Справа № 420/6535/24
Суддя: Крусян А.В.
Дата ухвалення: 2025-03-24 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 березня 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/6535/24

Головуючий в 1 інстанції: Марин П.П.

Місце та час укладення судового рішення «--:--», м. Одеса

Повний текст судового рішення складений 07.06.2024

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Крусяна А.В.,

суддів Єщенка О.В., Яковлєва О.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 07 червня 2024 року у справі за адміністративним позовом Головного управління ДПС в Одеській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу, -

В С Т А Н О В И В:

28.02.2024 Головне управління ДПС в Одеській області звернулося до суду з позовом до ОСОБА_1 про стягнення сум заборгованості: з податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) - 265252грн. на бюджетний рахунок - UА0015001, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), Код , отримувач коштів ГУК в Одеській області/Одеська область/14060100;

по адміністративним штрафам та іншим санкціям - 1360грн. на бюджетний рахунок - UА0015744, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), Код , отримувач коштів ГУК в Одеській області/м. Одеса/21081103;

по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування - 424639,32грн. на бюджетний рахунок UА 0015744, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), Код , отримувач коштів ГУК в Одеській області/м. Одеса/11010500;

по військовому збору, що сплачують фізичні особи за результатами річного декларування 34928,28грн. на бюджетний рахунок -UА00015004, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), Код , отримувач коштів ГУК в Одеській області/м. Одеса/11011001;

по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості 795,20грн. на бюджетний рахунок - UА0015600, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), Код , отримувач коштів ГУК в Одеській області/Таїровська селищна ТГ/18050400.

Позовні вимоги обґрунтовані наявністю у відповідача податкової заборгованості, які виникли за рахунок несплати узгоджених грошових зобов`язань.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 07.06.2024 позов задоволений, оскільки відповідачем не погашено узгоджену податкову заборгованість.

Не погоджуючись з ухваленим у справі судовим рішенням відповідач подала апеляційну скаргу, в якій посилається на неповне з`ясування судом першої інстанції обставин справи та порушення норм матеріального, процесуального права, просить рішення суду скасувати та ухвалити нове про відмову в задоволенні позовних вимог.

Апелянт зазначає про порушення судом першої інстанції при вирішенні справи норм матеріального права, з підстав того, що спірне грошове зобов`язання не набуло статусу узгодженого.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, законність та обґрунтованість рішення суду в межах апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вона не підлягає задоволенню.

Судом встановлено, що 04.04.2023 Головним управлінням ДПС в Одеській області винесені податкові повідомлення-рішення: №№0-1552, 0-1552 щодо визначення відповідачу сум податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у розмірі 646,10грн. та 149,10грн. /а.с.47-48/

10.08.2023 Головним управлінням ДПС в Одеській області винесені податкові повідомлення-рішення: №№19799/15322404 щодо визначення відповідачу суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 260152грн.; 1979/15322404 щодо збільшення відповідачу суми податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 423279,32грн.; 19801/15322404 щодо збільшення відповідачу суми податкового зобов`язання з військового збору у розмірі 35273,28грн.; 19802/15322404 щодо застосування до відповідача штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у сумі 5100грн.; 19803/15322404 щодо застосування до відповідача штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у сумі 1020грн.; 19804/15322404 щодо застосування до відповідача адміністративних штрафів у сумі 340грн.; 19805/15322404 щодо застосування до відповідача штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у сумі 1360грн. /а.с.35-41/

29.11.2023 Головним управлінням ДПС в Одеській області направлено ОСОБА_1 податкову вимогу №0-1532 про наявність станом на 28.11.2023 податкового боргу у розмірі 796472,84грн. /а.с.18-19/

Згідно розрахунку податкової заборгованості станом на 30.01.2024, ОСОБА_1 має заборгованість у розмірі 726974,80грн., а саме з податку на доходи фізичних осіб на суму 424639,32грн., військового збору на суму 34928,28грн., податку на додану вартість у розмірі 265252грн., податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на суму 795,20грн. та адміністративних штрафів у розмірі 1360грн. /а.с.7/

Вважаючи протиправними дії відповідача щодо не сплати податкового боргу, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Перевіривши матеріали справи, судова колегія погоджується з висновками суду першої інстанції щодо обґрунтованості позовних вимог виходячи з наступного.

Відповідно до ст.67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Пунктом 15.1 ст.15 ПК України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Відповідно до пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин) платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно п.36.1 ст.36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Як визначено пп.14.1.39 п.14.1 ст.14 ПК України, грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

У відповідності з п.54.1 ст.54 ПК України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Відповідно до п.57.3. ст.57 ПК України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у пп.54.3.1 - 54.3.6 п.54.3 ст.54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 робочих днів, наступних за днем такого узгодження.

Отже, факт узгодження грошового зобов`язання має наслідком обов`язок платника податку сплатити таке зобов`язання протягом 10 робочих днів. Невиконання обов`язку зі сплати узгодженого податкового зобов`язання призводить до набуття таким зобов`язанням статусу податкового боргу, процедура стягнення якого визначається законом.

Так, 04.04.2023 Головним управлінням ДПС в Одеській області винесені податкові повідомлення-рішення: №№0-1552, 0-1552 щодо визначення відповідачу сум податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у розмірі 646,10грн. та 149,10грн. /а.с.47-48/

10.08.2023 Головним управлінням ДПС в Одеській області винесені податкові повідомлення-рішення: №№19799/15322404 щодо визначення відповідачу суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 260152грн.; 1979/15322404 щодо збільшення відповідачу суми податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 423279,32грн.; 19801/15322404 щодо збільшення відповідачу суми податкового зобов`язання з військового збору у розмірі 35273,28грн.; 19802/15322404 щодо застосування до відповідача штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у сумі 5100грн.; 19803/15322404 щодо застосування до відповідача штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у сумі 1020грн.; 19804/15322404 щодо застосування до відповідача адміністративних штрафів у сумі 340грн.; 19805/15322404 щодо застосування до відповідача штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у сумі 1360грн. /а.с.35-41/

Пунктами 42.1., 42.2. ст.42 ПК України визначено, що податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги або інші документи з питань адміністрування податків, зборів, платежів, податкового контролю, у тому числі з питань проведення перевірок, звірок, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу і відображатися в електронному кабінеті.

Документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному п.42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Як вбачається з матеріалів справи, вищезазначені податкові повідомлення-рішення направлялися за податковою адресою ОСОБА_1 рекомендованим листом з повідомленням про вручення, а отже вважаються належним чином врученими. /а.с.45-46/

Будь-яких доказів визнання вказаних податкових повідомлень-рішень протиправними відповідачем до суду не надано, а тому визначені ними грошові зобов`язання набули статусу узгоджених.

Відповідно до п.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Згідно розрахунку податкової заборгованості станом на 30.01.2024, ОСОБА_1 має заборгованість у розмірі 726974,80грн., а саме з податку на доходи фізичних осіб на суму 424639,32грн., військового збору на суму 34928,28грн., податку на додану вартість у розмірі 265252грн., податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на суму 795,20грн. та адміністративних штрафів у розмірі 1360грн. /а.с.7/

Пунктами 59.1, 59.5 ст.59 ПК України встановлено, що у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. У разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Згідно п. 58.3. ст.58 ПК України податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному ст.42 цього Кодексу.

Так, на виконання вимог ст.59 ПК України, податковим органом правомірно сформовано та направлено ОСОБА_1 податкову вимогу від 29.11.2023 №0-1532 про наявність станом на 28.11.2023 податкового боргу у розмірі 796472,84грн. /а.с.18-19/

Вищезазначена податкова вимога направлена на податкову адресу відповідача, а тому вважається належним чином врученою. /а.с.20/

Згідно пп.20.1.34 п.20.1 ст.20 ПК України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Органами стягнення є виключно контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 цього пункту, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці в межах своїх повноважень (п.41.4 ст.41 ПК України).

Пунктом 95.2. ст.95 ПК України визначено, що стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Відповідно до вимог абз.1 п.95.3 ст.95 ПК України стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Контролюючий орган на підставі рішення суду здійснює стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за рахунок готівки, що належить такому платнику податків. Стягнення готівкових коштів здійснюється у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України (п.95.4 ст.95 ПК України).

Слід зазначити, що апелянтом на час розгляду справи судом апеляційної інстанції не надано до суду будь-яких доказів оскарження вказаних податкових повідомлень-рішень в судовому порядку.

З урахуванням того, що узгоджена сума податкового зобов`язання набула статусу податкового боргу, а її розмір підтверджується наявними в матеріалах справи доказами, беручи до уваги направлення податковим органом податкової вимоги у відповідності до ПК України, суд першої інстанції дійшов до обґрунтованого висновку про наявність законних підстав для стягнення з ОСОБА_1 суми заборгованості у розмірі 726974,80грн. на користь держави.

За правилами ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Судові витрати розподіляються відповідно до ст.139 КАС України, якою передбачено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Керуючись ст.ст.139, 311, 315, 316, 321, 322, 325 КАС України, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу ОСОБА_1 залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 07 червня 2024 року залишити без змін.

Судові витрати за подання апеляційної скарги покласти на ОСОБА_1 .

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня отримання судового рішення.

Суддя-доповідач А.В. Крусян
Судді О.В. Єщенко О.В. Яковлєв