Справа № 600/6001/24-а
Суддя: Боднарюк Олег Васильович
Дата ухвалення: 2025-03-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 березня 2025 р. м. Чернівці Справа № 600/6001/24-а

Чернівецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Боднарюка О.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби України в Чернівецькій області, про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення, -

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 (далі - позивач) звернулась в суд з позовом до Головного управління Державної податкової служби України в Чернівецькій області (далі - відповідач), в якому просить:

- визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення - рішення № -2406-UA0040033 від 07.05.2024, яким нараховано земельний податок за 2024 рік на суму 30553,62 грн;

- здійснити розподіл судових витрат.

АРГУМЕНТИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ.

1. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивач є фізичною особо-підприємцем та перебуває на спрощеній системі оподаткування як платник податку ІІ групи.

Оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням позивачу нараховано земельний податок за 2024 рік по земельній ділянці площею 0,3053 га з цільовим призначенням 03.07. для будівництва та обслуговування будівель торгівлі, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 , та перебуває у приватній власності позивача.

Позивач зазначає, що на вказаній земельній ділянці розміщено будівлю кафе, що також є її приватною власністю, в якому здійснюється підприємницька діяльність, що на її думку, звільняє від сплати земельного податку згідно п.п. 4 п. 297.1 статті 297 Податкового кодексу України.

При цьому, зверталась увага суду, що ні будівлю кафе, ні земельну ділянку під кафе за адресою: АДРЕСА_1 , позивач ніколи не здавала у оренду, а самостійно здійснює в них підприємницьку діяльність.

Проте, незважаючи на викладене та всупереч п.п. 4 п. 297.1 статті 297 Податкового кодексу України, податковий орган виніс відносно позивача оскаржуване податкове повідомлення - рішення №-2406-UA0040033 від 07.05.2024, яким нараховано земельний податок за 2024 рік на суму 30553,62 грн, із чим позивач не погоджується.

2. Відповідач подав до суду відзив на адміністративний позов, в обґрунтування якого зазначив, що у власності позивача з 2014 року перебуває земельна ділянка площею 0,3053 га із кадастровим номером :01:004:0178, категорія земель 03.08. для будівництва та обслуговування об`єктів туристичної інфраструктури та закладів громадського харчування, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 .

У 2024 році позивачу нараховано земельний податок по вказаній вище земельній ділянці за податковим повідомленням - рішенням №-2406-UA0040033 від 07.05.2024, оскільки на момент формування податкового рішення згідно ІКС «Податковий блок» за позивачем використовувався КВЕД 68.20 надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

З огляду на викладене, відповідач вважає, що при прийнятті оскаржуваного податкового повідомлення-рішення контролюючий орган діяв обґрунтовано, в межах повноважень та з урахуванням всіх обставин, які мають значення для прийняття об`єктивного рішення, а тому просив відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ В СПРАВІ.

1. Ухвалою суду відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ ОБСТАВИНИ ТА ВІДПОВІДНІ ПРАВОВІДНОСИНИ.

1. ОСОБА_1 є фізичною особою-підприємцем та перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС в Чернівецькій області на спрощеній системі оподаткування як платник єдиного податку ІІ групи, видами господарської діяльності якої є: діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування (код 56.10); роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (код 41.11); постачання готових страв для подій (код 56.21); постачання інших готових страв (56.29); надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (код 68.20).

2. ОСОБА_1 є також власником земельної ділянки (реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 25) площею 0,3053 га, кадастровий номер :01:004:0178, цільове призначення для будівництва та обслуговування об`єктів туристичної інфраструктури та закладів громадського харчування, для обслуговування будівлі кафе, форма власності приватна, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 .

3. ОСОБА_1 є власником будівлі, кафе (реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 25) загальною площею 570.3 кв.м., опис: будівля кафе літ. А, навіс літ Б, топка з навісом літ. В, огорожа 1, що розташоване за адресою: АДРЕСА_1 .

4. 07.05.2024 Головним управлінням Державної податкової служби України в Чернівецькій області відносно позивача винесено податкове повідомлення-рішення №-2406-UA0040033 на суму 30553,62 грн по земельному податку за податковий період 2024 року.

5. Матеріалами справи підтверджується, що земельний податок згідно податкового повідомлення-рішення №-2406-UA0040033 на суму 30553,62 грн нарахований по земельній ділянці площею 0,3053 га, кадастровий номер :01:004:0178, яка розташована за адресою: АДРЕСА_1 .

6. Позивач зверталася до Головного управління Державної податкової служби України в Чернівецькій області із заявою щодо скасування податкового повідомлення-рішення №-2406-UA0040033 на суму 30553,62 грн, оскільки на вказаній земельній ділянці вона здійснює підприємницьку діяльність, а тому в силу п.п. 4 п. 297.1 статті 297 Податкового кодексу України звільнена від сплати земельного податку.

7. Листом від 05.11.2024 №18170/6/24-13-24-02-05 Головне управління Державної податкової служби України в Чернівецькій області повідомило позивача про те, що податкове повідомлення-рішення №-2406-UA0040033 на суму 30553,62 грн є правомірним.

8. Не погоджуючись із податковим повідомленням-рішенням №-2406-UA0040033 на суму 30553,62 грн, позивач звернувся до суду із цим позовом.

ДО ВКАЗАНИХ ПРАВОВІДНОСИН СУД ЗАСТОСОВУЄ НАСТУПНІ ПОЛОЖЕННЯ ЗАКОНОДАВСТВА ТА РОБИТЬ ВИСНОВКИ ПО СУТІ СПОРУ.

1. Приписами ст. 120 Земельного кодексу України визначено, що у разі набуття права власності на жилий будинок, будівлю або споруду, що перебувають у власності, користуванні іншої особи, припиняється право власності, право користування земельною ділянкою, на якій розташовані ці об`єкти. До особи, яка набула право власності на жилий будинок, будівлю або споруду, розміщені на земельній ділянці, що перебуває у власності іншої особи, переходить право власності на земельну ділянку або її частину, на якій вони розміщені, без зміни її цільового призначення.

2. Відповідно до положень ст. 206 Земельного кодексу України використання землі в Україні є платним. Об`єктом плати за землю є земельна ділянка. Плата за землю справляється відповідно до закону.

3. Підпунктом 14.1.147 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України плата за землю -обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Згідно з п.п.14.1.72 п. 14.1 ст.14 Податкового кодексу України земельним податком визнається обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів.

Положеннями пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України визначено, що платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, установлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Положеннями ст. 270 Податкового кодексу України передбачено, що об`єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні, та земельні частки (паї), які перебувають у власності.

Відповідно до приписів п. 286.1 ст. 286 Податкового кодексу України підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

Відповідно до пункту 291.3 статті 291 Податкового кодексу України юридична особа чи фізична особа-підприємець можуть самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

За приписами пункту 291.2 статті 291 Податкового кодексу України, спрощена система оподаткування, обліку та звітності полягає в запровадженні особливого механізму справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Також пунктом 269.2 статті 269 Податкового кодексу України передбачено, що суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, сплачують земельний податок в особливому порядку, передбаченому главою 1 розділу XIV цього Кодексу (за спрощеною системою оподаткування, обліку та звітності).

Згідно підпункту 4 пункту 297.1 статті 297 Податкового кодексу України, платники єдиного податку звільняються від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої - третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування) та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва.

У значенні наведених норм права спрощена система оподаткування не звільняє суб`єкта господарювання від виконання податкових зобов`язань зі сплати податків, встановлених у пункті 297.1 частини 297 ПК, а запроваджує інші умови, порядок та механізм їх сплати, а також встановлює можливість відновлення їх сплати на загальних підставах у разі недотримання умов оподаткування за спрощеною системою.

Умовою несплати земельного податку за зазначеною системою оподаткування є те, що суб`єкт господарювання, який є власником чи користувачем земельної ділянки, використовує цю землю для проведення господарської діяльності.

4. За змістом частини другої статті 73 КАС України предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Згідно обставин цієї справи, між сторонами виник спір щодо правомірності винесення податкового повідомлення - рішення №-2406-UA0040033 від 07.05.2024, яким нараховано земельний податок за 2024 рік на суму 30553,62 грн.

Аргументи позивача фактично зводяться до того, що земельна ділянка, по якій нараховано земельний податок, використовується у господарській діяльності, а тому вона звільнена від сплати податкових зобов`язань по такій земельній ділянці.

Натомість, відповідач зазначає, що на момент формування оскаржуваного податкового рішення згідно ІКС «Податковий блок» за позивачем використовувався КВЕД 68.20 надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, що є підставою для нарахування земельного податку.

5. Надаючи оцінку наведеним доводам та аргументам сторін, суд зазначає наступне.

Як зазначалось судом вище, позивач є фізичною особою-підприємцем та перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС в Чернівецькій області на спрощеній системі оподаткування як платник єдиного податку ІІ групи, видами господарської діяльності якої є: діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування (код 56.10); роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (код 41.11); постачання готових страв для подій (код 56.21); постачання інших готових страв (код 56.29); надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (код 68.20).

Позивач є власником будівлі кафе загальною площею 570.3 кв.м., що розташоване на земельній ділянці за адресою: АДРЕСА_1 , яка також є її власністю.

Матеріали справи містять фіскальні чеки від 19.01.2024, 20.01.2024, 02.02.2024, 10.02.2024, 07.06.2024, 09.06.2024, 21.12.2024, 22.12.2024, видані в кафе по АДРЕСА_1 , та квитанцію №2 про отримання звіту щодо сум доходу, нарахованого на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за ІІІ квартал 2024 року, якими позивач підтверджує здійснення підприємницької діяльності в будівлі кафе, що розташоване на земельній ділянці по АДРЕСА_1 .

При цьому, суд звертає увагу, що здійснення підприємницької діяльності в будівлі кафе підпадає під зареєстровані за позивачем види господарської діяльності, зокрема: діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування (код 56.10); постачання готових страв для подій (код 56.21); постачання інших готових страв (код 56.29).

6. Разом з тим, 07.05.2024 Головним управлінням Державної податкової служби України в Чернівецькій області відносно позивача винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення №-2406-UA0040033 на суму 30553,62 грн по земельному податку за податковий період 2024 року щодо земельної ділянки площею 0,3053 га, кадастровий номер :01:004:0178, яка розташована за адресою: АДРЕСА_1 .

В обґрунтування правомірності винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення відповідач фактично лише зазначає, що на момент формування оскаржуваного податкового рішення згідно ІКС «Податковий блок» за позивачем використовувався КВЕД 68.20 надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, що є підставою для нарахування земельного податку.

При цьому, відповідач у відзиві зазначив, що за позивачем рахується тільки 1 земельна ділянка, що також додатково підтверджує нарахування земельного податку по земельній ділянці, на якій знаходиться будівля кафе за адресою: АДРЕСА_1 .

7. Проте, суд не погоджується із такими висновками податкового органу, оскільки наявність інформації згідно ІКС «Податковий блок» щодо використання позивачем КВЕД 68.20 надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, не може безумовно свідчити про використання позивачем земельної ділянки або ж об`єктів нерухомості, розміщеній на такій земельній ділянці, за вказаним видом господарської діяльності.

Іншими словами, відповідачем не надано суду доказів на підтвердження надання позивачем земельної ділянки за адресою: АДРЕСА_1 , та будівлі кафе, що на ній розташована, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування, що виключає право на пільгу стосовно зі сплати земельного податку платників єдиного податку, згідно підпункту 4 пункту 297.1 статті 297 Податкового кодексу України.

8. Більше того, у позовній заяві позивачем зазначено, що земельна ділянка за адресою: АДРЕСА_1 , та розташована на ній будівля кафе, ніколи не здавалися в оренду, оскільки позивач у будівлі кафе самостійно здійснює підприємницьку діяльність.

Вказані доводи взагалі не спростовувалися відповідачем в ході судового розгляду справи.

9. Також слід зазначити, що з урахуванням вимог частини 2 статті 77 КАС України відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не надав суду жодних доказів на підтвердження використання позивачем земельної ділянки та будівлі кафе за адресою: АДРЕСА_1 , за таким видом господарської діяльності як надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (код 68.20), що б вказувало на обов`язок сплати земельного податку та підтверджувало правомірність прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

10. Натомість, позивач належним чином підтвердив самостійне використання земельної ділянки та будівлі кафе за адресою: АДРЕСА_1 , у підприємницькій діяльності, що підпадає під основний вид господарської діяльності - діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування (код 56.10); а також інші види діяльності - постачання готових страв для подій (код 56.21) та постачання інших готових страв (код 56.29).

11. Таким чином, факт використання позивачем, як платником податку ІІ групи спрощеної системи оподаткування, земельної ділянки та будівлі кафе у господарській діяльності, не пов`язаній із наданням нерухомого майна в оренду, (найм), позичку, на іншому праві користування, вказує на звільнення від обов`язку сплати земельного податку згідно підпункту 4 пункту 297.1 статті 297 Податкового кодексу України.

12. Однак, всупереч викладеному, відповідач протиправно виніс відносно позивача оскаржуване податкове повідомлення - рішення № -2406-UA0040033 від 07.05.2024, яким нараховано земельний податок за 2024 рік на суму 30553,62 грн по земельній ділянці за адресою: АДРЕСА_1 , на якій розташована будівля кафе, що використовується позивачем самостійно у господарській діяльності.

13. Відтак, наявні підстави для задоволення позовних вимог. шляхом визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відповідача №-2406-UA0040033 від 07.05.2024 на суму 30553,62 грн.

14. Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів) (ст. 90 КАС України).

15. Відповідно до норм статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

16. Оцінивши кожен доказ, який є у справі щодо його належності, допустимості, достовірності та їх достатності і взаємного зв`язку у сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів учасників справи, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності свого рішення та докази надані позивачем - суд дійшов висновку, що обґрунтування на які посилається позивач, дають суду підстави для висновків, які спростовують доводи відповідача, а тому адміністративний позов слід задовольнити.

РОЗПОДІЛ СУДОВИХ ВИТРАТ.

1. Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

2. Зважаючи на задоволення позовних вимог, сплачений судовий збір у сумі 1211,20 грн підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 241 - 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-

В И Р І Ш И В:

1. Адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби України в Чернівецькій області, про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення, - задовольнити повністю.

2. Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління Державної податкової служби України в Чернівецькій області №-2406-UA0040033 від 07.05.2024 на суму 30553,62 грн.

3. Стягнути на користь ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби України в Чернівецькій області судові витрати - судовий збір в сумі 1211,20 грн.

У відповідності до статей 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України рішення може бути оскаржене до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його складання.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Повне найменування учасників процесу:

Позивач - ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , паспорт: НОМЕР_1 );

Відповідач - Головне управління Державної податкової служби України в Чернівецькій області (вул. Героїв Майдану, 200-А, м. Чернівці, 58013, ).

Суддя О.В. Боднарюк