Справа № 260/306/25
Суддя: Гаврилко С.Є.
Дата ухвалення: 2025-03-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

13 березня 2025 року м. Ужгород№ 260/306/25
Закарпатський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Гаврилка С.Є.,

з участю секретаря судового засідання - Онисько Н.В.

учасники справи:

позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «Карпати-Агро 2023» - представник - Гусаров Владислав Олександрович;

відповідач: Головне управління ДПС у Закарпатській області - представник - Василиндра Валентин Романович;

відповідач: Державна податкова служба України - представник - Василиндра Валентин Романович,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Закарпатського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом Товариство з обмеженою відповідальністю «Карпати-Агро 2023» до Головного управління ДПС у Закарпатській області та Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень та зобов`язання зареєструвати податкові накладні, -

ВСТАНОВИВ:

22 січня 2025 року до Закарпатського окружного адміністративного суду із позовом звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю "Карпати-Агро 2023" (89460, Закарпатська область, Ужгородський район, село Соломоново, вул. Миру, будинок 37, ) до Головного управління ДПС у Закарпатській області (88000, Закарпатська область, Ужгород, вул. Волошина,52, код ЄДРПОУ ВП 44106694) (далі по тексту - відповідач 1) та Державної податкової служби України (04053, місто Київ, Львівська площа, 8, ) (далі по тексту - відповідач 2), в якому просить суд: "1. Визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.11.2024 року №12121172/45011583 до Головного управління ДПС у Закарпатській області; Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 29.10.2024 року датою її подання Товариством з обмеженою відповідальністю "Карпати-Агро 2023"; 2. Визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.11.2024 року № 12121173/45011583 до Головного управління ДПС у Закарпатській області; Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 30.10.2024 року датою її подання Товариством з обмеженою відповідальністю "Карпати-Агро 2023"; 3. Визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.11.2024 року № 12121174/45011583 до Головного управління ДПС у Закарпатській області; Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 01.11.2024 року датою її подання Товариством з обмеженою відповідальністю "Карпати-Агро 2023"; 4. Визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.11.2024 року №12121175/45011583 до Головного управління ДПС у Закарпатській області; Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 04.11.2024 року датою її подання Товариством з обмеженою відповідальністю "Карпати-Агро 2023".".

24 січня 2025 року ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду було прийнято вищевказану позовну заяву до розгляду та відкрито провадження.

Ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду від 13 лютого 2025 року надано можливість представнику позивача брати участь у всіх судових засіданнях у режимі відеоконференції з використанням Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи та власних технічних засобів.

Ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду від 18 лютого 2025 року було закрито підготовче провадження у даній адміністративній справі та призначено справу до судового розгляду.

В обґрунтування позовних вимог позивач покликається на те, що позивачем складено податкові накладні № 1 від 29 жовтня 2024 року, № 2 від 30 жовтня 2024 року, № 3 від 01 листопада 2024 року, № 4 від 04 листопада 2024 року, та відповідно до приписів статті 201 пункту 201.10 Податкового кодексу України (далі по тексту - ПК України) направлено їх для реєстрації в ЄРПН. Однак, реєстрацію вказаних накладних було зупинено у зв`язку із тим, що обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (зі змінами) та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів для підтвердження реальності здійснення операцій за вказаною накладною. Позивачем було надано пояснення та документи на підтвердження реальності здійснення операцій. Однак, рішеннями комісії відповідача 1 за 12092520/45011583, № 12092594/45011583, № 12092621/45011583, № 12092635/45011583 від 22 листопада 2024 року відмовлено у реєстрації податкових накладних. Позивач зазначає, що вказані рішення відповідача 1 є протиправними та такими, які, у зв`язку їх протиправністю, необхідно скасувати.

Представником відповідачів надано суду відзиви на позовну заяву, відповідно до яких просить відмовити у задоволенні позову, мотивуючи тим, що під час аналізу документів, які подані позивачем на підтвердження реальності здійснення господарських операцій, комісією встановлено, що вони не можуть підтверджувати реальність здійснення спірних господарських операцій, а тому оскаржуваними рішеннями було відмовлено у реєстрації податкових накладних, у зв`язку з ненаданням/частковим ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив задовольнити в повному обсязі з підстав наведених у позові.

В судовому засіданні представник відповідачів заперечив щодо задоволення позовних вимог з підстав наведених у відзиві на позов.

Розглянувши подані сторонами докази, (заслухавши сторони та їх представників) всебічно і повно оцінивши всі фактичні обставини (факти), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд встановив наступне.

Товариством з обмеженою відповідальністю "Карпати-Агро 2023" було складено податкові накладні податкові накладні № 1 від 29 жовтня 2024 року, № 2 від 30 жовтня 2024 року, № 3 від 01 листопада 2024 року, № 4 від 04 листопада 2024 року та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (реєстраційний номер документів , , , ) (а.с.а.с. 13, 15, 17, 19).

Відповідно до квитанцій від 07 листопада 2024 року вказані податкові накладні збережені, але їх реєстрація зупинена. Причиною зупинення реєстрації зазначено: Обсяг постачання товару/послуги 1206 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/ послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток3). Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165 (зі змінами) (а.с.а.с. 14-21).

Також позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

20 листопада 2024 року ТОВ «Карпати-Агро 2023» було направлено до Головного управління ДПС у Закарпатській області повідомлення про надання пояснень та копій документів про підтвердження реальності здійснення операцій по спірним податковим накладним № 1 від 29 жовтня 2024 року, № 2 від 30 жовтня 2024 року, № 3 від 01 листопада 2024 року, № 4 від 04 листопада 2024 року) (а.с. 21).

22 листопада 2024 р. відповідачем 1 були прийняті Повідомлення № 12092520/45011583, № 12092594/45011583, № 12092621/45011583, № 12092635/45011583 про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної за, в яких зазначено про необхідність надання додаткових документів, а саме: надати ОСВ розгорнуто по 361, по 631, акт звіряння із покупцем, із постачальниками, надати пояснення та документальне підтвердження щодо місць зберігання посівного матеріалу, ЗЗР, вирощеної продукції, залишків. Надати пояснення щодо наявних трудових ресурсів та їх залучення до вирощування, збирання, зберігання та реалізації (а.с.а.с. 83-90).

На виконання вимоги контролюючого органу, 26 листопада 2024 року позивач подав Повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, яким було надано відповідачу 1 документи, які було витребувано (а.с. 144).

Так, судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Карпати-Агро 2023» зареєстровано в єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за № від 31 травня 2023 року. ТОВ «Карпати-Агро 2023» в 2024 році знаходиться на загальній системі оподаткування, та є платником податку на додану вартість з 01 вересня 2023 року. Відповідно до реєстраційних документів ТОВ «Карпати-Агро 2023» може здійснювати наступні види діяльності згідно КВЕД: 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

Для здійснення основного виду діяльності, а саме «Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур i насіння олійних культур» використовується рухоме майно, яке обліковується на балансі та є власністю ТОВ «Карпати-Агро 2023» та орендовані основні засоби а саме: трактор колісний CASE IH MAGNUM 340 - договір оренди транспортного засобу з СФГ «Зоряне», трактор колісний MASEEY FERGUSON 6713 - договір оренди транспортного засобу з СФГ «Цілинне», розкидач мінеральних добрив РМД-1000 «Урожай» - власний основний засіб, придбаний у ТОВ «Оріхівсільмаш», комбайн зернозбиральний CASE 2388 - орендований транспортний засіб (а.с.а.с. 44-47, 50-52).

ТОВ «Карпати-Агро 2023» було укладено Договір поставки № МР-1/281024 від 28 жовтня 2024 року з ПП «Оліяр» та специфікацію до нього (а.с.а.с. 54-59).

Відповідно до умов вищезазначеного договору в жовтні-листопаді 2024 року було реалізовано соняшник урожаю 2024 року та виписано видаткові накладні, які були складені відповідно до статті 185 пункту 185.1 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI, зі змінами та доповненнями, за першою подією - фактом відвантаження товару: Соняшник урожаю 2024 року № 6 від 29 жовтня 2024 року, Соняшник урожаю 2024 року № 7 від 30 жовтня 2024 року, Соняшник урожаю 2024 року № 8 від 01 листопада 2024 року, Соняшник урожаю 2024 року № 9 від 04 листопада 2024 року (а.с.а.с. 60-63).

В бухгалтерському обліку операція з реалізації відображена проводкою: Дт рах. 361 Розрахунки з вітчизняними покупцями - Кт рах. 701 Розрахунки з вітчизняними покупцями. Дт рах.311 Грошові кошти в національній валюті - Кт рах. 361 Розрахунки з вітчизняними покупцями. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» та картка рахунку до нього по контрагенту ПП «Оліяр» за жовтень-листопад 2024 р., оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» та картка рахунку до нього по контрагенту ПП «Оліяр» за жовтень-листопад 2024 р (а.с.а.с. 105, 106, 110-112).

Розрахунки за реалізовану продукцію відбулись шляхом перерахування коштів на поточний рахунок підприємства, дебіторська заборгованість ПП «Оліяр» перед ТОВ «Карпати-Агро 2023» за вищенаведеними накладними 329593,36 грн. Додатки - акт звірки з покупцем ПП «Оліяр», платіжні доручення ПП Оліяр (а.с.а.с. 107, 113, 119).

Перевезення реалізованої продукції було здійснено транспортом ТОВ «Транссхід», замовником послуг з перевезення є ТОВ «Карпати-Агро 2023» (а.с.а.с. 68, 69).

Позивач вказує, що протягом 2023-2024 років в обробітку у господарства було 506 га орендованої ріллі. На площі 92 га було засіяно соняшник. Насіннєвий матеріал придбаний у ТОВ «МСА ФУД». В бухгалтерському обліку списання насіння соняшника у виробництво відображено проводкою: Дт рах 231 «Виробництво» - Кт рах. 2081 «Матеріали сільгосппризначення насіння». Норма висіву насіння на 1 га складає в середньому 4,78 кг на 1 гектар.

На підтвердження вказаної господарської операції, позивачем до контролюючого органу було надано картку рахунку 2081, оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» та картку рахунку до нього по контрагенту ТОВ «МСА ФУД» за квітень 2024 р., акт звірки з постачальником ТОВ «МСА ФУД» (а.с.а.с. 118, 119).

Відповідно до Договору № ВЦР 239/2023 від 11 серпня 2023 року позивачем у «ТД «Агрохім» було придбано засоби захисту рослин (а.с.а.с. 72-77).

Вказане підтверджується видатковими накладними від 15 квітня 2024 року № ТДАГ3599 та від 17 квітня 2024 року № ТДАГ3895 (а.с. 78).

В бухгалтерському обліку списання у виробництво відображено проводкою: Дт рах 231 «Виробництво» - Кт. рах. 2083 «Матеріали сільгосппризначення ЗЗР» Картка рахунку 2083 додається, оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» та картка рахунку до нього по контрагенту ТОВ «ТД Агрохім» за період липень 2023 - листопад 2024 р., акт звіряння з постачальником ТОВ «ТД Агрохім», банківські виписки по розрахункам з ТОВ «ТД Агрохім» (а.с.а.с. 79, 80, 118,119).

Рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28 листопада 2024 року № 12121172/45011583; 12121173/45011583; 12121174/45011583; 12121175/45011583 було відмовлено у реєстрації податкових накладних № 1 від 29 жовтня 2024 року, № 2 від 30 жовтня 2024 року, № 3 від 01 листопада 2024 року, № 4 від 04 листопада 2024 року у зв`язку з ненаданням/ частковим ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку (а.с.а.с. 123-130).

28 листопада 2024 року позивач у порядку адміністративного оскарження звернувся до ДПС України із скаргами на зазначені рішення ГУ ДПС України у Закарпатській області та надало відповідні додаткові документи на підтвердження реальності здійснення господарської операції (а.с.а.с. 130-139).

20 грудня 2024 року ДПС України прийняла рішення про залишення скарг позивача без задоволення, а рішення ГУ ДПС України у Закарпатській області 28 листопада 2024 року - без змін. Зокрема підставами для відмови у задоволенні скарг стало: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (а.с.а.с. 140-143).

Не погоджуючись із прийнятим рішенням відповідача, позивач звернувся із даним позовом до суду про їх скасування та зобов`язання провести реєстрацію податкових накладних.

Відповідно до статті 19 частини 2 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України.

Як встановлено статтею 201 пунктом 201.1 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із статті 201 пунктом 201.10 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 201.16 ПК України реєстрація ПН/РК в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої ПН/РК сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Відповідно до статті 201 пункту 201.16 підпункту 201.16.1 ПК України у разі зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої ПН/РК. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Водночас за приписами статті 74 пункту 74.2 ПК України в ЄРПН забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких ПН/РК в ЄРПН. Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тексту - Порядок № 1165).

Пунктом 3 Порядку № 1165 визначені ознаки ПН/РК, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку у разі коли за результатами перевірки ПН/РК визначено, що ПН/РК відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі ПН/РК, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

ПН/РК, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відтак, встановлена контролюючим органом невідповідність податкової накладної жодній з ознак безумовної реєстрації є підставою для її перевірки щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника, а також критеріям ризиковості здійснення операцій.

Пунктом 7 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу ПН/РК коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім ПН/РК, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Додатком 3 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 якого відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в ЄРПН (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у ПН/РК до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих ПН/РК, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в ПН/РК, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно з пунктами 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації ПН/РК, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються: 1) номер та дата складення ПН/РК; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію ПН/РК в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію ПН/РК в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до отриманих позивачем квитанцій, реєстрація спірних накладних зупинена у зв`язку із її відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тексту - Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до пункту 44 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Згідно з пунктом 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Судом встановлено, що платником податків надано до податкового органу всі первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій.

Всупереч зазначеній у рішенні підставі його прийняття, контролюючим органом у оскаржуваних рішеннях не зазначено, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких саме конкретно документів не надано для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних та не містить чіткого визначення підстав для прийняття Комісією рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

Відповідно до правової позиції Верховного Суду, висловленій, зокрема, у постанові від 23.10.2018 року у справі №822/1817/18, прийнятий суб`єктом владних повноважень акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, повинен бути обґрунтованим та вмотивованим, що передбачає наведення в даному випадку податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Із оскаржених рішень відповідача 1 видно, що відмова податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних не містить конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття таких рішень, а лише містить загальну фразу про те, що причиною їх прийняття є ненадання копій документів.

В якості підстав для прийняття таких рішень вказано на те, що платником не надано ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

При цьому, відповідно до квитанцій про зупинення реєстрації спірних податкових накладних, реєстрація зупинена на підставі пункту 1 Додатка 3 до Порядку 1165, в якому зазначено, що критерієм ризиковості здійснення операцій є: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/ або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/ розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність"), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку (а.с.а.с. 14, 16, 18, 20).

З даного приводу суд зауважує, що ТОВ «Карпати-Агро 2023» не здійснювало постачання будь яких придбаних товарів, а предметом договору є реалізація вирощеної власної сільськогосподарської продукції, основним видом діяльності нашого підприємства є саме вирощування сільськогосподарських культур.

Як передбачено статтею 201 підпунктом 201.16.1 ПКУ, для «розблокування» реєстрації ПН платник податків може подати письмові пояснення та копії документів (за вичерпним переліком), достатні для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої ПН/РК в ЄРПН.

Судом всиновлено, що, ТОВ «Карпати-Агро 2023 було надано до ДПС всі первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій, при цьому, у письмових поясненнях було детально розписано специфіку діяльності юридичної особи.

У свою чергу, надані копії документів (договори поставки ТМЦ, ТТН, докази розрахунків, відомості бухгалтерського обліку, договори оренди основних засобів, договори на придбання ЗЗР, добрив, насінневого матеріалу, штатний розклад) підтверджували зазначені обставини, а інші - наявність матеріально-технічної бази для ведення профільного виду діяльності.

При цьому, усі первинні документи оформлені в рамках Договору поставки №МР-1/281024 від 28 жовтня 2024 року з ПП «Оліяр» не мають дефекту форми, змісту або походження, які в силу положень статтей 198, 201 Податкового кодексу України, статті 9 частини 2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88).

Таким чином, подані позивачем до податкового органу первинні документи засвідчували факт реального виконання ТОВ «Карпати-Агро 2023» та його контрагентом-покупцем ПП «Оліяр» господарських зобов`язань.

До того ж, як зазначено вище, відмовивши у реєстрації податкових накладних, відповідач 1, не вказав, які б саме документи мав надати позивач для спростування сумнівів контролюючого органу у реальності спірної господарської операції, які саме із наданих ним спірних документів викликали такі сумніви, в чому конкретно виявилися зазначені сумніви.

Аналізуючи вищенаведене, суд зазначає, що неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Водночас, суд звертає увагу, що при вирішенні питання про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування адміністративний суд не досліджує зміст господарських правовідносин. Завдання суду полягає у дослідженні документів первинного бухгалтерського обліку в аспекті їх належності для цілей підтвердження реальності господарських операцій. Необхідність підтвердження реальності господарських операцій переслідує публічно-правові цілі - встановлення належності виконання платниками податків визначених законодавством податкових обов`язків.

В даному ж випадку відповідачами взагалі не зазначено будь-яких недоліків наданих позивачем документів, якими підтверджується його право на реєстрацію спірних податкових накладних.

Тому рішення відповідача 1 про відмову в реєстрації спірних податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС зареєструвати податкові накладні в ЄРПН суд враховує наступне.

Згідно із статтею 245 частинами 3 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акту суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Відповідно до пункту 19 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється, зокрема, у день набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію ПН/РК (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації ПН/РК, яке набрало законної сили, такі ПН/РК реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку № 1246).

Отже, реєстрація в ЄРПН ПН/РК, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність спірних рішень відповідача 1, а подані позивачем пояснення, на думку суду, підтверджують здійснення господарської операції, за якими складені податкові накладні, ознак порушення вимог законодавства щодо їх складення вони не містять та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію вказаних податкових накладних, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, похідну позовну вимогу про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН також належить задовольнити.

У пункті 29 Рішення Європейського суду з прав людини від 09.12.1994 року Справа "РуїзТоріха проти Іспанії" (серія А, №303А) Суд повторює, що згідно з його установленою практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтованості рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.

Відповідно до статті 77 частини 2 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи викладене суд приходить до висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та такими, які необхідно задовольнити.

У період з 17 березня 2025 року по 27 березня 2025 року головуючий суддя Гаврилко С.Є. перебував у щорічній основній відпустці. 27 березня 2025 року перший робочий день.

Керуючись статтями 242-246 КАС України, суд, -

УХВАЛИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Карпати-Агро 2023» (89460, Закарпатська область, Ужгородський район, село Соломоново, вул. Миру, будинок 37, ) до Головного управління ДПС у Закарпатській області (88000, Закарпатська область, Ужгород, вул. Волошина,52, код ЄДРПОУ ВП 44106694) та Державної податкової служби України (04053, місто Київ, Львівська площа, 8, ) про визнання протиправними та скасування рішень та зобов`язання зареєструвати податкові накладні - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Закарпатській області (88000, Закарпатська область, Ужгород, вул. Волошина,52, код ЄДРПОУ ВП 44106694) від 28 листопада 2024 року за №№ 12121172/45011583, 12121173/45011583, 12121174/45011583, 12121175/45011583.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, місто Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні за № 1 від 29 жовтня 2024 року, за № 2 від 30 жовтня 2024 року, за № 3 від 01 листопада 2024 року, за № 4 від 04 листопада 2024 року датою їх подання.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або у разі розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Відповідно до статті 243 частини 3 КАС України 13 березня 2025 року було проголошено вступну та резолютивну частини рішення. Рішення у повному обсязі було складено 27 березня 2025 року.

СуддяС.Є. Гаврилко