Справа № 440/8380/24
Суддя: Л.М. Петрова
Дата ухвалення: 2025-03-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 березня 2025 року м. ПолтаваСправа № 440/8380/24

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Петрової Л.М., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування рішень,

ВСТАНОВИВ:

Позивач - Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернулася до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області про скасування рішень, а саме просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №5 від 20.05.2024 року в частині збільшення позивачу, фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 грошового зобов`язання за платежем «Податок на доходи фізичних осіб за результатами річного декларування» в сумі 253 393,35 грн,

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №5 від 20.05.2024 року в частині збільшення позивачу фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 грошового зобов`язання за платежем «Військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування» в сумі 21 116,11 грн,

- визнати протиправною та скасувати Вимогу №Ф-5 від 20.05.2024 про сплату позивачем фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 заборгованості (недоїмки) з єдиного внеску в частині донарахування в сумі 125 050,49 грн,

- визнати протиправним та скасувати рішення №5 від 20.05.2024, згідно якого до позивача фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 застосовані штрафні (фінансові) санкції за своєчасно не сплачений єдиний внесок - в частині 23 854,77 грн,

- стягнути на користь позивача фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 судовий збір з відповідача в розмірі 4 234,15 грн.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначив, що відповідачем в Акті перевірки не дотримано вимог, зазначених в «Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами», затвердженого Наказом Міністерством фінансів України №727 від 20.08.2015 року та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.10.2015 року за №1300/27745, в якому вказано факти виявлених порушень законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об`єктивно та повною мірою з посиланням на первинні документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків, фінансової та іншої звітності, інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, ведення/складання яких передбачено законодавством, або отримані від інших суб`єктів господарювання, органів державної влади, у тому числі іноземних держав, правоохоронних органів, а також податкову інформацію, що підтверджують наявність зазначених фактів. Господарські операції ФОП ОСОБА_1 із контрагентами-постачальниками оформлені належними документами (документи щодо походження товару), відсутність чи невідповідність яких вимогам чинного законодавства України під час перевірки не встановлена, документи складені за результатами господарської діяльності позивача та відповідно є належним підтвердженням витрат, які враховуються при визначенні чистого оподатковуваного доходу. Відповідно до підпункту 16.1.2 пункту 16.1 ст. 16 ПК України платник податків ФОП ОСОБА_1 веде у встановленому порядку облік доходів і витрат, складає звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, а також забезпечує збереження документів, пов`язаних з виконанням податкового обов`язку, протягом строків, встановлених Кодексом. Всі необхідні документи були надані позивачем під час проведення документальної перевірки представникам відповідача. З огляду на що, відповідач безпідставно в Акті документальної перевірки вказав про завищення позивачем витрат в 2019, 2022 роках на суму 1 126 192,69 грн. та протиправно прийняв два податкові повідомлення-рішення №5 і №5 від 20.05.2024 р., Вимогу про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску №Ф-5 від 20.05.2024 р. та рішення про застосування штрафних санкцій №5 від 20.05.2024 року.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 16 липня 2024 року відкрито провадження в адміністративній справі та вирішено її розгляд здійснювати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні).

Представником відповідача подано відзив на позовну заяву, у якому зазначено, що на підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, ст.77, п.81.1 ст.81, п.82.1 ст.82 пп. 69.35 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями), та п.2 ч.1 ст. 13 Закону України від 8 липня 2010 року № 2464-VI „Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (із змінами та доповненнями), наказу Головного управління ДПС у Полтавській області за № 552-П від 06.03.2024 та плану-графіка проведення документальних планових перевірок суб`єктів господарювання на 2024 рік проведена документальна планова виїзна перевірка діяльності платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 . В ході проведення перевірки перевіряючими були встановлені порушення норм чинного законодавства, перелік яких зазначено в акті перевірки. Представник Головного управління ДПС у Полтавській області зазначав, що під час перевірки та прийняття спірних рішень, відповідачі діяли у спосіб та в межах наданих їм повноважень, а тому, підстави для задоволення позовних вимог відсутні.

Дослідивши матеріали адміністративної справи, оцінивши надані сторонами докази, суд встановив наступне.

На підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, ст.77, п.81.1 ст.81, п.82.1 ст.82 пп. 69.35 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями), та п.2 ч.1 ст. 13 Закону України від 8 липня 2010 року № 2464-VI „Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (із змінами та доповненнями), наказу Головного управління ДПС у Полтавській області за № 552-П від 06.03.2024 та плану-графіка проведення документальних планових перевірок суб`єктів господарювання на 2024 рік проведена документальна планова виїзна перевірка діяльності платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 , податковий номер НОМЕР_1 , яка зареєстрована за адресою: АДРЕСА_1 , з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2017 по 31.12.2022, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі єдиного внеску) за період з 25.10.2013 по 31.12.2022.

За результатами проведеної перевірки встановлені наступні порушення: пп.16.1.2 п.16.1 ст.16 п.177.10 ст.177 Податкового кодексу України від 02.12.2010 2755-VІ (із змінами та доповненнями), наказ Міндоходів від 16.09.2013 року №481 зареєстрований у Міністерстві юстиції України 01.10.2013 року за №1686/24218 «Про затвердження форми Книги обліку доходів та витрат, які ведуть фізичні особи- підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які проводять незалежну професійну діяльність та Порядку її ведення» та ст.128 п.6 Господарського Кодексу України №436-ІV від 16.01.2003 із змінами та доповненнями, а саме неналежне ведення книги обліку доходів та витрат, що призвело до включення до декларацій про майновий стан і доходи за 2019 та 2022 роки перекручених даних в зв`язку з заниженням загального оподатковуваного доходу, отриманого від провадження діяльності та завищенням вартості документально підтверджених витрат, пов`язаних з господарською діяльністю, що призвело до заниження суми чистого оподатковуваного доходу у сумі сумі 1126192,69 грн., а саме за 2019 рік у сумі 216861,41 грн., та за 2022 рік у сумі 909331,28 грн.,

п.177.2 пп.177.4.5 п. 177.4 ст. 177 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок на доходи фізичних осіб у загальній сумі 202714,68 грн. у т.ч. за 2019 рік у сумі 39035,05 грн. та за 2022 рік у сумі 163679,63 грн.;

п.295.1 ст.295 Податкового Кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 року (зі змінами і доповненнями), а саме платником ФОП ОСОБА_1 несвоєчасно сплачено (перераховано) єдиний податок за лютий 2017 в сумі 320,00 грн., за березень 2017 в сумі 320,00 грн., за серпень 2017 в сумі 320,00 грн., за вересень 2017 в сумі 320,00 грн., за жовтень 2017 в сумі 320,00 грн., за листопад 2017 в сумі 320,00 грн., за грудень 2017 в сумі 320,00 грн.;

абз. «ґ» п.176.2 ст.176 розділу IV Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI із змінами та доповненнями, та Наказу Міністерства фінансів України Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску і Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску» від 13.01.2015 № 4, із змінами та доповненнями, а саме встановлено, що при поданні до ГУ ДПС у Полтавській області Податкових розрахунків сум доходів, нарахованих (сплачених) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (Додаток 4ДФ) ФОП ОСОБА_1 була подана інформація не в повному обсязі про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків за 1,2,3,4 кв. 2024 року, а саме ФОП ОСОБА_1 в податкових розрахунках не відображалась виплачена сума доходу у вигляді поворотної фінансової допомоги (ознака доходу 153 Основна сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку іншим особам);

-пункт 4 частини 2 ст. 6 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» зі змінами та доповненнями, та п. 2 розд. III Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.04.2015 N 435 із змінами і доповненнями, у результаті неподання Звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску Додаток 5 (таблиця 2 нарахування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування фізичними особами підприємцями, які обрали спрощену систему оподаткування) до ГУ ДПС у Полтавській області за 2016 рік, фактично звіт не подано, тоді як граничний термін подання 09.02.2017.

- п.2, та п3 частини першої ст.7 та частини 5 ст.8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010р. №2464-VІ (із змінами та доповненнями) у результаті чого занижено єдиний внесок у сумі 128848,13 грн. у т.ч. за 2016 у сумі 3797,64, за 2019 у сумі 47709,53 грн. та за 2022 у сумі 77340,96 грн.;

- абзацу третього частини восьмої статті 9 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» із змінами та доповненнями. А саме, ФОП ОСОБА_1 несвоєчасно сплачено єдиний внесок (авансові платежі) нараховані за 4 квартал 2015, 1 квартал 2016, 2 квартал 2016, 3 квартал 2016, 4 квартал 2016, 4 квартал 2019;

- пп.49.18.1. п.49.18 ст.49, п. 203.1 ст. 203 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ (із змінами та доповненнями),а саме несвоєчасно подано податкові декларації з податку на додану вартість за лютий, березень, квітень, травень 2022 року. Згідно пп. 69.1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755 -VІ (із змінами та доповненнями) штрафні санкції не застосовуються.

пп. 14.1.36, пп. 14.1.231 п. 14.1 ст. 14, пп. 44.1 ст. 44, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, пп. «г» п. 198.5, п. 198.6 ст. 198 п. 201.10 ст. 210 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на додану вартість на суму 123 348 грн., у т.ч. липень 2019 на суму 84 грн., серпень 2019 на суму 17 грн., листопад 2019 на суму 17 грн., грудень 2019 на суму 22 грн., лютий 2020 на суму 43 грн., березень 2020 на суму 22 грн., травень 2020 на суму 28 грн., червень 2020 на суму 78 грн., липень 2020 на суму 6495 грн., серпень 2020 на суму 677 грн., вересень 2020 на суму 972 грн., жовтень 2020 на суму 1973 грн., листопад 2020 на суму 783 грн., грудень 2020 на суму 1028 грн., січень 2021 на суму 767 грн., лютий 2021 на суму 5932 грн., березень 2021 на суму 6242 грн., квітень 2021 на суму 6892 грн., травень 2021 на суму 6332 грн., червень 2021 на суму 5887 грн., липень 2021 на суму 6659 грн., серпень 2021 на суму 1292 грн., вересень 2021 на суму 93 грн., жовтень 2021 на суму 2358 грн., листопад 2021 на суму 4121 грн., грудень 2021 на суму 7076 грн., січень 2022 на суму

30469 грн., лютий 2022 на суму 14126 грн., березень 2022 на суму 108 грн., квітень 2022 на суму 1816 грн., травень 2022 на суму 1471 грн., червень 2022 на суму 3846 грн., липень 2022 на суму 2051 грн., серпень 2022 на суму 2342 грн., вересень 2022 на суму 481 грн., жовтень 2022 на суму 80 грн., листопад 2022 на суму 92 грн., грудень 2022 на суму 576 грн.;

п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового Кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010 (із змінами та доповненнями), а саме не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на загальну суму ПДВ 111235,5 грн.

пп. «г» п. 198.5 ст. 198, п.201.1 ст. 201 Податкового Кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010 із змінами та доповненнями,а саме відсутня реєстрація податкових накладних в ЄРПН на загальну суму обсягу постачання (без податку на додану вартість) 153547,42 грн.;

п.п.1.1, п.п.1.2, п.п.1.4,п.п1.5 п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ «Інші перехідні положення» Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями) у результаті чого занижено податкове зобов`язання по військовому збору у сумі 16892,89 грн. в т.ч. 3252,92 грн. за 2019 рік та 13639,97 грн. за 2022 рік

п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями, а саме ФОП ОСОБА_1 несвоєчасно сплачено самостійно здійснений остаточний розрахунок військового збору за 2019 рік в сумі 905,48 грн. по строку сплати 20.02.2020, фактично сплачений 21.02.2020 у сумі 920,00 грн. (платіжне доручення N 23 вiд 21.02.2020) із затримкою на 1 день;

пункт 49.21 та підпункт 49.18.1 пункту 49.18 статті 49 розділу II, пункту 223.2 статті 223 розділу VI Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті несвоєчасного подання декларації акцизного податку за лютий 2022 до Жовтоводської ДПІ ГУ ДПС у Дніпропетровської області, П`ятихатської ДПІ ГУ ДПС у Дніпропетровській області, Криворізько Південної ДПІ (Центрально Міський район м. Кривий Ріг) ГУ ДПС у Дніпропетровській області, Криворізько Південної ДПІ (Мералургійний район м. Кривий Ріг) ГУ ДПС у Дніпропетровській області, Криворізько Північної ДПІ (Саксаганський район м. Кривий Ріг) ГУ ДПС у Дніпропетровській області, Криворізької Північної ДПІ (Тернівський район м. Кривий Ріг) ГУ ДПС у Дніпропетровській області, Кропивницької ДПІ ГУ ДПС у Кіровоградській області, Олександрійської ДПІ ГУ ДПС у Кіровоградській області, фактично подано 22.03.2022, тоді як граничний термін подання 21.03.2022. Штрафні санкції не застосовуються у відповідності до пункту 69.1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755 -VІ (із змінами та доповненнями)

п.57.1 ст.57, п.п.222.3.1 п.222.3 ст.222 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755VI зі змінами та доповненнями, а саме несвоєчасно сплачено узгоджену суму грошового зобов`язання з акцизного податку з реалізації суб`єктам господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів за липень 2022 та жовтень 2022 по Жовтоводській ТГ Дніпропетровської області, що свідчить про неналежне виконання податкового обов`язку зі сплати в повному обсязі сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

п.7 ст.3 Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг від 06.07.1995 №265/95-ВР в редакції Закону України від 01.06.2000 №1776-ІІІ із змінами та доповненнями, а саме встановлено не подання до контролюючих органів по дротових або бездротових каналах зв`язку електронні копії розрахункових документів і фіскальних звітних чеків, які містяться на контрольній стрічці в пам`яті реєстраторів розрахункових операцій або в пам`яті модемів, які до них приєднані в періоді з 26.10.2018 по 31.12.2022.

Зазначені порушення відображені в Акті перевірки від 16.04.2024 за № 4982/16-31-24-05-01/. На підставі зазначеного акту були винесені оскаржувані рішення.

ППР №5 від 20.05.2024 р., згідно якого позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «Податок на доходи фізичних осіб за результатами річного декларування» на загальну суму 253 393,35 грн., з них: 202 714,68 грн. податку на доходи фізичних осіб і 50 678,67 грн. - сума нарахованих штрафних (фінансових) санкцій. Позивач ФОП ОСОБА_1 не погоджується із донарахуванням податку на доходи фізичних осіб і штрафними санкціями за 2019 рік та за 2022 рік, а саме: - 2019 рік: ПДФО - 39 035,05 грн. та штрафні санкції - 9 758,76 грн., - 2022 рік: ПДФО - 163 679,63 гри. та штрафні санкції - 40 919,91 грн. Всього за перевіряємий період ФОП ОСОБА_1 повністю не погоджується із донарахуванням податку на доходи фізичних осіб і разом із штрафними санкціями на загальну суму 253 393,35 грн.

ППР №5 від 20.05.2024 р., згідно якого позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «Військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування» на загальну суму 21 116,11 грн., з них: 16 892,89 грн. військового збору і 4 223,22 грн. - сума нарахованих штрафних (фінансових) санкцій, з них по роках: - 2019 рік - військовий збір 3252,92 грн. та штрафні санкції 813,23 грн. - 2022 рік - військовий збір 13 639,97 грн. та штрафні санкції 3 409,99 грн. Позивач ФОП ОСОБА_1 повністю не погоджується із донарахуванням військового збору та штрафними санкціями

Вимога про сплату заборгованості (недоїмки) з єдиного внеску в загальній сумі 128 848,13 грн. №Ф-5 від 20.05.2024 р., з них по роках: -2016 рік - єдиний внесок 3 797,64 грн.,- 2019 рік - єдиний внесок 47 709,53 грн., 2022 рік - єдиний внесок 77 340,96 грн. Позивач погоджується з донарахуванням єдиного внеску в сумі 3 797,64 грн. за 2016 рік. Однак, не погоджується з нарахуванням єдиного внеску за перевіряємий період (2019 р., 2022 р.) і оскаржує вимогу №Ф-5 від 20.05.2024 року про сплату заборгованості з єдиного внеску в судовому порядку в частині нарахування єдиного внеску в сумі 125 050,49 грн.

Рішення №5 від 20.05.2024 р. про застосування штрафних санкцій в сумі 25 753,59 грн. за донарахування відповідним податковим органом, або платником, не своєчасно сплаченого єдиного внеску, з них по роках: 2016 рік - штрафні санкції за несплату єдиного внеску - 1 898,82 грн., 2019 рік - штрафні санкції за несплату єдиного внеску - 23 854,77 грн., 2022 рік - штрафні санкції не застосовувались. Позивач погоджується з частиною застосування штрафних санкцій за несплату єдиного внеску за 2016 рік в сумі 1 898,82 грн. Однак, не погоджується із рішенням №5 від 20.05.2024 р. в частині застосування штрафних санкцій в сумі 23 854,77 грн. і оскаржує це рішення в судовому порядку.

Надаючи правову оцінку податковим рішенням оскаржуваним в частині, суд враховує наступне.

Проведеною перевіркою відображених показників у рядку 4 «усього» додатку Ф2 до податкових декларацій про майновий стан і доходи за період з 01.01.2018 по 31.12.2022 «сума одержаного доходу» у загальній сумі 92431162,26 грн. на підставі таких документів: податкові декларації про майновий стан і доходи за 2018-2022 роки (з додатками), банківські виписки, книги обліку розрахункових операцій, встановлено його заниження в сумі 216861,41 грн. у т.ч. за 2019 рік в сумі 216861,41 грн. та його завищення в сумі 1761656,77 грн. у тому числі за 2020 рік у сумі 2903,88 грн., 2021 рік у сумі 47039,46 грн. та за 2022 рік у сумі 1711713,43 грн.

Відповідно до податкової декларації про майновий стан і доходи за 2019 рік (вх. № від 07.02.2020 - основна та № від 25.09.2020 уточнююча) ФОП ОСОБА_1 задекларовано суму одержаного доходу: від роздрiбної торгiвлі в неспецiалiзованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами в сумі 2127083,00 грн. Відповідно до даних перевірки сума одержаного доходу від роздрiбної торгiвлі в неспецiалiзованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами склала 2191281,83 грн., перевіркою встановлено заниження суми одержаного доходу від роздрiбної торгiвлі в неспецiалiзованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами в сумі 64208,83 грн.; Отримано доходу від реалізації продукції кінцевому споживачу через РРО в сумі 2573482,47 грн., в т.ч.: 929241,59 грн. (в періоді з 01.01.2019 по 12.06.2019 коли ФОП ОСОБА_1 не була зареєстрована платником ПДВ); 1644240,88 грн. (в періоді з 13.06.2019 по 31.12.2019 коли ФОП ОСОБА_1 була зареєстрована платником ПДВ) (929241,59 + 1644240,88 = 2573482,47 126525 (акциз) 255675,64 (ПДВ) = 2191281,83 грн., від надання в оренду й експлуатацiю власного чи орендованого нерухомого майна в сумі 0 грн. Відповідно до даних перевірки сума одержаного доходу від надання в оренду й експлуатацiю власного чи орендованого нерухомого майна склала 4825,00 грн., перевіркою встановлено заниження суми одержаного доходу від надання в оренду й експлуатацiю власного чи орендованого нерухомого майна в сумі 4825,00 грн. Дохід було отримано в періоді коли ФОП ОСОБА_1 не було зареєстрована платником ПДВ - від надання iнших допомiжних комерцiйних послуг в сумі 0 грн. Відповідно до даних перевірки сума одержаного доходу від надання iнших допомiжних комерцiйних послуг склала 147827,58 грн., перевіркою встановлено заниження суми одержаного доходу від надання iнших допомiжних комерцiйних послуг в сумі 147827,58 грн. 426040,77 грн. доходу було отримано (в періоді з 01.01.2019 по 12.06.2019 коли ФОП ОСОБА_1 не була зареєстрована платником ПДВ) 126224,17 грн. доходу було отримано (в періоді з 13.06.2019 по 31.12.2019 коли ФОП ОСОБА_1 була зареєстрована платником ПДВ) (42640,77 + 126224,17 = 168864,94 21037,36 (ПДВ) = 147827,58 грн.

Відповідно до податкової декларації про майновий стан і доходи за 2020 рік (вх.№ від 05.02.2021) ФОП ОСОБА_1 задекларовано суму одержаного доходу: від надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна в сумі 0 грн. Відповідно до даних перевірки сума одержаного доходу від надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна склала 257822,57 грн., перевіркою встановлено заниження суми одержаного доходу від надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна в сумі 257822,57 грн.; від роздрiбної торгiвлі в неспецiалiзованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами в сумі 56349017,26 грн. Відповідно до даних перевірки сума одержаного доходу від роздрiбної торгiвлі в неспецiалiзованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами склала 5713350,74 грн., перевіркою встановлено завищення суми одержаного доходу від роздрiбної торгiвлі в неспецiалiзованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами в сумі 635666,52 грн.; від надання iнших допомiжних комерцiйних послуг в сумі 0 грн. Відповідно до даних перевірки сума одержаного доходу від надання iнших допомiжних комерцiйних послуг склала 374940,07 грн., перевіркою встановлено заниження суми одержаного доходу від надання iнших допомiжних комерцiйних послуг в сумі 374940,07 грн.

Відповідно до податкової декларації про майновий стан і доходи за 2021 рік (вх. № від 08.02.2022) ФОП ОСОБА_1 задекларовано суму одержаного доходу: від роздрiбної торгiвлі в неспецiалiзованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами в сумі 19624603,00 грн. Відповідно до даних перевірки сума одержаного доходу від роздрiбної торгiвлі в неспецiалiзованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами склала 18440527,84 грн., перевіркою встановлено завищення суми одержаного доходу від роздрiбної торгiвлі в неспецiалiзованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами в сумі 1184075,16 грн.; від надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна в сумі 0 грн. Відповідно до даних перевірки сума одержаного доходу від надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна склала 465063,21 грн., перевіркою встановлено заниження суми одержаного доходу від надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна в сумі 465063,21 грн.; від надання iнших допомiжних комерцiйних послуг в сумі 0 грн. Відповідно до даних перевірки сума одержаного доходу від надання iнших допомiжних комерцiйних послуг склала 671972,49 грн., перевіркою встановлено заниження суми одержаного доходу від надання iнших допомiжних комерцiйних послуг в сумі 671972,49 грн.

Відповідно до податкової декларації про майновий стан і доходи за 2022 рік (вх. № від 26.04.2023) ФОП ОСОБА_1 задекларовано суму одержаного доходу: від надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна в сумі 0 грн. Відповідно до даних перевірки сума одержаного доходу від надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна склала 503951,47 грн., перевіркою встановлено заниження суми одержаного доходу від надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна в сумі 503951,47 грн.; від надання iнших допомiжних комерцiйних послуг в сумі 0 грн. Відповідно до даних перевірки сума одержаного доходу від надання iнших допомiжних комерцiйних послуг склала 2146482,89 грн., перевіркою встановлено заниження суми одержаного доходу від надання iнших допомiжних комерцiйних послуг в сумі 2146482,89 грн. від роздрiбної торгiвлі в неспецiалiзованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами в сумі 64140533,00 грн. Відповідно до даних перевірки сума одержаного доходу від роздрiбної торгiвлі в неспецiалiзованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами склала 59778385,21 грн., перевіркою встановлено завищення суми одержаного доходу від роздрiбної торгiвлі в неспецiалiзованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами в сумі 4362147,79 грн.; (сума доходу від роздрiбної торгiвлі в неспецiалiзованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами в сумі 59778385,21 грн. отримана в результаті: 68560850,21 грн. (з ПДВ) (реалізовано продукції кінцевому споживачу через РРО (ПРО) за 2022 рік) - 2324985,00 грн. (сума акцизного податку яка відображена в складі суми реалізованої продукції) 6457480,00 грн. (сума ПДВ яка відображена в складі суми реалізованої продукції) = 59778385,21 грн. Відповідно до письмового пояснення ОСОБА_3 (довіреної особи ФОП ОСОБА_1 ) розбіжності між зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними та звітами РРО за лютий 2022, виникли в зв`язку з перебоями в електромережі, а також в мережі Інтернет виник збій у формуванні податкових накладних, збій в розрахунках, в формулах, що призвело до завищення суми реєстрації податкових накладних та завищення валового доходу при формуванні декларації про одержані доходи. ГУ ДПС звертають увагу, що збої в мережі не можуть призвести до зміни числових даних.

Проведеною перевіркою відображених показників у рядку «усього» колонок 5,6,7,8 додатку Ф2 до податкових декларацій про майновий стан та доходи за період з 01.01.2018 по 31.12.2022 «вартість документально підтверджених витрат, пов`язаних з господарською діяльністю» у загальній сумі 91168932,43 грн. на підставі таких документів: податкові декларації про майновий стан і доходи за 2018 - 2022 роки (з додатками), книга обліку доходів і витрат, банківські виписки, фіскальні чеки, податкові накладні, видаткові накладні, прибуткові касові ордери, акти виконаних робіт та ін., встановлено його завищення в сумі 2670988,05 грн. у тому числі за 2020 рік у сумі 2903,88 грн., за 2021 рік у сумі 47039,46 грн. та за 2022 рік у сумі 2621044,71 грн. Завищення суми вартості документально підтверджених витрат, пов`язаних з господарською діяльністю за 2020 рік в сумі 2903,88 грн. відбулося по причині завищення вартості придбаних товарно-матеріальних цінностей, що реалізовані або використані у виробництві продукції в сумі 2903,88 грн.; Завищення суми вартості документально підтверджених витрат, пов`язаних з господарською діяльністю за 2021 рік в сумі 47039,46 грн. відбулося по причині завищення вартості придбаних товарно-матеріальних цінностей, що реалізовані або використані у виробництві продукції в сумі 47039,46 грн.; Завищення суми вартості документально підтверджених витрат, пов`язаних з господарською діяльністю за 2022 рік в сумі 2621044,71 грн. відбулося по причині завищення вартості придбаних товарно-матеріальних цінностей, що реалізовані або використані у виробництві продукції в сумі 1711713,43 грн. та завищення вартості інших витрат, зокрема витрат пов`язаних з веденням господарської діяльності, пов`язаних з проведенням господарської діяльності у розмірі 909331,28 грн.

Завищення суми вартості придбаних товарно-матеріальних цінностей, що реалізовані або використані у виробництві продукції в сумі 1711713,43 грн. відбулося відповідно до письмового пояснення ОСОБА_3 (довіреної особи ФОП ОСОБА_1 ) в результаті розбіжностей між зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними та звітами РРО за лютий 2022, в зв`язку з перебоями в електромережі, а також в мережі Інтернет виник збій у формуванні податкових накладних, збій в розрахунках, в формулах, що призвело до завищення суми реєстрації податкових накладних та завищення валового доходу при формуванні декларації про одержані доходи. Відповідно до даних перевірки ФОП ОСОБА_1 при поданні податкової декларації про майновий стан і доходи за 2022 рік було завищено суму одержаного доходу за 2022 рік та відповідно було завищено суму вартості документально підтверджених витрат, пов`язаних з господарською діяльністю, у тому числі вартості придбаних товарно матеріальних цінностей, реалізованих або використаних у виробництві продукції в сумі 1711713,43 грн.

Перевіркою встановлено завищення вартості інших витрат, зокрема витрат пов`язаних з веденням господарської діяльності, пов`язаних з проведенням господарської діяльності у розмірі 909331,28 грн., відповідно до даних податкової декларації про майновий стан і доходи за 2022 рік ФОП ОСОБА_1 до складу вартості документально підтверджених витрат, пов`язаних з господарською діяльністю, у тому числі вартості інших витрат, зокрема витрат пов`язаних з веденням господарської діяльності віднесено витрати в сумі 3850296,00 грн. Відповідно до пояснення ОСОБА_3 (довіреної особи ФОП ОСОБА_1 ) від 04.04.2024 року на запит №1 від 02.04.2024 було повідомлено, що інші витрати в 2022 році були сформовані за рахунок витрат: на придбання ліцензій в сумі 306000,00 грн.; обслуговування РРО в сумі 18240,00 грн.; комісії банку в сумі 20540,00 грн.; охорони магазинів в сумі 213639,14 грн.; оренди приміщень, компенсацій комунальних послуг в сумі 3291876,86 грн.

Перевіркою встановлено, що відповідно до наданих для перевірки первинних документів до складу вартості документально підтверджених витрат, пов`язаних з господарською діяльністю, у тому числі вартості інших витрат, зокрема витрат пов`язаних з веденням господарської діяльності, ФОП ОСОБА_1 мала право віднести витрати в сумі 2940964,72 грн., а саме витрати: на придбання ліцензій в сумі 303780,00 грн.; обслуговування РРО в сумі 70893,00 грн.; комісії банку в сумі 20540,00 грн.; охорони магазинів в сумі 213639,14 грн.; юридичних послуг в сумі 23500,00 грн.; сплати ЄСВ від підприємницької діяльності в сумі 134497,00 грн.; оренди приміщень, компенсацій комунальних послуг в сумі 2174115,58 грн.

Враховуючи вищевказане ФОП ОСОБА_1 порушено п.177.2 пп.177.4.5 п.177.4 ст.177 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями).

Об`єктом оподаткування фізичної особи - підприємця є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця (п. 177.2 ст. 177 ПКУ).

Статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-ХІV (із змінами та доповненнями) встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи (документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення), які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Дія контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, який брала участь у здійсненні господарської операції.

Статтею 1 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Підпунктом 177.4.3 п.177.4 ст.177 ПКУ визначено перелік витрат, пов`язаних з отриманням доходів фізичною особою підприємцем від провадження господарської діяльності на загальній системі оподаткування, зокрема суми податків, зборів, пов`язаних з проведенням господарської діяльності такої фізичної особи - підприємця (крім податку на додану вартість для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, та акцизного податку, податку на доходи фізичних осіб з доходу від господарської діяльності, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з об`єктів житлової нерухомості).

Підпунктом 177.4.4 п. 177.4 ст. 177 ПКУ визначено перелік інших витрат, до складу яких включаються витрати, що пов`язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1 - 177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв`язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов`язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов`язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

Пунктом 177.2 ст.177 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями), визначено, що об`єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) i документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи підприємця;

Згідно із пп. 177.4.1 п.177.4 ст.177 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями) до переліку витрат безпосередньо пов`язаних з отриманням доходів, належать: витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об`єкта витрат.;

Пунктом 177.2 ст.177 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями), визначено, що об`єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) i документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи підприємця.

Відповідно до пункту 177.10 статті 177 та пункту 178.6 статті 178 розділу ІV Податкового кодексу України (далі - Кодекс) фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, та фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, зобов`язані вести Книгу обліку доходів і витрат, у якій за підсумком робочого дня, протягом якого отримано дохід, на підставі первинних документів здійснюються записи про отримані доходи та документально підтверджені витрати. До складу витрат включаються тільки витрати, які пов`язані з отриманням доходу та підтвердженні відповідними документами про їх оплату.

Відповідно підпункту 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями) не включаються до складу витрат документально не підтверджені витрати.

Враховуючи вищевказане, перевіркою встановлено завищення структури вартості документально підтверджених витрат у 2020, 2021, 2022 роках безпосередньо пов`язаних з одержанням доходу в сумі 2670988,05 грн. у тому числі за 2020 рік у сумі 2903,88 грн., за 2021 рік у сумі 47039,46 грн. та за 2022 рік у сумі 2621044,71 грн., яке відбулося за рахунок включення до їх складу витрат за придбану продукцію яка була придбана, але не була реалізована (лічилась на залишках) та витрат не пов`язаних з провадженням господарської діяльності такою фізичною особою підприємцем чим порушено п.177.2 пп.177.4.5 п. 177.4 ст. 177 Податкового Кодексу України від від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями).

Отже, перевіркою правильності визначення суми чистого оподатковуваного доходу у загальній сумі 1262229,83 грн., у т.ч. за 2018 рік у сумі 10522,83 грн., за 2019 рік у сумі 60365,00 грн., за 2020 рік у сумі 67852,00 грн., за 2021 рік у сумі 296040,00 грн., та за 2022 рік у сумі 827450,00 грн., відображеного в додатках Ф2 до податкових декларацій про майновий стан та доходи, встановлено заниження чистого оподатковуваного доходу у сумі 1126192,69 грн., а саме за 2019 рік у сумі 216861,41 грн. та за 2022 рік у сумі 909331,28 грн.

Виходячи з вищезазначених обставин, Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 були допущені порушення:

- п.177.2 пп.177.4.5 п. 177.4 ст. 177 Податкового Кодексу України від від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок на доходи фізичних осіб у загальній сумі 202714,68 грн. у т.ч. за 2019 рік у сумі 39035,05 грн. та за 2022 рік у сумі 163679,63 грн.;

- п.2, та п3 частини першої ст.7 та частини 5 ст.8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010р. №2464-VІ (із змінами та доповненнями) у результаті чого занижено єдиний внесок у сумі 128848,13 грн. у т.ч. за 2016 у сумі 3797,64, за 2019 у сумі 47709,53 грн. та за 2022 у сумі 77340,96 грн.;

- п.п.1.1, п.п.1.2, п.п.1.4,п.п1.5 п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ «Інші перехідні положення» Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями) у результаті чого занижено податкове зобов`язання по військовому збору у сумі 16892,89 грн. в т.ч. 3252,92 грн. за 2019 рік та 13639,97 грн. за 2022 рік.

За наведених вище обставин, під час проведення перевірки та прийняття оскаржуваних рішень, відповідач діяв у спосіб та в межах наданих йому повноважень, а тому у задоволенні позовних вимог Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 слід відмовити.

Таким чином, перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності своїх дій, та докази, надані позивачем, суд дійшов висновку, що за наведених у позовній заяві мотивів і підстав позовні вимоги задоволенню не підлягають.

З огляду на відмову в задоволенні позовних вимог відсутні й підстави для відшкодування позивачу витрат, пов`язаних із сплатою судового збору.

Керуючись статтями 241, 246, 255,295 Кодексу адміністративного судочинства України,

УХВАЛИВ:

У задоволенні позовної заяви Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування рішень - відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Л.М. Петрова