Справа № 580/12299/24
Суддя: Василь ГАВРИЛЮК
Дата ухвалення: 2025-03-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 березня 2025 року справа № 580/12299/24
м. Черкаси
Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Гаврилюка В.О.,

розглянувши за правилами загального позовного провадження у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю СВС-АРТА до Головного управління ДПС у Черкаській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень і зобов`язання вчинити певні дії,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю СВС-АРТА (далі ТОВ СВС-АРТА, позивач) подало позов до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі ГУ ДПС у Черкаській області, відповідач-1), Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач-2), в якому просить:

1) визнати протиправними та скасувати:

- рішення ГУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 12.06.2024 року № 11218928/37610083 про відмову в реєстрації податкової накладної TOB СВС-АРТА від 23.04.2024 № 3 в ЄРПН щодо продажу ТОВ Німецько-Українська науково виробнича фірма БРОВАФАРМА товарів/послуг;

- рішення ГУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 12.06.2024 року № 11218927/37610083 про відмову в реєстрації податкової накладної TOB СВС-АРТА від 23.04.2024 № 4 в ЄРПН щодо продажу ТОВ Німецько-Українська науково виробнича фірма БРОВАФАРМА товарів/послуг;

- рішення ГУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 09.07.2024 року № 11374579/37610083 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ СВС-АРТА від 29.05.2024 № 2 в ЄРПН щодо продажу ТОВ МЕДМАІНД СІСТЕМС товарів/послуг;

- рішення ГУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 23.08.2024 року № 11680161/37610083 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ СВС-АРТА від 04.06.2024 № 1 в ЄРПН щодо продажу ТОВ БК Центрбуд-Альянс товарів/послуг;

- рішення ГУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 23.08.2024 року № 11680162/37610083 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ СВС-АРТА від 05.06.2024 № 2 в ЄРПН щодо продажу ТОВ БК Центрбуд-Альянс товарів/послуг;

- рішення ГУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 23.08.2024 року № 11680159/37610083 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ СВС-АРТА від 14.06.2024 № 4 в ЄРПН щодо продажу ТОВ БК Центрбуд-Альянс товарів/послуг;

- рішення ГУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 23.08.2024 року № 11680158/37610083 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ СВС-АРТА від 26.06.2024 № 5 в ЄРПН щодо продажу ТОВ БК Центрбуд-Альянс товарів/послуг;

- рішення ГУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 23.08.2024 року № 11680160/37610083 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ СВС-АРТА від 28.06.2024 № 6 в ЄРПН щодо продажу ТОВ БК Центрбуд-Альянс товарів/послуг;

- рішення ГУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 07.10.2024 року № 11872257/37610083 про відмову в реєстрації податкової накладної ГОВ СВС-АРТА від 01.07.2024 № 1 в ЄРПН щодо продажу ТОВ БК Центрбуд-Альянс товарів/послуг;

- рішення ГУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 07.10.2024 року № 11872256/37610083 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ СВС-АРТА від 04.07.2024 № 2 в ЄРПН щодо продажу ТОВ БК Центрбуд-Альянс товарів/послуг;

2) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ТОВ СВС-АРТА;

- від 23.04.2024 № 3 на продаж для ТОВ Німецько-Українська науково виробнича фірма БРОВАФАРМА товарів/послуг за датою прийняття її до ЄРПН;

- від 23.04.2024 № 4 на продаж для ТОВ Німецько-Українська науково виробнича фірма БРОВАФАРМА товарів/послуг за датою прийняття її до ЄРПН;

- від 29.05.2024 № 2 на продаж для ТОВ МЕДМАІНД СІСТЕМС товарів/послуг за датою прийняття її до ЄРПН;

- від 04.06.2024 № 1 на продаж для ТОВ БК Центрбуд-Альянс товарів/послуг за датою прийняття її до ЄРПН;

- від 05.06.2024 № 2 на продаж для ТОВ БК Центрбуд-Альянс товарів/послуг за датою прийняття її до ЄРПН;

- від 14.06.2024 № 4 на продаж для ТОВ БК Центрбуд-Альянс товарів/послуг за датою прийняття її до ЄРПН;

- від 26.06.2024 № 5 на продаж для ТОВ БК Центрбуд-Альянс товарів/послуг за датою прийняття її до ЄРПН;

- від 28.06.2024 № 6 на продаж для ТОВ БК Центрбуд-Альянс товарів/послуг за датою прийняття її до ЄРПН;

- від 01.07.2024 № І на продаж для ТОВ БК Центрбуд-Альянс товарів/послуг за датою прийняття її до ЄРПН;

- від 04.07.2024 № 2 на продаж для ТОВ БК Центрбуд-Альянс товарів/послуг за датою прийняття її до ЄРПН.

В обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначив, що ТОВ СВС-АРТА подало на реєстрацію вищевказані податкові накладні, у реєстрації яких відмовлено з підстав не надання позивачем переліку необхідних документів. Позивач вважає оскаржувані рішення протиправними та зазначає, що позивач надав документи та пояснення для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН з урахуванням суті проведених операцій, натомість спірні рішення не відповідають критерію правової визначеності, чіткості та зрозумілості.

Ухвалою від 06.01.2025 суддя Черкаського окружного адміністративного суду прийняв позовну заяву до розгляду, відкрив провадження в адміністративній справі та вирішив здійснити розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

29.01.2025 представниця відповідача-1 подала до суду письмовий відзив на адміністративний позов, в якому просила у задоволенні позову відмовити повністю, зазначивши при цьому, що підставою відмови реєстрації поданих на реєстрацію ПН стало часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН, а саме: № 1 від 01.07.2024 та ПН №2 від 04.07.2024 - не надано замовлення на поставку товару; ПН № 1 від 04.06.2024, ПН № 2 від 05.06.2024, ПН № 4, від 14.06.2024, ПН № 5 від 26.06.2024, ПН № 6 від 28.06.2024 -не надано пояснення щодо проведення виробничого процесу, експлуатаційні документи на вироби, замовлення, виробництво та відвантаження товару. Інвентаризаційні описи та залишки матеріалів та товарів на дату подання повідомлення; ПН від 23.04.2024 № 3 та № 4 - не надано складські документи, не надано інформацію по зберіганню ТМЦ, інвентаризаційний опис залишків ТМЦ; ПН від 29.05.2024 №2 - не надано кошторис на вироби, акти виконаних робіт по оренді складу.

31.01.2025 представник позивача подав до суду відповідь на відзив, у якій вказав на його необґрунтованість. Крім того, зазначив, що позивач по всім спірним 10-ти податкових накладних до контролюючого органу відповідно до Порядку № 520 подав всі необхідні документи, які підтверджують господарські операції щодо придбання/виготовлення/продажу товарів/послуг для прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних. Щодо ненадання позивачем переліку документів про які зазначено у відзиві, вказав, що ненадання складських документів, інформації про зберігання ТМЦ є безпідставною, так як Законом України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, ПК України не визначено такого поняття як складський облік. Облік товарних запасів на підприємстві ведеться на підставі накладних, згідно яких здійснюється придбання або продаж певних товарів. Всі накладні, згідно яких здійснювався відпуск товарів підприємствам-покупцям, та накладні згідно яких придбавалися товари та основні засоби надавалися до комісії ГУ ДПС у Черкаській області та були в їх розпорядженні. Вважає безпідставними посилання щодо не надання інвентаризаційних описів залишків ТМЦ, не надання інвентаризаційних описів та залишків матеріалів та товарів, оскільки Наказ Міністерства фінансів України від 02.09.2014 № 879 не передбачає обов`язковість проведення інвентаризації при направленні на реєстрацію в ЄРПН певної податкової накладної чи ряду податкових накладних. Звернув увагу, що документами на замовлення та виробництво товарів були Договори з підприємствами покупцями, згідно яких ТОВ СВС-АРТА зобов`язується виготовити та поставити певний товар. Документом на відвантаження товарів є Видаткові накладні ТОВ СВС-АРТА. Як Договори, так і накладні надавалися до комісії ГУ ДПС у Черкаській області та були в їх розпорядженні. Вважає, що стосовно оренди будь-яких приміщень ніколи не складається акт виконаних робіт, а ненадання експлуатаційних документів на вироби вважає спростованими, оскільки до контролюючого органу було надано перелік Технічних умов на товар.

Розгляд справи по суті відповідно до частини 3 статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) розпочато через тридцять днів з дня відкриття провадження у справі.

Розглянувши матеріали адміністративної справи, повно, всебічно, об`єктивно дослідивши надані у справі докази, надавши їм юридичну оцінку, суд встановив таке.

Відповідно до відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, видами господарської діяльності позивача, серед іншого, є: 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування (основний), зареєстрований - 04.04.2011, та з 05.04.2011 перебуває у відповідача на обліку як платника податків.

1) 19.07.2022 між ТОВ Німецько-Українська науково-виробнича фірма БРОВАФАРМА (замовник) та ТОВ СВС-АРТА укладено Договір № 477 щодо передачі замовнику обладнання в асортименті, кількості, комплектації та за певними цінами.

До Договору № 477 додатково укладено:

- додаток № 4 від 15.12.2023 на поставку матеріалів та їх монтаж на суму 215495,40 грн, в т.ч. ПДВ - 35915,90 грн.

- додаток № 5 від 03.01.2024 на поставку матеріалів та їх монтаж на суму 105379,20 грн, в т.ч. ПІДВ-17563,20 грн.

ТОВ Німецько-Українська науково-виробнича фірма БРОВАФАРМА здійснило передоплату за товар/послуги відповідно до платіжних інструкцій № 3814 від 26.12.2023 на суму 70000,00 грн, № 75 від 11.01.2024 на суму 70000,00 грн.

На виконання умов Договору № 477 від 19.07.2022 TOB СВС-АРТА для ТОВ Німецько-Українська науково-виробнича фірма БРОВАФАРМА поставило/надало послуги:

- згідно видаткової накладної № 5 від 14.02.2024 сендвіч-панелі, витяжну колону, шлюз передавальний, лежень під сендвіч-панель, зовнішній угловий алюмінієвий профіль, галтель стельову, трубу квадратну пластикову, витяжну колону на суму 168389,04 грн, в т.ч. ПДВ 28064,84 грн.

Доставка товару документально оформлено Товарно-транспортної накладною № РЦБ-5 від 14.02.2024.

- згідно видаткової накладної № 8 від 23.02.2024 порт повітряний, трубопровід поліетиленовий, накладні панелі, диференційні манометри на суму 69559,20 грн, в т.ч. ПДВ- 11593,20 грн.

Доставка товару документально оформлено Товарно-транспортної накладною № РЦБ-8 від 23.02.2024.

- згідно акту надання послуг № 15 від 23.04.2024 транспортні витрати, монтажні роботи на суму 47106,36 грн, в т.ч. ПДВ 7851,06 грн;

- згідно акту надання послуг № 16 від 23.04.2024 транспортні витрати, монтажні роботи на суму 35820,00 грн, в т.ч. ПДВ - 5970,00 грн.

ТОВ Німецько-Українська науково-виробнича фірма БРОВАФАРМА здійснило оплату за матеріали та монтаж відповідно до платіжних інструкцій № 1281 від 29.04.2024 на суму 60000,00 грн № 1466 від 15.05.2024 на суму 61246,17 грн.

За наслідками відпуску для ТОВ Німецько-Українська науково-виробнича фірма БРОВАФАРМА товарів/послуг, ТОВ СВС-АРТА склало, зокрема ПН:

- від 23.04.2024 № 3 на суму 47106,36 грн, в т.ч. ПДВ - 7851,06 грн.

- від 23.04.2024 № 4 на суму 35379,20 грн, в т.ч. ПДВ - 5896,53 грн.

Відповідно до електронних квитанцій від 16.05.2024 09:36, реєстраційний номер , від 16.05.2024 09:36, реєстраційний номер документи збережено, реєстрація зупинена.

Підстави зупинення: ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково: показник D=7.4963%, Рпоточ=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

24.05.2024 ТОВ СВС-АРТА до контролюючого органу направило Повідомлення № 1 про надання пояснень та додало документи щодо податкових накладних від 23.04.2024 № 3 та № 4 у обсязі 25 додатків щодо господарських взаємовідносин з ТОВ Німецько-Українська науково-виробнича фірма БРОВАФАРМА щодо продажу товарів/послуг, розрахунків, а також:

- документи щодо придбання товарів/послуг, які співвідносяться з виготовлення товарів та наданням послуг для ТОВ Німецько-Українська науково-виробнича фірма БРОВАФАРМА, а саме: Договір, рахунок, платіжні інструкції, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, податкові накладні по господарським взаємовідносинах з ТОВ АЛЬФА-ПРО, ТОВ Київгума, ТОВ Гласспро, ТОВ Гретч-Юнітас Україна, ТОВ Клейберіт Україна, ТОВ Комплект Сервіс Україна, ТОВ Епіцентр К, ТОВ Стубліна УА. ТОВ Торговий дім 24 елемент, ПП Ловекс К, ФОП ОСОБА_1 , ПП Фахівець-П;

- документи щодо придбання основних засобів (виробничого обладнання: відрізного верстату, мобільного ножничного підйомника. токарного верстата, верстата лазерного зварювання, столів робочих, верстату фрезерного, приміщення), а саме: інвойс, вантажно-митна декларація, платіжні інструкції, договори, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, податкові накладні, акти введення в експлуатацію по взаємовідносинах з Wolvex Makina ve Insaat Ekipmanlal/ri Ith.ihr.San.Tic.Ltd.Sti. TOB Будпрокат Україна, ФОП ОСОБА_2 , ТОВ Ель-Сел Груп, AT Завод ТЕМП, ТОВ Технофлагман;

- документи щодо Технічних умов на панелі стінові: ТУ У 25.2-2:2020 без обмеження терміну дії від 22.09.2020;

- документи щодо наявності працівників (штатний розпис, про відрядження працівників (накази, авансові звіти, банківські виписки).

Відповідно до квитанцій № 1 та № 2 від 24.05.2024 Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних реєстрацію яких зупинено збережено на центральному рівні та прийнято.

31.05.2024 позивач отримав від ГУ ДПС у Черкаській області повідомлення № 11147708/37610083 та № 11147706/37610083 щодо податкових накладних від 23.04.2024 № 3 та № 4 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. а саме: договорів, зовнішньоекономічних контрактів, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, первинних документів щодо постачання, придбання товарів/послуг. зберігання продукції, транспортування продукції, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, рахунків-фактур. актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), розрахункових документів та/або банківських виписок, документів щодо підтвердження відповідності продукції.

Додаткова інформація: надати документи щодо основних фондів (власних, орендованих). Устаткування та інструментів для проведення робіт, щодо придбання матеріалів та комплектуючих для виготовлення товарів (договори, видаткові накладні, розрахункові документи, ТТН, документи на відповідність), надати документи щодо якісних характеристик матеріалів використаних у виробництві, зберігання ТМЦ, інвентаризаційний опис залишків ТМЦ.

05.06.2024 ТОВ СВС-АРТА подало до контролюючого органу Повідомлення № 1 про надання пояснень та додано документи у обсязі 51 додатку щодо податкових накладних від 23.04.2024 № 3 та № 4 (господарських взаємовідносин з ТОВ Німецько-Українська науково-виробнича фірма БРОВАФАРМА щодо продажу товарів/послуг, розрахунків, та підприємств-постачальників товарів/послуг/основних засобів.

Відповідно до квитанції № 1 від 05.06.2024 повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів збережено на центральному рівні.

Рішеннями від 12.06.2024 № 11218928/37610083, 11218927/37610083 регіональний податковий орган відмовив у реєстрації податкових накладних від 23.04.2024 № 3 та № 4 в ЄРПН в зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: не надано складські документи, не надано інформацію по зберіганню ТМЦ, інвентаризаційний опис залишків ТМЦ.

2) 19.10.2023 року між ТОВ МЕДМАІНД СІСТЕМС (замовник) та ТОВ СВС-АРТА укладено Договір № 647 щодо передачі Замовнику обладнання в асортименті, кількості, комплектації та за певними цінами.

09.05.2024 ТОВ «СВС-АРТА» виставило Рахунок на оплату № 22 за двері на суму 522589,32 грн, в т.ч. ПДВ - 87098,22 грн.

На виконання умов Договору № 647 від 19.10.2023 ТОВ СВС-АРТА для ТОВ МЕДМАІНД СІСТЕМС відповідно до Видаткової накладної № 19 від 29.05.2024 поставило двері на суму 522589,32 грн., в т.ч. ПДВ - 87098,22 грн.

Доставка товару здійснювалася відповідно до Товарно-транспортної накладної № Р-19 від 29.05.2024.

ТОВ МЕДМАІНД СІСТЕМС здійснило оплату за товар/послуги відповідно до платіжної інструкції від 04.06.2024 № 195 на суму 435491,10 грн.

ТОВ СВС-АРТА склало податкову накладну від 29.05.2024 № 2 на суму 522589,32 грн, в т.ч. ПДВ - 87098,22 грн на відпуск для ТОВ МЕДМАІНД СІСТЕМС товарів.

Відповідно до електронної квитанції від 12.06.2024 08:41, реєстраційний номер документ збережено, реєстрація зупинена.

Підстави зупинення: ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково: показник D=7.5440%, Рпоточ=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

20.06.2024 ТОВ СВС-АРТА відповідно до Повідомлення № 1 по податковій накладній від 29.05.2024 № 2 було направлено до контролюючого органу пояснення та 57 додатків щодо господарських взаємовідносин з ТОВ МЕДМАІНД СІСТЕМС щодо продажу товарів/послуг, розрахунків, а також:

- документи щодо придбання товарів/послуг. які співвідносяться з виготовлення товарів для ТОВ МЕДМАІНД СІСТЕМС, а саме: Договір, рахунок, платіжні інструкції, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, податкові накладні, вантажно-митну декларацію, інвойс, міжнародну ТТН, по господарським взаємовідносинах з ТОВ АЛЬФА-ПРО, ТОВ Київгума, ТОВ Гласспро, ТОВ Гретч-Юнітас Україна, ТОВ Клейберіт Україна, ТОВ Комплект Сервіс Україна, ТОВ ОТС-Україна, ТОВ Стубліна-УА, ASD Laminat (Туреччина), ТОВ Фурніком, ТОВ Гранд Вікторі Трейд, ПП Ловекс-К, MEDOS Pawel Bulawka, ТОВ Торговий дім 24 елемент, ТОВ Епіцентр К, ТОВ Інтерцепт;

- документи щодо придбання основних засобів (виробничого обладнання; відрізного верстату, мобільного ножничного підйомника, токарного верстата, верстата лазерного зварювання, столів робочих, верстату фрезерного, верстат ЧПК для обробки дерева, приміщення). а саме: інвойс. вантажно-митна декларація, платіжні інструкції, договори, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, податкові накладні, акти введення в експлуатацію по взаємовідносинах з Wolvex Makina ve Insaat Ekipmanlal/ri Ith.ihr.San.Tic.Etd.Sti. TOB Буднрокат Україна, ФОП ОСОБА_2 , ТОВ Ель-Сел Груп, АТ Завод ТЕМП, ТОВ Технофлагман, ФОП ОСОБА_3 , ТОВ Віді Край Моторз;

- документи щодо Технічних умов на двері металеві: ТУ У 25Л-3:2020 без обмеження терміну дії від 14.12.2020;

- сертифікати на алюмінієвий профіль, герметик, кабельну продукцію, фільтра, фірбу, двері.

Відповідно до квитанцій № 1 від 20.06.2024 повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних реєстрацію яких зупинено збережено на центральному рівні та прийнято.

27.06.2024 позивач отримав від ГУ ДПС у Черкаській області Повідомлення № 11310027/37610083 щодо податкової накладної від 29.05.2024 № 2 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, первинних документів щодо постачання, придбання товарів/послуг, зберігання продукції, транспортування продукції, складських документів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), документів щодо підтвердження відповідності продукції. Додаткова інформація: надати інформацію щодо перевезення основних фондів при купівлі, паспорта якості, Договорів з перевізниками, акти виконаних робіт, договір з брокером, акт надання послуг, накази на відрядження працівників, зберігання ТМЦ/проектно кошторисну документацію надати, локальний кошторис на формування ціни на послугу, договір, акти приймання передачі в оренду приміщення-складу/оренди складу, акти списання ПММ.

02.07.2024 TOB СВС-АРТА відповідно до Повідомлення № 1 по податковій накладній від 29.05.2024 № 2 було направлено до контролюючого органу додаткове пояснення та 12 додатків щодо господарських взаємовідносин з ТОВ МЕДМАІНД СІСТЕМС щодо постачальників основних засобів, оренді виробничого та складського приміщень, відсутності надання послуг щодо проектно-кошторисної документації.

Відповідно до квитанції № 1 від 02.07.2024 Повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів збережено на центральному рівні.

Рішенням від 09.07.2024 № 11374579/37610083 регіональний податковий орган відмовив у реєстрації податкової накладної від 29.05.2024 № 2 в ЄРПН в зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Додаткова інформація: не надано кошторис на вироби, акти виконаних робіт по оренді складу.

3) 01.04.2024 між ТОВ БК Центрбуд-Альянс (замовник) та ТОВ СВС-АРТА укладено Договір № 654 щодо передачі Замовнику товару в певній кількості, асортименті, якості.

03.06.2024 ТОВ СВС-АРТА виставило Рахунок на оплату № 23 за товар на суму 3036026,03 грн, в т.ч. ПДВ - 506004,34 грн.

На виконання умов Договору № 654 від 01.04.2024 року ТОВ СВС-АРТА для ТОВ БК Центрбуд-Альянс поставило:

- згідно видаткової накладної № 17 від 05.06.2024 сендвіч-панелі, на суму 1509044,58 грн, в т.ч. ПДВ - 251507,43 грн.

Доставка товару здійснювалася згідно Товарно-транспортної накладної № РЦБ-17 від 05.06.2024.

- згідно видаткової накладної № 21 від 14.06.2024 системи легкої герметичної підвісної стелі, фільтрувальні блоки, панель пристінну на суму 699993,79 грн., в т.ч. ПДВ - 116665,63 грн.

Доставка товару здійснювалася згідно Товарно-транспортної накладної № РЦБ-21 від 14.06.2024.

- згідно видаткової накладної № 23 від 26.06.2024 системи легкої герметичної підвісної стелі, гантелі стельової, світильників герметичних, фільтрів, повітряних фільтрів на суму 567494,56 грн, в т.ч. ПДВ - 94582,43 грн.

Доставка товару здійснювалася згідно Товарно-транспортної накладної № РЦБ-23 від 26.06.2024.

- згідно видаткової накладної № 24 від 28.06.2024 панель пристінну на суму 259493,10 грн, в т.ч. ПДВ - 43248.85 грн.

Доставка товару здійснювалася згідно Товарно-транспортної накладної № РЦБ-24 від 18.06.2024.

ТОВ БК Центрбуд-Альянс в червні 2024 року здійснило оплату за товар відповідно до платіжних інструкцій:

- № 2006 від 04.06.2024 на суму 1000000,00 грн,

- № 2050 від 07.06.2024 на суму 200000,00 грн,

- № 2149 від 13.06.2024 на суму 200000,00 грн,

- № 2169 від 14.06.2024 на суму 100000,00 грн,

- № 2223 від 18.06.2024 на суму 200000,00 грн,

- № 2242 від 19.06.2024 на суму 100000,00 грн,

- № 2349 від 25.06.2024 на суму 100000,00 грн,

- № 2396 від 28.06.2024 на суму 100000,00 грн.

TOB CBC-APTA складено ряд податкових накладних на відпуск для ТОВ БК Центрбуд-Альянс товарів/послуг, з яких по 5-ти податкових накладних реєстрація була зупинена:

від 04.06.2024 № 1 на суму 1000000,00 грн, в т.ч. ПДВ - 166666,67 грн;

від 05.06.2024 № 2 на суму 509044,58 грн, в т.ч. ПДВ - 84840,76 грн;

від 14.06.2024 № 4 на суму 699993,79 грн, в т.ч. ПДВ - 116 665,53 грн;

від 26.06.2024 № 5 на суму 567494,56 грн, в т.ч. ПДВ - 94582,43 грн,

від 28.06.2024 № 6 на суму 259493,10 грн, в т.ч. ПДВ - 43248,85 грн.

Відповідно до електронних квитанцій документи збережено, реєстрація зупинена (ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково: показник D=7.5440%, Рпоточ=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

05.08.2024 TOB СВС-АРТА відповідно до Повідомлення № 1 по податкових накладних від 04.06.2024 № 1, від 05.06.2024 № 2, від 14.06.2024 № 4, від 26.06.2024 № 5, від 28.06.2024 № 6 направило до контролюючого органу пояснення та 44 додатків щодо господарських взаємовідносин з ТОВ БК Центрбуд-Альянс щодо продажу товарів/послуг. розрахунків, а також:

- документи щодо придбання основних засобів (виробничого обладнання: відрізного верстату, мобільного ноленичного підйомника, токарного верстата, верстата лазерного зварювання, столів робочих, верстату фрезерного, приміщення), а саме: інвойс, вантажно-митна декларація, платіжні інструкції, договори, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, податкові накладні, акти введення в експлуатацію по взаємовідносинах з Wolvex Makina ve Insaat Ekipmanlal/ri Ith.ihr.San.Tic.Ttd.Sti. TOB Будпрокат Україна, ФОП ОСОБА_2 , ТОВ Ель-Сел Груп, AT Завод ТЕМП, ТОВ Технофлагман, ФОП ОСОБА_3 , ТОВ Віді Край Моторз;

- сертифікати на алюмінієвий профіль, герметик, кабельну продукцію, фільтра, фарбу;

- документи щодо Технічних умов на: панелі стінові ТУ У 25.2-2:2020 без обмеження терміну дії від 22.09.2020, світильники ССВГ ТУ У 27.4-5:2021 без обмеження терміну дії від 22.03.2021, фільтробокси ТУ У 28.2-1:2020 без обмеження терміну дії від 30.07.2020; регулятор тиску диференційний ТУ У 26.5-6:2021 без обмеження терміну дії від 17.08.2021;

- документи щодо придбання товарів/послуг, які співвідносяться з виготовлення товарів та наданням послуг для ТОВ БК Центрбуд-Альянс, а саме: інвойси, міжнародні товарно-транспортні накладні, вантажно-митні декларації, договори, рахунки, платіжні інструкції, видаткові накладні, акти виконаних робіт, товарно-транспортні накладні, податкові накладні по господарським взаємовідносинах з TURKAS ENDЬSTRIYEL URUNLER TIC.LTI, ASD LAMINAT A. TAGER INSAAT TIGARET VE SANAYI AS, ТОВ Брокер Україна ФОП ОСОБА_4 , ТОВ АЛЬФА-ПРО, ТОВ АСПЕКОН, ТОВ АУРІС ПРОМ, ФОП ОСОБА_5 , ФОП ОСОБА_6 , ТОВ Броварський алюмінієвий завод, ТОВ Гранд Вікторі Трейд, ФОП ОСОБА_7 , ТОВ Епіцентр К, ТОВ Клейберіт Україна, TOB Леомарк, ПП Ловекс К, ТОВ Оскар Груп, ТОВ Фурніком, TOB ОТС-Україна, ТОВ Селво, ТОВ НВП Інкос, MEGE FILTRE AIR FILTER TECHNOLOGY, TOB Техно Трейдінг;

- документи щодо складського обліку (наказ на інвентаризацію, інвентаризаційний опис);

- документи щодо оренди виробничого, складського та офісного приміщення;

- гігієнічні висновки та декларацію про відповідність.

12.08.2024 позивач отримав від ГУ ДПС у Черкаській області повідомлення щодо вищевказаних податкових накладних про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, а саме: Договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками, первинних документів щодо придбання товарів, зберігання, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, первинних документів щодо постачання, придбання товарів/послуг, зберігання продукції, транспортування продукції, складських документів, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок, документів щодо підтвердження відповідності продукції.

Додаткова інформація: не надано пояснення щодо виробничого процесу, навантаження-розвантаження продукції (документи на відповідні ТЗ та механізми). Документальне підтвердження щодо придбання упаковочних матеріалів (договори, розрахункові документи, видаткові накладні. ТТН). Експлуатаційні документи на вироби, замовлення на виробництво та відвантаження товару, табель робочого часу. Інвентаризаційні описи га залишки матеріалів та товарів на дату подання повідомлення.

16.08.2024 TOB СВС-АРТА відповідно до Повідомлення № 1 по податкових накладних від 04.06.2024 № 1, від 05.06.2024 № 2, від 14.06.2024 № 4, від 26.06.2024 № 5, від 28.06.2024 № 6 направило до контролюючого органу додаткове пояснення та 6 додатків щодо господарських взаємовідносин з ТОВ БК Центрбуд-Альянс щодо продажу товарів, розрахунків, та підприємств-постачальників товарів/послуг/основних засобів.

Відповідно до квитанції № 1 від 17.08.2024 Повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів збережено на центральному рівні.

Рішеннями від 23.08.2024 року № 11680161/37610083, 11680162/37610083, 11680159/37610083, 11680158/37610083, 11680160/37610083 регіональний податковий орган відмовив в реєстрації податкових накладних від 04.06.2024 № 1, від 05.06.2024 № 2, від 14.06.2024 № 4, від 26.06.2024 № 5, від 28.06.2024 № 6 в зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Додаткова інформація: не надано пояснення щодо проведення виробничого процесу, експлуатаційні документи на вироби, замовлення на виробництво та відвантаження товару. Інвентаризаційні описи та залишки матеріалів та товарів на дату подання повідомлення.

4) На виконання умов Договору № 654 від 01.04.2024 ТОВ СВС-АРТА для ТОВ БК Центрбуд-Альянс виставило Рахунки на оплату:

- від 28.06.2024 № 26 за товар на суму 2019042,60 грн, в т.ч. ПДВ 336507,10 грн.

- від 01.07.2024 № 27 на суму 1995008,80 грн, в т.ч. ПДВ - 332501,47 грн.

На виконання умов Договору № 654 від 01.04.2024 року TOB СВС-АРТА для ТОВ БК Центрбуд-Альянс поставило:

- згідно видаткової накладної № 25 від 01.07.2024 шлюз передавальний, витяжну колону, клейберіт, профіль, лежень під сендвіч на суму 2019042,60 грн, в т.ч. ПДВ - 336507,10 грн.

Доставка товару здійснювалася згідно Товарно-транспортної накладної № РЦБ-25 від 01.07.2024.

- згідно видаткової накладної № 26 від 04.07.2024 сендвіч-панель, лежень, углові алюмінієві профілі, каркас під пристінну панель, галтель стельову, кутник ПВХ, двері одностворчаті, склопакети, герметик силіконовий, комплект кріплення фільтрувальних блоків, комплект обрамлення зовнішніх вікон, комплект для монтажу шлюза передавального, інше на суму 1995008.80 грн.. в т.ч. ПДВ - 332 501.47 грн.

Доставка товару здійснювалася згідно товарно-транспортної накладної № РЦБ-26 від 04.07.2024.

ТОВ БК Центрбуд-Альянс в липні 2024 року здійснило оплату за товар відповідно до платіжних інструкцій:

- № 2457від 02.07.2024р. на суму 100000,00 грн, в т.ч. ПДВ 16666,67 грн;

- № 22597 від 09.07.2024 на суму 200000,00 грн, в т.ч. ПДВ 33333,33 грн;

- № 2642 від 10.07.2024 на суму 100000,00 грн, в т.ч. ПДВ 16666,67 грн;

- № 2707 від 18.07.2024 на суму 200000,00 грн, в т.ч. ПДВ 33333,37 грн;

- № 2741 від 19.07.2024 на суму 100000,00 грн, в т.ч. ПДВ 16666,67 грн;

- № 2794 від 23.07.2024 на суму 100 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 16666,67 грн;

- № 26 від 25.07.2024 на суму 136025,87 грн, в т.ч. ПДВ 22670,98 грн;

- № 146 від 30.07.2024 на суму 100000,00 грн, в т.ч. ПДВ 16 666,67 грн;

- № 163 від 31.07.2024 на суму 100000,00 грн, в т.ч. ПДВ 16666,67 грн.

ТОВ СВС-АРТА складено 2 податкові накладні на відпуск для ТОВ БК Центрбуд-Альянс товарів/послуг, реєстрація яких була зупинена:

- від 01.07.2024 № 1 на суму 2019042,60 грн, в т.ч. ПДВ - 336507,10 грн;

- від 04.07.2024 № 2 на суму 1995008,80 грн, в т.ч. ПДВ - 332501,47 грн.

Відповідно до електронних квитанцій документи збережено, реєстрація зупинена. Підстави зупинення: ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково: показник D=7.6219%, Рпоточ=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

03.09.2024 ТОВ СВС-АРТА до контролюючого органу направило Повідомлення № 1 про надання пояснень та додано 56 копій документів щодо податкових накладних від 01.01.2024 № 1 та від 04.07.2024 № 2.

Відповідно до квитанцій № 1 та № 2 від 19.09.2024 Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних реєстрацію яких зупинено збережено на центральному рівні та прийнято.

25.09.2024 позивач отримав від ГУ ДПС у Черкаській області Повідомлення щодо ПН від 01.07.2024 № 1 та від 04.07.2024 № 2 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. а саме: первинних документів щодо постачання товарів, транспортування, продукції, документів щодо підтвердження відповідності продукції.

Додаткова інформація: не надано замовлення на поставку товару та пояснення (з підтверджуючими документами) щодо транспортування товару не за місцем розташування контрагента-покупця, а іншу адресу. Також не надано декларації виробника (відповідності технічним умовам) на власновироблену продукцію.

19.09.2024 ТОВ СВС-АРТА відповідно до Повідомлення № 1 по податкових накладних від 01.07.2024 № 1, від 04.07.2024 № 2 направлено до контролюючого органу пояснення та 56 додатків щодо господарських взаємовідносин з ТОВ БК Центрбуд-Альянс щодо продажу товарів/послуг, розрахунків, а також:

- документи щодо придбання основних засобів виробничого обладнання: відрізного верстату, мобільного ножничного підйомника, токарного верстата, верстата лазерного зварювання, столів робочих, верстату фрезерного, приміщення), а саме: інвойс. вантажно-митна декларація, платіжні інструкції, договори, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, податкові накладні, акти введення в експлуатацію по взаємовідносинах з Wolvex Makina ve Insaat Ekipmanlal/ri Ith.ihr.San.Tic.Ltd.Sti, TOB Будпрокат Україна, ФОП ОСОБА_2 , TOB Ель-Сел Груп, АТ Завод ТЕМП, TOB Технофлагман, ФОП ОСОБА_3 , ТОВ Віді Край Моторз;

- сертифікати на алюмінієвий профіль, герметик, кабельну продукцію, фільтра, фарбу;

- документи щодо Технічних умов на: панелі стінові ТУ У 25.2-2:2020 без обмеження терміну дії від 22.09.2020, світильники ССВГ ТУ У 27.4-5:2021 без обмеження терміну дії від 22.03.2021; фільтробокси ТУ У 28.2-1:2020 без обмеження терміну дії від 30.07.2020; регулятор тиску диференційний ТУ У 26.5-6:2021 без обмеження терміну дії від 17.08.2021;

- документи щодо придбання товарів/послуг. які співвідносяться з виготовлення товарів та наданням послуг для ТОВ БК Центрбуд-Альянс, а саме: інвойси, міжнародні товарно-транспортні накладні, вантажно-митні декларації, договори, рахунки, платіжні інструкції, видаткові накладні, акти виконаних робіт, товарно-транспортні накладні, податкові накладні по господарським взаємовідносинах з TLIRKAS ENDES I R1YEL URUNLER TIC.LTI, ASD LAMINAT A, TAGER INSAAT T1GARET VE SANAYI AS. ТОВ Брокер Україна ФОП ОСОБА_4 , ТОВ АЛЬФА-ПРО, ТОВ АСПЕКОН, ТОВ АУРІС ПРОМ, ФОП ОСОБА_8 , ФОП ОСОБА_6 , ТОВ Броварський алюмінієвий завод, ТОВ Гранд Вікторі Трейд, ФОП ОСОБА_7 , ТОВ Епіцентр К, ТОВ Клейберіт Україна, ТОВ Леомарк, ПП Ловекс К, ТОВ Оскар Груп, ТОВ Фурніком, ТОВ ОТС-Україна, ТОВ Селво, ТОВ НВГІ Інкос, MEGE FILTRE AIR FILTER TECHNOLOGY, ТОВ Техно Трейдінг;

- документи щодо складського обліку (наказ на інвентаризацію, інвентаризаційний опис);

- документи щодо оренди виробничого, складського та офісного приміщення;

- гігієнічні висновки та декларацію про відповідність.

02.10.2024 ТОВ СВС-АРТА відповідно до Повідомлення № 1 по податкових накладних від 01.07.2024 № 1, від 04.07.2024 № 2 направило до контролюючого органу додаткове пояснення та 4 додатків щодо господарських взаємовідносин з ТОВ БК Центрбуд-Альянс щодо продажу товарів, розрахунків, та підприємств-постачальників товарів/послуг/основних засобів.

Рішеннями від 07.10.2024 № 11872257/37610083, № 11872256/37610083 регіональний податковий орган відмовив у реєстрації податкових накладних від 01.07.2024 № 1, від 04.07.2024 № 2 в ЄРПН в зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Додаткова Інформація: не надано замовлення на поставку товару.

Вказані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних позивач вважає протиправними, а звернувся в суд з цим позовом.

Під час надання оцінки спірним рішенням, суд врахував таке.

Згідно з підп. а, б п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі ПК України) об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкової накладної та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкової накладної платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкової накладної платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 ПК України).

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

01.02.2020 набула чинності постанова Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165), якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За положеннями пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).

За приписами пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно пункту 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).

Додатком 1 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість.

Відповідно до п. 8 зазначених Критеріїв (у редакції чинній станом на дату виникнення спірних правовідносин) до ризикових відносяться платники у разі коли у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктами 2-7 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216 (далі Порядок № 520), передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з висновками Верховного Суду у постанові від 8 червня 2020 року у справі № 824/245/19-а у разі зупинення реєстрації податкової накладної платника у зв`язку із встановленням його ризиковості за вищевказаними Критеріями, податковий орган зобов`язаний не лише зазначити загальний пункт або підпункт таких Критеріїв, а й вказати посилання на конкретний з них, яким, на його думку, не відповідає платник. Невиконання контролюючим органом зазначеної вимоги призводить до обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких документів на власний розсуд.

Суд врахував, що надіслані позивачеві квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних містили посилання на п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, однак не містили жодних посилань про наявність у контролюючого органу податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податкових накладних.

За таких обставин, суд доходить висновку, що відповідач необґрунтовано зупинив реєстрацію спірних ПН із посиланням на п.8 Критеріїв.

Згідно з п. п. 9-11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Разом з тим, у пункті 6 Порядку № 1165 вказано, що інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Отже, суд зазначає, що з урахуванням положень наведених норм, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку. Контролюючий орган має зажадати від платника податку документів та пояснень на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Також аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Отже податковий орган мав чітко зазначити яких документів не надано платником податків, який подав на реєстрацію податкову накладну, та відсутність яких позбавляє можливості здійснити відповідну реєстрацію.

Суд встановив, що позивач подавав до Комісії Головного управління ДПС у Черкаській області пояснення та документи щодо наявності підстав реєстрації по поданим на реєстрацію податковим накладним.

Сукупність наданих позивачем до відповідача та до суду документів не дають підстав для сумніву щодо реальності фінансово-господарських операцій позивача з контрагентами, наданий позивачем пакет документів був об`єктивно достатнім для прийняття рішення про реєстрацію поданих позивачем на реєстрацію податкових накладних.

Також, аналіз наданих позивачем згідно з вичерпним переліком документів свідчить про відсутність у них дефекту форми, змісту або походження, які у силу частини другої статті 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність спричинили б втрату такими документами юридичної сили.

Суд вважає необґрунтованою відмову у реєстрації ПН з підстав ненадання/часткового надання документів, зокрема складських документів, інформації про зберігання ТМЦ, оскільки Закон України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, ПК України не визначають такого поняття як складський облік. У свою чергу, накладні, згідно з якими позивач здійснював придбання та продаж певних товарів, надавалися до комісії ГУ ДПС у Черкаській області. У свою чергу, не надання інвентаризаційних описів залишків ТМЦ, не надання інвентаризаційних описів та залишків матеріалів та товарів не може слугувати належною підставою для відмови у реєстрації ПН, оскільки Наказ Міністерства фінансів України від 02.09.2014 № 879 Про затвердження Положення про інвентаризацію активів та зобов`язань, який регламентує проведення інвентаризації не передбачає обов`язку проведення інвентаризації при направленні на реєстрацію в ЄРПН певної податкової накладної.

Суд зазначає про необґрунтованість рішення про відмову у реєстрації ПН з підстав не надання актів виконаних робіт по оренді складу, оскільки поняття роботи та оренда різні за своє суттю та природою. Крім того суд відхиляє покликання Комісії щодо не надання замовлення на виробництво та відвантаження товарів, не надання замовлення на поставку товару, оскільки документами на замовлення та виробництво товарів були Договори позивача із контрагентами щодо виготовлення та поставки товару. Документами на відвантаження товарів слугували видаткові накладні ТОВ СВС-АРТА, які надавалися до комісії ГУ ДПС у Черкаській області.

Суд також вважає необґрунтованими покликання Комісії щодо не надання експлуатаційних документів на вироби, наявні у матеріалах справи докази підтверджують надання Комісії переліку Технічних умов на панелі стінові, світильники, фільтробокси, регулятор тиску диференційний.

Також, суд врахував, що відсутність певних документів не є підставою для відмови у реєстрації податкової накладної та підставою для визнання господарських операцій безтоварними, оскільки виявлені недостовірності можуть бути підставою для здійснення перевірки та прийняття відповідного рішення за її наслідками.

Суд зауважує, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. При цьому здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 23 жовтня 2018 року у справі № 822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі № 0940/1240/18.

Отже, позиція відповідача щодо надання платником податків копій документів згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, є необґрунтованою. Суд зазначає, що спірні рішення не містять посилань із відповідними доказами щодо наявності підстав для віднесення позивача до ризикових за п. 8 Додатку 1 Порядку № 1165, оскільки відповідач не зазначив про наявність податкової інформації та змісту такої податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарських операцій, зазначених в поданих для реєстрації податкових накладних.

При цьому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічні правові позиції висловлені Верховним Судом у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в постанові від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17 та в постанові від 28.10.2019 у справі № 640/983/19.

З урахуванням зазначеного, суд доходить висновку про протиправність спірних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо вимог позивача про реєстрацію ПН суд зазначає, що чинним законодавством України покладено на Державну податкову службу України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пунктами 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, нормами Порядку № 1246 визначено компетенцію Державної податкової служби України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН на підставі рішення суду.

У цьому випадку, зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні датою її фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Вказані висновки щодо обрання належного способу захисту порушеного права відповідають правовій позиції Верховного Суду, висловленій у постанові від 17 травня 2023 року у справі № 140/14282/20.

Зважаючи, що спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних прийняті протиправно, а інших підстав для відмови в її реєстрації не встановлено, суд констатує наявність підстав для зобов`язання відповідача-2 Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкові накладні від 23.04.2024 № 3, від 23.04.2024 № 4, від 29.05.2024 № 2, 04.06.2024 № 1, від 05.06.2024 № 2, від 14.06.2024 № 4, від 26.06.2024 № 5, від 28.06.2024 № 6, від 01.07.2024 № 1, від 04.07.2024 № 2, подані позивачем днем їх фактичного подання на реєстрацію.

Згідно частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. При цьому в силу положень частини 2 статті 77 вказаного кодексу, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд при вирішенні спору враховує приписи статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, відповідно до якої у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є такими, що належить задовольнити.

Під час вирішення питання про розподіл судових витрат, суд враховує таке.

Згідно статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи. Розмір судового збору, порядок його сплати, повернення і звільнення від сплати встановлюються законом. До витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать витрати: на професійну правничу допомогу; сторін та їхніх представників, що пов`язані із прибуттям до суду; пов`язані із залученням свідків, спеціалістів, перекладачів, експертів та проведенням експертиз; пов`язані з витребуванням доказів, проведенням огляду доказів за їх місцезнаходженням, забезпеченням доказів; пов`язані із вчиненням інших процесуальних дій або підготовкою до розгляду справи.

Відповідно до частини 1 статті 139 вказаного Кодексу при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Зважаючи на те, що позовні вимоги підлягають задоволенню, то судові витрати зі сплати судового збору, які підлягають відшкодуванню, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів в рівних частинах.

Враховуючи викладене, керуючись статтями 9, 14, 73-77, 139, 242 246, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області про відмову в реєстрації податкової накладної від 12.06.2024 року № 11218928/37610083, від 12.06.2024 року № 11218927/37610083, від 09.07.2024 року № 11374579/37610083, від 23.08.2024 року № 11680161/37610083, від 23.08.2024 року № 11680162/37610083, від 23.08.2024 року № 11680159/37610083, від 23.08.2024 року № 11680158/37610083, від 23.08.2024 року № 11680160/37610083, від 07.10.2024 року № 11872257/37610083, від 07.10.2024 року № 11872256/37610083.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 23.04.2024 № 3, від 23.04.2024 № 4, від 29.05.2024 № 2, 04.06.2024 № 1, від 05.06.2024 № 2, від 14.06.2024 № 4, від 26.06.2024 № 5, від 28.06.2024 № 6, від 01.07.2024 № 1, від 04.07.2024 № 2, подані Товариством з обмеженою відповідальністю СВС-АРТА, датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю СВС-АРТА витрати зі сплати судового збору в розмірі 15140 (п`ятнадцять тисяч сто сорок) грн 00 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю СВС-АРТА витрати зі сплати судового збору в розмірі 15140 (п`ятнадцять тисяч сто сорок) грн 00 коп.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду у строк, встановлений статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Учасники справи:

1) позивач Товариство з обмеженою відповідальністю СВС-АРТА (18009, м. Черкаси, вул. Геронимівська, 1/5, );

2) відповідач-1 Головне управління ДПС у Черкаській області (18002, м. Черкаси, вул. Хрещатик, 235, код ЄДРПОУ ВП 44131663);

3) відповідач-2 Державна податкова служба України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ).

Рішення складене у повному обсязі та підписане 26.03.2025.

Суддя Василь ГАВРИЛЮК