Справа № 160/10193/24
Суддя: Суховаров А.В.
Дата ухвалення: 2025-03-25 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

25 березня 2025 року справа 160/10193/24

Третій апеляційний адміністративний суду складі колегії:

головуючий суддя Суховаров А.В.

судді Ясенова Т.І., Головко О.В.,

при секретарі Личкатій Н.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17.07.2024 (суддя Голобутовський Р.З.) в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Нафта альянс трейд» до Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області про скасування податкових повідомлень-рішень

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Нафта альянс трейд» 19.04.2024 звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області, в якому просить визнати протиправними і скасувати податкові повідомлення-рішення:

- №036200702 від 15.12.2023 про збільшення зобов`язання з податку на прибуток основний платіж 567 63гр, штрафні санкції 121 705гр, всього 689344гр;

- №036250702 від 15.12.2023 про збільшення зобов`язання з податку на додану вартість основний платіж 146889гр, штрафні санкції 11722гр25к, всього 58611гр25к;

- №036270702 від 15.12.2023 про накладання штрафу в сумі 9812гр22к за порушення строку реєстрації податкових накладних (т1ас1).

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17.07.2024 позов задоволений (т1ас206).

В апеляційній скарзі ГУ ДПС в Дніпропетровській області просить рішення суду скасувати та відмовити в задоволенні позовних вимог. Вказують, що суд першої інстанції помилково визнав недоказаними висновки акту перевірки про виявлені розбіжності обсягів залишку пального по рахунку 281 та обсягів залишку пального в резервуарі на суму 753551гр; про нереальність господарських операцій з ТОВ ІА «Борг експерт», ФОП ОСОБА_1 , ТОВ ЮА «Діамант» на суму 2 400 000гр; про нестачу пального на акцизних складах на суму 536 006гр79к (т2ас1).

Переглядаючи справу, колегія суддів виходить з наступного:

Згідно акту №3723/04-36-07-02/42407676 від 10.11.2023 документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Нафта альянс трейд», проведеної ГУ ДПС в Дніпропетровській області, вибірковою перевіркою рахунку 281 «товари на складі» та інформації, наведеної у довідці про зведені за добу підсумкові облікові дані обсягів обігу та залишків пального на акцизному складі за показниками датчиків рівня пального, встановлені розбіжності обсягів залишку пального по рахунку 281 та обсягів залишку пального в резервуарі:

Номер акцизного складуДані на кінець доби 31.12.2021Дані на кінець доби 31.12.2022Дані на кінець доби 30.06.2023
рах. 281 (літри)довідка (літри)розбіжністрах. 281 (літри)довідка (літри)розбіжністрах. 281 (літри)довідка (літри)розбіжніст
1011893 важкі дистиляти 7638,47 8648,18 -1009,71
1011894 важкі дистиляти 8541.125 9453,36 -912,415 1622,415 2705,15 -1082,735 417,855 1504,54 -1086, важкі дистиляти гази нафтові 8895,64 765,57 9675,31 766,320 -779,67 -0,75 2242,05 5019,17 3005,6 5019,92 -763,55 -0,75 1672,9 104,91 2357,32 105,66 -684,42 -0,75
1012284 важкі дистиляти гази нафтові 8929,227 1347,33 11121,69 1295,16 -2192,463 52,17 4011,457 8778,26 6644,66 8778,95 -2633,203 -0,69 4609,347 2692,14 7531,47 2692,83 -2922,123 -0,69
1012713 важкі дистиляти гази нафтові бензин 7097,837 3299,27 2430,93 7651,69 3298,74 2513,89 -553,587 0,53 -82,96 2250,587 4507,64 2497,18 2918,6 4558,11 2573,6 -668,013 -50,47 -76,42 2188,337 858,61 1691,97 2927,760 909,08 1904,82 -739,423 -50,47 -212,85
1012714 важкі дистиляти гази нафтові 7141,99 3463,91 7737,13 3463,69 -595,14 -0,68 2248,15 4184,56 2873,56 4185,24 -625,41 -0,68 2103,49 735,63 2860,05 736,31 -756,56 -0,68
1012715 важкі дистиляти гази нафтові бензин 8277,99 4823,12 2537,16 9164,54 4821,61 2666,45 -886,55 1,51 -129,29 4081,72 9382,65 3066,44 5160,56 9381,14 3331,56 -1078,84 1,51 -265,12 2288,75 985,17 636,7 3282,8 983,66 947,17 -994,05 1,51 -310,47
1012859 важкі дистиляти гази нафтові 8806,411 1431,74 8742,35 1431,67 64,061 0,07 2136,281 9023,83 2380,43 902376 -244,149 0,07 3746,51 4450,06 3966,79 4450,53 -220,28 -0,47
Надлишки та нестачі по бухгалтерському рахунку 281 «товари на складі» становлять:

Номер акцизного складуДані на кінець доби 31.12.2021Дані на кінець доби 31.12.2022Дані на кінець доби 30.06.2023
надл (-) нест (+) ціна за 1л без пдвзагальна сумунадл (-) нест (+) ціна за 1л без пдвзагальна сумунадл (-) нест (+) ціна за 1л без пдвзагальна суму
1011893 важкі дистиляти 1009,71 20,58333 -20783,19
1011894 важкі дистиляти -912,235 20,58333 -18776,83 -1082,735 46,35 -50184,77 1086,685 33,46 -36360,48
1011895 важкі дистиляти гази нафтові -779,67 -0,75 20,91667 14,4 -16308,1 10,8 -763,55 -0,75 46,35 24,9757 -35390,54 -18,73 -684,42 -0,75 33,46 17,85456 -22900,69 -13,39
1012284 важкі дистиляти гази нафтові -2192,463 52,17 20,91667 14,4 -45859,03 71,25 -2633,203 -0,69 46,35 24,9757 -122048/,96 -17,23 -2922,123 -0,69 33,46 17,85456 -97774,24 -12,32
1012713 важкі дистиляти гази нафтові бензин -553,853 0,53 -82,96 20,91667 13,76 22,66667 -11584,76 7,29 -1880,43 -668,013 -50,470 -76,42 42,52337 24,9757 40,18962 -28406,16 -1260,52 -3071,08 -739,423 -50,47 -212,85 33,46 17,85456 29,25234 -24741,09 -901,12 -6226,36
1012714 важкі дистиляти гази нафтові -595,14 -0,68 20,91667 13,76 -12448,35 -9,3568 -625,41 -0,68 46,35 24,9757 -28987,75 -16,98 -756,56 -0,68 33,46 17,85456 -25314,5 -12,14
1012715 важкі дистиляти гази нафтові бензин -886,55 1,51 -129,29 20,91667 13,76 21,58333 -18543,67 20,78 -2790,51 -1078,84 1,51 -265,12 46,35 24,9757 41,1215 -50004,23 37,71 -10902,13 -994,05 1,51 -310,47 33,46 17,85456 29,25234 -33260,91 26,96 -9081,97
1012859 важкі дистиляти гази нафтові 64,061 0,07 20,91667 14,4 1339,94 1,01 -244,149 0,07 42,06 24,9757 -10268,91 1,75 -220,28 -0,47 33,46 17,85456 -7370,57 -8,39
Всього надлишки 148995гр03к 340577гр99к 263978гр17к
Всього нестачі 2120гр27к 39гр46к 26гр96к
Сума виявлених надлишків запасів це сума доходу, яка повинна обліковуватись на субрахунку 719 «інші доходи». Відповідно до пункту 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «дохід», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №2 від 29.11.1999, дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу. На загальну суму надлишків 753 551гр занижений фінансовий результат, визначений в податковій звітності.

По взаємовідносинах з ТОВ ІА «Борг експерт» з надання інформаційних послуг у звітах міститься загальна інформація без деталізації шляхів розширення ринку збуту, висвітлення громадської думки стосовно потреб у світлих нафтопродуктах. Звіти про проведені маркетингові дослідження не містять даних про час та місця досліджень. Сайт dgb.com.ua не перебуває в бухгалтерському обліку та на балансі, не надані документи щодо інформації, розміщеної на сайті. Не надані документи на підтвердження реклами продукції. По взаємовідносинам з ФОП ОСОБА_1 та ТОВ ЮА «Діамант» не представлені документи на підтвердження наданих юридичних послуг. В зв`язку з нереальністю господарських операцій з ТОВ ІА «Борг експерт», ФОП ОСОБА_1 , ТОВ ЮА «Діамант» завищені витрати на 2 400 000гр.

Аналізом єдиного реєстру акцизних накладних встановлена нестача пального на суму 536 006гр79к на акцизних складах, а саме, відсутня реалізація дизельного пального та бензину по акцизним накладним, зареєстрованим на придбання пального:

- №7999 від 20.08.2020 дизельне пальне 1781,84л постачання здійснено автомобілем держномер НОМЕР_1 ;

- №9591 від 20.11.2020 дизельне пальне 3030,6л постачання здійснено автомобілем держномер НОМЕР_1 ;

- №26812 від 04.04.2022 дизельне пальне 504,83л постачання здійснено автомобілем держномер НОМЕР_1 ;

- №27104 від 13.06.2022 дизельне пальне 1985,94л постачання здійснено автомобілем держномер НОМЕР_2 ;

- №27201 від 23.06.2022 дизельне пальне 2123,79л постачання здійснено автомобілем держномер НОМЕР_2 ;

- №27688 від 14.07.2022 дизельне пальне 3976,94л постачання здійснено автомобілем держномер НОМЕР_2 ;

- №30447 від 06.10.2022 бензин 1014,14л постачання здійснено автомобілем держномер НОМЕР_2 .

Внаслідок ненарахування податкових зобов`язань, занижений показник в рядку 4.1 колонка «б», в рядку 9 колонка «б» декларації з податку на додану вартість на 46460гр (за серпень 2020 року 5093гр, за листопад 2020 року 8661гр, за квітень 2022 року 1326гр, за червень 2022 року на 16518гр, за липень 2022 року на 11976гр, за жовтень 2022 року на 2886гр).

Також не нараховувались зобов`язання з податку на додану вартість на суму 429гр внаслідок нестачі пального на акцизних складах №1012284, №1012713, №1012715, №1012859. Не здійснена реєстрація податкових накладних внаслідок порушень, описаних вище (т1ас108).

ГУ ДПС в Дніпропетровській області прийняті податкові повідомлення-рішення:

- №036200702 від 15.12.2023 про збільшення податку на прибуток основний платіж 567 63гр, штрафні санкції 121 705гр, всього 689 344гр (т1ас25);

- №036250702 від 15.12.2023 про збільшення зобов`язання з податку на додану вартість основний платіж 146889гр, штрафні санкції 11722гр25к, всього 58611гр25к (т1ас21);

- №036270702 від 15.12.2023 про накладання штрафу в сумі 9812гр22к за порушення строку реєстрації податкових накладних (т1ас24).

Відповідно до пункту 230.1.3 статті 230 Податкового Кодексу України, розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого і реалізованого пального в розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15єС. Фактичні показання витратомірів-лічильників та рівномірів-лічильників щодо обсягів залишків пального та добового обсягу реалізованого пального перераховуються у літри, приведені до температури 15єС.

Відповідно до пункту 232.1 статті 232 Податкового Кодексу України, одиницею обліку обсягів пального в системі електронного адміністрування реалізації пального є літри, приведені до температури 15єС.

Відповідно до підпункту 5 пункту 5 Порядку ведення єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівномірів-лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженого Постановою КМУ №891 від 22.11.2017, електронні документи для наповнення реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів фактичних залишків пального на початок і кінець звітної доби та добового обсягу обігу пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15єС.

Відповідно до абзацу 8 пункту 6 цього Порядку, фактичні показання витратомірів та рівномірів щодо обсягів залишків пального та добового обсягу реалізованого пального перераховуються у літри, приведені до температури 15єС.

Наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту і зв`язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики №281/171/578/155 від 20.05.2008 затверджена Інструкція про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпустку, обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України (далі Інструкція від 20.05.2008).

Відповідно до абзацу 21 пункту 3 Інструкції від 20.05.2008, норма природних втрат це граничнодопустима величина безповоротних втрат нафтопродуктів, які виникають безпосередньо при товарно-транспортних операціях в наслідок супроводжуючих їх фізико-хімічних процесів, а також втрат що є неминучі на даному рівні стану використовуваного технологічного обладнання (втрат від випаровування через не щільності насосів, засувок, технологічного обладнання), а також втрат від налипання на внутрішні поверхні і обладнання резервуарів, транспортних засобів і трубопроводів.

Відповідно до абзацу 26 пункту 3 Інструкції від 20.05.2008, природні втрати нафтопродуктів це втрати (зменшення маси при збереженні якості в межах вимог нормативних документів), що є наслідком фізико-хімічних властивостей нафтопродуктів, впливу метеорологічних факторів і недосконалості існуючих на даний час засобів захисту нафтопродуктів від випаровування і налипання при транспортуванні, прийманні, зберіганні, відпуску.

Відповідно до абзаців 1, 6, 7 пункту 4.3.2.11 Інструкції від 20.05.2008, температуру і густину нафти і нафтопродукту вимірюють одночасно з вимірюванням рівня за допомогою стаціонарних пристроїв або шляхом вимірювання їх у відібраній пробі. Температура і густина вимірюються відразу ж після відбирання кожної точкової проби або в сукупній пробі, яку відібрано зниженим пристроєм для відбирання проб. Температура і густина обчислюються як середнє арифметичне значення температур і густин точкових проб, які взяті у співвідношенні, прийнятому для складання сукупної проби відповідно ДСТУ 4488.

Наказом Міністерства палива та енергетики України №332 від 03.06.2002 затверджена Інструкція про порядок приймання, зберігання, відпуску, обліку газів вуглеводневих, скраплених для комунально-побутового споживання та автомобільного транспорту (далі Інструкція від 03.06.2002).

Відповідно до пунктів 4.1, 4.2 Інструкції від 03.06.2002, облік скрапленого вуглеводневого газу на газонаповнювальних станціях та газонаповнювальних пунктах здійснюється в кілограмах, а на автогазозаправних станціях та автогазозаправних пунктах в літрах. Кількість скрапленого вуглеводневого газу визначається одним із методів, передбачених ГОСТ 26976-86: масовий в разі визначення маси шляхом зважування на вагах для статичного зважування; об`ємний в разі визначення об`єму в резервуарах бази зберігання та автоцистернах, а також для обліку скрапленого вуглеводневого газу на автогазозаправних станціях, автогазозаправних пунктах; об`ємно-масовий в разі визначення маси скрапленого вуглеводневого газу за об`ємом і густиною в умовах фактичної температури.

Перелічені вище норми зобов`язують формувати дані в системі електронного адміністрування реалізації пального за показниками витратомірів-лічильників, рівномірів-лічильників про фактичні залишки пального на кожному акцизному складі у літрах, приведених до температури 15єС. Затверджена Наказом Міністерства фінансів України №944 від 27.11.2018 форма довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані обсягів обігу та залишків пального на акцизному складі пального передбачає її заповнення у літрах, приведених до температури 15єС. Натомість на бухгалтерських рахунках пальне може обліковуватись за фактичним об`ємом відбирання кожної точкової проби в резервуарі в умовах фактичної температури.

Також з перелічених вище норм випливає, що під впливом метеорологічних факторів при зміні температури пального внаслідок його фізико-хімічних властивостей та фізико-хімічних процесів природньо змінюється його густина, обсяг, маса. Чим вища температура повітря, тим менша густина і більший об`єм. З огляду на викладене, є обгрунтованими доводи ТОВ «Нафта альянс трейд» що інформація у довідці про зведені за добу підсумкові облікові дані обсягів обігу та залишків пального на акцизному складі об`єктивно не може збігатись з інформацією по рахунку 281 «товари на складі». Позивачем надані податкові накладні, видаткові накладні в яких кількість пального відображена у двох вимірах: у літрах за фактичною температурою та у літрах, приведених до температури 15єС (т1ас31-33). Проти цих доводів ні у відзиві на позовну заяву, ні в апеляційній скарзі податкова служба заперечень не надала.

Крім того, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції що єдиним можливим способом перевірки нестачі нафтопродуктів є визначення різниці між кількістю нафтопродуктів, які надійшли на автозаправні станції, та кількістю реалізованих нафтопродуктів шляхом співставлення даних обліку звітів автозаправних станцій за формами 16-Нп, 17-НП та даних реєстраторів розрахункових операцій з фактичними вимірюваннями залишків пального в резервуарах.

Між ТОВ «Нафта альянс трейд» та ТОВ ІА «Борг експерт» укладений договір від 01.05.2022 про надання інформаційних послуг з реклами продукції, доповнення сайту, дослідження кон`юктури ринку. Згідно актів надання послуг та звітів про надані послуги від 31.07.2022, 30.09.2022, 31.05.2023 надані послуги на 600000гр: дослідження кон`юнктури ринку з виявлення потреб у нафтопродуктах, доповнення сайту dgb.com.ua інформацією про нафтопродукти та ціни. В бухгалтерському обліку операції з придбання інформаційних послуг обліковані на рахунках 631, 84, 92 (т1ас34-59,62-69,71,72). Згідно платіжних доручень №1878 від 24.10.2022, №1903 від 08.11.2022, №229 від 31.05.202 за надані послуги позивач повністю розрахувався (т2ас39-41).

Між ТОВ «Нафта альянс трейд» та ОСОБА_1 укладений договір від 04.01.2022 про надання юридичних послуг. Згідно актів від 31.01.2022, 28.02.2022, 31.03.2022, 30.04.2022, 31.05.2022, 30.06.2022, 31.07.2022, 31.08.2022, 30.09.2022, 31.10.2022, 30.11.2022, 31.12.2022 надані юридичні послуги на 1 200 000гр. В бухгалтерському обліку операції з придбання юридичних послуг обліковані на рахунках 631, 84, 92. Згідно платіжних доручень №1874 від 18.10.2022, №1897 від 03.11.2022, №1911 від 17.11.2022, №1920 від 25.11.2022, №1932 від 29.11.2022, №1945 від 14.12.2022 за надані юридичні послуги позивач розрахувався в повному обсязі (т1ас60,61,70,73-83,т2ас42-47).

Між ТОВ «Нафта альянс трейд» та ТОВ ЮА «Діамант» укладений договір від 04.01.2023 про надання юридичних послуг. Згідно актів від 31.01.2023, 28.02.2023, 31.03.2023, 30.04.2023, 31.05.2023, 30.06.2023 надані юридичні послуги на 600 000гр. В бухгалтерському обліку операції з придбання юридичних послуг обліковані на рахунках 631, 84, 92 (т1ас84-91). Згідно платіжних доручень №137 від 30.03.2023, №264 від 14.06.2023 за надані послуги позивач повністю розрахувався (т2ас48,49)

Відповідно пункту 14.1.36 статті 14 Податкового Кодексу України, господарська діяльність діяльність особи, що пов`язана з виробництвом та реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення, агентськими договорами.

Відповідно до абзацу 1 пункту 44.1 статті 44 Податкового Кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат, інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно до абзацу 2 пункту 44.1 статті 44 Податкового Кодексу України, платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом 1 цього пункту.

Відповідно до абзацу 1 пункту 44.2 статті 44 Податкового Кодексу України, для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку і фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Відповідно до абзацу 1 пункту 134.1.1 статті 134 Податкового Кодексу України, об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, визначенні положеннями цього Кодексу.

Відповідно до абзаців 2-4 пункту 134.1.1 статті 134 Податкового Кодексу України, якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Відповідно до абзаців 5-7 пункту 134.1.1 статті 134 Податкового Кодексу України, якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Відповідно до абзацу 10 пункту 134.1.1 статті 134 Податкового Кодексу України, для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Колегія суддів погоджується з окружним судом щодо помилковості висновку податкової служби про завищення витрат у взаємовідносинах з ТОВ ІА «Борг експерт», ФОП ОСОБА_1 , ТОВ ЮА «Діамант».

Зокрема ТОВ ІА «Борг експерт» виконало три об`ємні звіти на 59 аркушах, в яких докладно відображена виконана робота з дослідження ринку нафтопродуктів, класифікації споживачів за галузями економіки з виділенням часток окремих споживачів; надані пропозиції стосовно кількості і якості нафтопродуктів для задоволення потреб ринку, проаналізовані динаміка економічних відносин, цін, імпорту автомобільного транспорту, діяльності інших постачальників пального; зроблені оцінка стану конкуренції та монополізації ринку; надані пропозиції довгострокової стратегії на ринку нафтопродуктів. На сайті dgb.com.ua на мапі зображені адреси, фотографії автозаправних станцій позивача, ціни на пальне в режимі реального часу.

До оформлених актів надання послуг ФОП ОСОБА_1 , ТОВ ЮА «Діамант» надали опис робіт зі складання договорів, претензій, проведених консультацій, участі у кримінальних справах, цивільних справах, адміністративних, справах у справах про адміністративні правопорушення.

Верховний Суд в постанові від 12.02.2020 у справі №813/3577/13 зазначив, що законодавством не встановлена ступінь деталізації господарської операції в первинному документі. Незаповнення в первинних документах окремих позицій, які не впливають на зміст господарської операції, відсутність максимальної деталізації наданих послуг не перешкоджає прийняттю цих документів до обліку та не є свідченням відсутності господарської операції.

Суд першої інстанції також обгрунтовано взяв до уваги пояснення ТОВ «Нафта альянс трейд» що отримані маркетингові та юридичні послуги необхідні при здійсненні господарської діяльності, а у штаті підприємства відсутні юристи, спеціалісти з маркетингу, інформаційних послуг, реклами.

Колегія суддів погоджується з окружним судом про непідтвердженність висновку податково служби про нестачу пального на суму 536 006гр79к по акцизним накладним, зареєстрованим на придбання пального: №7999 від 20.08.2020, №9591 від 20.11.2020, №26812 від 04.04.2022, №27104 від 13.06.2022, №27201 від 23.06.2022, №27688 від 14.07.2022, №30447.

Згідно акцизної накладної №7999 від 20.08.2020 дизельне пальне 1781,84л переміщено з акцизного складу №1012715 на акцизний склад 1011894 автомобілем держномер НОМЕР_1 , особа що реалізує та особа що отримує ТОВ «Нафта альянс трейд» (т1ас92).

Згідно акцизної накладної №9591 від 20.11.2020 дизельне пальне 3030,6л переміщено з акцизного складу №1012859 на акцизний склад №1011893 автомобілем держномер НОМЕР_1 , особа що реалізує та особа що отримує ТОВ «Нафта альянс трейд» (1ас94).

Згідно акцизної накладної №26812 від 04.04.2022 дизельне пальне 504,83л переміщено з акцизного складу №1012715 на акцизний склад №1012859 автомобілем держномер НОМЕР_1 , особа що реалізує та особа що отримує ТОВ «Нафта альянс трейд» (т1ас96).

Згідно акцизної накладної №27104 від 13.06.2022 дизельне пальне 1985,94л переміщено з акцизного складу №1012284 на акцизний склад №101214 автомобілем держномер АЕ6900КТ, особа що реалізує та особа що отримує ТОВ «Нафта альянс трейд» (т1ас98).

Згідно акцизної накладної №27201 від 23.06.2022 дизельне пальне 2123,79л переміщено з акцизного складу №1011893 на акцизний склад №1011895 автомобілем держномер АЕ6900КТ, особа що реалізує та особа що отримує ТОВ «Нафта альянс трейд» (т1ас100).

Згідно акцизної накладної №27688 від 14.07.2022 дизельне пальне 3976,94л переміщено з акцизного складу №1012859 на акцизний склад №1011895 автомобілем держномер АЕ6900КТ, особа що реалізує та особа що отримує ТОВ «Нафта альянс трейд» (т1ас102).

Згідно акцизної накладної №30447 від 06.10.2022 бензин 1014,14л переміщений з акцизного складу №1012713 на акцизний склад №1012715 автомобілем держномер АЕ6900КТ, особа що реалізує та особа що отримує ТОВ «Нафта альянс трейд» (т1ас104).

Перевезення нафтопродуктів в межах автозаправних станцій ТОВ «Нафта альянс трейд» підтверджується товарно-транспортними накладними, журналом обліку надходжень нафтопродуктів (т1ас158-168).

Колегія суддів погоджується з обгрунтованістю пояснень позивача про використання переліченого вище пального у власних потребах для власних автозаправних станцій, яке вже було придбано без реалізації, тобто, передачі права власності іншій особі. Проти цих доводів ні у відзиві на позовну заяву, ні в апеляційній скарзі податкова служба заперечень не надала.

З урахуванням доводів і заперечень сторін, наданих ними доказів, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статтями 241 244, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області залишити без задоволення, а рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17.07.2024 без змін.

Постанова набирає законної сили з 25.03.2025 та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складання повної постанови.

Повну постанову складено 27.03.2025.

Головуючий суддя А.В. Суховаров

судді Т.І. Ясенова

судді О.В. Головко