Справа № 400/1119/24
Суддя: Брагар В. С.
Дата ухвалення: 2025-01-10 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 січня 2025 р. № 400/1119/24
м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд, у складі судді Брагар В. С. за участю секретаря судового засідання Суліменко М.Б., розглянув за правилами загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "Піві Прогресівка-Гамма", вул. Центральна, 35, оф.1,смт Березанка,Миколаївська область, Миколаївський р-айо,

до відповідачаГоловного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005,

провизнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 12.12.2023 №702,
за участю:

представника позивача: Кобець Роман Юрійович,

представника відповідача: Єремєєв Сергій Олександрович

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Піві Прогресівка-Гамма" звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Миколаївській області від 12.12.2023 №702.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач вказує, що він не погоджується з кваліфікацією відповідача ПС 330КВ "Прогресівка" як невиробничого активу, оскільки ПС 330 кВ "Прогресівка" є основним засобом, який призначений до використання у господарській діяльності платника податків, а тому є виробничим активом, відповідно фінансовий результат до оподаткування згідно положень ст. 138 ПК України був розрахований правильно за правилами для виробничих активів. Крім того, зазначив, що всі основні засоби віднесені позивачем до 4 групи, за своєю сутністю є обладнанням та машинами, є відокремлені, не пов`язаними із землею, без несучо-огороджувальних конструкцій, такими що можуть бути виокремлені та використовуватись незалежно один від одних електростанції, а отже призначені для виконання певних самостійних функцій. А тому можуть бути визначені як окремі основні засоби. Отже, позивач вважає висновки відповідача викладені у акті перевірки такими, що не відповідають дійсності та грубо суперечать нормам чинного законодавства й дійсним обставинам справи, а оскаржуване рішення незаконним й необґрунтованим.

Від представника відповідача до суду надійшов відзив на позовну заяву, де зазначено, що розглянувши адміністративний позов, ГУ ДПС у Миколаївській області повідомляє про безпідставність та необґрунтованість викладених в ньому доводів. З урахуванням вищезазначеного, факти, викладені в акті документальної планової виїзної перевірки від від 14.11.2023 №10657/14-29-07-02/41827704 ґрунтуються на наявних порушеннях позивачем норм чинного законодавства, а податкове повідомлення-рішення від від 12.12.2023 №702 прийняте відповідно до вимог чинного законодавства, є правомірним та не підлягає скасуванню.

Ухвалою суду від 12.02.2024 року відкрито провадження по справі та призначено до розгляду за прзагального позовного провадження.

Ухвалою суду від 29.05.2024 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.

З`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, дослідивши матеріали, що містяться у справі, суд

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Піві Прогресівка-Гамма" як компанія групи Scatec в Україні є власником наземної фотогальванічної електростанції ФЕС "Піві Прогресівка-Гамма".

Основним видом діяльності платника податків є виробництво та продаж електроенергії та надання послуг з балансування енергосистеми України.

Головним управлінням ДПС у Миколаївській області проведена документальна планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "Піві Прогресівка-Гамма" за період діяльності з 26.12.2017 по 30.06.2023, з питання дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування з метою здійснення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків та зборів.

Перевірка проводилась з 11.10.2023 по 07.11.2023 року.

За результатами перевірки складено акт від 14.11.2023 №10657/14-29-07-02/41827704 та встановлені порушення:

1. п.44.1, п.44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.138.1, п.138.2, п.п. 138.3.1, п.п. 138.3.3, п.138.3 ст.138, п.п. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, із змінами та доповненнями, в результаті чого встановлено завищення від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток в періоді, що перевірявся на загальну суму 1 066 885 517 грн, у т.ч. по періодах:

2021 рік

3 квартали 60 208 852 грн. (у т.ч. ІІІ квартал 60208852 грн) рік 567 321 920 грн. (у т.ч. ІІІ квартал 60208852 грн, ІV квартал 507113068 грн).

2022 рік

І квартал 664 583 709 грн. півріччя 754 203 287 грн. (у т.ч. І квартал 664583709 грн, ІІ квартал 89619578 грн.).

3 квартали 843 848 799 грн. (у т.ч. І квартал 664583709 грн, ІІ квартал 89619578 грн, ІІІ квартал 89645512 грн) рік 899 959 581 грн. (у т.ч. І квартал 664583709 грн, ІІ квартал 89619578 грн, ІІІ квартал 89645512 грн, ІV квартал 56110782 грн).

2023 рік

І квартал 1 061 897 146 грн.

півріччя 1 066 885 517 грн. (у т.ч. І квартал грн., ІІ квартал 4988371 грн.)

2. п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 №2755-VI, із змінами і доповненнями, в результаті чого встановлено несвоєчасну реєстрацію розрахунків коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних:

- з терміном прострочення до 15 календарних днів на суму 18535,24 грн, крім того ПДВ 3707,04 гривень.

ТОВ «ПІВІ ПРОГРЕСІВКА-ГАММА» надало до Головного управління ДПС у Миколаївській області заперечення від 27.11.2023 №82 (вх. від 27.11.2023 №43147/6) на акт перевірки 14.11.2023 №10657/14-29-07-02/41827704.

Головним управлінням ДПС у Миколаївській області, керуючись п.86.7 ст.86 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, із змінами та доповненнями (далі - Податкового кодексу України), за податковою адресою ТОВ «ПІВІ ПРОГРЕСІВКА-ГАММА» направлено лист від 28.11.2023 №25582/6/14-29-07-02- 02, яким повідомлено про розгляд заперечень 06.12.2023 о 14 год. 00 хв. за адресою: вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв.

Платник податків не скористався правом брати участь у процесі розгляду заперечень.

За результатами розгляду заперечень ТОВ «ПІВІ ПРОГРЕСІВКА-ГАММА» від 07.12.2023 №26043/6/14-29-07-02-02, не внесено змін до висновку акта документальної планової виїзної перевірки від 14.11.2023 №10657/14-29-07- 02/41827704.

Згідно з Порядком направлення контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платником податків, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 №1204, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 22.01.2016 за №124/28254 зі змінами та доповненнями, за результатами перевірки Головним управлінням ДПС у Миколаївській області 12.12.2023 року прийнято податкове повідомлення - рішення форма «П» №702, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток у розмірі 1 066 885 517 гривень.

За результатами адміністративного оскарження ДПС України рішенням про результати розгляду скарги від 10.01.2024 №601/6/99-00-06-01-01-06 залишено без змін ППР ГУ ДПС у Миколаївській області, а скаргу без задоволення.

Щодо порушення п.п.134.1.1.1 п.134.1 ст.134, п.138.1, п.138.2 ст.138 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями, ТОВ «ПІВІ ПРОГРЕСІВКА-ГАММА» завищено різниці, що зменшують фінансовий результат до оподаткування по Додатку РІ «Різниці», що призвело до завищення фінансового результату до оподаткування (збитку) за 2021 рік по Декларації з податку на прибуток на суму 426 608 255 грн., у т.ч.:

- різниці, що зменшують фінансовий результат на суму 428 047 823 грн,

- різниці, що збільшують фінансовий результат на суму 1439568 грн (433339391- 431899 823)

Контролюючий орган виходить з того, що збудована платником податків ПС 330 кВ«Прогресівка» є невиробничим активом, який був безоплатно переданий ПрАТ «Укренерго». Відповідно, платник податків мав корегувати фінансовий результат оподаткування згідно положень ст. 138 ПКУ за правилами продажу невиробничих активів.

Щодо розмежування виробничих та невиробничих активів.

Відповідно до п.її. 14.1.138 ПКУ основні засоби - матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 20000 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 20000 гривень і поступово зменшується у зв`язку з фізичними або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Згідно підпункту 138.3.2 пункту 138.3 статті 138 ПКУ термін «невиробничі основні засоби», «невиробничі нематеріальні активи» означають відповідно основні засоби, нематеріальні активи, не призначені для використання в господарській діяльності платника податку.

Термін «господарська діяльність» визначено підпунктом 14.1.36 пункту 14 ПКУ - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Тобто, зміст підпункту 138.3.2 пункту 138.3 статті 138 ПК України дає підстави вважати, що виробничі/невиробничі основні засоби класифікуються за ознакою їх призначення для використання у господарській діяльності безвідносно до факту безпосереднього їх використання.

Вказаний висновок відповідає позиції Верховного Суду. Так, Верховний Суд у постанові від 29.09.2021 у справі №320/4918/19 сформував висновок щодо застосування п.п. 138.3.2 пункту 138.3 статті 138 ПК України, а саме: «Зміст підпункту 138.3.2 пункту 138.3 статті 138 ПК України в редакції Закону №1797-VІII від 21 грудня 2016 року «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні», який набрав чинності з 1 січня 2017 року, дає підстави вважати, що із введенням з 1 січня 2017 року змін до підпункту 138.3.2 пункту 138.3 статті 138 ПК України виробничі/невиробничі основні засоби класифікуються за ознакою їх призначення для використання у господарській діяльності безвідносно до факту безпосереднього їх використання».

Господарською діяльністю позивача є виробництво та продаж електроенергії. Продаж електричної енергії здійснюється на підставі Договору від 22 жовтня 2019 року №854/01, укладеного між платником податків та ДП «Гарантований покупець».

А тому всі виробничі засоби, необхідні в процесі виробництва та відпуску електричної енергії в мережі для продажу є для платника податків виробничими.

Щодо використання ПС 330 «Прогресівка» у господарській діяльності платника податків, слід зазначити наступне.

20.11.2018 між позивачем, як Замовником та ПрАТ «НЕК «Укренерго», як Виконавцем укладено Договір про приєднання електроустановок, призначених для виробництва електричної енергії до системи передачі від №06/2213-/5 (надалі за текстом Договір).

За цим Договором до електричних мереж ІІрАТ «НЕК «Укренерго» приєднується сонячна електростанція Товариства (п. 1.1.).

При цьому точка забезпечення потужності об`єкта Товариства встановлюється на: РУ 330кВ ПС 330кВ «Трихати» та РУ 330 кВ ПС 330кВ «Аджалик» (п. 1.2. Договору).

Точка приєднання встановлюється на виході проводів заходів ПJI 330 кВ Аджалик- Трихати з натяжного затискача портальної відтяжної гірлянди ізоляторів РУ 330 кВ ПС 330 кВ «Прогресівка» (п. 6 Технічних умов в редакції Додаткової угоди №2)

Ступінь напруги в точці приєднання визначається напругою на межі балансової належності і становить 330 кВ (п. 1.6. Договору в редакції Додаткової угоди №2).

Відповідно до пункту 1.4 ст.1 розділу 1 «Загальні положення» Кодексу системи передач, точка забезпечення потужності (замовленої до приєднання) - місце (точка) в існуючих електричних мережах ОСП (ПрАТ «НЕК «Укренерго»), від якого він забезпечує розвиток електричних мереж з метою приєднання електроустановки Замовника відповідної потужності або приєднання генеруючої потужності.

Тобто, для передачі електроенергії для продажу з електроустановки Замовника до електричних мереж «НЕК «Укренерго» необхідно приєднання до мереж «НЕК «Укренерго» в точці з потужність 330 кВ.

Процес господарської діяльності Платника податків для отримання електричної енергії потужністю 330 кВ з метою подальшої передачі «НЕК «Укренерго» побудовано наступним чином.

Фотогальванічна електростанція (ФЕС) «ТОВ ПІВІ ПРОГРЕСІВКА-ГАММА» призначена для промислового виробництва електричної енергії.

Господарська діяльність товариства від моменту генерації до моменту передачі у магістральні лінії побудована наступним чином:

1) Генерація фотоелектричною панеллю постійного електричного струму.

2) Передача на інвертор для трансформування електроенергії постійного струму змінний.

3) Передача до КТП 0,8/35 кВ, де струм напругою 0,8 кВ підвищується до рівня напруг 35 кВ.

4) Передача на ПС 35/110 кВ для підвищення напруги з 35 кВ на напругу 110 кВ.

5) Передача на ПС 330 кВ «Прогрссівка» для підвищення напруги до 330 кВ.

6) Видача електроенергії видачою у магістральні лінії 330 кВ ПЕК «Укренерго».

Тобто, ПС 330 кВ «Прогресівка» є невід`ємним елементом виробничого ланцюга. А тому висновок про непризначення її для використання у господарській діяльності є безпідставним.

Платник податків не може уникнути використання ПС 330 кВ «Прогресівка» в своїй господарській діяльності або іншим чином оминути вказану підстанцію та передавати згенеровану електроенергію для продажу ДП «Гарантований покупець».

Безоплатна передача ПС 330 кВ «Прогресівка» на користь ПрАТ «НЕК «Укренерго» була обумовлена не статусом даного активу як невиробничого, а особливістю договірних відносин між товариствами для приєднання Платника податків до мереж.

Контролюючий орган безпідставно ототожнює належність певного основного засобу на праві власності та призначення для використання у господарській діяльності.

Дійсно додатковою угодою №2 від 27.05.2019 до Договору були внесені зміни та п.3.5 викладено у наступній редакції:

« 3.5 Підключення електроустановок Замовника до електричних мереж здійснюється Виконавцем послуг після введення в експлуатацію Замовником збудованої ПС 330/110/35 кВ «Прогресівка», відповідно до умов цього Договору, та здійснення державної реєстрації прав на нерухоме майно, у встановленому законодавством порядку».

Тобто, будівництво ПС 330/110/35 кВ «Прогресівка» (ПС 330кВ «Прогресівка» після внесення змін до технічних умов) та передача НЕК «Укренерго» було необхідною умовою для підключення Платника податків до електричних мереж відповідно до визначеної точки приєднання.

Після завершення будівництва 26.08.2021 основний засіб ПС 330 кВ «Прогресівка» введено в господарський оборот, оприбутковано на рахунок 103 (116000) «Будівлі та споруди». Далі ПС 330 кВ «Прогресівка» зареєстровано як об`єкт нерухомого майна в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно.

30.12.2021 Платник податків на виконання умов Договору передав ПрАТ «НЕК «Укренерго» право власності на ПС 330 кВ «Прогресівка» та обладнання.

Також 30.12.2021 в зв`язку з укладенням договору дарування Товариством ПС 330 кВ «Прогресівка» було виведено зі складу основних засобів та списано з балансу підприємства, нараховано податкові зобов`язання зі сплати ПДВ.

Таким чином, безоплатна передача ПС 330 кВ «Прогресівка», яка необхідна для передачі електроенергії з електроустановок Платника податків, на користь НЕК «Укренерго» була договірною умовою приєднання товариства до електромереж.

Примітно, що призначення ПС 330 кВ «Прогресівка» для використання суб`єктом господарювання підтверджується й ПрАТ «НЕК «Укренерго».

Так, відповідно преамбули Договору дарування нерухомого майна від 30.12.2021:

- На виконання умов Договору про приєднання, з метою приєднання електроустановок Дарувальник до електричних мережі системи передачі Обдаровуваного, Дарувальником запроектовано, отримано дозвіл на будівництво №ІУ0 від 02.06.2020 та власними силами та за власний кошт збудована ПС 330 кВ «Прогресівка», як елемент системи передач електричної енергії в розумінні Закону України «Про ринок електричної енергії»

- Введення в експлуатацію ПС 330 кВ «Прогресівка» є однією з визначальних умов для приєднання електроустановок Дарувальника до електричних мереж системи передач Обдаровуваного та, відповідно створення необхідних технічних умов для здійснення Платником податків господарської діяльності з виробництва та продажу електричної енергії.

Аналогічні умови містить договір дарування обладнання.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про ринок електричної енергії» система передачі електричної енергії (далі - система передачі) - система ліній, допоміжного обладнання, обладнання для трансформації та перемикань, що використовується для передачі електричної енергії;

Тобто, ПС 330 кВ «Прогресівка» є елементом системи передач, необхідної для передачі виробленої електроенергії до мереж НЕК «Укренерго» та призначена для господарської діяльності Платника податків. Передача основного засобу НЕК «Укренерго» була обумовлена не статусом даного активу як невиробничого, а особливістю договірних відносин між товариствами для приєднання Платника податків до мереж.

В зв`язку з відчуженням основного засобу шляхом дарування платник податків здійснив корегування фінансового результату до оподаткування в порядку передбаченого ст. 138 ПК України.

Підсумовуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що доводи податкового органу є безпідставними та не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства України, при цьому, суд вважає обґрунтованими доводи позивача, а тому суд дійшов висновку про наявність підстав для визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 12.12.2023 №702 в частині зменшення суми від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток у розмірі 426 608 255 грн.

Щодо завищення різниць, що зменшують фінансовий результат до оподаткування за рахунок завищення суми розрахованої амортизації об`єктів основних засобів фотогальваничної електростанції ПС 110 кВ.

Контролюючий орган зазначає, що Платник податку мав обліковувати об`єкти нерухомості ПС 35/110 кВ та фотогальванічну електростанцію на субрахунку бухгалтерського обліку 103 «Будівлі та споруди», а не обліковувати по рах.10 «Основні засоби» з розбивкою на 3 та 4 групи основних засобів.

Дійсно, Платник податків в податковому обліку розділив основні засоби (фотогальванічна електростанція та ПС 35/110 кВ) первісною балансовою вартістю 1 382 906 283 грн. наступним чином:

- До групи основних засобів «Будівлі та споруди» з мінімальним строком експлуатації 25 років (з 01.01.2023 30 років) віднесено основні засоби балансовою вартістю 617 499 223 грн.

- До групи основних засобів «Машини та обладнання» з мінімальним строком експлуатації 2 роки віднесено основні засоби балансовою вартістю 765 407 059 грн.

Поняття введення в експлуатацію об`єктів нерухомого майна як об`єктів цивільного права та введення в експлуатацію оновних засобів є різними поняттями.

Так, введення в експлуатацію об`єктів нерухомого майна регулюються нормами цивільного законодавства, тоді як питання введення в експлуатацію основних засобів регудюються нормами податкового законодавства.

При цьому, одиницею обліку основних засобів є не об`єкт нерухомого майна, а саме об`єкт основних засобів (п.7 П(С)БО 7).

Отже, з огляду на норми п.7 П(С)БО 7 слідує, що підприємства мають право поділу об`єкта нерухомого майна на окремі основні засоби для цілей бухгалтерського обліку.

ПС 35/110 кВ - це підстанція для збору електричної енергії на напрузі 35кВ від сонячних електростанцій загальною потужністю МВт та перетворення на напругу 110 кВ для видачі потужності на ВРУ 110 кВ з подальшою видачею у магістральні лінії 330КВ Південної ЕС НЕК "Укренерго".

За своєю сутністю ПС 35/110 кВ є трансформаторною підстанцією, тобто обєктом який призначений для перетворення електричної енергії однієї напруги в енергію іншої напруги за допомогою трансформаторів.

Вказані елементи, віднесені платником податку до 4 групи, за своєю сутністю є обладнанням, є відокремленим, не повязаним із землею, без несучо-огороджувальних конструкцій, такими що можуть бути відокремленні та використовуватись незалежно від ПС 35/110 кВ та фотогальванічної електростанції, а отже призначені для виконання певних самостійних функцій.

Враховуючи зазначене, основні засоби позивача не відповідають ознакам будівель, споруд, їх структурних компонентів та передавальних пристроїв.

В податковому обліку платник, для нарахування амортизації основних засобів («фотогальванічна електростанція» та ПС 35/110 кВ) первісною балансовою вартістю

грн було розподілено наступним чином:

- до 3 групи основних засобів «Будівлі та споруди» з мінімальним строком експлуатації 25 років віднесено основні засоби балансовою вартістю 617499223 грн,

- до групи 4 «Машини та обладнання» з мінімальним строком експлуатації 5 років (скористався мінімальним строком експлуатації 2 роки) віднесено основні засоби балансовою вартістю 765407059 грн.

Перелік основних засобів по групах наведено у додатках 10 - 10.7 до акта перевірки.

Також, слід зауважити, що після закінчення нового будівництва об`єкта ПС 330 кВ (що в подальшому був подарований ПрАТ «НЕК «УКРЕНЕРГО»), платником було оприбутковано його на рах.103 «Будівлі та споруди».

На запити контролюючого органу від 20.10.2023 та 26.10.2023 стосовно оприбуткування ПС 330 кВ на рахунок 10 «Основні засоби», платником надана відповідь від 26.10.2023 №72 (вх. від 01.11.2023 №39048/6), що ПС 330 кВ є комплексом інженерних споруд для видачі електричної енергії від сонячних фотогальванічних електростанцій в магістральні лінії НЕК «УКРЕНЕРГО».

ПС 35/110 кВ також є комплексом інженерних споруд для видачі електричної енергії

від сонячних фотогальванічних електростанцій в зовнішні мережі.

П(С)БО 7 «Основні засоби» визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, інші необоротні матеріальні активи та незавершені капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи, а також розкриття інформації про них у фінансовій звітності.

Згідно з п. 7 П(С)БО 7 «Основні засоби» придбані (створені) основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю. Одиницею обліку основних засобів є об`єкт основних засобів.

Відповідно до п.23 П(С)БО 7 «Основні засоби» нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об`єкта, який встановлюється підприємством (у розпорядчому акті) при визнанні цього об`єкта активом (при зарахуванні на баланс), і призупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації. При визначенні строку корисного використання (експлуатації) слід ураховувати: очікуване використання об`єкта підприємством з урахуванням його потужності або продуктивності (п.4 П(С)БО 7).

Метод амортизації обирається підприємством самостійно з урахуванням очікуваного способу отримання економічних вигод від його використання (п.28 П(С)БО 7).

ТОВ «ПІВІ ПРОГРЕСІВКА-ГАММА» відповідно до облікової політики підприємства

застосовує прямолінійний метод нарахування амортизації. Відповідно до п.п.14.1.15 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України будівлі земельні поліпшення, що складаються з несучих та огороджувальних або сполучених (несуче огороджувальних) конструкцій, які утворюють наземні або підземні приміщення, призначені для проживання або перебування людей, розміщення майна, тварин, рослин, збереження інших матеріальних цінностей, провадження економічної діяльності.

Відповідно до п.п.14.1.238 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України споруди земельні поліпшення, що не належать до будівель і призначені для виконання спеціальних технічних функцій.

Слід зазначити, що відповідно до Державного класифікатора України «Класифікація основних фондів», затвердженого наказом Держстандарту України від 19 серпня 1997 року №507 (далі по тексту КОФ, який є чинним на теперішній час) визначено класифікацію основних засобів, відповідно до якого споруди електростанцій та підприємств електро- і теплоенергетики відносяться до будівель та споруд гірничодобувного і промислового виробництва.

Бухгалтерський облік основних засобів у розрізі груп здійснюється з урахуванням функціонального призначення, технічних характеристик, умов використання при виконанні відповідної роботи основного засобу, тощо.

При визначенні групи, до якої відноситься об`єкт основних засобів, здійснюється його

класифікація за класами та типами основних засобів, наведеним у Державному класифікаторі України ДК 013-97.

Так, згідно з Державним класифікатором будівель та споруд ДК 018-2000, затвердженого і введеного в дію Наказом Держстандарту України від 17.08.2000 N 507 (призначено для використання всіма суб`єктами господарювання (юридичними та фізичними особами) в Україні):

Споруди - це будівельні системи, пов`язані з землею, які створені з будівельних матеріалів, напівфабрикатів, устаткування та обладнання в результаті виконання

різних будівельно-монтажних робіт.

Будівлі - це споруди, що складаються з несучих та огороджувальних або сполучених (несуче-огороджувальних) конструкцій, які утворюють наземні або підземні приміщення, призначені для проживання або перебування людей, розміщення устаткування, тварин, рослин, а також предметів.

Інженерні споруди - це об`ємні, площинні або лінійні наземні, надземні або підземні будівельні системи, що складаються з несучих та в окремих випадках огороджувальних конструкцій і призначені для виконання виробничих процесів різних видів, розміщення устаткування, матеріалів та виробів, та т. ін.

Відповідно до КОФ споруди електростанцій та підприємств електро- і теплоенергетики віднесено до 1 групи основних засобів - будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої.

Отже, фотогальванічна станція та ПС 35/110 кВ є об`єктом основних засобів, котрий являє собою відокремлений комплекс конструктивно з`єднаних предметів однакового або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс - певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно, цільовим призначенням якого є вироблення електричної енергії.

Тобто, фотогальванічна електростанція та ПС 35/110 кВ, згідно з Державним класифікатором будівель та споруд ДК 018-2000 підпадає під класифікацію комплексних промислових споруд, до класу 2302 - «Споруди підприємств електроенергетики». Відтак, даний об`єкт основних засобів має обліковуватись на рахунку бухгалтерського обліку103 «Будівлі та споруди».

Тобто, збудована ТОВ «ПІВІ ПРОГРЕСІВКА-ГАММА» сонячна наземна електростанція разом з усіма спорудами та пристроями повинна обліковуватись на рахунку 103 «Будівлі та споруди» та відповідно Податкового кодексу України належить до 3 групи

основних засобів «Будівлі, споруди та передавальні пристрої» з мінімально допустимим строком корисного використання 15 років, оскільки вона є комплексом, та всі споруди і приладдя можуть здійснювати певну роботу (генерація сонячної енергії в електроенергію та подальше потрапляння її в електромережі) тільки в складі комплексу, а не самостійно.

Отже, перевіркою встановлено, що ТОВ «ПІВІ ПРОГРЕСІВКА-ГАММА» об`єкти основних засобів (фотогальванічна електростанція, ПС 35/110 кВ), неправомірно віднесено до 4 групи основних засобів «Машини та обладнання» із мінімально допустимим строком корисного використання 5 років та із застосуванням мінімально допустимого строку 2 роки (п 431 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України).

Слід зауважити, що платник у своєму листі від 25.10.2023 №64 (вх. від 26.10.2023 №38002/6) зазначає, що відповідно до експертних звітів технічної документації будівництво наземних об`єктів ПС 35/110 кВ та фотогальваничної електростанції є комплексом інженерних споруд. Крім того, відповідно до технічного паспорту постачальника, який надано ТОВ «ПІВІ ПРОГРЕСІВКА-ГАММА» до перевірки листом від 02.11.2023 №74 (вх. від 02.11.2023 №39334/6) на запит контролюючого органу від 20.10.2023, гарантований термін служби фотогальваничного модуля складає 25 років.

З серпня 2021 року (перший місяць нарахування амортизації з початку введення в експлуатацію) ТОВ «ПІВІ ПРОГРЕСІВКА-ГАММА» розраховує амортизацію в податковому обліку, із застосуванням п. 431 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Сума нарахованої платником амортизації у податковому обліку (додатки 10-10.7 до акта перевірки) виходячи з балансової вартості основних засобів, що обліковуються на 4 групі основних засобів "Машини та обладнання" відображена платником по рядку 1.2.1 Додатку РІ до Декларації з податку на прибуток на загальну суму 735 560103 гривень.

Згідно з п.п.138.3.1. п.138.3 ст.138 Податкового кодексу України розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених підпунктом 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 розділу I цього Кодексу, підпунктами 138.3.2 - 138.3.4 цього пункту. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Для розрахунку амортизації відповідно до положень цього пункту визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.

Відповідно до п.п.138.3.3. п.138.3 ст.138 Податкового кодексу України визначено мінімально допустимі строки амортизації основних засобів та інших необоротних активів (крім випадку застосування виробничого методу нарахування амортизації):

група 3 будівлі 20 років, Споруди 15 років, Передавальні пристрої 10 років; група 4 -

машини та обладнання 5 років.

Мінімально допустимі строки амортизації основних засобів та інших необоротних активів використовуються з урахуванням наступного:

У разі коли строки корисного використання (експлуатації) об`єкта основних засобів в бухгалтерському обліку менше ніж мінімально допустимі строки амортизації основних засобів та інших необоротних активів, то для розрахунку амортизації використовуються строки, встановлені цим підпунктом.

У разі коли строки корисного використання (експлуатації) об`єкта основних засобів в бухгалтерському обліку дорівнюють або є більшими, ніж ті, що встановлені цим підпунктом, то для розрахунку амортизації використовуються строки корисного використання (експлуатації) об`єкта основних засобів, встановлені в бухгалтерському обліку.

Підпунктом 2.2.1.3 облікової політики підприємства (наказ від 01.08.2019 №1-Г), передбачено основні засоби класифікувати відповідно до статті 5 П(С) БО № 7 «Основні засоби» по наступних групах та самостійно встановили строк корисного використання об`єкта основних засобів:

- будівлі, споруди - термін експлуатації 180-600 місяців; машини i устаткування термін експлуатації 24-360 місяців

Враховуючи наведене вище, за результатами перевірки розрахована сума амортизації об`єктів «Фотогальванічна електростанція «ПІВІ ПРОГРЕСІВКА-ГАММА» та ПС 35/110 кВ відповідно до п.п.138.3.1 п.138.3 ст.138 розділу ІІІ Податкового кодексу України, з урахуванням п.п.138.3.3 п.138.3 ст.138 Податкового кодексу України.

Розрахована сума амортизації за даними перевірки здійснена прямолінійним методом із застосуванням мінімального строку експлуатації 15 років, оскільки «Фотогальванічна електростанція «ПІВІ ПРОГРЕСІВКА-ГАММА» та ПС 35/110 кВ: є спорудами та повинні відноситись до 3 групи об`єктів основних засобів (рах. Бухгалтерського обліку 103 «Будівлі і споруди»).

В результаті підприємством завищено суму амортизаційних відрахувань, на яку зменшується фінансовий результат до оподаткування, у ряд. 1.2.1 Додатка РІ на суму 637 586 201 грн.

Таким чином, перевіркою встановлені відхилення між даними нарахованої амортизації по податковому обліку та показників, які підприємство задекларувало у декларації на прибуток на загальну суму 2 691 061 грн.

Отже, результати перевірки ґрунтуються на підставі первинних документів, наданих платником, на наявних фактах порушення ТОВ «ПІВІ ПРОГРЕСІВКА-ГАММА» норм чинного законодавства, викладених в акті перевірки від 14.11.2023 №10657/14-29-07- 02/41827704, а податкове повідомлення-рішення від 12.12.2023 №702 в частині зменшення суми від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток у розмірі 640 277 262 грн. складене відповідно до вимог чинного законодавства.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Положеннями статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України закріплено, що доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Таким чином, позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.

Згідно з ч. 3 ст. 139 КАС України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Піві Прогресівка-Гамма" (вул. Центральна, 35, оф.1, смт Березанка, Миколаївська область, Миколаївський район, 57401, ідентифікаційний код 41827704) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005 ідентифікаційний код 44104027) - задовольнити частково.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Миколаївській області від 12.12.2023 №702 в частині зменшення суми від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток у розмірі 426 608 255 грн.

3. В іншій частині позовних вимог - відмовити.

4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005 ідентифікаційний код 44104027) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Піві Прогресівка-Гамма" (вул. Центральна, 35, оф.1, смт Березанка, Миколаївська область, Миколаївський район, 57401, ідентифікаційний код 41827704) судові витрати в розмірі 12 112,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Суддя В. С. Брагар

Рішення складено в повному обсязі 20.01.2025 року