Справа № 340/714/24
Суддя: Щербак А.А.
Дата ухвалення: 2025-03-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

26 березня 2025 року м. Дніпросправа № 340/714/24

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Щербака А.А. (доповідач),

суддів: Баранник Н.П., Малиш Н.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 28 листопада 2024 року (суддя Момонт Г.М.) у справі за позовом Головного управління ДПС у Кіровоградській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «Гідросенд» про зупинення видаткових операцій платника податків на рахунках платника податків,-

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС у Кіровоградській області звернулося з позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю «Гідросенд» про зупинення видаткових операцій платника податків на рахунках платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю «Гідросенд», а саме: № НОМЕР_1 в АТ «Таскомбанк», МФО банку 339500, валюта рахунку 980 українська гривня, дата відкриття 14.06.2017 р.; № НОМЕР_2 в АТ «УкраСиббанк», МФО банку 351005, валюта рахунку 978 євро, дата відкриття 08.02.2017 р.; № НОМЕР_2 в АТ «УкрСиббанк», МФО банку 351005, валюта рахунку 980 українська гривня, дата відкриття 08.02.2017 р.; № НОМЕР_2 в АТ «УкрСиббанк», МФО банку 351005, валюта рахунку 840 долар США, дата відкриття 08.02.2017 р.; № НОМЕР_3 в АТ «УкрСиббанк», МФО банку 351005, валюта рахунку 980 українська гривня, дата відкриття 08.02.2017 р.; № НОМЕР_4 в АТ «Таскомбанк», МФО банку 339500, валюта рахунку 980 українська гривня, дата відкриття 29.12.2017 р.; № НОМЕР_5 в АТ «КІБ», МФО банку 322540, валюта рахунку 980 українська гривня, дата відкриття 27.07.2017 р.; № НОМЕР_6 в АТ «КІБ», МФО банку 322540, валюта рахунку 980 українська гривня, дата відкриття 29.08.2017 р.; № НОМЕР_7 в АТ «КІБ», МФО банку 322540, валюта рахунку 980 українська гривня, дата відкриття 21.04.2017 р.; № НОМЕР_8 в АТ «Сенс банк», МФО банку 300346, валюта рахунку 980 українська гривня, дата відкриття 17.10.2018 р.; № НОМЕР_8 в АТ «Сенс банк», МФО банку 300346, валюта рахунку 840 долар США, дата відкриття 17.10.2018 р.; № НОМЕР_8 в АТ «Сенс банк», МФО банку 300346, валюта рахунку 978 євро, дата відкриття 17.10.2018 р.; № НОМЕР_9 в АТ «ОТП банк», МФО банку 300528, валюта рахунку 840 долар США, дата відкриття 24.10.2017 р.; № НОМЕР_9 в АТ «ОТП банк», МФО банку 300528, валюта рахунку 978 євро, дата відкриття 26.10.2017 р.; № НОМЕР_9 в АТ «ОТП банк», МФО банку 300528, валюта рахунку 980 українська гривня, дата відкриття 24.10.2017 р.; №UA0113037 в Казначейство України (ЕАП), МФО банку 899998, валюта рахунку 980 українська гривня, дата відкриття 24.12.2014 р.; № НОМЕР_10 в АТ «УкрСиббанк», МФО банку 351005, валюта рахунку 980 українська гривня, дата відкриття 25.02.2020 р.; № НОМЕР_11 в АТ КБ «ПриватБанк», МФО банку 305299, валюта рахунку 840 долар США, дата відкриття 05.10.2020 р.; № НОМЕР_12 в АТ КБ «ПриватБанк», МФО банку 305299, валюта рахунку 980 українська гривня, дата відкриття 05.10.2020 р.; № НОМЕР_13 в АТ КБ «ПриватБанк», МФО банку 305299, валюта рахунку 978 євро, дата відкриття 05.10.2020 р.; № НОМЕР_14 , в АТ «ПУМБ», МФО банку 334851, валюта рахунку 978 євро, дата відкриття 11.05.2021 р.; № НОМЕР_14 в АТ «ПУМБ», МФО банку 334851, валюта рахунку 840 долар США, дата відкриття 11.05.2021 р.; № НОМЕР_14 в АТ «ПУМБ», МФО банку 334851, валюта рахунку 980 українська гривня, дата відкриття 11.05.2021 р.; № НОМЕР_9 в АТ «ОТП банк», МФО банку 300528, валюта рахунку 643 російський рубль, дата відкриття 09.06.2021 р.; № НОМЕР_15 в АТ «ОТП банк», МФО банку 300528, валюта рахунку 980 українська гривня, дата відкриття 15.07.2022 р.; № НОМЕР_16 в АТ «ПУМБ», МФО банку 334851, валюта рахунку 980 українська гривня, дата відкриття 26.08.2021 р.; № НОМЕР_14 в АТ «ПУМБ», МФО банку 334851, валюта рахунку 643 російський рубль, дата відкриття 26.08.2021 р.; № НОМЕР_17 в АТ «Сенс банк», МФО банку 300346, валюта рахунку 980 українська гривня, дата відкриття 26.08.2021 р.; № НОМЕР_17 в АТ «Сенс банк», МФО банку 300346, валюта рахунку 840 долар США, дата відкриття 26.08.2021 р.; № НОМЕР_17 в АТ «Сенс банк», МФО банку 300346, валюта рахунку 978 євро, дата відкриття 26.08.2021 р.; № НОМЕР_18 в АТ КБ «ПриватБанк», МФО банку 305299, валюта рахунку 980 українська гривня, дата відкриття 26.08.2021 р.; № НОМЕР_19 в АТ КБ «ПриватБанк», МФО банку 305299, валюта рахунку 840 долар США, дата відкриття 26.08.2021 р.; № НОМЕР_13 в АТ КБ «ПриватБанк», МФО банку 305299, валюта рахунку 978 євро, дата відкриття 05.10.2020 р.; № НОМЕР_20 в АТ «КІБ», МФО банку 322540, валюта рахунку 980 українська гривня, дата відкриття 26.08.2021 р.; № НОМЕР_21 в АТ «КІБ», МФО банку 322540, валюта рахунку 980 українська гривня, дата відкриття 26.08.2021 р.; № НОМЕР_22 в АТ КБ «ПриватБанк», МФО банку 305299, валюта рахунку 978 євро, дата відкриття 26.08.2021 р.; № НОМЕР_16 в АТ «ПУМБ», МФО банку 334851, валюта рахунку 978 євро, дата відкриття 26.08.2021 р.; № НОМЕР_13 в АТ КБ «ПриватБанк», МФО банку 305299, валюта рахунку 978 євро, дата відкриття 05.10.2020 р.; № НОМЕР_23 в АТ «ПУМБ», МФО банку 334851, валюта рахунку 840 долар США, дата відкриття 26.08.2021 р.; № НОМЕР_24 в АТ «ОТП Банк», МФО банку 300528, валюта рахунку 980 українська гривня, дата відкриття 14.09.2021 р.; № НОМЕР_24 в АТ «ОТП Банк», МФО банку 300528, валюта рахунку 840 долар США, дата відкриття 14.09.2021 р.; № НОМЕР_24 в АТ «ОТП Банк», МФО банку 300528, валюта рахунку 978 євро, дата відкриття 14.09.2021 р.; № НОМЕР_25 в АТ «ОТП Банк», МФО банку 300528, валюта рахунку 980 українська гривня, дата відкриття 05.06.2023 р.; № НОМЕР_26 в АТ «ОТП Банк», МФО банку 300528, валюта рахунку 980 українська гривня, дата відкриття 02.01.2023 р.; № НОМЕР_27 в АБ «Укргазбанк», МФО банку 320478, валюта рахунку 980 українська гривня, дата відкриття 22.03.2023 р.; № НОМЕР_28 в АТ «ОТП Банк», МФО банку 300528, валюта рахунку 980 українська гривня, дата відкриття 16.05.2023 р.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 28 листопада 2024 року в задоволенні позову відмовлено.

Позивачем подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, позов задовольнити.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції порушено норми матеріального та процесуального права. Зазначено, що зважаючи на те, що на контролюючий орган покладено обов`язок здійснення контролю за додержанням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджету, державних цільових фондів податків і зборів установлених законодавством, та належного виконання своїх обов`язків, то не допуск посадових осіб контролюючого органу до проведення перевірки не дає змоги реалізувати органу податкової служби право на проведення документальної позапланової виїзної перевірки у відповідності до вимог підпункту 78.1.12 пункту 78.1 статті 78 ПК України.

Адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 3 частини 1 ст.311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів.

Колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.

Як було встановлено судом першої інстанції, наказом Головного управління ДПС у Кіровоградській області від 23.01.2024 р. №53-а «Про проведення документальної позапланової перевірки ТОВ «Гідросенд» ()» призначено проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Гідросенд» () з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2017 р. по 31.03.2021 р., з питань внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.07.2017 р. по 31.03.2021 р., зокрема з питань, визначених у рішенні ДПС про результати розгляду скарги від 19.11.2021 р. №26267/6/99-00-06-01-01-06, у порядку контролю за правильністю висновків акта документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Гідросенд» () від 13.07.2021 р. №2299/11-28-07-12/34996776.

На підставі наказу від 23.01.2024 р. №53-а посадовим особам Головного управління ДПС у Кіровоградській області видано направлення на перевірку від 05.02.2024 р. №433, від 05.02.2024 р. №434, від 05.02.2024 р. №435.

07.02.2024 р. посадовими особами Головного управління ДПС у Кіровоградській області складено акт про відмову в допуску до проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Гідросенд» () №115/11-28-07-07/34997667 у якому зафіксовано, що представником ТОВ «Гідросенд» Кириленком Юрієм Григоровичем, який діє на підставі довіреності від 02.01.2024 року №б/н (дійсна до 31.12.2024 року), 07.02.2024 о 14:00 було відмовлено в допуску до проведення перевірки із заявленням таких причин відмови: ТОВ «Гідросенд» відмовляє у допущенні до проведення позапланової перевірки, оскільки вважає, що дана перевірка призначена з порушенням норм податкового законодавства, зокрема в частині підстави призначення перевірки, а тому, наказ про проведення позапланової перевірки від 23.01.2024 року №53-п вважає протиправним та буде звертатись до суду з позовом про визнання його протиправним та скасування.

У письмових поясненнях від 07.02.2024 р. представник ТОВ «Гідросенд» Кириленко Юрій Григорович зазначив, що перевірка призначена з порушенням норм податкового законодавства, зокрема в частині підстави призначення перевірки, а тому наказ про проведення перевірки від 23.01.2024 р. №53-а вважають протиправними та будуть звертатися до суду про визнання його протиправним та скасування.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 06.05.2024 р. у справі №340/778/24 у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Гідросенд» (; місцезнаходження: вул. Молодіжна, 65, смт. Власівка, м. Світловодськ, Кіровоградська область, 27552) до Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області (; адреса: вул. Велика Перспективна, 55, м. Кропивницький, Кіровоградська область, 25006) та Державної податкової служби України (; Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) про визнання протиправними та скасування наказів відмовлено.

Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 29.10.2024 р. у справі №340/778/24 апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Гідросенд» задоволено; рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 06 травня 2024 року у справі №340/778/24 скасовано, прийнято нове рішення; позов задоволено; визнано протиправним та скасовано наказ ДПС України від 19.01.2024 №60 «Про проведення документальної позапланової перевірки ТОВ «ГІДРОСЕНД»; визнано протиправним та скасовано наказ Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 23.01.2024 №53-п «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Гідросенд».

Підставою звернення позивача до суду з даним позовом стала відмова ТОВ «Гідросенд» у допуску до проведення документальної позапланової виїзної перевірки.

Відмовляючи в задоволенні позову, суд першої інстанції зазначив, що беручи до уваги відсутність законних підстав для проведення податковим органом документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Гідросенд», представником ТОВ «Гідросенд» правомірно не допущено посадових осіб Головного управління ДПС у Кіровоградській області до проведення такої перевірки, у зв`язку з чим відсутні законні підстави для зупинення видаткових операцій відповідача на рахунках такого платника податків у банках, на підставі п.п.20.1.31 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України.

Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується.

Згідно з п.п.20.1.31 п. 20.1 ст.20 Податкового кодексу України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право: звертатися до суду щодо зупинення видаткових операцій платника податків на рахунках/електронних гаманцях такого платника податків у банках, інших фінансових установах, небанківських надавачах платіжних послуг, емітентах електронних грошей (крім операцій з видачі заробітної плати та сплати податків, зборів, єдиного внеску, а також визначених контролюючим органом грошових зобов`язань платника податків, погашення податкового боргу), у тому числі при недопущенні посадових осіб контролюючих органів до обстеження територій та приміщень.

Абзацом 5 пункту 81.1. статті 81 Податкового кодексу України передбачено, що непред`явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Відповідно до п.94.1 ст.94 Податкового кодексу України адміністративний арешт майна платника податків є винятковим способом забезпечення виконання платником податків його обов`язків, визначених законом.

Відповідно до пп.94.2.3 п.94.2 ст.94 Податкового кодексу України арешт майна може бути застосовано, якщо з`ясовується одна з таких обставин: платник податків відмовляється від проведення документальної або фактичної перевірки за наявності законних підстав для її проведення або від допуску посадових осіб контролюючого органу.

Згідно з пп.94.6.1, 94.6.2 п.94.6 ст.94 Податкового кодексу України керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу за наявності однієї з обставин, визначених у пункті 94.2 цієї статті, приймає рішення про застосування арешту майна платника податків, яке надсилається: платнику податків з вимогою тимчасово зупинити відчуження його майна; іншим особам, у володінні, розпорядженні або користуванні яких перебуває майно такого платника податків, з вимогою тимчасово зупинити його відчуження.

Відповідно до абз.4 п.94.6 ст.94 Податкового кодексу України арешт коштів на рахунку платника податків здійснюється виключно на підставі рішення суду шляхом звернення контролюючого органу до суду.

Судом було вірно враховано, що адміністративний арешт майна (у тому числі коштів на рахунку платника податків) може бути застосований лише за наявності обставин, визначених пунктом 94.2 статті 94 Податкового кодексу України.

Суд обґрунтовано взяв до уваги, що постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 29.10.2024 р. у справі №340/778/24 визнано протиправним та скасовано наказ Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 23.01.2024 №53-п «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Гідросенд».

Відповідно до статті 370 КАС України, судове рішення, яке набрало законної сили, є обов`язковим для учасників справи, для їхніх правонаступників, а також для всіх органів, підприємств, установ та організацій, посадових чи службових осіб, інших фізичних осіб і підлягає виконанню на всій території України, а у випадках, встановлених міжнародними договорами, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, або за принципом взаємності, - за її межами.

Згідно з ч.4 ст.78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Вірними є висновки суду першої інстанції про відсутність законних підстав для проведення податковим органом документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Гідросенд».

Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують.

Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області залишити без задоволення.

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 28 листопада 2024 року у справі за позовом Головного управління ДПС у Кіровоградській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «Гідросенд» про зупинення видаткових операцій платника податків на рахунках платника податків залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Постанова у повному обсязі складена 26 березня 2025 року.

Головуючий - суддя А.А. Щербак

суддя Н.П. Баранник

суддя Н.І. Малиш