Справа № 420/30229/23
Суддя: Єщенко О.В.
Дата ухвалення: 2025-03-24 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 березня 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/30229/23

Місце ухвалення рішення суду 1 інстанції: м. Одеса;

Дата складання повного тексту рішення суду 1 інстанції:

13.02.2024 року;

Головуючий в 1 інстанції: Бжассо Н.В.

П`ятий апеляційний адміністративний суд в складі колегії:

Головуючого судді Єщенка О.В.

суддів Крусяна А.В.

Яковлєва О.В.

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 13 лютого 2024 року по справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 звернулась до суду першої інстанції з позовом, в якому просила визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Миколаївській області №-1423 від 28.07.2023 року, №-1423 від 28.07.2023 року, №-1423 від 28.07.2023 року, №-1423 від 28.07.2023 року.

Обґрунтовуючи вимоги адміністративного позову, позивачка вказує, що податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню з огляду на те, що відповідачем під час їх прийняття не враховано наявність у позивачки пільги, передбаченої пунктом 281.1.2 Податкового кодексу України, як особи яка виховує трьох дітей віком до 18-ти років.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 13 лютого 2024 року у задоволенні адміністративного позову відмовлено.

Вирішуючи спір по суті, суд першої інстанції виходив з того, що пункт 281.2 статті 281 ПК України містить вичерпний перелік земельних ділянок, на які поширюється звільнення (пільга) від сплати податку за земельні ділянки. Суд встановив, що позивачці на праві власності належить земельна ділянка, яка має цільове призначення: для будівництва та обслуговування об`єктів рекреаційного призначення, а отже, з урахуванням приписів пункту 281.1 та пункту 281.2 статті 281 ПК України, позивачка не є особою, яка звільняється від сплати земельного податку з фізичних осіб.

Щодо розміру нормативної грошової оцінки, коефіцієнту індексації нормативної грошової оцінки, яка була застосована контролюючим органом для розрахунку земельного податку позивачці за 2020-2023 роки, суд інстанції визначив, що контролюючим органом нараховано земельний податок на підставі рішень сільської ради про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель, з урахуванням коефіцієнтів індексації нормативної грошової оцінки, які визначені Державною службою України з питань геодезії, картографії та кадастру, а отже правомірно та обґрунтовано.

В апеляційній скарзі ОСОБА_1 , посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, неповне з`ясування обставин справи, просить рішення суду скасувати та прийняти нове судове рішення про задоволення позову у повному обсязі.

В обґрунтування доводів та вимог апеляційної скарги зазначено, що судом першої інстанції під час вирішення справи помилково не враховано, що судовому захисту передувала процедура оскарження відповідних податкових повідомлень-рішень в адміністративному порядку відповідно до статті 56 ПК України. Проте через неприйняття контролюючим органом, який розглядає скаргу, вмотивованого рішення та не надсилання такого рішення протягом 20 календарних днів, наступних за днем отримання скарг, такі скарги вважаються повністю задоволеними на користь платника податків з дня, наступного за останнім днем зазначених строків.

Також, відповідачем безпідставно розраховану суму податку через недоведеність та не встановлення розміру нормативної грошової оцінки земельної ділянки, відносно якої прийняті оскаржувані рішення. Розрахунок земельного податку здійснено контролюючим органом з порушенням статті 271 ПК України, оскільки відповідачем не надано належних доказів на підтвердження правильності визначення бази оподаткування нормативної грошової оцінки земельної ділянки.

У відзиві на апеляційну скаргу Головне управління ДПС у Миколаївській області посилається на необґрунтованість доводів апелянта, правильність висновків суду першої інстанції та відсутність підстав для скасування судового рішення.

Судом першої інстанції з`ясовано та як встановлено під час апеляційного розгляду, згідно даних Державного реєстру речових прав та Державної служби з питань геодезії, картографії та кадастру, ОСОБА_1 на праві власності належить земельна ділянка з кадастровим номером :09:000:0651, площею площею 0,1967 гa, розташована за адресою: АДРЕСА_1 , цільове призначення: для будівництва та обслуговування об`єктів рекреаційного призначення.

Згідно Свідоцтв про народження серії НОМЕР_1 , серії НОМЕР_2 , серії НОМЕР_3 , позивачка є матір`ю трьох дітей віком до 18 років.

28.07.2023 року ГУ ДПС у Миколаївській області прийняло наступні податкові повідомлення-рішення:

№-1423- НОМЕР_4 , яким ОСОБА_1 нараховано земельний податок з фізичних осіб за 2020 рік на суму 1856,20 грн.;

№-1423- НОМЕР_4 , яким ОСОБА_1 нараховано земельний податок з фізичних осіб за 2021 рік на суму 5568,60 грн.;

№-1423- НОМЕР_4 , яким ОСОБА_1 нараховано земельний податок з фізичних осіб за 2022 рік на суму 9715,88 грн.;

№-1423- НОМЕР_4 , яким ОСОБА_1 нараховано земельний податок з фізичних осіб за 2023 рік на суму 11173,26 грн.

Для визначення податкових зобов`язань по земельному податку за вказану земельну ділянку, контролюючий орган застосував ставки податку, що встановлені наступними рішеннями Коблівської сільської ради:

«Про встановлення на території Коблівської сільської ради Березанського району Миколаївської області ставок та пільг зі сплати земельного податку на 2020 рік» №6 від 25.06.2019, яке набрало чинності 01.01.2020 року;

«Про встановлення на території Коблівської сільської ради Березанського району Миколаївської області ставок та пільг зі сплати земельного податку на 2021 рік» №28 від 26.06.2020, яке набрало чинності 01.01.2021 року;

«Про встановлення на території Коблівської сільської ради ставок та пільг зі сплати земельного податку» №13 від 05.07.2021, яке набрало чинності 01.01.2022 року;

«Про встановлення земельного податку на території Коблівської сільської територіальної громади» №3 від 13.07.2022, яке набрало чинності 01.01.2023 року.

Суми земельного податку обраховані наступним чином:

- За 2020 рік: 1967 кв.м. ( площа земельної) х 49,74 (НГО 1 кв.м. на землі рекреаційного призначення згідно рішення Коблівської сільської ради від 25.10.2012 №19 «Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель с. Коблево») х 1, 249 (коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки, відповідно до листа Державного агентства земельних ресурсів України від 14.01.2015 №6-28-0.22-215/2-15)х1,433 (коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки, відповідно до листа Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру від 11.01.2016 №6-28-0,22-201/2-16) х 1,06 ( коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки, відповідно до листа Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру від 12.01.2017 №6-28-0,22-442/2-17)х1%( ставка податку згідно рішення Коблівської сільської ради від 25.06.2019 №6 «Про встановлення на території Коблівської сільської ради Березанського району Миколаївської області ставок та пільг зі сплати земельного податку на 2020 рік»). Таким чином, сума податку складає 1856,20 грн.

- За 2021 рік:1967 кв.м. (площа земельної ділянки) х 49,74 грн (НГО 1 кв.м. на землі рекреаційного призначення згідно рішення Коблівської сільської ради від 25.10.2012 №19 «Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель с. Коблево») х 1,249 (коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель с. Коблево»)х 1,249 (коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки, відповідно до листа Державного агентства земельних ресурсів України від 14.01.2015 № 6-28-0.22-215/2-15) х 1,433 (коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки, відповідно до листа Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру від 11.01.2016 №6-28-0,22-201/2-16) х 1,06 (коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки, відповідно до листа Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру від 12.01.2017 №6-28-0.22-442/2-17) х 3% ставка податку згідно рішення Коблівської сільської ради від 26.06.2020 №28 «Про встановлення на території Коблівської сільської ради Березанського району Миколаївської області ставок та пільг зі сплати земельного податку на 2021 рік»). Таким чином, сума податку складає 5 568,60 грн.

- За 2022 рік: 1967 кв.м. (площа земельної ділянки) х224,52 грн (вартість 1 кв.м. за земельні ділянки для будівництва та обслуговування об`єктів рекреаційного призначення згідно рішення Коблівської сільської ради від 12.05.2021 року №23 «Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель с.Коблеве») х 1,1 (коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель за 2021 рік, відповідно до листа Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру від 11.01.2022 №6-28-0,22-275/2-22) х 2% (ставка податку згідно рішення Коблівської сільської ради від 05.07.2021 №13 «Про встановлення на території Коблівської сільської ради ставок та пільг зі сплати земельного податку»). Таким чином, сума податку складає 9 715,88 грн.

- За 2023 рік:1967 кв. м. (площа земельної ділянки) х 224,52 ( вартість 1 кв.м. за земельні ділянки для будівництва та обслуговування об`єктів рекреаційного призначення згідно рішення Коблівської сільської ради від 12.05.2021 року №23 «Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель с. Коблеве») х 1,1 (коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель за 2021 рік, відповідно до листа Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру від 11.01.2022 №6 28-0.222-275/5-22) х 1,15 (коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель за 2022 рік, відповідно до листа Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру від 12.01.2023 №6-28-0,222- 323/2-23)х 2% (ставка податку згідно рішення Коблівської сільської ради від 13.07.2022 №33 « Про встановлення земельного податку на території Коблівської сільської територіальної громади»). Таким чином, сума податку складає 11 173,26 грн.

Не погоджуючись із обґрунтованістю та правомірністю податкових повідомлень-рішень, позивачка звернулась до суду із цим позовом за захистом своїх прав та інтересів.

Дослідивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення, колегія суддів виходить з наступного.

Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

За визначеннями, наведеними у підпунктах 14.1.72, 14.1.73, 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, земельний податок - обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів;

землекористувачі - юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди;

плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Відповідно до пункту 269.1 статті 269, пункту 270.1 статті 270, пункту 271.1 статті 271 Податкового кодексу України платниками земельного податку є: власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі.

Об`єктами оподаткування є: земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні; земельні частки (паї), які перебувають у власності.

Базою оподаткування є: нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.

Згідно із пунктом 271.2 статті 271, пунктом 274.1 статті 274, пунктом 274.2 статті 274 Податкового кодексу України рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.

Ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі не більше 3 відсотків від їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, а для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, а для лісових земель - не більше 0,1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки.

Ставка податку встановлюється у розмірі не більше 12 відсотків від їх нормативної грошової оцінки за земельні ділянки, які перебувають у постійному користуванні суб`єктів господарювання (крім державної та комунальної форми власності).

Аналіз наведених правових норм показав, що земельний податок є обов`язковим платежем, який справляється фізичними чи юридичними особами, у власності або користуванні яких перебуває відповідна земельна ділянка. Базою оподаткування є нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

Відповідно до пункту 281.2 статті 281 Податкового кодексу України, звільнення від сплати податку за земельні ділянки передбачене для відповідної категорії фізичних осіб пунктом 281.1 цієї статті, поширюється на земельні ділянки за кожним видом використання у межах граничних норм: 281.2.1. для ведення особистого селянського господарства - у розмірі не більш як 2 гектари; 281.2.2. для будівництва та обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка): у селах - не більш як 0,25 гектара, в селищах - не більш як 0,15 гектара, в містах - не більш як 0,10 гектара; 281.2.3. для індивідуального дачного будівництва - не більш як 0,10 гектара; 281.2.4. для будівництва індивідуальних гаражів - не більш як 0,01 гектара; 281.2.5. для ведення садівництва - не більш як 0,12 гектара.

Отже, вказані положення ПК України містять вичерпний перелік земельних ділянок, на які поширюється пільги стосовно сплати податку за земельні ділянки. Однак, належна позивачці на праві власності земельна ділянка з цільовим призначенням: для будівництва та обслуговування об`єктів рекреаційного призначення, до вказаного переліку не відноситься.

Таким чином, позивачка не є особою, що звільнена від сплати земельного податку з фізичних осіб відповідно до приписів пунктів 281.1, 281.2 статті 281 Податкового кодексу України.

Також, не знаходять свого обґрунтованого підтвердження доводи позивачки (апелянтки) про задоволення її скарг, поданих в адміністративному порядку, адже рішеннями ДПС від 02.10.2023 №29296/6/99-00-06-01-03-06, №29303/6/99-00-06-01-03-06, №29300/6/99-00-06-01-03-06, №29304/6/99-00-06-01-03-06 скарги платника податку залишено без задоволення, а рішення контролюючого органу без змін.

Враховуючи викладене, оскільки нарахування грошових зобов`язань відбулось обґрунтовано, відповідно до чинного законодавства та у межах повноважень контролюючого органу, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про відсутність підстав для задоволення позову і скасування рішень суб`єкта владних повноважень.

Оскільки висновки суду першої інстанції відповідають нормам матеріального права та обставинам справи, колегія суддів вважає, що судове рішення відповідно до статті 316 КАС України підлягає залишенню без змін.

Відповідно до приписів частини 5 статті 250 КАС України датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Керуючись ст.ст. 139, 308, 311, п. 1 ч. 1 ст. 315, 316, 321, 322, 325 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу ОСОБА_1 залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 13 лютого 2024 року залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили негайно після її прийняття, але може бути оскаржена безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного тексту постанови.

Головуючий-суддя: О.В. Єщенко

Судді: А.В. Крусян

О.В. Яковлєв