Справа № 420/31911/24
Суддя: Вовченко О.А.
Дата ухвалення: 2025-03-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 березня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Вовченко О.А.

при секретарі Іщенко С.О.,

за участю:

представника позивача Томашевського Р.М. (згідно ордеру)

представника відповідача Кобилянської Д.М. (згідно виписки)

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, суд

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду 14.10.2024 надійшов позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому позивач просять суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області щодо визначення фізичній особі-платнику податків ОСОБА_1 податкових зобов`язань, а саме:

- податкове повідомлення-рішення (форми «ПС») №21816/15-32-24-05 від 31.08.2023 року;

- податкове повідомлення-рішення (форми «ПС») №21817/15-32-24-05 від 31.08.2023 року

- податкове повідомлення-рішення (форми «Ш») №21823/15-32-24-05 від 31.08.2023 року

- податкове повідомлення-рішення (форми «Р») №21820/15-32-24-05 від 31.08.2023 року;

- податкове повідомлення-рішення (форми «Р») №21818/15-32-24-05 від 31.08.2023 року;

- податкове повідомлення-рішення (форми «Р») №21824/15-32-24-05 від 31.08.2023 року.

Ухвалою від 21 жовтня 2024 року прийнято до розгляду позовну заяву ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень. Відкрито провадження у адміністративній справі та визначено розглядати справу за правилами загального позовного провадження з викликом учасників процесу.

Ухвалою суду від 17 грудня 2024 року закрито підготовче провадження по справі за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень та призначено справу до судового розгляду по суті.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що ОСОБА_1 починаючи з 20.09.2012 року був зареєстрований як фізична особа-підприємець. Основним видом економічної діяльності ФОП ОСОБА_1 був 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (основний). Додатковими видами економічної діяльності ФОП ОСОБА_1 були: 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах 47.79 Роздрібна торгівля уживаними товарами в магазинах 63.99 Надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у. 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна 82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у. За час провадження господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 20.09.2017 було отримано ліцензію на право здійснення роздрібної торгівлі тютюновими виробами та ліцензію на право здійснення роздрібної торгівлі алкогольними напоями, у тому числі сидром та перрі (без додавання спирту). Також 20.09.2018 року ФОП ОСОБА_1 отримав ліцензію про право роздрібної торгівлі алкогольними напоями. 14.05.2021 року до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань внесено запис №003102103 про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 . При ознайомленні 29.07.2024 року представником позивача з матеріалами справи №420/3384/24 було з`ясовано, що в період з 18.07.2023 року по 24.07.2023 року Головним управлінням ДПС в Одеській області було проведено документальну позапланову невиїзну перевірку фізичної особи-платника податків ОСОБА_1 за результатами якої, 28.07.2023 року ГУ ДПС в Одеській області було складено акт №20227/15-32-24-05/ НОМЕР_1 від 28.07.2023 року. Зі змісту акту вбачається, що за документальною позаплановою невиїзною перевіркою встановлено порушення ФОПП ОСОБА_1 : п.44.3. ст.44 ПК України, незабезпечення зберігання первинних облікових документів, регістрів бухгалтерського обліку, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством; п.177.2, п.177.4, п.177.10 ст. 177 ПК України, не ведення книги обліку доходів та витрат, включення до декларації про майновий стан і доходи перекручених даних за 2018р., за 2019р. та 2020 рік; п.177.2 та п.177.4 ст.177 ПК України, занижено податок на доходи фізичних осіб від підприємницької діяльності в сумі 450358,26 грн., в тому числі за 2018р., в сумі 123607,91 грн., за 2019р. в сумі 110624,42 грн. та за 2020р. в сумі 216125,93 грн.; п.177.2 та п.177.4 ст.177, п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, занижено суму військового збору від підприємницької діяльності в сумі 37529,86 грн., в тому числі за 2018р. в сумі 10300,66 грн., за 2019р.в сумі 9218,70 грн. та за 2020р. в сумі 18010,50 грн.; п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України, несвоєчасно сплачено узгоджену суму військового збору від підприємницької діяльності;

п.181.1 ст.181.1, п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України, занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету всього в сумі 572098,44 грн. за період з 11.04.2018 року по 30.11.2020 року; п.223.2 ст.223 Податкового кодексу України, несвоєчасне подання декларацій акцизного податку за серпень 2019 року, за листопад 2020р. та грудень 2020p. На підставі акту №20227/15-32-24-05/ від 28.07.2023 року, 31.08.2024 акцизного податку за серпень 2019 року, за листопад 2020р. та грудень 2020р. На підставі акту №20227/15-32-24-05/ від 28.07.2023 року, 31.08.2024 року Головним управлінням ДПС в Одеській області було прийнято податкові повідомлення-рішення, якими визначені податкові зобов`язання ФОПП ОСОБА_1 , у загальному розмірі 1 406 110,10 грн., а саме: 1. заборгованість по адміністративним штрафам та іншим санкціям виникла в результаті: нарахування по податковому повідомленню рішенню (форми ПС) №21816/15-32-24-05 від 31.08.2023 року на загальну суму 1020,00 грн. (штрафна санкція).

2. заборгованість по акцизному податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (крім тих, що оподатковуються згідно з підпунктом 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 ПК України) виникла в результаті: нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми «ПС») №21817/15-32-24-05 від 31.08.2023 року на загальну суму 1020,00 грн (штрафна санкція). 3. заборгованість по військовому збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування виникла в результаті: нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми «Ш») №21823/15-32-24-05 від 31.08.2023 року на загальну суму 187,99 грн (штрафна санкція); нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми «Р») №21820/15-32-24-05 від 31.08.2023 року на загальну суму 48972,30 грн (основний платіж, штрафна санкція та пеня). 4. заборгованість по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування виникла в результаті: нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми «Р») №21818/15-32-24-05 від 31.08.2023 року на загальну суму 587667,45 грн (основний платіж, штрафна санкція та пеня). 5. заборгованість по податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) виникла в результаті: нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми «Р») №21824/15-32-24-05 від 31.08.2023 року на загальну суму 767 244,60 грн (основний платіж, штрафна санкція та пеня). Позивач податкові повідомлення-рішення не отримував. Позивач вважає протиправними та такими, що підлягають скасуванню податкові повідомлення-рішення (форми ПС) №21816/15-32-24-05 від 31.08.2023 року; податковим повідомленням-рішенням (форми «ПС») №21817/15-32-24-05 від 31.08.2023 року; податковим повідомленням-рішенням (форми «Ш») №21823/15-32-24-05 від 31.08.2023 року; податковим повідомленням-рішенням (форми «Р») №21820/15-32-24-05 від 31.08.2023 року; податковим повідомленням-рішенням (форми «Р») №21818/15-32-24-05 від 31.08.2023 року; податковим повідомленням-рішенням (форми «Р») №21824/15-32-24-05 від 31.08.2023 року та звернувся з позовом до суду.

07.11.2024 року від Головного управління ДПС в Одеській області (Вхід. ЕС/61303/24 надійшов відзив на позовну заяву, де зазначено, що відповідач з позовною заявою не погоджується. На підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.7 п.78.1 ст.78, п.79.1 ст.79, п.82.2 ст.82 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI з урахуванням пп.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України із змінами, внесеними Законом України від 12.05.2022 року №2260-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» та відомостей держреєстратора про припинення підприємницької діяльності фізичної особи підприємця від 14.05.2021р. №003102103, відповідно до наказу від 29.05.2023р. №3918-п, виданого Головним управлінням ДПС в Одеській області, проведена документальна позапланова невиїзна перевірка фізичної особи - платника податків ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2018р. по 14.05.2021р. Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ФОПП ОСОБА_1 проінформований письмовим повідомленням від 30.05.2023р. №289/15-32-24-05, яке направлено поштою ФОПП ОСОБА_1 з копією наказу від 29.05.2023р. №3918-п 31.05.2023р. (лист рекомендований №454 вручено особисто 03.06.2023р.). Під час перевірки ФОПП ОСОБА_1 не надано документи, які пов`язані із здійсненням господарської діяльності, про що складено акт ненадання документів до перевірки ФОПП ОСОБА_1 №3116/15-32-24-05/ НОМЕР_1 . Акт перевірки, другий запит, податкові повідомлення-рішення були направлені на ту ж саму адресу за місцезнаходженням позивача, які не було отримано. ГУ ДПС в Одеській області вважає, що платника податків було повідомлено належним чином про проведення документальної позапланової перевірки. Позивач міг скористатися правом адміністративного оскарження після отримання акту перевірки і додати до нього первинні документи до контролюючих органів якщо не був згоден з висновками, які були викладені в акті перевірки. Однак позивач не вжив заходів для надання контролюючому органу первинних документів. Оскільки позивачем не було надано жодних документів під час проведення перевірки, на стадії адміністративного оскарження, контролюючим органом було встановлено наступні порушення: п.44.3 ст.44 Податкового Кодексу України, незабезпечення зберігання первинних облікових документів, регістрів бухгалтерського обліку, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством; п.177.2, п.177.4, п.177.10 ст.177 Податкового кодексу України, не ведення книги обліку доходів та витрат, включення до декларації про майновий стан і доходи перекручених даних за 2018р., 2019р. та 2020р.; п.177.2 та п.177.4 ст.177 Податкового кодексу України, занижено податок на доходи фізичних осіб від підприємницької діяльності в сумі 450358,26 грн, в тому числі за 2018р. в сумі 123607,91 грн, за 2019р. в сумі 110624,42 грн та за 2020р. в сумі 216125,93 грн; п.177.2 та п.177.4 ст.177, п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, занижено суму військового збору від підприємницької діяльності в сумі 37529,86 грн, в тому числі за 2018р. в сумі 10300,66 грн, за 2019р. в сумі 9218,70 грн. та за 2020р. в сумі 18010,50 грн; п.57.1 ст.57 ПК України, несвоєчасно сплачено узгоджену суму військового збору від підприємницької діяльності; п.181.1 ст.181, п.187.1 ст.187 ПК України, занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету всього в сумі 572098,44 грн за період з 11.04.2018р. по 30.11.2020р; п.223.2 ст.223 ПК України, несвоєчасне подання декларацій акцизного податку за серпень 2019р., за листопад 2020р. та грудень 2020р. ФОПП ОСОБА_1 згідно додатку Ф2 до податкової декларації про майновий стан і доходи за 2018р. віднесено суму 452970,73 грн у вигляді вартості придбаних товарно-матеріальних цінностей, що реалізовані або використані у виробництві продукції (стовпчик 5), суму 202150,84 грн у вигляді витрат на оплату праці та нарахування на заробітну плату (стовпчик 6), суму 245395,81 грн у вигляді інших витрат, включаючи вартість виконаних робіт, наданих послуг (стовпчик 7), за 2019р. віднесено суму 440581,00 грн у вигляді вартості придбаних товарно-матеріальних цінностей, що реалізовані або використані у виробництві продукції (стовпчик 5), суму 291308,78 грн у вигляді витрат на оплату праці та нарахування на заробітну плату (стовпчик 6), суму 188504,46 грн у вигляді інших витрат, включаючи вартість виконаних робіт, наданих послуг (стовпчик 7), за 2020р. віднесено суму 935006,93

грн у вигляді вартості придбаних товарно-матеріальних цінностей, що реалізовані або використані у виробництві продукції (стовпчик 5), суму 209737,81 грн у вигляді витрат на оплату праці та нарахування на заробітну плату (стовпчик 6), суму 275842,77 грн у вигляді інших витрат, включаючи вартість виконаних робіт, наданих послуг.

12 листопада 2024 року до суду (Вхід. 62588/24) від представника позивача надійшла відповідь на відзив, де зазначено, що відзив на позовну заяву ОСОБА_1 вважає безпідставним та необґрунтованим, таким що не відповідає фактичним обставинам справи.

Зі змісту повідомлення про вручення листа №454 вбачається, що в даному повідомленні в графі «за довіреністю» зазначено прописом прізвище « ОСОБА_2 », однак відсутній підпис в графі «розписка про одержання», що вказує на те, що ОСОБА_1 не отримав даного листа, оскільки на ньому відсутній його підпис. Працівниками ГУ ДПС в Одеській області було розцінено підпис працівника поштового зв`язку, який міститься на повідомленні про вручення листа №454, як підпис ОСОБА_1 про те, що він отримав направлені йому документи. Також неможливо встановити які саме документи були направлені на поштову адресу ОСОБА_1 , оскільки вони не містять опису документів, дати направлення та будь-якої іншої деталізації, яка б могла надати можливість встановити, які саме документи були направлені ОСОБА_1 . Позивач не отримував жодного поштового відправлення від ГУ ДПС в Одеській області, не був належним чином повідомлений про проведення ГУ ДПС в Одеській області відносно нього невиїзної документальної перевірки та не був обізнаний про результати даної перевірки до 29.07.2024 року. Відповідач ігнорує ту обставину, що на виконання запиту №12735/6/15-32-24-03-10 від 07.05.2021 року ОСОБА_1 було передано ГУ ДПС в Одеській області копії документів: банківські виписки та первинні документи які підтверджують рух коштів у господарській діяльності СГД; прибуткові та видаткові накладні, акти виконаних робіт, доручення, ТТН; договори, контракти; відомості щодо офісних, складських приміщень, виробничих потужностей, які використовувалися у підприємницькій діяльності; книгу обліку доходів та витрат (форма 10), що підтверджується копією листа за вих. №01/05-21. Фактично на час проведення перевірки ОСОБА_1 більша частина документів була наявна у ГУ ДПС в Одеській області, однак відповідач ігноруючи наявність у нього документів вказав на те, що Камінським не надавались жодні документи. Зі змісту документів, які були надано до відзиву на позовну заяву вбачається законність та обґрунтованість заявлених позивачем позовних вимог. ОСОБА_1 належним чином підтверджено розмір видатків за 2018, 2019 роки та не допущено порушень (завищень) при формуванні декларацій про майновий стан і доходи відповідно за 2018, 2019 роки. З розрахунку податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб та військовий збір з доходів, отриманих самозайнятою особою за 2020 рік, сума одержаного валового доходу складає 1441552,36 грн. У зв`язку з тим, що у 2021 році ОСОБА_1 припинив господарську діяльність, тому не подавалась заява на реєстрацію платником ПДВ. При складанні ОСОБА_1 декларацій про майновий стан та розрахунку податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб та військовий збір з доходів, отриманих самозайнятою особою, останнім не було допущено жодних порушень, не вносились невірні дані, а розмір витрат, які відображені в даних деклараціях та розрахунках підтверджений первинними бухгалтерськими документами. Декларації акцизного податку за листопад 2020 та грудень 2020 року були подані своєчасно, однак в січні 2021 року ОСОБА_1 вносились виправлення до них, шляхом подачі уточнюючих декларацій.

Ухвалою від 17.12.2024 р. закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги та просив їх задовольнити з викладених у позовній заяві підстав. Представник відповідача в судовому засіданні заперечував проти задоволення позовних вимог ОСОБА_1 посилаючись на обґрунтування зазначені у відзиві на позовну заяву.

Заслухавши представника позивача та представника відповідача, дослідивши наявні в матеріалах справи письмові докази, суд встановив наступні обставини.

ОСОБА_1 , з 20.09.2012 року зареєстрований як фізична особа-підприємець, запис в Єдиному державного реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців №0102103 від 20.09.2012, місце проживання АДРЕСА_1 , що підтверджено випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців (т.1 а.с.36).

Згідно виписки з Єдиному державного реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, позивач перебував на обліку як платник податків у Головному управлінні ДПС в Одеській області, Приморська ДПІ, 14.05.2021 року внесено запис про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , на підставі власного рішення (т.1 а.с. 37).

29.05.2023 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято наказ №3918-п від 29.05.2023 року про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи платника податків ОСОБА_1 , реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 , податкова адреса АДРЕСА_1 з 18липня 2023 року тривалістю 5 робочих днів. Перевірку провести за період з 01.01.2018 року по 14.05.2021 року з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства (т.12 а.с. 16зв.).

Про проведення документальної позапланової перевірки ФОПП ОСОБА_1 направлено поштовим зв`язком 31.05.2023 р. наказ від 29.05.2023 р. №3918-п та вручено 03.06.2023 р. (т.12 а.с. 16).

28.07.2023 року Головним управлінням ДПС в Одеській області на підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.2 п.75.1, пп.78.1.7 п.78.1 ст.78, пп.79.1 ст.79, п.82.2 ст.82 ПК України, з урахуванням п.п. 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України із змінами, внесеними Законом України від 12.05.2022 року №2260-ІХ та відомостей держреєстратора про припинення підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця від 14.05.2021 р.№003102103, відповідно до наказу від 29.05.2023 р. № 3918-п виданого Головним управлінням ДПС в Одеській області, проведена документальна позапланова невиїзна перевірка фізичної особи платника податків ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2018 р. по 14.05.2021 р. за результатами якої складено акт перевірки від 28.07.2023 року № 20227/15-32-24-05/ НОМЕР_1 (т.1 а.с. 42-56).

У висновку акту перевірки зазначено, що встановлено порушення:

- п.44.3. ст.44 Податкового кодексу України, незабезпечення зберігання первинних облікових документів, регістрів бухгалтерського обліку, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством;

- п.177.2, п.177.4, п.177.10 ст. 177 Податкового кодексу України, не ведення книги обліку доходів та витрат, включення до декларації про майновий стан і доходи перекручених даних за 2018р., за 2019р. зa 2020 р.

- п.177.2 та п.177.4 ст.177 Податкового кодексу України, занижено податок на доходи фізичних осіб від підприємницької діяльності в сумі 450358,26 грн., в тому числі за 2018р., в сумі 123607,91 грн., за 2019р. в сумі 110624,42 грн. та за 2020р. в сумі 216125,93 грн.;

- п.177.2 та п.177.4 ст.177, п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, занижено суму військового збору від підприємницької діяльності в сумі 37529,86 грн., в тому числі за 2018р. в сумі 10300,66 грн., за 2019р.в сумі 9218,70 грн. та за 2020р. в сумі 18010,50 грн.;

- п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України, несвоєчасно сплачено узгоджену суму військового збору від підприємницької діяльності;

- п.181.1 ст.181.1, п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України, занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету всього в сумі 572098,44 грн. за період з 11.04.2018 року по 30.11.2020 року;

- п.223.2 ст.223 Податкового кодексу України, несвоєчасне подання декларацій акцизного податку за серпень 2019р., за листопад 2020р. та грудень 2020p.

Зазначений акт перевірки 28.07.2023 р. направлено контролюючим органом ОСОБА_1 на адресу ( АДРЕСА_2 ), однак поштове відправлення повернулося до Головного управління ДПС в Одеській області 19.08.2023 р. з відміткою «за закінченням терміну зберігання» та зачеркнутою адресою (т.12 а.с.10зв. -11зв).

На підставі акту перевірки Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято податкові повідомлення-рішення:

- №21816/15-32-24-05 від 31.08.2023 року (форми ПС), згідно якого застосовано штрафні санкції за неподання під час перевірки жодних документів. у розмірі 1020 грн. (т.12 а.с. 20зв.);

- №21817/15-32-24-05 від 31.08.2023 року (форми «ПС»), згідно якого застосовано штрафні санкції за несвоєчасне неподання податкових декларацій акцизного податку за серпень 2019 р. за листопад 2020 р., та грудень 2020 р. у розмірі 1020 грн. (т.12 а.с. 20);

- №21823/15-32-24-05 від 31.08.2023 року (форми «Ш») згідно якого застосовано штраф у розмірі 25% за порушення на 203 календарних дні сплати грошового зобов`язання з військового збору в сумі 751,97 грн, що сплачується фізичними особами за результатом річного декларування у розмірі 187,99 грн. (т.12 а.с. 24);

- №21820/15-32-24-05 від 31.08.2023 року (форми «Р») згідно якого ФОПП ОСОБА_1 допущені порушення при формуванні показників декларацій про майновий стан і доходи за 2018 рік, 2019 рік, за 2020 рік., завищено суму документально підтверджених витрат, що призвело до заниження на 10300,66 грн. за 2018 рік, на 9218,70 грн. за 2019 рік, на 1810,50 грн. за 2020 рік суми податкового зобов`язання з військового збору від підприємницької діяльності, за які збільшено суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у загальному розмірі 46912,33 грн. (податкове зобов`язання 37529,86 та штраф 9382,47) (т.1 а.с. 58) (т.12 а.с. 21);

- №21818/15-32-24-05 від 31.08.2023 року (форми «Р») згідно якого ФОПП ОСОБА_1 допущені порушення при формуванні показників декларацій про майновий стан і доходи за 2018 рік, за 2019 рік, за 2020 рік, завищено суму документально підтверджених витрат, що призвело до заниження на 123607,91 грн. за 2018 рік, на 110624,42 грн., на 216125 грн. за 2020 рік суми податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, за які збільшено суму грошового зобов`язання за платежем: податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у загальному розмірі 562947,83 грн. (податкове зобов`язання 450358,26 та штраф 112589,57) (т.12 а.с. 23);

- №21824/15-32-24-05 від 31.08.2023 року(форми «Р») згідно якого ФОПП ОСОБА_1 занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету всього в сумі 572098,44 грн. за період з 11.04.2018р. по 30.11.2020 р., за яке збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів у загальному розмірі 715123,05 грн. (податкове зобов`язання 572098,44 та штраф 143024,61) (т.12 а.с. 22).

Вказані податкові повідомлення-рішення від 31.08.2023 року направлено Головним управлінням ДПС в Одеській області на адресу реєстрації ОСОБА_1 і повернулися до контролюючого органу з відміткою «за закінченням строку зберігання».

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступних приписів законодавства.

Статтею 67 Конституції України встановлено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в строки та у розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, врегульовані положеннями Податкового кодексу України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Верховний Суд у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у постанові від 21.02.2020 р. у справі № 826/17123/18 сформував правовий висновок, відповідно до якого, оскаржуючи наслідки проведеної контролюючим органом перевірки у вигляді податкових повідомлень-рішень та інших рішень, платник податків не позбавлений можливості посилатись на порушення контролюючим органом вимог законодавства щодо проведення перевірки, якщо вважає, що вони зумовлюють протиправність таких податкових повідомлень-рішень. При цьому, таким підставам, за їх наявності, суди повинні надавати правову оцінку в першу чергу, а у разі, якщо вони не визнані судом такими, що тягнуть протиправність рішень, прийнятих за наслідками такої перевірки, - переходити до перевірки інших підстав щодо наявності порушень податкового та/або іншого законодавства.

З урахуванням зазначеного, а також визначених позивачем підстав зазначених в позовній заяві, першочерговим у даній справі є вирішення питання дотримання контролюючим вимог податкового законодавства щодо процедури проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ФОПП ОСОБА_1 .

Положеннями пп.17.1.6 п.17.1 ст.17 ПК України визначено, що платник податків має право бути присутнім під час проведення перевірок та надавати пояснення з питань, що виникають під час таких перевірок, та за власною ініціативою пояснення з питань, що не запитувалися контролюючим органом, ознайомлюватися та отримувати акти (довідки) перевірок, проведених контролюючими органами, перед підписанням актів (довідок) про проведення перевірки, у разі наявності зауважень щодо змісту (тексту) складених актів (довідок) підписувати їх із застереженням та подавати контролюючому органу письмові заперечення в порядку, встановленому цим Кодексом.

Відповідно до пп.20.1.4 п.20.1 ст.20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно пп.21.1.1 та пп.21.1.4 п.21.1 ст.21 ПК України посадові та службові особи контролюючих органів зобов`язані: дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами; не допускати порушень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій.

В п. 75.1 ст. 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

За приписами пп.75.1.2 п.75.1 ст.75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом.

Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.

Згідно пп.78.1.7 п.78.1 ст.78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється у разі якщо розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця, закриття постійного представництва чи відокремленого підрозділу юридичної особи, в тому числі іноземної компаній, організації, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків.

Приписами п. 79.1 ст. 79 ПК України передбачено, що документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності підстав для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.

Відповідно до п.79.2 ст.79 ПК України документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови вручення платнику податків (його представнику) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

У разі надіслання (вручення) відповідно до статті 42 цього Кодексу платнику податків (його представнику) копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення позапланової невиїзної перевірки, шляхом надсилання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення документальна позапланова невиїзна перевірка (крім перевірки, визначеної статтею 200 цього Кодексу) розпочинається не раніше 30 календарного дня з дати надсилання такого повідомлення та копії наказу.

Виконання умов цієї статті надає посадовим особам контролюючого органу право розпочати проведення документальної невиїзної перевірки.

В п.79.3 ст.79 ПК України зазначено, що присутність платників податків під час проведення документальних невиїзних перевірок не обов`язкова.

Положеннями п.42.2 ст.42 ПК України встановлено, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Згідно з приписами п.42.5 ст.42 ПК України у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).

У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

З зазначених приписів ПК України вбачається що, перевірка є способом реалізації владних управлінських функцій контролюючим органом як суб`єктом владних повноважень, який зобов`язаний діяти тільки на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачений Конституцією України та законами України. У посадових осіб контролюючого органу виникає право на проведення документальної позапланової невиїзної перевірки лише за наявності визначених законом підстав для її проведення (правова підстава) та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому особисто чи його уповноваженому представнику копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

Присутність платників податків під час проведення документальних невиїзних перевірок не обов`язкова, проте брати участь у проведенні такої перевірки є правом платника податків, а відтак з наказом про перевірку та письмовим повідомленням про дату початку та місце проведення такої перевірки платник має бути ознайомлений у встановлений законом спосіб до початку її проведення.

Податковим законодавством передбачено два окремих випадки, коли документи вважаються належним чином врученими платнику податків (без використання електронного кабінету): надіслані за адресою платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків або його законному чи уповноваженому представникові. Водночас, у разі надіслання документів поштою, крім отримання платником цієї кореспонденції на пошті, вони також вважаються врученими у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Верховний Суд у питанні застосування положень п.79.2 ст.79 ПК України у взаємозв`язку з п.42.2 ст.42 ПК України дотримується усталеної позиції, що з наказом про невиїзну перевірку, відомостями про дату її початку та місце проведення платник має бути ознайомлений у встановлений законом спосіб до її початку. Невиконання вказаних вимог призводить до визнання перевірки незаконною та відсутності її правових наслідків. Оскільки невиїзна перевірка проводиться не за місцезнаходженням платника податків, завчасне (до початку перевірки) повідомлення його про час та місце проведення перевірки є гарантією його права на об`єктивну, повну та всебічну перевірку дотримання ним податкової дисципліни, включаючи можливість надання платником податків наявних у нього документів для підтвердження показників податкового обліку. Платник податків вважається також ознайомленим із наміром про проведення перевірки у разі неможливості вручення йому відповідних документів після проставлення поштовим органом відповідної відмітки.

Велика Палата Верховного Суду у постанові від 08.09.2021 р. у справі № 816/228/17 дійшла висновків, що аналізованими нормами Податкового кодексу України (зокрема, пункт 42.2 статті 42, пункт 78.4, пункт 79.2 статті 79) з дотриманням балансу публічних і приватних інтересів установлено умови та порядок прийняття контролюючими органами рішень про проведення перевірок, зокрема документальних позапланових невиїзних. Лише їх дотримання може бути належною підставою наказу про проведення перевірки. З наказом про перевірку, відомостями про дату її початку та місце проведення платник має бути ознайомлений у встановлений законом спосіб до її початку.

Отже, при вирішенні питання своєчасного повідомлення платника податків про проведення відносно нього перевірки є встановлення факту направлення контролюючим органом до початку перевірки наказу про проведення перевірки та повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки, а також дати, з якої наказ про проведення перевірки та повідомлення вважаються врученими у відповідності до вказаних вимог податкового законодавства.

З досліджених матеріалів справи судом встановлено, що 29.05.2023 року Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято наказ № 3918-п «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи - платника податків ОСОБА_1 , реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 », в якому наказано: провести документальну позапланову невиїзну перевірку фізичної особи платника податків ОСОБА_1 , реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 , податкова адреса АДРЕСА_1 з 18 липня 2023 року тривалістю 5 робочих днів. Перевірку провести за період з 01.01.2018 року по 14.05.2021 року з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства (т.12 а.с.16зв).

В постанові Верховного Суду від 09 лютого 2022 року у справі № 640/16786/20 колегія суддів дійшла висновку, що з огляду на норми Правил надання послуг поштового зв`язку, затверджені постановою Кабінету Міністрів України від 05.03.2009 № 270, можна дійти висновку, що загальний порядок фіксації та оформлення вручення рекомендованого поштового відправлення передбачає встановлення особи одержувача та зазначення на бланку повідомлення про вручення його прізвища. Цей запис здійснює працівник поштового зв`язку.

З огляду на наведений висновок Верховного Суду вбачається, що зауваження представника позивача про відсутність підпису позивача на рекомендованому повідомленні про вручення поштового відправлення не є обґрунтованими доводами його не отримання наказу про проведення перевірки, оскільки запис про вручення на такому рекомендованому повідомленні робить працівник поштового відправлення.

Письмове повідомлення про дату початку та місце проведення перевірки фізичної особи платника податків ОСОБА_1 до суду відповідачем не надано.

При цьому відповідачем до суду надано незаповнений бланк розписки на якому наявний номер №289/15-32-24-05 від 30.05.2023 року (т.12 а.с. 19зв.). З зазначеної розписки неможливо встановити, що вона стосується ФОПП ОСОБА_1 та є належним доказом повідомлення позивача про дату початку та місце проведення перевірки.

У відзиві на позовну заяву та в судовому засіданні представник Головного управління ДПС в Одеській області зазначив, що позивачу наказ про проведення перевірки від 29.05.2023 року № 3918-п та повідомлення від 30.05.2023 року направлено рекомендованим листом з повідомленням про вручення від 31.05.2023 р. № 454.

Дослідивши надані Головним управлінням ДПС в Одеській області докази, суд зазначає, що відповідачем було направлено на адресу ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 ) рекомендованим листом № 454 наказ, який «вручено 3.06.23 за довіреністю Камінський». В той же час доказів направлення ОСОБА_1 повідомлення про дату початку та місце проведення перевірки Головним управлінням ДПС в Одеській області до суду не надано.

Твердження контролюючого органу про направлення ОСОБА_1 повідомлення від 30.05.2023 року № 289/15-32-24-05 рекомендованим листом від 31.05.2023 року № 454 не відповідає дійсності, оскільки у рекомендованому повідомленні про вручення поштового відправлення вказано (надруковано), що ним відправлено лише наказ.

Таким чином, судом встановлено, що ОСОБА_1 не було направлено повідомлення про дату початку та місце проведення документальної позапланової невиїзної перевірки.

В п. 79.2 ст. 79 ПК України передбачено, що у разі надіслання (вручення) відповідно до статті 42 цього Кодексу платнику податків (його представнику) копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення позапланової невиїзної перевірки, шляхом надсилання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення документальна позапланова невиїзна перевірка (крім перевірки, визначеної статтею 200 цього Кодексу) розпочинається не раніше 30 календарного дня з дати надсилання такого повідомлення та копії наказу.

Зазначене узгоджується з правовим висновком, викладеним у постановах Верховного Суду від 15.02.2024 р. у справі № 640/9016/20, від 26.09.2024 р. у справі № 600/6022/23-а.

Відтак, Головне управління ДПС в Одеській області, розпочавши 18.07.2023 року проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ФОПП ОСОБА_1 , не пересвідчилося у дотриманні однієї з обов`язкових умов для початку проведення такої перевірки (визначеною п.79.2 ст.79 ПК України), якою є вручення платнику податків письмового повідомлення про дату початку та місце проведення перевірки.

Згідно з правовою позицією Верховного Суду, не виконання контролюючим органом вимог п.79.2 ст.79 ПК України є істотним порушенням процедури перевірки, тобто, є самостійною та достатньою підставою для скасування податкових повідомлень-рішень та інших рішень, прийнятих за наслідками такої перевірки.

Зокрема, у постанові від 18.08.2021 р. у справі № 160/9277/19 Верховний Суд дійшов висновку, що визнання незаконною документальної позапланової невиїзної перевірки, проведеної контролюючим органом, виключає необхідність переходити до перевірки підстав позову щодо наявності порушень податкового та/або іншого законодавства та є підставою для визнання незаконними і прийнятих за результатами такої перевірки податкових повідомлень-рішень.

У постанові від 22.09.2020 р. у справі № 520/8836/18 судова палата з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду, окрім наведених вище висновків, зазначила, що перевірка є способом реалізації владних управлінських функцій контролюючим органом як суб`єктом владних повноважень, який зобов`язаний діяти тільки на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією України та законами України. Невиконання вимог закону щодо підстави для проведення документальної перевірки призводить до визнання перевірки незаконною та не породжує правових наслідків такої перевірки, акт перевірки, виходячи із положень щодо допустимості доказів, закріплених частиною другою статті 74 Кодексу адміністративного судочинства України, не може визнаватися допустимим доказом у справі, оскільки одержаний з порушенням порядку, встановленого законом. Таким чином, податкове повідомлення-рішення, прийняте за наслідками перевірки та на підставі акту перевірки, який є недопустимим доказом, не може вважатись правомірним та підлягає скасуванню.

Згідно податкового повідомлення-рішення від 31.08.2023 року № 21816/15-32-24-05 на підставі акту перевірки №20227/15-32-24-05/ від 28.07.2023 року за порушення вимог п.44.3 ст.44 ПУ України, ФОПП ОСОБА_1 визначено за ненадання позивачем під час перевірки жодних документів адміністративний штраф 1020 гривен.

З досліджених матеріалів справи судом встановлено, що 24.07.2023 року, головним державним інспектором відділу позапланових перевірок оподаткування фізичних осіб управління оподаткування фізичних осіб Головного управління ДПС в Одеській області Гончаром Д.С. складено акт № 3116/15-32-24-05/ НОМЕР_1 «Ненадання первинних облікових документів, регістрів бухгалтерського обліку, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством, ненадання пояснень при проведенні документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи-платника податків ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 » (т.12 а.с. 19).

В акті № 3116/15-32-24-05/ НОМЕР_1 від 24.07.2023 року зазначено, що в ході проведення документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи платника податків ОСОБА_1 , з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2018р. по 14.05.2021р., яка проводиться на підставі наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 29.05.2023р. №3918-п, ФОПП ОСОБА_1 до перевірки не було надано жодні документи.

До суду відповідачем надано запит адресований ОСОБА_3 про надання первинної документів за період з 01.01.2018 року по 14.05.2021 року №6494/КПР/15-32-24-05-06 від 29.05.2023 року (т.12 а.с.4зв.-5) та у відзиві зазначено, що запит про надання документів направлявся позивачу разом з наказом про проведення перевірки.

Однак суд вважає такі твердження відповідача безпідставними, так як доказів направлення позивачу запиту про надання документів від 29.05.2023 р. № 6494/КПР/15-32-24-05-06 до суду не надано, а посилання відповідача у відзиві та представника відповідача в судовому засіданні, щодо направлення запиту рекомендованим листом № 454 є безпідставним так як з зазначеного рекомендованого повідомлення вбачається, що ОСОБА_1 направлено лише наказ.

У питаннях дотримання контролюючими органами процедури проведення перевірки, істотне значення має встановлення обставин забезпечення платникам податків можливості реалізувати їх права, передбачені Податковим кодексом України, а у разі їх порушення - чи могло це істотно вплинути на правильність та обґрунтованість висновків контролюючого органу, здійснених за результатами такої перевірки, на підставі яких прийняті рішення

В позовній заяві позивач заперечує отримання наказу про проведення перевірки, однак до суду надано рекомендоване повідомлення про отримання наказу про проведення перевірки проте отримання позивачем наказу про проведення перевірки, в той час неотримання позивачем повідомлення про дату початку та місце проведення перевірки та запиту про надання документів, свідчить про неможливість позивачем надати документи, що належать до предмета перевірки або пов`язані з предметом перевірки.

Таке порушення відповідачем процедури проведення перевірки істотно вплинуло на правильність та обґрунтованість висновків контролюючого органу, здійснених за результатами такої перевірки, на підставі яких прийняті оскаржувані рішення, оскільки відповідач дійшов висновків про заниження позивачем податку на додану вартість та завищення суми документально підтверджених витрат, заниження суми військового збору, виключно на підставі аналізу інформації, що міститься в базах даних контролюючого орану, а не на підставі первинних документів, які опосередковують такі господарські операції.

Також суд звертає увагу, що у позовній заяві представником позивача зазначено, що на виконання запиту відповідача №12735/6/15-32-24-03-10 від 07.05.2021 року ОСОБА_1 було передано ГУ ДПС в Одеській області копії документів: банківські виписки та первинні документи які підтверджують рух коштів у господарській діяльності СГД; прибуткові та видаткові накладні, акти виконаних робіт, доручення, ТТН; договори, контракти; відомості щодо офісних, складських приміщень, виробничих потужностей, які використовувалися у підприємницькій діяльності; книгу обліку доходів та витрат (форма 10), що підтверджується копією листа за вих. №01/05-21.

Відповідач не спростовував у відзиві та в судовому засіданні посилання представника позивача про отримання від позивача на запит №12735/6/15-32-24-03-10 від 07.05.2021 року копії документів згідно супровідного листа вих. №01/05-21, оскільки до суду відповідачем не надано акт про ненадання витребуваних документів на запит №12735/6/15-32-24-03-10 від 07.05.2021 року.

Відповідачем в акті перевірки зазначено, що згідно додатку Ф2 до декларації про майновий стан і доходи ФОПП ОСОБА_1 сума одержаного доходу сформована від роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами за 2018 рік становить 929448,98 грн. за 2019 рік становить 917043,72 грн., за 2020 рік становить 1430535,69 грн та надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна за 2018 рік 21200 грн., за 2019 рік 21600 грн. за 2020 р., - 11016,67грн.

Зазначені в акті показники одержаного позивачем (валового) доходу за перевіряємий період (2018-2020 роки) позивач не заперечує та підтверджує поданими до ГУ ДПС в Одеській області додатками Ф2 до податкових декларацій про майновий стан та доходи за 2018 -2020 роки (т.12 а.с. 17-18).

В акті зазначено, що згідно відомостей з ДРФО суми виплачених доходів ФОПП ОСОБА_1 виплачено дохід за ознакою 157 (дохід виплачений самозайнятій особі) у 2018 р. в сумі 21700 грн., у 2019 році в сумі 15600 грн у 2020 р. в сумі 11900 грн. Згідно контрольних стрічок РРО встановлено, що ФОПП ОСОБА_1 отримав дохід в сумі 883688,80 грн. за 2018 р., в сумі 868132,80 грн. за 2019р., в сумі 1361916,40 за 2020 р.

Перевіркою згідно податкової звітності та інформації з ІКП враховані витрати, безпосередньо пов`язані з отриманням доходів фізичною особою підприємцем від провадження господарської діяльності на загальній системі оподаткування по ФОПП ОСОБА_1 за 2018 р. в сумі 213806,76 грн, за 2019 р. в сумі 305814,12 грн., за 2020 р, в сумі 219887,90 грн.

Перевіркою правильності визначених валових витрат, відображених в декларації про доходи з даними про суми валових витрат, які визначені в ході перевірки виявлено розбіжності.

Також відповідачем в акті перевірки визначено, що ФОПП ОСОБА_1 завищено суму документально підтверджених витрат у річних деклараціях про майновий стан і доходи за 2018р., 2019 р., 2020р., що призвело до заниження на 123607,91 грн за 2018 р., на 110623,42 грн за 2019 р., на 216125,93 грн за 2020 р. суми податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб від підприємницької діяльності.

В акті зазначено, що перевіркою встановлено заниження ФОПП ОСОБА_1 суми військового збору від підприємницької діяльності за 2018 р. в сумі 10300,66 грн., за 2019 р. в сумі 9218,70 грн., за 2020 р. в сумі 18010,50 грн.

При цьому в акті вказано, що під час перевірки ФОПП ОСОБА_1 не надано жодні документи для визначення обсягу доходу та підтвердження суми задекларованих витрат.

В той же час, ОСОБА_1 надано до суду первинні документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків і зборів у 2018-2020 роках, в частині оскаржуваних ним податкових повідомлень-рішень, а саме за 2018 рік: банківські виписки в період з січня 2018 року по грудень 2018 року на 275 арк.; видаткова накладна №К16001290 від 01.07.2018 року, рахунок на оплату №К260000456 від 08.11.2018 року, видаткова накладною №К260001067 від 19.11.2018 року, рахунком на оплату №К260000455 від 08.11.2018 року, видаткова накладна №К260001054 від 19.11.2018 року складена з ТОВ «АРТ-ПРОМ»; рахунки та акти надання послуг складених з ТОВ «ЦСО «ЮТИС» на 38 арк.; договором №11 про надання інформаційно-консультаційних послуг в сфері бухгалтерського обліку від 01.01.2018 року укладеного з ПП «Адіміона», приймання-передачі результатів наданих послуг інформаційно-консультаційних послуг в сфері бухгалтерського обліку з січня 2018 року по грудень 2018 року 12 арк.; акти здачі-приймання робіт надання послуг за 2018 рік, складені з ФОП ОСОБА_4 на 12 арк.; видаткові накладні, товарно-транспортні накладні та рахунки з лютого 2018 року по жовтень 2018 року, складені з ТОВ «ТехноЮГ» на 20 арк; акти виконаних робіт з вивозу ТВ тв рахунки складені з ТОВ «Еко-Ренесанс» на 13 арк.; видаткова накладна РНК/ОD-0005325 від 21.02.2018 року, складена з ТОВ «Епіцентр К»; акт здачі-прийняття робіт (послуг) ИНЮ008663 від 11.06.2018 рок, складений з ТОВ «Інтелект-ЮГ»; рахунок-фактура №1ДТ- від 01.11.2018 року, акт звіряння взаємних розрахунків за період Січень 2018 року, складений з ТОВ «ТТ»; видаткова накладна №171 від 31.01.2018 року та ТТН №Р173 від 31.01.2018 року, приходна накладна №1112448; видаткова накладна МЮД18- від 30.01.2018 року, приходна накладна №1112273; видаткова накладна №8984 від 26.01.2018 року; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 26.01.2018 року, приходна накладна №1112031; видаткова накладна №9166 від 26.01.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 26.01.2018 року, приходна накладна №1112070; накладна на повернення ОДТТ 000500; видаткова накладна МФП000000982 від 26.01.2018 року, товарно-транспортна накладна від 26.01.2018 року; приходна накладна №1112076; видаткова накладна ладна №1716/1654 від 16.01.2018 року товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 16.01.2018 року, приходна накладна №1111407; видаткова накладна №РН-45-000256 від 15.01.2018 року та чек №89949; товарно-транспортна накладна від 15.01.2018 року, приходна накладна №1111267; квитанція №12F2631EFC від 21.02.2018 року; накладна №8176828 від 15.01.2018 року, приходна накладна №1111291; накладна №862742 від 15.01.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напої від 15.01.20218 року, приходна накладна №1111759; видаткова накладна №НРН00002624 від 13.01.2018 року, приходна накладна №1111159; видаткова накладна №858882 від 13.01.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 13.01.2018 року; Приходна накладка №1111156; Видаткова накладна №425 від 13.01.2018 року; Приходна накладна №1111199; Видаткова накладна №№426 від 13.01.2018 року; Приходна накладна №№1111165; Видаткова накладна №№416 від 13.01.2018 року; Видаткова накладна Менрн00002442 від 12.01.2018 року. Приходна накладна №1111077; Товарно транспортна накладна №233210941 від року, 12.01.2018 року, Товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 12.01.2018 року. Приходна накладна №№1111144; Видаткова накладна №3836 від 12.012018 року, товарно-транспортна накладна переміщення алкогольних напоїв від 12.01.2018 року; Приходна накладна №1111062; Видаткова накладна №Рк05001317 від 11.01.2018 року, товарно-транспортна накладна №Ход-500178 2 від 11.01.2018 року; Приходна накладна №1111076; Видаткова накладна №854798 від 09.01.2018 року. Товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напої від 09.012018 року. Приходна накладна №1110922; Видаткова накладка №31 від 06.01.2018 року. Приходна накладна №1110765; Видаткова накладна №ОДБ-000018 від 06.01.2018 року; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 06.01.2018 року; Приходна накладна №111076; Токарно-транспортна накладна №ПОД-001795 від 05.01.2018 року; накладна на повернення (товар) №ПОД-000074 від 05.01.2018 року; Видаткова накладна №РН-45-000075 від 05.012018 року та чек №89948; Товарно-транспортна накладна від 05.01.2018 року, приходна накладна №1110650; Видаткова накладна №НРН00000574 від 04.01.2018 року; приходна накладна №1110536; Акти звірки взаєморозрахунків за січень, лютий 2018 року складений з ТОВ «Вега-Плюс»; товарно-транспортна накладна №ПОД-023102 від 27.02.2018 року; Рахунок №№ПОД-023102 від 27.02.2018 року; Приходна накладна №1114451; Накладна №8316628 міл 26.02.2018 року, приходна накладна №1114411; видаткова накладна №НРН00012376 від 23.02.2018 року, приходна накладна №1114121; видаткова накладна №№Р05009184 віл 22.02.2018 року, товарно-транспортна накладна №Ход-501032-6 від 22.02.2018 року. приходна накладна №1114151; видаткова накладна №3396 від 22.02.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкоголю від 22.02.2018 року №3396; видаткова накладна №№ВОО00014215 від 22.02.2018 року, приходна накладна №1114092; видаткова накладна №ОД18-00026051 від 20.022018 року; квитанція від 26.02.2018 року; приходна накладна №1113833; видаткова накладна №РН-45-001024 від 16.02.2018 року; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 16.02.2018 року, приходна накладна №1113511; видаткова накладна №РН-45-001025 від 16.02.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 16.02.2018 року, приходна накладна №1113512; видаткова накладна №№ОД18-000023999 від 16.02.2018 року, квитанція від 22.02.2018 року, приходна накладна №1113543; товарно-транспортна накладна №235967591; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 16.02.2018 року, приходна накладна №1114679; товарно-транспортна накладна №ПОд-018678 від 16.02.2018 року, приходна накладна №113606; видаткова накладна № від 15.02.2018 року; приходна накладна №113609; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 15.02.2018 року; приходна накладна №1113609; видаткова накладна №284 від 13.02.2018 року; товарно-транспортна накладна №№284 від 13.02.2018 року; приходна накладна №№1113423; видаткова накладна №№10.02.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 10.02.2018 року, приходна накладна №1113102; видаткова накладна №НРН00008980 від 09.02.2018 року, чек №815530; товарно-транспортна накладна переміщення алкогольних напоїв №HPH00008975 від 09.02.2018 року; приходна накладна №1113007; видаткова накладна №Рx05006234 від 08.02.2018 року, товарно-транспортна накладна №Ход-500733 5 від 08.02.2018 року, приходна накладна №1113011; акт звірки за період з 01.03.20218 року по 01.05.2018 року складений з ПП «Юніон Трейд Плюс»; акти звірки взаємних розрахунків за період з 01.03.2018 року по 18.03.2018 року, з 19.03.2018 року по 31.03.2018 року складений з ТОВ «Беверідж Трейдінг Компані»; акт звірки взаємних розрахунків за період перший квартал 2018 року складений ТОВ «Тедіс Україна»; акт звірки взаємних розрахунків за Березень 2018 року складений з ТОВ «Вега-Плюс»; акт звірки взаємних розрахунків за період: 01.01.18 по 19.03.18 рр. складений з ТОВ Істери-Беверідж Трейдінг»; акт звірки взаємних розрахунків за березень 2018 року, складений з ТОВ «Торговий Дім АВ»; акт звірки взаємних розрахунків за період з 01.10.2017 року по 01.03.2018 року складений з IПП «Антарес ЮГ»; акт звіряння взаємних розрахунків станом на 13.04.2018 року складений з ТОВ «Українська Дистрибуційна Компанія»; видаткова накладна №ОД18-000046173 від 30.03.2018 року, приходна накладна №1116903; видаткова накладна №00218-46 від 30.03.2018 року, року, товарно-транспортна то накладна №46 від 30.03.2018 року, приходна накладна №№1116902; видаткова накладна №723 від 27.03.2018 року, товарно-транспортна накладна №№723 від 27.03.2018 року, приходна накладна №1116778; видаткова накладна №903916 від 24.03.2018 року; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 24.03.2018 року, приходна накладна №1116441; видаткова накладна №№903919 від 24.03.2018 року; товарно-транспортна накладна переміщення алкогольних напої від 24.03.2018 року; приходна накладна №1116440; видаткова накладна №Рx0514698 від 22.03.2018 року, товарно-транспортна накладна №Ход-501630 8 від 22.03.2018 року, приходна накладка №1116376; видаткова накладна №НР100018376 від 21.03.2018 року, чек №8776; приходна накладна №1116159; видаткова накладна №3074 від 17.03.2018 року; приходна накладна №1115988; видаткова накладна №3075 від 17.03.2018 року, приходна накладна №1115917; товарно-транспортна накладна №238067061 від 16.032018 року; товарно-транспортна накладна від 16.03.2018 року, приходна накладна №1115876; видаткова накладна №11513/10989 від 13.032018 року, товарно-транспортна накладна №11513 від 13.03.2018 року; приходна накладка №1115515; видаткова накладна №894718. від 10.03.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв віл 10.03.2018 року, приходна накладна №1115361; видаткова накладна №НРН00015721 від 10.03.2018 року: приходна накладна № 1115338; видаткова накладна №27506 від 09.03.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 09.03.2018 року, приходна накладна №1115278; видаткова накладна №НРН00015628 від 09.03.2018 року, приходна накладна №№1115280; видаткова накладна №Рx05012021 від 08.03.2018 року, товарно-транспортна накладна №Ход-501329 6 від 08.03.2018 року, приходна накладна №1115264; видаткова накладна № від 07.03.2018 року, приходна накладна №1115229, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 07.03.2018 року, приходна накладна №1115229; видаткова накладна №ОД18-000032500 від 06.03.2018 року, фіскальний чек від 12.03.2018 року, приходна накладна №1114988; видаткова накладна №РН-45-001339 від 02.03.2018 року, чех №89446; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 02.03.2018 року; приходна накладна №1114728; видаткова накладна №24251 від 02.03.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 02.03.2018 року; приходна накладна №№1114691; накладна №4317 від 01.03.2018 року, накладна на повернення № 4317 від 01.03.2018 року; посвідчення якості №№4317; приходна накладна №1114592; акт звірки взаєморозрахунків за період з 01.04.2018 року по 30.04.2018 року складений з ТОВ Вега-Плюс»; видаткова накладна №ОДБ-000961 від 27.04.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 27.04.2018 року, приходна накладна №1119201; накладна №8462428 від 26.04.2018 року; приходна накладна №1119114; видаткова накладна МОД18-000057675 від 24.04.2018 року; приходна накладна №1118963; видаткова накладна №4434 від 21.04.2018 року; приходна накладна №1118754; видаткова накладна №№44966 від 20.04.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 20.04.2018 року, приходна накладна №1118679; видаткова накладна №17867/17260 віл 18.04.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв №17867 від 18.04.2018 року, приходна накладна №1118478, видаткова накладна №4208 від 14.04.2018 року, приходна накладна №№1118242; накладна №7875 від 12.04.2018 року; приходна накладна №1117999; видаткова накладна № від 11.04.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 11.04.2018 року, приходна накладна №1118050; видаткова накладна № від 11.04.2018 року; товарно-транспортна накладна №9 від 11.04.2018 року, приходна накладна №1118048; квитанція від 12.04.2018 року, видаткова накладна №ОД18-000049576 віл 06.04.2018 року; приходна накладна №1117639; видаткова накладна №5-00001523 від 06.04.2018 року, посвідчених про якість продукції у спожитковій тарі №1010; сертифікат відповідності №UA1.033.X001426-17; товарно-транспортна накладна №6 ТТН-001249; приходна накладна №1117637; видаткова накладна №НРН00022443 від 05.04.2018 року, приходна накладна №№1117522; видаткова накладна №Рк05017043 від 05.04.2018 року, товарно-транспортна накладна №Хол-501973 від 05.04.2018 року, приходна накладка №1117632; видаткова накладна МНРН00022112 від 04.04.2018 року, приходна накладна №1117313; видаткова накладна №ОД18-000047561 від 03.04.2018 року; фіскальний чек від 10.04.2018 року, приходна накладна №№1117202; видаткова накладна №ОД-0001445 від 02.04.2018 року, товарно-транспортна накладна переміщення алкогольних напоїв від 02.04.2018 року, приходна накладна №1117636; акт перевірки розрахунків складений з Одеська філія ТОВ «Фірма «Дісна»; акт звірки взаєморозрахунків за період з 01.05.2018 року по 31.05.2018 року, видаткова накладна №Р 05028138 від 31.05.2018 року, товарно-транспортна накладна №Ход-503428 5 від 31.05.2018 року; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 31.05.2018 року, приходна накладна №№1121750; видаткова накладна №02018-80; товарно-транспортна накладна №80 від 30.05.2018 року; приходна накладна №1121613; видаткова накладна №ЮРК010953 від 25.05.2018 року; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 25.05.2018 року; приходна накладна №1121307; видаткова накладна №Б-80000035 від 23.05.2018 року, товарно-транспортна накладна від 23.05.2018 року, приходна накладна №1121156; видаткова накладна МОДБ-001187; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 19.05.2018 року; накладна №10589 від 17.05.2018 року; приходна накладна №№1120718; накладна № від 17.05.2018 року, товарно-транспортна накладна № від 17.05.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 17.05.2018 року, приходна накладна №1120727; видаткова накладна №ОД18-000069547 від 15.05.2018 року, приходна накладна №1120523; видаткова накладна №940347 від 15.05.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напої від 15.05.2018 року; приходна накладна №1120561; рахунок-фактура №1399 від 14.05.2018 року; видаткова накладна №1445 від 14.05.2018 року; приходна накладна №1120472; видаткова накладна №938 546 від 12.05.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 12.05.2018 року, приходна накладна №1120363; квитанція №75 від 06.06.2018 року; видаткова накладна №5421 від 12.05.2018 року, приходна накладна №1120353; видаткова накладна №РН-45-000811 від 11.05.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 11.05.2018 року; копія приходної накладної №1120265; видаткова накладна № віл 09.05.2018 року, приходна накладка №11201088; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напої від 09.05.2018 року, приходна накладна №1120188; видаткова накладна №936 730 від 09.05.2018 року, товарно-транспортна накладна переміщення алкогольних напоїв від 09.05.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 09.05.2018 року, приходна накладна №№1120126; видаткова накладна №935481 від 08.052018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 08.05.2018 року, приходна накладна №112003; видаткова накладна №21977/21028 від 07.05.2018 року, приходна накладна №1119971; видаткова накладна №ОРК009871 від 05.05.2018 року; приходна накладна №1120374; видаткова накладна №933 936 від 05.05.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 05.05.2018 року, приходна накладна №1119822; видаткова накладна №9 458 від 01.05.2018 року; видаткова накладна №ВОО00039498 від 01.05.2018 року, приходна накладна №1119565; акт звірки взаєморозрахунків за період 2 квартал 2018 року 8 року складений з Одеська філія ТОВ «Беверідж Трейдінг Компані»; акт звірки взаєморозрахунків за період з 01.06.2018 по 30.06.2018 року; видаткова накладна №31577/30224 від 26.06.2018 року; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв №31577 від 26.06.2018 року; приходна накладна №1123536; видаткова накладна №ГРН00045214 від 20.06.2018 року, приходна накладна №1123226; видаткова накладна №29930/28680 від 19.06.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв №29930 від 19.06.2018 року, приходня накладна №1123040; видаткова накладна №РН-45-001590 від 19.06.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 19.06.2018 року, приходна накладна №1122977; видаткова накладна №РН-000221 від 16.06.2018 року; видаткова накладна МеРН-0000221 від 16.06.2018 року, приходна накладна №№1123546; видаткова накладна №ОД18-000088708 від 15.06.2018 року, приходна накладна №1122705; видаткова накладна МОРК012324 від 14.06.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 14.06.2018 року; приходна накладна №1122630; видаткова накладна №НРН00042817 від 13.06.2018 року, приходна накладна №1122528; видаткова накладна №14 844 від 07.06.2018 року; приходна накладна №1122155; видаткова накладна №ЮД18-000081564 від 05.06.2018 року, приходна накладна №№1122010; видаткова накладна №РН-45-001254 від 04.06.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 04.06.2018 року, приходна накладна №1121946; товарно-транспортна накладна М від 01.06.2018 року, товарно-транспортна накладна № від 01.06.2018 року, приходна накладна №1122058; товарно-транспортна накладна №244231241; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 01.06.2018 року, приходна накладна №1121893; акт звірки взаємних розрахунків з 01.05.2018 року по 01.08.2018 року складений ПП «Юніон Трейд Плюс»; акт звірки взаєморозрахунків за липень 2018 року складений з ТОВ «Вега-Плюс»; видаткова накладна МОД18-000114740 від 27.07.2018 року; приходна накладна №1125473; видаткова накладна №05039164 від 26.07.2018 року, приходна накладна №1125530; видаткова накладна №988 086 від 21.07.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 21.07.2018 року, приходна накладна №1125156; видаткова накладна №РН-45-002283 від 20.07.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 20.07.2018 року, приходна накладна №1125046; видаткова накладна №36033/334322 від 17.07.2018 року, товарно-транспортна накладна переміщення алкогольних напоїв №36033 від 17.07.2018 року, приходна накладна №1124878; видаткова накладна №992 307 від 14.07.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 14.07.2018 року; приходна накладна №11246694; товарно-транспортна накладна №248131771 від 13.07.2018 року; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 13.07.2018 року, приходна накладна. №11247274 товарно-транспортна накладна №№247398331; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 13.07.2018 року; приходна накладна №1124726; видаткова накладна №76535 від 07.07.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 07.07.2018 року, приходна накладна №1124228; видаткова накладна №№986 004 від 07.07.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 07.07.2018 року, приходна накладна №1124275; накладна №8621928 ід 05.07.2018 року, приходна накладна №1124078; видаткова накладна №НРН00050241 від 05.07.2018 року, приходна накладна №1124096; видаткова накладна №; приходна накладна №1124125; видаткова накладна №; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 04.07.2018 року; приходна накладна №1124121; видаткова накладна №33668/32137 від 04.07.2018 року, товарно-транспортна накладка на переміщення алкогольних напоїв 33668 від 04.07.2018 року, приходна накладна №1124105; видаткова накладна №Б-ВО000290 від 04.07.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 04.07.2018 року; приходна накладна №1123983; видаткова накладна №Б-ВО000643 від 29.08.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 29.08.2018 року, приходна накладна №1127338; видаткова накладна №НРН00065728 від 22.08.2018 року, приходна накладна №1127061; видаткова накладна МОД18-000127873 від 17.08.2018 року, приходна накладна №1126674; видаткова накладна МЮД-0003395 від 16.08.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 16.08.2018 року, приходна накладна №1126606; видаткова накладна №РН-0000390 від 15.08.2018 року; приходна накладна №1126556; видаткова накладна № від 15.08.2018 року, товарно-транспортна накладна переміщення алкогольних напоїв від 15.08.2018 року, приходна накладна №1126626; видаткова накладна №НРН00063495 від 15.08.2018 року; приходна накладна №1126652; видаткова накладна №1 022 868 від 15.08.2018 року, товарно-транспортна накладна переміщення алкогольних напоїв від 15.08.2018 року; приходна накладна №1126565; видаткова накладна №ОД18-000125366 від 14.08.2018 року, приходна накладна №11264481; видаткова накладна №1 023 327 вд 11.08.2018 року; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 11.08.2018 року, приходна накладна №1126371; накладна № від 10.08.2018 року, товарно-транспортна накладна № від 10.08.2018 року, приходна накладна №1126308; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв віл 10.08.2018 року, накладна №17595 від 08.08.2018 року, приходна накладна №1126149; видаткова накладна №1021069; накладка на повернення №8711028 від 08.08.2018 року, видаткова накладна №1125936; видаткова накладна №№87825 від 04.08.2018 року, приходна накладна №1125922; видаткова накладна №Б-ВО000491 від 01.08.2018 року, товарно-транспортна накладна №491 на переміщення алкогольних напоїв від 01.08.2018 року, приходна накладна №1125779; акт звірки взаєморозрахунків за період 3 квартал 2018 року; видаткова накладна МОД18-000148817 від 21.09.2018 року, приходна накладна №1128547; податкова накладна №1 053 033 від 15.09.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 15.09.2018 року, приходна накладна №1128259; видаткова накладна №ОД18-000142257 від 11.09.2018 рок; приходна накладна №1127978; видаткова накладна №РН-45-03229 від 07.09.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 07.09.2018 року, приходна накладна №1127771; акт звірки взаєморозрахунків з 01.08.2018 року по 01.11.2018 року, видаткова накладна №4025 від 31.10.2018 року; видаткова накладна №1130526; видаткова накладна №НРН00084631 від 31.10.2018 року, фіскальний чек від 05.11.2018 року, видаткова накладна №ОД18-000171252 від 30.10.2018 року; приходна накладна №1130477; видаткова накладка №1 084 524 віл 27.10.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 27.10.2018 року; приходна накладна №1130377; видаткова накладна №ОДБ-002716 від 27.10.2018 року; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 27.10.2018 року, приходна накладна №1130902; видаткова накладна №ЮРК021011 від 25.10.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 25.10.2018 року, приходна накладна №1130239; видаткова накладна № від 24.10.2018 року; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 24.10.2018 року, приходна накладна №1130284; фіскальний чек від 29.10.2018 року, видаткова накладна №ОД18-000167941 від 23.10.2018 року, приходна накладна №1130180; видаткова накладна №123606 від 22.10.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 22.10.2018 року, приходна накладна №1130236; видаткова накладна №34515 від 22.10.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 26.10.2018 року за №34 513; приходна накладна №1130308; видаткова накладна №№10799 710 від 20.10.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 20.10.2018 року; приходна накладна №1130025; видаткова накладна. №№1 079 481 від 20.10.2018 року, приходна накладна №1130017; видаткова накладка №№118/18744962 від 20.10.2018 року, товарно-транспортна накладна переміщення алкогольних напоїв від 20.10.2018 року; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв №1874462 від 20.10.2018 року, приходна накладна №1129991; видаткова накладна №1079710 від 20.10.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 20.10.2018 року, приходна накладна №1130025; видаткова накладна №Рx05057178 від 19.10.2018 року, товарно-транспортна накладна №Ход-507141 1 від 19.10.2018 року; приходна накладна №1130110; чек №№91805; видаткова накладна №№№11-45-004062 від 19.10.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 19.10.2018 року, приходна накладна №1129981; фіскальний чек від 25.10.2018 року; видаткова накладна №ОД18-000165480 від 19.10.2018 року, приходна накладна №1129938; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 19.10.2018 року, приходна накладна №1130251; видаткова накладна №НРН00081365 від 18.10.2018 року, приходна накладна №1129885; видаткова накладна №54857/52222 від 18.10.2018 року, товарно-транспортна накладна №54857 від 18.10.2018 року, приходна накладна №№1130309; видаткова накладна №Б-ВО000972 від 17.10.2018 року, товарно-транспортна накладна на перевезення алкогольних напоїв від 17.10.2018 року, приходна накладка №1129837; квитанція №7 від 20.11.2018 року, видаткова накладна №52957/50249 від 16.10.2018 року, товарно-транспортна накладна №52957 від 16.10.2018 року, приходна накладна №1129757; накладна №1 083 567 від 15.10.2018 року, накладна №1 083 567 від 15.10.2018 року, товарно-транспортна накладна переміщення алкогольних напоїв від 15.10.2018 року, приходна накладна №1130278; видаткова накладна №Рк-0554831 від 15.10.2018 року; приходна накладна №1130280; видаткова накладна №РЧ05058609 від 15.10.2018 року; приходна накладка №1130283; чек №91804; видаткова накладна №РН-45-003925 від 25.10.2018 року; товарно-транспортна накладна №003708 від 12.10.2018 року; приходна накладна №1129592; видаткова накладна №117835 від 12.10.2018 року; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 12.10.2018 року, накладна № від 12.10.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 12.10.2018 року, приходна накладна №1129625; видаткова накладна №Рк05055043 від 11.10.2018 року, товарно-транспортна накладна №Ход-506952-3 від 11.10.2018 року; приходна накладна №1129579; видаткова накладна №ОРК020093 від 11.10.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 11.10.2018 року, приходна накладна №1129534; видаткова накладна №НРН00083479 від 10.10.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв №НРН00083479 від 10.10.2018 року; приходна накладна №1130243; видаткова накладна №51737/49116 від 09.10.2018 року, приходна накладна №№1129418; накладна на повернення від покупця №2510 від 08.10.2018 року; видаткова накладна №51735/49114 від 09.10.2018 року, товарно-транспортна накладна №51735 від 09.10.2018 року, приходна накладна №1129449; видаткова накладна №РН-45-003783 від 05.10.2018 року, приходна накладка №1129278; видаткова накладна №НРН00078277 від 05.10.2018 року, приходна накладна №1129275; акт звірки взаєморозрахунків за період з 01.10.2018 року 26.11.2018 року; копія квитанції від 06.12.2018 року, видаткова накладна МОД-18-000190475 від 30.11.2018 року; приходна накладна №1132219; видаткова накладна МОРК023218 від 29.11.2019 року, приходна накладна. №№1132259; видаткова накладна №60793/57984 від 27.11.2018 року, товарно-транспортна накладна №60793 від 27.11.2018 року, приходна накладка №№1132099; накладна №26825 від 23.11.2018 року, приходна накладна №1131867; накладна №26844 від 23.11.2018 року; приходна накладна №1131866; накладна №26836 від 23.11.2018 року, приходна накладна №1131864; чек №166031; видаткова накладна №№ОРК022755; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 22.11.2018 року, приходна накладна №№1131833; видаткова накладна №59452/56630 від 21.11.2018 року; товарно-транспортна накладна №59460 від 21.11.2018 року; приходна накладна №1131730; видаткова накладна №59460/56631 від 21.11.2018 року, приходна накладна №1131737; видаткова накладна №12888 від 10.11.2018 року, приходна накладна №1131055; видаткова накладна №12887 від 10.11.2018 року, приходна накладна №1131056; видаткова накладна №1094 849 від 10.11.2018 року, приходна накладна №1131081; видаткова накладна №130816 від 09.11.2018 року, товарно-транспортна накладна від 09.11.2018 року, приходна накладна №1130973; товарно-транспортна накладна № від 08.11.2018 року; товарно-транспортна накладна переміщення алкогольних напоїв № від 08.11.2018 року; приходна накладна №1130934; накладна на повернення від покупця №Б-ВО000161 від 06.11.2018 року, видаткова накладна №1 090133 від 03.11.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 03.11.2018 року; приходна накладна №№1130702; накладна №8987428 від 02.11.2018 року; приходна накладна №1130619; накладна на повернення товару М№105052018 від 01.11.2018 року; фіскальний чек від 08.01.2019 року, видаткова накладна №ОД18-000207662 від 31.12.2018 року, приходна накладна №1133954; видаткова накладна №152893 від 27.12.2018 року; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 27.12.2018 року, приходна накладна №1133747; видаткова накладна МОРК024957 від 27.12.2018 року, приходна накладна №1133673; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 27.12.2018 року, видаткова накладна №Рк05073391 від 27.12.2018 року, товарно-транспортна накладна №Ход-508701-2 від 27.10.2018 року, приходна накладна №1133810; видаткова накладна №66018/62597 віл 25.12.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв №№66018 від 25.12.2018 року, приходна накладна №113364; видаткова накладна МОД18-00204042 від 25.12.2018 року, приходна накладна №1133550; видаткова накладна №1 125 586 від 22.12.2018 року; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 22.12.2018 року; приходна накладна №1133423; видаткова накладна №5-B0001396 від 19.12.2018 року, товарно транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 19.12.2018 року, приходна накладна №1133254; накладна повернення від покупця №3258 від 14.12.2018 року. деклараціями акцизного податку з січня 2018 року по грудень 2018 року з квитанціями №2 про прийняття даних декларацій податковим органом, звітами про використання книг обліку розрахункових операцій (розрахункових книжок) за період з січня 2018 року по грудень 2018 року з квитанціями №2 про прийняття звітів податковим органом та періодичними звітами короткими, помісячними звітами про нарахування єдиного внеску за 2018 рік.

Також первинні документи за 2019 рік: рахунки та акти виконаних робіт (наданих послуг) складені з ТОВ «Еко-Ренесанс» на 14 арк.; акт звірки взаєморозрахунків за період з 01.07.2019 року по 30.09.2019 року складений з ТОВ «Вінфорт»; акт звірки взаєморозрахунків від 30.11.2019 року складений з ТОВ «Торговий Дім Ав»; рахунок-фактура №ПДТ/ від 01.11.2018 року; акт здачі-приймання робіт (послуг) МИНЮ012629 від 11.06.2019 року, рахунок фактура №ИНЮ006833 від 18.04.2019 року; акти надання послуг складені з ТОВ «Спейсбокс» на 6 арк.; акт приймання-передачі послуг від 01.10.2019 року складений ПП «Імперіал Тобако Юкрейн» на 5 арк.; видаткова накладна. №Рик/OD-0018227 від 10.03.2019 року, видаткова накладна №PHODE-000000197 від 28.06.2018 року, рахунки, акти наданих послуг та товарно-транспортні накладні складені з ТОВ «ТехноЮг» на 12 арк.; акти приймання передачі результатів наданих послуг складені з ПП «Діміона» на 10 арк.; рахунки та видаткові накладні складені з ТОВ «Ютис» на 24 арк. фіскальний чек від 04.02.2019 року; видаткова накладна МОД19- від 29.01.2019 року приходна накладна №1135681; видаткова накладна №3552/3141 від 29.01.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв №3554 від 29.01.2019 року, приходна накладна №1135687; видаткова накладна №3554/3143 від 29.01.2019 року, приходна накладна №1135731; видаткова накладна МНР100003730 від 25.01.2019 року; приходна накладна №1135423; видаткова накладна №2296/2063 від 22.01.2019 року; товарно-транспортна накладна №2296 від 22.01.2019 року, приходна накладна №113237; видаткова накладна №ОД10-000009878 від 18.01.2019 року, приходна накладна №1134971; видаткова накладна №02019-5; товарно-транспортна накладна №5 від 18.01.2019 року, приходна накладна №1134972; видаткова накладна №; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 16.01.2019 року, приходна накладна №1134909; накладна №9156828 від 11.01.2019 року; приходна накладна №1134535; видаткова накладна №37 від 09.012019 року; приходна накладна №№1134390; видаткова накладна №РН-0000001 від 05.01.2019 року, приходна накладна №114823; видаткова накладна №7730/7089 від 26.02.2019 року, приходна накладна №1137693; видаткова накладна №7713/7088 від 26.02.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв №7730 від 26.02.2019 року, приходна накладна №1137694; видаткова накладна №НРН00008534 від 22.02.2019 року, приходна накладна №1137456; видаткова накладна №НРН00008535 від 22.02.2019 року, приходна накладна №1137457; видаткова накладна №PK05086417 від 21.02.2019 року; товарно-транспортна накладна №Ход-509739 8 від 21.02.2019 року, приходна накладна №1137499; видаткова накладна №1163639 від 23.02.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 23.02.2019 року; приходна накладна №1137569; видаткова накладна №ОД19-000027410 від 19.022019 року, приходна накладна №1137221; накладна на повернення від покупця №№430 від 15.02.2019 року, видаткова накладна №5556/5108 від 12.02.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв №5556 від 12.022019 року; приходна накладна №1136690; видаткова накладна №1 154 798 від 12.02.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 12.02.2019 року, приходна накладна №1136721; товарно-транспортна накладна №266386311; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 08.02.2019 року, приходна накладна №1136471; видаткова накладна №ОД19-000019628 від 05.02.2019 року, приходна накладна №113652; видаткова накладна № НРН00005939 від 08.02.2019 року; приходна накладна №1136435; видаткова накладна №ОД19-000021914 від 08.02.2019 року, приходна накладна №№1136409; видаткова накладна №811 від 02.02.2019 року; приходна накладна №№№1136016; видаткова накладна № 815 від 02.02.2019 року, приходна накладна №1136018; видаткова накладна №НРН00014117 від 23.03.2019 року; приходна накладна №1139422; видаткова накладна МОД19-000049603 від 29.03.2019 року, приходна накладна №1139830; видаткова накладна №269 від 29.03.2019 року, приходна накладна №1139942; видаткова накладна №ОРК004456 від 28.03.2019 року; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 28.03.2018 року, приходна накладна №1139718; накладна №5725 від 21.03.2019 року, приходна накладна №11392923; видаткова накладна №1 178 384 від 16.03.2019 року; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 16.03.2019 року, приходна накладна №1139003; видаткова накладна №Рx05092477 від 14.03.2019 року, товарно-транспортна накладна №Ход-510191-13 від 14.03.2019 року, приходна накладна №1138940; видаткова накладна ГРН00012120 від 14.03.2019 року, приходна накладна №1138887; видаткова накладна №2030 від 09.03.2019 року, приходна накладна №1138606; видаткова накладна №2031 від 09.03.2019 року, приходна накладна №1138608; накладна №4884 від 08.03.2019 року, приходна накладна №1138614; видаткова накладна №№ОД19-000035271 від 05.03.2019 року, приходна накладна №1138224; видаткова накладна №НРН00009959 від 01.03.2019 року, приходна накладна №1137989; видаткова накладна №39 від 01.03.2019 року, приходна накладна №1138040, товарно-транспортна накладна №ПОД-035667 від 27.04.2019 року, рахунок №ПОД-035667 від 27.04.2019 року, приходна накладна №1142124; накладна № від 25.04.2019 року; приходна накладна №№114872; видаткова накладна №716 від 23.04.2019 року, приходна накладна №1141799; накладна № від 18.042019 року, товарно-транспортна накладна № 18.04.2019 року; приходна накладна №№1141721; видаткова накладна МОД19-000054993 від 09.04.2019 року, приходна накладна №1140635; видаткова накладна №ГРН00016495 від 06.04.2019 року, приходна накладна №1140511; видаткова накладна № від 04.04.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщених алкогольних напоїв від 04.04.2019 року, приходна накладна №1140315; видаткова накладна Б-ВО000634 від 03.04.2019 року, товарно-транспортна накладна від 03.04.2019 року; приходна накладна №№1140261; накладна №94229328 від 05.04.2019 року, приходна накладка №1140458; видаткова накладна №Б-B0001096 від 29.05.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 29.05.2019 року, приходна накладна №1144044; видаткова накладна №HPH00025770 від 25.05.2019 року, приходна накладна №1143867; видаткова накладна №РК1-004503 від 19.05.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщених алкогольних напоїв від 19.05.2019 року; приходна накладна №№1143463; видаткова накладна МОДБ-000960 18.05.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 18.05.2019 року, приходна накладна №1143420; видаткова накладна №HPH00024115 від 18.05.2019 року, приходна накладна №1143411; видаткова накладна №; товарно-транспортна накладна из переміщення алкогольних напоїв від 16.05.2019 року, приходна накладна №1143259; видаткова накладна №ОД19-000073643 від 10.05.2019 року; приходна накладна №1142815; видаткова накладна №3723 від 01.05.2019 року, приходна накладна №1142613; видаткова накладна №3722 від 01.05.2019 року; приходна накладна №1142614; видаткова накладна №3724 від 01.05.2019 року, приходна накладна №1142612; акт звірки за 2 квартал 2019 рік; акт звірки взаєморозрахунків між ТОВ «Вінфорт» з 01.04.2019 року по 30.06.2019 року, видаткова накладна №НР00033372 від 29.06.2019 року; накладна №1 257 254 від 29.06.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 29.06.2019 року, приходна накладна №1146161; накладна №1 256 741 від 29.06.2019 року; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 29.06.2019 року; приходна накладна №1146160; видаткова накладна №НРН00032961 від 29.06.2019 року, приходна накладна №1145952; видаткова накладна №6-B0001358 від 29.06.2019 року, товарно-транспортна накладна №1358 від 29.06.2019 207; видаткова накладна №№РК1-006273 від 27.06.2019 року, року; приходна накладна №1146207; приходна накладна №1145932; видаткова накладна №НРН0032384 від 27.06.2019 року, приходна накладна №1145821; видаткова накладна №18085 від 25.06.2019 року, приходна накладна №1145748; накладна №1 251 287 від 22.06.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 22.06.2019 року, приходна накладна №1146163; накладка №1 251 172 від 22.06.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 22.06.2019 року, приходна накладна №1146162; видаткова накладна №32479/29548 від 19.06.2019 року приходна накладна №1145333; видаткова накладна №РК1-005480 від 09.06.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 09.06.2019 року; приходна накладна №1144763; видаткова накладна №Б-В0001181 від 05.06.0219 року, товарно-транспортна накладна від 05.06.2019 року, приходна накладна №1144461; видаткова накладна №ОД19-000088926 від 04.06.2019 року; приходна накладна №1144388; видаткова накладна №92716 від 31.07.2018 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 31.07.2019 року, приходна накладна №1147345; фіскальний чек від 05.08.2019 року, видаткова накладна №ОД19-000131811 від 30.07.2019 року; приходна накладна №1147297; фіскальний від 22.08.2019 року, видаткова накладна №37841/34774 від 30.07.2019 року; приходна накладна №1147296; видаткова накладна №37684/34683 від 30.07.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв №37684 від 30.07.2019 року, приходна накладна №1147305; видаткова накладна №28273 від 26.07.2019 року, видаткова накладна №НРН00036214 від 17.07.2019 року; приходна накладна №1146879; накладна на повернення від покупця №1493 від 17.07.2019 року, накладна №9797328 від 17.07.2019 року, видаткова накладна №84952 від 11.07.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення напоїв від 11.07.2019 року, видаткова накладна №1146574; товарно-транспортна накладна № від 11.07.2019 року; приходна накладна №1146613; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 11.07.2019 року, видаткова накладна №РК05121266 від 11.07.2019 року, товарно-транспортна накладна №Ход-513102 4 від 11.07.2019 року; приходна накладна №1146647; видаткова накладна №НРН00035091 від 11.07.2019 року, приходна накладна №№1146573; видаткова накладна №22490 від 09.07.2019 року, приходна накладна №1146514; видаткова накладна №1262 902 від 06.07.2019 року; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 06.07.2019 року, приходна накладна №1146324; видаткова накладна МОД19-000111942 від 05.07.2019 року, приходна накладна №1146240; накладна №14108 від 04.07.2019 року, приходна накладна №1146181; видаткова накладна №Рк05119591 від 04.07.2019 року, приходна накладна №1146249; товарно-транспортна накладна №Ход-512900-2 від 04.07.2019 року, видаткова накладка №0; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 04.07.2019 року, приходна накладна №№1146193; видаткова накладна №Рx05119573 від 04.07.2019 року; приходна накладна №№1146236; видаткова накладна №Р 05119589 від 04.07.2019 року, приходна накладна №№1146248; товарно-транспортна накладна №ПОД-061048 від 03.07.2019 року, рахунок №№ПОД-061048 від 03.07.2019 року, приходна накладна №№1146153; товарно-транспортна накладна №ПОД-061047 від 03.07.2019 року; рахунок ПОД-061047 від 03.07.2019 року; приходна накладна №1146156; видаткова накладна №5716 від 03.07.2019 року, приходна накладна №1146152; видаткова накладна №5715 від 03.07.2019 року; приходна накладна №1146137; видаткова накладна №5687 від 03.07.2019 року, приходна накладна №116132; видаткова накладна ГРН.07.2019 року, приходна накладна №1146146; квитанція №СВ02254066/1; видаткова накладна №9975028 від 27.08.2019 року, приходна накладна №1148068; товарно-транспортна накладна №ПОД-085162 від 31.08.2019 року, рахунок №ПОД-085162 від 31.08.2019 року, приходна накладна №11448741; меморіальний ордер від 07.10.2019 року, видаткова накладна №1 312 106 від 31.08.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 31.08.2019 року; приходна накладна №1148738; фіскальний чек від 05.09.2019 року, видаткова накладна МОД19-000158726 від 30.08.2019 року, приходна накладка №№11486663; товарно-транспортна накладна №ПОД-083697 від 28.08.2019 року; рахунок №ПОД-083697 від 28.08.2019 року, приходна накладна №1148587; видаткова накладна №Б-ВО001891 від 28.08.2019 року; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 28.08.2019 року; приходна накладна №1148579; видаткова накладна №№43824/40284 від 27.08.2019 року. приходна накладна №1148542; видаткова накладна №№43682/40280 від 27.08.2019 року, приходна накладна №1148543; видаткова накладна №43681/40279 від 27.08.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв №43681 від 27.08.2019 року, приходна накладна №118544; меморіальний ордер від 26.09.2019 року, видаткова накладна №1305 836 від 24.08.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 24.08.2019 року; приходна накладна №№1148447; видаткова накладна №НРН00043416 від 23.08.2019 року, приходна накладна №1148378; видаткова накладна №Р№05130829 від 22.08.2019 року; приходна накладна №1148351; видаткова накладна №051130828 від 22.08.2019 року; приходна накладна №1148350; товарно-транспортна накладна №, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 22.08.2019 року, приходна накладна №1148321; видаткова накладна №БВ0001823 від 21.08.2019 року; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 21.08.2019 року, приходна накладна №1148271; видаткова накладна №27171 від 16.08.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 16.08.2019 року, приходна накладна №1148091; видаткова накладна МОД19-000147404 від 16.08.2019 року, приходна накладна №1148060; видаткова накладна №26 926 від 15.08.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 15.08.2019 року, приходна накладна №1148013; видаткова накладна. №26 925 від 15.08.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 16.08.2019 року; товарно-транспортна накладна переміщення алкогольних напоїв від 15.08.2019 року, приходна накладна №1148011; видаткова накладна №ОРК012982 від 15.08.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 15.08.2019 року, приходна накладна №1148014; видаткова накладна МОРК012984 від 15.08.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 15.08.2019 року; приходна накладна №1148017; видаткова накладна №НРН0041354 від 14.08.2019 року, приходна накладна №1147958; накладна №17591 від 09.08.2019 року, приходна накладна №1147766; товарно-транспортна накладна № від 06.08.2023 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 06.08.2019 року, приходна накладна №1147596; накладна на повернення від покупця Б-ВО000364 від 06.08.2019 року, квитанція СВ02152918/1; видаткова накладна №№РК1-007783 від 02.08.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 02.08.2019 року, приходна накладна №1147486; видаткова накладна №РК1-007783 від 02.08.2019 року, видаткова накладна №ОPK012129 129 від 01.08.2019 року, приходна накладна №1147516; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 01.08.2019 року, товарно-транспортна накладна № від 30.09.2019 року, товарно-транспортна накладна №010010093 від 30.09.2019 року; накладна №23039 від 28.09.2019 року, приходна накладна №1149979, видаткова накладна №48465 від 27.09.2019 року; приходна накладна №1149849; видаткова накладна №540 від 26.09.2019 року, товарно-транспортна накладна №26.09.2019 року, приходна накладна №1149801; видаткова накладна № ОД19-000179757 від 24.09.2019 року, приходна накладна №1149648; накладна на повернення товару №№Пк05278782 від 18.09.2019 року; видаткова накладна №Рк051352204 від 12.09.2019 року; товарно-транспортна накладна №Ход-515058 5 від 12.09.2019 року, приходна накладна №1149255; видаткова накладна №Б-ВО002022 від 11.09.2019 року, товарно-транспортна накладна віл 11.09.2019 року; приходна накладна №1149170; видаткова накладна №Б-ВО002022 від 11.09.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв віл 11.09.2019 року, накладна на повернення товару №31330/111768 від 11.09.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 11.09.2019 року, акт №31330/111768 від 11.09.2019 року, накладна на повернення товару №31329 від 11.09.2019 року; акт №31329/111766 від 11.09.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв віл 11.09.2019 року, видаткова накладна №459 від 10.09.2019 року, товарно-транспортна накладна від 10.09.2019 року, приходна накладна №1149173; накладна на повернення від покупця №1977 від 09.09.2019 року, видаткова накладна НРН00045994 від 06.09.2019 року, приходна накладна №1148972; видаткова накладна №Р05133759 від 06.09.2019 року, приходна накладна №1148150; товарно-транспортна накладна №; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 05.09.2019 року, приходна накладна №1148926; накладна на повернення від покупця №1940 від 05.09.2019 року, видаткова накладна №46291/42650 від 05.09.2019 року, приходна накладна №1149066; накладна на № від 05.09.2019 року, товарно-транспортна накладна переміщення алкогольних напоїв від 05.09.2019 року; акт звірки взаєморозрахунків за період з 01.01.0219 року по 30.09.2019 року складений з ТОВ «Баяндера Логістик»; акт звіряння розрахунків за період з 01.01.2019 року по 03.2019 рік складений з ТОВ «Таіс-Дістрібьюши»; акт звірки з 01.01.2019 року по 01.09.2019 року складений з ПП «Юніон Трейд Плюс»; акт звірки взаєморозрахунків період з 01.01.2019 року по 30.09.2019 року складений з ТОВ «Продмаркет Трейд»; акт звірки взаємних розрахунків складений з ТОВ «Алмі-Трейд», акт звірки № від 04.10.2019 року, акт звірок складені з ТОВ «Петрус-Алко» на 5 арк; видаткова накладна №05145871 від 31.10.2019 року, приходна накладна №1151694; товарно-транспортна накладна №Ход-516204 7 від 31.10.2019 року; видаткова накладна №133992 від 31.10.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 31.10.2019 року, приходив накладна №1151637; накладна на повернення товару №34129/135124 віл 01.11.2019 року: №34129/135124 від 01.11.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 01.11.2019 року, видаткова накладна №9448 віл 30.10.2019 року; приходна накладка №1151595; видаткова накладна №Б-ВО002510 від 30.10.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 30.10.2019 року; приходна накладна №1151584; видаткова накладна №55582/51355 від 29.10.2019 року; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв №55582 від 29.10.2019 року, приходна накладна №1151498; видаткова накладна №№1 353 688 від 26.10.2019 року; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 26.10.2019 року; приходна накладна №1151442; видаткова накладна №1 353 896 від 26.10.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 26.10.2019 року, приходна накладна №1151441; видаткова накладна №НРН00054215 від 25.10.2019 року, приходна накладна №1151285; видаткова накладна №№ОД19-000207799 від 25.10.2019 року, квитанція №СВ02543336/1; видаткова накладна №130638 від 24.10.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 24.10.2019 року; приходна накладна №1151215; видаткова накладна №Рx05144403 від 24.10.2019 року; товарно-транспортна накладна №Ход-516049 4 від 24.10.2019 року, приходна накладна №№1151310; видаткова накладна №Б-В00024553 від 23.10.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 25.10.2019 року; приходна накладна №1151204; видаткова накладна №54187/50028 від 22.10.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв №54187 від 22.10.2019 року; приходна накладна №1151078; видаткова накладна №54188/50029 від 22.10.2019 року; приходна накладна №1151102; видаткова накладна №591 від 17.10.2019 року, товарно-транспортна накладна Р7372 від 17.10.2019 року; приходна накладна №1150886; видаткова накладна №Р 05142976 від 17.10.2019 року; приходна накладна №1150906; товарно-транспортна накладна №Ход-515907 8 від 17.10.2019 року, видаткова накладна №Б-ВО002390 від 16.10.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 16.10.2019 року; приходна накладна №1150781; видаткова накладна №52954/48845 від 15.10.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв №52954 від 15.10.2019 року; приходна накладна №1150723; квитанція №СВ02453819/1; видаткова накладна №126160 від 15.10.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 15.10.2019 року; приходна накладна. №1150705; видаткова накладна №1 343 833 від 12.10.2019 року; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 12.10.2019 року, приходна накладна №1150605; видаткова накладна №1 343 878 від 12.10.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 12.10.2019 року; приходна накладна №1150604; видаткова накладна №1 344 059 від 12.10.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 12.10.2019 року, приходна накладна №11503603; накладна №24222 від 11.10.2019 року, приходна накладна №1150591; видаткова накладна МОД19-000197050 від 11.10.2019 року, приходна накладна №1150829; видаткова накладна №НРН00051983 від 11.10.2019 року, приходна накладна №1150553; видаткова накладна №52287 від 11.10.2019 року; приходна накладна №1150593; видаткова накладна №Рк05141452 від 10.10.2019 року; приходна накладна №1150539; видаткова накладна №Рк05141464 від 10.10.2019 року; товарно-транспортна накладна №Ход-515764 2 від 10.10.2019 року, приходна накладна №1150536; видаткова накладна №33 779 від 10.10.2019 року, видаткова накладна №ВО000145498 від 10.10.2019 року, приходна накладна №1150468; видаткова накладна №5-ВО002340 від 09.10.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 09.10.2019 року, приходна накладна №1150437; видаткова накладна №№ОД19-000192004 від 08.10.2019 року, приходна накладна №1150380; видаткова накладна №51758/47705 від 08.10.2019 року, товарно-транспортна 2019 року, приходна накладна на переміщення алкогольних напоїв №51758 від 08.10.2019 накладна №1150371; видаткова накладна №51867/47779 від 08.10.2019 року, приходна накладна №1150383; видаткова накладна №1 338 478 від 05.10.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 05.10.2019 року, приходна накладна №№1150239; видаткова накладна №ЮД-20 від 04.10.2019 року, приходна накладна №1150154; видаткова накладна №100736497 від 04.10.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 04.10.2019 року; приходна накладна №1150178; видаткова накладна №000736498 від 04.10.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 04.10.2019 року, приходна накладна №1150184; видаткова накладна №НРН00050853 від 04.10.2019 року, приходна накладна №1150152; видаткова накладна №Рк05139735 від 03.10.2019 року; приходна накладна №1150188; видаткова накладна №Рк05139855 від 03.10.2019 року; приходна накладна №1150189; товарно-транспортна накладна №Ход-515636 5 від 03.10.2019 року; видаткова накладна №8591 від 02.10.2019 року; приходна накладна №1150043; видаткова накладна №ОД19-000186005 від 01.10.2019 року; приходна накладна №1149949; видаткова накладна №50546/46614 від 01.10.2019 року; приходна накладна №1149975; видаткова накладна №50484/46604 від 01.10.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв №50484 від 01.10.2019 року, приходна накладна №1149976; акт звірки взаєморозрахунків від 30.11.2019 року, накладна №28998 від 29.11.2019 року, приходна накладна №1153684; видаткова накладна №821 від 21.11.2019 року, приходна накладна №1153853; видаткова накладна №31 від 21.11.2019 року, видаткова накладна №1 381 110 від 30.11.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 30.11.2019 року, приходна накладна №№1153597; видаткова накладна №№3892 від 30.11.2019 року; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 30.11.2019 року; приходна накладна №1153569; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 29.11.2019 року, приходна накладна №1153580; видаткова накладна МОД19-000237770 від 29.11.2019 року; приходна накладна №1153478; видаткова накладна №Р051552294 від 28.11.2019 року; приходна накладна №1153486; видаткова накладна №Рк05152250 від 28.11.2019 року, приходна накладна №1153485; товарно-транспортна накладна №516858 4 від 28.11.2019 року; видаткова накладна №795 від 28.11.2019 року; товарно-транспортна накладна №9411 від 28.11.2019 року, приходна накладна №1153482; видаткова накладна №147802 від 28.11.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 28.11.2019 року, приходна накладна №1153408; видаткова накладна НРН00058183 від 28.11.2019 року; приходна накладна №1153430; видаткова накладна №Б-ВО002732 від 27.11.2019 року, товарно-транспортна накладна від 27.11.2019 року, приходна накладна №1153367; видаткова накладна №65174 від 26.11.2019 року, приходна накладна №1153341; видаткова накладна №60861/56196 від 26.11.2019 року; приходна накладна №1153244; видаткова накладна №59133/56193 від 26.11.2019 року, товарно-транспортна накладна №60861 від 26.11.2019 року, приходна накладна №1153250; видаткова накладна №60860/56195 від 26.11.2019 року; приходна накладна №1153251; товарно-транспортна накладна №112600160 від 26.11.2019 року; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 26.11.2019 року; приходна накладна №1153255; товарно-транспортна накладна №112600157 від 26.11.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 26.11.2019 року, приходна накладна №1153256; видаткова накладна №38070 від 26.11.2019 року, приходна накладна №1153290; видаткова накладна №38069 від 26.11.2019 року; приходна накладна №1153291; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв №38070 від 26.11.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв №38 070 від 26.11.2019 року, видаткова накладна №1 374989 від 23.11.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 23.11.2019 року, приходна накладна №1153078; видаткова накладна №1 375 322 від 23.11.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 23.11.2019 року, приходна накладна №№1153079; видаткова накладна №2418 від 22.11.2019 року, товарно-транспортна накладна переміщення алкогольних напоїв від 22.11.2019 року; приходна накладна №1153048; видаткова накладна №ОД19-000231815 від 22.11.2019 року; приходна накладна №№1153024; видаткова накладна №754 від 21.11.2019 року, товарно-транспортна накладна №99045 від 21.11.2019 року; приходна накладна №1153021; видаткова накладна №Р 05150623 від 21.11.2019 року; приходна накладна №№1153026; видаткова накладна №Рк05150622 від 21.11.2019 року; приходна накладна №1153027; видаткова накладна №Рx05150531 від 21.11.2019 року, приходна накладна №1153025; квитанція №СВ02722168/1; видаткова накладна №№144045 від 21.11.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 21.11.2019 року, приходна накладна №1152955; видаткова накладна №НРН00057593 від 21.11.2019 року, приходна накладна №1152964; видаткова накладна №37 760 від 21.11.2019 року, приходна накладна №11529558; видаткова накладна №59513/55180 від 20.11.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв №59514 від 20.11.2019 року, приходна накладна №1152891; видаткова накладна №Б-ВО002685 від 20.11.2019 року, товарно-транспортна накладна переміщення алкогольних напоїв від 20.11.2019 року, приходна накладна №1152908; видаткова накладна №59514/55181 від 20.11.2019 року, приходна накладна №1152909; видаткова накладна №1 370084 від 19.11.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 19.11.2019 року, приходна накладна №1152833; товарно-транспортна накладна № від 19.11.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 19.11.2019 року; приходна накладна №1152826; видаткова накладна №1 369 728 від 16.11.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 16.11.2019 року, приходна накладна №1152650; видаткова накладна №1370063 від 16.11.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 16.11.2019 року; приходна накладна №1152651; видаткова накладна МОДБ-002517 від 16.11.2019 року; товарно-транспортна накладна переміщення алкогольних напоїв від 16.11.2019 року; приходна накладна №1152641; видаткова накладна №ОД19-000226271 від 15.11.2019 року, приходна накладна №1152573; видаткова накладна №НРН00056849 від 14.11.2019 року; приходна накладна №1152514; квитанція №СВ02671514/1; видаткова накладна №140893 від 14.11.2019 року, товарно-транспортна накладка на переміщення алкогольних напоїв від 14.11.2019 року, приходна накладна №1152525; видаткова накладка №58334/54111 віл 13.11.2019 року, приходна накладна №1152441; видаткова накладна №58327/54110 від 13.11.2019 року, товарно-транспортна накладна №58334 від 13.11.2019 року; приходна накладна №1152450; видаткова накладна №Б-ВО002622 від 13.11.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 13.11.2019 року, приходна накладна №№1152464; видаткова накладна №НРН00056517 від 12.11.2019 року, приходна накладна №№1152389; видаткова накладна №1 364 360 від 09.11.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 09.11.2019 року, приходна накладна №№1152222; накладна №0247628 від 08.11.2019 року, приходна накладна №1152208; видаткова накладна №ОДБ-002449; приходна накладна №1152108; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 08.11.2019 року, квитанція №СВ026226652/1; квитанція №СВ02614493/1; видаткова накладна №138325 від 08.11.2019 року; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 08.11.2019 року; приходна накладна №№1152130; видаткова накладна №Рк05147570 від 08.11.2019 року приходна накладна №1152137; видаткова накладна №Б-ВО002565 від 06.11.2019 року, товарно-транспортна накладна від 06.11.2019 року, приходна накладна №№1152015 року; видаткова накладна №1364 828 від 09.11.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 09.11.2019 року, приходна накладна №1152220; видаткова накладна №1 364 350 від 09.11.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 09.11.2019 року, приходна накладна №1152218; видаткова накладна №НРН00053103 від 18.10.2019 року, приходна накладна №1150910; видаткова накладна МОРК017629 від 07.11.2019 року, приходна накладна №1152062; товарно-транспортна накладна № від 05.11.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 05.11.2019 року; приходна накладна №115938; видаткова накладна №57208/52740 від 05.11.2019 року; приходна накладна №1151935; видаткова накладна №№57207/52739 від 05.11.2019 року, товарно-транспортна накладна №57208 від 05.11.2019 року; приходна накладна №№1151919; видаткова накладна №1 359 867 від 02.11.2019 року; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв sit 02.11.2019 року, приходна накладна №1151757; товарно-транспортна накладна №289933151; видаткова накладна №1151763; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 01.11.2019 року; видаткова накладна №НРН00055360 від 01.11.2019 року, приходна накладна №1151661; видаткова накладна №76392 від 27.12.2019 року, приходна накладна №№1155313; видаткова накладна №№997 від 26.12.2019 року, товарно-транспортна накладна №№10839 від 26.12.2019 року; приходна накладна №1155354; рахунок №20175 від 02.12.2019 року; акт №7501 від 31.12.2019 року, видаткова накладна №ОКК020743 від 26.12.2019 року, приходна накладна №1155180, товарно-транспортна накладна № від 21.12.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 21.12.2019 року, приходна накладна №№1154880; видаткова накладна №8209 від 19.12.2019 року; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 19.12.2019 року, приходна накладна №№1154731; видаткова накладна МОРК020318 від 19.12.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 19.12.2019 року, приходна накладна №1154704; видаткова накладна №7787 від 18.12.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 18.12.2019 року, приходна накладна №1154656; видаткова накладна №6053 від 12.12.2019 року; приходив накладна №1154379; товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 12.12.2019 року; видаткова накладна №119/22261323 від 07.12.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв №22261323 від 07.12.2019 року, приходна накладна №1153980; видаткова накладна №ОРК019328 від 05.12.2019 року; приходна накладна №115839; товарно-транспортна накладна №ПОД-111155 від 05.12.2019 року, приходна накладна №1153859; видаткова накладна №5-8002801 від 04.12.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 04.12.2019 року, приходна накладна №1153777; видаткова накладна №1381 082 від 03.12.2019 року, товарно-транспортна накладна на переміщення алкогольних напоїв від 03.12.0219 року, приходна накладна №1153709. Звіти за 2019 рік про суми нарахованої заробітної плати з квитанціями про прийняття; декларації акцизного податку за 2019 рік з квитанціями про прийняття; звіти про використання книг обліку розрахункових операцій (розрахункових книжок) за 2019 рік; звіт про суми нарахованого доходу на 2019 рік.

Також позивачем до суду надані документи за 2020 рік: копії банківських виписок за період з 03.01.2020 по 28.12.2020 року; копії звіту про суми нарахованої заробітної плати за січень, лютий, березень та липень, серпень, вересень та жовтень 2020 року; копії декларацій акцизного податку за період з січня по жовтень 2020 року; копії податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за 1,2,3 квартали 2020 року.

Вищевказані документи в їх сукупності підтверджують відповідність понесених ФОПП ОСОБА_1 в період 2018-2020 років витрат при здійсненні господарської діяльності, які щорічно ним вказувалися у наданих до Головного управління ДПС в Одеській області податкових деклараціях.

Суд зауважує, що надані до суду документи мали б вплив на правильність визначення валових витрат та валового доходу, відображених в деклараціях про майновий стан ФОПП ОСОБА_1 , та відповідно податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб і військового збору і висновки акту перевірки від 28.07.2023 р. № 20227/15-32-24-05/ НОМЕР_1 .

При цьому суд звертає увагу, що ненадання цих документів було пов`язано не з відмовою ФОПП ОСОБА_1 надати їх контролюючому органу під час перевірки, а тим, що він не був обізнаний про проведення стосовно нього документальної позапланової невиїзної перевірки, оскільки не отримував повідомлення про дату та місце її проведення та запиту Головного управління ДПС в Одеській області про надання документів.

Суд вважає, що визначення ФОПП ОСОБА_1 податкових зобов`язань за платежем: податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), з податку на доходи фізичних осіб, військового збору та застосування до нього за таких обставин сум податкового зобов`язання та штрафних санкцій є порушенням принципу стабільності, що передбачений пп.4.1.9 п.4.1 ст.4 ПК України та з огляду на викладене можна дійти до висновку, що позивач опинився в ситуації правової необізнаності.

Відповідно п.109.1 ст.109 ПК України податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом.

Таким чином, в межах спірних правовідносин не надання позивачем необхідних до перевірки документів відбулося не з вини ОСОБА_1 , при цьому надані до суду копії первинних документів підтверджують, що ФОПП ОСОБА_1 , здійснював господарську діяльність у межах заявлених видів діяльності, виключає протиправність діянь платника податку, та як наслідок, притягнення його до відповідальності.

Суд враховує принципи податкового законодавства, а саме презумпцію правомірності рішень платника податку, за змістом якого в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акту, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу (пп.4.1.4 п.4.1 ст.4 ПК України).

Згідно п.56.21 ПК України у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акту, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акту суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Суд зазначає, що юридична конструкція норми п.56.21 ст.56 ПК України дає підстави стверджувати, що презумпція застосовна не лише у ситуації прямої суперечності норм, але й у будь-якій іншій ситуації невизначеності в процесі правозастосування. Для її застосування необхідно і достатньо виявлення двох або більше альтернативних варіантів правомірної поведінки, обравши найвигідніший для себе з яких платник має почуватися захищеним від можливих негативних наслідків, як з боку контролюючого органу, так і суду.

Більше того, наведеною нормою охоплюються не лише очікування платника, запровадженням у податковому законодавстві цієї презумпції як принципу (основної засади) накладається відповідний таким очікуванням обов`язок вибору визначеного нею варіанту поведінки і контролюючим органом, і судом.

При цьому тягар доведення хибності (відсутності правових підстав) обраного платником варіанту поведінки покладається законом на контролюючий орган.

Вказана правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 10.02.2021 р. у справі № 380/671/20.

Таким чином, позовні вимоги ОСОБА_1 в частинні визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень Головного управління ДПС в Одеській області від 31.08.2023 року № 21818/15-32-24-05, № 21820/15-32-24-05, № 21824/15-32-24-05 є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Дослідивши обставини нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми «ПС») №21817/15-32-24-05 від 31.08.2023 року ФОПП Камінському штрафні санкції (штраф) на суму 1020,00 грн. судом встановлено наступне.

В акті від 28.07.2023 року (т.1 а.с.55) відповідачем зазначено, що «Згідно ст.212 Податкового кодексу України ФОПП ОСОБА_1 був платником акцизного податку. Підприємець надавав щомісячно при реалізації підакцизних товарів (алкогольних напоїв та тютюнових виробів) декларації акцизного податку. Всього ФОПП ОСОБА_1 нараховано та перераховано за перевіряємий період 155523 грн акцизного податку. Перевіркою встановлено несвоєчасне подання ФОПП ОСОБА_1 декларацій акцизного податку за серпень 2019р. (подано 07.10.2019р. №, строк подання 20.09.2019 р.), за листопад 2020р. (подано 29.01.2021 р. №, строк подання 21.12.2020 р.), грудень 2020р. (подано 29.01.2021 р. №, строк подання 20.01.2021 р.), чим порушено п.223.2 ст.223 Податкового кодексу України.

Позивач вважає протиправним податкове повідомленню-рішенню №21817/15-32-24-05 від 31.08.2023 року, та представником позивача у позовній заяві зазначено, що « 09.09.2019 року ОСОБА_1 було подано декларацію акцизного податку, що підтверджується квитанцією №2 від 11.09.2019 року. Однак, при перевірці поданої декларації, ОСОБА_1 було подано вищевказану декларацію з помилками, у зв`язку з цим 18.10.2019 року ОСОБА_1 було подано уточнюючу декларацію за серпень 2019 року з виправленою інформацію, що підтверджується квитанцією №2 до декларації від 18.10.2019 року. Також, того ж дня, 18.10.2019 року було подано декларацію акцизного податку (нової форми) за серпень 2019 року. Декларації акцизного податку за листопад 2020 року та грудень 2020 року були подані своєчасно, однак в січні 2021 року ОСОБА_1 вносились виправлення до них, шляхом подачі уточнюючих декларацій».

Відповідно до п. 223.2 ст. 223 ПК України, платники податку, визначені пунктом 212.1 статті 212 цього Кодексу (крім імпортерів підакцизних товарів, зазначених у підпунктах 215.3.4, 215.3.5, 215.3.5-1, 215.3.5-2, 215.3.6, 215.3.7, 215.3.8 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу), подають щомісяця не пізніше 20 числа наступного звітного (податкового) періоду контролюючому органу за місцем реєстрації декларацію з акцизного податку за формою, затвердженою у порядку, встановленому статтею 46 цього Кодексу.

В п.46.5 ст. 46 ПК України визначено, що форма податкової декларації встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до п. 48.1 ст. 48 ПК України, податкова декларація складається за формою, затвердженою в порядку, визначеному положеннями пункту 46.5 статті 46 цього Кодексу та чинному на час її подання.

З досліджених матеріалів справи судом встановлено, що декларація акцизного податку за серпень 2019 року (звітна) № (т.8 а.с. 149-153) подано позивачем 11.09.2019р., однак дана декларація подана не за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 08 травня 2019 року № 189 (чина з 09.08.2019).

Положеннями п. 48.7 ст. 48 ПК України визначено, що податкова звітність, складена з порушенням норм цієї статті, не вважається податковою декларацією, крім випадків, встановлених пунктом 46.4 статті 46 цього Кодексу.

Отже декларація акцизного податку за серпень 2019 року подана позивачем 11.09.2019 року, з порушенням п. 48.1 ст. 48 ПК України та відповідно до п. 48.7 ст. 48 ПК України не вважається податковою декларацією.

Також в матеріалах справи наявна декларація акцизного податку за серпень 2019 року (уточнююча) (т.8 а.с. 156-159), на підтвердження її направлення та отримання податковим органом позивачем надано до суду квитанцію № 2 від 18.10.2019 рок, №30181157 про направлення декларації акцизного податку за жовтень 2019 року (звітної) (т.8 а.с. 155), однак дана квитанція містить виправлення щодо стану документу (виправлено на «уточнюючу») та звітного періоду («серпень»). Суд вважає квитанцію № 2 від 18.10.2019 року неналежним доказом щодо підтвердження направлення декларації акцизного податку за серпень 2019 року (уточнююча), оскільки в квитанції № 2 наявні виправлення без належних засвідчень.

18 жовтня 2019 року позивачем подано декларацію акцизного податку за серпень 2019 року (звітна) № (т.8 а.с. 161-166, т.11 а.с. 240-244), що підтверджено квитанцією № 2 (т.8 а.с. 160, т. 11 а.с. 236).

29 січня 2021 року позивачем подано декларацію акцизного податку за листопад 2020 року (звітна) №, строк подання 21.12.2020 року, що підтверджено квитанцією № 2.

Також 29 січня 2021 року позивачем подано декларацію акцизного податку за грудень 2020 року (звітна) №, строк подання 20.01.2021 року що підтверджено квитанцією № 2.

З урахуванням вище викладеного суд дійшов висновку, що відповідач встановивши порушення позивачем п.223.2 ст.223 Податкового кодексу України, правомірно прийняв податкове повідомленню-рішенню (форми «ПС») №21817/15-32-24-05 від 31.08.2023 року.

Щодо податкового повідомлення-рішення №21823/15-32-24-05 від 31.08.2023 року, суд встановив наступне, в акті перевірки відповідачем зазначено, що згідно з даним ІКП ФОПП ОСОБА_1 в порушення п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України несвоєчасно сплатив узгоджену суму військового збору від підприємницької діяльності, оскільки Податкова декларація про майновій стан та доходи подана 31.01.2019 (квитанція №), граничний термін сплати 22.02.2019 року, проте позивачем сплачено 12.09.2019 року, кількість днів прострочення 203, сума боргу 751,97 грн. Відповідно до п.124.2 ст. 124 ПК України, позивачу визначено суму штрафної санкції (25%) 187,99 грн.

Судом досліджені докази у справі та встановлено, що Податкова декларація про майновій стан та доходи за 2018 рік (звітна) (т.3 а.с. 106-108) подана 31.01.2019 року, що підтверджено квитанцією № 2, реєстраційний номер № (т.3 а.с. 105). В декларації визначено самостійно позивачем суму військового збору, що підлягає сплаті - 751,97 грн.

Відповідно до п. 57.1 ст. 57 ПК України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

З дослідженої судом виписки по особовому рахунку позивача у АБ «Південний» за 2019 рік (т. 3а.с. 109-202) вбачається, що ОСОБА_1 сплатив суму військового збору, що підлягала сплаті за результатами річного декларування за 2018 рік - 751,97 грн. 18 лютого 2018 року, що підтверджено випискою по особовому рахунку у АБ «Південний» за 18.02.2019 року (т.3 а.с. 120зв.).

Також судом досліджено виписки по особовому рахунку позивача у АБ «Південний» за 12 вересня 2019 року (т.3 а.с. 174зв.) та не встановлено, що позивачем сплачувалася суму військового збору, що підлягала сплаті за результатами річного декларування за 2018 рік.

Отже обставин, що зазначені в акті перевірки щодо порушення позивачем п. 57.1 ст. 57 ПК України, а саме несвоєчасну сплату узгодженої суми військового збору від підприємницької діяльності згідно поданої Податкової декларації про майновий стан та доходи за 2018 рік спростовані дослідженими в судовому засіданні доказами, а саме випискою по особовому рахунку у АБ «Південний» за 18.02.2019 року (т.3 а.с. 120зв.).

З урахуванням зазначеного, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення №21823/15-32-24-05 від 31.08.2023 року є протиправним та підлягає скасуванню.

Згідно ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Частиною 1 статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч.2 ст.77 КАС України).

З урахуванням вище викладеного позовні вимоги ОСОБА_1 підлягають задоволенню частково.

В позовній заяві представником позивача заявлено вимогу про стягнення з Головного управління Державної податкової служби в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Фізичної особи-платника податків ОСОБА_1 суму понесених судових витрат у загальному розмірі 79461,12 грн., які складаються з: 14061,12 грн. за вимогу майнового характеру; 35400,00 - витрати за підготовку позовної заяви до подачі до суду (копіювання та роздруківка додатків до позовної заяви); 30000,00 грн. витрати на правничу допомогу.

Представником відповідача до суду подано клопотання (Вхід.ЕС/23966/25) в якому просив суд відмовити ОСОБА_1 у задоволені вимог про стягнення судових витрат на професійну правничу допомогу з Головного управління ДПС в Одеській області в розмірі 79141,12 грн., оскільки Головне управління ДПС в Одеській області вважає, що заявлена представником позивача сума витрат на правничу допомогу по справі №420/31911/24 є не обґрунтованою та не доведеною, а позивач не надав достатніх доказів, що підтверджують дійсність, необхідність та розумність понесених витрат, зокрема детального акта виконаних робіт, доказів фактичного надання послуг, пояснень чому саме такий обсяг правничої допомоги був необхідним у цій справі.

Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

В ст. 132 КАС України зазначено, що судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи (ч.1).

07 жовтня 2024 року позивачем сплачено судовий збір за позовом у данній справі у розмірі 14061,20 грн. що підтверджено квитанцією №ПН301 (т.1 а.с. 32).

В податкових повідомленнях-рішеннях визначено суму зобов`язання в загальному розмірі 1327211,20 грн. з них:

- №21816/15-32-24-05 від 31.08.2023 року - штраф (фінансова санкція) 1020 грн;

- №21817/15-32-24-05 від 31.08.2023 року - штраф (фінансова санкція) 1020 грн;

- №21823/15-32-24-05 від 31.08.2023 року штраф 187,99 грн;

- №21820/15-32-24-05 від 31.08.2023 року - штраф (фінансова санкція) 46912,33 грн;

- №21818/15-32-24-05 від 31.08.2023 року - штраф (фінансова санкція) 562947,83;

- №21824/15-32-24-05 від 31.08.2023 року - штраф (фінансова санкція) 750123,05.

Отже сума судового збору при подачі позовної заяви по даній справі становила 13272,11 грн.

Відповідно до ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цьогоКодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа (ч.1). При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог (ч.3). Розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо). Такі докази подаються до закінчення судових дебатів у справі або протягом п`яти днів після ухвалення рішення суду за умови, що до закінчення судових дебатів у справі сторона зробила про це відповідну заяву. За відсутності відповідної заяви або неподання відповідних доказів протягом встановленого строку така заява залишається без розгляду (ч.7).

З урахуванням часткового задоволення адміністративного позову, судові витрати зі сплати судового збору, понесені позивачем при зверненні до суду з цією позовною заявою підлягають стягненню з відповідача за рахунок його бюджетних асигнувань на користь позивача пропорційно до розміру задоволених позовних вимог в сумі 13261,20 грн.

Відповідно до ч.3 ст. 132 КАС України, до витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать витрати: 1) на професійну правничу допомогу; 2) сторін та їхніх представників, що пов`язані із прибуттям до суду; 3) пов`язані із залученням свідків, спеціалістів, перекладачів, експертів та проведенням експертиз; 4) пов`язані з витребуванням доказів, проведенням огляду доказів за їх місцезнаходженням, забезпеченням доказів; 5) пов`язані із вчиненням інших процесуальних дій або підготовкою до розгляду справи.

Згідно з ч. 1 3 ст. 134 КАС України витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави. За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.

Для цілей розподілу судових витрат:

1) розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою;

2) розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат.

Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.

В ст. 143 КАС україни зазначено, що суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі (ч.1). Якщо сторона з поважних причин не може до закінчення судових дебатів у справі подати докази, що підтверджують розмір понесених нею судових витрат, суд за заявою такої сторони, поданою до закінчення судових дебатів у справі, може вирішити питання про судові витрати після ухвалення рішення по суті позовних вимог (ч.3).

Суд зазначає, що в позовній заяві представником позивача заявлено про стягнення з Головного управління Державної податкової служби в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Фізичної особи-платника податків ОСОБА_1 30000,00 грн. витрати на правничу допомогу. При цьому до закінчення судових дебатів у справі, стороною позивача не подано докази, що підтверджують розмір понесених судових витрат, та не заявлено, що такі докази будуть подані.

Верховний Суд неодноразово висловлював правові позиції щодо застосування статей 139, 143 КАС України.

Так, Велика Палата Верховного Суду у постанові від 27.06.2018 у справі №826/1216/16, у питанні доведеності оплати витрат на правову допомогу, сформувала наступні висновки: «…склад та розмір витрат, пов`язаних з оплатою правової допомоги, входить до предмета доказування у справі. На підтвердження цих обставин суду повинні бути надані договір про надання правової допомоги (договір доручення, договір про надання юридичних послуг та ін.), документи, що свідчать про оплату гонорару та інших витрат, пов`язаних із наданням правової допомоги, оформлені у встановленому законом порядку (квитанція до прибуткового касового ордера, платіжне доручення з відміткою банку або інший банківський документ, касові чеки, посвідчення про відрядження). Зазначені витрати мають бути документально підтверджені та доведені. Відсутність документального підтвердження витрат на правову допомогу, а також розрахунку таких витрат є підставою для відмови у задоволенні вимог про відшкодування таких витрат.».

Враховуючи, що до суду не надано, а ні договору про надання правової допомоги по данній справі, а ні документів, що свідчать про оплату витрат на правничу допомогу, суд дійшов висновку про відмову в задоволенні вимоги про відшкодування з відповідача витрат на правничу допомогу.

Також, позивачем заявлено вимогу про стягнення з відповідача витрати на копіювання додатків до позовної заяви в сумі 35400 грн.

Згідно частини 1, 3 статті 132 КАС України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

До витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать витрати пов`язані із вчиненням інших процесуальних дій або підготовкою до розгляду справи.

Згідно з висновками Верховного Суду викладених у постанові №753/23491/16 від 20.03.2019 витрати на правову допомогу стягуються й у разі вчинення інших дій, безпосередньо пов`язаних з наданням правової допомоги у конкретній справі (наприклад, складання позовної заяви, надання консультацій, переклад документів, копіювання документів). Зазначені витрати мають бути документально підтверджені та доведені. Відсутність документального підтвердження витрат на правову допомогу, а також розрахунку таких витрат є підставою для відмови в задоволенні вимог про їх відшкодування.

На підтвердження витрат на копіювання документів, долучених до позову та матеріалів справи до суду надано товарний чек ФОП ОСОБА_5 від 30 серпня 2024 року щодо здійснення копії А4 ч/б 11800 по ціні 3,0 грн на суму 35400 грн (т.11 а.с. 211) та фіскальний чек від 03.09.2024 року від ФОП ОСОБА_5 на суму 35400 грн. (т.11 а.с. 212). Суд звертає увагу, що зі змісту товарного чеку та фіскального чеку вбачається, що вони видані в різні дати та з даних документів є не зрозумілим кому надавалися послугиз копіювання, ким оплачені, та як визначена вартість таких послуг. Жодного іншого доказу, який би підтверджував, що оплачені послуги з копіювання документів, потім долучалися до даної справи позивачем, не надано.

Відтак, у стягненні з відповідача витрат на копіювання документів слід відмовити.

Керуючись ст.ст.9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву ОСОБА_1 - задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області:

- (форми «ПС») №21816/15-32-24-05 від 31.08.2023 року щодо визначення фізичній особі-платнику податків ОСОБА_1 адміністративного штрафу 1020 грн.

- (форми «Ш») №21823/15-32-24-05 від 31.08.2023 року, щодо застосування до фізичної особи-платника податків ОСОБА_1 штрафу у розмірі 187,99 грн.

- (форми «Р») №21820/15-32-24-05 від 31.08.2023 року щодо визначення фізичній особі-платнику податків ОСОБА_1 податкового зобов`язання за платежем: військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування загальною сумою 46912,33 грн. (за податковим зобовязанням 37529,86 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 9382,47 грн.).

- (форми «Р») №21818/15-32-24-05 від 31.08.2023 року щодо визначення фізичній особі-платнику податків ОСОБА_1 податкових зобов`язань за платежем: податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування загальною сумою 562947,83 грн. (за податковим зобовязанням 450358,26 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 112589,57 грн.).

- (форми «Р») №21824/15-32-24-05 від 31.08.2023 року щодо визначення фізичній особі-платнику податків ОСОБА_1 податкових зобов`язань за платежем: податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт,послуг) загальною сумою 715123,05 грн. (за податковим зобовязанням 572098,44 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 143024,61 грн.).

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь ОСОБА_1 судовий збір у розмірі 13261,91 грн.

В решті позовних вимог відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Позивач: ОСОБА_1 ( АДРЕСА_3 , РНОКПП НОМЕР_1 )

Відповідач: Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, )

Суддя O.A. Вовченко