Справа № 380/20082/24
Суддя: Кравців Олег Романович
Дата ухвалення: 2025-03-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 березня 2025 рокусправа № 380/20082/24

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кравціва О.Р. розглянув у порядку спрощеного позовного провадження справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області, про визнання протиправними та скасування рішень.

Суть справи.

До Львівського окружного адміністративного суду звернувся ОСОБА_1 (далі позивач, ПП «Гавот») з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі відповідач, ГУ ДПС у Львівській області), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 26.03.2024 №-1328-UA0027970 ГУ ДПС у Львівській області про визначення ОСОБА_1 суми податкового зобов`язання за платежем: земельний податок з фізичних осіб.

Ухвалою суду від 30.09.2024 відкрито спрощене позовне провадження у справі без виклику сторін.

В обґрунтування позовних вимог позивач вказав, що застосування відповідачем нормативної грошової оцінки в розмірі 2350117,9 грн/га є безпідставним і необґрунтованим, як і застосування розміру ставки земельного податку або орендної плати за землю у розмірі 2%. Зауважив, що оскарженому рішенні відповідача відсутнє посилання на рішення місцевої ради щодо встановлення ставки земельного податку. Також вказав, що податкове зобов`язання зі сплати податку на нерухоме майно виникає у платника податків на підставі належним чином надісланих податкових-повідомлень рішень, однак відповідач вимоги про надіслання податкового повідомлення-рішення не виконав, а позивач таке рішення за зареєстрованим місцем проживання не отримував.

Відповідач проти позову заперечив з підстав викладених у відзиві. Вказав, що згідно витягу із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, що належить ОСОБА_1 площею 2,0 га, кадастровий номер :01:026:0076, с. Тухля, цільове призначення 11.02 для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель, будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості; категорія земель землі промисловості (11.00) нормативна грошова оцінка складає 3535301,98 грн. Відповідно до вимог пункту 274.1 статті 274 Податкового кодексу України регламентовано, що ставки земельного податку на земельні ділянки нормативну оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі не більше 3 відсотків від їх нормативної грошової оцінки. Згідно з пунктом 12.3 статті 12 Податкового кодексу України сільські, селищні та міські ради в межах своїх повноважень приймають рішення про встановлення місцевих податків та зборів. На підставі зазначених статей, для використання в роботі та з метою нарахування майнових податків Славською селищною радою скеровано на адресу Головного управління ДПС у Львівській області рішення від 07.07.2022 №1805 про встановлення ставок та пільг із сплати земельного податку. Зазначеним рішенням Славською селищною радою встановлено для земель промисловості за земельні ділянки НГО яких проведено для фізичних осіб становить 2 відсотка (код 11.02 даного рішення). Враховуючи викладене відповідач сформував податкове повідомлення-рішення на сплату земельного податку з фізичних осіб для розрахунку суми земельного податку взято НГО земельної ділянки згідно витягу, ставку податку та коефіцієнт індексації НГО землі (кумулятивно): 3535301,98 грн х 2% х 1,1 х 1,15 х 1,051 = 94004,70 грн.

Також вказав, що відповідно до статті 45 Податкового кодексу України платник податків - фізична особа зобов`язаний визначити свою податкову адресу. Податковою адресою платника податків - фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі. Платник податків - фізична особа може мати одночасно не більше однієї податкової адреси. Таким чином, податковою адресою позивача як фізичної особи є АДРЕСА_1 на яку надіслано оскаржене рішення, проте на адресу відповідача повернувся конверт у зв`язку із закінченням терміну зберігання.

Розгляд справи по суті за правилами спрощеного позовного провадження починається з відкриття першого судового засідання. Якщо судове засідання не проводиться, розгляд справи по суті розпочинається через тридцять днів, а у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу, через п`ятнадцять днів з дня відкриття провадження у справі (частина 2 статті 262 КАС України).

Суд на підставі позовної заяви, відзиву, а також долучених письмових доказів,-

в с т а н о в и в :

ОСОБА_1 з 08.06.2021 зареєстрований як фізична особа-підприємець, про що внесено відомості до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (запис №000003954). Основний вид діяльності за КВЕД: 01.45 Розведення овець і кіз.

ГУ ДПС У Львівській області прийняло податкове повідомлення-рішення від 26.03.2024 №-1328-UA0027970, яким позивачу визначено суми податкового зобов`язання за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2024 рік на суму 94004,70 грн.

Вважаючи податкове повідомлення-рішення безпідставним та протиправним, позивач звернувся за захистом своїх прав до суду.

Вирішуючи справу, суд застосовує такі норми права.

Завданням адміністративного судочинства України відповідно до частини 1 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 67 Конституції України визначено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів врегульовано Податковим кодексом України №2755-VI від 02.12.2010 (далі ПК України), яким визначено вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (у редакції чинній станом на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до статті 8 ПК України в Україні встановлюються загальнодержавні та місцеві податки та збори.

До загальнодержавних належать податки та збори, що встановлені вказаним Кодексом і є обов`язковими до сплати на усій території України, крім випадків, передбачених вказаним Кодексом.

До місцевих належать податки та збори, що встановлені відповідно до переліку і в межах граничних розмірів ставок, визначених вказаним Кодексом, рішеннями сільських, селищних, міських рад та рад об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, у межах їх повноважень і є обов`язковими до сплати на території відповідних територіальних громад.

Згідно з пунктом 10.1 статті 10 ПК України до місцевих податків належать податок на майно та єдиний податок.

Статтею 15 ПК України встановлено, що платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з вказаним Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з вказаним Кодексом.

Згідно з пунктом 12.3 статті 12 ПК України сільські, селищні, міські ради в межах своїх повноважень приймають рішення про встановлення місцевих податків та зборів та податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосовування встановлюваних місцевих податків та/або зборів, та про внесення змін до таких рішень.

При прийнятті рішення про встановлення місцевих податків та/або зборів обов`язково визначаються об`єкт оподаткування, платник податків і зборів, розмір ставки, податковий період та інші обов`язкові елементи, визначенні статтею 7 цього Кодексу з дотриманням критеріїв, встановлених розділом XII цього Кодексу для відповідного місцевого податку чи збору (підпункт 12.3.2 пункту 12.3 статті 12 ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.72 пункту 14.1 статті 14 ПК України земельний податок - обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів (далі - податок для цілей розділу XII цього Кодексу).

Підпунктом 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 ПК України передбачено, що плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Відповідно до пункту 269.1 статті 269 ПК України платниками плати за землю є: платники земельного податку: власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування; платники орендної плати - землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.

Згідно з пунктом 270.1 статті 270 ПК України об`єктами оподаткування платою за землю є: об`єкти оподаткування земельним податком: земельні ділянки, які перебувають у власності; земельні частки (паї), які перебувають у власності; земельні ділянки державної та комунальної власності, які перебувають у володінні на праві постійного користування; об`єкти оподаткування орендною платою - земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди.

Пунктом 271.1. статті 271 ПК України встановлено, що базою оподаткування є: нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; площа земельної ділянки, нормативну грошову оцінку якої не проведено.

Відповідно до пункту 274.1. статті 274 ПК України ставка податку за земельні ділянки, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі не більше 3 відсотків від їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, а для лісових земель - не більше 0,1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки.

Згідно з пунктом 286.2 статті 286 ПК України платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму плати за землю щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, а надалі такий витяг подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Пунктом 286.5 статті 286 ПК України нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, разом із детальним розрахунком суми податку, який, зокрема, але не виключно, має містити кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку.

Відповідно до приписів статті 289 ПК України Для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, здійснює управління у сфері оцінки земель та земельних ділянок 9пункт 289.1).

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель (Кі), на який індексується нормативна грошова оцінка земель і земельних ділянок, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), на 1 січня поточного року, що визначається за формулою:

Кi = І:100,

де І - індекс споживчих цін за попередній рік.

У разі якщо індекс споживчих цін перевищує 115 відсотків, такий індекс застосовується із значенням 115.

Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель, зазначеної в технічній документації з нормативної грошової оцінки земель та земельних ділянок (пункт 289.2).

Згідно з вимогами часини 1 та 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З доказів у справі суд встановив, що відповідач прийняв податкове повідомлення-рішення від 26.03.2024 №-1328-UA0027970, яким позивачу визначено суми податкового зобов`язання за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2024 рік на суму 94004,70 грн.

Позивач має у власності земельну ділянку площею 20000 м2, що розташована у .с. Тухля, Сколівський район, Львівська область про що 22.05.2007 видано державний акт на право власності на земельну ділянку серії ЯД №479492.

Згідно із витягом з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 01.03.2019 наданого Відділом у Сколівському районі Головного управління Держгеокадастру у Львівській області нормативна грошова оцінка земельної ділянки (заявник ОСОБА_1 ); кадастровий номер земельної ділянки: :01:026:0076; місце розташування с.Тухля, Сколівський район, Львівська область; категорія земель землі промисловості; цільове призначення 11.02 «Для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості»; площа земельної ділянки 20000 м2; нормативна грошової оцінка земельної ділянки складає 3535301,98 грн.

Рішенням 24 сесії 8 демократичного скликання Славської селищної ради Стрийського району Львівської області №1805 від 07.07.2022 «Про встановлення ставок та пільг зі сплати земельного податку на 2023 рік» вирішено установити на території Славської селищної ради Стрийського району Львівської області ставки земельного податку; ставки орендної плати за земельні ділянки; пільги для фізичних та юридичних осіб, надані відповідно до пункту 284.1 статті 284 ПК України.

Окрім цього, визначено зонування території Славської селищної ради Стрийського району Львівської області: зона 1 територія смт. Славське; зона 2 територія сіл Волосянка, Тухля; зона 3 територія сіл Головецько, Верхня Рожанка, Нижня Рожанка, Лавочне, Либохора, Опорець, Пшонець, Тернавка, Хащованя, Ялинкувате; зона 4 територія сіл Грабовець, Кальне, Хітар.

Додатком 2 до згаданого рішення «Ставки земельного податку другої зони населених пунктів Славської територіальної громади на 2023 рік» передбачено, що, зокрема, ставку податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено для фізичних осіб за кодом 11.02 «Для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості», яка складає 2%.

Також, Славська селищна рада листом від 20.07.2023 повідомила ГУ ДПС у Львівській області, що актуальні ставки та пільги зі сплати місцевих податків затверджені рішенням №1805 від 07.07.2022. Додаткових рішень про встановлення ставок та пільг на 2024 рік Славською селищною радою не приймалося.

Отже, у власності позивача перебуває земельна ділянка площею 20000 м2; цільове призначення якої 11.02 «Для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості», нормативна грошова оцінка цієї земельної ділянки складає 3535301,98 грн.

Згідно з рішенням №1805 від 07.07.2022 Славської селищної ради ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено для фізичних осіб за кодом 11.02 складає 2%.

Таким чином, сума податкового зобов`язання позивача на 2024 рік розрахована так: 20000 м2 (площа земельної ділянки) х 3535301,98 грн (нормативна грошова оцінка) х 2% (розмір ставки земельного податку) х 1,1 х 1,15 х 1,051 (коефіцієнти індексації) = 94004,70 грн.

З огляду на викладені норми права та встановлені обставини суд висновує, що відповідач правильно визначив суму податкового зобов`язання (земельний податок з фізичних осіб) у сумі 94004,70 грн.

Позивач же не погоджується із застосуванням відповідачем ставки земельного податку у розмірі 2%.

Суд зауважує, що згідно з приписів ПК України право встановлювати ставки місцевих податків, зокрема, земельного податку надано сільським, селищним, міським радам, які в межах своїх повноважень мають приймати відповідні рішення.

Із доказів у справі встановлено, що ставка земельного податку, яка застосована під час визначення податкового зобов`язання позивача, встановлена рішенням Славської селищної ради Стрийського району Львівської області №1805 від 07.07.2022. При цьому, Славська селищна рада листом від 20.07.2023 повідомила ГУ ДПС у Львівській області, що додаткових рішень про встановлення ставок та пільг на 2024 рік Славською селищною радою не приймалося.

Таким чином, відповідач під час визначення податкового зобов`язання застосував розмір ставки земельного податку, що встановлена рішення відповідної селищної ради.

Позивач же жодним чином не обґрунтував чому така ставка не може застосуватися під час визначення для нього суми земельного податку. Також, не надано доказів оскарження чи скасування рішення Славської селищної ради №1805 від 07.07.2022.

Крім цього, суд не бере до уваги покликання позивача щодо неналежного оформлення податкового повідомлення-рішення в частині зазначення адреси платника податків та щодо ненадходження такого на адресу реєстрації позивача, оскільки в позовній заяві позивач сам вказує на факт ознайомлення з оскарженим податковим повідомленням-рішенням через Електронний кабінет платника податків.

Всі зауваження позивача щодо неналежного оформлення податкового повідомлення-рішення в частині його адреси є формальними та не впливають на правомірність рішення. Позивач фактично отримав рішення, ознайомився з його змістом, що дало йому можливість оскаржити податкове повідомлення-рішення в судовому порядку.

З огляду на викладене суд висновує, що відповідач під час розрахунку податкового зобов`язання (земельного податку) діяв в межах та в спосіб передбачений законодавством.

Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи викладена суд дійшов висновку, про необґрунтованість позовних вимог. Тому, в задоволенні позову слід відмовити повністю.

За правилами статті 139 КАС України стягнення судових витрат на користь позивача, якому у задоволенні позову відмовлено повністю не передбачено.

Керуючись статтями 2, 8-10, 14, 72-77, 90, 139, 241-246, 255, 257, 293, 295 КАС України, суд, -

в и р і ш и в :

1. У задоволенні позову відмовити повністю.

2. Судовий збір покласти на позивача.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Суддя Кравців Олег Романович