП надходження обігових коштів на рахунок позивача.

В справі, що розглядається, вина позивача в порушенні граничного строку реєстрації розрахунків коригування №127 від 26.12.2022р., №126 від 29.12.2022р. та №125 від 19.12.2022р. є відсутньою, що, відповідно, виключає протиправність діянь платника податку, та як наслідок, притягнення його до відповідальності. Позивачем доведено здійснення ним всіх передбачених законодавством дій для своєчасної реєстрації цих розрахунків коригування, що виключає склад податкового правопорушення.

Доводи апеляційної скарги відповідача не спростовують висновків суду першої інстанції.

Колегія суддів приходить до висновку, що судом першої інстанції рішення в оскарженій частині ухвалено з додержанням норм матеріального права і підстав для його скасування не вбачається. Апеляційна скарга відповідача підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Розподіл судових витрат відповідно до вимог ст. 139 КАС України не здійснюється.

Керуючись п.1 ч.1 ст.315, ч.1 ст.316, ст.ст.322, 328, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09 вересня 2024 року у справі №160/8423/24 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду у випадках та в строки, визначені статтями 328,329 КАС України.

Головуючий - суддя Н.П. Баранник

суддя Н.І. Малиш

суддя А.А. Щербак