Справа № 240/11133/24
Суддя: Смілянець Е. С.
Дата ухвалення: 2025-03-24 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 240/11133/24

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Попова Оксана Гнатівна

Суддя-доповідач - Смілянець Е. С.

24 березня 2025 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Смілянця Е. С.

суддів: Полотнянка Ю.П. Драчук Т. О. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Житомирській області на рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 03 вересня 2024 року у справі за адміністративним позовом фермерського господарства "Савін" до Головного управління Державної податкової служби у Житомирській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

позивач, Фермерське господарство "Савін", звернувся в суд з позовом до Головного управління ДПС у Житомирській області, Державної податкової служби України, в якому просив:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС України у Житомирській області №10908407/42777251 від 16.04.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 20.03.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ФГ "Савін" №1 від 20.03.2024 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Житомирський окружний адміністративний суд рішенням від 03.09.2024 позов задовольнив. Судове рішення мотивоване тим, що надані позивачем до контролюючого органу документи повністю підтверджують господарські операції і податкові зобов`язання, що виникли у продавця та є підставою для реєстрації податкових накладних, виписаних за результатами її проведення.

Не погоджуючись з рішенням суду, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким у задоволені позовних вимог відмовити.

Аргументами на підтвердження вимог скарги зазначає, що платнику правомірно було відмовлено в реєстрації спірної податкової накладної, так як податковому органу платником податків не було надано копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі розрахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивач не скористався правом подання відзиву на апеляційну скаргу відповідно до ст. 304 КАС України.

Згідно з положеннями ч. 3 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України (далі-КАС України), суд апеляційної інстанції досліджує докази, що стосуються фактів, на які учасники справи посилаються в апеляційній скарзі та (або) відзиві на неї.

Виходячи з приписів ст.ст. 311, 263 КАС України, вищезазначена апеляційна скарга розглядається в порядку письмового провадження.

Заслухавши доповідь судді, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на наступне.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджується матеріалами справи, що Фермерське господарство "Савін" (далі - ФГ "Савін") () 28.01.2019 зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та є платником ПДВ.

Основним видом діяльності суб`єкта господарської діяльності є: КВЕД 01.11 "Вирощування зернових культур (крім рису, бобових культур і насіння олійних культур), КВЕД 01.61 "Допоміжна діяльність у рослинництві".

20.03.2024 між ФГ "Савін" (постачальник) та ТОВ "Кернел-Трейд" (покупець) укладено договір поставки №ВІН24-18929, згідно якого постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити товар українського походження, врожаю 2023 року на умовах, зазначених у цьому договорі.

На виконання вимог пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України ФГ "Савін" складено і направлено на реєстрацію Державній податковій службі України податкову накладну №1 від 20.03.2024.

Відповідно до квитанцій № від 27.03.2024 податкову накладну №1 від 20.03.2024 прийнято та зупинено їх реєстрацію згідно п.201.16 ст.201 Податкового Кодексу України, обсяг постачання товару/послуги 1206, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 "Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомив: показник "D"=30.8872%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем направлено пояснення та копії документів щодо податкової накладної №1 від 20.03.2024, що підтверджують здійснення господарської операції.

09.04.2024 головою комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних надано повідомлення №10867992/42777251 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, а саме: пояснення щодо відповідності рівня заробітної плати та кількості найманих працівників відносно задекларованих об`ємів реалізації.

Позивачем 10.04.2024 до податкового органу було надано додаткові пояснення з копіями відповідних документів.

Однак, за результатами розгляду пояснень та поданих документів, ГУ ДПС у Житомирській області було прийнято рішення №10908407/42777251 від 16.04.2024, про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 20.03.2024.

Підставою для відмови в реєстрації податкових накладних у вказаних рішеннях зазначено: у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Не погоджуючись з таким рішенням позивачем направлено скаргу на рішення Комісії ГУ ДПС в Житомирській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме на рішення №10908407/42777251 від 16.04.2024, про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 20.03.2024. Разом із скаргами також направлялися пояснення та документи, що підтверджують реальність здійснення господарської операції.

Однак, рішенням комісії Податкової служби України №25561/42777251, яка приймає рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу позивача відповідно до п. 56.23 ст.56 Податкового Кодексу України залишено без задоволення, а рішення комісії Головного управління ДПС у Житомирській області №10908407/42777251 від 16.04.2024 про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін.

Не погоджуючись із рішенням комісії ГУ ДПС у Житомирській області, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів враховує наступне.

Так, спірні правовідносини, що виникли між сторонами регулюються правовими нормами Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI; Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246; Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі визначені в Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (далі - Порядок №1165).

При цьому, обсяг документів, які надаються платником податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складена податкова накладна, подана для реєстрації в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Як встановлено судом першої інстанції, після подання контролюючому органу спірних податкових накладних для реєстрації в ЄРПН позивачем отримано квитанції, в яких податковим органом зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РН в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.» та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних."

В свою чергу, ФГ "Савін" надано на розгляд комісії ГУ ДПС у Житомирській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлення та пакет копій документів у зв`язку із зупинкою реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних до ПН №1 від 20.03.2024:

- договір поставки №ВІН24-18929 від 20.03.2024;

- додаткова угода №3П25-223099 від 20.03.2024;

- додаткова угода №ВІН24-18929-ДУ від 20.03.2024;

- додаткова угода №ВІН24-18929/1 від 20.03.2024;

- додаткова угода №ВІН24-18929/2 від 20.03.2024;

- видаткова накладна №1 від 20.03.2024;

- ТТН №208 від 20.03.2024, ТТН №209 від 20.03.2024, ТТН №210 від 20.03.2024,

- акт розбіжностей у вазі № від 20.03.2024;

- платіжна інструкція №1576758 від 22.03.2024;

- договір поставки №13/09/19 від 13.09.2019;

- специфікація №1;

- акт приймання-передачі продукції від 02.05.2023;

- договір №03/05/2023 про надання сільськогосподарських послуг від 03.05.2023,

- додаток №1 до договору №03/05/2023 про надання сільськогосподарських послуг від 03.05.2023;

- рахунок на оплату №03/05/23-1 від 04.05.2023;

- акт надання послуг №03/04/23-1 від 04.05.2023;

- договір оренди транспортного засобу №03/04 від 03.04.2023;

- акт прийому-передачі до договору оренди транспортного засобу №03/04 від 03.04.2023;

- акт надання послуг №03/04-1 від 30.04.2023;

- договір оренди сільськогосподарської техніки від 01.04.2021;

- додаток до договору оренди сільськогосподарської техніки №1 від 01.04.2021;

- заявки на отримання добрив;

- ТТН №Z071-64646 від 02.05.2023;

- договір №4 про надання сільськогосподарських послуг від 27.11.2023;

- рахунок на оплату №59 від 04.12.2023;

- акт приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг) №1 від 04.12.2023;

- платіжна інструкція №852 від 15.12.2023;

- договір поставки №29254/к від 08.12.2023;

- додаток до договору поставки №2 від 08.12.2023;

- специфікація №1 від 08.12.2023;

- рахунок на оплату №8 від 13.12.2023;

- видаткова накладна №18 від 13.12.2023;

- видаткова накладна №19 від 14.12.2023;

- видаткова накладна №20 від 16.12.2023;

- платіжна інструкція № від 15.12.2023 на суму 803 894 грн. 62 коп.;

- платіжна інструкція № від 18.12.2023 на суму 259 859 грн. 61 коп.;

- платіжна інструкція № від 15.12.2023 на суму 779 351 грн. 68 коп.;

- договір купівлі-продажу №1/03 від 19.03.2024;

- видаткова накладна №60 від 19.03.2024;

- податкова накладна №15 від 19.03.2024;

- платіжна інструкція №916 від 08.04.2024;

- реєстр прийому зерна вагарем №14, 15, 16, 17, інвентаризаційний опис на 26.12.2023;

- картка рахунок 631 за 2023;

- повідомлення про об`єкти оподаткування, структурне обстеження, податкова декларація за 2021;

- податкова декларація за 2024;

- податкова декларація за 2023;

- довідка Райгородоцької сільської ради №409 від 16.03.2021;

- звіт про посівні площі сільськогосподарський культур під урожай 2023 №4-сг;

- звіт про посівні площі та валові збори врожаю форми №29-сг у 2023;

- звіт про реалізацію продукції сільськогосподарського господарства форми №21-заг за січень-листопад 2023;

- звіт про реалізацію продукції сільськогосподарського господарства форми №21-заг за 2023;

- структурне обстеження підприємства за 2023;

- оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 за грудень 2023 року - квітень 2024 року;

- оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за грудень 2023 року - квітень 2024 року;

- оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за грудень 2023 року - грудень 2024 року;

- залишки по рахунку та рух коштів з 01.03.2024 по 29.03.2024;

- витяг з єдиного реєстру юридичних осіб та витяг з реєстру платників податку на додану вартість.

Отже, позивачем надано розгорнуті пояснення та первинні документи щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН, як було запропоновано у квитанціях після зупинення реєстрації податкових накладних, тим самим спростовано відповідність господарської операції п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

За результатами дослідження документів, наданих позивачем контролюючому органу разом з поясненнями, суд першої інстанції приходить до висновку, що такі підтверджують проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, а також інформацію, наведену у податкових накладних, в реєстрації яких відмовлено оспорюваними рішеннями.

При цьому, здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. При цьому здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Аналогічна правова позиція неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року по справі №0940/1240/18.

Крім того, з наданих позивачем до матеріалів справи пояснень встановлено, що на балансі ФГ "Савін" станом на 01.03.2024 рахується 72,66 т соняшника. У березні 2024 року ФГ "Савін" додатково закупило соняшник у ПП "Райгородоцьке" згідно договору купівлі-продажу №1/03 від 19 березня 2024 року. Розрахунок за соняшник проведено повністю 08 квітня 2024 року згідно ПД №916. Весь куплений соняшник разом з соняшником власного виробництва було реалізовано для ТОВ "Кернел-Трейд" згідно Договору поставки №BIH24-18929 від 20 березня 2024 року. 20 березня 2024 року було реалізовано 62,13 т. соняшника згідно ВН №1 від 20 березня 2024 року, оплату за який отримано 22 березня 2024 року у сумі 837112,90 грн. Згідно ПД №1576758, 117195,81 грн. не доплатили (це сума ПДВ), оскільки ПН заблокована. Загалом у період з 20 по 22 березня 2024 року було реалізовано весь соняшник, розрахунки по оплаті проведено частково у період з 22 по 26 березня згідно ОСВ по 361-рахунку на суму 1 243 351,42 грн.

На 17.04.2024 заборгованість ТОВ "Кернел-Трейд" складає 159729,25 грн., це є 14 % від видаткових накладних за 20 та 22 березня 2024 року за весь період реалізації, яке воно недоплатило, оскільки з боку ФГ не виконано зобов`язання щодо реєстрації податкових накладних, оскільки вони заблоковані.

Отже, надані позивачем до контролюючого органу документи повністю підтверджують господарські операції і податкові зобов`язання, що виникли у продавця та є підставою для реєстрації податкових накладних, виписаних за результатами її проведення.

Також, Верховний Суд у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20 дійшов висновку, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Так само у пункті 82 постанови від 23.02.2023 у справі №420/9924/20 Верховний Суд звернув увагу на те, що в межах спірних відносин, що виникли між сторонами на стадії реєстрації податкових накладних, надання судами оцінки щодо товарності або безтоварності господарських операцій є передчасною подією. Такі обставини можуть бути встановлені контролюючим органом на підставі здійсненої належної перевірки, з прийняттям ППР, та в подальшому підтверджені судом.

Аналогічний висновок наведений Верховним Судом у постанові від 23.05.2023 у справі №500/770/21.

З огляду на викладене, колегія суддів вважає обгрунованим висновок суду першої інстанції, що рішення комісії ГУ ДПС у Житомирській області про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН №10908407/4277251 від 16.04.2024 є протиправними та підлягають скасуванню.

Разом з тим, згідно з пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Тобто, законодавством не передбачений інший належний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині.

Покладення на відповідача такого обов`язку не є втручанням в його дискреційні повноваження, адже повноваження державних органів не можуть вважатися дискреційними, коли є лише один правомірний та законно обґрунтований варіант поведінки суб`єкта владних повноважень. Тому, суд критично оцінює аргументи апеляційної скарги відповідача у цій частині, оскільки вони ґрунтуються на помилковому розумінні правової природи дискреційних повноважень.

Отже, порушене право позивача підлягало судовому захисту та поновленню шляхом зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 20.03.2024 датою фактичного її надходження.

Підсумовуючи викладене, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції при вирішенні даного публічно-правового спору правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, а доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають правових підстав для скасування оскаржуваного судового рішення.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Житомирській області залишити без задоволення, а рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 03 вересня 2024 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Головуючий Смілянець Е. С.

Судді Полотнянко Ю.П. Драчук Т. О.