Справа № 500/44/25
Суддя: Баб'юк Петро Михайлович
Дата ухвалення: 2025-03-24 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/44/25

24 березня 2025 рокум.Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Баб`юка П.М., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернулася до Тернопільського окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України, в якому просить:

визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС України у Тернопільській області від 23.09.2024 № 11804542/, від 23.09.2024 № 11804544/, від 04.12.2024 № 12154234/, від 04.12.2024 № 12154235/ про відмову в реєстрації податкових накладних №1 від 02.07.2024, №2 від 22.07.2024, №1 від 06.08.2024, №4 від 23.08.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкові накладні №1 від 02.07.2024, №2 від 22.07.2024, №1 від 06.08.2024, №4 від 23.08.2024, подані фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 .

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивач уклала договір оренди сільськогосподарської техніки № 03/06/24 від 03.06.2024 з ФГ "Арна", відповідно до якого позивач зобов`язується передати в тимчасове володіння та користування сільськогосподарську техніку та забезпечити її експлуатацію та керування, а орендар у свою чергу, зобов`язується прийняти та оплатити надані послуги (пункт 1.1 Договору). В додатку 1 до Договору сторонами узгоджено перелік техніки, переданої в оренду.

31.07.2024 позивачем та ФГ "Арна" складено та підписано акт надання послуг №3 за липень 2024 року, яким підтверджується факт надання позивачем послуг з оренди на загальну суму 400000,00 грн з ПДВ, сума ПДВ 66666,67 грн.

ФГ "Арна" здійснило попередню оплату за надані послуги, що підтверджується платіжними інструкціями від 02.07.2024 в сумі 200000,00 грн з ПДВ (платіжна інструкція №2096) та від 22.07.2024 в сумі 200000,00 грн з ПДВ (платіжна інструкція №2140).

У зв`язку із попередніми оплатами (перша подія) позивачем було складено та надіслано для реєстрації в ЄРПН податкові накладні №1 від 02.07.2024 та №2 від 22.07.2024.

Також, 31.08.2024 позивачем та ФГ "Арна" складено та підписано акт надання послуг №8 за серпень 2024 року, яким підтверджується факт надання позивачем послуг з оренди на загальну суму 618314,64 грн з ПДВ, сума ПДВ 103052,44 грн.

ФГ "Арна" здійснило попередню оплату за надані послуги, що підтверджується платіжними інструкціями від 06.08.2024 в сумі 418314,64 грн з ПДВ (платіжна інструкція №2233) та від 23.08.2024 в сумі 200000,00 грн з ПДВ (платіжна інструкція №2271).

У зв`язку із попередніми оплатами (перша подія) позивачем було складено та надіслано для реєстрації в ЄРПН податкові накладні №1 від 06.08.2024 та №4 від 23.08.2024.

Проте згідно отриманих квитанцій від 31.07.2024, 14.08.2024, 30.08.2024 10.09.2024 податкові накладні №1 від 02.07.2024, №2 від 22.07.2024, №1 від 06.08.2024, №4 від 23.08.2024 були доставлені до ДПС України та збережені, однак їх реєстрація в ЄРПН зупинена у зв`язку з тим, що обсяг постачання товару/ послуги 01.61 перевищує величину залишку, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Також вподальшому контролюючим органом були прийняті оскаржувані рішення від 23.09.2024 № 11804542/, від 23.09.2024 № 11804544/, від 04.12.2024 № 12154234/, від 04.12.2024 № 12154235/ про відмову в реєстрації податкових накладних №1 від 02.07.2024, №2 від 22.07.2024, №1 від 06.08.2024, №4 від 23.08.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Проте позивач не погоджується із вказаними рішеннями та вказує, що має в своєму розпорядженні сільськогосподарську техніку, здійснює придбання запасних частин до техніки, замовляє та оплачує ремонтні роботи, має найманих працівників, про що й було зазначено в поясненнях, додаткових поясненнях та скарзі, адресованих відповідачам.

Також позивач вважає, що подані документи складені з дотриманням чинного законодавства України, є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної та у повній мірі відображають реальність господарських операцій, здійснених позивачем.

Ухвалою судді від 07.01.2025 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі. Постановлено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

22.01.2025 до суду від представника відповідачів до суду надійшов відзив на адміністративний позов (спільна позиція Головного управління ДПС у Тернопільській області та ДПС України), в якому останній просить відмовити в задоволенні позовних вимог та вказує, що позивач надала для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, виписані на Фермерське господарство "Арна" щодо оренди комбайна з екіпажем а саме: податкову накладну №1 від 02.07.2024 року; податкову накладну №2 від 22.07.2024 року; податкову накладну №1 від 06.08.2024 року; податкову накладну №4 від 23.08.2024 року.

Комісією Головного управління ДПС у Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації зупинено реєстрацію спірних накладних ФОП ОСОБА_1 з наступним мотивуванням: "Обсяг постачання товару/послуги 01.61, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пі Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних." та запропоновано платнику надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

Також станом на дату подання податкових накладних у ФОП ОСОБА_1 була відсутня врахована таблиця даних платника податку по кодах товарів згідно УКТЗЕД/ Державним класифікатором продукції та послуг товарів/послуг (постачання надання).

Зазначає, що платником з урахуванням переліку документів, визначених пунктом 5 Порядку №520 повинно надаватись контролюючому органу конкретні договори, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, документи щодо підтвердження відповідності продукції і т.д. щодо своєї господарської операції, на яку виписана конкретна податкова накладна.

Предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання контролюючого органу зареєструвати податкову накладну мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації. Тобто позивач має довести, що ним було подано вичерпний перелік документів, достатніх для реєстрації податкової накладної, що ним зроблено не було.

Ухвалою суду від 29.01.2025 у задоволенні клопотання представника відповідача про розгляд справи №500/44/25 за правилами загального провадження відмовлено.

04.02.2025 до суду від позивача надійшла відповідь на відзив в якій зазначено, що відповідачі вважають, що платником не було надано документів, які підтверджують право власності або законне користування приміщеннями, зокрема: договір оренди/ суборенди, документів на право власності (свідоцтва, витягів з реєстру прав), актів приймання-передачі приміщення. Таким чином, у контролюючого органу відсутні відомості щодо офісного приміщення та приміщення для зберігання транспортних засобів. Проте позивач вважає, що висновок відповідачів є не обґрунтованим, оскільки пункт 5 Порядку 520 не передбачає надання документів про право власності чи користування приміщеннями. Ні у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних, ні в повідомленні про необхідність надання додаткових документів відповідач не зазначав про необхідність надання таких документів, але у відзиві на позовну заяву вказує, що відсутність таких документів стало підставою для відмови у реєстрації податкових накладних.

Вказано, що відповідачі посилаються на відсутність інформації щодо водія, залученого до виконання послуг. У поданих договорах та актах відсутня інформація про водія комбайну, зокрема: документи, що підтверджують особу водія, який входить до складу екіпажу (трудовий договір або інші документи, які підтверджують залучення водія); копія водійського посвідчення з відповідною категорією, допуск до роботи на сільськогосподарській техніці; відомості про оплату праці водія. Проте стосовно вимог про надання таких документів, то такі вимоги також не містилися у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних та в повідомленні про необхідність надання додаткових документів. У поясненнях, які надавалися позивачем зазначалося про наявність трудових відносин з працівниками. В свою чергу відповідач у відзиві на позовну заяву зазначає, що може користуватися податковою інформацію, яка вноситься до електронних баз податкового органу, незалежно від джерел її отримання, проте не використовує інформацію стосовно найманих працівників позивача та нарахування їм заробітної плати.

Зазначено, що відповідачі вказують, що ФОП ОСОБА_1 не надала підтверджуючих документів на придбання та облік пального, зокрема договорів, накладних та інших супровідних документів. Також платник не надала акти списання пального, які підтверджують його використання у господарській діяльності. Відповідно не надано документів, які підтверджують факт компенсації витрат на оплату пального. Проте, необхідно звернути увагу, що згідно умов договору оренди сільськогосподарської техніки №03/06/2024 від 03.06.2024 п.2.2.2, орендар за цим договором зобов`язується нести витрат на оплату пального. Саме тому позивачем не долучалися документи, які стосувалися придбання пального, оскільки заправляння сільськогосподарської техніки проводилося орендарем.

Вказано, що стосовно вимог відповідачів про надання актів звірок чи оборотно-сальдових відомостей з ТОВ "Амако Україна", то слід зазначити, що позивачем долучено до пояснень та додаткових пояснень копії первинних документів, а саме видаткових накладних та платіжних доручень, що також підтверджують факт та обсяг виконання зобов`язань. Зауважено, що такі документи напряму не відносяться до господарської операції, на виконання якої складена податкова накладна.

Зазначено, що щодо господарських операції, які позивач здійснював з ФГ "Арна" та ТОВ "Західний Буг", то слід вказати, що складання актів надання послуг не обов`язково повинно співпадати з датою фактичного надання послуг. Операції з оренди сільськогосподарської техніки з ФГ "Арна" завершені в червні 2024, оскільки дозрівання сільськогосподарських культур в Одеській області відбувається швидше. А акти, якими оформлені дані відносини складені в липні та серпні 2024. Сільськогосподарська техніка повернута з оренди від ФГ "Арна" 05.07.2024, що підтверджується актом приймання-передачі техніки з оренди.

06.03.2025 до суду від представника відповідачів надійшли додаткові пояснення, в яких зазначено, що позивачем надано не в повному обсязі копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних.

У зв`язку із наведеним виникла потреба у повідомленні платника про необхідність надання додаткових пояснень та /або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних / розрахунку коригування в Реєстрі та запропоновано платнику надати копії:

договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних

первинних документів щодо придбання послуг;

розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків;

інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних;

Також в додатковій інформації конкретизовано: додатково надати ОСВ 631, акти звірки.

Однак, долучені пояснення на переконання Комісії ДПС, не були достатніми для підтвердження та розкриття суті, внутрішньої сторони господарської операції оскаржуваних податкових накладних.

Щодо відсутності інформації про водіїв комбайнів зазначено, що контролюючий орган не має доступу до трудових договорів, укладених суб`єктом господарювання, оскільки відповідно до законодавства обов`язок щодо надання підтвердних документів покладається на самого платника. Платник податків зобов`язаний надати контролюючому органу документи, що підтверджують реальність здійснення операцій, у тому числі наявних трудових ресурсів для виконання господарської операції. Відсутність таких документів або їх ненадання унеможливлює підтвердження фактичного виконання трудових обов`язків працівників та може свідчити про формальність або відсутність реальних трудових відносин. Таким чином без відповідних первинних документів не можуть вважатися достатнім доказом для підтвердження наявності трудових відносин.

Щодо господарських операцій, які ФОП ОСОБА_1 здійснювала з ФГ "Арна" та ТОВ "Західний Буг" зазначено, що акт наданих послуг - це документ, який підтверджує, що певна послуга була виконана або надана. У ньому описано, які саме послуги були надані, коли і за яку вартість. Вказано, що позивачка зазначає, що "складання актів надання послуг не обов`язково повинно співпадати з датою фактичного надання послуг", однак контролюючий орган вважає, що час надання послуг повинен співпадати з періодом, зазначеним в акті надання послуг, це підтверджує фактичне виконання зобов`язань між сторонами. Відповідно первинні документи повинні містити достовірні дані про господарські операції. Проте позиція позивачки про те що "операції з оренди сільськогосподарської техніки з ФГ "Арна" завершені в червні 2024, оскільки дозрівання с/г культур в Одеській області відбувається швидше, а акти складені в липні та серпні 2024" не заслуговує уваги, оскільки первинний документ - акт надання послуг має підтверджувати факт здійснення господарської операції (отримання послуг), а це можливо лише після закінчення надання послуг. Тобто, якщо техніка передавалась в оренду в червні, акт про надані послуги має бути оформлений у період, що безпосередньо слідує за фактичним наданням послуг, а не через 1-2 місяці після їх завершення, оскільки несвоєчасне документальне оформлення ставить під сумнів реальність господарської операції. Також зазначено, що акт приймання-передачі техніки з оренди від 05.07.2024 наданий позивачкою тільки під час розгляду судової справи, що може свідчити про його відсутність на момент подання всіх документів на розгляд Комісії.

Інших заяв по суті справи до суду не надходило.

Зважаючи на те, що інших заяв по суті спору на адресу суду не надходило, дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд встановив наступні обставини.

Судом встановлено, що ОСОБА_1 зареєстрована як фізична особа-підприємець 14.06.2018, перебуває на обліку в Головному управління ДПС у Тернопільській області, основний вид економічної діяльності Допоміжна діяльність у рослинництві (КВЕД 01.61), є платником єдиного податку третьої групи за ставкою 3%, зареєстрована платником податку на додану вартість 01.07.2018.

03.06.2024 позивач уклала договір оренди сільськогосподарської техніки № 03/06/24 з ФГ "Арна".

Згідно п.1.1. вказаного Договору позивач зобов`язується передати в тимчасове володіння і користування орендарю сільськогосподарську техніку зазначену в акті прийому-передачі сільськогосподарської техніки, який є додатком до договору, а також зобов`язується забезпечити своїми силами її керування та технічну експлуатацію, а орендар зобов`язується прийняти в тимчасове володіння та користування техніку під керуванням екіпажу (водія) орендодавця.

Відповідно до п.3.1 та п.3.2 вказаного Договору розрахунки орендаря з орендодавцем за цим договором здійснюються в грошовій формі в національній валюті України - гривні, згідно офіційно-опублікованому Національним банком України курсу гривні на день платежу.

Оплата за оренду проводиться орендарем в національній валюті України шляхом безготівкових розрахунків на підставі договору та рахунків, які виставляє орендодавець протягом десяти банківських днів.

В Додатку 1 до Договору сторонами узгоджено перелік техніки, переданої в оренду.

ФГ "Арна" здійснило попередню оплату за надані послуги, що підтверджується платіжними інструкціями №2096 від 02.07.2024 в сумі 200000,00 грн з ПДВ, №2140 від 22.07.2024 в сумі 200000,00 грн з ПДВ, №2233 від 06.08.2024 в сумі 418314,64 грн з ПДВ, №2271 від 23.08.2024 в сумі 200000,00 грн.

У зв`язку із попередніми оплатами (перша подія) позивачем було складено та надіслано для реєстрації в ЄРПН податкові накладні №1 від 02.07.2024 та №2 від 22.07.2024.У зв`язку із попередніми оплатами (перша подія) позивачем було складено та надіслано для реєстрації в ЄРПН податкові накладні №1 від 06.08.2024 та №4 від 23.08.2024.

Також 31.07.2024 позивачем та ФГ "Арна" складено та підписано акт надання послуг №3 за липень 2024 року, яким підтверджується факт надання позивачем послуг з оренди на загальну суму 400000,00 грн з ПДВ, сума ПДВ 66666,67 грн та 31.08.2024 позивачем та ФГ "Арна" складено та підписано акт надання послуг №8 за серпень 2024 року, яким підтверджується факт надання позивачем послуг з оренди на загальну суму 618314,64 грн з ПДВ, сума ПДВ 103052,44 грн.

За наслідками господарських взаємовідносин із ФГ "Арна", на виконання умов договору оренди сільськогосподарської техніки від 03.06.2024 № 03/06/24, позивачем було подано для реєстрації в ЄРПН податкові накладні №1 від 02.07.2024, №2 від 22.07.2024, №1 від 06.08.2024, №4 від 23.08.2024.

Комісією Головного управління ДПС у Тернопільській області, реєстрацію вказаних податкових накладних зупинено, оскільки обсяг постачання товару/послуги 01.61, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію такої в ЄРПН.

На виконання пропозиції, зазначеної у квитанціях про зупинення реєстрації вказаних податкових накладних, позивачем повідомленням №2 від 09.09.2024 надано комісії контролюючого органу ряд документів по податкових накладних №1 від 02.07.2024, №2 від 22.07.2024, а саме:

пояснення;

свідоцтво про реєстрацію машини НОМЕР_1 ;

картка рахунку 361 за липень 2024;

по взаємовідносинах із ФГ "Арна" надано: акт надання послуг №3 від 31.07.2024, договір оренди сільськогосподарської техніки №03/06/2024 від 03.06.2024, акт приймання-передачі до договору №03/06/2024 від 03.06.2024, платіжна інструкція №2096 від 02.07.2024, платіжна інструкція №2140 від 22.07.2024;

по взаємовідносинах із ФОП ОСОБА_2 надано: свідоцтво про реєстрацію машини НОМЕР_2 , договір оренди с/г техніки з екіпажем №01/06/2024/1 від 01.06.2024, акт прийому передачі до договору №01/06/2024/1 від 01.06.2024;

по взаємовідносинах із ФОП ОСОБА_3 надано: договір оренди с/г техніки з екіпажем №01/06/2024 від 01.06.2024, акт прийому передачі до договору №01/06/2024 від 01.06.2024, свідоцтво про реєстрацію машини НОМЕР_3 ;

по взаємовідносинах із ФОП ОСОБА_4 надано: договір позички сільськогосподарської техніки №0106/2024/1 від 01.06.2024, свідоцтво про реєстрацію машини НОМЕР_4 , акт прийому передачі до договору №01/06/2024/1 від 01.06.2024;

по взаємовідносинах із ФОП ОСОБА_5 надано: договір оренди с/г техніки з екіпажем №01/06/2024/2 від 01.06.2024, акт прийому передачі до договору №01/06/2024/2 від 01.06.2024, свідоцтво про реєстрацію машини НОМЕР_5 .

Повідомленням №1 від 14.11.2024 надано комісії контролюючого органу документи по податкових накладних №1 від 06.08.2024, №4 від 23.08.2024, а саме:

свідоцтво про реєстрацію машини НОМЕР_1 ;

картка рахунку 361 за серпень 2024р.;

акт списання товарів;

пояснення;

по взаємовідносинах із ФГ "Арна" надано: договір оренди сільськогосподарської техніки №03/06/2024 від 03.06.2024, акт приймання-передачі до договору №03/06/2024 від 03.06.2024, акт надання послуг №8 від 31.08.2024, платіжна інструкція №2271 від 23.08.2024, платіжна інструкція №2233 від 06.08.2024;

по взаємовідносинах із ФОП ОСОБА_2 надано: договір оренди с/г техніки з екіпажем №01/06/2024/1 від 01.06.2024, акт прийому передачі до договору №01/06/2024/1 від 01.06.2024, свідоцтво про реєстрацію машини НОМЕР_2 ;

по взаємовідносинах із ФОП ОСОБА_3 надано: договір оренди с/г техніки з екіпажем №01/06/2024 від 01.06.2024, акт прийому передачі до договору №01/06/2024 від 01.06.2024, свідоцтво про реєстрацію машини НОМЕР_3 ;

по взаємовідносинах із ФОП ОСОБА_4 надано: свідоцтво про реєстрацію машини НОМЕР_4 , договір позички сільськогосподарської техніки №0106/2024/1 від 01.06.2024, акт прийому передачі до договору №01/06/2024/1 від 01.06.2024;

по взаємовідносинах із ФОП ОСОБА_5 надано: договір оренди с/г техніки з екіпажем №01/06/2024/2 від 01.06.2024, акт прийому передачі до договору №01/06/2024/2 від 01.06.2024, свідоцтво про реєстрацію машини НОМЕР_5 ;

по взаємовідносинах із ТОВ "АМАКО УКРАЇНА" надано: платіжна інструкція №74 від 13.08.2024, договір купівлі-продажу №UA/23836/355235 від 24.01.2024, додаток до договору №UA/23836/355235 від 24.01.2024, видаткова накладна №38641 від 09.07.2024, платіжна інструкція №701 від 19.06.2024;

по взаємовідносинах із ПП "ВКО "МААНС" надано: видаткова накладна №285 від 13.08.2024, платіжна інструкція №69 від 13.08.2024, договір поставки №06-Мз-240612/1 від 12.06.2024, видаткова накладна №161 від 13.06.2024, платіжна інструкція №692 від 12.06.2024.

Контролюючим органом було складено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.09.2024 №11758795/, від 11.09.2024 №11758796/ щодо накладний №1 від 02.07.2024 та №2 від 22.07.2024 у яких запропоновано платнику надати копії:

договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних

первинних документів щодо придбання послуг;

розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків;

інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних;

у графі додаткова інформація зазначено: Додатково надати акти списання палива та запчастин.

Також контролюючим органом було складено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.11.2024 №12087907/, від 21.11.2024 №12087909/ по податкових накладних №1 від 06.08.2024 та №4 від 23.08.2024 у яких запропоновано платнику надати копії:

договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних

первинних документів щодо придбання послуг;

зберігання продукції;

транспортування продукції;

актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки;

розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків;

інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних;

у графі додаткова інформація зазначено: Додатково надати ОСВ 631, акти звірки.

У відповідь на повідомлення контролюючого органу позивачем надано повідомлення №3 від 17.09.2024 по податкових накладних №1 від 02.07.2024, №2 від 22.07.2024 про подання додаткових пояснень разом з додатками, а саме:

акт надання послуг №407 від 14.08.2024 (ТОВ "Плотича Агро");

платіжна інструкція № 74 від 13.08.2024 (ТОВ "Амако Україна");

платіжна інструкція № 69 від 13.08.2024 ("ПП "ВКО МААНС");

видаткова накладна №285 від 13.08.2024 ("ПП "ВКО МААНС");

акт списання товарів №2 від 31.08.2024;

видаткова накладна №38641 від 09.07.2024 (ТОВ "Амако Україна");

видаткова накладна №161 від 13.06.2024 ("ПП "ВКО МААНС");

договір №П2-010223 від 01.02.2023 (ТОВ "Плотича Агро");

договір купівлі-продажу №UA/23836/355235 від 24.01.2024, додаток до договору №UA/23836/355235 від 24.01.2024 (ТОВ "Амако Україна");

договір поставки №06-Мз-240612/1 від 12.06.2024 ("ПП "ВКО МААНС");

платіжна інструкція №692 від 12.06.2024 ("ПП "ВКО МААНС");

платіжна інструкція №736 від 20.08.2024 (ТОВ "Плотича Агро");

платіжна інструкція №701 від 19.06.2024 (ТОВ "Амако Україна").

По податкових накладних №1 від 06.08.2024, №4 від 23.08.2024 позивачем надано повідомлення №1 від 27.11.2024 про подання додаткових пояснень разом з додатками:

видаткова накладна №47931 від 22.08.2024 (ТОВ "Амако Україна");

картка рахунку 361 за серпень 2024;

акт надання послуг №8 від 31.08.2024 (ФГ "АРНА");

договір купівлі-продажу №UA/23836/355235 від 24.01.2024, додаток до договору №UA/23836/355235 від 24.01.2024 (ТОВ "Амако Україна");

договір №27/08-001 від 27.08.2024 (ТОВ "ВЕСТ МЕТИЗ-КОМПЛЕКТ");

видаткова накладна №2571 від 27.08.2024 (ТОВ "ВЕСТ МЕТИЗ-КОМПЛЕКТ");

заключна виписка за 06.08.2024;

платіжна інструкція №2233 від 06.08.2024 (ФГ "АРНА").

За результатом розгляду наданих документів комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №11804544/ від 23.09.2024, якими відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №1 від 02.07.2024, №11804542/ від 23.09.2024, якими відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №2 від 22.07.2024, №12154235/ від 04.12.2024, якими відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №1 від 06.08.2024, №12154234/ від 04.12.2024, якими відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №4 від 23.08.2024 у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Рішеннями за результатами розгляду скарг щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.10.2024 №62989//2, від 03.10.2024 №62936//2, від 18.12.2024 №76597//2, від 18.12.2024 №76589//2 скарги залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Не погоджуючись із рішеннями контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.09.2024 № 11804542/, від 23.09.2024 № 11804544/, від 04.12.2024 № 12154234/, від 04.12.2024 № 12154235/, вважаючи їх протиправним, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Визначаючись щодо спірних правовідносин, суд виходить з наступного.

Спірні правовідносини регулюються Податковим кодексом України, Постановою КМУ від 29.12.2010 року №1246 "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" (далі - Постанова №1246), "Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 (далі - Порядок №1165), "Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 (далі - Порядок №520).

Відповідно до пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПК України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до п.п.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами (далі - ЄРПН).

Згідно з пп.14.1.181 п.14.1 ст.14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Пунктом 198.1 статті 198 ПК України визначено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг.

Відповідно до пункту 198.3 вказаної статті податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

Відповідно до п.198.6 ст.198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Згідно з п.44.1 ст.44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством України. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 № 996-ХIV (далі - Закон № 996-ХIV).

Відповідно до статті 1 цього Закону господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Згідно із частиною першою статті 9 Закону № 996-ХIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Таким чином, правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання у власній господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Виходячи з аналізу положень ПК України, які регламентують порядок формування податкового кредиту, підставою для виникнення у платника права на податковий кредит з податку на додану вартість є факт реального здійснення операцій з придбання товарно-матеріальних цінностей та послуг з метою їх використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку, а також оформлення відповідних операцій належним чином складеними первинними документами, які містять достовірні відомості про їх обсяг та зміст. Однією з підстав виникнення податкового кредиту є реєстрація ПН в ЄДРПН. Такі ж вимоги стосуються і щодо відображення податкових зобов`язань.

Згідно з п. 3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Пунктом 5 визначено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Не перевіряється на відповідність показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2), платник податку, який склав та/або подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, які складені за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність".

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пункт 1 вказаних Критеріїв (у редакції чинній на момент винесення оскаржуваних рішень від 23.09.2024) передбачав, що обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Пункт 1 Критеріїв (у редакції чинній на момент винесення оскаржуваних рішень від 04.12.2024) передбачав, що обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність"), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Як зазначалося вище, контролюючим органом реєстрацію податкових накладних №1 від 02.07.2024, №2 від 22.07.2024, №1 від 06.08.2024, №4 від 23.08.2024 зупинено, оскільки обсяг постачання товару/послуги 01.61, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. При цьому запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію такої в ЄРПН.

Дослідивши подані позивачем контролюючому органу з повідомленням документи судом встановлено, що серед останніх відсутні документи на підтвердження права користування чи власності на приміщення. Так, платником не було надано документів, які підтверджують право власності або законне користування приміщеннями, зокрема: договір оренди/суборенди, документів на право власності (свідоцтва, витягів з реєстру прав), актів приймання-передачі приміщення.

Таким чином, на момент прийняття оскаржуваних рішень, у контролюючого органу були відсутні відомості щодо офісного приміщення та приміщення/приміщень для зберігання транспортних засобів.

Також судом встановлено, що позивачем було надано контролюючому органу договори оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем та акти приймання-передачі, однак у поданих договорах та актах відсутня інформація про водія комбайну, зокрема: документи, що підтверджують особу водія, який входить до складу екіпажу (трудовий договір або інші документи, які підтверджують залучення водія); копія водійського посвідчення з відповідною категорією, допуск до роботи на сільськогосподарській техніці; відомості про оплату праці водія.

Крім того суд зазначає, що позивачем та ФГ "Арна" 31.07.2024 складено та підписано акт надання послуг №3 за липень 2024 року, яким підтверджується факт надання позивачем послуг з оренди на загальну суму 400000,00 грн з ПДВ, сума ПДВ 66666,67 грн, за наслідками господарських взаємовідносин, які відбулися 02.07 та 22.07 2024. Також позивачем та ФГ "Арна" 31.08.2024 складено та підписано акт надання послуг №8 за серпень 2024 року, яким підтверджується факт надання позивачем послуг з оренди на загальну суму 618314,64 грн з ПДВ, сума ПДВ 103052,44 грн, за наслідками господарських взаємовідносин, які відбулися 06.08 та 23.08 2024.

Суд зазначає, що акт виконаних робіт (наданих послуг) належить до первинних документів та фіксує факт здійснення господарської операції.

Позивач вказує, що "складання актів надання послуг не обов`язково повинно співпадати з датою фактичного надання послуг", однак суд зауважує, що час надання послуг повинен співпадати з періодом, зазначеним в акті надання послуг, оскільки це підтверджує фактичне виконання зобов`язань між сторонами, і відповідно первинні документи повинні містити достовірні дані про господарські операції.

Крім того, суд зауважує, що акт приймання-передачі техніки з оренди від 05.07.2024 наданий суду під час розгляду судової справи контролюючому органу позивачем не надавався, проте судом при дослідженні правомірності оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкової накладної підлягають врахуванню лише документи, що подавались платником податків безпосередньо суб`єкту владних повноважень, який приймав відповідні рішення з огляду на правову позицію висловлену Верховним Судом у постанові від 21 травня 2019 року у справі № 0940/1240/18 де зазначено, що судами було здійснено дослідження первинних документів, які не були підставами для прийняття рішення про зупинення реєстрації податкової накладної та подальшої відмови у реєстрації податкової накладної, що є порушенням судом вимог принципу офіційного з`ясування обставин справи та безпідставне розширення предмету доказування.

Також як зазначалося вище, ФОП ОСОБА_1 укладено договір оренди с/г техніки №03/06/2024 від 03.06.2024 з Фермерським господарством "АРНА".

Відповідно до предмету договору орендодавець (ФОП ОСОБА_1 ) зобов`язується передати у тимчасове володіння і користування орендарю (ФГ"АРНА") сільськогосподарську техніку зазначені в акті прийому-передачі сільськогосподарської техніки, який є додатком до договору, а також зобов`язується забезпечити своїми силами його керування та технічну експлуатацію, а Орендар зобов`язується прийняти в тимчасове володіння та користування техніку під керуванням екіпажу (водія) Орендодавця.

Згідно додатку №1 до договору №03/06/2024 від 03.06.2024 орендодавець зобов`язується передати в оренду орендарю наступну техніку:

1. Комбайн зернозбиральний JOHN DEERE 9770 STS, державний номер НОМЕР_6 ;

2. Комбайн зернозбиральний JOHN DEERE 9770 STS, державний номер НОМЕР_7 ;

3. Комбайн зернозбиральний JOHN DEERE S670, державний номер НОМЕР_8 ;

4. Комбайн зернозбиральний JOHN DEERE 9770 STS, державний номер НОМЕР_9 ;

5. Комбайн зернозбиральний JOHN DEERE 9770 STS, державний номер НОМЕР_10 .

Відповідно до акту надання послуг №3 від 31.07.2024, комбайни були передані в оренду ФГ "АРНА"

Однак згідно договору №3Б-261/НП від 20.12.2023, який укладено між ФОП ОСОБА_1 та ПП "Західний Буг", предметом договору є те, що виконавець (ФОП ОСОБА_1 ) зобов`язується за завданням замовника (ПП "Західний Буг") надати послуги сільськогосподарською технікою з екіпажем, а замовник зобов`язується прийняти та оплатити виконавцеві наданні послуги.

У додатку №1 до договору №3Б-261/НП від 20.12.2023 зазначено, що сторони погодили, що сільськогосподарські послуги будуть надаватись наступною технікою:

1. Зернозбиральний комбайн JOHN JEERE S670, державний номер НОМЕР_8 ;

2. Комбайн зернозбиральний JOHN DEERE 9770 STS, державний номер НОМЕР_10 ;

3. Комбайн зернозбиральний JOHN DEERE 9770 STS, державний номер НОМЕР_11 ;

4. Комбайн зернозбиральний JOHN DEERE 9770 STS, державний номер НОМЕР_6 .

Відповідно до додатку №2 до договору надання послуг сільськогосподарською технікою №ЗБ-261/НП від 20 грудня 2023 року у розділі 9 зазначено, що сторони узгодили наступний орієнтований строк надання послуг з 07 липня 2024 року до моменту отримання від замовника повідомлення про завершення надання послуг.

Згідно акту надання послуг №6 від 31.07.2024 виконавцем (ФОП ОСОБА_1 ) були виконані наступні послуги, згідно договору №3Б-261/НП від 20.12.2023 за липень 2024:

надання послуг зі збирання врожаю зернових (комбайном з шириною жатки 9 м) к-сть. 297,75 год. на загальну суму 1561472,84 грн;

надання послуг зі збирання врожаю ріпаку (комбайном з шириною жатки 9 м) к-сть. 64,53 год. на загальну суму 406635,16 грн;

надання послуг зі збирання врожаю зернових (комбайном з шириною жатки 10,5 м) к-сть. 148,01 год. на загальну суму 819177,51 грн.

Всього на суму 3344742,61 грн, в тому числі ПДВ 557457,10 грн.

Отже з наведеного слідує, що згідно з поданими документами, ФОП ОСОБА_1 передала 5 зернозбиральних комбайнів в оренду ФГ "АРНА", що підтверджується договором №03/06/2024 від 03.06.2024, додатками та актом надання послуг №3 від 31.07.2024.

Суд зазначає, що оренда передбачає передачу техніки в користування іншій стороні, що позбавляє орендодавця можливості використовувати ці комбайни для власних потреб або надання послуг іншим контрагентам протягом строку дії оренди.

Водночас акт надання послуг №6 від 31.07.2024, підтверджує надання ФОП ОСОБА_1 послуг зі збирання врожаю чотирма зернозбиральними комбайнами для ПП "Західний Буг".

Однак зернозбиральні комбайни JOHN JEERE S670 (державний номер НОМЕР_8 ), JOHN DEERE 9770 STS (державний номер НОМЕР_10 ), JOHN DEERE 9770 STS (державний номер НОМЕР_6 ) вже були передані в оренду ФГ "АРНА", що суперечить їх фактичному використанню в орендних умовах.

З урахуванням наведеного, дослідивши позиції сторін викладені у їх заявах по суті, оцінивши докази надані сторонами та враховуючи приписи діючого законодавства, суд погоджується з оскарженим рішеннями комісії, оскільки позивачем не було надано первинні документи, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, а частина документів відповідачу не надавалась, а подана лише до суду. При цьому, надані документи містять суперечливі відомості щодо періодів здійснення господарських операцій, а надані позивачем пояснення без підтвердження таких обставин належними доказами вказані сумніви не усунули.

Також, суд відхиляє посилання позивача на те, що відповідач при зупиненні реєстрації податкової накладної повинен не лише запропонувати надати документи, а й навести їх конкретний перелік, оскільки позивачу як платнику податків, який веде бухгалтерський та податковий облік у відповідності до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" відомий перелік документів, які є первинними та підтверджують господарську операцію.

Пунктом 20.2 ст. 20 ПК України передбачено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Для реалізації цієї норми Наказом Міністерства Фінансів України №520 від 12.12.2019, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктами 4, 5 Порядку № 520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.

Порядком передбачено, що у разі зупинення податкової накладної платник подає на комісію документи, а саме: договори, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктами 9, 10, 11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Дослідивши позиції сторін викладені у їх заявах по суті, оцінивши докази надані сторонами та враховуючи приписи діючого законодавства, суд погоджується з рішеннями комісії, оскільки позивачем не надано первинні документи, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, а надані документи містять суперечливу інформацію без належного підтвердження наведених обставин. При цьому, знаючи про наявність таких обставин позивач повинен був зазначити їх при наданні пояснень контролюючому органу та підтвердити належними доказами.

За таких обставин, суд вважає, що висновки податкового органу є правомірними, а спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних №1 від 02.07.2024, №2 від 22.07.2024, №1 від 06.08.2024, №4 від 23.08.2024 скасуванню не підлягають.

Враховуючи наведене, позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Оскільки в задоволенні позовних вимог відмовлено, відсутні підстави для вирішення питання щодо розподілу судових витрат.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні позовних вимог відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 24 березня 2025 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (місцезнаходження/місце проживання: АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_12 );

відповідачі:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження/місце проживання: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46003, );

- Державна податкова служба України (місцезнаходження/місце проживання: пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, );

Головуючий суддя Баб`юк П.М.