Справа № 560/19520/24
Суддя: Блонський В.К.
Дата ухвалення: 2025-03-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

іменем України

18 березня 2025 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Блонського В.К. розглянувши адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Хмельницькій області до Українського товариства з обмеженою відповідальністю фірма "Мітра" про надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна боржника,

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС у Хмельницькій області звернулося в суд з позовом до Українського товариства з обмеженою відповідальністю фірма "Мітра", в якому просить надати дозвіл ГУ ДПС у Хмельницькій області на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків Українського товариства з обмеженою відповідальністю фірма «Мітра» (), що перебуває у податковій заставі.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що за відповідачем рахується податкова заборгованість, яка не сплачена у добровільному порядку, у зв`язку з чим було винесено рішення про опис майна в податкову заставу. Платіжні інструкції повернуті без виконання.

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 13.12.2024 відкрито провадження в порядку спрощеного провадження без виклику учасників справи.

Вказана ухвала була надіслана на адресу відповідача, зазначену, однак на адресу суду повернувся конверт із вкладенням, із відміткою про причини повернення "Не вручено. Не проживає за вказаною адресою.".

Згідно із ч.6 ст. 251 КАС України, днем вручення судового рішення є: 1) день вручення судового рішення під розписку; 2) день отримання судом повідомлення про доставлення копії судового рішення на офіційну електронну адресу особи; 3) день проставлення у поштовому повідомленні відмітки про вручення судового рішення; 4) день проставлення у поштовому повідомленні відмітки про відмову отримати копію судового рішення чи відмітки про відсутність особи за адресою місцезнаходження, місця проживання чи перебування особи, повідомленою цією особою суду; 5) день проставлення у поштовому повідомленні відмітки про відмову отримати копію судового рішення чи відмітки про відсутність особи за адресою місцезнаходження, місця проживання чи перебування особи, що зареєстровані у встановленому законом порядку, якщо ця особа не повідомила суду іншої адреси.

Згідно ч. 11 ст. 126 КАС України, у разі повернення поштового відправлення із повісткою, яка не вручена адресату з незалежних від суду причин, вважається, що така повістка вручена належним чином.

Відповідача також було повідомлено в порядку статті 130 КАС України.

Відповідач не скористався правом на подачу відзиву на позов, тому, відповідно до частини 6 статті 162 КАС України суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Дослідивши наявні в матеріалах справи докази, суд встановив такі обставини.

Українське товариство з обмеженою відповідальністю фірма «Мітра» () (далі УТОВ фірма «Мітра» або Відповідач) зареєстроване в органах державної реєстрації як суб`єкт господарської діяльності, є платником податків та перебуває на податковому обліку Головного управління ДПС у Хмельницькій області, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (надалі Позивач, контролюючий орган, ГУ ДПС у Хмельницькій області).

Станом на день звернення до суду за відповідачем рахується податковий борг в сумі 824 535,18 грн, який виник по:

1) податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді з/п, на загальну суму 665 901,00 грн (основний платіж 663 453,00 грн, штрафна санкція 34 603,88 грн, пеня 17 674,77 грн, часткова сплата 49 830,65 грн);

2) податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на загальну суму 129 167,44 грн (основний платіж 131 107,34 грн, штрафна санкція 1 020,00 грн, пеня 3 709,10 грн, часткова сплата 6 669,00 грн);

3) податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, на загальну суму 2 184,98 грн;

4) земельному податку з юридичних осіб на загальну суму 27 281,76 грн (основний платіж 25 596,40 грн, штрафна санкція 1 020,00 грн, пеня 1 281,48 грн, часткова сплата 616,12 грн).

Зазначений податковий борг підтверджується розрахунком суми позовних вимог, інформацією про наявність/відсутність податкового боргу по Україні в цілому станом на 06.12.2024 та витягом з інтегрованої картки платника податків по платежам 11010100, 14010600, 18010400, 18010500 позивачем була винесена та надіслана відповідачу податкова вимога форми «Ю» від 03 грудня 2021 року № 0-2223, яку направлено засобами поштового зв`язку АТ «Укрпошта» на податкову адресу Українського товариства з обмеженою відповідальністю фірма «Мітра» рекомендованим листом з повідомленням про вручення, яке було вручене за довіреністю.

Керуючись положеннями статті 89 Кодексу позивачем сформовані рішення про опис майна у податкову заставу від 09.11.2022 року № 196/23 та від 09.08.2022 року № 60/23.

На виконання приписів ст. 91 ПК України та Розділу ІІ Наказу №586, податковим керуючим, згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, складено акт опису майна у податкову заставу № 45/23 від 09.08.2022 року та №183/23 від 09.11.2022 року.

01.09.2022 року в Державному реєстрі речових прав зареєстровано податкову заставу майна платника податків № 308723929 згідно з актом опису № 45/23 від 09.08.2022 року.

23.11.2022 року в Державному реєстрі обтяжень рухомого майна зареєстровано податкову заставу майна платника податків №81379207 згідно з актом опису №183/23 від 09.11.2022 року.

Відповідно до вимог пункту 95.5 статті 95 Податкового кодексу України керівником контролюючого органу, у зв`язку із наявністю несплаченого грошового зобов`язання, прийнято Рішення про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу № 311/4-2201 від 12 листопада 2024 року та Рішення про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу №106/4-2201 від 08 квітня 2024 року.

Окрім того, позивачем було подано до Хмельницького окружного адміністративного суду адміністративний позов до Українського товариства з обмеженою відповідальністю фірма «Мітра» про стягнення коштів в рахунок погашення податкового боргу. Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 23.08.2022 року по справі № 560/7416/22 позовні вимоги ГУ ДПС у Хмельницькій області задоволено частково: стягнуто 820 206,27 грн.

Українське товариство з обмеженою відповідальністю фірма «Мітра» подало заяву щодо відстрочення виконання судового рішення в адміністративній справі за позовом Головного управління ДПС у Хмельницькій області до Українського товариства з обмеженою відповідальністю фірма «Мітра» про стягнення заборгованості. Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 14.10.2022 року по справі № 560/7416/22 у задоволенні заяви було відмовлено.

Відповідач подав апеляційну скаргу на ухвалу Хмельницького окружного адміністративного суду від 14.10.2022 року по справі № 560/7416/22. Постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 20.03.2023 року по справі № 560/7416/22, апеляційну скаргу Українського товариства з обмеженою відповідальністю фірма «Мітра» задоволено частково. Відстрочено виконання рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 14.10.2022 року по справі № 560/7416/22 строком на один рік з дати його винесення.

Позивачем також вживалися заходів з погашення податкового боргу шляхом стягнення коштів з розрахункових рахунків платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу. До банківських установ спрямовані інкасові доручення на всі відкриті у банківських установах рахунки, які повернуті без виконання, а саме: №№ 1016, 1017, 1018, 1026, 1027, 1028, 1036, 1037, 1038 від 15 квітня 2024 року, №№ 1153, 1154, 1155 від 03 червня 2024 року (АТ «Укрексімбанк»); №№ 1015, 1025, 1035 від 15 квітня 2024 року, №1152 від 03 червня 2024 року (АБ «УКРГАЗБАНК»); №№ 1039, 1029, 1019 від 15 квітня 2024 року (АТ КБ «ПриватБанк»), № 1156 від 03 червня 2024 року (АТ КБ «ПриватБанк»), №№ 1607, 1617 від 07 червня 2024 року (АТ КБ «ПриватБанк»); №№ 1041, 1040, 1031, 1030, 1021, 1020 від 15 квітня 2024 року (АТ «А-БАНК»), №№ 1157, 1158, 1608, 1609 від 07 серпня 2024 року року (АТ «А-БАНК»); №№ 1161, 1159, 1160 від 03 червня 2024 року (Філія-Хмельницьке обласне управління акціонерного товариства «Державний ощадний банк України»), №№ 1610, 1611, 1612, 1620, 1621, 1622 від 07 серпня 2024 року року (Філія-Хмельницьке обласне управління акціонерного товариства «Державний ощадний банк України»).

Оскільки вжиті заходи не призвели до погашення податкового боргу Українського товариства з обмеженою відповідальністю фірма «Мітра» () позивач звернувся з позовом до суду про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу або його частини за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Надаючи правову спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до статті 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Згідно з пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі - ПК України), податковий борг - сума грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Відповідно до пунктів 87.1, 87.2 ст. 87 ПК України, джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених вказаною статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів. Сплата грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів.

Джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених вказаним Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

Відповідно до п. 88.1 ст. 88 ПК України, з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу.

Отже, податковий борг може бути погашений як за рахунок грошових коштів, так і за рахунок майна платника податків.

Згідно зі ст. 89 ПК України, право податкової застави виникає у разі несплати у строки, встановлені вказаним Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку; несплати у строки, встановлені вказаним Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу.

З урахуванням положень вказаної статті, право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 вказаної статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому.

У разі якщо балансова вартість майна, на яке поширюється податкова застава, є меншою ніж сума податкового боргу платника податків, право податкової застави поширюється на таке майно.

Згідно із п. 89.3 ст. 89 ПК України, майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису. До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу.

Пунктом 89.5. ст. 89 ПК України встановлено, що у разі якщо на момент складення акта опису майно відсутнє або його балансова вартість менша від суми податкового боргу, право податкової застави поширюється на інше майно, на яке платник податків набуде право власності у майбутньому до погашення податкового боргу в повному обсязі.

Відповідно до пунктів 95.1, 95.2, 95.3, 95.10 ст. 95 ПК України, контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом

Відповідно до пункту 57.3 статті 57 ПК України, у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Згідно із пунктом 59.1 статті 59 ПК України, у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до статті 95 ПК України, контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Згідно п.95.5 ст.95 Кодексу у разі якщо податковий борг виник у результаті несплати грошових зобов`язань та/або пені, визначених платником податків у податкових деклараціях або уточнюючих розрахунках, що подаються контролюючому органу в установлені цим Кодексом строки, стягнення коштів за рахунок готівки, що належить такому платнику податків, та/або коштів з рахунків/електронних гаманців такого платника у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей здійснюється за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу без звернення до суду, за умови якщо такий податковий борг не сплачується протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку його сплати, та відсутності/наявності у меншій сумі непогашеного зобов`язання держави щодо повернення такому платнику податків помилково та/або надміру сплачених ним грошових зобов`язань, та/або бюджетного відшкодування податку на додану вартість. У разі наявності непогашеного зобов`язання держави перед платником податків у сумі, що є меншою за суму податкового боргу, ця норма застосовується в межах різниці між сумою податкового боргу та сумою зобов`язання держави.

У таких випадках: рішення про стягнення коштів з рахунків такого платника податків у банках є вимогою стягувача до боржника, що підлягає негайному та обов`язковому виконанню шляхом ініціювання переказу у платіжній системі за правилами відповідної платіжної системи; рішення про стягнення готівкових коштів вручається такому платнику податків і є підставою для стягнення. Стягнення готівкових коштів здійснюється у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 95.3 статті 95 ПК України, стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення контролюючого органу підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу та скріплюється гербовою печаткою контролюючого органу. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Механізм виконання судових рішень про стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу встановлений главою 12 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою правління Національного банку України від 21 січня 2004 року № 22. Цей механізм передбачає оформлення інкасового доручення для примусового стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу.

У разі недостатності коштів платника податків для погашення податкового боргу, контролюючий орган відповідно до абзацу 2 пункту 95.3 статті 95 ПК України звертається до суду з позовом про надання дозволу на погашення всієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Аналіз вищезазначених положень податкового законодавства свідчить про те, що ПК України чітко визначено послідовність дій контролюючого органу щодо стягнення податкового боргу. Надання дозволу на погашення всієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, можливо лише за умови недостатності коштів, які перебувають у власності такого платника.

Крім того, звертаючись до суду з вимогою про надання дозволу на погашення заборгованості за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, контролюючий орган повинен зазначити, які заходи були ним вжиті з метою погашення боргу платника податків за рахунок належних йому коштів та чим це підтверджується, а також надати докази недостатності у такого платника грошових коштів готівкових чи на рахунках у банку, необхідних для повного погашення його боргу перед бюджетом.

Таким чином, ПК України встановлено черговість вжиття податковим органом заходів щодо погашення податкового боргу: спочатку приймаються заходи для стягнення коштів з платника податків та лише в разі їх недостатності погашення податкового боргу здійснюється за рахунок майна платника, що перебуває у податковій заставі.

Як встановив суд, позивач скерував у банки, які обслуговують рахунки відповідача, інкасові доручення про стягнення з рахунків підприємства податкового боргу, проте внаслідок вжитих заходів сума заборгованості не погашена.

Зі змісту статті 95 ПК України слідує, що достатньою умовою для звернення контролюючого органу до суду, за якої можливе надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, є відсутність на розрахункових рахунках такого платника грошових коштів.

Враховуючи встановлені у цій справі обставини суд вважає, що позивач належним чином здійснив усі необхідні заходи, що передують зверненню контролюючого органу до суду щодо надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Так, згідно з пунктом 95.1 статті 95 Податкового кодексу України орган державної податкової служби здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Для цього орган державної податкової служби звертається в порядку пункту 95.3 статті 95 Податкового кодексу України до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі. Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття органом державної податкової служби рішення про погашення усієї суми податкового боргу.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Відповідач відзиву на позовну заяву, жодних заперечень чи доказів сплати суми податкового боргу до суду не надав.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що позов слід задовольнити.

Враховуючи положення статті 139 КАС України, питання про розподіл судових витрат суд не вирішує.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов Головного управління ДПС у Хмельницькій області до Українського товариства з обмеженою відповідальністю фірма "Мітра" про надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна боржника - задовольнити.

Надати Головному управлінню ДПС у Хмельницькій області дозвіл на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків Українського товариства з обмеженою відповідальністю фірма «Мітра» (), що перебуває у податковій заставі.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,м. Хмельницький,Хмельницька обл., Хмельницький р-н,29001 , код ЄДРПОУ - 44070171)
Відповідач:Українське товариство з обмеженою відповідальністю фірма "Мітра" (вул.Ринкова, буд.5,Нетішин,Хмельницька область,30100 , код ЄДРПОУ - 21311617)

Головуючий суддя В.К. Блонський