Справа № 420/1682/24
Суддя: Крусян А.В.
Дата ухвалення: 2025-03-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 березня 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/1682/24

Суддя першої інстанції: Свида Л.І.

Час та місце ухвалення судового рішення «--:--», м. Одеса

Повний текст судового рішення складений 14.06.2024

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Крусяна А.В.,

суддів Єщенка О.В., Яковлєва О.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 14 червня 2024 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Євротанк Лпіджі» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

12.01.2024 року товариство з обмеженою відповідальністю (надалі - ТОВ) «Євротанк Лпіджі» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 26.09.2023 року №9596067/38016918, від 24.10.2023 року №9779353/38016918, від 19.12.2023 року №10200287/38016918, від 19.12.2023 року №10200288/38016918, від 19.12.2023 року №10200286/38016918, від 26.09.2023 року №9596066/38016918, від 26.09.2023 року №9596068/38016918, від 28.09.2023 року №9620295/38016918, від 12.10.2023 року №9710399/38016918, від 24.10.2023 року №97793531/38016918; зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №3 від 31.07.2021 року, №1 від 30.09.2021 року, №2 від 31.12.2021 року, №1 від 24.01.2022 року, №3 від 31.01.2022 року, №1 від 04.02.2022 року, №2 від 07.02.2022 року, №5 від 28.02.2022 року, №2 від 30.04.2022 року, №8 від 31.07.2022 року, датою їх фактичного отримання.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що рішення про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки до контролюючого органу було надано повний пакет документів, який підтверджує здійснення господарських операцій, за результатом чого було складено спірні податкові накладні. Крім того, реєстрацію податкових накладних було зупинено у зв`язку з прийняттям Комісією рішення про відповідність підприємства п.8 Критеріїв ризиковості, яке скасовано судовим рішенням 08.11.2021 року у справі №420/14070/21.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 14.06.2024 року позов задоволений з підстав того, що у контролюючого органу були наявні достатні документи для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операцій, а наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних. При цьому, при зупиненні реєстрації податкових накладних, контролюючий орган не зазначив чіткого посилання на підставу зупинення реєстрації податкових накладних, зокрема, податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарських операцій, зазначених в податкових накладних, тобто, підстави таких рішень є незрозумілими та ускладнили можливість надання позивачем необхідних документів.

Не погоджуючись з ухваленим у справі судовим рішенням, ГУ ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій посилається на порушення судом першої інстанції при вирішенні справи норм матеріального та процесуального права, у зв`язку з чим просить скасувати рішення суду першої інстанції та відмовити у задоволенні позовних вимог.

В обґрунтування апеляційної скарги скаржник зазначає, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є правомірними, оскільки позивач, на момент винесення оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН, не виконав вимоги ПК України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних. Крім того, апелянт зазначає, що станом на момент зупинення реєстрації податкових накладних, у позивача відсутня таблиця даних платника податку на додану вартість.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вона не підлягає задоволенню.

Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «Євротанк Лпіджі» 23.12.2011 року зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань як юридичну особу, основним видом діяльності підприємства за КВЕД 46.71 є оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом подібними продуктами.

01.04.2022 року між ТОВ «Євротанк Лпіджі» (Зберігач) та ТОВ «Нік Енерджи» (Поклажодавець) укладено договір відповідального зберігання №01/04-з, за умовами якого зберігач зобов`язується за плату зберігати скраплений вуглеводний газ, переданий йому поклажодавцем і повернути його поклажодавцю у схоронності, у визначений термін (строк). /т.1 а.с.111-118/

На виконання умов вказаного договору, між ТОВ «Нік Енерджи» та ТОВ «Євротанк Лпіджі» підписаний акт надання послуг №14 від 30.04.2022 року на суму 105390грн. /т.1 а.с.54/

За результатами здійснення вказаної господарської операції ТОВ «Євротанк Лпіджі» виписало та направило на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 30.04.2022 року на суму 105390 грн.

Позивачем через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» отримано в електронному вигляді квитанцію від 14.07.2022 року, відповідно до якої: документ збережено, реєстрація зупинена.

Підставою зупинення податкової накладної зазначено: «платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків.». Також, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

З метою подальшої реєстрації податкової накладної, позивач направив податковому органу повідомлення №09 від 15.09.2023 року про надання пояснень та копій документів у кількості 20 додатків. /т.1 а.с.39/

За результатами розгляду вказаних пояснень, рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області 26.09.2023 року прийнято рішення №9596067/38016918 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 30.04.2022 року. /а.с.41/

25 лютого 2020 року між ТОВ «Євротанк Лпіджі» (Замовник) та АТ «Укрзалізниця» (Перевізник) укладено договір про надання послуг з організації перевезення вантажів залізничним транспортом, предметом якого є організація та здійснення перевезення вантажів, надання вантажного вагону для перевезення, інших послуг, пов`язаних з організацією перевезення вантажів у внутрішньому та міжнародному сполученнях (експорт, імпорт) у власних вагонах перевізника, вагонах залізниць інших держав та/або вагонах замовника, пов`язаних з цим супутніх послуг і проведення розрахунків за ці послуги. /т.1 а.с.150-179/

30.08.2018 року між ТОВ «Євротанк Лпіджі» (Виконавець) та ТОВ «Солід Голд» (Замовник), укладено договір послуг зберігання №3008/1, за умовами якого замовник доручає, а виконавець зобов`язується надати останньому послуги з приймання, відповідальному зберіганню, транспортуванню та відпустку за дорученням замовника скрапленого вуглеводневого газу, що буде надходити залізницею (автотранспортом) на адресу замовника. Замовник відшкодовує транспортні витрати, залізничні витрати (подача, прибирання, відправка цистерн) та витрати по «обов`язковому страхуванню відповідальності суб`єктів перевезення небезпечних вантажів» згідно виставлених рахунків виконавця. /т.1 а.с.184-188/

Оплата за відшкодування витрат за перевезення та користування вагонів здійснена на підставі рахунку на оплату від 28.02.2022 року №9 на суму 563187,07грн., платіжних доручень №37 від 07.02.2022 року на суму 525500 грн., №38 від 07.02.2022 року на суму 5000 грн. /т.1 а.с.145,147,183/

За послуги прийому, зберігання та видачі товару та відшкодування витрат за перевезення та користування вагонів, відшкодування витрат залізничних послуг був підписаний акт надання послуг №9 від 28.02.2022 року на суму 563187,07 грн. /а.с.146, т.1/

За результатами здійснення вказаних господарських операцій ТОВ «Євротанк Лпіджі» виписало та направило на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні: №5 від 28.02.2022 року на суму 32687,07 грн., №2 від 07.02.2022 року на суму 5 000 грн., №1 від 04.02.2022 року на суму 525500 грн. /т.1 а.с.123-124, 126-127, 129-130/

Позивачем через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» отримано в електронному вигляді квитанції від 14.07.2022 року, відповідно до яких: документ збережено, реєстрація зупинена. /т.1 а.с.125,128,131/

Підставою зупинення податкової накладної зазначено: «платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків.». Також, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. Також, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

З метою подальшої реєстрації податкової накладної, позивач направив податковому органу повідомлення №31 від 15.12.2023 року про надання пояснень та копій документів у кількості 20 додатків. /т.1 а.с.132/

За результатами розгляду вказаних пояснень, рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області 19.12.2023 року прийняті рішення: №10200287/38016918 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 04.02.2022 року, №10200288/38016918 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 07.02.2022 року, №10200286/38016918 про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 28.02.2022 року. /т.1 а.с.134-139/

01.06.2022 року між ТОВ «Євротанк Лпіджі» (Замовник) та ПАТ «Київ-Дніпровське міжгалузевим підприємством промислового залізничного транспорту» (Виконавець) укладено договір №44/22-Е, за умовами якого виконавець зобов`язується надати замовнику з перевезення вантажів залізничним транспортом та послуги пов`язані з перевезенням вантажів залізничним транспортом, щодо надання яких виникає технологічна необхідність у замовника, а замовник зобов`язується провести розрахунки за надані послуги на умовах цього договору. /т.1 а.с.208-220/

01.03.2021 року між ТОВ «Євротанк Лпіджі» (Виконавець) та ТОВ «Енергоімпекс» (Замовник) укладено договір про надання послуг зберігання №6-з, за умовами якого замовник замовляє, а виконавець зобов`язується надати послуги з приймання, відповідального зберігання, транспортування та повернення зі зберігання замовнику скрапленого вуглеводневого газу, що буде надходити залізницею, автотранспортом на адресу виконавця. /т.1 а.с.201-207/

Оплата за зберігання пального здійснена на підставі рахунку від 31.07.2022 року №31 на суму 895746,54грн., що підтверджується платіжним дорученням від 12.09.2022 року №1487. /т.1 а.с.222-224/

За результатами здійснення вказаних господарських операцій ТОВ «Євротанк Лпіджі» виписало та направило на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №8 від 31.07.2022 року. /т.1 а.с.191-192/

Позивачем через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» отримано в електронному вигляді квитанцію від 15.08.2022 року, відповідно до якої: документ збережено, реєстрація зупинена. /т.1 а.с.192/

Підставою зупинення податкової накладної зазначено: коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.29 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

З метою подальшої реєстрації податкової накладної, позивач направив податковому органу повідомлення №1 від 06.09.2023 року про надання пояснень та копій документів у кількості 10 додатків. /т.1 а.с.193/

За результатами розгляду вказаних пояснень, рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області 26.09.2023 року прийнято рішення №9596068/38016918 про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 31.07.2022 року. /т. а.с.195/

Також, у вересні 2021 року ТОВ «Євротанк Лпіджі» надало ТОВ «Енергоімпекс» послуги з приймання, відповідального зберігання СВГ, у тому числі послуги з приймання вагонів-цистерн та переміщення їх до місця зберігання з подальшим поверненням пустих вагонів-цистерн, за результатом чого підписано акт надання послуг №56 від 30.09.2021 року на суму 105194,55грн. /т.1 а.с.234/

Позивачем складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №1 від 30.09.2021 року на суму 105194,55грн. /т.1 а.с.228/

Позивачем через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» отримано в електронному вигляді квитанцію від 13.10.2021 року, відповідно до якої: документ збережено, реєстрація зупинена. /т.1 а.с.229/

Підставою зупинення податкової накладної зазначено: «платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податків.». Також, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

З метою подальшої реєстрації податкової накладної, позивач направив податковому органу повідомлення №2 від 05.09.2023 року про надання пояснень та копій документів у кількості 10 додатків. /т.1 а.с.230/

За результатами розгляду вказаних пояснень, рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області 26.09.2023 року прийнято рішення №9596066/38016918 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 30.09.2021 року. /т.1 а.с.230/

21.06.2021 року між ТОВ «Євротанк Лпіджі» (Зберігач) та ТОВ «Активгаз Восток» (Поклажодавець) укладено договір відповідального зберігання №21/06-з, за умовами якого зберігач зобов`язується за плату зберігати скраплений газ, переданий йому поклажодавцем і повернути його поклажодавцю у схоронності, у визначений термін (строк). /т.2 а.с.30-36/

На виконання вимог вказаного договору ТОВ «Євротанк Лпіджі» надало ТОВ «Активгаз Восток» послуги, внаслідок чого підписано акти надання послуг: №68 від 31.12.2021 року на суму 13776грн., №48 від 31.07.2021 року на суму 8404грн., №02 від 31.01.2022 на суму 19 306грн. /т.2 а.с.40, 63/

За результатами здійснення вказаних господарських операцій ТОВ «Євротанк Лпіджі» виписало та направило на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні: №2 від 31.12.2021 року на суму 13776 грн., №3 від 31.07.2021 року на суму 8404 грн., №3 від 31.01.2022 року на суму 3860 грн., №1 від 24.01.2022 року на суму 15446 грн. /т.2 а.с.9-10, 90, 45, 92/

Позивачем через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» отримано в електронному вигляді квитанції від 14.01.2022 року, 13.08.2021 року, від 14.02.2022 року, відповідно до яких: документ збережено, реєстрація зупинена. /т.2 а.с.11,91,46,93/

Підставою зупинення податкової накладної зазначено: «платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків.». Також, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

З метою подальшої реєстрації податкових накладних, позивач направив податковому органу повідомлення: №13 від 21.09.2023 року із додатками у кількості 14 документів; №15 від 10.10.2023 року із додатками у кількості 13 документів; №16 від 17.10.2023 року із додатками у кількості 32 документів; №17 від 18.10.2023 року із додатками у кількості 32 документів. /т.2 а.с.12,96,94,43/

За результатами розгляду вказаних пояснень, рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області 26.09.2023 року прийняті рішення: від 28.09.2023 року №9620295/38016918 (про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 31.12.2021 року), від 24.10.2023 року №9779353/38016918 (про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 31.01.2022 року), від 24.10.2023 року №9779351/38016918 (про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 24.10.2022 року), від 12.10.2023 року №9710399/38016918 (про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 31.07.2021 року). /т.2 а.с.76-85/

Також, підставою для відмови у реєстрації спірних податкових накладних вказано: надання позивачем копій документів, складених із порушенням законодавства.

У графі додаткова інформація вказано: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Не погоджуючись із рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Перевіривши матеріали справи, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про задоволення позовних вимог виходячи з наступного.

Згідно п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010р. №1246 (надалі - Порядок №1246).

Відповідно до п.2 Порядку №1246, податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронні формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Так, за правилом першої події, ТОВ «Євротанк Лпіджі» було складено податкові накладні та направлено їх на реєстрацію до ЄРПН.

Згідно п.12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених п.12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Як вбачається з квитанцій від 13.10.2021 року, 14.01.2022 року, 14.02.2022 року, 14.07.2022 року, реєстрація податкових накладних №2 від 30.04.2023 року, №3 від 31.01.2022 року, №1 від 04.02.2022 року, №5 від 28.02.2022 року, №1 від 30.09.2021 року, №2 від 31.12.2021 року, №2 від 07.02.2022 року, №3 від 31.07.2021 року, №1 від 24.01.2022 року зупинена контролюючим органом відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України та сформовано висновок про відповідність податкових накладних п.8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до квитанції від 15.08.2022 року реєстрація податкової накладної №8 від 31.07.2022 року зупинена контролюючим органом відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України та сформовано висновок про відповідність податкових накладних п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

01.02.2020 року набрав чинності Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 (надалі - Порядок №1165).

Так, п.п.5, 6 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Додатком 1 до Порядку № 1165 установлено, зокрема, наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість: п. 8 «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».

Додатком 3 до Порядку № 1165 установлено, зокрема, п. Критеріїв: «Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.»

Пунктами 25 Порядку №1165 Комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, скарги на рішення комісій регіонального рівня про неврахування таблиці даних платника податку та скарги на рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пу.201.16 ст.201 ПК України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, врегульовано Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 (надалі Порядок №520).

Пунктами 2-7 Порядку №520 передбачено, що рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у п.5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Таким чином, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних прямо залежить від чіткого розкриття фіскальним органом критерію ризиковості здійснення операцій.

Однак, зі змісту квитанцій про реєстрацію податкових накладних вбачається, що контролюючим органом зазначено лише посилання на відповідність Критеріїв ризиковості платника податку, визначених в п.1, п.8 вказаних Критеріїв, та не зазначено документів, які слід надати для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішень про реєстрацію податкових накладних в реєстрі або відмову в такій реєстрації.

З матеріалів справи вбачається, що позивач в порядку, визначеному пп.201.16.2 п.201.16 ст. 201 ПК України та Порядку №520, надавав відповідачу пояснення та копії документів по зазначеним господарським операціям, внаслідок чого було складено спірні податкові накладні, що підтверджується повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

На підтвердження здійснення господарських операцій, щодо яких складено спірні податкові накладні, позивачем надано податковій та до суду: ліцензій на право здійснення господарської діяльності, договори, додаткові угоди до договорів, акти приймання-передачі послуг, рахунки на оплату, платіжні доручення, товарно-транспортні накладні.

Так, форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком №520.

Разом з тим, Комісією фактично не розглядалися подані позивачем повідомлення з додатками, не співставлялися подані документи з тим переліком, що вимагається, при цьому, як при зупиненні реєстрації податкових накладних, так і при відмові у реєстрації, відповідні рішення відповідача не містять конкретних вимог до платника податків та інформації щодо того, яких саме документів не вистачає для реєстрації податкових накладних.

При цьому, у даній справі не надається оцінка реальності здійснення господарських операцій, на підставі яких позивачем складено спірні податкові накладні, оскільки це питання має досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог ПК України.

Разом з тим, відповідачі не надали належних та достатніх доказів відповідності дій щодо зупинення реєстрації податкових накладних положенням п.201.16 ст.201 ПК України у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, та за наявності підстав, встановлених Критеріями ризиковості здійснення операцій.

Так, сукупність наданих позивачем первинних документів, факт здійснення поставки товару, зумовлював обов`язок позивача в силу вимог п.187.1 ст.187, п.201.1 ст.201, п.201.7 ст. 201, п.201.10 ст.201 ПК України сформувати та направити для реєстрації спірні податкові накладні, тобто, за правилом «першої події», що в даному випадку і було виконано позивачем шляхом їх подання для реєстрації в ЄРПН.

Крім того, колегія суддів приймає до уваги, що рішенням Голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 11.07.2023 року №79951, відповідно до якого з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 05.07.2023 року №1 прийнято рішення про невідповідність платника податку - ТОВ «Євротанк Лпіджі» критеріям ризиковості платника податку. /т.2 а.с.191/

З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних у ЄРПН, є протиправними та підлягають скасуванню.

Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду першої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при вирішенні справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.

Отже, при винесенні оскаржуваного рішення судом першої інстанції було дотримано вимоги законодавства, а тому відсутні підстави для його скасування.

За правилами ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Судові витрати розподіляються відповідно до ст.139 КАС України, якою передбачено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Керуючись ст.ст.139, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 14 червня 2024 року залишити без змін.

Судові витрати за подання апеляційної скарги покласти на Головне управління ДПС в Одеській області.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня отримання судового рішення.

Суддя-доповідач А.В. Крусян
Судді О.В. Єщенко О.В. Яковлєв