Справа № 340/8974/23
Суддя: Суховаров А.В.
Дата ухвалення: 2025-03-25 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

25 березня 2025 року справа 340/8974/23

Третій апеляційний адміністративний суду складі колегії:

головуючий суддя Суховаров А.В.

судді Ясенова Т.І., Головко О.В.,

при секретарі Личкатій Н.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби в Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 28.06.2024 (суддя Кравчук О.В.) в адміністративній справі за позовом Фізичної особи підприємця ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби в Кіровоградській області про скасування податкових повідомлень-рішень

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа підприємець ОСОБА_1 26.10.2023 звернулась до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби в Кіровоградській області, в якому просить визнати протиправним і скасувати податкові повідомлення-рішення:

- №4 від 10.10.2023 про застосування фінансової санкції в сумі 227 2990гр за невидачу розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції;

- №4 від 10.10.2023 про застосування фінансової санкції в сумі 5100гр за проведення розрахункових операцій через реєстратор розрахункових операцій без використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД.

Позовні вимоги обгрунтовує тим, що в наказі про призначення перевірки не зазначена конкретна підстава для призначення перевірки. За таких обставин, згідно висновків Верховного Суду, викладених в постановах від 18.05.2018 у справі №813/3977/16, від 18.12.2018 у справі №820/4895/18, від 05.03.2019 у справі №820/4893/18, від 08.09.2020 у справі №640/21536/19, від 22.09.2020 у справі №520/1304/20, від 19.11.2020 у справі №160/7971/19, від 08.04.2021 у справі №640/21528/19, від 28.10.2021 у справі №520/10214/20, наказ про проведення фактичної перевірки є протиправним.

Податковою службою проводилась фактична перевірка в вересні 2023 року, але порушення встановлені в результаті аналізу аналітичної системи обліку даних реєстратора розрахункових операцій по вчинених розрахункових операціях в січні червні 2023 року. В день фактичної перевірки не виявлено порушень Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування, послуг». Зокрема, на це звернув увагу Верховний Суд в постанові від 05.07.2021 у справі №825/951/17. Верховний Суд в постанові від 12.09.2019 у справі №804/2182/13 зазначив що недолік реквізиту розрахункового документу не прирівняний до відсутності документа. Формальне незазначення у фіскальних чеках серії і номеру марки акцизного податку на алкогольні напої та кодів товарних позицій згідно з УКТЗЕД не свідчать про невидачу розрахункового документа. Марки акцизного податку зі штриховим кодом серії і номеру запроваджені з 01.05.2020 Постановою КМУ №74 від 12.02.2020. В акті перевірки не зазначено які марки акцизного податку використовувались: старого чи нового зразка. При розрахунку штрафних санкцій податкова служба підрахувала загальні суми чеків, в яких відсутні необхідні реквізити без виокремлення чеків за продаж алкогольних напоїв. Натомість, позивачкою за період з 05.01.2023 по 29.06.2023 продано підакцизних товарів з відсутністю цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку та коду товарної підкатегорії згідно УКТЗЕД на загальну суму 24710гр, а не 153 006гр, як вказано в акті перевірки. Податкові повідомлення-рішення підписані начальником ГУ ДПС в Кіровоградській області, а розрахунки штрафних санкцій головними державними інспекторами, неповноважними особами. Крім того, відповідно до пункту 52.1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового Кодексу України, за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01.03.2020 по останній календарний день місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби, штрафні санкції не застосовуються (ас1).

Під час розгляду справи, ОСОБА_1 додатково пояснила, що відносно неї був складений протокол від 20.09.2023 за перелічені в акті порушення за частиною 1 статті 155-1 КУпАП. Постановою Голованівського районного суду Кіровоградської області від 01.11.2023 закрито провадження у справі про адміністративне правопорушення (ас56-61).

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 28.06.2024 позов задоволений. Прийняте рішення суд мотивував тим, що податкова служба не долучила фіскальні чеки, які перелічені в акті перевірки. Крім того, під час фактичної перевірки здійснювалась контрольна закупка бренді «Старий Кахеті» та продавцем виданий фіскальний чек, в якому зазначений код товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД. Також суд першої інстанції послався на правовий висновок, викладений в постанові Верховного Суду від 23.05.2024 у справі №140/5785/22 (ас92).

В апеляційній скарзі ГУ ДПС в Кіровоградській області просить рішення суду скасувати та відмовити в задоволенні позовних вимог. Вказують на доказанність порушень законодавства та правомірність прийнятих податкових повідомлень-рішень (ас102).

Переглядаючи справу, колегія суддів виходить з наступного:

Начальник ГУ ДПС в Кіровоградській області з посиланням на пункт 75.1.3 статті 75, пункти 80.2.2, 80.2.3, 80.2.6 статті 80 Податкового Кодексу України, прийняв наказ №1114-п від 05.09.2023 провести протягом вересня 2023 року фактичні перевірки суб`єктів господарювання з метою здійснення контролю за дотриманням законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами), порядку розрахунку з використанням електронних платіжних засобів за товари, послуги, а також тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану, під час здійснення контролю за дотриманням законодавства відносно встановлених державою фіксованих цін, граничних цін, граничних рівнів торговельної надбавки (ас27). Додатком 20 до наказу визначений перелік суб`єктів господарювання для проведення фактичних перевірок на підставі пункту 80.2.2 статті 80 Податкового Кодексу України, до якого включена ОСОБА_1 , адреса об`єкта Кіровоградська область, Голованівський район, смт Голованівськ, вул.Пушкіна, 7-а, кафе «Самобранка», тривалістю 10 днів з 20.09.2023 (ас28). Головними державними інспекторами Бабаліч В.М. та Соменко А.М. 20.09.2023 о 14:20 позивачці вручені направлення на перевірку (ас29,30).

Згідно акту фактичної перевірки №6548/11/28/110/ від 20.09.2023, вибірковим аналізом аналітичної системи обліку даних реєстратора розрахункових операцій №, встановленого в кафе «Самобранка», у фіскальних чеках відсутні серія і номер марки акцизного податку на алкогольні напої, не зазначені коди товарних підкатегорій згідно з УКТЗЕД. Перелік чеків на суму 153 006гр додано до акту перевірки:

датафіскальний номерсуманайменування товару
05.01.2023 05.01.2023 13.01.2023 03.02.2023 04.02.2023 07.02.2023 10.02.2023 14.02.2023 22.02.2023 16.03.2023 21.03.2023 22.03.2023 25.03.2023 28.03.2023 22.04.2023 26.04.2023 27.04.2023 26.05.2023 30.05.2023 01.06.2023 14.06.2023 15.06.2023 18.06.2023 18.06.2023 27.06.2023 29.06.45 61 7354438гр 2932гр 3540гр 6380гр 3875гр 1165гр 8297гр 13533гр 9637гр 12185гр 2170гр 2885гр 9030гр 5550гр 8170гр 3956гр 7759гр 5065гр 7774гр 2415гр 3104гр 3499гр 10041гр 1000гр 5298гр 9338грконьяк Арагвеллі коньяк Арагвеллі шампанське Vila коньяк Арагвеллі горілка Nemiroff горілка Nemiroff коньяк Арагвеллі коньяк Арагвеллі коньяк Арагвеллі коньяк Арагвеллі коньяк Арагвеллі коньяк Арагвеллі коньяк Арагвеллі коньяк Арагвеллі коньяк Арагвеллі коньяк Арагвеллі коньяк Арагвеллі коньяк Арагвеллі коньяк Арагвеллі коньяк Арагвеллі коньяк Арагвеллі горілка Козацька рада горілка Green day коньяк Арагвеллі коньяк Арагвеллі коньяк Арагвеллі
що є порушенням пунктів 2, 11 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування, послуг»; пункту 2 розділу ІІ Положення про форму і зміст розрахункових документів, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №13 від 21.01.2016 (ас31-42).

ГУ ДПС в Кіровоградській області прийняті податкові повідомлення-рішення:

- №4 від 10.10.2023 про застосування фінансової санкції в сумі 227 2990гр за невидачу розрахункових документів, що підтверджує виконання розрахункових операцій з підакцизними товарами (ас43);

- №4 від 10.10.2023 про застосування фінансової санкції в сумі 5100гр за проведення розрахункових операцій через реєстратор розрахункових операцій без використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД (ас46).

Відповідно до пункту 75.1.3 статті 75 Податкового Кодексу України, фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, в тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Відповідно до пунктів 80.1, 80.2 Податкового Кодексу України, фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків. Фактична перевірка може проводитись на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав: 80.2.2 в разі наявності або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів, органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, в тому числі із забезпеченням можливості проведення розрахунків за товари, послуги з використанням електронних платіжних засобів, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів.

Відповідно до частини 1 пункту 86.1 статті 86 Податкового Кодексу України, результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками. В разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Відповідно до частини 3 пункту 86.1 статті 86 Податкового Кодексу України, акт перевірки документ, який складається у передбачених цим Кодексом випадках, підтверджує факт проведення перевірки та відображає її результати.

Відповідно до частини 1 пункту 86.5 статті 86 Податкового Кодексу України, акт, довідка про результати фактичних перевірок, визначених статтею 80 цього Кодексу, складається у двох примірниках, підписується посадовими особами контролюючих органів, які проводили перевірку, реєструється не пізніше наступного робочого дня після закінчення перевірки. Акт, довідка про результати перевірок підписується особою, яка здійснювала розрахункові операції, платником податків, його законними представниками.

Відповідно до пункту 86.8 статті 86 Податкового Кодексу України, податкове повідомлення-рішення приймається в порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, керівником, його заступником, уповноваженою особою контролюючого органу протягом п`ятнадцяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків, його представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції, акта перевірки, та надсилається (вручається) платнику податків в порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Наказ начальника ГУ ДПС в Кіровоградській області про проведення фактичної перевірки та додаток 20 про визначення суб`єктів господарювання для проведення фактичних перевірок містить посилання на пункт 80.2.2 статті 80 Податкового Кодексу України та підставою для прийняття наказу став лист ДПС України №10941/7/99-00-07-04-02-07 від 15.05.2023 про суб`єктів господарювання, які у фіскальних чеках не зазначають інформацію про цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої. Відтак є безпідставними доводи позовної заяви стосовно протиправності наказу про проведення фактичної перевірки оскільки ГУ ДПС в Кіровоградській області отримала в установленому законодавством порядку інформацію про можливі порушення платником податків законодавства при здійсненні розрахункових операцій, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

В постановах Верховного Суду, які зазначені в позовній заяві, розглядались схожі, але не подібні правовідносини. В постанові від 18.05.2018 у справі №813/3977/16 вказано про проведення фактичної перевірки поза встановленими строками; в постановах від 18.12.2018 у справі №820/4895/18, від 05.03.2019 у справі №820/4893/18, від 08.09.2020 у справі №640/21536/19, від 28.10.2021 у справі №520/10214/20 вказано що контролюючим органом не надано доказів наявності або отримання інформації про можливі порушення законодавства при здійсненні розрахункових операцій. Постановами від 22.09.2020 у справі №520/1304/20, від 19.11.2020 у справі №160/7971/19, від 08.04.2021 у справі №640/21528/19 Верховний Суд не вирішував спори по суті, а направляв справи на новий розгляд.

Відповідно до статті 3 Закону України №265 від 06.07.1995 «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування, послуг», суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів, наданні послуг у сфері торгівлі, громадського харчування, послуг, а також операції з приймання готівки для виконання платіжної операції зобов`язані:

1) проводити розрахункові операції на повну суму покупки, надання послуги через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій або електронній формі розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок;

2) надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням інтернет, при отриманні товарів, послуг в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій або електронній формі (в тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти);

3) застосовувати реєстратори розрахункових операцій, що включені до державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій, або програмні реєстратори розрахункових операцій з додержанням встановленого порядку їх застосування;

11) проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій або через програмні реєстратори розрахункових операцій для підакцизних товарів з використанням режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД, найменування товарів, цін товарів, обліку їх кількості, а також із зазначенням цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку (серія, номер) при роздрібній торгівлі алкогольними напоями.

Наказом Міністерства фінансів України №13 від 21.01.2016 затверджено Положення про форму і зміст розрахункових документів.

Відповідно до пункту 1 розділу І, Положення, це Положення розроблено відповідно до Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування, послуг». Цим Положенням визначено форми і зміст розрахункових документів / електронних розрахункових документів, які в обов`язковому порядку мають надаватись особам, які отримують або повертають товар, отримують послуги або відмовляються від них, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням інтернету, при здійсненні розрахунків суб`єктами господарювання для підтвердження факту: продажу, повернення товарів, надання послуг, отримання, повернення коштів у сфері торгівлі, ресторанного господарства, послуг; здійснення операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі, якщо такі операції виконуються не в касах банків; здійснення операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів; приймання комерційними агентами банків та небанківськими надавачами платіжних послуг та їх комерційними агентами готівки для подальшого її переказу з використанням програмно-технічних комплексів самообслуговування.

Відповідно до пункту 3 розділу І, Положення, установлені в цьому Положенні вимоги до змісту розрахункових документів визначають обов`язкові реквізити розрахункових документів / електронних розрахункових документів. В разі відсутності в документі хоча б одного з обов`язкових реквізитів, а також недотримання сфери його призначення, такий документ не прийматиметься як розрахунковий. Помилки або неточності в назві товару, що зазначена в розрахунковому документі, які не призводять до спотворення інформації про розрахункову операцію, не є підставою для визнання такого документа нерозрахунковим.

Відповідно до пункту 1 розділу ІІ Положення, фіскальний касовий чек на товари, послуги розрахунковий документ / електронний розрахунковий документ, створений у паперовій або електронній формі реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій при проведенні розрахунків за продані товари, надані послуги. Форма ФКЧ-1 фіскального касового чека на товари, послуги наведена в додатку 1 до цього Положення.

Відповідно до абзаців 8, 10 пункту 2 розділу ІІ Положення, фіскальний чек має містити такі обов`язкові реквізити: код товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД; цифрове значення штрихового коду мари акцизного податку (серія, номер) на алкогольні напої або унікальний ідентифікатор електронної марки акцизного податку, або серійний номер електронної марки акцизного податку (рядок 9).

Відповідно до статті 17 Закону України №265 від 06.07.1995, за порушення вимог цього Закону до суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари, послуги, за рішенням контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у таких розмірах:

1) в разі встановлення в ході перевірки факту: проведення розрахункових операцій з використанням реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій або розрахункових книжок на неповну суму вартості проданих товарів, наданих послуг; непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій або програмні реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи; невидача (в паперовому вигляді або електронній формі) розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки на окремому господарському об`єкті такого суб`єкта господарювання: 100 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів, робіт, послуг за порушення, вчинене вперше; 150 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів, робіт, послуг за кожне наступне вчинене порушення;

7) триста неоподатковуваних мінімумів доходів громадян в разі проведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій або програмних реєстраторів розрахункових операцій без використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД, ціни товару, обліку його кількості.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції не звернув увагу, що ні в позовній заяві, ні в письмових поясненнях ОСОБА_1 не заперечує фактів відсутності у фіскальних чеках за період з 05.01.2023 по 29.06.2023 серій і номерів марок акцизного податку та кодів товарних підкатегорій згідно з УКТЗЕД. Більш того, сама позивачка визнає, що за період з 05.01.2023 по 29.06.2023 продано підакцизних товарів з відсутністю цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку та коду товарної підкатегорії згідно УКТЗЕД на загальну суму 24710гр. Колегія суддів не вбачає порушень податкового законодавства що в акті фактичної перевірки №6548/11/28/110/ від 20.09.2023 описані порушення, допущені за період з 05.01.2023 по 29.06.2023.

У відповідності до статті 86 Податкового Кодексу України, акт фактичної перевірки №6548/11/28/110/ від 20.09.2023 складений і підписаний повноважними особами в зв`язку з виявленням порушень та в акті описані результати фактичної перевірки. Висновки акту перевірки прийняті за наслідками дослідження матеріалів, перелічених в статті 83 Податкового Кодексу України. За наслідками розгляду цього акту начальник ГУ ДПС в Кіровоградській області на законних підставах, як уповноважена особа, підписав оскаржувані податкові повідомлення-рішення. Те що розрахунки штрафних санкцій здійснені головними державними інспекторами ніяким чином не впливає на законність податкових повідомлень-рішень оскільки такі розрахунки виконані вірно.

Відповідно до статті 19-1 Податкового Кодексу України, контролюючі органи виконують такі функції: 19-1.1.1 здійснюють адміністрування податків, зборів, платежів, в тому числі проводять перевірки та звірки платників податків; 19-1.1.2 контролюють своєчасність подання платниками податків та платниками єдиного внеску передбаченої законом звітності, своєчасність, достовірність, повноту нарахування та сплати податків, зборів, платежів; 19-1.1.10 забезпечують ведення обліку податків, зборів, платежів, єдиного внеску; 19-1.1.14 здійснюють контроль у сфері виробництва, обігу, реалізації підакцизних товарів; 19-1.1.16 здійснюють заходи щодо запобігання та виявлення порушень законодавства у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального; 19-1.1.17 проводять роботу щодо боротьби з незаконним виробництвом, переміщенням, обігом спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального; 19-1.1.18 організовують роботу, пов`язану із замовленням марок акцизного податку, їх зберіганням, продажем, відбором зразків, з метою проведення експертизи щодо їх автентичності та здійснюють контроль за наявністю таких марок на пляшках, упаковках з алкогольними напоями, пачках, упаковках тютюнових виробів, ємностях, упаковках з рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, під час їх транспортування, зберігання, реалізації; 19-1.1.20 забезпечують контроль за дотриманням суб`єктами господарювання, які провадять оптову або роздрібну торгівлю алкогольними напоями, вимог законодавства щодо мінімальних оптово-відпускних або роздрібних цін на такі напої; 19-1.1.34 забезпечують визначення сум податкових і грошових зобов`язань платників податків, застосування і своєчасне стягнення сум штрафних санкцій за порушення податкового, валютного та іншого законодавства; 19-1.1.40 організовують збір податкової інформації та вносять її до інформаційних баз даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику; 19-1.1.41 організовує інформаційно-аналітичне забезпечення та організовує автоматизацію процесів адміністрування контролюючими органами; 19-1.1.46 використовують під час виконання своїх посадових обов`язків податкову інформацію з інформаційно-телекомунікаційних систем та інших джерел, отриману в порядку і спосіб, визначений цим Кодексом.

Відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового Кодексу України, податковий контроль система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти, своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до статті 62 Податкового Кодексу України, податковий контроль здійснюється шляхом ведення обліку платників податків; інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів; перевірок та звірок; моніторингу контрольованих операцій та опитування посадових, уповноважених осіб, працівників платника податків; обліку та моніторингу діяльності фінансових агентів.

Відповідно до статті 71 Податкового Кодексу України, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів комплекс заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання, використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Відповідно до статті 72 Податкового Кодексу України, для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла від платників податків та податкових агентів, зокрема інформація що міститься в податкових деклараціях, розрахунках, інших звітних документах; про фінансово-господарські операції; про застосування реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій, в тому числі електронні копії розрахункових документів та фіскальних звітних чеків, поданих до контролюючих органів; для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності також використовується інша інформація, оприлюднена відповідно до законодавства або добровільно чи за запитом надана контролюючому органу в установленому законом порядку, а також інформація, наведена у скарзі покупця щодо порушення платником податків встановленого порядку проведення розрахункових операцій із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій або програмних реєстраторів розрахункових операцій.

Відповідно до статті 74 Податкового Кодексу України, податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Внесення інформації до баз даних інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючим органом, визначеним пунктом 41.1.1 статті 41 цього Кодексу, а також контролюючим органом, визначеним пунктом 41.1.2 статті 41 цього Кодексу, в порядку інформаційної взаємодії відповідно до пункту 41.2 статті 41 цього Кодексу. Перелік інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики.

Відповідно до статті 83 Податкового Кодексу України, для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є: документи, визначені цим Кодексом; податкова інформація; експертні висновки; судові рішення; податкові консультації, інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи; мультимедійна інформація (фото, відео, звукозапис), отримана контролюючими органами.

Відповідно до абзаців 2 4 статті 2 Закону України №265 від 06.07.1995, фіскальні функції це: а) здатність реєстраторів розрахункових операцій забезпечувати одноразове занесення, довгострокове зберігання у фіскальній пам`яті, багаторазове зчитування і неможливість зміни підсумкової інформації про обсяг розрахункових операцій, виконаних у готівковій або в безготівковій формі; б) здатність програмних реєстраторів розрахункових операцій забезпечувати одноразове занесення для довгострокового зберігання на фіскальному сервері контролюючого органу та багаторазове зчитування і неможливість зміни підсумкової інформації про обсяг розрахункових операцій, виконаних у готівковій або в безготівковій формі.

Відповідно до абзаців 23 25 статті 2 Закону України №265 від 06.07.1995, фіскальний режим роботи це: а) режим роботи опломбованого належним чином реєстратора розрахункових операцій, який забезпечує безумовне виконання ним фіскальних функцій; б) режим роботи програмного реєстратора розрахункових операцій, зареєстрованого в реєстрі таких реєстраторів, що забезпечує реєстрацію розрахункових документів на фіскальному сервері контролюючого органу.

Відповідно до абзацу 26 статті 2 Закону України №265 від 06.07.1995, фіскальний звітний чек документ встановленої форми, створений у паперовій або електронній формі реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій, що містить дані денного звіту, під час створення якого інформація про обсяг виконаних розрахункових операцій заноситься до фіскальної пам`яті реєстратора розрахункових операцій або фіскального сервера контролюючого органу.

Відповідно до абзацу 36 статті 2 Закону України №265 від 06.07.1995, фіскальний сервер контролюючого органу - програмно-технічний комплекс, через який реалізується фіскальна функція та який здійснює реєстрацію програмних реєстраторів розрахункових операцій, електронних розрахункових документів, електронних фіскальних звітів, електронних фіскальних звітних чеків, збереження даних щодо проведеної розрахункової операції у системі обліку даних реєстраторів розрахункових операцій, обробки та надання доступу до інформації про розрахункові операції, проведені з використанням програмних реєстраторів розрахункових операцій, а також інтеграцію з програмними реєстраторами розрахункових операцій через програмний інтерфейс, розміщений у відкритому вільному доступі.

Відповідно до абзаців 37 39 статті 2 Закону України №265 від 06.07.1995, реєстрація електронних розрахункових документів, електронних фіскальних звітів та електронних фіскальних звітних чеків це: а) присвоєння реєстратором розрахункових операцій в процесі виконання ним фіскальних функцій фіскального номера електронному розрахунковому документу, електронному фіскальному звіту, електронному фіскальному звітному чеку, що створені таким реєстратором розрахункових операцій, із збереженням даних щодо виконання розрахункової операції у фіскальній пам`яті таких реєстраторів розрахункових операцій; б) присвоєння програмним забезпеченням фіскального сервера контролюючого органу фіскального номера електронному розрахунковому документу, електронному фіскальному звіту, електронному фіскальному звітному чеку, що створені програмними реєстраторами розрахункових операцій, із збереженням даних щодо виконання розрахункової операції у системі обліку даних реєстраторів розрахункових операцій.

Відповідно до абзацу 40 статті 2 Закону України №265 від 06.07.1995, реєстр програмних реєстраторів розрахункових операцій реєстр, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до якого вносяться програмні реєстратори розрахункових операцій в момент присвоєння їм фіскального номера фіскальним сервером контролюючого органу, а також відомості про суб`єкта господарювання та його господарські одиниці, де застосовуються такі реєстратори, дані сертифікатів електронних підписів, печаток, що використовуються такими реєстраторами.

Відповідно до абзацу 41 статті 2 Закону України №265 від 06.07.1995, реєстрація програмного реєстратора розрахункових операцій присвоєння програмним забезпеченням фіскального сервера контролюючого органу фіскального номера програмному реєстратору розрахункових операцій із внесенням даних до реєстру програмних реєстраторів розрахункових операцій.

Відповідно до абзацу 42 статті 2 Закону України №265 від 06.07.1995, фіскальний номер програмного реєстратора розрахункових операцій унікальний код, що формується фіскальним сервером контролюючого органу та присвоюється програмному реєстратору розрахункових операцій під час реєстрації для його ідентифікації.

Відповідно до абзацу 43 статті 2 Закону України №265 від 06.07.1995, фіскальний номер електронного розрахункового документа, електронного фіскального звіту, електронного фіскального звітного чека унікальний код, що формується реєстратором розрахункових операцій або фіскальним сервером контролюючого органу та присвоюється електронному розрахунковому документу, електронному фіскальному звіту, електронному фіскальному звітному чеку під час їх реєстрації.

Відповідно до абзаців 44 46 статті 2 Закону України №265 від 06.07.1995, електронний розрахунковий документ це: а) документ, створений реєстратором розрахункових операцій, який переведено у фіскальний режим роботи, в момент проведення розрахункової операції, інформація в якому зафіксована у вигляді електронних даних, включаючи обов`язкові реквізити розрахункового документа за встановленою формою; б) документ, створений програмним реєстратором розрахункових операцій в момент проведення розрахункової операції та зареєстрований фіскальним сервером контролюючого органу із присвоєнням йому фіскального номера фіскальним сервером контролюючого органу або присвоєнням йому фіскального номера із діапазону номерів, сформованих фіскальним сервером, інформація в якому зафіксована у вигляді електронних даних, включаючи обов`язкові реквізити розрахункового документа за встановленою формою;

Відповідно до абзаців 47 49 статті 2 Закону України №265 від 06.07.1995, електронний фіскальний звітний чек це: а) документ, створений реєстратором розрахункових операцій, який переведено у фіскальний режим роботи, що містить дані денного звіту, інформація в якому зафіксована у вигляді електронних даних, включаючи обов`язкові реквізити фіскального звітного чека за встановленою формою; б) документ, створений програмним реєстратором розрахункових операцій, що містить дані денного звіту, зареєстрований фіскальним сервером контролюючого органу, інформація в якому зафіксована у вигляді електронних даних, включаючи обов`язкові реквізити фіскального звітного чека за встановленою формою.

Відповідно до абзаців 50 52 статті 2 Закону України №265 від 06.07.1995, електронний фіскальний звіт це: а) документ, створений реєстратором розрахункових операцій, який переведено у фіскальний режим роботи, що містить дані фіскального звіту, інформація в якому зафіксована у вигляді електронних даних, включаючи обов`язкові реквізити фіскального звіту за встановленою формою; б) документ, створений програмним реєстратором розрахункових операцій, що містить дані фіскального звіту, зареєстрований фіскальним сервером контролюючого органу, інформація в якому зафіксована у вигляді електронних даних, включаючи обов`язкові реквізити фіскального звіту за встановленою формою.

Відповідно до абзацу 53 статті 2 Закону України №265 від 06.07.1995, електронна копія розрахункового документа ідентична копія (у формі електронних даних) розрахункового документа, створеного реєстратором розрахункових операцій, яка міститься на контрольній стрічці в пам`яті реєстраторів розрахункових операцій або в пам`яті модемів, які до них приєднані, або створена програмним реєстратором розрахункових операцій в електронній формі, що може використовуватись контролюючими органами як податкова інформація та під час проведення перевірок платників податків.

Відповідно до абзацу 54 статті 2 Закону України №265 від 06.07.1995, електронна копія фіскального звітного чека ідентична копія (у формі електронних даних) фіскального звітного чека, створеного реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій, що може використовуватись контролюючими органами як податкова інформація та під час проведення перевірок платників податків.

Відповідно до абзацу 55 статті 2 Закону України №265 від 06.07.1995, електронна копія фіскального звіту ідентична копія (у формі електронних даних) фіскального звіту, створеного реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій, що може використовуватись контролюючими органами як податкова інформація та під час проведення перевірок платників податків.

Наказом Міністерства фінансів України №477 від 05.08.2020 затверджений Порядок функціонування системи обліку даних реєстраторів розрахункових операцій, який встановлює механізм функціонування системи обліку даних реєстраторів розрахункових операцій щодо отримання від реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій визначених законодавством даних та збереження таких даних у базі даних інформаційно-телекомунікаційної системи Державної податкової служби України.

Відповідно до пункту 1 3 Порядку, система обліку даних реєстраторів розрахункових операцій інформаційна система, призначена для збору, зберігання, використання даних реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій (у тому числі електронних копій розрахункових документів та фіскальних звітних чеків, створених реєстраторами розрахункових операцій та програмними реєстраторами розрахункових операцій), перевірки справжності та достовірності розрахункових документів. Система розташована в ДПС та використовується в межах повноважень посадовими особами органів ДПС для виконання завдань та функцій, визначених Податковим Кодексом України. Система складається із сервера додатків та бази даних.

Відповідно до пункту 4 Порядку, система обліку даних реєстраторів розрахункових операцій забезпечує функціонування у цілодобовому режимі; інтеграцію та обмін даними з фіскальним сервером контролюючого органу та іншими інформаційними системами ДПС; обробку даних, отриманих від системи збору і зберігання даних реєстраторів розрахункових операцій, побудованої за технологією Національного банку, та від фіскального сервера контролюючого органу; збереження даних про реєстрацію, перереєстрацію, скасування реєстрації реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій; збереження документів, створених реєстраторами розрахункових операцій, що переведені у фіскальний режим роботи; можливість надання через електронний кабінет, що функціонує відповідно до статті 42-1 Податкового кодексу України, даних про розрахунковий документ на запит покупця.

Відповідно до пунктів 5 6 Порядку, сервер додатків забезпечує взаємодію інформаційних систем ДПС з базою даних системи обліку даних реєстраторів розрахункових операцій. База даних призначена для зберігання: переліку реєстраторів розрахункових операцій, які мають пройти або вже пройшли персоналізацію; даних, що були отримані від реєстраторів розрахункових операцій, у відкритому вигляді, в тому числі даних про проведені розрахункові операції через реєстраторів розрахункових операцій та електронні розрахункові документи, фіскальні звітні чеки, фіскальні звіти; 3) переліку програмних реєстраторів розрахункових операцій, яким присвоєно фіскальний номер фіскальним сервером контролюючого органу; даних про проведені розрахункові операції через програмні реєстратори розрахункових операцій та електронних розрахункових документів, фіскальних звітних чеків і фіскальних звітів, зареєстрованих фіскальним сервером контролюючого органу; іншої службової інформації.

Таким чином, для ефективного виконання широкого спектру завдань, покладених на податкові інспекції з адміністрування податків, зборів, платежів, контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування і сплати податків, зборів, платежів, розрахункових та касових операцій, контролю у сфері виробництва, обігу, реалізації підакцизних товарів, запобігання порушень податкового законодавства, визначення сум податкових платежів тощо, - податкове законодавство передбачає в порядку податкового контролю обов`язкове проведення перевірок, збір податкової інформації та внесення її до інформаційних баз даних, інформаційно-аналітичне забезпечення процесів адміністрування податків, зборів, платежів, використання податкової інформації з інформаційно-телекомунікаційних систем, моніторинг контрольованих операцій.

Податкове законодавство побудовано таким чином, що інформаційно-аналітичне забезпечення є основою виконання функцій і завдань контролюючих органів та наповнюється інформацією від платників податків, реєстраторів розрахункових операцій, відповідей на запити, інших джерел. Зібрана в інформаційних телекомунікаційних базах даних податкова інформація призначена для постійного моніторингу і опрацювання контролюючими органами для виконання покладених на них функцій і завдань та така інформація є однією з підстав для висновків за наслідками перевірок.

Закон України №265 від 06.07.1995 передбачає, що кожний реєстратор розрахункових операцій, якому присвоюється окремий фіскальний номер (унікальний код), відомості про суб`єкта господарювання та господарську одиницю де він застосовується, через систему обліку даних реєстраторів розрахункових операцій інтегрований в систему реєстраторів розрахункових операцій, фіксує і зберігає кожну розрахункову операцію, інформацію про всі заповнені реквізити кожного фіскального чеку та передає через програмний інтерфейс, розміщений у відкритому вільному доступі, таку інформацію в режимі реального часу до програмно-технічного комплексу фіскального серверу ДПС України та яка реєструється і зберігається в пам`яті фіскального серверу в системі обліку даних реєстраторів розрахункових операцій ДПС України.

Кожному фіскальному чеку, заповненому і виданому суб`єктами господарювання, фіскальним сервером ДПС України присвоюється унікальний код, ідентичні копії фіскальних чеків зберігаються в пам`яті фіскального серверу в системі обліку даних реєстраторів розрахункових операцій ДПС України як відкрита податкова інформація та податкові служби використовують податкову інформацію з фіскального серверу під час проведення перевірок.

Проаналізувавши наведені норми, Верховний Суд в постанові від 09.09.2024 у справі №280/6832/23 зробив висновок, що податкові службі під час проведення фактичних перевірок можуть використовувати податкову інформацію, яка надходить від платників податків, реєстраторів розрахункових операцій, інформаційно-телекомунікаційних систем, в тому числі електронні копії фіскальних чеків, які зберігаються в пам`яті фіскального серверу в системі обліку даних реєстраторів розрахункових операцій ДПС України. Використання такої інформації є належною реалізацією податковою службою покладених на неї функцій і завдань, зокрема щодо здійснення контролю за наявністю на пляшках з алкогольними напоями марок акцизного податку та може бути самостійною підставою для висновків під час проведення фактичної перевірки.

Колегія суддів ще раз нагадує, що у відповідності до статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування, послуг», фізична особа підприємець ОСОБА_1 при продажу алкогольних напоїв через реєстратор розрахункових операцій зобов`язана надати паперовий або електронний розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, в якому мають бути зазначені код товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД, цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку (серія, номер). В разі відсутності хоча б одного з обов`язкових реквізитів розрахункових документів, передбачених Положенням про форму і зміст розрахункових документів, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України №13 від 21.01.2016, такий документ не є розрахунковим.

Оскільки під час перевірки було встановлено що у фіскальних чеках відсутні серія і номер марки акцизного податку на алкогольні напої, не зазначені коди товарних підкатегорій згідно УКТЗЕД, тобто обов`язкові реквізити, такі чеки не є розрахунковими документами, ГУ ДПС в Кіровоградській області на законних підставах прийняті платкові повідомлення-рішення №4 від 10.10.2023 про застосування фінансової санкції в сумі 227 2990гр за невидачу розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операцій у відповідності до пункту 1 статті 17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування, послуг»; та №4 від 10.10.2023 про застосування фінансової санкції в сумі 5100гр за проведення розрахункових операцій через реєстратор розрахункових операцій без використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД у відповідності до пункту 1 статті 17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування, послуг».

Те що постановою Голованівського районного суду Кіровоградської області від 01.11.2023 закрито провадження у справі про адміністративне правопорушення в зв`язку із закінченням строку накладання адміністративного стягнення, не свідчить про відсутність в діях ОСОБА_1 порушень Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування, послуг».

Колегія суддів відхиляє посилання позивачки на пункт 52.1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень Податкового Кодексу України. Відповідно до абзаців 1, 5, 8 цього пункту, за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01.03.2020 по останній календарний день місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби, штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за порушення обліку, виробництва, зберігання, транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, пального.

Справа №140/5785/22, на яку послався суд першої інстанції, не є тотожною до цієї справи. У справі №140/5785/22 предметом спору було реалізація пального та в постанові Верховного Суду від 23.05.2024 зазначено що суб`єктом господарювання під час фактичної перевірки надавались розрахункові та облікові документи.

Таким чином, суд першої інстанції дав невірну оцінку обставинам справи, що призвело до неправильного вирішення справи.

Керуючись статтями 241 245, 315, 317, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби в Кіровоградській області задовольнити.

Скасувати рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 28.06.2024 та прийняти нову постанову.

В задоволенні позову Фізичної особи підприємця ОСОБА_1 відмовити.

Постанова набирає законної сили з 25.03.2025 та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складання повної постанови.

Повну постанову складено 27.03.2025.

Головуючий суддя А.В. Суховаров

судді Т.І. Ясенова

судді О.В. Головко